‫تمهيد‪:‬‬

‫المحاسبةهينظامللمعلوماتيقومبتجميع‪،‬وتوصياللمعلوماتاالقتصاديةعنمؤسسةمعينةإلىعددكبيرمن‬

‫المستخدمينومختلفاألشخاصالذينترتبطقرارتهمبنشاطهذهالمؤسسة‪،‬منالمستثمرينوالموردينوالمديرينوالمصالح‬

‫الحكومية‪،‬وغيرها‪،‬وتعتبرالقوائمالماليةهيالمخرجاتاألساسيةلهذاالنظاموالموصالألساسيللمعلومات‪،‬هذاوتختلف‬

‫مفاهيممحتوياتالقوائمالماليةالتيتعدهاالكياناتباختالفالجهاتالمنظمةلمهنةالمحاسبة‪،‬واختالفمفهومها‬

‫للمستخدمينهذهالمعلومات‪،‬ولهذايجيبأنتتميزهذهالقوائمبالمصداقيةوالدقةوجودةعاليةوهذاارجعإلىجودة‬

‫العمليةالتدقيقيةالتيتقومعلىالقوائمالماليةوهذاماسوفنتطرقإليهفيهذاالفصلجودةالقوائمالماليةوتأثيرجودة‬

‫التدقيقعليها‪.‬‬

‫المبحثاألول‪ :‬ماهيةالقوائمالمالية‪.‬‬

‫تعتبرالقوائمالماليةفيمجملهامخرجاتنظامالمعلوماتالمحاسبي‪،‬وهيالوسيلةالرئيسيةالتيمنخاللهايتم‬

‫توصياللمعلوماتإلىاألطرافالخارجية‪ .‬معضرورةتوفيرضرورةآنيةوموثقةألغراضالتقريرالماليوالمساعدة‬

‫فياتخاذالقراراتاالقتصاديةالفعالة‪.‬‬

‫المطلباألول‪ :‬تعريفوخصائصالقوائمالمالية‪.‬‬

‫اختلفتعاريفالقوائمالماليةوتعددتخصائصهاولذلكسوفنتطرقفيهذاالمطلبإلىأهمتعاريفوخصائصالقوائم‬

‫المالية‪.‬‬

‫الفرعاألول‪ :‬تعريفالقوائمالمالية‪.‬‬

‫هناكالكثيرمنالتعاريفعنالقوائمالمالية‪،‬نذكرمنها‪:‬‬

‫تعريف ‪ : 1‬تمثاللقوائمالماليةالوسيلةاألساسيةلتوصياللمعلوماتالمحاسبيةلألطرافالخارجية‪،‬وعلىالرغممنأن‬

‫القوائمالماليةقدتحتويعلىمعلوماتمصادرخارجالسجالتالمحاسبية‪.‬‬
 ‫تعريف ‪2 :‬كمايمكنالقولبأنهاعرضهيكليللمركزالماليللمنشأةوأدائهاخاللفترةمعينة‪،‬حيثتكونمالئمة‬

‫لمختلففئاتمستخدميالقوائمالتخاذالقارارتاالقتصاديةاالرشدةوتساعدأصحابالمنشأةفيتقييمكفاءةاستغالالإلدارةللمواردالمنشاة‬

‫تعريف ‪3 :‬تشكاللقوائمالماليةأحدالمصادرالرئيسيةالمعلوماتودالكبعدأنيتموتدقيقهامنقباللمدققالخارجي‬

‫ليتماالعتمادعليهافياتخادالعديدمنالقراراتاالقتصاديةمنقبلمستخدميها‪.‬‬

‫تعريف ‪4 :‬هيالوسائاللتيبموجبهاتنقالالدارةاألطرافالمعنيةصورةمختصرةعناألرباحوالمركزالماليللمؤسسةاالقتصادية‪.‬‬

‫تعريف‪:5‬‬
‫هيالناتجالنهائيللمحاسبةحيثيتمتلخيصجميعالبياناتوتسجيلهالتظهرفيالنهايةعلىشكلمجموعةمنالقوائم‪،‬وهذهاألخيرةليستهدفافيحدذ‬
‫اتهاوانماوسيلةللحصولعلىالمعلوماتوالنتائجلالستفادةمنهافياتخاذالقراراتوالحكمعلىنتائجعملياتالمؤسسةوتقييممركزهاالمالي‪.‬‬

‫بناء علىماتقدم‪،‬نستنتجأنالقوائمالماليةهيمنأكثرالتقاريرالمحاسبيةأهميةباعتبارهاالمصدرالرئيسيللمعلومات‬

‫الماليةالتيتحتاجهااألطرافالخارجيةوتعدهذهالقوائمبطريقةموجزةتعكسمنخاللهاتاريخامستمرامنالعمليات‬

‫واألحداثالمؤثرةفيالمؤسسةمعبراعنهابوحداتنقدية‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬الخصائص النوعية للقوائم المالية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬الخصائص النوعيةالرئيسية‪.‬‬

‫فيمايلي بيان للخصائص النوعية الرئيسية للقوائم المالية‪:‬‬

‫‪.‬المالئمة‪ :‬وهي عندما تكون المعلومات ذات‬

‫الصلة‪،‬أيأنهيمكنالتأثيرعلىالقارارتاالقتصاديةلمنيستخدموهاكلماكانتالمعلوماتأكثرفائدة‪،‬وتتكونخاصيةالمالئمةمنالخصائصاآلتي‬
‫ة‪:‬‬

‫*القيمةالتنبؤية‪ :‬وهيالتيتوفيقوةتنبؤيةبحصوصاألحداثالمستقبليةالمحتملة‪،‬إذأنالمعلوماتالماليةلها‬

‫قيمةتنبؤيةإذاكانتلهاقيمةكمدخلفيالعملياتالتنبؤيةالمستخدمةمنقباللمستثمرين‪،‬لتشكيلتوقعاتهمالخاصة‬

‫حاللمستقبل‪.‬‬

‫*القيمةالتأكدية‪ :‬وهيالتيتوفرمعلوماتحالألحداثالماضية‪،‬أيتساعدالمعلوماتذاتالصلةالمستخدمين‬

‫أيضاعلىتأكيدأوتصحيحالتوقعاتالسابقة‪.‬‬
 ‫*األهميةالنسبية‪ :‬إذأنالمعلوماتالمهمةإذاكانحذفهاأوإ ساءةفهمهاقديؤثرعلىالقراراتالتييتخذها‬

‫المستخدمونعلىأساسالمعلوماتالماليةالمبلغعنها‪،‬وتحددالشركةالفرديةماإذاكانتالمعلوماتجوهرية‪،‬ألن‬

‫طبيعةأوحجمالعناصرالتيتتعلقبهاالمعلوماتيجبأنيؤخذفياالعتبارفيسياقالتقريرالماليلشركة‬

‫الفردية‪ .‬والمعلوماتغيرالمادية‪،‬وبالتاليالصلةلهابالموضوعإذالميكنلهاأيتأثيرعلىصانعالقرار‬

‫‪.2‬التمثياللصادق "المعولية"‪ :‬وهيأناألرقامواألوصافالتيتتطابقمعالموجودبالفعألوالحدث‪،‬والتمثياللصادق‬

‫هوضروريألنمعظمالمستخدمينليسلديهمالوقتوالالخبرةلتقييمالمحتوىالفعليللمعلومات‪،‬ويتكنالتمثيل‬

‫الفعليمنثالثخصائص‪،‬هيكاآلتي‪:‬‬

‫*االكتمال ‪ :‬وهوتوفيرجميعالمعلوماتالالزمةلتمثيالألمين‪،‬إذيمكنأنيتسبباإلغفال‪،‬فيأنتكونالمعلومات‬

‫خاطئةأومضللة‪،‬وبالتاليالتكونمفيدةلمستخدميالقوائمالمالية‪.‬‬

‫*الحيادية ‪ :‬أييعنيأنهاليمكنلشركةتحيدالمعلوماتلصالحمجموعةمناألطرافالمعينةعلىأخرى‪،‬أي‬

‫االعتبارالرئيسيلهايجبأنتكونالمعلوماتغيرمتحيزة‪.‬‬

‫*الخلومنالخطأ‪ :‬أيسيكونعنصرالمعلوماتخاليمنالخطأعبارةعنتمثيألكثردقةللعنصرالمالي‪،‬فإن‬

‫التمثياللصادقاليعنيالتحررالتاممنالخطأ‪،‬وذلكألنمعظمتدابيرإ عدادالقوائمالماليةتتضمنتقديارتألنواع‬

‫مختلفةتتضمنحكماإلدارة‪ .‬علىسبياللمثاليجبعلىاإلدارةتقديرمقدارالحساباتالغيرقابلةللتحصيللتحديد‬

‫مصاريفالديونالمعدومة‪،‬ويتطلبتحديداالستهالكتقديرالعمراإلنتاجيللمصنعوالمعدات‪،‬وكذلكقيمةإنقاذ‬

‫الموجودات‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الخصائصالنوعيةالثانوية‪.‬‬

‫الخصائصالنوعيةالثانويةهيصفاتتجعاللمعلوماتالظاهرةفيالقوائمالماليةمفيدةللمستخدمين‪،‬وتتمثل‬

‫الخصائصالنوعيةالثانويةأربعةأساسيةفيمايلي‪:‬‬
 ‫الجدول‪:‬الخصائصالنوعيةالثانويةللقوائمالمالية‪.‬‬

‫القابليةللمقارنة‬ ‫المصداقيةوالعدالة‬ ‫المالئمةأوالداللة‬ ‫القابليةللفهمواالستيعاب‬

‫قابليةل‬ ‫‪‬‬ ‫يجبأنتكونموثوقافيهاوي‬ ‫‪‬‬ ‫حتىتكونالمعلوماتمفيدةالب‬ ‫‪‬‬ ‫التكونمعقدة‬ ‫‪‬‬

‫لمقار‬ ‫عتمدعليها‪،‬ويجبأنتكون‬ ‫دأنتكونمالئمةوذاتمنفعةل‬ ‫يجبأنتكونمالئمةلحاجاتصانعي‬ ‫‪‬‬

‫نةعب‬ ‫خاليةمناألخطاءالهامة‬ ‫صناعالقرار‪،‬حيثتؤثرعل‬ ‫القراراتاالقتصاديةومنالسهلف‬

‫رالزم‬ ‫والتحيز‪،‬وتعبربصدقعما‬ ‫ى القراراتاالقتصادية‬ ‫همهامنأغلبيةالمستخدمين‪.‬‬
‫نمن‬ ‫يقصدأنتعبرعنهمن‬ ‫للمستخدمين‬
‫أجلتحديداالتج‬ ‫عملياتوأحداث‪.‬‬ ‫خاصةفيمايخصالمركزالمالية‬
‫اهاتفي‬ ‫أنتكونكاملةخاليةمن‬ ‫‪‬‬ ‫األداء‪،‬وتعتبرمهمةإذاكان‬
‫المركزالماليوف‬ ‫األخطاءوالحذفحتىال‬ ‫هدفهاوتعريفهايؤثرعلىالقرار‪.‬‬
‫ياألداءو‬ ‫تصبحمضللة‪،‬وتعبرعن‬ ‫تساعدعلىتقييمالماضي‬ ‫‪‬‬

‫مقارنتهامعالق‬ ‫المركزالماليبشكلكافي‪.‬‬ ‫والحاضروالمستقبل‪،‬وكذلك‬

‫وائمالمالية‬ ‫تمكنهممنالتأكدمنتقييمهم‬
‫لمنشئاتأخرىم‬ ‫السابقأوتصحيحه‪.‬‬
‫ختلفةحتى‬
‫يمكنتقييممراك‬
‫زهاالماليةو‬
‫التغيراتالحاص‬
‫لةفيالمركز‬
‫المالي‪.‬‬

‫المطلبالثاني‪ :‬األطرافالمستخدمةللقوائمالمالية‪.‬‬

‫يستخدمبياناتومعلوماتالقوائمالماليةومرفقاتهاعددكبيرمنالمستفيدينداخلوخارجالوحدةاالقتصادية‪،‬حيث‬

