‫إقــــــــــــــرار‬

‫أنا الموقع أدناه مقدم الرسالة التي تحمل العنوان‪:‬‬

‫مدي تىافر مقىماث تطبيق احملاسبت القضائيت الكتشاف حاالث‬

‫االحتيال املايل يف الىحداث االقتصاديت ‪ -‬من وجهت نظر مدققي‬
‫احلساباث مبكاتب التدقيق واحملكمني املاليني املعتمدين لدي وزارة‬
‫العدل ونقابت احملاسبني بقطاع غسة‬

‫أقر بأن ما اشتممت عميو ىذه الرسالة إنما ىو نتاج جيدي الخاص‪ ،‬باستثناء ما تمت اإلشارة إليو‬
‫حيثما ورد‪ ،‬وان ىذه الرسالة ككل أو أي جزء منيا لم يقدم من قبل لنيل درجة أو لقب عممي أو‬
‫بحثي لدى أي مؤسسة تعميمية أو بحثية أخرى‪.‬‬

‫‪DECLARATION‬‬
‫‪The work provided in this thesis, unless otherwise referenced, is the‬‬
‫‪researcher's own work, and has not been submitted elsewhere for any‬‬
‫‪other degree or qualification‬‬

‫‪Student's name:‬‬ ‫اسم الطالب‪/‬ة‪ :‬إنعام عثمان شعبان‬

‫‪Signature:‬‬ ‫التوقيع‪:‬‬
‫‪Date:‬‬ ‫التاريخ‪2016 / 03 / 5 :‬‬
 ‫اجلامعة اإلسالمية‪ -‬بغــــزة‬
‫عمـادة الدراسات العليـــا‬
‫كليــــــــة التجـــــــــارة‬
‫قسـم احملاسبــة والتمـويـل‬

‫مدى توافر مقومات تطبيق احملاسبة القضائية الكتشاف حاالت االحتيال املايل يف‬
‫الوحدات االقتصادية‬
‫(من وجهة نظر مدققي الحسابات بمكاتب التدقيق والمحكمين الماليين المعتمدين لدى وزارة العدل‬
‫ونقابة المحاسبين بقطاع غزة)‬

‫إعــــداد‪:‬‬

‫إنعام عثمان شعبان‬

‫إشـــــــــراف‪:‬‬

‫أ‪.‬د عيل عبدهللا شاهني‬

‫ابجلامعة الإسالمية –غزة‬

‫قدمت هذه الدراسة استكماال ملتطلبات الحصول على درجة املاجستير في املحاسبة والتمويل من كلية التجارة –‬
‫بالجامعة اإلسالمية ‪ -‬غزة‬

‫‪2015‬م – ‪1436‬هـ‬
‫‌أ‬
 ‫اإلهـ ـ ـ ـ ـ ـ ـداء‬
‫إاىل من ارتقى شهيدا فداءا لدلين والرض والوطن ‪...‬‬
‫إاىل الصابرين خلف القضبان‪ ،‬أرساان البطال‪...‬‬
‫إاىل روح أيخ الطاهرة‪...‬‬
‫إاىل من أسال هللا أن حيفظهام‪ ،‬وادلي ووادليت‪...‬‬
‫إاىل من أمتىن هلم لك خري‪ ،‬إاخواين وأخوايت العزاء‪...‬‬
‫إاىل من جعز القمل عن كتابة أسامهئم الصدقاء‪...‬‬
‫إاىل لك من سامه يف إاجناز هذا العمل املتواضع‪...‬‬
‫أهدي هذا اجلهد‬

‫‌ب‬
 ‫شكر وتقدير‬
‫الحمددو لالرددوال ولخ لو هلل د اال ن ددعحلى لى ددلل عمد عي دهللع ى مد الى د خى ددو لخ ىح د لعمد لهددم‬

‫لوالم الذي خ هللالو لعم ون هواىل لج مىل م ممهللن‪ ،‬لل الحمو لالروال عم ون للقى إلىملع هدذ الال دلل ‪،‬‬

‫لال د و لال د ع عمد ىعهللىددل الودالهللع محمددو الوددلهال ابمدهللن‪ ،‬لعمد مع عهللىد ل ددحلعى وجم دهللن‪ ،‬لمددن ىددع ع‬

