‫جملة املنارة للدراسات القانونية واإلدارية ‪ -‬عدد ‪4602/60‬‬

‫التهرب الضريبي‬
‫ختار ولد الشيباين‬
‫أستاذ متعاون‪ -‬جامعة انواكشوط‬
‫مقدمة‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ‪:‬‬
‫ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔماة وما ذلكاب تأاي لات مار م اة ا ت ا دذة‬ ‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔاالاااة الا‬
‫ﻟﻠﺪﺭﺍﺳﺎﺕار مامارد‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﺭﺓمااو مامرد م‬
‫ﻣﺠﻠﺔتتا راا‬‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪ :‬حتتل الضرائب دورا مهما ا‬
‫لتهو التهارا مار مدائها ظ اعا الكلار تار ال انيل الاذ ذخذاذه ااذا التهاراظ‬ ‫ﺭﺿﻮﺍﻥ وها و‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻨﺎﺷﺮ‪:‬ان تا ا التالاا افنيأباف اا فاه‬
‫وهلذا ف‬
‫ﺧﺘﺎﺭإذرادات ال ولة وم ذلكب تأ اه مار ذأال ل الس ا ت اال ت ا دذة‬ ‫ﺍﻟﺸﻴﺒﺎﻧﻲ‪،‬ص‬
‫ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‪:‬كارية ال كقت رﻭﻟﺪفقط تأي كقأ‬‫ﺍﻟﻤؤﻟﻒتكه مضرار‬
‫ككجو‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺪ‪/‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪:‬اا و اف ااروت ت ﻉاال‪6‬ت ا دذة اف يااة ااال ا ذتجا وو لاات إ ااضارار ابهااو امفاراد لما اا و ا ا ه و ااكهو‬ ‫افتااااة وتا ا إ‬
‫ﻧﻌﻢاه فخما ا اااذا الااارا وااطال ا ماار ام ااة الااجي كنيتساااه ااا ذااة ك ا و مالما إ ااني ل ة‬ ‫ﻣﺤﻜﻤﺔ‪:‬ت الااجي ااب م كاراطهو اا‬‫ولأاال ا‬
‫‪2014‬اا اف اما م ا ااام ال ا ور الااذ كأااااه الض ارذاة ولأ ااما ل اااذا اا ااني ا اسااتاف‬ ‫ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻱ‪:‬ار ا ا لته ل الس ا‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦاا الااجي صنيا‬
‫الاحا‬
‫‪193 - 200‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺎﺕ‪:‬‬
‫ا م ئأة افس ت ة الت ل ة م ام التهرا الضرذيب وماماته م اي م ا اه وم اي م ل ب ما اته ظ‬
‫‪490822‬‬ ‫ﺭﻗﻢ ‪:MD‬‬
‫ءت اذه المر ة ل را اة وحتأ ال التهارا الضارذيب واال اتا اة مبا ذكاتع تار ااذه التحأا الت ل وضا مقلحا ت‬
‫ﺑﺤﻮﺙ ﻭﻣﻘﺎﻻﺕ‬ ‫ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻤﺤﺘﻮﻯ‪:‬‬
‫‪IslamicInfo,‬المر ااة تأااي الكحاام الت ا القسااو اموا كارذ ا الض ارذاة ما ا افه‬
‫‪ EcoLink‬ل كقس ا و‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ :‬ولتحق ااذ اااذا اهل ا‬
‫ﻗﻮﺍﻋﺪاهو ل ما اتااه‬ ‫كُسا‬
‫اتهظﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪،‬الضرذيب وما‬
‫ﺍﻟﻤﺼﻄﻠﺤﺎﺕ‪،‬‬ ‫ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ‪:‬ظ القسو الث ين مل ار التهرا‬ ‫وماماته‬
‫الضريبة‪ ،‬أهدافها وأنواعها‪:‬‬
‫‪http://search.mandumah.com/Record/490822‬‬ ‫القسم األول‪ :‬تعريف‬
‫ﺭﺍﺑﻂ‪:‬‬

‫أوال‪ :‬تعريف الضريبة‬

‫لق ا كا ا دت التارذب ا ت الض ارذا ة وفق ا الذ ااتال و ه ا ت ال اار الا ا حثم وكس ااأ طهو الض اامء تأ ااي اللاوذ ااة ال ااجي‬
‫ذكلرو مكه لأضرذاةظ‬
‫ا ة وا ت ا دذة لتحق ااذ الا الااة اال تم ت ااة ودافاا لأتكم ااة‬ ‫فمااكهو ماار ذاارم مرا م ا را اذارادات ال ولااة ومداة‬
‫ا را ئي ذتحمأاه افماما وذقاما ا فااه ااال مق اال‬ ‫وا تقرار اال ت د القممي وصنير كارذ الضرذاة اخر ا تط ع اقا‬
‫لأمق رة التنيأ ب ة لألتا ء الا مة مو ك ذل السأطة لتحق ذ ما ا ما كةظ‬
‫كما ا ترفها ا ااض ااهو اخرا ا فرذض ااة م ل ااة كضا ا مك ة كقطاها ا ال ول ااة ا اامرة ما اارة ور ئ ااة وكس اات مه لتحق ااذ‬
‫ما افه ظ‬
‫وذات موا كارذ ت ر لأضارذاة اام ما مكاي البق اه البراساي اري ‪ Jere‬ح اا ذارفها اخرا ا اتقط ع اقا‬
‫كبرضه ال ولة تأي امفراد اطرذقة ر ئ ة واال مق ال اق كعط ة امتا ء الا مة(‪)514‬ظ‬

