SV - Topic 2. Cong Cu Tai Chinh

Machine Translated by Google 1/4/2022
Chủ đề 2: Công cụ tài chính
Chương 9
Công cụ tài chính:
Phân loại,
Sự công nhận và
Đo đạc
Bản quyền © 2016 của McGraw-Hill Education (Châu Á). Đã đăng ký Bản quyền.
2
1
Mục tiêu học tập
1. Hiểu định nghĩa và thành phần của công cụ tài chính;
2. Phân biệt công cụ tài chính là nợ hay vốn chủ sở hữu;
3. Hiểu rõ các công cụ tài chính phức hợp và biết cách tách biệt
thành phần nợ và vốn chủ sở hữu;
4. Hiểu rõ cách phân loại tài sản tài chính và nợ phải trả
tài chính;
5. Hiểu được sự ghi nhận ban đầu và sự ghi nhận tiếp theo
đo lường tài sản tài chính và nợ tài chính;
6. Hạch toán sự suy giảm tài sản tài chính; Và
7. Biết thời điểm và cách thức ngừng ghi nhận tài sản tài chính và
nợ tài chính.
Nội dung
1.
1. Giới
Giới thiệu
thiệu
2. Phân loại
3. Kế toán tài sản tài chính: IFRS 9
4. Kế toán nợ và vốn chủ sở hữu

5. Kế toán hợp chất (tổ chức phát hành) – IAS 32
2
Tổng quan về các tiêu chuẩn liên quan đến

Công cụ tài chính
IAS 32 IFRS 9 IFRS 7
Định nghĩa và Định nghĩa và

phân loại phân loại và
sự phân loại lại
Phân biệt nợ
Công bố các công
tài chính và vốn chủ Công nhận và hủy cụ tài chính và rủi ro
sở hữu công nhận
Kế toán các
công cụ tài chính Đo lường sau
phức hợp ghi nhận ban đầu
Kế toán mua lại cổ
phiếu và cổ
Kế toán các công
phiếu quỹ
cụ phái sinh để giao dịch
và phòng ngừa rủi ro

Bù trừ tài sản tài
chính và nợ phải trả
Tổng quan
Hợp đồng
(2)
(1)
(3)
3
Định nghĩa công cụ tài chính
Bất kỳ hợp đồng nào làm phát sinh tài sản tài chính của một
thực thể và một khoản nợ tài chính hoặc công cụ vốn của một
thực thể khác (IAS 32:11)
Tài sản tài chính
Phân loại
tài chính Nợ tài chính
Dụng cụ
Công bằng
Nội dung
1. Giới thiệu
2. Phân
Phân loại 1.
loại
3. Kế toán tài sản tài chính: IFRS 9 4. Kế
toán nợ và vốn chủ sở hữu 5. Kế
toán hợp chất (tổ chức phát hành)- IAS 32
số 8
4
Tài sản tài chính
(4) Hợp đồng được thanh toán bằng các công
cụ vốn chủ sở hữu của đơn vị và là: (a)

(2) Công cụ (3) Quyền theo hợp đồng đối
(1) vốn của đơn với:
Công cụ
Tiền mặt vốn phi phái sinh => nghĩa vụ nhận một số
vị khác (a)Nhận tiền
mặt/FA khác (b)Trao lượng thay đổi các công cụ vốn chủ sở
hữu của đơn vị (b) Công cụ phái

đổi FI với đơn vị khác (điều
kiện thuận lợi) sinh => được thanh toán không
phải bằng cách trao đổi lượng tiền mặt cố

tiền mặt
định /FA khác cho một số lượng cố
cổ phiếu
định công cụ vốn chủ sở hữu.
Phải thu thương mại
Các khoản cho vay phải thu
Tùy chọn cuộc gọi đã mua
Quyền chọn bán đã mua
Giao dịch bằng vốn tự có
Trách nhiệm tài chính
(2) Hợp đồng được thanh toán bằng công

(1) Nghĩa vụ theo hợp đồng đối với:
cụ vốn chủ sở hữu của đơn vị và được
(a) Công cụ phái sinh phi phái sinh => nghĩa vụ cung
cấp một số lượng thay đổi các công cụ vốn chủ sở

(a) Giao tiền mặt / (b) Trao đổi FI với đơn vị
hữu của đơn vị (b) Một công cụ
tài chính khác khác (điều kiện
phái sinh => được giải quyết ngoài việc trao đổi
tài sản không thuận lợi)
một lượng tiền mặt cố định /FA khác lấy một số lượng
cố định công cụ vốn chủ sở hữu của chính đơn vị.
Phải trả người bán Tùy chọn cuộc gọi bằng văn bản
Quyền chọn bán bằng văn bản

Khoản vay phải trả
10
5
Phân loại là công

cụ vốn chủ sở hữu
(IAS 32:16)
(1) Công cụ không bao gồm hợp (2) Công cụ được thanh toán
đồng bằng công cụ vốn chủ sở hữu

của tổ chức phát hành
nghĩa vụ phải
(a) Giao hàng (b) Trao đổi tài (b) Công cụ phái
(a)Phi phái sinh bao
(i) tiền mặt hoặc (ii) sản tài chính sinh sẽ
gồm không
tài chính khác hoặc các khoản nợ với được giải quyết
nghĩa vụ theo
tài sản sang tài sản khác một thực thể khác bằng cách trao đổi một
hợp đồng để cung
thực thể trong những điều kiện lượng tiền mặt/FA cố định
cấp một số lượng công
có thể không cho một số lượng cố định
cụ vốn sở hữu khác
thuận lợi công cụ vốn chủ sở
nhau
hữu của chính nó
11
Ghi chú
Công cụ vốn chủ sở hữu
• Bất kỳ khoản tiền đã trả/đã nhận nào
-> Khấu trừ/ cộng trực tiếp vào vốn chủ sở hữu
• Thay đổi FV -> không được nhận dạng
12
6
Ví dụ
1. Công ty Mickey viết một lựa chọn để giao hàng
1.000 cổ phiếu của đơn vị B
2. Công ty Mickey viết quyền chọn giao cổ phiếu của mình

với giá 1 triệu USD
3. Công ty Mickey viết một lựa chọn để giao hàng

10 triệu cổ phiếu của nó với giá 1 triệu đô la
13
Ghi chú
• Cổ phiếu có thể hoàn lại
• Cổ tức bắt buộc
14
7
Ví dụ: Cổ phiếu có thể mua lại
• Đơn vị A phát hành 1.000 cổ phiếu với mệnh giá Đơn

vị tiền tệ (CU) 100 mỗi cổ phiếu. Người nắm giữ
cổ phiếu có quyền yêu cầu Thực thể A mua lại cổ
phiếu bằng mệnh giá vào bất kỳ thời điểm
nào. • cổ phiếu sẽ được phân loại như thế nào?
• Nếu quyền chọn mua lại cổ phiếu của đơn vị thay

vào đó là do tổ chức phát hành quyết định thì cổ
phiếu sẽ được phân loại như thế nào????
15
Ví dụ: Cổ tức bắt buộc
• Một đơn vị phát hành cổ phiếu ưu đãi với mệnh

giá 100 CU mỗi cổ phiếu. Cổ phiếu ưu đãi không
được hoàn lại nhưng yêu cầu đơn vị phải trả cổ
tức hàng năm với tỷ lệ 8% trên mệnh giá.
No phai tra do phai tra co tuc
16
số 8
Nợ so với vốn chủ sở hữu
17
Ghi chú
• Hàng tồn kho
• PPE, vô hình
• Hợp đồng mua/bán các mặt hàng phi tài
chính (được giữ với mục đích nhận
hoặc giao hàng phi tài chính)
• Nợ/tài sản không mang tính chất hợp đồng
Ví dụ: nghĩa vụ thuế thu nhập (IAS 12), mang tính xây dựng
nghĩa vụ (IAS 37)
18
9
Điều kiện để được công nhận là vốn sở hữu:

Ví dụ
Trường hợp A: Công ty X phát hành 1.000 đơn vị cổ phiếu ưu đãi bắt buộc
hoàn lại (MRPS) với thời hạn mua lại cố định đối với số cổ phiếu này.
Người nắm giữ cũng có thể chọn mua lại cổ phiếu bất cứ lúc nào để lấy một
lượng tiền mặt cố định
Trả lời: Tổ chức phát hành không có quyền tránh giao tiền mặt để thanh toán nghĩa vụ hợp
đồng của mình. MRPS không đạt được điều kiện (a) ở trên và được phân loại là nợ tài
chính. Cổ tức trên MRPS được ghi nhận là chi phí lãi vay
Trường hợp B: Công ty Y ký hợp đồng mua dầu bằng cách phát hành một lượng
cổ phiếu của chính mình có thể thay đổi tương đương với giá trị thị trường
là 1 triệu thùng dầu
Trả lời: Hợp đồng không phái sinh. Số tiền nghĩa vụ phải thanh toán phụ thuộc vào giá
dầu tại ngày thanh toán. Nghĩa vụ được giải quyết bằng cách phát hành một số lượng cổ
phiếu thay đổi của chính mình cho thấy một khoản nợ tài chính. [Điều kiện (b) ở trên
không được đáp ứng]
19
Điều kiện để được công nhận là vốn sở hữu:

Ví dụ
Trường hợp C: Công ty Z phát hành 100 chứng quyền cho

Công ty S. Công ty Z sẽ phải phát hành 100 đơn vị cổ
phiếu của chính mình cho Công ty S nếu công ty S thực
hiện chứng quyền
Trả lời: Chứng quyền là công cụ phái sinh được thanh toán bởi Công ty Z phát hành một
lượng cố định cổ phiếu của chính mình để đổi lấy một lượng tiền mặt cố định . Để xác định
liệu có nghĩa vụ theo hợp đồng là giao tiền mặt hoặc tài sản tài chính khác hay không,
cần lưu ý rằng công cụ vốn chủ sở hữu của đơn vị không đáp ứng định nghĩa về tài sản tài
chính. Chứng quyền đáp ứng các điều kiện để được phân loại là công cụ vốn chủ sở hữu.
20
10
Ví dụ
• Đơn vị A phát hành một công cụ nhận được

100.000 CU. Theo các điều khoản của đợt phát
hành, Công ty A sẽ hoàn trả khoản nợ trong
thời gian 3 năm bằng cách giao cổ phiếu phổ
thông với giá trị 115.000 CU.
npt
thanh toan bang ccv cua chinh minh
21
Ví dụ
• Bên B phát hành cổ phiếu ưu đãi với giá 1.000 CU.
Cổ phiếu không trả lãi và sẽ được thanh toán trong 3
thời gian nhiều năm bởi Thực thể B cung cấp một số
sở hữu cổ phiếu phổ thông (đúng
được phân loại là vốn chủ sở hữu) bằng giá trị của
100 ounce vàng.

