Professional Documents
Culture Documents
المحاسبة الضريبية
المحاسبة الضريبية
تأليف
كمال سعد بوفروة
هذا كتاب خيضع لسياسة الوصول املفتوح (اجملاين) ويتم توزيعه مبوجب شروط ترخيص إسناد املشاع
اإلبداعي ( ،)CC BY-NC-ND 4.0والذي يسمح بالنسخ وإعادة التوزيع لألغراض غري التجارية
دون أي اشتقاق ،بشرط االستشهاد باملؤلف وجبامعة عمر املختار كناشر أصلي
منشورات
جامعة عمر المختار
البيضاء
الترقيم الدولي
ISBN 978-9959-79-087-3 ردمك
" وقل رب زدني علما "
سورة طه – اآلية 114
وعن أبي هريرة رضي اهلل عنه قال :قال رسول اهلل
صدقة جارية ،أو علم ينتفع به ،أو ولد صاحل يدعو له"
رواه مسلم
أ
إهداء
إىل والدي
ب
الصفحة الموضوع
1 مقدمة ..............................................................
الفصل األول
النظرية العامة للضريبة
7 مفهوم الضريبة وتطورها ...............................................
8 تعريف الضريبة وخصائصها ............................................
9 أهداف الضريبة ......................................................
12 عالقة الضرائب بالعلوم األخرى ........................................
16 نطاق سريان الضريبة ..................................................
20 القواعد األساسية للضريبة .............................................
23 الظواهر الضريبية االقتصادية ...........................................
30 أسئلة الفصل األول ...................................................
الفصل الثاني
التقسيمات الفنية للضريبة
33 الضريبة الوحيدة أو املوحدة ............................................
33 الضريبة املتعددة أو النوعية .............................................
34 الضرائب العينية والضرائب الشخصية ...................................
34 الضرائب النسبية والضرائب التصاعدية ..................................
36 الضرائب املباشرة والضرائب غري املباشرة .................................
ج
الصفحة الموضوع
50 أسئلة الفصل الثاين ...................................................
الفصل الثالث
قانون ضرائب الدخل رقم ( )7لسنة 2010م والضرائب اإلضافية على الدخل
56 األحكام العامة لضرائب الدخل ........................................
66 األحكام اخلاصة للضرائب النوعية على الدخل ...........................
69 الضرائب اإلضافية على الدخل ........................................
72 أسئلة الفصل الثالث ..................................................
الفصل الرابع
الضريبة على دخل التجارة والصناعة واحلرف
76 الدخل من التجارة ...................................................
77 الدخل من الصناعة واحلرف ...........................................
77 حتديد الدخل اخلاضع للضريبة .........................................
85 بعض األحكام اخلاصة بشركات التضامن ...............................
87 اإلقرار الضرييب عن دخل التجارة والصناعة واحلرف .......................
88 سعر الضريبة على دخل التجارة والصناعة واحلرف ........................
93 أمثلة الفصل الرابع
125 متارين الفصل الرابع ...................................................
د
الصفحة الموضوع
الفصل اخلامس
الضريبة على دخل املهن احلرة
129 الضريبة على دخل املهن احلرة ..........................................
130 شروط فرض الضريبة ..................................................
130 حتديد الدخل اخلاضع للضريبة .........................................
131 سعر الضريبة .........................................................
137 أمثلة الفصل اخلامس .................................................
146 متارين الفصل اخلامس .................................................
الفصل السادس
الضريبة على الدخل الناتج عن العمل وما يف حكمه
155 تعريف األجر واملرتب وملحقاته ........................................
159 االستقطاعات واجبة اخلصم من الدخل .................................
161 اإلعفاء من ضريبة الدخل .............................................
164 أمثلة الفصل السادس .................................................
171 متارين الفصل السادس ................................................
الفصل السابع
الضريبة على دخل الشركات
177 الشركات اخلاضعة للضريبة .............................................
180 حتديد الدخل اخلاضع لضريبة الشركات .................................
ه
الصفحة الموضوع
183 اإلقرار الضرييب عن دخل الشركات .....................................
186 سعر الضريبة على دخل الشركات ......................................
187 أمثلة الفصل السابع ..................................................
198 متارين الفصل السابع .................................................
207 قائمة املراجع .........................................................
املالحق
213 قانون ضرائب الدخل اللييب رقم ( )7لسنة 2010م .......................
252 الالئحة التنفيذية لقانون ضرائب الدخل اللييب رقم ( )7لسنة 2010م ......
و
نشأ ت الضأريبة بنشأأوء الدولة وتطورت عو العصأأور بتطور الدولة وأهدافها وو ائفها
إىل أن أصأأبحل علما له أسأأس وقواعد ،فاحملاسأأبة الض أريبية هي أحد فروع علم احملاسأأبة ال
هتتم بتطبيق األحكام والتش أ أ أ أريعات الض أ أ أ أريبية عند إعداد احلسأ أ أ أأابات ،وكذلك ب تباع املباد
والقواعد احملاسبية املتعارف عليها يف علم احملاسبة.
ويرتبط موض أ أأوع الضأ أ أرائب ارتباعا وميقا بعدد من العلوم األخرى كعلم املالية العامة،
واالقتصأ أأاد ،والقانون ،والس أ أياسأ أأة ،واحملاسأ أأبة ،وعلم االجتماع ،لذا ف ن فهم واس أ أأتيعاب علم
الض أ أرائب يف غاية األاية بالنس أ أأبة لطالب علوم احملاس أ أأبة وللمحاس أ أأب عموما ،وللباحث يف
الضرائب والعلوم املالية بصفة خاصة.
وهذا الكتاب حماولة لتقريب مفهوم الض أ أ أ أ أرائب وتطبيقاهتا حس أ أ أ أأب قانون ض أ أ أ أ أرائب
الدخل اللييب رقم ( )7لسأأنة 2010م وقد انصأأب اجلهد على الض أرائب املفروضأأة على الدخل
باعتبارها من أهم الض أ أ أرائب املفروضأ أ أأة حاليا يف ليبيا وعلى وجه اخلصأ أ أأو ض أ أ أرائب الدخل
واجلهاد ،مع اإلشارة ب جياز لضريبة الدمغة.
وقد قس أ أ أأم الكتاب إىل س أ أ أأبعة فص أ أ أأول ،ففي الفص أ أ أأل األول ا تناول النظرية العامة
للضريبة حىت يكون لدى القار خلفية عن الضريبة وخصائصها ،وأهدافها ،وعالقتها بالعلوم
األخرى ،ونطاق س أرياوا والقواعد األس أأاس أأية لا ،أما الفص أأل الثاين فتناول التقس أأيمات الفنية
للضريبة.
وأفرد الفص أأل الثالث لدراس أأة القانون الس أأاري حاليا يف ليبيا بش أ ن ضأ أرائب الدخل،
وهو القانون رقم ( )7لس أأنة 2010م ،وا بش أأيء من التفص أأيل التطرق إىل الض أرائب اإلض أأافية
على الدخل ،وذلك من ناحية نظرية.
أما باقي الفصأأول فتضأأمنل الدراسأأة التطبيقية لض أرائب الدخل والض أرائب اإلضأأافية
على الدخل ،حيث أفرد فص أ أأال خاص أ أأا لكل ض أ أ أريبة نوعية على األفراد وش أ أأركات التض أ أأامن
وذلك من الفصأأل الرابع إىل الفصأأل السأأادس ،أما الفصأأل السأأابع فقد خصأأص للض أريبة على
الشركات.
لل من خاللا معاجلة املش أ أ أأاكل
ويش أ أ أأمل الكتاب موعة من األمثلة والتمارين تناو ا
الض أريبية ال ي يسأأبق تناولا ،كما أااحلق بالكتاب قانون ض أرائب الدخل اللييب رقم ( )7لسأأنة
2010م والئحته التنفيذية وذلك لتيسري الرجوع املباشر إىل نصو التشريعات.
ون مل من خالل هذا العمل أن نكون قد أسأ أ أ أ أ أأهمنا يف توضأ أ أ أ أ أأيح وتوصأ أ أ أ أ أأيل النظام
الض أرييب اللييب وفق هذا القانون ملن جتاجه من علبة ،وأسأأاتذة ،وباحث ،وحماسأأب ،وغريهم
من املهتم مبوضوع ضرائب الدخل.
ختاما يطيب يل أن أقدم ش أ أ أأكري وتقديري لكل من س أ أ أأاهم يف هور هذا الكتاب
إىل حيز الوجود وعلى وجه اخلصو األستاذ صالح الدين عبد السالم الشعايف ،الذي قدم
يل يد العون واملساعدة وقام مبتابع أوال ب ول.
وإىل أعضأأاء جلنة املراجعة العلمية الدكتور أم مرعي الدرباق ،والدكتور عادل عطية
عبد الس أ أ أأتار ،واملراجع اللغوي الدكتور عبد اجلواد عباس ،وإىل أعض أ أ أأاء جلنة مراجعة املنهجية
الذين كان ملالحظاهتم األمر البالغ يف إمراء هذا الكتاب وتنقيحه حىت يظهر بالشكل املطلوب
قدر اإلمكان.
2
وال أنس أأى األس أأتاذ حممود الزروق الش أأاوض (موس أأوعة الضأ أرائب) الذي أفادين وته
العلمية والعملية ،وإىل كل من راجعه علميا ولغويا ،ومن قام بطبعه ونشأ أ أ أ أ أ أأر فجزاهم ا عما
قاموا به خري اجلزاء يف الدنيا واآلخرة.
ون مل أن نكون قد وفقنا يف هدفنا ،وإن هرت هفوات ونقص ف َق َد ارنا أننا بشأ أ أ أ أ أ أأر،
وما الكمال إال وهو على كل شيء قدير.
المؤلف
2017م البيضاء،
3
الفصل األول
و و
و ورهع م وهها رهنظ
و
مفهتطورهاو و و و وووتو و وتو و و وو
و و و و وو وو
تعد الض أ أ أ أ أريبة مبفهومها احلديث موردا رئيسأ أ أ أ أأيا ومهما لتغطية النفقات العامة للدولة فهي من
أقدم وأهم املصأ أ أ أ أ أ أأادر املالية نظرا لضأ أ أ أ أ أ أأخامة األموال ال توفرها للخزينة العامة ،وقد تزايدت
أايتها بتزايد حصأ أ أ أ أ أ أأتها يف هيكل اإليرادات العامة وكذلك الدور الكبري الذي تلعبه يف ال
حتقيق أهداف الدولة املالية واالقتصأ أ أ أ أ أأادية واالجتماعية ومن ا ضأ أ أ أ أ أأخامة مارها على تلف
مستويات القطاعات.
وقد مرت فكرة الض أ أ أريبة يف اجملتمع بعدة مراحل وتطورت عو العصأ أ أأور بتطور ونشأ أ أأوء الدولة
نفسأأها ،ففي العصأأور األوىل كان األفراد يعيشأأون يف واعات وعشأأائر متفرقة فلم تكن هنا
مرافق مشأ أ أ أ أ أ أأمكة واحتياجات مالية عامة توجب فرض الض أ أ أ أ أ أ أريبة ،أما بعد هور فكرة الدولة
وانتشأ أأار اسأ أأتعمال النقود أصأ أأبح هنا التزام على األفراد الذين يعيشأ أأون داخل إقليم دولة ما
باإلسأ أ أ أ أ أ أأهام يف تغطية النفقات العامة دون قواعد قانونية حمددة وبشأ أ أ أ أ أ أأكل تطوعي واختياري
حسب املقدرة ويف شكل نقدي أو عيين.
ا حتولل هذ املسااة االختيارية إىل إلزامية وذلك مع تطور احلضارة البشرية و هور النهضة
الصأأناعية وزيادة تعقد احلياة االقتصأأادية يف اجملتمعات املختلفة واملهام امللقاة على عاتق الدولة
يف حت أ أق أ أي أأق األم أأن والص أ أ أ أ أ أ أ أ أح أ أ أأة وال أ أت أ أع أ أل أ أي أأم وامل أ أواص أ أ أ أ أ أ أ أأالت وغ أأريه أ أ أأا م أأن اخل أ أ أأدم أ أ أأات
ملواعنيه أأا ،وب أأالت أأايل فهي إل أأاج أأة إىل اإليرادات لت أأدبري األموال الالزم أأة إلنف أأاقه أأا على ه أأذ
اخلدمات ،ومتثل الض أ أ أ أرائب إحدى أهم مصأ أ أ أأادر اإليرادات العامة للدولة ،ومبا أن الدولة هي
املس أ أ أ أ أأئولة عن تقدا اخلدمات العامة إىل مواعنيها فهي من حقها أن تطالبهم باإلس أ أ أ أ أأهام يف
5
متويل هذ اخلدمات عن عريق فرض الض أ أريبة ،ف صأ أأبح األفراد ملزمون بدفع جزء من دخولم
أو مرواهتم مسااة منهم يف حتمل أعباء الدولة.
إعمال القاعدة األصولية املتعارف عليها يف فقه الضرائب ب نه: هذا اخلصو
"ال جيوز فرض ضريبة أو تعديلها أو إلغاؤها إال بقانون ،وال جيوز إعفاء أحد من أداء الضريبة
يف غري األحوال املبينة يف القانون".
6
الض أ أريبة فريضأ أأة مالية تدفع نقدا خالفا ملا كان يسأ أأود قد ا حيث كانل الض أ أريبة تفرض -2
عينا وذلك نتيجة لعدم س أ أأيادة االقتص أ أأاد النقدي ،ومع التقدم االقتص أ أأادي واالجتماعي
والس أ أ أأياس أ أ أأي و هور عيوب الض أ أ أرائب العينية وص أ أ أأعوبة جبايتها أخذت الض أ أ أريبة ص أ أ أأفة
االستقطاع النقدي من مال املكلف.
تدفع بشأأكل وائي ،وهذا يعين أن دافعي الض أرائب ليس لم احلق يف اسأأمداد ما ا دفعه -4
من ضرائب.
تفرض الضرائب بدون مقابل مع خلدمات معينة تقدمها الدولة لدافع الضريبة. -5
تدفع لتغطية النفقات العامة للدولة وحتقيق بعض األهداف االقتص أ أ أ أ أ أ أأادية واالجتماعية -6
والسياسية.
7
يوال األهداف المالية للضريبة
يعتو الدف املايل للضأ أ أ أ أ أ أريبة من أحد األهداف الرئيس أ أ أ أ أ أأية والامة ألي دولة لت م
إيرادات دائمة من مصادر داخلية إىل خزانة الدولة.
و كن أن نقسم األهداف املالية إىل هدف أساسي اا:
توفري األموال الالزمة لتغطية كل أو بعض النفقات العامة. -1
محاية اإلنتاج احمللي من املنافسأأة اخلارجية عن عريق فرض ض أرائب وركية عالية على -3
8
أداة ملعاجلة التض أ أ أ أ أأخم والركود ،ففي حالة التض أ أ أ أ أأخم تلج الدولة إىل زيادة نس أ أ أ أ أأب -6
االجتماعية.
تش أ أ أ أ أأجيع املرافق االجتماعية من خالل منح بعض اإلعفاءات الضأ أ أ أ أ أريبية للجمعيات -2
على التبغ والكحول ،وبالتايل حماولة التقليل من مارها السلبية قدر اإلمكان.
رابعا األهداف السياسية للضريبة
قد تستخدم الضريبة لتحقيق أهداف سياسية ،كما هو احلال يف احلروب التجارية ب البلدان
املتقدمة ،ففرض رس أ أأوم وركية على منتجات بعض الدول يعتو اس أ أأتعماال للضأ أ أريبة ألهداف
س أأياس أأية ،كما هو احلال يف احلروب التجارية ب (الص أ والواليات املتحدة األمريكية) ،كما
9
قد تلج الدولة إىل تشجيع معامالهتا مع دولة معينة دون غريها من خالل تقد ها إلعفاءات
وركية هبدف زيادة املعامالت ب الدولت .
وجيب األخذ يف االعتبار أن األهداف املالية واالقتص أ أأادية واالجتماعية والس أ أأياس أ أأية للضأ أ أريبة
مرتبطة ببعضها ارتباعا ال كن أن يقبل الفصل بينها حيث ال كن استخدام النظام الضرييب
لتحقيق أ حد األهداف الس أ أ أ أ أ أ أأابقة دون أن يكون لذلك ت مريا على بعض األهداف األخرى
وعليه ينبغي أخذ ذلك يف االعتبار عند وضع النظام الضرييب يف الدولة.
هعهتطورو و و و وو
ورهاو ورو وىووو و وو وو و وو
عالقو وو وو
وو
كن أن ت خذ الدراسأ أأة النظرية للض أ أريبة جوانب متعددة وذلك لعالقة الض أ أرائب بالعديد من
املواض أ أأيع والعلوم األخرى ،وس أ أأوف نتناول فيما يلي أهم العالقات لنتب موقع علم الضأ أ أريبة
ب سائر العلوم األخرى:
10
ومتثل الض أ أ أ أ أ أ أرائب أحد عناص أ أ أ أ أ أأر اإليرادات الرئيس أ أ أ أ أ أأية يف خزانة الدولة ،ومن هنا ي يت ارتباط
الض أرائب بالدراسأأات ال تتناول النشأأاط املايل للدولة من حيث ةطيط وبر ة أوجه اإلنفاق
العام وحتديد مقدار وموارد األموال الالزمة لذا اإلنفاق ،وما يمتب على الس أ أ أأياس أ أ أأات املتبعة
بشأ أ أ أ وا من مار اقتص أ أ أأادية واجتماعية ،وهذ الدراس أ أ أأات هي حمور اهتمام علم املالية العامة
الذي ي يعد قاص أ أ أ أ أرا بدور على األمور املتعلقة باملوازنة الكمية للمبالغ الالزم إنفاقها من قبل
الدولة باإليرادات العامة املتاحة لا ،بل أص أ أ أ أ أ أأبح علم املالية العامة مبفهومه احلديث يش أ أ أ أ أ أأمل
االهتمام باسأأتخدام السأأياسأأات املالية للدولة مبا فيها السأأياسأأات الض أريبية إلحداا تغيريات
مستهدفة يف احلياة االقتصادية واالجتماعية داخل الدولة.
ومن ذلك خنلص إىل أن الض أ أرائب تعتو مصأ أأدرا رئيسأ أأيا من مصأ أأادر اإليرادات العامة للدولة
ولكنها ليسأأل املصأأدر الوحيد حيث أن الدولة كن أن حتصأأل على إيراداهتا العامة من عدة
مصادر تتفاوت أايتها من دولة إىل أخرى (سعد.)2004 ،
11
وعندما تنفق الدولة على األوجه املختلفة لإلنفاق فهي تقوم بسأ أ أ أ أ أ أأد بعض حاجات األفراد،
حيث أن ما تنفقه على القطاعات املختلفة هو إنفاق على خدمات عامة يكون املسأ أ أ أ أ أ أأتفيد
منها أفراد اجملتمع.
وكذلك تلعب عرق حتصأ أ أأيل اإليرادات العامة وإنفاقها دورا هاما يف توجيه االقتصأ أ أأاد الوعين،
وتزداد أاية هذا الدور مع زيادة حجم القطاع العام الذي هو مسة اجملتمعات احلديثة ولذلك
ك أأان لالعتب أأارات االقتص أ أ أ أ أ أ أ أأادي أأة املق أأام األول يف رسأ أ أ أ أ أ أأم الس أ أ أ أ أ أ أي أأاس أ أ أ أ أ أ أ أأة امل أأالي أأة لل أأدول أأة
احلديثة.
وعلى الرغم من أن الدف األسأأاسأأي للضأرائب هو تدبري األموال الالزمة ملقابلة اإلنفاق العام
إال أن سأ أأياسأ أأة اإليراد واإلنفاق قد تسأ أأتعمل لتحقيق أهداف اقتصأ أأادية حمددة ،فالضأ أأريبة ال
كن أن تسأ أ أ أ أ أ أأتقطع دون أن يكون لا انعكاسأ أ أ أ أ أ أأات على االسأ أ أ أ أ أ أأتهال واإلنتاج واالدخار
واالس أ أ أأتثمار ومعاجلة التض أ أ أأخم والركود ومحاية اإلنتاج احمللي من املنافس أ أ أأة اخلارجية (أبوزريدة،
.)2007
12
ومصلحة الضرائب كما يلحق بقانون الضريبة اللوائح التنفيذية له وكذلك القواعد والتعليمات
التنظيمية ال تصدرها السلطات املخولة ب صدار هذ اللوائح والتعليمات.
رابعا عالقة الضرا ب بالسياسة
للدولة سألطة سأياسأية وسأيادية على رعاياها ،وهي ال لا حق فرض الضأرائب عليهم لتغطية
النفقات العامة ،وتش أ أ أأكل الض أ أ أ أرائب املورد الرئيس أ أ أأي يف العديد من دول العاي ،وعندما قيب
الدولة هذ الض أ أ أ أ أ أ أرائب فهي تعيد توزيعها على رعاياها ويقوم أسأ أ أ أ أ أ أأاس حق الدولة يف فرض
الض أ أ أرائب على مواعنيها الرتباعهم الس أ أأياس أ أأي واالجتماعي واالقتص أ أأادي هبا ،وهذ الروابط
تفرض حقوقأأا والتزامأأات على كأأل من الأأدولأأة واألفراد التأأابع لأأا ،فأأالأأدولأأة تقأأدم اخلأأدمأأات
لألفراد وتشأأركهم يف مقابل ذلك بتحمل النفقات باعتبارهم متضأأامن مع السأألطة السأأياسأأية
بالدولة يف مؤسسة مشمكة هي الدولة.
وسياسة الدولة يف فرض الضرائب ترتبط باملذهب السياسي املتبع يف الدولة فهنا دول تغلب
مص أ أ أألحة اجلماعة على املص أ أ أألحة الفردية وهنا أنظمة ومذاهب س أ أ أأياس أ أ أأية متيل إىل إش أ أ أأباع
احلاجات الفردية وال متس حقوق األفراد (سعد.)2004 ،
13
خصأأمه من الربح وما جيب إضأأافته إىل هذا الربح من البنود ال جيب أن تسأأتبعد أو تضأأاف
عند حتديد صايف الدخل.
وملخص ذلك هو أن احملاس أ أ أ أأبة الضأ أ أ أ أريبية هي أحد فروع احملاس أ أ أ أأبة وفيها يتم ربط األس أ أ أ أأس
والقواعد احملاس أ أ أأبية بالقانون الضأ أ أ أرييب و موعة التعليمات الضأ أ أ أريبية ال تص أ أ أأدرها مص أ أ أألحة
الضرائب (اخلطيب وعافش.)2008 ،
14
يقصأ أ أأد بفرض الض أ أ أريبة مبعيار التبعية السأ أ أأياسأ أ أأية ،هو وجود رابطة اجلنسأ أ أأية ال تربط الدولة
باألشأ أ أأخا املنتم لا (أي برعاياها) وال تنش أ أ أ عنها رابطة سأ أ أأياسأ أ أأية وقانونية ب الدولة
واألشأ أ أ أ أ أ أأخا املنتم لا تقوم مبوجب ها الدولة بتوفري الرعاية واحلماية لم يف الداخل واخلارج
سأ أ أواء كانل إقامة الفرد داخل الدولة ال محل جنس أ أأيتها ويتبعها س أ أأياس أ أأيا أو كان مقيما يف
دولة أخرى ،كما ترتب هذ العالقة واجبات على األفراد قا الدولة ال يتبعووا س أ أ أ أ أأياس أ أ أ أ أأيا
وجملون جنس أأيتها ،ومن أبرز هذ الواجبات :أداء الضأ أرائب ال تقرها الدولة مبا لا من حق
الس أ أ أ أ أ أ أيأادة على رعاياها مث نا للحمأاية ال تقأدمهأا لرعاياها وعليهم يف املقأابل دفع جزء من
نفقات هذ الدولة مقابل هذ الرعاية واحلماية وعند تطبيق معيار الرابطة أو التبعية السأأياسأأية
كمعيار لس أ أ أ أريان الض أ أ أ أريبة يف دولة ما ف وا تس أ أ أأري على مواعين هذ الدولة بغض النظر عن
مكان إقامتهم أو موقع أموالم واس أأتثماراهتم س أ أواء كانل داخل إقليم هذ الدولة أو يف دولة
خارجية.
واألخذ بفكرة التبعية السياسية يف فرض الضرائب تعرض لعدة انتقادات منها:
-1أن تطبيق هذا املعيار يواجه عديدا من الصعوبات واملشاكل التطبيقية من ناحية تتبع
األموال واالسأ أأتثمارات والدخول احملققة يف اخلارج ،واخلاضأ أأعة لقوان ض أ أريبية لدولة
أخرى.
أن فرض الض أ أ أرائب وفقا لذا املعيار يؤدي إىل االزدواج الض أ أ أرييب ب دولة اجلنسأ أ أأية -2
ودولة اإلقامة ،وهو فرض الض أريبة على املمول ،وعلى الدخل يف الفمة املالية نفسأأها
وهذا االزدواج يتناىف ومبدأ العدالة الضريبية.
لذ األس أأباب ي يعد معيار التبعية الس أأياس أأية لتحديد النطاق املكاين لسأ أريان الضأ أريبة معيارا
يرتكز عليه وأصبح يف بعض الدول يستخدم كاستثناء يف حاالت معينة لدف توسيع قاعدهتا
15
الض أ أ أريبية أو زيادة احلص أ أ أأيلة الض أ أ أريبية أو ألس أ أ أأباب س أ أ أأياس أ أ أأية أو اقتص أ أ أأادية ،وجل ت أغلب
التش أ أ أريعات الض أ أ أريبية احلديثة إىل االعتماد على معيار التبعية االقتصأ أ أأادية وهو املعيار األكثر
تطبيقا لتحديد نطاق سريان القانون الضرييب (احلاسي واملقصيب.)2004 ،
ثانيا معيار الرابطة يو التبعية االقتصادية
املقصأ أأود بالرابطة أو التبعية االقتصأ أأادية هي تلك العالقة ال تنش أ أ ب الفرد والدولة بسأ أأبب
مسااته يف النشاط االقتصادي واالجتماعي للدولة من جهة ،واستفادته مما تقدمه الدولة من
خدمات داخل حدودها من جهة أخرى ،حيث تنش أ أ أ أ أ أ أ عالقة اقتصأ أ أ أ أ أ أأادية ب الفرد املمول
والأدولأة ،حيأث تقوم الأدولأة من عرفهأا بتقأدا خأدمأات ومنأافع وفر متأاحأة داخأل إقليمهأا
يسأأتفيد منها األفراد ،وتسأأاعدهم يف حتقيق دخولم وتنمية مرواهتم وتداولا داخل أراضأأي هذ
الدولة وبذلك تكون جزءا من اقتص أأادها ،كما رأت الدولة يف مقابل هذ احلماية االقتص أأادية
فرض ض أ أرائب على هذ األموال والدخول والثروات واألش أأخا للمس أأااة يف تغطية نفقاهتا
العامة ،وعبقا ملعيار التبعية االقتص أ أأادية تس أ أأري الضأ أ أريبة على الدخول والثروات الناقة داخل
املنتم لا بغض النظر عن جنس أأيتهم (بيومي، إقليم الدولة ،كذلك تس أأرى على األش أأخا
.)509 :2005
وبدراسأة هذا املعيار جند أنه يشأتمل على أسأاسأ لفرض الضأريبة اا (بوزريد -23 :2007 ،
:)24
16
وحتدد التش أ أريعات الض أ أريبية لكل دولة شأ أأروط اإلقامة الدائمة واحلاالت ال تعد فيها اإلقامة
مؤقتة وأساس فرض الضريبة عبقا لذا املعيار :أنه على كل من يقيم يف الدولة بصفة دائمة أن
يسأأهم يف حتمل أعباءها مقابل متتعه دمات ومنافع تلك الدولة ،وانتقد هذا املعيار يف فرض
الضريبة لعدة أسباب كن إوالا يف التايل:
أ -أن فرض الض أ أ أريبة من قبل الدولة ال يقيم هبا الشأ أ أأخص على أمواله ودخله الناتج يف
دولة أخرى يعتو إجحافا بالدولة الثانية (دولة مصأ أ أأدر الدخل) وقد تكون هذ الدولة
أجدر من غريها باالستفادة من تلك األموال والدخول.
ال يكفي هذا املعيار وحد ك سأ أ أ أ أأاس لفرض الض أ أ أ أ أريبة ألن كثريا من األموال والدخول ب-
غري متوعن هبا ،ف ذا املوجودة أو الناقة يف الدولة قد تكون حمدودة واألشأ أ أ أ أ أ أأخا
املتوعن أو املقيم بالدولة ف ن ذلك سأأيؤدي اسأأتقر فرض الض أريبة على األشأأخا
إىل فقدان الدولة جلزء كبري من حقوقها املشأ أ أ أ أأروعة واملتمثلة يف سأ أ أ أ أأيادهتا على األموال
والنشاعات الكائنة داخل إقليمها وحق فرض الضرائب عليها.
-2معيار موقع المال يو مصدر الدخل (إقليمية الضريبة)
عبقا لذا املعيار تفرض الضأ أريبة على األموال والنش أأاعات والوقائع داخل حدود الدولة بغض
النظر عن جنس أ أ أ أ أأية أو حمل إقامة أص أ أ أ أ أأحاب هذ األموال أو النش أ أ أ أ أأاعات وهذا ما يعرف يف
الض أ أرائب مببدأ إقليمية الض أ أريبة ،وأسأ أأاس فرض الض أ أريبة عبقا لذا املعيار على النحو التايل (
سعد:)7 :2005 ،
أ -إن الدولة ال متارس سأ أ أ أ أ أ أألطتها إال داخل حدودها اإلقليمية إذ كن لا حتديد املادة
اخلاضعة للضريبة وربط الضرائب وحتصيلها عندما تتحقق الدخول داخل الدولة.
17
أن فرض الض أ أ أ أ أ أ أريبية وفق هذا املعيار له مور من الناحية املنطقية ألن ص أ أ أ أ أ أأاحب املال ب-
يسأ أ أ أأتفيد من فر االسأ أ أ أأتثمار والعمل ومن اخلدمات واملنافع العامة ال تقدمها تلك
الدولة وبالتايل جيب أن يس أ أ أأاهم يف حتمل األعباء والنفقات العامة ال تقع على عاتق
الدولة.
إذا ا إتباع أسأ أ أ أ أ أ أأاس خر يف فرض الض أ أ أ أ أ أ أريبية غري مبدأ إقليمية الض أ أ أ أ أ أ أريبة ف ن ذلك ج-
تنش أ أ أ عنه صأ أ أأعوبات تطبيقية ناقة عن االزدواج الض أ أ أرييب باإلضأ أ أأافة إىل مس سأ أ أأيادة
واسأ أ أ أ أ أأتقالل دولة أخرى عندما تد فرض الض أ أ أ أ أ أرائب إىل األموال الواقعة خارج حدود
الدولة.
وعلى الرغم من أن مبدأ إقليمية الض أريبة يبدو هو املعيار األفضأأل عند فرض الض أرائب مقارنة
بغري من املعايري إال أن االعتماد على هذا املبدأ فقط ال يكفي إذ انه يفض أ أ أأل فرض الض أ أ أريبة
على األش أأخا املقيم بالدولة والذين أموالم ومص أأادر دخلهم باخلارج ويف ح أن هؤالء
األشأأخا يتمتعون باخلدمات ال تقدمها الدولة ال يعيشأأون فيها مما يسأأتوجب مسأأااتهم
يف نفقاهتا العامة عن عريق إلزامهم بدفع الضرائب فيها.
وههاو و و و وو
رهقترعو ووورو و و و و و وووو
وو و و و
يقصأأد بالقواعد األسأأاسأأية موعة املباد ال جيب أن تؤخذ يف االعتبار عند وضأأع التنظيم
الفين للض أ أ أريبة وهذ القواعد تشأ أ أأكل األسأ أ أأاس التقليدي للض أ أ أريبة وواضأ أ أأع هذ القواعد هو
اإلجنليزي دم مسيأأث يف كتأأابأأة مروة األمم ،وجوهر هأأذ القواعأأد مأأا يلي (اخلطيأأب وعأأافش،
:)28-27 :2008
18
وتعين أن تفرض الضأ أ أ أ أ أريبة إليث حتقق العدالة واملس أ أ أ أ أأاواة يف توزيع األعباء املالية ب املمول
إلسب مقدرهتم املالية .ولقد أخذت اغلب التشريعات الضريبية املعاصرة بفكرة قاعدة العدالة
وما تطبيق الض أ أ أريبة التصأ أ أأاعدية وإقرار اإلعفاءات العائلية واحلد األدف من الدخل املعفي من
الضريبة إال صورا ملبدأ العدالة.
19
ق أ أ أأدرهتم امل أ أ أأالي أ أ أأة ،ومب أ أ أأا يتن أ أ أأاس أ أ أ أ أ أ أ أ أ أأب مع م أ أ أأا لكون أ أ أأه من أموال وم أ أ أأا جققون أ أ أأه من
دخول ،وما ينفقون على أوجه االس أأتهال أو االس أأتثمار "العمومية الش ررخص ررية للضر رريبة"،
كما أن عمومية الض أ أ أ أ أريبة تعين إخض أ أ أ أ أأاع كافة األموال والدخول مهما كان نوعها للض أ أ أ أ أريبة
"العمومية المادية للضرريبة" ،وعلى الرغم من أن مبدأ العمومية الشأأخصأأية للضأريبة هو مبدأ
عام يف فرض الض أ أ أ أ أريبة إال أنه ليس مبدأ مطلقا فاألس أ أ أ أأاس هو إخض أ أ أ أأاع ويع األش أ أ أ أأخا
للض أ أ أريبة ،عن دخولم ومرواهتم وإخض أ أ أأاع ما ينفقونه يف ش أ أ أأكل اس أ أ أأتهال للس أ أ أألع والثروات
وكذلك اسأ أ أ أ أ أ أأتثماراهتم يف أوجه اإلنفاق األخرى .إال أن هنا بعض االسأ أ أ أ أ أ أأتثناءات لبعض
األشخا ،سواء كانوا أفراد "طبيعيين" أو أشخاصا اعتباري عند دفع الضريبة ،وتكون هذ
قانونية ،تنص عليها القوان الض أ أ أ أريبية السأ أ أ أأارية يف دولة ما اإلعفاءات يف شأ أ أ أأكل نصأ أ أ أأو
ومثالا:
-إعفاء بعض اجلهات اخلريية واجلهات احلكومية والعامة من س أ أ أ أ أ أ أأداد بعض الض أ أ أ أ أ أ أرائب
والرسوم.
-إعفأأاء بعض األفراد مثأأل فئأأة املعأأاق وبعض الفئأأات األخرى ألس أ أ أ أ أ أ أبأأاب اقتصأ أ أ أ أ أ أ أأاديأأة
واجتماعية.
-اإلعفاءات ال متنح للدبلوماسأ أ أ أأي حسأ أ أ أأب العرف الدويل واإلعفاءات ال تتم مبوجب
اتفاقيات ب الدول.
كم أ أأا أن مب أ أأدأ العمومي أ أأة امل أ أأادي أ أأة هو مب أ أأدأ ع أ أأام يف فرض الض أ أ أ أ أ أ أريب أ أأة ،وهو إخض أ أ أ أ أ أ أ أ أأاع
كأأافأأة األموال والأأدخول واملعأأامالت والتصأ أ أ أ أ أ أأرفأأات احملققأأة أو الواقعأأة داخأأل إقليم الأأدولأأة،
ويف بعض احلأأاالت تسأ أ أ أ أ أ أأري الض أ أ أ أ أ أ أريبأأة على الثروات والأأدخول ال تقع خأأارج نطأأاق إقليم
20
الأأدولأأة ال تأأد أمرهأأا إىل داخأأل أراضأ أ أ أ أ أ أأي الأأدولأأة ،إال أن هنأأا بعض االسأ أ أ أ أ أ أأتثنأأاءات من
مبدأ العمومية املادية للض أ أ أ أ أ أ أريبة ،وهو إعفاء بعض الدخول من الض أ أ أ أ أ أ أريبة مثل :إعفاء حد
أدف من الدخل مقابل األعباء العائلية أو إعفاء بعض الدخول الناقة عن أنشأ أ أ أ أ أ أأطة معينة
مثل إعفاء الدخل الناتج من حسابات التوفري للتشجيع على االدخار وغريها من اإلعفاءات.
21
االزدواج الض أ أرييب القانوين يعرف لدى العلماء ب نه "فرض نفس الضر رريبة يكثر من مرة عل
وعل المال نفسر رره وفي المدة اتما" (الش أ أأاوض .)94 :2001 ،ومن هذا نفس الشر ررخ
التعريف يتب أنه حىت يتحقق االزدواج الض أ أ أ أ أ أ أرييب جيب توافر الشأ أ أ أ أ أ أأروط التالية تمعة وهي
(احلاسي واملقصيب:)18 :2004 ،
أن تكون الضريبة متكررة على نفس الشخص. أ-
ب -أن تكون الضريبة املتكررة من نوع واحد أو متشاهبة على األقل.
ج -أن تكون الضريبة املتكررة على املال نفسه.
د -أن يتكرر فرض نفس الضريبة خالل املدة نفسها.
وعادة ما تتجنب التشأ أريعات الضأ أريبية احلديثة وجود اهرة االزدواج الضأ أرييب ض أأمن قوانينها
الض أريبية باعتبارها اهرة غري عادية ،وجيب قنبها أو احلد منها عند تصأأميم اليكل الض أرييب
للدولة حىت ال تثقل الضأرائب كاهل املمول وتفرض عليه اسأأتقطاعات متعددة عن نفس املال
أو الدخل خالل الفمة الزمنية نفس أ أ أ أ أ أأها مما يؤدي إىل إحجام املمول عن االس أ أ أ أ أ أأتثمارات يف
بعض األنش أ أأطة أو عدم إمكانية تكوين مدخرات ما ي يكن هذا االزدواج مقص أ أأودا ألغراض
معينة تراها بعض الدول لغرض حتقيق أهداف مقصودة.
ينواع االزدواج الضريبي
وينقسم االزدواج الضرييب إىل ما يلي (بوزريد :)60-59 :2007 ،
-1االزدواج الضريبي الداخلي
قد ينشأ أ االزدواج الداخلي بس أأبب وجود خلل داخل التشأ أريعات الضأ أريبية يف الدولة نفس أأها
مثل وجود س أ أألطات جبائية حملية لا س أ أألطة فرض الضأ أ أرائب مع وجود س أ أألطات مركزية تقوم
بتحص أأيل الض أريبة نفس أأها ،كذلك يتحقق االزدواج الداخلي عند قيام املش أأرع الض أرييب بفرض
أكثر من ض أ أ أريبة على نفس الوعاء خالل الس أ أأنة الض أ أ أريبية الواحدة ،أي أن االزدواج يف هذ
22
احلالة يتحقق بواسأ أأطة نفس السأ أألطة س أ أواء كانل هذ السأ أألطة مركزية أم حملية ،وتتم معاجلة
مثل هذا النوع من االزدواج عن عريق التنسيق ب التشريعات املختلفة داخل الدولة.
23
أما االزدواج غري املقص أ أ أ أأود فهو الذي ي يتعمد املش أ أ أ أأرع وي يتخذ اإلجراءات الالزمة لتالفيه
وهو الذي ي يت نتيجة لبعض نواحي القص أأور يف التش أريعات والقوان الضأ أريبية وهذا االزدواج
يتطلب إعادة النظر يف التشريعات الضريبية السارية لتجنبه والتخلص من عيوبه.
التمرب غير المش ر ر ر ر ررروع وهو ذلأأك التهرب الأأذي يرتك أأب من خالل أأالفأأة قوان -2
الضأ أ أ أ أرائب وااللتجاء إىل الغش واس أ أ أ أأتخدام الطرق املختلفة للتحايل هبدف التخلص من
أداء الضريبة ،وقد يقع هذا التحايل عند حتديد وعاء الضريبة ك ن تنع املمول عن تقدا
24
إقرار بدخله عبقا للقانون ،أو بتقدا إقرار غري ص أ أ أ أ أأحيح يتض أ أ أ أ أأمن بيانات خاعئة ،على
س أ أأبيل املثال يقوم املمول ب خفاء بعض الس أ أأجالت أو الدفاتر أو املس أ أأتندات الدالة على
الدخل اخلاضأأع للض أريبة ،وياقسأأم التهرب غري املشأأروع إىل عدة أنواع حسأأب حجمه أو
مكان وقوعه:
25
والتهرب الداخلي هو الذي يقع على إقليم الدولة وهو أكثر أنواع التهرب الض أ أ أ أ أرييب
انتشارا يف معظم دول العاي.
والتهرب اخلارجي هو الذي يقع نتيجة اس أ أ أأتطاعة املمول هتريب أمواله إىل خارج البالد بطريق
غري مشروع وذلك ب نشاء فروع أجنبية للمنش ة دون ذكرها يف اإلقرار الضرييب.
املغاالة يف سأ أأعر الض أ أريبة حيث أنه كلما ارتفع سأ أأعر الض أ أريبة وزاد العبء الض أ أرييب كلما -2
وجود بعض الثغرات بقوان الض أ أ أ أ أ أ أرائب ،أو وجود نقص يف أحكامها أو وجود عبارات -3
غري حمددة املعىن مما يفسأ أ أ أ أ أ أأح اجملال أمام االجتهاد والتفسأ أ أ أ أ أ أأري والت ويل فيؤدي ذلك إىل
التهرب الضرييب.
ص أ أ أ أ أ أأعوبة تقدير وعاء الضأ أ أ أ أ أ أريبة حيث أن الص أ أ أ أ أ أأعوبات ال تواجهها اإلدارة الضأ أ أ أ أ أ أريبية -4
يف تق أأدير أوعي أأة بعض الض أ أ أ أ أ أ أرائ أأب تش أ أ أ أ أ أ أجع املمول على التهرب وق أأد تعم أأد اإلدارة
26
الض أ أ أ أ أ أ أريبيأأة إىل ربط الض أ أ أ أ أ أ أريبأأة على أس أ أ أ أ أ أ أأاس التقأأدير اجلزايف بأ قأأل من القيمأأة احلقيقيأأة
أو ب أ كثر من قيمتهأأا احلقيقيأأة ممأأا يؤدي إىل إحأأداا مأأار نفس أ أ أ أ أ أ أيأأة سأ أ أ أ أ أ أأيئأأة تشأ أ أ أ أ أ أأجع
على التهرب الضرييب.
غياب التنس أ أ أ أأيق ب مؤس أ أ أ أس أ أ أ أأات الدولة املختلفة مما يؤدي إىل عدم الس أ أ أ أأماح للبيانات -5
واملعلومات املختلفة باالنسأأياب الفوري إىل مصأألحة الض أرائب وال تعد عنص أرا أسأأاسأأيا
لسالمة ربط وحتصيل الضريبة.
فقدان العدالة التش أ أ أ أريعية أو التنفيذية يف الض أ أ أ أريبة يؤدي إىل خلق ش أ أ أ أأعور لدى املمول -6
بالتذمر وعدم الرضا وبالتايل ف ن هذا الشعور يدفع املمول إىل التخلص من كل أو بعض
الضريبة.
الض أ أأعف اإلداري الذي تعاين منه الدولة بش أ أأكل عام وأجهزهتا الضأ أ أريبية بش أ أأكل خا -7
ضأأعف مسأأتوى اخلدمات العامة ال تقدمها الدولة حيث أن إذا وجد املمول نفسأأه غري -8
مسأ أ أ أ أ أأتفيد من تلك اخلدمات ال تقدمها الدولة ،أو أن الدولة غري ملتزمة ب داء و ائفها
األساسية ف نه سيعمل على التهرب من الضريبة.
27
أسئلة الفصل
س 6تكلم عن أسأ أ أ أ أأباب وأنواع االزدواج الض أ أ أ أ أرييب مبينا الفرق ب االزدواج املقصأ أ أ أ أأود وغري
املقصود.
س 7تكلم عن أسباب وأنواع التهرب الضرييب.
28
الفصل الثاني
ووووووو و وو
ورهوووووووتو وووووووو و
رهاووووووووووو و وووووووو وووووووو و و و و
وو
ىورهوو و و و و و و وو
وترهاو و ورو و وو
ىورهعو ونو و وو و وو
رهاووو ورو و وو وو
وو
لقد حاول علماء الضأ أريبة تقس أأيم الضأ أرائب وتص أأنيفها باالعتماد على معايري تلفة
فمنهم من اعتوها ضأريبة واحدة ومنهم من نظر إليها على أسأاس ضأرائب متعددة ومنهم من
قسأ أأمها على أسأ أأاس ما إذا كان وعاؤها شأ أأخصأ أأا أو ماال ولكن التصأ أأنيف األعم واألهم هو
تص أ أ أأنيفها على أس أ أ أأاس ض أ أ أ أرائب مباش أ أ أأرة وغري مباش أ أ أأرة ،وفيما يلي عرض موجز ألهم هذ
التصنيفات:
الضريبة الوحيدة يو (الموحدة) -1
ويقصأ أ أ أ أ أ أأد هبا اعتماد الدولة على فرض ض أ أ أ أ أ أ أريبة واحدة على الدخل دون النظر إىل
مصدر ويتسم هذا النوع من الضرائب بسهولة التطبيق وحتاشي االزدواج الضرييب ،ومن عيوبه
عدم املرونة وسهولة التهرب.
الضرا ب المتعددة يو النوعية -2
وهو فرض عدة أنواع من الض أ أ أ أ أرائب تتم على أس أ أ أ أأاس التمييز ب مص أ أ أ أأادر الدخل
املختلفة حيث تفرض ضأ أ أ أ أ أريبة على كل نوع من أنواع الدخل ،تتالئم مع عبيعته ومص أ أ أ أ أأدر ،
ومن مزايا الضأرائب املتعددة وفرة احلصأأيلة وصأأعوبة التهرب منها ومرونتها يف حالة جلوء الدولة
إىل إجراء أي تعأأديالت على قوانينهأأا الض أ أ أ أ أ أ أريبيأأة ،ومن عيوهبأأا تعقيأأد إجراءات التطبيق وكثرة
حاالت االزدواج الضرييب.
30
الضرا ب العينية والضرا ب الشخصية -3
الض أ أ أ أرائب العينية يقصأ أ أ أأد هبا الض أ أ أ أريبة ال تنظر إىل األموال فقط ك س أ أ أ أأاس لفرض
الض أ أ أ أ أ أريبة ،دون النظر إىل الظروف الش أ أ أ أ أأخص أ أ أ أ أأية للممول ومدى قدرة كل منهم على حتمل
أعبائها.
أما الض أ أرائب الشأ أأخصأ أأية فهي ال تراعي الظروف الشأ أأخصأ أأية ب ممول و خر عند
تطبيقها ومدى قدرة كل منهم على حتمل األعباء الضأ أ أ أريبية املفروض أ أ أأة عليهم ،فهي ت خذ يف
االعتبار احلالة االجتماعية والعائلية للممول فيتم منح إعفاءات للممول املتزوج ويعول أس أ أ أ أ أأرة
ةتلف عن املمول املتزوج وال يعول أو املمول األعزب أي أن اإلعفاءات تزداد بزيادة األعباء
االجتماعية والعائلية للممول ،كما أن الضأ أ أ أ أرائب الش أ أ أ أأخص أ أ أ أأية تراعي أاية مص أ أ أ أأدر الدخل
للممول من حيأث كونه الدخل الوحيأد أو أن للممول مص أ أ أ أ أ أ أأادر دخل أخرى( .احلاسأ أ أ أ أ أ أأي
واملقصيب.)2004 ،
الضرا ب النسبية والضرا ب التصاعدية -4
املقص أأود بالض أ أريبة النس أأبية هو تطبيق نس أأبة مئوية مابتة على املال اخلاض أأع للض أ أريبة
بغض النظر عن القيمة حيث يطبق نفس السأأعر على القيمة الكبرية والضأأئيلة على حد س أواء
وتشأأمل الض أريبة على دخل التجارة وال ا حتديد سأأعرها بنسأأبة ،%15والض أريبة على دخل
الصأ أ أأناعة واحلرف وال ا حتديد سأ أ أأعرها بنسأ أ أأبة ،%10وكذلك الض أ أ أريبة على دخل الودائع
لدى املصأأارف بنسأأبة ،%5والضأريبة على دخل الشأأركات بنسأأبة ،%20وضأريبة دخل املهن
احلرة بنسبة .%15
أما الضرائب التصاعدية فهي ال يتغري سعرها تصاعديا مع زيادة القيمة اخلاضعة لا
فتزداد نسبة الضريبة كلما زادت القيمة اخلاضعة لا ،والغرض من استعمال التزايد التصاعدي
31
يف س أ أ أأعر الضأ أ أ أريبة هو التمييز ب الدخول املنخفض أ أ أأة والدخول املرتفعة حيث تطبق أس أ أ أأعار
ض أريبية أقل على الدخول املنخفضأأة وترتفع أسأأعار الض أريبة كلما زادت قيمة (الدخل أو رأس
املال) اخلاضأ أ أأعة لا ،وتعتو إحدى وسأ أ أأائل حتقيق العدالة يف القوان الض أ أ أريبية احلديثة حيث
يكون عبء الض أريبة أقل على الدخول املنخفضأأة ،وهنا عدة أشأأكال للض أرائب التصأأاعدية
أاها ما يلي (حسن:)65 :2011 ،
32
واجلدير بالذكر أن قانون ضرائب الدخل الليبي رقم 7لسنة 2010م ي يعتمد على
عريقة التصاعد بالشرائح ال كانل سائدة يف القوان السابقة باستثناء الضريبة على الدخل
النأأاتج عن العمأأل ومأأا يف حكمأأه للجهأأات غري املمولأأة من امليزانيأأة العأأامأأة للأأدولأأة حي أث ا
تقسيم الدخل اخلاضع إىل شرجت :
ويالحظ أن قانون ضأ أ أ أ أرائب الدخل اللييب اس أ أ أ أأتخدم عريقة الضأ أ أ أ أرائب النس أ أ أ أأبية يف
احتس أأاب الض أريبة على ويع أنواع الدخول النوعية فيما عدا الضأ أريبة على الدخل الناتج عن
العمأأل ومأأا يف حكمأأه للجهأأات غري املمولأأة من امليزانيأأة العأأامأأة للأأدولأأة (طريقررة التصر ر ر ر ر رراعررد
بالشرا ح) واستخدم عريقة التصاعد بالطبقات عند احتساب ضريبة اجلهاد.
