‫جامعة جياللي ليابس‪ -‬سيدي بلعباس‬

‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬

‫قسم علوم املالية و املحاسبة‬
‫مقياس‪ :‬ندوة املحاسبة و التدقيق‬
‫السنة الثانية ماستر تخصص محاسبة و تدقيق‬
‫دفعة ‪2024-2023‬‬

‫أسئلة نظرية و عملية‪:‬‬

‫‪ .I‬أجب عن األسئلة التالية باختصار‪:‬‬
‫ما هي شروط ممارسة مهنة التدقيق في الجزائر؟‬ ‫‪.1‬‬
‫فيما يتمثل الفرق بين التدقيق املالي و املحاسبي؟‬ ‫‪.2‬‬
‫ال يقتصر التدقيق الداخلي في املؤسسة على التدقيق املالي و املحاسبي فقط‪ ،‬بل يتعداه إلى التدقيق الجبائي‪،‬‬ ‫‪.3‬‬
‫أ‪ .‬أذكر أهداف و حدود التدقيق الجبائي‪.‬‬
‫‪ .II‬أجب بصحيح أو خطأ عن العبارات التالية مع التعليل‪:‬‬
‫‪ )1‬يحكم مهنة التدقيق املالي و املحاسبي مجموعة من املعايير‪ ،‬التي تبنى عليها مهنة التدقيق و التي ينبغي التقيد بها‬
‫‪......................................................................................................................................................................................................‬؛‬
‫‪ )2‬يعتمد تقييم نظام الرقابة الداخلي للمؤسسة على مجموعة من التقنيات الكمية دون غيرها‪ ،‬لتحديد نقاط القوة و الضعف‬
‫املوجودة في النظام‪..........................................................................................................................................................................‬؛‬
‫‪ )3‬يعتمد املدقق على امللف الدائم فقط الذي يشتمل على مجموعة األعمال املنجزة و اإلجراءات املستخدمة لتنفيذ مهمة التدقيق على‬
‫مدار السنة‪ ،‬و ذلك لضمان الدقة و التنظيم املطلوبين‪.................................................................................................................‬؛‬
‫‪ )4‬يساعد استخدام أنظمة اإلعالم اآللي في مهنة التدقيق في استعمال أساليب جمع األدلة و القرائن بشكل أفضل‪ ،‬و هو ما يساهم في‬
‫تعزيز رأي املدقق‪.........................................................................................................................................................................‬؛‬
‫التمرين (‪:)01‬‬
‫بتاريخ ‪ 15‬فيفري ‪ 2022‬قام محاسب إحدى املؤسسات الخدمية بتسجيل فاتورة تقديم خدمات تحت الرقم ‪ 2021/005‬تتعلق بالسنة‬
‫املاضية (سنة ‪ )2021‬بمبلغ ‪ 300.000‬دج خارج الرسم‪ ،‬الرسم على القيمة املضافة ‪ ،%19‬التحصيل بشيك بنكي رقم ‪ ،2385‬و هذا وفق‬
‫القيود التالية‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫رح‬ ‫رح‬
‫‪ 15‬فيفري ‪2022‬‬
‫‪357.000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫مبيعات الخدمات‬ ‫‪704‬‬
‫‪57.000‬‬ ‫الرسم على القيمة املضافة‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة رقم ‪2021/ 005‬‬
‫‪ 15‬فيفري ‪2022‬‬
‫‪357.000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪357.000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫شيك رقم ‪2385‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪ −‬بصفتك مدقق حسابات‪ ،‬ما رأيك في هذه التسجيالت املحاسبية و ما هي التصويبات التي تراها ضرورية؟‬
 ‫جامعة جياللي ليابس‪ -‬سيدي بلعباس‬
‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬
‫قسم علوم املالية و املحاسبة‬
‫مقياس‪ :‬ندوة املحاسبة و التدقيق‬
‫السنة الثانية ماستر تخصص محاسبة و تدقيق‬
‫دفعة ‪2024-2023‬‬