‫يعتمدالكثيرونعنداتخادقراراتهماالقتصاديةعلىعالقاتهمبالمنشأةومعرفتهمبهاكمايركزوناهتماماتهمعلىنحو‬

‫المعلوماتالمقدمةمنخالاللتقاريرالمالية‪،‬حيثأنالمستفيدينالخارجيينليسلهمسوىالقوائمالماليةكمصدرموثوقيتماالعتمادعليهفيالحكم‬
‫علىالمركزالماليللوحدةاالقتصاديةومقدرتهاعلىتحقيقاألرباححالياومستقبال‪،‬ودرجةنمووتطورهذهالوحدةوتحسيننتائجأعمالهامن‬
‫سنةإلىأخرى‪،‬ويعتبرسوقاألوراقالماليةوالمستثمرينوالمصارفوالموردونوالدائنونوالموظفينواإلدارةوالعمالوالمحاسبينالماليينوا‬
‫القتصاديينوالمستشارينوالسماسرةوضامناالستثماروالمحامينوالسلطاتالضريبةوالهيئاتالتنظيميةوالمشرعينوالصحافةالماليةو‬
‫وكاالتالتقاريروالباحثين‬
 ‫منأهمالمستخدمينأوالمستفيدينمنالقوائمالمالية‪،‬وكلمجموعةلهامصالحهاالخاصةولهاوجهةنظرهاالخاصة‬

‫وتركزعلىبياناتمعينةتعنيهاأكثرمنغيرهافيهذهالقوائم‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تقسيمالمستخدمونحسبالمصلحة‪.‬‬

‫لقدتمتقسيممستخدميالقوائمالماليةإلىقسمينرئيسيين‪،‬حيثالقسماألوليحتويعلىمستخدمينذويالمصلحة‬

‫المباشرةفيالمشروعأماالقسمالتاليفإنهيضمالمستخدمينذويالمصلحةغيرمباشرةوقدتمتلخيصهمفيالجدول‬

‫التالي‪:‬‬

‫احتياجاتالمستخدمين‬ ‫المستخدمون‬
‫‪ - 1‬القياسالشامللألداء‪:‬‬
‫مقاييسمطلقة‬ ‫‪‬‬

‫بالمقارنةمعاألهدافوالمعايير‬ ‫‪‬‬
‫ذويالمصلحةالمباشرة‬
‫‪ - 2‬تقييمأداءاإلدارة‪:‬‬
‫األرباحوالكفاءةفياستخدامالموارد‬ ‫‪‬‬

‫المسؤوليةالقانونية‬ ‫‪‬‬

‫‪ - 1‬التوقعاتالمستقبلية‪:‬‬
‫األرباح‬ ‫‪‬‬

‫التوزيعاتوالفوائد‬ ‫‪‬‬

‫االستثمارات‬ ‫‪‬‬

‫التوظيف‬ ‫‪‬‬

‫‪ - 2‬الحكمعلىالمركزالمالي‪:‬‬
‫تقييمالسيرالمالي‬ ‫‪‬‬ ‫ذويالمصلحةالغيرمباشرة‬
‫تقييمدرجةالسيولة‬ ‫‪‬‬

‫تحديددرجةالمخاطروعدمالتأكد‬ ‫‪‬‬

‫‪ - 3‬تخصيصالموارد‬
‫‪ - 4‬تقييمالديونوحقوقالملكية‬
‫‪ - 5‬تقييمااللتازمباللوائحوالقوانين‬
‫‪ - 6‬تقييممساهمةالمشروعاالجتماعيةوخدمةالبيئةواالقتصادالقومي‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬تقسيمالمستخدمونحسبطبيعةالمعلومةالمطلوبة‪.‬‬
 ‫ولقدتمتلخيصهمفيالجدواللتالي‪:‬‬

‫جدواللمستخدمونحسبطبيعةالمعلومةالمطلوبة ‪:‬‬

‫مساهمة‬ ‫احترام‬ ‫نتائجالمؤسسة تقييمالتسيير آفاقالمؤسسة تقييمالمخاطر التوازنالمالي تقييمالسيولة مقارنة‬ ‫المعلومات‬
‫في‬ ‫القوانين‬ ‫بين‬ ‫المستعمل‬
‫تطوير‬ ‫المؤسسات‬
‫مساهمة‬
‫المجتمع‬

‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫المستثمرون‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫المقرضون‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫مكاتب‬
‫االستشارة‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫الموردون‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫مصالح‬
‫الضرائب‬
‫‪+‬‬ ‫عامة الناس‬
‫‪01‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪05‬‬ ‫المجموع‬
‫‪06‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪02‬‬ ‫الترتيب‬

‫ثالثا‪ :‬األطرافالمستخدمةللقوائمالماليةللبنوك‪.‬‬

‫بالنسبةللبنوكيمكنتقسيمالمستفيدينمنالقوائمالماليةكالتالي‪:‬‬

‫‪ - 1‬المودعونوالمقرضون‪:‬‬

‫أصحابالودائعوالسنداتيحصلونعلىودائعهمالتيتظلمقيدةبسعرالفائدةالمحددفيالعقدأوالصك‪،‬إالأنه‬

‫إذاواجهالمصرفخسائرأوظروفسيئةفإنأصاللوديعةأوالقرضوفوائدهيتعرضانللخطر‪،‬وبالتاليفإنالقوائم‬

‫المالية(قائمةالمركزالمالي)تمكنالمودعينوالمقرضينمنالتعرفعلىالمركزالماليللبنكربحيتهوالمخاطرالمحيطةبأعمالهقبإليداعهما‬
‫ألمواألواالكتتابفيالسنداتالتييطرحهاللجمهور‪.‬‬

‫‪2-‬المساهمون‪:‬‬

‫يعتبرالمساهمينأكثراألطرافالمرتبطةبالبنكعرضةللمخاطر‪،‬فينفسالوقتأكثراألطرافالتيتجنيمكاسب‬

‫فيحالةنجاحالبنك‪،‬لذلكيحتاجالمساهمونالحاليونوالمرتقبونإلىالمعلوماتبصفةمستمرةليتمكنوامنتقييمفرص‬
 ‫االستثمارالمتاحةوالمفاضلةبينالبدائالالستثماريةواتخادقراراتهمالمتعلقةبتوظيفمواردهمبصورةناجحة‪.‬‬

‫‪ 3-‬اإلدارة‪:‬‬

‫يمكنلإلدارةمنخاللتحلياللقوائمالماليةمراقبةومسايرةوضعالبنكدائمالتغيير‪،‬حيثتجريعمليةالتحليل‬

‫بصفةمستمرةنظرا لقدرتهاالالمحدودةفياالطالععلىالسجالتالمحاسبيةالداخليةوغيرهالتمكنهامنالرقابةعلى‬

‫أعمااللبنك‪.‬‬

‫‪ - 4‬الجهاتالحكومية‪:‬‬

‫كماسبقوأشرناأنالبنكيقدمبصفةدوريةومستمرةمعلوماتللجهاتالحكوميةوعلىرأسهاالبنكالمركزيلتمكينه‬

‫منالقيامبدورهالرقابيواإلشرافيعلىأكملوجه‪.‬‬

‫‪ - 5‬مراقبالحسابات‪:‬‬

‫يحتاجمراقبالحساباتإلىالحصولعلىكافةالمعلوماتواإليضاحاتالكافيةإلبداءرأيهالفنيالمحايدعلىمدى‬

‫إظهارالقوائمالماليةللبنكلكافةالحقائقوالمعلوماتبعدالةوموضوعية‪،‬وأنهاقدأعدتفيضوءالمبادئالمحاسبية‬

‫المتعارفعليها‪،‬ويتمثلتقريرمراقبالحساباتعنصرثقةوتأكيدللقوائمالماليةالتييعدهاالبنك‪.‬‬

‫فياألخيرنقوألنالقوامالماليةذاتأهميةكبيرةللعديدمنالطوائفالمختلفةالمستخدمةلها‪،‬وعلىقدردقةالبيانات‬

‫والمعلوماتالتيتحويهاهذهالقوائمتكوندقةالقراراتالتيتصدرهاالطوائفالمختلفةالمستخدمةللقوائمالمالية‪.‬‬

‫ولهذايجبأنتعدالقوائمالماليةعلىأساسأنهاقوائمذاتأغراضعامةبحيثيمكنتلبيةاحتياجاتالعديدمن‬

‫المستخدمينمعالتركيزعلىاحتياجاتالمستخدمينالمباشرين‪،‬والذينليسلديهمالسلطةللحصولعلىالمعلوماتوهم‬

‫المستثمرونوالدائنين‪.‬‬

‫حيثيقععلىعاتقاإلدارةالمسؤوليةاألساسيةفيإعدادوعرضالقوائمالماليةللمنشأة‪،‬واإلدارةكذلكمهتمةبالمعلوماتالمحتواةفيالقوائمالمال‬
‫ية‪،‬حتىوانكانتقادرةعلىالوصوإللىمعلوماتإداريةوماليةإضافيةتساعدهافيالقيامبالتخطيطواتخادالقراراتومسؤولياتالرقابة‪،‬حيثتست‬
‫طيعاإلدارةتحديدشكلومحتوىهذهالمعلومات‪،‬وعلىأيحالفإنالقوائمالماليةالمنشورةمبنيةعلىالمعلوماتالتيتستخدمهااإلدارةحواللمر‬
‫كزالمالي‪،‬واألداءوالتغيراتفيالمركزالماليللمنشأة‪.‬‬
‫إنعدمتجانسوعدمتطابقمصالحاألطرافالمختلفةفيمايتعلقبشكلومضمونالقوائمالماليةقادإلىاختالفالزاويةالتيينظرونمنخاللهالهذهال‬
‫قوائم‪،‬فمثاليهتمالمستثمرونبالمعلوماتالماليةالتيتتعلقبشكلمباشربالمنشأةمنناحيةقدرتهاعلىتوليدتدفقاتنقديةجيدةبالنسبةللمقرضينو‬
‫الموردينفإنالمنشأةهيمصدرالنقديةلهم‪،‬فيشكلتوزيعاتأرباحوفوائدوربمافيشكلزيادةفياألسعارالسوقيةلألسهم‪،‬وكذلكإعادةسدادالق‬
‫روضوسدادالسلعوالخدماتوالرواتبواألجور‪،‬كمايهتمونبقدرةالمنشأةعلىتوليدتدفقاتنقديةجيدةوالمقدرةالماليةللمنشأة‪،‬فالتقارير‬

‫الماليةوتقاريرالتشغيللهاأهميةكبرىلهؤالءالقائمينبتوجيهأعمااللمشروعورسمسياستهطبقاألهدافمحددةمقدما‬

‫والرقابةعلىأعماله‪،‬أمابالنسبةللموظفينوالعمالفإنهميركزوناهتمامهمعلىمقداراطمئنانهمعلىوظائفهموهذايجعلكلموظف(حاليأومس‬
‫تقبلي)يهتمبجمعمعلوماتعنمستقباللمنشأةالتييعملفيهاأوسيعملفيهامستقبال‪.‬‬

‫أماإدارةالمنشأةالتيتعتبرالطرفالمسؤولعنإعدادالبياناتفإنهاتنظرمنزاويةقدالتتطابقمعنظرةمدققالحسابات‪،‬وينظررجاالألعمالمنز‬
‫اويةتختلفعنتلكتنظرمنخاللهاجهاتالرقابةواإلشراف‪،‬وبالنهايةينظر‬

‫كلطرفبحسباالتجاهالذييحققهدفهومصلحته‪،‬حيثترتبطمنفعةالمعلوماتمنجهةنرمستعملبمقدارارتباطهابمواضيعذاتأهميةللمنتفع‪.‬‬

‫المطلبالثالث‪ :‬أهميةوأهدافالقوائمالمالية‪.‬‬

‫لقدأصبحللقوائمالماليةأهميةبالغةنظرالتحقيقهاألهدافعديدةللمؤسسةاالقتصاديةومنخاللهذاالمطلبسوفنتطرفإلىأهميةالقوائمالمالية‬
‫وأهماألهدافالتيتحققها‪.‬‬

