PSZ - 05 Keszletek 2 PDF

11/10/2017
Pénzügyi számvitel
5. Előadás
Dr. FEKETE P.P. Szilveszter

Dr. CARDOS Ildikó Réka ©
Kolozsvár
2017. November 3-10.
5. Előadás – mai témák
1 Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése
1
11/10/2017
Egy kis ismétlés - Készletek tagolása
Forrás: Pete et al. (2015)
Egy kis ismétlés – készletek tagolása
Alap- és fogyóanyagok
Felhasználásra
vásárolt készletek Leltári tárgyak
Partnereknél lévő készletek
Saját termelésű Befejezetlen termelés

készletek
Félkész-, kész- és maradéktermék
Eladásra vásárolt Áruk és göngyölegek

készletek
Állatok
Készletekre adott
előlegek Készletekre adott előlegek
2
11/10/2017
Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése
1 Felhasználásra vásárolt készletek
Alapanyagok
• olyan erőforrások amelyek szükségesek a termelési folyamatban
• az elkészült termékek lényeges részét képezik
• az elkészült termékben eredeti vagy átalakult formában megtalálhatóak
Fogyasztásra szánt anyagok

• olyan erőforrások amelyek részt vesznek a termelési folyamatban,
szükségesek egy termék előállítása során viszont nem képezik az
elkészült termékek lényeges részét
• például: segédanyagok, üzemanyagok, cserealkatrészek, csomagoló
anyagok, vetőmagok és palánták, egyéb fogyasztásra szánt anyagok
3
11/10/2017
Leltári tárgyak
• olyan anyagi javak amelyek nem állíthatók a tárgyi eszközök
kategóriájába ugyanis nem teljesül az érték és/vagy használati
időtartamra vonatkozó követelmény
• átmenetet képeznek a befektetett eszközök és készletek csoportja
között
Partnereknél lévő készletek

• olyan anyagi javak amelyek egy vállalkozás tulajdonában vannak
viszont ideiglenesen a partnereknél találhatóak feldolgozás, átalakítás,
ideiglenes tárolás céljából
Bejövetel, kimenetel és értékelés
Bejövetel (bekerülés) Kimentel

• Vásárlás - leggyakoribb • Felhasználás (a termelési
• Tőkéhez való hozzájárulás folyamatban) - leggyakoribb
• Leltártöbblet • Adomány
• Adomány • Leltárhiány
Bejövetel
Értékelés Kimenetel Értékelés
• Beszerzési érték = Értékelés • Beszerzési érték
- vásárlási ár • FIFO, LIFO, súlyozott
- szállítás középérték, standard ár
módszere
- egyéb költségek
(tárolás,
anyagmozgatás)
- vissza nem térítendő
illetékek és adók
4
11/10/2017
Könyvelés
Fontos könyvelés technikák
VÁSÁRLÁS FELHASZNÁLÁS APPORT/ADOMÁNY HIÁNY/TÖBBLET
30 „Alapanyagok és anyagok készletei”

301 „Alapanyagok”
302 „Fogyasztásra szánt anyagok”
303 „Leltári tárgyak”
308 „Alapanyagok és anyagok árkülönbözete”
35 „Partnereknél levő készletek”
Kapcsolodó számlák
601 „Alapanyagok ráfordításai”

602 „Fogyasztásra szánt anyagok ráfordításai”
603 „Leltári tárgyak ráfordításai””
5
11/10/2017
301, 302 és 303 számlák

