10/8/2022

Chuẩn bị kiểm toán

Trình bày: Nguyễn Thị Thu Hiền

1 BMKIT-UEH

Mục tiêu
▪ Hiểu được các khái niệm sai sót, trọng
yếu và rủi ro kiểm toán.
▪ Nắm được quy trình chuẩn bị kiểm
toán nhằm:
 Nâng cao tính hữu hiệu và hiệu quả của
một cuộc kiểm toán
 Phục vụ cho việc kiểm soát chất lượng
kiểm toán.
▪ Hiểu được cơ sở dẫn liệu

2 BMKIT-UEH

Nội dung

❖ Các khái niệm

❖ Tiền kế hoạch kiểm toán
❖ Lập kế hoạch kiểm toán
❖ Mục tiêu kiểm toán và cơ sở dẫn
liệu của BCTC

3 BMKIT-UEH

1
 10/8/2022

1. Các khái niệm

✓Sai sót
✓Cơ sở dẫn liệu
✓Trọng yếu
✓ Rủi ro kiểm toán
✓Quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro

4 BMKIT-UEH

1.1.Sai sót
❖ Về bản chất kế toán:
• Loại sai sót:
• Giá trị
• Phân loại
• Trình bày hay thuyết minh.
• Sai sót phát sinh do:
• Tính thích hợp của chính sách kế toán (CSKT) được lựa chọn
• Việc áp dụng chính sách kế toán được lựa chọn
• Tính thích hợp/or đầy đủ của các thuyết minh trên BCTC

5 BMKIT-UEH

1.1.Sai sót
(i) Tính thích hợp của CSKT được lựa chọn (IAS 8 – VAS 29)
✓ CSKT lựa chọn không nhất quán với KK về nguyên tắc ghi
nhận, đo lường, trình bày, công bố
✓ Không tuân thủ yêu cầu khi thay đổi CSKT (khi nào thay
đổi, áp dụng như thế nào khi đó)
(ii) Việc áp dụng chính sách kế toán:
✓ Không nhất quán
✓ Sai
(iii) Tính thích hợp/or đầy đủ của các thuyết minh trên BCTC:
✓ Không thuyết minh đầy đủ theo KK
✓ Thuyết minh không trình bày theo KK
✓ Không cung cấp thuyết minh cần thiết đảm bảo sự trình bày
hợp lý

6 BMKIT-UEH

2
 10/8/2022

1.1.Sai sót
• Động cơ (ĐV được
KT)dẫn đến sai sót: • Sai sót bao gồm:
• Nhầm lẫn • SS thực tế
• Gian lận (VSA 240) •Sai sót xét đoán
•Sai sót dự tính

• Tầm quan trọng của sai sót:

• Sai sót trọng yếu
• Sai sót không trọng yếu
• Sai sót bỏ qua

-> Sai sót không được điều chỉnh: các sai sót mà KTV đã phát hiện và
tổng hợp lại trong quá trình kiểm toán nhưng không được điều chỉnh.

7 BMKIT-UEH

BCTC của VNM- 2020

HÀNG TỒN KHO 4.905.068.613.616
Hàng tồn kho 4.952.848.688.011
Dự phòng giảm giá HTK (47.780.074.395)

Bạn ngầm hiểu điều

gì về HTK mà BGĐ
đã báo cáo

8 BMKIT-UEH

Cô sôû daãn lieäu (Management Assertions)

Laø caùc khaúng ñònh cuûa Ban Giaùm ñoác ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn moät
caùch tröïc tieáp hoaëc ngaàm ñònh veà caùc khoaûn muïc vaø thoâng tin trình
baøy trong baùo caùo taøi chính vaø ñöôïc KTV söû duïng ñeå xem xeùt caùc
loaïi sai leäch coù theå xaûy ra.
Ba nhoùm cô sôû daãn lieäu cuûa BCTC:
✓ Nhoùm giao dòch vaø söï kieän trong kyø ñöôïc kieåm toaùn
✓ Nhoùm soá dö taøi khoaûn vaøo cuoái kyø
✓ Caùc trình baøy vaø thuyeát minh

9 BMKIT-UEH

3
 10/8/2022

Các loại cơ sở dẫn liệu

Các cơ sở dẫn liệu đối Các cơ sở dẫn liệu đối Các cơ sở dẫn liệu đối
với các nhóm giao dịch với số dư tài khoản vào với các trình bày và
và sự kiện trong kỳ được cuối kỳ thuyết minh
kiểm toán
Tính hiện hữu: các giao Tính hiện hữu: tài sản, nợ Tính hữu hiệu, quyền và
dịch và các sự kiện được phải trả và vốn chủ sở hữu nghĩa vụ: các sự kiện, giao
ghi nhận đã xảy ra và liên thực sự tồn tại. dịch và các vấn đề khác
quan đến đơn vị. được thuyết minh thực sự
đã xảy ra và có liên quan
đến đơn vị.
Tính đầy đủ: tất cả các giao Tính đầy đủ: tất cả các tài Tính đầy đủ: tất cả các
dịch và sự kiện cần ghi sản, nợ phải trả và vốn chủ thuyết minh cần trình bày
nhận đã được ghi nhận. sở hữu cần ghi nhận đã trên báo cáo tài chính đã
được ghi nhận đầy đủ. được trình bày.
10 BMKIT-UEH

Các loại cơ sở dẫn liệu

Các cơ sở dẫn liệu đối Các cơ sở dẫn liệu đối Các cơ sở dẫn liệu đối
với các nhóm giao dịch với số dư tài khoản vào với các trình bày và
và sự kiện trong kỳ được cuối kỳ thuyết minh
kiểm toán
Tính chính xác: số liệu và Đánh giá và phân bổ: tài Tính chính xác và đánh
dữ liệu liên quan đến các sản, nợ phải trả và vốn chủ giá: thông tin tài chính và
giao dịch và sự kiện đã ghi sở hữu được thể hiện trên thông tin khác được trình
nhận được phản ánh một báo cáo tài chính theo giá bày hợp lý và theo giá trị
cách phù hợp. trị phù hợp và những điều phù hợp.
chỉnh liên quan đến đánh
giá hoặc phân bổ đã được
ghi nhận phù hợp.

11 BMKIT-UEH

Các loại cơ sở dẫn liệu

Các nhóm giao dịch và
sự kiện trong kỳ được
kiểm toán
Phân loại: các giao dịch và
sự kiện được ghi nhận vào
đúng tài khoản.
Đúng kỳ: các giao dịch và
sự kiện được ghi nhận đúng
kỳ kế toán;
12
Số dư tài khoản vào cuối kỳ Các trình bày và thuyết
minh
Phân loại và tính dễ hiểu:
các thông tin tài chính được
trình bày, diễn giải và thuyết
minh hợp lý, rõ ràng, dễ
hiểu;
Quyền và nghĩa vụ: đơn vị nắm
giữ các quyền liên quan đến tài
sản thuộc sở hữu của đơn vị và
đơn vị có nghĩa vụ với các
khoản nợ phải trả;
BMKIT-UEH

4
 10/8/2022

1.3.Trọng yếu

• Thông tin trọng yếu

• Mức trọng yếu tổng thể
• Mức trọng yếu thực hiện
• Ngưỡng sai sót bỏ qua

13 BMKIT-UEH

1.3.Trọng yếu
Kế toán (VAS 01)
“Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông
tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng
kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của
người sử dụng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ
lớn và tình chất của thông tin hoặc của sai sót được đánh giá trong
hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét
trên cả hai phương diện định lượng và định tính.”

14 BMKIT-UEH

1.3.Trọng yếu

Kế toán
Sai sót 500 triệu
có thể chấp nhận
được không?

Tổng tài sản:

48 nghìn tỷ

Người sử dụng báo cáo tài chính

15 BMKIT-UEH

5
 10/8/2022

1.3.Trọng yếu

Kế toán
Không khai báo
đầy đủ về chính
sách kế toán?

Tuyến tính?
Số dư giảm dần?
Thời gian hữu ích?
Giá trị khấu hao?

16 BMKIT-UEH

1.3.Trọng yếu
Kiểm toán

Chúng ta phải đảm bảo hợp lý rằng

BCTC không có sai lệch trọng yếu.

VSA 320

17 BMKIT-UEH

Mức trọng yếu

Những sai sót, bao gồm cả việc bỏ sót,

được coi là trọng yếu nếu những sai sót
này, khi xét riêng lẻ hoặc tổng hợp lại,
được xem xét ở mức độ hợp lý, có thể gây
ảnh hưởng tới quyết định kinh tế của
người sử dụng báo cáo tài chính;

Ai sử dung?
Ra quyết định gì?