ورهمو و و و و وو
ىوشو و وو وو
وترهاو ورو و وو
ىورهمو و و و و وو و وو
رهاو ورو و وو وو
وو
يعتو هذا التقس أأيم للض أرائب إىل (مباشرررة وغير مباشرررة) أهم التقس أأيمات وأكثرها
شأأيوعا يف الدراسأأات الض أريبية ،وعلى الرغم من عدم وجود معيار دقيق للتفرقة ب الض أرائب
املباشأ أ أأرة وغري املباشأ أ أأرة إال أنه كن أن نورد بعض معايري التفرقة ال اسأ أ أأتخدمل للتميز ب
الضرائب املباشرة وغري املباشرة وهي (احلاسي واملقصيب:)28 :2004 ،
طريقة جباية الضريبة -1
وفقا لذا املعيار ،تعد الض أ أ أ أ أ أريبة مباش أ أ أ أ أأرة إذا متل جبايتها من املكلف هبا بناء على
جداول امسية ،تتضمن بيانات ضريبية وشخصية عن املمول.
33
نقل عبء الضريبة -2
وفقا لذا املعيار تعد الضأ أريبة مباش أأرة إذا حتمل عبئها الش أأخص املكلف بدفعها ،أما
إذا متكن من نقل العبء إىل الغري عدت غري مباشأ أ أ أ أ أ أأرة ،ويف هذا الص أ أ أ أ أ أ أأدد يوجد كثري من
املش أأاكل ألن نقل العبء اهرة ةض أأع لعوامل اقتص أأادية واجتماعية متداخلة ...فض أأال عن
أن كل الضرائب قد ينتقل ِعبؤها وقد ال ينتقل.
دوام يو عرضية محل الضريبة -3
عبقا لذا املعيار تعد الض أ أريبة مباش أأرة ،إذا كانل تفرض على عناص أأر تتميز بالثبات
أو االس أأتقرار أو الدوام مثل متلك مروة أو ممارسأأة نشأأاط مع ،وتكون غري مباش أأرة إذا كانل
تفرض على تصأ أأرفات أو أنشأ أأطة عارضأ أأة كاسأ أأترياد أو اسأ أأتهال بعض الس أ أألع ،ويؤدي هذا
املعيار إىل اعتبار الض أرائب على الدخل ورأس املال ض أرائب مباشأأرة ،والض أرائب على التداول
واالستهال ضرائب غري مباشرة.
و كن تلخيص الضرائب املباشرة وغري املباشرة كالتايل:
34
ينواع الضرا ب المباشرة
-1الضريبة عل الدخل
تعد الض أريبة على الدخل من أهم الض أرائب املباشأأرة املفروضأأة يف أغلب التش أريعات
الضأ أ أ أريبية احلديثة وأوس أ أ أأعها كما تعتو من أهم أنواع الضأ أ أ أرائب ال تلج الدولة إىل فرض أ أ أأها
لتمويل اخلزانة العامة.
وقبل احلديث عن ضريبة الدخل جيب أوال أن نعرف ما هو الدخل؟ وماهي أركانه ومصادر ؟
تعريف الدخل
الدخل عند علماء املالية والض أ أ أ أ أ أ أرائب هو "كل ناتج نقدي أو قابل للتقدير بالنقود
ي يت بصفة دورية من مصدر مابل أو قابل للبقاء"( .حسن.)42 :2011 ،
يركان الدخل
أي أن الدخل ينتج من استغالل مصدر مع من مصادر الدخل ،يمتب عليه عائد
نقأأدي أو قأأابأأل للتقأأدير بأأالنقود ،وال يعأأد دخال أي عأأائأأد معنوي أو حىت غري قأأابأأل للتقأأدير
بالنقود ،يف ح يعد دخال أي مزايا عينية يتحصل عليها املمول ،و كن تقديرها بالنقود.
ب -الدورية يو احتمال الدورية
يشأ أ أ أ أ أ أأمط يف الأدخأل أن يتحقق يف أوقأات متكررة ومتعأاقبأة مثأل املرتأب الشأ أ أ أ أ أ أأهري
للمو ف أو الدخل السأأنوي الناتج عن األعمال التجارية أو الصأأناعية ،وال يشأأمط يف تكرار
35
حتقق الدخل أن ي يت بصأ أ أ أ أ أ أأورة منتظمة أو يف فمات دورية مؤكدة ،بل يكفي أن يكون هنا
احتمال حدومه دوريا.
ج -المدة
ال كن أن يقاس الدخل للغرض الض أ أرييب إال عن مدة معينة كالش أ أأهر أو الس أ أأنة أو
غريها ،أي أن الدخل يقاس عن مدة من الزمن ،تغطي فمة معينة من أول الش أ أ أ أ أ أأهر إىل وايته
أو من بداية الس أأنة إىل وايتها ،فمثال الدخل من املرتب قد جدد ش أأهريا أو س أأنويا ،وعادة ما
يقاس الدخل احملقق من األعمال التجارية والصناعية سنويا.
د -ثبات المصدر
مبا أن الدخل يتحدد دوريا يف فمات متكررة ،فالبد أن يكون املص أ أ أ أ أ أأدر الذي يتولد
منه هذا الدخل موجودا ومستمرا بصفة مابتة أو قابليته لالستمرار لفمة من الزمن.
ه -استغالل المصدر وصيانته
لكي يس أأتمر املص أأدر يف حتقيق الدخل بص أأفة مابتة ويف فمات دورية ،جيب احملافظة
عليه وصأأيانته ،وذلك باسأأتقطاع جزء من الدخل ملقابلة املصأأروفات اخلاصأأة بصأأيانته واحملافظة
عليه لغرض استمراريته يف إنتاج الدخل.
مصادر الدخل
يقسم الدخل إلسب املصدر إىل مالا أنواع (الشاوض:)2001 ،
-دخل ناتج من اجلهد البشأ أ أأري فقط عضأ أ أأليا كان أم ذهنيا كما هو احلال يف ض أ أ أريبة
املرتبات واألجور.
36
-دخل ناتج عن اسأ أ أ أ أ أأتغالل رأس املال فقط ،مثل الدخل الناتج عن فوائد اإليداعات
يف املصارف وريع العقارات.
-دخأأل نأأاتج عن اختالط العمأأل برأس املأأال ،كمأأا هو احلأأال يف األعمأأال التجأأاريأأة
والصناعية واحلرفية واملهنية.
وقد تلج الدولة إىل ممارسة التمييز يف أسعار الضرائب إلسب مصدر الدخل إليث
تفرض ض أرائب منخفضأأة يف حالة الدخل الناتج عن العمل وض أرائب مرتفعة يف حالة الدخل
الناتج عن اس أ أأتغالل رأس املال وضأ أ أريبة معتدلة أو وس أ أأط ب االمن عن الدخول الناقة من
اختالط العمل برأس املال.
37
طرق تحديد الدخل
هنا عدة عرق تنص عليها التشريعات الضريبية لغرض الوصول إىل الدخل احلقيقي
للممول وإخض أ أ أأاعه للض أ أ أ أريبة املقدرة ومن ض أ أ أأمن األس أ أ أأاليب املس أ أ أأتخدمة يف تقدير الدخل
وحتديد ما يلي:
-تقدير الدخل بطريقة مباشرة
كن عن عريق التقدير املباشأ أ أأر للدخل الوصأ أ أأول إىل مقدار الدخل الفعلي للممول
وذلك إلصأ أ أأر عناصأ أ أأر هذا الدخل وقياسأ أ أأه مباشأ أ أأرة بدال من االعتماد على القرائن واملظاهر
اخلارجية ،والتقدير املباش أ أ أ أأر للدخل هو أكثر األس أ أ أ أأاليب ش أ أ أ أأيوعا يف التش أ أ أ أريعات الض أ أ أ أريبية
احلديثة ،و كن من خالله أن تص أ أ أ أأل مص أ أ أ أألحة الض أ أ أ أرائب إىل مقدار دخل املمول اخلاض أ أ أ أأع
للضريبة بتعاون املمول نفسه وتقد ه إلقرار عن دخله.
ومن أهم الطرق الشأأائعة بتقدير الدخل باألسأألوب املباشأأر (طريقة إقرار الممول)
تعد عريقة تقدير الدخل عن عريق إقرار املمول إحدى الطرق املباش أ أ أ أ أأرة ومن أفض أ أ أ أ أأل الطرق
لتحديد الدخل اخلاض أأع للضأ أريبة وأكثرها ش أأيوعا يف التشأ أريعات الضأ أريبية احلديثة حيث تلزم
التشأ أ أ أريعات الضأ أ أ أريبية كل ممول بتقدا إقرار يب فيه ما حتقق لديه من إيرادات وما تكبد من
مص أأروفات على أن تكون مؤيدة مبس أأتندات وللمص أألحة قبول أو رفض هذا اإلقرار بناء على
فحص دقيق للمسأ أ أ أ أ أ أأتندات املرفقة باإلقرار ويف بعض احلاالت يلزم القانون ب رفاق املركز املايل
واحلسأ أ أ أأابات اخلتامية مع إقرار املمول وعادة ما تنص القوان الض أ أ أ أريبية على تقدا اإلقرار يف
موعد حمدد بعد انتهاء الس أأنة املالية أو خالل فمة حمددة من حتقق الدخل كما يتعرض املمول
للعقوبأأات اجلزائيأأة يف حأأالأأة عأأدم تقأأدا اإلقرار يف املواعيأأد احملأأددة أو يف حأأالأأة امتنأأاعأأه عن
تقد ه( .أبوزريدة.)2007 ،
38
-تقدير الدخل بطريقة غير مباشرة
وتبعا لذ الطريقة يتم تقدير الدخل عن عريق اسأ أ أ أأتخدام بعض املؤش أ أ أ أرات والقرائن
الدالة على الدخل أو عن عريق اس أ أ أ أ أأتعمال بعض املعايري الس أ أ أ أ أأتنتاج الدخل بطريقة تقديرية،
ومن أهم أسأ أ أ أأاليب تقدير الدخل هبذا األسأ أ أ أألوب اسأ أ أ أأتخدام املظاهر اخلارجية ،حيث تعتمد
مص أ أ أألحة الض أ أ أرائب يف تقدير الدخل على حالة املمول املادية من حيث نوع الس أ أ أأكن وعدد
السأ أأيارات ال يسأ أأتخدمها وعريقة املعيشأ أأة وغريها من املظاهر ال يسأ أأتدل منها على حالته
املالية وبالتايل يتم فرض الض أ أريبة عليه على أسأ أأاس هذ املظاهر ،وهذ الطريقة متتاز بسأ أأهولة
تطبيقها وقلة تكلفتها ،إال أنه يعاب عليها أوا ال تب الوضأ أ أ أ أ أ أأع املايل للممول على حقيقته،
وبالتايل ال يكون حس أأاب الضأ أريبة بناء عليها ص أأحيحا ،ويالحظ بعض فقهاء الضأ أرائب أوا
اهجرت يف تشأ أ أريعات الضأ أ أرائب احلديثة ،وإذا اس أ أأتخدمل ف وا تس أ أأتخدم كوس أ أأيلة إض أ أأافية
للتحقق من صحة ما ورد باإلقرار الضرييب.
والطريقة األكثر اسأأتخداما يف هذا الصأأدد هي (طريقة التقدير الجزافي) :كن أن
يتحدد الدخل بص أ أ أ أ أأورة جزافية أو تقديرية من قبل مص أ أ أ أ أألحة الضأ أ أ أ أ أرائب إذا ي يتقدم املمول
باإلقرار حسأأب ما تقر القوان كما أن مصأألحة الض أرائب كن أن تلج إىل هذا األس أألوب
إذا ي تقتنع ب قرار املمول والتقدير اجلزايف ال يعين تقديرا ش أأخص أأيا بل جيب أن يكون مس أأتندا
إىل موعة من الظواهر واألسس.
مثل :قيمة املبيعات أو عدد العامل أو حجم النشأ أ أ أ أ أ أأاط أو قيمة رأس املال ووجود
الفوائد من عدمها وغريها ...وعند اللجوء إىل عريقة التقدير اجلزايف تقوم اإلدارة الض أ أ أ أ أ أ أريبية
باس أ أ أأتخدام أي قرينة كن على أس أ أ أأاس أ أ أأها الوص أ أ أأول إىل ص أ أ أأايف الدخل ولو بص أ أ أأفة تقريبية.
(سعد.)2004 ،
39
-2الضرا ب عل ريس المال
الضريبة على رأس املال هي نوع خر من أنواع الضرائب املباشرة ،تفرض على مروات
األش أ أأخا الطبيعي ( ،وللغرض الضأ أ أرييب يس أ أأتعمل مص أ أأطلح الثروة مرادفا لرأس املال) وهي
موع ما لكه الش أ أ أ أأخص خالل تاريخ مع من عقارات (مباني ويراض ر ر رري) وهو ما يعرف
برأس املال أو الثروة الثابتة ،واآلالت والس أ أ أ أ أ أأيارات وما ش أ أ أ أ أ أأاهبها واألموال النقدية واألس أ أ أ أ أ أأهم
والسندات واألوراق التجارية وهو ما يعرف بالثروة املنقولة سواء كانل هذ الثروة مستثمرة أو
عاعلة عن اإلنتاج ولتقدير مروة أو رأس مال شأ أ أ أ أأخص مع يتم حصأ أ أ أ أأر موع مروته وتقييم
عناص أأرها يف تاريخ مع ،وخيص أأم منها موع االلتزامات والديون املمتبة على هذا الش أأخص
يف ذات التاريخ( .بوزريدة.)2007 ،
و يز علم أأاء امل أأالي أأة والض أ أ أ أ أ أ أرائ أأب ب رأس امل أأال وال أأدخ أأل ،ب أأالنظر إىل رأس امل أأال
على أنأه املص أ أ أ أ أ أ أأدر ،أمأا الأدخأل فينظر إليأأه على أنأه الثمرة ال جص أ أ أ أ أ أ أأل عليهأأا ص أ أ أ أ أ أ أأاحأأب
رأس املال نتيجة اسأ أأتغالله ،ويكون حص أ أوله عليه بصأ أأفة دورية عادة ما ي ينص القانون على
غري ذلك.
كذلك يز من الناحية الض أريبية مبدى ت مر رأس املال عند تعرضأأه للض أريبة املفروضأأة
عليه ،وإذا كانل هتدف الس أ أ أ أ أأتقطاع جزء منه أو أوا رغم فرض أ أ أ أ أأها على رأس املال ولكن يف
احلقيقة تدفع من خالل الدخل الذي ينتج عن رأس املال.
وتلج الدول إىل فرض الضأريبة على رأس املال كحاالت اسأتثنائية باإلضأافة للضأريبة
األسأأاسأأية ،وهي الض أريبة على الدخل ،لعدة أسأأباب منها (احلاسأأي واملقصأأيب-44 :2004 ،
:)45
40
ملواجهة بعض الظروف االسأ أ أ أ أ أ أأتثنائية ال تعمض الدولة مثل حاالت احلروب والكوارا أ-
للض أ أريبة على الدخل لطبيعتها اخلاصأ أأة مثل الض أ أريبة على املواشأ أأي ،أو لتحقيق أهداف
اقتصادية أو اجتماعية أخرى أو إذابة الفوارق ب عبقات اجملتمع.
ه -ض أ أ أ أ أريبة المكات واأليلولة تفرض بعض التش أ أ أ أ أريعات الض أ أ أ أ أريبة ض أ أ أ أ أريبة على تركة املتوىف
(المورث) ،وعلى احلصأأة ال تؤول للوارا تعرف بض أريبة المكات ،باسأأتقطاع جزء من
المكة يتم خصمها قبل حتديد أنصبة الورمة ،ا ةضع حصة كل وارا لضريبة أخرى يف
بعض القوان الضريبية تعرف بضريبة (األيلولة) ،ةصم من حصة الوارا ويقوم بد ها
قبل حتديد حصته يف المكة ،ويف التشريع الضرييب اللييب وردت بعض الضرائب على رأس
املال وهي :الض أ أ أ أريبة على األراض أ أ أ أي الفض أ أ أأاء والض أ أ أ أريبة على العقارات والض أ أ أ أريبة على
املواشي.
41
ثانيا الضرا ب غير المباشرة
هي تلك الضأ أ أ أرائب ال تفرض على الدخول والثروات عند اس أ أ أأتهالكها للحص أ أ أأول
على س أألع أو خدمات ،وتكون الضأ أريبة مفروض أأة بص أأفة عامة مع اخلدمات املؤداة أو الس أألع
املنتجة ويدفعها بطريق غري مباش أ أ أ أ أأر من يريد االنتفاع هبذ اخلدمات ،أو من يريد اس أ أ أ أ أأتهال
تلك الس أألعة ومن أمثلة هذ الضأ أرائب :الضأ أرائب على االس أأتهال والضأ أرائب على التداول.
(سعد.)2004 ،
كن تقسيم أنواع الضرائب غري املباشرة إىل ما يلي (بوزريدة:)44-43 :2007 ،
ضرا ب االستمالك -1
هي تل أأك الض أ أ أ أ أ أ أرائ أأب ال تفرض على السأ أ أ أ أ أ أألع ال يش أ أ أ أ أ أ أميه أأا املسأ أ أ أ أ أ أأتهلكون،
وقأأد تكون هأأذ الض أ أ أ أ أ أ أرائأأب مفروض أ أ أ أ أ أ أأة يف املرحلأأة ال تبأأاع فيهأأا السأ أ أ أ أ أ أألعأأة للمسأ أ أ أ أ أ أأتهلأأك
أو يف إح أأدى املراح أأل ال متر هب أأا السأ أ أ أ أ أ أألع أأة قب أأل أن تص أ أ أ أ أ أ أ أأل إىل املسأ أ أ أ أ أ أأتهل أأك كم أأا هو
احل أ أ أأال عن أ أ أأد فرض ض أ أ أ أ أ أ أريب أ أ أأة على اإلنت أ أ أأاج إال أن ع أ أ أأبء ه أ أ أأذ الض أ أ أ أ أ أ أريب أ أ أأة يتحمل أ أ أأه
املسأ أ أ أ أ أ أأتهلأك والأذي يأدفع الض أ أ أ أ أ أ أريبأة كجزء من مثن السأ أ أ أ أ أ أألع املش أ أ أ أ أ أ أما ولو أن توريأدهأا إىل
اخلزينأأة العأأامأأة يتم عن عريق البأأائع أو املنتج للسأ أ أ أ أ أ أألع وقأأد تفرض ض أ أ أ أ أ أ أرائأأب االسأ أ أ أ أ أ أأتهال
على أنواع معينأأة من السأ أ أ أ أ أ أألع مثال على الس أ أ أ أ أ أ أجأأائر حملأأاربأأة اسأ أ أ أ أ أ أأتهالكهأأا أو احلأأد منهأأا أو
قد تفرض على موع ما ينفقه املس أ أ أ أأتهلك يف ص أ أ أ أأورة ضأ أ أ أ أريبة عامة على املبيعات تض أ أ أ أأاف
إىل فاتورة البيع.
42
ومن أنواع ضرائب االستهال ما يلي:
الضرائب اجلمركية. أ-
سأ أ أ أ أ أ أأبق احلديث عن أن الدخل أو املال الذي يقوم الشأ أ أ أ أ أ أأخص ب نفاقه يف ش أ أ أ أ أ أ أراء
سأ أ أ أ أ أ أألع اسأ أ أ أ أ أ أأتهالكية يتعرض لض أ أ أ أ أ أ أرائب االسأ أ أ أ أ أ أأتهال ،أ ما املال املدخر أو ذلك اجلزء من
الدخل الذي ال ينفقه صأ أ أ أ أ أ أأاحبه على االسأ أ أ أ أ أ أأتهال ف نه يسأ أ أ أ أ أ أأتعمله يف أوجه االسأ أ أ أ أ أ أأتثمار
املختلفة كشراء العقارات واألوراق املالية أو غريها من الثروات املنقولة وبذلك تفرض على هذا
املال ض أ أ أ أريبة املعامالت أو (ض أ أ أ أريبة التداول) وأهم ض أ أ أ أرائب التداول املتعارف عليها ض أ أ أ أريبة
الدمغة.
ضريبة الدمغة
تعتو ض أ أ أريبة الدمغة من أهم الض أ أ أرائب غري املباش أ أ أأرة املطبقة يف ليبيا وس أ أ أأائر الدول
احلديثة ،وتعتو من ضأ أرائب التداول ألوا تفرض مبناس أأبة القيام بعمليات التداول ال تتم عن
عريق حترير مسأ أ أ أأتندات كالعقود والسأ أ أ أأجالت والكمبياالت واإليصأ أ أ أأاالت وغريها من الومائق
واحملررات املثبتة للتصأأرفات واملعامالت ،وينظم ض أريبة الدمغة يف ليبيا القانون رقم ( )12لس أأنة
2004م والئحته التنفيذية.
43
-القانون رقم ( )12لسنة 2004م بشهن ضريبة الدمغة
وفقأ أأا للمأ أأادة األوىل من القأ أأانون تكون ض أ أ أ أ أ أ أريب أ أأة ال أ أأدمغ أ أأة مأ أأابت أ أأة أو نسأ أ أ أ أ أ أأبي أ أأة،
وتفرض على األوراق والومأأائق واملطبوعأأات واإلعالنأأات والسأ أ أ أ أ أ أأجالت وغريهأأا من احملررات،
كمأ أأا تفرض على التصأ أ أ أ أ أ أأرفأ أأات واملعأ أأامالت والوقأ أأائع وفقأ أأا لألحكأ أأام املقررة يف القأ أأانون،
وباألسأ أ أ أ أ أ أأعار املبينة يف اجلدول املرفق بالقانون ،ويقصأ أ أ أ أ أ أأد بالض أ أ أ أ أ أ أريبة الثابتة تلك الض أ أ أ أ أ أ أريبة
حرر ،أما
ال يكون س أ أ أ أأعرها على احملرر أو التص أ أ أ أأرف أو غري مبلغا مابتا مهما كانل قيمة املا َ
ض أريبة الدمغة النسأأبية فهي ال يكون سأأعرها على احملرر أو التصأأرف أو غري مبلغا نسأأبيا من
قيمته.
ومن احملررات اخلاضعة للضريبة :الطلبات ،العرائض ،الشكاوى ،اإلقرارات ،البيانات،
الرخص ،الش أأهادات ،الس أأجالت التجارية ،ومن التص أأرفات واملعامالت والوقائع :التص أأرفات
بعوض يف العقأ أأار أو املنقول ،عقود الرهن العقأ أأاري وغريهأ أأا من الرهونأ أأات األخرى ،عقود
إجيارات العقارات ،عقود التوريد واملقاوالت وغريها من اخلدمات.
ووفقا للمادة الثانية ف ن ضأريبة الدمغة تسأتحق عند إنشأاء احملرر أو إمتام التصأرف أو
املعاملة أو عند حدوا الواقعة اخلاض أ أ أ أ أ أأعة للضأ أ أ أ أ أ أريبة وخيتلف احلال بالنس أ أ أ أ أ أأبة للمحررات أو
التص أأرفات أو غريها ب تلك ال تنشأ أ أو توم يف ليبيا ،وب ما ينشأ أ أو يوم منها يف خارج
ليبيا.
44
ض أ أ أ أ أ أ أريب أأة ال أأدمغ أأة على املرتب أأات غري املمول أأة من امليزاني أأة الع أأام أأة لل أأدول أأة ،وتتحمله أأا -1
جهة العمل ونس أ أ أ أأبتها 5من األلف ( )%0.5من ص أ أ أ أأايف املرتب املدفوع للمو ف ،أما
مرتبات العامل باجلهات املمولة من امليزانية العامة للدولة فهي غري خاض أ أ أ أ أأعة لضأ أ أ أ أ أريبة
الدمغة.
ضريبة الدمغة على الوفاء بدين ضرائب الدخل واجلهاد ويتحملها املمول ونسبتها 5من -2
وتنص املادة ( )10من القانون رقم 12لسنة 2004م ب نه ينبغي أن يراعى عند حتديد
قيمة الضأريبة النسأأبية ،على جو ما دون ئسأأمائة درهم بالزيادة إىل 500درهم ،وجو ما زاد
عن 500درهم دون 1000درهم بالزيادة إىل 1000درهم.
ورهاو و و و وو
ءومو وو وو
رإلعفو و وو
وو و
تنص املادة ( )21من القانون ذاته على عدد من اإلعفاءات تشمل:
-1احملررات والتصرفات ب اجلهات العامة.
احملررات والتص أ أ أأرفات ال تومها اليئات ذات النفع العام واجلمعيات واألندية املعمف -2
هبا من الدولة.
احملررات والتص أ أ أ أأرفات ال تومها اليئات الدولية والتمثيلية األجنبية وبش أ أ أ أأرط معاملتها -3
باملثل.
45
احملررات ال يقأ أأدمهأ أأا البأ أأاحثون عن العمأ أأل ،أو املتعلقأ أأة ب أ أ داء احلج ،أو املتعلقأ أأة -4
باملؤسسات التعليمية.
(صدر القانون يف سرت بتاريخ 2004/3/6م ،وعدل بالقانون رقم ( )8لسنة 2010م).
و كن توضيح الضرائب املباشرة وغري املباشرة يف اليكل الضرييب اللييب وفقا للشكل التايل:
46
أسئلة الفصل
47
س 1عرف كال من:
-الضرا ب العينية -الضرا ب غير المباشرة -الضرا ب المباشرة
س 2وردت مالا معايري للتفرقة ب الضرائب املباشرة وغري املباشرة تكلم عنها.
س 3قارن ب الضريبة الوحيدة والضرائب املتعددة أو النوعية من حيث املزايا والعيوب.
س 4وضح املقصود ٍّ
بكل من:
-التصاعد بالطبقات والتصاعد بالشرا ح.
-الضريبة االستثنا ية عل ريس المال.
-الضريبة عل الزيادة في قيمة الممتلكات.
48
الفصل الثالث
روو و و وو ووموو و وطو و وورهوو ووعوو و وموو و و وووهاووووو و ورو ووووىو و وورهووو و ووو وو
قبل احلديث عن قانون ض أ أ أ أ أ أ أرائب الدخل البد أن نعرف ما هو النظام الض أ أ أ أ أ أ أرييب ،وما هي
عناص أأر على اعتبار أن القانون هو عنص أأر من عناص أأر النظام الض أ أرييب ،وأيض أأا الرتباط هذ
العناصر مبوضوع هذا الفصل.
يوتعنو و و وهوو
طورهاو و و و وو و و
مفهتطورهنظو و وو وو
و و و و وو وو و
ينطوي مفهوم النظام الضأ أ أرييب على دراس أ أأة وحتليل التشأ أ أريع الضأ أ أرييب يف دولة معينة يف ض أ أأوء
واقعها االقتصأأادي واالجتماعي والسأأياسأأي ،فالنظام الضأرييب ثل اهرة اقتصأأادية واجتماعية
وس أ أأياس أ أأية تش أ أأكل من نفس البيئة ال أنتجته وبالتايل ف ن النظام الض أ أرييب لدولة ما يولد من
رحم هذ البيئة ،ويف ذات الوقل ف نه يعيش ويستمر يف احلياة مرتكزا على دعائم ت مر وت مري،
فكما يت مر النظام ألي دولة بالبيئة االقتصأ أ أأادية واالجتماعية والسأ أ أأياسأ أ أأية ،من حيث تطورها
وتغريها ،فهو يؤمر يف هذ البيئة باعتبار أحد مكوناهتا.
ويعرف النظام الض أرييب ب نه ( موعة العناصأأر اإليديولوجية واالقتصأأادية ال تؤدي تركيبها إىل
كيان ض أرييب مع ) ،فالنظام الض أرييب باعتبار الموة العلمية للسأأياسأأة الض أريبية هو ( موعة
الض أ أ أرائب ال يراد اختيارها وتطبيقها يف تمع مع وزمن حمدد لتحقيق أهداف السأ أ أأياسأ أ أأة
الضريبية ال ارتضاها ذلك اجملتمع)( .خالط.)164 :2004 ،
يو
طورهاو و و و و
ورهنظو و وو وو
عنو و و وو وو و
و
ي -الممولون
هم دافعوا الضرائب وهم العنصر األساسي يف النظام الضرييب ،و كن تصنيفهم إىل أشخا
عبيعي وأشخا اعتباري .
50
51
ب -القضاء الضريبي
خيتص القض أ أأاء الضأ أ أرييب بالنظر يف اخلالفات واملنازعات الضأ أ أريبية ال قد تنشأ أ أ ب املمول
واإلدارة الضريبية( .حسن.)2011 ،
52
والعملي للضأ أ أ أ أرائب حيث حتر أغلب الدول يف العص أ أ أ أأر احلديث على عدم فرض أو إلغاء
ضريبة إال بنص قانوين يصدر عن السلطات التشريعية يف هذ الدول( .خالط.)2013 ،
ويف ليبيا صأأدرت العديد من القوان الض أريبية ،وحيث أن ما سأأنتناوله يف هذا الكتاب يتعلق
فقط بضأ أرائب الدخل لذا وجب س أأرد تس أألس أأل ص أأدورها ،حيث ص أأدر أول قانون لضأ أرائب
الدخل وهو القانون رقم 21لس أ أ أأنة 1968م ،ا تالها القانون رقم 64لس أ أ أأنة 1973م ،ا بعد
ذلك القانون رقم 11لسنة 2004م ،و خر القوان الضريبية املعمول هبا حاليا هو القانون رقم
7لسأنة 2010م ،والذي سأيتم دراسأته بالتفصأيل من ناحية نظرية يف هذا الفصأل ،ومن ناحية
عملية يف الفصول الالحقة.1
1باإلضافة إىل ضريبة الدخل سيتم يف هذا الفصل وما يليه دراسة الضرائب اإلضافية على الدخل من ناحية نظرية وعملية.
53
وإلعطاء صورة أوضح وأسهل يف الفهم للقار فسيتم تقسيم أبواب القانون إىل أحكام عامة
وخاصة يتم ذكرها فيما يلي:
-2اإلعفاءات الضريبيةو
و كن تقس أ أأيم اإلعفاءات املمنوحة عبقا لقانون ض أ أ أرائب الدخل رقم ( 7لس أ أأنة 2010م) إىل
موعت رئيسيت اا:
-إعفاءات كلية (إعفاء بعض الدخول بكاملها من اخلضوع للضريبة).
-إعفأ أأاءات جزئيأ أأة (إعفأ أأاءات ألجزاء معينأ أأة من الأ أأدخأ أأل) الأ أأذي جصأ أ أ أ أ أ أ أ أأل عليأ أأه
الطبيعيون وذلك مراعاة ألعبائهم الش أ أأخص أ أأية ويطلق عليها "اإلعفاءات األش أ أأخا
الشخصية".
وسيتم تناول كل موعة بشيء من التفصيل فيما يلي:
54
اإلعفاءات الكلية
وهي ال نصل عليها املادة 33من القانون وتتضمن:
يعف من الضريبة
االعتبارية العامة املمولة بالكامل من امليزانية العامة ،وكذلك دخل دخل األش أ أ أ أ أأخا .1
اليئات الدينية وغريها من اليئات واملؤس أ أ أ أ أس أ أ أ أ أأات واجلمعيات اخلريية املعمف هبا من
الأأدولأأة وغريهأأا من اجلهأأات ال تقوم على أغراض الو واإلحس أ أ أ أ أ أ أأان أو اإلصأ أ أ أ أ أ أأالح
االجتماعي أو النشاط الرياضي والثقايف واالجتماعي.
الدخل الناتج عن اإليداع يف حسابات التوفري لدى املصارف. .2
املبالغ ال تؤدى إىل املسأأتحق يف عقود الت م على احلياة س أواء عند الوفاة أو بعد .4
عليها يف العقد ،بش أ أأرط أن يكون هذا العقد س أ أأاريا وقل مرور مدة معينة منص أ أأو
الوفاة أو وقل منح التعويض.
دخأ أ أأل الطلبأ أ أأة يف حأ أ أأدود مأ أ أأا يتلقونأ أ أأه من املنح واملكأ أ أأاف أ أ أ ت ال متنح ألغراض .5
دراسية.
التعويض الذي يدفع ألسأأر الشأأهداء ،بشأأرط صأأدور قرار من اجلهة املختصأأة ب ضأأفاء .6
صفة الشهيد.
55
التعويض الذي يدفع ألسأ أ أ أ أ أ أأر املفقودين ،بشأ أ أ أ أ أ أأرط أن يكون هنا حكم من احملكمة .7
والبحث العلمي.
دخل النشاط الزراعي البحل. .10
الدخل الناتج عن نشاط التصدير عبقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية لذا القانون. .11
الأأدخأأل النأأاتج عن العمأأل ومأأا يف حكمأأه العأأائأأد للعأأامل بأأالوحأأدات اإلداريأأة العأأامأأة .13
النشاعات التنموية ال تقرر الدولة تشجيعها بتقدا اإلعفاءات الضريبة لا. .15
أي دخل خر معفي من الض أ أ أ أ أريبة مبقتضأ أ أ أ أأى القانون أو بناء على معاهدة أو اتفاقية .16
دولية.
اإلعفاءات الجز ية
وهي تلك ال نصل عليها املادة 36من القانون وتتضمن:
56
اإلعفاء من الض أ أ أ أ أ أ أريبة مقابل احلد األدف ألعباء املعيشأ أ أ أ أ أ أأة (األعباء العائلية) وتكون أ-
سنويا كالتايل:
1800د .ل إذا كان أعزب أو أرمل أو مطلق.
2400د .ل إذا كان متزوج.
2400د.ل 300 + .د.ل عن كل عفل من أعفاله القصر ويسري هذا اإلعفاء إذا كان أرمال
أو مطلقا ولها أوالد يعولم.
ويكون اإلعفاء شهريا بالقسمة على .12
ب -اإلعفاءات مقابل الت مينات :وتشمل أنواع الت مينات التالية:
-الت م على حياة املمول.
-الت مينات العامة كاحلريق والسرقة املومة لصاحل املمول.
-الت م الصحي.
-3ربط الضريبة وتحصيلما واالعتراض عليما وتقادمماو
أ -ربط الضريبة
املقصود بربط الضريبة هو حتديد مقدارها الواجب على املمول سدادها إىل مصلحة الضرائب،
وهو يتطلب تعي عناصأأر الدخل الض أرييب واسأأتنزال ما يسأأمح به القانون للممول من خصأأم
وإعفاءات ا حتديد صايف املبلغ اخلاضع للضريبة.
57
الض أ أرييب أو القتض أ أأاء عبيعة النش أ أأاط كن الربط ملدة أقل من س أ أأنة (املادة 29من القانون)،
ومن أهم احلاالت ما ي يت:
.1الدخل من األجور واملرتبات وحتسب الضريبة عند استحقاق املرتب.
دخل الفوائد على الودائع املصرفية وحتسب عند استحقاق الفائدة. .2
عند التوقف عن أي نش أأاط أو التنازل عنه ف ن ربط الض أ أريبة يتم حىت تاريخ التوقف .3
58
جيوز له الطعن ف يه ألنه يعتمد على البيانات ال قدمها املمول يف إقرار ( .املادة رقم 13من
الالئحة التنفيذية لقانون ضرائب الدخل رقم 7لسنة 2010م).
59
وأعطى القانون يف املادة رقم ( )5احلق للممول بالتظلم من الربط الذي قريه املصأ أ أ أ أ أ أألحة يف
حالة تعديل اإلقرار أو يف حالة التقدير اجلزايف أمام اللجنة االبتدائية ملنازعات الضرائب خالل
45يوما من تاريخ إعالمه ،وتكون الضأ أ أريبة غري واجبة األداء حل انتهاء فمة االعماض وهي
45يوما ف ذا قبل املمول ربط الضأ أ أ أريبة الذي أجرته املص أ أ أألحة ،أو إذا ي يقدم اعماض أ أ أأه عليه
خالل هذ املدة عد الربط وائيا.
د -االعتراض عل ربط الضريبةو
جق للممول االعماض على الربط الذي قريه مص أ أ أ أألحة الض أ أ أ أرائب من الض أ أ أ أريبة ال تربطها
مصلحة الضرائب يف احلاالت التالية:
أ -إذا قام املمول بتقدا إقرارا وي تقبله مصأ أ أ أ أألحة الض أ أ أ أ أرائب أو قد ةلف أو امتنع عن
تقدا اإلقرار أص أأال ،وقامل املص أألحة بتقدير دخله وفق ما رأته مناس أأبا عبقا للمادة
الرابعة من القانون.
ب -يف حالة الربط اإلضايف للضريبة مبوجب املادة ( )18من القانون.
وتنقسم إجراءات االعماض على الربط الذي قريه املصلحة إىل مالا مراحل ،وهي:
-مرحلة التظلم أمام اللجنة االبتدائية.
-مرحلة الطعن أمام اللجنة االستئنافية.
-مرحلة التصاحل ب املمول ومصلحة الضرائب.
وفيما يلي توضيح لذ املراحل:
60
المرحلة األول التظلم من ربط الضريبة يمام اللجنة االبتدا ية
ةتص اللجنة االبتدائية بالفصل يف ويع أوجه اخلالف ب املمول ومصلحة الضرائب بسبب
اعماض املمول وعدم قبوله للربط الضأ أ أ أرييب الذي قريه املص أ أ أألحة واللجوء إىل التظلم من هذا
الربط أمام اللجنة االبتدائية ملنازعات الضرائب ال تكون برئاسة أحد قضاة احملكمة االبتدائية
وعضأ أأوين من خارج مصأ أألحة الض أ أرائب وال يكون اجتماع هذ اللجنة صأ أأحيحا إال إلضأ أأور
ويع أعضائها ويشمط لقبول تظلم املمول ما يلي:
- -يقدم التظلم مبوجب ص أ أ أ أأحيفة مرفق هبا س أ أ أ أأداد رس أ أ أ أأوم بنس أ أ أ أأبة %0.5من قيمة
الض أ أ أ أ أ أ أريبة املتنازع عليها إليث ال يقل عن 10دنانري( .املواد رقم 9 ،8 ،7 ،6من
القانون).
61
المرحلة الثالثة التصالح بين الممول ومصلحة الضرا ب
لقد أجاز قانون ضأرائب الدخل يف املادة ( )17ملصأألحة الضأرائب أن قري صأألحا مع املمول
الض أ أريبة املربوعة عليه بناء على علب املمول ،و كن أن جيري هذا الص أألح قبل أن ص أأو
يقدم املمول تظلمه إىل اللجنة االبتدائية أو بعد التظلم غري أنه يف احلالة األخرية جيب أن يتم
الص أ أألح قبل ص أ أأدور قرار اللجنة االبتدائية ،مع وجوب إخطارها بقرار الص أ أألح ،ويعتو املمول
متنازال عن تظلمه.
وينص القانون على أن يتوىل إجراءات الصأ أألح جلان تشأ أأكل بقرار من رئيس املصأ أألحة تت لف
كل جلنة من مالمة من مو في املصلحة ال يكون من بينهم من أجرى التقدير املبدئي للضريبة
حمأأل الصأ أ أ أ أ أ أألح ،وعنأأد التصأ أ أ أ أ أ أ أأاحل جرر حمضأ أ أ أ أ أ أأر بأأالصأ أ أ أ أ أ أألح املتفق عليأأه ويوقع عليأأه املمول
أو من ثله وأعض أأاء الص أألح ،وتقوم مص أألحة الضأ أرائب ب خطار املمول بس أأداد الضأ أريبة بناء
على حمضأأر الصأألح ،وتاعلم اللجنة بذلك ،وإذا ي يتم الصأألح تعيد املصأألحة امللف إىل اللجنة
االبتدائية الستكمال إجراءات البل يف التظلم.
-إذا ربطل الض أ أريبة بناء على تقديرات مص أ أألحة الض أ أرائب وا إخطار املمول بالربط
وي يتظلم منه املمول يف الوعد احملدد للتظلم.
62
-إذا تظلم املمول من ربط الض أ أريبة وأص أ أأدرت اللجنة االبتدائية قرارها يف ذلك التظلم
وأخطر املمول بالضريبة املربوعة على أساسه تصبح هذ الضريبة مستحقة األداء ولو
ععن يف القرار.
-إذا ربطل الضأريبة بناء على صأألح ب املمول ومصأألحة الضأرائب وا إخطار املمول
بالضريبة املربوعة على أساس ذلك الصلح.
وجيب أن يتم تس أ أأديد الض أ أريبة املس أ أأتحقة يف املواعيد ال حددها القانون ،وقد نص أ أأل املادة
( )19من القانون على أن حتص أ أأل الضأ أ أريبة مرة واحدة إذا كانل قيمتها ي قاوز 100دينار،
وإذا جاوزته يكون حتص أ أأيلها على أربعة دفعات يف التواريخ التالية 25-10 :من ش أ أأهر مارس،
25-10من ش أأهر يونيو 25-10 ،من ش أأهر س أأبتمو 25-10 ،من ش أأهر ديس أأمو ،وتس أأتحق
تال لتاريخ استحقاقها. الضريبة وأول قسط منها يف أول ميعاد من املواعيد املذكورة ٍ
وقد نص أأل املادة ( )28من الالئحة التنفيذية على أن تس أأدد الض أ أريبة يف مص أألحة الض أ أرائب
مقابل إيصال نقدي أو بصك معتمد أو إلوالة بريدية.
أم أأا يف ح أأال أأة التأ أ خر عن س أ أ أ أ أ أ أ أأداد الض أ أ أ أ أ أ أريب أأة يف مواعي أأده أأا تفرض غرام أأة مق أأداره أأا %1
من قيمة الضأ أريبة عن كل ت خري تبلغ مدته ش أأهر أو جزء منه وإليث ال تتجاوز الغرامة %12
من القيمة وحتص أ أ أ أ أأل هذ الغرامة يف الوقل الذي حتص أ أ أ أ أأل فيه الضأ أ أ أ أ أريبة( .املادة رقم 20من
القانون).
كما أعطى القانون يف املادة ( )30احلق ملص أ أ أ أ أ أألحة الضأ أ أ أ أ أ أرائب باحلجز التحفظي على أموال
املكلف إذا رأت املص أ أ أألحة احتمالية ض أ أ أأياع احلقوق العامة ،وقد اعتو القانون يف املادة ()31
63
دين الضأ أ أ أ أ أ أريبة ديون ممتازة تاعطى أولوية على بقية ديون املدينون ،وي يت هذا االمتياز يف املرتبة
الثانية بعد دين النفقة واملصروفات القضائية.
يقصأأد بالتقادم الض أرييب هو سأأقوط حق مصأألحة الض أرائب بعد مرور مدة معينة من الزمن يف
مطالبة املكلف بسأأداد الض أريبة املفروضأأة عليه وكذلك سأأقوط حق املمول يف اسأأمجاع املبالغ
ال قام بدفعها ملصلحة الضرائب بالزيادة عما استحق عليه من ضريبة.و
64
دخل التجارة والصناعة واحلرف. -1
الدخل الناتج عن العمل وما يف حكمه لغري العامل بالدولة (غري املمول من امليزانية -3
العامة للدولة).
أما الدخول ال حتققها الشأأركات (عدا شأأركات التضأأامن) فقد نصأأل املادة الرابعة والثالمون
على أنه (ال تسأأري أحكام هذا الباب على الدخول ال ةضأأع للضأريبة على الشأأركات ،كما
ال تسأ أ أ أأري على ما يوزع من هذ الدخول على املسأ أ أ أأاا يف الشأ أ أ أأركة) وقد أفرد القانون بابا
خاصا على الدخل احملقق من الشركات وما يف حكمها.
ورهاو و و و وو
ورهممنتو و ووووهألو و ورو ووومو وو وو
ءرتورهجزو و و وو وو و و و
رإلعفو و و و وو وو و
وو و
اإلعفاء من الضريبة مقابل الحد األدن للمعيشة واألعباء العا لية -1
ويطلق على هذا اإلعفاء أيضأ أ أ أ أ أ أأا "اإلعفاء مقابل األعباء العائلية" وهو إعفاء جزء من دخول
األفراد الطبيعي بعدم إخضاعه للضرائب النوعية ملقابلة نفقات املعيشة وليتناسب مع الوضع
العأأائلي للممول كونأأه متزوجأأا ويعول أو متزوج وال يعول أو أعزب حيأأث أن األعبأأاء العأأائليأأة
تثقل كاهل املمول وتؤمر يف مقدرته على دفع الض أ أريبة وقد وردت الشأ أأروط اخلاصأ أأة مبنح هذا
الطبيعية 2نظرا لص أ أ أ أأدور القانون رقم ( )1لس أ أ أ أ أأنة 3112م القاض أ أ أ أ أأي بتحرا املعامالت الربوية ال قري ب األشأ أ أ أأخا
واالعتبارية ،ف نه لن يتم احلديث عن الضريبة على دخل الناتج من فوائد الودائع لدى املصارف يف هذا الكتاب.
65
اإلعفأأاء مبوجأأب أحكأأام املأأادة الس أ أ أ أ أ أ أأادس أ أ أ أ أ أ أأة والثالم من الض أ أ أ أ أ أ أريبأأة بأ نأأه يعفى أي دخأأل
ال جياوز احلدود التالية:
إذا ج أأاوز ال أأدخ أأل السأ أ أ أ أ أ أأنوي للممول احل أأدود امل أأذكورة ،فرض أ أ أ أ أ أ أ أأل ض أ أ أ أ أ أ أريب أأة على م أأا زاد
عنها.
والغرض من هذا النوع من اإلعفاء هو تشجيع املمول حنو إبرام ومائق الت م الشخصية وال
تشمل أنواع الت مينات التالية:
أقساط الت م على حياة املمول لصاحل زوجته أو من يعولم. )1
66
أ -جيب التمييز ب الت مينات الش أ أأخص أ أأية املش أ أأار إليها والت م الذي جيريه املمول عن
نش أأاعه مثل ومائق الت م على األص أأول الثابتة اخلاص أأة بنش أأاط املمول والت م على
عقود األعمال ال ارسأ أأها املمول والت م على البضأ أأائع وغريها من أعمال الت م
الالزمة ملمارس أ أ أ أأة النش أ أ أ أأاط ال تعد جزءا من تكاليف الدخل وةص أ أ أ أأم من إيرادات
النشاط لغرض حتديد صايف الدخل.
ب -ال يسأ أ أ أ أ أأري أي تغيري يف احلالة االجتماعية أو العائلية للممول إال مع بداية الشأ أ أ أ أ أأهر
التايل حلدومها وعلى املمول أن يرفق ب قرار الض أ أ أرييب املسأ أ أأتندات الدالة على وضأ أ أأعه
االجتماعي وعدم متتعه باإلعفاء من أي دخل خر خاضع للضريبة وإال سقط حقه
يف اإلعفاء.
ج -إذا ربطل الضأ أريبة عن جزء من الس أأنة ،يتم احتس أأاب اإلعفاء مبا يتناس أأب مع املدة
ال ربط عنها الضريبة.
د -تعامل املرأة ص أ أ أأاحبة الدخل معاملة األعزب يف ويع األحوال إال إذا كانل أرملة أو
مطلقة فتعامل معاملة الرجل املتزوج ويعول إذا كانل هي العائل الوحيد لألوالد.
ه -يس أ أ أ أ أ أأتوي املتزوج ب كثر من زوجة واحدة مع املتزوج بزوجة واحدة من حيث اإلعفاء
املقرر له أي أن املتزوج بزوجت أو أكثر يتمتع باإلعفاء كما لو كان متزوجا بزوجة
واحدة فقط.
ال جيوز أن يتمتع املمول باإلعفاءات املشأأار إليها أكثر من مرة واحدة يف السأأنة وإذا و-
تعددت مصأ أ أأادر الدخل للممول يسأ أ أأتنزل اإلعفاء من الض أ أ أريبة األقل سأ أ أأعرا وإذا ي
يصأ أ أ أ أ أ أأل هذا الدخل إىل حد اإلعفاء (أي قيمة الدخل أقل من قيمة اإلعفاء) ف ن
67
املتمم يس أأتنزل من الض أ أريبة التالية يف الس أأعر وهكذا ا خيض أأع باقي الدخل للض أ أريبة
اخلاصة به.
ىورإلاو و و و وووعهوو ووورهوو و و وو
رهاو ورو و وو و و
وو
ةض أ أأع دخول األش أ أأخا باإلض أ أأافة إىل الضأ أ أرائب األص أ أألية (الضأ أ أرائب النوعية) للضأ أ أرائب
اإلضافية وال عادة ما يشمل اليكل الضرييب للدول عليها وقد أخذ املشرع اللييب بالضرائب
اإلض أ أ أأافية حيث فرض ضأ أ أ أريبت إض أ أ أأافيت اا :ضأ أ أ أريبة اجلهاد وضأ أ أ أريبة الص أ أ أأندوق القومي
الفلسطيين.
متك األفراد من املشأ أ أ أ أ أ أأاركة يف واجب اجلهاد املقدس ،باإلسأ أ أ أ أ أ أأهام يف أعبائه ونفقاته .2
املالية.
68
-الدخل من املهن احلرة.
-الدخل من فوائد الودائع لدى املصارف.
-الدخول اخلاضعة للضريبة على الشركات.
يسعار ضريبة الجمادو
تنص املأ أأادة ( )2من قأ أأانون ض أ أ أ أ أ أ أريبأ أأة اجلهأ أأاد على أن حتس أ أ أ أ أ أ أ أأب الض أ أ أ أ أ أ أريبأ أأة على النحو
التايل:
-بنسبة %2إذا زاد الدخل عن ئس دينارا ،وي جياوز مائة دينار شهريا.
69
مع مالحظة :أن الدخل الناتج من فوائد الودائع لدى املصارف والضريبة على دخل الشركات
ةضأأع لنسأأبة %4من قيمة الدخل اخلاضأأع للض أريبة أي أوا ال تتمتع ب عفاء األعباء العائلية
والت مينات الشخصية.
