‫محاسبة المقاوالت‬

‫نظرا الهمية مجال المقاوالت و حاجة زمالئنا المحاسبين الى فهم طبيعة عملهم داخل شركات‬
‫المقاوالت قمنا بعمل هذا الكتاب ليكون مساعد لزمالئنا حيث يحتوى على الموضوعات التى‬
‫تخص محاسبة المقاوالت و طبيعة عمل المحاسب داخل شركة المقاوالت ‪.‬‬

‫داعيا من هللا عزوجل ان اكون قد وفقت فيما قدمته و ان يكون وافيا و اتوجه بالشكر لجميع‬
‫من ساعدنى على انجاز هذا العمل ‪.‬‬

‫و هللا ولى التوفيق‬

 ‫محاسبة المقاوالت‬

‫تندرج محاسبة المقاوالت تحت نظام تكالٌف االوامر االنتاجٌة التى تعتمد على تحدٌد دقٌق‬
‫وواضح للمواصفات التى ٌرٌدها العمٌل و التى بناء علٌها تم التعاقد بٌن العمٌل (المالك) و‬
‫شركة المقاوالت فٌما ٌطبق نظام المراحل االنتاجٌة على المنتجات التى تعتمد على االنتاج‬
‫الكبٌر الذى ٌتسم بالنمطٌة و نالحظ ان العمل داخل شركة المقاوالت ٌنقسم الى قسمٌن ‪:‬‬

‫‪ – 1‬التشغيل للغير ‪ :‬هو قٌام شركة المقاوالت بالبناء للغٌر‬

‫‪ -2‬االستثمار العقارى ‪ :‬و هو قٌام شركة المقاوالت بالبناء لحسابها ثم تقوم ببٌع ماقامت بعمله‬

‫اوال‪ :‬التشغيل للغير‬

‫ووفقا لما جاء فى معٌار المحاسبة المصرى المعدل لسنة ‪ 5105‬الخاص بعقود االنشاءات فى‬
‫فقراته رقم ‪ 3‬تم تعرٌف المصطلحات االتٌة ‪:‬‬

‫‪ -0‬عقد االنشاء ‪ :‬هو عقد ٌتم ابرامه خصٌصا لالنشاء اصل او مجموعة من االصول التى‬
‫ترتبط مع بعضها من حٌث التصمٌم او التقنٌة او الوظائف ‪.‬‬
‫‪ -5‬عقد محدد السعر ‪ :‬هو عقد االنشاء الذى ٌوافق المقاول على سعر محدد للعقد ككل او‬
‫لكل بند من بنود العقد و الذى قد ٌتضمن فى بعض مواده الحق فى زٌادة االسعار بنسبة‬
‫معٌنة ‪.‬‬
‫‪ -3‬عقد بالتكلفة زائد نسبة ‪ :‬هو عقد االنشاء الذى ٌقوم بموجبه المقاول باسترداد التكالٌف‬
‫المسموح بها او المعرفة بالعقد باالضافة الى نسبة معٌنة او مبلغ اتعاب محدد‬

‫‪ #‬قبل البدء فى دراسة محاسبة المقاوالت البد من معرفة بعض المصطلحات ‪:‬‬
‫‪ -0‬العميل ‪ :‬هو مالك المشروع و هو الجهة التى تقوم باسناد المشروع الى شركة‬
‫المقاوالت ‪.‬‬
‫‪ -5‬شركة المقاوالت ‪ :‬هى الجهة التى قام المالك باسناد المشروع الٌها و هى المسئول‬
‫الوحٌد امام المالك عن تنفٌذ المشروع و ٌطلق علٌها المقاول العام‬
‫‪ -3‬مقاولين الباطن ‪ :‬قد ال ٌكون لدى شركة المقاوالت بعض االقسام داخل شركة‬
‫المقاوالت مثل ‪ :‬قسم النجارة لذلك تلجا شركة المقاوالت الى االستعانة باطراف‬
‫خارجٌن لتنفٌذ هذه االعمال و ٌكون المقاول العام مسئول امام العمٌل ‪.‬‬
‫‪ -4‬االستشارى ‪ :‬هو مراقب المشروع من قبل المالك‬
‫‪ -5‬المستخلص ‪ :‬هو الفاتورة فى شركات المقاوالت‬
‫‪ -6‬الدفعة المقدمة ‪ :‬هى الدفعة التى تحصل علٌها شركة المقاوالت قبل البدء فى التنفٌذ‬
 ‫‪ -7‬خطاب الضمان ‪ :‬هو تعهد كتابى صادر من البنك ٌضمن عمٌله لصالح الجهة‬
‫المستفٌدة عند اول طلب خالل مدة سرٌان الخطاب دون الرجوع الى العمٌل‬
‫وهناك اشكال متعددة للخطابات الضمان منها خطاب الضمان االبتدائى و خطاب‬
‫الضمان النهائى و خطاب الضمان الدفعة المقدمة و خطاب الضمان حسن التنفٌذ‬
‫‪ -8‬كراسة الشروط ‪ :‬للدخول فى المناقصة ٌتم شراء هذه الكراسة حٌث ٌكون بها‬
‫الشروط العامة للعقد و مسئولٌات المقاول و الرسومات و اللوحات الهندسٌة ‪.‬‬

‫طرق التعرف على المشارٌع‬

‫‪ -0‬طرح المناقصات بالجرائد و االعالنات‬

‫‪ -5‬مبنٌة على العالقات الشخصٌة‬

‫كٌفٌة دخول المناقصات‬

‫بد التعرف على المناقصات تقوم شركات المقاوالت بشراء كراسة الشروط التى تعد من قبل‬
‫االستشارى و مرفق معها الشروط العامة للعقد و مسئولٌة المقاول و الرسومات و اللوحات‬
‫الهندسٌة ‪.‬‬

‫و عند شراء كراسة الشروط ٌتم عمل اول قٌد فى دورة محاسبة المقاوالت ‪ .‬وٌكون شكل القٌد‬
‫كالتالى ‪:‬‬