‫© ‪ 2020‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪ .‬ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪.‬‬

‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺗﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﻣﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻨﻚ ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺃﻭ ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬
‫ﺣﻘﻮﻕماك ام‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺩﺍﺭ‬ ‫ﺃﺻﺤﺎﺏ مااة ا‬
‫‪9010‬‬ ‫ﺗﺼﺮﻳﺢ‪/9002‬‬
‫ﺧﻄﻲ ﻣﻦ‬ ‫ﺩﻭﻥ ما اة‬
‫ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻲ(اكة اا‬
‫اال ت ا د الس‬ ‫افلذﺃﻭال ل‬
‫ﺍﻟﺒﺮﻳﺪ‬ ‫ﻣﻮﺍﻗﻊ اه دة‬
‫ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ‬ ‫)ﻣﺜﻞ لك ال‬
‫ﻭﺳﻴﻠﺔ ناا‬
‫ﺃﻱ لأ ولاة‬
‫الا ماة‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺮاةﻋﺒﺮ‬
‫ائب ﺃﻭل اف لاا‬‫ﺍﻟﻨﺴﺦدورﺃﻭ الضار‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ‬ ‫ﻭﻳﻤﻨﻊ ت ر‬
‫ﺍﻟﺸﺨﺼﻲمح دﻓﻘﻂ‪،‬ول اف‬
‫(‪)514‬‬
‫ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪.‬‬
‫كأ ة الاأما الق اما ة واال ت دذة ص‪6 /‬ظ‬

‫‪013‬‬
 ‫جملة املنارة للدراسات القانونية واإلدارية ‪ -‬عدد ‪4602/60‬‬

‫التهرب الضريبي‬
‫ختار ولد الشيباين‬
‫أستاذ متعاون‪ -‬جامعة انواكشوط‬
‫مقدمة‪:‬‬
‫حتتل الضرائب دورا مهما ا تتا راا مااو مامرد مار مامارد االاااة الا ماة وما ذلكاب تأاي لات مار م اة ا ت ا دذة‬
‫وهلذا فان تا ا التالاا افنيأباف اا فاه وها ولتهو التهارا مار مدائها ظ اعا الكلار تار ال انيل الاذ ذخذاذه ااذا التهاراظ‬
‫ككجو تكه مضرار كارية ال كقت ر فقط تأي كقأ ص إذرادات ال ولة وم ذلكب تأ اه مار ذأال ل الس ا ت اال ت ا دذة‬
‫افتااااة وتا ا إاا و اف ااروت ت اال ت ا دذة اف يااة ااال ا ذتجا وو لاات إ ااضارار ابهااو امفاراد لما اا و ا ا ه و ااكهو‬
‫ولأاال ا ت الااجي ااب م كاراطهو اااه فخما ا اااذا الااارا وااطال ا ماار ام ااة الااجي كنيتساااه ااا ذااة ك ا و مالما إ ااني ل ة‬
‫الاحااا الااجي صنياار ا ا لته ل الس ا اا اف اما م ا ااام ال ا ور الااذ كأااااه الض ارذاة ولأ ااما ل اااذا اا ااني ا اسااتاف‬
‫ا م ئأة افس ت ة الت ل ة م ام التهرا الضرذيب وماماته م اي م ا اه وم اي م ل ب ما اته ظ‬
‫ءت اذه المر ة ل را اة وحتأ ال التهارا الضارذيب واال اتا اة مبا ذكاتع تار ااذه التحأا الت ل وضا مقلحا ت‬
‫كُسااهو ل ما اتااه ولتحق ااذ اااذا اهل ا ل كقس ا و المر ااة تأااي الكحاام الت ا القسااو اموا كارذ ا الض ارذاة ما ا افه‬
‫وماماته ظ القسو الث ين مل ار التهرا الضرذيب وما اتهظ‬
‫القسم األول‪ :‬تعريف الضريبة‪ ،‬أهدافها وأنواعها‪:‬‬
‫أوال‪ :‬تعريف الضريبة‬
‫لق ا كا ا دت التارذب ا ت الض ارذا ة وفق ا الذ ااتال و ه ا ت ال اار الا ا حثم وكس ااأ طهو الض اامء تأ ااي اللاوذ ااة ال ااجي‬
‫ذكلرو مكه لأضرذاةظ‬
‫ا ة وا ت ا دذة لتحق ااذ الا الااة اال تم ت ااة ودافاا لأتكم ااة‬ ‫فمااكهو ماار ذاارم مرا م ا را اذارادات ال ولااة ومداة‬
‫ا را ئي ذتحمأاه افماما وذقاما ا فااه ااال مق اال‬ ‫وا تقرار اال ت د القممي وصنير كارذ الضرذاة اخر ا تط ع اقا‬
‫لأمق رة التنيأ ب ة لألتا ء الا مة مو ك ذل السأطة لتحق ذ ما ا ما كةظ‬
‫كما ا ترفها ا ااض ااهو اخرا ا فرذض ااة م ل ااة كضا ا مك ة كقطاها ا ال ول ااة ا اامرة ما اارة ور ئ ااة وكس اات مه لتحق ااذ‬
‫ما افه ظ‬
‫وذات موا كارذ ت ر لأضارذاة اام ما مكاي البق اه البراساي اري ‪ Jere‬ح اا ذارفها اخرا ا اتقط ع اقا‬
‫كبرضه ال ولة تأي امفراد اطرذقة ر ئ ة واال مق ال اق كعط ة امتا ء الا مة(‪)514‬ظ‬

