Professional Documents
Culture Documents
التقارير المالية المرحلية
التقارير المالية المرحلية
مقدمة
يتناول ھذا المعيار )معيار المحاسبة الدولي رقم (34التقارير المالية المرحلية ،وھو موضوع لم .1
تتم تغطيته في معيار محاسبة دولي سابق ،ويصبح معيار المحاسبة الدولي رقم 34نافذ المفعول للفترات
المحاسبية التي تبدأ في األول من يناير ,1999أو بعد ذلك .
التقرير المالي المرحلي ھو تقرير مالي يحتوي إما على مجموعة كاملة أو مختصرة من البيانات .2
المالية لفترة أقل من السنة المالية الكاملة للمنشأة.
ال يحدد ھذا المعيار بشكل إلزامي أية منشأة يجب عليھا نشر تقارير مالية مرحلية أو عدد مرات .3
ذلك أو في أي وقت بعد نھاية الفترة المرحلية ،وحسب رأي لجنة معايير المحاسبة الدولية فإنه يجب أن
يقرر ھذه األمور الحكومات الوطنية والجھات التي تضع أنظمة األوراق المالية وأسواق األوراق المالية
والھيئات المحاسبية ،وينطبق ھذا المعيار إذا طلب من المنشأة أو ھي اختارت نشر تقرير مالي مرحلي
بموجب معايير المحاسبة ا لدولية.
يحدد الحد األدنى من محتوى التقرير المالي المرحلي بما في ذلك اإلفصاحات. أ-
يحدد مبادئ االعتراف المحاسبي والقياس التي يجب تطبيقھا في تقرير مالي مرحلي. ب-
إن الحد األدنى لمحتوى تقرير مالي مرحلي ھو ميزانية عمومية مختصرة وبيان دخل مختصر .5
وبيان تدفق نقدي مختصر وبيان مختصر يبين التغيرات في حقوق المساھمين وإيضاحات مختارة.
على افتراض أن أي شخص يقرأ التقرير المرحلي للمنشأة ستتوفر له أيضا إمكانية الوصول إلى .6
آخر تقرير سنوي لھا فإنه ال يتم فعليا إعادة أو تحديث أية إيضاحات للبيانات المالية السنوية في التقرير
المرحلي ،وبدال من ذلك تشمل اإليضاحات بشكل رئيسي تفسيرا لألحداث والتغيرات ا لتي تعتبر ھامة لفھم
التغيرات في المركز المالي وفي أداء المنشأة منذ تاريخ آخر تقرير سنوي .
يجب على المنشأة تطبيق نفس السياسات المحاسبية في تقريرھا المالي المرحلي كما ھي مطبقة .7
في بياناتھا المالية السنوية فيما عدا التغيرات في السياسة المحاسبية التي تمت بعد تاريخ أحدث البيانات
المالية التي يجب أن تظھر في البيانات المالية السنوية التالية ،ويجب أن ال يؤثر عدد مرات تقديم تقارير
المنشأة -سنوي أو نصف سنوي أو فصلي -على قياس نتائجھا السنوية ،ولتحقيق ھذا الھدف تتم القياسات
ألغراض التقارير المرحلية على أساس السنة حتى تاريخه .
www.aam-web.com تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي
يقدم الملحق لھذا المعيار إرشادا لتطبيق المبادئ األساسية لالعتراف والقياس في تواريخ مرحلية .8
لمختلف أنواع الموجودات والمطلوبات والدخل والمصروف ،ويكون مصروف ضريبة الدخل لفترة
مرحلية بناء على نسبة معدل ضريبة دخل سنوية مقدرة سارية المفعول تتفق مع التقدير السنوي للضرائب .
عند اتخاذ قرار بشأن كيفية االعتراف ببند أو تصنيفه أو اإلفصاح عنه ألغراض التقارير المالية .9
المرحلية يجب تقييم المادية فيما يتعلق بالبيانات المالية للفترة المرحلية وليس بالنسبة للبيانات المالية السنوية
المتوقعة .
المحتويات
المعيار المحاسبي الدولي الرابع والثالثون
التقارير المالية المرحلية
الھدف
رقم الفقرة
3-1 النطاق
4 تعريفات
المالحق
.1توضيح الفترات المطلوب عرضھا.
.2أمثلة على تطبيق مبادئ االعتراف و القياس.
.3أمثلة على استخدام التقديرات.
www.aam-web.com تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي
www.aam-web.com تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي
يجب قراءة المعايير المطبوعة بالخط المائل الغامق في إطار التوجيھات العامة و إرشادات التطبيق في ھذا
المعيار وفي إطار المقدمة للمعايير المحاسبية الدولية ،وليس القصد من المعايير المحاسبية الدولية أن
تطبق على البنود غير المادية )راجع الفقرة 12من المقدمة( .
