‫المجلد ‪ / 12‬الع ــدد‪ 01 :‬جوان (‪،)2023‬‬

‫مجلـة االدارة والتنمية للبحوث والدراسات‬

‫ص ‪253 -233‬‬

‫دور استراتيجية التسيير الجبائي في ترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية‬

‫–دراسة حالة عينة من المكلفين بالجباية–‬
‫‪The Role of Fiscal Management Strategy in Rationalizing Financial‬‬
‫‪Decisions in Economic Institutions‬‬
‫‪- A Case Study of a Sample of Fiscal Operators-‬‬
‫كويدمي محمد أمين‪ ،*1‬بن عودة أمال ‪2‬‬

‫‪ 1‬جامعة البليدة‪( 2‬اجلزائر)‪em.kouidmi@univ-blida2.dz ،‬‬

‫‪ 2‬جامعة البليدة‪( 2‬اجلزائر)‪ea.benaouda@univ-blida2.dz ،‬‬

‫تاريخ النشر‪2023/06/01 :‬‬ ‫تاريخ القبول‪2023/05/20 :‬‬ ‫تاريخ االستالم‪2023/05/ 13 :‬‬

‫ملخص‪ :‬هتدف هذه الدراسة يف معرفة مكانة اسرتاتيجية التسيري اجلبائي يف املؤسسة االقتصادية من خالل‬
‫ثالث أبعاد وهيي (وجيود وفي ية اجلبايية يف املؤسسية‪ ،‬املسيري اجلبيائي‪ ،‬ت ياد اخطير اجلبيائي) ومسياتت ا يف‬
‫اختاذ خمتلف القرارات املالية واملتمثلة يف (قرارات االستثمار‪ ،‬قرارات التمويل‪ ،‬قرارات توزيع األرباح)‪.‬‬
‫ولتحقيييأ أهييداف الدراسيية تيين االسييتعانة باالسييتبياا ةيينداة للدراسيية ميين خ يالل توزيع يه علييع عينيية‬
‫عشوائية من املكل ني باجلباية‪ ،‬حيي وزعين ‪ 60‬اسيتمارة إلكرتونيية اسيرتجام من يا ‪ 50‬اسيتمارة ايا ة‬
‫للدراسيية‪ ،‬وباالعتميياد علييع برنييامل التحليييل ا حصييائي ‪ spss‬والقيييام مجموعيية ميين االختبييارات التواييل‬
‫إىل أا اس يرتاتيجية التسيييري اجلبييائي تييؤثر يف اختيياذ الق يرارات املالييية وذل ي ميين خييالل بعييدين (املسييري اجلبييائي‬
‫وت اد اخطر اجلبائي)‪.‬‬
‫كلمات مفتاحية‪ :‬تسيري جبائي‪ ،‬قرارات مالية‪ ،‬اسرتاتيجية جبائية‪.‬‬
‫تصنيف ‪K34 ،H21 ،E62 :JEL‬‬
‫‪Abstract:‬‬
‫‪This study aims to determine the significance of fiscal management strategy‬‬
‫‪in the economic institution through three dimensions: the presence of a‬‬
‫‪fiscal function within the institution, fiscal manager, and fiscal risk‬‬

‫* المؤلف المرسل‬
‫‪233‬‬
 ‫دور استراتيجية التسيير الجبائي في ترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية‬
‫–دراسة حالة عينة من المكلفين بالجباية–‬
‫‪avoidance. It also examines the contribution of the fiscal management‬‬
‫‪strategy to the various financial decisions, including investment decisions,‬‬
‫‪financing decisions, and profit distribution decisions.‬‬
‫‪In order to achieve the objectives of this study, a questionnaire was‬‬
‫‪utilized as a research tool. The questionnaire was distributed to a random‬‬
‫‪sample of fiscal operators .60 electronic questionnaires were distributed, of‬‬
‫‪which 50 retrieved forms were valid for the study. And based on the‬‬
‫‪statistical analysis software SPSS and conducting a series of tests, it was‬‬
‫‪found that fiscal management strategy affects financial decision-making‬‬
‫‪through two dimensions: fiscal manager and fiscal risk avoidance.‬‬
‫‪Keywords: fiscal management, financial decision-making, fiscal strategy.‬‬
‫‪Jel Classification Codes: E62 ،H21 ،K34.‬‬
‫‪.1‬مقدمة‬
‫إا تسيري ملف جبائي يف مؤسسة اقتصادية يعد يف حد ذاته تسيريا للوضعية اجلبائية ويكوا مرهونا‬
‫بالتصد للتحديات اليت قد تواجه املسريين اجلبائيني عند تندية م ام م‪ ،‬وبرزت أتية التسيري اجلبائي‬
‫ةإحدى الوسائل ا دارية املتبعة يف خت يض مبلغ االلتزام الضرييب‪ ،‬ولت عيل هذا األخري هبدف االست ادة‬
‫من التح يزات وحتقيأ األمن اجلبائي أو جتنب اخطر الضرييب‪ ،‬يستخدم املسريوا عدة آليات اليت تساهم‬
‫يف تسيري جبائي أمثل‪ ،‬معتمدين علع االسرتاتيجيات اجلبائية اليت يتم وضع ا واليت تنعكس بشكل مباشر‬
‫علع املردودية املالية للمؤسسة وذل باختاذ خمتلف القرارات املالية املتعلقة باملؤسسة ةل هذا يضمن هلا‬
‫االستمرارية وحتقيأ خمتلف أهداف ا املسطرة مسبقا‪ ،‬مما سبأ ميكننا طرح اإلشكالية التالية‪" :‬ما مدى‬
‫مساهمة استراتيجية التسيير الجبائي في ترشيد القرارات المالية في المؤسسة االقتصادية ؟" لإلجابة‬
‫علع هذا ا شكالية االستناد يف دراستنا هذه علع ال رضيات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الفرضية الرئيسية " توجد عالقة ذات داللة إحصائية بني اسرتاتيجية التسيري اجلبائي وترشيد القرارات‬
‫املالية يف املؤسسات االقتصادية عند مستوى املعنوية‪."0,05‬‬
‫‪ -‬الفرضية الفرعية األولى " توجد عالقة ذات داللة إحصائية بني الوفي ة اجلبائية والقرارات املالية يف‬
‫املؤسسات االقتصادية عند مستوى املعنوية‪."0,05‬‬

‫‪234‬‬
 ‫كويدمي محمد أمين وبن عودة أمال‬
‫‪ -‬الفرضية الفرعية الثانية " توجد عالقة ذات داللة إحصائية بني املسري اجلبائي والقرارات املالية يف‬
‫املؤسسات االقتصادية عند مستوى املعنوية‪."0,05‬‬
‫‪ -‬الفرضية الفرعية الثالثة " توجد عالقة ذات داللة إحصائية بني ت اد اخطر اجلبائي والقرارات املالية‬
‫يف املؤسسات االقتصادية عند مستوى املعنوية‪."0,05‬‬
‫وتثلن أهمية الدراسة يف ةوهنا تناولن موضوم التسيري اجلبائي الذ يضع املؤسسات االقتصادية‬
‫يف وضعية سليمة من املخاطر اجلبائية‪ ،‬وهذا باعتبار أا العامل اجلبائي م م يف املؤسسات يف وقتنا الراهن‪،‬‬
‫ما يسمح لنتائل دراستنا والتوايات املقدمة بإثراء هذا املوضوم‪.‬‬
‫وتكمن أهداف الدراسة يف‪:‬‬
‫‪ -‬تسليط الضوء علع أتية التسيري اجلبائي يف املؤسسة االقتصادية؛‬
‫‪ -‬إبراز مدى أتية التسيري اجلبائي يف ترشيد القرارات املالية من خالل وضع اسرتاتيجيات جبائية‪.‬‬
‫‪ -‬توضيح مدى انعكاس االسرتاتيجية اجلبائية ال عالة يف املساتة يف تسيري جبائي أمثل من خالل تطرقنا‬
‫لدراسة حالة عينة من املكل ني باجلباية‪.‬‬
‫‪ .2‬ماهية التسيير الجبائي والقرارات المالية في المؤسسة االقتصادية‪:‬‬
‫‪ 1.2‬تعريف التسيير الجبائي‪ :‬قدمن عدة تعاريف فيما خيص التسيري اجلبائي وهذا باختالف اهليئات‬
‫واخرباء الصادرة عن م هذه التعاريف‪:‬‬
‫‪-‬يعرف‪ Mouric Cozian‬التسيري اجلبائي هو مزيل بني السلوك القانوين واجلبائي وعلم التسيري‪ ،‬يتعلأ‬
‫بتسيري املتغري اجلبائي يف املؤسسة يف مجيع مراحل دورة حياهتا ولذا هي تسعع إىل تعظيمه بدوا اخروج‬
‫عن ا طار القانوين‪( .‬اابر و شعويب‪ ،‬أثر التسيري اجلبائي علع األداء املايل يف املؤسسات االقتصادية‬
‫‪ ،2013‬الص حة ‪)117‬‬
‫‪-‬وهناك من يعترب التسيري اجلبائي أحد فروم التسيري املايل ويقصد به إدراج العامل اجلبائي يف اختاذ القرار‪،‬‬
‫هبدف تكني املؤسسة من االست ادة من املزايا اليت يطرح ا التشريع اجلبائي وتقليص األعباء‬ ‫وذل‬
‫الضريبية إىل حدها األدىن‪ ،‬وةذل البح عن أحسن الطرق واخيارات اجلبائية وتوفي ا ل ائدة املؤسسة‬
‫يف فل االلتزام بقواعد التشريع اجلبائي‪( .‬ا واس ‪ ،2009‬الص حة ‪)2‬‬

