MLY201U-TÜRK VERGİ SİSTEMİ
Ünite 4: Gelir Vergisinin Tarhı
Giriş
Gelir vergisi kural olarak geliri elde eden mükellefin veya
mükellefe ödemeyi yapan vergi sorumlusunun beyanı
üzerine idarece tarh olunmaktadır. Bu durum GVK’nun
83. Maddesinde “Hilafına hüküm olmadıkça, gelir vergisi
mükellefin veya vergi sorumlusunun beyanı üzerine tarh
olunur” şeklinde ifade edilmiştir. Kanunun 84.
maddesinde, gelir vergisi beyanlarının yıllık, muhtasar
veya münferit beyanname ile yapılacağı hüküm altına
alınmıştır.
Beyan Esası ve Beyanname Türleri
Gelir vergisinin konusunu oluşturan her türlü kazanç ve
irat beyan esasına tabi olmakla birlikte vergiden istisna
olan, kaynakta kesinti yapılan ve beyan zorunluluğu
bulunmayan gelirler için beyanname verilmemektedir.
Gelir vergisinin yanı sıra, kurumlar vergisi, katma değer
vergisi, özel tüketim vergisi, veraset ve intikal vergisi ve
diğer pek çok vergi mükellef ya da vergi sorumlusunun
beyanı sonucu tarh edilmektedir. Beyan usulü, mükellefin
vergi tarhına dayanak oluşturacak matraha ilişkin
bilgilerin vergi idaresine verilmesi esasına dayanmaktadır.
Gelir vergisi beyanları;
• Yıllık Beyanname
• Muhtasar Beyanname
• Münferit Beyanname
ile yapılmaktadır.
Yıllık beyanname esas olarak gelirini beyanname ile
bildirmek zorunda olan tam mükellef gerçek kişiler
tarafından verilmektedir. Bununla birlikte dar mükellef
gerçek kişilerden ticari kazanç, gerçek usulde zirai kazanç
ve kesintiye tabi tutulmamış menkul ve gayrimenkul
sermaye iradı elde edenler de yıllık beyanname vermek
durumundadırlar.
Muhtasar beyanname ile vergi sorumlusu olan gerçek
kişiler ticari, zirai ve serbest meslek kazançlarının yanında
yıl içinde diğer mükelleflere yaptıkları ödemelerden
kestikleri vergileri beyan etmektedirler.
Münferit beyanname dar mükelleflere özgü bir beyanname
türüdür. Dar mükellef gerçek kişilerin yıllık beyanname
ile bildirmeye mecbur olmadıkları kazanç ve iratlarından
vergisi kaynakta kesinti yoluyla alınmamış olanları bu
beyanname ile bildirilmektedir.
Yıllık Beyanname Yoluyla Tarh
GVK’na göre beyanı gereken gelirlerin yıllık
beyannamede toplanması zorunludur. Ticari kazanç, zirai
kazanç ve serbest meslek kazancı elde edenler kazanç elde
etmemiş olsalar bile, yıllık beyanname verirler. Tam
mükellef gerçek kişiler, yabancı ülkelerde elde ettikleri
gelirleri için yıllık beyanname vermek ve diğer gelirleri
nedeniyle verecekleri yıllık beyannameye bu gelirlerini
dâhil etmek zorundadırlar.
Gelirin Toplanması
“Gelirin toplanması ve beyan” başlığını taşıyan GVK 85.
madde, gelir vergisinde vergilemenin temel olarak beyan
yoluyla yapılması kabul etmiştir. Yıllık beyanname,
mükellefin çeşitli kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde
ettiği kazanç ve iratlarının bir araya getirilip toplanmasına
ve bu suretle hesaplanan gelirin vergi dairesine
bildirilmesine ilişkin beyannamedir.
