‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫تهدف أعمال نهاية السنة الى تحديد نتيجة الدورة للمؤسسة وفق نشاطها الفعلي‪ ،‬وتحديد المركز المالي للمؤسسة‬

‫من خالل حصر األصول والخصوم الفعلية وتحديد قيمتها الحقيقية‪ ،‬كما تشمل أعمال نهاية السنة العمليات الموالية ‪:1‬‬

‫‪ -‬الجرد أو المادي أو الفعلي‪ :‬ويقصد به اإلحصاء المادي لعناصر أصول المؤسسة (تثبيتات‪ ،‬مخزونات‪ ،‬مدينين)‬

‫ومراجعة الوثائق التي تثبت التزاماتها(ديونها)؛‬

‫‪ -‬تسوية الحسابات في نهاية السنة‪ :‬حتى تتحمل كل دورة أعبائها وتستفيد من نواتجها الفعلية وتظهر األصول بقيمتها‬

‫الحقيقية‪ ،‬فإننا في نهاية السنة نقوم بتسوية حسابات األعباء والنواتج كما نقوم بتسجيل كل انخفاض أو نقص في قيمة‬

‫األصول( وهو ما يعرف بتكوين أقساط االهتالك وخسائر عن القيمة (المؤونات‪) ..‬؛‬

‫‪ -‬اعداد ميزان المراجعة بهدف التأكد من صحة حسابات دفتر األستاذ وتطابقها مع اليومية وتيسير عملية إعداد الوثائق‬

‫الملخصة؛‬

‫‪ -‬إعداد الكشوف المالية المحددة في(ن‪.‬م‪.‬م ) والمتمثلة في‪ :‬الميزانية‪ ،‬جدول حساب النتائج‪ ،‬جدول سيولة الخزينة‪،‬‬

‫جدول تغير األموال الخاصة‪ ،‬الملحق؛‬

‫‪ -‬غلق الدفاتر المحاسبية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬المعالجة المحاسبية الﻫﺘﻼﻙ ﺍلﺘﺜبيﺘاﺕ ﺍﳌعنوية ﻭﺍلعينية‪.‬‬

‫يمكن التعرف على كيفية تحديد وحساب اهتالك التثبيتات من خالل ما يلي‪:‬‬

‫‪ :1‬خيرت ضيف‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.524 :‬‬

‫‪1‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -1‬تعريف‬

‫عمال ﲟبدﺃ ﺍﳊيطة ﻭﺍﳊﺬﺭ‪ ،‬فإنه يقع على عاتق ﺍﳌؤسسة ﲟناسبة كل عملية جرﺩ‪ ،‬ﺇثباﺕ ﺍالهتالﻙ ﺍلسنوﻱ لكل‬

‫عنصر من عناصر ﺍلتثبيتاﺕ بهدف ﺇﻇهاﺭ ﺍلصوﺭﺓ ﺍلصاﺩقة لعناصر ﺫمة المؤسسة‪ .‬ﻭﳝثل ﺍالهتالﻙ تدهوﺭ ﺃﻭ نقص ﰲ‬

‫قيمة ﺍلتثبيتاﺕ نتيجة الستعماﳍا‪ ،‬تقادمها ﺃﻭ ﺍستهالﻙ ﺍﳌنافع ﺍالقتصاﺩية ﺍﳌرتبطة بها‪ ،‬كا أن قسﻂ ﺍإلهتالﻙ عﺐﺀ تتحمله‬

‫ﺍﳌؤسسة سنويا يقتطع من ﺍألﺭباﺡ ﺇﺫﺍ ﲢققت لتتمكن ﺍﳌؤسسة من ﲡديد عناصرﺍلتثبيتاﺕ ﺍلقابلة لﻺهتالﻙ وهي كما‬

‫يلي‪:1‬‬

‫‪ -‬العناصر ﺍلقابلة للتجديد ﻭمن ﺍﶈتمل ﺃﻥ ﲣﻀع لتدهوﺭ ﰲ قيمتها؛‬

‫‪ -‬ﺍألﺭﺍضي للبناﺀ ﻭﺍلوﺭﺵ ﺍلﱵ تهتلك ﰲ حاالﺕ ﺍستثنائية؛‬

‫‪ -‬ﺍﳌقالع ﻭﺍﳌناجﻢ ﺍلﱵ تهتلك ﺍبتدﺍﺀ من ﺩخوﳍا ﰲ ﺍالستغالﻝ‪.‬‬

‫‪ ‬مﻼﺣﻈة‪ :‬ان ﺍألﺭﺍضي ال ﲣﻀع لقاعدﺓ ﺍإلهتالﻙﺇال ﰲ حاالﺕ ﺍستثنائية ‪.‬‬

‫‪ -2‬معدالت االﻫﺘﻼك‬

‫ﲣتلف معدالﺕ ﺍهتالﻙ عناصرﺍلتثبيتاﺕ باختالﻑ هﺬﻩ ﺍلعناصر ﻭعموما ﳝكـن عرﺽ معدالﺕ ﺍهتالﻙ بعﺾ‬

‫عناصر ﺍلتثبيتاﺕ كما يلي‪:‬‬

‫المعدات واألدوات‪ :‬من ‪% 21-01‬‬ ‫المباني‪ :‬من ‪% 4-2‬‬

‫معدات النقل‪%21 :‬‬ ‫معدات المكتﺐ‪%01 :‬‬

‫تهيئات وتركيبات‪ :‬من ‪% 01-4‬‬

‫‪ :1‬عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.065 :‬‬

‫‪2‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫يقﻀي ﺍلنظاﻡ ﺍﶈاسﱯ ﺍﳌاﱄ بأﻥ تهتلك ﺍلتثبيتاﺕ ﺍﳌعنوية على ﺃساﺱ مدﺓ نفعيتها ﺍلﱵ ال ﳚﺐ ﺃﻥ تتجاﻭﺯ ﰲ كل‬

‫ﺍألحوﺍﻝ ‪ 21‬سنة‪ ،‬اال في حاالت استثنائية يجﺐ تبريرها بحيث‪:‬‬

‫‪ -‬تعتﱪ ﺃقساﻁﺍإلهتالﻙ ﺍﶈسوبة على عناصرﺍلتثبيتاﺕ اعباء تسجل في الجانﺐ المدين ح‪ 66/‬مخصصات االهتالكات‬

‫والمؤونات وخسائر القيمة بجعل ح‪ 26 /‬اهتالك التثبيتات دائنا كما يلي‪:1‬‬

‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة لألصول غير ‪xxx‬‬ ‫‪660‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الجارية‬ ‫‪662‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 261‬ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة للعناصر الموضوعة‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 260‬تحت امتياز‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 262‬ح‪ /‬اهتالك التثبيتات المعنوية‬

‫ح‪ /‬اهتالك التثبيتات العينية‬

‫ح‪ /‬اهتالك التثبيتات الموضوعة تحت امتياز‬

‫قسﻂ االهتالك السنوي‬

‫‪ -‬يبدﺃ حساﺏ قسﻂﺍإلهتالﻙ من تاﺭيﺦ تسجيل عناصرﺍلتثبيتاﺕ ﰲ ﺫمة ﺍﳌؤسسة؛‬

‫‪ -‬ﳛسﺐ قسﻂ ﺍالهتالﻙ ﻭيسجل ﳏاسبيا حﱴ ﰲ حالة ﱂ تحقق ﺍﳌؤسسة نتائج ﺍﳚابية(ﺭبﺢ)‪ ،‬ويرمز له بالرمز ‪a‬؛‬

‫‪ -‬قسﻂ االهتالك السنوي = تكلفة عنصر التثبيت × معدل االهتالك × المدة (‪)02/02‬؛‬

‫‪ -‬ﺍلقيمة ﺍلقابلة لالهتالﻙ‪ :‬تتمثل ﰲ ﺍلقيمة ﺍإلﲨالية لألصل ﺃﻭ ﺍلقيمة ﺍلﱵ ﺃﺩﺭﺝ بها ضمن عناصر ﺍلﺬمة‪ ،‬ويرمز لها‬

‫بالرمز ‪Va‬؛‬

‫‪ -‬قسﻂﺍالهتالﻙ ﺍلسنوﻱ‪ :‬هو ﺍﳌبلﻎ ﺍلﺬﻱ يهتلك كل سنة من قيمة ﺍلقيمة ﺍإلﲨالية؛‬

‫‪ :1‬محمد بوتين‪ ،‬مرجع سابق‪ ،2112 ،‬ص‪216 : :‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -‬ﺍالهتالﻙ ﺍﳌترﺍكﻢ‪ :‬ﳎموﻉ ﺃقساﻁﺍالهتالﻙ ﺍﳌثبتة ﳏاسبيا حﱴ سنة معينة‪ ،‬ويرمز لها بالرمز 𝑎 ∑؛‬

‫‪ -‬ﳐطﻂ ﺍالهتالﻙ‪ :‬ﺍﳌؤسسة يتمثل ﰲ جدﻭﻝ تقديرﻱ يتﻢ ﺇعدﺍﺩﻩ عند ﺩخوﻝ ﺍألصل لﺬمة المؤسسة ﻭيتﻀمن توﺯيع‬

‫قيمة ﺍألصل على طوﻝ مدﺓ ﺍالهتالﻙ ﺃﻭ فترﺓ ﺍالستعماﻝ المحتملة؛‬

‫‪ -‬القيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية‪ :‬ﲤثل ﰲ كل سنة ﺍلفرﻕ بﲔ ﺍلقيمة ﺍإلﲨالية ﻭﳎموﻉﺍإلهتالكاﺕ ﺍﳌترﺍكمة ﻭخساﺭﺓ ﺍلقيمة‪،‬‬

‫ويرمز لها بالرمز ‪.VNC‬‬

‫القيمة المحاسبية الصافية = تكلفة الحيازة – مجموع االﻫﺘﻼكات المﺘراكة – خسارة القيمة‬

‫‪ ‬مﻼﺣﻈة‪ :‬اثبات ﳐصص ﳋساﺭﺓ ﰲ ﺍلقيمة نتيجة ﺍﳌقاﺭنة بﲔ ﺍلقيمة ﺍﳊالية ألحد عناصر ﺍلتثبيتاﺕ ﻭقيمتها ﺍﶈاسبية‬

‫يؤﺩﻱ ﺇﱃ تغيﲑ ﰲ قاعدﺓ حساﺏ ﺃقساﻁ ﺍإلهتالﻙ ﳍﺬﺍ ﺍألصل للفترﺓ ﺍﳌتبقية‪.‬‬

‫‪ -3‬أساليب تحديد أقساط االﻫﺘﻼك‬

‫هناك ثالث أساليﺐ لتحديد أقساط االهتالك وهي كما يلي‪:‬‬

‫‪ 1-3‬أسلوب االﻫﺘﻼك الخطي‪ :‬يطبق هﺬا األسلوب على ﺍألصوﻝ ﺍلثابتة(ﺍﳌعنوية وﺍلعينية) ﻭيتمثل ﺍالهتالﻙ ﻭفق‬

‫هﺬا األسلوب ﰲ ﺍلتوﺯيع ﺍﳌتساﻭﻱ ألقساﻁ ﺍإلهتالﻙ على ﺃساﺱ مدﺓ ﺍالستعماﻝ‪ ،‬ويسجل القيد ﳏاسبيا كما يلي‪:1‬‬

‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة لألصول غير ‪xxx‬‬ ‫‪660‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 26X‬الجارية‬

