‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة الحاج لخضر – باتنة ‪-1-‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫محاضرات في مقياس المراجعة الجبائية‬

‫(وفق التشريعات لسنة ‪) 8112‬‬

‫إعــــــــداد ‪:‬‬
‫د‪ /‬لـــخـــضــر خـــــــالف‬
 ‫فيرس المحتويات‬
‫مــقــدمـة ‪1 .........................................................................................‬‬

‫الباب األول‪ .‬مدخل لرقابة والرقابة الجبائية ‪3 ......................................................‬‬

‫‏أكال‪:‬‏عمكميات‏حكؿ‏مفيكـ‏الرقابة ‪3 .............................................................‬‬

‫‪.1‬التعريف‏المغكؼ‏لمرقابة ‪4 ...................................................................‬‬

‫‪.2‬التعريف‏االصطالحي‏لمرقابة ‪5 .............................................................‬‬

‫‪3‬‏‪.‬تعريف‏الرقابة‏المالية ‪6 .....................................................................‬‬

‫ثانيا‪:‬‏الرقابة‏الجبائية‏في‏الجزائر‏(نشأتيا‏كمفيكميا) ‪6 ............................................‬‬

‫‪.1‬مفيكـ‏الرقابة‏الجبائية ‪10 ..................................................................‬‬

‫‪.2‬مبادغ‏الرقابة‏الجبائية ‪11 ..................................................................‬‬

‫‪.3‬أىداؼ‏الرقابة‏الجبائية ‪12 ..................................................................‬‬

‫الباب الثاني‪ .‬أشكال المراجعة الجبائية ‪11 .........................................................‬‬

‫‪.1‬أشكاؿ‏الرقابة‏الجبائية ‪17 ....................................................................‬‬

‫‪.1.1‬مراقبة‏التصريحات ‪17 .....................................................................‬‬

‫‪.2.1‬‏التحقيق‏في‏المحاسبية‏‪21 .......................... Vérification de la comptabilité‬‬

‫‏أ‪-‬مفيكـ‏التحقيق‏المحاسبي ‪21 ...............................................................‬‬

‫‏ب‪-‬مكاف‏إجراء‏التحقيق‏في‏المحاسبية ‪22 ....................................................‬‬

‫‏ج‪-‬األعكاف‏المسمكح‏لو‏بإجراء‏التحقيق‏في‏المحاسبية ‪22 ......................................‬‬

‫‏د‪-‬االعالـ‏بإجراء‏عممية‏التحقيق‏في‏المحاسبية ‪22 ............................................‬‬

‫‏ق‪-‬استعماؿ‏االعالـ‏اآللي ‪23 ................................................................‬‬

‫‏ك‪-‬مدة‏إجراء‏التحقيق‏المحاسبي ‪24 ...........................................................‬‬

‫‏ز‪-‬اإلشعار‏بنتائج‏التحقيق‏في‏المحاسبية ‪26 ..................................................‬‬

‫‪.3.1‬‏التحقيق‏المصكب‏في‏المحاسبية ‪27 .......................................................‬‬

‫‏أ‪.‬تعريف‏التحقيق‏المصكب‏في‏المحاسبية ‪28 ..................................................‬‬

‫‏ب‪.‬أسباب‏إجراء‏المصكب‏في‏المحاسبية‏كالكثائق‏المعنية ‪28 ..................................‬‬

‫‏ج‪.‬إجراء‏عممية‏التحقيق‏كاآلجاؿ‏الخاصة‏بيا ‪29 ..............................................‬‬

‫‏د‪.‬حالة‏تحكيالت‏غير‏مباشرة‏لألرباح‏لمخارج ‪30 ...............................................‬‬

‫‏ق‪.‬التحصيل‏لمديكف‏كحالة‏التمبس‪31 ..........................................................‬‬

‫‪.4.1‬‏التحقيق‏المعمق‏في‏الكضعية‏الجبائية‏الشاممة ‪32 ..........................................‬‬

‫‏أ‪.‬المعنييف‏بالتحقيق‏المعمق‏في‏الكضعية‏الجبائية‏الشاممة ‪32 ..................................‬‬

‫‏ب‪.‬كيفية‏إجراء‏التحقيق‏المعمق‏كاألجل‏المحدد ‪33 ............................................‬‬

‫‏ج‪.‬االعالـ‏بنتائج‏التحقيق‏المعمق‏في‏الكضعية‏الجبائية‏المعمقة ‪33 ............................‬‬

‫الباب الثالث‪ .‬الصالحيات القانونية لمتحقيق الجبائي (حقوق وواجبات األطراف) ‪33 ................‬‬

‫‪.1‬صالحيات‏اإلدارة‏الجبائية ‪36 ..............................................................‬‬

‫‪.2‬التحقيق‏في‏المحاسبية ‪38 ..................................................................‬‬

‫‪.3‬التحقيق‏المصكب‏في‏المحاسبية ‪40 ........................................................‬‬

‫‪.4‬التحقيق‏المعمق‏في‏الكضعية‏الشاممة ‪42 ...................................................‬‬

‫‪.5‬‏حقكؽ‏المكمفيف‏بالضريبة ‪43 ..............................................................‬‬

‫الباب الرابع‪ .‬طرق الطعن ‪14 .....................................................................‬‬

‫‪.1‬أكال‪:‬‏الشكاكػ‏القابمة‏لمطعف ‪45 ...............................................................‬‬

‫‏أ‪.‬أجاؿ‏الطعف‪45 ........................................................................... :‬‬

‫‏ب‪.‬شكل‏كمحتكػ‏الشكاكػ‏ ‪46 ................................................................‬‬

‫‏ج‪.‬التأجيل‏القانكني‏لمدفع ‪47 ..................................................................‬‬

‫الككالة ‪48 .........................................................................‬‬ ‫‏د‪.‬‬

‫‏ق‪.‬التحقيق‏في‏الشكاكػ‏–أجل‏البت ‪48 .......................................................‬‬

‫‪.2‬الشكاكػ‏الخاضعة‏الختصاص‏اإلدارة‏المركزية ‪49 ............................................‬‬

‫‪.3‬اإلجراءات‏أماـ‏لجاف‏الطعف ‪49 ..............................................................‬‬

‫‏أ‪.‬إجراء‏المجكء‏إلى‏لجاف‏الطعف ‪50 ...........................................................‬‬

‫‏ب‪.‬اختصاص‏المجاف ‪51 .....................................................................‬‬

‫‪.4‬إجراءات‏المجكء‏إلى‏القضاء‪52 ...............................................................‬‬

‫‏أ‪.‬المجنة‏الكالئية ‪53‬‬

‫‏ب‪.‬المجنة‏الجيكية ‪54 ........................................................................‬‬

‫‏ج‪.‬المجنة‏المركزية ‪54 ........................................................................‬‬

‫اإلطار التطبيقي ‪44 ...............................................................................‬‬

‫الحالة‏رقـ‏‪57 ............................................................................... :1‬‬

‫حل‏الحالة‏رقـ‏‪59 ........................................................................ :1‬‬

‫الحالة‏رقـ‏‪67 ............................................................................... :2‬‬

‫حل‏الحالة‏رقـ‏‪68 ........................................................................ :2‬‬

‫الحالة‏رقـ‏‪72 ............................................................................... :3‬‬

‫حل‏الحالة‏رقـ‏‪73 ........................................................................ :3‬‬

‫الخاتمة ‪63 .......................................................................................‬‬

‫الـمراجـع‪67 .......................................................................................‬‬
 ‫مــقــدمـة‬
‫تكتسي ‏ الجباية ‏أىمية ‏بالغة ‏بالنسبة ‏لمدكلة ‏لككنيا ‏تشكل ‏أىـ ‏مكرد ‏لتمكيل ‏الخزينة‏‬
‫العمكمية ‏ ‏كذلؾ ‏باإليرادات ‏المالية ‏الضركرية ‏المكجية ‏لتغطية نفقاتيا ‏كتمبية ‏حاجيات‏‬
‫المكاطنيف‪،‬‏كتمكيل‏االقتصاد‏الكطني‪ .‬‏‬

‫تختص‏الجباية‏في‏جمع‏األمكاؿ‏مف‏مختمف‏شرائح‏المجتمع‏مف‏المكمفيف‏بالضريبة‏‬
‫‏كالمكاطنيف‏حسب‏قدراتيـ‏التكمفية‏كاحتياجاتيـ‏لمخدمات‪ .‬‏‬

‫انطالقا‏مف‏طبيعة‏النظاـ‏الجبائي‏الجزائرؼ‏"نظام تصريحي"‏المتمثل‏في‏مسؤكلية‏‬
‫المكمفيف ‏بالضريبة ‏كالدافعيف ‏لمرسكـ ‏‏كالحقكؽ ‏ ‏كذلؾ ‏بإيداع ‏مختمف ‏التصريحات ‏الجبائية‏‬
‫مف ‏طرؼ ‏ا لمعنييف ‏بيا ‏في ‏اآلجاؿ ‏القانكنية ‏مع ‏تحمل ‏المسؤكلية ‏الكاممة ‏بالمعمكمات‏‬
‫المصرح‏بيا‪ .‬‏‬

‫لمعرفة‏مدػ‏صحة‏كدقة‏المعمكمات ‏المصرح‏بيا‏ ‏كاالمتثاؿ‏لما‏نص‏عميو‏التشريع‏‬

‫الجبائي‪ ،‬‏تمجأ ‏الدكلة ‏لمقياـ ‏بعمميات ‏رقابية ‏مختمفة ‏األشكاؿ ‏عمى ‏المستندات ‏المستعممة‏‬
‫كسند‏لحساب‏المستحقات‏كفقا‏لما‏نصت‏عميو‏القكانيف‏الجبائية‪ .‬‏‬

‫الرقابة ‏الجبائية ‏تيدؼ ‏إلى ‏البحث ‏عف ‏شرعية ‏كصحة ‏التصريحات ‏المكدعة‪ ،‬‏في‏‬
‫حالة ‏ثبكت ‏استعماؿ ‏طرؽ ‏غير ‏قانكنية ‏تقكـ ‏بتطبيق ‏اإلجراءات ‏كفق ‏ما ‏ينص ‏عميو‏‬
‫التشريع ‏الجبائي ‏في ‏الجانب ‏المالي ‏"إعادة ‏التقكيـ" ‏كالمجكء ‏إلى ‏الييئات ‏المختصة ‏في‏‬
‫حاالت‏أخرػ‏كالتدليس‏كالعش‪ .‬‏‬

‫تـ‏‏إعداد‏ىذه ‏المطبكعة‏لطمبة‏قسـ‏"المحاسبة‏‏كالجباية"‏كسند‏بيداغكجي‏تناكلنا ‏فييا‏‬

‫المعمكمات ‏الضركرية ‏لمعمل ‏الرقابي ‏خاصة ‏القانكني ‏منو ‏كفقا ‏لمتشريع ‏الجزائرؼ‏ ‏السارؼ‏‬
‫المفعكؿ‪ .‬‏‬

‫‪1‬‬
‫إضافة‏إلى‏ذلؾ‏تـ‏تقديـ‏حاالت‏تطبيقية‏ألشكاؿ‏مختمفة‏مف‏الرقابة‏الجبائية‏تبيف‏‬
‫طريقة‏‏إعداد‏تقكيـ‏جبائي‏كحساب ‏مختمف‏المستحقات‏مف‏ضرائب‏كرسكـ ‏لالطالع ‏عمى‏‬
‫كيفية‏إجراء‏العمل‏الميداني‪ .‬‏‬

‫المطبكعة‏قسمت‏إلى‏أربعة‏أبكاب‪،‬‏كىي‪ :‬‏‬

‫الباب‏األكؿ‪:‬‏مدخل‏لمرقابة‏كالرقابة‏الجبائية ‏‬ ‫‪‬‬

‫الباب‏الثاني‪:‬‏أشكاؿ‏الرقابة‏الجبائية ‏‬ ‫‪‬‬

‫الباب‏الثالث‪:‬‏حقكؽ‏ككاجب‏األطراؼ ‏‬ ‫‪‬‬

‫الباب‏الرابع‪:‬‏طرؽ‏الطعف‬ ‫‪‬‬

‫الباب‏الخامس‏حاالت‏تطبيقية‬ ‫‪‬‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‪2‬‬
 ‫الباب األول‪ .‬مدخل لرقابة والرقابة الجبائية‬

‫‏ الرقابة ‏عمل ‏عادؼ ‏كطبيعي ‏تمجا ‏إليو ‏السمطة ‏لمعرفة ‏مدػ ‏إمكانية ‏كدرجة ‏تطبيق‏‬
‫السياسة‏المسطرة‏كالبرامج‏المخططة‏مف‏قبميا‪،‬‏تمثل‏الرقابة‏الضكابط‏لكل‏تصرؼ‏يتعدػ‏‬
‫غ‏األىداؼ‏المسطرة‪،‬‏يستكجب‏‬
‫‏‬ ‫أثره‏لمغير‏نتيجة‏لتجاكز‏األطراؼ ‏لممياـ‏المخكلة‏ليا‏لبمك‬
‫عمى ‏كل ‏دكلة ‏أف ‏تتكفر ‏عمى ‏جياز ‏رقابي ‏فعاؿ ‏كمنظـ ‏يتماشى ‏مع ‏متطمبات ‏السياسة‏‬
‫المطبقة‏كالحفاظ‏عمى‏الماؿ‏العاـ‪.‬‏ ‏‬

‫‏ لمرقابة ‏أنكع ‏كأصناؼ ‏عدة ‏تستعمل ‏مف ‏طرؼ ‏السمطة ‏بكاسطة ‏المصالح ‏المختصة‏‬
‫المخكؿ‏ليا‏قانكنا‏القياـ‏بالميمة‏الرقابية‪.‬‏ ‏‬

‫أوال‪ :‬عموميات حول مفيوم الرقابة‬

‫‏ لمرقابة‏صكر‏كأصناؼ‏عدة‏تستعمل‏كل‏كاحدة‏حسب‏ما‏تتطمبو‏الحالة‏كنذكر‏منيا‏‬
‫الرقابة ‏ألرئاسية ‏رقابة ‏الكصاية ‏الرقابة ‏ألدائمة ‏الرقابة ‏عمى ‏األعماؿ‪ ،‬‏الرقابة ‏عمى‏‬
‫األشخاص ‪ ،‬‏الرقابة ‏الداخمية‪ ،‬‏الرقابة ‏الخارجية‪ ،‬‏الرقابة ‏السابقة‪ ،‬‏الرقابة ‏الالحقة‪ ،‬‏الرقابة‏‬
‫الفنية‏كالرقابة‏المالية‪ 1.‬‏‬

‫‏كما‏يمكف‏إضافة‏أصناؼ‏أخرػ‏كىي‏الرقابة‏التشريعية‏كرقابة‏مجمس‏المحاسبة‪ .‬‏‬

‫‏تتـ ‏العممية ‏الرقابية ‏مف ‏قبل ‏اإلدارة ‏المختصة ‏باعتبارىا ‏الكسيمة ‏الكحيدة ‏كالناجعة‏‬
‫لتنفيذ‏البرامج‏كسياسة‏الدكلة‏قصد‏بمكغ‏األىداؼ‏المسطرة‪.‬‏ ‏‬

‫‏ تعتبر‏الرقابة‏مف‏أىـ‏الكظائف‏اإلدارية‏كتتـ‏عمى‏مختمف‏المستكيات‏كذلؾ‏لما‏ليا‏‬
‫مف‏أىمية‏كدكر‏في‏التأكد‏مف‏كجكد‏األداء‏الجيد‏كالتحقيق‏فيما‏ما‏تـ‏التخطيط‏لو‏بكفاءة‏‬
‫عالية‪.‬‏ ‏‬

‫‪1‬‬
‫عمار عوادي‪ ،‬عملٌة الرلابة المضائٌة على أعمال اإلدارة فً التنظٌم الجزائري‪ ،‬المطبوعات الجامعٌة‪ ،‬ص‪ ،11‬سنة ‪.1994‬‬

‫‪3‬‬
‫‏في‏ىذا‏اإلطار‏لقد ‏تـ ‏تقديـ‏العديد‏مف‏التعاريف‏كمفاىيـ‏لمرقابة‏تجمع‏كميا‏عمى‏‬
‫أنيا‏تيدؼ‏إ لى‏الحفاظ‏عمى‏المكارد‏المادية‏كالبشرية‏في‏سبيل‏تحقيق‏األىداؼ‏بأقل‏تكمفة‏‬
‫كأسرع‏كقت‏كبأحسف‏األداء‏مع‏تصحيح‏األخطاء‏كمعالجة‏االنحرافات‏عند‏ظيكرىا‏كمنع‏‬
‫تكرارىا‏مستقبال‪.‬‏ ‏‬

‫‪ .1‬التعريف المغوي لمرقابة‬

‫في المغة الفرنسية ‏مدلكؿ ‏الرقابة ‏ىك ‏الييمنة ‏كالسيطرة ‏كيأخذ ‏أحيانا ‏معنى ‏القدرة ‏عمى‏‬
‫مراقبة‏المعمكمات‪.‬‏ ‏‬

‫‏في المغة العربية‪:‬‏الرقابة‏ىي‏قكة‏الضغط‏كتأخذ‏معنى‏التفتيش‪،‬‏المحاسبة‪.‬‏ ‏‬

‫‏مما‏سبق‏ذكره‏‏عما‏تبيف‏مف‏االصطالح‏المغكؼ‏يصعب‏العمل‏بيا‏لألسباب‏التالية‪:‬‏ ‏‬

‫‏‪-‬مع‏تعدد‏أنكاعيا‏كصكرىا‏ككسائل‏الرقابة‏عمى‏عماؿ‏اإلدارة‏كالدكلة‏كتداخميا‏كتشابكيا‏‬
‫يصعب ‏عمى ‏جية ‏مف ‏الجيات ‏تعريف ‏الرقابة ‏كيرجع ‏إلى ‏اختالؼ ‏المفاىيـ ‏‪،‬الخمفيات‏‬
‫ألفكرية ‏ألسياسية‪،‬أالجتماعية‪،‬العممية ‏الفنية‏لمرقابة ‏كبالرغـ‏مف‏ىذه‏الصعكبات‏فيناؾ‏عدة‏‬
‫نقاط‏مشتركة‏لمرقابة‏منيا‏عديدة‏مف‏بينيا‪ 1:‬‏‬

‫‪-‬بأنيا ‏التحقق ‏مما ‏إذا ‏كاف ‏كل ‏شيء ‏يسير ‏كفقا ‏لمخطة ‏المرسكمة ‏كالتعميمات ‏الصادرة‏‬
‫‏‬
‫المقررة‪ ،‬‏أما ‏مكضكعيا ‏فيك ‏تبياف ‏نكاحي ‏الضعف ‏أك ‏الخطأ ‏مف ‏اجل ‏تقكيميا ‏كمنع‏‬
‫تكرارىا‪.‬‏ ‏‬

‫‏‪-‬بأنيا‏كظيفة‏تقكـ‏بيا‏السمطة‏المختصة‏بقصد‏التحقق‏مف‏أف‏العمل‏يسير‏كفقا‏لألىداؼ‏‬
‫المرسكمة‏بكفاية‏كفي‏الكقت‏المحدد‏لو‪ 2.‬‏‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابك‬
‫‪2‬‬
‫د‪ /‬حمدي سلٌمان المبٌالت‪ ،‬الرلابة اإلدارٌة والمالٌة والمدنٌة على األجهزة الحكومٌة‪ ،‬دار الثمافة للنشر الجامعٌة‪ ،‬األردن‪ ،‬ص‪ ،13‬السنة‬
‫‪.2212‬‬

‫‪4‬‬
‫‏‪-‬إنيا‏ مجمكعة‏مف‏العمميات‏التي‏تتضمف‏جمع‏البيانات‏كتحميميا‏لمكصكؿ‏إلى‏نتائج‏تقكـ‏‬
‫بيا‏أجيزة‏معينة‏لمتأكد‏مف‏تحقيق‏المشركع‏ألىدافو‏بكفاية‏مع‏إعطاء‏ىذه‏األجيزة‏سمطة‏‬
‫التكجيو‏باتخاذ‏الق اررات‏المناسبة‪،‬‏كتستمر‏ىذه‏المحاكالت‏كنظرا‏لممصاعب‏السالفة‏الذكر‏‬
‫فينصح‏العمماء‏بصفة‏عامة‏كعمماء‏اإلدارة‏بصفة‏خاصة‏بأف‏ال‏يعكؿ‏عمى‏التعاريف‏في‏‬
‫تحديد‏مفيكـ‏الرقابة‏بصفة‏عامة‏كانما‏يجب‏التركيز‏عمى‏معرفة‏أىداؼ‏الرقابة‏كشركطيا‏‬
‫كمراحميا ‏كصكرىا ‏ككسائميا ‏عند ‏ذلؾ ‏يمكف ‏معرفة ‏الرقابة‪ ،‬‏كمف ‏خالؿ ‏ىذه ‏النصائح‏‬
‫كاإلرشادات ‏ العممية ‏كالفكرية ‏يمكف ‏أف ‏نضع ‏تعريف ‏استنباطي ‏لعممية ‏الرقابة ‏ىي ‏تمؾ‏‬
‫العممية ‏التي ‏تطمع ‏بيا ‏السمطات ‏كالييئات ‏كاألجيزة ‏السياسية ‏الشعبية ‏اإلدارية ‏كالقضائية‏‬
‫بكاسطة ‏القياـ ‏بكل ‏األعماؿ ‏كاإلجراءات ‏كفي ‏ظل ‏الشركط ‏كالمعايير ‏كالمراحل ‏كالنظاـ‏‬
‫كاألساليب‏المختمفة‏لتحديد‏أىداؼ‏الرقابة‏المختمفة‏بكفاءة‏كفعالية‪ 1.‬‏‬

‫‪ .2‬التعريف االصطالحي لمرقابة‬

‫‏لمرقابة‏تعار‏يف‏عدة‏نذكر‏منيا‪:‬‏ ‏‬

‫‏‪-‬تعريف رقم‪:1‬‏عرفيا‏ىنرؼ‏فايكؿ‏في‏كتابو‏"اإلدارة‏الصناعية‏كالعامة"‏تقكـ‏بالتأكد‏مف‏‬
‫أف ‏كل ‏شيء ‏يتـ ‏حسب ‏الخطة ‏المرسكمة ‏كالتعميمات ‏الصادرة ‏كالمبادغ ‏القائمة‪ ،‬‏كىدؼ‏‬
‫الرقابة‏ىك‏تشخيص‏نقاط‏الضعف‏كاألخطاء‏كتصحيحيا‏كمنع‏حدكثيا‏في‏المستقبل‪ 2.‬‏‬

‫‏‪-‬تعريف رقم‪ :2‬‏تعرؼ ‏الرقابة ‏اإلدارية ‏عمى ‏أنيا ‏"كظيفة ‏إدارية ‏ترتكز ‏عمى ‏متابعة‏‬
‫النشاطات‏مف‏أجل‏ضماف‏مطابقتيا‏لمخطط‏المرسكمة‪،‬‏كتيدؼ‏إلى‏تصحيح‏كل‏الفكارؽ‏‬
‫بيف‏األىداؼ‏كالنتائج‏المحققة"‪.‬‏ ‏‬

‫‏‪-‬تعريف رقم‪: 3‬‏الرقابة‏اإلدارية‏الحقيقية‏ىي‏تمؾ‏الرقابة‏التي‏تستطيع‏أف‏تسبق‏األىداؼ‏‬

‫فتع مل ‏عمى ‏التنبيو ‏إلى ‏االنحرافات ‏قبل ‏حدكثيا ‏ليتـ ‏التنفيذ ‏طبقا ‏لمقاييس ‏مقررة‪ ،‬‏كىي‏‬

‫‪1‬‬
‫د‪ /‬عمار عوابدي‪ ،‬محاضرات أنواع الرلابة اإلدارٌة‪ ،‬غٌر مطبوعة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫د‪ /‬دمحم حدٌد دمحم‪ ،‬اإلدارة العامة‪ ،‬هٌكلة األجهزة وصنع السٌاسات وتنفٌذ البرامج الحكومٌة‪ ،‬ص‪ ،185‬دار الشروق‪ ،‬عمان‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫تعني ‏ممارسة‏الضعف‏كالسمطة‏كالنفكذ‏كىي‏التي‏تستطيع‏مف ‏خالؿ‏تحديد ‏كيفية‏إتماـ‏‬
‫العمل‪ 1.‬‏‬

‫‪ .3‬تعريف الرقابة المالية‬

‫‏ىي ‏تمؾ ‏الرقابة ‏التي ‏تطمع ‏عمييا ‏السمطات ‏كاألجيزة ‏العامة ‏في ‏الدكلة ‏كالمختصة‏‬
‫بكافة‏الصكر‏كاألساليب‏عمى‏اعتماؿ ‏اإلدارة‏العامة‏كالخاصة‏المالية‏كالمتعمقة‏بالميزانية‏‬
‫كمستثمراتيا‏كمضامينيا ‏اإليرادات ‏العامة‏كالنفقات‏العامة ‏ككذلؾ ‏عمميات‏الحزينة‏العامة‏‬
‫كالمتمثمة‏في‏كافة‏حركات‏األمكاؿ ‏العامة‏نقدا‏أـ ‏قيما‪،‬‏حسابات‏اإليداع‪ ،‬‏حسابات‏الديكف‏‬
‫كتشمل ‏كذلؾ ‏رقابة ‏اإلدارة ‏المالية ‏عمى ‏كل ‏العمميات ‏المالية ‏كالدفاتر ‏كالتقارير ‏كأنظمة‏‬
‫كأساليب‏كأصكؿ‏المحاسبة‏تحتكؼ‏عمى‏مؤشرات‏كمقاييس ‏اإلدارة‏العامة‏مثل‏مدػ‏صحة‏‬
‫كثيقة‏العمميات‏كاحتراـ‏األصكؿ‏بالنسبة‏لإلدارة‏العامة‪ 2.‬‏‬

‫ثانيا‪ :‬الرقابة الجبائية في الجزائر (نشأتيا ومفيوميا)‬

‫‏بعد ‏الحصكؿ ‏عمى ‏االستقالؿ ‏في ‏منة ‏في ‏‪ 2691‬‏ظير ‏نقصا ‏كبير ‏في ‏السنكات‏‬
‫األكلى‏في‏اإلمكانيات ‏كالكفاءات‏البشرية‏كذلؾ‏نتيجة‏مغادرة‏اإلطارات ‏الفرنسية‏لمجزائر‪،‬‏‬
‫ىذه‏الكضعية‏أثرت ‏سمبا‏عمى‏عممية‏سير‏المرفق‏العاـ‏كمف‏بينيا‏اإلدارة‏الجبائية‏األمر‏‬
‫الذؼ‏أحدث‏نكع‏مف‏االضطرابات‏كالصعكبات‏في‏عممية‏تسييرىا‪.‬‏ ‏‬

‫‏كلممضي ‏في ‏عممية ‏شق ‏الطريق ‏نحك ‏إرساء ‏قكاعد ‏استقالؿ ‏فعمي ‏كحقيقي ‏كالقياـ‏‬
‫‏لممرجل ‏االنتقالية‏‬
‫بمختمف ‏المياـ ‏المنكط ‏بالدكلة ‏مع ‏تحديد ‏األكلكيات ‏كاالستعجاالت ‏ا‬
‫كالحفاظ‏عمى‏االستقرار‏قررت‏السمطة‏اإلبقاء‏عمى‏القكانيف‏السارية‏المفعكؿ‏آنذاؾ‏كمنيا‏‬
‫القكانيف ‏الجبائية ‏التي ‏ال ‏تمس ‏بالسيادة ‏الكطنية ‏عمال ‏باألمر ‏الرئاسي ‏الصادر ‏بتاريخ‏‬
‫‪ 2691/21/12‬‏كالحامل‏رقـ‏‪ 251/91‬‏المتضمف‏اإلبقاء ‏عمى‏القكانيف‏المعمكؿ‏بيا‏إباف‏‬
‫العيد‏االستعمارؼ‏الغير‏المؤثرة‏عمى‏السيادة‏الكطنية‪.‬‏ ‏‬
‫‪1‬‬
‫دمحم لاسم المروي‪ ،‬مهدي حسٌن‪ ،‬زولف‪ ،‬المفاهٌم الحدٌثة فً اإلدارة‬
‫‪2‬‬
‫د‪/‬عمار عوابدٌة‪ ،‬مرجع سابك‬

‫‪6‬‬
‫‏كفي ‏سنة ‏‪2691‬شرعت ‏الدكلة ‏الجزائرية ‏في ‏عممية ‏إدراج ‏تعديالت ‏عمى ‏القكانيف‏‬
‫الجبائية‏خاصة‏فيما‏يتعمق‏بالركاتب‏كاألجكر‪،‬‏بإنشاء‏سمما‏تصاعديا‏يخص‏االقتطاعات‏‬
‫الشيرية‏مراعيا‏في‏ذلؾ‏الحد‏األدنى‏لممعاش‏المعفى‏مف‏الضريبة‏كاإلعفاءات‏المقررة‏مف‏‬
‫األعباء‏العائمية‏مع‏مراعاة‏إنشاء‏ضريبة‏إضافية‏خاصة‏المرتفعة‪.‬‏ ‏‬

‫‏في‏سنة‏‪2619‬‏تـ‏تفعيل‏تعديل‏ميـ‏مس‏العديد‏مف‏القكانيف‏الجبائية‏بمكجب‏األمر‏‬
‫رقـ‏‪ 12-15‬‏المؤرخ‏في‏‪ 12615/21/13‬‏كالمتعمق‏بالمكافقة‏عمى‏القكانيف‏الجبائية‏كىي‏‬
‫مبينة‏فيما‏يمي‪ 2:‬‏‬

‫‪ .2‬قانكف‏الضرائب‏المباشرة‏كالرسكـ‏المماثمة‏ ‏‬
‫‪ .1‬قانكف‏الرسـ‏عمى‏رقـ‏األعماؿ‏ ‏‬
‫‪.1‬‏قانكف‏التسجيل‏ ‏‬
‫‪ .1‬قانكف‏الضرائب‏الغير‏مباشرة‏ ‏‬
‫‪ .5‬قانكف‏الطابع‏ ‏‬

‫كتمت‏ىذه‏السنة‏تعديالت‏أخرػ‏في‏القكانيف‏الجبائية‏منحت‏فييا‏عمى‏الخصكص‏‬
‫إعفاءات‏جبائية‏لبعض ‏القطاعات‏اإلنتاجية ‏كالمؤسسات‏العمكمية‏كالحرفييف‏في ‏مختمف‏‬
‫قكانيف‏المالية‏نذكر‏منيا‏قكانيف‏سنكات‏‪2611‬‏ك‪ .2615‬‏‬

