Лектор: Назаренко Т. П.

У лекції розглядаються
наступні питання:

1. Мета,завдання та джерела аудиту запасів
2. Послідовність проведення аудиту запасів
3. Загальна методика проведення аудиту запасів
3.1 Аудит надходження виробничих запасів
3.2 Аудит вибуття виробничих запасів
4. Узагальнення результатів аудиту
(Аудиторський висновок)
 1. Мета, завдання та джерела
аудиту запасів

Запаси –це активи які:
 утримуються для подальшого продажу (розподілу,
передачі) за умов звичайної господарської діяльності;
 перебувають у процесі виробництва з метою подальшого
продажу продукту виробництва;
 утримуються для споживання під час виробництва
продукції, виконання робіт та надання послуг, а також
управління підприємством/установою. (згідно П(С)БО 9
«Запаси»
 
 Метою аудиту виробничих запасів є висловлювання
аудиторів думки про те, чи відповідає фінансова
інформація щодо руху і залишків виробничих запасів
на підприємстві в усіх суттєвих аспектах нормативних
документам, які регламентують порядок її підготовки і
надання користувачам.
 Завданнями аудиту операцій
з виробничими запасами є:

 перевірити правильність визнання запасів активами
суб’єкта господарювання;
 перевірити, чи відповідають чинному законодавству
методи оцінки і обліку виробничих запасів;
 встановити, чи дотримується підприємство прийнятих
методів оцінки;
 оцінити стан внутрішнього контролю;
 встановити чи здійснюється контроль за виробничими
запасами;
 перевірити чи правильно та своєчасно здійснюється
документальне відображення господарських операцій;
 встановити чи немає на підприємстві протизаконних дій,
пов’язаних з витрачанням виробничих запасів.
 Об’єктами аудиту
виробничих запасів є:

 кількісне та якісне приймання запасів від постачальника, а також при внутрішньому переміщенні в
міжцеховому напрямку, між матеріально відповідальними особами, складами та виробництвом.
 умови зберігання запасів і закріплення матеріальної відповідальності.
 норми витрат сировини і матеріалів на виробництво та їх дотримання – перевіряється
обґрунтованість затвердження норм та їх застосування в лімітно-забірних картках і відомостях на
витрачання матеріалів;
 первинна документація з обліку запасів досліджується в частині достовірності відображених у ній
господарських операцій;
 бухгалтерський облік та звітність вивчаються в частині достовірності даних щодо залишків та руху
виробничих запасів, відображених у них;
 брак та пошкодження запасів – досліджуються причини, які зумовили виникнення негативних явищ,
розмір невиробничих витрат, встановлюються особи, винні в злодіянні шкоди;
 недостача цінностей та шкода, виявлені при інвентаризації, їх обґрунтованість і відповідальні особи;
 узагальнюється дослідження інших об’єктів, де виявлена шкода, перевіряється, чи підтверджується
їх розмір даними бухгалтерського обліку та іншими зібраними доказами, наскільки правильно
встановлену матеріальну відповідальність конкретних працівників і розмір їх відшкодування.
 Джерела інформації для
проведення аудиту виробничих
запасів

 бухгалтерська звітність;
 статистична звітність;
 регістри бухгалтерського обліку;
 документи: типові форми з обліку матеріально-виробничих запасів,
договори купівля, протоколи узгодження ціни, і постачання за терміну,
асортименту тощо., накладні про поставки і внутрішнє
переміщення,лимитно-заборние карта народження і ін.,
 облікова політика: графік документообігу, субрахунка і аналітичні
рахунки робочому плані рахунків; способи погашення вартості
предметів у складі засобів у обороті; оцінка виробничих запасів;
відпустку запасів у виробництво; оцінка запасів незавершеного
виробництва; наявність і склад комісій по інвентаризація
незавершеного виробництва та матеріально-виробничих накупив
конвертів, графік і періодичність проведення інвентаризацій
незавершеного виробництва та матеріально-виробничих запасів.
 2. Послідовність проведення аудиту
запасів

Етапи проведення аудиту виробничих запасів:
І етап - Планування та визначення аудиторського підходу
ІІ етап – Оцінка системи внутрішнього контролю
ІІІ етап -  Перевірка господарських операцій по суті
ІV етап - Завершення аудиту
 Важливо знати!!!