‫أسئلة نظرية و عملية‪:‬‬

‫‪ .I‬إجابات على األسئلة‪:‬‬
‫ما هي شروط ممارسة مهنة التدقيق في الجزائر؟‬ ‫‪.1‬‬

‫أحدث القانون ‪ 01-10‬الذي حل محل القانون ‪ 08-91‬بعض التغييرات تمثلت في إعادة هيكلة الهيئات التي تشرف على تنظيم هذه املهنة‪ ،‬و‬
‫كذلك على شروط ممارسة مهنة التدقيق في الجزائر‪ ،‬و التي نذكرها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ o‬أن يكون جزائري الجنسية؛‬
‫‪ o‬أن يكون حائزا على شهادة ملمارسة املهنة‪ ،‬بالنسبة ملهنة الخبير املحاسبي أن يكون حائزا على شهادة جزائرية للخبرة املحاسبية أو‬
‫شهادة معترف بمعادلتها‪ ،‬أما بالنسبة ملهنة محافظ الحسابات يجب أن يكون حائزا على شهادة جزائرية ملحافظ الحسابات أو‬
‫شهادة معترف بمعادلتها‪ ،‬كذلك بالنسبة ملهنة املحاسب املعتمد ينبغي أن يكون حائزا على شهادة جزائرية للمحاسبين املعتمدين أو‬
‫شهادة معترف بمعادلتها‪ ،‬حيث يتم منح هذه الشهادات من معهد التعليم املتخصص التابع للوزير املكلف باملالية‪ ،‬أو املعاهد‬
‫املعتمدة من طرفه‪ ،‬مع العلم أنه ال يمكن االلتحاق بمعهد التعليم املتخصص أو املعاهد املعتمدة إال بعد إجراء مسابقة‬
‫للمترشحين املتحصلين على شهادة جامعية في التخصص؛‬
‫‪ o‬أن يتمتع بجميع الحقوق املدنية و السياسية؛‬
‫‪ o‬أن ال يكون قد صدر في حقه حكم بارتكاب جناية أو جنحة مخلة بشرف املهنة؛‬
‫‪ o‬أن يكون معتمدا من الوزير املكلف باملالية‪ ،‬و أن يكون مسجال في املصف الوطني للخبراء املحاسبين أو في الغرفة الوطنية ملحافظي‬
‫الحسابات‪ ،‬أو في املنظمة الوطنية للمحاسبين املعتمدين؛‬
‫فيما يتمثل الفرق بين التدقيق املالي و املحاسبي؟‬ ‫‪.2‬‬
‫التدقيق املحاسبي اختبار يقوم به شخص محترف‪ ،‬كفئ و مستقل بغرض إبداء الرأي حول مدى احترام املعايير و مدى مصداقية القوائم‬
‫املالية‪.‬‬
‫أما التدقيق املالي فهو يمتد إلى تقييم نظام الرقابة الداخلي‪ ،‬و يمكن أن يقوم به شخص داخلي أو خارجي عن املؤسسة (هذا إذا دل على‬
‫ش يء فهو يدل على أن التدقيق املالي أوسع من التدقيق املحاسبي)‪.‬‬

‫ال يقتصر التدقيق الداخلي في املؤسسة على التدقيق املالي و املحاسبي فقط‪ ،‬بل يتعداه إلى التدقيق الجبائي‪،‬‬ ‫‪.3‬‬
‫أ‪ .‬أذكرأهداف و حدود التدقيق الجبائي‪.‬‬
‫إن الهدف من التدقيق الجبائي هو تجنب الخطر الجبائي الذي يمكن أن تقع فيه املؤسسة نتيجة الستخدام إحدى أساليب التهرب أو‬
‫الغش الضريبي سواء عن قصد أو عن غير قصد‪ ،‬مما يترتب عنه تسوية جبائية ممكنة‪.‬‬
 ‫جامعة جياللي ليابس‪ -‬سيدي بلعباس‬
‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬
‫قسم علوم املالية و املحاسبة‬
‫مقياس‪ :‬ندوة املحاسبة و التدقيق‬
‫السنة الثانية ماستر تخصص محاسبة و تدقيق‬
‫دفعة ‪2024-2023‬‬

