Professional Documents
Culture Documents
1. 14. Lietuvos Respublikos Konstitucinio Teismo ir nacionalinių teismų, Europos teisingumo teismo
jurisprudencija mokesčių teisės srityje, jos reikšmė.
Pabrėžtina, kad po 1999 metų sausio 14 dienos Administracinių bylų teisenos įstatymo priėmimo ir po 2000
metų rugsėjo 19 dienos, priėmus Administracinių teismų įsteigimo įstatymo pakeitimo, papildymo įstatymą
ir Administracinių bylų teisenos įstatymo pakeitimo įstatymo įgyvendinimo įstatymą, kuriais buvo
suformuota nauja administracinių teismų sistema, Vilniaus apygardos administracinis teismas tapo pirmąja
instancija mokestinių ginčų byloms. Tuo tarpu vietoje aukštesniojo administracinio teismo ir Lietuvos
apeliacinio teismo Administracinių bylų skyriaus buvo įkurtas Vyriausiasis administracinis teismas,
nagrinėjantis bylas apeliacine instancija[1].
Pagal Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo 145 str. mokestiniams
ginčams[2] nustatoma ir reglamentuojama privaloma ikiteisminė jų nagrinėjimo procedūra. Mokestinių ginčų
nagrinėjimo procedūra taip pat taikoma nagrinėti mokesčių mokėtojo skundams dėl mokesčių
administratoriaus sprendimo neatleisti nuo baudų bei (arba) delspinigių mokėjimo ir mokesčių
administratoriaus atlikto mokesčių mokėtojo turimos mokesčio permokos įskaitymo.
Skundai dėl mokesčių administratoriaus (jo pareigūno) sprendimų, nenurodytų Mokesčio
administravimo įstatymo 145 straipsnyje, jų nepriėmimo, taip pat skundai dėl centrinio mokesčių
administratoriaus sprendimų (jų nepriėmimo), kuriais mokestiniai ginčai nesprendžiami iš esmės,
nagrinėjami Administracinių bylų teisenos įstatymo nustatyta tvarka, t. y. nagrinėja apygardų
administraciniai ir Vyriausiasis administracinis teismas.
Bendrą administracinių teismų praktiką, aiškinant ir taikant mokesčių įstatymus, formuoja Lietuvos
vyriausiasis administracinis teismas, vadovaudamasis Administracinių bylų teisenos įstatymo 13 straipsnio
nuostatomis.[3] Be to, Administracinių bylų teisenos įstatyme numatyta teismo teisė išaiškinti savo priimtą
sprendimą, kol jis dar neįvykdytas. Tai teismas gali padaryti šalių prašymu. Atsižvelgiant į Administracinių
bylų teisenos įstatymo 13 straipsnio 2 dalies nuostatas[4], įteisinančias teisminio precedento užuomazgas,
teismo sprendimų išaiškinimas įgauna dar didesnę reikšmę, nes tokie išaiškinimai taip pat turėtų būti
skelbiami Lietuvos vyriausiojo administracinio teismo biuletenyje kartu su atitinkamomis bylomis. Toks
teisės normų aiškinimas laikytinas kazualiniu.
Nors mokesčių teisės normų aspektai yra išreikšti aiškinamojo pobūdžio tekstuose, pastarieji dėl to
teisine prasme netampa teisės aiškinimais. Pavyzdžiui, sąvokų apibrėžimai Mokesčių administravimo
įstatyme yra ne teisės aiškinimas, o teisės normos, nustatančios taisykles, kaip šios sąvokos turi būti
suprantamos. Be to, poįstatyminiai aktai yra ne teisės aiškinimo aktuose išreikštas įstatymo išaiškinimas, o
teisės normų aktuose išreikštos teisės normos, detalizuojančios bendresnio pobūdžio taisykles.
Mokesčių teisės aktų aiškinimas nenumato formalaus (de jure) privalomumo.[5] Tokia išvada
susiformavo, analizuojant Lietuvos Respublikos teismų įstatymo[6] 23 ir 31 straipsnių nuostatas. Jomis
įtvirtintos trys Lietuvos Respublikos Aukščiausiojo teismo senato ir Vyriausiojo administracinio teismo
funkcijos, realizuotinos siekiant vieningos teismų praktikos, Iš minėtų straipsnių formuluočių paaiškėja
teismų pareigos:
· formuoti vienodą bendrosios kompetencijos teismų praktiką aiškinant ir taikant įstatymus ir kitus teisės
aktus;
· analizuoti teismų praktiką taikant įstatymus ir kitus teisės aktus ir teikti rekomendacinius išaiškinimus;
· galimybė konsultuoti teisėjus įstatymų ir kitų teisės aktų aiškinimo ir taikymo klausimais.
Taip pat minėti straipsniai reglamentuoja, kad į Aukščiausiojo teismo biuletenyje bei Vyriausiojo
administracinio teismo biuletenyje „Administracinių teismų praktika“ paskelbtose nutartyse esančius
įstatymų ir kitų teisės aktų taikymo (taip pat ir mokesčių teisės aktų) išaiškinimus atsižvelgia teismai,
valstybės ir kitos institucijos, taip pat kiti asmenys, taikydami tuos pačius įstatymus ir kitus teisės aktus.
Konstitucinio Teismo nutarimai
Konstitucinio Teismo nutarimai yra įstatymo galią turintys teisės normų aktai, tokią jų juridinę galią
įtvirtina Lietuvos Respublikos Konstitucija ir Konstitucinio Teismo įstatymas[7]. Tai reiškia, jog šiuo aktu
aiškinamas Konstitucijos, Seimo ratifikuotų sutarčių bei įstatymų bei kitokių teisės aktų taikymas, tačiau pats
Konstitucinio Teismo nutarimas savo ruožtu neįgyja įstatymo statuso ir nėra skirtas reglamentuoti naujas
elgesio taisykles. Kitaip tariant, šios konstitucinės kontrolės institucijos priimti normų aktai tik koreguoja
įstatymines nuostatas, pripažįstant juos negaliojančiais neatitikimo Konstitucijai atveju.[8] Pavyzdžiui,
įstatymas tokiu juridiniu aktu pripažintas prieštaraujantis Konstitucijai, netenka galios ir nebėra taikomas.
Šiais nutarimais įgyvendinamas Lietuvos Respublikos Konstitucijos 7 str., kuris teigia, jog priešingi
Konstitucijai įstatymai negalioja.[9]
Pažymėtina, jog tam tikrais atvejais Konstitucinis Teismas gali sustabdyti ne tik Respublikos Seimo,
bet ir Prezidento bei Vyriausybės aktų galiojimą.
Konstitucinio Teismo priimti nutarimai turi įstatymo galią ir yra privalomi visoms valdžios
institucijoms, teismams, juridiniams asmenims, pareigūnams bei piliečiams. Visos valstybes institucijos bei
jų pareigūnai privalo panaikinti savo priimtus poįstatyminius aktus ar jų nuostatas, kurie pagrįsti pripažintu
nekonstituciniu teisės aktu.
Iki šiol Konstitucinio Teismo nagrinėtas mokesčių bylas pagal ginčo dalyką galima suskirstyti į dvi
kategorijas:
1) bylos dėl valstybės valdžios institucijų kompetencijos reguliuojant mokesčių teisinius santykius;
2) bylos dėl mokestinių teisinių santykių subjektų teisių ir pareigų.
Konstitucinės jurisprudencijos praktikos požiūriu šios kategorijos bylų yra santykinai nedaug,
maždaug 5 procentai visų Konstitucinio Teismo bylų, tačiau jų apibendrinimas suteikia galimybę,
atsižvelgiant į tai, jog Konstitucinis Teismas yra vienintelis oficialus Konstitucijos aiškintojas, nustatyti tiek
konstitucinius mokestinių teisinių santykių teisinio reguliavimo principus, tiek oficialios konstitucinės
doktrinos tendencijas[10].
Konstitucinis Teismas mokesčių bylose yra nustatęs tokius konstitucinius mokesčių teisės
principus: mokesčio nustatymo įstatymu principas; mokesčių įstatymų įgyvendinimo tvarkos nustatymo
įstatymais bei poįstatyminiais aktais principas; mokestinių teisinių santykių reguliavimo aiškumo,
apibrėžtumo ir tikrumo siekio principas; visuomenės interesų prioriteto esant mokesčių teisiniams
santykiams principas; mokesčių ir privalomų mokėjimų bei rinkliavų atskyrimo principas; mokesčių
mokėtojų lygybės bei diskriminacijos draudimo principas.
Europos Teisingumo Teismo praktika[11]
Atsižvelgiant į Europos teisingumo Teismo praktiką ir jos įtaką mokestiniams ginčams vertėtų atskirai
aptarti šiuos suformuluotus Europos Bendrijos teisės taikymo principus:
Europos bendrijos teisės viršenybės; Tiesioginio taikymo; Tiesioginio direktyvų poveikio; Valstybės
atsakomybės už netinkamą direktyvų įgyvendinimą.
Europos bendrijos teisės viršenybės. EB teisės viršenybės principas įtvirtina pagrindinę Europos
Bendrijos ir nacionalinės teisės santykį nustatančią taisyklę – valstybė narė negali savivaliauti savo
įstatymuose nustatydama kitokį reguliavimą, nei jau yra nustatytas EB teisės normose. Ši taisyklė taikoma ir
iki įstojimo į Europos Sąjungą galiojusiems nacionaliniams teisės aktams.
Europos teisingumo Teismas dar 1964 m. Flaminio Costa byloje suformulavęs šią taisyklę padarė
labai svarbų žingsnį. Byla buvo susijusi su Italijos elektros pramonės nacionalizavimu, kurio metu buvo
priimti tam tikri nacionaliniai teisės aktai, prieštaravę Europos bendrijos teisei. ETT savo nutarime
pažymėjo, kad, priešingai nei įprastos tarptautinės sutartys, Europos (Ekonominės) Bendrijos
steigimo sutartis sukūrė savarankišką teisinę sistemą, kuri tapo neatskiriama valstybių narių teisinių sistemų
dalimi. Valstybės narės, įsteigdamos neribotos trukmės bendriją su savarankiškomis institucijomis bei teisine
baze, apribojo savo suverenias teises ir sukūrė teisinę sistemą, kuri privaloma pačioms valstybėms narėms ir
jų rezidentams. Teismas konstatavo, kad valstybės narės negali vienašališkai paneigti Europos Bendrijos
steigimo sutartyje nustatytų pareigų priimdamos jai prieštaraujančius nacionalinius įstatymus.
Teisinė šio precedento pasekmė – Europos Teisingumo Teismo praktikos suformuluota taisyklė, kad
nacionaliniai įstatymai, prieštaraujantys Europos Bendrijos teisei, nustoja galioti, o nauji įstatymai gali būti
priimami tik tuo atveju, jei neprieštarauja Europos Bendrijos teisei.
Tiesioginis pagrindinių Europos Bendrijos teisės aktų taikymas. Tiesioginio taikymo (angl. direct
applicability) būtinybė iškyla, kai nacionaliniai įstatymai prieštarauja pagrindinių Europos Bendrijos
teisės aktų nuostatoms – vadinamajai pirminei EB teisei – pavyzdžiui, suvaržo asmenų, prekių, paslaugų ar
kapitalo judėjimą arba diskriminuoja asmenis.
Bylų praktika šiuo klausimu prasidėjo precedentine 1962 m. Europos Teisingumo Teismo byla Van
Gend&Loos, kurioje teismas pripažino galimybę tiesiogiai remtis pirminės EB teisės nuostatomis. Šioje
byloje olandų transporto įmonė Van gend&Loos bylinėjosi su Olandijos mokesčių administratoriumi, nes jis
apskaičiavo per didelius muito mokesčius už įmonės iš Vokietijos importuotus cheminius produktus (įsteigus
Bendriją tarpusavio muito mokesčiai buvo naikinami laipsniškai, tačiau valstybėms narėms nebuvo
leidžiama didinti tuo metu galiojusių importo muitų). ETT buvo pateiktas klausimas, ar įmonė, kaip privatus
subjektas, gali remtis tiesiogiai Europos bendrijos steigimo sutarties 12 straipsniu (dabar 25 straipsnis),
nustatančiu, kad valstybių narių tarpusavio prekyboje draudžiami importo ir eksporto muitai ar jiems
lygiaverčiai mokesčiai.
