Professional Documents
Culture Documents
November 2020: Preprint
November 2020: Preprint
net/publication/347813923
CITATIONS READS
0 22,488
1 author:
Mohamed Beghriche
Université Constantine 2
54 PUBLICATIONS 0 CITATIONS
SEE PROFILE
All content following this page was uploaded by Mohamed Beghriche on 24 December 2020.
-1ماهية األجر:
األجر ( )salaireلغة؛ هو المقابل الذي يأخذه العامل مقابل عمله مع تحديد هذا المقابل مسبقا ويجب أن يرضى به العامل
والمستفيد من العمل.
واصطالحا؛ يشمل كافة العناصر النقدية والعينية التي يقدمها صاحب العمل للعامل مقابل ما قدمه هذا األخير من جهد ووقت وما
حققه له من نتائج وأهداف ويحصل عليه العامل يوميا أو أسبوعيا أو شهريا.
ويمكن أن يعرف األجر من الناحية المحاسبية على أنه عبء وتكلفة على صاحب العمل أو المؤسسة فهو يشكل في أغلب
األحيان جزء هام من التكاليف العامة للمؤسسة ،ويعرف من الناحية القانونية حسب الباب الرابع (أجرة العمل) من القانون -09
11يتعلق ب عالقات العمل فاألجر هو المقابل الذي يتقاضاه العامل مقابل العمل الذي يقدمه ويؤديه وذلك تطبيق لمبدأ كل حسب
عمله ،وال يمكن أن يتقاضى العامل أجر المؤسسة إال إذا كان معينا في منصب عمل لديها ويقوم فعال باألعمال المرتبطة بذلك
المنصب.
-2مكونات األجر:
يشمل األجر على عدة عناصر ثابتة ومتغيرة يختلف تركيبها وتشكيلها من نظام آلخر وانطالقا من هذا فانه يمكن تصنيف
مكونات األجر إلى عنصرين أساسيين هما :األجر الثابت والمتغير.
هو الحد األدنى لألجر المطبق على كافة العمال وكافة القطاعات والنشاطات دون استثناء ،يتم تحديده من طرف السلطة العامة،
فهو يساير المستوى المعيشي للعمال حيث أنه يتطور مع تطور األسعار االستهالكية السيما بالنسبة لتلك المتعلقة بالسلع ذات
االستهالك الواسع إلى جانب ارتباطه بالقدرة المالية للدولة وتطور ناتجها الوطني ،هذه العوامل كلها يأخذها المشرع بعين
االعتبار عند تحديد الحد األدنى الوطني.
ويقصد به األجر األصلي المرتبط بمنصب العمل إذ أن تصنيف منصب العمل يعني ترتيبه ضمن جدول خاص باألجور ،حيث
يعطى لكل منصب عمل مجموعة من النقاط االستداللية التي تحددها عناصر وعوامل المنصب والتي تختلف من منصب إلى
آخر ،ويمكن أن تتلخص في درجة التأهيل والمسؤولية والجهد المتطلب في ذلك المنصب إلى جانب ظروف العمل مختلف
الضغوط والمتطلبات المتعلقة بكل منصب عمل والقطاع المتواجد فيه ،كما يحدد لكل نقطة استداللية قيمة مالية معينة تمثل ثمن أو
سعر أو مقابل للنقطة.
نصت المادة 11من قانون عالقات العمل في فقرتها الثانية حول التعويضات والملحقات بأن" :التعويضات المدفوعة بحكم
أقدمية العامل أو مقابل الساعات اإلضافية بحكم ظروف عمل خاصة ،السيما العمل التناوبي ،والعمل المضر واإللزامي بما فيه
العمل الليلي وعالوة المنطقة".
وانطالقا من محتوى هذه المادة ،يمكن تحديد هذه التعويضات على النحو التالي:
تعويض األقدمية أو الخبرة المهنية :يهدف هذا التعويض إلى مكافآت األقدمية في العمل المولد للخبرة المهنية ويكون مبلغه
مرتبطا بطبيعة منصب العمل ويتم تقديمه وفق االتفاقية الجماعية للعمل.