الھدف
إن الھدف من ھذا المعيار بيان الحد األدنى من محتوى التقرير المالي المرحلي وبيان مبادئ االعتراف
والقياس في البيانات المالية الكاملة أو المختصرة لفترة مرحلية .إن تقديم التقارير المالية المرحلية الموثوق
بھا وفي حيينھا يحسن من قدرة المستثمرين و الدائنين والجھات األخرى على إدراك قدرة المنشأة على
تحقيق األرباح التدفقات النقدية ومركزھا المالية وسيولتھا.
النطاق
-1ال يحدد ھذا المعيار بشكل إلزامي المنشات التي يجب أن يطلب منھا نشر تقارير مالية مرحلية ،وعدد
مرات ذلك ،أو في أي وقت بعد نھاية الفترة المرحلية ،على أن الحكومات و واضعو أنظمة األوراق المالية
وأسواق األوراق المالية والھيئات المحاسبية كثيرا ما تطلب من المنشآت التي يتم تداول أوراقھا المالية
الخاصة بالدين أو حقوق الملكية في سوق األوراق المالية نشر تقارير مالية مرحلية ،وينطبق ھذا المعيار إذا
طلب من المنشأة أو ھي اختار نشر تقرير مالي بموجب معايير المحاسبة الدولي ،وتشجع لجنة معايير
المحاسبة الدولية المنشات المتداولة أسھمھا في سوق األوراق المالية على تقديم تقارير مالية مرحلية تتفق
مع مبادئ االعتراف والقياس واإلفصاح المذكورة في ھذا المعيار ،وبالتحديد تشجع اللجنة المنشآت المتداولة
أسھمھا في سوق األوراق المالية على ما يلي :
أ -تقديم تقارير مالية مرحلية على األقل في نھاية النصف األول من سنتھا المالية.
ب -تقديم تقاريرھا المالية المرحلية خالل فترة ال تزيد عن 60يوما من نھاية الفترة المرحلية .
-2يتم تقييم كل تقرير مالي ،سواء كان سنويا أو مرحليا كما ھو فيما يتعلق بمدى امتثاله لمعايير المحاسبة
الدولية ،وحقيقة أن المنشأة قد ال تكون قد قدمت تقارير مالية مرحلية خالل سنة مالية معينة أو أنھا قدمت
تقارير مالية مرحلية ال تمتثل لھذا المعيار ال يحول دون أن تكون البيانات المالية السنوية للمنشأة ممتثلة
لمعايير المحاسبة الدولية إذا كانت خالفا لذلك ممتثلة لھا.
-3إذا وصف تقرير مالي مرحلي لمنشأة أنه ممتثل لمعايير المحاسبة الدولية فإنه يجب أن يمتثل لكافة
متطلبات ھذا المعيار ،وتتطلب الفقرة 19إفصاحات معينة بھذا الخصوص.
تعريفات
الفترة المرحلية :ھي فترة تقدم حولھا التقارير المالية وتكون أقل من سنة مالية كاملة.
التقرير المالي المرحلي :يعني تقريرا ماليا يحتوي إما على مجموعة كاملة من البيانات المالية ) إكمال ھو
مبين في معيار المحاسبة الدولي رقم - 1عرض البيانات المالية ( أو على مجموعة من البيانات المالية
المختصرة )كما ھو مبين في ھذا المعيار( لفترة مرحلية.
-5يعرف معيار المحاسبة الدولي رقم 1المجموعة الكاملة من البيانات المالية على أنھا تشمل المكونات
التالية :
أ -الميزانية ا لعمومية.
ب -بيان ا لدخل .
ج -بيان يبين إما أ( كافة التغيرات في حقوق الملكية ،أو ب ( التغيرات في حقوق الملكية عدا عن تلك
الناجمة من العمليات الرأسمالية مع المالكين والتوزيعات على المالكين .
د -بيان التدفق النقدي .
ه -السياسات المالية واإليضاحات التفسيرية .
-6من أجل مصلحة التوقيت المناسب واعتبارات التكلفة ،ولتجنب تكرار المعلومات التي صدرت عنھا
التقارير سابقا قد يطلب من المنشأة أو قد تختار ھي تقديم معلومات أقل في تواريخ مرحلية بالمقارنة مع
بياناتھا المالية السنوية .يحدد ھذا المعيار الحد األدنى من محتوى التقرير المالي المرحلي على أنه يشمل
بيانات مالية مختصرة وإيضاحات تفسيرية مختارة ،ويقصد بالتقرير المالي المرحلي تقديم تحديث آلخر
مجموعة من البيانات المالية السنوية ،وتبعا لذلك فھو يركز على األنشطة واألحداث والظروف الجديدة وال
يكرر المعلومات ا لتي جرى اإلبالغ عنھا سابقا.