‫الفرعاألول‪ :‬أهميةالقوائمالمالية‪.‬‬

‫وللقوائمالماليةأهميةكبيرةتكمنفيأنها‪:‬‬

‫‪-‬التقريرعنوظيفةاالشراف‪ :‬إنالقوائمالماليةهيبيانأداءاإلدارةللمساهمين‪،‬إذإنالفجوةبيناألداءاإلداري‬

‫وتوقعاتالملكيةاليمكنفهمهاإالعنطريقالبياناتالمالية‪.‬‬

‫‪-‬أساسالسياساتالمالية‪:‬‬
‫إذأنالسياساتالمالية‪،‬وخاصةسياساتالضرائبمنالحكومةترتبطمعاألداءالمالي‪،‬وعليهتتعهدالشركاتبتوفيرالبياناتالماليةعنالمدخالتا‬
‫ألساسيةلسياساتالصناعيةوالضريبيةوغيرهامنالسياساتاالقتصاديةللحكومة‪.‬‬

‫‪-‬أساسمنحاالئتمان ‪ :‬إذتتعهدالشركاتباقتراضأموالمنالبنوكوالمؤسساتالماليةاألخرىألغراضمختلفة‪،‬‬

‫وعليهفإنالمؤسساتالمانحةلالئتمانتتخذالقراراتعلىأساسأداءالتعهداتالمالية‪،‬وبالتاليفإنالبياناتالماليةتشكألساسالمنحاالئتمان‪.‬‬

‫‪-‬أساسالمستثمرينالمحتملين ‪ :‬إذيشتملكالالمستثمرينقصيرياألجل‪،‬المستثمرينعلىاألجاللطويل‪،‬كذلك‬
‫اعتباراتهمالرئيسةفيقراراتاستثماراتهموهياألمنوالسيولةالستثماراتهم‪،‬وتساعدالبياناتالماليةالمستثمرينعلىتقييماألجاللطويلوالم‬
‫الئمةمعاألجاللقصير‪.‬‬

‫‪-‬دليلقيمةاالستثمار ‪ :‬إذإنحملةأسهمالشركاتمهتمونبمعرفةالوضعوالسالمة‪،‬فقديحتاجونأيضاللمعلومات‬

‫التخاذالقرارحوالستمرارأووقفاستثماراتهمفيإعمااللشركات‪،‬وعليهفإنالبياناتالماليةتوفرالمعلوماتللمساهمينفياتخاذمثلهذهالقرا‬
‫راتالهامة‪.‬‬

‫‪-‬مساعدةالبورصات‪:‬‬
‫إذإنالبياناتالماليةتساعدالبورصاتلفهممدىالشفافيةفيالقوائمالماليةوتمكنهممنطلبالمعلوماتالمطلوبة‪،‬لحمايةمصلحةالمستثمرين‪،‬و‬
‫عليةفإنالبياناتالماليةتمكنالسماسرةبالحكمعلىالوضعالماليلشركة‪،‬وذلكللمخاوفالمختلفةواتخاذالقراراتحوالألسعارالتيسيتمنقلها‪.‬‬

‫الفرعالثاني‪ :‬أهدافالقوائمالمالية‪.‬‬

‫تهدفالقوائمالماليةبشكلعامإلىتوفيرمعلوماتعنالمركزالماليوأداءالمنشأةوالتغيراتفيالمركزالماليلمساعدةمستخدميالقوائمالماليةفيات‬
‫خاذالقراراتالرشيدة‪،‬لذاتنشأأهدافالتقاريرالماليةأساسامناحتياجاتالمستخدمينالخارجيينالذينيعتمدونعلىماتقدمهلهمالقوائمالمالية‪،‬ح‬
‫يثيتمتوجيهأهدافالتقاريرالماليةنحوالمصلحةالعامةلتخدمالعديدمنالمستخدمين‪،‬وتمكنهممنتحديدمدىقدرةالمنشأةعلىتوليدالتدفقاتالن‬
‫قديةجيدة‪،‬ويتمصياغتهالتخدمقراراتالمستثمرينوالدائنينكمرجعيرتكزونعليه‪.‬‬

‫ومنأجلماتمذكرهفإنتحديدأهدافالتقاريرالماليةذاتالغرضالعام‪،‬تتطلباإللمامبالمقوماتالتالية‪:‬‬

‫حصروتعيينالمستخدمينالخارجينالرئيسيينللتقاريرالمالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تصنيفالمستخدمينالخارجيينالرئيسينللتقاريرالماليةوفقدرجةمعرفتهملألمورالمالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تحديدطبيعةاالحتياجاتمنالمعلوماتلكلفئةمنالمستخدمين‪،‬معتحديدوتوضيحالجزءالمشتركمنها‬ ‫‪-‬‬
‫البحثعنمراكزالضعففيالممارسةالتيتحولدونتلبيةاالحتياجاتالمشتركةمنالمعلومات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أنيتوفراإلطارالفكريالمحكمالذييضمنتلبيةاالحتياجاتالمشتركةللمعلوماتلكافةالطوائفالمستخدمة‬ ‫‪-‬‬

‫للتقاريرالمالية‪.‬‬

‫تنحصرأهمأهدافالقوائمالماليةفيمايلي‪:‬‬

‫اإلفصاحعنالمعلوماتالمتعلقةبالمنشأةوالتيتساعدالفئاتالمختلفةفياتخادالقراراتالرشيدةالتيتحققأهدافها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تمكينمستخدميالقوائمالماليةمنالتنبؤبالنسبةللتطوراتواألوضاعاالقتصاديةالمستقبليةللمنشأةوقدرتها‬ ‫‪‬‬

‫علىتحقيقالتدفقاتالنقديةوسدادالتزاماتهاوتوزيعاألرباحعلىالمساهمين‪.‬‬
 ‫تقييمقدرةالمنشأةعلىاستخدامأموالهاوتحقيقأهدافهاوتقييمكفاءةاإلدارةبالقيامبالمسؤولياتالموكلةإليها‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫األمرالذييعتبرمؤشراعلىقدرةالمنشأةعلىمواجهةمنافسيهاوالحفاظعلىبقائهاواستمراريتها‪.‬‬

‫تهدفالقوائمالماليةإلىتوفيرمعلوماتعنالمركزالماليوأداءالمنشأةوالتغيراتفيالمركزالماليلمساعدة‬ ‫‪‬‬

‫مستخدميالقوائمالماليةفياتخاذالقراراتاالقتصادية‪.‬‬

‫توفيرالحاجاتالعامةلمعظممستخدميالقوائمالماليةومعذلكفهيالتوفركافةالمعلوماتالتييحتاجها‬ ‫‪‬‬

‫المستخدمينلصنعالقراراتاالقتصادية‪،‬ألنهذهالقوائمتعكسفقطوالىحدكبيراآلثارالماليةلألحداثوالعملياتالسابقة‪.‬أشارتلجنةمعاييرال‬
‫محاسبةالدوليةإلىأنأهدافالقوائمالماليةليستأهدافاجامدةوانماتتأثربعددمنالعوامالالقتصاديةوالقانونيةوالسياسيةلتناسبالمجتمعالذيت‬
‫عدفيههذهالقوائم‪،‬وعلىضوءذلكحددتعددامنأهداف‬

‫القوائمالماليةأهمهامايلي‪:‬‬

‫توفيرمعلوماتتالئمالمستثمرينالحاليينوالمحتملينوالدائنينالستخدامهافياتخاذالقراراتاالستثماريةومنحالقروضالمالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-‬توفيرالمعلوماتالمفيدةللمستثمرينوالدائنينألغراضالتنبؤوالمقارنةوتقييمالتدفقاتالنقديةالمتوقعةبالنسبة‬

‫لهممنحيثالمبلغأوالتوقيتوحالةعدمالتأكدالمتعلقةبهذهالتدفقات‪.‬‬

‫‪-‬وذلكمنخاللدراسةوتقويمدرجةسيولةالوحدةاالقتصاديةوقدرتهاعلىالوفاءبالتزاماتهاسواءكانتقصيرة‬

‫أمطويلةاألجل(قائمةالتدفقاتالنقدية)‪.‬‬

‫‪-‬يجبأنتوضحكلمايتعلقبحقوقالملكيةوحقوقالغيروأيةالتزاماتأخرىباإلضافةإلىأثرالعمليات‬

‫واألحداثاالقتصاديةعلىهذهالحقوق(قائمةالمركزالمالي)‪.‬‬

‫‪-‬يجبأنتوضحطريقةالحصولعلىالمواردوكيفيةاستخدامهافيشكألصولمختلفةوأيةمعلوماتتفيدفي‬

‫تقييماألداءوالتنبؤباألرباحفيالمستقبل‪.‬‬

‫تمثاللقوائمالماليةللمنشأةعرضاهيكلياذاتطابعماليلمركزهاالماليوماأنجزتهمنمعامالت‪ .‬وتهدفالقوائم‬

‫الماليةذاتاألغراضالعامةإلىتوفيرالمعلوماتعنالمركزالماليونتائجالنشاطوالتدفقاتالنقديةالتيتفيدقطاعا‬

‫عريضامنمستخدميالقوائمالماليةفياتخاذالقرار‪،‬كماتساعدأيضافيإظهارنتائجاستخداماإلدارةللمواردالمتاحة‬
 ‫لها‪،‬كماتساعدفيالتنبؤبالتدفقاتالنقديةالمستقبليةلمنشأةوخاصةتوقيتواحتمالتوليدهذهالتدفقاتالنقدية‪ .‬ويمكن‬

‫تلخيصأهمأهدافالقوائمالماليةفيثالثةرئيسيةهي‪:‬‬

‫‪ - 1‬تكونمفيدةللمستخدمينوالدائنينالماليينالمرتقبينوالمستخدميناآلخرينفياتخاذقراراتاالستثمارواالئتمان‬

‫وماإلىذلكمنقراراتبشكلرشيد‪.‬‬

‫‪ -2‬تساعدالمستثمرينوالدائنينالماليينالمرتقبينوغيرهممنالمستخدمينعلىتقديرمقداروتوقيتودرجةالتأكد‬

‫منالمتحصالتالنقديةالمتوقعةمنالتوزيعأوالفوائدأوتلكالمصاحبةللتدفقاتالنقديةالمستقبلية‪.‬‬

‫‪ - 3‬تتعلقبالموارداالقتصاديةللمنشأةوالمطالباتعلىهذهالمواردوعنآثارالمعامالتواألحداثوالظروفالتي‬

‫تؤديلتغيرالمنشأةوالمطالباتالمترتبةعليها‪.‬‬

‫ويمكنتبييناألهدافمننشرالتقاريروالقائمالمالية ‪:‬‬

‫*تزودالتقاريرالماليةبالمعلوماتالمفيدةالتخاذالقراراتاالستثماريةاالئتمانيةالرشيدة‪.‬‬

‫*‬
‫تقديرمبلغالتدفقاتالنقديةوتوقيتهادرجةعدمالتأكدوتوقعاتهاوالتيتتأثربقدرةالمنشأةفيتوفيرالنقديةالحتياجاتهاالخاصةوتوزيعأرباحا‬
‫ألسهم‪.‬‬

‫* تزويدالمعلوماتالمرتبطةبالموارد‪.‬‬

‫* تزويدالمعلوماتالمتعلقةباألداءالماليللمنشأة‪.‬‬

‫* تزويدالمعلوماتالمتعلقةبمصادرنقدية‪.‬‬

‫* تزويدالمعلوماتالتفسيرية‪.‬‬

‫* تزويدالمعلوماتلتقديرمدىوصايةاإلدارةعلىالمواردالمتاحة‪.‬‬

‫المطلبالرابع‪ :‬أنواعوفروضالقوائمالمالية‪.‬‬

‫وسوفنتطرقفيهذاالمطلبإلىأهمأنواعوفروضالقوائمالمالية‪.‬‬

‫الفرعاألول‪ :‬أنواعالقوائمالمالية‪.‬‬
‫تبقىالقوائمالماليةوسيلةاإلدارةاألساسيةفياالتصالباألطرافالمهتمةبأنشطةالمنشأةفمنخاللهذهالقوائمالماليةيمكنلكالألطرافالتعرفع‬
‫لىالعناصرالرئيسيةالمؤثرةعلىالمركزالماليللمنشأة‪،‬ماحققتهمننتائج‪،‬تلتزمالمنشأةعلىاختالفهابإعدادأربعةقوائمأساسيةهي‪:‬‬