وحسب المادة األولى من المرسوم ( )81/18المؤرخ في 11مارس 1018فان العامل الذي لم تتغير رتبته قبل ثالث سنوات
يتقاضى تعويض عن خبرته المهنية وفق للمادة 161و 161من القانون األساسي العام للعامل.
ومن وسائل تثبيت وحماية الحق في هذا التعويض هو انتقاله مع العامل في حالة تغيير منصب العمل ،إما بتغيير مكان العمل ،أو
الترقية ،حيث يحسب هذا التعويض وفق نسبة معينة ،ويدفع شهريا كتعويض ثابت وملحق باألجر األساسي.
تعويض الضرر أو المخاطر :تضمنت مختلف القوانين العمالية مبدأ التعويض على األضرار والمخاطر غير مأخوذة بعين
االعتبار عند تصنيف المناصب وهذا ما أكدته المادتين ( )161/181من القانون العام للعامل المؤرخ في 91نوفمبر 1011
حيث جاء فيها" :يقدم تعويض األضرار للعامل الذي يشغل منصب عمل تنطوي مهامه أو عمله فيه على جهود شاقة وعناصر
خطيرة بما لم يجري حسابه في تحديد أو تصنيف منصب العمل".
تعويض المنطقة الجغرافية :هو تعويض يمنح للعامل عندما يكون منصب عمله يقع في منطقة جغرافية نائية أو صعبة أو
بعيدة عن مقر سكنه.
المنح العائلية :هذه المنح تتمثل في تقديم مبالغ مالية محددة للع امل على أساس عدد األبناء الذين هم في كفالته إلى سن الرشد
أي طوال المرحلة الدراسية.
منحة التمدرس :يتم دفعها لفائدة األطفال الذين تفوق أعمارهم 96سنوات وأقل من 11سنة أو 11سنة (بالنسبة لألطفال
الذين يتابعون دراستهم).
األجر الوحيد :في حالة ما إذا كان أحد الزوجين ال يمارس عمل ،كما يمنح األجر الوحيد كذلك في حالة المطلقة الحاضنة أو
األرملة الحاضنة.
منحة النقل والسلة :هما منحتان تقدمان للعامل لتغطية مصاريف النقل والغذاء لغياب هذان العنصران في المؤسسة ،حيث أن
عدد األيام القابلة للتعويض هي 11يوم كحد أقصى وإذا تغيب العامل عن العمل يفقد حق التعويض.
يوجد إلى جانب األجر الثابت قسم آخر يعرف باألجر المتغير وهو يتكون من مجموعة من العناصر المتغيرة من حيث الكمية
والديمومة حيث تصنف هذه العناصر إلى( :تعويضات وحوافز)
أ-التعويضات :ت منح للعامل متى قام بعمل إضافي عن العمل المقرر له وفي ظروف غير عادية وتكون على الشكل التالي:
تعويض العمل اإلضافي( :الساعات اإلضافية) يجوز للمستخدم أن يطلب من أي عامل أداء ساعات إضافية زيادة على المدة
القانونية للعمل حيث كل ساعة إضافية يقوم بها العامل تقتضي منحه أجر إضافي يفوق األجر العادي الذي يتقاضاه .قد يكون هذا
األجر في شكل عيني (يتمتع بفترة راحة مساوية للوقت الذي قضاه في العمل) أو في شكل تعويض مادي (مبلغ مالي).
تعويض العمل التناوبي :نجد أن بعض المؤسسات تعتمد على العمل التناوبي ،أي على حساب األفواج ،ونظرا الختالف ظروف
العمل أقر القانون منح تعويض للعمال بسبب اختالف أوقات العمل.
