Professional Documents
Culture Documents
محاسبه
محاسبه
تعتبر النقدية من أكثر األصول المتداولة سيولة ،و تتميز عن غيرها من األصول
نظراً لحساسية هذا األصل يتطلب عادة إجراءات رقابية خاصة.
فيما يلي اهم إجراءات الرقابة على العمليات النقدية:
الفصل بين وظيفة استالم النقدية ووظيفة التسجيل في السجالت المحاسبية ،و كذلك الفصل بين الجهة التي .1
تحرر ايصاالت المقبوضات و كل من الجهة المسؤولة عن حيازة النقدية و الجهة التي تمسك سجل النقدية.
العمل على اجراء جميع المدفوعات ما امكن و خاصة المبالغ الكبيرة عن طريق الشيكات. .2
التأكد من الموافقة على الصرف من الجهة المخولة بذلك و اثبات جميع المدفوعات قبل تحرير الشيكات. .3
الفصل بين وظيفة الجهة المخولة بالموافقة على النفقات ووظيفة تحرير الشيكات. .4
اعداد قائمة أو كشف احصائي بالمقبوضات النقدية عند استالمها مفصلة حسب العملية و رقم مستند القبض. .6
أما الشيكات الواردة عن طريق البريد فيتم اعداد كشف يومي بها من قبل الموظف الذي يستلم البريد.
إجراءات الرقابة على المقبوضات النقدية:
تهدف إجراءات الرقابة على المقبوضات النقدية التأكد من ان جميع المبالغ المقبوضة
و للتأكد من صحة السجالت المحاسبية فإن عمليات المقبوضات النقدية تتم بالعادة
اما على شكل نقدية او شيكات مباشرة او عن طريق البريد ،وكل شكل من اشكال
المقبوضات تتطلب إجراءات خاصة بها.
الرقابة على المبيعات النقدية:
استخدام آلة النقد التي يجب ان توضع في مكان مناسب بحيث يمكن استغالل الدور .1
الرقابي الذي يمكن ان يمارسه العميل على أمين الصندوق.
تنبيه و تشجيع العمالء للحصول على ايصاالت بالمقبوضات من امين الصندوق. .2
تسعير السلع بقيم تقل عن فئة الدينار ،فمثال السلعة التي قيمتها 10دنانير تسعر ب .3
9.95دينار ،بحيث يضطر امين الصندوق الى استخدام جارور االله ليقوم برد مبالغ الى
العميل و بحيث يصمم الجارور بطريقة ال يكمن استخدامه اال بعد ضرب مبالغ مقبوضات
على االله.
الرقابة على المقبوضات من خالل البريد:
يقوم بعض العمالء بتسديد المستحقات عليهم من المبيعات اآلجلة من خالل البريد اما
ويفضل ان تشجع المنشأة العمالء على ان يتم دفع قيمة المبيعات اآلجلة بالبريد بموجب
شيكات افضل من النقدية ،الن مجاالت التالعب بالشيكات تكون اقل من النقدية.
وفي كل األحوال توكل مهمة معالجة المبالغ المقبوضة من خالل البريد من قبل الموظف
المختص باستالم بريد الشركة و الذي يقوم بفرز البريد و الرسائل التي تتضمن مبالغ نقدية
أو شيكات حيث يقوم هذا الموظف بتدقيقها اوال ً و ذلك بمطابقة مبلغ النقدية المرسلة او
قيمة الشيك مع االشعار المرفق او صورة الفاتورة المرفقة .و في حالة وجود أخطاء يتم
معالجتها فوراً ،و اذا لم يكن مرفق مع الشيك اشعار يقوم الموظف بتحرير اشعار باستالم
الشيك .
و من اإلجراءات المهمة التي يجب ان يقوم بها الموظف بمجرد استالم الشيك و بعد
ثم يقوم الموظف نفسه بعمل كشف يومي يتضمن جميع المبالغ المقبوضة مع بيان .2
الجهة المرسلة و كشفاً بالشيكات المستلمة موضحاً فيها قيمة الشيك و الجهة
المرسلة حيث يتم ارسال هذه الكشوف للحسابات و لجهاز الرقابة الداخلية.
و المقبوضات النقدية يتم ايداعها لدى امين الصندوق ،و يتم تحرير قسيمه إليداع
وهنا يجب مراعاة القواعد الرقابية المهمة وهي ضرورة عدم توكيل الموظف الذي
يقوم باستالم الشيكات بمهمات تتعلق بالنقدية مثل حيازة و استالم النقدية او
مسك السجالت المحاسبية و على األخص سجل الصندوق و البنك.
الرقابة على المدفوعات النقدية:
تتطلب عادة المدفوعات النقدية إجراءات رقابية أكثر من عمليات المقبوضات.
