Professional Documents
Culture Documents
تنظيم مهنة المخاسبة والمراجعة بعد سنة 2010
تنظيم مهنة المخاسبة والمراجعة بعد سنة 2010
عرف التنظيم الميني لممراجعة والمحاسبة في الجزائر عدة إصالحات كان أىميا في سنة 0202وصدور القانون الذي ينظم المينة ،لتتوالى صدور النصوص
القانونية التي عززت ىذا اإلصالح ،والتي تيدف الجزائر من خالليا إلى تطوير نظاميا لممراجعة والمحاسبة ،واالقتراب أكثر من الممارسات المطبقة عمى المستوى
الدولي.
-0الهيئات المشرفة على تنظيم المهنة.
0-0المجلس الوطني للمحاسبة.
استحدث المجمس الوطني لممحاسبة بموجب المرسوم التنفيذي 803-69المؤرخ في 02سبتمبر لسنة ،0669والذي وضع تحت السمطة المباشرة لوزيرالمالية،
واتسم المجمس الوطني لممحاسبة بكونو جياز استثماري وميني ذو طابع وزاري مشترك ،وتمثمت ميمتو في التنسيق والتمخيص في مجال البحث وضبط المقاييس
المحاسبة والتطبيقات المرتبطة بيا.
وقد أسندت لممجمس الوطني عدة ميام ذات عالقة بالمين الم حاسبية ،ىذه الميام التي عرفت تطو ار وتوسعا في مجال المحاسبي بعدما أقرت الجزائر القانون
رقم 20-02في سنة 0202والذي يتعمق بمين الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد.
أوال :صالحيات المجلس الوطني للمحاسبة منذ نشأته إلى غاية سنة .0202
تمثمت صالحيات الم جمس الوطني لممحاسبة في ىذه الفترة عمى الخصوص فيما يمي:
يجمع ويشغل كل المعمومات والوثائق المتعمقة بالمحاسبة وتعميميا. -
ينجز أو يكمف من ينجز كل الدراسات والتحاليل في مجال التنمية واستخدام األدوات والطرق المحاسبية. -
يقترح كل التدابير الرامية إلى ضبط المقاييس المحاسبية واستغالليا العقالني. -
يفحص ويبدي رأيو وتوصياتو في كل مشاريع النصوص التشريعية التي ليا عالقة بالمحاسبية. -
يشارك في تطوير أنظمة التكوين وبرامجو وتحسين المستوى في مجال المين المحاسبية. -
يتابع تطور المناىج والتنظيمات واألدوات المتعمقة بالمحاسبة عمى الصعيد الدولي. -
ينظم كل التظاىرات والمقاءات ذات الطابع التقني التي تدخل ضمن مجال اختصاصو. -
ثانيا :صالحيات المجلس الوطني للمحاسبة بعد قانون .20-02
بموجب المادة الرابعة من القانون 20-02صار المجمس الوطني لممحاسبة يتولى ميام االعتماد والتعيين المحاسبي ،والتنظيم ومتابعة المين المحاسبية ،بحيث
صار يضم خمسة لجان متساوية األعضاء مختصة ،والتي تمثمت في كل من:
لجنة تعيين الممارسات المحاسبية والواجبات المينية - .لجنة االعتماد - .لجنة التكوين - .لجنة االنضباط والتحكيم -.لجنة مراقبة النوعية. -
بصدور القانون 20-02توسعت صالحيات ومجاالت تدخل المجمس الوطني لممحاسبية في مجال التنظيم الميني لممحاسبة والمراجعة الخارجية في الجزائر ،ويمكن
أن نوضح ذلك في النقاط التالية:
.0مهام المجلس الوطني للمحاسبة بعنوان االعتماد.
يمارس المجمس الوطني لممحاسبة بعنوان االعتماد الميام التالية:
استقبال طمبا ت االعتماد والتسجيل في جدول المصف الوطني لمخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات والمنظمة الوطنية -
لممحاسبين المعتمدين والفصل فييا.
تقييم صالحيات اإلجازات والشيادات المقدمة لممترشحين لمحصول عمى االعتماد أو التسجيل في الجدول. -
إعداد ونشر قائمة المينيين في الجدول. -
استقبال الشكاوي التأديبية في حق المينيين في الجدول. -
تنظيم مراقبة النوعية المينية وبرمجتيا. -
استقبال ودراسة مشاريع قوانين أخالقيات المينية المنجزة من مختمف أصناف المينيين وعرضيا لمموافقة. -
.0مهام المجلس الوطني للمحاسبة بعنوان التقييم المحاسبي.
يقوم المجمس الوطني لممحاسبة في ىذا الصدد بتولي كل العمميات المختمفة بجمع واستغالل كل المعمومات والوثائق المتعمقة بالمحاسبة ،واعداد الدراسات والتحاليل
التي من شأنيا تطوير المجال المحاسبي ،كما يقوم المجمس أيضا بدراسة جميع النصوص القانونية المرتبطة بالمحاسبة وابداء رأيو فييا ،وتقديم التوصيات الضرورية
بشأنيا ،كما يدخل ضمن اختصاصو في ىذا المجال المساىمة في تطوير أنظمة وبرامج التكوين التي تساىم في تحسين مستوى المحاسبة ،ويضمن المجمس الوطني
لممحاسبة أيضا متابعة وضمان مراقبة النوعية فيما يتعمق بتطوير التقنيات المحاسبية والمعايير الدولية لممراجعة ،وخاصة متابعة كل تطورات المناىج والنظم واألدوات
المتعمقة بالمحاسبة عمى مستوى الدولي(.ج ج د ش ،ج ر العدد ، 20مرسوم تنفيذي رقم 02 -00فيفري )0200
0-1المصن ف الوطني لمخبراء المحاسبين ،الغرفة الوطنية لمحافظيالحسابات والمنظمة الوطنية لممحاسبين المعتمدين.
أوال :النشأة والمهام.