تعويض المصاريف الخاصة بالمهام المنجزة خارج مكان العمل :في غالب األحيان ،تفرض الضرورة على بعض العمال القيام
ببعض المهمات واألعمال بعيدا عن المقر المعتاد لعملهم ،األمر الذي يجبرهم على تحمل تكاليف خاصة باإلقامة ،النقل واإلطعام
وما ذلك من نفقات أخرى التي تفرضها مدة وطبيعة المهمة ،سواء كانت داخل الوطن أو خارجة ،طويلة أو قصيرة المدة ،كل هذه
النفقات والتكاليف تعود أعباؤها على صاحب العمل ،الذي تلزمه مختلف القوانين العمالية الحديثة بتعويضها كاملة ،إما بصفة
مسبقة أو الحقة.
ب-الحوافز والمكافآت :تختلف عن التعويضات السابقة في كونها ليست مرتبطة بصفة مباشرة بشروط وظروف العمل ،فهي
عبارة عن مبالغ مالية قد تكون في شكل نقدي أو عيني ،تمنح للعامل لتعبير من صاحب العمل عن االعتراف بالخبرة أو لزيادة
الجهد لتحقيق نتائج أفضل ،ومن أهم أنواعها :مكافأة المردود الفردي والجماعي؛ منح خاصة بالمناسبات؛ والمكافآت العينية.
2.2االقتطاعات:
من أجل التوصل لألجر الصافي الذي سيحصل عليه األجير ال بد من اقتطاع بعض العناصر من األجر الخام المتكون من األجر
األساسي والساعات اإلضافية ومختلف التعويضات والمكافآت .وتتكون االقتطاعات من نوعين هما :اقتطاعات إجبارية
واقتطاعات اختيارية.
اقتطاعات اجتماعية :االشتراك في الضمان االجتماعي ،يخص هذا االقتطاع كل عامل مرتبط بعقد عمل سواء في القطاع العام أو
الخاص إذ يكون مجبرا على أن يصرح به للضمان االجتماعي وذلك بواسطة وثائق تطلبها المصالح المعنية.
إذن فهو مبلغ يدفعه العامل من أجره كمساهمة في أخطار محتملة من مرض ،تقاعد ،تأمينات عن البطالة وتقدر نسبته ب %0من
أجرة المنصب بالنسبة للعامل ،و %16تدفعها المؤسسة ممثلة في أعباء رب العمل.
-التقاعد (.)%6.18
اقتطاعات ضريبية( :الضريبة على الدخل اإلجمالي) :هو قسم يدفعه العامل لمصلحة الضرائب وحسب السلم الضريبي المطبق
على الدخل اإلجمالي .ويقتطع مقدار الضريبة كحق من حقوق الدولة ،ويتم حسابها وفق سلم معين ،سلم اقتطاع الضريبة على
الدخل اإلجمالي على األجور شهد عدة تعديالت آخرها كان سنة ( .1919أنظر الملحق)
معارضة على األجور :قد يتعرض العامل إلى أمر ما يجبره على ر فع جزء من أجرته إلى الطرف اآلخر قد يكون ذلك بواسطة
المؤسسة المستخدمة حيث تقوم بحذف أو اقتطاع المبلغ الذي وضع عليه الحجز.
-التعاونيات أو الوداديات.
ويمكن أن تكون هناك اقتطاعات أخرى اختيارية مثل :التأمين على الحياة أو تعاونيات سكنية أو غيرها.
.2معالجة األجور:
تمثل معالجة األجور مرحلة ضرورية في إعداد الكشوف المحاسبية حيث من خاللها يتحصل العامل على أجره الصافي كنتيجة
حتمية لما قدمه من عمل ،إذ أن المعالجة تعبر عن مجموعة من الخطوات واإلجراءات المتبعة الهادفة إلى تحديد األجر الصافي
للعامل وكذا التزامات كل من صاحب العمل والعامل.
حساب األجر القاعدي (األساسي) :يتحدد وفق سلم (شبكة أجور لكل مؤسسة) في االتفاقية الجماعية ويحسب كالتالي:
ا لتعويضات (المنح) الثابتة المرتبطة بمنصب العمل الخاضعة القتطاع الضمان االجتماعي :هي التعويضات المدفوعة بحكم أقدمية
العامل أو مقابل الساعات اإلضافية بحكم ظروف عمل خاصة ،أو تعويض الضرر والمخاطر.