‫‪ -‬قائمةالمركزالمالي‪.‬‬

‫‪ -‬قائمةالدخل‪.‬‬

‫‪ -‬قائمةالتغيرفيحقوقالملكية‪.‬‬

‫‪ -‬قائمةالتدفقاتالنقدية‪.‬‬

‫‪ -‬اإليضاحاتالمالحق‪.‬‬

‫وترفقالقوائمالسابقةبهدفزيادةمنفعتهابعددمناإليضاحاتأوالكشوفاتالتفصيلية‪،‬إضافةإلىتقريرالمراجعالخارجيعنمدىصدقتمثيلتلكالق‬
‫وائملنتائجاألعمالوالمركزالماليلحظةمعينة‪.‬‬

‫أوال‪ :‬قائمةالمركزالمالي‪:‬‬

‫قائمةالمركزالماليهيملخصتاريخيلكلمناألصواللمنافعاالقتصاديةالمستقبليةالتيستحصلعليهاالمنشأة‬

‫الحقوقالتيتمتلكهاالوحدةاالقتصادية‪،‬كنتيجةلبعضالعملياتالحاليةأوالماضية‪،‬وااللتزاماتأوالخصومالناتجة‬

‫عنالعملياتالماضيةوالحاضرة‪،‬والتيتتطلبتسويةفيالمستقبلعنطريقاستخدامأصوألوتقديمخدمات‪،‬حيث‬

‫يوجدمفهومانأساسيانللمركزالماليكماموضحهكالتالي‪:‬‬

‫مفهومالتكلفةالتاريخية ‪:‬تقويماألصولوفقالتكلفةالتاريخيةمناالستهالكالمقدرلها وإ جراءمحاسبيمقبولفي (‬ ‫‪‬‬

‫‪، )GAAP‬يأخذبقاعدةالحيطةوالحذرألنالمحاسبةوفقهذاالمفهومتنسجممعغرضاستمراريةالمشروعوالموضوعية‪.‬‬
‫مفهوممبدأالتكلفةاالستبدالية ‪:‬تقويماألصولوفقالتكلفةاالستبداليةأوصافيالقيمةالقابلةللتحقق‬ ‫‪‬‬

‫ونادرتحقيقهتطبيقهألنهالينسجممع(‪،)GAAP‬ينتشرتطبيقهفيالمؤسساتالماليةواالستثمارية‪.‬تزدادأهميتهفيظلظروفالت‬
‫ضخم‪.‬‬

‫ويمكنتعريفقائمةالمركزالماليعلىأنهاكشفشاملبأصولوخصومالمنشأةيقومبالقيمالحقيقةليعبرعنالمركزالماليللمنشأةبتاريخمعين‪،‬ك‬
‫مايتمفيهاعرضالوضعالماليلمنشأةمعينةفينقطةزمنيةمعية‪،‬حيثيجبأنتفصاللميزانيةإلىالمتداولوالغيرالمتداولمنأصولوالخصوم‪.‬‬

‫وكلنانعرفأنقائمةالمركزالماليهيعرضالوضعالماليلمنشأةمعينةفيفترةزمنيةمعينة‪،‬وقدجاءبتبويب‬

‫عناصرقائمةالمركزالماليفيشكلهاالرأسي‪:‬‬
 ‫‪ -‬أصولثابتة‪ - .‬أصولمتداولة‪ - .‬خصوممتداولة‪ - .‬حقوقالملكية‪ - .‬الخصومطويلةاألجل‪.‬‬

‫فيحينأنقائمةالمركزالمالياليتمإعدادهابالمصرفإالألغراضالتحلياللمالي‪،‬لبيانودراسةاألهميةالنسبيةلكلمفردةمنمفرداتهاإلىالمجم‬
‫وع‪،‬إضافةإلىإجراءالمقارنةبينالنسبةالماليةالحاليةوالسنواتالسابقة‪،‬للتعرفعلىالتغيراتالتيطرأتعلىبنودالميزانيةسواءكانتأصوالأو‬
‫خصوما‪.‬‬

‫هناكالحداألدنىالذييجبأنتعرضعليهالقوائمالمالية(حسبالمعيار‬
‫‪،) 30‬ولإلدارةالحقفيإضافةأيبنودأوبياناتتراهاضروريةإليضاححقيقةالمركزالمالي‪،‬ويتمالفصلحتىيمكنإظهارالعالقاتالهامةبينهم‬
‫ا‪.‬‬

‫وقدحددالمعيارالدولياألولعددامنالعناصرالتيينبغيعرضهافيصلبقائمةالمركزالماليكماهوموضح‬

‫فيالجدواللتالي‪:‬‬

‫عناصرقائمةالمركزالمالي‬

‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫حساباتدائنة‪.‬‬ ‫اآلالتوالمعداتوالتجهيزات‪.‬‬
‫مخصصات‪.‬‬ ‫الممتلكاتالعقارية‪.‬‬
‫التزاماتمالية‪.‬‬ ‫األصولغيرالملموسة‪.‬‬
‫التزاماتضريبيةجارية‪.‬‬ ‫األصواللمالية‪.‬‬
‫التزاماتضريبيةمؤجلة‪.‬‬ ‫االستثماراتالتييتمالمحاسبةعليهابطريقةحقوق‬
‫احتياطات‪.‬‬ ‫الملكية‪.‬‬
‫حصةاألقلية‪.‬‬ ‫األصواللبيولوجية‪.‬‬
‫حقوقالمساهمين‪.‬‬ ‫أصولضريبيةمؤجلة‪.‬‬
‫االلتزاماتالمتعلقةبمجموعةأصولمحازةبغرض البيع‪.‬‬ ‫المخزون‪.‬‬
‫الحساباتالمدينة‪.‬‬
‫أصولضريبيةمتداولة‪.‬‬
‫النقديةومافيحكمها‪.‬‬
‫أصولمحازةبغرضالبيع‪.‬‬
‫أصولتشتملمجموعةمعدةللبيع‪IFR‬‬

‫ثانيا‪ :‬قائمةالدخل(حساباتالنتائج)‪.‬‬
 ‫تعرفقائمةالدخلبأسماءكثيرة‪،‬فالمعاييرالمحاسبيةالدليةمثالالمعيارالدوليرقم(‪ -)1‬المعدل‪-‬عرضالقوائم‬

‫الماليةوالمعيارالدوليرقم(‪)8‬الخاصبصافيربحأوخسارةالفترةواألخطاءالجوهريةوالتغيراتفيالسياسات‬

‫المحاسبيةتشيرلهذهالقائمةباسمقائمةالدخل‪،‬ومهماكاناالسمالمستخدملهذهالقائمةفإنهذهالقائمةتعدمكونارئيسيا‬

‫فيالتقاريرالماليةالدوريةللمنشأة‪،‬وتعبرعنمعظمالتغيراتالحادثةفيالمركزالماليللمنشأةعلىمدىالفترةالتي‬

‫يغطيهاالتقرير‪،‬والتيغالباماتكونسنةكاملة‪ .‬حيثيجبعلىاإلدارةاالهتمامأكثربهذهالقائمةنظارألنهاكانت‬

‫محطاهتماموتركيزمستخدميالقائمالمالية‪.‬‬

‫أشارالمعيارالمحاسبيالدولياألوإللىضرورةتقديمإفصاحمالئمفيقائمةالدخل(معيارفقرة ‪،) 80‬حيثيتمعرض‬

‫نتائجالنشاطاألساسيللشركةبشكلتفصيلي‪،‬كمايتمأيضااإلفصاحعنصافيالنتائجلألنشطةاألخرىلتلكالشركة‪،‬‬

‫حيثأيدالمعيارالمحاسبيالدولياألوالعتمادمدخاللعملياتفيقياسصافينتائجاألعمالللشركة‪،‬ويقومهذاالمدخلعلىمقابلةاإليراداتوالمصر‬
‫وفاتالناتجةعنأنشطةالشركةخاللفترةمحاسبةمعينة‪.‬‬

‫‪ .‬الحداألدنىمنالمعلوماتحسبالمعيارالمحاسبيالدولي‪:‬‬ ‫‪1‬‬

‫تتمثاللمعلوماتالتيتمثاللحداألدنىمنالمعلوماتالتييجبعرضهافيقائمةالدخلفي‪:‬‬

‫‪ -‬اإليرادات‪ - .‬تكاليفالتمويل‪ -.‬العملياتغيرالمستثمرة‪ - .‬مصروفالضرائب‪.‬‬

‫‪-‬حصةالمنشأةفيربحأوخسارةالمنشأةالزميلةوالمشروعاتالمشتركة‪ - .‬األرباحوالخسائر‪.‬‬

‫‪-‬األرباحأوالخسائرالمتعلقةبحصةاألقلية‪ - .‬األرباحأوالخسائرالمتعلقةبحقوقالمساهمين‪.‬‬

‫أماالمعلوماتاألخرىوالتييتماإلفصاحعنهافياإليضاحاتتتمثلفيمايلي‪:‬‬

‫تحلياللمصروفاتوأساستبويبالمصروفوعبءاالستهالكلألصواللملموسةواألصولغيرملموسةوالبنودغيرعادية‪.‬أمابالنسبةلنتائ‬
‫جالنشاطالغيراألساسي(فقرة ‪75‬منالمعياررقم‬
‫‪) 01‬فيتماإلفصاحعنهابشكلمستقلفيقائمةالدخلحتىيتماظهارنتيجةالنشاطالغيراألساسي‪،‬وهكذايتماإلفصاحعنصافينتيجةاألعمال(ال‬
‫ربحأوالخسارة)المتأتيةمنالنشاطاألساسيوأيضايتمعرضصافينتيجةاألعمااللمتأتيةمناألنشطةالثانوية‪،‬ثمالوصوإللىالربحأوالنتي‬
‫جةالشاملة‪.‬‬
‫وهذهالطريقةفيأريناأفضلللتحليلوأكثرمالئمةلمستخدميقائمةالدخلخاصةعندتقييمأداءالمنشأةفمنالمعتادالتمييزبينالبنودالمتعلقةبال‬
‫دخلوالنفقاتالناشئةعنأنشطةعاديةوبينتلكالقوائمالماليةالتييفصحعنها‪.‬‬
 ‫تعبرقائمةالدخلعنفترةزمنيةمعينةوتقيسالتدفقاتالتيحدثتخاللهذهالفترة‪،‬وتتبنىذلكمنخاللعرضها‬

‫ألرباحالدورةالماليةوالتنبؤباألرباحالمستقبلية‪،‬ممايعطيصورةأوضحعنإمكانيةالشركةفيسدادااللتزاماتوتقييم‬

‫كفاءةاإلدارة‪،‬فقياسالدخاللوسيلةالتييمكنمنخاللهاتقييممدىكفاءةاستغالاللمواردالمتاحةللشركة‪،‬وقائمةالدخلتعتبرمؤشرالرقمومح‬
‫ددالتجاههفيآنواحد‪،‬يالحظأنهيستخدممصطلحالربحبشكلواسعلقياسأداءالمنشأة‬

‫والحكمعلىمدىنجاحهاإالأنالمحاسبينيفضلوناستخداممصطلحصافيالدخألوصافيالمكاسب‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬قائمةحقوقالملكيةوالتغيراتفيحقوقالمساهمين‪:‬‬

‫يحددالمعيارالمعدلفي ‪ 1997‬مكوناجديدافيالقائمالماليةليتمتقديمهإلىجانبالقوائمالماليةالتقليدية‪،‬ويمكن‬

‫تعريفهابأنهاالتقديرالذييتممنخاللبيانتأثيرصافيالدخلوتوزيعاتاألرباحوالمسحوباتعلىالوضعالمالي‬

‫للمنشأةخالاللفترةالمحاسبية‪،‬ويمكناستخدامالمعادلةالمحاسبيةالتاليةخاصةبالنسبةللمنشأةالفرديةوالصغيرة‪:‬‬

