‫الفصل السادس – تنظيم مهنة المحاسب المعتمد‬

‫أ‪.‬د‪.‬هوام جمعة‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫تعتبر مهنة المحاسب المعتمد من المهن األساسية والقانونية المساهمة في تقديم الخدمات المحاسبية في‬
‫الجزائر‪.‬تم تنظيم وممارسة مهنة المحاسب المعتمد من خالل القوانين والمراسيم ولعل أهم هذه القوانين هو‬
‫القانون رقم ‪ 01-10‬المتعلق بمهنة الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬هذا القانون‬
‫يهدف إلى تحدي شروط و كيفيات ممارسة مهنة المحاسبة والتدقيق وما يميزه هو التغيير في الهيكل‬
‫المؤسسي للمهنة في الجزائر‪.‬‬

‫‪ – 6.1‬التنظيم المؤسسي لمهنة المحاسب المعتمد‪:‬‬

‫‪ - 6.1.1‬المجلس الوطني للمحاسبة ‪ :‬يعتبر المجلس الوطني للمحاسبة في قمة الهرم لالشرف على مهنة‬
‫المحاسبة والتدقيق في الجزائر ‪ ،‬تابع لوزارة المالية ‪ ،‬ويضم ثالثة (‪ ) 03‬أعضاء منتخبين عن كل تنظيم‬
‫مهني على األقل ( المصف الوطني للخبراء المحاسبين والغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات والمنظمة‬
‫الوطنية للمحاسبين المعتمدين)‪ ،‬ويضم المجلس الوطني للمحاسبة خمسة لجان متساوية األعضاء( أنظر‬
‫تفاصيل عمل هذه اللجان في الفصل الثالث) والتي تتمثل في‪: 1‬‬

‫‪ -‬لجنة التقييس‪،‬‬

‫‪-‬لجنة االعتماد‪،‬‬

‫‪ -‬لجنة التكوين‪،‬‬
‫‪ -‬لجنة االنضباط والتحكيم ‪،‬‬
‫‪ -‬لجنة مراقبة النوعية‪،‬‬

‫‪ - 6.1.2‬المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‪:‬‬

‫عبارة عن جهاز وطني يتمتع بالشخصية المعنوية‪ ،‬ويضم األشخاص الطبيعيين والمعنويين المعتمدين‬
‫والمؤهلين لممارسة مهنة المحاسب المعتمد‪ ،‬حيث أوكل القانون رقم ‪ 01-10‬مهمة تسيير الجهاز‬
‫السابق إلى مجلس وطني يتم انتخابه من قبل مهنيين‪ ،‬مع إمكانية إنشاء مجالس جهوية‪ ،‬وتضم‬
‫المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين ممثل عن وزارة المالية بغية العمل بالتنسيق مع وزير المالية‪.‬‬

‫تكلف المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين وفق المادة ‪ 15‬من القانون ‪ 01-10‬بالمهام التالية‪:‬‬

‫‪ -‬السهر على تنظيم المهن وحسن ممارستها؛‬

‫‪-‬الدفاع عن كرامة أعضاءها واستقالليتهم؛‬

‫‪ -‬السهر على احترام قواعد المهن وأعرافها؛‬

‫‪) 1‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬الجريدة الرسمية‪ ،‬المادة ‪ ، 05‬العدد ‪ ،42‬المؤرخة في ‪ 11‬جويلية ‪ ،2010‬ص ‪4‬‬
 ‫‪ -‬إعداد أنظمتها الداخلية التي يوافق عليها الوزير المكلف بالمالية‪،‬‬

‫‪ -‬إعداد مدونة ألخالقيات المهنة؛‬

‫‪-‬إبداء الرأي في كل المسائل المرتبطة بهذه المهن وحسن سيرها؛‬

‫‪-‬المساهمة في األعمال التي تبادر بها السلطات العمومية المختصة في مجال التقييس المحاسبي‬
‫والواجبات المهنية وتسعيرة الخدمات وإعداد النصوص المتعلقة بهذه المهن‪،‬‬