حساب الخبرة المهنية=النسبة المئوية × األجر األساسي
ومنه :أجرة المنصب= األجر القاعدي +الخبرة المهنية +مجموع التعويضات والعالوات الخاضعة إلقتطاع الضمان اإلجتماعي
اقتطاع الضمان االجتماعي :CNAS :هي تلك المبالغ التي تمثل نصيب العامل من االشتراكات االجتماعية والمتمثلة في %0
ويحسب كاآلتي:
اقتطاع الضريبة على الدخل اإلجمالي : IRG:تتمثل في المبالغ التي تخصم من أجر العامل وتدفع إلى مصلحة الضرائب بطريقة
غير مباشرة ،ويحسب كالتالي:
أ-األجر اإلجمالي= (أجرة المنصب – اقتطاع ضمان اجتماعي) +عناصر مكملة خاضعة للضريبة على الدخل االجمالي
عناصر مكملة= التعويض عن السكن +التعويض عن السلة +التعويض عن النقل +تعويضات أخرى خاضعة
حساب األجر الصافي :هو المبلغ الصافي الذي يتحصل عليه العامل في نهاية كل شهر كأجر شهري ،ويحسب كالتالي:
األجر الصافي= األجر الصافي من الضريبة +منح وعالوات غير خاصة القتطاع الضمان االجتماعي وغير خاضعة للضريبة
(منح عائلية +منح التمدرس +األجر الوحيد) – تسبيقات (في حالة منح العامل مبالغ بشكل تسبيقات على أجره قبل موعد
استحقاقه)
المبالغ البيان
-األجر القاعدي
-ساعات إضافية
-تعويض الضرر
-تعويض الخبرة المهنية
أجرة المنصب
%9 -اقتطاع الضمان االجتماعي CNAS
-تعويض السلة
-تعويض النقل
-تعويض عن السكن
األجر اإلجمالي
IRG
األجر اإلجمالي الصافي
-منحة التمدرس
-منح عائلية
-األجر الوحيد
-التسبيقات
األجر الصافي NET
الحساب 411الضمان االجتماعي ،ويمكن تقسيمه الى حسابات فرعية كما يلي:
الحساب 81الصندوق
تعني المصاريف مجموعة االستهالكات واألعباء ،واإلهتالكات والمخصصات التي يتطلبها طبيعة نشاط المؤسسة بهدف انجاز
مهامها ،وأهم الحسابات المستخدمة في محاسبة األجور الحسابات التالية:
ألكثر تفصيل أنظر قانون الضرائب المباشرة من أجل تحديد المداخيل الخاضعة للضريبة (خاصة المواد 61-61-66من
قانون الضرائب المباشرة :)1919
المادة : 66تدرج المرتبات والتعويضات واألتعاب واألجور والمنح والريوع العمرية في تكوين الدخل اإلجمالي المعتمد أساسا
إلقرار الضريبة على الدخل اإلجمالي.
المادة : 67تعتبر أجوراً لتأسيس الضريبة:
(1المداخيل المدفوعة إلى الشركاء والمسيرين لشركات ذات مسؤولية محدودة والشركاء في شركات األشخاص والشركات المدنية
المهنية
وأعضاء شركات المساهمة؛
(2المبالغ المقبوضة من قبل أشخاص يعملون في بيوتهم بصفة فردية لحساب الغير ،وهذا مقابل عملهم؛
(3التعويضات والتسديدات والتخصيصات الجزافية المدفوعة لمديري الشركات ،لقاء مصاريفهم؛
(4عالوات المردودية والمكافآت أو غيرها التي تمنح لفترات غير شهرية ،بصفة اعتيادية من قبل المستخدمين؛
(5المبالغ المسددة ألشخاص يمارسون ،إضافة إلى نش اطهم األساسي كأجراء نشاط التدريس أو البحث أو المراقبة أو كأساتذة
مساعدين
بصفة مؤقتة ،وكذلك المكافآت الناتجة عن كل نشاط ظرفي ذي طابع فكري.
