‫الرسم على القيمة المضافة‬

‫املفهوم وجمال التطبيق‬

‫يعترب "الرسم على القيمة املضافة" ضريبة غري مباشرة تفرض على اإلنفاق أو االستهالك النهائي‪ ،‬يطبق على‬
‫العمليات اليت تكتسي طابقا صناعيا أو جتاري أو حرفيا أو خدمات املهن احلرة‪( .‬ابستثناء خدمات القطاع‬
‫اإلداري العمومي)‪ .‬دخل هذا الرسم حيز التطبيق يف اجلزائر مبوجب قانون املالية لسنة ‪.1992‬‬
‫إن "الرسم على القيمة املضافة" رسم حيادي ال يؤثر على نتيجة املكلفني القانونيني كون املستهلك النهائي هو‬
‫الذي يتحملها فعليا‪ ،‬فاملكلف القانوين (البائع) ليس سوى مهزة وصل بينه وبني قباضة الضرائب‪.‬‬
‫تتمثل العمليات اخلاضعة لـ "الرسم على القيمة املضافة" وجواب يف‪:‬‬
‫املبيعات و التسليمات اليت يقوم هبا املنتجون؛‬
‫احلدث املنشئ لـ "الرسم على القيمة املضافة‬
‫احلدث املنشئ للضريبة هو الواقعة اليت يتولد عنها الدين على املكلف جتاه اخلزينة العمومية‪ ،‬وخيتلف حسب‬
‫طبيعة العملية‪:‬‬
‫فبالنسبة لعمليات البيع‪ ،‬يتمثل احلدث املنشئ لـ "الرسم على القيمة املضافة" يف التسليم الفعلي أو القانوين‬
‫للبضاعة‪ ،‬أما يف حالة األشغال العقارية‪ ،‬وعمليات املهن احلرة‪ ،‬فيكون احلدث املنشئ هو القبض الفعلي الكلي أو‬
‫اجلزئي لثمن األشغال أو اخلدمة ‪.‬ويف حالة االسترياد أو التصدير فإن احلدث املنشئ هو تقدمي البضاعة إىل إدارة‬
‫اجلمارك بغرض مجركتها‪.‬‬
‫العمليات واألشخاص اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة‬
‫يطبق الرسم على القيمة املضافة على العمليات اليت تدخل يف إطار نشاط صناعي أو جتاري أو حريف واليت يتم‬
‫اجنازها من طرف املكلف ابلضريبة بصفة اعتيادية أو عرضية‪.‬‬
‫ميكن تصنيف العمليات اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة إىل صنفني ‪:‬‬
‫العمليات اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة وجوبـا ؛‬
‫العمليات اليت عادة ما تكون مستثناة من جمال تطبيق الرسم على القيمة املضافة (أو املعفاة) واليت ميكن أن تصبح‬
‫مفروضة حسب اختيار الشخص اليت يقوم إبجنازها‪.‬‬
‫ما هي العمليات اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة وجوبـا ؟‬
 ‫العمليات اخلاضعة وجواب للرسم على القيمة املضافة هي ‪:‬‬
‫العمليات اليت تتضمن األمالك املنقولة ‪:‬‬
‫املبيعات والتسليمات اليت يقوم هبا املنتجون ؛‬
‫املبيعات والتسليمات وفقا لشروط البيع ابجلملة من قبل التجار املستوردين ؛‬
‫املبيعات اليت يقوم هبا جتار اجلملة ؛‬
‫أنشطة التجارة املتعددة‪.‬‬
‫يقصد ابلتجارة املتعددة عملية شراء وإعادة البيع احملققة وفق شروط البيع ابلتجزئة واليت حتقق على‬