‫عإح لن إل هلللع الوهللن‪.‬‬

‫عللددذوال و ددىلذي‬ ‫ومددل وىقددوع عللرددوال لجمهلل د مددن ددوع ل د الم ددلعوو ل د إىجددلاي ل ددذ الال ددلل ‪ ،‬لو د‬

‫الددووىلال الضلهددعي عم د ععددو ان رددلههللن‪ ،‬عم د ىضهددم علإلر دالاة عم د هددذ الال ددلل ‪ ،‬الددذي لددع هللددو ال ل ىددل‬

‫عهللع إىجلا هذا ال مع‪.‬‬ ‫لج وا لى حل ل‬

‫ومل وىقوع عللروال إل اب ىلذهللن الوالهللمهللني‬

‫و‪ .‬وي حموي اعالب‬

‫عالي مرى‬ ‫و‪ .‬وي‬

‫عم د ىضهددم مل عمىل ر د الال ددلل اللاحالاه ددل عم حيى مددل القهللم د الى د وددلن ل ددل ابحددال ال ي دهللع ل د ىح دهللن‬

‫الال لل ‪.‬‬

‫لخ اى د ع ددذا الرددوال وهللهددل و ى د المللهلل د ي وىهلل د ‪ ،‬امهلل ى د لام ه د ل د ال مددع ال دذهللن ددلىولى لل ض دلا‬

‫هللال الجااء‪.‬‬ ‫عجلىع مىذ عواهلل م هللالى ال ممهلل للملهلل اآلن‪ ،‬لجااهع ان عى‬

‫اللاىملم ل‪....‬‬ ‫لو هلل اال وىقوع عجاهللع الروال لال الللن لوع من لهع ل لعو عم إىجلح هذ الو اال‬

‫الباحثة‬

‫إنعام عثمان شعبان‬

‫ج‬
 ‫فهرس المحتويات‬
‫الصفحة‬ ‫المحتويات‬ ‫الرمز‬
‫أ‬ ‫اآلية القرآنية‬ ‫‪-‬‬

‫ب‬ ‫اإلهداء‬ ‫‪-‬‬

‫ج‬ ‫الشكر والتقدير‬ ‫‪-‬‬

‫د‬ ‫قائمة المحتويات‬ ‫‪-‬‬

‫ز‬ ‫قائمة الجداول‬ ‫‪-‬‬

‫ط‬ ‫قائمة األشكال‬ ‫‪-‬‬

‫ي‬ ‫قائمة المالحق‬ ‫‪-‬‬

‫ك‬ ‫ملخص الدراسة باللغة العربية‬ ‫‪-‬‬

‫ل‬ ‫ملخص الدراسة باللغة اإلنجليزية‬ ‫‪-‬‬

‫الفصل األول‪" :‬اإلطار العام للدراسة"‬

‫‪2‬‬ ‫مقدمة‬ ‫‪-‬‬
‫‪3‬‬ ‫مشكلة الدراسة‬ ‫‪1.1‬‬

‫‪4‬‬ ‫أهمية الدراسة‬ ‫‪1.2‬‬

‫‪4‬‬ ‫أهداف الدراسة‬ ‫‪1.3‬‬

‫‪5‬‬ ‫فرضيات الدراسة‬ ‫‪1.4‬‬

‫‪6‬‬ ‫الدراسات السابقة‬ ‫‪1.5‬‬

‫‪16‬‬ ‫التعقيب على الدراسات السابقة‬ ‫‪1.6‬‬

‫الفصل الثاني‪" :‬المحاسبة القضائية"‬

‫‪18‬‬ ‫مقدمة‬ ‫‪-‬‬

‫‪19‬‬ ‫المبحث األول ‪ :‬المهام واألهداف‬ ‫‪2.1‬‬

‫‪20‬‬ ‫تمهيد‬ ‫‪2.1.1‬‬

‫‪20‬‬ ‫مفهوم المحاسبة القضائية‬ ‫‪2.1.2‬‬

‫‪21‬‬ ‫العالقة بين المحاسبة القضائية وعمليات التدقيق والتحكيم المالي‬ ‫‪2.1.3‬‬

‫‪23‬‬ ‫مراحل نشأة المحاسبة القضائية‬ ‫‪2.1.4‬‬

‫‪25‬‬ ‫أهداف وخدمات المحاسبة القضائية‬ ‫‪2.1.5‬‬

‫‪27‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬أساليب المحاسبة القضائية وتقنياتها المستخدمة‬ ‫‪2.2‬‬