وسأيتم تناول ضأريبة اجلهاد بشأكل عملي يف الفصأول القادمة عند دراسأة كل ضأريبة
على حدا.3
ثانيا ضريبة الصندوق القومي الفلسطيني
فرضأ أ أأل هذ الض أ أ أريبة مبوجب القانون رقم ( )67لسأ أ أأنة 1970م ،وهي ض أ أ أريبة إضأ أ أأافية على
الأأدخأأل ،ةضأ أ أ أ أ أ أأع لأأا املرتبأأات واألجور ومأأا يف حكمهأأا ال يتقأأاض أ أ أ أ أ أ أأاهأأا املو فون والعمأأال
الفلس أ أ أ أأطينيون ،ومن هم من أص أ أ أ أأل فلس أ أ أ أأطيين عن عملهم بليبيا ،والدف منها هو إس أ أ أ أأهام
الفلس أ أ أأطيني العامل بليبيا يف متويل الكفاح واجملهودات الرامية لتحرير وعنهم فلس أ أ أأط من
االستعمار الصهيوين.
سعر الضريبةو
تس أ أ أ أ أ أأتقطع الضأ أ أ أ أ أ أريبة بنس أ أ أ أ أ أأبة %7من ولة ما يتقاض أ أ أ أ أ أأا املو ف أو العامل الفلسأ أ أ أ أ أ أطيين
يف شأ أ أأكل مرتب أو أجر صأ أ أأوما منه حصأ أ أأته يف أقسأ أ أأاط اش أ أ أماكات الضأ أ أأمان والتضأ أ أأامن
االجتماعي.
3باإلض أ أأافة إىل ض أ أ أريب الدخل واجلهاد س أ أأيتم دراس أ أأة ض أ أ أريبة دمغة الوفاء واملخالص أ أأة بش أ أأكل عملي وب جياز يف الفص أ أأول
القادمة.
70
أسئلة الفصل الثالث
71
الفصل الرابع
وههاووووووووووووووو و و و و وو
و و و ووووووووووووووو و وو وورهووووووووووووووو و و و ووورهوو و واووووووووووووووو و وووو
وترهوو وو و وخوو
وترهوو وو وونو وعو وو و
يوعوو و ووو و وو و ووورهوو وجوو و و و وو و
ورهاوو و و و و وو
رإلقوو و ورو وو وو
وو
ورهاوووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووو و و و وو
وووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووعو وو وو
و
تسري الضريبة على دخل التجارة والصناعة واحلرف على املمول األفراد والشركاء املتضامن
يف شركات التضامن والشركاء العامل يف شركات التوصية البسيطة والتوصية باألسهم ،وذلك
عن دخولم من مزاولة أي نش أ أ أ أأاط قاري أو ص أ أ أ أأناعي أو حريف أو أي عمل قاري ال يتعلق
مبباش أ أ أ أأرة املهنة يكون املمول قد حقق منه دخال ولو بص أ أ أ أأفة عارض أ أ أ أأة ،مع مراعاة أن الدخل
العارض ال يتمتع املمول صأ أ أ أأاحب هذا الدخل باإلعفاء مقابل األعباء العائلية ،كما يشأ أ أ أأمل
وعاء هذ الض أريبة كل دخل ناشأأل من أي مصأأدر خر ال تسأأري عليه أحكام ض أريبة نوعية
أخرى ،ما ي يستث ِن بنص خا يف القانون( .املادة 46من القانون رقم 7لسنة 2010م).
ومن خصأأائص الض أريبة على التجارة والصأأناعة واحلرف ،أوا تسأأري بصأأفة عامة على دخول
املمول اخلاض أ أ أأع ألحكامها ،والناقة من تفاعل رأس املال والعمل ،ويكون لرأس املال دور
رئيسأ أأي يف حتقق الدخل ،وهذا ما يزها عن الدخل اخلاضأ أأع لض أ أريبة املهن احلرة ،الذي ينتج
هو أيضا من تفاعل العمل أو اجلهد مصدرا رئيسا للدخل مع دور مانوي لعنصر رأس املال.
وبالرجوع للقانون التجاري اللييب كن إوال أنواع الدخول ال ةض أ أ أأع للض أ أ أ أريبة على دخل
التجأأارة والص أ أ أ أ أ أ أنأأاعأأة واحلرف يف الأأدخول اآلتيأأة ال جققهأأا املمول أو األفراد أو الشأ أ أ أ أ أ أأركأأاء
املتضامنون يف (الشركات التضامنية):
73
الدخل الناتج من نشاط تقسيم األراضي وبيعها. -2
االنتفاع باألراضأأي الزراعية من قبل مالكيها (أي ما جصأأل عليه مالك األرض من دخل -4
نتيجة انتفاع الغري هبا).
الدخل الناتج من إعادة ت جري األراض أ أ أ أ أأي غري الزراعية واملباين ،س أ أ أ أ أواء كانل مفروش أ أ أ أ أأة -5
أو غري مفروشة.
الدخل العارض الذي جققه املمول من أي نشأ أ أ أأاط قاري ولو ي يكن متعلقا بنشأ أ أ أأاعه -6
الرئيس.
الأأدخأأل من األعمأأال اخلأأدميأأة ،مثأأل :املقأأاهي واملطأأاعم والفنأأادق وحمالت الغس أ أ أ أ أ أ أيأأل -9
والتنظيف.
-10الدخل الناتج من نش أأاط نقل الركاب والبض أأائع ،وتش أأمل الدخل الناتج من بيع وس أأائل
النقل املستخدمة يف هذ األغراض.
-12الدخل الناشأأل من أي مصأأدر خر ال تسأأري عليه ضأريبة نوعية أخرى ،ما ي يكن هذا
الدخل مستثىن إلكم القانون.
74
وترهوو و و و
خ ثو ونو و ووو:ورهوو و و ووومو ووورهوو ونو وعو وو و
يعتو من األعمال الصناعية واحلرفية وال ةضع لضريبة بنسبة %10سنويا يف تطبيق أحكام
هذا القانون ،وعلى سبيل املثال ال احلصر:
-1الدخل الناتج من ممارسة أي عمل صناعي ،سواء كانل مصانع أم معامل.
الأأدخأأل النأأاتج من األعمأأال احلرفيأأة ،مثأأل :أعمأأال احلأأدادة والنج أارة ،وورض التصأ أ أ أ أ أ أأليح -2
مبختلف أنواعها.
الأأدخأأل النأأاتج من أعمأأال اخليأأاعأأة والتطريز وأعمأأال النحأأل وأعمأأال الزخرفأأة والتزي -3
75
فقد حدد الالئحة التنفيذية ب نه جيوز أما بالنس أ أ أ أ أأبة للممول من فئة ش أ أ أ أ أأركات األش أ أ أ أ أأخا
للممول من فئة شركات األشخا االختيار ما ب األساس النقدي أو أساس االستحقاق،
ويف حالة اختيار املمول لألس أأاس النقدي يش أأمط أن يطبق هذا األس أأاس على اإليرادات دون
املصروفات.
من هذا النص يتض أ أ أ أأح أن وعاء الضأ أ أ أ أريبة هو ص أ أ أ أأايف الدخل الضأ أ أ أ أرييب ،ويتم حتديد مبقارنة
العنصرين التالي :
أ -اإليرادات ال جققها املمول خالل الس أأنة الضأ أريبية من س أأائر العمليات ال يش أأملها
نشاعه اخلاضع للضريبة.
يوال اإليرادات
يندرج حتل بند اإليراد أو الدخل أي مبالغ جققها املمول خالل السأ أ أ أ أأنة الض أ أ أ أ أريبة ناقة عن
عمله الرئيس ،وكما ذكرنا س أأابقا ،فقد أجاز القانون للممول أن خيتار بنفس أأه األس أأاس الذي
يعمل به يف حتقيق اإليراد ،ويدخل ض أ أ أ أأمن اإليرادات اخلاض أ أ أ أأعة لضأ أ أ أ أريبة التجارة والص أ أ أ أأناعة
واحلرف ما يلي:
مل الربح وهو الربح اإلوايل الذي ينتج من الفرق ب صأ أ أ أ أ أ أأايف املبيعات وتكلفة أ-
أي دخل ناتج من ت جري أدوات املنشاة أو خدمات عمالا ومستخدميها للغري. ب-
76
األرباح الناقة من بيع أي أصأ أ أأل من أصأ أ أأول النشأ أ أأاط املادية (كالعقارات واآلالت) ج-
أو غري املادية (كالشهرة وحقوق االخماع) ،وهو ما يعرف يف علم احملاسبة باألصول
امللموسة أو غري امللموسة.
وجدد الربح يف هذ احلالة بالفرق ب مثن البيع وتكلفة اقتناء األص أ أ أأل مطروحا منها أقس أ أ أأاط
االس أ أأتهال حس أ أأب املعدالت املس أ أأموح هبا الس أ أأتهال األص أ أأول ،وللمص أ أألحة تقدير مقابل
االسأ أأتهال مبا ترا مناسأ أأبا إذا ي يكن للممول حسأ أأابات منتظمة ،وإذا كان سأ أأعر البيع أقل
من القيمة السوقية عادت هذ القيمة مثنا له.
الفرق الناتج من إعادة تقييم األصأ أأول الذي يتم يف حالة االندماج يف منش أ أ ة أخرى د-
أو يف حالة انض أ أأمام شأ أ أريك جديد للمش أ أأروع أو انس أ أأحاب شأ أ أريك أو ش أ أأركاء من
املشروع ،أو احتفاظ أحد الشركاء بكامل املشروع لنفسه يف شكل مشروع فردي.
أي ديون معدومة يتم حتص أ أ أ أ أأيلها خالل العام ،وهي الديون املس أ أ أ أ أأتحقة للممول عن ه-
نشاعه عرف الغري ،ال يسمح القانون صمها من الدخل اخلاضع للضريبة عندما
يثبل املمول عدم إمكانية حتصيلها يف سنة من السنوات ،على أنه جيب اعتبار املبلغ
احملصل من هذ الديون دخال خاضعا للضريبة يف السنة ال جصل فيها الدين.
التعويض أ أ أأات ال جص أ أ أأل عليها املمول ،وتكون متعلقة بالنش أ أ أأاط مثل التعويض أ أ أأات و-
املدفوعة من ش أ أأركات الت م والتعويض أ أأات ال تتم مبوجب أحكام قض أ أأائية تص أ أأدر
لصاحل املمول عن أي قضايا خاصة بالنشاط ،ويراعى خصم أي مصروفات أو قيمة
أي تلف مادي متعلق ب ص أ أ أ أأول املمول من قيمة التعويض أو احلكم القض أ أ أ أأائي وإذا
77
نقص مبلغ التعويض عن قيمة األصول الالكة عا َّد النقص خسارة ةصم من الدخل
اخلاضع للضريبة.
على أن حتس أأب أقس أأاط االس أأتهال املس أأموح باس أأتقطاعها من الدخل عبقا للمعدالت
عليها يف الالئحة التنفيذية ،وقد نصأل الالئحة التنفيذية للقانون على السأنوية املنصأو
أن حتسب معدالت االستهال بطريقة القسط الثابل على أساس النسب اآلتية من مثن
شراء األصل أو تكلفته إلسب األحوال:
78
جدول معدالت االستهال لألصول الثابتة وفق املادة ( )35من الالئحة التنفيذية لقانون ضريبة الدخل
نسبة االستمالك بند األصول
%4سنويا .1املثبل هبا الت
%2سنويا .2غري املثبل هبا الت -1المباني
%10سنويا .3املباين املنقولة أو اجملرورة
%15سنويا .1الت مكتبية
%15سنويا .2مولدات كهربائية
%25سنويا .3أجهزة احلواسيب وملحقاهتا -2اآلالت
%10سنويا .4برامج احلواسيب
%15سنويا .5الت أخرى
%15سنويا .1أماا املكاتب واملتاجر واملنازل
%20سنويا .2أماا الفنادق واملطاعم واملقاهي واملستشفيات
-3األثاث
%20سنويا .3أماا معسكرات العمل خارج املدن
%25سنويا .4أدوات األكل والفرض اخلا باملطاعم والفنادق وما املها
%20سنويا .1وسائل نقل الركاب
%15سنويا .2وسائل نقل البضائع (يف حدود 3عن)
%10سنويا .3وسائل نقل البضائع (أكثر من 3عن) -4وسا ل النقل
%4سنويا .4البواخر واملراكب وقوارب الصيد
%8سنويا .5الطائرات
الديون املعدومة :أي دين قِبل الغري يثبل أنه أص أ أ أ أ أأبح معدوما خالل املدة ال جس أ أ أ أ أأب -2
عنها الدخل وذلك بشرط أن يكون هذا الدين داخال ضمن حسابات النشاط أو ناشئا
عن عملية إقراض متصأألة مبباشأأرة النشأأاط على أن يعتو ما يسأأمد من هذا الدين دخال.
ومبا أن املش أ أ أأرع ي يش أ أ أأر إىل احلاالت ال يعتو فيها الدين معدوما فقد تر ذلك لتقدير
مصلحة الضرائب ومما يقدم املمول من أدلة على إعدام الدين وعدم إمكانية حتصيله.
79
ما يسأهم به املمول عن نفسأه وعن مسأتخدميه يف أقسأاط الضأمان االجتماعي إليث ال -3
التوعات ال يؤديها املمول خالل السأ أ أ أ أ أ أأنة ألية جهات خريية ،بشأ أ أ أ أ أ أأرط أن تكون هذ -4
اجلهات اخلريية معمفا هبا من قبل الدولة ،وبش أ أأرط أال جياوز املبلغ املس أ أأموح باس أ أأتقطاعه
لذا الغرض %2من الدخل الصأ أ أ أ أأايف كحد أقصأ أ أ أ أأى ،ف ذا قاوزت التوعات املدفوعة ما
يعادل %2من الدخل الصأايف ف ن املبلغ املسأموح باسأتقطاعه هو %2من الدخل فقط
أما باقي التوعات فال يسمح باستقطاعها كمصروف ،ومقتضى ذلك أن مبلغ التوعات
املسموح باستقطاعه هو أقل املبلغ التالي :
وقد نصل املادة ( )38من الالئحة التنفيذية على أن جسب احلد األقصى للتوعات املسموح
صمها على أساس نسبة %2من الدخل الصايف قبل خصم التوعات.
-5الضرائب والرسوم ال يدفعها املمول مبناسبة نشاعه عدا الضريبة على الدخل.
مصروفات الت سيس الالزمة لبدء مزاولة النشاط :واملقصود هبا تلك املصروفات ال يقوم -6
املمول ب نفاقها قبل البدء يف مزاولة النشاط مثل الصيانة العامة وقهيز موقع النشاط وهي
80
ال يس أأتفيد منها املمول ألكثر من س أأنة ويش أأمط إال حتتوى على أية مص أأروفات خاص أأة
باألص أأول الثابتة وإمنا تكون بطبيعتها مص أأروفات هالكة وقد اعتوها القانون من تكاليف
الدخل غري أن هذ املصأ أ أ أ أ أأروفات ال ةصأ أ أ أ أ أأم من الدخل دفعة واحدة بل جيب أن جيرى
اسأ أ أأتقطاعها على أقسأ أ أأاط سأ أ أأنوية مابتة حددهتا املادة ( )39من الالئحة التنفيذية لقانون
ضرائب الدخل مدهتا 5سنوات أي أن للممول أن يستقطعها على ئس سنوات بطريقة
القسط الثابل.
اسأأتهال اسأأم الشأأهرة بشأأرط أن يكون اسأأم الشأأهرة هذا قد ل إىل املمول أو صأأاحب -7
املشأ أ أ أ أأروع عن عريق الش أ أ أ أ أراء وجسأ أ أ أ أأب معدل اسأ أ أ أ أأتهالكه بطريقة القسأ أ أ أ أأط الثابل ملدة
20سنة( .املادة 36من الالئحة التنفيذية).
اخلسأأائر املرحلة من السأأنوات السأأابقة ف ذا ختم حسأأاب سأأنة من السأأنوات سأأارة ف ن -8
هذ اخلسأ أأارة تدخل ضأ أأمن مصأ أأروفات السأ أأنة التالية وةصأ أأم من أرباحها ف ذا ي ِ
يكف
الربح لتغطيه اخلسأأارة ب كملها نقل الباقي إىل أرباح السأأنة أو السأأنوات التالية حىت السأأنة
اخلامسة.
أي صأ أ أص أ أأات يتم تكوينها وفقا للمعايري والضأ أ أوابط ال حتددها اجلهات املختص أ أأة يف -9
الدولة ،على أن ةض أ أ أ أأع املبالغ ال يتم اس أ أ أ أأمجاعها من هذ املخص أ أ أ أص أ أ أ أأات للض أ أ أ أريبة
املقررة ،وهي املخص أ أصأ أأات الفنية ال تكووا شأ أأركات الت م واملصأ أأارف التجارية ،وال
81
تعد من ضأ أأمن املصأ أأروفات املسأ أأموح باسأ أأتنزالا من الدخل مبا يف ذلك صأ أأص الديون
املشكو يف حتصيلها بالنسبة للمصارف التجارية وشركات الت م .
-10أجازت الالئحة التنفيذية يف املادة 37ملصأ أ أ أألحة الض أ أ أ أرائب اعتبار بعض األص أ أ أ أأول ذات
الطبيعة الرأمسالية مصأأروفات إيرادية تسأأتنزل من إيرادات السأأنة للوصأأول إىل صأأايف الدخل
الض أ أ أ أ أ أ أرييب ومبا ال جياوز املبلغ املدفوع عن هذ األصأ أ أ أ أ أ أأول %0.5من التكلفة اإلوالية
لألصول الثابتة.
وجيب اإلش أ أأارة إىل أن عناص أ أأر التكاليف ال عددناها س أ أأابقا ووض أ أأحنا عرق خص أ أأمها من
الدخل الضأ أ أ أ أ أرييب هي أمثلة وردت بالقانون أو جاءت ص أ أ أ أ أأوص أ أ أ أ أأها أحكام معينة يف قانون
ضأ أ أ أرائب الدخل أو الالئحة التنفيذية له وهذ التكاليف ال تش أ أ أأمل ويع النفقات املس أ أ أأموح
باستقطاعها من الدخل اخلاضع للضريبة ،إذ أن القاعدة العامة ال وضعها القانون يف حتديد
الدخل الصايف خالل السنة الضريبية تقضى "خصم ويع التكاليف ال يثبل أوا قد أنفقل
فعال يف س أأبيل احلص أأول على هذا الدخل" كمرتبات العامل ومص أأروفات اس أأتهال األص أأول
الثابتة وفقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية للقانون ومص أأروفات اإلنارة واإلض أأاءة والض أأيافة وغريها
من املص أ أ أأروفات اإلدارية والعمومية وما يس أ أ أأاهم به املمول يف نظام الض أ أ أأمان االجتماعي عن
نفس أ أ أ أأه وعن مس أ أ أ أأتخدميه كذلك ةص أ أ أ أأم الضأ أ أ أ أرائب والرس أ أ أ أأوم ال تدفع مبناس أ أ أ أأبة ممارس أ أ أ أأة
املمول نش أ أ أ أ أأاعه عدا ض أ أ أ أ أريبة الدخل ال يؤديها كما ةص أ أ أ أ أأم مص أ أ أ أ أأروفات الت س أ أ أ أ أأيس على
مدى 5سنوات ،والديون املعدومة املعتمدة من قبل مصلحة الضرائب.
وبذلك كن خصم أي مصروف مىت توافرت فيه الشروط األربعة التالية:
أن يكون املصروف حقيقيا ومؤكدا (أي أنه مدفوع فعال أو واجب الدفع). أ-
82
أن يكون املصروف خاصا بالنشاط اخلاضع للضريبة. ب-
وههاو و و و وو
جتزووو و و ومهو ووومو ووورهوو و و ووورهوو و واو وووو
تورهوو ويووو ووو و و و
رهمو و وتو و و وو
وو
نص أ أأل املادة ( )40من القانون على املص أ أأروفات ال ال جيوز خص أ أأمها من الدخل ،وال تعد
عبئا عليه ،وهي بالتحديد:
أ -أية أقساط استهال اقا ِوز املعدالت املسموح هبا قانونا.
ب -أية مبالغ تنفق لزيادة أو تكبري األص أأول أو حتس أأينها بش أأكل مس أأتدا وذلك مع عدم
اإلخالل إلق املمول يف إض أ أ أ أ أأافتها إىل قيمة األص أ أ أ أ أأول وتس أ أ أ أ أأتهلك بنفس املعدالت
املسموح هبا لكل نوع من األصول الثابتة.
ج -املصروفات الشخصية أو العائلية للممول.
أية مبالغ يقتطعها املمول كمرتب أو كمكاف ة نظري عمله أو عمل زوجته أو أوالد د-
القصر.
و كن أن يض أ أ أ أ أ أ أأاف إىل املصأ أ أ أ أ أ أأروفأأات غري املسأ أ أ أ أ أ أأموح صأ أ أ أ أ أ أأمهأأا من الأأدخأأل اخلأأاضأ أ أ أ أ أ أأع
للضريبة:
-أية غرامات يدفعها املمول بسأ أأبب الت خر يف سأ أأداد الض أ أرائب املسأ أأتحقة عليه حيث أن
هذ الغرامات ال تعد مص أأروفا الزما ملمارس أأة نش أأاط املمول ولكنها تدفع كعقوبة ملخالفة
أحكام القانون وقواعد لذلك ال جيوز خصمها من الدخل اخلاضع للضريبة.
83
-ال جيوز خص أ أ أأم أي احتياعيات من األرباح اخلاض أ أ أأعة للض أ أ أريبة ألوا تعتو توزيعا للدخل
ال عبئا عليه.
وره
تنص املادة 42من القانون على أنه "إذا ختم حسأ أأاب سأ أأنة من السأ أأنوات سأ أأارة ف ن هذ
اخلسارة تدخل ضمن مصروفات السنة التالية وةصم من أرباحها ،ف ن ي ِ
يكف الربح لتغطية
اخلسارة ب كملها نقل الباقي إىل أرباح السنة أو السنوات التالية حىت السنة اخلامسة ،وال جيوز
نقل ش أ أأيء من اخلس أ أأارة بعد ذلك إىل حس أ أأاب س أ أأنة تالية" ويتض أ أأح من نص املادة أنه جق
للممول اخلاضأ أ أ أأع ألحكام ض أ أ أ أريبة الدخل على التجارة والصأ أ أ أأناعة واحلرف ،أن يقوم بمحيل
اخلس أأارة الناقة عن نش أأاعه يف س أأنة من الس أأنوات املعتمدة من مص أألحة الضأ أرائب ملدة ئس
سأأنوات متتالية ،وأن حق ترحيل اخلسأأائر هو حق شأأخص أأي ال جيوز التنازل عنه للغري ،حيث
ال يستفيد به املتنازل إليه يف حالة التنازل عن املنش ة ،وإذا استقل شريك أو أكثر من الشركاء
املتض أ أأامن يف ش أ أأركات التض أ أأامن ،فال جق للش أ أريك أو الش أ أأركاء الباق خص أ أأم ما يزيد عن
نصأأيب كل منهم يف اخلسأأارة بصأأفتهم شأأركاء متضأأامن أو عامل ،وإذا انضأأم أحد الشأأركاء
اجلدد يف شأركات التضأامن أو شأريك عامل يف شأركات التوصأية فال جق له االسأتفادة برصأيد
اخلسائر عن الفمة السابقة النضمامه للشركة.
84
تطبيق الضأ أ أريبة يف ش أ أأركات والص أ أأناعية واحلرفية) ،وقد قرر القانون األحكام التالية ص أ أأو
التضامن:
-1تنطبق هذ الضأ أ أريبة على دخول الش أ أأركاء يف ش أ أأركات التض أ أأامن وتفرض على دخل كل
ش أ أريك من عائد الشأ أأركة حتل أي وصأ أأف س أ أواء كان نصأ أأيبا يف األرباح أو كمرتبات أو
غريها كفوائد على رأمساله أو عن إقراضه للشركة.
-املرتب الذي يتقاضأ أ أ أ أ أ أأا من الشأ أ أ أ أ أ أأركة إن وجد ،وكذلك أية مرتبات متنحها
الشركة لزوجة الشريك أو أوالد القصر.
يكون االلتزام بتقدا اإلقرار الضأرييب عن دخل الشأأركاء على عاتق إدارة الشأأركة كما تلتزم -2
لكي يتمتع الشأ أ أأركاء باإلعفاءات الشأ أ أأخصأ أ أأية املنصأ أ أأو عليها يف القانون (وهي إعفاء -3
أعباء املعيش أأة وإعفاء أقس أأاط الت مينات الش أأخص أأية) جيب أن يقدم كل شأ أريك مع إقرار
85
الش أ أأركة إقرارا إلالته االجتماعية وعدم وجود مص أ أأادر دخل أخرى له خالل الس أ أأنة ،وإذا
كانل له مصأ أ أ أأادر دخل أخرى فيجب أن يقدم ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاءات املذكورة
عن هذ الدخول ،وإذا ي يقدم الشريك هذا اإلقرار سقط حقه يف اإلعفاءات.
إذا كان لدى شركة التضامن خسائر مرحلة ،وحصل أن تنازل أحد أو بعض الشركاء عن -4
حص أأتهم يف نش أأاط الش أأركة ،ف نه ال يص أأح للشأ أريك أو الش أأركاء الباق أن خيص أأموا من
الدخل اخلاض أأع للض أ أريبة أكثر من نص أأيبهم األص أألي يف اخلس أأائر املرحلة أي ال يس أأتفيد
املتنازل له ص أ أأم رص أ أأيد اخلس أ أأائر املرحلة اخلاص أ أأة بالنش أ أأاط املتنازل عنه( .املادة 40من
الالئحة التنفيذية).
خيض أأع للض أ أريبة األرباح الناقة من إعادة تقييم أص أأول الش أأركة يف حالة انفص أأال ش أ أريك -5
يف حالة توقف الشأ أريك عن نش أأاعه اخلاض أأع للضأ أريبة س أ أواء كان التوقف وائيا أو مؤقتا -6
وكذلك يف حالة تنازل الشأريك عن نشأأاعه للغري سأواء كان التنازل كليا أو جزئيا وكذلك
يف حالة تصفية الشركة جيب أن يقوم الشريك ب خطار مصلحة الضرائب بذلك حىت يتم
*
ربط الضريبة على الدخل الناتج حىت تاريخ التوقف أو التنازل أو تصفية النشاط .
86
رإلق ر ورها يوع و وره ج وتره ن ع وتره خ
تتضأ أ أ أ أ أأمن األحكام القانونية املتعلقة باإلقرارات عن دخل التجارة والص أ أ أ أ أ أأناعة واحلرف النقاط
التالية:
-1جيب على املمول (سأ أ أ أواء كان فردا أو ش أ أ أأركة تض أ أ أأامنية) وسأ أ أ أواء كانل لديه حس أ أ أأابات
منتظمة أم ال أن يقدم إىل مصأ أ أألحة الض أ أ أرائب إقرار الض أ أ أرييب خالل 90يوما من انتهاء
الس أأنة الضأ أريبية ،أو من انتهاء الس أأنة املالية للنش أأاط إذا وافقل مص أألحة الضأ أرائب على
اةاذها أسأأاسأأا لربط الضأريبة ،ويلزم املمول بتقدا اإلقرار سأواء كانل نتيجة النشأأاط رإلا
أم خسارة( .املادة 44من الالئحة التنفيذية).
جيب أن يشأ أ أ أ أأتمل اإلقرار على ويع إيرادات املمول أو الشأ أ أ أ أأركة التضأ أ أ أ أأامنية والناقة عن -2
نشأأاعه الرئيسأأي أو من أي نشأأاط خر خيضأأع لض أريبة دخل التجارة والصأأناعة واحلرف،
وكذلك ويع األرباح الناقة من بيع أصأ أ أأول النشأ أ أأاط املادية أو غري املادية ،أو من ت جري
أدوات املنشأ أ أ أ أ أ أأاة وخدمات أعمالا للغري ،كذلك الفرق الناتج من إعادة تقييم أصأ أ أ أ أ أ أأول
الشركة عند انفصال شريك أو انضمامه إليها ،وما اجصل من ديون معدومة خالل السنة
املقدم عنها اإلقرار وغري ذلك من أرباح النشاط.
كما جيب أن يب اإلقرار ويع التكاليف واملصأ أ أأروفات ال أنفقل فعال يف سأ أ أأبيل احلصأ أ أأول
على الدخل املقدم عنه اإلقرار( .املادة 43من الالئحة التنفيذية).
-3جيب أن يكون اإلقرار املقدم يف ويع األحوال مدعوما باملسأ أ أ أ أ أ أأتندات والومائق املؤيدة ملا
جاء به من بيانات ،وإذا كانل لدي املمول حس أ أ أأابات منتظمة كما هو منص أ أ أأو عليه
يف القانون التجاري اللييب فيجب أن يرفق باإلقرار الضرييب التقارير املالية اآلتية:
87
قائمة الدخل. ب-
وجيب أن تكون املس أ أأتندات املذكورة معدة وفقا للقواعد واملباد احملاس أ أأبية وموقعة من املمول
مقدم اإلقرار أو من ثله قانونا (املادة 45من الالئحة التنفيذية) ،ويف احلاالت ال يقدم فيها
املمول حس أ أ أ أ أ أأابات معدة من قبل مكتب حماس أ أ أ أ أ أأيب جيب أن تكون هذ احلس أ أ أ أ أ أأابات موقعة
ومعتمدة من ش أ أ أأخص ول بذلك عبقا لقانون تنظيم مهنة احملاس أ أ أأبة واملراجعة وذلك جبانب
ضرورة توقيعها من املمول نفسه أو من ثله قانونا.
-4إذا حص أ أ أ أ أ أ أأل مقأأدم اإلقرار خالل الس أ أ أ أ أ أ أنأأة على أي دخأأل عأأارض من أي عمأأل قأأاري
ال يتصأأل مبزاولة نشأأاعه املعتاد فيجب أن يشأأمل هذ املبالغ العارضأأة يف إقرار الض أرييب.
(املادة 45من الالئحة التنفيذية).
وترهوو و وخوو
وترهوو ونو وعو وو و
ورهاو و و و وووعهوو ووو و و ووورهوو وجو و و وو و
وعو وو وو
يكون سعر الضريبة على األرباح التجارية %15سنويا.
ويكون سعر الضريبة على أرباح الصناعة واحلرف %10سنويا.
ويتم حساب سعر الضريبة على دخل التجارة أو الصناعة واحلرف من صايف الدخل اخلاضع
للض أ أريبة (ص أأايف الدخل الض أ أرييب – اإلعفاءات العائلية والت مينات الش أأخص أأية) .مادة (،47
)44من القانون.
وخيضع صايف دخل التجارة والصناعة واحلرف لضريبة اجلهاد كالتايل:
88
%2على الدخل املعفي (إعفاء األعباء العائلية وإعفاء الت مينات الشخصية).
%4على الدخل اخلاضع (أي صايف الدخل الضرييب بعد خصم اإلعفاءات).
كما خيضأ أأع إوايل ض أ أريب الدخل واجلهاد لض أ أريبة الدمغة مبعدل ،)%0.5( 0.005ويراعى
عند حتديد قيمة الض أ أ أ أ أ أ أريبة جو ما دون 500درهم بالزيادة إىل 500درهم ،وجو ما زاد عن
500درهم (دون 1000درهم) بالزيادة إىل 1000درهم.
ويتمتع املمول صاحب هذ الضريبة سواء كان فردا أو شركة تضامنية باإلعفاءات التالية:
وإذا جاوز الدخل السنوي للممول احلدود املذكورة ،فرضل ضريبة على ما زاد عن ذلك.
-2اإلعفاء مقابل يقساط التهمين الشخصية
وال تشمل أنواع الت مينات التالية
أقساط الت م على حياة املمول لصاحل زوجته أو من يعولم. -1
89
مع مراعاة ما يلي:
جيب التمييز ب الت مينات الشخصية املشار إليها والت م الذي جيريه املمول عن نشاعه -1
مثل ومائق الت م على األص أ أ أ أ أ أأول الثابتة اخلاص أ أ أ أ أ أأة بنش أ أ أ أ أ أأاط املمول والت م على عقود
ارس أ أ أ أ أأها املمول والت م على البض أ أ أ أ أأائع وغريها من أعمال الت م الالزمة األعمال ال
ملمارس أأة النش أأاط ال تعد جزءا من تكاليف الدخل وةص أأم من إيرادات النش أأاط لغرض
حتديد صايف الدخل.
ال يسأ أ أ أأري أي تغيري يف احلالة االجتماعية أو العائلية للممول إال مع بداية الشأ أ أ أأهر التايل -2
حلدومها وعلى املمول أن يرفق ب قرار الض أ أرييب املس أأتندات الدالة على وض أأعه االجتماعي
وعدم متتعه باإلعفاء من أي دخل خر خاضع للضريبة وإال سقط حقه يف اإلعفاء.
إذا ربطل الضأ أريبة عن جزء من الس أأنة ،يتم احتس أأاب اإلعفاء مبا يتناس أأب مع املدة ال -3
ربطل عنها الضريبة.
تعأأامأأل املرأة ص أ أ أ أ أ أ أأاحبأأة الأأدخأأل معأأاملأأة األعزب يف ويع األحوال إال إذا كأأانأأل أرملأأة -4
أو مطلقة فتعامل معاملة الرجل املتزوج ويعول إذا كانل هي العائل الوحيد لألوالد.
يس أ أأتوي املتزوج ب كثر من زوجة واحدة مع املتزوج بزوجة واحدة من حيث اإلعفاء املقرر -5
لأأه أي أن املتزوج بزوجت أو أكثر يتمتع بأأاإلعفأأاء كمأأا لو كأأان متزوجأأا بزوجأأة واحأأدة
فقط.
ال جيوز أن يتمتع املمول باإلعفاءات املش أ أ أ أأار إليها أكثر من مرة واحدة يف الس أ أ أ أأنة ،وإذا -6
تعددت مصأ أ أ أأادر الدخل للممول يسأ أ أ أأتنزل اإلعفاء من وعاء الض أ أ أ أريبة األقل سأ أ أ أأعرا وإذا
90
ي يصل هذا الدخل إىل حد اإلعفاء (أي قيمة الدخل أقل من قيمة اإلعفاء) ف ن املتمم
يسأأتنزل من الض أريبة التالية يف السأأعر وهكذا ا خيضأأع باقي الدخل للض أريبة اخلاصأأة به،
وإذا كانل نتيجة الدخل ال تفرض عليه الض أريبة األقل سأأعرا خسأأارة ف ن اإلعفاء ينتقل
إىل الضريبة التالية يف السعر.
وإذا تعددت الدخول النوعية للممول وحقق خسأ أ أ أ أ أ أأارة يف إحدى هذ الدخول ال جيوز -7
خصأأم اخلسأأارة من أحد الدخول اخلاضأأعة للض أرائب النوعية من الدخل اخلاضأأع لض أريبة
نوعية أخرى.
فمثال إذا نش ت للممول خسارة عن نشاعه الصناعي أو احلريف وأرباح من نشاعه املهين ف نه
ال جيوز خصأأم خسأأارة نشأأاعه الصأأناعي أو احلريف من أرباح املهن احلرة وجق للممول ترحيل
يكف الربح خسأأارته من نشأأاعه الصأأناعي أو احلريف للسأأنة التالية وةصأأم من أرباحها ف ن ي ِ
لتغطيه اخلسارة ب كملها نقلل البقية إىل أرباح السنوات التالية وإلد أقصى 5سنوات.
وينطبق هذا الكالم أيضأا يف حالة ما إذا نشأ ت خسأارة عن نشأاعه املهين وأرباح عن نشأاعه
التجاري ف نه ال جيوز خص أ أأم اخلس أ أأارة الناقة من النش أ أأاط املهين من أرباح النش أ أأاط التجاري
والعكس صحيح على الرغم من أن أسعار الضريبة على كال منهما متساوية وهي .%15
وال جيوز خص أ أأم اخلس أ أأارة الناقة من دخل نوعي خاض أ أأع للض أ أريبة من أرباح الض أ أريبة النوعية
نفسأأها إذا اختلف سأأعرها ،فمثال ال جيوز خصأأم اخلسأأارة الناقة عن نشأأاط الصأأناعة واحلرف
من أرباح النش أ أأاط التجاري والعكس ص أ أأحيح والس أ أأبب يف ذلك على الرغم من أن الض أ أ أريبة
على دخل التجارة والصأ أ أ أ أ أأناعة واحلرف خيضأ أ أ أ أ أأعان لض أ أ أ أ أ أريبة نوعية واحدة تنطبق عليها نفس
91
األحكام والشأأروط إال أن سأأعر الض أريبة على دخل الصأأناعة واحلرف %10خيتلف عن سأأعر
الضريبة على دخل التجارة .%15
وخالصة القول أن اخلسارة ترحل من سنة إىل سنة وال ترحل من وعاء إىل وعاء.
مالحظة س أ أأيتم اس أ أأتخدام أس أ أأاس االس أ أأتحقاق يف اإلجابة على أمثلة ومتارين الض أ أريبة على دخل التجارة
والصناعة واحلرف وكذلك ضريبة الشركات.
92
أمثلة الفصل الرابع
مثال ( )1تقدم املمول عبد الس أ أ أ أأالم عبد ا ب قرار الض أ أ أ أ أرييب عن نش أ أ أ أأاعه التجاري واحملقق
خالل سأ أ أ أ أ أ أأنة 2012م وكان هذا اإلقرار مصأ أ أ أ أ أ أأحوبا بقائمة الدخل عن السأ أ أ أ أ أ أأنة املنتهية يف
2012/12/31م كما يلي:
93
وعند فحص مصلحة الضرائب حسابات املمول تب ما يلي:
-1ي يتض أ أ أ أ أمن جانب اإليرادات أرباح بيع أص أ أ أ أأل ا بيعه مببلغ 7000دينار ،مع العلم ب ن
مع استهالكه يف تاريخ البيع كان 3000دينار ،وأن تكلفة شراؤ 8000دينار.
اعتمدت مص أألحة الضأ أرائب املرتبات واألجور وأقس أأاط الض أأمان االجتماعي بعد الت كد -2
منها.
أن بند اإلجيارات يشمل مبلغ 600دينار إجيار مدفوع مقدم. -3
أن بند مصروفات الت سيس مدفوع بالكامل خالل السنة. -4
ضأأمن مصأأروفات البيع واإلعالن مبلغ 6600دينار تكلفة سأأيارة نقل بضأأائع لالسأأتعمال -6
يف احملل ا ش أ أ أراؤها يف 2012/7/1م( ،معدل اس أ أ أأتهالكها حس أ أ أأب الالئحة ،)%15أما
باقي مصروفات البيع واإلعالن ا اعتمادها من قبل املصلحة.
ضمن بند املصروفات العمومية مبلغ 1200دينار مسحوبات شخصية للممول. -7
اعتمدت مصلحة الضرائب مبلغ 340دينار من الديون املعدومة بعد الت كد منها. -8
بند الضرائب والرسوم يشمل مبلغ 550دينار ضريبة على دخل التجارة ومبلغ 135دينار -9
غرامة ت خري يف سداد هذ الضريبة و ثل باقي مبلغ البند ضرائب ورسوم خاصة بالنشاط
ومعتمدة من قبل املصلحة.
94
ف ذا علمل أن املمول متزوج ويعول عفل وأنه قد س أ أ أ أأدد خالل الس أ أ أ أأنة قس أ أ أ أأط ت م على
حياته لص أأاحل زوجته وأوالد بلغل 600دينار وأنه قدم ما يفيد بعدم وجود أي دخول أخرى
له.
المطلوب حتديد صأأايف الدخل اخلاضأأع لض أريبة التجارة وحسأأاب ويع الض أرائب املسأأتحقة
على املمول.
الحر ر ر ر ر ر ررل
قا مة الدخل المعدلة عن السنة المنتمية في 2012/12/31م
اإليرادات
42000 مل الدخل
5126 تعويضات قضائية
2000 أرباح بيع أصول
49126 إجمالي اإليرادات
المصروفات
6000 مرتبات وأجور
861 أقساط الضمان االجتماعي
2400 إجيارات
300 مصروفات الت سيس
400 مصروفات بيع وإعالن
500 استهال أماا مكتيب %15
450 استهال الت مكتبية %15
3300 مصروفات عمومية
340 ديون معدومة
80 ضرائب ورسوم
495 استهال سيارة
95
()15126 إجمالي المصروفات
34000 صافي الدخل الضريبي
احتساب الضرا ب
ضريبة الجماد ضريبة دخل التجارة
72 = %2 × 3600 على الدخل املعفي
1216 = %4 × 30400 على الدخل اخلاضع 4560 = %15 × 30400
= 1288 موع ضريبة اجلهاد
96
مالحظات عل الحل
ا إدراج مبلغ 2000دينار ي يدرج ضمن اإليرادات متثل أرباح بيع أصل بالفرق ب -1
اعتمدت قيمة املرتبات وحص أأة ص أأاحب العمل يف أقس أأاط الض أأمان وهي %14.35 -2
من املرتب أأات ويف ويع األحوال جي أأب التأ أ ك أأد من أو أأا ال تتج أأاوز %14.35من
املرتبات.
استبعد اإلجيار املدفوع مقدما باعتبار مصروفا ال خيص السنة 600دينار. -3
ا توزيع مصأأروفات الت سأأيس على 5سأأنوات 300 =5÷1500ألنه من حق املمول -4
ا احتس أ أأاب أقس أ أأاط اس أ أأتهال اآلالت املكتبية واألماا املكتيب مبعدل %15وهي -5
97
وا اعتماد بقية مصروفات البيع واإلعالن وهي 400دينار.
اس أأتبعد من بند املص أأروفات العمومية مبلغ 1200دينار وهي مس أأحوبات ش أأخص أأية -7
للممول ألن املص أ أأروفات الش أ أأخص أ أأية أو العائلية للممول تعتو من املص أ أأروفات ال
ال جيوز خصمها من الدخل اخلاضع للضريبة.
اسأ أأتبعد من بند الض أ أرائب والرسأ أأوم مبلغ 550دينار ض أ أريبة دخل التجارة حيث أن -9
-10متتع املمول ب عفاء املتزوج ويعول وهو 2400دينار باإلض أأافة إىل 300دينار عن كل
عفل ،كما متتع ب عفاء قس أ أ أ أأط الت م على حياته وقدر 600دينار ليص أ أ أ أأبح إوايل
اإلعفاء 3600دينار.
98
مثال ( )2قدم املمول أ د فرج إقرار الضرييب عن نشاعه الصناعي وكان هذا اإلقرار مصحوبا
بقائمة تكلفة البضاعة املصنعة وقائمة الدخل عن السنة املنتهية يف 2010/12/31م:
قا مة تكلفة البضاعة المصنعة عن السنة المنتمية في 2010/12/31م
25000 زون اإلنتاج حتل التشغيل أول املدة
+
25000 مواد مباشرة
80000 اإلوايل =
()40000 ( )-زون اإلنتاج حتل التشغيل خر املدة
99
3400 أتعاب مهينة
500 توعات
()35400 إجمالي مصروفات التشغيل
4600 الدخل من النشاط العادي
الدخل من النشاط غري العادي:
8000 أرباح بيع أصول
12000 تعويضات الت م
20000 إجمالي الدخل من النشاط غير العادي
24600 صافي الدخل المحاسبي
ي يتض أأمن زون إنتاج حتل التش أأغيل خر املدة مواد تكلفتها 10000دينار موجودة يف -2
صاالت اإلنتاج.
أن قسط استهال سيارة نقل البضائع املسموح به ضريبيا هو .%15 -4
100
ب 3000 -مش أ أ أ أ أ أميات أماا مكتيب يف 2010/5/1م إذا علمل أن معدل االس أ أ أ أ أ أأتهال
لألماا املكتيب حسب الالئحة هو .%15
بند التوعات يشأ أ أ أ أ أ أأمل 200دينار جلهات خريية معمف هبا من الدولة والبقية توعات -6
شخصية.
بند األتعاب املهنية ثل ما صأ أ أ أ أأرف ملكتب راف ا زموت للمحاسأ أ أ أ أأبة واملراجعة مقابل -7
مراجعة حسابات الشركة عن العام 2009م.
تش أأمل أرباح بيع األص أأول مبلغ 3000دينار من بيع س أأيارته ال خيص أ أص أأها الس أأتعماله -8
الشأأخصأأي وهي غري مدرجه ضأأمن األصأأول ،أما الباقي فهو من بيع السأأيارة املخص أصأأة
لنقل العامل وا بيعها يف بداية السنة وهي مدرجة ضمن أصول النشاط.
هنا مصأ أ أأروفات مسأ أ أأموح هبا من قبل مصأ أ أألحة الض أ أ أرائب بقيمة 1500دينار ي تدرج -9
ضمن قائمة الدخل.
-10ثل بند تعويضأ أأات الت م صأ أأايف املبلغ املسأ أأتلم من شأ أأركة الت م عن الضأ أأرر احلاصأ أأل
ب حدى الت املصنع بعد استبعاد القيمة الدفمية لآللة ،وقد اعتمدت مصلحة الضرائب
املبلغ املذكور.
فأ ذا علمأأل أن املمول متزوج وال يعول وقأأد قأأدم مأأا يفيأأد بأ نأأه ال توجأأد لأأه مص أ أ أ أ أ أ أأادر دخأأل
أخرى.
المطلوب :حتديد وعاء ضريبة الصناعة وحساب ويع الضرائب املستحقة على املمول.
الح ر ر ررل
101
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2010/12/31م
85000 صايف املبيعات
()31000 ( )-تكلفة البضاعة املباعة
54000 مجمل الدخل
( )-مصروفات التشغيل
10000 مرتبات
3600 استهال سيارة نقل بضائع ()%15
600 استهال الت مكتبية (حسب الالئحة)
9000 مصروفات عمومية
300 استهال أماا
1500 مصروفات مسموح هبا ضريبيا
()25000 إجمالي مصروفات التشغيل
29000 الدخل من النشاط العادي
الدخل من النشاط غري العادي:
5000 أرباح بيع أصول
12000 تعويضات الت م
17000 إجمالي الدخل من النشاط غير العادي
46000 صافي الدخل قبل التبرعات
()200 ( )-التوعات املقبولة
45400 صافي الدخل الضريبي
45400 صايف الدخل الضرييب (وعاء الضريبة)
()2400 (يطرح) :إعفاء األعباء العائلية (متزوج وال يعول)
43400 صافي الدخل الخاضع للضريبة
102
احتساب الضرا ب
ضريبة الجماد ضريبة دخل الصناعة
= 48 على الدخل املعفي %2 × 2400
على الدخل اخلاضع 1736 = %4 × 43400 4340 = %10 ×43400
= 1784 موع ضريبة اجلهاد
مالحظات عل الحل
-1ا اسأأتبعاد مبلغ 14000دينار من تكلفة البضأأاعة املصأأنعة ا املباعة نتيجة للتغريات
التالية:
أ -اسأ أ أ أ أأتبعاد مبلغ 4000دينار من تكلفة الصأ أ أ أ أأنع اإلضأ أ أ أ أأافية حيث ا تعديل قسأ أ أ أ أأط
استهال الت املصنع حسب املعدل املسموح به ضريبيا كالتايل:
15
4000 8000
30
= 4000 – 8000
4000
ب -زيادة زون اإلنتاج حتل التشغيل خر املدة مبقدار 10000دينار.
103
الحظ أن عند اخنفاض تكلفة البض أ أ أأاعة املص أ أ أأنعة زاد مل الدخل بنفس املقدار ،وهذا يب
العالقة العكسية ب االمن .
-2املرتب الذي يقتطعه املمول لنفس أ أ أأه ال جيوز خص أ أ أأمه من الدخل اخلاض أ أ أأع للض أ أ أريبة
ولذلك استبعد مبلغ 1250دينار من بند املرتبات.
قسأأط اسأأتهال سأأيارة نقل البضأأائع املسأأموح به حسأأب الالئحة هو %15وبذلك -3
أما اس أ أ أأتهال اآلالت املكتبية فتم قبولا بدون تعديل نظرا ألن اس أ أ أأتهالكها ا وفقا ملعدالت
االستهال املسموح هبا وهي .%15
استبعد من بند املصروفات العمومية املبالغ التالية: -4
مبلغ 1650دينار مش أ أميات الت وحتس أأب لا معدالت اس أأتهال ابتداء من الس أأنة القادمة
باعتبار أن الش أ أ أ أراء ا يف واية العام كما اس أ أ أ أأتبعد مبلغ 3000دينار مش أ أ أ أميات أماا مكتيب
بتاريخ 2010/5/1م وجسب معدالت استهال األماا كالتايل:
104
ا حسأ أ أأاب قيمة التوعات على أسأ أ أأاس أقل املبلغ التالي التوعات جلهات خريية -6
46000 معمفة هبا من الدولة 200دينار أو ص أ أ أأايف الدخل قبل التوعات × = %2
× 920 = %2دينار أما التوعات الشخصية فال يسمح باستقطاعها.
األرباح الناقة من بيع املمتلكات الشأأخصأأية (كالسأأيارة اخلاصأأة) ال ةضأأع للض أريبة -7
مثال ( )3فيما يلي نتيجة نشأ أ أ أ أ أأاط أحد املمول اخلاضأ أ أ أ أ أأع لض أ أ أ أ أ أريبة احلرف ،املعتمدة من
مصلحة الضرائب عن السنوات من 2008إىل 2014م:
نتيجة النشاط السنة
خسارة ( )5000دينار 2008
أرباح 800دينار 2009
أرباح 900دينار 2010
أرباح 1000دينار 2011
أرباح 1100دينار 2012
أرباح 900دينار 2013
أرباح 2000دينار 2014
المطلوب :بيان الطريقة ال يتم هبا ترحيل اخلسأ أأائر وخص أ أأمها من الس أ أأنوات التالية ،وحتديد
صايف الدخل لكل سنة ،علما ب ن املمول أعزب.
