‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية‪ %‬الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالـ ـ ــي والبحث العلمــي‬

‫كلية‪ :‬العلوم االقتصادية‪ %‬والتجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم علوم المالية و المحاسبة‬

‫شعبة علوم المالية و المحاسبة‬

‫تخصص محاسبة و جباية معمقة‬

‫‪SCF‬‬ ‫المقارنة بين‬

‫والمخطط المحاسبي البنكي‬

‫‪:‬تحت إشراف األستاذة‪%‬‬ ‫من إعداد الطلبة ‪:‬‬

‫خربقة‪ %‬إسكندر‬

‫عاليمية عبد الفتاح‬

‫السنة الجامعية‪2022/2023‬‬
 ‫خطة البحث‪:‬‬

‫مقدمة‬

‫المـبحـث األول‪ :‬مـاهيـة الـنـظام المـحـاسـب المـالي ‪SCF‬‬

‫المطلب األول‪ :‬مـفـهـوم النـظام المحاسـبي المالي‬

‫أوال‪ :‬تـعـريف النظام المحاسـبي المالي‬

‫ثـانـيا‪ :‬اإلطار التـصـوري للنـظام المحاسـبي المالي‬
‫المطلب الثاني‪ :‬مـكـونات النـظـام الـمحـاسب الـمالي‬

‫المطلب الثالث‪ :‬أهـداف ومـزايا النـظام المـحـاسـب المـالي‪ ‬‬

‫الفرع األول‪ :‬أهـداف النـظام المـحاسـب المـالي‬

‫الـفـرع الـثـانـي‪ :‬مـزايا العـمل بالنـظام المـحاسب المـالي‬
‫المطلب الرابع ‪:‬المبادئ المحاسبة األساسية للنظام المحاسبي المالي‬

‫المطلب الخامس‪:‬مجالات تطبيق النظام المحاسبي المالي‬

‫المبحث الثاني‪ : ‬المخطط المحاسبي البنكي‬

‫المطلب األول‪ :‬ماهية المخطط المحاسبي البنكي‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬أسباب وضع المخطط المحاسبي البنكي‬

‫المطلب الثالث ‪:‬أهداف المخطط المحاسبي البنكي‪.‬‬

‫المطلب الرابع ‪:‬أهمية المخطط المحاسبي البنكي‪.‬‬

‫المطلب الخامس ‪:‬نماذج القوائمـ المالية حسب المخطط المحاسبي البنكي‬

‫المبحث الثالث‪ :‬المقارنة بين النظام المحاسبي المالي ‪ scf‬و المخطط المحاسبي البنكي‬

‫خاتمة‬
 ‫مقدمة‪:‬‬
‫على غرار باقي دول العالم‪ ،‬تبنّت الجزائر‪ ،‬بموجب القانون ‪ 11-07‬المؤرخ في ‪ 25‬نوفمبر ‪ ،2007‬النظام المحاسبي‬
‫المالي ‪ SCF‬المستلهم من معايير المحاسبة الدولية ‪.‬‬
 ‫المـبحـث األول‪ :‬مـاهيـة الـنـظام المـحـاسـب المـالي‬
‫‪       ‬بعـدما تطرقـنا في المـبحث السابـق إلى التوافـق والتوحـيد= المـحاسـب حيث أدى ذل==ك إلى إيـجاد النـظـام المـحاسـب‬
‫المـالي‪ ,‬هـذا األخـير الـذي يحمل في طـياته مجموعة من المـبادئ والمـفاهيم التي تـكون مغايـرة أو جديدة مقـارنة لنظريتها=‬
‫الموجودة في المخطط المـحاسب الوطـني لسنة ‪ 1975‬م‪ .‬فنـظام المـحاسب المـالي يمث=ل خط==وط هام==ة في عمـلية تط=بيق‬
‫المعـايير= الدولـية للمـحاسبة و المعلوم==ة المـحاسبية في الجزائ==ر وس==نتطرق= في ه==ذا المبحث إلى مفه==وم نـظـام المـحاسب‬
‫المـالي ثم مكونـاته وفي= األخير إلى أهـدافـه ومـزايـاه‪.‬‬
‫المـطلـب األول‪ : ‬مـفـهـوم النـظام المحاسـبي المالي‬
‫‪       ‬بدأت عملية إصالح المخطط= المـحاسب الوطـني= شهر ابريل ‪ 2011‬من طـرف عـدة خبـراء فرنـسيين وبالتـعاون م==ع‬
‫المجلس الوطنـي للمـحاسبة وق=د ص==در النظـام= المـحاسب الـمالي بمـوجب القـانون رقم ‪ 11-07‬الم=ؤرخ في ‪ 25‬نوفم==بر=‬
‫‪ 2007‬وهو عب==ارة عن نظـام دورة تنظـيم المعلوم==ة المالي==ة بحيث يس==مح بتخ==زين معطي==ات قاعـدية عدي==دة يتم تص==نيفها‪,‬‬
‫تقيـيمها‪ ,‬تسجيـلها‪ ,‬وعرض كش==وف= تعكس ص==ورة صادقـة عن الوض==عية الماليـة وممـتلكات الكي==ان (ش==خص ط==بيعي= أو‬
‫معنوي) ووضعية الخزينة في نهاية السنة المـالية‪.‬‬
‫أوال‪ :‬تـعـريف النظام المحاسـبي المالي[‪]1‬‬
‫أ‌‪    -‬من النـاحـية االقـتـصادية‪ :‬المحـاسـبة المـاليـة هي نـظام لتـنـظيـم المـعـلـومات‬