‫أرسالماألواللمدة ‪ +‬االستثماراإلضافي ‪+‬صافيالدخل‪-‬المسحوبات= رأسالماألخرالمدة‪.‬‬

‫‪ . 1‬عالقةقائمةحقوقالملكيةبينالقوائمالمالية‪:‬تبينالقائمةنوعينمنالعالقاتبينالقوائمالمالية‪:‬‬

‫العالقةاألولى ‪ :‬المعلومةالتيتتدفقمنقائمةالدخإللىقائمةحقوقالملكيةوهيصافيالدخل‪.‬‬

‫العالقةالثانية‪ :‬المعلومةالتيتتدفقمنقائمةحقوقالملكيةإلىالميزانيةوهيرصيدرأسالماألخرالمدة‪.‬‬

‫‪ .2‬آلياتإظهارالتغيراتالحادثةفيحقوقالملكيةللمنشأة‪ :‬يطرحالمعيارالمحاسبيالدوليرقم(‪)1‬آليتينرئيسيتين‬

‫لبيانأوإ ظهارالتغيراتالحادثةفيحقوقالملكيةللمنشأةعنفترةما‪:‬‬

‫أ‪ .‬اآلليةاألولى ‪ :‬تقتضيأنتقدمالمنشأةحقوقالمصدرةللتقريرقائمةماليةجديدةتحتاسمقائمةالتغيراتفي‬

‫حقوقالملكية‪،‬وهذهالقائمةيجبأنتعرضمايلي‪:‬‬

‫‪ -‬صافيالربحأوالخسارةللفترة‪.‬‬

‫‪ -‬كلبندمنبنودالدخألوالمصروفأوالربحأوالخسارةالتييتماالعتارفبهاحسبمتطلباتالمعاييراألخرى‬

‫مباشرةضمنحقوقالملكية‪،‬إلىجانبمجموعهذهالبنوديجمعصافيربحأوخسارةالفترةواألثرالتاركميلتغيير‬

‫السياساتالمحاسبيةوتصحيحاألخطاءالجوهريةإذاتممعالجتهامحاسبيابالمعالجةالقياسيةالمنصوصعليهافي‬
 ‫المعيارالدوليرقم ‪. 08‬‬

‫‪ -‬كماتعرضالتغيراتالحادثةفيحساباتحقوقالملكيةإلىجانبمستوياتاألرصدةفيأولونهايةالمدةفيكل‬

‫منمكوناتحقوقالملكية‪،‬وأرصدةاألرباحوالخسائرالمتاركمةمعإعطاءالتفاصيلللتحركاتعنالفترة‪.‬‬

‫ب‪ .‬اآلليةالثانية‪:‬تقتضيبأنتقدمالشركةالقائمةبالمكاسبوالخسائرالمحققةعنالفترة‪،‬بحيثتشملفقطاألثر‬

‫الصافيللمصروفاتوالمكسبأوالخسارةالمبنيةفيقائمةالدخلعنالفترة‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬قائمةالتدفقاتالنقدية‪:‬‬

‫يجبأنيتمإعدادقائمةالتدفقالنقديتماشيامعالمعيارالمحاسبيالدوليرقم(‪،)7‬ويجبأنتعرضكجزءمتكامل‬

‫ضمنالقوائمالماليةللمنشأةلكلفترةتمثلهاتلكالقوائم‪،‬وهذاماتماإلشارةإليهفيالفقرة ‪ 36‬منالمعياررقم ‪،1‬حيث‬

‫تشيرالفقرتين(‪)7.6‬إلىتعريفالنقديةبأنهاتشمالألموااللجاهزةوالودائعتحتالطلبأيالنقديةالمتاحةاولودائع‬

‫الجاريةمافيحكمالنقدية‪،‬كماسبقذكرهفيالمركزالماليهياالستثماراتقصيرةاألجلعاليةالسيولة(مثالألوراق‬

‫الماليةالمتعلقةبالديونقصيرةاألجلكأذونالخزانة)‪،‬كمايطلقعليهاالنقديةالمعادلةأيالممكنتحويلهاإلىنقدية‬

‫معلومةوأنمخاطرحدوثتغيراتفيقيمتهاتكونغيرهامة‪.‬‬

‫وحسبالفقرة ‪ 10‬منالمعيارالدولي ‪ 07‬يتمتصنيفالتدفقاتالنقديةحسبالنشاطاتالرئيسيةالثالث‪ :‬وهيالتشغيلية‬

‫االستثماريةوالتمويلية‪،‬معتركحريةالتصنيفضمنالمجموعاتالرئيسيةبماينسجممعطبيعةالشركة‪.‬‬

‫طرقإعدادقائمةالتدفقاتالنقدية‪ :‬يتمالتقريرعنالتدفقاتالنقديةمنأنشطةالتشغيلباستخدامطريقتين‪:‬‬

‫*الطريقةالمباشرة‪ :‬يتمالتقريرعنالفئاتالرئيسيةللتدفقاتالنقديةساءالمتحصالتأوالمدفوعات‪،‬أيالوصوإللىالمبالغالنقديةالمدفوعةأو‬
‫المقبوضةمناألنشطةالتشغيلية‪،‬مثاللنقديةالمحصلةمنالزبائن‪،‬المدفوعاتالنقديةللمردين‪،‬بمعنىآخرفإنالطريقةالمباشرةتقومبطرحا‬
‫لمدفوعاتالنقديةالتشغيليةمنالمتحصالتالنقديةالتشغيلية‪،‬وينتجعنالطريقةالمباشرةتصويرقائمةمختصرةبالمتحصالتالمدفوعاتالنق‬
‫ديةمناألنشطةالتشغيلية‪،‬حيثأنصافيالنقديةالمقدمةمناألنشطةالتشغيليةهيالمعادللصافيالدخلعلىاألساسالنقدي‪،‬فيحينأنصافيالنقديةال‬
‫مستخدمةفياألنشطةالتشغيليةهيالمعادللصافيالخسارةعلىاألساسالنقدي‪.‬‬

‫*الطريقةالغيرالمباشرة ‪ :‬يطلقأيضاعليهاطريقةالتسويةويتمفيهاتعديلصافيالربحأوالخسارةعنالفترةآلثار‬

‫العملياتغيرالنقديةمثالاإلهتالك‪،‬وبأيةمبالغمؤجلةأمستحقةمنمقبوضاتأومدفوعاتنقديةتشغيليةفيالماضي‬
 ‫أوالمستقبل‪،‬وكذاالتدفقاتالنقديةالمتعلقةبأنشطةاالستثمارأوالتمويأليتبدأبصافيالدخلوتقومبتحويلهإلىصافي‬

‫التدفقالنقديمناألنشطةالتشغيلية‪،‬بمعنىآخر‪،‬فإنالطريقةغيرالمباشرةتقومبتعديلصافيالدخلتردإلىصافي‬

‫الدخل‪،‬كمايتمطرحالبنودغيرالنقديةالتيسبقإضافتهالصافيالدخلللوصوإللىصافيالتدفقالنقديمناألنشطة‬

‫التشغيلية‪.‬يتمالتقريرعنالتدفقاتالنقديةمنأنشطةاالستثماربعرضالفئاتالرئيسيةإلجماليالنقديةالمحصلةواجماليالنقديةالمدفوعة‪،‬ويت‬
‫مالتقريرعنهابشكلمنفصل‪.‬كمايتمتبويبإجماليالتدفقاتالنقديةالناتجةعناإلستحواذاتفيالمنشأةالفرعيةأووحداتاألعماالألخرىمنأنشط‬
‫ةاالستثمار‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬اإليضاحاتالمرفقةبالقوائمالمالية‪:‬‬

‫توفرمعلوماتعنالوضعالماليللمنشأةألنهاليمكنأنتتضمنالقائمالماليةكاللمعلوماتالالزمةويوجدثالث‬

‫أن‪.‬‬
‫عرضالمعلوماتالمتعلقةباألسسالتيتمإعدادوتحضيرالقوائمالماليةعلىأساسها‪،‬وتقديمالسياساتالمحاسبيةالمتبعةأوالمختارةإلعدادال‬
‫قوائمالماليةللمنشأة‪،‬مثالالعتارفباإليراد‪،‬تقييمالمخزون‪،‬تقييماالستثماراتالمالية‪،‬طريقةاإلهتالك‪.......‬الخ‪.‬‬

‫‪.2‬‬
‫تقديمأيمعلوماتتفصيليةتكونالزمةلتفسيرأحدبنودالقوائمالمالية‪،‬فهناكبعضالبنودالتيقديحتاجتفهمهاإلىوصفمطلنسبيااليتاحإبرازهف‬
‫يصلبالقوائمالماليةنفسها‪.‬‬

‫‪ . 3‬إبرازمعلوماتإضافيةوالتيلميتمعرضهافيصلبالقوائمالمالية‪،‬وتعتبرضروريةللعرضالصادقللمعلوماتالمحاسبية‪.‬‬

‫إنإعدادالقوائمالماليةوفقالمعاييرالدوليةيترتبعليهإعدادوعرضعادلومالئموموثوقللقوائمالماليةنظار‬

‫للمعلوماتالتفصيليةعنالمركزالماليللمنشأةونظرالطبيعةالمعلوماتمنجهةوطريقةاإلفصاحالمحاسبيعنهامن‬

‫جهةأخرىوالشكأنهاتقدممرجعارئيسياوأساسيالمستخدميالمعلوماتوتكونمنسجمةمعحاجاتهم‪،‬أيالبدأنتكون‬

‫مرجعكافيلمختلفالشارئحالمستخدمةأوالمستهدفةللقوائمالمالية‪.‬‬

‫الفرعالثاني‪ :‬فروضاعدادالقوائمالمالية‪.‬‬

‫تكمنأربعةافتراضاتأساسيةفيهيكاللمحاسبةالماليةوهي‪ :‬الكياناالقتصادي‪،‬االستمرارية‪،‬وحدةالقياسالنقدي‪،‬الدورية‪.‬‬
‫وفيمايليبيانلتلكاالفتراضات‪،‬وعلىالنحوالتالي‪:‬‬
 ‫‪-1‬‬
‫الكياناالقتصادي‪:‬ويعنيأنهيكمنتحديدالنشاطاالقتصاديبوحدةاقتصاديةمعينةمنالمسائلة‪،‬بمعنىتحتفظالشركةبنشاطهامنفصلةومست‬
‫قلةعنمالكيهاوأيحدةأعماألخرى‪،‬إذالينطبقمفهومالكيانفقطعلىالفصلبيناألنشطةبينالشركاتالمنافسة‪،‬وعليهيمكناعتبارالفردأواإلدا‬
‫رةأوالقسمأوالصناعةبأكملهاكيانامنفصالإذااخترناتعريفهبهذهالطريقة‪.‬‬

‫‪-2‬‬
‫االستمرارية‪ :‬إذتعتمدمعظمأساليبالمحاسبةعلىفرضاالستمراريةبأنالشركةسوفتستمرلفترةطويلة‪،‬علىالرغممنوجودالعديدمنحاال‬
‫تفشالألعمال‪،‬فإنمعظمالشركاتلديهامعدالستمراريةمرتفعإلىحدما‪.‬‬
‫وكقاعدةعامةيتوقعأنتستمرالشركاتلفترةطويلةلتحقيقأهدافهاوالتزاماتها‪.‬‬

‫‪-3‬‬
‫وحدةالقياسالنقدي‪ :‬يعنيأنالمالهوالقاسمالمشتركلنشاطاالقتصادي‪،‬ويوفرأساسامناسباللقياسوالتحلياللمحاسبي‪،‬إذالوحدةالنقديةهي‬
‫أكثرالوسائلفعاليةلتعبيرعناالهتمامبتغييراتاألطراففيواعمناإليضاحاتالمرفقةبالقوائمالماليةوهيرأسالمالوتباداللسلعوالخدمات‪.‬‬
‫والوحدةالنقديةبسيطةومتاحةومفهومةومفيدة‪.‬‬
‫إذيعتمدتطبيقهذااالفتراضعلىاالفتراضاألكثرأهمية‪،‬وهوأنالبياناتالكميةمفيدةفيتوصياللمعلوماتاالقتصادية‬

