Chapter 3-KT1 Chuẩn Bị Kiểm Toán

Đặt vấn đề
Chương 3
v Tính hữu hiệu và và hiệu của

của cuộc kiểm toán?
Chuẩn bị kiểm toán v Kiểm soát chất lượng của cuộc
kiểm toán?
Bộ môn Kiểm Toán

Khoa Kế Toán – ĐH Kinh Tế TPHCM
Nguyễn Hoàng Tố Loan - 2018

3
BM Kiểm Toán - UEH
Nội Dung Môn Học Mục tiêu
Số tiết: 45 tiết
Thời gian: 9 buổi Giúp người học hiểu được:
Phân bổ Giờ học Nội Dung Sách Giáo Khoa

Buổi 1 & 2: Chương 1 Tổng quan Kiểm toán và Kiểm toán Độc lập Chương I u Ý nghĩa và tác dụng của trọng yếu trong kiểm toán
Buổi 2 & 3: Chương 2 Hệ thống Kiểm soát Nội bộ Chương II
Kiểm tra lần 1 (Tự luận)
u Rủi ro kiểm toán, quản trị rủi ro và chiến lược tiếp cận rủi ro
Buổi 4,5 & 6: Chương 3 Chuẩn bị Kiểm toán Chương III u Các bước trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Buổi 7 & 8: Chương 4 Bằng chứng Kiểm toán Chương IV
Buổi 9: Chương 5 Hoàn thành Kiểm Toán Chương VI
u Cơ sở dẫn liệu của BCTC
Ôn Tập - Kiểm tra lần 2 (Trắc Nghiệm)
2 4
BM Kiểm Toán - UEH BM Kiểm Toán - UEH
Nội dung 1. TRỌNG YẾU
Khái niệm
Trọng yếu & RR
1. Trọng yếu và rủi ro kiểm toán - Trọng yếu v Trong kế toán

+ Khái niệm
v Trong kiểm toán
2. Tiền kế hoạch kiểm toán + Vận dụng
3. Lập kế hoạch kiểm toán - Rủi ro
Vận dụng trong kiểm toán

4. Cơ sở dẫn liệu & Mục tiêu kiểm toán Tiền kế hoạch KT
v Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch KT v Đánh giá sai sót phát hiện được và lựa chọn kết luận phù hợp
Cơ sở dẫn liệu &

Mục tiêu kiểm toán
5 7
Phần 1: TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN 1.1. Khái niệm TRỌNG YẾU
1.1.1. Trọng Yếu trong Kế Toán
Theo VAS 1
Trọng yếu & RR ü Trọng yếu Trọng yếu & RR
ü Rủi ro kiểm toán

- Trọng yếu - Trọng yếu
- Rủi ro + Khái niệm “Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu
ü Quan hệ giữa trọng + Vận dụng
thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai
yếu và rủi ro kiểm
Tiền kế hoạch KT - Rủi ro
lệch đáng kể báo cáo tài chính (BCTC), làm ảnh hưởng đến
Lập kế hoạch KT toán Tiền kế hoạch KT
quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC. Tính trọng yếu phụ
thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc của sai sót
Cơ sở dẫn liệu & Lập kế hoạch KT
được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông
Mục tiêu kiểm toán tin phải được xem xét trên cả hai phương diện định lượng và
Cơ sở dẫn liệu & định tính.”
6 8
“Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu
1.1.1. Trọng Yếu trong Kế Toán “Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu
thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm 1.1.1. Trọng Yếu trong Kế Toán thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm
sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế
của người sử dụng BCTC. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn của người sử dụng BCTC. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ
Các Vấn Đề Liên Quan (1) và tính chất của thông tin hoặc của sai sót được đánh giá trong
hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem
Các Vấn Đề Liên Quan (3) lớn và tính chất của thông tin hoặc của sai sót được đánh
giá trong hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin
xét trên cả hai phương diện định lượng và định tính.” phải được xem xét trên cả hai phương diện định lượng và
định tính.”
Trọng yếu & RR

Trọng yếu & RR - Trọng yếu
- Trọng yếu v Sai lệch đáng kể do nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của + Khái niệm v Được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể.
+ Khái niệm thông tin: + Vận dụng
+ Vận dụng - Rủi ro
Ø Dữ liệu: xử lý không chính xác hoặc bị bỏ sót
- Rủi ro
è Những xét đoán về mức trọng yếu được thực hiện trong từng
Ø Thuyết minh cần công bố bị bỏ sót
Tiền kế hoạch KT
Tiền kế hoạch KT trường hợp cụ thể và bị ảnh hưởng bởi quy mô hay bản chất của sai
Ø Ước tính không chính xác (do bị hiểu sai hoặc xét đoán không sót, hoặc tổng hợp của cả hai yếu tố trên.
Lập kế hoạch KT
hợp lý) Lập kế hoạch KT
Ø Chính sách kế toán được lựa chọn và áp dụng không hợp lý. Cơ sở dẫn liệu &
Cơ sở dẫn liệu & Mục tiêu kiểm toán
9 11
“Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu “Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu
1.1.1. Trọng Yếu trong Kế Toán thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm
sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh
1.1.1. Trọng Yếu trong Kế Toán thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm
sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế
tế của người sử dụng BCTC. Tính trọng yếu phụ thuộc vào của người sử dụng BCTC. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ
Các Vấn Đề Liên Quan (2) độ lớn và tính chất của thông tin hoặc của sai sót được đánh
giá trong hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin Các Vấn Đề Liên Quan (4) lớn và tính chất của thông tin hoặc của sai sót được đánh giá
trong hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin phải
phải được xem xét trên cả hai phương diện định lượng và được xem xét trên cả hai phương diện định lượng và định
định tính.” tính.”
Trọng yếu & RR Trọng yếu & RR

v Được xem xét trên cả hai phương diện định lượng và định tính:
+ Khái niệm v Ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC: + Khái niệm Ø Định lượng: trọng yếu được cụ thể thành “mức trọng yếu” (số tiền
+ Vận dụng + Vận dụng sai sót tối đa có thể chấp nhận được).
Ø Người sử dụng BCTC: được tính đến đa số những người có nhu cầu sử dụng thông
- Rủi ro - Rủi ro
tin trên BCTC (nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ,...) chứ không xét những đối tượng sử Ø Định tính: căn cứ vào bản chất của sai sót, trọng yếu được sử
dụng thông tin đặc thù, khác biệt với nhu cầu thông tin chung.
dụng để đánh giá ảnh hưởng của sai sót, gian lận đến người sử
Tiền kế hoạch KT Tiền kế hoạch KT
dụng BCTC
Ø Những sai sót, bao gồm cả việc bỏ sót, được coi là trọng yếu nếu những sai sót này, u Ví dụ: sai sót về vi phạm quy định pháp luật có thể ảnh hưởng đến khả năng hoạt
Lập kế hoạch KT Lập kế hoạch KT
tính đơn lẻ hoặc tổng hợp, được xem xét ở mức độ hợp lý, có thể gây ảnh hưởng động liên tục; hoặc sai sót nhỏ nhưng khi điều chỉnh có thể thay đổi trạng thái lỗ
nhất định tới quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC. sang lãi hoặc ngược lại.
Cơ sở dẫn liệu & Cơ sở dẫn liệu &
Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán
10 12
1.1.1. Trọng Yếu trong Kế Toán
“Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu
thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm 1.1. Khái niệm TRỌNG YẾU
sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế
của người sử dụng BCTC. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ
Các Vấn Đề Liên Quan (4) lớn và tính chất của thông tin hoặc của sai sót được đánh giá
trong hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin phải 1.1.2. Trọng Yếu trong Kiểm Toán
được xem xét trên cả hai phương diện định lượng và định
tính.”
Trọng yếu & RR

- Trọng yếu
v Được xem xét trên cả hai phương diện định lượng và định tính: Chúng ta phải đảm bảo hợp lý
+ Khái niệm Ø Định lượng: trọng yếu được cụ thể thành “mức trọng yếu” (số tiền rằng BCTC không có sai sót trọng
+ Vận dụng sai sót tối đa có thể chấp nhận được). yếu.
- Rủi ro
Ø Định tính: căn cứ vào bản chất của sai sót, trọng yếu được sử
dụng để đánh giá ảnh hưởng của sai sót, gian lận đến người sử
dụng BCTC
Lập kế hoạch KT u Ví dụ: sai sót về vi phạm quy định pháp luật có thể ảnh hưởng đến khả năng hoạt
động liên tục; hoặc sai sót nhỏ nhưng khi điều chỉnh có thể thay đổi trạng thái lỗ
sang lãi hoặc ngược lại.
13
Kiểm toán viên 15
1.1. Khái niệm TRỌNG YẾU

