‫الفهرس‬

‫الفصل األول‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬عموميات حول التامين‬

‫المطلب األول‪ :‬مفهوم التأمين‬

‫المطلب الثاني‪ :‬عناصر التأمين‬

‫المطلب الثالث‪ :‬تقسيمات التأمين ومراحل ابرام العقد‬

‫الفرع االول‪ :‬تقسيمات التأمين‬

‫الفرع الثاني‪ :‬مراحل إبرام العقد‬

‫المبحث الثاني‪ :‬مدخل الى شركات التامين‬

‫المطلب األول‪ :‬تعريف شركات التامين‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تصنيف شركات التامين‬

‫المطلب الثالث‪ :‬وظائف شركات التامين‬

‫المبحث الثالث‪ :‬طبيعة المحاسبة في شركات التأمين‬

‫المطلب األول‪ :‬تعريف المحاسبة في شركات التأمين‬

‫المطلب الثاني‪ :‬وظائف المحاسبة في شركات التأمين‬

‫المطلب الثالث‪ :‬خصائص النظام المحاسبي في شركات التأمين‬

‫المبحث الرابع‪ :‬معالجة االيرادات والمصاريف; في شركة التأمين‬

‫المطلب األول‪ :‬إيرادات شركة التأمين‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تعريف المصاريف‬

‫المطلب الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية للتأمينات‬

 ‫المبحث األول‪ :‬عموميات حول التأمين‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم التأمين‬
‫الفرع األول‪ :‬تعريف التامين‬
‫‪.1‬التعريف اللغوي‪:‬‬
‫تشتق كلمة التأمين من أمن التي ترتب فعل أمن أمن;ا وأمان;;ا‪ ،‬أي الطمأنين;ة والس;;كينة والثق;;ة وزوال الخ;وف‪ ،‬ف;األمن ه;و مقاب;;ل‬
‫الخوف في قوله تعالى‪ " :‬الذي أطعمهم من جوع وآمنهم من خوف" سورة ق;;ريش اآلي;;ة ‪ ،4‬وفي قول;;ه " واذ جعلن;ا ال;بيت مثاب;;ة‬
‫للناس وأمنا " سورة البقرة اآلية ‪.125‬‬
‫‪.2‬التعريف االصطالحي‪:‬‬
‫يعرفه الفقيه جيرار بأنه‪ :‬عملية تستند إلى عقد احتمالي من عق;;ود الض;;رر مل;;زم للج;;انبين‪ ،‬يض;;من لش;;خص معين مه;;دد بوق;;وع‬
‫خطر معين المقابل الكامل للضرر الفعلي الذي يسببه هذا الخطر"‪.‬‬
‫والفقيه ‪" :Besson‬عملية بمقتضاها يتعهد; طرف يسمى المؤمن تجاه طرف آخر يسمى المؤمن له مقابل قسط يدفعه هذا األخ;;ير‬
‫له‪ ،‬بأن يعوضه عن الخسارة التي الحقت به في حالة تحقق الخطر"‪.‬‬
‫التعريف القانوني والفني للتأمين‬
‫بما أن التأمين عملية فنية وعقد في نفس الوقت فإن تعريفه يتضمن جانبين‪:‬‬
‫‪.3‬التعريف القانوني‪:‬‬
‫يركز التعريف القانوني على العقد وعلى اآلثار التي يرتبها‪ ،‬وقد عرف;ه المش;رع الجزائ;ري في الم;ادة ‪ 619‬من الق;انون الم;دني‬
‫الجزائري في فصل خاص بعقد التأمين بأنه‪ " ،‬التأمين عقد يلتزم المؤمن بمقتضاه أن يؤدي إلى المؤمن له أو إلى المستفيد ال;;ذي‬
‫اشترط التأمين لصالحه مبلغا من المال أو إيراد أو أي عوض مالي أخر في حالة وقوع الحادث أو تحق;ق الخط;;ر الم;;بين بالعق;;د‪،‬‬
‫وذلك مقابل قسط أو أية دفعة مالية أخرى يؤديها المؤمن له للمؤمن‪( ".‬قمامي‪ ،2015 ،‬صفحة ‪)05‬‬
‫وقد أكد التعريف األمر رقم ‪ 04-06‬في مادته ‪ ،2‬فالتعريف يركز على العقد‪ ،‬وعلى العالق;ة القانوني;ة ال;تي ينش;ئها بين أطراف;ه‪،‬‬
‫وهم المؤمن له (‪ )L'assure‬الذي يؤمن ضد مخاطر قد تصيبه في ماله أو شخصه والمؤمن (‪ )L'assureur‬وه;;و من يق;;ع على‬
‫عاتقه تغطية الخطرة‪ ،‬ويمكن أن يشترط الم;ؤمن ل;ه دف;ع مبل;;غ من الت;أمين لش;;خص آخ;ر يح;دد في العق;;د ك;;االبن أو الزوج;ة أو‬
‫الوالدين‪ ،‬ويطلق على هؤالء المستفيدين (‪.)Beneficiaire‬‬

‫‪.4‬التعريف الفني‪:‬‬

‫ال يقتصر التأمين على التعريف القانوني الذي يظل منقوصا‪ ،‬إنما يكتمل بالتعريف الفني ويعني مجموع األسس والقواعد العلمية‬
‫والفنية التي يستند إليها المؤمن في تغطية الخطر عبر تنظيم التعاون بين المؤمن لهم معتم;;دا على حس;;اب االحتم;;االت (أي ع;;دد‬
‫الفرص التي يمكن أن تتحقق في األخطار)‪ .‬وقانون األعداد الكبيرة (أي أن حساب االحتماالت يك;;ون أق;;رب إلى الدق;;ة كلم;;ا زاد‬
‫عند األخطار المؤمن عليها‪ ،‬وعدد المؤمن لهم‪ ،‬فيكون ذلك محال لإلحصاء ويقترب أكثر من الواقع)‪..‬‬

‫‪1‬‬
‫وقد يلجأ المؤمن إلى إعادة التأمين الذي عرفته المادة ‪ 4‬من األمر ‪ 04-06‬بأنه " اتفاقية يضع بموجبها الم;ؤمن أو المتن;ازل على‬
‫عاتق شخص معيد; التأمين أو متنازل له‪ ،‬جميع األخطار المؤمن عليها أو على جزء منها “‪ ،‬أو التأمين المشترك المعرف بالمادة‬
‫‪ 3‬من القانون ‪ " :04-06‬هو مساهمة عدة مؤمنين في تغطية الخطر نفسه في إطار عقد ت;أمين وحي;;د‪ ،‬يوك;ل تس;;يير وتنفي;;ذ عق;;د‬
‫التأمين إلى مؤمن رئيسي يفوضه‪ ،‬قانونا‪ ،‬المؤمنون اآلخرون المساهمون معه في تغطية الخطر “‪.‬‬
‫ولتعريف جامع للتأمين رجح الفقهاء تعريف هيمر الفرنسي الذي يبرز الجانبين‪ .‬الف;;ني والق;;انوني للت;;أمين‪“ :‬ه;;و عملي;;ة يحص;;ل‬
‫بمقتضاها أحد الطرفين وهو المؤمن له‪ ،‬نظير دفع مبلغ معين هو القسط‪ ،‬على تعهد; لصالحه أو للغير في حالة تحقق خطر معين‬
‫من الطرف اآلخر وهو المؤمن الذي يأخذ على عاتقه مجموعة من المخاطر‪ ،‬ويجري المقاصة بينهما وفقا لقوانين االحصاء “‪.‬‬
‫تعريف بعض العلماء‪( :‬الكويدالوي‪ ،2015 ،‬صفحة ‪)172‬‬
‫تعريف ويليامز وهاينز ‪ " :‬التأمين طريقة يتم بواسطتها تجميع األخطار المعرض لها مجموعة من األشخاص أو المنشآت عن‬
‫طريق تحصيل االشتراكات التي تعتبر بمثابة رأس مال يدفع منه التعويضات وبالتالي يعمل على تخفيض الخطر وعدم التأكد “‪.‬‬
‫تعريف د‪ .‬سالمة عبد هللا ‪ " :‬التأمين نظام يقلل من ظاهرة عدم التأكد الموجود لدى المستأمن وذلك عن طريق نقل عبئ أخطار‬
‫معينة إلى المؤمن‪ ،‬والذي يتعهد; بتعويض المؤمن له عن كل جزء من الخسارة المالية التي يتكبدها “‪.‬‬
‫وبتجميع التعريفات المختلفة للتأمين نجد أنها قد ركزت على نواحي معينة; مثل‪( :‬مؤمن عاطف‪ ،2014 ،‬صفحة ‪)09‬‬
‫وجود جهة ينتقل إليها عبئ الخطر‪.‬‬ ‫●‬
‫توزيع الخسائر التي تلحق بالبعض على جميع األفراد المعرضين لنفس الخطر‪.‬‬ ‫●‬
‫استخدام األساليب اإلحصائية للتنبؤ بحجم الخطر وإمكانية تحققه‪.‬‬ ‫●‬
‫البد أن تكون األخطار المؤمن منها احتمالية ومستقبلية الحدوث وليست مؤكدة التحقق‪.‬‬ ‫●‬
‫البد أن تكون الخسائر المحققة قابلة للتقدير‪.‬‬ ‫●‬

‫الفرع الثاني‪ :‬نشأة التأمين وتطوره‬

‫اختلف المختصون في التاريخ للتأمين إال أنهم اجمعوا مراحل تطوره إلى‪:‬‬

‫أوال‪ :‬نشأة التأمين في مختلف الدول‬

‫يعود ظهور التأمين إلى الحضارات القديمة (اليونانية والرومانية) وعرفه الفينيقيون (‪ 2000‬سنة قبل الميالد) وأرجعه البعض‬
‫إلى عهد حمورابي (‪ 2250‬سنة ق م) كما عرفته الحضارة الفرعونية في لجوء يوسف عليه السالم إلى االدخار المواجهة‬
‫مخاطر المجاعة‪.‬‬

‫فالفينيقيون أسسوا للتأمين البحري البسيط‪ ،‬وعقد قرض المخاطر‪ ،‬والبابليون عرفوا التعاون التعاضدي مستندين في ذلك إلى‬
‫تعاليم التلمود‪.‬‬

‫ونظرا لما للتأمين من أهمية فقد قننت له غالبية الدول فيما بعد ومنها‪ :‬ألمانيا سنة ‪ - 1908‬النمسا ‪ - 1907‬اليونان ‪- 1910‬‬
‫فرنسا ‪ - 1930‬وأخذت به روسيا سنة ‪.1918‬‬

‫‪2‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬ظهور وتطور التأمين في الجزائر‬

‫تطور التأمين في الجزائر عبر مراحل هي‪:‬‬

‫أ‪ .‬في الفترة االستعمارية وما قبلها‪:‬‬

‫عرفت تجارة الحرير في تلمسان وبجاية بالجزائر نوعا من التأمين‪ ،‬أما في فترة االحتالل الفرنسي فقد كان القانون المطبق في‬
‫التأمين هو القانون الفرنسي الصادر في ‪ , 1930/07/18‬واستمر سريانه في الجزائر بموجب المراسيم التالية‪:‬‬

‫مرسوم ‪ 1938/06/14‬المتعلق برقابة الدولة على التأمين‪ ،‬ومرسوم ‪ 38/12/30‬المتعلق بإنشاء شركات التامين‪ ،‬كما طبق‬
‫قانون التأمين االجتماعي الصادر في ‪ , 1943/08/10‬وقانون الزامية التامين على السيارات المؤرخ في ‪1958/02/27‬‬
‫واستمر ذلك إلى غاية ‪.1962‬‬