‫ح‪ /‬اهتالك التثبيتات غير المالية‬

‫مﺜال‪:‬‬

‫شراء معدات صناعية بقيمة ‪ 641111‬ومدتها النفعية ‪ 5‬سنوات‬

‫‪ :1‬حواس الصالﺢ‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.056 :‬‬

‫‪4‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫الحل‪:‬‬

‫قسﻂ االهتالك السنوي = ‪001111 = 4/641111‬‬

‫‪VNC‬‬ ‫𝑎∑‬ ‫‪A‬‬ ‫‪Va‬‬ ‫‪N‬‬

‫‪520000‬‬ ‫‪001111‬‬ ‫‪001111‬‬ ‫‪641111‬‬ ‫‪N‬‬

‫‪390000‬‬ ‫‪260000‬‬ ‫‪001111‬‬ ‫‪641111‬‬ ‫‪N+1‬‬

‫‪260000‬‬ ‫‪390000‬‬ ‫‪001111‬‬ ‫‪641111‬‬ ‫‪N+2‬‬

‫‪130000‬‬ ‫‪520000‬‬ ‫‪001111‬‬ ‫‪641111‬‬ ‫‪N+3‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪630000‬‬ ‫‪001111‬‬ ‫‪641111‬‬ ‫‪N+4‬‬

‫اثبات أقساط االهتالك‬

‫‪130000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‬ ‫‪660‬‬

‫‪130000‬‬ ‫‪ 2604‬لألصول غير الجارية‬

‫ح‪ /‬اهتالك المعدات الصناعية‬

‫قسﻂ االهتالك للسنة ‪N‬‬

‫‪ ‬مﻼﺣﻈة‪ :‬اذاكان تاريﺢ اقتناء التثبيت ليس في بداية السنة‪ ،‬فان حساب قسﻂ االهتالك السنوي للسنة األولى سيكون‬

‫على أساس أشهر استعماله من السنة‪ ،‬وقسﻂ السنة األخيرة سيكون مكمل لقسﻂ السنة األولى ويحسﺐ كما يلي‪:‬‬

‫‪/12‬عدد األشهر×‪a = Va× t‬‬

‫‪5‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -2-3‬أسلوب االﻫﺘﻼك المﺘناقص‪ :‬وهو األسلوب الواردة في قانون الﻀرائﺐ المباشرة‪ ،‬وتعالج محاسبيا كما‬

‫يلي‪:1‬‬

‫‪ C×t ='t‬حيث ‪ C‬هو المعامل ويكون كما يلي‪:‬‬ ‫‪ -‬معدل االهتالك السنوي‬

‫‪ 0.4 =C ‬اذا كانت ‪ N‬بين (‪ 0‬أو ‪ )5‬سنوات؛‬

‫‪ 2 =C ‬اذا كانت ‪ N‬بين( ‪ 4‬أو ‪ )6‬سنوات؛‬

‫‪ 2.4 =C ‬اذا كانت ‪ N‬أكثر من ‪ 6‬سنوات‪.‬‬

‫‪ -‬قسﻂ االهتالك السنوي‪×'t:‬بداية السنة ‪a= VNC‬‬

‫‪ -‬في سنة م ا إذا أصبﺢ قسﻂ االهتالك تبعا لالهتالك المتناقص أقل من قسﻂ االهتالك المتناقص‪ ،‬فإننا نتحول إلى‬

‫تطبيق األسلوب الخطي بداية من تلك السنة‪.‬‬

‫مﺜال‪:‬‬

‫بتاريﺦ ‪ 2111/10/12‬اشترت المؤسسة معدات بقيمة ‪ 61111‬فترة استخدامها ‪ 4‬سنوات‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ %51 = 2×21 = 't‬وعليه يكون جدول االهتالك كما يلي‪:‬‬

‫‪VNC‬‬ ‫𝑎∑‬ ‫‪a‬‬ ‫‪'t‬‬ ‫‪Va‬‬ ‫‪N‬‬

‫‪48000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪0,4‬‬ ‫‪61111‬‬ ‫‪6=2000‬‬

‫أشهر‬

‫‪28800‬‬ ‫‪31200‬‬ ‫‪19200‬‬ ‫‪0 ,4‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪2001‬‬

‫‪ :1‬نواصي محمد فتحي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.000 :‬‬

‫‪6‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪17280‬‬ ‫‪42750‬‬ ‫‪11520‬‬ ‫‪0,4‬‬ ‫‪28800‬‬ ‫‪2002‬‬

‫‪10368‬‬ ‫‪49632‬‬ ‫‪6912‬‬ ‫‪0,4‬‬ ‫‪17280‬‬ ‫‪2003‬‬

‫‪3456‬‬ ‫‪56544‬‬ ‫‪6912‬‬ ‫‪0,6666‬‬ ‫‪10368‬‬ ‫‪2004‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪3456‬‬ ‫‪0,6666‬‬ ‫‪10368‬‬ ‫‪=2005‬‬

‫‪6‬أشهر‬

‫بالنسبة للسنتين ‪ 2004‬و‪ 2005‬تﻢ حساب القسﻂ باالهتالك الخطي معتبرين قيمة التثبيت ‪ 10368‬والفترة‬

‫المتبقية ‪0.4‬سنة‪ .‬ألن ‪ 4147,2 =a‬بالقسﻂ المتناقص وهي أقل من ‪ 6912 =a‬بالقسﻂ الثابت لﺬا نتحول الى‬

‫القسﻂ الثابت والتسجيل المحاسبي بنفس تسجيل القسﻂ الثابت مع مراعاة قيمة القسﻂ في كل سنة‪.‬‬

‫‪ -3-3‬أسلوب القسط المﺘزايد‪ :‬حسﺐ هﺬا األسلوب فان القسﻂ السنوي 𝑁 ∑ ‪ a =Va× 'n/‬حيث ‪ 'n‬هو‬

‫ترتيﺐ السنة‬

‫مﺜال‪ :‬اعداد جدول اهتالك المثال السابق بالقسﻂ المتزايد‬

‫𝑁 ∑= ‪15=1+2+3+4+5‬‬

‫الحل‬

‫‪VNC‬‬ ‫𝑎∑‬ ‫‪a‬‬ ‫‪'t‬‬ ‫‪Va‬‬ ‫‪N‬‬

‫‪56000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪1/15‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪48000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪2/15‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2001‬‬

‫‪36000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪3/15‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2002‬‬

‫‪7‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪4/15‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2003‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪5/15‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪2004‬‬

‫أقساط االهتالك السنوي على شكل متتالية حسابية أساسها ‪ 4000‬وحدها األول ‪.4000‬‬

‫والتسجيل المحاسبي ألقساط االهنالك السنوية تسجل بنفس طريقة أسلوبي األقساط الثابتة والمتناقصة‬

‫‪ -4-3‬أسلوب االﻫﺘﻼك تبعا لحجم اإلنﺘاج‪ :‬وهو أحد األساليﺐ التي نص عليها (ن‪.‬م‪.‬م) ويتطلﺐ تقدير حجﻢ‬

‫اإلنتاج المقدر للتجهيزات خالل كل فترةاستخدامها ‪،‬ولنرمز له ب (‪ ) P‬ولنرمز لحجﻢ اإلنتاج الفعلي السنوي ب (‪Pr‬‬

‫)‪ ،‬وعليه يكون قسﻂ االهتالك السنوي ‪.) Pr(× c= a‬ويسجل محاسبيا كما في المثال الموالي‪:1‬‬

‫في المﺜال السابق‪:‬‬

‫والخاص بمعدات ثمن شرائها ‪ ،61111‬وفترة استخدامها ‪ 4‬سنوات‪ ،‬لنفترض أن حجﻢ االنتاج التقديري خالل‬

‫‪ 4‬سنوات هو ‪ 021111‬وحدة تامة الصنع‪ ،‬وقد كان االنتاج الفعلي ل‪ 4‬سنوات كما يلي‪:‬‬

‫المجموع‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫‪2002‬‬ ‫‪2001‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫السنة‬

‫‪120000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫االنتاج الفعلي ‪4000‬‬

‫وبالتالي تكون تكلفة الوحدة الواحدة ‪1.4=021111/ 60000 =c‬‬

‫واالهتالك السنوي تبعا لحجﻢ االنتاج يكون كما يلي‪:‬‬

‫المجموع‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫‪2002‬‬ ‫‪2001‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫السنة‬

‫‪ :1‬بويعقوب عبد الكريﻢ‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.246 :‬‬

‫‪8‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪120000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫االنتاج الفعلي ‪4000‬‬

‫‪60000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫قسﻂ‬

‫االهتالك‬

‫والتسجيل المحاسبي ألقساط االهنالك السنوية تسجل بنفس طريقة األساليﺐ السابقة‪.‬‬

‫‪ ‬مﻼﺣﻈة‪ :‬إذا كان للتثبيت العيني قيمة متبقية فإن أساس حساب قسﻂ االهتالك يساوي قيمة األصل الصافية أي‬

‫سعر أوتكلفة اإلنتاج ناقصا القيمة المتبقية للتثبيت ( ونعني بها سعر البيع الصافي المتوقع تحقيقه من بيع التثبيت في‬

‫نهاية فترة االستخدام)‪ ،‬ويكون حساب القسﻂ كما يلي‪:‬‬

‫‪a=) Va- Vr( × t‬‬

‫حيث ‪ Vr‬هي القيمة المتبقية‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المعالجة المحاسبية للﺘدﻫور في عناصر األصول ( خسائر القيمة)‪.‬‬

‫يمكن التعرف على خسائر القيمة في عناصر أصول المؤسسة من خالل ما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬تعريف‬

‫على العكس من ﺍإلهتالﻙ ﺍلﺬﻱ ﳝثل ﺍلتدهوﺭ ﰲ قيمة بعﺾ عناصر ﺍلتثبيتاﺕ(المعنوية والعينية) ألسباﺏ غﲑ قابلة‬

‫لالنتفاﺀ ﰲ ﺍﳌستقبل نتيجة ﺍالستعماﻝ ﺃﻭ ﺍلتقاﺩﻡ‪ ،‬فان ﳐصصاﺕ ﺍﳋساﺭﺓ ﰲ ﺍلقيمة تتعلق بكل عناصر ﺍألصوﻝ(ﺍلتثبيتاﺕ‪،‬‬

‫ﺍﳌخزﻭناﺕ‪ ،‬ﺍﳊقوﻕ ﻭسندﺍﺕ ﺍﳌساﳘة ﻭﺍلتوﻇيف ) ويتجسد ﺍالهتماﻡ بهﺬﻩ ﺍﳌخصصاﺕ من خالل ﺍلعملفي نهاية كل‬

‫سنة على ما يلي‪:1‬‬

‫‪ :1‬أحمد محمد أنور‪ ،‬مرجع سابق‪.465 ،‬‬

‫‪9‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -‬البحث عن مؤشر ﺩﺍخلي ﺃﻭ خاﺭجي يدﻝ على تأثر قيمة ﺍألصوﻝ ﻭتدهوﺭها؛‬

‫‪ -‬مقاﺭنة ﺍلقيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية لألصل مع ﺍلقيمة ﺍﳊالية؛‬