Gelir vergisinin konusunu oluşturan kazanç ve iratlardan
bir veya birkaçını elde eden mükellefler elde edilen bu
gelir için şöyle ifade edilebilir:
• Yıllık Beyanname Vermeyecek Olanlar
• Yıllık Beyanname Verecek ve Toplama Yapacak
Olanlar
Yıllık Beyanname Vermeyecek Olanlar
Yıllık Beyanname ile Beyan Edilmeyecek Olan Gelirler
(Toplama Yapılmayan Haller)
GVK’nun 86. Maddesinde “Toplama Yapılmayan Haller”
başlığı altında gerçek kişiler tarafından elde edilen ve
aşağıda ifade edilen gelirleri için yıllık beyanname
verilmeyeceği ve diğer gelirleri nedeniyle beyanname
verilmesi halinde ise bu gelirlerin beyannameye dâhil
edilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Tam mükellefiyette;
a) Gerçek usulde vergilendirilmeyen ziraî kazançlar,
bu Kanunun 75. maddesinin (15) ve (16)
numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye
iratları, kazanç ve iratların istisna hadleri içinde
kalan kısmı,
b) Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle
vergilendirilmiş 103. maddede yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2021 yılı
için 650.000 TL) aşmayan ücretler (birden fazla
işverenden ücret almakla beraber, birinciden
sonraki işverenden aldıkları ücretlerinin toplamı,
103. maddede yazılı tarifenin ikinci gelir
diliminde yer alan tutarı (2021 yılı için 53.000
TL) ve birinci işverenden alınan dâhil ücret
gelirleri toplamı 103. maddede yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2021 yılı
için 650.000 TL) aşmayan mükelleflerin, tamamı
tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretleri dâhil),
c) Vergiye tâbi gelir toplamının ((a) ve (b)
bentlerinde belirtilenler hariç) 103. maddede
yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan
tutarı (2021 yılı için 53.000 TL) aşmaması
koşuluyla, Türkiye’de tevkifata tâbi tutulmuş
olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler,
menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye
iratları,
d) Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı
(2021 yılı için 2.800 TL’yi) aşmayan, tevkifata
ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve
gayrimenkul sermaye iratları.
1
 MLY201U-TÜRK VERGİ SİSTEMİ
Ünite 4: Gelir Vergisinin Tarhı
Dar mükellefiyette ise,
• Tamamı Türkiye’de tevkif suretiyle
vergilendirilmiş olan; ücretler, serbest meslek
kazançları, menkul ve gayrimenkul sermaye
iratları ile kurumlardan elde edilen kar payları,
• Gerçek usulde tespit edilmeyen zirai kazançlar,
• Diğer ücretler,
• Diğer kazanç ve iratlar,
• Kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan
kısımları için
beyanname verilmemektedir.
Yıllık Beyanname Verecek ve Toplama Yapacak Olanlar
Gerçek kişiler tarafından elde edilen ve yıllık beyanname
ile beyan edilmek zorunda olan gelirler şu şekilde
sıralanabilir:
• Ticari kazançlar, gerçek usulde vergilendirilen
zirai kazançlar ve serbest meslek kazançları (bu
kazançlar için zarar dahi elde edilmiş olsa yıllık
beyanname verilmesi zorunludur.),
• Takvim yılı içinde Gelir Vergisi Kanununun 94.
maddesine göre gelir vergisi kesintisine tabi
tutulan ve gayri safi tutarları toplamı beyan
sınırını (2021 yılı için 53.000 TL) aşan menkul
ve gayrimenkul sermaye iratları,
• Vergilendirme dönemi içinde vergi kesintisi
yapılmamış ve istisna tanınmamış olan ve
gayrisafi tutarı (2021 yılı için 53.000 TL)
üzerinde olan menkul ve gayrimenkul sermaye
iratları,
• Birden fazla işverenden alınan ve birden sonraki
işverenden alınanların toplamı beyan sınırının
(2021 yılı için 2.800 TL) üzerinde olan ücretler,
• Kazanç ve iratların istisna tutarlarını aşan
kısımları (GMSİ, Değer artış kazancı ve değer
artış kazancı gibi).
Bu çerçevede, elde edilen gelir unsurları tek başına
değerlendirilmekte ve farklı gelir unsurlarından elde
edilen kazanç ve iratlardan ancak tek başına
değerlendirildiğinde beyanname verme yükümlülüğü
bulunanlar yıllık beyannamede birleştirilmektedir.