‫ب‪ .‬التأمين بعد االستقالل‪:‬‬

‫شهد التأمين في الجزائر تطورا عبر ثالثة مراحل هي‪:‬‬

‫‪.1‬المرحلة األولى من ‪:1965-1962‬‬

‫وقد صدر في بدايتها القانون المؤرخ في ‪ 31/12/1962‬الذي يتضمن وجوبية االستمرار في تطبيق القوانين الفرنسية إال ما‬
‫تعلق منها بالسيادة الوطنية وقد توزعت األحكام المنظمة لعقد التأمين في القوانين الخاصة والعامة في نفس الوقت‬

‫‪.2‬المرحلة الثانية من ‪: 1975-1965‬‬

‫وهي مرحلة تأميم التأمين بموجب األمر ‪ 129-66‬المؤرخ في ‪ 66-05-27‬الذي بموجبه احتكرت الدولة التامين وأممت‬
‫شركاته‪ ،‬ثم صدر القانون المدني الذي تضمن فصال كامال التأمين (المواد من ‪ 643‬إلى ‪ .)691‬واستمر ذلك إلى سنة حين صدر‬
‫القانون رقم ‪ 07-80‬وهو أول قانون مستقل خاص بالتأمين‪.‬‬

‫‪.3‬المرحلة الثالثة‪ :‬مرحلة ‪ 1995‬وما بعدها‪:‬‬

‫وضع المشرع حدا الحتكار الدولة للتأمين بموجب األمر ‪ 07-95‬بنص المادة ‪ 278‬منه‪ ،‬وفتح المجال للقطاع الخاص الوطني‬
‫واألجنبي لتأسيس شركات للتأمين‪ ،‬وقد خصص هذا التشريع القسم األول لعقد التأمين‪ ،‬والثاني للتأمينات اإللزامية‪ ،‬والثالث‬
‫لتنظيم ومراقبة نشاط التأمين‪ ،‬كما تضمن بابا تمهيديا لتعريف التأمين بالمواد من ‪ 5-1‬والتأمين البري بالمواد من ‪،91-6‬‬
‫والبحري بالمواد من ‪ 150-92‬والجوي بالمواد من ‪ ،162-151‬قد عدل هذا األمر بالقانون رقم ‪ 04-06‬الصادر بتاريخ ‪20‬‬
‫فيفري ‪( 2006‬تم تعديل أكثر من ‪ 64‬مادة)‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المطلب الثاني‪ :‬عناصر التأمين‬

‫يتكون التامين من عدة عناصر هي‪:‬‬

‫‪.1‬عقد التأمين‪ :‬هو " اتفاق يلتزم بمقتضاه المؤمن‪ ،‬أن يؤدي إلى المؤمن له أو إلى المستفيد الذي اشترط التأمين لصالحه مبلغا‬
‫من المال أو إيرادا أو مرتبا‪ ،‬أو أي عوض مالي آخر) مبلغ التأمين (في حال وقوع الحادث أو تحقق الخطر المبين في العقد‬
‫وذلك نظير قسط أو أية دفعة مالية أخرى يؤديها المؤمن له للمؤمن "‪.‬‬
‫وثيقة التأمين البوليصة (‪ :)INSURANCE POLICY‬هي " المستند أو البنية التي تبرهن على وجود عقد التأمين وتحتوي‬
‫على بيانات التأمين كاملة وتتوفر على معلومات أساسية يعرفها المؤمن له وينقلها على المؤمن بدقة ووضوح من خالل تعبئة;‬
‫نموذج خاص) طلب التأمين(حيث يعده المؤمن ليتضمن كافة المعلومات األساسية والجوهرية من وجهة النظر وبناء على هذه‬
‫المعلومات يكون قراره بقبول أو رفض العملية (الزماميري و صدقي‪ ،2014 ،‬الصفحات ‪" )71-70‬‬
‫يجب أن تكون وثيقة التأمين مكتوبة بحروف واضحة مقروءة‪ ،‬وقد قرر قانون شركات التأمين بطالن‬
‫كل ما يرد في وثيقة التأمين من الشروط المطبوعة أو التي لم تبرز بشكل ظاهر‪( .‬محمد المرسي و المقبالي‪ ،2015 ،‬صفحة‬
‫‪)70‬‬
‫‪2.‬المؤمن ‪ :‬هو الشخص الذي يلتزم بأن يؤدي إلى المؤمن له أو إلى المستفيد مبلغا من المال أو إيرادا أو أي عوض مالي آخر‪،‬‬
‫في حالة وقوع الحادث المؤمن ضده‪ ،‬ويستوي أن يكون هذا الشخص شخصا طبيعيا أو شخصا معنويا‪ ،‬ويشترط في المؤمن‬
‫الصفة القانونية في إبرام العقد‪ ،‬وبما أن المؤمن عموما هو شركة تأمين أي لها شخصية معنوية فإن الذي يبرم العقد مع المؤمن‬
‫له هو الممثل القانوني الذي يعبر عن إرادة الشخص المعنوي (الشركة)‪( .‬العبادي و الطائي‪ ،2011 ،‬صفحة ‪)53‬‬
‫‪3.‬المؤمن له‪ :‬هو الشخص الذي يطلب األمان لنفسه فيكون في هذه الحالة مستأمنا ومؤمنا في نفس الوقت ضد األخطار التي قد‬
‫تصيب في شخصه أو ماله‪ ،‬وهذا يأخذ أحد األشكال التالية‪:‬‬
‫المستأمن والمستفيد‪ :‬في غالب األحيان يتعاقد مع شركة تأمين بهدف طلب األمان لنفسه من خطر يهدده‪.‬‬
‫المؤمن على الحياة‪ :‬باعتباره شخص ثالث باإلضافة إلى المستأمن والمستفيد‪ ،‬وهو الشخص الذي يتعلق الخطر المؤمن منه‬
‫بحياته أو موته وهذا قد يكون المستأمن نفسه (عطية‪ ،2002 ،‬صفحة ‪.)10‬‬
‫‪4.‬قسط التأمين‪ :‬هو " المبلغ الذي يحصل عليه المؤمن لقاء تحمله الخطر‪ ،‬وبالمقابل يمثل ثمن األمان الذي يحصل عليه المؤمن‬
‫له‪ ،‬أي انه العوض أو المبلغ الذي يدفعه; المؤمن له إلى المؤمن مقابل موافقة المؤمن على تعويض المؤمن له عن الخسائر التي‬
‫يكون السبب المباشر في وقوعها خطر مؤمن منه‪ .‬وال يلتزم المؤمن بإصدار وثيقة التأمين إال بعد; استالمه لقسط التأمين أو‬
‫موافقته على استالم القسط أو األقساط المتفق عليها في وقت الحق‪( .‬زيدان‪ ،2010 ،‬صفحة ‪)28‬‬
‫يمكن التعبير عن قسط التأمين بالمعادلة التالية‪( :‬سنوسي‪ ،2011 ،‬صفحة ‪)77‬‬

‫القسط اإلجمالي (القسط التجاري) = القسط الصافي ‪ +‬المصاريف ‪ +‬الربح‬

‫القسط الصافي ‪ :‬وهو مقابل الخطر الذي يغطيه‪ ،‬وتتوقف قيمته على درجة احتمال وقوعه ومدى جسامة ما يقع من الخسارة‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫المصاريف‪ :‬تحتوي على النفقات التي تتحملها شركة التأمين نفقات اكتتاب العقود‪ ،‬نفقات اإلدارة ونفقات الضرائب والرسوم‪.‬‬
‫الربح‪ :‬وهو الهامش الذي يحققه المؤ ِمن ألنه يعتبر تاجرا في الحد ذاته‪.‬‬
‫‪.5‬مبلغ التأمين‪ :‬وهو التعويض الذي يلتزم به المؤ ِمن) شركة التأمين (بمقتضى عقد التأمين بأن يدفعه للمؤ َمن له أو المستفيد‪،‬‬
‫وهذا التعويض قد يكون مبلغ من المال أو أي أداء آخر يختلف بحسب نوع التأمين (أحمد‪ ،2006 ،‬الصفحات ‪.)7-6‬‬
‫‪.6‬مدة التأمين‪ :‬تحدد مدة التأمين بطبيعة االتفاق بين طرفي العقد‪ ،‬وهذه تحدها طبيعة الخطر موضوع التأمين‪ ،‬ففي تأمينات‬
‫النقل على سبيل المثال تكون مدة التأمين أقل من سنة‪ ،‬وفي تأمينات أخطار المقاوالت ترتبط مدة التأمين بمدة تنفيذ المشروع‬
‫موضوع العقد‪ ،‬أما تأمينات الحياة فبعض أنواعها طويل األجل قد يمتد إلى عشرين عاما أو ما يزيد‪ ،‬ورغم أهمية تحديد مدة‬
‫التأمين في العقد إال أنه ليس من الضروري أن يكون االلتزام بالضمان قائما طوال مدة العقد‪ ،‬حيث يجوز االتفاق بين طرفي‬
‫العقد على أن يكون االلتزام في أوقات متقطعة خالل مدة العقد (الزماميري و صدقي‪ ،2014 ،‬صفحة ‪.)95‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬تقسيمات التأمين ومراحل ابرام العقد‬
‫الفرع االول‪ :‬تقسيمات التأمين‬
‫يقسم التأمين حسب الزاوية التي ننظر منها إليه يمكن توضيح ذلك من خالل التالي‪:‬‬
‫تقسيم التأمين من حيث موضوع التأمين والخطر المؤ َمن منه‪ :‬ويمكن ذكرها كالتالي (السيفو وأبو بكر‪ ،2009 ،‬صفحة ‪:)55‬‬
‫‪ . 1‬بتأمين نفسه من األخطار التي تهدد حياته أو سالمة جسمه أو صحته وقدرته على العمل مثل‪ :‬التأمين على الحياة‪ ،‬التأمين‬
‫ضد المرض‪ ،‬التأمين ضد الحوادث الشخصية‪ ،‬التأمين ضد البطالة‪.‬‬
‫‪ .2‬تأمينات الممتلكات‪ :‬في هذا النوع يكون الخطر المؤمن ضده يتعلق بأموال) ممتلكاته (المؤمن له مثل‪:‬‬
‫التأمين من الحريق‪ ،‬التأمين البحري‪ ،‬التأمين من السرقة‪ ،‬تأمين االئتمان‪ ،‬تأمين المحاصيل الزراعية ضد الظواهر الطبيعية‬
‫‪ .3‬تأمينات المسؤولية المدنية‪ :‬في هذا النوع من التأمين يكون الخطر المؤمن ضده من أخطار المسؤولية المدنية التي قد تترتب‬
‫على المؤمن له قبل الغير‪ ،‬وقد يطلق عليها أخطار الذمة المالية ويقصد بها التأمين من األخطار التي تصيب الغير ويكون‬
‫الشخص مسؤوال عنها مما قد يترتب عليها نقص في ذمته‪ ،‬مثل‪ :‬تأمين إصابات العمل وأمراض المهنة‪ ،‬تأمين المسؤولية‬
‫المهنية; للصيادلة‪ ،‬للمقاولين‪ ،‬للمنتجات‪ ....‬إلخ‪.‬‬
‫تقسيم التأمين على أساس طبيعة عقد التأمين ‪(:‬ناهد وممدوح‪:)2003 ،‬‬
‫‪ .1‬التأمين االختياري‪ :‬هو كل أنواع التأمين التي يقدم عليها األفراد بمحض إرادتهم دون قانون يلزمهم بذلك وهذه األنواع تتمث;;ل‬
‫في‪ :‬التأمين على الحياة‪ ،‬والحريق‪ ،‬والسرقة‪...‬إلخ‪ ،‬ويتحمل المؤمن له تكلفة التأمين بمفرده وحسب درجة الخطورة الخاصة ب;;ه‪،‬‬
‫كما أن الشركات التي تمارس هذا النوع من التأمين تهدف إلى الربح ولذلك فإن القسط الذي يسدده المؤمن له يمثل قس;;ط الخط;;ر‬
‫مضافا إليه التحصيالت والتي تتضمن عمولة اإلنتاج والمصروفات اإلدارية وهامش الربح‪.‬‬
‫‪ .2‬التأمين اإلجباري ‪ :‬ويشمل كل أنواع التأمين التي تلتزم الدولة بتوفيرها لألفراد أو المؤسسات أو تلزمهم بالتعاقد عليه;;ا به;;دف‬
‫اجتماعي أو لمصلحة طبقة ضعيفة في المجتمع‪ ،‬ومن أمثلة هذا النوع التأمينات االجتماعية (العجز‪ ،‬الوفاة‪ ،‬الشيخوخة‪ ،‬البطال;;ة‪،‬‬
‫المرض‪ ،‬وإصابات العمل) وبعض التأمينات الخاصة اإلجبارية كالتأمين اإلجباري للسيارات‪.‬‬
‫تقسيم التأمين حسب الغرض من التأمين‪:‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ .3‬التأمين التجاري‪ :‬أو التأمين بقسط ثابت تقوم ب;;ه ش;;ركات منظم;;ة وفق;;ا ألحك;;ام ق;;انون الش;;ركات وته;;دف إلى تحقي;;ق ال;;ربح‪،‬‬
‫وشخصية المؤمن مستقلة تماما عن شخصية المؤمن لهم‪ ،‬يل;تزم الم;ؤمن ب;دفع مبل;غ الت;أمين للم;ؤمن ل;ه أو المس;تفيد عن;د تحق;ق‬
‫الخطر المؤمن منه خالل مدة سريان عقد التأمين مقابل التزام المؤمن له بقسط التأمين (فايز‪ ،1998 ،‬صفحة ‪.)10‬‬
‫‪ .4‬التأمين االجتماعي‪ :‬ويقوم التأمين هنا على أساس أه;;داف اجتماعي;;ة أي ال يه;;دف إلى تحقي;;ق ال;;ربح ب;;ل إلى حماي;;ة الطبق;;ات‬
‫الضعيفة في المجتمع من أخطار يتعرضون لها وال دخل إلرادتهم في حدوثها وال قدرة لهم على حماية أنفس;;هم منه;;ا‪ ،‬وع;;ادة م;;ا‬
‫يفرض هذا النوع من التأمين إجباريا‪ ،‬وغالبا ما تقوم بتنفيذه هيئات حكومية (إبراهيم‪ ،2003 ،‬صفحة ‪.)18‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬مراحل إبرام العقد‬
‫المرحلة‪ :1‬إبرام عقد التأمين‬
‫إبرام العقد يقصد به إنشاء عقد بين المؤمن وشركة التأمين بعد تحديد الغرض المؤمن عليه ويكون التسجيل المحاسبي كمايلي‪:‬‬
‫تاريخ إبرام عقد التأمين‬

