Chapter 1: INTERNATIONAL AUDITING
OVERVIEW
1.1. Auditing through world history
a) Scribes (Accountants) of Ancient Times
- Auditors existed in ancient China and Egypt
- They were supervisors of the accounts of the Chinese
Emperor (King) and the Egyptian Pharaoh.
+ The government accounting system of the Zhao (1046–221 BC) dynasty in
China included an elaborate budgetary process and audits of all government
departments.
+ In Egypt (3000 BC): Egyptian Pharaohs were very severe with their
auditors. Each royal storehouse used two auditors. One counted the goods
when they came in the door and the second counted the goods after they
were stored.
b) Profit Maximisation and Double Entry
- The attitude of profit maximisation emerged at the end of the Middle Ages,
with the emergence of large merchant houses in Italy.The system of double
entry bookkeeping was first described in Italy in 1494.
- Modern auditing has its roots in the formation of the modern
corporation at the beginning of the Industrial Revolution.
- In 1853, the Society of Accountants was founded in Edinburgh.
- Several other institutes emerged in Great Britain, merging in 1880 into the
Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW)
c) Economic Conditions for Audit Reports
- Companies across the world experienced growth in technology,
improvement in communications and transportation, and the exploitation of
expanding worldwide markets.
- The result has been the growth of sophisticated securities markets and
credit-granting institutions serving the financial needs of large national, and
increasingly international, corporations.
- The flow of investor funds to the corporations and the whole process of
allocation of financial resources through the securities markets have become
dependent to a very large extent on financial reports made by company
management.
- One of the most important characteristics of these corporations is the fact
that their ownership is almost totally separated from their management
=> Auditing developments
Chương 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN
QUỐC TẾ
1.1. Kiểm toán trong lịch sử
a) Những người ghi chép (kế toán) thời cổ đại
- Kiểm toán tồn tại ở Ai Cập và Trung Hoa cổ đại
- Họ là người giám sát tài sản của Hoàng đế Trung Quốc (Vua) và Pharaoh
Ai Cập.
+ Hệ thống kế toán chính phủ của triều đại Tần (1046–221 TCN) ở Trung
Quốc bao gồm một quy trình ngân sách phức tạp và kiểm toán tất cả các cơ
quan chính phủ.
+ Ở Ai Cập (3000 TCN): Các Pharaoh Ai Cập rất nghiêm khắc với các kiểm
toán viên của mình. Mỗi kho hoàng gia sử dụng hai kiểm toán viên. Một
người đếm hàng khi vào cửa và người thứ hai đếm hàng sau khi cất vào
kho.
b) Tối đa hóa lợi nhuận và ghi sổ kép
- Thái độ tối đa hóa lợi nhuận xuất hiện vào cuối thời Trung cổ, với sự xuất
hiện của các hãng buôn lớn ở Ý. Hệ thống kế toán ghi sổ kép lần đầu tiên
được mô tả ở Ý vào năm 1494.
- Kiểm toán hiện đại có nguồn gốc từ sự hình thành của tập đoàn hiện
đại vào đầu cuộc Cách mạng Công nghiệp
- Năm 1853, Hiệp hội Kế toán được thành lập tại Edinburgh.
- Một số viện khác xuất hiện ở Anh, sáp nhập vào năm 1880 thành Viện Kế
toán công chứng Anh và xứ Wales (ICAEW)
c) Điều kiện kinh tế cho báo cáo kiểm toán
- Các công ty trên khắp thế giới đã trải qua sự tăng trưởng về công nghệ,
cải tiến về truyền thông và vận tải cũng như khai thác việc mở rộng thị
trường trên toàn thế giới.
- Kết quả là sự phát triển của các thị trường chứng khoán phức tạp và các
tổ chức cấp tín dụng phục vụ nhu cầu tài chính của các tập đoàn lớn trong
nước và ngày càng quốc tế.
- Dòng vốn của nhà đầu tư vào các tập đoàn và toàn bộ quá trình phân bổ
nguồn lực tài chính thông qua thị trường chứng khoán đã trở nên phụ thuộc
rất lớn vào các báo cáo tài chính do ban lãnh đạo công ty lập.
- Một trong những đặc điểm quan trọng nhất của các tập đoàn này là quyền
sở hữu của họ gần như tách biệt hoàn toàn với sự quản lý của họ.
=> Sự phát triển của kiểm toán
1.2. The importance of auditing
- Investors and creditors may have different objectives than management
=> Investors and creditors must depend on fair reporting of the financial
statements.
- To give them confidence in the financial statements, an auditor provides
an independent and expert opinion on the fairness of the reports, called
an audit opinion.