-7ال يوجد شيء في ھذا المعيار يقصد به منع المنشأة أو عدم تشجيعھا على نشر مجموعة كاملة من
البيانات المالية )كما ھو مبين في معيار المحاسب الدولي رقم .( 1في تقريرھا المالي المرحلي بدال من
بيانات مالية مختصرة وإيضاحات تفسيرية مختارة ،كما أن ھذا المعيار ال يمنع المنشأة أو ال يشجعھا على
أن تدخل ضمن بياناتھا المالية المختصرة أكثر من الحد األدنى من البنود أو اإليضاحات التفسيرية المختارة
كما ھو مبين في ھذا المعيار ،وينطبق إرشاد االعتراف والقياس في ھذا المعيار كذلك على المجموعة
الكاملة من البيانات المالية لفترة مرحلية ،ويجب أن تتضمن ھذه البيانات كافة اإلفصاحات التي يتطلبھا ھذا
المعيار )بشكل خاص إفصاحات اإليضاح المختار في الفقرة (16وكذلك اإلفصاحات التي تتطلبھا معايير
المحاسبة ا لدولية األخرى.
www.aam-web.com تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي
-8يجب أن يتضمن التقرير المالي المرحلي كحد أدنى المكونات التالية :
أ -الميزانية العمومية المختصر ة .
ب – بيان الدخل المختصر.
ج -بيانا مختصرا يبين إما (1 :كافة التغيرات في حقوق الملكية ،أو (2م التغيرات في حقوق الملكية عدا
عن تلك الناجمة من المعامالت الرأسمالية مع المالكين و التوزيعات على المالكين.
د -بيان تدفق نقدي مختصر.
ه -إيضاحات تفسيرية مختارة.
-9إذا قامت المنشأة بنشر مجموعة كاملة من البيانات المالية في تقريرھا المالي المرحلي فان شكل و
محتوى ھذه البيانات يجب أن يمتثل لمتطلبات معيار المحاسبة الدولي رقم ) ( 1الخاصة بمجموعة كاملة من
البيانات المالية.
-10إذا قامت المنشأة بنشر مجموعة بيانات مالية مختصرة في تقريرھا المالي المرحلي فان ھذه البيانات
المختصرة يجب أن تشمل كحد أدنى كل واحد من العناوين والمجاميع الفرعية التي دخلت ضمن احدث
بياناتھا المالية السنوية و اإليضاحات التفسيرية المختارة حسبما يتطلب ھذا المعيار ،ويجب إدخال بنود أو
إيضاحات إضافية إذا كان حذفھا من شانه أن يجعل البيانات المالية المختصرة المرحلية مضللة.
-11يجب عرض األرباح األساسية والمخففة في صدر بيان الدخل ،كاملة أو مختصرة لفترة مرحلية.
-12يقدم معيار المحاسبة الدولي رقم ) (1اإلرشاد بشأن ھيكل البيانات المالية ،ويشمل ملحقا بعنوان "
الھيك ل اإليضاحي للبيانات المالية " ،وھو يقدم مزيدا من اإلرشاد بشأن العناوين الرئيسية والمجاميع
الفرعية.
-13بينما يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم 1عرض بيان يظھر التغيرات في حقوق الملكية كمكون
منفصل للبيانات المالية للمنشأة فإنه يسمح بإظھار المعلومات الخاصة بالتغيرات في حقوق الملكية الناجمة
من المعامالت الرأسمالية مع المالكين والتوزيعات على المالكين وذلك إما في صدر البيان أو بالتناوب في
اإليضاحات ،ويجب أن تتبع المنشأة نفس الشكل في بيانھا المرحلي مبينة التغيرات في حقوق الملكية كما
فعلت في أحدث بيان سنوي لھا.
-14يتم إعداد البيان المالي المرحلي على أساس موحد إذا كانت أحدث البيانات المالية السنوية بيانات
موحدة ،والبيانات المالية المنفصلة للشركة األم ليست متسقة أو تقارن مع البيانات الموحدة في أحدث تقرير
مالي سنوي ،وإذا شمل التقرير المالي السنوي للمنشأة البيانات المالية المنفصلة للمنشأة األم باإلضافة إلى
البيانات المالية الموحدة فإن ھذا المعيار ال يتطلب وال يمنع إدخال البيانات المنفصلة للمنشأة األم في التقرير
المالي المرحلي للمنشأة .