‫‪235‬‬
 ‫دور استراتيجية التسيير الجبائي في ترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية‬
‫–دراسة حالة عينة من المكلفين بالجباية–‬
‫‪ -‬وميكننا أا نعرف التسيري اجلبائي علع أنه جمموعة من الطرق وا جراءات املتبعة لالستغالل األمثل‬
‫للموارد املتاحة قصد التخ يض من العبء الضرييب للمكلف وبطريقة عقالنية‪ ،‬دوا خمال ة أحكام القانوا‬
‫اجلبائي‪.‬‬
‫‪ 2.2‬أهداف التسيير الجبائي‪:‬‬
‫األهداف األساسية اليت يسعع التسيري اجلبائي يف حتقيق ا فيما يلي‪:‬‬
‫‪-‬تحقيق األمن الجبائي‪ :‬من خالل ت عيل الرقابة الداخلية وإنشاء وتطوير أدوات للتسيري اجلبائي واليت‬
‫تسمح بتشخيص االلتزامات اجلبائية للمؤسسة هبدف ت اد اخطر الضرييب‪(Fellah 2003, P 23) .‬‬
‫‪ -‬التحكم في العبء الجبائي‪ :‬من خالل العمل علع خت يض العبء الضرييب أو تنجيل دفع الضريبة‬
‫من أجل االست ادة من وفرات مالية تعزز وضعية اخزينة‪.‬‬
‫‪ -‬تحقيق الفعالية الجبائية‪ :‬وتتحقأ ال عالية اجلبائية املباشرة من خالل استغالل املؤسسة ملختلف ا وافز‬
‫والت ضيالت اجلبائية املتاحة هلا يف الوضع القانوين الذ هي فيه‪ ،‬مما يسمح هلا بتحقيأ وفرات مالية‬
‫مباشرة‪( .‬عايدة و دمدوم ‪ ،2018‬الص حة ‪)94‬‬
‫‪-‬خدمة استراتيجية المؤسسة‪ :‬إا من بني التساؤالت اليت جيب ا جابة علي ا عند حتديد سياسات‬
‫التمويل السرتاتيجية النمو هي التساؤل عن السياسات الضريبية اليت تنتج ا املؤسسة (خطاب ‪،1985‬‬
‫الص حة ‪ ،)40‬ويتم حتديد خيارات النمو مثل أشكال التمويل ومدى تنثري العامل اجلبائي‪ ،‬يف اناعة‬
‫قرار التمويل فإملام املسري بالتشريعات اجلبائية وتوفيف ذل يف العملية التسيريية‪.‬‬
‫‪ .3.2‬القرارات المالية‪:‬‬
‫جيب علع املسريين يف املؤسسة االهتمام باجلانب اجلبائي للمؤسسة‪ ،‬لتنثرياته علع قرارات املؤسسة من‬
‫بني هذه القرارات جند القرارات املالية‪ ،‬اليت تنقسم بدورها إىل قرار التمويل‪ ،‬االستثمار وتوزيع األرباح‪.‬‬
‫‪ 1.3.2‬ترشيد قرار التمويل من المنظور الجبائي‪ :‬تعترب التكل ة الضريبية عامالً أساسياً حمدداً لقرارات‬
‫التمويل واالختيار بني مصادره‪ ،‬وعليه ميكن للمؤسسات امل اضلة بني مصادر التمويل علع أساس فروق ا‬
‫الضريبية )‪ (Princen 2012, P 164‬أ تل اليت تنتل عن ا وفرات ضريبية‪.‬‬
‫ومنه التسيري اجلبائي يف مرحلة التمويل ي دف إىل التخ يض من الوعاء الضرييب عن طريأ الوفرات‬
‫الضريبية من خالل ال وائد اليت تدفع ا املؤسسة علع القروض إذا ةاا التمويل باالستدانة‪ ،‬واختيار مصادر‬

‫‪236‬‬
 ‫كويدمي محمد أمين وبن عودة أمال‬
‫التمويل اليت تعطع هلا أةرب وفر ضرييب إذا ةاا التمويل عن طريأ األموال اخااة‪( .‬اابر و شعويب‪ ،‬أثر‬
‫التسيري اجلبائي علع األداء املايل يف املؤسسات االقتصادية ‪ ،2013‬الص حة ‪)121‬‬
‫‪ 2.3.2‬دور التسيير الجبائي في ترشيد قرار االستثمار‪ :‬تعترب القرارات االستثمارية من أةرب التحديات‬
‫أمام املسريين يف االختيار بني ال رص البديلة‪ ،‬من خالل ترشيد قراراهتم االستثمارية حي يقوموا‬
‫بامل اضلة بني العائد واملخاطر املتوقعة مع االخذ بعني االعتبار العامل اجلبائي‪ ،‬أ املسري يف مرحلة‬
‫االستثمار ي دف إىل إدخال املؤسسة يف مشاريع اليت تكوا مدعمة من طرف الدولة عن طريأ التح يزات‬
‫اجلبائية‪.‬‬
‫‪ 3.3.2‬أثر الضريبة على سياسة توزيع األرباح‪ :‬تتنثر سياسة توزيع األرباح يف املؤسسة بعامل الضريبة‬
‫امل روضة علع األرباح املوزعة‪ ،‬حبي ةلما ةانن معدالت الضريبة ةبرية تتجنب املؤسسة توزيع األرباح‪،‬‬
‫ومن تشجيع التمويل الذايت‪.‬‬
‫بالنسييبة لشييرةات أشييخاص ميين مي يزات هييذا النييوم أنييه عنييدما يييتم توزيييع النتيجيية علييع الشييرةاء تناسييبيا مييع‬
‫حصص ي م يف رأهليياهلم‪ ،‬فإنييه يييتم فييرض الض يريبة علييع الييدخل ا مجييايل ‪ IRG‬علييع مسييتوى ة يل ش يري‬
‫بتطبيأ جدول تصاعد وبتايل خيضع الشرةاء شخصيا للضريبة علع الدخل ا مجايل‪.‬‬
‫أما بالنسبة لشرةات األموال يتم حتديد الربح اجلبائي بعد خصم ةل التكاليف مع مراعاة ا د األقصع يف‬
‫خصم التكاليف‪ ،‬ومن الناحية اجلبائية خيضع هذا الربح السنو إىل الضريبة علع أرباح الشرةات‪.IBS‬‬
‫أما إذا قررت الشرةة توزيع الرايد علع الشرةاء فإا املشرم قد أسس نظام ا ع اء األرباح املوزعة من‬
‫الضريبة ويتمثل يف‪:‬‬
‫‪-‬إذا ةاا املست يد من األرباح عبارة عن شخص معنو فإا األرباح املوزعة تع ع من الضريبة‪.‬‬
‫‪-‬إذا ةاا املست يد من األرباح عبارة عن شخص طبيعي فإا األرباح املوزعة ختضع القتطام من املصدر‬
‫معدل ‪ % 15‬مطبأ علع مداخيل رؤوس األموال املنقولة‪( .‬املالية ‪ ،2021‬الص حة ‪)23‬‬
‫‪ .4.2‬أسس وضع استراتيجية جبائية فعالة في المؤسسة االقتصادية‪:‬‬
‫إا من بني االهتمامات اليت جيب علع مجيع املديرين أخذها بعني االعتبار أال وهي إدارة املخاطر‬
‫الضريبية اخااة هبم يف املؤسسة‪ ،‬ما أا الضرائب املباشرة أو غري املباشرة سواء من أ مستوى من‬
‫مستويات القوة تصبح أةثر تعقيدا مع مرور الوقن‪ ،‬ناهي علع أهنا ختضع للتعديالت املتكررة يف ةل‬
‫سنة هذا ما جيعل املؤسسة تقع يف خطر ي دد وضعيت ا يف السوق‪.‬‬

