НИКОЛАЙ КОЛЕВ

БЮДЖЕТНО
СЧЕТОВОДСТВО

БУРГАС , 2006
ТЕМА ПЪРВА:
ЦЕНТРАЛИЗИРАНА БЮДЖЕТНА СИСТЕМА -СЪЩНОСТ И
ПРИЛОЖЕНИЕ
На староанглийски "бюджет" означава кесия или още чанта. Някои свързват
етимологията на думата с торбичката в която краля е държал държавните пари, а други
- с обемистата чанта с финансови документи, която винаги "разхождал"
министъра на финансите. Първите книги за разходите на кралството и списъци на
данъците са съставени през 1086 г. в Англия. Много по-късно през 1688 г. е съставен и
първия бюджет на английската държава.
При централизираното управление на разнородни по причина, място, и време на
възникване, както и по посока и направление финансови потоци, практиката е
развила система за планиране, отчитане и контрол, наречена бюджетна система.
Вменяването (със закон) на даден гражданско-правен субект на функции по
централизираното управление на такива финансови потоци го прави администратор на
дадена бюджетна система. Той следва чрез планиране (бюджетиране) да обвърже
постъпленията и плащанията на бюджетната система в рамките на определен
период, наречен бюджетна година .
В редица страни бюджетният период се различава от календарната година. Например в
Англия, Канада, Япония и др. той започва на 1 април и завършва на 31 март. В Турция
бюджетният период е от 1 май до 30 април. Двугодишни бюджети съставят Испания, Индонезия,
Ливан и някои от щатите на САЩ
Изготвяният от администратора план на постъпленията и плащанията, се
нарича бюджет. Ако чрез този план се управляват финанси на държавата, той се
одобрява със Закон от висшия, орган за държавно управление и се нарича
Държавен бюджет. Ако, чрез него се управляват общински финанси, той се
нарича Местен бюджет. Ако пък служи за управлението на финансите на
здравното осигуряване - Бюджет на здравно осигурителната каса, и т.н. Ако този
план консолидира държавни, местни, пенсионни, здравни и др. бюджети, той се
нарича консолидирана фискална програма.
Освен, че изготвят бюджета, администраторите по него следят и за
изпълнението на приходната му част, ето защо те често са наричани администратори по
приходите. Така например, администратор по приходите на Държавния бюджет е
Министерството на финансите чрез Националната агенция по приходите (НАП), на
Местните бюджети -Финансовите отдели към Общинските съвети чрез Дирекции по
местни приходи от данъци и такси.
С централизираните в дадена бюджетна система финанси могат да бъдат
финансирани дейности на различни нейни звена (организации) , които да се
разпореждат оперативно с целево-предоставяните им средства. Тези звена се
наричат, разпоредители с бюджетни кредити. Така например, разпоредител с
определени съгласно бюджет, бюджетни кредити може да бъде, както самия общински
съвет (за собствената си издръжка), така и обособената към него дейност
"Образование", а също и обособено в това направление средно или основно
училище. По този начин се обособяват разпоредители с бюджетни кредити
от различен ранг (степен), например 1-ва, П-ра, Ш-та и т.н. Разпоредителите с
бюджетни кредити от различни нива участват в изготвянето на бюджета на системата
чрез разчетите си за разходите по издръжката на дейността, както и за собствените си
приходи (ако имат такива). Тези разчети се сводират (обобщават) в йерархичен
порядък, т.е. от разпоредителите от най-нисък към разпоредителите от най-висок ранг.
Авторът счита за неподходящо използваното в Закона за счетоводството понятие "бюджетно
предприятие" за обозначаване на обособени звена в рамките на дадена бюджетна система, тъй като
"предпримачеството" и "предприятието" са етимологично обвързани с печалбата като цел. По
тази причина понятията "нестопанско предприятие" "предприятие с идеална 1{ел" и "бюджетно
предприятие" са вътрешно противоречиви.
Освен правото на разпореждане с бюджетни кредити, разпоредителите от
различен ранг могат да получават бюджетни субсидии и субвенции.
"Бюджетна субсидия" е сумата, предоставена безвъзмездно от
държавния бюджет с общо или целево предназначение.
"Бюджетна субвенция" е сумата, предоставяна от държавния
бюджет под определено условие.
За да се следи изпълнението на разчетените с даден бюджет величини на
постъпленията и плащанията, отпускането и усвояването на бюджетните субсидии и
субвенции е необходима отчетност. Обхвата, структурата, посоката и начина на
обобщаване на информацията от тази отчетност са строго дефинирани от структурата
на бюджета и бюджетната система, поради което тази отчетност се нарича бюджетно
счетоводство.

ТЕМА ВТОРА:
ЦЕЛ, ЗАДАЧИ, ПОЛИТИКА, ОРГАНИЗАЦИЯ И ФОРМА
НА БЮДЖЕТНОТО СЧЕТОВОДСТВО
Целта на счетоводната отчетност в една бюджетна система е да предостави
цялостна картина на изпълнението на плана по бюджета, в неговата приходна и
разходна част, в структура и разрези съгласно този план, като същевременно следи за
настъпилите изменения в нетната стойност на активите през бюджетния период.
В преследване на тази цел бюджетното счетоводство изпълнява
следните задачи:
- отразява плановите величини на бюджетните приходи и
разходи;
- отразява касовите приходи (постъпления) по бюджета;
- отразява касовите разходи (плащанията) по бюджета;
- установява резултата от касовото изпълнение на бюджета;
- измерва и отразява в паричен израз фактическите разходи по
издръжката на бюджетни звена и дейности;
- изготвяне на консолидиран отчет на публичния сектор на
начислена основа;
- установяване на състоянието и измененията в активите на бюджетните звена;
- установяване на състоянието и измененията на задълженията на
бюджетните звена;
- установяване на бюджетния резултат и изменението в
нетните активи и акумулирания капитал на бюджетните звена.
Текущото и периодичното счетоводно отчитане на изпълнението на
даден бюджет по звена се организира съгласно структурата на съответната
бюджетна система. Така например:
за Републиканския бюджет - в Министерство на финансите, министерствата, и
други централни ведомства? както и в бюджетните им организации;
за Местните бюджети - във финансовите отдели на съответните
общински съвети и кметствата, както и в бюджетните им организации;
За изпълнението на целите и задачите при бюджетното счетоводство се
съблюдава специфична счетоводна политика. Нейни основни принципи са в
съответствие с методологическото ръководство на Международния валутен фонд /GFS/
за отчетността на публичните финанси, Системата на националните сметки /SNА-93/ на
ООН и на Европейската система на национални сметки /ЕSА-95/. Тези принципи
поставят акцент върху възможностите на бюджетното счетоводство да осигурява
релевантна информация за нуждите на макроикономическия анализ и управление.
Формулирани най-общо това са:
1) принцип на единството на разчетните (бюджетните) и отчетните
показатели;
2) принцип на единната класификация на обектите на управление и
отчитане в публичния сектор;
3) принцип па бюджетния период;
4) принцип па изготвянето и отчитането на изпълнението на бюджетите на
касова основа;
5) принцип на текущото начисляване на бюджетните приходи и разходи;
6) принцип на консолидацията;
Съблюдаването на първия принцип изисква изграждането на синтетичната и
аналитичната отчетност в бюджетната организация да следва принципите и разрезите
на структуриране на показателите на съответния финансов план (бюджет), за сметка на
който се извършва финансиране на дейността на организацията.
Принципът на единната класификация на обектите на управление и отчитане
в публичния сектор задължава всички отчетно-обособени единици със статут на
бюджетни организации, независимо от тяхното място в йерархията да прилагат единна
структура на капитала, активите, задълженията, приходите и разходите.
Принципът на бюджетния период изисква съпоставянето на присъщите
бюджетни приходи и разходи в рамките на бюджетния период и установяването на
бюджетния резултат за периода.
Принципът на изготвянето и отчитането на изпълнението на бюджетите на
касова основа предполага да се изготвят разчети (бюджети) само на парични потоци и
да се отчитат като изпълнение по тях само паричните постъпления и плащания за
бюджетната година. Така движението на парични средства между
различните разпоредители с бюджетни кредити се третира като трансфери в рамките на
публичния сектор. Те се отразяват чрез (+) при получателя на трансфера и чрез (-) при
изпращача му и при консолидирането на отчетите взаимно се елиминират. Следва да се
има предвид, че при отчитането на касовото изпълнение на даден бюджет не се вземат
предвид вземанията и задълженията на разпоредителите с бюджетни кредити. Въз
основа на т.нар. касова отчетност се правят ежемесечни, тримесечни и годишни
отчети (БОЗ, Б-3, ИБСФ и НАЛ-3), за които ще стане дума по-нататък в изложението.
Принципът на текущото начисляване изразява подхода за счетоводно
отразяване на събитията и финансовите ефекти от тях в счетоводните региетри на
бюджетната организация към момента на възникването им.
Принципът на консолидацията изразява необходимостта информацията за
изпълнението на приходната и разходната част на съответния бюджет да може да се
консолидира на всички степени от йерархията му, като се елиминират операциите и
разчетите между отделните му бюджетни звена.
Организацията на счетоводството в бюджетните звена зависи от тяхната
йерархична подчиненост и от дейността която се финансира за сметка на
централизиран източник. Така например, на най-високо ниво организация на отчетност
по изпълнение на републиканския бюджет е създадена при Дирекция "Държавно
съкровище" при Министерството на финансите. В дирекцията, отчетността за
изпълнението на приходната част на бюджета се води въз основа на постъпилите
банкови извлечения за движението по Единната бюджетна сметка, отчетите на БНБ и
Търговските банки (съгласно ДДС №6 от 10.02.2004 г.), както и на база периодични
отчети от Националната агенция по приходите (НАП).
Информация за бюджетните разходи се набира на базата на постъпващите в
йерархична посока месечни отчети на звената от бюджетната система и извлеченията за
движението по Единната бюджетна сметка.
На следващо ниво на база йерархичен признак са се обособили счетоводни
отдели при функционалните министерства, централни ведомства и други
първостепенни разпоредители с бюджетни кредити. В тези служби се отчита както
изпълнението на предоставената на съответното ведомство бюджетна рамка, така и
операциите във връзка с неговата собствена издръжка. В резултат, сводирана
информация ежемесечно се предоставя на Дирекция "Държавно съкровище" при
Министерството на финансите.
В нестопанските организации, които се финансират от Републикански бюджет
основно се ползва децентрализиран вариант на организация на счетоводството. Тя се
изразява в предоставянето на финансово-счетоводна обособеност на бюджетното звено,
което самостоятелно управлява приходите и разходите си в диапазона на бюджетната
си рамка. За разходите по дейността си то се отчита пред съответното министерство
или централно ведомство, а ако е първостепенен разпоредител с бюджетни средства
- пряко на Министерството на финансите.
В системата на местни бюджети, когато е целесъобразно се шюлзва и друг
подход. С нормативен акт на Общински съвет се създават единни бюджетни
счетоводства към общините, в които се зтчитат както разходите по дейността на
местните органи на управление, така и на финансираните от този бюджет бюджетни
звена, като училища, детски градини, социални домове и др. дейности. В големите
общини отделните направления са относително отчетно обособени във филиални
счетоводни служби, например "Просвета", "Здравеопазване", "Култура". В малките
общини и кметствата такава относителна отчетна обособеност не е целесъобразна,
поради което не се и използва. Нещо повече, възможна е и се осъществява
централизация на отчитането на разходите по дейността на няколкс кметства.
Специфична отчетност е организирана и при териториалните управления на
НАП и Дирекциите по приходи от местни данъци, такси и реклама. При тях на база на
аналитична отчетност се извършва начисляване на данъчните задължения на
данъкоплатците и се следи за тяхната събираемост.
Отчетност за начисляването и събирането на мита, митнически такси и акцизи се
организира при Регионалните управления на Главна агенция "Митници".
Отчетността в бюджетното счетоводство се изгражда на база принципите на
"инкасирането " и на "текущото начисляване". Това. позволява като производни да се
получат едновременно касов отчет за изпълнението на бюджета (изготвен по прекия
метод) и ГСО изготвян на база приложимите счетоводни стандарти. Данните се
записват в хронологична последователност и се систематизират по-отделни обекти на
управление. Последователно са били използвани всички познати на теорията и
практиката класически счетоводни форми ("Журнално-ордерна", "Мемориално-
ордерна", "Дневник-главна книга"), но през последните десетилетия счетоводството е
организирано на база компютърна обработка на информацията чрез одобрен от МФ
специализиран софтуер. Така МФ не само методологически ръководи процедурите и
записванията по бюджетирането и отчитането в публичния сектор, но вече поема и
нова функция - по изграждането и развитието на Информационна система за финансово
управление в бюджетния сектор (ИСФУ).
С изграждането на ИСФУ се поставят следните цели :
•създаването на изцяло интегрирана система за финансово управление в
бюджетния сектор ;
 •добро интегриране и комуникации с други подобни информационни системи ;
•своевременно въвеждане и поддържане на точна и надеждна информация за
всички бюджетни дейности;
•осигуряване на бърз и ефективен достъп до надеждна информация за бюджета
за вътрешни и външни потребители;
•подобряване на възможността за анализ и разработване на фискалната
политиката и подобряване на финансовото управление в бюджетния сектор.

ТЕМА ТРЕТА:
ДЪРЖАВЕН БЮДЖЕТ - ЦЕЛ, СТРУКТУРА, СЪСТАВЯНЕ И ИЗПЪЛНЕНИЕ
Класика на икономическата наука Адам Смит, като аргументира необходимостта
от централизирано разпределение на част от дохода на нацията изтъква; "Поданиците
на всяка държава трябва да дават своя дял за издръжка на правителството, в колкото е
възможно по-близко съотношение със своите възможности, т. е. съобразно дохода,
който получават под закрила на държавата." В тази сентенция великият икономист е
формулирал основния принцип на изграждане на бюджета на държавата
"балансираност с доходите".
Най-общо, държавният бюджет представлява метод за планиране, отчитане,
контрол и регулиране на приходите и разходите на държавата за даден период. Като
такъв, той е и средство за управление на финансите на държавата. Неговото прилагане
се аргументира и от обстоятелството, че приходите и разходите не съвпадат по време и
място. Това предполага чрез него да се регулират три действия:
^ централизиране на публични финанси;
^ разпределяне на публични финанси;
^ контрол върху целевото и законосъобразно използване на обществените
средства.
В Държавния бюджет се включват разходите за издръжка на държавната
администрация, отбраната и сигурността, съдебната власт, образованието, културата,
здравеопазването, науката, социалните грижи и др. разходи, включително за
стопанската сфера, както и за погасяване на външния и вътрешния дълг на страната.
Приходите и разходите по Държавния бюджет се групират по Единна бюджетна
класификация, която се утвърждава от министъра на финансите.
Приходите не са целеви и служат за покриване на разходите.
Бюджетното салдо се определя, като в приходите и разходите не се включват
средствата, които представляват изменение в задлъжнялостта на бюджета и на
обема на неговите парични ресурси. Следва да се има предвид, че като "изменение в
задлъжнялостта на бюджета" се счита получаването и погасяването на заеми от външни
и вътрешни източници, а като "изменение на обема на паричните ресурси на
бюджета" се приема увеличаването или намаляването на
банковите наличности на бюджета.
Дефицитът по Държавния бюджет се покрива чрез вътрешно и външно
финансиране със средства от емитиране на държавни ценни книжа и други операции на
финансовия пазар.
Излишъкът по Държавния бюджет се използва за погасяване на дългове или се
предвижда като резерв за неотложни непредвидени разходи.
Държавният бюджет представлява "консолидирана фискална
програма''', която обхваща:
1. Републиканския бюджет
2. Бюджета на съдебната власт
3. Бюджетите на социално-осигурителните фондове
 Републиканският бюджет се състои от:

1. Централен бюджет
2.Бюджет на държавните органи
Централният бюджет включва републиканските приходи и разходи, извършвани
пряко от Министерския съвет или чрез делегирани от него права на министъра на
финансите.
Бюджетите на държавните органи се състоят от собствените бюджети на
първостепенните разпоредители с бюджетни средства и от бюджетни сметки на
второстепенните и от по-нисък ранг подведомствени разпоредители. Бюджетната
сметка е финансово-правна форма, чрез която се регламентират разходите, които
дадена бюджетна единица може да извърши за съответната бюджетна година.
Бюджетът на съдебната власт включва всички приходи от дейността на
органите на съдебната власт и разходите за тяхната издръжка. Той се състои от:
Бюджет на Висшия съдебен съвет
Бюджетни сметки на органите на съдебната власт
Социално-осигуритслните фондове включват бюджетите, управлявани
отНОИ, НЗОК иУчителския пенсионен фонд.
Министерството на финансите съставя бюджетна прогноза в съответствие с
извършени от него и от други институции икономически разработки и анализи за
динамиката на брутния вътрешен продукт, цените, доходите, кредитната и валутната
политика и за основните финансови резултати от дейността на държавните,
общинските и частните стопански субекти. Бюджетната прогноза представлява една
предварителна оценка на предвижданите параметри на държавния бюджет за
следващите три години, която ежегодно се актуализира и се одобрява от Министерския
съвет.
На основата на одобрената от Министерския съвет бюджетна прогноза,
министърът на финансите изготвя и изпраща бюджетни насоки до държавните органи
за съставяне на проект на годишните им бюджети, като определя и сроковете за
тяхното представяне. Същевременно в Министерство на финансите независимо от
проектите на държавните органи се съставя проект на държавния бюджет.
Сметната палата и Висшият съдебен съвет съставят проекти на бюджети, които
представят в Министерството на финансите, за да бъдат включени като част от проекта
на държавния бюджет.
След получаването на проектите за бюджети на държавните органи, Сметната
палата и Висшия съдебен съвет, в Министерството на финансите те се разглеждат,
анализират и оценяват от гледна точка целесъобразност и законосъобразност, а за
становището по тях се уведомяват писмено съставителите им. Разногласията по
проектите на бюджетите между Министерството на финансите и първостепенните
разпоредители с бюджетни кредити се решават от Министерския съвет.
Министърът на финансите изготвя окончателния проект на държавния бюджет и
го внася в Министерския съвет заедно с мотивиран доклад. Министерският съвет при
разглеждането на проекта на държавния бюджет може да извършва промени в него.
Министерският съвет внася проекта на държавния бюджет в Народното събрание не
по-късно от два месеца преди началото на бюджетната година.
Държавният бюджет се приема със закон по съставни бюджети, включващи
основните им видове приходи и разходи, бюджетното салдо по републиканския бюджет
и неговото финансиране, общите суми на приходите и разходите на бюджетите на
държавните органи и отношенията им с централния бюджет, отношенията на
държавния бюджет с бюджетите на общините и отношенията с извънбюджетните
фондове.
Министерският съвет приема постановление за изпълнението на държавния
бюджет до един месец след обнародването на годишния закон за държавния бюджет.
Непосредствено след приемането на Закона за държавния бюджет първостепенните
разпоредители с бюджетни средства разпределят бюджетите си, по пълна бюджетна
класификация и по тримесечия и утвърждават бюджетните сметки на второстепенните
разпоредители с бюджетни кредити. Аналогично, Висшият съдебен съвет разпределя
бюджета си по пълна бюджетна класификация и по тримесечия и утвърждава
бюджетните сметки на съдебните органи.
Министерският съвет организира изпълнението на републиканския бюджет
чрез Министерството на финансите и държавните органи - първостепенни
разпоредители с бюджетни кредити.
Висшият съдебен съвет организира изпълнението на бюджета на съдебната
власт чрез Върховния касационен съд, Върховния административен съд, съдилищата,
Главната прокуратура и Националната следствена служба.
Държавният бюджет се изпълнява на касова основа. Касовото изпълнение на
държавния бюджет се организира и осъществява от Българската народна банка по ред,
определен в Закона за Българската народна банка. Касовото изпълнение на държавния
бюджет, включително съхраняването на парични средства и ценности, се извършва от
БНБ безплатно, като се спазва поредността на плащанията към бюджета, установена
със закон. За водените бюджетни и извънбюджетни текущи и набирателни сметки в
търговски банки се договарят цени на услугите между администратора по съответния
бюджет и банките.
Министърът на финансите и управителят на Българската народна банка
издават наредба за касовото изпълнение на държавния бюджет, бюджетите на
общините и фондовете и извънбюджетните сметки.
Министерството на финансите периодично разпределя и насочва постъпилите
приходи в съответствие с тримесечното разпределение на разходите. Разходите се
извършват до размера на постъпилите приходи по Единната бюджетна сметка.
При временни касови разриви по републиканския бюджет или бюджетите на
първостепенните разпоредители с бюджетни кредити Министерството на финансите
може да отпуска или ползва безлихвени заеми за сметка на свободни бюджетни и
извънбюджетни средства. Тези заеми са със срок до три месеца, който не може да
изтича след края на бюджетната година.
Министърът на финансите по предложение на първостепенните разпоредители с
бюджетни кредити може да дава съгласие за вътрешни компенсирани промени на
кредитите между елементите на бюджетната класификация по бюджетите им.
Съответно, първостепенните разпоредители с бюджетни кредити могат да извършват
съответните корекции по бюджетните сметки на второстепенните разпоредители с
бюджетни кредити.
Не се допуска извършването на разходи или поемането на задължения, които
влошават баланса на бюджета, освен в случаите, когато по предложение на
Министерския съвет Народното събрание е приело съответни промени в годишния
Закон за държавния бюджет.
Контролът по изпълнението на държавния бюджет съгласно Закона за Сметната
палата се осъществява от последната. Народното събрание, Министерският съвет,
министърът на финансите, ръководителите на министерствата и другите ведомства и
органите на данъчната и митническата администрация също осъществяват
контрол върху изпълнението на държавния бюджет, но в рамките на своите
компетенции.
 Министърът на финансите може да преустанови трансфера на определените с
годишния закон за държавния бюджет субсидии, както и да блокира сметките на
бюджетни организации при неизпълнение на разпоредбите на действащото
законодателство или при констатирани нарушения на бюджетната дисциплина.
От 2002 г. МФ инициира програмно-целеви и резултатно ориентиран подход на
бюджетиране. Същността на този подход се най-общо се изразява в даването на
последователен отговор на въпросите:
*Какво искаме да постигнем?
*Какво ще направим, за да го постигнем?
*Колко ще струва това?
За реализирането му се налага да се премине от използваните понастоящем в
България функционална, икономическа и организационна класификации на разходите,
към бюджетна класификация по програми.
Функционалната класификация на разходите ги групира по дейности на
Правителството съобразно функциите на държавата (например, образование, отбрана и
сигурност, здравеопазване, и т.н.). Тя не зависи от организационната структура на
Правителството (министерства, агенции, и т.н.). Функционалната класификация е
изключително важна с оглед разпределението на ресурсите между различните сфери на
държавността.
Класификацията на разходите по икономически елементи може да се разгледа
като списък от това, което изпълнителната, законодателната, съдебната и местните
власти чрез бюджетите си закупуват (например: труд, материални и нематериални
активи и т.н.) ши предоставят (пенсии,v стипендии, помощи и т.н.) за
изпълнение на провежданата държавна политика в отделните сектори.
Организационната класификация от своя страна представя отговорността на
държавните институции във връзка със законосъобразното и целесъобразното
управление на предоставените им бюджетни средства.
И трите вида изброени класификации имат своето място и значение при
въвеждането на програмния и ориентиран към резултатите подход на бюджетиране. За
разлика от тях, програмната класификация е израз на това, което отделните бюджетни
единици планират да произведат или предоставят на обществото с оглед постигане на
ползите/ефектите от провежданите от Правителството политики в отделните сектори.
Програмният подход на бюджетиране, респективно и на отчитане, предполага и
още нива на бюджетната класификация, които да обвържат приходите и разходите с
конкретната програма. В този контекст се налага въвеждането на ведомствени и
административни параграфи.
Ведомствените разходни параграфи представляват продуктите/услугите, които
министерството предоставя на външен за него бенефициент (извършваните разходи с
оглед производството/ предоставянето на продукта/услугата) по програмите, съставящи
програмния формат на бюджета му. Те осигуряват връзката между класификацията на
бюджета по програми и икономическата класификация, т.е. агрегират разходите от
икономическата класификация, необходими на министерството за
производството/предоставянето на конкретен продукт/услуга.
Администрираните разходни параграфи са тези ресурси, които се администрират
(наблюдават и управляват) от ПРБК от името на Правителството и допринасят за
постигането на конкретна полза/ефект. Те са основният компонент на усилията на
Правителството за постигане на ползите/ефектите. Ползите/ефектите, които се
постигат в резултат на администрираните параграфи, се определят от фактори, върху
които министерството не упражнява пряк контрол. Администрираните разходни
параграфи включват разходите за закупуване на услуга за краен бенефициент,
предоставяна от външен за министерството доставчик. Ето един пример за такова
структуриране:
Програма
Стипендии (за студента,
докторанти н спецнаднзантл)
Ведомствени параграфи
Услуга
Разработване ва политиката за
стипендии на студентите,
докторантите и спеютализянтнте
Услуга
Плянираве на стипендии по висши
учвяяшя
Администрнрпни параграфи,
свързани със социални плащания
Субсидия за предоставяне на
стипендии на български и
чуждестранни студенти н
сппщалшанти (Постановление ?6 90
на МС от 2000 г- м условията и реда за
предоставяне на стипендии на
студентите, докторантите и
епевиплшпнтите от ДВУ и научни
орга шпации)

Посоченото е основание за извод, че предстои развитие на бюджетното

счетоводство в посока осигуряване на програмно-целевия подход, т.е. на възможности
за съпоставяне на заложените с реализираните цели, резултати и ефекти. Актуалната
бюджетна класификация е посочена като Приложение № 2 в края на учебника.

ГЕМА ЧЕТВЪРТА:
СТРУКТУРА НА ОБЕКТИ НА УПРАВЛЕНИЕ И ОТЧИТАНЕ В БЮДЖЕТНАТА
СФЕРА. МЕСТНИ И ЧУЖДЕСТРАННИ ЛИЦА
С цел рационално управление, контрол и отчитане на публичните финанси в
бюджетната сфера като самостоятелни отчетни единици се третират отделните
бюджети, бюджетни сметки и фондове. Такова едно структуриране предполага
присъщите на бюджетната сфера активи, пасиви, приходи и разходи да се
идентифицират по бюджети, сметки и фондове, за сметка на който са възникнали.
Третирането на даден бюджет, бюджетна сметка или фонд като самостоятелна
отчетна единица предполага, че по отношение на него се води завършена счетоводна
отчетност с цел обособено следене на състоянието на основното счетоводно равенство:

Активи = Собствен капитал + Задължения

Горепосоченото означава, че най-висока степен на синтез по отношение на
информацията за операциите в бюджетната сфера ще се прави на ниво бюджет,
бюджетна сметка, фонд, в смисъла им на "финансово-правна форма на събиране,
разходване, планиране и отчитане на публични средства".
Посоченият подход за синтез на отчетната и разчетната информация предполага
дадена юридически обособена бюджетна организация (авторът не възприема използването на
понятието предприятие, като изразяващо предприемаческа а не обществена цел) да се разглежда
като съвкупност от консолидирани отчетни единици. Той предполага също
консолидация на данните за операциите по даден бюджет, сметка или фонд в
йерархичен порядък.
Икономическата, респективно счетоводната логика на едно такова обособяване на
отчетна единица е във водещия принцип. Докато в стопанската сфера водещ при
обособяването е принципа на юридическата самостоятелност, то в публичния сектор
водещ е принципа на финансовата обвързаност (с бюджет, със сметка, във фонд).
Критерий за разграничаването на отчетни групи е финансово-правната форма, чрез
която се управляват. Методически са обособени следните три отчетни групи:
^ Група "Бюджети" - активи, пасиви, приходи и разходи произтичащи, свързани или
обслужващи бюджетната дейност на организацията, т.е. тук ще се отчитат операциите и
балансовите позиции на основата на текущото начисляване при изпълнението на
бюджетите и бюджетните сметки на първостепенните разпоредители с бюджетни
кредити и подведомствените им разпоредители от по-нисък ранг;
^ Група "Извънбюджетни сметки и фондове" - активи, пасиви, приходи и разходи
възникнали по силата на някакъв нормативен акт;
^ Група "Други сметки и дейности" - активи, пасиви, приходи и разходи
необвързани с конкретна финансово-правна форма, като напр. операциите и
наличностите по набирателни сметки, и всички други обекти на отчитане и отразяване,
за които може да се приеме, че не са свързани с текущата бюджетна и извънбюджетна
дейност на организацията.
Тези групи се третират като независими (абсолютно обособени) една от друга,
въпреки че разграничените в тях активи, пасиви, приходи и разходи юридически са под
патримониума на една бюджетна зрганизация. Тази трактовка предполага в хода
на текущото счетоводно отчитане дадено стопанско събитие да засяга само обекти на
управление от една отчетна група.
Така например, един трансфер на 10 000 лв. извънбюджетни средства в бюджетна
сметка ще се отрази счетоводно с по една статия във всяка от двете отчетно групи:
А) в група "Бюджети"
С/ка Получени трансфери С-ка Бюджетни средства в банки”

-► 10 000
Б) в група "Извънбюджетни сметки и фондове”
С-ка "Извънбюджетни средства в банки” С/ка "Предоставени трансфери”
-► 10 000
Следва да се има в предвид, че посоченото структуриране н счетоводното
отчитане на базата на текущото начисляване е същотс като регламентираното с
Единната бюджетна класификация (ЕБК структуриране на отчетите за касовото
изпълнение на бюджетит« сметките и фондовете.
Глобален обект на управление е нетната стойност на капитала. Тя се определя
по счетоводно равенство формула:
Активите - Задълженията = Собствен капитал
Понятието нетна стойност на капитала (някъде се превежда като "нетна стойност
на активите") е свързано с прилагането с "Финансовата концепция за поддържането на
капитала", чиято идея е в отразяването на всеки един финансов ефект в увеличение или
намаление на собствения капитал. Ако представим тази концепция чрез счетоводното
равенство то придобива вида:
Активи - Задължения = Разполагаем капитал ±
Капитал
Следователно, основни обекти на управление в бюджетната сфера са активите,
задълженията, разполагаемия капитал и приходи, разходи и загуби с ефект върху
собствения капитал.
Във финансовия сектор (банки, инвестиционни и застрахователни дружества,
публични финанси) от значение е разграничаването на операциите и свързаните с тях
ефекти на такива извършвани с местни и чуждестранни лица.
Критериите за разграничаването на местните от чуждестранните лица се
регламентират чрез Валутния закон. По смисъла на неговите разпоредби "местно лице"
е:
а) физическо лице с постоянно пребиваване в страната или с разрешение за
временно пребиваване в страната за срок над шест месеца;
б) юридическо лице със седалище в страната;
в) юридическо лице със седалища извън страната - за дейността в страната чрез
регистриран клон;
г) лице, което пребивава в чужбина по поръчение на българската държава или на
български предприятия и организации, както и членовете на техните семейства.
 Като "чуждестранно лице" Валутният закон определя всяко физическо или
юридическо лице което не отговаря на посочените за местни лица изисквани, както и
чуждестранните дипломатически, консулски, търговски и други представителства,
международните организации, членовете на тези представителства и организации и
обслужващите ги чуждестранни граждани.
Във финансовия сектор (банки, инвестиционни и застрахователни дружества,
публични финанси) от значение е разграничаването на операциите и свързаните с тях
ефекти по типове лица. Така за целите на управлението и отчитането на публичните
финанси чуждестранните лица се разграничават на:
^ държави;
^ международни организации;
^ чуждестранни финансови институции;
^ други чуждестранни лица.
Местните лица се класифицират също в четири групи, както следва:
^ нефинансови предприятия;
^ нестопански организации;
^ домакинства;
^ банки и други финансови институции.
Приходите по републиканския бюджет, като обект на управление и отчитане
се разграничават на "данъчни приходи" и "неданъчни приходи и помощи".
Данъчни приходи по републиканския бюджет са:
^ Приходите от данъци върху печалбата;
^ Приходите от данък върху застрахователните и
презастрахователните премии;
^ Приходите от данък върху дохода на физическите лица;
^ Приходите от данък върху добавената стойност;
^ Акцизи;
^ Мита и митнически такси;
^ Други
Неданъчни приходи и помощи са:
^ Приходи и доходи от държавна собственост;
^ Приходи от концесии;
^ Държавни и съдебни такси;
^ Глоби санкции и наказателни лихви;
^ Други неданъчни приходи;
^ Помощи, дарения и др. Безвъзмездно получени средства.
Разходите по републиканския бюджет като обекти на управление и
отчитане се разграничават на:
1.Текущи разходи за:
^ Заплати и възнаграждения по трудови и служебни правоотношения;
^ Други възнаграждения и доплащалия на персонала;
^ Социалноосигурителни вноски;
^ Стипендии;
^ Издръжка;
^ Отбрана и сигурност;
^ Субсидии за нефинансови предприятия;
^ Субсидии за организации с нестопанска цел;
^ Вноски за членски внос и участия в нестопански организации и
дейности;
^ Лихви;
 ^ Помощи и обезщетения;
2. Капиталови разходи, в т.ч.:
^ За основни ремонти;
^ За придобиване на дълготрайни активи;
^ Капиталови трансфери;
3. Прираст на държавния резерв;
4. Нетно възмездно финансиране;
5. Резерв за непредвидени и неотложни разходи;
6. Трансфери към и от др. бюджети (нето);
Бюджетният резултат теоретично може да бъде "равенство", "излишък" и
"дефицит". Обичайно съставяните у нас бюджети са балансирани със сумата на
предвиден в бюджетната рамка дефицит.
Източници за покриване на предвидения в републиканския бюджет дефицит са
външни и вътрешни заеми и приходи от приватизация на държавно имущество.

Тема пета
ИЗВЪНБЮДЖЕТНИ СМЕТКИ И ФОНДОВЕ. ЧУЖДИ СРЕДСТВА
"Извънбюджетна сметка" е финансово-правна форма, чрез която се
регламентират извънбюджетните приходи и разходи на държавните и общински органи
и бюджетните им организации и отношенията им със съответния бюджет.
Извънбюджетни са тези средства на бюджетните организации, които се събират
и разходват по силата на нормативен акт от тях, без да се включват в бюджета им. Така
например, получените дарения, помощи, както и средствата по международни
програми и споразумения се третират като извънбюджетни приходи.
Извънбюджетните средства се събират и разходват чрез фондове и отчитат по
извънбюджетни сметки с приходна и разходна част, които се съставят в съответствие с
единната бюджетна класификация.
"Фонд" е финансово-правната форма, чрез която се регламентират
извънбюджетните приходи и разходи на бюджетните единици. Фондовете на
първостепенните разпоредители по републиканския бюджет се утвърждават от
Министерския съвет, по предложение на съответния разпоредител, съгласувано с
министъра на финансите. Фондовете на първостепенните разпоредители по местни
бюджети се утвърждават на сесия на Общинския съвет.
Определените със закони фондове за 2006 г. са:
^ "Фонд за покриване на разходите за приватизация на държавните предприятия"
към Агенцията за приватизация (в съответствие с разпоредбите на Закона да
приватизация и след приватизационен контрол.
^ Държавен фонд "Земеделие” - в съответствие с разпоредбите на закона за
подпомагане на земеделските производители;
^ "Национален фонд към МФ" - в съответствие с Закона за ратифициране на
Меморандума между Р.България и Европейската комисия;
^ "Специална сметка към общинските съвети за приходите от приватизация на
общински предприятия" - в съответствие със Закона за приватизация и
следприватизационен контрол;
^ "Общински фонд за покриване на разходите за приватизация и
следприватизационен контрол", в съответствие със Закон; за приватизация и
следприватизационен контрол;
^ "Специален фонд към общинските съвети" за инвестиции и дълготрайни
активи", в съответствие със Закона за приватизация и следприватизационен
контрол;
^ "Учителски пенсионен фонд", в съответствие с разпоредбите на Кодекса за
задължителното обществено осигуряване.
Операциите - по касовото изпълнение на фондовете на първостепенните
разпоредители по Републиканския бюджет се осъществяват от БНБ, а тези на
първостепенните разпоредители по местни бюджети от обслужващата ги БАЕ.
Отчетите за извънбюджетни сметки и фондове се изготвят \ представят на
администратора по съответния бюджет, заедно с отчетите за изпълнението на бюджета.
Тези отчети също подлежат на заверка от Сметната палата.
"Чужди средства" са съдебните гаранции, гаранции за обезпечаване на временен
внос, депозити за участия в търгове и други подобни средства, временно съхранявани
от държавен или общински орган или бюджетна организация за сметка на
други лица. Стойностния размер на чуждите средства се изключва от балансите и
отчетите на бюджетните звена и оповестява обособено.

