अंके क्षण प्रक्रिया के चरण

लेखा परीक्षा शुरू करना

ऑडिट टीम लीडर की नियुक्ति
लेखा परीक्षा उद्देश्यों, दायरे और मानदंडों को परिभाषित करना
ऑडिट टीम का चयन करने वाली ऑडिट की व्यवहार्यता का निर्धारण
Auditee (एक व्यक्ति या संगठन जिसकी लेखा परीक्षा की जा सके ) के साथ प्रारंभिक संपर्क स्थापित
करना

दस्तावेज़ समीक्षा आयोजित करना

रिकॉर्ड सहित प्रासंगिक प्रबंधन प्रणाली दस्तावेजों की समीक्षा करना और ऑडिट मानदंडों के संबंध में उनकी पर्याप्तता का निर्धारण करना
इकाई में पृष्ठभूमि और परिचालन प्रणाली
जोखिम मूल्यांकन प्रक्रियाएं

ऑन-साइट ऑडिट गतिविधियों की तैयारी

लेखा परीक्षा कार्यक्रम तैयार करना लेखा परीक्षा टीम को कार्य सौंपना कार्य पत्र तैयार करना

ऑन-साइट ऑडिट गतिविधियों का संचालन

- लेखा परीक्षा के दौरान उद्घाटन बैठक संचार आयोजित करना

लेखा परीक्षा निष्कर्ष उत्पन्न करने वाले मार्गदर्शकों और पर्यवेक्षकों की भूमिकाएं और जिम्मेदारियां।
- समापन बैठक आयोजित करते हुए ऑडिट निष्कर्ष तैयार करना

तैयार करना, अनुमोदन करना और वितरित करना

ऑडिट रिपोर्ट तैयार करना

ऑडिट रिपोर्ट को मंजूरी देना और वितरित करना
ऑडिट पूरा करना

ऑडिट फॉलो-अप आयोजित करना

लेखा परीक्षा कार्यक्रम

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लेखा परीक्षा रणनीति
• ऑडिट के दायरे, समय और दिशा को तय करें, और अधिक विस्तृत ऑडिट योजना के विकास का मार्गदर्शन करें।

लेखा परीक्षा योजना

लेखा परीक्षा शुरू करने से पहले, लेखा परीक्षक को लेखा परीक्षा की उचित योजना बनानी होती है, ताकि लेखा परीक्षा समय पर आयोजित की
जा सके और प्रभावी ढंग से यानी लेखा परीक्षा के उद्देश्यों को प्राप्त किया जा सके और लेखा परीक्षा जोखिम को स्वीकार्य स्तर तक कम किया जा
सके ।

जब कोई लेखा परीक्षक अपनी लिखित योजना बनाता है, तो इसे लेखा परीक्षा कार्यक्रम कहा जाता है ।

लेखा परीक्षा योजना पहले से निर्णय लेने की एक प्रक्रिया है

क्या करना है,

यह कौन करता है,

यह कै से किया जाना है और

यह कब किया जाना है

हालांकि ठीक से योजना बनाने और लेखा परीक्षा कार्यक्रम बनाने के लिए, लेखा परीक्षक को ग्राहक, उसके व्यवसाय, आंतरिक नियंत्रण आदि के
बारे में सभी आवश्यक जानकारी प्राप्त करनी चाहिए। ताकि कोई महत्वपूर्ण कार्य छू ट न जाए और लेखा परीक्षा के उद्देश्यों को प्राप्त किया जा सके ।

निम्न जानकारी प्राप्त की जानी चाहिए –

1. ऑडिटर के काम का दायरा

2. संगठन के बारे में जानकारी प्राप्त करें-

a) व्यवसाय की प्रकृ ति, इसका उद्योग और लागू कानूनी ढांचा आदि।

b) पुस्तकों और अभिलेखों की सूची सहित संस्था की लेखा प्रणाली।
c) इकाई में मौजूद आंतरिक नियंत्रण प्रणाली
d) इकाई द्वारा तैयार किए गए वित्तीय विवरण

3. लेखा परीक्षक की रिपोर्टिंग आवश्यकताएं

4. लेखा परीक्षा पूरी होने की संभावित समय सीमा
5. लेखा परीक्षा सहायकों के बीच कार्य विभाजन

लेखा परीक्षक को योजना के आधार पर प्रभावी योजना और कार्यक्रम के लिए इन सभी जानकारी को प्राप्त करना चाहिए, निरंतर लेखा परीक्षा के
मामले में, पुराने कार्य पत्रों को संदर्भित किया जा सकता है।

लेखापरीक्षा आयोजना एक सतत् प्रक्रिया है, यह कठोर नहीं है, लेखा परीक्षा के दौरान, जब लेखा परीक्षक को नई जानकारी प्राप्त होती है, तो
योजना को संशोधित किया जाता है।

ऑडिट योजना को प्रभावित करने वाले कारक

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योजना बनाते समय निम्नलिखित कारकों पर उचित विचार किया जाना चाहिए:

1. कं पनी का आकार और इसके संचालन की प्रकृ ति।

2. लेखा प्रणाली, आंतरिक नियंत्रण और मानक का पालन।
3. ऐसा वातावरण जिसमें कं पनी काम करती है।
4. ग्राहक के साथ पिछले अनुभव; और
5. ग्राहक के व्यवसाय का ज्ञान।

लेखा परीक्षा योजना के लाभ

1. उद्देश्यों की प्राप्ति।
2. संभावित समस्याओं की पहचान।
3. समय पर काम पूरा करना
4. समन्वय की सुविधा प्रदान करता है
5. बेहतर ऑडिट कार्य

लेखा परीक्षा कार्यक्रम

मतलब

एक लेखा परीक्षा कार्यक्रम लेखा परीक्षकों की कार्य योजना है, जिसमें निर्दिष्ट किया गया है-

1. लेखा परीक्षा सहायकों द्वारा किया जाने वाला कार्य

2. काम करने के लिए अपनाई जाने वाली प्रक्रिया,
3. कार्य को पूरा करने के लिए जिम्मेदार व्यक्ति और
4. समय की अवधि जिसके भीतर कार्य पूरा किया जाना है।

a) लेखा परीक्षा कार्यक्रम परीक्षा और सत्यापन चरणों की एक सूची है जिसे पर्याप्त साक्ष्य प्राप्त करने के उद्देश्य से लागू किया जाता है
ताकि लेखा परीक्षक ऐसे बयानों पर एक सूचित राय व्यक्त कर सके ।
b) लेखा परीक्षक को प्रत्येक लेखा परीक्षा के लिए अलग-अलग कार्यक्रम तैयार करना होता है, सभी परिस्थितियों में सभी व्यवसायों पर
लागू एक लेखा परीक्षा कार्यक्रम व्यावहारिक नहीं है।
c) लेखापरीक्षा कार्यक्रम की आवधिक समीक्षा होनी चाहिए।

परिभाषा :

Kohler - लेखा परीक्षा कार्यक्रम एक लेखा परीक्षा में किए जाने वाले कार्य का विवरण, ज्ञापन या रूपरेखा है और अक्सर आवंटित समय
और कार्मिक कार्य का होता है, जिसे लेखा परीक्षा क्षेत्र की परिभाषा के रूप में एक प्रिंसिपल द्वारा या सहायकों के मार्गदर्शन और नियंत्रण के लिए
लेखा परीक्षक द्वारा तैयार किया जाता है।

A.W. Homes “एक ऑडिट कार्यक्रम लचीले ढंग से नियोजित परीक्षा प्रक्रिया है।

एक ऑडिट कार्यक्रम में किसी दिए गए कं पनी के वित्तीय विवरणों और खातों पर लागू होने वाली सत्यापन प्रक्रियाओं की एक श्रृंखला होती है।.