‫‪ -‬ﲢديد مبلﻎ ﺍلتدهوﺭ ﰲ قيمة ﺍألصل؛‬

‫‪ -‬ﺇعاﺩﺓ ﺍلنظر ﻭتعديل مبلﻎ ﺍلتدهوﺭ ﰲ ﺍلسنوﺍﺕ ﺍلالحقة حسﺐ تطور المؤشر ﺇما بالزياﺩﺓ‪ ،‬ﺍلتخفيﺾ ﺃﻭﺍإللغاﺀ‪.‬‬

‫‪ -2‬المعالجة المحاسبية لمخصصات خسائر القيمة‬

‫تسجل ﳐصصاﺕ ﺍﳋسائر ﰲ ﺍلقيﻢ وﺍإلهتالكاﺕ بالنسبة للتثبيتاﺕ ﺍلقابلة لالهتالك محاسبيا بشكل منفصل‬

‫ﻭلكنها ﳚﺐ ﺃﻥ تظهر ﳎتمعة ﺍلقيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية للعنصر ﺍﳌثبت ﰲ ﺍﳌيزﺍنية (ﲡمع ﰲ ﺍﳌيزﺍنية ﰲ نفس ﺍﳋانة)‪ ،‬كما‬

‫تتﻢ معاﳉة ﳐصصاﺕ الخسارة في القيمة بنفس ﺍلطريقة المعتمدة ﰲ ﺍﳌعاﳉة ﺍﶈاسبية لﻺ هتالكاﺕ معﺍختالﻑ ﰲﺃﺭقاﻡ‬

‫بعﺾ ﺍﳊساباﺕ‪ ،‬ﲝيث تعتﱪ ﳐصصاﺕ ﺍﳋساﺭﺓ ﰲ ﺍلقيمة ﺍﶈسوبة على عناصر ﺍلتثبيتاﺕ ﺃعباﺀ تسجل في الجانﺐ‬

‫المدين ل ح‪ 66/‬ﳐصصاﺕ االهتالكات والمؤونات ﻭخسائر القيمة مقابل استعمال ح‪ 22 /‬خسائر القيمة عن‬

‫التثبيتات في الجانﺐ الدائن كما يلي‪:1‬‬

‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة لألصول غير ‪xxx‬‬ ‫‪681‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الجارية‬ ‫‪682‬‬

‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة للعناصر الموضوعة تحت ‪xxx‬‬ ‫‪685‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫امتياز‬ ‫‪686‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 290‬ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة لألصول الجارية‬

‫‪ :1‬هوام جمعة‪ ،‬تقنيات المحاسبة المعمقة‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،2116 ،‬ص‪.020:‬‬
‫‪10‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 291‬ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة للعناصر المالية‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 292‬ح‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات المعنوية‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 293‬ح‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات العينية‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 296‬ح‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات الموضوعة تحت امتياز‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 297‬ح‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات الجاري انجازها‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 298‬ح‪ /‬خسائر القيمة عن المساهمات والحقوق المرتبطة بالمساهمات‬

‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن السندات األخرى المثبتة‬

‫ح‪ /‬خسائر القيمة عناألصول المالية األخرى المثبتة‬

‫تسجيل خسائر القيمة‬

‫‪ -3‬المعالجة المحاسبية للﺘدﻫور في قيمة عناصر األصول الﺜابﺘة ( المعنوية والعينية)‬

‫يقع على ﺍﳌؤسسة ﰲ نهاية كل ﺩﻭﺭﺓ ( أثناء ﺍﳉرﺩ ﻭﺩﻭﻥ ﺍإلخالﻝ بقاعدﺓ حساﺏ ﻭﺍثباﺕ ﺍإلهتالكاﺕ) ﻭﺍجﺐ‬

‫ﺍلتأكد ﳑاﺇﺫﺍ كاﻥ بالنسبة لكل عنصر من عناصر ﺍلتثبيتاﺕ ﺍﳌعنوية ﻭﺍلعينية مؤشرﺍ ﺩﺍخلي ﺃﻭ خاﺭجييوحي بإمكانية‬

‫تدهوﺭ قيمة ﺍألصل‪.‬‬

‫‪ -1-3‬المعالجة المحاسبية الثبات مخصص خسائر القيمة وتعديل‬

‫يسجل محاسبيا في يومية المؤسسة كما يلي‪:‬‬

‫‪11‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة للتثبيتات‬ ‫‪66X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 22X‬ح‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات‬

‫اثبات مخصص الخسارة في القيمة‬

‫كما يجﺐ على ﺍﳌؤسسة ﺍلقياﻡ ﰲ نهاية كل ﺩﻭﺭﺓ بتحديد قيمة ﺍالسترجاﻉ لألصل إلعاﺩﺓ تعدي ـ ـ ـ ـل حساﺏ‬

‫خسائر ﺍلقيمة كمـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ﰲ حالة ﺍﺭتفاﻉ قيمة ﺍلتدهوﺭ‪ :‬ﺇعاﺩﺓ ﲣصيص مبلﻎ ﺇضاﰲ ﻭيسجل ﺍلقيد ﺍﶈاسﱯ بنفس طريقة تكوين ﺍﳌخصص؛‬

‫‪ -‬ﰲ حالة ﺍﳔفاﺽ قيمة ﺍلتدهوﺭ ﺃﻭ ﺯﻭﺍﻝ مﱪﺭﻩ‪ :‬الغاء المخصص باستعمال ح‪ 060 /‬استرجاعات االستغالل عن‬

‫خسائر القيمة والمؤونات‪ -‬األصول غير الجارية‪ -‬وتسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات‬ ‫‪22X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات‪ -‬األصول‬ ‫‪060‬‬

‫غير الجارية‪-‬‬

‫اثبات استرجاعات مخصص الخسارة في القيمة‬

‫ثالﺜا‪ :‬المعالجة المحاسبية للﺘدﻫور في قيمة عناصر األصول األخرى‪.‬‬

‫يقع على ﺍﳌؤسسة ﰲ نهاية كل ﺩﻭﺭﺓ ﺃثناﺀ ﺍﳉرﺩ ﻭﺍجﺐ ﺍلتأكد ﳑا ﺇﺫﺍ كاﻥ هناﻙ بالنسبة لكل عنصر من عناصر‬

‫ﺍألصوﻝ ﺍألخرﻯ غﲑ ﺍلتثبيتاﺕ ﺍﳌعنوية ﻭﺍلعينية مؤشرﺍ ﺩﺍخلي ﺃﻭ خاﺭجي يوحي بإمكانية تدهوﺭ ﰲ قيمة هﺬﻩ ﺍألصوﻝ‬

‫مثل‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌساﳘاﺕ ﻭﺍألصوﻝ ﺍﳌالية المثبتة؛‬

‫‪ -‬ﺍﳌخزﻭناﺕ؛‬
‫‪12‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -‬ﺍﳊقوﻕ؛‬

‫‪ -‬ﺍلقيﻢ ﺍﳌنقولة للتوﻇيف‪.‬‬

‫‪ -1‬المعالجة المحاسبية إلثبات مخصص خسائر القيمة وتعديل‬

‫يسجل محاسبيا في يومية المؤسسة كما يلي‪:1‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة لألصول الجارية‬ ‫‪664‬‬

‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة للعناصر المالية ( تثبيتات مالية) ‪xxx‬‬ ‫‪666‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 296‬ح‪ /‬خسائر القيمة عن المساهمات والحقوق المرتبطة بالمساهمات ( تثبيتات مالية)‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 297‬ح‪ /‬خسائر القيمة عن السندات األخرى المثبتة‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 298‬ح‪ /‬خسائر القيمة عن األصول المالية االخرى المثبتة‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن المخزونات والمنتجات قيد التنفيﺬ‬ ‫‪39‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات الغير‬ ‫‪49‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن األصول المالية الجارية‬ ‫‪59‬‬

‫اثبات مخصص الخسارة في القيمة‬

‫كما يجﺐ على المؤسسة كﺬلك القيام في نهاية كل ﺩﻭﺭﺓ بتحديد قيمة ﺍالسترجاﻉ لألصل إلعاﺩﺓ تعديل حساﺏ‬

‫خسائر ﺍلقيمة كما يلي‪:‬‬

‫‪ :1‬هوام جمعة‪ ،‬تقنيات المحاسبة المعمقة وفقا للنﻈام المحاسبي المالي والمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪2100 ،‬‬
‫ص‪.004:‬‬
‫‪13‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ ‬ﰲ حالة ﺍﺭتفاﻉ قيمة ﺍﳌخصص تسجل ﺍﳌؤسسة نفس قيدﺍإلثباﺕ؛‬

‫‪ ‬ﺃما ﰲ حالة ﺍﳔفاﺽ ﺃﻭ ﺇلغاﺀ ﺍﳌخصص فإنه ﳚﺐ ترصيد ح‪ 22 /‬خسائر القيمة‪ ،‬واسترجاع جزء أو كل المخصص‬

‫باستعمال ح‪ 064 /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات لألصول الجارية و‪ /‬أو ح‪ 666 /‬استرجاعات‬

‫مالية عن خسائر القيمة والمؤونات‪ ،‬ويسجل القيد كما يلي‪:‬‬

‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن المساهمات والحقوق المرتبطة ‪xxx‬‬ ‫‪296‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫بالمساهمات‬ ‫‪297‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن السندات األخرى المثبتة‬ ‫‪298‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن األصول المالية االخرى المثبتة‬ ‫‪39‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن المخزونات والمنتجات قيد التنفيﺬ‬ ‫‪49‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات الغير‬ ‫‪59‬‬

‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن األصول المالية الجارية‬ ‫‪785‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات لألصول‬ ‫‪786‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الجارية‬

‫ح‪ /‬استرجاعات مالية عن خسائر القيمة والمؤونات‬

‫اثبات استرجاع مخصص الخسارة في القيمة‬

‫‪14‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -2‬المعالجة المحاسبية لعملية ﺍلﺘناﺯﻝ عﻦ ﺍلﺘﺜبيﺘاﺕ ﺍﳌعنوية ﻭﺍلعينية‬

‫عند فقدﺍﻥ ﺍﳌؤسسة ألﻱ عنصر من عناصر ﺍلتثبيتاﺕ نتيجة ( ﺍلبيع‪ ،‬ﺍإلعفاﺀ‪ ،‬ﺍإلتالﻑ ﺍلتهدﱘ ﺃﻭ االتالف) ﻭجﺐ‬

‫عليها ﺍلقياﻡ بشطﺐ هﺬﺍ ﺍلعنصر من حساباتها (حساباﺕ المجموعة ﺍلثانية) ﻭﺇقفاﳍا حﱴ ال تظهر ضمن عناصر ﺫمة‬

‫ﺍﳌؤسسة‪ ،‬ﻭتتمثل عملية ﺍلشطﺐ ﰲ ترصيد ح‪ 2x /‬ﺍلعنصر ﺍﳌثبت‪ ،‬وح‪ 26 /‬ﺇهتالﻙﺍلتثبيتاﺕ‪ ،‬ح‪ 22 /‬خسائر ﺍلقيﻢ‬

‫عن التثبيتات‪ .‬ﰲ حالة ﺍلبيع يتﻢ ﲢديد ﺯياﺩﺓ ﺃﻭ نقصاﻥ ﺍلقيمة عن خرﻭﺝ ﺍلتثبيتاﺕ من خالﻝ ﺍلفرﻕ بﲔ سعر ﺍلتناﺯﻝ‬