ومن العوامل التي تساعد في إحكام الرقابة على المدفوعات استخدام الشيكات بدال ً من
النقدية كوسيلة للدفع لمعظم المبالغ و تخصيص مبلغ ضئيل لتغطية النفقات النثرية.
فالشيك نفسه يخدم كمستند لعملية المدفوعات نفسها.
كما أن الشيك ال يصبح ساري المفعول اال بعد توقيعه من احدى المسؤولين داخل
و بعض الشيكات ذات المبالغ الكبيرة تتطلب توقيع اكثر من شخص إلخضاعها لرقابة
اشد.
العجز بالصندوق:
يتطلب اعداد القوائم المالية السنوية القيام بالجرد الفعلي للنقدية للتحقق من مدى
غير ان إدارة المنشأة قد تلجأ الى أسلوب الجرد المفاجئ و بشكل متكرر خالل
و يتم الجرد بحصر النقدية الموجودة فعال بحيازة امين الصندوق في تاريخ الجرد ثم
يتم مقارنة النقدية الفعلية بالرصيد الدفتري للنقدية في السجالت المحاسبية ،و
تنشأ عن عملية المقارنة واحدة من الحاالت الثالث التالية :
-2وجود عجز في النقدية:
- 1قد يكون سبب العجز ناجم عن خطأ في اثبات العمليات النقدية :
تكرار اثبات عملية مقبوضات نقدية بمبلغ 50دينار سيؤدي الى زيادة في رصيد النقدية الدفتري
عدم تسجيل مصروفات دعاية و اعالن نقدية بمبلغ 50سيؤدي الى حدوث عجز بالنقدية بنفس
المقدار
يتم تصحيح الخطأ بقيد يومية أو أكثر مما يترتب عليه تطابق الرصيد
الدفتري للنقدية مع الموجود الفعلي .
-2قد يكون سبب العجز ناجم عن تالعب أو خطأ في استالم او تسليم النقدية :
بالتعويض المطلوب .اال انه و في تاريخ اكتشاف العجز يتم تحميل أمين الصندوق بالعجز بجعله مديناً بالمبلغ الى
أن توافق شركة التأمين على دفع التأمين المطلوب ،حيث يثبت القيد التالي :
و عند موافقه شركة التأمين على تحمل قيمة العجز يتم اقفال حساب أمين الصندوق و تحمل شركة التأمين
و يبقى حساب شركة التأمين مفتوحاً في الدفاتر كذمم حتى تسدد شركة التأمين المبلغ.
معالجة الزيادة في النقدية :
تحدث عندما يظهر الجرد الفعلي للنقدية وجود زيادة في الرصيد الفعلي عن الرصيد
الدفتري
يتم اثبات هذه الزيادة من خالل حساب وسيط هو حساب الزيادة أو العجز بالنقدية،
حيث ُيجعل هذا الحساب دائناً بمقدار الزيادة و ذلك بموجب القيد التالي :
و اذا تبين الحقاً أن هذه الزيادة ناجمة عن خطأ في اثبات عمليات النقدية يتم اقفال
واذا لم تظهر أسباب هذه الزيادة من خالل مراجعة السجالت يتم اقفال هذه الزيادة
عادة ما يخصص مبلغ 100او 150ديناراً يوضع تحت تصرف الشخص المسؤول عن
صندوق المصروفات النثرية و يتم تغذية هذا الصندوق بشكل دوري كل أسبوعين او
كل شهر حسب الحاجة.
عند انشاء صندوق المصروفات النثرية يعطى للشخص المسؤول عن المصروفات
النثرية المبلغ المخصص ( 150دينار مثال ) اما نقداً او شيك ،و يسجل عندها القيد
التالي :
يقوم الشخص المسؤول عن المصروفات النثرية باستخدام هذا المبلغ لتغطية النفقات
يعكس هذا الكشف جميع العمليات التي تمت بين البنك و المنشأة ،و ُيظهر الكشف
البنك.
ولكن في معظم األحيان ال يتساوى الرصيد الدفتري مع الرصيد الوارد في كشف
حساب البنك ،و هذا يتطلب من المنشأة اعداد ما يسمى بمذكرة تسوية البنك.
و تهدف مذكرة تسوية البنك الى بيان الفروقات و بشكل مفصل بين الرصيد الدفتري
عمليات ظهرت بكشف حساب البنك و لكنها غير مثبته في دفاتر المنشأة. .1
عمليات مثبتة في دفاتر المنشأة و لكنها لم تظهر في الكشف الوارد من البنك. .2
عمليات مثبتة خطأ في الكشف الوارد من البنك أو مثبتة خطأ في دفاتر المنشأة. .3
و من األمثلة الشائعة على 0العمليات المثبتة في الدفاتر و لم تظهر بالكشف
الشيكات المرتجعة لعدم كفاية الرصيد :و هي الشيكات المستلمة من العمالء و التي .2
أودعتها المنشأة في حسابها لدى البنك خالل الشهر و لكن عندما حاول البنك تحصيل هذه
الشيكات من البنوك صاحبة العالقة تبين أن رصيد صاحب الشيك ال يكفي لتغطية الشيك و
في هذه الحالة يتم ارجاع الشيك للمنشأة التي اودعت الشيك حيث يتحول هذا الشيك
الى ذمم مدينة و ال يدرج ضمن رصيد النقدية .