Thông tin nào?

18 BMKIT-UEH

6
 10/8/2022

Mức trọng yếu

KTV xét đoán trọng yếu nhằm mục tiêu để:
(1) lập kế hoạch kiểm toán:
✓ Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục đánh giá
rủi ro;
✓ Nhận biết và đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu;
✓ Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm
toán tiếp theo.
(2) đánh giá bằng chứng sau khi các thủ tục kiểm toán đã hoàn tất.

19 BMKIT-UEH

Mức trọng yếu

Mức trọng yếu tổng thể

Mức trọng yếu của một loại

giao dịch, số dư hoặc thuyết
minh cụ thể

Mức trọng yếu thực hiện áp

dụng cho loại giao dịch, số dư Mức trọng yếu thực hiện
hoặc thuyết minh đó

Mức sai sót không

20 20
đáng kể Mức sai sót không đáng kể
20 thuhien-ueh-2021
BMKIT-UEH

Mức trọng yếu

 Khi lập chiến lược kiểm toán tổng thể, KTV phải xác định MTY đối với tổng thể
báo cáo tài chính: mức giá trị mà ở cấp độ toàn bộ BCTC, có thể ảnh
hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC.
 Trong những trường hợp cụ thể của đơn vị được kiểm toán, nếu có một hoặc một
số nhóm các giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh (nếu xét
riêng lẻ) có sai sót với mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài
chính nhưng có thể ảnh hưởng (nếu xét tổng thể) đến quyết định kinh tế của
người sử dụng BCTC, thì KTV phải xác định MTY hoặc các MTY áp dụng cho
từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh
 Mức trọng yếu thực hiện: một mức giá trị hoặc các mức giá trị do KTV xác
định ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC nhằm giảm khả năng
sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không
được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với
tổng thể BCTC.

21 BMKIT-UEH

7
 10/8/2022

Xác định mức trọng yếu tổng thể

 Mức trọng yếu được xác định trên cơ sở tiêu chí và tỷ lệ %

 Các tiêu chí phù hợp thông thường được lựa chọn có thể là:
 Lợi nhuận trước thuế: 100 tỷ : 0,5 tỷ -> 2 tỷ 0,5-> 2%
 Tổng doanh thu: 0,1%-> 1%
 Lợi nhuận gộp (DT-GV)
 Tổng chi phí:
 Tổng VCSH
 Tổng TS: 0,1%
 Giá trị tài sản ròng…./ NPT: XĐ – Ước tính: DPNPT/NTT
 Việc xác định tiêu chí phụ thuộc vào nhu cầu thông tin của đại
bộ phận đối tượng sử dụng thông tin tài chính (ngân hang, nhà
đầu tư….)

22 BMKIT-UEH

Xác định mức trọng yếu

 Các nhân tố ảnh hưởng xác định tiêu chí :
 Các yếu tố của BCTC
 Các khoản mục trên BCTC mà người sử dụng có xu hướng
quan tâm
 Đặc điểm kinh doanh, đặc điểm ngành nghề của đơn vị.
 Cơ cấu vốn CSH và cách thức đơn vị huy động vốn
 Khả năng thay đổi tương đối của tiêu chí đã được xác định.

23 BMKIT-UEH

Xác định mức trọng yếu

 KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn khi xác định tỷ lệ áp
dụng cho tiêu chí đã lựa chọn.
 Tỷ lệ % và tiêu chí được lựa chọn thường có mối liên hệ với
nhau và KTV có xu hướng cân bằng MTY cho từng bộ phận
trên BCTC dù áp dụng bất cứ tiêu chí nào.
 Việc xác định tỷ lệ % cao hay thấp sẽ ảnh hưởng đến khối
lượng công việc kiểm toán được thực hiện mà cụ thể số mẫu
cần kiểm tra, phụ thuộc vào đánh giá về rủi ro sai sót trọng yếu
của KTV

24 BMKIT-UEH

8
 10/8/2022

Sửa đổi mức trọng yếu

 KTV phải sửa đổi MTY đối với tổng thể BCTC và MTY
hoặc các MTY cho các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay
thông tin thuyết minh trong trường hợp kiểm toán viên có
thêm thông tin trong quá trình kiểm toán mà có thể dẫn
đến việc thay đổi mức trọng yếu hoặc các mức trọng yếu so
với mức xác định trước đó

 Nếu KTV kết luận rằng việc áp dụng một MTY thấp hơn
MTY đã xác định trước đó đối với tổng thể BCTC và MTY
hoặc các MTY cho các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay
thông tin thuyết minh là phù hợp thì KTV phải xác định
xem có cần phải sửa đổi lại MTY, và xem nội dung, lịch
trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo có
còn phù hợp hay không.
25 BMKIT-UEH

Mức trọng yếu tổng thể

Là mức giá trị mà ở cấp độ toàn bộ BCTC, có thể ảnh hưởng đến quyết
định người sử dụng BCTC

Các xét đoán MTY

Cơ sở Không có khả Có khả năng trọng Luôn luôn trọng
năng trọng yếu yếu yếu
LNST <5% 5%-> 10% >10%
Tổng TS <1% 1%->1,5% >1,5%
Doanh thu thuần <1% 1%->1,5% >1,5%

26 BMKIT-UEH

BERGER & ANTHONY, CPAs

Gary, Indiana 46405
Charles G. Berger
Joe Anthon
Công bố chính sách:
No. 321C
Title: Hướng dẫn MTY
Xét đoán nghề nghiệp được sử dụng trong suốt thời gian xác lập và áp dụng các hướng dẫn về MTY.
Như hướng dẫn chung, các chính sách sau được áp dụng:
1. Tổng sai sót kết hợp trong các BCTC vượt 6% thông thường được xem là SSTY. Các SS kết hợp này
ít hơn 3% sẽ xem là không trọng yếu nếu không có các yếu tố định tính khi xem xét bổ sung. Khi
mức sai sót kết hợp trong khoảng 3%-> 6% yêu cầu xem xét giá trị cao nhất với xét đoán nghề
nghiệp để xác định tính trọng yếu.
2. Từ 3% đến 6% phải được đo lường trên cơ sở thích hợp. Nhiều khi có nhiều cơ sở để có thể so sánh
SS. Các hướng dẫn sau khuyến nghị cho việc lựa chọn cơ sở thích hợp:
(i) BCTN: các sai sót kết hợp trong BCTN thông thường được đo lường từ 3% đến 6% LN hoạt
động trước thuế. Hướng dẫn 3%->6% có thể không thích hợp trong trường hợp thu nhập lớn,
nhỏ thất thường. Khi đó có thể sử dụng thu nhập hoạt động bình quân 3 năm.
(ii) BCĐKT: Các sai sót kết hợp trên BCĐKT có thể được đánh giá so với TSNH, NPTNH hay
tổng TS. Đối với TSNH hay NPTNH được hướng dẫn từ 3%->6%, được áp dụng như đối với
BCTN. Đối với tổng TS sẽ áp dụng 1%-> 3%, áp dụng như đối với BCTN.
3. Các yếu tố định tính cần được đánh giá một cách thận trọng trong tất cả các cuộc kiểm toán. Trong
nhiều tính huống các yếu tố này quan trọng hơn hướng dẫn áp dụng các cơ sở của BCTN hay BCĐKT.
Các sử dụng của BCTC được mong đợi và bản chất của thông tin trên BCTC, bao gồm cả thuyết minh
nên thận trọng đánh giá.
27 BMKIT-UEH

9
 10/8/2022

Thí dụ

Xét đoán ban đầu về MTY (ĐVT: 1.000 $)

Tối thiểu Tối đa

% ST % ST
LN từ HĐKD 3 221 6 442
TS hiện hành 3 1,531 6 3,062
(NH)
Tổng TS 1 614 3 1,841
NPT hiện hành 3 396 6 793
(NH)

28 BMKIT-UEH

Mức trọng yếu thực hiện

MTY thực hiện (Performance materiality/or tolerable error) được

KTV sử dụng để xác định các tài khoản, khu vực quan trọng (trọng
yếu) và các thủ tục kiểm toán cho các số dư và khu vực này.
Giúp giảm thiểu khả năng tổng cộng của các sai lệch chưa
điều chỉnh và chưa phát hiện vượt quá MTY tổng thể
Giúp đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu
Giúp xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm
toán tiếp theo