الحر ررل
105
يسمح بمحيلها إىل سنة 2013م ()5000 نتيجة سنة - 2008خسارة
800 نتيجة سنة - 2009أرباح
()4200 رصيد اخلسارة
900 نتيجة سنة - 2010أرباح
()3300 رصيد اخلسارة
1000 نتيجة سنة - 2011أرباح
()2300 رصيد اخلسارة
1100 نتيجة سنة - 2012أرباح
()1200 رصيد اخلسارة
900 نتيجة سنة - 2013أرباح
غري مسموح بمحيله للسنوات القادمة ()300 رصيد اخلسارة
2000 نتيجة سنة - 2014أرباح
()1800 يطرح :اإلعفاء العائلذي
200 صايف الدخل اخلاضع للضريبة
مثال ( )4حصل املمول منجد خالل سنة 2011على الدخول التالية املعتمدة ضريبيا:
مصدر الدخل الدخل مصدر الدخل الدخل
من ت جري أراضي زراعية 1500 8000من حمل ولة لبيع املواد الغذائية
من ورشة لتصليح الساعات 1000 3000من أعمال املقاوالت
من ت ليف الكتب 4800 2000من ورشة جنارة لكها
من أعمال مسسرة العقارات 12000 5000من نشاعه الزراعي يف مزرعته اخلاصة
من نشاعه الصناعي 1800 15000من دخول خارجية
المطلوب :حتديد الدخول اخلاضعة لضريبة التجارة وضريبة الصناعة واحلرف وحساب ضريب
4 الدخل واجلهاد املس أ أ أ أأتحقة عن الس أ أ أ أأنة املذكورة إذا علمل أن املمول املذكور متزوج ويعول
أعفال وأنه قد دفع خالل السنة أقساط الت م التالية:
106
600دينار قسط ت م على حياته لصاحل زوجته وأوالد .
400دينار قسط ت م ضد احلريق والسرقة على منزله.
الح ر ر ررل
الدخول اخلاضعة لضريبة الصناعة واحلرف:
2000دينار الدخل من ورشة النجارة
1000دينار الدخل من ورشة لتصليح الساعات
1800دينار الدخل من النشاط الصناعي
4800دينار مجموع دخول الممول من نشاط الصناعة والحرف =
يطرح:
3600 إعفاء األعباء العائلية
1000 إعفاء الت مينات الشخصية
()4600 موع اإلعفاءات
= 200 صايف الدخل اخلاضع لضريبة الصناعة واحلرف
107
الدخول الخاضعة لضريبة التجارة
8000 الدخل من حمل مواد غذائية
3000 الدخل من أعمال املقاوالت
1500 الدخل من ت جري األراضي الزراعية
12000 الدخل من أعمال مسسرة العقارات
24500 مجموع دخول الممول من نشاطه التجاري
ت ليف الكتب نظرا ألن هذ الدخول معفاة من ويع الض أ أ أرائب إلسأ أ أأب نص املادة
33من قانون ضرائب الدخل اللييب.
يف حالة تعدد دخول املمول ف ن إعفاء األعباء العائلية والت مينات الشخصية يستنزل .2
من وعاء الض أريبة األقل سأأعرا (ض أريبة الصأأناعة واحلرف) وال جيوز للممول أن يتمتع
باإلعفاء املقرر له أكثر من مرة واحدة خالل السنة.
مثال ( )5بأالرجوع إىل بيأأانأات املثأأال الس أ أ أ أ أ أ أأابق وبأافماض أن املمول متزوج ويعول 6أعفأأال
واملطلوب حساب ضرائب الدخل واجلهاد املستحقة على املمول:
108
الح ر ر ررل
4800 موع دخول املمول من الصناعة واحلرف
يطرح
4200 إعفاء األعباء العائلية
1000 إعفاء الت مينات الشخصية
()5200 موع اإلعفاءات
= ()400 صافي الدخل الخاضع لضريبة يرباح الصناعة والحرف
يف هذ احلالة ال خيض أ أأع ألي ضأ أ أريبة دخل نوعية نظرا ألن موع اإلعفاءات أكو من دخل
الص أ أ أ أ أأناعة واحلرف وجق للممول ترحيل ما تبقى من قيمة اإلعفاء إىل الض أ أ أ أ أريبة ال تليها يف
السعر.
أما عن ضريبة اجلهاد فتستقطع بنسبة %2من قيمة الدخل الذي ا إعفاؤ كالتايل:
96 = %2 × 4800
24500 موع دخول املمول من التجارة
()400 يطرح باقي اإلعفاء
24100 = صافي الدخل الخاضع لضريبة التجارة
109
مثال ( )6عبد ا وعلي وحممد شركاء يف شركة تضامنية صناعية ويتقامسون األرباح واخلسائر
حسب نسبة رؤوس أموالم ال كانل يف بداية سنة 2011م كاآليت:
رأس مال عبد ا 60000دينار وعلي 50000دينار وحممد 40000دينار.
وقد نص عقد الشركة على ما يلي:
-1يستحق كل شريك مرتبا سنويا مقدار 12000دينار.
يستحق كل شريك فائدة على رأمساله بنسبة %5سنويا ،ف ذا علمل اآليت: -2
يوال قدمل الش أأركة إىل مص أألحة الض أ أرائب إقرارها ب يراداهتا ومص أأروفاهتا خالل الس أأنة وفيما
يلي ملخص لدخل الشركة وتوزيعه ب الشركاء.
127000 مل الدخل
()82000 إوايل املصروفات
45000 صايف الدخل احملاسيب
110
ثالثا :أن الش أريك حممد قد انضأأم للشأأركة يف بداية عام 2011م بدال من الش أريك املنس أأحب
أ ن وأن الش أ أأركة حققل خس أ أأائر يف الس أ أأنة املاض أ أأية معتمدة من مص أ أألحة الض أ أ أرائب بلغل
12000دينار وكانل حصأأة الشأأركاء يف اخلسأأائر كما يلي حصأأة عبد ا 4800دينار حصأأة
علي 4000دينار وحصة الشريك املنسحب أ ن 3200دينار.
رابعا أن ويع الشركاء متزوجون وال يعولون وليسل لم أية دخول من مصادر أخرى خالل
السنة.
المطلوب
بيان توزيع الدخل املعمف به ضأ أ أ أريبيا وحتديد مقدار ضأ أ أ أريبة الدخل واجلهاد املس أ أ أأتحقة على
الشركاء عن سنة 2011م.
الح ر ر ر ررل
دخل الشركة المعدل ضريبيا ملخ
127000 مل الدخل
()40000 إوايل املصروفات
87000 صايف الدخل احملاسيب
111
2500علي
2000حممد
37500حصة يف صايف الربح
15000عبد ا
12500علي
10000حممد
87000 7000
112
-2الشريك علي
ضريبة الجماد ضريبة الدخل
على الدخل املعفى 48 = %2 × 2400
2060 = %10 × 20600
على الدخل اخلاضع 824 = %4 × 20600
= 872 اجملموع
-3الشريك محمد
ضريبة الجماد ضريبة الدخل
= 48 على الدخل املعفي %2 × 2400
2160 = %10 × 21600
على الدخل اخلاضع 864 = %4 × 21600
= 912 اجملموع
مالحظات عل الحل
حس أأبل املص أأروفات املعمف هبا ضأ أريبيا بعد اس أأتبعاد مرتبات الش أأركاء الثالمة ()36000 -1
ا حس أ أ أأاب الفائدة على رأس املال بنس أ أ أأبة %5س أ أ أأنويا من قيمة رأس مال كل شأ أ أ أريك -2
كالتايل:
113
15000 = 156 × 37500 الشريك عبد ا :
اخلس أ أأائر املرحلة املتعلقة بالنش أ أأاط املتنازل عنه (الشأ أ أريك أ ن) ف ن احلق يف خص أ أأم هذ -4
اخلسأأائر ال ينتقل إىل املتنازل له ولذا ي يتمتع الش أريك حممد من خصأأم اخلسأأائر املرحلة
من السأأنة السأأابقة واملتعلقة بالشأريك أ ن كذلك ال جيوز لباقي الشأأركاء (عبد ا وعلي)
أن يتمتعوا ب كثر من نصيبهم األصلي يف اخلسائر.
مثال ( )7شأأركة قارية تتكون من مالا شأأركاء الش أريك (أ) والش أريك (ب) والش أريك (ج)،
وقد قدمل الشركة إىل مصلحة الضرائب إقرارها ب يراداهتا ومصروفاهتا خالل السنة املنتهية يف
2014/12/31م وفيما يلي ملخص لدخل الشأأركة وتوزيعه ب الشأأركاء الثالمة وفقا ملا يقضأأي
به العقد املوم ب الشركاء.
40000 إيرادات الشركة خالل السنة
()15000 املصروفات املعتمدة ضريبيا
25000 صايف الدخل الضرييب
114
توزيع الدخل
ج ب ي الشريك
- 3600 4800 مرتبات
1200 1000 1000 فا دة عل ريس المال
2680 5360 5360 حصة من صافي الربح
25000 3880 9960 11160 اإلجمالي
إ ا علمت اآلتي
-1الش أ أ أ أريك (أ) متزوج وال يعول وقد حصأ أ أ أأل خالل السأ أ أ أأنة على دخل من ت جري عقارات
لكها مقدارها 1300دينار.
3200 الش أ أ أريك (ب) أعزب ،كما أن له دخل سأ أ أأنوي من ورشأ أ أأة حدادة لكها مقدار -2
دينار.
الش أ أريك (ج) متزوج ويعول 4أعفال ،كما أن له دخل شأ أأهري مقدار 250دينار من -3
مرتبه من إحدى اجلهات غري املمولة من امليزانية العامة للدولة (بعد اسأ أ أ أأتقطاع الضأ أ أ أأمان
والتضامن).
115
10060 = صافي الدخل الخاضع لضريبة التجارة
حساب الضرا ب المستحقة عل الشريك
ضريبة الدمغة ضريبة الجماد ضريبة الدخل
= 1959.4 450.4 + 1509 = 48 على الدخل املعفي % 2 × 2400 15 × 10060
9.797 = %0.5 × 1959.4 على الدخل اخلاضع 402.4 = % 4 × 10060 1509 = %
= 10 = 450.4 اجملموع
الش أ أريك (ب) هذا الش أ أريك لديه دخل خر من نش أ أأاعه احلريف ،واإلعفاء يس أ أأتنزل من وعاء
الضريبة األقل سعرا (احلرف) كالتايل:
116
ثانيا دخل الشريك من نشاطه التجاري 9960دينار
ضريبة الدمغة ضريبة اجلهاد ضريبة الدخل
= 1892.4 398.4 + 1494 على الدخل اخلاضع = % 4 × 9960
398.4
1494 = % 15 × 9960
= 9.462 %0.5 × 1892.4
= 9.5
ال يوجد دخل معفي
الشأ أريك (ج) هذا الشأ أريك لديه دخل خر من املرتبات غري املمولة من امليزانية العامة للدولة
واإلعفاء يستنزل من وعاء الضريبة األقل سعرا "ضريبة املرتبات".
117
الضرا ب المستحقة عل الشريك
ضريبة الدمغة ضريبة الجماد ضريبة الدخل
= 635.2 143.2 + 492 على الدخل اخلاضع = % 4 × 3280
131.2
3.176 = %0.5 × 635.2 = 12 على الدخل املعفي % 2 × 600 492 = % 15 × 3280
= 3.5 = اجملموع
143.2
118
متارين الفصل الرابع
تمرين ( )1اآليت قائمة الدخل عن السأ أ أ أ أ أ أأنة املنتهية يف 2012/12/31م إلحدى الشأ أ أ أ أ أ أأركات
التجارية الفردية:
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2012/12/31م
اإليرادات:
24500 مل الدخل
350 أرباح بيع لة
150 تعويضات قضائية
25000 إجمالي اإليرادات
املصروفات:
8000 مرتبات وأجور
1000 استهال الت حسب الالئحة
1800 اإلجيار
700 ديون معدومة
300 أتعاب مهنية ةص السنة
2800 ضرائب ورسوم
400 التوعات
()15000 إجمالي المصروفات
10000 صافي الدخل المحاسبي
وعند الفحص تب اآليت:
-1املرتبات واألجور للمو ف هي 5500دينار والباقي مرتب استقطعه املمول لنفسه.
بند اإلجيارات يشمل على مبلغ 800دينار إجيار مدفوع مقدما. -2
119
الديون ال ا إعدامها فعال واملعتمدة من قبل مصلحة الضرائب هي 200دينار. -3
ضمن بند الضرائب والرسوم ضريبة قارة مدفوعة خالل العام مقدارها 1800دينار. -4
أن املمول أعزب وي يتمتع باإلعفاء عن دخل خر لها خالل السنة. -6
تمرين( )2فيما يلي قائمة الدخل لشأأركة الربيع لصأأناعة األماا املقدمة من املمول عمر خالد
إىل مصلحة الضرائب خالل سنة 2013م:
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2013/12/31م
اإليرادات
45000 مل الدخل
3000 تعويضات قضائية
12000 إيرادات متنوعة
60000 إجمالي اإليرادات
المصروفات
18000 مصروفات إدارية
6000 مصروفات البيع والتوزيع
16000 استهال أصول
2000 أعباء مالية تلفة
()42000 إجمالي المصروفات
14000 صافي الدخل المحاسبي
120
وعند الفحص الضرييب تب اآليت:
بلغل تكلفة البضأ أ أ أ أ أأاعة املصأ أ أ أ أ أأنعة خالل الفمة 60000دينار ،منها 10000دينار عمل -1
مباش أأر خالل الفمة ،وعند فحص مص أألحة الضأ أرائب لتكلفة العمل املباش أأر اعتمدت ما
قيمته 5000دينار فقط.
ا خالل السأأنة حتصأأيل دين سأأبق إعدامه قيمته 3400دينار ،اعتوته مصأألحة الض أرائب -2
إيرادا للشركة.
بند اإليرادات املتنوعة تضمن املبالغ التالية: -3
1200 1000دينار تعويض من شركة الت م خا بالنشاط وقد تكبد املمول مبلغ أ-
دينار مصروفات عن هذا التعويض وي تدرج ضمن املصروفات.
800دينار قيمة أرباح بيع سيارته اخلاصة ال تستعمل لألغراض الشخصية. ب-
3500دينار صايف دخل النشاط الزراعي للممول والذي حققه من مزرعته اخلاصة. ج-
بند املصروفات اإلدارية تضمن مبلغ 4000دينار مسحوبات شخصية للممول. -4
500دينار ديون معدومة رأت املصلحة استبعادها لعدم الت كد من جديتها. أ-
ب 1250 -دينار توعات جلهات غري معمف هبا من الدولة (توعات شخصية).
ج 1000 -دينار مص أ أ أأروفات ت س أ أ أأيس مدفوعة بالكامل خالل الس أ أ أأنة ورأت املص أ أ أألحة
توزيعها على 5سنوات.
121
بند استهال األصول يتضمن: -6
تمرين ( )3محزة بوزينوبه ومفتاح بوزينوبه ش أريكان متضأأامنان يف شأأركة قارية تضأأامنية رأمسالا
20000دينار موزعة بالتس أأاوي ب الشأ أريك وتوزع األرباح واخلس أأائر بينهما بالتس أأاوي بعد
122
احتسأاب مرتب الشأريك محزة واحتسأاب الفائدة على رأس مال الشأريك مبعدل %5سأنويا
وفيما يلي قائمة الدخل عن السنة املنتهية يف 2011/12/31م:
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2011/12/31م
اإليرادات
75000 مل الدخل
75000 إجمالي اإليرادات
المصروفات
14000 مرتبات وأجور
16000 مصروفات عمومية
2000 مصروفات بيع وإعالن
3000 استهال الت مكتبية %25
20000 مصروفات إدارية
()55000 إجمالي المصروفات
20000 صافي الدخل المحاسبي
إذا علمل اآليت:
توجد بضأ أ أ أ أ أأاعة باحلضأ أ أ أ أ أأرية اجلمركية ي تتضأ أ أ أ أ أأمنها قوائم اجلرد املعدة يف 2011/12/31م -1
تكلفتها 2900دينار ،ي يتم إدراجها ضمن بضاعة خر املدة.
تضمن بند األجور واملرتبات مبلغ 6000دينار مرتب الشريك محزة. -2
ضأأمن بند املصأأروفات العمومية مبلغ 8000دينار مسأأحوبات شأأخصأأية للشأريك ومبلغ -3
1000دينار توعات جلهات خريية معمف هبا من الدولة.
ضأمن بند مصأروفات البيع واإلعالن مبلغ 1500دينار مصأروفات ت سأيس رأت مصألحة -4
الضرائب أن تقسم على 5سنوات عبقا ألحكام القانون وا قبول باقي املبلغ.
123
ضمن بند املصروفات اإلدارية املبالغ التالية: -5
ب 5000 -دينار مثن شراء سيارة لنقل بضائع الشركة بتاريخ 2011/12/31م.
ج 3000 -دينار مثن شراء أماا الستخدامه مبكاتب إدارة الشركة بتاريخ 2011/7/1م.
إذا علمل أن معدل اس أ أأتهال األماا واآلالت املكتبية هو %15ومعدل اس أ أأتهال س أ أأيارة
نقل البض أ أ أأائع هو %20وأن الشأ أ أ أريك متزوجان وال يعوالن ،وال توجد لما مص أ أ أأادر دخل
أخرى خالل السنة.
المطلوب حتديد وعاء الضأ أ أ أ أريبة على دخل التجارة وحس أ أ أ أأاب الضأ أ أ أ أرائب املس أ أ أ أأتحقة على
الشريك .
تمرين ( )4عهد إليك باعتبار م مورا للض أ أرائب بفحص إقرار املمول أمحد بوحقار صأ أأاحب
حمل بقالة عامة عن السأ أ أأنة الض أ أ أريبة 2014م وبعد االعالع على إقرار املمول ومناقشأ أ أأته على
البيانات الواردة فيه اتض أأح أن املمول ال س أأك دفاتر نظامية وأن ملخص البيانات الواردة يف
اإلقرار وحمضر املناقشة الذي ا مع املمول كان كما يلي:
-1متوسأ أأط املبيعات اليومي خالل السأ أأنة ( )250دينار وعدد أيام العمل خالل الس أ أأنة
300يوم.
124
8000دينار أجور ومرتبات منها 3600دينار مرتبات ةص السنة السابقة.
840دينار حصة صاحب العمل يف أقساط الضمان االجتماعي.
2400دينار إجيارات.
150دينار نور وميا .
120دينار مصروفات هاتف.
180دينار رسوم رخص.
500دينار استهالكات (حسب الالئحة).
400دينار ديون معدومة اعتمدت مصلحة الضرائب %25منها فقط.
200دينار توعات جلهات غري معمف هبا من الدولة.
2500دينار خسائر مرحلة من السنوات السابقة (معتمدة).
ف ذا علمل أن املمول متزوج ويعول عفل ،وال توجد له مصادر دخل أخرى.
المطلوب
حتديد صايف الدخل اخلاضع لضريبة التجارة عن سنة 2014م. -1
تمرين ( )5كانل نتائج أعمال املمول حكيم انصأ أ أ أ أأيص خالل سأ أ أ أ أأن 2013م2014 ،م كما
يلي:
يوال السنة الضريبية 2013م
صايف دخله الضرييب عن نشاعه التجاري = 13000دينار. -1
125
حقق نشاعه الصناعي واحلريف خسارة قدرها 3000دينار. -2
المطلوب :حسأ أأاب ض أ أريب الدخل واجلهاد املسأ أأتحقة على املمول عن سأ أأنة 2013م وسأ أأنة
2014م إذا علمل أنه أعزب.
تمرين ( )6بأدأت املمولأة هأاجر مزاولأة نش أ أ أ أ أ أ أأاعهأأا التجأأاري منأأذ بأدايأة عأام 2012م وبتأأاريخ
2012/10/1م اش أأمت ورش أأة ألعمال احلدادة واخلراعة وكانل نتيجة أعمالا التجارية واحلرفية
عن السنة الضريبية 2012م كانل كما يلي:
صايف الدخل الضرييب عن نشاعها احلريف 3000دينار.
صايف دخله الضرييب عن نشاعها التجاري ؟
ف ذا علمل أن املمولة متزوجة وتعول 4أعفال ،وأن موع ض أ أ أ أ أ أ أريبة الدخل عن النشأ أ أ أ أ أ أأاط
التجاري واحلريف تساوي 810دينار ،وأنه ال توجد لا مصادر دخل أخرى خالل السنة.
126
=؟ اجملموع
ضريبتي الدخل والجماد المستحقة عل الممولة من نشاطما التجاري
ضريبة الجماد ضريبة الدخل
=؟ على الدخل اخلاضع ؟ × %4
=؟ على الدخل املعفي ؟ × %2 ؟ × = %15؟
=؟ اجملموع
المطلوب من واقع املعلومات املعطاة أوجد املبالغ اجملهولة.
تمرين ( )7فيما يلي قائمة الدخل ال قدمها املمول أس أ أأامة جاد ا عن نش أ أأاعه احلريف عن
السنة املنتهية يف 2014/12/31م.
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2014/12/31م
اإليرادات
12000 مل الدخل
6000 أرباح بيع أصول
14000 إجمالي اإليرادات
املصروفات
4700 مصروفات إدارية
5000 مصروفات البيع والتوزيع
3000 استهال أصول حسب الالئحة
()12700 إجمالي المصروفات
5300 صافي الدخل المحاسبي
وعند فحص مصلحة الضرائب حسابات املمول اتضح ما يلي:
تضمن بند أرباح بيع األصول مبلغ 3500دينار من بيع سيارته ال خيصصها الستعماله .1
127
تض أ أ أأمن بند املص أ أ أأروفات اإلدارية مبلغ 900دينار مص أ أ أأاريف س أ أ أأيارته ال خيص أ أ أ أص أ أ أأها .2
الستعماله الشخصي.
تض أ أ أأمن بند مص أ أ أأروفات البيع والتوزيع مبلغ 300دينار مثن شأ أ أ أراء معدات زراعية ملزرعته .3
الشخصية.
المطلوب :حتديد ص أ أأايف الدخل اخلاض أ أأع للض أ أ أريبة على دخل احلرف ،واحتس أ أأاب ض أ أ أريب
الدخل واجلهاد املسأ أ أ أ أ أ أأتحقة على املمول إذا علمل أنه متزوج ويعول 4أعفال ،وأنه ليس له
مصادر دخل أخرى خالل السنة.
تمرين ( )4قدم املمول فضأل منصأور إقرار عن دخله اخلاضأع لضأريبة األرباح احلرفية واملتحقق
خالل سأأنة 2011م وكان هذا اإلقرار مصأأحوبا مبلخص دخل الشأأركة اآليت عن السأأنة املنتهية
يف 2011/12/31م.
دخل الشركة ملخ
14000 إوايل اإليرادات
()18000 إوايل املصروفات
()4000 صايف الدخل احملاسيب (خسارة)
عنأ أأد فحص دفأ أأاتر ومسأ أ أ أ أ أ أأتنأ أأدات املمول ي تقبأ أأل املصأ أ أ أ أ أ أألحأ أأة اخلسأ أ أ أ أ أ أ أ أأارة الواردة ب أ أ قرار
املمول ،وقأأامأأل بتعأأديأأل اإلقرار إىل أربأأاح مقأأدارهأأا 8000دينأأار ،وي يرض املمول إجراء هأأذا
التعأأديأأل وجل أ إىل التظلم أمأأام اللجنأأة االبتأأدائيأأة ،ومأأا زال هأأذا الربط حمال للنزاع أمأأام هأأذ
اللجنة.
128
المطلوب احتساب مقدار الضرائب املستحقة على هذا املمول إذا علمل أنه أعزب.
تمرين ) (9بلغ مقدار ض أ أريبة الدمغة املس أأتحقة على املمول س أأند س أأعد 5دينار عن نش أأاعه
احلريف.
المطلوب حتديد صأأايف الدخل الض أرييب إذا علمل أنه متزوج وال يعول وال توجد له مصأأادر
دخل أخرى.
تمرين ) (10بلغ ما تبقى من قيمة اإلعفاء (إعفاء متبقي) للممول خالد عثمان 400 ،دينار
كما بلغ مقدار ضريبة الدمغة املستحقة عليه 0.5دينار.
المطلوب حتديد إوايل اإلعفاء العائلي وكم عفل يعول هذا املمول.
129
الفصل اخلامس
ضورهاووووووووووووووووووووووووو و و و وو
ووووووووووووووووووووووووو و وت ووو ووووووووووووووووووووووووو و وو وو
وههاووووووووووووو و و و و وو
وره و واووووووووووووو و وووو
و و و وووووووووووووو وو وورهووووووووووووو و و و وو وو
ورهاوووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووو و و و وو
وووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووووع وو وو
وو
تسري هذ الضريبة على دخول املهن احلرة ال ارسها املمول بصفة مستقلة ويكون العنصر
األساسي فيها العمل (املادة 53من القانون) وجدد هذا النص املفهوم العام للمهن احلرة ب وا
العمل الذي ينتج من ممارسأأة أي مهنة على سأأبيل االحماف ولغرض الكسأأب ويكون أسأأاس
هذ املهنة هو العمل واجلهد البش أ أ أأري ،وهو مص أ أ أأدر الدخل نفس أ أ أأه للرواتب واألجور وما يف
حكمها ولكن ما يز بينهما هو اشأ أ أ أماط االس أ أ أأتقاللية من ممارس أ أ أأة املهن احلرة أي أن تكون
مزاولة املهنة بصأأفة مسأأتقلة أي حلسأأاب املمول نفسأأه ودون أن يكون مرتبطا بعقد عمل ف ذا
كان ص أ أ أ أأاحب املهنة يعمل حلس أ أ أ أأاب غري كان يف هذ احلالة مو فا أو أجريا خيض أ أ أ أأع دخله
لضريبة األجور واملرتبات وليس لضريبة املهن احلرة.
وعلى الرغم من أن العمل هو العنصأأر األسأأاسأأي لتحقيق الدخل اخلاضأأع للمهن احلرة إال أن
لرأس املال دورا يف حتقيق الدخل ولكن بش أأكل مانوي حيث أن رأس املال يعد ض أأروريا والزما
ملزاولة بعض األعمال املهنية مثل املعدات الندس أ أأية ال جتاجها املهندس ملزاولة عمله ،ولكن
يظل اجملهود العقلي والت هيل واخلوة الشخصية العناصر األساسية املؤمرة يف حتقيق دخل املهن
احلرة والدور الثانوي لرأس املال هو ما يز نش أ أأاط املهن احلرة عن األنش أ أأطة التجارية ال ثل
فيها رأس املال عنصرا رئيسيا يف حتقيق الدخل.
ومن أمثلة األنش أ أأطة اخلاض أ أأعة لض أ أريبة املهن احلرة بص أ أأفة عامة( :املكاتب الندس أ أأية اخلاص أ أأة
ب عمال الندسأ أ أ أأة واملسأ أ أ أأاحة ،مكاتب احملاسأ أ أ أأبة واملراجعة ،ممارسأ أ أ أأة مهنة احملاماة يف املكاتب
اخلاصة ،املهن الفنية مثل الرسم والنحل واملوسيقى ،األعمال االستشارية يف ويع اجملاالت).
131
شروط فرض الضريبة
يشمط لفرض ضريبة املهن احلرة على مثل هذ النشاعات الشروط التالية:
-1املزاولة الفعلية للمهنة بنية الربح وحتقيق دخل تسري عليه الضريبة.
ممارسة املهنة يف نطاق مستقل حتل مسئوليته الشخصية دون وجود أي عالقة تبعية للغري -2
سواء كانل عالقة و يفية أو إدارية تفقد صاحب املهنة استقالليته وقعل دخله اخلاضع
من اخلدمات املهنية خاضع لضريبة املرتبات أو األجور وما يف حكمها.
أن يكون الدخل ناقا بص أأورة أس أأاس أأية من العمل واجلهد البش أأري ويكون دور رأس املال -3
-أن وجد -دورا مانويا ،أما إذا كان الدخل ناقا أس أ أ أأاس أ أ أأا عن اس أ أ أأتثمار رأس املال يف
ش أ أراء املواد أو البضأ أأائع وإعادة بيعها (كما يف حالة الكيميائي أو الصأ أأيديل الذي يتاجر
يف األدوية والعقاقري) ف نه يعتو دخال قاريا خيض أأع لضأ أريبة الدخل من التجارة والص أأناعة
واحلرف.
أن يكون الدخل اخلاض أ أ أ أ أ أأع ناقا يف ليبيا ،سأ أ أ أ أ أ أواء كان من حقق الدخل لييب اجلنس أ أ أ أ أ أأية -4
أم أجنبيأأا مقيمأأا يف البالد ،أي أنأأه يشأ أ أ أ أ أ أأمط خلضأ أ أ أ أ أ أأوع الأأدخأأل لض أ أ أ أ أ أ أريبأأة املهن احلرة
أن يكون حمققا داخل البالد ،وال يسأ أ أأري على األعمال املهنية ال تتم يف اخلارج ،حيث
ةضع لضريبة الدخل من اخلارج املعفاة من قانون ضرائب الدخل رقم 7لسنة 2010م.
132
وعاء الض أريبة على دخل املهن احلرة هو صأأايف الدخل احملقق خالل السأأنة الض أريبة الناتج عن
ويع العمليات على اختالف أنواعها ال باش أ أ أ أ أ أأرها املمول بعد خص أ أ أ أ أ أأم ويع املص أ أ أ أ أ أأروفات
والتكاليف الالزمة ملباشرة املهنة.
وخيضع حلساب الضريبة على دخل املهن احلرة ما خيضع للضريبة على دخل التجارة والصناعة
واحلرف فيما يتعلق باإليرادات والتكاليف املس أ أأموح وغري املس أ أأموح باس أ أأتقطاعها من الدخل
اخلاض أ أأع للض أ أريبة وترحيل اخلس أ أأائر والتوقف أو التنازل عن النش أ أأاط وفرض الض أ أريبة يف حالة
شركات التضامن مع مراعاة التايل:
133
سعر الضريبة
حددت املادة 53من قانون ض أ أرائب الدخل على أن يكون سأ أأعر الض أ أريبة سأ أأنويا %15من
صايف الدخل الضرييب بعد خصم اإلعفاءات (صايف الدخل اخلاضع للضريبة).
كما تفرض ضريبة جهاد بنسبة %2على الدخل املعفي ( موع اإلعفاءات).
ونسبة %4على صايف الدخل اخلاضع للضريبة.
كما خيض أ أع إوايل ض أ أريب الدخل واجلهاد لض أ أريبة الدمغة مبعدل ،)%0.5( 0.005ويراعى
عند حتديد قيمة الض أ أ أ أ أ أ أريبة جو ما دون 500درهم بالزيادة إىل 500درهم ،وجو ما زاد عن
500درهم (دون 1000درهم) بالزيادة إىل 1000درهم.
كما يتمتع صأ أأاحب هذ الض أ أريبة ب عفاء األعباء العائلية والت مينات الشأ أأخصأ أأية وال سأ أأبق
اإلشارة إليها يف الضريبة على الدخل من التجارة والصناعة واحلرف.
134
أمثلة الفصل اخلامس
داخل ليبيا وقد قدم مثال ( )1س أ أ أ أ أ أراج بوزيد مهندس يزاول مهنة الندس أ أ أ أ أأة يف مكتبه اخلا
إقرار الضرييب عن سنة 2013م موضحا إيراداته ومصروفاته كالتايل:
يوال اإليرادات
20000أتعاب استشارات مقبوضة عن خدمات قدمل خالل السنة.
4308أتعاب دراسات هندسية مستحقة من العام السابق ا قبضها خالل السنة.
1500أتعاب استشارات هندسية أداها املمول خارج ليبيا.
6000أتعاب رسومات هندسية مستلمة مقدما.
2500أتعاب إعداد تصاميم هندسية مستحقة.
8000إيراد من ت جري أراضي زراعية.
ثانيا المصروفات
8000مرتبات مو في املكتب مسددة خالل السنة.
1300حصة صاحب العمل يف أقساط الضمان االجتماعي مدفوعة خالل السنة.
2500إجيار املكتب.
1400ضرائب ورسوم خاصة بالنشاط منها 1260دينار ضريبة مهن حرة.
640اشما يف نقابة املهندس .
1000استهال الت مكتبية %30والنسبة املسموح هبا .%15
1300استهال أماا مكتيب %25والنسبة املسموح هبا .%15
1700مصروفات عمومية خاصة بالنشاط.
5000مشميات أماا يف 2013/12/31م.
135
400ت م على حمتويات املكتب.
300ت م على حياته.
المطلوب حتديد الدخل اخلاضأ أ أ أ أ أ أأع لض أ أ أ أ أ أ أريبة املهن احلرة وأي دخول نوعية أخرى للممول،
ورِزق
واحتسأأاب الضأرائب املسأأتحقة على هذ الدخول ،إذا علمل أن املمول املذكور متزوج ا
بطفله األول يف 2013/6/20م وليسل لها دخول أخرى غري املذكورة سابقا.
الح ر ر ر ر ر ررل
حر /اإليرادات والمصروفات
20000أتعاب استشارات ةص السنة مرتبات مو في املكتب 8000
4308أتعاب دراسات مقبوضة خالل السنة حصة صاحب العمل يف أقساط الضمان 1148
6000أتعاب رسومات مستلمة مقدما اإلجيار املدفوع 2500
ضرائب ورسوم خاصة بالنشاط 140
اشما يف نقابة املهندس 640
قسط استهال الت هندسية 500
قسط استهال أماا 780
مصروفات عمومية 1700
ت م على حمتويات املكتب 400
136
ضريبة الدمغة ضريبة الجماد ضريبة الدخل
= 2270.5 523 + 1747.5 = 57 على الدخل املعفي %2 × 2850
11.352 = %0.5 × 2270.5 = %15 × 11650
466 = %4 × 11650 على الدخل اخلاضع
1747.5
= 11.5 = 523 اجملموع
الضرا ب األخرى التي يخضع لما الممول
ضريبة دخل التجارة عن تهجير يراضي زراعية 4000دينار
ضريبة الدمغة ضريبة الجماد ضريبة الدخل
= 1520 320 + 1200 على الدخل اخلاضع = 320 = %4× 8000
7.6 = %0.5 × 1520 1200 = %15 × 8000
=8
على الدخل املعفي :ال يوجد دخل معفي
مالحظات عل الحل
احتسأبل كل اإليرادات املقبوضأة خالل السأنة سأواء كانل ةص السأنة أو مسأتحقة عن -1
أعوام سأأابقة أو مس أأتلمة مقدما ،واسأأتبعد اإليراد غري املقبوض (املس أأتحق) ،كما اسأأتبعد
الدخل احملقق من اخلارج (إيراد من اس أ أأتش أ أأارات خارج ليبيا) ألنه من الدخول املعفاة من
الضرائب إلسب نص املادة 33من قانون ضرائب الدخل اللييب.
متتع املمول باإلعفاءات املذكورة من نش أ أ أ أ أأاعه املهين مع العلم ب ن هذا املمول لديه دخل -2
خر من التجارة وا إخض أ أأاع هذا الدخل لضأ أ أريب الدخل واجلهاد على املبلغ اخلاض أ أأع،
وال فرق إذا حأأدا عكس ذلأأك أي إذا متتع املمول بأأاإلعفأأاء املأأذكور (إعفأأاء األعبأأاء
العائلية والت مينات الش أ أ أأخص أ أ أأية) من الضأ أ أ أريبة على دخل التجارة ،أي ال فرق سأ أ أ أواء ا
137
خصأأم قيمة اإلعفاءات من ض أريبة دخل املهن أو دخل التجارة والسأأبب يف ذلك هو أن
سعر ضريبة املهن احلرة %15يساوي سعر ضريبة دخل التجارة وهي أيضا .%15
ا تسوية حصة صاحب العمل يف أقساط الضمان بنسبة %14.35من قيمة املرتبات. -3
قيمة المرتبات خالل السر ررنة = 1144 = %14.35 × 4000دينار وتم اسر ررتبعاد ما زاد
عن ه:ا المبلغ.
ا قبول الض أرائب والرسأأوم اخلاصأأة بالنشأأاط بقيمة 140دينار بعد اسأأتبعاد ض أريبة دخل -4
املهن احلرة.
أقساط استهال اآلالت واألماا املسموح حسب النسب املسموح هبا كالتايل: -5
500 = 15دينار.
30
اآلالت الندسية × 1000
15
= 780دينار. 25
األماا املكتيب × 1300
ا اسأ أ أ أ أأتبعاد مش أ أ أ أ أميات األصأ أ أ أ أأول (األماا) بقيمة 5000دينار وحتسأ أ أ أ أأب لا معدالت -6
الت م على حمتويات املكتب ا قبوله باعتبار من املصروفات الالزمة للنشاط. -7
مبا أن املمول متزوج منذ س أ أ أ أ أأنوات ورزق بطفل يف 2013/6/20م ف نه متتع ب عفاء املتزوج -8
وال يعول من شهر 1حىت شهر 6ومتتع ب عفاء املتزوج ويعول عفل عن باقي أشهر السنة
138
ألن تغري احلالة العائلية املمول ال يعتد به يف حس أ أ أ أأاب اإلعفاءات إال ابتداء من الش أ أ أ أأهر
التايل لتاريخ ذلك التغيري أي ابتداء من شهر 7كالتايل:
139
ف ذا علمل أن املمول أعزب وقدم ما يفيد ملصأ أألحة الض أ أرائب بعدم وجود مصأ أأادر أخرى له
2560 خالل الس أأنة وأن مص أألحة الض أرائب اعتمدت خس أأائر املكتب من العام الس أأابق مببلغ
دينار.
المطلوب حتديد الدخل اخلاضأ أ أ أأع لض أ أ أ أريبة املهن احلرة وحسأ أ أ أأاب ض أ أ أ أرائب الدخل واجلهاد
واملستحقة على املمول.
الح ر ر ر ررل
اإليرادات
21000 إيراد قضايا املكتب خالل العام
7000 املقبوض من أتعاب االستشارات خالل العام
3000 تعويضات قضائية
2500 صايف إيراد بيع لة
3500 املقبوض من أتعاب سنوات سابقة
37000 إجمالي اإليراد المقبوض
يخصم المصروفات المعتمدة ضريبيا
7500 مرتبات مو في املكتب
2800 إجيار املكتب املدفوع
100 مصروفات نثرية
500 استهال أماا
600 استهال أجهزة كمبيوتر %25
1500 مصروفات عمومية
2000 ديون معدومة
()15000 إجمالي المصروفات
= 22000 صايف الدخل قبل التوعات
140
()440 -خيصم التوعات بنسبة %2
= 21560 صايف الدخل بعد التوعات
()2560 -خيصم خسائر معتمدة مرحلة يف العام السابق
= 19000 صايف الدخل الضرييب
()1800 -األعباء العائلية
= 17200 صافي الدخل الخاضع للضريبة عل دخل الممن
من اخلارج.
التوعات جلهات معمف هبا وهي 600دينار تتجاوز النس أأبة املس أأموح هبا وهي %2من -4
141
مثال ( )3عريف أخذيوي يزاول مهنة االستشارات الندسية من خالل مكتبه الندسي مبدينة
البيضاء إىل جانب نشاعه التجاري ونشاعه الصناعي واحلريف وقد كانل نتائج أعماله خالل
سن 2012 ،2011م كما يلي:
يوال السنة الضريبية 2011م
حقق مكتب االستشارات الندسية خسارة قدرها ( )1200دينار. -1
المطلوب احتس أ أ أ أ أأاب ض أ أ أ أ أ أرائب الدخل واجلهاد املس أ أ أ أ أأتحقة على دخول املمول املذكور عن
السنت الضريبيت سنة 2011م و سنة 2012م علما ب نه متزوج وال يعول.
142
يوال الضرا ب المستحقة عن السنة الضريبية2011م
الضريبة عل دخل الصناعة والحرف
6600 وعاء الضريبة = = 2600 + 4000
()2400 يطرح اإلعفاء العائلي
4200 صايف الدخل اخلاضع لضريبة الصناعة واحلرف
143
10000 وعاء الضريبة = = 6000 + 4000
()2400 يطرح اإلعفاء العائلي
= 7600 صايف الدخل اخلاضع لضريبة الصناعة واحلرف
احتساب الضرائب املستحقة
ضريبة الجماد ضريبة الدخل
على الدخل املعفي 48 = %2 × 2400
على الدخل اخلاضع 304 = %4 × 7600 760 = %10 × 7600
= 352 اجملموع
الضريبة عل دخل التجارة
16000 وعاء الضريبة
احتساب الضرائب املستحقة
ضريبة الجماد ضريبة الدخل
على الدخل اخلاضع 640 = %4 × 16000 2400 = %15 × 16000
مالحظات عل الحل
يوال فيما يخ السنة الضريبية 2011م
-1ا وع األرباح الناقة عن النشأ أ أ أأاط الصأ أ أ أأناعي مع أرباح النشأ أ أ أأاط احلريف نظرا ألن دخل
هذين النش أأاع خيض أأعان لض أريبة نوعية واحدة وس أأعرها %10وهي الض أريبة على دخل
الصناعة واحلرف.
144
وال جيوز وع أرباح النشاط التجاري مع وعاء ضريبة الصناعة واحلرف ألن سعر الضريبة على
دخل التجارة خيتلف عن سعر الضريبة على دخل الصناعة واحلرف.
-2منح املمول اإلعفاء العائلي 2400دينار باعتبار متزوج وال يعول وخصأ أ أ أ أ أ أأم اإلعفاء من
وعاء الضريبة األقل سعرا وهي ضريبة الصناعة واحلرف.
فيما خيص ض أريبة التجارة ا احتسأأاب ض أريبة الدخل وض أريبة اجلهاد على املبلغ اخلاضأأع -3
من وعاء ضريبة التجارة.
ي يتم احتسأ أ أ أ أأاب أي ض أ أ أ أ أرائب على دخل النشأ أ أ أ أأاط املهين ألن نتيجة النشأ أ أ أ أأاط كانل -4
خسأأارة ،وترحل هذ اخلسأأائر إىل السأأنة القادمة وةصأأم من أرباح املهن وال جيوز خصأأم
اخلسأأارة ال نشأ ت يف دخل خاضأأع لض أريبة نوعية من أرباح الدخول اخلاضأأعة لض أرائب
نوعية أخرى حىت لو تساوى سعرها ولذا ي يتم خصم اخلسائر الناقة عن النشاط املهين
من أرباح النشاط التجاري.
145
جرى خصأأم اخلسأأارة الناقة من مزاولة النشأأاط املهين وقيمتها 1200دينار واملعتمدة من -3
قبل مصأ أ أألحة الض أ أ أرائب من اإليرادات اخلاضأ أ أأعة للض أ أ أريبة على دخل املهن احلرة للسأ أ أأنة
الضريبة 2012م.
مثال ( )4الش أ أ أأركاء املتض أ أ أأامنون ( )C -B - Aارس أ أ أأون مهنة احملاس أ أ أأبة واملراجعة مبكتبهم
املس أ أ أأتقل مبدينة البيض أ أ أأاء ويتقامسون األرباح واخلس أ أ أأائر بنس أ أ أأبة 1:2:2على التوايل ،وقد قدم
الشأأركاء ملصأألحة الض أرائب كشأأف اإليرادات و املصأأروفات التايل عن نشأأاط املكتب يف سأأنة
2011م:
اإليرادات بالدينار المصروفات بالدينار
45000من إيرادات مسك حسابات 3000مرتبات الشريك A
11400من أعمال فحص ومراجعة 3600مرتبات الشريك B
7200إيرادات املكتب األخرى 4500مرتبات الشريك C
1500مكاف ة الشريك A
2400فائدة قرض املصرف التجاري
7500مصروفات إدارية متنوعة
41100صايف دخل املكتب
63600 63600
إذا عملل اآليت:
-1أن مص أ أ أألحة الض أ أ أرائب اعتمدت خس أ أ أأائر املكتب من الس أ أ أأنوات الس أ أ أأابقة بقيمة 6600
دينار.
أن الش أ أ أ أ أ أ أريك Aأعزب وقد قدم ما يفيد بعدم وجود مصأ أ أ أ أ أ أأادر دخل أخرى له خالل -2
السنة.
146
أن الش أ أ أ أ أ أريك Bمتزوج وال يعول وقد قدم ما يفيد بعدم وجود مص أ أ أ أ أأادر دخل أخرى لها -3
خالل السنة.
الشأ أ أ أ أريك Cمتزوج ويعول عفل وي يقدم ما يفيد بعدم وجود مص أ أ أ أأادر دخل أخرى لها -4
خالل السنة.
المطلوب حتديد وعاء ض أ أ أ أ أ أ أريبة الدخل على املهن احلرة ومقدار ض أ أ أ أ أ أ أرائب الدخل واجلهاد
املستحقة على كل شريك عن سنة 2011م.
الح ر ررل
63600دينار موع اإليرادات بالكشف
يطرح املصروفات املعمف هبا ضريبيا
7500دينار مصروفات إدارية متنوعة
2400دينار فائدة قرض املصرف التجاري
( )9900دينار موع املصروفات املسموح صمها
53700دينار صايف الدخل من نشاعات سنة 2011
توزيع الدخل الضريبي بين الشركاء بالدينار
C B A المجموع
4500 3600 3000 11100 مرتبات الشركاء
- - 1500 1500 مكاف ة الشريك A
8220 16440 16440 41100 صايف الدخل املوزع
12720 20040 20940 53700 اجملموع
()1320 ()2640( )2640 ()6600 ( )-خسائر مرحلة
11400 17400 18300 نصيب الشركاء بعد اخلسائر
- ()2400( )1800 يطرح اإلعفاءات الشخصية
11400 15000 16500 صايف الدخل اخلاضع للضريبة
حساب الضرا ب المستحقة عل الشركاء
147
A الضرا ب المستحقة عل الشريك
ضريبة الجماد ضريبة الدخل
= 36 على الدخل املعفي %2 × 1800
على الدخل اخلاضع 660 = %4 × 16500 2475= %15 × 16500
= 696 اجملموع
B الضرا ب المستحقة عل الشريك
ضريبة الجماد ضريبة الدخل
= 48 على الدخل املعفي %2 × 2400
على الدخل اخلاضع 600 = %4 × 15000 2250 = %15 × 15000
= 648 اجملموع
C الضرا ب المستحقة عل الشريك
ضريبة الجماد ضريبة الدخل
على الدخل اخلاضع 456 = %4 × 11400
ي يتمتع ب عفاء األعباء العائلية ألنه ي يقدم ما يفيد بعدم 1710 = % 15 × 11400
وجود مصادر دخل أخرى لها خالل السنة.
مالحظات عن الحل
مرتبات الشركاء يف شركات التضامن ال تعتو من ضمن املصروفات ال يسمح صمها -1
من اإليرادات.
س أأقط حق الشأ أريك Cيف اإلعفاء لعدم تقد ه ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاء من مص أأادر -3
دخل أخرى لها خالل السنة ومتتع باقي الشركاء B ، Aباإلعفاء املذكور.
148
متارين الفصل اخلامس
تمرين ( )1فيما يلي ملخص اإليرادات واملص أأروفات اخلاص أأة مبكتب مص أأطفى بوفارس الذي
ارس مهنة احملاسبة واملراجعة داخل ليبيا عن السنة املنتهية يف 2012/12/31م:
يوال اإليرادات
أتعاب إعداد ميزانيات لبعض الشركات خالل العام قبض منها 10000دينار. 15000دينار
أتعاب استشارات مالية مستحقة عن سنوات سابقة ا قبضها خالل العام. 7000دينار
أتعاب إعداد حسابات ختامية لبعض الشركات مستلمة مقدما وي تنجز حىت واية العام. 5000دينار
إيراد مقبوض من استشارات قدمها املكتب لفرع شركة أجنبية داخل ليبيا. 8000دينار
استشارات مالية قدمها احملاسب لشركة أجنبية خارج ليبيا. 4000دينار
إيرادات من بيع لة خاصة بالنشاط قيمتها الدفمية يف تاريخ البيع 4000دينار. 6000دينار
ديون معدومة خاصة بالنشاط ا حتصيلها خالل العام. 1000دينار
ثانيا المصروفات
مرتبات وأجور مو في املكتب املدفوعة. 7000دينار
إجيار املكتب املدفوع خالل السنة. 6000دينار
ضريبة مهن حرة مدفوعة خالل العام. 900
مصروفات عمومية خاصة بالنشاط. 1000
استهال أصول حسب الالئحة. 3000
قسط استهال مصروفات ت سيس املكتب ،%50واعتمدت مصلحة الضرائب توزيع مصروفات 1500
الت سيس على 5سنوات حسب الالئحة.
المطلوب حتديد وعاء ض أ أ أ أريبة املهن احلرة وحسأ أ أ أأاب ض أ أ أ أريبة الدخل واجلهاد إذا علمل أن
املمول أعزب.
149
تمرين ( )2توقف احملامي إبراهيم الص أ أ أ أ أأغري عن مزاولة مهنة احملاماة بتاريخ 2013/7/1م وفيما
يلي البيانات املتعلقة بالسنة الضريبية األخرية ملزاولة املهنة:
إيرادات حمصلة خالل الفمة. 35000دينار
إيرادات مستحقة ا حتصيلها خالل الفمة. 12000دينار
مصروفات تلفة ا صرفها خالل الفمة. 36000دينار
فإ ا علمت ين بند المصروفات المختلفة تضمن المبالغ اآلتي كرها
مرتبات احتسبها املمول لنفسه. 7200دينار
مسحوبات شخصية ألسرة املمول. 4800دينار
توعات منها 400دينار جلهات خريية معمف هبا من الدولة ومبلغ 1100دينار 1500دينار
لبعض الفقراء واملساك .
المطلوب احتساب كافة الضرائب املستحقة على املمول املذكور عن السنة الضريبة 2013م
علما ب نه ليس لديه أية دخول أخرى وأنه متزوج وال يعول.
تمرين ( )3يف بداية عام 2014م قامل مصأألحة الض أرائب ب جراء الربط الض أرييب على دخول
املمول عماد خليفة عن السأأنت الض أريبيت 2012م 2013 -م وفيما يلي البيانات األسأأاسأأية
الالزمة للربط الضرييب املذكور:
السنة الضريبية 2013 السنة الضريبية 2012 البيان
18000دينار 16000دينار دخل املهن احلرة
5000دينار أرباح ( )3000دينار خسارة نتيجة النشاط التجاري
8000دينار أرباح ( )4000دينار خسارة نتيجة النشاط الصناعي واحلريف
ف ذا علمل أن املمول متزوج ويعول عفل وال توجد له مصادر دخل أخرى.
المطلوب
يوال حتديد أوعية الضرائب النوعية عن السنة الضريبية 2013م.
ثانيا احتساب الضرائب املستحقة على املمول خالل سنة 2013م.