‫مااة اماك ام‬ ‫(‪ )514‬مح د ول اف ت ر دور الضارائب ل اف لاا اة الا ماة لأ ولاة ناا لك ال اه دة افلذال ل اال ت ا د الساكة اا ما اة ‪9010 /9002‬‬
‫كأ ة الاأما الق اما ة واال ت دذة ص‪6 /‬ظ‬

‫‪013‬‬
 ‫جملة املنارة للدراسات القانونية واإلدارية ‪ -‬عدد ‪4602/60‬‬

‫ثانياً‪ :‬أهداف الضريبة‪:‬‬

‫صنير الأجمء إ الضرذاة مو تأي ام ل اا ماماع الضرائب فا اة فلات الركمد واالانيم ش ح اا ذقال ال اراء‬
‫واال تهالك وكتني س افكتج ت فتقما احلنيمم ت الذ دة القمة ال رائ ة ل م مفراد ال ااب مار و الا ذما افت ا اة و لات‬
‫ات ب ا ما ا ا ض ارذاة ال ا ذل ل م لائه ا امو ورف ا ااتب ا ء الض ارذيب ووذ ا دة ااتب ا ءات الا ئأ ااة و ب ا ما ا الت‬
‫الضرائب لري افا رة وذ ما كأت افتاأقة ا حل ت ام ة لأمما كف ك اال واحلأ ب وم تق كه(‪)515‬ظ‬
‫‪ )0‬األهداف االجتماعية‪:‬‬
‫ا ح ولاا الا وا ل ت ارا احل ضار ا ات اا الضارذاة كم ا أة ا ماة ل حتق ااذ يممتاة مار الع ذا ت اال تم ت ااة‬
‫ومر ماو اذه الع ذ ت م ذأي‬
‫م‪ -‬مك كنيث الثروات اخذ ت د أ ل مر مفراد اجملتم ظ‬
‫ة الكسل مر ال وا الرالاة ل ك اج الكسال كاأا ا مورواا والاأا ا اال انيك ذك ف ة وكسات ا‬ ‫ا‪ -‬كم ه‬
‫الضرذاة ل ااكث ر مر ت د السني ظ‬
‫ج‪ -‬ا اات اا الضا ارذاة كم ا ا أة ف اانيأة ح اال الس اانير و ل اات انتبا ا ء رمس افا ا ا افس ااتثمر ل ا ااذا القطا ا ع م اار‬
‫الضرائب لبلة ه دةظ‬
‫د‪ -‬ما اته لنيثري مر اللماار افكت رة ل اجملتم وكسيء إ ال حة الا مة واحة امفراد(‪)516‬ظ‬
‫‪ )4‬األهداف االقتصادية‪:‬‬
‫واااي ماار ماااو ماا ا الض ارذاة ل ت ارا احل ضاار ف لض ارذاة ال كقتط ا دو م كثااري اااني ا ت تأااي اال ااتهالك‬
‫وااات ج واالدذ ر واال تثم ر لذلت كقما احلنيمم ت مب ذأي‬
‫م‪ -‬ا ت اا الضرذاة لت ج اا الك ت ااات ةظ‬
‫ا‪ -‬ا ت اا الضرذاة فا اة الركمد اال ت د ظ‬
‫ج‪ -‬ا ت اا الضرذاة فك التمركل ل اف رذ اال ت دذةظ‬
‫د‪ -‬ا ت اا الضرذاة لت ج اال تثم ر واالدذ رظ‬
‫‪ )3‬األهداف املالية‪:‬‬
‫اهلا افا ماار اماا ا الرئ سا ة واهل مااة م ضارذاة فتااخمف إذارادات دائمااة ماار م ا در داذأ ااة الااااة ال ولااة‬
‫محا ل ذا ت السااأط ت احلنيمم ااة وماار اكا ا ااخت فنياارة تا ة وفاارة ح ا أة الض ارائب م اكسا ع وتا ء الض ارذاة ن ااا‬
‫ذنياام ا مال ام ا ام ا ص الطا ا ااف واادارذااف م ا اال ت ا د ا ر اامني ا ل ابق ا ت ااا ذااة ح ااا ذنياام ااذ اراد‬
‫الضرذيب مركبا واذا م االحله ل الاأ ا افتطمرة ح ا كركب اساة ااذرادات الضرذا ة(‪)517‬ظ‬

‫(‪ )515‬دظ ذ ل ااط ب اماما الاأم ة ل احمل اة الضرذا ة تم ‪ -‬امرد ‪ 1292‬ص‪12 /‬ظ‬
‫اذ كره ص‪1515 /‬ظ‬ ‫(‪ )516‬ذ ل ااط ب مر‬
‫اذ كرهظ‬ ‫(‪ )517‬ذ ل ااط ب مر‬