‫إف‏دراسة‏الجباية‏في‏الجزائر‏تبيف‏إمكانية‏تقسيمو‏إلى‏فترتيف‏أساسيتيف‏كىي‏الفترة‏‬
‫األكلى‏مف‏‪ 2691‬‏إلى‏‪ 2662‬‏(ما‏قبل‏اإلصالحات)‏كالفترة‏الثانية‏مف‏سنة‏‪ 2661‬‏إلى‏‬
‫يكمنا‏ىذا‏كىي‏فترة‏ما‏بعد‏اإلصالحات‪ .‬‏‬

‫‏‬

‫‏‬
‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة رلم ‪ 124‬لسنة ‪1975‬‬
‫‪2‬‬
‫صدر لانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة فً األمر رلم ‪ 122/76‬بتارٌخ ‪ ،1976/12/22‬الجرٌد الرسمٌة رلم ‪ 122‬ولانون الرسم‬
‫على رلم األعمال فً األمر رلم ‪ 76‬بتارٌخ ‪ ،1976/12/26‬الجرٌدة الرسمٌة رلم ‪.123‬‬

‫‪7‬‬
 ‫الفترة ‪1991-1962‬‬

‫دراسة‏الجباية‏في‏الجزائر‏خالؿ‏ىذه‏الفترة‏تظير‏كجكد‏نقائص‏في‏النظاـ‏الجبائي‏‬
‫المطبق‏كتتمخص‏فيما‏يمي‪ :‬‏‬

‫‏أ‪ .‬نظاـ‏ضربي‏معقد‬

‫تعقيد ‏النظاـ ‏ناتج ‏عف ‏التغيرات ‏المستمرة ‏في ‏القكانيف ‏الجبائية‪ ،‬‏تعددت ‏الضرائب‏‬
‫كالمعدالت‏مما‏أدػ‏باألطراؼ‏المستعممة‏(إدارة‏كمكمفيف‏بالضريبة)‏إيجاد‏صعكبات‏مف‏‬
‫الجانب‏الرقابي‏كالتطبيقي‏معا‪ .‬‏‬

‫ب‪ .‬عدـ‏مالئمة‏النظاـ‏الضريبي‏مع‏متطمبات‏المرحمة‬
‫‏‬

‫في ‏سنة ‏‪ 2611‬‏قامت ‏الدكلة ‏الجزائرية ‏بإصالحات ‏اقتصادية ‏جذرية ‏مست ‏كل‏‬
‫القطاعات ‏كتمثمت ‏في ‏عممية ‏إعادة ‏الييكمة ‏بنكعييا ‏الييكمي ‏كالمالي‪ ،‬‏إضافة ‏إلى ‏فتح‏‬
‫المجاؿ ‏لممستثمريف ‏االقتصادييف ‏بمختمف ‏أنكاعيـ‪ .‬‏ىذه ‏الكضعية ‏جعمت ‏مف ‏النظاـ‏‬
‫الجبائي‏المطبق‏غير‏متالئـ‏كغير‏مكيف‏مع‏الكاقع‏االقتصادؼ‏المعاش‪ .‬‏‬

‫ت‪ .‬ضغط‏جبائي‏مرتفع‬
‫‏‬

‫تعدد ‏الضرائب ‏ككثرت ‏ النسب ‏المستعممة ‏أدػ ‏بالمكمفيف ‏بالضريبة ‏اتباع ‏إجراءات‏‬
‫معقدة‏لمقياـ‏بالتصريحات‏المختمفة‏لكل‏ضريبة‏كرسـ‏عمى‏حدا‪،‬‏ىذه‏الكضعية‏نتج‏عنيا‏‬
‫ضغط‏جبائي‏كبير‏عمى‏األشخاص‏كالمؤسسات‏مقارنة‏مع‏األنظمة‏الجبائية‏المطبقة‏في‏‬
‫البمداف‏األخرػ‪،‬‏في‏إطار‏جمب‏االستثمار‏األجنبي‏خاصة‪ .‬‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‪8‬‬
 ‫ث‪ .‬تفاقـ‏ظكاىر‏الغش‏كالتيرب‏الضريبي‬
‫‏‬

‫تعقد‏النظاـ‏الضريبي‏الناجـ‏عف ‏تعدد‏الضرائب‏كالرسكـ‏ككذا‏المعدالت‏كارتفاعيا‏‬
‫أحيانا‪،‬‏صعكبة‏مأل‏التصريحات‏الجبائية‏كتعددىا‏أدػ‏بالمكمفيف‏بالضريبة‏إلى‏استعماؿ‏‬
‫طرؽ‏غير‏قانكنية‏مف‏غش‏كتيرب‏كتدليس‏جبائي‏قصد‏التحقق‏أك‏عدـ‏دفع‏المستحقات‪ .‬‏‬

‫ج‪ .‬ضعف ‏تأطير‏األعكاف ‏الجبائية‏كبعض‏اإلمكانيات ‏المادية‏أدػ‏بتأثير‏‬

‫‏‬
‫سمبي‏عمى‏النظاـ‏الجبائي‏المطبق‪.‬‬

‫الفترة ‪ 1992‬إلى يومنا ىذا‬

‫كل‏ىذه‏األسباب‏ أدت‏بالسمطات‏المعنية‏اإلسراع‏بتصميـ‏نظاـ‏جبائي‏جديد‏يتماشى‏‬
‫كمتطمبات ‏ألمرحمة ‏كتـ ‏نتج ‏أيضا ‏عف ‏التغييرات ‏التي ‏طرأت ‏عمى ‏المستكييف ‏الدكلي‏‬
‫كالكطني‏خاصة‏انييار‏النظاـ‏االشتراكي ‏كظيكر‏نظاـ‏اقتصادؼ‏عالمي‏جديد‪.‬‏تـ‏تطبيق‏‬
‫النظاـ ‏الجبائي ‏الجديد ‏في ‏سنة ‏‪ ،2661‬‏كجاء ‏فيو ‏عمى ‏الخصكص ‏إلغاء ‏العديد ‏مف‏‬
‫الضرائب ‏كدمجيا ‏في ‏ضريبة ‏كاحدة ‏مثل ‏الضريبة ‏عمى ‏الدخل ‏اإلجمالي‪ ،‬‏عكض ‏كل‏‬
‫الضرائب‏عمى‏الدخل‏القديمة‪،‬‏تطبيق‏ألكؿ‏مرة‏الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‏خالفا‏لرسكـ‏‬
‫عمى‏اإلنتاج‏كالخدمات‪،‬‏دمج‏كل‏الضرائب‏عمى‏األرباح‏في‏الضريبة‏عمى‏أرباح‏الشركات‏‬
‫كانشاء‏ضريبة‏كاحدة‏خاصة‏بالنظاـ‏الجزافي‪ .‬‏‬

‫كما‏مست‏اإلصالحات‏الجانب‏اإلدارؼ‏بإنشاء‏آنذاؾ‏المتفتشيات‏المختمفة‏لمضرائب‏‬
‫كالرسكـ ‏كفي ‏الكقت ‏الحالي ‏إنشاء ‏مراكز ‏الضرائب ‏كالمراكز ‏الجكارية ‏لمضرائب‪ ،‬‏أما ‏في‏‬
‫الجانب ‏الرقابي ‏فقد ‏قامت ‏الدكلة ‏بتعديالت ‏كبرػ ‏في ‏القكانيف‪ ،‬‏إنشاء ‏أشكاؿ ‏عدة ‏لطرؽ‏‬
‫التحقيق‏منيا‏التحقيق‏المصكب‏في‏سنة‏‪،1331‬‏إنشاء‏لجاف‏الطعكف ‏المختمفة‏المحمية‪،‬‏‬
‫الجيكية‏كالمركزية‏مع‏تحديد‏الصالحيات‏لكل‏كاحدة‏منيا‪ .‬‏‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ .1‬مفيوم الرقابة الجبائية‬
‫الرقابة‏الجبائية‏عمل‏طبيعي‏تقكـ‏بو‏السمطة‏المعنية‏(اإلدارة‏الجبائية)‏كتتعمق‏بالتزاـ‏‬
‫األطراؼ ‏بالضكابط ‏القانكنية ‏المعدة ‏ليذا ‏الغرض‪ ،‬‏كذلؾ ‏لتفادؼ ‏التجاكزات ‏المؤثرة ‏عمى‏‬
‫المعنييف‏إدارة‏أك‏مكمف‪ .‬‏‬

‫يجب ‏أف ‏يتكفر ‏كل ‏نظاـ ‏ميما ‏كانت ‏طبيعتو ‏مالي ‏أك ‏إدارؼ ‏عمى ‏نظاـ ‏رقابي‏‬
‫صحيح‏كمنظـ‪،‬‏كالرقابة‏الجبائية‏في‏ىذا‏اإلطار‏تعد‏مف‏بيف‏الكسائل‏الميمة‏‏المستعممة‏‬
‫لمكشف‏عف‏كل‏التجاكزات‏(التيرب‏كالغش‪ .)...‬‏‬

‫أ‪ .‬تعريف الرقابة الجبائية‬

‫لمرقابة‏الجبائية‏عدة‏تعار‏يف ‏إال‏أف ‏مجمميا‏تسعى‏إلى‏إعطاء‏مفيكـ‏كاحد‏كشامل‏‬

‫يتمثل‏في‏الفحص‏كالرقابة‏لتصريحات‏الجبائية‏المقدمة‏مف‏قبل‏المكمفيف‏بالضريبة‏بيدؼ‏‬
‫التأكد‏مف‏صحتيا‪ .‬‏‬

‫تعريف ‪ .2‬‏‬

‫"الرقابة ‏الجبائية ‏ىي ‏مجمكعة ‏مف ‏العمميات ‏تتمثل ‏غايتيا ‏في ‏مراقبة ‏التصريحات‏‬
‫الجبائية‏المقدمة‏مف‏طرؼ‏المكمفيف‏بالضريبة‏كمقارنتيا‏بالمحاسبية"‪ 1.‬‏‬

‫تعريف‏‪ .1‬‏‬

‫تعرؼ ‏عمى ‏"أنيا ‏السمطة ‏المخكلة ‏لإلدارة ‏الجبائية ‏بمراقبة ‏التصريحات ‏كالكثائق‏‬
‫المستعممة‏لتحديد‏كل‏ضريبة‏أك‏رسـ‏أك‏حق‏أك‏إتاكة‪،‬‏مف‏أجل‏كشف‏النقائص‏كتصحيح‏‬
‫األخطاء ‏المرتكبة ‏مف ‏طرؼ ‏المكمفيف ‏بالضريبة‪ ،‬‏ككذا ‏فحص ‏المحاسبية ‏ميما ‏كانت‏‬
‫الدعامة‏لحفع‏الكثائق‪ 2.‬‏‬

‫‪1‬‬
‫بن اعمارة منصور‪ ،‬إجراءات الرلابة الجبائٌة‪ ،.‬الطبعة األولى‪ ،‬دار هومة‪ ،‬الجزائر‪ ،2211 ،‬ص‪.13‬‬
‫‪2‬‬
‫عوادي مصطفى‪ ،‬الرلابة الجبائٌة على المكلفٌن بالضرٌبة فً النظام الجبائً الجزائري‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬مطبعة مزوار‪ ،‬الجزائر‪،2229 ،‬‬
‫ص‪.11‬‬

‫‪12‬‬
 ‫تعريف ‪ .1‬‏‬

‫"ىي ‏األداة ‏القانكنية ‏التي ‏تعطي ‏السمطة ‏المختصة ‏عمى ‏الكقكؼ ‏عمى ‏األخطاء‏‬
‫كتقكيميا‪ ،‬‏كبما ‏أف ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏إحدػ ‏السمطات ‏المختصة ‏فإف ‏رقابتيا ‏تمثل ‏الكسيمة‏‬
‫التي ‏تمكنيا ‏مف ‏التحقق ‏بأف ‏المكمفيف ‏ممتزميف ‏في ‏أداء ‏كاجباتيـ ‏كتصحيح ‏األخطاء‏‬
‫المالحظة‪ 1.‬‏‬

‫مف‏خالؿ‏التعاريف‏السابقة‏الذكر‏يمكف‏استنتاج‏ما‏يمي‪ :‬‏‬

‫"الرقابة‏الجبائية‏ىي‏عممية‏قانكنية‏كطبيعية‏تقكـ‏بيا‏السمطة‏المخكؿ‏ليا‏القياـ‏بيا‏‬
‫(اإلدارة ‏الجبائية) ‏كتخص ‏الرقابة ‏عمى ‏الكثائق ‏الجبائية ‏المكتتبة ‏المقدمة ‏مف ‏طرؼ‏‬
‫المكمفيف‏بالضريبة‏ككذا‏المستندات‏المحاسبية‏المستعممة‏بمختمف‏أنكاعيا‏كأشكاليا‏قصد‏‬
‫التحقق ‏مف ‏صحة ‏المعمكمات ‏المقدمة ‏كاالستحقاقات ‏الكاجب ‏دفعيا ‏كفقا ‏لما ‏تنص ‏عميو‏‬
‫التشريعات‏الجبائية"‪ .‬‏‬

‫‪ .2‬مبادئ الرقابة الجبائية‬

‫إف‏األساليب‏المختمفة‏كالمستعممة‏في‏ميداف‏الرقابة‏الجبائية‏تمتاز‏عمى‏الخصكص‏‬
‫بالصرامة‏كالردع‪،‬‏كلتفادؼ‏الكقكع‏في‏حاالت‏تعديل‏جبائي‏بأثر‏سمبيا‏عمى‏نشاط‏المؤسسة‏‬
‫أك‏المكمف ‏بالضريبة‪،‬‏يجب‏إرساء‏مبادغ‏كأطر‏قانكنية ‏تسمح‏لألطراؼ‏التعامل ‏بحكمة‏‬
‫كجدية‏قصد‏إعطاء‏الجباية‏مكانتيا‏كدكرىا‏االقتصادؼ‏كممكؿ‏أساسي‏لخزينة‏الدكلة‏كمف‏‬
‫ىنا‏يمكف‏تقديـ‏المبادغ‏التالية‪ :‬‏‬

‫أ‪ .‬تصميم نظام جبائي محكم وفعال‬

‫لبمكغ‏اليدؼ‏األساسي‏لمجباية‏المتمثل‏في‏تمكيل‏الخزينة‏العمكمية‏باإليرادات‏المالية‏‬
‫الضركرية ‏كقياـ ‏الدكلة ‏بالمياـ ‏المنكط ‏بيا ‏كىي ‏تمبية ‏حاجيات ‏المكاطنيف‪ ،‬‏يجب ‏عمى‏‬

‫‪1‬‬
‫لٌاس فالح دبٌح مساهمة التدلٌك المحاسبً فً دعم الرلابة الجبائٌة‪ ،‬مذكرة ماجستٌر‪ ،‬جامعة بسكرة‪ ،‬الجزائر‪ ،2211 ،‬ص‪.19‬‬

‫‪11‬‬
‫السمطة ‏تصميـ ‏نظاـ ‏جبائي ‏يمتاز ‏بعدـ ‏الغمكض ‏كالتعقيد ‏كيككف ‏سيل ‏الفيـ ‏كبسيط‏‬
‫التطبيق‪ .‬‏كما ‏يجب ‏عمى ‏النظاـ ‏الجبائي ‏المعد ‏أف ‏يتماشى ‏مع ‏المتطمبات ‏االقتصادية‏‬
‫السياسية‏كاالجتماعية‏معا‏كال‏سيما‏أف‏يتسـ‏بالعدالة‏بيف‏المكمفيف‏بالضريبة‏ككذلؾ‏إدارة‏‬
‫جبائية‏حديثة‏كفعالة‏المعاممة‏مع‏المكمفيف‏بالضريبة‪ .‬‏‬

‫ب‪ .‬المساىمة في تحسيس المكمف بميامو‬

‫يخص‏ىذا‏المبدأ‏اإلدارة‏الجبائية‏بالدرجة‏األكلى‏قصد‏تقديـ‏يد‏المساعدة‏لممكمفيف‏‬
‫بالضريبة ‏كاعالميـ ‏بكل ‏المستجدات ‏كالمتغيرات ‏في ‏التشريع ‏الجبائي‪ ،‬‏إضافة ‏إلى ‏شرح‏‬
‫اإلجراءات ‏الجبائية ‏بمختمف ‏أنكاعيا ‏التي ‏تخص ‏المكمف ‏بالضريبة ‏كتقديـ ‏الكثائق‏‬
‫كالمطكيات‪ ...‬‏‬

‫ت‪ .‬بناء إدارة جبائية قوية‬

‫لإلدارة‏الجبائية‏دكر‏ىاـ‏كخاصة‏المحمية‏منيا‏لككنيا‏البكابة‏السياسية‏في‏التعامل‏‬
‫مع ‏المكمفيف ‏بالضريبة ‏بشتى ‏أنكاعيـ ‏في ‏الجانب ‏اإلدارؼ ‏كالمالي ‏(قبض ‏المستحقات‏‬
‫كتحديد‏الكعاء‏الضريبي)‪ .‬‏‬

‫ليذا ‏الغرض ‏مف ‏الضركرؼ ‏كمف ‏كاجب ‏السمطة ‏تجييزىا ‏بكل ‏الكسائل ‏الضركرية‏‬
‫لمقياـ‏بميمتيا‏عمى‏أكمل‏كجو‏سكاء‏كانت‏مادية‏أك‏بشرية‪ .‬‏‬

‫‪ .3‬أىداف الرقابة الجبائية‬

‫لمرقابة‏الجبائية‏أىداؼ‏عدة‏نذكر‏منيا‏ما‏يمي‪ :‬‏‬

‫‏أ‪ .‬لتفادؼ‏ظيكر‏تجاكزات‏كالكقكع‏في‏منازعات‏بيف‏األطراؼ‏المعنية‏بعممية‏الرقابة‏‬
‫الجبائية‪ ،‬‏سف ‏التشريع ‏الجبائي ‏قكاعد ‏إجراء ‏العممية ‏الرقابية ‏كحدد ‏فييا ‏حقكؽ‏‬
‫ككاجبات‏األطراؼ‏بالتفصيل‪،‬‏بدكف ‏تعقيد‏كبكل‏شفافية‏يمجأ‏إلييا‏في‏حالة‏نشكب‏‬
‫نزاع‏كذلؾ‏يميد‏لمتسيير‏الحسف‏لمعممية‏الرقابية‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫ب‪ .‬اليدؼ‏المالي‏كاالقتصادؼ‪:‬انطالقا‏مف‏ميمة‏الجباية‏المتمثمة‏في‏جمع‏اإليرادات‏‬
‫‏‬
‫المالية ‏لمدكلة‪ ،‬‏كبيدؼ ‏الحفاظ ‏عمى ‏الماؿ ‏العاـ‪ ،‬‏تستعمل ‏الرقابة ‏الجبائية ‏كأداة‏‬
‫فعالة‏لمحاربة‏كل‏األعماؿ‏الغير‏قانكنية‏مف‏غش‏كتيرب‏جبائي‏مف‏جية‏كالزيادة‏‬
‫في‏اإليرادات‏المالية‏الناتجة‏عف‏عممية‏الرقابة‏مف‏جية‏أخرػ‪ .‬‏‬

‫إف ‏ىذه ‏الزيادة ‏في ‏اإليرادات ‏تمكف ‏الدكلة ‏مف ‏تطبيق ‏السياسة ‏االقتصادية ‏المتبعة‏‬
‫اليادفة‏إلى‏المحافظة‏عمى‏االستقرار‪،‬‏كرفاىية‏المجتمع‏كتفادؼ‏التدخل‏في‏الق اررات‏مف‏‬
‫قبل‏الدكؿ‏األجنبية‏في‏المجكء‏إلى‏االستدانة‏الخارجية‪ .‬‏‬

‫ت‪ .‬اليدؼ ‏االجتماعي‪ :‬‏تطبيق ‏لممقكلة ‏"ال ‏كجكد ‏لكاجب ‏ضريبي ‏دكف ‏جباية ‏عادلة"‪،‬‏‬
‫‏‬
‫فإف‏اليدؼ‏اإلنساني‏ في‏الجانب‏االجتماعي‏ىك‏تحقيق‏عدالة‏ضريبية‏بيف‏مختمف‏‬
‫المكمفيف‪ .‬‏‬

‫في‏ىذا‏اإلطار‏لمرقابة‏الجبائية‏دكر‏ىاـ‏كفعاؿ‏في‏منع‏التجاكزات‏كاالنحرافات‏بمختمف‏‬
‫أنكاعيا‪.‬‏فإنيا‏تتأكد‏مف‏مدػ‏تطبيق‏القكانيف‏بيف‏المكمفيف‏بعدالة‏كمعالجة‏المشاكل‏ذات‏‬
‫الطابع‏الجبائي‪ .‬‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‪13‬‬
 ‫الباب الثاني‪ .‬أشكال المراجعة الجبائية‬

‫بمقتضى ‏التشريع ‏الجبائي ‏تمتمؾ ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏السمطة ‏المطمقة ‏إلجراء ‏العمميات‏‬
‫الرقابية‏عمى‏المكمفيف‏بالضريبة‏المعنييف‏بيا‏كفقا‏لما‏ينص‏عميو‏القانكف‪ .‬‏‬

‫يخضع ‏بالمكمف ‏لضريبة ‏إلى ‏ضرائب ‏كرسكـ ‏مختمفة ‏حسب ‏الفئة ‏المنتمي ‏إلييا‏‬
‫المحددة‏في‏التشريع‏الجبائي‏كىك‏مبينة‏فيما‏يمي‪ :‬‏‬

‫األشخاص الطبيعيين‬ ‫‪‬‬

‫شركات األموال‬ ‫‪‬‬

‫الشركات األجنبية‬ ‫‪‬‬

‫كل ‏فيئة ‏مف ‏الفئات ‏المذككرة ‏أعاله ‏تخضع ‏إلى ‏عدد ‏مف ‏الضرائب ‏كالرسكـ ‏المبينة ‏في‏‬
‫الجدكؿ‏التالي‪ :‬‏‬

‫‪14‬‬
 ‫جدول رقم ‪ :1‬توزيع الضرائب والرسوم حسب الفئة‬

‫الشركات األجنبية‬ ‫شركة األموال الوطنية‬ ‫األشخاص الطبيعية‬

‫الشركة األجنبية (شركة أموال)‬ ‫‪.i‬‬ ‫الضريبة عمى أرباح الشركات ‪IBS‬‬ ‫‪.i‬‬ ‫الضريبة عمى الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬ ‫‪.i‬‬

‫‪ .1‬الضريبة عمى أرباح الشركات ‪IBS‬‬ ‫الرسم عمى النشاط الميني ‪TAP‬‬ ‫‪.ii‬‬ ‫إذا‏كانت المداخيل تتعمق بما يمي‪:‬‬

‫‪ .2‬الرسم عمى النشاط الميني ‪TAP‬‬ ‫الرسم العقاري ‪TF‬‬ ‫‪.iii‬‬ ‫أرباح مينية‬ ‫‪‬‬

‫‪ .3‬الرسم العقاري ‪TF‬‬ ‫الرسم عمى القيمة المضافة ‪TVA‬‬ ‫‪.iv‬‬ ‫أرباح األنشطة غير تجارية‬ ‫‪‬‬

‫‪ .1‬الرسم عمى القيمة المضافة ‪ TVA‬‏‬ ‫الرسم عمى السيارات ‏‬ ‫‪.v‬‬ ‫إرباح المستثمرات الفالحية‬ ‫‪‬‬

‫المداخيل المتأتية من تأجير الممتمكات المبنية والغير المبنية‬ ‫‪‬‬

‫مداخيل األصول المنقولة‬ ‫‪‬‬

‫الرواتب واألجور والمنح والربوع العمومية‬ ‫‪‬‬

‫فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات المبنية أو غير المبنية ‏‬ ‫‪‬‬

‫الشركة األجنبية (شخصا طبيعيا أو شركة‬ ‫‪.ii‬‬ ‫‏‬ ‫الرسم عمى النشاط الميني ‪TAP‬‬ ‫‪.vi‬‬

‫أشخاص)‬ ‫إذا‏كنتم تمارسون نشاطا يخضع إرباح لفئة المداخيل الصناعية والتجارية أو األرباح غير‬

‫‪ .1‬الضريبة عمى الدخل اإلجمالي ‪( IRG‬المطبقة عمى‬ ‫التجارية ‏‬

‫األرباح الصناعية والتجارية)‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ .2‬الرسم عمى النشاط الميني‪TAP‬‬

‫‪ .3‬الرسم العقاري ‪TF‬‬

‫‪ .1‬الرسم عمى القيمة المضافة‪ TVA‬‏‬

‫الشركات األجنبية ال تممك منشأة مينية بالجزائر‬ ‫‪.iii‬‬ ‫‏‬ ‫الرسم العقاري ‪TF‬‬ ‫‪.vii‬‬

‫ونشاط في الخدمات‪.‬‬ ‫فيما يتعمق باألمالك المبنية أو غير مبنية باستثناء المعفاة قانونا‪.‬‬

‫*‏إذا كانت شركة أموال‬

‫‪-‬الضريبة عمى أرباح الشركات ‪IBS‬‬

‫* إذا كانت شخصا طبيعيا أو شركة أشخاص‬

‫‪ -‬الضريبة عمى الدخل اإلجمال ‪IRG‬‬

‫‏‬ ‫‏‬ ‫الرسم عمى القيمة المضافة ‪TVA‬‬ ‫‪.viii‬‬

‫بالنسبة لمعمميات التجارية والصناعية والحرفية وغير تجارية ‏‬

‫المصدر‪:‬‏ تم استخراج المعمومات من الدليل التطبيقي لممكمف بالضريبة العامة لضرائب مديرية العالقات العمومية واالتصال‪ ،2118 ،‬ص ‪ 4‬إلى ‪.6‬‬

‫‪16‬‬
‫تـ ‏إعداد ‏الجدكؿ ‏رقـ ‏(‪ )2‬‏إلظيار ‏الضرائب ‏كالرسكـ ‏الخاصة ‏بكل ‏فئة ‏كالممكف‏‬
‫إجراء‏تحقيق‏فييا‏كميا‏أك‏جزئيا‏حسب‏شكل‏المراجعة‏المبرمج‏ليا‪ .‬‏‬

‫‪ .1‬أشكال الرقابة الجبائية‬

‫مما‏سمف‏ذكره‏كبمقتضى‏القانكف‏فإف‏اإلدارة‏الجبائية‏تمتمؾ‏السمطة‏المطمقة‏إلجراء‏‬
‫عمميات ‏رقابية ‏عمى ‏المكمفيف ‏بالضريبة ‏حسب ‏شكل ‏مف ‏األشكاؿ ‏المنصكص ‏عمييا ‏في‏‬
‫التشريع‏الجبائي‏مع‏منح‏ضمانات‏قانكنية‏لكل‏طرؼ‏قصد‏كضع‏حد‏لتجاكزات‪ .‬‏‬

‫حدد‏التشريع‏الجبائي‏أربعة‏أشكاؿ‏مختمفة‏لرقابة‏أك‏التحقيق‏الجبائي‏كىي‪ :‬‏‬

‫‪Contrôle fiscale des déclarations‬‬ ‫مراقبة التصريحات‬ ‫‪‬‬

‫‪Vérification de la comptabilité‬‬ ‫التحقيق في المحاسبية‬ ‫‪‬‬

‫‪Vérification ponctuelle de la comptabilité‬‬ ‫التحقيق المصوب‬ ‫‪‬‬

‫التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاممة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .1.1‬مراقبة التصريحات‬
‫نص‏عمييا‏قانكف ‏اإلجراءات‏الجبائية‪1‬في‏المكاد‏‪ 21‬‏ك‪ 26‬‏عمى‏أف‏اإلدارة‏الجبائية‏‬
‫تراقب ‏التصريحات ‏كالمستندات ‏المستعممة ‏لفرض ‏ضريبة‪ ،‬‏حق ‏رسـ ‏أك ‏إتاكة ‏كما ‏تمتمؾ‏‬
‫اإلدارة‏حق‏الرقابة‏عمى‏المؤسسات‏كالييئات‏التي‏ليست‏ليا‏صفة‏تاجر‏كالتي‏تدفع‏أجكرا‏‬
‫أك‏أتعابا‏أك‏مرتبات‏ميما‏كانت‏طبيعتيا‪ .‬‏‬

‫الفئات‏كالمؤسسات‏المعنية ‏بعممية‏الرقابة‏ممزمة‏قانكنا ‏بتقديـ‏لإلدارة‏الجبائية ‏بناءا‏‬

‫عمى‏طمبييا‏الدفاتر‏كالكثائق‏المحاسبية‏التي‏تتكفر‏عمييا‪ .‬‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‪1‬‬
‫لانون اإلجراءات الجبائٌة‪ ،‬المدٌرٌة العامة للضرائب‪ ،‬وزارة المالٌة ‪ ،2218‬ص‪ 9‬إلى ‪.11‬‬

‫‪17‬‬
 ‫أ‪ -‬أوقات العمل الرقابي‬

‫بالنسبة‏ألكقات‏إجراء‏عممية‏الرقابة‏عمى‏مستكػ‏المؤسسات‏كالييئات‏المعينة‏فإنيا‏‬
‫تتـ‏خالؿ‏ساعات‏فتحيا‏لمجميكر‏كساعات‏ممارسة‏النشاط‪.‬‬

‫ب‪ -‬كيفية إجراء الرقابة والدعوة لممكمف بالضريبة‬

‫يراقب ‏المفتش ‏ التصريحات ‏مع ‏إمكانية ‏طمب ‏التكضيحات ‏كالتبريرات ‏كتابيا‪ ،‬‏كما‏‬
‫يمكف‏لو‏دراسة‏الكثائق‏المحاسبية‏المتعمقة‏بالبيانات‏كالطمبات‏كالمعطيات‏مكضكع‏الرقابة‪،‬‏‬
‫كاستماع ‏المعنييف ‏إذا ‏تبف ‏استدعائيـ ‏ليذا ‏الغرض ‏ضركرؼ ‏أك ‏إذا ‏أراد ‏أف ‏يقدمكا‏‬
‫تكضيحات‏شفكية‪ .‬‏‬

‫في‏حالة‏رفض‏اإلجابة‏مف‏قبل‏المكمف‏بالضريبة‏عمى‏التساؤالت‏المطركحة‏شفكيا‏‬
‫أك‏إذا‏كاف‏الجكاب‏المقدـ‏عبارة‏عف‏رفض‏لإلجابة‏عمى‏كل‏أك‏جزء‏مف‏النقاط‏المطمكب‏‬
‫تكضيحيا‪،‬‏يتعيف‏عميو‏أف‏يطمبيا‏كتابيا‪ .‬‏‬

