CertIFR - Module 5

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
KHÓA ĐÀO TẠO

Chứng chỉ Báo cáo Tài chính Quốc tế
(CertIFR Tiếng Việt)
www.trungtamtinhoc.edu.vn
Mô-đun 5: Hạch toán các tài sản, các khoản suy giảm
giá trị và các khoản trợ cấp
IAS 38-Tài sản vô hình
Định nghĩa
Tài sản vô hình là một tài sản phi tiền tệ, có thể xác định được và
không có hình thái vật chất
Khoản mục phải được Khoản mục không được là Khoản muc phải có khả
đơn vị kiểm soát như là tiền hoặc tài sản được năng được bán như là
kết quả của các sự kiện thanh toán theo một số một khoản mục đơn
trong quá khứ và dẫn tiền cố định nhất hoặc phải phát
đến lợi ích kinh tế khả sinh từ các quyền theo
dĩ trong tương lai. hợp đồng
Không phải là tài sản vô hình
Tiêu chuẩn ghi nhận
Chi phí nghiên cứu và phát triển
Tiêu chí vốn hóa chi phí phát triển
Đo lường Tài sản vô hình
Các chi phí liên quan trực tiếp được tính vào Nguyên giá của TSVH bao
gồm:
Các chi phí không liên quan trực tiếp sẽ không được tính vào Nguyên
giá của TSVH, ví dụ như:
Đo lường Tài sản vô hình sau ghi nhận ban đầu
Theo mô hình đánh giá lại
Ví dụ 1:
Công ty Fern Chocolate (FCC) đã mua lại nhãn hiệu Chocosnax từ một đối
thủ cạnh tranh với giá 450.000 đô-la. Nhãn hiệu đã được xác định là có thời
gian sử dụng hữu ích là 20 năm. Bảy năm sau khi mua lại nhãn hiệu này, một
công ty bánh kẹo khác đã tiếp cận FCC và đưa ra giá 780.000 đô-la cho nhãn
hiệu Chocosnax. Vậy FCC có được đánh giá lại tài sản này không?
Khấu hao
 Việc khấu hao (phân bổ) tùy thuộc vào thời gian sử dụng hữu ích của
một tài sản vô hình
 Một tài sản có thể có:
• Một thời gian sử dụng vô hạn: không có giới hạn có thể thấy trước đối
với khoảng thời gian mà tài sản được kỳ vọng sẽ sản sinh ra ra dòng tiền
cho đơn vị
• Một thời gian sử dụng hữu hạn: một thời hạn có lợi ích cho đơn vị
Khấu hao
Ví dụ về “Lỗ hổng tài sản vô hình” trong thực tế
Bạn có biết:
1.Tài sản ròng của Google được công bố là: 223 tỷ đô-la Mỹ, trong khi đó
giá trị vốn hóa thị trường là bao nhiêu không?
2.Tài sản ròng của Microsoft được công bố là: 118 tỷ đô-la Mỹ, trong khi đó
giá trị vốn hóa thị trường là bao nhiêu không?
Câu hỏi ôn tập- IAS 38
Câu 1. Tại ngày 1 tháng 1 năm 20X5, Công ty Moor Labs đã vốn hóa chi phí phát triển với chi phí ban
đầu là 10 triệu đô-la và giá trị ghi sổ là 5 triệu đô-la.
Công ty đã bắt đầu một dự án R&D mới vào ngày 1 tháng 1 năm 20X5, phát sinh chi phí 1,6 triệu đô-la
trong giai đoạn nghiên cứu, kéo dài cho đến ngày 31 tháng 8 năm 20X5. Kể từ ngày đó, phát sinh chi phí
phát triển trung bình cho dự án là 750.000 đô-la mỗi tháng.
Vào ngày 1 tháng 11 năm 20X5, ban điều hành của Công ty Moor Labs tự tin rằng dự án sẽ thành công
về mặt thương mại và tạo ra lợi nhuận tốt. Dự án vẫn đang trong quá trình phát triển tại ngày 31 tháng 12
năm 20X5. Chi phí phát triển được vốn hóa được khấu hao ở mức 25% mỗi năm theo phương pháp đường
thẳng.
