‫المحاسبة عن اهالك االصول الثابتة‬

‫عناصر المحاضرة ‪-:‬‬

‫تعريف اإلهالك ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫طريق حساب اإلهالك ‪-:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫طريقة القسط الثابت‬ ‫‪)1‬‬

‫طريقة القسط المتناقص ‪-:‬‬ ‫‪)2‬‬

‫طريقة القسط المضاعف‬ ‫‪‬‬

‫طريقة مجموع أرقام السنوات‬ ‫‪‬‬

‫طريقة الوحدات المنتجة أو ساعات التشغيل ‪.‬‬ ‫‪)3‬‬

‫المعالجة المحاسبية لمصروف اإلهالك ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫و تعالوا نشوف مع بعض ممكن نعمل الكالم دا محاسبيًا إزاااااي 😊 ‪....‬‬

‫و قلمك‬ ‫متنساش أجندتك‬

‫فنجان شاي‬

‫و فنجان القهوة‬ ‫أ‬

‫😊😊😊‬ ‫و يال بيناااااااا‬

‫من المتعارف عليه ان األصل الثابت الذي تم شراءه ما عدا األراضي ستقل قيمته مع مرور الوقت اما نتيجة‬
‫استخدامه او لظهور أصل اخر مماثل له اكثر تطورا‪ ,‬ان هذا النقص الحاصل لألصل يجب ان يتم اثباته في‬
‫الدفاتر كمصاريف تسمى مصاريف اهالك األصل‪.‬‬
‫تعريف اإلهالك ‪ -:‬عملية يتم فيها توزيع تكلفة األصل الثابت على الفترات المحاسبية (العمر االنتاجي) بعد‬
‫خصم قيمته كخردة‪ ,‬من هذا التعريف نستنتج ان العوامل التي تؤثر باحتساب قسط اإلهالك هي كالتالي‪:‬‬

‫تكلفة األصل الثابت ‪ -:‬وهو يمثل سعر شراء األصل مضافا اليه مصاريف االقتناء ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫العمر االنتاجي لألصل ‪ -:‬ويقصد بها المدة التي سيتم االستفادة فيها من األصل‪ ,‬والتي يتم قياسها‬ ‫‪‬‬
‫اما بعدد السنوات او بعدد الوحدات او بالمسافة المقطوعة ( كيلومتر او متر ) او غير ذلك ‪.‬‬
‫قيمة الخردة ‪ -:‬ويقصد بها القيمة المقدرة لبيع األصل بعد انتهاء العمر االنتاجي لهذا األصل‬ ‫‪‬‬
‫هنالك عدة طرق الحتساب قيمة اإلهالك ‪.‬‬ ‫طرق احتساب قسط اإلهالك ‪-:‬‬

‫طريقة القسط الثابت ‪ -:‬تقوم هذه الطريقة على توزيع تكلفة األصل الثابت القابل لإلهالك على‬ ‫‪.1‬‬
‫الفترات الزمنية ( العمر اإلنتاجي )‪ ,‬بحيث تكون قيم اإلهالك متساوية في كل فترة من فترات العمر‬
‫االنتاجي اذا افترضنا ان عملية الشراء تمت مع بداية السنة‪ ,‬ويتم احتساب قسط اإلهالك السنوي‬
‫حسب هذه الطريقة بالمعادلة التالية ‪:‬‬

‫تكلفة األصل القابل لإلهالك‬

‫=‬ ‫قسط اإلهالك السنوي‬
‫العمر االنتاجي‬

‫حيث ‪:‬‬

‫= قيمة األصل – قيمة الخردة‬ ‫تكلفة األصل القابل لإلهالك‬

‫لتصبح المعادلة ‪:‬‬

‫قيمة األصل – قيمة الخردة‬

‫=‬ ‫قسط اإلهالك السنوي‬
‫العمر االنتاجي‬

‫مثال‬
 ‫في ‪ 01/01/2015‬قامت المنشأة بشراء مكيف بقيمة ‪ 2000‬ج وقد تم تقدير عمرها االنتاجي ب‪5‬سنوات‪,‬‬

‫وقدرت قيمتها كخردة ب‪ 250‬ج‪ ,‬والمطلوب احتساب قسط اهالك المكيف لسنة ‪2015‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫‪250-2000‬‬
‫= ‪ 350‬ج‬ ‫=‬ ‫قسط اإلهالك السنوي‬
‫‪5‬‬

