15/06/2023

Mục tiêu
Hiểu được bản chất của kiểm toán hoạt
1 động. Đặc biệt là hiểu được ý nghĩa của
3 chữ E

Chương 1
Hiểu được một vài đặc điểm của kiểm
2
toán hoạt động

Tổng quan về kiểm toán hoạt động

Hiểu khái quát về quy trình
GV: Đoàn Văn Hoạt
3
kiểm toán hoạt động

Nội dung Thuật ngữ

Có nhiều thuật ngữ khác nhau tiếng Anh về

kiểm toán hoạt động.
Khái niệm & các vấn đề có  Operational auditing
1
liên quan  Performance auditing
 Value – for – money auditing
2 Quy trình kiểm toán
 Comprehensive auditing

3 Ví dụ minh họa  Management auditing

 15/06/2023

Khái niệm Khái niệm

Giới thiệu một vài tổ chức và quốc gia đề cập đến GAO:
kiểm toán hoạt động.
“Performance audits are defined as audits that provide findings or
 Government Accountability Office (GAO) conclusions based on an evaluation of sufficient, appropriate evidence
 INTOSAI (The International Organization of against criteria. Performance audits provide objective analysis to assist
management and those charged with governance and oversight in using
Supreme Audit Institutions)
the information to improve program performance and operations, reduce
 IIA (The Institute of Internal Auditors) costs, facilitate decision making by parties with responsibility to oversee
or initiate corrective action, and contribute to public accountability. The
 Việt Nam term “program” is used in GAGAS to include government entities,
 …… organizations, programs, activities, and functions.”

Khái niệm Khái niệm

INTOSAI (trước 2013): INTOSAI (Từ năm 2013):

“Performance auditing is concerned with the audit of economy, efficiency and
effectiveness and embraces: “As carried out by SAIs, performance auditing is an independent,
(a) audit of the economy of administrative activities in accordance with sound
objective and reliable examination of whether government
administrative principles and practices, and management policies; undertakings, systems, operations, programmes, activities or
organisations are operating in accordance with the principles of
(b) audit of the efficiency of utilization of human, financial and other resources,
including examination of information systems, performance measures and economy, efficiency and effectiveness and whether there is room
monitoring arrangements, and procedures followed by audited entities for for improvement.”
remedying identified deficiencies; and
(c) audit of the effectiveness of performance in relation to achievement of the
objectiveness of the audited entity, and audit of the actual impact of activities
compared with the intended impact.”

Khái niệm
“2120.A1 – The internal audit activity must evaluate risk
exposures relating to the organization’s governance, operations,
and information systems regarding the:
 Reliability and integrity of financial and operational information;
 Effectiveness and efficiency of operations and programs;
 Safeguarding of assets; and
 Compliance with laws, regulations, policies, procedures, and
contracts.”
Khái niệm
Theo Luật Kiểm toán độc lập Việt Nam:
(Điều 5, khoản 11)
“Kiểm toán hoạt động là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh
nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài
tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến về tính kinh tế, hiệu lực và
hiệu quả hoạt động của một bộ phận hoặc toàn bộ đơn vị được
kiểm toán.”
15/06/2023
Khái niệm
Theo Luật Kiểm toán Nhà nước Việt Nam (sửa đổi
vào năm 2015)
(Điều 32)
“Kiểm toán hoạt động là việc kiểm toán để đánh giá tính kinh tế,
hiệu lực và hiệu quả trong quản lý và sử dụng tài chính công, tài
sản công.”
Thảo luận
Performance audit = Value for Money Audit ?
It is an audit that examines the economy, efficiency and
effectiveness with which audited bodies use resources in carrying
out their responsibilities and the impact of these activities on the
environment. It is sometimes called “value for money” audits
because it can determine whether there is value received for the
money being spent. Simply put, performance auditing examines
whether Ministries, Departments and Agencies are “doing the right
things, in the right and least expensive way”.
 15/06/2023

Thảo luận Ý nghĩa của 3 chữ E

Nhận xét về các đề cập đến kiểm toán hoạt động nêu Quá trình Kết quả
Đầu vào
trên. thực hiện đầu ra

Input Process Output

Nguồn lực Sử dụng Sản phẩm,
sử dụng nguồn lực để dịch vụ và sự
tạo ra kết ảnh hưởng
quả tác động