npt ( nvu se hoan lai trong tlai)
22
11
Dự phòng giải quyết dự phòng
• IAS 32:25 đưa ra hướng dẫn rằng một công cụ tài chính là một khoản nợ tài chính
nếu công cụ tài chính đó có chứa các điều khoản thanh toán dự phòng – Nghĩa vụ
không thể tránh khỏi của
bên phát hành là giao tiền mặt hoặc tài sản tài chính khi xảy ra hoặc không
xảy ra một số sự kiện nhất định trong tương lai (ví dụ: doanh thu , thu
nhập ròng hoặc tỷ lệ tài chính cụ thể) ngoài tầm kiểm soát của tổ chức phát
hành và người nắm giữ công cụ
Ngoại trừ khi:
a) Phần điều khoản thanh toán tiềm ẩn có thể yêu cầu thanh toán bằng tiền mặt
hoặc tài sản tài chính khác là không có thật; b) Tổ chức phát
hành chỉ có thể được yêu cầu thanh toán nghĩa vụ bằng tiền mặt hoặc tài sản
tài chính khác trong trường hợp tổ chức phát hành thanh lý; HOẶC c)
Công cụ này có tất cả các đặc điểm của một công cụ có thể bán được và đáp ứng
các điều kiện trong đoạn 16A và 16B của IAS 32
Khi đó công cụ tài chính sẽ được phân loại là vốn chủ sở hữu.
23
Công cụ tài chính phái sinh

(Công cụ phái sinh)
• là CCTC. Đó là một đồng thuận, mang lại

cho một bên là TSTC và đối tác khi CCPS
này hoặc là nợ tài chính chính hay VCSH.
24
12

• CCTC phái sinh là CCTC mà phải đồng mãn mãn

đồng thời 3 đặc điểm sau:
- Nhà đầu tư ban đầu không phải bỏ vốn đầu tư, hoặc
nếu có thì rất thấp so với cơ sở HĐ. -
giá trị của HD sẽ thay đổi theo thời gian và thay
đổi tùy chọn này thuộc về cơ sở vật chất (cơ sở
dữ liệu HD).
- HD phái sinh được thanh toán trong tương lai.
25

• Có bốn loại căn hộ:
- hợp đồng kỳ hạn (HĐ kỳ hạn)

- hợp đồng tương lai (HĐ tương lai)
- Options (HĐ quyền chọn)
- Hoán đổi (Hđổi).
26
13
Nội dung
1. Giới thiệu
2. Phân loại
3. Kế toán tài sản tài chính: (IFRS 9)
5. Kế toán hợp chất (tổ chức phát hành) - IAS 32
27
Phân loại tài sản tài chính
28
14
(1) Kiểm tra đặc điểm dòng tiền theo hợp đồng
• Công cụ nợ đáp ứng yêu cầu kiểm tra đặc tính dòng tiền theo hợp đồng
khi các điều khoản trong hợp đồng chỉ làm phát sinh việc thanh toán
gốc và lãi vào những ngày cụ thể.
– Các khoản thanh toán gốc và lãi phải dành cho rủi ro tín dụng và
giá trị thời gian của tiền trong hợp đồng cho vay. Các khoản
thanh toán có thể bao gồm bồi thường cho rủi ro thanh khoản và
tỷ suất lợi
nhuận – Nếu các khoản thanh toán liên quan đến những biến động và
rủi ro khác như rủi ro về giá cổ phiếu, rủi ro về giá hàng hóa
hoặc rủi ro biến động, thì công cụ nợ sẽ không đáp ứng được thử
nghiệm đặc tính dòng tiền theo hợp đồng.
29
Kiểm tra đặc điểm dòng tiền theo hợp đồng - Ví dụ
Ví dụ 1: Các điều khoản hợp đồng của trái phiếu quy định việc thanh toán gốc và lãi trên vốn
gốc liên quan đến chỉ số lạm phát. Liên kết lạm phát không có đòn bẩy và tiền gốc được bảo vệ.
Trái phiếu đáp ứng được bài kiểm tra đặc điểm dòng tiền theo hợp đồng. Lãi suất được điều chỉnh lại về mức lãi suất
“thực” dựa trên mối liên hệ lạm phát.
Ví dụ 2: Các điều khoản hợp đồng của trái phiếu quy định việc thanh toán gốc và lãi trên vốn
gốc liên quan đến chỉ số vốn chủ sở hữu.
Trái phiếu không đáp ứng được bài kiểm tra đặc điểm dòng tiền theo hợp đồng.
Ví dụ 3: Điều khoản hợp đồng của trái phiếu quy định việc thanh toán gốc và lãi gốc được ấn
định lại trong thời hạn 3 tháng dựa trên lãi suất LIBOR 3 tháng hiện tại.
Trái phiếu có lãi suất thả nổi đáp ứng được bài kiểm tra đặc điểm dòng tiền theo hợp đồng.
Ví dụ 4: khoản vay trả lãi suất thả nổi nghịch đảo.
Khoản vay không đáp ứng được yêu cầu kiểm tra đặc điểm dòng tiền theo hợp đồng.
Ví dụ 5: Trái phiếu trả lãi suất thả nổi với trần lãi suất (trần Lõi năng). Trái phiếu bao gồm
các khoản thanh toán cả lãi suất cố định và lãi suất thay đổi.
30
Trái phiếu đáp ứng được bài kiểm tra đặc điểm dòng tiền theo hợp đồng.
15
(2)Thử nghiệm mô hình kinh doanh
• Mô hình kinh doanh của một đơn vị đề cập đến cách đơn vị đó quản lý tài sản tài chính của
mình để tạo ra dòng tiền.
– Nó có thể được tạo ra bởi đơn vị thu thập dòng tiền theo hợp đồng
từ chính tài sản đó, bán tài sản tài chính hoặc cả hai
– Được xác định trên cơ sở danh mục đầu tư chứ KHÔNG dựa trên chính công cụ riêng lẻ
hoặc cấp đơn vị báo cáo
– Các yếu tố cần xem xét bao gồm nhưng không giới hạn ở:
• Kết quả hoạt động của các tài sản tài chính được báo cáo cho nhân sự quản lý
chủ chốt như thế nào?
• Người quản lý doanh nghiệp được bồi thường như thế nào (ví dụ dựa trên những
thay đổi của FV về quản lý tài sản tài chính)? •
Tần suất, thời gian và khối lượng bán hàng trong các kỳ trước là bao nhiêu? •
Việc điều chỉnh dòng tiền từ lãi suất thả nổi sang lãi suất cố định thông qua các
công cụ phái sinh (ví dụ: hoán đổi lãi suất) không làm thay đổi mô hình kinh
doanh. 31
Kiểm tra mô hình kinh doanh – Ví dụ
Ví dụ 1: Một đơn vị nắm giữ trái phiếu niêm yết để thu tiền gốc và lãi
nhưng sẽ bán khoản đầu tư này để tài trợ cho chi phí vốn nếu có nhu cầu.
Mô hình kinh doanh là nắm giữ trái phiếu để thu thập CF theo hợp đồng vì
việc bán dự kiến sẽ không thường xuyên (1)
Ví dụ 2: Một đơn vị nắm giữ trái phiếu để đáp ứng nhu cầu thanh khoản
hàng ngày. Thực thể chủ động quản lý lợi nhuận từ trái phiếu.
Mô hình kinh doanh vừa nắm giữ trái phiếu để thu dòng tiền theo hợp đồng
vừa để bán (2)
Ví dụ 3: Một đơn vị quản lý các khoản vay của mình với mục tiêu hiện thực
hóa dòng tiền thông qua việc bán các khoản vay. Các quyết định được đưa
ra dựa trên giá trị hợp lý của các khoản vay, dẫn đến việc mua và bán các
khoản vay một cách tích cực.
Mô hình kinh doanh là giữ nợ để bán (2)

32
16
Phân loại tài sản tài chính
Món nợ Công bằng

Dụng cụ Dụng cụ
Giữ Giữ
=> AC => FVPL
(FVPL*) (FVOCI*)
Giữ hoặc bán Thương mại
=> FVOCI => FVPL
33
*Tùy chọn và không thể hủy ngang
Phân loại tài sản tài chính (IFRS 9)

KHÔNG
Dòng tiền theo hợp đồng chỉ dành cho gốc Công cụ vốn chủ sở hữu: Tùy
và lãi?
chọn FVOCI được chọn?
Đúng
KHÔNG
Mô hình kinh doanh: Chỉ tổ chức Mô hình kinh doanh: Tổ chức để thu CF
theo hợp đồng và để bán?

để thu CF theo hợp đồng?
KHÔNG
KHÔNG
Đúng
Đúng
Đúng
Đúng KHÔNG
Tùy chọn FVPL được sử dụng?