‫ﻭﺍلقيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية لألصل ﻭيتﻢ ﺍسترجاﻉ ﺍﳌخصص ﳋساﺭﺓ ﺍلقيمة لزﻭﺍﻝ مﱪﺭﻩ يسترجع باستعماﻝ ح‪060/‬‬

‫ﺍسترجاعاﺕ ﺍالستغالﻝ عن خسائر ﺍلقيمة والمؤونات بترصيد ح‪ 22 /‬خسائر ﺍلقيﻢ عن التثبيتات‪ ،‬وعندها تكوﻥ ﺍﳌؤسسة‬

‫ﺃماﻡ ثالﺙ ﻭضعياﺕ وهي كما يلي‪:1‬‬

‫‪ ‬ﺍلوضعية ﺍألﻭﱃ‪ :‬سعر ﺍلبيع(سعر ﺍلتناﺯﻝ )يساﻭﻱ ﺍلقيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية؛‬

‫‪ ‬ﺍلوضعية ﺍلثانية‪ :‬سعر ﺍلبيع(سعر ﺍلتناﺯﻝ )أكبر من ﺍلقيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية( فائﺾ قيمة ح‪)042/‬؛‬

‫‪ ‬ﺍلوضعية ﺍلثالثة‪ :‬سعر ﺍلبيع(سعر ﺍلتناﺯﻝ )أقل من ﺍلقيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية( ناقص قيمة ح‪.)642/‬‬

‫‪ -1-2‬ﺍلﺘسجيل ﺍﶈاسﱯ لعملية ﺍلﺘناﺯﻝ عند ﲢقق ﺭبﺢ نﺘيجة ﺍلبيع‪ :‬تسجل كما في القيد الموالي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‬ ‫‪660‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫‪ 26X‬ح‪ /‬اهتالك التثبيتات‬
‫اثبات قسﻂ االهتالك المكمل الى تاريﺦ التازل‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك التثبيتات‬ ‫‪26X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات‬ ‫‪22X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حقوق التازل عن التثبيتات‬ ‫‪562‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫‪2X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬فائﺾ القيمة الناتج عن التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪042‬‬

‫‪ :1‬حواس صالﺢ‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.135 : :‬‬

‫‪15‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫ترصيد الحسابات المرتبطة بالتثبيت المتنازل عنه واثبات االيراد‬

‫‪ -2-2‬ﺍلﺘسجيل ﺍﶈاسﱯ لعملية ﺍلﺘناﺯﻝ عند ﲢقق خساﺭﺓ نﺘيجة ﺍلبيع‪ :‬تسجل كما في القيد الموالي‪:1‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‬ ‫‪660‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 26X‬ح‪ /‬اهتالك التثبيتات‬

‫اثبات قسﻂ االهتالك المكمل الى تاريﺦ التازل‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك التثبيتات‬ ‫‪26X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات‬ ‫‪22X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حقوق التازل عن التثبيتات‬ ‫‪562‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ناقص القيمة الناتج عن التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪652‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬

‫ترصيد الحسابات المرتبطة بالتثبيت المتنازل عنه واثبات الخسارة‬ ‫‪2X‬‬

‫مﺜال‪:‬‬

‫‪ :1‬عاشور كتوش‪ ،‬المحاسبة المعمقة‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،2110 ،‬ص‪.050 :‬‬
‫‪16‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫بتاريﺦ ‪ 2112 /10/14‬قامت المؤسسة بالتنازل عن برنامج لالعالم االلي بقيمة ‪51111‬دج بشيك‪ ،‬وكانت‬

‫تكلفة حيازته ‪61111‬دج وقسﻂ االهتالك السنوي ‪06111‬دج‪ ،‬واالهتالك المتراكﻢ حتى ‪ 2116/02/00‬قيمته‬

‫‪42111‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬قسﻂ االهتالك المكمل من ‪ 2112 /10/14‬الى ‪6111=02/6×06111 :2112/02/00‬دج‬

‫‪ -‬سعر التنازل ‪51111‬دج أكبر من القيمة المحاسبية الصافية ‪21111‬دج وبالتالي فائﺾ في القيمة ح‪.042/‬‬

‫‪6111‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‬ ‫‪660‬‬

‫‪6111‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك برامج المعلوماتية‬ ‫‪2615‬‬
‫اثبات قسﻂ االهتالك المكمل الى تاريﺦ التازل‬
‫‪61111‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك برامج معلوماتية ( متراكﻢ الى تاريﺦ التنازل)‬ ‫‪2615‬‬
‫‪51111‬‬ ‫ح‪ /‬حقوق التازل عن التثبيتات‬ ‫‪562‬‬
‫‪61111‬‬ ‫ح‪ /‬برنامج معلوماتي‬ ‫‪215‬‬
‫‪21111‬‬ ‫ح‪ /‬فائﺾ القيمة الناتج عن التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪042‬‬
‫ترصيد الحسابات المرتبطة بالتثبيت المتنازل عنه واثبات االيراد‬
‫مﺜال‪:‬‬

‫تنازلت المؤسسة بتاريﺦ ‪ 2101/10/01‬عن تثبيتات عينية بقيمة ‪041111‬دج بشيك ‪ ،‬تكلفة حيازتها‬

‫‪611111‬دج‪ ،‬االهتالكات المتراكمة ‪511111‬دج‪ ،‬مخصص خسارة القيمة ‪51111‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬القيمة المحاسبية الصافية ‪400000 = 400000- 800000=VNC‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬فرق القيمة عن التنازل‪50000 - =400000-350000 :‬دج وبالتلي ناقص في القيمة ح‪.652 /‬‬

‫‪511111‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك تثبيتات عينية ( متراكﻢ الى تاريﺦ التنازل)‬ ‫‪260‬‬
‫‪51111‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات العينية‬ ‫‪220‬‬
‫‪041111‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪402‬‬
‫‪41111‬‬ ‫ح‪ /‬ناقص القيمة الناتج عن التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪642‬‬
‫‪611111‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيت العيني‬ ‫‪20‬‬

‫‪17‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪51111‬‬ ‫‪ 060‬ح‪ /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات لألصول غير‬

‫الجارية‬
‫ترصيد الحسابات المرتبطة بالتثبيت المتنازل عنه واثبات الخسارة‬

‫مﺜال‪:‬‬

‫في ‪ 2116/16/24‬حازت المؤسسة معدات صناعية بقيمة ‪611111‬دج تهتلك في ‪ 4‬سنوات‪ ،‬وبتاريﺦ‬

‫وبتاريﺦ‬ ‫‪ 2110/02/00‬مكنت عملية اختبار التدهور من مالحظة خسارة محتملة بقيمة ‪01111‬دج‪،‬‬

‫‪ 2116/02/00‬بعد عملية اعادة اختبار التدهور تبين امكانية استرجاع جزء من مخصص خسارة القيمة‪:‬‬

‫‪ -‬الفرضية األولى‪ :‬استرجاع ‪51111‬دج؛‬

‫‪ -‬الفرضية الثانية‪ :‬استرجاع ‪61111‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ ‬اعداد مخطﻂ االهتالك حسﺐ الفرضيتين‬

‫‪ ‬تسجيل القيود المحاسبية بتاريﺦ ‪.2116/02/00‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ ‬مخطط االﻫﺘﻼك األولي للمعدات الصناعية‬

‫‪VNC‬‬ ‫𝒂∑‬ ‫‪A‬‬ ‫‪Va‬‬ ‫السنة‬

‫‪540000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪611111‬‬ ‫‪2006‬‬

‫‪420000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪611111‬‬ ‫‪2007‬‬

‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪611111‬‬ ‫‪2008‬‬

‫‪18‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪180000‬‬ ‫‪420000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪611111‬‬ ‫‪2009‬‬

‫‪60000‬‬ ‫‪540000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪611111‬‬ ‫‪2010‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪611111‬‬ ‫‪2011‬‬

‫‪ ‬مخطط االﻫﺘﻼك المراجع ﺣسب الفرضية االولى‪ :‬اسﺘرجاع ‪44444‬دج‬

‫‪420000‬‬ ‫‪ VNC‬بتاريﺦ ‪ 2110/02/00‬قبل اثبات خسارة القيمة‬

‫‪70000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خسارة القيمة‬

‫‪350000‬‬ ‫=‬ ‫قاعدة االهتالك الجديدة‬

‫‪011111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قسﻂ االهتالك لسنة ‪0.4/041111 :2116‬‬

‫‪250000‬‬ ‫=‬ ‫‪ VNC‬بتاريﺦ ‪ 2116/02/00‬قبل اعادة ادماج خسارة القيمة‬

‫‪40000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫اعادة ادماج خسارة القيمة‬

‫‪290000‬‬ ‫=‬ ‫قاعدة االهتالك الجديدة‬

‫‪006111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قسﻂ االهتالك لسنة ‪2.4/221111 :2112‬‬

‫‪005111‬‬ ‫=‬ ‫‪ VNC‬بتاريﺦ ‪2112/02/00‬‬

‫‪ ‬مخطط االﻫﺘﻼك بعد المراجعة ﺣسب الفرضية األولى( اسﺘرجاع ‪)44444‬‬

‫‪ VNC‬قبل ‪ VNC‬بعد‬ ‫خسارة القيمة‬ ‫𝑎∑‬ ‫‪A‬‬ ‫‪Va‬‬ ‫‪N‬‬

‫االسترجاع‬ ‫االسترجاع‬ ‫االسترجاع‬ ‫المخصص‬

‫‪-‬‬ ‫‪540000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪60000 600000 2006‬‬

‫‪19‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪-‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪- 70000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪120000 600000 2007‬‬

‫‪290000‬‬ ‫‪250000 40000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪100000 350000 2008‬‬

‫‪174000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪396000‬‬ ‫‪116000 290000 2009‬‬

‫‪58000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪512000‬‬ ‫‪116000 290000 2010‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪570000‬‬ ‫‪58000 290000 2011‬‬

‫ان االهتالك المتراكﻢ بتاريﺦ ‪ 2100/02/00‬بقيمة ‪401111‬دج ناقصة بقيمة ‪01111‬دج عن القيمة األصلية‬

‫للمعدات الصناعية وهي ناتجة عن خسارة القيمة ( ‪.)01111 =51111 -01111‬‬

‫‪ ‬القيود المحاسبية بﺘاريخ ‪ 2116/02/00‬ﺣسب الفرضية األولى(اسﺘرجاع ‪51111‬دج)‬

‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‬ ‫‪660‬‬

‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك معدات صناعية‬ ‫‪2604‬‬

‫قسﻂ االهتالك‬

‫‪51111‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن المعدات الصناعية‬ ‫‪2204‬‬

‫‪51111‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات‬ ‫‪060‬‬

‫لألصول غير الجارية‬

‫استرجاع خسائر القيمة‬

‫‪ ‬مخطط االﻫﺘﻼك المراجع ﺣسب الفرضية الﺜانية ( اسﺘرجاع ‪04444‬دج)‬

‫‪420000‬‬ ‫‪ VNC‬بتاريﺦ ‪ 2110/02/00‬قبل اثبات خسارة القيمة‬

‫‪20‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪70000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خسارة القيمة‬

‫‪350000‬‬ ‫=‬ ‫قاعدة االهتالك الجديدة‬

‫‪011111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قسﻂ االهتالك لسنة ‪0.4/041111 :2116‬‬