ТЕМА ШЕСТА;
ОТЧИТАНЕ НА БЮДЖЕТНИТЕ И ИЗВЪНБЮДЖЕТНИТЕ ПРИХОДИ
В БАНКИТЕ
За БНБ - София и търговските банки, в които се отчитат приходи по държавния
бюджет, средствата постъпили по републиканския и местните бюджети, следва да се
разглеждат като привлечени средства в банки. Така от момента на постъпването им, до
тяхното разходване, привлечените публични финанси, формират съществен
краткосрочен кредитен ресурс в банковата система.
При отчитане изпълнението на републиканския бюджет и местните бюджети в
търговските банки и Българската народна банка е създадена определена система на
връзки и отношения. Българската народна банка, чрез управление "Фискални услуги",
дирекция "Прогнози и управление на касовите потоци на държавния бюджет" ръководи
дейността по организацията и отчитането на касовото изпълнение на републиканския
бюджет в банковата система.
Всички приходи по републиканския бюджет постъпват в банковата система. Те
се акумулират чрез търговските банка, обслужващи вносителя на приходи по
бюджета. За целта, до 30.05. на текущата година Министъра на финансите и
Управителят на БНБ следва да са сключили договори с централите на търговските
банки за обслужването на "транзитните сметки", по които Банковите адресуеми
единици (БАЕ) ще акумулират бюджетни приходи.
Задачата, която изпълнява всяка една БАЕ във връзка с това се свежда до:
приемане, отчитане по "транзитните сметки" и ежедневно насочване на постъпилите
приходи по републиканския бюджет чрез БИСЕРА към т.н. "единна бюджетна сметка".
Таксата за обслужването на транзитните сметки се заплаща на търговските банки на
договорна основа от БНБ, за сметка на Министерството на финансите.
"Единната бюджетна сметка"представлява единна система за събиране,
съхраняване, разплащане и отчитане на средствата в лева и валута на републиканския
бюджет, министерствата, централните ведомства, Българската народна банка, Сметната
палата, Българската национална телевизия, Българското национално радио, Българската
академия на науките, държавните висши училища, органите на съдебната власт,
Националния осигурителен институт, Националната здравноосигурителна каса, и
Националната служба по заетостта. Бюджетните организации , които се включват в
системата на "Единната сметка " имат две сметки - транзитна сметка за централизиране
на приходите към сметката на първостепенния разпоредител в БНБ , като част от
"Единната сметка " и сметка за наличности, за извършване на плащания в брой .
Освен бюджетните средства системата следва да-обхваща и извънбюджетните средства
на разпоредителите. Системата "единна сметка" се осигурява организационно,
технологично и програмно от БНБ. Министерство на финансите заплаща на БНБ
услугата по технологичното и информационното осигуряване на касовото изпълнение
на републиканския бюджет на договорна основа.
Приходите по републиканския бюджет постъпват по транзитните сметки в
търговските банки по един от следните възможни начини:
- по безкасов начин, чрез представяне на преводно нареждане от страна на
вносителя на бюджетни средства;
- в брой, чрез касите на БАЕ на основание вносни бележки;
В платежния документ ( приложение № 1) вносителя на бюджетни приходи кодира
вида на бюджетния приходи, в полза на кой бюджет и по кой приходен бюджетен
параграф следва да бъде отнесен.
Всички бюджетни приходи, независимо от начина на постъпването им,
първоначално се отразяват в БАЕ в заверение на транзитна бюджетна сметка. Такива
са:
Шифър Наименование
1721 Текущи набирателни сметки на централния бюджет в левове
1722 Текущи набирателни сметки на министерства и ведомства в левове
1724 Текущи набирателни сметки на общините в левове
1725 Текущи набирателни сметки на НОИ в левове
1726 Текущи набирателни сметки на ШОК в левове
1727 Текущи набирателни сметки на съдебната система в левове
1728 Текущи набирателни сметки на ДВУ, БАН, БНТ, БНР и др.
автономни бюджети в левове
1822 Текущи набирателни сметки на министерства и ведомства във валута
1824 Текущи набирателни сметки на общините във валута
1827 Текущи набирателни сметки на съдебната система във валута
1828 Текущи набирателни сметки на ДВУ, БАН, БНТ, БНР и др.
автономни бюджети във валута.

Посочените сметки са пасивни, тъй като по тях се отчитат временно привлечени

бюджетни средства. Сметките се водят във всички търговски банки и техните клонове.
Аналитичната отчетност по сметките се организира по БИН-ове. Набирателни сметки
на бюджетната система не се водят в БНБ и нейните клонове.
За отчитане на постъпилите приходи по даден бюджет, въз основа на
представено платежно нареждане или вносна бележка от вносителя, в банката се
съставя статия:
1) Д-т с/ка 171х "Разплащателни сметки в левове"
- партида на вносителя
К-т с/ка 172х "Текущи набирателни сметки на бюджетната система"
- п-да & (№ по ЕБК)
В случаите, когато сумите са постъпили в налични пари от самия вносител или
чрез касиерите на данъчните служби и бюра в основа на вносната бележка се съставя
счетоводната статия:
1) Дебит с/ка 5011 "Каса в лв"
К-т с/ка 172х "Текущи набирателни сметки на бюджетната система"
- п-да & (№ от ЕБК)
 Така постъпилите приходи по републиканския бюдж< ежедневно се
превеждат на ЦУ на БНБ, а приходите по местнит бюджети, на банковата адресуема
единица (БАЕ), обслужвш администратора по бюджета на съответната община. Тази
операция технологично се осъществява чрез счетоводните записвания:
♦ за приходите по Републиканския бюджет
а) в клона на търговската банка:
1) Д-т с/ка 1721 "Текущи набирателни сметки на бюджетната система"
- п-да & (№ от ЕБК)
К-т с/ка 46110 "Разни вътрешни разчети"
- п-да код. на БАЕ ,
- п-да № на превода
б) в БНБ:
1) Дебит с/ка 4321 "Получени преводи в лева"
п-да № на превода Кредит с/ка 7301 "Приходи и други постъпления на
Централния бюджет в левове"
Сметката за разчета по получения превод в БНБ се приключва чрез записване от
вида:
2) Д-т с/ка 1711 "Разплащателни сметки на банки в левове"
- п-да на търговската банка от която е получен
К-т с/ка 4321 "Получени преводи в лева"
-п-да № на превода
в) в централата на търговската банка-изпращач (на база дневното извлечение от
сметката при БНБ):
1) Д-т с/ка 46110 "Разни вътрешни разчети”
-п-да № на превода
К-т с/ка 5031 "Разплащателна сметка при БНБ в левове"
• за приходите по местни бюджети приходи приходи:
а) в клона на търговската банка обслужваща вносители на
бюджетни приходи:
1) Д-т с/ка 1724 "Текущи набирателни сметки на общините в левове"
-п-да БИН (№.......) характеризиращ вида на прихода и бюджета бенефициент)
К-т с/ка 46110 "Разни вътрешни разчети"
- п-да № на превода
б) в БНБ (БИСЕРА)
1) Д-т с/ка 1711 "Разплащателни сметки на банки в лева"
- п-да на банката на вносителите по бюджета
К-т с/ка 1711 "Разплащателни сметки на банки в лева"
- п-да на банката, обслужваща администратор по местен бюджет
в) в централата на търговската банка, обслужваща вносители на
бюджетни приходи:
1) Д-т с/ка 46110 "Вътрешни разчети"
-п-да № на превода
К-т с/ка 5031 "Разплащателна сметка при БНБ в левове"
г) в централата на търговската банка, чийто клон обслужва
администратор по местен бюджет:
1) Д-т с/ка 5031 "Разплащателни сметки при БНБ в левове"
К-т с/ка 46110 "Разно вътрешни разчети"
-п-да № на превода
д) в БАЕ обслужваща администратор по съответен местен
бюджет:
 1) Д-т с/ка 46110 "Разни вътрешни разчети"
- п-да № на превода
К-т с/ка 730 4 "Приходи и други постъпления по местни
бюджети в левове"
- & N (характеризиран чрез БИН)
БНБ и търговските банки обслужващи администратори по бюджети откриват
и водят следните сметки за бюджетни постъпления:
Шифър Наименование
7301 Приходи и други постъпления на централния бюджет в левове
7302 Текущи бюджетни сметки на подведомствени разпоредители на
министерства и централни ведомства"
7304 Приходи и други постъпления на местни бюджети в левове
7305 Приходи и други постъпления на НОИ в левове
7306 Текущи бюджетни сметки на НЗОК в левове

7307 Текущи бюджетни сметки на съдебната система в левове

7308 Текущи бюджетни сметки на ДВУ, БАН, БНТ. БНР и други автономни
бюджети в левове
7309 Средства за пенсии в лева.
7311 Общински данъчни и неданъчни приходи в лева

Тези сметки се откриват и водят в банките на разпореждане на

администраторите по съответните бюджети. Те имат чисто информационни качества.
Аналитично се водят по параграфи, съгласно приходната бюджетна класификация. Към
всеки един момент кредитния оборот по всеки един параграф показва касовото
изпълнение по разграниченият чрез параграфа бюджетен приходоизточник.
Тези сметки се кредитират със сумите на бюджетните постъпления, водят се с
чисти обороти и се дебитират единствено и само при процедурата на бюджетното
приключване.
Освен бюджетните приходи по Републиканския и местните бюджети в
търговските банки се акумулират и централизират и извънбюджетни приходи. За
целта, банката, обслужваща администратора по съответната извънбюджетна сметка или
фонд, разкрива сметки по фонда в подгрупа 744. Това са:
Шифър Наименование
7442 Текущи извънбюджетни сметки на министерства и ведомства
7444 Текущи извънбюджетни сметки на общините в левове
7445 Текущи извънбюджетни сметки на НОИ в левове
7447 Текущи извънбюджетни сметки на съдебната система в левове

Посочените сметки също се водят от банките с информационни цели. Към тях се

изгражда аналитична отчетност по администратори на приходите и по нормативно
предоставени им права за приходи по
извънбюджетни сметки. При постъпления на извънбюджетни приходи по даден фонд
или сметка те се кредитират, а се дебитират при процедурата на годишното
приключване.
Бюджетни организации, чийто дейност е свързана с разплащания с
чуждестранни партньори получават правото да оперират с валута. За целта с
разпореждане на администратора по съответния бюджет им се откриват текущи
валутни сметки. Банките отразяват тези валутни наличности и операциите с тях чрез
синтетичните сметки:
Шифър Наименование
1816 Текущи бюджетни сметки на бюджетни предприятия във валута
1862 Текущи извънбюджетни сметки на министерства и ведомства във валута
1864 Текущи извънбюджетни сметки на общините във валута.

Тези сметки са пасивни. Аналитично се водят по титуляри. Кредитират се при

постъпления на средства, а се дебитират при извършване на плащания на суми от тях.
За сметка на временно свободни парични ресурси бюджетните организации могат да откриват в
търговските банки срочни депозити в лева и във валута. За синтетичното отчитане на така привлечените
средства банките използват следните две сметки:
Шифър Наименование
1615 Депозитни сметки на бюджетни предприятия в левове
1625 Депозитни сметки на бюджетни предприятия във валута.

От позициите на банката тези сметки са пасивни, т.е. дебитират се при плащания

па суми от тях, а се кредитират със сумите на постъпленията по тях. Аналитично се
водят по титуляри и валути.
Банките дължат и начисляват по така привлечените бюджетни и извънбюджетни
средства в лева и валута. Валутните наличности по текущи и депозитни сметки на
бюджетни организации се преоценяват ежедневно до референтния курс на БНБ за
съответните валути.
Всички банки, които приемат да обслужват сметки на бюджетни предприятия,
задължително следва да изготвят и предоставят регулярна информация за салдата по
тези сметки чрез следните три форми:

- форма 90 "Оперативна информация за салдата по сметките

на бюджетните предприятия";
- форма 91 "Месечна отчетност за салдата по сметките
на бюджетните предприятия";
- форма 92 "Ежедневна информация за общия размер на
наличностите по сметките на бюджетните предприятия"

ТЕМА СЕДМА
ОТЧИТАНЕ НА РАЗХОДИТЕ И ПРИКЛЮЧВАНЕ НА ЦЕНТРАЛНИЯ БЮДЖЕТ И
МЕСТНИТЕ БЮДЖЕТИ В БАНКИТЕ.
Българска народна банка и клоновете на търговските банки, обслужващи
администратори извършват операции по обслужване на касовото изпълнение на
републиканския бюджет и местните бюджети по нареждане на съответните
администратори. Всички първостепенни разпоредители с бюджетни кредити (ПРБК) се
обслужват от Българска народна банка - София, а останалите (второстепенни и
третостепенни) разпоредители с бюджетни средства се обслужват от клонове на
търговски банки. Така, касовите разходи по републиканския бюджет се извършват от
БНБ - София по нареждане на Министерството на финансите и ръководителите на
съответните функционални министерства и централни ведомства, първостепенни
разпоредители по бюджетни кредити.
В условията на системата "Единна сметка", СЕБРА и ИСФУ, чрез използването
на БУС 1302000 бюджетните средства и операции са консолидирани на ниво
първостепенен разпоредител с бюджетни кредити. На същият се определят лимити,
които на са лимити за салдо, а лимити за оборот, т.е. за извършени плащания. Такива
лимити се утвърждават и надолу по йерархията на първостепенния разпоредител.
Второстепенните и от по-нисък ранг разпоредители, съобразно БУС 1302000 издават
бюджетно платежно нареждане за извършване на:
* плащания в рамките на утвърдените лимити към Ш-ти лица
(доставчици и др.);
* прехвърляне на суми към "сметките за наличности” с цел тегления на суми в
брой.
В Българска народна банка - София, въз основа на представено завереното от
първостепенния разпоредител бюджетно платежно нареждане (Приложение №4) за
представяне на средства от Републиканския бюджет (РБ).в полза на. второстепенни и
третостепенни разпоредители с бюджетни кредити, следва да се отрази касов разход. За
отразяване на касовите разходи по ЦРБ в БНБ - София ще се съставят счетоводните
записи:
1) Д-т с/ка 6301 "Разходи и други плащания по Централния бюджет в левове"
- &№ (съответната група разходи по разходни параграфи)
К-т с/ка 7302 "Текущи бюджетни сметки на подведомствени разпоредители на
министерства и ведомства" -п-да & № с/ка на ПРБК
К-т с/ка 4311 "Издадени преводи в левове" (ако разпоредителя се обслужва от централа
на търговска банка)
В последния случай след извършване на превода чрез СЕБРА и БИСЕРА ще
се състави и записа:
1) Д-т с/ка 4311 "Издадени преводи в лв"
К-т с/ка 1711 "Разплащателни сметки на банки в лева"
- партида на търговската банка-обслужваща разпоредителя
При получаване на авизото (сетълмента) в клона на търговската банка,
обслужващ разпоредител по Републиканския бюджет се съставя записването:
1) Д-т с/ка 4321 Получени преводи в лв."
К-т с/ка 7302 "Текущи бюджетни сметки на подведомствени разпоредители на
министерства и ведомства"
п-да на разпоредителя
п-да &№
От текущата си бюджетна сметка разпоредителя може да извършва само
тегления на суми в брой, и нареждания за връщане на неусвоени суми по
набирателната (транзитната) сметка на финансиращия бюджет. Записванията ще
бъдат:
1) Д-т с/ка 6302" Текущи бюджетни сметки на министерства и
ведомства - първостепенни разпоредители в БНБ"
5011 "Каса в лева" или 1722 "Текущи набирателни сметки на
министерства и ведомства в лева"
От 01.01.2003 г. субсидиите и държавния трансфер на преотстъпени данъците по
ЗОДФЛ от Централния бюджет за общините се осъществява чрез СЕБРА по регламента
на БУС 1302000. Технологията е следната:
а) за всяка от общините се определя 10-разряден код за преотстъпени данъци по
ЗОДФЛ;
б) в началото на всеки месец МФ определя лимит за преотстъпени
данъци по ЗОДФЛ на всяка община, който се залага по техните кодове;
в) инициативата за усвояване на средства от определените лимити принадлежи
на общините, които я изразяват с бюджетни платежни нареждания до
обслужващите ги банки;
г) при наличие на лимит нареждането се изпълнява, като сумата се отразява
като разход по Централния бюджет и като издаден превод към БАЕ на общината, със
следния запис:
1) Д-т с/ка 6301 "Разходи и други плащания по Централния бюджет
в левове"
- &№ (съответната група разходи по разходни параграфи)
К-т с/ка 4311 "Издадени преводи в левове"
При получаване на сетълмента в клона на търговската банка, обслужващ
администратора по местния бюджет се съставя записването:
1) Д-т с/ка 46102 "Вътрешни разчети по получени преводи в лв."
К-т с/ка 7304 "Приходи и други постъпления на местни бюджети в лева"
п-да на администратора
п-да &№
Касовите разходи по общинските бюджети се извършват от обслужващата
администратора БАЕ по негово нареждане. Те са свързани с преводи към
подведомствени бюджетни лица и теглене на суми. В счетоводните регистри на
обслужващата местен бюджет банка, тези операции ще се отразяват чрез записи от
вида:
1) Д-т с/ка 6304 "Разходи и други плащания на местни бюджети в лева"
- п-да & №
К-т с/ка 46201 "Вътрешни разчети по издадени преводи в Лева" или К-т с/ка
5011 "Каса в лева"
Преминаването към системата "Единна сметка" за отчитане на касовите
постъпления и плащания по бюджета позволи към всеки един момент да може да бъде
установявано бюджетно салдо, както и движенията по приходните и разходните
параграфи.
Салдата по набирателните сметки се превеждат по "Единната сметка" най-малко
веднъж седмично, ако сумата е над 1 000 лв, а при бюджетното приключване изцяло.
По сметките за наличности не би следвало да се задържат остатъци, тъй като
неусвоените суми подлежат на възстановяване чрез транзитните набирателни сметки.
Към последният работен ден на бюджетната година откритите по дебитната и
кредитната страна на консолидираната Единна бюджетна сметка разходни и приходни
параграфи следва да бъдат приключени, т.е. изчистени от натрупаните през годината
обороти. Това се прави с цел разграничаването на информацията за изпълнението на
миналия от следващия бюджет, т.е. спазване на принципа на бюджетния период. За
целта по с/ки 730Х и бЗОХ.се откриват параграфи "Годишно приключване". По същите
се прехвърлят счетоводно натрупаните обороти по приходните и разходните параграфи
на тези сметки. Това може да се представи чрез следния модел:

С/ка 630 Х С/ка 730 Х С/ка 730 Х

& от 1 до n & Год. Приключване & от 1 до n

Така в края на бюджетния период салдото по & Годишно приключване отразява

бюджетния резултат за периода. Поради възприятия годход за текущо финансиране на
бюджетния дефицит и извършване на плащания по бюджета до размера на
постъпленията по него, възможни са само бюджетно равенство и бюджетен излишък.
Във втория случай през първия работен ден на новата бюджетна година салдото се
прехвърля в & "Преходни остатъци от минали бюджетни години".
Аналогична е и процедурата на годишното приключване на касовото изпълнение
на местните бюджети в обслужващите ги БАЕ, като известни особености поражда по-
разгърнатата структура на разпоредителите по тези бюджети.
Второстепенните разпоредители по местни бюджети най-късно на
предпоследния работен ден на годината нареждат привеждане на остатъците си по с
параграфите на с/ка 7304 по същите параграфи на с/ка 7394 на общината.
Също на предпоследния работен ден за годината третостепенните и от по-нисък
ранг разпоредители по местни бюджети привеждат остатъците си от с/ки 7304 и 6304
по сметката за приходи на общината - 7304.
Ако в дадена БАЕ се установят салда по сметки 7304 и 6304 към края на
предпоследния за годината ден, то същото е задължена служебно да извърши
компенсиране между двете сметки и преведе сумата на компенсираното салдо по
сметката за приходи на местния бюджет - 7304.
На 31.12 банките извършват зануляване на параграфите по с/ки 7304 и 6304 по
посочения потгоре модел и откриват с дата 01.01. салдото по & "Преходни остатъци от
минали бюджетни години" на с/ка 7304.
Банките изготвят ежедневни, месечни, тримесечни и годишни отчети за касовото
изпълнение на ДБ и местните бюджети.

ТЕМА ОСМА:
ОТЧИТАНЕ НА ДЪЛГОТРАЙНИТЕ МАТЕРИАЛНИ АКТИВИ
В ОРГАНИЗАЦИИТЕ ОТ ПУБЛИЧНИЯ СЕКТОР
Дълготрайните материални активи са такива обособени веществени ресурси,
които се използват от бюджетната организация за публични или със стопански цели
повече от една година.
Жизненият цикъл на дълготрайните материални активи (ДМА) в една бюджетна
организация преминава през фази на придобиване, използване за публични цели,
възстановяване на потребителските им качества чрез поддръжка и ремонти, отдаване
или ползване под наем (арендуване) и тяхното изваждане от употреба. Използването на
тези активи за нестопански (публични) цели не предполага отнасяне на част от тяхната
стойност, чрез амортизации, в стойността на обществените услуги, и в намаление на
финансов резултат, доколкото такъв не се цели в организациите от публичния сектор.
Изключение от това правило може да се прави само при възможност за обособяване на
стопанска дейност и с разрешението на администратора по съответния бюджет.
За документирането на операции с дълготрайни активи се съставят следните
първични счетоводни документи:
^ акт за приемане и предаване на дълготрайни активи - използва се при
всички случаи на приемане и предаване, покупка, безвъзмезден начин, придобити по
стопански начин, намерени незаприходени при инвентаризация. Съставя се от комисия,
в два екземпляра, и представлява изпълнителен, първичен и вътрешен документ;
^ протокол за преместване на дълготрайни активи - използва се при
движение на дълготрайни материални и нематериални активи в рамките на една и съща
автономна бюджетна система. Съставя се по нареждане на директора на бюджетната
организация от финансовата служба и се попълва в четири екземпляра. Протоколът е
вътрешен, изпълнителен документ и се подписва от: наредителя, този който предава
актива и този който го приема;
^ протокол за бракуване на дълготрайни активи - съставя се на базата на
издадена заповед на директора на бюджетната организация от комисия по бракуването.
Попълва се в два екземпляра, като единият се съхранява от МОЛ, където е заведен
активът, а вторият се предава във финансовата служба, за осчетоводяване. Ако
дълготрайният актив се ликвидира към протокола, който се предава във финансовата
служба, се прикрепя и Сметка за резултатите от ликвидацията на материални
дълготрайни активи.
^ сметка за резултатите от ликвидация на материални дълготрайни активи
- служи за оформяне на ликвидацията, като се описват видовете, количествата и
стойностните изрази на получените материали и разходите по ликвидацията. Сметката
се одобрява от директора на бюджетната организация. Съставя се в един екземпляр във
финансовата служба и е основание за извършване на счетоводни записвания във връзка
с ликвидацията.
^ протокол за безвъзмездна сделка - използва се при сделки с безвъзмезден
характер и ако изпълнителят по сделката е регистрирано по ЗДДС лице. Съставя се в
два екземпляра от комисия и се прилага задължително към фактурата, с която се
документира сделката.
^ при инвентаризации се съставят инвентаризационен опис и
сравнителна ведомост за резултатите от инвентаризацията на дълготрайните активи.
Информационното осигуряване на управлението на дълготрайните материални
активи и контрола върху съхраняването им в бюджетните организации предполага
отчитането им чрез счетоводни сметки със следната структура (по пример за хардуера):
2041 X XX XXX ХХХХ
. . синтетична сметка
. . отчетно обособена група
. . МОЛ
. . местонамиране
. . инвентарен №
8.1. Придобиване на дълготрайни материални активи
Придобиването на ДМА в организациите от публичния сектор става основно
чрез покупка, безвъзмездно, чрез строителна и монтажна дейност, чрез конфискация
или чрез наемането му. При придобиването, съобразно начина му може да се използват
една от следните оценки:
^ по цена на придобиване, т.е покупна цена плюс преките разходи (съгл. т. 4.1.
на НСС 16) по привеждането, на актива в експлоатация;
^ по себестойност, установена на база на преките производствени
разходи;
^ по справедлива стойност - най-вече при безвъзмездно придобиване на
ДМА, която може да бъде продажна, борсова или пазарна цена. Следва да се има
преДВИД, че пазарната цена е сумата при размяната на идентичен актив, при
идентични условия между независими търговци;
^ по съдебна експертна оценка (най-вече при апортни вноски), в която
се включват и преките разходи по въвеждане на актива в експлоатация.
Независимо от начина на придобиване активите се признават за дълготрайни
съобразно прилаганата от ПРБК счетоводна политика за минимален и максимален
стойностен праг. Като такива към момента се ползват 500 и 1 000 лв. Активите под 500
лв. се третират като материални запаси. Активите на 1 000 лв. се записват като
дългосрочни. Активите между 500 и 1 000 лв. - съобразно прилаганата от ПРБК
счетоводна политика.
Покупката на ДМА се документира с фактура. Една бюджетна организация
може да е регистрирана по ДДС ако извършва стопанска дейност и отговаря на
критериите на Закона за ДДС. Доставката на ДМА може да бъде чрез сделка в страната,
или чрез внос. Това поражда особености при отразяването на доставката, както следва:
а) ако една бюджетна организация не извършва стопанска дейност, не е
регистрирана по ДДС и доставя принтер чрез покупка от местен доставчик за цена с
включено ДЦС 400 лв. то записванията са:
1) Д-т с/ка 2041 "Компютри и хардуерно осигуряване" 333.33
Д-т с/ка 6064 "Разходи за данъци по Републ. Бюджет 66.64
К-т с/ка 4010 "Задължения към доставчици от страната"... 400.00
и за погасяване на задължението:
2) Д-т с/ка 4010 "Задължения към доставчици от страната" 400.00
К-т с/ка 5013 "Бюджетни средства в банки" 400.00
б) ако една бюджетна организация, която извършва стопанска дейност и е
регистрирана по ДДС доставя принтер при същите условия но за стопанската си
дейност, записването ще е:
1) Д-т с/ка 2041 "Компютри и хардуерно осигуряване" 333.33
Д-тс/ка 4511 "Разчети по ДДС" 66.64
К-т с/ка 4010 "Задължения към доставчици от страната"...400.00
и за погасяване на задължението:
2) Д-т с/ка 4010 "Задължения към доставчици от страната" 400.00
К-т с/ка 5013 "Бюджетни средства в банки"
п-да обичайна разплащателна сметка 333.33
п-да ДДС с/ка 64.64
Ако впоследствие тази организация прехвърли принтера от
стопанската в бюджетната си дейност, то следва да се извърши
корекция за данъка чрез записването:
1 )Д-т с/ка 6064 "Разходи за данъци по Републ. бюджет 66.64
К-т с/ка 4511 "Разчети по ДДС" 66.64
в) ако една бюджетна организация не е регистрирана по ДДС и
осъществява внос на принтер за 400 лв. при начислен 20% ДДС по
вноса, записванията ще са:
1) Д-т с/ка 2041 "Компютри и хардуерно осигуряване" 400
К-т с/ка 4030 "Задълж. към доставчици от чужбина"... 400
2) Д-т с/ка 6064"Разходи за данъци по Републ. бюджет 80
К-т с/ка 5013 "Бюджетни средства в банки"..... 80
3) Д-т с/ка 9951 "Внос на дълготрайни активи" 400
К-тс/ка9981 "Кореспондир. с/ка за задбалансови активи"...400
г) ако една бюджетна организация е регистрирана по ДДО и прави внос на
принтер при условията на т. в), но за стопански цели, то записванията са:
1) Д-т с/ка 2041 "Компютри и хардуерно осигуряване" 400
К-т с/ка 4030 "Задължения към доставчици от чужб" 400
2)Д-т с/ка 6064 "Разходи за данъци по Републ. Бюджет" 80
К-т с/ка 4511 "Разчети по ДДС" 80
3)Д-т с/ка 9951 "Внос на дълготрайни активи" 400
К-т с/ка 9981 "Коресп. с/ка за задбалансови активи" 400
Ако впоследствие бюджетната организация прехвърли актива от стопанската в
бюджетната си дейност, т.е. в група "бюджети" то би следвало да направи корекция на
данъка, което ще се осъществи чрез записването:
1) Д-тс/ка4511 "Разчети за ДДС" 80
Д-т с/ка 6064 "Разходи за данъци по Републ. бюджет". 80
Такова едно третиране на разходите за данъци и такси е обусловено за целите на
консолидирането на данни за публичния сектор, а по отношение на данъците и таксите
към чужбина, начислени в цената на придобиване на актива - за целите на
управлението на платежния баланс на страната. Не следва сметки от гр. 606 да се
ползват тогава, когато самата бюджетна организация е доставчик на стоки и услуги.
 Ако възмездното придобиване на ДМА представлява стопански процес,
уместно е използването на с/ка 2079 "Други ДМА в процес на придобиване" при
придобиване чрез възлагане на доставка, изработка или строителство и с/ка 2071
"Незавършено строителство" при строителство по "стопански начин". По дебита на
тези сметки в тези случаи ще се формира отчетната стойност на придобитите активи.
Съществуват обаче следните особености:
^ ако ДМА са земи, гори, трайни насаждения, инфраструктурни обекти, активи с
художествена стойност и библиотечен фонд, и се очаква процесът на придобиването ще
приключи през следваща бюджетна година/и, натрупаните текущо разходи по
придобиването не се капитализират по сметки от гр. 207, а се отнасят като разходи по
икономически елементи (с/ки от р-л 6), като същевременно се правят и задбалансови
записвания по с/ки от гр. 990;
^ разходите за придобиване на ДМА по стопански начин първоначално се
отнасят по сметки от група 60 "Разходи по икономически елементи", чрез записи от
вида:
1) Д-т с/ки от гр. 65
К-т с/ки от гр. 302 421
759 "Трансфери за поети осигурителни вноски "
501
и др. възможни;
^ периодично, но задължително в края на всяко тримесечие и годината се
идентифицират разходите за придобиване на ДМА и основен ремонт по стопански
начин, установява се себестойност на актив, или на незавършено производство, като
със сумата се съставя записа:
Д-т с/ка от гр. 20 (вкл. подгр. 207)
К-т с/ка от гр. 65 "Разходи за придобиване на активи, текущ и
основен ремонт"4;
^ в края на отчетния период сметките от гр. 65 "Разходи за придобиване на
активи, текущ и основен ремонт" (с изключение на сметки 6504, 6506 и 6508) ще
показват кредитно салдо, поради посочения начин на отразяване. Натрупаните по тях
кредитни обороти се представят така в оборотната ведомост за съответната година,
след което се съставят приключвателни записвания от вида:
Д-т с/ки 6501, 6502, 6503 и 6507
К-т съответната сметка от гр.12 "Прираст/намаление на нетните
активи за периода"
^ извършените през следващата бюджетна година разходи за строителство по
стопански начин на преходния строителен обект се отчитат отново чрез сметки от гр.
60 и гр. 65;
^ натрупаните разходи за изграждане на инфраструктурни обекти по стопански
начин (с/ка 6504), за основен ремонт на инфраструктурни обекти (с/ка 6508) и за текущ
ремонт на ДМА и инфраструктурни обекти (с/ка 6506) след отразяването им като
разходи по икономически елементи се записват едновременно по дебита и по кредита
на посочените сметка от 65-та група, по макета:
Д-т с/ка 6504
К-т с/ка 6504,
Д-т с/ка 6506
К-т с/ка 6506 и
Д-т с/ка 6508
К-т с/ка 6508
Така, към всеки един момент салдото по тези сметки ще е 0-ла, но оборотите им
ще отразяват извършените разходи за строителство и основен ремонт на
инфраструктурни обекти по стопански начин. Със сумата на така установената като
оборот себестойност, при завършване на строителството или ремонта, ще се състави
записа:
Д-т с/ка 9902 "Инфраструктурни обекти"
К-т с/ка 9981 "Кореспондираща сметка за задбалансови активи (с
отчетната стойност на актива или основния ремонт)
^ в началото на всяка година с/ки 6504, 6506 и 6508 се и откриват наново с 0-ви
салда.
Съществена особеност е начина на отчитане на придобиването чрез покупка на
земите, инфраструктурните обекти и активите с историческа и художествена стойност,
ДМА за дейности по сигурността и отбраната (без тези с възможна двойна употреба)
книгите в библиотеките . Тази особеност се предполага от обстоятелствата, че:
за организациите от публичния сектор в повечето случаи не е налице извличане на
икономическа полза и възможност за контрол и управление на тези активи по смисъла
на НСС, а по-скоро се упражняват функции по опазване и поддържане на тези активи;
^ съществува трудност за извършването на надеждна оценка и преоценка на тези
активи.
Посочените обстоятелства са основание възмездното придобиване на такива
активи да се отчита веднага като разход по сметки от подгрупа 607, а наличността и
съхраняването им да се контролира чрез задбалансовото им отчитане. Така например,
ако допуснем че бюджетна организация придобие музеен експонат срещу изплатени от
сметка 7 000 лева, то тази операция в счетоводните регистри ще се отрази чрез записа:
1) Д-т с/ка 6079 "Разходи за придобиване на активи с художествена
и историческа стойност " 7 000
К-т с/ка 5013 "Текущи сметки в лева" 7 000
2) Д-т с/ка 9903 "Активи с художествена и историческа стойност
изписани като разход " 7 000
К-т с/ка 9981 "Коресп. сметка за задбалансови активи...... 7 000
Опазването и съхраняването на тези активи предполага аналитичната отчетност
по с/ка 9903 да се организира по местонамиране, отговорност и инвентарни номера,
като същевременно се въвеждат количество, единична цена и стойност.
През последните години с цел стимулиране на продажбите практиката възприе и
наложи прилагането на лизингови схеми. Бюджетните организации се възползват от
предимствата им и придобиват дълготрайни материални активи при условията на
финансов лизинг. Когато срокът на лизинга е над 1 година, а сумата по договора над 10
000 лв. се прилага следния ред за счетоводно отразяване на операцията:
> към момента на сключването на договора и включването в експлоатация на
актива:
Д-т с/ка 2091 "Капитализирани разходи по наети ДМА"
К-т с/ка 1911 "Задължения по финансов лизинг към местни лица"
> ежегодно с дължимата за плащане лизингова вноска:
Д-т с/ка 1911 "Задължения по финансов лизинг към местни лица"
К-т с/ка 1913 "Текущ дял по задължения по фин. лизинг към местни лица"
> при изплащане на задължението по текуща- лизингова вноска:
Д-т с/ка 1913 "Текущ дял по задължения по фин. лизинг към местни лица"
К-т с/ка от гр. 50 "Парични средства"
> при наличия на условия за обезценка на задължението по лизинговия договор:
Д-т с/ка 1911 "Задължения по финансов лизинг към местни лица"
К-т с/ка 1917 "Коректив на номиналната стойност на задължения по финансов
лизинг към местни лица"
>при изтичане на лизинговия договор и придобиване на ДМА:
Д-т с/ка от гр. 20 "Дълготрайни материални активи"
К-т с/ка 2097 "Капитализирани разходи по наети ДМА"
Доста разпространена практиката в организациите от публичния сектор е
безвъзмездното придобиване на ДМА. Документирането на една такава операция става
Чре3 Акт за дарение яли Приемателно-предавателен протокол. Новият сметкоплан на
бюджетните организации предвижда голяма степен на диференциация на
трансферите на активи и пасиви. Тази диференциация се осъществява чрез системата на
синтетичните сметки към групи 74 и 76. Безвъзмездното придобиване на ДМА може да
бъде:
^ чрез дарение от стопанска организация или от физическо лице със
седалище в страната;
^ чрез дарение от стопанска организация или от физическо лице със
седалище в чужбина;
^ чрез дарения от други държави или международни организации.
Горепосочените, счетоводно се третират като "капиталови трансфери в
натура", ако е налице очакване за използване на актива през повече от 3/4 от
остатъчния му икономически живот. Тези трансфери на ДМА се отразяват счетоводно
по сметки от гр. 74. При очаквания за използване на ДМД през по-малко от 25% от
остатъчния му живот, то същия се завежда задбалансово, чрез записа:
Д-т с/ка 9110 "Чужди ДМА"
К-т с/ка 9981 "Кореспондираща на задбалансовите активи"
Ако по така получени активи се извършат подобрения, стойностният им
израз се записва по с/ка 2091 "Капитализирани разходи по наети ДМА". При
евентуалното връщане на наетия актив, освен обратно задбалансово, се съставя и
следното записване: Д-т с/ка 6447 "Капиталови трансфери във натура"
К-т с/ка 2091 "Капитализирани разходи по наети ДМА"
Ако бюджетна организация получи дарение ДМА от стопанско
предприятие или физическо лице от страната, от такива" дарители от чужбина, от
друга държава или международни организация, то в нейните регистри това ще се
запише чрез статия от вида:
1) Д-т с/ка от гр. 20
К-т с/ка 7414 "Капиталови трансфери и дарения в натура от страната"
или с/ки 7492 "Получени капиталови трансфери от чужбина"
7472 "Получени капиталови трансфери от други държави" 7482
"Получени капиталови трансфери от международни организации"
Когато безвъзмездното придобиване на ДМА става чрез получаването му от
друга бюджетна организация, то не се третира кат капиталов трансфер, а като
"прехвърляне/поемане" на обособен актив. Същото третиране на операцията се прилага
и по отношение прехвърлянето на активи от една отчетно обособена група в друга.
Ако държавна бюджетна организация от системата на един първостепенен
разпоредител с бюджетни кредити получи безвъзмездно ДМА от друга държавна
бюджетна организация от системата на друг първостепенен разпоредител с бюджетни
кредити, или актива бъде прехвърлен от една в друга отчетна група (бюджет,
извънбюджетни, други) на такава организация, то придобиването ще се запише чрез
статията:
Д-т с/ка от гр. 20
К-т с/ка 7621 "Прехвърлени/поети активи между бюджети, сметки и
фондове на държавата"
 Ако такова едно придобиване стане по линия на общински бюджетни
организации, то записа ще бъде:
Д-т с/ка от гр. 20
К-т с/ка 7641 "Прехвърлени/поети активи между бюджети, сметки и фондове на
общините"
Ако община или нейно подведомствено звено придобие ДМА по пътя на
прехвърлянето му от държавна бюджетна организация, то в регистрите на първата
поемането на актива ще се отрази чрез записа:
1) Д-т с/ка от гр. 20
К-т с/ка 7617 "Поети активи"
Ако държавно бюджетно звено придобие ДМА по пътя на прехвърлянето му от
организация на издръжка от местен бюджет, то записа в регистрите на втората ще бъде:
1) Д-т с/ка от гр. 20
К-т с/ка 7617 "Поети активи", Т.е. записването ще бъде същото.
Ако при безвъзмездното придобиване на ДМА, същият не напуска системата
на първостепенния разпоредител и отчетно обособената група, в която се е водел,
то това придобиване ще се отрази чрез записа:
1) Д-т от гр. 20
К-т с/ка 4500 "Вътрешни разчети за доставка и прехвърляне на
активи, пасиви, приходи и разходи"
Ако безвъзмездно придобитите ДМА представляват земи, гори, трайни
насаждения, инфраструктурни обекти или активи с културна и художествена
стойност, независимо от качеството на дарителя/прехвърлителя, същите се записват
като задбалансови активи със статията:
1) Д-т с/ка от гр. 990 "Земи, инфраструктурни обекти и"
К-т с/ка 9981 "Кореспондираща сметка за задбалансови активи"
При придобиването по безвъзмезден начин възникват проблеми във връзка с
първоначалната оценка на придобитите ДМА.
Ако при прехвърлянето на един ДМА, същият не сменя системата на
първостепенния "разпоредител с бюджетни кредити" (РБК) или отчетно-обособената
група, в която се е водел, то на база отразената в Приемателно-предавателния протокол
отчетна стойност, същият се завежда в регистрите на получателя.
Ако при безвъзмездното придобиване се прави смяна на автономна бюджетна
система, първостепенен РБК, или отчетно обособена група, съществуват основания
заявената от прехвърлителя оценка на актива да бъде ревизирана. Въпрос на
същественост е дали това да стане при заприходяването на актива или при годишното
счетоводно приключване.
Ако придобиването на ДМА притежава качествата на получен капиталов
трансфер в натура, оценката е наложителна и следва да бъде извършена по пазарна
цена, установена по един от методите:
^ метода на аналог със сравнимите неконтролируеми цени на същият или
подобен актив;
^ метода на експертните оценки;
^ всеки друг максимално обективен метод
С оглед осигуряването на контрол по отношение потвърждаването на
получените активи, уместно е към с/ка 4500 да се обособят две подсметки:
45001 Непотвърдени разчети
45002 Потвърдени разчети,
Това позволява първоначално предоставените активи се отчитат
по с/ка 45001, а впоследствие след получаване на потвърждение сумите се прехвърлят
по с/ка 45002.
Въпрос на избор е дали с/ка 4500 да се приключи в края на отчетната година или
да се остави със салда. Ако се избере вариантът за приключване в края на годината,
тогава с/ки 4500 следва да се приключат със с/ка 1001. Тази операция следва да се
осчетоводи след като се ревизират данните от салдата по с/ка 4500 и се отстранят
причините за евентуално неравнение. Текущо през годината с/ка 4500 не би следвало да
се приключва.
На консолидирано ниво за системата на даден първостепенен разпоредител,
салдото по сметка 4500 следва винаги да е нула. Сметка 4500 може да се ползва и в
случаите на извършване на плащания за разходи и приходи от един разпоредител за
сметка на друг, ако са от системата на един и същ първостепенен разпоредител и в
рамките на една и съща отчетна група (стопанска област).
Обичайно събитие в организациите от сферата на държавните контролни органи
е конфискацията на дълготрайни материални активи. Придобитите по този ред активи
се завеждат в баланса на конфискувалото ги бюджетно звено до продажбата им чрез
търг, или предоставянето им безвъзмездно на други бюджетни или нестопански
организации. Тъй като през периода на присъствието им сред активите на
предприятието не се експлоатират и не носят икономическа изгода, тези макар и
дълготрайни по същност активи се отразяват в групата на материалните запаси, т.е по
дебита на с/ка 3310 "Конфискувани и придобити като обезпечение дълготрайни
материални активи". Първоначалната им оценка в преобладаващата част от случаите се
определя от "вещи лица ".
Да допуснем, че Регионално дирекция митници - Бургас е конфискувало поради
опит за митническа измама лек автомобил Сitroen`С5 и лек автомобил Ford Еscort
16V, които са заприходени по експертни оценки съответно 16 000 лв и 7 500 лв.
Записът ще бъде:
1)Д-т с/ка 3310 "Конфискувани и придобити като обезпечение дълготрайни
материални активи ".
- Сitroen` С5 …………………………16 000
- Ford Escort 16V7 …………………….7 500
К-т с/ка 7922 "Конфискувани дълготрайни активи"……………23 500
Нека да допуснем, че със заповед на началника на Главна дирекция - Митници
ситроена е предоставен за ползване на началника на Регионална митница - Бургас, а
форда е продаден чрез търг за цената 8 200 лв, като сумата с дължимия ДДС веднага
е внесена от купувача.
Записванията по тези събития в регистрите на РД - Митници са следните:
I) Д-т с/ка 2051 "Леки автомобили "
- Сitroen` С5 ....................................................................16 000
К-т с/ка 3310 "Конфискувани и придобити като обезпечение дълготрайни
материални активи" .....................................................................16 000
2) Д-т с/ка 6161 "Отчетна стойност на продадени и конфискувани и придобити
като обезпечение дълготрайни активи.........................................7 500
К-т с/ка 3310 "Конфискувани и придобити като обезпечение дълготрайни
материални активи "........................................................................7 500
3) Д-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева".....................9 840
К-т с/ка 7161 "Приходи от продажба на конфискувани и придобити като
обезпечение дълготрайни активи"..................................................8 200
К-т с/ка 4511 "Разчети по ДДС"...........................................1640
Наетите по силата на експлоатационен наемен договор от бюджетната,
организация ДМА се отчитат задбалансово, като се регистрират чрез счетоводен запис
от вида:
1) Д-т с/ка 9110 "Чужди дълготрайни активи за съхранение и
разпределение"
К-т с/ка 9981 "Кореспондираща сметка за задбалансови активи"
По дебита на същата задбалансова сметка се отразяват и поетите на отговорно
пазене ДМА, както и дарените активи, които по воля на дарителя подлежат на
разпределение.
Често при инвентаризации се установяват излишъци от ДМА. Заприходяването
им ще стане чрез записване от вида:
Д-т с/ка гр. 20
К-т с/ка 7932 "Излишъци от дълготрайни активи"