29 BMKIT-UEH

Phân bổ MTY thực hiện (tolerable misstatement- TM) Hillsburg Hardware Co

31/12/09 ($) MTY thực hiện ($)
Tiền 828 6 (a)
Nợ phải thu (ròng) 18.957 265(b)
29.865 265(b)
HTK
1.377 60(c)
TS ngắn hạn khác
10,340 48(d)
TSCĐ
61.367
Tổng tài sản
4.720 108(e)
Nợ phải trả thương mại
28.300 0(a)
Thương phiếu sẽ trả
1.470 60(c)
Phải trả dồn tích, thuế
2.050 0(a)
phải trả dồn tích về lãi, cổ tức
2.364 72(c)
Nợ phải trả khác
8.500 0(a)
Vốn góp CSH
13.963 NA
LN giữ lại
30 61.367
BMKIT-UEH 884 (442 *2)
Tổng NPT & VCSH

10
 10/8/2022

Ngưỡng sai sót không đáng kể

Posting materiality (ngưỡng sai sót): mức sai sót được xác định bỏ
qua trong cuộc kiểm toán và sẽ được xem xét vào cuối cuộc kiểm toán
nhằm xác định xem BCTC về tổng thể có còn sai sót trọng yếu hay
không.
 Không phải MTY
 Giúp loại bỏ sai lệch quá nhỏ mà ngay cả khi tổng
hợp lại cũng không đủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến
BCTC
 Được sử dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán,
nhưng cũng được xác định cùng lúc xác lập MTY
tổng thể và MTY thực hiện
 Thường được xác định bằng một tỷ lệ % khá nhỏ của
MTH thực hiện, như 5%, 10%

31 BMKIT-UEH

Phương pháp và trình tự đánh giá MTY

Ước tính ban đầu về Xác định sai sót chưa

mức trọng yếu tổng thể điều chỉnh trong khoản
mục

Xác định mức trọng yếu

Tổng hợp sai sót chưa
thực hiện
điều chỉnh

Xác định nội dung, So sánh mức sai lệch

lịch trình và phạm vi tổng hợp với MTY của
các thủ tục kiểm toán BCTC và kết luận
VSA 450

32 BMKIT-UEH

Ý nghĩa của MTY

Xác định thời gian, nội
dung và phạm vi của
các thủ tục kiểm toán
Xác định MTY ở mức độ BCTC
và MTY cho các số dư/nghiệp vụ
để xác định trọng tâm cần kiểm tra
và xác định phạm vi, nội dung và
lịch trình của thủ tục kiểm toán.

Đánh giá ảnh hưởng Đánh giá sai phạm phát hiện được
của các sai phạm trên có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC
BCTC không?

33 BMKIT-UEH

11
 10/8/2022

Thí duï

BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN

Chính saùch:
Taøi saûn
M-1 = 5% Lôïi nhuaän
PM = 50%*M-1 Tieàn 500

Lôïi nhuaän 28.000 Nôï phaûi thu 20.000

Haøng toàn kho 19.500
Taøi saûn coá ñònh 40.000
Coäng 80.000

34 BMKIT-UEH

Thí duï
NÔÏ PHAÛI THU
31.12.200X

BAÛNG CAÂN ÑOÁI KEÁ TOAÙN Cty A 3.000

Taøi saûn Cty B 2.200

Tieàn 500 Cty C 1.800

Nôï phaûi thu 20.000 Cty D 1.000

Haøng toàn kho 19.500 Cty E 600

Taøi saûn coá ñònh 40.000 95 Cty khaùc 11.400

döôùi 500
Coäng 80.000
Coäng 20.000

35 BMKIT-UEH

Thí duï
Quyeát ñònh cuûa KTV:
Caùch kieåm toaùn khoaûn muïc Nôï phaûi thu - veà phöông dieän hieän
höõu/Quyền cuûa Nôï phaûi thu
▪ KTV seõ tieán haønh kieåm tra soá dö chi tieát cuûa TK nôï phaûi thu.
Phöông phaùp tieán haønh baèng caùch göûi thö xaùc nhaän sau ngaøy
khoùa soå (thử nghiệm chi tiết).
▪ Xaùc nhaän caùc khaùch haøng A,B,C,D
▪ Caùc khaùch haøng coøn laïi choïn maãu ñeå xaùc nhaän:
[(20.000 - 8.000) : 700] x 1,5 = 26 khaùch haøng
(Giaû söû heä soá ruûi ro laø: 1,5)
36 BMKIT-UEH

12
 10/8/2022

Thí duï

Ñaùnh giaù keát quaû

 Coù chaáp nhaän moät khoaûn muïc laø hôïp lyù khoâng ?
 Ñònh löôïng

 Ñònh tính

 Coù chaáp nhaän toaøn boä baùo caùo taøi chính khoâng ?
 Ñònh löôïng

 Ñònh tính

37 BMKIT-UEH

Thí duï
KEÁT QUAÛ XAÙC NHAÄN NÔÏ PHAÛI THU
– 4 Khaùch haøng A,B,C,D ñuùng.
– Trong 26 khaùch haøng kieåm tra maãu coù 2 khaùch haøng coù soá lieäu thaáp
hôn soå saùch cuûa Cty ABC vôùi soá tieàn laø: 111, khoâng coù daáu hieäu gian
laän, ñôn vò ñaõ ñoàng yù ñieàu chænh sai soùt 111.
Sai leäch döï tính cuûa toång theå laø: [(111 : 26) x 96] – 111] = 300
Nhaän xeùt:
■ Veà ñònh löôïng: Sai leäch (300) < PM (700)
■ Veà ñònh tính: Ñaây laø sai soùt.
Keát luaän:
Nôï phaûi thu cuûa khaùch haøng hieän höõu trong thöïc teá

38 BMKIT-UEH

Thí duï
Keát quaû kieåm tra toaøn boä BCTC
BAÛNG TOÅNG HÔÏP SAI LEÄCH CHÖA ÑIEÀU CHÆNH
AÛnh höôûng ñeán
Sai leäch Toång taøi saûn Lôïi nhuaän sau thueá
Phaùt hieän
Haøng toàn kho (khoùa soå) 100 00
Nôï phaûi thu (döï phoøng) 150 90
Taøi saûn coá ñònh (voán hoùa) 200 140
450 230
Döï tính (ước tính)
Haøng toàn kho (tính giaù)- ĐGPB 200 140
Nôï phaûi thu (xaùc nhaän) 300 210
500 350
TOÅNG HÔÏP 950 580
39 BMKIT-UEH

13
 10/8/2022

Thí duï
Keát quaû kieåm tra toaøn boä BCTC
BAÛNG TOÅNG HÔÏP SAI LEÄCH CHÖA ÑIEÀU CHÆNH (B)
AÛnh höôûng ñeán
Sai leäch Toång taøi saûn Lôïi nhuaän sau thueá
Phaùt hieän
Haøng toàn kho (khoùa soå) 100 00
Nôï phaûi thu (döï phoøng) 150 90
Taøi saûn coá ñònh (voán hoùa) 850 600
1.100 690
Döï tính
Haøng toàn kho (tính giaù) 200 140
Nôï phaûi thu (xaùc nhaän) 306 210
500 350
TOÅNG HÔÏP 1.600 1.040
40 BMKIT-UEH

Thí duï
Keát quaû kieåm tra toaøn boä BCTC
BAÛNG TOÅNG HÔÏP SAI LEÄCH CHÖA ÑIEÀU CHÆNH (C)
AÛnh höôûng ñeán
Sai leäch Toång taøi saûn Lôïi nhuaän sau thueá
Phaùt hieän
Haøng toàn kho (khoùa soå) 100 00
Nôï phaûi thu (döï phoøng) 100 70
Taøi saûn coá ñònh (voán hoùa)- 750 520
KM SSTY 950 590
Döï tính
Haøng toàn kho (tính giaù) 100 70
Nôï phaûi thu (xaùc nhaän) 100 70
356 140
TOÅNG HÔÏP 1.150 730
41 BMKIT-UEH

Thí duï
Keát quaû kieåm tra toaøn boä BCTC
BAÛNG TOÅNG HÔÏP SAI LEÂCH CHÖA ÑIEÀU CHÆNH (D)
AÛnh höôûng ñeán
Sai leäch Toång taøi saûn Lôïi nhuaän sau thueá
Phaùt hieän
Haøng toàn kho (khoùa soå) 200 00
Nôï phaûi thu (döï phoøng) 150 100
Taøi saûn coá ñònh (voán hoùa) 500 350
850 450
Döï tính
Haøng toàn kho (tính giaù) 200 140
Nôï phaûi thu (xaùc nhaän) 306 210
500 350
TOÅNG HÔÏP 1.350 800
42 BMKIT-UEH

14
 10/8/2022

1.4.Ruûi ro kieåm toaùn

Rủi ro: Là khái niệm được sử dụng
để diễn tả vấn đề không chắc chắn về
các sự kiện và/hoặc các kết quả của
VSA 315 chúng mà có thể ảnh hưởng trọng yếu
đến tổ chức.