‫القسط اإلجمالي‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫القسط الصافي‬ ‫ح‪ /‬تأمين على…‬ ‫‪700xx‬‬

‫ح‪ /‬حق الطابع‬ ‫‪4427‬‬

‫ح‪ /‬طوابع عامة‬ ‫‪4428‬‬

‫ح‪/‬صندوق الكوارث الطبيعية‬ ‫‪4430‬‬

‫ح‪ /‬حقوق ضمان السيارات‬ ‫‪4431‬‬

‫ح‪ /‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪4450‬‬

‫عقد تأمين على ‪...‬‬

‫حيث أن القسط الصافي (تأمين السيارات)‪DR + AR + PT + DC + BDG + CP + RC = ‬‬

‫أما القسط اإلجمالي للتأمين على السيارات= القسط الصافي‪FGA + TG + DT + TVA +‬‬

‫مع العلم أن‪:‬‬

‫الجدول رقم‪ :‬المصطلحات المستخدمة في حساب قسط التأمين‬

‫‪6‬‬
 ‫المسؤولية المدنية‬ ‫‪RC‬‬

‫حقوق الورق‬ ‫‪CP‬‬

‫أضرار التصادم‬ ‫‪DC‬‬

‫أشخاص محمولة‬ ‫‪PT‬‬

‫أضرار أخرى‬ ‫‪AR‬‬

‫حق الدفاع‬ ‫‪DR‬‬

‫حق الطابع‬ ‫‪DT‬‬

‫(طوابع متغيرة) تكون في تأمين السيارات فقط‪.‬‬ ‫‪TG‬‬

‫(صندوق الكوارث الطبيعية) تكون في جميع أنواع التأمين إال تأمين السيارات‪.‬‬ ‫‪FCN‬‬

‫(صندوق ضمان السيارات) تكون في تأمين السيارات فقط‪.‬‬ ‫‪FGA‬‬

‫الرسم على القيمة المضافة ‪TVA‬‬ ‫‪TVA‬‬

‫المرحلة ‪ :2‬تحصيل قيمة العقد‬

‫بعد االنتهاء من عملية حساب األقساط الناتجة عن تحرير العقد بين الشركة والمؤمن له‪ ،‬يقوم المؤمن له بدفع القسط اإلجمالي‬
‫للتأمين (متضمن كل الرسوم)‪ ،‬حيث يتم تسجيلها في يومية القبض حيث تسجل محاسبيا لها استنادا على طرق التسديد جزئي أو‬
‫كلي أو نقدا أو عن طريق شيكات أو ألجل‪.‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي لهذه العملية في يومية الشركة كما يلي‪:‬‬

‫إذا كان التسديد; نقدا‪:‬‬

‫تاريخ التسديد;‬

‫ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫ح‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫تحصيل قيمة العقد‬

‫‪7‬‬
 ‫إذا كان التسديد; بشيك بنكي‪:‬‬

‫تاريخ التسديد;‬

‫ح‪ /‬شيكات للتحصيل‬ ‫‪5112‬‬

‫ح‪ /‬الزبون‬ ‫‪411‬‬

‫إستالم الشيك‬

‫ح‪ /‬البنك‬

‫ح‪ /‬شيكات للتحصيل‬ ‫‪512‬‬

‫تحصيل الشيك‬ ‫‪5112‬‬

‫إذا كان الدفع بأجل‪:‬‬

‫ح‪ /‬دفع بأجل‬ ‫‪4114‬‬

‫ح‪ /‬العمالء‬ ‫‪411‬‬

‫تأجيل تحصيل قيمة العقد‬

‫المبحث الثاني‪ :‬مدخل الى شركات التامين‬

‫المطلب األول‪ :‬تعريف شركات التامين‬

‫‪8‬‬
‫يرجع ظهور التأمين إلى قرون مضت‪ ،‬اال أن نشأة شركات تمارس النشاط الت;أميني كهيئ;;ات معتم;;دة ج;اء مت;;أخرا ح;تى أواخ;ر‬
‫القرن السابع عشر بداية من مكتب تأمين الحريق بلن;;دن ع;ام ‪1666‬م‪ .‬حيث ك;;انت الح;;وادث والك;;وارث المتعاقب;;ة دافع;;ا أساس;;يا‬
‫لظهـور هذه الشركات‪.‬‬
‫عرف هندي (‪، ;)1999‬كما ذكر في بن محمد (‪ ;،)2005‬شركات التامين على أنها ''هيئات خاصة أو عامة‪ ،‬حيث تقوم بتجمي;;ع‬
‫األقساط من المؤمن لهم‪ ،‬واستثمار األموال المجمعة في أوجه متعددة مضمونة بغرض توفير األموال الالزمة كدفع التعويض;;ات‬
‫للمؤمن لهم أو المستفيدين عن;د وق;وع المخ;اطر الم;ؤمن ض;دها وتغطي;ة نفق;ات مزاول;ة النش;اط الت;أميني وذل;ك لتحقي;ق اله;دف‬
‫الرئيسي للمنشاة ''(ص ‪ .)100‬كما يطلق عليها المؤمن وهي تتعهد; بدفع تعويض بمبلغ معين للطـرف الثـاني المـؤمن لـه‪ ،‬أومـن‬
‫يعينـه فـي حالة تحقق خطر معين مقابل حصولها على قسط متفق عليه (حلوي‪.)2003 ،‬‬
‫باإلضافة‪ ،‬أشار بوجالل (‪ )2005‬على أن شـركة التـأمين هـي هيئـة مرخصـة مـن طـرف السـلطات العموميـة تتحص;;ل على‬
‫االعتماد اإلجباري مـن أجـل ممارسـة عمليـات تأمينيـة محـددة تتضـمنها القائمـة الملحقـة بهـذا االعتم;اد‪ ،‬بحيـث أن معظـم‬
‫الهيئـات التأمينيـة هـي شـركات تجاريـة‪ ،‬وأغلبيتهـا هـي شـركات مسـاهمة وذلـك لضخامة رأس مالها ولطول مدة حياتها‪.‬‬
‫وعلـى ضوء ما سـبق يمكن القول بأن شـركات التـأمين هـي شـركات لهـا ميـزة تعاقديـة بينهـا وبـين جمي;;ع الم;;ؤمن لهم‪ ،‬من‬
‫خالل وثائق التغطية التأمينيـة المصدرة مـن قبلها والتي تتعهـد فيها بـدفع مبل;;غ التعـويض للمس;;تأمنين في حال;;ة تحقـق الخط;;ر‬
‫المـؤمن منه‪ ،‬وهذا مقابل أقساط أو اشـتراكات متفـق عليهـا فـي فتـرة زمنية محددة‪ ،‬تقـوم خاللها شـركة التـأمين باسـتثمار مبالغ‬
‫األقساط المجمعـة لديها‪ ،‬بهـدف تحقيـق العائـد للوفاء بالتزاماتها اتجاه زبائنها (بوستة وواضح‪.)2016 ،‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬تصنيف شركات التامين‬
‫يمارس التأمين مـن قبل شركات متنوعة ومختلفة‪ ،‬باختالف القـانون وباختالف طبيعة خدمة التأمين المقدمة‪ ،‬حيث نجد صنفين‬
‫‪.‬لشركات التأمين‪ ،‬الصنف األول وفقا للشكل القانوني والصنف الثاني وفقا لألنشطة التأمينية التي تمارسها الشركة‬
‫‪:‬وفق التصنيف القانوني‪1.‬‬
‫وفقا لغزال ورحموني (‪ )2018‬تأخ;;ذ ش;;ركات الت;;أمين من ناحي;;ة ش;;كلها الق;;انوني‪ ،‬شـكلين قـانونيين أساسـيين همـا شـركات‬
‫التـأمين التجاريـة (المساهمة) وشركات تأمين تعاونية‪.‬‬
‫‪ 1.1‬شركات التأمين التجارية (الشركات المساهمة)‪:‬‬
‫تتخذ شركة التأمين شـكل شـركة تجاريـة ذات أسـهم‪ ،‬وتخضع ب;ذلك لألحك;ام العام;ة المنص;وص عليه;ا فـي الق;انون التج;اري‬
‫باإلضافة إلى األحكام الخاصة بها والمنصوص عليهـا في األمر المتعلـق بالتأمينات‪ .‬وهي شركة ينقسم رأس;;مالها إلى حص;;ص‪،‬‬
‫وتتكون مـن شركاء ال يقل عددهم عن سبع شركاء‪ ،‬وال يتحمل;ون الخس;ائر إال بق;در حص;تهم‪ ،‬وهي مـن أكثـر ص;ور ش;ركات‬
‫التأمين انتشارا وأنسبها لعملية التأمين مـن الناحيتين االقتصادية والتقنية‪ ،‬حيـث أن طبيعة تكوينه;;ا الرأس;;مالي والع;;دد; الكب;;ير من‬
‫المساهمين‪ ،‬يساعدها على االستمرارية والبقاء والمنافسة‪.‬‬

