Machine Translated by Google 15/07/2023

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

NỘI DUNG 1.
Về cấu trúc tập đoàn 2. Phân loại

Chương 1 đầu tư vào công cụ vốn 3. Vận chuyển

chuẩn mực kế toán cho các tài khoản
đầu tư vào vị trí khác
4. Khái niệm kiểm soát
KHÁI QUÁT 5. Khái niệm ảnh hưởng đáng kể 6.
CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO Lý thuyết hợp nhất

CÔNG CỤ VỐN VÀ HỢP

KINH ĐOÁN NHẤT

1 1 2

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

CẤU TRÚC CỦA

FILE

3 3 4

1
Machine Translated by Google 15/07/2023

5 6

Phạm vi lập báo cáo tài chính Giới thiệu

WILL CAO TÀI Mối quan hệ công ty mẹ-công ty con

CHÍNH RIÊNG Nhóm
công ty con

Hợp nhất:

WARN CÁO BỘ PHẬN Cha mẹ Quá trình chuẩn bị và

Điều khiển
trình bày
(Đơn vị kiểm
WILL CAO TÀI công ty con
báo cáo tài chính của
soát)
công ty mẹ và công ty
CHÍNH TỔNG HỢP con như thể chúng là
một thực thể kinh tế

công ty con
FS hợp nhất:

BIẾT CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Sáng tạo nhân tạo

7 số 8

2
Machine Translated by Google 15/07/2023

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

PHÂN LOẠI ĐẦU TƯ

VÀO CÔNG CỤ VỐN

99 10

Chiến lược đầu tư, mức độ sở hữu và tác

động đến báo cáo tài chính

Số không 20% 50% 100%

quyền sở hữu quyền sở hữu quyền sở hữu quyền sở hữu

Có ý nghĩa
Thụ động Điều khiển
Ảnh hưởng

Tích cực
Thụ động Tích cực
Sự đầu tư
Sự đầu tư Sự đầu tư

• Giao dịch • Công ty liên

• Công ty con sở hữu một phần
chứng khoán kết
• Công ty con sở hữu hoàn toàn
• Có sẵn cho- • Sắp
Phương pháp vốn chủ sở hữu
bán chứng khoán xếp chung
P
1. Gia nhập thị trường mới
bạn
1. Gây ảnh hưởng hoặc
r 1. Kiếm cổ tức 2. kiểm soát đáng 2. Đạt được lợi ích tổng hợp từ
P kể đối với hoạt
Kiếm lãi vốn các thế mạnh bổ sung
ồ
động của bên
S
nhận đầu tư 3. Giành được sự thống trị thị trường
e
11 12

3
Machine Translated by Google 15/07/2023

Quyền biểu quyết

100%
Đầu tư vào
công ty con IFRS 10
Điều khiển IFRS 3
50%
Chung
Sắp xếp IFRS 11

kiểm soát chung IAS 28

Đầu tư vào

Kết hợp
IAS 28
20% ảnh hưởng đáng kể

Đầu tư dài hạn khác

IFRS 9
0% Ảnh hưởng không đáng kể

13 Tân, Lim và Kuah

© 2016 14
chương 2

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Các thuộc tính kiểm soát theo IFRS 10

• Nhà đầu tư kiểm soát bên nhận

đầu tư khi và chỉ khi nhà Quyền lực

đầu tư đó có tất cả

sau đây:

– Quyền đối với bên nhận

đầu tư

– Khả năng tiếp cận hoặc quyền

KHÁI NIỆM KIỂM SOÁT nhận được lợi nhuận thay đổi
Khả năng Điều khiển

từ việc tham gia với bên

nhận đầu tư, và

– Khả năng sử dụng quyền lực của

mình đối với bên

nhận đầu tư để ảnh hưởng
Trả lại
đến mức lợi nhuận

của nhà đầu tư

15
15 16

4
Machine Translated by Google 15/07/2023

KIỂM SOÁT Các thuộc tính của sự kiểm soát: Quyền lực

• Quyền năng (Power) đến từ: P + A + R

• Nguồn quyền lực: quyền biểu quyết
- Quyền biểu quyết (quyền biểu quyết)
Minh họa 2.1 Quyền biểu quyết tương đối
- Quyền biểu tượng tiềm năng (bỏ phiếu tiềm năng)
quyền) Ba nhà đầu tư mỗi người sở hữu trên 5%
lợi ích. 43% còn lại được phân tán trên 100
- Quyền bổ sung, bãi nhiệm, tái bổ sung đa số
nhà đầu tư, mỗi người không sở hữu quá 0,5% lãi suất. Các
chủ nhà của các thành viên
Đại hội cổ đông có sự tham dự của các nhà đầu tư A, B và C và khoảng một phần ba