‫‪28‬‬ ‫تمهيد‬ ‫‪2.2.1‬‬

‫‪28‬‬ ‫إج ارءات المحاسبة القضائية‬ ‫‪2.2.2‬‬

‫د‬
‫‪29‬‬ ‫أساليب المحاسبة القضائية‬ ‫‪2.2.3‬‬

‫‪29‬‬ ‫التقنيات المستخدمة بالمحاسبة القضائية‬ ‫‪2.2.4‬‬

‫‪36‬‬ ‫المحاسبة القضائية في أكاديميات المحاسبة والممارسة الحالية‬ ‫‪2.2.5‬‬

‫‪40‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬مقومات المحاسبة القضائية وواقعها في قطاع غزة‬ ‫‪2.3‬‬

‫‪41‬‬ ‫تمهيد‬ ‫‪2.3.1‬‬

‫‪41‬‬ ‫مقومات المحاسبة القضائية‬ ‫‪2.3.2‬‬

‫‪45‬‬ ‫واقع مقومات المحاسبة القضائية في قطاع غزة‬ ‫‪2.3.3‬‬

‫الفصل الثالث‪ :‬االحتيال المالي‬

‫‪49‬‬ ‫مقدمة‬ ‫‪-‬‬

‫‪50‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬المفاهيم والعناصر‬ ‫‪3.1‬‬

‫‪51‬‬ ‫تمهيد‬ ‫‪3.1.1‬‬

‫‪51‬‬ ‫مفهوم االحتيال المالي‬ ‫‪3.1.2‬‬

‫‪52‬‬ ‫أوجه االختالف بين االحتيال المالي والفساد‬ ‫‪3.1.3‬‬

‫‪53‬‬ ‫أوجه االختالف بين االحتيال المالي والخطأ‬ ‫‪3.1.4‬‬

‫‪54‬‬ ‫أنواع االحتيال المالي‬ ‫‪3.1.5‬‬

‫‪55‬‬ ‫عناصر االحتيال المالي‬ ‫‪3.1.6‬‬

‫‪58‬‬ ‫خصائص جريمة االحتيال‬ ‫‪3.1.7‬‬

‫‪61‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬االحتيال المالي في قطاع غزة‬ ‫‪3.2‬‬

‫‪62‬‬ ‫تمهيد‬ ‫‪3.2.1‬‬

‫‪62‬‬ ‫الجهات المناهضة لمكافحة االحتيال المالي في قطاع غزة‬ ‫‪3.2.2‬‬

‫‪64‬‬ ‫إحصائيات االحتيال المالي في قطاع غزة‬ ‫‪3.2.3‬‬

‫‪67‬‬ ‫استطالعات الراي حول قضايا الفساد المالي في قطاع غزة‬ ‫‪3.2.4‬‬

‫الفصل الرابع‪ :‬الطريقة واإلجراءات‬

‫‪73‬‬ ‫مقدمة‬ ‫‪-‬‬
‫‪73‬‬ ‫منهجية الدراسة‬ ‫‪4.1‬‬

‫‪74‬‬ ‫مجتمع الدراسة‬ ‫‪4.2‬‬

‫‪74‬‬ ‫أداة الدراسة وخطوات بنائها‬ ‫‪4.3‬‬

‫‪76‬‬ ‫صدق وثبات االستبانة‬ ‫‪4.4‬‬

‫‪84‬‬ ‫األساليب اإلحصائية المستخدمة‬ ‫‪4.5‬‬

‫الفصل الخامس‪ :‬تحليل البيانات واختبار فرضيات الدراسة ومناقشتها‬

‫‪86‬‬ ‫مقدمة‬ ‫‪-‬‬

‫ه‬
‫‪87‬‬ ‫الوصف اإلحصائي لمجتمع الدراسة وفق البيانات الديمغرافية‬ ‫‪5.1‬‬

‫‪90‬‬ ‫تحليل فقرات االستبانة‬ ‫‪5.2‬‬

‫‪102‬‬ ‫تحليل األسئلة العامة للمستجيبين‬ ‫‪5.3‬‬

‫‪103‬‬ ‫اختبار فرضيات الدراسة‬ ‫‪5.4‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬النتائج والتوصيات‬