‫يكتب‏الطمب‏مف‏قبل‏المفتش‏بشكل‏صريح‏مع‏تكضيح‏النقاط‏التي‏يراىا‏ضركرية‏‬
‫لمحصكؿ ‏عمى ‏التكضيحات ‏أك ‏التبريرات ‏كتمنح ‏لممكمف ‏بالضريبة ‏المعني ‏بالتحقيق ‏مدة‏‬
‫زمنية‏لإلجابة‏ال‏تقل‏عف‏ثالثيف‏(‪)13‬‏يكما‪ .‬‏‬

‫لممفتش ‏الحق ‏أف ‏يصحح ‏التصريحات‪ ،‬‏لكف ‏عميو ‏قبل ‏ذلؾ ‏تحت ‏طائمة ‏بطالف‏‬
‫إجراءات‏اإلخضاع‏الضريبي‏أف‏يقكـ‏بما‏يمي‪ :‬‏‬

‫‪ -‬مراسمة‏المكمف‏بالضريبة‏بالتصحيح‏المقر‏كالقياـ‏بو‏عمى‏أف‏يبيف‏لو‏بكل‏كضكح‪،‬‏‬
‫بالنسبة‏إلعادة‏التقكيـ‏األسباب ‏التي‏دعت‏إلى‏ذلؾ‏المكاد‏القانكنية‏المطابقة‏لذاؾ‏‬
‫ككذا‏أسس‏اإلخضاع‏الضريبي‏كحساب‏الضرائب‏المترتبة‪.‬‬
‫‪ -‬إبالغ‏المكمف‏بالضريبة‏بإمكانية‏االستعانة‏بمستشار‏مف‏اختياره‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫‪ -‬استدعاء‏المكمف‏بالضريبة‏محل‏التعديل‏لإلعالف‏عف‏مكافقتو‏أك‏تقديـ‏مالحظاتو‏‬
‫في‏أجل‏ثالثيف‏(‪)13‬‏يكما‏كيعد‏عدـ‏الرد‏في‏اآلجاؿ‏قبكؿ‏ضمني‪.‬‬
‫‪ -‬يراسل ‏المكمف ‏بالضريبة ‏بإعادة ‏التقكيـ ‏في ‏رسالة ‏مكصى ‏عمييا ‏مع ‏إشعار‏‬
‫باالستالـ‏أك‏تسمـ‏لو‏مع‏إشعار‏االستالـ‪.‬‬
‫‪ -‬بعد‏انقضاء‏ أجل‏الرد‏يحدد‏المفتش‏أساس‏فرض‏الضريبة‏الذؼ‏يتـ‏تبميغ‏المكمف‏‬
‫بالضريبة‏بو‏مع‏مراعاة‏حق‏المعني‏في‏االعتراض‏بعد‏إعداد‏جدكؿ‏التسكية‪.‬‬
‫‪ -‬في ‏حالة ‏أف ‏التصريحات ‏المقدمة ‏غير ‏مدعمة ‏بالمعمكمات ‏الكافية ‏المنصكص‏‬
‫عمييا‏في‏المادة‏‪251‬‏مف‏قانكف‏الضرائب‏المباشرة‏كالرسكـ‏المماثمة‏محل‏تصحيح‏‬
‫تمقائي‪.‬‬
‫‪ -‬في ‏حالة ‏تقديـ ‏المكمف ‏بالضريبة ‏بناءا ‏عمى ‏طمب ‏المفتش ‏محاسبة ‏قانكنية ‏مف‏‬
‫حيث‏الشكل‏ككفيمة‏بتبرير‏النتيجة‏المصرح‏بيا‪،‬‏فإنو‏ال‏يمكف‏تصحيحيا‏إال‏تبعا‏‬
‫لإلجراء‏التناقضي‏المكصكؼ‏أعاله‪.‬‬
‫ج‪ -‬إجراءات التحجج بالمسندات‬

‫يحات‏المتعمقة‏بكل‏ضريبة‏كحق‏كرسـ‏كاتاكة‪،‬‏ال‏يمكف‏التحجج‏‬
‫‏‬ ‫خالؿ‏مراقبة‏التصر‬
‫بالمستندات ‏المشكمة ‏لتعسف ‏في ‏استعماؿ ‏القانكف ‏لدػ ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏التي ‏يحق ‏ليا‏‬
‫استبعادىا‏كاف‏يعيد‏ليا‏طابعيا‏الحقيقي‪ .‬‏‬

‫ىذه‏المستندات‏سكاء‏كانت‏تكتسي‏طابعا‏كىميا‏يخفي‏مضمكنيا‏الحقيقي‪،‬أك‏تيدؼ‏‬
‫إلى ‏إقامة ‏كضعية ‏قانكنية ‏مصطنعة ‏بحتة ‏غايتيا ‏األكلى ‏ىي ‏االستفادة ‏مف ‏االمتيازات‏‬
‫الجبائية‏أك‏التممص‏أك‏تخفيض‏الضريبة‏المستحقة‏عمى‏المعني‏باألمر‏‪،‬‏التي‏كاف‏مف‏‬
‫المفركض‏أف‏يدفعيا‏ىذا‏األخير‏بالنظر‏إلى‏كضعيتو‏كأنشطتو‏الحقيقية‪ .‬‏‬

‫كذلؾ ‏ىك ‏الحاؿ ‏عند ‏تأكد ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏قانكنا ‏كجكد ‏مستندات ‏تشكل ‏تعسفا ‏في‏‬
‫استعماؿ‏القانكف‏يخص‏كعاء‏كل‏ضريبة‏أك‏حق‏أك‏رسـ‏أك‏إتاكة‏كتصفيتيا‏كتسديدىا‪ .‬‏‬

‫‪19‬‬
‫في ‏حالة ‏نشكب ‏خالؼ ‏حكؿ ‏أساس ‏التصحيح‪ ،‬‏يعرض ‏النزاع ‏عمى ‏لجنة ‏دراسة‏‬
‫التعسف‏في‏استعماؿ‏القانكف‏في‏أجل‏ثالثيف‏(‪)13‬‏يكما‏ابتداء‏مف‏استالـ‏اإلخطار‏كذلؾ‏‬
‫بناءا‏عمى‏طمب‏المكمف‏بالضريبة‪ .‬‏‬

‫قبل ‏إعداد ‏الجدكؿ ‏يمكف ‏لإلدارة ‏الجبائية ‏االستعانة ‏بالمجنة ‏مع ‏إبالغ ‏المكمف‏‬
‫بالضريبة‏بذلؾ‪ 1.‬‏‬

‫‏د‪ -‬لجنة دراسة حالت التعسف ‏‬

‫تـ‏إنشاء‏ضمف‏المديرية‏العامة‏لمضرائب‪،‬‏لجنة‏لدراسة‏حاالت‏التعسف‏في‏استعماؿ‏‬
‫القانكف‏الجبائي‏التي‏تنص‏عميو‏المادة‏‪26‬‏مكرر‏في‏ىذا‏القانكف‏تتككف‏مف‪ :‬‏‬

‫‪ -‬مدير‏التشريع‏كالتنظيـ‏اإلدارؼ‏‬
‫‪ -‬مدير‏األبحاث‏كالتحقيقات‬
‫‪ -‬مدير‏المنازعات‬
‫‪ -‬مدير‏كبريات‏المؤسسات‏أك‏المدير‏الجيكؼ‏حسب‏الحالة‬
‫‪ -‬نائب‏مدير‏مف‏المديرية‏العامة‏لمضرائب‏بصفتو‏المقرر‬
‫‪ -‬خبير‏محاسبي‬
‫‪ -‬مكثق‬

‫بناءا ‏عمى ‏طمب ‏مف ‏المدير ‏العاـ ‏لمضرائب‪ ،‬‏يمكف ‏لمجنة ‏االستعانة ‏بخدمات‏‬
‫أشخاص‏ذكؼ‏كفاءة‪،‬‏ال‏سيما‏أساتذة‏القانكف‪.‬‏يترأس‏المجنة‏المدير‏العاـ‏لمضرائب‏كيحدد‏‬
‫كيفيات ‏سيرىا ‏مع ‏تممكو ‏لصكت ‏المرجح ‏في ‏حالة ‏تساكؼ ‏ق اررات ‏المشاركيف‪ .‬‏كما ‏يتـ‏‬
‫االستماع‏لممكمف‏بالضريبة‏مع‏تمكينو‏مف‏اختيار‏محامي‏يمثمو‪ .‬‏‬

‫أجاؿ‏الفصل‏في‏الطمب‏مف‏قبل‏المجنة‏ال‏يتعدػ‏ستة‏(‪)39‬‏أشير‪ 2.‬‏‬

‫‪1‬‬
‫المادة ‪ 42‬منمانونالمالٌة‪(2218‬محدثة)‪،‬الجرٌدة الرسمٌة رلم ‪ 76‬المؤرخة فً ‪،2218/12/27‬ص‪22‬‬
‫‪2‬‬
‫المادة ‪ 43‬من لانون المالٌة‪(2218‬محدثة)‪ ،‬الجرٌدة الرسمٌة رلم ‪ 76‬المؤرخة فً ‪ ،2218/12/27‬ص‪.22‬‬

‫‪22‬‬
‫في‏حالة‏التعسف‏في‏استعماؿ‏القانكف ‏تتضامف‏كل‏أطراؼ‏الكثيقة‏أك‏االتفاقية‏مع‏‬
‫المكمف‏بالضريبة‏عند‏تقكيـ‏الديكف ‏غير‏المبررة‪،‬‏تسديد‏الزيادات‪،‬‏تطبيق‏عقكبات‏جبائية‏‬
‫مقررة ‏في ‏حالة ‏المنازعات ‏التدليسية‪ ،‬‏باإلضافة ‏إلى ‏ىذه ‏الزيادات‪ ،‬‏يترتب ‏في ‏استعماؿ‏‬
‫الحق‏أثار‏جبائي‏إزاء‏أنظمة‏اإلخضاع‏الضريبي‏كاجراءات‏المراقبة‏كحق‏االسترداد‪،‬‏ال‏‬
‫سيما‪ :‬‏‬

‫‪ -‬استثناء ‏حق ‏االستفادة ‏مف ‏اإلعفاء ‏مف ‏الرسـ ‏عمى ‏القيمة ‏المضافة ‏كاألنظمة‏‬
‫االستثنائية‪.‬‬
‫‪ -‬إمكانية‏إعادة‏تمديد‏عممية‏التحقيق‏المحاسبي‏المتبنى‬
‫‪ -‬إمكانية‏تمديد‏آجاؿ‏التحقيق‏في‏غير‏المكاف‪.‬‬
‫‪ -‬تمديد‏آجاؿ‏التقادـ‏بسنتيف‏(‪)1‬‬
‫‪ -‬استثناء‏حق‏التأجيل‏القانكني‏لمدفع‏المقدر‏بػػ‏‪%13‬‏كجدكؿ‏الدفع‏بالتقسيط‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬التسجيل‏في‏البطاقة‏الكطنية‏لمرتكبي‏أعماؿ‏الغش‪.‬‬

‫‪Vérification de la comptabilité‬‬ ‫‪ .1.2‬التحقيق في المحاسبية‬

‫يخص ‏ىذا ‏الشكل ‏مف ‏التحقيق ‏"التحقيق ‏في ‏المحاسبة ‏التأكد ‏مف ‏صحة ‏كثبكت‏‬
‫التقيدات ‏المحاسبية ‏مف ‏حيث ‏الشكل ‏كالمضمكف ‏كذلؾ ‏إلجراء ‏عممية ‏مقارنة ‏مع‏‬
‫التصريحات‏الجبائية‏كيخضع‏ىذا‏الشكل‏مف‏التحقيق‏إلى‏إجراءات‏قانكنية‏خاصة‏بو‪ .‬‏‬

‫أ‪ -‬مفيوم التحقيق المحاسبي‬

‫ألعكاف ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏الحق ‏بإجراء ‏تحقيق ‏في ‏المحاسبية ‏لككنيا ‏السند ‏المبيف‏‬
‫لحساب‏مختمف‏الحقكؽ ‏الجبائية‏المتعمقة‏بالمكمف‏بالضريبة‏ككذلؾ‏إجراء‏كل‏التحريات‏‬
‫لتأسيس‏الكعاء‏الضريبي‪‬‏كمراقبتيا‪ .‬‏‬

‫‪1‬‬
‫المادة‪44‬منمانونالمالٌة‪(2218‬محدثة)‪،‬الجرٌدة الرسمٌة رلم ‪ 76‬المؤرخة فً ‪،2218/12/27‬ص‪.22‬‬
‫‪‬الوعاء الضرٌبً‪ٌ :‬مصدبهالموضوعالذٌتفضعلٌهالضرٌبةاوالطرٌمةالتٌتوزعبهاالضرٌبةبٌنالمادةالمفروضةعلٌها‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫يشمل‏التحقيق‏في‏المحاسبية‏عمى‏مجمكع‏العمميات‏الرامية‏إلى‏مراقبة‏التصريحات‏‬
‫المقدمة‏كالمكتتبة‏مف‏طرؼ‏المكمف‏بالضريبة‏المعني‏بالتحقيق ‏‬

‫ب‪ -‬مكان إجراء التحقيق في المحاسبية‬

‫يجرػ‏التحقيق‏في‏المحاسبية‏عمى‏الدفاتر‏المحاسبية‏كالكثائق‏المستعممة‏كسند‏لتقييد‏‬
‫يجرػ‏التحقيق‏بعيف‏المكاف‏(مقر‏التاجر)‏ما‏عدا‏عند‏تقديـ‏طمب‏كتابي‏معاكس‏مقدـ‏مف‏‬
‫قبل ‏المكمف ‏بالضريبة ‏المعني ‏إلى ‏المصمحة ‏المعنية ‏كبمكافقتيا ‏لو ‏إج ارء ‏الرقابة ‏عمى‏‬
‫مستكػ ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏أك ‏في ‏حالة ‏قكة ‏قاىرة ‏يتـ ‏إجراؤىا ‏قانكنيا ‏مف ‏طرؼ ‏المصمحة‏‬
‫المعنية‏في‏مقراتيا‪ .‬‏‬

‫ج‪ -‬األعوان المسموح لو بإجراء التحقيق في المحاسبية‬

‫ال ‏يمكف ‏إجراء ‏تحقيق ‏في ‏المحاسبية ‏إال ‏مف ‏طرؼ ‏أعكاف ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏برتبة‏‬
‫مفتش‏عمى‏األقل‪.‬‬

‫د‪ -‬اإلعالم بإجراء عممية التحقيق في المحاسبية‬

‫ال ‏يمكف ‏الشركع ‏في ‏عممية ‏إجراء ‏التحقيق ‏في ‏المحاسبية ‏دكف ‏إعالـ ‏المكمف‏‬
‫بالضريبة ‏المعني ‏مسبقا ‏كذلؾ ‏بكاسطة ‏إرساؿ ‏أك ‏تسميـ ‏إشعار ‏بالتحقيق ‏مقابل ‏إشعار‏‬
‫بالكصكؿ‏مرفقا‏بميثاؽ‏حقكؽ ‏ككاجبات‏المكمف‏بالضريبة‏المحقق‏معو‏في‏المحاسبة‏كما‏‬
‫يجب ‏منحو ‏فترة ‏لمتحضير ‏لمعممية ‏أدناىا ‏عشرة ‏(‪ )23‬‏أياـ ‏ابتداء ‏مف ‏تاريخ ‏استالـ‏‬
‫اإلشعار‪ .‬‏‬

‫يجب‏أف‏يحتكؼ‏اإلشعار‏المرسل‏إلى‏المكمف‏بالضريبة‏المعني‏بالتحقيق‪،‬‏عمى‏ما‏‬
‫يمي‪ :‬‏‬

‫‪ -‬ألقاب‏كأسماء‏المحققيف‏كرتبيـ‬
‫‪ -‬تاريخ‏كساعات‏التدخل‬

‫‪22‬‬
 ‫‪ -‬فترة‏التحقيق‬
‫‪ -‬الحقكؽ‪،‬‏الضرائب‪،‬‏الرسكـ‏كاإلتاكات‏المعنية‏بالتحقيق‬
‫‪ -‬الكثائق‏المعنية‏كالكاجب‏االطالع‏عمييا‏في‏عممية‏التحقيق‬
‫‪ -‬اإلشارة ‏صراحة ‏تحت ‏طائمة ‏البطالف ‏لإلجراء‪ ،‬‏إمكانية ‏االستعانة ‏بمستشار ‏في‏‬
‫اختياره‏أثناء‏إجراء‏عممية‏التحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬في‏حالة‏إجراء‏عممية‏رقابية‏فجائية‏خاصة‏بالمعاينة‏الميدانية‏لمعناصر‏الطبيعية‏‬
‫لال ستغالؿ ‏أك ‏التأكد ‏حكؿ ‏كثائق ‏محاسبية ‏كحالتيا‪ ،‬‏يتـ ‏اإلشعار ‏بالتحقيق ‏في‏‬
‫المحاسبية‏عند‏بداية‏عممية‏المراقبة‪.‬‬
‫‪ -‬في‏حالة‏استبداؿ‏المحققيف‏يستكجب‏عمى‏اإلدارة‏الجبائية‏إعالـ‏المكمف‏بالضريبة‏‬
‫بعممية‏االستبداؿ‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‏ ال‏يمكف‏الشركع‏في‏عممية‏التحقيق‏المحاسبي‏مف‏حيث‏المكضكع‏إال‏بعد‏مركر‏‬
‫أجل‏التحضير‏الممنكح‏أك‏المدة‏المذككرة‏أعاله‪ .‬‏‬

‫ه‪ -‬استعمال اإلعالم اآللي‬

‫إف‏التطكر‏الحديث‏كتعميـ‏استعماؿ‏التكنكلكجيا‏في‏كل‏المياديف‏مس‏أيضا‏الجانب‏‬
‫المحاسبي ‏حيث ‏يستعمل ‏اإلعالـ ‏اآللي ‏ككسيمة ‏لتسجيل ‏العمميات ‏المحاسبية ‏بكاسطة‏‬
‫البرامج ‏كذلؾ ‏لتسييل ‏العمل ‏المحاسبي ‏(كفرة ‏الكقت‪،‬استخراج ‏األخطاء ‏حفع ‏البيانات‪.‬‏‬
‫كتصحيحيا‪)...‬‏بناء‏عمى‏عممية‏استعماؿ‏التكنكلكجيات‏الحديثة‏في‏المجاؿ‏المحاسبي‏قاـ‏‬
‫المشرع‏في‏الميداف‏الجبائي‏بسف‏قكانيف‏ليا‏عالقة‏بالم ‏كضكع‏كالسماح‏باستعماليا‏بمراقبة‏‬
‫السند‏المستعمل‏لحفع‏المعمكمات‪ .‬‏‬

‫إذا‏كانت‏المحاسبية‏ممسككة‏بكاسطة‏أنظمة‏اإلعالـ‏اآللي‏يمكف‏أف‏تشمل‏المراقبة‏‬
‫مجمل‏المعمكمات‏كالمعطيات‏كالمعالجات‏التي‏تساىـ‏بصفة‏مباشرة‏أك‏غير‏مباشرة‏في‏‬
‫تككيف‏النتائج‏المحاسبية‏كالجبائية‪ .‬‏‬

‫‪23‬‬
‫يمكف‏أف‏تتـ‏عممية‏التحقيق‏في‏عيف‏المكاف‏باستعماؿ‏تجييزات‏اإلعالـ‏اآللي‏ممؾ‏‬
‫المكمف‏بالضريبة‏أك‏عمى‏مستكػ‏المصمحة‪،‬‏في‏ىذه‏الحالة‏يجب‏عمى‏المكمف‏بالضريبة‏‬
‫أف‏يضع‏تحت‏تصرؼ‏اإلدارة‏كل‏النسخ‏كالدعائـ‏التي‏استعممت‏في‏تأسيس‏المحاسبية‏‬
‫المعدة‏بكاسطة‏اإلعالـ‏اآللي‪ .‬‏‬

‫و‪ -‬مدة إجراء التحقيق المحاسبي‬

‫حدد ‏التشريع ‏الجبائي ‏مدة ‏التحقيق ‏في ‏المحاسبية ‏في ‏عيف ‏المكاف ‏حسب ‏أنشطة‏‬
‫المؤسسات‏كحجميا‏المالي‪،‬‏المعيار‏المتبع‏ىك‏رقـ‏األعماؿ‏السنكؼ‪ .‬‏‬

‫التحقيق‏في‏عيف‏المكاف‏فيما‏يخص‏الدفاتر‏كالكثائق‏المحاسبية‏في‏مدة‏ال‏تتعدػ‏‬
‫ثالثة‏(‪)31‬‏أشير‏فيما‏يتعمق‏ب ػػ‪ :‬‏‬

‫‪ -‬مؤسسات ‏تأدية ‏الخدمات‪ ،‬‏إذا ‏كاف ‏رقـ ‏أعماليا ‏ال ‏يتجاكز ‏‪ 203330333‬‏دج‏‬
‫(مميكف)‏بالنسبة‏لكل‏سنة‏مالية‏محقق‏فييا‪.‬‬
‫‪ -‬كل‏المؤسسات‏األخرػ‪،‬‏إذا‏كاف‏رقـ‏أعماليا‏ال‏يتجاكز‏‪103330333‬‏دج‏(مميكني)‏‬
‫بالنسبة‏لكل‏سنة‏محقق‏فييا‪.‬‬

‫كيمكف‏تمديد‏ىذا‏األجل‏إلى‏ستة‏(‪)39‬‏أشير‏بالنسبة‏لمم ‏ؤسسات‏المذككرة‏أعاله‏إذا‏‬
‫كاف ‏رقـ ‏أعماليا ‏السنكؼ ‏ال ‏يفكؽ ‏عمى ‏التكالي ‏‪ 503330333‬‏دج ‏(خمسة ‏مالييف) ‏ك‏‬
‫‪2303330333‬‏دج‏(عشرة‏مالييف)‏لكل‏سنة‏محقق‏فييا‪ .‬‏‬

‫‪ -‬في‏كل‏الحاالت‏ال‏يمكف‏تجاكز‏مدة‏التحقيق‏في‏المحاسبية‏بعيف‏المكاف‪،‬‏تسعة‏‬
‫(‪)36‬‏أشير‪.‬‬

‫عند ‏انتياء ‏عممية ‏التحقيق ‏في ‏عيف ‏المكاف ‏يجب ‏إعداد ‏محضر ‏معاينة ‏مف ‏قبل‏‬
‫محضر ‏قضائي ‏يستدعى ‏مف ‏قبل ‏المكمف ‏بالضريبة ‏المحقق ‏معو ‏لتأشيره‪ ،‬‏كتكضيح‏‬
‫اإلشارة‏عند‏االقتضاء‏مف‏المحضر‏في‏حالة‏رفض‏ىذا‏األخير‏التكقيع‪ .‬‏‬

‫‪24‬‬
 ‫‪ -‬يمكف‏تمديد‏الفترة‏كاآلجاؿ‏مف‏قبل‏اإلدارة‏بستة‏(‪)39‬‏أشير‏إضافية‏عندما‏تكجو‏‬
‫اإلدارة ‏الجبائية ‏طمبات ‏لممعمكمات ‏في ‏إطار ‏المساعدة ‏اإلدارية ‏إلى ‏إدارة ‏جبائية‏‬
‫‪1‬‬
‫أخرػ‪،‬‏كذلؾ‏في‏إطار‏التعاكف‏اإلدارؼ‏كتبادؿ‏المعمكمات‪.‬‬
‫‪ -‬ال ‏تحتج ‏بمدة ‏المراقبة ‏أماـ ‏اإلدارة ‏لدراسة ‏المالحظات ‏أك ‏العرائض ‏التي ‏يقدميا‏‬
‫المكمف‏بالضريبة‏بعد‏نياية‏التحقيق‏في‏عيف‏المكاف‪.‬‬
‫‪ -‬إضافة‏إلى‏ما‏سمف‏ذكره‏ال‏تطبق‏مدة‏المراقبة‏في‏عيف‏المكاف‏في‏حالة‏استعماؿ‏‬
‫مناكرات‏تدليسية‏ مثبت‏قانكنا‏أك‏إذا‏قدـ‏المكمف‏بالضريبة‏معمكمات‏غير‏كاممة‏أك‏‬
‫غير ‏صحيحة ‏أثناء ‏إجراء ‏عممية ‏التحقيق ‏أك ‏إذا ‏لـ ‏يقيـ ‏بالرد ‏في ‏اآلجاؿ‪ ،‬‏عمى‏‬
‫طمبات‏التكضيح‏أك‏التبرير‏المنصكص‏عمييا‏في‏المادة‏‪.26‬‏‬

‫كلممزيد‏مف‏التكضيح‏نمخص‏مدة‏اآلجاؿ‏في‏الجدكؿ‏التالي‪ :‬‏‬

‫جدولرقم‪ :2‬تحديدمدةاآلجالللتحقيقالمحاسبيفيعينالمكان‬

‫المدة‬
‫رقم األعمال لسنة التحقيق‬ ‫أنشطة المؤسسات‬
‫بالشير‬
‫أقل‏مف‏‪203330333‬دج ‏‬ ‫مؤسسات‏تأدية‏الخدمات ‏ ‪ 31‬‏‬

‫أقل‏مف‏‪103330333‬دج ‏‬ ‫‪ 31‬‏‬ ‫مؤسسات‏أخرػ‏ ‏‬

‫أكثر‏مف‏‪203330333‬دج‏كأقل‏مف‏‪503330333‬دج ‏‬ ‫مؤسسات‏تأدية‏الخدمات ‏ ‪ 39‬‏‬

‫أكثر‏مف‏‪103330333‬دج‏كأقل‏مف‏‪2303330333‬دج ‏‬ ‫‪ 39‬‏‬ ‫مؤسسات‏أخرػ‏ ‏‬

‫في‏الحاالت‏العدية ‏‬ ‫‪ 36‬‏‬ ‫الفترة‏ال‏تتجاكز ‏‬

‫طمب‏معمكمات‏مف‏إدارات‏جبائية‏أخرػ‏ ‏‬ ‫‪ 39‬‏‬ ‫تمديد ‏‬

‫استعماؿ‏مناكرات‏تدليسية‏‪/‬‏تقديـ‏معمكمات‏غير‏صحيحة‏‪/‬‏عدـ‏الرد‏في‏اآلجاؿ ‏‬ ‫‏‬ ‫ال‏تحدد‏الفترة ‏‬

‫المصدر‪:‬‏تـ‏إعداده‏استنادا‏لممعمكمات‏السابقة‏الذكر ‏‬

‫‪1‬‬
‫المادة ‪ 43‬من لانون المالٌة ‪ ،2217‬الجرٌدة الرسمٌة رلم ‪ 77‬المؤرخة فً ‪ ،2216/12/29‬ص ‪.24‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ز‪ -‬اإلشعار بنتائج التحقيق في المحاسبية‬

‫بعد‏االنتياء‏مف‏عممية‏التحقيق‏المحاسبي‪،‬‏يتـ‏إشعار‏المكمف‏بالضريبة‏بإعداد‏‬
‫التقكيـ ‏بكاسطة ‏رسالة ‏مكصى ‏عمييا ‏مع ‏إشعار ‏باالستالـ ‏أك ‏التسمـ ‏لو ‏مع ‏اشعار‏‬
‫باالستالـ‪ .‬‏‬

‫يجب ‏أف ‏يككف ‏اإلشعار ‏بإعادة ‏التقكيـ ‏مفصال ‏بقدر ‏كافي ‏كمعمال‪ ،‬‏مع ‏ذكر‏‬
‫أحكاـ‏المكاد‏المؤسسة‏إلعادة‏التقكيـ‏بطريقة‏تسمح‏لممكمف‏بالضريبة‏مف‏إعادة‏تشكيل‏‬
‫أسس‏فرض‏الضريبة‏كتقديـ‏مالحظات‏كاعالف‏قبكليا‪ .‬‏‬

‫لممكمف ‏بالضريبة‏أجل‏أربعيف‏(‪)13‬‏يكما‏ليرسل‏مالحظاتو‏أك‏قبكلو‪،‬‏كيعد‏عدـ‏‬
‫الرد‏قبكؿ‏ضمني‪ .‬‏‬

‫إذا‏طمب‏مف‏عكف‏المراقبة‏إعطاء‏كل‏التفسيرات‏الشفكية‏لممكمف‏بالضريبة‏حكؿ‏‬
‫التبميغ‏إذا‏طمب‏منو‏قبل‏انقضاء‏أجل‏الرد‪.‬‏كما‏يمكف‏استماعو‏إذا‏تبنى‏ذلؾ‏مجددا‏‬
‫أك‏طمبت‏منو‏تقديـ‏تفسيرات‏تكميمية‪ .‬‏‬

‫يجب‏إبالغ‏المكمف‏بالضريبة‏يحقو‏بالتحكيـ‏بالنسبة‏لألسئمة‏المتعمقة‏بالكقائع‏أك‏‬
‫القانكف ‏حسب ‏الحالة‪ ،‬‏مف ‏كل ‏المسئكليف ‏اإلدارييف‪ :‬‏مدير ‏المؤسسات ‏الكبرػ‪ ،‬‏مدير‏‬
‫الضرائب‏بالكالية‪،‬‏رئيس‏مركز‏الضرائب‏أك‏رئيس‏مصالح‏التدقيق‏كالمراجعة‪ .‬‏‬

‫عند ‏انتياء ‏المدة ‏يجب ‏استدعاء ‏المكمف ‏بالضريبة ‏رسميا ‏مع ‏تحديد ‏الساعة‏‬
‫كالمكاف ‏لمحضكر ‏إلى ‏اجتماع ‏اختتاـ ‏أشغاؿ ‏التحقيق ‏بحضكر ‏شخصي ‏كاالستعانة‏‬
‫بمستشار‏يختاره‏إذا‏أراد‏ذلؾ‪ .‬‏‬

‫في‏حالة‏رفض‏المالحظات‏مف‏قبل‏العكف ‏المحقق‪،‬‏ينبغي‏عميو‏إعالـ‏المكمف‏‬
‫بذلؾ ‏مف ‏خالؿ ‏مراسمة ‏مفصمة ‏كمبررة ‏كاذا ‏أظيرت ‏ىذه ‏األخيرة ‏سببا ‏آخر ‏إلعادة‏‬

‫‪26‬‬
‫التقكيـ‏أك‏بركز‏عناصر‏جديدة‏لـ‏تأخذ‏بعيف‏االعتبار‏سابقا‏عبر‏اإلشعار‏األصمي‏‬
‫يمنح‏المكمف‏بالضريبة‏أجل‏إضافي‏يقدر‏بأربعيف‏(‪)13‬‏يكما‏ليرسل‏مالحظاتو‪ .‬‏‬