Zararların Kârlara Takas ve Mahsubu
Gelirin toplanmasında gelir kaynaklarının bir kısmından
kaynaklanmış olan zararlar (80. maddede yazılı diğer
kazanç ve iratlardan doğanlar hariç) diğer kaynakların
kazanç ve iratlarına mahsup edilebilmektedir. Bu mahsup
neticesinde kapatılmayan zarar kısmı, müteakip yılların
gelirinden indirilmektedir. Arka arkaya 5 yıl içinde
mahsup edilmeyen zarar bakiyesi müteakip yıllara
aktarılamamaktadır.
Menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarında, gider
fazlalığından doğanlar hariç, sermayede meydana gelen
eksilmeler zarar kabul edilmemektedir.
Türkiye’de Gelir Vergisi’nden istisna edilen kazançlarla
ilgili yurt dışı zararlar, yurt içindeki kazanç ve iratlardan
mahsup edilemez.
Yıllık Beyanname Üzerinden Yapılabilecek İndirimler
GVK’nda yıllık beyanname ile beyan edilecek gelirden
bazı indirimlerin de yapılması kabul edilmiştir. Bu
indirimler, mükellefin safi geliri tespit edilirken indirim
konusu yapılabilen giderlerin dışında kalanlardır.
Yıllık beyanname ile bildirilmesi gereken gelirlerin safi
toplamının bulunmasından sonra bu tutardan bazı
indirimler yapılarak vergi matrahına ulaşılmaktadır. Bu
indirimlerden ancak yıllık beyanname veren mükellefler
yararlanmaktadır.
Hayat Sigortası ve Şahıs Sigortası Primleri
Beyan edilen gelirin % 15’ini ve asgari ücretin yıllık
tutarını aşmamak şartıyla mükellefin şahsına, eşine ve
küçük çocuklarına ait hayat sigortalarına ödenen primlerin
% 50’si ile ölüm, kaza, hastalık, sağlık, engellilik, analık,
doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta primleri bazı şartlar
çerçevesinde mükelleflerin yıllık beyanname ile
bildirecekleri gelirlerden indirilebilir.
Eğitim ve Sağlık Harcamaları İndirimi
Beyan edilen gelirin % 10’unu aşmaması, Türkiye’de
yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti
bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle
tevsik edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük
çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık
harcamaları indirim konusu yapılabilir.
Engellilik İndirimi
Serbest meslek faaliyetinde bulunan veya basit usulde
vergilendirilen engellilerin beyan edilen gelirlerine, Gelir
Vergisi Kanununun 31. maddede yer alan esaslara göre
hesaplanan engellilik indirimi uygulanmaktadır.
Bağış ve Yardım İndirimi
Bağış ve yardımların yıllık beyannamede vergiye tabi
gelirden indirilmesi bazı şartlara bağlıdır;
1. Beyannamede toplanan gelir pozitif olmalıdır.
2. Bağış ve yardımların mevzuatta yer alan kurum
ve kuruluşlara yapılmış olması gerekir.
3. Bağış ve yardımın makbuz karşılığında yapılmış
olması gerekir.
Genel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri,
belediyeler, köyler ile kamu yararına çalışan dernekler ve
Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yıllık
toplamı beyan edilecek gelirin % 5’ini (kalkınmada
öncelikli yöreler için % 10’unu) aşmamak üzere, makbuz
karşılığında yapılan bağış ve yardımlar indirim konusu
yapılabilmektedir.
Diğer Bazı İndirimler
Ders kitabının 98. sayfasında listelenen bazı harcamalar da
indirim konusu yapılabilmektedir.
2
 MLY201U-TÜRK VERGİ SİSTEMİ
Ünite 4: Gelir Vergisinin Tarhı
Matrahtan ve Gelir Unsurlarından İndirilemeyecek
Giderler
Gelir vergisi mükellefi gerçek kişiler, beyannamede
belirtilen gelirleri ile ilgili olsun ya da olmasın Gelir
Vergisi Kanunun 90. maddesinde yer alan giderleri gerek
gelir unsurlarından gerek yıllık beyannamede bildirdikleri
gelirlerinden indirememektedir;
• Gelir vergisi ve diğer şahsi vergiler,
• Vergi cezaları ve para cezaları,
• Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ödenen
gecikme faizleri,
• AATUHK hükümlerine göre ödenen cezalar,
gecikme zamları ve faizler.
