Professional Documents
Culture Documents
القسم
األحداث بعد نهاية فترة التقرير ()32
مقدمة
أعــد هــذه اإلرشــادات التطبيقيــة مجموعــة مــن املستشــارين برعايــة مــن الهيئــة الســعودية للمحاســبني
القانونيــن ،وال تعــد هــذه اإلرشــادات بديـ ً
ـا عــن املعاييــر املعتمــدة ،حيــث لــم تخضــع إلجــراءات إعتمــاد
املعاييــر وال تغطــي كافــة متطلبــات املعاييــر ،ومــع بــذل اجلهــد املعتــاد يف إعدادهــا ،إال أن الهيئــة ال تضمــن
خلوهــا مــن األخطــاء ،وال تتحمــل أي مســؤولية عــن أي خطــأ أو قصــور قــد يــرد يف هــذه اإلرشــادات .
2
.1املقدمة-:
1/1أهــداف هــذا القســم مــن التطبيقــات اإلرشــادية للمعيــار الدولــي للتقرير املالي للمنشــآت الصغيرة ومتوســطة
احلجم-:
يهدف هذا القسم من التطبيقات اإلرشادية للمعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة ومتوسطة احلجم إلى ما يلي:
.1بحــث الفــروق بــن األحــداث الالحقــة كمــا وردت يف معيــار العــرض واإلفصــاح العــام الســعودي والقســم رقــم 32مــن املعيــار
الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم (األحــداث بعــد نهايــة فتــرة التقريــر).
.2حتديــد األحــكام املهمــة التــي علــى اإلدارة اتخاذهــا بشــأن األحــداث بعــد نهايــة فتــرة التقريــر مــن حيــث (مــدة تلــك الفتــرة،
وطبيعــة تلــك األحــداث ،ومــدى ارتباطهــا بأوضــاع قائمــة يف تاريــخ القوائــم املاليــة أو بالفتــرة التــي تلــي ذلــك التاريــخ وحتــى تاريــخ
اعتمــاد القوائــم املاليــة لإلصــدار).
.3تقدمي بعض أنواع اإلفصاح املطلوبة وفقاً للظروف واألحكام التي اتخذتها اإلدارة بشان تلك األحداث.
2/1الفــروق العامــة (الهيكليــة) بــن املعيــار الســعودي للعــرض واإلفصــاح العــام واملعيــار الدولــي للتقريــر املالــي
للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم
-املعيــار الســعودي -:حتــدث بشــكل مقتضــب عــن هــذه األحــداث الالحقــة ووصــف األحــداث الالحقــة بأنهــا األحــداث التــي تقــع
مــن تاريــخ القوائــم املاليــة وحتــى تاريــخ إصــدار القوائــم املاليــة للتــداول وتطلــب معيــار العــرض واإلفصــاح العــام الســعودي أن
يتــم اإلفصــاح عــن تلــك األحــداث مــا دامــت ال ترتبــط بأوضــاع كانــت قائمــة يف تاريــخ إعــداد القوائــم املاليــة كمــا أوضــح املعيــار
ضوابــط اإلفصــاح مــن حيــث وصــف طبيعــة احلــدث واألثــر املالــي املرتبــط بــه أو اإلشــارة إلــى تعــذر التوصــل إلــى ذلــك التقديــر.
ال حتــت مســمى األحــداث بعــد املعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم ... - :أفــرد قســماً مســتق ً
نهايــة فتــرة التقريــر حتــدث فيــه بالتفصيــل عــن:
-تعريف األحداث بعد نهاية فترة التقرير.
-مبادئ إثبات تلك األحداث.
-كيفية قياس تلك األحداث.
-كيفية اإلفصاح عنها.
ونتيجــة لتلــك الدرجــة مــن التفصيــل يف املعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة احلجــم ،فإنــه يوجــد
نوعــان مــن احلــاالت املتعلقــة باإلحــداث بعــد نهايــة فتــرة التقريــر املالــي -:
.1حــاالت خاصــة :متثــل بنــوداً بعينهــا أو موضوعــات حــدد املعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة ومتوســطة
احلجــم ضوابــط أو معاجلــة خاصــة بهــا مثــل توزيعــات األربــاح ووصــف تاريــخ االعتمــاد لإلصــدار.
.2حالتان عامتان -معروضتان باملعيار السعودي ضمني ًا:
ال على ظروف كانت موجودة يف نهاية فترة التقرير. أ .أحداث تقع بعد نهاية فترة التقرير توفر دلي ً
ب .أحداث تقع بعد نهاية فترة التقرير تشير إلى ظروف نشأت بعد تاريخ فترة التقرير.
وأوضــح املعيــار الدولــي أمثلــة تفصيليــة لهاتــن احلالتــن لالسترشــاد بهــا يف حــن لــم يوضــح املعيــار الســعودي أمثلــة بعينهــا
لتلــك احلالتــن.
3
.2ما هو املقصود باألحداث بعد نهاية فترة التقرير ؟
1/2أنواع األحداث التي تقع بعد نهاية فترة التقرير-:
هــي تلــك األحــداث ،املواتيــة وغيــر املواتيــة ،التــي حتــدث بــن نهايــة فتــرة التقريــر والتاريــخ الــذي تعتمــد فيــه القوائــم املاليــة
لإلصــدار.