Debit nyitó egyenlege a készleten
lévő alap- és fogyóanyagok,
valamint leltári tárgyakat tükrözi a
tárgyi periódus elején
Debit oldalra jegyzik be a Credit oldalra jegyzik be az elhasznált,

vállalkozáshoz bekerült anyagokat eladományozott vagy hiányzó anyag
beszerzési értéken készleteket beszerzési értéken
Debit záró egyenlegük a készleten

lévő anyagokat tükrözi beszerzési
értéken

308 „Alapanyagok és anyagok árkülönbözete”
lévő anyagok kedvező vagy
kedvezőtlen árkülönbözetét
tükrözi a tárgyi periódus elején
Debit oldalra jegyzik be a bekerült Credit oldalra jegyzik be a felhasznált,

anyagok árkülönbözetét (standard adományozott vagy hiányzó anyagoknak
ár - beszerzési érték) megfelelő árkülönbözetet

lévő alapanyagok, fogyóanyagok és
leltári tárgyaknak megfelelő
árkülönbözetet tükrözi
A 308 „Alapanyagok és anyagok árkülönbözete”számlát CSAK akkor használják

amikor a készletek értékelésére a STANDARD ÁR MÓDSZERÉT használják!
6
11/10/2017
Gyakorló példa
1. Példa
Egy vállalkozás az állandó leltározás módszerét alkalmazza a

készletek nyilvántartására, valamint a LIFO módszert alkalmazza a
készletek értékelésére.
A márciusi hónap elején 5 db mérőműszer található a
raktáron,ezek beszerzési értéke 450 lej/db.
A márciusi hónap folyamán 10 mérőműszert vásárolnak, vásárlási
ár 470 lej/db, szállítás 20 lej/db, áfa 20%. A műszerek biztosítása a
szállítás idején: 10 lej/db.
Utólag használatba bocsátanak 12 mérőműszert.
Könyveljétek le a fenti műveleteket!
Leltári tárgyak vásárlása

Vásárlási ár 10 db x 470 lej/db = 4.700 lej
Szállítás 10 db x 20 lej/db = 200 lej
Biztosítás 10 db x 10 lej/db = 100 lej
--------------------------------------------------------------------
Bekerülési érték (BÉ) 10 db x 500 lej/db = 5.000 lej
Előzetes ÁFA = 4.900 x 20% = 980 lej
% = 401 „Szállítók” 5.980

303 „Leltári tárgyak” 5.000
4426 „Előzetesen felsz. áfa” 980
7
11/10/2017
D 303 „Leltári tárgyak” C

Nye 5 db x 450 lej/db = 2250 lej
(1) 10 db x 500 lej/db = 5.000 lej
Ze 5 db x 450 lej/db = 2.250 lej

10 db x 500 lej/db = 5.000 lej
Leltári tárgyak használatba bocsátása – LIFO módszer

10 db * 500 lej/db = 5.000 lej
2 db x 450 lej/db = 900 lej
603 „Leltári tárgyak = 303 „Leltári tárgyak” 5.900

ráfordításai”
D 303 „Leltári tárgyak” C

Nye 5 db x 450 lej/db = 2250 lej
(1) 10 db x 500 lej/db = 5.000 lej (2) 10 db x 500 lej/db = 5.000 lej
2 db x 450 lej/db = 900 lej
Ze 3 db x 450 lej/db = 1.350 lej
8
11/10/2017
Gyakorló példa
2. Példa
Egy vállalkozás az állandó leltározás módszerét alkalmazza a

készletek nyilvántartására, valamint a standard ár módszerét
alkalmazza a készletek értékelésére.
Május 5-én 200 kg alapanyagot vásárolnak, melynek standard ára 3
lej/kg, vásárlási ár 3,5 lej/kg, áfa 19% .
 Május 12-én 400 kg alapanyagot vásárolnak, melynek standard ára
3 lej/kg, beszerzési érték 2,8 lej/kg, áfa 19%.
 Május 20-án felhasználnak a termelési folyamatban 350 kg
alapanyagot.
2 Saját termelésű készletek
Befejezetlen termelés
• a termelési folyamatban levő javak amelyek esetén megkezdődött az
anyagok feldolgozása de még egyetlen folyamatnak sem értek a végére
Félkésztermékek
• olyan javak amelyek bizonyos feldolgozási szintet elértek,bizonyos
fázisok lezárultak
• a továbbiakban értékesíthetők vagy további munkafolyamatoknak
vethetők alá
9
11/10/2017
Késztermékek
• azon javak amelyek végigmentek a termelési folyamat összes fázisán
és teljesen elkészültek
• minőségi szempontból megfelelnek és önálló funkcióra alkalmasak
• értékesíthetők
Maradéktermékek
• selejtek
• értékesíthetők vagy sem
Bejövetel, kimenetel és értékelés