8.2. Амортизация на ДМА в публичния сектор

В хода на експлоатацията (употребата) на ДМА, същите се изхабяват като губят
и части от потребителските си качества възможността да носят обществена полза.
Общата икономическа логика подсказва, че тези процеси следва да намерят отражение
намаляване на отчетната, респективно и евентуалната разменна стойност на
използваните в публичния сектор ДМА. Нормативно решение обаче дава право на
Министъра на финансите по личн преценка да позволява, или не, отразяването на
обективният процес и изхабяването, чрез счетоводното начисляване на
амортизации. Аргументът е, че тъй като в организациите от публичния сектор не се
цели и формира стопански резултат, не се налага неговотс намаляване чрез признаване
на амортизационни разходи. Тази чисто формална данъчна трактовка на един реален
стопански процес не издържа на критериите за "същественост" и "предимство на
съдържанието пред формата". В резултат на това, на практика се получава, че годни, но
съществено изхабени дълготрайни материални активи, поради липса на нормативно
основание за обезценка, се водят в балансите по първоначална цена и участват с тази си
стойност във формирането на нереална "нетна стойност на капитала" на
бюджетни организации, а от там и на целия публичен сектор.
Методики за начисляване на амортизации на ДМА в публичния сектор и
конкретните счетоводни записвания тук няма да бъдат интерпретирани, тъй като
учебната материя в това издание е обвързана с текущото нормативна уредба.
8.3. Отчитане на текущите и основните ремонти на ДМС.
За да се поддържа годността и да се увеличи експлоатационния период на ДМА
в служба на обществото, в публичният сектор се правят разходи и инвестиции за
поддръжка, текущи и основни ремонти.
Разходите за поддръжка и текущии ремонти се отнасят в намаление на нетните
активи за периода през който са извършени. Те се отразяват както следва:
^ ако се изпълняват чрез възлагане от външни организации, като разходи за
външни услуги по дебита на сметки
6021 "Разходи за текущ ремонт"
6027 "Разходи за поддръжка на хардуер"
^ ако се изпълняват по стопански начин, първоначално се записват по сметките
за направени разходи по икономически елементи (гр. 60), като със себестойността
на целия извършен ремонт се съставя: Д-т с/ка 6506 "Текущ ремонт наДМА и
инфраструктурни
обекти по стопански начин "; К-тс/ка 6506 "Текущремонт наДМА и инфраструктурни
обекти по стопански начин
^ в края на бюджетния период начислените в гр. 50 разходи се се отнасят в
намаление на нетната стойност на капитала за текущия период, а салдото по с/ка 6505
винаги е 0-ла, но оборотите показват стойността на извършените текущи ремонти и се
включват в оборотната ведомост на бюджетната организация.
Чрез извършваните основни ремонти може да се цели:
^ възстановяване на потребителските качества на ДМА;
^ удължаване на експлоатационния им период;
^ модернизацията, разширяването и реконструкцията им;
Когато чрез извършваните разходи за основни ремонти се повишава
т.нар. "първоначална стандартна ефективност" те представляват капитализирани
разходи, логично е те да се отнасят в увеличение на балансовата стойност на
отремонтирания актив.
Така например един основен ремонт на общинска сграда за 10 000 лв., с
извършени укрепителни строителни действия, водещи до увеличаване на
експлоатационния и период с 10 години, предполага разходите по ремонта да се
отразят чрез записванията: .
1) Д-т с/ки от гр. 60 "Разходи по икономически елементи" ..10 000
К-тс/киотгр. 40, 421 идр 10 000
2) Д-т с/ки от гр. 20 (ако е завършен към края на бюдж. година). 10 000 или
Д-т с/ка 2071 "Незавършено строителство и основен ремонт "(ако не е
завършен) К-т с/ка 6507 "Основен ремонт на ДМА по стоп.начин " ...10 000
(и в края на годината)Д-т с/ка 6507 "Основен ремонт на ДМА ". 10 000
К-т с/ка от гр. 12....10 000,
т.е., отнесени веднъж в намаление и веднъж в увеличение на чистата стойност на
капитала, направените разходи за тези основни ремонти не оказват влияние върху нея, а
се капитализират като активи по с/ки от гр.20.
Ако чрез основния ремонт само се възстановява първоначално оценената
стандартна ефективност на актива, то направените разходи не следва да се
капитализират, а да се отнасят в намаление или увеличение на чистата стойност на
капитала за периода. Т.е, ако общинската сграда беше само боядисана срещу 5 000 лв.
направени разходи, то записванията щеше да бъдат:
1)Д-т с/ки от гр. 60 "Разходи по икономически елементи" 5 000
К-тс/киотгр. 30, 421 идр 5 000.
2)Д-т с/ка 6507 "Основен ремонт на ДМА по стопански начин ..." 5000
К-т с/ка от 6507 "Осн. ремонт наДМА „о стоп. начин "....5 000
А в края на годината:
1) Д-т с/ка от подгр. 120 "Прираст/намаление на нетните активи за периода"
5 000
К-т с/ки от гр. 60 "Разходи по икономически елементи" 5 000
и сторното:
2)Д-т с/ка 6507 "Основенремонт наДМА по стопански начин". 5000
К-т с/ка 6507 "Основенремонт на ДМА по стопански...".. 5000
Същите записвания (но по с/ка 6508 "Основен ремонт на инфраструктурни
обекти"), ще бъдат направени за отразяване на разходите по ремонта, реконструкцията
и модернизацията на инфраструктурни обекти, но заедно с това ще се покаже и
увеличение на задбалансовата стойност на актива, чрез статията:
3)Д-т с/ка 9902 "Инфраструктурни обекти"
К-т с/ка 9981 "Кореспондираща сметка за задбалансови активи "
Разходите за текущи и основни ремонти на наети активи следва да се третират и
отчитат като текущи, и отнасят в намаление на нетната стойност на активите за
периода, през който са извършвани.
8.4. Обезценка и преоценка на ДМА.
В специализираната литература се изразяват становища за и против отразяването
обезценката и преоценката на ДМА в организациите от публичния сектор. Тези
становища следва да бъдат прецизирани, през призмата на принципа за
"същественост" на събитията, които следва да намерят счетоводно отразяване.
Подходът да се осъществява "фондово счетоводство" в организациите от публичния
сектор и консолидиране на отчетите по фондове, предполага да се държи на точността
при установяването на актуалната нетна стойност на активите по всеки обособен фонд
(отчетно обособена група). Т.е., най-малко в края на всеки бюджетен период да се знае
състоянието на капитала по всеки фонд и изменението му през периода.
Отговорът на въпроса, може ли и следва ли да се извършва обезценка на ДМА в
публичния сектор, зависи от възможността за установяване на т.н. "възстановима
стойност" на тези активи. По смисъла на НСС 36 възстановима е по-високата стойност,
която може да се установи при сравняването на нетната продажна цена на актива и
неговата "стойност в употреба"(балансова стойност)*. Ако нетната продажна цена на
даден актив е значително под преносната му (балансовата) стойност, според нас са
налице условия за отразяване на обезценка в намаление на чистата стойност на
активите за текущия период.
Приравняването на понятията "стойност в употреба" и "балансова стойност" се основава на
обстоятелството, че за публичния сектор е трудно установима нетна настояща стойност на бъдещите
обществени изгоди от използването на даден актив.

Да допуснем, че община "X" през м. юни е доставила чрез търг 50 компютърни

системи по $1 000 едната, като е заплатила левовата равностойност на доставката
при курс 2.150 ле. за $1 от бюджетната си сметка и е завела хардуера по тази
доставна цена (2 150 лв за 1-ца). Записването към момента на придобиването е било:
1) Д-т с/ка 2041 "Компютри и хардуерно оборудване"
- Инв. №...№ №ит.н 107 500
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лв." 107 500
Към края на бюджетната година се установява, че в следствие на значителния
спад на обменния курс на щатската валута (1.67 за $1), нетната продажна цена на
същата конфигурация компютърни системи е 1 600 ле. за 1 бр., т.е 80 000 за всичките
50 бр. Изискването за същественост предполага тази разлика от 550 лв. в справедливата
цена на всяка компютърна система да се отрази чрез записване:
1) Д-т с/ка 7802 "Отрицателни преоценки на активи" 27 500
К-т с/ка 2041 "Компютри и хардуерно оборудване"
- Инв №....№....№... и т.н 27 500
В края на бюджетния период този отрицателен ефект ще се отнесе в намаление
на нетната стойност на активите за периода, а след това в акумулирания прираст, както
следва:
1) Д-т с/ка 1301 "Изменения в нетните активи от
преоценка" ...21 500
К-т с/ка 7802 "Отрицателни преоценки на активи" 27 500
2) Д-т с/ка 1109 "Акумулиран прираст/намаление в нетните активи от преоценки
и др. събития" 27 500
К-т с/ка 1301 "Изменения в нетните активи от преоценка" 27 500
Възниква въпросът, дали аналогично на стопанския сектор, акумулирания
прираст от положителни преоценки в даден фонд на публичния сектор от предходни
бюджетни периоди може директно да се ползва като резерв за компенсиране на ефекти
от отрицателни преоценки и обезценки? Според нас не би следвало, тъй като ще се
наруши водещия за този сектор принцип за "независимост на бюджетния
период".
 При тази теоретична постановка, ако допуснем, че в края на следващата
бюджетна година щатската валута се обменя от БНБ по 1.90 лв за Ш8П и
вследствие това една компютърна система от същия модел се продава за 1 800 лв,
т.е 90 000 за всичките 50 бр, то ще следва да се направи преоценка, чрез записванията:
1) Д-т с/ка 2041 "Компютри и хардуерно оборудване"
Инв№ ....№....№...ит.н 11 500
К-т с/ка 7801 "Положителни преоценки на активи" 11 500
2)Д-т с/ка 7801 "Положителни преоценки на активи" 11 500
К-т с/ка "1301 "Измен. в нетните активи от преоценки". .. 11 500
3) Д-т с/ка "1301 "Изменения в нетните активи от преоценки" 11 500
К-т с/ка 1109 "Акумулиран прираст/намаление в нетните активи от преоценки и
др. събития"
11 500
8.5. Отписване на дълготрайните материални активи
Отписване на ДМА в една бюджетна организация може да предизвика чрез
тяхното продаване, безвъзмездно прехвърляне, бракуване или при липса.
Особеност при отчитане на намалението на ДМА чрез продажба в публичния сектор е
неизползването на с/ка 208 "Ликвидация на ДМА". Извършването на разходи и
реализирането на приходи от ликвидацията се подчинява на общите правила за
отчитане и приключване на сметките за приходи и разходи, които ще бъдат
коментирани в следващите раздели. Тук ще посочим, че с отчетната стойност на
продадения ДМА се съставя записването:
1) Д-т 6142 Отчетна стойност на продадени продуктивни и работни животни
6143 Отчетна стойност на продадени сгради
6144 Отчетна стойност на продадени машини, съоръжения, оборудване
6145 Отчетна стойност на продадени транспортни средства
6146 Отчетна стойност на продаден стопански инвентар
6147 Отчетна стойност на продадено незавършено
строителство
6149 Отчетна стойност на продадени други ДМА К-т с/ки от гр. 20

За постъплението от продажбата на дълготрайния актив ще се състави

статията:
2) Д-т с/ки от гр. 501 "Касови наличности и сметки в страната"
К-т с/ки 7142 Приходи от продажби на продуктивни и работни животни
7143 Приходи от продажби на жилищни сгради
7144 Приходи от продажби на машини, съоръжения, оборудване
7145 Приходи от продажби на транспортни средства
7146 Приходи от продажби на стопански инвентар
7147 Приходи от продажби на незавършено производство
7149 Приходи от продажби на други ДМА
Ако актива е бил експлоатиран в стопанската дейност на регистрирана по ДДС
бюджетна организация, върху продажната цена следва да бъде начислен и ДДС.
В случаите на апортиране на ДМА в капитала на търговско дружество,
операцията се записва като приход от продажба на ДМА и като придобиване на
финансови активи.
Например, ако допуснем, че Столична община е апортирала в капитала на
Общинска банка сграда с отчетна стойност 2 000 000 ле. срещу придобиването на
10% от капитала на банката, който се оценява на ст/ст 40 000 000, то в регистрите
на общината следва да се състави записа:
Д-т с/ка 5114 "Други дялове и акции в предприятия в страната". 4.000 000
К-т с/ка 7143 "Приходи от продажби на сгради". 4 000 000
и
Д-т с/ка 6143 " Отчетна стойност на продадени сгради". 2 000 000
К-т с/ка 2031 "Административни сгради". 2 000 000
ДМА могат да бъдат отдавани под наем (експлоатационен лизинг) или
продавани при условията на финансов лизинг.
Отдадените под наем ДМА продължават да се водят в баланса на наемодателя.
Вземанията по наемните вноски се признават за приходи на база на прилагането на
линеен метод , а не съобразно договорения график на плащанията. Разликата се записва
като коректив, аналогично на следния
Пример: Да допуснем, че Общинско предприятие "Спортни имоти" е отдало
под наем за 3 г. паркингова площ, при наеми 1 000 ле за първата година, 1500 за
втората и 2 000 ле. за третата. Независимо от графика в регистрите на общината
през всяка от годините на наемния срок ще се състави записа:
1)Д-т с/ка 4331 "Вземания по наеми и концесии то местни лица". 1 000
Д-т с/ка 4961 "Коректив по вземания от местни лица 500
К-т с/ка 7121 "Приходи от наеми на имущество". 1 500
Ако бюджетна организация предостави срещу занижен наем актив под
експлоатационен лизинг, то разликата до пазарните равнища на наемите следва да се
третира като приписан приход, както в следният
пример:
Да допуснем, че Агенцията по общинските имоти е отдала под наем 200
кв.м. търговска площ в ЦГЧ, за сумата 10 лв/месечно, при пазарни равнища на
наемите в този район 30 лв. на месец. Така в края на всеки месец в регистрите на
общината ще се отразяват записите:
1)Д-т с/ка 4331 "Вземания по наеми и концесии то местни лица" 2 000
К-т с/ка 7121 "Приходи от наеми на имущество" 2 000
3) Д-т с/ка 6444 "Приписани текущи субсидии за нефин. предприятия "..... 4 000
К-т с/ка 7189 "Приписани други приходи". 4 000
Няма законова пречка бюджетни организации да продават ДМА при условията
на финансов лизинг. Ето един такъв пример: общинското предприятие "Обединени
детски заведения "- Монтана е сключило лизингов договор с ЕТ "Шаранков" за
продажбата на минусова хладилна камера с отчетна стойност 10 000 лв., за сумата
18 000 лв., при лихва 2 400 лв, срок 3 г.и 6 лизингови вноски. Във връзка с
осъществяването на тази сделка ще бъдат съставени записите:
^ при предоставянето на камерата:
1) Д-т с/ка 5314 "Предоставени дългосрочни заеми и временни фин. помощи на
предприятия". ..20 400
К-т с/ка 7144 "Приходи от продажби на машини съоръжения и оборудване".
18 000
К-т с/ка 5391 "Провизии за вземания и др. корективи по 2 400
> за отписване на отчетната стойност на хладилната камера:
2) Д-т с/ка 6144 "Отчетна ст-ст на машини, съоръжения и оборудване"... .. 10 000
К-т с/ка 2049 "Др. машини съоръжения и оборудване 10 000

> за посочване на текущия дял на вземането за първата година:

3) Д-т с/ка 5317 "Текущ дял па дългосрочни заеми и....на предприятия ". 6 800
К-т с/ка 5314 "Предоставени дългосрочни заеми и временни фин. помощи на
предприятия". 6800
 >за постъплението на лизинговата вноска по текущата сметка на ОДЗ:
4) Д-т с/ка 5013 "Текущи бюджетни сметки в банки". 1/2 от 6 800. 3 400
К-т с/ка 5317 "Текущ дял па дългосрочни заеми и....на предприятия". 3 400
> за отписване на провизията и отчитането на текущия приход от лихви:
5) Д-т с/ка 5391 "Провизии за вземания и др. корективи по.....1/4 от 2 400 600
К-т с/ка 7241 "Приходи от лихви по финансов лизинг към местни лица ".. 600
Когато бюджетна организация предостави за ползване на активи публична
държавна собственост, земи, гори, инфраструктурни обекти и активи с художествена и
историческа стойност под формата на лизинг, тази операция се отчита като
експлоатационен лизинг, независимо от условията на договора.
Безвъзмездното предоставяне на ДМА може да бъде:
^ чрез дарение на организации с идеални цели или на физически лице със
седалища в страната;
^ чрез дарение на нестопански организации или на
физически лица със седалище в чужбина;
^ чрез дарения на други държави или на международни организации.
Горепосочените, счетоводно се третират като „предоставени капиталови
трансфери в натура". Тези трансфери по безвъзмездно предоставяне на ДМА се
отразяват счетоводно по сметки от гр. 64.
Ако бюджетна организация предостави в дарение ДМА на физически лица,
нестопански организации или на предприятие от страната, както и на такива в чужбина,
на други държави или международни организации, то в нейните регистри тези
направени трансфери ще се запишат чрез статия от вида:
1) Д-т с/ка 6427 "Капиталови трансфери и обезщетения в натура за домакинства"
или 6447 "Капиталови трансфери за нефинансови предприятия в натура"
6457 "Капиталови трансфери за нестопански организации в натура"
6477 "Предоставени капиталови трансфери в натура за др. държави"
6487 "Предост. кап. трансфери в натура на междунар. организации"
6497 "Други капиталови трансфери в натура за чужбина"
К-т с/ка от гр. 20
Когато безвъзмездното прехвърляне на ДМА става към друга бюджетна
организация, то не се третира като капиталов трансфер, а като "прехвърляне/поемане"
на обособен актив. Същото третиране на операцията се прилага и по отношение
прехвърлянето на активи от една отчетно обособена група в друга.
Ако държавна бюджетна организация от системата на един първостепенен
разпоредител с бюджетни кредити прехвърли безвъзмездно ДМА на друга държавна
бюджетна организация от системата на друг първостепенен разпоредител с бюджетни
кредити, или актива бъде прехвърлен от една в друга отчетна група (бюджет,
извънбюджетни, други) на такава организация то отписването му ще се отрази чрез
статията:
1) Д-т с/ка 7621 "Прехвърлени/поети активи между бюджети, сметки и фондове на
държавата"
К-т с/ка от гр. 20
Ако такова едно прехвърляне стане по линия на общински бюджетни
организации, то записа с който ще се отпише ДМА ще бъде:
1) Д-т с/ка 7641 "Прехвърлени/поети активи между бюджети, сметки и фондове на
общините"
К-т с/ка от гр. 20
Ако община или нейно подведомствено звено отпише ДМА, поради
прехвърлянето му в полза на държавна бюджетна организация, то в регистрите
на първата прехвърлянето на актива ще се отрази чрез записа:
1) Д-т с/ка 7611 "Прехвърлени активи"
К-т с/ка от гр. 20
Същото записване ще бъде съставено при отписването на актива в държавна бюджетна
организация поради прехвърлянето му в полза на местен бюджет.
Ако при безвъзмездното предаване на ДМА, същият не напуска . системата на
първостепенния разпоредител и отчетно обособената група в която се е водел, то това
отписване ще се отрази чрез записа:
1) Д-т с/ка 4500 "Вътрешни разчети за доставка и прехвърляне на активи, пасиви,
приходи и разходи"
К-т с/ка от гр. 20
Ако безвъзмездно предаваните ДМА представляват земя, гори, трайни
насаждения, инфраструктурни обекти или активи с културна и художествена
стойност, независимо от качеството на получателя, същите се описват от състава на
задбалансови активи със статията:
1) Д-т с/ка 9981 "Кореспондираща сметка за задбалансови активи"
К-т с/ка от гр. 990 "Земи, инфраструктурни обекти и "
В случаите, когато безвъзмездно предадени ДМА подлежат на връщане преди
изтичане на % от полезният им срок, то те продължават да се водят в баланса на
предалата ги бюджетна организация При връщането им се прави оценка, включително
и на направените подобрения, със сумата на които се съставя записа:
Д-т с/ка от гр. 20 "Дълготрайни материални активи"
К-т с/ка 7414 "Капиталови дарения в натура от страната" , или
когато се касае за земи, гори, инфраструктурни обекти, специални средства,
библиотечни фондове и активи с художествена и историческа стойност:
Д-т с/ка от подгр. 607 "Наеми и некапитализирани разходи за "
К-т с/ка 7414 "Капиталови дарения в натура от страната"
В организациите от публичния сектор обект на счетоводна интерпретация са и
установените липси и брак на ДМА. Съставят се следните записи:
^ при констатирани липси на ДМА, без вина на МОЛ
1) Д-т с/ка 6932 "Липси и брак на дълготрайни активи"
К-т с/ки група 20 "ДМА"
^ в края на годината на сметка 6932 "Липси и брак на дълготрайни активи" се
приключва със записа
1) Д-т с/ка 1309 "Изменения в нетните активи от други събития"
К-т с-ка 6932 "Липси и брак на дълготрайни активи"
^ при констатирани липси по вина на МОЛ
1) Д-т с-ка 6932 "Липси и брак на дълготрайни активи"
К-т с/ки група 20 "ДМА"
2) Д-т с-ка 4213 "Вземания от работници, служители и друг персонал местни лица"
К- т с/ка 7198 "Приходи от неустойки, начети и обезщетения|
^ за внесената сума по начета в касата
3) Д-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева"
К-т с/ка 4213 "Вземания от работници, служители и друг персонал - местни
лица"
^ за приключване на сметка 7198 "Приходи от неустойки, начети обезщетения"
3) Д-т с/ка 7198 "Приходи от неустойки, начети и обезщетения"
К-т с/ка 1309 "Изменения в нетните активи от други събития"
При бракуването и ликвидацията на ДМА най-често се съставят записите:
^ за изписване на бракувания дълготраен актив
1) Д-т с/ка 6932 "Липси и брак на дълготрайни активи"
К-т сметка група 20 "ДМА"
^ за извършените разходи при ликвидацията и бракуването на
дълготрайните активи, както следва:
> материали
1) Д-т с/ка от подгрупа 601 "Разходи за материали"
К-т с/ка от подгрупа 302 "Материали"
> работна заплата
1) Д-т с/ка подгр. 604 "Разходи за заплати, други възнаграждения и
> провизии за персонал"
К-т с/ка подгр. 421 "Разчети с работници, служители и друг персонал"
> осигуровки
1) Д-т с/ка подгр. 605 "Разходи за социални осигуровки за персонал и
други лица"
К-т с/и подгр. 759 "Трансфери за поети осигурителни вноски"
> други разходи
1) Д-т с/ка 6098 "Други разходи"
К-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева"
^ получените приходи при бракуването и ликвидацията на ДМА ще
се запишат със статията:
1) Д-т с/ка подгр. 302 "Материали"
Д-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева"
К-т с/ка 7199 "Други приходи"
Най-малко веднъж на всеки две години бюджетните организации са задължени
да извършват съпоставяне на отчетната стойност на ДМА с текущата им възстановима
и да извършат корекция до последната. Обезценката (корекцията) се отразява със
записа:
Д-т с/ка 7802 "Отрицателни преоценки на активи"
К-т с/ка от гр. 20 "Дълготрайни материални активи"