Tùy chọn FVPL được sử dụng?
KHÔNG
Đúng
I. CHI PHÍ KHẤU HẠI II. GIÁ TRỊ HỢP LÝ thông qua P/L III. GIÁ TRỊ HỢP LÝ thông qua OCI
Có thể phân loại lại! 34
17
Đo lường tài sản tài chính
• IFRS 9 đưa ra ba cách phân loại công cụ tài chính:
Phân loại Ghi Đo lường tiếp Được hay mất
nhận ban đầu theo
FVPL Giá trị hợp lý Giá trị hợp lý • Cổ tức cho PL

• Lãi tiền mặt cho PL
• FV đổi thành PL
Giá trị khấu Giá trị hợp Số dư chi phí khấu • Lãi suất thực tế đối với PL
hao lý + chi phí hao • Suy giảm sức khỏe PL
giao dịch
FVOCI Giá trị hợp Giá trị hợp lý • Cổ tức cho PL/ Có hiệu lực
lý + chi phí lãi suất PL

giao dịch • Được ghi nhận trong OCI đối với những
thay đổi về FV và trong P/L đối
với tổn thất do suy giảm giá trị (nợ)
• Lợi nhuận
vớingoại hối hoặc So sánh
IFRS 9 tại đây
tổn thất đối với OCI đối với vốn chủ sở hữu
35
và đối với PL đối với nợ
Đo CCTC
• Giá trị hợp lý (Giá trị hợp lý): giá được nhận khi bán một tài sản
hay để thanh toán một khoản nợ phải thanh toán trong giao dịch thông tin
normal between the field tham số tại ngày đo.
• Giá gốc phân bổ (Chi phí khấu hao) của TSTC hay NTC là giá
value mà TSTC hay NTC này được đo lường khi ghi lệnh cấm nhận
đầu trừ giá trị gốc đã hoàn thành, cộng/hay trừ giai đoạn tăng cường
theo lãi suất thực hiện chênh lệch giữa giá trị ghi nhận ban đầu
và giá trị khi có giới hạn, và trừ đi bất kỳ khoản chi phí tổng hợp nào
được hồi phục.
Lãi thực tế là lãi suất để chiết khấu các

tài khoản phải trả hoặc thu về trong tính toán CCTC tương thích cho cả kỳ hạn của
CCTC hay khi thích hợp tính toán cho thời kỳ ngắn nhất về giá trị của lưới ghi giá trị
CCTC 36
18
Kế toán tài sản tài chính
1/ Kế toán TSCĐ theo giá trị phân bổ

2/ Kế toán FA tại FVPL
3/ Kế toán FA tại FVOCI
4/ Phân loại lại giữa các danh mục
5/ Suy giảm
37
1/Kế toán FA theo giá trị phân bổ

Chi phí khấu hao: Định nghĩa
Giá trị mà tài sản tài chính được đo lường tại thời điểm ghi nhận ban
đầu trừ đi các khoản hoàn trả gốc, cộng hoặc trừ phần khấu hao lũy kế
sử dụng phương pháp lãi suất thực tế của bất kỳ chênh lệch nào giữa
số tiền ban đầu đó và số tiền đáo hạn và, đối với tài sản tài chính,
được điều chỉnh cho bất kỳ khoản dự phòng tổn thất nào
• Lãi suất thực tế (EIR)

– Đơn vị cần ước tính dòng tiền dự kiến có tính đến tất cả các điều
khoản hợp đồng của công cụ tài chính (ví dụ: điều khoản trả trước,
điều khoản gia hạn, quyền chọn mua và các quyền chọn tương tự).
– Đơn vị KHÔNG nên xem xét các khoản lỗ tín dụng dự kiến – Bản
thân việc tính lãi thực tế bao gồm tất cả các khoản phí và điểm được
trả hoặc nhận giữa các bên tham gia hợp đồng, chi phí giao dịch và
tất cả các khoản phí bảo hiểm hoặc chiết khấu khác. 38
19
Chi phí khấu hao: Tình trạng
• Một tài sản tài chính được xác định theo giá gốc phân bổ nếu:
1. Mục tiêu nắm giữ tài sản của mô hình kinh doanh là
thu thập dòng tiền theo hợp đồng
2. Các điều khoản hợp đồng của tài sản tài chính chỉ cung cấp
thanh toán gốc và lãi vào những ngày cụ thể
Việc trả trước được coi là trả cả gốc và lãi nếu:
1. Thời hạn trả trước không phụ thuộc vào các sự kiện trong tương lai, ví dụ: thời hạn
cung cấp sự bảo vệ khỏi tình trạng suy thoái tín dụng, thay đổi quyền kiểm soát
tổ chức phát hành và những thay đổi trong luật thuế
2. Trả trước thể hiện số tiền gốc và lãi chưa thanh toán
39
1/Kế toán FA theo giá trị phân bổ
Dr Đầu tư vào chứng khoán nợ……. XX,XXX
Dr Phí bảo hiểm chưa phân bổ…………. XX,XXX
Tiền mặt Cr ……………………. XX,XXX
Mua đầu tư
Tiến sĩ Tiền mặt ………………….. XX,XXX
Cr Thu nhập lãi ……….. XX,XXX
Ghi nhận thu nhập lãi
Dr Thu nhập lãi/phí khấu hao XX,XXX
Cr Phí bảo hiểm chưa phân bổ …………. XX,XXX
Khấu hao phí bảo hiểm nửa năm đầu
40
20
Minh họa 9.7- Đo lường theo giá trị phân bổ
1/7/X4
Chi phí đầu tư (trái phiếu)................................................................ ............$102.700
Tiền gốc khi đến hạn:.................................................. ....$100.000
Phí bảo hiểm khi mua:................................................................. ......$2.700
Lãi suất chiết khấu:................................................. .....4,5%
Thu nhập lãi tiền mặt hàng năm:.................................$ 4.500
Thời gian đáo hạn kể từ khi thành lập:.......6,5 năm
Lãi suất thực tế:.......................4,02%
Thu nhập lãi tiền mặt nửa năm 20X4:...........$ 2.250
Giá trị hợp lý tại thời điểm 31/12/20X4:................................................. ..$ 104.000
41
Minh họa 9.7- Đo lường theo giá trị phân bổ
Khấu hao Phí bảo hiểm Phí bảo Tổng giá trị ghi sổ
Lãi tiền mặt Lãi suất thực tế phần thưởng chưa khấu hao hiểm gốc cuối kỳ
Ngày 4,50% 4,02%
(1) (2)=(6)*4,5% (3)=(7)*4,02% (4)=(2)-(3) (5) (6) (7)=(5)+(6)

1/7/X4 2.700 100.000 102.700
31/12/X4 2.250 2.064 186 2.514 100.000 102.514
31/12/X5 4.500 4.121 379 2.135 100.000 102.135
31/12/X6 4.500 4.106 394 1.741 100.000 101.741
31/12/X7 4.500 4.090 410 1.331 100.000 101.331
31/12/X8 4.500 4.074 426 905 100.000 100.905
31/12/X9 4.500 4.056 444 461 100.000 100.461
31/12/X10 4.500 4.039 461 (0) 100.000 100.000
Tổng cộng 29.250 26.550 2.700
42
21
2/Kế toán FA tại FVTPL
• Một tài sản tài chính được đo lường ở mức FVTPL nếu
1. Không được tính theo giá trị phân bổ; Và

2. Không đo tại FVOCI
• Hai hạng mục con của FVTPL:
1. Các công cụ tài chính được “giữ để kinh doanh”: Một tài sản tài chính hoặc một
nợ phải trả tài chính được coi là nắm giữ để kinh doanh nếu có ý định
bán hoặc mua lại nó trong thời gian ngắn hoặc nếu nó là một hạng mục trong danh mục đầu tư
có bằng chứng về mô hình thu lợi ngắn hạn gần đây; Và
2. Bất kỳ tài sản tài chính hoặc trách nhiệm tài chính nào được chỉ định là một hạng mục trong danh mục này
ở thời điểm ghi nhận ban đầu. Việc chỉ định này còn được gọi là việc áp dụng
“ tùy chọn giá trị hợp lý:”
43
• Nhật ký đo lường tại FVPL (chứng khoán nợ)
Dr Đầu tư vào vốn chủ sở hữu nợ ……. XX,XXX
Cr Tiền mặt ………….. XX,XXX
Mua đầu tư
Tiến sĩ Tiền mặt ……….. ……. XX,XXX
C Thu nhập lãi ……….. XX,XXX
C Đầu tư vào chứng khoán nợ….. XX,XXX

Bài
Ghi nhận thu nhập lãi theo phương pháp lãi thực tế viết
cuối năm
Dr Đầu tư vào vốn chủ sở hữu nợ .……. XX,XXX
Cr Tăng giá trị hợp lý ……….. XX,XXX
Ghi nhận sự gia tăng FV
44
22
Minh họa 9-11a- FA là FVPL – Bảo đảm nợ
Tham khảo chi tiết trong Hình minh họa 9-7
Chi phí đầu
tư................................................................................. .......
$ 102.700 Tiền gốc khi đáo hạn:................................. ..........
$ 100.000 Phí bảo hiểm khi mua:........... ......................
$ 2.700 Lãi suất coupon:........... ......................4,5% Thu
nhập lãi tiền mặt hàng năm:........... ...................$ 4.500
Số năm đáo hạn kể từ khi thành lập:........... 0,6,5 năm
Lãi suất thực tế:.................................4 ,02% Thu nhập lãi tiền

mặt nửa năm 20X4:...........$ 2.250 Giá trị hợp lý tại ngày 31/12/20X4:...... ...................................$104.000
45
Minh họa 9-11a- FA là FVPL – Bảo đảm nợ
Chi phí đầu
tư................................................................................. .......
$ 102.700 Tiền gốc khi đáo hạn:................................. ..........
$ 100.000 Phí bảo hiểm khi mua:........... ......................
$ 2.700 Lãi suất coupon:........... ......................4,5% Thu
nhập lãi tiền mặt hàng năm:........... ...................$ 4.500
Số năm đáo hạn kể từ khi thành lập:........... 0,6,5 năm
Lãi suất thực tế:.................................4 ,02% Thu nhập lãi tiền

mặt nửa năm 20X4:...........$ 2.250 Giá trị hợp lý tại ngày 31/12/20X4:...... ...................................$104.000
46
23
• Nhật ký đo lường tại FVPL (chứng khoán vốn cổ phần)
Dr Đầu tư vào chứng khoán vốn… XX,XXX
Cr Tiền mặt ………….. XX,XXX
Mua chứng khoán vốn cổ phần
Dr Đầu tư vào chứng khoán vốn… XX,XXX

Lãi/lỗ theo giá trị hợp lý ………… XX,XXX
Ghi nhận sự gia tăng giá trị hợp lý trong lãi/lỗ
47
2/Kế toán FA tại FVPL
• Nhật ký đo lường tại FVPL (chứng khoán vốn cổ phần)

