Professional Documents
Culture Documents
أثر تطبيق نظام تخطيط موارد المنشأة علي جودة التقارير المالية للشركات1
أثر تطبيق نظام تخطيط موارد المنشأة علي جودة التقارير المالية للشركات1
جامعة النيمين
كمية الدراسات العميا
أثر تطثٍق ًظام تخطٍط هىارد الوٌشاج ( )ERPعلى جىدج ال تقارٌر الوالٍح
للشركاخ
( دراسح هٍذاًٍح)
إشراف الذكتىر:
الهادي ادم هحوذ إبراهين
أستار الوحاسبت الوشارك
كليت التجارة – جاهعت النيلين
1341هـ 7112-م
7
أ
االستهالل
قاؿ اهلل تعالى :
سكرة المجادلة
اآلية ()11
ب
اإلهداء
إلى مالكي في الحيػاة ..إلػى معنػى الحػب كالػى معنػى الحنػاف كالتفػاني ..إلػى بسػمة
الحياة كسر الكجكد إلػى مػف كػاف د ا يػا سػر نجػاحي كحنانيػا بمسػـ ج ارحػي إلػى أغمػى
الحبايب .....
(أمي الحبيبة)
إلى مف كممو هلل بالييبة كالكقار ..إلى مف ممني العطاء بدكف انتظار ..إلى مف
أحمؿ أسمو بكؿ افتخار ..أرجك مف هلل أف يمد في مرؾ لترل ثما انر قد حاف قطافيا
بعد طكؿ انتظار كستبقى كمماتؾ نجكـ اىتدم بيا اليكـ كفي الغد كالى األبد .....
(والدي العزيز(
إلى ركافد الكفاء ..إلى مف اشد بيـ أزرم كسندم في الحياة ...
(أخوتي وأخواتي)
إلى مف أشعؿ دربي نك ار ,إلى مف أكقد لي شمعة التفاؤؿ التي أناءت كػؿ الظّػالـ ,إلػى
مػف احتػار حرفػي كيػؼ يسػطر لػك كممػات الشػكر التػي تفػي بحقػو ,إلػى مػف سػاندني
ألصؿ إلى ما كصمت إليو حتى اآلف.
(زوجتي الغالية)
إلى مف أضافكا لمحياة معنى كقيمة ,إلى ثمرة الفؤاد كق ّػرة العػيف كبيجػة الػركح ,إلػى مػف
أ طكني كؿ الد ـ كالمساندة في إنجاز ىذه الدارسة.
(أبنائي :سيف ،آية ،محمد)
كشجعني في إنجاز ىذه الدارسة ,ال أجد الكالـ الذم
ّ إلى كؿ مف ساندني كد مني
يعبر ف شكرم كتقديرم لكـ .
(خوالي االعزاء)
الشكر والتقدير
الحمػد هلل حمػدان يميػؽ بجػالؿ قدرتػو ,ك ظػيـ سػمطانو ,الحمػد هلل رب العػالميف
دا مػان كأبػدان ,كالشػكر أكالن هلل ػز كجػؿ الػذم أ ػانني فػي إنجػاز ىػذه الرسػالة ,كيسػرني
أف أتقدـ بالشػكر كاالمتنػاف إلػى أسػاتذتي الكػراـ فػي جامعػة االنيمػيف مػى مػا ق ّػدمكه لنػا
مػف معػارؼ كمعمكمػات طػكاؿ فتػرة الدارسػة فػي الجامعػة .كانػو ليش ّػرفني كقػد أتممػت
ػكجيي الفاضػؿ-الػدكتكر/ دارسػتي أف أتقػدـ بالشػكر الخػاص لػدكتكرم كمعممػي كم ّ
الهادي ادم هحوذ إتررايٍن -لتفضػمو باإلشػراؼ مػى ىػذه الدارسػة ,كلجيػكده الكبيػرة
التػي بػذليا مػف أجمػي ,حيػث سػاندني كق ّػدـ لػي كػؿ العػكف كالمسػا دة إلنجػاز ىػذه
القيمة الفضؿ الكبير.
الدارسة ,فكاف لتكجيياتو كآ ار و ّ
كمػا أتقػػدـ بجزيػػؿ الشػكر كالتقػػدير الػػى مػادة كميػػة التجػػارة كجميػم مػػكظفي مكتبػػة
الكميػػة كىن ػػا يقػػؼ الم ػػرء الختي ػػار كانتقػػاء ب ػػارات الشػػكر كالتق ػػدير لك ػػؿ مػػف ق ػػدـ ل ػػي
المسا دة خصكصا إف كانت سخية ,كلعؿ مايفي حؽ ذلؾ الد اء لو.
الميـ اجعؿ ىذا خالصا لكجيؾ الكريـ كنفعني بيي يارب العالميف .
د
المستخمص
تناكلػػت الد ارس ػػة اثػػر تطبي ػػؽ نظ ػػاـ تخطػػيط مػ ػكارد المنشػػاة ERPمػ ػى ج ػػكدة
التقػارير الماليػة لمشػركات .تمثمػت مشػكمة الد ارسػػة بالتسػاكالت االتيػة :ىػؿ يػؤدم االلت ػزاـ
بتطبيػؽ نظػػاـ تخطػػيط م ػكارد المنشػػاة ERPمػػى تحقيػػؽ خاصػػية المال مػػة لمخرجػػات
التقػػارير الماليػػة لمشػػركات,ىػػؿ يػػؤدم تطيبػػؽ تخطػػيط م ػكارد المنشػػاة ERPالػػى زيػػادة
درجػػة الثق ػػة ف ػػي معمكم ػػات التق ػػارير الماليػ ػة ,ىػػؿ تكج ػػد الق ػػة لنظ ػػاـ تخط ػػيط مػ ػكارد
المنش ػػاة ERPف ػػي تحقي ػػؽ خاص ػػية قابمي ػػة المقارن ػػة لممعمكم ػػات الػ ػكاردة ف ػػي التق ػػارير
الماليػة .كمػػا تتجمػػى أىميػػة الد ارسػػة بأنيػػا لفت ػت أنتبػػاه المنشػػات ػػف الػػدكر الػػذم يمعبػػو
نظػػاـ ERPفػػي أ ػػداد التقػػارير المناسػػبة لمتخػػذم الق ػ اررات بمػػا يحقػػؽ جػػكدة التقػػارير
الماليػة لمػا يقػػدـ مػف االسػػس العمميػة كالعمميػػة التػي تسػػتند الييػا المنشػػمت المبحكثػة مػػف
أجػػؿ تحسػػيف أدا يػػا كتحقيػػؽ التفػػكؽ مػػى المنافسػػيف .كمػػا تيػػدؼ الد ارسػػة الػػى معرفػػة
ال ػػدكر ال ػػذم يمعب ػػو نظ ػػاـ ERPف ػػي تحقي ػػؽ ج ػػكدة التق ػػارير المالي ػػة المناس ػػب ألتخ ػػاذ
ال ق ػ اررات مػػف قبػػؿ األدارات المختمفػػة .كأختبػػرت الد ارسػػة الفرضػػيات اآلتيػػة:ىناؾ القػػة
ذ ات داللػ ػػة أحصػ ػػا ية بػ ػػيف االلت ػ ػزاـ بتطبيػ ػػؽ نظػ ػػاـ تخطػ ػػيط م ػ ػكارد المنشػ ػػأة ((ERP
كتحقيػػؽ خاصػػية المالءمػػة لمخرجػػات التقػػارير الماليػػة لمشػػركات ,يػػؤدم تطبيػػؽ نظػػاـ
تخطػػيط م ػكارد المنشػػأة ( (ERPالػػى زيػػادة درجػػة الثقػػة فػػي معمكمػػات التقػػارير الماليػػة
لمشػركات ,ىنػاؾ القػػة ذات داللػة أحصػػا ية بػيف تطبيػػؽ نظػاـ تخطػػيط مػكارد المنشػػاة
( ) ERPكتحقيؽ خاصية قابمية المقارنػة لممعمكمػات الػكاردة بالتقػارير الماليػة لمشػركات.
أ تم ػػدت الد ارس ػػة م ػػى الم ػػنيف الكص ػػفي التحميم ػػي م ػػف خ ػػالؿ أس ػػمكب د ارس ػػة الحال ػػة
باسػتخداـ أداة االسػتبانة فػي تجميػم البيانػات بغ ػرض التحقػؽ مػف الفرضػيات .مػف أىػػـ
نت ػػا ف الد ارسػ ػػة أف نظػ ػػاـ تخطػ ػػيط م ػ ػكارد المنش ػػاة ERPيسػ ػػتند بشػ ػػكؿ أسػ ػػاس مػ ػػى
برمجيػ ػػات الحاس ػ ػػكب المختمفػ ػػة ل تك ػ ػػكيف قا ػ ػػدة بيان ػ ػػات مشػ ػػتركة لالقس ػ ػػاـ المختمف ػ ػػة
لممنشػاة.كتمثمػػت اىػـ تكصػػيات الد ارسػػة العمػؿ مػػى تطبيػػؽ نظػاـ ERPفػػي الشػػركات
الت ػػي التطب ػػؽ النظ ػػاـ لم ػػا ل ػػو م ػػف دكر ف ػػي تحس ػػيف االداء الم ػػالي كغي ػػر الم ػػالي ف ػػي
الشركات .
ه
Abstract
The study examined the impact of the ERP system on the
quality of the financial reports of companies. The problem of
the study is the following: Does the commitment to implement
the Enterprise Resource Planning (ERP) system result in the
appropriateness of the output of corporate financial reporting,
does the ERP lead to increased confidence in the financial
reporting information, Comparability of information in financial
reports. The study also highlighted the importance of the role of
the ERP system in preparing the appropriate reports for the
decision makers to achieve the quality of the financial reports
to provide the scientific and practical basis on which the
establishments are based in order to improve their performance
and achieve superiority over competitors. The study also aims
to know the role played by the ERP system in achieving the
quality of financial reports suitable for decision making by
different departments. The study examined the following
hypotheses: There is a statistically significant relationship
between the obligation to implement the ERP system and the
appropriateness of the results of the financial reports of the
companies. The implementation of the Enterprise Resource
Planning (ERP) system increases the degree of confidence in
the financial reporting information of the companies, A
statistical indication between the application of the ERP system
and the comparability of the information contained in the
financial reports of the companies The study relied on the
و
فهرس المالحق
الــــمـــقـــدمـــــة
كتشمؿ مى االتي:
أوال :اإلطار المنهجي
ثانيا:الدراسات السابقة
7
درجة الثقة
جودة
قابمية المقارنة المالءمة
جودة التقارير المالية
+
المتغير التـ ــابع
نظػاـ تخطػػيط مػكارد المنشػػاة , ERPامػا الفصػػؿ الثػاني تنػػاكؿ االطػار النظػػرم بجػػكدة
التقػػارير المالي ػػة مػػف خ ػػالؿ مبحث ػػيف المبحػػث االكؿ تن ػػاكؿ مفيػػكـ كاىمي ػػة كخص ػػا ص
جػػكدة التقػػارير الماليػػة كالمبحػػث الثػػاني تنػػاكؿ العكامػػؿ المػػكثرة كمعػػايير جػػكدة التقػػارير
المالية ,الفصػػؿ الثال ػػث الد ارسػػة الميداني ػػة مػػف خ ػػالؿ مبحثػػيف المبح ػػث االكؿ نبػػذة ػػف
سػػكؽ الخرطػػكـ الػػألكراؽ الماليػػة كمكاتػػب المراجعػػة كالمصػػارؼ فػػي السػػكداف كالمبحػػث
الثػ ػػاني تحميػ ػػؿ البيانػ ػػات كاختبػ ػػار الفرضػ ػػيات ,الخاتمػ ػػة كتشػ ػػمؿ النتػ ػػا ف كالتكصػ ػػيات
كالمراجم كالمالحؽ .
2
- 1فارس محمكد ابك معمر ,يكسؼ محمد جربػكع ,دور لجنة المراجعة في تحسـين اداء وجـودة التقـارير الماليـة
فـي الموسســات االقتصــادية(بغػػداد :كميػة بغػػداد لمعمػكـ االقت صػػادية الجامعػة ,مجمػػة كميػة بغػػداد لمعمػكـ االقتصػػادية
الجامعة العدد2005, 10ـ),
- 2ايمف احمد تنبكم ،دراسة استكشافية لتاثير تطبيق نظم تخطيط موارد المشروع عمى ممارسات المحاسبة
االدارية ودور المحاسبين االداريين في منشات االعمال السعودية (االسكندرية:جامعة االسكندرية ,مجمة الكمية
التجارة لمبحكث العممية ,العدد الثاني 2007,ـ),
1
كدكرىػػا فػػي د ػػـ صػػنم الق ػرار كالرقابػػة التنظيميػػة حيػػث تفتػػرض الد ارسػػة امكانيػػة كجػػكد
تػاثير لػنظـ ERPمػػى ممارسػات المحاسػػبة االداريػة ,ىػػدفت الد ارسػة الػػى اكتشػاؼ مػػا
اذا كػػاف يترتػػب ميػػو تغييػػر فػػي ممارسػػات المحاسػػبة االداريػػة اك اج ػراءات الرقابػػة فػػي
الشػركات محػؿ الد ارسػػة كمػا تسػعى الد ارسػػة الجػراء تحميػؿ متعمػػؽ السػباب حػدكث تمػػؾ
التغيي ػ ػرات ,كاختب ػ ػػرت الد ارس ػ ػػة الفرضػ ػػيات يكج ػ ػػد ت ػ ػػاثير غي ػ ػر جكىري ػ ػػة ERPم ػ ػػى
ممارس ػػات المحاس ػػبة االداري ػػة ,كتكص ػػمت الد ارس ػػة ال ػػى ػػدة نت ػػا ف مني ػػا يكج ػػد ت ػػاثير
لتطبيػؽ نظػـ ERPمػى ممارسػات المحاسػبة االداريػة فػي الشػركات السػعكدية ككشػػفت
الدراسة ف كجكد تحسينات فػي مجػاؿ تقمػيص زمػف ا ػداد المكازنػات كالتقػارير كزيادتيػا
كقتيا .
تناكلت الدراسة د ارسػة استكشػافية لتػاثير تطبيػؽ نظػـ تخطػيط مػكارد المشػركع مػى
ممارس ػ ػػات المحاس ػ ػػبة االداري ػ ػػة كدكر المحاس ػ ػػبيف االداري ػ ػػيف ف ػ ػػي منش ػ ػػات اال م ػ ػػاؿ
السػعكدية,بينما تنػػاكؿ الد ارسػة نظػػاـ تخطػيط م ػكارد المنشػاة ERPمػػى جػكدة التقػػارير
المالية .
( )1
-الدراسة :أكرم2009:م
تمثم ػػت مش ػػكمة الد ارس ػػة اث ػػر الخص ػػا ص النك ي ػػة لممعمكم ػػات المحاس ػػبية م ػػى
جػػكدة التقػػارير فػػي البنػػكؾ التجاريػػة العاممػػة فػػي الجميكريػػة اليمنيػػة,ىػػدفت الد ارسػػة الػػى
تقي ػػيـ اث ػػر الخص ػػا ص النك ي ػػة لممعمكم ػػات المحاس ػػبية بش ػػقييا الخص ػػا ص االساس ػػية
كالخصا ص الثانكية مى جكدة التقػارير الماليػة لمبنػكؾ التجاريػة العاممػة فػي الجميكريػة
اليمنيػػة مػػف كجيػػة نظػػر المػػديريف المػػالييف كالمػػدققيف الػػداخمييف كالمحاسػػبيف ,تمحػػكرت
فرضػػيات الد ارس ػػة ف ػػي دي ػػدة م ػػف فرض ػػيات كم ػػف اىمي ػػا التح ػػرص البن ػػكؾ التجاري ػػة
العاممػػة فػػي الػػيمف مػػى تػػكفير الخصػػا ص النك يػػة لممعمكمػػات المحاسػػبية نػػد ا ػػداد
تقاريرى ػػا الماليػ ػػة كالتػ ػػكثر الخصػ ػػا ص االساسػ ػػية لممعمكمػ ػػات المحاسػ ػػبية مػ ػػى جػ ػػكدة
التقػػارير المالي ػػة لمبن ػػكؾ التجاري ػػة العامم ػػة ف ػػي الجميكري ػػة اليمني ػػة ,اظي ػػرت النت ػػا ف اف
- 1اكرـ يحيى مي ال شػامي ,اثر الخصـائص النوعيـة عمـى جـودة التقـارير الماليـة لمبنـوك التجاريـة العاممـة فـي
الجمهوريـة اليمنيــة ( مػػاف :جامعػة ال شػرؽ األكسػػط ,كميػة االدارة اال مػػاؿ ,رسػالة ماج سػتير فػػي محا سػبة ,غيػػر
منشكرة )2009,
9
البنػكؾ التجاريػػة العاممػػة فػػي الػػيمف تسػػتخدـ الخصػػا ص النك يػػة لممعمكمػػات المحاسػػبية
نػد ا ػداد تقاريرىػا الماليػػة حيػث بمغػت نسػبة االسػػتخداـ ( )%84.4كىػي نسػبة اليػػة
جػػدا كاف البنػػكؾ التجاريػػة العاممػػة فػػي الػػيمف معمكمػػات نك يػػة تتميػػز بدرجػػة اليػػة مػػف
الكضكح حيث بمغت نسبة المكافقة ليذا الفقرة (.)%80.4
تناكلػػت الد ارسػػة اثػػر الخصػػا ص النك يػػة مػػى جػػكدة التقػػارير الماليػػة لمبنػػكؾ
التجاري ػػة العامم ػػة ف ػػي الجميكري ػػة اليمني ػػة ,بينم ػػا تن ػػاكؿ الباح ػػث نظ ػػاـ تخط ػػيط مػ ػكارد
المنشاة ERPمى جكدة التقارير المالية .
( )1
-الدراسة :محمد 2011:م
تمثمػػت مش ػػكمة الد ارسػػة ال ػػى أم مػػدل يكج ػػد اخػػتالؼ ب ػػيف الشػػركات المطبق ػػة
كغيػػر المطبقػػة لػػنظـ تخطػػيط م ػكارد المشػػركع فيمػػا يتعمػػؽ بعػػزـ المحاسػػبيف كاالداريػػيف
لتطبيػؽ ممارسػػات المحاسػػبة االداريػػة الحديثػػة كالػى أم مػػدل يكجػػد اخػػتالؼ فػػي جػػكدة
اداء نظػاـ المعمكمػات كجػكدة المعمكمػات التػي يكفرىػػا بػيف نظػـ تخطػيط مػكارد المشػػركع
كنظ ػػـ المعمكمػ ػػات التقميديػ ػػة ,كى ػػدفت الدارسػ ػػة الػ ػػى مػ ػػدل كج ػػكد اخػ ػػتالؼ فػ ػػي ػ ػػزـ
المحاس ػػبيف االداريػ ػػيف لتطبيػ ػػؽ ممارسػ ػػات المحاس ػػبة االداريػ ػػة الحديثػ ػػة بػ ػػيف الشػ ػػركات
المطبقػػة كغيػػر المطبقػػة لػػنظـ تخطػػيط م ػكارد المشػػركع ,تمثمػػت اىػػـ فرضػػيات الد ارسػػة
الفػرؽ بػػيف نظػـ تخطػػيط مػكارد كنظػػـ المعمكمػات التقميديػػة مػف حيػػث جػكدة اداء النظػػاـ
كج ػػكدة المعمكمات,كتمثمػ ػػت نتػ ػػا ف نظ ػػـ تخطػ ػػيط م ػ ػكارد المش ػػركع بخصػ ػػا ص نظػ ػػاـ
المعمكمػػات الجيػػد س ػكاء مػػف حيػػث جػػكدة اداء النظػػاـ مػػف التقنيػػة اك جػػكدة مخرج ػػات
النظاـ مف المعمكمات كذلؾ مقارنة بنظـ المعمكمات التقميدية .
تناكلت الدراسة اثػر تطبيػؽ نظػـ تخطػيط مػكارد المشػركع ERPمػى ممارسػات
المحاس ػػبة االداري ػػة ف ػػي منش ػػات اال م ػػاؿ ف ػػي جميكري ػػة مص ػػر العربي ػػة ,بينم ػػا تن ػػاكؿ
الدراسة نظاـ تخطيط مكارد المنشاة ERPمى جكدة التقارير المالية
- 1محمػد محمػػد محمػػد اب ػراىيـ منػػدكر ,اثــر تطبيــق نظــم نظــم تخطــيط مــوارد المشــروع ERPعمــى ممارســات
المحاسبة االدارية في منشات االعمال في جمهورية مصر العربية (اال سػكندرية :جامعػة اال سػكندرية ,كميػة التجػارة
,رسالة دكتكراة في محاسبة ,غير منشكرة 2011,ـ)
11
) )1
-الدراسة 2013:Zarina:
تمثمػػت مشػػكمة الد ارسػػة فػػي التسػػاالت التاليػػة :مامػػدل جػػكدة التقػػارير المرحمي ػػة
الماليزيػػة ف ػػي غي ػػاب دكر المراجع ػػة ؟ م ػػاىك اثػػر ث ػػاتير حككم ػػة الش ػػركات م ػػى جػ ػكدة
التقػػارير المرحميػػة الماليزية,ىػػدفت الد ارسػػة الػػى تحديػػد جػػكدة التقػػارير المرحميػػة الماليزيػػة
,تحدي ػػد اث ػػر حككم ػػة الش ػػركات م ػػى التق ػػارير المرحمي ػػة الماليزي ػػة,ت ػػـ اختب ػػار فرض ػػية
اساس ػ ية :التكجػػد القػػة بػػيف خص ػػا ص حككمػػة الشػػركات كنك يػػة التقػػارير المرحمي ػػة
الماليزيػة ,تكصػمت الد ارسػػة الػى ػدة نتػػا ف اىميػا اف تكقيػت كقابميػػة التقػارير المرحميػػة
في ماليزيا اقؿ جكدة كذلؾ الف الشركات الماليزية تميػؿ الػى نشػر التقػارير المرحميػة فػي
نيايػة الفتػرة المسػمكح بيػػا ,االلتػزاـ بمعيػار المحاسػبة الػػدكليالخاص بالتقػارير الماليػة رقػػـ
134يساىـ في زيادة جكدة نك ية التقارير المرحمية .
تناكلػت الد ارسػة جػكدة التقػػارير الماليػة المرحميػة الماليزيػػة كاثػر حككمػة الشػػركات
مػػى الجػػكدة ,بينمػػا تنػػاكؿ الد ارسػػة نظػػاـ تخطػػيط م ػكارد المنشػػاة ERPمػػى جػػكدة
التقارير المالية .
( )2
-الدراسة :مدثر2015:م
تمثم ػت مشػػكمة الد ارس ػػة فػػي اف انظم ػػة التكػػاليؼ التقميديػػة التس ػػا د فػػي تحدي ػػد
تكمف ػػة المنتجػ ػػات بصػ ػػكرة دقيق ػػة كمكضػ ػػك ية كاف انظمػ ػػة التك ػػاليؼ التقميديػ ػػة التػ ػػكفر
المعمكمػات المال مػة فػػي الكقػت المناسػب كبالتػػالي فيػي ال تسػا د مػػى اتخػاذ الق ػ اررات
التػي تمكػف المنشػػات مػف تنفيػذ خططيػػا كاسػترايجياتيا كلتحقيػؽ اىػػدافيا العميػا ,ىػػدفت
الد ارس ػػة ال ػػى الق ػػاء الض ػػكء م ػػى نظ ػػامي االتجاى ػػات المعاصػ ػرة لمتك ػػاليؼ كالتخط ػػيط
االس ػػتراتيجي لمػ ػكارد المنش ػػات ERPبص ػػفتيا انظم ػػة حديث ػػة ص ػػممت اص ػػال لمكف ػػاء
بحاج ػػة االدارة الػ ػػى المعمكم ػػات الدقيقػ ػػة كالمكض ػػك ية كالممكنػ ػػة لمقػ ػ اررات التػ ػػي تػ ػػد ـ
1- Zarina Abdul Salam,The quality of Malaysian interim financial reports and the
impact of corporate governance on the quality ,thesis for phd in accounting
)unpublished (Austrailisa :cardiff Business School ,Cardiff University ,Uk ,2013
- 2مدثر الحاج جبر السيد ,االتجاهات المعاصرة في التكاليف ودورها في التخطيط االستراتيجي لموارد منشات
االعمال الصناعية (الخرطكـ :جامعة اـ درماف االسالمية ,معيد ىحكث كدراسات العالـ االسالمي ,رسالة
داكتكراة في محاسبة ,غير منشكرة 2015,ـ)
11
االسػ ػػتراتيجات التنافسػ ػػية كا لربحيػ ػػة كالتكنكلكجيػ ػػة لضػ ػػماف المكاكبػ ػػة كالتطػ ػػكر كبالتػ ػػالي
المسػا دة مػى تحقيػؽ االىػداؼ العميػا لممنشػات ,فرضػيات الد ارسػة ىنػاؾ القػة ذات
دالل ػػة احص ػػا ية ب ػػيف تطبي ػػؽ اس ػػمكب التكمف ػػة م ػػى اس ػػاس النش ػػاط ( )ABCكنظػ ػػاـ
التخطيط االسػتراتيجي لمػكرد , ERPكيسػاىـ اسػمكب التكمفػة المسػتيدؼ ) )TCبصػكرة
,تكص ػػمت فا مػػة فػػي تطبيػػؽ نظ ػػاـ التخطػػيط االسػػتراتيجي لمػ ػكارد المنشػػات ERP
الد ارسػػة الػػى ػػدة نتػػا ف مػػف اىميػػا ىنػػاؾ القػػة ذات داللػػة بػػيف مػػدخؿ التكمفػػة مػػى
اسػاس النشػاط ABCكنظػػاـ التخطػيط االسػػتراتيجي لمػكارد المنشػػات ERPمػف خػػالؿ
المعرفة المتكاممة بطبيعة مؿ ككظا ؼ اال قساـ االخرل في الشركة .
تناكل ػػت الد ارسػ ػػة االتجاىػ ػػات المعاصػ ػرة فػ ػػي التكػ ػػاليؼ كدكرى ػػا فػ ػػي التخطػ ػػيط
االسػػتراتيجي لم ػكارد منشػػات اال م ػػاؿ الصػػنا ية ,بينمػػا تن ػػاكؿ الد ارسػػة نظػػاـ تخط ػػيط
مكارد المنشاة ERPمى جكدة التقارير المالية .
( )1
-الدراسة :اسراء2016:م
تمثمػ ػػت مشػ ػػكمة الدارسػ ػػة بػ ػػيف المعالمػ ػػات مػ ػػم االط ػ ػراؼ ذكم العالقػ ػػة كادارة
االربػػاح مػػف المكضػػك ات الحديثػػة نسػػبيا فػػي الفكػػر المحاسػػبياف ,ىػػدفت الد ارسػػة الػػى
التع ػػرؼ م ػػى طبيع ػػة كمفي ػػكـ كان ػػكع المع ػػامالت م ػػم االطػ ػراؼ ذكم العالق ػػة كدارس ػػة
كاختب ػػار الق ػػة ى ػػذة المع ػػامالت بجػ ػػكدة التق ػػارير المالي ػػة مقاس ػػة ب ػػاالدارة االربػ ػػاح ,
فرض ػػيات الد ارس ػػة تكج ػػد الق ػػة ارتب ػػاط معنكي ػػة ب ػػيف المع ػػامالت م ػػم االطػ ػراؼ ذكم
العالقػ ػػة كجػ ػػكدة التقػ ػػارير الماليػ ػػة (مقاسػ ػػة بػ ػػادارة االربػ ػػاح ),كتختمػ ػػؼ العالقػ ػػة بػ ػػيف
المعامالت مم اإلطراؼ ذكم العالقة كجكدة التقػارير الماليػة (مقاسػو بػخدارة اإلربػاح )
بػاختالؼ نػكع ىػذه المعػػامالت ,كقػد اظيػرت النتػا ف كجػػكد القػة ايجابيػة ,كمعنكيػػة
بيف المعامالت مم اإلطػراؼ ,ذكم العالقػة كادارة االربػاح مقاسػة بمقػدار االسػتحقاقات
االختيارية كىي النتيجة التي يمكف ارجا يػا الػى كػؿ مػف المعػامالت مػم اإلطػراؼ ذكم
العالقػة الػداخمييف كالمعػامالت مػم االطػراؼ ذ كم العالقػة كفػي المقابػؿ فػاف المعػػامالت
مم اإلطػراؼ ذكم العالقػة الخػارجييف تػرتبط بصػكرة سػمبية كلكػف غيػر معنكيػة مػم ادارة
- 1ا سػراء م صػػطفى بػػدالفتاح م صػػطفى ,العالقــة بــين المعــامالت مــع االطــراف ذوي العالقــة وجــودة التقــارير
المالية (االسكندرية :جامعة االسكندرية ,كمية التجارة ,المجمد ,53العدد االكؿ 2016,ـ)
17
اإلربػػاح ممػػا يشػػير الػػى اف ىػػذة المعػػامالت تمثػػؿ معػػامالت فعالػػة تحقػػؽ االحتياجػػات
االقتصادية لمشركة كبصكرة اجمالية .
تناكل ػػت الد ارس ػػة العالق ػػة ب ػػيف المع ػػامال ت م ػػم االطػ ػراؼ ذكم العالق ػػة كج ػػكدة
التقػػارير الماليػػة ,بينمػػا تنػػاكؿ الباحػػث نظػػاـ تخطػػيط م ػكارد المنشػػاة ERPمػػى جػػكدة
التقارير المالية .
( )1
-الدراسة :جمال 2016:م
تمثمػ ػػت مشػ ػػكمة الدارس ػ ػػة تتحقػ ػػؽ ج ػ ػػكدة التقػ ػػارير الماليػ ػػة م ػ ػػف خػ ػػالؿ تػ ػ ػكافر
الخص ػػا ص النك ي ػػة لممعمكم ػػات المالي ػػة كالمال م ػػة كالثق ػػة كالقابمي ػػة لممقارن ػػة كالثب ػػات
كالتكقيػػت المناسػػب كغيػػرىـ كمػػف الصػػعب قيػػاس مػػدل تحقػػؽ تمػػؾ كميػػا رغػػـ محػػاالت
بعػض البػػاحثيف لػذلؾ ظيػػرت مكشػرات كميػػة اخػػرل لقيػاس جػػكدة التقػارير الماليػػة منيػػا
مػا ي ػرتبط بعالقػة ايجابيػػة مػػم جػكدة التقػػارير الماليػة مثػػؿ جػػكدة نتػا ف اال مػػاؿ كجػػكدة
االفصاح كدقة تكقعات نتا ف اال مػاؿ كمنيػا مػايرتبط بعالقػة سػمبية مػم جػكدة التقػارير
مثػػؿ ادارة االربػػاح كاالسػػتحقاقات التقديريػػة كا ػػادة تصػػكرية التقػػارير الماليػػة كاالحتيػػاؿ,
كى ػػدفت الد ارس ػػة لت ػػاثير ج ػػكدة ش ػػكؿ كمحت ػػكل التق ػػارير المالي ػػة الس ػػنكية م ػػى قػ ػ اررات
المسػتثمريف فػي السػكؽ المػػالي المصػرم كقػد تػـ قيػػاس جػكدة المحتػكل كالشػكؿ لمتقػػارير
الماليػة كاثرىػػا مػػى قػرارت المسػػتثمريف بػػالتركيز مػى االربػػاح غيػػر العاديػة التػػي تعتبػػر
مػف اىػـ العكامػؿ المػكثرة مػى قػ اررات المسػتثمريف ,كتناكلػت فرضػيات الد ارسػة لكػي يػتـ
تخفػػيض ػػدـ التماثػػؿ فػػي المعمكمػػات قػػاـ المشػػر كف بتحديػػد معػػايير لالفصػػاح ػػف
المعمكم ػػات المحاس ػػبية حي ػػث يج ػػب اف تػ ػكافر التق ػػارير المالي ػػة لممس ػػتثمريف معمكم ػػات
مفيػدة كدقيقػة كيمكػف اال تمػاد مييػا كبالتػالي يجػب اف تكػكف كبالتػالي يجػب اف تكػكف
المعمكمػػات كاضػػحة كمفيكمػػة كخاليػػة مػػف المعمكمػػات المضػػممة بيػػدؼ حمايػػة االقميػػات
كالمسػػتثمريف كالحفػػاظ مػػى مصػػالحيـ ,كقػػد تكصػػمت نتػػا ف الد ارسػػة الػػى كجػػكد تػػاثير
لشػػكؿ كمحتػػكل التقػػارير الماليػػة مػػى جػػكدة التقػػارير الماليػػة غيػػر اف محتػػكل التقػػارير
اكثر تاثي ار مى ق ار ارت المستثمريف مف شكؿ التقارير المالية.
- 1جماؿ مي محمد يكسػؼ ,قيـاس جـودة التقـارير الماليـة لمشـركات المسـاهمة المصـرية واثرهـا عمـى قـ اررات
المستثمرين (القاىرة :جامعة يف شمس ,مجمة الفكر المحاسبي ,العدد الثاني ,الجزء الثاني 2016,ـ)
14
تناكل ػػت الد ارس ػػة قي ػػاس ج ػػكدة التق ػػارير المالي ػػة لمش ػػركات المس ػػاىمة المصػ ػرية
كاثرى ػػا م ػػى قػ ػ اررات المس ػػتثمريف ,بينم ػػا تن ػػاكؿ الد ارس ػػة نظ ػػاـ تخط ػػيط مػ ػكارد المنش ػػاة
ERPمى جكدة التقارير المالية .
14
الفصل األول
في ىذا الفصؿ تناكؿ الباحث اإلطار النظرم لنظاـ تخطيط مكارد المنشأة كذلؾ
مف خالؿ مبحثيف:
المبحث األكؿ :مفيكـ ,أىمية ,أىداؼ ,منافم نظاـ تخطيط مكارد المنشاة
المبحث الثاني :مككنات ,كامؿ ,مميزات ,سمبيات نظاـ تخطيط مكارد المنشاة
15
المبحث االول
مفهوم ،وأهمية ،وأهداف نظام تخطيط موارد المنشاة
- 1حيػاة يحيػػى يػاميف ,اثــر تطبيــق نظــام تخطــيط م ـوارد المؤسســة عمــى اداء الشــركات الصــناعية المســاهمة
العامـة المدرجـة فـي بورصـة عمـان لـالوراق الماليـة باسـتخدام بطاقـة االداء المتـوازن (الزرقػاء :جامعػة الزرقػػاء
,كمية الدراسات العميا ,رسالة ماجستير في محاسبة ,غير منشكرة 2015,ـ) ,ص2
16
( )1
مى الميزة الخارجية .
كمػا ػرؼ مػى ىػك نظػاـ إلدارة مػكارد المشػركع أك المنشػأة ) الماليػة كالبشػرية(
مػف خػالؿ ربػط جميػم قكا ػد البيانػات بشػكؿ متكامػؿ إلنجػاز العمميػات بشػكؿ مػنظـ
كدقيػؽ مػف خػالؿ مػؿ النظػاـ لتعزيػز الكفػاءة االنتاجيػة ,كتػكفير المعمكمػات بشػكؿ
مستمر كما انو يسػاىـ فػي إ ػادة تكزيػم األ مػاؿ ,كالميػاـ كالرقابػة مييػا بشػكؿ دقيػؽ
( )2
كمتكازف.
ك رؼ ايضان مى انو حزمة مف البرمجيػات التطبيقيػة ال قياسػية جػاىزة تػـ بناؤىػا
باال تماد مى احسف خبرات في العالـ فػي جميػم نطاقػات اال مػاؿ اذا تتضػمف حمػكؿ
متكاممػة لجميػم اال مػاؿ الر يسػػية فػي المنشػاة كالتػي تشػػكؿ العمػكد الفقػرم اليػة منظمػػة
مثػ ػػؿ ادارة سمسػ ػػمة التزكيػ ػػد كمراقبػ ػػة المخػ ػػزكف كادارة الم ػ ػكارد البش ػ ػرية كادارة القػ ػػات
الزبػ ػػا ف كالعمميػ ػػات المحاسػ ػػبية ف ػ ػػي منظمػ ػػة بيػ ػػدؼ تعزي ػ ػػز كتحسػ ػػيف قػ ػػدرة المنش ػ ػػاة
( )3
التنافسية.
ك رفو آخركف بأنو بارة ف مجمك ػات متكاممػة مػف البػرامف أك الكحػدات التػي
تق ػ ػػدـ ال ػ ػػد ـ لعممي ػ ػػات مص ػ ػػادر األ م ػ ػػاؿ ,مث ػ ػػؿ التمكي ػ ػػؿ كالمحاس ػ ػػبة كالمبيع ػ ػػات
كالمش ػ ػػتريات كالتسػ ػ ػػكيؽ ,كتخطػ ػ ػػيط اإلنتػ ػ ػػاج,كالمكارد البش ػ ػ ػرية ,كاإلدخػ ػ ػػاؿ كاإلخ ػ ػ ػراج
الخدمات المكجستية كنظاـ تخطػيط مػكارد المنشػاة ERPيسػا د مػى أجػزاء مختمفػة فػي
المنش ػػاة الس ػػتخداـ نظػ ػػاـ بيان ػػات متكامػ ػػؿ لتحس ػػيف إدارة العمميػ ػػات التجاري ػػة كخفػ ػػض
( )4
التكاليؼ.
