‫مداخلة قدمت في الملتقى الوطني ألساتذة المالية العامة بالمغرب حول موضوع‬

‫الرسوم شبه الضريبية وحكامة السياسة الجبائية بالمغرب‪.‬‬

‫د ‪ .‬خالد مبروكي ‪:‬استاذ المالية العامة كلية الحقوق المحمدية‬

‫موضوع الرسوم شبه الضريبية في عالقته بالسياسة الجبائية قلما يكون مثار نق&&اش عم&&ومي ‪ ،‬فح&&تى الخط&&اب الم&&الي الرس&&مي‬
‫يتحاشى الحديث عن هذا النوع من الفروض التي ال تختل&&ف من حيث طبيعته&&ا وخصائص&&ها عن تل&&ك المنص&&وص عليه&&ا في المدون&&ة‬
‫العامة للضرائب ‪ ،‬فهي األخرى مستوعبة لكافة مواصفات الفرض الضريبي المتمثلة في الطابع اإلجباري والنق&&دي ‪ ،‬وع&&دم اش&&تراط‬
‫مقابل جراء دفعها ‪.‬‬
‫لكن تبقى الرسوم الشبه ضريبية مطبوعة بخصوصيات تثير العديد من التساؤالت واالس&&تفهامات خصوص&&ا فيم&&ا يتص&&ل بحكام&&ة‬
‫السياسة الجبائية ‪ ،‬فهي أوال تدخل في المجال التنظيمي وإحداثها يكون بمقتض&&ى مراس&&يم ‪ ،‬كم&&ا أنه&&ا ال تتواف&&ق م&&ع أح&&د أهم مب&&ادئ‬
‫الميزانية – مبدأي الوحدة والشمولية – فهي ترد خارج وثيقة الميزانية ومواردها يتم تخصيصها لوجهة إنفاق محددة مسبقا ‪.‬‬
‫موض&&وع المداخل&&ة مس&&اءلة السياس&&ة الجبائي&&ة المنتهج&&ة ب&&المغرب من حيث حكامته&&ا ( المح ور األول)خصوص&&ا في م&&ا يتعل&&ق‬
‫بمشروعية هذا النوع من الفروض المسماة بالشبه ضريبية ومدى احترامها لكل من مبدأي المشروعية والدستورية وأسبقية ال&&ترخيص‬
‫البرلماني‪ ،‬وفي (محور ثاني ) الحديث عن المنهجية التي اعتمدها المشرع المغربي في تناوله للموضوع والتي دش&&نها ص&&دور ق&&انون‬
‫اإلطار رقم ‪ 69.19‬الصادر بتاريخ ‪ 26‬يوليو ‪. 2021‬‬
‫المحور األول ‪ :‬هشاشة البناء القانوني للرسوم شبه الضريبية ‪.‬‬
‫المادة ‪ 67‬من القانون التنظيمي رقم ‪ 130.13‬هي التي تشكل األساس القانوني والذي يسمح بإعداد الرسوم شبه الض&&ريبية حيث‬
‫ينص على كونه&&ا " تف&&رض بمرس&&وم يتخ&&ذ ب&&اقتراح من ال&&وزير المع&&ني ب&&األمر وال&&وزير المكل&&ف بالمالي&&ة الرس&&وم ش&&به الض&&ريبية‬
‫المقبوضة ألجل مصلحة اقتصادية أو اجتماعية لفائدة شخص اعتباري خاضع للقانون العام غير الدولة والجماعات الترابية أو شخص‬
‫اعتباري خاضع للقانون الخاص مكلف بمهام المرفق العام "‪.‬‬
‫أول المالحظات اعتماد المراسيم كآلية إلحداث هذه الرسوم مما يشكل تعارضا واضحا مع مقتضيات الدستور باألخص المادة ‪39‬‬
‫التي تخص القانون وحده المختص بإحداث وتوزيع التكاليف والتحمالت العمومية‪ ،‬والمادة ‪ 71‬ال&&تي تنص ص&&راحة على أن التش&&ريع‬
‫في ما يتصل بالنظام الضريبي ووعاء الضرائب ومقدارها وطرق تحصيلها اختصاص حصري للبرلمان ‪.‬‬
‫والحال أن الرسوم شبه الضريبية توضع خارج أي تدخل من جهة البرلمان إحداثا و ترخيصا ‪ ،‬صحيح أن اإلح&&داث ش&&أن تنظيمي‬
‫لكن غياب الترخيص البرلماني يطرح أكثر من عالمة استفهام ويمس في الصميم المشروعية الضريبية التي تس&&تلزم حي&&ازة ت&&رخيص‬
‫من البرلمان للقيام بعمليات استخالص االقتطاعات المالية التي تقع على دافعي الضرائب‪.‬‬
‫وبتصفحنا لمختلف قوانين المالية المعتمدة بالمغرب ال يسعنا سوى اإلش&&ارة وباس&&تغراب إلى غي&&اب اإلذن وال&&ترخيص البرلم&&اني‬
‫السنوي منذ قانون مالية سنة ‪ 2001‬إلى يومنا هذا ‪ ،‬على خالف قوانين المالية السابقة على هذا التاريخ ‪ ،‬والتي كانت تتض&&من م&&ادة‬
‫تكرر كل سنة مالية تأذن وترخص بتحصيل هذه الفروض‪ ،‬بحيث تنص ص&&راحة على " اس&&تمرار اس&&تيفاء الرس&&وم ش&&به الض&&ريبية‬
