15/06/2023

Machine Translated by Google

Mục tiêu

Hiểu biết các yếu tố của việc xử lý phát hiện trong kiểm
1
toán hoạt động

Chương 4
Quy trình xử lý phát hiện kiểm toán hoạt động
2

Xử lý phát hiện kiểm toán hoạt động

GV: Đoàn Văn Hoạt

Nội dung Khái quát

Khái niệm Là
những vấn đề cần phải sửa chữa, điều chỉnh mà kiểm toán viên tìm thấy trong
quá trình thực hiện kiểm toán. Ý nghĩa Là nội dung

cơ bản
1 Khái quát của báo cáo kiểm toán.
Quyết định sự thành công của cuộc kiểm toán
Nội dung xử lý phát hiện
2
kiểm toán
Các phát hiện kiểm toán là những quyết định về kết quả thực hiện (thuận lợi hoặc không
thuận lợi) nhằm đáp ứng các mục tiêu của cuộc kiểm toán và đáp ứng các tiêu chuẩn về
3 Quy trình xử lý phát hiện
bằng chứng. Các phát hiện là nội dung của kết quả kiểm toán và do đó là cơ sở cho các
kết luận và khuyến nghị nếu cần thiết.
Kết quả kiểm tra - 'cái gì là' so với 'cái gì nên là'
 15/06/2023
Machine Translated by Google

Khái quát Khái quát

Các bước phân tích để đạt được kết luận kiểm toán có thể được minh họa như sau:
Tiêu chuẩn
(Tiêu chuẩn)

Nguyên nhân Thực trạng Tác động/Hậu quả

(Gây ra) (Tình trạng) (Tác dụng)

Kiến nghị
(Khuyến nghị)

Khái quát Khái quát

Yêu cầu: Thực trạng là những vấn đề kiểm toán viên phát hiện được trong thực tế và cho rằng
cần phải sửa chữa, hay điều chỉnh. Thí dụ: Tình trạng thực tế
Tính xây dựng.
của một hoạt động. Tình trạng thực tế của
Trao đổi ngay trong quá trình kiểm toán Cần
một tài sản. Một thủ tục được thực hiện
có bằng chứng vững chắc Phát triển
trong thực tế,. Một thủ tục không được thực hiện
các nội dung một cách logic
trong thực tế. Tình trạng của số liệu ghi chép hay báo
cáo…

Điều kiện: Một tình huống tồn tại hoặc một tình huống thực tế so với tiêu chí – mức
độ đạt được tiêu chí.