150
داخأأل ليبيأأا يف س أ أ أ أ أ أ أنأأة تمرين ( )4يزاول احملأأامي إدريس علي مهنأأة احملأأامأأاة يف مكتبأأه اخلأأا
2011م ويف 2011/4/1م اشأأمى ورشأأة جنارة وكانل نتيجة أعماله املهنية واحلرفية خالل سأأنة
2011م كالتايل:
-1صايف الدخل الضرييب عن نشاعه املهين 8000دينار.
تمرين ( )5حصأ أ أ أ أ أ أأل املمول عبد الكبري خالل سأ أ أ أ أ أ أأنة 2014م على الدخول التالية املعتمدة
ضريبيا:
مصدر الدخل قيمة الدخل
من نشاعه الزراعي يف مزرعته اخلاصة. 5000
من نشاط املعامل. 2500
من أعمال اخلياعة والتطريز. 2000
إيرادات قضايا مكتبه اخلا للمحاماة (مقبوضة). 8000
دخول خارجية. 10000
من تربية املواشي والدواجن. 7000
تعويضات قضائية متعلقة بنشاعه املهين. 2000
تعويض مدفوع للممول عن ابنه املفقود (معتمد من احملكمة املختصة). 13000
من ورشة لتصليح السيارات. 4000
من أعمال مسسرة العقارات. 6000
151
من ت ليف الكتب. 3500
من ت جري األراضي الزراعية. 4500
المطلوب حتديد الدخول اخلاض أأعة لضأ أريبة التجارة وضأ أريبة الص أأناعة واحلرف وضأ أريبة املهن
احلرة وحس أ أ أأاب الض أ أ أرائب املس أ أ أأتحقة على املمول عن الس أ أ أأنة املذكورة ،إذا علمل أنه متزوج
ويعول 3أعفال ،وأنه قد دفع خالل السنة قسط وميقة ت م على حياته لصاحل زوجته وأوالد
بلغ 600دينار ،وقسط وميقة ت م ضد احلريق والسرقة على منزله مقدارها 40دينار.
تمرين ( )6الشركاء بوشويشة وبوحقار وبوأخذيوي والسعيطي شركاء يف شركة تضامن يزاولون
مبدينة البيضأ أأاء ،وقد قدمل الشأ أأركة إىل مصأ أألحة الض أ أرائب مهنة املراجعة يف مكتبهم اخلا
إقرارها ب يراداهتا ومصأروفاهتا خالل سأنة 2012م وفيما يلي ملخص لدخل الشأركة وتوزيعه ب
الشركاء األربعة وفقا ملا يقضي به العقد املوم ب الشركاء.
100000 إيرادات الشركة خالل السنة
()60000 املصروفات املعتمدة ضريبيا
40000 صايف الدخل الضرييب
توزيع الدخل
السعيطي بويخ:يوي بوحقار بوشويشه الشريك
152
ف ذا علمل أن:
الش أريك بوش أأويش أأه :أعزب وقد حص أأل خالل الس أأنة على دخل من حمل ولة لبيع املواد -1
الغذائية قدر 3200دينار وقد قدم ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاء املذكور من أي دخل
خر خاضع للضريبة خالل السنة.
الش أ أريك بوحقار :متزوج وال يعول وقد حصأ أأل خالل السأ أأنة على دخل من ورشأ أأة جنارة -2
لكها مقدار 2100دينار وقد قدم ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاء املذكور من أي دخل
خر خاضع للضريبة خالل السنة.
الشريك بوأخذيوى :متزوج ويعول 3أعفال وي يقدم ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاء املذكور -3
الش أ أريك الس أأعيطي :تزوج يف 2012/1/12م ورزق بطفله األول يف 2012/10/28م ،وقد -4
قدم ما يفيد بعدم متتعه باإلعفاء املذكور من أي دخل خر خاضأ أ أ أ أ أ أأع للض أ أ أ أ أ أ أريبة خالل
السنة.
تمرين ( )7اش أ أأمكل كل من إيب وإيبا وإيبو يف إنش أ أأاء مدرس أ أأة للتعليم احلر برأس مال قدر
( )27000دين أأار موزع بينهن على المتي أأب ( )6000( ،)9000( ،)12000دين أأار ،وك أأان أأل
إيرادات ومصروفات املدرسة خالل السنة الضريبية 2013م كما يلي:
153
اإليرادات
إيرادات دراسية حمصلة 36000دينار. .1
المصروفات
أجور ومرتبات 11000دينار. .1
قسط استهال سيارات نقل الطالب حسب الالئحة 6000دينار ،ف ذا علمل أن .6
تمرين ( )4لك املمول أم فرج مكتبا هندس أأيا يزاول فيه مهنة االس أأتش أأارات الندس أأية منذ
بداية س أأنة 2012م ،ويف 2012/7/1م اش أأمى ورش أأة لتص أأليح الس أأيارات وكانل نتيجة أعماله
املهنية واحلرفية عن السنة الضريبية 2012م كما يلي:
صايف الدخل الضرييب عن نشاعه احلريف ؟.
154
صايف دخله الضرييب عن نشاعه املهين 20000دينار.
20 ف ذا علمل أن املمول متزوج وال يعول ،وأن ض أ أ أ أريبة الدمغة عن نش أ أ أأاعه احلريف تس أ أ أأاوي
2400 دينار ،وأن مصأألحة الض أرائب اعتمدت خسأأائر نشأأاعه الص أأناعي عن هذا العام مببلغ
دينار ،وأنه ال توجد له مصادر دخل أخرى خالل السنة.
155
الفصل السادس
و
ورهن جوع ورهعم وتم و يو مم و رها ر ىوعه وره
توتر جت وتم و يو ممه )و (رهم
يتميز الدخل الناتج عن العمل وما يف حكمه ب نه من الدخول ال يكون العنصر األساسي
فيها العمل أو اجلهد وحد ،ويؤدى هذا العمل لصاحل الغري ،وليس بصفة مستقلة ،وفيما يلي
تعريف األجر واملرتب وملحقاته:
المرتب يقصد باملرتب ما يدفع عادة عن العمل األصلي ،ويتم دفعه شهريا وبصفة دورية. -1
المرتب اإلجمالي وهو إوايل الدخل املستحق للمو ف أو املستخدم أو العامل من -2
صاحب العمل ،ويتكون من املرتب األساسي أو األصلي ،مضافا إليه ويع املزايا املالية
امللحقة به من عالوات أو مكاف ت وعموالت عن كل فمة قبل خصم االستقطاعات
الضريبية وغريها من االستقطاعات القانونية املفروضة على املرتب.
المرتب الصافي هو صايف املرتب املدفوع للمو ف أو املستخدم ،ويساوي املرتب -3
األجر هو القيمة املدفوعة للعامل عن العمل اليدوي الذي يقوم به ،ويدفع يف فمات -4
المكافهة تطلق كلمة املكاف ة على املبلغ الذي نح للمو ف أو املستخدم -5
أو العامل بشكل دوري مبوجب عقد ب صاحب العمل واملستخدم وتكون مبثابة األجر
157
أو املرتب ،وقد تصرف املكاف ة بشكل عرضي ويف فمات غري متقاربة مثل املكاف ت
التشجيعية ال يصرفها رب العمل للمستخدم ،لتشجيعهم على زيادة اإلنتاج أو القيام
ب عمال باإلضافة للعمل األصلي (الشاوض.)2001 ،
المزايا والعالوات األخرى الملحقة بالمرتب س أ أ أ أ أأبقل اإلش أ أ أ أ أأارة ب ن املرتب اإلوايل -6
يتكون من املرتب األسأ أ أ أ أأاسأ أ أ أ أأي مضأ أ أ أ أأافا إليه العالوات والزيادات الس أ أ أ أ أأنوية واملزايا املالية
املسأ أأتحقة للمو ف وعلى سأ أأبيل املثال نورد بعض العالوات واملزايا ال تضأ أأاف للمرتب
األساسي كما وردت يف قانون العمل اللييب رقم 12لسنة 2010م.
.1عالوة التمييز هي عالوة متنح للعامل املنتم إىل أعمال أو و ائف ا متييزها
هبم) أو مهين أو لدواعي تتعلق ببيئة على أس أ أ أ أأاس قطاعي (جدول مرتبات خا
العمل أو احمليط الذي يعملون فيه ،وتكون هذ العالوة يف ش أأكل مبلغ مقطوع أو
يف شأ أأكل نسأ أأبة مئوية حمددة من املرتب األسأ أأاسأ أأي تضأ أأاف للمرتب وفقا جلدول
بتلك األعمال أو الو ائف وال قد ةتلف من قطاع ألخر وذلك املرتبات اخلا
الختالف درجة املخاعر.
.2عالوة العمل اإلض ر ر ر ر ررافي ومتنح هذ العالوة مقابل تكليف املو ف بالعمل بعد
س أ أ أأاعات العمل الرمسي ،ومتنح هذ العالوة جلميع العامل بالوحدة اإلدارية ،دون
النظر إىل درجاهتم الو يفية ،وجيب أال تتجاوز س أ أ أ أ أأاعات العمل اإلض أ أ أ أ أأايف مالا
158
س أ أأاعات يف اليوم ،ويس أ أأتحق املو ف عن أدائه لس أ أأاعة العمل اإلض أ أأايف الواحدة،
ضعف قيمة ما يتقاضا عن ساعة العمل أمناء الدوام الرمسي.
باإلض أ أ أأافة إىل هات العالوت هنا عالوات أخرى تض أ أ أأاف للمرتب األس أ أ أأاس أ أ أأي وةض أ أ أأع
لالستقطاعات املالية كعالوة الندب وعالوة التدريس ال متنح للمعلم باملؤسسات التعليمية
األساسية والثانوية الذين يزاولون مهنة التدريس.
مالحظات
-عالوة العا لة متنح للمو ف العامل بالوحدات اإلدارية واالقتصادية منحه شهرية
عن الزوجة واألوالد تص أأرف عن عريق وزارة الش أأؤون االجتماعية مباش أأرة ومن خالل
قاعدة بيانات مص أألحة األحوال املدنية وهذ املنحة غري خاض أأعة ألي اس أأتقطاعات
مالية وفقا ألحكام القانون رقم 27لسنة 2013م بش ن تقرير منحه للزوجة واألوالد.
-عالوة الس ر ر رركن كانل هذ العالوة متنح شأ أ أ أأهريا جلميع املو ف الليبي حسأ أ أ أأب
الدرجة الو يفية جبدول املرتبات املرفق بالقانون رقم 15لس أ أ أ أ أأنة 1981م مص أ أ أ أ أأنفة إىل
مالا موعات كل موعة تصأ أأرف لا قيمة معينة وفقا لشأ أأروط املنح واإليقاف ا
صدر القرار رقم 842لسنة 2007م والقاضي بزيادة مرتبات العامل باجلهاز اإلداري
لقطاع التعليم واجلهات التابعة له بنس أأبة %25من أول مربوط الدرجة الو يفية وفقا
جلدول املرتبات املرفق بالقانون رقم 15لس أأنة 1981م مض أأافا إليها مبلغ مقطوع قدر
135دينار شأأهريا كعالوة سأأكن إال أنه بصأأدور القرار رقم 27لسأأنة 2011م وجدول
املرتبات املرفق به أوقف منح عالوة السكن.
159
الدخول الخاضعة للضريبة عل الدخل الناتج عن العمل وما في حكمه
يتميز الدخل الناتج عن العمل وما يف حكمه ب نه من الدخول ،ال يكون العنصر األساسي
فيها العمل أو اجلهد وحد ،ويؤدى هذا العمل لصأ أأاحل الغري وليس بصأ أأفة مسأ أأتقلة ،وتسأ أأري
الض أ أ أ أ أ أ أريبة على الدخل الناتج عن العمل وما يف حكمه من الدخول الناقة عن أية خدمة أو
و يفة ،سواء كانل دائمة أم مؤقتة ،وتشمل:
مقأأابأأل العمأأل والعالوات واملكأأافأ ت واملزايأأا وبأأدالت التمثيأأل وويع املأأدفوعأأات الأأدوريأأة -1
وغري الدورية ،نقدية كانل أو عينية ال تدفعها األمانات ألي شخص ،سواء كان مقيما
يف ليبيا أو يف اخلارج.
مقأأابأأل العمأأل والعالوات واملكأأافأ ت واملزايأأا وبأأدالت التمثيأأل وويع املأأدفوعأأات الأأدوريأأة -2
وغري الدورية نقدية كانل أم عينية ال تدفعها الشأ أ أ أ أأركات واليئات واألفراد عن خدمات
أديل يف ليبيا ألي ش أ أ أ أ أأخص يقيم فيها أو يف اخلارج ،أو عن خدمات أديل خارج ليبيا
إذا ي يكن للملتزم بالدخل يف هذ احلالة تنظيم يف اخلارج قائم بذاته وله حس أ أ أ أ أ أ أأابات
منفصلة يتوىل الوفاء بالدخل.
مق أ أأابأ أأل العم أ أأل والعالوات واملك أ أأاف أ أ ت واملزايأ أأا وبأ أأدالت التمثي أ أأل وويع امل أ أأدفوعأ أأات -3
الأأدوريأأة وغري الأأدوريأأة نقأأديأأة كأأانأأل أم عينأأة ال تأأدفعهأأا احلكومأأات األجنبيأأة واليئأأات
55 الدولية عن خدمات أديل يف ليبيا ما ي يتم إعفاؤها بقانون أو اتفاقية دولية (املادة
من القانون).
160
و كن تقسيم الدخل الناتج عن العمل إىل نوع اا:
-الأأدخأأل النأأاتج عن العمأأل ومأأا يف حكمأأه للعأأامل بأأاجلهأأات (غير الممولررة) من
امليزانية العامة للدولة.
-الأأدخأأل النأأاتج عن العمأأل ومأأا يف حكمأأه للعأأامل بأأاجلهأأات (الممولرة) من امليزانيأأة
العامة للدولة.
وإن كان ما يهم يف هذا اجلانب ما يسأتقطع من املرتب كضأرائب حتال إىل مصألحة الضأرائب
ف نه ال منا من ذكر كافة االسأ أ أ أ أ أ أأتقطاعات قبل الوصأ أ أ أ أ أ أأول إىل صأ أ أ أ أ أ أأايف املرتب ،كون هذ
الضرائب ال يتم حساهبا قبل خصم هذ االستقطاعات:
االستقطاعات الواجبة الخصم من الدخل
يوال استقطاعات الضمان والتضامن االجتماعي
ويقصأأد هبا ما يسأأهم به املمول يف أقسأأاط الضأأمان والتضأأامن االجتماعي بنسأأبة ()%6.125
وتش أ أ أأمل املبلغ الذي يس أ أ أأاهم به املمول يف نظام الض أ أ أأمان االجتماعي بنس أ أ أأبة (،)%5.125
وكذلك ملسااته يف صندوق التضامن االجتماعي بنسبة ( ،)%1وحتسب هذ االستقطاعات
كنسأأبة من إوايل املرتب الذي يتقاضأا املو ف وخيضأأع لذا االسأأتقطاع ما يتقاضأأا املو ف
أو املستخدم من مرتب ،باإلضافة إىل أي عالوات أو مزايا مستقرة ومابتة.
وتعد أي عالوات أو مكاف ت أو مزايا مستقرة ومابتة لغرض احتساب االستقطاع مىت دفعل
للمو ف ملدة ستة يشمر على األقل خالل السنة.
ثانيا ضريبة الجماد
تفرض ض أ أ أريبة اجلهاد على الدخل الناتج عن العمل س أ أ أواء كان ممول أو غري ممول من امليزانية
العامة للدولة وعلى كامل الدخل دون خص أأم أي إعفاء ،وبذلك حتس أأب ضأ أريبة اجلهاد على
161
إوايل املرتب بعد خصم استقطاعات الضمان والتضامن االجتماعي وقبل خصم اإلعفاءات
الشخصية للممول.
وحتسب ضريبة اجلهاد كالتايل:
بسعر ( )%1إذا ي يتجاوز الدخل 50دينارا شهريا.
بسعر ( )%2إذا زاد الدخل على 50دينارا وي جياوز 100دينار شهريا.
بسعر ( )%3إذا جاوز الدخل 100دينار شهريا.
شمريا سنويا
%5 الأ 1000دينار األوىل من الدخل الأ 12000دينار األوىل من الدخل
%10 ما زاد من الدخل عن 1000دينار ما زاد من الدخل عن 12000دينار
وتربط الض أريبة على ما جياوز حد اإلعفاء من موع ما جصأأل عليه املمول من دخل خاضأأع
للضأريبة ،ويسأأتحق أداؤها مبجرد مبوت احلق يف الدخل ،مهما كانل عريقة الوفاء به وأيا كان
162
مكان الوفاء س أ أ أ أواء داخل البالد أو خارجها( ،املادة 57من القانون) ،وتربط الض أ أ أ أريبة وائيا
عن كل جزء من السنة يثبل فيها احلق يف أي دخل خاضع للضريبة ،ولو كان بصورة عارضة
وغري متكررة ،كما خيض أ أ أ أ أأع للضأ أ أ أ أ أريبة ما يدفع نقدا للمو ف أو املس أ أ أ أ أأتخدم بدال نقديا عن
اإلجازة ،حيث تضاف لوعاء الدخل اخلاضع للضريبة يف الشهر الذي تصرف فيه.
وتكون جهات العمل هي امللزمة بتوريد الض أ أريبة إىل مصأ أألحة الض أ أرائب مقابل خصأ أأمها من
الدخل وذلك بالطريقة ويف املواعيد ال حتددها الالئحة التنفيذية ،ويف احلاالت ال ال يكون
فيها امللزم بتوريد الضأ أريبة مقيما يف ليبيا وليس له ممثل فيها أو تعذر عليه توريدها ألي س أأبب
كان يلتزم املمول ب داء الضريبة مباشرة إىل املصلحة (املادة 59من القانون).
اإلعفاء من ضريبة الدخل
إضأأافة إىل اسأأتقطاعات الضأأمان والتضأأامن االجتماعي ،ف نه وقبل احتسأأاب ض أريبة
الدخل جيب خصم اإلعفاءات التالية:
القانون اإلعفاءات بن -1
أعفل املادة 55من القانون املبالغ التالية من الض أ أ أ أريبة عن الدخل الناتج عن العمل
وما يف حكمه ،وهي:
-1ما يقبض أأه املمول مقابل املص أأروفات الفعلية ،ال أنفقها لت دية عمله ،ومن أمثلتها عالوة
أو بدل الس أ أ أ أ أ أأفر واملبيل ال تدفع للمس أ أ أ أ أ أأتخدم أمناء تكليفه ب داء عمل بعيدا عن حمل
سأ أأكنه ،وما يدفع له مقابل مصأ أأروفات االنتقال وغريها من املصأ أأاريف ،ال يتكبدها يف
سبيل القيام مبهام عمله وال ةضع هذ املصروفات ألي استقطاع خر.
163
املبالغ ال تس أ أ أ أ أأتقطع من املرتب نتيجة لتوقيع جزاء ت دييب على املو ف يقض أ أ أ أ أأى بتغر ه -2
أو خص أ أأم جزء مع من مس أ أأتحقاته ويراعى أن االس أ أأتقطاع من املرتب بس أ أأبب الغياب
أو التغرا خيض أأع فقط الس أأتقطاعات الض أأمان والتض أأامن االجتماعي ،رغم اس أأتثنائه من
ضريبة املرتبات واألجور وما يف حكمها واستثنائه من ضريبة اجلهاد.
نحها صأأاحب العمل للمو ف عند انتهاء خدماته ،وةضأأع مكاف ت واية اخلدمة ال -3
هذ املكاف ت لض أ أريبة اجلهاد كما يعفي البدل النقدي عن األجازات املماكمة عند واية
اخلدمة.
الدخل الذي جققه كل ش أ أ أ أ أأخص ال يتمتع باجلنس أ أ أ أ أأية عن عمله يف ليبيا إذا كان دخوله -4
للبالد بناء على ت شرية دخول ملهمة وذلك إذا ي تتجاوز إقامته شهرا.
يعفي من الضأ أ أريبة على (دخل العمل) املرتبات واألجور وما يف حكمها كل ش أ أأخص عبيعي
ال جياوز دخله احلدود التالية:
اإلعفاء شمريا اإلعفاء سنويا الوضع العا لي
150دينار 1800دينار األعزب أو أرمل أو مطلق
200دينار 2400دينار املتزوج وليس له أعفال
200دينار باإلضافة إىل 25 2400دينار باإلضافة إىل املتزوج ويعول
دينار لكل عفل أو عفلة من 300دينار عن كل عفل أو ويسري هذا اإلعفاء إذا كان أرمال أو مطلقا وله
أعفاله القصر عفلة من أعفاله القصر أوالد يعولم
164
وإذا جاوز الدخل السنوي للممول احلدود املذكورة ،فرضل ضريبة على ما زاد عنها.
مع مراعاة ما يلي:
-1ال يسأ أ أ أأري أي تغيري يف احلالة االجتماعية أو العائلية للممول إال مع بداية الشأ أ أ أأهر التايل
حلدومها وعلى املمول أن يرفق ب قرار الض أ أرييب املس أأتندات الدالة على وض أأعه االجتماعي
وعدم متتعه باإلعفاء من أي دخل خر خاضع للضريبة وإال سقط حقه يف اإلعفاء.
إذا ربطل الضأ أريبة عن جزء من الس أأنة ،يتم احتس أأاب اإلعفاء مبا يتناس أأب مع املدة ال -2
تعأامأل املرأة ص أ أ أ أ أ أ أأاحبأة الأدخأل معأاملأة األعزب يف ويع األحوال إال إذا كأانأل أرملأة أو -3
مطلقة فتعامل معاملة الرجل املتزوج ويعول إذا كانل هي العائل الوحيد لألوالد.
يس أ أأتوي املتزوج ب كثر من زوجة واحدة مع املتزوج بزوجة واحدة من حيث اإلعفاء املقرر -4
لأأه أي أن املتزوج بزوجت أو أكثر يتمتع بأأاإلعفأأاء كمأأا لو كأأان متزوجأأا بزوجأأة واحأأدة
فقط.
ال جيوز أن يتمتع املمول باإلعفاءات املش أ أ أ أ أأار إليها أكثر من مرة واحدة يف الس أ أ أ أ أأنة وإذا -5
تعددت مص أأادر الدخل للممول يس أأتنزل اإلعفاء من الضأ أريبة األقل س أأعرا وإذا ي يص أأل
هذا الدخل إىل حد اإلعفاء (أي قيمة الدخل أقل من قيمة اإلعفاء) ف ن املتمم يسأ أأتنزل
من الضريبة التالية يف السعر وهكذا ا خيضع باقي الدخل للضريبة اخلاصة به.
165
اإلعفاء مقابل يقساط التهمين الشخصية -3
وال ةصأ أأم من املرتب الصأ أأايف املسأ أأتحق للمو ف دمغة وفاء و الصأ أأة إذا كان املبلغ مدفوعا
من اخلزانة العامة أو إحدى اليئات واملص أ أ أ أ أ أأاحل ،وخيص أ أ أ أ أ أأم %0.5إذا كان املبلغ مدفوعا من
جهات أخرى ش أأركات وعنية أو أجنبية أو قطاع خا ،بعد خص أأم االس أأتقطاعات القانونية
والسلف ال ةصم من املرتب على أن تتحملها جهة العمل.
166
أمثلة الفصل السادس
مثال ( )1املمول باسأ أ أأط مفتاح مو ف ب حدى اجلهات غري املمولة من امليزانية العامة للدولة
وفيما يلي تفاصيل إوايل املرتب املستحق له خالل شهر نوفمو 2014م.
800 املرتب األساسي
300 عالوة التمييز
200 عالوة عمل إضايف (غري مستقر وغري مابل)
150 مكاف ة تشجيعية صرفل له مرة واحدة
250 نفقات سفر ومبيل
167
65.763 إوايل ضريبة الدخل
41.479 ضريبة اجلهاد = %3 ×1382.625
()174.617 إوايل االستقطاعات
1275.343 صايف املرتب
وحتس أ أ أأب على ص أ أ أأايف املرتب املمنوح للمو ف ضأ أ أ أريبة دمغة بواقع %0.5على أن تتحملها
جهة العمل.
* ضريبة الدمغة = 6.5 = 6.377 = %0.5 × 1275.383دينار.
مالحظات عل الحل
اسأ أ أأتبعدت نفقات السأ أ أأفر واملبيل من املرتب اإلوايل ألوا من املصأ أ أأروفات الفعلية ال -1
عند احتساب استقطاعات الضمان والتضامن االجتماعي استبعد مقابل العمل اإلضايف -2
ألنه غري مس أ أ أأتقر وغري مابل أي ي يتجاوز ص أ أ أأرفه 6أش أ أ أأهر خالل الس أ أ أأنة واس أ أ أأتبعدت
املكاف ة التشجيعية ألوا متنح مرة واحدة خالل السنة وبناء عليه ال خيضع الستقطاعات
الضأ أ أ أ أ أ أأمان والتضأ أ أ أ أ أ أأامن االجتماعي إال العالوات واملكاف ة واملزايا ال تتسأ أ أ أ أ أ أأم بالثبات
واالستقرار أي ال يتم صرفها مبا يزيد عن 6أشهر خالل السنة.
ا حس أأاب ضأ أريبة الدخل بعد اس أأتبعاد أقس أأاط الض أأمان والتض أأامن االجتماعي وإعفاء -3
األعباء العائلية.
ا احتساب ضريبة اجلهاد بعد استبعاد مساا الضمان والتضامن االجتماعي. -4
168
متتع املمول ب عفاء شهري قدر 225دينار باعتبار متزوج ويعول عفل .25 + 200 -5
مثال ( )2املمول على القاضأ أ أ أ أ أ أأي مو ف ب حدى اجلهات املمولة من امليزانية العامة للدولة
وفيما يلي تفاصيل إوايل املرتب املستحق له خالل شهر أكتوبر 2013م.
600 املرتب األساسي
250 عالوة التمييز
150 عالوة عمل إضايف (مستقر ومابل)
200 مكاف ة واية اخلدمة
ف ذا علمل أن املمول متزوج ويعول 3أعفال.
المطلوب حتديد موع االستقطاعات من الدخل وصايف املرتب املدفوع للممول.
الحر ررل
600 املرتب األساسي
250 عالوة التمييز
150 عالوة عمل إضايف
200 مكاف ة واية اخلدمة
1200 إجمالي المرتب
( )-االستقطاعات
51.25 = %5.125 × 1000 = 200 -1200 استقطاعات الضمان
10 = %1 × 1000 استقطاعات التضامن
1152.5 = 61.25 – 1200 وعاء الضريبة
34.163 = %3 × 1138.75 ضريبة اجلهاد
()95.413 ( ) -إجمالي االستقطاعات
1104.547 صافر رري المرتب = (إجمالي المرتب – إجمالي االستقطاعات)
169
مالحظات عل الحل
-1عالوة العمل اإلضأأايف ةضأأع السأأتقطاعات الضأأمان والتضأأامن ألن صأأرفها قاوز السأأتة
أشهر خالل السنة (مستقر ومابل).
ال ةض أ أ أأع مكاف ة واية اخلدمة خلص أ أ أأم الض أ أ أأمان والتض أ أ أأامن ألوا متنح مرة واحدة فقط -2
وةضع هذ املكاف ة لضريبة اجلهاد.
خيض أأع دخل املمول ملس أأااة املمول يف الض أأمان االجتماعي بنس أأبة %5.125والتض أأامن -3
بنسبة %1وهاتان املسااتان معفاتان من ضريبة اجلهاد.
ا حساب ضريبة اجلهاد بنسبة %3من إوايل الدخل بعد خصم استقطاعات الضمان -4
والتضامن.
دخول العأأامل بأأاجلهأأات املمولأأة من امليزانيأأة العأأامأأة للأأدولأأة معفأأاة من ض أ أ أ أ أ أ أريبأأة الأأدخأأل -5
مبوجب نص املادة 33من قانون ضرائب الدخل رقم 7لسنة 2010م ،وال يتمتع يف هذ
احلالة ب عفاء األعباء العائلية والت مينات الشخصية.
صايف الدخل اخلاضع للضريبة يساوي وعاء الضريبة نظرا لعدم متتع املمول باإلعفاءات. -6
مثال ( )3ياس أأر من أص أأل فلس أأطيين يعمل بش أأركة الويقة لتس أأويق النفط ،وقد حتص أأل خالل
شهر أكتوبر 2013م على املبالغ اآلتية:
300دينار. -مرتب أساسي
100دينار. -عالوة متييز
120دينار( .غري مستقر وغري مابل). -عالوة عمل إضايف
170
المطلوب :احتسأأاب ض أريبة الصأأندوق القومي الفلسأأطيين املسأأتحقة على مرتب املذكور عن
شهر أبريل 2013م.
الحل
= 400 = 100 + 300دينار. املبالغ اخلاضعة للضمان والتضامن االجتماعي
= 24.5 = % 6.125 × 400دينار. ما يساهم به املمول يف الضمان والتضامن االجتماعي
= 495.5 = 24.5 – 120 + 400دينار. وعاء ضريبة الصندوق القومي الفلسطيين
= 34.685 = %7 × 495.5دينار. قيمة ضريبة الصندوق القومي الفلسطيين
مثال ( )4كان الدخل الذي حققه املمول غيث السعيطي خالل سنة 2011م كما يلي:
الأأدخأأل السأ أ أ أ أ أ أأنوي من األجور واملرتبأأات غري املمولأأة من امليزانيأأة العأأامأأة للأأدولأأة 1800دينأأار
(إوايل املرتب) ،ويع البنود الواردة فيه مستقرة ومابتة.
صايف الدخل من النشاط الصناعي واحلريف 1400دينار.
صايف الدخل الضرييب عن نشاعه قاري 2000دينار.
صايف الدخل الضرييب عن نشاعه املهين 2200دينار.
المطلوب حتديد ض أ أرائب الدخل واجلهاد املسأ أأتحقة عليه عن السأ أأنة املذكورة إذا علمل أن
املمول متزوج ويعول 3أعفال.
171
الح ر ررل
1800 إوايل الدخل من األجور واملرتبات عن السنة
خيصم
()92.25 أقساط الضمان = % 5.125 × 1800
()18 أقساط التضامن = %1 × 1800
= 1689.75 وعاء ضريبة املرتبات واألجور
اإلعفاء يطرح من وعاء الضريبة األقل سعرا " املرتبات"
()3300 يطرح اإلعفاء العائلي للممول
= ()1610.25 باقي اإلعفاء خيصم من الضريبة التالية يف السعر
ضريبة الدخل على املرتبات دخله معفي (ال شيء)
= 50.693 ضريبة اجلهاد على دخل املرتبات = %3 × 1689.75
أما ضريبة اجلهاد فتستقطع بقيمة %2من الدخل الذي ا إعفاؤ كالتايل:
28 = %2 × 1400
ويتم ترحيل ما تبقي من قيمة اإلعفاء ( )210.25إىل الضأ أ أ أ أريبة التالية يف الس أ أ أ أأعر ،والضأ أ أ أ أريبة
التالية يف السأأعر هي %15للتجارة و %15للمهن وبالتايل ال فرق أن ا ترحيل ما تبقي من
إعفاء إىل ض أ أ أريبة دخل التجارة أو ا ترحيل إىل ض أ أ أريبة دخل املهن عاملا أن س أ أ أأعر كال منها
.%15
172
الضريبة عل دخل التجارة
2000 صايف الدخل الضرييب
()210.25 يطرح باقي اإلعفاء
= 1789.75 صايف الدخل اخلاضع لضريبة التجارة
173
متارين الفصل السادس
تمرين ( )1املمول املهأأدي الأأدغري مو ف بأ حأأدى اجلهأأات غري املمولأأة من امليزانيأأة العأأامأأة
للدولة وفيما يلي تفاصيل إوايل املرتب املستحق له يف شهر سبتمو 2014م.
مرتب أساسي 500دينار.
عالوة التمييز %50من املرتب األساسي.
عالوة العمل اإلضايف صرفل له عن 8أشهر 140دينار.
مصروفات فعلية أنفقها لت دية عمله 200دينار.
فأ ذا علمأل أن املهأدي أعزب ،وأنأه خصأ أ أ أ أ أ أأم من مرتبأه 75دينأار لتسأ أ أ أ أ أ أأببأه يف عطأل جهأاز
حاسب ،كما خصم منه مبلغ 50دينار كجزاء لغيابه باخلارج بعد انتهاء اإلجازة املمنوحة له.
المطلوب حساب صايف املرتب للممول عن الشهر املذكور.
تمرين ( )2املمول رمضأ أ أ أ أ أ أأان مو ف ب حدى اجلهات املمولة من امليزانية العامة للدولة وفيما
يلي تفاصيل إوايل املرتب املستحق له خالل شهر ديسمو 2013م.
املرتب األساسي 800دينار.
عالوة عبيعة عمل (مستقرة ومابتة) 200دينار.
عالوة عمل إضايف صرفل له عن 4أشهر 180دينار.
مكاف ة تشجيعية صرفل له مرة واحدة 120دينار.
المطلوب :احتسأ أأاب صأ أأايف مرتبه عن الشأ أأهر املذكور ،إذا علمل أن رمضأ أأان متزوج ويعول
10أعفال.
174
تمرين ( )3املمول امحيأأد خطأأاب مو ف ب أ حأأدى اجلهأأات غري املمولأأة من امليزانيأأة العأأامأأة
للدولة وقد كان دخله الس أ أأنوي من جهة العمل التابع لا ومن املص أ أأادر األخرى خالل س أ أأنة
2012م كما يلي:
صأ أ أ أأايف دخله الض أ أ أ أرييب السأ أ أ أأنوي من إحدى جهات العمل التابع لا (غري املمولة من امليزانية
العامة للدولة) بعد خصم استقطاعات الضمان والتضامن 3150دينار.
الدخل من املصادر األخرى خالل السنة:
2000دينار. صايف دخله الضرييب من نشاط املعامل
( )1800دينار (خسارة). نتيجة نشاعه من ورشة تصليح الساعات
2000دينار. صايف دخله من نشاعه الزراعي البحث
4000دينار. دخول خارجية
6000دينار. صايف دخله الضرييب من نشاعه املهين
4000دينار. صايف دخله الضرييب من حمل لبيع املفروشات
ف ذا علمل أن املمول املذكور متزوج ويعول 4أعفال.
المطلوب حتديد دخول املمول اخلاضأأعة للضأرائب النوعية وحسأأاب ضأرائب الدخل واجلهاد
املستحقة على املمول عن السنة املذكورة.
تمرين ( )4رضأوان من أصأل فلسأطيين يعمل بشأركة الويقة لتسأويق النفط ،وقد حتصأل خالل
شهر أغسطس 2013م على املبالغ اآلتية:
400دينار. -مرتب أساسي
-عالوة عمل إضايف 120دينار (مستقر ومابل).
175
المطلوب احتسأأاب ض أريبة الصأأندوق القومي الفلسأأطيين املسأأتحقة على مرتب املذكور عن
شهر يونيو 2013م.
تمرين ( )5أنيس يعمل مو فا ب حدى اجلهات غري املمولة من امليزانية العامة ،بلغ إوايل ما
تقاض أ أأا من مرتب وعالوات عن ش أ أأهر أغس أ أأطس 2014م 620دينار ،إذا علمل أنه متزوج
ويعول 5أعفال.
المطلوب احتساب ضريبة اجلهاد املستحقة على ما تقاضا املمول عن الشهر املذكور.
176
الفصل السابع
رهوو ووووو و وموو و وتو و وورهوو و وو و واووووو ووعوو و و ووهووووووهاووووو و و وو و وو و وو
وووووووووووو وو
و ورهاوووووووووووووووو و ووووووووووووو
و وو وووووووووووووووعووووووووووووو و
و
تعتو ض أ أريبة الشأ أأركات من أهم ض أ أرائب الدخل املعمول هبا يف البالد نظرا حلجم النشأ أأاعات
ال متارس من خالل الشأأركات اخلاضأأعة لذ الضأريبة وملسأأااتها الضأأخمة يف حصأأيلة اخلزانة
العامة من الضرائب.
178
وذلك فيما عدا احلاالت ال يكون فيها دخل هذ الشأ أ أ أ أ أأركات معفي من الض أ أ أ أ أ أريبة مبوجب
قوان أخرى سارية (املادة 64من القانون).
أيض أأا الش أأركة حتل التص أأفية تظل خاض أأعة للض أ أريبة حىت متام التوزيع النهائي ألص أأولا ويعتو
املص أ أ أ أأفي مس أ أ أ أأئوال عن الضأ أ أ أ أرائب املس أ أ أ أأتحقة على الش أ أ أ أأركة حىت هذا التاريخ (املادة 65من
القانون).
االعتبارية ومن خالل ما سبق كن القول أن ضريبة الشركات تسري على دخول األشخا
التالية (احلاسي واملقصيب:)264-263 :2004 ،
شركات التوصية البسيطة :شركات التوصية هي شركة يتكون رأس مالا من -1
حصة أو أكثر لكها شريك موصي أو أكثر وحصة أو أكثر لكها شريك متضامن أو
أكثر وتنحصأأر مسأأئولية الشأأركاء املوصأ يف حدود ما قدمو من حصأأص وةضأأع حصأأة
الشأ أريك املوص أأي للضأ أريبة على الش أأركات ،بينما يسأ أ ل الش أأركاء املتض أأامنون يف ش أأركات
التوص أأية البس أأيطة بوجه التض أأامن والتكافل عن التزامات الش أأركة وةض أأع حص أأة الش أريك
املتضامن يف الدخل للضريبة على التجارة والصناعة واحلرف.
شركات التوصية باألسهم :وهي شركة يتكون رأس مالا من حصة أو أكثر لكها شريك -2
متضأأامن أو أكثر واسأأهم متسأأاوية القيمة يكتتب فيها مسأأاهم أو أكثر (حصأأة التوصأأية)
وتكون مسؤولية الشريك أو الشركاء املتضامن عن التزامات الشركة مسؤولية غري حمدودة
وةض أ أأع حص أ أأة الشأ أ أريك املتض أ أأامن للضأ أ أريبة على دخل التجارة والص أ أأناعة واحلرف ،أما
الشأ أريك املس أأاهم أو املوص أأي فان مس أأئوليته تكون يف حدود قيمة األس أأهم املكتتب فيها
وتسري على حصته ضريبة الشركات.
179
الش أأركات املس أأااة :وهي الش أأركات ال ينقس أأم رأمسالا إىل أس أأهم متس أأاوية يتم متلكها -3
عن عريق االكتتاب العام وال تسأ أ أ أ أ أ أ ل الش أ أ أ أ أ أأركة عن التزاماهتا إال مبا يتوفر لديها من ذمه
مالية.
شركة احملاصة :عرف القانون التجاري اللييب احملاصة بالنص اآليت: -4
((احملاصأأة عقد ال خيضأأع إلجراءات الشأأهر املفروض على الشأأركات التجارية يشأأار مبقتضأأا
شأ أ أأخصأ أ أأا خر يف نصأ أ أأيب مع من أرباح حركته التجارية أو من أرباح صأ أ أأفقة أو أكثر لقاء
حصة متفق عليها يقدمها الشريك احملا )).
الشأأركات ذات املسأأؤولية احملدودة :ال تس أ ل الشأأركات ذات املسأأؤولية احملدودة إال ضأأمن -5
حدود أص أ أ أأولا وال جيوز أن تكون حص أ أ أأص االش أ أ أ أما على أس أ أ أأاس األس أ أ أأهم ويف هذ
الشأأركات يقسأأم رأس املال إىل حصأأص متسأأاوية وال يزيد فيها عدد الشأأركاء عن ئس أ
شريكا.
فروع الشأأركات األجنبية :ويقصأأد بفروع الشأأركات األجنبية أوجه النشأأاط ورؤوس األموال -7
ال تستثمرها الشركات األجنبية يف ليبيا أيا كان تنظيمها وشكلها القانوين.
180
اجلهات االعتبارية األخرى س أ أ أواء كانل عامة أم خاصأ أ أأة وال متارس األنشأ أ أأطة التجارية -8
والص أ أأناعية واحلرفية وأنش أ أأطة االس أ أأتثمار العقاري وان ي تكن هذ األنش أ أأطة من ض أ أأمن
نشاعها الرئيسي.
وأصوله.
التكاليف ال أنفقها املمول (الشركة) فعال يف سبيل احلصول على تلك اإليرادات. -2
وخيضع حساب اإليرادات والتكاليف املستخدمة أساسا لتقدير صايف الدخل اخلاضع لضريبة
الض أ أ أريبة على دخل التجارة الشأ أ أأركات لنفس األحكام والقواعد ال سأ أ أأبق ذكرها صأ أ أأو
* سيتم اختيار أساس االستحقاق يف اإلجابة على أمثلة ومتارين الضريبة على دخل الشركات.
181
والص أ أ أ أأناعة واحلرف كما ينطبق على حتديد وعاء ضأ أ أ أ أريبة الش أ أ أ أأركات نفس األحكام والقواعد
السابق ذكرها صو الضريبة على دخل التجارة والصناعة واحلرف فيما يتعلق باملصروفات
غري املسموح صمها من الدخل وترحيل اخلسائر.
إال أن هنا بعض األحكام اإلض أ أ أ أ أ أأافية الواجب مراعاهتا عند حتديد دخل الش أ أ أ أ أ أأركات وربط
الضريبة عليه وفيما يلي أاها:
يوال اإليرادات باإلض أ أ أ أ أأافة إىل األحكام اخلاص أ أ أ أ أأة إلص أ أ أ أ أ أر اإليرادات الواردة يف الض أ أ أ أ أ أريبة
على دخل التجارة والصأ أ أأناعة واحلرف يعد دخال للشأ أ أأركة وخيضأ أ أأع لض أ أ أريبة الشأ أ أأركات البنود
التالية:
األرباح ال حتصأ أأل عليها الشأ أأركة من اسأ أأتثماراهتا يف شأ أأركات أخرى مهما كان الشأ أأكل -1
أية فوائد حتص أ أأل عليها الش أ أأركة نتيجة إيداع أموالا لدى املص أ أأارف أو غريها من اجلهات -2
واملؤسسات.
أي دخل حتصل عليه الشركة من اخلارج ومن أي مصدر مع العلم ب ن الدخل من اخلارج -4
عندما يكون صأ أأاحبه شأ أأخصأ أأا عبيعيا مقيما يف ليبيا ف نه خيض أ أأع للض أ أريبة على الدخول
اخلأأارجيأأة املعفأأاة وفق هأأذا القأأانون ،ولكن يف حأأالأأة الأأدخأأل اخلأأارجي احملقق للشأ أ أ أ أ أ أأركأأات
اخلاضعة لضريبة الشركات جيب أن يدخل هذا الدخل يف وعاء ضريبة الشركات.
182
الدخل الناتج من أي اسأ أأتثمارات أو أعمال زراعية تقوم هبا الشأ أأركة يف داخل البالد ألن -5
دخل النش أأاط الزراعي إذا كان حتقق لش أأركة ف نه تطبق يف ش أ أ نه ض أ أريبة الش أأركات وليس
ضريبة الدخل الزراعي املعفاة وفق هذا القانون.
يعأأد من الأأدخأأل اخلأأاضأ أ أ أ أ أ أأع للض أ أ أ أ أ أ أريبأأة مأأا حتققأأه فروع الشأ أ أ أ أ أ أأركأأات األجنبيأأة النأأاتج من -6
أعمال املواصالت السلكية والالسلكية وأعمال النقل على اختالف أنواعها من ليبيا إىل
اخلارج.
أما الدخول ال حتققها الشأ أأركات األجنبية من أعمال املواصأ أأالت والنقل من اخلارج إىل ليبيا
ف وا ال ةضأ أأع لض أ أريبة الشأ أأركات الليبية إال إذا كان الدخل قد حتقق يف ليبيا ،أي عندما يتم
بيع تذاكر النقل واملواصالت يف ليبيا.
-7يعد دخال ما ا تقدير من مص أ أ أ أألحة الضأ أ أ أ أرائب عن دخل أي فرع من فروع الش أ أ أ أأركات
األجنبية على أساس نسبة من اإليراد الكلي للشركة األجنبية تتناسب مع حصيلة أعمال
الفرع بشأرط أن يتم تقدير هذا الدخل بطريقة مشأاهبة للطريقة احملددة هبذا القانون (املادة
67من القانون).
واملقصأأود باإليراد الكلي للشأأركة األم يف هذا اخلصأأو هو إوايل قيمة األعمال أو اخلدمات
أو التوريأدات املتعأاقأد على تنفيأذهأا مع الشأ أ أ أ أ أ أأركأة األم والقص أ أ أ أ أ أ أأد من هأذا النص هو تفأادي
الصأأعوبات ال قد تواجه مصأألحة الض أرائب يف حتديد دخل فروع الشأأركات األجنبية وخاصأأة
إذا كانل بعض املستندات املتعلقة بنشاعات الفرع موجودة باخلارج وكانل بعض املصروفات
ب الشركة األم وفرعها يف ليبيا.
183
ثانيا فيما يتعلق بالمصروفات
املص أأروفات ينطبق يف حتديد وعاء ض أ أريبة الش أأركات نفس األحكام الس أأابق ذكرها ص أأو
املسموح وغري املسموح صمها من الدخل اخلاضع للضريبة وترحيل اخلسائر.
ولقد نص القانون باإلضأأافة إىل ذلك على أنه ال يعتد باملصأأروفات العامة أو مقابل اخلدمات
أو الفوائد أو العموالت ال حتملها الشأ أ أ أ أ أ أأركة األجنبية لفرعها يف ليبيا إال بالقدر الذي يعتو
ضأ أ أ أ أأروريا والزما لتحقيق أغراض الفرع وإلد أقصأ أ أ أ أأى قدر %5من املصأ أ أ أ أأروفات اإلدارية ال
تعتمدها املص أألحة (املادة 66من القانون) أي يتم قبول ما ال يزيد عن هذ النس أأبة ويس أأتبعد
ما يزيد عنها.
ومن خالل هذا النص قطع املش أ أأرع عرق التحايل للش أ أأركات األجنبية وحتميلها لفروعها بليبيا
مص أأروفات غري حقيقية يمتب عليها اخنفاض ص أأايف أرباح هذ الفروع وعلى أس أأاس أن هذ
املص أ أأروفات العامة ومقابل اخلدمات ال يزيد عن %5يف ويع األحوال ولكن هذا اإلجراء ال
س املصروفات األساسية األخرى لتحقيق أغراض الفرع كاملواد اخلام مثال.
184
الفرق ب القيمة الدفمية ملوجودات الشأ أ أ أ أ أ أأركة املند ة والقيمة ال متثلها هذ املوجودات يف
رأس مال الشركة اجلديدة)).
185
وكذلك ويع التكاليف واملصأ أأروفات ال أنفقل فعال يف سأ أأبيل احلصأ أأول على الدخل املقدم
عنه اإلقرار ،وعلى مقدم اإلقرار أن يرفق به ويع الومائق واملسأ أ أ أ أ أ أأتندات املؤيدة للبيانات ال
يذكرها فيه.
كم أأا جي أأب أن يرفق ب أأاإلقرار بي أأان أأا مبأ أا وزعت أأه الشأ أ أ أ أ أ أأرك أأة على الشأ أ أ أ أ أ أأرك أأاء املس أ أ أ أ أ أ أ أأاا من
األرباح ،وترفق باإلقرار التقارير املالية التالية:
امليزانية العمومية. -1
وجيب أن تكون هذ املس أ أأتندات معدة وفقا لألص أ أأول احملاس أ أأبية ،وموقعة من مقدم اإلقرار أو
من ثله قانونا.
وعلى فروع الش أ أ أ أ أأركات األجنبية أن ترفق باإلقرار ص أ أ أ أ أأورة من امليزانية العمومية لنش أ أ أ أ أأاط املركز
الرئيس يف اخلارج ،وكذلك ص أ أأورة من حس أ أأاباته اخلتامية ،وأجاز القانون للمص أ أألحة أن تقدر
دخل أي فرع من فروع الش أ أ أ أأركات األجنبية على أس أ أ أ أأاس نس أ أ أ أأبة من الدخل الكلي للش أ أ أ أأركة
األجنبية ،تتناسأب مع حصأيلة أعمال الفرع ،بشأرط أن يتم تقدير هذا الدخل بطريقة مشأاهبة
186
للطريقة ال جددها القانون ولكي تعتو حسأ أ أ أأابات ممويل الض أ أ أ أريبة على الشأ أ أ أأركات منتظمة،
جيب إمسا الدفاتر التالية:
دفم اليومية. -1
دفم الصأ أ أ أ أأنف الذي تسأ أ أ أ أأجل فيه حركة الصأ أ أ أ أأنف كما ونوعا بالنسأ أ أ أ أأبة ملنش أ أ أ أ أ ت قارة -3
اجلملة.
عليها يف القانون التجاري بالنس أأبة للش أأركات املس أأااة أو ش أأركات الس أأجالت املنص أأو -4
"وال يقبأأل أي تظلم أو ععن يتقأأدم بأأه ممول الض أ أ أ أ أ أ أريبأأة على الشأ أ أ أ أ أ أأركأأات ،مأأا ي يكن مؤيأأدا
باحلس أ أأابات والدفاتر والس أ أأجالت امللتزم مبس أ أأكها عبقا للقانون ،ويس أ أأري هذا احلكم على
الشركاء العامل يف شركات التوصية".
إجراءات ربط الضريبة عل دخل الشركات
بعد وصأأول اإلقرار إىل مصأألحة الض أرائب تقوم املصأألحة بفحصأأه ومراجعته للت كد من صأأحة
البيانات الواردة به وتقوم بربط الضأ أريبة املس أأتحقة األداء وتعلن املمول بالضأ أريبة الواجب عليه
أداؤها ،ويكفل قانون ض أ أ أ أ أ أ أرائب الدخل للممول (أو الشأ أ أ أ أ أ أأركة) حق االعماض على قرارات
مصلحة الضرائب هبذا اخلصو .
وةض أ أ أ أأع اإلجراءات اخلاص أ أ أ أأة بربط الض أ أ أ أريبة على الش أ أ أ أأركات وإعالن املمول هبا وحتص أ أ أ أأيلها
واالعماض عليها من قِبل املمول (أو الشركة) لألحكام القانونية.