‫في‏حالة‏القبكؿ‏الصريح‏لعممية‏التحقيق‪،‬‏يصبح‏أساس‏فرض‏الضريبة‏المحددة‏‬
‫نيائي ‏كال ‏يمكف ‏لإلدارة ‏الرجكع ‏فيو‪ ،‬‏إال ‏في ‏حالة ‏إذا ‏ما ‏كاف ‏المكمف ‏بالضريبة ‏قد‏‬
‫استعمل‏خالؿ‏التحقيق‏مناكرات‏تدليسية ‏ أك‏أعطى‏معمكمات‏غير‏كاممة‏أك‏خاطئة‏كال‏‬
‫يمكف‏عميو‏االعتراض‏عف‏طريق‏الطعف‏النزاعي‪ .‬‏‬

‫مع ‏مراعاة ‏أحكاـ ‏المادة ‏‪ 69‬‏مف ‏قانكف ‏اإلجراءات ‏الجبائية ‏الخاصة ‏بمنح‏‬
‫التخفيضات‏عند‏نياية‏التحقيق‏في‏المحاسبية‏المتعمق‏بفترة‏معينة‏المتعمقة‏بضريبة‏أك‏‬
‫رسـ ‏أك ‏مجمكعة ‏مف ‏الضرائب ‏باستثناء ‏عمميات ‏التدليس ‏أك ‏إعطاء ‏معمكمات ‏غير‏‬
‫كاممة ‏أك ‏خاطئة ‏خالؿ ‏إجراء ‏عممية ‏التحقيق‪ ،‬‏ال ‏يمكف ‏لإلدارة ‏أف ‏تشرع ‏في ‏مراقبة‏‬
‫جديدة ‏لنفس ‏التقيدات ‏الحسابية‪ ،‬‏فكاتير ‏أك ‏مذكرات ‏لنفس ‏الضرائب ‏كالرسكـ ‏بالنسبة‏‬
‫لمفترة‏محل‏التحقيق‪ 1.‬‏‬

‫في ‏حالة ‏عدـ ‏تقديـ ‏المحاسبية ‏بمحضر ‏يدعى ‏المكمف ‏بالضريبة ‏لمتكقيع ‏عميو‏‬
‫حضكريا ‏كما ‏يككف ‏مكضكع ‏إعذار ‏يدعي ‏مف ‏خاللو ‏المكمف ‏بالضريبة ‏لتقديـ‏‬
‫المحاسبية‏في‏أجل‏ال‏يزيد‏عف‏ثمانية‏(‪)31‬‏أياـ‪.‬‬

‫‪ .1.2‬التحقيق المصوب في المحاسبية‬

‫تـ ‏إنشاء ‏التحقيق ‏المصكب ‏في ‏المحاسبية ‏بمكجب ‏المادة ‏‪ 11‬‏مكرر ‏مف ‏قانكف‏‬
‫المالية ‏التكميمي ‏لسنة ‏‪ ،21331‬‏ييدؼ ‏إنشاء ‏ىذا ‏النكع ‏مف ‏التحقيق ‏إلى ‏تخفيف ‏العبئ‏‬
‫الجبائي‏عمى‏المكمفيف‏بالضريبة‏الناتج‏عف‏طريقة‏تنظيمية‏مف‏جية‏كتكسيع‏عدد‏كعاء‏‬
‫عمميات‏التحقيق‏مف‏جية‏أخرػ‪ .‬‏‬

‫‪1‬‬
‫المادة ‪ 23‬من لانون المالٌة لسنة ‪ ،2216‬الجرٌدة الرسمٌة رلم ‪ 72‬المؤرخة فً ‪ ،2215/12/29‬ص‪.29‬‬
‫‪2‬‬
‫المادة ‪ 22‬مكرر من لانون المالٌة التكمٌلً ‪ ،2228‬الجرٌدة الرسمٌة رلم ‪ 28‬الصادرة بتارٌخ ‪ ،2228-7-27‬ص‪8‬‬

‫‪27‬‬
‫استحداث‏التحقيق‏المصكب‏في‏المحاسبية‏عمى‏أساس‏السرعة‏في‏التدخل‏لطالبي‏‬
‫استرجاع‏األرصدة‏المتبقية‏مف‏الرس ‏كـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‪ .‬‏‬

‫أ‪ .‬تعريف التحقيق المصوب في المحاسبية‬

‫"التحقيق‏المصكب‏ىي‏طريقة‏مراقبة‏مكجية‏أقل‏شمكلية‪،‬‏سريعة‏التحقيق‏كأقل‏حدة‏‬
‫مف‏التحقيق‏في‏المحاسبية‏كيخص‏مراجعة‏المستندات‏كالكثائق‏المحاسبية‏المتعمقة‏بعدد‏‬
‫محدكد ‏مف ‏الضرائب‪ ،‬‏كما ‏أنو ‏يدرس ‏كيراقب ‏فترة ‏زمنية ‏معينة ‏تقل ‏احيانا ‏عف ‏سنة‏‬
‫محاسبيو‪ .1‬‏‬

‫ب‪ .‬أسباب إجراء المصوب في المحاسبية والوثائق المعنية‬

‫يتـ ‏التحقيق ‏المصكب ‏في ‏المحاسبية ‏عند ‏ظيكر ‏شؾ ‏لدػ ‏المصالح ‏الجبائية ‏في‏‬
‫صدؽ‏المستندات‏أك‏االتفاقيات‏التي‏تـ‏إبراميا‏مف‏طرؼ‏المكمفيف‏بالضريبة‏كالتي‏تخص‏‬
‫المضمكف‏الحقيقي‏لمعقد‏عف‏طريق‏بنكد‏الى‏تجنب‏أك‏تخفيض‏األعباء‏الجبائية‪ .‬‏‬

‫أثناء ‏إجراء ‏عممية ‏التحقيق ‏المصكب ‏في ‏المحاسبية ‏يمكف ‏طمب ‏مف ‏المكمفيف‏‬
‫بالضريبة ‏المعنييف ‏بالتحقيق‪ ،‬‏الفكاتير ‏كالعقكد ‏ك ‏كصكؿ ‏الطمبات ‏أك ‏التسميـ ‏المرتبطة‏‬
‫بالحقكؽ‏كالضرائب‏كالرسكـ‏كاألتاكػ‏‏ذات‏صمة‏بالتحقيق‪ .‬‏‬

‫ال‏يمكف‏أ ف‏ينتج‏عف‏ىذا‏النكع‏مف‏التحقيق‏بأؼ‏حاؿ‏مف‏األحكاؿ‏فحص‏معمق‏‬
‫كنقدؼ‏لمجمل‏عمميات‏المكمف‏بالضريبة‪ .‬‏‬

‫كلتكضيح‏الفرؽ ‏بيف‏مجمكعة ‏مف‏أشكاؿ‏التحقيق‪،‬‏الجدكؿ‏التالي ‏يبيف ‏اختصاص‏‬

‫كل‏شكل‏عمى‏حدػ‪ :‬‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‪1‬‬
‫‪Circulaire de la direction des recherches et vérification MF/DG/DRV/2009, p2.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫جدول رقم ‪ :3‬أوجو االختالف والتقارب بين أشكال التحقيق‬

‫فحص‬ ‫جزء من‬ ‫كل‬

‫كل‬ ‫واحد أو‬ ‫التحقيق‬
‫بعض‬ ‫فحص كل‬ ‫الفترة‬ ‫الفترة‬
‫في عين عدد من الضرائب‬ ‫أشكال الرقابة‬
‫العمميات‬ ‫المحاسبية‬ ‫الغير‬ ‫الغير‬
‫الضرائب والرسوم‬ ‫المكان‬
‫المحاسبية‬ ‫منقضية‬ ‫منقضية‬

‫‏‬ ‫‪x‬‏‬ ‫‏‬ ‫‪x‬‏‬ ‫‪x‬‏‬ ‫‏‬ ‫‪x‬‬ ‫التحقيق‏في‏المحاسبية ‏‬

‫‪x‬‏‬ ‫‏‬ ‫‪x‬‏‬ ‫‏‬ ‫‏‬ ‫‪x‬‏‬ ‫‪x‬‏‬ ‫التحقيق ‏المصكب ‏في‏‬

‫المحاسبية ‏‬

‫‪x‬‏‬ ‫‏‬ ‫‪x‬‏‬ ‫‏‬ ‫‏‬ ‫‪x‬‏‬ ‫‏‬ ‫رقابة‏التصريحات ‏‬

‫المصدر‪:‬‏‪ p2،Circulaire de la direction des recherches et vérification MF/DG/DRV/2009‬‏‬

‫ج‪ .‬إجراء عممية التحقيق واآلجال الخاصة بيا‬

‫ال ‏يمكف ‏إجراء ‏تحقيق ‏مصكب ‏في ‏المحاسبية ‏دكف ‏إعالـ ‏المكمف ‏بالضريبة ‏بذلؾ‏‬
‫مسبقا ‏بكاسطة ‏إرساؿ ‏أك ‏تسميـ ‏إشعار ‏بالتحقيق ‏مقابل ‏إشعار ‏بالكصكؿ ‏مرفقا ‏بميثاؽ‏‬
‫حقكؽ ‏كالتزامات ‏المكمف ‏بالضريبة ‏المحقق ‏في ‏محاسبتيو ‏كمنحو ‏مدة ‏عشرة ‏(‪ )23‬‏اياـ‏‬
‫لمتحضير‏ابتداء‏مف‏تاريخ‏االستالـ‏لإلشعار‪ .‬‏‬

‫‪ -‬يجب ‏أف ‏يحتكؼ ‏اإلشعار ‏عمى ‏العناصر ‏الخاصة ‏بالتحقيق ‏مف ‏اسـ ‏أك ‏أسماء‏‬
‫المحققيف‪،‬‏تاريخ‏المداخمة‪...‬إضافة‏إلى‏طبيعة‏العممية‏المحقق‏فييا‪.‬‬
‫‪ -‬ال‏يمكف‏تحت‏طائمة‏بطالف‏اإلجراء‪،‬‏أف‏تستغرؽ ‏مدة‏التحقيق‏في‏عيف‏المكاف‪،‬‏‬
‫في‏الدفاتر‏كالكثائق‪،‬‏أكثر‏مف‏شيريف‏(‪.)31‬‬
‫‪ -‬يجب ‏معاينة ‏ نياية ‏عممية ‏التحقيق ‏في ‏عيف ‏المكاف‪ ،‬‏بكاسطة ‏محضر‪ ،‬‏يستدعى‏‬
‫المكمف ‏بالضريبة ‏المعني ‏بالتحقيق ‏معو ‏لمتأشير ‏عميو‪ ،‬‏كتكضع ‏اإلشارة ‏عند‏‬
‫االقتضاء‏مف‏المحضر‏في‏حالة‏رفض‏ىذا‏األخير‏التكقيع‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫‪ -‬تمدد‏مدة‏التحقيق‏في‏عيف‏المكاف‏كفق‏اآلجاؿ‏الممنكح‏لممكمف‏بالضريبة‏المحقق‏‬
‫معو‪ ،‬‏كفق ‏قانكف ‏اإلجراءات ‏الجبائية ‏التي ‏نصت ‏عميو ‏المادة ‏‪ 13‬‏مكرر‪ ،2‬‏عمى‏‬
‫طمبات‏التكضيح‏أك‏التبرير‏في‏حالة‏كجكد‏عمميات‏تحكيل‏غير‏مباشر‏لألرباح‪،‬‏‬
‫بمفيكـ‏المادة‏‪212‬‏مف‏قانكف‏الضرائب‏المباشرة‏كالرسكـ‏الماثمة‪.‬‬
‫‪ -‬‏كما ‏يمكف ‏تمديد ‏الفترة ‏بستة ‏(‪ )39‬‏أشير ‏عندما ‏تكجو ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏طمبات‏‬
‫لممعمكمات‏في‏إطار‏المساعدة‏مف‏إدارات‏جبائية‏أخرػ‏في‏إطار‏التعاكف ‏اإلدارؼ‏‬
‫كتبادؿ‏المعمكمات‪.‬‬
‫‪ -‬لممكمف‏بالضريبة‏المعني‏بالتحقيق‏أجل‏ثالثيف‏(‪)13‬‏يكما‏إلرساؿ‏مالحظاتو‏أك‏‬
‫قبكلو‏ابتداء‏مف‏تاريخ‏اإلشعار‏بإعادة‏التقكيـ‪.‬‬
‫‪ -‬إف ‏ممارسة ‏التحقيق ‏المصكب ‏في ‏المحاسبية ‏ال ‏تمنع ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏مف ‏إجراء‏‬
‫التحقيق ‏المعمق ‏في ‏المحاسبية ‏الحقا ‏كادراج ‏الفترة ‏المحقق ‏فييا‪ ،‬‏شريطة ‏األخذ‏‬
‫بعيف‏االعتبار‏المطالب‏بيا‏إلعادة‏التقييـ‏المنتيي‏عند‏التحقيق‏المصكب‪.‬‏‬

‫د‪ .‬حالة تحويالت غير مباشرة لألرباح لمخارج‬

‫خالؿ ‏فترة ‏المراجعة ‏المقررة ‏كتبيف ‏ألعكاف ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏عناصر ‏تدؿ ‏عمى‏‬
‫تحكيالت ‏غير ‏مباشرة ‏لألرباح ‏المحققة ‏حسب ‏مفيكـ ‏المادة ‏‪ 213‬‏مف ‏قانكف ‏الضرائب‏‬
‫المباشرة ‏كالرسكـ ‏ألمماثمة ‏أف ‏يطمبكا ‏مف ‏المؤسسة ‏المعمكمات ‏كالكثائق ‏المحددة ‏لطبيعة‏‬
‫العالقات‏بيف‏ىذه‏المؤسسة‏كاحدػ ‏أك‏عدد‏مف‏المؤسسات‏متكاجدة‏خارج‏الجزائر‏ككيفية‏‬
‫تحديد ‏مبالغ ‏التحكيالت ‏المرتبطة ‏بالعمميات ‏الصناعية ‏كالتجارية ‏كالمالية ‏مع ‏المؤسسات‏‬
‫المتكاجدة‏خارج‏الجزائر‏إذا‏اقتضى‏الحاؿ‏لألطراؼ‏المكافقة‏كاألنشطة‏الممارسة‏مف‏طرؼ‏‬
‫المؤسسات‏المتكاجدة‏خارج‏الجزائر‏كالمرتبطة‏بعمميات‏صناعية‏أك‏مالية‏مع‏المؤسسات‏‬
‫محل‏المراجعة‏ككذا‏النظاـ‏الجبائي‏المسطر‏ليذه‏العمميات‪ .‬‏‬

‫‪32‬‬
‫بالنسبة ‏لممؤسسات ‏األعضاء ‏في ‏مجمع ‏الشركات‪ ،‬‏فإف ‏الكثائق ‏تككف ‏مماثمة ‏لتمؾ‏‬
‫المنصكص‏عمييا‪،‬‏بمكجب‏أحكاـ‏المادة‏‪296‬‏مف‏قانكف‏اإلجراءات‏الجبائية‪ .‬‏‬

‫بالنسبة‏لشركات‏المتحالفة‏المذككرة‏في‏المادة‏‪293‬‏مف‏قانكف‏اإلجراءات‏الجبائية‪ .‬‏‬

‫ينبغي‏عمييا‏أف‏تقدـ‏المحاسبية‏التحميمية‏التي‏تمسكيا‏عند‏الطمب‏ككذلؾ‏المحاسبية‏‬
‫المكحدة‏عند‏كجكدىا‏كحساباتيا‪ .‬‏‬
‫‏‬

‫كل‏ىذه‏المعمكمات‏السالفة‏الذؼ‏يجب‏أف‏تطمب‏كتابيا‏مف‏قبل‏المفتش‏إذا‏اقتضت‏‬
‫‏كالنشاط ‏المعني‏‬
‫الضركرة ‏مع ‏تحديد ‏المؤسسة ‏األجنبية ‏المعنية ‏كالمنتكج ‏محل ‏المعاممة ‏‬
‫ككذلؾ‏البمد‏أك‏اإلقميـ‏المعني‪ .‬‏‬

‫ه‪ .‬التحصيل لمديون وحالة التمبس‬

‫يمكف ‏ألعكاف ‏الجباية ‏الذيف ‏لدييـ ‏رتبة ‏مفتش ‏عمى ‏األقل ‏كالمحمفيف ‏قانكنا‪ ،‬‏في‏‬
‫ظركؼ‏يمكف‏أف‏تشكل‏تيديدا‏لعممية‏تحصيل‏الديكف ‏الجبائية‏المستقبمية‪،‬‏تحرير‏محضر‏‬
‫التمبس ‏الجبائي ‏ضد ‏المكمفيف ‏بالضريبة ‏الذيف ‏يمارسكف ‏أنشطة ‏خاضعة ‏لنظاـ ‏القانكف‏‬
‫العاـ ‏كاألنظمة ‏الخاصة ‏في ‏مجاؿ ‏اإلخضاع ‏الضريبي ‏كيعتبر ‏التمبس ‏الجبائي ‏عممية‏‬
‫مراقبة‏تتطمع‏بيا‏اإلدارة‏الجبائية‏قبل‏أؼ‏مناكرة‏ينظميا‏المكمف‏بالضريبة‏بيدؼ‏ترتيب‏‬
‫عممية‏اإلعسار‏عمى‏الخصكص‪ .‬‏‬

‫يسمح ‏ىذا ‏اإلجراء ‏لإلدارة ‏الجبائية ‏بالتدخل ‏لكقف ‏الغش ‏الممارس ‏عندما ‏تجتمع‏‬
‫مؤشرات‏مقبكلة‪ ،‬‏كما ‏يسمح‏لإلدارة‏بالحصكؿ‏عمى‏استعماؿ‏المباشرة‏لمكثائق‏المحاسبية‏‬
‫كالمالية‏كاالجتماعية‏لألشخاص‏المعنييف‏في‏الكقت‏المناسب‏كذلؾ‏حتى‏لممرحمة‏التي‏ال‏‬
‫تنتيي‏فييا‏االلتزامات‏التصريحية‏المنصكص‏عمييا‏في‏التشريع‏الجبائي‪ .‬‏‬

‫يشترط‏لتطبيق‏إجراء‏التمبس‏الجبائي‪،‬‏تحت‏طائمة‏بطالف‏اإلجراء‪،‬‏المكافقة‏المسبقة‏‬
‫مف ‏اإلدارة ‏المركزية‪ ،‬‏يكقع ‏محضر ‏التمبس ‏الجبائي ‏كفق ‏النمكذج ‏الذؼ ‏تعده ‏اإلدارة‏‬

‫‪31‬‬
‫كيصادؽ‏عمى‏التكقيع‏المكمف‏بالضريبة‏صاحب‏المخالفة‪،‬‏كفي‏حالة‏رفض‏التكقيع‪،‬‏يذكر‏‬
‫ذلؾ‏في‏المحضر‏مع‏حفع‏نسخة‏كتقديـ‏األخرػ‏‏لممكمف‪ .‬‏‬

‫يمكف ‏لممكمف ‏بالضريبة ‏الذؼ ‏كاف ‏مكضكع ‏التمبس ‏الجبائي ‏المجكء ‏إلى ‏الييئة‏‬
‫القضائية‏اإلدارية‏المختصة‏عند‏استالـ‏محضر‏التمبس‏طبقا‏لإلجراءات‏المعمكؿ‏بيا‪ .‬‏‬

‫‪ .1.2‬التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاممة‬

‫يتعمق ‏ىذا ‏الشكل ‏مف ‏التحقيق ‏"التحقيق ‏المعمق ‏في ‏الكضعية ‏الجبائية ‏الشاممة"‏‬
‫باألشخاص ‏الطبيعييف ‏بالنسبة ‏لمضريبة ‏عمى ‏الدخل ‏اإلجمالي ‏(‪ )IRG‬‏سكاء ‏تتكفر ‏ليـ‏‬
‫مكطف‏جبائي‏في‏الجزائر‏أـ‏ال‪،‬‏عندما‏تككف‏ليـ‏النزاعات‏متعمقة‏بيذه‏الضريبة‪ .‬‏‬

‫أ‪ .‬المعنيين بالتحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاممة‬

‫يجرػ‏ىذا‏التحقيق‏مف‏قبل‏األعكاف‏المحققكف ‏بعد‏التأكد‏مف‏عدـ‏االنسجاـ‏الكامل‏‬
‫‏كالحالة ‏ألمالية ‏كالعناصر ‏المككنة ‏لنمط‏‬
‫بيف ‏المداخيل ‏المصرح ‏بيا ‏مف ‏جية‪ ،‬‏كالذمة ‏‬
‫معيشة‏األعضاء‏المقر‏الجبائي‪،‬‏مف‏جية‏أخرػ‏كىذا‏حسب‏المادتيف‏‪ 9‬‏ك‪ 61‬‏مف‏قانكف‏‬
‫الضرائب‏المباشرة‏كالرسكـ‏المماثمة‪ .‬‏‬

‫المادة ‏‪ :1.9.‬‏تنص ‏ىذه ‏المادة ‏عمى ‏أسس ‏فرض ‏الضريبة ‏عمى ‏الدخل ‏اإلجمالي‪،‬‏‬
‫عمى‏كل‏المكمف‏بالضريبة‏حسب‏دخمو‏الخاص‏كمدا‏خيل‏أكالده‏كاألشخاص‏الذيف‏معو‏‬
‫كالمعتبريف‏في‏كفالتو‏مع‏تحديد‏مف‏ىـ‏في‏كفالتو‏بدقة‏كىـ‏مف‏ال‏تتكفر‏لدييـ‏مدا‏خيل‏‬
‫متميزة‏‪ .‬‏‬

‫المادة‪ :2.61.‬‏تحدد ‏المبمغ ‏الخاضع ‏لمضريبة ‏مبينة ‏عناصر ‏نمط ‏الحياة ‏كالدخل‏‬
‫الجزافي‏المطبق‏عميو‏الضريبة‏‏‏كل‏المعمكمات‏مبينة‏في‏جدكؿ‏اعد‏خصيصا‏لذاؾ ‏‬

‫‪1‬‬
‫أنظر إلى المادة ‪ 6‬من لانون الضرائب المباشرة والرسوم ألمماثلة سنة ‪ ،2218‬ص‪12‬‬
‫‪2‬‬
‫أنظر إلى المادة ‪ 98‬من لانون الضرائب المباشرة والرسوم ألمماثلة سنة ‪ ،2218‬ص‪21‬‬

‫‪32‬‬
‫يباشر ‏القياـ ‏بتحقيق ‏معمق ‏في ‏الكضعية ‏الشاممة ‏عند ‏ظيكر ‏كضعية ‏الممكية ‏كعناصر‏‬
‫نمط ‏المعيشة ‏لشخص ‏غير ‏محصي ‏جبائيا ‏ككجكد ‏أنشطة ‏أك ‏مدا ‏خيل ‏متممصة ‏مف‏‬
‫الضرائب‪ .‬‏‬

‫ب‪ .‬كيفية إجراء التحقيق المعمق واألجل المحدد‬

‫عممية ‏إجراء ‏التحقيق ‏المعمق ‏في ‏الكضعية ‏الجبائية ‏الشاممة ‏الخاصة ‏بشخص‏‬
‫طبيعي‏فيما‏يتعمق‏بالضريبة‏عمى‏الدخل‏المالي‏يستكجب‏إعالـ‏المكمف‏بالضريبة‏بذلؾ‏‬
‫مف ‏خالؿ‏إشعار ‏بالتحقيق‏أك‏تسميمو ‏مع‏إشعار‏باالستالـ ‏مرفقا‏ميثاؽ ‏حقكؽ ‏ككاجبات‏‬
‫المكمف ‏بالضريبة ‏المحقق ‏في ‏كضعيتو ‏الجبائية ‏مع ‏منحو ‏أجل ‏لمتحضير ‏أدناه ‏خمسة‏‬
‫عشر‏(‪)25‬‏يكما‏ابتداء‏مف‏تاريخ‏االستالـ‪ .‬‏‬

‫يجب ‏التذكير ‏في ‏اإلشعار ‏المكمف ‏بالضريبة ‏المعني ‏لتفادؼ ‏طائمة ‏البطالف‪ ،‬‏فترة‏‬
‫التحقيق‏الجبائية‏الشاممة‏ال‏تتجاكز‏السنة‏(‪)32‬‏الكاحدة‏اعتبارا‏مف‏يكـ‏استالـ‏اإلشعار‪ .‬‏‬

‫يمكف‏تمديد‏الفترة‏بأجل‏يمنح‪،‬‏عند‏االقتضاء‪،‬‏لممكمف‏بالضريبة‪،‬‏كبناء‏عمى‏طمبو‏‬
‫لمرد‏عمى‏طمبات‏التكضيح‏أك‏التبرير‏لألرصدة‏كمدا‏خيل‏األرصدة‏مف‏الخارج‏تمدد‏الفترة‏‬
‫إلى‏سنتيف‏(‪)31‬‏في‏حالة‏اكتشاؼ‏نشاط‏خفي‪ .‬‏‬

‫ج‪ .‬اإلعالم بنتائج التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية المعمقة‬

‫عند ‏انتياء ‏عممية ‏التحقيق ‏مف ‏قبل ‏العكف ‏المحقق ‏كتحديد ‏أساس ‏فرض ‏الضريبة‏‬
‫عمى‏أثر‏تحقيق‏معمق‏في‏الكضعية‏الجبائية‏الشاممة‏لشخص‏طبيعي‪،‬‏بالنسبة‏لمضريبة‏‬
‫عمى ‏الدخل ‏اإلجمالي‪ ،‬‏ينبغي ‏عمى ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏في ‏ىذه ‏الحالة‪ ،‬‏إعالـ ‏المكمف‏‬
‫بالضريبة ‏بالنتائج ‏المتكصل ‏إلييا ‏ ‏كلك ‏في ‏حالة ‏غياب ‏إعادة ‏التقكيـ ‏بكاسطة ‏رسالة‏‬
‫مضمكنة‏مع‏إشعار‏باالستالـ‪.‬‏ال‏يمكف‏أف‏يسمـ‏اإلشعار‏بإعادة‏التقكيـ‏لممكمف‏بالضريبة‏‬
‫مقابل‏أشعار‏بالتسميـ‪.‬‏ ‏‬

‫‪33‬‬
‫اإلشعار‏باالستالـ‏الخاص‏بإعادة‏التقكيـ‏يجب‏أف‏يككف ‏مفصال‏بقدر‏كاؼ‏كمعمل‏‬
‫كتحديد ‏المكاد ‏ التي ‏تأسس ‏بمكجبيا ‏إعادة ‏التقكيـ ‏بطريقة ‏تسمح ‏لو ‏بتشكيل ‏أسس ‏فرض‏‬
‫الضريبة‏كتقديـ‏مالحظاتو‏أك‏قبكلو‪.‬‏‏ ‏‬

‫يمنح ‏المكمف ‏بالضريبة ‏المحقق ‏معو ‏أجل ‏أربعيف ‏(‪ )13‬‏يكما ‏لتقديـ ‏مالحظاتو ‏أك‏‬
‫قبكلو‪.‬‏كفي‏حالة‏عدـ‏الرد‏في‏اآلجاؿ‏الممنكحة‪،‬‏قبكؿ‏ضمني‪ .‬‏‬

‫قبل ‏انتياء ‏األجل‪ ،‬‏يجب ‏عمى ‏الع ‏كف ‏المراقب ‏أف ‏يمد ‏المكمف ‏بالضريبة ‏بكل‏‬
‫التفسيرات‏الشفكية‏حكؿ‏مضمكف ‏التبميغ‏إذا‏طمب‏منو‪،‬‏كما‏يمكنو‏بعد‏الرد‏استماع‏إلى‏‬
‫المكمف‏مجددا‏إذا‏كاف‏السماع‏مجديا‏مع‏إعطائو‏تفسيرات‏تكميمية‪ .‬‏‬

‫يجب‏عمى‏المكمف‏بالتحقيق‏إعالـ‏المكمف‏بالضريبة‏المحقق‏معو‏في‏إطار‏اإلشعار‏‬
‫بالتق ‏كيـ‏أف‏لو‏إمكانية‏التحكـ‏بالنسبة‏لألسئمة‏المتعمقة‏بالكقائع‏القانكنية‏حسب‏الحالة‏مف‏‬
‫المدير‏الكالئي‏لمضرائب‏أك‏رئيس‏مصمحة‏البحث‏كالتدقيق‏كالمراجعة‪ .‬‏‬

‫عند‏االنتياء‏مف‏عممية‏التحقيق‏يجب‏استدعاء‏المكمف‏بالضريبة‏المحقق‏معو‏كتابيا‏‬
‫مع‏تحديد‏التاريخ‏كالساعة‏لمحضكر‏إلى ‏ اجتماع‏اختتاـ‏أشغاؿ‏التحقيق‏مع‏إمكانية‏حق‏‬
‫االستعانة‏بمستشار‏مف‏اختياره‪ .‬‏‬

‫في ‏حالة ‏رفض ‏العكف ‏المحقق ‏مالحظات ‏المكمف ‏بالضريبة ‏فإنو ‏يجب ‏إبالغو‏‬
‫بكاسطة‏مراسمة‏مفصمة‏كمبررة‪،‬‏كفي‏حالة‏ظيكر‏سببا‏آخر‏لإلعادة‏التقكيـ‏يجب‏األخذ‏‬
‫بعيف‏االعتبار‏لعناصر‏جديدة‏لـ‏تكف‏كاردة‏في‏اإلشعار‏أألصمي‏يمنح‏لممكمف‏بالضريبة‏‬
‫أجال‏إضافيا‏بأربعيف‏(‪)13‬‏يكما‏لتقديـ‏كارساؿ‏مالحظاتو‪ .‬‏‬

‫عند ‏انتياء ‏مف ‏عممية ‏التحقيق ‏المعمق ‏عمى ‏الكضعية ‏الجبائية ‏الشاممة ‏بالنسبة‏‬
‫لمضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‪ ،‬‏ال‏يجكز‏لإلدارة‏الجبائية‪ ،‬‏بعد‏ذلؾ‪،‬‏الشركع‏في ‏تحقيق‏‬
‫جديد‏أك‏مراقب ة‏الكثائق‏خاصة‏بنفس‏الفترة‏كنفس‏الضريبة‪،‬‏إال‏إذا‏كاف‏المكمف‏بالضريبة‏‬

‫‪34‬‬
‫قد ‏أدلى ‏بمعمكمات ‏غير ‏كافية ‏أك ‏خاطئة ‏خالؿ ‏التحقيق ‏أك ‏يككف ‏قد ‏استعمل ‏أساليب‏‬
‫تدليسية‪ 1.‬‏‬