ТЕМА ДЕВЕТ:
ОТЧИТАНЕ НА ДЪЛГОСРОЧНИТЕ НЕМАТЕРИАЛНИ АКТИВИ

Дългосрочните нематериални са такива активи на организациите от публичния

сектор, които нямат физическа субстанция, могат надеждно да бъдат оценени, имат
съществена значимост при осъществяване на дейностите на тези организации. Като
такива се третират патенти, лицензи, авторски права, софтуер, франчайзи, вносни
квоти, пазарни позиции, търговски марки, интелектуална собственост и др., за които е
валидно горното определение.
По подробна трактовка на отношението на счетоводството към нематериалните активи може да
бъде прочетена в бр. 22 от 2002 г. на сп. “Български счетоводител”.
Като че ли, най-проблематична за отчитането на тези активи е тяхната
надеждна оценка. Ако те са външно създадени, т.е. придобиват се чрез доставка
първоначалната им оценка, с която ще бъдат записани в счетоводните регистри следва
да е цената на придобиване. В нея, освен фактурната стойност, следва да бъдат
включени всички присъщи на доставката и внедряването на актива преки разходи.( В т.
4.6. на НСС 38 изрично е посочено, че свързаните с функциите на нематериалния актив разходи за
обучение на персонала например по даден програмен продукт, не следва да се капитализират, а да се
третират като текущи)
Ако нематериален актив бъде получен безвъзмездно,първоначалната му оценка
става по справедлива стойност.
Вътрешно създадените нематериални активи се отчитат по себестойност,
формирана като сума от "всички разходи, които са пряко свързани или са разумно
разпределени за създаването, подготовката и използването"(&53-55 на МСС38) на тези
активи.
В сметкоплана на бюджетните организации за синтезиране на формацията за
налични нематериални активи са предвидени сметките:
2101 Програмни продукти
2102 Патенти, лицензи, концесионни права, фирмени и тьрговски марки и др.
2109 Други нематериални дълготрайни активи
Следва да се имат предвид при първоначалното признаване на НМДА
стойностните прагове, които бяха коментирани в предходната част на изложението, при
следните уточнения:
- програмните продукти се признават като НМДА независимо, от стойността за
която са придобити;
- патентите, лицензионните и авторските права, след изтичане на договорният
им срок се изписват на разход, ако не са налице условия за подновяването им;
- правата на излъчване могат да се изписват на разход още при придобиването
им и да се водят задбалансово;
- веднъж на две години следва да се извършва преглед за обезценка на НМДА.
Методиката на счетоводно отразяване на придобиването, обезценката,
преоценката и отписването на нематериалните дълготрайни активи е аналогична
на тази на ДМА. С дидактическа цел тук ще си позволим демонстрация на методиката
чрез следния пример: Да допуснем, че директора на Математическа гимназия
Умни глави" (на обособен бюджет) е възложил на колектив от преподаватели и
ученици разработката на софтуер за управление на “ученическото състояние, "със
срок за изпълнение м. март на следващата бюджетна година, при осигурено
финансиране за сметка на &37 "Разходи за индивидуална работа с даровити деца" в
размер на 2 000 лв.
До края на текущата бюджетна година, във връзка с изпълнението на
задачата са направени следните разходи:
□ закупен е софтуер "ОВМ" за управление на бази от данни на стойност 400 лв.
Сумата по фактура № 4323, с 80 лв. ДДС е заплатена в брой.
□ изписани са 5 СD по 1.20 единия и 2 пакета хартия по 4.50 единия; а
съгласно Договорът за възлагане и хонорарно сведение са изплатени авансово на
ръководителя на екипа Мишо Мишев 400 ле.,като са начислени дължими от
работодателя осигуровки в размер на 77 лв.;
□ заплатени са 200 лв. на софтуерна къща "Хелп"- ООД за написването на
модул от програмния продукт.
По тези операции до края на бюджетната година са съставени следните
счетоводни записи:
1) Д-тс/ка2101 "Програмни продукти"
-п-да "ОВМ" 480
К-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева" 480
2) Д-т с/ки от гр 60 692
К-т с/ка 3024 "Учебниматериали и пособия" 15
- 5 СD х 1.20
2 пакета хартия х 4.50
К-т с/ка 4211 "Задълж. към работници, служители и..."
- п-да Мишо Мишев 400
 К-т с/ки от подгр. 455 "Разчети сДОО"
К-т с/ки от подгр. 456 "Разчети с други държавни
осигурителни
институти
К-т с/ка 5011 "Касови наличности в ле" 200
3) Д-т с/ка 4211 "Задължения към работници, служители и... "
- п-да Мишо Мишев 400
К-т с/ка 5011 "Касови наличности в лв." , 400
4)Д-т с/ка 2078 "Нематер. активи в процес на придобиване " 692
К-т с/ка 6502 "Придобиване на ДИМА по стопански начин " 692
и при приключването на годината:
5) Д-т с/ка "Придобиване наДНМА по стопански начин" 692
К-т с/ка от гр. 12 ; .... 692
Да допуснем, че през следващата бюджетна година след внедряването на
софтуера са изплатени на ръководителя Мишо Мишев и учениците X, У и Z 1 000 лв.
хонорари и са начислени 200 лl. осигурителни вноски.
По тези събития ще се съставят статиите:
1)Д-т с/ка 604 "Разходи за заплати, др. възнаграждения " 1 000
К-т с/ка 4211 Задължения към работници, служители и 1 000
- п-да Мишо Мишев
-п-динаХ, У, Z
2) Д-т с/ка от подгр. 605 , 200
К-т с/ки от подгр. 455 "Разчети сДОО" 200
3)Д-т с/ка 2101 "Програмни продукти"
"Ученическо състояние" 1892
К-т с/ка 6502 "Придобиване на дълготрайни нематериални
активи по стопански начин " 1 200
К-т с/ка 2078 "Нематер. активи в процес на придобиване".- 692
и в края на годината:
4) Д-т с/ка 6502 "Придобиване наДНМА по стопански начин" 1200
К-т с/ка от гр. 12 1200
В края на всеки бюджетен период, ако се констатира отклонение от
справедливата стойност на нематериални активи, същите следва да бъдат преоценени.
Тъй като в преобладаващата част от случаите тези активи нямат аналози, нито "пазар",
следва да се прилага метода на експертната оценка за определяне на справедлива
стойност. Разликата се отнася по кредита на с/ка 7801 "Положителни преоценки на
активи", а ако ефекта от нея е отрицателен - по дебита на с/ка 7802 "Отрицателни
преоценки на активи".
Отписването на нематериални дълготрайни активи е свързано с възмездното или
безвъзмездното прехвърляне на правата върху тях (лицензи, патентни, авторски,
концесионни права и права на интелектуална собственост), изтичане на техния срок на
валидност, или пълната им обезценка поради загуба на качеството да бъдат форма на
богатство или да носят икономическа изгода.
При отписването им поради възмездно прехвърляне на правата върху тях се
съставя записването:
1) Д-т с/ка 6140 "Отчетна стойност на продадени нематериални Д.А."
К-т с/ки от подгр. 210 "Нематериални дълготрайни активи"
2) Д-т с/ки от подгр. 501
К-т с/ка 7140 "Приходи от продажба на нематериални Д.А."
Безвъзмездното прехвърляне на права върху нематериални Д.А. може да бъде:
 ^ чрез дарение на организации с идеални цели или на физически лице със
седалища в страната;
^ чрез дарение на нестопански организации или на
физически лица със седалище в чужбина;
^ чрез дарения на други държави или на международни
организации.
Ако бюджетна организация предостави в дарение нематериални Д.А. на
физически лица, нестопански организации или на предприятие от страната, както и на
такива в чужбина, на други държави или международни организации, то в нейните
регистри тези направени трансфери ще се запишат чрез статия от вида:
2) Д-т с/ка 6425 "Капиталови трансфери и обезщетения за или домакинства"
6445 "Капиталови трансфери за нефинансови предприятия"
6455 "Капиталови трансфери за нестопански организации"
6475 "Предостав. капиталови трансфери за др. държави"
6485 "Предост. кап. трансфери на междунар. организации"
6495 "Други капиталови трансфери за чужбина"
К-т с/ка от подгр. 210 "Нематериални дълготрайни активи"
Когато безвъзмездното прехвърляне на нематериален ълготраен актив е към
друга бюджетна организация, то не се третира капиталов трансфер, а като
"прехвърляне/поемане" на обособен актив. Същото третиране на операцията се прилага
и по отношение прехвърлянето на нематериални активи от една отчетно обособена
група в друга.
Ако държавна бюджетна организация от системата на един първостепенен
разпоредител с бюджетни кредити прехвърли безвъзмездно права върху нематериален
Д.А. на друга държавна бюджетна организация, от системата на друг първостепенен
разпоредител с бюджетни кредити, или актива бъде прехвърлен от една в друга отчетна
група (бюджет, извънбюджетни, други) на такава организация то отписването му ще се
отрази чрез статията:
1) Д-т с/ка 7621 "Прехвърлени/поети активи между бюджети, сметки и
фондове на държавата"
К-т с/ка от подгр. 210
Ако такова едно прехвърляне стане по линия на общински бюджетни
организации, то записа с който ще се отпише нематериалния ДА ще бъде:
1) Д-т с/ка 7641 "Прехвърлени/поети активи между бюджети, сметки
и фондове на общините"
К-т с/ка от подгр. 210
Ако община или нейно подведомствено звено отпише нематериален ДА, поради
прехвърлянето му в полза на държавна бюджетна организация, то в регистрите на
първата прехвърлянето на актива ще се отрази чрез записа:
1) Д-т с/ка 7611 "Прехвърлени активи"
К-т с/ка от подгр. 210 "Нематериални дълготрайни активи"
Същото записване ще бъде съставено при отписването на ак държавна бюджетна
организация поради прехвърлянето му в по; местен бюджет.
Ако при безвъзмездното предаване на нематериален същият не напуска
системата на първостепенния разпоредител, отчетно обособената група в която се е
водел, то това отписване ще се отрази чрез записа:
1) Д-т с/ка 4500 "Вътрешни разчети за доставка и прехвърляне на
активи, пасиви, приходи и разходи"
К-т с/ка от подгр. 210 "Нематериални дълготрайни активи"
ТЕМА ДЕСЕТ:
ОТЧИТАНЕ НА ДЪЛГОСРОЧНИТЕ
ФИНАНСОВИ АКТИВИ НА БЮДЖЕТНИТЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Дългосрочните финансови активи са направени инвестиции на организации от
публичния сектор за период по-дълъг от една година в капиталови ценни книжа и
инструменти, в предоставени дългосрочни заеми, както и под формата на дялове и
съучастия в търговски дружества и нестопански организации.
Капиталови са тези ценни книжа (акции, облигации и производни финансови
инструменти), чрез придобиването на които се участва в капитала на търговски
дружества и се придобива право на участие в разпределението на техния резултат.
Когато такива книжа се задържат, не със спекулативна цел, а за да се получава доход
под формата на дивидент или лихва, или пък да се осъществява контрол върху
финансовата политика на дружеството, в което е инвестирано, те се третират като
дългосрочни финансови инвестиции. По принцип бюджетните организации имат
ограничени възможности за инвестиции в капиталови ценни книжа. По-висока степен
на финансова самостоятелност при управление на паричните ресурси имат общините и
управлението на НОИ и НЗОК.
Предоставянето на дългосрочни заеми и временни финансови помощи също
е ограничено като възможност за бюджетните звена. Този род инвестиции за период по-
голям от една година също се третира като дългосрочни финансови активи.
Дяловите участия се класифицират, респективно отчитат обособено съгласно
дефинициите на МСС за контрол, съвместен контрол, значително и малцинствено
участие.
Контролно се нарича участие, чрез което пряко или чрез дъщерни дружества се
държат повече от 50% от капитала, гласовете или органите за управление на
дружеството, в което се участва. Упражняването на такъв контрол може да се
осъществява в качеството съдружник, или в качеството на инвеститор. Когато
контролът се осъществява в качество на съдружник, т.е. чрез съучастие, контролът е
съвместен. Когато контролът се упражнява чрез инвестиция (с акции), но без
формализирано съдружие контролът не е съвместен.
Значително е участие, при което пряко или чрез дъщерни дружества се държи
20% от капитала на предприятието, респективно от гласовете в органите за управление,
но това участие не предполага контрол върху финансовата политика на дружеството, в
което се
участва.
Малцинствено е участие под 20% в капитала, които са само права на дивидент.
При придобиването им дългосрочните финансови инвестиции се оценяват по
себестожостния метод или по метода на собствения капитал. При първият метод сумата
със която се записва дългосрочната финансова инвестиция представлява сбор от
направените преки разходи за придобиването. При прилагането на втория метод цената
на придобиване на дългосрочната инвестиция периодично се коригира с величината на
съответстващата на участието част от финансовия резултат на обекта на инвестицията.
За синтетично и систематично счетоводно отразяване на финансовите инвестиции са
предвидени сметки в гр. 51 "Ценни книжа", гр. 52 "Придобити държавни и общински
ценни книжа", гр. 53 "Предоставени заеми и временни финансови помощи в страната" и
гр. 58 "Предоставени заеми в чужбина". Веднага прави впечатление, че в рамките на
всяка една от посочените групи се отчитат, както дългосрочните, така и
краткосрочните финансови активи." Нещо повече, в група 51 "Ценни книжа" не
е дадена възможност за диференциране на краткосрочните от дългосрочните ценни
книжа. Вероятно аргумент за такова едно решение е валидната към момента забрана за
участие в спекулативни операции за организациите от публичния сектор.
Честа практика в общините е прехвърлянето на общински недвижими имоти под
формата на участие в капитала на общински търговски дружества. Това може да бъде
демонстрирано чрез следния Пример: да допуснем, че община Община "X", съвместно
с "Метални конструкции" АД, учредят търговското дружество "Общински
пазари" ООД, в капитала на което срещу 67% участие общината прехвърля общински
терени с балансова стойност 50 000 ле и експертна оценка от 3-ма лицензирани
оценители (потвърдена при регистрацията от Районния съд) 67 000 лв.
В регистрите на общината тази операция ще се отрази чрез записите:
1) Д-т с/ка 5111 "Мажоритарни дялове и акции в предпр. в страната"
- п-да 67% от капитала на "Общински пазари" ООД 67 000
К-т с/ка 7131 "Прих. от продажба на земи, гори и трайни насаждения" 67 000
3) Д-т с/ка 9981 "Кореспондираща с/ка за задбалансови активи". 50 000
К-т с/ка 9901 "Земи, гори и трайни насаждения" 50 000
Да допуснем, че в края на първата година "Общински пазари" ООД отчете 10 000 ле.
загуба. Ако се приложи капитаповия метод на преоценка на финансовия актив, то в
регистрите на Община "X" би следвало да се обезценката да се запише:
1) Д-т с/ка 7117 "Дялово участие във финансовия резултат на
предприятия в страната с мажоритарно участие - нето" 6 700
К-т с/ка 5111 "Мажоритарни дялове и акции в предприятия в страната"
-п-да 67% от капитала на "Общ. пазари" ООД(65%10 000) 6 700
Ако в края на втората година дружеството е реализирало положителен
финансов резултат, например 15 000 ле., от които 10 000 да бъдат разпределени под
формата на дивиденти, то в регистрите на общината ще се съставят записванията:
1)Д-т с/ка с/ка 5111 "Мажоритарни дялове и акции в предприятия в страната"
-п-да 67% от капитала на "Общ. пазари" ООД(65%5 000)....... 3 350
К-т с/ка 7117 "Дялово участие във финансовия резултат на предприятия в
страната с мажоритарно участие - нето" 3 350
2) Д-т с/ка 4351 "Вземания от участия в предприятия в страната"
-п-да 67% от дивидентите на "Общински пазари" ООД(65% 10 000)
6 500
К-т с/ка 7177 "Приходи от дивиденти от предприятия встраната" 6 500
Въпреки някои нормативни ограничения, звена от публичния сектор с по-голяма
автономност при управлението на финансовите ресурси могат да придобиват акции на
публични акционерни дружества. Придобиването на борсово търгувани такива чрез
инвестиционен посредник се отразява чрез записването им с цената на придобиване
(вкл. борсови такси и брокерски комисионни) в регистрите на бюджетната
организация.
Да допуснем, че Община "У", с цел получаването на доходи под формата на
дивидент, придобие чрез борсова покупка 1 000 броя еднолевови акции (3% от
капитала) на "Трансремонт" АД, срещу 3.50 ле. на акция при 3% комисионна за
Инвестиционния посредник, като е гарантирала с аванс поръчката за покупка от
разплащателната си сметка. Записванията по този казус в счетоводните регистри на
Община "У" ще бъдат:
1) Д-т с/ка 4020 "Доставчици по аванси в страната"
-п-да на инвестиционния посредник 3 500
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в левове" 3 500
2)Д-т с/ка 50141 "Малц. участие в предприятия в страната" 3 605
К-т с/ка 4020 "Доставчици по аванси от страната"
 -п-да на инвестиционния посредник 3 500
К-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева"(3% 3 500)........ 105
Преоценката на миноритарните (малцинствените) дялове и акционерни участия, ако са
борсово тьргуеми, следва да се извърши до цената на последната борсова сделка с тях.
Според нас на критерия за справедлива цена издържа и цената, образувана, като средна
аритметична величина на предложените обеми и цени в офертите "купува" за тези
акции. Ако допуснем, че тази величина на акциите на"Трансремонт" АД към края на
бюджетната година е 3.30, то записването ще бъде:
1) Д-т с/ка 7802 "Отрицателни преоценки на активи"(1 000 х 0.20).. . 200
К-т с/ка 50141 "Малцинствено участие в предприятия в страната"
- п-да акции на "Трансремонт" АД 200
Ако ефекта от оценката е положителен, той следва да се отнесе като текущ
финансов приход по кредита на с/ка 7801.
Възниква въпросът, като се имат предвид общите постановки за отразяване на
ефектите от преоценка на дългосрочни финансови активи в МСС и спецификата на
бюджетния метод на управление на публичните финанси, кое е по-правилно:
> да се отнасят тези ефекти направо в увеличение или намаление на
Акумулирания капитал от преоценки и други събития - с/ка 1109,
^ да се отнасят тези ефекти по сметките от раздел 7, след което същите да се
приключват срещу с/ка 1301 или 1309 и отнасят в изменение на капитала за текущия
период.
Според нас вторият подход по-добре разкрива връзката на ефектите с периода,
през които са се случили събитията, налагащи преоценка, поради което е релевантен.
Следва да се има предвид, че участията с дялове и акции в дъщерни предприятия
следва да се използват:
с/ка 5111 "Мажоритарни дялове и акции в предприятия в страната" и
с/ка 5112 "Участия в смесени предприятия в страната ",
а за отразяването на упражняваното значително влияние чрез участия в
капитала:
с/ка 5113 "Дялове и акции в асоциирани предприя " и
с/ка 5114 "Други дялове и акции в предприятия в страната”
Емисията на корпоративни облигации и др. дългови инструменти от търговски
дружества все още е извънредно събитие у нас и тук ще се въздържим от методически
пояснения по тяхното отчитане, за да отделим необходимото внимание на
дългосрочните държавни и общински ценни книжа (ДЦК) и (ОбЦК).
Дългосрочни държавни ценни книжа (ДЦК) се емитират по реда на Наредба №
5 на МФ и БНБ. Това са т.нар. "целеви емисии ", тъй ката набраните чрез тях
финансови ресурси се насочват за реализация на инфраструктурни програми и проекти,
а не за финансиране на текущия бюджетен дефицит. В последните няколко
години се реализираха емисии и на общински ценни книжа (ОбЦК) на
общините в София, Казанлък и Свищов. Освен, че представляват източника за
финансиране на програми на емитента, държавните и общинските облигации, поради
високите гаранции по тях и ликвидността им са предпочитан обект за инвестиране.
Организациите от бюджетната сфера, поради наличието на законови ограничения, най-
вече инвестират временно свободните си финансови ресурси в държавни и
общински ценни книжа.
Придобиването им става чрез Търговски банки — първични дилъри на ДЦК,
а общинските емисии се реализират от Инвестиционни посредници чрез
борсата. Тези книжа са безналични и поименни, поради което регистър на техните
собственици се води от БНБ (ТБ - първични дилъри) или от "Централен депозитар" АД
Независимо че са безналични, държавните и общинските облигации имат номинална
стойност и купюрен строеж.
Прави впечатление, че за отчитането на дългосрочните и краткосрочните
държавни и общински книжа се използват сметки 01 една и съща група - 52
"Придобити държавни и общински ценни книжа".
Друга особеност е това, че придобитите дългосрочни държавни и общински
ценни книжа се записват по съответна основна синтетична сметка по номиналната им
стойност, която се коригира до цената на придобиване, чрез записване на разликата по
друга сметка. Това се прави с цел консолидация на данните за публичния сектор, от
гледна точка на който реализацията на публичните задължения сред организации от
бюджетната подлежи на елиминиране.
Третата особеност е свързана с последващата преоценка на дългосрочните
лихвоностни ценни книжа, каквито представляват инвестициите в държавни и
общински облигации и съкровищни бонове. Тъй като те са лихвоносни "финансови
активи с фиксиран падеж" и с "фиксирани дати на лихвените плащания" ще бъдат
"държани до падежа" им, подлежат на ежегодна преоценка до справедливата им цена
като се ползва или текущата пазарна цена, или метода на "ефективния лихвен процент"
(Вж НСС 32 за определение на понятието “ефективен лихвен процент”).
С дидактическа цел ще представим горепосочените теоретични и нормативни
постановки чрез следния пример:
Да допуснем, че НЗОК е инвестирала на 01.09.2003 г. 1 001 000 лв. 100-левови в
ДЦК от емисия ВG010906, като ги е придобила срещу платени от депозит 100.10 лв.
за 1-ца на първичния дилър ОББ. Облигациите са тригодишни, с 6% годишна лихва,
платима на 01.03 и 01.09 и са свободно прехвърляеми през периода до падежа на
емисията.
Записванията ще бъдат, като следва-
1) Д-т с/ка 5213 "Придобити дългосрочни ДЦК в левове
- п-даВС010906.. 10 000x100 1000 000
Д-т с/ка 5221 "Премии/отстъпки от номинала на ДЦК в левове"
-п-даВG010906 10 000x0.10 1000
К-т с/ка 5015 "Срочни депозити в левове" 1 001 000
Да допуснем, че към последния работен ден на годината цената, по която ТБ -
първични дилъри изкупуват тази емисия е 101.25. Към същият момент изчислената за
изтеклия период лихва ще бъде 15 000 лв. (1000 000 х б%/12хЗ).
Счетоводната интерпретация на тези събития би следвало да е:
1) Д-т с/ка 5221 "Премии/отстъпки от номинала на ДЦК в левове"
- п-даВG010906 10000x1.15 11500
К-т с/ка 7801 "Положителни преоценки на активи" 11 500
2) Д-т с/ка 4817 "Разчети за лихви по ДЦК"
- п-даВG010906 15 000-11 500 3 500
К-т с/ка 7211 "Приходи от лихви по ДЦК" 3 500.
На 01.03.2004 г„ при падежа и получаването на първото лихвено плащане,
цената на книжата от тази емисия няма до отчита натрупана лихва и би могла да е
100.02. Това събитие, както й тчисляването и получаването на лихвата би следвало да
се отрази чрез записванията:
1) Д-т с/ка 7802 "Отриц. преоценки на активи"10 000 х 1.2312 = 12 300
К-т с/ка 5221 "Премии/отстъпки от номинала на ДЦК в левове"
- п-даВG010906 12 300
2) Д-т с/ка 4817 "Разчети за лихви по ДЦК"
- п-даВG010906 1 000 000 х 3% - 3 500 26 500
 К-т с/ка 7211 "Приходи от лихви по ДЦК" 26 500
2) Д-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в левове" ... 30 000
К-т с/ка 4817 "Разчети за лихви по ДЦК"
п-даВG010906......1 000 000x1/2x6% . 30 000
Пояснение: Така в края на 2003 г. начислената в увеличение на коректива до
номиналната стойност на финансовия инструмент "амортизуема стойност" (за
понятието амортизуема стойност вж НСС 32), която е и приход от положителна преоценка на
същия за периода е 11 500 лв. (признат на база пазарната Цена на ДЦК), а отчетената
разлика до акумулираната лихва за изтеклите 3 месеца - 3 500 лв. Следователно към
края на 2003 сумарната балансова стойност на вземането на НЗОК по закупените ДЦК
от емисия ВG010906 е:
ЕДНОСТРАНЕН БАЛАНС
на НЗОК към 31.12.2003 г
ФИНАНСОВИ АКТИВИ И ВЗЕМАНИЯ сума
1. Дългосрочни ДЦК 1 000 000
2. Преми/отбиви по ДЦК 12 500
4. Разчети за лихви по ДЦК 3 500
Нетна стойност на актива: 1 016 000

Съответно отчетените към тази дата приходите от преоценка на актива са 11 500,

а от лихви 3 500. Т.е. общо 15 000 лв., колкото е ефективната лихва за изтеклите 3
месеца върху номиналната стойност на финансовия инструмент -1 000 000 лв.
След падежа и получаването на лихвеното плащане (01.03.2004),
същата част от баланса на НЗОК би изглеждала така:

ЕДНОСТРАНЕН БАЛАНС
на НЗОК към 01.03.2004 г.
ФИНАНСОВИ АКТИВИ И ВЗЕМАНИЯ сума
1. Дългосрочни ДЦК 1 000 000
2. Преми/отбиви по ДЦК 200
4. Разчети за лихви по ДЦК
Нетна стойност на актива: 1 000 200

Отчетеният чист ефект от лихви и амортизации по финансовия инструмент ДЦК от

емисия ВО010906 към 01.03.2004 г. ще бъде доход от 14 200 лв. Чисто математически
това е разликата между получения приход от лихви за периода 26 500 лв. и сумата на
отрицателната преоценка до пазарната цена 12 300 лв. Възниква въпроса: от какво се
получава разликата от 800 лв. до сумата на ефективната лихва (15 000 лв) за второто
тримесечие на първия лихвен период. Тя е следствие на частично амортизирания чрез
обезценката на падежа, първоначално записан отбив от 0.10 лв. на 1-ца ДЦК. Т.е. 10
000 бр. х 0.10лв. минус 10 000 бр. х 0.02 лв. = 800 лв.
Следва да се има предвид, че при консолидацията на отчетите в публичния
сектор, салдата по сметките от гр. 52 ще се посочат като коректив на задълженията по
емитирани държавни и общински облигации (гр. 15). По този начин ще се осъществи
елиминиране на задължения срещу вземания в рамките на бюджетната сфера,
респективно нетиране на вътрешния дълг на публичния сектор.
Предоставянето на дългосрочни заеми и временни финансови помощи е
нормативно ограничено като възможност за бюджетните звена. Такива възможности
могат да бъдат осъществени от общините, както и от държавата по отношение
предоставянето на заеми на други държави и международни организации.
 Временната финансова помощ представлява безлихвено отпуснати средства на
други предприятия и лица, подлежащи на възстановяване в определен срок.
Особеностите при отчитането на тези дългосрочни финансови активи са
свързани най-вече с признаването на текущи (краткосрочни) дялове от тях и
провизирането им срещу риска от невъзвръщаемост (кредитен риск).
Текущ дял на записано дългосрочно вземане по предоставен заем или временна
финансова помощ следва да се признава, когато погасяването му е предвидено в
бюджетната рамка за съответната бюджетна година.
Кредитен е рискът, "произтичащ от възможността предприятието да не получи в
договорения размер или въобще финансов актив, както и възможността да получите
пълен размер финансов актив, но на по-късна от уговорената дата (НСС 32).
Провизирането е счетоводна процедура на коригиране на отчетната стойност на
финансов актив (вземане) или пасив (задължение) с оценката на риска за неговата
невъзвръщаемост в договорения срок. Начисляваните провизии се отнасят в
намаляване на нетната стойност на капитала на бюджетните организации.
Рейнтегриране се нарича възстановяване на веднъж начислена провизия, поради
отписване на финансовия актив или пасив, по които е начислена, или отпадане или
редуциране на кредитния риск по него.
С демострационна цел тук ще използваме следния пример:
Да допуснем, че Община "X" е отпуснала на социално неравностойни
домакинства А, В и С по 5 000 лв. временна финансова помощ за осъществяване на
неотложни жилищни ремонти, при условие на 10-годишен срок на погасяване на равни
годишни погасителни вноски платими към 20.12 на всяка година. Сумата е преведена
на 10.01.03 на строителна организация за извършването на ремонтите. Поради
ниската платежноспособност на домакинство "В" вземането по отпуснатата му
помощ е провизирано с 25% провизия, а тези –на А и С- с 10% провизия.
Записванията ще бъдат:
1)Д-т с/ка 5316 "Предоставени заеми и временни финансови помощи на домакинства"
- п-дина А, В и С 15 000
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева" 15 000
3) Д-т с/ка 6713 "Разходи за провизии по предоставени заеми и
временни финансови помощи" 2 250
К-т с/ка 5393 "Провизии завземания по предоставени заеми и временни финансови
помощи на домакинства"
п-даА 10%.5000.. 500
п-да В25% . 5000 1250
п-даС 10%.5000 500
3)Д-т с/ка 5319 "Текущ дял по дългосрочни заеми и временни финансови помощи на
домакинства"
-п-диА, ВиС 3 000
К-т с/ка 5316 "Предоставени заеми и временни финансови помощи на домакинства"
-п-динаА,ВиС 3 000
Да допуснем, че на 20.12.2003 г. чрез касови вноски домакинствата А й С са
възстановили текущия дял на отпуснатата временна финансова помощ, докато
домакинство В е продало силището си и е напуснало страната, като не съществуват
правоприемници на задължението му.
Записванията по този казус ще бъдат:
0 Д-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева" 2 000
К-т с/ка ка 5319 "Текущ дял по дългосрочни заеми и временни
финансови помощи на домакинства"
 - п-диАиС. 2000
2) Д-т с/ка 5393 "Провизии за вземания по заеми и временни финансови помощи на
домакинства"
п-даА 10%.5000 100
п-даВ .. 25%. 5000 1 250
п-даС 10%.5000.. 100
К-т с/ка 6723 "Сторнирани провизии за заеми и временни финансови помощи
отпуснати на местни лица" 2 450
4) Д-т с/ка 6913 "Отписани други вземания от местни лица" 5 000
К-т с/ка 5319 "Текущ дял по дългосрочни заеми и временни финансови помощи
на домакинства"
-п-дана В.... 1 000
К-т с/ка 5316 "Предоставени заеми и временни финансови помощи на домакинства"
-п-дана В 4000
5) Д-т с/ка 9919 "Други просрочени вземания"
- п-дана В 5 000
К-т с/ка 9981 "Кореспондираща сметка на задбалансови активи" 5 000
Отписването на дългосрочните финансови активи се отразява счетоводно при
тяхната продажба, настъпване на падежа им (при дълговите инструменти),
безвъзмездното им прехвърляне в собственост на други стопански или нестопански
организации, пълната им обезценка (поради несъбираемост или липса на пазарна и
капиталова стойност).
Счетоводните статии, чрез които ще се отпишат финансовите активи, се
подчиняват на общата логика на счетоводния анализ при отразяването на събития с
резултат намаление на активите, поради което тук ще спестим на читателя поясненията
с примери.

ТЕМА ЕДИНАДЕСЕТ:
ОТЧИТАНЕ НА МАТЕРИАЛНИТЕ ЗАПАСИ
В ОРГАНИЗАЦИИТЕ ОТ ПУБЛИЧНИЯ СЕКТОР.
Авторът не е привърженик на понятията "дълготрайни" и "краткотрайни" при използването им
като определителни за активи, тъй като чрез тях се определя физично качество на материална
субстанция. Тъй като "активи" е стойностна категория, а ценността и полезността на активите е
подвластна най-вече на фактора "време", по-правилно е използването на определителните
"краткосрочни" и "дългосрочни", независимо от субстанцията на носителя на полезността (ценността).
Характерът и предназначението на това издание, обаче задължават придържането към нормативно
наложени термини, поради което авторът ще се съобрази с това.
Материалните запаси са веществени носители на полезност и ценност, която
текущо, изцяло и еднократно се жертва (влага) при осъществяване на дейността на
организацията, с оглед реализацията на нейната цел. Ако целта на организацията е
стопанска, материалните запаси се влагат (жертват) за производството и продажбата на
продукти, стоки и услуги и получаването на печалба. Ако целите на организацията са
публични (нестопански), жертването (влагането) на материалните запаси е с оглед
реализацията на обществени цели, осъществяването на обществени услуги и
задоволяването на обществени потребности.
В счетоводството материалните запаси се третират като краткотрайни*
активи. Такива в организациите от публичния сектор са:
А. Материали, в т.ч.:
^ Горива
^ Канцеларски материали
^ Храна
 ^ Медикаменти и лекарства
^ Учебни материали и помагала
^ Постелъчен инвентар и работно облекло
^ Строителни материали
^ Консумативи и резервни части за хардуер
^ Други резервни части
Б. Незавършеното производство на продукция и материали
В. Продукцията от собствено производство
Г. Придобитите с цел последваща продажба стоки
Д. Младите животни и животните за угояване
Ж. Запасите в държавния резерв
3. Конфискуваните активи с характер на материални запаси.
Жизненият цикъл на материалните запаси преминава през фазите на
придобиване и жертване (влагане), но на тях също са присъщи процеси на обезценка,
преоценка, липса или излишък, бракуване, конфискуване, запориране, предоставяне
като обезпечение и др. Тук ще разгледаме най-вече по типични за бюджетната сфера
казуси.
11.1. Придобиването на материални запаси може да стане чрез доставка
(покупка), изработка (собствено производство), дарение, конфискация или при
установяването на излишък. Съгласно чл. 13 от Закона за счетоводството
материалите се заприходяват по "историческа цена", която може да бъде цена
на придобиване, себестойност или справедлива цена. Цената на придобиване се
формира при доставка, себестойност се калкулира при собствено производство на
материални запаси, а справедлива цена се определя в случай като получаване на
дарения, констатиране на излишъци, получени от ликвидация на ДМА материали,
както и при годишната преоценка на материалните запаси.
Доставната стойност на един материален запас представлява сумата от всички
разходи по закупуването, както и от другите разходи, направени във връзка с
доставянето на актива до настоящото му местонахождение и състояние.
Разходите за закупуване включват:
^ покупната цена;
^ вносните мита и такси;
^ невъзстановимите данъци и акцизи;
^ разходите за доставката;
^ други разходи, които допринасят за привеждането на актива в готов за
използване вид.
Следва да се има предвид, че търговската отстъпка и други подобни се
приспадат от разходите за закупуването. В разходите за закупуване не се включват:
^ складовите разходи за съхраняване и опазване на материалните запаси;
^ административните разходи;
^ финансовите разходи;
^ извънредните разходи.
Всички тези разходи, които не се включват в разходите по закупуването се
отчитат като текущи разходи за периода, през който са извършени.
Разходи по доставката са следните разходи:
^ транспортно-превозни и спедиционни;
^ товарни и разтоварни операции;
^ монтаж, апробационни мероприятия и пробна експлоатация.
Доставките на материали се отчитат, както следва:
а) при наличие на авансов превод:
1)Д-т с/ка 4020 "Доставчици по аванси от страната"
К-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева"
или с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева"
б) при оформяне на доставката с приемателно- предавателен протокол и/или
складова разписка.
2) Д-т с/ки 3020 Горива
3021 Канцеларски материали
3022 Храна
3023 Медикаменти и лекарства
3024 Учебни материали и помагала
3025 Постелъчен инвентар и работно облекло
3026 Строителни материали
3027 Консумативи и резервни части за хардуер
3028 Други резервни части
3029 Други материали
К-т с/ка 4020 "Доставчици по аванси от страната"
и К-т с/ка 4010 "Задължения към доставчици от страната"
в) при окончателното разплащане по доставката
4) Д-т с/ка 4010 "Задължения към доставчици от страната" .
К-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева"
или с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева"
Една бюджетна организация може да е регистрирана по ДДС ако извършва
стопанска дейност и отговаря на критериите на Закона за ДДС. Доставката на
материали и стоки може да бъде чрез сделка в страната, или чрез внос. Това поражда
особености при отразяването на доставката, както следва:
а) ако една бюджетна организация не извършва стопанска дейност, не е
регистрирана по ДДС и доставя канцеларски материали чрез покупка от местен
доставчик за цена с включено ДДС 400 лв, то записванията са:
1) Д-т с/ка 3021 "Канцеларски материали" 333.33
Д-т с/ка 6064 "Разходи за данъци по Републ. Бюджет 66.64
К-т с/ка 4010 "Задължения към доставчици от страната" 400.00
и за погасяване на задължението:
2) Д-т с/ка 4010 "Задължения към доставчици от страната" 400.00
К-т с/ка 5013 "Бюджетни средства в банки" 400.00
б) ако една бюджетна организация, която извършва стопанска дейност и е
регистрирана по ДДС доставя канцеларски материали при същите условия но за
стопанската си дейност, записването ще е:
1) Д-т с/ка 3021 "Канцеларски материали" 333.33
Д-т с/ка4511 "Разчети по ДДС" 66.64
К-т с/ка 4010 "Задължения към доставчици от страната"... 400.00
и за погасяване на задължението:
2) Д-т с/ка 4010 "Задължения към доставчици от страната" 400.00
К-т с/ка 5013 "Бюджетни средства в банки"
п-да обичайна разплащателна сметка 333.33
- п-да ДДС с/ка 64.64
Ако впоследствие тази организация прехвърли канцеларските материали от
стопанската в бюджетната си дейност, то следва да се извърши корекция за данъка чрез
записването:
1)Д-т с/ка 6064 "Разходи за данъци по Републ. бюджет 66.64
К-т с/ка 4511 "Разчети по ДДС" 66.64
 в) ако една бюджетна организация не е регистрирана по ДДС и осъществява
внос на канцеларски материали за 400 лв. при начислен 20% ДДС по вноса,
записванията ще са:
1) Д-т с/ка 3021 "Канцеларски материали" 400
К-т с/ка 4030 "Задълж. към доставчици от чужбина" 400
2) Д-т с/ка 6064"Разходи за данъци по Републ. бюджет 80
К-т с/ка 5013 "Бюджетни средства в банки" 80
5) Д-т с/ка 9951 "Внос на дълготрайни активи" 400
К-т с/ка 9981 "Кореспондир. с/ка за задбал. активи".. . 400
г) ако една бюджетна организация е регистрирана по ДДС и прави внос на канцеларски
материали при условията на т. в), но за стопански дели, то записванията са:
1) Д-т с/ка 3021 "Канцеларски материали" 400
К-т с/ка 4030 "Задължения към доставчици от чужбина" 400
2) Д-т с/ка 6064 "Разходи за данъци по Републ. Бюджет" 80
К-т с/ка 4511 "Разчети по ДДС" 80
3) Д-т с/ка 9951 "Внос на дълготрайни активи" 400
К-т с/ка 9981 "Коресп. с/ка за задбалансови активи"... 400
Ако впоследствие бюджетната организация прехвърли материалите от стопанската в
бюджетната си дейност, т.е. в група "бюджети" то би следвало да направи корекция на
данъка, което ще се осъществи чрез записването:
3) Д-т с/ка 4511 "Разчети за ДДС" 80
Д-т с/ка 6064 "Разходи за данъци по Републ. бюджет" 80
Такова едно третиране на разходите за данъци и такси е обусловено за целите на
консолидирането на данни за публичния сектор, а по отношение на данъците и таксите
към чужбина, начислени в цената на придобиване на актива - за целите на
управлението на платежния баланс на страната. Не следва сметки от гр. 606 да се
ползват тогава, когато самата бюджетна организация е доставчик на материали, стоки и
услуги.
Когато доставката на материални запаси е свързана с извършване на
разходи (напр. за транспорт, застраховка, охрана и др.), същите не следва да се
отразяват по сметки от гр. 60, а пряко да се отнасят в увеличение на доставната им
стойност. Т.е., ако допуснем, че Общинска болница "X" достави от внос 5 000 литра
чист медицински спирт (100 °), при цена $10 за литър и заплати
^ задължението към чуждестранния доставчик от открит акредитив;
^ $250 за транспорт на спирта;
^ $50 застраховка на "Булстрад" АД;
^ 530 лв. митническа такса по вноса,
то записванията във връзка с доставката при референтен курс 1 USD = 1.790 ще бъдат:
1)Д-т с/ка 3023 "Медикаменти и лекарства" 90 038
п-да "медицински спирт"
К-т с/ка 4030 "Задълж. към доставчици от чужбина"
5 000 х $10x1.790 = 89 500
К-т с/ка 4010 "Задълж. към доставчици от страната"
$250x1.790 = 448
К-т с/ка 4010 "-"-"-"
$50x1.790 = 90
2) Д-т с/ка 9989"Кореспондираща сметка за задбалансови
пасиви" 89 500
К-т с/ка 9952 "Внос на материални запаси". 89 500
Пояснение: Задбалансовото отчитане на операциите по вноса и износа на дълготрайни
активи, стоки и услуги обслужва информационните потребности на управлението на
външнотърговския баланс на страната.
3)Д-т с/ка 6061 "Разходи за държавни такси" 530
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева" 530
3) Д-т с/ка 4030 "Задълж. към доставчици от чужбина"
5 000х$10х1.790 = 89 500
К-т с/ка 5028 "Акредитиви и др. сметки в чужбина" 89 500
4) Д-т с/ка с/ка 4010 "Задълж. към доставчици от страната"
$250x1.790 = 448
Д-т с/ка 4010 " - " -"-" $50 х 1.790 = 90
К-т с/ка "5014 "Текущи банкови сметки във валута" 538
Вероятно ще възникне въпроса, кое е по-правилно: заплатената митническа
такса да бъде отнесена в първоначалната стойност на спирта, или в намаление на
нетните активи за периода. Ако се основаваме на общата счетоводна регламентация би
следвало да ги калкулираме в доставната стойност. Т.е.,
б)Д-т с/ка 3023 "Медикаменти и лекарства"
п-да "Медицински спирт" 530
К-т с/ка 6061 "Разходи за държавни такси" 530

Да допуснем, че до края на бюджетната година са били изписани 000 литра (1/5) от

спирта, в отчетната стойност на който Ю ле (1/5 х 530) е калкулираната митническа
такса. Тогава, ако си представим един Отчет на приходите и разходите за целия
публичен сектоР само от тези операции, топ би изглаждала така:
& Вид на разхода на Сума & Вид на разхода в Сума
публичния сектор публичния сектор
Разходи за митнич. такси 106 Приходи от митнич. такси 530

Т.е, не се осъществява насрещно елиминиране на прихода с разхода.