- By the audit process, the auditor enhances the usefulness and the
value of the financial statements, but he also increases the credibility of
other non-audited information released by management.
- Currently: Audit of annual report, financial statements, notes
- Future audit:
+ Audit of director’s report on corporate governance (including effectiveness
of internal control systems, going concern, and adherence to best practice),
and presumably an environmental management report.
+ Auditing is spreading to audit of non-financial, textual and electronic data
such as emails, phone messages, social media, human resources,
intellectual capital, brand valuation and management, and other intangibles.
+ Audit of more and more prospective information
1.3. International accounting and auditing standards
a) International Financial Reporting Standards
- International Financial Reporting Standards (IFRS) are the standards that
are applied for financial accounting.
+ IFRS were formerly called International on Accounting Standards (IAS)
- The International Accounting Standards Board (IASB) has accounting
standard setting responsibilities for IFRS.
+ The European Union (EU) has agreed to apply most of the IFRS from
2005.
b) Auditing Standards Become International
(1) Advantages of International Auditing Standards
- worldwide: increases confidence in non-domestic investment
- consistent: international investors comprehend financial statements from
different countries
- high quality: Non-national standards encourage better quality, less political
influence
(2) International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)
1.2. Sự quan trọng của kiểm toán
- Nhà đầu tư và chủ nợ có thể có mục tiêu khác với mục tiêu quản lý
=> Nhà đầu tư và chủ nợ phải phụ thuộc vào việc báo cáo báo cáo tài chính
một cách trung thực.
- Để tạo cho họ sự tin cậy vào báo cáo tài chính, kiểm toán viên đưa ra ý
kiến độc lập và chuyên môn về tính trung thực của báo cáo, gọi là ý
kiến kiểm toán.
- Thông qua quá trình kiểm toán, kiểm toán viên nâng cao tính hữu ích và
giá trị của báo cáo tài chính nhưng đồng thời cũng làm tăng độ tin cậy của
các thông tin chưa được kiểm toán khác do ban quản lý công bố.
- Hiện tại: Kiểm toán báo cáo thường niên, báo cáo tài chính, ghi chép
- Tương lai:
+ Kiểm toán báo cáo của giám đốc về quản trị doanh nghiệp (bao gồm tính
hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, hoạt động liên tục và tuân thủ các
thông lệ tốt nhất) và có thể là báo cáo quản lý môi trường.
+ Kiểm toán đang lan rộng sang kiểm toán các dữ liệu phi tài chính, văn bản
và điện tử như email, tin nhắn điện thoại, mạng xã hội, nguồn nhân lực, vốn
trí tuệ, định giá và quản lý thương hiệu và các tài sản vô hình khác.
+ Kiểm toán ngày càng nhiều thông tin triển vọng
1.3. Chuẩn mực kế toán kiểm toán quốc tế
a) Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế
- Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) là các chuẩn mực được áp
dụng cho kế toán tài chính.
+ IFRS trước đây được gọi là Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS)
- Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) có trách nhiệm thiết lập chuẩn
mực kế toán cho IFRS.
+ Liên minh Châu Âu (EU) đã thống nhất áp dụng phần lớn IFRS từ năm
2005.
b) Chuẩn mực kiểm toán trở thành quốc tế
(1) Ưu điểm của Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế
- trên toàn thế giới: tăng niềm tin vào đầu tư ngoài nước
- tính nhất quán: các nhà đầu tư quốc tế hiểu được báo cáo tài chính từ các
quốc gia khác nhau
- chất lượng cao: Các tiêu chuẩn phi quốc gia khuyến khích chất lượng tốt
hơn, ít ảnh hưởng chính trị hơn
(2) Ban Chuẩn mực Kiểm toán và Đảm bảo Quốc tế (IAASB) phát hành:
issues:
- International Standards on Auditing (ISAs) as the standards to be
applied by auditors in reporting on historical financial information.
- International Standards on Assurance Engagements (ISAEs) as the
standards to be applied by practitioners in assurance engagements dealing
with information other than historical financial information
- International Standards on Quality Control (ISQCs) as the standards to
be applied for all services falling under the Standards of the IAASB, and
- International Standards on Related Services (ISRSs) as the standards
to be applied on related services, as it considers appropriate
- International Standards on Review Engagements (ISREs) as the
standards to be applied to the review of historical financial information.
- Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế (ISA) là những chuẩn mực được kiểm toán
viên áp dụng khi lập báo cáo về thông tin tài chính quá khứ.