‫المـالية يـسـمح بـتـخـزين مـعـطيات قـاعـدتـية مع تـصنـيفـها وتـقـديـمها وتـسـجـيلها وعـرض كـشـوفات تـعـكس ص==ورة‬
‫صادقـة عن الوضعـية المـالية ومـمـتلكات المـؤسـسة ووضعـية خـزيـنتـها‪.‬‬
‫ب‌‪    -‬من الناحـية القـانـونـية‪ :‬نـظام‪ ‬المحـاسـبة المـاليـة الجـديـد هو مـجـموعـة من‬

‫اإلجـراءات والنـصوص التـنـظيـمـية التي تـنـظم األعـمال المـالية والمـحـاسـبية للمـؤسـسـات المـجـبرة عـلى تـطبـيـقه‬
‫وفـقا للمـعـايـير المـالية والمـحـاسـبية الدولـية المـتـفـق عـليـها‪ ،‬ويـهـدف= قانـون المـحاسـبة الجـديد إلى تـحـديد‬
‫النـظام‪ ‬المحـاسـبـي= المـالـي ال==ذي يـدعـي في صلـب النـص القـانـوني بالمحـاسـبة المـاليـة وكـذا شـروط= وكـيـفـيات‬
‫تـطبـيقـه‪  .‬‬
‫ثـانـيا‪ :‬االطار التـصـوري للنـظام المحاسـبي المالي‬
‫‪       ‬نـشير إلى أن اإلطـار التصوري للنظام المـحاسب المـالي مستـمد من النـظام األنجـوساكـسوني ومدون==ة الحس==ابات‬
‫مستمدة من المخطط العام الفرنسي[‪.]2‬‬
‫‪       ‬يعـرف اإلطار= التصوري= مخـتـلف المـفاهـيم‪ ,‬ال==تي تشكـل أس==اس إعـداد الق==وائم الـمالية‪ ,‬بحيث يوض==ح الفرض==يات‬
‫والمبادئ= المحاسبية التي يتعين التـقيد بها ويعطي= التـعاريف لعناصر= القوائـم المـالية المتمثل==ة على الخص=وص في األص==ول‬
‫الخـصوم‪ =,‬رؤوس األمـوال الخاصة‪ ,‬الن==واتج واألعب==اء إض==افة إلى توض=يح الخص=ائص النـوعية للـقوائم الـمالية وتـحديد‬
‫مجـال التطبـيق‪ ,‬ويمكن إبـراز أهـمية هـذا اإلطار في العناصر اآلتـيـة[‪:]3‬‬
‫‪ -‬يـشكل مرجعا= لـوضع معايـير محاسبية جـديـدة‪.‬‬
‫‪ -‬يـسهل تـفسـير المعايير= المحاسبية وفهم= العمليات أو األحداث غير المنصوص عليها بوضوح في التنظيم المحاسبي‪.‬‬
‫ولـإلطار= التصوري= أهـداف تـساعد على[‪        :]4‬‬
‫‪ -‬تـطـوير= المعـايـير‪.‬‬
‫‪ -‬تحـضـير الكـشوف= المـالية‪.‬‬
‫‪ -‬تغـيير المستعملين للمعلـومة المتـضمنة في الكـشوف الـمالية الـمعدة وفـق= المعايـير المـحاسبـة‪.‬‬
‫‪ -‬إبـداء الـرأي حـول مـدى مـطابقة الكـشوف= المـالية مع المعايـير‪.‬‬
‫الـمطـلب الثـانـي‪ :‬مـكـونات النـظـام الـمحـاسب الـمالي‬
‫‪     ‬يتك=ون النظـام المحـاسب المـالي من قس=مين رئيسيـين‪ ,‬القسـم األول يتض=من اإلط=ار= المفاهـيمي و قـواعـد التـقيـيم‬
‫والقـوائم= المـالية‪ .‬أما القـسم الثـانـي فيـتضمن مخـطط الحـسابات وكيفية عـملها‪.‬‬
‫‪ ‬الـفـرع األول‪ :‬مـجال تـطبـيقـه‬
‫بالنـسبـة لتطبـيق النـظام المـحاسب المـالي فهو يشمل الفـئات اآلتـية[‪ :]5‬‬
‫‪ -‬الـشركات إلحـكام القـانون التـجاري‪.‬‬
‫‪ -‬التـعـاونـيـات‪.‬‬
‫‪ -‬األشخـاص الطبـيعـيـين أو المعنـويـين المنتـجـون للـسلع أو الخـدمـات التجـارية وغ==ير التجـارية إذا كـانوا يمـارسون‬
‫عـمليات تجـارية متكررة‪.‬‬
‫‪ -‬كل األشخاص الطبـيـعيـين أو المعـنويين الخاضعون لذلك بـموجب نص قـانـوني‪=.‬‬
‫‪ -‬الكـيانات الصغيرة التي ال يتعـدى رقم أعـمالها وعـدد مستخـدميها= الحد المعين‪.‬‬
‫‪ -‬يستـثـني القـانون األشخاص المعنـويين الخاضعون لقواعد المـحاسبة العـمومية‪.‬‬
‫الـفـرع الثـانـي‪ :‬مخـطـط الحـسابـات ( مـدونة الحـسابـات‪)   ‬‬
‫‪      ‬تـعتـبر عـملية إعـداد مـدونـة الحـسابـات تـتبـع على أساسـها عمـليـة المـعالـجة المـحاسبـية وإعـداد القـوائـم المـالية من‬