‫‪237‬‬
 ‫دور استراتيجية التسيير الجبائي في ترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية‬
‫–دراسة حالة عينة من المكلفين بالجباية–‬
‫‪ 1.4.2‬المسير الجبائي‪ :‬يعترب املسري اجلبائي يف املؤسسة هو املسؤول األول عن اختاذ أ قرار تسيري‬
‫فيما خيص الضرائب‪ ،‬وهو الذ يقوم باختيار الوسائل املمكنة واملتاحة املساعدة يف خت يف العبء‬
‫الضرييب علع املؤسسة‪.‬‬
‫‪ 2.4.2‬االستراتيجية الجبائية‪ :‬هي عنصر أساسي من الوفي ة الضريبية حي تعمل علع التوازا‬
‫املستمر ملواج ة أ حتديات قد تتعرض هلا الوفي ة اجلبائية مثل‪ :‬التشريعات والقوانني اجلبائية الصارمة اليت‬
‫ت رض ا السلطات اجلبائية‪ ،‬ةما تعترب شكل من األشكال املتطورة يف التسيري‪ ،‬ةما أهنا تعمل علع إعالم‬
‫املتخصصني يف جمال السياسات باملخاطر اليت ميكن أا تتعرض هلا املؤسسة بص ة عامة والوفي ة اجلبائية‬
‫بص ة خااة‪ ،‬ةما تساعد املؤسسة من خالل االسرتاتيجيات اليت ترهل ا علع املدى البعيد من االست ادة‬
‫من الضرائب يف مجيع مراحل حياهتا واستغالل االمتيازات اجلبائية ‪(Scholes, et al. 2014, P‬‬
‫)‪.455‬‬
‫‪ 3.4.2‬أهم الخطوات لوضع استراتيجية جبائية‪ :‬توجد العديد من اخطوات أو النصائح إا اح‬
‫التعبري لوضع اسرتاتيجية جبائية تسمح بالتسيري اجلبائي األمثل )‪:(Wiidard 2010, P 3‬‬
‫‪-‬اختيار اسرتاتيجية جبائية اليت ال تعيأ املؤسسة‪ :‬جيب أا ختضع الضرائب إىل ا تمية يف مجيع ا االت‪.‬‬
‫‪-‬دمل االسرتاتيجية اجلبائية يف االسرتاتيجية املالية للمؤسسة ودمل اسرتاتيجية مساتي املؤسسة‪ :‬ال م‬
‫اجليد لالسرتاتيجية اجلبائية من طرف املساتني واملديرين يسمح هلم بتطبيق ا‪.‬‬
‫‪-‬القدرة علع تشخيص مناطأ اخطر بشكل احيح‪ :‬من خالل االست ادة من تقارير املراجعة اجلبائية‪.‬‬
‫‪-‬ا صول علع املشورة املناسبة من املستشارين املعتادين علع مواج ة حتديات املؤسسة‪.‬‬
‫‪-‬العناية وبشكل متزامن علع أا يتم توثيأ خمتلف املستندات الداعمة والالزمة لتنمني تطبيأ النظام‬
‫الضرييب املطلوب‪.‬‬
‫‪-‬االست ادة أو االستغالل األمثل من اخيارات االقتصادية املتاحة أو ما يسمع بالتح يزات اجلبائية اليت‬
‫تضع املؤسسة يف نقطة قوة‪.‬‬
‫يف حني جند أا وضع اسرتاتيجية جبائية يعتمد علع دعائم أخرى أت ا )‪:(éditialis 2013, P 3‬‬
‫‪-‬االست ادة من ا ع اءات الضريبية والتخ يضات اليت مينح ا املشرم؛‬
‫‪-‬إدارة العجز الضرييب بشكل جيد للسنوات املالية السابقة أو الالحقة من أجل تقليل املبالغ الضريبة؛‬

‫‪238‬‬
 ‫كويدمي محمد أمين وبن عودة أمال‬
‫‪-‬املعرفة اجليدة للقوانني الضريبية واآلليات الضريبية املختل ة م يد جدا للمؤسسة‪ ،‬ميكن ا من استغالل هذه‬
‫القوانني واآلليات للتخ يض من العبء الضرييب‪.‬‬
‫إا املعرفة التامة والدقيقة بكل ما يتعلأ بالعامل اجلبائي يساعد املؤسسات علع حتقيأ اسرتاتيجية جبائية‬
‫سليمة هدف ا التخ يف من العبء الضرييب بطرق مشروعة‪ ،‬فما علع القائمني سوى ختصيص خمتصني يف‬
‫هذا اجملال لوضع اسرتاتيجيات جبائية هادفة‪.‬‬
‫‪ .3‬دراسة حالة عينة من المؤسسات االقتصادية‪:‬‬
‫من خالل هذا احملور سنحاول دراسة مدى مساتة اسرتاتيجية التسيري اجلبائي يف ترشيد القرارات املالية يف‬
‫املؤسسات االقتصادية من خالل دراسة عينة من املكل ني باجلباية يف املؤسسات االقتصادية‪ ،‬يف هذا اجلزء‬
‫سيتم شرح الطريقة اليت االعتماد علي ا يف دراسة العالقة بني متغريات دراسة‪.‬‬
‫‪ 1.3‬أداة الدراسة‪ :‬لقد قمنا باالعتماد علع االستبياا ةنداة جلمع البيانات وحتليل ا باالستعانة بربنامل‬
‫التحليل ا حصائي ‪ spss‬وهذا بغية التعرف علع تنثري التسيري اجلبائي علع اختاذ القرارات املالية وقد‬
‫تقسيمه علع النحو التايل‪:‬‬
‫الجزء األول‪ :‬تضمن املعلومات الشخصية وامل نية (الش ادة‪ ،‬اخربة امل نية‪ ،‬الوفي ة ا الية)‪.‬‬
‫الجزء الثاني‪ :‬والذ حيتو علع حمورين تا‪:‬‬
‫المحور األول‪ :‬يتضمن فقرات ختص أسس اسرتاتيجية التسيري اجلبائي (الوفي ة اجلبائية‪ ،‬املسري اجلبائي‪،‬‬
‫ت اد اخطر اجلبائي)‪.‬‬
‫المحور الثاني‪ :‬يتضمن فقرات ختص ترشيد القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية‪.‬‬
‫وقد تقسيم األسئلة حسب سلم ليكارت اخماسي‪ ،‬ةالتايل‪:‬‬
‫الجدول ‪ :1‬مقياس ليكارت الخماسي‬
‫موافق تماما‬ ‫موافق‬ ‫محايد‬ ‫ال أتفق‬ ‫ال أتفق تماما‬ ‫العبارات‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫األوزان‬
‫المصدر‪ :‬سعد عبد الرمحن‪ ،‬القياس الن سي‪ :‬النظرية والتطبيأ‪ ،‬هبة النيل العربية للنشر والتوزيع‪ ،‬مصر‪،2008 ،‬‬
‫ص‪.386‬‬
‫بعد اختيار معامل لكارت وإعطاء درجة لكل عبارة‪ ،‬جيب اآلا أا نقوم بتحديد جمال لقيمة الوسيط‬
‫املرجح املناسبة لكل درجة‪ ،‬وذل ةالتايل‪:‬‬
‫‪-‬حساب املدى‪ :‬وهو ‪4=1-5‬؛‬