Ако отнесем начислената по дебита на 6061 митническа такса в намаление на
нетните активи от дейността чрез статията,
5) Д-т с/ка 1201 "Прираст/намаление на нетните активи от бюджетни
дейности" 530
К-т с/ка 6061 "Разходи за държавни такси" 530
Отчета на публичния сектор след тези операции би изглеждал така:
& Вид на разхода на Сума & Вид на разхода в Сума
публичния сектор публичния сектор
Разходи за митнич. такси 530 Приходи от митнич. такси 530

Т.е. налице е елиминиране на приход, който едновременно се явява и разход за

публичния сектор.
Отчитайки горепосочените ефекти от счетоводна интерпретация, бих си
позволил да препоръчам втория подход, с цел точно елиминиране на вътрешните
трансфери при установяване на резултатите в публичния сектор.
Възможни са случаи на закупуване на материални запаси при необичайна
търговска отстъпка (форма на благотворителност от страна на търговец).
Справедливостта при отразяването предполага същите да бъдат записани със
справедливата им пазарна цена, а разликата да се отрази като получен трансфер във
натура.
Пример: Да допуснем, че ІV-то РПУ е доставило 1 000 л. бензин А92 от
ЕТ"ПакПийналов" при 40% търговска отстъпка от текущата цена 1.85 лв/л., като
сумата по сделката се дължи на доставчика.
Записването ще е:
1)Д-т с/ка 3020 "Горива"
- п-даА92 (1 000x1.85) 1 850
К-т с/ка 4010 "Задължения към доставчици от страната"
- п-даЕТ "ПакПийналов".....60%1850 1110
К-т с /ка 7413 "Текущи трансфери и дарения в натура отстраната".
740
Бюджетни организации от системата на Държавния резерв и др. понякога с цел
регулиране на цените се намесват на пазара на дадени стоки, като извършват покупки
над текущите пазарни цени. По този начин те извършват трансфери извън публичния
сектор. Пример: ДП "Семенна банка"с цел осигуряване на посевен материал и
повишаване на изкупните цени на ечемика е закупило от ЗК"Без пари"2 000 т- ечемик
по цена 200 лв/т, при текуща цена на Софийска стокова борса за Реколта 2006 -180
лв/т. В регистрите наДП покупката ще се отрази чрез записа:
1) Д-т с/ка 3220 "Изкупена продукция "
-п-да "Ечемикреколта 2006". 2000 х 1.80) 360 000
Д-т с/ка 6441 "Текущи субсидии за нефинансови предприятия ".... 40 000
К-т с/ка 4010 "Задължения към доставчици от страната"
-п-да "ЕТ "Без пари" 400 000
В някои бюджетни организации като училища, болници и др. материални запаси
биха могли да бъдат изработвани в учебни и ремонтни работилници и цехове.
Извършваните разходи по изработката, първоначално се отчитат по сметки от гр. 60,
т.е. се съставя записване от вида:
Д-т с/ка гр. 60
К-т с/ки от гр. 30,421,455 и др
При завършване на изработката, както и при инвентаризацията на
незавършеното производство в края на годината се съставя:
1) Д-т с/ка от подгр. 302 "Материали"
Д-т с/ка 3010 "Незавършено производство"
- п-да на съответния запас
К-т с/ка 6503 "Придобиване на матер. запаси по стоп. начин"
п-да на съответния запас
При завършване изработката на материала през следващ период и
заскладяването му, ще се състави записване от вида:
1) Д-т с/ка от подгр. 302 "Материали" - п-да на съответния запас
К-т с/ка 3010 "Незавършено производство" (за разходите от миналата год.)
- п-да на съответния запас
К-т с/ка 6503 "Придобиване на материални запаси по стопански начин"
п-да на съответния запас
Сметка 6503 се приключва в края ня бюджетната година срещу съответната
сметка от гр. 12.
Обичайно събитие в организациите от публичния сектор е безвъзмездното
получаване на материални запаси.
Бюджетни организации могат да получават в дарение материални запаси от
местни и чуждестранни лица, от организации от стопанския или публичния сектор, в
рамките на една и съща отчетна група, или извън нея. Документирането на една такава
операция става чрез Акт за дарение или Приемателно-предавателен протокол.
Сметкопланът на бюджетните организации за 2003 г. предвижда голяма степен на
диференциация на трансферите на активи и пасиви. Тази диференциация се
осъществява чрез системата на синтетичните сметки към групи 74 и 76.
Ако бюджетна организация получи дарение материални запаси от стопанско
предприятие, то в нейните регистри това ще се запише чрез статия от вида:
1) Д-т с/ка от подгр. 302 "Материали"
К-т с/ка 7414 "Текущи трансфери и дарения в натура от страната"
Ако държавна бюджетна организация получи като дарение материален запас от
друга държавна бюджетна организация, или актива бъде прехвърлен от една в друга
отчетна група (бюджет, извънбюджетни, други) на една и съща организация, то
придобиването ще се запише чрез статията:
Д-т с/ка от подгр. 302 "Материали"
К-т с/ка 7621 "Прехвърлени/поети активи между бюджети, сметки и фондове на
държавата"
Ако такова едно придобиване стане по линия на общински бюджетни
организации, то записа ще бъде:
1) Д-т с/ка от подгр. 302 "Материали"
К-т с/ка 7641 "Прехвърлени/поети активи между бюджети, сметки и фондове на
общините"
Ако придобиването на запаса стане чрез дарение от чуждестранно лице, то
записа ще бъде:
1) Д-т с/ка от подгр. 302 "Материали"
К/т с/ка 7493 "Получени други текущи помощи в натура от чужбина"
Ако едно придобиване на материален запас е като следствие прехвърлянето му
между бюджетни организации от системата на един и същ първостепенен
разпоредител, като при това не се извършва промяна на отчетно-обособената група, то
в регистрите на придобиващото бюджетно звено, ще се състави записа:
1) Д-т с/ка от подгр. 302
К-т с/ка 4500 "Вътрешни разчети за доставка и прехвърляне на активи, пасиви,
приходи и разходи"
Материални запаси в бюджетната сфера (митници, РДВР и др) да бъдат
придобити и чрез конфискация. Ако тези запаси могат подлежат на разпределение
или съхранение те се отразяват задбалансово чрез записване от вида:
1) Д-т с/а 9130 "Чужди материални запаси за съхранение, разпределение и управление"
К-т с/ка 9981 "Кореспондираща сметка за задбалансови активи". Ако тези запаси
останат в полза на бюджетната организация, се завеждат с протокол, на основание на
който се съставя записа:
2) Д-т с/ки от подгр. 302 "Материали"
К-т с/ка 7923 "Конфискувани материални запаси"
Съответно ще се състави обратна на горепосочената задбалансова статия, т.е.
3) Д-т с/ка 9981 "Кореспондираща сметка за задбалансови активи"
К-т с/а 9130 "Чужди материални запаси за съхранение, разпределение и
управление"
Ако се конфискуват запаси за последваща продажба от бюджетната организация
и реализирането на приход от тях записването ще бъде.
1) Д-т с/ка 3330 "Конфискувани материални запаси"
К-т с/ка 7923 "Конфискувани материални запаси"
Продажбата на конфискувани активи се отчита по общия ред и ще бъде
представено по-долу.
Увеличение на материалите може да настъпи при бракуване ДМА и
получаването на използваеми резервни части и други отпадъчни материали. Те се
оценяват и заприхождават по продажни цени. Ще се състави следната счетоводна
статия:
Д-т с/ка от подгрупа 302 "Материали"
К-т с/ка 7990 "Прираст в нетните активи от други събития"
Динамиката в стопанската конюнктура предполага намаляване или увеличаване
на ценността, респективно и разменната стойност на запасите от материали, стоки и
продукти. Тези процеси се отразяват върху акумулирания в публичния сектор капитал,
поради което следва да намерят и счетоводна интерпретация.
11.2. Преоценката на материалните запаси се извършва в края на бюджетния
период до справедливата им пазарна цена, но само ако тя е под отчетната им стойност
към същия момент (НСС2, т. 11.2.). По същата цена се оценяват констатираните
излишъци от материални запаси, както и получените при ликвидация на дълготрайни
материални активи. Разликата се отразява в намаление на капитала на бюджетната
организация, чрез записвания от вида:
1) Д-т с/ка 7802 "Отрицателни преоценки на активи"
К-т с/ка от гр. 30
2) Д-т с/ка 1301 "Изменение в нетните активи от преоценка"
К-т с/ка 7802 "Отрицателни преоценки на активи"
3) Д-т с/ка 1109 "Акумулиран прираст/намаление на нетните активи от преоценки и
други събития"
К-т с/ка 1301 "Изменение в нетните активи от преоценка"
11.3. Намаление на материални запаси се отразява при изписването им в
употреба, тяхната продажба, безвъзмездното им предоставяне на други нестопански
организации, прехвърлянето им в друга отчетна група, обезценката им, бракуването им,
установяването на липсващи запаси.
Изписването на предоставяните в употреба материални запаси става въз основа
на искане, на основание на което се съставят записванията:
^ за канцеларските материали
Д-т К-т

6011 3021
^ за консумативите и резервните части за хардуер
Д-т К-т

6017 3027
^ за другите резервни части
Д-т К-т

6018 3028
^ за другите материали и различния малоценен инвентар
Д-т К-т

6019 3029
Инвентаризация на материалните запаси в звената на бюджетна издръжка се прави най-
малко веднъж годишно, в края на бюджетния период. На база на инвентаризационния
опис се изготвя констативен п ротокол за резултатите от инвентаризацията, които
могат да бъдат съответствие, липса или излишък.
Излишъците се заприходяват по справедливата им пазарна цена, чрез записване
от вида:
1) Д-т с/ка от гр. 30
 К-т с/ка 7933 "Излишъци от материални запаси"
Намаление на материалите ще се отрази и при установяване на липси от
инвентаризационната комисия. Те може да са по вина на МОЛ. В този случай ще се
съставят следните счетоводните статии:
1) Д-т с/ка 6933 "Липси и брак на материални запаси"
К-т с/ка от подгр. 302 "Материали"
и
2) Д-т с/ка 4213 "Вземания от работници, служители и друг персонал -
местни лица"
К-т с/ка 7198 "Приходи от неустойки, начети и обезщетения"
Намаление на материалите ще се отрази и пр установяване на липси без вина на
МОЛ (липси, поради кражби, пожари, наводнения и други подобни събития),
установяване на фири или при бракуване на материали. В тези случаи се съставят
следните счетоводни статии:
1) Д-т с/ка 6933 "Липси и брак на материални запаси"
К-т с/ка от подгрупа 302 "Материали " а при кражба се записва допълнително 2)
Д-т с/ка 9289 "Други дебитори по условни вземания"
К-т с/ка 9981 "Кореспондираща с/ка за задбалансови активи"
Често, поради негодност или подмяна в бюджетните звена осъществява
процедура по бракуване на материални запаси. Определена със заповед на
ръководителя на бюджетното звено комисия съставя Протакол за брак, който е
основание за записване от вида:
Д-т К-т
3021
3027
3028
1
3029
6933
Ако бракът е възникнал по вина на МОЛ, то горепосоченото записване се
допълва със записа:
Д-т К-т
4213
426
488
7198
Ако основание за отписването на материални запаси е документиране с
протокол на МВР кражба при неустановен извършител, то освен 6933/гр. 30 се
съставя и задбалансов запис за Условно вземане, както следва:
1) Д-т с/ка 9289 "Др. дебитори по условни вземания"
- п-да Протокол №
К-т с/ка 9981 "Кореспондираща сметка на задбаланс. активи"

Известна особеност представлява отчитането на горивото, смазочните

материали и др. свързани с наличните в бюджетни звена транспортни средства. На
водачите на такива МПС обичайно се предоставя аванс за закупуване на гориво и
смазочни материали. Записването въз основа на Разходния касов ордер (РКО) е:
Д-т К-т
4261 5011
Отчитането в края на месеца на изразходваните суми за закупуване на гориво и
смазочни материали МОЛ прави с Авансов отчет, в които са описани и
разходооправдателните документи - фактури и фискални бонове.
Д-т К-т

3020 4261
В края на месеца на база издадени и заверени пътни листи МОЛ се освобождават от отговорност за
изразходваното гориво и смазочни материали. Съставя се записа:
Д-т К-т

6010 3020
Салдото по сметка 3020 "Разходи за горивни материали" ще представлява
наличността от гориво в резервоарите на превозните средства. Следователно, на
аналитичен разрез "Склад" горивата я смазочните масла следва да се водят по моторни
превозни средства, а на аналитичен разрез "МОЛ" - по водачи.
Присъщите за тази дейност разходи за паркинг, миене и техническо обслужване
се отразяват като разходи за външни услуги, чрез записа:
Д-т К-т

6029 5011
Известна особеност е свързана с отписването на работно облекло при напускане
на служител. Тогава със сумата на изхабената част се прави записа:
Д-т К-т

6015 3025
А със сумата на недоизносената част
Д-т К-т

3025 5011
С Сотриц
отрицателна стойност
Като разходи на материали си отчитат и заплатените суми за изразходвана вода,
ел. енергия, топлоенергия. Съставя се статията:
Д-т К-т

5011
6010 5013

При закупуване на въглища, дърва, нафта и други подо горива за отопление

записа е следния:
Д-т К-т
5011
5013
3020
При употреба за отопление на въглища, дърва, нафта и други подобни горива, същите
се изписват чрезечетоводната статия:
Д-т К-т

6010 3020
Сотриц
Продажбата на материалнизапаси не е типична дейност на бюджетните
организации. Счетоводни записвания се съставят по отношение следните операции:
а) изписване на отчетната стойност на продадените запаси, чрез
статията:
Д-т с/ки от гр. 611 "Отчетна стойност на продадените материални запаси"
К-т с/ки от гр. 302
303,403,305 б) отразяване на прихода от операцията
Д-т с/ки от гр. 411 (501)
К-т с/ки от гр. 711 "Приходи от продажби на материални запаси"
Известна особеност съществува при счетоводното отразяване на продажбата на
конфискуваните материални запаси. За демонстрация ще използваме следния казус:
Да допуснем, че Регионално дирекция митници - Бургас е конфискувало поради
опит за митническа измама 4 000 пакета ХЕRОХ-хартия и 1 250 кашона принтерна
хартия, които са заприходени по пазарни цени съответно 16 000 лв и 7 500 лв.
Записът ще бъде:
1) Д-т с/ка 3330 "Конфискувани и придобити като обезпечение материални запаси".
4 000 пакета ХЕRОХ-хартия 16 000
принтерна хартия 7 500
К-т с/ка 7923 "Конфискувани материални запаси" 23 500
Да допуснем, че със заповед на началника на Агенция Митници копирната
хартия е предоставена на Регионална дирекция митници — Бургас, а принтерната
хартия е продадена чрез търг за цената 8 200 лв, като сумата веднага е внесена от
купувача.
Записванията по тези събития са следните:
1) Д-т с/ка 3021 "Канцеларски материали"
- 4 000 пакета ХЕRОХ-хартия 16000
К-т с/ка 3330 "Конфискувани и придобити като обезпечение
материални запаси".
- 4 000 пакета ХЕRОХ-хартия 16 000
2) Д-т с/ка 6162 "Отчетна стойност на продадени конфискувани и придобити като
обезпечение материални запаси" 7 500
К-т с/ка 3330 "Конфискувани и придобити като обезпечение материални запаси"
7 500
3) Д-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева" 8 200
К-т с/ка 7162 "Приходи от продажба на конфискувани и придобити като
обезпечение материални запаси" 8 200
Бюджетни организации могат да предоставят безвъзмездно и като дарение
материални запаси на местни и чуждестранни лица, на организации от нестопанския
или публичния сектор, в рамките на една и съща отчетна група, или извън нея.
Документирането на една такава операция става чрез Акт за дарение или Приемателно-
предавателен протокол. Новият сметкоплан на бюджетните организации предвижда
голяма степен на диференциация на трансферите на текущи активи и пасиви. Тази
диференциация се осъществява чрез системата на синтетичните сметки към групи 64
и 76.
Ако бюджетна организация предостави като „ дарение материални запаси на
нестопанска организация, то в нейните регистри това ще се запише чрез статия от вида:
1) Д-т с/ка 6453 "Текущи трансфери на нестопански организации в натура"
К-т с/ка от гр. 302
Ако това предоставяне е към чуждестранни организации или държави, то записа
ще бъде от вида:
1) Д-т с/ка 6473 "Предоставени текущи помощи в натура на други държави" или
Д-т с/ка 6493 "Други текущи помощи в натура за чужбина"
К-т с/ки от гр. 302
Ако такъв трансфер е направен към граждани и домакинства:
1) Д-т с/ка 6423 "Текущи помощи и обезщетения в натура за домакинства"
К-т с/ки от гр. 302
Когато безвъзмездното прехвърляне на материален запас е към друга бюджетна
организация, то не се третира като текущ трансфер, а като "прехвърляне/поемане" на
обособен актив. Същото третиране на операцията се прилага и по отношение
прехвърлянето на материални запаси от една отчетно обособена група в друга.
Ако държавна бюджетна организация от системата на един първостепенен
разпоредител с бюджетни кредити прехвърли безвъзмездно права върху стоки,
материали или продукция на друга държавна бюджетна организация, от системата на
друг първостепенен разпоредител с бюджетни кредити, или тези активи бъдат
прехвърлен от една в друга отчетна група (бюджет, извънбюджетни, други) на такава
организация, то отписването им ще се отрази чрез статията:
1) Д-т с/ка 7621 "Прехвърлени/поети активи между бюджети, сметки и фондове на
държавата"
К-т с/ка от гр. 30
Ако такова едно прехвърляне стане по линия на общински бюджетни
организации, то записа с който ще се отпишат материалните запаси ще бъде:
1) Д-т с/ка 7641 "Прехвърлени/поети активи между бюджети, сметки и
фондове на общините"
К-т с/ка от гр. 30
Ако община или нейно подведомствено звено отпише материален запас, поради
прехвърлянето му в полза на държавна бюджетна организация, то в регистрите на
първата прехвърлянето на актива ще се отрази чрез записа:
1) Д-т с/ка 7611 "Прехвърлени активи"
К-т с/ка от гр. 30
Същото записване ще бъде съставено при отписването на актива в държавна
бюджетна организация поради прехвърлянето му в полза на местен бюджет.
Ако при безвъзмездното предаване на материален запас, същият не напуска
системата на първостепенния разпоредител и отчетно обособената група в която се е
водел, то това отписване ще се отрази чрез записа:
1) Д-т с/ка 4500 "Вътрешни разчети за доставка и прехвърляне на активи, пасиви,
приходи и разходи"
К-т с/ка от гр. 30
Практика са случаите, в които бюджетни организации предоставят
материални запаси на персонала си под една или друга форма. Следва да се намери
съответното основание за отразяването на тези Операции, като разходи, трансфери, или
възнаграждения. Ако по същество предоставянето представлява форма на
възнаграждение или допълнително стимулиране в натура, например по 1 кутия цигари
на всеки конфискуван стек, то при пазарна цена 2.60 за марката "Виктори" и
конфискувани от агента Боре Борисов 30 стека, ще следва да се съставят записите:
1)Д-т с/ка 6049"Разходи за възнагр.на персонала в натура" 78
 К-т с/ка 7162 "Приходи от продажби на конфискувани МЗ" 78
2) Д-т с/ка 6162 "Отч. ст-ст на конфискувани и придобити като обезпечение МЗ".
78
К-т с/ка 3330 "Конфискувани и придобити като обезпечение МЗ "
п-да цигари "Виктори". (30x2.60) 78
Ако обаче, предоставянето на 50 гр. кафе от по 0.90 лв. е предвидено за 1 нощно
дежурство на лице от медицинския персонал на "Спешно отделение "на МБ в гр. Три
могили, то за отчетените 15 дежурства от ст. сестра Бодакова ще се състави
записа:
1) Д-т с/ка 6012 "Разходи за храна". 15x0.90.... 13.50
К-т с/ка 3022 "Храна". 13.50
Материални запаси могат да бъдат предоставяни като обезпечения по
задължения на бюджетни организации, или под формата на особени залози. В тези
случай те не се отписват от баланса им, а само се съставя задбалансов запис за
възникналото задължение по поетия ангажимент, а именно:
1) Д-т с/ка 9989 "Кореспондираща сметка на задбалансовите пасиви"
К-т с/ка 9231 "Предоставени материални запаси и ДА в залог и ипотека", или
К-т с/ка 9233" Обезпечени задължения по реда на особените залози"
Ако използваните в системата на МНО и МВР материални Запаси нямат
възможна гражданска употреба, то те следва веднага след придобиването им да бъдат
изписани като разход

ТЕМА ДВАНАДЕСЕТ:
ОТЧИТАНЕ НА РАЗЧЕТИТЕ В БЮДЖЕТНИТЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Разчетите представляват стойностно изразими отношения като вземания,
задължения и вътрешни разчети. В бюджетните организации се спазва счетоводния
принцип за некомпенсиране на вземания със задължения.
Особеностите в дейността на организациите на бюджетна издръжка предполагат
обособяването на синтетично ниво на разчетите с местни и чуждестранни лица, както и
на текущите от дългосрочните вземания и задължения. В тази част ще бъдат разгледани
само записванията по специфични за бюджетната сфера разчетни операции.
Особен вид разчети, които възникват само в системата на Националната
здравноосигурителна каса са разчетите с доставчици на здравни услуги (с/ка 4050). Към
сметката следва да се създадат две подсметки, една за "Доставчици на първична
извънболнична медицинска помощ (т.е. за общопрактикуващи лекари и стоматолози)"
и втора, "Доставчици на специализирана извънболнична медицинска помощ" (за
специалисти, лаборатории, аптеки). При авансово плащане на суми се съставя
записване от вида:
1) Д-т с/ка 4050 "Доставчици на здравни услуги" 40501 или 40502
- п-да на доставчика К-т с/ка от гр. 501
Същата статия се съставя и при заплащане срещу представена фактура.
Сметка 4050 се приключва в края на бюджетния период със записване от вида:
1) Д-т с/ки 6431 "Здравноосигурителни разходи за доболнична медицинска помощ"
6432 "Здравноосигурителни разходи за болнична медицинска помощ"
6433 "Здравноосигурителни разходи за домашно лечение и лекарствени
средства"
6439 "Други здравноосигурителни разходи"
К-т с/ка 4050 "Доставчици на здравни услуги"
Значителна особеност в бюджетната сфера е отчитането на прехвърлянето на
активи между структурни звена на една и съща бюджетна организация. Когато
активите въпреки прехвърлянето (смяна на местоположението и отговорността за
опазването и съхраняването) остават в рамките на една и съща отчетна група (бюджет,
извънбюджетни сметки и фондове, други дейности) и не напускат системата на
първостепенния разпоредител се съставят записвания за вътрешни разчети, както
следва:
а) в предаващото структурно звено
1) Д-т с/ка 4500 "Вътрешни разчети при доставка и прехвърляне на имущество"
К-т с/ки от гр. 20 и 30
б) в приемащото звено
1) Д-т с/ки от гр. 20 и 30
К-т 4500 "Вътрешни разчети при доставка и прехвърляне на имущество"
Погледнато на консолидирано равнище от позициите на обособената отчетна
група, операцията и записванията по нея не пораждат изменения в разчетите и
нетните активи, т.е. салдото по сметка 4500 при консолидирането следва да се нулира.
Следва да се има в предвид, че посочените по-горе записвания чрез с/ка 4500 не
се ползват при счетоводното отразяване на паричните трансфери (използва се сметка от
гр. 750) и при прехвърлянето на материални и нематериални активи между отчетни
групи, различни бюджети, фондове или в стопанския сектор (ползват се сметки от гр.
76).
Така например ако допуснем, че Националната служба по заетостта е привела
200 000 лв. на Бюрото по труда в Бургас, то този трансфер ще се отрази чрез
записванията:
а) в регистрите на БТ - Бургас
1) Д-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лв" 200 000
К-т с/ка 7501 "Вътрешни касови трансфери в лв" 200 000
б) в регистрите на НСЗ
1) Д-т с/ка 7501 "Вътрешни касови трансфери в лв" 200 000
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лв" 200 000
Една значителна част от разчетите в публичния сектор са свързани с фискалния
режим в страната. Сметки, осигуряващи такъв тип разчети се водят в звената на
данъчната администрация (ТДДА и ДС). Публичните вземания по силата на данъчното
законодателство се начисляват на база декларации и отчети на данъкоплатците.
В случаите, когато данъка не се събира на авансови и окончателни вноски е възможно
спазването на принципа на "текущото начисляване". В този случаи начисляването в
регистрите на органите на данъчната администрация се отразява чрез счетоводен запис
от вида:
1) Д-т с/ка 4301 "Вземания от данъци и други публични държавни вземания"
4302 "Вземания от общински данъци и други публични общински вземания"
К-т с/ка 7012 "Начислени приходи от данъци, мита, митнически такси и
осигурителни вноски"
При постъпване на вземането по Единната бюджетна сметка в банковата система
или в касата на данъчната служба се съставят статиите:
1) Д-т с/ка 5001, 5011
К-т с/ка 7011 "Касови приходи от данъци, мита, митнически такси осигурителни
вноски"
2) Д-т с/ка 7012 "Начислени приходи от данъци, мита, митнически такси и
осигурителни вноски"
К-т с/ка 4301 "Вземания от данъци и други публични държавни вземания"
4302 "Вземания от общински данъци и други публични общински
вземания"
 Ако данъчното вземане не бъде удовлетворено и е насочено за принудително
събиране се извършва трансформирането му чрез счетоводния запис:
1) Д-т с/ки 4307 "Публични държавни вземания в процес на принудително събиране"
4308 "Публични общински вземания в процес на принудително събиране"
К-т с/ки 4301 "Вземания от данъци и други публични държавни вземания"
4302 "Вземания от общински данъци и други публични общински вземания"
В случаите, когато текущо начисляване на данъчните вземания не е възможно
(напр. при "Данък върху печалбата") данъчните приходи ще се признават на
модифицирана касова основа, т.е. касовите постъпления ще се коригират с
дължимите/подлежащи на възстановяване суми. За тази цел, касовите постъпления от
данъци (авансовите вноски) се отчитат със записване от вида:
1) Д-т с/ка 5001, 5011
К-т с/ка 7011 "Касови приходи от данъци, мита, митнически такси и
осигурителни вноски"
В края на бюджетния период, въз основа на данните от данъчните и
осигурителните декларации за дължими суми за този период се съставя статията:
1) Д-т с/ки 4301 "Вземания от данъци и други публични държавни вземания"
4302 "Вземания от общински данъци и други публични общински вземания"
К-т с/ка 7012 "Начислени приходи от данъци, мита, митнически такси и
осигурителни вноски"
Когато са декларирани суми за надвнесен данък, подлежащ на възстановяване,
ще се състави записване от вида:
1) Д-т с/ка 7013 "Начислени суми за възстановяване на данъци, мита, митнически такси
и осигурителни вноски"
К-т с/ка 4311 "Задължения по възстановяване на данъци и други публични
държавни вземания"
4312 "Задължения по възстановяване на общински данъци и други
публични общински вземания"
Предвид на това, че така начислените публични вземания и задължения по
възстановими данъци са ликвидни през следващия отчетен период, с оглед изчистване
на оборотите по сметки от гр. 701, в началото на новата бюджетна година се извършва
сторниране, както следва:
1) Д-т с/ки-4301 "Вземания от данъци и други публични държавни вземания" (-)
4302 Вземания от общински данъци и други публични общински вземания (-)
К-т с/ка 7012 Начислени приходи от данъци, мита, митнически такси и
осигурителни вноски (-)
2) Д-т с/ка 7013 "Начислени суми за възстановяване на данъци, мита, митнически такси
и осигурителни вноски" (-)
К-т с/ка 4311 "Задължения по възстановяване на данъци и други публични
държавни вземания" (-)
4312 "Задължения по възстановяване на общински данъци и
другипублични общински вземания"
В края на следващия отчетен период, въз основа на данните от декларациите,
данъчната администрация отново ще повтори цялата процедура и счетоводни
записвания по касово събраните и начислени публични вземания. Така в рамките на
една календарна година касово отчетените приходи от данъци се коригират два пъти - в
началото на годината , чрез сторнирането и в края на периода за дължимите
/възстановимите суми, подлежащи на ефективно касово изпълнение през следващия
бюджетен период.
Практика в бюджетната система е отпускането на временни безлихвени заеми от
един бюджет на друг. Тъй като по закон тези заеми са възстановими най-късно до 20.12
на текущата бюджетна година отпускането/получаването им се отразява като разчет,
както следва:
а) в регистрите на бюджетната организация -"кредитор":
1) Д-т с/ка 4611 "Временни безлихвени заеми от/за централния бюджет"
4614 "Временни безлихвени заеми от/за общински бюджети"
4615 "Временни безлихвени заеми за/от ДОО"
4615 "Временни безлихвени заеми за/от НЗОК и фонд "ПКБ"
4619 "Временни безлихвени заеми от/за други бюджети"
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева"
б) в регистрите на бюджетната организация кредитополучател"
1) Д-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева"
К-т с/ка 4611 "Временни безлихвени заеми от/за централния бюджет"
4614 "Временни безлихвени заеми от/за общински бюджети"
4615 "Временни безлихвени заеми за/от ДОО"
4616 "Временни безлихвени заеми за/от НЗОК и фонд "ПКБ"
4619 "Временни безлихвени заеми от/за други бюджети"
При обявяване на търговски банки в несъстоятелност, наличните по сметки при
тях авоари на бюджетни звена се отразяват като разчет, чрез записване от вида:
1) Д-т с/ка 4391 "Вземания от банки в страната в несъстоятелност"
4392 "Вземания от банки в чужбина в несъстоятелност"
К-т с/ки от подгр. 501
Публичните и общински вземания, както и вземанията по отпуснати заеми и
временни финансови помощи на местни и чуждестранни лица подлежат на
класифициране и провизиране по режима на ЗС и НСС. Начисляването на провизиите
по трудносъбираеми и несъбираеми вземания се осчетоводява чрез записване от вида:
1) Д-т с/ки 6711 "Разходи за провизии на публични държавни вземания"
6712 "Разходи за провизии на публични общински вземания"
6713 "Разходи за провизии за заеми и временна финансова помощ,
отпуснати на местни лица"
6714 "Разходи за провизии за заеми, отпуснати на чуждестранни лица"
6717 "Разходи за провизии за други несъбираеми вземания срещу местни
лица"
6718 "Разходи за провизии за други несъбираеми вземания срещу
чуждестранни лица"
К-т с/ки 4911 "Провизии за публични държавни вземания"
4912 "Провизии за публични общински вземания"
4917 "Провизии за непублични вземания срещу местни лица"
4918 "Провизии за непублични вземания срещу чуждестранни лица"
Реинтегрирането на провизии поради преквалифицирането на вземане от по-
висока рискова в по-ниска рискова група ще се отрази счетоводно чрез статията:
1) Д-т с/ка 4911 "Провизии за публични държавни вземания"
4912 "Провизии за публични общински вземания"
4917 "Провизии за непубл. вземания с/у местни лица"
4918 "Провизии за непублични вземания срещу чуждестранни лица"
К-т с/ка 6721 "Сторнирани (възстановени) провизии на публични държавни
вземания"
6722 "Сторнирани (възстановени) провизии на публични общински
вземания"
6723 "Сторнирани (възстановени) провизии за заеми и временна
финансова помощ, отпуснати на местни лица"
6724 "Сторнирани (възстановени) провизии за заеми, отпуснати на
чуждестранни лица"
6727 "Сторнирани (възстановени) провизии за други несъбираеми
вземания срещу местни лица"
6728 "Сторнирани (възстановени) провизии за други несъбираеми
вземания срещу чуждестранни лица"
В сметкоплана за бюджетната сфера е предвидена и сметка за отчитане на
корективи на задълженията, по отношение на които има неуточнена срочност и сума на
погасяването. При наличие на риск от увеличаване на задължението или предсрочната
му изискуемост със сумата на оценката на този риск следва да се отчете провизия. С
дидактическа цел ще си позволим да разгледаме следния казус:
Да допуснем, че в съгласувания с Учителския синдикат колективен трудов
договор на учителите в Община "Н" е предвидено изплащането на 5 минимални за
страната заплати. Отчитайки предвиденото от МОН съкращение на 10 учители от
общински основни училища, в счетоводството на Направление "Образование" ще се
състави записа (Заделянето на необходимата провизия на практика ще бъде разпределено по месеци
до края на периода, т.е. до съкращаването на преподавателите:
1) Д-т с/ка 6791 "Разх. за провизии на др. задължения" (10 х 110).. .. 1 100
К-т с/ка 4230 "Провизии за бъдещи плащания към персонала" 1 100
При отпадане на риска или погасяване на провизираното задължение, заделената
провизия следва да се реинтегрира.
Да допуснем, че МОН в следствие на водените преговори с Учителския
синдикат намали бройката на предвидените съкращения на начални учители, като за
Община "Н" тя се промени от 10 на 8, то реинтегрирането на заделената провизия
ще се отчете чрез статията:
1) Д-т с/ка 4230 "Провизии за бъдещи плащания към персонала"
(2x110) 220
К-т с/ка 6799 "Сторнирани провизии по други задължения" 220
Поради спецификата при тяхното установяване повече внимание може да се
отдели на разходите за провизиите върху възнагражденията на персонала. Такива се
начисляват и по причина на бъдещите плащания по неизползвани отпуски. При
начисляването им се имат предвид следните обстоятелства:
^ обхват на отпуските - анализът, оценката и начисляването на тези суми
следва да се приложи по отношение на неизползваните към 31 декември отпуски за
предходни години, по отношение които персонала има право на ползване през
текущата година.
^ равнище на заплати и период на ползване на отпуските през предходната година.
При оценката се взема за база равнището за месец декември на предходната година,
което се коригира с предвидените увеличения на заплатите през текущата бюджетна
година. От значение в случая е и периодът на годината, когато ше се ползват тези
отпуски, тъй като това оказва влияние върху равнището на заплатите и начисляването
на тези провизии за персонала. Например, ако се очаква тези отпуски да се ползват
преди предвиденото увеличение през текущата година, оценката на разходите ще бъде
по-ниска, отколкото ако се ползват след увеличението.
^ очаквания брой дни и персонал. Прави се оценка на очаквани брой дни на
отпуските и брой на лицата, които ще ги ползват през текущата година. При тази
оценка се взема предвид разпоредбата на § 118 от Кодекса на труда.
^ структурата на персонала. Необходимо е да се вземе предвид структурата на
длъжностите. В тази връзка, определянето и начисляването на разходите за провизии се
извършва по отделните категории и длъжности персонал. I
^ размер и структура на провизиите за персонала . Подлежащата на
начисляване сума включва два компонента: Очаквани разходи за отпуските и
припадащите се върху тях вноски за ДОО, допълнително задължително
осигуряване и здравно осигуряване за сметка на работодателя. Така че, ако се
очаква промяна в осигурителните вноски, тя също следва да се вземе предвид. други.
Вземат се предвид и други условия, които ще имат значение при определянето на
разходи за провизии, доколкото практически е възможно да се оцени техния ефект.
В случай, че счетоводната политика в дадена бюджетна система предвижда
прилагането на линеен метод за отчитане на приходите и приходите от наеми и
концесии, като приход/разход следва да се отчита присъщата за периода сума на
прихода/разхода, отразяваща реално ползваната икономическа изгода, а не
номиналното плащане. В тези случаи се налага ползването на корективна сметка за
отчитане на разликата между начисленото и номиналното вземане/задължение. Ще си
позволим отново демонстриране с казус.
Да допуснем, че на 01.06. 2003 г. Община - Сиромахово е отдала под наем за 3
години помещението на общинското читалище на ЕТ "Кръчмаров" за 60 лв. месечен
наем, при условие на шестмесечна отсрочка на плащането на наемите.
Записването на тази дата ще бъде:
1) Д-т с/ка 4331 "Вземания от концесии и наеми на местни лица"
-п-даЕТ"Кръчмаров"......6 х 60. 360
К-т с/ка 7121 "Приходи от наеми на имущество" 60
К-т с/ка 4961 "Коректив по вземания от местни лица"
- п-да ЕТ "Кръчмаров" 5x60 300
През следващите пет месеца със сума на договорения месечен наем ще се
съставя счетоводната статия:
2) Д-т с/ка 4961 "Коректив по вземания от местни лица"
- п-да ЕТ "Кръчмаров" 1 х 60 60
К-т с/ка 7121 “Приходи от наеми на имущество” 60
На падежа на плащането по отсрочения заем за касовото му погасяване от ЕТ
"Кръчмаров " в счетоводството на общината ще се състави записа:
3) Д-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева" 360
К-т с/ка 4331 "Вземания от концесии и наеми на местни лица”
- п-да ЕТ "Кръчмаров" 6 х 60 360
Подобен коректив следва да се използва и за отчитане на разликата между
номинално начислено и присъщо задължение. За пояснение отново ще използваме
казус.
Да допуснем, че Община Средец е придобила чрез търг за 10 години
концесионните права върху плажната ивица "Градина" срещу 10 000 лв. годишна
концесонна такса, платима след 5-та година.
При сключването на договора в счетоводството на общината би следвало да се
състави записа:
1) Д-т с/ка 4967 "Коректив по задължения към местни лица"
- п-да договор за плаж "Градина" 9/10 от 10 000 9 000
Д-т с/ка 6071 "Разходи за наеми и концесионни такси в страната" 1 000
К-т с/ка 4897 "Задължения към други кредитори - местни лица"
- п-да концесионен договор за плаж "Градина" 10 000
През всяка от следващите 5 години би следвало счетоводно да се отразява
амортизиране на задължението по концесионните такси, въпреки че номинално
плащане не е извършвано. Т.е. да се съставя запис:
2) Д-т с/ка 6071 "Разходи за наеми и концесионни такси в страната" 1 000
К-т с/ка 4967 "Коректив по задължения към местни лица"
- п-да договор за плаж "Градина" 1/10 от 10 000 1 000
Ако допуснем, че отсроченото плащане на концесионните такси е
Разпределени равномерно през следващите 5 години и се прави чрез текущата сметка
на общината, то през всяка от 5-те години ще се съставят записите:
3) Д-т с/ка 4897 "Задължения към други кредитори - местни лица
- п-да концесионен договор за плаж "Градина 2 000
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева" 2 000
3) Д-т с/ка 6071 "Разходи за наеми и концесионни такси в страната" 1 000
К-т с/ка 4967 "Коректив по задължения към местни лица"
- п-да договор за плаж "Градина" 1/10 от 10 000 1 000
Често явление в бюджетната сфера е възникването на разчети във връзка с
предоставянето и възстановяването на субсидии . Те възникват най-вече, когато
разпоредителя с тях контролира целевото им използване. С пояснителна цел тук ще
анализираме следния казус:
Да допуснем, че Общинския съвет на гр. "Ж" е гласувал предоставянето на
целева субсидия на "Градски транспорт " ЕАД за закупуването на 5 рециклирани
автобуса на стойност 150 000 лв. Този акт на общинския орган в счетоводството на
общината ще се отрази чрез счетоводната статия:
1) Д-т с/ка 6445 "Капиталови трансфери за нефинансови предприятия" 150 000
К-т с/ка 4291 "Задължения по предоставяне на субсидии"
- п-да "Градски Транспорт" ЕАД 150 000
Срещу сумата на фактурираната доставка 142 000 лв. счетоводството
на общината ще се отрази фактическото усвояване на субсидията, чрез записване от
вида.
2) Д-т т с/ка 4291 "Задължения по предоставяне на субсидии"
- п-да "Градски Транспорт" ЕАД 150 000
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева" 142 000
К-т с/ка 6445 "Капиталови трансфери за нефинансови предприятия 8 000
Алтернативен подход би се използвал, ако общината веднага и безконтролно е
предоставила на транспортното предприятие субсидията. Тогава записванията ще
бъдат:
а) за предоставянето на субсидията
1) Д-т с/ка 6445 "Капиталови трансфери за нефинансови предприятия" 150 000
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева" 150 000
б) за усвояването й:
2) Д-т с/ка 4299 "Вземания по възстановяване на неусвоена субсидия" 8 000
К-т с/ка 6445 "Капиталови трансфери за нефинансови предприятия" ...8 000
в) за възстановяване на сумата:
3)Д-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева"..... 8 000
К-т с/ка 4299 "Вземания по възстановяване на неусвоена субсидия" ....8 000
Съществена особеност на бюджетното счетоводство отчитането на разходите и
приходите за бъдещи периоди по сметки от на разчетите. Този подход е по-добър от
използвания в разпространяваните примерни индивидуални сметкоплани, където те се
предвиждат за отразяване по сметки от раздели 6, респективно 7. Аргументацията е, че
независимо, че се наричат “разходи” и “приходи”, тези съотносими към бъдещите
отчетни периоди изгоди и разноски, са по характер и план пасиви. Така съгласно т. 5.2
на НСС 18 приходът не се признава, когато разходите (по него) не могат да бъдат
надеждно изчислени. При тези обстоятелства всяко получено плащане се признава за
пасив (задължение). Съгласно НСС 12 вземанията и задълженията по отсрочени данъци
се третират като разходи и приходи за бъдещи отчетни периоди. В баланса разхосиге и
приходите за бъдещи периоди в зависимост от отдалечеността на периода, през който
ще се превърнат в текущи, се посочват като краткосрочни активи и пасиви, или
дългосрочни активи и пасиви (НСС 1).
Използваните сметки са:
- с/ка 4991 “Разходи за бъдещи периоди – активна
- с/ка 4999 “Приходи за бъдещи периоди”
По тези сметки не следва да бъдат отразявани операции като авансови
плащания към клиенти и доставчици, както и капитализираните разходи,
представляващи материални и нематериални активи, абонаменти за бъдещи периоди,
получените аванси от клиенти и др. подобни.
С указание на МФ от 01. 07. 2003 г. бе наложена нова практика при отчитане на
осигурителните вноски за сметка на персонала и работниците. Тази практика следва
правилото за отразяване едновременно и като приходи, и като разходи на вътрешните
за бюджетната сфера обороти. Вследствие тези указания счетоводните записвания са
следните:
^ при начисляване на социални осигурителни вноски върху възнагражденията на
персонала
1) Д-т с/ка 6051 “Разходи за ДОО”
К-т с/ка 7595 “Трансфери за поети осигурителни вноски за ДОО”
^ при начисляване на здравноосигурителни вноски
1) Д-т с/ка 6052 “Разходи за здравно осигуряване”
К-т с/ка 7596 “Трансфери за поети осигурителни вноски за здравно осигуряване”
^ при начисляване на осигурителни вноски върху възнагражденията на
персонала за допълнително задължително пенсионно осигуряване за с/ка на
работодателя за родените след 31. 12. 1959 г.
1) Д-т с/ка 6055 “Разходи за допълнително задължително осигуряване”
К-т с/ка 7597 “Трансфери за поети осигурителни вноски за ДЗПО”