Trọng Yếu trong Kế Toán 1.1.2. Trọng Yếu trong Kiểm Toán
Trọng yếu & RR

- Trọng yếu
Trách nhiệm của Kiểm Toán Viên
Trọng yếu & RR
- Trọng yếu Caùc döõ lieäu thuoäc veà + Khái niệm
(KTV) là đảm bảo rằng BCTC
+ Khái niệm ñôn vò, coù theå ñöa leân + Vận dụng không có sai sót trọng yếu.
+ Vận dụng
baùo caùo taøi chính - Rủi ro
- Rủi ro
Tiền kế hoạch KT VSA 200: Mục tiêu tổng thể của KTV
Tiền kế hoạch KT v Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng BCTC, xét trên phương diện tổng thể, không còn
Xử lý
Lập kế hoạch KT có các sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn,
Lập kế hoạch KT è KTV đưa ra ý kiến về việc BCTC được lập phù hợp với khuôn khổ được áp dụng, trên
Caùc döõ lieäu thöïc teá Cơ sở dẫn liệu &
các khía cạnh trọng yếu.
ñöôïc ñöa leân baùo caùo Mục tiêu kiểm toán
taøi chính v Lập báo cáo kiểm toán và trao đổi thông tin phù hợp với các phát hiện của KTV.
14 16
Ví dụ về Trọng Yếu trong Kiểm Toán 1.1.2. Trọng Yếu trong Kiểm Toán
Mức trọng yếu
Xác định giới hạn cụ
Trọng yếu & RR Trọng yếu được xem xét trên cả hai
Sai soùt quaù 500 - Trọng yếu phương diện định lượng và định tính:
thể để đo lường đánh
giá sai sót. Đó chính là
trieäu thì khoâng + Khái niệm trọng yếu về mặt định
theå chaáp nhaän + Vận dụng lượng
ØVề mặt định lượng: trọng yếu được sử
ñöôïc - Rủi ro
dụng như số tiền sai sót tối đa có thể chấp
nhận được của
Tiền kế hoạch
KT è Còn gọi là “Mức trọng yếu”
TOÅNG TAØI SAÛN: Lập kế hoạch

KT
Ø Về mặt định tính: trọng yếu được sử
dụng để đánh gía ảnh hưởng của các
10 TYÛ ÑOÀNG nhầm lẫn, gian lận đến người đọc bên
Cơ sở dẫn liệu
& Mục tiêu kiểm
cạnh khía cạnh định lượng.
toán
Ngöôøi söû duïng baùo caùo taøi chính
17 19
1.1.2. Trọng Yếu trong Kiểm Toán

Ví dụ về Trọng Yếu trong Kiểm Toán
Chuẩn mực liên quan
Khoâng khai baùo veà
phöông phaùp khaáu Trọng yếu & RR
hao thì baùo caùo taøi - Trọng yếu
v VSA 320: Trách nhiệm của KTV trong việc áp dụng khái niệm
chính laøm sao so + Khái niệm
mức trọng yếu một cách phù hợp trong bước lập kế hoạch và
saùnh ñöôïc? + Vận dụng thực hiện kiểm toán BCTC.
- Rủi ro
Tiền kế hoạch KT v VSA 450: Hướng dẫn cách áp dụng mức trọng yếu trong việc
đánh giá ảnh hưởng của các sai sót được phát hiện đối với
ÑÖÔØNG THAÚNG HAY Lập kế hoạch KT cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của những sai sót chưa
GIAÛM DAÀN ?
được điều chỉnh (nếu có) đối với BCTC.
20% HAY 5% ?
18 20
1.1. Khái niệm TRỌNG YẾU 1.2. Vận dụng của TY
Giai đoạn lập kế hoạch
Khác Biệt về Ý Nghĩa Trọng Yếu
trong Kế Toán và Kiểm Toán Mục Tiêu của việc Xác Lập Mức Trọng Yếu
Trọng yếu & RR
Trọng Yếu trong Trọng Yếu trong Trọng yếu & RR
Theo VSA 320 (Đoạn 6), các xét đoán về quy mô của các sai sót sẽ
- Trọng yếu Kế Toán Kiểm Toán - Trọng yếu
+ Khái niệm được coi là trọng yếu cung cấp cơ sở cho việc:
+ Khái niệm
+ Vận dụng Trọng yếu là cơ sở giúp lựa chọn
Mức trọng yếu là ngưỡng tối đa sai + Vận dụng
- Rủi ro phương pháp kế toán, phương
Ý Nghĩa sót có thể chấp nhận để BCTC còn
pháp trình bày thông tin trên - Rủi ro
Ø Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục đánh
BCTC phù hợp. trung thực và hợp lý
Tiền kế hoạch KT giá rủi ro;
Ø Nhận biết và đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu;
Đơn vị kiểm toán có lợi nhuận trước
Các tài sản có giá trị nhỏ (<30 triệu)
Ví dụ dù thời gian sử dụng dài, nhưng vẫn thuế là 1 tỷ đồng, sai sót quá 50 triệu Lập kế hoạch KT
Ø Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm
Cơ sở dẫn liệu & ko trở thành tài sản cố định (quá 5%) thì không thể chấp nhận
Mục tiêu kiểm toán được. toán tiếp theo.
21 23
The
1.2. Vận dụng của TY - Giai đoạn lập kế hoạch
1.2. Vận dụng của TRỌNG YẾU trong kiểm toán image
part with
relations
Thiết Lập Mức Trọng Yếu
Trọng yếu & RR 1 Trong giai đoạn lập kế hoạch
- Trọng yếu Trọng yếu & RR
Theo VSA 320
+ Khái niệm - Trọng yếu
+ Vận dụng + Khái niệm

- Rủi ro + Vận dụng
v Hướng dẫn: “Việc xác định mức trọng yếu của KTV mang tính
2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán - Rủi ro
xét đoán chuyên môn và phụ thuộc vào nhận thức của KTV về
nhu cầu của người sử dụng thông tin trên BCTC.”
Lập kế hoạch KT v Và nhấn mạnh: “Mức trọng yếu: Là một mức giá trị do KTV xác
Lập kế hoạch KT định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay
3 Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể.”
22 24
1.2. Vận dụng của TY 1.2. Vận dụng của TY
Các Loại Mức Trọng Yếu Phương pháp xác lập MTY cho TT BCTC (M-1)
Trọng yếu & RR

Mức trọng yếu cho tổng thể BCTC
Trọng yếu & RR
v VSA 320: nhấn mạnh việc sử dụng xét đoán nghề nghiệp
- Trọng yếu
- Trọng yếu
+ Khái niệm
+ Khái niệm
+ Vận dụng
+ Vận dụng v Phương pháp tỷ lệ phần trăm của một số tiêu chí (lợi nhuận,
- Rủi ro
- Rủi ro
Mức trọng yếu thực hiện doanh thu, tài sản) thường được áp dụng. Ví dụ:
Cách lựa chọn tiêu chí?
o 5% lợi nhuận trước thuế
Lập kế hoạch KT è VSA 320: không nêu cụ thể
o 0,5% tổng tài sản
Ngưỡng sai lệch không đáng kể phương pháp nào nhưng nhấn mạnh
Cơ sở dẫn liệu & o 1% vốn chủ sở hữu việc sử dụng “xét đoán nghề
Mục tiêu kiểm toán nghiệp.”
o 0,5% tổng doanh thu.
25 27
BM Kiểm Toán - UEH 25 BM Kiểm Toán - UEH
Ví dụ: xác lập MTY cho TT BCTC (M-1)