‫‪239‬‬
 ‫دور استراتيجية التسيير الجبائي في ترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية‬
‫–دراسة حالة عينة من المكلفين بالجباية–‬
‫‪-‬قسمة املدى العام علع عدد الدرجات ‪،0,8=5/4‬‬
‫‪-‬إضافة هذه القيمة للحد األدىن للدرجة حىت حنصل علع ا د األعلع هلا‪ ،‬وميكن توضيح ذل من‬
‫خالل اجلدول التايل‪:‬‬
‫الجدول ‪ :2‬المتوسطات المرجحة واالتجاه العام لها‬
‫موافق‬ ‫موافق‬ ‫محايد‬ ‫ال أتفق‬ ‫ال أتفق‬ ‫االتجاه الموافق‬
‫تماما‬ ‫تماما‬
‫]‪]5-4,2‬‬ ‫]‪]4,2-3,4‬‬ ‫]‪]3,4-2,6‬‬ ‫]‪]2,6-1,8‬‬ ‫]‪]1,8-01‬‬ ‫المتوسط المرجح‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثني‬
‫هنا جيب التنةد من ادق األداة وعدم تناقض ا هلذا قمنا حبساب معامل أل ا ةرومباخ‪ ،‬وهلذا قمنا بوضع‬
‫فرضيتني‪:‬‬
‫‪-‬فرضة العدم ‪- .AC≤0,6‬فرضية البديل ‪ ،AC≥0, 6‬وهذا عند مستوى املعنوية ‪.0.05‬‬
‫وميكن إيضاح النتائل يف اجلدول التايل‪:‬‬
‫الجدول‪ :3‬نتائج اختبار ألفاكرومباخ‬
‫معامل ألفاكرومباخ‬ ‫عدد العبارات‬ ‫البيان‬
‫‪0.920‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ألفاكرومباخ المحور األول‬
‫‪0.915‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ألفاكرومباخ المحور الثاني‬
‫‪0,927‬‬ ‫‪30‬‬ ‫ألفاكرومباخ الكلي‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثني باالعتماد علع خمرجات‪SPSS‬‬
‫من خالل اجلدول نالحظ أا قيمة أل اةرومباخ الكلية أةرب من ‪ 0,6‬ومنه نقبل فرضية البديل ونرفض‬
‫فرضية العدم‪ ،‬أ أا استبياا الدراسة يتمتع بالصدق والثبات‪ ،‬وقيمته أةرب من ‪ 9,0‬ويدل هذا علع أا‬
‫أداة الدراسة تتمتع بثبات ممتاز ون س األمر بالنسبة للمحاور‪.‬‬
‫‪ 2.3‬مجتمع وعينة الدراسة‪ :‬جمتمع الدراسة يف هذه الورقة البحثية يتمثل يف املكل ني باجلباية يف‬
‫املؤسسات االقتصادية علع اختالف وفائ م (مسريين جبائيني‪ ،‬مدققني‪ ،‬حماسبني‪ ،)...‬عينة الدراسة هي‬
‫توزيع ‪ 60‬استمارة‪ ،‬اسرتجام ‪ 50‬من ا أما الصا ة للدراسة‬ ‫عينة عشوائية من هذه املؤسسات حي‬
‫فبلغ عددها ‪ 50‬استمارة‪ ،‬وةاا توزيع ا ةالتايل‪:‬‬

‫‪240‬‬
 ‫كويدمي محمد أمين وبن عودة أمال‬
‫الجدول ‪ :4‬توزيع عينة الدراسة‬

‫النسبة‬ ‫تكرار‬ ‫البيان‬

‫‪%12.0‬‬ ‫‪06‬‬ ‫ش ادة م نية‬ ‫المؤهل العلمي‬
‫‪%36.0‬‬ ‫‪18‬‬ ‫ليسانس‬
‫‪%40.0‬‬ ‫‪20‬‬ ‫املاسرت‬
‫‪12.0%‬‬ ‫‪06‬‬ ‫الدراسات عليا‬
‫‪48,0%‬‬ ‫‪24‬‬ ‫حماسب‬ ‫الوظيفة‬
‫‪8,0%‬‬ ‫‪4‬‬ ‫مدير احملاسبة واملالية‬
‫‪4,0%‬‬ ‫‪2‬‬ ‫مستشار جبائي‬
‫‪16,0%‬‬ ‫‪8‬‬ ‫املسريين‬
‫‪4,0%‬‬ ‫‪2‬‬ ‫مكلف بالتصرحيات‬
‫‪4,0%‬‬ ‫‪2‬‬ ‫أمني اخزينة‬
‫‪16,0%‬‬ ‫‪8‬‬ ‫مدققني‬
‫‪16,0%‬‬ ‫‪8‬‬ ‫أقل من ‪ 5‬سنوات‬ ‫الخبرة‬
‫‪36,0%‬‬ ‫‪18‬‬ ‫من ‪ 5‬إىل ‪ 10‬سنوات‬
‫‪28,0%‬‬ ‫‪14‬‬ ‫من ‪ 10‬إىل ‪ 15‬سنة‬
‫‪20,0%‬‬ ‫‪10‬‬ ‫أةثر من ‪ 15‬سنة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثني باالعتماد علع خمرجات‪.SPSS‬‬
‫ميكن استنتاج ما يلي من اجلدول السابأ‪:‬‬
‫‪-‬المؤهل العلمي‪ :‬معظم أفراد العينة املدروسة حيملوا ش ادة املاسرت (‪ )20‬والليسانس (‪ )18‬وذل‬
‫بنسبة ‪ ،%40‬وما نسبته ‪ %36‬علع التوايل‪ ،‬أما حاملي ش ادات الدراسات العليا والش ادة امل نية فكاا‬
‫عددهم متساويا (‪ )06‬أ بنسبة ‪ %12‬لكل من ما‪.‬‬
‫‪-‬نوع الوظيفة‪% 48 :‬من أفراد عينة الدراسة حماسبني‪ ،‬وهذا راجع العتماد معظم املؤسسات علي م يف‬
‫اجلانب اجلبائي‪ ،‬وتنيت يف املرتبة الثانية بالتساو املسريين واملدققني بنسبة ‪ ،%16‬يلي ا مدير احملاسبة‬
‫واملالية بنسبة ‪ ،%8‬إضافة إىل هذا ساهم ةل من املكل ني بالتصرحيات اجلبائية يف املؤسسات االقتصادية‬
‫وأمناء اخزينة واملستشارين اجلبائيني با جابة علع الدراسة بنسبة ‪.%04‬‬

‫‪241‬‬
 ‫دور استراتيجية التسيير الجبائي في ترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية‬
‫–دراسة حالة عينة من المكلفين بالجباية–‬
‫‪-‬الخبرة المهنية‪ %36 :‬من أفراد عينة الدراسة ميلكوا خربة م نية ترتاوح بني ‪ 05‬إىل ‪ 10‬سنوات‪،‬‬
‫يلي ا ال ئة من ‪ 10‬إىل ‪ 15‬سنة بنسبة ‪ %28‬أما باقي ال ئات فكانن من ‪ % 16‬إىل ‪ % 20‬فيما‬
‫خيص اخربة امل نية‪.‬‬
‫‪ 3.3‬نموذج الدراسة‪:‬‬

‫الشكل ‪ :01‬نموذج الدراسة‬

‫المتغير التابع‬ ‫المتغير المستقل‬

‫ترشيد القرارات‬ ‫استراتيجية التسيير‬
‫المالية‬ ‫الجبائي‬

‫‪-‬وجود وفي ة جبائية يف‬

‫‪-‬قرارات االستثمار‬ ‫املؤسسة االقتصادية‪.‬‬
‫‪-‬قرارات التمويل‬ ‫‪-‬املسري اجلبائي‪.‬‬
‫‪-‬قرارات توزيع األرباح‬ ‫‪-‬ت اد اخطر اجلبائي‪.‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثني‬

‫‪ .4‬النتائج ومناقشتها‪:‬‬
‫‪ 1.4‬التحليل اإلحصائي الوصفي لمحاور الدراسة‬
‫من خالل هذا اجلزء سنقوم بالتحليل ا حصائي الوا ي ملتغريات الدراسة باالعتماد علع املتوسطات‬
‫ا سابية واالحنرافات املعيارية لكل عبارة سواء بالنسبة السرتاتيجية التسيري اجلبائي أو ترشيد القرارات املالية‬
‫يف املؤسسات االقتصادية‪:‬‬
‫‪ 1.1.4‬التحليل اإلحصائي الوصفي ألسس استراتيجية التسيير الجبائي‪ :‬انطالقا من اجلدول‬
‫التايل سنقوم بتحليل ةل بعد من أبعاد اسرتاتيجية التسيري اجلبائي علع النحو التايل‪:‬‬

‫‪242‬‬
 ‫كويدمي محمد أمين وبن عودة أمال‬
‫‪-‬البعد األول وجود وظيفة جبائية في المؤسسة في االقتصادية‪:‬‬
‫الجدول ‪ :5‬التحليل اإلحصائي الوصفي للبعد األول‬