بموجب القانون رقم 08-91المؤرخ في 27أفريل 1991انتمى كل من الخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين لممنظمة الوطنية
لمخبراء المحاسبيين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المعتمدين ،والتي أنشأت بموجب المادة 5من ىذا القانون ،حيث فتحت المجال لكل من األشخاص
الطبيعيين والمعنويين لممارسة المين المحاسبية الثالث(ج ج د ش ،ج ر العدد 01 ، 20ماي ،1991قانون رقم 08 -91المؤرخ في 27أفريل
)،1991يتعمق بمينة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد ،المادة .05
،ولكن بعد صدور القانون رقم 01-10فصمت الميام الثالث عن بعضيا من خالل االنتماء إلى ثالث أجيزة مينية مختمفة حسب االختصاص ،وبموجب
المادة 16من ىذا القانون أنشأ كل من المصنف الوطني لمخ براء المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات والمنظمة الوطنية لممحاسبين المعتمدين،
والتي تظم األشخاص الطبيعيين والمعنويين المعتمدين والمؤىمين لممارستو مينة الخبير المحاسب ومينة محافظ الحسابات ومينة المحاسب المعتمد ،بحيث
كمفت ىذه األجيزة المينية بما يمي(ج ج د ش ،ج ر ،العدد 11 ،42جوان ،2010قانون رقم :)01 -10
السير عمى تنظيم المين وحسن ممارستيا. -
الدفاع عن كرامة أعضائيا واستقالليتيم. -
السير عمى احترام قواعد المين وأعرافيا. -
إعداد أنظمتيا الداخمية والتي يوافق عمييا الوزير المكمف بالمالية. -
إعداد مدونة األخالقيات المينية. -
إبداء الرأي في كل المسائل المرتبطة بيذه المين وحسن سيرىا. -
ثانيا :التسيير.
يسير كل من المصنف الوطني لممحاسبة والغرفة الوطنية لمحافظة الحسابات والمنظمة الوطنية لممحاسبين المعتمدين عن طريق مجالس وطنية ثالث ينتخبو
المينيون المنتمون إلى األجيزة المينية.
2
المجمس الوطني لمغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات. .0
ال تختمف تشكيمة المجمس الوطني لمغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات عن تشكيمة المجمس الوطني لمخبراء المحاسبين ،فبدورىا تتشكل من تسعة أعضاء
معتمدين ومسجمين في جدول الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات ،كما يقوم الوزير المكمف بالمالية بتعيين ثالثة منيم بعد اقتراح رئيس المجمس الوطني
لمغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات في المجمس الوطني لممحاسبة ،ويقوم الوزير بتعيين ممثمو الشخصي(.ج ج د ش ،ج ر العدد ،07مرسوم تنفيذي رقم
26 -11المؤرخ في 27جانفي ،2011يحدد تشكيمة المجمس الوطني لمغرفة الوطنية لمحافظيالحسابات وصالحيتو وقواعد سيره ،المادة ).3
وحسب المادة ( )4من المرسوم رقم 26-11فقد أسندت لممجمس الوطني لمحافظي الحسابات نفس الميام المسندة لممجمس الوطني لممصنف الوطني لمخبراء
المحاسبين ،فقط أن كل واحد في مجالو الخاص.
المجمس الوطني لممنظمة الوطنية لممحاسبين المعتمدين. .3
يتشكل المجمس الوطني لممنظمة الوطنية لممحاسبين المعتمدين من تسعة أعضاء معتمدين ومسجمين في جدول المنظمة الوطنية لممحاسبين المعتمدين ،ويقوم
الوزير المكمف بالمالية بتعيين ممثمو الشخصي ،وثالث أ عضاء من تشكيمة المجمس لتمثيل المجمس الوطني لمغرفة الوطنية لممحاسبين المعتمدين لدى
المجمس الوطني لممحاسبة(ج ج د ش ،ج ر العدد ،07مرسوم تنفيذي رقم 27 -11المؤرخ في 27جانفي ،2011يحدد تشكيمة المجمس الوطني لممنضمة
الوطنية لممحاسبين المعتمدين وصالحياتو وقواعد سيره ،المادة ، .)3ال تختمف ميام المجمس الوطني لمغرفة الوطنية لممحاسبين المعتمدين عن الميام
المسندة إلى كل من المجمس الوطني لممصنف الوطني لمخبراء المحاسبين والمجمس الوطني لمغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات ،فحسب المادة 4من
المرسوم التنفيذي رقم ،27 -11فإن صالحيات المجمس نفسيا صالحيات المجمسين السابقين مع مراعاة تخصص كل مجمس.
3
يتكفل المجمس العممي والبيداغوجي لمعيد التكوين المتخصص لمينة المحاسب بإعداد مشاريع برامج التكوين المتواصل الموجية لميني المحاسبة ،وبعد
إقرارىا من طرف مجمس اإلدارة وموافقة المجمس الوطني لممحاسبة ،تطبق البرامج التكوينية عمى المترشحين المقبولين في معيد التكوين المتخصص لمينة
المحاسب.
من أجل الحصول عمى "شيادة الدراسات العميا لممحاسبة والمراجعة" ،يتابع طمبة المعيد دورة تكوينية أولى متخصصة ،وذلك لمدة سنتين اثنتين ،وبعد
الحصول عمى شيادة الدراسات العميا لممحاسبة والمراجعة يمكن لمطمبة المعنيين االختيار بين شيادة محافظ حسابات أو شيادة خبير محاسب(ج ج د ش ،ج
ر العدد ،43مرسوم تنفيذي رقم ، 288 -12المادتين ، .)24 – 23ويمزم الطمبة الذين اختاروا مينة محافظ حسابات متابعة تربص ميني نظامي ،وبعد
إتمامو يصبح لدييم الحق في اجتياز اختبار االمتحان النيائي من أجل الحصول عمى شيادة محافظ الحسابات ،في حين يتابع الطمبة الذين اختاروا شيادة
الخبير المحاسب دورة تكوينية إضافية من التكوين المتخصص لمدة سنة إضافية ،تتوج عقب الحصول عمى مجمل المواد المطموبة بالحصول عمى "شيادة
الدراسات العميا لممحاسبة المعمقة والمالية" ،ويمزم المتحصمون عمى ىذه الشيادة متابعة تربص ميني نظامي يخضعون بعد إتمامو المتحان نيائي من أجل
الحصول عمى شيادة الخبير المحاسبج د ش ،ج ر العدد ،43مرسوم تنفيذي رقم 288 – 12المصدر المذكور سابقا ،المواد .27 -24
ثانيا :التربص المهني النظامي.