Số tiền nào được ghi nhận là chi phí liên quan tới R&D trong năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X5?
A. 1,6 triệu đô-la
B. 3,1 triệu đô-la
C. 4,1 triệu đô-la
D. 5,6 triệu đô-la
Câu 2. New Designs Co đang nghiên cứu một loại thiết bị máy móc có tính đột phá trong sản xuất đồ chơi.
Nếu thành công, cỗ máy mới có thể tăng hiệu quả lên gấp 10 lần và ban quản lý của New Designs Co chắc
chắn rằng nó sẽ được tất cả các nhà sản xuất đồ chơi lớn săn tìm.
Công ty bắt đầu thực hiện dự án vào ngày 1 tháng 2 năm 20X2. Tại thời điểm này, ban quản lý dành một số
tiền để tài trợ cho dự án và lập một phòng thí nghiệm mới nơi công việc sẽ diễn ra. Đến ngày 31 tháng 7
năm 20X2, công ty đã sản xuất một bộ mẫu và đến ngày 30 tháng 9, công ty đã hoàn tất thành công một
quy trình thử nghiệm nghiêm ngặt nhằm kiểm tra xem sản phẩm có đạt các yêu cầu an toàn hay không.
New Designs Co tung sản phẩm ra thị trường vào ngày 1 tháng 12 năm 20X2. Các chi phí phát sinh của dự
án như sau:
Trong số tiền đã chi, phần chi phí được vốn hóa (nếu có) trong năm tính đến hết ngày 31 tháng 12 năm 20X2 là bao
nhiêu?
A. 100.000 đô la
B. 1.550.000 đô la
C. Không
D. 300.000 đô la
IAS 36- Suy giảm giá trị tài sản
Những tài sản nằm trong phạm vi điều chỉnh của IAS 36
Những tài sản nằm ngoài phạm vi điều chỉnh của IAS 36
 Hàng tồn kho (IAS 02)
 Tài sản hợp đồng (IFRS 15)
 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (IAS 12)
 Tài sản hưu trí (IAS 19)
 Tài sản tài chính (IFRS 9)
 Tài sản sinh học theo giá trị hợp lý trừ đi chi phí thanh lý (IAS 41)
 Bất động sản đầu tư theo giá trị hợp lý (IAS 40)
 Tài sản bảo hiểm (IFRS 17)
 Tài sản dài hạn được nắm giữ để bán (IFRS 5)
Tần suất kiểm tra độ suy giảm giá trị
Đối với hầu hết các tài sản nếu có dấu hiệu suy giảm giá trị:
Tần suất kiểm tra độ suy giảm giá trị
Chú ý: Đối với một số tài sản mặc dù không có dấu hiệu suy giảm giá trị
nhưng vẫn phải kiểm tra sự suy giảm giá trị hàng năm như:
(1)Lợi thế thương mại
(2)Tài sản vô hình có thời gian tồn tại vô thời hạn
(3)Tài sản vô hình chưa sẵn sàng để sử dụng.
Kiểm tra mức độ suy giảm giá trị
Một tài sản bị suy giảm giá trị nếu:
Giá trị ghi sổ > Giá trị có thể thu hồi
Lỗ suy giảm giá trị= Giá trị ghi sổ - Giá trị có thể thu hồi
Giá trị thu hồi của tài sản được xác định như sau:
Cách xác định giá trị sử dụng
Tóm tắt
Đơn vị tạo tiền (CGU)
 Giá trị có thể thu hồi nên được xác định cho tài sản cụ thể nếu có thể.
 Nếu không thể xác định được giá trị có thể thu hồi (tức là giá trị cao hơn
giữa giá trị hợp lý trừ chi phí thanh lý so với giá trị sử dụng) cho tài sản cụ
thể, thì xác định giá trị có thể thu hồi đối với đơn vị tạo tiền của tài sản
(CGU).
 CGU là nhóm nhỏ nhất có thể xác định của các tài sản tạo ra dòng tiền vào
và gần như độc lập với dòng tiền vào từ các tài sản hoặc nhóm tài sản
khác.
Đơn vị tạo tiền (CGU)
Phân bổ lỗ do suy giảm giá trị cho CGU
Phân bổ có giới hạn để số tiền ghi sổ không bị giảm xuống dưới