1-www.aptean.com/2017/03/27/10:30pm.
- 2فادية بد الرزاؽ ال سػيد ,تقييم أثر استخدام نظم تخطيط موارد المنشأة عمـى فعاليـة الرقابـة الداخميـة( ،دمشػؽ
:جامعة دمشؽ ,كمية االقتصاد ,رسالة ماجستير في مراجعة الحسابات,غير منشكرة 2012 ,ـ) ,ص 2
- 3أ سػماء مػركاف الفػػا كرم ,أثـر فاعميــة أنظمــة تخطــيط مـوارد المنشــاة فــي ت ميـز األداء المؤسســي ( ،مػػاف :
جامعػػة ال شػػرؽ األكسػػط ,كميػػة إدارة األ مػػاؿ ,رسػػالة ماج سػػتير فػػي األ مػػاؿ االلكتركنية,غيرمن ش ػػكرة 2012 ,ـ) ,
ص .8
4- Majid Aarabi , Mahboobeh Mohamm adkazem , A Review of Readiness
Assessment of ERP Implementation in Iranian Small and Medium Enterprises
(iran, International Journal of Information Systems and Engineering (online), Volume
2,Issue1) 2014,p18.19
17
ػػرؼ أيض ػػا م ػػى اني ػػا مجمك ػػة م ػػف الػ ػنظـ التقني ػػة تعتم ػػد م ػػى حزم ػػة م ػػف
البرمجيػ ػػات النمطي ػ ػػة الت ػ ػػي تطػ ػػكرت كص ػ ػػممت لتنس ػ ػػيؽ جميػ ػػم المػ ػ ػكارد كالمعمكم ػ ػػات
كاالنشػطة الالزمػػة التمػػاـ االجػراءات العمميػػة مػػف خػػالؿ دمػف جميػػم العمميػػات الر يسػػية
لممنظمة في نظاـ كاحػد يخػدـ االحتياجػات الفريػدة لكػؿ المجػاؿ الكظيفيػة اك االقسػاـ اك
الفركع التػي ربطيػا مى قا ػدة بيانػات كاحػدة لمنظػاـ لتسػيي ؿ تبػادؿ المعمكمػات كتحسػيف
( )1
االتصاالت في جميم انحاء المنشاة .
ك رؼ مى أنو نظػاـ يحتػكم مػى نظػـ المعمكمػات متكاممػة الػذم يػدمف كيػتحكـ
( )2
مى كؿ العمميات التجارية في المنشاة بأكمميا.
ك ػرؼ ىػذا النظػاـ ) (Enterprise Resource Planning) (ERPبأنػو
مجمك ػة مػف أنظمػة الحاسػكبية المصػممة لمعالجػة معػامالت المنشػاة كتسػييؿ التخطػػيط
( )3
المتكامؿ كفي الكقت المحدد كاإلنتاج كاستجابة العمالء.
كما رؼ ERPانػو نظػاـ يحقػؽ التكامػؿ بػيف جميػم المعمكمػات كالعمميػات فػي
منظمة األ ماؿ كذلؾ داخؿ نظاـ منتف ييتـ بكفية دخكؿ االفػراد كالمنظمػات لممعمكمػات
( )4
كجمعيا كتخزينيا كتمخيصيا كتفسيرىا كاستخداميا.
كيعرؼ مى انػو نظػاـ تخطػيط مػكارد المنشػاة مػى انػو نظػاـ كاسػم كشػامؿ لكػؿ
المشػػركع اذا يحتػػكم مػػى بيانػػات ػػف التسػػكيؽ كالمبيعػػات كالخػػدمات كتصػػميـ المنتػػكج
- 1أحمد رجب ن صػار ,إطار مقتـرح لتقيـيم الكفايـة المعموماتيـة لـنظم تخطـيط مـوارد المؤسسـات لممحاسـبة عـن
عمميات التجـارة اإللكترونيـة )القػاىرة :جامعػة القػاىرة ,كميػة التجػارة ,المػؤتمر ال سػنكم الخػامس المحا سػبة فػي ػالـ
متغير،الفترة 2014 ,10/27ـ ) ص18,17
2- R. Addo-Tenkorang & P. Helo, Enterprise Resource Planning (ERP): A Review
Literature Report(USA :Proceedings of the World Congress on Engineering and
Computer Science Vol II, October 19-21, , San Francisco) 2011,p1.
3- Mohammad A. Rashid, Liaquat Hossain, Jon David Patrick ,The Evolution of
ERP Systems: A Historical Perspective(ALPANIA: The Evolution of ERP Systems:
AHistoricaPerspective1) 2002,P3
- 4ثابػت بػدا لػػرحمف إدريػس ,تحميــل أســبال فشــل مشــروعات اإلعمــال الصــغيرة :هــل تت ـوافر المهــارات اإلداريــة
والتسويقية لدى أصحال ومديري هـذ المشـروعات (,المنكفيػة :جامعػة المنكفيػة ,كميػة التجػارة ,مجمػة أفػاؽ الجديػدة
لمدراسات التجارية ,العدد األكؿ كالثاني 2011,ـ) ,ص 26
18
كتط ػػكير االنت ػػاج كالس ػػيطرة م ػػى التخػ ػزيف كالتكزي ػػم كادارة تس ػػييالت التص ػػنيم كتص ػػميـ
العمميػة كتطكيرىػا كالجػكدة المػكارد البشػرية كالماليػة كالمحاسػبية كبيانػات الصػيانة كمػا اف
( )1
باالمكاف النظاـ التبادؿ االلكتركنيا مم المجيزيف.
كبعػػد تمخػػيص الباحػػث مػػف التعػػاريؼ ك المفػػاىيـ المختمفػػة لنظػػاـ تخطػػيط م ػكارد
المنشاة ) )ERPيمكف اف نستنتف االتي:
.1تكحيد العمميات التجارية الضركرم التخطيط الفعاؿ كالسيطرة مى منظمة
.2ربط جميم قكا د البيانػات بشػكؿ متكامػؿ إلنجػاز العمميػات بشػكؿ مػنظـ كدقيػؽ مػف
خالؿ مؿ النظاـ لتعزيز الكفاءة االنتاجية
.3يتضػػمف نظػػاـ ERPحمػػكؿ المتكاممػػة لجميػػم اال مػػاؿ الر يسػػية فػػي المنشػػاة كالتػػي
تشكؿ العمكد الفقرم الم منظمة
.4نظػػاـ تخطػػيط م ػكارد المؤسسػػات يسػػا د مػػى أج ػزاء مختمفػػة مػػف منظمػػة السػػتخداـ
نظاـ بيانات متكامؿ لتحسيف إدارة العمميات التجارية كخفض التكاليؼ
.5حزمػ ػػو مػ ػػف البرمجيػ ػػات النمطيػ ػػة التػ ػػي تطػ ػػكرت كصػ ػػممت لتنسػ ػػيؽ جميػ ػػم الم ػ ػكارد
كالمعمكمات
.6أنظمة حاسكبية مصممة لمعالجة المؤسسة المعامالت كتسييؿ التخطيط المتكامؿ
.7نظػػاـ المعمكمػػات ال ػػذم يػػدمف كتس ػػيطر مػػى ك ػػؿ العمميػػات التجاري ػػة فػػي المؤسس ػػة
بأكمميا.
كيػرل الباحػث اف نظػاـ )(Enterprise Resource Planning) (ERP
يكحد جميم العمميات التجاريػة فػي المنشػاة التػي تشػكؿ حمػكؿ متكاممػو لجميػم الكظػا ؼ
الر يسػية فػي المنشػاة كالػذم يشػكؿ العمػػكد الفقػرم الم منشػاة ,كمػا مكضػح فػي الشػػكؿ
االتي :
- 1د .امر بد المطيؼ كاظـ ,زاـ بد الكىاب بد الكػريـ ,مدى اسـتخدام نظـام تخطـيط مـوارد المشـروع ونظـام
ونظـام ادارة سمسـمة التجهيـز فـي الشـركات العراقيـة (ذم قػار :مجمػة جامعػة ذم قار,العػدد ,1المجمػد 2010 ,6ـ),
ص116
19
الشكل ()1/1/1
مفهوم نظام تخطيط موارد المنشاة ERP
تغطية المصاريف
مالية كمحاسبة حساب مدين
ديون العمالء
الدخل
سا ات العمؿ
طلبات مبيعات وتسويق قا دة بيانات مكحدة مكارد بشرية
تكاليؼ
مبيعات متوقعة
العمالة
تغير في السعر
الكفاءة
مكاد اكلية
مشتريات
الطاقة االنتاجية
المصدر :ماجدة مكجب ,تقييم مدى نجاح نظام تخطيط الموارد المؤسسة ERPمن خالل العوامل االستراتيجية والتكتيكية( ،كرقمة ,جامعة
قاصدم مرباح ,كمية العمكـ االقتصادية كالعمكـ التجارية ك مكـ التسيير قسـ مكـ التسيير ,رسالة ماجستير في المحاسبة ,غير منشكرة2015 ,ـ)
ص.14
20
- 1احمد زكريا زكي عصيمي ,اثر استخدم نظم تخطيط موارد المنشاا ERPعلا جاود عمليا التقريار الماال
(طنطااا :جامعااة طنطااا ,كليااة تجااارة,المجلااة العلميااة التجااارة والتموياال ,المجلااد الثاااني ,العاادد االول 7111,م) ,
ص311
21
ذات قابميػػة فػػي تػػكفير قا ػػدة بيانػػات شػػاممة تعػػد ن ػكاة لمتكامػػؿ بػػيف الكحػػدات التشػػغيمية
( )1
كتمؾ المساندة لعممية التصنيم مثؿ التسكيؽ كالمالية كاالفراد كالمشتريات.
في عام (- :)1990
ت ػػـ التكص ػػؿ ال ػػى م ػػايعرؼ الف بػ ػػنظـ تخط ػػيط مػ ػكارد المنش ػػاة ( )ERPكالتػ ػػي
تسػخدـ االدارة م ػكارد المنشػػاة كتمثػػؿ نظػػـ ERPالعمػكد الفقػػرم لكثيػػر مػػف المنشػػات اذا
تػـ تطبيقيػػا بالشػكؿ الصػػحيح الػذم يعطػػي لممنشػػاة القػكة الف تعمػػؿ بكفػاءة كفعاليػػة فقػػد
تمكنػػت تمػػؾ الػػنظـ مػػف ا ػػادة تشػػكيؿ طريقػػة اداء المنشػػاة ال ماليػػا مػػف خػػالؿ تغييػػر
( )2
طريقػة ادخػػاؿ كمعالجػػة كتخ ػزيف البيانػػات كايصػػاؿ المعمكمػػات الػػى المسػػتفيديف منيػػا.
كنظػـ تخطػػيط م ػكارد المنشػػاة تػػكفر التطػػكر التكنكلػكجي الػػذم يتكافػػؽ مػػم بنيػػة اإلنت ارنػػت
كتقنيػات المعػػامالت المرتبطػػة باإلنترنػػت كذلػػؾ بفضػػؿ بركتككػػكؿ االتصػػاالت المكحػػدة,
فقػد سػاىمت شػبكة اإلنترنػت لتحسػيف نظػاـ تبػادؿ البيانػات ) )exchange Dataىػػك
أسػيؿ مػف الكصػكؿ إلػى التطبيقػات لعػدد أكبػر مػف المسػتخدميف كىػذا ممػا يسػيؿ تكحيػػد
االتصػاالت داخػػؿ المنشػػاة التػي تحػػدثيا تخطػػيط مػكارد المنشػػاة , ERPكباإلضػػافة إلػػى
ذل ػػؾ فق ػػد أدل ى ػػذا التكس ػػم ف ػػي تقني ػػات تب ػػادؿ البيان ػػات لتقاس ػػـ الكظ ػػا ؼ دكف قي ػػكد
( )3
جغرافية.
وفي عام (- :)2000
كاف السػ ػػبب الر يسػ ػػي كراء تطػ ػػكير ىػ ػػذا الب ػ ػرامف ىػ ػػك مشػ ػػكمة ػ ػػاـ 2000اك
مػػايعرؼ ( (Y2Kكالتػػي بػػرت ػػف تح ػكال كبي ػ ار لمشػػكمة القػػرف الماضػػي كقػػد سػػار ت
العديد مف الشػركات الكبػرل كالمنشػات متكسػطة الحجػـ باسػتبداؿ البػرامف المكجػكدة لػدييا
كالتػي ال تتماشػى مػػم( ) Y2Kبػنظـ تخطػيط م ػكارد المنشػاة كنفػذتيا بنجػػاح كممػا الشػػؾ
فيػة اف مشػكمة ػاـ 2000تعتبػػر مػف اىػـ االحػداث الت ػي سػاىمت فػي تطػكير صػػنا ة
- 1إسواعيل إبراهين رشيذ ,تخطٍط الوىارد لوىئسراخ تعلٍوٍرح إًتاجٍرح (الووصةل جاهعةت الووصةل ,كليةت اردارة
ااالقتصاد,هجلت تنويت الرافذين ,العذد , )5,,7005ص779
- 7احمد زكريا زكي عصيمي ,مرجع سابق ,ص311
3 - Tawhid Chtioui, Understanding the Impact of ERP Standardization on
Business Process Performance(France: Reims Management School and DRM-
)CREFIGE, Université Paris Dauphine, INTERNATIONAL JOURNAL OF BUSINESS
2009,P154
22
نظ ػػـ تخط ػػيط المػ ػكارد كان ػػدماج العدي ػػد م ػػف الش ػػركات الكب ػػرل م ػػم الش ػػركات الصػ ػػغرل
المتخصصة في انتاج ىذة النظـ كما بدات العديد مف شركات تصنيم البرمجيات .
في عام (- :)2002
مػػم بدايػػة ػػاـ 2002التطمػػم الػػى ايج ػػاد طػػرؽ جديػػدة لتحس ػػيف منتجاتيػػا م ػػف
( )1
حيػػث أف معظ ػػـ البرمجيػػات بيػػد ؼ زي ػػادة مبيعاتيػػا كحص ػػتيا فػػي االس ػكاؽ العالمي ػػة.
المؤسس ػػات تعتق ػػد أف اس ػػتخداـ نظ ػػاـ ERPس ػػيعزز م ػػف ممياتي ػػا م ػػف حي ػػث الس ػػر ة
كالقيمػػة كتقميػػؿ التك ػػاليؼ غيػػر الضػػركرية حي ػػث يعمػػؿ ى ػذا النظ ػػاـ مػػى التكامػػؿ ب ػػيف
سمسمة الكظا ؼ كاألنشطة في المؤسسة مف خػالؿ التشػارؾ الفعػاؿ بػيف أقسػاـ المؤسسػة
( )2
في المعمكمات مثؿ)المحاسبة التمكيؿ المكارد البشرية المبيعات).
كيعتبػػر نظ ػاـ تخطػػيط م ػكارد المنشػػاة () ERPىػػك النظػػاـ االكثػػر تعقيػػدا كاالكثػػر
طمب ػػا م ػػف جان ػػب المنش ػػاة ف ػػي الكق ػػت الح ػػالي لم ػػا يتج ػػو النظ ػػاـ م ػػف امكاني ػػة تط ػػكير
التكنكلكجيػا بمػا يتػكاـ مػػم احتياجػات المشػركع كقػدرة النظػػاـ مػى تػكفير مؤشػرات لػػالداء
كفق ػػا الفض ػػؿ الممارس ػػات ف ػػي القطا ػػات المختمف ػػة كى ػػك م ػػايعكس ف ػػي ت ػػد يـ المرك ػػز
التنا فسػي لمكحػدات االقتصػػادية فيػك نظػػاـ يقتضػي مػػى كػؿ ح ػكاجز الداخميػة باالضػػافة
الى الحكاجز الخارجية كمػا يقضػي مػى ثقافػة الجػزر المنعزلػة كالتػي تككنػت نتجػة لعػدـ
كجػػكد أم نػػكع مػػف التنسػػيؽ كالتكامػػؿ بػػيف كظػػا ؼ المشػػركع ,كيتمثػػؿ الغػػرض الر يسػػي
ليذا النظاـ في القضاء مى المعمكمات المنفصػمة كاسػتبداليا بػنمط متكامػؿ كيكػكف ذلػؾ
باالسػػتناد الػػى قا ػػدة البيانػػات المركزيػػة التػػي تمكػػف الكحػػدات االقتصػػادية مػػف ربػػط كػػؿ
الكظػػا ؼ داخميػػا كمػػا تسػػمح ليػػا قا ػػدة البيانػػات المركزيػػة ب ػربط كظا فيػػا الخارجيػػة مػػم
( )3
العمالء كالمكرديف .
فعمى سػبيؿ المثػاؿ مػم تطػكر نظػاـ ERPػالـ االنترنػت كدخكلنػا المػو لػـ تعػد
ىنالػؾ حاجػة الػػى اسػالؾ كب ػرامف يجػب تنزيميػػا لكػي يعمػػؿ البػرامف اك حتػػى مكػاف فكػػؿ
- 1إيمااان محمااد سااعد الاادين ,نظاام تخطاايط مااوارد المنشااا لاادعم اانظماا المحاساابي ل ا ظاا البي ا التنالسااي
(القاهرة :جامعة شمس ,كلية التجارة ,المجلة العلمية لالقتصاد والتجارة ,العدد الرابع , )7115,ص111,111
- 7حياة يحيى ياميف ,مرجع سابق ,ص4
- 4احمااد ابااو الحساان فااارس محماادين ,تقياايم ااثااار المالي ا ورياار المالي ا لنظااام تخطاايط مااوارد المشاارو لاا
وحدات الرعاي الصحي المصري (االسكندرية :جامعة االساكندرية ,كلياة التجاارة ,رساالة ماجساتير فاي المحاسابة
,غير منشورة ,)7115,ص7
23
مانتحاجػػو ( )internetكجيػػاز كمبيػػكتر فانػػو يسػػتطيم المػػدير التنفيػػذم كىػػك فػػي دب ػػي
متابعة مؿ شركتو (المكجػكد فػي جنػكب افريقيػا ) ERPIلجعمػو اكثػر شػمكلية فقػد كػاف
ERPييػتـ بالمكاضػػيم الماليػػة كاالداريػة امػػا االف فاصػػبح يشػمؿ مجػػاؿ خدمػػة العمػػالء
كسمسمة التكريد كالد ـ .
ك رف ػػت مجمك ػػة غ ػػارتنر ERPIIم ػػى اني ػػا اس ػػترايجية م ػػؿ كحزم ػػة حم ػػكؿ
الال مػػاؿ الخاصػػة التػػي تخمػػؽ القيمػػة ال از ػػدة AddValueلمزبػػا ف كاالصػػحاب العمػػؿ
مػػى حػػدا س ػكاء كذلػػؾ بتمكػػيف الش ػركات فػػي مابينيػػا مػػى االج ػراءات العمميػػة كالماليػػة
كالتعاكنية .
مثػػاؿ مػػى ذلػػؾ فػػي شػػركة التػػي ا مػػؿ بيػػا يقػػكـ المكظػػؼ بس ػكاؿ المحاسػػب
ماىي الخصكمات التي نزلت مى راتبػو كمػا نك يػا امػا بػالتمفكف اك يػاتي شخصػيا لكػي
يقابػؿ المحاسػػب كنالحػظ ىنػػا كيػػؼ اف ERPIIحػؿ ىػػذة المشػػكمة مػف بيتػػو (انترنػػت )
يس ػػتطيم اف ي ػػدخؿ ال ػػى نظ ػػاـ الم ػػكظفيف اك حت ػػى نظ ػػاـ الركات ػػب ي ػػرل بنفس ػػو م ػػاىي
الخصكمات التي نزلت مى حسابو .
مثػاؿ اخػػر مػى ذلػػؾ لػك اراد اف يقػػدـ مػى اجػػازة فينالػؾ فػػكرـ الكتركنػي يرسػػمو
الػػى قسػػـ الم ػكارد البش ػرية برغبتػػو باخػػذ اجػػازة الداء مناسػػؾ العم ػرة مػػثال كيػػتـ المكافقػػة
الكتركنيػػامف االدارة كالنتحتػػاج الػػى مكظػػؼ لكػػي يقػػكـ بتعػػديؿ النظػػاـ (حالػػة المكظػػؼ)
( )1
ك مؿ اجازة كبالعكس ند العكدة .
- 1ثامر رشاد بركػات ,عالم تخطيط موارد المؤسسـات ,مبػرمف كمبيػكتر – محمػؿ نظػـ متخ صػص,2012, ERP
ص. 17,1
24
الشكل ()2/1/1
التطور التاريخي لنظام تخطيط موارد المنشاة
(2002) ERP
(2000)ERP ll
المطور
(1990) ERP l
(1970)MRP lالمطور
المصدر :باال تماد مػى احمد ابو الحسن فارس محمادين ,تقيايم االثاار المالياة وغيار المالياة لنطاام تخطايط ماوارد
المشروع في وحدات الرعاية الصحية المصارية (االساكندرية :جامعاة االساكندرية ,كلياة التجاارة ,رساالة ماجساتير
في المحاسبة ,غير منشورة ,)7115,ص.7
- 1ناصر نور الدين ,المحاساب االتترونيا وتتنولوجياا المملوماات تممايم وادار واعاد البياناات (القااهرة :دار
التعليم الجامعي 7113,م) ,ص.61
25
.3اف كجػػكد نظػػاـ ERPفػػي المنشػػاة ىػػك الحػػؿ االمثػػؿ الػػى اسػػتم اررية التحسػػيف فػػي
زيػادة االنتػاج كتقميػؿ التكػػاليؼ كزيػادة االربػاح سػكاء كانػػت المنشػاة تعمػؿ فػي مجػػاؿ
التصنيم اك التكزيم اك غيره مف مجاالت .
.4اف نظاـ ERPفي المنشػاة يمنحيػا ادكات فعالػة لمراقبػة كتمبيػة احتياجػات الشػركات
( )1
كمتطمبات السكؽ بدقة كبسر ة.
.5يعتبػػر نظػػاـ ERPاكثػػر الػػنظـ المكسسػػية التػػي تعتمػػد مييػػا المكسسػػات فػػي ادارة
( )2
نشاطيا .
.6يعتب ػ ػ ػػر نظػ ػ ػ ػػاـ ) (ERPكقا ػ ػ ػ ػػدة بيانػ ػ ػ ػػات مكز ػ ػ ػػة يػ ػ ػ ػػد ـ تػ ػ ػ ػػدفؽ المعمكمػ ػ ػ ػػات
بػر المنشػاة بتزكيػد بي ػة مكحػدة لعمميػات المنشػاة كقا ػدة البيانػات التشػغيمية التػي
( )3
تد ـ االتصاالت.
.7اف نظػػاـ ERPيس ػػا د الش ػػركات مػػى ادارة مكاردى ػػا بطريق ػػة فعالػػو كف ػػي الكق ػػت
نفسو خدمة الزبا ف بشكؿ أفضؿ.
)OWENSأكثػػر م ػػف مثػػاؿ مػػى ذلػػؾ حيػػث اسػػتبدلت شػػركة )CORNING
مػا تي جيػػاز قػديـ بنظػػاـ ERPكاحػػدة كبتنسػيؽ طمبػػات الزبػػا ف كنظػاـ التقػػارير الماليػػة
كالتكريػدات العالميػة اسػتطا ت الشػركة إف تػدخر أكثػر مػف 65مميػكف دكال ار كاسػتطا ت
أنظمػػة تخ ػزيف IBMالعالميػػة إف تختص ػػر الكقػػت الػػالزـ إل ػػادة تسػػعير منتجاتيػػا م ػػف
( )4
ككػذلؾ اختصػار الكقػت الػالزـ لشػحف قطػم غيػار مػف خمسػة أيػاـ إلػى خمػس دقػايؽ
22يكما إلػى ثػالث أيػاـ فقػط كالكقػت الػالزـ لتعب ػة شػيؾ مػف شػريف دقيقػة الػى ثػالث
ثػكاني فقػػط ,كاسػتطا ت ميكركسػػكفت إف تػدخر اثنػػا شػركف مميػػكف دكالر سػنكيا فقػػط
( )1
مف خصكمات الدفعة المبكرة مف البا عيف ,كذلؾ ندما تـ تفعيؿ نظاـ .ERP
الشكل ()3/1/1
اىمية نظاـ تخطيط مكارد المنشاة ERP
نظام إل()ERP
التحسين
الم صػػدر :باال تمػػاد مػػى عبياار محمااود محمااد عبااد الحلاايم ,محركااات التغياار فااي الممارسااات المتقدمااة للمحاساابة
اإلدارياة فاي بيئاة تكنولوجياا المعلوماات (طنطاا :جامعااة طنطاا ,كلياة التجاارة ,المجلاة العلمياة التجاارة والتموياال ,
المجلد ,7العدد , )7114 ,3ص.363
- 1محمػكد ح سػيف الػكادم ,بػدا هلل إبػراىيـ بػػدا هلل نػزاؿ ,بػالؿ محمػكد الػكادم ,ادارة الجــودة الشـاممة فـي منظمــات
اإلعمال بين النظرية والتطبيق( ماف ,دار الحامد لمنشر كالتكزيم 2012,ـ) ,ص117
27
كتصميميا في نماذج متعددة كتشػمؿ ىػذة النمػاذج فػي مرحمػة معينػة مػف م ارحػؿ ا مػاؿ
المشػػركع حيػػث يػػتـ اسػػتخداـ قا ػػدة بيانػػات كاحػػدة مشػػتركة كتسػػعى نظػػـ تخطػػيط م ػكارد
( )1
المشركع الى تحقيؽ العديد مف االىداؼ اىميا :
.1تتكػكف نظػػـ تخطػيط م ػكارد المنشػاة مػػف مجمك ػػة مػف الب ػرامف االلكتركنيػة تشػػكؿ معػػا
برنامجػػا متكػػامال لرفػػم كفػػاءة اداء المنشػػاة كتصػػب فػػي قا ػػدة مركزيػػة لممنظمػػة لتقػػديـ
معمكمات .
.2تسػعى نظػـ تخطػيط مػكارد المنشػاة الػى تحقيػؽ التكامػؿ بػيف مختمػؼ كظػا ؼ المنشػػاة
( )2
خالؿ كافة مراحؿ تشغيؿ العمميات .
.3تسييؿ ممية تػدفؽ المعمكمػ ات كاالتصػاؿ بػيف مختمػؼ الكظػا ؼ الكظيفيػة كبالتػالي
( )3
مقابمة احتياجات العامميف كالعمالء.
.4تسػييؿ مميػات التجػػارة االلكتركنيػة كتحقيػػؽ المركنػة كالسػر ة فػػي اسػتجابة كتكيػػؼ
( )4
المنشاة مم أم متغيرات اك مكثرات بالبي ة الخارجية .
.5مكاكبػة التقػدـ التكنكلػكجي السػريم كمكاجيػة المنافسػيف الػذيف قػامكا بتطبيػؽ نظػاـ
)5 (.
تخطيط مكارد المنشاة
كيػرل الباحػػث اف نظػاـ تخطػػيط مػػكراد المنشػاة (Enterprise Resource
)Planning (ERPيسعى الػى تحقيػؽ التكامػؿ بػيف مختمػؼ الكظػا ؼ كتمبيػة حاجػات
العػػامميف فػػي المنشػػاة كالعمػػالء كيسػػيؿ العمميػػات مميػػات التجػػارة االلكتركنيػػة ممػػايكدم
الى السر ة في االستجابة .
- 1د.وليد احمد محمد علي ,اثر التتام بين نظام محاسب اساتهك الماوارد ونظاام تخطايط ماوارد المشارو لا
دعاام ادار التتلفاا (بنااي ساااويف :جامعااة بنااي سااويف,مجلة المحاسااابة والمراجعااة ,المجلااد الثاااني ,العااادد االول
7113,م) ص724
- 7سماح طارق احمد حافط ,دراس تاثير مصدر الحصو عل خدمات المراجما الداخليا لا بي ا نظام تخطايط
مااوارد المنشاااا (ERPطنطاااا :جامعاااة طنطااا ,كلياااة التجاااارة ,مجلاااة التجااارة والتمويااال ,العااادد الراباااع 7113,م)
ص194
- 4د.وليد احمد محمد علي ,مرجع سابق,ص724
- 3سماح طارق احمد حافط ,مرجع سابق ,ص194
- 5إبػراىيـ جمػاؿ الػديف محمػػكد أحمػد محجػكب ,اطاار مقتارل لتحقياق متطلبااات نظاام تخطايط ماوارد المنشااا
( ( )ERPالمنصورة :جامعة المنصورة ,كلية التجارة ,رسالة ماجساتير فاي ادارة االعماال,غير منشاورة 7113,م)
ص11
28
- 1محمد مي كىػداف ,تقييم اثر نظـم تخطـيط مـوارد المشـروع عمـى المحاسـبة اإلداريـة والمحاسـل اإلداري فـي
منشــات اإلعمــال المصــرية (طنطػا :جامعػػة طنطػػا ,كميػػة التجػارة ,المجمػػة العمميػػة التجػارة كالتمكيػػؿ ,المجمػػد ,1العػػدد
الرابم 2012,ـ) ,ص283
- 7محمد مي كىداف ,مرجع سابق ,ص283
- 4الساايد عبااد المقصااود دبيااان ,ناصاار نااور الاادين عبااد اللطيااف ,محمااد محمااد إبااراهيم مناادور,نظاام المملومااات
المحاسبي نظم تخطيط موارد المشرو (اإلسكندرية :دار التعليم الجامعي 7113,م) ,ص469
29
- 1احمااد حسااين علااي حسااين ,المحاسااب ايدارياا المتقدماا للفتاار ااسااتراتيج (اإلسااكندرية :الاادار الجامعيااة
7114,م) ,ص461
- 7ياسر سعيد قنديؿ ,تػاثير تطبيق نظم تخطيط موارد المشروع ERPعمى االداء المـالي والتشـغيمي لمشـركات
العاممـة فـي جمهوريـة مصـر العربيــة (اال سػكندرية :جامعػة اال سػكندرية ,كميػة التجػارة ,مجمػة كميػة التجػارة لمبحػػكث
العممية ,المجمد ,51العدد 2014 ,2ـ) ,ص248
30
يقمػػص مػػف تكػػاليؼ نظػػاـ المعمكمػػات كبالتػػالي يمكػػف اضػػافة تطبيقػػات كب ػرامف اضػػافية
( )1
بسيكلة كبتكمفة منخفضة .
.5منافع اقتصادية :
تشػغيؿ اكثػر الكفػاءة لمعمميػػات مػم غػ ازرة فػي المعمكمػػات كاسػرع فػي االسػتجابة مػػف
النظـ التقميدية كما انػو يػؤدم الػى تخفػيض زمػف تشػغيؿ العمميػات كتخفػيض زمػف ا ػداد
التقػارير المحاسػػبية باالضػافة الػػى تخفػيض تكمفػػة تكزيػم التقػػارير ممػا يػػنعكس اثػره مػػى
( )2
تخفيض التكمفة ككؿ .
.6منافع تنظيمية :
د ػػـ التغي ػرات التنظيميػػة لمشػػركة س ػكاء فػػي الييكػػؿ التنظيمػػي اكفػػي العمميػػات الػػى
جانػب زيػػادة االتصػػاؿ كالتكامػػؿ الػػداخمي كتحسػػيف التعػػاكف بػػيف االقسػػاـ كتنميػػة التكفيػػر
( )3
البيني كالتنسيؽ بيف مختمؼ المستكيات االدارية .
كىناؾ منافم متكقعة مف تطبيؽ نظاـ ERP
.7منافع التكامل:
فػي حالػة نظػاـ ) )Enterprise Resource Planning) (ERPفػاف البيانػات
ترتبط بكظا ؼ اال ماؿ ككذلؾ اجراء التحديث في كقت اجراء التعامالت.
.8منافع المرونة في المحاسبة:
االخػػتالؼ المغػػات كالعمػػالت كالمقػػايس المحاسػػبية كيمكػػف اف يػػتـ التعامػػؿ معػػو فػػي
نظ ػػاـ كاح ػػد ككظ ػػا ؼ ش ػػاممة الدارة مختمف ػػة االم ػػاكف لممنظم ػػة بكاس ػػطة حزم ػػة كاح ػػدة
كبطريقة مؤتمتة .
.9منافع التحميل والتخطيط :
القابمي ػ ػػات االفض ػ ػػؿ ب ػ ػػالتمكيف الشػ ػ ػػامؿ كالتكحي ػ ػػد االدارم ذم العالق ػ ػػة باال مػ ػ ػػاؿ
كالبيانات ليصبح مف الممكف الد ـ الكامؿ لمعديد مف الق اررات كمحاكاة اال ماؿ .
- 1االء حسيب بد اليادم الجميمػي ,دور متطمبات نظـام تخطـيط مـوارد المنشـاة فـي تعزيـز اإلنتاجيـة (المكصػؿ
:جامعة المكصؿ ,كمية اإلدارة كاالقتصاد ,مجمة تنمية الرافديف ,المجمد ,35العدد 2013 ,113ـ) ,ص165
32
الشكل ()4/1/1
منافع نظام تخطيط موارد المنشاة ))ERP
منافع إدارية
المنافع
منافع تشغيمية
اإلستراتيجية
المصدر :باال تماد مى ياسر سعيد قنديؿ ,تاثير تطبيؽ نظـ تخطيط مكارد المشركع ERPمى االداء المالي
كالتشغيمي لمشركات العاممة في جميكرية مصر العربية (االسكندرية :جامعة االسكندرية ,كمية التجارة ,مجمة كمية
التجارة لمبحكث العممية ,المجمد ,51العدد 2014 ,2ـ) ,ص248
33
المبحث الثاني
الربحية,كباالض ػػافة ال ػػى مع ػػايير اداء الش ػػركة ,كت ػػزكد كح ػػدة المالي ػػة معطي ػػات مالي ػػة
مس ػػتمرة كالت ػػي ي ػػتـ تح ػػديثيا ف ػػي الكق ػػت المح ػػدد كالت ػػي تػ ػربط م ػػابيف نت ػػا ف العمميػ ػػات
كالتػػاثيرات الماليػػة كيػػتـ اظيػػار النتيجػػة الماليػػة لكػػؿ نشػػاط داخمػػي يػػد ـ كحػػدة التسػػكيؽ
كالمبيع ػػات النش ػػاط المتعمق ػػة بالزب ػػا ف مث ػػؿ اجػ ػراءات الطم ػػب كتيي ػػة المن ػػتف اك اس ػػعار
( )1
التكصيؿ .