- Chuẩn mực quốc tế về hợp đồng đảm bảo (ISAE) là tiêu chuẩn được
những người hành nghề áp dụng trong các hợp đồng đảm bảo xử lý các
thông tin khác ngoài thông tin tài chính lịch sử
- Tiêu chuẩn quốc tế về kiểm soát chất lượng (SQC) là tiêu chuẩn được áp
dụng cho tất cả các dịch vụ thuộc Tiêu chuẩn của IAASB, và
- Tiêu chuẩn quốc tế về các dịch vụ liên quan (ISRS) là tiêu chuẩn được áp
dụng cho các dịch vụ liên quan nếu thấy phù hợp
- Chuẩn mực Quốc tế về Cam kết soát xét (ISRE) là tiêu chuẩn được áp
dụng cho việc soát xét thông tin tài chính lịch sử.
1.4. Audit definition
a) Audit definition
“An audit is a systematic process of objectively obtaining and evaluating
evidence regarding assertions about economic actions and events to
ascertain the degree of correspondence between these assertions and
established criteria and communicating the results to interested users.”
b) Components of the Audit Definition
- An audit is a systematic approach:
The audit follows a structured, documented plan (audit plan).
- An audit is conducted objectively:
An audit is an independent, objective and expert examination and evaluation
of evidence. Auditors are fair and do not allow bias to override their
objectivity. They maintain an impartial attitude.
- The auditor obtains and evaluates evidence:
The auditor assesses the reliability and sufficiency of the information
contained in the underlying accounting records and other source data by:
+ studying and evaluating accounting systems and internal controls; and
+ carrying out such other tests, inquiries and other verification procedures of
accounting transactions and account balances.
=> Assertions are representations by management, explicit or
otherwise, that are embodied in the financial statements.
- The auditor ascertains the degree of correspondence between
assertions and established criteria:
The audit programme tests most assertions by examining the physical
evidence of documents, confirmation, inquiry, and observation. The auditor
examines the evidence for the assertion presentation and disclosure to
determine if the accounts are described in accordance with the applicable
financial reporting framework, such as IFRS, local standards or regulations
and laws.
- The goal, or objective, of the audit is communicating the results to
interested users:
The audit is conducted with the aim of expressing an informed and credible
opinion in a written report.
1.5. General Principles Governing an Audit of Financial Statements
1.4. Định nghĩa kiểm toán
a) Định nghĩa
“Kiểm toán là một quá trình có hệ thống nhằm thu thập và đánh giá bằng
chứng một cách khách quan liên quan đến các khẳng định về các hoạt động
và sự kiện kinh tế nhằm xác định mức độ tương ứng giữa các khẳng định
này với các tiêu chí đã được thiết lập và truyền đạt kết quả đến những
người sử dụng quan tâm.”
b) Các thành phần của Định nghĩa kiểm toán
- Kiểm toán là một phương pháp tiếp cận có hệ thống:
Cuộc kiểm toán tuân theo một kế hoạch có cấu trúc và được lập thành văn
bản (kế hoạch kiểm toán).
- Việc kiểm toán được thực hiện khách quan:
Kiểm toán là hoạt động kiểm tra và đánh giá bằng chứng một cách độc lập,
khách quan và chuyên nghiệp. Kiểm toán viên công bằng và không cho
phép sự thiên vị lấn át tính khách quan của họ. Họ duy trì một thái độ khách
quan.
- Kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng:
Kiểm toán viên đánh giá độ tin cậy và tính đầy đủ của thông tin trong sổ
sách kế toán cơ bản và các dữ liệu nguồn khác bằng cách:
+ nghiên cứu, đánh giá hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ; và
+ thực hiện các kiểm tra, tra soát và các thủ tục xác minh khác về giao dịch
kế toán và số dư tài khoản.
=> Cơ sở dẫn liệu là những trình bày của ban quản lý, rõ ràng hay cách
khác, được thể hiện trong báo cáo tài chính.
- Kiểm toán viên xác định mức độ phù hợp giữa các cơ sở dẫn liệu và
các tiêu chí đã được thiết lập:
Chương trình kiểm toán kiểm tra hầu hết các cơ sở xác nhận bằng cách
kiểm tra bằng chứng vật lý của các tài liệu, xác nhận, điều tra và quan sát.
Kiểm toán viên kiểm tra bằng chứng cho việc trình bày và thuyết minh cơ sở
dẫn liệu để xác định xem liệu các tài khoản có được trình bày phù hợp với
khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không,
chẳng hạn như IFRS, chuẩn mực hoặc quy định và pháp luật địa phương.
- Mục tiêu của cuộc đánh giá là truyền đạt kết quả đến những người sử
dụng quan tâm:
Cuộc kiểm toán được thực hiện với mục đích đưa ra ý kiến có căn cứ và
đáng tin cậy trong một báo cáo bằng văn bản.