Nutarime ETT pažymėjo, kad neatsižvelgiant į nacionalinius valstybių narių įstatymus Europos
bendrijos teisė asmenims ne tik nustato pareigas, bet ir suteikia teises, tampančias neatskiriama jų teisinio
statuso dalimi. Šios teisės kyla ne tik iš Europos bendrijos steigimo sutarties konkrečių teises suteikiančių
nuostatų, bet ir iš pareigų, kurias EB sutartis aiškiai nustato individams, valstybėms narėms ir Europos
Bendrijos institucijoms. Todėl teismas konstatavo, kad Europos (Ekonominės) Bendrijos
steigimo sutartis numato, kad jos 12 straipsnis turi būti interpretuojamas kaip turintis tiesioginį poveikį ir
suteikiantis asmenims konkrečias teise, kurias privalo ginti nacionaliniai teismai.
Šio precedento reikšmė akivaizdi – asmenys nacionaliniame teisme gali tiesiogiai remtis Europos
bendrijos sutarties ir kitu EB pirminės teisės aktų nuostatomis. Tačiau reikėtų atkreipti dėmesį, kad ne visos
nuostatos gali būti tiesiogiai taikomos. Teismo nutarime netiesiogiai įvardytos ir tam tikros sąlygos –
nuostata turi būti gana aiški ir besąlygiška, o jos galiojimui neturi būti būtinas valstybės narės įsikišimas,
pavyzdžiui, įgyvendinimas priimant nacionalinius teisės aktus.
Pažymėtina, kad sprendžiant mokestinius ginčus tiesioginis Europos bendrijos pirminės
teisės aktų taikymas yra itin aktualus būtent tiesioginių mokesčių srityje. Nors tiesioginių mokesčių (pelno,
pajamų, turto ir kt.) reglamentavimas, išskyrus kelias išimtis konkrečiais klausimais, nėra priskiriamas
Europos Sąjungos kompetencijai, mokesčių mokėtojas, kuriam jo nacionaliniai mokesčių
teisės aktai neleidžia pasinaudoti Europos bendrijos sutarties nustatytomis laisvo asmenų, prekių, paslaugų ar
kapitalo judėjimo laisvėmis, bylinėdamasis su savo valstybės mokesčių administratoriumi gali tiesiogiai
remtis Europos bendrijos pirminės teisės aktų nuostatomis, kurios turi viršenybę prieš nacionalinius
įstatymus.
Tiesioginio direktyvų poveikio. Kaip minėta, direktyvos, kitaip nei EB sutartis ir kiti EB pirminės
teisės šaltiniai ar reglamentai, nėra tiesiogiai valstybėse narėse taikomi teisės aktai. Direktyvos yra
adresuojamos valstybėms narėms, o jų nuostatos paprastai įpareigoja valstybes nares pasiekti tam tikrus
direktyvoje nurodytus tikslus. Valstybės narės gali pasirinkti būdus, kaip pasiekti šiuos tikslus
įgyvendindamos direktyvas nacionaliniais teisės aktais. Taigi, valstybės narės institucijos ir juridiniai ar
fiziniai asmenys turi vadovautis nacionaliniu teisės aktu, o ne juo įgyvendinamos direktyvos nuostatomis.
Problema iškyla tik tada, kai valstybė narė netinkamai įgyvendina tam tikros direktyvos nuostatas.
Teisine prasme asmuo (pavyzdžiui, mokesčių mokėtojas) privalo vadovautis nacionaliniu įstatymu, o ne jam
galbūt palankesnėmis konkrečiomis direktyvos nuostatomis. Kadangi šio klausimo EB teisės aktai taip pat
tiesiogiai nereglamentuoja, Europos Teisingumo Teismo nutarimai šiuo klausimu įgijo labai svarbių
precedentų vaidmenį. ET savo praktikoje jau ne kartą yra konstatavęs, kad tam tikros direktyvų nuostatos turi
tiesioginį poveikį (angl. direct effect), todėl asmuo teisme gali prašyti jas taikyti tiesiogiai, t.y.
neatsižvelgiant į klaidingai jas įgyvendinančių nacionalinių teisės aktų nuostatas.
Mokestinėse bylose tiesioginis direktyvų nuostatų poveikis yra ypač aktualus netiesioginių mokesčių
srityje, t.y. bylinėjantis su mokesčių administratoriumi dėl PVM ar akcizų, kurie ES yra reglamentuojami
būtent direktyvomis.
Kaip viena iš svarbesnių precedentų šioje srityje vertėtų paminėti 1982 m. priimtą ETT
nutarimą Ursula Becker byloje. Mokestinis ginčas šioje byloje kilo dėl to, kad Vokietija pavėlavo įgyvendinti
Šeštosios PVM direktyvos nuostatas dėl finansinių paslaugų neapmokestinimo pridėtinės vertės mokesčiu.
Ponia Becker teigė, kad dėl Vokietijos neįvykdytos pareigos įgyvendinti direktyvos nuostatas ji buvo
priversta per ilgai skaičiuoti ir mokėti PVM nuo savarankiškai suteiktų finansinių paslaugų.
ETT nutarė, kad tam tikrais atvejais nacionaliniame teisme galima tiesiogiai remtis direktyvos
nuostatomis, net jei jos nėra įgyvendintos nacionaliniuose teisės aktuose. Šiomis nuostatomis taip pat galima
remtis ginčijant nacionalinės teisės nuostatas, nesuderinamas su konkrečias teises asmeniui suteikiančiomis
direktyvos nuostatomis.
Svarbu pažymėti, kad teismas suformulavo tam tikras sąlygas, kurias turi atitikti tam tikros direktyvos
nuostata tam, kad ji turėtų tiesioginį poveikį. Direktyvos nuostata turi būti gana aiški, besąlygiška ir suteikti
asmeniui konkrečias teises valstybėje.
Pažymėtina, kad tiesiogiai remtis direktyvos nuostatomis negalima vadinamuosiuose horizontaliuose
santykiuose, t. y. bylinėjantis su privačiu subjektu, o ne su direktyvos neįgyvendinusia valstybe.
Pavyzdžiui, ETT 1994 m. priimtame nutarime Paola Faccini Dori byloje konstatavo, kad vartotoja
negalėjo pasinaudoti direktyvoje numatyta teise nutraukti sutartį, sudarytą ne verslui skirtose patalpose, nors
Italija pavėlavo perkelti direktyvos nuostatas į nacionalinę teisę.
Mokestinėse bylose tiesiogiai remtis direktyvos nuostatomis iš esmės galima, nes bylinėjamasi su
valstybei atstovaujančia institucija – mokesčių administratoriumi. Tačiau mokesčių mokėtojas negali
tiesiogiai pasiremti direktyvos nuostatomis savarankiškai. Paprastai mokesčių mokėtojo prašymu tiesiogiai
direktyvos nuostatos pritaiko mokestinį ginčą nagrinėjantis valstybės narės kompetentingas teismas. Be
abejo, reikia nepamiršti, kad ne viso direktyvos nuostatos turi tiesioginį poveikį. Taip pat vertėtų atkreipti
dėmesį, kad ETT savo ilgametėje praktikoje jau yra nurodęs nemažai Šeštosios PVM direktyvos ir kitų
mokestinių direktyvų nuostatų, kuriomis mokesčių mokėtojas teisme gali remtis tiesiogiai.
2 tema. Mokesčių sistema.
Įvadas
Valstybės institutas skirtas tarnauti visų piliečių labui, todėl visuotinai pripažįstama, kad kiekvienas šalies
gyventojas turėtų prisidėti prie valstybės išteklių mobilizavimo mokėdamas mokesčius. Mokesčių sistema -
tai lyg sandoris tarp valstybės ir piliečio, kuriame nuolat vyksta optimalaus abiejų pusių intereso suderinimo
paieška. Siekiama atrasti tokias mokesčių sistemos sąlygas, kurios užtikrintų valstybės funkcijų vykdymą ne
tik dabartiniame ekonominio ciklo etape (tai pasiekiama, iš mokesčių surinkus pakankamai lėšų), bet ir
ateityje (dėl mokestinės bazės augimo, t.y. palikus privačiam sektoriui tiek išteklių, kad būtų norų ir
galimybių vystyti gamybą ir gauti dar didesnes pajamas).[1]
Nors pastaraisiais metais priimta daug mokesčių įstatymų ir kitų teisės aktų, apmokestinimo teisinis
reguliavimas Lietuvos Respublikoje šiandien tebelieka viena aktualiausių teisinio reguliavimo sričių. Tai
lemia rinkos ekonomikos santykių įsitvirtinimas, užsienio kapitalo judėjimas, Lietuvos siekis integruotis į
Europos Sąjungą bei kiti veiksniai. Be to, mokesčiai yra pagrindinis valstybės ir savivaldybių biudžetų
pajamų formavimo šaltinis. Todėl, gyvybiškai svarbu sukurti darnią ir veiksmingą, įstatymais pagrįstą
valstybės mokesčių sistemą, kuri ne tik skatintų nacionalinės ekonomikos augimą, bet ir užtikrintų socialinį
teisingumą, proporcingą bendros mokesčių naštos paskirstymą tarp atskirų mokesčių mokėtojų grupių,
stabilias ir pakankamas valstybės (savivaldybių) pajamas, sudarytų sąlygas teisingai konkurencijai.
Šios temos tikslas - atskleisti mokesčių sistemos sampratą, aptarti Lietuvos Respublikos mokesčių sistemos
pagrindinius bruožus, mokesčių sistemos formavimo principus, mokesčių sistemos formavimo raidos nuo
1990 metų pagrindinius etapus, pateikti Lietuvos Respublikos ir kai kurių valstybių (ES ir NVS šalių)
mokesčių sistemų pagrindinius aspektus.
1.4. Lietuvos Respublikos ir kitų valstybių (ES ir NVS[1] šalių) mokesčių sistemų pagrindiniai aspektai.
Lietuvos Respublikos mokesčių sistema išsamiai aptariama 5 temoje, todėl šioje potemėjė bus
pateikta kai kurių Europos Sąjungos šalių ir Nepriklausomų Valstybių Sandraugos šalių mokesčių sistemų
pagrindiniai aspektai.
Kai kurių Europos Sąjungos šalių mokesčių sistemų apžvalga.
Olandija
2001 metų pradžioje Olandijoje pradėjo veikti nauja mokesčių sistema, kuri įprasmino platesnę
mokesčių bazę ir mažesnius mokesčių tarifus. Šios sistemos tikslas – skatinti darbo užimtumo lygį,
sustiprinti šalies ekonomikos ir tarptautinį konkurencingumą, mažinti mokesčių naštą bei sukurti teisingą ir
subalansuotą mokesčių paskirstymą.
Tiesioginiai mokesčiai: Fizinių asmenų pajamų mokestis, pelno mokestis, dividendų pajamų
mokestis, paveldimo, dovanojamo ir perleidžiamo turto mokestis, loterijų mokestis.
Fizinių asmenų pajamų mokestis ir socialinio draudimo įmokos. Pajamų mokestį moka asmenys,
gaunantys pajamas iš įvairių šaltinių (taip pat ir darbo užmokestis). Pajamų mokesčio pajamos yra antros
pagal dydį Olandijos biudžete. Visos pajamos yra suskirstytos į tris kategorijas. Pirmoji apima pajamas
gaunamas iš darbo santykių ir iš būsto ar gyvenamos vietos nuomos. Antroji - įeina pajamos gaunamos iš
realių gaunamų pajamų iš akcijų. Trečioje - pajamos gaunamos iš santaupų ir investicijų. Šio mokesčio
mokėtojai yra nuolatiniai Olandijos gyventojai ir asmenys negyvenantys Olandijoje, bet gaunantys pajamas
Olandijoje. Nuolatiniai gyventojai automatiškai mažina gaunamas pajamas išskaičiuodami pajamų
mokestį. Pirmosios kategorijos pajamas sudaro atlyginimai, mokestinis pelnas iš verslo veiklos, periodiniai
mokėjimai ir apdovanojimai (stipendijos, subsidijos), nuoma, vaiko priežiūros pašalpos. Antrosios - sudaro
pajamos gautos iš akcijų, tai yra dividendai. Trečiosios kategorijos turinį sudaro indėlių atnešamos pajamos,
turto nuomos pajamos, draudimo pajamos, vartojimo paskolos, ir kitos pajamos, kurios neįeina nei į 1 nei į 2
kategorijas.
