1. Ulaganje nekretnine kao povećanje temeljnog kapitala društva
•U skladu s načelom opreznosti i MRS-om 16 - Nekretnine ,
postrojenja i oprema , procjena dugotrajne imovine u bilanci vrši se po neto knjigovodstvenoj vrijednosti, odnosno po tržišnoj vrijednosti, ovisno o tome koja je vrijednost niža.
•Statička metoda procjene vrijednosti nekretnine polazi od
vjerodostojne isprave, koristeći neto – knjigovodstvenu ili tržišnu vrijednost ovisno o tome koja je niža. Ako stvari ili pravo unosi fizička osoba tada je to obvezno tržišna vrijednost, a ako unosi pravna osoba primijenit će se neto knjigovodstvena vrijednost prava ili stvari ako je niža od tržišne. • Ako se želi temeljni kapital povećati točno u iznosu procijenjene tržišne vrijednosti nekretnine, onda se ta razlika između nje i knjigovodstvene vrijednosti mora ODMAH proknjižiti u knjigovodstvu ulagača jer je razumljivo da ne može uložiti u neko drugo društvo nešto što nema kod sebe evidentirano u potpuno istom iznosu. • Za ovu prethodnu radnju ne treba čekati promjenu upisa u registarskom sudu, već se ta razlika mora ODMAH knjižiti u revalorizacijske pričuve ulagača i oporezovati s 20 % poreza na dobit. U smislu Zakona o PDV-u u tom je trenutku nastala isporuka imovine koja podliježe oporezivanju jer se zauzvrat dobiva naknada u vidu vlasničkih i upravljačkih prava u društvu „kćeri“ zbog čega se zapravo taj promet i oporezuje. To se ne bi oporezovalo s PDV ako bi se u skladu s člankom 7. stavak 9. Zakona o PDV-u uspjelo dokazati da se radi o prijenosu gospodarske cjeline koji je oslobođen PDV-a. Sudski vještaci – procjenitelji koji procjenjuju nekretnine moraju zbog potreba oporezivanja u svom izvješću ukupnu procijenjenu vrijednost prikazati prema sljedećoj strukturi vrijednosti, tj. u njoj posebno izdvojiti PDV:
ELEMENTI VRIJEDNOSTI KNJIGOVO- PROCJENJENA
R. NEKRETNINE DSTVENA TRŽIŠNA RAZLIKA B. VRIJEDNOST VRIJEDNOST
1. Zemljište i građevinska 6.000.000 8.000.000 2.000.000 vrijednost 2. PDV ( r.b. 1 x 25 % ) 1.500.000 2.000.000 500.000
3. SVEUKUPNO ( 1 + 2 ): 7.500.000 10.000.000 2.500.000 Ako se iz procijenjene vrijednosti posebno ne izdvaja PDV u pravilu se oko 20 % od te procijenjene vrijednosti prikazuje kao veća razlika između nje i cijene građenja ( knjigovodstvene vrijednosti ) koja se knjiži u korist prihoda i na koju ulagač nepotrebno plaća porez na dobit po stopi od 20 %.
• Ovog trenutka za ulagača društvo «majku» najpovoljnije je da se
temeljni kapital društva „kćeri“ poveća samo za knjigovodstvenu vrijednost nekretnine bez obzira što postoji njezina u pravila viša procijenjena vrijednost. Registarski sud za takvu kombinaciju neće niti može praviti nikakve smetnje.
• Presudna je Odluka društva «majke » o povećanju temeljnog
kapitala u kojoj mora stajati po kojoj će se vrijednosti nekretnina unijeti u društvo «kćer». • Razlika između knjigovodstvene i procijenjene vrijednosti nekretnine, koja se unosi u drugo društvo u društvu ulagaču iskazuje se kao revalorizacijska pričuva.
• Zato se činom dokapitalizacije društva «kćeri» obavljene
prijenosom revalorizirane vrijednosti nekretnine, u društvu «majci» treba ukinuti revalorizacijska pričuva i svotu revalorizacijske pričuve pripisati kapitalu, a to znači da istu svotu treba uključiti u osnovicu poreza na dobit, u poreznoj prijavi za razdoblje u kojemu je obavljen prijenos tj. unos imovine u društvo kćer. • Varijante povećanja temeljnog kapitala od strane pravne osobe unosom nekretnine + PDV
1. Povećanje temeljnog kapitala po bruto vrijednosti (vrijednost +
PDV; 100,00 + 25,00 kn ) koje se sve knjiži u temeljni kapital.
2. Povećanje temeljnog kapitala po neto vrijednosti koje se sastoji
od ulaganja nekretnine od 100,00 kn na kontu temeljnog kapitala i 25,00 kn PDV u novcu na kontu kapitalnih dobitaka.
3. Povećanje temeljnog kapitala po neto vrijednosti gdje se 100,00
kn knjiži na temeljni kapital, a 25,00 kn PDV-a kao obveza prema ulagaču. • U sva tri slučaja društvo „majka“ ima obvezu za PDV na vrijednost nekretnine , a društvo „kćer“ pravo na pretporez PDV ( uz uvjet da se društvo „kćer“ nalazi u sustavu PDV-a). •
2. PDV kod spajanja i pripajanja društava kapitala
• Prema članku 18. Pravilnika o PDV-u u slučaju spajanja i pripajanja društava PDV se ne plaća. • 3. Ulaganja na tuđoj imovini uzetoj u zakup
• Cilj ulaganja od strane zakupoprimca , u pravilu, je
povećanje prihoda i to osobito u odnosu na troškove koji iz tih ulaganja nastaju. Društva se odlučuju za ulaganje na tuđoj imovini kada očekuju da će im takvo ulaganje donijeti određene koristi u obliku povećanja prihoda. • Pritom je važno da se ulaže na tuđoj imovini koja je uzeta u dugoročni najam. • Ulaganja na tuđoj imovini predstavljaju kapitalizirani trošak. • Adaptacija tuđe imovine u pravilu predstavlja troškove tekućeg održavanja. • 4. Ostali slučajevi poreznog planiranja u sustavu PDV-a
• Postoje još mnogi načini kako se može ostvariti ušteda PDV-a , a o njima će biti više govora kada se budu obrađivale porezne uštede u sustavu poreza na dohodak i sustavu poreza na dobit iz razloga jer se u pravilu radi o istim poslovnim transakcijama koje imaju višeporezne učinke s aspekta: PDV-a , poreza na dohodak i poreza na dobit.