• Saját előállítás (termelés) – • Értékesítés - leggyakoribb
leggyakoribb
• Leltártöbblet • Adomány
• Leltárhiány
Bejövetel
Kimenetel
Értékelés
Értékelés Értékelés
• Termelési költség = • Termelési költség
- elhasznált anyagok • FIFO, LIFO, súlyozott
- munkabérek középérték, standard ár
módszere
- egyéb termelési költség
10
11/10/2017
Könyvelés
Fontos könyvelés technikák
ELŐÁLLíTÁS ÉRTÉKESíTÉS ADOMÁNY HIÁNY/TÖBBLET
34 „Termékek”
341 „Félkésztermékek”
345 „Késztermékek”
346 „Maradéktermékek”
348 „Termékek árkülönbözete”
711 „Saját termelésű készletek értéke” (állományváltozása)
341, 345 és 346 számlák

lévő termékeket tükrözi a tárgyi
periódus elején
Debit oldalra jegyzik be az Credit oldalra jegyzik be az eladott és

előállított termékeket termelési nyilvántartásból törölt, adományozott
költségen készleteket termelési költségen

lévő félkész-, kész- és
maradéktermékeket tükrözi
11
11/10/2017

348 „Termékek árkülönbözete”
lévő termékeket kedvező vagy
Debit oldalra jegyzik be az Credit oldalra jegyzik be az eladott és

előállított termékek árkülönbözetét nyilvántartásból törölt, adományozott
(standard ár – termelési költség) készleteknek megfelelő árkülönbözetet

lévő félkész-, kész- és
maradéktermékeknek megfelelő
A 348 „Termékek árkülönbözete” számlát CSAK akkor használják amikor

a készletek értékelésére a STANDARD ÁR MÓDSZERÉT használják!
711 „STKÁV” (Bifunkcionális számla)
A számlának nincs nyitó

egyenlege
Debit oldalra jegyzik be az Credit oldalra jegyzik be az előállított

értékesített és nyilvántartásból leírt termékeket termelési költségen
termékeket termelési költségen
A számla szerepe, hogy kiegyensúlyozza a
Debit oldalra jegyzik be az termelési folyamatban felmerült ráfordítások
eredményben elszámolt bevételeket eredményre való kedvezőtlen hatását
A számlának nincs záró

egyenlege
A 711 „STKÁV” számlát CSAK akkor használjuk amikor saját előállítású

termékeket jegyeznek be TERMELÉSI KÖLTSÉGEN!
12
11/10/2017
Gyakorló példa
3. Példa
Az Oradinum Rt alaptevékenysége férfi ingek gyártása. A termelés során a
következő költségeket eszközlik:
- szövetet használnak el, értéke 5.000 lej
- fogyóanyagokat (cérna, gombok, gallér és kézújj) használnak el, értéke
2.000 lej
- csomagoló anyagokat használnak el, értéke 1.000 lej
- a munkásoknak fizetendő bérek értéke 4.000 lej
- elhasznált energia 1.000 lej, áfa 20%
- varrógépek kopása 500 lej
A termelési folyamat befejeztével készletre vesznek 400 db férfi inget.
Utólag értékesítenek 200 db inget, eladási ár 75 lej/db, áfa 20%. Az
értékesítés után törlik a nyilvántartásból az eladott javakat.
3 Eladásra vásárolt készletek
Áruk
• azon készletek amelyeket a vállalkozás változatlan formában tovább
értékesít
• általában megvásárolják és ugyanabban a formában (esetleg
újracsomagolva) tovább értékesítik
Göngyölegek
• csomagoló eszközök (edények, dobozok, ládák, konténerek, paletták)
amelyek megvédik a termékeket szállításkor, raktározáskor, mozgatáskor
• általában többször is felhasználhatóak a rendeltetésüknek megfelelően
• visszaválthatóak vagy sem, termelési vagy kereskedelmi célokat
szolgálnak
13
11/10/2017
Áruk bejövetele, kimenetele és értékelése