लेखा परीक्षा कार्यक्रम के उद्देश्य

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1. आंतरिक नियंत्रण प्रणाली की निर्भरता की सीमा के बारे में निर्णय लेना
2. समग्र लेखा परीक्षा कार्य का समन्वय करना
3. लेखा परीक्षा कर्मचारियों के बीच काम का उचित वितरण सुनिश्चित करना
4. ऑडिट स्टाफ को स्पष्ट निर्देश देना कि उन्हें क्या काम करना है, कितना काम करना है। उन्हें अपना काम कहां करना है और कितने
समय में पूरा करना है।
5. एक साथ कई लेखा परीक्षा सहायकों द्वारा लेखा परीक्षा कार्य के संचालन की सुविधा प्रदान करना।
6. निष्पादित कार्य की सीमा के सूचकांक के रूप में कार्य करना।
7. लेखा परीक्षक को पूरे अनुबंध {Audit Engagement} के काम पर उचित नियंत्रण रखने में सक्षम बनाना।
8. लेखा परीक्षा का कार्य समय से पूरा करना।
9. लेखा परीक्षा की लागत का आकलन करना।
10. अनुगामी वर्षों में लेखा परीक्षा के लिए सहायता या मार्गदर्शिका

अच्छे लेखा परीक्षा कार्यक्रम की विशेषताएं

a) यह स्पष्ट होना चाहिए।

b) कार्य का विभाजन- कार्य को प्रभागों में विभाजित किया जाना चाहिए।
c) लेन-देन के तार्कि क प्रवाह को शुरू से अंत तक जांचा जा सकता है।
d) यह लचीला / लोचदार होना चाहिए।
e) नई जानकारी के अनुसार आवधिक समीक्षा या लेखा परीक्षा के दौरान देखी गई असंगति के
अनुसार आवधिक समीक्षा
f) लेखा परीक्षा के दायरे के अनुसार
g) सबूतों के आधार पर

लेखा परीक्षा कार्यक्रम के लाभ

1. सहायकों की क्षमताओं के अनुसार कार्य के विभाजन में सहायता

2. लेखा परीक्षा कर्मचारियों की जवाबदेही
3. लेखा परीक्षा कार्य की प्रगति की जांच की जा सकती है
4. कर्मचारियों के परिवर्तन से ऑडिट प्रभावित नहीं होगा
5. विभिन्न कर्मचारियों द्वारा किए गए कार्य में एकरूपता
6. कोई महत्वपूर्ण क्षेत्र छू ट नहीं जाता है।
7. लेखा परीक्षा का समय पर पूरा होना
8. ऑडिट पार्टनर द्वारा समीक्षा और पर्यवेक्षण में मदद

नुकसान

1. काम का मशीनीकरण
2. प्रेरणा का अभाव
3. योजनाबद्ध धोखाधड़ी का पता लगाना मुश्किल

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 कार्य पत्र/लेखा परीक्षा प्रलेखन [एसए-230]

1. ऑडिट वर्किं ग पेपर लेखा परीक्षकों द्वारा तैयार या प्राप्त किए गए व्यक्तिगत दस्तावेज हैं और ऑडिट योजना और प्रदर्शन के संबंध में
उनके द्वारा बनाए रखे जाते हैं।
कार्य पत्रों में शामिल हैं -
a) ग्राहक, और लेखा परीक्षा योजना और कार्यक्रम के बारे में विवरण
b) निष्पादित लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं और उनके परिणाम का विवरण।
c) सभी सबूत इकट्ठा किए गए
d) निष्कर्ष पर पहुंचे ऑडिटर
e) अन्य मामले जैसे
- प्रबंधन के साथ संचार
- कार्यवृत्त की प्रतियां, इकाई के समझौते.
- लेखा परीक्षक और प्रतिक्रिया द्वारा की गई पूछताछ
- लेखा परीक्षा के दौरान पाई गई अनियमितताएं या गलत बयानी

लेखापरीक्षा कार्य पत्र इस बात का प्रमाण हैं कि -

a) ऑडिट ठीक से योजनाबद्ध किया गया था;
b) योजना के अनुसार लेखा परीक्षा की गई थी
c) लेखा परीक्षा पर्याप्त रूप से पर्यवेक्षण किया गया था
d) उचित समीक्षा की गई;
e) पर्याप्त और उचित ऑडिट साक्ष्य एकत्र किए गए

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- वर्किं ग पेपर क्लाइंट के रिकॉर्ड और ऑडिट किए गए खातों के बीच कनेक्टिंग लिंक हैं।
- कार्यशील पत्र लेखा परीक्षक की संपत्ति हैं और ग्राहक को हिरासत में लेने का कोई अधिकार नहीं है। लेखा परीक्षक अपने विवेक ानुसार
इसे ग्राहक को उपलब्ध करा सकता है। हालांकि, लेखा परीक्षक द्वारा गोपनीयता बनाए रखी जानी चाहिए।
- कं पनी कानून में कार्य पत्रों को बनाए रखने के लिए कोई समय अवधि परिभाषित नहीं है, हालांकि एसक्यूसी -1 [लेखा परीक्षा कार्य के लिए
गुणवत्ता नियंत्रण] 7 साल की अवधि को परिभाषित करता है।
-
कार्य पत्रों के रखरखाव के लाभ

- लेखा परीक्षा की उचित योजना और प्रदर्शन में मदद करता है।

- वरिष्ठ, कनिष्ठों द्वारा किए गए लेखा परीक्षा कार्य की निगरानी कर सकते हैं।
- यह लेखा परीक्षक की राय का समर्थन करने के लिए किए गए लेखा परीक्षा कार्य के प्रमाण के रूप में प्रदान करता है।
- किसी भी बाहरी देयता के मामले में, यह लेखा परीक्षक की मदद करता है
- यह ऑडिट स्टाफ की जिम्मेदारियों को तय करने में मदद करता है।
- भविष्य के ऑडिट में भी मदद करें।

ऑडिट नोटबुक

यह कामकाजी कागजात का एक घटक है, कागजात ढीले रूप में हैं, लेकिन नोटबुक एक बाध्य डायरी है। इसमें ऑडिट के दौरान देखे गए हर
एक मिनट का विवरण है।

ऑडिट फ़ाइल

1. एक ऑडिट फ़ाइल एक फ़ोल्डर या अन्य स्टोरेज मीडिया में ऑडिट वर्किं ग पेपर का एक संग्रह है। भौतिक या इलेक्ट्रॉनिक रूप से।
2. लेखा परीक्षक को एक लेखा परीक्षा फाइल में अलग से फाइल करना चाहिए, एक विशेष इकाई की लेखा परीक्षा के कार्य पत्र।
3. कार्य पत्र लेखा परीक्षा के साथ समय पर तैयार किए जाने चाहिए और एसक्यूसी -1 के अनुसार, लेखा परीक्षक की रिपोर्ट के 60
दिनों के भीतर अंतिम लेखा परीक्षा फाइल का अनुपालन किया जाना चाहिए।
4. कोई भी परिवर्तन कारणों को दर्ज करने के बाद और परिवर्तन के विवरण के साथ किया जाना चाहिए यानी कौन, कब और क्यों
परिवर्तन किए गए।

ऑडिट फ़ाइल के प्रकार

1. स्थायी लेखा परीक्षा फ़ाइल

2. वर्तमान ऑडिट फ़ाइल

स्थायी फ़ाइल

1. इस फ़ाइल में ऐसे रिकॉर्ड हैं जो एक वर्ष से अधिक समय के लिए उपयोगी हैं, अर्थात भविष्य के ऑडिट में भी।
2. एक स्थायी ऑडिट फाइल एक ऑडिट फाइल है जिसे लेखा परीक्षक ऑडिट व्यस्तताओं (1 वर्ष से अधिक) को जारी रखने के लिए
रखते हैं।
3. इस फ़ाइल के भीतर जानकारी स्थायी प्रकृ ति की है और शायद ही कभी बदलती है।
4. स्थायी ऑडिट फ़ाइलों में शामिल हो सकते हैं
o नियुक्ति पत्र, ज्ञापन, दीर्घकालिक अनुबंध, बोर्ड बैठक के कार्यवृत्त आदि।
o निगमन के लेख
o ऋण समझौते
o पट्टा समझौते
o आंतरिक नियंत्रण को समझने से संबंधित दस्तावेज
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o पिछले वर्षों का महत्वपूर्ण लेखा परीक्षा अवलोकन
o महत्वपूर्ण लेखा नीतियों के बारे में नोट्स

वर्तमान ऑडिट फ़ाइल

इन फाइलों में वर्तमान अवधि की लेखा परीक्षा से संबंधित जानकारी होती है। इस फ़ाइल में डेटा निम्न शामिल हो सकता है:

1. वर्तमान वित्तीय विवरण और लेखा परीक्षा रिपोर्ट

2. कार्य परीक्षण संतुलन और कार्यपत्रक
3. जर्नल प्रविष्टियों और पुनर्वर्गीकरण प्रविष्टियों को समायोजित करना
4. वर्तमान लेखा परीक्षा कार्यक्रम
5. आंतरिक नियंत्रण के विचार और धोखाधड़ी जोखिम कारकों पर विचार का प्रलेखन
6. नियंत्रण और मूल परीक्षणों के परीक्षण का रिकॉर्ड
7. वकीलों के पत्र, प्रतिनिधित्व पत्र और पुष्टिकरण प्रतिक्रियाएं

पूर्णता ज्ञापन या लेखा परीक्षा प्रलेखन सारांश

लेखा परीक्षक ऑडिट प्रलेखन के हिस्से के रूप में एक सारांश (जिसे कभी-कभी पूर्णता ज्ञापन के रूप में जाना जाता है) तैयार करने और बनाए
रखने में सहायक हो सकता है जो वर्णन करता है-

1. लेखा परीक्षा के दौरान पहचाने गए महत्वपूर्ण मामले और

2. उन्हें कै से संबोधित किया गया।

इस तरह के सारांश से ऑडिट प्रलेखन की प्रभावी और कु शल समीक्षा और निरीक्षण की सुविधा मिल सकती है, विशेष रूप से बड़े और जटिल
ऑडिट के लिए। इसके अलावा, इस तरह के सारांश की तैयारी महत्वपूर्ण मामलों पर लेखा परीक्षक के विचार में सहायता कर सकती है।

लेखा परीक्षा प्रक्रियाएं

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Arthur W Homes “लेखा परीक्षा प्रक्रिया सिद्धांतों के मानकों की वैधता निर्धारित करने में कार्रवाई के पाठ्यक्रम का गठन करती है।”

Meaning
ऑडिट प्रक्रियाएं ऐसी विधियां या तकनीकें हैं जिनका उपयोग लेखा परीक्षक ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने और किसी कं पनी के वित्तीय विवरणों के
बारे में राय बनाने के लिए करते हैं।

लेखा परीक्षक उस वित्तीय विवरण से संबंधित विभिन्न दावों का परीक्षण करने के लिए ऑडिट प्रक्रियाएं करते हैं जिनका वे परीक्षण कर रहे हैं।

लेखा परीक्षकों को पर्याप्त उपयुक्त लेखा परीक्षा साक्ष्य प्राप्त करने के लिए इन लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं के संयोजन का उपयोग करना चाहिए।

लेखा परीक्षा प्रक्रिया को इस प्रकार वर्गीकृ त किया जा सकता है-

1. जोखिम मूल्यांकन प्रक्रियाएं

2. आगे की लेखा परीक्षा प्रक्रिया
- नियंत्रणों का परीक्षण (पहले अनुपालन प्रक्रिया के रूप में जाना जाता था)
- मूल लेखा परीक्षा प्रक्रियाएं
o विवरणो का परीक्षण
a) लेन-देन का परीक्षण (वाउचिंग)
b) शेष राशि का परीक्षण (सत्यापन)
o मूल विश्लेषणात्मक प्रक्रिया

जोखिम के प्रकार
ऑडिट रिस्क दो तरह के रिस्क से बना होता है-
1. Risk of Material Misstatements महत्वपूर्ण गलत बयानी का जोखिम
- अंतर्निहित जोखिम
- नियंत्रण जोखिम
2. पहचान जोखिम (Detection Risk)

महत्वपूर्ण कृ पया ध्यान दें-

 लेखा परीक्षक हमेशा समग्र लेखा परीक्षा जोखिम को स्वीकार्य निम्न स्तर पर रखना चाहता है, यानी लेखा परीक्षक कभी भी अनुचित
लेखा परीक्षा राय नहीं देना चाहता है।
 यह ऑडिट जोखिम दो प्रकार के जोखिमों द्वारा तय किया जाता है: महत्वपूर्ण गलत बयानी का जोखिम और
पहचान(detection) का जोखिम;.
 महत्वपूर्ण गलत विवरण का जोखिम लेनदेन की अंतर्निहित प्रकृ ति, खाते की शेष राशि यानी अंतर्निहित जोखिम और
प्रभावशीलता आंतरिक नियंत्रण द्वारा तय किया जाता है। इकाई द्वारा कार्यान्वित अर्थात नियंत्रण जोखिम। महत्वपूर्ण गलत
विवरण के जोखिम लेखा परीक्षक द्वारा नहीं बदला जा सकता है,
1. Detection risk लेखा परीक्षक के वल पहचान जोखिम को नियंत्रित कर सकता है, जिसे वित्तीय विवरणों में धोखाधड़ी या
त्रुटियों के कारण महत्वपूर्ण ग़लत विवरण का पता नहीं लगाने की संभावना के रूप में परिभाषित किया गया है।
1. इसलिए लेखा परीक्षा की योजना बनाते समय, लेखा परीक्षक को महत्वपूर्ण गलत बयानी के जोखिम की पहचान और आकलन
करना होता है: लेनदेन के वर्ग के लिए वित्तीय विवरण स्तर और अभिकथन स्तर, खाता शेष और प्रकटीकरण आगे की लेखा परीक्षा
प्रक्रियाओं को डिजाइन करने और निष्पादित करने के लिए आधार प्रदान करने के लिए।
1. उनके जोखिम मूल्यांकन के अनुसार, वह पहचान जोखिम के स्तर को तय करता है, (यदि व्यापक लेखा परीक्षा प्रक्रिया के माध्यम से
अधिक विस्तृत जांच करने की योजना है, तो पहचान जोखिम कम होगा और वाईस वर्सा )।

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परिभाषाएँ
लेखा परीक्षा जोखिम उस जोखिम को संदर्भित करता है जो लेखा परीक्षक एक अनुचित राय व्यक्त करता है जब वित्तीय विवरणों को गलत तरीके
से प्रस्तुत किया जाता है।

Risk of material misstatement भौतिक गलत बयानी का जोखिम वित्तीय विवरणों, खातों और भौतिक गलत बयानी के लिए
दावों की संवेदनशीलता है, और जोखिम है कि ग्राहक के वर्तमान आंतरिक नियंत्रण गलत बयानों को सक्रिय रूप से पहचानने और सही करने में
अप्रभावी होंगे।.

अंतर्निहित जोखिम - किसी भी मद में प्राकृ तिक जोखिम स्तर (खाता शेष राशि, लेन-देन का वर्ग) जब उस मद पर कोई प्रभावी नियंत्रण नहीं
होता है।

नियंत्रण जोखिम- जोखिम है कि आंतरिक नियंत्रण प्रणाली समय पर महत्वपूर्ण गलत बयानी को रोकने या पता लगाने और सही करने में
विफल रहेगी .

Detection risk डिटेक्शन जोखिम - लेखा परीक्षक द्वारा डिजाइन की गई जोखिम लेखा परीक्षा प्रक्रियाएं एक सामग्री गलत बयानी का
पता लगाने में सक्षम नहीं होंगी।

लेखा परीक्षक द्वारा इन लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं का उपयोग कै से किया जाता है, इसके बारे में महत्वपूर्ण चर्चा।
Step-1 लेखा परीक्षा की शुरुआत में, लेखा परीक्षक जोखिम मूल्यांकन प्रक्रियाओं का प्रदर्शन करता है,
जोखिम मूल्यांकन प्रक्रियाओं के तहत, लेखा परीक्षक निम्नलिखित गतिविधियों का प्रदर्शन करता है
1. व्यवसाय और उसके पर्यावरण के बारे में ज्ञान प्राप्त करना (अंतर्निहित जोखिम के बारे में जानने के लिए)
2. आंतरिक नियंत्रणों के डिजाइन और कार्यान्वयन के बारे में जानकारी प्राप्त करें - नियंत्रण जोखिम के बारे में जानने के लिए (कृ पया
ध्यान दें- इस स्तर पर लेखा परीक्षक सिर्फ आंतरिक नियंत्रण की डिजाइन और कार्यान्वयन को देखेंगे, उनकी परिचालन
प्रभावशीलता यहाँ चेक नहीं करेगा)
3. इसके आधार पर लेखा परीक्षक विभिन्न मदों, लेन-देन के वर्ग और वित्तीय विवरणों के खाते की शेष राशि के लिए महत्वपूर्ण
गलत बयानी के जोखिम के स्तर का आकलन करता है।
4. महत्वपूर्ण के गलत बयानी के जोखिम के आकलन के आधार पर, वह अपना लेखा परीक्षा कार्यक्रम तैयार करता है। इस
लेखापरीक्षा कार्यक्रम में, नियोजित लेखा परीक्षा प्रक्रिया की प्रकृ ति, समय और सीमा का उल्लेख किया गया है।