.2الميبعات والتسويق :
كىػػذا القسػػـ كػػؿ مػػايتعمؽ ببيػػم البضػػا ة لمعمػػالء ,كتسػػجيؿ اكامػػر البيػػم ثػػـ شػػحف
البض ػػا ة كيميي ػػا ارس ػػاؿ الفػ ػكاتير لمعمي ػػؿ حي ػػث بع ػػد ادخ ػػاؿ ام ػػر البي ػػم نتاك ػػد الكض ػػم
اال تمػػاني لمعميػػؿ كتػػكفر البضػػا ة المطمكبػػة ثػػـ يسػػجؿ طمػػب العميػػؿ امػػا اذا كػػاف ىػػذا
العميػؿ جديػدا لمشػركة تػدخؿ بياناتػو لقا ػدة البيانػات الر يسػية قبػؿ اف يػدخؿ طمػب البيػػم
امػػا فيمػػا يتعمػػؽ بعمميػػة الشػػحف فانػػو يعػػد جػػدكؿ بالطمبيػػات كتجييزىػػا لػػدل المخػػازف ثػػـ
تسجيميا بحيث يخفض المخزكف كتحضػر الفػكاتير كاف تحضػير الفػكاتير يكػكف فػي قسػـ
الف ػكاتير التػػابم االدارة المبيعػػات كالتكزيػػم حيػػث يعمػػؿ ف ػكاتير لجميػػم الشػػحنات المطمكبػػة
كيمكػػف ىنػػا اف يصػػدر المكظػػؼ الف ػكاتير بشػػكؿ مباشػػر لكػػؿ مميػػة شػػحف اك يجمعيػػا
بشكؿ دكرم بحيػث يصػدر فػاتكرة كاحػدة لمعميػؿ بعػدد الشػحنات الخاصػة بػو كىػذا يرجػم
( )2
لمنظاـ المتبم في الشركة
.3إدارة العالقات مع العمالء:
الدقة في معالجة فكاتير العمالء بما ينعكس مى تحسيف القة المنشػأة بعمال يػا
كيزيد قدرتيا مي تحقيػؽ التػكازف بػيف البيػم اآلجػؿ ك التحصػيؿ كتحميػؿ أنشػطة العميػؿ
مػف خػالؿ تػكفير نظػرة شػاممة بمحػددات متنك ػة ػف حالػة مميػة كالتحميػؿ التػاريخي
لبياف الكزف النسبي لكؿ ميؿ مم إمكانية الرجػكع إلػى المعمكمػات الخاصػة بكػؿ مميػة
حتػى أدنػى مسػتكل .إدارة حسػابات العمػالء تقػكـ مػى حفػظ المعمكمػات الخاصػة
( )3
بالعمالء مثؿ ) حفظ دد غير محدكد مف كسا ؿ اإلتصاؿ كالتاريخ اال تماني)
أف نظاـ القيمة يمثؿ ممية التفا ؿ كالترابط بيف سمسػمة قيمػة الشػركة مػم سالسػؿ
القػيـ المحػيط بيػا ,أف الػذم يعػزز ذلػؾ التػرابط ىػك أدارة سمسػمة ادارة التكريػد Supply
) Chain Management (SCMالمقترف بنظاـ). (ERP
الشكل ()1/2/1
سمسمة التوريد )Supply Chain Management (SCM
سمسمة قيمة الزبا ف سمسمة قيمة المكز يف سمسمة قيمة المكرديف
(بغػػداد : الم صػدر :ػامر محمػد سػمماف ,اثػر تكامػؿ ERPمػػم نظػـ المعمكمػات المحا سػبية لتعزياز سلسالة العار
كميػة بغػداد لمعمػػكـ االقت صػادية الجامعػة ,مجمػػة كميػة بغػداد لمعمػػكـ االقت صػادية الجامعػة ,العػػدد ال سػابم شػػر )2008 ,
,ص257
37
أف أدارة سمسػمة العػرض ) Supply Chain Management (SCMتقػكـ بػربط جميػم
االجػزاء ذات الصػمو فػي سمسػمة تتضػمف المػكرديف ,النػاقميف كلكجسػتيو الشػركة مػم
مزكدم نظـ المعمكمات المتمثؿ ) (ERPكىذا ما يمكف الشركة تحقيؽ ميزة تنافسية
( بربط تمؾ أالنشطة بسمسػمة رضػيا) االمػر الػذم دفػم مػكرد) (ERPبػالتحرؾ بشػكؿ
جػدم الضػافو برامجيػات ) (SCMالػى منتجػاتيـ مػف برامجيػات ) (ERPليكػكف االخيػر
( )1
أكثر تطكر ككفاءه
الشكل ()2/2/1
مكونات نظام تخطيط موارد المنشاة ERP
المصدر :باال تماد مى احمد حسين علي حسين ,المحاسبة اإلدارية المتقدمة للفكر االستراتيجي (اإل سكندرية :الدار الجامعية 7114,م),ص461
يعتبػر تنفيػذ نظػاـ تخطػػيط مػكارد المنظمػات ERPمميػػة معقػدة لمغايػة كيتطمػػب
تخطيط منيجي ,كالتشاكر مم الخبراء كالتنسػيؽ بػيف مختمػؼ األقسػاـ فػي المنشػأة إضػافةن
المعمكمػػات المتاحػػة ػػف ك ػػؿ الكحػػدات اإلداريػػة لك ػػؿ إلػػى أف مميػػة ربػػط البيان ػػات أك
كظػا ؼ المنشػأة فػي قا ػدة بيانػات كاحػدة تعتبػر مميػة معقػدة لمغايػة ,مػم األخػذ بعػيف
اال تبػػار أف تطبيػػؽ نظػػاـ ( )Enterprise Resource Planning)(ERPيتطمػػب
ػاء بػخدارة المنظمػة ,حيػث
تغيي انر كبي ار في ممارسػات ك القػات العمػؿ بػدءان بالعػامميف كانتي ن
تحتػاج مميػة التغييػر إلػى مػدربيف قػادريف مػى تػدريب العػامميف كتػأىيميـ لمتػأقمـ مػم
اسػتخداـ النظػاـ الجديػد ألف رغبػة العػامميف فػي اسػتخداـ النظػاـ الجديػد كقنػا تيـ بػأف
اسػتخدامو سػيؤدم إلػى إلػى نجػاح المنظمػة ,تعتبػر إحػدل الصػفات الكاجػب تكافرىػا فػي
المنشػأة المطمػكب تأىيميػا السػتخداـ نظػاـ تخطػيط مػكارد المنشػأة ERPألف التغييػرات
المطمكب إحداثيا تتـ مى نطاؽ كاسم كتػكثر مػى كػؿ فػرد فػي المنظمػة كتقسػـ إلػى ػدة
( )1
: كامؿ كأىميا
.1نظم ادارة المشروع :
تيػػدؼ نظػػـ ادراة المش ػػركع لمسػػا دة االدراة م ػػف خػػالؿ تحدي ػػد أفضػػؿ ممارس ػػات
اإل مػػاؿ كتجييػػز اإلدارة بالمعمكم ػػات السػػميمة التخ ػػاذ الق ػرار فػػي كقت ػػو كصػػممت نظ ػػـ
تخطػػيط م ػكارد المنشػػأة لتحسػػيف كافػػة الجكانػػب العمميػػات الر يسػػية بػػر مكاتػػب الشػػركة
الخمفي ػػة برمتي ػػا ابت ػػداء م ػػف التخط ػػيط حت ػػى الت نفي ػػذ اإلدارة كالرقاب ػػة في ػػي تحق ػػؽ ذل ػػؾ
بكاس ػػطة التق ػػاط العممي ػػات كالكظ ػػا ؼ الت ػػي كان ػػت متفرق ػػة كمش ػػتتة ف ػػي الس ػػابؽ لت ػػدمف
كتنسؽ بشكؿ متصؿ فػي قا ػدة بيانػات مركزيػة كنتيجػة ذلػؾ يمكػف لػنظـ تخطػيط مػكارد
المنشػػأة اف تسػػيؿ بفعاليػػة اكبػػر الميػػاـ اليكميػػة كخفػػض النشػػاط ال از ػػدة كالمزدكجػػة التػػي
تستيمؾ الكقت كالماؿ كذلؾ خػالؿ تقنػيف االجػراءات االساسػية كالػتخمص مػف مسػتك ات
البيانػػات بكاسػػطة تكػػكيف مخػػزف مركػػزم لبيانػػات ا مػػاؿ كتكػػكف كقتتيػػة كالمسػػا دة فػػي
- 1اسحؽ محمػكد ال شػعار ,أثـر العوامـل االسـتراتيجية والتكتيكيـة فـي نجـاح تنفيـذ نظـام تخطـيط مـوارد المنظمـات
( ماف :المجمة االردنية في االدارة اال ماؿ ,المجمد ,9العدد 2013 ,4ـ) ,ص675
39
كتحسػ ػػيف تخصػ ػػيص كادارة اكثػ ػػر فعاليػ ػػة لمم ػ ػكارد كتقميػ ػػؿ التكػ ػػاليؼ غيػ ػػر المباش ػ ػرة
التخطػيط االسػػتراتيجي باتاحػة المجػػاؿ لتقيػيـ اكثػػر دقػة لمحاجػػات التػي تتطمبيػػا اال مػػاؿ
( )1
كالف انظم ػػة ERPتزكدن ػػا بتكام ػػؿ مس ػػتمر لكظ ػػا ؼ كتفعي ػػؿ قي ػػاس ازاء النت ػػا ف .
المش ػ ػػركع بكاس ػ ػػطة ايص ػ ػػاؿ المعمكم ػ ػػة الت ػ ػػي يحتاجكني ػ ػػا حي ػ ػػث تس ػ ػػتطيم المؤسس ػ ػػات
المسػػتخدمة النظمػػة ERPبػػاف تحصػػؿ مػػى تػػكفير بكاسػػطة القضػػاء مػػى العديػػد مػػف
االنظ مػػة المختمفػػة الشػػا عة كالمتكارثػػة الغيػػر متكافقػػة ,باإلضػػافة إلػػى مميػػات لممش ػػركع
مستمرة .
ك ميػة فػاف نجػاح مشػرك ات ERPتقػاس بمقػدار مايقدمػة التطبيػؽ لمتبنػي نظػاـ
ERPم ػػم جمي ػػم المس ػػاىميف كىكىك ػػذا ف ػػاف القيم ػػة الش ػػاممة لتطبيق ػػات النظ ػػاـ تك ػػكف
مفيكمػة بػػر المنشػػأة كيػتـ تطبيػػؽ ERPفػػي المؤسسػػات لمحصػكؿ مػػى الثػػركة كلػػيس
الػتحكـ بالتكػاليؼ كتيػػدؼ مشػاريم لجمػب الثػػركة فػي المؤسسػات كىػػذة الحقيقػة الكاضػػحة
ليسػت منعكسػة ػف قياسػات تقميديػة كابتكػرت النمػاذج التجاريػة لتكػكف قػادرة مػى اتخػػاذ
ق اررات كحتى القدرة مػى ادارة العديػد مػف المشػاريم كتمتمػؾ ىػذة النمػاذج ميمػات صػعبة
كمتغي ػرة كمرتبطػػة بػػادارة المشػػركع مػػم ذلػػؾ منػػذ اف المػػس نظػػاـ ERPمنػػاطؽ ديػػدة
تجاريػػة فانػػو تطم ػػب مػػف مػػدراء المش ػػركع بػػاف يرك ػػزكا مػػى خمػػؽ الث ػػركة لمتبنػػيف نظ ػػاـ
ERPكبنػػاء ميػػو فػػاف نجػػاح تطبيػػؽ نظػػاـ ERPيقػػاس بكاسػػطة مقػػدار الثػػركة التػػي
( )2
يمكف لتطبيؽ نظاـ ERPخمقيا لمتبنيف النظاـ.
- 1طارؽ بساـ الحمتو ,العوامل المـؤثرة فـي نجـاح نظـم تخطـيط مـوارد المنشـأة ( مػاف :جامعػة ال شػرؽ االكسػط ,
رسالة ماجستير في اال ماؿ االلكتركنية ,غير منشكرة 2013,ـ) ,ص.14
- 2د .بداهلل بركات ,قياس أثر تطبيق نظام تخطـيط مـوارد المنشـأة عمـى العائـد عمـى االسـتثمار فـي الشـركات
الصـناعية السـعودية (الج از ػر :جامعػة ح سػيبة بػف بػك مي شػمؼ ,كميػة العمػكـ االقت صػادية كالتجاريػة ك مػكـ التسػيير ,
كرقػة بحثيػة فػي الممتقػي الػدكلي حػكؿ راس المػاؿ الفكػرم فػي منظمػات األ مػاؿ العربيػة فػي االقت صػاديات
الحديثة,الفترة 2011, 12/13,14ـ) ,ص11,10
40
الشكل ()3/2/1
نظام ادارة المشروع ERP
المدارء كالمساىميف
تقرير
التطبيقات
التطبيقات
المبيعات المالية
كتطبيقات
المكارد البشرية
المستخدميف
المصدر :طارؽ بساـ الحمتو,العكامؿ المؤثرة في نجاح نظـ تخطيط مكارد المنشأة ( ماف ,جامعة الشرؽ االكسط ,رسالة ماجستير في
- 1ابتياؿ الحديدم ,خميؿ الحيارم ,محمد ابك زيد ,أثر تطبيق أنظمة تخطيط موارد منشـتت األعمـال عمـى األداء
األداء المؤسســي ( مػاف :جامعػة البمقػاء التطبيقيػػة ,كميػة األ مػاؿ ,مجمػػة العمػكـ اإلداريػة ,المجمّػػد 2016 ,43ـ),
ص634
- 2بد العزيػز ب شػار ح سػيب ,دور رأس المـال الفكـري فـي تعزيـز عوامـل النجـاح الحرجـة لنظـام تخطـيط مـوارد
المشـــروع( ERPالب ص ػرة :جامع ػػة الب صػ ػرة ,كميػػة االدارة االقت ص ػػاد ,مجمػػة العم ػػكـ االداري ػػة ,المجمػػد الث ػػامف ,الع ػػدد
السادس شر 2016,ـ) ,ص.202
- 3طارؽ بساـ الحمتو ,مرجع سابق ,ص.19
- 4سعدية راغب راشد احمد ,مرجع سابق ,ص.298
43
ت ػػدرس تمرك ػػز س ػػكؽ الب ػػا م كمراجع ػػة س ػػجمو م ػػم العم ػػالء كركيت ػػو لممس ػػتقبؿ كم ػػم م ػػف
يتحالؼ استرايجيا كمف العكامؿ المػكثرة فػي نظػـ تخطػيط مػكارد المنشػأة مػف جػراء الػد ـ
مػػف مكازم(مػػكردم) نظػػـ تخطػػيط م ػكارد المنشػػأة ىػػي :الػػد ـ التقنػػي خػػالؿ كبعػػد تنفيػػذ
( )1
نظاـ تخطيط مكارد المؤسسات ,كنك ية الد ـ التقني ,ككفاءة التدريب المقدـ.
. 10اختبار البرامج التي تم تنفيذها والتغمل عمى مايظهر بها من المشاكل
يبػدا ذلػؾ فػػي مرحمػة التنفيػذ حيػػث اف بنػاء كىيكمػة النظػػاـ حيػث اف بنػاء كىيكمػػة
النظ ػػاـ يج ػػب اف تب ػػدء قب ػػؿ التطبي ػػؽ م ػػم االخ ػػذ ف ػػي الحس ػػباف المتطمب ػػات الض ػػركرية
لمتطبي ػػؽ بحي ػػث ال نحت ػػاج إل ػػادة التص ػػميـ كالتع ػػديؿ خ ػػالؿ ك ػػؿ مرحم ػػة م ػػف م ارح ػػؿ
التطبيؽ .
كلتحقيػؽ افضػػؿ مقابمػػة الحتياجػات الشػػركة يمكػػف اف يػتـ تضػػميف نظػػـ تخطػػيط
مكراد المشركع ببرامف كتطبيقات اخػرل متخصصػة قػد تقػكـ الشػركة فػي بعػض الحػاالت
بتطكيرىػا داخػػؿ الشػركة فػػي حالػػة ػدـ تكافرىػػا ككمػا يجػػب اف يػػتـ العمػؿ مػػم المػػكرديف
لمنظػاـ كالمستشػاريف لحػؿ مشػػاكؿ البػرامف كاالسػتجابة الس ػريعة الم اخطػاء مكجػكدة كمػػا
( )2
يجب اجراء االختبار الكافي لمبرامف قبؿ قبكليا كا تمادىا .
كيػرل الباحػث نجػػاح مشػرك ات ERPتقػػاس بمقػدار مايقدمػػة التطبيػؽ لمتبنػػي
نظاـ ERPمم جميم المساىميف كىكىكػذا فػاف القيمػة الشػاممة لتطبيقػات النظػاـ تكػكف
مفيكمػة بػػر المنشػػأة كيػتـ تطبيػػؽ ERPفػػي المؤسسػػات لمحصػكؿ مػػى الثػػركة كلػػيس
الػتحكـ بالتكػاليؼ كتيػػدؼ مشػاريم لجمػب الثػػركة فػي المؤسسػات كىػػذة الحقيقػة الكاضػػحة
ليسػت منعكسػة ػف قياسػات تقميديػة كابتكػرت النمػاذ ج التجاريػة لتكػكف قػادرة مػى اتخػػاذ
ق اررات كحتى القدرة مػى ادارة العديػد مػف المشػاريم كتمتمػؾ ىػذة النمػاذج ميمػات صػعبة
كمتغيرة كمرتبطة بادارة المشركع.
الشكل ()4/2/1
العوامل المؤثرة في نجاح نظم تخطيط موارد المنشاة
االتصاالت المنشاة
إعادة هندسة
العمميات
الم صػدر :باال تمػػاد مػػى سػعدية ارغػػب ارشػػد احمػػد,اثر العنا صػر اال سػػتراتيجية كالتكتيكيػػة فػي نجػػاح نظػػاـ تخطػػيط
م ػكارد المنظم ػػات ( س ػػكىاج :جامع ػػة س ػػكىاج ,كمي ػػة التج ػػارة ,مجم ػػة بح ػػكث التجاري ػػة المعا ص ػػر,المجمد ,29الع ػػدد ,2
2015ـ) ,ص .302
46
- 1احمػد مػي بكا نػػة ,ليػث اكػػرـ مفمػح الق ضػاة ,سػػميماف ارجػي الكشػػاح ,مـدى اعتمــاد المــدقق الخــارجي عمــى
اعمال المدقق الداخمي فـي ظـل تطبيـق نظـام تخطـيط مـوارد المنشـات (,القػاىرة :جامعػة ػيف شػمس ,كميػة التجػارة
,المجمة الفكر المحاسبي ,العدد الرابم 2015 ,ـ) ,ص388
- 2حاجػة اـ تػرؼ ,نظـم تخطـيط مـوارد الموسسـة ERPبؤسسـات التعـاليم العـالي (ليبيػا :المػكتمر العربػي حػكؿ
التعميـ العالي كسكؽ العمؿ2015,ـ) ,ص3
- 3احمد مي بكا نة ,كاخركاف ,مرجع سابق ,ص389
47
.8باالضػػافة الػػى مي ػزات االمػػاف فػػي نظػػاـ تخطػػيط م ػكارد المؤسسػػات لحمايػػة المؤسسػػة
مػف الجريمػػة فػػي الػداخؿ كالخػػارج كالتجسػػس الصػنا ي كاالخػػتالس كالتال ػػب بالبيانػػات
كغيرىا الخ .
فعمػى سػػبيؿ المثػػاؿ قػػد يقػػكـ بعػػض المػػكظفيف مػػدا لتعػػديؿ االسػػعار اك النسػػب
الػػى اقػػؿ مػػف نقطػػة التعػػادؿ مػػف اجػػؿ احػػداث خمػػؿ فػػي اربػػاح المؤسسػػة اك غيرىػػا مػػف
ا ماؿ التخريب كبالتػالي فػاف نظػـ تخطػيط مػكارد المؤسسػات يػكفر ػادة كظػا ؼ لتنفيػذ
الض ػكابط الداخميػػة لمنػػم ا مػػاؿ مػػف ىػػذا النػػكع كتخطػػيط م ػكارد المؤسسػػات يتجػػو ايضػػا
( )1
نحك تحسيف التكامؿ مم انكاع اخرل مف ادكات امف المعمكمات.
كيرل الباحث امكانية مشاركات البيانػات كالحصػكؿ مييػا ممػا يسػا د الحصػكؿ
مػػى المعمكمػػات الصػػحيحة تسػػا د فػػي اتخ ػػاذ الق ػ اررات الصػػا بة فػػي الكقػػت المناس ػػب
كالحمايػة المكسسػػة مػػف الجريمػة فػػي الػػداخؿ كالخػارج كالتجسػػس الصػػنا ي كاالخػػتالس
كالتال ب بالبيانات كغيرىا.
رابعا :سمبيات نظم تخطيط موارد المنشاة : ERP
.1غيػػاب ال ار ػػي التنفيػػذم :بمػػا اف تخطػػيط م ػكارد المؤسسػػة يتقػػاطم مػػم كػػؿ الكظػػا ؼ
داخػػؿ المؤسسػػة فػػاف التنفيػػذ يحتػػاج ال ػػى شػػخص لػػو صػػالحيات كسػػمطات لجمػػم ك ػػؿ
الكظ ػػا ؼ التنفيذي ػػة م ػػم بعض ػػيا ال ػػبعض اذا يج ػػب اف يتكاج ػػد اش ػػخاص ي ػػتـ ت ػػكجيييـ
كتكريسيـ في اتجاة المشركع .
.2ن ػػدما تك ػػكف كجي ػػة النظػ ػػر تج ػػاه المش ػػركع مؤسس ػػة مػ ػػى ان ػػو مجي ػػكد تكنكلكجيػ ػػا
معمكم ػػات اك ان ػػو ب ػػذؿ مجي ػػكد ف ػػي اتج ػػاه االتمت ػػة اك المالي ػػات اك التص ػػنيم اك سمس ػػمة
التكريد .
نػدما ال يتػكفر مػدير متفػرع بػدكاـ كامػؿ لكػؿ الكقػت مػف اجػؿ تنفيػذ تخطػيط مػكارد .3
( )2
المؤسسة .
- 1بد الحكيـ احمد أكحيػدة ,أهمية ادارة المعمومات فـي تخطـيط مـوارد الموسسـة (م صػراتو :األكاديميػة الميبيػة ,
مدرسػػة العم ػػكـ اإلداريػػة ,ق س ػػـ اإلدارة كالتنظ ػػيـ ,رسػػالة ماج س ػػتير ف ػػي اإلدارة كالتنظػػيـ ,غي ػػر من ش ػػكرة 2012,ـ) ,
ص56,55
بػػد الحميػػد ب سػػيكني ,المرجـــع الشــامل فــي نظـــم المعمومــات اإلداريـــة (القػػاىرة :دار الكتػػب العمميػػة لمنش ػػر -2
كالتكزيم 2010,ـ) ,ص470
48
الفصل الثاني
اإلطار النظري لجودة التقارير المالية
في ىذا الفصؿ تناكؿ الدراسة اإلطار النظرم لجكدة التقارير المالية كذلؾ مف
خالؿ مبحثيف:
المبحث األول :مفهوم وأهمية وخصائص جودة التقارير المالية
المبحث األول
مفهوم وأهمي وخصا ص جود التقارير المالي
فػ ػػي الكقػ ػػت الحػ ػػالي س ػ ػكاء الميػ ػػا اك محميػ ػػا خصكصػ ػػا بعػ ػػد االنييػ ػػار لعػ ػػدد
كبيػ ػػر مػ ػػف الشػ ػػركات العالميػ ػػة حيػ ػػث أصػ ػػبحت لػ ػػدل المسػ ػػتثمركف كثيػ ػػر مػ ػػف شػ ػػككؾ
حػ ػػكؿ جػ ػػكدة التقػ ػػارير الماليػ ػػة كمػ ػػدل تعبيرىػ ػػا ػ ػػف صػ ػػدؽ نتػ ػػا ف إ مػ ػػاؿ الشػ ػػركة اك
مركزى ػػا الم ػػالي كالثق ػػة ف ػػي ج ػػكدة التقػ ػػارير المالي ػػة ل ػػذا يعتب ػػر الج ػػكدة مػ ػف المكاضػ ػػيم
اليامػ ػػة كالحيكيػ ػػة فػ ػػي خػ ػػالؿ السػ ػػنكات الحاليػ ػػة( .)1كيحتػ ػػاج المسػ ػػتثمركف إلػ ػػي درجػ ػػة
الي ػ ػػة مػ ػ ػػف الجػ ػ ػػكدة ف ػ ػػي التقػ ػ ػػارير الماليػ ػ ػػة ,كالتػ ػ ػػي ت ػ ػػؤدل إلػ ػ ػػى تحقيػ ػ ػػؽ الكفػ ػ ػػاءة
المطمكبػ ػػة لالسػ ػػتثمار ,كت ػ ػػكفر جػ ػػكدة التق ػ ػػارير الماليػ ػػة معمكم ػ ػػات مفيػ ػػدة لممس ػ ػػتثمريف
كالػ ػػدا نيف خاصػ ػػة ػ ػػف كميػ ػػة كتكقيػ ػػت التػ ػػد فقات النقديػ ػػة المسػ ػػتقبمية .كيػ ػػؤدم ػ ػػدـ
التال ػ ػػب باألرب ػ ػػاح إل ػ ػػى ض ػ ػػماف ح ػ ػػد أدن ػ ػػى م ػ ػػف ج ػ ػػكدة المعمكم ػ ػػات المحاس ػ ػػبية .
ككممػ ػػا زادت ج ػ ػػكدة التقػ ػػارير المالي ػ ػػة ت ػ ػػنخفض مخػ ػػاطر االس ػ ػػتثمار مػ ػػى غػ ػ ػرار م ػ ػػا
( )2
يحدث في أس ػكاؽ الماؿ المتقدمة.
أو ًال :مفهوم جودة التقارير المالية :
تعػػددت مفػػاىيـ الجػػكدة فػػي مجػػاؿ التقػػارير الماليػػة مػػف كجيػػة نظػػر المنظمػػات
المينيػػة كالبػػاحثيف المختصػػيف فقػػد رفيػػا االتحػػاد الػػدكلي لممحممػػيف المػػالييف مػػى أنيػػا
( )3
تعني الكضكح كالشفافية كتكافر المعمكمات في التكقيت المناسب .
رفت الجكدة أنيا تكامػؿ الخصػا ص لممنػتف أك الخدمػة بصػكرة تمكػف مػف تمبيػة
احتياجػػات كمتطمب ػػات محػػددة أك معرف ػػة كييػػتـ نظ ػػاـ الجػػكدة بالتحدي ػػد الشػػامؿ لمييك ػػؿ
- 1يا سػر ال سػػيد ك سػاب ,بػػدالرحمف الػرزيف ,دور اليــات الحوكمــة فــي تعزيــز جــودة التقــارير الماليــة (القػػاىرة :
جامعة القاىرة ,كمية التجارة ,مجمة المحاسبة كاالدارة كالتاميف ,العدد 2009 ,73ـ) ,ص1
- 7سػعيد تكفيػػؽ أحمػد بػػد الفتػػاح ,عالقــة خصــائص لجــان المراجعــة بجــودة التقــارير الماليــة(الزقػػازيؽ :جامعػػة
الزقازيؽ ,كمية التجارة ,رسالة ماجستير في محاسبة ,غير منشكرة 2013,ـ) ,ص63
- 3رشػا حمػادة ,قيـاس أثـر اإلفصـاح االختيـاري فـي جـودة التقـارير الماليـة ( مػاف :جامعػة االردف ,المجمػة
االردنية في االدارة اال ماؿ ,المجمد ,10العدد2014 ,4ـ) ,ص682
51
التنظيمػي كتكزيػػم المسػػؤكليات كالصػػالحيات مػػى المػػكظفيف كالعمػػاؿ كايضػػاح اإل مػػاؿ
( )1
كاإلجراءات الكفيالة بمراقبة العمؿ كمتابعة كمراقبة كفحص كؿ مايرد لممنشاة.
م ػػى أنيػػا م ػػدل تقػػديـ التق ػػارير الماليػػة لمعمكم ػػات حقيق ػػة كمػػا رف ػػت الجػػكدة
( )2
ك ادلة حكؿ األداء االقتصادم لمشركة كالكضم المالي بيا.
رفػػت ايض ػان ىػػي مػػاتمتم بيػػا المعمكمػػات مػػف مصػػداقية كماتحققػػة مػػف منفعػػة
لممسػػتخدميف كخمكىػػا مػػف التحريفػػات كاف تعػػد فػػي ضػػكء مجمك ػػة مػػف المعػػايير الفنيػػة
( )3
كال قانكنية كالرقابية كالمينية بما يسا د مى تحقيؽ اليدؼ مف استخداميا .
كيعت بػػر مفي ػػكـ جػػكدة التق ػػارير الماليػػة ػػف خصػػا ص المعمكم ػػات الماليػػة الت ػػي
تضػػمنيا تمػػؾ التقػػارير كى ػػذه الخصػػا ص تنبثػػؽ مػػف منفع ػػة المعمكمػػات المحاسػػبية ف ػػي
( )4
تتكق ػؼ مى تكقيت المعمكمات كالقيمة التنبكية ليا كالتغذية العكسية .
رفػػت جػػكدة التقػػارير الماليػػة مػػى أني ػػا مػػدل قػػدرة تمػػؾ التقػػارير مػػى تمك ػػيف
مسػػتخدمييا اك قار ييػػا مػػف اسػػتخالص الجػػكىر االقتصػػادم الحقيقػػي ليػػا كيتحقػػؽ ذلػػؾ
مػػف خػػالؿ تضػػميف تمػػؾ التقػػارير لكافػػة المعمكمػػات المال مػػة كالمكثػػكؽ فييػػا ػػف أداء
الشركة ككضعيا المالي بما يسػا د مسػتخدمي أك قػارئ تمػؾ التقػارير مػى اتخػاذ قػ اررات
( )5
استثمارية أك ا تمانية سميمة .
- 1د ػاء بػد الكىػػاب بػد اهلل ػػامر ,اطــار مقتــرح لتحقيــق الجــودة فــي التقــارير الماليــة مــن خــالل تفعيــل هيكــل
الرقابـــة الداخميـــة طبقـــا لمتطمبـــات الحديثـــة (الق ػػاىرة :جامع ػػة ػػيف ش ػػمس ,كمي ػػة تج ػػارة ,رس ػػالة ماجس ػػتير ف ػػي
المحاسبة ,غير منشكرة 2013,ـ) ,ص.169
- 7معتػز بػد الحميػػد مػي كػػبالف ,اثــر تطبيـق مبــادى حوكمــة عمــى جــودة التقــارير الماليــة المنشــورة لمشــركات
المســجمة بســوق االوراق الماليــة الميبــي (القػػاىرة :جامعػػة ػيف شػػمس ,كميػػة التجػارة ,المجمػػة العمميػػة لالقتصػػاد
كالتجارة ,العدد الثاني 2013,ـ) ,ص . 1547
- 4د ػاء بػد الكىػػاب بػد اهلل ػػامر,اطــار مقتــرح لتحقي ـ ق الجــودة فــي التقــارير الماليــة مــن خــالل تفعيــل هيكــل
الرقابــة الداخميــة طبقــا لمتطمبــات الحديثــة (القػػاىرة :جامعػػة ػػيف شػػمس ,كميػػة تجػػارة ,مجمػػة الفكػػر المحاس ػػبي,
العددالثالث 2012 ,ـ) ,ص. 386,385
- 3علي محمد علي العباد ,اثر تطبيق ممايير القيم المادل عل جاود التقريار الماال وعلا أسامار امساهم لا
البورص المصري (طنطا :جامعة طنطاا ,كلياة التجاارة ,المجلاة العلمياة التجاارة والتمويال ,المجلاد ,7العادد الراباع
7114,م) ,ص.793
- 5احماد عبااد الوهااب احمااد عباد ,اثاار محاددات الااتحفظ المحاساب عل ا جاود التقااارير الماليا ل ا سااوق رأ
المااا المصااري (الزقااازيق :جامعااة الزقااازيق ,كليااة التكنولوجيااا والتنميااة ,مجلااة الدراسااات والبحااوث التجاريااة
,العدد األول 7114,م) ,ص739
52
- 1زكريػا بػػده ال سػيد ,اثــر القــدرة الماليــة لــدى اعضــاء لجــان المراجعــة عمــى جــودة التقــارير الماليــة (القػػاىرة :
جامعة يف شمس ,مجمة الفكر المحاسبي ,العدد الرابم 2012,ـ) ,ص247
53
.2تتبم أىمية جكدة المعمكمات مػف الػدكر اليػاـ الػذم تمعبػو كالػذم يمكػف تكضػيحو مػى
النحك التالي :
أ .فجػكة تكقعػػات سػتكثر ايجابيػػا مػى ثقػػة المسػتفيديف منيػػا كىػذا مػػا سػيكدل إلػػى زيػػادة
ا تمػادىـ مػػى ماتتضػػمنو مػف معمكمػػات ماليػػة فػػي اتخػاذ ق ػ ارراتيـ االقتصػػادية المتعمقػػة
بالكحدة
ب .كمػػا أنيػػا سػػتكثر ايجابيػػا مػػى ق ػ اررات المسػػتثمريف المتعمقػػة بضػػخ اسػػتثماراتيـ فػػي
مجػاالت االسػتثمار المختمفػة كفػي اإلقػراض كفػػي تكزيػم مػكاردىـ المتاحػة بمػا يػكدم فػػي
( )2
النياية إلى زيادة الكفاءة العامة لمسكؽ .
ج .كتكفير المعمكمات الكافيػة فػي الكقػت المناسػب لممسػتخدميف الخػارجييف فػاذا افتقػرت
الق ػكا ـ الماليػػة لػػبعض المعمكمػػات المطمكبػػة فأنيػػا سػػكؼ تفقػػد قيمتيػػا كلػػذا فػػاف االتجػػاة
الحػػديث نحػػك تطبيػػؽ المعػػايير التقريػػر المػػالي الدكليػػة فػػي اكثػػر مػػف 100دكلػػة حػػكؿ
العالـ يعتبر مف أىـ التغييرات التنظيمية في مينة المحاسبة .
كحيث اف التقارير المالية ىي ممية اتصػاؿ تتػرجـ الشػركة مػف خالليػا األحػداث
التػػي تػػؤثر مػػى مركزىػػا المػػالي كشػػككنيا بحيػػث تػػزكد المسػػتخدميف بالمعمكمػػات اليامػػة
ػػف مركزىػ ػػا المػ ػػالي كاف ممي ػػة الترجمػ ػػة ىػ ػػذه تبنػ ػػي م ػػى اسػ ػػاس سياسػ ػػات الشػ ػػركة
المحاسػبية ككجػػزء مػػف ىػػذه السياسػات فانػػو مػػى الشػػركة اف تقػرر مػػا اذا كانػػت سػػكؼ
تترجـ حدث معيف في تقاريرىا أـ ال (قػرار االختيػار بػيف الػدرجات البديمػة مػف االفصػاح
) كام طريق ػػة م ػػف الط ػػرؽ المحاس ػػبية سػ ػكؼ ي ػػتـ تطبيقاتي ػػا كى ػػذه االختي ػػارات مح ػػددة
بالمعػ ػػايير كتكػ ػػكف التقػ ػػارير المالي ػ ػػة جيػ ػػدة نػ ػػدما ت ػ ػػكثر مػ ػػى الق ػ ػ اررات االقتص ػ ػػادية
المس ػػتخدميف سػ ػكاء ك ػػانكا مس ػػتثمريف اكم ػػكظفيف اك مقرض ػػيف اك م ػػكرديف اك مػ ػػالء اك
() 3
ككالء.
- 1مجدم شكرم فػكزم ,تاثير جودة االربـاح عمـى االداء السـوقي لممنشـاة (بنػي سػكيؼ :جامعػة بنػي سػكيؼ ,
كمية التجارة ,مجمة المحاسبة كالمراجعة ,المجمد الثالث ,العدد االكؿ 2015,ـ) ,ص329
- 7زكريا عبده السيد ,مرجع سابق ,ص732
- 4ساوزان جماال الادين ,دراسا مساحي لمادح تحقياق التوالاق لا التقاارير الماليا مان خاك اساتخدام مماايير
التقريار الماال الدولي ا ( XBRLالقااهرة :جامعاة االزهاار ,كلياة التجااارة ,المجلاة العلمياة لقطاااع كلياات التجااارة ,
العدد الرابع 7119,م) ,ص462
54
ق .كتعد التقارير احػد ناصػر الخػدمات فيػذه التقػارير تحتػكم مػى معمكمػات لػيس ليػا
كيػػاف مػػادم مممػػكس يمكػػف اد اركػػو كالتحقػػؽ مػػف مكاصػػفاتو كيػػتـ اسػػتيالكيا مػػى نحػػك
() 1
متزامف ند اصدارىا كبالطبم اليمكف فحصيا قبؿ الحصكؿ مييا.
ك .تعػد جػكدة التقػارير الماليػة ذات أىميػػة بالنسػبة لممسػتثمريف لبنػاء قػ ارراتيـ االسػػتثمارية
بنػػاء مػػى مػػا تتمتػػم بػػو ىػػذه التقػػاريرمف مصػػداقية لػػذا يعتمػػد كثيػػر مػػف االط ػراؼ فػػي
ق ارراتيػا مػى ماتنشػره الشػركات مػف معمكمػات فػي تقاريرىػا السػنكية نظػ ار الحتكا يػا مػى
ممخصات احصا ية ميمة ف اداء الشركات.
ز .تعػد التقػارير الماليػػة احػد مخرجػػات نظػـ المعمكمػات المحاسػػبية كمػف ثػػـ فػاف جػػكدة
المعمكمػػات المحاسػػبية تعػػرؼ بمػػدل ت ػكافر الخصػػا ص النك يػػة التػػي تجعػػؿ المعمكمػػات
المحاسػبية فػي القػكا ـ الماليػة مفيػدة لممسػتخدميف كمػا تسػيـ فػي رفػم القػدرة التنبؤيػة نػػد
() 2
تقييـ الكضم الحالي كالمستقبمي لمشركة.
ر .الجػػكدة المعمكم ػػات المحاسػػبية تتمث ػػؿ ف ػػي الدقػػة الت ػػي يج ػػب اف تتسػػـ بي ػػا التق ػػارير
الماليػػة نػػد تكصػػيميا المعمكمػػات ػػف ممي ػػات الشػػركة كخاصػػة فيمػػا يتعمػػؽ باالرب ػػاح
المحاسػبية كالتػػدفقات النقديػة المتكقعػػة لممسػتثمريف كغيػػرىـ مػف الف ػػات الف ػات المس ػتفيدة
مػػف المعمكمػػات المحاسػػبية الػػى اف الفكػػر المعاصػػر لمجػػكدة يككػػد مػػى أىميػػة التركيػػز
مػػى مفيػػكـ كمركن ػػة االسػػتخداـ كاخ ػػذ كجيػػة نظ ػػر مسػػتخدمي المعمكم ػػات نػػد تحدي ػػد
الجػػكدة با تبػػار اف المسػػتخدـ النيػػا ي ىػػك فيصػػؿ الحكػػـ مػػى مػػدل جػػكدة المعمكمػػات
ال ػػى اف الج ػػكدة ى ػػي م ػػا تتس ػػـ ب ػػو التقػ ػػاري ر المالي ػػة م ػػف ش ػػفافية كافص ػػاح جي ػػد ػ ػػف
المعمكمػػات التػػي تعكػػس حقيقػػة المركػػز المػػالي كاالربػػاح المحققػػة كالمتكقعػػة لمشػػركة بمػػا
- 1محمد محمد عبد القادر الديساط ,إطاار مقتارل لمحاددات مسااهم لجاان المراجما لا تحقياق جاود التقريار
المال (المنصورة :جامعة المنصورة ,كلية التجاارة ,المجلاة المصارية للدراساات التجارياة ,المجلاد,79العادد األول
7115,م) ,ص55
- 7ن ضػػاؿ مػػر زلػػكـ ,دور جـــودة التقــارير الماليـــة فــي تحديــد تكمفـــة حقــوق الممكيـــة ( مػػاف :جامعػػة البمق ػػاء
التطبيقية ,المجمة العربية لمعمكـ اإلدارية ,مجمد ,23العدد2016 ,2ـ) ,ص201
55
يتفػػؽ مػػم اىػػداؼ كاحتياج ػػات المسػػتثمريف الحػػالييف كالمػ ػرتقبيف كغيػػرىـ لترشػػيد قػ ػ ارراتيـ
( )1
االستثمارية.