‫‪ 0111‬من ح ‪ /‬المصارٌف االدارٌة و العمومٌة – كراسة الشروط‬

‫‪ 0111‬الى ح ‪ /‬النقدٌة بالصندوق‬

‫و بعد ذلك تقوم شركات المقاوالت بدراسة العطاء ‪:‬‬

‫تقوم شركات المقاوالت بدراسة العطاء و تقدٌر التكلفة باتباع الخطوات التالٌة ‪:‬‬

‫‪ -0‬تحدٌد فئات العقد لبنود االعمال بعد دراسة الرسومات و مواصفات المقاٌسة التفصٌلٌة‬
‫ثم تقدٌر تكلفة المواد و االجور و النفقات المباشرة و الغٌر مباشرة و النفقات الالزمة‬
‫لتنفٌذ العقد ‪.‬‬
‫‪ -5‬اعداد موازنة تقدٌرٌة للعطاء مع بٌان التكلفة المباشرة لبنود االعمال ونصٌب المقاولة‬
‫من التكالٌف الغٌر مباشرة و اضافة نسبة الربح المرغوب فى تحققها ‪.‬‬
‫‪ -3‬اعداد جدول زمنى لتنفٌذ العقد و ذلك بعد تقسٌم العقد الى اجزاء ‪.‬‬

‫مٌعاد فتح المظارٌف‬

 ‫هو المٌعاد الذى ٌتم فٌه دراسة شركات المقاوالت الطالبة للقٌام بتنفٌذ المشروع و هنا ٌقوم‬
‫مندوب كل شركة مقاوالت بحضور مٌعاد فتح المظارٌف و معه مظروفٌن االول فنى و الثانى‬
‫مالى و خطاب الضمان االبتدائى‬

‫المظروف الفنى ‪ٌ :‬كون فٌه سابقة اعمال شركة المقاوالت و المعدات المملوكة للشركة و‬
‫السٌرة الخاصة بالمهندسٌن ‪.‬‬

‫المظروف المالى ‪ٌ :‬كون فٌه االسعار و الفئات الخاصة بالمشروع‬

‫و ٌتم دراسات الشركات و اختٌار الشركة التى ستقوم بتنفٌذ المشروع و ٌكون االختٌار على‬
‫اساس االقل سعرا او حسب و جهة نظر المالك‬

‫فى حالة رسو المشروع على شركة المقاوالت يتم عمل القيد التالى ‪:‬‬

‫‪ 0111‬من ح ‪ /‬تكالٌف العملٌات – كراسة الشروط‬

‫‪ 0111‬الى ح‪ /‬المصارٌف االدارٌة والعمومٌة – كراسة الشروط‬

‫ونالحظ اننا فى حالة رسو المشروع على شركة المقاوالت ٌتم فتح حساب تكالٌف العملٌات و‬
‫ٌتم تحمٌل المشروع بكل ماٌخصه من تكالٌف بداٌة من كراسة الشروط و مصارٌف خطابات‬
‫الضمان االبتدائى حتى نهاٌة المشروع‬

‫وبما اننا تحدثنا ان شركات المقاوالت تندرج تحت نظام تكالٌف االوامر االنتاجٌة و لكن فى‬
‫التكالٌف الصناعٌة كانت تقسم عناصر التكالٌف الى مواد مباشرة و اجور مباشرة و تكالٌف‬
‫صناعٌة غٌر مباشرة ولكن بالنسبة لمحاسبة المقاوالت تقسم التكالٌف الى مواد مباشرة و اجور‬
‫مباشرة و التكالٌف غٌر المباشرة و مقاولٌن الباطن‬

‫و سوف نستعرض بنود التكالٌف بشئ من التفصٌل ‪:‬‬

‫‪ -1‬المواد المباشرة ‪:‬‬

‫نجد ان الدورة المستندٌة لعملٌة الشراء هى طلب الشراء ‪ ,‬امر التورٌد ‪ ,‬محضر الفحص ‪ ,‬اذن‬
‫االضافة‬

‫وهنا ٌجب الفصل بٌن اذا كانت الشركة تستخدم نظام الجرد الدورى ام الجرد المستمر‬

‫ا‪ -‬الجرد الدورى ‪:‬‬

‫ٌتم اثبات كافة المشترٌات كتكالٌف تحمل على الموقع بعض النظر عن ماٌتم صرفه للموقع‬
‫للتشغٌل و ٌتم الجرد فى نهاٌة السنة المالٌة و اثبات المواد التى لم تصرف حتى تارٌخه مخزون‬
‫اخر المدة‬

‫مثال ‪:‬‬
‫اشترٌت شركة س للمقاوالت ‪ 511‬متر رمل و سعر المتر للرمل ب ‪ 01‬جنٌه باالجل‪ .‬وتطبق‬
‫الشركة نظام الجرد الدورى‬

‫‪ 5111‬من ح‪ /‬تكالٌف العملٌات – رمل‬

‫‪ 5111‬الى ح‪ /‬الموردٌن‬

‫ولٌكن فى نهاٌة العام تم جرد الموقع و تم وجود ‪ 011‬متر لم تستخدم بعد فى التشغٌل‬

‫‪ 0111‬من ح ‪ /‬مخزون اخر المدة‬

‫‪ 0111‬الى ح ‪ /‬تكالٌف العملٌات – رمل‬

‫فى حالة الجرد المستمر ‪:‬‬

‫فى هذه الحالة تسجل المشترٌات من المواد كمخزون و عند حاجة الموقع الٌها ٌتم الصرف من‬
‫المخزن و تحمل هنا على تكلفة الموقع و ٌتم ذلك من خالل استخدام كارت الصنف و اتباع‬
‫طرٌقة التسعٌر المحددة من قبل الشركة سواء كانت طرٌقة الوارد اوال صادر اوال او طرٌقة‬
‫المتوسط المرجح مع العلم بان طرٌقة الوارد اخٌرا صادر اوال تم الغاؤها وفقا لمعاٌٌر‬
‫المحاسبة الدولٌة و المصرٌة ‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬

‫اشترت الشركة س للمقاوالت ‪ 511‬متر رمل بسعر ‪ 01‬جنٌه بالمتر باالجل ‪ .‬و تطبق الشركة‬
‫طرٌقة الجرد المستمر‬