- Các quyền khác (được xác định trong hợp nhất) của các nhà đầu tư khác.
Quyền biểu quyết Biểu quyết tại ĐHĐCĐ Quyền biểu quyết tương đối
Nhà đầu tư A 40% 40% 57%
Nhà đầu tư B 10% 10% 14%
Nhà đầu tư C 7% 7% 10%
Nhà đầu tư khác 43% 13% 19%
100% 70% 100%
17 18

Các thuộc tính của sự kiểm soát: Quyền lực Các thuộc tính của sự kiểm soát: Quyền lực

P + A + R P + A + R

• Nguồn quyền lực: quyền biểu quyết tiềm năng • Nguồn quyền lực: quyền lực đối với nhân sự quản lý chủ chốt
– Quyền có được quyền biểu quyết từ cổ phiếu phổ thông tiềm năng, ví dụ như quyền chọn, - Sự kiểm soát phát sinh khi đơn vị có thể đưa ra quyết định về các hoạt động
công cụ chuyển đổi và hợp đồng kỳ hạn hoặc tương lai là những lợi nhuận có tác động đáng kể nhất và những quyết định này được đưa ra bởi những người chủ chốt

– Xem xét mục đích và thiết kế, các điều khoản và điều kiện, động cơ của Nhân viên quản lý
vấn đề và ý định trao quyền kiểm soát các công cụ này
– Đơn vị có quyền bổ nhiệm, bãi nhiệm và trả thù lao cho những nhân sự này

Minh họa 2.2 Quyền biểu quyết tiềm năng có quyền lực thực sự đối với những nhân viên này.

Nhà đầu tư A là nhà đầu tư sáng lập mời Nhà đầu tư B và Nhà đầu tư C mua cổ phần của Bên X. B được
một nhà đầu tư chiến lược có kiến thức về hoạt động kinh doanh của Thực thể X. A là nhà đầu tư tài chính. C có liên quan
bên của A. B được phát hành quyền chọn cho phép B được phát hành 40.000 cổ phiếu phổ thông.
Hãy xem xét: (a) Các quyền chọn này có thể được thực thi vào thời điểm hiện tại không? (b) có thể thực hiện được vào năm thứ 3 không?
– Nhân sự quản lý chủ chốt: những người có thẩm quyền và chịu trách nhiệm về
lập kế hoạch, chỉ đạo và kiểm soát các hoạt động của đơn vị, trực tiếp hoặc
gián tiếp, bao gồm bất kỳ giám đốc nào (dù là người điều hành hay không) của công ty đó
thực thể. (IAS 24)

– Nhân sự quản lý chủ chốt có thể bao gồm “giám đốc bóng tối” hoặc những người
kiểm soát nhân sự quản lý chủ chốt của đơn vị đó.

19 20

5
Machine Translated by Google 15/07/2023

Các thuộc tính của sự kiểm soát: Khả năng Các thuộc tính của sự kiểm soát: Khả năng

P + A + R P + A + R
• Quyền được bảo vệ
• Trong IFRS 10, nhà đầu tư phải chứng minh khả năng sử dụng quyền tác động đến
– Quyền phải có tính chất thực chất chứ không chỉ mang tính chất bảo vệ.
lợi nhuận của nhà đầu tư từ việc tham gia với bên được đầu tư.
– Quyền bảo vệ là quyền ra quyết định đối với những thay đổi cơ bản đối với hoạt động
của bên nhận đầu tư và thường liên quan đến các sự kiện đặc biệt, ví dụ như quyền
của người cho vay hạn chế việc trả cổ tức của người đi vay khi các hợp đồng cho vay
• Quyền thực chất
bị vi phạm
– Quyền thực chất liên quan đến quyền đưa ra quyết định về hoạt động (hoạt động) quan trọng

nhất có ảnh hưởng đến lợi nhuận của đơn vị.