‫بين الخص==ائص ال==تي تـتميز به==ا الـدول الالتيـنية ذات الـتوجه االقتـصادي الكلي مث==ل فرنـسا‪ ،‬حيث أن وج==ود مـدونة‬
‫حـسابـات تنبع من طـرف= جميع المؤسـسات يؤدي= إلى تـوحيد اللغة الـمحـاسـبية داخـل البـالد وبـتالي= سهـولة الحـصول‬
‫على المـجامـيع االقتـصادية الكـلية‪.‬‬
‫‪      ‬ونـجد أن النـظام المـحاسب المـالي يضـمن مـخطـط حسـابات إجبـاريـة تـتبعها جمـيع المؤسـسات مـهما كان نشـاطـها=‬
‫أو حـجمها مـقسـمة إلى سبـعة مجـموعات هي ب==دورها تـنقسم إلى نـوعين‪ :‬مجمـوعـة الحسابـات الـخاصة بالمـيزانـية‬
‫(المجمـوعة من واحـد إلى خـمسة) ومجـموعـة حسـابـات التسيـير (المجوعـتين السـادسـة و السـابعة) ك==ل مجـموعة من‬
‫هـذه الحسـابـات مقسـمة إلى حـسابات رئيـسية (الحسـابـات المكونة من رقمـين) واجـب إتباعـها لكن في نـفس الوقـت يمكن‬
‫للـمؤسـسة فتح حسابـات فـرعية داخل أي حـساب رئـيسي بحـسب احتـياجاتها‪=.‬‬
‫‪      ‬كـما يمكن للـمؤسـسات استـعمال المجموعـات صفـر وثمانـية وتسـعة حيث وكم=ا ج=اء في الفـقرة رقم= ‪ 2-521‬من‬
‫المشـروع= الخاص بالنـظام المـحاسـبي= الـمالي الصادر= في جويلية ‪ 2006‬من اجـل متابعـة محاسـبة التسيـير وااللـتزامات‬
‫المـالية خـارج المـيزانـية أو أي عمـليـة خاص==ة ال يـوجد له==ا حـساب في المجموع==ات من ‪ 01‬إلى ‪ ،07‬وسـنقـوم= الحـقا‬
‫بـاستـعراض عـناصر الـمجموعات عـندما نـتـطرق= لـمكـونـات الـقوائـم الـمالـية‪.‬‬
‫‪      ‬بالنـسبة للـمؤسسات الص==غيرة ال==تي تـتوفر= فيه==ا بعض الش==روط المحـددة من ط==رف= وزارة الـماـلية فيم==ا يخص رقم‬
‫األعـمال أو عـدد العـمال أو نوع النـشاط يـمكنها إعـداد مـحاسـبة الخـزيـنة‪                                            ‬قـائـمة عـلى‬
‫إعـداد جـدول خاص بالـوضعية الصافـية لخـزينة الـمؤسسة عن طريـق حـساب الـفرق بين المـقـبوضات والمـدفوعات‬
‫النـقدية التي قامت بها المـؤسسة خـالل فـترة مـعينة‪ ،‬ولكن هذا بشرط أن يكون هـناك مـسك لدفـتر= تسجـيل فيه==ا عـمليات‬
‫التحصيل والدفـع الـيومـية الـخاصة بالـوحدة المـحاسبـية‪ ،‬وكذلك الحـفاظ والمـسك الـدائم لوثائـق اإلثـبات المـحاسبـية مث==ل‬
‫الفـواتـير وإذن الخـروج والـدخول ‪...‬الخ‪.‬‬
‫المـطـلـب الثـالـث‪ :‬أهـداف ومـزايا النـظام المـحـاسـب المـالي‪ ‬‬
‫الـفـرع األول‪ :‬أهـداف النـظام المـحاسـب المـالي‬
‫‪      ‬يـمكن إبـراز أهـم األهـداف المنتـظرة من تطبـيق النـظام= المـحاسبـي الـمالي كـما يـلـي[‪:]6‬‬
‫‪ -‬توفـير= معـلومة مـاليـة مـفـهومة ومـوثوق= بها دولـيا‪.‬‬
‫‪ -‬إعـطاء صورة صـادقة وحـقيقـية للـوضعية الـمالية‪ ،‬األداء والتغيرات= في الوضعية المـالية للـمؤسسات‪=.‬‬
‫‪ -‬جـعـل القـوائم الـمالية للمـؤسسات قـابلة للمـقارنة للمـؤسسة نـفـسها عـبر الزمـن وبين عـدة مـؤسسات= تمـارس نفس‬
‫النشاط أو في نـفس القـطاع داخل الوطـن وخـارجـه أي في الـدول ال==تي تـطبق المـعايير= الـدولية للمـحاسـبة والمـعلومـة‬
‫الـمالـية[‪.]7‬‬
‫‪ -‬نـشر معلـومة وافـية‪ ،‬وصحيحة ومـوثوق= بها وتتـمتع= بشـفـافـية اكـبر‪ ،‬تـؤدي إلى زيـادة ثـقة المستـثمرين وتسـمح لهم‬