^ при начисляване на месечните осигуровки за сметка на персонала

1) Д-т с/ка 4211 “Задължения към работници, служители и друг персонал – местни
лица”
К-т с/ка 7595 “Трансфери за поети осигурителни вноски за ДОО”
К-т с/ка 7596 “Трансфери за поети осигурителни вноски за здравно осигуряване”
К-т с/ка 7597 “Трансфери за поети осигурителни вноски за ДЗПО” (за родените
след 31.12.1959 г.)
Подгрупа 759 се приключва в края на годината със съответните сметки от група
12.
При начисляване на данък по ЗОДФЛ и други удръжки върху възнагражденията
на персонала се съставят традиционните записвания:
1) Д-т с/ка 4211 "Задължения към работници, служители и друг персонал - местни
лица"
К-т с/ка 4591 "Разчети за данък по ЗОДФЛ"
К-т с/ка 4897 "Задължения към други кредитори - местни лица"
Разчетите от друг характер, неописани в горното изложение се отразяват без
особености т.е. по общовъзприетия ред за счетоводно отчитане на разчетите.
ТЕМА ТРИНАДЕСЕТ:
ОТЧИТАНЕ НА КРАТКОСРОЧНИТЕ ФИНАСОВИТЕ АКТИВИ В
ОРГАНИЗАЦИИТЕ ОТ БЮДЖЕТНАТА СФЕРА.
В бюджетната сфера като краткосрочни финансови активи се третират:
^ паричните средства в, лева и валута, в касите и по банкови сметки на
бюджетните звена;
^ краткосрочните капиталови и лихвоносни ценни книжа и производни
инструменти, които са предназначени за търгуване;
^ предоставените краткосрочни заеми и временна финансова помощ;
13.1. В НСС 7 са формулиране следните дефиниции за парични средства:
Паричните средства представляват краткосрочни финансови активи, под
формата на парични наличности и парични еквиваленти.
Парични наличности представляват наличните парични средства в брой и като
безсрочни депозити в банки.
Парични еквиваленти са краткосрочни високоликвидни вложения, които са
лесно обратими в пари и които носят незначителен риск от промяна на стойността им.
Те не се третират като парични средства и паричен поток при отчитане касовото
изпълнение на бюджета.
13.2. Отчитане на паричните потоци и паричните наличности (касовото
изпълнение) по бюджета и по извънбюджетни сметки и фондове (ИБСФ).
Прилагането на прекия метод на изготвяне на отчет за касовото изпълнение на
бюджет, или ИБСФ следва да бъде подчинено на следните принципи:
- абсолютна независимост на бюджетните/отчетните/ периоди;
- установяване на консолидирано равнище на чистите величини на паричните
потоци, чрез насрещно елиминиране на трансферите в рамките на публичния сектор;
установяване на левовата равностойност на паричните
- наличности в публичния сектор към 31.12. и то по обособените финансово-
правни форми на стопанисването им.
Посоченото, предполага записвания по съответните параграфи на ЕБК със
знакове "+" и "-" по повод всяко едно движение на парични средства, включително и
при следните случаи:
а) изтеглена сума 10 000 лв от сметката в касата на ПРБК
&№ Наименование Сума
98-10 операции в брой между банка и каса (+/-) - тази -10 000
позиция следва да е на нула
95-07 наличност в левове по сметки в края на периода (-) +10 000
И

&№ Наименование Сума

98-10 операции в брой между банка и каса (+/-) - тази +10 000
позиция следва да е на нула
95-11 наличност в касата в левове в края на периода (-) (нето) -10 000

б) погасяване на временни безлихвини заеми срещу подлежащи на

плащане/получаване на субсидии между бюджетни организации от системата на един и
същ разпоредител.
: Да допуснем, че за третото тримесечие на 2006 г. Държавен театър за опера и балет -
Бургас(на делегиран бюджет) има гласуван трансфер от бюджета на Министерството на
културата в размер на 72 000 ле., а същевременно дължи погасителна вноска по отпуснат от същия
бюджет временен безлихвен заем, в размер на 50 000 ле. В отчетите за изпълнение на бюджетите на
двете звена компенсирането ще се отрази като паричен поток въпреки че такъв не се е осъществил, а
именно:
> в отчета на Министерство на културата
&№ Наименование Сума
61-02 Предоставени трансфери (-) -72 000

75-00 Временни безлихвени заеми между бюджетни сметки 50 000

^ В отчета на театъра за опера и балет

&№ Наименование Сума

61-01 - получени трансфери (+) 72 000

95-11 Временни безлихвени заеми между бюджетни сметки -50 000

в) плащане към доставчик на подведомствено звено, за сметка на отпусната му

субсидия, трансфер или безлихвен заем от ПРБК. Пример: Да допуснем, че с цел заплащане
печат на формуляри МТСГ е отпуснало на Инспекцията по труда в Бургас 3 000 ле. текуща субсидия,
която сума е превело на доставчика "Принта" ООД. Двете звена ще отчетът касов поток, въпреки, че
такъв между тях не се е осъществил, а именно:
> в МТСГ:
&№ Наименование Сума
95-07 наличност в левове по сметки в края на периода (-) +3 000
66-01 Разчети с подведомствени разпоредители за плащания в -3 000
СЕБРА (-) - ползва се от 1-нен р-ел
 в Инспекцията по труда

&№ Наименование Сума

10-15 материали 3 000
66-02 Разчети с първостепенен разпоредител за плащания в 3 000
СЕБРА (+) - ползва се от подвед р-ел

Така в консолидираният отчет на министерството единствено ще се запише потокът от

касов разход за материали в размер на 3 000 лв, която сума действително е напуснала системата на
първостепенния разпоредител и публичния сектор.
г) при получаване на сума {например 20 000 лв) по сметка за наличности
подведомствения разпоредител отразява в ЕБК:
&№ Наименование Сума
98-50 Операции СЕБРА – захранване на сметките за +20 000
наличности(+/-)- тази позиция следва да е на нула
95-07 Наличност в левове по сметки в края на периода -20 000
(-)
И още:
&№ Наименование Сума
66-02 Разчети с първостепенен разпоредител за плащания в +20 000
СЕБРА (+) – ползва се от подвед. ръководител
98-50 Операции СЕБРА – захранване на сметките за -20 000
наличности(+/-)- тази позиция следва да е на нула
Така салдото по &98-50 винаги ще е 0-ла.
д) при получаване на субсидия (напр. 100 000 лв) от ЦБ в
общината се отразява в ЕБК:
&№ Наименование Сума
95-07 наличност в левове по сметки в края на периода (-) -100 000
31-11 обща допълваща субсидия и други трансфери за 100 000
държавни дейности от ЦБ за общини (+)
При възстановяване на неусвоени субсидии се прави същия запис но с противоположни
знаци.
е) когато бюджетна организация е лизингополучател по финансов лизинг за срок
над 1 година и сума над 10 000 лв, придобитите чрез лизинга активи се третират като
капиталов разход за годината, през която са придобити и като получено финансиране.
Ежегодно със сумата на лизинговите вноски се отразява разход за лихви и намаление
на полученото финансиране.
Пример: Да допуснем, че МВР е закупило през 2006 г. при условията на 3 годишен финансов лизинг 10
автомобила "Опел Астра" за общата сума 250 000 лв. През текущата година то е заплатило 10 000 лв
по договора, а през следващите три ще погасява по 80 000 лв.
Касовото изпълнение по бюджета на министерството ще се отчете, както следва:
- в края на 2006-та
&№ Наименование Сума
29-91 Разходи за лихви към други местни лица 10 000
55-01 Капиталови трансфери за нефинансови 240 000
предприятия
93-17 Задължения по фин.лизинг и кредити към местни лица 250 000 .
- в края на следващите три години:
&№ Наименование Сума
29-91 Разходи за лихви към други местни лица 80 000
03-17 Задължения по фин.лизинг и кредити към - 80 000
местни лица
ж) ако бюджетна организация е приела по набирателна сметка чужди средства
като гаранции и обезпечения, които съгласно договора не се възстановяват, а се
акумулират по съответна бюджетна или извънбюджетна сметка, това се отчита като
ефективен паричен поток и изпълнение на приходната част на съответния бюджет, или
ИБСФ.
з) не се отчитат като паричен поток отписването на вземания и задължения,
плащанията с компенсаторни записи, приватизационни бонове и др. непарични
инструменти, освен ако те не са били закупени чрез парично плащане. Преоценките на
валутно деноминирани вземания и задължения също не се третират като паричен поток.
Преоценките, обаче на валутни наличности в каси и по сметки в банки представляват
касов поток и се отразяват аналогично на следния пример: Старчески дом "Още можем" е
получил през годината дарение в размер на $10 000, които са записани в касовия му отчет при
референтен курс на щатската валута 1.6222. В края годината наличната в касата на директора
валута следва да бъде преоценена до курс 1.6555. В касовия отчет ще се нанесе записа
(отрицателната преоценка би се отразила с обратния на примера знаци):

&№ Наименование Сума

95-14 преоценка на валутни наличности (нереализирани курсови +333
разлики) по сметки и средства в страната (+/-)
и) при реализирана курсова разлика от продажба на валута, например $2 000 по курс 1.6111, то
само за курсовата разлика ще се отрази отрицателен паричен поток, както следва:
&№ Наименование Сума
 36-01 реализирани курсови разлики от валутни операции -22,20
(нето) (+/-)

й) независимо, дали бюджетната организация е регистрирана, или не по ДДС,

включения в доставната цена данък и акциз се отчита като паричен поток, т.е. ако
Министерството на околната среда и водите за битови нужди е доставило от
местен доставчик 10 бутилки водка по цена 10 лв. с включени в цената 20% ДДС и
40% акциз, то в отчета за касовото изпълнение потока ще бъде вписан със записа:
&№ Наименование Сума
10-91 други разходи за СБКО (тук се отчитат разходите за 100
СБКО, неотчетени по други позиции на ЕБК)
ако, обаче Министерството на водите е внесло водката от Русия за 200 лев. и е заплатило при вноса
170 лв. ДДС, акциз и митнически такси, то записът ще бъде:
&№ Наименование Сума
10-91 други разходи за СБКО (тук се отчитат разходите за 200
СБКО, неотчетени по други позиции на ЕБК)
10-40 Платени данъци, мита и такси (без 170
осигурителни вноски за ДОО и НЗОК)

Реистрираните по ДДС бюджетни организации, които извършват облагаеми

продажби отразяват като положителен паричен поток цялата сума от продажбата
(вкл. ДДС-то), като само със сумата на приведеното в бюджета ДДС съставят
коригиращ запис ( в намаление на прихода). Тези организации имат право и на данъчен
кредит, който също отразяват като коректив, т.е. в намаление на разход. Това може
да се демонстрира със следния пример: Общинско предприятие “Социален патронаж” (с ДДС
регистрация) извършва касови продажби на кухненска продукция. За месец август то е отчело 2000 лв
оборот. Същия месец предприятието е доставило хранителни продукти за 620 лв (с ДДС в цената),
като е заплатило касово сумата. Предприятието е превело от левовата си сметка дължимите ДДС за
внасяне. Тези парични потоци ще се отразят на отчета, както следва:
&№ Наименование Сума
25-04 Нетни приходи от продажба на услуги, стоки и 2 000
продукция
10-15 Материали 620

37-01 Внесен ДДС (-) -346,67 .

Ако допуснем, че при същия пример доставките са били 3 000 лв, а продажбите
2 200 лв, то за 60 лв данъчен кредит и основните потоци ще се сставят записите:
&№ Наименование Сума
25-04 Нетни приходи от продажба на услуги, стоки и 2 200
продукция
10-15 Материали 3 000

10- 40 Внесен ДДС (-) платени данъци, мита и такси - 60

. (без осигурителни вноски за ДОО и НЗОК) . .
л) за приходите си от стопанска дейност бюджетните организации дължат
корпоративен данък в размер 3 % за общините и 4% за всички други, като държавата
преотстъпва 50% от дължимия данък на част от тях. Паричен поток се отчита само за
действително платения данък в намаление на приходен &37-02. Данъкът се
декларира и внася тримесечно.
Пример: Да допуснем, че Бургаски университет "Асен Златаров" е реализирал от отдаване под
наем през 3-то тримесечие на 2006 г. сумата 120 000 лв. Същият има право на 50%-но преотстъпване
и е привел своевременно дължимата разлика. Като касово изпълнение ще се отрази:
&№ Наименование Сума
24-05 Приходи от наеми 120 000

37-02 Внесен данък върху приходите от стопанска - 2400

дейност на бюджетните предприятия (-)

13.3. Записвания на касовите операции в системата на счетоводните

сметки.
Паричните наличности на бюджетните звена се отчитат, както следва:
^ касово съхраняваните парични наличности - по сметки 5011 "Касови
наличности в левове, 5012 "Касови наличности във валута" и 5022 "Касови наличности
в чужбина";
^ наличностите по безсрочни депозити в банки - по сметки 5013 "Текущи
банкови сметки в левове", 5014 "Текущи банкови сметки във валута", 5024 "Текущи
банкови сметки в чужбина", с/ка 5000 "Текущи сметки в левове на ЦБ в БНБ", с/ка
5001 "Текущи сметки в левове, консолидирани в системата "Единна сметка", с/ки от
подгр. 508 "Преводи в процес на сетьлмент";
Паричните еквиваленти, ако се прилага коректно дефиницията на НСС 7, би следвало
като обекти на отчитане да обединяват (Авторът счита, че дефиницията на НСС 7 не е коректно
приложена по отношение обособяването на подгрупата на "паричните еквиваленти" ):
> срочни депозити в лева и валута ( с/ки 5002, 5005, 5006,
5007,5015, 5016 и 5026);
> открити акредитиви в лева и валута (с/ки 5017, 5018 и 5028);
> наличните чекове с покритие от лева и валута ( с/ки 5091 и 5092).
Специфичното при използването на синтетичните сметки, по които се отразяват
парични наличности на бюджетните организации се изразява в следното:
1) За отчитане на паричните средства в банки, се използва сметка 5013 "Текущи
банкови сметки в лева". Сметката е активна и се дебитора при отразяване на операции
по постъпления от парични средства, а се кредитира при изплащането им. Към сметка
5013 "Текущи банкови сметки в лева" се откриват задължително три подсметки:
^ 5013/1 "Текущи банкови сметки в лева - транзитна";
^ 5013/2 "Текущи банкови сметки в лева - за наличности";
^ 5013/3 "Текущи банкови сметки в лева за масови плащания".
Сметка 5013/1 "Текущи банкови сметки в лева - транзитна сметка" се използва за
целите на централизиране на собствените приходи и сумите на възстановените разходи,
за възстановяване на неизразходвани суми от касова наличност.
По сметка 5013/2 "Текущи банкови сметки в лева - сметка за наличности"
постъпват парични средства от възстановени суми от НОИ.
Сметка 5013/3 "Текущи банкови сметки в лева - сметка за масови плащания"
постъпват парични средства въз основа на бюджетни платежни нареждания,
инициирани по реда на БУС 1302000.
Счетоводните записвания се извършват на основание инкасирани от
обслужващата банка платежни документи:
^ "платежно нареждане" (вносна бележка) за плащане към бюджета - за превод
от транзитната сметка по сметката на първостепенния разпоредител в БНБ на всички
собствени приходи, чужди средства, възстановени разходи.
^ "нареждане-разписка" - за теглене на суми в брой за попълване на касова
наличност.
 ^ "бюджетно платежно нареждане" - за захранване на текущата банкова сметка
(сметката за наличности) с парични средства, инициирано от бюджетната организация
и за плащания на възнаграждения по дебитни карти, плащания на данъци и други
плащания, които са в рамките на отпуснатия лимит по параграфи за съответния период.
2) Сметка 5000 "Текущи сметки в лева на централния бюджет в БНБ", както и
сметките за отчитане на средствата на ЦБ по депозити и текущи сметки при БНБ (5005,
5006, 5009) се водят само в Министерство на финансите.
Така например, ако Министерството на финансите прехвърлянето на 10 000
000 лв от текущата сметка на ЦБ депозит при БНБ със срок 1 месец, то
изпълнението на операцията от БНБ ще бъде отразено в МФ чрез записа:
1)Д-т с/ка 5005 "Срочни депозити е ле. на ЦБ в БНБ" 10 000 000
К-т с/ка 5000"Текущи сметки в ле. ва ЦБ в БНБ" 10 000 000

Прилагането на системата "Единна бюджетна сметка " (ЕБС предполага

обхванатите в системата първостепенни разпоредители бюджетните им организации да
отразяват платежните си операции чрез нея. За отразяване на тези операции следва да
се използват сметки 5001 "Текущи сметки в лева, консолидирани в системата Единна
сметка" и 5002 Срочни депозити в лева, консолидирани в системата Единна сметка".
Засега системата ЕБС включва всички сметки и депозити в лева на обслужваните от
БНБ разпоредители с бюджетни кредити, както и бюджетните средства и плащания в
лева чрез Търговските банки, на базата на:
^ ежедневно превеждане на приходите по бюджета и възстановените разходи
по съответната сметка в БНБ;
^ извършването на безкасовите плащания в лева по технологията на БУС
130200
Така например, получаването на трансфер от ЦБ по левова сметка на
първостепенен разпоредител, консолидирана в системата Единна сметка, в
регистрите на бюджетното звено получател ще се отрази чрез счетоводното
записване:
1) Д-т с/ка 5001 "Текущи сметки в лева, консолидирани в системата Единна сметка"
К-т с/ка 7511 "Касови трансфери от/за централния бюджет"
Ако второстепенен разпоредител е включен в СЕБРА, използвайки БУС 130200
нареди плащани от сметка на висшестоящият му първостепенен разпоредител и
банката го изпълни, то в регистрите на двете бюджетни организации ще се
съставят записванията:
а) при първостепенния разпоредител:
1) Д-т с/ка 7500 "Разчети за плащания по БУС 1302000 срещу сметка
на първостепенен разпоредител"
К-т с/ка 5001 "Текущи сметки в лева, консолидирани в системата Единна
сметка"

б) при второстепенния разпоредител

1) Д-т с/ка 4010"Доставчици от страната"
К-т с/ка 7500 "Разчети за плащания по БУС 1302000 срещу сметка на
първостепенен разпоредител"
Да допуснем, че невключената в системата ЕБС Агенция за държавни вземания
- Бургас, реализира касова продажба на конфискувани активи в размер на 10 000 лв.,
които като "Приход по ЦБ" следва да бъдат преведени по ЕБС на МФ в БНБ.
Записванията по този казус ще бъдат:
А. В Агенцията за държавни вземания Бургас:
 ^ за постъплението на наличностите:
1)Д-т с/ка 5011 "Касови наличности в левове" 10 000
К-т с/ка 4671 "Разчети за събрани приходи и извършени разходи за сметка на
централния бюджет 10 000
^ за нареждането им от текущата сметка на Агенцията за превеждане по ЕБС на
МФ по ЦБ:
2)Д-т с/ка 4671 "Разчети за събрани приходи и извършени разходи за сметка на
централния бюджет 10 000
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева " 10 000
Б. В Министерство на финансите постъплението ще се отрази чрез записа:
1)Д-т с/ка 5001 "Текущи сметки в лева консолидирани в системата
ЕБС" 10 000
К-т с/ка от подгр. 716 "Приходи от продажба на конфискувани
активи и реализирани обезпечения " 10 000
В сметкоплана на бюджетните организации е предвидено отчитане на преводи в
процес на сетълмент към края на бюджетния период. Ползването на тези сметки се
налага, с оглед равнението на салдата и оборотите на консолидирано равнище за
трансферите и временните безлихвени заеми в рамките на даден бюджет, тъй като тези
транзакции следва да се елиминират при консолидацията (като вътрешногрупови
обороти). Сметките от подгрупа 508 "Преводи в процес на сетълмент" се ползват само
от бюджетното звено-получател на трансфер или безлихвен заем. В неговите регистри
ще се съставят записвания от вида:
а) при получаване на извлечение за трансфера:
1) Д-т с/ка 5082 "Валутни преводи в процес на сетълмент към края на периода"
К-т 7502 "Касови трансфери във валута"
б) в началото на следващата бюджетна година:
2) Д-т с/ка 5014 "Текущи банкови сметки във валута"
К-т с/ка 5082 "Валутни преводи в процес на сетълмент към края на периода"
По отношение на левовите плащания, трансфери в процес на сетълмент към
края на периода не може да има, поради реда и процедурата на бюджетното
приключване в банките.
13.2. Паричните еквиваленти (срочни депозити, акредитиви и чекове с
покритие) в бюджетните организации се разграничават на такива разкрити в страната
от такива разкрити в чужбина.
Да допуснем, че Агенция пътища (второстепенен разпоредител към
Министерството на транспорта, включен в системата ЕБС) нареди чрез БУС
1302000 разкриването на акредитив с покритие пред "Рrosoft" АД за доставка на
хардуер на стойност 42 000 лв. Изпълнението на операцията от БНБ МТ и агенцията
ще се отрази чрез записа:
а) в МТ
1) Д-т с/ка 7500 "Разчети за плащания по БУС 1302000 с/у с/ка на първостепенен
разпоредител". 42 000
К-т с/ка 5001 "Текущи сметки в левове, консолидирани в
ЕБС... ... 42 000
б) в Агенция пътища
1) Д-т с/ка 5017 "Акредитиви и др. с/ки в левове"
п-да на "Рrosoft" АД ......... 42 000
К-т с/ка 7500 "Разчети за плащания по БУС 1302000 с/у с/ка
На първостепенен разпоредител" 42 000
Ако предположим, че акредитива е бил усвоен до 40 000 лв, а разликата е
възстановена с Плат. нар по БУС1302000, то в Агенцията и министерството
записванията ще бъдат:
а) в Агенцията:
1) Д-т с/ка 7500 "Разчети за плащания по БУС 1302000 с/у с/ка на първостепенен
разпоредител 2 000
К-т с/ка 5017 "Акредитиви и др. с/ки в левове"
- п-да на "Рrosoft" АД 2 000
б) в Министерството:
1) Д-т с/ка 5001 "Текущи сметки в левове, консол. в ЕБС" 2 000
К-т с/ка 7500 "Разчети за плащания по БУС 1302000 с/у с/ка на
първостепенен разпоредител" 2 000
Известна специфика се установява и при отчитане на липсите на касови
наличности в бюджетните организации. Начета и възстановяването се отразява, както
следва:
Липсата на парични средства в касата е за сметка на материално-отговорното
лице - касиер на организацията. За констатиране на касовата липса се съставя статията:
1)Д-т с/ка 6935 "Липси на парични средства"
К-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева" и
2) Д-т с/ка 4213 "Вземания от работници, служители и друг персонал -
местни лица"
К-т с/ка 7198 "Приходи от неустойки, начети и обезщетения"
При възстановяване на касовата липса:
1) Д-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева"
К-т с/ка 4213 "Вземания от работници, служители и друг персонал - местни
лица"

Бюджетните организации, които разполагат с валута я отчитат по покупната и

цена по съответните сметки от гр. 50. При продажба, обаче на валутата следва да бъде
отчетена разликата между покупната и продажната цена, а в края на годината
наличната валута да се преоцени до референтния курс на БНБ за последния работен
ден. Ето един подходящ пример:
Тракийския университет в Стара Загора, е наредил безкасова покупка на 30 000 евро,
които са били записани по левовата му сметка в ТБ"Х" с курс 1.9565 лв/Е1. По-късно той е
продал безкасово половината при курс 1.9550, а към края на годината е преоценил остатъка
до 1.95583. Записванията ще бъдат:
^ при покупката:
Д-т с/ка 5014 Текущи банкови сметки във валута". 30 000х 1.9565 58695
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева". 58595
> при продажбата:
Д-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева" 15 000 х 19550. 29 325
Д-т с/ка 7392 "Реализирани отрицателни курсови разлики от операции с валута"
15 000х 0,0015 22.5
К-т с/ка 5014 "Текущи банкови сметки във валута" 29347,5
^ при преоценката:
Д-т с/ка 7802 "Отрицателни преоценки на активи".....15 000х 0.00977. 146.55
К-т с/ка 5014 "Текущи банкови сметки във валута", 146,55

13.3. Капиталовите и корпоративните лихвоностни ценните книжа в бюджетните

организации се отчитат в една и съща група 51, независимо от вида и матуритета им.
Липсва разграничение на държаните със спекулативни цели (за търгуване) от тези,
които се предполага че ще бъдат задържани за по-дълъг период в инвестиционния
портфейл на бюджетни звена. Използването на такъв подход в Сметкоплана на
бюджетните организации за 2004 г. не предполага различие при счетоводното
отразяване от вече посоченото за дългосрочните капиталови ценни книжа в ЧАСТ
ДЕСЕТА на изложението.
13.4. В оборотните портфейли на звената от публичния сектор най-често
присъстват държавни и общински ценни книжа (облигации). Предвидено е те да се
отчитат по номинална стойност, която да се коригира до цената на придобиване, чрез
обособено отразяване на разликата.
Пример: Да допуснем, че на 01.10.2003 г. НЗОК е закупила 1 ОООбр. 3-месечни
ДЦК от емисия ВС2021203 с номинална стойност 100 ле за цена 99.70 за 1-ца, при 3%
лихва платима на падежа — 20.12.2003 г.. Сумата по сделката е заплатена от
текущата сметка на касата при Банка "X". Записванията ще бъдат:
1) Д-т с/ка 5211 "Придобити краткосрочни ДЦК в лв"
-п-даВО 201203.. 1000x100 100 000
К-т с/ка 5013 "Текущи сметки в банки в лв"
1 000x99.70= 99 700
К-т с/ка 5221 Премии/отстъпки от номинала на ДЦК в лв"
- п-да ВС122301 1 000x0.30= 300
На падежа, вземането по главницата и лихвата е текущо и при получаването
на сумата по сметката на НЗОК ще се съставят записванията:
1) Д-т с/ка 5031 "Текущи банкови сметки в левове" 103 000
К-т с/ка 5211 "Придобити краткосрочни ДЦК в лв"
- п-да ВО 201203 1 000x100 100 000
К-т с/ка 7211 "Приходи от лихви по ДЦК".. .3%100 000.... 3 000
2) Д-т с/ка 5221 "Премии/отстъпки от номинала на ДЦК в лв"
- п-да ВG122301 1.000x0.30= 300
К-т с/ка 7801 "Положителни преоценки на активи" 300
Твърде интересно е отношението към изкупените от публичния сектор
емитирани от държавата ценни книжа при консолидацията на отчета за изпълнението
на бюджета. Те се третират като актив, който е коректив на пасив, т.е. със сумата на
изкупените в публичния сектор краткосрочни ДЦК ще бъде намалена сумата на
краткосрочния вътрешния дълг по емитирани от държавата ДЦК.
13.5. Предоставените срещу лихва краткосрочни заеми и безвъзмездно
отпуснатите за срок до една година средства (временна финансова помощ) се
отчитат по номиналната им стойност. Същата се коригира със сумата на начислените
провизии по тези експозиции, съгласно предвидения в Закона за изпълнение на
бюджета регламент.
Номиналната стойност на отпуснатите краткосрочни заеми и временни
финансови помощи се отразява по дебита на с/ки от подгрупи 531 и 581, а провизиите
по тях по с/ки от подгрупи 539 и 589. Записванията ще бъдат:
а) при предоставянето на временна финансова помощ от текуща банкова сметка
в лв:
1) Д-т с/ка 5311 "Предоставени краткосрочни заеми и временна
финансова помощ на предприятия"
5312 "Предоставени краткосрочни заеми и временна финансова помощ на
нестопански организации"
5313 "Предоставени краткосрочни заеми и временна финансова помощ на
домакинства"
5317 "Текущ дял по дългосрочни заеми навременна финансова помощ на
предприятия"
 5318 "Текущ дял по дългосрочни заеми и временна финансова помощ на
нестопански организации
5319 "Текущ дял по дългосрочни заеми и временна финансова помощ на
домакинства"
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в левове"
б) при провизирането на вземането:
2) Д-т с/ка 6713 "Разходи за провизии на заеми и вр. финансова помощ на местни лица "
К-т с/ка 5391 "Провизии за вземания от предоставени заеми и
временна финансова помощ на предприятия"
5392 "Провизии за вземания от предоставени заеми и временна
финансова помощ на нестопански организации"
5393 "Провизии за вземания от предоставени заеми и временна
финансова помощ на домакинства"
в) реинтегрирането на заделени провизии става чрез записване от вида:
3) Д-т с/ка 5391 "Провизии за вземания от предоставени заеми и временна финансова
помощ на предприятия"
5392 "Провизии за вземания от предоставени заеми и временна финансова
помощ на нестопански организации"
5393 "Провизии за вземания от предоставени заеми и временна финансова
помощ на домакинства"
К-т с/ка 6723 "Сторнирани (възстановени) провизии за заеми и временна
финансова помощ, отпуснати на местни лица"
Този начин на отчитане на реинтегрирането на заделени провизии предполага,
когато дадено провизирано вземане подлежи на отписване от баланса поради неговата
несъбираемост (изтекъл давностен срок, приключило производство по несъстоятелност
и др.), то да се изпише като разход по съответна сметка от гр. 692 с целия му размер, а
не само с размера на непровизираната му част. Т.е. записванията при отписване ще
бъдат:
1) Д-т с/ка от подгр. 691 "Отписани вземания"
К-т с/ки от гр. 531 "Предоставени заеми и временна финансова
помощ"
4) Д-т с/ка от подгр. 539 "Провизии по несъбираеми вземания от
предоставени временна финансова помощ и заеми"
К-т с/ка 6723 "Сторнирани (възстановени) провизии за заеми и временна
финансова помощ, отпуснати на местни лица"
13.6. Валутно деноминираните краткосрочни финансови активи подлежат
на преоценка до референтния курс на БНБ към датата на изготвянето на периодични
отчети. Разликата между отчетния и референтния курс се посочва като текущ финансов
приход или текущ финансов разход.
При придобиването им валутно деноминираните краткосрочни финансови
активи се отчитат по цена формирана на база цена в съответната валута и валутен курс
на сделката.
При продажбата на валутно деноминирани финансови активи се отчита разлика
между отчетната им стойност и продажната им цена. Разликата се отразява като текущ
финансов приход или разход, т.е. по
К-та на с/ки 7381 "Реализирани положителни курсови разлики от операции с
ценни книжа",
7391 "Реализирани положителни курсови разлики от операции с валута",
или с/ки 7382 "Реализиране отрицателни курсови разлики от операции с ценни
книжа" и
 7392 "Реализиране отрицателни курсови разлики от операции с валута"

ТЕМА ЧЕТИРИНАДЕСЕТА:
ОТЧИТАНЕ НА РАЗХОДИТЕ И НАПРАВЕНИТЕ ТРАНСФЕРИ
В БЮДЖЕТНИТЕ ЗВЕНА
В Общите разпоредби към НСС разходите се определят като "намаляване на
икономическата изгода през отчетния период под формата на извеждане извън
предприятието, или намаляване / активите или увеличаване на пасивите, което води
до намаляване на собствения капитал, отделно от това, което се дължи за
разпределение между съучастниците в капитала и преоценкат отразена в собствения
капитал ".
Това определение изцяло приложимо при отчетността в публичния сектор, като
обаче се имат предвид принципите на "консолидацията" и "фондовото счетоводство"
които се прилагат тази в сфера. Така например, прехвърлянето на активи между
организации от системата на един и същ първостепенен разпоредиш не следва да се
третира като разход и отразява в намаление на капитала на този разпоредител, докато
прехвърлянето на активи от една отчетно обособена група {бюджети, извънбюджетни
сметки и фондови и други) в друга, следва да води до намаляване на капитала на едната
и увеличаване на капитала на другата, въпреки че актива може и да не е напуснал
бюджетното звено.
Разходите в бюджетната сфера са отчитат на "касова основа" и база "текущо
начисляване". Това се налага от необходимостта да се установява "касовото
изпълнение" на съответния бюджет чрез изготвянето на "касови отчети" и
фактическото състояние и изменение на активите, пасивите, приходите, разходите и
капитала на бюджетните организации от системата на един и същ разпоредител.