‫تتمثل حدود التدقيق الجبائي (العناصر املرتبطة بالتدقيق الجبائي) في‪:‬‬

‫‪ o‬ارتباط مهمة التدقيق الجبائي بالزمن املحدد لها؛‬
‫‪ o‬ارتباطها بتفسير النصوص الجبائية؛‬
‫‪ o‬ارتباطها بمراحل سيرها؛‬
‫‪ o‬ارتباطها باملهام املوكلة للمدقق‪ ،‬و الشروط الواجب توفرها فيه‪.‬‬
‫‪ .II‬أجب بصحيح أو خطأ عن العبارات التالية مع التعليل‪:‬‬
‫‪ )1‬يحكم مهنة التدقيق املالي و املحاسبي مجموعة من املعايير‪ ،‬التي تبنى عليها مهنة التدقيق و التي ينبغي التقيد بها (صحيح) تتمثل‬
‫املعايير التي تحكم مهنة التدقيق في‪:‬‬
‫▪ معايير عامة‪ :‬التأهيل العلمي و العملي للمراجع‪ ،‬االستقاللية‪ ،‬العناية املهنية؛‬
‫▪ معايير العمل امليداني‪ :‬التخطيط السليم‪ ،‬تقييم مدى إمكانية االعتماد على نظام الرقابة د‪ ،‬كفاية األدلة؛‬
‫▪ معايير خاصة بإعداد التقرير‪ :‬تقرير نظيف‪ ،‬تقرير تحفظي‪ ،‬تقرير سالب‪ ،‬تقرير عدم إبداء الرأي‪.‬‬
‫‪ )2‬يعتمد تقييم نظام الرقابة الداخلي للمؤسسة على مجموعة من التقنيات الكمية دون غيرها‪ ،‬لتحديد نقاط القوة و الضعف‬
‫املوجودة في النظام (خطأ) يعتمد املدقق على مجموعة من التقنيات الكيفية و الكمية‪ ،‬يمكن أن يستعملها منفردة أو مع بعضها‪،‬‬
‫نذكر منها ما يلي‪:‬‬
‫‪ o‬املراقبة املتبادلة للوظائف؛‬
‫‪ o‬التقرير الوصفي ألنظمة املؤسسة‪ :‬يقوم املدقق بتحضير قائمة تتضمن الوظائف الفرعية في املؤسسة‪ ،‬يقوم بتوجيه أسئلة‬
‫للموظفين املسؤولين عن أداء كل وظيفة‪ ،‬فبذلك يتوضح للمدقق كيفية سير كل عملية و اإلجراءات التي تمر بها‪ ،‬املستندات التي‬
‫تعد من أجلها‪ ،‬و الدفاتر التي تسجل بها‪ ،‬ثم بعد ذلك يقوم بترتيب اإلجابات بحيث تظهر كيفية سير العملية من بدايتها إلى نهايتها‪،‬‬
‫من هنا يمكنه تحديد الثغرات املوجودة في النظام من أجل توجيه اهتمامه نحوها؛‬
‫‪ o‬خرائط التدفق‪ :‬يبدأ هذا األسلوب بقراءة كتيب اإلجراءات الداخلية‪ ،‬و كذلك من خالل إجراء محادثات مع موظفي دورات‬
‫االستغالل‪ ،‬من أجل تتبع تدفق املعلومات و املستندات من مرحلة حدوث الصفقة إلى تسجيلها محاسبيا؛‬
‫‪ o‬العينات اإلحصائية؛‬
‫‪ o‬اإلستمارات سواء مغلقة (تتطلب إجابة بنعم أو ال)‪ ،‬أو مفتوحة؛‬
‫‪ )3‬يعتمد املدقق على امللف الدائم فقط الذي يشتمل على مجموعة األعمال املنجزة و اإلجراءات املستخدمة لتنفيذ مهمة التدقيق‬
‫على مدار السنة‪ ،‬و ذلك لضمان الدقة و التنظيم املطلوبين (خطأ)‬
‫‪ o‬امللف الدائم‪ :‬ينشأه املدقق للمؤسسة عند استالم أول مهمة تدقيق حسابات‪ ،‬أما في السنة املقبلة فيتم تحديث بعض‬
‫العناصر فقط‪ ،‬و يتضمن هذا امللف ما يلي‪:‬‬
‫▪ عموميات و بيانات تاريخية عن املؤسسة و فروعها‪ ،‬كالسجل التجاري‪ ،‬عقد التأسيس و الهيكل التنظيمي؛‬
‫▪ كل ما يتعلق بنظام الرقابة الداخلي للمؤسسة؛‬
 ‫جامعة جياللي ليابس‪ -‬سيدي بلعباس‬
‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬
‫قسم علوم املالية و املحاسبة‬
‫مقياس‪ :‬ندوة املحاسبة و التدقيق‬
‫السنة الثانية ماستر تخصص محاسبة و تدقيق‬
‫دفعة ‪2024-2023‬‬