(مبعنــى آخــر ...هــي األحــداث التــي تقــع بــن تاريــخ القوائــم املاليــة وتاريــخ إصدارهــا ســواء كانــت هــذه األحــداث يف صالــح
املنشــأة أو يف غيــر صاحلهــا).
وتقسم هذه األحداث إلى نوعني-:
النوع األول :أحداث بعد نهاية فترة التقرير تتطلب تعديل القوائم املالية.
النوع الثاني :أحداث بعد نهاية فترة التقرير ال تتطلب تعديل القوائم املالية.
■ مثال:
بفــرض أن املنشــأة (أ) قامــت بإعــداد قوائمهــا املاليــة عــن الفتــرة املاليــة املنتهيــة يف 2017/12/31م وقامــت باعتمــاد إصدارهــا
للتــداول (تاريــخ جعــل القوائــم متاحــة للمســتخدمني) يف 2018/4/30م
يف هذه احلالة:
تاريخ 2017/12/31م -:يسمى تاريخ القوائم املالية أو تاريخ نهاية فترة التقرير.
تاريخ 2018/4/30م -:يسمى تاريخ اعتماد إصدار القوائم املالية.
واألحــداث التــي تقــع يف الفتــرة مــا بــن 2017/12/31م حتــى 2018/4/30م تســمى األحــداث الالحقــة وفقـاً للمعيــار الســعودي
للعــرض واإلفصــاح العــام أو األحــداث بعــد نهايــة فتــرة التقريــر وفقــاً للمعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت الصغيــرة
ومتوســطة احلجــم.
2/2كيف ميكن حتديد ...إذا كانت هذه األحداث تتطلب تعديل /أو ال تتطلب تعديل القوائم املالية؟
أوال :األحداث بعد نهاية فترة التقرير التي تتطلب تعديل القوائم املالية- :
ً
دليال عن ظروف كانت موجودة يف نهاية فترة التقرير. وهي تلك األحداث التي توفر
مبعنــى آخــر ...هــي األحــداث التــي توفــر معلومــات جديــدة عــن بنــود القوائــم املاليــة يف نهايــة فتــرة التقريــر مــن أصــول أو
التزامــات أو إيــرادات ومصروفــات .
ونتيجــة لهــذه املعلومــات اجلديــدة ...يتطلــب تعديــل هــذه البنــود حتــى تعكــس القوائــم املاليــة املركــز املالــي واألداء املالــي للمنشــأة
بوضوح.
■ مثال (-:)1
احلــدث :صــدور حكــم قضائــي يف 15فبرايــر بعــد نهايــة فتــرة التقريــر وقبــل اعتمــاد القوائــم لإلصــدار يف 31مــارس يف دعــوى
قضائيــة كانــت متداولــة أمــام القضــاء يف تاريــخ القوائــم املاليــة.
املعلومات اجلديدة التي وفرها هذا احلدث:
وفــر احلكــم معلومــات أو أدلــة عــن ظــروف توضــح التزام ـاً قانوني ـاً مبــا يتفــق مــع ضوابــط تعريــف املخصــص وأصبــح هنــاك
احتمــال لتدفــق مــوارد خــارج املنشــأة ملقابلــة احلكــم يف هــذه الدعــوى القضائيــة ،ولذلــك فاملخصــص مطلــوب إثباتــه أو تعديــل
قيمتــه يف القوائــم املاليــة وفق ـاً لتلــك األدلــة.
4
ووفق ًا للمعلومات التي توفرت فإن ذلك يتطلب التعديل على النحو التالي:
-بزيادة أو تخفيض قيمة املخصص السابق إثباته يف القوائم املالية ليعكس قيمة االلتزام بعد تأكده بصدور احلكم.
-أو إثبات مخصص جديد إذ لم يكن سبق إثبات مخصص لهذه الدعوى.
■ مثال (-:)2
تقــدم إحــدى املنشــآت ضمانـاً ملشــتري منتجاتهــا ملــدة عامــن يشــمل اإلصالحــات الضروريــة عــن أي عيــوب تصنيــع تنشــأ خــال
تلــك املــدة ،وقــد قامــت املنشــأة يف 31ديســمبر 2018وفقـاً خلبرتهــا الســابقة بتقييــم هــذا الضمــان بقيمــة 100،000ريــال ،ويف
1مــارس 2019مت التصريــح بــأن املنشــأة اكتشــفت عيبـاً كامنـاً يف أحــد خطــوط املنتــج والــذي لــم يكــن ليكتشــف بشــكل معقــول
بواســطة الفحــص العــادي للبضاعــة املباعــة قبــل بيعهــا يف 31ديســمبر ،وهــو األمــر الــذي ســيترتب عليــه مزيــد مــن اإلصالحــات
لــكل منتــج مت بيعــه مــن هــذا النــوع مــن املنتجــات وبقيمــة 100ريــال لــكل وحــدة منتــج وكانــت املنشــأة قــد باعــت 1،500وحــدة
مــن املنتــج خــال العــام.
وفقـ ًا للمثــال فــإن علــى املنشــأة أن تقــوم بإعــادة تقــومي لتقديرهــا اخلــاص مبخصــص الضمــان وفقـاً لألدلــة التــي أصبحــت
متاحــة بعــد نهايــة تاريــخ التقريــر املالــي وقبــل اعتمــاد اإلصــدار للقوائــم املاليــة لتصبــح قيمــة املخصــص الواجــب إثباتــه يف تاريــخ
القوائــم املاليــة 150،000ريــال ( )100* 1،500وحيــث إن املنشــأة أثبتــت ســابقاً بقوائمهــا املاليــة مخصصــا بقيمــة 100،000ريــال
فإنــه ســيكون عليهــا زيــادة قيمــة املخصــص بـــ 50،000ريــال.
