‫إعداد‪ :‬عالء عبدالعزيز أبونبعة‬

‫اإلصدار األول – ديسمبر ‪2023‬‬

‫‪MACC, CIA, CPA, CRMA, CICP‬‬

‫إجراءات تعيين المسؤول األول في التدقيق الداخلي‬

‫تصلني أسئلة كثيرة بخصوص ما هي أفضل الممارسات الخاصة بعمل مقابالت تعيين المسؤول األول في إدارة التدقيق‬
‫الداخلي(‪ ،)1‬ولذلك قررت كتابة هذا المقال بهدف أن تعم الفائدة ألكبر عدد من المهتمين بهذا الموضوع وبالذات أعضاء‬
‫لجنتي التدقيق والترشيحات المنبثقتين من مجلس اإلدارة(‪ ،)2‬والرئيس التنفيذي للمؤسسة‪ ،‬والمسؤول األول في إدارة الموارد‬
‫البشرية‪.‬‬
‫لن يتم التطرق في هذا المقال عن متطلبات و‪/‬أو شروط الوظيفة‪.‬‬
‫في البداية أود اإلشارة إلى النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ )1‬وظيفة المسؤول األول في إدارة التدقيق الداخلي وظيفة حساسة في أي مؤسسة ‪-‬بغض النظر عن القطاع أو الصناعة‬
‫الذي سيشغل هذه الوظيفة عن اإلدارة التنفيذية مهمة لتعزيز فاعلية اإلدارة بالكامل‬ ‫(‪)3‬‬
‫التي تعمل بها‪ ،-‬واستقاللية‬
‫ولتعزيز موضوعيته الشخصية‪.‬‬
‫‪ )2‬حسب أفضل الممارسات في التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫المسؤول األول في إدارة التدقيق الداخلي من صلب صالحيات‬ ‫(‪)4‬‬
‫أ) تعيين وعزل وتقييم أداء وتحديد تعويضات‬
‫واختصاصات لجنة التدقيق أو مجلس اإلدارة في حال عدم وجود لجنة للتدقيق‪ ،‬وهذا ال يمنع من الحصول على‬
‫مرئيات‪/‬توصيات لجنة الترشيحات وحتى اإلدارة التنفيذية بهذا الخصوص طالما أن القرار النهائي بيد صاحب‬
‫الصالحية‪.‬‬
‫ب) المكانة التنظيمية للمسؤول األول في إدارة التدقيق الداخلي يجب أن تكون بنفس المكانة التنظيمية للمستوى الثاني‬
‫في اإلدارة التنفيذية (على اعتبار أن الرئيس التنفيذي للمؤسسة هو الوحيد في المستوى األول‪ ،‬ومن يليه في من‬
‫النواب في المستوى الثاني)(‪.)5‬‬

‫(‪ )1‬يطلق على هذه الوظيفة في اإلطار المهني الدولي لممارسة التدقيق الداخلي (‪ )IPPF‬مسمى "الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي" (‪.)CAE‬‬
‫(‪ )2‬حسب ما ورد في المعايير الدولية للممارسة المهنية للتدقيق الداخلي (المعايير)؛ "مجلس اإلدارة" هو أعلى مستوى في المؤسسة والمكلف‬
‫بحوكمتها‪ .‬في الكثير من المؤسسات في القطاع الخاص يطلق على هذا المستوى مجلس اإلدارة أو مجلس المديرين‪ ،‬وفي مؤسسات القطاع‬
‫العام‪ ،‬في الو ازرات مثالً يطلق عليه الوزير وفي الجامعات الحكومية مجلس األمناء‪ ،‬وفي الكثير من المؤسسات في القطاع غير الهادف‬
‫النظار أو مجلس األمناء أو مجلس المحافظين إلخ‪ .‬هذا المستوى اإلداري مسؤول عن‬‫للربح يطلق على هذا المستوى مجلس النظارة أو ُ‬
‫توجيه و‪/‬أو اإلشراف على ومساءلة اإلدارة التنفيذية في المؤسسة‪ .‬وبالرغم من أن ترتيبات الحوكمة قد تختلف من قطاع إلى آخر إلى أخرى‬
‫ومن دولة إلى أخرى فإن غالبية أعضاء المجلس ليسوا جزءاّ من اإلدارة التنفيذية في المؤسسة‪ .‬وفي حال عدم وجود المجلس فإن كلمة‬
‫"مجلس" في المعايير تشير إلى شخص أو مجموعة مكلفة بحوكمة المؤسسة‪.‬‬
‫(‪ )3‬تعرف "االستقاللية" في المعايير على النحو التالي‪" :‬التحرر من الظروف التي تهدد قدرة نشاط‪/‬إدارة التدقيق الداخلي على القيام بمسؤوليات‬
‫متحيز"‪.‬‬
‫ّ‬ ‫التدقيق الداخلي على نحو غير‬
‫(‪ )4‬مصطلح "تعويض" يشمل عادة الراتب والمكافآت والبدالت والعالوات وباقي المزايا الوظيفية‪.‬‬