‫اذن قسط اإلهالك ‪ 350‬ج يمثل مصروف اإلهالك الذي سيتم تحميله على الفترة المالية التي تخص سنة‬

‫‪ 2015‬وكذلك على الفترات المالية ‪2016‬و‪2017‬و‪ 2018‬و‪ 2019‬بالتساوي‪.‬‬

‫ولكن اذا افترضنا ان المنشأة قامت بشراء المكيف في ‪ 01/8/2015‬فان قيمة اإلهالك لسنة ‪ 2015‬ستتغير‬

‫وسيتم احتسابها من تاريخ الشراء وحتى نهاية سنة ‪ 2015‬والتي تساوي ‪ 5‬اشهر ‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪250-2000‬‬
‫= ‪ 146‬ج‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫قسط اإلهالك السنوي في‪2015‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪5‬‬

‫نسبة اإلهالك ‪ :‬اذا اردنا استخراج نسبة اإلهالك السنوية في المثال السابق فتكون كالتالي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬
‫=‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫نسبة اإلهالك السنوي‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬
‫العمر االنتاجي لألصل‬

‫*** وفي بعض الدول قد تفرض القوانين المعمول بها نسب اهالك سنوية ثابتة لكل صنف من اصناف‬

‫االصول‪ ,‬بحيث تلتزم الشركات بتطبيقها عند اهالك االصول‪ ,‬ففي هذه الحالة يتم احتساب مصروف اإلهالك‬

‫وذلك بضرب نسبة اإلهالك بتكلفة األصل القابل لإلهالك كالتالي ‪:‬‬
 ‫مصروف اإلهالك السنوي = تكلفة األصل القابل لإلهالك ‪ X‬نسبة اإلهالك‬

‫طريقة القسط المتناقص ‪-:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫تفترض هذه الطريقة ان السنوات االولى الستخدام األصل تتحمل مصروف اهالك اكبر من الفترات التي‬

‫تليها‪ ,‬فالسنة االولى لعمر األصل يتحمل قسط اهالك اكبر من السنة الثانية‪ ,‬والسنة الثانية تتحمل قسط اكبر‬

‫من السنة الثالثة وهكذا‪ ,‬وهنالك طريقتان الستخدام هذه الطريقة‪:‬‬

‫طريقة القسط المضاعف‬ ‫‪‬‬

‫طريقة مجموع ارقام السنوات‬ ‫‪‬‬

‫أوال ‪ -:‬طريقة القسط المضاعف او الرصيد المتناقص‬

‫بحسب هذه الطريقة فان قسط اإلهالك السنوي يتناقص من سنة الى اخرى‪ ,‬حيث يتم احتساب قسط االهتالك‬

‫السنوي لألصل على الرصيد الدفتري وليس على التكلفة التاريخية لألصل‪ ,‬فيكون قسط االهتالك يساوي‪:‬‬

‫= تكلفة األصل – مجموع اإلهالكات ‪ x‬نسبة اإلهالك‬ ‫قسط اإلهالك السنوي‬

‫حيث أن نسبة اإلهالك يتم استخرجها كالتالي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪100‬‬
‫‪2 x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫نسبة اإلهالك السنوي‬
‫‪%‬‬ ‫العمر االنتاجي لألصل‬

‫مثال‬

‫في ‪ 01/01/2019‬اشترت شركة التميز ماكينة انتاج بقيمة ‪ 8000‬ج نقدا‪ ,‬وقد قدر عمرها االنتاجي بخمس‬

‫سنوات‪.‬‬
 ‫المطلوب‪ :‬احسب قسط اإلهالك السنوي خالل سنوات العمر االنتاجي بطريقة القسط المتناقص‬

‫اوال ‪ :‬نستخرج في البداية نسبة اهالك األصل بطريقة القسط الثابت مضروبة ب ‪ 2‬كالتالي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪40% = 2 x‬‬ ‫‪100% x‬‬ ‫=‬ ‫نسبة اإلهالك السنوي‬
‫‪5‬‬

‫ثانيا ‪ :‬نستخرج قسط اهالك األصل خالل سنوات العمر االنتاجي كالتالي‪:‬‬

‫‪40‬‬
‫= ‪3200‬‬ ‫= ‪x 8000‬‬ ‫قسط اهالك السنة االولى‬
‫‪100‬‬

‫‪40‬‬

‫‪1920‬‬ ‫=‬ ‫‪x‬‬ ‫= ‪3200-8000‬‬ ‫قسط اهالك السنة الثانية‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬

‫‪40‬‬
‫‪5120-‬‬
‫‪1152‬‬ ‫=‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫قسط اهالك السنة الثالثة‬
‫‪10‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪0‬‬

‫‪40‬‬

‫= ‪691‬‬ ‫‪x 6272-8000‬‬ ‫=‬ ‫قسط اهالك السنة الرابعة‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
 ‫‪40‬‬

‫= ‪415‬‬ ‫= ‪x 6963-8000‬‬ ‫قسط اهالك السنة الخامسة‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬

‫مجموع‬

‫اقساط اهالك اآللة خالل الخمس السنوات تساوي ‪7378‬ج‪ ,‬وعند خصم هذا المبلغ من تكلفة األصل البالغ‬

‫‪8000‬ج‪ ,‬ستكون النتيجة ‪622‬ج‪ ,‬وهي تمثل قيمة الخردة‪.‬‬

‫= ج‪622‬‬ ‫= ‪7378 - 8000‬‬ ‫القيمة المتبقية ( الخردة)‬

‫ثانيًا طريقة مجموع ارقام السنوات‪:‬‬

‫بحسب هذه الطريقة فيتم احتساب قسط اإلهالك لكل سنة بضرب نسبة اإلهالك الحالية بتكلفة األصل القابلة‬

‫لالهتالك‪ ,‬فيكون قسط االهتالك يساوي ‪:‬‬

‫= تكلفة األصل ‪ -‬قيمة الخردة ‪ x‬نسبة اإلهالك‬ ‫قسط اإلهالك السنوي‬

‫وتستخرج نسبة اإلهالك كالتالي‪:‬‬

‫السنة االخيرة‬
‫=‬ ‫نسبة اهالك السنة االولى‬
‫مجموع ارقام سنوات العمر االنتاجي‬

‫السنة قبل االخيرة‬

‫=‬ ‫نسبة اهالك السنة الثانية‬
‫مجموع ارقام سنوات العمر االنتاجي‬
 ‫و هكذا ‪ ....‬في كل سنة حتى انتهاء العمر اإلنتاجي ‪...‬‬

‫مثال في ‪ 01/01/2019‬اشترت شركة الجواد العربي ماكينة انتاج بقيمة ‪ 21000‬ج نقدا‪ ,‬وقيمتها كخردة‬

‫‪ 1000‬ج‪ ,‬وقد قدر عمرها االنتاجي باربع سنوات‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬احسب قسط اإلهالك السنوي خالل سنوات العمر االنتاجي بطريقة القسط المتناقص (مجموع‬

‫ارقام السنين)‬

‫الحل ‪ -:‬مجموع أرقام السنين = ‪10 = 1+2+3 + 4‬‬

‫‪4‬‬
‫‪8000‬‬ ‫=‬ ‫= ‪x 20,000‬‬ ‫قسط اهالك السنة االولى‬
‫‪10‬‬

‫‪3‬‬
‫‪20,00‬‬
‫‪6000‬‬ ‫=‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫قسط اهالك السنة الثانية‬
‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪0‬‬

‫‪2‬‬
‫‪400‬‬
‫=‬ ‫= ‪x 20,000‬‬ ‫قسط اهالك السنة الثالثة‬
‫‪0‬‬
‫‪10‬‬

‫‪1‬‬
‫‪200‬‬
‫‪= 1 x‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫=‬ ‫قسط اهالك السنة الرابعة‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬

‫طريقة الوحدات المنتجة او ساعات التشغيل‪ -‬تعتمد هذه الطريقة في ايجاد قيمة اإلهالك من خالل‬ ‫‪.3‬‬

‫قياس عدد الوحدات المنتجة او عدد ساعات التشغيل لألصل بدال من سنوات االستخدام‪ ,‬فكلما زادت‬
‫عدد الوحدات المنتجة خالل السنة زادت قيمة اإلهالك وكلما قلت عدد الوحدات المنتجة قل اإلهالك‪,‬‬