‫▪ معلومات محاسبية و مالية (كدفتر الجريدة العامة‪ ،‬سجل الجرد‪ ،‬الحسابات السنوية للسنوات الثالثة األخيرة‪ ،‬وضعية‬
‫الخزينة و طرق التمويل‪)...،‬؛‬
‫▪ معلومات قانونية و جبائية و اجتماعية عن املؤسسة‪.‬‬
‫‪ o‬امللف السنوي أو الجاري‪ :‬يستخدم لدورة مالية واحدة على عكس امللف الدائم‪ ،‬حيث أن املدقق كل سنة مالية يفتح لها‬
‫ملف خاص بها‪ ،‬يحتوي على األعمال املنجزة و االختبارات التي قام بها على مدار السنة‪ ،‬حيث يعتبر ضروري للتأكد من‬
‫تنفيذ برنامج التدقيق دون إغفال أي خطوة‪ ،‬كما أنه أداة لتبرير الرأي الصادر في التقرير النهائي‪ ،‬و هو يتضمن‪:‬‬
‫▪ كل ما يتعلق بتقييم نظام الرقابة و االستجوابات التي قام بها املدقق و نقاط القوة و الضعف؛‬
‫▪ برنامج مراقبة الحسابات السنوية و االنحرافات املكتشفة؛‬
‫▪ فحص شهادة أعلى خمس أو عشر مكافئات ممنوحة خالل السنة؛‬
‫▪ نتيجة فحص األحداث الالحقة لتاريخ إقفال الحسابات السنوية؛‬
‫▪ مذكرات عن اجتماعات مجلس اإلدارة و محاضر مداوالت الجمعية العامة و كل ما يخص القرارات التي لها تأثير على‬
‫الحسابات السنوية‪.‬‬
‫‪ )4‬يساعد استخدام أنظمة اإلعالم اآللي في مهنة التدقيق في استعمال أساليب جمع األدلة و القرائن بشكل أفضل‪ ،‬و هو ما يساهم في‬
‫تعزيز رأي املدقق (صحيح) حيث اهتم االتحاد الدولي للمحاسبين بإصدار مجموعة من املعايير حول التدقيق اإللكتروني‪ ،‬و‬
‫التدقيق في ظل تكنولوجيا املعلومات و الذكاء االصطناعي‪ ،‬حيث أن من مزايا استخدام تقنيات اإلعالم اآللي في التدقيق نجد‪:‬‬
‫▪ توفير املعلومات في الوقت املناسب؛‬
‫▪ سهولة االحتفاظ بالبيانات و املستندات و حمايتها من التلف و الضياع؛‬
‫▪ زيادة القدرة على تدقيق العديد الوظائف في أقل وقت و بأقل جهد؛‬
‫▪ إجراء عمليات حسابية معقدة و فحص كم هائل من البيانات بتكلفة أقل عالوة على انخفاض خطر التدقيق؛‬
‫▪ القدرة على التواصل عن بعد مع األطراف الخارجية التي تتعامل معها املؤسسة للحصول على أدلة اإلثبات؛‬
‫▪ التقليل من احتمال التالعب ببرامج املحاسبة نظرا إلمكانية دمجها بنظم رقابية‪.‬‬
‫التمرين (‪:)01‬‬