‫الشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬جيب أن تتعلق املواد املعروضة للبيع أبربعة أصناف على األقل من التجارة املتعددة‪ ،‬وهذا مهما كان‬
‫عدد املواد املعروضة للبيع ؛‬
‫‪ -‬جيب أن يكون احملل مهيئا بطريقة تسمح ابخلدمة الذاتية‪.‬‬
‫املتاجرة يف األشياء املستعملة من غري األدوات‪ ،‬واملكونة كليا أو جزئيا من البالتني أو الذهب أو الفضة‬
‫أو من أحجار كرمية طبيعية وكذا التحف الفنية األصلية‪ ،‬واألدوات العتيقة واألشياء املشمولة ؛‬
‫عمليات البيع اليت تتضمن بيع الكحول واخلمور واملشروابت األخرى املماثلة هلا اخلاضعة حلق التنقل ؛‬
‫اجملوهرات الثمينة املستوردة‪.‬‬
‫العمليات اليت تتضمن األمالك العقارية‪ ،‬مثل ‪:‬‬
‫األشغال العقارية ؛‬
‫عمليات جتزئة األراضي وبيعها اليت يقوم هبا مالك القطع األرضية ؛‬
‫مبيعات العقارات أو احملالت التجارية اليت ميارسها األشخاص الذين يشرتون هذه األمالك ابمسهم‪،‬‬
‫وذلك بصفة اعتيادية أو عرضية‪ ،‬قصد إعادة بيعها ؛‬
‫العمليات اليت يقوم هبا الوسطاء لشراء أو بيع األمالك العقارية أو احملالت التجارية ؛‬
‫عمليات البناء والتهيئة وبيع العقارات ذات اإلستعمال السكين أو املخصصة إليواء النشاط املهين أو‬
‫الصناعي أو التجاري املنجزة يف إطار نشاط الرتقية العقارية‪ ،‬وكذا عمليات التهيئة وبناء السكنات االجتماعية‪.‬‬
‫‪ .3.1‬التسليمات ألنفسهم ‪:‬‬
‫تتضمن التسليمات ألنفسهم ما يلي ‪:‬‬
 ‫التثبيتات ؛‬
‫األمالك غري تلك املثبتة عندما ال تستعمل هذه األمالك الجناز عمليات خاضعة للرسم على القيمة‬
‫املضافة أو تكون معفاة طبقا‪.‬‬
‫أداء اخلدمات ‪:‬‬
‫متس العمليات غري تلك اخلاصة بتسليم األمالك املنقولة املادية‪ ،‬مثال ‪:‬‬
‫عمليات إجيار األمالك املنقولة أو العقارية‪ ،‬أداء اخلدمات‪ ،‬أشغال الدراسات والبحث وكذا كل‬
‫العمليات غري املبيعات واألشغال العقارية ؛‬
‫عمليات نقل األشخاص والبضائع ؛‬
‫املبيعات املوجهة لالستهالك يف املكان للمنتوجات الغذائية أو املشروابت (املطاعم‪ ،‬ابئعي احللوايت‪،‬‬
‫قاعات الشاي‪ ،‬احلاانت‪...‬اخل) ؛‬
‫األشغال دون مواد أولية ؛‬
‫العمليات احملققة يف إطار ممارسة املهنة احلرة اليت يقوم هبا األشخاص الطبيعيون والشركات‪ ،‬مبا فيها‬
‫العمليات ذات الطابع الطيب‪ ،‬وشبه الطيب والبيطري ؛‬
‫أداء اخلدمات املتعلقة ابإليواء واإلطعام املقدمة من طرف مؤسسات العناية‪ ،‬غري تلك املتعلقة ابلصحة‬
‫العمومية ؛‬
‫العروض واأللعاب والتسليات ؛‬
‫اخلدمات املتعلقة ابهلاتف والتيلكس ؛‬
‫العمليات اليت تنجزها البنوك وشركات التأمني ؛‬
‫خدمات التكوين املقدمة من طرف مؤسسات التكوين املعتمدة من طرف الدولة‪.‬‬