Machine Translated by Google
Khái quát
Tiêu chuẩn là những điều lẽ ra phải được thực hiện.
Tiêu chuẩn được đưa ra dựa trên các cơ sở sau:
Các yêu cầu bằng văn bản, cụ thể là các quy định của pháp
luật, của đơn vị hay các chỉ thị, hướng dẫn đã được ban
hành.
Các mục tiêu đã đề ra của tổ chức hay bộ phận.
Ý kiến của chuyên gia.
KTV tự xác định
Tiêu chí: Những gì được yêu cầu, hoặc có thể; tiêu chuẩn để đánh giá mức độ phù hợp của hoạt
động thực tế, các quy trình được quy định hoặc các hoạt động thực tế.
Thiết lập tiêu chí kiểm toán
Khi xác định các tiêu chí kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét các tiêu chí đó có phù hợp,
dễ hiểu, đầy đủ, đáng tin cậy và khách quan hay không. Các thuộc tính này có thể được mô tả
như sau: Tiêu chí kiểm
toán có liên quan góp phần đưa ra kết luận hỗ trợ việc ra quyết định của người dùng dự định
và đưa ra kết luận trả lời cho các câu hỏi kiểm toán. Tiêu chí đánh giá dễ
hiểu là những tiêu chí được nêu rõ ràng, góp phần đưa ra kết luận rõ ràng và dễ hiểu đối với
người sử dụng.
Chúng không có nhiều biến thể trong cách giải thích.
Tiêu chí đánh giá đầy đủ là những tiêu chí đầy đủ cho mục đích đánh giá và không bỏ sót
các yếu tố liên quan. Chúng có ý nghĩa và có thể cung cấp cho người dùng dự định một cái
nhìn tổng quan thực tế về thông tin và nhu cầu ra quyết định của họ.
Tiêu chí kiểm toán đáng tin cậy mang lại kết luận nhất quán hợp lý khi được kiểm toán
viên khác sử dụng trong cùng hoàn cảnh. Tiêu chí kiểm
toán khách quan không có bất kỳ sự thiên vị nào từ phía kiểm toán viên hoặc
đơn vị được kiểm toán.
15/06/2023
Thiết lập tiêu chí kiểm toán
Kiểm toán viên cần thiết lập các tiêu chí kiểm toán phù hợp, tương ứng với (các) mục tiêu
và câu hỏi kiểm toán (ISSAI 3000/47). Tiêu chí kiểm toán là các điểm chuẩn hoặc tiêu chuẩn
được sử dụng để đánh giá chủ đề nhằm xác định xem một chương trình có đáp ứng hoặc vượt quá
mong đợi hay không. Các tiêu chí này cung cấp cơ sở để đánh giá bằng chứng, đưa ra các phát
hiện và đưa ra kết luận về (các) mục tiêu kiểm toán.
Các tiêu chí có thể là định tính hoặc định lượng và xác định nội dung mà đơn vị được kiểm
toán sẽ được đánh giá. Các tiêu chí đánh giá có thể chung chung hoặc cụ thể, chúng có thể
phản ánh mô hình chuẩn mực cho đối tượng được xem xét, chúng có thể thể hiện các thông lệ
tốt nhất hoặc tốt nhất hoặc kỳ vọng về “điều gì nên xảy ra” theo luật pháp, quy định hoặc
mục tiêu. Tiêu chí đánh giá cũng có thể là “điều được mong đợi”, theo kiến thức khoa học và
thực tiễn tốt nhất, hoặc “điều có thể là” (với điều kiện tốt hơn). Bản chất của cuộc kiểm
toán và các câu hỏi kiểm toán xác định tiêu chí nào là phù hợp nhất.
Thiết lập tiêu chí kiểm toán
Kiểm toán viên có thể sử dụng nhiều nguồn khác nhau để xác định tiêu chí kiểm toán, ví dụ:
a) Pháp luật và các quy định điều chỉnh hoạt động của đơn vị được kiểm toán
b) Mục tiêu hoặc tuyên bố chính trị của cơ quan lập
pháp c) Các quyết định của cơ quan lập pháp hoặc cơ quan
điều hành d) Kết quả hoạt động chính các chỉ số do đơn vị được kiểm toán hoặc chính
phủ đặt ra e) Quy trình chi tiết cho một chức năng
hoặc hoạt động f) Tiêu chuẩn từ nghiên cứu, tài liệu hoặc các tổ chức chuyên môn và/hoặc quốc tế
g) Tiêu chuẩn quốc tế về hoạt động tốt h) Thành tích
tương ứng trong khu vực tư nhân i) Điểm chuẩn – cùng một
đơn vị, khác năm; các đơn vị khác nhau cùng hoạt động j) Các tài liệu kế hoạch, hợp
đồng và ngân sách của đơn vị được kiểm toán k) Tài liệu về quản lý chung và
chuyên đề l) Các tiêu chí được sử dụng trước đây trong các
cuộc kiểm toán tương tự hoặc bởi các SAI khác m) Các tiêu chuẩn do
kiểm toán viên đặt ra, có thể sau khi tham vấn đối tượng chuyên gia về vấn đề n) Xác định những
gì có thể xảy ra (với điều kiện tốt hơn).
 15/06/2023
Machine Translated by Google