- Rủi ro kinh doanh của khách hàng

- Rủi ro kinh doanh của Kiểm toán viên
- Rủi ro hợp đồng
- Rủi ro kiểm toán
- Rủi ro tiềm tàng
- Rủi ro kiểm soát
- Rủi ro sai sót trọng yếu
- Rủi ro phát hiện

43 BMKIT-UEH

Rủi ro kinh doanh (Client’s business risk)

RRKD của KH: phát sinh từ các điều kiện, sự kiện, tình huống, mà
việc hành động hay không hành động mà có thể ảnh hưởng bất lợi đối
với khả năng DN đạt mục tiêu hay thực hiện chiến lược; hoặc rủi ro
phát sinh từ việc thiết lập mục tiêu, chiến lược không phù hợp
(VSA 315- 4)

✓ Môi trường kinh tế

✓ Thay đổi công nghệ
✓ Cạnh tranh
Các yếu tố ✓ Tính hay thay đổi của
kinh doanh
✓ Vị trí địa lý...

44 BMKIT-UEH

Rủi ro kinh doanh (Client’s business risk)

➢ Thay đổi đáng kể trong DN: M&A, tái cấu trúc

➢ Thay đổi đáng kể trong ngành:

✓ Sản phẩm mới
✓ Kênh kinh doanh mới
✓ Môi trường IT
✓ Khu vực kinh tế bất ổn
✓ Mức độ điều hành phức tạp …

➢ Thay đổi công nghệ:

✓ các sản phẩm với CN mới của google & Apple đã ảnh
hưởng đến kinh doanh điện thoại của Motorola và Nokia

45 BMKIT-UEH

15
 10/8/2022

Rủi ro KD của KTV (auditor’s business risk)

Auditor’s business risk – là rủi ro mà kiểm toán viên hay công ty

kiểm toán sẽ chịu tổn thương vì mối quan hệ với một khách hàng

Auditor’s business risk – là rủi ro mà kiểm toán viên đối mặt với mất
mát (lỗ), tổn thương uy tín nghề nghiệp phát sinh từ các vụ kiện
tụng, công khai bất lợi hay các sự kiện khác phát sinh tron mối quan
hệ với BCTC đã được kiểm toán và đã được báo cáo

Mặc dù KiTV tuân thủ chuẩn mực kiểm toán và

đưa ra ý kiến thích hợp, vẫn có thể bị kiện. Ngay
cả khi thắng kiện thì danh tiếng của KiTV vẫn bị
tổn thất
46 BMKIT-UEH

Rủi ro KD của KTV (auditor’s business risk)

 Các thành phần rủi ro kinh doanh của KiTV:

 Kiện tụng: phí tư vấn luật sư, án phí, phí bồi thường
 Chế tài: cắt bớt hợp đồng/ tăng chi phí
 Tổn thất danh tiếng: mất khách hàng, ảnh hưởng tinh thần
của nhân viên

47 BMKIT-UEH

Rủi ro hợp đồng (engagement risk)

Rủi ro hợp đồng là rủi ro của kiểm toán gắn với 1 hợp đồng với
khách hàng cụ thể, còn gọi là rủi ro chấp nhận KH mới/ hay duy trì
khách hàng cũ. Rủi ro HĐ cao khi kiểm toán viên không phát hiện
được sai sót trọng yếu trên BCTC và khả năng công ty kiểm toán bị
kiện.

Rủi ro hợp đồng là rủi ro tổng thể gắn với một hợp đồng kiểm toán
và bao gồm rủi ro kinh doanh của KH (Client’s business risk), rủi ro
kinh doanh của kiểm toán viên (Auditor’s business risk) và rủi ro
kiểm toán (audit risk)

48 BMKIT-UEH

16
 10/8/2022

Rủi ro BCTC ( financial reporting risk)

Rủi ro BCTC: Rủi ro liên quan đến việc ghi nhận các giao dịch và trình bày dữ
liệu tài chính trên BCTC của một tổ chức

- Tổn thất tài sản (dự phòng giảm giá TS)

- Đo lường theo giá thị trường
Các khoản mục
- Bảo hành SP
(xét đoán)
- Ước tính thời gian hữu dụng của TSCĐ
Ước tính kế toán
- Các ước tính khác

-Năng lực & tính chính trực của nhà quản trị
-Động cơ của nhà quản trị
Các yếu tố -Tính phức tạp của các giao dịch
-Kiểm soát nội bộ

49 BMKIT-UEH

Rủi ro kiểm toán (audit risk)

Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro do KTV đưa ra ý kiến kiểm toán không
phù hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn chứa đựng sai sót trọng
yếu.

❖Khi nào KTV gặp RRKT.
❖ Rủi ro và xác suất.
❖ RRKT và mức trọng yếu.
-> Khi chấp nhận KH: Rủi ro kiểm toán luôn tồn tại
-> KiTV quyết định mức rủi ro kiểm toán:
- Thấp: đảm bảo nhiều hơn BCTC không
còn SSTY (Arens & Loebbeke, 1997)
- Cao: Cty KiT bằng lòng phát hành BCKiT
chấp nhận toàn phần đối với BCTC có SSTY
(Rittenberg et al, 2010)
-> KiTV quản trị RRKT bằng cách tập trung nhiều
hơn vào các khu vực có RRBCTC cao.

50 BMKIT-UEH

Rủi ro kiểm toán (audit risk)

KiTV có thể kiểm soát RRKT:

 Tránh rủi ro kiểm toán bằng cách không chấp nhận KH
mới hay không tiếp tục kiểm KH cũ - > Không có rủi ro
kiểm toán
 Đặt ra một mức rủi ro kiểm toán mà KiTV tin rằng sẽ
giảm thiểu khả năng mà KiTV sẽ không có khả năng nhận
ra sai sót trọng yếu.

Các yếu tố ảnh hưởng đến RRKT có thể chấp nhận được:
• Mức độ người sử dụng bên ngoài dựa vào BCTC ra quyết định
• Khả năng KH khó khăn tài chính sau khi phát hành BCkiểm toán
• Đánh giá của KTV về tính chính trực của nhà quản trị

51 BMKIT-UEH

17
 10/8/2022

Ruûi ro kieåm toaùn

Theo VSA 200

▪ “Rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu và rủi
ro phát hiện.”
▪“Rủi ro có sai sót trọng yếu: Là rủi ro khi báo cáo tài chính chứa
đựng những sai sót trọng yếu trước khi kiểm toán.”

RRKT = RR có SSTY X RRPH

52 BMKIT-UEH

Ruûi ro kieåm toaùn

Cấp độ RR có SSTY
 Caáp ñoä toång theå BCTC
 Caáp ñoä cô sôû daãn lieäu (töøng phöông dieän) cuûa caùc
nhoùm giao dòch, soá dö taøi khoaûn vaø thoâng tin thuyeát
minh

53 BMKIT-UEH

Ruûi ro kieåm toaùn

Ruûi ro toång theå

Ruûi ro töøng CSDL cuûa

khoaûn muïc

Ruûi ro töøng CSDL cuûa

khoaûn muïc

Ruûi ro töøng CSDL cuûa

khoaûn muïc

54 BMKIT-UEH

18
 10/8/2022

Ruûi ro kieåm toaùn

RR có SSTY ở cấp độ tổng thể BCTC

 RR coù SSTY ôû caáp ñoä toång theå BCTC laø nhöõng RR coù
SSTY coù aûnh höôûng lan toûa ñoái vôùi toång theå BCTC vaø
coù theå aûnh höôûng tieàm taøng tôùi nhieàu cô sôû daãn lieäu.
 Thí duï söï thieáu chính tröïc hay naêng löïc haïn cheá cuûa
Ban giaùm ñoác coù theå daãn ñeán kieåm toaùn vieân ñaùnh giaù
toång theå BCTC bò sai leäch troïng yeáu.