■ مثال (-:)3
قاضــى أحــد املنافســن املنشــأة بســبب انتهــاك االســتخدام غيــر املصــرح إلحــدى بــراءات االختــراع اخلاصــة بــه وتــدوول ذلــك
النــزاع أمــام القضــاء طــوال عــام ،2018ولــم تكــن هنــاك أيــة احتمــاالت للتســوية أو التوصــل إلــى نتيجــة لذلــك النــزاع يف 31
ا يســتوجب اإلفصــاح ولــم تقــم بإثبــات أي مخصــص ملواجهــة ديســمبر ،2018ولذلــك اعتبــرت املنشــأة ذلــك النــزاع التزامـاً محتمـ ً
ذلــك النــزاع ،ويف 1مــارس 2019وقبــل اعتمــاد القوائــم املاليــة يف 15مــارس 2019مت التوصــل إلــى تســوية بســداد جــزء مــن
مصروفــات القضــاء للمدعــي صاحــب الدعــوى بقيمــة 10،000ريــال و %2مــن املبيعــات املســتقبلية للمنتــج اخلــاص ببــراءة
االختــراع موضــوع النــزاع القضائــي.
وفقـاً للمثــال فــإن علــى املنشــأة أن تقــوم بإثبــات مخصــص حيــث إن املنشــأة وفقـاً للتســوية لديهــا التــزام قانونــي ويتطلــب الوفــاء
ا مــن حيــث إمــكان بــه تدفــق منافــع اقتصاديــة يف صــورة مــوارد خلــارج املنشــأة ســداداً لتلــك التســوية ،وقــد صــار ذلــك محتمـ ً
حدوثــه .ولذلــك علــى املنشــأة إثبــات مخصــص بقيمــة 10،000ريــال يف حــن أن اجلــزء الــذي ميثــل نســبة مــن املبيعــات يتــم
اإلفصــاح عنــه فقــط كالتــزام محتمــل نظــراً ألنــه ال ميكــن أن يتــم تقديــر قيمتــه بشــكل معقــول مــع اإلفصــاح املالئــم عــن طبيعــة
احلــدث الالحــق وأثــره كمــا باإلفصــاح التالــي- :
األحداث التي تلي تاريخ القوائم املالية- :
قــام أحــد املنافســن برفــع دعــوى قضائيــة علــى املنشــأة يف تاريــخ 15ديســمبر 2018وذلــك نظــراً ألوجــه التشــابه يف إحــدى
بــراءات االختــراع التــي اعتمــدت عليهــا املنشــأة يف أحــد منتجاتهــا والــذي اعتبــره الطــرف اآلخــر انتهــاكاً حلقــوق بــراءة االختــراع
املســجلة باســمه ،ولــم تتــم تســوية النــزاع حتــى 1مــارس 2019حيــث متــت تســوية النــزاع والتصالــح والتنــازل عــن الدعــوى مقابــل
5
10،000ريــال .وقامــت املنشــأة بإثبــات املخصــص الــكايف ملقابلــة ذلــك الشــرط مــن التســوية ،يف حــن اشــتملت التســوية علــى
ســداد %2مــن قيمــة املبيعــات الســنوية للمنشــأة لذلــك املنافــس ،ونظــراً لتعــذر التنبــؤ باملبيعــات املســتقبلية لذلــك املنتــج يف
الســنوات األولــى مــن بيعــه فلــم يتــم إثبــات أي مخصصــات لتلــك النســبة يف ضــوء ذلــك.
ثانيا :األحداث بعد نهاية فترة التقرير التي ال تتطلب تعديل القوائم املالية-:
هي تلك األحداث التي تشير إلى ظروف نشأت بعد نهاية فترة التقرير.
مبعنى آخر ،أحداث توفر معلومات عن ظرف جديد نشأ بعد نهاية فترة التقرير.
وهذا يتطلب اإلفصاح عن املعلومات الهامة عن هذا احلدث يف القوائم املالية.
■ مثال (-:)1
احلدث :حريق دمر أحد خطوط اإلنتاج باملنشأة بعد نهاية فترة التقرير.
املعلومات التي وفرها هذا احلدث :خسائر جسيمة نتيجة احلريق.
تأثير هذا احلدث على القوائم املالية:
-ال يتم تعديل بنود القوائم املالية.
-يتم اإلفصاح عن طبيعة احلدث.
-تقدير األثر املالي لهذا احلدث -:قدرت اخلسائر نتيجة احلريق مببلغ 2مليون ريال.
.3ما هي أنواع التعديالت يف القوائم املالية الناشئة عن األحداث التي تلي تاريخ القوائم املالية ؟
■ مثال:1
يف 2018/12/31م كان لــدى منشــأة «س» للتجــارة والصناعــة مخــزون مــن املنتــج (أ) تكلفتــه 60.000ريــال ،ونظــراً النخفــاض
الطلــب علــى هــذا املنتــج لظهــور منتجــات جديــدة منافســة فلــدى املنشــأة توقــع أن تكــون صــايف قيمتــه القابلــة للتحقق(ســعر البيــع
املتوقــع محســوما منــه تكلفــة االســتكمال و البيــع املتوقعــة) 50،000ريــال.
