‫ملخص‬

‫مراجعة‬
‫وفحص‬
‫إعداد ‪:‬‬ ‫"خرائط ذهنية"‬
‫سعيد أحمددين‬
 ‫التفريق ن‬
‫بي النفقات اإليرادية والرأسمالية‪:‬‬

‫النفقات‬ ‫النفقات‬
‫أكت من ر‬
‫فتة محاسبية‬ ‫نفقات تخدم ر‬ ‫الرأسمالية‪:‬‬ ‫اإليرادية ‪:‬‬
‫واحدة‪.‬‬ ‫نفقات الزمة للحصول عىل اإليراد‪.‬‬

‫‪ -‬ريتتب عىل ذلك أن إيرادات كل ر‬ ‫‪ -‬تؤثر عىل قائمة الدخل وال دخل لها بعناص‬ ‫ويتتب‬‫فتة محاسبية واحدة‪ ،‬ر‬ ‫‪ -‬نفقات عن ر‬
‫‪ -‬تؤثر عىل المركز الماىل للمنشأة كما تؤثر‬ ‫فتة‬ ‫مباشة عىل ايرادات ال ر‬
‫ر‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫الفتة من‬ ‫تحمل بمقدار استفادة هذه‬ ‫المركز الماىل‪.‬‬ ‫فتة‬ ‫عىل ذلك أنها تحمل‬
‫للفتة بمقدار النفقة‬ ‫عىل قائمة الدخل‬ ‫ن‬
‫ر‬ ‫تلك النفقات‪.‬‬ ‫نفسها للوصول إىل صاف الرب ح‪.‬‬
‫المخصصة لتلك الفتة‪.‬‬

‫ن‬
‫من أمثلتها ‪ :‬رشاء األصول الثابتة أو صيانتها‪.‬‬ ‫والتأمي والتسويق‬ ‫من أمثلتها ‪ :‬نفقات اإليجار‬
‫‪..‬الخ‬
‫أثر عدم التفريق ن‬
‫بي نوع النفقات ‪:‬‬

‫ر‬ ‫ظهور نتائج األعمال والمراكز المالية عىل غت‬

‫ظهور أرباح صورية غت حقيقية‪.‬‬ ‫مستتة قد يساء استخدامها‪.‬‬ ‫تكوين احتياطيات‬
‫حقيقتها‪.‬‬
 ‫‪ -1‬دورية اإلنفاق ‪ :‬فالنفقات اإليرادية تتسم بالتكرار‬
‫واالنتظام بينما النفقات الرأسمالية نادرة ومتباعدة زمنيا‪.‬‬

‫أسس ومعايت التم ن‬

‫يت‬
‫‪ -2‬مبالغ النفقة ‪ :‬فالنفقات اإليرادية ذات مبلغ صغت‬
‫نسبيا‪ ،‬أما الرأسمالية ذات مبلغ كبت نسبيا‪.‬‬ ‫ن‬
‫بي النفقات اإليرادية‬
‫والنفقات الرأسمالية‪:‬‬
‫‪ -3‬هدف اإلنفاق ‪ :‬النفقات اإليرادية هدفها الحفاظ عىل الطاقة االنتاجية‬
‫ن‬
‫ف مستواها العادي واستمرار عمل المنشأة بينما الرأسمالية تهدف إىل زيادة‬
‫الطاقة االنتاجية ألصول موجودة سلفا أو الحصول عىل أصول جديدة أو‬
‫ن‬
‫تعديل األصول الستخدامها ف غرض جديد‪.‬‬

‫تؤت ثمارها نف ر‬
‫فتة واحدة بينما‬ ‫ر‬
‫‪ -4‬مدة االنتفاع من النفقة‪ :‬النفقات اإليرادية‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫فتة مالية واحدة بل تمتد أل كت من فتة‪..‬‬ ‫النفقات الرأسمالية ال تنتج آثارها نف ر‬

‫اعتبارات يجب‬
‫‪ -‬نوعية البند الذي تتعلق به النفقة ‪:‬‬ ‫‪ -‬طبيعة عمل المنشأة ‪:‬‬ ‫مراعاتها عند تقرير‬
‫فالنفقة قد تكون إيرادية بالنسبة لبند من بنود‬ ‫فما يعتت نفقة إيرادية بالنسبة لمنشأة ما قد‬ ‫صفة النفقة‬
‫المنشأة ولكنها تكون إيرادية بالنسبة لبند آخر‪.‬‬ ‫تكون رأسمالية لمنشأة أخرى‪.‬‬
‫هل ه إيرادية ام‬
‫‪ -‬األهمية النسبية للنفقة‪:‬‬ ‫رأسمالية ‪:‬‬
‫حيث تعتت بعض المنشآت النفقات الرأسمالية‬
‫صغتة القيمة ضمن النفقات اإليرادية نظرا‬
‫لكونها ال تؤثر بشكل كبت عىل نتائج األعمال أو‬
‫القوائم المالية‪.‬‬
 ‫ن‬
‫أمثلة للنفقات اإليرادية ‪ :‬كاإليجار والمرتبات والنقل‬ ‫وه نفقات إيرادية ف األصل لكنها ذات مبلغ كبت نسبيا‬
‫ن‬
‫والعموالت ‪..‬الخ‬ ‫وتنتج منافعها ف مدة قصتة األجل وقد تتعدى السنة‬
‫المالية الواحدة‪ ،‬وقد تقع مرة واحدة كنفقة التأسيس أو‬
‫أمثلة للنفقات الرأسمالية ‪ :‬نفقات الصيانة والتحس ن‬ ‫فتات قصتة كنفقات الحمالت اإلعالنية ‪..‬‬ ‫نف ر‬
‫ي‬
‫والتعديل واإلضافة واالستبدال ‪..‬الخ‬
‫وتتم معالجتها محاسبيا مثل النفقات الرأسمالية‬
‫فتة رتتاوح ن‬
‫بي ‪ 5-3‬سنوات‪.‬‬ ‫وتستهلك عىل ر‬
‫أمثلة للنفقات اإليرادية المؤجلة ‪ :‬نفقات التأسيس ونفقات‬
‫األبحاث والحمالت واللوحات اإلعالنية ‪..‬الخ‬
 ‫التأكد من ر ن‬
‫التام المنشأة بتطبيق هذه‬
‫التأكد من دقة طرق ومعدالت‬ ‫األسس من ر‬
‫فتة ألخرى تطبيقا لمبدأ‬
‫إهالك النفقات الرأسمالية‪.‬‬
‫الثبات‪.‬‬
‫خامسا ‪:‬‬ ‫أوال‪:‬‬
‫موقف المراجع من‬
‫النفقات اإليرادية‬
‫والرأسمالية‪:‬‬
‫فتة بنصيبها‬‫التأكد من تحميل كل ر‬
‫رابعا ‪:‬‬
‫الكامل من النفقات اإليرادية‬ ‫ثانيا ‪:‬‬
‫ونصيبها العادل من النفقات‬
‫الرأسمالية‪.‬‬ ‫التأكد من اتباع أسس ومعايت التمي نت‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫بي أنواع النفقات والنظر ف‬
‫ثالثا ‪:‬‬ ‫االعتبارات المحيطة بها‪.‬‬

‫بي النفقات وعدم الخلط بينها‪.‬‬ ‫ن‬

‫التميت ن‬ ‫التأكد من صحة‬
 ‫ملخص‬
‫ملخص عام‬
‫الفصلاسته‬
‫لما سبق در‬
‫الفصل‬‫نف هذا ن‬
‫الثات‬
 ‫عنرصي قياس الرب ح ‪:‬‬

‫النفقات‬ ‫ه محصلة السلع والخدمات ر‬

‫الت‬
‫وه المبلغ الذي تم التضحية به‬
‫ن‬ ‫اإليرادات‬
‫معي أو‬ ‫مقابل الحصول عىل أصل‬ ‫(التكاليف)‬ ‫تبيعها المنشأة أو تؤديها للغت خالل‬
‫الفتة المحاسبية وه تنقسم إىل‬ ‫ر‬
‫خدمة معينة‬
‫ن‬
‫وتنقسم النفقات إىل مجموعتي هما‪:‬‬ ‫ن‬
‫رئيسيي هما ‪:‬‬ ‫ن‬
‫صنفي‬