المادة : 68يعفى من الضريبة:
أ( األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون في الجزائر في إطار مساعدة بدون مقابل ،منصوص عليها في اتفاق دولي؛
ب( األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون في المخازن المركزية للتموين ،التي أنشىء نظامها الجمركي بمقتضى المادة
196مكرر من
قانون الجمارك؛
ج( األجور والمكافآت األخرى المدفوعة في إطار البرامج الرامية إلى تشغيل الشباب ،وفقا للشروط المحددة عن طريق التنظيم؛
د( العمال المعوقون حركيا أو عقليا أو بصريا أو الصم البكم الذين تقـل أجورهـم أو معاشاتهم عن عشرين ألف دينار جزائري
)20.000
دج( شهريا و كذا العمال المتقاعدون الذين تقـل معاشاتهم في النظام العام عن هذا المبلغ؛
ه( التعويضات المرصودة لمصاريف التنقل أو المهمة؛
و( التعويضات عن المنطقة الجغرافية؛
ز( المنح ذات الطابع العائلي التي ينص عليها التشريع االجتماعي مثل :األجر الوحيد والمنح العائلية ومنحة األمومة؛
ح( التعويضات المؤقتة والمنح والريوع العمرية المدفوعة لضحايا حوادث العمل أو لذوي حقوقهم؛
ط( منح البطالة والتعويضات والمنح المدفوعة على أي شكل كان من قبل الدولة والجماعات المحلية والمؤسسات العمومية تطبيقا
للقوانين
والمراسم الخاصة بالمساعدة والتأمين؛
ي( الريوع العمرية المدفوعة كتعويضات عن الضرر بمقتضى حكم قضائي من أجل تعويض ضرر جسماني نتج عنه بالنسبة
للضحية ،عجز
دائم كلي ألزمه اللجوء إلى مساعدة الغير للقيام باألفعال العادية للحياة؛
ك( معاشات المجاهدين واألرامل واألصول من جراء وقائع حرب التحرير الوطنية؛
ل( المعاشات المدفوعة بصفة إلزامية على إثر حكم قضائي؛
م ( تعويضة التسريح
تسديد الضرائب
تمرين :41
مؤسسة (الموحدون) لديها أجير واحد ( ،)1قدمت إليك بصفتك محاسب معتمد بتاريخ /11ديسمبر/ن المعلومات اآلتية،
وطلبت منك اعداد بطاقة األجر وتسجيل القيود المناسبة في يوميتها.
األجر القاعدي 48999دج ،ساعات إضافية 8999دج ،تعويض الخبرة المهنية 4899دج ،منحة النقل 1999دج ،منحة
السلة 4999دج ،األجر الوحيد 1899دج ،منح عائلية 699دج ،منحة التمدرس 6999دج .ضريبة الدخل على األجر
19111دج( .الضريبة على الدخل تم احتسابها بالرجوع الى سلم-النظام العام المعتمد منة وزارة المالية لسنة )1919
هذا القيد يمكن تسجيله بطريقة أخرى في عدة قيود منفصلة كما يلي:
المراجع
قانرن قم ,7770( .11-70نرفمبر .)72الجريدة الرسمية عدد .07يتضمن النظام المحاسبي المالي .الجزائر :الجريدة -
الرسمية عدد 07بتا يخ 72نرفمبر.7770
قرا مؤ خ في 72وجب عام 1771ه المرافق 72يرلير سنة ,7772( .7772وجريلية .)72يحدد قراعد التقييم ومحترى -
الكشرف المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقراعد سيرها الملحق 2معجما يتضمن تعا يف المصطلحات التقنية
المحاسبية .الجزائر :الجريدة الرسمية عدد 11بتا يخ 72ما س .7771
قانرن الضرائب المباشرة والرسرم المماثلة ( .)7777مديرية الضرائب .وزا ة المالية .الجزائر. -
دفاتر المؤسسة الرطنية لعتاد األشغال العمرمية. -