‫ويستخرج قسط اإلهالك السنوي من خالل المعادلة التالية ‪. :‬‬

‫عدد ساعات العمل او الوحدات المنتجة خالل السنة‬

‫= تكلفة األصل ‪-‬الخردة ‪x‬‬ ‫قسط اإلهالك السنوي‬

‫عدد ساعات العمل او الوحدات المنتجة المقدرة طيلة العمر االنتاجي‬

‫مثال في ‪ 01/09/2015‬قامت المنشأة بشراء آلة النتاج االحذية بقيمة ‪ 100,000‬ج وقدرت قيمتها كخردة‬

‫ب‪ 10,000‬ج‪ ,‬وقدرت عدد الوحدات التي يمكن ان تنتجها اآللة طيلة عمرها االنتاجي ب‪ 500,000‬حذاء‪,‬‬

‫وخالل سنة ‪ 2015‬تم انتاج ‪ 5000‬حذاء‪ ,‬المطلوب احتساب قسط اإلهالك لسنة ‪. 2015‬‬

‫طريقة الحل ‪:‬‬

‫‪5000‬‬
‫‪100000-‬‬
‫= ‪ 900‬ج‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫قسط اإلهالك لسنة ‪2015‬‬
‫‪500,00‬‬
‫‪10000‬‬
‫‪0‬‬

‫الحظ ان استخدام هذه الطريقة تعتمد على معرفة عدد الوحدات التي تنتجها اآللة او التي ستنتجها طيلة‬

‫فترة تشغيلها‪ ,‬ولم تاخذ الفترة الزمنية بعين االعتبار ‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية لمصروف اإلهالك ‪:‬‬

‫ان مصروف اإلهالك يعامل معاملة المصاريف الأخرى‪ ,‬فبعد ان يتم تحديد قسط اإلهالك السنوي بأي طريقة‬

‫من طرق اإلهالك يتم بعد ذلك تسجيله في الدفاتر في الجانب المدين‪ ,‬اما في الجانب الدائن فيتم فتح حساب‬

‫وسيط يسمى مجمع اهالك األصل كالتالي ‪:‬‬

‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬

‫من ح‪/‬مصروف اهالك األصل‬ ‫‪xxx‬‬

‫الى ح‪/‬مجمع اهالك األصل‬ ‫‪xxx‬‬

‫يمثل رصيد مجمع اإلهالك في نهاية الفترة مصروف اهالك الفترة الحالية ومضافا اليه الفترات المالية‬

‫السابقة‪ ,‬فهو يزداد في كل فترة مالية بقيمة مصروف اإلهالك المضاف‪ ,‬ويعتبر حساب مجمع ‪ ...‬و اإلهالك‬

‫ذات طبيعة دائنة اال انه يظهر في نهاية السنة عند اعداد القوائم المالية في جانب االصول من الميزانية‬

‫من قيمة تكلفة شراء األصل‪ ,‬وذلك كي يظهر األصل في الميزانية بصافي القيمة‬ ‫العمومية مخصومًا‬
‫الدفترية‪.‬‬

‫مثال ‪ -:‬في ‪ 01/01/2015‬قامت المنشأة بشراء آلة بقيمة ‪ 6000‬ج نقدا‪ ,‬وقد تم تقدير عمرها االنتاجي ب‬

‫‪3‬سنوات‪ ,‬وقدرت قيمتها كخردة ب‪ 900‬ج‪ ,‬ويتم اهالكها بطريقة القسط الثابت‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل قيود التسوية الخاصة باآللة لسنة ‪.2017,2016,2015‬‬

‫تصوير قائمة المركز المالي وتحديد صافي القيمة الدفترية لآللة في كل سنة‪.‬‬

‫في سنة ‪:2015‬‬

 ‫اوال ‪:‬في ‪ 01/01/2015‬يتم اثبات شراء اآللة نقدا ‪:‬‬

‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬

‫من ح‪/‬اآللة‬ ‫‪6000‬‬

‫الى ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪6000‬‬

‫ثانيا ‪:‬في نهاية السنة ‪ 31/12/2015‬يتم احتساب قسط اإلهالك السنوي لآللة ‪:‬‬

‫‪6000-‬‬
‫‪1700‬‬
‫‪900‬‬
‫=‬ ‫=‬ ‫قسط اإلهالك السنوي‬
‫ج‬
‫‪3‬‬

‫ثم يسجل قيد التسوية التالي‪:‬‬

‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬

‫من ح‪/‬مصروف اهالك اآللة‬ ‫‪1700‬‬

‫الى ح‪/‬مجمع اهالك اآللة‬ ‫‪1700‬‬

‫بعد تسجيل قيد شراء واهالك األصل لسنة ‪ 2015‬يتم بعد ذلك ترحيل القيود الى الحسابات في دفتر االستاذ‬