‫بمـتابعة أمـوالهم في المـؤسسات‪ ،‬وتـساعد في فـهم أفـضل للمـعلومات ال==تي تشـكل أسـاس التخـاذ القـرارات من ط==رف‬
‫المستـعملين‪.‬‬
‫الـفـرع الـثـانـي‪ :‬مـزايا العـمل بالنـظام المـحاسب المـالي‬
‫‪      ‬تـتمـثل مـزايا الـعمل بالنـظام المـحاسـب المـالي فيـما يـلـي‪:‬‬
‫‪ -‬إنـتاج معلـومة تعـكس الص=ورة الوفـية للوض==عية المـالية للمـؤسسات ال=تي ينبغي أن تـقـدمها المـؤسسة (المـيزانـية‪،‬‬
‫حـسابـات النـتـائـج‪ ،‬جـدول‪ ،‬تـدفـقات الخـزيـنة‪ ،‬جـدول األمـوال الـخاصة) وتـقـديـمه وفـق= المـعايـير دولـية‪.‬‬
‫‪ -‬النـظام المـحاسب الـمالي له إطـار تص==وري= يحـتوي علي المـبادئ‪ ،‬الفـرضيات= واالتـفاقـيات وعـلي قـواعـد واض==حة‬
‫تضـمن مـزيد من التـناسق= وتـقـلل من عـدم الـفـهم كـما كـان عـليه المـخطـط الوطـني للـمحاسـبة[‪.]8‬‬
‫‪ -‬الـنظام المـحاسبـي المـالي الجـديـد يـأتي لـسد التغـيرات بـوضع أدوات مـالئـمة جـمع المعـطيات وتحـليـلها بشكـل يـرسخ‬
‫التسيـير= الشـفـاف للمـؤسـسات= الخـاضعة للـقانـون التجـاري‪ ،‬تل=ك األدوات معـتمدة دولـيا وستـفـضح كـل المـخالـفات‬
‫واالخـتالسـات= ومحـاوالت الفـساد‪ ،‬من خـالل تسـديـد الرقـابة عـلى حـسابـات المـؤسسات الخاضعة للقـانـون الجـزائـري[‬
‫‪.]9‬‬
‫‪ -‬يـعـرف النـظام المـحاسبـي المـالي بوض==وح= عمـليـات التسـجيل المـحاسبـي= والتـقيـيم بم==ا يسـهل عـمليـة التـحقـق من‬
‫الحـسابات ومـراقـبتها[‪.]10‬‬
‫‪ -‬يـؤدي إلى تـرقـية التـعليـم المـحاسـب في المـدارس والجـامـعات= وكـذلك التـسيـير في المـؤسسات‪ ،‬باالرتكـاز= عـلى‬
‫قـواعـد مـحاسبـية متـشابـهة دولـيا‪ ،‬ويـؤدي= بالتـالي إلى تأهـيل مهـنة المـحاسبة في الجـزائـر للـعمل في األسـواق= الـدوليـة‪.‬‬
‫‪ -‬سيـعـزز النـظام المـحاسـبي= الـمالي من مـسار انـدمـاج الجـزائـر في االقـتـصاد العـالـمي بعـد توفـيق= المـحاسبـة في‬
‫الجـزائـر مع المـعايـير الـدولـية للمـحاسبـة والمـعلـومة الـمالـية‪ ،‬بم==ا يتمـاش م==ع التحـوالت ال==تي أصبـحت تـفـرضها‬
‫الـعمـولة واقـتصاد= الـسوق‪.‬‬
‫‪ -‬يـساعـد عـلى إنـشاء وظـهور= سـوق مـاليـة تـضمن سيـولـة رؤوس= األموال والتـمويـل للمـؤسسات‪ ،‬مما يـؤدي إلى زيـادة‬
‫دور األسواق= الـمالـية في االقـتصاد الوطـني‪ =،‬عـلى حسـاب احـتكـار البـنـوك في تمـويـل االقـتصاد‪ ،‬ويـعمل ذل==ك على‬
‫تشـجـيع االدخـار والـخوصصة وإنـشاء شركـات مسـاهـمـة مـفيـدة في البـورصة‪ ،‬الن إنـتاج معـلومـة مـالـية مـوثـوق به==ا‬
‫عـالـميا فـي األسـواق= المـاليـة يـؤدي إلى زيـادة ثـقـة المستـثمرين في المـؤسسات‪=.‬‬
‫‪ -‬يشـجـع االستـثمـار مـن خـالل إعـطـاء مـعـلـومـات مطـلوبـة مـن المسـتثـمريـن سـهـلة الـقـراءة من المحـللـين الـماليـين‪.‬‬
‫‪ -‬تـسهـيل المـراقـبة والـمـعايـنة لكـافـة الحـسابـات ومـقارنـتها بالسـنوات الـسابـقـة‪.‬‬
‫‪ -‬يـسمـح بالتـكـفل بـبعض العـملـيات مث==ل الكـراء المـؤدي= للبـيع‪ ،‬االمتـيازات والعـملـيات ال==تي تم إجـراؤها بالعمـلة‬
‫األجنـبيـة وغير المـحـددة في المـخطـط= المـحاسبـي الوطـني‪.‬‬
‫‪ -‬إمـكانـية المـؤسسة الصغيرة جـدا من تطـبيق نـظام معـلومات قـائـم= عـلى معـلومات مـبسطة[‪.]11‬‬
‫المطلب الرابع ‪:‬المبادئ المحاسبة األساسية للنظام المحاسبي المالي‬