-15إن مستخدم التقرير المالي المرحلي للمنشأة يمكنه كذلك الوصول إلى أحدث تقرير مالي سنوي لتلك
المنشأة ،وعلى ذلك ليس من الضروري بالنسبة إليضاحات التقرير المالي المرحلي إجراء تحديثات غير
ھامة نسبيا للمعلومات التي تم اإلبالغ عنھا في اإليضاحات في أحدث تقرير سنوي ،وفي تاريخ مرحلي
يعتبر تفسير األحداث والعمليات التي ھي ھامة لفھم التغيرات في المركز المالي وأداء المنشأة منذ آخر
تقرير سنوي أنه أكثر نفعا.
-16يجب على المنشأة أن تدخل المعلومات التالية كحد أدنى في إيضاحات البيانات المالية المرحلية إذا
كانت مادية و إذا لم يكن قد تم اإلفصاح عنھا في كان آخر في التقرير المالي المرحلي ،و عادة يجب تقديم
التقارير حول ھذه المعلومات على أساس السنة المالية حتى تاريخه ،على انه يجب على المنشأة أيضا
اإلفصاح عن ،أية أحداث أو معامالت تعتبر مادية لفھم الفترة المرحلية الحالية:
بيان يفيد بان نفس السياسات المحاسبية وطرق الحساب يتم اتباعھا في البيانات المالية المرحلية أ(
بالمقارنة مع أحدث البيانات المالية السنوية ،أو إذا تم تغيير ھذه السياسات واألحداث إجراء وصف لطبيعة
وأثر التغيير.
طبيعة ومبلغ البنود التي تؤثر على الموجودات أو المطلوبات أو حقوق الملكية أو صافي الدخل أو ت(
التدفقات النقدية التي تعتبر عادية بسبب طبيعتھا أو حجمھا أو عدد مرات حدوثھا.
طبيعة ومقدار التغيرات في تقديرات المبالغ الواردة في التقارير في الفترات المرحلية السابقة للسنة ث(
المالية الحالية أو التغيرات في تقديرات المبالغ الواردة في التقارير في السنوات المالية السابقة إذا كان لھذه
التغيرات اثر مادي في الفترة المرحلية الحالية.
إصدارات و إعادة شراء وتسديدات األوراق المالية الخاصة بالدين وحقوق الملكية. ج(
أرباح األسھم المدفوعة )اإلجمالية أو للسھم الواحد( منفصلة لألسھم العادية واألسھم األخرى. ح(
إيراد القطاع ونتيجة القطاع لقطاعات العمل أو القطاعات الجغرافية أيھما اعتبر األساس الرئيسي خ(
لتقديم التقارير حول القطاعات )اإلفصاح عن بيانات القطاع مطلوب في التقرير المالي المرحلي للمنشأة فقط
إذا تطلب معيار المحاسبة الدولي رقم – 14التقارير حول القطاعات أن تقوم تلك المنشأة باإلفصاح عن
بياناتھا القطاعية في بياناتھا المالية السنوية(.
األحداث المادية الالحقة لنھاية الفترة المرحلية التي لم يتم إظھارھا في البيانات المالية للفترة د(
المرحلية.
أثر التغير في تكوين المنشأة ة أثناء الفترة المرحلية بما في ذلك دمج المنشأة وامتالك أو بيع شركات ذ(
تابعة واالستثمارات طويلة األجل و إعادة الھيكلة و العمليات غير المستمرة.
التغيرات في المطلوبات الطارئة أو الموجودات الطارئة منذ تاريخ آخر ميزانية عمومية . ر(
www.aam-web.com تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي
-17مدرج أدناه أمثلة على أنواع اإلفصاحات التي تتطلبھا الفقرة ، 16وتقدم معايير المحاسبة الدولية
الفردية اإلرشاد بشأن اإلفصاحات للعديد من ھذه ا لبنود.
أ -تخفيض المخزونات إلى صافي القيمة الممكن تحقيقھا وعكس ھذا التخفيض .
ب -االعتراف بخسارة من انخفاض قيمة الممتلكات والمصانع والمعدات والموجودات غير الملموسة أو
الموجودات ا ألخرى ،وعكس ھذه الخسارة في االنخفاض .
ج -عكس أية مخصصات لتكاليف إعادة الھيكلة.
د -امتالك وبيع بنود الممتلكات والمصانع والمعدات .
ه -التزامات لشراء ممتلكات ومصانع ومعدات .
و -تسويات التقاضي .
ز -تصحيحات األخطاء الرئيسية في البيانات المالية التي صدرت عنھا تقارير سابقا.
ح -البنود غير العادية.
ط -أي تقصير في تسديد دين أو إخالل في اتفاق دين لم يتم تصحيحه فيما بعد.
ي -العمليات ذات الصلة باألطراف .
