Les 2 Ba:consolideren

Jaar 3 AC en BE
Wat te behandelen: Hoofdstuk 20 en 21

 Geconsolideerde jaarrekening; begrippen

 Integrale consolidatie bij een 100% belang bij toepassing van

de vermogensmutatiemethode

 Integrale consolidatie bij een derden belang

Geconsolideerde jaarrekening, een aantal
begrippen
 Deelneming
 Dochtermaatschappij
 Groepsmaatschappij
 Overheerste maatschappij

Dit kunnen verbonden ondernemingen zijn.

Geconsolideerde jaarrekening: jaarrekening van de

groep of groepsdeel. De activa en passiva, baten en
lasten worden opgenomen alsof zij één geheel zijn.
Integrale consolidatie
 Balans:
de activa en passiva van de bij de groep behorende
groepsmaatschappijen worden voor 100% meegenomen
Er ontstaat op de balans eventueel een post Aandeel derden

 Winst en verliesrekening:
de baten en lasten van de groepsmaatschappijen worden voor
100% opgenomen.
Er ontstaat eventueel een post Aandeel resultaat derden
Waarom ?
 Geconsolideerde jaarrekening geeft een beter inzicht art 362 BW
boek 2

 In de vennootschappelijke balans van de moedermaatschappij is

het belang in de groepsmaatschappijen samengevat in één post :
Deelnemingen

 In de vennootschappelijke winst-en verliesrekening is het aandeel in

de resultaten van de groepsmaatschappijen samengevat in één
post: Aandeel resultaat deelnemingen
Wanneer
Artikel 406 lid 1 en 2 BW boek 2:
hoofd van de groep
hoofd van een deelgroep

Geconsolideerd worden:
*dochtermaatschappijen die tevens groepsmaatschappij zijn.
*andere groepsmaatschappijen
*overheerste rechtspersonen

Conclusie: Van belang is overheersende invloed, of centrale leiding

Vrijstellingen
 Vrijstelling van deelconsolidatie voor tussenholdings art 408 BW boek 2

 Vrijstelling voor meeconsolideren van bepaalde groepsmaatschappijen: art 407

lid 1 BW boek2:
-de betekenis is verwaarloosbaar op het geheel van de groep
-de gegevens zijn alleen tegen onevenredige kosten of met grote vertraging te
krijgen.
-Belang wordt slechts gehouden om te vervreemden
Artikel 403
Zelftoets blz 559

NV. A

60 %

BV B

30 %
20% 80%

BV C BV D BV E
Integrale consolidatie
Stappen:
 Stap 1 Er dient gedacht te worden aan formele en

materiële eenheid. Dit kan tot correctieboekingen leiden.

 Stap 2 Alle onderlinge verhoudingen elimineren

◦ Post deelneming tegen eigen vermogen dochter

◦ Onderlinge vorderingen en schulden
◦ Onderlinge leveranties
◦ Onderlinge toerekening van kosten en baten
 Stap 3 Alle overgebleven posten optellen.

Consolideren Extracomptabel.
Je maakt eliminatieposten.
Balans en winst en verliesrekening worden apart
geconsolideerd
voorbeeld
werkblad geconsolideerde balans
eliminatie geconsolideerde
M D debet credit balans
Activa
deelneming D 1050 1050 (I)
overige vaste activa 2200 900 3100
vlottende activa 750 800 1550
4000 1700 4650
Passiva
aandelenkapitaal 1200 500 500 (I) 1200
reserves 800 400 400 (I) 800
winst na belasting 450 150 150 (I) 450
vreemd vermogen lang 1150 520 1670
vreeemdvermogen kort 400 130 530
4000 1700 4650
Eliminatiepost balans
(I) Aandelenkapitaal 500
Reserves 400
Winst na belasting 150
Aan deelneming 1050
Voorbeeld vervolg
werkblad winst en verliesrekening

eliminatie geconsolideerde
M D debet credit winst en verliesrekening
inkoopwaarde 3000 2000 5000
diverse bedrijfskosten 1600 800 2400
VPB 100 50 150
saldo winst 450 150 150 (I) 450
5150 3000 8000

omzet 5000 3000 8000

aandeel resultaat deelneming 150 150 (I)
5150 3000 8000
Eliminatiepost winst en verliesrekening
(I) Aandeel resultaat deelneming 150
Aan saldo winst 150
Conclusie
Bij consolidatie balans geldt

EV moeder = EV geconsolideerd

Bij consolidatie winst en verliesrekening

Resultaat moeder = resultaat geconsolideerd

Dit geldt alleen wanneer moeder de deelneming waardeert volgens de

vermogensmutatiemethode met als eerste waardering de
nettovermogenswaarde
Consolidatie bij een derdenbelang
Hoofdregel: integrale consolidatie
Dus alle posten voor 100% meegenomen.

Op geconsolideerde balans verschijnt post:

Aandeel derden

Op geconsolideerde winst en verliesrekening verschijnt post:

Winst aandeel derden

Voorbeeld 60 % deelneming
werkblad geconsolideerde balans
eliminatie geconsolideerde
M D debet credit balans
Activa
deelneming D 630 630 (I)
overige vaste activa 2200 900 3100
vlottende activa 750 800 1550
3580 1700 4650
Passiva
aandelenkapitaal 1200 500 300 (I) 1200
200 (II)
reserves 800 400 240 (I) 800
160 (II)
winst na belasting 390 150 90 (I) 390
60 (II)
aandeel derden 420 (II) 420
vreemd vermogen lang 1100 520 1620
vreeemdvermogen kort 90 130 220
3580 1700 4650
Eliminatiepost balans
(I) Aandelenkapitaal 300
Reserves 240
Winst na belasting 90
Aan deelneming 630

(II) Aandelenkapitaal 200

Reserves 160
Winst na belasting 60
Aan aandeel derden 420

 Zie voorbeeld 21.3 blz 568 voor de eliminatieposten bij een balans na
winstverdeling.
Voorbeeld 60% deelneming
werkblad winst en verliesrekening

eliminatie geconsolideerde
M D debet credit winst en verliesrekening
inkoopwaarde 3000 2000 5000
diverse bedrijfskosten 1600 800 2400
VPB 100 50 150
saldo winst 390 150 90 (I) 390
60 (II)
winst aandeel derden 60 (II) 60
5090 3000 8000

omzet 5000 3000 8000

aandeel resultaat deelneming 90 90 (I)
5090 3000 8000
Eliminatieposten winst en verliesrekening
I) Aandeel resultaat deelneming 90
Aan saldo winst 90

(II) Winst aandeel derden 60

Aan saldo winst 60
Presentatie in jaarrekening
 Eigen vermogen 2390
 Aandeel derden 420
 Groepsvermogen 2810
 Vreemd vermogen lang 1620
 Vreemd vermogen kort 220
 Balanstotaal 4650
Presentatie in jaarrekening
Netto omzet 8000
Kostprijs van de omzet 5000
Bruto-omzetresultaat 3000
Diverse kosten 2400

Bedrijfsresultaat van de groep voor belastingen 600

Vennootschapsbelasting 150
Bedrijfsresultaat van de groep na belastingen 450
Aandeel derden 60
Nettoresultaat 390
Huiswerk
 Opgaven 21.01, 21.02, 21.03, 21.04, 21.05 en 21.07

 Opgave 21.05 uploaden in Moodle. Na fiat van docent, wordt

de uitwerking beschikbaar gesteld

 Tav de theorie voor volgende week. Lees hoofdstuk 22 tot blz

603 voorbeeld 22.2 (vervolg)