Thiết lập tiêu chí kiểm toán Thiết lập tiêu chí kiểm toán

Đôi khi các tiêu chí kiểm toán rất dễ xác định, ví dụ như khi các mục tiêu do cơ quan lập
pháp hoặc chính phủ đặt ra rõ ràng, chính xác và phù hợp. Tuy nhiên, điều này thường không
xảy ra. Các mục tiêu có thể được xây dựng một cách mơ hồ, xung đột hoặc không tồn tại. Tình
huống này không ngăn cản kiểm toán viên tiến hành cuộc kiểm toán.
Trong những điều kiện như vậy, kiểm toán viên có thể phải thiết lập các tiêu chí phản ánh
kết quả lý tưởng hoặc mong đợi để có thể đo lường hiệu quả hoạt động của đơn vị. Một khả
năng là đặt ra các tiêu chí bằng cách cho phép các chuyên gia trả lời các câu hỏi như 'kết
quả tốt nhất có thể đạt được trong hoàn cảnh và theo thông lệ so sánh nổi tiếng nhất là gì?'
Mặt khác, nếu kiểm toán viên sử dụng các tiêu chí hoặc tiêu chuẩn thực hiện do đơn vị được
kiểm toán đặt ra thì họ cần phải thận trọng. Việc đáp ứng các tiêu chuẩn đó không nhất thiết
đồng nghĩa với việc thực hiện tốt và kiểm toán viên cần lưu ý rằng đơn vị được kiểm toán có
thể đặt ra các tiêu chuẩn thấp một cách bất hợp lý để đảm bảo đáp ứng các tiêu chuẩn đó.
Theo ISSAI 3000/51, kiểm toán viên phải, trong quá trình lập kế hoạch hoặc tiến hành kiểm toán, thảo
luận về các tiêu chí kiểm toán với đơn vị được kiểm toán và có thể với các bên liên quan. Sự bất đồng
về các tiêu chí sau đó có thể được xác định, thảo luận và hy vọng được giải quyết ở giai đoạn đầu.
Điều này đặc biệt quan trọng khi các tiêu chí được xây dựng riêng cho hợp đồng dịch vụ hoặc khi chúng
không hiển nhiên và có thể dẫn đến tranh chấp với đơn vị được kiểm toán.
Điều quan trọng là kiểm toán viên phải lắng nghe những lập luận thuyết phục từ đơn vị được kiểm toán
khi thảo luận về các tiêu chí, nhưng đồng thời cũng nhận thức được lợi ích tiềm ẩn của họ trong việc
che giấu điểm yếu của mình. Các sự kiện và lập luận do đơn vị được kiểm toán đưa ra phải được cân
nhắc với các sự kiện và lập luận có liên quan khác (từ các nguồn khác, chuyên gia, v.v.) và kiểm toán
viên có thể chấp nhận quan điểm của đơn vị được kiểm toán về các tiêu chí sau khi xem xét cẩn thận.
Tuy nhiên, quyết định cuối cùng về việc thiết lập các tiêu chí là của kiểm toán viên và điều quan
trọng là kiểm toán viên phải duy trì tính độc lập trong quá trình này.

Các phương pháp tự xác định Các nguồn của tiêu chuẩn

Phân tích so sánh Các luật lệ và quy

So sánh kết quả kỳ này với kỳ trước. định Đơn vị được kiểm
So sánh kết quả của đơn vị với các đơn vị khác trong cùng ngành.
toán Các tổ chức bên
So sánh kết quả với các tiêu chuẩn ngành
ngoài Các chuẩn mực về kỹ
Phân tích hợp lý
thuật Các thông lệ và định chuẩn được chấp
Sử dụng kiến thức và kinh nghiệm của kiểm toán viên
nhận Các khách hàng
Sử dụng các tiêu chuẩn chung của xã hội
Sử dụng các khảo sát hay điều tra cơ bản
 15/06/2023
Machine Translated by Google

Bài tập Thảo luận

Đưa ra cách xác định tiêu chuẩn trong trường hợp các thực trạng Giả sử bạn là KTV nhà nước đang tiến hành kiểm toán dự án cung cấp
được ghi nhận như sau:
nguồn nước sạch cho các tỉnh đồng bằng sông Cửu Long. Bạn chỉ chú
Sản phẩm sản xuất xong được giao cho thủ kho vào cuối ca sản trọng đến tính hiệu quả và hữu hiệu của dự án.
xuất. Phiếu nhập được lập vào ngày hôm sau.
Số ngày thu tiền bình quân là 44,5 ngày.
Thời gian xử lý một hồ sơ hoàn thuế bình quân là 28 ngày. Hãy xây dựng tiêu chuẩn đánh giá cho 2 phương diện trên. Đồng thời
cho biết nguồn để xây dựng các tiêu chuẩn này.
Chỉ có 30% dân số được thụ hưởng chính sách bảo hiểm y tế. Thời
gian lưu kho bình quân của sản phẩm máy tính xách tay là
208 ngày.
Kho sản phẩm A có hai chìa khóa. Thủ kho giữ một chìa khóa và bảo
vệ giữ một chìa khóa.