‫األجنبية‪.‬‬ ‫‪-‬تمثيل مصالح المهنة إزاء الغير والمنظمات‬

‫‪ – 6.2‬المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‪:‬‬

‫‪ – 6.2.1‬التأسيس ‪ :‬تم أنشاء الغرفة بموجب المادة رقم ‪ 14‬من القانون رقم ‪ 01-10‬التي نصت على أن‬
‫ينشأ مصف وطني للخبراء المحاسبين‪ ،‬غرفة وطنية لمحافظي الحسابات ومنظمة وطني للمحاسبين‬
‫المعتمدين‪ ،‬حيث تتمتع بالشخصية المعنوية واالستقاللية المالية وتضم األشخاص الطبيعيين والمعنويين‬
‫المعتمدين المؤهلين لممارسة مهنة المحاسب المعتمد حسب الشرط القانونية يسير المنظمة الوطنية‬
‫للمحاسبين المعتمدين مجلس وطني منتخب وفقا لقواعد المرسوم التنفيذي رقم ‪ 26-11‬المؤرخ في ‪27‬‬
‫جانفي ‪ 2011‬المحدد لتشكيلة المجلس الوطني للمنظمة وصالحياته‪.‬‬

‫وفيما يلي تشكيلة ومهام المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‪:‬‬

‫‪ -1‬تشكيلة المجلس‪ :‬يتشكل المجلس من تسعة (‪ ) 09‬أعضاء منتخبين من قبل الجمعية العامة من بين‬
‫األعضاء المعتمدين والمسجلين في جدول المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‪ ،‬حيث يعين ثالثة (‪) 03‬‬
‫أعضاء في المجلس الوطني للمحاسبة بقرار من الوزير المكلف بالمالية بناء على اقتراح من رئيس‬
‫المجلس الوطني للمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين‪.‬‬

‫‪ –2‬مهام المجلس‪ :‬يكلف المجلس على الخصوص بالمهام التالية ‪:‬‬

‫إدارة األمالك المنقولة وغير المنقولة للمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين وتسييرها‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫إقفال الحسابات السنوية في نهاية كل سنة مالية وعرضها على الجمعية العامة‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫تحـصــيل االشــتــراكـات ا‪J‬مهنية المقررة من طـرف الجمعية العامة‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ضمان تعمـيم نتائج األشغال المتعلقة بالمجال الذي تغطيه المهنة ونشرها وتوزيعها‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫تنظيم ملتقيات تكوين تتعلق بالمهنة‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫االنـخـراط في كل مـنـظـمـة جهوية أو دولـيـة تـمثل المهنة بترخيص من الوزير ا‪J‬كلف بالمالية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫تمـثـيل المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين لدى الهيئات العمومية وجميع السلطات وكذا الغير‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫تمـثـيل المنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين لدى ا‪J‬منظمات الدولية المماثلة–‬ ‫‪-‬‬
‫إعداد الـنـظـام الـداخـلي للمنظمة الوطنية للمحاسبين المعتمدين ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ –6.3‬تنظيم وشروط ممارسة مهنة المحاسب المعتمد‪:‬‬

 ‫‪ –6.3.1‬تعريف المحاسب المعتمد‪ :‬عرفت المادة(‪ )41‬من القانون ‪ 01-10‬المحاسب المعتمد على" أنه‬
‫المهني الذي يمارس بصفة عادية باسمه الخاص و تحت مسؤوليته‪ ،‬مهمة مسك و ضبط محاسبات و‬
‫حسابات التجار و الشركات أو الهيئات التي تطب خدماته‪".‬‬

‫‪ – 6.3.2‬مهام المحاسب المعتمد‪ :‬كما أضافت المواد ‪ 42،43‬و‪ 44‬مهام أخرى للمحاسب المعتمد تتعلق‬
‫بصلب مهنة المحاسبة تتمثل في ‪:‬‬
‫‪-‬مسك و فتح و ضبط المحاسبات و الحسابات‪،‬‬
‫‪-‬عرض الكتابات المحاسبية و تطور عناصر ممتلكات التاجر و الشركة أو الهيئة التي أسندت إليه مسك‬
‫محاسبتها‪ ،‬و ذلك على أساس الوثائق و األوراق المحاسبية المقدمة إليه‪ ،‬وتحت مسؤوليته‪،‬‬
‫‪-‬يمكن للمحاسب المعتمد أن يعد جميع التصريحات االجتماعية و الجبائية و اإلدارية المتعلقة بالمحاسبة‬
‫التي كلف بها‪،‬‬
‫‪-‬يمكنه أيضا أن يساعد زبونه لدى مختلف اإلدارات المعنية‪،‬‬
‫‪-‬يمكن للزبون أن يلتمس من المحاسب المعتمد القيام بالمهام المساعدة في إعداد الجداول المالية‪.‬‬