‫‪:‬شركات التأمين التعاونية ‪2.1‬‬

‫يؤسـس ه;;ذا الص;;نف من الش;;ركات بين األش;;خاص المنخ;;رطين المس;;تأمنين في نفس ال;;وقت (‪ 500‬منخ;;رط علـى األق;;ل)‪ ،‬هي‬
‫تخضـع للقـانون الخـاص‪ .‬تتمتع هذه الشركات بالشخصية المعنوية‪ ،‬فهي شركات مدنية; هدفها غيـر تجـاري‪ .‬حيـث تهـدف إلـى‬

‫‪9‬‬
‫وضع نظام تعاضدي بـين منخرطيها لحمايتهم أو تغطيتهم تأمينيــا مــن األخطار‪ ،‬حيــث تكــون الجمعيـة العامـة مـن األعض;;اء‬
‫المنخرطين غير المتأخرين في دفع اشتراكاتهم اللذين بدورهم ينتخبون أعضاء مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫‪:‬وفق األنشطة التأمينية ‪2.‬‬
‫يمكن تقسـيم شركات التأمين وفـقا لألنشطة التأمينية التي تمارسها إلـى‪ :‬شركات التأمين على األضرار‪ ،‬شـركات الت;;أمين علـى‬
‫االشخاص‪ ،‬وشركات التأمين الشاملة‪.‬‬
‫‪:‬شركات التامين على األضرار ‪1.2‬‬
‫تتخصص هذه الشركات بصفة أساسية فـي ت;;أمين الممتلك;;ات والمسـؤولية المدنيـة تج;;اه الغ;;ير‪ ،‬حيث ت;;أمين الممتلك;;ات يغطي‬
‫المخـاطر التي يتعـرض لها الشخص أو المنشـأة فـي ممتلكاتهم كالتأمين مـن الحريق‪ ،‬التأمين مـن السرقة وتأمين السـيارات‪ .‬أما‬
‫فيما يتعلـق بتـأمين المسـؤولية المدنيـة تجاه الغيـر فهـو ضمان المـؤمن لـه عنـد رجوع الغير عليه بسبب األضرار الواقع;ة عـن‬
‫خطأ ارتكبه‪ ،‬فهـو يرمي إلى تغطية المؤمن له مـن المب;;الغ ال;;تي ي;;دفعها للغيـر إذا تحققـت مسـؤوليته‪ ،‬مثـل ت;;أمين المس;;ؤولية‬
‫المدنية; ضمن وثيقة التأمين على السيارات‪ ،‬وتأمينات الحريق وغيرها‪.‬‬
‫‪:‬اعطت مهداوي (‪ )2021‬عدة صور للتأمين على الممتلكات تتمثل أهمها في‬
‫‪:‬التأمين من الحريق ‪1.1.2‬‬
‫حيث تتعهد; شركة التأمين بتعويض األضرار الناشئة عن الحريق في ظروف معينة طبقا للشروط المق;;ررة في العق;;د الم;;برم في‬
‫حدود مبلغ التأمين وذلك مقابل قسط يدفعه المؤمن ل;;ه بق;;در نس;;بة الخط;;ر المع;;رض ل;ه‪ ،‬وال يقتص;ر الت;;امين على الحري;;ق على‬
‫مجرد تغطية أخطار الحريق‪ ،‬بل تمتد; التغطية إلى ض;مان أش;ياء أخ;رى مث;ل أض;رار انفج;ار الغ;از المس;تعمل لغ;رض التدفئ;ة‬
‫واألضرار التي ترافق عادة الحريق كتلف األموال بالمياه‪ ،‬األضرار التي تح;دثها ف;رق اإلطف;اء أثن;اء مكافح;;ة الن;;ار او أض;رار‬
‫الدخان الناشئ عن الحريق ويتم تحديد مبلغ التعويض المستحق للمؤمن له بعد حدوث الحريق بمعونة أهل االختصاص في تق;;ييم‬
‫األشياء المحروقة أو المتضررة من جراء الحريق‪.‬‬
‫‪:‬تأمين السرقة والسطو ‪2.1.2‬‬
‫يهدف هذا النوع من التامين إلى تعويض الخسائر المادية التي تلحق ممتلكات المؤمن له سواء كان فردا أو شركة بسبب سطو او‬
‫سرقة وتأخذ وثائق هذا النوع من التأمين نماذج;ا مختلف;;ة طبق;;ا لموض;;وع الت;;أمين ومن أهمه;;ا وث;ائق ت;;أمين المحالت التجاري;;ة‪،‬‬
‫وثائق‬
‫تأمين الممتلكات الشخصية لألفراد‪ ،‬وثائق التأمين على أمتعة المسافرين‪ ،‬وثائق التأمين على النقود الثمينة‪.‬‬
‫‪:‬تأمينات النقل ‪3.1.2‬‬
‫توفر وثائق هذا النوع من التأمين الحماية التأمينية من الخسائر المادية التي تتعرض لها وسائل النقل والبضائع والسلع المنقولة‬
‫من األخطار المختلفة‪ ،‬ومن أهمها التأمين البحري‪ ،‬التأمين على السيارات‪ ،‬التأمين الجوي (تأمين الطيران)‬