‫‪012‬‬
 ‫جملة املنارة للدراسات القانونية واإلدارية ‪ -‬عدد ‪4602/60‬‬

‫ثالثا‪ :‬أنواع الضرائب‪:‬‬

‫ضا اموت ااة الضارذا ة ل كاال اأا لأمكلاامر البأساابي واادار هلااذه ال ولااة ولأقامااف المضااا ة افتاأقااة ا لضارذا ة‬
‫ل ت ة موت ة ضرذا ة حسب الضرذا ة اا ضاة هل وككقسو الضرائب إ ما رة ولري ما رةظ‬
‫واذا التقس و مي ل تأو اف ل ة وملأب النيتب اف ل ة كارضا له انيثري مر ال رح والتب ل(‪)519‬ظ‬
‫‪ )0‬الضرائب املباشرة‪.‬‬
‫كباارا ضارذاة رمس افا ا مبك اااة الم اامد والتحقااذ وا ااا الضارائب افا اارة لنياام م لاات الثااروة ااام ماار ذتحماال‬
‫تائه ول س انمني اه م حيما اذا الابء إ لريه ومر ممثأته‬
‫الضرذاة تأي ال ذلظ‬
‫الضرذاة تأي امرا ح التج رذة وال ك ت ةظ‬
‫الضرذاة تأي ام مر وافركا تظ‬
‫وتتميز الضرائب املباشرة بعدة مزايا‪:‬‬
‫‪ -1‬الا الة ل التنيأ ظ‬
‫‪ -9‬الثا ت ل احل أةظ‬
‫‪ -3‬اال ت د ل ااا ذة(‪)512‬ظ‬
‫‪ -4‬إمن ء المت ء الضرذيبظ‬
‫‪ -5‬الاا تر افس واةظ‬
‫‪ -6‬الااا تاار افرواااة ماااه ماار ال اااب وذا دة الضارائب افا ارة ا لساارتة الااجي كاالداد ا الثااروة القمم ااة ا تتاا ر م‬
‫كخثري افق رة اف ل ة لأبرد ال كلهر اسرتة مماوذة لتخثري افق رة اف ل ة(‪)590‬ظ‬
‫ب) الضرائب غري املباشرة‪:‬‬
‫كبرا تأي ا تام الت الثروة مو ال ذل ول س تأي ال ذل ن اكه مو الثروة ن ا ظ‬
‫ج) مزايا وعيوب الضرائب غري املباشرة‪:‬‬
‫وكتمثل افلاذ ل الكق الت ل ة‬
‫‪ -1‬هملة ااا ذة فهي هأة امداء تأي افنيأ ا فاه ن ا ال ذني د ذ ار ظ‬
‫‪ -9‬افرواة ل التنيأ ظ‬
‫‪ -3‬المفرة ل احل أة(‪)591‬ظ‬
‫وكتمثل الا ما ل الكق الت ل ة‬

‫ح ة ممح واري م ة م س اف ل ة الا مة دار وائل لأك ر تم امرد ‪ 9003‬ص‪16 /‬ظ‬ ‫(‪ )519‬ذ ل‬
‫اذ كره ص‪12 /‬ظ‬ ‫(‪ )512‬االح ول ال اه مر‬
‫اذ كره ص‪12 /‬ظ‬ ‫(‪ )590‬االح ول ال اه مر‬
‫اذ كره ص‪90 /‬ظ‬ ‫(‪ )591‬االح ول ال اه مر‬