‫درجة‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬ ‫العبارات‬

‫الموافقة‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫المرجح‬
‫‪4‬‬ ‫‪1,181‬‬ ‫‪3,56‬‬ ‫تتوفر املؤسسة علع قسم خاص للوفي ة اجلبائية ضمن هيكل ا التنظيمي‬
‫‪4‬‬ ‫‪0,872‬‬ ‫‪3,88‬‬ ‫حتظع الوفي ة اجلبائية باملؤسسة باهتمام جملس ا دارة والقائمني علع املؤسسة‬
‫‪4‬‬ ‫‪1,051‬‬ ‫‪3,72‬‬ ‫هتدف الوفي ة اجلبائية لتسيري امللف اجلبائي اخاص باملؤسسة‬
‫‪4‬‬ ‫‪1,051‬‬ ‫‪3,72‬‬ ‫يوفر التسيري اجلبائي االنتظام الضرييب وال عالية الضريبية يف املؤسسة االقتصادية‬
‫‪4‬‬ ‫‪1,143‬‬ ‫‪3,80‬‬ ‫املؤسسة تتل قاعدة بيانات تساعد علع توثيأ املعلومات اجلبائية وهذا‬
‫باستخدام تكنولوجيا ا عالم واالتصال عند تسيري الضريبة‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.382‬‬ ‫‪3,7360‬‬ ‫متوسط وجود الوظيفة الجبائية في المؤسسة االقتصادية‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثني باالعتماد علع خمرجات‪SPSS‬‬
‫نالحظ من اجلدول إا املتوسط ا سايب للبعد األول (وجود وفي ة جبائية يف املؤسسة االقتصادية)‬
‫قدر بي (‪ )3.73‬والذ ةانن درجة موافقته مرت عة‪ ،‬هذا ما ي سر أا املؤسسات االقتصادية حتتو علع‬
‫الوفي ة اجلبائية يف مؤسسات جمتمع الدراسة من وج ة نظر املكل ني باجلباية وهذا ما ي سره االحنراف‬
‫املعيار الذ بلغ (‪ )0.382‬أ ليس هناك تشتن يف آراء أفراد العينة‪.‬‬
‫وحسب أفراد العينة حول واقع الوفي ة اجلبائية يف املؤسسات االقتصادية‪ ،‬ةانن أغلب ا جابات‬
‫موافقة علع الزامية االهتمام بالوفي ة اجلبائية من طرف القائمني علع املؤسسات االقتصادية قصد التسيري‬
‫املنتظم واألمثل للملف اجلبائي هلا‪ ،‬إضافة إىل اعتماد معظم ا علع قاعدة بيانات تس ل للقيام بالوفي ة‬
‫اجلبائية‪ .‬وهذا ما فسرته نتائل املتوسط ا سايب للعبارات اليت ةاا متوسط ا ا سايب يرتاوح من (‪3.72‬‬
‫إىل ‪ )3.88‬ما يعين قبول األفراد للعبارة‪.‬‬
‫يف ا ني تعاين بعض املؤسسات االقتصادية فقداهنم هلذه الوفي ة بدرجة مستقلة عن الوفائف األخرى‪،‬‬
‫حبي يكوا القائمني علع الوفي ة اجلبائية يؤدوا م ام أخرى‪ ،‬وهذا ما ف ر من خالل العبارة األوىل‬
‫والذ ةاا متوسط حساهبا (‪ )3.56‬باحنراف معيار (‪.)1.181‬‬

‫‪243‬‬
 ‫دور استراتيجية التسيير الجبائي في ترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية‬
‫–دراسة حالة عينة من المكلفين بالجباية–‬
‫‪-‬البعد الثاني‪ :‬المسير الجبائي‬
‫الجدول ‪ :6‬التحليل اإلحصائي الوصفي للبعد الثاني‬

‫درجة‬ ‫اإلنحراف‬ ‫المتوسط‬ ‫العبارات‬

‫الموافقة‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي المرجح‬
‫‪3‬‬ ‫‪1,009‬‬ ‫‪3,96‬‬ ‫املؤسسة لدي ا موف ني ذوو م ارات وة اءات قادرين علع تسيري الضريبة‬
‫بطريقة حتقأ أهداف املؤسسة‬
‫‪4‬‬ ‫‪0,889‬‬ ‫‪3,84‬‬ ‫نقص املؤهالت يف التسيري اجلبائي وا طارات يعترب عائقا وبالتايل يزيد من‬
‫اخطر اجلبائي باملؤسسة‬
‫‪4‬‬ ‫‪0,880‬‬ ‫‪4,04‬‬ ‫فعالية عمل املسري اجلبائي مرتبطة مدى التزام املؤسسة بالقواعد واألحكام‬
‫الضريبية املتعلقة بنشاط ا‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,951‬‬ ‫‪3,56‬‬ ‫يعتمد مسريو املؤسسة علع خمتلف التقارير يف رسم اخطة والسياسة اجلبائية‬
‫املنت جة‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,77932‬‬ ‫‪3,7600‬‬ ‫متوسط المسير الجبائي‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثني باالعتماد علع خمرجات‪SPSS‬‬
‫من خالل اجلدول جند أا املتوسط ا سايب للبعد الثاين (املسري اجلبائي) قدر (‪ )3,7600‬باحنراف‬
‫معيار (‪ )0,77932‬والذ ةانن درجة موافقته مرت عة‪ ،‬ما ي سر أا جل املؤسسات االقتصادية هتتم‬
‫بتوفري مسري جبائي ذو ة اءة م نية عالية يستطيع من خالهلا تسيري امللف اجلبائي ورسم اخطة أو‬
‫االسرتاتيجية اجلبائية يف املؤسسة‪ ،‬وهو ملزم باالطالم الدائم علع التغريات اليت تطرأ علع النصوص‬
‫والتشريعات اجلبائية ما جيعله عمل املسري اجلبائي فعال يف ت اد والتقليل من اخطر اجلبائي‪ ،‬ويف املقابل‬
‫تبقع املؤسسة دائما معرضة للخطر اجلبائي يف حالة عدم االستعانة أو توفري الشخص املؤهل للتسيري‬
‫اجلبائي ووضع اخطط اجلبائية ال عالة‪.‬‬

‫‪244‬‬
 ‫كويدمي محمد أمين وبن عودة أمال‬
‫‪-‬البعد الثالث‪ :‬تفادي الخطر الجبائي‬
‫الجدول ‪ :7‬التحليل اإلحصائي الوصفي للبعد الثالث‬