187
سعر الضريبة عل دخل الشركات
تطبق ض أ أريبة الشأ أأركات على صأ أأايف الدخل دون خصأ أأم أية إعفاءات ويكون سأ أأعر الض أ أريبة
%20سنويا (املادة 70من القانون).
كما خيضع وعاء الضريبة على الشركات لضريبة اجلهاد مبعدل %4من صايف الدخل اخلاضع
للضريبة.
كما خيضأ أأع إوايل ض أ أريب الدخل واجلهاد لض أ أريبة الدمغة مبعدل ،)%0.5( 0.005ويراعى
عند حتديد قيمة الض أ أ أ أ أ أ أريبة جو ما دون 500درهم بالزيادة إىل 500درهم ،وجو ما زاد عن
500درهم (دون 1000درهم) بالزيادة إىل 1000درهم.
188
أمثلة الفصل السابع
مثال ( )1فيما يلي قائمة الدخل لشركة اجملد العربية املسااة عن سنة 2011م:
ف ذا علمل أن:
-1بند املصروفات اإلدارية يتضمن ما يلي:
189
بند املصروفات العمومية يتضمن مبلغ 3000دينار توعات من الشركة لبعض الفقراء. -2
اعتمدت مصلحة الضرائب مبلغ 8000دينار من اخلسائر املرحلة من العام السابق. -3
مبراجعة اجلانب الدائن اتضأأح أن الشأأركة أدرجل ضأأمن إيراداهتا مبلغ 10000دينار ثل -4
دفعة مقدمة استلمتها الشركة عن عقد جديد وي تباشر العمل فيه حىت واية السنة.
المطلوب حتديد وعاء الض أ أ أريبة واحتسأ أ أأاب ويع الض أ أ أرائب املسأ أ أأتحقة على دخل الشأ أ أأركة
املذكورة.
الح ر ررل
قا مة الدخل المعدلة ضريبيا عن السنة المنتمية في 2011/12/31م
اإليرادات
110000 مل الدخل
14000 إيراد استثمارات عقارية
124000 إجمالي اإليرادات
املصروفات
50000 مصروفات إدارية
10000 مصروفات عمومية
8000 خسائر مرحلة من العام السابق
()64000 إجمالي المصروفات
56000 صافي الدخل الضريبي (وعاء الضريبة)
190
احتساب الضريبة عل دخل الشركات
ضريبة الدمغة ضريبة الجماد ضريبة الدخل
= 13440 2240 + 11200
= 67.2 %0.5 × 13440
= %4 × 56000 على الدخل اخلاضع 11200 = %20 × 56000
2240
= 67.5
مالحظات عل الحل
استبعدت من بند املصروفات اإلدارية املبالغ التالية: -1
8000دينار مكاف ة جلنة املراقبة من املس أ أ أ أأاا و 7000دينار مكاف ة رئيس وأعض أ أ أ أأاء لس
اإلدارة من املساا ،ألن هذ املكاف ت غري معمف هبا ضريبيا.
اس أأتبعد من بند املص أأروفات العمومية مبلغ 2000دينار ثل توعات جلهات غري معمف -2
هبا من الدولة.
ا قبول اخلسأ أ أ أ أأائر املرحلة من العام السأ أ أ أ أأابق واملعمف هبا من قبل مصأ أ أ أ أألحة الض أ أ أ أ أرائب -3
دينأ أأار واسأ أ أ أ أ أ أأتبعأ أأدت اخلسأ أ أ أ أ أ أ أ أأائر غري املعمف هبأ أأا من قبأ أأل املصأ أ أ أ أ أ أألح أ أة 8000 وهي
وهي 4000دينار.
191
وا قبول باقي إيرادات الشركة
اس أ أأتبعدت ض أ أ أريبة الش أ أأركات ألوا من ض أ أأمن املص أ أأروفات غري املس أ أأموح ص أ أأمها من -5
الدخل.
استبعد االحتياعي العام ألنه يعتو توزيعا للدخل وليس عبئا عليه. -6
مثال ( )2فيما يلي قائمة الدخل اخلاص أ أأة ب حد فروع الش أ أأركات األجنبية العاملة يف ليبيا عن
سنة 2013م.
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2013/12/31م
اإليرادات
ف ذا عملل اآليت:
192
أن بند املصأأروفات العمومية يشأأمل على مبلغ 8000حصأأة الفرع من مصأأروفات الشأأركة -1
المطلوب حتديد صايف الدخل الضرييب للشركة اخلاضعة لضريبة الشركات ا حساب ضريب َ ْ
الدخل واجلهاد املستحقة.
الح ر ررل
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2013/12/31م
اإليرادات
115000 مل الدخل
115000 إجمالي اإليرادات
املصروفات
47000 مصروفات عمومية
()47000 إجمالي المصروفات
64000 صافي الدخل الضريبي
مالحظات عل الحل
ا حس أ أ أأاب حص أ أ أأة الفرع من مص أ أ أأروفات الش أ أ أأركة األم بواقع % 8يف ح أن النس أ أ أأبة -1
املس أ أ أ أأموح هبا جيب أن ال تتعدى % 5لذلك ا تعديل حص أ أ أ أأة الفرع من مص أ أ أ أأروفات
الشركة األم كالتايل:
193
5
47000 لتصبح املصروفات املعتمدة ضريبيا = 5000 + 42000 5000 = 8
× 8000
اس أ أأتبعدت ض أ أ أريبة الش أ أأركات ألوا من ض أ أأمن املص أ أأروفات غري املس أ أأموح ص أ أأمها من -2
الدخل.
ا اسأ أ أأتبعاد االحتياعيات ألوا ليسأ أ أأل من ضأ أ أأمن املصأ أ أأروفات املسأ أ أأموح صأ أ أأمها من -3
الدخل.
مثال ( )3قدمل ش أ أ أ أأركة الواحة إقرار عن دخلها اخلاض أ أ أ أأع لضأ أ أ أ أريبة الدخل على الش أ أ أ أأركات
واملتحقق خالل سأ أ أ أنة 2011م وكان هذا اإلقرار مص أ أ أأحوبا مبلخص لدخل الش أ أ أأركة اآليت عن
السنة املنتهية يف 2011/12/31م.
دخل الشركة ملخ
إوايل اإليرادات 60000 إوايل املصروفات 40000
صايف الدخل احملاسيب 20000
60000 60000
وعند فحص دفاتر ومس أأتندات الش أأركة ي تقبل املص أألحة ص أأايف الدخل الوارد ب قرار الش أأركة،
وقامل بتعديل صايف الدخل الوارد باإلقرار إىل أرباح مقدارها 40000دينار ،وي ترض الشركة
إجراء هأذا التعأديأل وجلأ ت إىل التظلم أمأام اللجنأة االبتأدائيأة ،ومأا زال هأذا الربط حمال للنزاع
أما هذ اللجنة.
المطلوب احتساب مقدار الضرائب املستحقة على دخل الشركة.
194
الح ر ررل
مبا أن الربط الذي أجرته مصلحة الضرائب على نشاط الشركة ال يزال حمل نزاع معروض أمام
اللجنة االبتدائية ،ف ن الض أ أ أ أ أريبة على دخل الشأ أ أ أ أأركة املذكورة ال تكون واجبة األداء حل بل
اللجنة يف قرار التظلم.
مثال ( )4شركة اليامس عبارة عن شركة مسااة وعنية لتصنيع العطور قدمل إقرارها الضرييب
إىل مص أألحة الضأ أرائب وكان هذا اإلقرار مص أأحوبا بقائمة الدخل اآلتية عن الس أأنة املنتهية يف
2014/12/31م.
195
ف ذا علمل أن:
بند املص أ أ أ أ أأروفات اإلدارية يش أ أ أ أ أأتمل على 6000دينار ضأ أ أ أ أ أريبة ش أ أ أ أ أأركات مدفوعة خالل -1
العام.
بلغأأل املبيعأأات خالل الفمة 250000دينأأار وتكلفأأة البض أ أ أ أ أ أ أأاعأأة املبأأاعأأة 90000دينأأار -2
وتكلفة البضأأاعة املصأأنعة 80000دينار وعند فحص مصأألحة الض أرائب لتكلفة البضأأاعة
املصنعة اتضح ما يلي:
تكلفة العمل املباشأ أ أأر خالل الفمة = 20000دينار وعند فحص مصأ أ أألحة الض أ أ أرائب أ-
لذ التكلفة تب لا أن ما قيمته 17000دينار متثل األجور املباش أ أأرة للعمال أما باقي
املبلغ فيخص السنة السابقة.
تكلفة الص أأنع اإلض أأافية خالل الفمة = 30000وعند فحص مص أألحة الضأ أرائب لذ ب-
التكلفة تب لا أن ما قيمته 17500دينار وال متثل اس أ أ أأتهال الت املص أ أ أأنع خالل
الفمة ا احتساهبا بنسبة %25يف ح أن النسبة املسموح هبا .%15
ا خالل السأأنة اسأأمداد دين سأأبق إعدامه بقيمة 5000دينار اعتوته مص أألحة الض أرائب -3
إيرادا للشركة.
اعتمدت مصلحة الضرائب كافة املصروفات األخرى املسموح صمها من الدخل. -4
196
الحل
قا مة الدخل المعدلة ضريبيا عن السنة المنتمية في 2014/12/31م
اإليرادات
170000 مل الدخل
15000 أرباح بيع أصول
25000 إيراد استثمار زراعي
5000 ديون معدومة حمصلة
215000 إجمالي اإليرادات
املصروفات
32000 مصروفات إدارية
20000 مصروفات بيع وتوزيع
8000 مصروفات أخرى متنوعة
10000 استهالكات أصول (حسب الالئحة)
()70000 إجمالي المصروفات
145000 صافي الدخل الضريبي (وعاء الضريبة)
العام حيث أن مثل هذ الض أرائب ال تعتو من ضأأمن املصأأروفات املسأأموح صأأمها من
الدخل.
ا تسوية مل الدخل كالتايل: -2
250000 املبيعات
197
()80000 تكلفة البضاعة املباعة
170000
نالحظ أن تكلفة البضأأاعة املباعة قد اخنفضأأل من 90000إىل 80000أي اخنفضأأل مبقدار
10000دينار ،وهو نفس مقدار اخنفاض تكلفة البضأ أ أأاعة املصأ أ أأنعة ،حيث ا اسأ أ أأتبعاد مبلغا
وقدر 10000دينار من تكلفة البضأ أ أ أ أ أ أأاعة املصأ أ أ أ أ أ أأنعة والذي ثل الفرق ما ب تكلفة العمل
3000 = 17000 – 20000 املباشر
7000 = 10500* – 17500 والفرق ما ب تكلفة الصنع اإلضافية
10000
= 15 *× 17500
10500
25
وهذا يب العالقة الطردية ما ب تكلفة البضاعة املصنعة واملباعة ،والعالقة العكسية ما
بينهما و مل الدخل.
-3ا اس أأتبعاد كافة املص أأروفات غري املس أأموح ص أأمها من الدخل كاالحتياعيات حيث أن
مثل هذ االحتياعيات ال تعتو عبئا على الدخل وإمنا توزيع له.
يعتو ما يسمد من الديون املعدومة دخال عبقا لنص املادة 39من القانون. -4
مثال ( )5شأ أأركة التميز لتجارة املالبس شأ أأركة توصأ أأية بسأ أأيطة تتكون من الش أ أريك املتضأ أأامن
عادل واملوصأأي إيهاب وقد قدمل الشأأركة إىل مصأألحة الض أرائب إقرارها ب يراداهتا ومصأأروفاهتا
عن السأنة املنتهية يف 2013/12/31م وفيما يلي ملخص لدخل الشأركة وتوزيعه ب الشأريك
وفقا ملا يقضي به العقد املوم بينهما:
200000 إيرادات الشركة خالل السنة
()120000 املصروفات املعتمدة ضريبيا
80000 صايف الدخل الضرييب
198
توزيع الدخل
حصة التوصية عادل الشريك
- 14000 مرتبات
9000 9000 فائدة على رأس املال
24000 24000 حصة يف صايف الربح
33000 47000 اجملموع
ف ذا علمل أن:
الشريك عادل متزوج ويعول عفل وال توجد له مصادر دخل أخرى خالل السنة. -1
199
ضريبة اجلهاد ضريبة الدخل
=1760 على الدخل اخلاضع %4 × 44000
= 60 على الدخل املعفى %2 × 3000 6600 = %15 × 44000
= 1820 اجملموع
-2ضريبة الشركات
يف شركة التوصية البسيطة ةضع حصة الشريك املوصي للضريبة على الشركات.
33000 وعاء ضريبة الشركات
ال يتمتع الشريك املوصي إيهاب باإلعفاءات لعدم متتع الشركات باإلعفاءات.
تربط الضريبة باسم الشركة وليس باسم املمول.
200
متارين الفصل السابع
تمرين ( )1فيما يلي قائمة الدخل لشركة النور املسااة عن السنة املنتهية يف 2013/12/31م
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2013/12/31م
اإليرادات
50000 مل الدخل
7700 أرباح الفرع يف بنغازي
1000 أرباح إعادة تقييم األصول
1000 أرباح بيع أصول
300 ديون معدومة حمصلة
60000 إجمالي اإليرادات
املصروفات
13000 مصروفات إدارية
17000 مصروفات بيع وتوزيع
5000 مصروفات أخرى متنوعة
7000 ضريبة شركات
8000 احتياعي قانوين
()50000 إجمالي المصروفات
10000 صافي الدخل المحاسبي
المطلوب
إعادة تص أ أأوير قائمة الدخل املعدلة ض أ أريبيا ،إذا علمل أن مص أ أألحة الض أ أرائب اعتمدت -1
201
تمرين ( )2فيما يلي قائمة الدخل لشركة الثورة املسااة عن السنة املنتهية يف 2014/12/31م
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2014/12/31م
اإليرادات
95000 إيرادات املركز الرئيسي
13000 إيراد استثمار زراعي
17000 إيرادات أخرى
125000 إجمالي اإليرادات
املصروفات
40000 مرتبات وأجور
4800 أقساط ضمان
10000 قسط استهال الت
12000 مكاف ت
15200 مصروفات عمومية
5000 احتياعي عام
()47000 إجمالي المصروفات
34000 صافي الدخل المحاسبي
وبعد فحص مصلحة الضرائب حلسابات الشركة اتضح اآليت:
-1أقسأأاط اسأأتهال اآلالت ا احتسأأاهبا حسأأب النسأأبة املسأأموح هبا وهي %15يف ح
أن هنا الت تكلفتها 10000دينار ا بيعها يف بداية السنة واحتسب عنها استهال ،
كأذلأك ا ش أ أ أ أ أ أ أراء الت بقيمأة 15000دينأار يف 2014/7/1م وا حس أ أ أ أ أ أ أأاب قسأ أ أ أ أ أ أأط
االستهال عن سنة كاملة.
بنأأد املكأأافأ ت ثأأل 7000دينأأار ألعض أ أ أ أ أ أ أأاء لس اإلدارة من املس أ أ أ أ أ أ أأاا والبقيأأة لغري -2
املساا .
202
أدرجل الشأأركة ضأأمن بند املصأأروفات العمومية مبلغ 2000دينار توعات جلهات خريية -3
معمف هبا من الدولة ومبلغ 5000دينار ض أ أ أ أ أ أ أريبة ش أ أ أ أ أ أأركات مدفوعة خالل العام ومبلغ
1500دينار غرامة ت خري يف سداد هذ الضريبة.
أن بند إيرادات املركز الرئيس أ أ أ أأي يش أ أ أ أأمل على مبلغ 10000دينار مقبوض أ أ أ أأات عن عقود -4
أجنزت الشأ أ أأركة %25منها خالل العام ،كذلك ضأ أ أأمن بضأ أ أأاعة خر املدة مواد تكلفتها
12000دينار وقيمتها السوقية 10000دينار ي تدرج ضمن املخزون.
ض أ أأمن بند اإليرادات األخرى مبلغ 10000دينار إوايل قيمة تعويض من ش أ أأركة الت م -5
خيص نش أأاط الش أأركة وتكبدت الش أأركة مص أأروفات عن هذا التعويض بقيمة 2000دينار
وي تدرج ضمن املصروفات.
ي يتضمن بند اإليرادات مبلغ 3000دينار ثل أرباح إعادة تقييم أصول. -6
المطلوب حتديد صايف الدخل اخلاضع لضريبة الشركات وحساب ضريبة الدخل واجلهاد.
تمرين( )3فيما يلي قائمة الدخل اخلاص أ أأة ب حد فروع الش أ أأركات األجنبية العاملة يف ليبيا عن
سنة 2014م.
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2014/12/31م
اإليرادات
112000 مل الدخل
112000 إجمالي اإليرادات
املصروفات
26000 مصروفات إدارية
10000 مصروفات إجيار
203
4000 أعباء مالية تلفة
5000 توعات
20000 االحتياعي القانوين
19000 االحتياعي العام
()44000 إجمالي المصروفات
24000 صافي الدخل المحاسبي
إذا علمل أن:
-1بند املصروفات اإلدارية يشمل املصروفات التالية:
8000حصة الفرع من مصروفات الشركة األم بواقع %8من املصروفات املعتمدة من مصلحة
الضرائب للشركة األم.
7000استهال أماا املكاتب مبعدل %20سنويا.
3000مصروفات ت سيس حمملة بالكامل.
3000تكلفة أجهزة كمبيوتر ا ش أ أ أ أ أ أراؤها يف بداية السأ أ أ أ أ أأنة أما باقي املصأ أ أ أ أ أأروفات اإلدارية ا
اعتمادها من قبل مصلحة الضرائب.
بند التوعات ثل توعات جلهات خريية معمف هبا من الدولة. -2
هنا مصروفات مسموح هبا مقدارها 1400دينار ي تدرج ضمن احلسابات. -3
المطلوب حتديد مقدار أرباح الشأأركة اخلاضأأعة لض أريبة الشأأركات ا حسأأاب ويع الض أرائب
املستحقة عن السنة املذكورة.
تمرين ) (4بلغ إوايل الض أ أ أ أ أرائب املسأ أ أ أ أأتحقة (دخل ،جهاد ،دمغة) على إحدى الشأ أ أ أ أأركات
املسااة .17487
204
المطلوب حتديد مقدار كل ضريبة على حدى مع توضيح عريقة احلل.
تمرين ( )5كانل قائمة الدخل لش أأركة القافلة املس أأااة عن الس أأنة املنتهية يف 2014/12/31م
كما يلي:
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2014/12/31م
اإليرادات
500000 مل الدخل
20000 أرباح بيع أصول مابتة
520000 إجمالي اإليرادات
املصروفات
20000 مصروفات إدارية
28000 مصروفات بيع وتوزيع
8000 ضريبة شركات
15000 احتياعي عام
20000 احتياعي قانوين
25000 استهالكات
8000 ديون معدومة
5000 توعات
()129000 إجمالي المصروفات
391000 صافي الدخل المحاسبي
205
بند االستهالكات يشمل ما يلي: -2
المطلوب حتديد مقدار أرباح الشأأركة اخلاضأأعة لض أريبة الشأأركات ا حسأأاب ويع الض أرائب
املستحقة عن السنة املذكورة.
تمرين ( )6الش أأركة الوعنية للص أأناعات احلديدية ش أأركة ذات مس أأئولية حمدودة ص أأدر قرار من
اجلمعية العمومية هبا يف تاريخ 2012/6/30م يقضأ أ أ أأي بتص أ أ أ أأفية الش أ أ أ أأركة وقد اس أ أ أ أأتمرت هذ
التصفية حىت 2012/12/1م.
وفيما يلي قائمة الدخل عن السنة الضريبية املنتهية يف 2012/12/1م.
206
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2012/12/1م
اإليرادات
68900 مل الدخل
40000 أرباح بيع األصول الثابتة
104900 إجمالي اإليرادات
املصروفات
12720 مصروفات إدارية
41610 املصروفات العمومية
17270 استهال األصول الثابتة
43400 تكاليف التصفية
()115000 إجمالي المصروفات
()6100 صافي الدخل المحاسبي (خسارة)
ف ذا علمل أن نتائج التصفية كانل كما يلي:
-1بلغل قيمة بيع األصأ أ أ أ أ أ أأول الثابتة 260000دينار ،منها 179000دينار مثن بيع اآلالت
دين أأار مثن بيع األصأ أ أ أ أ أ أأول و23000 دين أأار مثن بيع الس أ أ أ أ أ أ أي أأارات، و58000 واملع أأدات،
األخرى.
بلغ مع اس أ أأتهال األص أ أأول الثابتة 42000دينار ،منها 30000دينار مع اس أ أأتهال -2
اآلالت واملعأأدات ،و 7000دينأأار مع اسأ أ أ أ أ أ أأتهال الس أ أ أ أ أ أ أيأأارات ،و 5000دينأأار مع
استهال األصول الثابتة األخرى.
207
39000دينار تكلفة السيارات.
المطلوب احتس أ أ أ أأاب الضأ أ أ أ أرائب املس أ أ أ أأتحقة على هذ الش أ أ أ أأركة من خالل البيانات الواردة
بالتمرين.
12000 بلغ إوايل ضأ أ أ أ أ أريب الدخل واجلهاد على إحدى الش أ أ أ أ أأركات املس أ أ أ أ أأااة )(7 تمرين
دينار.
المطلوب حتديد مقدار كل ضريبة على حدى.
تمرين ( )4اآليت قائمة الدخل املعدلة ض أ أ أريبيا لشأ أ أأركة الوماق املسأ أ أأااة عن السأ أ أأنة املنتهية يف
2014/12/31م.
قا مة الدخل عن السنة المنتمية في 2014/12/31م
اإليرادات
120000 مل الدخل
120000 إجمالي اإليرادات
املصروفات
؟ مصروفات إدارية
؟ مصروفات العمومية
؟ استهالكات (حسب الالئحة)
(؟) إجمالي المصروفات
؟ صافي الدخل المحاسبي
208
ضريبة الدخل ؟ × ؟ =
ضريبة اجلهاد ؟ × ؟ =
أذا أعلمل أن:
-1ضريبة الدمغة = 96دينار.
209
املالحق
طو
ووو ووو وون و ووو 2010و
وىورهوو و و وو ووره ووه و و وويووو وق ووطووو(و)7وه
قوو ونوووتو ووواووووو ورو وو وو و
-وعلى القانون رقم ( )1لسأ أ أ أ أ أأنة 1375و.ر .بش أ أ أ أ أ أ ن نظام عمل املؤمترات الشأ أ أ أ أ أأعبية
واللجان الشعبية
-وعلى القانون رقم ()28لسنة 1369و.ر .بش ن الضريبة على املواشي والدواجن
211
الباب األول
أ م طورهع م و
مادة ()1
خيضع للضريبة كل دخل ناتج يف اجلماهريية العربية الليبية الشعبية االشماكية العظمى عن أي
أصأ أ أ أ أ أ أأول موجودة هب أ أأا م أ أأادي أ أأة ك أ أأان أ أأل أو غري م أ أأادي أ أأة أو من أي نش أ أ أ أ أ أ أ أ أأاط أو عم أ أأل
فيها.
وةضع الدخول الناقة يف اخلارج للضريبة يف األحوال املنصو عليها يف هذا القانون.
مادة ()2
تربط الضريبة بناء على إقرار يقدمه املمول عن دخله ،وجيب دفع الضريبة من واقع هذا اإلقرار
بعد انقضاء األجل احملدد لتقد ه ،يف املواعيد املشار إليها يف املادة ( )19من هذا القانون.
مادة ()3
تربط الضأ أ أريبة بص أ أأفة وائية على كل ممول من واقع اإلقرار املش أ أأار إليه يف املادة الس أ أأابقة إذا
قبلته املصلحة ،ويكون الربط يف هذ احلالة غري قابل للطعن فيه.
مادة ()4
مع عدم اإلخالل باجلزاءات املقررة يف هذا القانون ،إذا امتنع املمول عن تقدا اإلقرار املش أ أأار
إليه يف املادة الثانية من هذا القانون ،جاز لا أن تقدر الدخل وفق ما ترا مناسأ أ أأبا ،وأن تربط
الضريبة بناء على هذا التقدير ،وذلك وفقا للضوابط ال حتددها الالئحة التنفيذية.
مادة ()5
212
جيأ أ أأب على املصأ أ أ أ أ أ أألحأ أ أأة يف ويع األحوال أن تعلن للممول بربط الض أ أ أ أ أ أ أريبأ أ أأة ومواعي أ أ أد
أدائها ،وللممول حق التظلم من هذا الربط أمام اللجنة االبتدائية خالل ئس أ أ أ أأة وأربع يوما
من تاريخ إعالنه.
مادة ()6
تتويل الفصأأل يف التظلمات ال يقدمها ذوو الش أ ن من إقرارات الربط الض أرييب واجلزاءات ال
توقع مبوجب أحكام الباب الرابع من هذا القانون جلان ابتدائية يص أ أ أ أ أ أأدر بتش أ أ أ أ أ أأكيلها وحتديد
مقارها ودوائر اختصاصها ومكاف ت أعضائها قرار من األم .
ويرأس كل جلنة أحد قضأأاة احملكمة االبتدائية ال يقع يف دائرة اختصأأاصأأها مقر اللجنة ةتار
وعيتها العمومية ،وعضأ أ أأوية امن من مو في قطاع التخطيط واملالية ال تقل درجة أي منهما
عن التاسعة ،وعلى أن ال يكونا من مو في مصلحة الضرائب.
وجيوز أن يتضمن التشكيل عددا من األعضاء االحتياعي .
وعلى اللجنة الفصل يف التظلم خالل مدة ال تتجاوز شهرين من تاريخ تقدا التظلم.
مادة ()7
ةتص اللجنة االبتدائية بالفصل يف ويع أوجه اخلالف ب املمول واملصلحة.
مادة ()4
يقدم التظلم بصأأحيفة يودعها املمول أمانة سأأر اللجنة االبتدائية مقابل إيصأأال على أن تكون
مص أأحوبة مبا يفيد أداء رس أأم قدر ( )%1/2نص أأف يف املائة من الضأ أريبة املتنازع عليها إليث
ال يقل عن عشرة دنانري.
ويرسل أم سر اللجنة صورة من صحيفة التظلم إىل املصلحة إلبداء رأيها فيها خالل مالم
يومأ أ أأا من تأ أ أأاريخ إعالوأ أ أأا بأ أ أأالصأ أ أ أ أ أ أأحيفأ أ أأة ،ويتوىل رئيس اللجنأ أ أأة حتأ أ أأديأ أ أأد ميعأ أ أأاد للنظر
213
يف التظلم على أن خيطر به كل من املمول واملص أ أ أ أألحة وذلك قبل حلول أجله ب س أ أ أ أأبوع على
األقل.
ويسمد املمول الرسم املدفوع عن التظلم مىت صدر قرار اللجنة لصاحله وعلى اللجنة أن حتدد
اجلزء الذي يرد من الرسم يف حالة الكسب اجلزئي.
وللجنة أن تطلب من املص أ أألحة واملمول تقدا ما ترا ض أ أأروريا من البيانات واألوراق وملو في
املصلحة وللممول احلضور أمام اللجنة ،وجيوز للممول أن يكلف غري باحلضور أمامها.
مادة ()9
ال يكون انعقأأاد اللجنأأة صأ أ أ أ أ أ أأحيحأأا إال إلضأ أ أ أ أ أ أأور ويع أعضأ أ أ أ أ أ أ أأائه أأا ،وتكون جلسأ أ أ أ أ أ أ أأاهتأأا
سأ أرية ،وتص أأدر قراراهتا ب غلبية اآلراء ،وجيب ان تكون مس أأببة وأن يوقع عليها رئيس وأعض أأاء
اللجنة خالل مالم يوما من تاريخ صدورها.
ويتوىل أم سر اللجنة إعالن قراراهتا إىل كل من املمول واملصلحة.
مادة ()10
تكون الضريبة مستحقة ب عالن املمول بقرار اللجنة االبتدائية ولو ععن فيه.
مادة ()11
لكل من املصأألحة واملمول حق الطعن يف قرار اللجنة االبتدائية أمام اللجنة االسأأتئنافية املشأأار
إليها يف املادة التالية ،وذلك خالل ئسة عشر يوما من تاريخ إعالوما بالقرار.
مادة ()12
يتوىل الفص أ أأل يف الطعون املقدمة يف قرارات اللجان االبتدائية جلنة اس أ أأتئنافية أو أكثر يص أ أأدر
بتشكيلها وحتديد مقرها ودائرة اختصاصها ومكاف ت أعضائها قرار من األم .
214
وتؤلف كل منها برئاس أ أ أأة رئيس احملكمة االبتدائية ال تقع يف دائرة اختص أ أ أأاص أ أ أأها مقر اللجنة
وعضأ أأوية أحد أعضأ أأاء جهاز املراجعة املالية ال تقل درجته عن العاشأ أأرة يرشأ أأحه أم اللجنة
الشعبية العامة للجهاز ،و أحد ذوى اخلوة يف املسائل التجارية أو احملاسبية.
وجيوز أن يتضمن قرار التشكيل عددا من األعضاء االحتياعي .
وعلى اللجنة الفصل يف التظلم خالل مدة ال تتجاوز مالمة أشهر من تاريخ تقدا الطعن.
مادة ()13
يقدم الطعن بصأأحيفة يودعها الطاعن أمانة سأأر اللجنة االسأأتئنافية مقابل إيصأأال ويعلن أم
سأأر اللجنة الطرف اآلخر بصأأورة من الصأأحيفة إلبداء رأيه يف الطعن خالل ئسأأة عشأأر يوما
من تاريخ إعالنه بصورة من الصحيفة.
وإذا كان الطاعن هو املمول فعليه أن يرفق بالصأ أ أأحيفة ما يفيد أداء رسأ أ أأم قدر ( )%1واحد
باملائة من الضريبة ال قررهتا اللجنة االبتدائية إليث ال يقل عن عشرين دينارا.
وتسأأري يف شأ ن الطعن أمام اللجنة االسأأتئنافية ورد الرسأأم األحكام واإلجراءات املقررة بشأ ن
الطعن أمام اللجنة االبتدائية.
ويكون قرار اللجنة االستئنافية وائيا.
مادة ()14
يكون بكل جلنة أم سر من أحد مو في املصلحة يندبه أم املصلحة.
مادة ()15
مع عدم اإلخالل باجلزاءات املقررة ،ال يقبل أي تظلم أو ععن يتقدم به ممولو الضأ أ أ أ أ أريبة على
الشأأركات والتشأأاركيات ما ي يكن مؤيدا باملسأأتندات أو بالدفاتر واحلسأأابات امللزم مبسأأكها
عبقا للقانون
215
مادة ()16
يكون عبء اإلمبات أمام اللجان االبتدائية أو االستئنافية على عاتق املتظلم أو الطاعن.
مادة ()17
جيوز للمص أ أألحة أن قري ص أ أألحا مع املمول بناء على علبه وذلك يف وقل قبل ص أ أأدور قرار
اللجنة االبتدائية يف التظلم.
ويتوىل أم املص أألحة تش أأكيل جلان الص أألح .وتت لف كل جلنة من مالمة من مو في املص أألحة
على أال يكون من بينهم من أجرى التقدير املبدئي للضريبة حمل الصلح .ف ذا ا الصلح اعتو
املتظلم متنازال عن تظلمه وةطر اللجنة املختصة بذلك.
مادة ()14
إذا حتققل املص أ أ أ أألحة من أن املمول ي يقدم أو تقدم ب قرار غري ص أ أ أ أأحيح ش أ أ أ أأامل أو أخفى
نش أ أ أ أأاعا أو مس أ أ أ أأتندات أو غريها أو قدم بيانات غري ص أ أ أ أأحيحة أو اس أ أ أ أأتعمل عرقا احتيالية
للتخلص من أداء الض أريبة كلها أو بعضأأها أو أخفى مبالغ تسأأري عليها الض أريبة ،فللمصأألحة
أن قري ربطا إض أ أ أأافيا ،وذلك مع عدم اإلخالل باجلزاءات املنص أ أ أأو عليها يف هذا القانون
وللمصلحة من تلقاء نفسها أو بناء على علب املمول أن تعدل الربط األصلي يف حالة وقوع
خط يف تقدير أو حساب الضريبة.
وجيب على املصأألحة أن ةطر املمول إذا تناولل الربط الذي أجرته ب ي تعديل باألسأأس ال
بين عليها الربط األصلي أو اإلضايف واألسباب ال استندت إليها إلجراء التعديل.
ويكون الربط اإلضايف قابال للتظلم منه كالربط األصلي.
216
مادة ()19
فيما عدا احلاالت ال ينص فيها على خالف ذلك ،حتصل الضريبة دفعة واحدة إذا ي قاوز
مائة دينار ،ف ذا جاوزت ذلك يكون حتصيلها على أربعة أقساط ،وحتل األقساط دوريا اعتبارا
من اليوم العاشأأر وحىت اليوم اخلامس والعشأرين من كل أشأأهر ربيع وصأأيف والفاتح والكانون.
وتدفع الض أريبة أو القسأأط األول منها إلسأأب األحوال يف أول ميعاد من املواعيد املذكورة تال
لتاريخ استحقاقها.
مادة ()20
مع عدم اإلخالل ب ي جزاءات أخرى ،تفرض يف حالة الت خر يف أداء الض أريبة أو توريدها يف
امليعاد احملدد غرامة قدرها ( )%1واحد يف املائة من قيمة الضأ أ أ أ أريبة املس أ أ أ أأتحقة عن كل ت خري
تبلغ مدته ش أ أ أ أأهرا أو جزءا من ش أ أ أ أأهر ال يقل عن ئس أ أ أ أأة عش أ أ أ أأر يوما إليث ال قاوز الغرامة
( )%12أمين عشر يف املائة من القيمة
وحتصل هذ الغرامة يف ذات الوقل الذي حتصل فيه الضريبة.
مادة ()21
دين الضريبة واجب األداء يف مقر املصلحة دون احلاجة إىل املطالبة به يف مقر املدين.
مادة ()22
السنة الضريبة هي الفمة االمين عشر شهرا ال تبدأ من أول أي النار من كل عام ومع ذلك
إذا اقتضأ أأل عبيعة النشأ أأاط الذي ارسأ أأه املمول اختالف سأ أأنته املالية عن السأ أأنة الض أ أريبية،
وكانل حس أ أأاباته منتظمة ،جاز ألم املص أ أألحة أن يقرر اةاذ الس أ أأنة املالية للممول أس أ أأاس أ أأا
لربط الضريبة عليه.
217
مادة ()23
إذا قام لدى املمول مانع دون إدارته لنش أ أ أ أأاعه أو ألمواله أو كان غري مقيم باجلماهريية العربية
الليبية االشماكية العظمي اعتو قائم على اإلدارة أو احلائز لتلك األموال نائبا عنه فيما يتعلق
بتطبيق ،أحكام هذا القانون.
مادة ()24
إذا توىف املمول استحقل الضريبة بوفاته ،وعلى وكيل الورمة أو مصفي المكة تقدا اإلقرار عن
نشأ أأاط املمول حىت تاريخ الوفاة ودفع الض أ أريبة من واقع اإلقرار وذلك خالل سأ أأتة أشأ أأهر من
تاريخ الوفاة ،وقبل إجراء أي توزيع للمكة.
مادة ()25
يسأ أأقط حق الدولة يف املطالبة مبا هو مسأ أأتحق لا مبقتضأ أأي أحكام هذا القانون مبضأ أأي سأ أأبع
سنوات.
مادة ()26
يس أ أ أ أأقط حق املمول يف املطالبة باس أ أ أ أأمداد ما دفعه زيادة على املس أ أ أ أأتحق عليه مبض أ أ أ أأي ئس
سنوات ،تبدأ من تاريخ الدفع ،إال إذا هر احلق يف علب الرد بعد إجراءات اةذهتا املصلحة
فيبدأ التقادم من تاريخ إخطار املمول إلقه يف الرد.
وتنقطع املدة بالطلب الذي يرسله املمول إيل املصلحة بكتاب مسجل برد الزيادة ال أداها.
مادة ()27
ال جيوز احلكم على املصلحة بفوائد عن املبالغ ال جكم بردها للممول.
218
مادة ()24
ال ينفذ يف مواجهة املص أألحة بيع املمول ألمواله أو لنش أأاعه اخلاض أأع للضأ أريبة أو جلزء منها أو
أي تص أأرف خر جيريه يمتب عليه نزوله عن كل أو بعض تلك األموال أو هذا النش أأاط ما ي
يكن مابتا يف حمرر رمسي
ويف ويع األحوال جيوز للمص أألحة إذا قامل لديها قرائن قوية أال تعتد ب ي تص أأرف أو إجراء
مىت رأت أن القصأ أ أ أ أ أ أأد منه التهرب من الض أ أ أ أ أ أ أريبة وذلك وفقا ملا تبينه الالئحة التنفيذية لذا
القانون.
مادة ()29
تربط الضريبة سنويا بعد واية السنة الضريبية ما ي ينص القانون على خالف ذلك ومع ذلك
فللمصأألحة يف احلاالت ال خيشأأي فيها التهرب من أداء الض أريبة ألي سأأبب أن تقدر خالل
السنة الضريبية الدخل اخلاضع للضريبة ،وأن تربط الضريبة وحتصلها وذلك مع عدم اإلخالل
عليها يف القانون. باجلزاءات املنصو
مادة ()30
إذا تب أن حقوق اخلزانة العامة معرضة للضياع فألم املصلحة – استثناء من أحكام قانون
املرافعات املدنية والتجارية – أن يص أ أ أأدر أمرا إلجز األموال ال يرى اس أ أ أأتيفاء الضأ أ أ أريبة منها
حتل أي يد كانل ،وتعتو هذ األموال حمجوزة مبقتض أ أ أ أ أأى هذا األمر حجزا حتفظيا ،وال جيوز
التصرف فيها إال إذا رفع احلجز إلكم من احملكمة أو بقرار من أم املصلحة أو مبضي ستة
أشهر من تاريخ توقيع احلجز دون إخطار املمول مبقدار الضريبة عبقا لتقدير املصلحة
219
مادة ()31
يكون للضريبة واملبالغ األخرى املستحقة للدولة مبقتضى أحكام هذا القانون امتياز على ويع
أموال املدين هبا أو امللتزم بتوريدها إيل اخلزانة العامة عبقا لذا القانون وي يت ذلك االمتياز
يف املرتبة بعد دين النفقة واملصروفات القضائية.
مادة ()32
يف تطبيق أحكام هذا القانون يعتو الش أ أأخص معلنا إعالنا ص أ أأحيحا ب ية ورقة إذا وقع هو أو
من خيول عنه قانونا بتسأألمها أو أرسأألل إليه بكتاب مسأأجل مصأأحوب بعلم الوصأأول أو ا
تسأ أ أ أ أ أ أأليمها إيل وكيله أو أحد مو فيه املخول بذلك ،ف ذا ي جيد القائم باإلعالن أحدا من
هؤالء يف حمل نش أأاط الش أأخص أو امتنع من وجد منهم عن تس أألم الورقة أو اتض أأح أنه عدا
األهلية وجب إمبات ذلك بشأهادة شأخص خر مع تسأليم صأورة من الورقة إيل مركز الشأرعة
وتوجيه خطاب بالويد املسجل إيل املعلن إليه يفيد بذلك.
عليهأأا يف وإذا ي يكن للمعلن إليأأه موعن معلوم ،يتم اإلعالن وفقأأا لإلجراءات املنصأ أ أ أ أ أ أأو
قانون املرافعات املدنية والتجارية.
مادة ()33
يعفى من الضريبة:
االعتبارية العامة املمولة من امليزانية العامة ،وكذلك دخل اليئات -1دخل األشأ أ أ أ أ أ أأخا
الدينية وغريها من اليئات و املؤس أ أ أ أسأ أ أ أأات واجلمعيات اخلريية املعمف هبا من الدولة
وغريها من اجلهات ال تقوم على أغراض الو واإلحسأ أ أ أ أ أ أأان واإلصأ أ أ أ أ أ أأالح االجتماعي
220
أو النشأ أأاط الرياضأ أأي والثقايف واالجتماعي وذلك وفقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية لذا
القانون.
املبالغ ال تؤدى إيل املس أ أأتحق يف عقود الت م على احلياة س أ أواء عند الوفاة أو بعد -4
عليها يف العقد ،وذلك وفقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية لذا مرور مدة معينة منصأأو
القانون.
دخأأل الطلبأأة يف حأأدود مأأا يتلقونأأه من املنح واملكأأافأ ت ال متنح ألغراض دراس أ أ أ أ أ أ أيأأة. -5
التعويض الذي يدفع ألسر الشهداء واملفقودين واملصاب بعاهة مستد ة أمناء ت ديتهم
ألعمالم وذلك وفقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية لذا القانون.
الدخل الناتج عن ت ليف الكتب وإعداد الدراسأأات والبحوا يف ال الثقافة والبحث -6
العلمي.
الدخل الناتج عن نشاط التصدير عبقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية لذا القانون. -8
221
الأأدخأأل النأأاتج عن العمأأل ومأأا يف حكمأأة العأأائأأد للعأأامل بأأالوحأأدات اإلداريأأة العأأامأأة -10
النش أ أ أ أ أأاعات التنموية ال تقرر اللجنة الش أ أ أ أ أأعبية العامة تش أ أ أ أ أأجيعها بتقدا اإلعفاءات -12
الضريبية لا.
أي دخل خر معفى من الض أ أ أ أ أ أريبة مبقتضأ أ أ أ أ أأى القانون أو بناء على معاهدة أو اتفاقية -13
دولية.
222
الباب الثاني
م تو ر وتره رها ر ىوعه ور
الفصل األول
ر م طورهع م و
مادة ()34
مع مراعاة املادة ( )64من هذا القانون ال تسأأري أحكام هذا الباب على الدخول ال ةضأأع
للض أ أ أريبة على الش أ أ أأركات ،كما ال تس أ أ أأري على ما يوزع من هذ الدخول على املس أ أ أأاا يف
الشركة.
مادة ()35
تفرض ضريبة نوعية حتدد وفقا لألحكام املبينة يف هذا القانون على كل من الدخول اآلتية:
أ -دخل التجارة والصناعة واحلرف.
الدخل الناتج عن العمل وما يف حكمة ،وذلك مع عدم اإلخالل ب حكام الفقرة د-
223
الدخل الناتج عن الودائع لدى املصارف. ه-
مادة ()36
يعفى من الض أرائب املفروضأأة على الدخول املشأأار إليها يف املادة السأأابقة كل شأأخص عبيعي
ال جياوز دخله الس أ أ أ أ أأنوي اخلاض أ أ أ أ أأع للضأ أ أ أ أ أريبة ( )1800ألفا ومثامنائة دينار إذا كان أعزب أو
( )2400ألف وأربعمائة دينار إذا كان متزوجا وليس له أعفال يعولم فضأأال عن متتعه ب عفاء
قدر ( )300مالمثائة دينار عن كل عفل أو عفلة من أعفاله القصأأر ،ويسأأري هذا اإلعفاء إذا
كان أرمل أو مطلقا وله أعفال يعولم.
وتعامل املرأة األرملة أو املطلقة معاملة الرجل الذي يعول إذا كانل هي العائل الفعلي الوحيد
ألعفالا.
كما تعفى من الضرائب املفروضة على الدخول املشار إليها يف املادة السابقة املبالغ اآلتية:
أ -أقساط الت م على حياة املمول املوم ملصلحة زوجته أو من يعولم.
أقساط الت مينات العامة كاحلريق والسرقة املومة لصاحل املمول. ب-
وجس أأب من مبالغ اإلعفاء مبوجب الفقرت الس أأابقت جزء يتناس أأب مع املدة ال تربط عنها
الضريبة إذا كانل تلك املدة أقل من سنة ضريبية.
وال جيوز أن يتمتع الشأأخص باإلعفاء املشأأار إليه أكثر من مرة واحدة يف السأأنة الض أريبية وإذا
تعددت مصادر الدخل يستنزل مبلغ اإلعفاء من وعاء الضريبة األقل سعرا.
224
225
مادة ()37
ال يؤمر أي تغيري يف احلالة االجتماعية أو العائلية للممول على اسأأتحقاق الضأريبة أو حسأأاهبا
إال اعتبارا من الشهر التايل لتاريخ حدومها.
مادة ()34
مع مراعاة حكم املادت ( )60 ،52على كل ممول أن يقدم إيل املصأ أ أ أ أ أ أألحة إقرارا كتابيا عن
دخله اخلاض أ أأع للضأ أ أريبة وذلك خالل التس أ أأع يوما التالية النتهاء الس أ أأنة الض أ أ أريبية ،ويكون
تقد ها على النموذج ووفقا للقواعد ال حتددها الالئحة التنفيذية.
ف ذا كانل السأأنة قد انتهل سأأارة ،فيجب أن يتضأأمن اإلقرار مقدار اخلسأأارة على أن ترفق
باإلقرار يف ويع األحوال الومائق واملستندات املؤيدة له.
وتس أري يف ش أ ن اإلقرار وحسأأاب اخلسأأارة والتوقف عن النشأأاط والتنازل عنه األحكام املقررة
يف املواد (.)45( ،)44( ،)43( ،)42( ،)41( ،)40( ،)39
مادة ()39
مع مراعاة حكم املادت ( )57 – 50حتدد الضريبة سنويا على أساس مقدار الدخل الصايف
وفقا للمبدأ النقدي أو ملبدأ االس أ أأتحقاق خالل الس أ أأنة الضأ أ أريبية وفقا الختيار املمول ،ويتم
حتديد الدخل اخلاضع للضريبة على أساس نتيجة العمليات على اختالف أنواعها ال باشرها
املمول ،وذلك بعد خصأ أأم ويع التكاليف ال يثبل أوا قد أنفقل فعال يف سأ أأبيل احلصأ أأول
على هذا الدخل خالل السنة املالية ،وعلى األخص:
أ -أقس أ أ أأاط اس أ أ أأتهال املعدات واآلالت واملباين وويع األص أ أ أأول املس أ أ أأتخدمة يف إنتاج
الدخل .وحتس أ أأب أقس أ أأاط االس أ أأتهال حس أ أأب املعدالت الس أ أأنوية حتددها الالئحة
التنفيذية ،وذلك يف حدود مثن شراء هذ األصول.
226
أي دين قبل الغري يثبل أنه أص أ أ أ أ أأبح معدوما خالل املدة ال جس أ أ أ أ أأب عنها الدخل ب-
وذلك بش أ أأرط أن يكون هذا الدين داخال ض أ أأمن حس أ أأابات النش أ أأاط أو ناش أ أأئا عن
عملية إقراض متص أ أ أ أألة مبباش أ أ أ أأرة النش أ أ أ أأاط ،على أن يعتو ما يس أ أ أ أأمد من هذا الدين
دخال.
املبالغ ال تؤدى لصأأاحل املسأأتخدم عبقا لنظام التقاعد أو أي نظام بديل أو عبقا ج-
الض أرائب والرسأأوم ال يدفعها املمول مبناسأأبة نشأأاعه ،عدا الض أريبة ال يؤديها عبقا د-
التوعات للجهات اخلريية املعمف هبا من الدولة ال ال تسأ أ أ أأعي إيل حتقيق الربح مبا ه-
أي صأ أص أأات يتم تكوينها وفقا للمعايري والضأ أوابط ال حتددها اجلهات املختص أأة و-
مادة ()40
تعتو تكليفا على الدخل مص أ أ أ أأروفات الت س أ أ أ أأيس الالزمة لبدء مزاولة النش أ أ أ أأاط وةص أ أ أ أأم وفقا
ملعدالت سنوية حتددها الالئحة التنفيذية
227
وال يعتو تكليفا على الدخل ما يلي:
أي أقسأ أ أأاط أخرى غري املشأ أ أأار إليها يف الفقرة األويل من هذ املادة السأ أ أأتهال أي أ-
أصل من األصول.
أي مبالغ تنفق لزيادة أو تكبري األصول أو حتسينها بشكل مستدا ،وذلك مع عدم ب-
اإلخالل إلق املمول يف اضأ أأافتها إيل قيمة األصأ أأول واسأ أأتهالكها عبقا للفقرة األوىل
من هذ املادة.
أي مبأأالغ يقتطعهأأا املمول كمرتأأب أو مكأأافأ ة نظري عملأأه أو عمأأل زوجتأأه أو أوالد د-
القصر.
مادة ()41
ةض أ أأع للض أ أ أريبة املبالغ ال تض أ أأاف إيل األرباح أو ةص أ أأص لزيادة رأس املال إذا ي يكن قد
س أأبق إخض أأاعها للض أ أريبة نتيجة خص أأمها من الدخل اإلوايل عبقا ألحكام املادة ( )39من
هذا القانون وتعتو هذ املبالغ دخال حمققا خالل الس أأنة ال ا فيها توزيعها أو وض أأعها حتل
تصرف املستفيدين هبا ب ية عريقة.
228
مادة ()42
إذا ختم حساب سنة من السنوات سارة ،ف ن هذ اخلسارة تدخل ضمن مصروفات السنة
التالية وةصأأم من أرباحها ،ف ذا ي يكف الربح لتغطية اخلسأأارة ب كملها نقل الباقي إيل أرباح
السنة أو السنوات التالية حىت السنة اخلامسة.
مادة ()43
إذا توقف املمول عن مزاولة النشأأاط الذي تؤدى الض أريبة على دخله س أواء كان التوقف وائيا
أو لفمة من الزمن ،حتصل الضريبة على الدخل حىت تاريخ التوقف عن النشاط.
وجيب على املمول يف هذ احلالة أن يبلغ املص أألحة بذلك خالل س أأت يوما من تاريخ وقف
النشاط ،وأن يقدم إليها الومائق والبيانات الالزمة لتصفية الضريبة.
مادة ()44
يف حالة التنازل عن النش أأاط كليا أو جزئيا جيب على املتنازل واملتنازل إليه تبليغ املص أألحة عن
هذا التنازل خالل س أ أ أ أ أأت يوما من تاريخ حصأ أ أ أ أ أوله ،ويكون املتنازل واملتنازل إليه مس أ أ أ أ أأئول
بالتضأ أأامن عما اسأ أأتحق من ض أ أرائب على النشأ أأاط املتنازل عنه إيل تاريخ التنازل ،وذلك عن
السنة الضريبية ال حدا فيها التنازل.