بعد حصول المترشحون عمى شيادة "الدراسات العميا في المحاسبة المعمقة والمالية" ،بالنسبة لممترشحين لنيل شيادة خبير محاسب أو شيادة " الدراسات العميا
في المحاسبة والمراجعة" بالنسبة لممرشحين لنيل شيادة محافظ حسابات ،أو بعد النجاح ،بمعدل 20/10عمى األقل في نياية الدورة التكوينية المتخصصة
التي تنظميا المؤسسات التابعة بالنسبة لممرشحين لشيادة المحاسب المعتمد ،يمكن ليؤالء المرشحين الدخول في تربص ميني نظامي تحت إشراف شركة أو
ميني يعينيا المجمس الوطني لممحاسبة(ج ج د ش ،ج ر العدد 30 ،65نوفمبر ،2011مرسوم تنفيذي رقم 393 – 11مؤرخ في 24نوفمبر 2011حدد
شروط وكيفيات سير التربص الميني واستقبال ودفع أجر الخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات والمحاسبين المتربصين ،المواد ).05 -02
يتكفل المجمس الوطني لممحاسبة بتوجيو المتربصين وتحديد عددىم بالنسبة لكل مشرف ،آخذا بعين االعتبار اإلمكانيات المتوفرة ومخطط أعباء المكتب ومقر
إقامة المتربص ،وتوقر المشرفين عمى التربص ،بحيث يحدد العدد األقصى بخمسة متربصين لكل مشرف.
ي شترط في المشرفين عمى التربص أن يكونوا مسجمين في جداول المصف الوطني لمخبراء المحاسبين أو الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات أو المنضمة
الوطنية لممحاسبين المعتمدين لمدة سنتين عمى األقل ،نفس الشيء بالنسبة لمشركات المينية المعتمدة ،والتي ال يجب أن يقل مدة اعتمادىا عن سنتين ،كما
يجب عمى المشرف الذي ينتمي إلى ىذه الشركات أن يكون قد مارس فييا ميامو بصفة مستقمة أو بصفة مشارك منذ سنتين عمى األقل.
تحدد مدة التربص الميني لمخبراء المحاسبين ومحافظي الحسابات بسنتين اثنتين لدى مكتب أو شركة خبرة محاسبة بالنسبة لمخبراء المحاسبين ،ولدى مكتب
أو شركة محافظة حسابات بالنسبة لمحافظي الحسابات ،عمى أنو يمكن تمديد مدة التربص بناءا عمى رأي لجنة التكوين بالمجمس الوطني لممحاسبة ،وتحدد
مدة التربص الميني لممحاسبين بـ ( ) 18ثمانية عشر شي ار عمى مستوى مكتب أو شركة الخبرة المحاسبية أو مكتب أو شركة محاسبة معتمدة ،ويمكن تمديد
مدة التربص بناءا عمى رأي لجنة التكوين بالمجمس الوطني لممحاسبة(ج ج د ش ،ج ر العدد ،65مرسوم تنفيذي رقم 393 -11المصدر المذكور سابقا،
المواد ).10 – 8
يتابع المتربص تربصو الميني تحت إشراف مشرف يتكفل بالمتربص ،ويضمن لو التكوين الميني األمثل وتوجييو ودعمو بمجيوداتو الفكرية ،وتحسيسو
بالتزاماتو المينية ،وتقديم كل التسييالت الممكنة لتمكينو من المشاركة في أعمال التكوين الضرورية لتحضير امتحاناتو ،وفي ىذا السياق يجب عمى
المتربص االلتزام بـ:
إنجاز التربص بانضباط. -
حضور االجتماعات الدورية التي يستدعيو إلييا مراقب التربص. -
احترام السمطة السممية واالمتثال لمقواعد التأديبية واالنضباط والسموك الميني النموذجي الذي يحدده المشرف . -
االلتزام باألحكام التشريعية والتنظيمية التي تسير وتنظم المينة. -
رفض كل ميمة لدى الزبائن الذين تعامل معيم أثناء فترة التربص طيمة الثالث ( ) 3سنوات عمى األقل التي تمي انتياء تربصو ،ما لم يحظى -
بموافقة صريحة مسبقة من المشرف عمى التربص.
تحسين معارفو التقنية وتحيينيا واثراء ثقافتو العامة. -
المشاركة في األيام الدراسية التي ينظميا مراقب التربص. -
تحرير تقرير سداسي يبين بصدق طبيعة وامتداد األشغال المنجزة خالل كل سداسي منصرم. -
عند نياية كل سداسي وخالل الشير األول من السداسي الذي يميو ،يجب عمى كل متربص إرسال تقرير تربص مؤشر من طرف المشرف إلى لجنة التكوين
بالمجمس الوطني لممحاسبة ،بحيث يتكون التقرير من جزئين رئيسيين ،األول يتعمق باأل عمال المنجزة في مكان التربص ،والثاني يتعمق بموضوع البحث
المتفق عميو مع المشرف ،ويرفق ذلك التقرير بشيادة المشاركة في أعمال التكوين التي ينظميا المجمس( ج ج د ش ،ج ر العدد ،65مرسوم تنفيذي رقم 11
– ،،393المادتين 13و ).14
4
بعد انتياء المدة القانونية لمتربص يقوم المجمس الوطني لممحاسبة باتخاذ ق ارره حول كل متربص ،ويكون ذلك إما بـ (ج ج د ش ،ج ر العدد ،65مرسوم
تنفيذي رقم ،393 – 11المصدر المذكور سابقا ،المادة )18
تسميم شيادة نياية التربص ،والتي تمنح لحامميا الحق في المشاركة في اخت بارات امتحان الخبرة المحاسبية أو محافظ حسابات أو ممارسة مينة .1
المحاسب المعتمد بالنسبة لممحاسبين المتربصين.
رفض تسميم شيادة نياية التربص ،إما إجماال أو جزئيا لسبب عدم االنضباط أو عدم انتظام العمل المنجز ،أو عدم كفاية المعرفة المكتسبة خالل .2
التربص.