• Vásárlás – leggyakoribb • Értékesítés – leggyakoribb
• Leltártöbblet • Adomány/Leltárhiány
Bejövetel
Kimenetel
Értékelés
Értékelés Értékelés
• Beszerzési érték • Beszerzési érték
• Nagybani ár • Nagybani ár
• Kisbani ár • Kisbani ár
Áruk értékelése
Beszerzési Nagybani Kisbani

érték ár ár
• Általában a
•Szállítóval • Általában a
kiskereskedők
megegyezett nagykereskedők
használják
vásárlási ár (viszonteladók)
használják • Megvásárolt áru
• Szállítás
beszerzési értéke
• Illetékek, adók •Megvásárolt áru
beszerzési értéke • Kereskedelmi
•Rakodási, többlet
mozgatási, bizto- • Kereskedelmi
• Nem esedékes
sítási költségek többlet
áfa
14
11/10/2017
Fontos könyvelés technikák VÁSÁRLÁS
VÁSÁRLÁSKOR
• Nő az áru készlet
• Ha NAGYBANI vagy KISBANI ÁRON történik az értékelés akkor a
vásárlás után képezni kell a nagybani vagy kisbani árat, azaz számolni
kell kereskedelmi többletet és nem esedékes áfa
• A kereskedelmi többlet és a nem esedékes áfa növelni fogják az
áru értékét
• Használható számlák: 371, 378 és 4428
Kereskedelmi többlet = Beszerzési érték x Kereskedelmi többlet kulcs
Nem esedékes áfa = (Beszerzési érték + Kereskedelmi többlet) x 24%
Fontos könyvelés technikák ÉRTÉKESíTÉS ÉS

NYILVÁNTARTÁSBÓL VALÓ LEíRÁS
• Értékesítéskor bevételek képződnek

• Értékesítés után törölni kell a nyilvántartásból az eladott javakat.
• Ha NAGYBANI vagy KISBANI ÁRON történik az értékelés a
nyilvántartásból való leíráskor csökkenteni kell az áru készletet, az
értékesített árunak megfelelő kereskedelmi többletet és nem
esedékes áfát
• Használható számlák: 371, 607, 378 és 4428
15
11/10/2017
• Az értékesített árunak megfelelő kereskedelmi többlet értékét az alábbi képlet

segítségével lehet kiszámolni:
Keresk. többlet + Keresk. többlet növekedése

Keresk. nyitó egyenlege (bejött árunak megfelelően)
többlet leírási = Áru készlet + Az időszak során bejött áru
együttható (K) nyitó egyenlege készlet értéke
Értékesített árunak = Keresk. többlet x Értékesített áru készlet

megfelelő keresk. leírási együttható (K) értéke nagybani vagy
többlet (Df 378 számla) kisbani áron (Cf 371 számla)
Áruk könyvelése
37 „Áruk”
371 „Áruk”
378 „Áruk árkülönbözete”
Kapcsolodó számlák
607 „Áruk ráfordításai”

707 „Áru értékesítés árbevétele”
4428 „Nem esedékes áfa”
16
11/10/2017
371 „Áruk”
lévő árukat tükrözi a tárgyi
periódus elején
Debit oldalra jegyzik be az áru Credit oldalra jegyzik be az eladott és

készletek növekedését a nyilvántartásból leírt áru készleteket
beszerzésnek köszönhetően

lévő árukat tükrözi
378 „Áruk árkülönbözete”
A credit nyitó egyenleg a készleten lévő

árunak megfelelő kereskedelmi többletet
tükrözi a periódus elején
Debit oldalra jegyzik be az eladott Credit oldalra jegyzik be a megvásárolt