‫‪1‬‬
‫المادة ‪ 24‬من لانون المالٌة لسنة ‪ ،2216‬الجرٌدة الرسمٌة رلم ‪ 72‬الصادرة بتارٌخ ‪ ،2215/12/31‬ص‪.9‬‬

‫‪35‬‬
 ‫الباب الثالث‪.‬الصالحيات القانونية لمتحقيق الجبائي (حقوق وواجبات‬
‫األطراف)‬

‫يقدـ‏في‏ىذا‏الباب‏حقكؽ ‏ككاجبات‏األطراؼ‏ذات‏عالقة‏بمكضكع‏التحقيق‏الجبائي‏‬
‫كالمتمثمة‏في‏اإلدارة‏الجبائية‏مف‏جية‏كالمكمف‏بالضريبة‏المعني‏بعممية‏التحقيق‏أك‏الرقابة‏‬
‫مف‏جية‏ثانية‏كذلؾ‏قصد‏احتراـ‏كل‏طرؼ‏لما‏لو‏كلما‏عميو‏مف‏حقكؽ‏ككاجبات‪ .‬‏‬

‫إف‏التحقيق‏أك‏الرقابة‏الجبائية‏عمل‏طبيعي‏تنص‏عميو‏التشريعات‏ضمف‏مختمف‏‬
‫القكانيف‏المخصصة‏لذلؾ‏كأيضا‏النصكص‏كالتعميمات‏التنظيمية‏الكاجب‏االلتزاـ‏بيا‏مف‏‬
‫قبل‏كل‏األطراؼ‪ .‬‏‬

‫يخص‏التحقيق‏أك‏الرقابة‏الجبائية‏كل‏المكمفيف‏بالضريبة‏ميما‏كانت‏طبيعة‏نشاطيـ‏‬
‫صناعية ‏كتجارية ‏كخدمية ‏كغير ‏تجارية ‏ككذا ‏الخكاص ‏إذا ‏اقتضت ‏الضركرة ‏كالتشريع‏‬
‫لذلؾ‪ .‬‏‬

‫‪ .2‬صالحيات اإلدارة الجبائية‬

‫لتفادؼ ‏نشكب ‏خالفات ‏بيف ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏كالمكمفيف ‏بالضريبة ‏المحقق ‏معيـ‏‬
‫الخاضع‏لعممية‏ا لتحقيق‏أنشأت‏نصكص‏قانكنية‏تحدد‏المياـ‏كالقكاعد‏الكاجب‏اتباعيا‏مف‏‬
‫قبل‏اإلدارة‏حسب‏طبيعة‏كل‏شكل‏مف‏أشكاؿ‏التدخل‪ .‬‏‬

‫مراقبة التصريحات الجبائية‬

‫موضوع الرقابة‪:‬‏تخص‏ىذه‏الرقابة‏مراقبة‏التصريحات‏الجبائية‏المكتكبة‏كالمكدكعة‏‬
‫لدػ‏المصالح‪ .‬‏‬

‫‪36‬‬
‫الضرائب المعنية‪:‬‏الرقابة‏عمى‏التصريحات‏تمس‏كل‏مف‏الضرائب‪،‬‏الرسكـ‪،‬‏الحقكؽ‏‬
‫كاألتاكػ‏‏المصرح‏بيا‪ .‬‏‬

‫المكمفين بالقيام بعممية الرقابة ‏األعكاف ‏اإلدارية ‏التابعيف ‏لإلدارة ‏الجبائية ‏برتبة‏‬
‫مفتش‏عمى‏األقل‪ .‬‏‬

‫المعنيين بالرقابة‪ :‬‏الييئات ‏كالمؤسسات ‏كالتي ‏ليا ‏صفة ‏تاج ار ‏كالتي ‏تدفع ‏أجكر‪،‬‏‬
‫مرتبات‪،‬‏أتعاب‏ميما‏كاف‏نكعيا‪ .‬‏‬

‫الوثائق المستعممة في عممية الرقابة‪:‬‏اإلدارة‏الجبائية‏ليا‏الحق‏طمب‏كل‏الكثائق‏‬

‫ذات‏عالقة‏بمكضكع‏ألتدخل‏دفاتر‏كثائق‏محاسبية‏التي‏تتكفر‏عمييا‪ .‬‏‬

‫أوقات التدخل‪:‬‏يتـ‏التدخل‏خالؿ‏ساعات‏فتح‏لمجميكر‏أك‏ساعات‏العمل‪ .‬‏‬

‫العمل الرقابي‪ :‬‏طمب ‏التكضيحات ‏كالتبريرات ‏كتابيا ‏كشفكيا ‏كفي ‏الحالة ‏األخيرة ‏إذا‏‬
‫كاف‏الرفض‏جزئي‏أك‏عمى‏كل‏النقاط‏المطمكب‏تكضيحيا‪،‬‏المراسمة‏الكتابية‏إجبارية‏كما‏‬
‫يمكف‏الرجكع‏إلى‏الخضكع‏التمقائي‪ .‬‏‬

‫اإلشعار‪:‬‏مراسمة‏المكمف‏بالضريبة‏تتـ‏عف‏طريق‏رسالة‏مضمنة‏االستالـ‏كالتسميـ‏‬
‫مقابل‏إشعار‏بالتسمـ‪،‬‏كما‏يجب‏التكضيح‏ضمف‏المراسمة‏التصحيح‏المقرر‏بكل‏كضكح‪،‬‏‬
‫األسباب ‏التي ‏دعت ‏إلى ‏ذلؾ ‏كالمكاد ‏القانكنية ‏المطبقة ‏لذلؾ ‏كأسس ‏الضريبة ‏لإلخضاع‏‬
‫حساب‏الضريبة‏المترتبة‪ .‬‏‬

‫يبمغ‏المكمف‏بالضريبة‏إمكانية‏االستعانة‏بمستشار‏مف‏اختياره‪ .‬‏‬

‫اآلجال المحددة‪:‬‏الرد‏عمى‏المراسالت‏الكتابية‏محدد‏بثالثيف‏(‪)13‬‏يكما‏عمى‏األقل‪ .‬‏‬

‫اإلعالف‏عف‏قبكؿ‏التقكيـ‏كالمكافقة‏عميو‏في‏ثالثيف‏(‪)13‬‏يكما‪ .‬‏‬

‫‪37‬‬
‫بعد ‏انتياء ‏األجل ‏المحدد ‏دكف ‏رد ‏يعتبر ‏قبكؿ ‏ضمني ‏يراسل ‏فيو ‏المكمف ‏بإشعار‏‬
‫إعادة‏التقكيـ‏مع‏إمكانية‏استبعاد‏التصريحات‏الغير‏مدعمة‏بالكثائق‏المنصكص‏عمييا‏في‏‬
‫القانكف‪ .‬‏‬

‫في‏حالة‏نشكب‏نزاع‏حكؿ‏أساس‏التصحيح‪،‬‏يعرض‏النزاع‏عمى‏لجنة‏دراسة‏التعسف‏‬
‫في‏استعماؿ‏القانكف ‏في‏أجل‏ثالثيف‏(‪)13‬‏يكما‏مف ‏طرؼ‏المكمف‏بالضريبة‏كيجب‏أف‏‬
‫يتـ‏الرد‏في‏أجل‏ال‏يتعدػ‏ستة‏(‪)39‬‏أشير‪ .‬‏‬

‫‪ .2‬التحقيق في المحاسبية‬

‫موضوع التحقيق ‪:‬‏يتـ‏التحقيق‏في‏محاسبية‏المكمف‏بالضريبة‏المعني‏بالتحقيق‏مع‏‬

‫إجراء‏مجمل‏المعمكمات‏لتأسيس‏كعاء‏الضريبة‏كمراقبتيا‪ .‬‏‬

‫فترة التحقيق‪:‬‏تككف ‏فترة‏التحقيق‏معينة‏كقد ‏تصل‏إلى‏أربعة‏(‪)31‬‏سنكات‏عمى‏‬

‫األكثر‪ .‬‏‬

‫الضرائب المعنية‪:‬‏مجمل‏الضرائب‏كالحقكؽ ‏كالرسكـ‏كاألتاكؼ‏المصرح‏بيا‏ضمف‏‬

‫التصريحات‏الجبائية‏المكتكبة‪ .‬‏‬

‫مكان إجراء التحقيق‪:‬‏يتـ‏التحقيق‏في‏المحاسبية‏في‏عيف‏المكاف‏كاستنادا‏بطمب‏‬

‫المكمف‏المكتكب‏بعد‏مكافقة‏الدارة‏‏في‏المصالح‏الجبائية‪ .‬‏‬

‫األعوان المكمفين بالتحقيق‪ :‬‏األعكاف ‏التابعيف ‏لإلدارة ‏الجبائية ‏برتبة ‏مفتش ‏عمى‏‬
‫األقل‏كفي‏حالة‏استبداؿ‏العكف‏أك‏األعكاف‏يجب‏إعالـ‏المكمف‏بالضريبة‏بذلؾ‪ .‬‏‬

‫الوثائق المستعممة في التحقيق‪:‬‏كل‏الكثائق‏كالمستندات‏المحاسبية‏المستعممة‏مف‏‬

‫قبل ‏المكمف ‏بالضريبة ‏كذات ‏صمة ‏بمكضكع ‏التحقيق ‏ككذلؾ ‏تمؾ ‏المستعممة ‏بكاسطة‏‬
‫اإلعالـ‏اآللي‏مع‏تقديـ‏كل‏الكسائل‏المتعمقة‏بو‏مف‏قبل‏المكمف‏بالضريبة‏(أجيزة‪ .)....‬‏‬

‫‪38‬‬
‫إشعار المكمف بالضريبة ‪ :‬‏قبل ‏الشركع ‏في ‏عممية ‏التحقيق ‏المحاسبي ‏يجب ‏إشعار‏‬
‫المكمف‏بالضريبة‏المعني‏بكاسطة‏إرساؿ ‏مضمف‏أك‏تسميـ‏مقابل‏إشعار‏بالكصكؿ‏مرفقا‏‬
‫ببياف‏حقكؽ‏ككاجبات‏المكمف‏بالضريبة‏المحقق‏في‏المحاسبية‪ .‬‏‬

‫يجب ‏أف ‏يحتكؼ ‏اإلشعار ‏عمى ‏المعمكمات ‏التالية‪ :‬‏ألقاب ‏كأسماء ‏كرتب ‏المحققيف‪،‬‏‬
‫تاريخ ‏كساعات ‏التدخل‪ ،‬‏فترة ‏التحقيق‪ ،‬‏الحقكؽ ‏كالضرائب ‏كالرسكـ ‏كاألتاكؼ ‏المعينة‪،‬‏‬
‫الكثائق‏الكاجب‏االطالع‏عمييا‏مع‏إعالمو‏بإمكانية‏االستعانة‏بمستشار‏مف‏اختياره‪ .‬‏‬

‫يمكف‏إجراء‏عمميات‏رقابية‏فجائية‏في‏ىذا‏اإلطار‏اإلشعار‏يقدـ‏عند‏بداية‏العممية‪ .‬‏‬

‫اآلجال الممنوحة‪ :‬‏تحضير ‏الكثائق ‏عشرة ‏(‪ )23‬‏أياـ ‏ابتداء ‏مف ‏تاريخ ‏استالـ‏‬
‫اإلشعار ‏بالنسبة ‏لمؤسسات ‏تأدية ‏الخدمات ‏ذات ‏رقـ ‏أعماؿ ‏ال ‏يتجاكز ‏‪2.000.000‬دج‏‬
‫في ‏السنة ‏ككذلؾ ‏المؤسسات ‏األخرػ ‏ذات ‏رقـ ‏األعماؿ ‏ال ‏يتجاكز ‏‪103330333‬دج ‏في‏‬
‫السنة‏حددت‏المدة‏القصكػ‏لمتحقيق‏بثالثة‏(‪)31‬‏أشير‏مع‏إمكانية ‏التمديد ‏أما‏إذا‏تجاكز‏‬
‫رقـ‏األعماؿ‏عمى‏التكالي‏‪503330333‬دج‏ك‏‪2303330333‬دج‏في‏السنة‏فالمدة‏القصكػ‏‬
‫ىي‏ستة‏(‪)39‬‏أشير‏كفي‏كل‏الحاالت‏ال‏تتجاكز‏فترة‏التحقيق‏تسعة‏(‪)36‬‏أشير‪ .‬‏‬

‫تمدد‏الفترة‏مف‏قبل‏اإلدارة‏في‏إطار‏طمب‏المساعدة‏مف‏إدارات‏أخرػ‪ .‬‏‬

‫أجاؿ‏الرد‏لممكمف‏أربعيف‏(‪) 13‬‏يكما‏يمكف‏تمديدىا‏بنفس‏الفترة‏في‏حالة‏إعادة‏التقكيـ‏في‏‬
‫ظركؼ‏قانكنية‪ .‬‏‬

‫في‏حالة‏رفض‏تقديـ‏المحاسبية‏يمنح‏لممكمف‏بالضريبة‏ثمانية‏(‪)31‬‏أياـ‏لمرد‪ .‬‏‬

‫نتائج التقويم‏المعاينة‏النيائية‏تتـ‏بكاسطة‏إمضاء‏محضر‏مف‏كل‏األطراؼ‪ .‬‏‬

‫في‏حالة‏القبكؿ‏ال‏يمكف‏لإلدارة‏الرجكع‏في‏المحضر‏الممضى‪.‬‏ ‏‬

‫‏‬

‫‪39‬‬
 ‫‪ .3‬التحقيق المصوب في المحاسبية‬

‫عند ‏دراسة ‏لمختمف ‏الصالحيات ‏الممنكحة ‏لإلدارة ‏الجبائية ‏في ‏مجاالت ‏التحقيق‪،‬‏‬
‫نالحع‏االشتراؾ‏في‏العدد‏منيا‪ .‬‏‬

‫موضوع التحقيق‪ :‬‏يجرػ ‏التحقيق ‏المصكب ‏في ‏المحاسبية ‏عندما ‏يظير ‏شؾ ‏لدػ‏‬
‫اإلدارة ‏الجبائية ‏في ‏صدؽ ‏المستندات ‏أك ‏االتفاقيات ‏التي ‏تـ ‏إبراميا ‏مف ‏طرؼ ‏المكمفيف‏‬
‫بالضريبة ‏كالتي ‏تخفي ‏بنكد ‏تتعمق ‏بالمضمكف ‏الحقيقي ‏لمعقد ‏أك ‏تجنب ‏أك ‏تخفى ‏األعباء‏‬
‫الجبائية‪.‬‏ ‏‬

‫فترة التحقيق ‪ :‬‏عمى ‏عكس ‏التحقيق ‏في ‏المحاسبية ‏فإف ‏التحقيق ‏المصكب ‏في‏‬
‫المحاسبية ‏يجرػ ‏عمى ‏فترات ‏قصيرة ‏المدػ ‏في ‏غالب ‏األحياف ‏يمكف ‏ليا ‏أف ‏تقل ‏سنة‏‬
‫محاسبية‪ .‬‏‬

‫الضريبة المعنية‪ :‬‏بالنسبة ‏لمضرائب ‏المحقق ‏فييا ‏فيي ‏محددة ‏مف ‏قبل ‏اإلدارة‏‬
‫الجبائية‪،‬‏قد‏تشمل‏كل‏ الضرائب‏كالرسكـ‪،‬‏كما‏أنيا‏يمكف‏أف‏تقتصر‏عمى‏ضريبة‏كاحدة‏‬
‫حسب‏الحالة‪ .‬‏‬

‫مكان إجراء التحقيق‪ :‬‏مثل ‏األشكاؿ ‏السابقة ‏الذؼ ‏يجرػ ‏التحقيق ‏المصكب ‏في‏‬
‫المحاسبية‏في‏عيف‏المكاف‏باستثناء‏إذا‏كاف‏طمب‏كتابي‏لتغييره‏مف‏قبل‏المكمف‏بالضريبة‏‬
‫بعد‏مكافقة‏اإلدارة‪ .‬‏‬

‫األعوان المكمفين بالتحقيق‪:‬‏ىـ‏األعكاف‏التابعيف‏لإلدارة‏الجبائية‏برتبة‏مفتشيف‏عمى‏‬

‫األقل‪ .‬‏‬

‫الوثائق المستعممة في التحقيق‪ :‬‏يتطمب ‏عممية ‏التحقيق ‏المصكب ‏في ‏المحاسبية‏‬

‫الكثائق ‏المحاسبية ‏مف ‏دفاتر ‏كفكاتير ‏إضافة ‏إلى ‏ذلؾ ‏في ‏حالة ‏ظيكر ‏تحكيالت ‏غير‏‬

‫‪42‬‬
‫مباشرة‏لألرباح‏بالنسبة‏لممؤسسات‏أألجنبية ‏تتطمب‏الكثائق‏مف‏المؤسسات‏األجنبية‏كما‏‬
‫يمكف‏طمب‏المحاسبية‏التحميمية‏إف‏كجدت‏كالحاسبات‏المكحدة‪ ...‬‏‬

‫اآلجال الممنوحة‪ :‬‏قبل ‏انطالؽ ‏عممية ‏التحقيق ‏تمنح ‏عشرة ‏(‪ )23‬‏أياـ ‏لتحضير‏‬
‫الممف‏كالكثائق‪ .‬‏‬

‫‪-‬دراسة‏الكثائق‏المحاسبية‏في‏عيف‏المكاف‏ال‏تتجاكز‏مدة‏شيريف‏(‪ .)31‬‏‬

‫‪-‬منح‏ثالثيف‏(‪)13‬‏يكما‏لممكمف‏بالضريبة‏لمرد‏عمى‏المالحظات‏كتقديـ‏التبريرات‏لممحقق‏‬
‫الخاص‏بإعادة‏التقكيـ‪ .‬‏‬

‫‪-‬عند‏طمب‏اإلدارة‏لمعمكمات‏خارجية‏مف‏إدارة‏جبائية‏في‏إطار‏المساعدة‪،‬‏تمنح‏ليا‏مدة‏‬
‫ستة‏(‪)39‬‏أشير‪.‬‏ ‏‬

‫اإلشعار‪ :‬‏يتـ ‏بنفس ‏الطريقة ‏لمتحقيق ‏السالف ‏الذكر ‏(التحقيق ‏في ‏المحاسبية) ‏مع‏‬
‫إضافة‏التكضيح‏الخاص‏بالتحقيق‏المصكب‏كالتعريف‏بطبيعة‏العمميات‏المحقق‏فييا‪ .‬‏‬

‫العمل الرقابي‪ :‬‏ىك ‏أيضا ‏يتعمق ‏بالكثائق ‏المحاسبية ‏المعنية ‏بعممية ‏التحقيق‪ ،‬‏كما‏‬
‫يمكف‏لألطراؼ‏بتقديـ‏أك‏طمب‏التكضيحات‏كالتبريرات‪،‬‏كعند‏انتياء‏العممية‏يحرر‏محضر‏‬
‫يؤشر‏عميو‏مف‏قبل‏المكمف‏بالضريبة‏كتكضح‏المالحظة‏في‏حالة‏الرفض‏بالتكقيع‪ .‬‏‬

‫بعد ‏االنتياء ‏أيضا ‏يمكف ‏لإلدارة ‏إجراء ‏عممية ‏تحقيق ‏في ‏المحاسبية ‏الحقا ‏كادماج‏‬
‫الفترة‏المعنية‏بالتحقيق‏المصكب‏مع‏األخذ‏بعيف‏االعتبار‏نتائج‏ىذا‏األخير‪ .‬‏‬

‫في ‏حالة ‏التمديد ‏لعممية ‏التحصيل ‏لمديكف ‏المستقبمية‪ ،‬‏يمجأ ‏المحققيف ‏إلى ‏إعداد‏‬
‫محضر‏التدليس‏ضد‏المكمف‏كلو‏إمكانية‏المجكء‏إلى‏الييئة‏العقابية‏اإلدارية‏المختصة‪ .‬‏‬

‫‪41‬‬
 ‫‪ .4‬التحقيق المعمق في الوضعية الشاممة‬

‫كما ‏سمف ‏ذكره ‏بالنسبة ‏لعمميات ‏التحقيق ‏السالفة ‏الذكر‪ ،‬‏التحقيق ‏المعمق ‏في‏‬
‫الكضعية‏الجبائية‏الشاممة‏يحتكؼ‏عمى‏العديد‏مف‏الكاجبات‏كالحقكؽ‏السالفة‏الذكر‪ .‬‏‬
‫‏‬

‫موضوع التحقيق‪ :‬‏يتـ ‏الحقيق ‏المعمق ‏في ‏الكضعية ‏الجبائية ‏الشاممة ‏عمى ‏أساس‏‬
‫تحديد‏االنسجاـ‏بيف‏المداخيل‏المصرح‏بيا‏مف‏جية‏كالذمة‏أك‏الحالة ‏المالية‏كالعناصر‏‬
‫المككنة‏لنمط‏معيشة‏أعضاء‏المقر‏الجبائي‏مف‏جية‏أخرػ‪ .‬‏‬

‫المعنيين بالتحقيق‪:‬‏األشخاص‏الطبيعييف‏دكف‏سكاىـ‏القاطنيف‏بالجزائر‏أـ‏ال‏عندما‏‬
‫تككف ‏ليـ‏التزامات‏متعمقة‏بالضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‏مكضكع‏التحقيق‏ككذلؾ‏الغير‏‬
‫محصييف‏جبائيا‏إف‏كجدت‏أنشطة‏أك‏مدا‏خيل‏متممصة‏مف‏الضريبة‪ .‬‏‬

‫الضريبة المعنية بالتحقيق‪ :‬‏الحقيق ‏المعمق ‏في ‏الكضعية ‏الجبائية ‏الشاممة ‏يخص‏‬
‫الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‏فقط‪ .‬‏‬

‫المكمفين بالقيام بالتحقيق‪:‬‏أعكاف‏اإلدارة‏الجبائية‏برتبة‏مفتش‏عمى‏األقل‪ .‬‏‬

‫الكثائق‏المستعممة‏في‏التحقيق‪:‬‏كشكؼ‏الحسابات ‏‬

‫اإلشعار بالتحقيق‪:‬‏إعالـ‏المكمف‏بالضريبة‏المعني‏مسبقا‏مف‏خالؿ‏إرساؿ‏إشعار‏‬
‫بالتحقيق‏أك‏تسميمو‏مع‏إشعار‏باالستالـ‏مرفقا‏بميثاؽ‏بحقكؽ ‏ككاجبات‏المكمف‏بالضريبة‏‬
‫المحقق ‏في ‏كضعيتو ‏الجبائية ‏مع ‏التذكير ‏بالفترة ‏مكضكع ‏التحقيق ‏كاعالمو ‏إمكانية‏‬
‫االستعانة‏بمستشار‏مف‏اختياره‪ .‬‏‬

‫العمل الرقابي‪:‬‏يتعمق‏بالبحث‏عف‏المداخيل‏الخاصة‏بو‏كبالتابعيف‏لمقره‏حسب‏ما‏‬
‫ينص‏عميو‏القانكف‏الجبائي‏(أكالد‪ .)...‬‏‬

‫اآلجال المحددة‪ :‬‏مدة ‏األجل ‏الممنكحة ‏لمتحضير ‏محددة ‏بخمسة ‏عشر ‏(‪ )25‬‏يكما‏‬
‫ابتداء‏مف‏إرساؿ‏اإلشعار‪ .‬‏‬

‫‪42‬‬
 ‫مدة‏التحقيق‏ال‏تكفت‏السنة‏(‪)32‬‏الكاحدة‪ .‬‏‬

‫تستفيد‏الغدارة‏مف‏مدة‏ثالثيف‏(‪)13‬‏يكما‏البحث‏عمى‏الكشكؼ‏في‏حالة‏عدـ‏تقديميا‪ .‬‏‬

‫في‏حالة‏اكتشاؼ‏نشاط‏خفي‏تمدد‏الفترة‏إلى‏سنتيف‏(‪ .)31‬‏‬

‫الرد‏عمى‏التقكيـ‏بعد‏االنتياء‏تمنح‏مدة‏أربعيف‏(‪)13‬‏يكـ‏لممكمف‏لتقديـ‏مالحظاتو‪ .‬‏‬

‫النتائج ‪ :‬‏عند ‏انتياء ‏عممية ‏التحقيق ‏يستدعى ‏المكمف ‏بالضريبة ‏في ‏اليكـ ‏المحدد‏‬
‫كالساعة‏الجتماع‏اختتاـ‏األشغاؿ‏مع‏تبميغو‏بكل‏المعمكمات‏كالنتائج‏النيائية‪ .‬‏‬

‫‪ .5‬حقوق المكمفين بالضريبة‬

‫ميما‏سف‏القانكف‏لإلدارة‏الجبائية‏التزامات‏القياـ‏بالتحقيقات‏الجبائية‏المختمفة‪،‬‏يجب‏‬
‫إتباعيا ‏لتفادؼ‏طائمة‏البطالف‪،‬‏منح‏التشريع‏الجبائي‏حقكؽ ‏كضمانات‏لممكمف‏بالضريبة‏‬
‫المعني‏بعممية‏التحقيق‏الخاصة‏بكل‏شكل‏مف‏أشكاؿ‏التحقيق‏المتبع‪ .‬‏‬

‫ىذه ‏الضمانات ‏كضحيا ‏ميثاؽ ‏المكمفيف ‏بالضريبة ‏الخاضعيف ‏لمرقابة‪ ،1‬‏كجاء ‏بيا ‏عمى‏‬
‫الخصكص‏ما‏يمي‪ :‬‏‬

‫أكال‏اإلعالـ‏المسبق ‏‬

‫‪ .1‬االستعانة‏بككيل‬
‫‪ .1‬تمديد‏مدة‏التحقي‏يعني‏المكاف‏الخاص‏بكل‏نكع‏مف‏التحقيقات‏السالفة‏الذكر‏مف‏‬
‫األبكاب‏السابقة‏الذكر‪.‬‬
‫‪ .1‬المناقشة‏الشفكية‏كالحضكرؼ‏‬
‫‪-‬أثناء‏أشغاؿ‏التحقيق ‏‬
‫‪-‬في‏نياية‏أشغاؿ‏التحقيق ‏‬
‫‪ .5‬المكمفيف‏الذيف‏خضعكا‏لمتحقيق‏سابقا‬

‫‪1‬‬
‫مٌثاق المكلفٌن بالضرٌبة الخاضعٌن للرلابة‪ ،‬مدٌرٌة األبحاث والتدلٌمات‪ ،2217 ،‬ص‪ 13‬إلى ‪.22‬‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ .9‬الطعف‏القبل‏نزاعي‏الحق‏في‏طمب‏التحكـ‬
‫‪ .1‬المحرر‏الجبائي‬

‫كل ‏ىذه ‏النقاط ‏تـ ‏التطرؽ ‏إلييا ‏في ‏األبكاب ‏السابقة ‏كيمكف ‏االطالع ‏عمييا ‏في ‏الميثاؽ‏‬
‫الخاص‏بالمكمفيف‏بالضريبة‏الخاضعيف‏لمرقابة‪ .‬‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‪44‬‬
 ‫‪1‬‬
‫الباب الرابع‪.‬طرق الطعن‬

‫في‏غالب‏األحياف ‏يترتب‏عمى‏عمميات‏التحقيق‏أك ‏الرقابة‏بكل‏كأشكاليا‏أثر‏مالي‏يستمزـ‏‬

‫المكمف ‏بالضريبة ‏الخاضع ‏لمتحقيق ‏دفع ‏المستحقات ‏المترتبة ‏مف ‏حقكؽ ‏كغرامات ‏ىذه‏‬
‫الحالة‏تؤدؼ‏حتما‏بالمكمف‏بالضريبة‏المجكء‏إلى‏الطعف‏في‏نتائج‏التحقيق‏قصد‏اإللغاء‏‬
‫أك‏التقميص‏مف‏المبالغ‏الكاجبة‏الدفع‏أماـ‏الييئات‏المختصة‏عمى‏كل‏المستكيات‪ .‬‏‬

‫‏‏‏‏‏‏كلتفادؼ‏نشكب‏خالفات‏كاعطاء‏كل‏طرؼ‏حقو‪،‬‏سف‏المشرع‏الطرؽ‏الكاجب‏إتباعيا‏‬
‫مع‏إلزاـ‏كل‏طرؼ‏االمتثاؿ‏لما‏نصت‏عمييا‏التشريعات‏الجبائية‪ .‬‏‬

‫‪ .2‬أوال‪ :‬الشكاوى القابمة لمطعن‬

‫أجال الطعن‪:‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫لتفادؼ‏البطالف‏أك‏انتفاء‏اآلجاؿ‏المحددة‏بيف‏القانكف‏ما‏يمي‪ :‬‏‬

‫‪-‬تقدـ ‏الشكاكػ ‏إلى ‏غاية ‏‪ 12‬‏ديسمبر ‏مف ‏السنة ‏التالية ‏التي ‏تمي ‏سنة ‏إدراج ‏الجدكؿ‏‬
‫لمتحصيل‏أك‏حصكؿ‏األحداث‏المكجبة‏ليذه‏الشككػ‪ .‬‏‬

‫‪-‬انتفاء‏أجاؿ‏الشككػ‏في‪ :‬‏‬

‫‪12‬‏ديسمبر‏مف‏السنة‏الثانية‏التي‏تمي‏السنة‏التي‏استمـ‏خالليا‏المكمف‏بالضريبة‏إنذارات‏‬
‫جديدة‏أك‏إثر‏كقكع‏أخطاء‏في‏اإلرساؿ‪ .‬‏‬

‫‪ 12‬‏ ديسمبر‏مف‏السنة‏التالية‏التي‏تأكد‏فييا‏المكمف‏بالضريبة‏كجكد‏ضرائب‏مطالب‏بيا‏‬
‫بغير‏تأسيس‏قانكني‏جراء‏خطأ‏أك‏تكرار‪ .‬‏‬

‫‪1‬‬
‫المعلومات استخرجت من لانون اإلجراءات الجبائٌة‪ ،‬المدٌرٌة العامة للضرائب‪ ،2218 ،‬ص‪ 32‬إلى ‪.36‬‬

‫‪45‬‬
‫عند ‏ما ‏ال ‏تستكجب ‏الضريبة ‏كضع ‏جدكؿ ‏تقدـ ‏الشككػ ‏في ‏‪ /21/12‬‏مف ‏السنة ‏التالية‏‬
‫التي‏تمي‏السنة‏التي‏تـ‏فييا‏االقتطاع‏أك‏دفع‏الضرائب‏برسميا‪ .‬‏‬