تقرير فترة تربص جديدة لمدة سنة ( )1واحدة من أجل تحسين المعارف التقنية والمينية لممتربص. .3
الفرع الثالث :امتحان القبول النيائي.
يحق لممرشحين لمينة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات ،والذين أتموا بنجاح التكوين المتخصص الذي يضمنو معيد التعميم المتخصص لمينة المحاسب
أو المعاىد المعتمد من وزير المالية ،والحاصمون عمى التوالي عمى شيادة نياية تربص الخبرة المحاسبية ومحافظ الحسابات التي سمميا المجمس الوطني
لممحاسبة ،اجتياز االمتحان النيائي لمحصول عمى شيادة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات ،وفي ىذا الصدد جاء القرار الوزاري المشترك المؤرخ في 20
ماي 2012بين و ازرة المالية وو ازرة التعميم العالي والبحث العممي ،والذي يحدد الكيفيات العممية لالمتحان النيائي لمحصول عمى شيادة الخبير المحاسب،
في حين لم يصدر حتى اآلن أي نص قانوني ينظم كيفيات إجراء وتنظيم االمتحان النيائي بالنسبة لمينة محافظ الحسابات ،وحسب ىذا القرار فقد كمفت
جامعة الجزائر ( 3دالي إبراىيم) ،بتنظيم االمتحانات لمسماح لممترشحين بإجراء االختبارات الكتابية والشفوية لمحصول عمى شيادة الخبير المحاسبي(ج ج د
ش ،ج ر عدد 14 ، 14مارس ، 2013قرار وزاري مشترك ،مؤرخ في 24ماي ،2012يعين مركز االمتحان النيائي ويحدد الكيفيات العممية لالمتحان
النيائي لمحصول عمى شيادة الخبير المحاسب وكنا تشكيل لجنة المداوالت ،المادة .)02
أوال :االختبار الكتابي.
يجتاز المرشحون في ىذا االمتحان النيائي اختبارين اثنين ،األول كتابي من أجل القبول ،والثاني اختبار شفيي من أجل النجاح ،بحيث يتمثل االختبار
الكتابي في د ارسة حالة تشمل المجاالت ذات الصمة بميام الخبير المحاسب ،حيث تحدد مدة االختبار بـ ( )10ساعات ،ويحق لممترشح في االختبار الكتابي
االستعانة بأي وثيقة ورقية قد تساعده في االختبار ،ويمكن لممترشح أن يختار دراسة حالة واحدة من بين ثالث اقتراحات عمى األقل.
يتولى تصحيح االختبار الكتابي والذي يجب أن يكون في غضون الشير الموالي إلجراء االختبار مصححين اثنين مختمفين ،وفي حالة وجود فارق قدره
خمسة ( ) 5نقاط أو أكثر بين عالمتي المصححين ،يحول االختبار إلى مصحح ثالث يكون تحت إشراف رئيس لجنة االمتحان ،والمعين بدورة من طرف
رئيس جامعة الجزائر ،3ويتم حساب العالمة النيائية من متوسط العالمتين المتقاربتين.
يتولى رئيس جامعة الجزائر 3تعيين مصححين بالتشاور مع المجمس الوطني لممصنف الوطني لمخبراء المحاسبين والمجمس الوطني لممحاسبة من بين
األساتذة الباحثين الذين ينتمون إلى رتبة أستاذ ورتبة أستاذ محاضر(أ) و(ب) والذين يحوزون عمى خمسة ( )5سنوات خبرة عمى األقل في ىذه الرتبة ،وكذا
من بين الخبراء المحاسبين المجازين(ج ج د ش ،ج ر عدد ،14قرار وزاري مشترك ،المصدر المذكور سابقا ،المادة ..)05
ثانيا :االختبار الشفوي.
والمجمس الوطني لممحاسبة والمجمس الوطني لممصنف الوطني من أجل تنظيم االختبار الشفوي لتحديد الناجحين النيائيين ،يقوم رئيس جامعة الجزائر3
لمخبراء المحاسبين بتعيين أعضاء لجنة المداوالت ،وذلك بناءا عمى اتفاق مشترك بين األساتذة والخبراء المحاسبين المجازين ،واختيار المشرفين عمى االختبار
الشفوي من بين مصححي االختبار الكتابي ،وتتشكل لجنة االمتحان من سبعة ( ) 7أعضاء ،والمتكونة من نائب مدير التكوين العالي لمتدرج والتكوين
المتواصل والشيادات كرئيسا ،وأربعة ( ) 4خبراء محاسبين ،وأستاذين اثنين ،بحيث ال يحق إجراء االمتحان الشفوي إال لممرشحين الذين تحصموا في االختبار
الكتابي عمى عالمة تساوي أو تفوق مئة ( )100نقطة من مائتين ( )200نقطة ،أي بمتوسط عالمة عشرة ( )10من عشرين ( ،)20كما يعتبر ناجحا لنيل
إجازة خبير محاسب المترشحون الذين حصموا عمى مجموع مائتين وأربعين ( )240نقطة من بين أربعمائة وثمانين ( )480نقطة لمجموع االختبارين الكتابي
والشفوي.
وبذلك ال يعتبر ناجحا في االختبار الشفوي إال الذين تحصموا عمى مائة وأربعين نقطة ( )140من أصل مائتين وثمانين نقطة ( )280نقطة ،أي بمعدل عشرة
( )10من عشرين في االختبار الشفوي،وبعد المداوالت تسمم شيادة خبير محاسب من طرف مدير جامعة الجزائر3.
المطمب الثالث :كيفيات الممارسة المينية لممراجعة الخارجية في الجزائر.
أوال :االعتماد.