Mức Trọng Yếu cho Tổng Thể BCTC
Trọng yếu & RR
Ví dụ về việc lựa chọn chỉ tiêu:
- Trọng yếu
Trọng yếu & RR
v Là mức giá trị mà KTV xác định ở cấp độ toàn bộ BCTC, có a. Công ty niêm yết có lợi nhuận è lợi nhuận trước thuế
- Trọng yếu + Khái niệm
+ Khái niệm
thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC. + Vận dụng b. Công ty mới thành lập, chưa có lợi nhuận è tổng tài sản
+ Vận dụng Ø Caùc tieâu chí ñöôïc söû duïng thöôøng laø caùc yeáu toá hoaëc khoaûn muïc cuûa - Rủi ro c. Công ty hoạt động có lợi nhuận thấp è quan tâm đến doanh thu
- Rủi ro BCTC nhö taøi saûn, doanh thu, lôïi nhuaän
Ø Phöông phaùp tyû leä phaàn traêm treân tieâu chí ñöôïc choïn thöôøng ñöôïc aùp Tiền kế hoạch KT
Tiền kế hoạch KT duïng. è Việc lựa chọn tiêu chí: Tuỳ thuộc vào đặc thù của doanh nghiệp được
Lập kế hoạch KT kiểm toán và mong đợi của người sử dụng BCTC.
v Ý nghĩa: là cơ sở để KTV kết luận BCTC có trình bày trung
thực và hợp lý hay không. Cơ sở dẫn liệu &
v Sự thay đổi: cân nhắc thay đổi khi có những thay đổi quan
trọng liên quan tới doanh nghiệp.
26 28
Ví dụ 1 The
Xác lập mức trọng yếu cho cuộc kiểm toán: một doanh nghiệp niêm yết có lợi part with
nhuận trước thuế 2 tỷ đồng? relations
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Trọng yếu & RR 1 Trong giai đoạn lập kế hoạch
Tài sản Số tiền Nguồn Vốn Số tiền - Trọng yếu
Tài sản ngắn hạn Nợ phải trả + Khái niệm
Tiền mặt và tương đương tiền 80.000.000 Vay ngắn hạn 500.000.000 + Vận dụng
Hàng tồn kho 390.000.000 Phải trả người bán 350.000.000 - Rủi ro
Phải thu khách hàng 840.000.000 Phải trả khác 60.000.000 2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Tài sản dài hạn Vốn chủ sở hữu

Tài sản cố định 8.500.000.000 Nguồn vốn kinh doanh 8.640.000.000 Lập kế hoạch KT
Quỹ đầu tư phát triển 260.000.000

Tổng cộng tài sản 9.810.000.000 Tổng cộng nguồn vốn 9.810.000.000 Cơ sở dẫn liệu &
3 Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán
31
29 BM Kiểm Toán - UEH
Ví dụ 1 1.2. Vận dụng của TY

Giai đoạn thực hiện
Mức Trọng Yếu Thực Hiện
Mức TY tổng thể: M = 5% Lợi nhuận trước thuế (100 triệu đồng) Trọng yếu & RR
v Mức trọng yếu thực hiện (Performance Materiality – PM): được
- Trọng yếu
Mức TY thực hiện: PM = 50% * M (50 triệu đồng) xác lập thấp hơn “mức trọng yếu tổng thể BCTC”, sử dụng trong
+ Khái niệm
việc lập kế hoạch hay đánh giá kết quả kiểm toán trong các thử
+ Vận dụng
- Rủi ro
nghiệm cụ thể.
v Ý nghĩa: Giaûm thieåu khaû naêng toång coäng cuûa caùc sai soùt chöa
Tiền kế hoạch KT ñieàu chænh vaø nhöõng sai soùt chöa phaùt hieän ñöôïc vöôït quaù möùc
troïng yeáu toång theå.
v Mục đích:
Cơ sở dẫn liệu & Ø Được dùng để đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu;
Ø Xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán tiếp theo.
32
1.2. Vận dụng của TY Ví dụ 1 (tt)
Giai đoạn thực hiện
Ngưỡng sai sót không đáng kể

Thực hiện kiểm toán tính hiện hữu M = 100 triệu
khoản mục PHẢI THU KHÁCH HÀNG của doanh nghiệp PM = 50 triệu
Trọng yếu & RR
v Khoâng phaûi laø möùc troïng yeáu
- Trọng yếu
Chi tiết Phải Thu Khách Hàng
+ Khái niệm v Giuùp loaïi boû nhöõng sai soùt quaù nhoû maø ngay caû khi toång hôïp laïi
+ Vận dụng cuõng khoâng ñuû gaây aûnh höôûng troïng yeáu ñeán baùo caùo taøi 31.12.2017
- Rủi ro chính..
Khách hàng A 120.000.000
v Ñöôïc söû duïng trong giai ñoaïn thöïc hieän kieåm toaùn, tuy nhieân noù Khách hàng B 180.000.000
cuõng ñöôïc xaùc ñònh cuøng luùc vôùi xaùc laäp M-1 vaø PM.
Tiền kế hoạch KT Khách hàng C 60.000.000
Khách hàng D 80.000.000
Lập kế hoạch KT v Thöôøng xaùc ñònh baèng moät tyû leä phaàn traêm khaù nhoû cuûa möùc
troïng yeáu thöïc hieän, thí duï 5%, 10%. 60 khách hàng khác dưới 50 triệu đồng 400.000.000
Mục tiêu kiểm toán Tổng nợ phải thu 840.000.000
35
33
BM Kiểm Toán - UEH
Ví dụ 1 (tt) Ví dụ 1 (tt)
Doanh nghiệp niêm yết có lợi nhuận trước thuế 2 tỷ đồng.

Thực hiện kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, phương diện hiện hữu
M = 100 triệu đồng
PM = 50 triệu đồng
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Tài sản Số tiền Nguồn Vốn Số tiền
Cách kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng, phương diện hiện hữu
Tài sản ngắn hạn Nợ phải trả
Tiền mặt và tương đương tiền 80.000.000 Vay ngắn hạn 500.000.000 Quyết định của KTV: căn cứ trên mức trong yếu đã thiết lập, tiến hành kiểm
Hàng tồn kho 390.000.000 Phải trả người bán tra số dư chi tiết của TK Phải thu khách hàng bằng cách gửi thư xác nhận:
350.000.000
Phải thu khách hàng 840.000.000 Phải trả khác 60.000.000 Ø Xác nhận khách hàng có số dư lớn hơn PM: Khách hàng A, B, C, D
Ø Các khách hàng còn lại chọn mẫu để xác nhận
Tài sản dài hạn Vốn chủ sở hữu
Số lượng mẫu: [(840.000.000 – 440.000.000): 50.000.000] * 1.5 = 12 khách hàng
Tài sản cố định 8.500.000.000 Nguồn vốn kinh doanh 8.640.000.000
(Giả sử hệ số rủi ro là 1.5)
Quỹ đầu tư phát triển 260.000.000
Tổng cộng tài sản 9.810.000.000 Tổng cộng nguồn vốn 9.810.000.000
è Mức trọng yếu đóng vai trò quan trọng trong việc chọn mẫu kiểm toán
36
34
1.2. Vận dụng của TY Đối Chiếu Các Loại Mức Trọng Yếu
Ví dụ Đặc Tính Trọng yếu tổng thể Trọng yếu thực hiện (PM) Ngưỡng sai sót không
BCTC (M) đáng kể
Đánh giá kết quả Ý nghĩa KTV xác lập ở cấp độ

toàn bộ BCTC
Xác lập cho nhóm giao dịch, số Ngưỡng sai sót có thể bỏ
dư, hoặc thuyết minh (nếu có) qua
v Có chấp nhận một khoản mục là trung thực và hợp lý
không? Là cơ sở để KTV kết luận Sử dụng trong việc lập kế hoạch Loại bỏ những sai sót quá
Mục đích nhỏ dù tổng hợp lại cũng
BCTC có trình bày trung thực hay đánh giá kết quả kiểm toán không gây ảnh hưởng trọng
Ø Định lượng và hợp lý hay không trong các thử nghiệm cụ thể yếu đến BCTC.
Ø Định tính Sử dụng xét đoán nghề

Dựa trên xét đoán cụ thể của
Xác lập nghiệp; thường là tỷ lệ phần Tỷ lệ khá nhỏ của PM
v Có chấp nhận toàn bộ BCTC là trung thực và hợp lý không? trăm của một số tiêu chí KTV, căn cứ trên M
Ø Định lượng Khi có những thay đổi quan

Có những cập nhật thay đổi Có thể thay đổi trong quá
Ø Định tính Thay đổi trọng liên quan tới doanh trình thực hiện
nghiệp trong quá trình thực hiện
Ví dụ 75% hoặc 50% M 10% của PM

5% lợi nhuận trước thuế
37
BM Kiểm Toán - UEH 39
Ví dụ 1 (tt) 1.2. Vận dụng của TY