Ý nghĩa của 3 chữ E Ý nghĩa của 3 chữ E

The principle of economy The principle of efficiency ECONOMY

means minimising the costs means getting the most from
of resources. The resources the available resources. It is Economy is minimizing the cost of resources used for an activity having regard to
used have to be available in concerned with the the appropriate quality. Economy issues focus on the cost of the inputs and
due time, of appropriate relationship between resources
Economy Efficiency employed and outputs processes. Economy occurs where equal quality resources are acquired at lower
quantity and quality, and at
the best price. delivered in terms of quantity, prices i.e.., spending less.
quality and timing.
Example for Economy
Reduction in costs through better contracting, bulk buying, etc;
Effectiveness
 reduction in costs through economies on usage of personnel or other
resources;
 Introduction of charges where none were previously imposed, or revision of
The principle of effectiveness concerns meeting charges;
the objectives set and achieving the intended
results.  rationalisation of facilities;
 15/06/2023

Ý nghĩa của 3 chữ E Ý nghĩa của 3 chữ E

Ex 1:
In a performance audit examining an agency’s international travel expenses, in
addition to assessing the design of internal controls and compliance with
expense guidelines, auditors may test whether, for a sample of trips, bookings of
equivalent airline tickets and hotel rooms could be found at a lower cost.
Ex 2:
In a performance audit assessing an agency’s acquisition practices, auditors
may examine whether the agency’s decisions regarding purchasing, leasing, or
reimbursing employees for the costs of acquiring various supplies or equipment
achieved the lowest cost while meeting applicable requirements
EFFICIENCY
Efficiency is the relationship between the output, in terms of goods, services or
other results and the resources used to produce them. Efficiency exists where the
use of financial , human, physical and information resources in such that output is
maximised for any given set of resources inputs, or input is minimised for any
given quantity and quality of output, I.e.spending well resources.
Example for Efficiency
 greater outputs from same inputs;
 remedying duplication of effort or lack of coordination;
 Were waiting times reduced, at no extra cost and with no reduction in quality
of service?

Ý nghĩa của 3 chữ E Ý nghĩa của 3 chữ E

Ex 1:
In a performance audit assessing a disaster relief agency’s mobilization of resources to
respond to a disaster, auditors may assess the disaster relief agency’s timeliness in
providing relief compared to its own previous performance or the performance of other
similarly situated agencies that have responded to comparable disasters.
EFFICIENCY
Effectiveness is the extent to which objectives are achieved and the relationship
between the intended impact and the actual impact of an activity.

Ex 2:
In a performance audit assessing a consumer protection agency’s response to consumer Example for Efficiency
complaints, auditors may assess whether the agency’s efforts to streamline its processes
 better identification/justification of need;
resulted in improved timely resolution of complaints.
 clarifying objectives and policies;
Ex 3:  introducing better sub-objectives and targets;
In a performance audit assessing the time a state needs to process unemployment benefits  better achievement of objectives by changing the nature of outputs or
targeted at helping those in need, auditors may assess how long the process takes from improved targeting;
receipt of the unemployment application to the applicant’s receipt of the benefit, including
steps such as verifying required information.
 15/06/2023

Ý nghĩa của 3 chữ E Tính hiệu quả

Ex 1: The main question is whether these resources have been put to

In a performance audit examining how effective a housing voucher program was optimal or satisfactory use or whether the same or similar results
in achieving its goal of improving economic outcomes for recipients, auditors in terms of quality and turn-around time could have been achieved
may determine whether receiving housing vouchers led to better subsequent with fewer resources.
economic outcomes for recipients than those of similarly situated individuals
who did not receive vouchers.
Ef = Productivity TP = Time Planned to Obtain MP
Ex 2: EC = Effectiveness TR = Real Time used to Obtain MR
In a performance audit assessing the effectiveness of an after-school program СP = Planned Cost MP = Planned Goal
targeted at helping students improve their reading proficiency, auditors may CR = Real Cost MR = Goal Reached
examine the extent to which participants’ reading levels improved relative to
baseline data from before they joined the program.

Tính hiệu quả Tính hữu hiệu

The assessment of the extent to which the program achieves its

outcomes-oriented goals (including assessment of adverse and
unintended consequences).

Ef = Productivity
EC = Effectiveness
TP = Time Planned to Obtain MP
TR = Real Time used to Obtain MR
If Ef > 1, efficiency is better, than expected; MP = Planned Goal
MR = Goal Reached
If Ef = 1, efficient;

If Ef < 1, inefficient.
 15/06/2023

Tính hữu hiệu Mối quan hệ giữa 3 chữ E

Tính kinh Tính hiệu Tính hữu

tế quả hiệu
If Ec > 1, effectiveness better than expected;

If Ec = 1, effectiveness identical to that expected;

If Ec < 1, effectiveness below than expected.