mức cao nhất của:
FVLCOD
VIU
Giá trị bằng 0
Ví dụ 1:
Một CGU gồm có lợi thế thương mại với giá trị ghi sổ là 20.000 đô-la, PPE
với giá trị ghi sổ là 150.000 đô-la, tài sản vô hình với giá trị ghi sổ là 50.000
đô-la và tài sản lưu động ròng với giá trị ghi sổ là 90.000 đô-la. Giá trị có thể
thu hồi của CGU là 250.000 đô-la (tính cả tài sản lưu động ròng). Số tiền có
thể thu hồi của PPE là giá trị sử dụng của nó là 130.000 đô-la.
Như vậy: Giá trị ghi sổ của CGU là 310.000 đô-la (bao gồm tài sản lưu động
ròng để đảm bảo tính nhất quản với phần giá trị có thể thu hồi). Cao hơn giá
trị có thể thu hồi 250.000 đô-la. Do đó, có một khoản lỗ do suy giảm giá trị
là 60.000 đô-la.
Ví dụ 2:
IAS 20- Kế toán các khoản trợ cấp của Chính phủ và công bố
hỗ trợ tài chính của Chính phủ
Các loại trợ cấp của Chính phủ
Ghi nhận các loại trợ cấp của Chính phủ
 Sự đảm bảo hợp lý rằng đơn vị sẽ tuân thủ các điều kiện trợ cấp và các khoản trợ
cấp sẽ được nhận
 Khoản trợ cấp sẽ được ghi nhận là thu nhập lãi hoặc lỗ trong kỳ kế toán khi mà
khoản chi phí được hỗ trợ sẽ được ghi nhận
 Khoản trợ cấp vốn( để hình thành tài sản) được ghi nhận theo thời gian hữu dụng
của tài sản khi khấu hao được ghi nhận
 Khoản trợ cấp doanh thu được ghi nhận khi các chi phí tuân thủ theo khoản trợ
cấp được ghi nhận
 Hỗ trợ đáng kể của chính phủ được công bố dưới dạng thuyết minh trong báo cáo
tài chính.
Trợ cấp Vốn
Ví dụ 1 về trợ cấp Vốn
Blue Co nhận được khoản trợ cấp của chính quyền địa phương trị giá
400.000 đô-la để mua chiếc máy trị giá 1 triệu đô-la. Máy được mua vào
ngày 1/10/20X0 và có thời gian sử dụng là 10 năm. Khoản trợ cấp được
nhận vào ngày 15/9/20X0.
Khoản trợ cấp và tài sản này sẽ được trình bày thế nào trong BCTC cho năm
kết thúc ngày 30/09/20X1 nếu Blue Co:
a, Trình bày khoản trợ cấp một cách riêng biệt
b, Trừ giá trị khoản trợ cấp vào giá trị ghi sổ của tài sản.
Trợ cấp doanh thu
Các vấn đề bổ sung
 Công bố bản chất, mức độ
 Hỗ trợ của chính phủ, ví
và thời gian nếu hỗ trợ là
dụ: trợ giúp kỹ thuật hoặc
đáng kể
tiếp thị miễn phí
 Cho vay không lãi suất  Chênh lệch giữa giá trị ghi
hoặc lãi suất thấp hơn lãi sổ ban đầu và số tiền thu
suất thị trường được sẽ được tính như một
khoản trợ cấp
Trường hợp khoản tài trợ đã nhận có khả năng trở thành khoản phải trả Chính phủ
Câu 1. Vào ngày 1 tháng 7 năm 20X9, Silsden Co nhận được khoản trợ cấp 24.000
đô-la cho việc thuê một người học việc. Các điều kiện của khoản trợ cấp yêu cầu
người học việc phải được làm việc trong thời gian hai năm. Sau quá trình lựa chọn,
Silsden tuyển một người học việc vào ngày 1 tháng 9 năm 20X9 với mức lương
15.000 đô-la mỗi năm.
Những khoản nào có thể được ghi nhận trong báo cáo tài chính năm tính đến hết ngày
31 tháng 12 năm 2019?
A. Một khoản thu nhập 24.000 đô-la
B. Một khoản thu nhập 6.000 đô-la và khoản thu nhập hoãn lại 18.000 đô-la
C. Một khoản chi phí 1.000 đô-la và khoản thu nhập hoãn lại 20.000 đô-la
D. Một khoản thu nhập 1.000 đô-la và khoản thu nhập hoãn lại 18.000 đô-la
IAS 02- Hàng tồn kho
HTK là các tài sản:
Đo lường ở mức thấp hơn giữa
Giá gốc: Giá trị thuần có thể