‫‪ −‬إن نواتج السنوات السابقة تكون عادة ناتجة عن "خطأ أو نسيان"‪ ،‬و قد تباينت املراجع في طريقة معالجتها محاسبيا‪ ،‬حيث نجد‪:‬‬
‫املذكرة رقم ‪ 06‬الصادرة بتاريخ ‪ 05‬ماي ‪ 2011‬عن املجلس الوطني للمحاسبة تقترح ما يلي‪:‬‬

‫• إذا كانت مبالغ هذه النواتج ذات داللة ‪ Significatifs‬أي أنها تؤثر على الصورة الصادقة للقوائم املالية و بالتالي على أحكام متخذي‬
‫القرار مثلما عرفها املعيار ‪ ،IAS 08‬فإنها تسجل في بند رؤوس األموال الخاصة ‪ Capitaux Propres‬و تحديدا بالحساب ‪115‬‬
‫ترحيل من جديد‪-‬تعديالت (مبالغ مرحلة من جديد ناتجة عن األخطاء أو النسيان أو تغيير الطرق املحاسبية)؛‬
‫• أما إذا كانت هذه النواتج غير معتبرة أو غير ذات داللة ‪ Non Significatifs‬فإنها تسجل بأحد حسابات النواتج حسب طبيعتها‪.‬‬
 ‫جامعة جياللي ليابس‪ -‬سيدي بلعباس‬
‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬
‫قسم علوم املالية و املحاسبة‬
‫مقياس‪ :‬ندوة املحاسبة و التدقيق‬
‫السنة الثانية ماستر تخصص محاسبة و تدقيق‬
‫دفعة ‪2024-2023‬‬

‫و يترتب عن تسجيل إيرادات السنوات السابقة ضرائب مؤجلة خصوم (‪ )IAS 12‬تسجل في الحساب ‪.134‬‬
‫مالحظة‪ :‬نفس الش يء يطبق في حالة وجود أعباء تتعلق بالسنوات السابقة ‪ Les années antérieurs‬و لم تسجل في السنة التي تمت فيها‬
‫العملية‪ ،‬غير أنه يترتب عنها ضرائب مؤجلة أصول تسجل في الحساب ‪.133‬‬
‫كما تجدر اإلشارة إلى أن مذكرة املجلس الوطني للمحاسبة السالفة الذكر وضحت طريقة تسجيل العمليات املتعلقة بالسنوات السابقة‬
‫الناتجة عن الخطأ أو النسيان ‪ Erreur ou émission‬أو التغيير في الطرق و التقديرات املحاسبية من أجل ضمان احترام "مبدأ استقاللية‬
‫الدورات"‪.‬‬
‫‪ −‬التسجيل املحاسبي الصحيح‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫رح‬ ‫رح‬
‫‪ 15‬فيفري ‪2022‬‬
‫‪357.000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪222.000‬‬ ‫يرحل من جديد‪-‬تعديالت‬ ‫‪115‬‬
‫‪78.000‬‬ ‫ضريبة مؤجلة خصوم (‪ %26‬خدمات)‬ ‫‪134‬‬
‫‪57.000‬‬ ‫الرسم على القيمة املضافة املحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫(تسوية الفاتورة رقم ‪)2021/ 005‬‬
‫‪ 31‬ديسمبر ‪2022‬‬
‫‪357.000‬‬ ‫ضريبة مؤجلة خصوم‬ ‫‪134‬‬
‫‪357.000‬‬ ‫فرض الضريبة املؤجلة عن خصوم‬ ‫‪693‬‬
‫(تثبيت الضريبة)‬