При І етапі аудитор звертає увагу на:
 терміни проведення інвентаризації;
 правильність визначення її результатів;
 вивчає склад комісії та відображення в бухгалтерському обліку даних по інвентаризації.
При ІІ етапі аудитор звертає увагу на:
 визначення критичних моментів системи бухгалтерського обліку, в яких можуть бути помилки чи
викривлення, і дістає впевненість, що стосовно таких пунктів були розроблені й проведені заходи і
процедури, які дають змогу виявити помилки та викривлення ;
 проведення додаткових перевірок на відповідність засобів контролю ефективне тільки у разі, якщо час
та зусилля, зекономлені при проведенні перевірок на суттєвість, перевищують час і зусилля, затрачені
на проведен­ня перевірок на відповідність засобів контролю
При ІІІ етапі аудитор звертає увагу на:
 своєчасність і правильність документального оформлення, оприбуткування запасів первинними документами;
 відображення їх в обліку, також слід перевірити правильність складання актів розбіжності кількості та якості
матеріальних цінностей, що надійшли, і своєчасність пред’явлення претензій до постачальників або
транспортних організацій;
 перевірку окремих елементів балансу;

При ІV етапі аудитор звертає увагу на:

 перевірити роботи складу групи аудиторів і вирішити чи до­статньо зібрано свідчень та оцінити результати
аудиту;
 Програма аудиту виробничих
запасів

Залежно від обраного способу організації перевірки аудитор складає
програму перевірки, де встановлює перелік аудиторських
процедур які б дали змогу:
 встановити достовірність первинних даних БО щодо фактичної
наявності та руху виробничих запасів.
 перевірити повноту і своєчасність відображення первинних даних
з обліку запасів у зведених документах та реєстрах.
 перевірити правильність ведення обліку запасів відповідно до
чинних законодавчих і нормативних актів, облікової політики
суб’єкта господарювання.
 перевірити стан збереження запасів у суб’єкта господарювання.
 підтвердити або спростувати показники фінансової звітності
суб’єкта господарювання, які залежать від достовірності, повноти,
й своєчасності відображення господарських операцій, пов’язаних
із рухом виробничих запасів.
 Аудиторська фірма _________________
Підприємство ______________________
Період перевірки ___________________
 
 
ПРОГРАМА
аудиту виробничих запасів

№ з/п
1
Перелік аудиторських процедур
2
 Виконавець
3
Терміни перевірки Примітки
4 5
1 Перевірити відповідність даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку, даним Головної
книги, звітності
2 Перевірити фактичну наявність запасів, перевірити організацію складського господарства, стан
збереження запасів
3 Перевірити повноту оприбуткування запасів при наявності документів, які підтверджують їх
придбання
4 Перевірити організацію контролю за зберіганням , використанням і погашенням довіреностей

5 Звірити правильність оформлення надходження та списання запасів:

5 - взаємна звірка даних матеріального звіту та накладних;

- звірка віднесення в підзвіт окремими особами відпущених запасів;

- перевірити кореспонденцію рахунків на відпускання запасів у Головній книзі.

6 Перевірити законність списання запасів при витратах:

- дотримання встановленого порядку оформлення;

- перевірка правильності застосування природного убутку

7 Перевірити дотримання лімітів із відпускання запасів:

8 - зустрічна перевірка ліміто-забірних карт із докуменами на витрачання

9 Вивчити стан матеріальної відповідальності за шкоду, заподіяну підприємству

10 Перевірити правильність відображення в обліку операцій із списання запасів

 Продовження програми

№ з/п Перелік аудиторських процедур

 Виконавець Терміни перевірки Примітки
1 2 3 4 5

11. Перевірити, який із методів оцінки запасів при відпусканні їх у виробництво, продаж або інше
вибуття застосовується на підприємстві.
- згідно з наказом про облікову політику;