Yıllık Beyannamenin Verileceği Yer ve Zaman
Tam mükellefiyette yıllık beyanname, vergiyi tarha yetkili
olan vergi dairesine verilir; mükellefin “ikametgâhının”
bulunduğu yerin vergi dairesidir.
Ancak GVK’nun Hazine ve Maliye Bakanlığına verdiği
yetki sonucu; ticari ve mesleki kazanç sahipleri, yılık
beyannamelerini işyerlerinin veya iş merkezlerinin
bulunduğu yer vergi dairesine vereceklerdir.
Gelir vergisi, bu vergiyle mükellef olan gerçek kişiler
adına tarh edilir. Ancak bazı istisnai durumlarda tarhiyatın
muhatabı değişmektedir. Bunlar;
• Küçüklerle kısıtlılarda, bunların nam ve hesabına
kanuni temsilcileri tarhiyatın muhatabı tutulur.
Bunlar kanunî temsilci veli, vasi ve kayyımdır.
• Kaynakta kesinti suretiyle alınan vergilerde
muhatap, mükellef hesabına tevkifat yapmaya
mecbur olanlardır.
GVK’nun 92. maddesi gereğince; bir takvim yılına ait
beyanname izleyen yılın Mart ayının başından 25. günü
akşamına kadar, gelirin sadece basit usulde tespit edilen
ticarî kazançlardan ibaret olması halinde izleyen yılın
Şubat ayının başından 25. günü akşamına kadar, tam
mükellefiyette vergiyi tarha yetkili vergi dairesine verilir.
Ancak bu süreler Hazine ve Maliye Bakanlığı’nca ayın
son gününe kadar uzatılabilmektedir. Beyannameler,
vergiyi tarha yetkili vergi dairesine internet aracılığı ile e-
Beyan veya defter-beyan sistemi üzerinden online olarak
verilmektedir.
Vergi Tarifesi
Gelir vergisine tabi gelirlere uygulanan artan oranlı tarife
GVK’nun 103. maddesinde yer almaktadır. 2021 yılı
gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınan tarife şu
şekildedir:
• 24.000 TL’ye kadar % 15
• 53.000 TL’nin 24.000 TL’si için 3.600 TL,
fazlası % 20
• 130.000 TL’nin 53.000 TL’si için 9.400 TL (ücret
gelirlerinde 190.000 TL’nin 53.000 TL’si için
9.400 TL), fazlası % 27
• 650.000 TL’nin 130.000 TL’si için 30.190 TL
(ücret gelirlerinde 650.000 TL’nin 190.000 TL’si
için 46.390 TL), fazlası % 35 650.000 TL’den
fazlasının 650.000 TL’si için 212.190 TL (ücret
gelirlerinde 650.000 TL’den fazlasının 650.000
TL’si için 207.390 TL), fazlası % 40
Mahsuplar
Beyannamede gösterilen gelire dâhil kazanç ve iratlardan
GVK’na göre kesilmiş bulunan vergiler, beyanname
üzerinden hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilebilir,
mahsubu yapılan miktar gelir vergisinden fazla olursa
aradaki fark vergi dairesince mükellefe bildirilir ve
mükellefin tebliğ tarihinden itibaren bir yıl içinde
müracaatı üzerine kendisine red ve iade edilir.
Yıllık beyanname ile beyan edilen gelir üzerinden
hesaplanan vergiden yıl içinde tevkif yoluyla kesilen
vergiler de mahsup edilmektedir. Mahsup işleminin
yapılabilmesi için, tevkif yoluyla kesilen verginin
beyannameye dâhil edilen gelir veya kazanca ilişkin
olması gerekmektedir.