[tiếp theo]
Dr Lãi/lỗ tại FV ….……….……. XX,XXX
C Đầu tư vào chứng khoán vốn cổ phần ….. XX,XXX
Ghi nhận sự giảm giá trị hợp lý trong lãi/lỗ
Tiến sĩ Tiền mặt ………..………. XX,XXX
C Đầu tư vào chứng khoán vốn cổ phần ….. XX,XXX
Bán chứng khoán vốn
48
24
Minh họa 9-11b- FA là FVPL – Chứng khoán vốn cổ phần
Vào ngày 1/7/20X4, Công ty Omega mua 10.000 cổ phiếu (cổ phiếu) của thành phố
Delta với giá 2,8$/CP. Omega phân loại CP này vào nhóm FA –
FVTPL. Vào năm tài chính cuối cùng (31/12/X4), giá cổ phiếu của Delta là
3,5$/CP. Ngày 31/3/X5, Omega bán toàn bộ phiếu bầu của Delta với giá
3,3$/CP.
49
3/Kế toán FA tại FVOCI
• Một tài sản tài chính (bảo đảm nợ) được đo lường tại FVOCI nếu:
1. Mục tiêu nắm giữ tài sản của mô hình kinh doanh là thu thập
dòng tiền theo hợp đồng và để bán
2. Các điều khoản hợp đồng của tài sản tài chính quy định các khoản thanh toán
chỉ trả gốc và lãi vào những ngày cụ thể
• FVOCI hướng đến việc cung cấp thông tin chi phí phân bổ theo P/L và
Giá trị ghi sổ của FV trong báo cáo tình hình tài chính
Kiểu Sự công nhận
Thu nhập lãi Lãi lỗ theo phương pháp lãi suất thực tế
Chấm dứt ghi nhận tài sản tài Lãi hoặc lỗ tích lũy trong OCI được chuyển đổi từ vốn chủ
chính sở hữu thành P/L
Được ghi nhận trong OCI đối với những thay đổi về FV và trong P/L đối với các
thay đổi FV
khoản lỗ do suy giảm giá trị
Chênh lệch tỷ giá OCI với những thay đổi FV khác

50
25
• Các mục nhật ký liên quan để đo lường tại FVOCI (khoản nợ

bảo vệ)
Dr Đầu tư chứng khoán nợ (FVOCI) XX,XXX
Mua đầu tư
Tiến sĩ Tiền mặt ……….. XX,XXX
Cr Thu nhập lãi ……….………. XX,XXX
Cr Đầu tư chứng khoán nợ (FVOCI) XX,XXX
Ghi nhận thu nhập lãi theo phương pháp lãi thực tế
Dr Đầu tư chứng khoán nợ (FVOCI) XX,XXX
Vốn chủ sở hữu tín dụng ………………(OCI) XX,XXX
Điều chỉnh giá trị hợp lý đối với vốn chủ sở hữu (lãi hoãn lại)
51
Minh họa 9.9- Đo đạc tại FVOCI

Chi phí đầu tư................................................................................. .......$102.700
Lãi suất thực tế:.......................4,02%
52
26
3/ Kế toán FA tại FVOCI
Chứng khoán vốn FVOCI •

Chứng khoán vốn không được nắm giữ để kinh doanh và không
được bên mua thừa nhận trong hợp nhất kinh doanh áp dụng
IFRS 3 có thể được đo lường tại FVOCI nếu được bầu.
– Lãi hoặc lỗ tích lũy trong OCI KHÔNG THỂ được chuyển đổi thành P/L đối với chứng
khoán vốn FVOCI. Tuy nhiên, đơn vị có thể chuyển các khoản lãi hoặc lỗ lũy kế
trong vốn chủ sở hữu.
– Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ công cụ vốn được trình bày trong OCI vì
công cụ vốn không phải là khoản mục tiền tệ.
– Thu nhập từ cổ tức của các khoản đầu tư đó được ghi nhận vào báo cáo lãi hoặc lỗ
trừ khi nó thể hiện sự thu hồi một phần giá phí đầu tư.
– Không yêu cầu kiểm tra chứng khoán vốn FVOCI về tình trạng suy giảm giá trị
53
• Các mục nhật ký liên quan cho chứng khoán vốn FVOCI
Tiến sĩ Đầu tư FVOCI …………. XX,XXX
Mua khoản đầu tư FVOCI
Tiến sĩ Đầu tư FVOCI ………. XX,XXX
Vốn chủ sở hữu ………..……. XX,XXX
Điều chỉnh giá trị hợp lý đối với vốn chủ sở hữu (lãi hoãn lại)
Tiến sĩ Tiền mặt ………..……. XX,XXX
Chủ đầu tư FVOCI ………. XX,XXX
Bán khoản đầu tư FVOCI
54
27
Chứng khoán vốn cổ phần FVOCI: Ví dụ
• Vào ngày 1 tháng 6 năm 20x4, Công ty Omega đã mua 10.000 đơn vị cổ phiếu của Delta Technology với
giá 2,80 USD một cổ phiếu. Omega đã phân loại khoản đầu tư này là FVOCI. Giá cổ phiếu của Delta
Technology đã tăng lên 3,50 USD một cổ phiếu vào ngày 31 tháng 12 năm 20x4, thời điểm cuối năm
tài chính của Omega. Vào ngày 31 tháng 3 năm 20x5, Omega đã bán toàn bộ cổ phần của mình trong
Delta Technology với giá 3,30 USD một cổ phiếu.
55
55
4/Phân loại lại giữa các danh mục

Phân loại lại: Chi phí phân bổ vào FVPL
• Phân loại lại giữa các danh mục (chi phí khấu hao, FVOCI hoặc
FVPL) có triển vọng
• Từ giá trị phân bổ thành FVPL
– Chênh lệch FV và giá trị ghi sổ tại ngày phân loại lại
được ghi nhận là lãi hoặc lỗ.
• Sổ nhật ký phân loại lại từ giá trị phân bổ vào FVTPL
Dr Đầu tư vào chứng khoán nợ…. XX,XXX
Cr Tăng giá trị hợp lý ……….….. XX,XXX
Ghi nhận chênh lệch giữa FV và giá trị ghi sổ trong lãi/lỗ tại
ngày phân loại lại
56
28

Phân loại lại: FVPL thành Chi phí phân bổ
• Từ FVPL thành giá trị phân bổ
– FV tại ngày phân loại lại là giá trị ghi sổ mới

– Lãi suất thực tế được tính toán lại dựa trên giá trị hợp lý tại thời điểm
ngày phân loại lại.
• Sổ nhật ký phân loại lại từ FVPL thành giá trị phân bổ
Dr Phí bảo hiểm chưa được khấu hao…. XX,XXX
C Đầu tư vào chứng khoán nợ... XX,XXX
Phân loại lại khoản đầu tư vào chứng khoán nợ thành phí bảo hiểm chưa phân
bổ để phản ánh FV là giá trị ghi sổ mới
57
Phân loại lại: Chi phí phân bổ cho FVOCI
• Từ giá trị phân bổ vào FVOCI:
– Phần chênh lệch về FV và giá trị ghi sổ tại ngày phân

loại lại được ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác.
• Sổ nhật ký để phân loại lại từ chi phí phân bổ sang
FVOCI
• Sổ nhật ký tương tự như việc phân loại lại từ chi phí phân bổ sang FVPL
• Ngoại trừ lợi nhuận từ FV được ghi nhận trong OCI thay vì
lãi hoặc lỗ
58
29
Phân loại lại: FVTOCI thành Chi phí phân bổ
• Từ FVOCI thành giá trị phân bổ:
– Mức tăng hoặc giảm tích lũy trong OCI được điều chỉnh theo FV tại
ngày phân loại lại. Lãi suất thực tế không được điều chỉnh
• Sổ nhật ký phân loại lại từ FVOCI thành giá trị phân bổ
Dr Dự trữ giá trị hợp lý (OCI) XX,XXX
Cr Đầu tư vào chứng khoán nợ XX,XXX
Điều chỉnh lãi/lỗ lũy kế trong OCI để đầu tư vào chứng khoán nợ
Dr Phí bảo hiểm chưa được khấu hao XX,XXX
Cr Đầu tư vào chứng khoán nợ XX,XXX
Phân loại lại khoản đầu tư vào chứng khoán nợ thành phí bảo hiểm
chưa phân bổ để phản ánh giá trị hợp lý dưới dạng giá trị ghi sổ mới
59
Phân loại lại: FVPL thành FVOCI
• Từ FVOCI đến FVPL:
– Giá trị hợp lý tại ngày phân loại lại trở thành giá trị ghi sổ mới
số lượng. Lãi hoặc lỗ tích lũy trước đây trong OCI là
được phân loại lại từ vốn chủ sở hữu thành lãi hoặc lỗ như một sự phân loại lại
điều chỉnh vào ngày phân loại lại

• Nhật ký phân loại lại từ FVOCI thành FVPL
Dr Dự trữ giá trị hợp lý (OCI) XX,XXX
Cr Lãi/lỗ về giá trị hợp lý XX,XXX
Điều chỉnh lãi/lỗ tích lũy trong OCI thành P/L dưới dạng điều chỉnh phân loại lại
• Từ FVPL đến FVOCI
Giá trị hợp lý tại ngày phân loại lại là giá trị ghi sổ mới
60
30
5/ Suy giảm tài sản tài chính
Yêu cầu về suy giảm giá trị của IFRS 9 áp dụng cho:
Tài sản được tính theo giá trị khấu hao,
tài sản được đo lường tại FVOCI bằng hoạt động tái chế,
Cam kết vay vốn (không có tại FVTPL),
Hợp đồng bảo lãnh tài chính (không có tại FVTPL),
Khoản phải thu cho thuê (IFRS 16),
tài sản hợp đồng (IFRS 15).
61
5/ Suy giảm tài sản tài chính
FVOCI
Chi phí khấu hao
(món nợ
Dụng cụ)
Được công nhận

Suy giảm sẽ làm
OCI và không
giảm CA của FA
làm giảm CA của
FA
Dr Suy giảm tăng Dr Suy giảm tăng

hoặc giảm (p/l) hoặc giảm (p/l)
Cr FA Cr OCI (Vốn chủ sở hữu)
62
31
Tổng quan về 3
cách tiếp cận suy giảm
Cụ thể
giản thể
phương pháp tiếp
phương pháp tiếp
cận đối với các tài
cận đối với một số
Tổng quan sản tài chính
khoản phải thu
tiếp cận thương mại, tài sản
bị suy
giảm tín dụng

hợp đồng và
được mua hoặc
khoản phải thu cho thuê
có nguồn gốc.
63
Cách tiếp cận chung:

Mô hình ba giai đoạn (mô hình ba thùng)
64
32
Cách tiếp cận đơn giản hóa
Để hỗ trợ các đơn vị có hệ thống quản lý rủi ro tín dụng ít phức

tạp hơn, IFRS 9 đã giới thiệu một cách tiếp cận đơn giản hóa,
theo đó các đơn vị không phải theo dõi những thay đổi về rủi ro
tín dụng của tài sản tài chính (IFRS 9.BC5.104).
Thay vào đó, ECL trọn đời được ghi nhận kể từ ngày ghi nhận ban
đầu của một tài sản tài chính (IFRS 9.5.5.15).
Cần có cách tiếp cận đơn giản hóa đối
với: - các khoản phải thu thương mại hoặc tài sản hợp đồng (IFRS 15)
và không chứa thành phần tài chính quan
trọng - Khoản phải thu cho thuê được hạch toán theo IFRS 16 (IFRS 9.5.5.15)
65
Cách tiếp cận cụ thể
đối với các tài sản tài chính bị suy giảm tín dụng được mua hoặc có nguồn gốc
Đối với những tài sản này, đơn vị chỉ ghi nhận những thay
đổi tích lũy trong vòng đời ECL kể từ lần ghi nhận ban
đầu của tài sản đó (IFRS 9.5.5.13-14).
Tín dụng được mua hoặc có nguồn gốc bị suy giảm tài sản
tài chính là tài sản bị suy giảm tín dụng tại thời điểm
ghi nhận ban đầu.
66
33
Đo lường tổn thất tín dụng dự kiến (ECL)
Định nghĩa tổn thất tín dụng
Tổn thất tín dụng là chênh lệch giữa tất cả các dòng tiền theo hợp đồng mà đơn vị
phải trả theo hợp đồng và tất cả các dòng tiền mà đơn vị dự kiến nhận được, được
chiết khấu theo lãi suất thực tế ban đầu . (EIR) hoặc EIR được điều chỉnh theo
tín dụng
Dòng tiền được sử dụng trong phép đo ECL
Ø thời gian dự kiến của một công cụ tài chính, Ø
tất cả các điều khoản hợp đồng của công cụ tài chính (ví dụ như thanh toán trước,
gia hạn, quyền chọn mua và các quyền chọn tương
tự), tài sản thế chấp
được giữ, các khoản tăng cường tín dụng khác không thể thiếu trong các điều khoản hợp đồng.
67
Phương pháp đo lường
IFRS 9 không đưa ra các yêu cầu cụ thể về phương pháp đo lường ECL, thay vào đó nó
cung cấp hướng dẫn chung nêu rõ rằng việc đo lường ECL phải phản ánh (IFRS
9.5.5.17): a. một lượng không thiên vị và có trọng số xác suất
được xác định bằng cách đánh giá một loạt các kết quả có thể xảy ra, b. giá trị
thời gian của tiền, và c. thông tin hợp lý và có
thể hỗ trợ sẵn có mà không phải tốn
chi phí hoặc nỗ lực quá mức tại ngày báo cáo về các sự kiện trong quá khứ, điều
kiện hiện tại và dự báo về điều kiện kinh tế trong tương lai.
Có hai cách tiếp cận phổ biến để đo ECL được áp dụng trong thực tế: • phương pháp
tỷ lệ tổn
thất • điều chỉnh phương
pháp tiếp cận Basel PD/LGD/EAD
68
34
Cách tiếp cận tỷ lệ tổn thất đơn giản hóa đối với ECL
trọn đời phù hợp với các tổ chức phi tài chính (ma trận dự phòng)
. Theo cách tiếp cận tỷ lệ tổn thất, ECL trọn đời được tính toán bằng
ma trận dự phòng có thể được xây dựng bằng các bước sau:
Các khoản phải thu được phân loại dựa trên các mô hình tổn thất tín dụng khác nhau
(ví dụ: dựa trên loại khách hàng, loại sản phẩm, khu vực địa lý, tài sản thế chấp,
v.v.),
Ø chuẩn bị thời hạn của các khoản phải thu (ví dụ: chưa quá hạn, quá hạn 1-30 ngày,
31-60 ngày, trên 90 ngày)
Ø mô hình tổn thất lịch sử được tính toán và xử lý như điểm khởi đầu là ước tính tỷ
lệ tổn thất,
Dữ liệu lịch sử được điều chỉnh để tính đến những thông tin hợp lý và có
thể hỗ trợ sẵn có mà không tốn chi phí hoặc nỗ lực quá mức tại ngày báo
cáo về điều kiện hiện tại và dự báo về điều kiện kinh tế trong tương lai.
69
Ví dụ: ECL trọn đời cho các khoản phải thu thương mại sử dụng ma trận dự phòng
Đơn vị A là nhà cung cấp dịch vụ và có 2 loại khách hàng: khách hàng cá
nhân (B2C) và khách hàng doanh nghiệp (B2B). Thực thể A tin rằng phân khúc
B2C / B2B phản ánh tốt nhất mô hình tổn thất tín dụng. Việc bán hàng thường
được thực hiện bằng hình thức trả nợ, do đó Đơn vị A có số dư đáng kể về
các khoản phải thu khách hàng tại mỗi ngày báo cáo. Vì không có thành phần
tài chính quan trọng nên Thực thể A ghi nhận ECL trọn đời cho tất cả các
khoản phải thu thương mại của mình.
Với mục đích của ví dụ này, tỷ lệ lỗ được tính dựa trên doanh số bán hàng
thực hiện vào tháng 1 của một năm nhất định. Trong thực tế, tỷ lệ tổn thất
phải dựa trên dữ liệu từ vài tháng, nhưng không được quá cũ vì có thể mang
lại kết quả lỗi thời. Dưới đây là cách tính minh họa về tỷ lệ tổn thất đối
với khách hàng B2C.
70
35
Ví dụ: ECL trọn đời cho các khoản phải thu thương mại sử dụng ma trận dự phòng
các khoản
thanh toán phải thu tồn đọng các khoản phải Tỷ lệ tổn thất
doanh số bán hàng trong thu quá hạn 100.000 2,0%
tháng 1 được thanh 50.000 chưa quá hạn 50.000 quá hạn 1-30 ngày 4,0%
toán đúng hạn từ 1-30 ngày sau khi đến hạn
ngày 27.000 23.000 quá hạn 31-60 ngày 8,7%
thanh toán 31-60 ngày sau ngày

đáo 15.000 8.000 quá hạn 61-90 ngày 25,0%
hạn thanh toán 61-90 ngày sau

ngày đáo hạn 6.000 2.000 quá hạn trên 91 ngày - chưa thanh toán chút nào 100,0%
Vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1, Đơn vị A đã chuẩn bị thời hạn của các khoản phải thu thương mại và tính
toán ECL trọn đời như sau:
số lượng sự lão hóa Tỷ lệ tổn thất Trợ cấp ECL
300.000 Không quá hạn 2,0% 6.000
140.000 quá hạn 1-30 ngày 4,0% 5.600
60.000 Quá hạn 31-60 ngày 8,7% 5.217
23.000 quá hạn 61-90 ngày 25,0% 5.750
5.000 quá hạn 91+ ngày 100,0% 5.000
27.567
71
Suy giảm giá trị (IFRS 9)
Cách tiếp cận chung Cách tiếp cận đơn giản hóa
3 giai đoạn Không có giai đoạn (không cần đánh giá nhiều)
Trợ cấp tổn thất Trợ cấp tổn thất = tuổi thọ – thời gian ECL
Các khoản phải thu khách hàng

ECL 12 tháng ECL trọn đời
Tài sản hợp đồng (IFRS 15)
Tất cả các đối tượng tài sản tài chính
suy giảm • Không chứa thành phần tài chính quan trọng
• Chứa thành phần tài chính quan trọng, nhưng
được chọn để đo mức trợ cấp tổn thất ở ECL trọn đời
Ngoại trừ:
Các khoản phải thu thương mại hoặc
Thuê tài sản (IAS 17)
tài sản hợp đồng (IFRS 15)
• nếu được chọn để đo mức trợ cấp tổn thất trong suốt cuộc đời
không có thành phần tài chính đáng kể
ECL
72
36
Cách tiếp cận chung:

Mô hình ba giai đoạn (mô hình ba thùng)
73
Lỗ tín dụng dự kiến trong 12 tháng (ECL)
Vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1, Bên A cho Bên B vay 100.000 USD.
Thực thể B sẽ hoàn trả khoản vay thành 5 đợt hàng năm với số
tiền là 25.000 USD (tức là tổng cộng là 125.000 USD). Tính toán
ECL sẽ dựa trên mô hình PD/LGD/EAD: PD – xác
suất vỡ nợ (do Đơn vị A đánh giá)

EAD – rủi ro vỡ nợ (= chi phí khấu hao của khoản vay)
LGD – tổn thất do vỡ nợ (tức là bao nhiêu % EAD sẽ không được thu
hồi theo mặc định, điều này cần tính đến mọi tài sản thế chấp
được giữ)
Tham
khảo
74
37
31/12/2001 (100.000)
Dòng tiền của 31/12/2002 25.000
31/12/2003 25.000
khoản vay:
31/12/2004 25.000
31/12/2005 25.000
31/12/2006 25.000
EIR 7,9% =XIRR(B17:B22,A17:A22)
số dư đầu kỳ quan tâm đến số dư cuối kỳ

năm 1 tháng 1 P/L dòng tiền 31 tháng 12
Bảng tính chi phí 2002 100.000 7.926 (25.000) 82.926

khấu hao 2003 82.926 6.573 64.500
(25.000)
2004 64.500 5.127 (25.000) 44.627
2005 44.627 3.537 (25.000) 23.164
2006 23.164 1.836 (25.000) (0)
PD cận biên
Ngày báo cáo PD EAD (cận biên) (tích lũy) LGD EIR ECL 12 tháng
31/12/2001 100.000 3% 3% 80% 7,9% 2.224 ECL

31/12/2002 82.926 3% 80% 7,9% 1.709 6% (giảm giá)
3% 1.231
31/12/2003 64.500 80% 7,9% 9%
31/12/2004 44.627 4% 80% 7,9% 1.053 13%
31/12/2005 23.164 4% 80% 7,9% 506 17%
ECL trọn đời (giảm giá) 6.722
75
Minh họa 9.7
Ngày đầu tư:………….1/7 X4

Chi phí đầu tư................................................................................. .......$102.700

Lãi suất thực tế:.......................4,02%

Minh họa 9.16
• Trong Hình minh họa 9-7: Tại ngày 31/12/X4, đơn vị tính toán khoản trợ cấp tổn thất dựa trên
về khoản lỗ tín dụng dự kiến trong 12 tháng vì không có sự gia tăng đáng kể nào về
tổn thất tín dụng dự kiến kể từ lần ghi nhận đầu tiên vào ngày 1 tháng 7 X4. 12 tháng
ECL tại thời điểm 31/12/X4 lên tới 2.000 USD
76
38
Minh họa 9.7

Phí khấu Phí bảo hiểm Phí bảo Tổng giá trị ghi sổ
Lãi tiền mặt Lãi suất thực tế hao chưa khấu hao hiểm gốc cuối kỳ
Ngày 4,50% 4,02%
(1) (2)=(6)*4,5% (3)=(7)*4,02% (4)=(2)-(3) (5) (7)=(5)+(6)