Chi phí phát sinh để đưa thực hiện được:
đến địa điểm và tình Giá bán dự kiến trong
trạng hiện tại tương lai trừ đi:
Chi phí mua hàng Chi phí hoàn thành
Chi phí chế biến Chi phí để bán hàng
Chi phí khác
Ví dụ 1: Công ty Blue Co sản xuất phụ kiện cho nhà máy sản xuất ti vi.
• Nguyên giá nguyên vật liệu thô cho mỗi đơn vị $100 nhưng nhà cung cấp
đưa ra chiết khấu thương mại 15%
• Thuế nhập khẩu (nguyên vật liệu thô) 5%
• Chi phí nhân công cho mỗi đơn vị $25
• Chi phí sản xuất chung $400,000
• Đầu ra (thông thường) được kỳ vọng là 50,000 đơn vị
• Đầu ra thực tế 40,000 đơn vị
=> Giá thành phụ kiện cho mỗi sản phẩm là bao nhiêu?
Phương pháp hạch toán giá xuất kho
Ví dụ 2
Năm đầu hoạt động của công ty Blue Co như sau:
Đã mua 4 lần với 100 đơn vị mỗi lần trong năm Đã bán 90 đơn vị mỗi
tháng
Đơn giá mua trong mỗi đơn đặt hàng lần lượt là $2, $3, $4, $4
Do đó tổng giá trị mua hàng là $1.300
Yêu cầu: So sánh sự khác nhau của việc sử dụng FIFO, bình quân gia
quyền?
Giá gốc so với NRV- Các lưu ý bổ sung
Câu 1. Việc thay đổi công thức tính giá từ FIFO sang AVCO là thay đổi
trong ước tính kế toán hay thay đổi chính sách kế toán?
Câu 2. Sự khác biệt giữa "giá trị hợp lý trừ chi phí thanh lý" và "giá trị thuần
có thể thực hiện được"
Câu 3. Câu nào sau đây là chính xác?

A. Chuẩn mực IAS về Suy giảm giá trị tài sản được áp dụng khi dự kiến giá
trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc của chúng.
B. Giá gốc của hàng tồn kho bao gồm phần phân bổ các khoản chi phí chung
cố định dựa trên mức sản xuất thực tế
C. Nguyên liệu vật liệu không được ghi giảm xuống bằng NRV nếu chúng sẽ
được sử dụng để sản xuất thành phẩm dự kiến bán có lãi
D. Giá gốc của các mặt hàng tồn kho giống hệt nhau được đo lường dựa trên
giả định các phương pháp tính giá LIFO, FIFO hoặc AVCO

CertIFR - Module 5

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

CertIFR - Module 5

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

KHÓA ĐÀO TẠO

Theo mô hình đánh giá lại

Giá trị ghi sổ > Giá trị có thể thu hồi

Phân bổ có giới hạn để số tiền ghi sổ không bị giảm xuống dưới

Đo lường ở mức thấp hơn giữa

Giá gốc: Giá trị thuần có thể

Câu 3. Câu nào sau đây là chính xác?

You might also like