55 BMKIT-UEH

Ruûi ro kieåm toaùn

RR có SSTY ở cấp độ CSDL

 RR coù SSTY ôû caáp ñoä CSDL phaûn aûnh khaû naêng xaûy ra
SSTY lieân quan ñeán moät CSDL cuï theå cuûa moät khoaûn
muïc hay thoâng tin trình baøy treân BCTC.
 Thí duï, kieåm toaùn vieân nhaän thaáy ñôn vò kinh doanh caùc
maët haøng deã bò maát phaåm chaát (giaû söû thöïc phaåm),
kieåm toaùn vieân seõ löu yù veà RR coù SSTY ñoái vôùi CSDL
“ñaùnh giaù vaø phaân boå” cuûa haøng toàn kho do ñôn vò coù
theå khoâng laäp döï phoøng ñaày ñuû cho haøng toàn kho ñaõ bò
giaûm giaù.

56 BMKIT-UEH

Ruûi ro kieåm toaùn

RR có SSTY ở cấp độ CSDL

 “Ruûi ro coù sai soùt troïng yeáu ôû caáp ñoä cô sôû daãn lieäu bao
goàm hai boä phaän: ruûi ro tieàm taøng vaø ruûi ro kieåm soaùt.”
(A37-VSA 200)
 Ba yeáu toá cuûa RRKT
 Ruûi ro tieàm taøng
 Ruûi ro kieåm soaùt
 Ruûi ro phaùt hieän

57 BMKIT-UEH

19
 10/8/2022

Ruûi ro kieåm toaùn

Rủi ro tiềm tàng

“Rủi ro tiềm tàng: Là rủi
ro tiềm ẩn, vốn có, do
khả năng cơ sở dẫn liệu
của một nhóm giao dịch,
số dư tài khoản hay
thông tin thuyết minh có
thể chứa đựng sai sót
trọng yếu, khi xét riêng lẻ
hay tổng hợp lại, trước
khi xem xét đến bất kỳ
kiểm soát nào có liên
quan”
58
Caùc nhaân toá:
▪ Tính chaát ngaønh ngheà
▪ AÛnh höôûng cuûa moâi tröôøng kinh
doanh ñeán ngaønh ngheà
▪ Tính nhaïy caûm cuûa khoaûn muïc
▪ Söï phöùc taïp nghieäp vuï
▪ Söï ñoøi hoûi xeùt ñoaùn
▪ Tính nhaïy caûm cuûa taøi saûn
….
BMKIT-UEH

Ruûi ro kieåm toaùn

Rủi ro kiểm soát

“Rủi ro kiểm soát: Là rủi Caùc nhaân toá:
ro xảy ra sai sót trọng
yếu, khi xét riêng lẻ hay ▪ Moâi tröôøng kieåm soaùt yeáu
tổng hợp lại, đối với cơ keùm
sở dẫn liệu của một
nhóm giao dịch, số dư tài ▪ Thieáu thuû tuïc kieåm soaùt
khoản hay thông tin ▪ Thuû tuïc kieåm soaùt khoâng
thuyết minh mà kiểm soát
höõu hieäu
nội bộ của đơn vị không
thể ngăn chặn hoặc
không phát hiện và sửa
chữa kịp thời”
59 BMKIT-UEH

Ruûi ro kieåm toaùn

Rủi ro phát hiện

“Rủi ro phát hiện: Là rủi ro
Caùc nhaân toá:
mà trong quá trình kiểm
toán, các thủ tục mà kiểm ▪ Lòch trình thöû nghieäm cô baûn
toán viên thực hiện nhằm
làm giảm rủi ro kiểm toán ▪ Noäi dung thöû nghieäm cô baûn
xuống tới mức thấp có thể ▪ Phaïm vi thöû nghieäm cô baûn
chấp nhận được nhưng
vẫn không phát hiện được
hết các sai sót trọng yếu
khi xét riêng lẻ hoặc tổng
hợp lại”

60 BMKIT-UEH

20
 10/8/2022

Ruûi ro kieåm toaùn

Mối quan hệ giữa các loại RR

Sai phaïm

Ruûi ro tieàm taøng

KSNB Ruûi ro kieåm soaùt

Thuû tuïc Ruûi ro phaùt hieän

kieåm toaùn

Ruûi ro kieåm toaùn

61 BCTC BMKIT-UEH

Baøi taäp

1. Keá toaùn kho kieâm nhieäm thuû kho

2. KTV chính khoâng giaùm saùt KTV phuï
3. Côõ maãu nhoû khoâng ñaïi dieän cho toång theå
4. Khaùch haøng laø coâng ty coå phaàn nieâm yeát
5.Chöùng töø khoâng ñöôïc ñaùnh soá tröôùc lieân tuïc
6. Saûn phaåm laø ñoà trang söùc baèng vaøng, ñaù quyù
7. Khoaûn muïc döï phoøng nôï phaûi thu khoù ñoøi
8. Khoâng coù ñieàu leä ñaïo ñöùc ngheà nghieäp

62 BMKIT-UEH

Ruûi ro kieåm toaùn

Mô hình RRKT

RR có SSTY

RRKT = RRTT x RRKS x RRPH

RRKT
RRPH =

RRTT x RRKS

63 BMKIT-UEH

21
 10/8/2022

Ruûi ro kieåm toaùn

Ma trận RRPH

Ñaùnh giaù RRKS

Trung
Cao Thaáp
bình
Thaáp Trung
Cao Thaáp
nhaát bình
Ñaùnh giaù Trung Trung
Thaáp Cao
RRTT bình bình
Trung Cao
Thaáp Cao
bình nhaát
64 BMKIT-UEH

Baøi taäp

Xaùc ñònh ruûi ro phaùt hieän. Nhaän xeùt

RR kieåm toaùn 1% 1% 5% 5% 5% 10% 10%

RR tieàm taøng 20% 50% 20% 50% 50% 20% 50%
RR kieåm soaùt 50% 50% 50% 50% 100% 50% 50%
RR phaùt hieän

65 BMKIT-UEH

Giảm RRKT

Ruûi ro kieåm toaùn

Möùc ñoä toång theå

Möùc ñoä Khoaûn muïc

Ruûi ro Ruûi ro Ruûi ro

Tieàm taøng Kieåm soaùt Phaùt hieän

Ruûi ro Ruûi ro ngoaøi

Laáy maãu Laáy maãu
66 BMKIT-UEH

22
 10/8/2022

Giảm RRKT

 RRKT ôû möùc ñoä toång theå

 Tìm hieåu khaùch haøng tröôùc khi nhaän lôøi
 Xaùc ñònh möùc RRKT chaáp nhaän ñöôïc ôû khoaûn muïc
 RRKT ôû möùc ñoä khoaûn muïc
 Hieåu bieát khaùch haøng → RRTT, RRKS
 Xaùc ñònh RR Phaùt hieän thích hôïp töø ñoù xaùc ñònh noäi
dung, lịch trình vaø phaïm vi TNCB
 Giaùm saùt chaát löôïng kieåm toaùn

67 BMKIT-UEH

Chieán löôïc tieáp caän ruûi ro kieåm toaùn

Thông qua RRKD của khách hàng

❖ Ruûi ro kinh doanh (Business Risk) laø khaû naêng muïc
tieâu cuûa khaùch haøng bò ñe doïa do caùc söùc eùp beân
trong/ngoaøi.
❖ Caùc yeáu toá aûnh höôûng ñeán RRKD:

➢ Tình traïng kinh teá

➢ Chính saùch phaùp luaät

➢ Söï thay ñoåi kyõ thuaät

➢ …….

68 BMKIT-UEH

Chieán löôïc tieáp caän ruûi ro kieåm toaùn

Thông qua RRKD của khách hàng

Ruûi ro kinh doanh taùc ñoäng ñeán ruûi ro kieåm toaùn thoâng
qua vieäc:
❖ Ảnh höôûng ñeán khaû naêng sai leäch troïng yeáu treân baùo
caùo taøi chính
❖ Taùc ñoäng ñeán khaû naêng ngaên chaën sai leäch troïng yeáu
cuûa heä thoáng kieåm soaùt noäi boä

KTV ñaùnh giaù RRKD vaø nhöõng taùc ñoäng cuûa

chuùng ñeán RR coù SSTY treân BCTC, töø ñoù
giuùp ñieàu chænh caùc thuû tuïc kieåm toaùn phuø hôïp.