.3تكدم الػى كفػاء تخصػص راس المػاؿ اك تخصػيص راس المػاؿ لالسػتخدمات اليػة
القيم ػػة حي ػػث تس ػػا د ج ػػكدة المعمكم ػػات ػػف الش ػػركات كمنافس ػػييـ ك ػػال م ػػف الم ػػديريف
كالمس ػػتثمريف م ػػى تقي ػػيـ الف ػػرص االس ػػتثمارية كتحدي ػػد تم ػػؾ الت ػػي تخم ػػؽ قيم ػػة كبالت ػػالي
تشػػجيم تػػدفؽ راس المػػاؿ النقػػدم كالبشػػرم تجػػاة القطا ػػات ذات العكا ػػد المرتفعػػة كبعيػػدا
ف القطا ات ذات االداء السي المتكقم.
.4تسػػا د ج ػػكدة المعمكم ػػات المحاس ػػبية م ػػى تخف ػػيض تكمف ػػة راس الم ػػاؿ م ػػف خ ػػالؿ
طريقيف يمكف تكضيحيا مى النحك التالي :
أ .تخفيض دـ تماثػؿ المعمكمػات بػيف كبػار كصػغار المسػتثمريف ممػا يقػكد الػى تخفػيض
مخػاطر السػػيكلة كزيػادة امكانيػػة تمكيػؿ االسػػتثمارات طكيمػة االجػػؿ التػي تتسػػـ بانخفػػاض
السػػيكلة بػػدكف مطالب ػػة المسػػتثمريف باالس ػػتغناء ػػف امػ ػكاليـ مػػى الم ػػدل الطكيػػؿ م ػػى
اساس اف جكدة المعمكمات تخفػض مػف مخػاطر خسػارة صػغار المسػتثمريف مػف االتجػار
مػػم المسػػتثمريف العػػالميف بب ػكاطف االمػػكر ممػػا يػػكدم لجػػذب المزيػػد مػػف رؤؤس االم ػكاؿ
الى االسكاؽ .
ب .تخفػ ػ ػػيض ػ ػ ػػدـ تماثػ ػ ػػؿ المعمكمػ ػ ػػات بػ ػ ػػيف المػ ػ ػػديريف كالمسػ ػ ػػتثمريف ممػ ػ ػػايتمخض
ن ػ ػػو تخف ػ ػػيض تع ػ ػػارض المص ػ ػػالح كتك ػ ػػاليؼ الككال ػ ػػة م ػ ػػى اس ػ ػػاس اف المعمكم ػ ػػات
التػ ػػي تت سػ ػػـ بالمكضػ ػػك ية كالقابميػ ػػة لمتحقػ ػػؽ تسػ ػػيؿ مػ ػػف فعاليػ ػػة ممارسػ ػػة المسػ ػػأىميف
لحق ػػكقيـ كرقػ ػػابتيـ لممػ ػػديريف كمػ ػػف ثػ ػػـ تػ ػػرل الباحثػ ػػة اف جػ ػػكدة المعمكمػ ػػات المحاسػ ػػبية
تمعػ ػ ػػب دك ار رقابي ػ ػ ػػا يس ػ ػ ػػأىـ ف ػ ػ ػػي تحسػ ػ ػػيف االداء ػ ػ ػػف طري ػ ػ ػػؽ ض ػ ػ ػػبط كف ػ ػ ػػاءة ادارة
المػ ػ ػػديريف لالصػ ػ ػػكؿ كتنفيػ ػ ػػذىـ افضػ ػ ػػؿ المشػ ػ ػػرك ات كتخفػ ػ ػػيض مصػ ػ ػػادرتيـ لث ػ ػ ػػركة
المستثمريف .
- 1محمػكد احمػد احمػػد مػي ,ا لعالقــة بــين مسـتوى اإلفصــاح عــن المعــامالت مـع اإلط ـراف ذوي العالقــة وجــودة
التقـــارير الماليــــة (الق ػػاىرة :جامعػ ػػة ػػيف ش ػػمس ,كميػ ػػة التج ػػارة ,مجم ػػة الفكػ ػػر المحا س ػػبي ,العػ ػػدد2015 ,2ـ) ,
ص26,25
56
.5يسػ ػػا د تػ ػػكفير المعمكمػ ػػات كالحقػ ػػا ؽ اليػ ػػة الجػ ػػكدة مػ ػػى تكقػ ػػم حػ ػػدكث االزمػ ػػات
المالي ػ ػػة مػ ػ ػػف خ ػ ػػالؿ حصػ ػ ػػر االخط ػ ػػار كاسػ ػ ػػتق ار يا كايض ػ ػػا تػ ػ ػػكفير الجي ػ ػػد كالكقػ ػ ػػت
كسػ ػػر ة االداء اثنػ ػػاء االزمػ ػػة الماليػ ػػة فػ ػػي حالػ ػػة حػ ػػدكثيا كاف المعمكمػ ػػات المحاس ػ ػػبية
تسػ ػػمح لمشػ ػػركات بمػ ػػتالؾ مسػ ػػتكيات منخفض ػ ػ ة مػ ػػف النقديػ ػػة كتخفػ ػػيض االسػ ػػتثمارات
غير المنتجة في المركز المالي في ظؿ انخفاض احتماؿ حدكث االزمات .
.6تعم ػ ػػب جػ ػ ػػكدة المعمكمػ ػ ػػات المحاسػ ػ ػػبية دك ار ف ػ ػػي تمكػ ػ ػػيف ا ضػ ػ ػػاء مجػ ػ ػ ػمس االدارة
مػ ػػف تحسػ ػػيف قيػ ػ ػمة المػ ػ ػسأىميف كتػ ػػكفير سمسػ ػ ػمة كاسػ ػػعة مػ ػػف الم ػتغػ ػ ػ ػيرات التػ ػعاق ػ ػ ػدية
الػ ػ ػتي ت ػح ػ ػدد ال ػ ػنتا ف كالػ ػ ػعكا د الم ػ ػ ػالية م ػ ػف الػخطػ ػ ػط التػ ػػحفيزية المػصمم ػ ػة لاللػتقػ ػ ػاء
( )1
المصالح بيف المديريف كالمستثمريف.
ثالثا :خصائص جودة التقارير المالية :
لػ ػػذا فق ػ ػػد ظي ػ ػػرت الفكػ ػػر المحاس ػ ػػبي العدي ػ ػػد م ػ ػػف المسػ ػػاىمات الت ػ ػػي تي ػ ػػدؼ ال ػ ػػى
تحدي ػػد الخص ػػا ص الت ػػي اف تتسػ ػػـ بي ػػا تم ػػؾ المعمكم ػػات بحيػ ػػث تك ػػكف مفي ػػدة لمعمميػ ػػة
الق ارريػ ػػة مػ ػػم ضػ ػػركرة االلت ػ ػزاـ بيػ ػػا اك العمػ ػػؿ مػ ػػى تحقيقييػ ػػا لتحسػ ػػيف مسػ ػػتكل خدمػ ػػة
( )2
لتكفير المعمكمات لمتخذم الق اررات االستثمارية .
اوال :خصائص االساسية :
- 1القابمية لمفهم :
تتطمػب ىػذة الخاصػية اف تكػكف المعمكمػات قابمػػة لمفيػـ المباشػر مػف قبػؿ مسػػتخدميا
لػػذا يفتػػرض اف يت ػػكفر مسػػتخدمي المعمكم ػػات الماليػػة م ػػى درجػػة م ػػف المعرفػػة كال ػػك ي
تمكػنيـ مػػف فيػػـ المعمكمػػات كتقيػػيـ مسػػتكل منفعتيػػا كمنػػو يقصػػد بقابميػػة الفيػػـ لممعمكمػػة
المحاسػػبية خمػػك البيانػػات مػػف الغمػػكض بحيػػث يسػػيؿ فيميػػا ييسػػر لتحقيػػؽ الفا ػػدة منيػػا
- 1الياـ محمد احمد مي سحمكؿ ,تقييم تاثير االختالفات في هياكل ممكية الشركات عمـى جـودة التقـارير الماليـة
(حمكاف :جامعة حمكاف ,كمية التجارة ,رسالة ماجستير في المحاسبة ,غير منشكرة2011,ـ) ,ص 84,85
- 7ماجد مصطف عل ألباز ,جود التقارير المالي ل ضاوء خصاا ص المملوماات المحاسابي ومباادم حوتما
الشاارتات (السااويس :جامعااة السااويس ,كليااة التجااارة ,المجلااة العلميااة للدراسااات التجاريااة والبيئيااة ,المجلااد الثالااث
,العدد األول 7117,م) ,ص146
57
بمعنػ ػػى البيانػ ػػات كالمعمكمػ ػػات المعبػ ػػر نيػ ػػا بػ ػػالقكا ـ الماليػ ػػة يجػ ػػب اف تكػ ػػكف بسػ ػػيطة
( )1
ككاضحة كخالية مف التعقيد .
- 2المالئمة:
تعتبػػر المال م ػػة م ػػف اى ػػـ الخص ػػا ص الكاجػػب تكافرى ػػا ف ػػي المعمكم ػػات الت ػػي يمك ػػف
تقػػديميا لمتخػػذم الق ػ اررات االسػػتثمارية كاالداري ػػة مػػى المسػػتكل الػػداخمي الخػػارجي كق ػػد
رفت لجنة المعػايير المحاسػبية المال مػة بانيػا المعمكمػات التػي يجػب اف تكػكف مال مػة
لحاج ػػات ص ػػناع القػ ػ اررات ,كتمتم ػػؾ الم عمكم ػػات خاص ػػية المال م ػػة ن ػػدما ت ػػكثر م ػػى
الق ػ اررات االقتصػػادية لممسػػتخدميف كبمسػػا دتيـ فػػي تقيػػيـ االحػػداث الماضػػية كالحاض ػرة
كالمسػػتقبمية ك نػػدما تككػػد اك تصػػحح تقييمػػاتيـ الماضػػية )2 (.فالمعمكمػػات المال مػػة ىػػي
معمكم ػػات ق ػػادره م ػػى تغيي ػػر اتج ػػاه القػ ػرار )3 (.كتش ػػترؾ المال م ػػة ف ػػي جكانػ ػب اساس ػػية
ىي- :
أ -التركيػػز مػػى صػػدؽ المفيػػكـ أم الػػدالالت التػػي تعطينػػا اياىػػا الرمػػكز كالعالقػػات
كاالشارات الناتجة ف أم نظاـ منتف .
ب -التركيز مى صدؽ المحتػكل أم تحقػؽ نػكع مػف التطػابؽ بػيف محتػكل مسػتند ىػاـ
أك كسيمة اختبار ما اك تحميؿ ما مم األىداؼ الكاجب تحقيقيا .
ج -التركيػز مػى الصػدؽ بداللػة محػؾ (الصػدؽ التنبػؤم) أم مقارنػة النتػا ف المتكقعػة
( )4
مف تصرؼ معيف اك مقياس يدؿ مى أفضؿ حالة متاحة .
- 1أحػالـ بػػاس ,اثــر الخصــائص النوعيــة لممعمومــة المحاســبية عمــى جــودة التقــارير الماليــة (كرقمػػة :جامعػػة
قا ص ػػدم مرب ػػاح ,كمي ػػة العم ػػكـ االقت صػ ػػادية كالتجاري ػػة ك م ػػكـ الت س ػػيير ,رسػ ػػالة ماج س ػػتير ف ػػي محا س ػػبة ,غيرمنشػ ػػكرة
2013,ـ) ,ص9
- 2زياد سميماف المطارنة ,دور أخالقيـات مهنـة التـدقيق فـي اكتشـاف أسـاليل المحاسـبة اإلبداعيـة وأثرهـا جـودة
التقــــارير الماليــــة ( مػ ػػاف :جامعػ ػػة الزيتكنػ ػػة األردني ػػة ,المػ ػػؤتمر العممػ ػػي الػ ػػدكلي ال س ػػنكم الثػ ػػاني شػ ػػر الال مػ ػػاؿ
2013,ـ) ,ص860
- 3ماجد مصطفى مى الباز ,مرجع سابق ,ص136
- 3بسمة قيس شياب الديف الكيالنػي ,تأثير المحاسبة اإلبداعية عمى القوائم المالية ودور مراقـل الحسـابات فـي
الحــد منهــا (بغ ػػداد :جامعػػة بغػػداد ,المعيػػد الع ػػالي لمد ارسػػات المحا سػػبية كالماليػػة ,رس ػػالة دبمػػكـ ػػالي فػػي محاس ػػبة
,غير منشكرة 2008,ـ) ,ص50
58
كلكي تتحقؽ المال مة المعمكمات المحاسبية يمزـ تكافر ثالثة خصا ص:
.iالقدرة التنبؤية :
أم يجػب إف تكػكف لممعمكمػات المحاسػبية القػدرة التنبؤيػة المسػتقبمية كتكػكف صػػالحة
() 1
كمفيدة في تقييـ نماذج التنبؤ باإلحداث االقتصادية .
كالتنب ػػؤ بالمعمكم ػػات يعنػ ػػي إ ط ػػاء مؤش ػ ػرات قكي ػػة ػػف المسػ ػػتقبؿ ف ػػي الظػ ػػركؼ
الطبيعية ككمما كانػت ىػذه المكشػرات قكيػة كقريبػة مػف الكاقػم فخنيػا تكػكف أكثػر مال مػة
ألنيػ ػػا تػ ػػتح لمسػ ػػتخدمي الم راقبػ ػػة مػ ػػى األداء المسػ ػػتقبمي لممنشػ ػػاة كمعرفػ ػػة االنح ارفػ ػػات
() 2
كمكاضعيا كأسبابيا كمف القياـ بمعالجتيا.
.iiالتوقيت المناسل:
كتعني تكفير المعمكمات المحاسبية في فتػرة زمنيػة مناسػبة يمكػف تحديػدىا بػالفترة
الزمنيػة الالزمػة التخػػاذ قػرار معػيف مػػف قبػؿ مسػػتخدميا لكػي تفقػد قيمتيػػااك قػدرتيا مػػى
() 3
التاثير في ممية اتخاذ القرار.
.iiiالتغذية العكسية :
تعن ػػي خاص ػػية التغذي ػػة العكس ػػية تػ ػكافر المعمكم ػػات ػػف نت ػػا ف القػ ػ اررات الماض ػػية
( )4
لممسػػا دة فػػي تاكيػػد اك تصػػحيح التكقعػػات السػػابقة كفػػي اتخػػاذ الق ػ اررات المس ػػتقبمية
لالحػػداث المشػػابية كمػػف دكف المعرفػػة فػػي الماضػػي فػػاذف اسػػاس التنبػػؤ سػػيككف ػػادة
ضعيفا كمف ثـ فاف دـ المعرفة سيجعؿ االىتماـ بالمسػتقبؿ غيػر مػكثر ك مػى االسػاس
نفسػػو فػػاف المعمكمػػات تكػػكف مال مػػة لمحالػػة اذا كانػػت قػػادرة مػػى تخفػػيض ػػدـ التاكػػد
المتعمقة بالحالة ,فالمعرفة السابقة ب االحداث الماضي مف شػانيا اف تقمػؿ مػف حالػة ػدـ
- 1نيمة محمد السيد إبػراىيـ ,ثاثير جودة التقـارير الماليـة عمـى قـ اررات االسـتثمار فـي االوراق الماليـة (القػاىرة :
جامعة يف شمس ,كمية التجارة ,رسالة ماجستير في المحاسبة ,غير منشكرة2008,ـ) ,ص48
- 2شريؼ محمد البػاركدم ,المعايير المحاسبية المصرية ومنظومـة االداء المحاسـبي(,القػاىرة د.ف2002,ـ) ,
ص151
- 3ىبة بد العاطي محمػد رزؽ ,اثر االفصاح عن المعمومات القطاعية عمى جـودة التقـارير الماليـة (,حمػكاف :
جامعة حمكاف ,كمية التجارة ,رسالة ماجستير في المحاسبة ,غير منشكرة2011,ـ) ,ص82
- 4نيمة محمد السيد ابراىيـ ,مرجع سابق ,ص48
59
التاكػ ػػد كىػ ػػذا بشػ ػػكؿ اساسػ ػػي التغذيػ ػػة العكسػ ػػية فػ ػػي المعمكمػ ػػات التػ ػػي ينتجيػ ػػا النظػ ػػاـ
( )1
المحاسبي .
- 3الموثوقية :
ان ػػو لك ػػي تتحق ػػؽ الثق ػػة بالمعمكم ػػات المحاس ػػبية يم ػػزـ اف تك ػػكف المعمكم ػػات قابم ػػة
لالثبػات كانػػو باالمكػاف التحقػػؽ مػف سػػالمتيا كىػك مػػا يتطمػب االلت ػزاـ بػاكبر قػػدر ممكػػف
مػف الحيػاد فػي القيػاس كاالفصػاح كىػذا يعنػي اف تكػكف ىػذة المعمكمػات ذات دقػة اليػة
كتعني المكثكقية القدرة مى اال تماد المعمكمػات المحاسػبية كالماليػة مػف قبػؿ مسػتخدمي
ىػذه المعمكمػات باقػػؿ درجػة ممكنػػة مػف الخػكؼ كخاصػػية الكثػكؽ بالمعمكمػػة ىػي مكممػػة
لخاصية المال مة كلكي تككف معمكمة مفيدة فاف المعمكمػات يجػب اف تكػكف مكثػكؽ بيػا
كيعتم ػػد ميي ػػا كتمتم ػػؾ المعمكم ػػات خاص ػػية المكثكقي ػػة اذا كان ػػت خالي ػػة م ػػف االخط ػػاء
() 2
كالتحيز.
كلكي تتحقؽ الثقة بالمعمكمات المحاسبية يمزـ تكافر ثالثة خصا ص
أ -الصدق في التعبير:
تمثػؿ العمميػات الماليػة بصػػدؽ االحػداث االخػرل مػػف المفتػرض اف تمثميػا كتعبػػر
( )3
نيا بشكؿ معقكؿ.
فػالعبره ىنػا بصػػدؽ تمثيػؿ الجػكىر كلػػيس الشػكؿ ,كلكػي تكػػكف المعمكمػات معبػػر
نيا بصدؽ ينبغي م ار اة تجنب نك يف مف انكاع التحيز ىما - :
.iتحيػػز ف ػػي ممي ػػة القي ػػاس – أم طريق ػػة القي ػػاس سػ ػكاء كان ػػت تكص ػػؿ ال ػػى نت ػػا ف
مكضكغية اـ ال
.iiتحيػز القػكا ـ الماليػػة بعمميػة القيػػاس -كىػذا يقسػـ الػػى التحيػز المقسػػكد كالتحيػز غيػػر
مقصكد .
- 1محمد بدر طية ،توفر الخصـائص النوعيـة لممعمومـات المحاسـبية بـالقوائم الماليـة واثـر فـي تحديـد الوعـاء
الضــريبي (بغػداد :جامعػػة بغداد,المعيػد العػػالي لمد ارسػات المحا سػػبية كالماليػة ,رسػػالة دبمػكـ ػػالي فػي محا سػػبة ,غيػػر
منشكرة 2008,ـ) ,ص23
- 2زياد سميماف المطارنة ,مرجع سابق 860,
- 3احمد ىريدم محمد مر ي ,طرق القياس المحاسبي وأثرهـا عمـى جـودة التقـارير(القػاىرة :جامعػة ػيف شػمس
,كمية التجارة ,مجمة العممية لالقتصاد كالتجارة ,المجمد ,3العدد الرابم2012 ,ـ) ,ص1490
60
كاف التحػػرر مػػف التحيػػز بنك يػػة يتطمػػب اف تكػػكف المعمكمػػات مػػى اكبػػر قػػدر
ممكػػف مػػف االكتمػػاؿ ,أم التاكػػد مػػف انػػو لػػـ يسػػقط مػػف اال تبػػار أم مػػف الظ ػكاىر
اليامػػة نػػد ا ػػداد التقػػارير الماليػػة مػػف ناحيػػة ,كىنػػاؾ ا تبػػارات االىميػػة النسػػبية
كماتسػػتمزمو مػػف كجػػكب د ارسػػة جػػدكل المعمكمػػة قبػػؿ قياسػػيا كاالفصػػاح نيػػا مػػف
ناحية اخرل .
اف رام المدقؽ يسا د في انشاء مصػداقية المعمكمػات المحاسػبية بتػكفير مسػتكل
ػاؿ كلػيس مطمػؽ مػػف اليقػيف فػاليقيف المطمػػؽ اليمكػف التكصػؿ اليػػة فػي التػدقيؽ نتيجػػة
لعكام ػػؿ معين ػػة مث ػػؿ الحاج ػػة ال ػػى الحك ػػـ الشخص ػػي كاس ػػتخداـ االختب ػػارات كالمح ػػددات
الضمنية الرقابية الداخمية ,كالحؽ اف كثيػر مػف االثباتػات المتاحػو لممػدقؽ مقنعػة كليسػت
قاطعػة بطبيعتيػا ,كيؤكػد ذلػػؾ (الشػيرازم) حيػث يػذكر بأنػػو "ال يقصػد بالصػدؽ بػػالتعبير
( )1
ك مػػى ىػػذا فػػخف م ارقػػب أف تكػػكف المعمكمػػات مؤكػػدة أك حتػػى دقيقػػة بصػػكرة مطمقػػة.
الحسػابات ييػػدؼ الكصػكؿ إلػػى اليقػػيف المعقػكؿ كلػػيس المطمػػؽ أك القػاطم ػػف الحقػػا ؽ
التػػي تظيرىػػا الق ػكا ـ الماليػػة ,كليػػذا السػػبب فانػػو حينمػػا يعػػرض أريػػو يقػػكؿ بػػاف الق ػكا ـ
الماليػة تعػػرض بعدالػػة ػف المركػػز المػػالي كنتػا ف األ مػػاؿ كال يقػػكؿ أنيػا تعطػػي صػػكرة
صػػحيحة أك دقيقػػة أك إنيػػا تعػػرض بصػػكرة دقيقػػة)2 (.كاف ىػػذا مػػا يفضػػي إلػػى مػػا يطمػػؽ
ميػػو "صػػدؽ المحتػػكل" الػػذم يػػتـ التكصػػؿ إليػػو نػػد الطمػػب إلػػى مجمك ػػة مػػف الخب ػراء
تحميػػؿ أداة القيػػاس كا طػػاء أحكام ػ نا حػػكؿ صػػد قيا كاف االسػػتعانة بالعقالنيػػة أك المنطػػؽ
( )3
ىك أساس تحديد الصدؽ.
- 1فػالح بػد الح سػف داكد ,مـدى االعتمـاد عمـى القـوائم الماليـة المصـادق عميهـا فـي تحديـد الـدخل الخاضـع
لمضـريبة (الب صػرة :االتحػاد العػاـ لممحا سػبيف كالمػراجعيف العػرب ,المعيػد العربػي لممحا سػبيف القػانكنييف ,رسػالة دبمػكـ
الي في محاسبة 2009,ـ ) ,ص30
- 2بسمو قيس شياب الديف الكيالني ,تأثير المحاسبة االبداعية عمى القوائم الماليـة ودور مراقـل الحسـابات فـي
الحــد منهــا(بغػػداد :جامعػػة بغػداد ,المعيػػد العػػالي لمد ارسػػات المحا سػبية كالماليػػة ,رسػػالة دبمػكـ ػػالي ,غيػػر منشػػكرة
2008,ـ) ,ص34
- 3محمػد حمػػك داكد الخرسػػاف ,اهميــة الخصــائص النوعيــة لممعمومــات المحاســبية فــي تحديــد الــدخل الخاضــع
لمضريبة(البصرة :جامعة البصرة ,كميػة االدارة كاالقت صػاد ,رسػالة دكتػكراه فػي المحا سػبة ,غيرمن شػكرة2002 ,ـ) ,
ص64
61
ب -قابمية التحقق:
تتحقػػؽ ىػػذا الخاصػػية نػػدما تحػػدث درجػػة اليػػة مػػف االتفػػاؽ بػػيف ػػدد مػػف
األفراد القا ميف بالقياس كالػذيف يسػتخدمكف طريقػة القيػاس نفسػيا كذلػؾ كػاف يصػؿ ػدد
مػػف الم ػراجعيف المسػػتقميف إلػػى النتيجػػة نفسػػيا بخصػػكص ػػدد مػػف الق ػكا ـ الماليػػة ,فػػاف
تكصػمت أط ػراؼ خارجيػة باسػػتخداـ نفػس طػػرؽ القيػاس إلػػى نتػا ف مختمفػػة تكػكف الق ػكا ـ
الماليػة غيػػر قابمػة لمتحقػػؽ منيػا كال يمكػػف لممػراجعيف إبػػداء الػرأم فييػػا ,مػف جيػػة أخػػرل
فػاف ػدـ الثقػة يرجػػم إلػى مقػدار االنسػجاـ أك االتفػػاؽ بػيف األرقػاـ المحاسػبية كاألحػػداث
( )1
المراد التعبير نو .
كتعني القدرة مػى الكصػكؿ الػى نفػس النتػا ف مػف قبػؿ اكثػر مػف شػخص اذا مػا
( )2
تـ استخداـ نفس الطرؽ كاالساليب التي استخدمت في قياس المعمكمات المحاسبية.
ج -الحياد:
يجػػب اف تتصػػؼ المعمكمػػات المعركضػػة فػػي الق ػكا ـ الماليػػة بالحيػػاد كالخمػػك مػػف
التحي ػػز حت ػػى تتص ػػؼ بالمص ػػداقية كالتعتب ػػر القػ ػكا ـ المالي ػػة محاي ػػدة اذا كان ػػت طريق ػػة
اختيػػار اك ػػرض المعمكمػػات تػػكثر مػػى صػػنم الق ػرار اك الحكػػـ بيػػدؼ تحقيػػؽ نتيجػػة
محددة سمفا .
فعمػػى سػػبيؿ المثػػاؿ التقػػارير المال يػػة اليػػة الجػػكدة يجػػب اف تكػػكف متحي ػزه فػػي
العػرض كبػػدال مػػف ذلػػؾ التقػػارير اليػػة الجػكدة يجػػب اف تػػؤدم الػػى التقريػػر ػػف نتيجػػة
( )3
النشاط التي تعبر ف النشاط االقتصادم لمشركة بصدؽ كشفافية .
كاذف فالمال مػ ػػة كالمكثكقيػ ػػة الخاصػ ػػيتاف االساسػ ػػيتاف المتػ ػػاف يمػ ػػزـ تكافرىػ ػػا فػ ػػي
المعمكمػات ال محاسػبية حتػى تكػكف ذات جػكدة اليػػة كلكػف ىنػاؾ احتمػاؿ التعػارض بػػيف
ىػػاتيف الخاصػػيتيف نتيجػػة تطبيػػؽ بعػػض الطػػرؽ كالسياسػػات المحاسػػبية كىػػذا فانػػو مػػف
الممكف التضحية بمقدار مف المال مة في مقابؿ المزيد مػف الثقػة كالعكػس فقػد تقػؿ الثقػة
في المعمكمات المحاسبية مقابؿ المزيد مف المال مة لممعمكمات.
ثانيا :الخصائص الثانوية :
باالضػػافة الػػى الخصػػا ص الر يسػػية ىنػػاؾ خصػػا ص اخػػرل التقػػؿ اىميػػة اكصػػى
بيػ ػػا مجمػ ػػس معػ ػػايير المحاسػ ػػبة الماليػ ػػة االمريكػ ػػي FASBكالتػ ػػي تسػ ػػاىـ فػ ػػي جػ ػػكدة
( )1
المعمكمات التي تتضمنيا التقارير المالية :
- 1قابمية المقارنة:
تتمثػؿ القابميػة المقارنػة احػػد الخصػا ص المحسػنة لممعمكمػػات مػى اسػاس اف فا ػػدة
معمكمات تزيػد نػد امكانيػة مقارنتيػا مػم المعمكمػات المتشػابية ػف الكيانػات االخػرل اك
المعمكمػات المتشػػابية ػف نفػػس الكيػاف مػػى مػػدار الػزمف النيػػا تمكػف المسػػتخدميف مػػف
تحديد التماثؿ اك االخػتالؼ بػيف مجمػك تيف مػف االحػداث االقتصػادية )2 (.كلكػي تكتمػؿ
فا ػػدة المعمكم ػػات المحاس ػػبية فان ػػو الب ػػد م ػػف ثب ػػات الكح ػػدة االقتص ػػادية م ػػى اس ػػتخداـ
اسمكب محاسبي معػيف كمػف مػدة الخػرل الف ذلػؾ يسػا د مسػتخدمي المعمكمػات الماليػة
مػى تفسػير التغيػرات ك مػى امكانيػة المقارنػة القػكا ـ الماليػة بػر الػزمف مػف اجػؿ تحديػػد
االتجاىػات فػي المركػػز المػالي كفػػي االداء ككمػا يجػػب اف يكػكف بمقػػدرىـ مقارنػة الق ػكا ـ
الماليػػة لمكح ػػدات المختمفػػة م ػػف اجػػؿ اف يقيمػ ػكا مراكزىػػا المالي ػػة كادا يػػا كالتغييػ ػرات ف ػػي
مركزىا المالي ك ميو فاف مميػة قيػاس ك ػرض االثػر المػالي لمعمميػات الماليػة المتشػابية
كاالحداث االخػرل ي جػب اف تػتـ مػى اسػاس ثابػت فػي الكحػدة ك بػر الػزمف لتمػؾ الكحػدة
( )3
ك مى اساس ثابت لمكحدات االخرل .
- 1صػبايحي ن ػكاؿ ,اإلفصــاح المحاســبي فــي ظــل معــايير المحاســبة الدوليــة ( )IAS/IFRSواثــر عمــى جــودة
المعمومة (الج از ر :جامعة الج از ر ,كمية االقتصادية كالعمػكـ التجاريػة ,رسػالة ماج سػتير فػي العمػكـ التجاريػة ,غيػر
منشكرة 2011,ـ) ,ص78,77
- 2الياـ محمد احمد مي سحمكؿ ,مرجع سابق ,ص92
- 3زيػد ػامر مػرداف ,ابػراىيـ بػد مكسػػى ال سػعبرم ,القيمـة العادلـة وتــاثير اسـتعمالها فـي جــودة التقـارير الماليــة
(بغػ ػػداد :جامعػ ػػة بغػ ػػداد ,كميػ ػػة االدارة كاالقت صػ ػػاد ,مجم ػ ػػة د ارسػ ػػات محا سػ ػػبية كماليػ ػػة ,المجمػ ػػد الثػ ػػامف ,الع ػ ػػدد ,25
2013ـ) ,ص229
63
- 1بكركاب مصطفى ,الفي ابراىيـ ,نظام المعمومات المحاسبي وأثر عمى جـودة القـوائم الماليـة(البػكيرة :جامعػة
آكمػي محنػد أكلحػاج-البػكيرة ,كميػة العمػكـ االقت صػادية كالتجاريػة ك مػكـ الت سػيير ,رسػالة ماج سػتير فػي محا سػبة ,غيػر
منشكرة 2015,ـ) ,ص13
مدكنة صالح محمد الق ار ,لمعمكـ 2- https://sqarra.wordpress.com/mater2017/3/22 9:38pm
المالية كاإلدارية.
- 4زيد عائد مردان ,مرجع سابق ,ص741
64
كلكي تكمتؿ الخصا ص النك ية لممعمكمات المحاسػبية فقػد تػـ كضػم شػركط ليػا
ىػي اف يسػػكد الجػػكىر مػى المظيػػر فمػػف الضػركرم اف تكػػكف قػػد تمػت المحاسػػبة نيػػا
كقػػدمت طبقػػا لجكىرىػػا كحقيقتيػػا االقتصػػادية كلػػيس لمجػػرد شػػكميا القػػانكني ككمػػا ينبغػػي
تػػكخى الحيطػػة كالحػػذر فػػي حػػاالت ػػدـ التاكػػد المالزمػػة لكثيػػر مػػف العمميػػات كاالحػػداث
كيجػب اف تكػػكف المعمكمػات كاممػػة ضػػمف حػدكد االىميػػة النسػػبية كالتكمفػة كيمكػػف القػػكؿ
بػػا ف ج ػػكدة التق ػػارير المالي ػػة تتكق ػػؼ م ػػى م ػػدل تػ ػكافر الخص ػػا ص النك ي ػػة لممعمكم ػػات
المحاسبية االساسية كالفر ية كتحقؽ جػكدة التقػارير الماليػة منػافم ديػدة لمسػتخدمي تمػؾ
التقارير منيا :
.iتعتبػػر المعمكمػػات ال ػكاردة فػػي التقػػارير الماليػػة ذات الجػػكدة مػػف اىػػـ المعمكمػػات التػػي
يمكػػف اال تم ػ اد مييػػا فػػي قيػػاس حجػػـ المخػػاطر بانكا يػػا المختمفػػة كالتنبػػؤ بي ػػا كاذا
كان ػػت التق ػػارير منعدم ػػة الج ػػكدة فس ػػكؼ ت ػػؤدم ال ػػى الحص ػػكؿ م ػػى مخرج ػػات غي ػػر
مناسبة لمعقكد التي تستخدـ المعمكمات المحاسبية كمدخالت .
.iiتسا د جكدة التقارير في اتخاذ قرارت االقػراض السػميمة كخفػض اسػعار الفا ػدة فػي
قكد المديكنية كتمكف المقترض مف تقدير التدفؽ النقدم المستقبمي.
.iiiتس ػػا د ج ػػكدة التق ػػارير المالي ػػة ف ػػي تحدي ػػد الك ػػاء الضػ ػريبي بش ػػكؿ س ػػميـ كف ػػرض
( )1
الض ار ب الحقيقية .
كيػرل الباحػث مػف خصػا ص جػكدة التقػارير الماليػة يػؤدم الػى ػدـ تحريػؼ فػي
المعمكمػػات المحاسػػبية فػػي ضػػكء المظػػركؼ المحيطػػة التػػي يمكػػف أف يػػؤدم الػػى تغييػػر
حكـ الفرد الذم يعتمد مى ىػذه المعمكمػات ممػا يسػا ده مػى اتخػاذ القػ اررات كأف جػكدة
التقارير المالية تسا د مى تطكير مستكل المحاسبيف.
- 1احماد عبااد الوهااب احمااد عياد ,اثاار محاددات الااتحفظ المحاساب عل ا جاود التقااارير الماليا ل ا سااوق را
الماا المصااري (بنهااا :جامعااة بنهاا ,كليااة التجااارة ,مجلااة الدراساات والبحااوث التجاريااة ,العاادد االول 7114,م) ,
ص751,751
65
شكل()1/1/2
خصائص جودة التقارير المالية
الخصائص
الموثوقية المالئمة
الثبات
التغذية صدق ل قدرة
العكسية التمبير تنبؤية
األهمية النسبية
مهمة نسبياً
التوقيت قابمية التحقق
الحياد
غير مهمة نسبياً المناسل
المصدر :باالعتماد عمى طارؽ بد العاؿ حماد ,موسوعة معايير المحاسبية (القاىرة :الدار الجامعية 2004,ـ) ,ص.53
66
المبحث الثاني
- 1طارؽ بد العاؿ حماد ,موسوعة معايير المحاسبية (القاىرة :الدار الجامعية 2004,ـ) ,ص53
- 2احمػد سػػعيد قطػب ح سػػنيف ,تقيــيم جــودة المعــايير المحاســبية (طنطػا :جامعػػة طنطػػا ,كميػة التجػػارة ,مجمػػة
التجارة كالتمكيؿ ,العدد ,2جزء 2012 ,2ـ) ,ص134
- 3د .مجدم مميجي بػد الحكػيـ مميجػي ,اثـر التحـول الـى معـايير التقـارير الماليـة الدوليـة عمـى جـودة المعمومـات
المحاسبية وقيمة الشركات المسجمة في بيئة االعمال السـعودية (بنػي سػكيؼ :جامعػة بنػي سػكيؼ ,كميػة التجػارة
,مجمة المحاسبة كالمراجعة ,المجمد الثاني ,العدد الثاني 2014,ـ) ,ص9
67
كقد شبة بعض الباحثيف المعايير المحاسبية بانيا مثؿ الة التصكير فالمعايير
الجيدة مثؿ الة التصكير الجيدة ينتف نيا صكر كاضحة كدقيقة كبالتالي فالمعايير
الجيدة يؤدم تطبيقيا الى تقارير مالية تعرض كتفصح ف االحداث المالية كال تمكف
مف التال ب في االرقاـ المحاسبية كتمييد الدخؿ.
