Vendéglátás, szállodaszervezés,

gazdálkodás
Vezetői controlling
Az árrés költségfedezeti hányada,
a racionális költséggazdálkodás kérdései
 A vállalkozás költségei
 Költség:
a ráfordítások pénzben
kifejezett összege.
 Ráfordítás:
a felhasznált termelési
tényezők, az inputok

Nagy László: Vezetői controlling 2

 Költségek csoportosítása
Költség-nemek

 A költségcsoportokat jelenti,
vagyis a költségek
megjelenési formája pl.:
bérköltség,
energiaköltség,
szállítási költség, stb.

Nagy László: Vezetői controlling 3

 Költségek csoportosítása
Költség-helyek

 általában területileg elhatárolt

szervezeti egységek alapján pl.:
Konyha költségei,
Housekeeping költségei,
Raktárak költségei, stb.

Nagy László: Vezetői controlling 4

Költségek csoportosítása
Elszámolási mód
 Kifejezi, hogy egy-egy
tevékenységhez, vagy áruhoz
hogyan kapcsolódik az adott
költség.
 Amire a költség közvetlenül
elszámolható, azt
költségviselőknek nevezzük.

Nagy László: Vezetői controlling 5

Költségek csoportosítása
Elszámolási mód
 közvetlen:
Megállapítható, hogy mivel
kapcsolatban merült fel.
 közvetett:
nem állapítható meg, hogy
mivel kapcsolatban merült fel.

Nagy László: Vezetői controlling 6

Költségek csoportosítása
A bevétellel való kapcsolat

 Azt mutatja meg, hogy a

bevétel változására
hogyan reagál az adott
költség.

Nagy László: Vezetői controlling 7

Költségek csoportosítása
A bevétellel való kapcsolat
 Állandó költség: a bevétel
alakulására nem, vagy csak
egy idő után reagál, ezen
belül lehet:
fix költség
viszonylag állandó költség

Nagy László: Vezetői controlling 8

 Költségek csoportosítása
A bevétellel való kapcsolat
 Változó költség:
a bevétel változásának
hatására valamilyen mértékben
a költség is változik, ezen belül lehet:
a bevétellel arányosan változó
– proporcionális költség
a bevétellel nem arányosan változó költség:
– progresszív költség: a bevételtől gyorsabban változik
– degresszív költség: a bevételtől lassabban változik
Nagy László: Vezetői controlling 9
Költségek csoportosítása
Jövedelem-elvonás
 Ténylegesen felmerült
költségek (effektív költség)
Ezek a termeléssel,
szolgáltatással kapcsolatos
ráfordítások.
 Költségjellegű elvonások
A vállalkozónak költség, a
költségvetésnek bevétel.

Nagy László: Vezetői controlling 10

 A költségekkel kapcsolatos
gazdasági számítások
 A költségekre az árrés nyújt
fedezetet.
Az árrésnek két része van:
költségfedezeti hányad
nyereségfedezeti hányad

ELÁBÉ Árrés
Ered-
Költség mény

Nagy László: Vezetői controlling 11

Racionalitás
 A költségekkel való
takarékoskodás az
eredményességet fokozza.
 Viszont a költségek nem
csökkenthetők a végletekig,
mert az a színvonal rovására
mehet.

Nagy László: Vezetői controlling 12

 Meg kell vizsgálni
 a költségfajtákat egyenként
→ fontos a nagyságuk, de az
alakulásukra ható tényezők elemzése
még lényegesebb (pl. árváltozás,
tarifaváltozás hatása)
 a költségek összetételét
→ az összköltségen belül hogyan
alakult az egyes költségek részaránya
 a költségek és a bevétel viszonyának
alakulása
→ költségszínvonal

Nagy László: Vezetői controlling 13

Költség-szint (színvonal)
❖Megmutatja,
➢hogy a költség hány %-a az eladási árnak,
➢ill. hogy a költségek összege hány %-át teszik
ki a nettó bevételnek.
❖Számítása:
Költség
100
Nettó bevétel