‫اإليرادات‬
‫النفقات‬ ‫النفقات‬ ‫اإليرادات‬
‫اإليرادية‬
‫الرأسمالية‬ ‫اإليرادية‬ ‫الرأسمالية‬
‫(العادية)‬

‫أكت من ر‬
‫فتة‪،‬‬ ‫ر‬ ‫وه نفقات تخدم‬ ‫وه نفقات تحمل عىل إيرادات ذات‬ ‫الت تنشأ عادة من عمليات‬ ‫وه اإليرادات ر‬ ‫اشة األعم ال‬ ‫الت تنتج ع ن مب ر‬
‫وه اإليرادات ر‬
‫ر‬ ‫وتستهلك عىل ر‬
‫أكت من فتة‬ ‫ن‬
‫السنة ر‬
‫الت وقعت خاللها‪.‬‬ ‫استثنائية ال تدخل ف صميم األعمال المعتادة‬ ‫العادية للمنشأة والنشاط الرئيس لها‪.‬‬
‫ر‬
‫للمنشأة‬ ‫وتتسم اإليرادات العادية بأنها تتأت بصفة‬
‫ومن أمثلتها‪ :‬اإليرادات أو المكاسب الناتجة عن‬ ‫دورية منتظمة ومتكررة‪.‬‬
‫بيع األصول الثابتة‪ ،‬وإيرادات أو أرباح إعادة‬ ‫ومن أمثلتها ‪ :‬المبيعات والحسم المكتسب ‪..‬‬
‫تقويم األصول ‪..‬‬
 ‫‪ -2‬األساس النقدي‪:‬‬ ‫‪ -1‬أساس البيع‪:‬‬
‫‪-3‬أساس اإلنتاج‪:‬‬
‫نقطة تحقق اإليراد ه‬ ‫نقطة تحقق اإلي راد ه ي‬
‫نقطة تحقق اإلي راد ه‬
‫واقعة التحصيل‪ ،‬فما‬
‫تم تحصيله فقط هو ما‬
‫عند عقد وإتمام صفقة‬
‫بيع السلعة‪ ،‬أو واقعة‬
‫أسس تحديد‬
‫واقعة اإلنتاج ذاتها‪.‬‬
‫يعتت إيرادا‪.‬‬ ‫أداء الخدمة فعال‪.‬‬ ‫نقطة تحقق‬
‫اإليراد اإليرادي‪:‬‬

‫نقطة تحقق اإلي راد الرأسماىل ه واقع ة إتم ام‬

‫البي ع الف ع ىل‪( ،‬مثل أس اس البيع)‪.‬‬
‫يجب فصل المكاسب الناتجة عن اإليرادات‬
‫نقطة تحقق‬ ‫الرأسمالية ع ن ت ل ك الناتجة عن اإليرادات‬
‫اإليراد الرأسماىل‪:‬‬ ‫العادية ك يمكن قياس الرب ح بشكل سليم‪.‬‬
 ‫بي اإليرادات‬ ‫ن‬
‫التميت ن‬ ‫أسس‬
‫اإليرادية واإليرادات الرأسمالية‪:‬‬

‫اإليرادات اإليرادية يمكن التنبؤ بها وتوقعها‬ ‫اإليرادات اإليرادية تتسم بالدورية واالنتظـام‬
‫أما اإليرادات الرأسمالية فيصعب التنبؤ بها‬ ‫فه تنشأ بصفة‬ ‫والتكرار أما الرأسمالية ي‬
‫وتوقعهـا‬ ‫عارضة استثنائية‪.‬‬

‫اإليرادات اإليرادية تـرتبط ر‬

‫مباشة بالنشاط‬
‫الجاري للمنشأة ‪ ،‬أما الرأسمالية فال ترتبط‬
‫بأعمال المنشأة العادية‪.‬‬
 ‫بي‬ ‫ن‬
‫التميت ن‬ ‫التأكد من دقة‬
‫اإليرادات اإليرادية‬ ‫التأكد من دقة تطبيق مبدأ‬
‫واإليرادات الرأسمالية وع دم‬ ‫مقابلة النفقات باإليرادات‬
‫الخلط بينها‪.‬‬ ‫خامسا ‪:‬‬ ‫أوال‪:‬‬
‫موقف المراجع‬
‫من قياس الرب ح‬
‫التأكد من أن األرباح ر‬
‫وتوزيعه ‪:‬‬
‫الت تم‬ ‫رابعا ‪:‬‬
‫ثانيا ‪:‬‬
‫توزيعها حقيقية وليست‬
‫صورية ‪.‬‬ ‫التأكد من تغطية الخسائر‬
‫ثالثا ‪:‬‬ ‫اإليرادية قبل توزي ع أية أرباح‬

‫التأكد من عدم توزي ع رأس المال كأرباح‪.‬‬

 ‫اإلهالك ‪:‬‬
‫"هو ذلك النقص الطارئ عىل قيمة األصل الثابت نتيجة االستخدام (االستعمال)‬
‫ومض المدة‪".‬‬
‫ي‬ ‫والتقادم‬

‫العوامل‬
‫المسببة‬
‫العوامل الخارجية ‪:‬‬ ‫العوامل الداخلية ‪:‬‬
‫لإلهالك ‪:‬‬
‫الت تتعلق بذات األصل الثابت‪،‬‬
‫وه مجموعة من العوامل ي‬‫يا‬
‫ج مع‬ ‫مثل ‪:‬أن يصيبه التفكك والتحلل والتآكل التدري ي‬
‫االستخدام المضطرد لهذا األصل‬

‫ب‪ -‬ن‬ ‫أ‪ -‬التقادم ن‬

‫الفت ‪:‬‬
‫مض المدة ‪:‬‬

‫فمن المسلم به من الناحية العملية أن األصل تنخفض‬

‫قيمت بمرور الوقت حت ولو لم يستعمل‪ ،‬وذلك مع عزل‬ ‫التقادم الخارج‬
‫آثار انخفاض قوى النقود ر‬
‫الشائية‬
‫التقادم الداخىل‬
‫تقادم األصل ذاته نتيجة لظهور أصول جديدة متطورة تؤدي نفس‬ ‫ويقصد به تقادم المنتج الذي ينتجه االصل االمر‬
‫المهام بكفاءة عالية‪ ،‬وذلك مع استمرارية الطلب عىل المنتج الذي‬ ‫الذي يؤدي إىل تقادم االصل ذاته‪ .‬بسبب ‪:‬‬
‫يستخدم األصل يف إنتاجه‪ .‬بسبب‪ :‬ظهور اصول جديد لدى‬ ‫‪-١‬تغي اذواق المستهلكي‬
‫المنافسي ذو انتاجية اكي من ناحية انتاج منتجات اكي او شعة اكي‬ ‫‪-٢‬تحول الطلب من المنتج الذي ينتجه االصل‬
‫او تخفض تكاليف التشغيل‬ ‫الحاىل اىل منتج جديد‪.‬‬
‫ي‬
 ‫العوامل المحددة لقيمة اإلهالك ‪:‬‬
‫طريقة‬ ‫العمر‬ ‫تكلفة‬
‫قيمة‬
‫اإلهالك‬ ‫‪-‬‬ ‫االقتصادي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫األصل‬
‫الخردة‬
‫المتبعة‬ ‫لألصل‬ ‫الثابت‬

‫أهداف حساب قيمة اإلهالك ‪:‬‬

‫توفي األموال‬ ‫حساب تكلفة‬
‫اظهار المركز‬ ‫المحافظة عىل‬ ‫قياس نتيجة‬
‫الالزمة لعملية‬ ‫السلعة او‬
‫‪-‬‬ ‫الحقيق‬
‫ي‬ ‫الماىل‬
‫ي‬ ‫‪-‬‬ ‫رأس مال‬ ‫‪-‬‬ ‫االعمال قياسا‬ ‫‪-‬‬
‫إحالل األصول‬ ‫الخدمة حسابا‬
‫للمنشأة‬ ‫المنشأة‬ ‫دقيقا‬
‫الثابتة‬ ‫دقيقا‬