‫في نهاية السنة تتحدد قيمة الضريبة على أرباح الشركات ‪ IBS‬الواجبة الدفع من خالل العالقة التالية‪:‬‬
‫‪Charge (ou produit) d’impôt = Impôt exigible +/- Variation de l’impôt différé‬‬
‫❖ نفترض أن‪:‬‬
‫الحالة (‪ :)01‬النتيجة العادية قبل الضريبة لسنة ‪ 0 =2022‬دج‬
‫الضريبة على أرباح الشركات ‪ 26% IBS‬لسنة ‪ 0 = 2022‬دج‬
‫في هذه الحالة تكون قيمة الضريبة ‪ IBS‬الواجبة الدفع هي نفسها قيمة الضريبة املؤجلة خصوم = ‪ 78.000‬دج‪ ،‬تسجل في الحساب ‪.695‬‬
‫و يمكن توضيح ذلك كما يظهر في حساب النتائج ‪ compte de résultat‬املوالي‪:‬‬
 ‫ سيدي بلعباس‬-‫جامعة جياللي ليابس‬
‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬
‫قسم علوم املالية و املحاسبة‬
‫ ندوة املحاسبة و التدقيق‬:‫مقياس‬
‫السنة الثانية ماستر تخصص محاسبة و تدقيق‬
2024-2023 ‫دفعة‬

LIBELLE NOTE 2022

VII. RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V+VI) 0
Impôts exigibles sur résultats ordinaires (695) 0
Impôts différés (Variation) sur résultats ordinaires (693) 78 000,00
CHARGE D'IMPOT = 695+693 78 000,00
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
VIII. RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Eléments extraordinaires (produits) (à préciser)
Eléments extraordinaires (charges) (à préciser)
IX. RESULTAT EXTRAORDINAIRES
X. RESULTAT NET DE L'EXERCICE -

.‫و في نهاية السنة يكون التسجيل املحاسبي للضريبة على األرباح الواجبة الدفع كالتالي‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫رح‬ ‫رح‬
2022 ‫ ديسمبر‬31
78.000 ‫الضرائب عن األرباح املبنية على نتائج األنشطة العادية‬ 695
78.000 ‫الضرائب على النتائج‬-‫الدولة‬ 444
)‫(تسوية الضريبة‬
‫ دج‬150.000 =2022 ‫ النتيجة العادية قبل الضريبة لسنة‬:)02( ‫الحالة‬
‫ دج‬39.000 = 2022 ‫ لسنة‬26% IBS ‫الضريبة على أرباح الشركات‬
.‫ دج‬117.000 =39.000+78.000 = ‫ الواجبة الدفع‬IBS ‫في هذه الحالة تكون قيمة الضريبة‬
LIBELLE NOTE 2022
VII. RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V+VI) 150 000,00
Impôts exigibles sur résultats ordinaires (695) 39 000,00
Impôts différés (Variation) sur résultats ordinaires (693) 78 000,00
CHARGE D'IMPOT = 695+693 117 000,00
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES
VIII. RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Eléments extraordinaires (produits) (à préciser)
Eléments extraordinaires (charges) (à préciser)
IX. RESULTAT EXTRAORDINAIRES
X. RESULTAT NET DE L'EXERCICE 33 000,00

‫) يبقى نفسه و التغيير يكون في مبلغ الضريبة على األرباح الواجبة الدفع فقط و املقدرة ب‬02( ‫ التسجيل املحاسبي في الحالة‬:‫مالحظة‬
.‫ دج‬117.000