‫املبالغ املتحصل عليها من طرف املؤسسات األجنبية للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬السيما تلك اليت ال‬
‫متلك إقامة مهنية دائمة ابجلزائر‪ ،‬واليت تنشط يف اطار عقد أتدية اخلدمات اخلاضع لالقتطاع من املصدر بنسبة‬
‫‪ ،%24‬وذلك عندما يكون وعاء حساب هذه النسبة استفاد من ختفيض للمعدل أو من التخفيضات (املادة‬
‫‪ 74‬من قانون املالية لسنة ‪.)2017‬‬
‫ما هي العمليات اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة إختياراي ؟‬
‫ميكن لألشخاص الطبيعيني أو املعنويني الذين يقع نشاطهم خارج جمال تطبيق الرسم على القيمة‬
‫املضافة‪ ،‬أن خيتاروا اخلضوع اإلرادي للرسم على القيمة املضافة عندما‬
‫حيققون عمليات تصدير ؛‬
‫يقومون بعمليات التسليم إىل ‪:‬‬
‫شركات برتولية‬
‫املكلفني ابلرسم‪ ،‬اآلخرين ؛‬
‫‪ -‬مؤسسات تتمتع بنظام الشراء ابإلعفاء‪.‬‬
‫من هم األشخاص اخلاضعني للرسم على القيمة املضافة ؟‬
‫خيضع للرسم على القيمة املضافة ‪:‬‬
‫املنتجني ‪:‬‬
‫يقصد بلفظ املنتج ‪:‬‬
‫األشخاص أو الشركات الذين يقومون بصفة رئيسية أو اثنوية ابستخراج أو صناعة املنتوجات والرتكيب‬
‫أو التحويل بصفتهم صناعيني أو مقاولني يف الت صنيع قصد إعطائها شكلها النهائي أو العرض التجاري الذي‬
‫تقدم فيه للمستهلك لكي يستعملها أو يستهلكها‪ ،‬وذلك سواء استلزمت عمليات التصنيع أو التحويل‪،‬‬
‫استخدام‪ ،‬مواد أخرى أم ال‪.‬‬
‫األشخاص أو الشركات اليت حتمل فعال حمل الصانع للقيام يف مصانعها أو حىت خارجها‪ ،‬بكل‬
‫األعمال املتعلقة بصنع املنتوجات أو توضيبها التجاري النهائي‪ ،‬مثل الرتزمي أو التعليب وإرسال أو إيداع هذه‬
‫املنتوجات‪ ،‬وذلك سواء مت بيعها حتت عالمة أو إبسم من يقومون هبذه العمليات أم ال‪.‬‬
‫‪ - 3‬األشخاص أو الشركات الذين يسندون للغري‪ ،‬القيام ابلعمليات املشار إليها يف الفقرتني ‪ 1‬و ‪2‬‬
‫أعاله‪.‬‬
‫عمليات البيع ابجلملة ‪:‬‬
‫يتعلق ابلعمليات التالية ‪:‬‬
‫عمليات التسليم املتضمنة أشياء ال يستعملها األشخاص العاديون عادة نظرا لطبيعتها أو‬ ‫‪-‬‬
‫الستخدامها ؛‬
‫عمليات تسليم سلع تتم أبسعار مماثلة‪ ،‬سواء أجنزت ابجلملة أو ابلتجزئة ؛‬ ‫‪-‬‬
 ‫عمليات تسليم منتوجات موجهة إلعادة بيعها مهما يكن حجم الكمية املسلمة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫لتجار آخرين إلعادة بيعها أو بنفس شروط الثمن‬
‫التجار الذين يبيعون سواء َّ‬
‫نقصد بلفظ ابئع ابجلملة‪َّ ،‬‬
‫والكمية ملؤسسات‪ ،‬مستثمرات أو مجاعات عمومية أو خاصة‪.‬‬
‫التجار ابلتجزئة ‪:‬‬
‫َّ‬
‫التجار الذين يقومون بعمليات البيع يف شروط التجزئة‪.‬‬
‫التاجر ابلتجزئة‪َّ ،‬‬