Kiekvienas šalies gyventojas, kuris gauną darbo užmokestį moka darbo užmokesčio mokestį. Šį
mokestį iš darbuotojo gaunamo užmokesčio išskaičiuoja jo darbdavys, kuris periodiškai perveda mokesčių
administratoriui. Mokestį sudaro dvi dalys, t. y. yra pajamų mokestis ir socialinio draudimo (socialinės
apsaugos) įmokos. Socialinio draudimo įmokos yra perskirstomos pensijoms išmokėti, socialinei rūpybai bei
medicinos išlaidoms padengti. Lietuvoje šis mokestis atitinka Gyventojų pajamų mokestį, kuris yra mokamas
nuo A klasės pajamų susijusių su darbo santykiais. Olandijoje šį mokestį taip pat privalo mokėti
profesionalūs sportininkai, pramogų verslo atstovai, nepriklausomai nuo to ar jie yra įsidarbinę ar gauna
autorinius atlyginimus.
Šis mokestis yra mokamas nuo darbo užmokesčio, kurį darbuotojas gauna už atliktą darbą. Tai pat
šis mokestis yra mokamas nuo tokių priedų kaip: dirbant gaunama pensija, avansinės sumos, atostogų
apmokėjimas, viršvalandžiai, komisiniai, kasmetinės premijos ir kt., ką gauna darbuotojas kartu su darbo
užmokesčiu, be to nesvarbu kokia forma yra gaunamas atlygis. Šio mokesčio tarifai (progresiniai) nurodyti
pirmoje kategorijoje ir priklauso nuo pajamų dydžio[2]. Pirmoje grupėje yra taikomas 33.65 (2.5 mokestis,
31.15 socialinio draudimo įmoka) procento dydžio tarifas pajamoms. Antroje grupėje taikomas 41.40 (10.25
– mokestis, 31.15 socialinio draudimo įmoka) procento tarifas. Trečioje grupėje taikomas 42 procentų
mokesčio tarifas (visą tarifą sudaro mokestis). Ketvirtoje grupėje taikomas 52 procentų mokesčio tarifas, kurį
sudaro tik mokestis. Socialinės įmokos mokamos tik nuo pirmų dviejų grupių. Vyresni kaip 65 metų
mokesčių mokėtojai moka 15.5 procentų mokesčio tarifą pirmoje grupėje ir 22.45 procento dydžio antroje.
Kaip ir Lietuvoje, Olandijoje taip pat galima susigražinti dalį sumokėtų mokesčių. Darbdavys periodiškai
gali susigražinti iš mokesčių administratoriaus dali sumokėto mokesčio, kuris yra deklaruotas ir sumokėtas.
Per mėnesį laiko kai baigiasi mokestinis periodas, mokestis turi būti sugražintas.
Pelno (bendrovių) mokestis. Šiuo mokesčiu apmokestinamos įmonių (akcinių ir uždarųjų akcinių
bendrovių), taip pat fondų ir asociacijų (organizacijų) pajamos. Pajamos apmokestinamos 25,5% tarifu
(24,5% nuo 2007 m.) nuo pirmų 22,689 eurų viso apmokestinamo pelno ir 29,6% (29,1% nuo 2007 m.)
tarifu už viršijančią sumą. Įmonės ir organizacijos, kurios turi mokėti pelno mokestį, vadinamos
“juridinėmis”, kad būtų atskirtos nuo “fizinių asmenų”, mokančių pajamų mokestį. Įmonės įsteigtos
Olandijoje yra rezidentai mokesčių mokėtojai, o kompanijos, kurios yra įsteigtos ne Olandijoje, bet pajamas
uždirba Olandijoje, vadinamos nerezidentais. Ar kompanija yra laikoma įsteigta Olandijoje sprendžiama
atsižvelgiant į kelias aplinkybes: tikroji įmonės valdymo vieta, vieta, kurioje įsikūrusi pagrindinė būstinė, ir
vieta, kurioje rengiamas visuotinis akcininkų susirinkimas.
Dividendų pajamų mokestis (išankstinis apmokestinimas pajamų mokesčio atžvilgiu)
Daugelio įmonių, egzistuojančių kaip akcinės ir uždarosios akcinės bendrovės, kapitalas sudaromas
jų savininkų (akcininkų), kurie už tai gauna akcijų. Įmonei uždirbus pelną, dalis jo yra paskirstomas įmonės
akcininkams. Pelnas dažniausiai paskirstomas dividendų forma.
Įmonės paskirstytini dividendai apmokestinami 25% pajamų tarifu. Mokestį perveda mokesčių
administravimo institucijoms pati įmonė. Todėl akcininkai gauna tik 75% dividendų. Jei dividendus
gaunantis vienetas yra įsteigtas Europos Sąjungos šalyje narėje ir šis vienetas valdo daugiau kaip 20%
paskirstančios kompanijos akcijų, taikomas atleidimas nuo dividendų mokesčio. Nuo 2007 m. limitas
sumažintas iki 20%. Yra grupė Europos Sąjungos valstybių narių, kurioms taikomas 10% limitas.
Tiek nerezidentams fiziniams asmenims ir įmonėms, įsteigtoms ne Olandijoje, ir kurios
neatleidžiamos nuo dividendų pajamų mokesčio, dažnai taikomas 25% tarifas, numatytas mokesčių
sutartyse.
Paveldimo turto mokestis, kuriuo apmokestinamas gaunamas turtas iš individo, kurio paskutinė
gyvenamoji vieta buvo įregistruota Olandijoje. Sutuoktiniai, vaikai ir artimi giminaičiai apmokestinami
mažesniu tarifu lyginant su tolimesniais giminaičiais ar ne giminaičiais.
Paveldimo turto mokesčio išimtys taikomas sutuoktiniams, ne santuokoje kartu gyvenančioms
poroms, tenkinančioms tam tikras sąlygas, vaikams, neįgaliems vaikams, tėvams, kitiems kraujo ryšių
giminaičiams, socialines paslaugas teikiančioms viešosioms įstaigoms.
Paveldimo turto mokestis yra skaičiuojamas nuo apmokestinamos gaunamo turto vertės. Yra
nustatytas minimalus ir maksimalus apmokestinamo turto vertės procentas. Sutuoktiniai, vaikai ir nevedusios
poros, gyvenančios kartu, gali būti apmokestinamos minimaliu 5% tarifu arba maksimaliu 27% tarifu;
broliams ir seserims minimalus tarifas yra 26% ir maksimalus – 53%; ne giminaičiams taikomas minimalus
41% ir maksimalus 68% tarifas.
Dovanojamo turto mokestis yra skaičiuojamas nuo vertės turto gaunamo iš Olandijos piliečio
dovanos forma. Kai kurioms sumoms šis mokestis netaikomas, pvz. tėvų dovana vaikams. Taikomi tie patys
tarifai, kaip ir paveldimo turto atvejais.
Perleidžiamo turto mokestis yra mokamas kai valstybinis turtas, pvz. nekilnojamas turtas,
perduodamas paveldėjimo atveju arba dovanojamas individo, kurio paskutinė gyvenamoji vieta buvo už
Olandijos ribų. Šiam mokesčiui jokios išimtys netaikomos.
Loterijų mokestis. Bet kuris loterijoje laimėjęs prizą, kurio vertė yra daugiau nei 454 eurai, turi
mokėti šį mokestį. Apmokestinamą 29% tarifu. Olandijos loterijų organizatoriai privalo patys atskaityti ir
sumokėti šį mokestį. Jei prizas buvo laimėtas užsienio loterijoje, laimėjęs asmuo privalo pranešti apie tai dėl
grąžinamo loterijos mokesčio.
Netiesioginiai mokesčiai yra: Pridėtinės vertės mokestis, Akcizai ir vartojimo mokesčiai, Teisėtų
sandorių mokestis, Lengvųjų transporto priemonių ir motociklų mokestis, Transporto priemonių mokestis,
Krovininių transporto priemonių mokestis, Aplinkos mokesčiai, Muitai.
Pridėtinės vertės mokestis (PVM)
Pridėtinės vertės mokestis, Olandijoje žinomas kaip BTW, yra bendro vartojimo mokestis, kuris yra
jau įskaičiuotas į kainą, kurią vartotojas sumoka įsigydamas prekę ar paslaugą. Visos įmonės besiverčiančios
ūkine veikla sumoka šį mokestį mokesčio administratoriui. Iš tikrųjų, mokesčio administratoriui jos tik
sumoka skirtumą. Jei skirtumas yra neigiamas, mokesčio administratorius grąžina neigiamą skirtumą. Veikla,
kuri susijusi su medicininėmis, kai kuriomis švietimo, draudimo ir bankininkystės paslaugomis,
neapmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu ir įmonių sumokėtas šis mokestis yra negrąžinamas.
Bendrasis BTW tarifas yra 19%. Be to, išskiriami du specialieji (lengvatiniai) tarifai:
6 proc. tarifas. Taikomas maisto produktams ir vaistams, daugeliui medicininių paslaugų, knygoms,
spaudai, keleiviniam transportui, daigeliui laisvalaikio paslaugų, pavyzdžiui įėjimo mokesčiui į sporto
varžybas, zoologijos sodus, cirkus, teatrą; vandeniui ir kitoms prekėms ir paslaugoms pagamintoms žemės
ūkyje.
0% proc. tarifas. Taikomas eksportuojamoms prekėms už ES valstybių ribų (gabenamoms ne į
Europos Sąjungos valstybes), tiekiant prekes Europos Sąjungos įmonėms ir paslaugoms, susijusioms su šių
prekių tiekimu. Eksporto prekės neapmokestinamos PVM.
Akcizai ir vartojimo mokesčiai. Akcizas yra vartojimo mokestis, kuriuo apmokestinamos tam tikros
vartojimo prekės, t. y. alkoholiniai gėrimai, tabako gaminiai, benzinas, dyzelinas, valstybėje išgaunamas
kuras. Kaip ir PVM, akcizo mokestis įskaičiuojamas į kainą, kurią sumoka vartotojas. Mokestį mokesčių
administratoriui sumoka Olandijos gamintojas, akcizinių prekių pardavėjas ar importuotojas. Specialus
tarifas taikomas nealkoholiniams gėrimams (mineraliniam vandeniui, sultims).
Akcizų įstatymas atitinka sąlygas nustatytas Europos Sąjungos Tarybos Direktyvoje harmonizuojant
akcizų mokesčius. Todėl nuo 1993 m. piliečiai gali pirkti akcizu apmokestinamas prekes bet kurioje
valstybėje narėje ir įsivežti šias prekes į bet kurią kitą valstybę narę savo asmeniniam naudojimui. Vartotojai
sumoka akcizo mokestį valstybėje, kurioje įsigyjamos prekės, jei prekės skirtos asmeniniam naudojimui. Jei
įsigyjamos prekės skirtos pardavimui, akcizo mokestis sumokamas toje valstybėje, kurioje jos suvartojamos.
Teisėtų sandorių mokesčiai. Šie mokesčiai dar vadinami verslo mokesčiais, kadangi jie nieko bendra
neturi su atskirais individais. Iki 2006 m. buvo trys tokie mokesčiai. Buvo panaikintas kapitalo mokestis.
Dabar naudojami perdavimo ir draudimo mokesčiai.
Perdavimo mokestis yra taikomas apmokestinant 6% tarifu teisėtai perleidžiant arba paveldint
nuosavybės teisę į nekilnojamąjį turtą Olandijoje (žemę, pastatus ir panašiai). Nuosavybės aktas surašomas
civilinės teisės notaro, kuris ir perveda mokestį mokesčio administravimo institucijoms. Turtas įvertinamas
rinkos kaina. Draudimo mokestis yra taikomas išsiimant draudimą, išskyrus gyvybės draudimą, draudimą
nuo nelaimingų atsitikimų, invalidumo, medicininių išlaidų ir sveikatos draudimą, nedarbingumo ir
transporto priemonių draudimą. Draudimo išmokos apmokestinamos 7% tarifu.