‫‪115‬‬ ‫النتائج‬ ‫‪6.1‬‬

‫‪116‬‬ ‫التوصيات‬ ‫‪6.2‬‬

‫‪116‬‬ ‫الدراسات المقترحة‬ ‫‪6.3‬‬

‫‪117‬‬ ‫المصادر والمراجع‬

‫‪123‬‬ ‫المالحــــــــــــــــــــــق‬
‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫‌‬

‫و‬
 ‫قائمة الجداول‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫الرقم‬

‫‪22‬‬ ‫المقارنة بين عمليات التدقيق المالي والمحاسب القضائي‬ ‫(‪(1.2‬‬
‫‪30‬‬ ‫التك اررات الرقمية المتوقعة لألرقام حسب قانون بنفورد‬ ‫(‪(2.2‬‬
‫‪65‬‬ ‫القضايا المسجلة في نيابة مكافحة الفساد وجرائم األموال‬ ‫(‪(1.3‬‬
‫‪65‬‬ ‫القضايا المسجلة لدى الشؤون القانونية بدائرة الجمعيات بوزارة الداخلية‬ ‫(‪(2.3‬‬
‫‪66‬‬ ‫قضايا األموال المسجلة في محاكم قطاع غزة‬ ‫(‪(3.3‬‬
‫‪66‬‬ ‫قضايا األموال المسجلة في مركز التحكيم التابع لنقابة المحاسبين بغزة‬ ‫(‪(4.3‬‬
‫‪68‬‬ ‫أشكال الفساد األكثر انتشا ار في القطاع الحكومي‬ ‫(‪(5.3‬‬
‫‪69‬‬ ‫أشكال الفساد األكثر انتشا ار في القطاع األهلي‬ ‫(‪(6.3‬‬
‫‪70‬‬ ‫أشكال الفساد األكثر انتشا ار في القطاع الخاص‬ ‫(‪(7.3‬‬
‫‪70‬‬ ‫حجم الفساد اإلداري والمالي بالقطاعات االقتصادية المختلفة‬ ‫(‪(8.3‬‬
‫‪75‬‬ ‫درجات مقياس ليكرت الخماسي‬ ‫(‪(1.4‬‬
‫‪77‬‬ ‫معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المجال األول والدرجة الكلية للمجال‬ ‫(‪(2.4‬‬
‫‪78‬‬ ‫معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المجال الثاني‌والدرجة الكلية للمجال‬ ‫(‪(3.4‬‬
‫‪79‬‬ ‫معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المجال الثالث‌والدرجة الكلية للمجال‬ ‫(‪(4.4‬‬
‫‪80‬‬ ‫معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المجال الرابع‌والدرجة الكلية للمجال‬ ‫(‪(5.4‬‬
‫‪81‬‬ ‫معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات المجال الخامس والدرجة الكلية للمجال‬ ‫(‪(6.4‬‬
‫‪82‬‬ ‫معامل االرتباط بين درجة كل محال من مجاالت االستبانة والدرجة الكلية لالستبانة‬ ‫(‪(7.4‬‬
‫‪83‬‬ ‫معامل الفا كرونباخ لقياس ثبات االستبانة‬ ‫(‪(8.4‬‬
‫‪86‬‬ ‫نتائج اختبار التوزيع الطبيعي‬ ‫(‪(1.5‬‬
‫‪87‬‬ ‫توزيع عينة الدراسة حسب العمر‬ ‫(‪(2.5‬‬
‫‪87‬‬ ‫توزيع عينة الدراسة حسب المؤهل العلمي‬ ‫(‪(3.5‬‬
‫‪88‬‬ ‫توزيع عينة الدراسة حسب طبيعة العمل‬ ‫(‪(4.5‬‬
‫‪88‬‬ ‫توزيع عينة الدراسة حسب سنوات الخبرة‬ ‫(‪(5.5‬‬
‫‪89‬‬ ‫توزيع عينة الدراسة حسب هل يحمل المستجيب شهادة مهنية‬ ‫(‪(6.5‬‬
‫‪89‬‬ ‫توزيع عينة الدراسة حسب متابعة المستجدات التي يتم إضافتها بعلم المحاسبة‬ ‫(‪(7.5‬‬
‫‪90‬‬ ‫توزيع عينة الدراسة حسب مصادر معلومات المستجيب‬ ‫(‪(8.5‬‬
‫‪91‬‬ ‫المتوسط الحسابي وقيمة االحتمال (‪ ).Sig‬لفقرات المجال األول‬ ‫(‪(9.5‬‬
‫‪95‬‬ ‫المتوسط الحسابي وقيمة االحتمال (‪ ).Sig‬لفقرات المجال الثاني‬ ‫(‪(10.5‬‬
‫‪97‬‬ ‫المتوسط الحسابي وقيمة االحتمال (‪ ).Sig‬لفقرات المجال الثالث‬ ‫(‪(11.5‬‬
‫‪99‬‬ ‫المتوسط الحسابي وقيمة االحتمال (‪ ).Sig‬لفقرات المجال الرابع‬ ‫(‪(12.5‬‬
‫‪100‬‬ ‫المتوسط الحسابي وقيمة االحتمال (‪ ).Sig‬لفقرات المجال الخامس‬ ‫(‪(13.5‬‬