Mối Quan Hệ giữa các Loại Mức Trọng Yếu
M = 100 triệu
PM = 50 triệu Mức trọng yếu tổng thể
Trọng yếu & RR
KẾT QUẢ GỬI THƯ XÁC NHẬN
- Trọng yếu Mức trọng yếu thiết lập cho
Ø Thư xác nhận từ khách hàng A, B, C, D thể hiện đúng với giá trị sổ sách. + Khái niệm khoản mục đặc biệt (nếu có)
Ø Trong số 12 mẫu khách hàng kiểm tra có 3 khách hàng có số liệu chênh lệch + Vận dụng
thấp hơn giá trị sổ sách, tổng số chênh lệch là 9 triệu.
- Rủi ro
KTV: Sai sót dự tính cho tổng thể: [(9.000.000 : 12) x 60] – 9.000.000 = 36 triệu Mức trọng yếu thực hiện Mức trọng yếu thực hiện
Tiền kế hoạch KT xác lập cho giao dịch, số dư dùng cho việc đánh giá rủi ro và
Nhận xét tính trọng yếu của sai lệch:
• Định lượng: 36 triệu < PM 50 triệu
và thuyết minh (nếu có) thiết kế các thủ tục kiểm toán
• Định tính: đây là nhầm lẫn (không phải gian lận)
è Kết luận: Tài khoản phải thu khách hàng hiện hữu trong thực tế Cơ sở dẫn liệu & Ngưỡng sai lệch không đáng Ngưỡng sai lệch không đáng kể
Mục tiêu kiểm toán kể (nếu có)
è Mức trọng yếu đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá kết quả kiểm toán
40
The
1.2. Vận dụng của TY
Các loại sai sót trên BCTC
part with
relations
Trọng yếu & RR
- Trọng yếu
v Sai sót thực tế: là các sai sót đã xảy ra và được xác định một cách
chắc chắn;
Trọng yếu & RR 1 Trong giai đoạn lập kế hoạch + Khái niệm
- Trọng yếu + Vận dụng ví dụ: doanh thu ghi nhận thiếu
+ Khái niệm
+ Vận dụng
- Rủi ro
v Sai sót xét đoán: là các chênh lệch phát sinh từ việc xét đoán của Ban
Giám đốc liên quan đến các ước tính kế toán, mà KTV cho là không hợp lý,
- Rủi ro Tiền kế hoạch KT hoặc việc lựa chọn, áp dụng các chính sách kế toán không phù hợp;
2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Tiền kế hoạch KT Lập kế hoạch KT
Ví dụ: không lập dự phòng hàng tồn kho
v Sai sót dự tính: là những ước tính của KTV về các sai sót trong tổng
Lập kế hoạch KT Cơ sở dẫn liệu & thể, liên quan đến việc suy rộng các sai sót phát hiện trong mẫu kiểm toán cho
toàn bộ tổng thể.
3 Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán
41 43
Giai đoạn hoàn thành Giai đoạn hoàn thành

Các loại sai sót trên BCTC Các loại sai sót trên BCTC

- Trọng yếu
v VSA 450 phân biệt:
- Trọng yếu
v VSA 450 hướng dẫn cách áp dụng mức trọng yếu trong
+ Khái niệm
Ø Sai sót thực tế + Khái niệm việc đánh giá
+ Vận dụng Ø Sai sót xét đoán + Vận dụng
- Rủi ro Ø Sai sót dự tính - Rủi ro
Ø Ảnh hưởng của các sai sót đã được phát hiện đối với cuộc kiểm
v KTV phải: Tiền kế hoạch KT toán
Ø Tổng hợp tất cả các sai sót không được điều chỉnh Ø Ảnh hưởng của những sai sót không được điều chỉnh (nếu có)
Ø Đánh giá ảnh hưởng của chúng đến các khoản mục và tổng thể
đối với BCTC.
BCTC trên cơ sở so sánh với mức trọng yếu đã xác lập.
Ø Quyết định loại ý kiến kiểm toán dựa trên kết quả đánh giá.
42 44
Ví dụ 2 Ví dụ 2: Vận dụng mức trọng yếu để đánh giá Ví dụ 2 (tt)
kết quả trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán BCTC
Kết quả thực hiện kiểm toán BCTC Kết quả thực hiện kiểm toán BCTC
Trường hợp 1: Tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh Trường hợp 3: Tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh
Sai sót Ảnh hưởng đến Ảnh hưởng đến Sai sót Ảnh hưởng đến Ảnh hưởng đến
Tổng Tài Sản Lợi nhuận sau thuế Tổng Tài Sản Lợi nhuận sau thuế
Sai sót thực tế và xét đoán Sai sót thực tế và xét đoán
Tài sản cố định (Cần được vốn hoá) 150 90 Tài sản cố định (Cần được vốn hoá) 800 520
Dự phòng nợ phải thu 200 120 Dự phòng nợ phải thu 100 80
Hàng tồn kho (Khoá sổ) 50 - Hàng tồn kho (Khoá sổ) 100 -
Sai sót dự tính Sai sót dự tính
Nợ phải thu khách hàng Nợ phải thu khách hàng
(Xác nhận - Dự tính cho tổng thể) 180 110 (Xác nhận - Dự tính cho tổng thể) 120 90
Hàng tồn kho Hàng tồn kho
(Tính giá thị trường) 120 90 (Tính giá thị trường) 100 80
Tổng ảnh hưởng 700 410 Tổng ảnh hưởng 1.220 770
Lợi nhuận trước thuế: 30 tỷ đồng KTV: + Yêu cầu đơn vị điều chỉnh Lợi nhuận trước thuế: 30 tỷ đồng KTV: + Yêu cầu đơn vị điều chỉnh.
è M = 5% lợi nhuận = 1,5 tỷ đồng + Nếu đơn vị không điều chỉnh: xem xét è M = 5% lợi nhuận = 1,5 tỷ đồng + Nếu đơn vị không điều chỉnh: xem xét
PM = 50% * M = 750 triệu đồng tổng ảnh hưởng (700 và 410) < M (1.500) PM = 50% * M = 750 triệu đồng tổng ảnh hưởng (1.220 và 770) < M (1.500), tuy
è Ý kiến chấp nhận toàn phần nhiên khoản mục TSCĐ có sai sót 800 > PM (750)
è Ý kiến ngoại trừ
45 47
Ví dụ 2 (tt) Ví dụ 2 (tt)
Kết quả thực hiện kiểm toán BCTC Kết quả thực hiện kiểm toán BCTC
Trường hợp 2: Tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh Trường hợp 4: Tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh
Sai sót Ảnh hưởng đến Ảnh hưởng đến Sai sót Ảnh hưởng đến Ảnh hưởng đến
Tổng Tài Sản Lợi nhuận sau thuế Tổng Tài Sản Lợi nhuận sau thuế
Sai sót thực tế và xét đoán Sai sót thực tế và xét đoán
Tài sản cố định (Cần được vốn hoá) 900 700 Tài sản cố định (Cần được vốn hoá) 600 380
Dự phòng nợ phải thu 300 220 Dự phòng nợ phải thu 200 150
Hàng tồn kho (Khoá sổ) 50 - Hàng tồn kho (Khoá sổ) 150 -
Sai sót dự tính Sai sót dự tính
Nợ phải thu khách hàng Nợ phải thu khách hàng
(Xác nhận - Dự tính cho tổng thể) 350 200 (Xác nhận - Dự tính cho tổng thể) 280 180
Hàng tồn kho Hàng tồn kho
(Tính giá thị trường) 200 160 (Tính giá thị trường) 200 160
Tổng ảnh hưởng 1.800 1.280 Tổng ảnh hưởng 1.430 870
Lợi nhuận trước thuế: 30 tỷ đồng KTV: + Yêu cầu đơn vị điều chỉnh. Lợi nhuận trước thuế: 30 tỷ đồng KTV: + Yêu cầu đơn vị điều chỉnh.
è M = 5% lợi nhuận = 1,5 tỷ đồng + Nếu đơn vị không điều chỉnh: xem xét è M = 5% lợi nhuận = 1,5 tỷ đồng + Nếu đơn vị không điều chỉnh: xem xét
PM = 50% * M = 750 triệu đồng tổng ảnh hưởng (1.800 và 1.280) > M (1.500) PM = 50% * M = 750 triệu đồng tổng ảnh hưởng 1.430 rất gần với M (1.500)
è Ý kiến không chấp nhận è Yêu cầu đơn vị điều chỉnh 1 khoản mục để
giảm thiểu rủi ro sai sót trọng yếu, ví dụ TSCĐ
46 48
2. RỦI RO KIỂM TOÁN
2. RỦI RO KIỂM TOÁN 2.1 Khái niệm RR kiểm toán
Lý do nghiên cứu RRKT ?
Khái niệm Trọng yếu & RR
Trọng yếu & RR
- Trọng yếu
- Trọng yếu v Khái niệm về RR trong kiểm toán
- Rủi ro
- Rủi ro
+ Khái niệm RR
v Các loại rủi ro trong kiểm toán + Khái niệm RR
+ Chiến lược
+ Chiến lược
tiếp cận RR
v Xuaát phaùt töø quaûn trò ruûi ro
tiếp cận RR
Chiến lược tiếp cận rủi ro trong kiểm toán v Chieán löôïc tieáp caän theo ruûi ro
v Mục tiêu Tiền kế hoạch KT
Lập kế hoạch KT v Thông qua RRKD của khách hàng