és nyilvántartásból leírt árunak árunak megfelelő kereskedelmi többletet
megfelelő kereskedelmi többletet
A credit záró egyenleg a készleten

levő árunak megfelelő
kereskedelmi többletet tükrözi a
periódus végén
A 378 „Áruk árkülönbözete” számlát CSAK akkor használjuk amikor az

áru értékelése NAGYBANI vagy KISBANI ÁRON történik!
17
11/10/2017
4428 „Nem esedékes áfa”
A credit nyitó egyenleg a készleten lévő

árunak megfelelő nem esedékes áfát
tükrözi a periódus elején
Debit oldalra jegyzik be az eladott Credit oldalra jegyzik be a megvásárolt

és nyilvántartásból leírt árunak árunak megfelelő nem esedékes áfát
megfelelő nem esedékes áfát
A credit záró egyenleg a készleten

levő árunak megfelelő nem
esedékes áfát tükrözi a periódus
végén
A 4428 „Nem esedékes áfa”számlát CSAK akkor használjuk amikor az

áru értékelése KISBANI ÁRON történik!
Göngyölegek bejövetele, kimenetele és értékelése

• Vásárlás – leggyakoribb • Értékesítés – leggyakoribb
• Apport/adomány - ritkább • Elhasználás - gyakori
• Leltártöbblet • Adomány/Leltárhiány
Bejövetel
Értékelés Kimenetel
• Beszerzési érték = Értékelés
- vásárlási ár Értékelés
- szállítás • Beszerzési érték
- anyag mozgatási, • FIFO, LIFO, súlyozott
rakodási költségek középérték, standard ár
- vissza nem térítendő módszere
illetékek és adók
18
11/10/2017
Göngyölegek könyvelése
38 „ Göngyölegek”
381 „Göngyölegek”
388 „Göngyölegek árkülönbözete”
608 „Göngyölegek ráfordításai”

708 „Bevételek különféle tevékenységekből”
381 „Göngyölegek”
lévő göngyölegeket tükrözi a
tárgyi periódus elején
Debit oldalra jegyzik be a Credit oldalra jegyzik be az elhasznált,

vállalkozáshoz bekerült eladományozott vagy hiányzó
göngyölegeket beszerzési értéken göngyölegeket beszerzési értéken

lévő göngyölegeket tükrözi
beszerzési értéken
19
11/10/2017

388 „Göngyölegek árkülönbözete”
lévő göngyölegek kedvező vagy
Debit oldalra jegyzik be a bekerült Credit oldalra jegyzik be a felhasznált,

anyagok árkülönbözetét (standard adományozott vagy hiányzó
ár - beszerzési érték) göngyölegeknek megfelelő árkülönbözetet

lévő göngyölegeknek megfelelő
A 388 „Göngyölegek árkülönbözete”számlát CSAK akkor használják amikor a

készletek értékelésére a STANDARD ÁR MÓDSZERÉT használják!
Gyakorló példa
4. Példa
Egy ABC kiskereskedelmi társaság az állandó leltározás módszerét

használja a készletek nyilvántartására, valamint a kisbani árat
használja az áru értékelésére.
A tárgyi hónap folyamán árut vásárolnak, vásárlási ár 2.500 lej, áfa
9%. A kereskedelmi többlet 20%, nem esedékes áfa 9%.
Utólag árut értékesítenek, az értékesítés során 981 lejt bevételeznek
készpénzen, ebből áfa 9%. Az értékesítés után leírják a
nyilvántartásból az eladott javakat.
20
11/10/2017
Áru vásárlása
% = 401 „Szállítók” 2.725

371 „Áruk” 2.500
4426 „Felsz. áfa” 225
Kisbani ár képzése - kereskedelmi többlet és nem esedékes áfa

bejegyzése
Kereskedelmi többlet = 2.500 lej x 20% = 500 lej
Nem esedékes áfa = (2.500 lej + 500 lej) x 9% = 270 lej
371 „Áruk” % 770

= 378 „Áruk árkülönbözete” 500
4428 „Nem esed. áfa” 270
Áru értékesítése
5311 „Pénztár lejben” = % 981