14.1. С цел интелигентното управление на дейността на бюджетните организации и

законосъобразното и целесъобразно изразходване на публичните финанси групирането
и отчитането на касовите разходи е строго регламентирано. Ежегодно с приемането на
Закона за държавния бюджет се регламентира и Единна бюджетна класификация на
разходите. Съобразно нея касовите разходите се групират по функции, групи и
дейности и унифицирано се кодират чрез параграфи на разходната бюджетна
класификация. Съгласно чл. 12, ал. 2 на Закона за устройство на държавния бюджет
касовата отчетност обхваща единствено паричните потоци за текущата бюджетна
година. Касовата отчетност не обхваща поетите задължения и начислените вземания на
разпоредителите с бюджетни кредити. Всички разпоредители с бюджетни кредити
изготвят и представят в йерархичен порядък тримесечни и годишни касови отчети във
следните формати:
^ форма "БО - 3" - за общините;
^ форма "Б - 3" - за министерствата и ведомствата;
^ форма "ИБСФ" - за извънбюджетните сметки и фондове;
^ форма "НАЛ - 3" - за наличностите на каса и по банкови сметки.
В тези отчети всяко постъпление се отразява със знак "+" по приходен бюджетен
параграф и подпараграф, а всяко плащане със знак "+" по разходен бюджетен
параграф/подпараграф. Взаимоотношенията между различни бюджети като отпуснати
и възстановени субсидии и временни безлихвени заеми, както и трансферите между
бюджетни и извънбюджетни сметки и фондове се отразяват с "+" ако са получени и със
знак " -", ако са предоставени.
Да допуснем, че Община "Х"за първото тримесечие на бюджетната 2003 е:
^ получила заемообразно от фонд "XXX" — 250 000 лв.;
 ^ погасила получени от фонд "XXX"'- 200 000лв.;
^ предоставила заемообразно по фонд "УУУ" - 50 000 ле.;
^ получила погашение по заема на фонд "УУУ"- 35 000 лв.;
^ получила погашения по заеми от минали години -10 000 лв.
Отчета по параграф §§76-00 на форма БО-3 ще изглежда така:
Наименование на приходите §§ План Отчет І-во
тримесечие
Временни безлихвени заеми 76-00 + 45 000
бюджетни и извънбюджетни
с/ки и фондове(нето)
получени заеми (+) 76-11 +250 000
погасени заеми (-) 76-12 -200 000
погасени заеми от минали 76-13
години
предоставени заеми 76-14 - 50 000
възстановени заеми 76-15 +35 000
-възстановени заеми от минали 76 -16 + 10 000
години
14.2. При отчитането на фактическите разходи се спазва принципа на
текущото начисляване, т.е. разходите се начисляват и отчитат като присъщи за
периода през който са възникнали, независимо дали е извършено плащане или дали са
налице средства за плащането им.

Основната част от касовите и фактическите разходи на бюджетните

организации са свързани с дейността им по предоставяне на средства за пенсии,
социални помощи, обезщетения, текущи субсидии и капиталови трансфери. Тези
разходи се отчитат по сметки от група 64. Сумите се превеждат на бенефициентите
чрез текущите сметки на бюджетните организации в банките. Така че със сумите на
предоставените помощи, субсидии и капиталови трансфери се съставя записване от
вида:
1)Д-т с/ки от подгр. 640 "Разходи за пенсии"
642 "Помощи, обезщетения и трансфери за домакинства"
643 "Здравноосигурителни разходи"
644 "Субсидии за нефинансови предприятия"
645 "Субсидии за нестопански организации"
647 "Предоставени помощи на други държави"
648 "Предоставени помощи на международни организации"
649 "Други трансфери в чужбина"
К-т с/ки от подгр. 501 "Касови наличности и сметки в страната"
Чрез синтетичните сметки от горепосочените подсметки трансферите се
класифицират в три разреза:
^ по бенефициенти - домакинства, предприятия, нестопански организации,
чуждестранни лица;
^ по вид на трансфера - капиталови и текущи. Капиталови са тези трансфери,
които бюджетното предприятие е направило към трети лица с цел придобиване и
основен ремонт на дълготрайни активи, както и безвъзмездно поетите плащания по
главници на заеми. Текущи са всички останали трансфери, включително и поетите
плащания на лихви по заеми.
^ по начин на предоставянето - парични, в натура и "приписани трансфери".
Следва да се има предвид, че по сметките от гр. 64 не се отчитат субсидиите и
трансферите между бюджетни предприятия, т.е. вътре в публичния сектор. В тези
случаи се дебитират и кредитират сметки от гр. 75, т.е отразява се увеличение и
намаление на приходи.
Когато предоставянето на трансфери, като пенсии, помощи и стипендии
представлява неотменимо задължение на бюджетната организация с нормативно
установени условия по предоставянето (срок, сума, получател), които не могат да
бъдат променяни от бюджетната организация, разходът се начислява за периода за
който е възникнало задължението, независимо дали плащането е извършено и
дали са налице необходимите средства.
Ако допуснем, че в Община Сиромахово по силата на сключени договори със
стипендианти, бюджетната рамка и графика по бюджета са предвидени 3 000 ле. за
изплащане на стипендии за м. март, но поради липса на пари плащането не може да
бъде извършено, принципа на текущото начисляване предполага това неотменяемо
задължение да бъде отразено като разход, чрез записа:
1) Д-т с/ка 6414 "Разходи за стипендии на местни лица" 3 000
К-т с/ка 4241 "Задължения към студенти и ученици – местни лица" 3 000
Сметките от група 64 се приключват чрез счетоводен запис от вида:
1) Д-т с/ка от подгр. 120 "Прираст/намаление на нетните активи за периода"
К-т с/ки от подгр.
640 "Разходи за пенсии"
642 "Помощи, обезщетения и трансфери за домакинства"
643 "Здравноосигурителни разходи"
644 "Субсидии за нефинансови предприятия"
645 "Субсидии за нестопански организации"
647 "Предоставени помощи на други държави"
648 "Предоставени помощи на междунар. организации"
649 "Други трансфери в чужбина"
Отчитането на разходите за провизиране на трудносъбираеми и несъбираеми
вземания вече бе представено в темата за отчитане на разчетите. Тук ще представи
отново само принципа, а именно:
а) при провизирането:
1) Д-т с/ка от подгр. 671 "Разходи за провизии по несъбираеми вземания"
К-т с/ки от подгрупи 491, 539 и 589
б) при реинтегриране на начислена провизия, независимо от периода на
начисляването й:
2) Д-т с/ки от подгрупи 491, 539 и 589
К-т с/ки от подгр. 672 "Сторнирани провизии по несъбираеми"
в) при отписване на вземането
3) Д-т с/ки от гр 691 "Отписани вземания"
К-т сметката на вземането, което се отписва

Сметки от подгрупи 671 "Разходи за провизии по несъбираеми вземания", 672

"Сторнирани провизии по несъбираеми вземания" и 691 "Отписани вземания" се
приключват, чрез записванията:
1) Д-т с/ка 1309 "Изменения в нетните активи от други събития"
К-т с/ки 671 "Разходи за провизии по несъбираеми вземания" или 691 "Отписани
вземания
2) Д-т с/ка 672 "Сторнирани провизии по несъбираеми вземания"
К-т с/ка 1309 "Изменения в нетните активи от други събития"
По отношение разходите и задълженията към персонала се използва сметка, в
която се вписват провизии за очаквани бъдещи плащания (напр. за ползване на
отпуски, болнични, компенсации при съкращение и др.), съгласно изискванията на
НСС 19. Това е сметка 4230 "Провизии за бъдещи плащания към персонала"
НСС 19 "Доходи на персонала" третира въпросите за т.нар. компенсируеми
отпуски и др. на персонала. Това са "обезщетенията предоставяни на персонала за
ползване на платен годишен отпуск, платен отпуск по болест, временна
нетрудоспособност, по майчинство или бащинство, за участие като съдебен заседател,
запас и др." Стандарта разграничава два вида такива задължения към персонала:
натрупващи се и ненатрупващи се.
Натрупващи се са тези задължения по компенсируеми отпуски, които могат да
се ползват и в бъдещи отчетни периоди. За тази цел по тях следва да се заделя
резеръ/провизия за бъдещи плащания.
При ненатрупващите се възнаграждението се определя когато възникнат. Те не
подлежат на провизиране.
Начисляването на провизиите за бъдещи плащания към персонала се отразява
само в края на бюджетната година чрез записване от вида:
1) Д-т с/ка 6047 "Разходи за провизии за персонал"
К-т с/ка 4230 "Провизии за бъдещи плащания към персонала"
Анализът, оценката и начисляването на съответните суми се базират на
неизползваните към края на годината компенсируеми отпуски, очакванията за равнище
на заплатите през следващата бюджетна година, структурата на персонала и
съответстващите осигурителни разходи за сметка на работодателя. Със сумата на
полагащите се осигурителни вноски също се съставя горепосочената статия.
Начислената като провизия сума се сторнира изцяло и наведнъж в началото на
новата бюджетна година, чрез записа:
Д-т с/ка 4230 "Провизии за бъдещи плащания към персонала"
К-т с/ка 6047 "Разходи за провизии за персонал", т.е. чрез обратно записване
Особеност на счетоводството в бюджетните организации е третирането и
подхода при отчитането на положителните и отрицателните ефекти от операции с
ценни книжа и валута - с тях се дебитират с/ки 7382 "Реализирани отрицателни курсови
разлики от операции с ценни книжа" и 7392 "Реализирани отрицателни курсови
разлики от операции с валута", или се кредитират д/ки 7381 и 7391 за положителните
ефекти. Тези сметки се приключват направо срещу съответната сметка от гр. 12.
Различие от общата счетоводна практика се налага и при отчитането на
продажбите на. услуги (административни, образователни, консултантски и др.) и стоки
(формуляри, медикаменти, консумативи и др). В бюджетните организации отчетната
стойност на продадените материали, стоки и услуги се изписва като разход, чрез статия
от вида:
1) Д-т с/ка от подгр. 611 "Отчетна стойност на продадените материални запаси"
615 "Отчетна стойност на продадени запаси от държавния резерв"
6162 "Отчетна стойност на продадени конфискувани материали запаси"
К-т с/ка от подгр. 302 "Материали"
303 "Продукция"
304 "Стоки"
310 "Млади животни и животни за угояване"
321 "Държавен резерв"
322 "Изкупена продукция"
333 "Конфискуване и придобити от обезпечение материални
запаси"
Разпределените в себестойността на продадените материали и стоки косвени
разходи (административни, по продажбите и др.) се отчитат също по дебита-на сметки
от гр. 61 в кореспонденция със сметки от гр. 60.
Сметките от гр. 61 се приключват, чрез записване от вида:
1) Д-т с/ки от гр. 12
К-т т с/ка от подгр. 611 "Отчетна стойност на продадените" материални запаси"
615 "Отчетна стойност на продадени запаси от държавния
резерв"
6162 "Отчетна стойност на продадени конфискувани
материали запаси"
За целите на коректната консолидация на данните за изпълнението на бюджета в
публичния сектор, както и за целите на информационното осигуряване на платежния
баланс на страната е възприет различен от общата счетоводна практика подход за
отразяване на включените в отчетната стойност на придобитите активи разходи за
данъци и такси. За осигуряване на този подход в сметкоплана на бюджетните
организации е предвидена подгрупа 606 "Разходи за данъци и такси"
Сметката се дебитира със сумата на всички включени в цената на придобиване
данъци, такси, мита, митнически сборове, съдебни такси и др., които поради
прехвърлянето им в тежест на публичния сектор губят качеството си на бюджетни
приходи. Така например, доставката на резервни части от внос със включено мито в
цената на придобиване, ще се отчете чрез записвания от вида:
1) Д-т с/ка 3028 "Резервни части - други"
Д-т с/ка 6061 "Разходи за държавни такси"
К-т с/ка 4030 "Задължения към доставчици от чужбина"
Не подлежат на отчитане през сметки от подгр. 606:
^ начислени от доставчиците на активи и услуги ДДС и акцизи;
^ начислените от бюджетната организация ДДС и др. косвени
данъци върху продажбите;
^ дължимия за внасяне/подлежащ на възстановяване ДДС по
справка-декларация за ДДС;
^ начислените осигурителни вноски за сметка на работодателя;
В течение на отчетния период авансовите вноски по Закона за корпоративното
подоходно облагане (за бюджетни организации със стопански дейности) се начислява
чрез записване от вида:
1) Д-т с/ка 4512 "Разчети за данък върху печалбата"
Д-т с/ка 4544 "Разчети за общински данъци и такси'
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лв"
След определяне на окончателния годишен размер на тези два данъка, за същата
отчетна година, със сумата на окончателният размер се съставят записвания от вида:
2) Д-т с/ка 6064 "Разходи за данъци в републиканския бюджет и държавни
извънбюджетни сметки и фондове"
К-т с/ка 4512 "Разчети за данък върху печалбата"
3) Д-т с/ка 6065 "Разходи за общински данъци"
К-т с/ка с/ка 4544 "Разчети за общински данъци и такси"
В този случай сметки 6064 и 6065 се приключват срещу с/ка "Резултати от
стопанката дейност" при процедурите на данъчното преобразуване на финансовия
резултат от стопанските дейности на бюджетната организация.
Налице е и особеност и при отчитане придобиването на активи, основен и текущ
ремонт, когато това се извършва по стопански начин. Тези особености вече бяха
коментирани в темите за отчитане на ДМА и за СМЗ на предприятието.
ТЕМА ПЕТНАДЕСЕТ: ОТЧИТАНЕ НА ПРИХОДИТЕ ВБЮДЖЕТНИТЕ
ОРГАНИЗАЦИИ
Приход е нарастването на икономическата изгода през отчетния период под
формата на придобиване на активите или намаляване на пасивите, което води до
нарастване на собствения капитал, освен онова което се дължи за разпределение
между съучастниците в капитала и преоценката, отразена в собствения капитал.
(НСС – Общи разпоредби)
Приходите на бюджетните организации биват :
^ приходи от данъци и такси;
^ приходи от продажби на активи, чуждестранни помощи и дялови участия;
^ приходи от лихви и финансови услуги;
^ получени помощи и дарения от страната и чужбина;
^ касови трансфери между бюджетни и извънбюджетни сметки;
^ приходи от прехвърлени/поети активи и пасиви между държавата,
общините и стопанския сектор;
^ прираст на нетните активи от други събития.
15.1. С най-голям обем в бюджетната сфера са приходите от данъци, мита,
митнически такси и осигурителни вноски, както и таксите и лицензите с данъчна
същност (патентни и лицензионни такси) За отчитане на тези приходи в сметкоплана
на бюджетните организации са предвидени сметки от подгрупи 701 и 704. Сметки от
двете подгрупи се използват основно в МФ, НОИ, НЗОК и НСЗ.
В случаите, когато данъка не се събира на авансови и окончателни вноски е
възможно спазването на принципа на "текущото начисляване". В този случаи
начисляването в регистрите на органите на данъчната администрация се отразява - чрез
счетоводен запис от вида:
1) Д-т с/ка 4301 "Вземания от данъци и други публични държавни вземания"
или 4302 "Вземания от общински данъци и други публични общински вземания"
- аналитично по видове данъци и данъкоплатци
К-т с/ка 7012 "Начислени приходи от данъци, мита, митнически такси и
осигурителни вноски"
- аналитично по видове данъци
При постъпване на вземането по Единната бюджетна сметка в банковата система
или в касата на данъчната служба се съставят статиите:
1) Д-т с/ка 5001 или с/ка 5011
К-т с/ка 7011 "Касови приходи от данъци, мита, митнически такси и
осигурителни вноски"
- аналитично по видове данъци
2) Д-т с/ка 7012 "Начислени приходи от данъци, мита, митнически такси и
осигурителни вноски"
К-т с/ка 4301 "Вземания от данъци и други публични държавни
вземания"
4302 "Вземания от общински данъци и други публични общински вземания"
Ако данъчното вземане не бъде удовлетворено и е насочено за принудително
събиране се извършва трансформирането му чрез счетоводните записвания:
1) Д-т с/ка 4307 "Публични държавни вземания в процес на принудително събиране"
К-т с/ка 4301 "Вземания от данъци и други публични държавни вземания"
или
1) Д-т с/ка 4308 "Публични общински вземания в процес на
принудително събиране"
К-т с/ка 4302 "Вземания от общински данъци и други публични общински
вземания"
В случаите, когато текущо начисляване на данъчните вземания не е възможно
(напр. при Данък върху печалбата) данъчните приходи ще се признават на
модифицирана касова основа, т.е. касовите постъпления ще се коригират c
дължимите/подлежащи на възстановяване суми. За тази цел касовите постъпления от
данъци (авансовите вноски) се отчитат със записване от вида:
1) Д-т c/ка 5001 или с/ка 5011
К-т с/ка 7011 "Касови приходи от данъци, мита, митнически такси и
осигурителни вноски"
- аналитично по §§
В края на бюджетния период въз основа на данните от данъчните и
осигурителните декларации се установява съответствие между авансово внесените и
дължимите данъци. Ако авансово внесените суми са по-малко от дължимите, за
разликата от дължими суми за изминалата финансова година се съставя статията:
2) Д-т с/ки 4301 "Вземания от данъци и други публични държавни вземания"
4302 "Вземания от общински данъци и други публични общински вземания"
- аналитично по видове данъци и данъкоплатци
К-т с/ка 7012 "Начислени приходи от данъци, мита, митнически такси и
осигурителни вноски"
- аналитично по §§
Когато са декларирани суми за надвнесен, подлежащ на възстановяване
данък, ще се състави записване от вида:
1) Д-т с/ка 7013 "Начислени суми за възстановяване на данъци, мита, митнически такси
и осигурителни вноски"
- аналитично по §§
К-т с/ка 4311 "Задължения по възстановяване на данъци и други публични
държавни вземания"
4312 "Задължения по възстановяване на общински данъци и
другипублични общински вземания"
- аналитично по видове данъци и данъкоплатци
При извършване на възстановяването (по сметка или на каса)ще се състави
записа:
3) Д-т с/ка 4311 "Задължения по възстановяване на данъци и други публични държавни
вземания"
4312 "Задължения по възстановяване на общински данъци и други публични
общински вземания"
- аналитично по видове данъци и данъкоплатци
К-т с/ка 5011 или 5001
Така към последния работен ден на бюджетната година присъщите за
изминалата финансова година бюджетни приходи могат да бъдат установени като се
сумират салдата по сметките за касови и начислени приходи, т.е. 7011 + 7012 + 7013.
Предвид на това, че така начислените публични вземания и задължения по
възстановими данъци са ликвидни през следващия отчетен период, а следва да започне
и независимо начисляване за следващата бюджетна година, се налага изчистване на
оборотите по сметки от гр. 701. Това се прави в началото на новата бюджетна година,
чрез сторниране, както следва:
1) Д-т с/ки 4301 "Вземания от данъци и други публични държавни вземания" (-)
4302 Вземания от общински данъци и други публични общински вземания (-)
 К-т с/ка 7012 Начислени приходи от данъци, мита, митнически такси и
осигурителни вноски (-)
2) Д-т с/ка 7013 "Начислени суми за възстановяване на данъци, мита, митнически такси
и осигурителни вноски" (-)
К-т с/ка 4311 "Задължения тю възстановяване на данъци и други публични
държавни вземания" (-)
4312 "Задължения по възстановяване на общински данъци и други публични
общински вземания" (-)
В края на следващия отчетен период, въз основа на данните от декларациите,
данъчната администрация отново ще повтори цялата процедура и счетоводни
записвания по касово събраните и начислени публични вземания. Така в рамките на
една календарна година, касово отчетените приходи от данъци се коригират два пъти -
в началото на годината, чрез сторнирането и в края на периода с
дължимите/възстановимите суми, подлежащи на ефективно касово изпълнение през
следващия бюджетен период.
Ежедневна практика е в поделенията на Агенция "Митници" да се "вземат под
отчет" разчети по събирането на мита, акцизи и данъци. Съгласно наредбата за
разплащанията в касите на РМД се приемат в брой суми до 5000 лв. Над тази сума
плащанията се извършват по банков път.
При получаването на сумата касиерът издава ПКО, талонът от който предава на
клиента. С този талон се удостоверява пред митническия инспектор, че сумата е
внесена. В края на работния ден издадените ПКО се предават на отдел "ФСО". Същият
ден с два броя платежни нареждания за плащане към бюджета тези суми се превеждат
към бюджета или съответната данъчна служба. Тези операции пораждат следните
записвания:
а) при заприходяване на сумите в касата на РМД
1) Д-т с/ка 5011 "Касови наличности в лева"
К-т с/ка 4513 "Разчети за други данъци и мита, постъпващи по централния
бюджет"
б) след получаване на банково извлечение
2. Д-т с/ка 4513 "Разчети за други данъци и мита, постъпващи по централния бюджет"
Кт с/ка 50131 "Набирателна сметка в лева"
в) при внасяне на касовата наличност
3) Д-т с/ка 50131 "Набирателна сметка в лева"
Кт с/ка 5011 "Касови наличности в лева"
Аналогично по сметка 4513 се осчетоводяват и глобите, съгл. чл.228 от ЗМ,
приходите от Административно-наказателни постановления, акциз и други. За
разграничаването им се изгражда аналитична отчетност към с/ка 4513.
В случаите когато стопански предприятия, съгласно нормативна уредба, имат
право на преотстъпени в тяхна полза данъчни приходи, ще се използват сметки 7014
"Преотстъпени приходи от данъци, мита, митнически такси и осигурителни вноски" и
7044 "Преотстъпени приходи от такси и лицензи с данъчен характер". Въз основа на
данъчните декларации в счетоводните служби на администраторите по бюджета за
преотстъпените приходи ще се съставя записване от вида:
1) Д-т с/ка от подгр. 644 "Субсидии за нефинансови предприятия" или с/ка от подгр.
645 "Субсидии за нестопански организации"
К-т с/ка 7014 "Преотстъпени приходи от данъци, мита, митнически такси и
осигурителни вноски"
или с/ка 7044 "Преотстъпени прих. от такси и лицензи с данъчен характер"
Този начин на отчитане на преотстъпените на стопански и нестопански
организации бюджетни приходи, позволява счетоводното обхващане на т.нар.
"фискални разходи", т.е. разходи на държавата под формата на пропуснати доходи от
преотстъпени данъчни приходи и данъчни облекчения., които счетоводно се отразяват
едновременно като приход от данъци и предоставен трансфер/субсидия. По този начин
ще се отчетат приходи, които няма да постъпят касово в бюджета, както и разходи,
които няма да бъдат инкасирани.
Такси, като определените по регламентите на Закона за местните данъци и
такси и Закона за държавните такси се отчитат по сметки от подгрупа 705, докато тези
такси, които имат данъчен характер се отчитат по сметки от подгрупа 704.
За отчитането на приходите от административни глоби и санкции, които
държавните и общински органи налагат при констатирани нарушения на нормативни
актови се ползва с/ка 7090 "Приходи от глоби и санкции", докато неустойките, глобите
и санкциите настъпили въз основа неизпълнения на граждански и облигационни
договори се отразяват по кредита на с/ка 7198 "Приходи от неустойки, начети и
обезщетения".
15.2. Интересна практика се налага при отчитането на приходите от
приватизация на държавна и общинска собственост. Ще се позволим да я
демонстрираме със следния пример:
Да допуснем, че органа по чл. 3 на ЗППНДОС е сключил с "АЛФА "-ООД
приватизационен договор за разсрочено плащане на 500 000 лв. по сключен
приватизационен договор, за прехвърляне на 400 000 акции с отчетна стойност 1 лв.,
предвиждащ 10-годишен период на разсрочено плащане, 5% годишна лихва върху
непогасената част и пропорционално покриване на погасителните вноски с
компенсаторни записи и парични средства.
При финализирането на сделката в регистрите на органа по чл. 3 ще се
съставят записвания от вида:
1) Д-т с/ка 4373"Дългоср. вземания от приватизация от местни лица"
500 000
К-т с/ка 7311 " Постъпления от приватизация " 500 000
2) Д-т с/ка 7319 "Отчетна стойност на приватизирани дялове, акции и обособени
обект 400 000
К-т с/ка 5111 "Мажорит. дялове и акции в предп. в страната 400 000
В края на 1-вия погасителен период п на сделката ще се съставят статиите:
1) Д-т с/ка 4375 "Текущ дял на дългосрочните вземания от приватизация от местни
лица " 50 000
К-т с/ка 4373 "Дългоср. вземания от приватизация от местни лица" 50 000
2) Д-т с/ка 4811 "Вземания за лихви — непублични вземания от местни лица "
5%.500 000 25 000
К-т с/ка 7291 "Начисл. други лихви към местни лица "... 25 000
На падежа, за преведените суми и компенсаторни записи ще се съставят
записванията:
1) Д-т с/ка 5013 "Текущи бюджетни сметки в банки" 25 000
Д-т с/ка 6446 "Капиталови трансфери за нефинансови предприятия - поети заеми и
дългове " (50% от 1/10x500 000) 25 000
К-т с/ка 4375 "Текущ дял на дългосрочните вземания от приватизация от
местни лща" (1/10 от 500 0000) 50
000
2) Д-т т с/ка 5013 "Текущи бюджетни сметки в банки"
5%.500 000.1/2 12 500
Д-т с/ка 6442 "Текущи субсидии за нефинансови предприятия- поети лихвени плащания
" 5%.500 000.1/2 12 500
К-т с/ка 4811 "Вземания за лихви - непублични вземания от
местни лица " 5%.500 000 25 000
Следва да се има предвид, че по с/ка 7319 се отразява само отчетната стойност
на приватизираните акции и дялове. Разходите свързани с процеса на приватизация
(консултантски и др) се отразяват чрез сметките от раздел 6. Не се отчитат като
приходи от приватизация продажбите на ДМА, НДМА и запаси, както и финансови
активи - необвързани със приватизационна процедура, договор и сделка.
15.3. Една съществена част от приходите на бюджетните организации имат
получените дарения и помощи, от страната и от чужбина. За разлика от
постановките на НСС 20 "Отчитане на държавни дарения и оповестяване на държавни
помощи" в бюджетната сфера е възможно прилагането на друг подход - отчитането им
като приход към момента на получаването им и отписване на възстановените
(върнатите неусвоени) помощи и дарения. Респективно, това става по кредита
(получаването) и по дебита (връщането) на сметки от гр. 74 "Помощи и дарения от
страната и чужбина". Една демонстрация на този подход може да бъде постигната чрез
следния казус:
Да допуснем, че сиропиталище "Коджакафалията " е получило в дарение от
Фондация "Детска закрила" 150 000 лв. за ремонт на сградата на сиропиталището,
като волята на дарителя е неусвоените до края на бюджетния период средства да се
предоставят на училището за деца с увреждания в същия град.
За получаването на средствата в регистрите на сиропиталището ще се
направи записването:
1) Д-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лв" 150 000
К-т с/ка 7412 "Капиталови трансфери и дарения от страната" 150 000
Ако към края на годината се установи, че са налице неусвоени средства в
размер на 42 000 лв, в изпълнение волята на дарителя същите следва да се преведат на
училището, което ще се отрази със статията:
2) Д-т с/ка 7412 "Капиталови трансфери и дарения от страната" 42 000
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лв" 42 000
Този начин на счетоводно отразяване не следва да се прилага, когато бюджетна
организация е получател на дарение, но самата тя отпуска помощи и извършва дарения.
Тогава тези получени и направени трансфери ще отчитат като приходи и разходи.
Следния казус демонстрира това правило:
Да допуснем, че Фондация "Детска закрила" е получила като дарение от
"Лукойл - България" АД 200 000 лв. за подпомагане на нейната социална програма.
Този получен трансфер ще се отрази чрез записа:
1) Д-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в левове" 200 000
К-т с/ка 7411 "Текущи трансфери и дарения от страната" 200 000
Фондацията, в изпълнение на своята социална програма отпуска помощи на
самотни майки и нека предположим, че предостави такива помощи в размер на 17
000 лв. Записването ще бъде:
2) Д-т с/ка 6421 "Текущи помощи и обезщетения за домакинства" 17 000
К-т с/ка 5013 "Текущи банкови сметки в лева" 17 000
Когато, по воля на дарителя суми от помощ и дарение не се предоставят
директно (като паричен трансфер), а се предоставят за усвояване при изпълнение на
изрично посочени от дарителя условия, тяхното усвояване е добре да се следи
счетоводно. Тъй като обаче, те до изпълнението на условията не са под разпореждане
на бенефициента, за последния те не представляват приход, нито актив. Следователно,
ще се наложи задбалансовото им отчитане. За демонстриране на това ще предложим
следния казус:
Да допуснем, че МОН е получило от Европейската комисия уведомително
писмо за разрешено финансиране на проект за реорганизация на началното
образование на стойност 1.5 мил. евро. Финансирането ще бъде предоставено след
одобряване на проекта от Експертния съвет по образование на ЕК. Разрешаването на
финансирането ще бъде отразено в регистрите на МОН чрез записването:
1) Д-т с/ка 9202 "Неусвоени суми от получени дарения, помощи и др. безвъзмездно
отпуснати средства от чужбина" Е1 500 000x1955 = 2 932 500
К-т с/ка 9981 "Кореспонд. с/ка за задбал. активи ".... 2 932 500
Ако предположим, че предложения проект за реформа не е задоволил
изискванията на Експертния съвет, поради което Комисията е одобрила отпускане
на средства само по дейност 3.5. "Учебни програми " в размер на Е600 000, като
сумата е постъпила по валутната сметка на МОН, то записванията ще бъдат:
1) Д-т с/ка 5014 "Текущи банкови сметки във валута "
п-да Евро 600000x1.955 1173 000
К-т с/ка 7481 "Получени текущи помощи от международни организации " 1173 000
2) Д-т с/ка ка 9981 "Кореспондираща сметка за задбалансови активи"
К-т с/ка ка 9202 "Неусвоени суми от получени дарения, помощи и др.
безвъзмездно отпуснати средства от чужбина"..Е600 ОООх 1.955 1 173 000
15.4. Извършените трансфери между звената на бюджетната система, както
и между бюджетни и извънбюджетни сметки се отчитат по сметки от гр. 75 "Трансфери
между бюджетни и извънбюджетни сметки". Принципите на счетоводно отразяване са:
^ Получените касови трансфери да се отчитат по кредита на сметките от гр. 75 в
кореспонденция със сметки от подгр. 501;
^ Предоставените касови трансфери да се отчитат по дебита на сметки от гр. 75
в кореспонденция със сметки от подгр. 501;
^ Сметките от групата да се приключват в края на бюджетния период срещу
сметки от гр. 12.
Ако второстепенен разпоредител е включен в СЕБРА и използвайки БУС
1302000 нареди плащани от сметка на висшестоящият му първостепенен разпоредител,
след като банката го изпълни, то в регистрите на двете бюджетни организации ще се
съставят записванията:
а) при първостепенния разпоредител:
1) Д-т с/ка 7500 "Разчети за плащания по БУС 1302000 срещу сметка на първостепенен
разпоредител"
К-т с/ка 5001 "Текущи сметки в лева, консолидирани в системата Единна
бюджетна сметка"
б) при второстепенния разпоредител
1) Д-т с/ка 4010 "Доставчици от страната"
К-т с/ка 7500 "Разчети за плащания по БУС 1302000 срещу сметка на
първостепенен разпоредител"
При консолидирането на отчетите, в системата на първостепенния разпоредител
салдото по с/ка 7500 трябва да е нулево.
15.5. В бюджетната сфера често цели структури минават от издръжка на един
бюджет към друг (напр. между държавата и общините и обратно). Свързаните с това
ефекти и счетоводни записвания най-добре могат да се демонстрират чрез следния
казус:
Да допуснем, че с решение на Министерския съвет се прехвърли от
структурата на Министерството на труда и социалните грижи в структурата на
община Бургас Дом за социален патронаж с балансова сума на активите 70 000 лв. и
със сума на задълженията 47 000 лв. В двете бюджетни организации въз основа на
нормативния акт и акта за предаването/приемането ще се съставят записванията:
а) в МТСГ
1) Д-т с/ка 7611 "Прехвърлени активи" 70 000
К-т с/ки от раздели 2, 3,4 и 5 70 000
2) Д-т с/ки от гр. 16, 17, 19, 40, 42, 43, 44, 46, 48 и 49 47 000
К-т с/ка 7612 "Прехвърлени пасиви" 47000
б) в регистрите на общината ще се направят огледални счетоводни записвания
по сметките:
1) Д-т с/ки от разделите 2, 3, 4 и 5
70 000
К-т с/ка 7617 "Поети активи "...... 70 000
2) Д-т с/ка 7618 "Поети пасиви" 47 000
К-т с/ки от гр. 16, 17, 19, 40, 42, 43, 44. 46, 48 и 49 47 000
В края на отчетния период сметки 7611 и 7612, респективно с/ки 7617 и 7618
ще се приключат срещу сметка 1309 "Изменения в нетните активи от други събития
".
Следва да се има предвид, че посочените записвания могат да се правят и при
прехвърляне на отделни активи и пасиви между държавата и общините, но не и когато
се правят касови трансфери, или пък се отпускат временни безлихвени заеми.
По аналогичен на посочения в примера начин се отчита и
изваждането/въвеждането на обособени структурни единици от/в бюджетната сфера
(например преобразуване на бюджетна организация в търговско дружество и обратно).
В тези случаи, обаче се използват сметки от подгрупа 769 "Прехвърлени обособени
активи между държавата (общините) и стопанския сектор". Сметките от подгрупа 769
не се ползват в случаите на парични и натурални, капиталови и текущи трансфери
между публичния и стопанския сектор. В тези случаи се ползват приходни и разходни
сметки от гр. 64 и 74.
Принципите на счетоводно отразяване илюстрирани чрез горепосочения
пример се използват и в случаите когато:
^ се извършва прехвърляне на активи и пасиви само между бюджетни сметки и
фондове на държавата;
^ се извършва прехвърляне на активи и пасиви между бюджетни сметки и
фондове на общините;
^ се извършва прехвърляне на активи и пасиви между отделните отчетни
групи (бюджет, извънбюджетни сметки и фондови, други) в рамките на една и съща
бюджетна организация.
За счетоводното разграничаване на горепосочените случаи, записванията по тези
операции се отразяват в сметки от подгрупи 762 и 764 {примерни записвания по такива
операции са представени по-напред в изложението).
По отношение приходите/разходите от преоценки и курсови разлики следва да
се имат предвид следните особености:
- и приходите, и разходите от преоценки и курсови разлики се отчитат по сметки
от раздел 7 на сметкоплана на бюджетните предприятия (СБП);
- само курсовите разлики при продажба на валута се отчитат по сметки от
подгрупа 739, а преоценките на левово и валутно деноминираните активи по сметки от
гр. 78;
- преоценки на валутните наличности и валутно деноминираните активи и
пасиви следва да се извършва към края на всеки месец.
ТЕМА ШЕСТНАДЕСЕТ:
ОТЧИТАНЕ НА ПРИПИСАНИТЕ ПРИХОДИ, РАЗХОДИ И ТРАНСФЕРИ
"Преписани" са тези приходи, разходи и трансфери, които не представляват явна
транзакция или явно отразени суми в първични счетоводни документи, а се появяват
като съпътстващ резултат. Така например, при предоставянето на временна безлихвена
финансова помощ на стопанско предприятие, налице е скрит ефект за публичния
сектор, изразяващ се в пропуснатата лихва по сумата за периода. В този случай в
публичния сектор би следвало да бъде отразен като преписан приход размера на
пропуснатата лихва, а като преписан разход размера на трансфера по пропуснатата
лихва. С оглед спазването на принципа за "предимство на съдържанието пред формата
" би следвало пропуснатата лихва да се отрази като трансфер.
Друг случай на такъв трансфер е пропуснатия приход от наем в общински
бюджет, когато наемател се явява държавна агенция. В този случай за държавната
агенция-наемател наема, който би заплатила при обичайни условия представлява
преписан разход, а преписан приход -получения скрит трансфер от общината.
Сметкоплана на бюджетните организации предвижда преписаните приходи,
разходи и трансфери да се отчитат по сметки от подгрупи 608, 628, 718, 728, 759 и по
сметки от групи 64 и 74. Една добра представа за характера на преписаните приходи и
разходи и тяхната счетоводна интерпретация може се получи на база на следния казус:
Да допуснем, че Здравно-осигурителна каса е настанена в общинска сграда със
справедлива пазарна стойност на евентуален месечен наем - 15 000 ле. По отношение
на скрития трансфер между двата бюджета би следвало да бъдат съставени
следните записвания:
а) в регистрите на ЗОК:
Д-т с/ка 6087 "Преписаниразходи за наеми". 15 000
К-т с/ка 7595 "Преписани трансфери от общински бюджети "
15 000
б) в регистрите на финансовата служба към общината:
Д-т с/ка 7594 "Преписани трансфери от общински бюджети "
15 000
К-т с/ка 7181 "Преписани приходи от продажби на услуги " 15 000
Други, често срещани случай са свързани с предоставянето/ползването на активи
под наем по занижени цени. В зависимост от характеристиката на лицата, участващи в
сделката се прилагат модели на счетоводно отразяване, аналогични на следния пример:
Да допуснем че е сключен наемен договор за 100 квж търговска площ при 15 ле. на
кв.м., при условие, че текущите пазарни равнища на наемите в същия район са 25 ле.
на квм. месечно. Записите ще са:
> когато наемателя е небюджетна организация или физическо лице:
1)Д-т с/ка 4331 "Вземания от наеми и концесии от местни лица". 1 500
К-т с/ка 7121 "Приходи от наеми на имущество
1 500
2)Д-т с/ка 6424(44,54) "Приписани тек. субсидии за..." 1 000
К-т с/ка 7189 "Приписани други приходи". 1 000
> когато бюджетната организация е наемател, а наемодателя е
небюджетна организация или физическо лице:
1)Д-т с/ка 6071 "Разходи за наеми в страната". 1500
К-т с/ка от гр. 50. 1 500
2)Д-т с/ка 6087"Приписани разходи за наеми". 1 000
К-т с/ка 7424(44, 54) "Приписани текущи трансфери от... ".. 1 000
> когато наемодател е държавна организация , а наемател общинска, разликата
до пазарното равнище се записва и в двете, както следва:
2)(в общинската)Д-т с/ка 6087"Приписани разходи за наеми".
1000
К-т с/ка 7682 "Приписани трансфери от държ. институции"...
1 000
3)(в държавната)Д-т с/ка 7684 "Приписани трансф. за общински 1 000
К-т с/ка 7189 "Приписани други приходи". 1 000
> когато наемодател е общинска организация, а наемател държавна,
разликата до пазарните равнища на наемите се записва и в двете по следния начин:
2)(в общинската)Д-т с/ка 7682 ""Приписани трансфери за държавни институции".
1 000
К-т с/ка 7189 "Приписани други приходи". 1 1 000
3)(в държавната)Д-т с/ка 6087 "Приписаниразходи за наеми".
1 000
К-т с/ка 7684 "Приписани трансфери за общините". 1 000
> когато наемодателя и наемателя са държавни учреждения от системата на
един и същ първостепенен разпоредител, записите са:
2)(при наемодателя) "Д-т с/ка 7682 "Приписани транс, от/за държ.институции".
1 000
К-т с/ка 7189 "Приписани други приходи". 1 000
3)(при наемателя) Д-т с/ка 6087 "Приписаниразходи за наеми". 1 000
К-т с/ка 7682 "Приписани трансф. от/за държ. институции"... 1 000
> когато наемодател при условията на примера е една община, а наемател
друга, то записите в регистрите им ще са:
2)(при наемодателя) "Д-т с/ка 7684 "Приписани трансф. от/за общините ".
1 000
К-т с/ка 7189 "Приписани други приходи". 1 000
3)(при наемателя) Д-т с/ка 6087 "Приписаниразходи за наеми ". 1 000
К-т с/ка 7684 "Приписани трансф. от/за общините". 1 000
> когато бюджетната организации наемател и наемодател са от системата
на един и същ първостепенен разпоредител и актива не напуска отчетно-обособената
група в която се е водел, то записване за разликата между пазарното и договореното
равнище на наема не се прави.
Приключването на сметките за приписани приходи, разходи и трансфери става
срещу сметки от гр. 12.