‫القٌد ‪:‬‬

‫‪ 5111‬من ح ‪ /‬مخزون – رمل‬

‫‪ 5111‬الى ح ‪ /‬الموردٌن‬

‫عند الصرف المواد من المخزن ‪:‬‬

‫‪ 0111‬من ح ‪ /‬تكالٌف العملٌات – رمل‬

‫‪ 0111‬الى ح‪ /‬مخزون – رمل‬

‫و ٌمكن تقسٌم المواد التى تستخدم فى تشغٌل العقود ‪:‬‬

‫ا‪ -‬مواد مشتراة بصفة خاصة لتنفٌذ العقد ‪ ,‬و ٌمثل الجزء االكبر من المواد المستخدمة فى‬
‫التشغٌل و تسعر هذه المواد بسعر الشراء مضافا الٌه كافى النفقات حتى الوصول الى الموقع ‪.‬‬
 ‫ب – مواد تصرف من المخازن الرئٌسٌة و ترسل الى موقع العمل و تسعر وفقا لطرٌقة‬
‫التسعٌر التى تستخدمها الشركة ‪.‬‬

‫ج – مواد تصرف من موقع اخر الى موقع العقد تسعر هذه المواد بالسعر الذى سعرت به عند‬
‫صرفها الى العقد المحول منه ‪.‬‬

‫و ٌكون القٌد كالتالى ‪:‬‬

‫‪ 0111‬من ح ‪ /‬المخزون – موقع العقد‬

‫‪ 0111‬الى ح ‪ /‬المخزون – موقع اخر‬

‫‪ -2‬االجور المباشرة ‪:‬‬

‫نالحظ انه داخل الموقع ٌوجد نوعٌن من العمالة‬

‫ا – عمال المٌاومة ‪ :‬و هى عمال تعمل بالٌومٌة و ٌتم حسابها كل اسبوع و ٌتم عمل سراكى لهم‬
‫الثبات مواعٌد حضورهم وانصرافهم من الموقع و ٌتم الحصول على صور من بطاقات‬
‫الشخصٌة لهم بسبب انه قد ٌسال عنها اثناء ضرٌبة كسب العمل و تعتبر تكلة مباشرة على‬
‫الموقع ‪.‬‬

‫ب – العمال العادٌٌن و الفنٌن و المهندسٌن ‪ٌ :‬عملون بعقود مع الشركة ومؤمن علٌهم تعتبر‬
‫تكلفة مباشرة على الموقع طالما انهم ٌعملون فى موقع بعٌنه ولكن مثال قد نجد سائق سٌارة ٌقوم‬
‫بالعمل على اكثر من موقع هنا ٌتم اعتبارها تكالٌف غٌر مباشرة تمهٌدا لتوزٌعها على العقود‬
‫بنسبة استفادة كل عقد من هذة االنشطة ‪.‬‬

‫فى نهاٌة كل شهر ٌتم اعداد كشف باجور العاملٌن على النحو التالى ‪:‬‬
‫التوقيع‬ ‫جملة‬ ‫االستقطاعات‬ ‫االجمالى‬ ‫اجمالى‬ ‫اجمالى‬ ‫االستحقاقات‬ ‫المهنة‬ ‫االسم‬
‫غ‬ ‫تامينات‬ ‫ض كسب‬ ‫حصة‬ ‫المستحق‬ ‫منح‬ ‫بدالت‬ ‫االجر‬
‫بالجملة‬ ‫الشركة فى‬ ‫االساسى‬
‫التامينات‬
 ‫و ٌكون القٌد كالتالى ‪:‬‬

‫من مذكورٌن‬

‫ح ‪ /‬تكالٌف العملٌات – االجور و المرتبات‬

‫ح ‪ /‬تكالٌف العملٌات – حصة الشركة فى التامٌنات االجتماعٌة‬

‫الى مذكورٌن‬

‫ح ‪ /‬اجور و مرتبات مستحقة‬

‫ح ‪ /‬ضرٌبة كسب العمل‬

‫ح ‪ /‬مصلحة التامٌنات االجتماعٌة – حصة الشركة والعامل‬

‫ح ‪ /‬السلف‬

‫ح ‪ /‬اٌرادات اخرى – الجزاءات‬

‫‪ -3‬التكاليف الغير مباشرة ‪:‬‬

‫مشكلة التكالٌف الغٌر المباشرة التى تظهر عند المحاسبة عن تكالٌف االوامر االنتاجٌة تكاد‬
‫تختفى عند المحاسبة عن تكالٌف عقود المقاوالت الن معظم التكالٌف تعتبر مباشرة بالنسبة‬
‫للعقود و الجزء الضئٌل غٌر مباشر الرتباطه بعدة عقود ‪.‬‬

‫ووفقا لماجاء فى معٌار المحاسبة المصرى المعدل لسنة ‪ 5105‬الخاص بعقود االنشاءات فى‬
‫الفقرة ‪ 08‬على ان العقود العامة والتى ٌمكن تحملها على عقود محددة تتضمن االتى ‪:‬‬

‫‪ – 0‬التامٌن‬

‫‪ – 5‬تكالٌف التصمٌمات و المعاونة الفنٌة التى التتعلق بعقد معٌن‬

‫‪ – 3‬تكالٌف االنشاءات الغٌر مباشرة‬

‫‪ #‬تامٌنات المقاوالت ‪:‬‬

‫ٌقوم المقاول العام بفتح ملف تامٌنات مقاوالت فى اقرب مكتب تامٌنات بالقرب من الموقع محل‬
‫العقد و تختلف النسبة حسب العقد ولتكن مثال ‪ % 0.8‬او ‪ % 3.6‬او ‪ % 4.5‬او غٌره‬

‫ٌتم سداد التامٌنات مع كل مستخلص اٌراد حٌث الٌقوم العمٌل بدفع المستحقات للمقاول العام‬
‫االبعد دفع قٌمة التامٌنات على المقاوالت و الحصول على الشهادة الدالة على السداد‬