الفوائد الدائنة التي يضفيها البنك لحساب المنشأة و تظهر في كشف حساب البنك و لكنها .3
غير مثبته في دفاتر المنشأة ألنه لم يصل اشعار دائن الى المنشأة قبل وصول الكشف.
خطوات إعداد مذكرة تسوية البنك:
تتطلب عملية اعداد مذكرة التسوية تحديد العمليات التي تشكل مصدراً للفروقات بين الرصيد
الدفتري و الرصيد حسب الكشف الوارد من البنك .و تتكون مذكرة تسوية البنك من قسمين هما :
-2الرصيد حسب الدفاتر : -1الرصيد حسب كشف البنك:
• حيث يتم في هذا القسم البدء برصيد البنك حسب دفاتر المنشأة ثم • حيث يتم بهذا القسم البدء بالرصيد حسب كشف البنك ثم
يُعدل هذا الرصيد بالعمليات المثبتة في كشف حساب البنك و غير يُعدل هذا الرصيد بالعمليات المثبتة في دفاتر المنشأة و غير
مثبتة في الدفاتر ( مثل الفوائد الدائنة أو المدينة و التي ظهرت مثبتة بكشف حساب البنك ( مثل شيكات لم تُقدم للصرف و
بكشف البنك ولم تكن مسجلة في الدفاتر ). ايداعات بالطريق)
• كما يتم في هذا الجزء إظهار األخطاء في حساب البنك في دفاتر • كما يتم في هذا الجزء اظهار األخطاء في كشف حساب
المنشأة. البنك.
• و نتيجة لهذه التعديالت نصل الى رصيد النقدية لدى البنك حسب • و نتيجة لهذه التعديالت نصل الى رصيد النقدية حسب كشف
الدفاتر (ال ُمعدل). البنك (المعدل ).
اجراء مقارنة بين االيداعات النقدية و الشيكات المودعة و المسجلة في السجالت المحاسبية
مع خانة االيداعات في كشف حساب البنك للتأكد من أن جميع المبالغ النقدية و الشيكات
المودعة واردة ضمن الكشف و أي مبلغ مودع و غير مثبت في كشف البنك ُيعتبر ايداعات في
الطريق و يتم اضافتها الى الرصيد حسب كشف البنك.
مقارنة الشيكات الصادرة مع خانة المدفوعات في كشف حساب البنك لتحديد الشيكات
الصادرة و غير الواردة في الكشف و التي تعتبر شيكات لم ُتقدم للصرف ويتم طرحها من
الرصيد حسب كشف البنك.
اجراء تسوية حسابية للرصيد حسب كشف البنك ألي عملية مثبتة خطأ في كشف البنك.
بالنسبة للجزء الثاني الخاص بالرصيد حسب الدفاتر يتم ما يلي :
تحديد العمليات المالية الظاهرة في كشف حساب البنك و غير واردة في دفاتر
المنشأة ،حيث يتم إضافة أو طرح هذه العمليات حسب طبيعتها من الرصيد حسب
الدفاتر ،ففي حالة إضافة البنك لفوائد دائنة لصالح المنشأة يتم إضافة قيمة هذه
الفوائد الى الرصيد حسب الدفاتر ،أما في حالة ظهور عموالت أو فوائد مدينة بكشف
حساب البنك فيتم خصم هذه الفوائد من الرصيد حسب الدفاتر .
إجراء تسوية حسابية للرصيد حسب كشف الدفاتر ألي عملية مثبتة خطأ في
شيكات لم تصرف:
-270 رقم 612
-380 رقم617
-150 رقم620
()800
قيود التسوية:
الكمبياالت المحصلة من قبل البنك:
4220الرصيد المعدل
س 5ص :177
مذكرة تسوية البنك كما في 31/12/2020
)1
4000 الرصيد حسب كشف البنك
X-4897=4300
X=4300+ 4897
X=9197
) 3قيود التسوية
شيك مرتجع:
من ح /مدينون -خليل 4900
الى ح /النقدية بالبنك 4900
تصحيح الشيك:
4300الرصيد المعدل
س 6ص 178
X-10-950=4390
X-960=4390
X=4390+960
X=5350
)2قيود التسوية:
عموالت بنكية
شيك مرتجع