Les 3 Ba:consolideren

Jaar 3 AC en BE
Wat te behandelen: hoofdstuk 22.1 en 22.2 t/m
blz 579

 Downstream-sales
Down stream sales
 Moeder verkoopt aan dochter. Dochter levert aan buiten de
groep.
 Interne leveringen kunnen met of zonder winstopslag.

 Zonder winstopslag. Weinig problemen met de

consolidatie.
- activiteitenniveau van de groep wordt te hoog
voorgesteld.

 Met winstopslag. Wel eliminatieposten nodig.

- activiteitenniveau van de groep wordt te hoog
voorgesteld
- Er kan sprake zijn van ongerealiseerde winst op
geleverde goederen die nog in de groep aanwezig zijn.
 Voorbeeld
 Moeder levert aan dochter 3.250.000.
 Dochter verkoopt deze goederen geheel door

aan derden.
Maal W & V rekening M W & V rekening D
1.000
kostprijs 2.500 opbrengst 3.250 kostprijs 3.250 opbrengst 4348

Het activiteiten niveau is te hoog wanneer je zowel de opbrengst

van moeder en dochter bij elkaar optelt. Dit geldt ook voor de
kostprijs.
Dus elimineren kostprijs (D) en opbrengst (M)
opbrengst M 3.250
aan kostprijs (D) 3.250
Downstream-sales eliminatie intercompany profits
 Vennootschappelijke jaarrekening:
Bij de waardering van de deelneming volgens de
vermogensmutatiemethode dienen de nog niet gerealiseerde
intercompany- profits te worden geëlimineerd
voor het percentage van het kapitaalbelang.

 Geconsolideerde jaarrekening:
de nog niet gerealiseerde intercompany –profits moeten
volledig worden geëlimineerd.

 Conclusie :
EV Moeder is niet gelijk aan EV groep
Winst moeder is niet gelijk aan winst groep
Downstream-sales eliminatie intercompany profits
 Molena heeft in Drosera een 80%
kapitaalbelang
 Leveringen door Molena aan Drosera in 2008

3.250.000
 Eindvoorraad bij Drosera 260.000
 Beginvooraad bij Drosera is nul.
 Molena hanteert een winstopslag van 30% van

de kostprijs.
 Tarief VPB 25%
 balans per 31dec.2008 winst en verliesrekening 2008
M D
Activa M D
deelneming Drosera 1200 Kostprijs verkopen 2500 2990
Voorraad goederen 300 260
diverse kosten 350 410
Overige bezittingen 1500 1940 vennootschapsbelasting 100 150
2964 2200 saldo winst 660 450
Passiva
aandelenkapitaal 800 500

algemene reserve 740 550 3610 4000

winst boekjaar 2008 660 450 opbrengst verkopen 3250 4000

vreemd vermogen 800 700 aandeel resultaat deelming 360

3000 2200 3610 4000
Correctiejournaalpost in boekhouding Molena:

9. aandeel resultaat Drosera 36.000

aan 0. deelneming Drosera 36.000

De voorraad bij Drosera is te hoog gewaardeerd. Hierin zit

namelijk winst van M die door de groep nog niet is
gerealiseerd.

Dit dient in de enkelvoudige jaarrekening van M te worden

gecorrigeerd. (260000:1,3 maal 0,3) maal 0,75 maal 0,8 =
36.000
 M Gecorrig. D
M gecorrig. D
Activa
deelneming Drosera 1164 Kostprijs verkopen 2500 2990
Voorraad goederen 300 260
Actieve belastinglatentie diverse kosten 350 410
Overige bezittingen 1500 1940 vennootschapsbelasting 100 150
2964 2200
Passiva
saldo winst 624 450
aandelenkapitaal 800 500

algemene reserve 740 550 winst aandeel derden

3574 4000
winst boekjaar 2008 624 450

opbrengst verkopen 3250 4000

aandeel derden
vreemd vermogen 800 700 aandeel resultaat deelming 324
2964 2200
3574 4000
Eliminatieposten winst en verliesrekening
W &V Molena W& V Drosera

kostprijs 2300 opbrengst 2990 kostprijs 2990 opbrengst 4000

Balans Drosera
200 260 voorraad 260

2500 3250

Activiteitenniveau is te hoog:

I Opbrengst (M) (3250 minus 260) 2990

aan kostprijs (D) 2990
Eliminatieposten winst en verliesrekening
Ongerealiseerde winst in de eindvooraad:
II opbrengst (M) 260
aan kostprijs (M) 200
aan VBP (M) 15
aan saldo winst na belasting (M) 45

Aandeel resultaat deelneming Drosera (0,8 maal 450)-36

III aandeel resultaat deelneming (M) 324

aan saldo winst na belasting (D) 324

20% belang (0,2 maal 450)

IV winst aandeel derden 90

aan saldo winst na belasting (D) 90
werkblad geconsolideerde winst en verliesrekening 2008
eliminatie geconsolideerde
M gecorrig.D debet credit winst en verliesrekening
Kostprijs verkopen 2500 2990 2990(I) 2300
200 (II)
diverse kosten 350 410 760
vennootschapsbelasting 100 150 15 (II) 235
saldo winst 624 450 45 (II) 615
324 (III)
90 (IV)
winst aandeel derden 90 (IV) 90
3574 4000 1400

opbrengst verkopen 3250 4000 2990 (I) 4000

260 (II)
aandeel resultaat deelming 324 324 (III)
3574 4000 1400

NB 324 is het gecorrigeerd resultaat

Door de correctiejournaalpost is
het aandeel resultaat deelneming verlaagt van 360 naar 324
Het saldo winst M is nu ook 36 lager.
Eliminatieposten winst en verliesrekening
 Winst moeder 624
winst geconsolideerd 615
9

 Verklaring eliminatie ongerealiseerde winst in enkelvoudige W en V

rekening Molena:
(260.000 /1,3 maal 0,3) maal 0,75 maal 0,8 36.000

Eliminatie ongerealiseerde winst in geconsolideerde W en V rekening :

 (260.000 /1,3 maal 0,3) maal 0,75 45.000
verschil 9.000
Eliminatieposten balans
Ongerealiseerde winst in de eindvoorraad D
Drosera:
I Actieve belastinglatentie 15.000
winst 2008 na belasting (M) 45.000
aan voorraad (D) 60.000

Correctie winst 2008. Er is al 36.000 in de vennootschappelijke jaarrekening

afgeboekt van de winst 2008
II Deelneming Drosera (M) 36.000
aan winst 2008 na belasting (M) 36.000
Eliminatieposten balans
Eliminatie van de deelneming Drosera (1164 + 36 =1200)

III Aandelenkapitaal 400.000

Algemene reserve 440.000
Winst 2008 na belasting 360.000
aan deelneming Drosera 1200.000

Eliminatie aandeel derden

IV Aandelenkapitaal 100.000
Algemene reserve 110.000
Winst 2008 na belasting 90.000
aan aandeel derden 300.000
werkblad geconsolideerde balans 31 dec. 2008
eliminatie geconsolideerde
M Gecorrig.D debet credit balans
Activa
deelneming Drosera 1164 36 (II) 1200 (III)
Voorraad goederen 300 260 60 (I) 500
Actieve belastinglatentie 15 (I) 15
Overige bezittingen 1500 1940 3440
2964 2200 3955
Passiva
aandelenkapitaal 800 500 400 (III) 800
100 (IV)
algemene reserve 740 550 440 (III) 740
110 (IV)
winst boekjaar 2008 624 450 45 (I) 36 (II) 615
360 (III)
90 (IV)
aandeel derden 300 (IV) 300
vreemd vermogen 800 700 1500
2964 2200 1596 1596 3955

NB. De deelneming is gecorrigeerd voor de ongerealiseerde winst.

De winst boekjaar 2008 M is dan ook 36 lager
Eliminatieposten balans
Eigen vermogen moeder: 2164
eigen vermogen groep: 2155
Verschil 9

Zie ook W en V rekening

Verschil wordt verklaard doordat inde enkelvoudige
jaarrekening van Modera 36.000 ongerealiseerde winst (80%) is
gecorrigeerd.
In de geconsolideerde jaarrekening moet dit voor 45.000
(100%).
Huiswerk
 Opgave 22.01, Opgave 1 Syllabus Extra opgaven

 Opgave 1 uit de Syllabus Extra opgaven, uploaden in Moodle.

Na fiat van docent, wordt de uitwerking beschikbaar gesteld