Організація діяльності і

контроль якості роботи

аудиторської фірми і праці
аудиторів
 1. Організація діяльності роботи
аудиторської фірми

2. Контроль якості роботи

аудиторської фірми і праці аудиторів
 1. Організація діяльності роботи
аудиторської фірми

Організація діяльності аудитора в загальному розумінні –

це комплекс заходів, які повинні забезпечити ефективне
використання робочої сили, зокрема: розстановку фахівців
у процесі господарської діяльності виробництва; розподіл і
кооперацію роботи; нормування і стимулювання праці;
організацію робочих місць та їх обслуговування;
створення нормальних умов для роботи і контроль якості
роботи аудиторів тощо. Процес організації роботи
аудитора потребує подальшого вивчення і дослідження.
 Організація роботи аудитора включає такі
етапи:
•розподіл і планування;
•нормування і стимулювання;
•організаційне, технічне, інформаційне
обслуговування аудиторського процесу;
•контроль якості й облік праці аудитора;
•скорочення затрат праці на проведення аудиту;
•підготовка кадрів аудиторів.
 Робота аудитора також залежить від вибраних
методичних варіантів проведення аудиту. Можна
виділити три такі варіанти:
паралельний;
послідовний;
паралельно-послідовний.
Сутність цих варіантів полягає в тому, що за паралельного
варіанта проведення аудиту аудитори перевіряють окремі
об'єкти й аудиторський висновок формується за цими
об'єктами.
 Якщо обирається паралельно-послідовний
варіант аудиту, то аудиторський висновок
узагальнюється за окремими об'єктами
керівником аудиторів.
 Сутність послідовного варіанта полягає в тому, що
один або кілька аудиторів виконують весь комплекс
робіт з аудиторської перевірки підприємства.
Перевагою цього варіанта є також і те, що аудитор
працює з клієнтом індивідуально, знає його негативні
і позитивні сторони і може більш кваліфіковано
надавати аудиторські і консультативні послуги
підприємству. Проте недоліком цього варіанта аудиту
є те, що він найбільш тривалий.
 Розподіл праці аудиторів, обсяги аудиторських
послуг значною мірою залежать від наявності і рівня
внутрішнього аудиту на підприємстві. Високий
рівень внутрішнього аудиту дає можливість
скоротити термін проведення розрахункових робіт і
зосередити увагу на перспективних питаннях.
 Узагальнюючою мірою аудиторського процесу є
робочий час - це термін, протягом якого аудитор
зобов'язаний виконати роботу. Робоче місце аудитора -
це закріплена за ним відповідна площа (стіл,
освітлення, оснащення необхідним устаткуванням,
обчислювальною технікою, комп'ютером, що підвищує
продуктивність його праці та знижує затрати.
 2. Контроль якості роботи аудиторської
фірми і праці аудиторів