وبنــاء عليــه يف 2018/12/31م مت تقييــم املخــزون بصــايف القيمــة القبالــة للتحقــق 50،000ريــال وإثبــات خســائر هبــوط أســعار
مخــزون بقيمــة 10،000ريــال.
ويف 2019/1/27م وقبــل إصــدار القوائــم املاليــة مت بيــع هــذا املنتــج مببلــغ 65.000ريــال مبــا يشــير إلــى معلومــات هامــة بتطــور
موقــف الشــركة التنافســي مــرة أخــرى.
6
املطلوب:
-هل هذا احلدث الذي مت يف 2019م يستدعى تعديل القوائم املالية أم ال؟
-إذا كان احلدث يتطلب تعديالت ما هي أهم هذه التعديالت التي ستتم؟
أوال :هــذا احلــدث أكــد معلومــة يف نهايــة الفتــرة املاليــة وهــي صــايف القيمــة القابلــة للتحقــق للمخــزون وبالتالــي التأكيــد علــى أن
ً
تكلفــة املخــزون ال تزيــد عــن صــايف قيمتــه القابلــة للتحقــق؛ ولذلــك يتــم قيــاس املخــزون بالتكلفــة حيــث بالرغــم مــن املنافســة لــم
تتأثــر أســعار البيــع.
ثاني ًا :التعديالت التي ستتم على القوائم املالية بناء على هذا احلدث:
.1تعديل مبلغ املخزون وإثباته بالتكلفة أي مبلغ 60.000ريال.
.2حذف مخصص هبوط أسعار املخزون وخسائر هبوط أسعار املخزون مببلغ 10.000ريال.
.3حذف اإلفصاح عن أسباب تقييم املخزون بصايف القيمة القابلة للتحقق سابقاً.
.4تعديل طريقة القياس بالتكلفة بدالً من صايف القيمة القابلة للتحقق.
■ مثال:3
منشــأة (س) للدهانــات تقــوم بتوريــد بضاعــة إلــى منشــأة (ص) للتجــارة بفتــرة ســماح 60يومـاً للســداد ..وبلــغ رصيــد هــذا
العميل يف دفاتر املنشــاة (س) 100000ريال يف 2018/12/31م علماً بأن شــركة (س) تصدر قوائمها املالية فى2019/3/30م،
ويف 2019/2/15مت إعــان إفــاس العميــل املنشــاة (ص).
املطلوب :ما هو تأثير هذا احلدث على القوائم املالية للمنشأة (س) املنتهية يف 2018/12/31م وذلك يف احلاالت التالية:
احلالــة األولــى :إذا كان هــذا العميــل دائــم التأخيــر واملماطلــة يف ســداد املســتحقات ،وقــد وكان املخصــص الــذى أثبتتــه منشــأة
(س ) يف قوائمهــا املاليــة 4000ريــال لهــذا الديــن ...وقــد قــدر الديــن املشــكوك فيــه بعــد إعــان اإلفــاس 45000ريــال.
احلالــة الثانيــة :إذا كان هــذا العميــل (ص) دائــم التأخيــر واملماطلــة يف ســداد املســتحقات ،وقــد مت اإلعــان بعــد اإلفــاس بأنــه
ســيتم ســداد %30مــن مســتحقات الدائنــن.
احلالــة الثالثــة :إذا كانــت املعامــات مــع هــذا العميــل جيــدة ،وكان مركــزه املالــي قويـاً ..إال أنــه يف 2019/2/1م حــدث حريــق
جســيم يف مخازنــه دمــر محتوياتــه ولــم يكــن ُم َؤ َّم ًنــا عليهــا ،ولــم يكــن أمامــه بديــل ســوى تصفيــة نشــاطه.
■ ً
أوال :بالنسبة للحالة األولى:
احلدث :إعالن إفالس أحد عمالء الشركة بعد نهاية فترة التقرير.
املعلومات التي وفرها هذا احلدث :وفر معلومات عن قيمة مخصص الديون املشكوك فيها اخلاصة بهذا العميل.
وبالتالــي يجــب تعديــل مخصــص الديــون املشــكوك فيهــا يف القوائــم املاليــة املنتهيــة يف 2018/12/31م ليعكــس التقديــر الصحيــح
والبالــغ 45000ريــال حيــث إن العميــل كان متعثــراً ولــم يتــم عمــل املخصــص الــازم.
■ ثاني ًا :بالنسبة للحالة الثانية:
وحيث إن العميل كان متعثراً قبل نهاية القوائم املالية ،ونتيجة إعالن اإلفالس سداد %30من مستحقات الدائنني؛
إذ أصبح يف حكم املؤكد أن %70من الدين معدوم وقدره %70 × 100،000
وبالتالي يتم تعديل القوائم املالية بإثبات خسارة ديون معدومة قدرها 70،000ريال.
7
■ ثالثا :بالنسبة للحالة الثالثة:
وحيــث إن العميــل كان مركــزه املالــي قويـاً واملعامــات معــه جيــدة وإمنــا التصفيــة جــاءت نتيجــة حــدث نشــأ بعــد نهايــة القوائــم
املاليــة وهــو احلريــق اجلســيم الــذي دمــر محتويــات مخازنــه.