Nagy László: Vezetői controlling 14

 A költségszint változása
 A bevétel növekedésének hatására a
költségszínvonal
az állandó költségeknél

a proporcionális költségeknél

a progresszív költségeknél

a degresszív költségeknél
Nagy László: Vezetői controlling 15
A költség-szint változása
 mértéke: a két
költségszínvonal
különbsége %pontban
kifejezve

 üteme: a
költségszínvonal
változásának 100 %-tól
való eltérése
%-ban kifejezve.
Nagy László: Vezetői controlling 16
Amortizáció
 Érintett eszközcsoportok:
immateriális javak
tárgyi eszközök
 Költségként való elszámolás
befektetés megtérülése
csökkenthető az adózás előtti
eredmény
 Elszámolását szabályozza:
Számviteli törvény
TAO
Nagy László: Vezetői controlling 17
Az amortizáció elszámolása
 Eszközcsoportok
 Egyedi eszközök leírásának megállapítása
 Módszerek
lineáris vagy bruttó leírás
nettó leírás
leírás meghatározott összeg alapján
teljesítmény-alapú leírás

Nagy László: Vezetői controlling 18

 Feladat
Hasonlítsa össze a három üzlet költségeinek alakulását!
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 122,2 + 1,5

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 19

 „A”bázis költség 24 500 · 0,245 = 6 003 EFt
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 122,2 + 1,5

6 003

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 20

 „A” tárgy bevétel
24 500·1,222 = 29 939 EFt
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 21

 „A” tárgy költségszint
24,5 + 1,5 = 26 %
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 26,0

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 22

 „A” tárgy költség
29 939 · 0,26 = 7 784 EFt
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 23

 „A” Vd költség
(7 784 : 6 003)·100 = 129,7 %
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 24

 „A” költség szint változás üteme
(26:24,5)·100-100 = + 6,2 %
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 25

 „B” bázis bevétel
12 000 : 0,35 = 34 286 EFt
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

34 286

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 26

 „B” tárgy költségszint
35 · 0,977 = 34,2 %
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

34 286 34,2

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 27

 „B” tárgy költség
38 000 · 0,342 = 12 996 EFt
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

34 286 12 996 34,2

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 28

 „B” Vd bevétel
(38 000 : 34 286)·100 = 110,8 %
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

34 286 12 996 34,2 110,8

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 29

 „B” Vd költség
(12 996 : 12 000) ·100 = 108,3 %
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

34 286 12 996 34,2 110,8 108,3

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 30

 „B” költség-szint változás mértéke
34,2 – 35 = -0,8 %pont
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

34 286 12 996 34,2 110,8 108,3 -0,8

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 31

 „C” bázis költség-szint
(18 900 : 78 000) ·100 = 24,2 %
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

34 286 12 996 34,2 110,8 108,3 -0,8

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

24,2

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 32

 „C” tárgy költség
18 900·0,956 = 18 068 EFt
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

34 286 12 996 34,2 110,8 108,3 -0,8

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

24,2 18 068

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 33

 „C” tárgy költség-szint
(18 068:80 000) ·100 = 22,6 %
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

34 286 12 996 34,2 110,8 108,3 -0,8

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

24,2 18 068 22,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 34

 „C” Vd bevétel
(80 000:78 000) ·100 = 102,6 %
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

34 286 12 996 34,2 110,8 108,3 -0,8

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

24,2 18 068 22,6 102,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 35

 „C” költség-szint változás mértéke
22,6 – 24,2 = -1,6 %pont
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

34 286 12 996 34,2 110,8 108,3 -0,8

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

24,2 18 068 22,6 102,6 -1,6

Összesen

Nagy László: Vezetői controlling 36

 „C” költség-szint változás üteme
(22,6:24,2) ·100 – 100 = -6,6 %
Adatok Költség-szint
Bázis időszak Tárgy időszak változása változásának
Megne- (Vd %)
vezés Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint
Bevétel
(EFt)
Költség
(EFt)
Költség
-szint Bevétel Költség
Mértéke
(%pont)
Üteme
(%)
(%) (%)

