Les 4 BA consolidatie

Down stream sales vervolg

 2e boekjaar 2009
Downstream-sales eliminatie intercompany profits
jaar 2
 Molena heeft nog steeds in Drosera een 80%
kapitaalbelang
 De winsten van 2008 zijn geheel gereserveerd.
 Leveringen door Molena aan Drosera in 2009
3.250.000
 Beginvoorraad is bij Drosera 260.000.
 Eindvooraad is bij Drosera 234.000
 Molena hanteert een winstopslag van 30% van de
kostprijs.
 Tarief VPB 25%
 Beginbalans 1-1 -2009 Molena en Drosera en winst en verliesrekening 2008 zie les 3

M Gecorrig. D
M gecorrig. D
Activa
deelneming Drosera 1164 Kostprijs verkopen 2500 2990
Voorraad goederen 300 260
Actieve belastinglatentie diverse kosten 350 410
Overige bezittingen 1500 1940 vennootschapsbelasting 100 150
2964 2200
Passiva
saldo winst 624 450
aandelenkapitaal 800 500

algemene reserve 740 550 winst aandeel derden

3574 4000
winst boekjaar 2008 624 450

opbrengst verkopen 3250 4000

aandeel derden
vreemd vermogen 800 700 aandeel resultaat deelming 324
2964 2200
3574 4000
Balans per 31 dec 2009
M D Deelneming
Activa 1164 + 418,4 =
deelneming Drosera 1582,4 1582,4
Voorraad goederen 300 234
Actieve belastinglatentie
Overige bezittingen 1800 2489
3682,4 2723
Passiva
aandelenkapitaal 800 500

algemene reserve 1364 1000 Winst 2008 is volledig

gereserveerd
winst boekjaar 2009 718,4 523

aandeel derden
vreemd vermogen 800 700
3682,4 2723
Winst en verliesrekening 2009
Goederenrekening D
M D 260 + 3250 -234 =
Kostprijs verkopen 2500 3276 3276

diverse kosten 350 410

vennootschapsbelasting 100 174
saldo winst 718,4 523

winst aandeel derden

3668,4 4383

opbrengst verkopen 3250 4383

aandeel resultaat deelming 418,4 523 maal 0,8 = 418,4

3668,4 4383
Correctiejournaalpost in boekhouding Molena:

Beginvoorraad:
0. Deelneming Drosera 36.000
aan 9 resultaat deelneming Drosera 36.000

Eindvoorraad
9. Resultaat deelneming Drosera 32.400
aan 0. deelneming Drosera 32.400

Immers de ongerealiseerde winst uit de beginvoorraad wordt dit jaar gerealiseerd.

De winst begrepen in de eindvoorraad is door de groep nog niet gerealiseerd.

NB. De enkelvoudige balans en resultatenrekening van Molena wordt nu dus gewijzigd (zie sheet
11 en sheet 16)
Eliminatieposten winst en verliesrekening

Goederenrekening D: BV + I – EV = kostprijs
260 + 3250 -234 =3276
Opbrengst geconsolideerd : Beginbalans
4383 Drosera
Kostprijs geconsolideerd:
2320 + 200 = 2520 voorraad 260
W& V Drosera
W &V Molena kostprijs 260 opbrengst 4383
kostprijs 2320 opbrengst 3016 3016
3276
Eindbalans
Drosera
180 234
voorraad 234
2500 3250
Eliminatieposten winst en verliesrekening
Toevoegingspost brutowinst door verkopen van beginbalans

I Vennootschapsbelasting (D) 15.000

Winst na belasting (D) 45.000
Aan kostprijs verkopen (D) 60.000

Goederen die zijn doorverkocht aan derden (te hoog activiteitenniveau)

II Opbrengt verkopen (M) 3.016.000

Aan kostprijs verkopen (D) 3.016.000

Ongerealiseerde winst in de eindvooraad:

III opbrengst (M) 234.000

aan kostprijs (M) 180.000
aan VBP (M) 13.500
aan saldo winst na belasting (M) 40.500
Eliminatieposten winst en verliesrekening
Aandeel resultaat deelneming (0,8 maal 523) +36 -32,4 = 422

IV Aandeel resultaat deelneming 422.000

Aan saldo winst ( D) 422.000

Aandeel derden (0,2 maal 523)