فيتم اإلفصاح عن هذا احلدث يف القوائم املالية املنتهية يف 2018/12/31لشركة (××) وال يتم القيام بتعديالت.
■ مثال:4
قامــت منشــأة (أ) للبرمجيــات باإلفصــاح يف قوائمهــا املاليــة املنتهيــة يف 2017/12/31م عــن التــزام محتمــل نتيجــة دعــوى قضائية
قامــت بهــا منشــأة (ب) للبرمجيــات ضدهــا للمطالبــة بتعويــض نتيجــة اســتغالل حقــوق ملكيــة منشــأة «ب» بــدون ترخيــص ســابق
ويف 2018/2/15م صــدر حكــم قضائــي ضــد منشــأة «أ» يطالبهــا بتعويــض 100.000ريــال ،علمـاً بأنــه لــم يتــم إصــدار القوائــم
املاليــة حتــى 31مــارس .2018
املطلوب :توضيح أثر هذا احلدث على القوائم املالية يف 2017/12/31م يف احلالتني التاليتني:
-احلالة األولى :حالة أن احلكم نهائي وال بديل أمام شركة (أ) سوى سداد التعويض.
-احلالــة الثانيــة :حالــة أن احلكــم غيــر نهائــي وأمــام شــركة (أ) فرصــة الســتئناف احلكــم إال أن املستشــار القانونــي وفقـاً
خلطابــه املــؤرخ يف 20مــارس يــرى احتمــال خســارة القضيــة مرتفعــاً.
■ ً
أوال :احلالة األولى:
وفيها التزام مؤكد احلدوث معلوم املقدار ناشئ عن حدث قبل نهاية الفترة املالية وهو الدعوى القضائية.
يف هــذه احلالــة يتــم تعديــل القوائــم املاليــة ،بحيــث يتــم إثبــات التــزام علــى -املنشــأة بقيمــة 100.000ريــال وحتميــل قائمــة الدخــل
مببلــغ 100.000ريــال مصــروف غرامــات وتعويضات.
والقيد احملاسبي-:
100.000من حـ /عمومية وإدارية -غرامات وتعويضات
إلى حـ /دائنون متنوعون -منشأة ب للبرمجيات 100.000
(إثبات استحقاق قيمة تعويض منشأة «ب» للبرمجيات)
■ ثاني ًا :احلالة الثانية:
يظهــر أن درجــة احتماليــة تضحيــة املنشــأة باملنافــع املســتقبلية التــي تنطــوي علــى تدفــق مــوارد للخــارج ملقابلــة نتائــج احلكــم
صــارت حتتــاج مزيــد مــن األدلــة ،حيــث إن احلكــم قــد أصــدر ا ابتدائيـاً و املنشــأة مــا زال لديهــا حــق اســتئناف احلكــم ،وبالرغــم
مــن ذلــك فــإن احلكــم القضائــي املصــدر أعطــى تقديــراً لقيمــة لهــذا االلتــزام ،وأفــاد املستشــار القانونــي بــأن احتمــال أن تكســب
الشــركة القضيــة يعــد ضئيــل.
وهذا االلتزام -ناشئ عن حدث قبل نهاية الفترة املالية وهو الدعوى القضائية.
يف هذه احلالة -يتم تعديل القوائم املالية بإضافة مخصص منازعات قضائية.
والقيد احملاسبي-:
100.000من حـ /الربح أو اخلسارة (قائمة الدخل)
100.000إلى حـ /مخصص منازعات قضائية
8
ويتم إضافة اإلفصاح التالي:
صــدر حكــم قضائــي يف 2018/2/15م ضــد املنشــأة «أ» لصالــح منشــأة «ب» للبرمجيــات بتعويــض قــدره 100،000ريــال ومت
إثبــات املخصــص الــازم وفقــا حلكــم احملكمــة االبتدائــي ،مــع العلــم أن هــذا احلكــم غيــر نهائــي وجــار قيــام املستشــار القانونــي
للشــركة بعمــل اإلجــراءات الالزمــة واســتئناف احلكــم.
■ مثال :5
املنشــأة (أ) تــزاول نشــاط جتــارة الثالجــات وتقــدم ضمانـاً لعمالئهــا علــى منتجاتهــا ملــدة عامــن ضــد عيــوب الصناعــة وتقــوم
بعمــل املخصصــات الالزمــة ملواجهــة املطالبــات احملتملــة مــن عمالئهــا لصيانــة تلــك الثالجــات يف تاريــخ البيــع وقــدر مخصــص
مطالبــات العمــاء عــن الفتــرة املاليــة املنتهيــة يف 2018/12/31م مبلــغ 40،000ريــال وفق ـاً ألفضــل تقديــر ،وذلــك بنــاء علــى
دراســة مطالبــات العمــاء يف الســنوات الســابقة ،علم ـاً بــأن الشــركة تصــدر قوائمهــا املاليــة يف 2019/3/30م.
املطلــوب :مــا هــو -األثــر علــى القوائــم املاليــة املنتهيــة يف 2018/12/31م إذا مت اكتشــاف عيــب جوهــري يف منتجــات املنشــأة؟
علم ـاً بأنــه مت تقديــر قيمــة االلتــزام إلصــاح هــذا العيــب مببلــغ 60000ريــال ...وذلــك يف احلــاالت التاليــة:
احلالة األولى :إذا مت اكتشاف هذا العيب يف 2018/12/30م.