Hậu quả/tác động Nhận dạng hậu quả

Là cơ sở để thuyết phục nhà quản lý thực hiện các hành động cần
thiết để cải thiện tình hình. Hoạt động

Việc phân tích hậu quả đòi hỏi kiểm toán viên phải nhận dạng các hậu
quả và đánh giá mức độ ảnh hưởng của nó.

Thực trạng
không đáp
Tài chính
ứng tiêu
chuẩn
Tác động: Hậu quả thực tế hoặc tiềm ẩn của điều kiện khác nhau (tích cực hoặc tiêu cực)
so với tiêu chí được sử dụng trong cuộc kiểm toán.

Hiệu ứng = Hậu quả

Tuân thủ
 15/06/2023
Machine Translated by Google

Đánh giá mức độ ảnh hưởng Minh hoạ

Cần đưa ra các thông tin định lượng trong mức tốt nhất có thể với các thước đo giá
trị, thời gian, số lượng nghiệp vụ… Cơ quan Z đã lãng phí 175.000 USD do không tận dụng được giá vé máy bay giảm giá.

Có thể phải thực hiện một số thủ tục để kiểm tra và thu thập thông tin cho việc định Cơ quan Z có thể tiết kiệm chi phí đi lại bằng đường hàng không bằng cách tận dụng giá vé máy
lượng các tác động của một thực trạng. bay giảm giá. Nó có thể tiết kiệm được 175.000 USD.

Có thể phải sử dụng các kỹ thuật ước tính để mô tả được mức độ quan trọng của vấn
đề.

Ảnh hưởng/ Tác động có thể diễn đạt dưới dạng tiêu cực hay tích cực.

Bài tập Nguyên nhân

Xác định đúng nguyên nhân của thực trạng là cơ sở quan trọng để đưa ra các kiến nghị
Với các thực trạng và tiêu chuẩn đã xác định được, hãy đưa ra các hậu quả/tác động có
phù hợp để có thể cải thiện thực trạng.
thể có và cách thức định lượng chúng
Nguyên nhân thường được xác định dựa trên các cơ sở sau: Các kết quả kiểm

tra trong quá trình thực hiện kiểm toán Trao đổi với người quản lý

Thái độ xây dựng Phân

biệt nguyên nhân và biểu hiện

Nguyên nhân: Lý do hoặc lời giải thích cho tình trạng này, dù tốt hay xấu.
'Tại sao lại có sự sai lệch so với tiêu chí?'
 15/06/2023
Machine Translated by Google

Kết quả kiểm tra Trao đổi với người quản lý

Tôi đã đoán được nguyên nhân từ đầu

nên đã chủ động thu thập bằng chứng
trong quá trình kiểm toán

Tôi nghĩ rằng anh đã biết về vấn đề này nhưng chắc có lý do gì khiến
anh không sửa chữa được?

Thái độ xây dựng Phân biệt nguyên nhân và biểu hiện

Tôi không nghĩ rằng bạn có lỗi Bạn ho là do bạn bị viêm họng. Vấn
trong trường hợp này. Vấn đề là đề là chữa viêm họng chứ không đơn
tìm kiếm nguyên nhân và thay giản là uống thuốc ho
đổi để mọi việc tốt hơn
 15/06/2023
Machine Translated by Google

Phân biệt nguyên nhân và biểu hiện Các nguyên nhân thường gặp

Quan điểm bảo thủ không muốn thay đổi. Sai

lầm trong chính sách về nguồn nhân lực, Cơ cấu
Hàng tồn Mẫu mã tổ chức không phù hợp hoặc không còn thích hợp. Phân quyền quá
Nhân viên thiết kế
Kho chậm chậm
không đủ năng lực rộng hoặc ngược lại, tập trung quyền lực vào
lưu chuyển thay đổi
một số ít người.