‫وفياتخاذالقراراتاالقتصاديةالعقالنية‪.‬‬

‫‪ - 4‬الدورية‪:‬لقياسنتائجنشاطالشركاتبدقةسنحتاجلالنتظارحتىتصفيتها‪،‬ومعذلكاليكمنلصانعالقرار‬
‫االنتظاركلهذاالوقتالطويللمثلهذهالمعلومات‪،‬وعليهيحتاجالمستخدمونإلىمعرفةأداءالشركةووضعهااالقتصاديفيالوقتالمناسب‪،‬حت‬
‫ىيتمكنوامنتقييمالشركاتومقارنتهااتخاذاإلجراءاتالمناسبة‪،‬لذلكيجبعلىالشركاتاإلبالغعنالمعلوماتبشكلدوري‪.‬‬

‫المبحثالثاني‪ :‬تأثيرجودةالتدقيقعلىجودةالقوائمالمالية‪.‬‬

‫تعتبرجودةالتدقيقاألداةالفعالةفيتحسينالمعلوماتالمحاسبيةوالماليةإذيساهممدققالحساباتفياكتشافأعمال‬

‫الغشواألخطاءوالتزوير‪،‬كمايعملعلىتزويدفعاليةنظامالرقابةالداخليةفيالمؤسسةمنأجلخلققيمةمضافةلها‬

‫تتمثلفيزيادةثقةأصحابالمؤسسةومستخدموالقوائمالماليةلضمانحقوقهموحمايتها‪،‬إذأنأسلوبالتدقيقالمطبق‬

‫يبرزمدىإثباتصحةودقةوسالمةالقوائمالماليةومدىإمكانيةاالعتمادعلىنتائجتدقيقالحسابات‪.‬‬

‫المطلباألول‪ :‬جودةالمعلوماتالمحاسبيةفيالقوائمالمالية‪.‬‬
‫إنالمعلوماتالمحاسبيةالواردةفيالقوائمالماليةتعتبرالعصباألهمأليشركةعنداتخاذالقرارات‪،‬حيثهذهاألخيرةتتوقفعلىجودةالمعلومات‬
‫المحاسبية‪،‬وعليهسوفنتطرقفيهذاالمطلبإلىتعريفهاوأهمالمعاييرالتيتحكمها‬

‫والعواماللمؤثرةفيها‪.‬‬

‫الفرعاألول‪ :‬تعريفجودةالمعلوماتالمحاسبية‪.‬‬

‫يقصدبجودةالمعلوماتالمحاسبيةمدىاالمثالللقواعدواإلجراءاتالتييتمتطبيقهابانتظامواخالصبشكليعكس‬

‫حقيقةحساباتالمؤسسةواألهميةالنسبيةلألحداثالمسجلة‪.‬‬

‫ويعتبرمفهومجودةالمعلوماتالمحاسبيةمنالمفاهيمالمعاصرةالتيتهتمبهامختلفالمجامعالعلميةوالمهنيةوذلك‬

‫لمالهمنأهميةعندإعدادالقوائمالماليةوتحقيقمتطلباتاإلفصاحالالزمةفيتلكالقوائمالماليةبمايخدممستخدمي‬

‫المعلوماتالمحاسبية‪،‬ولعلهذهاألهميةهيمادفعتبمجلسمعاييرالمحاسبةالماليةفيالوالياتالمتحدةاألمريكية‬

‫( ‪)FASB‬إلىإصدارالبيانرقم(‪)2‬سنة ‪" 1980‬الخصائصالنوعيةللمعلوماتالمحاسبية"‪،‬والتيتمثاللمدخل‬

‫الضروريلتأصيلوتطويرالمفاهيمالمحاسبيةالالزمةلوضعمجموعةمنالمعاييرالتييمكناالعتمادعليهاعالميافي‬

‫إعدادالقوائمالماليةوخدمةمتخذيالقارارتوالمستفيدينمنها‪.‬‬

‫وعموماتعنيجودةالمعلوماتالمحاسبيةالتيتتضمنهاالقوائمالماليةوالتقاريرالماليةماتحققهمنمنفعةللمستخدمين‪،‬‬

‫وذلكمنخاللخلوهامنالتحريفوالتضليلوأنتكونمعدةفيضوءمجموعةمنالمعاييرالقانونيةوالرقابيةوالمهنية‬

‫والفنية‪.‬‬

‫الفرعالثاني‪ :‬معاييرجودةالمعلوماتالمحاسبية‪.‬‬

‫نظرالعدموجودتعريفمحددلجودةالمعلوماتوذلكالختالفهتبعاالختالفوجهاتالنظروأهدافمنتجيومستخدميالمعلوماتإالأنهيمكنتحديد‬
‫معاييرعامةلقياسجودتهاعلىالنحوالتالي‪:‬‬

‫أوال‪ -‬الدقةكمقياسلجودةالمعلوماتالمحاسبية‪:‬يمكنالتعبيرعنجودةالمعلوماتبدرجةالدقةالتيتتصفبها‬

‫المعلوماتأيبدرجةتمثياللمعلوماتلكلمنالماضيوالحاضروالمستقبل‪،‬فكلماازدتدقةالمعلوماتازدتجودتها‬

‫وقيمتهافيالتعبيرعنالحقائقالتاريخيةأوالتوقعاتالمستقبلية‪.‬‬
 ‫ثانيا‪-‬‬
‫المنفعةكمقياسلجودةالمعلوماتالمحاسبية‪:‬تتمثلفيعنصرينهماصحةالمعلوماتوسهولةاستخدامها‪،‬ويمكنللمنفعةأنتأخذالصورالتالي‬
‫ة‪:‬‬

‫*المنفعةالشكلية‪ :‬أيتطابقشكاللمعلوماتمعمتطلباتاتخاذالقرارات‪.‬‬

‫*المنفعةالزمنية‪ :‬توفرالمعلوماتلمتخذالقرارفيالوقتالمناسب‪.‬‬

‫*المنفعةالمكانية‪ :‬أيالحصولعليهابسهولة‪.‬‬

‫*المنفعةالتقييميةأوالتصحيحية‪ :‬أيقدرةالمعلوماتعلىتقييموتصحيحنتائجتنفيذالقرار‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬الفاعليةكمقياسلجودةالمعلوماتالمحاسبية‪:‬‬

‫تعبرالفاعليةعنمدىودرجةتحقيقالوحدةاالقتصاديةألهدافهامنخاللمواردمحددة‪،‬ولذلكيمكنتعريفجودة‬

‫المعلوماتمنزاويةالفاعليةهيمدىتحقيقالمعلوماتألهدافالشركةأومتخذالقرارمنخالالستخداممواردمحددة‪.‬‬

‫رابعا‪ -‬التنبؤكمقياسلجودةالمعلوماتالمحاسبية‪:‬‬

‫يقصدبالتنبؤالوسيلةالتييمكنبهااستعمالمعلوماتالماضيوالحاضرفيتوقعأحداثونتائجالمستقبل‪،‬وأنهذه‬

‫المعلوماتتستخدمفيالتخطيطواتخاذالقرارات‪،‬ومنثمفإنهمنالمؤكدأنجودةالمعلوماتتتمثلفيتخفيضحالةعدمالتأكد‪.‬‬

‫خامسا‪ -‬الكفاءةكمقياسلجودةالمعلوماتالمحاسبية‪:‬‬

‫يقصدبالكفاءةحسباستخدامالموارد‪،‬أيتحقيقأهدافالشركةبأقالستخدامممكنللموارد‪،‬وتطبيقمبدأاقتصادية‬

‫المعلوماتالذييستهدفتعظيمجودةالمعلوماتبأقاللتكاليفالممكنةوالتياليجبأنتزيدعنقيمتهالمعلومة‪.‬‬

‫الفرعالثالث‪ :‬العواماللمؤثرةفيجودةالمعلوماتالمحاسبية‪.‬‬

‫أوال‪ -‬العواماللبيئية(بيئةالمحاسبة)‪:‬‬

‫منأهمالعواماللبيئيةالتيتؤثرعلىجودةالمعلوماتالمحاسبيةمايلي‪:‬‬

‫*العوامالالقتصادية‪ :‬تختلفنوعيةالمعلوماتالتيتقدمهاالتقاريرالماليةباختالفالنظاماالقتصادي‪،‬ففياالقتصادالرأسماليتحظىالتقارير‬
‫الماليةبأهميةكبيرة‪،‬إذيتمالتركيزعلىضرورةتوفرالمعلوماتالمالئمةالحتياجاتالمستخدمين‪،‬بينمافياالقتصاداالشتراكييتمالتركيز‬
‫علىالمعلوماتالمحاسبيةالموجهةللتخطيطفيالدولةولغرضأحكامالمراقبةالمركزية‪.‬‬
 ‫*العوامالالجتماعية ‪ :‬تتأثرالخصائصالنوعيةللمعلوماتالمحاسبيةببعضالقيماالجتماعيةمثل‪ :‬اتجاهالمجتمع‬

‫حوالالهتمامبالسريةفيالقوائمالماليةوالوقت‪ ....‬إلخ‪،‬فالسريةتؤثرعلىنشرالمعلوماتالمحاسبية‪.‬‬

‫*العواماللقانونية‪:‬‬
‫إنالعواماللقانونيةوأهمهامجموعةاألنظمةوالقواعدالقانونيةبشكلمباشروغيرمباشرعلىمهنةالمحاسبةوالرقابةواالشرافعلىممارس‬
‫تهاوخصوصامعظهورالشركاتالمساهمةالتيتتميزبانفصااللملكيةعناإلدارةمماأدىإلىالتشريعاتالقانونيةوالضريبيةمنذبدءتكوينها‬
‫حتىتصفيتهاوهذاينعكسعاللكيفيةالتيتعدبهاالمعلوماتوكيفيةعرضهافيالتقاريرالمالية‪.‬‬

‫*العواماللثقافية‪:‬‬
‫وتتمثلفيالمستوىالتعليميووضعالمنظماتالمهنية‪،‬فالمستوىالتعليمييؤثرفيالممارسةالمحاسبيةالتدقيقبشكلعاموالخصائصالنوعيةللمع‬
‫لوماتالمحاسبيةبشكلخاص‪.‬‬

‫ثانيا‪ -‬العواماللمتعلقةبالمعلومات‪:‬‬

‫تتأثرجودةالمعلوماتالماليةبمدىتوافرعددمنالخصائصوالصفاتللحكمعلىمنفعتهافياتخاذالقرار‪،‬كماأناستخدامالحاسوبفيالوقتالحاض‬
‫رأثرعلىجودةالمعلوماتالمحاسبية‪،‬وكذلكاالنتشارالواسعوالسريعلإلنترنتمماأدىإلىانخفاضكلفةاإلنتاجوالحصولعلىمعلوماتوزيادة‬
‫كميةالمعلوماتالملبيةالحتياجاتالمؤسسةوالمستخدمينوزيادةعددالمستخدمينللمعلوماتفيالعالموفيالوقتالمناسب‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬تقريرمدققالحسابات(المراجعالخارجي)‪:‬‬

‫يعتبرتقريرمدققالحساباتالركيزةاألساسيةفيجودةالمعلوماتالمحاسبيةللتقاريرالماليةمنخاللمراجعةالتقاريرالماليةالمنشورةواضف‬
‫اءالثقةفيالمعلوماتالواردةبها‪،‬والتحققمنأنإعدادوعرضالتقاريرالماليةقدتموفقالمعاييرالمحاسبةالمعتمدةوكذلكمتطلباتالقوانينالمع‬
‫مولبها‪.‬‬

‫المطلبالثاني‪ :‬خصائصجودةالمعلوماتالمحاسبيةفيالقوائمالمالية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬الخصائصالنوعيةالرئيسيةلجودةالمعلوماتالمحاسبية‬

‫تتمثاللخصائصالنوعيةالرئيسيةلجودةالمعلوماتالمحاسبيةفياآلتيالمالئمةفيالمعلوماتالمحاسبيةوتتمثلفي‪:‬‬