1/7/X4 2.700 (6) 102.700
31/12/X4 2.250 2.064 186 2.514 100.000 102.514
31/12/X5 4.500 4.121 379 2.135 100.000 102.135
31/12/X6 4.500 4.106 394 1.741 100.000 101.741
31/12/X7 4.500 4.090 410 1.331 100.000 101.331
31/12/X8 4.500 4.074 426 905 100.000 100.905
31/12/X9 4.500 4.056 444 461 100.000 100.461
31/12/X10 4.500 4.039 461 (0) 100.000 100.000 100.000
Tổng cộng 29.250 26.550 2.700
Minh họa 9.16:
31/12 X4: Dr Suy giảm giá trị (P/L): 2.000

Cr- Dự phòng tổn thất trái phiếu: 2.000
Ngày 31/12 X4: Giá trị gộp:.....102.514

Trừ: Trợ cấp tổn thất:.(2.000)
Giá trị phân bổ tại ngày 31/12 X4:.............100.514
77
Tài sản tài chính bị suy giảm tín dụng được mua
hoặc có nguồn gốc và EIR được điều chỉnh tín dụng
• Đối với tài chính tài chính bị suy giảm tín dụng được mua hoặc có nguồn gốc
tài sản, lãi được tính bằng lãi suất thực tế đã điều chỉnh tín
dụng (EIR). Điều này có nghĩa rằng

ECL ban đầu được bao gồm trong dòng tiền ước tính
khi tính toán EIR (IFRS 9.5.4.1(a); B5.4.7).
Thẩm
tham khảo
78
39
Ví dụ: Tài sản tài chính bị suy giảm tín dụng đã

mua và EIR được điều chỉnh tín dụng
Vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1, Công ty X phát hành trái phiếu có mệnh giá là
10.000 USD và một phiếu giảm giá cố định hàng năm là 600 USD (tức là 6%) được thanh toán vào ngày 31
Tháng 12 hàng năm cho đến ngày đáo hạn là ngày 31 tháng 12
20X6. Năm 20X2, Đơn vị X gặp khó khăn về tài chính và không
thanh toán phiếu lãi đến hạn vào ngày 31 tháng 12 năm 20X2 dẫn đến
giảm đáng kể giá thị trường của trái phiếu này. Vào ngày 1 tháng 1
20X3, Thực thể A mua trái phiếu này với giá 5.000 USD vì nó tin rằng
Thực thể X sẽ có thể hoàn trả một phần mệnh giá vào ngày
ngày cứu chuộc. Thực thể A dự kiến sẽ nhận được 8.000 USD vào ngày 31
Tháng 12 năm 20X6 nhưng không mong nhận được phiếu giảm giá nào
thanh toán.
Thẩm
tham khảo
79
Vào ngày 1 tháng 1 năm 20X3, Thực thể A tính toán EIR được điều chỉnh tín
dụng dựa trên dòng tiền dự kiến bao gồm ECL ban đầu:
Dòng tiền theo hợp đồng
Ngày Số lượng
Ngày Số lượng
1/1/2003 (5.000)
1/1/2003 600 <- phiếu giảm giá quá hạn
1/1/2003 600
31/12/2003 600
31/12/2003 600
31/12/2004 600
31/12/2004 600
31/12/2005 600
31/12/2005 600
31/12/2006 10.600
31/12/2006 10.600
EIR theo hợp đồng: 33%
Dòng tiền dự kiến
Ngày Số lượng
Ngày Số lượng
1/1/2003 (5.000)
1/1/2003 -
1/1/2003 -
31/12/2003 -
31/12/2003 -
- Thẩm
31/12/2004 -
31/12/2004
tham khảo
31/12/2005 -
31/12/2005 -
31/12/2006 8.000 31/12/2006 8.000
EIR điều chỉnh tín dụng: 12,5% 80
40
Ví dụ (tiếp theo)
Bây giờ giả sử rằng vào ngày 1 tháng 1 năm 20X6 Thực thể A sửa đổi
ước tính và mong đợi nhận được 8.500 USD, số tiền cuối cùng họ nhận được vào
31 tháng 12 năm 20X6. Vào ngày 1 tháng 1 năm 20X6, $8.500 sẽ được nhận vào
ngày 31 tháng 12 năm 20X6 và được chiết khấu bằng cách sử dụng EIR đã điều
chỉnh tín dụng ban đầu có giá trị hiện tại là 7.558 USD. Dưới bản gốc
lịch trình kế toán trình bày ở trên, trái phiếu có giá trị ghi sổ
là $7,113 vào ngày 1 tháng 1 năm 20X6. Do đó, Thực thể A nhận ra một
khoản lãi do suy giảm giá trị lên tới $445. Sơ đồ kế toán cho
trái phiếu này được cập nhật như sau:
Thẩm
tham khảo
81
Lịch trình chi phí khấu hao sử dụng EIR được điều chỉnh tín dụng
số dư đầu kỳ tăng suy giảm số dư cuối kỳ

năm 1 tháng 1 lãi suất trong dòng tiền P/L 31 tháng 12
2003 - 623 -
5.000 5.623
2004 - 701 -
5.623 6.325
2005 - 789 -
6.325 7.113
2006 - 887
7.113 (8.000) (0)
Vào ngày 1 tháng 1 năm 20X6, Thực thể A điều chỉnh lại ước tính của mình và dự kiến sẽ nhận được
8.500 và cuối cùng họ sẽ nhận được vào ngày 31 tháng 12 năm 20X6.
Lịch trình chi phí phân bổ sử dụng EIR được điều chỉnh tín dụng - sau khi sửa đổi dòng tiền
số dư đầu kỳ suy giảm quan tâm đến số dư cuối kỳ

năm 1 tháng 1 nhận được
P/L dòng tiền 31 tháng 12
2003 - 623 -
5.000 5.623
2004 - 701 -
5.623 6.325
2005 - 789 -
6.325 7.113
2006 445 942 -
7.113 (8.500)
82
41
Nội dung
1. Giới thiệu
2. Phân loại
3. Kế toán tài sản tài chính: (IFRS 9)

4. Kế
4. Kế toán
toán nợ
nợ và
và vốn
vốn chủ
chủ sở
sở hữu
hữu
5. Kế toán hợp chất (tổ chức phát hành) - IAS 32
83
4.1. Giao dịch bằng vốn tự có

hp
m cá
ệ rl
iý
h t
n
p
CÔNG BẰNG DƯ
Được giải quyết bởi đơn vị nhận hoặc giao một số Trao đổi một số lượng cố định cổ phiếu của chính
mình lấy một lượng tiền mặt cố định hoặc tài sản
lượng cổ phiếu cố định của chính mình mà không được xem
xét trong tương lai tài chính khác
TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CÔNG BẰNG
# sở hữu cổ phiếu sở hữu cổ phần cho 100 cổ phiếu riêng
$100K
Bất kỳ sự cân nhắc nào đã được trả/nhận Khấu trừ/ cộng trực tiếp vào vốn chủ sở hữu
Những thay đổi trong FV Không được công nhận
84
42
Giao dịch bằng vốn tự có- ví dụ -1

Trong năm 20Z4, Raiser đã phát hành 100.000 chứng quyền với giá 6 xu mỗi chứng quyền. Chứng quyền cho phép người sở
hữu nó có quyền mua 1 cổ phiếu phổ thông của Raiser với giá 1 EUR, nhưng chứng quyền sẽ hết hạn vào ngày 31 tháng
12 năm 20Z5. Vào thời điểm phát hành, giá trị thị trường của cổ phiếu Raiser là 1,10 EUR/cổ phiếu.
Đến ngày 31 tháng 12 năm 20Z5, người nắm giữ chứng quyền đã thực hiện 75.000 chứng quyền.
Những giao dịch này nên được ghi nhận như thế nào trong báo cáo tài chính của Raiser tại thời điểm phát hành và
tính đến ngày 31 tháng 12 năm 20Z5?
Lưu ý: 1 cổ phiếu có mệnh giá 70 xu.
1. Ghi nhận lần đầu lệnh
Phân loại chứng quyền: cổ phiếu sở hữu + số tiền cố định => công cụ vốn
Phí bảo hiểm: N. số 0,06
chứng quyền: Tổng 100.000
số tiền nhận được: 6.000
85
4.2. Cổ phiếu quỹ
kho bạc
= cổ phiếu sở hữu của một thực thể
TÀI SẢN = cổ phiếu sở hữu của một thực thể
Mua cổ phần của chính mình:
Nợ - Vốn chủ sở hữu
Tín dụng: Tiền mặt/Phải trả
86
43
4.3.Lãi, cổ tức, lãi lỗ
TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CÔNG BẰNG
Lợi nhuận hoặc lỗ Công bằng
Ví dụ: - Cổ tức phải trả đối với cổ phiếu - Cổ tức phải trả trên cổ
ưu đãi bắt buộc hoàn lại phiếu phổ thông
Cổ tức – cổ phiếu ưu đãi:

Bên Nợ: Chi phí tài chính
Tín dụng: Tiền mặt/phải trả
Cổ tức – cổ phiếu phổ thông

Nợ: Vốn chủ sở hữu
Tín dụng: tiền mặt/phải trả

87
Trách nhiệm tài chính kế toán

Ví dụ 2
•Vào ngày 1 tháng 1 năm 20X1, Raiser plc. đã vay từ BeeBank (theo điều kiện thị
trường) số tiền lên tới 50 triệu. với lãi suất 7%/năm, trả sau vào ngày 31 tháng 12
hàng năm. Kỳ hạn cuối cùng của khoản vay là vào ngày 31 tháng 12 năm 20X7 và Raiser
đã trả khoản phí 500 000 để chi trả cho ngân hàng các chi phí đánh giá tình hình
tài chính của Raiser, mở cơ sở cho vay và soạn thảo hợp đồng vay. •Trong năm 20X5,
Raiser gặp khó khăn về tài chính và ngân
hàng đồng ý sửa đổi khoản vay hiện tại. Vào ngày 1 tháng 1 năm 20X6, các điều khoản
mới được thỏa thuận như sau:
•- Raiser sẽ không trả lãi cho các năm 20X6 và 20X7 •-từ 20X8, Raiser
sẽ trả lãi 8,5% •-ngày đáo hạn cuối cùng được hoãn
lại đến ngày 31 tháng 12 năm 20X10 •- Raiser cần phải trả phí 400
000 liên quan đến việc sửa đổi hợp đồng vay.
•Giao dịch này sẽ xuất hiện như thế nào trong báo cáo tài chính của Raiser? 88
44
Ví dụ 2: Giải pháp
1. Lãi suất thực tế gốc
Năm Dòng tiền Trách nhiệm b/f Quan tâm Trách nhiệm trả bằng tiền mặt c/f
1 tháng Giêng-
20X1 0 49.500.000 1 49.500.000