‫قٌمة التامٌنات = حجم االعمال بالمستخلص * نسبة التامٌنات على العملٌة‬

‫وٌكون القٌد كالتالى ‪:‬‬

 ‫من ح ‪ /‬تكالٌف العملٌات – تامٌنات المقاوالت‬

‫الى ح ‪ /‬النقدٌة او البنك‬

‫‪ #‬االهالكات ‪:‬‬

‫تقوم شركة المقاوالت بعمل االهالكات الخاصة بالمعدات التى تقوم بتنفٌذ العقد وفقا لطرٌقة‬
‫االهالك المستخدمة وٌالحظ انه من الممكن ان تعمل المعدة خالل السنة المالٌة فى اكثر من‬
‫موقع و ٌجب تحمٌل كل موقع بما ٌخصه من اهالك‬

‫و ٌكون القٌد كالتالى ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬تكالٌف العملٌات – اهالك االصول الثابتة‬

‫الى ح ‪ /‬مجمع اهالك – االصول الثابتة‬

‫‪ -4‬مقاولين الباطن ‪:‬‬

‫نظرا لعدم وجود بعض االقسام داخل شركة المقاوالت مثل ‪ :‬قسم النجارة او قسم السباكة او‬
‫لسرعة انجاز العقد وفقا لجدول الزمنى قد تقوم شركة المقاوالت بعمل عقد اتفاق مع احد‬
‫مقاولٌن الباطن لتنفٌذ االعمال و ٌوجد نوعٌن من مقاولٌن الباطن ‪:‬‬

‫ا‪ -‬مقاول باطن مصنعية ‪ :‬على ان ٌقوم بتوفٌر العمالة و اذا كانت لدٌه معدات ٌقوم باستقدامها‬
‫الى موقع العمل دون ان ٌقوم بتورٌد المواد حٌث ان المواد تكون مسئولٌة المالك ‪.‬‬

‫ب – مقاول باطن توريد وتنفيذ ‪ :‬على ان ٌقوم مقاول الباطن بتورٌد العمالة و تورٌد المواد‬
‫وتركٌبها ‪.‬‬

‫ٌتم عمل عقد اتفاق بٌن المقاول العام و المقاول من الباطن ٌوضع فٌه كافة الشروط محل التعاقد‬
‫والمقاٌسة التثمنٌة و نسبة الدفعة المقدمة ‪.‬‬

‫‪ #‬قد ٌطلب مقاول الباطن دفعة مقدمة لكى ٌقوم بالتورٌد حٌث انه ٌحتاج الى السٌولة و هنا ٌتم‬
‫االتفاق بٌن المقاول العام و المقاول من الباطن على ان ٌاخذ دفعة مقدمة قبل البدء فى التنفٌذ‬

‫و ٌكون القٌد كالتالى ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن – دفعة مقدمة‬

‫الى ح ‪ /‬النقدٌة‬

‫مثال ‪ :‬بفرض انه تم عمل عقد بٌن المقاول العام و مقاول من الباطن بقٌمة ‪ 00111,111‬و على‬
‫ان تكون نسبة الدفعة المقدمة ‪% 51‬‬
 ‫القٌد ‪:‬‬

‫‪ 511111‬من ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن – دفعة مقدمة‬

‫الى ح ‪ /‬النقدٌة‬ ‫‪511111‬‬

‫و ٌقوم مقاول الباطن ببدء العمل و التنفٌذ و ٌقوم كل فترة حسب التعاقد شهر او ثالثة اشهر مثال‬
‫بتقدٌم المستخلص الى شركات المقاوالت (المقاول العام) بحجم االعمال التى تمت و ٌفحصها‬
‫مدٌر المشروع لشركة المقاوالت ثم ٌعتمدها و ترسل لالدارة المالٌة فى شركات المقاوالت‬
‫للتاكد من سالمة العملٌات الحسابٌة ‪.‬‬

‫و ٌكون شكل المستخلص كالتالى ‪:‬‬

‫مستخلص (‪ )0‬جارى‬

‫مالحظات‬ ‫المبلغ‬ ‫الفئة‬ ‫نسبة‬ ‫االعمال‬ ‫الوحدة‬ ‫بٌان‬

‫الصرف‬ ‫االجما‬ ‫السابق الحالى‬ ‫االعمال‬
‫لى‬
‫‪015111‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪%011 0711‬‬ ‫‪0711‬‬ ‫‪1‬‬ ‫م‪.‬ط‬ ‫بالمتر‬
‫الطولى‬
‫اساسات‬
‫مٌكانٌكٌة‬
‫‪07‬م و‬
‫‪011‬‬
‫اعمدة‬

‫و ٌكون القٌد كالتالى ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬تكالٌف العملٌات – اساسات مٌكانٌكٌة‬ ‫‪01511‬‬

‫الى مذكورٌن‬

‫ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن‬ ‫‪71981‬‬

‫ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن – دفعة مقدمة‬ ‫‪51411‬‬

‫ح ‪ /‬ضمان اعمال – مقاولٌن الباطن‬ ‫‪01511‬‬

‫ح ‪ /‬ضرائب الخصم و االضافة‬ ‫‪501‬‬

‫و يكون قيد السداد ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن‬ ‫‪51411‬‬

 ‫الى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪51411‬‬

‫مستخلص (‪ )5‬جارى‬

‫مالحظات‬ ‫المبلغ‬ ‫الفئة‬ ‫نسبة‬ ‫االعمال‬ ‫الوحدة‬ ‫بٌان‬

‫االجمالى الصرف‬ ‫الحالى‬ ‫السابق‬ ‫االعمال‬
‫‪418111‬‬ ‫‪61 %011‬‬ ‫‪6811 5011‬‬ ‫‪0711‬‬ ‫م‪.‬ط‬ ‫بالمتر‬
‫الطولى‬
‫اساسات‬
‫مٌكانٌكٌة‬
‫‪07‬م و‬
‫‪411‬‬
‫اعمدة‬

‫البد عند حساب قٌمة المستخلص رقم ‪ 5‬نالحظ انه ٌتضمن قٌمة المستخلص رقم ‪0‬‬

‫لذلك ٌتم القٌام باالتى ‪:‬‬

‫‪418111‬‬ ‫مستخلص ‪5‬‬

‫(‪)015111‬‬ ‫مستخلص ‪0‬‬

‫قيمة المستخلص = ‪346444 = 142444 -448444‬‬

‫القيد كالتالى ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬تكالٌف العملٌات – اساسات مٌكانٌكٌة‬ ‫‪316111‬‬