وللمتنازل إليه أن يطلب من املصلحة أن ةطر ببيان عن الضرائب املستحقة لا على النشاط
املتنازل عنه ،وعلى املص أ أ أ أألحة أن توافيه بالبيان املذكور خالل س أ أ أ أأت يوما من تاريخ الطلب.
ويكون التض أ أ أ أأامن املنص أ أ أ أأو عليه يف هذ املادة مقص أ أ أ أأورا على املبالغ الواردة يف هذا البيان،
وذلك دون إخالل إلق املصلحة قبل املتنازل.
ف ذا ي ةطر املصلحة املتنازل إليه خالل املدة املذكورة باملستحق لا ،برئل ذمته.
229
مادة ()45
يعتو دخال خاض أأعا للضأ أريبة الربح الناتج من بيع النش أأاط أو أي أص أأل من أصأ أوله املادية أو
غري املادية ،ويتحدد الربح بالفرق ب مثن البيع ومثن التكلفة بعد اسأأتبعاد أقسأأاط االسأأتهال
أو ما تقدر املصلحة مقابال لالستهال إذا ي تكن لدى املمول حسابات منتظمة.
وإذا كان مثن البيع أقل من القيمة السأ أ أ أ أأوقية اعتوت القيمة السأ أ أ أ أأوقية مثنا له ،ويعتو يف حكم
البيع تغيري الشكل القانوين للنشاط مبا يف ذلك االندماج.
230
الفصل الثاني
وتره ن ع وتره خو وره ج وعه و رها
مادة ()46
خيضع للضريبة الدخل الناتج من مزاولة أي نشاط قاري أو صناعي أو حريف ولو كان عارضا
ال يتص أأل باملهنة ،كما خيض أأع للضأ أريبة كل دخل ناش أأل من أي مص أأدر خر ال تس أأري عليه
ضريبة نوعية أخرى ،وذلك ما ي يستثن بنص خا يف هذا القانون.
ويعتو من األعمال التجارية يف تطبيق أحكام هذا الفصل
أ -تقسيم األراضي وبيعها بعد القيام مبا يقتضيه ذلك من أعمال التمهيد.
إدارة امللكيات اإلنتاجية واخلدمية الثابتة واملنقولة وتسيريها من قبل الغري. ب-
االنتفاع باألراضأ أ أ أ أأي الزراعية ،مع عدم اإلخالل بالفقرة ( )9من املادة ( )33من هذا د-
القانون.
وحتدد الالئحة التنفيذية عريقة حتصأ أ أ أ أ أ أأيل الض أ أ أ أ أ أ أريبة على هذا الدخل ومواعيد أدائها وما يلزم
تقد ه من بيانات وإقرارات.
مادة ()47
يكون سعر الضريبة سنويا على األرباح التجارية (.)%15
231
مادة ()44
يكون سعر الضريبة سنويا على أرباح الصناعة واحلرف (.)%10
مادة ()49
تفرض الض أ أريبة يف التشأ أأاركيات على دخل الش أ أريك من عائد نشأ أأاط التشأ أأاركية ف ذا نص يف
عقد التشأأاركية على أن جصأأل أحد الشأأركاء على قدر مع أو حصأأة من الدخل ب ية صأأورة
أو حتل أي وصأ أ أ أأف قبل توزيع الدخل اعتو هذا القدر جزءا من حصأ أ أ أأة الش أ أ أ أريك يف دخل
التش أ أأاركية وجيب على إدارة التش أ أأاركية تقدا إقرار ض أ أرييب خالل التس أ أأع يوما التالية النتهاء
السأ أ أ أ أ أ أأنة الض أ أ أ أ أ أ أريبية ويكون تقد ه على النموذج ووفقا للقواعد ال حتددها الالئحة التنفيذية
ويشمط أن يكون ذلك اإلقرار معتمدا من قبل مراجع قانوين مقيد جبدول احملاسب واملراجع
الليبي املش أأتغل ،ويش أأمط لتمتع الش أأركاء باإلعفاء املقرر يف املادة ( )36من هذا القانون أن
يقدم كل منهم مع إقرار التشاركية إقرارا بعد متتعه باإلعفاء املذكور عن أي دخل خر خاضع
للضريبة و إال سقط حقه يف هذا اإلعفاء.
232
الفصل الثالث
م ءو وإج رءو ةومقته و م ءو يوجه توره يو وره وعه و رها
مادة ()50
ةضع للضريبة دخول الشركاء يف ويع الوحدات اإلنتاجية ال تطبق مقولة شركاء ال إجراء.
مادة ()51
يكون سأ أأعر الض أ أريبة سأ أأنويا ( ،)%10وجيوز أن تربط الض أ أريبة وائيا عن كل جزء من الس أ أأنة
يثبل فيها احلق يف أي دخل خاضع للضريبة وفقا للضوابط ال حتددها الالئحة التنفيذية.
مادة ()52
ويع الوحدات االقتصادية ال تطبق مقولة شركاء ال إجراء ملزمة بتوريد الضريبة إيل املصلحة
مرفقة بكش أ أأف يتض أ أأمن أمساء الش أ أأركاء وما تقاض أ أأو من دخل حس أ أأب املواعيد ال حتددها
الالئحة التنفيذية.
233
الفصل الرابع
و ورهمه وره وعه و رها
مادة ()53
ارسأها املمول بصأفة مسأتقلة وال يكون العنصأر تفرض الضأريبة على دخول املهن احلرة ال
األساسي فيها العمل.
مادة ()54
يكون سعر الضريبة سنويا (.)%15
234
الفصل اخلامس
ورهن جوع ورهعم وتم و يو مم و وعه وره رها
مادة ()55
مع مراعاة حكم الفقرة ( )11من املادة ( )33من هذا القانون ،تسأ أ أأري الض أ أ أريبة على الدخل
الناتج عن العمل وما يف حكمه من الدخول الناقة عن أية خدمة أو و يفة س أ أ أ أ أ أ أواء كانل
دائمة أو مؤقتة وتشمل:
أ -مق أأاب أأل العم أأل والعالوات والعموالت واملك أأافأ أ ت واملزاي أأا وب أأدالت التمثي أأل وويع
املدفوعات الدورية وغري دورية نقدية كانل أو عينيه ،ال تدفعها الشأأركات واليئات
واملؤسأ أ أ أ أ أ أس أ أ أ أ أ أأات واألفراد عن اخلدمات أديل يف اجلماهريية العربية الليبية الش أ أ أ أ أ أأعبية
االشأ أ أماكية العظمي ألي ش أ أأخص يقيم فيها أو يف خارجها ،أو عن خدمات أديل
خارج اجلماهريية العربية الليبية الشأ أ أ أ أ أ أأعبية االش أ أ أ أ أ أ أماكية العظمى إذا ي يكن للملتزم
بالدخل يف هذ احلالة تنظيم يف اخلارج قائم بذاته وله حسابات منفصلة يتوىل الوفاء
بالدخل.
العالوات والعموالت واملكأأافأ ت واملزايأأا وبأأدالت التمثيأأل وويع املأأدفوعأأات الأأدوريأأة ب-
وغري الدورية نقدية كانل أو عينية ال تدفعها احلكومات األجنبية واليئات الدولية
عن خدمات أديل يف اجلماهريية العربية الليبية الش أ أ أ أأعبية االشأ أ أ أ أماكية العظمى ما ي
تعف بقانون أو اتفاقية دولية.
235
وال تسري الضريبة املنصو عليها يف هذ املادة على ما يلي:
ما يساهم به املمول يف نظام التقاعد أو يف أي نظام خر بديل. -1
ما يقبضه املمول نظري املصروفات الفعلية ال أنفقها لت دية عمله. -2
ما يستقطع من املمول نتيجة توقيع جزاء ت دييب عليه باخلصم أو التغرا. -3
مادة ()56
ال يدخل يف حس أ أ أ أأاب الدخل اخلاض أ أ أ أأع للضأ أ أ أ أريبة أية مبالغ تؤديها جهات العمل ملص أ أ أ أألحة
مستخدميها مبقتضي نظام التقاعد أو أي نظام خر بديل.
مادة ()57
تربط الضأ أريبة على ما جياوز حد اإلعفاء من موع ما جص أأل عليه املمول من دخل خاض أأع
لذ الضأ أ أريبة ،ويس أ أأتحق أداؤها مبجرد حص أ أأول الدخل مهما كانل الطريقة ال حتقق هبا أو
املكان الذي حتقق فيه.
مادة ()54
يكون سعر الضريبة سنويا على النحو التايل:
)12000( -دينار سنويا من دخل (.)%5
236
-ما زاد على ذلك من الدخل (.)%10
وتربط الضأ أ أريبة وائيا عن كل جزء من الس أ أأنة يثبل فيه احلق يف أي دخل خاض أ أأع للضأ أ أريبة،
ويشمل الربط هذ احلالة ما حصل عليه املمول من دخول عارضة خالل تلك املدة.
وحلسأ أأاب اإلعفاء من هذ الض أ أريبة تعتو السأ أأنة ( )360يوما مقسأ أأمة على امين عشأ أأر شأ أأهرا
متساوية.
مادة ()59
جهات العمل هي ملزمة بتوريد الض أ أ أ أ أريبة إيل املصأ أ أ أ أألحة مقابل خصأ أ أ أ أأمها من الدخل وذلك
بالطريقة ويف املواعيد ال حتددها الالئحة التنفيذية
ويف احلاالت ال ال يكون فيها امللزم بتوريد الضريبة مقيما يف اجلماهريية العربية الليبية الشعبية
االش أ أ أ أ أ أ أماكي أ أأة العظمى وليس ل أ أأه ممث أ أأل فيه أ أأا أو تع أ أأذر علي أ أأه توري أ أأده أ أأا ألي س أ أ أ أ أ أ أب أ أأب
كان ،يلتزم املمول ب داء الض أ أ أ أ أ أ أريبة مباشأ أ أ أ أ أ أأرة إيل املصأ أ أ أ أ أ أألحة وذلك وفقا ملا حتدد الالئحة
التنفيذية.
مادة ()60
على اجلهأأات العمأأل املش أ أ أ أ أ أ أأار إليهأأا يف البنأأد (أ) من الفقرة األويل من املأأادة ( )55من هأأذا
القانون أن تقدم إيل املصأ أ أ أ أ أ أألحة بيانا ب مساء من يعملون لديها وحمال إقامتهم وو ائفهم وما
يتقاضونه من دخول.
كما جيب عليها إخطار املص أ أ أ أألحة بكل تغيري يطرأ على هذ البيانات ،وذلك كله يف مواعيد
ووفقا للقواعد ال حتددها الالئحة التنفيذية.
237
الفصل السادس
خو وعه و تر ورهت ر وه ورهم رها
مادة ()61
ةضأ أ أ أ أ أ أأع للض أ أ أ أ أ أ أريب أأة الفوائ أأد الن أأاق أأة عن الودائع ل أأدى املص أ أ أ أ أ أ أ أأارف أي أأا ك أأان أأل م أأدة ه أأذ
الودائع.
مادة ()62
سعر الضريبة ( )%5ئسة يف املائة من الدخل اخلاضع لا.
238
الباب الثالث
م تو وعه وره رها
مادة ()63
تفرض الض أ أريبة على الدخول الناقة يف اجلماهريية العربية الليبية الشأ أأعبية االش أ أماكية العظمى
ويف اخلارج والعائدة للشأ أ أأركات الوعنية وكذلك لفروع الشأ أ أأركات األجنبية يف ليبيا أيا كان نوع
نشاعها أو غرضها.
ويقص أ أ أ أ أ أأد بالش أ أ أ أ أ أأركات – يف تطبيق أحكام هذا القانون – الش أ أ أ أ أ أأركات املنص أ أ أ أ أ أأو عليها
يف القانون املنظم للنشأ أ أ أأاط التجاري ،كما يقصأ أ أ أأد بفروع الشأ أ أ أأركات األجنبية أوجه النشأ أ أ أأاط
ورؤوس األموال ال تباشرها الشركات األجنبية يف اجلماهريية العربية الليبية الشعبية االشماكية
العظمى أيا كان تنظيمها أو شكلها القانوين.
مادة ()64
خيضأ أأع للض أ أريبة فضأ أأال عن الشأ أأركات دخل اجلهات االعتبارية األخرى س أ أواء كانل عامة أو
أهلية إذا كان نشأ أ أ أ أ أأاعها قاريا أو صأ أ أ أ أ أأناعيا أو حرفيا أو اسأ أ أ أ أ أأتثمارا عقاريا وإن ي تكن هذ
األنشطة من ضمن نشاعها الرئيسي.
مادة ()65
تظل الشركة حتل التصفية خاضعة للضريبة حىت متام التوزيع النهائي ألصولا.
وال جيوز للمصأ أأفي أن يقوم بسأ أأداد أي التزام على الشأ أأركة ب ية عريقة من عرق الوفاء إال بعد
سداد ما على الشركة من التزامات ضريبية.
239
مادة ()66
حتدد الضأ أ أ أ أ أ أريبة س أ أ أ أ أ أأنويا على أس أ أ أ أ أ أأاس مقدار الدخل الص أ أ أ أ أ أأايف وفقا للمبدأ النقدي أو مبدأ
االس أأتحقاق وفقا الختيار املمول خالل الس أأنة الض أريبية ويتم حتديد الدخل اخلاض أأع للض أريبة
على أس أأاس نتيجة العمليات على اختالف أنواعها ال متل خالل الس أأنة وذلك بعد خص أأم
ويع التكاليف ال يثبل أوا أنفقل يف سبيل احلصول على هذا الدخل.
وال يعتد باملص أ أ أأروفات العامة أو مقابل اخلدمات أو الفوائد أو العموالت ال حتملها الش أ أ أأركة
األجنبية كجزء من مص أ أأروفاهتا املركزية لفرعها يف اجلماهريية العربية الليبية الش أ أأعبية االشأ أ أماكية
العظمى إال بالقدر الذي يعتو ض أأروريا والزما لتحقيق أغراض الفرع وإلد أقص أأي قدر ()%5
ئسة يف املائة من املصروفات اإلدارية ال تعتمدها املصلحة.
مادة ()67
جيوز للمص أ أألحة أن تقدر دخل أي فرع من فروع الش أ أأركات األجنبية على أس أ أأاس نس أ أأبة من
اإليراد الكلي للشأ أأركة األجنبية تتناسأ أأب مع حصأ أأيلة أعمال الفرع ،بشأ أأرط أن يتم تقدير هذا
الدخل بطريقة مشاهبة للطريقة احملددة هبذا القانون.
مادة ()64
تعتو دخول فروع الش أ أ أأركات األجنبية الناقة عن أعمال املواص أ أ أأالت الس أ أ أألكية والالس أ أ أألكية
وأعمال النقل على اختالف أنواعها من اجلماهريية العربية الليبية الش أأعبية االشأ أماكية العظمى
إيل اخل أ أ أأارج حم أق أق أ أ أأة يف اجل أم أ أ أأاه أريي أ أ أأة ال أع أرب أي أ أ أأة ال أل أي أب أي أ أ أأة الش أ أ أ أ أ أ أ أع أب أي أ أ أأة االش أ أ أ أ أ أ أ أماك أي أ أ أأة
العظمى.
240
مادة ()69
يعتو توقفا عن النش أ أ أ أأاط تغيري الش أ أ أ أأكل القانوين للش أ أ أ أأركة ،كما يعتو تنازال عنه اندماجها يف
غريها من الش أ أ أ أأركات ،وخيض أ أ أ أأع للضأ أ أ أ أريبة يف هذ احلالة الفرق ب القيمة الدفمية ملوجودات
الشركة املند ة والقيمة ال متثلها هذ املوجودات يف رأس املال الشركة اجلديدة.
مادة ()70
يكون سعر الضريبة سنويا (.)%20
مادة ()71
اس أ أ أ أأتثناء من حكم املادة ( )22من هذا القانون تتخذ الس أ أ أ أأنة املالية للش أ أ أ أأركة واألش أ أ أ أأخا
االعتبارية اخلاضعة لذا القانون أساسا لربط الضريبة عليها.
وعلى الشأ أ أ أ أ أأركات اخلاضأ أ أ أ أ أأعة ألحكام هذا الباب أن تقدم إقرارا سأ أ أ أ أ أأنويا بدخلها معتمدا من
حماسب ومراجع قانوين مقيد جبدول احملاسب واملراجع الليبي املشتغل ويكون تقد ه على
النموذج ووفقا لألوض أ أ أ أ أأاع والش أ أ أ أ أأروط ال حتددها الالئحة التنفيذية خالل ش أ أ أ أ أأهر من تاريخ
املصادقة على امليزانية يف موعد أقصا أربعة أشهر من انتهاء السنة املالية.
وتسأأري على الشأأركات وفروع الشأأركات األجنبية واألشأأخا االعتبارية األخرى أحكام املواد
( )45 ،44 ،43 ،42 ،41 ،40 ،39وذلك فيما ال يتعارض مع أحكام هذا الباب.
241
الباب الرابع
رهجزرءرتو
مادة ()72
يعاقب بغرامة مقدارها مثل الضأ أ أ أ أريبة املس أ أ أ أأتحقة عبقا للربط النهائي كل من ةلف بغري عذر
عليها يف املواد (،43 ،38 مقبول عن تقدا اإلقرارات أو اإلخطارات أو البيانات املنصأ أ أ أ أ أأو
)72 ،60 ،52 ،49 ،44وي أ أ أع أ أ أتأ أ أأو يف ح أ أ أكأ أ أأم ال أ أ أت أ أ أخ أ أ ألأ أ أأف عأ أ أأن ت أ أ أق أ أ أأدا اإلق أ أ أرارات
أو اإلخطارات أو البيانات تقد ها غري مستوفية للشروط املقررة يف ش وا.
مادة ()73
مع عدم اإلخالل ب ية عقوبة أشأأد ،يعاقب بغرامة ال تقل عن ( )1000عشأأرة ألف دينار ،وال
تزيد على ( )50000ئسون ألف دينار:
كل مس أ أ أأئول عن إدارة نش أ أ أأاط خاض أ أ أأع للضأ أ أ أريبة ال يقوم مبس أ أ أأك الدفاتر والس أ أ أأجالت -1
وإعداد احلسأأابات ال يلزم مبسأأكها وإعدادها وفقا حلكم املادة الثالثة والتسأأع من هذا
القانون.
كل من امتنع عن تقدا ما يطلب منه البيانات أو من الدفاتر أو السأ أ أ أ أ أ أأجالت ال يلزم -2
مبسكها.
كل من منع بغري مقتض أأي أحد املو ف القائم على تنفيذ هذا القانون من دخول أي -3
242
مادة ()74
يعاقب بغرامة ال تقل عن ( )500ئس أأمائة دينار وال تزيد على ( )10000عش أأرة ألف دينار،
كل من ال يس أ أ أأدد الضأ أ أ أريبة يف موعدها أو تس أ أ أأبب طئه أو إااله يف ت خري توريد الضأ أ أ أريبة
للخزانة العامة.
مادة ()75
مع عدم اإلخالل ب ية عقوبة أشد يعاقب بغرامة ال تقل عن أربعة أمثال ما ي يؤد من الضريبة
كل من ارتكب بقصد التخلص من كل أو بعض الضريبة أو حرض أو اتفق أو ساعد على
ارتكاب أي فعل من األفعال اآلتية:
اإلدالء ببيأأانأأات غري صأ أ أ أ أ أ أأحيحأأة يف اإلقرارات واألوراق ال تقأأدم تنفيأأذا ألحكأأام هأأذا -1
القانون.
استعمال أي عريقة احتيالية إلخفاء أو حماولة إخفاء مبالغ تسري عليها الضريبة. -3
مادة ()76
يعاقب بغرامة ال تقل عن مالمة أمثال ما ي يؤد من ض أ أ أ أريبة كل من يتخلف عن خص أ أ أ أأم أو
توريد الضريبة امللتزم صمها وتوريدها يف امليعاد.
243
مادة ()77
كل الفة أخرى ألحكام هذا القانون أو اللوائح الصأأادرة تنفيذا له يعاقب مرتكبها بغرامة ال
قاوز ( )10000عشرة الف دينار.
مادة ()74
عليها يف الباب الرابع من هذا تتوىل مص أ أ أألحة الضأ أ أ أرائب مباش أ أ أأرة تنفيذ اجلزاءات املنص أ أ أأو
القانون.
مادة ()79
عليها يف هذا القانون ال يعفى من دفع الض أريبة املسأأتحقة كاملة يف إيقاع اجلزاءات املنصأأو
مواعيد استحقاقها.
244
الباب اخلامس
م و أ م طو
مادة ()40
ال جيوز ألية جهة عامة أو خاصة أن متتنع ب ي حال – إلجة احملافظة على أسرار الو يفة –
عن إعالع مو في املصأألحة علي ما يريدون اإلعالع عليه من الومائق واألوراق بقصأأد تنفيذ
أحكام هذا القانون.
وجيوز للنيابة العامة أو احملكمة إلسأ أ أ أ أأب األحوال أن تطلع املصأ أ أ أ أألحة على ملفات أية دعوى
مدنية أو جنائية ترتبط بتحصيل أو ربط الضريبة.
مادة ()41
على اخلاض أ أأع ألحكام هذا القانون أن يقدموا إيل مو في املص أ أألحة عند كل علب الدفاتر
ال يقضأ أ أ أ أ أ أأي القأأانون مبسأ أ أ أ أ أ أأكهأأا وغريهأأا من احملررات والومأأائق امللحقأأة هبأأا وأوراق اإليرادات
واملصروفات لكي يتمكن املو فون املشار إليهم من التثبل من تنفيذ أحكام هذا القانون.
وجص أأل االعالع حيث توجد الدفاتر واألوراق املطلوب االعالع عليها أمناء س أأاعات العمل
العادية وبغري حاجة إىل إعالن سأ أ أأابق ،وجيوز أن جصأ أ أأل االعالع يف مقر املصأ أ أألحة إذا كان
ذلك ضروريا.
مادة ()42
مع مراعاة أحكام التش أريعات النافذة ،جيب على كل شأأخص أن يقدم إىل املصأألحة أي بيان
ترا الزما لتنفيذ أحكام القانون ،وذلك خالل مالم يوما من إخطار بذلك.
245
مادة ()43
على كل مو ف عام أن يبلغ املصأألحة بالطرق اإلدارية املقررة ب ية معلومات تتصأأل بعمله من
ش أ أ أ أ أ أ أ أ أ أ وأ أ أأا أن حتمأ أ أأل على االعتقأ أ أأاد بوجود غش أو بطريقأ أ أأة احتيأ أ أأاليأ أ أأة يمتأ أ أأب عليهأ أ أأا
أو يكون الغرض منها التخلص من أداء الضريبة أو يعرضها خلطر عدم األداء.
مادة ()44
ال جيوز للجهات املختص أ أ أ أ أ أأة إعطاء ت شأ أ أ أ أ أ أريات خروج ألي ممول من غري املتمتع جبنس أ أ أ أ أ أأية
اجلماهريية العربية الليبية الش أ أ أأعبية االش أ أ أ أماكية العظمى إال بعد تقد ه ش أ أ أأهادة من املص أ أ أألحة
بسداد للضريبة املستحقة عليه.
ويف ويع األح وال ال يكون فيها هذا املمول مسأ أ أ أ أ أ أأئوال مبوجب أحكام القانون عن إحدى
الشركات ،ال جيوز منحه شهادة سداد الضريبة إال بعد سداد الشركة للضريبة املستحقة عليها
حىت تاريخ حصوله على شهادة أو تقدا ضمان تقبله املصلحة.
وحتدد الالئحة التنفيذية فئات املسؤول يف اجلهات العامة واخلاصة اخلاضعة ألحكام هذا
القانون.
ويس أ أأتثين من ش أ أأرط احلص أ أأول على ش أ أأهادة س أ أأداد الض أ أ أريبة األجانب املو فون يف الدولة
واملؤسسات واليئات العامة إال يف حالة اخلروج النهائي.
وجيوز منح استثناءات أخرى من هذا القيد بقرار من األم .
مادة ()45
على حمرري العقود وغريهم ممن خيتص أ أأون قانونا بتوميق أو ش أ أأهر احملررات إبالغ املص أ أألحة فورا
بك أ أأل تصأ أ أ أ أ أ أأرف أو عق أ أأد يتخ أ أأذ بشأ أ أ أ أ أ أ أ أ أ ن أ أأه إجراء أم أ أأامهم ويرت أ أأب دخال خ أ أأاض أ أ أ أ أ أ أع أ أأا
للضريبة.
246
ومع عأأدم اإلخالل ب أ حكأأام املأأادة ( )43من هأأذا القأأانون ال جيوز لم إبرام أي تنأأازل عن
النشاط اخلاضع للضريبة كليا أو جزئيا ،كما ال جيوز لم إبرام عقود بش ن التصرف يف أصول
الشركات والتشاركيات إال بعد تقدا شهادة من املصلحة تب املركز الضرييب.
مادة ()46
على قلم كتاب احملكمة ال تباش أأر أمامها إجراءات التنفيذ العقار أن خيطر املص أألحة بكتاب
مس أأجل مص أأحوب بعلم وص أأول ب يداع قائمة ش أأروط البيع وذلك خالل اخلمس أأة عش أأر يوما
التالية لتاريخ اإليداع.
وعلى قلم كتاب احملكمة ال جص أ أ أ أأل البيع أمامها ،وكذلك على كل من يتوىل البيع باملزاد
العلين جوا أو اختيارا أن خيطر املصأألحة بكتاب مسأأجل مصأأحوب بعلم الوصأأول بتاريخ بيع
العقارات أو املنقوالت وذلك قبل البيع مسة عشر يوما على األقل.
مادة ()47
على مص أ أألحة اجلمار إحالة ويع املعلومات أو نس أ أأخ من ويع اإلقرارات اجلمركية اخلاص أ أأة
باالسترياد والتصدير إيل مصلحة الضرائب.
مادة ()44
على اجلهات اإلدارية ال يكون من اختص أ أ أأاص أ أ أأها منح تراخيص ملزاولة أي نش أ أ أأاط خاض أ أ أأع
للضأ أ أ أريبة أو منح تراخيص ب مكانية اس أ أ أأتعمال عقار ملزاولة هذا النش أ أ أأاط أن ةطر املص أ أ أألحة
بالمخيص والبيانات اخلاصة به.
ويعتو يف حكم المخيص كل امتياز أو احتكار أو إذن الزم ملزاولة النشأاط كما جيب على
اجلهات املش أ أأار إليها االمتناع عن قديد المخيص أو حفظه أو إلغائه قبل الت كد من س أ أأداد
صاحبه للضرائب املستحقة عليه.
247
مادة ()49
ال جيوز لألش أ أأخا االعتبارية العامة أو اخلاص أ أأة أو التش أ أأاركيات أو األفراد ص أ أأرف أي مبالغ
مسأ أ أ أ أ أ أأتحقة أو تقدا خدمة ألي متعاقد أو متعامل إال بعد تقد ه شأ أ أ أ أ أ أأهادة تثبل سأ أ أ أ أ أ أأداد
للضرائب املستحقة عليه ،وتعتو اجلهات املشار إليها مسؤولة بالتضامن مع امللتزم عن تسديد
الضرائب املستحقة يف حالة عدم التزامها إلكم هذ املادة.
مادة ()90
مع عدم اإلخالل بالتش أ أ أ أ أ أ أريعات النافذة ،ال جيوز قبول عرض يف العقود ال تومها اجلهات
اخلاضأأعة ألحكام الئحة العقود اإلدارية ما ي يقدم املشأأار ما يفيد سأأداد الض أريبة املسأأتحقة
عليه.
مادة ()91
كل شأأخص له ش أ ن – إلكم و يفته أو اختصأأاصأأه أو عمله – يف ربط أو حتصأأيل الض أريبة
وفقا ألحكام هذا القانون أو الفص أ أأل فيما يتعلق هبا من منازعات ملزم مبراعاة أس أ أرار الو يفة
ويظل هذا االلتزام قائما حىت بعد تركه للخدمة.
مادة ()92
تلتزم األشأأخا االعتبارية اخلاضأأعة ألحكام هذا القانون مبسأأك الدفاتر وحسأأابات باإلضأأافة
إيل امللزم مبس أأكها مبقتض أأى تشأ أريعات أخرى ،وذلك وفقا للقواعد واإلجراءات ال حتددها
الالئحة التنفيذية.
كما يلتزم األشأأخا الطبيعيون اخلاضأأعون ألحكام هذا القانون مبسأأك الدفاتر واحلسأأابات
ال يتم حتديدها مبوجب أحكام الالئحة لكل فئة من فئات املمول األفراد.
248
مادة ()93
جيوز لألم بناء على عرض مدير عام املص أ أألحة إعفاء املمول من الضأ أ أرائب املس أ أأتحقة عليه
كلها أو بعضأ أ أ أ أ أ أأها ومن غرامة الت خري املنصأ أ أ أ أ أ أأو عليها يف املادة ( )20من هذا القانون يف
األحوال اآلتية:
-1إذا تويف املمول من غري تركة أو عن تركة مس أ أأتغرقة بالديون أو غادر البالد وائيا بغري أن
يم أمواال هبا.
إذا أشهر إفالس املمول أو مبل عدم قدرته على السداد أو عدم وجود مال كن التنفيذ -2
عليه.
وجيوز سحب قرار اإلعفاء إذا تب أنه صدر بناء على سبب غري صحيح.
مادة ()94
جيوز للجنة الش أ أ أ أأعبية العامة بناء على اقماح من األم منح إعفاءات ض أ أ أ أريبية بص أ أ أ أأفة مؤقتة
لألنشطة االقتصادية املقامة باملناعق النائية لغرض حتقيق التنمية املكانية.
مادة ()95
ملدير عام املصأ أ أألحة أن يكلف نوابه أو مديري إدارات الض أ أ أرائب بالشأ أ أأعبيات مبباشأ أ أأرة بعض
اختصاصاته املقررة مبقتضى هذا القانون.
249
مادة ()96
جيوز ةصيص نسبة من مصروفات إجراءات احلجز والبيع كمكاف ت حتصيل تصرف ملو في
املصلحة وفقا للقواعد ال حتددها الالئحة التنفيذية.
مادة ()97
يكون ملو في املصأ أ أ أألحة الذين يصأ أ أ أأدر بتحديدهم قرار من اللجنة الشأ أ أ أأعبية العامة بناء على
عرض األم صأأفة م موري الضأأبط القضأأائي فيما يتعلق باملخالفات املنصأأو عليها يف هذا
القانون.
مادة ()94
يف تطبيق أحكام هذا القانون يقص أ أأد باألم ،أم اللجنة الش أ أأعبية العامة للتخطيط واملالية،
وباملصلحة مصلحة الضرائب.
مادة ()99
يف غري أحوال التلبس ،ال جيوز التحقيق مع مأأدير عأأام املصأ أ أ أ أ أ أألحأأة ونوابأأه ومأأديري إدارات
الضرائب بالشعبيات يف املسائل املتعلقة بعملهم إال بعد احلصول على إذن من األم .
مادة ()100
ال ةل أحكام هذا القانون باألحكام الواردة يف التشريعات النفطية النافذة.
مادة ()101
تص أ أ أ أ أ أأدر الالئحة التنفيذية لذا القانون بقرار من اللجنة الش أ أ أ أ أ أأعبية العامة بناء على اقماح من
األم وإيل ح صأ أأدور هذ الالئحة يسأ أأتمر العمل باللوائح والقرارات املعمول هبا يف ش أ أ ن
ضريبة الدخل وقل نفاذ هذا القانون ،ومبا ال يتعارض مع أحكامه.
250
مادة ()102
يعفى األفراد الطبيعيون الذين تقدموا ب قراراهتم الض أ أ أ أريبية حىت 2009-12-31مس أ أ أ أأيحي من
الديون الض أ أريبية وغرامات الت خري املس أ أأتحقة عن الفمات الس أ أأابقة للعمل هبذا القانون ،كما
يعفى الذين ي يتقدموا باإلقرارات املشار إليها من غرامات الت خري املستحقة يف حالة التسوية
وضعهم الضرييب يف أمد أقصا ستة أشهر من تاريخ العمل هبذا القانون.
مادة ()103
جيوز لألم بناء على اقماح مدير عام املص أ أألحة ص أ أأرف مكاف ة مالية للعامل باملص أ أألحة أو
غريهم نظري حتص أ أأيل أي مبالغ مس أ أأتحقة للدولة مبقتض أ أأى هذا القانون يثبل أنه قد حص أ أألل
بناء على هود خا قام به وذلك وفقا ملا حتدد الالئحة التنفيذية لذا القانون.
مادة ()104
يلغي قانون ض أأرائب الدخل الص أأادر بالقانون رقم ( )11لس أأنة 1372و.ر .كما يلغى القانون
رقم ( )2لسأنة 1986مسأيحي والقانون رقم ( )28لسأنة 1396و.ر .املشأار إليها ،ويلغي كل
حكم خيالف أحكام هذا القانون.
مادة ()105
ينشر هذا القانون يف مدونة التشريعات ،ويعمل به من تاريخ نشر .
251
خ:و/13و ف و/و1378ت.و و
يو رهمتر ة:و/28وأيورهن و/و2010وم
الالئحة التنفيذية لقانون ضرائب الدخل رقم ( )7لسنة 1378و.ر.
-وعلى القانون رقم ( )1لسأ أ أ أ أ أأنة 1375و.ر .بش أ أ أ أ أ أ ن نظام عمل املؤمترات الشأ أ أ أ أ أأعبية
واللجان الشعبية والئحته التنفيذية وتعديالهتما.
252
-وعلى قانون رقم ( )12لسنة 1372و.ر .بش ن ضريبة الدمغة.
-وعلى قرار اللجنة الش أأعبية العامة رقم ( )133لس أأنة 1369و.ر .بش أ أ ن قواعد توزيع
عائد اإلنتاج يف الشركات واملنش ت والوحدات اإلنتاجية.
الربط الضرييب (يقصد به حتديد الدين الضريبة املستحقة من واقع إقرار املمول). -6
253
الباب األول
أ م طورهع م و
الفصل األول
و ورهممته إج رءرتو
مادة ()2
يلتزم كل ممول خيض أ أأع للضأ أ أريبة على دخل التجارة والص أ أأناعة واحلرف أو الضأ أ أريبة على دخل
املهن احلرة أو الض أ أ أ أريبة على الشأ أ أ أأركات أن يقدم إخطارا بذلك خالل سأ أ أ أأت يوما من تاريخ
مزاولة النشاط الذي خيضع الدخل الناتج عنه إلحدى الضرائب املذكورة.
وعلى كل ممول خيضع للضريبة أن يقدم إخطارا إيل املصلحة يف حالة إنشاء فرع أو مكتب أو
توكيل لنشأ أ أأاط أو نقل مقر من مكان إيل خر ،وذلك خالل مالم يوما من تاريخ اإلنشأ أ أأاء
أو النقل.
وإذا كأأان املمول شأ أ أ أ أ أ أأركأأة أو فرعأأا لشأ أ أ أ أ أ أأركأأة أجنبيأة يعمأأل يف اجلمأأاهرييأأة العظمى أو أحأأد
األشأ أأخا االعتبارية األخرى اخلاضأ أأعة للض أ أريبة على الشأ أأركات ،يقع واجب اإلخطار على
املمثل القانوين للشركة أو الفرع األجنيب أو الشخص االعتباري إلسب األحوال.
وتقدم اإلخطارات املذكورة إيل املصلحة على منوذج رقم ( )1ضرائب املرفق.
مادة ()3
على كل مؤجر ألرض زراعية أو غري زراعية أو مباين ،أو يعيد ت جريها للغري ،أن يقدم إخطارا
للمصأ أ أألحة وذلك على النموذج رقم ( )2ض أ أ أرائب على أن يقدم هذا اإلخطار خالل سأ أ أأت
يوما من تاريخ عقد اإلجيار.
254
مادة ()4
على كل من يقوم بتقسأ أ أ أ أأيم أرض لبيعها أن يقدم إخطارا إىل املصأ أ أ أ أألحة على منوذج رقم ()3
ضرائب املرفق وذلك خالل ست يوما من تاريخ تقسيم األرض.
مادة ()5
يتع على حمرري العقود ومن يتولون التوميق يف احملأأاكم وعلى إدارات ومكأأاتأأب التسأ أ أ أ أ أ أأجيأل
العقاري وغري هؤالء ممن خيتص أ أ أأون قانونا بتوميق احملررات أو ش أ أ أأهرها أن يقدموا إيل املص أ أ أألحة
إخطارا بكل تصرف أو عقد او حمرر يتخذ بش نه إجراء أمامهم ويرتب دخال خاضعا للضريبة
أو تغيريا فيها أو يف شخص املكلف ب دائها ويقدم اإلخطار فور اةاذ اإلجراء.
مادة ()6
تلتزم اجلهات املختص أأة مبنح الماخيص على اختالف أنواعها أن ةطر املص أألحة عند منح أية
تراخيص ملمارسة أي نشاط قاري أو صناعي أو حريف ملزاولة إحدى املهن احلرة أو غري ذلك
من أوجه النش أأاط اخلاض أأع للضأ أريبة أو منح تراخيص إلمكان اس أأتعمال العقار يف مزاولة هذا
النشأأاط أو منح امتياز أو التزام أو احتكار أو إذن الزم ملزاولة النشأأاط ،وكذلك يف حالة إبرام
أي عقد من العقود أو لتجديد أو متديد أو تعديل شيء مما ذكر.
ويتم اإلخطار خالل اخلمسة عشر يوما التالية لصدور المخيص أو ملنح االمتياز أو االلتزام
أو االحتكار أو اإلذن أو إبرام العقد أو قديد أو متديد أو تعديله.
مادة ()7
جيب أن يشأ أ أ أ أأتمل اإلخطار ب يداع قائمة شأ أ أ أ أأروط بيع العقار احملجوز على بيان اسأ أ أ أ أأم املدين
احملجوز عليأأه وحتأأديأأد العقأأار أو العقأأارات احملجوزة ال تتخأأذ إجراءات البيع بشأ أ أ أ أ أ أ أ وأأا وبيأأان
255
الأأديون احملجوز من أجلهأأا وبيأأان الثمن األس أ أ أ أ أ أ أأاسأ أ أ أ أ أ أأي الأأذي يبأأدأ بأأه املزاد بأأالنس أ أ أ أ أ أ أبأأة لكأأل
عقار.
أما اإلخطار بالبيع جيب أن يشأ أ أ أ أ أ أأتمل على حتديد تاريخ البيع إذا كان املال عقارا حمجوزا
وعلى اس أ أ أ أأم ولقب كل من يباش أ أ أ أأر اإلجراءات واملدين واحلائز ومهنته وموعنه األص أ أ أ أألي أو
املختار وبيان العقار أو العقارات موض أ أ أ أ أأوع اإلجراءات وفق ما ورد يف إخطار قائمة ش أ أ أ أ أأروط
البيع والثمن األسأ أ أ أ أ أأاسأ أ أ أ أ أأي الذي يبدأ به املزاد بالنسأ أ أ أ أ أأبة لكل عقار وحتديد تاريخ البيع وبيان
احملكمة أو املكان الذي سيتم فيه البيع.
أما إذا كان املال احملجوز منقوال فيشأأتمل اإلخطار املشأأار إليه باإلضأأافة إىل حتديد تاريخ البيع
على بيان اس أأم ولقب كل من باش أأر اإلجراءات لديه ،إذا كان احلجز املوقع حجز ما للمدين
لدى الغري واحلارس على املنقوالت ومهنة كل من هؤالء وموعنه األصأ أ أ أ أألي أو املختار واملكان
الذي سيجري يف البيع.
256
الفصل الثاني
و ورها إج رءرتو
مادة ()4
يشأ أ أ أ أ أ أأمط لقبول اإلقرار أن يكون موقع أأا من املمول أو من ممثل أأه ،ومرفق أأا ب أأالتق أأارير امل أأالي أأة
واملس أ أ أأتندات ال يس أ أ أأتلزمها قانون ض أ أ أ أريبة الدخل والتش أ أ أ أريعات األخرى النافذة معتمدة من
مراجع قانوين مس أ أ أ أ أأجل جبدول املراجع الليبي املش أ أ أ أ أأتغل ،وأن تقد ه يف اآلجال القانونية
احملددة لذلك.
مادة ()9
تربط الضريبة باسم املمول شخصيا ولو كان عدا األهلية أو ناقصها أو كان مشهرا إلفالسه
أو غري مقيم يف اجلماهريية العظمى ،وإذا توىف املمول ربطل الض أريبة بامسه عن الفمة السأأابقة
لوفاته.
أما فيما يتعلق بالتشأ أأاركيات تربط الض أ أريبة باسأ أأم كل ش أ أريك عن ولة ما جصأ أأل عليه من
دخل التش أ أأاركية س أ أواء يف ص أ أأورة ربح أو أية مبالغ أخرى حتل أي وص أ أأف يكون قد حص أ أأل
عليها قبل توزيع الدخل.
أما بالنسأأبة للشأأركات وفروع الشأأركات األجنبية واألشأأخا االعتبارية اخلاضأأعة للض أريبة على
الشركات فمبط الضريبة باسم كل منها.
مادة ()10
يف حالة تعدد املنش أ أ أ ت اململوكة للممول وال ةض أ أأع لض أ أ أريبة نوعية واحدة تقوم املص أ أألحة
بربط الضريبة باسم املمول عنها كلها باعتبارها وحدة واحدة.
257
مادة ()11
على املصأألحة إذا قبلل اإلقرار املقدم من املمول أن تربط الض أريبة عليه بصأأفة وائية من واقع
ما ذكر يف إقرار ،وذلك عبقا حلكم املادة (الثالثة) من القانون.
ويتم إخطار املمول بذلك على النموذج رقم ( )11ضرائب املرفق.
مادة ()12
يعلن الربط إيل املمول ،ف ن كان قد توىف أو قام لديه مانع جول دون إدارته لنش أأاعه أو أمواله
أو كان غري مقيم يف اجلماهريية العظمى فيعلن بالربط نيابة عنه القائم على إدارة النش أ أ أ أأاط أو
احلائز لألموال قانونا أو الورمة أو املصفى إلسب األحوال.
مادة ()13
تربط الض أ أ أريبة من واقع إقرار املمول عن دخله ،ويقوم بس أ أ أأداد الض أ أ أريبة بناء على ما ذكر يف
إقرار إيل ح فحص اإلقرار وربط الضريبة عليه وائيا.
ويتم الدفع بعد انقضأأاء األجل احملدد لتقدا اإلقرار ومبراعاة املواعيد املنصأأو عليها يف املادة
(التاسعة عشر) من القانون ما ي ينص على خالف ذلك.
وتكون مطالبة املصلحة للممول بسداد الضريبة على منوذج رقم ( )10ضرائب املرفق وعلى
املصلحة مطالبة التشاركيات ب داء الضريبة املستحقة على الشركاء.
مادة ()14
إذا امتنع املمول أو امللتزم بتقأأدا اإلقرار عن تقأأد أأه يف األجأأل احملأأدد ،أو امتنع عن تقأأدا
بيانات أو إيضأ أأاحات عن الدخل رأت املصأ أألحة أوا كانل الزمة لتقدير الض أ أريبة املسأ أأتحقة
وفقا لتقديرها ،فللمصلحة تقدير الدخل عبقا حلاالت املثل أو احلاالت املشاهبة .ويسرى هذا
احلكم أيضا يف حالة عدم وجود دفاتر أو سجالت أو كانل موجودة ولكنها غري منتظمة أو
غري كافية لالعتماد عليها يف تقدير الدخل.
258
وةطر املصأ أ أألحة املمول على النموذج رقم ( )12ض أ أ أرائب ،املرفق بعناصأ أ أأر الربط ال رأهتا،
ف ذا قبل املمول تقدير املصلحة ،وي يتظلم منه خالل مدة ال تزيد عن ئسة وأربع يوما من
تاريخ تسلمه اإلخطار أصبح ربط الضريبة وائيا وقطعيا.
أما إذا تظلم املمول فال يكون الربط وائيا إال يف حدود ما قبله من تقدير املص أ أ أ أ أ أألحة ،ف ذا
أصدرت اللجنة االبتدائية قرارها يف التظلم أو أعلن به املمول فعليه سداد الضريبة على أساس
ما حددته اللجنة.
مادة ()15
ملصأألحة الض أرائب احلق يف فحص وتصأأحيح إقرار املمول وتقدير الض أريبة يف ضأأوء التصأأحيح
واملعلومات اإلضأأافية املتوفرة لديها ،وإذا تب للمصأألحة عدم صأأحة بيانات اإلقرار أيا كانل
األسباب لا أن قري ربطا إضافيا ،وعلى املصلحة يف حاالت الربط اإلضايف أن ةطر املمول
بعناص أأر الربط األص أألي ،وبعناص أأر الربط اإلض أأايف ،واألس أأس ال بين عليها ،واألس أأباب ال
اسأأتندت عليها املصأألحة يف تعديل الربط األصأألي وإجراء الربط اإلضأأايف ويتم إخطار املمول
بالربط اإلضايف على النموذج رقم ( )12ضرائب املرفق.
وتسري علي الربط اإلضايف أحكام الفقرة األخرية من املادة السابقة.
مادة ()16
إذا قامل املص أألحة بتقدير الدخل وربط الض أ أريبة قبل انتهاء الس أأنة الض أ أريبية يف احلاالت ال
خيش أ أ أ أأى فيها التهرب عمال ب حكام املادة (التاس أ أ أ أأعة والعش أ أ أ أرين) من القانون فعليها أن ةطر
املمول بعناصر تقدير الدخل وربط الضريبة.
ويتم اإلخط أ أ أأار بتق أ أ أأدير املصأ أ أ أ أ أ أألح أ أ أأة على النموذج رقم ( )12ض أ أ أ أ أ أ أرائ أ أ أأب املرفق ،وإذا
تظلم املمول تسأ أ أأري على هذا الربط أحكام الفقرة األخرية من املادة (الرابعة عشأ أ أأر) من هذ
الالئحة.
259
الفصل الثالث
إج رءرتوره ظهطوتره ع و
مادة ()17
يكون للممول أو من ثله قانونا احلق يف أن يطلع على ملفه لدى مص أ أألحة الضأ أ أرائب ليتب
األس أأباب ال اسأأتندت إليها املصأألحة وأسأأس احتسأأاب الض أريبة وعناصأأر ربطها س أواء كان
الربط أصليا أو إضافيا.
ويتم االعالع يف مقر املصلحة أو مقر اللجنة االبتدائية أو االستئنافية إلسب األحوال.
مادة ()14
يتم إع أ أأداد صأ أ أ أ أ أ أأحيف أ أأة التظلم أو الطعن من أص أ أ أ أ أ أ أ أ أأل وأربع صأ أ أ أ أ أ أأور تق أ أأدم إىل أم أ أأان أ أأة
اللجنأأة املختص أ أ أ أ أ أ أأة مقأأابأأل إيص أ أ أ أ أ أ أأال يثبأأل ذلأأك ،وتش أ أ أ أ أ أ أمأأل صأ أ أ أ أ أ أأحيفأأة التظلم على أمسأأاء
اخلصوم وصفاهتم وموعن كل منهم وموضوع التظلم وأسبابه ،وحتديد الضريبة ال يقر هبا عن
كل سنة ،كما جيب عليه حتديد أوجه اعماضه وإقامة الدليل الذي يؤيد ما أقر به من ضريبة،
وما يتعرض عليه منها .وكذلك تش أأتمل ص أأحيفة الطعن باإلض أأافة ايل البيانات املتعلقة ب مساء
اخلصأ أ أ أ أأوم وصأ أ أ أ أأفاهتم وموعن كل منهم على بيان القرار املطعون فيه وتاريخ إعالن الطاعن به
واللجنة ال أص أ أ أأدرته وإدارة أو مكتب الض أ أ أ أرائب املختص واألس أ أ أأباب ال بين عليها الطعن
وعلبات الطاعن ويرفق بصحيفة التظلم اإليصال الدال على أداء الرسم املقرر باملادة (الثامنة)
من القانون وبسند سداد الضريبة ال أقر هبا املمول يف صحيفة تظلمه حىت كن البث فيه.
كما يرفق بص أ أأحيفة الطعن اإليص أ أأال الدال على أداء الرس أ أأم املقرر باملادة (الثالثة عش أ أأر) من
القانون.
260
مادة ()19
ال يقبل أي تظلم أو ععن يتقدم به ممولو الضأ أ أ أريبة على الش أ أ أأركات والتش أ أ أأاركيات ما ي يكن
مؤيدا باحلسأ أ أ أ أأابات والدفاتر والسأ أ أ أ أأجالت امللتزم مبسأ أ أ أ أأكها عبقا للقانون التجاري أو عبقا
للتشريعات األخرى ذات العالقة.
مادة ()20
على أم سر اللجنة أن يقدم التظلمات أو الطعون يف سجل خا ب رقام مسلسلة حسب
تواريخ تقد ها وأن يثبل يف هذا السجل أمساء اخلصوم واإلقرار واإلقرارات الضريبية عن السنة
أو السأأنوات حمل اخلالف وتاريخ أول جلسأأة وتاريخ صأأدور القرار يف التظلم أو الطعن وتاريخ
إعالنه لذوي الش ن.
مادة ()21
على أم س أ أ أ أ أأر اللجنة بعد قيد التظلم أو الطعن عبقا ألحكام املادة الس أ أ أ أ أأابقة أن يعد ملفا
للتظلم أو الطعن جمل الرقم املسأألسأأل املقيد به يف السأأجل وأمساء اخلصأأوم وتودع به صأأحيفة
التظلم أو الطعن وويع األوراق واملستندات واإلخطارات املتعلقة به.
مادة ()22
يقوم أم س أأر اللجنة ب عالن ص أأورة من ص أأحيفة التظلم أو الطعن إيل املص أألحة أو املطعون
ض أ أأد إلس أ أأب األحوال ،وذلك خالل أس أ أأبوع من تاريخ تقدا الص أ أأحيفة على النموذج رقم
( )14ضرائب املرفق.
261
وعلى املصأ أ أ أ أألحة أن ترد على التظلم أو الطعن مبذكرة ب وجه دفاعها تتضأ أ أ أ أأمن بيان سأ أ أ أ أأنة أو
سأأنوات النزاع وأسأأس احتسأأاهبا للدخل وعناصأأر الربط األصأألي أو اإلضأأايف إلسأأب األحوال
وغري ذلك مما يتعلق مبوضوع التظلم أو الطعن.