1.5. Nguyên tắc chung chi phối việc kiểm toán báo cáo tài chính
a) Requirements of a Financial Statement Audit
- An auditor is required to comply with relevant ethical requirements - Code
of Ethics for Professional Accountants issued by IFAC.
- An auditor should conduct an audit in accordance with International
Standards on Auditing.
b) Objective of a Financial Statement Audit
the overall objectives of the auditor are:
- to obtain reasonable assurance about whether the financial statements as
a whole are free from material misstatement, whether due to fraud or error;
and
- to report on the financial statements, and communicate as required by the
ISAs, in accordance with the auditor’s findings.
c) Purpose of a Financial Statement Audit
- The purpose of an audit is to enhance the degree of confidence of intended
users in the financial statements.
- The purpose of an audit is to enhance the degree of confidence of intended
users in the financial statements.
d) Limitations of the Audit
=> There are certain inherent limitations in an audit that affect the auditor’s
ability to detect material misstatements.
=> These limitations result from:
- the use of testing,
- the inherent limitations of any accounting and internal control system
- the fact that most audit evidence is persuasive rather than conclusive.
- the work performed by an auditor to form an opinion is permeated by
judgement.
=> an audit is no guarantee that the financial statements are free of
material misstatement.
1.6. Types of audit
a) Yêu cầu của kiểm toán báo cáo tài chính
- Kiểm toán viên phải tuân thủ các yêu cầu đạo đức liên quan - Quy tắc đạo
đức nghề nghiệp kế toán viên do IFAC ban hành.
- Kiểm toán viên phải thực hiện cuộc kiểm toán theo các Chuẩn mực kiểm
toán quốc tế.
b) Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính
Mục tiêu chung của kiểm toán viên là:
- đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng liệu báo cáo tài chính xét trên phương
diện tổng thể có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không;
Và
- báo cáo về báo cáo tài chính và truyền đạt theo yêu cầu của ISA, phù hợp
với kết quả của kiểm toán viên.
c) Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính
- Mục đích của cuộc kiểm toán là nâng cao mức độ tin cậy của người sử
dụng đối với báo cáo tài chính.
- Mục đích của cuộc kiểm toán là nâng cao mức độ tin cậy của người sử
dụng đối với báo cáo tài chính.
d) Hạn chế của kiểm toán
=> Có một số hạn chế tiềm tàng nhất định trong quá trình kiểm toán ảnh
hưởng đến khả năng của kiểm toán viên trong việc phát hiện các sai sót
trọng yếu.
=> Những hạn chế này là do:
- việc sử dụng thử nghiệm,
- những hạn chế tiềm tàng của bất kỳ hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ
nào
- thực tế là hầu hết bằng chứng kiểm toán đều mang tính thuyết phục hơn là
mang tính kết luận.
- công việc do kiểm toán viên thực hiện để đưa ra ý kiến đều mang tính xét
đoán.
=> công việc kiểm toán không đảm bảo rằng báo cáo tài chính không
có sai sót trọng yếu.
1.6. Các loại kiểm toán
a) Audits of Financial Statements
- Audits of financial statements examine financial statements to determine if
they give a true and fair view or fairly present the financial statements in
conformity with specified criteria.
- The criteria may be IFRS, or GAAP in the USA
b) Operational Audits
- Operational audits review all or part of the organisation’s operating
procedures to evaluate effectiveness and efficiency of the operation.
+ Effectiveness is a measure of whether an organisation achieves its goals
and objectives.
+ Efficiency shows how well an organisation uses its resources to achieve
its goals.
- Operational reviews may not be limited to accounting. They may include
the evaluation of organisational structure, marketing, production methods,
computer operations or whatever area the organisation feels evaluation is
needed.
- Recommendations are normally made to management for improving
operations.
- Because the criteria for effectiveness and efficiency are not as clearly
established as accepted accounting principles and laws, an operational audit
tends to require more subjective judgement than audits of financial
statements or compliance audits.
c) Compliance Audits
- A compliance audit is a review of an organisation’s procedures to
determine whether the organisation is following specific procedures, rules or
regulations set out by some higher authority.
- A compliance audit measures the compliance of an entity with established
a) Kiểm toán báo cáo tài chính
- Kiểm toán báo cáo tài chính kiểm tra báo cáo tài chính để xác định xem
báo cáo tài chính có phản ánh trung thực và hợp lý hay trình bày hợp lý báo
cáo tài chính phù hợp với các tiêu chí quy định hay không.