‫الى مذكورٌن‬

‫ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن‬ ‫‪505671‬‬

‫ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن – دفعة مقدمة‬ ‫‪60511‬‬

‫ح ‪ /‬ضمان اعمال – مقاول الباطن‬ ‫‪31611‬‬

‫ح ‪ /‬ضرائب الخصم و االضافة‬ ‫‪0531‬‬

‫و يكون قيد السداد ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن‬ ‫‪505671‬‬

 ‫الى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪505671‬‬

‫مستخلص (‪ )3‬جارى‬

‫مالحظات‬ ‫المبلغ‬ ‫الفئة‬ ‫نسبة‬ ‫االعمال‬ ‫الوحدة‬ ‫بٌان‬

‫االجمالى الصرف‬ ‫الحالى‬ ‫السابق‬ ‫االعمال‬
‫‪704111‬‬ ‫‪61 %011 00911 5011‬‬ ‫‪6811‬‬ ‫م‪.‬ط‬ ‫بالمتر‬
‫الطولى‬
‫اساسات‬
‫مٌكانٌكٌة‬
‫‪07‬م و‬
‫‪711‬‬
‫اعمدة‬

‫البد عند حساب قٌمة المستخلص رقم ‪ 3‬نالحظ انه ٌتضمن قٌمة المستخلص رقم ‪5‬‬

‫لذلك ٌتم القٌام باالتى ‪:‬‬

‫‪704111‬‬ ‫مستخلص ‪3‬‬

‫(‪)418111‬‬ ‫مستخلص ‪5‬‬

‫قيمة المستخلص = ‪346444 = 448444 -714444‬‬

‫القيد كالتالى ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬تكالٌف العملٌات – اساسات مٌكانٌكٌة‬ ‫‪316111‬‬

‫الى مذكورٌن‬

‫ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن‬ ‫‪505671‬‬

‫ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن – دفعة مقدمة‬ ‫‪60511‬‬

‫ح ‪ /‬ضمان اعمال – مقاول الباطن‬ ‫‪31611‬‬

‫ح ‪ /‬ضرائب الخصم و االضافة‬ ‫‪0531‬‬

‫و يكون قيد السداد ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن‬ ‫‪505671‬‬

 ‫الى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪505671‬‬

‫مستخلص (‪ )4‬ختامى‬

‫مالحظات‬ ‫المبلغ‬ ‫الفئة‬ ‫نسبة‬ ‫االعمال‬ ‫الوحدة‬ ‫بٌان‬

‫االجمالى الصرف‬ ‫الحالى‬ ‫السابق‬ ‫االعمال‬
‫‪806111‬‬ ‫‪61 %011 03611 0711‬‬ ‫‪00911‬‬ ‫م‪.‬ط‬ ‫بالمتر الطولى‬
‫اساسات‬
‫مٌكانٌكٌة ‪07‬م‬
‫و ‪ 811‬اعمدة‬
‫‪084111‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪%011‬‬ ‫‪084‬‬ ‫‪084‬‬ ‫‪1‬‬ ‫طن‬ ‫تجارب‬
‫تحمٌل‬

‫البد عند حساب قٌمة المستخلص رقم ‪ 4‬نالحظ انه ٌتضمن قٌمة المستخلص رقم ‪3‬‬

‫لذلك ٌتم القٌام باالتى ‪:‬‬

‫‪0111111‬‬ ‫مستخلص ‪4‬‬

‫(‪)704111‬‬ ‫مستخلص ‪3‬‬

‫قيمة المستخلص = ‪286444 = 714444 -1444444‬‬

‫القيد كالتالى ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬تكالٌف العملٌات – اساسات مٌكانٌكٌة‬ ‫‪586111‬‬

‫الى مذكورٌن‬

‫ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن‬ ‫‪098771‬‬

‫ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن – دفعة مقدمة‬ ‫‪57511‬‬

‫ح ‪ /‬ضمان اعمال – مقاول الباطن‬ ‫‪58611‬‬

‫ح ‪ /‬ضرائب الخصم و االضافة‬ ‫‪0431‬‬

‫و يكون قيد السداد ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬مقاولٌن الباطن‬ ‫‪098771‬‬

‫الى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪098771‬‬

 ‫خطابات الضمان‬

‫نظرا الن الحٌاة االقتصادٌة تعتمد على عاملٌن و هما ‪:‬‬

‫‪ -0‬عامل السرعة‬
‫‪ -5‬الثقة فى االئتمان المصرفى‬

‫نالحظ ان المالك قد ٌقوم عادة بطلب ضمان نقدى عن طرح المناقصة و ذلك لضمان جدٌة‬
‫الشركات الطالبة للتنفٌذ و بما ان البنك لدٌها الجدٌة ومصدر الثقة فٌتم التعامل معها و حتى بعد‬
‫رسو العملٌة على المقاول العام قد ٌطلب المالك خطاب ضمان نهائى لذلك ظهرت الحاجة‬
‫الشدٌدة للتعامل مع البنوك و الحصول على التسهٌالت االئتمانٌة ‪.‬‬

‫خطاب الضمان ‪:‬‬

‫هو تعهد كتابى صادر من البنك غٌر قابل لاللغاء بناء على طلب عمٌله بدفع مبلغ نقدى الى‬
‫المستفٌد عند اول طلب منه خالل مدة سرٌان الخطاب‬

‫اطراف خطاب الضمان ‪:‬‬

‫‪ – 0‬عمٌل البنك ‪ :‬هو طالب فتح خطاب الضمان (المقاول العام ) ‪.‬‬

‫‪ – 5‬البنك ‪ :‬هو الذى ٌفتح خطاب الضمان و ٌتعهد بسداد المبلغ المنصوص علٌه الى المستفٌد‬
‫عند اول طلب منه خالل مدة سرٌان الخطاب ‪.‬‬

‫‪ – 3‬المستفٌد ‪ :‬هى الجهة التى صدر الخطاب لصالحها و الٌحق لها التنازل عن الخطاب ‪.‬‬