‫‪:‬التأمين على المزروعات ‪4.1.2‬‬

‫‪10‬‬
‫يهدف هذا النوع من التأمين إلى حماية أموال المزارع واستقرار مستواه المعيشي‪ ،‬فمم;;ا ال ش;ك في;;ه أن الم;;زارع ال;;ذي ال يمل;;ك‬
‫تأمين على محصوله يكون عرضة االنخفاض مستواه المعيشي إذا هلك محصوله‪ .‬فتامين المحصول يعني تأمين مستوى الدخل‪،‬‬
‫وضمان الدخل في المجتمع الريفي ينعكس على الدخل الوطني للبالد باعتباره أحد عناص;ره الفاعل;;ة الم;;ؤثرة في اقتص;اد البالد‪;،‬‬
‫ويشمل هذا التأمين األضرار الناشئة عن العوامل الطبيعية كالجفاف والفيضان وغير الطبيعية بأشكالها المتعددة والمختلفة‪.‬‬
‫‪ 2.2‬شركات التأمين على األشخاص‪:‬‬
‫وتشمل شركات التأمين على الحياة وشركات التأمين الصحي‪ .‬فاألخطار ال;تي يمكن تغطيته;ا في الت;أمين على األش;خاص تتمث;ل‬
‫في األخطار المرتبطة بمدة الحياة البشرية‪ ،‬الوفاة إثر حادث‪ ،‬العج;;ز ال;;دائم أو الكلي‪ ،‬تع;;ويض المص;;اريف الطبي;;ة والص;;يدالنية‬
‫والجراحية‪.‬‬
‫بالنسبة لشركات التأمين على الحياة‪ ،‬فهي شركات تتعهد بأن تدفع للمؤمن له أو ورثته أو المستفيد المحدد في وثيقة التأمين مبلغ;;ا‬
‫معينا عند حدوث الوفاة أو عند البقاء على قيد الحياة لمدة معينة وذلك مقابل قيام المؤمن له ب;;دفع مبل;;غ من الم;;ال دفع;;ة واح;;دة أو‬
‫على دفعات دورية‪ ،‬وتتعدد; صور التأمين على الحياة بتعدد األهداف التي يسعى إليها المؤمن له‪.‬‬
‫ذكرت بوعباش ولونيس (‪ )2019‬صور لشركات التامين على الحياة وهي‪:‬‬
‫‪ 1.2.2‬التأمين لحالة وفاة‪:‬‬
‫يشمل التأمين المؤقت‪ ،‬وهو أن تدفع شركة التأمين لورثة المؤمن له أو المستفيد بالوثيقة التأمينية مبلغا مح;;ددا في الوثيق;;ة‪ ،‬يق;;دم‬
‫في حالة حدوث الوفاة خالل مدة معينة‪ ،‬فإذا انقضت هذه الم;دة دون ح;;دوث الوف;اة انتهت الوثيق;ة وأص;بحت األقس;اط المدفوع;ة‬
‫بأكملها ملكا لشركة التأمين‪ ،‬والمؤمن له هو الذي يحدد المدة التي يرغب في التأمين عليها حسب ظروفه واحتياجاته‪.‬‬
‫ويشمل أيضا التأمين لمدى الحياة‪ ،‬وهو أن تتعهد; شركة التامين بدفع مبلغ التأمين للورثة أو المستفيد بالوثيقة عند وفاة المؤمن له‬
‫(مؤمن على حياته) بصرف النظر عن الوقت الذي تحدث فيه الوفاة‪.‬‬
‫‪ 2.2.2‬التأمين لحالة البقاء‪:‬‬
‫هنا تضمن الشركة للمؤمن له مبلغا محددا في الوثيقة التأمينية في حالة بقائه حيا إلى غاية نهاية مدة التأمين مقابل سداد المؤمن‬
‫له األقساط في مواعيدها‪ .‬أما إذا توفي المؤمن له قبل المدة المتفق عليها أو قبل التاريخ المحدد في الوثيقة‪ ،‬فإن الوثيقة تصبح‬
‫‪.‬منتهية وال تلتزم شركة التأمين بدفع أي شيء إلى ورثة المؤمن له‬
‫‪ 3.2.2‬التأمين المختلط‪:‬‬
‫في هذا النوع من التأمين يكون الت التزام شركة التامين ذو شقين‪ ،‬دفع مبالغ التامين في حالة وفاة المؤمن له خالل المدة المحددة‬
‫في الوثيقة‪ ،‬أو دفع مبلغ التأمين في حالة بقاء المؤمن له على قيد الحياة حتى انتهاء العقد‪ ،‬أما التزام الم;;ؤمن ل;;ه فيتمث;;ل في س;;داد‬
‫األقساط المستحقة في مواعيدها‪ ،‬وعلى هذا األساس فإن عقد التأمين المختلط يعتبر مجموعة من عقود تأمين للحياة والوفاة معا‪.‬‬
‫‪ 4.2.2‬تأمين الوالدة‪:‬‬
‫في هذه الحالة تلتزم شركة التامين بأداء مبلغ معين إلى المؤمن له عند والدة أحد أوالده وأحيانا يشترط في هذه الحالة الستحقاق‬
‫مبلغ التامين أن تتم والدة األطفال قبل بلوغ المؤمن له سنا معينة‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫بالنسبة لشركات التأمين الصحي‪ ،‬فهي تقدم خدمات التأمين ضد الحوادث واإلصابات الجسدية والت;;أمين من الم;;رض‪ ،‬ففي حال;;ة‬
‫إصابة المؤمن له بحادث ينتج; عنه وفاته أو عجزه كليا أو جزئيا تلتزم شركة الت;أمين بس;;داد مبل;;غ معين متف;;ق علي;;ه مقاب;;ل قس;;ط‬
‫يدفعه المؤمن له‪ ،‬وكذلك في حالة إصابة المؤمن له بمرض أثناء مدة التأمين تلتزم شركة الت;;أمين ب;;أن ت;;دفع ل;;ه مبلغ;;ا معين;;ا وأن‬
‫ترد له مصاريف العالج واألدوية نظير أقساط دورية‪ ،‬وهذا التأمين قد يكون تأمين شخص المؤمن له ذاته أو شخصا آخر خاصة‬
‫أفراد عائلته (مهداوي‪.)2021،‬‬
‫‪ 3.2‬شركات التأمين الشاملة‪:‬‬
‫هـي شـركات ال تتخصـص فـي فـرع أو نـوع معـين مـن التـأمين ألنه;;ا تقـوم بإصـدار جميـع أنـواع الوثـائق التأمينيـة التـي‬
‫تصـدرها الشـركات السـابقة‪ .‬أي هـي تلـك الهيئـة التأمينيـة الممارسـة لجميـع عمليـات التأمين سواء تعلق األمر بمال المؤمن ل;;ه‬
‫أو بشخصه او مسؤوليته (معوش‪.)2014 ،‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬وظائف شركات التامين‬
‫ذكر االقتصادي العربي (‪ )2021‬ستة وظائف لشركات التأمين والتي تحتل جانبا كب;;يرا من األهمي;;ة وهي‪ :‬التس;;عير‪ ،‬االكتت;;اب‪،‬‬
‫اإلنتاج‪ ،‬تسوية المطالبات‪ ،‬إعادة التأمين‪ ،‬االستثمار وهي كما يلي‪:‬‬
‫‪:‬وظيفة التسعير ‪1.‬‬
‫تتمثل هذه الوظيفة في تحديد شركة التأمين للقسط الواجب تحصيله من المؤمن ل;ه مقاب;ل تأمين;;ه من خط;ر معين‪ ،‬وبالت;الي ف;إن‬
‫وظيفة التسعير تتمثل في وضع سعر معين لكل نوع من أنواع التأمينات المختلفة‪ ،‬هذا السعر يتناس;;ب م;;ع درج;;ة احتم;;ال تحق;;ق‬
‫الخطر ومع مبلغ التأمين (المبلغ الذي تلتزم الشركة بدفعه كتع;;ويض في حال;ة تحق;ق الخط;ر) وم;;ع الظ;روف المحيط;;ة بالش;يء‬
‫المؤمن عليه والخطر المؤمن ضده‪.‬‬
‫والشخص الذي يحدد أسعار التامين يدعى االكتواري‪ ،‬وهو ش;;خص ل;;ه م;;ؤهالت علمي;;ة في علم الرياض;;يات واإلحص;;اء‪ ،‬حيث‬
‫يقوم االكتواري بكافة اإلحصاءات الالزمة لتحديد سعر الخدم;ة التأميني;ة; ال س;يما اإلحص;اءات المتعلق;ة ب;الحوادث والمعلوم;ات‬
‫التي يقوم بتجميعها من مؤسسات رسمية تهتم بمثل هذه األبحاث واألرقام والبيان;;ات‪ ،‬ليعتم;;د عليه;;ا في تحدي;;د واحتس;;اب أس;;عار‬
‫التأمينات المختلفة‪ ،‬ويراعي االكتواري أن يكون سعر التامين منافسا من جهة وكافيا لتغطية الخطر المؤمن ض;;ده ويحق;;ق بعض‬
‫الربح من جهة أخرى‪.‬‬
‫‪:‬وظيفة االكتتاب ‪2.‬‬
‫هي عملية اختيار وتبويب طالبي التأمين بموجب السياسة التي تحددها شركة الت;;أمين بم;;ا يحق;;ق أه;;دافها‪ ،‬ويه;;دف االكتت;;اب إلى‬
‫تجميع محفظة من وثائق التأمين المختلفة‪ ،‬وبذلك تقوم شركة التأمين من خالل هذه الوظيفة بقبول طلبات إص;;دار وث;;ائق الت;;أمين‬
‫المتوقع أن ينتج عنها أرباح وترفض الطلبات المتوقع أن ينتج عنها خسائر‪ ،‬ويقوم مجلس اإلدارة للشركة بوضع سياسة واضحة‬
‫لإلكتاب تتماشى مع أهداف الشركة التي قد تتمثل في الحصول على مجموعة كبيرة من الوثائق تدر ربحا منخفض;ا أو الحص;ول‬
‫على عدد قليل من الوثائق والتي تدر ربحا مرتفعا‪ .‬كما تقوم الشركة بوضع دليل تبين فيه أنواع التأمينات التي تغطيها واألخطار‬
‫التي تقبلها والمناطق الجغرافية التي تعمل بها‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪:‬وظيفة اإلنتاج ‪3.‬‬
‫يقصد باإلنتاج في مجال التأمين المبيعات والنشاطات التسويقية التي تقوم بها ش;ركات الت;;أمين‪ ،‬وكث;;يرا م;;ا يطل;;ق على ال;;وكالء‬
‫الذين يقومون ببيع التأمين اسم المنتجين الن عمليات البيع التي يقومون به;ا هي إنت;اج ش;ركات الت;أمين‪ ،‬ويعتم;د; نج;اح ش;ركات‬
‫التأمين على وجود مجموعة فعالة منهم‪ ،‬حيث يقوم هؤالء الموظف;;ون بش;;رح برن;;امج الت;;أمين وتط;;وير وتأهي;;ل فري;;ق فع;;ال من‬
‫رجال المبيعات‪.‬‬
‫فشركات التأمين تقوم بمجموعة واس;عة من النش;اطات التس;ويقية من بينه;ا تط;وير وتق;ييم ال;دور ال;ذي تحتل;ه في س;وق اإلنت;اج‬
‫ووض;ع خط;ط اإلنت;اج القص;يرة والطويل;ة الم;دى‪ ،‬وإج;راء األبح;اث التس;ويقية وتط;وير ب;رامج تأميني;ة جدي;دة لتلبي;ة حاج;ات‬
‫المستهلكين والمؤسسات التجارية‪ ،‬ووضع استراتيجيات جديدة للتسويق‪ ،‬باإلضافة إلى اإلعالن عن البرامج التأمينية الجدي;;دة; في‬
‫وسائل اإلعالم المختلفة‪ ،‬وفي اآلونة األخيرة اكتسب تسويق التأمين طابع المهنية‪ ;،‬حيث أصبح مندوب التأمين رجال متمرسا في‬
‫عمله وعلى درجة عالية من المعرفة الفني;;ة في مج;;ال الت;;أمين‪ ،‬حيث يق;;وم من;;دوب الت;;أمين باختي;;ار عمالئ;;ه ودراس;;ة حاج;اتهم‬
‫التأمينية‪ ;،‬من خالل تقديم أفضل البرامج التي تلبي هذه الحاجات‪ ،‬كما يقوم مندوب التامين بخدمات ما بعد البيع من حيث المتابعة‬
‫وتقديم الخدمات لعمالئه وتحديث وثائق التأمين التي يملكونها‪.‬‬
‫‪:‬وظيفة تسوية المطالبات ‪4.‬‬
‫يقصد بها دفع مبلغ التأمين أو دفع التعويضات المستحقة للمؤمن له عند تحقق الخطر المؤمن ضده‪ ،‬ويوجد على مستوى شركات‬
‫الت;;أمين دائ;;رة متخصص;;ة بدارس;;ة المطالب;;ات المقدم;;ة وتحدي;د; م;;دة التع;;ويض المس;;تحق من خالل تس;;وية الخس;;ائر والش;;خص‬
‫المسؤول عن تسوية الخسائر يدعى " مسوي الخسائر"‪ .‬تعتمد شركات التأمين على ثالثة أسس في تسوية المطالبات‪:‬‬
‫‪ -‬التحقق من صحة المطالبات المقدمة‪ :‬من خالل التأكد بأن الخسارة ق;;د ح;;دثت فعال‪ ،‬وأن تك;;ون مغط;;اة بم;;وجب ش;;روط وثيق;;ة‬
‫التأمين‪.‬‬
‫‪ -‬السرعة في تسديد المطالبات‪ :‬حيث أن التأخر أو عدم تسديد المطالبات بعد التأكد من صحتها يضر بس;;معة الش;;ركة مم;;ا ي;;ؤثر‬
‫سلبا على مبيعاتها‪.‬‬
‫‪ -‬تقديم المساعدة للمؤمن لهم‪ :‬هذا األساس ال عالقة له بالشروط التعاقدية مع المؤمن له ولكن تقوم ش;;ركات الت;;أمين ب;;ذلك نظ;;را‬
‫لما له أثر جيد على سمعة الشركة في سوق التأمينات الشيء الذي ينعكس إيجابيا على مبيعاتها‪.‬‬
‫‪ .5‬وظيفة إعادة التأمين‪:‬‬
‫إن تطور المشاريع وضخامتها وكذا تطور وسائل النقل وزيادة مخاطرها جعل قبول التأمين على مث;;ل ه;;ذه األخط;;ار ي;;ؤدي إلى‬
‫احتمال تعرض شركات التأمين لالنهيار المالي‪ ،‬فقد تفلس شركة التأمين أحيانا إذا ما قامت بتغطية العديد; من الخسائر التي تكون‬
‫قيمتها مرتفعة‪ ،‬وهنا تتحول عملية التأمين إلى مخاطرة عندما تكون قيمة المخاطر التي تواجهه;;ا أك;;بر من الق;;درة ال;;تي تس;;تطيع‬
‫تحملها‪ ،‬وفي هذه الحالة يمكنها أن تؤمن على جزء من تل;ك المخ;اطر ل;دى ش;ركات ت;أمين أخ;رى‪ ،‬وه;ذه العملي;ة تس;مى إع;ادة‬
‫التأمين‪ ،‬فإعادة التأمين تعتبر وسيلة لتوزيع الخطر على عدد كبير من شركات التأمين‪ ،‬بحيث تشترك أكثر من ش;;ركة في ت;;أمين‬
‫خطر واحد‪ ،‬وال يكون للمؤمن له أي حق في مواجهة شركة إعادة التأمين‪ ،‬بحيث ال يربطهما أي التزام‪ ،‬وإنم;ا حقوق;ه تك;ون في‬
‫مواجهة‬
‫شركة التأمين فهي المسؤولة بالكامل في مواجهته‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ .6‬وظيفة االستثمار‪:‬‬
‫تعتبر وظيفة االستثمار من الوظائف المهمة لشركات التأمين‪ ،‬نظرا الن أقساط التأمين تدفع سلفا‪ ،‬فإنه يتجمع لدى الش;ركة مب;;الغ‬
‫ضخمة يمكن استثمارها‪ ،‬ومما يجب اإلشارة إليه أنه يجب التمييز بين االستثمارات التي تقوم به;;ا ش;;ركات الت;;أمين المتخصص;;ة‬
‫في تأمينات الحياة وشركات التأمين المتخصصة في تأمين الممتلكات والمسؤولية‪.‬‬
‫فوثائق التأمين على الحياة تتميز بكونها طويلة األجل‪ ،‬وبالتالي التزامات شركات التأمين على الحياة تكون ك;ذلك طويل;ة األج;ل‪،‬‬
‫مما يتيح لها استثمار األقساط لوقت طويل وبالتالي تحقيق األرباح‪ ،‬أما وثائق التامين على الممتلكات والمسؤولية فتتم;;يز بكونه;;ا‬
‫قصيرة األجل‪ ،‬حيث ال تزيد مدة معظمها عن سنة واحدة‪ ،‬كما أن المطالبات المترتبة عن هذه الوثائق تتم تسويتها بسرعة‪ ،‬ل;;ذلك‬
‫فإن شركات التأمين تعتمد; إلى القيام باستثمارات قصيرة األجل وهذا للمحافظة على السيولة‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬طبيعة المحاسبة في شركات التأمين‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫المحاسبة والتأمين مجاالن مرتبطان ارتباطًا وثيقً;ا‪ .‬المحاس;بة هي نظ;ام تس;جيل وتص;نيف وتحلي;ل المع;امالت المالي;ة‬
‫واألحداث المتعلقة بأنشطة الشركة‪ .‬التأمين هو آلية تساعد على حماية األف;راد والش;ركات من المخ;اطر المالي;ة من خالل توف;ير‬
‫التغطية في حالة الخسارة أو الضرر‪ .‬في شركات التأمين يلعب التأمين دوراً هاما ً في المجتمعات الحديثة‪ ;،‬باإلضافة إلى الحماي;;ة‬
‫االقتصادية ال;تي يوفره;ا الت;أمين لكث;ير من المش;روعات فه;و يس;اهم في تجمي;ع الم;دخرات الالزم;ة لتموي;ل خط;ط التنمي;ة في‬
‫المجتمعات النامية أو لالستثمار في أوعية اقتصادية متعددة في المجتمعات المتقدمة اقتصاديا‪ ،‬من ناحية أخرى‪ ،‬تلعب المحاس;;بة‬
‫دورًا حاس ًما في تمكين شركات التأمين من تتبع أنشطتها ووضعها المالي بشكل دقيق وموث;;وق‪ .‬كم;;ا يس;;مح لهم بإص;;دار بيان;;ات‬
‫أيض;ا تق;;ييم المخ;اطر‬
‫مالية موثوقة تعكس مركزهم المالي ونتائج العمليات‪ .‬باس;;تخدام محاس;;بة الت;أمين‪ ،‬يمكن لش;ركات الت;أمين ً‬
‫المالية التي تتعرض لها والتخفيف من حدتها‪ ،‬وكذلك اتخاذ قرارات إستراتيجية مدروسة‪ .‬باختص;ار‪ ،‬ترتب;ط المحاس;بة والت;أمين‬
‫ارتباطًا وثيقًا‪ ،‬ألن محاسبة التأمين ضرورية إلدارة األعمال والمخاطر المالية لصناعة التأمين بشكل فعال‪.‬‬