Lengvųjų transporto priemonių ir motociklų mokestis. Kiekvienas individualus asmuo ar įmonė,
pirmą kartą registruodami keleivinę transporto priemonę ar motociklą, moka registracijos mokestį. Asmuo
importuojantis naują keleivinę priemonę ar motociklą sumoka registracijos mokestį pirkėjo naudai. Asmuo
importuojantis dėvėtą mašiną ar motociklą, šį mokestį sumoka pats. Dėvėtoms transporto priemonėms
taikomas mažesnis tarifas dėl nusidėvėjimo vertės.
Transporto priemonių mokestis. Žmonės turintys bet kokią transporto priemonę, registruotą jų
vardu, privalo mokėti transporto priemonių mokestį. Mokesčio atsakomybė siejama su registravimu, o ne su
kelių tiesimo darbais, išskyrus autobusus, kurie turi mokėti mokestį už naudojimąsi keliais. Mokesčio dydis
priklauso nuo: transporto priemonės tipo; svorio; vartojamo kuro tipo; provincijos, kurioje asmuo gyvena; ar
transporto priemonė gali traukti priekabą; tuo pačiu metu apmokestinamų kategorijų skaičiaus.
Krovininių transporto priemonių mokestis. Šis mokestis mokamas dėl kelių naudojimo ir jų
gadinimo. Mokestis yra pagrįstas sutartimis tarp Olandijos ir Belgijos, Liuksemburgo, Vokietijos, Švedijos ir
Danijos. Mokestis priklauso nuo klasifikacinės grupės (EURO-0, EURO-I, EURO-II, EURO-III). Jis
mokamas kas dieną, savaitę, mėnesį, metus, pagal susitarimą.
Aplinkos mokesčiai. Aplinkos mokesčiams priklauso geriamo ir negeriamo vandens, atliekų, kuro ir
energetikos mokesčiai.
Požeminio vandens mokestis yra mokamas įmonių, kurios išgauna ar drenuoja požeminį vandenį ir
kurios požeminį vandenį naudoja vėsinimui ar įprastinei veiklai. Taikomas 0,1826 eurų tarifas už kiekvieną
išgaunamą kubinį metrą vandens.
Geriamo vandens mokesčiu apmokestinamas individualus asmuo ar įmonė, kuri naudojasi vandens
tiekimo sistema ir teikiamu vandeniu, neatsižvelgiant į vandens kokybę. Mokestį sumoka už vandens tiekimą
atsakingos kompanijos, kurios ir sumoka mokestį mokesčio administratoriams. Už kubinį metrą mokamas
0,147 eurų tarifas. Mokestis netaikomas ypatingais atvejais (pvz. gaisrų metu).
Atliekų mokesčiu apmokestinamos atliekos, kurios užverčiamos žemėmis. Kompanijos, atsakingos už
atliekų perdirbimą, sumoka šį mokestį pagal užverčiamų atliekų kiekį. 1000 kg atliekų apmokestinamas
85,54 eurais. Mažesnis tarifas taikomas nedegioms atliekoms – 14.11 eurų už 1000 kg.
Kuro mokestis sumokamas anglies gamintojų ir prekiautojų. Mokestis netaikomas kurui naudojamam
elektros gamybai. Už 1000 kg mokama 12,56 eurai.
Energijos mokestis mokamas už energijos (gamtinių dujų, kitų dujų, elektros energijos ir kitų
mineralinių išteklių) vartojimą. Elektros energija ir dujos, kurios naudojamos elektros gavybai, šiuo
mokesčiu neapmokestinamos. Taikomi skirtingi tarifai, atsižvelgiant į gamybai sunaudotos energijos kiekį.
Muitai. Jei importuojančios kompanijos importuoja prekes iš ne Europos Sąjungos valstybių, dauguma
importuojamų prekių apmokestinamos muito mokesčiu. Šie mokesčiai surenkami valstybių narių muitinių ir
sumokami Europos Sąjungai. Kaip kompensaciją, Olandija gali susigrąžinti 25% šių mokesčių.
Europos Sąjunga nustato muitų tarifus kiekvienai importuojamų prekių grupei. Europos Sąjunga yra
sudariusi sutartis su daugeliu šalių, tarp kurių netaikomi jokie muitai arba taikomas nedidelis tarifas.
Švedija
Šių dienų Švedijos mokesčių sistema susiformavo po 1990-1991 metų mokesčių reformos, kurios
tikslas buvo mokesčių sistemą padaryti daugiau aiškesnę ir efektyvesnę. Dalis mokesčių naštos buvo perkelta
iš vienos srities į kitą bei sukurta naujų mokesčių.
Dabartinei Švedijos gerovės valstybei yra būdingas nuosaikus dabartinių socialinių pašalpų
mažinimas; griežtinamas socialinės apsaugos ryšys su realiai gaunamomis pajamomis; įvedamos papildomos
privačios socialinės apsaugos sistemos. Būdingi fiskalinės politikos bruožai Švedijoje būtų tokie: nuosaikus
biudžeto konsolidavimas bei mokesčių sistemos reformos (įmonių mokesčių mažinimas, siekiant didesnio
konkurencingumo ir pajamų mokesčio mažinimas kartu didinant netiesioginius mokesčius).
Mokesčius Švedijoje renka valstybė padedama vietinių apskričių. Valstybė nustato kokius mokesčius
apskritys gali (turi) rinkti ir kokio dydžio. Savo ruožtu apskritys gali reguliuoti mokesčių dydį leistinose
ribose. Bendri apskričių mokesčiai svyruoja nuo 29% iki 34% (vidutinis 31,2%). Mokestinės pajamos sudaro
didžiąją dalį biudžeto pajamų. Švedijos mokesčių sistemą sudaro daug tiesioginių ir netiesioginių mokesčių
ir įmokų. Svarbiausi tiesioginiai mokesčiai yra nacionalinis ir vietinis pajamų mokesčiai ir nacionalinis
kapitalo mokestis.
Svarbiausias iš netiesioginių mokesčių yra PVM ir akcizo mokesčiai tam tikroms prekėms,
pavyzdžiui alkoholiui ar tabakui. Standartinis PVM dydis yra 25% taikomas daugumai prekių ir paslaugų,
tačiau yra taikomi ir sumažinti PVM tarifai 12% (daugumai maisto produktų, viešojo transporto paslaugoms,
viešbučių paslaugoms) ir 6% (knygų ir laikraščių leidybai, kultūrinėms prekėms ir paslaugoms bei kitoms
valstybės nustatytoms sferoms). Jei asmenų pajamos viršija 301 000 SEK, taip pat privaloma
mokėti nacionalinį pajamų mokestį, kuris sudaro 20 – 25 procentus.
Vietinis pajamų mokestis yra proporcingas. Asmenys pajamų mokesčius (fizinių asmenų) moka
vietinei valdžiai. Vietinių pajamų mokesčių vidurkis yra apie 31 procentas. Pajamų mokesčiu taip pat
apmokestinamos bedarbių pašalpos, pensijos ir kiti panašūs pajamų šaltiniai.
Kapitalo pajamas (juridinių asmenų pelno) apibūdina indėlių palūkanos, dividendai, kapitalo
pelnas ir nuostolis, pajamos iš tam tikro nekilnojamojo turto. Pajamos iš kapitalo apmokestinamos
nacionaliniu 30 procentų dydžiu.
Tam tikras turtas, toks kaip nekilnojamasis turtas, banko depozitai, akcijos ir obligacijos
apmokestinami turto mokesčiu. Nevedę fiziniai asmenys turintys turto daugiau nei už 1,5 mln. SEK ir vedę
fiziniai asmenys mokantys bendrus mokesčius ir turintys turto daugiau nei už 2 mln. SEK moka šį mokestį.
Nekilnojamojo mokesčio tarifas nustatytas 0.5 proc. pramoniniam ir gyvenamajam nekilnojamajam
turtui, 1 proc. biurų nekilnojamajam turtui nuo nustatytos turto rinkos vertės (estimated sales value)[3]
Akcizai (akcizo mokesčiu apmokestinami tabako gaminiai, alkoholiniai gėrimai bei mineralinis
kuras. Akcizo mokestis taikomas ir saldainiams, gaivesniems gėrimams bei kai kuriems energetiniams
šaltiniams: durpėms, angliai, gamtinėms dujoms, elektros energijai. Specialus akcizo mokestis taikomas
automobiliams ir motociklams.[4] . Mokestis tabako gaminiams yra priklausomai nuo gaminio rūšies.
Mokestis už cigaretes yra 39,2% nuo produkto kainos. Už biraus tabako kg mokama 630 SEK, kramtomo
tabako kg – 201 SEK, uostomo tabako kg 123 SEK.
Mokesčiai taikomi alkoholiui taip pat priklauso nuo alkoholio rūšies ir stiprumo: alui stipresniam nei
2,8% - 1,47 SEK litrui ir papildomai kiekvienam alkoholio laipsniui (1,47 SEK); vynui 8,5 – 15% stiprumui
– 22,08 SEK litrui; vynui 15 – 18% stiprumui – 45,17 SEK litrui; spirito gaminiams 501,41 SEK grynam
alkoholio kiekiui.
Mokesčiai energetiniams šaltiniams sudaro nemažą dalį valstybės pajamų. Tokius mokesčius
Švedijoje moka apie 1300 organizacijų. Iš tokių mokesčių valstybė (2002m.) gavo 57,2 bilijonus Švedijos
kronų.
Kelių mokestis mokamas priklausomai nuo transporto priemonės svorio. Mokestis mokamas jei
transporto priemonės svoris yra nemažesnis nei 12 tonų. Užsienį registruotos transporto priemonės šį
mokestį sumoka greitkeliuose. Valstybė iš šio mokesčio gavo (2002 metais) 8,2 Švedijos kronų.
Socialinės apsaugos mokestį moka darbdaviai (priklausomai nuo darbuotojų atlyginimų ir papildomų
lengvatų, t. y. pensijų, atostogų ir pan. Tarifas apie 33 proc. pagal įstatymą bei 5-10 proc. priedas pagal
kolektyvinį susitarimą.[5]
Suomija
Suomijos mokesčių sistema apibrėžiama trimis esminiais požymiais:
1. Aiškiu kapitalo prieaugio ir uždirbtų pajamų atskyrimu.
2. Santykinai nedideliu kapitalo prieaugio apmokestinimu.
3. Progresyviniais gautų pajamų mokesčiais.
Suomijos juridinių asmenų mokami svarbiausi tiesioginiai mokesčiai yra valstybės renkamas pelno
mokestis (corporate income tax). Fizinių asmenų pajamos be pajamų mokesčio, apmokestinamos bažnyčios
mokesčiu ir savivaldybės mokesčiu. Tiek fiziniai, tiek juridiniai asmenys privalo mokėti paveldėjimo ir
dovanojimo mokestį, bei turto perdavimo mokestį (asset transfer tax). Taip pat apmokestinamas kapitalo
prieaugis.
Netiesioginiams mokesčiams priklauso mokesčiai už prekes, ir paslaugas, sumokėdami per prekės kainas ar
įtraukiami į tarifus (PVM, akcizai, muitai). Tai tokie mokesčiai, kurių reali mokėjimo našta gula ant
gyventojų pečių, nors juos formaliai moka verslo įmonės. Pvz.: akcizo mokestį moka gėrimų gamintojai,
nors iš tiesų sumoka – vartotojas. Tai netiesioginis apmokestinimo būdas, kai ryšys tarp mokėtojo ir
valstybės reiškiasi per apmokestinimo objektą. Pagrindiniai netiesioginiai mokesčiai Suomijoje yra
pridėtinės vertės mokestis (PVM) ir akcizo mokestis.
Suomijos mokesčių sistema: įmonių pelno mokestis; komunalinis pajamų mokestis; bažnyčios mokestis;
fizinių asmenų pajamų mokestis; turto mokestis; vartojimo mokesčiai; kiti mokesčiai.