‫‪011‬‬
 ‫جملة املنارة للدراسات القانونية واإلدارية ‪ -‬عدد ‪4602/60‬‬

‫ا ااب ااهملته تأ ا اي‬ ‫الاا ا ا ت اار افالئم ااة ل اات م ا ذ ااة الض ا ارائب ل ااري افا اارة ككط اام مذض ا ا إ‬ ‫م‪-‬‬
‫مض ذق ت كثرية ذتحمأه افكتجم الذذر ىب مكهو الضرائبظ‬
‫الااا تاار الثا ا ت م ح ا ئل الض ارائب لااري افا اارة تاامج ماار الت ا رات الس ا ة واال ت ا دذة اساااب‬ ‫ا‪-‬‬
‫ركمد مق الت اوا ذالا اموم ت وحرص الك س تأي احل مر ماب هو وما مال وظ‬
‫الاا تر الا الة ا تتا ر م و خة الضرائب لري افا رة م ل تأي البقراء مكه تأي املك ء(‪)599‬ظ‬ ‫ت‪-‬‬
‫القسم الثاني‪ :‬مظاهر التهرب الضريبي ومعاجلته‪:‬‬
‫افق مد ا لتهرا الضرذيب أص افنيأ مر دفا الضارذاة افتم ااة تأ اه كأ ا مو لئ ا مار دو م ذانياس تاخاا‬
‫تأي العري(‪ )593‬وصنير م ذتو اذا الت أص تر رذذ اال اتب دة مار ااا الثعارات افم امدة ل الت ارذ الضارذيب (التهارا‬
‫اف روع)ظ كم صنير م ذتو تر رذذ خم لبة القمااف والكلو افامما (التهرا لري اف روع)ظ‬
‫أوالً‪ :‬التهرب املشروع‪:‬‬
‫كمضا‬ ‫حي ث اذا الكمع مر التهرا تر رذذ اال تب دة مر اا الثعرات افم مدة ل الت رذ الضارذيب الاذ‬
‫مكبذا ل اذا الت ارذ ذساتط اما اطته الاتمأص مار دفا الضارذاة دو‬ ‫محني مه ا ة ك ف ة ن ا صنير لأمنيأ م‬
‫م ذركنيب مذة خم لبة اما ة وال صنيار ا لتا مالحقتاه مو فارا تقمااة تأ اه و تأا ا اتب دة افنيأباف مار ااذه الثعارات‬
‫حسب ذ و ل ي ا التهرا و ر و تأي اال تا اة اخاح ا اا ة والجي تنيكهو مار ااتنيا ر و ا ئل وم اني ا ذا ة‬
‫لتجكاب دفا الضارذاة وكاتا الضارائب الاجي ضا لسااار ك ا ت حسااب الا ا ك ا ت ال ارائ وكاذلت الضارائب الااجي‬
‫كم ااب ف ها إتبا ءات و ب ضا ت كثاارية ترضااة هلااذا الكاامع ماار التهاارا وكمثا ا تأااي لاات ول يا ا الضارذاة تأااي ام اامر‬
‫وافركاا ت فماار افاأااما م كاال مهكااة كقسااو إ در ا ت وكاال در ااة ذق اأها م اار ماااف وتأااي م ااه ذااتو فاارا الض ارذاةظ‬
‫ولااذلت كام ا اا ا اف س ا ت إ كسااج ل الا ا د الااذ كقراااه ماار تم هل ا ل ال ا ر ت الساابأي ح ا كنياام الض ارائب‬
‫مك بضة(‪)594‬ظ‬
‫وانيذا ك د اذه ااتب ءات إ تنيس م ك ذراد مكه ن ا ك د إ فت اجمل ا مما ا التهارا الضارذيب مكها‬
‫ذ اااة ا لكساااة لأطاق ا ت العك ااة وكااذاب اما ا ا اال ت ا دذة واال تم ت ااة ماار كطاامر ا ت ا د وت الااة ا تم ت ااة مدراج‬
‫الرذ حظ‬
‫ثانياً‪ :‬التهرب غري املشروع‪:‬‬
‫كما كراا ا اق ذق ا ااذا الكاامع ماار التهاارا الامأ ا ت الااجي ذقااما ا افنيأباام واهل دفااة إ الاات أص ماار دفا‬
‫الضا ارذاة ت اار رذ ااذ خما ا لبتهو لأقا امااف وال ااكلو افام ااما ا ا ظ وا ااذلت ذ اااحم ترض ااة لأاقماا ا ت الق اما ااة افلكا ااة تأ ااي‬
‫اف لب ت الجي اركنياما وذت ذ اذا الكمع مر التهرا م ني ال وامرا خمتأبة ومتكمتة مر ال اب حت ذ ا مو ح را ظ‬

‫اذ كره ص‪91 /‬ظ‬ ‫(‪ )599‬االح ول ال اه مر‬

‫(‪ )593‬حسر تماضة اف ل ة الا مة‪ /‬درا ة مق راة الطااة ‪ 4‬دار الكهضة الارا ة لأطا تة والك ر اريوت‪ /‬لاك ‪ 1279‬ص ‪457‬ظ‬
‫(‪ )594‬هم اممف ول حيي التهرا الضرذيب ل ممرذت ا ‪ -‬ر لة ملذل مق مة جب ماة ااماك م ‪ /‬كأ ة الاأما الق اما ة ص ‪14‬ظ‬