‫تبنى مشروع= النظام المحاسبي المالي الجديد مختلف المبادئ المحاسبية المعروفة وهي‪:1‬‬

‫‪ 3-1‬استمرارية النشاط‪:‬يجرى إعداد القوائم المالية باالفتراض أن المنشأة مستمرة وستبقى عاملة في المستقبل‬
‫المنظور‪،‬وعليه يفترض أنه ليس لدى المنشأة النية أو الحاجة للتصفية أو لتقليص حجم عملياتها بشكل هام‪،‬ولكن إن وجدت‬
‫هذه النية أو الحاجة فان القوائم المالية يجب أن تتعدد إلى أساس مختلف في مثل هذه الحالة المؤسسة معبرة باإلفصاح عن‬
‫ذلك‪.‬‬

‫‪ - 1‬طارق عبد العال محاد‪ ،‬دليل احملاسب إىل تطبيق معايري التقارير املالية الدولية احلديثة ‪،‬الدار اجلامعية مصر‪ 2006،‬ص ‪.91‬‬
 ‫‪ .3-2‬الدورة المحاسبية‪:‬عادة ما تكون الدورة المحاسبية سنة حيث تبدأ في ‪ 01/01‬وتنتهي ‪ 31/12‬كما يمكن للمنشأة أن‬
‫تضع تاريخ إلدخال دورتها= المحاسبية مخالف تاريخ ‪ 31/12‬إذا كان نشاطها مقيد بدورة استغالل مختلفة للسنة المدنية‪،‬وفي‬
‫الحاالت االستثنائية يمكن أن تكون الدورة المحاسبية أقل أو أكثر من ‪ 12‬شهرا‪.‬‬

‫‪ .3-3‬استقاللية الدورات‪:‬إن تحديد نتيجة كل دورة محاسبية تكون مستقلة عن الدورة السابقة والالحقة لها‪،‬حيث يساعد ه==ذا‬
‫المبدأ على تحميل األحداث والعمليات الخاصة بهذه الدورة فقط‪.‬‬

‫‪ .3-4‬قاعدة كيان الوحــدة االقتصــادية‪ :‬تعت==بر المؤسس=ة كوح==دة اقتص==ادية مس==تقلة ومنفص==لة عن مالكه=ا‪،‬أي له=ا شخص=ية‬
‫‪. 2‬‬
‫معنوية مستقلة عن مالكي المشروع ‪.‬‬

‫‪ .3-5‬قاعدة الوحدة النقدية‪:‬أي تسجيل العمليات المعبر عنها بالنقود كما تسجل العمليات التي ال يمكن التعبير عنه==ا ب==النقود‬
‫في القوائم المالية وخاصة في الملحق‪،‬إذا ما كان لديها تأثير مالي على الصورة العامة‪.‬‬

‫‪ .3-6‬مبدأ األهمية النسبية‪ :‬تكون المعلومة ذات معنى أي ذات أهمية إذا أثر غيابها عن القوائم المالية في القرارات المتخذة‬
‫من طرف المستديمين لهذه القوائم‪.‬‬

‫‪ .3-7‬مبدأ استمرارية الطرق‪ :‬أي أن نفس الطرق المطبقة في دورة س==ابقة تط==بيق= في ال==دورة المالي==ة وط==ل تغي==ير الب==د أن‬
‫يبرر في الملحق‪.3‬‬

‫‪ .3-8‬مبدأ الحيطة والحذر‪ :‬ويقصد بذلك االلتزام بدرجة من الحذر في إعداد التقديرات في ظ==ل ع==دم التأك==د بحيث ال ت==ؤدي‬
‫‪.4‬‬
‫هذه التقديرات إلى تضخيم وإفراط في قيمة األصول واإليرادات= أو التقليل من قيمة الخصوم= والتكاليف‬

‫‪ .3-9‬مبدأ المماس بالميزانية االفتتاحية‪ :‬يجب أن تكون الميزاني==ة االفتتاحي==ة ل==دورة معين==ة هي الميزاني==ة الختامي==ة لل==دورة‬
‫السابقة لها‪.‬‬

‫‪ .3-10‬تغليب الوضــعية االقتصــادية على الشــكل القــانوني‪ :‬من الض=روري= محاس=بة العملي=ات المالي=ة واألح=داث األخ=رى‬
‫حسب حقيقتها االقتصادية وليس استنادا فقط على شكلها القانوني= ألنه توجد= في بعض الحاالت تن==اقض بين الش==كل الق==انوني‬
‫والحقيقة االقتصادية‪،‬فمثال عملية القرض االيجاري= تعتبر عملية اإليج==ار ع==دم انتق==ال الملكي==ة من النظ==رة القانوني==ة‪،‬وتعت==بر‬
‫عملية بيع أو شراء من الناحية االقتصادية‪.‬‬

‫‪ .3-11‬مبدأ عدم المقاصة‪:‬المقاصة بين عناصر األصول والخصوم= في الميزانية أو بين عناص==ر اإلي==رادات والتك==اليف= في‬
‫حساب نتيجة غير مسموح بها إال إذا كانت هذه المقاصة مسموح بها في نص قانوني محدد‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Projet de système comptable financière, ministère des finances, juillet 2006- document de travail p 6.‬‬
‫‪ 3‬حممد‪ D‬بوتني" ندوة يف احملاسبة" سلسلة حماضرات لطلبة املاجستري باملركز اجلامعي فارس حيي باملدية‪2007،‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Robert obert,pratique des ias/ ifrs.dunod.2002.p 53.‬‬
‫‪ .3-12‬مبدأ التكلفة التاريخيــة‪ :‬تس==جل عناص==ر األص=ول والخص==وم= في الق==وائم المالي=ة بقيم==ة الحص=ول عليه=ا لكن هن=اك‬
‫حاالت يمكن فيها تعويض التكلفة التاريخية بما يسمى القيمة العادلة‪.‬‬