Įmonių pelno mokestis (dar vadinamas valstybiniu pajamų arba korporaciniu mokesčiu). Šiuo mokesčiu
apmokestinamas visos įmonės pajamos taip pat kapitalo prieaugis. Mokesčio tarifas yra 28% paskirstyto ar
nepaskirstyto apmokestinamojo pelno. Apmokestinamas pelnas nustatomas pagal pasaulinėje rinkoje
priimtus metodus: iš pajamų atimamos amortizacijos, veiklos ir kitos leidžiamos sąnaudos.[6]
Įmonės turi mokėti pelno mokestį nuo viso pelno, kuris gaunamas ir Suomijoje ir užsienyje. Įmonės
nerezidentės mokestį moka nuo pelno, gauto Suomijoje. Įmonė laikoma rezidente , jei ji įregistruota
Suomijoje. Pajamos iš nekilnojamojo turto ir kapitalo prieaugis paprastai apmokestinami kaip ir kitos įmonės
pajamos. Grynasis pelnas apmokestinamas 29% mokesčiu. Lengvatos: iki 50% rezidentinių išlaidų
neapmokestinama. Dividendai gauti iš suomių kompanijų, apmokestinami, tik gali būti taikomas avansinis
mokėjimas per ataskaitinius metus. Pasibaigus ataskaitiniams metams, šio mokesčio nepriemoka biudžetui
gali būti padengiama dviem mokėjimais. O dividendai , kuriuos gauna Suomijos įmonė iš užsienio įmonės,
paprastai nėra apmokestinami. Be to, neapmokestinamos darbdavių išmokamos sumos draudimui,
socialiniams fondams – atitinkamai 23 nuo ir nuo 4 iki 6,5% apmokestinamos bazės. Nuostoliai gali būti
padengiami per 10 metų, bet negalima jų apskaityti “atgaline” data.
Komunalinis pajamų mokestis ir bažnyčios mokestis[7]
Komunalinį pajamų mokestį moka įmonės iš pelno. Mokesčio tarifas svyruoja nuo 14 iki 18% įmonės
metinio pelno.
Bažnyčios mokestis mokamas taip pat iš įmonės pelno taikant 1% mokesčio tarifą. Šiuo metu Suomijos
mokesčių sistema racionalizuojama ir numatoma šiuos du mokesčius panaikinti.
Fizinių asmenų pajamų mokestis. Fiziniai asmenys Suomijoje moka valstybinius ir vietinius mokesčius nuo
pajamų gautų šalyje ir užsienyje. Fizinių asmenų pajamų mokestis yra progresinis, kitaip tariant kuo didesnės
pajamos, tuo didesnis mokesčio tarifas taikomas pajamoms apmokestinti.
Fizinių asmenų pajamų mokestį sumoka rezidentai nuo visų gaunamų pajamų, kurių šaltinis yra Suomijoje.
Rezidentu laikomas tas asmuo, kuris šalyje gyveno nepertraukiamai 6 mėnesius, arba turi nuolatinę buveinę
Suomijoje.
Suomijos rezidentams pajamų mokestis svyruoja nuo 0 iki 36%. Nerezidentai moka 35% pajamų mokestį ir
29% kapitalo prieaugio mokestį (dividendams ir honorarams, kurių šaltinis yra Suomijoje).
Neapmokestinamas metinis pajamų minimumas- 11,5 tūkst. eurų. Mokesčių mokėtojas gali išskaičiuoti iš
apmokestinamos sumos tam tikras išlaidas: kelionių į darbą išlaidas, įmokas profsąjungoms ir pensijų
fondams.
Suomijoje neapmokestinamos šios rezidentų pajamos: kapitalo prieaugio, nuomos, dividendų procentų
pajamos, draudimo įmokos, įmokos profsąjunginėms organizacijoms, bendros verslo išlaidos ir kitos.
Sutuoktiniai mokesčius apskaičiuoja ir moka kiekvienas atskirai. Municipalinio mokesčio tarifas nuo 15 iki
20%, priklausomai nuo vietinių normatyvinių aktų. Municipalinio mokesčio neapmokestinimo minimumas
yra 8800 Suomijos markių. Fiziniai asmenys dar moka savivaldybių mokestį (nuo 15 iki 20%) ir bažnyčios
mokestį (1-2%), jei priklauso Suomijos liuteronų bažnyčiai. Įmokos į socialinius fondus 1,9%. Viršijus
pajamas 80 tūkst. Suomijos markių, mokama 3,35% nuo viršijamų pajamų. Pensijų fondo įmoka sudaro
4,3%, o užimtumo fondas- 1,5%. Sumos, išmokėtos socialiniams ir užimtumo fondams visiškai
eliminuojamos iš fizinių asmenų apmokestinimo bazės.[8]
Turto mokestis. Grynojo turto mokestį moka fiziniai ir juridiniai asmenys, mokantys kitus mokesčius
Suomijoje. Apmokestinamas kilnojamas ir nekilnojamas turtas, bei akcijos.
Turtas iki 185 tūkst. eurų apmokestinamas 80 eurų mokesčiu, o turtas viršijantis 185 tūkst. eurų,
apmokestinamas 0,9% turto vertės mokesčiu ir papildomai 252 eurų įmoka. Nuo šio mokesčio atleisti
kooperatyvai ir ribotos atsakomybės įmonės.
Paveldimo ar dovanojimo turto apmokestinimas priklauso giminystės; ryšių artimi giminaičiai moka 10-
16%, o negiminės – 30-48% turto vertės mokestį. Pelnas, kuris gautas pardavus akcijas ar nekilnojamąjį turtą
apmokestinamas kaip ir pajamos iš kapitalo prieaugio. Gautos pajamos gali būti sumažinamos ne daugiau,
negu tai leidžiama maksimalia sąnaudų suma – 30 akcijų ir nekilnojamo turto pardavimo kainos.[9]
Vartojimo mokesčiai. Pridėtinės vertės ir akcizo mokesčiai Suomijoje yra pagrindiniai netiesioginiai
mokesčiai.
PVM moka gamybinės ir komercinės įmonės, viešbučiai, restoranai. Tai reiškia, kad moka visos tos įmonės,
kurios parduoda prekes arba teikia paslaugas Suomijoje. Standartinis mokesčio tarifas – 22%, prekių ir (ar)
paslaugų pardavimo kainos, nors taikomi mažesni tarifai svarbios socialinės reikšmės prekėms ir
paslaugoms. Pvz.: maisto produktams ir gyvulių pašarams taikomas sumažintas iki 17% mokesčio tarifas, o
keleivių vežimo, sporto paslaugoms, knygoms, vaistams taikomas 8% tarifas.
Pareiga mokėti PVM atsiranda tada, kai įmonės metinė apyvarta didesnė nei 8,5 tūkst. eurų. Jei jos apyvarta
mažesnė, ji gali įsiregistruoti kaip PVM mokėtoja, jei pati to pageidauja, bet tai nėra privaloma. Pati įmonė
yra atsakinga už PVM mokėjimą. Mokesčių inspekcija nesiunčia jokių patvirtinimų, kad mokestis buvo
teisingai apskaičiuotas ir sumokėtas. PVM neapmokestinamos švietimo, sveikatos apsaugos, finansinės ir
draudimo paslaugos.
Akcizo mokesčiu apmokestinami tabako gaminiai , alkoholiniai gėrimai ir mineralinis kuras. Be to akcizo
mokestis taikomas saldainiams, gaiviesiems gėrimams bei kai kuriems energijos šaltiniams tokiems kaip
durpės, akmens anglis, gamtinės dujos ir elektros energija. Specialiu akcizo mokesčiu apmokestinami
automobiliai ir motociklai.
Kiti mokesčiai. Tai socialinio draudimo (23% metinio darbo užmokesčio fondo), žyminis, ir kiti mokesčiai.
[10]
Suomijos mokesčių sistemoje numatyta daug apmokestinimo lengvatų mažoms ir vidutinėms įmonėms, ypač
jei jos įsteigtos vadinamojo “išvystymo” zonoje. Įmonės gaminančios produkciją eksportui, gauna
valstybines subsidijas. Suma visų privalomų sumokėti į biudžetą mokesčių negali viršyti 70% valstybinio
pajamų mokesčio. Jeigu šis mokestis viršijamas, tuomet mažinamas valstybinio mokesčio tarifas.[11]
Estija
Estijoje mokesčių sistema yra dvejopa: yra valstybiniai mokesčiai, nustatyti įstatymų ir vietiniai
mokesčiai nustatyti apygardos ar miestų tarybų, galiojančių tik jų administracinėse valdose.
Apmokestinimo įstatymas (Taxation Act) yra pagrindinis įstatymas apimantis visus mokesčių
įstatymus. Šis įstatymas apibrėžia Estijos mokesčių sistemą, nustato pagrindines sąvokas ir taisykles, kurių
būtina laikytis vykdant mokesčių įstatymus, mokesčių mokėtojo teises, pareigas ir atsakomybę, pagrindinius
apmokestinimo mokesčiais teisinio reglamentavimo principus, įtvirtina Estijos Respublikoje taikomų
mokesčių sąrašą, nustato mokesčių administratoriaus funkcijas, teises ir pareigas, mokesčių apskaičiavimą ir
sumokėjimą, mokesčio bei su juo susijusių sumų priverstinio išieškojimo bei mokestinių ginčų nagrinėjimo
tvarką.
Estijos mokesčių sistemą sudaro valstybiniai mokesčiai: akcizo mokestis( taikomas naftos produktams,
automobiliams, tarai, tabakui ir alkoholiui); pajamų mokestis :22%; azartinių lošimų mokestis ; pridėtinės
vertės mokestis:18%; žemės mokestis( nuo 0,1 iki 2,5% žemės vertės) ; socialinio draudimo mokestis: (33%
atlyginimo dydžio (moka darbdavys)); muitų mokestis; transporto priemonių( heavy goods vehicle
tax); mokestis nuo nedarbo (0.3% darbdavys + 0,6% darbuotojas).Vietiniai mokesčiai: pardavimo
mokestis( sales tax); laivų mokestisb(boat tax); reklamos mokestis(advertisement tax); kelių ir gatvių
mokestis (road and street closure tax); automobilių mokestis( motor vehicle tax); gyvūnų mokestis (animal
tax); pramogų mokestis (entertainment tax); parkavimo mokestis(parking charge).[12]
Gyventojų pajamų mokestis
Apmokestinimą pajamų mokesčiu reglamentuoja Estijos pajamų mokesčio įstatymas.
Mokesčio mokėtojai: pajamų mokestį moka pajamų gavęs gyventojas. Gyventojai skirstomi į nuolatinius ir
nenuolatinius Estijos gyventojus. Gyventojas laikomas nuolatiniu Estijos gyventoju, jeigu jis atitinka
įstatyme nustatytus reikalavimus, pavyzdžiui, jo nuolatinė gyvenamoji vieta yra Estijoje, jo asmeninių,
socialinių arba ekonominių interesų buvimo vieta yra Estija ar asmuo kuris Estijoje išbūna 183 ar daugiau
dienų per 12 mėnesių periodą. Nenuolatinis Estijos gyventojas pajamų mokestį moka jei gavo pajamų kurių
šaltinis yra Estijoje.
Mokestinis laikotarpis: pajamų mokesčio mokestinis laikotarpis sutampa su kalendoriniais metais.
Nenuolatiniams Estijos gyventojams yra nurodytas apmokestinamų pajamų sąrašas Pajamų
mokesčio įstatyme (išmokami Estijos kompanijų dividentai, pensijos, stipendijos ir kt. ).
Pajamų mokesčio tarifo mažėjimas: Iki 2004 – 26%; 2005 – 24%; 2006 – 23%; 2007 – 22%; 2008 –
21%; 2009 ir toliau – 20%.
Pelno mokestis. Jau keletą metų pajamų mokesčių sistemoje reinvestuojamas pelnas yra
neapmokestinamas. Tikslai : buvo siekiama paskatinti ūkio augimą, sukurt patrauklų investicinį klimatą ir
suteikti juridiniams asmenims Estijos rezidentams ir nerezidentams, kurių nuolatinė buveinė yra Estijoje,
galimybę pasinaudoti papildomomis lėšomis. Buvo stengiamasi užkirsti kelią neapmokestinamo pelno
pervedimui į ofšorines bendroves.