‫‪- 6.3.3‬شروط ممارسة مهنة المحاسب المعتمد لألشخاص الطبيعيين‪:‬‬

‫لضمان تحقيق الغاية من ممارسة مهنة المحاسبة وبالنسبة للمحاسبين المعتمدين و ضع المشرع الجزائري‬
‫مجموعة من الشروط التي يجب توافرها في الشخص الذي يرغب في ممارسة هذه المهنة‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫أنه حدد المسؤوليات التي يتحملها كل مهني أثناء مزاولته لمهنته‪.‬‬
‫‪ – 1‬شروط ممارسة مهنة المحاسب المعتمد‪ :‬لقد حددت المادة (‪ )08‬من القانون ‪ 01-10‬الشروط التي‬
‫يجب توافرها لممارسة مهنة الخبير المحاسب و محافظ الحسابات و المحاسب المعتمد‪ ،‬وهي كاآلتي‪:‬‬
‫‪-‬أن يكون جزائري الجنسية؛‬
‫‪-‬أن يكون حائزا على الشهادة الجزائرية للمحاسب أو شهادة تسمح له بممارسة المهنة‪.‬‬
‫‪-‬أن يتمتع بجميع الحقوق المدنية و السياسية؛‬
‫‪-‬أن ال يكون قد صدر في حقه حكم بارتكاب جناية أو جنحة مخلة بشرف المهنة؛‬
‫‪-‬أن يكون معتمدا من الوزير المكلف بالمالية و أن يكون مسجال في المنظمة الوطنية للمحاسبين‬
‫المعتمدين‪ ،‬وفق الشروط المنصوص عليها في القانون‪،‬‬
‫‪-‬أن يؤدي اليمين بعد االعتماد و قبل التسجيل في المنظمة الوطنية أمام المجلس القضائي المختص اقليليميا‬
‫لمحل تواجد مكاتبهم‪ ،‬بالعبارات اآلتية‪ " :‬أقسم باهلل العلي العظيم أن أقوم بعملي أحسن قيام وأتعهد أن‬
‫أخلص في تأدية وظيفتي و أن أكتم السر المهني و أسلك في كل األمور سلوك المتصرف المحترف‬
‫الشريف‪ ،‬و هللا على ما أقول شهيد‪".‬‬
‫‪- 2‬حاالت التنافي و الموانع‪:‬‬
‫حدد القانون حاالت التنافي و الموانع‪ ،‬و ذلك لتحقيق ممارسة مهنة المحاسب المعتمد بكل استقاللية فكرية‬
‫و أخالقية‪ ،‬ففي المادة (‪ )64‬منه تم تحديد الحاالت التي تعتبر متنافية مع هذه المهنة‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫‪-‬كل نشاط تجاري ال سيما في شكل وسيط أو وكيل مكلف بالمعامالت التجارية و المهنية؛‬
‫‪-‬كل عمل مأجور يقتضي قيام صلة خضوع قانوني؛‬
‫‪-‬كل عهدة إدارية أو العضوية في مجلس مراقبة المؤسسات التجارية المنصوص عليها في القانون‬
‫التجاري‪ ،‬غير تلك المنصوص عليها في المادة (‪ )64‬من القانون ‪، 01 – 10‬‬
‫الجمع بين ممارسة مهنة الخبير المحاسب و محافظ الحسابات و المحاسب المعتمد لدى نفس الشركة أو‬
‫الهيئة‪،‬‬
‫‪-‬كل عهدة برلمانية‪،‬‬
‫‪-‬كل عهدة انتخابية في الهيئة التنفيذية للمجالس المحلية المنتخبة‪.‬‬
 ‫يتعين على المهني المنتخب لعضوية البرلمان أو لعضوية الهيئة التنفيذية لمجلس محلي منتخب‪ ،‬إبالغ‬
‫التنظيم الذي ينتمي إليه في أجل أقصاه شهر من تاريخ مباشرة عهدته‪ ،‬و يتم تعيين مهني الستخالفه يتولى‬
‫تصريف األمور الجارية لمهنته‪.‬‬
‫ال تتنافى مع ممارسة مهنة الخبير المحاسب أو محافظ الحسابات أو المحاسب المعتمد‪ ،‬مهام التعليم و‬
‫البحث في مجال المحاسبة بصفة تعاقدية أو تكميلية‪.‬‬
‫‪ – 6.3.4‬مسؤوليات المحاسب المعتمد‪ :‬حدد القانون ‪ 01-10‬مسؤوليات المحاسب المعتمد في الفصل‬
‫الثامن منه كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬يعد المحاسب المعتمد أثناء ممارسة مهامه مسئول مدنيا تجاه زبائنه في الحدود التعاقدية‪،‬‬