Зміст, строки й обсяг аудиторських процедур та

політики аудиторської фірми щодо контролю якості
залежать від таких чинників, як розміри і характер
діяльності аудиторської фірми, її дислокація, рівень
організації перевірки і відповідних суджень про
собівартість такого контролю.
 За МСА 220 "Контроль якості аудиторської
роботи", мета політики контролю якості
аудиторських робіт складається з таких чинників:
•професійні вимоги
•компетентність
•розподіл обов'язків
•отримання консультацій, пов'язаних з аудитом
•одержання й утримання клієнтів
•гнучкість політики
 Професійні вимоги – співробітники
аудиторської фірми мають дотримуватися
принципів незалежності, чесності,
об'єктивності, конфіденційності та професійної
поведінки.
 Компетентність – аудиторську фірму слід
комплектувати персоналом, який досягнув певного
рівня професійної кваліфікації та компетенції і
який виконує з необхідною ретельністю норми,
необхідні для виконання його професійних
обов'язків.
 Призначення на проведення аудиту-проведення
аудиту необхідно доручати працівникам аудиторської
фірми, які мають певний досвід роботи і рівень
професійної підготовки, необхідної за конкретних
обставин.
Розподіл обов'язків – потрібен достатній рівень
керівництва, контролю та аналізу роботи на всіх
ділянках для забезпечення достатньої гарантії, що
робота, яка виконується, відповідає нормативам
якості.
 Отримання консультацій, пов'язаних з аудитом – у
разі необхідності аудитор повинен звертатися за
консультацією до представників інших, не
аудиторських професій, як до тих, які працюють в
аудиторській фірмі, так і до спеціалістів інших
підприємств.
 Одержання й утримання клієнтів – необхідне
проведення аналітичної роботи, що полягає в оцінці
репутації потенційних чи наявних клієнтів. При
вирішенні питання про початок роботи з клієнтом або
подовження співробітництва із давнім клієнтом
необхідно влаштовувати свої господарські відносини
на засадах незалежності аудиторської фірми, її
спроможності правильно надати послугу і впевнитися
у чесності й порядності керівництва клієнта.
 Гнучкість політики – адекватність і ефективність
внутрішньої політики і процедур контролю якості
робіт необхідно постійно переглядати.
 Для отримання високої якості аудиту слід дотримуватися
таких заходів:
а) навчання і перепідготовка аудиторів;
б) розробка й удосконалення аудиторських стандартів;
в) самоконтроль;
г) розробка ефективної системи контролю якості всередині
аудиторської фірми;
ґ) наявність жорсткої системи зовнішнього контролю якості
аудиторських послуг. Контроль якості аудиторських послуг,
залежно від суб'єкта здійснення, поділяється на внутрішній і
зовнішній.
 Основний аудитор у процесі проведення аудиторської
перевірки повинен постійно контролювати і спрямовувати
роботу, яка виконується асистентами, тобто персоналом,
який відрізняється за професійним рівнем від основного
аудитора. На відміну від асистента, основний аудитор несе
повну відповідальність за виконання аудиту. Асистенти,
яким передається робота, повинні бути відповідним чином
проінструктовані щодо своєї відповідальності й цілей
процедур, які вони мають виконати, про діяльність
підприємства і можливі облікові аудиторські проблеми,
котрі можуть вплинути на суть, час проведення і масштаб
аудиторських процедур. Важливим елементом передачі
аудиторських повноважень є письмова програма аудитора.
 Контроль із боку аудиторської фірми за роботою аудитора
здійснюється:
•шляхом обговорення і перевірки обґрунтованості аудиторського
плану і програми проведення аудиту у даного клієнта;
•шляхом суворого дотримання організаційно-етичних аудиторських
принципів (а саме: аудитор, який консультує клієнта або який поновлює
його бухгалтерський облік, не йде до нього з перевіркою і т. ін.);
•аудиторські фірми можуть практикувати повторні, безкоштовні для
клієнта, переперевірки достовірності звітності іншим аудитором фірми
вже після видачі аудиторського висновку основним аудитором;
•застосовувати процедури перевірки дотримання персоналом етичних
норм: підтвердження незалежності аудиторів, що йдуть на перевірку, від
засновників, акціонерів, керівників і посадових осіб ревізованого
економічного суб'єкта, які несуть відповідальність за складання
бухгалтерської (фінансової) звітності.
 Залежно від стадії перевірки внутрішній контроль якості
аудиторських послуг поділяють на:
– попередній – на стадії розподілу роботи і підготовки
програми (керівник аудиторської групи);
– поточний – у процесі проведення аудиту й управління
роботою підлеглих членів бригади (керівник аудиторської
групи);
– наступний – вивчення й аналіз виконаної роботи по суті та
з оформленням результатів (керівник аудиторської групи
перевіряє результати роботи асистентів та інших аудиторів,
представник адміністрації – аудиторської групи в цілому).
 Джерела інформації:
– аудиторський висновок;
– аудиторський звіт;
– робочі документи аудитора;
– документи клієнтів та інша доказова
інформація, що використовується при перевірках.
 Контроль аудиторською фірмою за якістю робіт, які
проводять аудитори залежно від широти охоплення перевірками:

– контроль аудиторського завдання;

– загальний контроль роботи конкретного аудитора.