Pagrindiniai skirtumai lyginant dabar galiojantį pelno mokesčio įstatymą su senuoju
įstatymu. Naujuoju įstatymu buvo apmokestintas pelno paskirstymas, o ne pelnas. Apmokestinami
dividendai, pajamų gavimas natūra, dovanos ir dotacijos, negamybinės sąnaudos. Kadangi, kai
neapmokestinamas pelnas, daug svarbesnė yra mokestinių įplaukų sumažėjimo problema, būtina griežčiau
traktuoti sandorius su ofšorinėmis bendrovėmis, todėl mokėjimai tokioms bendrovėms yra apmokestinami
pajamų mokesčiu. Pajamų gavimui natūra taikomas toks pat mokesčio dydis kaip atlyginimams.
Rezultatai. Reforma buvo veiksminga, įstatymas techniškai geras, jis turėjo teigiamos įtakos Estijos ūkiui ir
dėl to valstybės investicinis klimatas tapo daugiau konkurencingas. Reforma turėjo drausminamąjį poveikį.
Vyriausybės išlaidos sumažėjo maždaug vienu milijardu kronų, bet po kurio laiko ši suma buvo kompensuota
apmokestinant pirmiausia pelno paskirstymą, dividendus ir pajamų gavimą natūra. Galima teigti, kad žmonės
buvo priversti priimti sprendimą investuoti į turtą ar paskirstyti pelną ne dėl apmokestinimo, o kad augtų
bendrovės. Nebuvo apibrėžta sąvoka ,,investicija”, visos investicijos į bet kokį turtą traktuojamos vienodai.
Todėl yra daugiau investuojama ir yra racionalesnė išlaidų ir turto struktūra. Įvykdžius reformą bendrovės
deklaruoja daug didesnį pelną.
2005 m. gegužės mėnesį priimti pelno mokesčio įstatymo pakeitimai Estijoje sudaro dar
geresnes sąlygas šioje šalyje steigti holdingo bendroves. Dėl pelno mokesčio įstatymo pakeitimų Estija
tampa patraukli kuriant tarptautines mokesčių planavimo struktūras. Estijos įmonės gali būti efektyviai
naudojamos, derinant holdingo, finansų centro ir kitas veiklas.
Remiantis pelno mokesčio įstatymo pakeitimais, dividendai, kuriuos paskirsto Estijos
holdingo bendrovė, neapmokestinami Estijos pelno mokesčiu, jei dividendai bus išmokami:
1. iš dividendų, gautų iš užsienio įmonių (kuriose Estijos įmonė kontroliuoja ne mažiau kaip 20%
akcijų), jei jų pelnas buvo apmokestintas arba dividendai buvo apmokestinti mokesčiu prie pajamų šaltinio
užsienyje;
2. iš pelno, uždirbto per nuolatinę buveinę užsienyje, jei toks pelnas buvo apmokestintas šalyje, kur yra
įsikūrusi nuolatinė buveinė.
Pavyzdžiui, jeigu Lietuvos įmonė išmokės dividendus Estijoje esančiai motininei bendrovei, šie
dividendai be jokių mokesčių galės būti išmokėti Estijos bendrovės akcininkams. Tokiu būdu vietoje Estijoje
esančio 24% tarifo, pelnas bus apmokestinamas lietuvišku, mažesniu, 15% tarifu. Tai gali paskatinti Estijos
motinines įmones daugiau pelno palikti lietuviškose dukterinėse įmonėse. Estijos įmonė, gavusi dividendus
net ir iš mažų mokesčių valstybių, gali juos paskirstyti savo akcininkams neapmokestindama Estijoje.
Nepaskirstytas pelnas Estijoje nėra apmokestinamas. Šis atleidimas nuo mokesčių taikomas ir aktyvioms
(pavyzdžiui, prekyba, gamyba), ir pasyvioms pajamoms (pavyzdžiui, dividendams, palūkanoms, veiklos
kompensaciniams mokėjimams), taip pat pajamoms iš kapitalo padidėjimo. Paskirstyti dividendai Estijoje
šiuo metu apmokestinami 22% pelno mokesčiu. Tikimasi, kad pelno mokesčio tarifas bus mažinamas
kiekvienais metais po 1%, kol pasieks 20% 2009 metais. Estijoje nėra jokio mokesčio prie pajamų šaltinio
dividendams, kuriuos paskirsto Estijos įmonė akcininkams-fiziniams asmenims. Akcininkai-juridiniai
asmenys turi turėti bent 20% Estijos bendrovės akcijų, kad jiems būtų taikomas atleidimas nuo dividendų
mokesčio. Tačiau šis atleidimas nėra taikomas akcininkams, kurie yra įsikūrę ofšorinėse teritorijose.[13]
Pelno pajamų mokesčio tarifo mažėjimas: 2004 – 26%; 2005 – 24%; 2006 – 23%; 2007 – 22%; 2008 –
21%; 2009 ir toliau – 20%.
Socialinio draudimo mokestis. Kol kas visa socialinė apsauga Estijoje yra orientuota tik į jos gyventojus
bei į užsieniečius, turinčius nuolatinius leidimus gyventi Estijoje. Taigi užsieniečiai, turintys leidimą
nuolatinai gyventi Estijoje, gali pretenduoti į šias išmokas ir pašalpas:
bedarbio pašalpą;
pensiją (valstybinę, senatvės, invalidumo, priešlaikinę, našlių);
šeimos pašalpą ir kt.
Pabrėžtina, kad užsieniečiai, turintys pastovius leidimus gyventi, gali gauti lygiai tokią pačią socialinę
apsaugą, kaip ir Estijos piliečiai.
Visų pirma, kad būtų išvengta infekcinių ligų paskleidimo, užsieniečiai, norintys apsistoti
Estijoje turi pateikti skiepų sertifikatą, įrodantį, kad jie yra paskiepyti nuo užkrečiamų infekcinių ligų.
Sveikatos draudimas Estijoje yra privalomas. Darbdaviai įstatymu yra įpareigoti mokėti
socialinio draudimo įmokas už darbuotojus. Dirbantieji savarankiškai moka tam tikrą sumą nuo savųjų
pajamų. Visi apdraustieji gauna Socialinio draudimo fondo korteles, kurios suteikia žmonėms teisę gauti
nemokamas medicinines paslaugas.
Priimtas Vyriausybės sprendimas per pirmuosius 15 motinystės atostogų mėnesių motinai
mokėti visą atlyginimą (gimstamumui padidinti).
Netiesioginiai mokesčiai: Pridėrinės vertės mokestis – 18%; Alkoholio akcizo mokestis;
Tabako akcizo mokestis; Energetinių produktų mokestis; Taros akcizo mokestis(įplaukos į biudžetą menkos).
Akcizo mokesčiai: Alkoholis– visi tarifai atitinka ES reikalaujamas minimalias akcizo
tarifus; Tabakas – minimalios akcizų tarifų normoms cigaretėms ir rūkomajam tabakui pasiekimui Estija yra
gavusi pereinamąjį laikotarpį iki 2010; Energetiniams produktams - minimalioms akcizų tarifų normoms
pasiekti yra gavusi pereinamąjį laikotarpį 2009-2013 m.[14]
Kai kurių Nepriklausomų Valstybių Sandraugos šalių mokesčių sistemų apžvalga.
Rusijos Federacijos Mokesčių Kodekse (priimtame 2005m sausio 1d.) įtvirtinta mokesčio mokėtojo
pareiga įsiregistruoti mokesčių mokėtoju, laiku ir teisingai mokėti mokesčius, rinkliavas ir kitas įmokas į
biudžetą, pildyti deklaracijas ir pristatyti jas laikantis nustatytų terminų. Mokesčių, rinkliavų ir kitų įmokų
mokėtojais pripažįstamos organizacijos ir fiziniai asmenys, kuriems Mokesčių Kodekso nustatyta prievolė
mokėti mokesčius.
Fiziniams asmenims priskiriami Rusijos Federacijos piliečiai, užsienio piliečiai ir asmenys neturintys
pilietybės.
Rusijos Federacijos ( toliau - RF) mokesčių sistema yra trijų lygmenų:
Pirmas lygmuo – federaciniai mokesčiai. Jie veikia visos valstybės teritorijoje ir formuoja
federacinio biudžeto pagrindą. Šių mokesčių dėka yra palaikomas regioninių ir vietinių biudžetų finansinis
stabilumas. Prie federacinių mokesčių priskiriami: pridėtinės vertės mokestis (PVM), pelno mokestis, fizinių
asmenų pajamų mokestis, akcizas, muitinės rinkliavos. Šie mokesčiai sudaro valstybės finansinės bazės
pagrindą.
Antras lygmuo – regioniniai (Rusijos Federacijos subjektų). Regioniniai mokesčiai nustatomi
regionų valdžios organų, atsižvelgiant į galiojančius bendruosius Rusijos Federacijos įstatymus. Dalis
regioninių mokesčių yra privalomi Rusijos Federacijos teritorijoje. Todėl, regionų valdžia gali reguliuoti tik
šių mokesčių tarifus iki tam tikrų ribų, mokesčių lengvatas ir apskaičiavimo tvarką. Didžiąją dalį visų
surenkamų regioninių mokesčių sudaro juridinių asmenų turto mokestis. Tai yra būdinga pasaulio praktikoje,
tik skirtumas yra tas, kad kitose valstybėse nėra skirstymo pagal mokesčio mokėtojo ypatybes, o yra tik
bendras turto mokestis.
Trečias lygmuo – vietiniai mokesčiai. Prie jų galime priskirti fizinių asmenų turto mokestį, žemės
mokestį, reklamos mokestį, muitus ir t. t. Tokie mokesčiai pilnai sumokami į vietinius biudžetus.
Mokesčiai skirstomi į tiesioginius ir netiesioginius. Tiesioginiai mokesčiai skaičiuojami nuo pajamų
(pajamų mokestis, pelno mokestis, turto mokestis, žemės mokestis netiesioginiai,– vartojimo mokesčiai
(PVM, akcizai).
Pagrindinių Rusijos Federacijos mokesčių apžvalga
Korporacijų (juridinių asmenų ) pelno mokestis.
Tai tiesioginis mokestis, šis mokestis nuo 1992 metų Rusijoje sudaro daugiau kaip 30 proc. visų
surenkamų į biudžetą mokesčių. Korporatyvinis pelno mokestis įskaitomas i RF valstybės biudžetą.
Mokesčio mokėtojas: Rusijos Federacijos juridiniai asmenys – rezidentai, išskyrus Nacionalinį RF banką
ir biudžetines įstaigas, taip pat juridiniai asmenys –nerezidentai, vykdantys ekonominę veiklą Rusijos
Federacijos teritorijoje per nuolatinę buveinę ir gaunantys pajams iš RF esančių šaltinių.
Mokesčio objektas – pelnas (nuostoliai) realizavus tam tikrą produkciją (paslaugas, darbus):
1) Apmokestinamasis pelnas; 2) Organizacijos ar fizinio asmens, iš kurių mokesčių mokėtojas gauna pajamas,
apmokestinamas pelnas; 3) Juridinių asmenų – nerezidentų veikiančių per nuolatinę buveinę RF grynasis
pelnas.
Šio mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai, jei mokesčių kodeksas nenustato kitaip. Jei
juridinis asmuo buvo įregistruotas po kalendorinių metų pradžios - mokestinis periodas skaičiuojamas nuo jo
įregistravimo RF iki kalendorinių metų pabaigos.
Mokesčio tarifai: Mokesčio mokėtojo pelnas apmokestinamas taikant 30 proc. mokesčio tarifą (jei
pagrindinis pajamų šaltinis yra žemė - 10 proc.). Organizacijų ar fizinio asmens, iš kurių mokesčių
mokėtojas gauna pajamas, apmokestinamam pelnui -10 proc. Juridinių asmenų – nerezidentų veikiančių per
RF nuolatinę buveinę , grynosioms pajamoms taikomas 15 proc. tarifas.
Individualus fizinių asmenų pajamų mokestis
Mokesčio mokėtojas: Fiziniai asmenys, gaunantys pajamas už atliktą darbą. Mokestis išskaičiuojamas iš
mokesčio mokėtojo pajamų – iš nuolatinių gyventojų ir nenuolatinių gyventojų, kurių pajamų šaltinis yra
Rusijos Federacijoje.