احلالة الثانية :إذا مت اكتشاف هذا العيب يف 2019/1/31م.
احلالة الثالثة :إذا مت اكتشاف هذا العيب يف 2019/4/5م.
■ ً
أوال :بالنسبة للحالة األولى:
مت اكتشاف عيب التصنيع قبل نهاية الفترة املالية-:
فيتم إثبات املخصص الالزم يف القوائم املالية باإلضافة إلى املخصص املعتاد
قيمة املخصص = 100000 = 60000 + 40000ريال.
■ ثاني ًا :بالنسبة للحالة الثانية:
مت اكتشــاف عيــب التصنيــع بعــد نهايــة الفتــرة املاليــة وقبــل إصــدار القوائــم -:وهــذا العيــب متعلــق مببيعــات قبــل نهايــة فتــرة
التقريــر
فيتم تعديل القوائم املالية عن الفترة املنتهية يف 2018/12/31م وإثبات زيادة املخصص مببلغ 60000ريال.
■ ثالث ًا :بالنسبة للحالة الثالثة:
مت اكتشاف عيب التصنيع بعد إصدار القوائم املالية-:
فإن هذا املعيار ال يتطلب إثبات أي تعديالت أو إفصاحات يف القوائم املالية عن األحداث بعد تاريخ إصدار القوائم املالية.
9
.4حاالت خاصة تتطلب اإلفصاح ( التوزيعات ،تاريخ اعتماد القوائم املالية ) -:
-1/4اإلعالن عن توزيعات األرباح على القوائم املالية-:
احلدث :إعالن املنشأة بعد نهاية فترة التقرير عن توزيعات أرباح حلملة أدوات حقوق ملكيتها.
نشأة احلدث :اإلعالن الذى مت بعد نهاية فترة التقرير.
تأثير هذا احلدث على القوائم املالية:
.1ال يجــوز للمنشــأة أن تثبــت هــذه التوزيعــات علــى أنهــا التــزام يف نهايــة فتــرة التقريــر حيــث إن هــذه التوزيعــات نشــأت
نتيجــة حلــدث بعــد نهايــة فتــرة القوائــم املاليــة وهــو اإلعــان عــن هــذه التوزيعــات ألنــه يف نهايــة فتــرة التقريــر لــم يكــن هنــاك
التــزام علــى املنشــأة.
.2يتــم اإلفصــاح عــن هــذه التوزيعــات عــن طريــق عــرض مبلــغ توزيعــات األربــاح علــى أنهــا مكــون منفصــل لألربــاح املبقــاة
يف نهايــة فتــرة التقريــر.
-2/4متطلبات اإلفصاح عن تاريخ اعتماد القوائم املالية-:
املعيــار يف قســم رقــم 32طالــب باإلفصــاح عــن التاريــخ الــذي اعتمــدت فيــه القوائــم املاليــة لإلصــدار ،علــى أن يتضمــن
هــذا اإلفصــاح مــا يلــي:
√ اإلفصاح عمن قام باعتماد القوائم املالية.
√ اإلفصاح عما إذا كان ملالك املنشأة ،أو لغيرهم ،سلطة أن يعدلوا القوائم املالية بعد اإلصدار.
● أهمية اإلفصاح عن هذا التاريخ؟
إعــام مســتخدمي القوائــم املاليــة بحقيقــة أن أي أحــداث الحقــة لهــذا التاريــخ لــم يتــم إثباتهــا يف القوائــم املاليــة ولــم يتــم
اإلفصــاح عنهــا (راجــع بنــد 8مــن هــذا القســم مــن الدليــل التطبيقــي ملزيــد مــن املعلومــات عــن حتديــد ذلــك التاريــخ بدقــة).
.5متطلبات اإلفصاح عن األحداث بعد نهاية فترة التقرير املالي والتي ال تتطلب تعديل القوائم املالية-:
أوال :اإلفصاح عن طبيعة احلدث. ■ ً
■ ثاني ـ ًا :اإلفصــاح عــن تقديــر األثــر املالــي لهــذا احلــدث ،فــإذا لــم ميكــن تقديــر هــذا األثــر ،يتــم اإلفصــاح عــن عــدم
إمكانيــة تقديــر هــذا األثــر.
■ مثال:1
الشركة (س) تستثمر يف 1000سهم من أسهم الشركة (ص).
ويف 2018/12/31م بلغــت القيمــة العادلــة للســهم 100ريــال ،علمـاً بــأن الشــركة (س) حتاســب عــن هــذه االســتثمارات بالقيمــة
العادلــة مــن خــال الربــح واخلســارة ،ويف 2019/2/15م انخفضــت قيمــة الســهم لتصــل إلــى 95ريــاالً ،علمـاً بــأن الشــركة (س)
تصــدر قوائمهــا املاليــة يف 2019/3/31م.
املطلوب:
ما هو تأثير انخفاض قيمة السهم على القوائم املالية يف 2018/12/31م؟
احلل- :
احلدث :انخفاض قيمة السهم ووقع بعد نهاية فترة التقرير.
10
السبب :ظرف نشأ بعد نهاية فترة التقرير ولم يكن هناك ما يشير لذلك يف تاريخ القوائم املالية.