‫‪ .3-13‬الصــورة الصــادقة‪:‬يجب أن تعطي القوائم المالي==ة ص==ورة ص==ادقة ح==ول الوض==عية المالي==ة للمنش==أة‪،‬وفي تت==وفر ه==ذه‬
‫الصورة البد من احترام قواعد ومبادئ المحاسبة‪،‬وإذا كانت هناك قاعدة أو مب==دأ ي==ؤثر س==لبًا على ه==ذه الص==ورة يجب حذف==ه‬
‫واإلشارة إلى ذلك في الملحق‪.5‬‬

‫المطلب الخامس‪:‬مجالات تطبيق النظام المحاسبي المالي‬

‫تطبق أحكام القانون المتضمن النظام المحاسبي المالي على‪:‬‬

‫‪‬كل شخص طبيعي ومعنوي ملزم بموجب نص قانوني= أو تنظيمي= بمسك محاسبة مالية‪،‬مع مراعاة األحكام الخاصة بها‪.‬‬
‫‪‬الشركات الخاضعة ألحكام القانون التجاري‪=.‬‬
‫‪‬التعاونيات‪.‬‬
‫‪‬األشخاص الطبيعيون= أو المعنوي==ون المنتج==ون للس==لع أو الخ==دمات التجاري==ة وغ==ير التجاري==ة إذا ك==انوا يمارس==ون نش==اطات‬
‫اقتصادية مبنية مكررة‪.‬‬
‫‪‬األش=خاص الط=بيعيون= أو المعنوي==ون الخاض=عون ل==ذلك بم==وجب نص ق=انوني= أو تنظيمي= يمكن للكيان=ات الص==غيرة‪،‬ال=تي ال‬
‫تتعدى رقم= أعمالها وعدد مستخدميها ونشاطها الحد المعين أن تمسك محاسبة مالية مبسطة‪.‬‬
‫‪‬يستثنى من مجال تط==بيق الق==انون المتض==من النظ==ام المحاس==بي الم==الي لألش==خاص المعن==ويين الخاض==عين لقواع==د المحاس==بة‬
‫العمومية‪.‬‬
‫‪-5‬األهداف المرجوة من تطبيق النظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫هن==اك العدي==د من األه==داف المرج==و تحقيقه==ا من خالل االنتق==ال من المخط==ط الوط==ني المحاس==بي= إلى النظ==ام المحاس==بي‬
‫المالي‪،‬ويمكن تلخيصها= في النقاط التالية ‪:6‬‬

‫‪ ‬ترقية النظام المحاسبي الجزائري ليواكب ويتوافق مع األنظمة المحاسبية الدولية‪.‬‬

‫‪ ‬تسهيل مختلف المعامالت المالية والمحاسبية بين المؤسسات االقتصادية الوطنية والمؤسسات األجنبية‪.‬‬
‫‪ ‬العمل على تحقيق العقالنية من خالل الوصول= إلى الشفافية في عرض المعلومات‪.‬‬
‫‪ ‬جعل القوائم المحاسبية والمالية وثائق دولية تتناسب مع مختلف الكيانات األجنبية‪.‬‬
‫‪ ‬إعطاء صورة صادقة عن الوضعية المالية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬قابلية مقارنة المؤسسة لنفسها عبر الزمن وبين المؤسسات على المستويين الوطني والدولي‪=.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪Projet de système comptable financier , p07.‬‬
‫‪ -6‬مداخلة املالية كرمي جودي أمام نواب جملس الشعيب الوطين منقوال عن جريدة اخلرب اجلزائرية الصادرة بـ‪5‬سبتمرب‪.2007‬‬
‫‪ ‬المساعدة على نمو المردودية للمؤسسات من خالل تمكينها من معرفة أحسن اآلليات االقتصادية والمحاسبية ال==تي تش==ترط=‬
‫نوعية وكفاءة التسيير‪.‬‬
‫‪ ‬يسمح بمراقبة الحسابات و ضمان للمسيرين والمساهمين اآلخرين حول مصداقيتها= وشرعيتها وشفافيتها‬
‫‪ ‬المساعدة في فهم أحسن التخاذ القرارات وتسيير= المخاطر بكل فاعلية في السوق‪.‬‬
‫‪ ‬إعطاء معلومات صحيحة وكافية‪،‬موثوق= بها وشفافة تشجع المستثمرين وتسمح لهم بمتابعة أموالهم‪=.‬‬
‫‪‬السماح بالتسجيل بطريقة موثوق= بها وشاملة مجموع تعامالت المؤسس==ة بم=ا يس=مح بإع==داد التص==اريح الجباي=ة بموض=وعية‬
‫ومصداقية‪.‬‬
‫‪‬استفادة الشركات متعددة الجنسيات بترابط= أحسن مع التقرير الداخلي بفضل عولمة اإلجراءات المحاسبة للعديد من الدول‪.‬‬
‫‪‬النظام المحاسبي المالي يتوافق= مع الوسائل المعلوماتية الموجودة والتي تسمح بأقل التكاليف من تسجيل البيان==ات المحاس==بية‬
‫وإعداد القوائم المالية وعرض وثائق التسيير= حسب النشاط‪.‬‬
‫‪‬السماح بتقييم الممتلكات بشروط= السوق‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ : ‬المخطط المحاسبي البنكي‬

‫لقد أخذت اإلصالحات البنكية في الجزائر= عدة خطوات‪ ،‬ومن أهمها صدور= هذا المخطط وذلك لخصوصية المهنة البنكية‬
‫‪:‬والمحاسبة البنكية‪ ،‬ولقد تم إصدار عدة أنظمة في الجريدة الرسمية التي تنظم هذه المهنة ونذكر= أهمها‬