يعتبر اعتماد كل من محافظي الحسابات والخبراء المحاسبيين والتسجيل في جدول المصنف الوطني لمخبراء المحاسبيين أو جدول الغرفة الوطنية لمحافظي
الحسابات شرطا ضروريا لمممارسة مينة المراجعة الخارجية في الجزائر ،بحيث بعد تقديم طمب لالعتماد من طرف المترشح ،يقدر المجمس الوطني لممحاسبة
الصالحية المينية لشيادات واجازات كل مترشح ويدرس طمبو ،ويبمغ المجمس الوطني لممحاسبة لطالب االعتماد قرار االعتماد أو الرفض المعمل في آجال
5
أربعة ( ) 4أشير ،وال يحق طمب االعتماد إال لممترشحين الذين تتوفر فييم الشروط التالية(ج ج د ش ،ج ر العدد 11 ،42جوان ،2010قانون رقم -10
،01المصدر المذكور سابقا المادة )8
6
ممخص المعاينات والمالحظات والتحفظات الصادرة عن حسابات الدورات السابقة التي أبداىا محافظ أو محافظو الحسابات المنتيية عيدتيم، -
وكذا المحافظ أو محافظوا الحسابات لمفروع إذا كان الكيان يقوم بإدماج الحسابات.
العناصر المرجعية المفصمة لموضوع الميمة والتقارير الواجب إعدادىا - .الوثائق اإلدارية الواجب تقديميا - .نموذج رسالة الترشح. -
نموذج التصريح الشرفي الذي يبين وضعية االستقاللية اتجاه الكيان- .نموذج التصريح الشرفي بعدم وجود مانع يحول دون ممارسة المينة. -
المؤىالت واإلمكانيات المينية والتقنية. -
باإلضافة إلى النقاط السابق ذكرىا يجب أن يتضمن دفتر الشروط كل التوضيحات التي تسمح بتقييم العرض التقني والعرض المالي من أجل اختيار محافظ
حسابات من بين المحافظين المتقدمين لالستشارة ،بحيث يجب أن يعادل عدد محافظي الحسابات الذي تتم استشارتيم ( )3ثالث أضعاف عدد محافظي
الحسابات المراد والمزمع تعيينيم ،وفي ىذا الصدد تقوم لجنة تقييم العروض بعرض نتائج التقييم حسب الترتيب التنازلي عمى الجياز المسير ،وعرضيا عمى
الجمعية العامة من أجل تعيين محافظ أو محافظوا الحسابات.
عمى محافظ الحسابات المقبول إرسال قبول العيدة لمجمعية العامة لممؤسسة خالل أجل أقصاه ( )8ثمانية أيام بعد تاريخ وصول استالم تبميغ تعيينو.
في بعض الحاالت االستثنائية تفشل المؤسسة في تعيين محافظ حسابات ،وفي ىذه الحالة يعين محافظ الحسابات بموجب أمر من رئيس محكمة مقر الييئة
أو المؤسسة ،وذلك بناءا عمى عريضة من المسؤول األول لمكيان.
ويمكن لمحافظ الحسابات أن يستقيل دون التخمص من التزاماتو القانونية ،ويجب أن يمتزم بإشعار مسبق مدتو ثالث أشير ،ويقدم تقرير عن المراقبات
واإلثباتات الحاصمة.
الفرع الثالث :الميام والمسؤوليات.
أوال :الميام.
الخبير المحاسب. أ.
يعرف الخبير المحاسب عمى أنو « كل شخص يمارس بصفة عادية باسمو الخاص وتحت مسؤوليتو ميمة تنظيم وفحص وتقويم وتحميل المحاسبة ،ومختمف
أنواع الحسابات لممؤسسات والييئات التي تكمفو بيذه الميمة بصفة تعاقدية لخبرة الحسابات».
كما يمكن لمخبير المحاسب باإلضافة إلى ميامو المذكورة أن يمارس مينة محافظة الحسابات مسك ومركزة وفتح وضبط ومراقبة وتجميع محاسبة الييئات
التي ال يربطو بيا عقد عمل ،ويعد الخبير المحاسب المؤىل الوحيد لمقيام بالمراجعة المالية والمحاسبية لمشركات والييئات وتقديم االستشارات في الميدان
المالي واالجتماعي واالقتصادي.
محافظ الحسابات. ب.
قبل مباشرة ميامو وبداية العمل يجب عمى محافظ الحسابات التأكد من مجموعة من الشروط الضرورية التالية:
سالمة تعيينو وأنو لم يقع في الحاالت المتعارضة والممنوعة المنصوص عمييا في القوانين والتنظيمات. -
الحصول عمى قائمة أعضاء مجمس اإلدارة وأعضاء مجالس إدارة الشركات الحميفة ،وكذا قائمة شركاء الحصص العينية إن وجدت. -
التأكد أنو سيؤدي ميمتو باستقاللية تامة ،وخاصة اتجاه مسؤولي المؤسسة التي سيراقبيا. -
تتمثل ميمة محافظ الحسابات بالخصوص في المصادقة عمى صحة حسابات الشركات والييئات وانتظاميا ومطابقتيا ألحكام التشريع المعمول بو ،وفي ىذا
الصدد يضطمع محافظ الحسابات بالميام التالية:
يشيد بأن الحسابات السنوية منتظمة وصحيحة ومطابقة تماما لنتائج عمميات السنة المنصرمة ،وكذلك األمر بالنسبة لموضعية المالية وممتمكات -
الشركات والييئات.
يفحص صحة الحسابات السنوية ومطابقتيا لممعمومة المبينة في التقرير التسيير الذي يقدمو المسيرون لممساىمين أو الشركاء أو حاممي -
الحصص.
يبدي رأيو في شكل تقرير خاص حول إجراءات الرقابة الداخمية المصادق عمييا من طرف مجمس اإلدارة ومجمس المديرين أو المسير. -
يقدر شروط إ برام االتفاقيات بين الشركة التي يراقبيا والمؤسسات والييئات التابعة ليا ،أو بين المؤسسة والييئة التي تكون فييا لمقائمين باإلدارة أو -
المسيرين لمشركة المعنية مصالح مباشرة أو غير مباشرة.
يعمم المسيرين والجمعية العامة أو الييئة المداولة المؤىمة بكل نقص قد يكتشف و أو اطمع عميو ،ومن طبيعتو أن يعرقل استمرار استغالل المؤسسة -
أو الييئة.
يصادق عمى صحة وانتظام الحسابات المدعمة والمدمجة وصورتيا الصحيحة. -
إعداد مختمف التقارير التي يفرضيا القانون. -
ثانيا :المسؤوليات.