69 BMKIT-UEH

23
 10/8/2022

Chieán löôïc tieáp caän ruûi ro kieåm toaùn

Thông qua RRKD của khách hàng

Quan heä giöõa ruûi ro kinh Chieán löôïc tieáp caän ruûi ro
doanh vaø ruûi ro kieåm toaùn kieåm toaùn
Ruûi ro kinh doanh Tìm hieåu moâi tröôøng, chieán löôïc vaø
tình hình kinh doanh

Ruûi ro tieàm Ruûi ro kieåm Tìm hieåu kieåm soaùt noäi boä trong boái
taøng soaùt caûnh kinh doanh

Ruûi ro baùo caùo taøi chính coù sai Ñaùnh giaù khaû naêng sai leäch coøn laïi
leäch troïng yeáu trong baùo caùo taøi chính

Ruûi ro phaùt hieän Löïa choïn caùc thuû tuïc kieåm toaùn phuø
hôïp
70 BMKIT-UEH

Moái quan heä giöõa RRKT vaø möùc TY

Quan heä giöõa

ruûi ro kieåm toaùn
vaø möùc troïng yeáu

Quan heä giöõa ruûi ro R M

kieåm toaùn, möùc
troïng yeáu vaø baèng
E
chöùng kieåm toaùn

71 BMKIT-UEH

Quy trình kiểm toán BCTC

Lập kế hoạch kiểm • Các thủ tục ban đầu

toán
• Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm • Xác định và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu
toán
•Thực hiện các thủ tục xử lý rủi ro đã đánh giá

• Đánh giá tổng kết

Đánh giá tổng hợp &
hình thành ý kiến • Báo cáo kiểm toán
72 TH-22

24
 10/8/2022

Các yếu tố ảnh hưởng

Chấp nhận / duy trì hợp đồng

Môi trường Kiểm toán viên

MÔI TRƯỜNG
TRỌNG YẾU Đánh giá việc tuân thủ chuẩn
KINH DOANH
mực và đạo đức nghề nghiệp

KIỂM SOÁT RỦI RO KIỂM

NỘI BỘ TOÁN Hiểu rõ các điều khoản của
hợp đồng

Hợp đồng kiểm

toán

73 TH-22

Các yếu tố ảnh hưởng

Hợp đồng kiểm
toán
Môi trường Kiểm toán viên

MÔI TRƯỜNG
TRỌNG YẾU
KINH DOANH
Chiến lược kiểm toán

KIỂM SOÁT RỦI RO KIỂM

NỘI BỘ TOÁN
Lập kế hoạch kiểm toán
VSA 300
VSA 315
VSA 320
VSA 330 Kế hoạch kiểm
VSA 402 toán

74 TH-22

Các yếu tố ảnh hưởng

Kế hoạch kiểm
toán
Môi trường Kiểm toán viên

MÔI TRƯỜNG
TRỌNG YẾU Hiểu biết về đơn vị và môi
KINH DOANH
trường của đơn vị

KIỂM SOÁT RỦI RO KIỂM

NỘI BỘ TOÁN
Xác định và đánh giá rủi ro có
sai sót trọng yếu
CƠ SỞ DẪN BẰNG CHỨNG
LIỆU KIỂM TOÁN
VSA 315 Rủi ro có sai sót
trọng yếu đã
đánh giá
75 TH-22

25
 10/8/2022

Các yếu tố ảnh hưởng Rủi ro có sai sót

trọng yếu đã
đánh giá
Môi trường Kiểm toán viên

MÔI TRƯỜNG
TRỌNG YẾU Các biện pháp xử lý tổng thể
KINH DOANH

KIỂM SOÁT RỦI RO KIỂM

NỘI BỘ TOÁN
Các biện pháp xử lý ở cấp độ
CSDL (TNKS &TNCB)
CƠ SỞ DẪN BẰNG CHỨNG
LIỆU KIỂM TOÁN
VSA 315 Bằng chứng
VSA 450 kiểm toán đã thu
thập
VSA 500- 580
76 VSA 600, TH-22
610,620

Các yếu tố ảnh hưởng Bằng chứng

kiểm toán đã thu
thập
Môi trường Kiểm toán viên

MÔI TRƯỜNG
TRỌNG YẾU
KINH DOANH
Đánh giá tổng thể

KIỂM SOÁT RỦI RO KIỂM

NỘI BỘ TOÁN
Bằng chứng kiểm toán bổ
sung (nếu cần)
CƠ SỞ DẪN BẰNG CHỨNG
LIỆU KIỂM TOÁN

VSA 700-> 720

VSA 230 Báo cáo kiểm
toán
VSA 260
77 VSA 265 TH-22

2. Chuaån bò kieåm toaùn

 Giai ñoaïn tieàn keá hoaïch

- Caùc thuû tuïc ban ñaàu ñeå chaáp nhaän hay khoâng chaáp
nhaän cuoäc kieåm toaùn.

 Giai ñoaïn laäp keá hoaïch

- Xaây döïng chieán löôïc kieåm toaùn.
- Laäp keá hoaïch kieåm toaùn.

78 BMKIT-UEH

26
 10/8/2022

2.1. Tieàn keá hoaïch kieåm toaùn

Ñaây laø quaù trình thöïc hieän caùc thuû tuïc ñeå:
 Xem xeùt vieäc chaáp nhaän khaùch haøng môùi vaø duy trì khaùch haøng
cuõ,
 Xem xeùt caùc vaán ñeà veà ñaïo ñöùc ngheà nghieäp…
 Quyeát ñònh kyù keát hôïp ñoàng kieåm toaùn.
KTV caàn xem xeùt ruûi ro hôïp ñoàng.

79 BMKIT-UEH

2.1.Tieàn keá hoaïch kieåm toaùn

➢ Tiền đề của cuộc kiểm toán
VSA 210

➢ Hôïp ñoàng kieåm toaùn

Muïc ñích 1. Caùc thuû tuïc kyù keát hôïp ñoàng

cuûa HÑKT
2. Noäi dung chuû yeáu vaø caùc noäi dung
HÑKT laø khaùc cuûa hôïp ñoàng
moät HÑ 3. Kieåm toaùn nhieàu naêm
Kinh teá

Caùc vaán Chaáp nhaän söûa ñoåi hôïp ñoàng

ñeà khaùc
80 BMKIT-UEH

Chiến lược kiểm toán tổng thể

• Ý nghĩa của chiến lược kiểm toán tổng thể:

✓ Xác định phạm vi, lịch trình, định hướng
của cuộc kiểm toán làm cơ sở lập kế hoạch
✓ Xác định nhu cầu và cách thức phân bổ
nguồn lực phù hợp & hiệu quả

81 BMKIT-UEH

27
 10/8/2022

Chiến lược kiểm toán tổng thể

• Xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể bao gồm:
✓ (1) Xác định đặc điểm của cuộc kiểm toán nhằm xác định phạm vi kiểm
toán;
✓ (2) Xác định mục tiêu báo cáo của cuộc kiểm toán nhằm thiết lập lịch trình
kiểm toán và yêu cầu trao đổi thông tin;
✓ (3) Xem xét các yếu tố mà theo xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên là
có vai trò quan trọng trong việc xác định công việc trọng tâm của nhóm kiểm
toán;
✓ (4) Xem xét kết quả của các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán cũng như
những hiểu biết mà thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm
toán đã thu được từ việc cung cấp các dịch vụ trước đây cho đơn vị được kiểm
toán đó có phù hợp với cuộc kiểm toán này không;
✓ (5) Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các nguồn lực cần thiết để thực
hiện cuộc kiểm toán.

82 BMKIT-UEH

2.2. Giai đoạn lập keá hoaïch kieåm toaùn

Laäp keá hoaïch kieåm toaùn

 Noäi dung, lòch trình vaø phaïm vi cuûa caùc thuû
tuïc ñaùnh giaù ruûi ro
 Noäi dung, lòch trình vaø phaïm vi cuûa caùc thuû
tuïc kieåm toaùn tieáp theo ôû möùc cô sôû daãn
lieäu
 Caùc thuû tuïc kieåm toaùn baét buoäc khaùc ñeå
ñaûm baûo cuoäc kieåm toaùn tuaân thuû theo caùc
chuaån möïc kieåm toaùn Vieät Nam.