‫النظام رقم=‪ 09/04‬الصادر بتاريخ ‪ 23‬جويلية ‪ 2009‬والمتضمن مخطط= الحسابات البنكية والقواعد المحاسبية‬ ‫‪‬‬
‫المطبقة عمى البنوك والمؤسسات المالية الجزائرية‪.‬‬
‫النظام رقم=‪ 09/05‬الصادر بتاريخ ‪ 18‬أكتوبر ‪ 2009‬والمتضمن إعداد الكشوف= المالية للبنوك والمؤسسات=‬ ‫‪‬‬
‫المالية الجزائرية ونشرها‪=.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬ماهية المخطط المحاسبي البنكي‬

‫يمثل المخطط المحاسبي البنكي مجموعة من القواعد واإلجراءات التي تعطي إطار معياري= لـــ ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫تحديد المفاهيم والمبادئ التقنية المحاسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تسجيل ومعالجة المعلومات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إعداد القوائم المالية الملخصة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬أسباب وضع المخطط المحاسبي البنكي‪:‬هناك عدة أسباب تتمثل في‪:‬‬

‫خصوصيات المهنة البنكية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫النشاطات البنكية األساسية تدور= حول النقود‪ ،‬أي أنها تمثل المادة األولية للبنوك‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫يمثل البنك وسيطا= بين المودعين والمقترضين األمر الذي يجبر البنك على تجميد حد ادني من السيولة لمواجهة‬ ‫‪‬‬
‫االستحقاقات= المالية المفاجئة‪.‬‬
‫يمثل البنك خالقا للنقود‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫معظم إيرادات البنك عبارة عن فوائد وعموالت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫خصوصيات محاسبة البنكية والنظام المحاسبي= البنكي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الثالث ‪:‬أهداف المخطط المحاسبي البنكي‪:‬هناك عدة أهداف تتمثل في‪:‬‬

‫حماية المودعين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مراقبة ومتابعة الكتلة النقدية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مراقبة العمليات على العملة الصعبة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مراقبة العمليات السوقية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الرابع ‪:‬أهميةـ وأهداف المخطط المحاسبي البنكي‪:‬‬

‫أهمية المخطط المحاسبي البنكي‪:‬تكمن أهميته في النقاط التالية‪:‬‬

‫ضرورته لنظام المحاسبي وسيولة ترجمة العمليات المالية إلى لغة محاسبية في صورة حسابات مرقمة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫انتقاء البيانات الداخلية لنظام بحيث تناسب المعلومات المطلوبة منه‪ ،‬وهذا بعد التحقق من صحتها ودقتها‪ =.‬استخراج‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات المطلوبة في الوقت المناسب وبسيولة ويسر وبأقل تكلفة ممكنة‪.‬‬
‫توفير نظام للرقابة الداخلية لتفادي األخطاء واكتشاف ما يقع منها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أهداف المخطط المحاسبي البنكي‪:‬‬

‫‪  ‬يرتكز= نظام جمع المعلومات المحاسبية الخاص==ة ب==البنوك على المخط==ط المحاس==بي= البنكي ألن ه==ذا األخ==ير يس==مح بهيكل==ة‬
‫المعلومات والعمليات في شكل منطقي منظم وقانوني‪ =.‬فوضع مخطط محاسبي= بنكي يهدف إلى‪:‬‬
‫‪  )1‬حماية المودعين‪ :‬كون البنك وسيطا بين المودعين والمقترضين‪ ،‬فالبد من القيام بمعالجة محاس==بية للمعلوم==ات‬ ‫‪‬‬
‫وتقديمها= في شكل قوائم بصفة تسمح بالقياس الصحيح لسيولة البنك وحساب النسب التسييرية‪.‬‬
‫‪  )2‬مراقبة ومتابعة الكتلة النقدية‪ :‬يتم تحديد مكونات الكتلة النقدية عن طريق إحصاء حسابات األقراض مع إبراز‬ ‫‪‬‬
‫طبيعة األعوان االقتصادية المستفيدة لهذه األقراض‪ .‬كم==ا تتم مراقب==ة الكتل==ة النقدي==ة بواس==طة تحلي==ل الودائ==ع حس==ب‬
‫طبيعتها= وحسب عملتها‪.‬‬
‫‪ )3‬مراقبة العمليات على العملة الصعبة‪ :‬تتم مراقبة العملي=ات على العمل=ة الص=عبة عن طري=ق= متابع=ة اإللتزام=ات‬ ‫‪‬‬
‫على العملة الصعبة‪ ،‬مع إبراز ن=وع العمل=ة‪ ،‬وط=رق تقييمه=ا‪ ،‬وطبيع=ة العملي=ة على ه=ذه العمل=ة الص=عبة (عملي=ات‬
‫فورية أو عمليات آجلة)‪.‬‬
‫‪ )4‬مراقبة العمليات السوقية‪ :‬تسعى مراقبة العمليات السوقية إلى إبراز مدى مساهمة العمليات التي يعالجها البنك في‬
‫النشاط اإلقتصادي‪ .‬وتتم= مراقبة العمليات السوقية بإبراز الطبيعة االقتصادية للعمليات واإللتزامات عن طريق= تقسيم‬
‫محاسبي= دقيق لكي يمكن متابعة هذه العمليات واإللتزامات‪=.‬‬