‫درجة‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬ ‫العبارات‬

‫الموافقة‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫المرجح‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,705‬‬ ‫‪4,44‬‬ ‫التسيري اجلبائي للمؤسسة يكوا بال م الصحيح والسليم للنصوص‬
‫والقوانني والتشريعات اجلبائية‬
‫‪2‬‬ ‫‪0,563‬‬ ‫‪4,36‬‬ ‫التسيري اجلبائي الناجح هو الذ حيد أقصع ما ميكن من التكاليف‬
‫يف املؤسسة وخااة التكاليف الضريبية‬
‫‪2‬‬ ‫‪0,591‬‬ ‫‪4,24‬‬ ‫االطالم علع القوانني اجلبائية املتعلقة باملؤسسة يكوا بشكل‬
‫مستمر وبالتايل زيادة االلتزام اجلبائي ومنه خت يض املخاطر اجلبائية‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,730‬‬ ‫‪4,28‬‬ ‫يستند التسيري اجلبائي علع عدة آليات لتحديد اخطر اجلبائي‬
‫وت اديه ةالتدقيأ اجلبائي واحملاسيب واالستشارة اجلبائية‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,634‬‬ ‫‪4,08‬‬ ‫يتم تقييم اخطر اجلبائي ومعرفة درجته وفأ للتكاليف الضريبية‬
‫ا ضافية اليت قد تتحمل ا املؤسسة ةالغرامات والعقوبات من‬
‫طرف ا دارة اجلبائية‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,49487‬‬ ‫‪4,2800‬‬ ‫متوسط تفادي الخطر الجبائي‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثني باالعتماد علع خمرجات‪SPSS‬‬
‫من خالل اجلدول جند أا املتوسط ا سايب للبعد الثال (ت اد اخطر اجلبائي) قدر (‪)4,2800‬‬
‫باحنراف معيار (‪ )0,49487‬والذ ةانن درجة موافقته مرت عة‪ ،‬ما ي سر أا أفراد العينة يوافقوا علع‬
‫أنه يتم ت اد اخطر اجلبائي يف املؤسسات االقتصادية من خالل ال م الصحيح للنصوص والتشريعات‬
‫اجلبائية‪ ،‬والذ يساهم يف ا د من التكاليف اجلبائية مع مراعاة القوانني اخااة حبسب نشاط ةل مؤسسة‬
‫والذ يزيد من درجة االلتزام اجلبائي‪ ،‬فتعرض املؤسسة لعقوبات وغرامات من طرف ا دارة اجلبائية يعترب‬
‫خطر جبائي يزيد من التكاليف اجلبائية هلا‪.‬‬
‫ويف ن س السياق تتقدم بعض املؤسسات االقتصادية بطلب ملكاتب اخارجية لتسيري الوضعية اجلبائية‬
‫اخااة هبم ضمن م مة مستقلة‪ ،‬قصد الكشف علع املخاطر اجلبائية ومعاجلت ا من املصدر ةعدم ف م‬
‫لبعض القوانني والتشريعات الضريبية‪ ،‬واعوبة تطبيق ا وتن يذها‪ ،‬هذا ما يساهم يف تسيري جبائي فعال‪.‬‬
‫‪245‬‬
 ‫دور استراتيجية التسيير الجبائي في ترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية‬
‫–دراسة حالة عينة من المكلفين بالجباية–‬
‫‪ 2.1.4‬التحليل اإلحصائي الوصفي لترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية‪:‬‬
‫انطالقا من اجلدول التايل‪:‬‬
‫الجدول ‪ :8‬التحليل اإلحصائي الوصفي للمحور الثاني‬
‫درجة‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬ ‫العبارات‬
‫الموافقة‬ ‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫المرجح‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,880‬‬ ‫‪4,04‬‬ ‫تنخذ املؤسسة بعني االعتبار العامل اجلبائي عند اختاذ قرار‬
‫االستثمار‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,618‬‬ ‫‪4,16‬‬ ‫تستغل املؤسسة ا ع اءات اليت جاءت هبا القوانني والتشريعات‬
‫اجلبائية يف جمال االستثمار‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,727‬‬ ‫‪3,96‬‬ ‫تنخذ املؤسسة ميزة امل اضلة يف استئجار التثبيتات املادية علع‬
‫امتالة ا‬
‫‪4‬‬ ‫‪1,168‬‬ ‫‪3,68‬‬ ‫تتنازل املؤسسة عن التثبيتات اال بعد ‪ 3‬سنوات لالست ادة من‬
‫التخ يضات الضريبية املمنوحة هلا‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,804‬‬ ‫‪4,08‬‬ ‫تدرس املؤسسة مشاريع ا االستثمارية يف إطار االست ادة من‬
‫التح يزات اجلبائية من خمتلف اهليئات الداعمة لالستثمار‬
‫‪3‬‬ ‫‪1,003‬‬ ‫‪3,88‬‬ ‫املؤسسة تنخذ بعني االعتبار العامل اجلبائي عند اختاذ القرار‬
‫التمويلي‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,925‬‬ ‫‪4,04‬‬ ‫تعتمد املؤسسة علع الوفرات الضريبية يف تويل ا الذايت‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,934‬‬ ‫‪3,84‬‬ ‫تتنثر سياسة اختيار مصادر التمويل يف املؤسسة بالعامل الضرييب‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,918‬‬ ‫‪4,12‬‬ ‫اختيار سياسة حماسبية ضريبية له تنثري علع مصادر التمويل‬
‫الداخلي يف املؤسسة ةاالهتالةات واملؤونات‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,880‬‬ ‫‪4,04‬‬ ‫تؤثر الضريبة علع مصادر التمويل اخارجية للمؤسسة ةاالست ادة‬
‫من القروض الطويلة واملتوسطة األجل‪ ،‬والقروض التقليدية‬
‫وا جيارية‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,942‬‬ ‫‪3,64‬‬ ‫املؤسسة تنخذ بعني االعتبار العامل اجلبائي عند اختاذ قرار توزيع‬
‫األرباح‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,948‬‬ ‫‪3,60‬‬ ‫عدم إلزام املؤسسة بتوزيع األرباح علع املساتني وبالتايل تتحول‬
‫‪246‬‬
 ‫كويدمي محمد أمين وبن عودة أمال‬
‫هذه األرباح إىل مصدر للتمويل الذايت‬
‫‪4‬‬ ‫‪1,147‬‬ ‫‪3,48‬‬ ‫عدم إخضام األرباح املوزعة علع املساتني إىل الضريبة‪ ،‬حيقأ‬
‫للمؤسسة وفرات ضريبية‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,738‬‬ ‫‪4,16‬‬ ‫ترحيل اخسائر من سنة ألخرى خي ف العبء الضرييب علع املؤسسة‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,657‬‬ ‫‪4,24‬‬ ‫تعيد املؤسسة استثمار األرباح من فوائض قيمة التنازل واألرباح‬
‫الناجتة عن النشاط االستغاليل قصد خت يف العبء الضرييب‬
‫‪3‬‬ ‫‪0,60788‬‬ ‫‪3,9307‬‬ ‫متوسط ترشيد القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثني باالعتماد علع خمرجات‪SPSS‬‬
‫من خالل اجلدول جند أا املتوسط ا سايب هلذا احملور (ترشيد القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية)‬
‫قدر (‪ )3,9307‬باحنراف معيار (‪ )0,60788‬والذ ةانن درجة موافقته مرت عة‪ ،‬ما ي سر أا أفراد‬
‫العينة يوافقوا علع أا مؤسسات الدراسة يسعوا إىل ترشيد قراراهتم املالية واليت هلا عالقة بالعامل اجلبائي‬
‫قصد حتقيأ وفرات ضريبية (قرارات االستثمار‪ ،‬قرارات التمويل‪ ،‬قرارات توزيع األرباح)‪.‬‬
‫‪-‬معظم املؤسسات عند اختاذ قرار االستثمار تقوم باستغالل ا ع اءات واالمتيازات اليت جاءت هبا‬
‫النصوص والتشريعات اجلبائية ةما هو معروف مثال يف جانب استئجار التثبيتات عوض امتالة ا‪ ،‬والتنازل‬
‫علع التثبيتات يف فرتة أقل من ‪ 3‬سنوات لالست ادة من خت يضات ضريبية‪ ،‬واالست ادة من دعم اهليئات‬
‫الداعمة لالستثمار ةامتيازات تست يد من ا املؤسسات االقتصادية‪.‬‬
‫‪-‬علع غرار القرارات االستثمارية حتظع القرارات التمويلية بإدراج العامل اجلبائي عند اختاذ خمتلف القرارات‬
‫ةاستغالل الوفرات الضريبية يف تويل ا الذايت‪ ،‬وأهم املصادر التمويلية تتنثر بالسياسة احملاسبية والضريبية‬
‫ةاختيار طريقة اهتالك التثبيتات‪ ،‬باملقابل تؤثر الضريبة علع مصادر التمويل اخارجية للمؤسسة‬
‫ةاالست ادة من قروض طويلة األجل‪.‬‬
‫‪-‬من بني القرارات اليت تسعع املؤسسة لرتشيدها أيضا هي توزيعات األرباح حبي يسعع القائموا علع‬
‫املؤسسة األخذ بعني االعتبار اجلانب اجلبائي يف ذل بغية االست ادة من هذه األرباح يف التمويل الذايت‬
‫هلا‪ ،‬بعدم توزيع ا علع املساتني وإعادة استثمارها أيضا ة وائض قيم التنازل‪ ،‬وعند حتقيأ املؤسسة خسائر‬
‫تقوم بتحميل ا لسنوات الحقة قصد خت يف العبء الضرييب‪.‬‬
‫‪ 2.4‬اختبار فرضيات الدراسة‪ :‬من خالل هذا اجلزء سنقوم باختبار فرضيات الدراسة وذل انطالقا من‬
‫النتائل املتحصل علي ا من برنامل التحليل ا حصائي‪SPSS.‬‬
‫‪247‬‬
 ‫دور استراتيجية التسيير الجبائي في ترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية‬
‫–دراسة حالة عينة من المكلفين بالجباية–‬
‫‪-‬اختبار الفرضية الرئيسية " توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين استراتيجية التسيير الجبائي‬
‫وترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية عند مستوى المعنوية‪"0,05‬‬
‫سنقوم باختبار تنثري اسرتاتيجية التسيري اجلبائي علع ترشيد القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية‬
‫من خالل اختبار ستودنن ولكن أوال سنقوم باختبار القدرة الت سريية للنموذج واليت من خالهلا ميكن‬
‫استخدام االحندار اخطي البسيط الختبار هذه ال رضية حي يتمثل املتغري املستقل يف اسرتاتيجية التسيري‬
‫اجلبائي‪ ،‬أما املتغري التابع ف و ترشيد القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية‪.‬‬
‫انطالقا من اجلدول التايل‪:‬‬
‫الجدول ‪ :9‬اختبارات العالقة بين استراتيجية التسيير الجبائي في إتخاذ القرارات المالية‬
‫‪ß‬‬ ‫إختبار ستودنت‬ ‫إختبار فيشر‬ ‫معامل‬ ‫معامل‬
‫‪Sig‬‬ ‫‪t‬‬ ‫قيمة‬ ‫‪Sig‬‬ ‫قيمة إختبار‬ ‫االرتباط‬ ‫التحديد‪R2‬‬
‫المحسوبة‬ ‫فيشر‪F‬‬ ‫بيرسون‪r‬‬
‫‪2,465‬‬ ‫‪0,000‬‬ ‫‪4,774‬‬ ‫‪0,006‬‬ ‫‪8,260‬‬ ‫‪0,383‬‬ ‫‪0,147‬‬
‫‪0,373‬‬ ‫‪0,006‬‬ ‫‪2,874‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثني باالعتماد علع خمرجات‪SPSS‬‬
‫من خالل اجلدول السابأ نالحظ‪ :‬بلغن قيمة معامل بريسوا ‪ 0.383‬وهذا يؤةد وجود عالقة ارتباط‬
‫موجبة بني اسرتاتيجية التسيري اجلبائي وترشيد القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية بنسبة ‪.%39‬‬
‫‪-‬بلغن قيمة معامل التحديد ‪ 0.147‬أ أا أ تغري يف ترشيد القرارات املالية يف املؤسسات ت سره‬
‫اسرتاتيجية التسيري اجلبائي بنسبة ‪.%14,7‬‬
‫‪-‬نالحظ أا ‪ Sig<0.05‬أ أا القيمة احملسوبة الختبار فيشر أةرب من القيمة اجملدولة أ أا منوذج‬
‫الدراسة ااحل للدراسة والتنبؤ‪.‬‬
‫‪-‬من خالل اجلدول يتضح لنا أا ‪ sig‬لكال املعلمتني أقل من ال ‪ 0.05‬إذا نقبل فرضية البديل ‪H1‬‬
‫(معنوية معلمات ال منوذج‪ tt<tc‬أو‪ )sig> 0.05‬ونرفض فرضية العدم ‪( H0‬عدم معنوية النموذج‬
‫‪ tt>tc‬أو‪ )sig<0.05‬ومنه املعلمتني معنويتني ختتل اا عن ‪ ،0‬ومنه نستنتل أا اسرتاتيجية التسيري‬
‫اجلبائي يؤثر علع ترشيد القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية وفأ املعادلة التالية‪:‬‬
‫‪ Y=2.465+0.373x‬أ أا أ تغري يف القرارات املالية للمؤسسات يعود إىل اسرتاتيجية التسيري‬
‫اجلبائي بنسبة ‪ ،% 37,3‬والباقي يعود لعوامل أخرى‪.‬‬
‫‪248‬‬
 ‫كويدمي محمد أمين وبن عودة أمال‬
‫‪-‬إختبار الفرضية الفرعية األولى " توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين الوظيفة الجبائية‬
‫والقرارات المالية في المؤسسات االقتصادية عند مستوى المعنوية‪"0,05‬‬
‫سنقوم باختبار تنثري الوفي ة اجلبائية علع ترشيد القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية من‬
‫خالل إختبار ستودنن ولكن أوال سنقوم باختبار القدرة الت سريية للنموذج واليت من خالهلا ميكن‬
‫استخدام االحندار اخطي البسيط الختبار هذه ال رضية حي يتمثل املتغري املستقل يف الوفي ة اجلبائية‪،‬‬
‫أما املتغري التابع ف و ترشيد القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية‪.‬‬
‫انطالقا من اجلدول التايل‪:‬‬
‫الجدول ‪ :10‬اختبارات العالقة بين الوظيفة الجبائية في اتخاذ القرارات المالية‬
‫‪ß‬‬ ‫إختبار ستودنت‬ ‫إختبار فيشر‬ ‫معامل‬ ‫معامل‬
‫‪Sig‬‬ ‫‪t‬‬ ‫قيمة‬ ‫‪Sig‬‬ ‫قيمة إختبار‬ ‫االرتباط‬ ‫التحديد‪R2‬‬
‫المحسوبة‬ ‫فيشر‪F‬‬ ‫بيرسون‪r‬‬
‫‪3,199‬‬ ‫‪0,000‬‬ ‫‪8,540‬‬ ‫‪0,051‬‬ ‫‪4,018‬‬ ‫‪0,077‬‬ ‫‪0,278‬‬
‫‪0,196‬‬ ‫‪0,051‬‬ ‫‪2,004‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثني باالعتماد علع خمرجات‪SPSS‬‬
‫من خالل اجلدول السابأ نالحظ‪ :‬نالحظ أا ‪ Sig<0.05‬أ أا القيمة احملسوبة الختبار فيشر أقل‬
‫من القيمة اجملدولة أ أا منوذج الدراسة غري ااحل للدراسة والتنبؤ‪.‬‬
‫‪-‬إختبار الفرضية الفرعية الثانية " توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين المسير الجبائي والقرارات‬
‫المالية في المؤسسات االقتصادية عند مستوى المعنوية‪"0,05‬‬
‫سنقوم باختبار تنثري املسري اجلبائي علع ترشيد القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية من‬
‫خالل إختبار ستودنن ولكن أوال سنقوم باختبار القدرة الت سريية للنموذج واليت من خالهلا ميكن‬
‫استخدام االحندار اخطي البسيط الختبار هذه ال رضية حي يتمثل املتغري املستقل يف املسري اجلبائي‪ ،‬أما‬
‫املتغري التابع ف و ترشيد القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية‪.‬‬
‫انطالقا من اجلدول التايل‪:‬‬