‫محتويات الخطاب ‪:‬‬

‫رقم الخطاب – تارٌخ االصدار – نوع الخطاب – اسم المستفٌد وعنوانه – تعهد البنك بضمان‬
‫العمٌل – الغرض من اصدار خطاب الضمان – التعهد من البنك بسداد الخطاب عند اول طلب‬
‫–تارٌخ انتهاء سرٌان الخطاب – توقٌع مسئول البنك ‪.‬‬

‫انواع خطابات الضمان ‪:‬‬

‫‪ -1‬خطاب الضمان االبتدائى ‪:‬‬

‫ٌكون هذ ا الغطاء لضمان جدٌة العمٌل لدخول المناقصة و لضمان عدم تراجع مقدم العطاء ‪.‬‬

‫‪ -2‬خطاب ضمان نهائى ‪:‬‬

 ‫بعد رسو العملٌة ٌتم فتح خطاب ضمان نهائى و ٌتم اقفال خطاب الضمان النهائى و ذلك‬
‫لضمان جدٌة المقاول العام فى التنفٌذ وفقا للمواصفات المطلوبة والجدول الزمنى المطلوب ‪.‬‬

‫‪ – 3‬خطاب ضمان دفعة مقدمة ‪:‬‬

‫فى المشارٌع الكبٌرة لكى ٌقوم المقاول مقدم العطاء بالتنفٌذ البد من الحصول على دفعة مقدمة‬
‫تقدر بنسبة معٌنة العداد االحتٌاجات االولٌة من المواد و االالت و و ٌجرى العمل على استنزال‬
‫نسبة من الدفعة المقدمة بخصمها من المستخلصات ‪.‬‬

‫‪ – 4‬خطاب ضمان حسن التنفيذ ‪:‬‬

‫بعد نهاٌة العملٌة قد ٌقوم العمٌل باعطاء شركة المقاوالت خطاب الضمان النهائى و ذلك النتهاء‬
‫االعمال و لكن تحسبا لوجود عٌوب غٌر ظاهرة ٌقوم المالك بطلب هذ النوع من خطابات‬
‫الضمان حتى تقوم شركة المقاوالت باصالح العٌوب ان ظهرت و غالبا ماتكون مدة هذا‬
‫الخطاب سنة ‪.‬‬

‫‪ – 1‬اصدار خطابات الضمان ‪:‬‬

‫من مذكورٌن‬

‫ح ‪ /‬غطاء خطاب ضمان‬

‫ح ‪ /‬عمولة خطاب ضمان‬

‫ح ‪ /‬م ‪ .‬اصدار خطاب ضمان‬

‫الى ح ‪ /‬البنك‬

‫‪ - 2‬مد خطاب الضمان ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬مصروفات خطاب الضمان‬

‫الى ح ‪ /‬البنك‬

‫‪ – 3‬تعلية خطابات الضمان ‪:‬‬

‫من مذكورٌن‬
 ‫ح ‪ /‬غطاء خطاب ضمان‬

‫ح ‪ /‬مصروفات خطاب ضمان‬

‫الى ح ‪ /‬البنك‬

‫‪ – 4‬تخفيض خطاب الضمان ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬البنك‬

‫الى ح ‪ /‬غطاء خطابات الضمان‬

‫‪ – 5‬انهاء خطاب الضمان ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬البنك‬

‫الى ح ‪ /‬غطاء خطاب الضمان‬

 ‫ايرادات العمليات‬

‫وفقا لما جاء فى معٌار المحاسبة المصرى الخاص بعقود االنشاءات المعدل لسنة ‪ 5105‬فى‬
‫فقرته الحادٌة عشر بان اٌرادات العقود تتضمن االتى ‪:‬‬

‫‪ -0‬القٌمة االصلٌة للعقد المتفق عٌها عند التعاقد ‪.‬‬

‫‪ -5‬المدفوعات عن التعدٌالت على االعمال الواردة ‪.‬‬
‫‪ -3‬المطالبات و الحوافز ‪.‬‬

‫و ٌمكن تعرٌف المصطلحات االتٌة ‪:‬‬

‫المطالبات ‪:‬‬

‫هى مبلغ ٌسعى المقاول العام لتحصٌلها من العمٌل كاسترداد لتكلفة لم ٌكن ٌتضمنها قٌمة العقد ‪.‬‬

‫الحوافز ‪:‬‬

‫هى مبالغ اضافٌة تدفع للمقاول العام لوصوله الى معاٌٌر معٌنة او ٌنص العقد على استحقاق‬
‫حوافز للمقاول العام حٌن االنتهاء المبكر من المقاولة ‪.‬‬

‫تقوم شركات المقاوالت بعمل المستخلص وفقا لم تنفٌذه وٌرسل الى االستشارى العتماده وثم‬
‫ٌرسل لالدارة المالٌة من قبل المالك ‪.‬‬

‫ٌجب الفصل بٌن اذا كانت االسعار تشمل ضرٌبة مبٌعات ‪.‬‬

‫وفقا للعقد بتحدٌد نسبة الصرف وخصم تامٌن االعمال و خصم الدفعة المقدمة و خصم ضرٌبة‬
‫االخصم و االضافة ‪.‬‬

‫من مذكورٌن‬

‫ح ‪ /‬العمالء‬

‫ح ‪ /‬ضمان االعمال‬

‫ح ‪ /‬عمالء دفعة مقدمة‬

 ‫ح ‪ /‬ضرٌبة الخصم و االضافة‬

‫الى مذكورٌن‬

‫ح ‪ /‬االٌرادات‬

‫ح ‪ /‬ضرٌبة المبٌعات‬
‫مثال‬

‫رست على شركة المقاوالت عملٌة المقاٌسة التثمنٌة بقٌمة ‪ 001110111‬مع العلم بانها اخدت‬
‫‪ %51‬دفعة مقدمة ‪.‬‬