‫(‪ )5‬لمزيد من المعلومات بهذا الخصوص؛ أرجو الرجوع لما ورد في اإلرشادات التنفيذية الخاصة بالمعيار رقم ‪( 1110‬االستقاللية التنظيمية)‪.‬‬

‫‪@AlaAbuNabaa‬‬ ‫‪Arabian Internal Auditor‬‬ ‫‪Ala’ Abu Naba’a‬‬

 ‫إعداد‪ :‬عالء عبدالعزيز أبونبعة‬
‫اإلصدار األول – ديسمبر ‪2023‬‬
‫‪MACC, CIA, CPA, CRMA, CICP‬‬

‫ت) يجب أن يتبع المسؤول األول في إدارة التدقيق الداخلي وظيفياً(‪ )1‬للجنة التدقيق(‪( )2‬إن وجدت) أو أي لجنة رقابية‬
‫(‪)3‬‬

‫أخرى منبثقة من مجلس اإلدارة وال يوجد فيها أي عضو له منصب أو دور تنفيذي في المؤسسة‪ ،‬أو لمجلس‬
‫للرئيس التنفيذي للمؤسسة‪.‬‬ ‫(‪)4‬‬
‫اإلدارة (إن لم يكن هناك أي لجنة رقابية أخرى)‪ ،‬ويتبع إدارياً‬
‫ج) على المسؤول األول في إدارة التدقيق الداخلي إبالغ الجهة التي يتبع لها وظيفياً عن أي إجراء تم خالل عملية‬
‫توظيفه يرى أنها قد تؤثر على استقالليته(‪.)5‬‬

‫مرحلة إعداد متطلبات و‪/‬أو شروط الوظيفة‬

‫يمكن إعداد مسودة متطلبات و‪/‬أو شروط الوظيفة من قبل إدارة الموارد البشرية بالتنسيق مع لجنة الترشيحات إن وجدت‪،‬‬
‫ويجب اعتمادها من لجنة التدقيق أو مجلس اإلدارة في حال عدم وجود لجنة للتدقيق‪.‬‬

‫مرحلة البحث وتجميع المعلومات‬

‫يمكن اسناد عملية البحث إلدارة الموارد البشرية بالتنسيق مع لجنة الترشيحات إن وجدت‪ ،‬أو لجهة خارجية متخصصة(‪،)6‬‬
‫أو لعضو أو أكثر في لجنة التدقيق‪.‬‬
‫من الممكن أن تقوم اإلدارة التنفيذية من طرفها بترشيح من تراهم مناسبين للوظيفة‪ ،‬وهذا ال يؤثر على استقاللية التدقيق‬
‫الداخلي طالما أنه تم االلتزام بما سيرد الحقاً في هذا المقال‪.‬‬