Gelir Vergisinin Ödenmesi (Taksitler)
Yıllık beyanname ile bildirilen gelir üzerinden
hesaplanacak vergiler, GVK’nun ilgili hükümleri gereği;
• Şubat ayının son günü akşamına kadar verilmesi
gereken beyanname ile bildirilen gelir üzerinden
tahakkuk ettirilen gelir vergisi, Şubat ve Haziran
aylarında olmak üzere 2 eşit taksitte,
• Mart ayının son günü akşamına kadar verilmesi
gereken beyanname ile bildirilen gelir üzerinden
tahakkuk ettirilen gelir vergisi ise Mart ve
Temmuz aylarında
olmak üzere 2 eşit taksitte ödenmektedir. Yine GVK’nun
118. maddesi uyarınca vergi karnesi üzerinden ödeme
yapan “diğer ücret” geliri sahipleri, yıllık vergilerinin;
• yarısını Şubat ayında,
• diğer yarısını da Ağustos ayında
ödemektedir. Verginin ödenmesi, anlaşmalı olan banka
şubelerine yapılmaktadır.
Geçici Vergi (Peşin Vergi)
Ticari kazanç ve serbest meslek kazanç sahipleri, cari
vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup edilmek
üzere, GVK’nun ticari veya mesleki kazancın tespitine
ilişkin hükümlerine göre belirlenen ilgili hesap döneminin
üçer aylık kazançları üzerinden, Kanunun 103.
maddesinde yer alan tarifenin ilk gelir dilimine uygulanan
oran olan % 15 oranında geçici vergi öderler.
Hesaplanan geçici vergi, üç aylık dönemi izleyen ikinci
ayın 17. günü akşamına kadar bağlı olunan vergi dairesine
beyan edilir ve aynı süre içerisinde ödenir. Aynı dönem
içinde tevkif edilmiş bulunan gelir vergisi hesaplanan
geçici vergiden mahsup edilir.
3
 MLY201U-TÜRK VERGİ SİSTEMİ
Ünite 4: Gelir Vergisinin Tarhı
Ders kitabının 101. sayfasındaki Tablo 4.4’de, kazanç ve
iratlara göre vergilendirme rejimleri ve uygulanacak vergi
oranları toplu halde verilmiştir.
Muhtasar Beyanname Yoluyla Tarh
Gelir vergisinde temel ilke verginin mükellefin yıllık
beyanı ile tarh edilmesidir.
GVK’nun 84. maddesinde “muhtasar beyanname,
işverenler veya vergi tevkifatı yapan diğer kimseler
tarafından kesilen verginin matrahı ile birlikte, toplu
olarak vergi dairesine bildirilmesine yarayan
beyannamedir” şeklinde ifade edilmiştir.
Vergi tevkifatı yapmak zorunda olanlar, GVK’nun 94.
maddesinde şu şekilde ifade edilmiştir:
• Kamu idare ve müesseseleri,
• İktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar,
• Ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, yatırım fonu
yönetenler,
• Dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi
işletmeleri, kooperatifler,
• Gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan
ticaret ve serbest meslek erbabı,
• Zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler.
Vergi tevkifatı, ücretler dışında kalan ödemelerde
gayrisafi tutarlar üzerinden yapılır.
Cumhurbaşkanı, 94. maddede % 0, % 5, % 10, % 20, %
30 gibi farklı oranlarda belirlenmiş olan tevkifat oranlarını
her bir ödeme ve gelir için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye
ve bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit
etmeye yetkili kılınmıştır.
GVK’nun 98. maddesinde ise 94. madde uyarınca vergi
tevkifatı yapmaya mecbur olanların bir ay içinde yaptıkları
ödemeler veya tahakkuk ettirdikleri karlar ve iratlar ile
bunlardan tevkif ettikleri vergileri ertesi ayın 23. günü
akşamına kadar, ödeme veya tahakkukun yapıldığı yerin
bağlı olduğu vergi dairesine bildirmeye mecbur oldukları
hüküm altına alınmıştır.
GVK’nun 100. maddesi gereği, genel bütçeye dâhil idare ve
müesseseler bu zorunluluğun dışında tutulmuşlardır. Bu
idareler, yaptıkları kesintileri ilgili bordrolara işlemekle
yetinmekte; ayrıca muhtasar beyanname vermemektedirler.
