‫محاسبة التكاليف‪ACC221 -‬‬

‫أنظمة التكاليف‬
‫نظام األوامر اإلنتاجية‪-‬جزء‪-1‬محدث‬
‫الفصل الثاني‬
‫‪2024-2023‬‬
 ‫‪ ‬تعريف نظام األوامر اإلنتاجية ‪:‬‬
‫‪ ‬هو أحد أنظمة التكاليف الذي يناسب منشآت معينة‬
‫ذات طبيعة إنتاجية خاصة وهذا النظام له خصائصه‬
‫التي تميزه عن غيره من األنظمة وله أهداف محددة‬
‫يرمي الوصول إليها بجانب األهداف الرئيسية‬
‫المشتركة الي نظام تكاليف ‪.‬‬
‫‪ ‬إضافة إلى أن لنظام تكاليف األوامر إجراءات محاسبية‬
‫خاصة و دورة مستندية وسجالت معينة تالئم طبيعة‬
‫هذا النظام‬
 ‫❖ تبع نظام تكاليف األمر اإلنتاجية في المشروعات ذات‬
‫اإلنتاج المتقطع وذات اإلنتاج المتنوع التي يتم فيها اإلنتاج‬
‫طبقاً لطلبيات و أوامر خاصة و بمواصفات معينة ‪.‬‬
‫❖ كما يتبع هذا النظام في حالة المشروعات الصغيرة التي‬
‫تقوم بإنتاج معين لفترة محددة ثم تنتقل إلى إنتاج منتج‬
‫آخر لفترة محددة ثم اإلنتقال إلى منتج آخر وهكذا‪ ،‬حيث‬
‫يتطلب هذا اإلنتقال معرفة تكلفة كل طلبية من منتج على‬
‫حده ‪.‬‬
‫❖ وتعتبر وحدة التكلفة طبقاً لهذه النظام هي أمر التشغيل‬
‫المطلوب إتمامه تبعاً للكمية و المواصفات المطلوبة‬
 ‫األهداف التي يحققها نظام األوامر اإلنتاجية ‪:‬‬
‫‪ ‬إن أهم األهداف التي قد يحققها نظام األوامر اإلنتاجية هي ‪:‬‬
‫يمكن إدارة المشروع من معرفة نتيجة تنفيذ كل أمر من ربح أو خسارة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تحقيق الرقابة الفعالة على عناصر التكلفة المختلفة بعرض تخفيضها‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -3‬تحقيق الكفاءة القصوى من استخدام كل عنصر من عناصر الكلفة عن‬
‫طريق مقارنة التكاليف الفعلية لكل أمر بالتكاليف المحددة مقدما‪.‬‬
‫‪ -4‬إستخدام البيانات الخاصة بأوامر إنتاج سابقة في تسعير و تقدير تكاليف‬
‫األوامر اإلنتاجية المستقبلية‬
 ‫ولكي يطبق نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية يجب توافر اإلعتبارات التالية ‪:‬‬