وبالتالــي :ال تعــدل القوائــم املاليــة ويكتفــى بإضافــة إفصــاح عــن هــذا احلــدث يوضــح طبيعــة احلــدث وتقديــر أثــره املالــي
كالتالــي-:
األحداث التي تلي تاريخ القوائم املالية- :
-تســتثمر املنشــأة «س» 1000ســهم يف املنشــأة «ص» والتــي صنفــت كمــا هــو بإيضــاح رقــم () اســتثمارات بالقيمــة العادلــة مــن
خــال الربــح واخلســارة وقــد انخفــض ســعر ســهم الشــركة (ص) ليصــل إلــى 95ريــاالً يف 2019/2/15م بعــد تاريــخ القوائــم
املاليــة وبالتالــي هنــاك خســائر قــد تنشــأ عــن هــذا االســتثمار يف هــذا التاريــخ تقــدر بـــ 5000ريــال ،ولــم يؤثــر ذلــك يف حســاب
االســتثمارات يف 31ديســمبر .2018
■ مثال-:2
يف 2019/1/25م دمــر حريــق أحــد املســتودعات الكبــرى للشــركة (س) وبلغــت قيمــة اخلســائر مليــون ريــال ،علم ـاً بأنــه ليــس
هنــاك تأمــن علــى مســتودعات الشــركة.
املطلوب-:
مــا هــو تأثيــر هــذا احلــدث علــى القوائــم املاليــة للشــركة (س) املنتهيــة يف 2018/12/31م علم ـاً بــأن الشــركة تصــدر قوائمهــا
املاليــة يف 2019/3/31م.
احلدث :حريق دمر أحد مستودعات الشركة (س) ،خسائر قدرت مبليون ريال.
السبب :ظروف نشأت بعد نهاية فترة التقرير.
وبالتالي :ال تعدل القوائم املالية َويٌ ٌكتَفّى بإضافة إفصاح عن هذا احلدث يوضح طبيعة احلدث وتقدير أثره املالي كالتالي:
-دمــر حريــق أحــد املســتودعات الكبــرى للشــركة يف 2019/1/25م وقــدرت اخلســائر مبليــون ريــال علم ـاً بــأن الشــركة ليــس
لديهــا تأمــن ضــد مخاطــر احلريــق.
■ مثال-:3
املنشــأة (س) شــركة تســتثمر يف املنشــآت التابعة لها (أ) و (ب) و(ج) ويف 2019/3/15م قامت الشــركة ببيع أســهمها يف املنشــأة
(ب) وذلــك حملاولــة تخفيــض حجــم أعمــال املنشــأة ملواجهــة أزمــة الســيولة وبلغــت حصيلــة البيــع 5ماليــن ريــال.
املطلوب-:
مــا هــو تأثيــر هــذا احلــدث علــى القوائــم املاليــة للشــركة (س) املنتهيــة يف 2018/12/31م ،علم ـاً بــأن الشــركة تصــدر قوائمهــا
املاليــة يف 2019/3/31م.
احلدث :استبعاد شركة تابعة.
ســبب نشــأة احلــدث :ظــروف نشــأت بعــد نهايــة فتــرة التقريــر تتمثــل يف -بيــع االســتثمارات بأحــد الشــركات التابعــة ملواجهــة أزمــة
السيولة.
وبالتالي :ال تعدل القوائم املالية ويكتفى بإضافة إفصاح عن هذا احلدث يوضح طبيعة احلدث وتقدير أثره املالي كالتالي:
يف 2019/3/15م مت بيع أسهم الشركة التابعة (ب) وبلغت حصيلة البيع 5ماليني ريال.
11
■ مثال-:4
-الشــركة (س) لالســتيراد والتصديــر تعمــل يف مجــال جتــارة املــواد الكيماويــة داخــل وخــارج اململكــة ،علمـاً بــأن عملــة التعامــل
لهــا هــي الريــال الســعودي وتقــوم مبعامــات باألجــل مــع مورديــن أجانــب بالــدوالر ،ولهــا مســتحقات طــرف العمــاء بالــدوالر يف
أكثــر مــن دولــة ،ويف 2019/2/5م ارتفــع ســعر الــدوالر %20نظــرا للظــروف العامليــة.
املطلــوب :مــا هــو تأثيــر هــذا احلــدث علــى القوائــم املاليــة للشــركة املنتهيــة يف 2018/12/31م ،علمـاً بــأن الشــركة تصــدر قوائمهــا
املالية يف 2018/4/30م.
احلل- :
احلدث :ارتفاع سعر الدوالر بعد نهاية فترة التقرير.
سبب نشأة احلدث :ظروف نشأت بعد نهاية فترة التقرير.
وبالتالي :ال تعدل القوائم املالية ويكتفى بإضافة إفصاح عن هذا احلدث يوضح طبيعة احلدث وتقدير أثره املالي كالتالي:
-يف 2019/2/5م ارتفــع ســعر الــدوالر %20نظــراً للظــروف العامليــة ،وحيــث إن الشــركة لهــا معامــات مــع املورديــن والعمــاء
بالــدوالر ،فســوف تتأثــر بهــذا االرتفــاع ويصعــب تقديــر هــذا األثــر حالي ـاً علــى تلــك األرصــدة.