- Tiêu chí có thể là IFRS, hoặc GAAP ở Mỹ
b) Kiểm toán hoạt động
- Kiểm toán hoạt động xem xét toàn bộ hoặc một phần quy trình hoạt động
của tổ chức để đánh giá tính hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động.
+ Hiệu quả là thước đo xem tổ chức có đạt được mục đích, mục đích của
mình hay không.
+ Hiệu suất cho thấy tổ chức sử dụng các nguồn lực của mình tốt như thế
nào để đạt được mục tiêu.
- Việc xem xét hoạt động có thể không chỉ giới hạn trong lĩnh vực kế toán.
Chúng có thể bao gồm việc đánh giá cơ cấu tổ chức, tiếp thị, phương pháp
sản xuất, vận hành máy tính hoặc bất kỳ lĩnh vực nào mà tổ chức cảm thấy
cần đánh giá.
- Các khuyến nghị thường được đưa ra cho ban quản lý để cải thiện hoạt
động.
- Do các tiêu chí đánh giá tính hữu hiệu và hiệu quả không được thiết lập rõ
ràng như các nguyên tắc và pháp luật kế toán được chấp nhận nên kiểm
toán hoạt động có xu hướng đòi hỏi những phán đoán chủ quan hơn so
với kiểm toán báo cáo tài chính hoặc kiểm toán tuân thủ.
c) Kiểm toán tuân thủ
- Kiểm toán tuân thủ là việc xem xét các thủ tục của tổ chức để xác định
xem tổ chức có tuân thủ các thủ tục, quy tắc hoặc quy định cụ thể do cơ
quan có thẩm quyền cấp cao hơn đặt ra hay không.
- Kiểm toán tuân thủ đo lường sự tuân thủ của đơn vị với các tiêu chí đã
criteria.
- The performance of a compliance audit is dependent upon the existence of
verifiable data and of recognised criteria or standards, such as established
laws and regulations, or an organisation’s policies and procedures.
- Results of compliance audits are generally reported to management within
the organisational unit being audited.
d) Each of these types of audit has a specialist auditor
+ Independent auditor is mainly concerned with financial statement audits,
+ Internal auditor concentrates on operational audits, and
+ Governmental auditor is most likely to determine compliance.
However, given information technology developments, the different
processes are becoming more and more integrated, and as a consequence
the split between these categories may become theoretical
1.7. Types of auditor
a) Internal Auditors
- Internal auditors are employed by individual companies to investigate and
appraise the effectiveness of company operations for management. Much of
their attention is often given to the appraisal of internal controls.
- A large part of their work consists of operational audits; in addition, they
may conduct compliance audits
- The internal audit department reports directly to the president or board of
directors.
- An internal auditor must be independent of the department heads and
other executives whose work he reviews.
- Internal auditors have two primary effects on a financial statement audit:
+ Their existence and work may affect the nature, timing and extent of audit
procedures.
+ External auditors may use internal auditors to provide direct assistance in
được thiết lập.
- Hiệu suất của kiểm toán tuân thủ phụ thuộc vào sự tồn tại của dữ liệu có
thể kiểm chứng và các tiêu chí hoặc tiêu chuẩn được công nhận, chẳng hạn
như các luật và quy định đã được thiết lập hoặc các chính sách và thủ tục
của tổ chức.
- Kết quả đánh giá tuân thủ thường được báo cáo cho cấp quản lý trong
đơn vị tổ chức được đánh giá.
d) Mỗi loại hình kiểm toán này đều có kiểm toán viên chuyên môn
+ Kiểm toán độc lập chủ yếu quan tâm đến việc kiểm toán báo cáo tài
chính,
+ Kiểm toán nội bộ tập trung vào kiểm toán hoạt động, và
+ Kiểm toán nhà nước có nhiều khả năng xác định sự tuân thủ nhất.
Tuy nhiên, với sự phát triển của công nghệ thông tin, các quy trình khác
nhau ngày càng trở nên tích hợp hơn và do đó, sự phân chia giữa các loại
này có thể chỉ mang tính lý thuyết.
1.7. Các loại kiểm toán viên
a) Kiểm toán nội bộ
- Kiểm toán nội bộ được các công ty riêng lẻ thuê để điều tra và đánh giá
hiệu quả hoạt động của công ty đối với việc quản lý. Phần lớn sự chú ý của
họ thường dành cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Phần lớn công việc của họ bao gồm kiểm toán hoạt động; Ngoài ra, họ
có thể tiến hành kiểm toán việc tuân thủ
- Bộ phận kiểm toán nội bộ báo cáo trực tiếp lên chủ tịch hoặc ban giám
đốc.
- Kiểm toán viên nội bộ phải độc lập với các trưởng bộ phận và những
người điều hành khác mà mình xem xét công việc.