‫‪ -1 ‬وجود إنتاج متنوع‪ ،‬وهذا من شأنه أن يؤدي إلى إختالف عناصر التكاليف‬
‫من أمر إنتاجي إلى آخر‪ .‬ففي بعض المشروعات الكبيرة التي تنتج تشكيلة‬
‫كبيرة من المنتجات‪ ،‬ونظراً ألنها تنتجها طبقاً لمواصفتها الخاصة‪ ،‬اال أنه من‬
‫غير المعقول أن تتخصص فيها األقسام أو المراكز بالدرجة الكافية إلقامة‬
‫خطوط اإلنتاج المستمر التي يتطلبها نظام تكاليف المراحل‬
‫‪ -2 ‬ليس من الضروري أن يمر كل امر انتاجي على كل المراكز االنتاجية‬
‫وهذا يستتبع ان المراكز االنتاجية ال تباشر العمليات الصناعية اال على‬
‫اساس اوامر تصدر لها بالعمل‪ ،‬وهنا يقع مع عاتق ادارة تخطيط االنتاج‬
‫مسؤولية اعداد جداول التشغيل حتى تضمن حسب استخدام الطاقات‬
‫االنتاجية بالمراكز المختلفة وهذا يعمل على تقليل الطاقات االنتاجية‬
‫العاطلة او غير المستغلة الى اقل درجة ممكنة‪.‬‬
 ‫‪ -3 ‬في بعض االحيان تقوم بعض المشروعات الصغيرة‬
‫بانتاج منتجات متماثلة فهي تقوم بانتاج منتج معين‬
‫لفترة محددة ثم تنتقل الى انتاج منتج اخر لفترة اخر‬
‫وهكذا‪ .‬ويتطلب االنتقال من انتاج منتج معين الى انتاج‬
‫منتج اخر ضرورة معرفة تكلفة كل طلبية من كل منتج‬
‫على حده‬
‫‪ -4 ‬بما ان كل امر انتاجي له مواصفات خاصة فانة من‬
‫الضرورى تمييز الوحدات المنتجة الخاصة بكل امر اثناء‬
‫التشغيل‪ ،‬وعلى ذلك يتم حصر التكاليف على اساس‬
‫االوامر وليس على العمليات او المراحل االنتاجية‬
 ‫ومن أهم خصائص نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية ‪:‬‬
‫‪ -1‬إن طبيعة اإلنتاج يكون متنوع و ذو مواصفات يطلبها الزبائن حيث أن كل أمر إنتاجي‬ ‫‪‬‬
‫يختلف عن األمر األخر ‪.‬‬
‫إن كل أمر إنتاجي له شخصية مستقلة عن غيرها وقائمة بذاتها وتمثل وحدة التكلفة‬ ‫‪-2 ‬‬
‫يتم اإلنتاج بنا ًء على طلبات محددة من قبل الزبائن و ليس بغرض التخزين ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬ ‫‪‬‬

‫يمر اإلنتاج على مراكز إنتاجية تحددها المواصفات المطلوبة وحجم الطلبية ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬ ‫‪‬‬

‫ال يرتبط تحديد التكلفة لألمر اإلنتاجي بالفترة ولكن باإلنتهاء من التشغيل ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬ ‫‪‬‬

‫إن تصريف اإلنتاج يسبق عملية اإلنتاج ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬ ‫‪‬‬

‫يتم التوصل إلى تكلفة األمر بعد تحميله نصيبه من التكاليف ‪.‬‬ ‫‪-7‬‬ ‫‪‬‬
‫يقدم تقرير حال اإلنتهاء من كل أمر على حدة‬ ‫‪-8‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪:‬‬ ‫مزايا وعيوب نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية‬
‫يتميز نظام محاسبة تكاليف األوامر اإلنتاجية بالمميزات اآلتية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -1‬تستطيع اإلدارة و فور إنتهاء األمر اإلنتاجي من معرفة أي األوامر حققت ربحاً وأيهما حققت‬ ‫‪‬‬
‫خسارة دون إنتظار إلى نهاية العام لمعرفة حساب النتيجة ‪.‬‬
‫‪ -2‬يمكن اإلدارة من إستخدام بيانات التكاليف السابقة كأساس لتقدير تكاليف األوامر اإلنتاجية‬ ‫‪‬‬
‫المماثلة و وضع األسعار الالزمة لها مما يحقق فوائد إلى المنشآة عند اإلقدام على قبول أمر جديد‬
‫‪ -3‬يمكن استخدام النظام كأسلوب للمراقبة على كفاءة األداء والتنفيذ الفعلي وذلك عن طريق‬ ‫‪‬‬
‫مقارنة التكاليف الفعلية لألمر اإلنتاجي مع تكاليفه المقدرة مقدما وتحليل اإلنحراف أن وجد ‪.‬‬
‫‪ ‬أما عيوب النظام‬
‫‪ ‬فهو أنها تحتاج إلى جهد كتابي كبير حيث يتضمن المتابعة المحاسبية والتفاصيل الكثيرة عن كل أمر إنتاجي‪ ،‬إذ‬
‫يتم تنظيم حسابات مستقلة لكل أمر إنتاجي لمعرفة نتيجته النهائية‪ ،‬بخالف نظام تكاليف المراحل اإلنتاجية‬
‫الذي يمتاز بنمطية العمل و وحدة السجالت على مدار السنة‬
 ‫متطلبات نظام االوامر االنتاجية‪:‬‬
‫يتطلب نظام االوامر االنتاجية الخطوات االتية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -1‬تصميم العملية االنتاجية على اساس تنفيذ اوامر الزبائن فعندما تتلقى المنشاة هذه االوامر يبدا‬ ‫‪‬‬