اما المعايير الرد ية فينتف نيا صكرة غير جيدة كغير معبرة ف كاقم الشركة
ككما اف اساس الجكدة في التقارير المالية يتمثؿ في تكفير معايير محاسبية يتـ مى
( )1
اساسيا ا داد القكا ـ المالية بما يمكف مف اتخاذ ق اررات رشيدة
- 2حوكمه الشركات:
تعتبر حككمة الشركات احد الكسا ؿ االساسية لمكاجية التاثيرات الناجمة ف
التغيرات االقتصادية الحديثة كاالزمة المالية العالمية كاالنييارات المالية العالمية
كاالنييارات المالية لمعديد مف الشركات كالتي ترجم الى الفساد المالية كاالدارم
كالممارسة غير السميمة لمرقابة كاالشراؼ كنقص الخبرة كالميارة ككذلؾ اختالؿ ىياكؿ
التمكيؿ ك دـ القدرة مى التمكيؿ كتكليد تدفقات نقدية داخمية كافية لسداد االلتزامات
مييا باالضافة الى نقص الشفافية ك دـ االىتماـ بتطبيؽ المبادم المستحقة
المحاسبية التي تحقؽ االفصاح كالشفافية ك دـ اظيار المعمكمات المحاسبية لحقيقة
( )2
االكضاع المالية لمشركة .
كمما زادت فا مية نظاـ فا مية حككمة الشركات كمما تحسنت جكدة المعمكمات
في التقارير المالية كذلؾ يجعؿ مستخدمك القكا ـ المالية ذكم القدرة اف يركا المركز
الحقيقي لمشركة كذلؾ يتعيف االلتزاـ االفصاح الكامؿ كالشفافية كالمسألة المالية
المحاسبية بشكؿ متبادؿ حيث يعزز الشفافية ممية المسألة المحاسبية مما
- 1احمػد رجػب بػد الممػؾ ,اطــار مقتـرح لمتقــارير الماليـة المنشــورة فـي ظــل تحقيـق الشــفافية المنشـورة ببورصــة
االوراق الماليــــة (حم ػ ػكاف :جامعػ ػػة حم ػ ػكاف ,كميػ ػػة التجػ ػػارة ,المجمػ ػػة العمميػ ػػة لمبحػ ػػكث كالد ارسػ ػػات التجاريػ ػػة 2006,ـ),
ص67
-2سػامح محمػػد رضػا ريػػاض احمػد ,دور لجــان المراجعــة فــي تخفــيض المســتحقات االختياريــة (حم ػكاف :جامعػػة
الحمكاف ,كمية التجارة ,المجمة العممية لمبحكث كالدراسات التجارية العدد الثالث ,الجزء االكؿ 2010,ـ) ,ص55
68
( )1
يضفي مزيد مف المصداقية الجكدة مى التقارير المالية .
ك رفت حككمة الشركات بانيا مجمك ة مف االليات التي تؤدم الى تعزيز
مى ادارة الشركة كالذم يؤدم الى تعظيـ قيمة المنشاة كحقكؽ المساىميف الرقابة
( )2
كحماية اصحاب المصالح االخرل في الشركة .
-3المراجعة الخارجية :
تمثؿ خدمات المراجعة الخارجية محك ار ر يسيا في تحديد مدل جكدة التقارير
المالية حيث تتاثر جكدة التقارير المالية بالمراجم الخارجي كذلؾ النو اليدؼ الر يسي
مف المراجعة الخارجي ىك التخمص مف االخطاء المقصكدة كغير المقصكدة في
التقارير المالية كبالتالي جكدة التقارير المالية .
كتتطمب معايير المراجعة الخارجية مف المراجم الخارجي اف يناقش مم لجنة
المراجعة مدل جكدة المعايير المحاسبية المستخدمة في ا داد التقارير المالية كليس
( )3
فقط قبكؿ المعايير المستخدمة في ا داد التقارير المالية .
كتبدك اىمية دكر المراجعة الخارجية دكر المراجعة الخارجية ككسيمة اشراؼ
خارجي مستقؿ مم شيكع ظاىرة الفصؿ بيف الممكية كالرقابة بالمنشاة نظ ار الف الذم
يقكـ بيذا الدكر شخص مستقؿ ف االطراؼ الداخمية بالمنشاة كمما يؤدم الى تقميؿ
( )4
المراجم الخارجي ىك مراجم مستقؿ ف مشاكؿ الككالة ك دـ تماثؿ المعمكمات
المؤسس ة يتـ تعيينة مف قبؿ الدكلة لفحص البيانات المالية الكاردة في القكا ـ المالية
- 1اميف السيد لطفي ,المراجعة وحوكمة الشركات (القاىرة :الدار الجامعية 2010,ـ) ,ص230
- 2سػيد محمػػد سػػيد م صػػطفى ،اثــر تطبيــق قواعــد حوكمــة الشــرك ات فــي تحقيــق متطمبــات حوكمــة الشــركات
وتحســين جــودة التقـــارير الماليــة (حمػ ػكاف :جامعػػة حمػػكاف ,كميػػة التجػػارة ,رس ػػالة ماج سػػتير فػػي المحا سػػبة ,غي ػػر
منشكرة 2009 ,ـ) ,ص6
- 3د .مجػػدم محمػػد سػػامي ,دور لجـــان المراجعــة فــي حوكمـــة الشــركات واثرهـــا عمــى جـــودة القــوائم الماليـــة
المنشورة في بيئة االعمال المصرية (اال سػكندرية :جامعػة اال سػكندرية ,كميػة التجػارة ,مجمػة التجػارة لمبحػكث العمميػة
,المجمد ,46العدد الرابم2009 ,ـ) ,ص190
- 4سمير ابك الفتكح صالح ,رشا محمد احمد النجار ,اثر مكونات هيكـل حوكمـة الشـركات عمـى جـودة المراجعـة
(المنصكرة :جامعة المن صكرة ,كمية التجػارة ,مجمػة الم صػرية لمد ارسػات التجاريػة ,المجمػد ال اربػم كلثالثكف,العػدد الثػاني
2010 ,ـ) ,ص459
69
الية مف المصداقية كالثقة فحصا دقيقا حتى يستطيم تقديـ معمكمات ذات درجة
( )1
يمكف اال تماد مييا .
-4االفصاح في التقارير:
كلكي يككف لالفصاح دكر فعاؿ في تحسيف جكدة التقارير المالية ينبغي اف يشمؿ
مايمي:
النتا ف المالية كالتشغيمية لمشركة أ.
ب .اىداؼ الشركة
ج .ممكية االغمبية كحقكؽ التصكيت
د .ا ضاء مجالس االدارة ككبار المديريف كمرتباتيـ كحكافزىـ
كامؿ المخاطرة المممكسة في االجؿ القريب ق.
ك .المسا ؿ االساسية المتصمة بالعامميف كغيرىـ مف اصحاب المصالح
( )2
ز .ىيكؿ كسياسات اساليب ممارسة سمطات االدارة في الشركات
-5المراجعة الداخمية :
تعتبر مكضكع المراجعة الداخمية مف المكضك ات التي تناكؿ الفكر المحاسبي
منذ زمف طكيؿ اال اف معظـ ىذة الدراسات اىتمت بمعايير جكدة المراجعة الداخمية
مى المراجعة نده ا تماده كمدل اىتماـ المراجم الخارجي بدراسة ىذة المعايير
الداخمية كتعتبر المراجعة الداخمية كالخارجية كمتاىما يؤدم الى زيادة جكدة التقارير
( )3
المالية ,كما اف تاثير المراجعة الداخمية مماثؿ لتاثير المراجعة الخارجية .
كتككد اىمية المراجعة الداخمية كمحدد لجكدة التقارير المالية قكا د تسجيؿ
مى المنشاة االحتفاظ بكظيفة سكؽ االركاؽ المالية في نيكيكرؾ كالتي تفرض
المراجعة الداخمية نظ ار لتكاصميا مم كؿ مف لجاف المراجعة كاالدارة كمسا دة ىذا
- 1لطفي منير ,محمد ابك ن صػار ,العوامل الموثرة في تاخير اصدار التقارير المالية ة السـنوية لمشـركات االردنيـة
االردنية ( ماف :الجامعة األردنية ,مجمة دراسات العمكـ االنسانية ,المجمد ,25العدد 2013 ,2ـ) ,ص387
- 2منػاؿ حامػػد فػرج ،ودور االفصــاح فــي تفعيــل حوكمــة الشــركات واثــر عمــى تحســين جــودة التقــارير الماليــة
(المنصكرة :جامعة المنصكرة ,كمية التجارة ,مجمة المصرية لمدرسات التجارية ,مجمد 2010 ,34ـ) ,ص142
- 3الرفا ي ابراىيـ مبارؾ ,جودة المراجعة الداخميـة ودورهـا فـي حوكمـة الشـركات (القػاىرة :جامعػة ػيف شػمس
,كمية التجارة ,مجمة كمية التجارة كالتمكيؿ ,العدد الثاني 2009,ـ) ,ص20
70
مى تكفير كامداد لجاف المراجعة كاالدارة بتقييـ مستمر حكؿ مميات ادارة التكاصؿ
( )1
مخاطر الشركة كنظـ الرقابة الداخمية .
-6لجان المراجعة :
ظيرت فكرة لجاف المراجعة بالكاليات المتحدة االمريكية بعد انتشار حكادث
الغش كالتال ب بالقكا ـ المالية لعدد مف الشركات كثـ انتقؿ مفيمكما الى المممكة
المتحدة ككندا كالعديد مف الدكؿ االكربية كاالسيكية ككذلؾ بعض البمداف العربية كمنيا
( )2
مصر كنظ ار لممنافم التي تحققت مف تشكيؿ تمؾ المجاف
كتعتبر اليدؼ الر يسي مف تككيف لجاف المراجعة ىك التالي
أ .تاكيد كزيادة جكدة التقارير المالية كىي تمعب دك ار محكريا في االرتقاء بجكدة
مى تطبيؽ المبادل التقارير المالية كفي سبيؿ تحقيؽ ذلؾ فيي تقكـ بالتاكيد
المحاسبية المتعارؼ مييا
ب .تد يـ االستقاللية كظيفة المراجعة ف ادارة المنطمة
ج .مسا دة المراجم الخارجي مى اداء كظيفة المراجعة بدكف ضغكط ثكثر سمبا مى
( )3
كتحديد اتعابيـ كالمكافقو مى الخدمات االستشارية المقدمة جكدة التقارير المالية .
( )4
مف المراجم الخارجي لالدارة
كما اف تشكيؿ لجاف المراجعة يضمف التاكد مف كجكد الضكابط التقارير
المالية كحماية المستثمريف خاصة في ظؿ القا مة المتزايدة مف سمسمة الفضا ح
كاالنييارات المالية لمعديد مف الشركات العالمية كفقد المستثمريف معظـ مدخراتيـ
- 1منصكر حامد محمكد ,اثر حوكمة الشركات عمى جودة التقارير المالية ة وفعاليـة عمميـة المراجعـة (القػاىرة :
جامعة القاىرة ,كمية التجارة ,مجمة المحاسبة كاالدارة كالتاميف كالعدد الثامف كالستكف 2007,ـ) ,ص752
- 2د.ياسر السيد كساب ,كد .بد الرحمف الرزيف ,مرجع سابق ,ص11
- 3بػدالمطيؼ بػف محمػد بػػدالرحمف با شػيخ ,اثـر تطبيــق الئحـة حوكمــة الشـركات فــي تحسـين جــودة المعمومــات
المحاسبية في التقارير الماليـة لمشـركات المسـاهمة السـعودية (الريػاض :جامعػة الممػؾ فيػد ,كميػة التجػارة ,مجمػة
المحاسبة كاالدارة كالتمكيؿ ,العدد 2009 ,74ـ) ,ص197
- 4ا شػرؼ احمػػد محمػػد غػػالي ,قيــاس اثــر االليــات المحاســبية لحوكمــة الشــركات فــي تحســين جــودة المحتــوى
االعالمــي لمتقــارير الماليــة (ال سػػكيس :جامعػػة قنػػاة ال سػػكيس ,كميػػة التجػارة ,رسػػالة ماج سػػتير فػػي محا سػػبة ,غيػػر
منشكرة 2007,ـ) ,ص501
71
االمر الذم ادل الى تركيز االنتباه نحك جكدة التقارير المالية كاىمية الدكر الذم
( )1
يمكف اف تكديو لجاف المراجعة في الكقاية مف ا داد التقارير المالية االحتيالية
-7دوافع االدارة :
ف ا داد القكا ـ المالية بيدؼ نشرىا حيث تعتبر االدارة ىي المسككؿ
ف الكاقم االقتصادم الحكاؿ مى الرغـ مف ضركرة تعبير تمؾ القكا ـ لمجميكر
كظركؼ الشركة كادا يا التشغيمي اال اف االدارة قد يككف لدييا دكافم كمحفزات لمتاثير
مى جكدة التقارير المالية كمحتكاىا اال المي كتمثؿ ىذة الدكافم في الدكافم التعاقدية
كالدكافم التنظيمية كدكافم اسكاؽ الماؿ حيث تتفؽ الدكافم التعاقدية كالتنظيمية الدارة
االرباح مم فركض كتفسيرات النظرية االيجابية لممحاسبة حيث تتمثؿ تمؾ الدكافم في
تعظيـ مكافات االدارة كتجنب قكد الديف كاما دكافم سكؽ االكراؽ المالية فتتمثؿ في
( )2
التاثير مى قيمة اسيـ الشركات لتعظيـ االدارة المحددة في شكؿ خيارات االسيـ .
فانو مى الرغـ مف اف النتغيرات النظامية تشكؿ دكافم االدارة كالمراجعيف اال اف دكافم
مى مستكل الدكلة الكاحدة كما انيا مى االقؿ ليست متماثمة بيف الشركات االدارة
ليست متماثمة مف سنة الخرل.
فاالدارة تختار استراتيجة التقرير ف االرباح حسب العالقات التعاقدية القا مة
كتمؾ المزمم الدخكؿ فييا في المدل القصير كذلؾ في حدكد ما تسمح بو المعايير
المطبقة كالمتغيرات النظامية القا مة كحتى اذا كانت العالقات التعاقدية القا مة اك
ف االرباح فاف المستكل المزمعة التشكؿ دكافم مكثرة حاليا في استرايجية التقرير
مى االرباح التي يتعيف االرباح لمفترة السا بقة سكؼ يمثؿ بالنسبة لالدارة مكشر
التقرير نيا الفترة الحالية .
فاالدارة بطبيعتيا لف تسمح بزيادة كبيرة في االرباح المحاسبية التي يتـ التقرير
نيا لمفترة الحالية مقارنة بتمؾ التي تـ التقرير نيا في الفترة السابقة اذا كاف الربح
الحقيقي مرتفم كتتكقم دـ استم ارره مى ىذا النحك.
- 1يكسؼ بطرس غػالي ,مستقبل االقتصـاد المصـري فـي ظـل ممارسـات حوكمـة الشـركات (القػاىرة :مػكتمر تحػت
ر اية اليي ة العامة لسكؽ الماؿ كمركز المشرك ات الدكلية الخاصة (2001,)CIPEـ) ,ص357
- 2بد الفتاح احمد خميؿ ,مرجع سابق ,ص503
72
دـ تماثؿ نقؿ ف مية فاف االدارة كفقا لتحميؿ )Basu )1997 كبناء
االخبار كسكؼ تحاكؿ تقدـ معمكمات الربح الى المستثمريف بالقدر الذم ينقؿ ليـ
اخبار جيدة كتختزف أم زيادة ف ذلؾ .
كمف ناحية اخرل فاف االدارة سكؼ تتباطى في نقؿ أم اخبار غير جيدة ف
انخفاض الربح الفترة السابقة حتى لك كاف الربح الحقيقي منخفض قبؿ اف تحاكؿ
ف الفترة الحالية اليختمؼ كثي ار استخداـ االدكات المحاسبية لجعؿ الربح المحاسبي
ف الربح المحاسبي لفترة المقارنة .
فاذا افترضنا اف دكافم المراجعيف تحددىا المتغيرات النظامية كاف خدمة
المراجعة متماثمة فاف النتيجة التي يمكف اف تنتيي الييا مم بقاء العكامؿ االخرل بدكف
مى جكدة ذلؾ تكثر تغيير فاف دكافم االدارة القا مة كقت ا داد التقرير المالية
( )1
التقرير .
-8هيكل الممكية :
ف االدارة الى ادل ظيكر شركات المساىمة كالتي تتميز بانفصاؿ الممكية
ظيكر مشاكؿ ديدة يطمؽ مييا مشاكؿ الككالة فاالدارة تسعى الى تعظيـ ماتحصؿ
مية مف ا د كمكافات حتى كلك كاف مى حساب المالؾ كاصحاب المصالح كىناؾ
العديد مف المحاكالت لحؿ مشاكؿ التعارض بيف االدارة كالمالؾ كذلؾ مف خالؿ
التعاقدات كتنكيم الحكافز التي تحصؿ مييا االدارة ك دـ التركيز مى الحافز النقدم
فقط كتقديـ حكافز اخرل في شكؿ اسيـ لكي ترتبط مصمحة المدير مم مصمحة
المساىـ كالسعي الى تعظيـ القيمة السكقية لمشركة كبالتالي تعظيـ قيمة اسيمو كمف ثـ
اسيـ المالؾ االخريف .
مى جكدة كتعتبر ىياكؿ الممكية احدل اليات حككمة الشركات كالتي تكثر
التقارير المالية حيث تتعدد كتنكع ىياكؿ حيث يكجد مايسمى بيياكؿ الممكية المشتتة
كالتي تتسـ بممكية دد كبير مف المساىميف لعدد صغير مف االسيـ كىياكؿ الممكية
المركزة كالتي تتسـ بممكية دد قميؿ مف المساىميف لعدد كبير مف االسيـ فضال ف
- 1مدثر طو ابك الخير ,اثر معايير المحاسـبة الدوليـة والعوامـل النظاميـة عمـى جـودة التقـارير الماليـة (طنطػا :
جامعة طنطا,كمية التجارة ,المجمة العممية التجارة كالتمكيؿ ,العدد الثاني 2007,ـ) ,ص30
73
الشكل ()1/2/2
العوامل الموثرة عمى جودة التقارير المالية
المراجعة
الخارجية
اإلفصاح في
حوكمه
التقارير
الشركات
خصائص
دوافع اإلدارة
الشركة
هيكل الممكية
الم صػدر :باال تمػػاد مػػى احمػد رجػػب بػػد الممػؾ ,اطػػار مقتػػرح لمتقػارير الماليػػة المن شػػكرة فػي ظػػؿ تحقيػػؽ ال شػفافية المنشػػكرة ببكرصػػة
االكراؽ المالية (حمكاف :جامعة حمكاف ,كمية التجارة ,المجمة العممية لمبحكث كالدراسات التجارية 2006,ـ) ,ص.67
76
- 1سيير الطنممى ,دور الحاكمية الموسسية في تحقيق جودة المعمومات المحاسبية لمتقارير المالية (بنيا :
جامعة بنيا ,كمية التجارة ,مجمة الدراسات كالبحكث التجارية ,المجمد ,3العدد االكؿ2011,ـ) ,ص362
- 2احالـ باس ,مرجع سابق ,ص13
77
مؿ المكسسات كتحفظ حقكؽ لتنظيـ العممية االدارية كسف القكانيف التي تنظـ
المساىميف ككذلؾ بياف اىمية الرقابة كالدكر المنكط بالمرجم الخارجي القياـ بو مم
( )1
كجكد نظاـ رقابي يظير الحاجة لممساءلة مما يزيد ثقة المستثمريف بادارة المكسسة.
الشكل ()2/2/2
ممايير جود التقارير المالي
معايير قانونية
معايير فنية
المصدر :باال تماد مى سيير الطنممى ,دكر الحاكمية المكسسية في تحقيؽ جكدة المعمكمات المحاسبية لمتقارير
المالية (بنيا :جامعة بنيا ,كمية التجارة ,مجمة الدراسات كالبحكث التجارية ,المجمد ,3العدد االكؿ2011,ـ) ,
ص.362
اثر تطبيق نظام تخطيط موارد المنشاة ERPعمى جودة التقارير المالية :
مى جكدة التقارير المالية الى قسميف االكؿ ينقسـ اثر تطبيؽ نظاـ ERP
ايجابي كالثاني سمبي يمكف بيانيا بشيء مف التفصيؿ كما يأتي:
اوال:اآلثار االيجابية لتطبيق نظم ERPعمى جودة التقارير المالية :
يعد اثر تطبيؽ نظاـ ERPايجابي مى جكدة التقارير المالية سكاء أكانت
التقارير داخمية اك خارجية مف ىذه اآلثار مايمي :
- 1االثار االيجابية لتطبيق نظم ERPعمى جودة التقاريرالمالية الداخمية :
أ -يؤدم تطبيؽ نظاـ ERPإلى تحسيف كتسييؿ مميات التحميؿ اإلضافي مف
المعمكمات المحاسبية كذلؾ مف خالؿ التطبيقات المتقدمة كالمالحقة بنظاـ
مى مى التنبؤ كبالتالي يؤثر ايجابيان ERPالذم يؤدم الى زيادة القدرة
خاصية المال مة كبالتالي جكدة كمنفعة التقارير المالية الداخمية ,كمف ثـ
بالنتيجة يؤثر األمر إيجابا مى نظرية اتخاذ الق اررات كاستقالؿ األمثؿ لممكارد
المتاحة كاف لتطبيؽ نظـ ERPيد ـ التحكؿ مف العمؿ الركتيني إلى العمؿ
( )1
التحميمي لممحاسبيف االدارييف
ب -يكفر نظاـ ERPتقارير متنك ة تمبي احتياجات المحتمفة كتساىـ في اجاء
( )2
العديد مف المقارنات االمر الذم يؤدم الى تحسيف جكدة تقارير اال ماؿ.
ج -تطبيؽ نظـ تخطيط مكارد المنشاة ERPيسا د في تحقيؽ التكاممية كالتبادلية
مى الكصكؿ الفكرم كالمتزامف بيف محتمؼ االقساـ كاالدارات كاال تماد
( )3
لممعمكمات الكاممة.
د -يؤدم تطبيؽ نظاـ ERPالى التركيز مى اكبر قدر ممكف مف البيانات في
مكاف كاحد االمر الذم يسا د في تكفير معمكمات فكرية لممديريف لمسا دتيـ
في اتخاذ الق اررات السميمة مما يؤثر ايجابا مى خاصية المال مة فقد اصبح
الكصكؿ الى المعمكمات اكثر سيكلة نتيجة تكاجد المعمكمات في قا دة بيانات
م شتركة كمتكاممة تمكف المحاسب االدارم مف ا داد تقارير مالية غير ركتينية
كاكثر فا دة كتمبي حاجات المستفيديف باالضافة الى تحقيؽ رقابة كحماية قكية
لمتقارير المالية الداخمية كتقميؿ فرص التال ب كتغيير محتكيات التقاريرسكاء
بالحذؼ اك االضافة اك غيره مف طرؽ التال ب كذلؾ في ظؿ تطبيؽ نظـ
ERPالمتكاممة ,اال اف نظـ ERPحررت المحاسب االدارم مف المياـ
الركتينية التي يقكـ بيا في النظـ التقميدية كا طتو المقدرة في المعب دكر
ممية اتخاذ تفسيرم كارشادم كتخطيط لممستقبؿ بشكؿ مكسم يجعؿ مف
( )1
القرار اكثر كفاءة كفعالية.
ق -كيرل اف نظاـ ERPليا القدرة مى تكفير المعمكمات في الكقت المناسب مف
خالؿ ربط االقساـ كاالدارت المنشأة كمستكد ات بيانات تتيح الحصكؿ مى
تقارير يتـ تحديثيا بشكؿ فعاؿ كالمستمر سكاء كانت مالية اك غير مالية مما
ينعكس مى تحسيف جكدة التقارير المالية خالؿ خاصية المال مة كالتي تؤدم
الى زيادة القدرة التنبؤية لممعمكمات كاالستغالؿ االمثؿ لممكارد المتاحة نظ ارن
لتحقيؽ التكامؿ بيف االنشطة المختمفة كالكضا ؼ المحاسبية نتيجة ربطيا
( )2
لقا دة بيانات مركزية متكاممة.
ك -يؤدم تطبيؽ نظـ ERPالى ربط كظيفة المحاسبة بالكظا ؼ االخرل في
المنشاة كاالنتاج كالتسكيؽ كاالفراد كغيرىا مف خالؿ قا دة بيانات مشتركة
كمتكاممة االمر الذم يؤدم الى زيادة القدرة مى تكفير المعمكمات في التكقيت
مى خاصية المال مة كبالتالي انتاج تقارير المناسب كبالتالي يؤثر ايجابا
سكاء مالية اك غير مالية ذات جكدة كمنفعة الية كالذم يعكس اثار ايجابية
مى ممية اتخاذ الق اررات.
اـ ك مى مى اداء المنشاة بشكؿ ز -يعد لتطبيؽ نظاـ ERPاثار ايجابية
تطبيقات المحاسبة االدارية بشكؿ خاص.
- 2االثار االيجابية لتطبيق نظم ERPعمى جودة التقارير المالية الخارجية :
تمثؿ التطبيقات المحاسبية احد االجزاء الر يسية في نظـ اؿ ERPكالتي تسا د مى
تكفير تقارير مالية خارجية مال مة كذلؾ مف قدرتيا مى تكفير تقارير في التكقيت
المناسب الف ىذا النظاـ تتصؼ بالسر ة في ا داد التقارير المالية نتيجة ا تمادىا
مى تكنكلكجيا متقدمة ايضا يمكف تكفر ىذه النظـ تقارير مالية خارجية يمكف
رض التقارير المالية رضا صحيحا مى مييا كذلؾ مف خالؿ قدرتيا اال تماد
مييا كبدقة كبيرة كبالشكؿ كالمحتكل الذم تتطمبو المبادئ المحاسبية المتعارؼ
كالمعايير المحاسبية السا دة كاف تطبيؽ نظـ ERPيكدم الى ا داد القكا ـ المالية في
الكقت المناسب كاف تطبيؽ نظـ اؿ ERPيكدم الى تكفير تقارير مالية يمكف
اال تماد مييا كمف ىذه االثار ما يأتي:
ERPالى تقميؿ الكقت المستغرؽ في اقفاؿ الحسابات أ -يؤدم تطبيؽ نظـ
كا داد القكا ـ المالية الختامية سكا ء كانت الشيرية اك الربم سنكية اك السنكية
كامكانية اجراء حسابات المعامالت متشابية كمعقده في ظؿ الكـ اليا ؿ مف
المعامالت لممنشات الكبيره االمر الذم يكدم الى زيادة كفاءة اصدار التقارير
المحاسبية الخارجية كتكفير تقارير مالية مقارنة بالزمنية أم مقارنة السنة
الح الية بالسنة اك السنكات الماضية كبالتالي تحقؽ بعض الخصا ص الثانكية
( )1
لممعمكمات المحاسبية كخاصية القابمية لممقارنة.
ب -اف جكدة التقارير المالية تتطمب اف تقكـ الشركات مف خالؿ تمؾ التقارير
بتكفير المعمكمات لحممة االسيـ حكؿ الخسا ر كحاالت الفشؿ المالية
مى درجة مى اف تككف تمؾ المعمكمات كاالحداث المالية كغير المال مة
الية مف القابمية لمتحقؽ بما يسمح لممستثمريف باتخاذ الق اررات الذكية ( .)1
ج -تغيرت كظيفة المحاسب المالية (المعد لمتقارير المالية الخارجية) في ظؿ
تطبيؽ نظـ ERPالى االفضؿ ,فمـ يعد يضيم الكقت الكبير في التاكد مف
مجمك ة المستندات كالعمؿ الركتيني كالذم ينتيي غالبا بادخاؿ قيكد يكمية في
النظاـ كانما تحكؿ الى مراقبة لمقيكد الذم يقكـ النظاـ با دادىا اليا بعد ادخاؿ
البيانات ف طريؽ المستخدـ االكؿ كالذم قد يككف اميف المخازف اك رجؿ البيم
اك اميف الخزينة اك غيره.
د -يكمف التحدم الذم تفرضة المحاسبة المالية اليكـ في سيكلة كسر ة انجاز
العممية المحاسبية المتعمقة بمعالجة كتكصيؿ التقارير المحاسبية الى مستخدمييا
في الكقت المناسب كبالكيفية المناسبة ,كىذا فضال ف اف مميات المعالجة
لمبيانات (المدخالت) يقكـ بيا النظاـ بشكؿ الي ليتـ اصدار التقارير ذات
اإلغراض العامة كالمتعددة بشكؿ افضؿ أم اف نظـ ERPسا دت مى زيادة
جكدة التقارير المالية( .)2
ق -يكدم تطبيؽ نظاـ ERPمى جكدة التقارير المالية الى تجاكز االختالفات في
قكا د كاسس المعالجات المحاسبية كذلؾ لزيادة الثقة في المعمكمات التي
دـ التماثؿ المعمكمات كزيادة جكدة تحتكييا القكا ـ المالية بيدؼ الحد مف
( )3
االرباح المحاسبية كبالتالي ارتفاع جكدة التقارير المالية .
ك -تكمف اىمية تطبيؽ نظـ التخطيط مكارد المنشأة ERPكأىـ تطكر تكنكلكجيا
مى تحسيف جكدة التقاير المالية اال اف نظـ تخطيط المكارد المعمكمات أثر
المنشأة ذات اثر ايجابي مى خاصية مال مة التقارير المالية مف حيث السر ة
في ا داد التقارير المالية كاتاحتيا لمستفيديف في الكقت المناسب كسيكلة مؿ
- 1د.بديع الدين ريشو ,جود التقارير الموام الموثر ووسا القيا (طنطا :جامعة طنطا ,كلية التجارة
,مجلة العلمية التجارة والتمويل ,المجلد االول ,العدد االول 7114,م) ,ص155
- 2احمد زكريا زكي صيمي ,مرجع سابق ,ص526,525
- 3د .ايمف صابر سيد مي ,اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية عمى عدم تماثل المعمومات المحاسبية
وجود ااربال (القاهرة :جامعة عين شمس,مجلة الفكر المحاسبي ,العدد الثاني ,الجزء االول 7115,م),
ص61
83
قكا ـ مقارنة كذلؾ نتي جة تكافر البيانات في قا دة بيانات كاحدة متكاممة كما ليا
( )1
تأثير ايجابي مى رفم كفاءة كتطكير االداء الميني
ثانيا :االثار السمبية لتطبيق نظم ERPعمى جودة التقارير المالية :
مى جكدة التقارير المالية مف اثار سمبية سكاء ممية تطبيؽ نظـ ERP ال تخمك
اكانت ىذه التقارير داخمية اك خارجية كمنيا:
.1االثار السمبية لتطبيق نظم ERPعمى جودة التقارير المالية الداخمية :
أ -قد يمغي نظاـ ERPأك يقمؿ مف أىمية دكر المحاسب االدارم في تكفير
المعمكمات ,كذلؾ إلمكانية الكصكؿ الى المعمكمات في قا دة البيانات المركزية
إذا ما تكفرت لممديريف الصالحية كالمعرفة ,االمر الذم يؤدم الى احتمالية
دـ تقبؿ المحاسبيف االدارييف العمؿ بنظاـ ال ػ ERPكتعمقيـ بالعمؿ بالنظاـ
القديـ .
ب -يرل ERPاف ىناؾ صعكبات في استخداـ نظاـ تخطيط االحتياجات مف
ند تخطيط االنتاج مم زيادة كمية كحجـ المكاد الخاـ في نظـ اؿERP
المعمكمات ,كصعكبة تعمـ الجديد في تمؾ النظـ التي تتطكر باستمرار,
باالضافة الى امكانية ضياع خبرات المحاسب االدارم المتككنة بالتعامؿ مم
النظـ التقميدية .
ج -قد يؤدم تطبيؽ نظاـ اؿ ERPالى فشؿ المنشمت كا الف إفالسيا كذلؾ بسبب
االستخداـ الخاطئ ليذا النظاـ ذات المتطمبات الفنية العالية لمتطبيؽ كالتكاليؼ
الضخمة التي تنفؽ مييا ,كالزمف الطكيؿ لمتصميـ كالتنفيذ ففشؿ المنشات قد
ياتي مف جكدة التقارير المالية الداخمية كالتي تسا د مى التنبك بفشؿ المنشات
( )2
كبالتبعية العمؿ مى تجنب ىذا الفشؿ.
ERPتقدـ تقارير اقؿ ف اكجة د -يكدم تطبيؽ نظاـ تخطيط مكارد المنشاة
مى زيادة فعالية الضعؼ في ىيكؿ الرقابة الداخمية حيث تعمؿ تمؾ النظـ
الرقابة الداخمية في المنشاة النيا تعتمد مى ضكابط مدمجة في قا دة بيانات
مكحدة ما يؤدم الى االلتزاـ بالضكابط ا داد التقارير المالية ,كما انيا تكفر آلية
لسر ة تقدير ىذه التقارير متضمنة الضكابط التي تعتمد مى المال مة المكثكقية
( )1
المعمكمات التي تحتكييا .
.2اآلثار السمبية لتطبيق نظم ERPعمى جودة التقارير المالية الخارجية
أ -يؤدم الربط بيف كظا ؼ المنشأة كا تماد بعضيا مى البعض في ظؿ نظـ
اؿ ERPالى زيادة االخطاء ك دـ اكتشافو ,مما يؤدم الى إنتاج تقارير مالية
مى معمكمات خاط ة ,تؤدم بالنتيجة الى تقارير مالية أقؿ خارجية تحتكم
جكدة , ERPكىناؾ امكانية لحدكث االخطاء في مميات االدخار ,كالتي قد
تؤدم الى اخطاء اخرل ,خاصة في حالة كجكد كـ ىا ؿ مف العمميات المالية
,االمر الذم يتطمب المراجعة المستمرة ,أم مزيد مف الجيد كالكقت كربما
تكمفة ,كالتي غالبان تككف بسبب ادخاؿ البيانات مف المستخدـ االكؿ لمنظاـ
كالذم قد لدية الدراية اك التصكر لما سينتف نو مف البيانات الخاط ة التي قاـ
بادخاليا اضا فة الى احتمالية دـ تقبؿ المحاسبيف لمعمؿ بنظـ ERPكتعمقيـ
بالعمؿ بالنظاـ القديـ بسبب رفضيـ لمتغيير اصال اك خطر دـ تطابؽ نتا ف
تطبيقات نظـ اؿ ERPالمحاسبية مم بي ة المنشاة كزيادة الكقت كالجيد
البذكليف في ممية التطبيؽ .
ب -يتطمب نظاـ اؿ ERPمساحات تخزينية كبيرة كمد شبكات لالتصاؿ لتربط
جميم كظا ؼ المنشاة بعضيا البعض كالتي منيا الكظيفة المحاسبية ككذلؾ
تتطمب الكثير مف التدريب كالتعميـ المستمر في ظؿ كجكد مقاكمة مف الكثيريف
( )2
كمنيـ المحاسبيف ضد التغيير.
كمما تقدـ يرل الباحث اف نظاـ تخطيط مكارد المنشاة ERPلديو القدرة
مى تكفير المعمكمات في الكقت المناسب كذلؾ مف خالؿ ربط ربط اقساـ
مى تقارير يتـ تحديثيا كادارات المنشاة بمستكد ات بيانات تمكف الحصكؿ
بشكؿ فعاؿ كمستمر سكاء كانت مالية اك غير مالية ,كبالتالي تنعكس مى
تحسيف جكدة التقارير المالية مف خالؿ خاصية الم ال مة التي تؤدم الى زيادة
القدرة التنبؤية لممعمكمات.
كما يؤدم تطبيؽ نظـ ERPالى ربط كظيفة المحاسبة بالكظا ؼ االخرل في
المنشاة كاالنتاج كالتسكيؽ كاالفراد كغيرىا مف خالؿ قا دة بيانات مشتركة كمتكاممة
االمر الذم يؤدم الى زيادة القدرة مى تكفير المعمكمات في التكقيت المناسب كبالتالي
يؤثر ايجابا مى خاصية المال مة كبالتالي انتاج تقارير سكاء مالية اك غير مالية ذات
ممية اتخاذ الق اررات كمف ثـ مى الية كالذم يعكس اثار ايجابية جكدة كمنفعة
االستغالؿ االمثؿ لممكارد المتاحة نظ ار لتحقيؽ التكامؿ بيف االنشطة المختمفة
كالكظ ا ؼ المحاسبية نتيجة لربطيا بقا دة بيانات مركزية متكاممة.
86
الفصل الثالث
الدراسات الميدانية
في هذا الفصل تناول الباحث الدراسة الميدانية من خالل مبحثين:
المبحث األكؿ :نبذة ف سكؽ الخرطكـ لألكراؽ المالية كمكاتب المراجعة كالمصارؼ
في السكداف
المبحث الثاني :تحميؿ البيانات كاختبار الفرضيات
87
المبحث األول
نبذة عن سوق الخرطوم لألوراق المالية ومكاتل المراجعة والمصارف في
السودان .