An example of a performance audit Outcomes vs Outputs

Does the Drug Abuse Resistance Education (DARE) Program Work?
DARE is a drug abuse prevention program that aims to reduce drug use among
school-age children. The performance audit of the program measured the extent
to which it was achieving its goals. The audit used an experimental design,
comparing juvenile arrest rates for youth in the program (the intervention group)
with those who did not (the control group). The demographic profiles (ethnicity,
income levels, age) were identical. The audit found that students who
VS
participated in the program were arrested more frequently than the control
group, for both drug-related and non-drug-related offences. The design of this
audit was heavily dependent on the existence of sufficient reliable data for
determining student involvement in the program and identifying their arrest
information in the local juvenile correctional system. These conditions are often
difficult to meet, unless such comparisons have been planned from the start.

Source: Location fictionalized from the 1994 audit of the Austin DARE Program, Office of the City Auditor, Austin, Texas as
reported in Waring C and Morgan S, 2007. Public Sector Performance Auditing in Shah, A (ed): Performance Accountability and
Combating Corruption, WBI, Washington DC
 15/06/2023

What are the key questions in performance audit? Performance audit

OUTCOMES
Performance audits may review one or all of the three E’s. They
IMPACTS
EXOGENOUS can also review a government program, all or part of a government
NEEDS FACTORS
organization, or review an issue that affects the whole public
RESULTS
sector. If necessary, performance audits make recommendations
for improvements.

OBJECTIVES INPUTS PROCESSES OUTPUTS

Efficiency
Economy
Effectiveness

Source: European Court of Auditors, Performance Audit Manual

Thảo luận Thảo luận

CƠ QUAN PHÒNG CHÁY CHỮA CHÁY
Cơ quan phòng cháy và chữa cháy của thành phố XYZ, là cơ quan
trực thuộc chính quyền thành phố có chức năng như sau:
 thực hiện việc đảm bảo về phòng cháy và chữa cháy, cụ thể là
quản lý nhà nước về phòng cháy và chữa cháy trên địa bàn thành
phố;
 trực tiếp tổ chức thực hiện công tác phòng cháy và chữa cháy,
công tác cứu hộ, cứu nạn khi xảy ra hỏa hoạn và trong một số
trường hợp khác theo quy định của pháp luật;
 tổ chức xây dựng lực lượng phòng cháy của thành phố.
Yêu cầu: Đánh giá về tính kinh tế, tính hiệu quả và tính hữu hiệu (3
chữ E) của cơ quan này.
 15/06/2023

Evolution of the 3 E Why a performance audit?

3E Principles of sound financial management are defined in the legislation.

They mainly relate to the application of the principles of economy,
ECONOMIC efficiency and effectiveness in all government activities.
EQUITY E E
WELFARE

Since the 80’s, the “New Public Management” approach introduced a new
set of values as accountability, independence, control, efficiency,
rationality, transparency already applied in the private sector.
E
E
Performance audit may be seen as the “execution” of a control on all
public services on behalf of taxpayers/ordinary citizens (good
ENVIRONMENT ETHICS governance).

Why a performance audit? Performance Audit vs Financial Audit?

Performance auditing promotes accountability by assisting those with

governance and oversight responsibilities to improve performance. It does
so by examining whether decisions by the legislature or the executive are
economically, efficiently and effectively prepared and implemented, and
whether taxpayers or citizens have received value for money. Performance
auditing promotes transparency by affording the legislature, the executive,
taxpayers and other sources of finance, and those targeted by government
policies and the media, an insight into the management and outcomes of
different government activities.
 15/06/2023

Performance Audit vs Financial Audit? Performance Audit vs Financial Audit?

Performance auditing focuses on Financial Audits are mainly designed to

economy, efficiency and effectiveness
of the organisation in managing its
programmes and activities. The audit
criteria for performance audits are
more subjective and auditors use
unique criteria for each individual
audit. Also, Performance audit reports
are published on adhoc basis.
enable the auditor to report whether in his
opinion the financial statements show a
true and fair review and whether the
accounts comply with relevant statutes.
Financial auditing focuses on the
accounting system and management
systems of an organisation. The audit
criteria for financial audits are less
subjective and auditors use standardised
criteria which is common for all audits.
Financial audit reports are published on
regular basis.