- Kiểm toán viên nội bộ có hai tác động chủ yếu đến việc kiểm toán báo
cáo tài chính:
+ Sự tồn tại và hoạt động của chúng có thể ảnh hưởng đến nội dung, thời
gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
+ Kiểm toán viên bên ngoài có thể sử dụng kiểm toán viên nội bộ để hỗ trợ
performing the audit. If this is the case the external auditor must assess trực tiếp trong việc thực hiện cuộc kiểm toán. Trong trường hợp này, kiểm
internal auditor competence (education, experience, professional toán viên bên ngoài phải đánh giá năng lực của kiểm toán viên nội bộ (trình
certification, etc.) and objectivity (organisational status within the company) độ học vấn, kinh nghiệm, chứng chỉ chuyên môn, v.v.) và tính khách quan
(tư cách tổ chức trong công ty)

b) Independent External Auditor b) Kiểm toán độc lập bên ngoài

- Independent auditors have primary responsibility to the performance of the - Kiểm toán viên độc lập chịu trách nhiệm chính trong việc thực hiện chức
audit function on financial statements. năng kiểm toán báo cáo tài chính.
- Independent auditors are typically certified either by a professional - Kiểm toán viên độc lập thường được chứng nhận bởi một tổ chức chuyên
organization or a government agency. nghiệp hoặc cơ quan chính phủ.
c) Governmental auditors
- Governmental auditors take both the functions of internal and external
auditor.
- Government auditors maintain and examine records of government
agencies and of private businesses or individuals performing activities
subject to government regulations or taxation.
- Auditors employed through the government ensure revenues are received
and spent according to laws and regulations.
- They detect embezzlement and fraud, analyze agency accounting controls,
and evaluate risk management
1.8. Management assertions and audit objectives
- The audit starts with the financial statements prepared by the client and
the claims or “assertions” that the client makes about these numbers.
- It is the auditor's job to validate management's assertions. In order to do
so, the auditor will identify audit objectives, which can be regarded as the
auditor's counterpart of management assertions.
a) Management assertions
- Management assertions are implied or expressed representations by
management about classes of transactions and related accounts in the
financial statements.
- Assertions may fall into the following categories:
+ Assertions about classes of transactions and events, and related
disclosures, for the period under audit
+ Assertions about account balances, and related disclosures, at the period
end
b) Assertions about classes of transactions and events, and related
disclosures:
- Occurrence: transactions and events that have been recorded or
disclosed have occurred, and such transactions and events pertain to the
entity.
- Completeness: all transactions and events that should have been
recorded have been recorded, and all related disclosures that should have
been included in the financial statements have been included.
- Accuracy: amounts and other data relating to recorded transactions and
events have been recorded appropriately, and related disclosures have been
c) Kiểm toán viên chính phủ
- Kiểm toán viên chính phủ đảm nhiệm cả chức năng kiểm toán nội bộ và
kiểm toán bên ngoài.
- Kiểm toán viên chính phủ duy trì và kiểm tra hồ sơ của các cơ quan chính
phủ và của các doanh nghiệp tư nhân hoặc cá nhân thực hiện các hoạt
động tuân theo các quy định của chính phủ hoặc thuế.
- Kiểm toán viên do chính phủ tuyển dụng đảm bảo các khoản thu được
nhận và chi theo luật pháp và quy định.
- Họ phát hiện tham ô và gian lận, phân tích các biện pháp kiểm soát kế
toán của cơ quan và đánh giá quản lý rủi ro
1.8. Các cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán
- Cuộc kiểm toán bắt đầu bằng các báo cáo tài chính do khách hàng chuẩn
bị và các tuyên bố hoặc “xác nhận” của khách hàng về những con số này.
- Công việc của kiểm toán viên là xác nhận các xác nhận của ban quản lý.
Để làm được điều này, kiểm toán viên phải xác định các mục tiêu kiểm
toán có thể được coi là đối trọng của kiểm toán viên đối với các cơ sở dẫn
liệu của ban quản lý.
[Kiến thức môn ACCA Audit & Assurance] Cơ sở dẫn liệu - BISC Academy
a) Cơ sở dẫn liệu của quản lý
- Cơ sở xác nhận của Ban Giám đốc là sự trình bày ngụ ý hoặc thể hiện
của Ban Giám đốc về các loại giao dịch và tài khoản liên quan trong báo
cáo tài chính.