‫الفنيون بتحديد ما يتطلبه االمر من مواد او عمل او اعداد رسوم و تصاميم ثم يصدر امر التشغيل الذى‬
‫يحتوي على ر قم وعدد العمليات و مواصفاتها ونوع المواد المستخدمة و كميتها وعدد الوحدات‬
‫المطلوبة وكذلك وكذلك موعد بدء العمل‪ ،‬حيث يمثل امر االنتاج تعليمات تحدد للمسؤولين في‬
‫المنشاة ما يجب ان يفعلوه وما تقتضيه من مستلزمات لتنفيذ العمل في الوقت الذي حدد لهم ‪.‬‬
‫‪ -2‬يخصص لكل أمر رقم يميزه عن بقية األوامر التي تتعاطى المنشأة تنفيذها ويعطى هذا الرقم لكل‬
‫المستندات التي تخص األمر اإلنتاجي المعين وهذا يمكننا من متابعة تنفيذ األمر وحصر تكاليفه‬
‫بسهولة‪.‬و يفتح لكل أمر إنتاجي حساب مستقل بدفتر أستاذ األوامر اإلنتاجية ويعمل هذا الحساب‬
‫على شكل كشف تكاليف يمكننا من تجميع تكلفة األمر بسهولة ويسمى حساب األمر اإلنتاجي‬
‫ب(بطاقة كلفة األمر اإلنتاجي)‬
 ‫أنواع االوامر االنتاجية‪:‬‬

‫‪ -1 ‬أوامر تشغيل داخلية تختص بعمليات في داخل المصنع‬

‫كالصيانة واإلصالحات أو إنتاج أصول خاصة بإستخدامها في‬
‫المشروع وتوزع تكاليف هذه األوامر عادة على جميع األقسام‬
‫التي تستفيد منها ‪.‬‬
‫‪ -2 ‬أوامر التشغيل الخارجية إلنجاز طلبات العمالء من سلعة‬
‫معينة ومن أمثلتها الصناعات اإلنتاجية والهندسية والمقاوالت‬
‫وصناعات األثاث واألجهزة الكهربائية وغيره‬
 ‫أوجه االختالف بين نظامي األوامر اإلنتاجية والمراحل االنتاجية‪:‬‬
‫نظام تكاليف االوامر االنتاجية‬ ‫نظام تكاليف المراحل اإلنتاجية‬

‫‪-1.‬الوحدات المنتجة متعددة ومتباينة‪.‬‬ ‫‪-1.‬الوحدات المنتجة واحدة ومتشابهة(نمطية)‪.‬‬

‫‪-2.‬التكاليف تجمع وتنسب المر االنتاج‪.‬‬ ‫‪-2.‬التكاليف تجمع وتنسب لمرحلة انتاجية‪.‬‬

‫‪-3.‬يتم االنتاج وفق نظام االوامر بصورة متقطعة وفقا لسد حاجة العمالء‬ ‫‪-3.‬يتم انتاج وحدات متجانسة مستمرة و متدفقة لمجابهة احتياجات‬
‫التي تتلقاها المنشاة لذلك تكون وحدات االنتاج غير متجانسة‪.‬‬ ‫السوق‪.‬‬

‫‪-4.‬يتم تجميع التكاليف لكل امر انتاجي على حده وتستخرج تكلفته حالما‬
‫‪-4.‬يتم تجميع التكاليف في كل قسم او مرحلة انتاجية وعن فترة زمنية‬
‫تنتهي عملية انتاجية بعض النظر عن انتهاء او عدم انتهاء الفترة‬
‫معينة‪.‬‬
‫المحاسبة‪.‬‬