83 BMKIT-UEH

2.2. Giai đoạn lập keá hoaïch kieåm toaùn

Trình tự lập kế hoạch

Chiến lược kiểm toán
tổng thể VSA
315

Xác định các thủ tục đánh giá rủi ro

Kế hoạch kiểm toán

Xác định các thủ tục xử lý rủi ro
(thủ tục kiểm toán tiếp theo)

VSA
300 Cấp độ tổng Cấp độ cơ sở
thể dẫn liệu

VSA
84 BMKIT-UEH 330

28
 10/8/2022

Laäp keá hoaïch kieåm toaùn

Caùc thuû tuïc ñaùnh giaù ruûi ro (VSA 315)

Laø thuû tuïc kieåm toaùn ñöôïc thöïc hieän ñeå thu
thaäp caùc hieåu bieát veà ñôn vò ñöôïc kieåm
toaùn vaø moâi tröôøng cuûa ñôn vò, trong ñoù coù
kieåm soaùt noäi boä, nhaèm xaùc ñònh vaø ñaùnh giaù
ruûi ro coù sai soùt troïng yeáu do gian laän hoaëc
nhaàm laãn ôû caáp ñoä baùo caùo taøi chính hoaëc
caáp ñoä cô sôû daãn lieäu;

85 BMKIT-UEH

Laäp keá hoaïch kieåm toaùn

Caùc thuû tuïc ñaùnh giaù ruûi ro (VSA 315)

KTV cần hiểu biết về về đơn vị được kiểm toán và môi trường của
đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ (VSA 315)

➢ Hieåu bieát veà ñôn vò vaø moâi tröôøng hoaït ñoäng

➢ Hieåu bieát veà HT KSNB đơn vò

86 BMKIT-UEH

Hieåu bieát veà ñôn vò vaø moâi tröôøng hoaït ñoäng

✓ Ngaønh ngheà kinh doanh, caùc quy ñònh phaùp lyù vaø caùc yeáu toá
beân ngoaøi
✓ Ñaëc ñieåm cuûa ñôn vò
✓ Caùc chính saùch keá toaùn maø ñôn vò löïa choïn vaø lyù do thay ñoåi
(neáu coù)
✓ Muïc tieâu, chieán löôïc cuûa ñôn vò vaø nhöõng ruûi ro kinh doanh coù
lieân quan
✓ Vieäc ño löôøng vaø ñaùnh giaù keát quaû hoaït ñoäng cuûa ñôn vò
✓ Heä thoáng kieåm soaùt noäi boä cuûa ñôn vò

87 BMKIT-UEH

29
 10/8/2022

Laäp keá hoaïch kieåm toaùn

Caùc thuû tuïc ñaùnh giaù ruûi ro (VSA 315)

(a) Phoûng vaán Ban Giaùm ñoác vaø caùc

caù nhaân khaùc trong ñôn vò
(b) Thöïc hieän thuû tuïc phaân tích
(c) Quan saùt vaø ñieàu tra

Xác định rủi ro còn lại

88 BMKIT-UEH

Đối phó của KTV về kết quả đánh giá RRSSTY

Đánh giá RR có SSTY ở cấp độ BCTC & CSDL

RR ở cấp độ BCTC RR ở cấp độ CSDL

Những RR Xác định những gì dẫn đến sai

này có lan Không
lầm ở cấp độ CSDL
tỏa BCTC
không?

Có
Thiết kế thủ tục kiểm toán
Triển khai sự đối phó cho RR cấp độ CSDL
tổng thể
89 BMKIT-UEH

Laäp keá hoaïch kieåm toaùn

Caùc thuû tuïc kieåm toaùn tieáp theo (VSA 330)
(a) Caùc bieän phaùp xöû lyù toång theå

(b) Các xử lý cấp độ cơ sở dẫn liệu

✓ Thöû nghieäm kieåm soaùt

✓ Thöû nghieäm cô baûn

✓ Keát hôïp thöû nghieäm kieåm soaùt vaø thöû nghieäm cô baûn
(Thöû nghieäm keùp)

90 BMKIT-UEH

30
 10/8/2022

Caùc bieän phaùp xöû lyù toång theå

 Nhaán maïnh vôùi nhoùm kieåm toaùn veà söï caàn thieát phaûi duy trì thaùi ñoä hoaøi nghi
ngheà nghieäp;

 Boå nhieäm caùc thaønh vieân nhoùm kieåm toaùn coù kinh nghieäm hoaëc coù kyõ naên g
chuyeân moân ñaëc bieät, hoaëc söû duïng chuyeân gia;

 Taêng cöôøng giaùm saùt;

 Keát hôïp caùc yeáu toá khoâng theå döï ñoaùn tröôùc khi löïa choïn caùc thuû tuïc kieåm toaù n
tieáp theo caàn thöïc hieän;

 Thöïc hieän nhöõng thay ñoåi chung ñoái vôùi noäi dung, lòch trình vaø phaïm vi caùc thuû
tuïc kieåm toaùn

91 BMKIT-UEH

Thöû nghieäm kieåm soaùt

 Laø thuû tuïc kieåm toaùn ñöôïc thieát keá nhaèm ñaùnh giaù tính höõu hieäu
cuûa kieåm soaùt noäi boä trong vieäc ngaên ngöøa, hoaëc phaùt hieän vaø söûa
chöõa caùc sai soùt troïng yeáu ôû caáp ñoä cô sôû daãn lieäu.
 KTV thöïc hieän thöû nghieäm kieåm soaùt khi:
- KTV coù yù ñònh döïa vaøo heä thoáng KSNB
- Thöû nghieäm cô baûn khoâng ñuû cung caáp baèng chöùng kieåm toaùn
thích hôïp ôû caáp ñoä cô sôû daãn lieäu

92 BMKIT-UEH

Thöû nghieäm cô baûn

Laø thuû tuïc kieåm toaùn ñöôïc thieát keá nhaèm phaùt hieän caùc sai soùt troïng
yeáu ôû caáp ñoä cô sôû daãn lieäu.
Caùc thöû nghieäm cô baûn bao goàm:
▪ Thuû tuïc phaân tích cô baûn.
▪ Kieåm tra chi tieát (nghieäp vuï, soá dö taøi khoaûn, thuyeát minh)

93 BMKIT-UEH

31
 10/8/2022

Thöû nghieäm keùp

Laø söï keát hôïp giöõa thöû nghieäm kieåm soaùt vôùi vieäc kieåm tra chi tieát
cuøng moät giao dòch.
Thí duï, kieåm toaùn vieân coù theå choïn maãu kieåm tra moät hoùa ñôn nhaèm
xaùc ñònh xem hoùa ñôn ñoù ñaõ ñöôïc pheâ duyeät thanh toaùn hay chöa,
ñoàng thôøi kieåm tra chi tieát veà tính chính xaùc cuûa soá tieàn ghi treân hoùa
ñôn.

Thöû nghieäm keùp giuùp KTV taêng cöôøng tính hieäu quaû cuûa cuoäc kieåm
toaùn.

94 BMKIT-UEH

Thiết kế TNCB phù hợp với CSDL

Báo cáo tài chính

Các bộ phận hợp thành của BCTC

Cơ sở dẫn liệu

Mục tiêu kiểm toán cụ thể

Muïc tieâu kieåm toaùn: Caùc khía caïnh kieåm toaùn vieân caàn quan taâm
khi thieát keá chöông trình kieåm toaùn moät khoaûn muïc ñeå thu thaäp
baèng chöùng ñaày ñuû veà söï trình baøy hôïp lyù cuûa khoaûn muïc
95 BMKIT-UEH

Ví dụ về thiết kế TNCB phù hợp với CSDL

Cơ sở dẫn Mục tiêu kiểm toán cụ thể Các thủ tục kiểm toán cơ bản phổ biến để đạt
liệu được các mục tiêu
Các cơ sở dẫn liệu về các giao dịch và loại sự kiện (doanh thu bán hàng)
Tính Các giao dịch bán hàng được Chọn các bút toán trong nhật ký bán hàng lần theo
(hiện ghi nhận đã thực sự xảy ra các chứng từ của giao dịch bán hàng (hóa đơn, chứng
hữu) trong kỳ từ gửi hàng...)
Tính đầy Tất cả các giao dịch bán hàng Từ các chứng từ (hóa đơn, chứng từ gửi hàng...) lần
đủ đã thực hiện được ghi nhận theo việc ghi nhận chúng vào nhật ký bán hàng hoặc
đầy đủ sổ chi tiết
Tính Số liệu doanh thu và dữ liệu Chọn một số giao dịch bán hàng, kiểm tra đơn giá, số
chính xác khác liên quan được tính toán lượng và việc tính toán trên các hóa đơn bán hàng
và ghi chép chính xác xem chúng có được tính toán chính xác không,

Đúng kỳ Giao dịch bán hàng ghi nhận Kiểm tra các hóa đơn bán hàng trước và sau ngày kết
đúng kỳ thúc kỳ kế toán để xem có được ghi đúng kỳ.