-18تحدد معايير المحاسبة الدولية األخرى ا اإلفصاحات التي يجب إجراؤھا في البيانات المالية ،وفي ھذا
السياق تعني البيانات المالية المجموعات الكاملة للبيانات المالية من النوع الذي يتم تضمينه عادة في تقرير
مالي سنوي وفي بعض األحيان تضمينه في تقارير أخرى ،اإلفصاحات التي تتطلبھا معايير المحاسب
الدولية األخرى ھذه ليست مطلوبة إذا كان التقرير المالي المرحلي للمنشأ ة يشمل فقط بيانات مالية مختصرة
وإيضاحات تفسيرية مختارة بدال من مجموعة كاملة من البيانات المالية.
-19إذا كان التقرير المالي المرحلي للمنشأة ممتثال لمعيار المحاسبة الدولي ھذا فانه يجب اإلفصاح عن ھذه
الحقيقة ويجب أن ال يوصف تقرير مالي مرحلي انه ممتثل لمعايير المحاسبة الدولية إال إذا كان ممتثال لكافة
متطلبات كل معيار منطبق وكل تفسير منطبق للجنة التفسيرات الدائمة.
-20يجب أن تشمل التقارير المرحلية البيانات المالية المرحلية )مختصرة و كاملة( للفترات كما يلي:
ا -ميزانية عمومية كما في نھاية الفترة المرحلية الحالية وميزانية عمومية مقارنة كما في نھاية السنة المالية
السابقة مباشرة لھا.
www.aam-web.com تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي
ب -بيانات الدخل للفترة المرحلية الحالية وتراكميا للسنة المالية الحالية حتى تاريخه ،مع بيانات دخل
مقارنة للفترات المرحلية المقابلة )الحالية وللسنة حتى تاريخه ( للسنة المالية السابقة مباشرة لھا.
ج -بيان يظھر التغيرات في حقوق الملكية تراكميا للسنة المالية الحالية حتى تاريخه مع بيان لفترة السنة
حتى تاريخه مقارن مع الفقرة المقابلة من السنة المالية السابقة مباشرة.
د -بيان التدفق النقدي تراكميا للسنة المالية الحالية حتى تاريخه مع بيان لفترة السنة حتى تاريخه مقارن مع
الفترة المقابلة من السنة السابقة مباشرة.
-21بالنسبة للمنشأة التي عملھا موسمي إلى حد كبير قد تكون المعلومات المالية لالثنى عشر شھرا المنتھية
في تاريخ تقديم التقرير المرحلي والمعلومات المقارنة لفترة اإلثنى عشر شھرا السابقة ناقصة ،وتبعا لذلك
يشجع ھذا المعيار المنشات التي عملھا موسمي إلى حد كبير على النظر في تقديم التقارير حول ھذه
المعلومات باإلضافة إلى المعلومات المطلوبة في الفقرة السابقة.
-22يوضح الملحق رقم ) (1الفترات التي يطلب عرضھا من قبل المنشأة التي تقدم تقارير نصف سنوية
والمنشأة التي تقدم تقارير فصلية .
المادية
-23عند تقرير كيفية االعتراف ببند أو قياسه أو تصنيفه أو اإلفصاح عنه ألغراض تقديم التقارير المرحلية
يجب تقييم المادية فيما يتعلق بالبيانات المالية الخاصة بالمرحلة االنتقالية ،وعند تقييم المادية يجب إدراك أن
القياسات المرحلية قد تعتمد على التقديرات اكثر بكثير من اعتمادھا على قياسات البيانات المالية ،السنوية.
-24تبين مقدمة معايير المحاسبة الدولية أنه ال يقصد " بمعايير المحاسبة الدولية أن تنطبق على البنود غير
المادية " ،و يبين اإلطار أن " المعلومات تعتبر مادية إذا كان حذفھا أو تقديمھا بشكل غير صحيح يمكن أن
يؤثر على القرارات االقتصادية لمستخدميھا المتخذة بناء على البيانات المالية " ،ويتطلب معيار المحاسبة
الدولي رقم " – 8صافي ربح أو خسارة الفترة ،األخطاء والتغيرات الرئيسية في السياسات المحاسبية "
إجراء إفصاح منفصل للبنود المادية غير العادية والبنود العادية االستثنائية والعمليات غير المستمرة
والتغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء الرئيسية والتغيرات في السياسات المحاسبية ،وال يحتوي
معيار المحاسبة الدولي رقم ) (8على إرشاد كمي بالنسبة للمادية.
-25بينما يطلب دائما الحكم الشخصي عند تقييم المادية ألغراض تقديم التقارير المالية فإن ھذا المعيار
يبني قرار االعتراف واإلفصاح على بيانات الفترة المرحلية نفسھا ألغراض فھم األرقام المرحلية ،وھكذا
على سبيل المثال يتم االعتراف بالبنود االستثنائية أو غير العادية و التغيرات في السياسات أو التقديرات
المحاسبية واألخطاء الرئيسية واإلفصاح عنھا بناء على المادية فيما يتعلق ببيانات الفترة المرحلية لتجنب
االستدالالت المضللة التي قد تنجم عن عدم اإلفصاح ،والھدف األكثر أھمية ھو ضمان اشتمال التقرير
المالي المرحلي على كافة المعلومات المتعلقة بفھم المركز المالي للمنشأة وأداؤھا خالل الفترة المرحلية.