ممارسة مينة الخبرة المحاسبية أو محافظ الحسابات قد تترتب عني ا مثميا مثل باقي المين أخطاء أو حتى جرائم ،وعمى ىذا األساس يترتب عمى الخبراء
المحاسبيين أو محافظوا الحسابات أثناء أداء مياميم مسؤوليات مختمفة ،تتباين حسب طبيعة الخطأ أو اإلىمال أو الجرم الذي قد يقعون فيو ،وىنا يجد
المراجعون الخارجيون أنفسيم أمام ثالث مسؤوليات مختمفة:
7
مسؤولية تأديبية. -
مسؤولية مدنية. -
مسؤولية جزائية. -
المسؤولية التأديبية. أ.
تقوم المسؤولية التأديبية لكل من الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات نتيجة أي مخالفة أو تقصير تقني أو أخالقي في القواعد المينية عند ممارسة
وظائفيم ،وتطاليم العقوبات التأديبية حتى بعد استقالتيم.
تقوم المجنة التأديبية لممجمس الوطني لممحاسبة بإصدار العقوبات المناسبة وفق ترتيبيا التصاعدي وحسب خطورتيا كما يمي:
اإلنذار. -
التوبيخ. -
التوقيف المؤقت لمدة أقصاىا ستة ( )6أشير. -
الشطب من الجدول. -
المسؤولية المدنية. ب.
يعد الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات مسؤوالن مدنيا اتجاه زبائنيم في الحدود المبرمة في العقد ،وتتمثل المسؤولية المدنية لمحافظ الحسابات في تحممو
المسؤولية العامة عن العناية بميمتو ،ويمتزم بتوفير الوسائل دون النتائج ،ويعد محافظ الحسابات مسؤوال اتجاه الكيان المراقب عن األخطاء التي يرتكبيا أثناء
تأدية ميامو ،ويعد متضامنا اتجاه الكيان أو اتجاه الغير عن كل ضرر ينتج عن مخالفة أحكام القانون .01-10
تقوم المسؤولية المدنية لمحافظ الحسابات عندما تتوفر األركان التالية:
حصول إىمال أو تقصير من جانب محافظ الحسابات في أداء واجباتو. -
وقوع ضرر أصاب الغير نتيجة إىمالو وتقصيره. -
وجود عالقة سببية بين الضرر الذي لحق بالغير وبين إىمال وتقصير المراجع. -
8
أن يكون جزائري الجنسية؛ -
أن يحوز عمى شيادة لممارسة المينة الممنوحة من معيد مختص معتمد أو تابع لمو ازرة؛ -
أن يتمتع بجميع الحقوق المدنية والسياسية؛ -
أن ال يكون قد صدر في حقو حكم بارتكاب جناية أو جنحة مخمة بشرف المينة؛ -
أن يكون معتمد من و ازرة المالية ومسجل في ىيئة من الييئات المكمفة بالمينة؛ -
أن يؤدي اليمين المنصوص عميو في المادة 06من القانون 01/10؛ -
تنشأ لدى المجمس الوطني لممحاسبة ثالث ىيئات متمثمة في المصف الوطني لمخبراء المحاسبين ،والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات ،والمنظمة -
ويسير كل ىيئة من ىيئات مجمس وطني منتخب ،وتوكل إلى ىذه الييئات تنظيم المينة وحسن ممارستيا والدفاع عن الوطنية لممحاسبين المعتمدينٌ ،
ومدونة أخالقيات المينة ،وابداء الري لدى المجمس الوطني لممحاسبة لكل المسائل المرتبطة بالمينة ،وحسن
أعضائيا واستقالليم ،واعداد أنظمتيا الداخميةٌ ،
سيرىا دون المساس بصالحياتو ،وخاصة المادتين ( )4و( )5من القانون .01/10
ثالثا :كيفية ممارسة المينة
مينة الخبير المحاسب :تتمثل فيما يمي: .1
تنص المادة 18من القانون 01/10عمى "يعد خبي ار محاسبيا في مفيوم ىذا القانون كل شخص بصفة عادية باسمو الخاص ،وتحت مسؤولية ميمة تنظيم
وفحص وتقويم وتحميل المحاسبة ،ومختمف أنواع الحسابات ،لممؤسسات والييئات في الحاالت التي نص عمييا القانون والتي تكمفو بيذه الميمة بصفة تعاقدية
لخبرة الحسابات" وعميو فإنو:
يعد خبير المحاسب المؤىل الوحيد لمقيام بتدقيق المالي والمحاسبي لمشركات والييئات ،وتقديم استشارات ليا في الميدان المالي واالجتماعي -
واالقتصادي؛
وحسب المادة 20فإن ميمة الخبير المحاسب ىي ميمة ظرفية أو مؤقتة؛ -
تحدد أتعاب الخبير المحاسب مع بداية ميمتو في إطار عقد تقديم الخدمة ،وال يمكن بأي حال من األحوال حساب ىذه األتعاب عمى أساس -
النتائج المالية المحققة من طرف الشركة ،أو الييئة موضوع االستشارة أو التدقيق المالي والمحاسبي.
مهنة محافظ الحسابات :وتتمثل في ما يمي: .0
حسب المادة 22من القانون " 01/10يعد محافظ حسابات كل شخص يمارس بصفة عادية باسمو الخاص وتحت مسؤوليتو ميمة المصادقة عمى صحة
حسابات الشركات والييئات وانتظاميا ومطابقتيا ألحكام التشريع المعمول بو" حيث:
يضطمع محافظ الحسابات بالميام التالية: -
يشيد النتظام وصحة الحسابات ومطابقتيا تماما لنتائج عمميات السنة المالية المنصرمة؛
يفحص صحة الحسابات السنوية ومطابقتيا لتقرير التسيير (تقرير اإلدارة)؛
يبدي رأيو في شكل تقرير خاص حول نظام الرقابة الداخمية؛
يقدر شروط إبرام االتفاقيات بين العميل والمؤسسات أو الييئات األخرى؛
يعمم المسيرين والجمعية العامة بكل النقائص التي يكتشفيا وذات أثر جوىري عمى نشاط المؤسسة؛
فحص الممف الدائم والممف الجاري وما تحتويو من وثائق وقيم ومد ى مطابقتيا لممبادئ المحاسبية المعمول بيا دون أن يتدخل في أمور التسيير.