Mục tiêu kiểm toán Cơ sở dẫn liệu &
49 51
2. RỦI RO KIỂM TOÁN 2. RỦI RO KIỂM TOÁN

2.1 Khái niệm RR kiểm toán 2.1 Khái niệm RR kiểm toán
Lý do nghiên cứu RRKT ? Theo VSA 200

- Trọng yếu
“Là rủi ro do kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán không - Trọng yếu
§“Rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có sai sót trọng yếu và rủi ro
- Rủi ro phù hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn chứa - Rủi ro
phát hiện.”
+ Khái niệm RR
+ Chiến lược
đựng sai sót trọng yếu.” This image
+ Khái niệm RR §“Rủi ro có sai sót trọng yếu: Là rủi ro khi báo cáo tài chính chứa
+ Chiến lược
tiếp cận RR cannot tiếp cận RR đựng những sai sót trọng yếu trước khi kiểm toán.”
currently be
displayed.
v Khi nào KTV gặp RRKT. RRKT = RR có SSTY X RRPH
v Rủi ro và xác suất.
v RRKT và mức trọng yếu.
Mục tiêu kiểm toánc Cơ sở dẫn liệu &
50 52
Cấp độ RR có SSTY RR có SSTY ở cấp độ tổng thể BCTC
- Rủi ro - Rủi ro v RR coù SSTY ôû caáp ñoä toång theå BCTC laø nhöõng RR coù SSTY
+ Khái niệm RR
v Caáp ñoä toång theå BCTC
+ Khái niệm RR coù aûnh höôûng lan toûa ñoái vôùi toång theå BCTC vaø coù theå aûnh
+ Chiến lược + Chiến lược
höôûng tieàm taøng tôùi nhieàu cô sôû daãn lieäu.
Caáp ñoä cô sôû daãn lieäu (töøng phöông dieän) cuûa caùc nhoùm giao
tiếp cận RR tiếp cận RR
v
dòch, soá dö taøi khoaûn vaø thoâng tin thuyeát minh
Tiền kế hoạch KT Tiền kế hoạch KT v Thí duï söï thieáu chính tröïc hay naêng löïc haïn cheá cuûa Ban giaùm
ñoác coù theå daãn ñeán kieåm toaùn vieân ñaùnh giaù toång theå BCTC bò
Lập kế hoạch KT Lập kế hoạch KT sai soùt troïng yeáu.

53 55

RR có SSTY ở cấp độ CSDL
Ruûi ro toång theå
RR coù SSTY ôû caáp ñoä CSDL phaûn aûnh khaû naêng xaûy ra SSTY
Trọng yếu & RR
v
- Trọng yếu
lieân quan ñeán moät CSDL cuï theå cuûa moät khoaûn muïc hay thoâng
Ruûi ro töøng CSDL cuûa - Rủi ro
khoaûn muïc + Khái niệm RR tin trình baøy treân BCTC.
+ Chiến lược
tiếp cận RR
Ruûi ro töøng CSDL cuûa
khoaûn muïc
v Thí duï, kieåm toaùn vieân nhaän thaáy ñôn vò kinh doanh caùc maët
haøng deã bò maát phaåm chaát (giaû söû thöïc phaåm), kieåm toaùn vieân
seõ löu yù veà RR coù SSTY ñoái vôùi CSDL “ñaùnh giaù vaø phaân boå ”
Ruûi ro töøng CSDL cuûa
khoaûn muïc Lập kế hoạch KT cuûa haøng toàn kho do ñôn vò coù theå khoâng laäp döï phoøng ñaày ñuû
cho haøng toàn kho ñaõ bò giaûm giaù.
54 56
RR có SSTY ở cấp độ CSDL Rủi ro kiểm soát (Control Risk)
“Ruûi ro coù sai soùt troïng yeáu ôû caáp ñoä cô sôû daãn lieäu bao goàm
v “Rủi ro kiểm soát: Là rủi
- Trọng yếu
hai boä phaän: ruûi ro tieàm taøng vaø ruûi ro kieåm soaùt.” (A37-VSA
- Trọng yếu
ro xảy ra sai sót trọng Caùc nhaân toá:
+ Khái niệm RR 200) + Khái niệm RR
yếu, khi xét riêng lẻ hay
§ Moâi tröôøng kieåm soaùt yeáu keùm
tổng hợp lại, đối với cơ
tiếp cận RR tiếp cận RR sở dẫn liệu của một § Thieáu thuû tuïc kieåm soaùt
v Ba yeáu toá cuûa RRKT nhóm giao dịch, số dư
tài khoản hay thông tin § Thuû tuïc kieåm soaùt khoâng höõu
Ø Ruûi ro tieàm taøng
Tiền kế hoạch KT Tiền kế hoạch KT thuyết minh mà kiểm hieäu
Ø Ruûi ro kieåm soaùt soát nội bộ của đơn vị
Ø Ruûi ro phaùt hieän Lập kế hoạch KT
không thể ngăn chặn
hoặc không phát hiện và
Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán sửa chữa kịp thời”
57 59

Rủi ro phát hiện (Detection Risk)
Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk)
“Rủi ro tiềm tàng: Là rủi “Rủi ro phát hiện: Là rủi
- Trọng yếu
ro tiềm ẩn, vốn có, do Caùc nhaân toá: - Trọng yếu
ro mà trong quá trình Caùc nhaân toá:
- Rủi ro
khả năng cơ sở dẫn liệu § Tính chaát ngaønh ngheà - Rủi ro
kiểm toán, các thủ tục
+ Khái niệm RR
của một nhóm giao dịch, § AÛnh höôûng cuûa moâi tröôøng kinh
+ Khái niệm RR
mà kiểm toán viên thực § Lòch trình thöû nghieäm cô baûn
tiếp cận RR
số dư tài khoản hay doanh ñeán ngaønh ngheà tiếp cận RR hiện nhằm làm giảm rủi
§ Tính nhaïy caûm cuûa khoaûn muïc ro kiểm toán xuống tới § Noäi dung thöû nghieäm cô baûn
thông tin thuyết minh có
thể chứa đựng sai sót § Söï phöùc taïp nghieäp vuï mức thấp có thể chấp § Phaïm vi thöû nghieäm cô baûn
trọng yếu, khi xét riêng § Söï ñoøi hoûi xeùt ñoaùn Tiền kế hoạch KT nhận được nhưng vẫn
lẻ hay tổng hợp lại, trước § Tính nhaïy caûm cuûa taøi saûn không phát hiện được
khi xem xét đến bất kỳ
Lập kế hoạch KT hết các sai sót trọng yếu
kiểm soát nào có liên khi xét riêng lẻ hoặc tổng
Mục tiêu kiểm toán quan”
hợp lại”
58 60
Ruûi ro kieåm toaùn 2.1 Khái niệm RR kiểm toán
Rủi ro phát hiện
Mối quan hệ giữa các loại RR
Sai phaïm
Trọng yếu & RR RR có SSTY
Ruûi ro tieàm taøng
- Trọng yếu
- Rủi ro
+ Khái niệm RR
RRKT = RRTT x RRKS x RRPH
+ Chiến lược
tiếp cận RR
KSNB Ruûi ro kieåm soaùt
RRKT
Thuû tuïc Tiền kế hoạch KT
RRPH =
Ruûi ro phaùt hieän
kieåm toaùn Lập kế hoạch KT
RRTT x RRKS
Ruûi ro kieåm toaùn Cơ sở dẫn liệu &

BCTC 61
63

BÀI TẬP Ma trận RRPH
Ñaùnh giaù RRKS
- Rủi ro 1. Keá toaùn kho kieâm nhieäm thuû kho - Rủi ro
+ Khái niệm RR 2. KTV chính khoâng giaùm saùt KTV phuï + Khái niệm RR Cao Trung bình Thaáp
tiếp cận RR 3. Côõ maãu nhoû khoâng ñaïi dieän cho toång theå tiếp cận RR
Trung
4. Khaùch haøng laø coâng ty coå phaàn nieâm yeát Cao Thaáp nhaát Thaáp
bình
5. Bieåu maãu chöùng töø khoâng ñöôïc ñaùnh soá tröôùc lieân tuïc
Ñaùnh giaù Trung
6. Saûn phaåm laø ñoà trang söùc baèng vaøng, ñaù quyù Thaáp Trung bình Cao
Lập kế hoạch KT Lập kế hoạch KT RRTT bình
7. Khoaûn muïc döï phoøng nôï phaûi thu khoù ñoøi
Trung
8. Khoâng coù ñieàu leä ñaïo ñöùc ngheà nghieäp cuûa KTV Thaáp Cao Cao nhaát
bình
62 64
2.1 Khái niệm RR kiểm toán 2.2 Chiến lược tiếp cận
BÀI TẬP Giảm RRKT
Trọng yếu & RR