V Winst Aandeel derden 104.600

Aan saldo winst 104.600
werkblad geconsolideerde winst en verliesrekening 2009
eliminatie geconsolideerde
M gecorrig.D debet credit winst en verliesrekening
Kostprijs verkopen 2500 3276 60 (I) 2520
3016 (II)
180 (III)
diverse kosten 350 410 760
vennootschapsbelasting 100 174 15 (I) 13,5 (III) 275,5
saldo winst 722 523 45 (I) 40,5 (III) 722,9
422 (IV)
104,6 (V)
winst aandeel derden 104,6 (V) 104,6
3672 4383 4383

opbrengst verkopen 3250 4383 3016 (II) 4383

234 (III)
aandeel resultaat deelming 422 422 (IV)
3672 4383 4383

NB 422 is het gecorrigeerd resultaat

Door de correctiejournaalpost is
het aandeel resultaat deelneming verhoogt van 418,4 naar 422
Het saldo winst M is nu ook 3,6 hoger.
Verschil resultaat
Resultaat groep : 722.900
Resultaat moeder : 722.000
Verschil 900

Verklaring
Eliminatie ongerealiseerde winst in enkelvoudige W en V rekening Molena:
(260.000 -234.000) /1,3 maal 0,3) maal 0,75 maal 0,8: 3.600

Eliminatie ongerealiseerde winst in geconsolideerde W en V rekening :

(260.000 -234.000 /1,3 maal 0,3 ) maal 0,75 4.500
verschil 900
Eliminatieposten balans
Toevoegingspost winst beginvoorraad
In enkelvoudige balans is winst 2009 gecorrigeerd
36.000
In de geconsolideerde balans zou dit moeten zijn:
45.000
Verschil 9.000

I Winstreserve 9.000
Aan winst 2009 9.000
Eliminatieposten balans
Ongerealiseerde winst in de eindvoorraad D
Drosera:
II Actieve belastinglatentie 13.500
winst 2009 na belasting (M) 40.500
aan voorraad (D) 54.000

Correctie winst 2009. Er is al 32.400 in de vennootschappelijke jaarrekening

afgeboekt van de winst 2009
III Deelneming Drosera (M) 32.400
aan winst 2009 na belasting (M) 32.400
Eliminatieposten balans
Eliminatie van de deelneming Drosera (1586 + 32,4 =1618,4)

IV Aandelenkapitaal 400.000
Algemene reserve 800.000
Winst 2009 na belasting 418.400
aan deelneming Drosera 1.618.400

Eliminatie aandeel derden

V Aandelenkapitaal 100.000
Algemene reserve 160.000
Winst 2009 na belasting 104.600
aan aandeel derden 364.600
 deelneming 1164+523 maal 0,8 + 36 - 32,4 =1586

werkblad geconsolideerde balans 31 dec. 2009

eliminatie geconsolideerde
M Gecorrig. D debet credit balans
Activa
(1582400 + 3600) deelneming Drosera 1586 32,4 (III) 1618,4 (IV)
Voorraad goederen 300 234 54 (II) 480
Actieve belastinglatentie 13,5 (II) 13,5
Overige bezittingen 1800 2489 4289
3686 2723 4782,5
Passiva
aandelenkapitaal 800 500 400 (IV) 800
100 (V)
algemene reserve 1364 1000 9 (I) 1355
800 (IV)
200 (V)
(718400+3600) winst boekjaar 2008
2009 722 523 9 (I) 722,9
40,5 (II) 32,4 (III)
418,4 (IV)
104,6 (V)
aandeel derden 404,6 (V) 404,6
vreemd vermogen 800 700 1500
3686 2723 4782,5

NB. De deelneming is gecorrigeerd voor de ongerealiseerde winst (36-32,4).

De winst boekjaar 2008 M is dan ook 3,6 hoger
Eliminatieposten balans
Eigen vermogen groep:
800+ 1355 +722,9 =2877,9
Eigen vermogen moeder:
800+ 1364 + 722 =2886
Verschil 8,1

Zie ook W en V rekening

Verschil wordt verklaard :
 Winstreserve groep is 9.000 lager (dit was het verschil in correctie over de winst 2008)

 De winst groep 2009 is 900 hoger. Dit verschil zagen we ook al in de winst en

verliesrekening 2009

 Oftewel het verschil in afboeking ongerealiseerde winst begrepen in de eindvoorraad

in de geconsolideerde balans (100%) 40.500
en de enkelvoudige jaarrekening moeder (80%) 32.400 -

234.000: 1,3 maal 0,3 maal 0,75 maal 0,2 = 8.100

Huiswerk
22.03, 22.04, 22.05 en opgave 2 Syllabus Extra opgaven
`
22.05 en opgave 2 Syllabus Extra opgaven uploaden in Moodle. Na
fiat van docent, wordt de uitwerking beschikbaar gesteld

NB Let op bij 22.03. In de studentenuitwerking ontbreekt een eliminatiepost:

Winst na belasting52.500
Aan resultaat deelneming 52.500

En bij 22.04 moet je zelf de beginvoorraad uitrekenen van de deelneming

Dato BV.