Step-2 योजना और लेखा परीक्षा कार्यक्रम के रूप में, आगे की लेखा परीक्षा प्रक्रिया की जाती है।
1. आगे की लेखा परीक्षा प्रक्रिया करें जिसमें नियंत्रण का परीक्षण और आगे की लेखा परीक्षा प्रक्रियाएं शामिल हैं।
2. नियंत्रण के परीक्षण के तहत (पहले अनुपालन प्रक्रिया के रूप में जाना जाता है)
- लेखा परीक्षक आंतरिक नियंत्रणों की परिचालन प्रभावशीलता का परीक्षण करता है और जांचता है कि क्या आंतरिक नियंत्रण समय
पर महत्वपूर्ण गलत कथनों को रोकने, पता लगाने और सही करने में सक्षम हैं।
- यदि लेखा परीक्षक ने पाया कि आंतरिक नियंत्रण प्रभावी ढंग से काम नहीं कर रहे हैं, तो वह तदनुसार अपनी योजना और लेखा
परीक्षा कार्यक्रम को बदल देगा ।
3. आगे की लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं के तहत, लेखा परीक्षक विवरण और वास्तविक विश्लेषणात्मक प्रक्रिया का परीक्षण करेगा।
- विवरणों के परीक्षण में लेनदेन का परीक्षण शामिल है जो लेनदेन (आय और व्यय) की गारंटी है
- शेष राशि के परीक्षण में परिसंपत्तियों और देनदारियों का सत्यापन शामिल है
4. मूल विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं
- इसके तहत लेखा परीक्षक वित्तीय और गैर-वित्तीय सूचनाओं के बीच संबंध स्थापित करता है और इन देखे गए संबंधों के आधार पर,
वह अपनी समझ के साथ तुलना करता है और यदि कोई असामान्य संबंध, अनुपात देखा जाता है, तो वह तय करेगा कि इसकी आगे
जांच की जाए या नहीं।
- इसलिए हम कह सकते हैं कि विश्लेषणात्मक प्रक्रिया में विभिन्न सूचनाओं का विश्लेषण, अनुपात विश्लेषण आदि शामिल हैं। (जैसे
कं पनी के सकल लाभ अनुपात की उद्योग औसत से तुलना)

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 - कृ पया ध्यान दें- लेखा परीक्षक इन विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं को लेखा परीक्षा के दो चरणों में, योजना चरण में और अंतिम निष्कर्ष
चरण में निष्पादित करता है।

Please Note – ऑडिट प्रक्रिया और ऑडिट तकनीक दोनों शब्दों का परस्पर उपयोग किया जाता है, इसलिए परीक्षा में यदि आपको
ऑडिट प्रक्रिया और विकल्पों पर कोई प्रश्न मिलता है तो आप बाहरी पुष्टि, पूछताछ, टिप्पणियों को "ऑडिट प्रक्रियाओं के प्रकार" के रूप में
देख सकते हैं।

लेखा परीक्षा तकनीक

लेखा परीक्षा तकनीक लेखा परीक्षक द्वारा अपनी लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं को निष्पादित करने के लिए उपयोग की जाने वाली विधियां हैं, इसलिए
लेखा परीक्षा तकनीक लेखा परीक्षक द्वारा उठाए गए कदम हैं जैसे कि पुष्टि, गणना, अवलोकन, जाँच आदि, ऊपर उल्लिखित लेखा परीक्षा के
विभिन्न चरणों में अर्थात जोखिम मूल्यांकन प्रक्रियाओं के समय, लेखा परीक्षक पूछताछ, पुष्टि आदि का उपयोग कर सकता है, विवरणों के
परीक्षण के लिए वह पुनर्गणना का उपयोग कर सकता है, देनदारों, बैंकों के शेष और लेनदारों आदि के लिए पुन: प्रदर्शन और बाहरी पुष्टि।
संक्षेप में, लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं को निष्पादित करने के तरीके लेखा परीक्षा तकनीकें हैं।

मुख्य रूप से 8 प्रकार की ऑडिट तकनीकें हैं जिनका उपयोग लेखा परीक्षक परीक्षण किए जा रहे आइटम और अभिकथन के आधार पर कर
सकता है-

1. विश्लेषणात्मक प्रक्रियाएं

- विश्लेषणात्मक प्रक्रियाओं में विभिन्न प्रक्रियाएं शामिल होती हैं जिनके माध्यम से लेखा परीक्षक किसी कं पनी के वित्तीय विवरणों का
विश्लेषण कर सकते हैं।
- वित्तीय विवरणों में जानकारी के बीच रुझान, अनुपात या संबंधों का विश्लेषण शामिल है।
- इसमें वित्तीय और गैर-वित्तीय डेटा के बीच संबंध निर्धारित करना शामिल है।
- लेखा परीक्षक वित्तीय जानकारी में विसंगतियों का पता लगा सकता है और आगे की जांच कर सकता है।
- उदाहरण के लिए, किसी कं पनी के परिचालन व्यय का अनुपात उद्योग में औसत अनुपात से अधिक है।

2. बाहरी पुष्टिएँ

- पुष्टिकरण लेखा परीक्षकों द्वारा बाहरी पक्षों को ग्राहक के साथ उनकी शेष राशि की पुष्टि करने के लिए भेजे गए दस्तावेज हैं। लेखा
परीक्षक सीधे बैंकों, ग्राहकों और आपूर्तिकर्ताओं जैसे दलों से संपर्क करता है।
- पुष्टि करण उच्च गुणवत्ता वाले ऑडिट साक्ष्य हैं, क्योंकि वे बाहरी और स्वतंत्र स्रोत हैं।
- पुष्टि करण के दो प्रकार 1 . सकारात्मक और 2. नेगटिव
- उदाहरण के लिए लेखा परीक्षक बैंक को शेष राशि की पुष्टि करने के लिए कह सकते हैं।

3. पूछताछ

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 - लेखा परीक्षकों को वित्तीय विवरणों की तैयारी या लेखा परीक्षा के उद्देश्य के लिए प्रासंगिक जानकारी प्राप्त करने का अधिकार है।
- ग्राहकों या कर्मचारियों से किसी भी चीज के बारे में स्पष्टीकरण मांगने की प्रक्रिया। (पूछताछ की प्रक्रिया)
- उदाहरण के लिए, लेखा परीक्षक ग्राहकों को अपनी बिक्री प्रक्रिया या खरीद प्रक्रिया की व्याख्या करने के लिए कह सकते हैं।

4. अभिलेखों या दस्तावेजों का निरीक्षण करना

- रिकॉर्ड या दस्तावेजों का निरीक्षण करने में वित्तीय विवरणों की तैयारी के लिए सहायक साक्ष्य की जांच करना शामिल है।
- आमतौर पर, लेखा परीक्षक प्रत्येक दस्तावेज़ को उसके विवरण की जांच करने के लिए मैन्युअल रूप से जांचते हैं।
- इस प्रक्रिया को वाउचिंग के रूप में जाना जाता है और यह नियंत्रण के परीक्षण और विवरण के परीक्षण का एक महत्वपूर्ण हिस्सा है।

5. निरीक्षण

- संपत्ति उनके वित्तीय विवरणों का एक महत्वपूर्ण हिस्सा है। इसलिए, लेखा परीक्षकों को उनके अस्तित्व को सुनिश्चित करने के लिए
उन परिसंपत्तियों पर ऑडिट प्रक्रियाएं करनी चाहिए।
- यह लेखा परीक्षकों को परिसंपत्ति की भौतिक स्थिति निर्धारित करने में भी मदद कर सकता है।
- उदाहरण के लिए, लेखा परीक्षक भौतिक रूप से अस्तित्व के लिए स्टॉक का निरीक्षण करते हैं।