‫بالنسبة‏لمرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‏فيما‏يتعمق‏بطمب‏استرداد‏فركؽ ‏الرسـ‪،‬‏أقصى‏أجل‏‬
‫أربعة‏(‪)31‬‏أشير‏التي‏تمي‏تاريخ‏التبميغ‪ .‬‏‬

‫شكل ومحتوى الشكاوى‬ ‫ب‪.‬‬

‫الشكاكػ‏يجب‏أف‏تككف‏فردية‏إال‏فيما‏يخص‏شركات‏األشخاص‏الذؼ‏تفرض‏عمييـ‏‬
‫ضرائب‏جماعية‏يمكف‏ليـ‏االعتراض‏بكاسطة‏شككػ‏جماعية‪ .‬‏‬
‫‏‬

‫‪-‬تخضع‏الشكاكػ‏لحقكؽ‏الطابع ‏‬

‫‪-‬تقدـ‏الشكاكػ‏منفردة‏لكل‏محل‏تجارؼ‏ ‏‬

‫‪-‬لتفادؼ‏طائمة‏البطالف‏يجب‏أف‏تتضمف‏الشككػ‏عمى‏ما‏يمي‪ :‬‏‬

‫*‏ذكر‏الضريبة‏المعترض‏عمييا ‏‬

‫*بياف‏رقـ‏المادة‏في‏الجدكؿ‏التي‏سجمت‏تحتيا‏الضريبة‏إف‏تعذر‏استظيار‏اإلنذار‪.‬‏‬
‫كفي ‏حالة ‏عدـ ‏كضع ‏جدكؿ ‏لمضريبة‪ ،‬‏ترفق ‏الشككػ ‏بكثيقة ‏تثبت ‏مبمغ ‏االقتطاع ‏أك‏‬
‫الدفع ‏‬

‫‪-‬عرض‏ممخص‏لرسائل‏كاستنتاجات‏الطرؼ‪ .‬‏‬

‫‪-‬تكقيع‏صاحبيا‏باليد‪ .‬‏‬

‫أما ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏تراسل ‏المكمف ‏بالضريبة ‏(استدعاء) ‏بكاسطة ‏إشعار ‏باالستالـ‏‬
‫لتكممة‏الممف‏كتقديـ‏كل‏كثيقة‏ثبكتية‏مذككر‏مف‏طرفو‏كقابمة‏لدعـ‏مكضكع‏النزاع‏في‏أجل‏‬
‫ثالثيف‏(‪)13‬‏يكما‪،‬‏في‏حالة‏الرد‏الناقص‪،‬‏تقكـ‏اإلدارة‏عف‏طريق‏مدير‏الضرائب‪،‬‏رئيس‏‬

‫‪46‬‬
‫مركز‏الضرائب‏أك‏رئيس‏المركز‏الجكارؼ‪،‬‏بتبميغ‏الرفض‏بعدـ‏القبكؿ‪،‬‏كلممكمف‏بالضريبة‏‬
‫الطعف‏في‏ىذا‏القرار‏إما‏أماـ‏لجنة‏الطعف‏أك‏أماـ‏المحكمة‏اإلدارية‪ .‬‏‬

‫ج‪ .‬التأجيل القانوني لمدفع‬

‫عند‏تقديـ‏الشككػ‏كفقا‏لما‏نص‏عمييا‏سابقا‏في‏صحة‏أك‏مبمغ‏الضرائب‏المفركضة‏‬
‫عميو‪،‬‏أف‏يرجئ‏القدر‏المتنازع‏فيو‏إذا‏طمب‏قبل‏صدكر‏القرار‏المتخذ‏بشأف‏ىذه‏الشككػ‪،‬‏‬
‫االستفادة ‏مف ‏األحكاـ ‏المقررة‪ ،‬‏شريطة ‏تقديـ ‏ضمانات ‏حقيقة ‏لضماف ‏تحصيل ‏الحقكؽ‏‬
‫المحتج‏عمييا‪ .‬‏‬

‫في‏غياب‏تقديـ‏ا لضمانات‏يمكف‏لممكمف‏بالضريبة‏أف‏يرجى‏دفع‏القدر‏المنازع‏فيو‏‬
‫مف ‏خالؿ ‏دفع ‏مبمغ ‏يساكؼ ‏‪ %13‬‏مف ‏الضرائب ‏المنازع ‏فييا ‏لدػ ‏قابض ‏الضرائب‏‬
‫المختص‪ .‬‏‬

‫يطبق ‏ىذا ‏التدبير ‏فقط ‏عمى ‏الشكاكػ ‏الناجمة ‏عف ‏المراقبات ‏الجبائية ‏كاستثناء‏‬
‫الشكاكػ‏المتعمق‏بالضرائب‏المثقمة‏بالزيادات‏المطبقة‏في‏حالة‏الغش‏الجبائي‪ .‬‏‬

‫يترتب ‏عمى ‏منح ‏اإلرجاء ‏القانكني ‏لمدفع ‏تأجيل ‏الحقكؽ ‏المتبقية ‏إلى ‏غاية ‏صدكر ‏القرار‏‬
‫النزاعي‪ .‬‏‬

‫يمكف‏أف‏يككف‏اإلرجاء‏الممنكح‏لمدفع‏محل‏انتفاء‏لمديكف‏المتبقية‏مف‏طرؼ‏السمطة‏‬
‫المختصة‏في‏حالة‏ظيكر‏تمديد‏تحصيل‏الديف‏الجبائي‏مكضكع‏ىذا‏اإلرجاء‪ .‬‏‬

‫في‏حالة‏ثبكت‏فرض‏ضريبي‏مزدكج‏أك‏أخطاء‏مادية‏تـ‏إثباتيا‏مف‏طرؼ‏اإلدارة‏‬
‫الجبائية‪،‬‏لف‏يككف ‏المكمف‏بالضريبة‏مضطرا‏إلى‏تقديـ‏ضمانات‏أك‏دفع‏مبمغ‏‪ %13‬‏مف‏‬
‫الضرائب‏المنازع‏عمييا‪ .‬‏‬

‫‪47‬‬
 ‫د‪ .‬الوكالة‬

‫يمكف‏لممكمف‏بالضريبة‏المحقق‏معو‏إسناد‏شخص‏يمثمو‏بككالة‏قانكنية‏محررة‏عمى‏‬
‫مطبكعة‏يسمميا‏لإلدارة‏الجبائية‏كغير‏خاضعة‏لحق‏الطابع‏كاجراءات‏التسجيل‪،‬‏أما‏في‏‬
‫حالة ‏عدـ ‏تدخل ‏المكمف ‏بالضريبة ‏بعنكاف ‏نشاطو ‏التجارؼ ‏أك ‏الميني ‏الذؼ ‏عيف ‏ممثال‏‬
‫عنو‪ ،‬‏بصفة ‏مككال‪ ،‬‏التصديق ‏عمى ‏تكقيعو ‏لدػ ‏المصالح ‏المؤىمة ‏قانكنا‪ ،‬‏غير ‏أنو ‏ال‏‬
‫يشترط ‏تقديـ ‏الككالة ‏عمى ‏المحاميف ‏المسجميف ‏قانكنا ‏كال ‏عمى ‏أجراء ‏المؤسسة ‏المعنية‪،‬‏‬
‫كاألمر‏كذلؾ‏إدا‏كاف‏المككل‏قد‏أعذر‏شخصيا‏بتسديد‏الضرائب‏المذككرة‏في‏الشككػ‪ .‬‏‬

‫لتفادؼ‏طائمة‏البطالف ‏أف‏تحرر‏الككالة‏عمى‏كرؽ ‏مدمكغ‏كمسجل‏قبل‏تنفيذ‏العمل‏‬

‫المخكؿ ‏بمكجبيا‪ ،‬‏أما ‏بالنسبة ‏لمسكف ‏المقيـ ‏بالخارج ‏يجب ‏عميو ‏أف ‏يتخذ ‏مكطنا ‏لو‏‬
‫بالجزائر‪ .‬‏‬

‫ه‪ .‬التحقيق في الشكاوى –أجل البت‬

‫الشكاكػ‏المقدمة‏يتـ‏البت‏فييا‏مف‏قبل‏المصمحة‏التي‏أعدت‏الضريبة‏كيجكز‏البت‏‬
‫أيضا‏فكرا‏في‏الشكاكػ‏التي‏يشكبيا‏عيب‏مف‏الشكل‏يجعميا‏غير‏جديرة‏بالقبكؿ‏نيائيا‪ .‬‏‬

‫يبت ‏كل ‏مف ‏رؤساء ‏مراكز ‏الضرائب‪ ،‬‏رؤساء ‏المراكز ‏الجكارية ‏لمضرائب ‏في ‏الشكاكػ‏‬
‫التابعة‏الختصاص‏كل‏كاحد‏منيـ‏في‏أجل‏أربعة‏(‪)31‬‏أشير‏اعتبارا‏مف‏تاريخ‏استالـ‏‬
‫الشككػ‪ .‬‏‬

‫يحدد ‏ىذه ‏اآلجاؿ ‏ستة ‏(‪ )39‬‏أشير ‏عندما ‏يككف ‏مف ‏اختصاص ‏مدير ‏الضرائب‏‬
‫الكالئي‏كيمدد‏ىذا‏اآلجاؿ‏إلى‏ثمانية‏(‪)31‬‏أشير‏بالنسبة‏لمقضايا‏محل‏نزاع‏التي‏تطمب‏‬
‫الرأؼ‏المكافق‏لإلدارة‏المركزية‪ .‬‏‬

‫يقمص ‏ىذا ‏األجل ‏إلى ‏شيريف ‏(‪ )31‬‏بالنسبة ‏لمشكاكػ ‏المقدمة ‏مف ‏طرؼ ‏المكمفيف‏‬
‫بالضرائب‏التابعيف‏لنظاـ‏الضريبة‏الجزافية‏الكحيدة‪ .‬‏‬

‫‪48‬‬
 ‫‪ .1‬الشكاوى الخاضعة الختصاص اإلدارة المركزية‬

‫يبث‏المدير‏الكالئي‏لمضرائب‏في‏الشكاكػ‏النزاعية‏التي‏يرفعيا‏المكمفكف ‏بالضريبة‏‬
‫التابعيف ‏الختصاصو ‏اإلقميمي‪ ،‬‏كما ‏يبت ‏أيضا ‏كل ‏مف ‏رئيس ‏مركز ‏الضرائب ‏كرئيس‏‬
‫المركز ‏الجكارؼ ‏لمض ارئب ‏في ‏الشكاكػ ‏النزاعية ‏لمتابعيف ‏إلى ‏مراكزىـ ‏كذلؾ ‏بأمر ‏مدير‏‬
‫الضرائب‪ .‬‏‬

‫تبت‏بعض‏مراكز‏الضرائب‏في‏القضايا‏التي‏يقل‏مبمغيا‏عف‏خمسيف‏مميكف ‏دينار‏‬
‫‪5303330333‬دج ‏كرئيس ‏المركز ‏الجكارؼ ‏لمضرائب ‏في ‏القضايا ‏التي ‏يقل ‏مبمغيا ‏عف‏‬
‫عشريف ‏مميكف ‏دينار ‏‪1303330333‬دج‪ ،‬‏المبالغ ‏المذك‏كرة ‏أعاله ‏تتككف ‏مف ‏الحقكؽ‏‬
‫كغرامات‏الكعاء‏الضريبي‪.‬‏‏‏‬

‫يجب ‏إشعار ‏المكمف ‏بالضريبة ‏برسالة ‏مقابل ‏إشعار ‏باالستالـ ‏مع ‏تضمنو ‏السباب‏‬
‫كاألحكاـ ‏لممكاد ‏التي ‏بينت ‏عمييا ‏المستحقات ‏الجبائية‪ ،‬‏أما ‏فيما ‏يتعمق ‏بتفكيض ‏السمطة‏‬
‫لكل ‏مف ‏المدير ‏الكالئي ‏كرئيس ‏مركز ‏الضرائب ‏كرئيس ‏المركز ‏الجكارؼ ‏لمضرائب‪ ،‬‏يتـ‏‬
‫بمقررات‏الكاجب‏تأشيرىا‏مف‏طرؼ‏المدير‏العاـ‏لمضرائب‪ .‬‏‬

‫في‏حالة‏المستحقات‏الجبائية‏الشاممة‏(حقكؽ‏كغرامات)‏تتجاكز‏مبمغ‏مائة‏‏كخمسكف‏‬
‫مميكف‏دينار‏(‪25303330333‬دج)‏يجب‏التماس‏رأؼ‏اإلدارة‏المركزية‪ .‬‏‬

‫‪ .1‬اإلجراءات أمام لجان الطعن‬

‫في ‏حالة ‏عدـ ‏الرضا ‏بالق اررات ‏المتخذة ‏بشأف ‏شكاكػ ‏المكمفيف ‏بالضريبة ‏المقدـ‏‬
‫لمختمف ‏الييئات ‏الجبائية ‏(مدير ‏المؤسسات ‏الكبرػ‪ ،‬‏المدير ‏الكالئي ‏لمضرائب ‏أك ‏رئيس‏‬
‫مركز ‏الضرائب ‏كرئيس ‏المركز ‏الجكارؼ ‏لمضرائب) ‏يمكف ‏المجكء ‏إلى ‏لجاف ‏الطعف‏‬
‫المختصة‏في‏أجل‏أربعة‏(‪)31‬‏أشير‏مف‏تاريخ‏استالـ‏القرار‏كىذه‏المجاف‪،1‬‏ىي‪ :‬‏‬

‫‏‬
‫‪1‬‬
‫تشكل كل لجنة من أعضاء ٌتم تمدٌم الهٌات‪ ،‬المكونة فً نهاٌة الباب (الملحك)‬

‫‪49‬‬
 ‫‪ -‬المجنة‏الكالئية‬
‫‪ -‬المجنة‏الجيكية‬
‫‪ -‬المجنة‏المركزية‬

‫أ‪ .‬إجراء المجوء إلى لجان الطعن‬

‫الطعف ‏أما ‏المجنة ‏ال ‏يعمق ‏دفع ‏المستحقات ‏كيجب ‏تسديد ‏مف ‏جديد ‏مبمغ ‏يساكؼ‏‬
‫‪%13‬‏مف‏الحقكؽ‏كالعقكبات‏محل‏النزاع‪ .‬‏‬

‫ترسل ‏الطعكف ‏إلى ‏رئيس ‏المجنة ‏المعنية ‏مف ‏طرؼ ‏المكمف ‏بالضريبة ‏كتخضع‏‬
‫لمقكاعد‏الشكمية‏المنصكص‏عمييا‏فيما‏سبق‪ .‬‏‬

‫تبدؼ ‏المجنة ‏رأيا ‏حكؿ ‏طمبات ‏المكمف ‏بالضريبة ‏المتعمقة ‏بالضرائب ‏المباشرة‪،‬‏‬
‫كالرسكـ‏المماثمة‏ككذا‏بالنسبة‏لمرسكـ‏عمى‏رقـ ‏األعماؿ‪،‬‏كالرامية‏إلى ‏تصحيح‏األخطاء‏‬
‫المرتكبة‏في‏الكعاء‏الضريبي‏أك‏حساب‏الضريبة‪،‬‏إما‏االستفادة‏مف‏حق‏ناجـ‏عف‏حكـ‏‬
‫تشريعي‏أك‏تنظيمي‪ .‬‏‬

‫تمزـ‏لجاف‏الطعف‏بإصدار‏قرارىا‏حكؿ‏الطعكف ‏المرفكعة‏إلييا‏بالقبكؿ‏أك ‏بالرفض‏‬

‫صراحة‏في‏أجل‏أربعة‏(‪)31‬‏أشير‏مف‏تاريخ‏تقديـ‏الطعف‏إلى‏رئيس‏المجنة‪،‬‏في‏حالة‏يتـ‏‬
‫تقديـ‏األجل‏المذككر‪،‬‏ألف‏صمتيا‏يعتبر‏رفضا‏ضمنيا‏لمطعف‏كيسمح‏لممكمف‏رفع‏دعكػ‏‬
‫أماـ‏المحكمة‏اإلدارية‏في‏أجل‏أربعة‏(‪)31‬‏أشير‏مف‏تاريخ‏انتياء‏األجل‏الممنكح‏لمجنة‪ .‬‏‬

‫يجب ‏عمى ‏المجنة ‏تعميل ‏قرارىا ‏كفي ‏حالة ‏عدـ ‏المصادقة ‏عمى ‏تقرير ‏اإلدارة‪ ،‬‏أف‏‬
‫تحدد‏مبمغ‏التخفيض‏أك‏اإلعفاء‏الذؼ‏قد‏يمنح‏لمشاكي‏مع‏تبميغو‏بيا‏مف‏قبل‏الرئيس‪ .‬‏‬

‫كما ‏يب مغ ‏القرار ‏المكفق ‏لممكمف ‏بالضريبة ‏مف ‏قبل ‏مدير ‏كبريات ‏المؤسسات ‏أك‏‬
‫المدير‏الكالئي‏لمضرائب‏في‏أجل‏شير‏(‪)32‬‏كاحد‏مف‏تاريخ‏استالـ‏رأؼ‏المجنة‪ .‬‏‬

‫‪52‬‬
‫تعتبر ‏أراء ‏المجاف ‏نافذة ‏باستثناء ‏تمؾ ‏المخالفة ‏صراحة ‏ألحكاـ ‏القانكف ‏أك ‏التنظيـ‏‬
‫السارؼ‏المفعكؿ‏كفي‏ىذه‏الحالة‏يصدر‏قرار‏مف‏المسئكليف‏السابق‏الذكر‪،‬‏ق اررا‏مسبب‏فيو‏‬
‫أسباب‏الرفض‏كتبميغ‏الشاكي‏بو‪ .‬‏‬

‫ب‪ .‬اختصاص المجان‬

‫المجنة الوالئية‬
‫تبت‏المجنة‏الكالئية‏في‏الطمبات‏المتعمقة‏بالنزاع‏بإعطاء‏رأييا‏الخاص‏بالمستحقات‏‬
‫الجبائية‏(حقكؽ ‏كغرامات)‏أقل‏مف‏عشريف‏مميكف ‏دينار‏(‪1303330333‬دج)‏كالتي‏سبق‏‬
‫أف ‏ أصدرت ‏اإلدارة ‏بشأنيا ‏قرار ‏الرفض ‏الكمي ‏أك ‏الجزئي‪ ،‬‏كما ‏يستكجب ‏عمى ‏المجنة‏‬
‫استدعاء‏المكمفيف‏بالضريبة‏أك‏ممثمييـ‏لسماع‏أقكاليـ‪ .‬‏‬

‫عند ‏انتياء ‏أشغاؿ ‏المجنة ‏يجب ‏تبميغ ‏المدير ‏الكالئي ‏لمضرائب ‏كتابيا ‏مع ‏إمضاء‏‬
‫الرئيس‏المجنة‪،‬‏مف‏قبل‏الكاتب‪،‬‏في‏أجل‏عشرة‏(‪)23‬‏أياـ‏مف‏تاريخ‏انتياء‏األشغاؿ‪ .‬‏‬

‫المجنة الجيوية‬
‫تبت ‏المجنة ‏الكالئية ‏في ‏الطمبات ‏المتعمقة ‏بالنزاع ‏مع ‏إعطاء ‏الرأؼ ‏الخاص‏‬
‫بالمستحقات‏الجبائية‏(حقكؽ ‏كغرامات)‏أقل‏مف‏سبعيف‏مميكف ‏دينار‏(‪1303330333‬دج)‏‬
‫كالتي‏سبق‏أف‏أصدرت‏اإلدارة‏بشأنيا‏قرار‏الرفض‏الكمي‏أك‏الجزئي‪،‬‏كما‏يستكجب‏عمى‏‬
‫المجنة‏استدعاء‏المكمفيف‏بالضريبة‏أك‏ممثمييـ‏لسماع‏أقكاليـ‪ .‬‏‬

‫عند‏انتياء‏أشغاؿ‏المجنة‏يجب‏تبميغ‏المدير‏الكالئي‏لمضرائب‏كتابيا‏مف‏قبل‏الكاتب‏‬
‫مع‏إمضاء‏رئيس‏المجنة‏في‏أجل‏عشرة‏(‪)23‬‏أياـ‏مف‏تاريخ‏انتياء‏األشغاؿ‪ .‬‏‬

‫‪51‬‬
 ‫المجنة المركزية‬
‫تبدؼ ‏المجنة ‏المركزية ‏رأييا ‏في ‏الطعكف ‏التي ‏يقدميا ‏المكمفكف ‏بالضريبة ‏التابعكف‏‬
‫لمديرة‏المؤسسات‏الكبرػ‏كالتي‏سبق‏أف‏أصدرت‏ىذه‏األخيرة‏بشأنيا‏قرار‏الرفض‏الكمي‏‬
‫أك‏الجزئي‪ .‬‏‬

‫تبت ‏المجنة ‏في ‏المستحقات ‏الجبائية ‏(حقكؽ ‏كغرامات) ‏التي ‏يفكؽ ‏مبمغيا ‏سبعيف‏‬
‫مميكف‏دينار‏(‪1303330333‬دج)‏كالتي‏سبق‏أف‏أصدرت‏اإلدارة‏بشأنيا‏قرار‏الرفض‏الكمي‏‬
‫أك‏الجزئي‪ .‬‏‬

‫تستدعي‏المجنة‏المكمفكف ‏بالضرائب‏المعنييف‏أك‏ممثميـ‏لسماع‏أقكاليـ‏أضافتا ‏إلى‏‬

‫المدير‏الكالئي‏المعني‏لالستماع‏ألقكاليـ‏الخاصة‏بالقضايا‏المطركحة‏التابعة‏الختصاصو‏‬
‫اإلقميمي‪ .‬‏‬

‫بعد‏انتياء‏أشغاؿ‏المجنة‏يتـ‏تبميغ‏كتابيا‏مف‏قبل‏الكاتب‏بعد‏إمضائيا‏مف‏قبل‏رئيس‏‬
‫المجنة‏حسب‏الحالة‏ترسل‏إلى‏المدير‏الكالئي‏لمضرائب‏المعني‏إقميميا‏أك‏مدير‏المؤسسات‏‬
‫الكبرػ‏في‏أجل‏عشريف‏(‪)13‬‏يكما‪.‬‏ ‏‬

‫كل‏المجاف‏السالفة‏الذكر‏تجتمع‏مرتيف‏في‏الشير‏بناء‏عمى‏طمب‏رئيسيا‪ .‬‏‬

‫‪ .1‬إجراءات المجوء إلى القضاء‬

‫في‏حالة‏عدـ‏الرضا‏بالق اررات‏المأخكذة‏مف‏قبل‏المدير‏الكالئي‏لمضرائب‏أك‏رؤساء‏‬
‫المراكز‏التابعيف‏لو‏أك‏الق اررات‏المتخذة‏تمقائيا‏فيما‏يخص‏نقل‏الحصص ‏يمكف‏لممكمفيف‏‬
‫بالضريبة‏المعنييف‏تقديـ‏شكاكػ‏إلى‏القضاء‏(المحكمة‏اإلدارية)‪ .‬‏‬

‫‏اإلدارية ‏في ‏أجل ‏أربعة ‏أشير ‏ابتداء ‏مف ‏يكـ ‏استالـ‏‬

‫‏‬ ‫ترفع ‏الدعاكػ ‏أماـ ‏المحكمة‬
‫اإلشعار‏بقرار‏المدير‏الكالئي‏لمضرائب‏أك‏رؤساء‏المراكز‏التابعيف‏لو‏كبنفس‏الطريقة‏يمكف‏‬
‫رفع‏الدعاكؼ‏بالق اررات‏الخاصة‏برائي‏لجاف‏الطعكف‪ .‬‏‬

‫‪52‬‬
‫رفع‏الدعكػ‏أماـ‏القضاء‏ال‏يكقف‏تسديد‏الحقكؽ ‏المحتج‏عمييا‪،‬‏كعمى‏عكس‏ذلؾ‪،‬‏‬
‫يبقى‏تحصيل‏الغرامات‏معمقة‏إلى‏غاية‏صدكر‏حكـ‏قضائي‏نيائي‪ .‬‏‬

‫تبت‏المحكمة‏اإلدارية‏بأمر‏كطبقا‏ألحكاـ‏قانكف ‏اإلجراءات‏المدنية‏كاإلدارية‏كيككف‏‬
‫األمر ‏قابل ‏لالستئناؼ ‏أماـ ‏مجمس ‏الدكلة ‏في ‏أجل ‏خمسة ‏عشر ‏(‪ )25‬‏يكما ‏مف ‏تاريخ‏‬
‫التبميغ‪ .‬‏‬

‫ممحق‪:1‬‏نص‏قانكف‏اإلجراءات‏الجبائية‏عمى‏إنشاء‏لجاف‏طعف‏كتشكيميا‏كما‏يمي‪ :‬‏‬

‫أ‪ .‬المجنة الوالئية‬

‫اختصاصيا ‏البت ‏في ‏الشكاكػ ‏المقدمة ‏مف ‏قبل ‏المكمفيف ‏بالضريبة ‏التابعيف‏‬
‫الختصاصيا‏كىي‏مككنة‏مف‪ :‬‏‬

‫محافع‏حسابات‏يعينو‏لرئيس‏الغرفة‏الكطنية‏لمحافظي‏الحسابات‏–‏رئيسا ‏‬ ‫‪‬‬

‫عضك‏(‪)2‬‏كاحد‏مف‏المجمس‏الشعبي‏الكالئي ‏‬ ‫‪‬‬

‫ممثل‏(‪)2‬‏كاحد‏عف‏المديرية‏الكالئية‏المكمفة‏بالتجارة‏برتبة‏رئيس‏مكتب‏عمى‏األقل ‏‬ ‫‪‬‬

‫ممثل ‏(‪ )2‬‏كاحد ‏عف ‏المديرية ‏الكالئية ‏المكمفة ‏بالصناعة ‏برتبة ‏رئيس ‏مكتب ‏عمى‏‬ ‫‪‬‬

‫األقل ‏‬
‫ممثل‏(‪)2‬‏كاحد‏عف‏الغرفة‏الكطنية‏لمحافظي‏الحسابات ‏‬ ‫‪‬‬

‫ممثل‏(‪)2‬‏كاحد‏عف‏الغرفة‏التجارية‏كالصناعية‏لمكالية ‏‬ ‫‪‬‬

‫ممثل‏(‪)2‬‏كاحد‏عف‏الغرفة‏الجزائرية‏لمفالحة‏الكائف‏مقرىا‏بالكالية ‏‬ ‫‪‬‬

‫المدير‏الكالئي‏لمضرائب‏أك‏حسب‏الحالة‏رئيس‏مركز‏الضرائب‏أك‏رئيس‏المركز‏‬ ‫‪‬‬

‫الجكارؼ‏لمضرائب‏أك‏رئيس‏المركز‏الجكارؼ‏عمى‏التكالي‏رتبة‏نائب‏مدير‏أك‏رئيس‏‬
‫مصمحة‏رئيسي‪ .‬‏‬

‫‪1‬‬
‫لانون اإلجراءات الجبائٌة‪ ،‬المدٌرٌة العامة للضرائب‪ ،2218 ،‬ص‪ 34‬و‪.35‬‬

‫‪53‬‬
 ‫ب‪ .‬المجنة الجيوية‬
‫خبير‏محاسب‏يعينو‏رئيس‏المكتب‏الكطني‏لمخبراء‏المحاسبيف‏–‏رئيسا ‏‬ ‫‪‬‬

‫المدير‏الجيكؼ‏لمضرائب‏أك‏ممثمو‏برتبة‏نائب‏مدير ‏‬ ‫‪‬‬

‫ممثل‏كاحد‏(‪)2‬‏عف‏المديرية‏الجيكية‏لمضريبة‏برتبة‏نائب‏مدير ‏‬ ‫‪‬‬

‫ممثل ‏كاحد ‏(‪ )2‬‏عف ‏المديرية ‏الجيكية ‏المكمفة ‏بالتجارة ‏برتبة ‏رئيس ‏مكتب ‏عمى‏‬ ‫‪‬‬

‫األقل ‏‬
‫ممثل‏كاحد‏(‪)2‬‏عف‏المديرية‏الجيكية‏المكمفة‏بالصناعة‏في‏الكالية‏التي‏تحضف‏‬ ‫‪‬‬

‫مقر‏كضعية‏المديرية‏الجيكية‪ .‬‏‬
‫ممثل‏كاحد‏(‪)2‬‏عف‏المديرية‏الجيكية‏لمضرائب‏برتبة‏رئيس‏مكتب‏عمى‏األقل ‏‬ ‫‪‬‬

‫ممثل‏كاحد‏(‪)2‬‏عف‏الغرفة‏التجارية‏كالصناعية‏لمكالية‏التي‏تحتضف‏مقر‏المديرية‏‬ ‫‪‬‬

‫الجيكية‏لمضرائب ‏‬
‫ممثل‏كاحد ‏(‪)2‬‏عف‏الغرفة‏الجزائرية‏لمفالحة‏الكائف‏مقرىا‏بالكالية‏التي‏تحتضف‏‬ ‫‪‬‬

‫مقر‏المديرية‏الجيكية‏لمضرائب ‏‬
‫ممثل‏كاحد‏(‪)2‬‏عف‏المكتب‏الكطني‏لمخبراء‏المحاسبيف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ج‪ .‬المجنة المركزية‬

‫‪ -‬الكزير‏المكمف‏بالمالية‏أك‏ممثمو‏المفكض‏قانكنا؛‬
‫‪ -‬ممثل‏كاحد‏(‪)2‬‏عف‏ك ازرة‏العدؿ‏تككف‏لو‏عمى‏األقل‏رتبة‏مدير؛‬
‫‪ -‬ممثل‏كاحد‏(‪)2‬‏عف‏ك ازرة‏التجارة‏تككف‏لو‏عمى‏األقل‏رتبة‏مدير؛‬
‫‪ -‬ممثل‏كاحد‏(‪)2‬‏عف‏ك ازرة‏الصناعة‏تككف‏لو‏عمى‏األقل‏رتبة‏مدير؛‬
‫‪ -‬ممثل‏كاحد‏(‪)2‬‏عف‏الغرفة‏الكطنية‏لمفالحة؛‬
‫‪ -‬مدير‏كبريات‏المؤسسات‏أك‏ممثمو‏برتبة‏نائب‏مدير‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي‬

‫‏قبل‏تقديـ‏الحاالت‏التطبيقية‏لممعالجة‏كالخاصة‏ببعض‏األشكاؿ‏الرقابية‏المقدمة‏في‏‬
‫الجانب‏النظرؼ‏كلتكجيو‏الطالب‏كاعطاءه‏فكرة‏عمى‏كيفية‏إجراء ‏العمل‏الميداني‏تقدـ‏لو‏‬
‫مآتـ‏استنتاجو‏كما‏يجب‏إتقانو‪.‬‏ ‏‬