-26إذا تم تغيير تقييم لمبلغ ورد في تقرير مرحلي إلى حد كبير خالل الفترة المرحلية النھائية للسنة المالية
ولكن لم يتم نشر تقرير مالي منفصل لتلك الفترة المرحلية النھائية فانه يجب اإلفصاح عن طبيعة و مبلغ ذلك
التغيير في التقدير في إيضاح البيانات المالية السنوية لتلك السنة المالية.
-27يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم 8اإلفصاح عن طبيعة )إذا كان ذلك عمليا( ومبلغ التغير في
التقدير الذي إما له تأثير مادي في الفترة الحالية أو يتوقع أن يكون له تأثير مادي في الفترات الالحقة،
وتتطلب الفقرة )16د( من ھذا المعيار إفصاحا مماثال في التقرير المالي المرحلي ،وتشمل األمثلة على ذلك
التغيرات في التقديرات في الفترة المرحلية النھائية الخاصة بتخفيض المخزون أو إعادة الھيكلة أو خسائر
انخفاض القيمة التي وردت في تقارير فترة مرحلية سابقة للسنة المالية ،واإلفصاح المطلوب في رقم 8يتفق
مع متطلب معيار المحاسبة الدولي رقم 8ويقصد به أن يكون ضيقا في نطاقه -يتعلق فقط بالتغير في
التقدير ،وال يطلب من المنشأة إدخال بيانات مالية خاصة بالمرحلة االنتقالية في بياناتھا المالية السنوية.
االعتراف والقياس
اتباع نفس السياسات الخاصة بالبيانات المالية السنوية
-28يجب على المنشأة تطبيق نفس السياسات المحاسبية في بياناتھا المالية المرحلية كما ھي مطبقة في
بياناتھا المالية السنوية ،فيما عدا التغيرات في السياسة المحاسبية التي تمت بعد تاريخ احدث بيانات مالية
سنوية و التي يجب أن تظھر في البيانات المالية السنوية التالية ،على أن عدد مرات إصدار تقارير المنشأة
يجب أن ال يؤثر على قياس نتائجھا السنوية ،ولتحقيق ھذا الھدف يجب أن تتم القياسات ألغراض التقارير
المرحلية على أساس السنة المالية حتى تاريخه.
www.aam-web.com تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي
-29إن الطلب من المنشأة أن تطبق نفس السياسات المحاسبية في بياناتھا المالية المرحلية كما في بياناتھا
السنوية قد يبدو أنه يوحي بأن قياسات الفترة المرحلية تتم كما لو أن كل فترة مرحلية تقف وحيدة كفترة تقديم
تقارير مستقلة ،على أنه بالنص على أن عدد مرات إصدار تقارير المنشأة يجب أن ال يؤثر على قياس
نتائجھا السنوية فإن الفقرة 28تقر بأن الفترة المرحلية ھي جزء ھن سنة مالية أكبر ،وقد تتضمن قياسات
السنة حتى تاريخه تغيرات في تقديرات المبالغ الواردة في تقارير الفقرة المرحلية السابقة للسنة المالية
الحالية ،إال أن مبادئ االعتراف بالموجودات والمطلوبات والدخل والمصروفات للفترات المرحلية ھي
نفسھا كما ھي في البيانات المالية السنوية .
-30توضيح
إن مبادئ االعتراف وقياس الخسائر من تخفيضات المخزون وإعادة ھيكلته وانخفاض قيمته في أ-
فترة انتقالية ھي نفس المبادئ التي تتبعھا المنشأة كما لو أنھا أعدت فقط البيانات المالية السنوية ،على أنه إذا
تم االعتراف بھذه البنود وقياسھا في فترة مرحلية واحدة وتغير التقدير في فترة مرحلية الحقة لتلك السنة
المالية فإنه يتم تغيير التقدير األصلي في الفترة المرحلية الالحقة إما باستحقاق مبلغ إضافي من الخسارة أو
بعكس المبلغ المعترف به سابقا.
ب -التكلفة التي ال تلبي تعريف األصل في نھاية فترة مرحلية ال يتم تأجيلھا في الميزانية العمومية إما
النتظار معلومات مستقبلية حول ما إذا لبت تعريف األصل أو لتسھيل األرباح على مدى الفترات المرحلية
ضمن سنة مالية .