‫بالمقابل يهتم التنظيم المحاسبي لشركات التأمين بتوفير وتقديم معلومات لمستخدمي التقارير المالي;;ة‪ ،‬مم;;ا يس;;توجب أن‬
‫يكون النظام المحاسبي مالئما وباستطاعته أن يمثل الصورة الحقيقية لشركة التأمين‪ ،‬ومن خالل;;ه نس;;تطيع تق;;ييم نت;;ائج األح;;داث‬
‫االقتصادية الماضية والحاضرة والمستقبلية‪.‬‬
‫ونظرا ألهمية شركات التأمين في القطاع االقتصادي وخصوصية نشاطها‪ ،‬عمدت لتنظيم س;ير عملها محاس;بيا‪ ،‬وذل;ك‬
‫من خالل إنشاء مجموعة من الوثائق اإللزامية كاليومية‪ ،‬دفتر األستاذ‪ ،‬دفتر الجرد‪ ،‬سجل العق;;ود والك;;وارث‪ ،‬س;;جالت اتفاقي;;ات‬
‫إعادة التأمين‪ ،‬وإلى جانب هذه الوثائق يجب أن تستخدم دليل للحسابات يعد; كخطة رقمية خاصة بتصنيف وتبويب الحسابات في‬
‫القوائم المالية الخاصة‪².‬‬

‫‪14‬‬
 ‫المطلب األول‪ :‬تعريف المحاسبة في شركات التأمين‬

‫يعتبر النظام المحاسبي من بين الوسائل التي تمكن إدارة المؤسس;;ة من تجمي;;ع وتش;;غيل وتقري;;ر البيان;;ات الض;;رورية عن نتيج;;ة‬
‫األعم;ال ال;تي تمت بتوجيهه;;ا وبإش;;رافها ويش;;تمل النظ;ام المحاس;بي على مجموع;ة النم;;اذج والس;جالت اإلج;راءات والوس;ائل‬
‫المستخدمة في تسجيل وتلخيص وتقرير البيانات المالية المطلوبة بواسطة اإلدارة لتحقي;;ق الرقاب;;ة على األنش;;طة‪ ،‬ولتق;;ديمها إلى‬
‫الجهات الخارجية المهتمة بأعمال المؤسسة‪.‬‬

‫كذلك يعتمد; نج;اح وفاعلي;ة النظ;ام في تحقي;ق أه;;داف المرج;وة على س;المة الهيك;ل التنظيمي وتع;اون األف;;راد وم;;دى‬
‫رغبتهم في تحقي;;ق وبل;;وغ هات;;ه األه;;داف‪ ،‬وفض;;ال عن ذل;;ك يق;;وم النظ;;ام المحاس;;بي على مجموع;;ة من المقوم;;ات تتمث;;ل في‪:‬‬
‫المجموعة المستندية‪ ;،‬مجموعة دفترية ومجموعة التقارير والقوائم المالية‪.‬‬
‫ويمكننا تعريفه على أنه‪ :‬نسق متكامل من الم;;وارد البش;;رية والمادي;;ة وال;;ذي يعم;;ل من خالل المنظم;;ة‪ ،‬ويق;;وم بإع;;داد‬
‫المعلومات المالية‪ ،‬والبيانات التي يتم الحصول عليها من جمع وتجهيز وتشغيل هات;;ه البيان;;ات بغي;;ة الوص;;ول إلى مجموع;;ة من‬
‫التقارير والقوائم تعد في ضوء شروط والتزامات معينة‪ ;،‬ويجب أن يتوافق هذا النظام مع الهيكل التنظيمي للشركة‪ ،‬بقصد خدم;;ة‬
‫األطراف الداخلية والخارجية (هاللي‪ ,2003 ،‬ص‪)275‬‬
‫كما يمكن تعريفه أيضا‪" :‬النظام المحاسبي بمثابة نظام معلومات يقوم بتجميع البيانات وتبويبها وتحليلها وصياغتها في مجموع;;ة‬
‫من التقارير لخدمة أغراض متع;ددة; وجه;ات مختلف;ة ومن ثم ف;إن التق;ارير المحاس;بية وال;تي تمث;ل مخرج;ات نظ;ام المعلوم;ات‬
‫المحاسبي يتعين; أن تحقق إشباع رغبات مستخدميها من المعلومات والحقائق والتحليالتت (عصر‪ ،2007 ،‬ص ‪)353‬‬
‫ولقد كان يقتصر المفهوم التقليدي للنظام المحاسبي على تقديم البيانات التاريخية ال;;تي تس;;اعد في إع;;داد الق;;وائم المالي;;ة‬
‫التقليدية‪ ;،‬بهدف إظهار نتيجة نشاط المؤسسة من ربح أو خسارة وإظهار المركز المالي‪ ،‬وتط;;وره ك;;ان نتيج;;ة تن;;امي احتياج;;ات‬
‫المؤسسات من البيان;;ات والمعلوم;;ات لممارس;;ة مهامه;;ا‪ ،‬فض;;ال عن ت;;دخل الدول;;ة في النش;;اط االقتص;;ادي وحاجته;;ا الماس;;ة إلى‬
‫اإلشراف والرقابة على نشاطها‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬وظائف المحاسبة في شركات التأمين‬
‫تقوم المحاسبة في شركات التأمين بالوظائف التالية (قابل‪ ،2001 ،‬ص ‪)71‬‬
‫إجراء مزج بين المفاهيم المحاسبية والمفاهيم التأمينية وصوال إلى مفاهيم محاسبية تأمينية; التي تعكس نشاط التأمين؛‬ ‫‪.1‬‬
‫قياس وتحليل وتسجيل وتبويب األحداث (العمليات) المالية المتعلقة بنشاط التأمين في ض;;وء المتطلب;;ات القانوني;;ة م;;ع‬ ‫‪.2‬‬
‫مراعاة أن يتم التسجيل أول بأول حسب تواريخ وقوع العمليات المالية؛‬
‫تبيان المعالجة المحاسبية الدقيقة والتوجيه المحاسبي السليم لكل مفردة من المفردات المحاسبية التأمينية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬خصائص النظام المحاسبي في شركات التأمين‬
‫ويجب عند تصميم النظام المحاسبي لشركات التأمين مراعاة ما يلي‪( :‬رشدي‪ ،‬الطبعة االولى‪)2015,‬‬

‫‪15‬‬
 ‫ضرورة مالئمة النظام المصمم لطبيعة وظروف وحجم وعمليات شركة التأمين‬ ‫‪.1‬‬
‫موافقة النظام المصمم ألحكام القوانين التي تحكم شركات التأمين المطبقة التأمين له‬ ‫‪.2‬‬
‫توافر المرونة والبساطة والوضوح في تصميم المستندات والدورة المستندية; العمليات التأمين المختلفة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫إمكانية تقسيم العمل بين العاملين لتحيد مسؤولية كالً منهم وتطبيق نظام الرقابة الداخلية في الشركة‬ ‫‪.4‬‬
‫توفير البيانات لتلبي;;ة احتياج;;ات إدارة ش;ركة الت;;أمين واألجه;;زة الخارجي;;ة واإلش;رافية والرقابي;;ة وأجه;;زة تق;;ييم‬ ‫‪.5‬‬
‫األداء‪.‬‬
‫اقتصادية النظام المصمم بحيث يكون العائد من التطبيق أكبر من التكلفة‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫أما بالنسبة للدور الذي تلعبه محاسبة التأمينات فيتمثل اختصارا في‪( :‬سليمة‪)2013/2014 ،‬‬
‫توفير البيانات والمعلومات المالية والكمية لمختلف المستويات اإلدارية وأقسام المؤسس;ة بالش;كل والص;;ورة‬ ‫‪.1‬‬
‫والتوقيت المناسب سواء في التخطيط أو الرقابة؛‬
‫توفير المعلومات التي تطلبها األطراف الخارجية مثل أجهزة اإلشراف والرقابة؛‬ ‫‪.2‬‬
‫يقوم بتحقيق األهداف الخاصة بالحياة االقتصادية واالجتماعية العامة؛‬ ‫‪.3‬‬
‫توفير مجموعة متكاملة من التقارير تحتوي على معلومات يستفيد منها ك;;ل من ل;;ه عالق;;ة بالمؤسس;;ة وذل;;ك‬ ‫‪.4‬‬
‫بهدف ترشيد قراراته تجاهها؛‬
‫ا استخدام التقارير من طرف أجهزة اإلشراف لمراقبة النشاطات المختلفة الممارسة من قبل المؤسسة‪.‬‬ ‫‪.5‬‬