‫العام واعداد ميزان المراجعة بعد التسويات ليتم اعداد القوائم المالية‪ ,‬فيظهر حساب مصروف اإلهالك في‬

‫قائمة الدخل مخصوما من ايرادات الفترة ويتم اغالقه في حساب االرباح والخسائر بما يخص السنة فقط ‪...‬‬

‫من حساب اآللة‬ ‫اما حساب مجمع اهالك اآللة فيظهر في قائمة المركز المالي في جانب االصول مخصوما‬
‫لتظهر قيمة اآللة بصافي القيمة الدفترية كالتالي ‪:‬‬
 ‫قائمة المركز المالي لسنة ‪2015‬‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫المبلغ‬ ‫االصول‬ ‫المبلغ‬

‫االصول الثابتة‬

‫اآللة‬ ‫‪6000‬‬

‫مجمع اهالك اآللة‬ ‫(‪)1700‬‬

‫اآللة بالصافي‬ ‫‪4300‬‬

‫مجموع االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول‬ ‫‪xxx‬‬

‫في سنة ‪: 2016‬‬

‫في نهاية سنة ‪ 2016‬يتم تسجيل قيد اهالك اآللة كما تم تسجيله في ‪ 2015‬كالتالي ‪:‬‬

‫قيد اهالك اآللة في ‪2016‬‬

‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬

‫من ح‪/‬مصروف اهالك اآللة‬ ‫‪1700‬‬

‫الى ح‪/‬مجمع اهالك اآللة‬ ‫‪1700‬‬

‫وبعد اعداد القيد وترحيله واعداد ميزان المراجعة‪ ,‬سيزداد حساب مجمع اإلهالك (‪3400=1700+1700‬‬
‫ج) وستتغير صافي القيمة الدفترية لآللة عند اعداد قائمة المركز المالي كالتالي ‪:‬‬
 ‫قائمة المركز المالي لسنة ‪2016‬‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫المبلغ‬ ‫االصول‬ ‫المبلغ‬

‫االصول الثابتة‬

‫اآللة‬ ‫‪6000‬‬

‫مجمع اهالك اآللة‬ ‫(‪)3400‬‬

‫اآللة بالصافي‬ ‫‪2600‬‬

‫مجموع االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول‬ ‫‪xxx‬‬

‫في نهاية سنة ‪ 2017‬يتم تسجيل قيد اهالك اآللة كما تم تسجيله في ‪ 2015‬و ‪ 2016‬كالتالي ‪:‬‬

‫قيد اهالك اآللة في ‪2017‬‬

‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬

‫من ح‪/‬مصروف اهالك اآللة‬ ‫‪1700‬‬

‫الى ح‪/‬مجمع اهالك اآللة‬ ‫‪1700‬‬

‫وبعد اعداد القيد وترحيله واعداد ميزان المراجعة‪ ,‬سيزداد حساب مجمع اإلهالك ليصبح (‪+1700+1700‬‬
‫‪ 5100 =1700‬ج) وستتغير صافي القيمة الدفترية لآللة عند اعداد قائمة المركز المالي كالتالي ‪:‬‬
 ‫قائمة المركز المالي لسنة ‪2017‬‬

‫االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫المبلغ‬ ‫االصول‬ ‫المبلغ‬

‫االصول الثابتة‬

‫اآللة‬ ‫‪6000‬‬

‫مجمع اهالك اآللة‬ ‫(‪)5100‬‬

‫اآللة بالصافي‬ ‫‪900‬‬

‫مجموع االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مجموع االصول‬ ‫‪xxx‬‬

‫مالحظات على الحل ‪ :‬مجمع اهالك اآللة في نهاية سنة ‪ = 2017‬قسط اإلهالك في ‪ + 2015‬قسط اإلهالك‬
‫في ‪ + 2016‬قسط اإلهالك في ‪2017‬‬

‫صافي القيمة الدفترية لاللة = تكلفة شراء األصل ‪ -‬مجمع اإلهالك‬

‫صافي القيمة الدفترية لآللة في نهاية العمر االنتاجي المقدر لها تساوت مع قيمة الخردة والتي تساوي‬
‫‪ 900‬ج ‪.‬‬