‫‪-5.‬يتحول وحدات االنتاج من مرحلة الى اخرى الى ان يكتمل تصنيعها‬

‫‪-5.‬قد تمر وحدات االنتاج ببعض االقسام االنتاجية وال تمر بأقسام اخرى‬
‫فتحول الى مخازن االنتاج التام وهذا يتطلب نقل التكلفة عبر المراحل‬
‫ولذلك يستقل كل امر بتكاليفه‪.‬‬
‫االنتاجية التي تمر بها الوحدات الى ان تصل الى مخازن االنتاج التام‪.‬‬

‫‪-6.‬وحدات التكلفة هي االمر االنتاجي‪.‬‬ ‫‪-6.‬وحدة التكلفة في نظام المراحل هي المرحلة او القسم االنتاجي‪.‬‬
‫‪-7.‬يمكن بموجب نظام االوامر تحديد الربح او الخسارة لكل‬
‫‪-7.‬يتحدد الربح للمنشاة ككل في نهاية الفترة المحاسبة‬
‫امر حالة االنتهاء من تصنيعه وذلك بمقارنة قيمته‬
‫وذلك بمقارنة تكاليف المبيعات بايراداتها‪.‬‬
‫التعاقدية مع تكاليف انتاجه‪.‬‬

‫‪-8.‬بطاقة االمر هي االساس في احتساب التكلفة‪.‬‬ ‫‪-8.‬تقرير تكلفة االنتاج هو االساس في احتساب التكلفة‪.‬‬

‫‪-9.‬عدد الوحدات في الغالب قليل‪.‬‬ ‫‪-9.‬عدد الوحدات المنتجة كثير‪.‬‬

‫‪-10.‬يتم االنتاج بناء على طلب مسبق و محدد‬ ‫‪-10.‬االنتاج يتم بكميات كبيرة تخزن في السوق بانتظار‬
‫المواصفات(يكون قد تم التعاقد على بيعه)‪.‬‬ ‫البيع‪.‬‬

‫‪-11.‬تحدد مواصفات السلعة من قبل المنتج بانتظار الطلب ‪-11.‬في الغالب تحدد مواصفات السلعة من قبل المستهلك‬
‫طالب السلعة‪.‬‬ ‫عليها وبيعا‪.‬‬
 ‫حالة عملية تطبيقية ‪ /‬األوامر االنتاجية‬
‫تستخدم شركة الشراع لصناعة الدراجات الهوائية نظام االوامر االنتاجية وكان لديها االمر( س) و االمر(ص)‪ ،‬وقد اظهرت سجالت الشركة البيانات التالية لشهر اكتوبر لعام‬
‫‪: 2019‬‬

‫االمر ص‬ ‫األمر س‬ ‫البيان‬

‫‪ 12,000‬دينار‬ ‫‪ 10,000‬دينار‬ ‫رصيد انتاج تحت التشغيل اول املدة‬
‫‪ 30,000‬دينار‬ ‫‪ 20,000‬دينار‬ ‫املواد املباشرة املستخدمة‬
‫‪ 26,000‬دينار‬ ‫‪ 32,000‬دينار‬ ‫االجور املباشرة‬
‫‪ 12,000‬ساعة‬ ‫‪16,000‬ساعة‬ ‫ساعات العمل املباشر‬

‫واليك املعلومات االضافية التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬ان الشركة تقوم بتحميل التكاليف الصناعية غير املباشرة على اساس ‪ 3‬دينار لكل ساعة عمل مباشر‪.‬‬
‫‪ -2‬بلغت التكاليف الصناعية غير املباشرة الفعلية خالل شهر أكتوبر لعام ‪ 2019‬كما يلي‪:‬‬
‫(املواد غير املباشرة ‪30,000‬دينار‪ ،‬مصروف االستهالك ‪ 24,000‬دينار‪ ،‬االجور غير املباشرة ‪ 12,000‬دينار‪ ،‬مصروف االيجار‪ 6,000‬دينار‪ ،‬املصروفات االخرى‪ 16,000‬دينار)‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫أوال ‪ -‬اثبات قيود اليومية املتعلقة بالعمليات السابقة لكال االمرين االنتاجيين (س‪ -‬ص)‪ ،‬وترحيلها الى حسابات االستاذ الخاصة بها‪ ،‬ثم ترصيد تلك الحسابات‪.‬‬