Xaùc ñònh ruûi ro phaùt hieän. Nhaän xeùt Trọng yếu & RR
v RRKT ôû möùc ñoä toång theå
- Rủi ro - Rủi ro Ø Tìm hieåu khaùch haøng tröôùc khi nhaän lôøi
+ Khái niệm RR RR kieåm toaùn 1% 1% 5% 5% 5% 10% 10% + Khái niệm RR Ø Xaùc ñònh möùc RRKT chaáp nhaän ñöôïc ôû khoaûn muïc
+ Chiến lược RR tieàm taøng 20% 50% 20% 50% 50% 20% 50% + Chiến lược
tiếp cận RR
RR kieåm soaùt 50% 50% 50% 50% 100% 50% 50% tiếp cận RR
RR phaùt hieän 10% 4% 50% 20% 10% 100% 40% v RRKT ôû möùc ñoä khoaûn muïc
Ø Hieåu bieát khaùch haøng à RRTT, RRKS
Ø Xaùc ñònh RR Phaùt hieän thích hôïp töø ñoù xaùc ñònh noäi dung, lịch
Lập kế hoạch KT Lập kế hoạch KT trình vaø phaïm vi TNCB
Ø Giaùm saùt chaát löôïng kieåm toaùn
65 67

2.2 Chiến lược tiếp cận Giảm RRKT 2.2 Chiến lược tiếp cận
Thông qua RRKD của khách hàng
Ruûi ro kieåm toaùn
Ruûi ro kinh doanh (Business Risk) laø khaû naêng muïc tieâu cuûa
Möùc ñoä toång theå v
khaùch haøng bò ñe doïa do caùc söùc eùp beân trong/ngoaøi.
+ Khái niệm RR Möùc ñoä Khoaûn muïc + Khái niệm RR v Caùc yeáu toá aûnh höôûng ñeán RRKD:
Ø Tình traïng kinh teá

tiếp cận RR tiếp cận RR
Ø Chính saùch phaùp luaät

Ruûi ro Ruûi ro Ruûi ro Ø Söï thay ñoåi kyõ thuaät
Tiền kế hoạch KT Tieàm taøng Kieåm soaùt Phaùt hieän Tiền kế hoạch KT
Ø …….
Cơ sở dẫn liệu & Ruûi ro Ruûi ro ngoaøi Cơ sở dẫn liệu &

Mục tiêu kiểm toán Laáy maãu Laáy maãu Mục tiêu kiểm toán
66 68
2.2 Chiến lược tiếp cận Mối quan hệ giữa RRKT và Mức trọng yếu
Quan heä giöõa

Ruûi ro kinh doanh taùc ñoäng ñeán ruûi ro kieåm toaùn thoâng qua
v
- Trọng yếu - Trọng yếu ruûi ro kieåm toaùn
vieäc:
- Rủi ro - Rủi ro vaø möùc troïng yeáu
+ Khái niệm RR Ø Ảnh höôûng ñeán khaû naêng sai leäch troïng yeáu treân baùo caùo taøi + Khái niệm RR
+ Chiến lược
tiếp cận RR chính + Chiến lược
tiếp cận RR
Ø Taùc ñoäng ñeán khaû naêng ngaên chaën sai leäch troïng yeáu cuûa heä
thoáng kieåm soaùt noäi boä Tiền kế hoạch KT
Quan heä giöõa ruûi ro R M
kieåm toaùn, möùc
Lập kế hoạch KT Lập kế hoạch KT troïng yeáu vaø baèng
E
chöùng kieåm toaùn
69 71

2.2 Chiến lược tiếp cận CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN

u Giai đoạn tiền kế hoạch
- Rủi ro KTV ñaùnh giaù RRKD vaø nhöõng taùc ñoäng cuûa chuùng ñeán RR coù - Rủi ro - Các thủ tục ban đầu để chấp nhận hay từ chối cuộc kiểm toán.
+ Khái niệm RR SSTY treân BCTC, töø ñoù giuùp ñieàu chænh caùc thuû tuïc kieåm toaùn
+ Chiến lược
phuø hôïp. Tiền kế hoạch KT
tiếp cận RR
u Giai đoạn lập kế hoạch
Lập kế hoạch KT - Xây dựng chiến lược kiểm toán.
- Lập kế hoạch kiểm toán.

70 72
3. TIỀN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Hợp đồng kiểm toán

Muïc ñích
- Trọng yếu
Đây là quá trình thực hiện các thủ tục:
- Trọng yếu
cuûa 1. Caùc thuû tuïc kyù keát hôïp ñoàng
HÑKT 2. Noäi dung chuû yeáu vaø caùc noäi
Ø Xem xét việc chấp nhận khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ.
HÑKT laø dung khaùc cuûa hôïp ñoàng
Ø Xem xét các vấn đề đạo đức nghề nghiệp.
moät HÑ 3. Kieåm toaùn nhieàu naêm
Lập kế hoạch KT Ø Quyết định ký hợp đồng kiểm toán. Lập kế hoạch KT
Kinh teá
KTV cần xem xét rủi ro hợp đồng. Mục tiêu kiểm toán
Caùc vaán
Chaáp nhaän söûa ñoåi hôïp ñoàng
ñeà khaùc
73 75

XÁC ĐỊNH CHIẾN LƯỢC KIỂM TOÁN
Trọng yếu & RR
v Phạm vi kiểm toán;
- Trọng yếu
Trọng yếu & RR
v Rủi ro hợp đồng là những rủi ro của doanh nghiệp kiểm toán liên - Rủi ro v Lịch trình kiểm toán và yêu cầu cung cấp thông tin;
quan đến từng hợp đồng kiểm toán cụ thể, thí dụ như mất danh
- Trọng yếu
- Rủi ro v Các yếu tố quan trọng, theo đánh giá nghề nghiệp của kiểm toán
tiếng do những vụ kiện tụng hay điều tra, người quản lý đơn vị Tiền kế hoạch KT
viên trong việc xác định công việc trong tâm của cuộc kiểm toán; (*)
không trung thực hoặc cản trở quá trình thu thập bằng chứng kiểm
Kết quả của các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán cũng như
toán Lập kế hoạch KT
v
những hiểu biết mà KTV và công ty kiểm toán đã thu thập được từ
Lập kế hoạch KT v Quản trị rủi ro hợp đồng:
Cơ sở dẫn liệu & việc cung cấp các dịch vụ trước đây cho đơn vị được kiểm toán có
(i) Từ chối không nhận lời kiểm toán, hoặc Mục tiêu kiểm toán
phù hợp với cuộc kiểm toán này không; và
(ii) Thiết lập mức rủi ro kiểm toán chấp nhận được ở mức thấp để v Nội dung, lịch trình và nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm
phát hiện các sai lệch trong yếu trên báo cáo tài chính. toán (Đoạn 8 VSA 300)
(*): Trong đó có việc xác định mức trọng yếu (B4(1) VSA300)
74 76
4. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
4. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Hiểu biết về đơn vị và môi trường hoạt động
Trọng yếu & RR
Kế hoạch kiểm toán bao gồm: Trọng yếu & RR
- Rủi ro v Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục đánh giá rủi ro. - Rủi ro Nội dung tìm hiểu:
v Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo 1. Đặc điểm và môi trường hoạt động của đơn vị
ở mức độ cơ sở dẫn liệu. Tiền kế hoạch KT
2. Hệ thống kiểm soát nội bộ
v Các thủ tục kiểm toán bắt buộc khác để đảm bảo cuộc kiểm toán Lập kế hoạch KT
thủ theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
77 79
4. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 4. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Các thủ tục đánh giá rủi ro (VSA 315) Hiểu biết về đơn vị và môi trường hoạt động
- Rủi ro Là thủ tục kiểm toán được thực hiện để thu thập các hiểu biết về ơn vị - Rủi ro v Ngành nghề kinh doanh, các quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài.
được kiểm toán và môi trường củ đơn vị, trong đó kiểm sót nội bộ, v Đặc điểm của đơn vị
Tiền kế hoạch KT nhằm xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc Tiền kế hoạch KT
nhầm lẫn ở cấp độ báo cáo tài chính hoặc cấp độ cơ sở dẫn liệu. v Các chính sách kế toán mà đơn vị lựa chọn và lý do thay đổi (nếu có)
Lập kế hoạch KT Lập kế hoạch KT v Mục tiêu, chiến lược của đơn vị và những rủi ro kinh doanh có liên
quan.
Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán v Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của đơn vị.
v Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.
78 80
Các thủ tục đánh giá rủi ro (VSA 315) Các biện pháp xử lý tổng thể
v Nhấn mạnh với nhóm kiểm toán về sự cần thiết phải duy trì thái độ
hoài nghi nghề nghiệp;
(a) Phỏng vấn ban giám đốc và các cá nhân trong đơn vị v Bổ nhiệm các thành viên của nhóm kiểm toán có kinh nghiệm hoặc
Tiền kế hoạch KT Tiền kế hoạch KT kỹ năng chuyên môn đặc biệt, hoặc sử dụng chuyên gia;
(b) Thực hiện thủ tục phân tích
v Tăng cường giám sát;
Lập kế hoạch KT (c) Quan sát và điều tra Lập kế hoạch KT
v Kết hợp các yếu tố không thể dự đoán trước khi lựa chọn các thủ
(d) Thảo luận trong nhóm kiểm toán Cơ sở dẫn liệu & tục kiểm toán tiếp theo cần thực hiện;
v Thực hiện những thay đổi chung đối với nội dung, lịch trình và
phạm vi các thủ tục kiểm toán.
81 83
Các thủ tục đánh giá rủi ro (VSA 315) Thử nghiệm kiểm soát
- Rủi ro v Các biện pháp xử lý tổng thể - Rủi ro v Là thủ tục kiểm soát được thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu của
Ø Thử nghiệm kiểm soát kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn hoặc phát hiện và sửa chữa
Tiền kế hoạch KT Tiền kế hoạch KT các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu.
Ø Thử nghiệm cơ bản
v KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát khi:
v Thử nghiệm kép
- KTV có ý định dựa vào hệ thống KSNB;
- Thử nghiệm cơ bản không đủ cung cấp các bằng chứng kiểm toán
thích hợ ở cấp độ cơ sở dẫn liệu.
82 84
Thử nghiệm cơ bản Ví duï veà caùc loaïi thöû nghieäm aùp duïng