Mokesčio objektas. Šio mokesčio objektas yra per kalendorinius metus fizinių asmenų gautas
pelnas. Individualaus pajamų mokesčio objektas yra fizinių asmenų pajamos:
-apmokestinamos pajamos (samdomų darbuotojų pajamos, pajamos nuo vienkartinių išmokų, pensijos
išmokos iš kaupiamojo pensinio fondo, dividendai, laimėjimai, stipendijos);
-neapmokestinamos pajamos. Pajamos kurios neapmokestinamos:
Pirmiausia fizinių asmenų pelno mokestis netaikomas socialinio draudimo gautoms išmokoms,
kitoms išmokoms gautoms iš nebiudžetinių, labdaros ar kitokių fondų, įregistruotų Rusijos Federacijos
įstatymų nustatyta tvarka. Šis mokestis taip pat netaikomas visų rūšių pensijoms; fizinių asmenų
gautoms pajamoms paveldint ar dovanojant turtą. Fizinių asmenų pelno mokestis netaikomas ir gautoms
dovanoms, kai per metus gautų dovanų bendra suma neviršija dvylikos Rusijos Federacijos įstatymuose
numatytų minimalių mėnesinių atlyginimų.
1) Socialinė pagalba, kompensacijos, alimentai kurie išmokami iš valstybės biudžeto;
2) Kompensacijos dėl padarytos žalos fizinių asmenų gyvybei ar sveikatai;
3) Pelnas iš operacijų susijusių su valstybės vertybiniais popieriais ir obligacijomis;
4) Loterijų laimėjimai ;
5) Išmokos gimus vaikui, medicininėms paslaugoms, laidotuvėms;
6) Pensijos išmokėjimai iš valstybinio pensijų centro ir kt.
Mokesčio tarifai: Nuoma, autorinė alga -14 proc.; Palūkanos – 10 proc.; Dividendai – 10 proc.;
Nuoma, t. p. finansinė nuoma iš draudimo – 4 proc.; Pajamos susijusios su komunikacijų ir transporto
paslaugomis – 6 proc.
Pridėtinės vertės mokestis. Tai vienas plačiausiai pasaulio mokesčių sistemose naudojamas
netiesioginis mokestis, buvo įvestas 1992 m, reglamentuojamas tokiais normatyviniais dokumentais kaip
Rusijos Federacijos įstatymai, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tai pagrindinis mokestis, 2006 metais
PVM mokesčiai sudarė apie 44 procentus visų į biudžetą surinktų mokesčių, todėl svarbu, kad jis būtų
efektyvus ir teisingas.
Mokesčio mokėtojas: 1.Organizacijos; 2. Individualių įmonių savininkai(verslininkai); 3. Asmenys,
pripažįstami PVM mokėtojais, pervežantys prekes per Rusijos Federacijos muitinę (pagal Rusijos Muitinės
kodeksą).
Mokesčio objektas :Apmokestinamas importas; Apmokestinamas eksportas.
Pridėtinės vertės mokestis Rusijos Federacijoje taikomas prekėms ir paslaugoms (kurias šalies
teritorijoje už atlyginimą teikia apmokestinamas asmuo, veikdamas kaip toks) ir prekių importui.
1. Prekės ir paslaugos, darbų atlikimas Rusijos teritorijoje, taip pat prekių (darbų, paslaugų) perdavimas
Rusijos teritorijoje savo poreikiams tenkinti;
2. Statybų - remonto darbų atlikimas savo asmeniniams poreikiams;
3. Prekių įvežimas į Rusijos muitinės teritoriją;
4. Realizuojant prekes, paslaugas, atliekant darbus - vykdant finansavimo sutartis;
5. Gaunant pelną komisinių sutarčių pagrindu;
6. Realizuojant tarptautines paslaugas, esant transporto pervežimams;
7. Įvykdžius prekių perdavimo operaciją savo poreikiams ir statybos-remonto-montavimo darbus savo
asmeniniams poreikiams;
8. Mokesčių administratoriams, nustatant mokestinę bazę;
9. Mokesčių bazės nustatymas, įskaitant sumas susijusias su išskaičiavimais pagal darbų (paslaugų)
apmokėjimą.
Mokestinis laikotarpis. Kalendorinis mėnuo, iki kito mėnesio 20 dienos po pasibaigusio mokestinio
laikotarpio. Mažos įmonės gali mokėt viena karta per ketvirtį( ne vėliau kito mėnesio 20 dienos).
Tarifai: Standartinis 15 proc. Prekėms, paslaugoms, įskaitant akcizines maisto prekems.
10 proc.- maisto prekės, išskyrus akcizines, vaikų prekės pagal Rusijos vyriausybės sąrašą; mėsa ir mėsos
produktai, pienas ir pieno produktai, gyva mėsa ir žuvis, vaikų ir diabetinis maistas, žaislai, cukrus, vaikiški
baldai, daržovės , miltai, duona ir duonos gaminiai.
0 proc. - realizuojant prekes, paslaugas eksportui.
Akcizai. Tai netiesioginis mokestis, kurį reglamentuoja Akcizų mokesčių įstatymas, taip pat Muitinės
kodeksas. Akcizais apmokestinamos prekės pagamintos Rusijos teritorijoje ir importuojamos į jos teritoriją,
o taip pat žemiau išvardintos prekės. Akcizų mokestis paprastai mokamas už tam tikrų prekių įvežimą į
šalį arba už šių priekių gamybą bei realizavimą. Šios prekės paprastai apima tik mažą dalį rinkoje
parduodamų prekių.
Mokesčio objektas: 1. Etilo spiritas iš visų žaliavų; 2. Produkcija turintį spirito; 3. Alkoholis; 4. Alus; 5.
Tabako gaminiai(apdorotas tabakas); 6. Juvelyriniai dirbiniai; 7. Nafta; 8. Automobilių benzinas; 9.
Lengvieji automobiliai; 10. Kai kurios mineralinės žaliavos.
Neapmokestinama:
-konjako spiritas, spiritas ir vyno gamybos žaliavos, pagal valstybinius standartus gaminami, valstybės
registruotose įmonėse;
-denatūruota produkcija, turinti spirito;
-vaistai, kurių sudėtyje yra spirito, gydymo-profilaktinės, diagnostinės prekės, registruotos ir įrašytos į
valstybės registrą;
-registruoti veterinariniai preparatai, turintis spirito;
-kosmetinė - parfumerinė produkcija, valstybės įregistruota;
-spirito turinčios atliekos;
-juvelyriniai dirbiniai (išskyrus vestuvinius žiedus), naudojami šventyklose kulto reikmenims ir religiniams
poreikiams;
Mokėtojai:
1) Įstaigos, įmonės, organizacijos gaminančios ir realizuojančios akcizines prekes Rusijos Federacijoje ,
kurios yra juridiniai asmenys, jų filialai turi atskirą balansą ir sąskaitą;
2) Užsienio juridiniai asmenys, tarptautinės organizacijos, esančios RF teritorijoje, užsienio organizacijos
neturinčios juridinio statuto, taip pat individualios įmonės;
3) Organizacijos , kurios įregistruotos mokėtojais Rusijos federacijoje, gaminančios prekes už RF ribų;
4) Organizacijos, kurios realizuoja konfiskuotas akcizines prekes ir prekės kurių atsisakyta valstybės naudai;
5) Organizacijos, vykdančios pirminių akcizinių prekių realizavimą, įvežtų į Rusijos Federaciją be muitinės
įforminimo;
6) Akcizinės prekės įvežamos į RF muitinės teritoriją pagal susitarimą darbų atlikimui pagal sutartis
(išskyrus lengvuosius automobilius);
Tarifai:
Tarifus nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė. Tarifai išreiškiami procentais prekės kainos atžvilgiu
arba (ir) kaip absoliuti pinigų suma matavimo vieneto atžvilgiu. Akcizų tarifai nustatomi tvirtomis
sumomis už atitinkamo akcizais apmokestinamo produkto kiekį arba taikant kombinuotą akcizo
tarifą. Visoms spirito rūšims tarifai skirstomi priklausomai nuo tolimesnių realizavimo tikslų. Lošimo verslo
objektams Rusijos Vyriausybė nustato maksimalias ir minimalias bazinio tarifo ribas išskaičiuojamas
metams.
Gamtinėms dujoms 15 proc. nuo didmeninės kainos (be PVM mokesčio), organizacijoms
realizuojančioms dujas RF teritorijoje, ir 30 proc. importo (esant importinėms įvežimams).Alkoholio
produkcija, tabakas ir jo gaminiai, įvežami į muitines per RF, turi būti sužymėti.
Tarifų skirstymas:
a) išreiškiami, procentais mokesčio bazės atžvilgiu;
b) specifiniai(rubliais ir kapeikomis už matavimo vienetą akcizinei prekei ar jos techninei charakteristikai;
c) kombinuoti(turi būti atsižvelgta į akcizinių prekių turį ir į kainą).
Mokėjimo tvarka:
Mokesčių mokėtojas apskaičiuoja savarankiškai, mokamas ne vėliau 30-tos mėnesio dienos, sekančio po
apskaitinio mėnesio.
Socialinis mokestis
Iki 2001 m. buvo 4 fondai – pensijų, medicininis draudimas, socialinis draudimas ir užimtumo
fondas. Paskutinis jau nebeegzistuoja. Pirmi trys fondai yra formuojami vieningo socialinio mokesčio
sąskaita. Iki 2001 metų įmokos į nebiudžetinius fondus nebuvo laikomos mokestiniais mokėjimais, todėl jos
betarpiškai buvo mokamos į fondus. Vėliau šių įmokų kontrolė buvo perduota mokesčio inspekcijai, kuri ir
reguliuoja mokėjimo tvarką. Maksimalus tarifas buvo 35,6%: 28% - pensijų draudimas, 4% - socialinis
draudimas, 3,6% - medicininis draudimas. Tačiau, jis buvo sumažintas iki 26%. Nuo 2001 m. yra įvesta
progresinė apmokestinimo skalė. Kuo didesnė mokesčio bazė, kuo didesnis atlyginimas, tuo mažesni tarifai.
Mokėtojai
1) Darbdaviai, kurie moka užmokestį savo pavaldiniams, tai:
Organizacijos. Joms priskiriami juridiniai asmenys ir užsienio juridiniai asmenys, kompanijos,
korporacijos. Samdomi darbuotojai – tai fiziniai asmenys, kurie dirba pagal sutartį, pagal licencijuotą sutartį,
gauna autorinį atliginimą.
Individualios įmonės. Tai fiziniai asmenys užsiregistravę pagal individualios veiklos reikalavimus,
be juridinių asmenų, taip pat notarai, sargybiniai, detektyvai, užsiimantys privačią veiklą.
Fiziniai asmenys. Tai RF piliečiai, užsienio piliečiai, piliečiai be pilietybės. Fiziniai asmenys gali
samdyti kitus fizinius asmenis ir sudaryti su jais darbo sutartis. Tai pat RF piliečiai, užsienio piliečiai kurie
samdo sau asmeniškai vairuotojus, administratorius, aukles, namų darbuotojus, sargus.
Ūkio bendrijos, ūkininkai. Tai savarankiški ūkiniai subjektai, pristatyti atskirų piliečių, šeimos arba
žmonių grupių. Pagal RF kodeksą, ūkio bendrijos nėra juridiniai asmenys. Organizacijos, individualios
įmonės, kurie moka lengvatinį mokestį, irgi yra šio mokesčio mokėtojai.
Šiaurės šeimos bendrijos. Tai tauta, kuri gyvena Šiaurėje, savo protėvių žemėje ir išsaugo tradicijas,
protėvių amatus.
Nuo šio mokesčio atleidžiami:
- Užsienio piliečiai, piliečiai be pilietybės, kurie RF teritorijoje plėtoja verslą, bet neturi jokių teisių į
senatvės pensiją, socialinį išlaikymą, medicininę pagalbą.
- Mokesčio mokėtojai, kurie išmoka išmokas užsienio piliečiams, piliečiams be pilietybės, jeigu pagal darbo
sutartį arba pagal RF Vyriausybės nutarimą anksčiau minėti samdyti darbuotojai neturi teisės į senatvės
pensiją, socialinį išlaikymą, medicininę pagalbą.