‫‪ -‬يتحمل المحاسب المعتمد المسؤولية الجزائية عن كل تقصير في القيام بالتزام قانوني‪،‬‬

‫‪ -‬يتحمل المحاسب المعتمد المسؤولية التأديبية أمام اللجنة التأديبية للمجلس الوطني للمحاسبة‪ ،‬حتى بعد‬
‫استقالته من مهامه عن كل مخالفة أو تقصير تقني أو أخالقي في القواعد المهنية عند ممارسة وظائفهم؛‬
‫‪-‬تتمثل العقوبات التأديبية التي يمكن اتخاذها وفق ترتيبها التصاعدي و حسب خطورتها في‪:‬‬
‫‪-‬اإلنذار؛‬
‫‪-‬التوبيخ؛‬
‫‪-‬التوقيف المؤقت لمدة أقصاها ستة (‪ )06‬أشهر؛‬
‫‪-‬الشطب من الجدول‪.‬‬
‫كما نصت المادة (‪ )73‬من القانون المتعلق بمهن الخبير المحاسب و محافظ الحسابات و المحاسب‬
‫المعتمد‪ ،‬على أنه يعاقب كل من يمارس مهنة الخبير المحاسب و محافظ الحسابات و المحاسب المعتمد‪،‬‬
‫بطريقة غير شرعية بغرامة مالية تتراوح بين ‪ 500.000‬دج إلى ‪ 2000.000‬دج‪ ،‬و في حالة العود‬
‫يعاقب مرتكب هذه المخالفة بالحبس تتراوح مدته من ستة (‪ )06‬أشهر إلى سنة واحدة‪ ،‬و بضعف الغرامة‪.‬‬

‫‪- 6.4‬شركات الخبرة المحاسبية و محافظة الحسابات والمحاسبة‪:‬‬

‫طبقا ألحكام القانون ‪ 01-10‬ال سيما المادتين (‪ )46( ، )12‬منه‪ ،‬يمكن للخبراء المحاسبين و محافظي‬
‫الحسابات و المحاسبين المعتمدين أن يشكلوا شركات أسهم أو شركات ذات مسؤولية محدودة‪ ،‬أو شركات‬
‫مدنية أو تجمعات ذات منفعة مشتركة‪ ،‬باستثناء األشكال األخرى للشركات‪ ،‬لممارسة مهنهم كل على‬
‫حدى‪ ،‬شريطة أن يحمل كل الشركاء الجنسية الجزائرية‪ ،‬و تكون هذه الشركات على الشكل التالي‪:‬‬
‫‪- 6.4.1‬شركات الخبرة المحاسبية ‪ :‬هي شركات األسهم و الشركات ذات المسؤولية المحدودة أو‬
‫التجمعات المذكورة سابقا المؤهلة لممارسة مهنة الخبير المحاسب‪ ،‬عندما يشكل أعضاء المصف‬
‫المسجلون بصفة فردية في الجدول بصفة خبراء محاسبين ثلثي (‪ )3/2‬الشركاء على األقل‪ ،‬و يمتلكون‬
‫على األقل ثلثي (‪ )3/2‬رأس المال‪ ،‬و يشترط في الثلث الشريك غير المعتمد و غير المسجل في الجدول‬
‫أن يكون جزائري الجنسية‪ ،‬و حامال لشهادة جامعية و له صلة مباشرة أو غير مباشرة بالمهنة‪.‬‬