• Khả năng đơn phương –
– Xem xét liệu có những rào cản ngăn cản việc sử dụng quyền hay không, ví dụ: rào cản tài
Khi một nhà đầu tư có thể thực thi quyền lực đối với một đơn vị khác mà không bị
chính, rào cản hoạt động hoặc rào cản pháp lý và quy định
hạn chế từ các bên khác – Do đó,

quyền kiểm soát khác với quyền kiểm soát chung đòi hỏi phải có sự đồng thuận nhất trí
của các bên.

21 22

Các thuộc tính của sự kiểm soát: Khả năng Các thuộc tính của sự kiểm soát: Khả năng

P + A + R P + A + R
• Quyền bảo vệ (Quyền bảo vệ)
• Hiện có thể thực thi được –
– Quyền phải thực chất và không chỉ là quyền bảo vệ
Trong trường hợp cổ phiếu phổ thông tiềm năng, quyền phải được thực thi một cách kịp thời
– Quyền bảo vệ là các quyền quyết định thay đổi bản hoạt động
để giúp người sở hữu có thể chỉ đạo các hoạt động liên quan nhằm thu lợi nhuận.
auto của bên nhận đầu tư và thường liên kết đến các ngoại lệ, như quyền bên cho
vay hạn chế bên đi vay trả cổ tức khi đồng vay bị vi phạm.

Minh họa 2.3 Quyền ra quyết định đối với các hoạt động khác nhau
• Khả năng đơn phương (Đơn phương khả năng)
Nhà đầu tư A và Nhà đầu tư B sở hữu 50% cổ phần của Thực thể X. Thông qua thỏa thuận hợp
– Khi 1 Nhà đầu tư có khả năng thực hiện quyền lực với DN khác mà
đồng, Nhà đầu tư A có quyền đưa ra quyết định về các chính sách chiến lược liên quan đến
không bị giới hạn chế độ bởi các bên khác
nghiên cứu và phát triển trong khi Nhà đầu tư B có quyền đưa ra quyết định về các chính
– Kiểm soát khác với đồng kiểm soát: ĐKS Đòi hỏi sự trí tuệ nhất của tất cả
sách chiến lược liên quan đến tiếp thị.
all side.
Thảo luận về các kịch bản khác nhau.

23 24

6
Machine Translated by Google 15/07/2023

Các thuộc tính của điều khiển: Trả về Kiểm soát trực tiếp và gián tiếp

• Đối với thử nghiệm kiểm soát, IFRS 10 yêu cầu xem xét
P + A + R
kiểm soát các quyền được nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua
• Nhà đầu tư phải xem xét tổng lợi nhuận biến đổi mà nó có được hoặc các công ty con.
có quyền do có sự tham gia của mình với bên nhận đầu tư.

– Lợi nhuận biến: không cố định bất kỳ có thể chỉ dương (ví dụ tùy chọn Cấu trúc liên kết
chủ sở hữu), chỉ tiêu cực (người viết tùy chọn) hoặc cả tích cực và
Tình huống 1: Tình huống 2:
tiêu cực (ví dụ nắm giữ cổ phiếu phổ thông) Công ty X. Công ty X.
Công ty X kiểm soát Công ty X kiểm soát

Công ty Y và Công ty A Công ty Y, Công ty

100% 60% B và Công ty Z.
Mặc dù X.Co. gián tiếp
• Lợi nhuận bao gồm: cổ tức, thay đổi giá trị hợp lý, thù lao, sở hữu 75% Break Không sở hữu
quyền kiểm soát Công ty A (<51%)
sự phối hợp, lợi thế hoạt động cho nhà đầu tư, v.v. Công ty Y. Công ty Y.
tại B và do đó không

có quyền kiểm soát

**************************************************** **************************** 50% 50% 60% Công ty Z. 55% 60% 50%

IFRS 10 là năng động. Liên tục đánh giá lại quyền kiểm soát khi thực tế và
Công ty B Công ty Z Công ty A. Công ty B. Công ty Z Công ty A.
hoàn cảnh thay đổi về quyền lực, khả năng và lợi nhuận.
50% 40%
Quyền lực có thể đạt được hoặc mất đi thông qua các sự kiện không liên quan đến nhà đầu tư.
Tình huống 1 Tình huống 2
25 26

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Ảnh hưởng đáng kể là gì?