6. प्रेक्षण

- अवलोकन एक लेखा परीक्षा प्रक्रिया है जिसमें लेखा परीक्षक ग्राहक द्वारा की गई प्रक्रियाओं और प्रक्रियाओं का निरीक्षण करते हैं।
- यह लेखा परीक्षकों को एक विचार प्रदान कर सकता है कि ग्राहक की प्रक्रियाएं और प्रक्रियाएं कै से काम करती हैं।
- उदाहरण के लिए, वर्ष के अंत में, लेखा परीक्षक अपने ग्राहक की नकदी गिनती का निरीक्षण कर सकते हैं।

7. पुनर्परिकलन

1. लेखा परीक्षक उन शेष राशियों या लेनदेन की पुनर्गणना या पुनर्गणना करते हैं जो ग्राहक ने पहले ही किए हैं।
2. आमतौर पर, वे यह सुनिश्चित करने के लिए राशियों की पुनर्गणना करते हैं कि वित्तीय विवरणों में राशि लेखा परीक्षकों की अपेक्षाओं
से मेल खाती है कि उन्हें क्या होना चाहिए।

8. पुन: प्रदर्शन

- लेखा परीक्षक स्वतंत्र रूप से नियंत्रण प्रक्रियाओं का प्रदर्शन करते हैं जो ग्राहक पहले से ही अपने इंटरनेट नियंत्रण प्रणाली के एक
हिस्से के रूप में कर चुका है।
- पुन: प्रदर्शन ऑडिट प्रक्रिया में नियंत्रण के परीक्षण का एक उपयोगी हिस्सा है।

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 ऑडिट प्रक्रियाओं और जाँच के लिए अन्य समान अवधारणाएँ

नियमित जांच

नियमित जाँच लेखा परीक्षा का प्राथमिक भाग है। यह बही-खातों, लेखा विवरणों और अन्य संबंधित खातों की अंकगणितीय सटीकता की जांच
कर रहा है। ये बही किताबें जर्नल, लेजर बुक्स, कै श बुक, ट्रायल बैलेंस और अन्य सहायक पुस्तकें हैं। एक लेखा परीक्षक या उसके कर्मचारियों
द्वारा इन पुस्तकों की जांच को नियमित जांच कहा जाता है।

नियमित जाँच की विशेषताएं

• विस्तृत जांच और पारंपरिक प्रणाली की जांच

• प्रत्येक प्रणाली की जांच

• व्यापक जांच के तरीके – लेनदेन के प्रत्येक रिकॉर्ड या वर्ग की जांच की जाती है।

• जांच की महंगी विधि क्योंकि इसमें बहुत समय लगता है।

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• एक बहुत ही साधारण प्रकृ ति की लिपिक त्रुटियों और धोखाधड़ी का पता लगाता है, विशेष रूप से नियोजित धोखाधड़ी का पता नहीं लगा
सकता है।

निम्नलिखित मामलों में लागू करने के लिए नियमित जाँच उपयोगी है:

• सरल प्रकृ ति की त्रुटियों और धोखाधड़ी का पता लगाना।

• मूल प्रविष्टि की पुस्तकों की अंकगणितीय सटीकता सुनिश्चित करना।

• लेजर खातों में पोस्टिंग की शुद्धता सुनिश्चित करना।

• लेजर में कास्टिंग और संतुलन की सटीकता सुनिश्चित करना।

• परीक्षण शेष राशि में शेष राशि का सही हस्तांतरण और परीक्षण शेष राशि की शुद्धता सुनिश्चित करना।

• रिकॉर्ड की जांच के बाद आंकड़ों की रोकथाम और परिवर्तन।

रूटीन चेकिं ग के नुकसान

• यांत्रिक प्रक्रिया

• जटिल त्रुटियां और धोखाधड़ी अनदेखे रहते हैं।

• महंगा •

उबाऊ हो जाता है

• कु छ मामलों में निरर्थक।

परीक्षण जाँच

टेस्ट चेकिं ग एक ऐसी विधि है, जहां ऑडिटर 100% आबादी के बजाय के वल सीमित संख्या में लेनदेन की जांच करता है, इस उद्देश्य के लिए
वह पूरी आबादी यानी किसी विशेष वर्ग के पूरे लेनदेन से नमूने चुनने के लिए नमूना तकनीक (सरल यादृच्छिक नमूनाकरण, स्ट्रेटा, या कोई
अन्य स्थिर विधि) का उपयोग करता है।

सरल शब्दों में परीक्षण जाँच में प्रत्येक वर्ग की प्रविष्टियों की एक प्रतिनिधि संख्या का चयन किया जाता है और जांच करने के लिए उन पर
ऑडिट प्रक्रियाएं लागू की जाती हैं और, यदि वे सही पाए जाते हैं, तो लेखा परीक्षक शेष प्रविष्टियों के बारे में निष्कर्ष निकाल सकता है। परीक्षण
जाँच विस्तृत जाँच का एक स्वीकृ त विकल्प है,

परीक्षण जाँच की प्रयोज्यता

परीक्षण जाँच निम्नलिखित स्थितियों में लागू की जा सकती है:

• जब कम मूल्य वाले समान या नियमित लेनदेन की बड़ी मात्रा होती है।

• जब लेखा परीक्षक यह आकलन करता है कि आंतरिक नियंत्रण प्रणाली मौजूद है और प्रभावी ढंग से काम करती है या एक संतोषजनक
आंतरिक जांच प्रणाली मौजूद है।

• जब लेखा परीक्षक को ग्राहक संगठन के लेनदेन की प्रकृ ति के बारे में पिछला अनुभव है।
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• जब लेनदेन के किसी विशेष वर्ग के बारे में सामग्री गलत बयानी के जोखिम का लेखा परीक्षक का आकलन कम होता है, तो वह तदनुसार
नमूना आकार चुन सकता है और ऑडिट प्रक्रियाओं को लागू कर सकता है।

परीक्षण जाँच के संबंध में लेखा परीक्षक का कर्तव्य

परीक्षण जांच को अपनाते समय लेखा परीक्षक द्वारा उठाए जाने वाले लेखा परीक्षक के कर्तव्य या सावधानियां निम्नलिखित हैं:

1. परीक्षण जाँच के लिए चयनित प्रविष्टियाँ सभी लेन-देनों का प्रतिनिधि होनी चाहिए और यादृच्छिक आधार पर प्रविष्टियों को जाँच के
लिए चुना जाना चाहिए। उसे स्वतंत्र रूप से परीक्षण नमूने का चयन करना चाहिए।
2. परीक्षण जांच के लिए चुनी गई प्रविष्टियों को लेखा परीक्षक द्वारा अपनी बुद्धि और पेशेवर कौशल को लागू करके सावधानीपूर्वक चुना
जाना चाहिए।
3. कै श बुक और बैंक पासबुक में प्रविष्टियों को प्रमाणित करने में टेस्ट चेक को नहीं अपनाया जाना चाहिए, या किसी अन्य क्षेत्र में जहां
जोखिम अधिक है।
4. परीक्षण जांच इस तरह से तैयार की जानी चाहिए कि प्रत्येक कर्मचारी द्वारा किए गए काम का एक बड़ा हिस्सा जांचा जाए।

टेस्ट चेकिं ग के फायदे

- काम की मात्रा को कम करता है और कम समय और लागत में काम पूरा करने में मदद करता है।
- लेखा परीक्षा कार्य का शीघ्र समापन।
- जोखिम की जांच और वैज्ञानिक मूल्यांकन के प्रभावी साधन।

परीक्षण जाँच के नुकसान

1. ग्राहक के कर्मचारियों के जटिल लेनदेन की जांच नहीं की जाती है:

2. त्रुटियों और धोखाधड़ी की संभावना अज्ञात रहती है
3. अनुपयुक्त जब आंतरिक जांच की कोई प्रणाली नहीं है
4. छोटे व्यवसाय के लिए अनुपयुक्त

ऑडिट ट्रेल

एक ऑडिट ट्रेल एक चरण-दर-चरण अनुक्रमिक रिकॉर्ड है जो अपने स्रोत को वित्तीय लेनदेन के प्रलेखित इतिहास का प्रमाण प्रदान करता है।

एक लेखा परीक्षक ऑडिट ट्रेल की मदद से सामान्य बहीखाते से लेकर उसके स्रोत दस्तावेज तक किसी विशेष लेनदेन के वित्तीय डेटा का
पता लगा सकता है।
इसका उपयोग वाउचिंग के समय किया जाता है, लेखा परीक्षक चेकिं ग शुरू करने से पहले, वह शुरू से अंत तक लेनदेन के प्रवाह को स्थापित
करने के लिए उपयोग करता है और देखता है कि कौन से दस्तावेज उत्पन्न होते हैं, विभिन्न कर्मचारियों के बीच काम कै से अलग किया जाता है।

लेखा प्रविष्टि, धन के स्रोत या व्यापार की वैधता निर्धारित करते समय ऑडिट ट्रेल्स उपयोगी उपकरण हो सकते हैं।.