‫ثانيا ‪-‬تحديد التكاليف االضافية الصناعية املحملة باقل او اكثر من الالزم ‪ ،‬واتخاذ مايلزم لغلقها في حساب تكلفة البضاعة املباعة‪.‬‬
‫ثالثا‪-‬تحديد مجمل ربح او خسارة بيع االوامر (س‪-‬ص) اذا علمت ان ايراد املبيعات لالمر س هو ‪ 120,000‬دينار ولالمر ص هو ‪ 180,000‬دينار‪.‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫أوال‪:‬اثبات قيود اليومية‬
‫‪20000‬ح‪ /‬انتاج تحت التشغيل لالمر اإلنتاجي س‬ ‫‪1‬‬

‫‪30000‬ح‪ /‬انتاج تحت التشغيل لالمر اإلنتاجي ص‬

‫‪50000‬ح‪ /‬مخزون املواد‬
‫‪32000‬ح‪ /‬انتاج تحت التشغيل لالمر اإلنتاجي س‬ ‫‪2‬‬

‫‪26000‬ح‪ /‬انتاج تحت التشغيل لالمر اإلنتاجي ص‬

‫‪ 58000‬ح‪ /‬مراقبة األجور الصناعية‬
‫‪48000‬ح‪ /‬انتاج تحت التشغيل لالمر اإلنتاجي س‬ ‫‪3‬‬

‫‪36000‬ح‪ /‬انتاج تحت التشغيل لالمر اإلنتاجي ص‬

‫‪ 84000‬ح‪ /‬تكاليف صناعية غير مباشرة محملة‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة = معدل التحميل * ساعات العمل(النشاط)‬
‫التكاليف املحملة لالمر س= ‪ 16000 *3‬ساعة= ‪ 48000‬دينار‬
‫لتكاليف املحملة لالمر ص= ‪ 12000 *3‬ساعة= ‪ 36000‬دينار‬
 ‫ح‪ /‬انتاج تحت التشغيل لالمر اإلنتاجي س‬