- RF apsaugos ministerija, RF Vidaus reikalų ministerija ir kiti organai vykdomosios valdžios, mokesčių
policija, Valstybinis muitinės komitetas, RF justicijos ministerija, RF Karo kolegija, Aukščiausiasis Teismas
ir kt.
- Federaciniai teismai ir prokuratūros organai, prokurorai ir tardytojai, kurie turi specialųjį laipsnį.
Mokesčio objektas
- darbdaviams, išskyrus darbdavius – fizinius asmenis, - išmokos ir kiti piniginiai priedai, skaičiuojami
darbdavio darbininko naudai pagal visas taisykles, taip pat ir:
a) apdovanojimai, išskyrus apdovanojimus, kurie yra skirti individualioms įmonėms, kurių objektas yra
atliktas darbas, suteikta paslauga, autoriniai ir licencijuotos sutartys.
b) materialinė pašalpa ir kitos išmokos fizinių asmenų naudai, kurie nesusiję su mokesčio mokėtojo darbo
sutartimi, kurių objektas yra atliktas darbas, suteikta paslauga, autoriniai ir licencijuotos sutartys.
- fiziniams asmenims – darbdaviams – išmokos ir kiti piniginiai priedai, išmokomi darbininkams pagal
visas taisykles.
- individualios įmonės mokesčio mokėtojams – pajamos iš individualios veiklos arba kitos profesinės
veiklos nuo išlaidų atskaitymo. Jeigu mokesčio mokėtojas moka pagal lengvatinę sistemą, mokesčio objektas
yra pelnas atsižvelgiant į patento vertę.
Mokesčių mokėtojų – darbdavių mokestinė bazė – išskyrus fizinius asmenis – darbdavius – tai išmokų ir
kitų piniginių priedų suma, kuri yra per mokestinį laikotarpį priskaičiuota darbininko naudai.
Mokesčių mokėtojų – fizinių asmenų mokestinė bazė - tai išmokų ir kitų piniginių priedų suma, kuri yra
per mokestinį laikotarpį priskaičiuota darbininko naudai.
Individualių įmonių - mokesčių mokėtojų mokestinė bazė – tai pajamos, gautos per mokestinį laikotarpį
kaip piniginę taip ir natūralią forma nuo individualios arba profesinės veiklos RF nuo išlaidų atskaitymo
susijusių su jų išieškojimu.
Tarifai
Darbdaviams, kurie moka užmokestį savo pavaldiniams, tai:
Organizacijos, individualios įmonės, fiziniai asmenys, kurie nėra individualios įmonės savininkai.
Žemės mokestis. Mokesčio mokėtojai: Organizacijos ir fiziniai asmenys, nuosavybės ar paveldėjimo teise
turintys žemės sklypus. Šiai grupei nepriklauso organizacijos ir fiziniai asmenys, turintys žemės sklypus
pagal nuomos sutartis.
Mokesčio objektas. Žemės sklypai, esantys municipalinių darinių ribose. (federalinės reikšmės miestuose
Maskvos ir Sankt-Peterburge), kurių teritorijoje yra įvestas mokestis.
Mokesčio bazė. Žemės sklypo kadastro vertė.
Mokestinis laikotarpis. Kalendoriniai metai.
Organizacijų ir fizinių asmenų, kurie yra individualios įmonės savininkai, ataskaitinis laikotarpis yra pirmas
ketvirtis, pusė metų ir devyneri mėnesiai, tačiau jis gali būti ir nenustatytas.
Mokesčio tarifas.
Yra diferencijuotas. Priklauso nuo žemės sklypo kategorijos.
Turto mokestis. Juridinių asmenų turto mokestis.
Mokesčio mokėtojai.
1. Juridiniai asmenys, turintys nuosavybės teise priklausantį mokesčio objektą.
2. Individualios įmonės taip pat turinčios nuosavybės teise priklausantį mokesčio objektą RF
teritorijoje
Juridinių asmenų sprendimu jo struktūriniai padaliniai taip pat priklauso mokesčio mokėtojų grupei.
Mokesčio mokėtojo grupei nepriklauso:
1. Žemės mokesčio mokėtojai, kurių mokesčio objektas atitinka vartojimo ribų normatyvus, nustatytus
Vyriausybės. Tačiau, jei yra viršijamos nustatytos ribos, juridinių asmenų turto mokestis yra sumokamas
nustatyta tvarka;
2. Gamtinių išteklių vartotojai, kurių apmokestinimas yra nustatytas kita tvarka.
3. Valstybės įmonės
4. Valstybės pataisos namai
5. Religinės bendruomenės
Pažymėtina, kad ketvirtos grupės juridiniai asmenys privalo mokėti turto mokestį, jei mokesčio objektas
buvo išnuomotas.
Mokesčio objektas. Tai RF teritorijoje nuosavybės teise priklausantis kilnojamasis bei nekilnojamasis turtas.
Šiai grupei nepriklauso: 1. Žemė, kuri yra žemės mokesčio objektas; 2. Transporto priemonės, kurios
apmokestinamos transporto priemonių mokesčiais; 3. Valstybinės reikšmės automobilių keliai ir kelio
statiniai : tuneliai, tiltai, apsauginiai metaliniai atitvarai, vandens pralaidos ir t.t.
Mokesčio bazė. Tai mokesčio objekto likutinės vertės metinis vidurkis, kuris nustatomas remiantis
buhalterinės apskaitos duomenimis.
Mokesčio tarifai. Nustatomi RF subjektų įstatymais, tačiau jie negali būti didesni, kaip 2,2%.
Mokestinis laikotarpis. Kalendoriniai metai.
Ataskaitinis laikotarpis. Pirmas ketvirtis, pusė metų, devyni mėnesiai. Tačiau RF subjektų valdžios organai
turi teisę nenustatinėti ataskaitinių laikotarpių.
Mokesčio mokėjimas. Mokėjimo terminus, deklaravimą reglamentuoja RF subjektų įstatymai.
Fizinių asmenų turto mokestis. Mokesčio mokėtojai. Fiziniai asmenys – turto, kuris yra pripažintas mokesčio
objektu, savininkai.
Mokesčio objektai. Gyvenamieji namai, butai, garažai ir kiti statiniai.
Mokėjimo terminai. Ne vėliau, kaip iki rugsėjo 15 d. ir lapkričio 15 d. Tačiau, gali būti pilnai sumokėtas per
pirmą mokėjimo terminą.
Mokesčio tarifai
Yra diferencijuoti.
Turto vertė Mokesčio tarifas
iki 300 tūkst. rub. iki 0,1%
nuo 300 tūkst. rub. iki 500 tūkst. rub. nuo 0,1 iki 0,3%
daugiau kaip 500 tūkst. rub. nuo 0,3 iki 2,0 %
Transporto priemonių mokestis. Mokesčio mokėtojai. Asmenys, kuriems priklauso RF įstatymais nustatyta
tvarka registruotos transporto priemonės.
Mokesčio objektas. Automobiliai, motociklai, motoroleriai ir kitos mašinos ir įrenginiai, lėktuvai,
sraigtasparniai, jachtos, kateriai, motorinės valtys ir kitos vandens ir oro transporto priemonės,
užregistruotos, remiantis RF įstatymais.
Mokesčio bazė:
1. variklinių transporto priemonių – variklio galingumas, skaičiuojamas arklio galiomis.
2. oro transporto priemonių – reaktyvinio variklio keliamoji jėga.
3. vandens transporto priemonių, neturinčių variklių – kaip vienetas.
Yra ir kitų transporto priemonių mokesčio bazės apibrėžimų.
Nustatyti tarifai gali būti padidinti (sumažinti) RF subjektų įstatymais, tačiau ne daugiau, kaip 5 kartus.
Mokestinis laikotarpis. Kalendoriniai metai. Apmokėjimo terminas yra nustatomas atskirai kiekvieno RF
subjekto.
Ukraina
Ukrainos įstatymas „Dėl apmokestinimo sistemos“ nustato pagrindinius apmokestinimo
principus Ukrainoje, mokesčių, rinkliavų (privalomųjų mokėjimų) mokėjimą į valstybės biudžetą bei
nebiudžetinius fondus, taip pat mokesčių mokėtojų teises ir pareigas. Minėtame įstatyme nurodyta, kad
valstybės mokesčius sudaro: juridinių asmenų pelno mokestis, akcizinė rinkliava, fizinių asmenų pajamų
mokestis, nuomos mokesčiai, žemės mokestis, transporto priemonių savininkų mokestis, rinkliavos ir
kiti. Prie vietinių mokesčių, rinkliavų priskiriami: mokestis už reklamą, komunalinis mokestis, rinkliava už
leidimą naudoti vietos simboliką, rinkliava už vietinį aukciono rengimą, rinkliavą už turgaus prekybos vietą,
už paslaugas ir kt.
“Pridėtinės vertės mokestis (toliau – PVM) – vienas bene plačiausiai pasaulio mokesčių
sistemose naudojamų netiesioginių mokesčių. Pagal 1997 m. balandžio 3 d. Ukrainos Respublikos įstatymą
„Dėl pridėtinės vertės mokesčio“, šiuo mokesčiu apmokestinama: asmenys, kurių prekybos apimtis per 12
mėnesiu viršijo 300 tūkst. (be PVM mokesčio); asmenys, kurie įveža (persiunčia) prekes Ukrainos muitinės
teritoriją; asmenys, kurie teikia tam tikras tranzito paslaugas per Ukrainos muitinės teritoriją; prekyba
prekėmis (darbais, paslaugomis) Ukrainos muitinės teritorijoje; prekėms įvežamoms už Ukrainos muitinės
teritorijos ribų ir jų realizavimą už Ukrainos muitinės ribų.
Ukrainoje taikomi du PVM tarifai 20 proc. ir 0 proc.
Akcizai Ukrainoje mokami už tam tikrų prekių įvežimą į šalį arba už šių prekių gamybą bei
realizavimą. Šios prekes paprastai apima tik mažą dalį rinkoje parduodamų prekių. Akcizų tarifai nustatomi
tvirtomis sumomis už atitinkamo akcizais apmokestinamo produkto kiekį arba taikant kombinuotą akcizo
tarifą, pavyzdžiui variklių benzinui, jo pakaitalams ir priedams taikomas – 60 eurų.
Privalomojo draudimo rinkliavas moka draudikai – darbdaviai ir kiti asmenys, kurie nurodyti
minėtą rinkliavą reglamentuojančiame įstatyme.
Transporto priemonių savininkų mokestį moka juridiniai asmenys, kurie nuosavybės teise turi
Ukrainoje užregistruotas įstatymų nustatyta tvarka transporto priemones.
Armėnija
Armėnijoje nustatytos šios mokesčių rūšys: pelno mokestis, pajamų mokestis, akcizai,
pridėtinės vertės mokestis, turto mokestis, žemės mokestis.
Armėnijoje pridėtinės vertės mokesčio mokėjimą reglamentuoja 1997 m. gegužės 12 d.
[15]“Dėl mokesčių“. Skaičiuojamas PVM, prekėmis yra pripažįstami bet kokie daiktai (įskaitant
numizmatinės paskirties pinigus), elektros energiją, dujas, šilumos ir kitos rūšies energiją, o prekių tiekimu –
daiktų perdavimas kitam asmeniui, kuomet pagal sandorio sąlygas šis asmuo arba trečioji šalis įgyja teisę
disponuoti prekėmis kaip jų savininkai. Prekių tiekimu taip pat prilyginamas daiktinių teisių į nekilnojamąjį
daiktą (servituto, uzufrukto, užstatymo, ilgalaikės nuomos) nustatymas ar perdavimas, pajus ar vertybinio
popieriaus perleidimas, o įstatymo nustatytais atvejais – ir prekių suvartojimas PVM mokėtojo privatiems
poreikiams tenkinti bei ilgalaikio materialaus turto pasigaminimas.
Armijoje taikomi du PVM tarifai 20 proc. ir 0 proc.
Akcizai mokami už tam tikrų prekių įvežimą į šalį arba už šių prekių gamybą bei realizavimą, pavyzdžiui,
Armėnijoje akcizai taikomi vynui, etilo spiritui, spiritiniams gėrimams, tame tarpe ir gaunamiems iš
vynuogių vyno, tabako pakaitalams, naftai ir naftos produktams, dyzeliniui kurui bei naftos ir kitoms
dujoms.