- фактично
12. Перевірити достовірність даних за залишками запасів у фінансовій звітності

13. Формування реєстрів виявлених порушень

Склав: Прізвище Ім`я По батькові

Перевірив: Прізвище Ім`я По батькові
Ознайомився: Прізвище Ім`я По батькові
 3. Загальна методика проведення
аудиту запасів
3.1 Аудит надходження виробничих запасів

Надходження виробничих запасів здійснюється з таких джерел:
 від постачальників;
 в результаті обміну на подібні (неподібні) активи;
 безоплатне отримання;
 оприбуткування надлишків у результаті інвентаризації;
 з власного виробництва;
 як внесок у статутний капітал;
 придбання через підзвітних осіб;
 інше надходження (зворотні відходи, оприбуткування цінностей внаслідок ліквідації
основних засобів, МШП).

Надходження цінностей від постачальників перевіряється за первинними документами, до яких

належать накладна, рахунок, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, прибутковий
ордер, картка складського обліку, податкова накладна; за регістрами синтетичного і
аналітичного обліку: матеріальний звіт, оборотна відомість, журнал 3, відомості 3.3, 3.5. У
випадку доставки матеріальних цінностей власним транспортним засобом перевірці
підлягають шляхові листи, журнал обліку виданих довіреностей.
 При здійсненні перевірки
звертається увага на:

 порівняння даних складського, бухгалтерського обліку
проводиться перевірка стану розрахунків з
постачальниками.
 перевірку, яку залучають видаткові касові ордери,
платіжні документи, виписки банків, дані журналів 1,
3 та відомостей 1.1, 1.2, 3.3, 3.5.
 На підставі договорів поставки, специфікацій, накладних
постачальників, актів приймання МПЗ, первинних документів
складського обліку аудитори відповідають на наведені нижче
питання. При позитивній відповіді на деякі питання необхідне


проведення додаткових процедур. 
Аудит повноти, своєчасності та правильності
оприбуткування запасів передбачає вивчення
таких питань:


 дотримання на підприємстві порядку приймання і оформлення документів, що
підтверджують факт надходження матеріалів;
 правильність обліку та оцінки матеріалів, що надійшли від постачальників;
 повнота і своєчасність оприбуткування запасів у відповідності з документами
постачальника (здійснюється з метою виявлення випадків неповного
оприбуткування або повного неоприбуткування запасів);
 відповідність якості одержаних запасів характеристикам, що вказані в
прибуткових документах, сертифікатах якості, лабораторних аналізах тощо;
 правильність оформлення актів на приймання запасів (у випадку, коли якісні або
кількісні характеристики матеріалів, що надійшли, не відповідають тим, що
вказані в супроводжувальних документах);
 правильність, повнота та своєчасність оприбуткування запасів, придбаних
підзвітними особами;
 повнота, своєчасність і правильність оприбуткування матеріалів від ліквідації
основних засобів та малоцінних необоротних активів тощо.
 Під час проведення інвентаризації аудитор не може бути членом
інвентаризаційної комісії, але, спостерігаючи за її роботою може:

1. спостерігати за виконанням процедур інвентаризації;


2. перевірити правильність підрахунку на основі випадкової вибірки;
 У випадках придбання запасів аудитору необхідно звернути особливу увагу на
дотримання податкового законодавства (порядку нарахування і сплати ПДВ
тощо). В цілому результати аудиту повноти і своєчасності оприбуткування
запасів доцільно відображати у робочому документі наступного виду (приклад)

Аудиторська фірма «Центр-аудит»

Підприємство ТОВ «Агрофірма»
 Код робочого документу 17
РД склав Марченко Т. В.
Період, що перевіряється 01.01.2013-31.12.2014 РД Перевірив Степовий П. В.