‫‏المكمف‏بالعممية‏الرقابية‏اتقاف‏‬
‫‏‬ ‫‏إف‏العمل‏الرقابي‏عمل‏تقني‏بحت‏يتطمب‏مف‏العكف‬
‫ما‏يمي‪ :‬‏‬

‫ا لمحاسبية ‏ألنيا ‏السند ‏األساسي ‏لتسجيل ‏العمميات ‏كحساب ‏المستحقات ‏الضريبية‏‬ ‫‪‬‬

‫مف‏جية‏ككثائقيا‏تستعمل‏كسند‏في‏عممية‏الرقابة؛‏ ‏‬
‫الجباية ‏كيقصد ‏بيا ‏القكانيف ‏المسيرة ‏لكل ‏كضريبة ‏رسـ ‏حق ‏كاتاكة ‏ككذلؾ ‏كيفت‏‬ ‫‪‬‬

‫حسابيا‪.‬‏كاإلجراءات‏الجبائية‏المتعمقة‏بيا‏لتفادؼ‏طائمة‏البطالف‏لمعممية‏الرقابية؛‏ ‏‬
‫‏القانكف‏ألتجارؼ‏لمعرفة‏شكل‏الشركة‏كالضرائب‏الخاضعة‏ليا‪.‬‏ ‏‬ ‫‪‬‬

‫مف‏خالؿ‏ما‏قدـ‏في‏اإلطار‏النظرؼ‏يمكف‏تقسيـ‏العممية‏الرقابية‏إلى‏عدة‏مراحل‏‬
‫كىي‪ :‬‏‬

‫ألكلى‏تخص‏العمل‏اإلدارؼ‏كتتعمق‏ببرمجة‏المكمفيف‏بالضريبة‏المعنييف‏‬
‫‏‬ ‫‏المرحمة‏ا‬ ‫‪‬‬

‫بالرقبة ‏خاصة ‏"التحقيق ‏في ‏المحاسبة ‏أما ‏فيما ‏يتعمق ‏باألشكاؿ ‏األخرػ ‏الرقابة‏‬
‫الجبائية ‏عمى ‏الكثائق ‏التحقيق ‏المصكب ‏في ‏المحاسبية ‏كالرقابة ‏المعمقة ‏عمى‏‬
‫الكضعية ‏ا لشاممة ‏فيي ‏تتـ ‏بعد ‏الدراسة ‏المعمقة ‏لمتصريحات ‏المقدمة ‏كالمعمكمات‏‬
‫الخارجية‏الكاردة‪.‬‏ ‏‬
‫‏المرحمة ‏الثانية ‏ىي ‏كذلؾ ‏تدخل ‏ضمف ‏العمل ‏اإلدارؼ ‏كتتعمق ‏بإشعار ‏المكمف‏‬ ‫‪‬‬

‫بالضريبة ‏بعممية ‏التحقيق ‏أك ‏إرساؿ ‏اإلشعار ‏بإعادة ‏التقكيـ ‏مع ‏األخذ ‏بعيف‏‬
‫االعتبار‏كل‏ما‏نص‏عميو‏التشريع‏بكضع‏كل‏المعمكمات‏القانكنية‏الكاجب‏ذكرىا‏‬
‫‪55‬‬
 ‫لتفادؼ‏طائمة‏البطالف‏لمعممية‏الرقابية‪.‬‏ ‏‬
‫‏المكحمة ‏الثالثة ‏ىي ‏أىـ ‏مرحمة ‏في ‏العممية ‏كتتمثل ‏في ‏الفحص ‏الدقيق ‏لمكثائق‏‬ ‫‪‬‬

‫إظيار ‏النقائص ‏إف ‏كحدت ‏المقارنة ‏مع ‏التصريحات ‏الجبائية ‏ألمقدمة ‏حساب‏‬
‫المستحقات ‏المدفكعة‪ .‬‏حساب ‏المستحقات ‏ألجديدة ‏إف ‏استكجب ‏األمر ‏استدعاء‏‬
‫المكمف‏بالضريبة‏لتقديـ‏الكثائق‏الجديدة‏إف‏استمزـ‏ذلؾ‏كتقديـ‏التبريرات‏كاإلجابة‏‬
‫عمى‏المالحظات‏ككل‏مالو‏عالقة‏بالتحقيق‪.‬‏ ‏‬
‫‏المرحمة‏الرابعة‏‏ىي‏خاص‏بتبميغ‏المكمف‏بالضريبة‏بالنتائج‏األكلية‏لعممية‏التحقيق‏‬ ‫‪‬‬

‫كتقديـ‏التقرير‏المفصل‏مع‏منحو‏اآلجاؿ‏القانكنية‏لمرد‏عف‏النتيجة‏المتكصل‏إلييا‏‬
‫كتقديـ‏التبريرات‏كاإلجابة‏عمى‏ ‏‬

‫لخامسة‏تتمثل‏في‏الفصل‏النيائي‏لعممية‏التحقيق‏كاعداد‏اإلشعار‏بالدفع‪،‬‏‬
‫‏‬ ‫‏المرحمة‏ا‬ ‫‪‬‬

‫إف‏كجدت‏إضافات‏مالية‏ناتجة‏عف‏التحقيق‏مع‏إمضاء‏التقرير‏في‏حالة‏القبكؿ‏‬
‫بالنتائج‏المتكصل‏إلييا‏كفي‏حالت‏الرفض‏يجب‏اإلشارة‏إليو‏في‏المحضر‏النيائي‏‬
‫مع‏إمكانية‏المجكء‏إلى‏عمميات‏الطعف‏المنصكص‏عمييا‏في‏التشريع‏الجبائي‪،‬‏مف‏‬
‫لجاف ‏الطعف ‏الخاصة ‏بعممية ‏التحقيق ‏(كالئية‪ ،‬‏جيكية ‏أك ‏مركزية) ‏أك ‏المجكء ‏إلى‏‬
‫القضاء‏المختص‪.‬‏ ‏‬

‫‏ الحاالت ‏المقدمة ‏كأمثمة ‏تطبيقية ‏لمدراسة ‏ىي ‏حاالت ‏فعمية ‏مع ‏إجراء ‏تعديالت‏‬
‫عمييا‪.‬‏ ‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‪56‬‬
 ‫الحالة رقم ‪:2‬‬

‫‪1321‬راسمت‏اإلدارة‏الجبائية‏تاجر‏عف‏طريق‏إشعار‏بإجراء‏عممية‏إعادة‏‬
‫‏‬ ‫‏خالؿ‏سنة‏‬
‫‪1329‬جاء‏فيو‏ما‏يمي‪:‬‏ ‏‬
‫‏‬ ‫التقكيـ‏الخاص‏بسنة‏‬

‫‏ إعادة ‏التقكيـ ‏المبينة ‏في ‏اإلشعار ‏تمت ‏عمى ‏أساس ‏ما ‏تنص ‏عميو ‏المادة ‏‪26‬مف ‏قانكف‏‬
‫اإلجراءات‏الجبائية‪.‬‏ ‏‬

‫‪Motifs‬‬ ‫األسباب‬

‫‏ عدـ‏تطابق‏معمكمات‏مبمغ‏المشتريات‏السنكية‏المسجمة‏في‏الميزانية‏الجبائية‏لسنة‏‬
‫‪،2017‬‏المبمغ‏المصرح‏بو‏‪1201330112‬‏دج‪.‬‏ ‏‬

‫‏مبمغ‏لممشتريات‏حسب‏المعمكمات‏الكاردة‏لإلدارة‏‪1501310119‬‏دج‪.‬‏ ‏‬

‫الفرؽ‏‪2101310531‬‏دج‪ .‬‏‬

‫‪Source de renseignements‬‬ ‫موارد المعمومات‬

‫‪1101210121069‬‏دج ‏‬ ‫مكرد‏‪ 2‬‏‬

‫‪101990126031‬‏دج ‏‬ ‫مكرد‏‪ 1‬‏‬
‫‪2190116013‬‏دج ‏‬ ‫مكرد‏‪ 1‬‏‬
‫‪106620515053‬‏دج ‏‬ ‫مكرد‏‪ 1‬‏‬
‫‪ 35.413.326‬دج‬ ‫المجموع‬

‫‪Nature des redressements‬‬ ‫طبيعة التعديالت‬

‫‏‪-‬الرسـ‏عمى‏النشاط‏الميني‏‪/1‬‏(‪)TAP‬‏المادة‏‪211‬‏مف‏قانكف‏الضرائب‏المباشرة‏كالرسكـ‏‬

‫‪57‬‬
 ‫المماثمة‪ .‬‏‬

‫‪21‬مف‏قانكف‏الرسكـ‏عمى‏رقـ‏األعماؿ‪.‬‏ ‏‬
‫‏‪-‬الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‪)TVA( 17/‬‏المادة ‏‬

‫‏‪-‬الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‏(‪)IRG‬‏المادة‏‪231‬‏مف‏قانكف‏المالية‏لسنة‏‪.1331‬‬

‫‪192‬ك‪ 225‬‏مف‏قانكف ‏اإلجراءات‏الجبائية‏كقانكف ‏الرسـ‏عمى‏رقـ‏‬

‫‪ 25‬‏المكاد ‏ ‏‬
‫‏‪-‬الغرامات‏ ‏‬
‫األعماؿ‪.‬‏ ‏‬

‫‏رقـ‏األعماؿ‏الجديد‪:‬‏‪115*13.702.504‬‏=‏‪15.757.879‬دج ‏‬

‫‪15.757.879‬دج‏‪+27.459.743‬‏دج‏=‪43.217.622‬دج ‏‬

‫جدول التعديل‪:‬‬

‫الضريبة عمى‬ ‫الرسم عمى القيمة‬

‫الرسم عمى النشاط‬ ‫السنة‬
‫الدخل اإلجمالي‬ ‫المضافة‬ ‫البيات ‪Libellee‬‬
‫الميني ‪TAP 2%‬‬ ‫‪Année‬‬
‫‪IRG‬‬ ‫‪TVA 19%‬‬

‫‪3 648 141،00‬‬ ‫‪43 217 622،00‬‬ ‫‪43 217 622،00‬‬ ‫‪ CA/Retenu‬‏‬ ‫رقـ‏األعماؿ‏الجديد ‏‬

‫‪1 416 673،00‬‬ ‫‪27 459 743،00‬‬ ‫‪27 459 743،00‬‬ ‫‪ CA/Déclaré‬‏‬ ‫رقـ‏األعماؿ‏المصرح‏بو‬

‫‪2 231 468،00‬‬ ‫‪15 757 879،00‬‬ ‫‪15 757 879،00‬‬ ‫‪ Difference‬‏‬ ‫ؽ‬
‫الفر ‏‬
‫‪ 2116‬حسب المعمومات‬

‫‪814 795،00‬‬ ‫‪8 211 348،00‬‬ ‫‪864 352،00‬‬ ‫‪ Droits dus‬‏‬ ‫الحقكؽ‏المستحقة‬

‫‪365 001،00‬‬ ‫‪4 668 156،00‬‬ ‫‪549 194،00‬‬ ‫‪ Droits payés‬‏‬ ‫الحقكؽ‏المسددة‬

‫‪449 794،00‬‬ ‫‪3 543 192،00‬‬ ‫‪315 158،00‬‬ ‫‪ Difference‬‏‬ ‫ؽ‬

‫الفر ‏‬

‫‪112 449،00‬‬ ‫‪885 798،00‬‬ ‫‪78 790،00‬‬ ‫‪ Penalties‬‏‬ ‫الغرامات‬

‫‪562 243،00‬‬ ‫‪4 428 990،00‬‬ ‫‪393 948،00‬‬ ‫المجموع‬

‫‪58‬‬
‫مالحظة‪ :‬‏منحت ‏لمتاجر ‏المعني ‏بعممية ‏إعادة ‏التقكيـ ‏اآلجاؿ ‏القانكنية ‏لمرد ‏كىي ‏ثالثيف‏‬
‫(‪)13‬‏يكما‪.‬‏ ‏‬

‫المطموب‪:‬‬

‫‪ 02‬ما‏ىك‏شكل‏التحقيق‏المطبق‏في‏ىذه‏الحالة‏‬
‫‪ 01‬‏ىل ‏تـ ‏تطبيق ‏اإلجراءات ‏القانكنية ‏الخاصة ‏بعمميات ‏الرقابة ‏الجبائية ‏حسب ‏ما‏‬
‫ينص‏عميو‏التشريع‏الجبائي‪.‬‬
‫‪ 01‬‏ألؼ‏فيئو‏ينتمي‏إلييا‏التاجر‏المحقق‏معو‪.‬‬
‫‪ 01‬‏كيف‏تـ‏إعداد‏الجدكؿ‏كحساب‏المستحقات‏الجبائية‏المختمفة‪.‬‬
‫‪ 05‬‏ما‏ىك‏المبمغ‏النيائي‏الكاجب‏الدفع‏ككيف‏يتـ‏إعداد‏اإلنذار‏بالدفع؟‏ ‏‬

‫حل الحالة رقم ‪:2‬‬

‫‪ .1‬ما ىو شكل التحقيق المطبق في ىذه الحالة؟‬

‫‏مف‏خالؿ‏دراسة‏البيانات‏الكاردة‏في‏اإلشعار‏المرسل‏إلى‏التاجر‏"ميزانية‏جبائية"‏كفحصيا‏‬
‫كاستعمل‏المعمكمات‏الخارجية‏المتحصل‏عمييا‏مف‏قبل‏اإلدارة‏الجبائية‏فإف‏شكل‏التحقيق‏‬
‫ىك‏"الرقابة‏الجبائية‏عمى‏التصريحات‪ .‬‏‬

‫‪ .2‬ىل تم تطبيق اإلجراءات القانونية الخاصة بعمميات الرقابة الجبائية حسب ما ينص‬
‫عميو التشريع الجبائي؟‬

‫‏يستخرج‏مف‏اإلشعار‏المعمكمات‏التالية‪:‬‏ ‏‬

‫‏استعماؿ‏المكاد‏القانكنية‏المختمفة‏كالخاصة‏بكل‏ضريبة‏كرسـ؛‏ ‏‬ ‫‪‬‬

‫‏مف‏اآلجاؿ‏القانكنية‏لمرد‏عمى‏المقترحات؛‏ ‏‬ ‫‪‬‬

‫‪59‬‬
 ‫‏المراسمة‏عف‏طريق‏رسائل‏مضمنة‏اإلرساؿ؛‏ ‏‬ ‫‪‬‬

‫‏مف‏كل‏ما‏سمف‏ذكره‏يستنتج‏أنو‏قد‏تـ‏تطبيق‏اإلجراءات‏القانكنية‏المنصكص‏عمييا ‏في‏‬
‫التشريع‏الجبائي‪.‬‏ ‏‬

‫‪.3‬ألي فيئو ينتمي إلييا التاجر المحقق معو؟‬

‫‏يستخرج‏مما‏جاء‏في‏اإلشعار‏ما‏يمي‪:‬‏ ‏‬

‫‏إعداد‏ميزانية‏جبائية‏(االنتماء‏إلى‏النظاـ‏الفعمي)؛‏ ‏‬ ‫‪‬‬

‫‏الضرائب‏كالرسكـ‏التالية‪:‬‏ ‏‬

‫حساب‏عمى‏النشاط‏الميني؛ ‏‬ ‫‪‬‬

‫الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة؛ ‏‬ ‫‪‬‬

‫الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‏مع‏عدـ‏ظيكر‏الضريبة‏عمى‏أرباح‏الشركات‪ .‬‏‬ ‫‪‬‬

‫مف‏كل‏ىذه‏المعمكمات‏فإف‏التاجر‏المعني‏بعممية‏الرقابة‏ينتمي‏إلى‏فيئو‏"شركات‏‬
‫أشخاص ‏‬

‫‪ .4‬كيف تم إعداد الجدول وحساب المستحقات الجبائية المختمفة؟‬

‫يتـ‏إعداد‏الجدكؿ‏كحساب‏المستحقات‏الجبائية‏ألمختمفة‏حسب‏المككنات‏(البياف)‪ :‬‏‬

‫‪CA Retenu‬‬ ‫‪-‬رقم األعمال الجديد (السطر‪)-1-‬‬

‫رقـ‏األعماؿ‏الجديد‏‪1101210911‬دج‬ ‫‌أ‪0‬‬

‫يتككف ‏رقـ ‏األعماؿ ‏الجديد ‏مف ‏رقـ ‏األعماؿ ‏المصرح ‏بو ‏مف ‏طرؼ ‏التاجر ‏كىك‏‬

‫‪62‬‬
 ‫‪1101560111‬دج‏كرقـ‏األعماؿ‏اإلضافي‪ .‬‏‬

‫رقـ ‏األعماؿ ‏اإلضافي ‏يستنتج ‏مف ‏مبمغ ‏المشتريات ‏الغير ‏مصرح ‏بيا ‏في ‏ىامش‏‬
‫الربح‏‪ .%25‬‏‬

‫مبمغ‏المشتريات‏الغير‏مصرح‏بيا‪:‬‏‪2101310531‬دج‏(ارجع‏لإلشعار)‪ .‬‏‬

‫إضافة‏ىامش‏الربح‏نحصل‏عمى‪ :‬‏‬

‫‪2101310531‬دج‏×‏‪25‬‏‪%‬‏=‏‪103550115‬دج ‏‬

‫إذف‏رقـ‏العماؿ‏اإلضافي‏ىك‪ :‬‏‬

‫‪2101310531‬دج‏‪+‬‏‪103550115‬دج‏=‏‪2501510116‬دج ‏‬

‫رقـ‏األعماؿ‏الجديد‏ىك‪:‬‏ ‏‬

‫‪1101560111‬دج‏‪+‬‏‪2501510516‬دج‏=‏‪1101210911‬دج ‏‬

‫الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‬ ‫ب‪0‬‬
‫‌‬

‫ىي‏مطبقة‏عمى‏رقـ‏األعماؿ‏الجديد‏كبمغت‏‪109110212‬دج‪ .‬‏‬

‫لمعرفة‏كيفية ‏حسابيا‏يجب‏إعادة‏تشكيل‏الضريبة‏بكاسطة ‏جدكؿ ‏حسابيا‏(المادة‏‪)231‬‏‬

‫مف‏قانكف‏المالية‏‪ .1331‬‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‪61‬‬
 ‫إعادة تشكيل الجدول‪:‬‬

‫المبالغ المعني‬
‫مبمغ الضريبة‬ ‫السنة‬ ‫الشريحة‬
‫بالضريبة‬
‫‪3‬‏‬ ‫‪ 2130333‬‏‬ ‫‪3‬‏‬ ‫‪3‬‏–‏‪ 2130333‬‏‬
‫‪ 110333‬‏‬ ‫‪ 1130333‬‏‬ ‫‪ 13‬‏‬ ‫‪2130333‬‏–‏‪ 1930333‬‏‬
‫‪ 1110333‬‏‬ ‫‪ 203130333‬‏‬ ‫‪ 13‬‏‬ ‫‪1930333‬‏–‏‪ 2110333‬‏‬
‫س‏‬ ‫ص‏‬ ‫‪ 15‬‏‬ ‫أكبر‏مف‏‪ 2110333‬‏‬
‫‪3.648.141‬‬ ‫المجموع‬

‫الجدكؿ‏السابق‏بيف‏ظيكر‏مجيكليف‏"س"‏ك‏"ص"‪ :‬‏‬

‫س‪:‬‏مبمغ‏الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‏الخاص‏بنسبة‏‪ %15‬‏‬

‫ص‪:‬‏المبمغ‏الخاص‏بنسبة‏‪ %15‬‏‬

‫س‏=‏‪109110212‬دج‏–‏(‪110333‬‏‪+‬‏‪)1110333‬‏=‏‪101190212‬دج ‏‬

‫ص‏=‏(‪101190212‬‏×‏‪)233‬‏‪15‬‏=‏‪601930131‬دج ‏‬

‫إذف‏مبمغ‏الربح‏الصافي‏الخاضع‏لمضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‏ىك‪ :‬‏‬

‫‪2130333‬دج‏‪+‬‏‪1130333‬دج‏‪+‬‏‪203130333‬دج‏‪+‬‏‪601930131‬‏=‏‪ 2301330131‬‏‬

‫إعادة ‏تشكيل ‏الجدكؿ ‏بعد ‏حساب ‏كل ‏المبمغ ‏الخاضع ‏لمضريبة ‏بنسبة ‏‪ %15‬‏(ص)‏‬
‫كالضريبة‏الخاضعة‏بنسبة‏‪15‬‏‪ .%‬‏‬

‫‏‬

‫‪62‬‬
 ‫المبالغ المعني‬
‫مبمغ الضريبة‬ ‫السنة‬ ‫الشريحة‬
‫بالضريبة‬
‫‪3‬‏‬ ‫‪ 2130333‬‏‬ ‫‪3‬‏‬ ‫‪3‬‏–‏‪ 2130333‬‏‬
‫‪ 110333‬‏‬ ‫‪ 1130333‬‏‬ ‫‪ 13‬‏‬ ‫‪2130333‬‏–‏‪ 1930333‬‏‬
‫‪ 1110333‬‏‬ ‫‪ 203130333‬‏‬ ‫‪ 13‬‏‬ ‫‪1930333‬‏–‏‪ 2110333‬‏‬
‫‪ 101190212‬‏‬ ‫‪ 601930131‬‏‬ ‫‪ 15‬‏‬ ‫أكبر‏مف‏‪ 2110333‬‏‬
‫‪3.648.141‬‬ ‫‪11.811.412‬‬ ‫المجموع‬

‫نسبة‏اليامش‏المطبق‏عمى‏التاجر‏ىي‪ :‬‏‬

‫‪2301390131‬دج‏‪/‬‏‪1101210911‬دج‏=‏‪15‬‏‪ %‬‏‬

‫‪CA Déclaré‬‬ ‫‪ -‬رقم األعمال المصرح بو (السطر ‪)-2-‬‬

‫المعمكمات‏المسجمة‏في‏ىذا‏السطر‏ىي‏معمكمات‏مصرح‏بيا‏مف‏قبل‏التاجر‏كمسرح‏بيا‏‬
‫في‏الميزانية‏الجبائية ‏‬

‫‪Différence‬‬ ‫‪ -‬الفرق (السطر ‪)-3-‬‬

‫نتحصل‏عمى‏المبالغ‏المسجمة‏في‏ىذا‏السطر‏بعممية‏فرؽ ‏بيف‏السطر‏‪-2-‬‏رقـ‏األعماؿ‏‬
‫الجديد ‏كالسطر ‏‪ -1-‬‏رقـ ‏األعماؿ ‏المصرح ‏بو ‏كبنفس ‏الطريقة ‏لمضريبة ‏عمى ‏الدخل‏‬
‫اإلجمالي‪ .‬‏‬

‫‪1101210911‬دج‏–‏‪1101560111‬دج‏=‏‪2501510116‬دج ‏‬

‫‪109110212‬دج‏–‏‪2.416.673‬‏=‏‪101120191‬دج ‏‬

‫‏‬
‫‪63‬‬
 ‫‪Droits dus‬‬ ‫‪ -‬الحقوق المستحقة (السطر ‪)-4-‬‬

‫يتـ‏حساب‏المبالغ‏كما‏يمي‪ :‬‏‬

‫الرسـ‏عمى‏النشاط‏الميني‪:‬‏رقـ‏األعماؿ‏الجديد‏في‏نسبة‏الرسـ‏‪ %1‬‏‬

‫‪1101210911‬دج‏×‏‪%1‬‏=‏‪1910551‬دج ‏‬

‫الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‏=‏رقـ‏األعماؿ‏الجديد‏×‏‪ %26‬‏‬

‫‪1101210911‬دج‏×‏‪26‬‏‪%‬‏=‏‪101220111‬دج ‏‬

‫الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‪ :‬‏‬

‫الفرؽ‏بيف‏الضريبة‏المتبقية‏(السطر‏‪)-1-‬‏كالضريبة‏المصرح‏بيا‪ :‬‏‬

‫‪101120191‬دج‏–‏‪201290191‬دج‏=‏‪1210165‬دج ‏‬

‫‪Droits payés‬‬ ‫‪ -‬الحقوق المسددة (السطر ‪)-5-‬‬

‫ىي‏معمكمات‏مستخرجة‏مف‏تصريحات‏التاجر‪ .‬‏‬

‫‪Différence‬‬ ‫‪ -‬الفرق (السطر ‪)-6-‬‬

‫تتحصل ‏عمى ‏المبالغ ‏المسجمة ‏بالفرؽ ‏بيف ‏الحقكؽ ‏المستحقة ‏(السطر ‏‪ )-1-‬‏كالحقكؽ‏‬
‫المسددة‏(السطر‏‪ )-5-‬‏‬

‫الرسـ‏عمى‏النشاط‏ألميني‏‪1910551‬دج‏–‏‪5610261‬دج‏=‏‪1250251‬دج ‏‬ ‫‪‬‬

‫الرسـ ‏عمى ‏القيمة ‏ألمضافة ‏‪101220111‬دج ‏– ‏‪109910251‬دج ‏=‏‬ ‫‪‬‬

‫‪105110261‬دج ‏‬

‫‪64‬‬
 ‫الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‏‪1210165‬دج‏–‏‪1950332‬دج‏=‏‪1160161‬دج ‏‬ ‫‪‬‬

‫‪Pénalités d'assiette‬‬ ‫‪ -‬الغرامات (السطر ‪)-7-‬‬

‫تفرض‏الغرامات‏بنسبة‏‪%15‬‏عمى‏المبالغ‏الكاجبة‏الدفع‏(السطر‏‪ :)-9-‬‏‬

‫‏‏‪1250251‬دج‏×‏‪%15‬‏=‏‪110163‬دج ‏‬ ‫الرسـ‏عمى‏النشاط‏الميني‪ :‬‏‬ ‫‪‬‬

‫‏‪105110261‬دج‏×‏‪%15‬‏=‏‪1150161‬دج ‏‬ ‫الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‪ :‬‏‬ ‫‪‬‬

‫‏‪1160161‬دج‏×‏‪%15‬‏=‏‪2210116‬دج ‏‬ ‫الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‪:‬‏‬ ‫‪‬‬

‫‪Total‬‬ ‫‪ -‬المجموع (السطر ‪)-8-‬‬

‫الرسـ‏عمى‏النشاط‏الميني‪ :‬‏‏‪1250251‬دج‏‪+‬‏‪110163‬دج‏=‏‪1610611‬دج ‏‬ ‫‪‬‬

‫الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‪ :‬‏‪105110261‬دج‏‪+‬‏‪1150161‬دج‏=‪101110663‬دج ‏‬ ‫‪‬‬

‫الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‪:‬‏‪1160161‬دج‏‪+‬‏‪2210116‬دج‏=‏‪5910111‬دج ‏‬ ‫‪‬‬

‫مجمكع‏الدفع‏بعد‏تطبيق‏غرامات‏الكعاء‏(‪)Pénalités d'assiette‬‏ىك‪ :‬‏‬

‫‪1610611‬دج‏‪+‬‏‪101110663‬دج‏‪+‬‏‪5910111‬دج‏=‏‪501150212‬دج ‏‬

‫ما ىو المبمغ النيائي الواجب الدفع وكيف يتم إعداد اإلنذار بالدفع؟‬

‫حساب ‏المبمغ ‏النيائي ‏لمدفع ‏يتككف ‏مف ‏المبمغ ‏اإلجمالي ‏لمضرائب ‏كالرسكـ ‏المبينة ‏في‏‬
‫الجدكؿ ‏المرسل ‏كتضاؼ ‏إليو ‏غرامات ‏التحصيل ‏المفركضة ‏مف ‏قبل ‏قابض ‏الضرائب‏‬
‫بنسبة‏‪%15‬‏كىي‏مبينة‏كما‏يمي‪ :‬‏‬

‫الرسـ‏عمى‏النشاط‏الميني‪ :‬‏‏‪1610611‬دج‏×‏‪%15‬‏=‏‪610111‬دج ‏‬ ‫‪‬‬

‫الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‪ :‬‏‪101110669‬دج‏×‏‪%15‬‏=‏‪202310116‬دج ‏‬ ‫‪‬‬

‫‪65‬‬
 ‫الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‪:‬‏‪5910111‬دج‏×‏‪%15‬‏=‏‪2130593‬دج ‏‬ ‫‪‬‬

‫حساب المستحقات النياية‬

‫يتمثل‏في‏المبمغ‏الصادر‏عف‏اإلدارة‏المكمفة‏بالتحصيل‏(حقكؽ ‏كغرامات‏الكعاء)‏يضاؼ‏‬
‫إلييا‏غرامات‏التحصيل‪ :‬‏‬

‫الرسـ‏عمى‏النشاط‏الميني‪:‬‏‪1610611‬دج‏‪+‬‏‪610111‬دج‏=‏‪1610115‬دج ‏‬ ‫‪‬‬

‫الرسـ ‏عمى ‏القيـ ‏المضافة‪ :‬‏‪101110663‬دج ‏‪ +‬‏‪202310116‬دج ‏=‏‬ ‫‪‬‬

‫‪505190116‬دج ‏‬
‫الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‪:‬‏‪5910111‬دج‏‪+‬‏‪2130593‬دج‏=‏‪1310131‬دج ‏‬ ‫‪‬‬

‫المبمغ اإلجمالي لمدفع ىو‪492.435 :‬دج ‪5.536.239 +‬دج ‪712.813 +‬دج = ‪6.731.472‬دج‬

‫إعداد اإلنذار‪:‬‬

‫في‏حالة‏القبكؿ‏مف‏قبل‏المعني‏أك‏الرفض‏الغدارة‏المحاسبية‏تقكـ‏بإشعار‏التاجر‏بالنتيجة‏‬
‫النيائية‏عف‏طريق ‏إعداد‏إنذار‏الدفع‏(‪)avis à payer‬‏يمكف‏أف‏يتـ‏في‏إشعار‏مكحد‏تظير‏‬
‫فيو ‏الضرائب ‏كالرسكـ ‏المعنية ‏مفصمة ‏كفقا ‏لما ‏سبق ‏ذكره‪ ،‬‏كما ‏يمكف ‏بعد ‏إشعار ‏لكل‏‬
‫ضريبة‏أك‏رسـ‏عمى‏حدا‪ .‬‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‪66‬‬
 ‫الحالة رقم ‪:1‬‬
‫خالؿ‏سنة‏‪ 1321‬‏راسمت‏اإلدارة‏الجبائية‏تاجر‏بكاسطة‏إشعار‏بأنيا‏ستقكـ‏بعممية‏‬
‫إعادة‏تقكيـ‪،‬‏كجاء‏في‏اإلشعار‏ما‏يمي‪ :‬‏‬