‫‪010‬‬
 ‫جملة املنارة للدراسات القانونية واإلدارية ‪ -‬عدد ‪4602/60‬‬

‫فمر افاأما مثال م الكلا ا الضارذيب افمرذتا ين ذاتما ا امرة م ا ة تأاي ك ارذ افماما تار ابساه ح اا ذطأاب‬
‫مكاه كقا مي ك ارذ ل الم اا احملا د وحيتاام تأاي ماأمما ت ما كااة تار ضارذاة ها دة واالمتكا ع تار كقا مي ااذا الت ارذ مو‬
‫التخذر ل كق صه تر ام ل احمل د مو كق صه ا مرة ا ة مو ك اة ذات خم لبة ذا ب تأ ه حسب در ته ظ‬
‫وماار ااامره كااذلت التنيااتو تأااي افمتأني ا ت وإدذ ا ا السااأ افسااتمردة ماار اا ا رج دو م تاار ا ا فراكل اامرك ااة‬
‫مممالاه مبك ااة حت ا ل الضارذاة وااي ها ارة‬ ‫و لت لأتهرا مر دف الر ما اامرك ة تأ ه واك ك مذض إذب ء افنيأ‬
‫ئاة ل ممرذت ا ح ا ذالحظ م ا اذة محأاة ا ذاة الضارائب م احملاالت التج رذاة الاجي كلال اماا الساكة كااع جبم ا‬
‫مااماع اف اماد التج رذااة ك ااا اف ا و اااه ذ وذااة ال كم ا ف ها إال م اماد أ أااة و ات اامدة مك بضااة ااال م الاااا مااكهو‬
‫ذم ا ه أة فالة احلمأاةظ ا اضا فة إ ااذه اممثأاة اكا ك ملهار ذار واام ه ولاة افنيأباف كضاأ ل وكاالء الضارائب‬
‫الذذر ذقممم مبت ااة ماح ا الس رات مر م ل التخك مر مدائهو لأما ب الضارذيب وذاتو ااذا التضاأ ل تار رذاذ كقأ ا‬
‫امر ا ا وام ااني ا واملاما ماار اار امفاراد الاا دذف م ااني ا وملاما اهل ئا ت الااجي كتمتا انتبا ءات مو امت ا وات ل اااذا‬
‫اجمل ا مثل اهل ئ ت ال اأمم ة مو لريا ظ‬
‫واهل مر ااذا التقأ ا اام اال اتب دة مار االمت ا وات اا ااة اذه الكمت اة مار السا رات نا ذا د إ اامع مار‬
‫اارا ك خب مص التا مل م اذا النيو اهل ئل مر الس راتظ‬
‫ثالثا‪ :‬أسباب التهرب الضرييب‪.‬‬
‫صنير كقس و الامامل الجي كس ت تأي التهرا إ ثالثة م س ا‬
‫سو ذر إ ت ما ل الت رذ الضرذيبظ‬
‫سو ذر إ ت ما ل اادارة اف ل ةظ‬
‫سو ذر إ تمامل ابس ة متا دةظ‬
‫‪ -0‬عيوب التشريع الضرييب‪:‬‬
‫كاق ك رذا ت الضرائب ومر ممثأة اذا التاق م حتمذه مااف الضارائب مو إتبا ءات و ب ضا ت وإضا ف ت ل‬
‫ااار الض ارذاة كاال اااذه التاق ا ات أ ا م ا كل لااتدارة اف ل ااة وكلذ ا ماار احتم ا ا التهاارا ولاام م الا تااا تأااي اااذا‬
‫ذنيم ل كثري مر امح حتق ذ الا الة وإرض ء افمملفظ‬ ‫التاق‬
‫افع الة ل كا د الضارائب فان كاا د الضارائب ذا د وال ه لاة إ وذا دة كنيأباة حت ا ل الضارذاة ا لكسااة لأمماما‬
‫وذلك ثعرات ت ذ ة صنير التسأل مكه لأتهرا مر الضرذاة(‪)595‬ظ‬
‫ا‪ -‬والث اااا ماااه كأم ا اركب ا ااار الض ارذاة وواد تا ا ا كأم ا ك ا لاات م ا ت ة لأتهاارا مكه ا كااذلت ا ذنياام‬
‫التب وت ل م ا ر الضرائب م ت ة إ التهرا مذض اذا ا اض فة إ م الت ت ل ار الضرذاة إ ا ما لام ف اه فنااه‬
‫ذامد إ التهرا كذلت إ حي وا افمما م خيب مر وت ء الضرذاة ح ذكقل مر رحية إ مذرمظ‬

‫(‪ )595‬تا افكاو فمو اف ل ة الا مة والس ة اف ل ة دار الكهضة لأطا تة والك ر اريوت ‪ 1279‬ص‪995 /‬ظ‬