6728 sayılı Kanunun ile 15.07.2016 tarihinde Gelir
Vergisi Kanununa Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi
başlıklı 98/A maddesi eklenmiştir. Buna göre muhtasar ve
prim hizmet beyannamesi adı altında oluşturulan
beyanname vergi kanunlarına göre verilmesi gereken
muhtasar beyanname ile 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve
Genel Sağlık Sigortası Kanunu uyarınca verilmesi gereken
aylık prim ve hizmet belgesinin birleştirilerek, kesilen
vergilerin matrahlarıyla birlikte sigortalının sigorta
primleri ve kazançları toplamı ile prim ödeme gün
sayılarının bildirilmesine mahsus olan bir beyannamedir.
Dar Mükellef Gerçek Kişilere Özgü Düzenlemeler
Münferit beyanname, dar mükellefiyete tabi olanların
yıllık beyanname ile bildirmeye mecbur olmadıkları
kazanç ve iratlardan, vergisi tevkif suretiyle alınmamış
olanların bildirilmesine mahsus bir beyannamedir.
Münferit beyanname sadece dar mükellef gerçek kişiler
tarafından verilmektedir.
Tam mükellef gerçek kişilerde olduğu gibi Türkiye’de
gelir elde eden dar mükellefler bir kısım gelirleri için
yıllık beyanname verirken, muhtasar beyanname de
verebilir ya da bunların dışında kalan gelirleri için de
münferit beyanname verebilmektedirler.
GVK’nun “münferit beyanname verilmesini” düzenleyen
101. maddesine göre dar mükellefiyete tabi
mükelleflerden yıllık beyanname vermeye mecbur
olmayanların münferit beyanname ile bildirilecek bazı
kazanç ve iratlar ile beyan edileceği yerler ders kitabının
104. sayfasında listelenmiştir. Bu kazanç ve iratlardan
serbest meslek faaliyetlerine ilişkin olanların
beyannamelerinin bu faaliyetlerin sona erdiği bu kazanç
dışındaki diğer kazanç ve iratlarla ilgili beyannamelerin
ise bu kazanç ve iratların iktisap olunduğu tarihten itibaren
15 gün içinde ilgili vergi dairesine verilmesi mecburidir.
Yıllık beyannamenin verileceği yer ise Türkiye’de vergi
muhatabı mevcutsa, onun Türkiye’de oturduğu yerin,
Türkiye’de vergi muhatabı yoksa iş yerinin (iş yeri birden
fazla ise, bu işyerlerinden herhangi birisinin) bulunduğu
yer vergi dairesidir.
Münferit beyannamede dar mükellefe ilişkin olarak
aşağıda yazılı hususları bulunması gerekmektedir;
• Mükellefin adı ve soyadı, varsa unvanı ile adresi
ve bağlı bulunduğu vergi dairesi ile mükellef
hesap numarası,
• Beyanname mükellef adına Türkiye’de başka bir
kimse tarafından verilmişse, beyannameyi
verenin adı ve soyadı, varsa unvanı ile adresi,
• İşlemin yapıldığı tarih veya tarihler,
• Elde edilen kazançların niteliği,
• Elde edilen kazançların tutarı.
Dar Mükellefiyette Matrah Tespiti
Gelir Vergisi Kanununun 107. maddesinin 4. fıkrası gereği
dar mükellefiyette verginin tarhı yapılırken, muhatap
olarak; mükellefin daimi temsilcisi, daimi temsilci
bulunmaması durumunda ise kazanç ve iratları yabancı
kişiye sağlayanlar alınmaktadır.
Daimi temsilci, bir hizmet veya vekâlet akdi ile temsil
edilene bağlı olup, onun nam ve hesabına, belli edilen
veya edilmeyen bir süreyle ticari işlemler yapmaya yetkili
olan kişidir.
Dar mükelleflerle ilgili bazı özel düzenlemeler
bulunmaktadır. Bu özel düzenlemelerden bazıları ders
kitabının 106. sayfasında sayılmıştır.