Ảnh hưởng đáng kể

Quyền tham gia vào các quyết định về chính sách tài chính và hoạt động của
bên nhận đầu tư nhưng nhỏ hơn mức kiểm soát và không tương đương với khoản đầu tư chung

kiểm soát các chính sách đó (IAS 28:2)

Giả định mặc định:

Nhà đầu tư sở hữu từ 20% quyền biểu quyết trở lên và bằng
KHÁI NIỆM ẢNH hoặc ít hơn 50% quyền biểu quyết ở đơn vị được đầu tư, bao gồm cả “tiềm năng

HƯỞNG ĐÁNG KỂ quyền biểu quyết”

Các bằng chứng khác (IAS 28:7)

Số lượng giám đốc đại Tham gia vào quá

Sự phụ thuộc
diện cho nhà đầu tư tham gia trình hoạch định
lẫn nhau trong hoạt động
chính sách

Nhà đầu tư phải công bố lý do không tuân thủ giả định vỡ nợ

27
27 28

7
Machine Translated by Google 15/07/2023

Ảnh hưởng đáng kể • Ảnh

Ảnh hưởng đáng kể trực tiếp và gián tiếp
hưởng đáng kể: là quyền tham gia vào các quyết định về chính
sách tài chính/hoạt động của bên nhận đầu tư nhưng không
có quyền kiểm soát hay đồng kiểm Kiểm soát những chính Cấu trúc đa cấp
P
sách này. • Biểu hiện: Có đại diện trong Hội P
Tình huống 1: Tình huống 2:

đồng quản trị 80% 50% P có ảnh hưởng đáng

40% 50%
P có ảnh hưởng đáng
kể đến: i) Y (50% kể đến: i) A (40%

Tham gia vào quá trình ra quyết lợi ích trực tiếp) ii) lãi suất trực tiếp) ii)

X Y Z (65% lợi C (50% lãi

MỘT C
định về cổ tức và các phân phối khác Có các giao dịch
ích gián tiếp) – P không suất trực tiếp) iii) B

có quyền kiểm soát (42% lãi

50%
trọng yếu giữa 50% 80%
20%
suất gián tiếp)
Y
nhà đầu tư và nhận đầu tư Có sự thật trao đổi về nhà quản
Z B
lý Cung cấp thông tin kỹ
Tình huống 1 Tình huống 2

thuật quan trọng

29 30

ví dụ 1 Ví dụ 2
Có 3 bên liên quan đến ABC Ltd. Tỷ lệ của A Ltd, B Ltd, C Ltd tại
X Ltd được vận hành theo thỏa thuận chung giữa K International Ltd và M
Ltd. K Ltd chiếm 30%. Phần còn lại thuộc về M Ltd. Theo quy định của X ABC lần lượt là 40%, 40%, 20%. Khi thống nhất: (2a) Quyết
Ltd như sau: • HĐQT có 6 thành viên, trong đó có 2 thành viên của M định chiến lược được đưa ra khi được tất cả các thành viên ủng
Ltd, 4
hộ (2b) Quyết định chiến lược được đưa ra khi được 80% thành viên
đến từ K •
ủng hộ
Hội đồng quản trị được bầu lại 2 năm một lần • Các
(2c) Quyết định chiến lược được đưa ra khi được đa số thành viên
quyết định của Hội đồng quản trị được đưa ra khi có trên 2/3 số thành viên
ủng hộ
Sự hỗ trợ của thành viên HĐQT

31 32

số 8
Machine Translated by Google 15/07/2023

Bộ môn KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Lý thuyết hợp nhất

• Các lý thuyết liên quan đến hợp nhất là rất quan trọng khi
tỷ lệ sở hữu trong công ty con nhỏ hơn 100%

• Được gọi là “công ty con sở hữu một phần”, trong đó phần trăm
còn lại thuộc sở hữu của các cổ đông được gọi chung là “lợi
ích không kiểm soát” (NCI)
Cha mẹ Lợi ích không kiểm soát

LÝ THUYẾT HỢP NHẤT 90% 10%

công ty con

Cả công ty mẹ và cổ đông không kiểm soát đều có tỷ lệ sở hữu tương ứng trong công ty

con:
• Vốn cổ phần
• Lợi nhuận ròng;
• Lợi nhuận giữ lại và thay đổi vốn chủ sở hữu
• Phân phối cổ tức;
33 34

Lý thuyết hợp nhất So sánh các vấn đề

Quyền sở hữu của thực thể kết hợp bao Quyền sở hữu chung của đơn vị được sáp nhập Vấn đề Lý thuyết thực thể Lý thuyết cha mẹ
gồm một công ty con được sở hữu toàn bộ bao gồm một công ty con được sở hữu một phần

Ai là người dùng chính Cả cổ đông không kiểm soát Quyền lợi của cổ
Cổ đông công ty mẹ Cổ đông công ty mẹ
của hợp nhất và cổ đông lớn đông công ty mẹ
báo cáo tài chính?