‫معدل‬ ‫معدل‬
‫النفاذ‬ ‫الساعة‬
‫وتناسب هذه الطريقة‬ ‫وتقض هذه الطريقة بقسمة‬ ‫ن‬
‫وتقض هذه الطريقة‬ ‫ن‬
‫األصول المتناقصة ر‬
‫الت‬ ‫التكلفة األصل الثابت عىل‬
‫بتقدير قيمة األصل‬
‫ينفذ مخزونها‬ ‫عدد الساعات المقدرة‬
‫للتشغيل األصل خالل ر‬
‫باالستخراج‪ ،‬ومن امثلة‬ ‫فتة‬
‫هذه األصول المحاجر و‬ ‫حياته‪ ،‬وبذلك تحصل عىل‬
‫المناجم و ابار ر‬
‫البتول و‬
‫ن‬
‫معدل االهالك ف الساعة‪،‬‬
‫ن‬ ‫الذي ن‬
‫ابار الغازات الطبيعية‬ ‫برصبه ف عدد ساعات‬
‫التشغيل الفعلية عن اي ف رتة‬
‫محاسبية يتم التوصل اىل‬
‫القيمة االهالك عن هذه‬
‫ر‬
‫الفتة‪.‬‬
‫طرق حساب اإلهالك ‪:‬‬
‫إعادة‬ ‫الرصيد‬ ‫القسط‬
‫التقدير‬ ‫المتناقص‬ ‫الثابت‬
‫تقض هذه الطريقة‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫وتقض هذه الطريقة‬
‫باستهالك األصل الثابت‬ ‫باستهالك األصل الثابت‬
‫ن‬ ‫بموجب معدل ثابت من‬ ‫بموجب أقساط متساوية‬
‫الثابت ف اول و اخر‬ ‫خالل ر‬
‫ر‬
‫الفتة المحاسبية‬ ‫قيمة األصل بعد حسم‬ ‫فتات عمره‬
‫جميع اإلهالكات السابقة‪،‬‬ ‫االقتصادي‪ .‬تصلح هذي‬
‫ويكون النقصان الذي‬ ‫أي ان النسبة ( المعدل )‬ ‫الطريقة نف الحاالت ر‬
‫الت‬
‫طرأ عليها ممثال لقيمة‬
‫االهالك عن ر‬ ‫تحسب سنويا عىل الرصيد‬ ‫يمكن فيها تقدير االعمار‬
‫ن‬
‫الفتة ‪.‬‬ ‫ر‬
‫المتبق لألصل ف نهاية‬ ‫االقتصادية لألصول الثابتة‬
‫ر‬
‫الفتة السابقة ‪.‬‬ ‫بدرجة عالية من الدقة‬
 ‫القائلون بالتكلفة التاريخية‬ ‫الرأي األول ‪:‬‬
‫اإلهالك‬
‫ن‬
‫بي التكلفة التاريخية‬
‫أدلتهم ‪:‬‬
‫‪ -‬أن الهدف األصيل لحساب اإلهالك هو تخصيص وتوزي ــع تكلفة األصل الثابت عىل‬ ‫والتكلفة الجارية‬
‫سني االستفادة منه بطريقة عادلة‪ ،‬ومن ثم يجب التمسك بالتكلفة التاريخية وحساب‬ ‫(االستبدالية) لألصول‬
‫اإلهالك عىل أساسها‪.‬‬
‫‪ -‬التمسك بالتكلفة التاريخية يعمل عىل استقرار القيود يف الدفاتر‬
‫الثابتة‬
‫‪ -‬أن مصلحة الضائب وغيها من الجهات الحكومية ال تعيف إال بحساب اإلهالك عىل‬
‫أساس التكلفة التاريخية‪.‬‬

‫عيوب التكلفة التاريخية ‪:‬‬

‫إهدار مبدأ المحافظة عىل رأس المال‬ ‫•‬

‫عدم دقة وسالمة مقابلة النفقات باإليرادات‬ ‫•‬
‫صورية األرباح يف جزء منها‬ ‫•‬
‫الماىل عن حقيقته‬
‫ي‬ ‫عدم تعبي قائمة المركز‬ ‫•‬
 ‫الرأي األول ‪ :‬القائلون بالتكلفة التاريخية‬

‫ويرون نصورة حساب االهالك عىل أساس التكلفة التاريخية وإظهار األصول الثابتة‬
‫ن‬
‫– ف قائمة المركز الماىل – بالتكلفة التاريخية مطروحا منها مجمع االهالك التاريخية ‪.‬‬ ‫كيفية ظهور‬
‫أساس حساب‬
‫الرأي ن‬
‫الثات ‪ :‬القائلون بالتكلفة الجارية‬ ‫االهالك‪:‬‬
‫ويرون حتمية حسبان االهالك عىل أساس القيم االستبدالية الجارية مع تحميل‬
‫حسابات النتيجة بأقساط االهالك المحسوبة عىل هذا األساس ‪ -‬وله اتج ن‬
‫اهي ‪:‬‬

‫االتجاه ن‬
‫الثات ‪:‬‬ ‫االتجاه األول ‪:‬‬

‫ويرى نصورة حساب االهالك عىل أساس االستبدال الجاري‬ ‫نصورة حسبان االهالك عىل أساس القيم االستبدالية الجارية‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫مع ترك األصول الثابتة بالتكلفة التاريخية دون تعديل‪.‬‬ ‫والمتانية لتظهر بالقيم‬ ‫مع تعديل قيم األصول ف الدفاتر‬
‫االستبدالية الجارية‪.‬‬
 ‫الرأي ن‬
‫الثات ‪ :‬القائلون بالتكلفة الجارية‬

‫المعالجة المحاسبية تبعا ألصحاب‬ ‫المعالجة المحاسبية تبعا ألصحاب‬

‫االتجاه ن‬
‫الثات ‪:‬‬ ‫االتجاه األول ‪:‬‬
‫ن‬ ‫أ‪ -‬قياس القيم االستبدالية الجارية لألصول الثابتة ‪ ،‬وتحديد الفروق بينها وب ن‬
‫أ‪ -‬قياس القيم االستبدالية الجارية لألصول الثابتة – دون اثباتها ف الدفاتر‬ ‫ي التكاليف‬
‫التاريخية لها ‪ ،‬ويتم تسجيل األصول الثابتة بالفرق ويصبح القيد ‪:‬‬
‫ن‬
‫قسمي احدهما االهالك‬ ‫ب‪-‬تقسيم االهالك المحسوب عىل األساس االستبداىل اىل‬ ‫من ح‪ /‬األصل الثابت‬
‫التاريخ ‪ ،‬ويرحل اىل حساب مخصص االهالك العادي ‪ ،‬واألخر‬ ‫ن‬ ‫المحسوب عىل األساس‬ ‫اىل ح‪ /‬احتياط استبدال األصول‬
‫ن‬
‫اإلضاف والذي يمثل الفرق ن‬
‫بي االهالك عىل األساس االستبداىل واالهالك عىل‬ ‫االهالك‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫األساس التاريخ ‪ ،‬ويرحل هذا الفرق اىل حساب مخصص االهالك اإلضاف‪ ،‬و بذلك يكون‬ ‫ب‪ -‬حساب االهالك عىل أساس القيم االستبدالية الجارية وإثباته ف الدفاتر ويصبح القيدان‬
‫القيد المحاست كما يىل ‪:‬‬ ‫من ح‪ /‬اهالك األصل‬ ‫‪-1‬‬
‫من ح‪ /‬اهالك األصل‬ ‫اىل ح‪ /‬مخصص اهالك األصل‬
‫اىل مذكورين‪:‬‬
‫ح‪ /‬مخصص االهالك العادي‬ ‫من ح‪ /‬التشغيل او األرباح والخسائر‬ ‫‪-2‬‬
‫ن‬
‫ح‪ /‬مخصص االهالك اإلضاف‬ ‫اىل ح‪ /‬اهالك األصل‬

‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬

‫المتانية بالتكلفة التاريخية مطروحا منه مخصص االهالك‬ ‫ج‪ -‬اظهار األصول الثابتة ف‬ ‫ج‪ -‬إظهار األصول الثابتة ف قائمة المركز الماىل بالقيم االستبدالية الجارية محسوما‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫العادي ‪ ،‬اما مخصص االهالك اإلضاف يظهر ضمن جانب الخصوم ف قائمة المركز الماىل‬ ‫مخصصات االهالك ‪ ،‬عىل أساس القيم االستبدالية الجارية‬

‫ن‬
‫االتجاه الثات أفضل لعدة أسباب ‪:‬‬

‫توفت البيانات الالزمة‬ ‫حجز جزء من إيرادات المنشأة‬ ‫تحميل تكلفة اإلنتاج بقيمة‬ ‫اإلبقاء عىل القيم التاريخية‬
‫يكق لتدبت األموال‬‫ن‬ ‫االهالك عىل أساس استبداىل‬
‫للجهات الحكومية‬ ‫لألصول الثابتة‬
 ‫موقف المراجع‬
‫من حساب‬
‫ثالثا ‪:‬‬ ‫االهالك‪:‬‬ ‫أوال ‪:‬‬

‫التأكد من أن اإلهالكات المحسوبة‬

‫التأكد من ظهور مخصصات اإلهالك‬
‫ن‬ ‫ثانيا ‪:‬‬ ‫كافية ومناسبة لظروف العمل‪ ،‬وأن‬
‫ف قائمة المركز الماىل بالصورة‬
‫معدالت اإلهالك المطبقة ه‬
‫السليمة ووفقا لما يقتضيه النظام‪.‬‬ ‫ن‬
‫الفنيي‪.‬‬ ‫المحددة بواسطة الختاء‬

‫ي‬‫التأكد من ثبات طريقة حساب اإلهالك ب ن‬

‫ا‬ ‫ر‬
‫فتة وأخ رى ت ي س ي را وتسهيل إلج راء‬
‫المقارنات وليس من واجب المراجع مناقشة‬
‫طريقة اإلهالك‪ ،‬وإنما عليه أن يتحقق من‬
‫كفاية اإلهالك وعدالته‬
 ‫الممايزة ن‬
‫بي االحتياطيات والمخصصات‬
‫المخصصات ‪:‬‬
‫هو مبلغ يحتجز من االيرادات‪،‬‬
‫لمقابلة خسائر مؤكدة الحدوث‬ ‫المقارنة ن‬
‫بي‬
‫االحتياطيات‬
‫والمخصصات‬
‫ب‪ -‬المخصص ‪:‬‬
‫‪ -١‬لمواجهة خسائر مؤكدة الحدوث‬
‫‪ -٢‬يعتي عت عىل االيراد‬
‫‪ -3‬يعتي خصوم متداولة‬
‫‪ -4‬يثبت يف قائمة الدخل‬
‫‪ -5‬مصدره االيرادات‬
‫‪ -6‬يجب تكوينه بغض النظر عن نتيجة اعمال المنشاة‬
‫‪ -7‬التحديد الدقيق لقيمة المخصص يؤدي اىل إظهار‬
‫ماىل دقيق للمنشأة‬
‫مركز ي‬
‫االحتياطيات ‪:‬‬
‫هو مبلغ يحتجز من االرباح‪،‬‬
‫لمواجهة خسائر متوقعة الحدوث‬
‫أ‪ -‬االحتياط ‪:‬‬
‫‪ -١‬لمواجهة خسائر متوقعة الحدوث‬
‫‪ -٢‬يعتي توزي ــع للربــح‬
‫‪ -3‬يعتي حقوق ملكية‬
‫‪ -4‬يثبت يف قائمة التغيات يف حقوق الملكية‬
‫‪-5‬مصدره من األرباح‬
‫‪ -6‬تم تكوينه يف حالة تحقيق الربــح فقط‬
‫‪ -7‬تكوين االحتياطات يؤدي اىل تدعيم المركز‬
‫الماىل للمنشأة‬
‫ي‬
 ‫وه احتياطيات غي معلنة‪ ،‬وال تظهر أي قيمة لها بالميانية‪ ،‬وذلك‬
‫ي‬
‫لغرض أن تظهر االصول بأقل من قيمتها أو الخصوم بأكي من حقيقتها‬ ‫احتياطيات شية‬

‫وه احتياطيات تظهر يف الدفاتر بمسميات مختلفة وتظهر أرصدتها‬

‫تصنيف االحتياطيات ‪:‬‬
‫ي‬ ‫احتياطيات ظاهرة‬
‫بالتاىل يف الميانية‬
‫ي‬

‫وه احتياطيات مصدرها الزيادة يف قيم االصول والموجودات‪،‬‬ ‫ن‬ ‫‪ -1‬من حيث مدى‬
‫ي‬ ‫زيادة ف قيم االصول‬
‫أي نتيجة إعادة التقدير أو البيع‬ ‫اإلفصاح عنها ‪:‬‬
‫وه احتياطات مصدرها حساب توزي ــع األرباح والخسائر‪،‬‬ ‫ي‬
‫باعتبارها اقتطاعا لجزء من فائض األرباح وتجنيبا له عن التوزي ــع‬
‫نتيجة اعمال المنشأة‬
‫‪ -2‬من حيث مصدرها ‪:‬‬
‫و ال يجوز توزيعها عىل المساهمي والمالك ألنها نتيجة عمليات ليست‬
‫الرئيس للمنشأة ‪ ،‬وتوضع لتغطية الخسائر الرأسمالية‬ ‫النشاط‬
‫احتياطيات رأسمالية‬
‫ي‬
‫احتياطيات حرة أي أنه يجوز توزيعها عىل المساهمي أو المالك وذلك‬
‫احتياطيات إيرادية‬ ‫‪ -3‬من حيث قابليتها‬
‫طالما انتفت بواعث تواجدها ‪ ،‬ومصدرها من حساب األرباح والخسائر‬
‫للتوزي ع ‪:‬‬

‫يقض بها القانون والمنشأة مجية عىل‬

‫ي‬ ‫وه احتياطيات إلزامية‬ ‫ي‬
‫النظام‬ ‫االحتياط‬ ‫أمثلتها‬ ‫ومن‬ ‫تكوينها‬
‫احتياطيات اجبارية‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫‪ -4‬من حيث حرية‬
‫ن‬
‫وال تكون المنشأة ملزمة بتكوينها قانونيا لكن قد يوجد من‬ ‫االختيار ف تكوينها ‪:‬‬
‫ماىل مثال‬ ‫احتياطيات اختيارية‬
‫يقتض ذلك‪ .‬كتدعيم مركز المنشأة ال ي‬
‫ي‬ ‫األسباب األخرى ما‬

‫‪ -5‬من حيث داخلية او‬

‫وه احتياطيات ييك مقابلها ضمن أموال وأصول المنشأة‬
‫ي‬ ‫مستثمرة داخليا‬
‫خارجية استثمارها ‪:‬‬
‫وه احتياطيات يؤخذ مقابلها ويستثمر خارج المنشأة‬ ‫ي‬
‫كشاء أسهم منشأة أخرى مثال‬ ‫ر‬ ‫مستثمرة خارجيا‬
 ‫تصنيف المخصصات ‪:‬‬

‫مخصصات لمواجهة ر ن‬ ‫مخصصات لمواجهة انخفاض‬

‫االلتامات‬
‫قيم األصول ‪:‬‬

‫رن‬
‫بااللتامات‪ ،‬ومبالغ هذه‬ ‫ه مخصصات متعلقة‬ ‫ه مخصصات مرتبطة باألصول ومبالغ‬
‫رن‬ ‫ن‬
‫االلتامات تقديرية ه األخرى‪ ،‬إذ أنها لو كانت‬ ‫المخصصات ه ف الغالب مبالغ تقديرية‪ ،‬إال أن‬
‫محددة بشكل قاطع حاليا وكانت واجبة الدفع لتم‬ ‫عنرص التقدير يدخل بدرجات متفاوتة من مخصص‬
‫إدراجها ضمن المطلوبات العادية‪ ،‬ومن أمثلة هذه‬ ‫إىل آخر ومن أصل آلخر‪.‬‬
‫الرصائب‪ ،‬ومخصص‬ ‫ن‬ ‫المخصصات مخصص‬ ‫ومن أمثلة هذه المخصصات‪:‬‬
‫التعويضات )المنازعات القضائية(‪.‬‬ ‫مخصصات إهالك األصول الثابتة‪ ،‬ومخصص الديون‬
‫المعدومة‪ ،‬ومخصص هبوط أسعار االستثمارات‬
‫والمخزون السلع‪ ،‬ومخصص الخصم المسموح به‪.‬‬
 ‫موقف المراجع من المخصصات ‪:‬‬