ТЕМА ХVІІ
ОТЧИТАНЕ НА СТОПАНСКАТА ДЕЙНОСТ НА БЮДЖЕТНИТЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Една значителна част от бюджетните организации извършват дейност, непряко
свързана с идеалната им цел и ориентирана към получаването на стопански резултат.
Тази дейност и най-вече приходите и разграничимите разходи по нея следва да се
управляват и отчитат обособено. Финансовият резултат от тази дейност следва да е
точно установима величина, която е основа за облагане по смисъла на
ЗКПО.
Съгласно ЗКПО, организациите на бюджетна издръжка следва да бъдат облагани
с данъци за приходите им, които са получили от сделки, извършвани регулярно и по
занятие, включително и отдаване под наем на недвижимо и движимо имущество. Този
данък към момента е 3% за общините и 4% за всички останали бюджетни организации.
Към раздел 7 на сметкоплана на бюджетните организации е предвидена група
сметки 71 "Приходи от продажба на активи и услуги, от дялови участия и помощи от
чужбина", по сметките от която се отчитат приходите от продажба на услуги,
материали, стоки, продукция, приходи от наеми и др.
Сметка 7114 "Приходи от продажба на стоки" се кредитира при фактуриране или
начисляване на приходи от продажби на стоки. Ако бюджетното заведение е
регистрирано по ЗДДС, то е задължено да начислява ДДС и да го включи в продажната
цена на съответната стока. Дори и да издаде опростена фактура и да не представи
отделно включения в продажната цена на стоката ДЦС, бюджетната организация
начислява и внася в бюджета този данък.
Бюджетните организации, които осъществяват стопанска дейност, отразяват
в делегираните си бюджети приходите от субсидии чрез запис от вида:
1) Д-т с/ка 50131 "Текущи банкови сметки в левове"
К-т с/ка от подгр. 751, 752, 754 "Касови трансфери от/за
Сумата на получената субсидия се отразява по & 61-09 на отчетите за касовото
изпълнение.
В делегираните бюджети постъпилите суми от собствените приходи от
стопанска дейност се отчитат по & 24-04 "Нетни приходи от продажба на услуги, стоки
и продукция ".
Отчетената сума по & 24-04 следва да е равна на сбора от салдата по сметки:
7110 "Приходи от продажби на услуги";
7113 "Приходи от продажби на продукция ";
7114 "Приходи от продажби на стоки ";
7199 "Други приходи".
Със сметкоплана на бюджетните организации за 2003 г. се въведе използването
на задбалансови сметки за отразяване на реални, а не условни приходи и разходи по
стопанската дейност на бюджетните организации.
Резонно възниква въпроса, налага ли се, или може да се избегне този
"абсурден" компромис с теоретичните принципи на счетоводството?
Създаването на условия за максимална разграничимост на активите, пасивите,
приходите, разходите и резултатите от стопанската дейност на бюджетните
организации е основния и най-силен аргумент за търсенето на счетоводно решение на
проблема. Вероятно това е мотивът на предложението за задбалансово отчитане на
приходите и разходите по стопанската дейност.
В задбалансовата подгрупа 993 "Нетен резултат от стопанската дейност" се
предвиждат две задбалансови сметки с различен характер: 9931 "Разходи за стопанска
дейност", която е активна задбалансова сметка и 9939 "Приходи от стопанска дейност
", която е пасивна задбалансова сметка. Използването на тези сметки е свързано с
няколко особености.
Първо, чрез тях се представя дублирана информация, която преди това е
записана по други балансови сметки. Указанията на МФ сочат, че разходите за
стопанска дейност следва да се отчитат най-напред чрез сметки от група 60 "Разходи по
икономически елементи ", а след това - по сметка 9931 "Разходи за стопанска дейност"
Второ, тези сметки задължително се приключват в края на годината, след като се
изготви и представи първата годишна оборотна ведомост, за да се открият в началото
на следващата година без салдо, т.е. с нулево салдо.
Отчитането на приходите и разходите от стопанската дейност след 2004 г. се
извършва, като приходите и разходите от стопанската дейност се начисляват по общия
ред, т.е. по съответните сметки от раздели 6 и 7 от СБП.
Периодично (но не по-малко от веднъж тримесечно - към края на отчетното
тримесечие и година) бюджетната организация отнася по задбалансовите сметки
размера на приходите и разходите от стопанска дейност, като съставя следните
счетоводни статии:
1) Д-т с/ка 9931 "Разходи за стопанска дейност"
К-т с/ка 9981 "Кореспондираща сметка за задбалансови активи"
2) Д-т с/ка 9989 "Кореспондираща сметка за задбалансови пасиви"
К-т с/ка 9939 "Приходи от стопанска дейност"
Начислените приходи и разходи от стопанска дейност по сметките от раздели 6
и 7 се приключват в края на годината по общия ред на приключване на приходните и
разходните сметки, т.е. срещу сметки от гр. 12, чрез записите:
1) Д-т с/ка 1201 "Прираст/намаление на нетните активи от бюджетни дейности"
К-т с/ка Раздел 6 "Сметки за разходи"
2) Д-т с/ка Раздел 7 "Сметки за приходи и нетни трансфери между бюджетни
предприятия
К-т с/ка 1201 "Прираст/Намаление на нетните активи от бюджетни дейности"
В случай на възстановени разходи и приходи от стопанска дейност, сумите се
отразяват по съответните сметки за приходите и разходите от раздел 6 и 7 - чрез
обратни записвания, като едновременно се съставят сторнировачни (знак минус)
записвания по 9931 и 9939.
В края на годината след установяване на нетния резултат от стопанската дейност
(разликата между салдата по двете задбалансови сметки), сметки 9931 "Разходи за
стопанска дейност" и 9939 "Приходи от стопанска дейност" се приключват
срещу кореспондиращите им задбалансови сметки чрез обратни записвания. В началото
на следващата отчетна година сметки 9931 и 9939 се откриват с нулеви салда. При
изготвянето на представяните в Министерството на финансите оборотни ведомости,
данните за сметки 9931 и 9939 се представят преди тези приключвателни счетоводни
записвания.
Бюджетните организации могат да набират информация по видове приходи и
разходи от стопанска дейност, като водят аналитична отчетност за приходите и
разходите от съответните дейности. За целта и според конкретните условия към
синтетичните сметки от раздел 6 и 7 на бюджетния сметкоплан могат да откриват
подсметки с петцифрени шифри.
Сметките от раздел 6 и 7 и задбалансовите сметки 9931 и 9939 се показват в
оборотната ведомост към 31 декември със салда, т.е. преди приключителните операции.
В началото на следващата бюджетна година се откриват с нулеви салда.
Дължимият данък върху приходите от стопанска дейност се начислява в края на
всяко тримесечие, когато бюджетните организации подават данъчни декларации по
чл.51, ал.8 от ЗКПО. Тогава със сумата на задължението се съставя:
Д-т с/ка 7190 "Отчисления за данък върху приходите от стоп. дейност"
К-т с/ка 4512 "Разчети за данък върху приходите от стопанска дейност"
Държавни висши училища, изследователски центрове, техникуми и др.
нормативно определени организации ползват право на преотстъпен в тяхна полза данък
върху приходите им от стопански дейности. Това намира счетоводна интерпретация в
записа:
Д-т с/ка 7014 "Преотстъпени приходи от данъци, мита и осиг. вноски"
К-т с/ка 7682 "Приписани трансфери от/за държавни институции"
Обективност и еднозначност на производната информация се постигаше и чрез
използването на сметките от закритата гр. 14 "Нетен резултат от стопанската
дейност".10 Прилаганата през 2001 г. методика на отчитане на ефектите и резултата от
стопанската дейност регламентираше присъщите приходи и разходи (сметки от Раздели
6 и 7) да се отнасят:
 а) приходите по с/ка 1409 "Приходи от стопанската дейност";
б) разходите по с/ка 1401 "Разходи по стопанската дейност".
Данъчната основа се установяваше като разлика между сумите по двете сметки. Чистия
резултат от стопанската дейност, установен чрез приключване на двете сметки една
срещу друга, се отнасяше в увеличение или намаление на нетните активи от дейността,
т.е в сметки от гр. 12.
Ще си позволим да определим този втори подход като по-правилен от
теоретична гледна точка и ще изразим предположение, че практиката неминуемо ще се
върне към него.

ТЕМА ОСЕМНАДЕСЕТ:
ОТЧИТАНЕ НА ДЪЛГОВЕТЕ И ЗАЕМИТЕ
В ОРГАНИЗАЦИИТЕ ОТ БЮДЖЕТНАТА СФЕРА
Заемите и дълговете са инструмент за финансиране на бюджетния дефицит на
публичните организации.За интелигентното управление на този привлечен в
бюджетната сфера капитал синтетичната отчетност следва да позволява
диференцирането му в три направления:
^ по инструменти;
^ по кредитори;
^ по срокове на изискуемост.
Най-популярен дългов инструмент за финансиране на Държавния бюджет, а вече
се използва и при общински бюджети, е емисията на Държавни ценни книжа (ДЦК) и
на Общински ценни книжа (ОбЦК). Технологията и счетоводните записвания по
реализацията на този дългов инструмент ще демонстрираме с помощта на следния
казус:
Да допуснем, че Министерството на финансите чрез организиран от БНБ търг
за тримесечни лихвено-сконтови ценни книжа е пласирало 10 000, 10-левови ДЦК от
емисия ВG220901 по постигнатата на търга средноаритметична претеглена цена от
състезателните поръчки — 9.95. Книжата са с опция за обратно изкупуване и 5.2%
годишна лихва, платима на падежа. Сумата от продажбата е постъпила чрез СЕБРА
по Единната бюджетна сметка на Централния бюджет.
При емисията в МФ ще се съставят записванията:
1) Д-т с/ка 5001 "Текущи сметки в лева, консолидирани в системата на "Единната
сметка" 10 000 х 9.95 = 99 500
Д-т с/ка 1591 "Премии/отбиви от ном. на краткоср. ДЦК в лв.... 500
К-т с/ка 1511 "Краткосрочни ДЦК в лв"
-ВС 220901 10 000x10= 100 000
При хипотеза за обратно изкупени 1 000 бр. неканцелирани книжа по цена 10.20
лв и превеждане на сумата на първичните дилъри от Единната сметка в регистрите
на МФ ще се състави записа:
2) Д-т с/ка 1517 "Обратно изкупени краткосрочни ДЦК в лв"
-ВО220901 1000x10 = 10 000
Д-т с/ка 1591 "Премии/отбиви от ном. на краткоср. ДЦК в лв."..200 К-т с/ка 5001
"Текущи с/ки в лева, консолидирани
в с-та на Единната сметка"... .1 000 х 10.2 = 10 200
При хипотеза за препродажба на 500 от книжата на вторичния пазар по
цена 10.25 в регистрите на емитента ще се запише статията:
3) Д-т с/ка 5001 "Текущи сметки в лева, консолидирани в системата на Единната
сметка" 500 х 10.25 = 5 125
 К-т с/ка 1517 "Обратно изкупени ДЦК в лв"....500 х 10 = 5 000
К-т с/ка 1591 "Премии/отбиви от ном. на краткоср. ДЦК в лв. 125
3) Д-т с/ка 1511 "Краткосрочни ДЦК в лв" 10 000 х 10 = 100 000
Д-т с/ка 1517 "Обратно изкупени ДЦК в лв" 500x10= -5 000
Д-т с/ка 6211 "Разходи за лихви в лв. по ДЦК"
- (95 000 х 5.2%х90/360) = 1235
К-т с/ка 5001 "Текущи сметки в лева, консолидирани
в системата на Единната сметка" 96 235
4) Д-т с/ка 1201 "Прираст/намаление в нетните активи от бюджетни
дейности" 575
К-т с/ка1591 "Премии/отбиви от номинала на краткосрочни ДЦКвлв 575
Заемите от местни и чуждестранни лица, от международни институции и от др.
държави в лева и валута и лихвените плащания по тях се отчитат по общо възприетия
ред. Подобно на банковото счетоводство и тук тези обекти на управление и отчитане се
диференцират чрез синтетичната отчетност, така че пасивните сметки от гр. 16,17 и 19
имат следната структура:
16 X X
. .Заеми от БНБ, МФИ, банки, др.
. .Вид на кредитора
. .Срок на изискуемост (краткосрочни,
дългосрочни, текущ дял от дългосрочни)
Сметките от гр. 16, 17 и 19 се заверяват със сумата на получените заеми, а се
задължават с погасителните вноски по тях. Провизирането на неуточнено по срок и
сума задължение става по модела:
Д-т с/ка 6791 "Разходи за провизии по др. задължения "
К-т с/ка 4940 "Провизии за др. задължения", когато разхода за провизиране се
признава като текущ, или
Д-т с/ки от гр. 20
К-т с/ка 4940 "Провизии за др. задължения", когато разхода за провизиране се
капитализира в цената на актива, а ако придобития чрез неустановеното като сума и
срок задължение актив е задбалансов (земи, гори и т.н.) се съставя:
Д-т с/ка от подгр. 607 "Разходи за придобиване на земи, гори, "
К-т с/ка 4940 "Провизии за др. задължения " и
Д-т с/ка от подгр. 990 "Земи, гори, инфраструктурни "
К-т с/ка 9981 "Кореспондираща на задбалансовите активи"
Начислените провизии подлежат на ежегодна ревизия, като доначисляването се
извършва по горепосочените модели, а намаляването на начислените по задължения
провизии, чрез записа:
Д-т с/ка 4940 "Провизии за др. задължения "
К-т с/ка 6799 "Сторнирани провизии по др. задължения "
Същия запис се прави и при отписване на провизия поради отпадане на задължението,
по което е начислена.

ТЕМА ДЕВЕТНАДЕСЕТ:
ОТЧИТАНЕ НА СОБСТВЕНИЯ КАПИТАЛ НА БЮДЖЕТНИТЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Капиталът на бюджетните организации представлява стойностния израз
на общественото богатство, с което се разпореждат при осъществяване на
публичните си цели.
Като обект на управление и отчитане капиталът на бюджетните организации се
диференцира в четири групи:
^ разполагаем капитал;
^ акумулиран прираст/намаление от предходни години;
^ прираст/намаление от текущата година.
Разполагаемият капитал на бюджетната организация представлява
стойностния израз на ангажираните в бюджетната, извънбюджетната и др.
дейност нетни активи към момента на учредяването, обособяването или
трансформацията на бюджетната организация. Отчитането му става чрез сметки
от подгрупа 100 по начин и ред съответстващ на с/ки 101 и 102 от Националния
сметкоплан.
Особеност представлява изискването за обособяване на стойностния израз на
нетните активи в три отчетни групи(дейности) - "бюджетна", "извънбюджетни" и
"други". Така че, ако бюджетна организация бъде обособена със 100 000 лв.
предоставен, от ЦБ по банкова сметка капитал, то записването в регистъра на
новосъздадената организация ще бъде:
1) Д-т с/ка 5013 "Бюджетни средства в банки" 100 000
К-т с/ка 1001 "Разполагаем капитал по бюджети и бюджетни сметки 100 000
Акумулирания прираст/намаление на нетните активи от предходни години,
представлява капитализирания имуществен ефект от дейността на
бюджетната организация. Отчита се по с/ки от подгрупа 110. Акумулирането на
ефектите става чрез счетоводни записвания, както следва:
а) акумулирането на прираст от дейности:
1) Д-т с/ка 1201 "Прираст/Намаление на нетните активи от бюджетни дейности"
К-т с/ка 1101 "Акумулиран прираст/намаление от бюджетни дейности"

2) Д-т с/ка 1202 "Прираст/Намаление на нетните активи от извънбюджетни дейности"

К-т с/ка 1102 "Акумулиран прираст/намаление от извънбюджетни дейности"

3) Д-т с/ка 1209 "Прираст/Намаление на нетните активи от други дейности"

К-т с/ка 1108 "Акумулиран прираст/намаление от други дейности"

б) акумулиран прираст от преоценка и др. събития

1) Д-т с/ка 130Г "Изменения в нетните активи от преоценка" 1309 "Изменения в
нетните активи от други събития"
К-т с/а 1109 "Акумулиран прираст/намаление в нетните активи от преоценки и
други събития"

в) акумулирани намаления в нетните активи от дейности,

преоценки и др. събития - чрез обратни на горепосочените записвания.
Прирастът/намалението в нетните активи за текущата година
представлява имуществения ефект от бюджетната, извънбюджетната и др.
дейности на бюджетната организация през бюджетната година. Отразяването на
тези ефекти става по сметки от подгрупа 120 на бюджетния сметкоплан. Това става при
процедурата на приключването на отчетността за бюджетния период. Записванията са
от вида:
1) Д-т с/ка 1201 "Прираст/Намаление на нетните активи от бюджетни дейности"
1202 "Прираст/Намаление на нетните активи от извънбюджетни дейности
1209 "Прираст/Намаление на нетните активи от други дейности"
К-т с/ки от Раздел 6
2) Д-т с/ки от Раздел 7
 К-т с/ки 1201 "Прираст/Намаление на нетните активи от бюджетни дейности"
1202 "Прираст/Намаление на нетните активи от извънбюджетни
дейности"
1209 "Прираст/Намаление на нетните активи от други дейности"
По отношение ефектите от преоценка на активите и пасивите се процедира по
следния начин:
а) приключват се сметките за прираст/намаление на нетните активи чрез
записване от вида:
1) Д-т с/ка 7801 "Положителни преоценки на активи"
Д-т с/ка 7808 "Отрицателни преоценки на пасиви"
К-т с/ка 1301 "Изменения в нетните активи от преоценка"
или от вида:
2) Д-т с/а 1301 "Изменения в нетните активи от преоценка"
К-т с/ка 7801 Отрицателни преоценки на активи"
К-т с/ка 7807 "Положителни преоценки на пасиви"
б) акумулирането на стойностния ефект от преоценка на активите и
пасивите, ще стане чрез записване от вида:
1) Д-т с/ка 1109 "Акумулиран прираст/намаление на нетните активи от
преоценки и др. събития"
К-т с/ка 1301 "Изменения в нетните активи от преоценка" ако изменението е
посока намаление, или от вида:
2) Д-т с/ка 1301 "Изменения в нетните активи от преоценка"
К-т с/ка 1109 "Акумулиран прираст/намаление на нетните активи от преоценки и
др. събития" ако изменението е в посока увеличение на акумулирания от преоценки
капитал.

Една значителна част от бюджетните организации извършват дейност, непряко

свързана с идеалната им цел и ориентирана към получаването на стопански резултат.
Тази дейност и най-вече приходите и разграничимите разходи по нея следва да се
управляват и отчитат обособено. Финансовия резултат от тази дейност следва да е
точно установима величина, която е основа за облагане по смисъла на ЗКПО. Този
резултат има влияние и върху прираста или намалението на нетните активи за периода,
което се установява по счетоводен път, вече демонстриран в ЧАСТ ШЕСТНАДЕСЕТА
на изложението. Тук ще си позволим да добавим, че сметката от подгр. 120
"Прираст/намаление в нетните активи за периода", по която ще бъдат отразени
ефектите от стопанската дейност зависи от източника на ангажираните в тази дейност
активи и обвързаността на ефектите от нея с бюджетната рамка на организацията, фонд
или извънбюджетна сметка.

ТЕМА ХІХ:
ГОДИШНО ПРИКЛЮЧВАНЕ В БЮДЖЕТНИТЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Цел на годишното приключване в бюджетните организации е точното
установяване на касовите им постъпления и плащания, фактически направените през
годината разходи, признатите за годината приходи, настъпилите изменения в
активите и задълженията, и като резултат настъпилите изменения в капитала им.
19.1. Процедурата на годишното приключване на касовото изпълнение на
бюджетите започва с възстановяване на неусвоени субсидии и междубюджетни заеми,
и установяване на остатъците по банковите сметки на бюджетните организации.
Остатъците по бюджетни сметки в банки на второстепенните разпоредители с
бюджетни кредити, които не са включени в системата “Единна бюджетна сметка"
следва да бъдат преведени по текущите бюджетни сметки на съответните им
първостепенни разпоредители. Тези преходни остатъци ще им бъдат възстановени в
началото на следващата бюджетна година.
За разпоредителите с бюджетни кредити, чиито парични средства са
обхванати от системата "Единна сметки" такова централизиране не се налага.
След горепосочените процедури може да се пристъпи към попълването на формулярите
за касовото изпълнение на бюджетите и извънбюджетните сметки и фондове на
бюджетните организации, а именно:
^ форма "БО - 3" - за общините
^ форма "Б - 3" - за министерствата и ведомствата;
^ форма "ИБСФ" - за извънбюджетните сметки и фондове на бюджетните
организации;
^ форма "НАЛ - 3" - за наличностите на каса и по банкови сметки.
19.2. Приключване на сметките за отчетените през годината фактически
извършени разходи и признатите приходи.
Процесът на годишното счетоводно приключване преминава през редица
подготвителни етапи. На първо място се осчетоводяват всички първични счетоводни
документи, съдържащи информация за процеси и събития през изтеклата отчетна
година, които задължително трябва да намерят отражение в счетоводния отчет. Следва
да се осчетоводят и получените при годишната инвентаризация различия в
инвентаризираните активи и пасиви.
В течение на бюджетния период в бюджетните организации не се извършват
процедури по приключване на приходните и разходните сметки. То се осъществява в
края на годината след изготвянето на оборотните ведомости за МФ и Сметната палата.
За всяка отчетно-обособена група се изготвя отделна оборотна ведомост. В края на
бюджетния период сметките по които се отчитат приходите и разходите на бюджетната
организация се приключват, както следва:
а) сметките от групи 601, 61, 62 и 64, както и сметки 6501, 6502, 6503 и 6507 се в
зависимост от обособената отчетната група за която се водят, се приключват срещу
съответната сметка от подгрупа 120. Към годишното приключване с/ки 6504, 6506 и
6508 са с равни дебитни и кредитни обороти.
б) прилагането на принципите за текущо начисляване и независимостта на
отчетните периоди предполага отразяване за текущата година на разходи, чийто
документални основания ще бъдат издадени през следващата (комуникации, ток, вода,
наеми и др. подобни). Аналогично следва да се процедира и с приходите ( напр. наем за
м. декември), които са присъщи за текущата, но ще се фактурират през следващата
година. Това налага следните счетоводни записи:
> за начислените в края на годината присъщи нефактурирани разходи: Д-т с/ка от
гр. 60 (за чистата стойност на разхода)
Д-т с/ка 4961 "Коректив по вземания от местни лица" (за данъчния кредит)
К-т с/ка 4967"Коректив по задължения към местни лица" п-да на доставчика (със
брутната сума на задължението)

> за начислените в края на годината присъщи нефактурирани приходи:

Д-т с/ка 4961 "Коректив по вземания от местни лица"
- п-да на клиента(за брутния приход)
К-т с/ка от р-л 7 (с нетния приход)
К-т с/ка 4967"Коректив по задължения към местни лица"(ДДС-то)

> отнасяне в началото на новата година на начислените корективи по

вземания/задължения като текущи такива:
Д-т с/ка 4967"Коректив по задължения към местни лица"
п-да на доставчика (със брулнат сума на задължението
К-т с/ка 4010 "Доставчици от страната"
- п-да на доставчика (със брутната сума на задължението

Д-т с/ка 4511 "Разчети по ДДС"

К-т с/ка 4961 "Коректив по вземания от местни лица" (за данъчен кредит

Д-т с/ка 4110 "Вземания от клиенти от страната'

п-да на клиента
223 К-т с/ка 4961 "Коректив по вземания от местни лица "
п-да на клиента

Д-т с/ка 4967 "Коректив позадължения към местни лица"(ДДС-то)

К-т с/ка 4511 "Разчети по ДДС "

в) групи 67 и 69 се приключват със сметка 1309;

г) сметките от групи 70, 71, 72, 73, 74 и 75 в зависимост от отчетно обособената
група се приключват със сметки от подгрупа 120;
д) сметките от гр. 76 и гр. 79 се приключват със сметка 1309;
е) сметките от гр. 78 се приключват със сметка 1301;
ж) задбалансовите сметки от подгрупа 995 се приключват със сметка 9981, а тези
от подгрупа 996 - със сметка 9989;
След установяване на резултата по сметки от гр. 12, салдата по сметките от тази
група се отнасят по сметки 1101, 1102 и 1108, салдата от сметките от гр. 13 се
прехвърлят по сметка 1109.
Всяка една бюджетна организация представя на първостепенния си
разпоредител, в края на всяко тримесечие, оборотна ведомост с неприключени сметки
от раздел 6 "Сметки за разходи" и раздел 7 "Сметки за приходи и нетни трансфери
между бюджетни предприятия".
Бюджетната организация изготвя и представя на първостепенния разпоредител
следните отчетни форми11:
^ Предварителна оборотна ведомост с данни за състоянието на счетоводните
сметки преди приключването на приходните и разходните сметки;
^ Баланс;
^ Справка за провизии и корективи на определени вземания и
задължения;
^ Справка за себестойността на строителство и производство на
активи по стопански начин;
^ Справка за капитала на бюджетното предприятие, преди и след
приключването.
^ Обяснителна записка.
Преди и след приключването се изготвят оборотни ведомости, които се
консолидират на ниво първостепенен разпоредител с бюджетни кредити.
Последния изготвя и представя за цялата си подведомствена система три отделни
оборотни ведомости за трите отчетно обособени групи ("Бюджети", "Извънбюджетни
сметки и фондове" и "Други сметки и дейности" . Тези оборотни ведомости отразяват
състоянието и оборотите по сметките преди приключването.
ТЕМА ХХ:
КОНСОЛИДАЦИОННИ ТЕХНИКИ И ПРОЦЕДУРИ
Спецификата на бюджетната сфера и управлението на публичните финанси
предполагат две съществени различия от обичайната практика на консолидацията.
Първото касае обхвата на консолидацията. Консолидираните отчети обхващат
само бюджетните организации формиращи публичния сектор, като извън тях остават
контролираните от държавата/общината предприятия и субсидираните нестопански
организации и фондации. Така очертания обхват на консолидацията предполага
бюджетните организации да отчитат участията си в смесени предприятия като прилагат
метода на нетната капиталова стойност. Методът на пропорционалната консолидация
на база процентното участие) ще се прилага само по отношение на съвместно
контролираните активи и дейности.
Второто различие от обичайната счетоводна практика касае процеса на
консолидацията. Той следва йерархичната посока (от по-ниските към по-високите
равнища) и протича по отчетно обособени групи. В процеса на консолидацията
подлежат на елиминиране операциите и разчетите между бюджетните организации и
отчетните групи. За тази цел се налага идентифицирането чрез системата на
счетоводните сметки и двойното записване на всички вътрешногрупови транзакции и
разчети. За тази цел задължително (вкл. и обичайните отношения клиент-доставчик)
всички вземания и задължения между бюджетни организации следва да се отчитат само
по съответните сметки от групи 45 и 46. Не подлежат на елиминиране разходите на
бюджетните предприятия за задължителните социално- осигурителни вноски (ДОО,
НЗОК и фонд ПКБ) с реципрочните им приходи, отчетени от тези фондове. Съгласно
8NА 1993 те се третират като косвена форма на възнаграждение за персонала.
С цел разграничаването на транзакциите по операции между бюджетни
организации се въвежда следната система на кодиране:
а) за операциите от отчетно обособената група "Бюджет":
код 100 - "Вътрешни разчети в отчетната група"
101 - Централен бюджет
102 - Бюджети на министерства и ведомства
104 - бюджет на общините
105-Бюджет на ДОО
106 - бюджети на НЗОК, НСЗ, и др. социално-осигурителни
фондови
107 - Бюджет на съдебната власт
108 - бюджети на БНТ, БНР, БАН, ВУЗ
б) за операциите от група "извънбюджетните сметки и фондове"
код 200 - "Вътрешни разчети в отчетната група"
202 - Извънбюджетни сметки на министерства и ведомства
204 - Извънбюджетни сметки на общините
205 - Извънбюджетни сметки на НОИ
206 - Извънбюджетни сметки на НЗОК, НСЗ, и др. социално- осигурителни
фондове
207 - Бюджет на съдебната власт
208 - бюджети на БНТ, БНР, БАН, ВУЗ
в) за операциите от отчетно обособена група "Други сметки и дейности"
код 300 - вътрешни разчети в отчетната група;
301 - централен бюджет
302 - министерства и ведомства
304 - общини
305 -НОИ
306 - Други социално-осигурителни институции
307 - съдебна система
308 - БНР, БНТ, БАН, ВУЗ-ове