- Khẳng định có thể thuộc các loại sau:
+ Cơ sở dẫn liệu về các loại giao dịch, sự kiện và thuyết minh liên quan
trong kỳ kiểm toán
+ Cơ sở dẫn liệu về số dư tài khoản và các thuyết minh có liên quan tại
thời điểm cuối kỳ
b) Cơ sở dẫn liệu về về các loại giao dịch, sự kiện và công bố thông tin
liên quan:
- Tính có thật: các giao dịch và sự kiện đã được ghi nhận hoặc thuyết minh
đã xảy ra và các giao dịch và sự kiện đó liên quan đến đơn vị.
- Tính đầy đủ: tất cả các giao dịch, sự kiện lẽ ra phải ghi lại đều đã được
ghi nhận và tất cả các thuyết minh liên quan đáng lẽ phải đưa vào báo cáo
tài chính đều đã được ghi lại.
- Tính chính xác: số lượng và dữ liệu khác liên quan đến các giao dịch và
sự kiện được ghi lại đã được ghi lại một cách thích hợp và các thông tin
appropriately measured and described.
- Cutoff: transactions and events have been recorded in the correct
accounting period.
- Classification: transactions and events have been recorded in the proper
accounts.
- Presentation: transactions and events are appropriately aggregated or
disaggregated and clearly described, and related disclosures are relevant
and understandable in the context of the requirements of the applicable
financial reporting framework.
c) Assertions about account balances, and related disclosures:
- Existence: assets, liabilities and equity interests exist.
- Rights and obligations: the entity holds or controls the rights to assets,
and liabilities are the obligations of the entity.
- Completeness: all assets, liabilities and equity interests that should have
been recorded have been recorded, and all related disclosures that should
have been included in the financial statements have been included.
- Accuracy, valuation, and allocation: assets, liabilities and equity
interests have been included in the FSs at appropriate amounts and any
resulting valuation or allocation adjustments have been appropriately
recorded, and related disclosures have been appropriately measured and
described.
- Classification: assets, liabilities and equity interests have been recorded
in the proper accounts.
- Presentation: assets, liabilities and equity interests are appropriately
aggregated or disaggregated and clearly described, and related disclosures
are relevant and understandable in the context of the requirements of the
applicable financial reporting framework.
thuyết minh liên quan đã được đo lường và mô tả một cách thích hợp.
- Tính đúng kỳ: các giao dịch, sự kiện đã được ghi nhận đúng kỳ kế toán.
- Tính phân loại: các giao dịch, sự kiện đã được ghi nhận vào đúng tài
khoản.
- Trình bày: các giao dịch và sự kiện được tổng hợp hoặc phân tách một
cách thích hợp và được mô tả rõ ràng, đồng thời các thuyết minh liên quan
phải phù hợp và dễ hiểu trong bối cảnh các yêu cầu của khuôn khổ về lập
và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
c) Cơ sở dẫn liệu về số dư tài khoản và các công bố liên quan:
- Tính tồn tại: tài sản, nợ phải trả và vốn sở hữu tồn tại.
- Quyền và nghĩa vụ: đơn vị nắm giữ hoặc kiểm soát các quyền đối với tài
sản, còn nợ phải trả là nghĩa vụ của đơn vị.
- Tính đầy đủ: tất cả tài sản, nợ phải trả và lợi ích vốn chủ sở hữu lẽ ra phải
ghi nhận đều đã được ghi nhận và tất cả các thuyết minh có liên quan lẽ ra
phải đưa vào báo cáo tài chính đều đã được ghi nhận.
- Tính chính xác, định giá và phân bổ: tài sản, nợ phải trả và lợi ích vốn
chủ sở hữu đã được đưa vào báo cáo tài chính với giá trị phù hợp và mọi
điều chỉnh về định giá hoặc phân bổ phát sinh đều được ghi nhận một cách
hợp lý, đồng thời các thông tin thuyết minh liên quan đã được đo lường và
mô tả một cách thích hợp.
- Tính phân loại: tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu đã được ghi nhận
vào tài khoản thích hợp.
- Trình bày: tài sản, nợ phải trả và lợi ích vốn chủ sở hữu được tổng hợp
hoặc tách biệt một cách thích hợp và được mô tả rõ ràng, đồng thời các
thuyết minh liên quan phải phù hợp và dễ hiểu trong bối cảnh các yêu cầu
của khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng.
1.9. Audit process model 1.9. Mô hình quy trình kiểm toán

Phase I - Client Acceptance
Objective: The client acceptance phase of the audit plan, Phase I,
involves deciding whether to accept a new client or continue with an existing
one.
Procedures:
(1) Evaluate the client's background and reasons for the audit.
(2) Determine whether the auditor is able to meet the ethical requirements
regarding the client.
(3) Determine need for other professionals.