‫القٌد ‪:‬‬

‫‪ 5110111‬من ح ‪ /‬النقدٌة‬

‫‪ 5110111‬الى ح ‪ /‬عمالء دفعة مقدمة‬

‫فى نهاٌة كل فترة مالٌة ٌتم حساب نسب االنجاز المشارٌع القائمة و نثبت االٌراد الذى ٌخص‬
‫السنة وفقا لطرٌقة نسبة االتمام على ان ٌتم تحدٌد نسب االنجاز بعدة طرق ومنها ‪:‬‬

‫‪ -1‬طريقة نسبة التكلفة على العمل المنجز حتى تاريخه ‪:‬‬

‫و تتطلب تلك الطرٌقة وجود نظام فعال للموازنات التقدٌرٌة ‪.‬‬

‫اٌراد الفترة = (قٌمة عقد المقاولة ‪ x‬نسبة االتمام ) – اٌرادات السنوات السابقة‬

‫‪ – 5‬طريقة ماتم انجازه فعال من االعمال ‪:‬‬

‫ٌعتبر هذا االسلوب من افضل الطرق الثبات نسب االتمام و تطبق هذه الطرٌقة فى المنشات‬
‫التى لٌس لها على اعداد نظام الموازنات التقدٌرٌة حٌث ٌتم حصر االعمال من المهندس‬
‫االستشارى و مهندس المقاول ‪.‬‬

‫اٌراد الفترة = (قٌمة عقد المقاولة ‪ x‬نسبة االتمام ) – اٌرادات السنوات السابقة‬

‫‪ – 3‬حصر االعمال المنجزة ‪:‬‬

‫قد التتمكن شركات المقاوالت من تحدٌد نسب االتمام لعدم وجود نظام فعال للموازنات التقدٌرٌة‬
‫او تحدٌد تلك النسبة وفقا لما تم انجازه من اعمال ولذلك تلجا بعض الشركات الى حصر‬
 ‫االعمال من خالل اداراتها نظرا لعم اعتمادها من العمٌل و هذا الحصر ٌكون غٌر معتمد من‬
‫العمٌل وٌسمى بمستخلص اعمال داخلى ‪.‬‬

‫عهدة الموقع‬

‫ٌاخذ محاسب الموقع لٌقوم بالصرف منها على الموقع على ان تتم تسوٌتها خالل مدة محددة‬

‫ٌتم عمل كشف باالحتٌاجات المطلوبة خالل فترة محددة وٌسمى بطلب العهدة وٌقوم محاسب‬
‫الموقع و مدٌر المشروع بالتوقٌع وٌرسل الى االدارة المالٌة للمراجعة البنود ومدى امكانٌة‬
‫صرفها ‪.‬‬

‫وٌجب ان نفرق ان هناك نوعان من العهد ‪:‬‬

‫‪ – 0‬العهد المستديمة ‪ :‬هى عهدة ٌتم انشائها فى مقابلة بنود مصروفات متكررة بشكل دورى و‬
‫كلم اوشك مبلغ العهدة من االنتهاء ٌتم تسوٌتها وٌتم عمل استعاضة لها ‪.‬‬

‫‪ – 5‬العهدة المؤقتة ‪ :‬هً عهدة تصرف لغرض محدد ال ٌتكرر بشكل دوري‪ ,‬وبعد تسوٌة‬
‫العهدة ال تتم عملٌة اإلستعاضة ‪.‬‬

‫و تعتبر عهدة محاسب الموقع عهدة مستدٌمة ‪.‬‬

‫قيد اثبات العهدة ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬العهد‬

‫الى ح ‪ /‬النقدية بالصندوق او البنك‬

‫قيد تسوية العهدة ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬تكاليف العمليات‬

‫الى ح ‪ /‬العهد‬
 ‫دليل الحسابات‬

‫تنقسم الحسابات فى المحاسبة الى ‪ 5‬حسابات رئٌسٌة هى ‪:‬‬

‫االصول‬ ‫‪-0‬‬
‫االلتزامات‬ ‫‪-5‬‬
‫حقوق المالك‬ ‫‪-3‬‬
‫المصروفات‬ ‫‪-4‬‬
‫االٌرادات‬ ‫‪-5‬‬

‫اوال ‪ :‬االصول‬

‫تنقسم حسابات االصول داخل شجرة الحسابات الى ثالثة افرع هى ‪:‬‬

‫‪ -0‬االصول طوٌلة االجل ‪:‬‬

‫مثل ‪ :‬االراضى و المبانى و االثاث و السٌارات و االالت و المعدات‬

‫‪ -5‬االصول قصٌرة االجل ‪:‬‬

‫مثل ‪ :‬النقدٌة بالصندوق و النقدٌة بالبنوك و العمالء و ضمان االعمال و العهد و موردٌن دفعة‬
‫مقدمة و تامٌن اعمال لدى الغٌر و خطابات الضمان و االعتمادات المستندٌة والمخزون و اٌراد‬
‫مقدم و المصروف المستحق و شركات الشقٌقة و تابعة و ضرائب المبٌعات المستردة ‪.‬‬

‫‪ – 3‬االصول الغٌر ملموسة ‪:‬‬

‫مثل ‪ :‬شهرة المحل وبراءة االختراع و العالمة التجارٌة ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬االلتزامات ‪:‬‬

‫تنقسم االلتزامات داخل شجرة الحسابات الى فرعٌن ‪:‬‬

‫‪ -0‬االلتزامات طوٌلة االجل‬

 ‫مثل ‪ :‬قروض طوٌلة االجل و دائنو شراء االصول الثابتة و التزامات طوٌلة االجل و مجمع‬
‫اهالك االصول الثابتة ‪.‬‬

‫‪ -5‬االلتزامات قصٌرة االجل‬

‫مثل ‪ :‬قروض قصٌرة االجل و الموردٌن و مقاولٌن الباطن و عمالء دفعة مقدمة و ضمان‬
‫اعمال مقاولٌن الباطن و اٌراد مقدم و مصروف مستحق ومصلحة الضرائب على المبٌعات و‬
‫مصلحة الضرائب على الدخل ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬حقوق الملكية‬

‫مثل ‪ :‬راس المال و االحتٌاطٌات و االرباح المرحلة و ارباح العام و جارى الشركاء ‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬المصروفات‬

‫تنقسم المصروفات داخل شجرة الحسابات فى شركات المقاوالت الى اربع افرع ‪:‬‬

‫‪ -0‬تكالٌف العملٌات‬

‫و ٌشمل هذا الحساب كل ماٌتم صرفه على موقع العمل من مواد مباشرة و اجور مباشرة و‬
‫اعمال مقاولٌن الباطن و التكالٌف االخرى والتكالٌف غٌر مباشرة و اهالك االصول طوٌلة‬
‫االجل‬

‫‪ -5‬المصارٌف االدارٌة و العمومٌة‬

‫وتشمل كل ماٌصرف و ٌخص االدارة ومن بنود المصارٌف االدارٌة والعمومٌة رواتب‬
‫الموظفٌن و مصارٌف البوفٌه و الضٌافة و االكرامٌات و المصارٌف و العموالت البنكٌة و‬
‫رسوم و االشتراكات و مصروف التامٌن و مصارٌف الكهرباء و المٌاه و الغاز ‪....‬الخ‬

‫‪ -3‬مصروفات تسوٌقٌة‬

‫و تتمثل فى رواتب ادارة التسوٌق و العموالت و البدالت التى ٌحصلون علٌها ‪.‬‬

‫‪ – 4‬المصروفات التموٌلٌة‬

‫و تتمثل فى فوائد مدٌنة الخاصة بالقروض و الفوائد المدٌنة الخاصة بالتسهٌالت االئتمانٌة‬

‫خامسا ‪ :‬االيرادات‬

‫و تنقسم االٌرادات داخل شجرة الحسابات فى شركات المقاوالت الى نوعٌن و هما ‪:‬‬

‫‪ -0‬اٌرادات المشروعات‬
 ‫و تشمل اٌرادات المشروعات التى تقوم الشركة بتنفٌذها من واقع كل مستخلص كما سبق و تم‬
‫شرح مستخلص االٌراد‬

‫‪ -5‬اٌرادات متنوعة‬

‫و تتمثل فى اٌراد اٌجار عقارات و اٌراد اٌجار معدات و ارباح بٌع االصول الثابتة و ارباح بٌع‬
‫ا‪.‬م و الجزاءات على العاملٌن ‪.‬‬

‫القوائم المالية فى شركات‬

‫المقاوالت‬

‫وفقا لما جاء فى معٌار المحاسبة المصرى رقم ‪ 0‬و المعدل لسنة ‪ 5105‬و الخاص بعرض‬
‫القوائم المالٌة فى الفقرة رقم ‪ 00‬التى تنص على المجموعة الكاملة للقوائم المالٌة تتضمن االتى‬

‫قائمة المركز المالى‬ ‫‪-0‬‬

‫قائمة الدخل و قائمة الدخل الشامل‬ ‫‪-5‬‬
‫قائمة التدفقات النقدٌة‬ ‫‪-3‬‬
‫قائمة التغٌر فى حقوق الملكٌة‬ ‫‪-4‬‬
‫االٌضاحات المتممة للقوائم المالٌة‬ ‫‪-5‬‬
‫وسوف نستعرض قائمتى المركز المالى و قائمة الدخل فى شركات المقاوالت‬

‫وتاخذ قائمة المركز المالى الشكل التالى ‪:‬‬

‫شركة الجمعة للمقاوالت‬

‫شركة مساهمة مصرية‬

‫الميزانية العمومية فى ‪2416/12/31‬‬

‫القيمة بالجنيه المصرى‬

‫‪5106/05/30‬‬ ‫رقم االٌضاح‬ ‫البٌان‬

‫االصول طويلة االجل‬

‫االصول الثابتة بالصافى‬

‫المشروعات تحت التنفيذ‬

‫اجمالى االصول طويلة االجل‬

 ‫االصول قصيرة االجل‬

‫النقدية بالصندوق و البنوك‬

‫عمالء‬

‫مدينون و ارصدة مدينة‬

‫المخزون‬

‫موردين – دفعت مقدمة‬

‫مستحق من اطراف ذو العالقة‬

‫مجموع االصول قصيرة االجل‬

‫التزامات قصيرة االجل‬

‫بنوك دائنة‬

‫موردين‬

‫قروض قصيرة االجل‬

‫عمالء دفعات مقدمة‬

‫مستحق الطراف ذو العالقة‬

‫دائنون و ارصدة دائنة اخرى‬

‫اجمالى االلتزامات قصيرة االجل‬

‫راس المال العامل‬

‫اجمالى االستثمار ويتم تمويله كالتالى ‪:‬‬

‫حقوق المساهمين‬

‫راس المال المصدر و المدفوع‬

‫االحتياطيات‬

‫ارباح مرحلة‬

‫صافى ربح العام‬

‫اجمالى حقوق المساهمين‬

‫االلتزامات طويلة االجل‬

‫قروض و تسهيالت ائتمانية‬

 ‫دائنو شراء اصول ثابتة‬

‫اجمالى االلتزامات طويلة االجل‬

‫اجمالى تمويل راس المال العامل و االصول طويلة االجل‬

‫شركة الجمعة للمقاوالت‬

‫شركة مساهمة مصرية‬

‫قائمة الخل عن الفترة المالية من ‪ 1‬يناير ‪ 2416‬الى ‪ 31‬ديسمبر ‪2416‬‬

‫القيمة بالجنيه المصرى‬

‫وتاخذ قائمة الدخل الشكل التالى ‪:‬‬

‫‪5106/05/30‬‬ ‫االٌضاح‬ ‫البٌان‬

‫ايرادات العمليات‬

‫يخصم ‪:‬‬

‫تكاليف العمليات‬

‫مجمل الربح‬

‫يخصم ‪:‬‬

‫المصروفات االدارية و العمومية‬

‫المصروفات البيعية و التسويقية‬

‫المصروفات التمويلية‬

‫صافى ربح النشاط‬

‫يضاف ‪ /‬يخصم‬

‫فوائد دائنة‬
 ‫ايرادات اخرى‬

‫فوائد مدينة‬

‫ارباح (خسائر) فروق عمالت اجنبية‬

‫صافى الربح قبل الضريبة‬

‫يخصم ‪:‬‬

‫ضريبة الدخل عن العام‬

‫صافى الربح بعد الضريبة‬