Ділянка аудиту Аудит запасів

Аудиторські процедури Перевірка записів і документів, запит, підтвердження, перерахунок, аналітичні
процедури
Спосіб перевірки Вибірковий
Джерела Накладні, рахунки-фактури, регістри синтетичного і аналітичного обліку
запасів, відповіді на запитання аудитора

ВИБІРКА СВОЄЧАСНОСТІ
ОПРИБУТКУВАННЯ ЗАПАСІВ
по рахунку 20 «Виробничі запаси» (203 «Паливо»)
№ з/п Дані первинного обліку Відображено в обліку Відхилення Вид
№, дата Назва Сума Кт рахунку Дата Сума запасів

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
1. № 26, від 12.03.13 Товарно- 4063,0 631 13.03.13 4063,0 Оприбутковано на Паливо
транспортна наступний день А-92
накладна
2. № 141 від 23.03.13 Товарно- 5300,0 631 24.03.13 5300,0 До первісної вартості Паливо
транспортна помилкововключено А-95
накладна до ПДВ
 3.2 Аудит вибуття виробничих запасів


Списання запасів із балансу згідно П(с)БО 9 відбувається у таких
випадках:
 відпускання у виробництво;
 реалізація за грошові кошти;
 передача до статутного капіталу іншого підприємства; безоплатна
передача;
 списання через витрати від стихійного лиха;
 списання недостач у межах норм і понад норм природного убутку.
При списанні матеріалів у виробництво проводимо
документальну перевірку, яка дає змогу встановити:
 відповідність норм у документах на списання нормативним актам;
 відповідність кількості фактично списаної сировини витрачанню цієї
сировини за нормами.
 За результатами такого зіставлення
можна виявити:

 фактична кількість списаної сировини та матеріалів відповідає або
не відповідає нормам.
 в зв’язку із списанням виробничих запасів перевіряємо наявність
актів на списання запасів, накладних , довіреностей, вимог на
відпущення матеріалів, відомостей обліку видачі матеріалів, а також
перевіряємо правильність заповнення документів.
 виявлено що на підприємстві застосовується оцінка запасів за
середньозваженою собівартістю, а саме нам пояснили, що цей метод
застосовується окремо для кожної сукупності взятих на облік
запасів, однакових за призначенням
Аудиторська фірма «Центр-аудит» Код робочого документу 19
Підприємство ТОВ «Агрофірма» РД склав Марченко Т. В.


Період, що перевіряється 01.01.2013-31.12.2014 РД Перевірив Степовий П. В.

Ділянка аудиту Аудит запасів

Аудиторські процедури Перевірка записів і документів, запит, підтвердження,
перерахунок, аналітичні процедури
Спосіб перевірки Вибірковий
Джерела Накладні, рахунки-фактури, регістри синтетичного і аналітичного
обліку запасів, відповіді на запитання аудитора, робочі документи
аудитора
ПЕРЕЛІК ПОМИЛОК І ПОРУШЕНЬ,
ВИЯВЛЕНИХ В ХОДІ АУДИТУ ЗАПАСІВ
Дані первинного обліку
№ з/п Найменування № Дата Сума Характер порушення
1. 2. 3. 4. 5. 6.
1. Лімітно-забірна 15 12.08.13 1027 Перевищення ліміту
картка відпуску палива
2. Книга 7 вересень 5346 Несвоєчасне оприбуткування
складського
обліку
 Типовими помилками під час здійснення
операцій з виробничими запасами є такі:



незадовільна організація складського господарства;
 невиконання завдань щодо заготовлення (придбання) матеріалів;
 завищення собівартості придбаних матеріалів;
 порушення правил приймання вантажів;
 неповне оприбуткування запасів;
 необґрунтовані претензії до постачальників;
 нераціональне витрачання матеріалів на виробництво;
 порушення норм і лімітів відпуску;
 порушення порядку проведення інвентаризації (порушення строків проведення,
нерівномірний їх розподіл за календарними періодами, порушення принципу раптовості,
неякісне проведення інвентаризації, недбале і несвоєчасне оформлення документів
тощо);
 нестача, надлишок запасів;
 помилки і підробки в документах;
 підміна нових матеріалів старими;
 помилки у визначенні сум уцінок, дооцінок запасів та їх відображення в обліку; /
 незадовільне ведення бухгалтерського обліку .
 4. Узагальнення результатів
аудиту(Аудиторський висновок)