‫* مفهومالمالئمةفيالمعلوماتالمحاسبية‪:‬‬

‫‪-‬عرفتمالئمةالمعلوماتالمحاسبيةبأنها‪،‬قدرةالمعلوماتالمحاسبيةعلىإحداثتغييرفياتجاهالقرارفيالتوقيتالمالئم‪.‬‬
‫عرفتبأنهاالمعلوماتالتيتكونمناسبةلعمليةاتخاذالقارارت‪،‬وقدتنتفيخاصيةجودة‬

‫‪-‬المعلوماتإذاكانتدقيقةولكنهاغيرمالئمةالتخاذالقرار‪.‬‬
 ‫‪-‬عرفتبأنهاخاصيةتمكنمتخذالقرارمنالتنبؤبالنتائجالمتوقعةفيالمستقبلفيضوءنتائجالماضي‬

‫والحاضر‪،‬وتمكنهمنالتعرفعلىمدىنجاحهفيتنبؤاتهالسابقةوبالتاليتصحيحقراراتهوتعديلهافيضوءهذهالمعلوماتوأنتكونمرتبطةبالق‬
‫رارحتىتكونمالئمة‪.‬‬

‫‪-‬عرفتبأنها‪،‬منالخصائصالرئيسيةللمعلوماتالمحاسبية‪،‬وتتوقفمالئمةعلىقدرتهافيالتأثيرعلىالقرارات‬

‫االقتصاديةللمستخدمين‪،‬بحيثاليمكنالوصوإللىقرارمعينبدوناستخداممعلوماتمالئمة‪.‬‬

‫ونستنتجمنمفاهيمالمالئمةفيالمعلوماتالمحاسبيةاآلتي‪:‬‬

‫‪ . 1‬تعتبرأحدالخصائصالرئيسيةلجودةالمعلوماتالمحاسبية‬

‫‪. 2‬توفرالمعلوماتالهامةوالضروريةالالزمةإلعدادالقوائموالماليةواتخاذالقراراتبطريقةتالئماحتياجاتالمستخدمين‪.‬‬

‫‪ . 3‬تتحققعندماتساعدفياتخاذالقراراتمنخاللتقييماألحداثالماضيةوالحاضرةوالمستقبليةوتأكيدأوتصحيح‬

‫التقييماتالماضية‪.‬‬

‫‪ . 4‬تعنيوجودارتباطمنطقيبينالمعلوماتالمحاسبيةوبينالقرارموضوعالدراسة‪.‬‬

‫‪ . 5‬ترتبطبكلمستخدمللمعلوماتوقدارتهعلىفهمهاوالتعاملمعها‪.‬‬

‫‪ . 6‬أنتتالءممعالغرضالذيأعدتمنأجله‪.‬‬

‫‪ . 7‬تصللمستخدميهافيالوقتالمناسبوأنتكونلهاقدرةتنبؤيةأوالقدرةعلىالتقييماالرتدادي‪.‬‬

‫*الخصائصالفرعيةللمالئمةفيالمعلوماتالمحاسبية‪:‬‬

‫تتمثاللخصائصالفرعيةللمالئمةفيالمعلوماتالمحاسبيةفياآلتي‪:‬‬

‫أ‪/‬المقدرةعلىالتنبؤ‪:‬‬
‫أنتكونللمعلوماتالمحاسبيةالمستخدمةفياتخاذالقراراتقدرةتنبؤيةبالمستقبألومساعدةمتخذالقرارعلىالتنبؤبجدوىعالقاتهالحاليةأوالم‬
‫رتقبةومفيدةعنداستخدامها‪،‬والمعلوماتالمحاسبيةالمالئمةيمكن‬

‫أنتصنعاختالفافيالقراراتمنخاللتحسينوتطويرقدراتمتخذالقرارمنخالاللتنبؤوتأكيدأوتصحيحالتقديراتوالتوقعاتالسابقةومنخاللهاي‬
‫تمتقليلدرجةعدمالتأكد‪.‬‬
‫والبدللمعلوماتأنتتميزبقدرتهاعلىالتنبؤبالمستقبلوزيادةالثقةفيهاوذلكلتجنبحدوثخسائرولزيادةالدقةفيالمخصصاتالواجبتكوينهاللم‬
‫ستقبل‪.‬‬
‫وكذلكاالهتمامبقدرةالمعلوماتالتنبؤيةطبقاالختالفأساليبوأدواتالقياسالمحاسبي‪،‬واتباعسياساتمحاسبيةمختلفةتساهمفيتكوينالقدرةا‬
‫لتنبؤيةلتلكالمعلوماتالمحاسبيةبشكألفضل‪.‬‬
‫أنتكونلهاأيضاالقدرةعلىالتنبؤبالمستقبلفيمايتعلقبالمقدرةالكسبيةللمنشأةوالتدفقاتالنقديةوامكانيةالوفاءبااللتزامات‪.‬‬
‫فيمايليالطرقالتيتساعدعلىاالستفادةمنالقيمةالتنبؤية‪:‬‬

‫‪ . 1‬الطريقةالمباشرة‪:‬تزويداإلدارةبالتنبؤاتالمستقبليةكالتدفقاتالمتوقعةوااللتزاماتالتيقدتنشأ‪.‬‬

‫‪ . 2‬الطريقةغيرالمباشرة ‪ :‬تقديمبياناتعنأحداثماضية‪،‬وتفترضهذهالطريقةوجودعالقةارتباطبينأحداث‬

‫الماضيوالمستقبل‪.‬‬

‫‪ . 3‬طريقةاعتمادمؤشراتمرشدةببيانات‪:‬‬
‫تحركاتوتغيراتالبياناتمؤشرالحدوثاألحداثالمتنبئبها‪،‬تزايدنسبةالمديونيةإلىحقوقالملكيةيمكناعتبارهامؤشرامرشداقديسبقتدهورات‬
‫دريجيافيالتدفقاتالنقديةوتفترضبطريقةالمؤشراتالمرشدةقدأرشدتسابقاإلىنقاطتحولفيتحركاتوتغيراتاألحداثأنهاأيضافيالمستقبلست‬
‫رشدعنالتحركاتوالمتغيرات‪.‬‬

‫‪ . 4‬طريقةالمعلوماتالمعززة‪:‬‬
‫تزودبياناتمحاسبيةقدتستخدمفيالتنبؤببياناتأخرىكزيادةعائداالستثمارفياألصوليمكنأنيعكسزيادةفيكفاءةاإلدارةوقديكونمؤشراللزي‬
‫ادةفيالتدفقاتالنقدية‪.‬‬
‫يتضحللباحثةأنالمقدرةعلىالتنبؤتعنيقدرةالمعلوماتالمحاسبيةالمالئمةعلىتحسينمقدرةمتخذالقرارعلىالتنبؤباألحداثالمرتبطةبالنشا‬
‫طالمستقبليفيضوءنتائجالماضيوالحاضروالمستقبل‪،‬فبدونمعرفةاألحداثالماضيةيصعبالتنبؤبماسيكونعليهفيالمستقبل‪.‬‬

‫ب‪/‬التغذيةالعكسية‪:‬مخرجاتنظامالمعلوماتالمحاسبيمنالمعلوماتالتيترتدمرةأخرىإلىالنظامللتقويم‬

‫والتصحيح‪،‬ويقصدبهاقدرةالمعلوماتالمحاسبيةعلىمساعدةمتخذالقراروالمستخدمفيتقييمصحةتوقعاتهالسابقة‪،‬‬

‫وتقييمنتائجالقراراتالتيسبقوأناتخذهابناءعلىهذهالتوقعات‪.‬‬

‫تعتبرهذهالخاصيةضروريةجدالعمليةالرقابةفيالمنشآتألنهاتمكنمنإجراءالمقارنةبيننتائجالتنفيذالفعلي‬

‫والنتائجالمخططةواتخاذاإلجراءاتالمصححة‪.‬‬

‫ج‪/‬التوقيتالمناسب‪:‬تعدأحدالخصائصاألساسيةالواجبتوافرهافيالمعلوماتالمحاسبيةلكيتتصفبالمالئمة‪،‬‬

‫ويتعينأنتتوفرقبالتخاذالقراروفيالوقتالمناسب‪،‬وذلكالنالكثيرمنالمعلوماتالمحاسبيةتفقدقيمتهاوالحاجة‬

‫إليهابسرعةالنالمعلوماتالمحاسبيةلهاحساسيةمعمرورالزمن‪.‬‬
 ‫*الثقةفيالمعلوماتالمحاسبية‬

‫‪/1‬مفهومالثقةفيالمعلوماتالمحاسبية‬

‫‪-‬عرفتالثقةفيالمعلوماتالمحاسبيةبأنها‪،‬القدرةعلىاعتمادالمعلوماتالمحاسبيةمنقبلمستخدميهابأقلدرجة‬

‫مخاطرممكنة‪ .‬وأنهاالتمثياللصادقللمعلوماتالمحاسبيةبحيثيمكناالعتمادعليهاإذاكانتقابلةللتحقق‬

‫وخاليةمنالتحيزوتمثلبأمانةالواقعالمعينالذيتعبرعنهوتتصفبالشمول‪.‬‬

‫‪-‬عرفتبأنهامعلوماتمحاسبيةخاليةمنالخطأأوالتحيزإ لىحدمنطقيومعقولوتمثلعرضاأميناوصادقا‬

‫للمعلومات‪.‬‬

‫‪-‬عرفتبأنهاالمعلوماتالدقيقةالممثلةبصدقلمايجدربهاأنتمثلهبعيدةعنأيتحيزوالتتأثرباألحكامالشخصية‬

‫للقائمينعلىإعدادها‪.‬‬

‫نستنتجمنمفهومالثقةفيالمعلوماتالمحاسبيةاآلتي‪:‬‬

‫‪-‬إمكانيةاالعتمادعلىالمعلوماتالمحاسبيةالمتوفرة‬

‫‪-‬خلوالمعلوماتالمحاسبيةمنالخطأوالتحيزالمعقول‪.‬‬

‫‪-‬المعلوماتالتيتقدمهاتعتبرتصوياردقيقالجوهرةاألحداثالتيتحتويعليهادونأنيعتريهاتحريفأوتشويه‬

‫أخطاءذاتأهمية‪.‬‬

‫‪/2‬الخصائصالفرعيةللثقةفيالمعلوماتالمحاسبية‬

‫تتمثاللخصائصالفرعيةللثقةفيالمعلوماتالمحاسبيةفياآلتي‪:‬‬

‫أ‪-‬‬
‫التصدقفيالتعبيروعرضالمعلوماتالمحاسبية‪:‬تمثاللمعلوماتالمحاسبيةالمعروضةالعملياتالماليةواألحداثتمثيالصادقافيالتعبيربأم‬
‫انةعنالحدثأوالموضوعالذييتمعرضه‪،‬وأنتتمالمحاسبةوالتقريرعنجوهرالعمليةوأثارهاوليسعنشكلهاالقانوني‪.‬‬
‫وتعنيبأنالمعلوماتالمحاسبيةتكونمعبرةعناألحداثالخاصةبهابصورةسليمةوأمينةوخاليةمنالتالعب‪،‬أيتطابقطبيعةالعمليةمنأرقامال‬
‫معلومةالمقدمةعنها‪ .‬وتتطلبخاصية‬
 ‫الصدقفيالتعبيرمراعاةتجنبنوعينمنأنواعالتحيزهما‪:‬‬

‫التحيزفيعمليةالقياس‪ :‬ينشأنتيجةالستخدامسياسةمعينة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التحيزالقائمبعمليةالقياس‪ :‬يكونمقصوداأوغيرمقصودفيحالةنقصالمعرفةوالخبرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ب ‪ -‬إمكانيةالتحقق‪ :‬أنتكونللمعلوماتالمحاسبيةداللةمحددةويكونلهااستقاللهاعنالذييقومبإعدادهاأو‬

‫استخدامها‪ .‬ويتعينأنتتصفالمعلوماتبالموضوعيةبحيثيكونهناكإجماعللقائمينبعمليةالقياسالمحاسبي‬

‫علىاستخدامنفسالطرقواألساليبألنتعدداالختياراتسوفيؤديإلىتعددالتقديراتوبالتالياختالفوجهات‬