‫‪250000‬‬ ‫‪ VNC‬بتاريﺦ ‪ 2116/02/00‬قبل اعادة ادماج خسارة القيمة =‬

‫‪61111‬‬ ‫‪+‬‬ ‫اعادة ادماج خسارة القيمة‬

‫‪001111‬‬ ‫=‬ ‫قاعدة االهتالك الجديدة‬

‫‪ ‬مﻼﺣﻈة‪ :‬إﻥ قاعدﺓ ﺍإلهتالﻙ ﺍﳉديدﺓ ‪ VNC‬ﺃكﱪ من ﺍلقيمة ﺍﶈاسبية ﺍلصافية ﺍلوﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﳐطﻂ ﺍإلهتالﻙ ﺍألﻭﱄ‬

‫(‪ ) 011.111‬ﻭﲟا ﺃنه ال ﳝكن ﺍعتماﺩ قاعدﺓ ﺇهتالﻙ بعد ﺍﳌرﺍجعة ﺃكﱪ من ﺍلقيمة ﺍلصافية قبل ﺍﳌرﺍجعة‪ ،‬سنقوﻡ باسترجاﻉ‬

‫ﺍلفرﻕ ﺍﳌكمل فقط (‪ ،)41111 =241111 -01111‬لﺬلك نعيد الحساب كما يلي‪:‬‬

‫‪250000‬‬ ‫‪ VNC‬بتاريﺦ ‪ 2116/02/00‬قبل اعادة ادماج خسارة القيمة =‬

‫‪41111‬‬ ‫‪+‬‬ ‫اعادة ادماج خسارة القيمة‬

‫‪011111‬‬ ‫=‬ ‫قاعدة االهتالك الجديدة‬

‫‪021111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫فسﻂ االهتالك ‪2.4/011111 :2112‬‬

‫‪061111‬‬ ‫=‬ ‫‪ VNC‬بتاريﺦ ‪2112/02/00‬‬

‫‪ ‬مخطط االﻫﺘﻼك بعد المراجعة ﺣسب الفرضية الﺜانية( اسﺘرجاع ‪ 04444‬بدل ‪)04444‬‬

‫‪ VNC‬قبل ‪ VNC‬بعد‬ ‫خسارة القيمة‬ ‫𝒂∑‬ ‫‪A‬‬ ‫‪Va‬‬ ‫‪N‬‬

‫االسﺘرجاع‬ ‫االسﺘرجاع‬ ‫االسﺘرجا‬ ‫المخص‬

‫ع‬ ‫ص‬

‫‪21‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪-‬‬ ‫‪540000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪60000 600000 2006‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪- 70000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪120000 600000 2007‬‬

‫‪011111‬‬ ‫‪250000 41111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪100000 350000 2008‬‬

‫‪061111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪511111‬‬ ‫‪021111 011111 2009‬‬

‫‪61111‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪421111‬‬ ‫‪021111 011111 2010‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪461111‬‬ ‫‪61111 011111 2011‬‬

‫ان االهتالك المتراكﻢ بتاريﺦ ‪ 2100/02/00‬بقيمة ‪461111‬دج ناقصة بقيمة ‪21111‬دج عن القيمة األصلية‬

‫للمعدات الصناعية وهي ناتجة عن خسارة القيمة ( ‪.)21111=41111 -01111‬‬

‫‪ ‬القيود المحاسبية بﺘاريخ ‪ 2442/12/31‬ﺣسب الفرضية الﺜانية (اسﺘرجاع ‪04444‬دج)‬

‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‬ ‫‪660‬‬

‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك معدات صناعية‬ ‫‪2604‬‬

‫قسﻂ االهتالك‬

‫‪41111‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن المعدات الصناعية‬ ‫‪2204‬‬

‫‪41111‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات‬ ‫‪060‬‬

‫لألصول غير الجارية‬

‫استرجاع خسائر القيمة‬

‫‪ -3‬المعالجة المحاسبية لفائض القيمة الناتج عﻦ عملية الﺘنازل عﻦ األصول في ﺣالة اعادة اسﺘﺜماره‬

‫‪22‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫تخﻀع ﺍألﺭباﺡ ﺍلﱵ ﲢققها ﺍﳌؤسسة نتيجة تناﺯﳍا عن بعﺾ عناصر ﺍلتثبيتاﺕ للﻀريبة‪ ،‬ﺇال ﺃنه وبهدف تشجيع‬

‫ﺍﳌؤسسة على ﲡديد ﺃﻭ تعويﺾاستثماراتها فإﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍلﻀرﺍئﺐ تعفي هﺬﻩ ﺍألﺭباﺡ من ﺍلﻀريبة ﻭهﺬﺍ حسﺐ ﺍلشرﻭﻁ‬

‫ﺍلتالية‪:1‬‬

‫‪ ‬ﺍاللتزﺍﻡ ﺍلكتاﰊ من طرﻑ المؤسسة بإعاﺩﺓ ﺍستثماﺭ ﺯياﺩﺓ ﺍلقيمة؛‬

‫‪ ‬ﺃﻥ يتﻢ ﺍستثماﺭ ﺍلفائﺾ ﰲ مدﺓ ﺃقصاها ثالﺙ سنوﺍﺕ ﺍبتدﺍﺀ من نهاية السنة ﺍلﱵ ﰎ فيها ﺍلتناﺯﻝ؛‬

‫‪ ‬ﲟجرﺩ ﺍاللتزﺍﻡ ﳛوﻝ ﺭصيد ﺍلفائﺾ للجانﺐ الدائن ح‪050 /‬ـ فائﺾ ﺍلقيمة ﺍﳌعاﺩ استثمارﻩ؛‬

‫‪ ‬مبلﻎ ﺍالستثماﺭ ﺍﳉديد = سعر ﺍلشرﺍﺀ لالستثماﺭ ﺍﳌتناﺯﻝ عنه ‪ +‬ﺯياﺩﺓ ﺍلقيمة(ﺍلفائﺾ)؛‬

‫‪ ‬ﺇهتالﻙ ﺍالستثماﺭ ﺍﳉديد = سعر شرﺍﺀ ﺍالستثماﺭ ﺍﳉديد ‪ -‬زيادة القيمة ( الفائﺾ)‪.‬‬

‫مﺜال‪ :‬في سنة ‪ 2110‬باعت المؤسسة معدات نقل ب ‪241111‬دج وكانت تكلفة حيازتها ‪421111‬دج‪ ،‬القيمة‬

‫الباقية ‪001111‬دج‪ ،‬مع العلﻢ أن المؤسسة استوفت كل الشروط القانونية العادة استثمار الفائﺾ واعفائه من الﻀريبة‪.‬‬

‫فائﺾ القيمة= سعر التنازل – القيمة الباقية عند تاريﺦ التنازل‬

‫= ‪61111 =001111 -241111‬دج‬

‫وتسجل محاسبيا كما في القيد الموالي‪:‬‬

‫‪61111‬‬ ‫ح‪ /‬فائﺾ القيمة عن التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪042‬‬

‫‪61111‬‬ ‫ح‪ /‬فائﺾ ﺍلقيمة ﺍﳌعاﺩ استثمارﻩ‬ ‫‪050‬‬

‫التعهد باستثمار فائﺾ القيمة‬

‫هناﻙ ثالﺙ حاالﺕ ﳌعاﳉة فائﺾ ﺍلقيمة ﺍلوﺍجﺐ ﺇعاﺩﺓ ﺍستثماﺭﻩ علما ﺃﻥ مبلﻎ ﺍالستثماﺭ ﺍﳉديد يساﻭﻱ‬

‫‪ 611111‬وهي كم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا يلي‪:‬‬

‫‪ :1‬هوام جمعة‪ ،‬تقنيات المحاسبة المعمقة‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،2111 ،‬ص‪.006:‬‬
‫‪23‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -‬ﺍستثماﺭ ﺍلفائﺾ بالكامل ﰲ ﺍﳌدﺓ ﺍﶈدﺩﺓ؛‬

‫‪- -‬ﺍستثماﺭ جزﺀ من ﺍلفائﺾ؛‬

‫‪ -‬عدﻡ استثماﺭ فائﺾ ﺍلقيمة‪.‬‬

‫مﺜال عﻦ الحالة الﺜانية‪ :‬قامت ﺍﳌؤسسة بتاﺭيﺦ ‪ 2116/10/01‬بشرﺍﺀ معدﺍﺕ نقل جديدﺓ ﲟبلﻎ ‪ 541.111‬ﺩﺝ‪،‬‬

‫ﻭعليه ﻭﲟا ﺃﻥ ﺍﳌؤسسة ﱂ تستثمر ﺍﳌبلﻎ ﺍلوﺍجﺐ استثمارﻩ كامال فإﻥ فائﺾ ﺍلقيمة لن يعفى بالكامل ﻭسيدمج ﺍلفرﻕ ﰲ‬

‫حساﺏ ﺍلنتيجة ألﻥ‪:‬‬

‫كامال في حالة استثمار مبلﻎ ‪611111‬دج‬ ‫‪61111‬‬ ‫المؤسسة تستفيد من اعفاء مبلﻎ‬

‫في حالة استثمار مبلﻎ ‪541111‬دج‬ ‫‪X‬‬ ‫المؤسسة تستفيد من اعفاء مبلﻎ‬
‫)‪(80000×450000‬‬
‫=𝑋‬ ‫دج‪= 60000‬‬
‫‪600000‬‬

‫‪ ‬قاعدﺓ ﺇﻫﺘﻼﻙ ﺍألصل ﳏل ﺍسﺘﺜماﺭ فائض ﺍلقيمة‬

‫قاعدة اهتالك االستثمار الجديد = سعر شراء االستثمار الجديد‪ -‬زيادة القيمة( الفائﺾ)‪.‬‬

‫= ‪021111 =61111 – 541111‬دج‬

‫القسﻂ السنوي الهتالك االستثمار الجديد = ‪ 06111 =4/021111‬دج‬

‫قسﻂ االهتالك لسنة ‪ 02111 =02/6×06111 = 2116‬دج‬

‫وتعالج محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪541111‬‬ ‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪204‬‬

‫‪541111‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪402‬‬

‫اثبات حيازة معدات نقل جديدة‬

‫‪24‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪61111‬‬ ‫ح‪ /‬فائﺾ ﺍلقيمة ﺍﳌعاﺩ استثمارﻩ‬ ‫‪050‬‬

‫‪61111‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالم معدات نقل‬ ‫‪2604‬‬

‫اثبات اهتالك فائﺾ القيمة‬

‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة عن األصول غير ‪02111‬‬ ‫‪660‬‬

‫‪02111‬‬ ‫الجارية‬ ‫‪2604‬‬

‫ح‪ /‬اهتالم معدات نقل‬

‫اثبات قسﻂ اهاتالك سنة ‪2116‬‬

‫مﺜال عﻦ الحالة الﺜالﺜة‪ :‬ﰲ حالة عدﻡ ﺍستثماﺭ فائﺾ ﺍلقيمة كليا ﺃﻭ جزئيا فإنه ﳚﺐ على ﺍﳌؤسسة ﺍلقياﻡ بإﺩماﺝ‬

‫ﺍﳌبلﻎ غﲑ ﺍﳌستثمر للنتيجة ليخﻀع للﻀريبة‪ ،‬ويسجل محاسشبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪21111‬‬ ‫ح‪ /‬فائﺾ ﺍلقيمة ﺍﳌعاﺩ استثمارﻩ‬ ‫‪050‬‬