ج -يتم االعتراف بمصروف ضريبة الدخل في كل فترة مرحلية بناء على أفضل تقدير للمتوسط الموزون
لمعدل ضريبة الدخل السنوية المتوقعة للسنة المالية بكاملھا ،والمبالغ المستحقة لمصروف ضريبة الدخل في
فترة مرحلية واحدة قد يتوجب تعديلھا في فترة مرحلية الحقة لتلك السنة المالية إذا تغير تقدير معدل ضريبة
الدخل السنوية.
-31بموجب إطار إعداد و عرض البيانات المالية )اإلطار( فإن االعتراف ھو "عملية تضمين الميزانية
العمومية أو بيان الدخل بندا يلبي تعريف عنصر ويحقق معيار االعتراف " ،وتعريفات الموجودات
والمطلوبات و الدخل والمصروفات تعتبر جوھرية بالنسبة لالعتراف في تاريخي التقرير المالي السنوي
والمرحلي .
-32بالنسبة للموجودات تنطبق نفس اختبارات المنافع االقتصادية المستقبلية في التواريخ المرحلية وفي
نھاية السنة المالية للمنشأة ،والتكاليف التي بسبب طبيعتھا ال تستوفي الشروط الخاصة بالموجودات في نھاية
www.aam-web.com تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي
السنة المالية ال تستوفي الشروط في التواريخ المرحلية كذلك ،وبالمثل يجب أن يمثل مطلوب في تاريخ
تقديم تقرير مرحلي االلتزام القائم في ذلك التاريخ مثلما يتوجب عليه ذلك في تاريخ تقديم تقرير سنوي.
-33إن أحد الخصائص ا ألساسية للدخل )اإليراد( والمصروفات ھو أن التدفقات الداخلة والخارجة ذات
العالقة بالموجودات والمطلوبات قد حصلت بالفعل ،وإذا حصلت ھذه التدفقات ا لداخلة أو الخارجة فإنه يتم
االعتراف باإليراد والمصروف المتعلقان بذلك ،وخالفا لذلك ال يتم االعتراف بھما ،ويقول اإلطار أنه " يتم
االعتراف بالمصروفات في بيان الدخل عند حدوث انخفاض في المنافع االقتصادية المستقبلية المتعلقة
بانخفاض في أصل أو زيادة في مطلوب يمكن قياسه بشكل موثوق ...واإلطار ال يسمح باالعتراف ببنود
في الميزانية العمومية ال تلبي تعريف المطلوبات أو الموجودات ".
-34عند قياس الموجودات والمطلوبات والدخل والمصروفات و التدفقات النقدية الواردة في البيانات المالية
فإن المنشأة التي تقدم تقاريرھا سنويا فقط تستطيع أن تأخذ في االعتبار المعلومات التي تصبح متوفرة خالل
السنة المالية ،وقياساتھا في النھاية ھي على أساس سنوي حتى تاريخه .
-35المنشأة التي تقدم تقارير نصف سنوية تستخدم المعلومات المتوفرة في منتصف السنة أو بعد ذلك بقليل
عند إجراء القياسات في بياناتھا المالية لفترة الستة أشھر األولى ،والمعلومات المتوفرة في نھاية السنة أو بعد
ذلك بفترة قصيرة لفترة اإلثنى عشر شھرا ،وتعكس قياسات اإلثنى عشر شھرا التغيرات المحتملة في
تقديرات المبالغ الواردة في التقارير لفترة الستة أشھر األولى ،والمبالغ الواردة في التقرير المالي المرحلي
لفترة الستة أشھر األولى ال يتم تعديلھا بأثر رجعي ،على أن الفقرتين )16د( 26 ،تتطلبان اإلفصاح عن
طبيعة ومبلغ أية تغيرات ھامة في التقديرات .
-36المنشأة التي تقدم تقارير أكثر من التقارير نصف السنوية تقيس الدخل والمصروفات على أساس السنة
حتى تاريخه لكل فترة مرحلية باستخدام المعلومات المتوفرة عندما يتم إعداد كل مجموعة من البيانات
المالية ،وتعكس مبالغ الدخل والمصروفات الواردة في تقارير الفترة المرحلية الحالية أية تغيرات في
تقديرات المبالغ الواردة في الفترات المرحلية السابقة للسنة المالية ،وال يتم تعديل المبالغ الواردة في الفترات
المرحلية السابقة بأثر رجعي ،على أن الفقرتين )16د( 26 ،تتطلبان اإلفصاح عن طبيعة ومبلغ أية تغيرات
ھامة في التقديرات .