ينيي ميمتو السنوية بإعداد التقرير العام والتقارير الخاصة؛ -
يتم تعيينو من الجمعية العامة أو الجياز الذي ينوب عنيا؛ -
تحدد عيدتو بثالث سنوات مالية قابمة لمتجديد مرة واحدة ،ويمكن إعادة تعيينو بعد مرور ثالث سنوات من العيدة الثانية؛ -
يتعين عل محافظ الحسابات إعالم وكيل الجميورية المختص إقميميا في حالة عدم المصادقة عمى حسابات الشركة أو الييئة تحت الفحص؛ -
عندما تعين شركة التدقيق محاف ظ الحسابات من بين أعضائيا المسجمين في الجدول ،فإنو يتصرف باسميا ويبمغ لجنة النوعية بذلك في أجل -
خمسة عشر يوم من تعيينو برسالة موصى عمييا؛
وحسب المادة 31فإن محافظ الحسابات يمكنو اإلطالع في أي وقت عمى السجالت والموازنات والمراسالت والمحاضرات وكل والوثائق والكتابات -
التابعة لمشركة أو الييئة تحت الفحص كما يمكنو أن يطمب من اإلداريين واألعوان كل التوضيحات والمعمومات ،وأن يقوم بكل التفتيشات التي يراىا الزمة؛
يمكن لمحافظ الحسابات أن يطمب من األجيزة المؤىمة الحصول عل معمومات تتعمق بمؤسسات مرتبطة بيا أو ليا عالقة مساىمة معيا؛ -
يحضر محافظ الحسابات اجتماعات الجمعية العامة إذا كان موضوع التداول عمى أساس تقريره ويحتفظ بحق التدخل؛ -
تحدد الجمعية العامة أو الييئة التي ينوب عنيا ،أتعاب محافظ الحسابات في بداية ميمتو ،والتي حسابيا بأي حال من األحوال عمى أساس -
النتائج المالية المحقق ة من الشركة أو الييئة ،تحت الفحص وال يمكنو أن يتمقى امتيازات أخرى غير األتعاب والتعويضات المحددة؛
يمكن لمحافظ الحسابات أن يستقيل دون التممص من التزاماتو القانونية ،ويجب أن يعمم بذلك اإلدارة بإشعار مسبق مدتو ثالثة أشير ويقدم تقرير -
عن ما قام بو؛
9
يتعين عمى محافظ الحسابات االحتفاظ بممفات زبائنو لمدة عشر سنوات. -
مالحظة :عمى الشركة أو الييئة الممزمة بالتدقيق القانوني أن تعين محافظ حسابات ،وال يعفييا من ذلك وجود ىياكل داخمية لمتدقيق.
مينة المحاسب المعتمد :وتتمثل فيما يمي: .3
نصت المادة 41من القانون 01/10عمى "يعد محاسبا معتمد ،الميني الذي يمارس بصفة عادية باسمو الخاص وتحت مسؤوليتو ميمة مسك وفتح وضبط
محاسبات وحسابات التجار والشركات أو الييئات التي تطمب خدماتو" حيث:
يعرض المحاسب المعتمد تحت مسؤوليتو وعمى أسمس الوثائق واألوراق المحاسبية المقدمة إليو الكتابات المحاسبية ،وتطور عناصر ممتمكات -
العميل ،وتبقى كل الوثائق المقدمة إليو ممكية العميل؛
يمكن أن يعد المحاسب المعتمد جميع التصريحات االجتماعية ،والجبائية واإلدارية ،المتعمقة بالمحاسبة التي كمف بيا كما يمكنو أن يساعد عميمو -
لدى مختمف اإلدارات المعنية؛
يمكن أن يساعد العميل في إنجاز الجداول المالية؛ -
تحدد أتعاب المحاسب المعتمد في إطار عقد الخدمة وال يمكن حسابيا بأي حال من األحوال عمى أساس النتائج المحققة. -
شركات التدقيق .4
تتمثل فيما يمي:
حسب المادة الثانية من القانون 01/10يمكن لألشخاص المعنويين ممارسة المينة كما أكدت عمى ذلك المادتين 12و 46منو ،حيث يمكن تأسيس شركات
مساىمة أو ذات مسؤولية محدودة أو شركات مدنية ،أو تجمعات ذات منفعة مشتركة باستثناء األشكال األخرى لمشركات ،ويكون جميع أعضائيا من جنسية
جزائرية ،حيث:
تؤسس شركات التدقيق حسب صنف المينة إلى "شركات الخبرة المحاسبية" أو "شركات محافظ الحسابات" أو "شركات محاسبة"؛ -
يجب أن يكون ثمثي( ) 2/3أعضائيا عمى األقل مسجمين بصفة فردية في الجدول المحدد ألعضاء المينة المعتمدين من المجمس الوطني -
لممحاسبة حسب كل صنف ،ويمتمكون عمى األقل ثمثي رأس المال؛
يشترط عمى الثمث ( )1/3الشريك غير المعتمد وغير المسجل في الجدول أن يكون جزائري الجنسية وحامل لشيادة جامعية؛ -
يشترط في شركات التدقيق لمحصول عمى االعتماد: -
أن تحترم قواعد القانون التجاري؛
أن تيدف لممارسة مينة الخبير المحاسب أو المحاسب المعتمد أو محافظ الحسابات؛
أن يسيرىا أو يديرىا الشركاء المسجمون في الجدول فقط؛
أن يتم الموافقة القبمية عمى األعضاء غير المعتمدين؛
أن ال تممك مساىمات مالية في المؤسسات الصناعية أو التجارية ،أو البنكية أو الشركات المدنية التي ليس ليا عالقة بالمينة.