‫النظر‪،‬وأناإلجماععلىطريقةمعينةيؤديإلىتوحيدالنتائجوايجادالثقةالمشتركةللمستفيدينمنتلكالمعلومات‪.‬‬

‫وتمكنأهميةهذهالخاصيةفيأنهاتقللمنتحيزالشخصالقائمبعمليةالقياسوبالتالييؤديإلىمايعرفبحيادية‬

‫المعلومات‪.‬‬

‫ج‪-‬‬
‫حياديةالمعلوماتالمحاسبية‪:‬أنالتكونالمعلوماتمتحيزةلصالحمجموعةمناألفرادعلىحسابمجموعةأخرى‪،‬وبالتاليعندصياغةأوتطب‬
‫يقالمعاييرالمحاسبيةيركزاالهتمامعلىمالئمةالمعلوماتوامكانيةاالعتمادعليهاوليسعلىالنتائجاالقتصاديةالمتوقعةمناستخدامقاعدةم‬
‫حاسبيةمعينة‪ .‬وأنيتماالبتعادعنالتحيزوالتأثيرعلىمتخذيالقراراتفياتجاهمعينأومحاولةللوصوإللىنتيجةمحددةسلفا‪.‬‬
‫وتعتبرخاصيةحيدةالمعلوماتذاتأهميةعلىمستويين‪.‬‬

‫مستوىاألجهزةالمسئولةعنتنظيمالسياسةالمحاسبية‪،‬وبصفةخاصةوضعمعاييرالمحاسبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مستوىالمسئولينعنإعدادالتقاريرالمالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫د‪ -‬الحيطةوالحذر "التحفظ"‪:‬وجوددرجةمنالحذرفياتخاذاألحكامالضروريةإلجراءالتقديراتالمطلوبةفيظلحاالتعدمالتأكد‪.‬‬

‫ه‪-‬‬
‫االكتمال‪ :‬لتكونالمعلوماتالمحاسبيةموثوقةفإنالمعلوماتالواردةفيالتقاريرالماليةتكونكاملةضمنحدودالماديةوالتكلفةوأيحذففيالمعلو‬
‫ماتيمكنأنيجعلهاخاطئةومظللةوبالتاليتصبحغيرموثوقةويخفضذلكمندرجةمالءمتها‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الخصائصالثانويةلجودةالمعلوماتالمحاسبية‬

‫تتمثاللخصائصالثانويةلجودةالمعلوماتالمحاسبيةفياآلتي‪:‬‬

‫‪ . 1‬القابليةللمقارنة‪:‬تهتمخاصيةالقابليةللمقارنةبتمكينالمستخدمينمنإجراءمقارنةللقوائمالماليةللمنشأةلفترات‬
 ‫سابقةأومقارنةنتائجالمنشأةبنتائجمنشآتمماثلةأخرىلنفسالفترة‪،‬منأجلتحديداالتجاهاتفيمركزهاالماليوفي‬

‫األداء‪،‬كمايتعينأنيكونبإمكانهممقارنةالقوائمالماليةللمنشآتالمختلفةمنأجاللتقييمالنسبيلمراكزهاالماليةواألداء‬

‫والتغيراتفيالمركزالمالي‪ .‬وتعتبرالمعلوماتالمحاسبيةقابلةللمقارنةللمنشآتالمختلفةإذاتمقياسهاونشرهابأسلوب‬

‫مشابهوقابلللمقارنة‪،‬وتساعدمستخدميالمعلوماتالمحاسبيةفيتحديدوتشخيصأوجهالتشابهواالختالففيالظواهر‬

‫االقتصادية‪.‬‬

‫وتتمثلعناصرالقابلةللمقارنةفي‪:‬‬

‫أ‪ .‬عنصرالتوحيد‪:‬بالنسبةلألساليبوالطرقالمتبعةفيإعدادالبياناتالماليةالمنشورةوذلكسواءفيمجاالت‬

‫القياسأواإلفصاح‪.‬‬

‫ب‪ .‬عنصراالتساق‪:‬ضرورةتوفرالتماثلفيإتباعاألسسوالمبادئنفسهاعلىمدارالفتارتالماليةالمتتالية‪.‬‬

‫‪.2‬‬
‫الثبات ‪ :‬يقصدبهضرورةاالستمرارفيتطبيقالطرقواألساليبوالسياساتالمحاسبيةمنفترةإلىأخرىمالمتكنهناكتغيراتجوهريةتدعوإ لىت‬
‫غيرفيهذهالسياسات‪،‬وترتبطهذهالخاصيةبقابليةالمعلوماتللمقارنةوتعدخاصيةبينخاصيتيالمالئمةوالموثوقيةبالشكاللذييحققفائدةا‬
‫لمعلوماتالمحاسبية‪.‬‬

‫‪. 3‬القابليةللفهم ‪ :‬أنقابليةفهمالمعلوماتالمحاسبيةتحكمهامجموعةمنالخصائصالتيتتعلقبالمستخدم‪،‬وهذه‬

‫الخصائصمتضمنةفيالمعلوماتالمحاسبيةتعملكحلقةوصلبينمتخذيالقراراتوالمعلوماتالمحاسبية‪ .‬وتتطلب‬

‫هذهالخاصيةقابليةالمعلوماتالمحاسبيةللفهممنقباللمستخدمينللمعلوماتالمحاسبية‪،‬وأنيكونلدىمستخدمي‬

‫المعلوماتالمحاسبيةمستوىمعقولمنالمعرفةفيمجااللمحاسبةوفيأعمااللمنشأةونشاطاتهااالقتصادية‪،‬ولديهم‬

‫الرغبةفيبذاللجهدالكافيلدراسةالمعلوماتالمحاسبيةالمقدمةفيالتقاريرالماليةللمنشأة‪ .‬كمايتعينأنتكون‬

‫المعلوماتالمحاسبيةالمعروضةبعيدةعنالتعقيدوالصعوبة‪.‬‬

‫المطلبالثالث‪ :‬مساهمةالتدقيقفيتحسينجودةالقوائمالمالية‬

‫الفرعاألول‪ :‬أهميةتدقيقجودةالقوائمالمالية‬
‫باتتالحاجةللتدقيقفيوقتناالحاليأكثرإ لحاحامماكانتعليهفيالسابقنظارللحاجةنظامالرقابةفيالمؤسساتاالقتصادية‪،‬كماأنالقوائمالماليةتع‬
‫تبرإ حدىآلياتالعامةفيالهيكاللرقابيباعتبارهاالوسيلةالتييتممنخاللهاتوصياللمعلوماتإلىالمستثمرينيكمندورالتدقيقالمحاسبيفيمايلي‪:‬‬

‫‪-‬زيادةموثوقيةومصداقيةالقوائمالماليةوزيادةفعاليةنظامالرقابة‪.‬‬

‫‪-‬زيادةالقدارتالتنافسيةللشركاتمنخاللتوفرالموثوقيةوالشفافيةفيقوائمهاالماليةممايعكسأثرهعلىبارمج‬

‫خفضالتكلفةواالرتقاءبجودةالمنتجاتوزيادةحصةالشركةالتسويقية‪.‬‬

‫‪-‬زيادةثقةالمتعاملينبالبورصةممايعكسأثرهعلىارتفاعحجمالتداولواسعاراألسهم‪.‬‬

‫‪-‬جودةالقوائمالماليةمنجودةعمليةالتدقيقفيمعلوماتهاومدىااللتزامبالتطبيقالمعاييروالطرقالمحاسبية‬

‫المتعارفعليها‪.‬‬

‫‪-‬تحقيقالمزاياالضريبيةعندالتحاسبالضريبيلثقةالمأمورالفاحصفيبيئةالرقابةومصداقيةالتقاريروالقوائم‬

‫المالية‪.‬‬

‫الفرعالثاني‪ :‬مساهمةالتدقيقفيتحسينجودةالقوائمالمالية‬

‫يساهمالتدقيقفيتحسينجودةالقوائمالماليةوذلكمنخاللمايلي‪:‬‬

‫‪ . 1‬زيادةالموثوقيةفيتقاريرالتدقيقوالقوائمالماليةحيثأنالهدفمنعمليةالتدقيقهوإ بداءأريفنيمحايد‬

‫فيصدقوعدالةالقوائمالمالية‪،‬ومنهداالهدفينبغيعلىمدققالحساباتزيادةثقةمستخدميالقوائمالماليةفيعدالتهاوصدقهاويكوندالكمنخاللتدق‬
‫يقالقوائمالماليةحيثانهكلماارتفعمستوىجودةالتدقيقزيادةالثقةفيالقوائمالماليةواالعتمادعلىتقريرالمدقق‪.‬‬

‫‪.2‬‬
‫تأكيدااللتزامبالمعاييرالمهنيةحيثأنالمعاييرالمعنيةعبارةعنمجموعةمنالقواعدواإلجراءاتالتيتحكماألداءالمهنيالمدقق‪،‬فأيإجراءال‬
‫يتسقمعمتطلباتهدهالمعاييرينعكسسلباعلىجودةالتدقيق‪.‬‬

‫‪.3‬‬
‫تعزيزإ مكانيةاكتشافاالخطاءوالمخالفاتوالتالعبفيالقوائمالمالية‪،‬حيثأنارتفاعمستوىجودةالتدقيقيعززمنإمكانيةاكتشافاالخطاءوالم‬
‫خالفات‪،‬حيثأنإشارةلجنة‪ treadway‬إلىدورأهميةدورلجانالتدقيقفيالحدمناألخطاءوالمخالفاتوالتالعبباعتبارهاإحدىالعواماللمؤث‬
‫رةفيجودةالتدقيق ‪.‬‬

‫المطلبالرابع‪ :‬مقايسجودةوموثوقيةالقوائمالماليةمنخاللتقاريرمدققالحسابات‬
‫يعتبرتقريرمدققالحساباتعنالقوائمالماليةالسنويةالمنتجالنهائيلعمليةالتدقيقواداةأووسيلةاتصالوالتييمكنمنخاللهاأنيقومالمدققبتوصي‬
‫لنتائجفحصهوتقييمهاألدلةوالقرائنوأريهالفنيالمحايدعنصحةوعرضالقوائمالماليةللمركزالماليفينهايةالسنةونتائجاألعمال‪.‬‬

‫باإلضافةإلىأنهيتعينعلىالمدققالتطرقإلىمجموعةمنعناصرأوالضوابطلمحتوىالتقريرعلىغراراالعتمادإلىالمبادئالمحاسبيةفيإعدادالق‬
‫وائمالمالية‪،‬االلتازموالثباتفيتطبيقهاباإلضافةإلىتأكيدعلىاحتواءالقوائمالماليةعلىكافةالمعلوماتالجوهريةمنعدمهيمكنلتقريرمدققال‬
‫حساباتأنيأخذعدةصورتختلففيمابينهاباالختالفأريهالمرهونبدورهبالمحتوىالقوائمالمالية‪.‬‬

‫خاتمة‬

‫علىضوءماتقدمفيهذاالفصلنستنتجأنالقوائمالماليةلهادوركبيرفيتوفيرالمعلوماتالمحاسبيةوالماليةالتيتخصوضعالمؤسسةأيوضعم‬
‫ركزهاالماليوأدائها‪،‬حيثتكونمالئمةوذاتجودةعاليةلمختلفالفئاتالمستخدمةلهاالتخاذالقراراتاالقتصاديةالمناسبة‪.‬‬
‫حيثيتمإعدادالقوائمالماليةوعرضهابصورةعادلةوهذاوفقالمعاييرالدوليةللتقاريرالماليةوذلكباتباعنظامرقابةداخليخاصبإعدادالق‬
‫وائمالماليةوعرضهابصورةخاليةمناألخطاءوتطبيقسياساتمحاسبيةمالئمة‪.‬‬

‫كماتعتبرالقوائمالماليةمنأهممصادرالمعلوماتلذلكيحرصالقائمينعليهاعلىجودةالمعلوماتالتيتحتويها‬

‫لكييعتمدعليهاالمستثمرينوالمحللينالمالينفياتخاذالقراراتاالقتصادية‪.‬‬