20X1 -3.500.000 2 49.500.000 3.557.448 -3.500.000 49.557.448
20X2 -3.500.000 3 49.557.448 3.561.576 -3.500.000 49.619.024
20X3 -3.500.000 4 49.619.024 3.566.002 -3.500.000 49.685.026
20X4 -3.500.000 5 49.685.026 3.570.745 -3.500.000 49.755.771
20X5 -3.500.000 6 49.755.771 3.575.829 -3.500.000 49.831.600
20X6 -3.500.000 7 49.831.600 3.581.279 -3.500.000 49.912.880
20X7 -53.500.000 49.912.880 3.587.120 -53.500.000 0
7,19%
Lãi suất hiệu dụng
Công thức được sử dụng:
=IRR(C16:C23)
89
2. PV của CF theo điều khoản mới
Năm Dòng tiền Yếu tố giảm giá Giá trị hiện tại
1 tháng Giêng-
20X6 0 -400.000 1.000 -400.000

20X6 1 0 0,933 0
20X7 2 0 0,870 0
20X8 -4.250.000 0,812 -3,451,163
20X9 3 -4.250.000 0,758 -3.219.766
20X10 4 5 -54.250.000 0,707 -38.343.695
-45,414,624
Yếu tố giảm giá
Công thức được
sử dụng: =1/(1+7,19%)^năm
90
45
Ví dụ 3:
Ví dụ tương tự như trước - tuy nhiên, các điều khoản mới được thống nhất vào ngày 1 tháng 1
20X6 như sau:
- Người nuôi sẽ không phải trả lãi cho các năm 20X6 và 20X7
-từ năm 20X8, Raiser sẽ trả lãi 13%
-ngày đáo hạn cuối cùng được hoãn lại đến ngày 31 tháng 12 năm 20X13
- Người nuôi cần phải trả phí 400 000 liên quan đến việc sửa đổi khoản vay
hợp đồng.
Giá trị hợp lý của khoản vay mới dựa trên các khoản vay tương tự là 50 500 000.
Giao dịch này sẽ xuất hiện như thế nào trong báo cáo tài chính của Raiser?
91
Năm Dòng tiền Nợ phải trả b/f Tiền lãi Nợ phải trả bằng tiền mặt c/f
1 tháng Giêng-
20X1 0 49.500.000 49.500.000

20X1 1 -3.500.000 49.500.000 3.557.448 -3.500.000 49.557.448
20X2 2 -3.500.000 49.557.448 3.561.576 -3.500.000 49.619.024
20X3 3 -3.500.000 49.619.024 3.566.002 -3.500.000 49.685.026
20X4 4 -3.500.000 49.685.026 3.570.745 -3.500.000 49.755.771
20X5 5 -3.500.000 49.755.771 3.575.829 -3.500.000 49.831.600
20X6 6 -3.500.000 49.831.600 3.581.279 -3.500.000 49.912.880
20X7 7 -53.500.000 49.912.880 3.587.120 -53.500.000 0
7,19%
=IRR(C13:C20)
92
46
Năm Dòng tiền Nợ phải trả b/f Tiền lãi Nợ phải trả bằng tiền mặt c/f
1 tháng Giêng-
20X1 0 49.500.000 49.500.000

20X1 1 -3.500.000 49.500.000 3.557.448 -3.500.000 49.557.448
20X2 2 -3.500.000 49.557.448 3.561.576 -3.500.000 49.619.024
20X3 3 -3.500.000 49.619.024 3.566.002 -3.500.000 49.685.026
20X4 4 -3.500.000 49.685.026 3.570.745 -3.500.000 49.755.771
20X5 5 -3.500.000 49.755.771 3.575.829 -3.500.000 49.831.600
20X6 6 -3.500.000 49.831.600 3.581.279 -3.500.000 49.912.880
20X7 7 -53.500.000 49.912.880 3.587.120 -53.500.000 0
7,19%
=IRR(C13:C20)
93
2. PV của CF theo điều khoản mới
Năm Dòng tiền Yếu tố giảm giá Giá trị hiện tại
1 tháng Giêng-
20X6 0 -400.000 1.000 -400.000

20X6 1 0 0,933 0
20X7 2 0,870 0
20X8 3 0 -6.500.000 0,812 -5,278,249
20X9 4 -6.500.000 0,758 -4,924,348
20X10 5 -6.500.000 0,707 -4,594,175
20X11 6 -6.500.000 0,659 -4,286,141
20X12 7 -6.500.000 0,615 -3,998,759
20X13 số 8
-56.500.000 0,574 -32,427,928
-55.909.600
Yếu tố giảm giá
Công thức được
sử dụng: =1/(1+7,19%)^năm 94
47
3. So sánh tại thời điểm ngày 01/01/20X6
PV của trách nhiệm tài chính ban đầu: 49.831.600

PV của trách nhiệm tài chính mới: 55.909.600
Sự khác biệt: 6.078.000
Khác biệt ở %: 12,20%
Tính toán khả

năng dập tắt
95
4. Cho vay theo điều kiện mới
Năm Dòng tiền Nợ phải trả b/f Lãi vay Trách nhiệm trả bằng tiền mặt c/f
20X5 0 50.500.000 50.500.000

20X6 1 0 50.500.000 4.402.126 0 54,902,126
20X7 2 0 54.902.126 4.785.863 0 59.687.988

20X8 3 -6.500.000 59.687.988 5.203.050 -6.500.000 58.391.038
20X9 4 -6.500.000 58.391.038 5.089.994 -6.500.000 56.981.032
20X10 5 -6.500.000 56.981.032 4.967.083 -6.500.000 55.448.115
20X11 6 -6.500.000 55.448.115 4.833.457 -6.500.000 53.781.572
20X12 7 -6.500.000 53.781.572 4.688.183 -6.500.000 51.969.755
20X13 8 -56.500.000 51.969.755 4.530.245 -56.500.000 0
8,72%
96
48
Nội dung
1. Giới thiệu
2. Phân loại
3. Kế toán tài sản tài chính: IFRS 9

5. Kế
5. Kế toán
toán hợp
hợp chất
chất(tổ
(tổchức
chứcphát hành)
phát – IAS
hành) 32 32
– IAS
97
Công cụ tài chính phức hợp
Định nghĩa công cụ tài chính phức hợp
Các công cụ có cả công cụ nợ (chủ)

Công cụ chủ phi phái sinh và công cụ phái
hoặc vốn chủ sở hữu (phái sinh
sinh nhúng
nhúng)
Chuẩn mực kế toán
IAS 32: Kế toán từ góc nhìn của tổ chức phát IFRS 9: Kế toán từ góc độ nhà đầu
hành tư
Ví dụ về trái phiếu chuyển đổi (tùy chọn chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông)
Quan điểm của nhà phát hành

Góc nhìn của nhà đầu tư
Lãi suất trái phiếu thấp hơn dẫn đến dòng
Nhà đầu tư sẵn sàng chấp nhận lãi
tiền ra thấp hơn và khả năng pha loãng cổ phiếu
suất coupon thấp hơn để đổi lấy quyền
Người nắm giữ EPS nên thực hiện
thực hiện quyền chọn vốn cổ phần
quyền chuyển đổi
98
49
Kế toán từ góc nhìn của người nắm giữ
• Theo IFRS 9, tài sản tài chính phức hợp không được phân chia
– Toàn bộ công cụ được phân loại trên cơ sở hoạt động kinh doanh của họ
mô hình và đặc điểm dòng tiền theo hợp đồng
– Nói chung, công cụ phái sinh gắn liền với công cụ chủ của nó có khả
năng chứa các dòng tiền KHÔNG chỉ thanh toán gốc và lãi và nó sẽ
không vượt qua bài kiểm tra đặc điểm dòng tiền theo hợp đồng. Do đó,
công cụ kết hợp sẽ KHÔNG đủ điều kiện để đo lường chi phí khấu hao
và sẽ là FVTPL
99
Kế toán từ góc độ của tổ chức phát hành
• IAS 32:28 yêu cầu tổ chức phát hành đánh giá các điều khoản của một
công cụ tài chính phi phái sinh để xác định xem nó có chứa cả thành
phần nợ phải trả và thành phần vốn chủ sở hữu hay không – Nếu
vậy, các thành phần này phải được phân loại riêng biệt (tức là nợ
phải trả tài chính và thành phần vốn chủ sở hữu của nó được chia đôi)
– Khi ghi nhận lần đầu, tổ chức phát hành đo lường lại FV của khoản
nợ phải trả trước, thành phần vốn chủ sở hữu là phần còn lại (tổng
số tiền thu được – FV của khoản nợ)
100
50
Kế toán từ góc độ của tổ chức phát hành
Công cụ tài chính phức hợp
= công cụ tài chính phi phái sinh có cả hai yếu tố

TRÁCH NHIỆM VÀ CÔNG BẰNG
Khoản vay thông thường Tùy chọn cuộc gọi để chia sẻ

Ví dụ: trái phiếu chuyển đổi
1. Đặt FV của toàn bộ thiết bị
2. Tính FV của thành phần nợ 3. FV của
vốn chủ sở
Phân loại + trình bày riêng
hữu = 1-2
Lúc ban hành + không sửa đổi!
101
Minh họa 1: Ghi nhận ban đầu về nợ và vốn sở hữu
Kịch bản
• Trái phiếu chuyển đổi phát hành theo mệnh giá
vào ngày 1 tháng 1 năm 20x0 • Mệnh
giá 100.000.000 USD • Hoàn trả vào
ngày 31 tháng 12 năm 20x3 • Lãi suất
hàng năm là 4% mỗi năm • Lãi được trả vào cuối mỗi nửa năm
( 2% mỗi nửa năm ) • Có thể chuyển
đổi với giá 1 USD trái phiếu thành 0,75 cổ phiếu phổ thông
102
51
Minh họa 1: Phương pháp phân bổ lũy tiến giữa các thành phần nợ
và vốn chủ sở hữu
Thành phần nợ
PV tiền lãi trả (2.000.000 x PVIFA3%,8) ……. $14.039.380 PV tiền

gốc khi đáo hạn (100.000.000 x PVF3%,8) .. 78.941.000
PV của thành phần nợ ……..…….. $92,980,380
Ghi chú:
1. Tỷ lệ chiết khấu dựa trên lãi suất thị trường thực tế là 3% 2.
PVIFA3%,8 là PV của niên kim thông thường ở mức 3% cho 8 năm (nửa năm)
Chu kỳ
3. PVF3%,8 là PV của $1 vào cuối giai đoạn 8 với chiết khấu 3%
103
Thành phần vốn chủ sở hữu
Giá trị vốn chủ sở hữu = 100.000.000 USD – Giá trị phần nợ
= 100.000.000 USD – 92.980.380 USD
= 7.019.620 USD
Ghi chú:
Cả giá trị vốn cổ phần và chiết khấu trái phiếu đều là chênh lệch giữa số tiền
danh nghĩa và PV của khoản nợ.
104
52
Chi phí lãi vay