A üzlet 24 500 24,5 29 939 122,2 + 1,5

6 003 7 784 26,0 129,7 + 6,2

B üzlet 12 000 35,0 38 000 -2,3

34 286 12 996 34,2 110,8 108,3 -0,8

C üzlet 78 000 18 900 80 000 95,6

24,2 18 068 22,6 102,6 -1,6 -6,6

Összesen 136 786 36 903 27,0 147 939 38 848 26,3 108,2 105,3 -0,7 -2,6

Nagy László: Vezetői controlling 37

 Gyakorló feladatok
 A nettó bevétel 10 %-os, a
költségek összegének 8 %-os
növekedése esetén hány %-kal
változik a költség szint?
 Ha üzletünkben a 100 Ft költségre
jutó nettó bevétel 280 Ft, akkor
hány %-os a költség-szintünk?

Nagy László: Vezetői controlling 38

 Gyakorló feladatok
 A nettó bevétel 10 %-os, a
költségek összegének 8 %-os
növekedése esetén hány %-kal
változik a költség szint?
 Ha üzletünkben a 100 Ft költségre
jutó nettó bevétel 280 Ft, akkor
hány %-os a költség-szintünk?

1,08 100
= 0,9818 x 100 = 35,71 %
1,10 280
~ 98,18 %
− 1,82 %
Nagy László: Vezetői controlling 39
 Gyakorló feladatok
 Számítsuk ki az átlagos költségszintet az alábbi esetben!

Megnevezés Nettó bevétel Költség-szint

megoszlása (%) (%)
A üzlet 35,0 31,0
B üzlet 40,0 38,0
C üzlet 25,0 35,0
Összesen 100,0 ?

Nagy László: Vezetői controlling 40

 Megnevezés Nettó bevétel Költség-szint
megoszlása (%) (%)
A üzlet
B üzlet
35,0
40,0
31,0
38,0
Megoldás
C üzlet 25,0 35,0
Összesen 100,0 ?

35 x 0,31 + 40 x 0,38 + 25 x 0,35

x 100 = 34,8 %
35 + 40 + 25

Nagy László: Vezetői controlling 41

 Gyakorló feladatok
 Számítsuk ki az átlagos költségszintet az alábbi esetben!

Megnevezés Költség Költség-szint

megoszlása (%) (%)
A üzlet 28,0 41,0
B üzlet 31,0 37,0
C üzlet 41,0 32,0
Összesen 100,0 ?

Nagy László: Vezetői controlling 42

Megnevezés Költség Költség-szint
megoszlása (%)

Megoldás
(%)
A üzlet 28,0 41,0
B üzlet 31,0 37,0
C üzlet 41,0 32,0
Összesen 100,0 ?

28 + 31 + 41
x 100 = 35,69 %
28 31 41
+ +
0,41 0,37 0,32

Nagy László: Vezetői controlling 43

Példa az amortizáció
elszámolására
 Egy vállalkozás a bruttó leírást alkalmazza
 Beszerzett tárgyi eszközének (gép, berendezés)
üzembeállítása 2022. március 16.-án történt
meg.
 Az üzembeállítás költsége a beszerzési értékkel
együtt 2 millió Forint volt.
 Az alkalmazott leírási kulcs 14,5 %

Nagy László: Vezetői controlling 44

Feladat
 Mekkora az egy év alatt leírható összeg?
 Mekkora összeg leírására került sor
2022-ben?
 Hány év alatt írják le az eszközt 0-ra?
 Mekkora értéken tartják nyilván az eszközt
2023. március 15.-én?

Nagy László: Vezetői controlling 45

 Megoldás
 Mekkora az egy év
alatt leírható összeg? 2 000 x 0,145 = 290 EFt
 Mekkora összeg 365 - 75
leírására kerül sor 290 x 365
= 229 EFt
2022-ben?
 Hány év alatt írják le 2 000 / 290 = 6,9 év
az eszközt 0-ra?
vagy 100 / 14,5 = 6,9 év

 Mekkora értéken
tartják nyilván az 2 000 – 290 = 1 710 EFt
eszközt 2023.
március15.-én?

Nagy László: Vezetői controlling 46

Köszönöm megtisztelő
figyelmüket,

Nagy László: Vezetői controlling 47