‫‪011‬‬
 ‫جملة املنارة للدراسات القانونية واإلدارية ‪ -‬عدد ‪4602/60‬‬

‫‪ -4‬عيوب اإلدارة املالية‪:‬‬

‫ااااماة كق ا ذر وت ا ء الض ارذاة ال اات م ال اااما ت الااجي كال ه ا اف ل ااة ل كق ا ذر اا ا موت ااة الض ارائب اااي ن ا‬
‫ذ ج افمما تأي التهرا و كام اادارة إ راط الضرذاة راطا لاف ا اخ ال مار الق ماة احلق ق اة مو ااخكثر مار متها‬
‫احلق ق ة ن ذ د إ إح اث ث ر ماكمذة ك ج تأي التهراظ‬
‫ت ا افس واة ل التطا اذ ا ر اكا م ابارق ااف الا الاة الق اما اة والا الاة الباأ اة فقا كنيام الضارذاة ت دلاة مار‬
‫الم هة الق اما ة كم مرادا اف رع اف مث ئ ااما ت التطا ذ فتقضاي تأاي ااذه الا الاةظ وال ات م الضارذاة ال كاتا‬
‫ت دلاة إال إ ا ا اتمفا ركاإل اادارة اف ل اة والث اااا م تا ا افسا واة ل التطا اذ ذضاا الثقااة الا ماة اا الاة الضارذاة وذنياام‬
‫مر دواتي التهرا مكه ظ‬
‫ج‪ -‬كاقا اا اراءات اادارذااة اا اااة اتح ا ل الضارذاة فا ا راءات الضاارورذة والروك ك ااة افاقا ة كثاريا ككااذر اااروح‬
‫النيراا ة لأضرذاة وام م ب تأي اادارة اف ل ة كالف ه اخ كامل تأي كسريا ظ‬
‫‪ -3‬العوامل النفسية يف التهرب الضرييب‪:‬‬
‫كأاااب الاماماال الكبسا ة دورا ا ما ل التهاارا ماار الض ارذاة فنيأما واد الاامتي اف ا ضااا الا تااا تأااي التهاارا‬
‫وا لانيس كأم ضاا الامتي افا كا الا تاا الكبسا ين تأاي التهارا مار الضارذاة مذا ومأمم ا ظ وذاتقا ااا افا ل ف‬
‫م مار الاماماال الكبسا ة ما ال مبار مكااه ا لكساااة لاااا الضارائب فنيثاريا ما كااالا اادارة اف ل اة ااااما ت كطا ق ااة ا لكساااة‬
‫لتح ذ المت ء وراط الضرذاة وحت أه نا ذا تا ا كها وااف حتق اذ افسا واة الباأ اة ااف افماملفظ تأاي اااه مهما ذنيار مار‬
‫ممر فن وا ب اف روع اف واادارة اف ل ة ما القض ء تأي اذه افس وئ وإضا مثرا تأي ام ل(‪)596‬ظ‬
‫رابعاً‪ :‬طرق مكافحة التهرب الضرييب‪:‬‬
‫كم الحلك م م ا ا التهرا الضرذيب متا دة ومتكمتاة وال كاامد لا مال واحا فقاط فهكا ك ت مال الت ارذ افا‬
‫والا وائر اف ل اة وت مال افسا وا تار افنيأا وهلاذا فان ارق مني فحاة التهارا تأا كااا لأكلا ا الضارذيب ل كال اأا كما‬
‫تأ اذه الطرق مر ضرذاة إ مذرم ل الكل ا الضرذيب الماح و ك رس و ئل مني فحة التهرا تأي الكحم الت‬
‫نشر الوعي الضرييب‪:‬‬
‫وذااتو لاات اتارذ ا اف اما كف ا لض ارذاة و ا اته ا وم ااروت ة حااذ ال ولااة ل كق ض ا ه ومو اامه إاب ه ا ماار ذااالا‬
‫م هلة ااتالا اف تأبة وال ذنيتبي ان اتة ا رات كذكر اه ل ال ح ل قما افنيأبم ان رارا و ل اف ا دظ‬
‫و اد الضرذاة ل الم ا افك ب واحمل د لذلت م ال امر ا فس ول ة ا ه دف الضارذاة ممارا ال ذقاما فقاط تأاي‬
‫االتتاا رات افمضاامت ة والبك ااة وحا ا ااال ذسااتك إ اكتما ا الاامتي الض ارذيب وتتا مف اراد اجملتم ا اااروح االاتما ء السااأ و إ‬
‫الاام ر فااخ الا ا ضارذيب لا س الا ا ما ا ل ا ااال ااام الا ا ا تما تي ا ت ا د و ااي ذسااتم ك اااه ومضاامماه ماار‬
‫روح اجملتما وتقأ تااه فا لمتي الضارذيب ااام م ذقتكا كاال منيأا اا ف الضارذاة افلكاااة تأ ااه واااذا امماار ذتطأااب م كقااما‬
‫السااأط ت ال ا ااابا ق الاا ا مبا خيا ا ال ا ر الاا ا حا ذ ااار دافا الضارذاة م افامارد الا مااة إمنا كااامد تأ ااه ل اانيل‬

‫‪1279‬ا ص‪995 /‬ظ‬ ‫(‪ )596‬تا افكاو ارك ت فمو اف ل ة الا مة والس ة اف ل ة دار الكهضة الارا ة لأطا تة والك ر اريوت لاك‬