‫نقصد بلفظ َّ‬
‫العمليات املعفاة ‪:‬‬
‫ينص قانون الرسم على القيمة املضافة عدد من اإلعفاءات سواء يف النظام الداخلي أو يف االسترياد‬
‫والتصدير‪.‬‬
‫نص قانون الرسوم على رقم األعمال يف املواد من ‪ 08‬إىل ‪ 13‬على مجلة من االستثناءات واإلعفاءات‬
‫من جمال تطبيق "الرسم على القيمة املضافة" نذكر منها على سبيل املثال‪:‬‬
‫‪-‬عمليات البيع اليت ختضع لرسوم غري مباشرة خاصة هبا مثل‪ :‬اللحوم املعنية بـ "الرسم على الذبح"‪ ،‬اجملوهرات‬
‫املصنوعة من الذهب‪ ،‬الفضة والبالتني ألهنا معنية بـ "رسم الضمان"‪...‬؛‬
‫‪-‬عمليات البيع ابلتجزئة؛‬
‫‪-‬إعفاءات ذات طابع إجتماعي مثل‪ :‬عمليات بيع اخلبز‪ ،‬الفرينة‪ ،‬القمح املستعمل لصناعة الفرينة‪ ،‬بيع الدقيق‪،‬‬
‫عمليات بيع احلليب‪ ،‬بعض املواد الصيدالنية‪ ،‬بيع السيارات والعرابت والكراسي املتحركة اخلاصة ابملعاقني‪،‬‬
‫القروض البنكية للحصول على مسكن فردي‪...‬؛‬
‫‪-‬إعفاءات ذات طابع ثقايف مثل‪ :‬التظاهرات الرايضية والثقافية والفنية؛‬
‫‪-‬إعفاءات ذات طابع إقتصادي مثل‪ :‬سفن املالحة البحرية‪ ،‬واملواد واملنتجات اخلام واملصنعة املوجهة لصناعة‬
‫هذه السفن‪ ...‬إخل‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫منتوج صنع من طرف منتج صناعي (ب) بواسطة مواد أولية مشرتاة من عند منتج آخر (أ) بقيمة ‪ 4.000‬دج‬
‫دون الرسوم ‪ .‬عملية بيع املواد األولية ختضع للرسم على القيمة املضافة مبعدل ‪. % 9‬‬
‫قام الصانع (ب) ببيع املنتوج املصنوع لتاجر مجلة (ج) بقيمة ‪ 7000‬دج دون رسوم ‪ .‬و الذي بدوره ابعه اىل‬
‫املنتج (د) مببلغ قدره ‪ 8000‬دج دون الرسوم ‪.‬‬
‫عملية بيع هذا املنتوج ختضع للرسم على القيمة املضافة بنسبة ‪. % 19‬‬
 ‫يباع هذا املنتوج ابلتجزئة من طرف التاجر(د) اىل املستهلك بقيمة ‪10.000‬دج‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬حساب مبلغ الرسم على القيمة املضافة يف مجيع مراحل العملية من (أ) اىل املستهلك النهائي‪.‬‬
‫حل املثال ‪ :‬حيسب الرسم املستحق للدولة كمايلي ‪:‬‬
‫‪-1‬بيع مواد أولية( أ ) إىل (ب) ‪:‬‬
‫‪ 360‬دج‪ 4000x % 9=.‬دج‬

‫بيع امللك املصنوع من طرف "ب" إىل "ج” ‪:‬‬

‫يقدر الرسم ب‪ 7000 x % 19=1330‬دج‬

‫رسم املبيعات انقص رسم املشرتايت ‪:‬‬

‫‪ 1330‬دج‪360 -‬دج = ‪970‬دج ‪.‬‬
‫البيع من طرف اتجر اجلملة "ج" إىل اتجر التجزئة "د“‬
‫يقدر الرسم ب ‪ 8000‬دج‪ 1520 =% 19x‬دج‬

‫ابلنسبة للتاجر (ج) فانه يدفع ملصلحة الضرائب الفرق بني الرسم على املبيعات و الرسم على املشرتايت ‪:‬‬

‫‪1520‬دج ‪ 970 -‬دج = ‪ 550‬دج‬

‫اجملموع املقدم اىل مصلحة الضرائب ‪ 1880 :‬دج‬