‫‪249‬‬
 ‫دور استراتيجية التسيير الجبائي في ترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية‬
‫–دراسة حالة عينة من المكلفين بالجباية–‬
‫الجدول‪ :11‬اختبارات العالقة بين المسير الجبائي في اتخاذ القرارات المالية‬
‫‪ß‬‬ ‫إختبار ستودنت‬ ‫إختبار فيشر‬ ‫معامل االرتباط بيرسون‬ ‫معامل‬
‫‪Sig‬‬ ‫‪t‬‬ ‫قيمة‬ ‫‪Sig‬‬ ‫قيمة إختبار‬ ‫‪r‬‬ ‫التحديد‪R2‬‬
‫المحسوبة‬ ‫فيشر‪F‬‬
‫‪0,000‬‬ ‫‪7,302‬‬ ‫‪2,988‬‬ ‫‪0,023‬‬ ‫‪5,531‬‬ ‫‪0,321‬‬ ‫‪0,103‬‬
‫‪0,023‬‬ ‫‪2,352‬‬ ‫‪0,251‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثني باالعتماد علع خمرجات‪SPSS‬‬
‫من خالل اجلدول السابأ نالحظ‪ :‬بلغن قيمة معامل بريسوا ‪ 0.321‬وهذا يؤةد وجود عالقة ارتباط‬
‫موجبة بني املسري اجلبائي والقرارات املالية املؤسسات االقتصادية بنسبة ‪.%32,1‬‬
‫‪-‬بلغن قيمة معامل التحديد ‪ 0.103‬أ أا أ تغري يف القرارات املالية يف املؤسسات ي سره املسري‬
‫اجلبائي بنسبة ‪.%10,3‬‬
‫‪-‬نالحظ أا ‪ Sig<0.05‬أ أا القيمة احملسوبة الختبار فيشر أةرب من القيمة اجملدولة أ أا منوذج‬
‫الدراسة ااحل للدراسة والتنبؤ‪.‬‬
‫‪-‬من خالل اجلدول يتضح لنا أا ‪ sig‬لكال املعلمتني أقل من ال ‪ 0.05‬إذا نقبل فرضية البديل ‪H1‬‬
‫(معنوية معلمات ال منوذج‪ tt<tc‬أو‪ )sig> 0.05‬ونرفض فرضية العدم ‪( H0‬عدم معنوية النموذج‬
‫‪ tt>tc‬أو‪ )sig<0.05‬ومنه املعلمتني معنويتني ختتل اا عن ‪ ،0‬ومنه نستنتل أا املسري اجلبائي يؤثر‬
‫علع القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية وفأ املعادلة التالية‪:‬‬
‫‪ Y=2.988+0.251X‬أ أا أ تغري يف القرارات املالية يعود إىل املسري اجلبائي بنسبة ‪،% 25,1‬‬
‫والباقي يعود لعوامل أخرى‪.‬‬
‫‪-‬إختبار الفرضية الفرعية الثالثة " توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين تفادي الخطر الجبائي‬
‫والقرارات المالية في المؤسسات االقتصادية عند مستوى المعنوية‪"0,05‬‬
‫سنقوم باختبار تنثري ت اد اخطر اجلبائي علع ترشيد القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية من خالل‬
‫إختبار ستودنن ولكن أوال سنقوم باختبار القدرة الت سريية للنموذج واليت من خالهلا ميكن استخدام‬
‫االحندار اخطي البسيط الختبار هذه ال رضية حي يتمثل املتغري املستقل يف اخطر اجلبائي‪ ،‬أما املتغري‬
‫التابع ف و القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية‪.‬‬