Đặc điểm Đặc điểm

Kiểm toán nội bộ

Cơ sở
nào??? Kiểm toán
Kiểm toán độc lập Hoạt động
MANAGEMENT

Các hoạt động Báo cáo tài chính

Kiểm toán nhà nước
Kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu Trung thực và hợp lý

Hữu ích Tuân thủ

Chuẩn mực & hướng dẫn

 15/06/2023

Đặc điểm Lợi ích

Các kiến thức  Phát hiện những vấn đề cần khắc phục trong hoạt động, nhận
 Kinh tế dạng các khả năng gia tăng hiệu quả hoạt động.
 Tài chính (bao gồm cả kế toán)  Nhận dạng các vấn đề còn chưa rõ ràng trong việc xác định mục
 Quản trị tiêu, kế hoạch hay quy trình triển khai, các tiêu chuẩn đánh giá.
 Kỹ thuật…  Soát xét việc tuân thủ các quy định pháp luật và nội bộ, ngăn
Các kỹ năng chặn hoặc phát hiện sớm các hành vi sai phạm hoặc nghiêm
trọng hơn, phạm pháp trong đơn vị.
 Phân tích và tổng hợp
 Đối nhân
 Truyền thông
 Làm việc theo nhóm…

Lợi ích Benefits of performance auditing

 Đánh giá hệ thống thông tin và kiểm soát quản lý.
 Nhận dạng những vấn đề có thể phát sinh trong tương lai.
 Cung cấp các đề xuất thích hợp và khách quan cho việc cải thiện
hoạt động của đơn vị.
 Cung cấp một sự đánh giá độc lập, khách quan và có hệ thống đối
với các hoạt động, các bộ phận trong đơn vị.
 Tạo lập một kênh thông tin kết nối giữa nhà quản lý cao cấp với
những nhà quản lý ở các cấp dưới.
External benefits
 Performance auditing has important functions to fulfil, both in relation to the
general public,the legislature,the government and the entitiesthat are audited.
 Performance auditing has important functions to fulfil, both in relation to the
general public,the legislature,the government and the entitiesthat are audited.
 Performance auditing also plays an important role in keeping the legislature
well informed about the government’s actions, and the outcome of its own
decisions. Legislature needs reliable and independent information on the
results and effects of programmes and decisions. Performance auditing
represents a unique source of information, as it does not represent political
activists or institutions. It may also be of value for Government to get an
independent evaluation of the outcome of its decisions, the performance of
public services and the causes for eventual performance problems.
 15/06/2023

Benefits of performance auditing Benefits of performance auditing

External benefits Internal benefits

Performance auditing provides incentives for learning and change in the public
sector, by providing new information and drawing attention to various
challenges. It also addresses problems that are beyond the auditee mandate by
including the theme on the political agenda. It contributesto improvement and
reform in public administration and government. In this way performance
auditing adds value far beyond that of a control mechanism
 Performance auditing enhances cultural diversity, creativity and learning in the
SAI, leading the auditors to concentrate on relevant social, political and
economic issues.
 It hasthe potentialtomake SAIsmore visible in themedia because performance
auditing topics attract a wider audience. This can have a flow-on effect of
increasing auditors’ motivation within the SAI due to the visibility of their work.
 Given that the objective of performance auditing is to identify potential
improvementsin the efficiency of public administration, (and therefore to help
save government outlays) the credibility obtained from this type of auditing can
provide greaterincentivesfor governments/legislaturesto allocate human and
financial resources to the SAI.

Chuẩn mực kiểm toán hoạt động Quy trình kiểm toán

GUID 3920
Quốc tế
ISSAI 300 – Performance Audit Principles
ISSAI 3000 – Performance Audit Standard
GUID 3910 – Central Concepts for Performance Auditing
GUID 3920 – The Performance Auditing Process Planning Conducting Reporting Follow up

Việt Nam
CMKTNN 300 – Các nguyên tắc cơ bản của kiểm toán hoạt động
CMKTNN 3000 – Hướng dẫn kiểm toán hoạt động
 15/06/2023

Quy trình kiểm toán Quy trình (mở rộng)

Lựa chọn Xác định đối tượng ưu tiên và lập một kế hoạch
Lập Xử lý Đối tượng cho cả năm phù hợp với nguồn lực
Thực hiện Báo cáo kiểm toán
kế hoạch phát hiện