‫المطلب الخامس ‪:‬نماذج القوائمـ المالية حسب المخطط المحاسبي البنكي‪:‬‬

‫الميزانية‪ :‬تعبر عن ما للبنك في قائمة األصول وما عليه في قائمة الخصوم‪ ،‬فهي توضح بصفة عامة ذمة ة البنك‪ ،‬وتأخذ‬
‫الميزانية المجمعة الشكل التالي‪:‬‬

‫جدول حسابات النتائج‪:‬يمثل هذا الجدول الفرق بين اإليرادات والتكاليف نتيجة الدورة المالية‪.‬ويمكن عرضه بصفة‬
‫مختصرة كما يلي‪:‬‬
 ‫وثيقة خارج الميزانية‪ :‬هو العنصر األكثر خصوصية في المحاسبة البنكية‪ ،‬ونظرا= ألهمية االلتزامات أو التعهدات في‬
‫البنوك نجد أنها تعرض في قائمة خارج الميزانية وذلك خالفا لمؤسسات االقتصادية األخرى‪ .‬وتصنف االلتزامات أوال‬
‫حسب نوعها ممنوحة أو مستلمة ثم حسب طبيعتها التزام بالتمويل والتزام= بالضمان وتأخذ= هذه الوثيقة الشكل التالي‪:‬‬

‫المالحق‪:‬وتمثل قوائم تتضمن التفسيرات الضرورية لفهم مدلوليه القوائم المخصصة بتقديم بعض المعلومات منها بشكل‬
‫مفصل‪ ،‬ويعبر= الملحق على نوعين من المعلومات وهي‪:‬‬
‫معلومات كمية‪:‬وهي مكملة لبعض عناصر الميزانية وجدول حسابات النتائج وخارج الميزانية‬ ‫‪‬‬
‫معلومات نوعية‪:‬وهي موجهة لتوضيح المعلومات الكمية وتسهيل= فهمها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬المقارنة بين النظام المحاسبي المالي ‪ SCF‬و المخطط المحاسبي البنكي ‪PCB‬‬
 ‫خاتمة‪ ‬‬

‫يعتبر النظام المحاسبي البنكي نظام معلومات يعتمد على مدخالت والمتمثلة في المجموعة المستندية‪ ،‬يقوم‬
‫بمعالجتها وفقا لنظرية القيد المزدوج اعتمادا على مجموعة المبادئ و القواعد المحاسبية المنصوص عليها‬
‫من خالل النظام المحاسبي المالي ‪،‬و مدونة حسابات تتكون من سبعة مجموعات‪،‬ليقدم في األخير مجموعة‬
‫من القوائم المالية‪.‬‬
 ‫قائمة المراجع‪:‬‬
‫‪ ‬‬ ‫عـاشور كـتوش‪ ،‬مجلة اقتصاديات شمال افريقيا "متطلبات تطبيق= النظام المحاسبي الموحد "‪ ،‬العدد السادس‪ ،‬ص ‪]1[ .26‬‬
‫الملتقى العلمي الدولي األول حول النظام المحاسب المالي الجديد‪ ,‬المركز الجامعي بالوادي يومي= ‪ 18-17‬جانفي ‪ ,2010‬‬
‫ص ‪]2[ 15-14‬‬
‫المرسوم التنفيذي رقم ‪ 156-08‬المؤرخ في ‪ 26‬مايو ‪ ,2008‬يتضمن تطبيق= أحكام القانون رقم ‪ 11-07‬المؤرخ في ‪ 25‬‬
‫نوفمبر ‪]3[2007‬‬
‫والمتضمن النظام المحاسب المالي المادتان السادسة‪ ‬‬
‫‪.                                                                                 ‬والسابعة‬
‫[‪ ]4‬شعيب شـنـوف‪ ،‬مـحـاسبة المؤسسة‪ ،‬د س ن‪ ،‬مـكتبة الشركة بوداود‪ ،‬د ب ن‪ ،‬طبعة‪28‬‬
‫انظر المادة رقم=‬
‫‪04.                                                                                                                                   ‬‬
‫قانون رقم ‪ 11-07‬المؤرخ في‪ 2007-11-25‬والمتضمن النظام المحاسبي المالي‪ ,‬العدد ‪ ,74‬المادة ‪ 04‬ص‪ ‬‬
‫‪]5[                           03‬‬
‫‪ [6] Samir Merouani, le projet de nouveau system comptable algérien, anticiper et préparer le‬‬
‫‪passage, P14, 15.‬‬
‫‪[7] Lien complet: http:// www.9alam.com/17/03/2010.‬‬
‫[‪ ]8‬بلكحيل عبد القادر‪ ،‬أهمية تطبيق المعايير= الدولية للمحاسبة الجزائرية في ظل الشراكة مع االتحاد األوروبي‪،2009 ،‬‬
‫ص ‪                                         .57‬‬
‫مداخلة وزير= المالية كريم جودي أمام نواب المجلس الشعبي الوطني‪ ،‬منقوال عن جريدة الخبر الجزائرية‪ ،‬عدد رقم‪ ‬‬
‫‪]9[                            .09‬‬
‫‪[10] MOURAD ELBESSEGHI, le nouveau système comptable financier algérien, alwatan‬‬
‫‪économie,  Algérie, de 15 au 21 janvier 2008, P 14.   ‬‬
‫قرار= مؤرخ في ‪ 23‬رجب عام ‪ 1929‬الموافق ‪ 26‬يوليو= ‪ ،2008‬يحدد قواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى= الكشوف المالية‪ ،‬‬
‫وعرضها= وكذا مدونة‪]11[ ‬‬
‫‪.   ‬الحسابات وقواعد سيرها‪ ،‬المادة ‪03‬‬