‫ح‪ /‬نتيجة السنة المالية‬ ‫‪02‬‬

‫‪21111‬‬
‫اثبات ادماج فائﺾ القيمة والﺬي لﻢ يعاد استثمارﻩ‬

‫‪ -4‬المعالجة المحاسبية لﺘقييم المخزونات في نهاية السنة‬

‫يتﻢ تقييﻢ المخزونات في نهاية السنة المالية بالطريقة الموالية‪:1‬‬

‫‪ -‬تقيﻢ البﻀاعة والمواد واللوازم بتكلفة الشراء التي تشمل سعر الشراء مضافا إليه مصاريف النقل والرسوم الجمركية وبصفة‬

‫عامة جميع المصاريف المدفوعة للغير إليصال هﺬﻩ المنتجات إلى المؤسسة؛‬

‫‪ :1‬نواصي محمد فتحي واخرون‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.000 :‬‬

‫‪25‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -‬تقيﻢ المنتجات الوسيطة والمنتجات واألشغال قيد التنفيﺬ والمنتجات التامة الصنع بتكلفة اإلنتاج‪ ،‬التي تشمل تكلفة‬

‫شراء المواد واللوازم الداخلة في الصنع م ضافا اليها كل التكاليف المباشرة وغير المباشرة األخرى التي تحملتها المؤسسة‬

‫لتصنيع هﺬﻩ المنتجات‪.‬‬

‫‪ -1-4‬تسوية ﺣسابات المخزون في نهاية السنة‪ :‬تتﻢ هﺬﻩ التسوية بمعالجة الفرق العدي وغير العدي بين الجرد‬

‫المادي والمحاسبي للمخزونات كما يلي‪:1‬‬

‫أ‪ -‬تسوية الفارق العادي في المخزون بيﻦ الجرد المادي والمحاسبي‬

‫في حالة تطبيق الجرد الدائﻢ واذا ما تبين في نهاية السنة أن الجرد المادي كان مغايرا للجرد المحاسبي (ونعني‬

‫بﺬلك رصيد الحساب ) وفي حالة اعتبار الفارق بين الجردين فارقا عاديا‪ ،‬فإن تسوية هﺬا الفارق تتﻢ كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬ﺣالة الجرد المادي أكبر مﻦ الجرد المحاسبي للمخزون‪ :‬يتﻢ تسوية هﺬﻩ الحالة كما في القيد الموالي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون البﻀاعة‬ ‫‪01‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المواد واللوازم‬ ‫‪00‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬تموينات أخرى‬ ‫‪02‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات‬ ‫‪04‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬بﻀاعة مستهلكة‬ ‫‪61‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مواد ولوازم مستهلكة‬ ‫‪60‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬انتاج مخزن‬ ‫‪02‬‬

‫تسوية الفارق العادي بين الجرد المادي والمحاسبي في ‪02/00‬‬

‫‪:1‬هوام جمعة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،2116 ،‬ص‪.000 :‬‬

‫‪26‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ ‬ﺣالة الجرد المادي أقل مﻦ الجرد المحاسبي للمخزون‪ :‬تتﻢ تسوية الفارق بقيد معاكس للقيد السابق كما‬

‫يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬بﻀاعة مستهلكة‬ ‫‪61‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مواد ولوازم مستهلكة‬ ‫‪60‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬انتاج مخزن‬ ‫‪02‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون البﻀاعة‬ ‫‪01‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المواد واللوازم‬ ‫‪00‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬تموينات أخرى‬ ‫‪02‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات‬ ‫‪04‬‬

‫تسوية الفارق العادي بين الجرد المادي والمحاسبي في ‪02/00‬‬

‫ب‪ -‬تسوية الفارق غيرالعادي في المخزون بيﻦ الجرد المادي والمحاسبي‬

‫في حالة اعتبار الفارق بين الجرد المادي والمحاسبي فارق غير عادي ( غير مبرر) يتﻢ تسويته كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬ﺣالة الجرد المادي أكبر مﻦ الجرد المحاسبي للمخزون‪ :‬يتﻢ تسوية هﺬﻩ الحالة كما في القيد الموالي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون البﻀاعة‬ ‫‪01‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المواد واللوازم‬ ‫‪00‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬تموينات أخرى‬ ‫‪02‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات‬ ‫‪04‬‬
‫‪Xxx‬‬ ‫ح‪ /‬نواتج استثنائية عن عمليات التسيير‬ ‫‪040‬‬
‫تسوية الفارق غير العادي بين الجرد المادي والمحاسبي في ‪02/00‬‬

‫‪ ‬ﺣالة الجرد المادي أقل مﻦ الجرد المحاسبي للمخزون‪ :‬يتﻢ تسوية هﺬﻩ الحالة كما في القيد الموالي‪:‬‬

‫‪27‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء استثنائية عن عمليات التسيير‬ ‫‪640‬‬

‫ح‪ /‬مخزون البﻀاعة‬ ‫‪01‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المواد واللوازم‬ ‫‪00‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬تموينات أخرى‬ ‫‪02‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات‬ ‫‪04‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تسوية الفارق غير العادي بين الجرد المادي والمحاسبي في ‪02/00‬‬

‫‪ -2-4‬المعالجة المحاسبية لخسائر القيمة عﻦ المخزونات‪ :‬في نهاية السنة وإذا كان سعر البيع لبعﺾ عناصر‬

‫المخزون أقل من تكلفة شرائها أو تكلفة انتاجها‪ ،‬على المؤسسة أن تكون مؤونة تعرف بخسائر قيمة المخزون‪ ،‬إن هدف‬

‫هﺬﻩ المؤونة(خسائر القيمة) هو تغطية أي خسارة قد تتحقق إذا ما تﻢ في السنة الموالية بيع المخزون المعني بسعر يقل‬

‫عن تكلفته‪ .‬وتعالج كما يلي‪:1‬‬

‫أ‪ -‬تكويﻦ خسارة قيمة المخزون‬

‫يتﻢ تكوين الخسارة بجعل ح‪ 664 /‬مخصصات االهتالكات وخسائر القيمة والمؤونات عن األصول الجارية‬

‫مدينا و ح‪ 02 /‬خسائر قيمة المخزون أو أحد فروعه دائنا‪ ،‬وتسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات وخسائر القيمة والمؤونات عن األصول ‪xxx‬‬ ‫‪664‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الجارية‬ ‫‪021‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن مخزون البﻀائع‬ ‫‪020‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن المواد األولية والتوريدات‬ ‫‪024‬‬

‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن مخزون المنتجات‬

‫اثبات خسائر القيمة في المخزونات‬

‫‪ :1‬محمد بوتين‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.202 :‬‬

‫‪28‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫ب‪ -‬اسﺘخدام الخسارة عﻦ قيمة المخزون في الدورة الجديدة‬

‫بعد بيع البﻀاعة أو المنتجات التي كونت ألجلها خسارة القيمة فانه يتﻢ ترصيد هﺬﻩ المؤونة (خسارة القيمة)‬

‫بجعل ح‪ 02 /‬خسائر قيمة المخزون مدينا وح‪ /‬المخزون المعني دائنا‪ ،‬وتسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن مخزون البﻀائع‬ ‫‪021‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن المواد األولية والتوريدات‬ ‫‪020‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن مخزون المنتجات‬ ‫‪024‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون البﻀاعة‬ ‫‪01‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المواد واللوازم‬ ‫‪00‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬تموينات أخرى‬ ‫‪02‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات‬ ‫‪04‬‬

‫استخدام الخسارة في عملية بيع المخزونات‬

‫مﺜال‪:‬‬

‫في نهاية السنة أﻇهرت عملية جرد المخزون بالمؤسسة ما يلي‪:‬‬

‫سعر الوحدة دج‬ ‫التكلفة دج‬ ‫الكمية بالوحدة‬ ‫المخزون‬

‫‪45‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪011‬‬ ‫بﻀاعة‬

‫‪180‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪50‬‬ ‫منتجات تامة‬

‫وفي بداية السنة الموالية قامت المؤسسة بعمليات البيع الموالية‪:‬‬

‫‪ -‬بيع ‪ 41‬وحدة من البﻀاعة ب ‪ 51‬دج بشيك ( البيع بخسارة)؛‬

‫‪ -‬بيع ‪ 41‬وحدة من البﻀاعة ب ‪ 61‬دج بشيك ( البيع بربﺢ)؛‬

‫‪ -‬بيع ‪ 41‬وحدة من البﻀاعة ب ‪ 41‬دج بشيك؛‬

‫‪29‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -‬بيع ‪ 41‬وحدة من البﻀاعة ب ‪ 04‬دج بشيك؛‬

‫‪ -‬بيع كل المنتجات التامة ب ‪ 201‬دج على الحساب ( البيع بربﺢ)‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل قيود الﻀرورية للمؤسسة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪0411‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات وخسائر القيمة والمؤونات عن األصول الجارية‬ ‫‪664‬‬

‫‪411‬‬ ‫‪ 021‬ح‪ /‬خسائر القيمة عن مخزون البﻀائع( و‪×011‬دج‪)4‬‬

‫‪0111‬‬ ‫‪ 024‬ح‪ /‬خسائر القيمة عن مخزون المنتجات( ‪41‬و×‪21‬دج)‬

‫تكوين مؤونة للبﻀاعة والمنتجات في نهاية السنة‬

‫‪2111‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪402‬‬

‫‪2111‬‬ ‫‪ 011‬ح‪ /‬مبيعات بﻀاعة( ‪)51×41‬‬

‫تحرير فاتورة بيع بﻀاعة في بداية السنة الموالية‬

‫‪2111‬‬ ‫ح‪ /‬بﻀاعة مستهلكة‬ ‫‪611‬‬

‫‪411‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن مخزون البﻀائع‬ ‫‪021‬‬

‫‪2411‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون بﻀاعة‬ ‫‪01‬‬

‫تسليﻢ المبيعات ( ‪ 41‬و ×‪4‬دج)‬

‫‪241‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن مخزون البﻀائع( في حالة ‪61‬دج)‬ ‫‪021‬‬

‫‪241‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة( ‪ 41‬و×‪4‬دج)‬

‫‪ 064‬نسترجع ‪4‬دج ويصبﺢ السعر ‪ 44‬دج وتسجل نفس قيود الفاتورة واالخراج عادي‬

‫‪411‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن مخزون البﻀائع( في حالة ‪41‬دج)‬ ‫‪021‬‬

‫‪411‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة( ‪ 011‬و×‪4‬دج)‬

‫‪30‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ 064‬نسترجع كل الخسارة ألن البيع =التكلفةن ونسجل نفس قيود الفاتورة والتسليﻢ‬

‫‪411‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات وخسائر القيمة والمؤونات عن األصول الجارية‬ ‫‪664‬‬

‫‪411‬‬ ‫‪ 021‬ح‪ /‬خسائر القيمة عن مخزون البﻀائع( ‪41‬و×( ‪ 041=))04 -41‬نطرح منها خسارة‬

‫‪ 024‬السنة الماضية ( ‪41‬و×‪4‬د)=‪ 241‬وبالتالي تكون الخسارة االضافية هي ‪411‬دج‬

‫في نهاية السنة الموالية‬

‫‪01411‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪500‬‬

‫‪01411‬‬ ‫‪ 010‬ح‪ /‬مبيعات المنتجات التامة( ‪41‬و×‪201‬دج)‬

‫تحرير فاتورة بيع المنتجات في بداية السنة الموالية‬

‫‪2111‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون بالمخزن‬ ‫‪02‬‬

‫‪0111‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن مخزون المنتجات‬ ‫‪024‬‬