• Nên phản ánh chi phí đi vay thực tế của trái phiếu sau khi tính đến
tính đến đặc điểm rủi ro của tổ chức phát hành
• Lãi suất thực tế = lãi suất thị trường tại thời điểm phát hành
• Lãi suất trả lãi coupon < hơn lãi suất thị trường và không phản ánh chi phí thực tế của
thủ đô
• Chi phí lãi vay sẽ được tính thấp hơn; và thu nhập ròng sẽ bị phóng đại nếu nó được ghi
nhận dựa trên lãi suất trái phiếu
• Trao đổi ngầm định quyền sở hữu cổ phần để có lãi suất coupon thấp hơn
• Giảm lãi suất không phải là “bữa trưa miễn phí”
– Báo cáo thu nhập phải phản ánh chi phí kinh tế của khoản vay
– Chi phí lãi vay thực tế: Chi
phí lãi trái phiếu + phân bổ chiết khấu trái phiếu
105
Minh họa 1: Lịch khấu hao chiết khấu trái phiếu
Ngày Lãi Lãi suất Chiết khấu Không khấu hao Giá trị
tiền mặt thực tế khấu hao d giảm giá ghi sổ
1 tháng 1 20x0 $7.019.620 $92.980,380
30 tháng 6 20x0 2.000.000 USD 2.789.411 USD $789,411 6.230.209 93.769.791
31 tháng 12 20x0 2.000.000 2.813.094 813.094 5.417.115 94.582.885
30 tháng 6 20x1 2.000.000 2.837.487 837.487 4.579.628 95.420.372
31 tháng 12 20x1 2.000.000 2.862.611 862.611 3.717.017 96.282.983
30 tháng 6 20x2 2.000.000 2.888.489 888.489 2.828.528 97.171.472
31 tháng 12 20x2 2.000.000 2.915.144 915.144 1.913.384 98.086.616
30 tháng 6 20x3 2.000.000 2.942.598 942.598 970.786 99.029.214
31 tháng 12 20x3 2.000.000 2.970.786 970.786* 0 100.000.000
Tổng cộng 16.000.000 USD 23.019.620 USD 7.019.620 USD
106
53
Nhật ký liên quan đến khấu hao trái phiếu
Dr Khấu hao chiết khấu (I/S) ……….. XX,XXX
Cr Chiết khấu chưa phân bổ (B/S) ………… XX,XXX
Khấu hao giảm giá nửa năm đầu
Dr Chi phí lãi vay (I/S) ……….. XX,XXX
Tiền mặt (B/S) ………….. XX,XXX
Lãi tiền mặt đã trả
Hoặc kết hợp như sau
Dr Chi phí lãi vay (I/S) ……….. XX,XXX
Tiền mặt (B/S) ………….. XX,XXX
Cr Chiết khấu chưa phân bổ (B/S) ………… XX,XXX
Lãi trả cho kỳ kết thúc ngày 30/6/20x0
107
Chuyển đổi một phần trái phiếu trước ngày đáo hạn
• Trái phiếu chuyển đổi được thực hiện nếu có lợi ích kinh tế (ví dụ khi giá
cổ phiếu tăng giá đáng kể và khi việc chuyển đổi sẽ mang lại lợi nhuận
vốn ngay lập tức)
Các nội dung sau được ghi nhận khi chuyển đổi một phần:
1. Phát hành cổ phiếu đã thanh toán khi
chuyển đổi, 2. Số dư chiết khấu chưa phân bổ trên trái phiếu được điều
chỉnh tương
ứng 3. Một lượng vốn dự trữ tương ứng được chuyển sang phát hành
vốn cổ phần
4. Giá trị ghi sổ của trái phiếu do chuyển đổi một phần là
không được công nhận
108
54
Minh họa 2: Lịch khấu hao có chuyển đổi một phần
Ngày Lãi Lãi suất Chiết khấu Không khấu hao Giá trị
tiền mặt thực tế khấu hao d giảm giá ghi sổ
1 tháng 1 20x0 $7.019.620 $92.980,380
30 tháng 6 20x0 2.000.000 USD 2.789.411 USD $789,411 6.230.209 93.769.791
31 tháng 12 20x0 2.000.000 2.813.094 813.094 5.417.115 94.582.885
30 tháng 6 20x1 2.000.000 2.837.487 837.487 4.579.628 95.420.372
Chuyển (915.926) (19.084.074)

đổi một phần
31 tháng 12 20x1 1.600.000 2.290.089 690.089 2.973.613 77.026.387
30 tháng 6 20x2 1.600.000 2.310.792 710.792 2.262.821 77,737,179
31 tháng 12 20x2 1.600.000 2.332.115 732.115 1.530.706 78.469.294
30 tháng 6 20x3 1.600.000 2.354.079 754.079 776.627 79.223.373
31 tháng 12 20x3 1.600.000 2.376.701 776.627 0 80.000.000
109
Nhật ký liên quan đến chuyển đổi trái phiếu
Chuyển đổi trái phiếu tại ngày 30/6/20x1
Dr 4% Trái phiếu phải trả 20.000.000 (20% x

100 triệu USD)
Dự trữ vốn Dr – Quyền chọn vốn cổ phần 1.403.924 (20% x

7.019.620 USD)
Cổ phiếu phổ thông 20,487,998

(Dư lượng)
Cr Chiết khấu trái phiếu không khấu trừ 915.926
Chuyển đổi trái phiếu thành vốn cổ phần
110
55
Mua lại các công cụ tài chính phức hợp
• Công ty phát hành có thể mong muốn mua lại công cụ này nếu có
những thay đổi về lãi suất sau khi phát hành một công cụ tài
chính phức hợp.
– Ví dụ: nếu I/R giảm đáng kể kể từ ngày phát hành, tổ chức

phát hành có thể mua lại công cụ và phát hành lại một
công cụ khác có I/R thấp hơn (có ý nghĩa kinh tế để tiết
kiệm chi phí lãi vay)
– IAS 32 AG33 hướng dẫn hạch toán việc mua lại.
– Số tiền phải trả và chi phí giao dịch được phân bổ vào
thành phần nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của công cụ tại
ngày giao dịch.
111
56

SV - Topic 2. Cong Cu Tai Chinh

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

SV - Topic 2. Cong Cu Tai Chinh

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Machine Translated by Google 1/4/2022

Chủ đề 2: Công cụ tài chính

Mục tiêu học tập

1. Hiểu định nghĩa và thành phần của công cụ tài chính;

2. Phân biệt công cụ tài chính là nợ hay vốn chủ sở hữu;

6. Hạch toán sự suy giảm tài sản tài chính; Và

3. Kế toán tài sản tài chính: IFRS 9

4. Kế toán nợ và vốn chủ sở hữu

Tổng quan về các tiêu chuẩn liên quan đến

IAS 32 IFRS 9 IFRS 7

Định nghĩa và Định nghĩa và

và phòng ngừa rủi ro

Định nghĩa công cụ tài chính

Tài sản tài chính

3. Kế toán tài sản tài chính: IFRS 9 4. Kế

toán nợ và vốn chủ sở hữu 5. Kế

toán hợp chất (tổ chức phát hành)- IAS 32

Tài sản tài chính

(4) Hợp đồng được thanh toán bằng các công

cụ vốn chủ sở hữu của đơn vị và là: (a)

hữu của đơn vị (b) Công cụ phái

phải bằng cách trao đổi lượng tiền mặt cố

Phải thu thương mại

Các khoản cho vay phải thu

Tùy chọn cuộc gọi đã mua

Quyền chọn bán đã mua

Giao dịch bằng vốn tự có

Trách nhiệm tài chính

(2) Hợp đồng được thanh toán bằng công

cấp một số lượng thay đổi các công cụ vốn chủ sở

Giao dịch bằng vốn tự có

Quyền chọn bán bằng văn bản

Phân loại là công

đồng bằng công cụ vốn chủ sở hữu

Công cụ vốn chủ sở hữu

• Bất kỳ khoản tiền đã trả/đã nhận nào

• Thay đổi FV -> không được nhận dạng

1. Công ty Mickey viết một lựa chọn để giao hàng

1.000 cổ phiếu của đơn vị B

2. Công ty Mickey viết quyền chọn giao cổ phiếu của mình

3. Công ty Mickey viết một lựa chọn để giao hàng

• Cổ phiếu có thể hoàn lại

• Cổ tức bắt buộc

Ví dụ: Cổ phiếu có thể mua lại

• Đơn vị A phát hành 1.000 cổ phiếu với mệnh giá Đơn

• Nếu quyền chọn mua lại cổ phiếu của đơn vị thay

Ví dụ: Cổ tức bắt buộc

• Một đơn vị phát hành cổ phiếu ưu đãi với mệnh

No phai tra do phai tra co tuc

Nợ so với vốn chủ sở hữu

• Hàng tồn kho

Điều kiện để được công nhận là vốn sở hữu:

Điều kiện để được công nhận là vốn sở hữu:

Trường hợp C: Công ty Z phát hành 100 chứng quyền cho

• Đơn vị A phát hành một công cụ nhận được

• Bên B phát hành cổ phiếu ưu đãi với giá 1.000 CU.

Cổ phiếu không trả lãi và sẽ được thanh toán trong 3

sở hữu cổ phiếu phổ thông (đúng

100 ounce vàng.

Dự phòng giải quyết dự phòng

Ngoại trừ khi:

Công cụ tài chính phái sinh

• là CCTC. Đó là một đồng thuận, mang lại

(1) (2)=(6)4,5% (3)=(7)4,02% (4)=(2)-(3) (5) (6) (7)=(5)+(6)