- Trọng yếu - Trọng yếu THÖÛ NGHIEÄM · Thöû nghieäm nghieäp vuï
baùn haøng
- Rủi ro v Là thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm phát hiện các sai sót trọng - Rủi ro KIEÅM SOAÙT
yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu.
Tiền kế hoạch KT Tiền kế hoạch KT THUÛ TUÏC · Tính soá voøng quay nôï
phaûi thu hoaëc soá ngaøy
PHAÂN TÍCH CÔ BAÛN
v Các thử nghiệm cơ bản bao gồm: Lập kế hoạch KT thu tieàn bình quaân
Ø Thủ tục phân tích cơ bản
Cơ sở dẫn liệu & Cơ sở dẫn liệu & KIEÅM TRA · Göûi thö xaùc nhaän nôï
Mục tiêu kiểm toán Ø Kiểm tra chi tiết (Nghiệm vụ, số dư tài khoản, thuyết minh) Mục tiêu kiểm toán · Kieåm tra khoaù soå baùn
CHI TIEÁT haøng
· Kieåm tra laäp döï phoøng
85 87
4. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 4. LẬP KẾ HOẠCH KT
Thử nghiệm kép Thiết kế TNCB phù hợp với CSDL

- Trọng yếu - Trọng yếu Báo cáo tài chính
- Rủi ro v Là sự kết hợp giữa thử nghiệm kiểm soát với kiểm tra chi tiết cùng - Rủi ro
một giao dịch.
v Thí dụ, kiểm toán việc có thể chọn mẫu kiểm tra một hoá đơn nhằm Tiền kế hoạch KT Các bộ phận hợp thành của BCTC
xác định xe hoá đơn nào đã được phê duyệt thanh toán hay chưa,
đồng thời kiểm tra chi tiết về tính chính xác cảu số tiền trên hoá
Cơ sở dẫn liệu
đơn.

Thử nghiệm kép giúp KTV tăng cường tính hiệu quả của cuộc kiểm
toán.
86 88
4. LẬP KẾ HOẠCH KT Ví dụ về thiết kế TNCB phù hợp với CSDL 4. LẬP KẾ HOẠCH KT Ví dụ về thiết kế TNCB phù hợp với CSDL
Trọng yếu & RR Cơ sở dẫn Mục tiêu kiểm toán cụ thể Các thủ tục kiểm toán cơ bản phổ biến để đạt được Trọng yếu & RR Cơ sở dẫn Mục tiêu kiểm toán cụ thể Các thủ tục kiểm toán cơ bản phổ biến để đạt
- Trọng yếu liệu các mục tiêu - Trọng yếu liệu được các mục tiêu
- Rủi ro Các cơ sở dẫn liệu về các giao dịch và loại sự kiện (doanh thu bán hàng) - Rủi ro
Tính phát Các giao dịch bán hàng được Chọn các bút toán trong nhật ký bán hàng lần theo Cơ sở dẫn liệu về số dư tài khoản (phải thu của khách hàng)
Tiền kế hoạch KT sinh ghi nhận đã thực sự xảy ra các chứng từ của giao dịch bán hàng (hóa đơn, chứng Tiền kế hoạch KT Đánh giá Phải thu khách hàng trên Kiểm tra việc lập dự phòng dựa trên Bảng phân
trong kỳ từ gửi hàng...) và phân Bảng cân đối kế toán được tích tuổi nợ và kết quả thảo luận về khả năng trả
Lập kế hoạch KT Tính đầy Tất cả các giao dịch bán hàng Từ các chứng từ (hóa đơn, chứng từ gửi hàng...) lần Lập kế hoạch KT bổ ghi chép theo giá trị có thể nợ với các khách hàng
đủ đã thực hiện được ghi nhận theo việc ghi nhận chúng vào nhật ký bán hàng hoặc thu hồi được. Số liệu ghi
Kiểm tra điều chỉnh chênh lệch tỷ giá đối với các
Cơ sở dẫn liệu & đầy đủ sổ chi tiết Cơ sở dẫn liệu & chép chính xác, thống nhất
Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán khoản nợ phải thu là ngoại tệ
Tính chính Số liệu doanh thu và dữ liệu Chọn một số giao dịch bán hàng, kiểm tra đơn giá, số giữa sổ chi tiết và sổ cái
xác khác liên quan được tính toán lượng và việc tính toán trên các hóa đơn bán hàng Yêu cầu đơn vị cung cấp Bảng chi tiết số dư nợ
và ghi chép chính xác xem chúng có được tính toán chính xác không, phải thu để kiểm tra sự chính xác trong ghi chép,
Đúng kỳ Giao dịch bán hàng ghi nhận Kiểm tra các hóa đơn bán hàng trước và sau ngày kết tổng cộng và đối chiếu với sổ cái.
đúng kỳ thúc kỳ kế toán để xem có được ghi đúng kỳ.
Phân loại Giao dịch bán hàng đã ghi Kiểm tra giao dịch bán hàng đã ghi nhận đúng tài
nhận đúng tài khoản khoản (hay sơ đồ hạch toán)
89 91
4. LẬP KẾ HOẠCH KT Ví dụ về thiết kế TNCB phù hợp với CSDL