‫‪01111‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات تامة‬ ‫‪04‬‬

‫تسليﻢ المنتجات ( ‪41‬و×‪211‬دج)‬

‫‪ -0‬المعالجة المحاسبية للديون المشكوك فيها‬

‫ﰲ حالة ما ﺇﺫﺍ تبﲔ للمؤسسة مؤشرﺍﺕ توحي بإمكانية تعثر بعﺾ ﺍﳌدينﲔ عن سدﺍﺩ ﺍلديوﻥ ﺍﳌترتبة عليهﻢ‪،‬‬

‫عندها ﳚﺐ على ﺍﳌؤسسة ترصيد ح‪ 500 /‬الزبائن بواسطة ح‪ 506 /‬زبائن مشكوك فيهﻢ‪ ،‬وتسجل محاسبيا كما يلي‪:1‬‬

‫‪ -1-0‬تسجيل الديون المشكوك في تحصيلها‪ :‬تسجل بترصيد ح‪ 500 /‬الزبائن بجعله دائنا ويقابله ح‪506 /‬‬

‫زبائن مشكوك فيهﻢ مدينا كما في القيد الموالي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن مشكوك فيهﻢ‬ ‫‪506‬‬

‫‪ :1‬نواصي محمد فتحي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪.054-055 :‬‬

‫‪31‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪500‬‬

‫اثبات الحقوق المشكوك في تحصيلها‬

‫‪ -2-0‬عند تكويﻦ مخصص ﺃﻭ ﺯياﺩﺓ قيمﺘ ‪ :‬تسجل كما في القيد الموالي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة للعناصر المالية‬ ‫‪666‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪520‬‬

‫اثبات المخصص أو زيادة قيمته‬

‫‪ -3-0‬عند ﲣفيض ﳐصص خساﺭﺓ ﺍلقيمة ﺃﻭ الﻐائ ‪ :‬تسجل بترصيد ح‪ 520 /‬خسائر القيمة عن حسابات‬

‫الزبائن بجعله مدينا ويقابله ح‪ 064 /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات لألصول الجارية كما في القيد‬

‫الموالي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪520‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات لألصول الجارية‬ ‫‪064‬‬

‫اثبات الغاء المخصص أو تخفيﻀه‬

‫‪ -4-0‬ﰲ ﺣالة ﺍسﺘحالة ﲢصيل ﺍﳊقوﻕ‪ :‬ﰲ هﺬﻩ ﺍﳊالة تتحمل ﺍﳌؤسسة قيمة ﺍﳊقوﻕ ﺍلﱵ ﺍستحاﻝ ﲢصيلها‬

‫كأعباﺀ للتحصيل ﻭتسجل ﰲ ح‪ 645 /‬خسائر عن ﺍﳊقوﻕ غﲑ ﺍلقابلة للتحصيل باﳌبلﻎ ﺩﻭﻥ ﺍلرسﻢ على ﺍلقيمة‬

‫ﺍﳌﻀافة(‪ ) HT‬مع ﺍسترجاﻉ ﺍلرسوﻡ على ﺍلقيمة ﺍﳌﻀافة ﺇﺫﺍ ﺩفعت (حسﺐ ﺍلتنظيﻢ ﺍﳌعموﻝ به ﰲ مصلحة ﺍلﻀرﺍئﺐ)‪.‬‬

‫وتسجل محاسبيا كما في القيد الموالي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر عن ﺍﳊقوﻕ غﲑ ﺍلقابلة للتحصيل‬ ‫‪645‬‬

‫‪32‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ TVA /‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪5540‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬زبائن مشكوك فيهﻢ‬ ‫‪506‬‬

‫اثبات اعدام الحقوق غير القابلة للتحصيل‬

‫رابعا‪ :‬المعالجة المحاسبية لمؤونة األعباء والمخاطر‪.‬‬

‫تتشكل مؤونة األعباء والمخاطر حتى تتمكن المؤسسة من مواجتها وتنقسﻢ هﺬﻩ األعباء والمخاطر الى ما يلي‪:‬‬

‫المخاطر المحتملة‬ ‫األعباء المحتملة‬

‫‪ -‬منازعات؛‬ ‫‪ -‬كل األعباء المهمة والتي ال يمكن تحميلها لدورة‬

‫‪ -‬عقوبات؛‬ ‫واحدة مثل‪ :‬األشغال الكبرى‪ ،‬االصالحات‪...،‬‬

‫‪ -‬غرامات؛‬

‫‪ -‬ضمانات ممنوحة للزبائن‪....‬‬

‫‪ -1‬اثبات المؤونة‬

‫يسجل ﰲ نهاية كل سنة مبلﻎ ﺍﳌؤﻭنة ﰲح‪ 04 /‬مؤﻭناﺕ األعباء‪ ،‬ﻭتستمر ﺍﳌؤسسة عند ﺍلزياﺩﺓ وﺍلﱵ قد تترﺍﻭﺡ‬

‫لفترﺓ ﺃﺭبع ﺃﻭ ﲬس سنوﺍﺕ حسﺐ أهمية مبلﻎ المؤونة‪ ،‬وتسجل محاسبيا كما في القيد الموالي‪:1‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‬ ‫‪66X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مؤونات األعباء للخصوم غير الجارية‬ ‫‪04X‬‬

‫اثبات المؤونة في نهاية السنة‬

‫‪ :1‬عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.064 :‬‬

‫‪33‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -2‬اسﺘعمال المؤونة‬

‫ﳚﺐ على ﺍﳌؤسسة ﰲ كل ﺍألحوﺍﻝ ﺃﻥ تلغي ﺍﳌؤﻭنة ﺃثناﺀ ﺍلدﻭﺭﺓ ﺍلﱵ ﲢقق فيها ﺍلعﺐﺀ ﺃﻭ ﺍﳌخطر ﺍلﺬﻱ كونت‬

‫ألجله‪ ،‬ﻭهنا تكوﻥ ﺍﳌؤسساﺕ ﺃماﻡ ثالثة ﻭضعياﺕ وهي كما يلي‪:1‬‬

‫‪ ‬ﺍلوضعيةﺍألﻭﱃ‪ :‬تكلفة ﺍألعباﺀﺍﳌثبتة ﺃقل من قيمة ﺍﳌؤﻭنة‪ ،‬يثبت ﺍلعﺐﺀ ﻭتسترجع ﺍﳌؤﻭنة ﻭال تتحمل ﺍلدﻭﺭﺓ العﺐء؛‬

‫‪ ‬ﺍلوضعيةﺍلثانية‪ :‬تكلفة ﺍألعباﺀ ﺍﳌثبتة تساﻭﻱ قيمة ﺍﳌؤﻭنة‪ ،‬يثبت العﺐء وتسترجع ﺍﳌؤﻭنة ﻭال تتحمل ﺍلدﻭﺭﺓالعﺐء؛‬

‫‪ ‬ﺍلوضعيةﺍلثالثة‪ :‬تكلفة ﺍألعباﺀ ﺍﳌثبتة ﺃكﱪ من قيمة ﺍﳌؤﻭنة‪ ،‬يثبت ﺍلعﺐﺀ ﻭتسترجع ﺍﳌؤﻭنة ﻭتتحمل ﺍلدﻭﺭﺓ ﺍلفاﺭﻕ‪.‬‬

‫وتسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مؤونات األعباء للخصوم غير الجارية‬ ‫‪04‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬األعباء‬ ‫‪6XX‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬البنك‬ ‫‪402‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬االسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‬ ‫‪06X‬‬

‫تسوية مؤونة األعباء‬

‫خامسا‪ :‬الﺘسويات‬

‫عمال ﲟبدﺃ ﺍستقاللية ﺍلدﻭﺭﺍﺕ ﳚﺐ ﺃﻥ ﲢرﺹ ﺍﳌؤسسة على تسجيل ﺍلعملياﺕ ﺍلﱵ قامت بها ﰲ ﳏاسبة ﺍلدﻭﺭﺓ‬

‫ﺍلﱵ ﲤت فيها ﰒ ﳚﺐ ﺃﻥ تتبعها بعملية تسوية لربطها بالدﻭﺭﺓ ﺍلﱵ تعنيها لﺬلك يجﺐ ﺃﻥ تتحمل كل ﺩﻭﺭﺓ ﺍألعباﺀ‬

‫ﻭتستفيد من ﺍإليرﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌ رتبطة بها حﱴ ﻭلوحدثت قبل ﺃﻭ بعد ﺍلدﻭﺭﺓ‪ .‬كما ﺃﻥ ﺍﳌؤسسة قد تقوﻡ كﺬلك ببعﺾ‬

‫ﺍلعملياﺕ ﻭلكن ال تتمها خالﻝ ﺍلسنة كحالة ﺍستالﻡ فوﺍتﲑ مشترياﺕ ﺩﻭﻥ عناصر ﺍﳌخزﻭﻥ ﻭﲟا ﺃﻥ ح‪ 06/‬من ﺍﳊساباﺕ‬

‫‪ :1‬هوام جمعة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،2116 ،‬ص‪.200 :‬‬

‫‪34‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫ﺍلوسيطة ﺍلﱵ ترصد ﻭجوبا ﰲ نهاية ﺍلدﻭﺭﺓ (ﺩليل على ﺇﲤاﻡ عملية ﺍلشرﺍﺀ) لﺬلك فإﻥ ﻇهوﺭﻩ ﰲ ميزﺍﻥ ﺍﳌرﺍجعة قبل ﺍﳉرﺩ‬

‫برصيد (مدين ‪ -‬ﺩﺍئن ) يتطلﺐ ﺍلقياﻡ بعملية تسوية ﺍلسنة ﻭﺫلك ضمن ﺃعماﻝ نهاية السنة ‪.1‬‬

‫‪ -1‬ظهور ح‪ 32 /‬المشﺘريات في نهاية الدورة برصيد مديﻦ‬

‫ﳑا يعﲏ ﺃﻥ ﺍﳌؤسسة (ﺍلزبوﻥ) ﺃثبت فاتوﺭﺓ ﺍﳌشترياﺕ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ تستلﻢ عناصر المشتريات‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ هﺬﻩ ﺍلعناصر‬

‫بقيت خاﺭﺝ ﺍﳌؤسسة ﺃﻭعند ﺍﳌوﺭﺩ‪ ،‬ﻭبالتاﱄ البد من تسوية هﺬﻩ ﺍلوضعية ﰲ ﳏاسبة ﺍلزبوﻥ باستعماﻝ ح‪00 /‬ـ ﳐزﻭﻥ‬

‫ﰲ الخارج مع ﺍإلشاﺭﺓ ﺃﻥ تسوية هﺬﻩ ﺍلوضعية ﰲ ﳏاسبة ﺍﳌوﺭﺩ ﺇجرﺍئية ﻭليست ﳏاسبية(تقدﱘ خدمة ﺍلتخزين مثال‪،)...‬‬

‫وتسجل محاسبيا في نهاية الدورة كما يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون بالخارج‬ ‫‪00‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزونات‬ ‫‪06‬‬

‫بتاريﺦ ‪N/02/00‬‬

‫وفي بداية السنة الموالية تسجل كما في القيد الموالي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزونات‬ ‫‪06‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون بالخارج‬ ‫‪00‬‬