 Суттєве значення для якості контролю має можливість
персоналу консультуватися зі спеціалістами, тому
аудиторська фірма повинна брати на роботу не тільки
аудиторів, а й спеціалістів іншого фаху (з електронної
обробки даних, оподаткування, юристів тощо), а також
співпрацювати з незалежними спеціалістами і надавати
працівникам вільний доступ до необхідної літератури.
 Самоконтроль - це здійснення контрольних функцій
щодо проведеної роботи відповідно до стандартів та
інших нормативних документів самими працівниками
фірми незалежно від їхньої посади.
 Таблиця 1. Зразок програми внутрішнього контролю якості аудиту
(здійснюється суб'єктом аудиту)
Заходи Дотримання вимог Основні процедури
1 2 3
1. Забезпечення Кожний аудитор (персонал), який Персонал повинен пройти стисле
незалежності залучається до співпраці, повинен тестування на предмет знання
дати розписку, що і він ознайомлений
основних принципів аудиту й основ
та дотримується критеріїв
кодексу професійної етики аудитора.
професійної незалежності й кодексуДані тестування зберігаються у
професійної етики аудитора суб'єкта аудиторської діяльності.
Персонал повинен повідомляти
керівництву про порушення
незалежності в ході робіт
2. Наймання на Кожний із персоналу (аудиторів, При прийнятті на роботу персонал
роботу експертів) повинен мати відповідну складає резюме, яке контролюється
кваліфікацію керівником з кадрових питань та
додатково власником
 1 2 3
3. Складання При плануванні аудиту слід Графік робіт повинен додатково перевірятися
графіка роботи враховувати складність робіт, старшим партнером або одним із керівників
строки їх здійснення та (аудиторів), який має найбільший досвід в
досвід (кваліфікацію) організації перевірок
виконавців
4. Підвищення Весь персонал повинен Усі аудитори щорічно проходять 40-годинні
кваліфікації постійно підтримувати курси підвищення кваліфікації. Стимулюється
високий рівень знань та самостійне підвищення кваліфікації
намагатися його підвищувати персоналом додатково до зазначених курсів
5. Необхідно мати адекватне У суб'єкта аудиту повинна бути бібліотека або
Інформаційне роботам (консультаціям, зібрання довідкових матеріалів, що
забезпечення послугам), що виконуються забезпечують якість робіт та їх відповідність
(надаються), актуалізоване законодавству, методології перевірки та
інформаційне забезпечення обліку. Кожен із персоналу повинен мати
можливість швидкого доступу до
інформаційного забезпечення або отримати
кваліфіковану консультацію відповідно
внутрішнього чи зовнішнього фахівця
 1 2 3
6. Кар'єра Найвищі посади у суб'єкта Слід мати чітку систему професійного
аудиту повинен обіймати зростання, яка базується не на формальних, а на
тільки висококваліфікований реальних професійних досягненнях персоналу.
та досвідчений фахівець Кожний із персоналу (аудиторів) повинен мати
оцінку своєї роботи (картку фахівця), в якій
фіксується якість його роботи
7. Контроль Хід робіт, їхня якість повинні Слід оперативно наглядати і своєчасно
контролюватися керівництвом втручатися в дії виконавців (експертів) із метою
суб'єкта аудиту забезпечення вимог Національних стандартів
аудиту й етичних засад
8. Моніторинг Усі наявні або потенційні За результатами аудиту (співпраці в ході
клієнтів клієнти (замовники) ведення обліку або надання консультацій) слід
(замовників) вивчаються з метою робити оцінку доцільності подальшої співпраці
мінімізації можливості з цим клієнтом, незважаючи на розмір
співпраці з нечесною винагороди, або планувати підвищення
адміністрацією або (зниження) ризику такої співпраці в
кримінальним майбутньому. Це стосується і потенційних
співтовариством клієнтів