‫التأكد من دقة‬ ‫التأكد من‬ ‫التأكد من‬

‫التأكد من‬ ‫التأكد من قيام‬
‫تسوية الخسائر‬ ‫ظهور حركة‬ ‫استخدام‬
‫دقة حساب‬ ‫إدارة المنشأة‬
‫رن‬
‫وااللتامات مع‬ ‫المخصصات‬ ‫المخصصات‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫المخصصات‬ ‫بتكوين كافة‬
‫حسابات‬ ‫بوضوح ف‬ ‫ف األغراض‬
‫وكفايتها‬ ‫المخصصات‬
‫المخصصات‬ ‫القوائم المالية‬ ‫المخصصة لها‬

‫موقف المراجع من االحتياطيات ‪:‬‬

‫التأكد من‬
‫التأكد من دقة‬ ‫التأكد من‬ ‫التأكد من‬
‫التأكد من‬ ‫تكوين‬
‫تصنيف‬ ‫استخدام‬ ‫عدم توزي ع‬
‫عدم وجود‬ ‫االحتياطيات‬
‫االحتياطيات‬ ‫االحتياطيات‬ ‫االحتياطيات‬
‫احتياطيات‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫اإللزامية وفق‬
‫وظهورها ف‬ ‫ف األغراض‬ ‫الرأسمالية‬
‫شية‬ ‫ما يقتضيه‬
‫القوائم المالية‬ ‫المكونة لها‬ ‫كأرباح‬
‫القانون‬
 ‫أسباب استحالة التغطية المثالية لإليرادات‬
‫والنفقات الخاصة بالمدة ‪:‬‬
‫ا‬
‫ثانيا ‪ :‬صعوبات تحيط بتحديد مقدار‬ ‫اوال ‪ :‬صعوبات فيما يتعلق ب التفرقة‬
‫إهالكات االصول الثابتة‬ ‫ن‬
‫بي المرصوفات اإليرادية والمؤجلة‬

‫ألن تحديد مبلغ االهالك السنوي مسألة‬ ‫المضوف اإليرادي يشمل المضوفات‬
‫شخصية بحتة ومعظم طرق حساب االهالك‬ ‫المتعلقة بالمدة الحالية فقط اما‬
‫تعتمد عىل توزي ــع االهالك توزيعا زمنيا وتهمل‬ ‫المضوفات المؤجلة فتمتد منفعتها‬
‫عنض درجة االستخدام‬ ‫ألكي من مدة مالية واحدة‬

‫رابعا ‪ :‬صعوبات تحيط بعملية تحديد‬ ‫ثالثا ‪ :‬صعوبات تحيط بجرد و تقويم‬
‫قيمة المخصصات‬ ‫المخزون السلع‬
‫الت تخص الفية تنقسم اىل أعباء‬
‫ألن األعباء ي‬ ‫لت‬
‫نظرا لوجود العديد من اوجه القصور ا ي‬
‫قد حدثت فعال وأعباء مؤكدة الحدوث‬ ‫تحيط بعملية الجرد وتعدد اآلراء حول‬
‫مستقبال لكن ال يمكن تحديد مقدارها بدقة‬ ‫خامسا ‪ :‬صعوبات تحيط بمعالجة‬
‫المقصود بكل من سعر السوق وسعر‬
‫المرصوفات الغت العادية‬
‫التكلفة واختالف طريقة تطبيق المبدأ‬
‫حيث قد تتعرض المنشأة لبعض خسائر‬
‫او أعباء غي عاديه من خسائر تلك‬
‫األصول الثابتة و تتفاوت آراء المختصي‬
‫بخصوص معالجة هذه األعباء‬
 ‫ن‬
‫االعتبارات القضائية ف األرباح القابلة للتوزي ع ‪:‬‬

‫ر‬
‫يشتط ان يكون توزي ع االرباح متطابقا مع‬ ‫يشتط أال ريتتب عىل توزي ع هذه االرباح‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫يشتط ان تكون االرباح صحيحة ‪ ،‬اي ارباح‬
‫نصوص القانون النظام ر‬
‫للشكة‬ ‫ن‬
‫الدائني‬ ‫إلحاق ن‬
‫الرصر بمصالح‬ ‫ر‬
‫بالمشوع وليست من رأس المال‬ ‫متعلقة‬

‫ن‬ ‫ن‬ ‫رن‬

‫وتتايد اهمية هذه االعتبارات ف رشكات المساهمة عنها ف رشكات‬
‫ن‬
‫تتمت رشكة المساهمة بما يىل ‪:‬‬ ‫األشخاص حيث‬

‫ن‬
‫ن‬
‫الشكة ف رشكات‬ ‫أن المسئولية عن ر ن‬
‫التامات ر‬ ‫أن رشكات المساهمة تنفصل فيها الملكية‬ ‫أن أي فشل او قصور ف رشكات المساهمة‬
‫المساهمة محدودة بمقدار رأس المال‬ ‫عن اإلدارة‬ ‫ينسحب بالتاىل إىل االقتصاد القوم‬

‫توزي ع األرباح الرأسمالية المحققة يتوقف عىل عدة أمور وه‪:‬‬

‫أن يعاد تقييم سائر موجودات ومطلوبات ر‬

‫الشكة‬
‫ر‬
‫أال يتضمن القانون النظام ر‬
‫للشكة نصا يمنع توزي ع‬ ‫ا‬
‫حقيق يساوي المبلغ‬ ‫وأن ينتج عن العملية فائض‬ ‫أن تكون هذه األرباح قد تحققت فعل‬
‫المراد توزيعه‬ ‫هذه األرباح‬
 ‫نصورة حساب اإلهالك عن االصول الثابتة‬
‫قبل الوصول لمقدار الرب ح القابل للتوزي ع‬

‫الحالة الثانية ‪:‬‬ ‫الحالة األوىل ‪:‬‬

‫الت تحصل عىل حق امتياز معي مثل‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫يف حالة الشكات ي‬ ‫الت تتأسس خصيصا الستغالل اصل هالك و يتحدد‬ ‫الشكات ي‬
‫حق استغالل مرفق معي فلها حالتان ‪:‬‬ ‫الشكة ليست يف حاجة اىل‬ ‫عمرها بعمر هذا االصل فقط فهذه ر‬
‫حساب االهالك عن هذا االصل حيث انها ال تهدف اىل المحافظة‬
‫عىل رأسمالها ‪ ،‬وال اىل تجديد أصولها‪.‬‬
‫ن‬ ‫ب‪ -‬ر ن‬
‫التام ر‬
‫الشكة بتجديد األصول ف‬
‫نهاية حق االمتياز أم ال ‪:‬‬ ‫أ‪ -‬عمر اصولها مقارنة بعمر‬
‫حق االمتياز ‪:‬‬

‫نف حالة عدم ر ن‬ ‫نف حالة ر ن‬ ‫اذا كان عمر اصولها اطول من‬ ‫اذا كان عمر اصولها اقل من‬
‫االلتام ‪:‬‬ ‫االلتام ‪:‬‬
‫عمر حق االمتياز ‪:‬‬ ‫عمر حق االمتياز ‪:‬‬
‫إذا كانت ر‬
‫الشكة غي مليمة بتجديد األصول‬ ‫الشكة عليها أن‬‫فلو كان هناك نص عىل أن ر‬ ‫يستوجب ضورة حساب االهالك عن اصولها‬
‫اذن ليست هناك حاجة لحساب االهالك‬
‫فليست هناك حاجة لحساب اإلهالك‬ ‫تسلم األصول بحالة جيدة يف نهاية فية‬ ‫الثابتة خالل فيات حياتها االوىل عىل االقل حت‬
‫يعت ضورة تجديد أصولها يف‬
‫االمتياز فإن هذا ي‬ ‫تحافظ عىل رأس المال وحت تتمكن من استبدال‬
‫نهاية فية االمتياز مما يستوجب ضورة‬ ‫اصولها الهالكة باألصول الجديدة‬
‫حساب إهالك عنها حت تتمكن من االستبدال‬
 ‫يمكن إجراء التوزيعات قبل تغطية الخسائر الناجمة عن‬
‫انخفاض قيم األصول الثابتة و هذا عىل ر‬
‫افتاض ما يىل‪:‬‬