Phân loại Giao dịch bán hàng đã ghi Kiểm tra giao dịch bán hàng đã ghi nhận đúng tài
96 nhận đúng tài khoản khoản (hay sơ đồBMKIT-UEH
hạch toán)

32
 10/8/2022

Ví dụ về thiết kế TNCB phù hợp với CSDL

Cơ sở Mục tiêu kiểm toán cụ Các thủ tục kiểm toán cơ bản phổ biến để đạt
dẫn liệu thể được các mục tiêu
Cơ sở dẫn liệu về số dư tài khoản (phải thu của khách hàng)
Tính hiện Phải thu khách hàng trên Gửi thư xác nhận cho các khách hàng
hữu Bảng cân đối kế toán tồn tại
Kiểm tra việc thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán
vào ngày lập báo cáo
Quyền và Phải thu khách hàng trên Gửi thư xác nhận cho khách hàng
nghĩa vụ Bảng cân đối kế toán thuộc
Phỏng vấn và kiểm tra để phát hiện bất kỳ những
về quyền sở hữu của đơn vị
hạn chế hoặc cam kết nào
và không bị sự hạn chế hoặc
cam kết nào
Tính đầy Tất cả khoản Phải thu khách Kiểm tra việc thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán
đủ hàng đều được trình bày trên
Kiểm tra các giao dịch bán hàng sau ngày kết thúc
Bảng cân đối kế toán
kỳ kế toán

97 BMKIT-UEH

Ví dụ về thiết kế TNCB phù hợp với CSDL

Cơ sở Mục tiêu kiểm toán cụ Các thủ tục kiểm toán cơ bản phổ biến để đạt
dẫn liệu thể được các mục tiêu
Cơ sở dẫn liệu về số dư tài khoản (phải thu của khách hàng)
Đánh giá Phải thu khách hàng trên Kiểm tra việc lập dự phòng dựa trên Bảng phân
và phân Bảng cân đối kế toán được tích tuổi nợ và kết quả thảo luận về khả năng trả nợ
bổ ghi chép theo giá trị có thể với các khách hàng
thu hồi được. Số liệu ghi
Kiểm tra điều chỉnh chênh lệch tỷ giá đối với các
chép chính xác, thống nhất
khoản nợ phải thu là ngoại tệ
giữa sổ chi tiết và sổ cái
Yêu cầu đơn vị cung cấp Bảng chi tiết số dư nợ
phải thu để kiểm tra sự chính xác trong ghi chép,
tổng cộng và đối chiếu với sổ cái.

98 BMKIT-UEH

Thí duï veà caùc loaïi thöû nghieäm aùp duïng

NPThu

THÖÛ NGHIEÄM • Thöû nghieäm nghieäp vuï

baùn haøng
KIEÅM SOAÙT

THUÛ TUÏC • Tính soá voøng quay nôï

phaûi thu hoaëc soá ngaøy
PHAÂN TÍCH CÔ BAÛN
thu tieàn bình quaân

KIEÅM TRA • Göûi thö xaùc nhaän nôï

• Kieåm tra khoaù soå baùn
CHI TIEÁT haøng
• Kieåm tra laäp döï phoøng

99 BMKIT-UEH

33
 10/8/2022

Hieän höõu- Số dư

Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng
minh raèng caùc TAØI SAÛN VAØ
NÔÏ PHAÛI TRAÛ maø ñôn vò
khai baùo treân baùo caùo taøi
chính thì hieän höõu trong thöïc
teá
Phaùt hieän caùc taøi saûn hoaëc
khoaûn phaûi traû khoâng coù thöïc
Kieåm keâ taøi saûn höõu hình
Xaùc nhaän taøi saûn do ngöôøi
khaùc quaûn lyù, söû duïng
Kieåm tra giaù goác vaø lôïi
ích töông lai cuûa taøi saûn
voâ hình
Xaùc nhaän nôï phaûi traû
Kieåm tra chöùng töø nôï phaûi
traû

100 BMKIT-UEH

Hiện hữu – nghiệp vụ/giao dịch

Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng
minh raèng caùc NGHIEÄP VUÏ
maø ñôn vò khai baùo treân baùo
caùo taøi chính thì phaùt sinh
trong thöïc teá vaø thuoäc veà ñôn
vò
Kieåm tra chöùng töø goác
cuûa caùc nghieäp vuï phaùt
sinh
Kieåm tra giaùn tieáp thoâng
qua kieåm tra söï hieän höõu
cuûa taøi saûn vaø nôï phaûi traû

Phaùt hieän caùc nghieäp vuï

khoâng coù thöïc hoaëc thuoäc veà
ñôn vò

101 BMKIT-UEH

Quyeàn vaø nghóa vuï

Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng
minh raèng caùc TAØI SAÛN thì
thuoäc quyeàn kieåm soaùt cuûa
ñôn vò vaø caùc KHOAÛN
PHAÛI TRAÛ laø nghóa vuï cuûa
ñôn vò
Kieåm tra chöùng töø veà
quyeàn sôû höõu/kieåm soaùt
cuûa ñôn vò ñoái vôùi taøi saûn
Kieåm tra veà nghóa vuï cuûa
ñôn vò ñoái vôùi caùc khoaûn
phaûi traû

Phaùt hieän caùc taøi saûn hoaëc

khoaûn phaûi traû khoâng thuoäc
veà ñôn vò

102 BMKIT-UEH

34
 10/8/2022

Ñaày ñuû

Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng Tìm hieåu kieåm soaùt noäi boä
minh raèng ñôn vò ñaõ khai
Keát hôïp kieåm tra söï hieän
baùo treân baùo caùo taøi chính
höõu vaø phaùt sinh
taát caû TAØI SAÛN, NÔÏ PHAÛI
TRAÛ VAØ NGHIEÄP VUÏ Kieåm tra taøi khoaûn lieân
quan
Kieåm tra vieäc khoùa soå
Phaùt hieän caùc taøi saûn, nôï Thuû tuïc phaân tích
phaûi traû hoaëc nghieäp vuï chöa
khai baùo

103 BMKIT-UEH

Tính chính xaùc

Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng
minh raèng ñôn vò ñaõ tính
toaùn, coäng doàn chính xaùc vaø
soá lieäu treân baùo caùo khôùp
ñuùng vôùi Soå caùi vaø soå chi
tieát
Yeâu caàu ñôn vò cung caáp
soá dö hoaëc phaùt sinh chi
tieát
Ñoái chieáu vôùi soå chi tieát
Kieåm tra toång coäng vaø
ñoái chieáu toång coäng vôùi
soå caùi

Phaùt hieän söï khoâng thoáng

nhaát giöõa toång hôïp vaø chi tieát

104 BMKIT-UEH

Ñaùnh giaù vaø phaân boå

105

Kieåm toaùn vieân phaûi chuùng Xem xeùt phöông phaùp ñaùnh
minh raèng ñôn vò ñaõ ñaùnh giaù maø ñôn vò söû duïng coù
giaù TAØI SAÛN, NÔÏ PHAÛI phuø hôïp chuaån möïc, cheá ñoä
TRAÛ vaø phaân boå cho caùc keá toaùn hieän haønh khoâng
ñoái töông phuø hôïp vôùi cheá
Xem xeùt phöông phaùp ñaùnh
ñoä, chuaån möïc keá toaùn hieän
giaù coù ñöôïc aùp duïng nhaát
haønh
quaùn khoâng
Xem xeùt vieäc phaân boå coù
hôïp lyù khoâng
Phaùt hieän vieäc aùp duïng caùc
phöông phaùp ñaùnh giaù khoâng
phuø hôïp hoaëc khoâng nhaát
quaùn
105 BMKIT-UEH

35
 10/8/2022

Laäp keá hoaïch kieåm toaùn

Chuùng toâi seõ

kieåm tra laïi söï Toâi khaúng ñònh
khaúng ñònh ñoù veà caùc thoâng tin
treân BCTC

106 BMKIT-UEH

107 BMKIT-UEH

36