‫أهداف محاسبة التأمينات‪:‬‬

‫تسعى المحاسبة في شركات التأمين إلى تحقيق األهداف التالية‪:‬‬
‫قياس نتيج;;ة أعم;;ال النش;;اط الت;;أميني من ربح أو خس;;ارة خالل ف;;ترة زمني;;ة معين;;ة‪ ;،‬وذل;;ك من خالل إع;;داد وتص;;وير‬ ‫‪.1‬‬
‫حسابات اإليرادات والمصروفات لفروع التأمين المختلفة‪ ،‬كل فرع على ح;;دي‪ٕ ،‬واع;;داد وتص;;وير األرب;;اح والخس;;ائر‬
‫لشركة التأمين ككل؛‬
‫بيان المركز المالي للشركة أو الهيئة المزاولة للتأمين في نهاية ك;;ل ف;;ترة محاس;;بية‪ ،‬وذل;;ك بإع;;داد وتص;;وير الميزاني;;ة‬ ‫‪.2‬‬
‫للشركة ككل؛‬
‫المساهمة في المحافظة على األموال سواء كانت أموال المساهمين أو أموال حملة الوثائق؛‬ ‫‪.3‬‬
‫إظه;;ار نتيج;;ة تنمي;;ة; األم;;وال حيث يس;;اعد النظ;;ام المحاس;;بي على تزوي;;د إدارة الش;;ركة بالمعلوم;;ات عن عوائ;;د‬ ‫‪.4‬‬
‫االستثمارات وتقييمها؛‬
‫إظهار حقوق التزامات كل المساهمين وحملة الوثائق التأمينية; وذلك لمعرفة الوض;;ع الح;;الي لك;;ل منهم;;ا في أي لحظ;;ة‬ ‫‪.5‬‬
‫من الزمن؛‬
‫قياس نتيجة النشاط اإلجمالي واألنشطة الفرعية خالل فترة زمنية معينة; من الربح أو الخسارة؛‬ ‫‪.6‬‬
‫تبين المركز المالي لشركة التأمين على فترات دورية قصيرة الذي يعكس أداء الشركة في تشغيل األموال(اس;;تخدامات‬ ‫‪.7‬‬
‫األموال)؛‬

‫‪16‬‬
‫عرض وتحليل وتوفير البيانات والمعلوم;;ات المحاس;;بية الالزم;;ة للتخطي;;ط والرقاب;;ة واإلش;;راف وتق;;ييم األداء واتخ;;اذ‬ ‫‪.8‬‬
‫القرارات الرئيسية‪.‬‬
‫يالحظ مما سبق أن العمل على تحقيق األهداف المذكورة يؤدي إلى توفير البيانات الالزمة للوقوف على حقيقة المركز‬
‫الم;;الي لك;;ل من حس;;اب المس;;اهمين و اس;;تثماراتها وعناص;;ره من جه;;ة وحس;;اب حمل;;ة الوث;;ائق(المؤم;;نين) و اس;;تثماراتها‬
‫والتعويضات وتوزيع الفائض التأميني وعناصره من جهة أخ;;رى‪ ،‬إلى ج;;انب توف;;ير البيان;;ات الالزم;;ة إلع;;داد; التق;;ارير المالي;;ة‬
‫والتحليل المالي ألنشطة الشركة وقياس التطور في األداء‪ ،‬فمعيار فاعلية ونجاح أي نظام اعتماده على بيانات ومعلومات مناسبة‬
‫وجاهزة في الوقت المناسب وتكون ذات معنى وهدف (عفانة‪ ,2010 ،‬ص‪.)24‬‬

‫المبحث الرابع‪ :‬معالجة االيرادات والمصاريف في شركة التأمين‬

‫المطلب األول‪ :‬إيرادات شركة التأمين‬

‫تتطور شركات التأمين أكثر فأكثر وتقدم مجموعة متنوعة من الخدمات‪ ،‬بعضها إلزامي‪ .‬وم;;ع ذل;;ك‪ ،‬في بعض األحي;;ان يتس;;اءل‬
‫المرء إذا كانت مساهمات المؤمن عليهم فقط هي التي تشكل مصدر دخلهم‪ .‬بعض من هاته المصادر تك;;ون من خالل المخ;;اطرة‬
‫التي تمكنهم من جني األموال‪.‬‬

‫إيرادات شركة التأمين هي المبالغ المدفوعة للشركة كعوائد أو أرباح من مصدر م;ا‪ ،‬وال;تي تتعل;ق بنش;اطها في مج;ال‬
‫التأمين‪ .‬في الغالب‪ ،‬يعت;بر اإلي;رادات الرئيس;ية لش;ركة الت;أمين األم;وال المدفوع;ة من العمالء للتغطي;ة التأميني;ة‪ ;،‬ويتم تس;ميتها‬
‫بالدفعات التأمينية أو الدفعات التأمينية األصلية‪.‬‬

‫يمكن أن تشمل اإليرادات األخرى لشركة التأمين ال;;دخل اإلض;افي ال;;ذي يتم الحص;ول علي;;ه من مص;ادر أخ;رى مث;;ل‬
‫العقود التجارية أو العمليات االستثمارية‪.‬‬

‫ضا من العوائد المدفوعة للمساهمين‪ ،‬وتعتم;د; على ن;;وع التغطي;;ة التأميني;;ة ال;;تي يق;;دمها‬
‫تتألف إيرادات شركة التأمين أي ً‬
‫الشركة وعلى األحوال المتداولة في السوق التأميني‪.‬‬

‫‪ ‬من بين مصادر دخل شركات التأمين نذكر منها‪:‬‬

‫إيرادات االشتراكات‪:‬‬

‫االكتتاب هو الفرق بين األموال المحصلة من حاملي وثائق التأمين واألم;;وال المدفوع;;ة بع;;د المطالب;;ة‪ .‬المبل;;غ المحص;;ل يس;;مى‬
‫أقساط التأمين‪ .‬إذا تلقت شركة الت;;أمين على م;;دار الع;;ام ع;;ددًا قليالً ج;دًا من المطالب;;ات‪ ،‬فمن المؤك;;د أنه;;ا ستكس;ب الم;;ال‪ .‬وفقً;ا‬
‫لسياسة الحيطة والحذر‪ ،‬تتخذ هذه الش;;ركة بعض اإلج;;راءات االحترازي;;ة عن;;د ح;;دوث كارث;;ة‪ .‬وهي تس;;عى قب;;ل ك;;ل ش;;يء إلى‬
‫التحقق مما إذا كان أي طلب تعويض موجه إليها له ما يبرره‪ .‬إذا لم يكن األمر كذلك‪ ،‬فيجوز لها االمتن;;اع عن دف;;ع أي مبل;;غ من‬
‫المال‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫شيء واحد مؤكد‪ ،‬المطالبات ال تظهر كل يوم وبعض حمل;;ة الوث;;ائق ال يق;;دمونها على م;;دار الع;;ام‪ .‬يعم;;ل ه;;ذا الوض;;ع لص;;الح‬
‫شركة التأمين‪ ،‬التي ستكون قادرة على تحقيق ربح من االشتراكات المستلمة‪.‬‬

‫إيرادات االستثمار‪:‬‬

‫تجد شركة التأمين طريقة للربح من أقساط التأمين المدفوعة لها‪ .‬في الواق;ع‪ ،‬يس;تثمر ه;ذا المبل;;غ بحيث ينتج فائ;دة بع;د‬
‫ذلك بوقت قصير‪ .‬سيتم استخدام كل هذا المبل;;غ من الم;;ال لتغطي;;ة نفقاته;;ا المختلف;;ة‪ .‬وتج;;در اإلش;;ارة إلى أن العدي;د; من ش;ركات‬
‫التأمين لديها محفظة متنوعة للغاية‪ .‬من بين األمور األخرى‪ ،‬غالبًا ما يستثمرون في األوراق المالية‪ .‬يمكن أن يكون ه;;ذا ال;;دخل‬
‫أيض;ا رأس الم;;ال في أس;;واق األس;;هم ذات العائ;;د المرتف;;ع‪ .‬األم;;ر ال;;ذي يش;;كل‬
‫ثابت أو متغير‪ .‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬فإنها تستثمر ً‬
‫مخاطرة كبيرة ولكن مع ال يترددون; في خوضها لكسب المال‪.‬‬

‫ضا االستثمار في العقارات والعمالت المشفرة وم;;ا إلى ذل;;ك‪.‬‬

‫شركات التأمين ال تتوقف عند هذا الحد‪ .‬بحيث يمكنهم أي ً‬
‫كل هذا يسمح لهم بتجميع الدخل من استثمارات متنوعة‪.‬‬

‫لدى شركات التأمين طرق مختلفة لكسب المال نتيجة اشتراك حاملي وثائق التأمين‪ .‬ال يهم نوع ش;;ركة الت;;أمين العامل;;ة‬
‫في السوق‪ .‬في ممارسة نشاطها‪ ،‬من النادر أن تعتبر هذه الشركات نفسها فاش;لة‪ .‬فهم يراقب;ون دائ ًم;ا نتيج;ة أعم;الهم ح;تى تعم;ل‬
‫بالشكل المطلوب‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تعريف المصاريف‬

‫تسعى الشركات دائما إلى تحقيق مستوى عال من األرباح‪ ،‬وحتى يح;;دث ذل;;ك بش;;كل فع;;ال‪ ،‬وجب على الش;;ركات أن تتحكم في‬
‫نفقاتها بكفاءة والعمل على تقليلها والح;د منه;ا‪ .‬وتع;;بر النفق;ات عن كاف;ة التك;;اليف الالزم;ة لتولي;;د اإلي;رادات‪ ،‬وهي تمث;ل تكلف;ة‬
‫األصول المستهلكة أو الخدمات المستخدمة في عملية توليد اإليرادات‪ .‬وعادة ما تؤثر النفق;;ات والمص;;اريف بش;;كل عكس;;ي على‬
‫نتيجة أعمال المنشأة‪ ،‬فزيادتها تؤدي إلى نقص ربح المنشأة والحد من زيادة رأس المال‪ .‬فإذا كانت مص;;اريف الف;;ترة المحاس;;بية‬
‫أكبر من إيراداتها فإن ذلك يسبب خسارة مالية للمنشأة‪ ،‬أما إذا كانت قيمتها أقل من قيمه اإليرادات فإن ذلك يحق;;ق ربح;;ا للمنش;;أة‬
‫(لينكيت‪)2020 ،‬‬

‫تعني المصاريف مجموعة االستهالكات واألعباء واإلهتالكات والمخصصات التي تتطلبها طبيعة نشاط المؤسس;ة به;دف إنج;از‬
‫مهامها إلنتاج الخ;يرات المادي;ة (ط;الب و ش;يروان ‪ .)2018،‬يفهم من ه;ذا التعري;ف ه;و أن النفق;ة هي مجموع;ة األعب;اء ال;تي‬
‫يتطلبها نشاط المؤسسة ويعني بذلك أن المؤسسة عند القيام بنشاطها فإنه يتطلب على ذلك نفقات تتحمله;ا المؤسس;ة وذل;ك به;دف‬
‫توليد إيرادات وارباح خالل فترة معينة‪.‬‬

‫في تعريف اخر قدمت لجنة المصطلحات التابعة لمجموعة المحاس;;بين الق;;انونيين األمريك;;يين; ع;;ام ‪ 1957‬تعريف;;ا للمص;;روفات‬
‫مف;;اده ''أنه;;ا جمي;;ع التك;;اليف المس;;تنفذة وال;;تي تم تخصص;;يها من اي;;راد الف;;ترة '' وفي ع;;ام ‪ 1970‬ق;;دم مجلس مب;;ادئ المحاس;;بة‬
‫األمريكي تعريفا للمصروفات جاء فيه ''هي عبارة عن إجمالي النقص في الموجودات أو إجمالي الزيادة في المطلوب;;ات الناتج;;ة‬