‫أنه يوجد أصول كافية لك تقابل‬ ‫أن القانون النظام ر‬ ‫أن النفقات الجارية ال تتجاوز اإليرادات‬
‫رن‬ ‫للشكة يسمح بذلك‬ ‫الجارية و أن ر‬
‫االلتامات الجارية‬ ‫الشكة لديها أرباح جارية كافية‬

‫ن‬ ‫ن‬ ‫رن‬

‫وتتايد اهمية هذه االعتبارات ف رشكات المساهمة عنها ف رشكات‬
‫ن‬
‫تتمت رشكة المساهمة بما يىل ‪:‬‬ ‫األشخاص حيث‬

‫ن‬
‫احتماالت تحقيق المنشأة ألرباح كافية ف‬ ‫الدائني ‪ ،‬فيجب اال ريتتب عىل توزي ع‬
‫ن‬ ‫مصلحة‬
‫المستقبل‬ ‫ن‬
‫الدائني‬ ‫ن‬
‫الرب ح إلحاق الرصر بمصلحة‬

‫طبيعة و منشأ الخسارة السابقة ‪،‬‬ ‫الشكة‪ ،‬ر‬

‫فالشكات الحديثة يفضل أن تقوم‬ ‫عمر ر‬
‫ن‬
‫التغاض عن‬ ‫فالخسائر الرأسمالية يمكن‬ ‫بتوزي ع أول أرباح تحققها دون تغطية خسائرها‬
‫تغطيتها قبل توزي ع األرباح الحالية‬ ‫السابقة‬
 ‫رشوط توزي ع االرباح الناتجة عن اظهار الشهرة بالدفاتر ‪:‬‬

‫ر‬
‫المقتح توزيعها عىل مقدار الزيادة‬ ‫أال يزيد مقدار األرباح‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫ف اهالك الشهرة ف الدفاتر عىل الحقيقة‪.‬‬

‫أال ريتتب عىل هذا التوزي ع الحاق اي ن‬

‫اصار بمصالح‬
‫ن‬
‫الدائني‬

‫ن‬
‫حق اإلدارة ف ترحيل مبالغ لالحتياطيات و عدم‬
‫ن‬
‫المساهمي ‪:‬‬ ‫توزيعها عىل‬

‫يجب أن يكون هناك متر أو نصورة لتكوين االحتياط‬

‫ن‬
‫اهمي‬‫أال ريتتب عىل تكوين االحتياط الحاق نصر المس‬
 ‫إذا كان القانون أو النظام‬
‫يقض بإتباع‬ ‫للشكة ن‬ ‫األساس ر‬ ‫التأكد ان رأس مال األسهم ال يمكن‬
‫طريقة معينة لتوزي ع الرب ح ‪،‬‬ ‫توزيعه كأرباح وما يمكن توزيعه هو‬
‫يلتم ر ن‬
‫التاما‬ ‫فعىل المراجع أن ر ن‬ ‫الرب ح أو الفائض‬
‫دقيقا بذلك‬ ‫خامسا ‪:‬‬ ‫أوال ‪:‬‬
‫موقف المراجع‬
‫بالنسبة لألرباح‬
‫القابلة للتوزي ع‬
‫يجب إجراء اإلهالك عن‬ ‫رابعا ‪:‬‬
‫ثانيا ‪:‬‬
‫األصول الثابتة قبل توزي ع‬
‫إن التوزيعات ال يمكن إجراؤها‬
‫األرباح‬
‫إذا كان من شأنها أن رتتك‬
‫ثالثا ‪:‬‬ ‫المنشأة غت قادرة عىل الوفاء‬
‫ن‬
‫للدائني‬ ‫رن‬
‫بالتاماتها‬

‫لم يحدد القانون ماهية األرباح القابلة للتوزي ع وال‬

‫متوك لقواعد‬ ‫كيف يمكن الوصول إليها واألمر ر‬
‫المحاسبة المتعارف عليها والقانون النظام ر‬
‫الشكة‬
 ‫بي الفحص ن‬
‫وبي المراجعة الخارجية‬ ‫الفرق ن‬

‫المراجعة ‪:‬‬ ‫الفحص ‪:‬‬

‫ه مجموعة من الوسائل‬ ‫المراجعة الخارجية ي‬ ‫الت تحتوي ـها‬

‫ي‬ ‫دراسة وتحليل البيانات‬
‫الت يتبعها المراجع بهدف‬ ‫الفحص يختلف‬
‫واإلجراءات الفنية ي‬ ‫السجالت والدفاتر المالية لمنشأة معينة عن‬
‫فت محايد عن مدى‬ ‫الحصول عىل رأي ي‬ ‫عن المراجعة‬ ‫فية مالية أو عدة فيات بهدف استخالص‬
‫صدق القوائم المالية يف التعبي عن نتيجة‬ ‫من عدة نواح‬ ‫نتيجة معينة مثل تحديد قيمة المنشأة أو‬
‫الماىل‬
‫ي‬ ‫أعمال المنشأة ومركزها‬ ‫أهمها ‪:‬‬ ‫التقرير عن وجود تالعب أو اختالس‬

‫أصحاب‬
‫التقرير‬ ‫نطاق العمل‬ ‫التوقيت‬ ‫الهدف‬
‫المصلحة‬

‫تقرير الفحص يتضمن بيانات‬ ‫المراجعة تكون بطلب من‬ ‫يتحدد نطاق العمل يف‬ ‫تتم المراجعة الخارجية‬ ‫يهدف الفحص إىل الحصول‬
‫عن نتائج البحث والدراسة‬ ‫أصحاب المنشأة أنفسهم أما‬ ‫الفحص بناء عىل الهدف‬ ‫سنويا وبصفة دورية أما‬ ‫عىل معلومات معينة أو‬
‫والت ال‬
‫ي‬ ‫الت أجراها الفاحص‬
‫ي‬ ‫الفحص فقد يطلب من‬ ‫الذي يحدده العميل‪.‬‬ ‫الفحص فال يتم بصفة‬ ‫طبيعة خاصة تهم العميل‬
‫تدخل عادة يف نطاق المراجعة‬ ‫أصحاب المنشأة أو من‬ ‫دورية وإنما يتم يف الوقت‬ ‫وبالتاىل أهداف الفحص‬ ‫ي‬
‫الخارجية‬ ‫الغي‪.‬‬ ‫الذي يحدده العميل‬ ‫يحددها العميل نفسه‪.‬‬
 ‫يجب أن يحتوي تقرير الفحص عىل ما يىل ‪:‬‬

‫ب‪ -‬عرض الخطوات التمهيدية ر‬

‫الت نفذها‬ ‫أ‪ -‬مقدمة عن تعليمات الموكل بخصوص‬
‫الفاحص‬ ‫المهمة المطلوبة من الفاحص‬

‫د‪ -‬بيان عن تاري خ ونشأة المنشأة موضوع‬ ‫ج‪ -‬إيضاح ما قام الفاحص بتنفيذه من‬
‫الفحص‬ ‫أعمال تفصيليا‬