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 आंतरिक नियंत्रण

आंतरिक नियंत्रण का अर्थ

प्रत्येक इकाई में, प्रबंधन अपने व्यवसाय को प्रभावी ढंग से चलाना चाहता है और किसी भी अक्षमता, नुकसान, चोरी, धोखाधड़ी आदि को
रोकना चाहता है। जो व्यापार संचालन पर प्रतिकू ल प्रभाव डाल सकता है।

इस उद्देश्य को प्राप्त करने के लिए, प्रत्येक इकाई का प्रबंधन आंतरिक नियंत्रण नामक कु छ तंत्र रखता है, जो यह सुनिश्चित करता है कि
व्यवसाय प्रबंधन नीतियों, नियम और विनियमों के अनुसार चलाया जाता है, संचालन प्रभावी ढंग से आयोजित किया जाता है और कं पनी की
संपत्ति की सुरक्षा की जाती है और लेखा प्रणाली व्यवसाय की सही तस्वीर दिखा रही है। इसलिए हम कह सकते हैं कि यह प्रबंधन का एक
महत्वपूर्ण उपकरण है, जो यह सुनिश्चित करता है कि व्यवसाय कु शलता से चलाया जा रहा है और प्रबंधन को सही जानकारी प्राप्त होती है।

इसका मतलब है कि संगठन द्वारा नियुक्त कर्मचारियों द्वारा किए गए उचित पर्यवेक्षण और आंतरिक लेखा परीक्षा के साथ पूरक प्रणालियों में
अंतर्निहित क्रॉस-चेक। इन सभी प्रक्रियाओं, तकनीकों और तंत्र को आंतरिक नियंत्रण कहा जाता है।

आंतरिक नियंत्रण को दो भागों में विभाजित किया जा सकता है-

1. सामान्य व्यवस्थापकीय नियंत्रण

2. वित्तीय आंतरिक नियंत्रण

चूंकि लेखा परीक्षक के वल ऐसे वित्तीय आंतरिक नियंत्रणों से संबंधित है जो सीधे खातों की पुस्तकों, प्रासंगिक रिकॉर्ड और वित्तीय विवरणों की
तैयारी के रखरखाव को प्रभावित करते हैं।

आईसीएआई द्वारा जारी एसए -315 के अनुसार आंतरिक नियंत्रण को परिभाषित किया गया है

"प्रबंधन द्वारा डिजाइन, कार्यान्वित और बनाए रखी गई प्रक्रिया जो किसी इकाई के उद्देश्यों की उपलब्धि के बारे में उचित आश्वासन प्रदान
करती है-

1. वित्तीय रिपोर्टिंग की विश्वसनीयता,

2. संचालन की प्रभावशीलता और दक्षता,
3. परिसंपत्तियों की सुरक्षा, और

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4. लागू कानूनों और विनियमों का अनुपालन

आंतरिक नियंत्रण के उद्देश्य

1. लेनदेन प्रबंधन के सामान्य या विशिष्ट प्राधिकरण के अनुसार निष्पादित किए जाते हैं;
2. सभी लेनदेन तुरंत दर्ज किए जाते हैं
3. संपत्ति की रक्षा की जाती है
4. दर्ज की गई परिसंपत्तियों की तुलना मौजूदा परिसंपत्तियों से की जाती है।

क्यों लेखा परीक्षक आंतरिक नियंत्रण से संबंधित है (समझने के लिए बहुत महत्वपूर्ण है)

1. चूंकि लेखा परीक्षक का प्राथमिक उद्देश्य वित्तीय विवरणों के बारे में उचित आश्वासन प्राप्त करना और ऑडिट रिपोर्ट के माध्यम से
राय देना है, इस उद्देश्य के लिए हमने पहले सीखा है कि लेखा परीक्षक के पास इसे पूरा करने के लिए सीमित समय और लागत है,
वह प्रत्येक लेनदेन की जांच नहीं कर सकता है, और यहां आंतरिक नियंत्रण की भूमिका आती है।
2. लेखा परीक्षक बस आंतरिक नियंत्रणों का परीक्षण करता है और आंतरिक नियंत्रणों पर निर्भरता रखता है, जैसे कि जहां आंतरिक
नियंत्रण प्रभावी ढंग से काम कर रहे हैं, वह नमूना आकार को कम कर सकता है और उन क्षेत्रों को अधिक समय दे सकता है जिनके
पास कमजोर आंतरिक नियंत्रण हैं या जोखिम अधिक है।

आंतरिक नियंत्रण ों की जाँच करने की प्रक्रिया

1. लेखा परीक्षक योजना और कार्यक्रम - लेखा परीक्षक व्यवसाय की प्रकृ ति को समझने और व्यवसाय के बारे में जानकारी प्राप्त करने
के बाद एक विस्तृत योजना तैयार करता है।
2. जोखिम मूल्यांकन - योजना बनाते समय, लेखा परीक्षक लेनदेन के प्रत्येक वर्ग के लिए सामग्री गलत विवरणों के जोखिम का
आकलन करता है, और जोखिम मूल्यांकन के अनुसार, वह ऑडिट कर्मचारियों द्वारा की जाने वाली लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं की
प्रकृ ति, समय और सीमा तय करता है।
3. जोखिम मूल्यांकन के लिए, लेखा परीक्षक लेनदेन के विभिन्न वर्ग के लिए प्रबंधन द्वारा लागू आंतरिक नियंत्रण प्रणालियों के डिजाइन
के बारे में समझ प्राप्त करता है। (इसे कहा जाता है जोखिम मूल्यांकन प्रक्रिया)
4. जब लेखा परीक्षक अंततः लेनदेन की वास्तविक जांच शुरू करता है, यानी गारंटी और सत्यापन,
वह फिर से आंतरिक नियंत्रण की परिचालन प्रभावशीलता का परीक्षण करता है, इस बारे में कि
क्या वे भौतिक गलत विवरणों का पता लगाने, रोकने और नियंत्रित करने में सक्षम हैं। (Isko
Test of control Bolte hai)
5. यदि लेखा परीक्षक ने पाया कि आंतरिक नियंत्रण उनके पहले के मूल्यांकन के अनुसार प्रदर्शन
नहीं कर रहे हैं, तो लेखा परीक्षक को योजना को बदलना होगा और ऐसी वस्तुओं की जांच के
लिए अधिक समय और संसाधन देना होगा।

इस तरह लेखा परीक्षक आंतरिक नियंत्रणों पर भरोसा करके अधिक प्रभावी और समय पर तरीके से ऑडिट कर सकता है।

आंतरिक नियंत्रण के लिए लेखा परीक्षक की जिम्मेदारी

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1. यह नोट किया जा सकता है कि लेखा परीक्षक सभी आंतरिक नियंत्रणों की जांच के लिए जिम्मेदार नहीं है, उसका प्राथमिक उद्देश्य है
(याद होगा), लेखा परीक्षक के वल उन आंतरिक नियंत्रणों की जांच करता है जो उसके काम के लिए आवश्यक हैं।
2. एसए 265 में लेखा परीक्षक को आंतरिक नियंत्रणों में पहचानी गई ऐसी कमियों को प्रबंधन को संप्रेषित करने की आवश्यकता होती
है।