وعلى املص أ أ أ أألحة أن ترفق مبذكرة دفاعها ملف املمول مش أ أ أ أأتمال على ويع األوراق واإلقرارات
والنماذج املتعلقة مبوض أأوع التظلم أو الطعن ،وللممول إذا كان هو املطعون ض أأد أن يرد على
الطعن مبذكرة تتضمن أوجه دفاعه وأن يرفق هبا ما يرى تقد ه من مستندات إضافية.
ويكون رد املصأ أ أ أ أ أ أألحة على التظلم خالل مالم يوما من تاريخ إعالوا به ويكون رد املطعون
ضد سواء كان املصلحة أو املمول على الطعن خالل ئسة عشر يوما من تاريخ إعالنه به.
مادة ()23
جدد رئيس اللجنة ميعاد جلس أ أ أ أ أ أأة نظر التظلم أو الطعن بعد انقض أ أ أ أ أ أأاء أجال تس أ أ أ أ أ أأليم ردود
املصلحة واملمول بصرف النظر عن التخلف أيا منهما عن تسليم رد يف امليعاد وإذا ي جضر
املمول يف املوعد احملدد ،حدد موعد خر خالل أسأأبوع من تاريخ اجللسأأة األويل ،وجيوز أن
جدد ميعاد اجللس أ أأة الثانية يف اإلعالن عن اجللس أ أأة األوىل على أال حتص أ أأل اجللس أ أأتان يف يوم
واحد .ويكون للجنة احلق يف نظر التظلم يف ميعاد اجللسأ أأة الثانية حىت ولو ي جضأ أأر املمول
أو ممثله ،وبصرف النظر عن عذر غيابه.
مادة ()24
لكل من املمول واملص أ أ أ أألحة حق االعالع على ملف اللجنة وعلى كل منهما إيداع املذكرات
واملسأ أ أأتندات ال تطلبها اللجنة يف املواعيد ال حتددها ويف ويع األحوال تلتزم اللجنة مبراعاة
عليها يف قانون املرافعات املدنية األص أ أ أ أأول و املباد العامة إلجراءات التقاض أ أ أ أأي املنص أ أ أ أأو
262
والتجارية ،وعلى األخص يف أحقية املمول يف رد اللجنة أو أحد أعض أأائها ،ويف مناقش أأة كافة
الدفوع املقدمة منه.
مادة ()25
تص أ أ أ أأدر اللجنة قرارها يف التظلم أو الطعن يف حدود تقدير املص أ أ أ أألحة وعلبات املمول ويتخذ
القرار ب غلبية أراء ويع أعضائها.
ويكون للجان االسأ أ أ أ أ أ أأتئنافية أن تسأ أ أ أ أ أ أأتع مبن ترا من ذوى اخلوة على أن يكون من جهة
حمايدة.
مادة ()26
على أم سر اللجنة أن يعلن قرارها إيل كل من املمول واملصلحة ،وذلك خالل أسبوع على
األكثر من تاريخ التوقيع عليه من رئيس اللجنة وأم سرها.
وعلى املص أ أألحة فور إعالوا بالقرار أن تربط الضأ أ أريبة على أس أ أأاس ما قررته اللجنة وأن ةطر
املمول هبذا الربط وأن تكلفه بس أ أ أأداد الض أ أ أ أريبة على أس أ أ أأاس أ أ أأه ،وذلك على منوذج رقم ()15
ضرائب املرفق.
مادة ()27
جيوز للمص أ أ أألحة أن قري ص أ أ أألحا مع املمول بناء علبه خالل ئس أ أ أأة وأربع يوما من تاريخ
إعالنه بالربط الض أرييب ،أو أمناء نظر تظلمه من قبل اللجنة االبتدائية وقبل صأأدور قرارها فيه،
تتوىل اللجنأأة االبتأأدائيأأة بنأأاء على علأأب املمول إحأأالأأة ملف املتظلم إيل املصأ أ أ أ أ أ أألحأأة إلجراء
الصلح.
263
ف ذا ا الص أألح ةطر املص أألحة املمول بس أأداد الضأ أريبة بناء على حمض أأر الص أألح على النموذج
رقم ( )13ض أرائب املرفق وتعلم اللجنة بالص أألح ،وإذا ي يتم الص أألح تعيد املص أألحة امللف إىل
اللجنة االبتدائية االستكمال إجراءات البل يف التظلم.
264
الفصل الرابع
و ورها إج رءرتو
مادة ()24
على املمول أو املكلف بتوريد الضأريبة أن يقوم بسأدادها يف املواعيد املنصأو عليها يف املادة
(التاسأ أ أ أعة عش أ أ أأر) من القانون ،وذلك ما ي حتدد األحكام اخلاص أ أ أأة بالضأ أ أ أريبة مواعيد أخرى
لسدادها.
وتس أ أأدد الضأ أ أريبة يف ويع األحوال إيل املص أ أألحة ،إما نقدا أو بص أ أأك مص أ أأدق من املص أ أأرف
املسحوب عليه أو إلوالة بريد مقابل إيصال وفقا للنموذج رقم ()20
مادة ()29
ال جيوز التمسأأك يف مواجهة املص ألحة ب ية حالة من حاالت الوفاء األخرى بتوئة ذمة املمول
ما ي يتم النص عليها صراحة يف هذ الالئحة.
مادة ()30
ملدير عام املصأألحة أن يصأأدر أمرا بتوقيع احلجز التحفظي عبقا ألحكام املادة (الثالم ) من
القانون بناء على مورات ضأأرورية حلماية أموال اخلزانة العامة مبقتضأأى أحكام القانون على أن
يتضمن هذا األمر اسم املمول ونشاعه واسم الشخص احملجوز لديه.
مادة ()31
إذا أمتنع املمول أو امللزم بتوريد الض أ أريبة عن سأ أأدادها يف املوعد احملدد قانونا ،ملدير املصأ أألحة
حق توقيع حجز تنفيذي على أموال املدين مبا يسأ أ أ أ أ أأاوى املبلغ املسأ أ أ أ أ أأتحق للمصأ أ أ أ أ أألحة عبقا
265
ألحكام قانون احلجز اإلداري رقم ( )152لس أ أأنة 1970مس أ أأيحي ويتم ةص أ أأيص مص أ أأروفات
إجراءات احلجز والبيع كمكاف ة تصرف على النحو اآليت:
%40 -1من املبالغ ةصأ أ أ أ أ أ أأص ملو في اإلدارة ال قامل ب جراءات احلجز عبقا لقرار
يصدر عن مدير عام املصلحة.
%20من املبالغ ةصأ أ أ أأص لتحفيز مو في املصأ أ أ أألحة لبذل املزيد من اجلهد والعطاء -3
%10من املبالغ احملصلة ةصص لنادي املصلحة الرياضي الثقايف االجتماعي. -4
مادة ()32
إذا تب أن املمول قد دفع مبالغ بالزيادة على املسأ أ أ أ أ أ أأتحق عليه ،فعلى املصأ أ أ أ أ أ أألحة أن ةطر
مبقدار تلك املبالغ وإلقه يف اسمدادها.
وال جيوز رد هذ املبالغ إال بعد الت كد من عدم اس أ أ أ أ أ أأتحقاق أية ضأ أ أ أ أ أ أرائب أخرى عليه،وإال
وجب خصمها منه.
ويتم رد املبالغ املدفوعة بالزيادة على النموذج رقم ( )18ضرائب املرفق.
266
الباب الثاني
م تو ر وتره رها ر ىوعه ور
الفصل األول
أ م طووع م و
مادة ()33
يلتزم بتقدا اإلقرار املنصأ أ أ أ أ أ أأو عليه يف املادة (الثامنة والثالم ) من القانون املمولون األفراد
والتش أ أ أأاركيات على النموذج ( )4ض أ أ أرائب ،وبالنس أ أ أأبة للدخول املت تية عن التجارة والص أ أ أأناعة
واحلرف أيا كانل نتيجة العمليات رإلا أو خسأ أأارة ،وعلى النموذج ( )5ض أ أرائب على دخول
املهن احلرة ،وذلك خالل تسأ أ أأع يوما التالية النتهاء السأ أ أأنة الض أ أ أريبية ،أو السأ أ أأنة املالية ال
تقتض أ أ أأيها عبيعة النش أ أ أأاط وبالش أ أ أأروط املنص أ أ أأو عليها يف املادة ( )22الثانية والعشأ أ أ أرين من
القانون.
مادة ()34
يش أ أأمط لتمتع املمول باإلعفاء املقرر يف املادة (الس أ أأادس أ أأة والثالم ) من القانون أن يقدم مع
اإلقرار املذكور باملادة السأ أ أ أ أ أ أأابقة إقرارا ببيان حالته االجتماعية وبعدم متتعه بذلك اإلعفاء عن
أي دخل خر خاضع للضريبة وإال سقط حقه يف اإلعفاء.
مادة ()35
حتسأ أ أ أ أ أ أ أ أ أأب معأ أ أأدالت اسأ أ أ أ أ أ أأتهال األصأ أ أ أ أ أ أأول املشأ أ أ أ أ أ أ أ أ أأار إليهأ أ أأا يف البنأ أ أأد (أ) من املأ أ أأادة
(التاس أأعة والثالم ) من القانون بطريقة القس أأط الثابل على أس أأاس النس أأب اآلتية من تكلفة
األصل.
267
النسبة المباني
%3يف السنة املثبل هبا الت
%2يف السنة املباين غري مثبل هبا الت
%5يف السنة املباين املنقولة أو اجملرورة
%20يف السنة وسائط النقل وسائط نقل الركاب
النسبة وسا ط نقل البضا ع
%15يف السنة وسائل النقل اخلفيف (يف حدود 3عن)
%10يف السنة وسائل النقل الثقيل (أكثر من حدود 3عن)
%4يف السنة البواخر
%4يف السنة املراكب وقوارب الصيد
%8يف السنة الطائرات
النسبة األثاث
%15يف السنة أماا املكاتب واملتاجر واملنازل
%20يف السنة أماا الفنادق واملطاعم واملقاهي واملستشفيات
%25يف السنة أماا معسكرات العمل خارج املدن
%50يف السنة أدوات األكل والفرض اخلاصة باملطاعم والفنادق وما املها
النسبة اآلالت
%15يف السنة الت مكتبية
%15يف السنة مولدات كهربائية
%25يف السنة أجهزة احلواسيب وملحقاهتا
%10يف السنة برامج احلواسيب
%15يف السنة الت أخرى
مادة ()36
يف حالة وجود ش أ أ أأهرة لل إىل املنش أ أ أ أ ة عن عريق الش أ أ أ أراء فيحس أ أ أأب معدل إهالكها بطريق
القسط الثابل وملدة عشرين سنة.
268
مادة ()37
جيوز للمصأ أألحة اعتبار بعض األصأ أأول ذات الطبيعة الرأمسالية مصأ أأروفات إيرادية تسأ أأتنزل من
إيرادات السنة للوصول إيل صايف الدخل اخلاضع للضريبة ومبا ال جياوز املبلغ املدفوع عن هذ
األصول ()% 0.5من التكلفة اإلوالية لألصول الثابتة.
مادة ()34
حتس أ أأب التوعات للجهات اخلريية املعمف هبا من الدولة وال ال تس أ أأعى إىل حتقيق الربح ومبا
ال جياوز ( )%2من صايف الدخل اخلاضع للضريبة قبل استنزال هذ التوعات.
مادة ()39
حتسب معدالت خصم مصروفات الت سيس الالزمة لبدء مزاولة النشاط املشار إليها يف املادة
(األربع ) من القانون بطريقة القسط الثابل وملدة ئس سنوات.
مادة ()40
ةص أأم اخلس أأارة من أرباح املنش أأاة يف الس أأنة أو الس أأنوات التالية لس أأنة اخلس أأارة وملدة أقص أأاها
ئس سنوات تالية عبقا ألحكام املادة (الثانية واألربع ) من القانون.
وال يس أأتفيد من حكم الفقرة الس أأابقة املتنازل إليه يف حالة التنازل عن املنشأ أ ة ،وإذا اس أأتقل
باملنش ة أحد الشركاء أو نقص عدد هؤالء الشركاء فال جق للشريك أو الشركاء الباق خصم
ما يزيد على نصيب كل منهم يف اخلسارة بصفته شريكا.
مادة ()41
إذا توقف النش أ أ أأاط الذي تؤدى الض أ أ أ أريبة مبوجبه كليا أو جزئيا يلتزم املمول إخطار املص أ أ أألحة
بذلك التوقف س أ أ أ أ أ أواء كان التوقف إراديا أو جويا أو كان وائيا أو مؤقتا ،وال يعتو توقفا عن
269
مزاولة النشأأاط تصأأفية املنش أ ة وامنا تعتو فمة التصأأفية امتدادا للمنش أ ة وةضأأع األرباح احملققة
خاللا للضريبة.
كما يلتزم املمول ب خطار املصأ أ أألحة عن التنازل عن نشأ أ أأاعه س أ أ أواء كان التنازل كليا أو جزئيا
وسواء كان بعوض أو بدون عوض ويقع ،واجب اإلخطار املذكور أيضا على واملتنازل إليه.
وجيب أن يتم اإلخطار يف ويع األحوال خالل سأ أ أ أ أأت يوما من تاريخ حصأ أ أ أ أأول التوقف أو
انتهاء فمة التصفية أو التنازل إلسب األحوال.
مادة ()42
على جهات العمل وامللتزم بالدخل من الشركات والتشاركيات واألفراد املنصو عليهم يف
البندين (أ) و (ب) من الفقرة األوىل من املادة (اخلامسأ أ أ أ أ أ أأة واخلمس أ أ أ أ أ أ أ ) من القانون الذين
يسأ أأتخدمون مو ف أو مسأ أأتخدم أو عماال أو صأ أأناعا مقابل أي دخل خاضأ أأع للض أ أريبة
خصأ أأم وتوريد الض أ أريبة على دخل العمل وما يف حكمه إىل املصأ أألحة على النموذج رقم ()7
ضرائب املرفق خالل ست يوما من تاريخ حتقق الدخل.
270
الفصل الثاني
وتره ن ع وتره خو وره ج وعه و رها
مادة ()43
جيب أن يش أأمل اإلقرار رقم ( )4ضأ أرائب املنص أأو عليه يف املادة (الثالثة والثالم ) من هذ
الالئحة على ويع أرباح املمول سأواء كان فردا أو تشأأاركية الناقة عن نشأأاعه الرئيسأأي أو من
أي نش أأاط خر خيض أأع للضأ أريبة عبقا حلكم املادة (الس أأادس أأة واألربع ) من القانون وكذلك
ويع األرباح الناقة عن بيع أي أصأأل من أصأأول النشأأاط املادية أو غري املادية أو عن ت جري
أدوات املنش أ أ ة وخدمات عمالا لدى أي جهة ،والفرق الناتج من إعادة تقييم أموال املنش أ أ ة
عند انفصأأل شأريك أو انضأأمامه وما جصأأل من ديون معدومة خالل سأأنة املقدم عنها اإلقرار
وغري ذلك من أرباح النشاط.
باإلضافة إيل ذلك جيب أن يتضمن اإلقرار بيانات عن املبالغ ال تقاضها املمول ،مقابل أي
عمل قام به ال يعتو من ضأ أ أ أ أأمن نشأ أ أ أ أأاعه الرئيسأ أ أ أ أأي ،أو بصأ أ أ أ أأفة عارضأ أ أ أ أأة ،وكافة التكاليف
واملصروفات ال أنفقل فعال يف سبيل احلصول على الدخل املقدم عنه اإلقرار.
وعلى مقدم اإلقرار يف ويع األحوال سأ أ أ أ أ أواء كان فردا أو تش أ أ أ أ أأاركية أن يرفق به ويع الومائق
واملستندات املؤيدة للبيانات ال يذكرها فيه ومعتمدة من أحد املراجع القانون .
مادة ()44
جيب على مقدم اإلقرار يف ويع األحوال سواء كانل لديه حسابات منتظمة أو ي تكن لديه
هذ احلسابات ،أن يت ضمن إقرار بيانات عن املبالغ ال تقاضاها مقابل أي عمل قام به ،ال
يعتو من ضمن نشاعه الرئيسي ،ولو كان عارضا.
271
مادة ()45
يشمط يف حالة احلسابات املنتظمة أن يقدم اإلقرار مرفقا بالتقارير املالية التالية:
-تكلفة البضاعة املصنعة (يف حالة النشاط الصناعي).
-امليزانية العمومية.
-كشف االستهالكات.
وجيب أن تكون التقارير املشار إليها معدة وفقا لألصول احملاسبية وموقعة من مقدم اإلقرار أو
من ثله قانونا.
مادة ()46
جيب االعتبار حسابات املمول منتظمة االلتزام بالنقاط اآلتية:
أن تكون احلس أأابات معدة وفقا لنظرية القيد املزدوج ومبا يتفق مع األص أأول احملاس أأبية -1
املتعارف عليها.
جيب أن تكون القيود احملاسبية املدونة بالدفاتر مؤيدة باملستندات الالزمة. -2
جيأأب أن يكون هنأأا نظأأام حمكم للرقأأابأأة الأأداخليأأة وذلأأك لالعمئنأأان إيل ص أ أ أ أ أ أ أحأأة -3
272
االلتزام مبسك الدفاتر وفقا للضوابط ال ينص عليها القانون التجاري. -4
وال خيل االلتزام بالنقاط املش أ أ أأار إليها مبا جيب مس أ أ أأكه من دفاتر وس أ أ أأجالت أخرى -5
مبقتضى أي قانون خر ،أو عبقا لطبيعة النشاط الذي يزاوله مقدم اإلقرار.
مادة ()47
يف احلأأاالت ال يكون فيهأأا من قأأام بأأالعمأأل غري ملزم يتقأأدم اإلقرار وال تهن أي قأأارة أو
حرفة مما خيضأأع الدخل الناتج عنه للض أريبة عبقا للمادة (السأأادسأأة واألربع ) من القانون أن
خيطر اإلدارة أو القس أ أ أأم أو مكتب الض أ أ أرائب الكائن بدائرة اختص أ أ أأا حمل س أ أ أأكنا بالعمل
الذي ال تسأأرى عليه ض أريبة نوعية أخرى ،وبالشأأخص أو اجلهة ال حلسأأاهبا أدى هذا العمل
واملبالغ ال تقاضها مقابل أدائه.
ويكون اإلخطار على النموذج رقم ( )4ضأ أ أ أرائب املرفق ،وذلك خالل مالم يوما من تاريخ
إمتام العمل.
وعلى مقدم اإلقرار يف هذ احلالة أن يؤدي الض أ أ أريبة املسأ أ أأتحقة عليه خالل هذ املدة على
أساس ما أقر به.
مادة ()44
جب على كل من يدفع أية مبالغ نقدية مقابل عمل قاري عارض قام به أي شخص عبيعي
أو معنوي من األش أأخا املش أأار إليهم يف املادة الس أأابقة أن خيطر املص أألحة باس أأم من أدى
العمل وعنوانه واملبالغ ال دفعها له مقابل أدائه ونوع أو عبيعة هذا العمل.
273
ويتم اإلخطأأار خالل مالم يومأأا من تأأاريخ إمتأأام العمأأل ،وعلى مقأأدم اإلخطأأار أن ججز
الض أريبة املسأأتحقة على مقابل ذلك العمل ،وأن يوردها إيل املصأألحة مع اإلخطار املذكور إذا
كان من قام بالعمل غري مقيم بصفة دائمة يف اجلماهريية العظمى.
274
الفصل الثالث
م ءو وإج رءو ةومقته و م ءو يورهجه توره يو وره وعه و رها
مادة ()49
ةضأ أ أ أ أ أ أأع للض أ أ أ أ أ أ أريب أ أ أأة دخول الشأ أ أ أ أ أ أأرك أ أ أأاء الطبيعي يف ويع الوح أ أ أأدات اإلنت أ أ أأاجي أ أ أأة ال
تطبق مقولة ش أ أ أ أ أأركاء ال إجراء عبقا ألحكام قرار اللجنة الش أ أ أ أ أأعبية العامة رقم ( )133لس أ أ أ أ أأنة
1369و.ر.
وتلتزم الوحدات اإلنتاجية خصأ أ أ أأم وتوريد الض أ أ أ أريبة على دخل الشأ أ أ أأركاء إىل املصأ أ أ أألحة مرفقة
بكشف يتضمن أمساءهم وما تقاضا كل واحد منهم من دخل ،وذلك خالل ست يوما من
تاريخ حص أ أ أأولم على الدخل وفقا للنموذج رقم ( )6وتعتو الض أ أ أ أريبة يف هذ احلالة مؤقتة ،ا
تربط الض أ أريبة من قبل املصأ أألحة وائيا بعد مراجعتها وت كدها من الدخول ال حتص أ أأل عليها
الشأ أأركاء ،وةطر الوحدة اإلنتاجية بالنموذج رقم ( )11أو النموذج رقم ( )12املرفق إلسأ أأب
األحوال.
275
الفصل الرابع
و ورهمه وره وعه و رها
مادة ()50
جيب أن يش أ أأتمل اإلقرار اخلا بالضأ أ أريبة على دخل املهن احلرة رقم ( )5ضأ أ أرائب على بيان
بالدخل املقبوض فعال خالل الس أأنة املقدم عنها اإلقرار والناتج عن العمليات املتعلقة مبباش أأرة
املهنة على اختالف أنواعها ،ولو كان الدخل مسأأتحقا عن عمليات متل يف سأأنوات سأأابقة،
أو دفع مقدما خالل السأ أ أ أ أ أ أأنة املقدم عنها اإلقرار عن عمليات ي يتم أداؤها حىت واية هذ
السنة ،وكذلك ويع الدخول الناقة عن بيع أي أصل من أصول النشاط املادية أو غري املادية
أو من ت جري أدواته أو من حتص أأيل الديون املعدومة خالل الس أأنة املقدم عنها اإلقرار ومن أية
دخول أخرى متعلقة مبمارسة املهنة.
باإلض أأافة إىل ذلك جيب أن يتض أأمن اإلقرار ويع التكاليف واملص أأروفات ال أنفقل فعال يف
سبيل احلصول على الدخل املقدم عنه اإلقرار.
ويف ويع األحوال ترفق باإلقرار ويع الومائق واملس أأتندات املؤيدة له ،على أن يكون اإلقرار
واملسأأتندات موقعة من مقدم اإلقرار أو من ثله قانونا ،وبالنسأأبة للتشأأاركيات فضأأال عن ذلك
جيب أن يكون اإلقرار معتمدا من حماس أ أ أأب ومراجع قانوين مقيد جبدول احملاس أ أ أأب واملراجع
الليبي املشتغل .
مادة ()51
تكون حس أأابات املمول الفرد منتظمة إذا أمس أأك دفم يومية مرقما ومؤش أ أرا على كل ص أأفحة
من صأ أ أ أ أ أ أأفحاته من قبل املصأ أ أ أ أ أ أألحة على أن يقيد فيه يوما بيوم ويع اإليرادات املقبوض أ أ أ أ أ أ أأة
واملصروفات ال تستلزمها ممارسة املهنة وال أنفقها فعال.
276
ويلتزم املمول بتس أ أأليم إيص أ أأال مؤرخا وموقع عليه لكل من يدفع إليه مبلغا مس أ أأتحقا بس أ أأبب
ممارسأأته املهنة ،على أن يسأأتخرج هذا اإليصأأال من دفم ذي قسأأائم من أصأأل وصأأورة ب رقام
مسأ أ أ أ أألسأ أ أ أ أألة ،ويف حالة التشأ أ أ أ أأاركيات العتبار حسأ أ أ أ أأابات املمول منتظمة تطبق أحكام املادة
(اخلامسة واألربع ) من هذ الالئحة ومبا يتفق مع عبيعة النشاط.
وىف حالة قيام املو ف أو املستخدم بالعمل لدى أكثر من رب عمل واحد يف ن واحد فيقع
بذلك بدخله يف األجل عليه ش أ أ أأخص أ أ أأيا واجب تقدا اإلقرار الضأ أ أ أرييب على النموذج اخلا
احملدد.
277
الفصل اخلامس
ورهن جوع ورهعم وتم و يو مم و وعه وره رها
مادة ()52
على جهات العمل وامللتزم بالدخل من الشركات والتشاركيات واألفراد املنصو عليهم يف
البندين (أ) و (ب) من الفقرة األوىل من املادة (اخلامسأ أ أ أ أ أ أأة واخلمس أ أ أ أ أ أ أ ) من القانون الذين
يستخدمون مو ف أو مستخدم أو صناعا مقابل أي دخل خاضع للضريبة سواء دفع يف
صأ أ أ أأورة مرتبات أو أجور أو عموالت أو مكاف ت أو أية مدفوعات نقدية أو عينية أن يقدموا
إيل املصأ أ أ أ أ أألحة على منوذج رقم ( )7ض أ أ أ أ أ أرائب كشأ أ أ أ أ أأوفات تفصأ أ أ أ أ أأيلية مبينا هبا أمساء وألقاب
األشأ أ أ أ أ أ أأخا املوجودين يف خدمتهم ومقدار ما يتقاضأ أ أ أ أ أ أأا كل منهم من الدخل اخلاضأ أ أ أ أ أ أأع
للض أ أ أ أ أريبة ،خالل س أ أ أ أأت يوما من تاريخ االلتحاق بالعمل أو تولد احلق يف الدخل اخلاض أ أ أ أأع
للضريبة وذلك عن كل جزء من السنة يثبل فيه احلق يف الدخل.
وجيب أن تتضأ أ أ أ أأمن تلك الكشأ أ أ أ أأوفات مبلغ اإلعفاء الذي يتمتع به مسأ أ أ أ أأتحق الدخل عبقا
للمادة (الس أ أ أأادس أ أ أأة والثالم ) من القانون ومقدار الدخل اخلاض أ أ أأع للض أ أ أريبة ومبلغ الض أ أ أريبة
احملجوزة.
كما جيب على امللتزم بتقدا الكشأأوف أن سأأكوا ملفا لكل من يعمل لديهم من الفئات
املذكورة حلفظ ويع املس أأتندات املتعلقة بتعيينه وحتديد مرتبه وعالواته ومكاف ته وما يوقع عليه
من جزاءات مالية.
مع مراعاة إخطار املصلحة بكل تغيري يطرأ على البيانات الواردة يف الكشوف ،وذلك خالل
ست يوما من تاريخ حصول التغيري.
278
مادة ()53
تلتزم جهات العمل وامللتزم بالدخل املش أ أ أ أ أ أأار إليهم يف املادة (الس أ أ أ أ أ أأابقة) بتوريد الضأ أ أ أ أ أ أريبة
املس أأتحقة ،وذلك ص أأمها من الدخل الذي يلتزمون ب دائه خالل س أأت يوما من تاريخ دفع
هذا الدخل وذلك مع تقدا كش أأوفات تتض أأمن البيانات املذكورة يف املادة املش أأار إليها أعال
وفق النموذج رقم ( )7ضرائب املرفق.
مادة ()54
على املمول الذي يقبض أي دخل خاضع للضريبة من صاحب عمل غري مقيم يف اجلماهريية
العظمى أو من أية جهة أو هيئة أو ش أأركة أو منشأ أ ة أجنبية ليس لا فرع أو توكيل أو ممثل يف
اجلماهريية أو من ص أ أ أ أأاحب عمل يتعذر إلزامه ب داء الض أ أ أ أريبة ألي س أ أ أ أأبب كان أن يقدم إىل
املص أ أألحة إقرارا بالدخل الذي يقبض أ أأه وباس أ أأم من يؤديه إليه على النموذج رقم ( )7ض أ أ أرائب
املرفق ،وذلك خالل سأ أ أ أ أ أ أأت يوما من االلتحاق بالعمل أو تولد احلق يف الدخل اخلاضأ أ أ أ أ أ أأع
للضريبة.
وعلى املمول أن يؤدي الضأ أريبة املس أأتحقة على الدخل املقبوض خالل ئس أأة عشأ أر يوما من
تاريخ قبضه.
279
الفصل السادس
خو وعه و تر ورهت ر وه ورهم رها
مادة ()55
على املص أ أ أ أ أأارف ال لديها ودائع أيا كانل مدهتا خص أ أ أ أ أأم الض أ أ أ أ أ أريبة على فوائد هذ الودائع
وتوريدها للمص أألحة ،ويكون توريد الضأ أريبة على النموذج رقم ( )8ضأ أرائب املرفق أو على أية
ورقة متضأ أ أ أ أأمنة ويع البيانات الواردة فيه على أن يتم توريد الض أ أ أ أ أريبة خالل سأ أ أ أ أأت يوما من
استحقاق الفائدة على الوديعة.
280
الباب الثالث
م تو وعه وره رها
مادة ()56
تلتزم الش أأركات الوعنية وفروع الش أراكات األجنبية وكافة األش أأخا االعتبارية األخرى بتقدا
اإلقرار بدخولا على النموذج رقم ( )9ض أ أرائب خالل شأ أأهر من تاريخ املصأ أأادقة على امليزانية
يف موعد أقصا أربعة أشهر من انتهاء السنة املالية.
وجيب أن يش أ أأتمل اإلقرار على ويع أرباح الش أ أأركة أو الفرع األجنيب أو الش أ أأخص االعتباري
الناقة عن نشأ أأاعه ،وكذلك على ويع األرباح الناقة عن بيع أي أصأ أأل من أصأ أأول النشأ أأاط
املادية أو غري املادية ،وأيض أأا على الفرق الناتج عن أعادة تقييم أص أأول النش أأاط عند اندماجه
يف غري ،أو انفصال أحد الشركاء أو انضمامه وكل ما جصل من ديون معدومة خالل السنة
املقدم عنها اإلقرار ،وغري ذلك من أرباح النشاط وأية إيرادات وعوائد أخرى.
مادة ()57
يقدم إقرار ضرييب واحد عن ويع أوجه النشاط الذي ارسه املمول يف املادة السابقة على أن
يتم تقد ه ولو ي تكن لدى املمول حسأ أ أ أ أ أ أأابات منتظمة ،وأيا كانل نتيجة العمليات رإلا أو
خسارة ،وسواء كان املمول خاضعا للضريبة أو معفى عنها.
وعلى مقدم اإلقرار أن يرفق به ويع التقارير املالية والومائق واملس أأتندات املؤيدة مبا ورد به من
بيانات املنصو عليها يف املادة (اخلامسة واألربع ) من هذ الالئحة.
وجيوز للمص أألحة إلزام الش أأركات األجنبية أن ترفق باإلقرار ص أأورة من القوائم املالية لنش أأاط
املركز الرئيس يف اخلارج.
281
مادة ()54
تس أأري على اإلقرار الضأ أرييب املنص أأو عليه يف املادة (الس أأادس أأة واخلمسأ أ ) من الالئحة يف
شأ ن معدالت اسأأتهال أصأأول النشأأاط ،ومعدالت مصأأروفات الت سأأيس وحسأأاب اخلسأأارة،
والتوقف عن ممارس أأة النش أأاط والتنازل عنه األحكام املقررة يف املواد ()41 ،40 ،39 ،36 ،35
من هذ الالئحة.
وجيب أن تكون التقارير املالية املشأ أ أأار إليها املرفقة مع اإلقرار معدة وفقا لألصأ أ أأول احملاسأ أ أأبية
وموقعة من املمثل القانوين للش أ أ أ أ أ أأركة أو الفرع األجنيب أو الش أ أ أ أ أ أأخص االعتباري ،معتمدة من
حماس أ أأب ومراجع قانوين مقيد جبدول احملاس أ أأب واملراجع الليبي املش أ أأتغل أو جهة تص أ أأة
قانونا باعتماد اإلقرار.
مادة ()59
عليها تكون حسابات املمول منتظمة إذا ألتزم مبسك الدفاتر والسجالت بالشروط املنصو
يف املادة (السادسة واألربع ) من هذ الالئحة.
282
الباب الرابع
م و أ م طو
مادة ()60
يكون مدير الشأ أ أأركة أو اليئة أو املنش أ أ أ ة ال يقع مركزها الرئيسأ أ أأي يف اجلماهريية العظمى هو
املسئول عن تطبيق القانون عليها تنفيذا ألحكام املادة (الرابعة والثمان ) من القانون.
ويكون مدير فرع الشركة األجنبية يف اجلماهريية العظمى هو املسئول بالنسبة لفروع الشركات
األجنبية.
ويكون املمثل القانوين للجهات ال ةضأ أ أ أ أ أ أأع ألحكام القانون من غري اجلهات املذكورة يف
الفقرت الس أأابقت من هذ املادة هو املس أأئول عن تطبيق القانون ،وعلى الش أأركة أو اليئة أو
املنش أ أ أ ة أو فرع الشأ أ أأركة األجنبية إخطار املصأ أ أألحة بتعي مديرها أو بتغيري من خالل مالم
يوما من تاريخ تعيينه أو تغيري .
مادة ()61
يشأ أ أ أ أ أأمط لتطبيق حكم اإلعفاء الوارد يف الفقرة األوىل من املادة (الثالثة والثالم ) من القانون
اآليت:
-1أن تكون جهة اعتبارية عامة ممولة بالكامل من امليزانية العامة.
أن تكون اجلهات االعتبارية اخلاص أ أ أأة معمف هبا من الدولة وأن تكون أهدافها دينية -2
أو خريية أو تقوم على أغراض الو واإلحس أأان أو اإلص أأالح االجتماعي أو النش أأاط
الرياضي.
283
مادة ()62
يش أ أأمط لتطبيق نص الفقرة ( )4من املادة (الثالثة والثالم ) من القانون باإلعفاء من الض أ أريبة
األيت:
-1وجود عقد ت م على احلياة.
أن يكون هذا العقد ساريا وقل الوفاة أو وقل منح التعويض. -2
مادة ()63
يش أ أأمط للتمتع باإلعفاء الوارد يف الفقرة (الس أ أأادس أ أأة) من املادة (الثالثة والثالم ) من القانون
األيت:
-1ص أأدور قرار من اجلهة املختص أأة ب ض أأفاء ص أأفة الش أأهيد إلعفاء التعويض الذي يدفع
ألسر الشهداء.
أن يكون هنا حكم من احملكمة املختصأ أ أأة تثبل احلالة بالنسأ أ أأبة لصأ أ أأرف التعويض -2
للمفقودين.
جيب تقدا تقرير عيب يثبل وجود عاهة مسأ أ أأتد ة ،وإفادة من جهة العمل تثبل أن -3
284
عليه يف الفقرة (التاسعة) من املادة (الثالثة على كل ممول ينطبق عليه حكم اإلعفاء املنصو
والثالم ) من القانون والذي جقق ناقا عن نشاط التصدير تقدا ما يلي:
-1ترخيص مزاولة النشاط.
شهادة منش صادرة عن غرفة التجارة والصناعة والزراعة الواقع يف نطاقها نشاعه. -2
إفادة من مصلحة اجلمار مرفقة باملستندات الدالة على عملية التصدير. -3
وأن يكون الدخل ناقا عن تصأ أأدير منتجات حملية غري حمظور تص أ أأديرها مبوجب التش أ أريعات
النافذة.
وإذا زاول املمول أنشطة أخرى غري نشاط التصدير فعليه أن سك حسابات منفصلة لنشاط
التصدير عن األنشطة األخرى.
مادة ()65
على كل ممول ينطبق عليه حكم اإلعفاء املنص أ أأو عليه يف املادة (الس أ أأادس أ أأة والثالم ) من
القانون ويكون متزوجا وليس له أوالد أو متزوجا أو أرمال أو مطلقا وله أوالد يعولم أن يقدم
املستندات ال تثبل ذلك.
كما ينطبق حكم اإلعفاء املنص أ أ أأو عليه يف املادة (الس أ أ أأادس أ أ أأة والثالم ) من القانون على
املرأة األرملة أو املطلقة وتعامل معاملة الرجل الذي يعول إذا كانل هي العائل الفعلي الوحيد
ألوالدها.
285
ويشمط للتمتع باإلعفاء تقدا ما ي يت:
شهادة بالوضع العائلي. أ-
ويكون تقدا املستندات إىل املصلحة أو جهة العمل إلسب األحوال ،وعلى املمول أن خيطر
املصأ أ أألحة أو جهة العمل بكل تغيري يطرأ على حالته االجتماعية مع تقدا ما يثبل حصأ أ أأول
التغيري.
وال يعتد بالتغيري إال اعتبارا من أول الشهر التايل لتاريخ حدومه.
مادة ()66
إذا تعددت مصأ أ أأادر دخل املمول وكانل ةضأ أ أأع لض أ أ أرائب تلفة فعلى املمول يف كل إقرار
يقدمه عن أي مصأ أ أأدر من هذ املصأ أ أأادر أن يب مصأ أ أأادر دخله األخرى وما ةضأ أ أأع له من
ضرائب ،ويستنزل مبلغ اإلعفاء من وعاء الضريبة األقل سعرا.
مادة ()67
على املمول أو املكلف ب داء الضأريبة أن خيطر املصألحة عن أي تغيري يف مركز نشأاعه أو حمل
إقامته ،وذلك خالل مالم يوما من تاريخ حصول التغيري.
مادة ()64
يلتزم األشأأخا الطبيعيون اخلاضأأعون ألحكام قانون ض أريبة الدخل مبسأأك دفاتر وسأأجالت
تب اإليرادات واملصأأروفات اليومية لألنشأأطة أو املهن ال ارسأأووا ،وجيوز للمصأألحة ب ضأأافة
إيل ذلك أن حتدد أية بيانات تفصيلية أخرى تطلب تضمينها لذ الدفاتر والسجالت.
286
مادة ()69
جيوز للممول االختيار ب األس أ أأاس النقدي وأس أ أأاس االس أ أأتحقاق إذا كان هذا املمول فقط
تش أ أ أأاركية أو ش أ أ أأركة أش أ أ أأخا كما حتددها القوان ذات العالقة يف اجلماهريية العظمى ،ويف
حالة اختيار املمول لألس أ أ أ أأاس النقدي يش أ أ أ أأمط أن يطبق هذا األس أ أ أ أأاس على اإليرادات دون
املصروفات.
مادة ()70
تقدم اإلخطارات واإلقرارات ال يلتزم بتقد ها املمولون وغريهم عبقا ألحكام هذ الالئحة
إما ب رسأأالا بطريق الويد املسأأجل بعلم الوصأأول إيل املصأألحة أو بتقد ها مقابل إيصأأال يذكر
به نوع اإلقرار أو اإلخطار املقدم وتاريخ تقد ه وذلك على النموذج رقم ( )19املرفق.
مادة ()71
يشمط يف احملاسب واملراجع القانوين الذي يقوم باعتماد اإلقرارات الضريبية ما يلي:
-1أن يكون لديه إذن مبزاولة املهنة.
-2أن يكون قيد ساريا يف النقابة العامة للمحاسب واملراجع .
-3أن يكون لديه ملفا مبصلحة الضرائب ومنتظم يف سداد الضريبة.
-4أن جتفظ مبلف األوراق لعملية املراجعة ال تثبل بذل العناية املهنية املعقولة.
-5أن يكون لديه ترخيص من جهة االختصا .
287
مادة ()72
للممول حق يف علب شأ أأهادة ب مبات سأ أأداد الض أ أريبة لتقد ها إىل اجلهات ال تطلبها ،ويتم
تقدا علب احلصأ أ أأول على شأ أ أأهادة ب مبات سأ أ أأداد الض أ أ أريبة لإلدارة أو املكتب املختص وفقا
للنموذج ( )16ضرائب املرفق.
وعلى اإلدارة أو املكتب منح املمول شهادة تثبل سداد للضريبة بعد أن يتم ختم النموذج
املش أ أأار إليه من املكتب أو القس أ أأم املختص يف اإلدارة يف حالة س أ أأداد للضأ أ أرائب املس أ أأتحقة
عليه ،وتصدر الشهادة من اإلدارة أو املكتب املختص وفقا للنموذج ( )17ضرائب مرفق ،ويف
كل األحوال جيب أال تزيد صالحية الشهادة عن ست يوما من تاريخ حتريرها.
مادة ()73
االعتبارية العامة أو اخلاص أأة أو التش أأاركيات أو األفراد عدم ص أأرف أية مبالغ على األش أأخا
مسأ أ أ أ أ أ أأتحقة أو تقدا خدمة ألي متعاقد أو متعامل إال بعد تقد ه شأ أ أ أ أ أ أأهادة تثبل سأ أ أ أ أ أ أأداد
للضرائب املستحقة عليه.
وللمصلحة أن تطالب اجلهات املشار إليها أعال بسداد قيمة الضريبة املستحقة.
مادة ()74
عمال ب حكام الفقرة الثانية من املادة (الثامنة والعشأ أرين) من القانون جيوز للمص أألحة أال تعتد
ب ي تصرفات جيريها املمول إذا تب لا األيت:
-1أن تكون تصرفات املمول غري مثبتة يف حمرر رمسي.
288
وجود أدلة وقرائن تثبل أن املمول جاول التخلص من أداء الضريبة. -3
مادة ()75
جرر مو فو املص أألحة الذين تثبل لم ص أأفة م موري الض أأبط القض أأائي حماض أأر الفة أحكام
القانون وهذ الالئحة من أصل وصورة ،وذلك على النماذج ال تعدها املصلحة.
كما يدون ملخص هذ احملاضر يف سجالت خاصة تعد لذا الغرض.
مادة ()76
جيوز للجنة الش أ أ أأعبية العامة بناء على عرض من أم اللجنة الش أ أ أأعبية للتخطيط واملالية منح
إعفاءات ضريبية بصفة مؤقتة لألنشطة االقتصادية املقامة باملناعق النائية لغرض حتقيق التنمية
املكانية وذلك وفقا ملا ي يت:
-1أن تكون املنطقة نائية عبقا ملا حتدد التشريعات النافذة.
أال يتجاوز اإلعفاء ئس س أ أ أ أ أ أأنوات وجيوز متديد ملدة مالا س أ أ أ أ أ أأنوات أخرى كحد -4
أقصي.
مادة ()77
289
جيوز لألم منح مكاف ة مالية للعامل باملصأ أ أ أ أ أ أألحة أو غريهم بناء على اقماح من مدير عام
املصلحة وفقا للنقاط التالية:
وجود مبالغ تس أأري عليها الض أريبة ي يتم اإلفص أأاح عنها وقد ا خص أأمها وحتص أأيلها -1
يف حالة قيأام العأامل أو موعة من العأامل أو غريهم مبجهودات غري عادية ينتج -2
مادة ()74
جيوز للمص أ أ أ أ أ أ ألح أأة أن تقب أأل حس أ أ أ أ أ أ أ أأاب أأات املمول املع أأدة وفق أأا لنظ أأام حم أأاسأ أ أ أ أ أ أأيب إلكموين
ومبا ال يتعارض واألصأ أ أأول احملاسأ أ أأبية املتعارف عليها وبشأ أ أأرط التزام هؤالء املمول بتوفري كافة
الومائق والتقارير املالية املطلوبة وفقا ألحكام هذ الالئحة.
مادة ()79
جيوز للمص أ أ أ أ أألحة بناء على علب املمول إذا عرأت روفا عامة أو خاص أ أ أ أ أأة حتول دون التزامه
بسأأداد األقسأأاط املس أأتحقة عليه عبقا للربط الض أرييب املعلن أن تقوم ب عادة جدولة األقسأأاط
املستحقة عليه مبا يتناسب و روف املمول ،علي إال خيل بذلك بالغرامات املستحقة عليه.
وإذا تعأأذر االتفأأاق مع املمول يتم إخطأأار برفض الطلأأب واةأأاذ اإلجراءات القأأانونيأأة الالزمأأة
بش ن حتصيل الضريبة.
290
مادة ()40
لتطبيق أحكام املادة ( )102من القانون باإلعفاء من الضريبة يشمط اآليت:
-1أن يكون املمول من األشخا الطبيعي (أفراد أو تشاركيات).
أن يكون الشأأخص الطبيعي قد تقدم ب قراراته قبل العمل هبذا القانون س أواء ا الربط -3
عليه أو ي يتم الربط عليه وسأ أواء ا إعالنه أو ي يتم إعالنه وسأ أواء كان الربط مؤقتا
أو وائيا (أصلي – إضايف).
الطبيعي الذين ي يتقدموا ب قراراهتم قبل العمل كما يعفي من الغرامة األشأ أ أ أ أ أ أأخا -4
هبذا القانون يف حالة تسأأوية أوضأأاعهم يف فمة أقصأأاها سأأتة أشأأهر من تاريخ العمل
هبذا القانون.
مادة ()41
جيوز للمصأ أ أ أ أ أ أألح أأة بن أأاء على عل أأب من املمول األفراد أو التش أ أ أ أ أ أ أ أأاركي أأات ال أأذين تظلموا
أو ععنوا أو رفعوا دعاوى أو رفعل عليهم ععون أو دعاوى قبل العمل هبذا القانون أن قري
صأ أألحا وذلك ب عفاء املمول من سأ أأداد الض أ أريبة املسأ أأتحقة عليه وفقا لنص املادة ( )102من
القانون ،وال يمتب على انقضاء اخلصومة وإعفاء املمول من سداد الضريبة املستحقة اسمداد
ما سبق سداد حتل حساب الضريبة املتنازع عليها.
291
مادة ()42
اس أ أأتثناء من أحكام الفقرة (األوىل) من املادة (الس أ أأادس أ أأة واخلمسأ أ أ ) من هذ الالئحة على
الشأ أ أ أ أأركات اخلاضأ أ أ أ أأعة للض أ أ أ أ أريبة أن تقدم إقرارها إيل املصأ أ أ أ أألحة عن السأ أ أ أ أأنة املالية املنتهية يف
2009/12/31م مسأ أ أأيحي خالل شأ أ أأهرا من تاريخ املصأ أ أأادقة على امليزانية ويف موعد أقصأ أ أأا
سبعة أشهر من انتهاء السنة املالية 2009مسيحي.
مادة ()43
اسأ أ أ أ أ أ أأتنادا إىل نص املادة ( )12من القانون تتوىل غرفة التجارة والصأ أ أ أ أ أ أأناعة ال تقع يف دائرة
احملكمة االبتدائية ال توجد هبا اللجنة االستئنافية ملنازعات الضرائب ترشيح أحد ذوي اخلوة
يف اجملاالت احملاسبية والتجارية ليكون عضوا باللجنة االستئنافية.
مادة ()44
تشكل جلنة برئاسة مدير عام املصلحة وعضوية ئسة من اخلواء ةصصات احملاسبة -1
واالقتص أأاد والقانون ،ةتص بتفس أأري قانون ضأ أريبة الدخل والئحته التنفيذية وإص أأدار
قواعد وتعليمات باخلص أ أأو ،تكون ملزمة للمص أ أألحة عند الربط الضأ أ أرييب وةتص،
أيضا ب بداء الرأي فيما يعرضه عليها مدير عام املصلحة من موضوعات.
قتمع اللجنة دوريا بواقع مرت يف الشأأهر ،وال يكون اجتماعها صأأحيحا إال إلضأأور -2
غالبية أعضأأائها ،وتصأأدر قراراهتا ب غلبية أراء األعضأأاء احلاض أرين ،وىف حالة تسأأاوى
األصوات يرجح اجلانب الذي منه الرئيس.
للجنة يف سبيل أداء عملها أن تستع مبن ترى االستفادة وته. -3
292
يتوىل أمانة سر اللجنة مدير املكتب القانوين باملصلحة أو من يقوم مقامه. -4
تنظم بقرار من مدير عام املصلحة إجراءات ونظام مباشرة اللجنة الختصاصها وسري -5
مادة ()45
تعتو النماذج الضريبية املرفقة هبذ الالئحة جزءا ال يتجزأ منها.
مادة ()46
يعمل هبذا القرار من تاريخ ص أ أ أ أ أ أ أأدور وعلى اجلهات املختص أ أ أ أ أ أ أأة تنفيذ وينشأ أ أ أ أ أ أأر يف مدونة
التشريعات.
293
و
294
و
295
و
296
و
297
298
و
299
و
300
و
301
و
302
و
303
و
304
و
305
و
306
و
307
و
308
و
309
و
310
و
311
و
312
و
313
و
314
و
315
و
316
و
317
و
318
و
319
و
320
قائمة املراجع
يوال – الكتب
أبوزريدة ،تار علي ( )2007المحاس رربة الضر رريبية وفقا للتشر رريع الضر رريبي الليبي، -1
وتطبيق وفقا للتش ر رريعات الض ر رريبية الليبية ،املركز الوعين لتخطيط التعليم ،عرابلس،
ليبيا.
اخلص أأاونة ،جهاد ( )2000المالية العامة والتش رريع الض رريبي وتطبيقاتما العامة وفقا -3
قانون ض رريبة الدخل األردني رقم ( )57لسررنة 1945م وتعديالته ،دار وائل للنش أأر،
عمان ،األردن.
بيومي ،زكريا حممد ( )2006موس رروعة ش رررح قانون الضر رريبة عل الدخل رقم ()91 -7
لسنة 1005م وال حته التنفي:ية ،مكتبة شادي للنشر والتوزيع ،القاهرة ،مصر.
حس أأن ،عارق حممد ( )2011المحاسرربة عن ض ررا ب الدخل طبقا ألحكام القانون -8
( )91لسر ر ر ر ر رن ر ررة 1005م وال حت ر رره التنفي ر رر:ي ر ررة ،دار الكت أ أ أأب العلمي أ أ أأة للنشأ أ أ أ أ أ أأر
والتوزيع ،القاهرة ،مصر.
س أأعد ،أمحد فض أأيل ( )2005المحاس رربة الضر رريبية وفق التشر رريعات الليبية الناف:ة، -9
القانون رقم ( )2لسأ أ أ أ أ أأنة 2017بش أ أ أ أ أ أ ن تعديل القانون رقم ( )7لسأ أ أ أ أ أأنة 2010املتعلق -2
بضرائب الدخل.
القانون رقم ( )1لسنة 2013م بش ن حترا املعامالت الربوية. -3
322
القانون رقم ( )11لسنة 2010م بش ن ضريبة الدمغة. -8
ثالثا – الدوريات
-1خالط ،س أراج حممد ( )2013دور النظام الضرريبي في االقتصرراد الليبي ،اجمللة اجلامعة،
الزاوية ،ليبيا.180 – 157 :)3( 15 ،
323