Sở
Công ty mẹ hữu 30% công Công ty mẹ

Cổ đông không kiểm ty con Được thể hiện dưới dạng vốn chủ sở hữu trong Được thể hiện dưới dạng vốn chủ sở hữu trong
100% Sở
soát của công ty con Lợi ích của cổ đông BS dựa trên: BS dựa trên:
quyền sở hữu hữu 70%
không kiểm soát nên được báo Vốn chủ sở hữu hợp nhất Vốn chủ sở hữu hợp nhất
công ty con công ty con = +
cáo như thế nào
trong bảng cân đối kế toán NCI
Tài sản hợp nhất
=
hợp nhất?
2 nhóm cổ đông Nợ phải trả hợp nhất Tài sản hợp nhất
Thuộc sở hữu hoàn
1) Cổ đông của công ty mẹ; Và
toàn của công ty mẹ
2) Cổ đông không kiểm soát của công ty con Nợ phải trả hợp nhất
cổ đông

35 36

9
Machine Translated by Google
So sánh các vấn đề
Vấn đề
Tài sản ròng của công ty
con bị mua có nên được trình
bày theo giá trị hợp lý
đầy đủ hoặc theo giá trị
phần giá trị hợp lý của
công ty mẹ?
Cổ đông không kiểm soát
có
chia sẻ thiện chí?
Lợi nhuận ròng của công ty con
sở hữu một phần nên
được báo cáo như thế nào?
Lý thuyết hợp nhất ngầm
IFRS 3 cơ bản
• IFRS 3 (2008) cho phép bên mua lựa chọn ghi nhận
hoặc không ghi nhận phần lợi thế thương mại của cổ đông không kiểm soát.
• FASB thông qua SFAS 141, hiện được gọi là Chủ đề Mã hóa số 805
Hợp nhất kinh doanh, yêu cầu ghi nhận phần của NCI
thiện chí.
15/07/2023
Tóm tắt sự khác biệt
Lý thuyết thực thể Lý thuyết cha mẹ
Thuộc tính Lý thuyết thực thể Lý thuyết cha mẹ
Giá trị hợp lý của ròng Tài sản ròng NCI của
Chênh lệch giá trị hợp lý liên Được ghi nhận đầy đủ,
tài sản của công ty con công ty con tại ngày mua Chỉ được ghi nhận đối với
quan đến tài sản và nợ phải phản ánh phần điều chỉnh giá
tại ngày mua được báo cáo được thể hiện theo giá trị phần sở hữu của công ty
trả có thể xác định được tại trị hợp lý của cả công ty mẹ
sổ sách mẹ
đầy đủ
ngày mua và NCI
Không phải là vốn chủ sở hữu hoặc
Trình bày của NCI
Lợi thế thương mại = tài Tài sản của cha mẹ
Là một phần của vốn chủ sở hữu
món nợ
sản của đơn vị kinh tế và và bị giới hạn ở phần
được phản ánh đầy đủ cổ phần của cha mẹ
Lợi thế thương mại là tài
sản của đơn vị và phải được Thiện chí là tài sản của
thiện chí
Báo cáo đầy đủ là tích Thị phần hiện tại của NCI cha mẹ
được ghi nhận đầy đủ vào ngày
lũy cho cả đa số và lợi nhuận là khoản khấu trừ lợi mua
NCI nhuận cuối cùng
37 38
Minh họa 1: Lý thuyết cha mẹ và thực thể
Kịch bản
• P Co mua 80% lãi của Công ty S vào ngày 1/1/20x1
• Số tiền chuyển nhượng: 1.200.000 USD
• NCI: 20%
• BV vốn chủ sở hữu của S Co. tại ngày mua lại (1/1/20x1): 1.200.000 USD
• (FV – BV) tài sản: 100.000 USD
(Bỏ qua ảnh hưởng của thuế và khấu hao)
• FV của NCI: 300.000 USD
• BV vốn chủ sở hữu của S Co. tại thời điểm 31/12/20x1: 1.270.000 USD
• Lợi nhuận ròng sau thuế (NPAT) của S Co.: 70 USD
• Lợi nhuận ròng sau thuế (NPAT) của P Co.: $350
39 40
10