707 „Áru értékes. árbev” 900
4427 „Begyűjtött áfa” 81
Értékesített áru leírása a nyilvántartásból

Áru kisbani ára = 981 lej
Értékesített árunak megfelelő nem esedékes áfa = 81 lej
981 lej x 9% / 109%
Értékesített árunak megfelelő kereskedelmi többlet = 150 lej
900 lej x 20% / 120%
% 371 „Áruk” 1.116

607 „Áruk ráfordításai” = 750
378 „Áruk árkülönbözete” 150
4428 „Nem esed. áfa” 216
21
11/10/2017

Gyakorló példa
5. Példa
Egy ABC kiskereskedelmi társaság az állandó leltározás módszerét használja

a készletek nyilvántartására, valamint a kisbani árat használja az áru
értékelésére.
Hónap elején a készleten lévő áru beszerzési értéke 3.000 lej, kereskedelmi
többlet 25%, nem esedékes áfa 20%.
A tárgyi hónap folyamán árut vásárolnak, vásárlási ár 4.000 lej, szállítás 1.000
lej, áfa 20%, ellenértékét később fizetik. Ebben az esetben a kereskedelmi
többlet 30%, nem esedékes áfa 20%.
Utólag árut adnak el, ez 7.380 lej, ebből áfa 20%.
Köszönöm a figyelmet!
22

PSZ - 05 Keszletek 2 PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

PSZ - 05 Keszletek 2 PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

11/10/2017

Dr. FEKETE P.P. Szilveszter

5. Előadás – mai témák

1 Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Egy kis ismétlés - Készletek tagolása

Forrás: Pete et al. (2015)

Egy kis ismétlés – készletek tagolása

Saját termelésű Befejezetlen termelés

Eladásra vásárolt Áruk és göngyölegek

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

1 Felhasználásra vásárolt készletek

Fogyasztásra szánt anyagok

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Partnereknél lévő készletek

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Bejövetel, kimenetel és értékelés

Bejövetel (bekerülés) Kimentel

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Fontos könyvelés technikák

VÁSÁRLÁS FELHASZNÁLÁS APPORT/ADOMÁNY HIÁNY/TÖBBLET

30 „Alapanyagok és anyagok készletei”

35 „Partnereknél levő készletek”

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

601 „Alapanyagok ráfordításai”

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

301, 302 és 303 számlák

Debit oldalra jegyzik be a Credit oldalra jegyzik be az elhasznált,

Debit záró egyenlegük a készleten

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Debit oldalra jegyzik be a bekerült Credit oldalra jegyzik be a felhasznált,

Debit záró egyenlegük a készleten

A 308 „Alapanyagok és anyagok árkülönbözete”számlát CSAK akkor használják

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Egy vállalkozás az állandó leltározás módszerét alkalmazza a

Könyveljétek le a fenti műveleteket!

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Leltári tárgyak vásárlása

% = 401 „Szállítók” 5.980

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

D 303 „Leltári tárgyak” C

(1) 10 db x 500 lej/db = 5.000 lej

Ze 5 db x 450 lej/db = 2.250 lej

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Leltári tárgyak használatba bocsátása – LIFO módszer

603 „Leltári tárgyak = 303 „Leltári tárgyak” 5.900

D 303 „Leltári tárgyak” C

Ze 3 db x 450 lej/db = 1.350 lej

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Egy vállalkozás az állandó leltározás módszerét alkalmazza a

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

2 Saját termelésű készletek

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Bejövetel, kimenetel és értékelés

Bejövetel (bekerülés) Kimentel

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

Fontos könyvelés technikák

ELŐÁLLíTÁS ÉRTÉKESíTÉS ADOMÁNY HIÁNY/TÖBBLET

711 „Saját termelésű készletek értéke” (állományváltozása)

Jelentősebb készlet kategóriák könyvelése

341, 345 és 346 számlák

Debit oldalra jegyzik be az Credit oldalra jegyzik be az eladott és