‫(‪ )1‬ورد في اإلرشادات التنفيذية الخاصة بالمعيار رقم ‪( 1110‬االستقاللية التنظيمية) النص التالي بخصوص التبعية الوظيفية‪" :‬التبعية من‬
‫الناحية الوظيفية إلى مجلس اإلدارة توفر للرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي القدرة على الوصول المباشر للتبليغ عن األمور الحساسة‪ ،‬كما‬
‫توفر له مكانة تنظيمية مالئمة‪ .‬هذه التبعية تؤمن له أيضاً القدرة على التواصل مع المجلس دون قيود‪ ،‬والمجلس هو عادة السلطة األعلى‬
‫المسؤولة عن الحوكمة في المؤسسة‪ .‬يتطلب اإلشراف الوظيفي أن يقوم المجلس بإيجاد ظروف العمل المناسبة التي تسمح بعمل نشاط‬
‫التدقيق الداخلي باستقاللية وفاعلية‪ .‬يتحمل المجلس مسؤولية الموافقة على ميثاق التدقيق الداخلي‪ ،‬وخطة التدقيق الداخلي‪ ،‬وموازنته وخطة‬
‫موارده‪ ،‬وتقييم وتعويض الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي‪ ،‬وتعيين وعزل الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يراقب‬
‫المجلس اإلدارة قدرة نشاط التدقيق الداخلي على العمل على نحو مستقل"‪.‬‬
‫(‪ )2‬حسب أفضل الممارسات في الحوكمة المؤسسية وفي التدقيق الداخلي يجب أال تضم اللجنة في عضويتها أي عضو لديه منصب أو دور‬
‫تنفيذي في المؤسسة‪.‬‬
‫(‪ )3‬اللجان المنبثقة من مجلس اإلدارة نوعين‪ :‬لجان رقابية (‪ )Control Committees‬مثل لجنة التدقيق ولجنة االلتزام ولجنة االئتمان‪ ،‬ولجان‬
‫غير رقابية مثل اللجان التنفيذية (‪ )Executive Committees‬واللجان التوجيهية (‪ )Steering Committees‬واللجان االستشارية‬
‫(‪ .)Advisory Committees‬اللجان الرقابية وغير الرقابية قد تكون دائمة أو مؤقتة‪.‬‬
‫(‪ )4‬ورد في اإلرشادات التنفيذية الخاصة بالمعيار رقم ‪( 1110‬االستقاللية التنظيمية) النص التالي بخصوص التبعية اإلدارية‪" :‬عادةً ما يتبع‬
‫الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي من الناحية اإلدارية إلى اإلدارة العليا (التنفيذية)‪ .‬وهذه العالقة تؤمن المكانة التنظيمية والسلطة المطلوبة‬
‫للتدقيق الداخلي إلنجاز مسؤولياته"‪.‬‬
‫(‪ )5‬ورد النص التالي في المعيار رقم ‪( 1110‬االستقاللية التنظيمية)‪ :‬يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي أن يؤكد لمجلس اإلدارة‬
‫االستقاللية التنظيمية لنشاط التدقيق الداخلي‪ ،‬وذلك بصفة سنوية على األقل‪.‬‬
‫(‪ )6‬هناك توجه قديم وليس بحديث‪ ،‬بإسناد البحث وتجميع المعلومات لطرف ثالث مستقل ومتخصص‪.‬‬

‫‪@AlaAbuNabaa‬‬ ‫‪Arabian Internal Auditor‬‬ ‫‪Ala’ Abu Naba’a‬‬

 ‫إعداد‪ :‬عالء عبدالعزيز أبونبعة‬
‫اإلصدار األول – ديسمبر ‪2023‬‬
‫‪MACC, CIA, CPA, CRMA, CICP‬‬

‫مرحلة فلترة المتقدمين للوظيفة‬

‫من ِقَبل أو تحت إشراف لجنة الترشيحات إن وجدت‪ ،‬وإن لم توجد؛ يفضل أن تتم من ِقَبل أو تحت‬ ‫(‪)1‬‬
‫يفضل أن تتم الفلترة‬
‫إشراف لجنة التدقيق‪ .‬وبهذا الخصوص؛ يمكن طلب مساعدة فنية من إدارة الموارد البشرية أو مساعدة غير فنية من أمانة‬
‫سر لجنة الترشيحات أو أمانة سر لجنة التدقيق‪.‬‬
‫إجراء المقابلة المبدئية من قبل أحد أعضاء أو لجنة من اإلدارة التنفيذية ومن ثم فلترة المتقدمين قبل مقابلتهم من لجنة‬
‫التدقيق أو المجلس أمر غير صحي‪ ،‬وقد يؤثر سلباً على استقاللية التدقيق الداخلي عن اإلدارة التنفيذية‪.‬‬

‫مرحلة مقابلة المرشحين المختارين‬

‫أوالً‪ :‬في حال وجود لجنة للتدقيق‪:‬‬
‫األفضل مشاركة جميع أعضاء اللجنة في المقابلة‪ ،‬وإال؛ على األقل عضوين من أعضاء اللجنة‪ .‬وفي هذا السياق؛ أرى‬
‫التالي‪:‬‬
‫‪ )1‬اسناد كامل عملية المقابلة لعضو في اللجنة أو لرئيس اللجنة أمر غير صحي للعضو شخصياً وللمؤسسة ككل نظ اًر‬
‫لحساسية وأهمية المنصب‪.‬‬
‫‪ )2‬دعوة الرئيس التنفيذي لحضور المقابلة والسماح له بطرح أسئلة‪ ،‬وعدم المشاركة بالتصويت على القرار النهائي أمر‬
‫صحي جداً‪ ،‬ويزيد من تقبله لقرار اللجنة‪ ،‬وتعاونه الالحق مع المسؤول األول في إدارة التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪ )3‬دعوة المسؤول األول في إدارة الموارد البشرية لحضور المقابلة والسماح له بطرح أسئلة (بالذات التي تتعلق بالجانب‬
‫األخالقي والمهاراتي)‪ ،‬وعدم المشاركة بالتصويت على القرار أمر صحي أيضاً‪.‬‬
‫ٍ‬
‫عضو في اللجنة لديه خبرة عملية في التدقيق الداخلي؛ األفضل دعوة شخص لديه الخبرة من‬ ‫‪ )4‬في حال عدم وجود‬
‫داخل مجلس اإلدارة أو لجنة أخرى منبثقة من المجلس أو مستقل من خارج المؤسسة‪ .‬الخبرة العملية في المراجعة‬
‫الخارجية للحسابات و‪/‬أو اإلدارة المالية‪ ،‬والمعرفة األكاديمية ال تعتبر كافية(‪.)2‬‬