ال يمكن ألعضاء ىذه الشركات القيام بميام أو تعاقد باسميم الخاص؛ -
تنجز أعمال األعضاء في الشركات تحت مسؤوليتيم الشخصية وال تقبل أية أسماء مستعارة. -
رابعا :مسؤوليات المينة
تتمثل فيما يمي:
تنص المادة 59من القانون 01/10عمى "يتحمل محافظ الحسابات المسؤولية العامة عن العناية بميمتو ويمتزم بتوفير الوسائل دون النتائج" حيث:
يعد الخبير المحاسب والمحاسب المعتمد أثناء ممارسة الميام ،مسؤولين مدنيا اتجاه العميل في حدود التعاقد؛ -
يعد محافظ الحسابات مسؤوال اتجاه العميل عن األخطاء التي يرتكبيا أثناء تأدية ميامو؛ -
ال يتب أر محافظ الحسابات عن المخالفات التي لم يشترك فييا ،إالً إذا أثبت أنو قام بالمتطمبات المتعمقة بميمتو ،وبمًغ مجمس اإلدارة وأطمع وكيل -
الجميورية إذا لم تتم معالجتيا بصفة مالئمة قبل انعقاد أقرب جمعية عامة؛
يمكن أن يتعرض محافظ الحسابات وخبير المحاسب والمحاسب المعتمد ل عقوبات تأديبية من لجنة االنضباط والتحكيم عن كل مخالفة أو تقصير -
تقني أو أخالقي في قواعد المينة عند ممارسة وظائفيم.
خامسا :حاالت التنافي
يمكن تمخيص النشاطات المتعارضة مع مين الخبير المحاسب والمحاسب المعتمد ومحافظ الحسابات حسب القانون 01/10فيما يمي:
حسب المادة 64تتنافى مين الخبير المحاسب والمحاسب المعتمد ومحافظ الحساباتمع ممارسة األنشطة التالية: -
كل نشاط تجاري ال سيما في شكل وسيط أو وكيل مكمف بالمعامالت التجارية والمينية؛
كل عمل مأجور يقتضي قيام صمة خضوع قانونية؛ -كل عيدة إدارية عضوية في مراقبة مؤسسات تجارية؛كل عيدة برلمانية أو انتخابية في -
المجالس المحمية المنتخبة.
-يمنع محافظ الحسابات من: -
10
مراقبة الشركات التي يمتمك فييا مساىمات بصفة مباشرة أو غير مباشرة؛القيام بأعمال تسيير بصفة مباشرة أو بالمساىمة أو نيابة عن المسيرين؛
القبول ولو بصفة مؤقتة ميام المراقبة القبمية عمى أعمال التسيير؛قبول ميام التنظيم في محاسبة العميل؛ممارسة ميام وظيفة مستشار جبائي أو
خبير قضائي؛شغل منصب مأجور لدى العميل بعد أقل من ثالث سنوات من انتياء عيدتو.
إضافة إلى حاالت التنافي المنصوص عمييا في المادة 715مكرر ،6فإنو ال يمكن تعيي ن األشخاص الطبيعيين أو المعنويين الذين تحصوا عمى -
أجور أو أتعاب أو امتيازات أخرى خالل الثالث السنوات األخيرة كمحافظي حسابات من نفس العميل؛
إذا تم تعيين أكثر من محافظ حسابات في نفس المؤسسة ،ال يجب أن يكونوا تابعين لنفس السمطة أو شركة التدقيق أو تربطيم مصالح مشتركة؛ -
ٌيمنع عمى ميني التدقيق السعي لدى العميل بصفة مباشرة لطمب ميمة أو وظيفة تدخل ضمن اختصاصاتيم القانونية؛ -
يمنع عمى أي ميني أو شركة تدقيق البحث عن عمالء بتخفيض األتعاب أو منح امتيازات أو استعمال أي شكل من أشكال اإلشيار لدى -
الجميور؛
يتعين عمى ميني المراجعة ومساعدييم والمتربصين ومستخدمييم الحفاظ عمى السر الميني ،ولكنيم ال يتقيدون بو في الحاالت التالية: -
فتح بحث أو تحقيق قضائي؛
واجب إطالع اإلدارة الجبائية؛
بناءا عمى إرادة موكمييم؛
عند الشيادة أمام لجنة االنضباط والتحكيم.
مالحظة :ال تتنافى مينة التدقيق مع ميام التعميم والبحث في مجال المحاسبة والتدقيق بصفة تعاقدية أو تكميمية.
سادسا :التكوين واالعتماد
حسب الفقرة 6من المادة 8من القانون 01/10فإن عممية التكوين في المين السالفة الذكر تمر بالخطوات التالية
يتم إجراء مسابقة لممترشحين الحائزين عمى شيادة جامعية في االختصاص ،تحدد عن طريق التنظيم وتمنح بعد تكوين نظري في معيد التعميم -
المختص التابع لو ازرة التكوين والتعميم المينيين ،أو مؤسسة تكوينية معتمدة من نفس الو ازرة بالنسبة لممترشحين لمينة محاسب معتمد ،ليتحصل المترشحون
عمى شيادة الخبرة المحاسبية أو شيادة محافظ حسابات أو شيادة محاسب؛
ٌيتبع التكوين النظري بتربص ميني لدى مكتب الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو محاسب معتمد مقابل أجرة محددة عن طريق التنظيم، -
وبعد نياية التربص الميني بنجاح ،يتحصل المترشح عمى شيادة نياية التربص؛
بعد انتياء التكوين النظري ثم التربص الم يني بنجاح ،يتحصل المتكون عمى الشيادة الجزائرية لمخبرة المحاسبية أو لمحافظ الحسابات أو -
المحاسب المعتمد ،تسمح بممارسة مينة خبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو محاسب معتمد ،بعد طمب االعتماد عن طريق رسالة موصى عمييا أو تودع
مقابل وصل استالم لدى لجنة االعتماد بال مجمس الوطني لممحاسبة ،ويجب الرد عمييا في أجل أقصاه أربعة أشير ،وفي حالة عدم الرد يمكن لطالب االعتماد
تقديم طعن قضائي طبقا لمتشريع الساري المفعول؛
بعد الحصول عمى االعتماد يمكن لمشخص الطبيعي أو المعنوي إذا استوفى شروط ممارسة مينة التدقيق ،أن يطمب تسجيمو في جدول المينيين -
الممارسين من المجنة المختصة لدى المجمس الوطني لممحاسبة؛
يحدد المجمس الوطني لممحاسبة في بداية كل سنة قائمة المينيين المعتمدين والمسجمين في الجدول حسب كل فئة مينية. -
11