‫‪011‬‬
 ‫جملة املنارة للدراسات القانونية واإلدارية ‪ -‬عدد ‪4602/60‬‬

‫مك ف وذ م ت ما رة ولري ما رة والمتي الضرذيب ذتطأب م ال ذنيم التهارا ممضامع كخذ ا الارم الاا ا وهال رضا ءه‬
‫م مثل اذا اممر ذ ف افنيأبف إ كقأ ااضهو ااض ل التهرا الضرذيبظ‬
‫مراجعة التشريعات الضريبية‪:‬‬
‫لأت رذ الضرذيب اا يممتة مر ال ب ت مر ح ا حسر ال عة وااسج مه م المض اال ت ا د ف لت ارذ‬
‫اف اا وافكسجو وافلااط تأ ه م ال ذتضمر ثعارات كالك تا ا افسا واة وااذا اممار مذضا ذتطأاب حتساف اا اراءات‬
‫اادارذااة ماار ح ااا اذت ا ر إ اراءات التحق ااذ والتح ا ل نا ذسا ت تأااي اارتة حتقااذ الضارذاة و ا ذتها وا لتا ذتحقااذ‬
‫تك ر افالئمة فال كطما اا راءات وكتاق ن ا كلك ي ا لأمنيأ ا لتهرا مر الضرذاة(‪)597‬ظ‬
‫ج‪ -‬حتقيق العدالة الضريبية‪.‬‬
‫لتحق ذ ما م الا الة الضرذا ة الا مر يممتة مر السال واا راءات مكه‬
‫مشمل ااة الا الااة الض ارذا ة ن ااا ك ا ب ا الا ذما حا ال ذ ااار افنيأ ا الااذ ذ ا ف الض ارذاة م اك لاات ماار‬
‫حيقذ إرادات وال ذ ف الضرذاةظ‬
‫ما ا الضرذاة ب م ذنيام ماا ا الضارذاة ل حا ود افاقاما م م ماا ا مركبا ذالك ثا را ا ئة ل ابسا ة‬
‫داف الضرذاة وم ضارذاة كخكال مطرحها وكا ف إ التهارا الضارذيب إ مثال ااذه الضارذاة ك ا ب رمس افا ا وال ك ا ب‬
‫الرا الك و تر رمس اف اظ‬
‫ااتب ءات الضرذا ة م ال ا ضرذيب حيتم تأي إتبا ءات ف ها ه اا ة ااا البئا ت تأاي حسا ا فئا ت مذارم‬
‫الا م ذ ف الضرذاة افتهرا مكه لذلت تأي ااتب ءات م كنيم م رو ة ا نيل ا وذساتب مكها م ا ص ن اة‬
‫إ إتب ءات وإال مدم اممر إ را ضرذيب مر ال داف الضرائبظ‬
‫ة الضرذاة م مرات ة احل لة اال تم ت ة لأمنيأ و لت لتج ذا ركاه التني ب اة احلق ق اة ااا‬ ‫امذذ مبا م‬
‫امذذ ل احلسا احل امدىن الضرور لكبق ت افا ة وت د مفراد م ركه ومنط ح كه وامفراد الذذر ذقما انت لتهوظ‬
‫ك ااج افنيأبااف تأااي مساات ال ا ف كر احلس ا ا ة كأم ا الااو افنيأباام ا ا هو ل دف ا كر اما ااة وترف ااة ا ت‬
‫ال وائر اف ل ة تأي حت ذ مرا حهو احلق ق اة ا انيل ااح م افنيأا اام م ا ر الكا س تأاي مارفاة وضااه افا ول ا ا‬
‫ال ف كر التج رذة افمسمكة ا انيل مكاتلو مار اال ملأاب افنيأباف محا الامامال الرئ سا ة ل التهارا الضارذيب والاذ حيا ث‬
‫م افنيأا الااذ ذااكلو دفا كر ه ااا ة ل لاا ما ذقااما اتكلا و مناام ف مار الا ف كر اموا خم ااص لأا وائر اف ل ااة الاحتااة مما‬
‫الث ين ف حتم تأي الامأ ا ت اف ل اة الباأ اة لأمنيأا وحياتبظ ا التا ر لكبساه و ا ذسا ت ه مح اا ممهبام الا وائر اف ل اة‬
‫ل ككل و دف كره ل كال الكمم فظ‬
‫اللااط اف ااه ت اف تأبة ل ال وائر إ ل م افنيأبف ما مالت خمتأبة كراطهو انيثري مر الاموارات واف ا ر‬
‫واادارات واهل ئ ت فهو ذتا مأم م اف ر تر رذذ احلس ا ت اا رذة والقروا وااذ ات تظ‬

‫اذ كره ص‪997 /‬ظ‬ ‫(‪ )597‬تا افكاو ارك ت فمو مر‬

‫‪011‬‬
 ‫جملة املنارة للدراسات القانونية واإلدارية ‪ -‬عدد ‪4602/60‬‬

‫خالصة‪:‬‬
‫وك الاااة هلااذا الب اال صنياار القااما م التهاارا الض ارذيب ذت ااذ ااامرا خمتأبااة وكتطأااب مارفتااه مارفااة اااذه ال اامر‬
‫اماء ك اااا تأااي اانيل ا ااتب دة ماار ثع ارات ل الت ارذ مو ك اااا تأااي اانيل خم لب ا ت اما ااةظ كم ا م اااذه الل ا ارة‬
‫مااحا ك نيل ذطرا كاريا ات جة مضرارا النياريةظ‬
‫و ا كارضااك امااماع التهاارا الضارذيب اف ااروع مكااه والااذ ذاا تاار البجاامة الق اما ااة الااجي مبم اها ذتح ذاال افاما ر‬
‫تأي الضرذاة الرا مر مر و هة الره صنير م ال ذ فاه مذكم مدرك مااه ام ااه التح ذال تأاي الساأط ت مو اافاالت مار‬
‫الاقا ا مو التهاارا الضارذيب لااري اف ااروع والااذ ذاااإل م ذسا او افنيأا اا ف الضارذاة تاار رذااذ التح ذاال ماارة مذاارم ل‬
‫ت ا فرا الضرذا ة تأ ه ومر لت م ال ذ رح مبمتأني كه مو م خيلر اا ا تر متف اام رك ولريهظ‬
‫و ا كارضااك ث ا ر الته ارا الض ارذيب تأااي ال ولااة وتأااي اجملتم ا وذااخك لاات ماار ذااالا راااط ال ا امع والس ا ت‬
‫وإا و اف روت ت ا ل ذل الضرذيبظ‬
‫وا لت فن التهرا مر دفاه ذ د إ احل أملة دو إا و كأت ال امع مو كخذريا ظظ إخلظ كما ذست ا مار م‬
‫ال وا الك م ةظ‬ ‫التهرا الضرذيب ت ا المتي الم إل اخ ة الضرذاة ل ككم ة الم ر وال ف اه إ م‬

‫‪466‬‬

‫)‪Powered by TCPDF (www.tcpdf.org‬‬