Thông tin Phần cứng không

Không đủ đáp ứng nhu cầu của
ra quyết định cơ sở dữ liệu

Các nguyên nhân thường gặp Kiến nghị

Hệ thống hoặc quy trình hoạch định yếu kém hoặc không đầy đủ. Thiếu Thành công của một cuộc kiểm toán chính là các kiến nghị có dẫn
nguồn lực, thí dụ như nhân sự, trang thiết bị, vật tư… đến người quản lý đối tượng kiểm toán sẽ có các hành động điều
chỉnh, sửa chữa để cải thiện được thực trạng hay không.
Các quy trình, thủ tục thiếu chặt chẽ, kém hiệu quả, lỗi thời.
Các kiến nghị cần bảo đảm tính logic và hiện thực
Hệ thống thông tin yếu kém về phần cứng hoặc chương trình
Thiếu giám sát đầy đủ và hữu hiệu các hoạt động.

Các khuyến nghị có hiệu lực khi chúng được gửi đến các bên có
quyền hành động, nhằm giải quyết nguyên nhân của các vấn đề đã được xác định, và khi
các hành động được đề xuất phải cụ thể, thiết thực, hiệu quả về mặt chi phí và có thể đo lường được.
 15/06/2023
Machine Translated by Google

Tính logic Tính hiện thực

Kiến nghị phải phù hợp về logic với các nội dung về thực trạng, tiêu
chuẩn và nguyên nhân. Các câu hỏi đặt ra là:
Liệu các kiến nghị có nhằm vào giải quyết các nguyên nhân của thực
trạng hay là chỉ giải quyết các triệu chứng?
Liệu các kiến nghị có giải quyết căn cơ vấn đề hay chỉ là giải pháp tạm
thời đối với thực trạng được nêu?
Tính hiện thực là khả năng thực hiện kiến nghị trong thực tế. Điều này
cần được phân tích dưới các góc độ: Đơn
vị có những điều kiện cần thiết về con người, phương tiện hay nguồn
kinh phí để thực hiện kiến nghị hay không?
Các kiến nghị có bảo đảm mối quan hệ lợi ích – chi phí hay không?
Các kiến nghị mặc dù sẽ giúp cải thiện thực trạng đang được xem
xét nhưng liệu chúng có thể tác động tiêu cực đến các hoạt động khác
hay không?

Ví dụ về quy trình thực hiện Bước 1

Kiểm toán viên Hùng đang xem xét tình hình tồn kho phụ tùng thay Soát xét và phân tích Hùng tìm hiểu theo quy định của Nhà
thế tại Nhà máy X trực thuộc Công ty Y. Lý do khiến Hùng được giao các chính sách, quy máy, ai là người quyết định xét duyệt
nhiệm vụ này là do chi phí mua hàng của phòng Cơ điện tăng nhanh trong việc mua hàng.
trình và thực tế nhằm xác
thời gian gần đây, trong khi máy móc thiết bị vẫn thường xuyên ngưng định liệu chúng có thích Kết quả cho thấy, Trưởng phòng Cơ điện
hoạt động để sửa chữa. Mục tiêu của cuộc kiểm toán là tìm kiếm khả hợp và nhất quán với mục là người ký Phiếu đề nghị và Trưởng
năng tiết kiệm chi phí, đồng thời giảm tình trạng ngưng máy để sửa phòng Cung ứng là người ký Đơn đặt
tiêu hay không.
hàng.
chữa.
Trong quá trình kiểm toán, Hùng chú ý đến việc quản lý công tác mua
vật tư, phụ tùng thay thế tại Nhà máy.