‫يعكس القيد ليتﻢ تسويته بتاريﺦ ‪0+N/10/10‬‬

‫‪ :1‬مداني بلغيث‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.06 :‬‬

‫‪35‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -2‬ظهور ح‪ 32 /‬المشﺘريات في نهاية الدورة برصيد مديﻦ‬

‫ﳑا يعﲏ ﺃﻥ ﺍﳌؤسسة (ﺍلزبوﻥ) استلمت عناصر المشتريات ﺩﻭﻥ ﺃﻥ تثبت محاسبيا فاتوﺭﺓ ﺍﳌشترياﺕ‪ ،‬ﺃﻱ ﺃﻥ هﺬﻩ‬

‫ﺍلعناصر في حيازة المؤسسة دون فواتير‪ ،‬ﻭبالتاﱄ البد من تسوية هﺬﻩ ﺍلوضعية ﰲ ﳏاسبة ﺍلزبوﻥ باستعماﻝ ح‪516 /‬فواتير‬

‫قيد االستالم‪ ،‬وفي محاسبة المورد باستعمال ح‪ 506 /‬فواتير قيد االعداد‪ ،‬وتسجل محاسبيا في نهاية الدورة كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬محاسبة الزبون‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزونات‬ ‫‪06‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ TVA /‬مسترجعة على المشتريات‬ ‫‪5546‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬فواتير قيد االستالم‬ ‫‪516‬‬

‫اثبات الفواتير غير المستلمة في ‪02/00‬‬

‫‪ ‬محاسبة المورد‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬فواتير قيد االعداد‬ ‫‪506‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات امخزونات‬ ‫‪01X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪TVA /‬مستلمة على المبيعات‬ ‫‪5540‬‬

‫اثبات الفواتير غير المسلمة في ‪02/00‬‬

‫‪ ‬مﻼﺣﻈة‪ :‬اﻥ ﻇهور الرقﻢ ‪ 6‬ﰲ ﺍلرتبة ﺍلثالثة ألﻱ حساﺏ فهﺬﺍ يعني ﺃﻥ ﺍلعملية تأجلت‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -3‬ﺃعباﺀ للدفع ﻭﺇيرﺍﺩﺍﺕ للقبض‬

‫ﻭتتعلق بالعمليات ﺍلﱵ ﻭجﺐ ﺩفع مبالغها خالﻝ ﺍلدﻭﺭﺓ ﻭلكنها ﱂ تتﻢ عند حلوﻝ تاﺭيﺦ ‪ 02/00‬كالتخفيﻀاﺕ‬

‫ﺍلﱵ ﲤنﺢ عاﺩﺓ ﰲ فاتوﺭﺓ ﺍستدﺭﺍكية(ﺍتفاﻕ بﲔ ﺍﳌوﺭﺩﻭﺍلزبوﻥ) ﻭﱂ يصدﺭ بشأنها ﺃية ﻭثيقة‪ ،‬تتﻢ تسوية هﺬﻩ ﺍلوضعية ﰲ‬

‫ﳏاسبة ﺍلزبوﻥ بترصيد حساﺏ ﺍﳌوﺭﺩ ﲟبلﻎ ﺍلتخفيﺾ ﺍلﺬﻱ منحه باستعمال ح‪ 512 /‬ﺍﳌوﺭﺩين ﺍﳌدينﲔ ﲣفيﻀاﺕ‬

‫ستكتسﺐ مقابل ح‪ 612 /‬ﲣفيﻀاﺕ ستكتسﺐ عن ﺍﳌشترياﺕ‪ .‬ﺃما ﰲ ﳏاسبة المورد فيتﻢ ترصيد حساب الزبائن‬

‫بمقدار التخفيﺾ الممنوح باستعمال ح‪ 502/‬الزبائن الدائنين تخفيﻀات ستمنﺢ مقابل ح‪ 012 /‬تخفيﻀات ستمنﺢ‪،‬‬

‫وتسجل محاسبيا كما يلي‪:1‬‬

‫‪ ‬محاسبة الزبون‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ﺍﳌوﺭﺩين ﺍﳌدينﲔ ﲣفيﻀاﺕ ستكتسﺐ‬ ‫‪512‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬ﲣفيﻀاﺕ ستكتسﺐ عن ﺍﳌشترياﺕ‬ ‫‪612‬‬

‫تسوية التخفيﻀات غير المكتسبة‬

‫‪ ‬محاسبة المورد‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ﲣفيﻀاﺕ ستمنﺢ‬ ‫‪012‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن الدائنين تخفيﻀات ستمنﺢ‬ ‫‪502‬‬

‫تسوية التخفيﻀات غير الممنوحة‬

‫‪ :1‬هوام جمعة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،2116 ،‬ص‪.002 :‬‬

‫‪37‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -4‬األعباء وااليرادات المﺜبﺘة مسبقا‬

‫ﻭتتعلق باألعباﺀ ﺍلﱵ ﲢملتها ﺍﳌؤسسة ﻭﺍإليرﺍﺩﺍﺕ ﺍلﱵ ﲢصلت خالﻝ ﺍلدﻭﺭﺓ ﻭلكنها ال ترتبﻂ بها كليا ﺃﻭ جزئيا‪،‬‬

‫لﺬلك وعمال ﲟبدﺃ ﺍستقاللية ﺍلدﻭﺭﺍﺕ يجﺐ أن يتﻢ في نهاية الدورة ﺇلغاﺀ ﺍلعﺐﺀ ﺍلﺬﻱ ال يرتبﻂ بالدﻭﺭﺓ ﺍﳌعﲏ بترصيد‬

‫حساﺏ ﺍلعﺐﺀ المعني وجعله دائنا مقابلح‪ 566 /‬ﺃعباﺀ مثبتة مسبقا‪ ،‬ﻭﰲ ﺍﳉهة ﺍﳌقابلة ﺇلغاﺀ ﺍإليرﺍﺩ ﺍلﺬﻱ ال يرتبﻂ‬

‫بالدﻭﺭﺓ بترصيد حساﺏ ﺍإليرﺍﺩ ﺍﳌعﲏ ﻭجعله مدينا مقابل ح‪560 /‬ايرادات مثبتة مسبقا‪ .‬ﻭعند ﺍفتتاﺡ ﳏاسبة ﺍلدﻭﺭﺓ‬

‫ﺍﳉديدﺓ يتﻢ قلﺐ ﺍلقيدين األخيرين كما يلي‪:1‬‬

‫‪ ‬ﺣالة األعباء المﺜبﺘة مسبقا‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف التأمين‬ ‫‪606‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪402‬‬
‫دغع مصاريف التأمين بتاريﺦ حدوث العملية‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ﺃعباﺀ مثبتة مسبقا‬ ‫‪566‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف التأمين‬ ‫‪606‬‬
‫التسوية بتاريﺦ ‪02/00‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف التأمين‬ ‫‪606‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ﺃعباﺀ مثبتة مسبقا‬ ‫‪566‬‬
‫التسوية بتاريﺦ ‪01/01‬في الدورة الجديدة‬

‫‪ ‬ﺣالة االيرادات المﺜبﺘة مسبقا‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪402‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬اشتراكات اجتماعية‬ ‫‪016‬‬
‫استالم اشتراكات سنتين بتاريﺦ حدوث العملية‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬اشتراكات اجتماعية‬ ‫‪012‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ايرادات مثبتة مسبقا‬ ‫‪560‬‬

‫‪ :1‬عبد الرحمان عطية‪ ،‬مرجع سابق‪ ،2112 ،‬ص‪.050 :‬‬

‫‪38‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫التسوية بتاريﺦ ‪ 02/00‬بالمبلﻎ الﺬي ال يعود للدورة‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬اشتراكات اجتماعية‬ ‫‪012‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ايرادات مثبتة مسبقا‬ ‫‪560‬‬
‫التسوية بتاريﺦ ‪ 01/01‬في الدورة الجديدة‬

‫‪ -0‬الضريبة على أرباح الشركات‬

‫عند ﲢقيق ل ﺍﳌؤسسة نتيجة ﺍﳚابية (ﺭبﺢ ) ﺇﺫﺍ كاﻥ هﺬﺍ ﺍلربﺢ خاضعا للﻀريبة‪ ،‬ﳚﺐ على ﺍﳌؤسسة ﲢميل ﺍلدﻭﺭﺓ‬

‫ﺍلﱵ ﲢقق فيها هﺬﺍ ﺍلربﺢ بعﺐﺀ ﺍلﻀريبة ﻭتتﻢ عملية ﺍلتسجيل ﺍﶈاسﱯ ﲜعلح‪ 624/‬الﻀريبة على األرباح مدينا مقابل‬

‫ح‪ 555/‬ﺍلدﻭلة ضرﺍئﺐ على النتائج‪ ،‬ﻭعند تسوية ﺍلﻀريبة يرصد ﺍﳊساﺏ ﺍألخﲑ باستعماﻝ ﺃحد حساباﺕ ﺍﳋزينة‪،‬‬

‫وتسجل محاسبيا كما يلي‪:1‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الﻀريبة على األرباح‬ ‫‪624‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ﺍلدﻭلة ضرﺍئﺐ على النتائج‬ ‫‪555‬‬

‫اثبات العﺐء بتاريﺦ ‪02/00‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ﺍلدﻭلة ضرﺍئﺐ على النتائج‬ ‫‪555‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪402‬‬

‫اثبات التسوية بتاريﺦ ‪0+N/02/00‬‬

‫‪ -0‬تخصيص النﺘيجة‬

‫تخصص النتيجة المالية للمؤسسة سواء كانت بربﺢ أو خسارة كما يلي‪:2‬‬

‫‪ :1‬حواس الصالﺢ‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.060 :‬‬

‫‪ :2‬هوام جمعة‪ ،‬مرجع سابق‪.046 ،2116 ،‬‬
‫‪39‬‬
 ‫المحور الخامس‪ :‬أعمال نهاية السنة‬

‫‪ -1-0‬في ﺣالة الربﺢ‪ :‬ﳝكنﲣصيص نتيجة نشاﻁ ﺍﳌؤسسة(ﺍلشركاﺕ ﺍلتجاﺭية) في ﺍﲡاهﲔ جزﺀ يتﻢ‬

‫توﺯيعه(يستهلك) جزﺀ يتﻢ ﺍالحتفاﻅ به (ﺍحتياطاﺕ)‪ ،‬وما تبقى منهما يرحل من جديد باستعماﻝح‪ 00 /‬ترحيل من‬

‫جديد‪ ،‬وتسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬نتيجة السنة( ربﺢ)‬ ‫‪021‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬احتياطات‬ ‫‪016‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ترحيل من جديد( رصيد دائن)‬ ‫‪001‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمة األجراء في النتيجة‬ ‫‪520‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬حصص االرباح للدفع( للمساهمين)‬ ‫‪540‬‬

‫تخصيص نتيجة الربﺢ‬

‫‪ -2-0‬في ﺣالة الخسارة‪ :‬ترحل ﺍﳋسائر للسنة ﺍلقاﺩمة ألجل ﺍمتصاصها الحقا ﰲ حالة ﲢقق ﺃﺭباﺡ‪.‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬ترحيل من جديد ( رصيد مدين)‬ ‫‪002‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬نتيجة السنة ( خسارة)‬ ‫‪022‬‬

‫تسوية خسارة النتيجة‬

‫‪40‬‬