.1النشأة وتطور:
ب ػػدأ التفكيػ ػػر ف ػػي إنشػ ػػاء س ػػكؽ الخرطػ ػػكـ ل ػػألكراؽ الماليػ ػػة ف ػػي السػ ػػكداف منػ ػػذ
(1962ـ) حيػث تػػـ إج ػراء العديػػد مػػف الد ارسػات كاالتصػػاالت بػػدأتيا ك ازرة الماليػػة كبنػػؾ
السكداف المركزم بمشاركة مؤسسة التمكيؿ الدكلية التابعة لمبنؾ الدكلي ( .)1
كتم ػػت إج ػػازة ق ػػانكف س ػػكؽ األكراؽ المالي ػػة م ػػف قب ػػؿ مجم ػػس الش ػػعب ف ػػي ػػاـ
1982ـ كػي يػنظـ إنشػػاء سػكؽ لػػألكراؽ الماليػة فػي السػػكداف ,كلكػف لػػـ يػتـ أم حتػػى
ف ػػي ى ػػذا المج ػػاؿ حت ػػى ػػاـ 1992ـ ,حي ػػث ب ػػدأت الخطػ ػكات الج ػػادة إلنش ػػاء س ػػكؽ
لػألكراؽ الماليػػة فػػي أغسػػطس 1992ـ كذلػػؾ فػي ظػػؿ سياسػػة التحريػػر االقتصػػادم
كالت ػػي ن ػػادل بيػ ػػا البرن ػػامف الثالث ػػي لدنقػ ػػاذ االقتص ػػادم ( 1990ـ – 1993ـ ) تػ ػػـ
تأسػيس ىي ػػة األس ػكاؽ الماليػػة فػػي ػاـ 1992ـ كفػػي نػػكفمبر 1992ـ أقػػر مجمػػس
الػػكزراء تع ػػديالن م ػػى قػػانكف س ػػكؽ األكراؽ المالي ػػة لعػػاـ 1982ـ كلك ػػف ى ػػذا الق ػػانكف
المعػػدؿ لػػـ يفػػي بكػػؿ األغ ػراض إلنشػػاء سػػكؽ لػػألكراؽ الماليػػة ,كفػػي 1994ـ أجػػاز
ال .بػدأ العمػؿ فػي السػكؽ
بمكجبو سػكؽ الخرطػكـ لػألكراؽ الماليػة كيانػ نا قانكنيػ نا مسػتقب ن
األكليػػة ( سػػكؽ اإلصػػدارات فػػي العاشػػر مػػف شػػير أكتػػكبر 1994ـ كفػػي الثػػاني مػػف
يناير 1995ـ تـ افتتػاح السػكؽ الثانكيػة ( سػكؽ تػداكؿ األسػيـ كالسػندات ) .كفػي
الث ػػاني م ػػف ين ػػاير 1999ب ػػدأ العم ػػؿ بنظ ػػاـ الس ػػكؽ المكازي ػػة كت ػػـ تص ػػنيؼ الش ػػركات
المدرجػػة بالسػػكؽ الثانكيػػة كفق ػان ألسػػتيفا يا لمشػػركط المنشػػأة ألدراج الش ػػركات أم
مػ ػػف السػ ػػكقيف النظاميػ ػػة كالمكازيػ ػػة ,يعتبػ ػػر إنشػ ػػاء سػ ػػكؽ الخرطػ ػػكـ لػ ػػألكراؽ الماليػ ػػة
(1995ـ) م ػػف اإلنج ػػازات الميمػ ػػة الت ػػي ح ػػدثت فػ ػػي إط ػػار االص ػػالحات الييكميػ ػػة
ػف تعظػيـ لالقتصاد الكطني خالؿ الفترة الماضية كتتبم أىميتو مف جيػة المسػ كلية
متعددة,2015,ص.15 - 1نشرات سكؽ الخرطكـ لألكراؽ المالية ,وحدة الدراسات واالعالم سنوات
88
س ػػكؽ رأس الم ػػاؿ كص ػػنا ة األكراؽ المالي ػػة كالت ػػداكؿ فيي ػػا ,بجان ػػب تش ػػجيم ال ػػك ي
االدخػػارم إل ػػى أكس ػػاط الجمي ػػكر ,كتع ػػزز الممكيػػة الجما ي ػػة لمش ػػركات باإلض ػػافة إل ػػى
إيجػاد أدكات اسػػتثمارية مناسػػبة لمجميػكر كتعػػدىا مػػف األىػداؼ العامػػة لمسػػكؽ كيػػدار
ػ ػػاـ تسػ ػػا ده بعػ ػػض اإلدارات المتخصصػ ػػة السػ ػػكؽ بكاسػ ػػطة مجمػ ػػس إدارة كمػ ػػدير
لتنظػيـ أ مالػػو مػف خػػالؿ قانكنػػو المجػاز فػػي ػػاـ 1994ـ كفػي ػػاـ 1995ـ أجيػػز
قانكف صككؾ التمكيؿ لتنظيـ إنشاء إدارة صػناديؽ االسػتثمار ,مػف أىػـ معػالـ التطػكر
المػ ػػالي فػ ػػي الػ ػػبالد صػ ػػدكر الق ػ ػرار الػ ػػكزارم رقػ ػػـ ( )26لسػ ػػنة 1999ـ بخنشػ ػػاء إدارة
الصككؾ الحككمية كال حػة شػيادارت المشػاركة الحككميػة ( شػيامة ) لسػنة 1999ـ
كالتػػي ب ػػدأ العم ػػؿ بيػػا ف ػػي 1999/12/31ـ كش ػػيادة المشػػاركة الحككمي ػػة ي ػػدة ػػف
صػػككؾ مدنيػػة تقػػكـ م ػػى أسػػس شػػر ية تص ػػدرىا ك ازرة المالي ػة كاالقتصػػاد ال ػػكطني
نيابة ف حككمة جميكرية السػكداف .كتحمػؿ كػؿ شػيادة كتحمػؿ كػؿ شػيادة قيمػة ماليػة
اسػمية تحسػب بالجنسػػية السػكدانية كتمثػػؿ نصػيب نا فػػي صػافي حقػػكؽ الممكيػة لمدكلػػة
التػػي تخصصػػيا ليػػذا الغػػرض مػػف مجمػػكع الكحػػدات االسػػتثمارية المختػػارة التػػي تمثػػؿ
مكػ ػػكف الش ػ ػراكة لمشػ ػػيادات ,كتيػ ػػدؼ شػ ػػيادات شػ ػػيامة المختكمػ ػػة كتشػ ػػجيم الػ ػػك ي
االدخػػارم لػػدل الجميػػكر ,كتػػكفير أك يػػة اسػػتثمارية جديػػدة لألسػػتثمار كتقميػػؿ ا تمػػاد
جػز المكازنػة العامػة ( ,)1أدكات االسػتثمارات فػي الدكلة مى التمكيؿ بالعجز لتغطيػة
في سكؽ الخرطكـ لألكراؽ المالية .
أ -األسيـ .
ب -الصككؾ.
ج -شيادات المشاركة ( شيامة ) .
شيادات البنؾ المركزم (شمـ) .مف أىـ معالـ التطكر المالي في البالد صدكر
الحككمية كال حة القرار الكزارم رقـ ( )26لسنة 1999ـ بخنشاء إدارة الصككؾ
شيادارت المشاركة الحككمية ( شيامة ) لسنة 1999ـ كالتي بدأ العمؿ بيا في
مى ف صككؾ مدنية تقكـ يدة 1999/12/31ـ كشيادة المشاركة الحككمية
ف حككمة جميكرية أسس شر ية تصدرىا ك ازرة المالية كاالقتصاد الكطني نيابة
- 1نشرات سكؽ الخرطكـ لألكراؽ المالية ,وحدة الدراسات واالعالم سنوات متعددة,2015,ص.18,17
89
السكداف كتحمؿ كؿ شيادة كتحمؿ كؿ شيادة قيمة مالية اسمية تحسب بالجنسية
ليذا لمدكلة التي تخصصيا حقكؽ الممكية السكدانية كتمثؿ نصيبان في صافي
المختارة التي تمثؿ مككف الشراكة الغرض مف مجمكع الكحدات االستثمارية
االدخارم لدل كتشجيم الك ي لمشيادات ,كتيدؼ شيادات شيامة المختكمة
كتقميؿ ا تماد الدكلة مى جديدة لألستثمار الجميكر ,كتكفير أك ية استثمارية
جز المكازنة العامة ( .)1 التمكيؿ بالعجز لتغطية
.2تعريف السوق:
ىػػي المكػػاف المحػػدد الػػذم يمتقػػي فيػػو البػػا عكف كالمشػػتركف كذلػػؾ لبيػػم السػػمم أك
الخػدمات إلشػباع حػاجتيـ الحياتيػة طبقػ نا ألسػعار معينػة ,كبالمثػؿ فسػكؽ األكراؽ الماليػػة
ىػػي المكػػاف المخصػػص لبيػػم كش ػراء األكراؽ المالي ػػة كفق ػان لألسػػعار التػػي تحػػددىا آلي ػػة
السكؽ (العرض كالطمب).
.3أهمية سوق الخرطوم لألوراق المالية :
فػي الماضػػي كػاف المسػػتثمركف يعػانكف كثي ػ انر فػي حالػػة رغبػتيـ فػػي شػراء أسػػيـ أك
فػخف المعمكمػات ػف األسػعار لػـ ػف المشػترم كاف كجػده بيعيا ككاف البا م يبحػث
ػػف تكػف متػػكفرة كال البيانػات التػػي تكضػح المكقػػؼ الحػالي لمشػػركة أك خمفيػة تاريخيػػة
أرباحيػػا المكز ػػة كى ػػذه كمي ػػا معمكم ػػات مػػف األىمي ػػة بمك ػػاف كتمع ػػب دك انر ب ػػار انز ف ػػي
تحديػػد السػػعر المناسػػب ألتمػػاـ مميػػة الش ػراء كالبيػػم كبعػػد إتمػػاـ تنفيػػذ مميػػة البيػػم
كالشػراء ككػاف ميػػو الد ارسػة ػػف جيػة قانكنيػػة لتكثيػؽ العقػد الػػذم تػـ تنفيػػذه ثػـ الػػذىاب
لشػػركة تغييػػر الممكي ػػة الخاصػػة باألسػػيـ أك الس ػػندات مػػف أسػػـ الب ػػا م إلػػى المش ػػترم
كغيرىا مف المتا ب .كبعد قياـ سكؽ الخرطػكـ لػألكراؽ الماليػة ذلػؾ قػاكـ السػكؽ ىػذه
العقبػات كالمشػػاكؿ التػػي كػػاف يعػػاني منيػػا المسػػتثمريف فػػي األكراؽ الماليػػة ككػػاف فػػي
( )2
. مقدمة األىداؼ التي أنش ت السكؽ
الشكل ()1/1/3
الهيكل التنظيمي لسوق الخرطوم لألوراق المالية
أم ػػا فيم ػػا يخ ػػتص ش ػػركط التس ػػجيؿ ف ػػي س ػػجؿ المحاس ػػبيف المعتم ػػديف ,يش ػػترط
لمتسجيؿ في المحاسبيف كالمراجعيف المعتمديف االتي:
. 1ش ػػيادة البك ػػالكريكس ف ػػي المحاس ػػبة كالمراجع ػػة أك أم تخص ػػص أخر,تك ػػكف مػ ػػادة
المحاسػػبة فيػػو م ػػادة أساسػػية كمػػم ممارس ػػة أ مػػاؿ المحاسػػبة أك المراجع ػػة ط ػكاؿ فتػ ػرة
التمريف المنصكص مييا في المادة (/ 5ج) مف ىذه الال حة.
. 2شػػيادة بكػػالكريكس فػػي المحاسػػبة أك المراجعػػة أك أم تخصػػص آخػػر ,تكػػكف مػػادة
المحاس ػػبة في ػػو م ػػادة أساس ػػية كم ػػم العم ػػؿ ف ػػي كظيف ػػة ميني ػػة تخصص ػػية ف ػػي أح ػػدل
المصػػالح الحككميػػة أك فػػي أحػػدل الكظػػا ؼ المنػػاظرة ليػػا كالتػػي يعتمػػدىا المجمس,لمػػدة
ال تقؿ ف شر سنكات.
. 3شػيادة ماجسػػتير فػي المحاسػػبة أك المراجعػة ,مػػم ممارسػة المينػػة أك التػدريس لمػػادة
المحاسبة أك المراجعة بالجامعات أك المعاىد العميا لمدة ال تقؿ ف ثالث سنكات.
. 4ش ػػيادة دكت ػػكراه ف ػػي المحاس ػػبة أك المراجع ػػة ,م ػػم ممارس ػػة المين ػػة أك ت ػػدريس م ػػادة
المحاسبة أك المراجعة بالجامعات كالمعاىد العميا لمدة ال تقؿ ف سنة.
. 5شػ ػػيادة الزمالػ ػػة السػ ػػكدا نية أك مػ ػػا يعادليػ ػػا مػ ػػف الشػ ػػيادات المينيػ ػػة ,بعػ ػػد قياسػ ػػيا
كمطابقتيػا بمػكاد المؤىػؿ المينػي لمزمالػة السػكدانية,مم ممارسػة المينػة لمػدة ال تقػؿ ػف
سنة.
. 6يشترط لمحصػكؿ مػى أذف لممارسػة المينػة بالنسػبة لحممػة البكػالكريكس كالماجسػتير
اجتياز االمتحاف الذم يضعو المجمس.
.7يخػػكؿ اإل ذف بممارسػػة المينػػة لحاممػػة مراجعػػة كا تمػػاد ميزانيػػات األف ػراد كاإلق ػ اررات
كشػ ػػيادة كحسػ ػػابات الشػ ػػركات الخاص ػ ػػة كالشػ ػػركات كالمنشػ ػػمت كالجمعيػ ػػات التعاكني ػ ػػة
كالخيرية كالطك ية كالجتما ية كالعممية.
أم ػػا فيم ػػا يخ ػػتص بش ػػركط التس ػػجيؿ ف ػػي س ػػجؿ المحاس ػػبيف كالمػ ػراجعيف الق ػػانكنييف,
يش ػػترط لمت س ػػجيؿ ف ػػي س ػػجؿ كالمػ ػراجعيف الق ػػانكنييف لمحص ػػكؿ م ػػى ت ػػرخيص لممارس ػػة
المينة تكفر الشركط التالية:
. 1اجتياز المرحمة النيا ية مف الزمالػة السػكدانية ,أك مػا يعادليػا مػف الشػيادات المينيػة,
بعد قياسيا كمطابقتيا بمكاد المؤىؿ الميني لمزمالة السكدانية.
97
. 2ممارسة المينة لمدة ال تقؿ لمدة ال تقؿ ف سنكات بػدكف سػنكات بػدكف انقطػاع مػف
تاريخ قيده بسجؿ المحاسبيف كالمراجعيف المعتمديف.
. 3يس ػػتثني م ػػف حك ػػـ الم ػػادة ( ) 1- 7المحاس ػػبيف كالمػ ػراجعيف الحاص ػػميف م ػػى ش ػػيادة
الدكتكراه في المحاسبة أك المراجعة ,أك مى درجػة مميػة معادلػة ليػا كمعتػرؼ بيػا لػدل
المجمس.
. 4يخ ػػكؿ القي ػػد ف ػػي س ػػجؿ المحاس ػػبيف كالمػ ػراجعيف الق ػػانكنييف ,ممارس ػػة المين ػػة بكاف ػػة
أشػػكاليا ,مػػف مراجعػػة كأ تمػػاد ميزانيػػات األف ػراد كشػػركات المسػػاىمة العامػػة كالمؤسسػػات
كالمنشمت كخالفيا.
.5حسػب نػص المػادة ( ) 31مػف القػانكف ,يعتبػر أم شػخص تػـ تسػجيمو كمػنح رخصػػة
لمزاكلػػة مين ػػة المحاسػػب ة أك المراجع ػػة بمكجػػب أحك ػػاـ قػػانكف الش ػػركات لس ػػنة 1925أك
قػانكف ض ػريبة الػػدخؿ لسػنة 1986أك قػػانكف مجمػػس المحاسػبيف القػػانكنييف لسػػنة 1988
أك أم قػانكف أخػر أك أم لػكا ح صػادرة بمكجػب تممػؾ القػكانييف ,كمػا تػـ تسػجيمو بمكجػػب
ىذا القانكف أك المكا ح الصادرة بمكجبة في سجؿ المحاسبيف القانكنييف.
شػركط التسػجيؿ فػػي السػجؿ الخػاص بمػػنح التػراخيص لممارسػة المينػػة لحممػة الشػػيادات
دكف البكػػالكريكس فيجػػكز لممجمػػس أف يسػػجؿ فػػي سػػجؿ خػػاص كيمػػنح اإلذف لممارسػػة
المينة لحممة الشيادات دكف البكالكريكس حسب الشركط األتية:
. 1العمػؿ فػي مجػاؿ المحاسػبة كالمراجعػة لمػدة ال تقػؿ ػف خمسػة شػرة امػ نا كاجتيػػاز
االمتحاف التأىيمي الذم يضعو المجمس.
. 2يككف الترخيص بمسمى محاسب أك مراجم إذف محدد.
. 3أم شخص تـ تسجيمو بمكجب قانكف آخر.
. 4يخكؿ االذف الحدد ,لحاممة مراجعة حسابات األفراد كالشركات.
. 5يشػػترط لحمم ػػة االذف الح ػػدد الحصػػكؿ م ػػى مكافق ػػة مسػػبقة م ػػف المجن ػػة,لكؿ ممي ػػة
مراجعػػة بعػػد اسػػتيفاء البيانػػات كالمعمكمػػات حػػكؿ طبيعػػة النشػػاط كحجمػػة,كأم معمكمػػات
أخرل تطمبيا المجنة.
98
تس ػػجيؿ غي ػػر الس ػػكدانييف م ػػم مر ػػاه أحك ػػاـ القػ ػكانييف المنش ػػأة الس ػػتخداـ غي ػػر
الس ػ ػػكدانييف,يجكز لممجم ػ ػػس أف يس ػ ػػجؿ أم ش ػ ػػخص غي ػ ػػر س ػ ػػكداني لممارس ػ ػػة المينػ ػ ػة
بالشركط التالية( :)1
. 1استيفاء الشركط كالمؤىالت كالخبرات الكاردة بالقانكف كالال حة.
. 2إف يككف مسجالن في تنظيـ ميني في بمػدة ,أك تنظػيـ إقميمػي أك دكلػي يمكػف الرجػكع
الية في حالة ارتكابو أم مخالفة مينية.
. 3إال يباشر أم مينة بخالؼ المينة التي رخص لو بممارستيا.
. 4إف يكػػكف التػػرخيص لممارسػػة المينػػة فػػي حػػاالت الشػػركات األجنبيػػة أك فرك يػػا أك
الشركات ما بيف جيات أجنبية كسكدانية.
. 5إف يككف اإلذف لألجنبييف لممارسة المينة في السكداف بشراكة محاسب قانكني
سكداني ,مى أف يككف الشريؾ السكداني مسجالن بسجالت المجمس.
ثالثا :نبذة عن المصارف في السودان:
.1مراحل تطور القطاع المصرفي في السودان:
أ .نشأة القطاع المصرفى:
يرجم تاريخ قياـ القطاع المصرفى فػى السػكداف إلػى أكا ػؿ القػرف العشػريف نػدما
قامػت بعػػض المصػػارؼ األجنبيػػة بفػػتح فػػركع ليػػا فػػتـ فػػتح فػػرع لمبنػػؾ األىمػػى المصػػرل
ػػاـ 1903ك بنػػؾ بػػاركميز ف ػػى ػػاـ 1913كقػػد مػػؿ ف ػػرع البنػػؾ األىمػػى المص ػػرل
ال مالي ػ نا لمحككمػػة ككمقػػرض أخيػػر لمبنػػكؾ التجاريػػة األجنبيػػة .كيمكػػف حصػػر أفػػرع
ككػػي ن
المصارؼ األجنبية خالؿ فترة الحكـ الثنا ى فى االَتى:
-بنؾ باركميز كأصمو فى إنجمت ار.
-البنؾ العثمانى كأصمو فى إنجمت ار.
-بنؾ الكريدل ليكنيو كأصمو فى فرنسا.
-بنؾ مصر
-البنؾ العربى األردنى
-البنؾ األثيكبى
- 1الخرطكـ :مجمس ر اسة الكزارء ,قانون مجمس تنظيم مهنة المحاسبة والمراجعة ,2004 ,ص .15 ,2
99
كقػػد تػػـ إنشػػاء بعػػض البنػػكؾ المتخصصػػة فػػى أكاخػػر الخمسػػينات كأكا ػػؿ فتػ ػرة
الس ػػتينات حي ػػث أنش ػػئ البن ػػؾ الز ار ػػى الس ػػكدانى ػػاـ 1959كت ػػاله البن ػػؾ الص ػػنا ى
كالبنػػؾ العقػػارل بيػػدؼ تػػكفير التمكيػػؿ الػػالزـ لمقطا ػػات اإلنتاجيػػة التػػى أىممتيػػا البنػػكؾ
التجارية األجنبية ك مػى أرسػيا القطػاع الز ار ػى .كمػا تػـ فػى مطمػم السػتينات إنشػاء أكؿ
بنؾ تجارل سكدانى بمساىمة مػف القطػاع الخػاص كقػد أسػيـ البنػؾ بػدكره الفعػاؿ خػالؿ
قػد السػتينات فػى دفػم تطػكر العمػػؿ التجػارل الػكطنى كمػػا تػـ خػالؿ ىػذه الفتػرة أيض ػ نا
إنشػاء ثالثػػة فػركع لبنػػكؾ أجنبيػة إضػػافية ىػػى البنػؾ العربػػى األردنػى كالتجػػارل األثيػػكبى
كبنػؾ ناشػكناؿ انػػد قرينػدليز باإلضػافة إلػػى بنػؾ النيمػيف الػػذل يعتبػر أكؿ بنػؾ مشػػترؾ (
أجنبى – محمى)
كمثمػػت السػػيطرة األجنبي ػػة مػػى البن ػػكؾ التجاريػػة كتركيزىػػا م ػػى تمكيػػؿ التج ػػارة
الخارجية كالسعى لتحقيػؽ أربػاح سػريعة كتركيػز البنػكؾ كفرك يػا فػى المػدف الكبيػرة أبػرز
سمات القطاع المصرفى فى ذلػؾ الكقػت ممػا تسػبب فػى انعػداـ دالػة التكزيػم لمخػدمات
المصرفية فى البالد.
ل .تطور القطاع المصرفى خالل الفترة 1983- 1960م
بعػػد قيػػاـ بنػػؾ السػػكداف فػػى فب اريػػر ػػاـ 1960شػػيد الجيػػاز المص ػرفى تكسػػعان
ممحكظ ػان فػػى مجػػاؿ البنػػكؾ التجاريػػة كالمتخصصػػة بػػالرغـ مػػف التحػػديات العظيمػػة التػػى
التى:
أدت إلى تراجم أدا و بداية قد السبعينات كتتمثؿ أىـ ناصرىا فى ا َ
.iإ ادة ىيكمة المصارؼ ف طريؽ التأميـ كالدمف غير المدركس كغير المرشد.
السياسػات اإلقتصػػادية الكميػة غيػػر السػػميمة كغيػر المسػػتقرة كالتػى انعكسػػت اَثارىػػا .ii
سمب نا مى األكضاع المالية لممصارؼ.
السياسػات الييكميػػة غيػػر المسػتقرة فػػى مجػػاالت التجػارة الخارجيػػة كالداخميػػة كالتػػى .iii
أثػػرت سػػمبان مػػى أكضػػاع الحسػػاب الخػػارجى لمدكلػػة كانعكسػػت اَثارىػػا مػػى أداء
النظاـ المصرفى
التذبػ ػػذبات فػ ػػى أداء القطػ ػػاع الز ار ػ ػػى كالتػ ػػى تشػ ػػكؿ ح ػ ػكالى %48مػ ػػف النػ ػػاتف .iv
المحمى اإلجمالى أثر سمبان مى نشاط القطاع المصرفى ك مى أرباحو.
100
تراكـ الديكف المتعثرة بسبب إلزاـ الجيػاز المصػرفى القيػاـ بتمكيػؿ أكلكيػات محػددة .v
مما أدل إلى تعػرض إصػكؿ المصػارؼ فػى محفظػة الػديكف إلػى مخػاطر جسػيمة
كما أدل إلى تدىكر أرباحيا.
البي ػػة القانكني ػػة الت ػػى كان ػػت تح ػػد م ػػف ق ػػدرة المص ػػارؼ م ػػى تس ػػييؿ اإلص ػػكؿ .vi
المرىكنة.
صغر حجـ المصارؼ ال يؤىميا لمتعامؿ مم المصارؼ الخارجية .vii
ضػ ػػعؼ الخب ػ ػرة الفنيػ ػػة لمك ػ ػكادر الفنيػ ػػة كافتقػ ػػار مجػ ػػالس اإلدارات إلػ ػػى الكفػ ػػاءة .viii
المطمكبة لتحقيؽ الرقابة الداخمية لممصارؼ كالتخطيط لمتنمية المصرفية.
بطء تجاكب المصارؼ مم متطمبات التقنيات الحديثة. .ix
كقد صدر قانكف تأميـ البنكؾ فى مػايك 1970لتػؤكؿ ممكيتيػا لمدكلػة كمػا تػـ تغييػر
أسماءىا مى النحك التالى:
أ .بنؾ باركميز كيسمى بنؾ الدكلة لمتجارة الخارجية.
ب .بنؾ ناشكناؿ اَند قراندليز كيسمى بنؾ أـ درماف الكطنى
ج .بنؾ مصر كيسمى بنؾ الشعب التعاكنى
د .البنؾ العربى المحدكد كيسمى بنؾ البحر األحمر التجارل .
ق .البنؾ التجارل األثيكبى كيسمى بنؾ جكبا التجارل
ككاف بنؾ كريدل ليكنيو الفرنسػى قػد تحػكؿ إلػى بنػؾ النيمػيف خػال قػد السػتينات
بتحكيؿ معظـ أسيمو لرأس ماؿ سكداني .
كما صدر قانكف تنظيـ مؿ البنكؾ كاإلدخار ػاـ 1973ـ كتػـ بمكجبػو إنشػاء
بنػػؾ اإلدخػػار السػػكدانى لػػدفم كتطػػكر العمػػؿ المص ػرفى فػػى الريػػؼ السػػكدانى كتش ػػجيم
كتحفيػػز ص ػػغار الم ػػدخريف كذلػػؾ بت ػػكفير التمكي ػػؿ الػػالزـ لمقط ػػاع الحرف ػػى كالص ػػنا ات
الصغيرة كالمنزلية.
إال أف مػػا يؤخ ػػذ مػػى ى ػػذا القػػانكف أن ػػو قػػد س ػػمب بعض ػ نا م ػػف صػػالحيات بن ػػؾ
السػػكداف الرقابيػػة حيػػث تػػـ بمكجبػػو إنشػػاء مجمػػس البنػػكؾ كاإلدخػػار كالػػذل أككمػػت إليػػو
سمطة الرقابة كاإلشراؼ مى أ ماؿ البنكؾ التجارية.
101
كمػا تػـ خػػالؿ ىػذه الفت ػرة أيضػ نا دمػػف ػدد مػػف البنػكؾ مثػػؿ بنػؾ جكبػػا مػم بنػػؾ
أمػدرماف الػكطنى ليصػبح بنػؾ الكحػػدة كدمػف بنػؾ الشػعب فػػى بنػؾ الخرطػكـ كدمػف بنػػؾ
البحر األحمر فى بنؾ النيميف.
كقد تـ تعطيؿ ىذا القانكف فى نفس العاـ كتـ إلغػاء مجمػس اإلدخػار فػى أكاخػر
العاـ نفسو لتعكد صالحيات الرقابة كاإلشراؼ لمبنؾ المركزل مرة أخرل.
كف ػػي أكاخ ػػر الس ػػبعينات س ػػادت سياس ػػة االنفت ػػاح اإلقتص ػػادم كص ػػدر ق ػػانكف
تشػجيم االسػػتثمار لسػنة 1976ـ كتػػـ السػػماح بمكجبػو لمبنػػكؾ األجنبيػػة بفػتح فػػركع ليػػا
بالسػػكداف شػ ػريطة أف يكػػكف رأس الم ػػاؿ الم ػػدفكع ش ػرة مالي ػػيف دكالر .كمػػا ت ػػـ افتت ػػاح
العديد مف المصارؼ اإلسػالمية ( بنػؾ فيصػؿ اإلسػالمي السػكداني – 1977التضػامف
اإلسػػالمي ,اإلس ػػالمي الس ػػكداني ,التنميػػة التع ػػاكني اإلس ػػالمي ,بنػػؾ الغ ػػرب اإلس ػػالمي
)تنمية الصادرات حاليان( كبنػؾ البركػة السػكداني فػي الفتػرة 1984 – 1983ـ ( كأصػبح
الجيػػاز المص ػرفي خػػالؿ ىػػذه الفت ػرة مزدكج ػ نا تعمػػؿ فيػػو المصػػارؼ التقميديػػة جنب ػ نا إلػػى
جن ػػب م ػػم المص ػػارؼ اإلس ػػالمية ,كاس ػػتثنيت المص ػػارؼ اإلس ػػالمية م ػػف تطبي ػػؽ أدكات
السياسة النقدية المبنية مى سعر الفا ػدة بينمػا اسػتمر بنػؾ السػكداف فػي سياسػتو النقديػة
التقميدية تجاه المصارؼ التجارية األخرل .
ج .القطاع المصرفى خالل الفترة 2010- 1984
ػداء مػػف العػػاـ 1984تػػـ تعمػػيـ العمػػؿ المص ػرفى اإلسػػالمى كمػػا تػػـ تكييػػؼ
إبتػ ن
الجكانب كالمكا ح اإلشرافية كالرقابية لتتسؽ مم متطمبات النظاـ المصرفى اإلسالمى.
كفػى ػاـ 1985ـ تػرؾ الخيػار لممصػارؼ لمعمػؿ إمػا كفػؽ العا ػد التعكيضػى أك الصػػي
اإلسالمية ك زادت المصارؼ خالؿ ىذه الفترة حيث أنش ت المصارؼ التالية :
-بنؾ البركة السكداني 1984
-البنػؾ اإلسػالمي لغػػرب السػكداف 1984كقػد تغيػػر أسػمو فػى ػػاـ 1994إلػى بنػػؾ
الغرب اإلسالمي
-البنؾ السعكدم السكداني 1986
-بنؾ العماؿ الكطني 1988
-بنؾ الشماؿ اإلسالمي 1989
102
إال أف تعميػؽ أسػػممة المصػػارؼ السػػكدانية قػػد تػػـ فػػى يكنيػػك 1989ـ كتمػػى ذلػػؾ تكػػكيف
اليي ػة العميػػا لمرقابػة الشػػر ية لمجيػػاز المصػرفى كالمؤسسػػات الماليػة ػػاـ 1992بيػػدؼ
إلزاـ المصارؼ بالصي كالمعامالت اإلسالمية
كتػػـ تكػػكيف اليي ػػة العميػػا لمرقابػػة الشػػر ية بق ػرار إدارل مػػف كزيػػر الماليػػة كاإلقتص ػػاد
الػ ػػكطنى بتػ ػػاريخ 1992/3/2كتتكػ ػػكف ضػ ػػكية اليي ػ ػػة مػ ػػف مختصػ ػػيف فػ ػػى الش ػ ػريعة
اإلسػالمية كالقػػانكف كاإلقتصػاد ك ذكل الخب ػرة مػػف المصػرفييف .كتكجػػد بيػا أمانػػة امػػة
متفرغة أل ماؿ اليي ػة ,كتقػكـ باإل ػداد لدجتما ػات كمتابعػة تنفيػذ القػ اررات كاإلتصػاؿ
بالمصارؼ كالمؤسسػات الماليػة بمػا فييػا المصػرؼ المركػزل لطمػب البيانػات كالمعمكمػات
الالزمة فى المكضك ات المعركضة
مى اليي ة كتتمثؿ أىـ اختصاصات اليي ة فى االَتى:
.iكضػم نمػازج العقػكد كاإلتفاقػات لجميػم معػامالت المصػرؼ المركػزل كالمصػػارؼ
ال مصرفية.
كالمؤسسات المالية التى تمارس أ ما ن
.iiالتأك ػػد م ػػف التػ ػزاـ الجي ػػاز المصػ ػرفى بالشػ ػريعة اإلس ػػالمية ف ػػى جمي ػػم معامالت ػػو
كدراسة المشاكؿ التى تكاجيو كابداء الرأل الشر ى فييا.
.iiiالنظ ػػر ف ػػى تظمم ػػات المص ػػارؼ م ػػف المص ػػرؼ المرك ػػزل أك العك ػػس كتظمم ػػات
المتعامميف مم المصارؼ التجارية كالمتخصصة.
كلتحقيػػؽ ىػػذه األىػػداؼ كاإلختصاصػػات فقػػد منحػػت اليي ػػة السػػمطات كالصػػالحيات
التالية :
سػمطة اإلطػػالع مػػى أل مسػػتندات أك كثػػا ؽ أك سػػجالت أك قػػكد أك مكاتبػػات
تمكنيا مف أداء مياميا بالصكرة المطمكبة .
س ػػمطة تفت ػػيش أ م ػػاؿ الجي ػػاز المصػ ػرفى لمتأك ػػد م ػػف س ػػالمة تطبي ػػؽ الجكان ػػب
الش ػػر ية ف ػػى أ مالي ػػا كالتأك ػػد ك ػػذلؾ م ػػف أف المؤسس ػػات تق ػػكـ بتنفي ػػذ الفت ػػاكل
الصادرة مف اليي ة .
مراجعة قكد كدا م اإلستثمار فى النظاـ المصػرفى لمتأكػد مػف م ار اتيػا مصػالح
المستثمريف كالمساىميف فى كقت كاحد.
103
كقد تطكر الجياز المصرفى تطك نار ممحكظ نا خالؿ قد التسػعينات بخفتتػاح ػدد كبيػر
مػف البنػػكؾ التجاريػة كفرك يػػا فػى العاصػػمة كاألقػاليـ كمػػا تكسػعت البنػػكؾ المتخصصػػة
بخفتتاح فركع كثيرة فى دد مف األقاليـ .ك افتتحت بعػض البنػكؾ فرك ػان ليػا فػى بعػض
دكؿ الخمػػيف لخدمػػة المغت ػربيف كاسػػتقطاب أم ػكاليـ كبنػػؾ النيمػػيف الػػذل افتػػتح ػػدة فػػركع
فى أبكظبى كالمممكة العربية السعكدية فى جدة .
ػػدد المصػػارؼ العاممػػة بػالبالد 26مص ػرف نا بنيايػػة ػػاـ 2002ـ لػػدييا 545 كبمػ
فر ان .ىذا كتنقسـ المصارؼ حسب ممكية رأسماليا الى ثالث مجمك ات:-
مصارؼ القطاع العاـ ك ددىا خمسة مصارؼ ك دد فرك يا 277فر ان.
المصارؼ المشتركة ك ددىا 18مصرف نا ك دد فرك يا 268فر نا.
فركع المصارؼ األجنبية ك ددىا 3فركع.