‫قامت‏المصالح‏الجبائية‏بعممية‏مراقبة‏لتصريحاتكـ‏الشيرية‏‪G50‬‏لسنة‏‪1329‬‏كمف‏خالليا‏‬
‫لكحع‏أنكـ‏في‏حالة‏إعفاء‏مف‏دفع‏مستحقات‏الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‪،‬‏كقد‏تـ‏إيداع‏‬
‫التصريحات ‏بدكف ‏تقديـ ‏شيادة ‏اإلعفاء ‏الكاجب ‏إرفاقيا ‏مع ‏التصريحات ‏الشيرية‪ ،‬‏كليذا‏‬
‫السبب ‏فإف ‏المصمحة ‏تقترح ‏تسكية ‏كضعيتكـ ‏الجبائية ‏لمرسـ ‏عمى ‏القيمة ‏المضافة ‏كفقا‏‬
‫لممادة‏‪26‬‏مف‏قانكف‏اإلجراءات‏الجبائية‪،‬‏كىذا‏عمى‏النحك‏التالي‪ :‬‏‬

‫رقـ ‏األعماؿ ‏المقبكض ‏الخاضع ‏لمرسـ ‏عمى ‏القيمة ‏المضافة ‏المسدد ‏في‏‬ ‫‪‬‬

‫التصريحات‏ألشيرية‏‪206350211‬‏دج‪ .‬‏‬
‫رقـ‏األعماؿ‏المقبكض‏الخاضع‏لمرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‏‪2105910231‬‏دج‏ ‏‬ ‫‪‬‬

‫حقكؽ‏الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‪:‬‏‪201210315‬‏دج ‏‬ ‫‪‬‬

‫الغرامات‪:‬‏‪1510339‬‏دج ‏‬ ‫‪‬‬

‫المطموب‪:‬‬

‫‪ .2‬ما‏ىك‏شكل‏التطبيق؟‬
‫‪ .1‬كيف‏تـ‏حساب‏حقكؽ‏الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‏كالغرامات‏(إشعار)؟‬
‫‪ .1‬إعداد‏جدكؿ‏المستحقات‏الجبائية‏لسنة‏‪.1329‬‬

‫مع ‏العمـ ‏فقد ‏تـ ‏إجراء ‏عممية ‏تحقيق ‏في ‏عيف ‏المكاف ‏كفحص ‏الكثائق ‏المحاسبية ‏لسنة‏‬
‫‪،1329‬‏كتبيف‏ما‏يمي‪ :‬‏‬

‫‪ -‬رقـ‏األعماؿ‏المحقق‏‪2205120596‬‏دج‬
‫‪ -‬رقـ‏األعماؿ‏المصرح‏بو‏‪1160191‬‏دج‬

‫‪67‬‬
 ‫‪ -‬المبمغ‏الغير‏قابل‏لمحسـ‏‪5120651‬‏دج‬

‫حل الحالة رقم ‪:1‬‬

‫‪.2‬‏حسب المعمومات المستخرجة من اإلشعار‪ :‬‏‬

‫‪ -‬ضريبة‏كاحدة‪:‬‏الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‬
‫‪ -‬المدة‪:‬‏سنة‏كاحدة‬
‫‪ -‬إجراء‏عممية‏فحص‏خاص‬

‫فإف‏التحقيق‏المقدـ‏ىك‏التحقيق‏المصكب‏في‏المحاسبية‪ .‬‏‬

‫‪.1‬‏حساب الحقوق‪ ،‬الرسم عمى القيمة المضافة والغرامات (إشعار) ‏‬

‫‪ -‬رقم األعمال الخاضع‬

‫ىك ‏رقـ ‏األعماؿ ‏اإلجمالي ‏المصرح ‏بو ‏‪ 2105910231‬‏دج ‏ناقص ‏رقـ ‏األعماؿ ‏المعني‏‬
‫بعممية‏دفع‏الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‏مع‏ناقص‏نسبة‏الرسـ‏‪ %21‬‏(نسبة‏‪ 1329‬‏كانت‏‬
‫نسبة‏الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‏‪ )%21‬‏‬

‫‪2105910231‬‏دج‏–‏‪206350211‬‏دج‏=‏‪2309510611‬‏دج ‏‬

‫رقـ‏األعماؿ‏الخاضع‏لمتعديل‪:‬‏‪2309510611‬‏دج ‏‬

‫حساب مبمغ الرسم‪ :‬‏‬

‫‪2309510611‬‏دج‏×‏‪%21‬‏=‏‪201210315‬‏دج ‏‬

‫حساب‏الغرامات‪:‬‏‪201210315‬‏دج‏×‏‪%15‬‏=‏‪1510339‬‏دج ‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‪68‬‬
 ‫‪.1‬‏إعداد الجدول ‏‬

‫يتـ‏إعداد‏الجدكؿ‏مع‏األخذ‏بعيف‏االعتبار‏النتائج‏المتحصل‏عمييا‏بعد‏التحقيق‏المصكب‏‬
‫في‏المحاسبية‪ .‬‏‬

‫تحددي مبمغ المستحقات‬ ‫البيان‬

‫‪ 2205120596‬‏‬ ‫رقـ‏األعماؿ‏‏المحقق ‏‬
‫‪ 109110211‬‏‬ ‫رقـ‏األعماؿ‏المصرح‏‏بو ‏‬
‫‪ 906160112‬‏‬ ‫الزيادة ‏‬
‫‪ 206910299‬‏‬ ‫الحقكؽ‏‏المستحقة ‏‬
‫‪ 1160191‬‏‬ ‫الحقكؽ‏‏‏المسددة ‏‬
‫‪ 202110631‬‏‬ ‫الفرؽ‏‏(الزيادة) ‏‬
‫دمج‏الرسـ‏الغير‏قابل‏لمحسـ ‏ ‪ 5120651‬‏‬
‫إجمالي‏الحقكؽ‏الكاجبة‏الدفع ‏ ‪ 209660155‬‏‬
‫‪ 101510691‬‏‬ ‫الغرامات‏(غرامات‏الكعاء) ‏‬
‫‪ 102110121‬‏‬ ‫المجمكع ‏‬
‫شرح‏كيفية‏‏إعداد‏الجدكؿ‪ :‬‏‬

‫‪ .2‬رقـ‏األعماؿ‏المحقق‏خالؿ‏السنة‪:‬‏‪2205120596‬‏دج‬

‫تـ‏استخراجو‏مف‏عممية‏فحص‏الكثائق‏المحاسبية‏(فكاتير‏ككشكؼ‏بنكية)‪ .‬‏‬

‫‪ .1‬رقـ‏األعماؿ‏المصرح‏‏بو‪:‬‏‪109110216‬‏دج‬

‫تـ‏تككينو‏مف‏عممية‏الفحص‏المحاسبي ‏‬

‫‪ .1‬الزيادة‪:‬‏ىك‏الفرؽ‏ما‏بيف‏رقـ‏األعماؿ‏المحقق‏كرقـ‏األعماؿ‏المصرح‏بو‬

‫‪69‬‬
 ‫‪2205120596‬‏دج‏–‏‪109110211‬‏دج‏=‏‪906160112‬‏دج ‏‬

‫‪ .4‬الحقوق المستحقة‬

‫ىي‏تتعمق‏فقط‏بالرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‏(تحقيق‏مصكب‏في‏المحاسبية)‏كتطبق‏نسبة‏‬
‫‪ %21‬‏ نتيجة ‏لسنة ‏الخضكع ‏حسب ‏ما ‏ينص ‏عميو ‏التشريع ‏الجبائي ‏(حساب ‏الضريبة‏‬
‫كالرسكـ‏حسب‏ما‏ينص‏عميو‏قانكف‏المالية‏لمسنة)‪ .‬‏‬

‫‪90616012‬‏دج‏×‏‪%21‬‏=‏‪206910299‬‏دج‬

‫‪ .5‬الحقوق المسددة‪ 789.264 :‬دج‬

‫تمثل‏مبالغ‏الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‏المسددة‏خالؿ‏السنة‏مف‏قبل‏التاجر‪ .‬‏‬

‫‪ .6‬الفرق‪ 1.177.912 :‬دج‬

‫ىك ‏الفرؽ ‏ما ‏بيف ‏الحقكؽ ‏المستحقة ‏أؼ ‏‪ 206910299‬‏دج ‏كالحقكؽ ‏المسددة ‏أؼ‏‬
‫‪106160191‬‏دج‏ ‏‬

‫‪206910299‬‏دج‏–‏‪1160191‬‏دج‏=‏‪202210631‬‏دج ‏‬

‫‪ .7‬دمج الرسم الغير قابل لمحسم‬

‫خالؿ‏عممية‏التحقيق‏تبيف‏أف‏تـ‏حسـ‏مبمغ‏رسـ‏‪5120651‬‏دج‏كىك‏في‏الكاقع‏غير‏قابل‏‬
‫لمحسـ‏في‏ىذه‏الحالة‏يضاؼ‏المبمغ‏المستحق‪.‬‏‏ ‏‬

‫‪ .8‬إجمالي الحقوق الواجبة الدفع‪ 1.699.855 :‬دج‬

‫ىك‏المبمغ‏المستحق‏(السطر‪)9‬‏كالرسـ‏اإلضافي‏(السطر‪ )1‬‏‬

‫‪202210611‬‏دج‏‪+‬‏‪5120651‬‏دج‏=‏‪209660155‬‏دج ‏‬

‫‏‬
‫‪72‬‬
 ‫‪ .9‬الغرامات‬

‫تفرض‏الغرامات‏بنسبة‏‪%15‬‏عمى‏مبمغ‏الحقكؽ‏اإلجمالية ‏‬

‫إجمالي‏الدفع‪:‬‏الحقكؽ‏زائد‏الغرامات ‏‬

‫‪ 1.699.855‬دج ‪ 424.963 +‬دج = ‪ 2.124.818‬دج‬

‫‪71‬‬
 ‫الحالة رقم ‪:1‬‬
‫خالؿ ‏سنة ‏‪ 1325‬‏ قامت ‏اإلدارة ‏الجبائية ‏بناءا ‏عمى ‏معمكمات ‏كاردة ‏لمصالحيا ‏تعديل‏‬
‫جبائي ‏خاص ‏بنشاط ‏تاجر ‏قدـ ‏تصريحات ‏جبائية ‏خاطئة ‏تخص ‏سنة ‏‪ ،1321‬‏جاء ‏في‏‬
‫اإلشعار‏ما‏يمي‪ :‬‏‬

‫"بعد‏االطالع‏عمى‏ممفكـ‏الجبائي‏اتضح‏ما‏يمي‪ :‬‏‬

‫سنة ‪:2114‬‬

‫رقـ‏األعماؿ‏المصرح‏بو‪:‬‏ال‏شيء ‏‬

‫كفقا‏لممعمكمات‏الكاردة‏إلى‏مصالحنا‏تبيف‏أنكـ‏قمتـ‏بمشتريات‪ :‬‏‬

‫بمبمغ‏‪5.914.433,74‬‏دج ‏‬

‫بمبمغ‏‪7.864.285,41‬‏‏دج ‏‬

‫كعميو‏فإف‏اإلدارة‏ستقكـ‏بتعديل‏كفقا‏لممعمكمات‏المتكفر‏لدييا‪،‬‏كتحديد ‏ىامش‏ربح ‏خاـ‏‬

‫بنسبة‏‪٪13‬‏كىامش‏ربح‏صافي‏بنسبة‏‪ .٪25‬‏‬

‫كما ‏لكحع ‏كجكد ‏مخزكف ‏خاص ‏سنة ‏‪ 1321‬‏لـ ‏يظير ‏في ‏التصريحات ‏لسنة ‏‪1321‬‏‬
‫(الميزانية) ‏فانو ‏تـ ‏إدماجو‪ :‬‏مبمغ ‏المخزكف‏‪4.365.798‬دج ‏كعميو ‏يككف ‏رؽ ‏األعماؿ‏‬
‫المعتمد‪ .‬‏‬

‫(‪74،5.194.433‬‏دج‏‪+‬‏‪41،7.864.285‬‏دج‏‪+‬‏‪4.365.798‬‏دج)‏×‏‪٪13‬‏=‬

‫‪20.909.420‬‏دج ‏‬

‫ىامش‏الربح‏‏‪20.909.420‬‏دج‏×‏‪٪25‬‏=‏‪4.181.884‬‏دج ‏‬

‫كما‏تـ‏حساب‏الحقكؽ‏كالغرامات‏لكل‏مف‪ :‬‏‬

‫‪72‬‬
 ‫الرسـ‏عمى‏النشاط‏الميني‏‪ TAP٪1‬‏‬ ‫‪‬‬

‫الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة‏‪ TVA٪21‬‏‬ ‫‪‬‬

‫الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‏(الجدكؿ)‏‪ IRG‬‏‬ ‫‪‬‬

‫الغرامات‏‪ Pénalités٪15‬‏‬ ‫‪‬‬

‫المطموب‪:‬‬

‫‪ .2‬حساب‏المستحقات‏الجبائية‏لمضرائب‏كالرسكـ‏بما‏فييا‏الغرامات‪ .‬‏‬
‫‪ .1‬إعداد‏جدكؿ‏تمخيص‏لمضرائب‏كالرسكـ‏كالغرامات‪ .‬‏‬

‫حل الحالة رقم ‪:1‬‬

‫‪ .2‬حساب الضرائب والرسوم (حقوق وغرامات) ‏‬

‫أ‪.‬‏الرسم عمى النشاط الميني ‪ ٪2‬‏‬

‫الحقكؽ‪:‬‏رقـ‏األعماؿ‏في‏السنة ‏‬

‫‪20.909.420‬‏دج‏×‪٪2‬‏=‏‪418.188‬‏دج ‏‬

‫الغرامات‏‪:٪15‬‏الحقكؽ‏×‏النسبة ‏‬

‫‪418.188‬دج‏×‪٪25‬‏=‏‪104.547‬‏دج ‏‬

‫مجمكع‏الحقكؽ‏كالغرامات‏لمرسـ‏عمى‏النشاط‏الميني‪ :‬‏‬

‫‪1210211‬‏دج‏‪+‬‏‪2310511‬‏دج‏=‏‪ 522.795‬دج ‏‬

‫‪%17‬‬ ‫ب‪.‬‏الرسم عمى القيمة المضافة‬

‫الحقكؽ‪:‬‏رقـ‏األعماؿ‏×‏النسبة ‏‬

‫‪1306360113‬‏دج‏×‏‪%21‬‏=‏‪105510932‬‏دج ‏‬

‫‪73‬‬
 ‫الغرامات=‏الحقكؽ‏×‏النسبة ‏‬

‫‪105510932‬‏دج‏×‏‪%15‬‏=‏‪1110953‬‏دج ‏‬

‫مجمكع‏الحقكؽ‏كالغرامات‏لمسمة‏عمى‏القيمة‏المضافة ‏‬

‫‪105510932‬‏دج‏‪+‬‏‪1110953‬‏دج‏=‏‪ 4.443.251‬دج ‏‬

‫ج‪ .‬الضريبة عمى الدخل اإلجمالي ‏‬

‫باستعماؿ‏الجدكؿ‏الخاص‏لحساب‏الضريبة‏عمى‏الدخل‏أإلجمالي‏يتـ‏الحساب‏كما‏يمي‪ :‬‏‬

‫‪ -‬الحقكؽ‏‬

‫الضريبة ‏‬ ‫‪102120111‬‏دج ‏‬ ‫الربح‏الصافي ‏‬

‫‪3‬‏‬ ‫‪2130333‬‏دج ‏‬ ‫المبمغ‏المعفى ‏‬
‫‏‬ ‫‪1.392.111‬‏دج ‏‬ ‫المبمغ‏الخاضع ‏‬
‫‪110333‬‏دج ‏‬ ‫‪1130333‬‏دج ‏‬ ‫المبمغ‏بنسبة‏‪ %13‬‏‬
‫‏‬ ‫‪101120111‬‏دج ‏‬ ‫المبمغ‏الخاضع ‏‬
‫‪1110333‬‏دج ‏‬ ‫‪ 203130333‬‏‬ ‫المبمغ‏بنسبة‏‪ %13‬‏‬
‫‪6560951‬‏دج ‏‬ ‫‪ 101120111‬‏‬ ‫المبمغ‏بنسبة‏‪ %15‬‏‬
‫‪201120956‬‏دج ‏‬ ‫‏‬ ‫مجمكع‏الضريبة ‏‬

‫‪ -‬الغرامات‬

‫مبمغ الضريبة × النسبة‬

‫‪201120956‬‏دج‏×‏‪%15‬‏=‏‪1110621‬‏دج ‏‬

‫مجمكع‏الحقكؽ‏كالغرامات‏لمضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‪ :‬‏‬

‫‪74‬‬
 ‫‪201120956‬‏دج‏‪+‬‏‪1110621‬‏دج‏=‏‪ 1.664.573‬دج ‏‬

‫مجمكع‏المستحقات‏بما‏فييا‏الغرامات‪ :‬‏‬

‫‏‪5110115‬‏دج ‏‬ ‫‏‬ ‫الرسـ‏عمى‏النشاط‏الميني‏ ‏‬ ‫‪‬‬

‫‏‪101110152‬‏دج ‏‬ ‫‏‬ ‫الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة ‏‬ ‫‪‬‬

‫‏‪209950511‬‏دج ‏‬ ‫‏‬ ‫الضريبة‏عمى‏الدخل‏اإلجمالي‬ ‫‪‬‬

‫‪ 6.631.443‬دج‬ ‫المجموع‬

‫‪ .2‬إعداد الجدول‬

‫المجموع‬ ‫الغرامات‬ ‫الحقوق‬ ‫المبمغ الخاضع‬ ‫البيان‬

‫‪ 5110115‬‏‬ ‫‪ 2310511‬‏‬ ‫‪ 1306360113‬‏ ‪ 1210211‬‏‬ ‫الرسـ‏عمى‏النشاط‏الميني ‏‬
‫‪ 101110152‬‏‬ ‫‪ 1110953‬‏‬ ‫‪ 1306360113‬‏ ‪ 105510932‬‏‬ ‫الرسـ‏عمى‏القيمة‏المضافة ‏‬
‫‪ 209910511‬‏‬ ‫‪ 1110621‬‏‬ ‫‪ 201120956‬‏‬ ‫‏الدخل‏ ‪ 102120111‬‏‬ ‫‏عمى‬ ‫الضريبة‬
‫اإلجمالي ‏‬
‫‪6.631.553‬‬ ‫‪1.326.111‬‬ ‫‪5.314.448‬‬ ‫‪-‬‏‬ ‫المجموع ‏‬
‫‏إعداد ‏اإلشعار ‏النيائي ‏تضاؼ ‏غرامات ‏التحصيل ‏بنسبة ‏‪ %15‬‏لكل ‏ضريبة ‏كرسـ ‏عمى‏‬
‫اإلجمالي‏(حقكؽ‏‪+‬‏غرامات)‪ .‬‏‬

‫‪75‬‬
 ‫الخاتمة‬

‫‏ الرقابة‏الجبائية‏عممية‏طبيعية‏كضركرية‏لما‏تكتسي‏الجباية‏مف‏أىمية‏بالنسبة‏لمدكلة‏ألنيا‏‬
‫أىـ ‏مكرد ‏لتمكيل ‏خزينة ‏الدكلة ‏كخاصة ‏لمجزائر ‏مف ‏جية ‏كالستعماليا ‏كمكجو ‏لالقتصاد‏‬
‫الكطني‏مف‏جية‏أخرػ‏في‏الظركؼ‏الصعبة‏كفي‏حالة‏التقشف‪.‬‏ ‏‬

‫‏ تمجا‏السمطة‏لمرقابة‏الجبائية‏باستعماليا‏ككسيمة‏لمعرفة‏مدػ‏تطبيق‏التشريع‏كااللتزاـ‏بما‏‬
‫نص‏عميو‏مف‏قبل‏األطراؼ ‏المعنية‏كالبحث‏عف‏النقائص‏مع‏إدراج ‏كل‏التعديالت‏ذات‏‬
‫العالقة‏بالكاقع‏كمتطمبات‏السياسة‏االقتصادية‪ .‬‏‬

‫‏ ‏‏‏‏كلتفادؼ‏الكقكع‏في‏نزاعات‏بيف‏األطراؼ‏حدد‏المشرع‏في‏نصكص‏قانكنية‏صريحة‏‬
‫كدقيقة‪،‬حيث‏نص‏عمييا‏قانكف ‏اإلجراءات‏الجبائية‏خاصة‏مبينا‏مياـ‏كل‏طرؼ‏ما‏يجب‏‬
‫إتباعو‏أثناء‏القياـ‏بالعممية‏الرقابية‪.‬‏ ‏‬

‫‏ ‏‏‏‏العممية‏الرقابية‏عممية‏صعبة‏كمعقدة‏كتختمف‏مف‏كضعية‏إلى‏أخرؼ‏‪،‬كتتطمب‏التحكـ‏‬
‫في‏كل‏ما‏لو‏عالقة‏بالمكضكع‏مف‏تشريعات‏جبائية‪،‬‏مفاىيـ‏اقتصادية‏كقانكنية‏‪،‬خاصة‏‬
‫المالية‏كالمحاسبية‏المستعممة‏كدليل‏لحساب‏المستحقات‏الجبائية‪.‬‏ ‏‬

‫‏لمقياـ‏بيذه‏العممية‏عمى‏أكمل‏كجو‏يجب‏عمى‏كل‏طرؼ‏االلتزاـ‏بما‏يمي‪:‬‏ ‏‬

‫المكمف بالضريبة أو الطرف المحقق معو‪:‬‬

‫‏‪-‬األساس‏كالميـ‏ ىك‏القياـ‏بالتصريحات‏الجبائية‏في‏اآلجاؿ‏المحدد‏قانكنا‏لتفادؼ‏الكقكع‏‬
‫في‏حاالت‏غير‏شرعية‪.‬‏ ‏‬

‫يحات‏كااللتزاـ‏بأف‏تككف‏صادقة‪.‬‏ ‏‬
‫‏‬ ‫‏‪-‬التدقيق‏في‏مأل‏التصر‬

‫‪76‬‬
‫‏‪-‬مأل ‏التصريحات ‏يككف ‏عمى ‏أساس ‏معمكمات ‏مستخرجة ‏مف ‏إثباتات ‏(كثائق) ‏فعمية‏‬
‫كقانكنية‪ .‬‏‬

‫‪-‬مسؾ ‏الدفاتر ‏القانكنية ‏ككذا ‏محاسبة ‏كفقا ‏لمبادئيا ‏كفرضياتيا ‏مع ‏االحتفاظ ‏بيا ‏لممدة‏‬
‫القانكنية‪ .‬‏‬

‫‪-‬البحث‏عف‏االستفادة‏مف‏االمتيازات‏الجبائية‏الممنكحة‏قانكنا‪.‬‏ ‏‬

‫اإلدارة الجبائية‬

‫‏‪-‬تحيف‏المعمكمات‏الخاصة‏بالتشريع‏الجبائي‪.‬‏ ‏‬

‫‏‪ -‬التأكد‏مف‏صحة‏كدقة‏المعمكمات‏المرسمة‏إلى‏المكمف‏بالضريبة‏المعني‏بعممية‏التحقيق‏‬
‫لتفادؼ‏بطالنيا‪.‬‏ ‏‬

‫‏‪-‬السير ‏عمى ‏إرساء ‏طرؽ ‏التعاكف ‏مع ‏المكمف ‏بالضريبة ‏كتقديـ ‏كل ‏ما ‏يحتاجو ‏مف‏‬
‫إرشادات‏كتكضيحات‪.‬‏ ‏‬

‫‏‪-‬التككيف‏المستمر‏في‏مياديف‏العمل‏الرقابي‏لألعكاف‏المعنييف‏بالعمل‏الرقابي‪ .‬‏‬

‫‏‬
‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‪77‬‬
 ‫الـمراجـع‬

‫‪ .1‬الكتب‬

‫عمار عوادي‪،‬عممية‏الرقابة‏القضائية‏عمي‏أعماؿ ‏اإلدارة‏في‏التنظيـ‏الجزائرؼ‪،‬المطبكعات‏‬

‫الجامعية‏‪ .2661‬‏‬

‫‏كالمدنية ‏عمى ‏األجيزة ‏الحككمية‪،‬دار‏‬

‫حمدي سميمان القبيالت‪،‬الرقبة ‏اإلدارية ‏كالمالية ‏‬
‫الثقافة‏لنشر‏الجامعية‏األردف‏‪ .1323‬‏‬

‫دمحم حديد دمحم ‏اإلدارة ‏العامة‪،‬ىيكمة‏األجيزة‪ ،‬‏كصنع‏السياسات‪ ،‬‏كتنفيذ‏البرامج‏الحككمية‪،‬دار‏‬

‫الشركؽ‏عماف‪ .‬‏‬

‫بن عمار منصور‪،‬إجراءات‏الرقابة‏الجبائية‪،‬الطبعة‏األكلى‏دمر‏ىكمة‏الجزائر‏‪ .1322‬‏‬

‫عودي مصطفى‪،‬الرقابة‏الجباية‏عمى‏الكمفيف‏بالضريبة‏في‏النظاـ‏الجبائي‏الجزائرؼ‪،‬الطبعة‏‬
‫األكلى‏مطبعة‏مزكار‏الجزائر‏‪ .1336‬‏‬

‫‪ .2‬القوانين الجبائية‬

‫‏قانكف‏الضرائب‏المبشر ‏‬
‫ة‏كالرسكـ‏المماثمة‪،‬‏المديرية‏العامة‏لمضرائب‏‪1321‬‏ ‏‬

‫‏الرسكـ‏عمى‏رقـ‏األعماؿ‪،‬‏المديرية‏العامة‏لمضرائب‏‪1321‬‬
‫‏‬ ‫‏قانكف‬

‫‏قانكف‏الضرائب‏الغير‏المباشرة‪،‬‏المديرية‏العامة‏لمضرائب‏‪1321‬‬

‫‏قانكف‏التسجيل‪،‬‏المديرية‏العامة‏لمضرائب‏‪1321‬‬

‫‏قانكف‏الطابع‪،‬‏المديرية‏العامة‏لمضرائب‏‪1321‬‏‬

‫‏قانكف‏اإلجراءات‏الجبائية‪،‬‏المديرية‏العامة‏لمضرائب‏‪1321‬‏ ‏‬
‫‪78‬‬
 ‫‪ .3‬قوانين مالية‬

‫‏قانكف‏المالية‏لسنة‏‪2615‬‏‏‏‏الجريدة‏الرسمية‏رقـ‏ ‏‬
‫‪231‬الصادرة‏في‏‪ 2611/21/16‬‏‬

‫قانكف‏المالية‏لسنة‏‪1331‬‏‏‏‏الجريدة‏الرسمية‏رقـ‏ ‏‬
‫‪11‬الصادرة‏في‏‪1331/21/12‬‬

‫‏قانكف‏المالية‏التكميمي‏لسنة‏‪1331‬‏الجريدة‏الرسمية‏رقـ‏‪31‬‏الصادرة‏في‏‪ 1331/31/11‬‏‬

‫‪1329‬‏‏‏‏‏‏الجريدة‏الرسمية‏رقـ‏‪11‬‏الصادرة‏في‪1325/21/16‬‬
‫‏‬ ‫‏قانكف‏المالية‏لسنة‏‬

‫‏‏‏‏‏‏‏الجريدة‏الرسمية‏رقـ‏‪11‬‏الصادرة‏في‪1329/21/16‬‬
‫‏‬ ‫‏قانكف‏المالية‏لسنة‏‪1321‬‬

‫‪1321‬‏‏‏‏‏الجريدة‏الرسمية‏رقـ‏‪19‬‏الصادرة‏في‪1321/21/11‬‬
‫‏‬ ‫‏قانكف‏المالية‏لسنة‏‬

‫‪ .4‬المواثيق والدالئل‬

‫‏ميثاؽ‏المكمف‏بالضريبة‏كحقكقكـ‏كاجباتكـ‏‏‏‏‏‏مديرية‏العالقات‏العمكمية‏كاإلعالـ‪ .‬‏‬

‫ميثاؽ‏المكمفيف‏بالضريبة‏الخاضعيف‏لرقابة‏‏‏‏‏مديرية‏األبحاث‏‏كالتحقيقات‪.‬‬

‫‏دليل‏الخاضع‏لمضرائب‏التابع‏لمركز‏الضرائب‏مديرية‏العالقات‏العمكمية‏كاإلعالـ‏‬
‫‪ .1321‬‏‬

‫‪ .5‬التعميمات والمناشير‬

‫‪Vérification ponctuelle de la comptabilité (V.P)- MF/DGI/DRV/2009 Direction des‬‬

‫‪recherches et de la vérification.‬‬

‫‪Remise conditionnelles des pénalités et amendes fiscales-N°217/MF/DGI/DCTV-‬‬

‫‪Direction du contentieux 2/04/2017‬‬

‫‪79‬‬
 ‫منشور تدابير متعلقة بلجان ألطعن‌‌‌‌‌‌‌‌‌مديرية‌المنازعات‌–‌رقم‌‪/32‬رم‪/‬م‪5‬ف‪/‬م‌‪.1321/32/31‬‬

‫‪Circulaire : Rejet de comptabilité- Modalités d'application des dispositions de l’article 43‬‬

‫‪du CPF N°22/MF/DGI/DRV/2014 Direction des recherches et de la vérification-18/4/201.‬‬

‫‪Instruction:‬‬ ‫‪Loi‬‬ ‫‪de‬‬ ‫‪finance‬‬ ‫‪2015:‬‬ ‫‪normes‬‬ ‫‪relatives‬‬ ‫‪au‬‬ ‫‪contentieux‬‬ ‫‪fiscal-‬‬

‫‪N°01/MF/DGI/DCTX Direction du contentieux 15/02/2014‬‬

‫‪ .6‬الرسائل والمطبوعات‪.‬‬

‫لياس فالح دبيح مساىمة‏الدقيق‏المحاسبي‏في‏دعـ‏الرقابة‏الجبائية‪،‬‏مذكرة‏‬

‫ماجستير‪،‬جامعة‏بسكرة‏الجزائر‏‪ .1322‬‏‬

‫عمار عوابدي‪،‬محاضرات‏أنكاع‏الرقابة‏اإلدارية‏غير‏مطبكعة‪ .‬‏‬

‫خالف لحضر محاضرات‏جباية‏المؤسسة‏كالتسيير‏الجبائي‏غير‏مطبكعة‪ .‬‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‏‬

‫‪82‬‬