Machine Translated by Google
Bước 2
Tích lũy bằng chứng và
kiểm tra tính xác thực
thông qua phân tích nghiệp
vụ, khẳng định kết quả
thông qua việc lấy mẫu
thống kê, phân tích quá
trình ra quyết định, khảo
sát bằng bảng câu hỏi
Bước 3 (tt)
Nếu có những thiếu sót
trong thực hiện hoặc thực
hiện tốt nhưng chưa đạt
được kết quả mong muốn, kiểm
toán viên sẽ tiếp tục
các bước kế tiếp.
Hùng thu thập các bằng chứng về việc xét
duyệr các nghiệp vụ. Hùng chọn mẫu và
xem xét toàn bộ quá trình.
Kết quả, hầu hết đều tuân thủ các quy
định xét duyệt và không có trường hợp
nào mua hàng vượt thẩm quyền. Như vậy, vấn đề
không nằm ở việc mua hàng vượt
thẩm quyền.
Hùng thu thập thông tin về tình hình mua
và tồn kho của vật tư, phụ tùng.
Thông tin thu thập cho thấy khoảng 60% hàng
tồn kho được dự trữ phù hợp với
quy định. 40% hàng tồn kho còn lại có
thời gian dự trữ từ 2 tháng đến 4 tháng.
Bước 3
So sánh giữa các nghiệp vụ với
các thủ tục kiểm soát đã
được quy định, qua đó xác
định liệu chúng có được
thực hiện đúng đắn hay
không và kết quả có đúng như
mong đợi hay không.
Bước 4
Định lượng hậu quả dưới
dạng số tiền thiệt hại hoặc
các thước đo khác do những
thiếu sót hay hạn chế đã tìm
thấy ở bước 3.
15/06/2023
Hùng chuyển sang quan tâm các mục tiêu
và chính sách về mua vật tư, phụ tùng.
Kết quả cho thấy, theo quy định, vật tư,
phụ tùng được dự trữ không quá 30 ngày.
Các quy định này được tuân thủ khá tốt
trong nhiều năm qua do máy móc thiết bị của
Công ty đều là các sản phẩm của các
hãng danh tiếng và có hướng dẫn kỹ thuật đầy
đủ, quy trình bảo trì được thực hiện
theo kế hoạch hàng quý.
Hùng cho rằng trong bối cảnh đó, có thể
vấn đề nằm ở quy trình thực tế hơn là nằm
ở chính sách.
Hùng tính toán số tiền tiết kiệm được nếu
việc dự trữ số vật tư, phụ tùng đúng quy
định.
Kết quả cho thấy, công ty sẽ tiết kiệm
được khoảng 300 triệu đồng chi phí bảo
quản, chi phí vốn vay… nếu số hàng tồn
kho nói trên giảm thời gian tồn trữ xuống
còn 30 ngày. Số tiền này đáng kể so với
chi phí hoạt động của phòng Cơ điện
 15/06/2023
Machine Translated by Google

Bước 5 Bước 6

Phân tích nguyên nhân và
thu thập các bằng chứng cần
thiết để củng cố cho quyết
định của mình.
Hùng phân tích hệ thống quản lý hàng
tồn kho của Nhà máy.
Kết quả cho thấy hệ thống bị rối loạn từ 6
tháng qua do bị giảm diện tích để xây
dựng nhà ăn. Do vật tư, phụ tùng rất đa
dạng nên khi kho chật, không thể xác
định được vị trí. Vì thế, khi máy móc
thiết bị hư hỏng, do không tìm được phụ
tùng trong kho nên đơn vị phải tiếp tục
mua thêm dù biết rằng vẫn còn trong kho.
Đề xuất các kiến nghị thích
hợp nhằm nâng cao tính
kinh tế, hiệu quả và hữu
hiệu của hoạt động.
Hùng trao đổi với Ban giám đốc Nhà
máy về giải pháp mở rộng mặt bằng của kho
hay xây một kho mới.
Ban giám đốc trả lời họ biết về
tình trạng này nhưng không nghĩ vấn
đề nghiêm trọng đến thế. Họ cho
biết không cần mở rộng kho hay xây
kho mới mà chỉ cần chuyển đổi với kho
bao bì. Trong hai ngày sau đó, toàn bộ
quá trình chuyển kho đã được thực hiện.

Bảng tóm tắt

Thực trạng Hàng tồn kho là vật tư, phụ tùng thay thế có thời gian dự trữ bình
quân từ 2 đến 4 tháng.

Tiêu chuẩn Chính sách của công ty là thời hạn dự trữ tối đa của các mặt hàng
này là 30 ngày.

Hậu quả Việc dự trữ quá mức làm chi phí tăng thêm 300 triệu đồng.
Cảm ơn!
Nguyên Mặt bằng kho bị thu hẹp quá mức do việc xây dựng nhà ăn công
nhân nhân.

Kiến nghị Chuyển đổi một vị trí khác rộng hơn cho kho vật tư, phụ tùng thay
thế.