.6هل هناك أمور أوضح املعيار أنها ال تتطلب التعديل وإمنا اإلفصاح فقط؟
■ األمثلــة علــى األحــداث بعــد نهايــة فتــرة التقريــر التــي ال تتطلــب تعديــات ،والتــي -بشــكل عــام -تســتوجب إفصاحـاً،
هــذه اإلفصاحــات يجــب أن تعكــس املعلومــات التــي أصبحــت معروفــة بعــد نهايــة فتــرة التقريــر املالــي ،ولكــن قبــل تاريــخ اعتمــاد
إصــدار القوائــم املاليــة كمــا وردت بقســم :32
(أ) جتميع األعمال أو استبعاد منشأة تابعة رئيسة.
(ب) اإلعالن عن خطة إليقاف عملية معينة.
(ج) مشتريات أصول رئيسة ،أو استبعادات أو خطط الستبعاد أصول ،أو مصادرة أصول رئيسة من قبل احلكومة.
(د) تدمير وحدة إنتاج رئيسة جراء حريق.
(هـ) اإلعالن عن إعادة هيكلة رئيسة ،أو البدء يف تنفيذها.
(و) إصدار أو إعادة شراء أدوات حق ملكية أو أدوات دين املنشأة.
(ز) تغيرات كبيرة -بشكل غير عادي -يف أسعار األصول أو أسعار تبادل عملة أجنبية.
(ح) التغيــرات يف معــدالت الضريبــة ،أو قوانــن الضريبــة التــي مت إقرارهــا أو اإلعــان عنهــا ،التــي يكــون لهــا أثــر مهــم علــى
األصــول وااللتزامــات الضريبيــة احلاليــة واملؤجلــة.
(ط) الدخول يف ارتباطات مهمة أو التزامات محتملة ،على سبيل املثال ،بإصدار ضمانات مهمة.
(ى) البدء يف دعوى تقاض رئيسة تنشأ -فقط -عن أحداث وقعت بعد نهاية فترة التقرير.
12
.7هل هناك أمور واجب أن حترص عليها الشركة عند التحول فيما يخص هذا القسم؟
نعــم ،األمــور التــي ركــز عليهــا هــذا القســم والواجــب أخذهــا يف االعتبــار عنــد التحــول للمعيــار الدولــي للتقريــر املالــي للمنشــآت
الصغيــرة ومتوســطة احلجــم كمــا يلــي:
● إن كانــت هنــاك توزيعــات تلــي تاريــخ القوائــم املاليــة وقبــل تاريــخ اعتمــاد إصــدار القوائــم فيجــب التأكــد مــن أنهــا لــم تــدرج كحــدث أدى
إلــى التعديــل ،وإمنــا فقــط اإلفصــاح بالقوائــم املاليــة.
● يجب احلرص على إيضاح تاريخ اعتماد القوائم املالية واجلهة التي قامت باالعتماد.
● يجب األخذ باحلسبان أن ما ورد بالفقرة ( )11. 32من أحداث لم يعدل القوائم املالية وإمنا فقط يتم اإلفصاح عنه.
● بعــض املكافــآت واملزايــا للعاملــن وفقــ ًا لقســم منافــع املوظــف (قســم )28والتــي كانــت تثبــت يف تاريــخ اعتمادهــا ،طاملــا أنــه
ميكــن تقديــر قيمتهــا بشــكل يعتمــد عليــه ولــدى املنشــأة احتمــال لتدفــق مــوارد يف ســداد ذلــك االلتــزام القانونــي (وفقـاً للنظــام
أو التعاقــد أو وفق ـاً لنظامهــا األساســي أو عقــد التأســيس والتــي تخــص املوظفــن أو أعضــاء مجالــس اإلدارة أو املديريــن) أو
نشــأت عــن التــزام ضمنــي وفقـاً لسياســة املنشــأة فــا بــد مــن إثباتهــا يف تاريــخ القوائــم املاليــة كالتــزام علــى املنشــأة ،حيــث متثــل
منافــع أو مزايــا للموظفــن قصيــرة األجــل وتثبــت وفق ـاً ألســاس االســتحقاق بالعــام املالــي الــذى يقابــل تلــك املكافــآت واملزايــا
،ولــو كانــت قــد مت اعتمادهــا بالفتــرة التــي تلــي تاريــخ القوائــم املاليــة وقبــل اعتمــاد إصــدار القوائــم املاليــة مــع اإلفصــاح الــازم
عــن تاريــخ االعتمــاد.
● حتديــد تاريــخ اعتمــاد القوائــم املاليــة :ســتختلف عمليــة اعتمــاد القوائــم املاليــة للمنشــأة اعتمــاداً علــى هيــكل اإلدارة واملتطلبات
واإلجــراءات القانونيــة املتبعــة يف إعــداد ووضــع اللمســات األخيــرة علــى البيانــات املاليــة .علــى ســبيل املثــال ،عندمــا يكــون مطلوبـاً
مــن املنشــأة تقــدمي بياناتهــا املاليــة للمســاهمني العتمادهــا بعــد إصــدار تلــك القوائــم املاليــة ،فــإن القوائــم املاليــة لغــرض هــذا
القســم تكــون مت اعتمادهــا لإلصــدار يف تاريــخ (اعتمــاد مجلــس اإلدارة لنشــر تلــك القوائــم وجعلهــا متاحــة للمســاهمني) وليــس
التاريــخ الــذي يعتمــد فيــه املســاهمون البيانــات املاليــة باجلمعيــة العامــة للشــركة.
13