Cơ sở dẫn Mục tiêu kiểm toán cụ thể Các thủ tục kiểm toán cơ bản phổ biến để đạt
5. CƠ SỞ DẪN LIỆU
Trọng yếu & RR Báo cáo tài chính của VNM
- Trọng yếu liệu được các mục tiêu
- Rủi ro Cơ sở dẫn liệu về số dư tài khoản (phải thu của khách hàng) HÀNG TỒN KHO 2.272.650.052.063
Tính hiện Phải thu khách hàng trên Gửi thư xác nhận cho các khách hàng Trọng yếu & RR Hàng tồn kho 2.276.752.660.978
Tiền kế hoạch KT hữu Bảng cân đối kế toán tồn tại - Trọng yếu Dự phòng giảm giá HTK (4.102.608.915)
Kiểm tra việc thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán
vào ngày lập báo cáo - Rủi ro
Lập kế hoạch KT Quyền và Phải thu khách hàng trên Gửi thư xác nhận cho khách hàng
nghĩa vụ Bảng cân đối kế toán thuộc
Phỏng vấn và kiểm tra để phát hiện bất kỳ những Tiền kế hoạch KT Bạn ngầm hiểu điều gì
về quyền sở hữu của đơn vị
Mục tiêu kiểm toán hạn chế hoặc cam kết nào về HTK mà BGĐ đã
và không bị sự hạn chế hoặc báo cáo
cam kết nào
Tính đầy Tất cả khoản Phải thu khách Kiểm tra việc thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán Cơ sở dẫn liệu &
đủ hàng đều được trình bày Mục tiêu kiểm toán
Kiểm tra các giao dịch bán hàng sau ngày kết thúc
trên Bảng cân đối kế toán
kỳ kế toán
90 92
5. CƠ SỞ DẪN LIỆU 5. CƠ SỞ DẪN LIỆU
CÁC LOẠI CƠ SỞ DẪN LIỆU (2)
Trọng yếu & RR Các cơ sở dẫn liệu đối với các Các cơ sở dẫn liệu đối với số Các cơ sở dẫn liệu
VSA 200
- Trọng yếu nhóm giao dịch và sự kiện dư tài khoản vào cuối kỳ đối với các trình bày
- Rủi ro Cơ sở dẫn liệu “là các khẳng định của Ban Giám đốc đơn vị được trong kỳ được kiểm toán và thuyết minh
kiểm toán một cách trực tiếp hoặc dưới hình thức khác về các khoản Tính chính xác: số liệu và dữ Đánh giá và phân bổ: tài sản, nợ Tính chính xác và
Tiền kế hoạch KT mục và thông tin trình bày trong báo cáo tài chính và được kiểm toán liệu liên quan đến các giao dịch phải trả và vốn chủ sở hữu được đánh giá: thông tin tài
viên sử dụng để xem xét các loại sai sót có thể xảy ra.” và sự kiện đã ghi nhận được thể hiện trên báo cáo tài chính chính và thông tin
Lập kế hoạch KT phản ánh một cách phù hợp. theo giá trị phù hợp và những khác được trình bày
điều chỉnh liên quan đến đánh hợp lý và theo giá trị
giá hoặc phân bổ đã được ghi phù hợp.
nhận phù hợp.
93 95
5. CƠ SỞ DẪN LIỆU 5. CƠ SỞ DẪN LIỆU CÁC LOẠI CƠ SỞ DẪN LIỆU (3)

CÁC LOẠI CƠ SỞ DẪN LIỆU (1)
Các cơ sở dẫn liệu đối với các Các cơ sở dẫn liệu đối với số Các cơ sở dẫn liệu đối với các
Các cơ sở dẫn liệu đối với Các cơ sở dẫn liệu đối với Các cơ sở dẫn liệu đối với nhóm giao dịch và sự kiện dư tài khoản vào cuối kỳ trình bày và thuyết minh
các nhóm giao dịch và sự số dư tài khoản vào cuối các trình bày và thuyết trong kỳ được kiểm toán
kiện trong kỳ được kiểm kỳ minh Phân loại: các giao dịch và sự Phân loại và tính dễ hiểu: các
toán kiện được ghi nhận vào đúng thông tin tài chính được trình
Tính hiện hữu: các giao dịch Tính hiện hữu: tài sản, nợ Tính phát sinh, quyền và tài khoản. bày, diễn giải và thuyết minh
và các sự kiện được ghi phải trả và vốn chủ sở hữu nghĩa vụ: các sự kiện, giao hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu;
nhận đã xảy ra và liên quan thực sự tồn tại. dịch và các vấn đề khác Đúng kỳ: các giao dịch và sự
đến đơn vị. được thuyết minh thực sự kiện được ghi nhận đúng kỳ kế
đã xảy ra và có liên quan toán;
đến đơn vị. Quyền và nghĩa vụ: đơn vị nắm
Tính đầy đủ: tất cả các giao Tính đầy đủ: tất cả các tài Tính đầy đủ: tất cả các giữ các quyền liên quan đến tài
dịch và sự kiện cần ghi nhận sản, nợ phải trả và vốn chủ thuyết minh cần trình bày sản thuộc sở hữu của đơn vị và
đã được ghi nhận. sở hữu cần ghi nhận đã trên báo cáo tài chính đã đơn vị có nghĩa vụ với các khoản
được ghi nhận đầy đủ. được trình bày. nợ phải trả;
94 96
5. CƠ SỞ DẪN LIỆU
Bài tập: Sách bài tập chương 3
Mối quan hệ giữa CSDL và MTKT
Bài tập: Khuyến khích làm hết, bắt buộc 3.16, 3.17, 3.21, 3.22, 3.23.
Chúng tôi sẽ Tôi khẳng định

kiểm tra lại sự về các thông
Deadline: 5 ngày sau buổi học hết chương 3.
khẳng định này tin trên BCTC
97 99
Sự Sửa Đổi Mức Trọng Yếu
v Mức trọng yếu không phải là bất biến
v Cần điều chỉnh lại khi:

Cảm ơn! Ø Có thay đổi trong môi trường hoạt động của doanh nghiệp
Ø Có thông tin mới
Ø Có thay đổi trong hiểu biết của KTV về doanh nghiệp
v Nếu mức trọng yếu được sửa đổi, thì cân nhắc xem có cần sửa
đổi nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán
tiếp theo hay không.
BM Kiểm Toán - UEH 100

Chapter 3-KT1 Chuẩn Bị Kiểm Toán

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Chapter 3-KT1 Chuẩn Bị Kiểm Toán

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Đặt vấn đề

v Tính hữu hiệu và và hiệu của

Bộ môn Kiểm Toán

Nguyễn Hoàng Tố Loan - 2018

Nội Dung Môn Học Mục tiêu

Phân bổ Giờ học Nội Dung Sách Giáo Khoa

1. Trọng yếu và rủi ro kiểm toán - Trọng yếu v Trong kế toán

3. Lập kế hoạch kiểm toán - Rủi ro

Vận dụng trong kiểm toán

Cơ sở dẫn liệu &

ü Rủi ro kiểm toán

Trọng yếu & RR

Trọng yếu & RR Trọng yếu & RR

Trọng yếu & RR

1.1. Khái niệm TRỌNG YẾU

Trọng yếu & RR

TOÅNG TAØI SAÛN: Lập kế hoạch

1.1.2. Trọng Yếu trong Kiểm Toán

+ Vận dụng + Khái niệm

Trọng yếu & RR

1.2. Vận dụng của TY 1.2. Vận dụng của TY

Ví dụ: xác lập MTY cho TT BCTC (M-1)

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tài sản dài hạn Vốn chủ sở hữu

Quỹ đầu tư phát triển 260.000.000

Ví dụ 1 1.2. Vận dụng của TY

Mức Trọng Yếu Thực Hiện

Ngưỡng sai sót không đáng kể

Doanh nghiệp niêm yết có lợi nhuận trước thuế 2 tỷ đồng.

Đánh giá kết quả Ý nghĩa KTV xác lập ở cấp độ

Ø Định tính Sử dụng xét đoán nghề

Ø Định lượng Khi có những thay đổi quan

Ví dụ 75% hoặc 50% M 10% của PM

Ví dụ 1 (tt) 1.2. Vận dụng của TY

1.2. Vận dụng của TY 1.2. Vận dụng của TY

Giai đoạn hoàn thành Giai đoạn hoàn thành

Trọng yếu & RR Trọng yếu & RR

Lập kế hoạch KT v Thông qua RRKD của khách hàng

Cơ sở dẫn liệu &

2. RỦI RO KIỂM TOÁN 2. RỦI RO KIỂM TOÁN

Lý do nghiên cứu RRKT ? Theo VSA 200

Cơ sở dẫn liệu & Cơ sở dẫn liệu &

2. RỦI RO KIỂM TOÁN 2. RỦI RO KIỂM TOÁN

2. RỦI RO KIỂM TOÁN 2. RỦI RO KIỂM TOÁN

Ruûi ro kieåm toaùn Cơ sở dẫn liệu &

2. RỦI RO KIỂM TOÁN 2. RỦI RO KIỂM TOÁN

Trọng yếu & RR

2. RỦI RO KIỂM TOÁN 2. RỦI RO KIỂM TOÁN

Ø Tình traïng kinh teá

Ø Chính saùch phaùp luaät

Cơ sở dẫn liệu & Ruûi ro Ruûi ro ngoaøi Cơ sở dẫn liệu &

Quan heä giöõa

2. RỦI RO KIỂM TOÁN

Trọng yếu & RR Trọng yếu & RR

Cơ sở dẫn liệu &

Trọng yếu & RR Trọng yếu & RR

3. TIỀN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

4. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 4. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

4. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 4. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

Trọng yếu & RR Trọng yếu & RR

4. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 4. LẬP KẾ HOẠCH KT

Thử nghiệm kép Thiết kế TNCB phù hợp với CSDL

Mục tiêu kiểm toán

4. LẬP KẾ HOẠCH KT Ví dụ về thiết kế TNCB phù hợp với CSDL