आंतरिक नियंत्रण की समझ के लाभ

आंतरिक नियंत्रण की समझ लेखा परीक्षक को :

(i) संभावित गलत कथनों के प्रकारों की पहचान करने में सहायता करती है ;
(ii) उन कारकों की पहचान करना जो सामग्री गलत बयानी के जोखिमों को प्रभावित करते हैं, और
(iii) आगे की लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं की प्रकृ ति, समय और सीमा को डिजाइन करना।

आंतरिक नियंत्रण की सीमाएँ

1. आंतरिक नियंत्रण के वल उचित आश्वासन प्रदान कर सकता है:

2. निर्णय लेने में मानवीय निर्णय

3. आंतरिक नियंत्रण के उद्देश्य को समझने की कमी

4.लोगों के बीच मिलीभगत आंतरिक नियंत्रण को दो या दो से अधिक लोगों की मिलीभगत या अनुचित प्रबंधन द्वारा आंतरिक नियंत्रण के
ओवरराइड द्वारा पारित किया जा सकता है।

5. प्रबंधन द्वारा निर्णय:

6.छोटी संस्थाओं के मामले में सीमाएं: छोटी संस्थाओं में अक्सर कम कर्मचारी होते हैं जिसके कारण कर्तव्यों का पृथक्करण व्यावहारिक नहीं
होता है। हालांकि, एक छोटे मालिक-प्रबंधित इकाई में, मालिक-प्रबंधक एक बड़ी इकाई की तुलना में अधिक प्रभावी निरीक्षण करने में सक्षम हो
सकता है।

आंतरिक नियंत्रण के रूप

1. लेखा नियंत्रण: यह सामान्य रूप से स्वीकृ त लेखांकन सिद्धांतों के अनुरूप लेनदेन के सही और विश्वसनीय रिकॉर्ड सुनिश्चित करता है।
वित्तीय नियंत्रणों के लेखांकन में बजटीय नियंत्रण, मानक लागत नियंत्रण, स्व-संतुलन बहीखाता, बैंक सामंजस्य, और आंतरिक जांच और
आंतरिक लेखा परीक्षा शामिल हैं,

2 प्रशासनिक नियंत्रण: नियंत्रण में संगठन की योजना शामिल होती है जो मुख्य रूप से 'परिचालन क्षमता' से संबंधित होती है। संक्षेप में, वे
संगठन की योजना से लेकर प्रक्रियाओं, रिकॉर्ड रखने, प्राधिकरण के वितरण और निर्णय लेने की प्रक्रिया तक कु छ भी शामिल कर सकते हैं।
(लेखा परीक्षक इनसे ज्यादा चिंतित नहीं है)

लेखा परीक्षक द्वारा आंतरिक नियंत्रण की समझ

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1. कथात्मक रिकॉर्ड
यह लेखा परीक्षक द्वारा संचालन में पाए गए सिस्टम का एक पूर्ण और संपूर्ण विवरण है। यह उन मामलों में अनुशंसित किया जा सकता है जहां
कोई औपचारिक नियंत्रण प्रणाली संचालन में नहीं है और छोटे व्यवसाय के लिए अधिक अनुकू ल होगी।

2. चेक सूची

यह निर्देशों और / या प्रश्नों की एक श्रृंखला है जिसे ऑडिटिंग स्टाफ के एक सदस्य को पालन करना चाहिए और / या जवाब देना चाहिए। चेक
लिस्ट निर्देशों के उत्तर आमतौर पर हां, नहीं या लागू नहीं होते हैं।

उदाहरण

1. क्या ऑर्डर देने से पहले निविदाएं आमंत्रित की जाती हैं? क्या खरीद लिखित आदेश के आधार पर की जाती है? क्या खरीद आदेश फॉर्म
मानकीकृ त है?

4. क्या खरीद आदेश फॉर्म पूर्व-क्रमांकित हैं?

3. आंतरिक नियंत्रण प्रश्नावली

यह आंतरिक नियंत्रण से संबंधित प्रश्नों की एक व्यापक श्रृंखला है। यह एक संगठन में आंतरिक नियंत्रण के अस्तित्व, संचालन और दक्षता के
बारे में जानकारी एकत्र करने के लिए सबसे व्यापक रूप से उपयोग किया जाने वाला रूप है।

4. प्रवाह चार्ट

यह कं पनी के आंतरिक नियंत्रण की प्रणाली के प्रत्येक भाग की एक ग्राफिक प्रस्तुति है। एक प्रवाह चार्ट को सिस्टम की लेखा परीक्षक की समीक्षा
को रिकॉर्ड करने का सबसे संक्षिप्त तरीका माना जाता है।

यह प्रणाली और लेनदेन और एकीकरण के प्रवाह और प्रलेखन में विहंगम दृश्य देता है, जिसे आसानी से देखा जा सकता है और सुधार का
सुझाव दिया जा सकता है।

आंतरिक नियंत्रण का परीक्षण [नियंत्रण का परीक्षण]

आंतरिक नियंत्रण प्रणाली को समझने के बाद, लेखा परीक्षक को यह जांचने की आवश्यकता है कि क्या और कितनी दूर तक यह वास्तव में
संचालन में है, आंतरिक नियंत्रणों की परिचालन प्रभावशीलता यानी क्या आंतरिक नियंत्रण समय पर गलत बयानों को रोकने या पता लगाने और
सही करने में सक्षम हैं।

सरल शब्दों में, यह ऑपरेशन में सिस्टम का वास्तविक परीक्षण है।

यह परीक्षण जोखिम मूल्यांकन के बाद, आगे की लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं के एक भाग के रूप में किया जाता है।

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यह चयनात्मक आधार पर किया जाता है, लेखा परीक्षक प्रत्येक आंतरिक नियंत्रण की जांच नहीं करता है, न ही वह सभी आंतरिक नियंत्रणों का
परीक्षण करने के लिए जिम्मेदार है।

नियंत्रणों के परीक्षण में शामिल हो सकते हैं:

ऑडिट साक्ष्य प्राप्त करने के लिए लेनदेन और अन्य घटनाओं का समर्थन करने वाले दस्तावेजों का निरीक्षण कि आंतरिक नियंत्रण ठीक से
संचालित हुए हैं, उदाहरण के लिए, यह सत्यापित करना कि लेनदेन अधिकृ त किया गया है।

आंतरिक नियंत्रणों के बारे में पूछताछ और अवलोकन, जो कोई ऑडिट ट्रेल नहीं छोड़ते हैं, उदाहरण के लिए, यह निर्धारित करना कि वास्तव
में प्रत्येक कार्य कौन करता है और के वल यह नहीं कि इसे कौन करना है।

पुन: प्रदर्शन में ऑडिटर की प्रक्रियाओं या नियंत्रणों का स्वतंत्र निष्पादन शामिल है जो मूल रूप से इकाई के आंतरिक नियंत्रण के हिस्से के रूप
में किए गए थे, उदाहरण के लिए, बैंक खातों का मिलान, यह सुनिश्चित करने के लिए कि वे इकाई द्वारा सही ढंग से किए गए थे।

विशिष्ट कम्प्यूटरीकृ त अनुप्रयोगों पर संचालित आंतरिक नियंत्रण का परीक्षण या समग्र सूचना प्रौद्योगिकी फ़ं क्शन, उदाहरण के लिए, एक्सेस या
प्रोग्राम परिवर्तन नियंत्रण।

आंतरिक जांच

यह आंतरिक नियंत्रण प्रणाली का एक अभिन्न कार्य है। यह स्टाफ के सदस्यों के कर्तव्यों की एक व्यवस्था है जो इस तरह से है कि एक व्यक्ति
द्वारा किए गए कार्य को स्वचालित रूप से और स्वतंत्र रूप से दूसरे द्वारा जांचा जाता है।

आंतरिक जांच के उद्देश्य

आंतरिक जांच के मुख्य उद्देश्य निम्नलिखित हैं −

1. व्यवसाय को लापरवाही, अक्षमता और धोखाधड़ी से बचाने के लिए।

2. पर्याप्त और विश्वसनीय लेखांकन जानकारी सुनिश्चित करना और उत्पादन करना।
3. कर्मचारियों पर नैतिक दबाव बनाए रखना।
4. त्रुटियों और धोखाधड़ी की संभावना को कम करने के लिए और यदि यह किया जाता है तो प्रारंभिक चरण में उन्हें आसानी से पता
लगाना।
5. काम को इस तरह विभाजित करना कि कोई भी व्यावसायिक लेनदेन बिना रिकॉर्ड के न छोड़ा जाए।
6. कार्य विभाजन के अनुसार प्रत्येक लिपिक की जिम्मेदारी तय करना।