-37اإليرادات المستلمة موسميا أو دوريا أو من حين ألخر خالل سنة مالية يجب عدم توقعھا أو تأجيلھا
في تاريخ مرحلي إذا كان التوقع أو التأجيل لن يكون مناسبا في نھاية السنة المالية للمنشأة.
www.aam-web.com تم تحميل ھذا المعيار من موقع مجلة المحاسب العربي
-38تشمل األمثلة إيراد أرباح األسھم واإلتاوات والمنح الحكومية ،إضافة إلى ذلك تحصل بعض المنشآت
بشكل ثابت على إيرادات في فترات مرحلية معينة لسنة مالية أكثر مما تحصل عليھا في فترات مرحلية
أخرى ،مثال ذلك ا إليرادات الموسمية لتجار التجزئة ،وھذه اإليرادات يتم االعتراف بھا عند حدوثھا.
التكاليف التي يتم تكبدھا بشكل غير متساو أثناء السنة المالية
-39التكاليف التي يتم تكبدھا بشكل غير متساو أثناء السنة المالية للمنشأة يجب توقعھا أو تأجيلھا ألغراض
إعداد التقارير المرحلية إال إذا كان أيضا من المناسب فقط تقدير أو تأجيل ذلك النوع من التكلفة في نھاية
السنة المالية.
-40يقدم الملحق رقم ) (2أمثلة على تطبيق المبادئ العامة لالعتراف والقياس المذكورة في الفقرات -28
39
استخدام التقديرات
-41يجب أن تصمم إجراءات القياس التي سيتم اتباعھا في تقرير مالي مرحلي بحيث تضمن أن المعلومات
الناتجة موثوق بھا و أن كافة المعلومات المالية المادية الالزمة لفھم المركز المالي لشركة أو أداؤھا يتم
اإلفصاح عنھا بشكل مناسب ،و بينما كثيرا ما تكون القياسات في كل من التقارير المالية السنوية والمرحلية
مبنية على تقديرات معقولة فإن إعداد التقارير المالية المرحلية يتطلب بشكل عام استخدام ألساليب التقرير
أكثر مما ھو الزم للتقارير المالية السنوية.
-42يقدم الملحق رقم ) (3أمثلة على استخدام التقديرات في الفترات المرحلية .
-43يجب أن يظھر التغير في السياسة المحاسبية عدا عن التغير المحدد له المرحلة االنتقالية بموجب معيار
محاسبة دولي جديد وذلك من خالل يلي :
ا -إعادة تقديم البيانات المالية للفترات المرحلية السابقة من السنة المالية الحالية و الفترات المرحلية المقابلة
من السنوات المالية السابقة )انظر الفقرة ( 20إذا كانت النشأة تتبع المعاملة األساسية بموجب معيار
المحاسبة الدولي رقم ،8أو
ب -إعادة تقديم البيانات المالية للفترات المرحلية السابقة من السنة المالية الحالية إذا كانت المنشأة تتبع
المعاملة البديلة المسموح بھا بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم ،8وفي ھذه الحالة ال تتم إعادة تقديم
الفترات المرحلية القابلة للسنوات المالية السابقة.
-44إن أحد أھداف المبدأ السابق ضمان تطبيق سياسة محاسبية واحدة على فئة معينة من العمليات خالل
سنة مالية كاملة ،وبموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 8يتم عكس التغير في السياسة المحاسبية بالتطبيق
بأثر رجعي مع إعادة تقديم البيانات المالية للفترة السابقة إذا كان ذلك عمليا ،على أنه إذا كان مبلغ التعديل
الخاص بالسنوات المالية ال يمكن تحديده بشكل معقول عندئذ يتم تطبيق السياسة الجديدة بموجب معيار
المحاسبة الدولي رقم 8مستقبليا ،والبديل المسموح به ھو إدخال التعديل المتراكم بكامله المطبق بأثر رجعي
في تحديد صافي الربح أو الخسارة للفترة التي يتم فيھا تغيير السياسة المحاسبية ،وأثر المبدأ المذكور في
الفقرة 43ھو طلب تطبيق أي تغير في السياسة المحاسبية خالل السنة المالية الحالية بأثر رجعي اعتبارا
من أول السنة المالية.
-45من أجل السماح بانعكاس التغيرات المحاسبية في تاريخ مرحلي خالل السنة المالية يسمح بتطبيق
سياستين محاسبيتين مختلفتين على صنف معين من العمليات أثناء سنة مالية واحدة ،وتكون النتيجة مصاعب
تخصيص مرحلية ونتائج تشغيل غامضة وتحليل وإمكانية فھم معقدة للمعلومات الخاصة بالفترة المرحلية.
تاريخ النفاذ
-46يصبح معيار المحاسبة الدولي ھذا نافذ المفعول بالنسبة للبيانات المالية التي تغطي الفترات التي تبدأ
في األول من يناير عام 1999أو بعد ذلك ،ويشجع المعيار تطبيقا أبكر لذلك .