كما يمكف تقسيميا مف حيث طبيعة النشاط إلى :
ددىا 22بنك نا *البنكؾ التجارية :كيبم
*البنكؾ المتخصصة كتشمؿ البنؾ الز ار ى كمصرؼ اإلدخار كالتنمية اإلجتما ية
البنػ ػػكؾ اإلسػ ػػتثمارية كتشػ ػػمؿ بنػ ػػؾ اإلسػ ػػتثمار المػ ػػالى كبنػ ػػؾ القضػ ػػارؼ لدسػ ػػتثمار ك
باإلضػػافة إلػػى ىػػذه البنػػكؾ ىنػػاؾ أربعػػة بنػػكؾ تػػـ التػػرخيص ليػػا بمزاكلػػة العمػػؿ العمػػؿ
المصػ ػرفى ف ػػى ػػاـ 2005كى ػػى مص ػػرؼ الس ػػالـ كبن ػػؾ اإلم ػػارات كالبن ػػؾ الس ػػكدانى
المصرل كبنؾ الماؿ
دد المصػارؼ 32مقارنػة ب 29مصػرفان خػالؿ العػاـ 2006 كفى العاـ 2007بم
منيػػا 26مص ػرفان تجاري ػان ك 3مصػػارؼ متخصصػػة كمػػا انضػػـ إلػػى قا مػػة المصػػارؼ
العامم ػػة ب ػػالبالد خ ػػالؿ ػػامى 2007/2006مص ػػرؼ التنمي ػػة الص ػػنا ية ك مص ػػرؼ
ػدد المصػارؼ العاممػة فػي السػكداف خػالؿ النيؿ التجارل كمصرؼ كينيػا التجػارل كبمػ
العػػاـ 35 2008مص ػرفان تنتشػػر فرك يػػا فػػي كاليػػات السػػكداف المختمفػػة ,حيػػث انضػػـ
لمنظكم ػػة المص ػػارؼ العامم ػػة ف ػػي ش ػػماؿ الس ػػكداف خ ػػالؿ الع ػػاـ 2008ك ػػؿ م ػػف بن ػػؾ
ػػدد الجزيػرة كبنػؾ األسػرة ك بنػؾ قطػر إضػافة إلػى بنػؾ بفمػك فػي جنػكب السػكداف بمػ
المصػارؼ العاممػة فػي السػكداف ) 39مص ػرفان فػي ػاـ 2010مقارنػة مػم 38مص ػرفان
ف ػػى الع ػػاـ , 2009حي ػػث إنض ػػـ لمنظكم ػػة المص ػػارؼ العامم ػػة ب ػػالبالد خ ػػالؿ ػػامى
104
2010 - 2009كػػؿ مػػف البنػػؾ العربػػي السػػكداني فػػى شػػماؿ السػػكداف كالبنػػؾ األثيػػكبي
كبنؾ اككيتي في جنكب السكداف.بنؾ الجباؿ لمتجارة كالتنمية فى جنكب السكداف
كتتمخص أىـ خصا ص القطاع المصرفى السكدانى في االَتى
أ .يتك ػػكف م ػػف تركيب ػػة معق ػػدة م ػػف المص ػػارؼ التجاري ػػة كالمتخصص ػػة كمصػ ػػارؼ
اإلستثمار كمؤسسات مالية غير مصرفية كصناديؽ استثمار امة كمتخصصة
الخ ػػر مني ػػا الحك ػػكمى كمني ػػا الممم ػػكؾ
ب .اخ ػػتالؼ طبيع ػػة الممكي ػػة م ػػف مص ػػرؼ َ
لمقط ػػاع الخ ػػاص المحم ػػى كمني ػػا المش ػػترؾ ب ػػيف الحككم ػػة كالقط ػػاع الخ ػػاص كب ػػيف
القطا يف الخاص المحمى كاألجنبى كمنيا فركع البنكؾ األجنبية.
ج .لػػو إرث تػػاريخى ميػػؽ حيػػث بػػدأ كفػػركع لبنػػكؾ اجنبيػػة ثػػـ تمػػى ذلػػؾ ممي ػػات
التأميـ كثـ مميات الدمف.
د .ظؿ كؿ القطػاع المصػرفى يعمػؿ بالنظػاـ التقميػدل كفػى السػبعينات قامػت بعػض
( )1
البنكؾ مى األساس اإلسالمى .
اوال :بنك الخرطوم :
بنؾ الخرطكـ ىك أحد البنكؾ ال ار دة في مجاؿ الخدمات المصرفية اإلسالمية
في السكداف كيقدـ لعمال و مجمك ة شاممة مف المنتجات كالخدمات المالية المبتكرة,
كىك كذلؾ أقدـ بنؾ في البالد إذ يحتفؿ بمركر 100اـ أمضاىا في خدمة السكداف
كأبناء الشعب السكداني .كانطالق نا مف جذكره التي تمتد ميق نا في تاريخ البالد ,لطالما
كاف بنؾ الخرطكـ في مقدمة الدا ميف كالمحفزيف لمتنمية االقتصادية كاالجتما ية في
السكداف مى مدل القرف الماضي .ككحاؿ ىذه البمد ,شيد البنؾ منذ تأسيسو العديد
مف التغييرات ككاكب العديد مف المتغيرات اإلقتصادية كالسياسية ,ليكاصؿ مسيرة نمكه
كتطكره بر مميات استحكاذ كاندماج مم بنكؾ أخرل .كيشتير بنؾ الخرطكـ بقدرتو
مى مكاكبة التغيير مم المضي قدمان في د ـ القطاع المصرفي كقيادتو نحك تقديـ
أفضؿ المنتجات كالخدمات المصرفية المبتكرة مم االلتزاـ بأرقى الممارسات الدكلية.
كيعد بنؾ الخرطكـ اكبر مجمك ة مصرفية في السكداف مف حيث رأس الماؿ بعد
اندماجو مم بنؾ االمارات كالسكداف في اـ .2008ككصمت قيمة حقكؽ المساىميف
1-http://www.tawtheegonline.com/2017/02/02/11:25PM
105
في البنؾ حتي ديسمبر 2014الي 2مميار دكالر أمريكي .كيعمؿ لدم بنؾ الخرطكـ
ما يربك مي
أ -عالقات المستثمرين :
لطالما كاف بنؾ الخرطكـ المحرؾ األساسي لعممية التنمية االقتصادية
كاالجتما ية في البالد ,حيث يكفر التمكيؿ لد ـ بعض مشاريم التنمية كتطكير البنية
التحتية األكبر في البالد كالتي أكجدت بدكرىا خدمات كصنا ات ككظا ؼ لمشعب
السكداني .كىك يعتبر البنؾ المفضؿ لدل الحككمات كالشركات المحمية ,كالشركات
المتعددة الجنسيات كاألمـ المتحدة كالمنظمات غير الحككمية كاألفراد في السكداف,
كيعكد ذلؾ بشكؿ أساسي لمذىنية التي يعمؿ كفقيا البنؾ ,كالتي ترتكز مى تكفير
مى األداء بالشكؿ كالكقت الحمكؿ ,كبنيتو المالية الجيدة ,كتميزه بالمركنة كالقدرة
المناسبيف الحتياجات العمالء.
ل -المسؤولية اإلجتماعية :
بنؾ الخرطكـ مصرؼ اسالمى ار د يقدـ لعمال و مجمك ة مف الخدمات
كالمنتجات المصرفية المتميزة.يعتبر بنؾ الخرطكـ مف أ رؽ البنكؾ فى السكداف حيث
اـ مف الخدمة المصرفية مقدمو لجماىير الشعب تـ االحتفاؿ بمركر 100
السكدانى .ىكذا ظؿ بنؾ الخرطكـ دا مان لالقتصاد القكمى كالتنمية االجتما ية طكاؿ
( )1
القرف الماضي.
ثانيا :بن المما الوطن :
تأسس بنؾ العماؿ في - 17اكتكبر 1987 -كتـ افتتاحو في - 10اكتكبر -
1988لمقياـ بجميم اال ماؿ المصرفية كالمعامالت المالية كالتجارية كاالستثمارية
كالحرفية كالمساىمة في مشرك ات التنمية كالتعاكف مم المؤسسات العامة كالخاصة ال
سيما ذات الطابم الخدمي المتصؿ بالحاجات االساسية لممكاطنيف كييدؼ البنؾ الى :
1-http://bankofkhartoum.com/arabic/about-bok/2017/01/05/5:40PM
106
.2مزاكلة جميم األ ماؿ المصرفية كفق نا لمقكانيف كاألحكاـ كاألنظمة التي يصدرىا
بنؾ السكداف المركزم .
.3العمؿ مي د ـ الحرفييف كالمينييف كصغار المنتجيف كاالسكاف الشعبي .
.4اقامة المشاريم االستثمارية في شتى مجاالت التنمية المرتبطة بالحياة اليكمية
كالصنا ة كالز ار ة كاالسكاف الشعبي .
.5المساىمة في تمكيؿ العمميات االستثمارية داخمي نا كخارجيا مباشرة اك ف طريؽ
شركة تنشأ ليذا الغرض .
.6التعاكف مم المؤسسات العامة كالخاصة في تنفيذ المشرك ات ذات الصمة
بحاجة المكاطنيف االساسية .
الكاش كارد من بنك العمال الوطني :
بطاقة اؿ CASH CARDىي بطاقة دقم مسبؽ كبنؾ العماؿ الكطني
اكؿ بنؾ سكداني يطمؽ ىذه الخدمة في السكداف بالتعاكف مم شركة الخدمات
المصرفية اإللكتركنية , EBSكتستخدـ البطاقة لتخزيف النقكد كيمكف ا ادة
شحنيا بحيث تمكف حامميا مف إجراء العديد مف المعامالت المصرفية كليا
دة انكاع :
أ -البطاقة االساسية ( :)Standard Card
تصػػدر غيػػر معرف ػػة (بػػدكف إس ػػـ) كيمكػػف الحصػػكؿ ميي ػػا مباش ػرة م ػػف
ككػػالء البنػػؾ بسػػيكلة تامػػة كاسػػتخداميا بػػر الص ػراؼ اآللػػي اك نقػػاط البيػػم اك
بر االنترنت
ل -البطاقة الفضية ( :)Silver Card
تصػدر لصػالح المؤسسػػات كالتنظيمػات األخػػرل (مػكظفيف ,طالب,كغي ػره
) كيمكف الحصكؿ مييا كشحنيا مف ككالء البنؾ.
107
1-http://www.wnb-sd.com/2017/03/02/10:28 PM
108
المبحث الثاني
تحميل البيانات واختبار الفرضيات
أوالً :إجراءات الدراسة الميدانية
يتناكؿ الباحث في ىذا المبحث أداة الدراسة كمجتمم ك ينة الدراسة كاألساليب
اإلحصا ية المستخدمة باإلضافة إلي تقييـ أداة الدراسة كما يمي:
.1أداة الدراسة:
أداة الد ارسػة ىػي الكسػيمة التػػي يسػتخدميا الباحػث لجمػػم المعمكمػات الالزمػة ػػف
الظػػاىرة مكض ػػكع الد ارسػػة ,كيكج ػػد العدي ػػد مػػف األدكات المس ػػتخدمة فػػي مج ػػاؿ الد ارس ػػة
العممي لمحصكؿ مى المعمكمػات كالبيانػات الالزمػة ,كقػد ا تمػد الباحػث مػى اإلسػتبانة
كػأداة ر يسػػية لجمػػم المعمكمػػات مػػف ينػػة الد ارسػػة ,حيػػث يكضػػح الجػػدكؿ التػػالي تكزيػػم
بارات االستبياف:
جدول رقم ()1/1/3
توزيع عبارات االستبانة
عدد العبارات فرضيات الدراسة م
6 الفرضية األكلي 1
6 الفرضية الثانية 2
6 الفرضية الثالثة 3
المصدر :إعداد الباحث من بيانات االستبيان 2017م .
كقد طمب مف أفراد ينة الدراسة أف يحددكا إجاباتيـ ف ما تصفو كؿ بارة كفؽ
مقياس لبكرت الخماسي المتدرج كالذم يتككف مف خمس مستكيات (موافق ،أوافق
بشدة ،محايد ،ال أوافق ،ال أوافق بشدة ) كلقد تـ تكزيم ىذه العبارات مى فرضيات
الدراسة .كما تـ ترميز إجابات المبحكثيف حتى يسيؿ إدخاليا في جياز الحاسكب
لمتحميؿ اإلحصا ي كذلؾ مى النحك التالي:
109
م يو ,فيما أشار العدد اآلخر مف المحكميف أف االستبياف التعديالت التي اقترحت
بشكمو الحالي مستكفيان لشركط الدراسة.
ل .الثبات والصدق الذاتي:
يقصد بثبات االختبار أف يعطي المقياس نفس النتا ف إذا ما استخدـ أكثر مف مرة
مى كاحدة تحت ظركؼ مماثمة ,كيعني الثبات أيضان أنو إذا ما طبؽ اختبار ما
مجمك ة مف األفراد كرصدت درجات كؿ منيـ ,ثـ أ يد تطبيؽ االختبار نفسو مى
المجمك ة نفسيا يككف االختبار ثابتان تمامان .كما يعرؼ الثبات أيضان بأنة مدل الدقة
كاالتساؽ لمقياسات التي يتـ الحصكؿ مييا مما يقيسو االختبار.
أما الصدؽ فيك مقياس يستخدـ لمعرفة درجة صدؽ المبحكثيف مف خالؿ إجاباتيـ
مى مقياس معيف ,كبحسب الصدؽ بطرؽ ديدة أسيميا ككنو يمثؿ الجذر التربيعي
لمعامؿ الثبات .كتتراكح قيمة كؿ مف الصدؽ كالثبات بيف الصفر كالكاحد الصحيح,
كتـ إيجاد معامؿ ألفا -كركنباخ .لكؿ المحاكر التي يتضمنيا ىذا االستبياف ,كالجدكؿ
التالي يكضح نتا ف ىذا اإلجراء:
جدول رقم ()3/1/3
الثبات والصدق لعبارات الفرضيات
الصدق الثبات الفرضيات
.900 .811 الفرضية األكلي
.926 .859 الفرضية الثانية
.932 .870 الفرضية الثالثة
المصدر :إعداد الباحث من بيانات االستبيان2017 ،م.
يتضح مف الجدكؿ أ اله أف الثبات (معامؿ ألفا كركنباخ) لعبارات الفرضية األكلي
بم 0.811أم ,% 81كلعبارات الفرضية الثانية فقد بم 0.859أم ,%85بينما
الثبات لعبارات الفرضية الثالثة فقد بم 0.870أم %87كىذا يعني أف المقياس
يعطي نفس النتا ف إذا ما استخدـ أكثر مف مرة كاحدة تحت ظركؼ مماثمة ,كالصدؽ
لعبارات الفرضية األكلي 0.900أم ,%90كلعبارات الفرضية الثانية 0.859أم
112
30
20
10
0
31سنة فأكثر 45وأقل من 41وأقل من أقل من 41سنة
31سنة 45سنة
25
20
15
10
5
0
أخرى اقتصاد نطم إدارة أعمال دراسات محاسبة
معلومات مالية
ومصرفية
يكضح الجدكؿ كالشكؿ أ اله أف أغمب أفراد العينة تخصصاتيـ محاسبة حيث كاف
ددىـ 16 ددىـ 22أم بنسبة ,%31.4كيمييـ تخصص إدارة األ ماؿ فقد بم
ددىـ 13أم بنسبة أم بنسبة ,%22.9أما الذيف لدييـ تخصص اقتصاد فبم
ددىـ 9أم بنسبة ,%12.9 ,%18.6أما الذيف لدييـ تخصصات أخرل فقد بم
ددىـ 7أم بنسبة بينما الذيف لدييـ تخصص الدراسات المالية كالمصرفية فبم
ددىـ 3أم بنسبة ,%4.3 ,%10أما الذيف لدييـ تخصص نظـ معمكمات فبم
مف أفراد العينة الكمية.
يستنتف الباحث مف التحميؿ أ اله أف نسبة تخصص المحاسبة كادارة األ ماؿ ىي
الغالب مما يشير مى تخصصية ينة الدراسة األمر الذم يجعؿ نتا ف الدراسة قكية.
.3المؤهل العممي:
جدول رقم()3/2/3
التوزيع التكراري ألفراد العينة وفق المؤهل العممي
النسبة التكرار المؤهل العممي
%57.1 40 بكالكريكس
%5.7 4 دبمكـ الي
%20 14 ماجستير
%12.9 9 دكتكراه
%4.3 3 أخرل
%100 70 المجمكع
الوصذر :إعذاد الثاحث هي تٍاًاخ االستثٍاى 7102م
الشكل رقم()3/2/3
الرسم البياني ألفراد العينة وفق المؤهل العممي
40
20
0
يتضح مف الجدكؿ كالشكؿ أ اله أف أغمب أفراد العينة كانكا مف حممة البكالكريكس
ددىـ 14بنسبة ددىـ 40أم بنسبة %57.1كحممة الماجستير بم حيث بم
ددىـ 6كنسبتيـ ,%12.9أما الدبمكـ العالي فبم , %20أما حممة الدكتكراه فبم
ددىـ 4نسبتيـ ,%5.7أما الذيف لدييـ مؤىالت ممية أخرل فبمغت نسبتيـ
%4.3مف أفراد العينة الكمية.
يستنتف الباحث مف التحميؿ أ اله أف نسبة المؤىؿ العممي لحممة البكالكريكس
الية مما يدؿ مى تأىيؿ ينة الدراسة كبالتالي قكة النتا ف. كالماجستير
.4المؤهل المهني:
جدول رقم()4/2/3
التوزيع التكراري ألفراد العينة وفق المؤهل المهني
النسبة التكرار المؤىؿ الميني
%5.7 4 زمالة المحاسبيف القانكنييف السكدانية
%7.1 5 زمالة المحاسبيف القانكنييف العربية
%2.9 2 زمالة المحاسبيف القانكنييف البريطانية
%2.9 2 زمالة المحاسبيف القانكنييف األمريكية
%81.4 57 ال يكجد
%100 70 المجمكع
الوصذر :إعذاد الثاحث هي تٍاًاخ االستثٍاى 7102م
الشكل رقم()4/2/3
الرسم البياني ألفراد العينة وفق المؤهل المهني
60
50
40
30
20
10
0
ال يوجد زمالة زمالة زمالة زمالة
المحاسبين المحاسبين المحاسبين المحاسبين
القانونيين القانونيين القانونيين القانونيين
األمريكية البريطانية العربية السودانية
ػػددىـ 57 يتضػح مػف الجػدكؿ أ ػاله أف أغمػب أف ػراد العينػة ال يكجػد لػدييـ حيػث بمػ
ػ ػػددىـ 5كنسػ ػػبتيـ أم بنس ػػبة ,%81.4أمػ ػػا ال ػػذيف لػ ػػدييـ زمالػ ػػة ربي ػػة حيػ ػػث بمػ ػ
ػػددىـ 4كنسػػبتيـ ,%5.7أم ػػا ,%7.1أمػػا ال ػػذيف لػػدييـ زمال ػػة سػػكدانية حي ػػث بم ػ
ػددىـ 2أم بنسػبة %2.9مػف أفػراد العينػة الذيف لدييـ زمالة بريطانية كأمريكيػة فبمػ
الكمية.
.5المسمى الوظيفي:
جدول رقم()5/2/3
التوزيع التكراري ألفراد العينة وفق المسمى الوظيفي
النسبة التكرار المسمى الوظيفي
%7.1 5 مدير مالي
%15.7 11 محاسب مالي
%7.1 5 مراجم داخمي
%8.6 6 مدير إدارم
%10 7 مراجم خارجي
%51.4 36 أخرل
%100 70 المجمكع
الوصذر :إعذاد الثاحث هي تٍاًاخ االستثٍاى 7102م
الشكل رقم()5/2/3
الرسم البياني ألفراد العينة وفق المسمى الوظيفي
40
30
20
10
0
أخرى مراجع مدير إداري مراجع محاسب مدير مالي
خارجي داخلي مالي
ددىـ 6أم بنسبة ,%8.6بينما المدير المالي كالمراجم مدير إدارم فقد بم
ددىـ 5أم بنسبة %7.1مف أفراد العينة الكمية. الداخمي فبم
.6عدد سنوات الخبرة:
جدول رقم ()6/2/3
التوزيع التكراري ألفراد العينة وفق عدد سنوات الخبرة
النسبة التكرار عدد سنوات الخبرة
%44.3 31 أقؿ مف 5سنة
%24.3 17 5كأقؿ مف 10سنة
%14.3 10 10كأقؿ مف 15سنة
%7.1 5 15كأقؿ مف 20سنة
%10 7 20سنة فأكثر
%100 70 المجمكع
الوصذر :إعذاد الثاحث هي تٍاًاخ االستثٍاى 7102م
شكل رقم()6/2/3
الرسم البياني ألفراد العينة وفق عدد سنوات الخبرة
40
30
20
10
0
71سنة 5وأقل من 11وأقل من 15وأقل من أقل من 5
فأكثر 71سنة 15سنة 11سنة سنة
نالحظ مف الجدكؿ أ اله أف أغمب أفراد العينة خبرتيـ (أقؿ مف 5سنة) حيث كاف
ددىـ 31كبمغت نسبتيـ ,%44.3كيمييـ الذيف سنكات خبرتيـ ( 5كأقؿ مف 10
سنة) حيث كاف ددىـ 17بنسبة ,%24.3أما الذيف سنكات خبرتيـ ( 10كأقؿ مف
ددىـ 10أم بنسبة ,%14.3كالذيف سنكات خبرتيـ ( 20سنة 15سنة) فقد بم
ددىـ 7أم بنسبة ,%10أما الذيف سنكات خبرتيـ ( 15كأقؿ مف 20 فأكثر) بم
ددىـ 5أم بنسبة %7.1مف أفراد العينة الكمية. سنة) فقد بم
118
يستنتف الباحث مف التحميؿ أ اله أف أغمب أفراد العينة يقؿ خبراتيـ ف شرة
سنة مما يدؿ مى ضعؼ الخبرة.
.2تحميل البيانات األساسية:
أ .التوزيع التكراري والنسبة المئ وية لعبارات الفرضيات:
الفرضية األولي :هنالك عالقة ذات داللة إحصائية بين االلتزام بتطبيق نظام تخطيط موارد
المنشأة ( ) ERPوتحقيق خاصية المالئمة لمخرجات التقارير المالية لمشركات.
جدول ()7/2/3
التوزيع التكراري والنسبة المئوية لعبارات الفرضية األولي
ال أوافق بشدة ال أوافق محايد أوافق أوافق بشدة العبارات
التكرار النسبة النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار
0 0 1.4 1 يكفر نظاـ تخطيط مكارد المنشأة ERPتقارير المالية
5.7 4 51.4 36 41.4 29
التي تطمبيا الجيات الخارجية
0 0 0 0 يكفر نظاـ ERPتقارير مالية التي تطمبيا
10 7 52.9 37 37.1 26
الجيات الداخمية بسيكلة في الكقت المناسب
0 0 2.9 2 10 7 51.4 36 35.7 25 النظاـ يكفر تقارير ERPتحتكم مي معمكمات
تسا د مي التنبؤ باألحداث المالية المرتبطة
بالنشاط المستقمبي
0 0 0 0 يكفر النظاـ ERPالمعمكمات كتقارير تساىـ في
7.1 5 50 35 42.9 30 تحديد المشكالت التي تكاجييا اإلدارة أثناء
العمؿ كبالتالي المسا دة في اتخاذ الق اررات
0 0 يسا د نظاـ ERPفي تأكيد المعمكمات المقدمة
0 0 12.9 9 47.1 33 40 28
في التقارير المالية
0 0 يسا د نظاـ ERPمي تحسيف جكدة األداء
1.4 1 11.4 8 48.6 34 38.6 27 المحاسبي مما يكفر المعمكمات ذات خصا ص
نك ية أكثر جكدة مف خالؿ خاصية المال مة
الوصذر :إعذاد الثاحث هي تٍاًاخ االستثٍاى 7102
مف خالؿ بيانات الجدكؿ ( )7/2/3يتضح اآلتي:
مى العبارة األكلي حيث بمغت نسبتيـ . 1أف غالبية إفراد العينة يكافقكف
( %)51.4كالمكافقكف بشدة ( ,%) 41.4أما أفراد العينة المحايدكف فبمغت
ددىـ (.%)1.4 نسبتيـ ( ,%) 5.7بينما أفراد العينة الذيف ال يكافقكف فبم
119
مى العبارة الثانية حيث بمغت غالبية إفراد العينة يكافقكف . 5أف
نسبتيـ( %)52.9كالمكافقكف بشدة بمغت نسبتيـ ( ,%) 37.1أما أفراد العينة
المحايدكف فبمغت نسبتيـ (.%)10
مى العبارة الثالثة حيث بمغت إفراد العينة يكافقكف غالبية .3أف
نسبتيـ( % )51.4كالمكافقكف بشدة مف أفراد العينة بمغت نسبتيـ (,%)35.7
إما إفراد العينة المحايدكف فقد بمغت نسبتيـ ( ,%)10كالذيف ال يكافقكف كالذيف
ال يكافقكف فبمغت نسبتيـ (.%)2.9
.4أف غالبية إفراد العينة يكافقكف مى العبارة الرابعة حيث بمغت نسبتيـ(%)50
كالمكافقكف بشدة بمغت نسبتيـ ( ,%)42.9إما إفراد العينة المحايدكف فقد
بمغت نسبتيـ(.%)7.1
مى العبارة الخامسة حيث بمغت .5أف غالبية إفراد العينة يكافقكف
نسبتيـ( %)47.1كالمكافقكف بشدة بمغت نسبتيـ ( ,%)40إما إفراد العينة
المحايدكف فقد بمغت نسبتيـ(.%)12.9
مى العبارة السادسة حيث بمغت .6أف غالبية إفراد العينة يكافقكف
نسبتيـ( %)48.6كالمكافقكف بشدة بمغت نسبتيـ ( ,%)38.6إما إفراد العينة
المحايدكف فقد بمغت نسبتيـ( , %)11.4كالذيف ال يكافقكف بمغت نسبتيـ
(.%)1.4
الفرضية الثانية :يؤدي تطبيق نظام تخطيط موارد المنشأة ERPإلي زيادة درجة
الثقة في معمومات التقارير المالية لمشركات
جدول ()8/2/3
التوزيع التكراري والنسبة المئوية لعبارات الفرضية الثانية
ال أوافق بشدة ال أوافق محايد أوافق أوافق بشدة العبارة
النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار
0 0 1.4 1 يكفر نظـ تخطيط مكارد المنشأة ERPمجمك ة
5.7 4 54.3 38 38.6 27 مف اإلجراءات الرقابية لضماف صحة معالجة
البيانات كبالتالي سالمة المعمكمات
0 0 2.9 2 التقارير المالية الصادرة ف النظاـ ERP
17.1 12 45.7 32 34.3 24
المطبؽ تتميز بصدؽ تمثيميا لمظكاىر المراد
120
التقرير نيا
0 0 1.4 1 11.4 8 50 35 37.1 26 يعمؿ نظاـ ERPمي تكفير تقارير مالية
تتميز بالدقة مم إمكانية التحقؽ مف صحتيا
0 0 2.9 2 يعمؿ نظاـ ERPمي تحقيؽ درجة الية مف
7.1 5 44.3 31 45.7 32
المصداقية
0 0 يعمؿ النظاـ ERPمي تحقيؽ درجة الية
0 0 11.4 8 52.9 37 35.7 25 مف الشفافية لممعمكمات التي تحتكييا التقارير
المالية
0 0 ي ار ي نظاـ ERPالمطبؽ مبدأ األىمية
النسبية لممعمكمات التي يتـ رضيا ضمف
0 0 12.9 9 47.1 33 40 28
التقارير المالية بجانب تحقيؽ خاصية
المكضك ية
الوصذر :إعذاد الثاحث هي تٍاًاخ االستثٍاى 7102
مف خالؿ الجدكؿ ( )8/2/3يتضح اآلتي:
مى العبارة األكلي حيث بمغت نسبتيـ . 1أف غالبية إفراد العينة يكافقكف
( %)54.3كالمكافقكف بشدة بمغت نسبتيـ ( ,%)38.6إما إفراد العينة
المحايدكف فقد بمغت نسبتيـ( ,%)5.7أما الذيف ال يكافقكف فبمغت نسبتيـ
(.%)1.4
مى العبارة الثانية حيث بمغت غالبية إفراد العينة يكافقكف . 5أف
نسبتيـ( %)45.7كالمكافقكف بشدة فبمغت نسبتيـ ( ,%)34.3إما إفراد العينة
المحايدكف فقد بمغت نسبتيـ( , %)17.1أما الذيف ال يكافقكف فبمغت نسبتيـ
(.%)2.9
. 3أف غالبية إفراد العينة يكافقكف مى العبارة الثالثة حيث بمغت نسبتيـ(%)50
كالمكافقكف بشدة بمغت نسبتيـ ( ,) 37.1إما إفراد العينة المحايدكف فقد بمغت
نسبتيـ ( ,%) 11.4بينما أفراد العينة الذيف ال يكافقكف فقد بمغت نسبتيـ
(.%)1.4
مى العبارة الرابعة حيث بمغت . 4أف غالبية إفراد العينة يكافقكف بشدة
نسبتيـ( %)45.7كالمكافقكف بمغت نسبتيـ ( ,%)44.3إما إفراد العينة
المحايدكف فقد بمغت نسبتيـ( ,%)7.1بينما أفراد العينة الذيف ال يكافقكف فقد
بمغت نسبتيـ (.%)2.9
121
مى العبارة الخامسة حيث بمغت . 5أف غالبية إفراد العينة يكافقكف
نسبتيـ( %)52.9كالمكافقكف بشدة فقد بمغت نسبتيـ ( %)35.7إما إفراد
العينة المحايدكف فقد بمغت نسبتيـ(.%)11.4
مى العبارة السادسة حيث بمغت . 6أف غالبية إفراد العينة يكافقكف
نسبتيـ( %)47.1كالمكافقكف بشدة فقد بمغت نسبتيـ ( %)40إما إفراد العينة
المحايدكف فقد بمغت نسبتيـ(.%)12.9
الفرضية الثالثة :هناك عالقة ذات داللة إحصائية بين تطبيق نظام تخطيط موارد
المنشأة ( ) ERPوتحقيق خاصية قابمية المقارنة لممعمومات الواردة بالتقارير المالية
لمشركات.
جدول ()9/2/3
التوزيع التكراري والنسل المئوية لعبارات الفرضية الثالثة
ال أوافق بشدة ال أوافق محايد أوافق أوافق بشدة العبارة
النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار النسبة التكرار
0 0 2.9 2 يستند نظاـ ERPمي إ داد تقارير مالية
7.1 5 50 35 40 28 متكافقة مم المبادئ المحاسبية المتعارؼ
مييا كمقبكلة قبكال اما
0 0 2.9 2 يػػكفر النظ ػػاـ ERPتقػػارير تس ػػا د اإلدارة
10 7 48.6 34 38.6 27 في تقييـ األداء الحػالي كاجػراء المقارنػات
مم الشركات األخرل
0 0 5.7 4 يتـ تطبيؽ نظػاـ ERPبػنفس اإلجػراءات
12.9 9 38.6 27 42.9 30 المحاسبية مي األحداث المالية المماثمة
مف فترة مالية ألخرل
0 0 4.3 3 11.4 8 51.4 36 32.9 23 يتـ مف خالؿ النظاـ ERPتطبيػؽ نفػس
طرؽ اإلفصاح ف المعمكمات المحاسبية
0 0 4.3 3 يتـ مف خالؿ النظاـ ERPتطبيػؽ نفػس
14.3 10 42.9 30 38.6 27 طػرؽ القيػاس بالنسػػبة لكػؿ بنػػد مػف بنػػكد
القكا ـ كالتقارير المالية
0 0 4.3 3 يعمػ ػ ػ ػػؿ النظ ػ ػ ػ ػػاـ ERPم ػ ػ ػ ػػي اس ػ ػ ػ ػػتخداـ
12.9 9 41.4 29 41.4 29 محاسبي معيف كبالتػالي إمكانيػة المقارنػة
في القكا ـ المالية
الوصذر :إعذاد الثاحث هي تٍاًاخ االستثٍاى 7102
122
ف المستكم المسمكح بو مما يعني كجكد فركؽ ذات داللة إحصا ية لجميم بارات
الفرضية.
مما تقدـ نستنتف أف فرضية الدراسة األكلي كالتي نصت مى " :هنالك عالقة ذات داللة
إحصائية بين االلتزام بتطبيق نظام تخطيط موارد المنشأة ( )ERPوتحقيق خاصية المالئمة
لمخرجات التقارير المالية لمشركات " قد تحققت
اختبار مربع كاي لداللة الفروق لإلجابات عمى عبارات الفرضية الثانية:
جدول رقم ()11/2/3
المتوسط المرجح ومربع كاي الفرضية الثانية
مستوي المتوسط مربع كاي درجة الحرية العبارات
الداللة المرجح
.000 3 55.1 4.3 يكفر نظـ تخطيط مكارد المنشأة ERP
مجمك ة مف اإلجراءات الرقابية لضماف
صحة معالجة البيانات كبالتالي سالمة
المعمكمات
.000 3 29.8 4.1 التقارير المالية الصادرة ف النظاـ
ERPالمطبؽ تتميز بصدؽ تمثيميا
لمظكاىر المراد التقرير نيا
.000 3 42.3 4.2 يعمؿ نظاـ ERPمي تكفير تقارير
مالية تتميز بالدقة مم إمكانية التحقؽ
مف صحتيا
.000 3 45 4.3 يعمؿ نظاـ ERPمي تحقيؽ درجة
الية مف المصداقية
.000 2 18.2 4.2 يعمؿ النظاـ ERPمي تحقيؽ درجة
الية مف الشفافية لممعمكمات التي
تحتكييا التقارير المالية
.001 2 13.7 4.2 ي ار ي نظاـ ERPالمطبؽ مبدأ األىمية
النسبية لممعمكمات التي يتـ رضيا
ضمف التقارير المالية بجانب تحقيؽ
125
الخاتمػة
وتشمل عمى :
أكال :النتا ف
ثانيا :التكصيات
128
قائمة المراجع
اكال :القرآف الكريـ :
ثانيا :المراجم بالمغة العربية :
.1الكتل :
-احم ػ ػػد حس ػ ػػيف مػ ػ ػػي حس ػ ػػيف ,المحاسػ ػ ػػبة اإلداري ػ ػػة المتقدمػ ػ ػػة لمفك ػ ػػر االسػ ػ ػػتراتيجي
(اإلسكندرية :الدار الجامعية 2013 ,ـ).
-ام ػػيف الس ػػيد لطف ػػي ,المراجع ػػة كحككم ػػة الش ػػركات (االس ػػكندرية :ال ػػدار الجامعي ػػة ,
2010ـ).
-السػيد بػػد المقصػكد دبيػػاف ,ناصػر نػػكر الػػديف بػد المطيػػؼ ,كمحمػد محمػػد إب ػراىيـ
من ػػدكر ,نظ ػػـ المعمكم ػػات المحاس ػػبية نظ ػػـ تخط ػػيط مػ ػكارد المش ػػركع (اإلس ػػكندرية :دار
التعميـ الجامعي2014 ,ـ).
-ش ػ ػ ػ ػ ػريؼ محمػ ػ ػ ػ ػػد الباركدم,المعػ ػ ػ ػ ػػايير المحاسػ ػ ػ ػ ػػبية المص ػ ػ ػ ػ ػرية كمنظكمػ ػ ػ ػ ػػة االداء
المحاسبي(,القاىرة :د.ف 2002 ,ـ).
-طػارؽ بػػد العػاؿ حمػػاد ,مكسػػك ة معػايير المحاسػػبية (االسػكندرية :الػػدار الجامعيػػة,
2004ـ).
-ب ػػد الحمي ػػد بس ػػيكني ,المرج ػػم الش ػػامؿ ف ػػي نظ ػػـ المعمكم ػػات اإلداري ػػة (الق ػػاىرة :دار
الكتب العممية لمنشر كالتكزيم2010,ـ).
-صػاـ الػديف مضػكم ,تطػكر التقػارير كالقػكا ـ الماليػة المنشػكرة لتنشػيط كفػاءة سػػكؽ
الخرطكـ لألكراؽ المالية(,الخرطكـ :دار جامعة أـ درماف األسالمية2003,ـ).
-محم ػػد ب ػػد الع ػػاؿ النعيم ػػي ,ارت ػػب جمي ػػؿ ص ػػكيص ,غال ػػب جمي ػػؿ ص ػػكيص ,ادارة
الجكدة المعاصرة ( ماف :دار اليازكرم العممية لمنشر كالتكزيم2009,ـ).
-محمػػكد حسػػيف ال ػكادم ,بػػدا هلل إب ػراىيـ بػػدا هلل ن ػزاؿ ,بػػالؿ محمػػكد ال ػكادم ,ادارة
الجػكدة الشػاممة فػي منظمػات اإل مػاؿ بػيف النظريػة كالتطبيؽ( مػاف :دار الحامػد لمنشػػر
كالتكزيم2012, ,ـ).
-ناصػػر نػػكر الػػديف ,المحاسػػبة االلكتركنيػػة كتكنكلكجيػػا المعمكمػػات تعمػػيـ كادارة قكا ػػد
البيانات (االسكندرية :دار التعميـ الجامعي 2014,ـ).
132
-احمػ ػ ػػد ىريػ ػ ػػدم محمػ ػ ػػد مر ػ ػ ػػي ,طػ ػ ػػرؽ القيػ ػ ػػاس المحاسػ ػ ػػبي كأثرىػ ػ ػػا مػ ػ ػػى جػ ػ ػػكدة
التقارير(القػػاىرة :جامعػػة ػػيف شػػمس ,كميػػة التجػػارة ,مجمػػة العمميػػة لالقتصػػاد كالتجػػارة
,العدد الرابم ,المجمد 2012 ,3ـ).
-اسػحؽ محمػكد الشػعار ,أثػر العكامػؿ االسػتراتيجية كالتكتيكيػة فػي نجػاح تنفيػذ نظػاـ
تخطيط مكارد المنظمػات ( مػاف :المجمػة االردنيػة فػي االدارة اال مػاؿ ,المجمػد ,9العػدد
2013 ,4ـ).
-اسػ ػراء مصػ ػػطفى بػ ػػدالفتاح مصػ ػػطفى,العالقة بػ ػػيف المعػ ػػامالت مػ ػػم االط ػ ػراؼ ذكم
العالقػػة كجػػكدة التقػػارير الماليػػة (االسػػكندرية :جامعػػة االسػػكندرية ,كميػػة التجػػارة ,مجمػػة
كمية التجارة لمبحكث العممية ,المجمد ,53العدد االكؿ2016 ,ـ).
-إسما يؿ إبراىيـ رشيد ,تخطيط المػكارد لمك سػات تعميميػة إنتاجيػة (المكصػؿ :جامعػة
المكصؿ ,كمية اإلدارة كاالقتصاد,مجمة تنمية الرافديف ,العدد2007 ,85,ـ).