‫‪250‬‬
 ‫كويدمي محمد أمين وبن عودة أمال‬
‫الجدول ‪ :12‬اختبار القدرة التفسيرية للنموذج‬
‫‪ß‬‬ ‫إختبار ستودنت‬ ‫إختبار فيشر‬ ‫معامل االرتباط بيرسون‬ ‫معامل‬
‫‪Sig‬‬ ‫‪t‬‬ ‫قيمة‬ ‫‪Sig‬‬ ‫قيمة إختبار‬ ‫‪r‬‬ ‫التحديد‪R2‬‬
‫المحسوبة‬ ‫فيشر‪F‬‬
‫‪0,030‬‬ ‫‪2,240‬‬ ‫‪1,521‬‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪12.771‬‬ ‫‪0.458‬‬ ‫‪0.210‬‬
‫‪0,001‬‬ ‫‪3,574‬‬ ‫‪0,563‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثني باالعتماد علع خمرجات‪SPSS‬‬
‫من خالل اجلدول السابأ نالحظ‪ :‬بلغن قيمة معامل بريسوا ‪ 0.458‬وهذا يؤةد وجود عالقة ارتباط‬
‫موجبة بني اخطر اجلبائي والقرارات املالية املؤسسات االقتصادية بنسبة ‪.%45,8‬‬
‫‪-‬بلغن قيمة معامل التحديد ‪ 0.210‬أ أا أ تغري يف القرارات املالية يف املؤسسات ي سره ت اد‬
‫اخطر اجلبائي بنسبة ‪.%21‬‬
‫‪-‬نالحظ أا ‪ Sig<0.05‬أ أا القيمة احملسوبة الختبار فيشر أةرب من القيمة اجملدولة أ أا منوذج‬
‫الدراسة ااحل للدراسة والتنبؤ‪.‬‬
‫‪-‬من خالل اجلدول يتضح لنا أا ‪ sig‬لكال املعلمتني أقل من ال ‪ 0.05‬إذا نقبل فرضية البديل ‪H1‬‬
‫(معنوية معلمات ال منوذج‪ tt<tc‬أو‪ )sig> 0.05‬ونرفض فرضية العدم ‪( H0‬عدم معنوية النموذج‬
‫‪ tt>tc‬أو‪ )sig<0.05‬ومنه املعلمتني معنويتني ختتل اا عن ‪ ،0‬ومنه نستنتل أا ت اد اخطر اجلبائي‬
‫يؤثر علع القرارات املالية يف املؤسسات االقتصادية وفأ املعادلة التالية‪:‬‬
‫‪ Y=1.521+0.563X‬أ أا أ تغري يف القرارات املالية يعود إىل ت اد اخطر اجلبائي بنسبة‬
‫‪ ،% 56,3‬والباقي يعود لعوامل أخرى‪.‬‬
‫‪ .5‬خاتمة‪:‬‬
‫توالنا من خالل هذا البح إىل مجلة من النتائل نوردها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬يظ ر من خالل التحليل الوا ي أا مؤسسات الدراسة هتتم بوجود وفي ة اجلباية ضمن خمتلف‬
‫وفائ ا؛‬
‫‪ ‬تعتمد املؤسسات علع املسري اجلبائي يف إعداد اسرتاتيجيت ا اجلبائية؛‬
‫‪ ‬ت اد اخطر اجلبائي من أهم العوامل اليت تساعد يف اياغة االسرتاتيجية اجلبائية للمؤسسة؛‬
‫‪ ‬توجد عالقة ذات داللة إحصائية بني اسرتاتيجية التسيري اجلبائي وإختاذ القرارات املالية يف‬
‫مؤسسات الدراسة وهذا من وج ة نظر املكل ني باجلباية؛‬
‫‪251‬‬
 ‫دور استراتيجية التسيير الجبائي في ترشيد القرارات المالية في المؤسسات االقتصادية‬
‫–دراسة حالة عينة من المكلفين بالجباية–‬
‫‪ ‬ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية بني وجود وفي ة اجلباية واختاذ القرارات املالية يف مؤسسات‬
‫الدراسة وهذا من وج ة نظر املكل ني باجلباية؛‬
‫‪ ‬توجد عالقة ذات داللة إحصائية بني املسري اجلبائي واختاذ القرارات املالية يف مؤسسات الدراسة‬
‫وهذا من وج ة نظر املكل ني باجلباية؛‬
‫‪ ‬توجد عالقة ذات داللة إحصائية بني ت اد اخطر اجلبائي واختاذ القرارات املالية يف مؤسسات‬
‫الدراسة وهذا من وج ة نظر املكل ني باجلباية؛‬
‫بناء علع نتائل متوال إلي ا ميكن تقدمي االقرتاحات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬جيب ادراج العامل اجلبائي يف عملية اختاذ القرار باعتباره اس امات بارزة يف ترشيد القرارات االسرتاتيجية‬
‫وهو ما ينعكس إجيابيا علع قيمة الشرةة؛‬
‫‪ ‬االهتمام بالوفي ة اجلبائية قصد مواج ة املخاطر اجلبائية اليت تتعرض هلا املؤسسة؛‬
‫‪ ‬الرفع من الثقافة اجلبائية للمسريين من خالل التكوين والرتبصات‪.‬‬
‫‪ .6‬قائمة المراجع‪:‬‬
‫‪ .1.6‬المراجع باللغة العربية‬
‫‪ ‬أنور عايدة‪ ،‬زةرياء دمدوم ‪ »،‬التسيري اجلبائي وأثره علع الوضعية املالية للمؤسسة يف فل‬
‫التعديالت اجلبائية اجلديدة ‪-‬دراسة ميدانية ملؤسسة أشغال البناء« ‪ ،‬جملة البحوث االقتصادية‬
‫املقدمة‪ ،‬العدد ‪.2018 ،04‬‬
‫‪ ‬خطاب عايدة سيد‪ ،‬ا دارة والتخطيط ا سرتاتيجي مصر‪ ،‬دار ال كر العريب ‪،‬الطبعة األوىل‪،‬‬
‫‪.1985‬‬
‫‪ ‬زواق حواس‪ ،‬فعالية التسيري اجلبائي يف ترشيد اناعة القرار‪ "،‬امللتقع الدويل انع القرار يف املؤسسة‬
‫االقتصادية"‪ ،‬جامعة املسيلة‪ 15/14 ،‬أفريل‪.2009‬‬
‫‪ ‬اابر عباسي‪ ،‬حممد فوز شعويب‪ » ،‬أثر التسيري اجلبائي علع األداء املايل يف املؤسسات االقتصادية‬
‫«جملة الباح العدد)‪. 2013 ،(12‬‬
‫‪ ‬وزارة املالية‪ ،‬قانوا الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬املادة‪ ،104‬اجلزائر‪.2021 ،‬‬
‫‪ .2.6‬المراجع باللغة األجنبية‬
‫‪‬‬ ‫‪Fellah, Youssef El. )2003(. «La gestion fiscal des entreprise (cas de La‬‬
‫‪Tunisie).» memoire de fin d'etude de troisieme cycle.‬‬
‫‪252‬‬
 ‫كويدمي محمد أمين وبن عودة أمال‬
 groupe éditialis. )2013(. «comment mettre une place une stratégie
d'optimisation fiscale.» Fiches Pratiques des reponses simples et concrètes à
toutes vos questions. France.
 Princen, Savina. )2012(. «Determining the impact of taxation on corporate
financial decision -making.» Reflets et perspectives de la vie économique (De
Boeck Supérieur) .
 Scholes, Myron, Wolfson Mark, Maydew Edward, et Shevlin Terry. )2014(.
Taxes and Busines Strategy A planning approach. fourth.
 Wiidard, Jean Luck. )2010(. Conseils Pratiques pour la gestion des risques
fiscaux de l'entreprise. Ordre des avocats du barreau de Liége , Espace
entreprise .

253