‫ثانياً‪ :‬في حال عدم وجود لجنة التدقيق‪:‬‬

‫األفضل مشاركة أكثر من عضو في مجلس اإلدارة وفي أي لجنة أخرى منبثقة من المجلس كلجنة الترشيحات‪ ،‬بشرط أن‬
‫يكون لدى أحدهم على األقل خبرة عملية في التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫(‪ )1‬المقصود بالفلترة‪ :‬الفحص األولي للطلبات والسير الذاتية لتحديد قائمة مختصرة من المرشحين الذين يستوفون متطلبات و‪/‬أو شروط الوظيفة‬
‫المحددة مسبقاً‪.‬‬
‫(‪ )2‬هناك توجه قديم وليس بحديث‪ ،‬بإسناد المقابلة لطرف ثالث مستقل في حال عدم وجود خبرة عملية لدى المعنيين بإجراء المقابلة أو في حال‬
‫وجود خبرة عملية مع رغبة باالستئناس برأي طرف مستقل‪.‬‬

‫‪@AlaAbuNabaa‬‬ ‫‪Arabian Internal Auditor‬‬ ‫‪Ala’ Abu Naba’a‬‬

 ‫إعداد‪ :‬عالء عبدالعزيز أبونبعة‬
‫اإلصدار األول – ديسمبر ‪2023‬‬
‫‪MACC, CIA, CPA, CRMA, CICP‬‬

‫مرحلة ما بعد االختيار‬

‫أوالً‪ :‬في حال وجود لجنة للتدقيق‪:‬‬
‫بعد أن تتفق لجنة التدقيق على المرشح المناسب لشغل وظيفة المسؤول األول في إدارة التدقيق الداخلي؛ يتم الرفع لمجلس‬
‫اإلدارة إذا ال يوجد في الئحة عمل اللجنة صالحية اتخاذ قرار التعيين‪ ،‬وفي حال وجود للصالحية؛ يتم توجيه اإلدارة‬
‫التنفيذية مباشرة لعمل الالزم الستكمال عملية التوظيف‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬في حال عدم وجود لجنة التدقيق‪:‬‬

‫بعد أن يتفق فريق المقابلة على المرشح المناسب لشغل وظيفة المسؤول األول في إدارة التدقيق الداخلي؛ يتم الرفع لمجلس‬
‫اإلدارة إلصدار قرار التعيين وتوجيه اإلدارة التنفيذية لعمل الالزم الستكمال عملية التوظيف‪.‬‬

‫مرحلة ما بعد بدء العمل‬

‫يجب أن تتابع لجنة التدقيق (أو مجلس اإلدارة في حال عدم وجود لجنة) وتشرف على عملية االندماج الوظيفي‬
‫(‪ )Onboarding‬للمسؤول األول في إدارة التدقيق الداخلي للتأكد من فهمه لثقافة المؤسسة وقيمها واستراتيجيتها‪ ،‬ومن‬
‫تمكينه من األدوات والمعلومات التي ستجعله عضو فاعل ومنتج في إدارة التدقيق الداخلي وفي منظومات الرقابة الداخلية‬
‫وإدارة المخاطر والحوكمة‪.‬‬

‫خاتمة‬
‫استقاللية إدارة التدقيق الداخلي وجميع العاملين في اإلدارة تعتمد بشكل رئيس على استقاللية المسؤول األول في إدارة‬
‫التدقيق الداخلي‪ ،‬واتباع اإلجراءات السليمة في عملية توظيفه هامة جداً لتعزيز االستقاللية‪.‬‬

‫‪@AlaAbuNabaa‬‬ ‫‪Arabian Internal Auditor‬‬ ‫‪Ala’ Abu Naba’a‬‬