‫‪ 110000‬الرصيد‬ ‫‪ 10000‬رصيد اول املدة‬

‫‪ 20000‬مخزون املواد‬

‫‪ 32000‬األجور الصناعية‬

‫‪ 48000‬ت‪.‬صناعية غير مباشرة محملة‬

‫‪110000‬‬ ‫‪110000‬‬

‫ح‪ /‬انتاج تحت التشغيل لالمر اإلنتاجي ص‬

‫‪ 104000‬الرصيد‬ ‫‪ 12000‬رصيد اول املدة‬

‫‪ 30000‬مخزون املواد‬

‫‪ 26000‬األجور الصناعية‬

‫‪ 36000‬ت‪.‬صناعية غير مباشرة محملة‬

‫‪104000‬‬ ‫‪104000‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫‪110000‬ح‪ /‬انتاج تام لالمر اإلنتاجي س‬ ‫‪4‬‬
‫‪104000‬ح‪ /‬انتاج تام لالمر اإلنتاجي ص‬
‫‪ 110000‬ح‪ /‬انتاج تحت التشغيل لالمر اإلنتاجي س‬
‫‪ 104000‬ح‪ /‬انتاج تحت التشغيل لالمر اإلنتاجي ص‬
‫كلفة االمرس = ‪ 110000=48000+32000+20000 +10000‬دينار‬
‫كلفة االمر ص= ‪ 104000 = 36000+26000+30000 +12000‬دينار‬
‫‪110000‬ح‪ /‬كلفة البضاعة املباعة لالمر اإلنتاجي س‬ ‫‪5‬‬
‫‪104000‬ح‪ /‬كلفة البضاعة املباعة لالمر اإلنتاجي ص‬
‫‪ 110000‬ح‪ /‬انتاج تام لالمر اإلنتاجي س‬
‫‪ 104000‬ح‪ /‬انتاج تام لالمر اإلنتاجي ص‬
‫اجمالي التكاليف الصناعية غير املباشرة الفعلية=‪=16000+6000+12000+24000+30000‬‬ ‫‪6‬‬
‫= ‪ 88000‬دينار‬
‫‪ 88000‬ح‪ /‬تكاليف صناعية غير مباشرة فعلية‬
‫‪ 30000‬ح‪ /‬مواد غير مباشرة‬
‫‪ 24000‬ح‪ /‬مصروف االستهالك‬
‫‪ 12000‬ح‪ /‬أجور غير مباشرة‬
‫‪ 6000‬ح‪ /‬مصروف االيجار‬
‫‪ 16000‬ح‪ /‬مصروفات أخرى‬
 ‫ح‪ /‬انتاج تام لالمر اإلنتاجي س‬

‫‪ 110000‬الرصيد‬ ‫‪ 110000‬انتاج تحت التشغيل‬

‫‪110000‬‬ ‫‪110000‬‬

‫ح‪ /‬انتاج تام لالمر اإلنتاجي ص‬

‫‪ 104000‬الرصيد‬ ‫‪ 104000‬انتاج تحت التشغيل‬

‫‪104000‬‬ ‫‪104000‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫فرق التكاليف= ت‪ .‬الفعلية – ت‪ .‬املحملة‬ ‫‪7‬‬

‫= ‪84000 - 88000‬‬ ‫فرق التكاليف‬

‫فرق التكاليف = ‪ 4000‬دينار التكاليف املحملة باقل من الالزم‬

‫‪ 84000‬ح‪ /‬تكاليف صناعية غير مباشرة محملة‬

‫‪ 4000‬ح‪ /‬تكاليف محملة باقل من الالزم‬
‫‪ 88000‬ح‪ /‬تكاليف صناعية غير مباشرة فعلية‬
‫‪8‬‬

‫كلفة بضاعة االمرين االنتاجيين س ‪ +‬ص = ‪ 214000‬دينار (‪)104000+110000‬‬

‫‪ 2056 =)214000/110000( *4000‬دينار حصة االمر س‬

‫‪ 1944 =)214000/104000 ( *4000‬دينار حصة االمر ص‬
‫‪2056‬ح‪ /‬كلفة البضاعة املباعة لالمر اإلنتاجي س‬
‫‪1944‬ح‪ /‬كلفة البضاعة املباعة لالمر اإلنتاجي ص‬
‫‪ 4000‬ح‪ /‬تكاليف محملة باقل من الالزم‬
 ‫ح‪ /‬كلفة بضاعة مباعة لالمر س‬
‫‪ 112056‬الرصيد‬ ‫‪ 110000‬انتاج تام‬
‫‪ 2056 +‬ت‪.‬محملة باقل من الالزم‬

‫‪112056‬‬ ‫‪112056‬‬

‫ح‪ /‬كلفة بضاعة مباعة لالمر ص‬

‫‪ 104000‬انتاج تام‬
‫‪ 105944‬الرصيد‬ ‫‪ 1944+‬ت‪ .‬محملة باقل من الالزم‬
‫‪105944‬‬ ‫‪105944‬‬
 ‫‪ -3‬تحديد الربح‬

‫صافي الربح او الخسارة للمنتج= ايراد املبيعات ‪ -‬كلفة البضاعة املباعة‬

‫‪ 7944‬دينار الربح‬ ‫صافي الربح او الخسارة للمنتج س= ‪120000‬دينار – ‪ 112056‬دينار=‬

‫دينار الربح‬ ‫‪74056‬‬ ‫صافي الربح او الخسارة للمنتج ص= ‪180000‬دينار – ‪ 105944‬دينار=‬