‫ه‪ -‬النتيجة النهائية ر‬

‫الت يوض بها‬
‫و‪ -‬فهرس لمرفقات التقرير‬
‫الفاحص‬

‫ن‬
‫ز‪ -‬ملخص للتقرير ف نهايته‬
 ‫أوال‪ :‬لغرض االستثمار والتمويل ‪:‬‬

‫ويتم الفحص لهذا الغرض نيابة عن ‪:‬‬

‫ر‬ ‫ر‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫أ‪ -‬شخص يرغب ف استثمار أمواله ف شاء منشأة او شاء اسهم مثال‬
‫ن‬
‫ب‪ -‬رشكة تريد رشاء منشأة أخرى ومطلوب منها ان تضع تقرير عن حالة تلك المنشأة ف ن رشة االكتتاب‬
‫الت منحها لمنشأة او طلب منه اقراض المنشأة‬ ‫ج‪ -‬دائن طلب منه زيادة السلف ر‬ ‫مجاالت‬
‫ثانيا‪ :‬لغرض اثبات سوء اإلدارة ‪:‬‬
‫الفحص‬
‫ويتم الفحص لهذا الغرض نيابة عن‪:‬‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫الدائني عند الشك ف اعسار المنشأة‬ ‫‪-1‬‬
‫ن‬
‫المساهمي إلثبات سوء ترصفات اإلدارة تمهيدا لعزلها‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -3‬المستفيد من اي منشأة او وقف ختي‬

‫ثالثا‪ :‬لغرض اكتشاف الغش والتالعب‬

‫رابعا‪ :‬ألغراض متنوعة أخرى ‪:‬‬
‫واالختالس ‪:‬‬

‫ن‬
‫لتأمي‬ ‫‪ -1‬كتقدير الخسارة الناتجة من الحريق او الشقة لمطالبة رشكة ا‬ ‫ويتم الفحص لهذا الغرض نيابة عن‪:‬‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫‪ -1‬أصحاب ر‬
‫‪ -2‬الرغبة ف إعادة تنظيم المنشأة او إعادة تكوينها‬ ‫المشوع الكتشاف الغش ومداه عند الشك ف وجوده‬
‫ن‬
‫‪ -3‬تحديد ثمن تكلفة عملية معينة ف حالة اسناد مصلحة حكومية تنفيذ‬ ‫الرصائب عند الشك نف التهرب ن‬
‫الرصيت‬ ‫‪ -2‬مصلحة ن‬
‫هذه العملية اىل منشأة عىل أساس التكلفة مضافا اليها نسبة رب ح محددة‬
 ‫أوال ‪ :‬عملية الفحص بهدف رشاء منشأة‬
‫وتتم وفق الخطوات التالية ‪:‬‬

‫ج‪ -‬اعداد التقرير‬ ‫ب‪ -‬التعديالت ر‬

‫الت يجري ها الفاحص‬ ‫أ‪ -‬تحديد نطاق الفحص ‪:‬‬

‫دراسة اثر العقود المتمة‬ ‫مدى إمكانية االحتفاظ‬ ‫الت دعت‬‫معرفة األسباب ر‬
‫موقف المنشأة ن‬
‫الرصيت‬ ‫تحديد طبيعة نشاط المنشأة‬
‫بي المنشأة والغت‬‫ن‬ ‫بالعمالة الحالية بالمنشأة‬ ‫مالك المنشأة اىل بيعها‬

‫وبعد التحري عن النقاط السابقة يقوم الفاحص‬

‫بعد ذلك بإجراءات الفحص التالية ‪:‬‬

‫إجراء مقارنة ن‬
‫بي نسبة تكلفة المبيعات‬ ‫االهتمام بفحص حسابات السنوات األختة‬
‫اىل المبيعات عت سنوات الفحص‬ ‫للتحقق من عدم تعمد تضخيم أرباحها‬
‫فصل األرباح الرأسمالية عن‬
‫ن‬ ‫حساب المتاجرة‬
‫المتانية للتحقق من وجود‬ ‫فحص‬ ‫التحقق من عدم إسقاط بعض‬
‫األصول ومن صحة تقويمها‬ ‫ر‬
‫المشتيات بهدف تضخيم األرباح‬
 ‫أوال ‪ :‬عملية الفحص بهدف رشاء منشأة‬
‫وتتم وفق الخطوات التالية ‪:‬‬

‫ج‪ -‬اعداد التقرير‬ ‫ب‪ -‬التعديالت ر‬

‫الت يجري ها الفاحص ‪:‬‬ ‫أ‪ -‬تحديد نطاق الفحص‬

‫حساب قيمة الشهرة ‪:‬‬ ‫بنود تخصم من األرباح ‪:‬‬ ‫بنود تضاف إىل األرباح ‪:‬‬

‫باستخدام طريقة رسملة األرباح غي العادية وتقوم هذه‬ ‫‪ -١‬االيجار اذا كان المشيي سيستأجر المبت‬ ‫الشكاء وحساباتهم الجارية‬‫‪ -١‬الفائدة عىل رأسمال ر‬
‫الطريقة عىل افياض ان أرباح المنشأة تتناسب مع‬ ‫الت لن تنتقل اىل المشيي‬
‫‪ -٢‬إيرادات األصول ي‬ ‫‪ -٢‬الفائدة عىل القروض والحسابات الدائنة للبنوك‬
‫يىل ‪:‬‬
‫رؤوس أموالها ‪ ،‬وطريقتها كما ي‬ ‫‪ -3‬األرباح الرأسمالية وغي العادية‬ ‫‪ -3‬الخصم المكتسب الضائع‬
‫الت حققتها المنشأة خالل‬ ‫‪ /١‬يحسب متوسط األرباح ي‬ ‫‪ -4‬االهالك اذا لم يكن قد حمل يف حساب المتاجرة‬ ‫‪ -4‬االيجار اذا كان المشيي سيمتلك المبت الذي‬
‫سنوات الفحص‬ ‫تعمل فيه المنشأة‬
‫‪ /٢‬يحسب الربــح العادي للمنشأة بضب معدل الربــح‬ ‫‪ -5‬الخسائر االستثنائية باعتبارها لن تتكرر‬
‫الذي تحققه المنشآت المماثلة يف راس مال المنشأة‬
‫‪ /3‬الفرق بي متوسط األرباح الفعلية و األرباح العادية‬
‫‪ /4‬حساب قيمه الشهرة المقابلة لألرباح غي العادية‬
‫بضب الربــح غي العادي يف مقلوب نسبة الرب ـح العادي‬
 ‫أوال ‪ :‬عملية الفحص بهدف رشاء منشأة‬
‫وتتم وفق الخطوات التالية ‪:‬‬

‫ج‪ -‬اعداد التقرير ‪:‬‬ ‫ب‪ -‬التعديالت ر‬

‫الت يجري ها الفاحص‬ ‫أ‪ -‬تحديد نطاق الفحص‬

‫ج‪ -‬إيضاح ما قام الفاحص بتنفيذه‬ ‫ب‪ -‬عرض الخطوات التمهيدية ر‬

‫الت‬ ‫أ‪ -‬مقدمة عن تعليمات الموكل بخصوص‬
‫من أعمال تفصيليا‬ ‫نفذها الفاحص‬ ‫المهمة المطلوبة من الفاحص‬

‫ه‪ -‬المستندات ر‬
‫الت تؤيد رأي الفاحص‬ ‫د‪ -‬بيان عن تاري خ ونشأة المنشأة وتأثت‬
‫وبعض النسب المالية الهامة‬ ‫اإلدارة الحالية وموقف المنشأة ن‬
‫الرصيت‬

‫الت يوض بها‬‫و‪ -‬النتيجة النهائية ر‬

‫ن‬
‫ز‪ -‬ملخص للتقرير ف نهايته‬ ‫الفاحص مع ذكر قيمة الشهرة‬
 ‫ثانيا ‪ :‬الفحص بغرض الحصول عىل قرض من البنك‬
‫والبنك عند دراسته لطلب القرض الذي تقدمه احدى المنشآت يتم بدراسة العناص التالية‪:‬‬

‫ن‬
‫سياسة االئتمان‬ ‫نسب السيولة وهيكل‬ ‫سياسة االستثمار ف‬ ‫ربحية راس المال العامل‬ ‫مصادر واستخدامات‬
‫والتحصيل‬ ‫التمويل‬ ‫األصول الثابتة والمتداولة‬ ‫ومعدالت دورانه‬ ‫االموال‬

‫ولك يتمكن الفاحص من دراسة العناص السابقة يجب اعداد‬

‫قوائم تفصيلية لعناص األصول والخصوم عىل النحو التاىل ‪:‬‬

‫قائمة بالمطلوبات‬ ‫ن‬

‫المديني‬ ‫قائمة‬ ‫قائمة باالستثمارات المالية‬ ‫قائمة باألصول الثابتة‬ ‫قائمة بالمخزون السلع‬
‫عىل المنشأة‬