‫خالل السنة وفقا ألحكام النصوص التشريعية والتنظيمية الجاري بها العمل "‪.‬‬
‫الرسوم شبه الضريبية بطبيعتها تشكل خرقا لمبدأي الوحدة والشمول ‪ ،‬حيث تدرج موارد ونفقات هذه الرسوم خارج قانون المالي&&ة‬
‫مما يتعارض مع الفقرة‪ 2‬من القانون التنظيمي ‪ ، 130.13‬والفقرة ‪ 1‬من نفس المادة والقانون التي تقض&ي برص&د مجم&وع الم&داخيل‬
‫لتنفيذ مجموع النفقات ‪ ،‬أو ما يسمى بقاعدة عدم التخصيص ‪ ،‬والحال أن هذه الرسوم تخصص لتغطية نفقات الشخص االعتباري ‪.‬‬
‫المحور الثاني ‪ :‬تدعيم مشروعية الرسوم شبه ضريبية أحد مداخل إصالح السياسة الجبائية بالمغرب ‪:‬‬
‫حدد قانون اإلطار رقم ‪ 69.19‬في المادة ‪ 13‬منهجية للتعامل مع االشكاالت التي تطرحها الرسوم شبه الضريبية ‪ ،‬وحص&&رها في‬
‫التزام المشرع الضريبي بسن تدابير تستهدف ترشيد وتبسيط قواعد الوعاء والتحصيل ‪.‬‬
‫هذا االلتزام من طرف المشرع الضريبي المغربي يظ&ل محتش&ما إذا أخ&دنا بعين االعتب&ار الم&وارد ال&تي ت&ذرها حيث بلغت ‪ 5‬ملي&ار‬
‫درهم سنتي ‪ 2021 .2020‬وقاربت ال‪ 5‬مليار درهم سنة ‪. 2022‬‬
‫كان لزاما على المشرع الضريبي التصدي للضبابية التي سادت والزالت منهجي&ة التع&اطي م&ع ه&ذا الص&نف من الم&وارد من خالل‬
‫تحديد جدول زمني واضح إلصالح هذه الرسوم كما هو الشأن بالنس&بة لب&اقي الض&رائب األخ&رى‪ ،‬خصوص&ا إذا علمن&ا أن المراس&يم‬
‫المحدثة لها تبقى محصنة تحصينا يجاوز القوانين الضريبية األخ&رى‪ ،‬فه&ذه المراس&يم تبقى ص&الحة م&ا لم يتم إلغائه&ا بمرس&وم وليس‬
‫هناك أي تحديد زمني يجبر الجهاز التنفيذي بتجديدها ‪ ،‬وهذا مناقض لروح الدس&&تور وك&&ذا االجته&&اد الفقهي والق&&انوني المق&&ارن ال&&ذي‬
‫يضع سقفا زمنيا لهذه المراسيم ال يتجاوز خمس سنوات ‪ ،‬تصبح حالة انقضاء هذه المدة غير ذات مفعول وأثر ق&&انوني ‪ ،‬مم&&ا يس&&تلزم‬
‫إعادة إقرارها من خالل استصدار مراسيم جديدة ‪ ،‬حتى ال نصبح أمام مراسيم يمتد مفعوله&&ا في ال&زمن من غ&ير انقط&&اع ‪ ،‬وه&ذا ه&و‬
‫حال بعض المراسيم التي صدرت في تواريخ قديمة دون أن تجدد ‪ ،‬وكمثال على ذلك الرسم على التنمية التعاوني&&ة لفائ&&دة مكتب تنمي&&ة‬
‫التعاون الذي صدر مرسوم إحداثه سنة ‪... 1997‬‬
‫في القانون المقارن ‪ ،‬خصوصا الفرنسي المشرع كان أكثر جرأة في التعامل م&&ع الرس&&وم ش&&به الجبائي&&ة ‪ ،‬حيث أط&&ر ه&&ذه الرس&&وم‬
‫بمقتضى المادة ‪ 2‬من مرسوم صادر ‪/30‬أكتوبر‪ 1980 /‬والتي تنص ص&&راحة على تق&&ادم ه&&ذه المراس&&يم بم&&رور خمس ‪ 5‬س&&نوات ‪،‬‬
‫واألكثر من ذلك تم نسخ المادة ‪ 67‬من القانون التنظيمي المتعلق بقوانين المالية الصادر سنة ‪ 2001‬حيث نصت على العم&&ل إص&&الح‬
‫هذه الرسوم في اتجاه اندثارها بتاريخ ‪/1‬يناير‪ ، 2005‬على خالف المادة ‪ 67‬من الق&&انون التنظيمي المغ&&ربي رقم ‪ 130.13‬ال&&ذي لم‬
‫يعمل سوى على إعادة إدراج نفس مقتضيات المادة ‪ 5‬الواردة في المرس&&وم رقم ‪ 2.98.401‬المتعل&&ق بإع&&داد وتنفي&&ذ ق&&وانين المالي&&ة‬
‫الصادر بتاريخ ‪/26‬أبريل‪. 1999/‬‬
‫لهذا يلزم تعديل مقتضيات القانون التنظيمي ‪ 130.13‬وتحديد موقف صريح من طرف المشرع المالي المغربي في اتجاه المزي&&د من‬
‫التأطير والتوجه نحو إما إدراج مواردها ضمن الموارد الميزانية العامة ‪ ،‬وحذف تلك التي ت&&بين ع&&دم فعاليته&&ا ونجاعته&&ا ‪ ،‬كم&&ا يل&&زم‬
‫نشر تقرير أو على األقل تقديم معطيات واضحة حول هذه الرسوم على غرار التقارير المصاحبة لمشروع قانون المالية ‪.‬‬

‫عل‬