(4) Communicate with predecessor auditor;
(5) Prepare client proposal.
(6) Select staff to perform the audit, and
(7) Obtain an engagement letter.
[Audit - Technique] Hình dung cơ bản về quy trình kiểm toán (sapp.edu.vn)
Giai đoạn I - Chấp nhận khách hàng
Mục tiêu: Giai đoạn chấp nhận khách hàng trong kế hoạch đánh giá, Giai
đoạn I, bao gồm việc quyết định nên chấp nhận khách hàng mới hay tiếp tục
với khách hàng hiện có.
Quy trình:
(1) Đánh giá lý lịch và lý do kiểm toán của khách hàng.
(2) Xác định xem kiểm toán viên có thể đáp ứng các yêu cầu về đạo đức đối
với khách hàng hay không.
(3) Xác định nhu cầu về các chuyên gia khác.
(4) Trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm;
(5) Chuẩn bị đề xuất của khách hàng.
(6) Lựa chọn nhân viên thực hiện kiểm toán, và
(7) Nhận được thư mời kiểm toán..

Phase II - Planning the audit
Objective: Determine the amount and type of evidence and review required
to give the auditor assurance that there is no material misstatement of the
financial statements.
Procedures:
(1) Perform audit procedures to understand the entity and its environment,
including the entity’s internal control;
(2) Assess the risks of material misstatements of the financial statements.
(3) Determine materiality; and
(4) Prepare the planning memorandum and audit program, containing the
auditor’s response to the identified risks.
Giai đoạn II - Lập kế hoạch kiểm toán
Mục tiêu: Xác định số lượng, loại bằng chứng và soát xét cần thiết để đảm
bảo với kiểm toán viên rằng báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu.
Quy trình:
(1) Thực hiện các thủ tục kiểm toán để tìm hiểu đơn vị và môi trường của
đơn vị, bao gồm cả kiểm soát nội bộ của đơn vị;
(2) Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính.
(3) Xác định tính trọng yếu; Và
(4) Chuẩn bị bản ghi nhớ lập kế hoạch và chương trình kiểm toán, trong đó
có phản hồi của kiểm toán viên đối với các rủi ro đã xác định.

Phase III - Testing and Evidence Giai đoạn III - Thử nghiệm và bằng chứng
Objective: Test for evidence supporting internal controls and the fairness of Mục tiêu: Kiểm tra bằng chứng hỗ trợ kiểm soát nội bộ và tính trung thực
the financial statements. của báo cáo tài chính.
Procedures: Quy trình:
(1) Tests of controls; (1) Thử nghiệm kiểm soát;
(2) Substantive tests of transactions; (2) Kiểm tra nội dung các giao dịch;
(3) Analytical procedures; (3) Thủ tục phân tích;
(4) Tests of details of balances. (4) Kiểm tra chi tiết số dư.

Phase IV - Evaluation and Reporting Giai đoạn IV - Đánh giá và Báo cáo
Objective: Complete the audit procedures and issue an opinion. Mục tiêu: Hoàn thành các thủ tục kiểm toán và đưa ra ý kiến.
Procedures: Quy trình:
(1) Evaluate governance evidence; (1) Đánh giá bằng chứng quản trị;
(2) Perform procedures to identify subsequent events;
(3) Review financial statements and other report material;
(4) Perform wrap-up procedures;
(5) Prepare Matters of Attention for Partners;
(6) Report to the board of directors; and
(7) Prepare Audit report.
1.10. International public accountancy firms
- “The Big Four”:
+ Deloitte;
+ Price Waterhouse Coopers - PWC;
+ Ernst & Young;
+ KPMG
- Audit Staff
+ Staff Accountants (or Junior Assistants then Senior)
+ Senior Accountants (or Supervisor)
+ Managers
+ Partners/Directors
(2) Thực hiện các thủ tục xác định các sự kiện tiếp theo;
(3) Xem xét báo cáo tài chính và các tài liệu báo cáo khác;
(4) Thực hiện các thủ tục tổng kết;
(5) Chuẩn bị các vấn đề cần lưu ý đối với Đối tác;
(6) Báo cáo hội đồng quản trị; Và
(7) Lập báo cáo kiểm toán.
1.10. Các công ty kế toán công quốc tế
- “The Big Four”:
+ Deloitte;
+ Price Waterhouse Coopers - PWC;
+ Ernst & Young;
+ KPMG
- Nhân viên kiểm toán
+ Nhân viên Kế toán (hoặc Trợ lý cấp dưới rồi cấp cao)
+ Kế toán viên cấp cao (hoặc Giám sát viên)
+ Người quản lý
+ Đối tác/Giám đốc