‫‪18‬‬
‫عن القيام بنشاط موجه لتحقيق األرباح‪ ،‬ويتم قياس هذا النقص أو هذه الزيادة طبق;;ا للمب;;ادئ المحاس;;بية المتع;;ارف عليه;;ا''‪ .‬ومن‬
‫خالل التعريفات السابقة يفهم بأن المصروف هو كل نقص في أصول الوح;;دة المحاس;;بية أو زي;;ادة في التزاماته;;ا أو کليهم;;ا مع;;ا‬
‫جراء إنتاج سلع أو تأدية خدمات للغير‪( .‬طاع هللا ‪)2021،‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية للتأمينات‬

‫‪.1‬المعالجة المحاسبية للتخفيضات المصرحة‪:‬‬

‫منح تخفيض في تاريخ اإلبرام‪ :‬يتم منح تخفيض في شركات التأمين و ذلك الستقطاب الزبائن حيث تكون قيمة التخفيض‬
‫ألصناف معينة من الزبائن ( ‪ % 50‬بنسبة للمتقاعدين‪ )....‬و عند مبلغ معين للعقد‪.‬‬
‫تاريخ إبرام العقد‬

‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪400‬‬

‫ح‪ /‬أعباء مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬

‫ح‪ /‬تأمين على‪...‬‬ ‫‪700xx‬‬

‫ح‪ /‬حق الطابع‬ ‫‪4427‬‬

‫ح‪/‬طوابع عامة‬ ‫‪4428‬‬

‫ح‪ /‬صندوق الكوارث الطبيعية‬ ‫‪4430‬‬

‫ح‪/‬حقوق ضمان السيارات‬ ‫‪4431‬‬

‫ح‪ /‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪4450‬‬

‫منح تخفيض في تاريخ اإلبرام‬

‫ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫ح‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫تحصيل قيمة العقد‬

‫‪19‬‬
 ‫بحيث‪:‬‬
‫نسبة التخفيض × قيمة التخفيض= القسط الصافي‬
‫القسط الصافي بعد‪.‬ت = ق‪.‬ص قبل التخفيض قيمة التخفيض‬

‫‪Tva‬النسبة × بعد التخفيض = ق‪.‬ص بعد التخفيض‬

‫منح تخفيض بعد تاريخ اإلبرام‪:‬‬

‫ح‪ /‬تأمين على‪...‬‬ ‫‪700‬‬

‫ح‪ /‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪4450‬‬

‫ح‪ /‬تخفيضات‪.‬ت‪.‬ممنوحة‬ ‫‪4195‬‬

‫منح تخفيض للعميل‬

‫ح‪/‬ت‪.‬ت‪.‬ممنوحة‬ ‫‪4195‬‬

‫ح‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫التسديد;‬

‫إعادة التأمين‪:‬‬
‫هناك نوعين من إعادة التأمين نذكر منها‪:‬‬
‫إعادة التأمين الوارد‪:‬‬

‫ح‪ /‬حساب جاري للتنازل وإعادة التنازل‬ ‫‪4002‬‬

‫ح‪/‬أقساط مقبولة إلعادة التأمين على‪...‬‬ ‫‪7010‬‬

‫ح‪/‬أقساط مقبولة إلعادة التأمين على األشخاص‬ ‫‪7030‬‬

‫‪20‬‬
 ‫إبرام عملية إعادة التامين الوارد‬

‫ح‪ /‬البنك‬

‫ح‪ /‬الصندوق‬

‫ح‪ /‬حسابات جارية للتنازل وإعادة التنازل‬ ‫‪512‬‬

‫"تحصيل قيمة إعادة التأمين"‬ ‫‪53‬‬

‫‪4002‬‬

‫إعادة التأمين الصادر‪:‬‬

‫تاريخ ابرام عقد إعادة التأمين‬

‫ح‪ /‬أقساط متنازل عنها للتأمين على‪....‬‬ ‫‪6010‬‬

‫ح‪ /‬أقساط متنازل عنها للتامين على األشخاص‬ ‫‪6030‬‬

‫ح‪ /‬حساب جاري لمعيدي التأمين‬ ‫‪4001‬‬

‫إبرام عملية إعادة التأمين‬

‫ح‪ /‬حساب جاري لمعيدي التأمين‬ ‫‪4001‬‬

‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد قسط إعادة التأمين‬

‫‪.2‬المعالجة المحاسبية للتعويضات عند وقوع الخطر‪:‬‬

‫تمثل التعويضات التزام على شركات التأمين حيث تتعهد بمقتضى عقد التأمين أن تدفع للمؤمن ل;;ه أو المس;;تفيد ال;;ذي يعني;ه; قيم;;ة‬
‫التأمين عند وقوع الخطر أو الحادث المؤمن ضده‪ ،‬في مقابل األقساط التي يدفعها المؤمن لشركات التأمين‪ ،‬ويمر ملف التعويض‬
‫بمجموعة من المراحل تقابلها مجموعة من المعالجات المحاسبية وهاته المراحل هي‪:‬‬
‫مرحلة التصريح بالحادث‪ :‬عند وقوع أي حادث يجب على المؤمن له تق;;ديم تص;;ريح بالح;;ادث في أج;;ل) ‪ 48‬س;;اعة من الوق;;وع‬
‫(حيث تق;;وم مص;;لحة األض;;رار في ه;;ذه المرحل;;ة بتس;;جيل مجم;;ل الح;;وادث المص;;رح به;;ا‪ ،‬وتقس;;يمها من خالل مجموع;;ة من‬
‫‪21‬‬
‫االلتزامات تحمل على الوكالة في ظل غياب المعطيات األكيدة والدقيقة لحجم األض;;رار فتعتم;;د على المب;;دأ التق;;ديري في عملي;;ة‬
‫تقييم الضرر‪ ،‬ويكون ذلك باعتماد متوسط قيمة التعويضات الخاصة بالضرر وتوقع من طرف رئيس مصلحة األضرار ورئيس‬
‫الوكالة‪.‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي كالتالي‪:‬‬

‫ح‪ /‬أداءات وتعويضات واجبة الدفع للتأمين على‪.....‬‬ ‫‪600‬‬

‫ح‪ /‬مؤونة تسوية التعويضات للتأمين على‪...‬‬ ‫‪3060‬‬

‫ح‪ /‬مؤونة تسوية التعويضات للتامين على األشخاص‬ ‫‪3260‬‬

‫"التقييم األولي للحادث"‬

‫تقييم حجم الضرر‪:‬‬

‫حالة التقييم الموجب‪ :‬أي المبلغ المسجل في المرحلة األولى أقل من المبلغ في المرحلة الثانية بعد عملية إعادة التقييم‪.‬‬
‫حالة التقييم السالب‪ :‬أي المبلغ المسجل في المرحلة األولى أكبر من المبلغ في المرحلة الثانية بعد عملية إعادة التقييم‪.‬‬
‫وتكون المعالجة المحاسبية في الحالة األولى كما يلي‪:‬‬
‫ح‪ /‬أداءات وتعويضات واجبة الدفع للتأمين على‪.....‬‬ ‫‪600‬‬

‫ح‪ /‬مؤونة تسوية التعويضات للتأمين على‪...‬‬ ‫‪3060‬‬

‫ح‪ /‬مؤونة تسوية التعويضات للتامين على األشخاص‬ ‫‪3260‬‬

‫تقييم موجب‬

‫ح‪ /‬مؤونة تسوية التعويضات للتأمين على‪...‬‬ ‫‪3060‬‬

‫ح‪ /‬مؤونة تسوية التعويضات للتامين على األشخاص‬ ‫‪3260‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ح‪ /‬أداءات وتعويضات واجبة الدفع للتأمين على‪.....‬‬ ‫‪600‬‬

‫تقييم سالب‬

‫المرحلة‪ :‬تسديد قيمة التعويض‬

‫بعد تحديد قيمة التعويض من طرف الخبير تسدد الشركة هذه القيمة وفق القيد التالي‪:‬‬
‫تاريخ التسديد‬

‫ح‪ /‬مؤونة تسوية التعويضات للتأمين على‪....‬‬ ‫‪3060‬‬

‫ح‪ /‬مؤونة تسوية التعويضات للتامين على األشخاص‬ ‫‪3260‬‬

‫ح‪ /‬حوادث تحت التسوية‬ ‫‪4679‬‬

‫إثبات تعويض الحادث‬

‫ح‪ /‬حوادث تحت التسوية‬ ‫‪4679‬‬

‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد; قيمة التعويض‬

‫‪.3‬المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم‪:‬‬

‫ال تختلف شركات التأمين من ناحية الضرائب عن الشركات التي يطبق عليها النظام المحاسبي العادي كما هو موضح فيما يلي‪:‬‬
‫الرسم على النشاط المهني ‪ :TAP‬تطبيقا للتنظيم الجبائي المتعلق بالضرائب المباشرة تنشأ ضريبة على عمليات شركات‬
‫التأمين وإعادة التأمين بنسبة تقدر ب‪ %2 :‬من رقم األعمال) القسط الصافي (‪ .‬وتسجل محاسبيا‪:‬‬
‫تاريخ التصريح‬

‫ح‪ /‬الرسم على النشاط المهني‬ ‫‪420‬‬

‫ح‪ TAP /‬واجب الدفع‬ ‫‪44701‬‬

‫التصريح بقيمة ‪TAP‬‬

‫ح‪ /‬واجب الدفع ‪TAP‬‬ ‫‪4701‬‬

‫ح‪ /‬البنك‬

‫‪23‬‬
 ‫تسديد; قيمة ‪TAP‬‬ ‫‪512‬‬

‫الرسم على القيمة المضافة ‪ ،TVA‬حق الطابع ‪ ،DT‬طوابع عامة ‪TG‬‬

‫الرسم على القيمة المضافة‪ TVA :‬يطبق الرس;;م على القيم;;ة المض;افة على العملي;;ات ال;تي ت;;دخل في إط;ار نش;اط ص;ناعي أو‬
‫تجاري أو حرفي والتي يتم انجازها من طرف المكل;ف فالض;ريبة بص;فة اعتيادي;ة أو عرض;ية‪ .‬تق;در قيمته;ا ب ‪ % 11‬بالنس;بة‬
‫لسلع والمنتجات و‪ % 9‬بالنسبة للخدمات‪( .‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪)2022 ،‬‬
‫الرسم على القيمة المضافة = رقم االعمال خارج الرسم ‪ x‬معدل الضريبة‪.‬‬
‫بالنسبة لشركات التأمين رقم االعمال هو قيمة عقود التأمين‪.‬‬
‫تاريخ التصريح‬

‫ح‪ /‬الرسم المفوتر على القيمة المضافة‬ ‫‪44501‬‬

‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة المجمع‬ ‫‪44511‬‬

‫تحديد قيمة الضريبة المجمعة وواجبة الدفع‬

‫ح‪ /‬الرسم على القيمة المضافة المستلمة‬ ‫‪44557‬‬

‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة المجمع‬ ‫‪44511‬‬

‫ح‪ /‬الرسوم القابلة لالسترجاع‬ ‫‪44560‬‬

‫ترصيد قيمة الضرائب المستلمة‬

‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة المجمع‬ ‫‪44511‬‬

‫ح‪ /‬حسابات بنكية جارية‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد قيمة الضرائب‬

‫تاريخ التصريح‬

‫ح‪ /‬حقوق الصناديق الكوارث الطبيعية ‪FCN‬‬ ‫‪4430‬‬

‫ح‪ /‬حقوق ضمان السيارات ‪FGA‬‬ ‫‪4431‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد; الضرائب والرسوم‬

‫‪25‬‬