Тест перевірки стану внутрішнього контролю та системи обліку виробничих
запасів.
 Продовження прикладу

1. 2.
 3. 4.
Система обліку
7. Проведена чи класифікація виробничих запасів для їх обліку? ТАК У3

8. Організовано чи АУ на посадовому рівні, чи ведуться картки Так У3

складського обліку?
9. Виділяються ПДВ окремим рядком в розрахункових і платіжних Так У3
документах?
10. Звіряються чи дані АУ і СУ систематично? Тільки в кінці року У2
11. Чи складають акти списання МШП, що приходять у Так У3
непридатність
12. Порядок складання бухгалтерської звітності Відповідає встановленим У3
нормативним вимогам
13. Відповідність облікової політики вимогам ПБУ Частково не відповідає

Значення символів:
У1 - низький рівень;
У2 - нижче середнього рівня;
У3 - середній рівень;
У4 - високий рівень.
 При узагальненні отриманих результатів,
можна спрямувати до наступні висновки:


 Величезну роль у вирішенні цього завдання грає чітко організований облік. Він повинен
оперативно забезпечувати керівників та інших зацікавлених осіб
необхідною інформацією для ефективного управління виробничим запасами в цілях
оптимальних умов для виготовлення високоякісної продукції і вишукування резервів
зниження її собівартості в частині раціонального використання матеріалів.
 Необхідна умова діяльності підприємств - добре налагоджені господарські зв'язки, тому
що вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва,
своєчасність відвантаження і реалізації.
 Чітка класифікація виробничих запасів за певними ознаками і вибір одиниці обліку необхідні
для своєчасної і правильної організації синтетичного й аналітичного обліку.
 Важливою передумовою організації обліку матеріалів є їх оцінка. Вона має значення і для
більш ефективної організації обробки даних обліку. 
 Облік запасів на підприємстві відповідає як умовам виробничого споживання матеріалів, так
і вимогам організації складського господарства, і забезпечує виконання однієї з основних
завдань обліку - контроль за збереженням запасів під час їх приймання та зберігання.
 Примірник аудиторського звіту в частині
запасів
АУДИТОРСЬКИЙ ЗВІТ ПРО РЕЗУЛЬТАТИ ДОСЛІДЖЕННЯ
В ХОДІ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ ВАТ
"ВОЛОЛОДАРСЬКО-ВОЛИНСЬКИЙ ЛЬОНОЗАВОД»" за 2013


рік
1.2. Оборотні активи
В трансформованому балансі товариства на кінець року відображені оборотні активи загальною
вартістю 77,0 тис. грн., що становить 3,4 % вартості майна товариства, а саме:
 запаси (рахунки класу 2), облік яких здійснюється згідно П(С)БО-9 “Запаси”,
затвердженого наказом МФУ від 20.12.1999 №246. Розмежування та визначення належності
засобів праці, що тривалий час знаходяться в експлуатації, до ОЗ та МШП, їх поточний
облік здійснено згідно П(С)БО-9 та прийнятої підприємством облікової політики.
Оприбуткування ТМЦ здійснюється на основі первинних документів за фактичною собівартістю.
Аналітичний облік запасів ведеться в обігово-сальдових відомостях за кожною одиницею
бухгалтерського обліку запасів, якою прийнято їх найменування, та в розрізі матеріально-
відповідальних осіб. При відпуску запасів у виробництво оцінка їх здійснюється за методом
середньозваженого залишку, що передбачено наказом про облікову політику.
На дату балансу запаси відображені достовірно (за їх первісною вартістю) і складаються із залишків
виробничих запасів в сумі 24,8 тис. грн. ( в т.ч. товарів – 0,8 тис. грн.) та готової продукції – 0,4
тис. грн.
В процесі трансформації балансу на дату переходу на МСФЗ для забезпечення порівняності звітних
даних за ряд періодів застосовувався один і той же метод визначення собівартості запасів, як того
вимагає МСБО-2 «Запаси». На виконання вимог МСБО-2 «Запаси» МШП в сумі 4,7 тис. грн.
рекласифіковано в запаси.