‫ومع ان دراسة البنك تركز بصفة أساسية عىل أصول المنشأة باعتبارها الضامن لسداد‬
‫ه الضامن لسداد القرض يف‬ ‫القرض عند اعسار المنشأة ‪ ،‬اال ان ايرادات المنشأة ي‬
‫ينبغ عىل المراجع ان يدرس اثر القرض الذي تطلبه المنشأة عند‬
‫المواعيد المحددة ‪ ،‬كما ي‬
‫الحصول عليه عىل موقف السيولة و الربحية بها‬
 ‫ثالثا ‪ :‬الفحص بغرض انضمام رشيك اىل رشكة اشخاص‬
‫ن‬
‫وينبع عىل الفاحص ان يوفر له المعلومات التالية ‪:‬‬

‫ب‪ -‬التحري عن عالقة ر‬

‫الشكة بالعمالء‬ ‫الشكاء القدام ر‬
‫لشيك‬ ‫أ‪ -‬اسباب قبول ر‬
‫والموردين والبنوك‬ ‫جديد‬

‫ن‬ ‫د‪ -‬ر ن‬

‫االلتامات المعلقة ر‬ ‫ج‪ -‬تفاصيل عقد ر‬
‫الت قد تتحقق ف‬ ‫الشكة القديم‬
‫المستقبل‬ ‫خصوصا ما يتعلق باألرباح والخسائر‬

‫و‪ -‬التحقق من وجود الشهرة‬ ‫ه‪ -‬فحص حسابات القبض بدقة‬

‫ز‪ -‬تسوية حقوق ر‬

‫الشكاء القدام‬

‫حيث ان حق كل رشيك من القدام يتمثل يف حصته من رأس‬

‫المال مضافا إليها نصيبه من االحتياطيات واالرباح المرحلة او‬
‫ناقصا منه نصيبه من الخسائر المرحلة ثم يضاف او يخصم نصيبه‬
‫من ربــح او خسارة إعادة التقدير‪.‬‬
 ‫رابعا ‪ :‬الفحص بغرض تحديد قيمة اسهم رشكة مساهمة‬
‫ن‬
‫وينبع عىل الفاحص مراعاة ما يىل ‪:‬‬

‫أ‪ -‬االطالع عىل القانون النظام ر‬

‫للشكة‬
‫ب‪ -‬جمع معلومات عن ر‬
‫الشكة‬
‫خصوصا ما يتعلق باألسهم المصدرة‬

‫ر‬
‫المؤشات الخاصة‬ ‫ج‪ -‬استخراج‬
‫د‪ -‬اعداد توقع ألرباح ر‬
‫الشكة المستقبلية‬
‫بالسيولة والربحية‬

‫ه‪ -‬تحديد قيمة األسهم من خالل‬

‫رسملة األرباح المستقبلية للسهم‬
 ‫خامسا ‪ :‬الفحص بغرض اكتشاف التالعب واالختالسات‬

‫االختالس ‪:‬‬ ‫التالعب ‪:‬‬

‫يقصد به االستيالء عىل جزء من أصول‬ ‫يقصد بالتالعب التغيي يف حسابات المنشأة للتأثي‬
‫المنشاة بواسطة الموظفي ‪ .‬وأهم مجاالت‬ ‫صور‬ ‫الماىل لتحقيق غرض‬‫ي‬ ‫عىل نتيجة أعمالها ومركزها‬
‫ه النقدية ثم المخزون السل يغ ثم‬ ‫معي ‪ ،‬وعادة ما يتم برغبة اإلدارة العليا‪ .‬ومراجعة‬
‫االختالس ي‬ ‫االختالس‬
‫األصول األخرى ‪.‬‬ ‫الت تؤثر بشكل‬‫المستندات واليكي عىل العناض ي‬
‫ن‬ ‫الماىل للمنشاة‬ ‫جوهري عىل نتيجة األعمال والمركز‬
‫ف النقدية ‪:‬‬ ‫ي‬
‫من شأنها كشف أي محاولة تالعب ممكنة‬

‫ن‬
‫عن طريق التالعب ف مقبوضات المنشأة ‪:‬‬ ‫االختالس عن طريق المدفوعات ‪:‬‬

‫ن‬
‫أو التالعب ف المبيعات النقدية‬
‫ن‬
‫أو التالعب ف المقبوضات‬
‫النقدية األخرى‬
‫ن‬
‫كالتالعب ف المبالغ المحصلة من‬
‫العمالء او حساباتهم‬
‫أو التواطؤ مع العمالء بتوريد‬
‫البضائع لهم دون تسجيلها‬
‫أو التالعب باألجور والتوظيف‬ ‫ر‬
‫مشتيات وهمية‬ ‫إما بإثبات‬
‫الوهم‬
‫أو التالعب بالمدفوعات األخرى‬
‫من خالل تزوير المستندات‬

‫أو التالعب بالمدفوعات األخرى‬
‫من خالل تزوير المستندات‬
‫ويمكن كشف هذا التالعب عن طريق ‪:‬‬
‫‪-‬مقارنة هذه المدفوعات خالل عدة‬
‫سنوات الكتشاف التغيات المفاجئة‬
‫‪-‬فحص مستندات ضف هذه‬
‫المدفوعات للتحقق من صحتها‬
‫وصحة توقيعات المسؤولي عليها‪.‬‬
‫ن‬
‫عن طريق التالعب ف مدفوعات المنشأة ‪:‬‬
‫كشف صور‬
‫ن‬
‫أو التالعب باألجور والتوظيف‬ ‫ر‬
‫االختالس ف‬
‫مشتيات وهمية‬ ‫إما بإثبات‬
‫الوهم‬ ‫النقدية ‪:‬‬
‫ويمكن كشف هذا التالعب عن طريق ‪:‬‬ ‫ويمكن كشف هذا التالعب عن طريق ‪:‬‬
‫‪-‬الرجوع لملفات العاملي‬ ‫‪-‬فحص فواتي ر‬
‫الشاء‬
‫‪-‬مقارنة كشف األجور بعقود العاملي‬ ‫‪-‬مراجعة اثبات المشييات بدفي اليومية‬
‫‪-‬مراجعة تأمينات العمل ومعاشاتهم‬ ‫‪-‬مراجعة المبالغ المسددة إىل الموردين‬
‫‪-‬مراجعة مردودات المشييات‬

‫ويمكن كشف هذا التالعب عن طريق ‪:‬‬ ‫ن‬

‫إما بالتالعب ف المبالغ المحصلة من‬
‫‪-‬فحص قيود متحصالت العمالء والمردودات والمسموحات‬ ‫ن‬
‫العمالء او ف حساباتهم‬
‫والديون المعدومة ومطابقتها بمصادقات مع العمالء واالدارة‬ ‫ن‬
‫عن طريق التالعب ف مقبوضات المنشأة ‪:‬‬
‫ويمكن كشف هذا التالعب عن طريق ‪:‬‬ ‫ن‬
‫‪-‬مطابقة ملخصات البائعي بملخصات الصيارفة‬ ‫أو التالعب ف المبيعات النقدية‬
‫‪-‬فحص دفي البضاعة الصادرة والواردة‬
‫أو التواطؤ مع العمالء بتوريد‬
‫البضائع لهم دون تسجيلها‬
‫ويمكن كشف هذا التالعب عن طريق ‪:‬‬ ‫ن‬
‫أو التالعب ف المقبوضات النقدية‬
‫ويمكن كشف هذا التالعب عن طريق ‪:‬‬
‫‪-‬فحص دفي النقدية مع صور االيصاالت النقدية‬ ‫األخرى واختالسها‬
‫‪-‬مقارنة فواتي المبيعات مع دفي البضاعة الصادرة‬
‫‪ -‬تتبع أوراق القبض للتحقق من تسجيل تحصيلها كاملة‬
‫ومطابقة فواتي المبيعات مع قيود اليومية‬
‫يف مواعيد استحقاقها‬
‫انتهى الملخص‬
‫ولله الحمد‬
‫وفالكم ‪ A+‬بإذن‬
‫هللا ع وجل‬