आंतरिक जांच के सिद्धांत

आइए अब हम आंतरिक जांच के सिद्धांतों को समझें −

उत्तरदायित्व - विभिन्न स्टाफ सदस्यों के बीच व्यावसायिक कार्य का आवंटन इस तरह से किया जाना चाहिए कि उनके कर्तव्यों और
जिम्मेदारियों को विवेकपूर्ण और स्पष्ट रूप से विभाजित किया जाना चाहिए।

स्वचालित जांच - एक कर्मचारी के काम की दूसरे द्वारा स्वचालित जांच एक अच्छी आंतरिक जांच प्रणाली का हिस्सा है।

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रोटेशन - आंतरिक नियंत्रण की अच्छी प्रणाली के तहत कर्मचारियों के एक सीट से दूसरी सीट पर स्थानांतरण या रोटेशन का पालन किया जाना
चाहिए।

पर्यवेक्षण - निर्धारित प्रक्रियाओं और आंतरिक जांच की सख्ती से निगरानी की जानी चाहिए। सुरक्षा - फाइलों, प्रतिभूतियों, चेक बुक की सुरक्षा
के लिए आंतरिक जांच में भी सिफारिश की जाती है।

औपचारिक मंजूरी - औपचारिक मंजूरी के बिना, स्थापित प्रक्रियाओं से किसी भी विचलन की अनुमति नहीं दी जानी चाहिए।

रिलायंस - अच्छी प्रणाली के तहत, एक कर्मचारी पर बहुत अधिक विश्वसनीयता नहीं होनी चाहिए।

समीक्षा - सुधार लाने के लिए समय-समय पर आंतरिक जांच प्रणाली की समीक्षा की जानी चाहिए।

आंतरिक लेखा परीक्षा

नाम के अनुसार, एक संगठन के भीतर एक आंतरिक लेखा परीक्षा होती है। इसलिए एक स्वतंत्र लेखा परीक्षक या लेखा परीक्षकों की टीम, जो
वास्तव में संगठन के कर्मचारी हैं, संगठन के वित्तपोषण, लेखांकन और परिचालन गतिविधियों की समीक्षा करेंगे। यह वास्तव में कं पनी की
आंतरिक नियंत्रण प्रणाली का एक हिस्सा है।

अधिकांश संगठनों के लिए, एक आंतरिक लेखा परीक्षक की नियुक्ति पूरी तरह से स्वैच्छिक है। हालांकि, कं पनी अधिनियम, 2013 की धारा
138 और कं पनी (लेखा) नियम, 2014 के नियम 13 के अनुसार, कं पनियों के निम्नलिखित वर्गों को आंतरिक लेखा परीक्षा करने के लिए
कानून द्वारा आवश्यक है,

आंतरिक लेखा परीक्षा के उद्देश्य

1. उचित नियंत्रण आंतरिक

लेखा परीक्षा के मुख्य उद्देश्यों में से एक संगठन की सभी गतिविधियों पर कड़ा नियंत्रण रखना है। प्रबंधन को वित्तीय रिकॉर्ड की प्रामाणिकता और
फर्म के संचालन की दक्षता के आश्वासन की आवश्यकता होती है। एक आंतरिक लेखा परीक्षा दोनों को स्थापित करने में मदद करती है।

2. सही लेखा प्रणाली एक

आंतरिक लेखा परीक्षा एक संगठन की लेखा प्रणाली पर बहुत करीबी जांच रखती है। यह वाउचर से लेकर लेनदेन के अधिकार से लेकर गणितीय
सटीकता तक सब कु छ जांचता है। सभी प्रविष्टियों को दस्तावेजों और अन्य प्रमाणों के साथ सत्यापित किया जाता है। गलतियों या धोखाधड़ी की
संभावना बहुत कम हो जाती है।

3. व्यवसाय की समीक्षा
आंतरिक लेखा परीक्षा का उद्देश्य किसी व्यवसाय के वित्तीय और परिचालन पहलुओं पर जांच रखना है। इसलिए जैसा कि चालू वित्त वर्ष चल
रहा है, आंतरिक लेखा परीक्षा गलतियों, कमजोर बिंदुओं और व्यवसाय की ताकत को इंगित कर सकती है। यह साल के अंत तक इंतजार करने
के बजाय एक सतत समीक्षा की अनुमति देगा।

4. संपत्ति संरक्षण

आंतरिक लेखा परीक्षा की प्रक्रिया में, हमेशा एक संपत्ति का मूल्यांकन और सत्यापन होता है। संपत्ति के स्वामित्व और कब्जे का भौतिक
सत्यापन भी होता है। और संपत्ति की बिक्री, खरीद या पुनर्मूल्यांकन जैसे विशेष लेनदेन के मामले में, इसके प्राधिकरण को आंतरिक लेखा परीक्षा
में भी ऑडिट किया जाता है। इसलिए परिसंपत्तियों को पूर्ण सुरक्षा प्राप्त है।

5. त्रुटियों पर एक जांच रखता है

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एक वित्तीय लेखा परीक्षा में, लेखा परीक्षक यह निर्धारित करने में सक्षम होगा कि क्या वित्तीय रिकॉर्ड में कोई गलती की गई थी। लेकिन यह के वल
वित्तीय वर्ष के अंत में होता है। और उसके बाद गलतियों को ठीक किया जाता है। लेकिन आंतरिक ऑडिट के मामले में, गलतियों को जैसे ही
किया जाता है, उन्हें देखा जाता है, और तुरंत ठीक किया जाता है।

6. धोखाधड़ी का पता लगाना

यदि कं पनी के पास आंतरिक ऑडिट है, तो धोखाधड़ी का पता लगाना बहुत आसान हो जाता है। ऐसा इसलिए क्योंकि कर्मचारियों पर साल भर
जांच होती है। वास्तव में, एक कर्मचारी को आंतरिक लेखा परीक्षक की उपस्थिति में धोखाधड़ी का प्रयास करने की संभावना कम है। धोखाधड़ी
की घटना और इसे कवर करने के लिए इसका पता लगाने के बीच कोई समय अंतराल नहीं होगा। यह कर्मचारियों को धोखाधड़ी करने से रोके गा।

कं पनी अधिनियम, 2013 की अनिवार्य आंतरिक लेखा परीक्षा धारा 138

प्रयोज्यता
निम्नलिखित कं पनी हर साल एक आंतरिक लेखा परीक्षक नियुक्त करेगी
(क) प्रत्येक सूचीबद्ध कं पनी;
(ख) प्रत्येक गैर-सूचीबद्ध सार्वजनिक कं पनी जिसके पास पिछले वित्तीय वर्ष के दौरान किसी भी समय -
- 50 करोड़ रुपये से अधिक की चुकता शेयर पूंजी, या
- 200 करोड़ रुपये या उससे अधिक का कारोबार (आय)
- बैंकों या सार्वजनिक वित्तीय संस्थानों से 100 करोड़ रुपये या उससे अधिक का बकाया ऋण या उधार; नहीं तो
- 25 करोड़ रुपये या उससे अधिक की बकाया जमा और

(ग) प्रत्येक निजी कं पनी के पास-

- 200 करोड़ रुपये या उससे अधिक का कारोबार; नहीं तो
- बैंकों या सार्वजनिक वित्तीय संस्थानों से बकाया ऋण या उधार 100 करोड़ रुपये से अधिक या

योग्यता
1. आंतरिक लेखा परीक्षक कं पनी का कर्मचारी हो सकता है या नहीं भी हो सकता है।
2. आंतरिक लेखा परीक्षक एक सीए / सीडब्ल्यूए (अभ्यास आवश्यक नहीं है या कोई अन्य पेशेवर हो सकता है)।
3. न तो नियमों और न ही अधिनियम ने कर्तव्यों और जिम्मेदारियों को निर्दिष्ट किया है।

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