-أكػرـ احمػد الطكيػؿ ,بػالؿ تكفيػؽ يػكنس ,قكا ػد البيانػات المكز ػة :نظػاـ ERP
أنمكذجان(المكص ػػؿ :جامع ػػة المكص ػػؿ ,كمي ػػة اإلدارة كاالقتص ػػاد,المجمة ال ارف ػػديف لمعم ػػكـ
الحاسكب كالرياضيات ,المجمد 2013 ,10ـ).
-أالء حسػػيب بػػد الي ػػادم الجميمػػي ,دكر متطمب ػػات نظػػاـ تخطػػيط مػ ػكارد المنشػػاة ف ػػي
تعزي ػػز اإلنتاجي ػػة (المكص ػػؿ :جامع ػػة المكص ػػؿ ,كمي ػػة اإلدارة كاالقتص ػػاد ,مجم ػػة تنمي ػػة
الرافديف ,المجمد ,35العدد 2013,113ـ).
-ألرف ػػا ي اب ػ ػراىيـ مب ػػارؾ ,جػ ػػكدة المراجعػ ػػة الداخمي ػػة كدكرىػ ػػا ف ػػي حككمػ ػػة الشػ ػػركات
(الق ػػاىرة :جامع ػػة ػػيف ش ػػمس ,كمي ػػة التجػ ػػارة ,مجم ػػة كمي ػػة التج ػػارة كالتمكي ػػؿ ,العػ ػػدد
الثاني2009,ـ).
-ايمػػف احمػػد تنبػػكم ,د ارسػػة استكشػػافية لتػػاثير تطبيػػؽ نظػػـ تخطػػيط م ػكارد المشػػركع
م ػػى ممارس ػػات المحاس ػػبة االداري ػػة كدكر المحاس ػػبيف االداري ػػيف ف ػػي منش ػػات اال م ػػاؿ
الس ػػعكدية (االس ػػكندرية :جامع ػػة االس ػػكندرية ,مجمػ ػػة الكمي ػػة التج ػػارة لمبح ػػكث العمميػ ػػة
,العدد الثاني2007,ـ).
134
-ايمػػف صػػابر سػػيد مي,اثػػر تطبيػػؽ معػػايير التقػػارير الماليػػة الدكليػػة مػػى ػػدـ تماثػػؿ
المعمكمػ ػػات المحاسػ ػػبية كجػ ػػكدة االربػ ػػاح (القػ ػػاىرة :جامعػ ػػة ػ ػػيف شػ ػػمس,مجمة الفكػ ػػر
المحاسبي ,المجمد االكؿ,العدد الثاني2015,ـ).
-بػػديم الػػديف ريشػػك ,جػػكدة التقػػارير العكامػػؿ المػػكثرة ككسػػا ؿ القيػػاس (طنطػػا :جامعػػة
طنطػ ػ ػػا :كميػ ػ ػػة التجػ ػ ػػارة ,مجمػ ػ ػػة العمميػ ػ ػػة التجػ ػ ػػارة كالتمكيػ ػ ػػؿ ,المجمػ ػ ػػد االكؿ ,العػ ػ ػػدد
االكؿ2013,ـ).
-ثابػػت ب ػػدا لػػرحمف إدريس,تحمي ػػؿ أسػػباب فش ػػؿ مشػػرك ات اإل م ػػاؿ الصػػغيرة :ى ػػؿ
تتكافر الميػارات اإلداريػة كالتسػكيقية لػدل أصػحاب كمػديرم ىػذه المشػرك ات ( المنكفيػة:
جامعػػة المنكفيػػة ,كمي ػػة التجػػارة ,مجم ػػة أفػػاؽ الجديػػدة لمد ارس ػػات التجاريػػة ,الع ػػدد األكؿ
كالثاني 2011,ـ).
-جماؿ مػي محمػد يكسػؼ ,قيػاس جػكدة التقػارير الماليػة لمشػركات المسػاىمة المصػرية
كاثرىػػا مػػى ق ػ اررات المسػػتثمريف (مصػػر:جامعة ػػيف شػػمس ,مجمػػة الفكػػر المحاسػػبي ,
المجمد الثاني,العدد الثاني2016,ـ).
-حاج ػػة اـ تػ ػػرؼ ,نظػ ػػـ تخط ػػيط م ػ ػكارد المكسسػ ػػة ERPبؤسس ػػات التعػ ػػاليـ العػ ػػالي
(طرابمس :المكتمر العربي حكؿ التعميـ العالي كسكؽ العمؿ ).
-د اء بد الكىاب بد اهلل امر,اطار مقترح لتحقيػؽ الجػكدة فػي التقػارير الماليػة مػف
خػػالؿ تفعيػػؿ ىيك ػػؿ الرقابػػة الداخمي ػػة طبقػػا لمتطمب ػػات الحديثػػة (الق ػػاىرة :جامعػػة ػػيف
شمس ,كمية تجارة ,مجمة الفكر المحاسبي ,العددالثالث 2012,ـ).
-رشا حمادة ,قياس أثر اإلفصاح االختيارم فػي جػكدة التقػارير الماليػة ( مػاف :جامعػة
االردف ,المجمة االردنية في االدارة اال ماؿ ,المجمد ,10العدد2014 ,4ـ).
-ريمػػكف مػػيالد ف ػكاد,اثر التكامػػؿ نػػزـ تخطػػيط م ػكارد المنشػػاة ERPكمػػدخؿ المراجعػػة
المسػػتمرة فػػي تحسػػيف جػػكدة تقػػارير اإل مػػاؿ المنشػػكرة الكتركنيػػا (القػػاىرة :جامعػػة ػػيف
شمس ,كمية التجارة ,المجمة الفكرالمحاسبي ,المجمد األكؿ,العدد الثاني2016,ـ).
-زكريػا بػده السػيد,اثر القػدرة الماليػة لػدل ا ضػاء لجػاف المراجعػة مػى جػكدة التقػػارير
المالية (القاىرة ,جامعة يف شمس ,مجمة الفكر المحاسبي ,العدد الرابم2012, ,ـ).
135
-زيػاد سػػميماف المطارنػػة ,دكر أخالقيػات مينػػة التػػدقيؽ فػي اكتشػػاؼ أسػػاليب المحاسػػبة
اإلبدا ية كأثرىا جكدة التقارير الماليػة ( مػاف :جامعػة الزيتكنػة األردنيػة ,المػؤتمر العممػي
الدكلي السنكم الثاني شر الال ماؿ2013,ـ).
-زيػػد ػػامر مػػرداف ,اب ػراىيـ بػػد مكسػػى السػػعبرم,القيمة العادلػػة كتػػاثير اسػػتعماليا فػػي
جػػكدة التقػػارير الماليػػة (بغػػداد :جامعػػة بغػػداد ,كميػػة االدارة كاالقتصػػاد ,مجمػػة د ارسػػات
محاسبية كمالية ,المجمد الثامف ,العدد 2013 ,25ـ).
-س ػػامح محم ػػد رض ػػا ري ػػاض احم ػػد ,دكر لج ػػاف المراجع ػػة ف ػػي تخف ػػيض المس ػػتحقات
االختياريػػة (مصػػر :جامعػػة الحم ػكاف ,كميػػة التجػػارة ,المجمػػة العمميػػة لمبحػػكث كالد ارسػػات
التجارية العدد الثالث ,الجزء االكؿ 2010,ـ).
-سػػعدية ارغ ػػب ارش ػػد احم ػػد ,ا ث ػػر العناصػػر االس ػػتراتيجية كالتكتيكي ػػة ف ػػي نج ػػاح نظ ػػاـ
تخط ػػيط مػ ػكارد المنظم ػػات (س ػػكىاج :جامع ػػة س ػػكىاج ,كمي ػػة التج ػػارة ,مجم ػػة بحػ ػػكث
التجارية المعاصر,المجمد ,29العدد2015 ,2ـ).
-سػػماح طػػارؽ احمػػد حػػافظ ,د ارسػػة تػػاثير مصػػدر الحصػػكؿ مػػى خػػدمات المراجعػػة
الداخمية في بي ة نظـ تخطيط مػكارد المنشػاة (ERPطنطػا :جامعػة طنطػا ,كميػة التجػارة
,مجمة التجارة كالتمكيؿ ,العدد الرابم 2014,ـ).
-س ػػمير اب ػػك الفت ػػكح ص ػػالح ,رش ػػا محم ػػد احم ػػد النج ػػار,اثر مككن ػػات ىيك ػػؿ حككم ػػة
الشػػركات م ػػى جػػكدة المراجع ػػة (المنصػػكرة :جامع ػػة المنصػػكرة ,كمي ػػة التجػػارة ,مجم ػػة
المصرية لمدراسات التجارية ,المجمد الرابم كلثالثكف,العدد الثاني2010 ,ـ).
-سػمير صػالح محمػد سػميـ ,تحػديث األجيػزة التنظيميػة المحاسػبية كالتدقيقيػة طبقػا
لمتط ػكرات العالمية(بغػػداد :جامعػػة الػػدكؿ العربيػػة ,المنشػػأة العربيػػة لمتنميػػة االداريػػة ,
المػؤتمر العربػي السػنكم العػاـ األكؿ كاقػم مينػة المحاسػبة بػيف التحػديات
كالطمكح2014,ـ).
-سػػكزاف جمػػاؿ الػػديف ,د ارسػػة مسػػحية لمػػدل تحقيػػؽ التكافػػؽ فػػي التقػػارير الماليػػة مػػف
خػػالؿ اسػػتخداـ معػػايير التقريػػر المػػالي الدكليػػة ( XBRLالقػػاىرة :جامعػػة االزىػػر ,كميػػة
التجارة ,المجمة العممية لقطاع كميات التجارة ,العدد الرابم 2009,ـ).
136
-صػػالح احمػػد محم ػػد الشػػياكم ,اثػػر تط ػػكير انشػػطة المراجعػػة الداخمي ػػة مػػى ج ػػكدة
التقػػارير الماليػػة ة بتطبيػػؽ نظػػـ تخطػػيط م ػكارد المنشػػاة (ERPطنطػػا :جامعػػة طنطػػا ,
كمية التجارة ,المجمة العممية التجارة كالتمكيؿ ,المجمد الثاني,العدد األكؿ2014,ـ).
-صالح حسف مي سالمة ,مؤشر مقترح لقياس كتقييـ مسػتكل جػكدة التقػارير الماليػة
(القػاىرة :جامعػة ػيف شػػمس ,كميػة التجػارة ,مجمػة الفكػػر المحاسػبي,العدد الثػاني ,جػػزء
الثاني 2011,ـ).
-امر بد المطيؼ كػاظـ ,ػزاـ بػد الكىػاب بػد الكريـ,مػدل اسػتخداـ نظػاـ تخطػيط
م ػكارد المشػػركع كنظػػاـ ادارة سمسػػمة التجييػػز فػػي الشػػركات العراقيػػة (بغداد,مجمػػة جامعػػة
ذم قار,المجمد ,6العدد 2010 ,1ـ).
-امر محمد سمماف ,اثر تكامؿ ERPمم نظـ المعمكمات المحاسبية لتعزياز سلسالة
(بغػػداد :كمي ػػة بغػػداد لمعمػػكـ االقتص ػػادية الجامعػػة ,مجمػػة كمي ػػة بغػػداد لمعم ػػكـ العاار
االقتصادية الجامعة ,العدد السابم شر . )2008 ,
-بد العزيز بشار حسيب ,دكر رأس المػاؿ الفكػرم فػي تعزيػز كامػؿ النجػاح الحرجػة
لنظاـ تخطيط مكارد المشركع( ERPالبصػرة :جامعػة البصػرة ,كميػة االدارة االقتصػاد ,
المجمة العمكـ االدارية ,المجمد الثامف ,العدد السادس شر2016,ـ).
-بػػدالمطيؼ بػػف محمػػد بػػدالرحمف باشػػيخ ,اثػػر تطبيػػؽ ال حػػة حككمػػة الشػػركات فػػي
تحسػػيف جػػكدة المعمكمػػات المحاسػػبية فػػي التقػػارير الماليػػة لمشػػركات المسػػاىمة السػػعكدية
(الريػػاض :جامعػػة الممػػؾ فيػػد ,كميػػة التجػػارة ,مجمػػة المحاسػػبة كاالدارة كالتمكيػػؿ ,العػػدد
2009 ,74ـ).
-بداهلل بداهلل احمد الطبػاؿ ,اثػر محػددات تطبيػؽ نظػـ تخطػيط مػكارد المنشػأة ERP
فػػي تحقيػػؽ النجػػاح التنظيمػػي (القػػاىرة :جامعػػة ػػيف شػػمس ,المجمػػة العمميػػة لالقتصػػاد
كالتجارة ,المجمد .) 2012,2
-بيػػر محمػػكد محمػػد بػػد الحميـ,محركػػات التغيػػر فػػي الممارسػػات المتقدمػػة لممحاسػػبة
اإلداريػة فػي بي ػػة تكنكلكجيػا المعمكمػات (طنطػػا :جامعػة طنطػا ,كميػػة التجػارة ,المجمػػة
العممية التجارة كالتمكيؿ ,المجمد ,2العدد 2013 ,4ـ).
137
-مػي محمػػد مػي العبػػاد,اثر تطبيػؽ معػػايير القيمػػة العادلػة مػػى جػكدة التقريػػر المػػالي
ك م ػػى أس ػػعار األس ػػيـ ف ػػي البكرص ػػة المصػ ػرية (طنط ػػا :جامع ػػة طنط ػػا ,كمي ػػة التج ػػارة
,المجمة العممية التجارة كالتمكيؿ ,المجمد,2العدد الرابم 2013,ـ).
-فارس محمكد ابػك معمػر ,يكسػؼ محمػد جربػكع ,دكر لجنػة المراجعػة فػي تحسػيف اداء
كجكدة التقارير المالية فػي المكسسػات االقتصػادية(بغداد :كميػة بغػداد لمعمػكـ االقتصػادية
الجامعة ,مجمة كمية بغداد لمعمكـ االقتصادية الجامعة العدد2005, 10ـ).
-لطفػػي منيػػر ,محمػػد ابػػك نصػػار,العكامؿ المػػكثرة فػػي تػػاخير اصػػدار التقػػارير المالي ػػة
السػػنكية لمشػػركات االردنيػػة ( مػػاف :ال جامعػػة األردنيػػة ,مجمػػة د ارسػػات العمػػكـ االنسػػانية
,المجمد ,25العدد2013 , 2ـ).
-ماجػػد مصػػطفى مػػى ألبػػاز ,جػػكدة التقػػارير الماليػػة فػػي ضػػكء خصػػا ص المعمكمػػات
المحاسػبية كمبػادئ حككمػو الشػركات (السػكيس :جامعػة السػكيس ,كميػة التجػارة ,المجمػػة
العممية لمدراسات التجارية كالبي ية ,المجمد الثالث ,العدد األكؿ2012,ـ).
-مجػدم شػكرم فػكزم ,تػاثير جػكدة االربػاح مػى االداء السػكقي لممنشػاة (بنػي سػػكيؼ
:جامعػػة بنػػي سػػكيؼ ,كميػػة التجػػارة ,مجمػػة المحاسػػبة كالمراجعػػة ,المجمػػد الثالث,العػػدد
االكؿ2015,ـ).
-مجػدم محمػػد سػػامي ,دكر لجػػاف المراجعػػة فػػي حككمػػة الشػػركات كاثرىػػا مػػى جػػكدة
الق ػكا ـ الماليػػة المنشػػكرة فػػي بي ػػة اال مػػاؿ المص ػرية (االسػػكندرية :جامعػػة االس ػػكندرية
,كمية التجارة ,مجمة التجارة لمبحكث العممية ,المجمد ,46العدد الرابم2009 ,ـ).
-مجػدم مميجػي بػػد الحكػيـ مميجػي ,اثػػر التحػكؿ الػى معػػايير التقػارير الماليػة الدكليػػة
مػى جػكدة المعمكمػػات المحاسػبية كقيمػة الشػػركات المسػجمة فػي بي ػػة اال مػاؿ السػػعكدية
(بنػػي سػػكيؼ :جامعػػة بنػػي سػػكيؼ ,كميػػة التجػػارة ,مجمػػة المحاسػػبة كالمراجعػػة ,المجمػػد
الثاني ,العدد الثاني2014,ـ).
-محمػد مػػي كىػػداف ,تقيػيـ اثػػر نظػػـ تخطػيط م ػكارد المشػػركع مػى المحاسػػبة اإلداريػػة
كالمحاسب اإلدارم في منشات اإل ماؿ المصػرية (طنطػا :جامعػة طنطػا ,كميػة التجػارة
,المجمة العممية التجارة كالتمكيؿ ,المجمد ,1العدد الرابم2012,ـ).
138
-محمػد محمػد بػد القػػادر الديسػطى ,إطػار مقتػرح لمحػػددات مسػاىمة لجػاف المراجعػػة
فػػي تحقيػػؽ جػػكدة التقريػػر المػػالي (المنصػػكرة :جامعػػة المنصػػكرة ,كميػػة التجػػارة ,المجمػػة
المصرية لمدراسات التجارية ,المجمد,29العدد األكؿ2005,ـ).
-محم ػػكد احم ػػد احم ػػد م ػػي ,العالق ػػة ب ػػيف مس ػػتكل اإلفص ػػاح ػػف المع ػػامالت مػ ػػم
اإلطػ ػراؼ ذكم العالق ػػة كج ػػكدة التق ػػارير المالي ػػة (الق ػػاىرة :جامع ػػة ػػيف ش ػػمس ,كمي ػػة
التجارة ,مجمة الفكر المحاسبي ,العدد2015 ,2ـ).
-مػػدثر طػػو ابػػك الخيػػر ,اثػػر معػػايير المحاسػػبة الدكليػػة كالعكامػػؿ النظاميػػة مػػى جػػكدة
التقػػارير المالي ػػة (طنطػػا :جامع ػػة طنطا,كمي ػػة التجػػارة ,المجم ػػة العمميػػة التج ػػارة كالتمكي ػػؿ
,العدد الثاني2007,ـ).
-معتػػز ب ػػد الحميػػد م ػػي كػػبالف ,اث ػػر تطبي ػػؽ مبػػادل حككم ػػة مػػى ج ػػكدة التق ػػارير
الماليػة المنشػػكرة لمشػركات المسػػجمة بسػكؽ االكراؽ الماليػػة الميبػي (القػػاىرة :جامعػة ػػيف
شمس ,كمية التجارة ,المجمة العممية لالقتصاد كالتجارة ,العدد الثاني2013,ـ).
-مناؿ حامد فرج ,دكر االفصاح في تفعيؿ حككمة الشركات كاثره مػى تحسػيف جػكدة
التقارير المالية (المنصكرة :جامعة المنصكرة ,كمية التجارة ,مجمد 2010 ,34ـ).
-منصػػكر حامػػد محمػػكد ,اثػػر حككمػػة الشػػركات مػػى جػػكدة التقػػارير الماليػػة كفعاليػػة
مميػ ػػة المراجعػ ػػة (القػ ػػاىرة :جامعػ ػػة القػ ػػاىرة ,كميػ ػػة التجػ ػػارة ,مجمػ ػػة المحاسػ ػػبة كاالدارة
كالتاميف ,العدد الثامف كالستكف2007 ,ـ).
-نضاؿ مر زلكـ ,دكر جكدة التقارير المالية في تحديػد تكمفػة حقػكؽ الممكيػة ( مػاف
:جامعػ ػػة البمقػ ػػاء التطبيقي ػ ػػة ,المجمػ ػػة العربيػ ػػة لمعم ػ ػػكـ اإلداريػ ػػة ,المجمػ ػػد ,23الع ػ ػػدد,2
2016ـ).
-كلي ػػد احم ػػد محم ػػد مي,اث ػػر التكام ػػؿ ب ػػيف نظ ػػاـ محاس ػػبة اس ػػتيالؾ المػ ػكارد كنظ ػػاـ
تخطػيط م ػكارد المشػركع فػػي د ػـ ادارة التكمفػػة (بنػي سػػكيؼ :جامعػة بنػػي سػػكيؼ,مجمة
المحاسبة كالمراجعة ,المجمد الثاني ,العدد االكؿ2014,ـ).
-ياس ػػر الس ػػيد كسػ ػػاب ,ب ػػدالرحمف الػ ػػرزيف ,دكر الي ػػات الحككم ػػة فػ ػػي تعزي ػػز جػ ػػكدة
التق ػػارير المالي ػػة (الق ػػاىرة :جامع ػػة القػ ػػاىرة ,كمي ػػة التج ػػارة ,مجم ػػة المحاسػ ػػبة كاالدارة
كالتاميف ,العدد2009 , 73ـ).
139
-ياس ػػر س ػػعيد قن ػػديؿ,تاثير تطبي ػػؽ نظ ػػـ تخط ػػيط مػ ػكارد المش ػػركع ERPم ػػى االداء
المػػالي كالتشػػغيمي لمشػػركات العاممػػة فػػي جميكريػػة مصػػر العربيػػة (االسػػكندرية :جامعػػة
االسػػكندرية ,كميػػة التجػػارة ,مجمػػة كميػػة التجػػارة لمبحػػكث العمميػػة ,المجمػػد ,51العػػدد, 2
2014ـ).
-يكسؼ بطرس غالي,مستقبؿ االقتصاد المصػرم فػي ظػؿ ممارسػات حككمػة الشػركات
(القػػاىرة :مػػكتمر تحػػت ر ايػػة اليي ػػة العامػػة لسػػكؽ المػػاؿ كمركػػز المشػػرك ات الدكليػػة
الخاصة (2001, )CIPEـ).
.3الرسائل الجامعية :
-إبػراىيـ جمػاؿ الػديف محمػكد أحمػد محجػكب ,اطػار مقتػرح لتحقيػؽ متطمبػات نظػاـ
تخطػػيط م ػكارد المنشػػاة (( )ERPالمنصػػكرة :جامعػػة المنصػػكرة ,كميػػة التجػػارة ,رسػػالة
ماجستير في ادارة اال ماؿ,غير منشكرة 2014,ـ)
-اح ػػالـ ب ػػاس ,اث ػػر الخص ػػا ص النك ي ػػة لممعمكم ػػة المحاس ػػبية م ػػى ج ػػكدة التق ػػارير
المالي ػػة (كرقم ػػة :جامع ػػة قاص ػػدم مرب ػػاح ,كمي ػػة العم ػػكـ االقتص ػػادية كالتج ػػارة ك مػ ػػكـ
التسيير ,رسالة ماجستير في محاسبة ,غير منشكرة 2013,ـ).
-احمػػد ابػػك الحسػػف فػػارس محمػػديف ,تقيػػيـ االثػػار الماليػػة كغيػػر الماليػػة لنظػػاـ تخطػػيط
م ػكارد المشػػركع فػػي كحػػدات الر ايػػة الصػػحية المص ػرية (االسػػكدرية :جامعػػة االسػػكندرية
,كمية التجارة ,رسالة ماجستير في المحاسبة ,غير منشكرة2015,ـ).
-أسػماء مػػركاف الفػػا كرم ,أثػػر فا ميػػة أنظمػة تخطػػيط م ػكارد المنشػػاة فػػي تميػػز األداء
المؤسسػػي ( ,مػػاف :جامعػػة الشػػرؽ األكسػػط ,كميػػة إدارة األ مػػاؿ ,رسػػالة ماجسػػتير
في األ ماؿ االلكتركنية ,غير منشكرة 2012 , ,ـ).
-اكػرـ يحيػى مػػي الشػامي,اثر الخصػػا ص النك يػة مػػى جػكدة التقػػارير الماليػة لمبنػػكؾ
التجاري ػػة العامم ػػة ف ػػي الجميكري ػػة اليمني ػػة ( م ػػاف :جامع ػػة الش ػػرؽ األكس ػػط,,كمية االدارة
اال ماؿ ,رسالة ماجستير في محاسبة ,غير منشكرة2009,ـ).
-بسػػمة قػػيس شػػياب الػػديف الكيالنػػي ,ت ػػأثير المحاسػػبة اإلبدا يػػة مػػى الق ػكا ـ المالي ػػة
كدكر م ارقػػب الحسػػابات فػػي الحػػد منيػػا (بغػػداد :جامعػػة بغداد,المعيػػد العػػالي لمد ارسػػات
المحاسبية كالمالية ,رسالة دبمكـ الي في محاسبة ,غير منشكرة 2008 ,ـ)
140
-بكركاب مصطفى ,الفي ابراىيـ ,نظاـ المعمكمات المحاسػبي كأثػره مػى جػكدة القػكا ـ
الماليػة(البكيرة :جامعػة آكمػي محنػد أكلحػاج-البػكيرة ,كميػة العمػكـ االقتصػادية كالتجاريػة
ك مكـ التسيير ,رسالة ماجستير في محاسبة ,غير منشكرة 2015,ـ).
-حيػػاة يحيػػى يػػاميف ,اثػػر تطبيػػؽ نظػػاـ تخطػػيط م ػكارد المؤسسػػة مػػى اداء الشػػركات
الصنا ية المسػاىمة العامػة المدرجػة فػي بكرصػة مػاف لػالكراؽ الماليػة باسػتخداـ بطاقػة
االداء المت ػكازف (الزرقػػاء :جامعػػة الزرقػػاء ,كميػػة الد ارسػػات العميػػا ,رسػػالة ماجسػػتير فػػي
محاسبة ,غير منشكرة 2015,ـ).
-د ػاء بػػد الكىػػاب بػد اهلل ػػامر ,اطػػار مقتػرح لتحقيػػؽ الجػػكدة فػي التقػػارير الماليػػة
مف خػالؿ تفعيػؿ ىيكػؿ الرقابػة الداخميػة طبقػا لمتطمبػات الحديثػة (القػاىرة :جامعػة ػيف
شمس ,كمية تجارة ,رسالة ماجستير في المحاسبة ,غير منشكرة 2013,ـ).
-سػػعيد تكفيػػؽ أحمػػد بػػد الفتػػاح ,القػػة خصػػا ص لجػػاف المراجعػػة بجػػكدة التقػػارير
المالية(الزقازيؽ :جامعة الزقػازيؽ ,كميػة التجػارة ,رسػالة ماجسػتير فػي محاسػبة ,غيػر
منشكرة 2013,ـ).
-سػػيير الطنمم ػػى ,دكر الحاكمي ػػة المكسس ػػية فػػي تحقي ػػؽ ج ػػكدة المعمكم ػػات المحاس ػػبية
لمتقػارير الماليػػة (بنيػػا :جامعػػة بنيػػا ,كميػة التجػػارة ,مجمػػة الد ارسػػات كالبحػػكث التجاريػػة
,المجمد,3العدد االكؿ2011,ـ).
-سػيد محمػد سػيد مصػػطفى ,اثػر تطبيػؽ قكا ػد حككمػػة الشػركات فػي تحقيػؽ متطمبػػات
حككمة الشركات كتحسػيف جػكدة التقػارير الماليػة (حمػكاف :جامعػة حمػكاف ,كميػة التجػارة
,رسالة ماجستير في المحاسبة ,غير منشكرة 2009 ,ـ).
-شرؼ احمد محمد غالي ,قياس اثر االليػات المحاسػبية لحككمػة الشػركات فػي تحسػيف
ج ػػكدة المحت ػػكل اال الم ػػي لمتق ػػارير المالي ػػة (الس ػػكيس :جامع ػػة قن ػػاة الس ػػكيس ,كمي ػػة
التجارة ,رسالة ماجستير في محاسبة ,غير منشكرة 2007,ـ) .
-صػ ػ ػػبايحي ن ػ ػ ػكاؿ ,اإلفصػ ػ ػػاح المحاسػ ػ ػػبي فػ ػ ػػي ظػ ػ ػػؿ معػ ػ ػػايير المحاسػ ػ ػػبة الدكليػ ػ ػػة
( ) IAS/IFRSكاث ػره مػػى جػػكدة المعمكمػػة (الج از ػػر :جامعػػة الج از ػػر ,كميػػة االقتصػػادية
كالعمكـ التجارية ,رسالة ماجستير في العمكـ التجارية ,غير منشكرة 2011,ـ) .
141
-طػػارؽ بسػػاـ الحمتػػو,العكامؿ المػػؤثرة فػػي نجػػاح نظػػـ تخطػػيط م ػكارد المنشػػأة ( مػػاف:
جامع ػػة الشػ ػػرؽ االكس ػػط ,رسػ ػػالة ماجسػ ػػتير ف ػػي اال مػ ػػاؿ االلكتركني ػػة ,غيػ ػػر منشػ ػػكرة
2013,ـ).
-ب ػػد الحك ػػيـ احم ػػد أكحي ػػدة ,أىمي ػػة ادارة المعمكم ػػات ف ػػي تخط ػػيط مػ ػكارد المكسس ػػة
(مص ػراتو :األكاديميػػة الميبيػػة ,مدرسػػة العم ػػكـ اإلداريػػة ,قسػػـ اإلدارة كالتنظػػيـ ,رس ػػالة
ماجستير في اإلدارة كالتنظيـ ,غير منشكرة 2012,ـ).
مػى -بػداهلل بركػات ,قيػاس أثػر تطبيػؽ نظػاـ تخطػيط مػكارد المنشػأة مػى العا ػد
االستثمار في الشػركات الصػنا ية السػعكدية(الج از ػر :جامعػة حسػيبة بػف بػك مي شػمؼ ,
كميػة العمػكـ االقتصػادية كالتجاريػة ك مػكـ التسػيير ,الممتقػي الػدكلي حػكؿ راس المػاؿ
الفكػرم فػي منظمػات األ مػاؿ العربيػة فػي االقتصػاديات الحديثػة ,الفتػرة 12/13,14
2011,ـ).
-فادية بد الرزاؽ السيد ,تقييـ أثػر اسػتخداـ نظػـ تخطػيط مػكارد المنشػأة مػى فعاليػة
الرقاب ػػة الداخمي ػػة( ,دمش ػػؽ :جامع ػػة دمش ػػؽ ,كمي ػػة االقتص ػػاد ,رس ػػالة ماجس ػػتير ف ػػي
مراجعة الحسابات ,غير منشكرة 2012 ,ـ).
-فالح بد الحسف داكد ,مدل اال تماد مى القكا ـ المالية المصادؽ مييػا فػي تحديػد
الػدخؿ الخاضػم لمضػريبة (البصػرة :االتحػاد العػاـ لممحاسػبيف كالمػراجعيف العػػرب,
المعيد العربي لممحاسبيف القانكنييف ,رسالة دبمكـ الي في محاسبة 2009, ,ـ).
-محمػػد ب ػػدر طي ػػة,تكفر الخص ػػا ص النك ي ػػة لممعمكم ػػات المحاس ػػبية ب ػػالقكا ـ المالي ػػة
كاث ػ ػره فػ ػػي تحديػ ػػد الك ػ ػػاء الض ػ ػريبي (بغػ ػػداد :جامعػ ػػة بغداد,المعيػ ػػد العػ ػػالي لمد ارسػ ػػات
المحاسبية كالمالية ,رسالة دبمكـ الي في محاسبة ,غير منشكرة 2008,ـ).
-محم ػػد حم ػػك داكد الخرس ػػاف ,اىمي ػػة الخص ػػا ص النك ي ػػة لممعمكم ػػات المحاس ػػبية ف ػػي
تحدي ػػد الػ ػػدخؿ الخاض ػػم لمضريبة(البص ػ ػرة :جامع ػػة البص ػ ػرة ,كمي ػػة االدارة كاالقتصػ ػػاد,
رسالة دكتكراه في المحاسبة 2002 ,ـ)
-محمػػد محم ػػد محم ػػد ابػ ػراىيـ من ػػدكر ,اث ػػر تطبي ػػؽ نظ ػػـ نظ ػػـ تخط ػػيط مػ ػكارد المش ػػركع
ERPمػػى ممارس ػػات المحاس ػػبة االداري ػػة ف ػػي منش ػػات اال م ػػاؿ ف ػػي جميكري ػػة مص ػػر
142
العربيػػة (االس ػػكندرية :جامع ػػة االس ػػكندرية ,كمي ػػة التج ػػارة ,رس ػػالة دكت ػػك ارة ف ػػي محاس ػػبة
,غير منشكرة2011,ـ)
-مػػدثر الحػػاج جبػػر السػػيد ,االتجاىػػات المعاص ػرة فػػي التكػػاليؼ كدكرىػػا فػػي التخطػػيط
االسػتراتيجي لم ػكارد منشػػات اال مػػاؿ الصػنا ية (الخرطػػكـ :جامعػػة اـ درمػػاف االسػػالمية
,معيػػد بحػػكث كد ارسػػات الع ػػالـ االسػػالمي ,رسػػالة داكت ػػكراة فػػي محاسػػبة,غير منش ػػكرة
2015,ـ).
-نيمػػة محمػػد السػػيد إب ػراىيـ ,ثػػاثير جػػكدة التقػػارير الماليػػة مػػى ق ػ اررات االسػػتثمار فػػي
االكراؽ المالي ػػة (الق ػػاىرة :جامع ػػة ػػيف ش ػػمس ,كمي ػػة التج ػػارة ,رس ػػالة ماجس ػػتير ف ػػي
المحاسبة ,غير منشكرة 2008 ,ـ).
-اليػاـ محمػد احمػػد مػي سػحمكؿ ,تقيػػيـ تػاثير االختالفػات فػػي ىياكػؿ ممكيػة الشػػركات
مى جكدة التقارير المالية ( حمكاف :جامعة حمػكاف ,كميػة التجػار ,رسػالة ماجسػتير فػي
المحاسبة ,غير المنشكرة2011 ,ـ).
-ىبػة بػػد العػػاطي محمػد رزؽ ,اثػػر االفصػػاح ػػف المعمكمػات القطا يػػة مػػى جػػكدة
التقػارير الماليػة (,حمػكاف :جامعػة حمػكاف ,كميػة التجػارة ,رسػالة ماجسػتير فػي المحاسػبة
,غير منشكرة2011 ,ـ).
.4التقارير:
-نشرات سكؽ الخرطكـ لألكراؽ المالية ,كحدة الدراسات كاال الـ سنكات متعددة.
-نادر بد المجيد بد الرحيـ ,سكؽ الماؿ ,المقاالت الدكرية ,الخرطكـ2006,ـ
-الخرط ػػكـ :مجم ػػس ر اس ػػة ال ػػكزارء ,ق ػػانكف مجم ػػس تنظ ػػيـ مين ػػة المحاس ػػبة كالمراجع ػػة
.2004
ثالثا :المراجم بالمغة اإلنجميزية :
1. Peridic:
- Majid Aarabi , Mahboobeh Mohamm adkazem, A Review of
Readiness Assessment of ERP Implementation in Iranian Small
and Medium Enterprises (iran, International Journal of
143
المكحق
146
جامعة النيمين
كمية الدراسات العميا
استمارة االستبانة
انطالق ػػا م ػػف ثقتن ػػا الكبيػ ػرة ب ػػالخبرة العممي ػػة الت ػػي تمتمككني ػػا ,كرغبتن ػػا الج ػػادة بخس ػػيامكـ
الفا ؿ في الد ارسػة المكسػكمة (اثـر تطبيـق نظـام تخطـيط مـوارد المنشـاة ERPعمـى
ج ــودة التق ــارير المالي ــة لمش ــركات) كى ػػي م ػػف متطمب ػػات ني ػػؿ درج ػػة الماجس ػػتير ف ػػي
المحاسبة.
نثػؽ فػػي د قػة إجػػابتكـ مػى فق ػرات االسػتبانة التػػي بيػدكـ ,كذلػػؾ مػف خػػالؿ بيػاف مػػدل
اتفػاقكـ مػػم كػػؿ فق ػرة فييػػا كالتػػي تتناسػب مػػم كجيػػات نظػػركـ ,مم ػان أف آراءكػػـ سػػتككف
محؿ ثقة كسيتـ التعامؿ معيا بسرية ككتماف...
شاكرين تعاونكم معنا.
الباحث
الفرضية األولى :هناك عالقة ذات داللة أحصائية بين االلتزام بتطبيق نظـام تخطـيط
م ـ ـوارد المنشـ ــأة ( (ERPوتحقيـ ــق خاصـ ــية المالءمـ ــة لمخرجـ ــات التقـ ــارير الماليـ ــة
لمشركات.
الفرضية الثانية :يؤدي تطبيق نظام تخطيط موارد المنشأة ( (ERPالى زيادة درجـة
الثقة في معمومات التقارير المالية لمشركات.
ي ار ػي نظػاـ ERPالمطبػؽ
مبػ ػ ػ ػ ػ ػػدا االىميػ ػ ػ ػ ػ ػػة النسػ ػ ػ ػ ػ ػػبية
6
لممعمكم ػػات الت ػػي ي ػػتـ رض ػػيا
ضػػمف التقػػارير الماليػػة بجانػػب
تحقيؽ خاصية المكضك ية.
151
الفرضية الثالثة :هناك عالقة ذات دال لـة احصـائية بـين تطبيـق نظـام تخطـيط مـوارد
المنشاة ( ) ERPوتحقيق خاصية قابمية المقارنة لممعمومات الواردة بالتقارير المالية
لمشركات .