• Thu thập • Kiểm tra • Thực trạng • Trao đổi

thông tin Lập Xử lý
• Phân tích • Tiêu chuẩn • Báo cáo Thực hiện Báo cáo
kế hoạch Phát hiện
• Phân tích
• Đánh giá khả • Hậu quả
• Lập chương năng cải
• Nguyên nhân
trình thiện
• Kiến nghị
Theo dõi
Xem xét các biện pháp sửa chữa có được tiến hành
và các rủi ro có được giảm thiểu không sau
kiểm toán

Lựa chọn đối tượng kiểm toán
The auditor shall select audit topics through the SAI’s strategic planning
process by analysing potential topics and conducting research to identify
risks and problems. (ISSAI 3000/89)
The auditor shall select topics that are significant and auditable, and
consistent with the SAI’s mandate. (ISSAI 3000/90)
The auditor shall conduct the process of selecting audit topics with the
aim of maximising the expected impact of the audit while taking account
of audit capacities. (ISSAI 3000/91)
Lựa chọn đối tượng kiểm toán
Assessing potential audit topics in terms of risks, materiality and
problems identified
The selection of audit topics can result from assessing risk, analysing
problems and considering materiality.
Risks are the likelihood and impact of an event with the potential to
affect the achievement of an organisation’s objectives.
Materiality relates not only to financial aspects, but also social and/or
political ones, such as the number of people affected by a law or reform,
transparency and good governance.

Lựa chọn đối tượng kiểm toán
In performance auditing, risks may involve areas of potential poor
performance that concerns citizens or have a great impact on specific
groups of citizens. The accumulation of such indicators or factors linked to
an entity or a government programme may represent an important signal
to the auditor and can lead the auditor to plan audits based on the risks or
problems detected. Factors that may indicate higher risk include:
Lựa chọn đối tượng kiểm toán
The analysis of potential topics should give consideration to maximizing
the expected impact of an audit. When analysing potential topics and
conducting research to identify risks and problems, the auditor is
advised to consider the following:
a) The greater the risk to performance in terms of economy, efficiency,
and effectiveness or public trust; the more important the problems
tend to be.
b) Adding value is about providing new knowledge and perspectives.
Greater added value can often be achieved by auditing policy fields or
subjects that have not previously been covered by audits or other
reviews.
15/06/2023
Lựa chọn đối tượng kiểm toán
a) inancial or budgetary amounts that are substantial, or significant
changes to the budget.
b) Areas traditionally prone to risk (for example IT systems,
procurement, technology, environmental issues and health).
c) New or urgent activities or when changes in conditions (e.g.
requirements and demands) are involved.
d) Management structures that are complex, with possible confusion
about responsibilities.
e) Lack of reliable, independent, and updated information on the
economy, efficiency or effectiveness of a government programme.
Lựa chọn đối tượng kiểm toán
Selecting audit topics that are auditable
Assessing auditability is an important requirement in selecting the audit
topic. At this stage, determining whether a topic is auditable or not
depends on whether the audit topics are within the audit mandate of the
SAI and whether the SAI has the audit capacities to conduct the audit.
When designing the audit, auditability will have to be considered yet
again.
 15/06/2023

Phân tích tình huống Thông tin về công ty và bộ phận mua hàng

Công ty Kỳ Hòa là một doanh nghiệp sản xuất các sản phẩm thực
phẩm như nước chấm, mì ăn liền… với doanh thu lên đến 2.000 tỷ
đồng/năm.
Ban Giám đốc công ty lo lắng vì lượng tồn kho nguyên liệu tăng
lên đáng kể.
Bộ phận Mua hàng giải thích rằng do chủng loại sản phẩm tăng lên
đáng kể trong năm qua, nên nguyên liệu mua vào hết sức đa
dạng, và do đó, lượng nguyên liệu tồn kho tăng lên; và nếu không
dự trữ đủ nguyên liệu, các nhà máy của công ty có thể bị gián
đoạn hoạt động sản xuất.
CÔNG TY KỲ HÒA
KIỂM TOÁN TÌNH HÌNH MUA HÀNG

Thông tin về công ty và bộ phận mua hàng Thảo luận

Do công ty dựa vào vốn vay ngắn hạn ngân hàng để tài trợ cho Phân tích tính kinh tế, hiệu quả và hữu hiệu của hoạt động mua hàng.
hàng tồn kho nên sự gia tăng nói trên có thể làm công ty phải đối
mặt với chi phí lãi vay tăng lên quá mức chịu đựng.
Ban Giám đốc yêu cầu tiến hành ngay một cuộc kiểm toán hoạt
động để đánh giá về hoạt động mua hàng và đề xuất các giải pháp
để cải thiện hoạt động này.
 15/06/2023

Thank You!