‫ز‬
‫‪102‬‬ ‫التخصص األنسب حسب رأي المستجيب لتخصص الدراسات العليا للمحاسب‬ ‫(‪(14.5‬‬
‫‪102‬‬ ‫مستوى التعليم األمثل حسب اعتقاد المستجيب‬ ‫(‪(15.5‬‬
‫‪103‬‬ ‫الطلب على المحاسبين القضائيين في ال‪ 10‬سنوات القادمة‬ ‫(‪(16.5‬‬
‫‪104‬‬ ‫نتيجة الفرضية الرئيسية األولى‬ ‫(‪(17.5‬‬
‫‪104‬‬ ‫نتيجة الفرضية الفرعية األولى‬ ‫(‪(18.5‬‬
‫‪106‬‬ ‫نتيجة الفرضية الفرعية الثانية‬ ‫(‪(19.5‬‬
‫‪107‬‬ ‫نتيجة الفرضية الفرعية الثالثة‬ ‫(‪(20.5‬‬
‫‪108‬‬ ‫نتيجة الفرضية الفرعية الرابعة‬ ‫(‪(21.5‬‬
‫‪109‬‬ ‫نتيجة الفرضية الرئيسية الثانية‪-‬العمر‬ ‫(‪(22.5‬‬
‫‪110‬‬ ‫نتيجة الفرضية الرئيسية الثانية‪-‬المؤهل العلمي‬ ‫(‪(23.5‬‬
‫‪111‬‬ ‫نتيجة الفرضية الرئيسية الثانية‪-‬طبيعة العمل‬ ‫(‪(24.5‬‬
‫‪112‬‬ ‫نتيجة الفرضية الرئيسية الثانية‪-‬سنوات الخبرة‬ ‫(‪(25.5‬‬
‫‪113‬‬ ‫نتيجة الفرضية الرئيسية الثانية‪-‬متابعة المستجدات‬ ‫(‪(26.5‬‬
‫‌‬

‫ح‬
 ‫قائمة األشكال‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫الرقم‬

‫‪53‬‬ ‫أوجه االختالف بين االحتيال المالي والفساد‬ ‫(‪(1.3‬‬
‫‪57‬‬ ‫مثلث االحتيال‬ ‫(‪(2.3‬‬
‫‪58‬‬ ‫مثلث االحتيال مع إضافة العنصر الرابع‬ ‫(‪(3.3‬‬
‫‌‬

‫ط‬
 ‫قائمـــــــــــــة المالحــــــــــــــق‬

‫عنوان الملحق‬ ‫رقم الملحق‬

‫أسماء محكمي االستبانة‬ ‫‪1‬‬
‫نموذج استبانة الدراسة‬ ‫‪2‬‬
‫مجتمع الدراسة(مكاتب التدقيق الداخلي‪ ،‬المحكمين المعتمدين بنقابة المحاسبين)‬ ‫‪3‬‬

‫ي‬
 ‫ملخص الدراسة‬

‫عهلللن موى ىلالال مقلملت ىوعهللق المحل ع القهلههلل خوىرلة حلخت اخحىهلللع‬ ‫ىىىللع الو اال‬
‫ع م الل مالاء لىلج لت مولىب الىو هللق‪ ،‬لالمحومهللن المللهللهللن‬ ‫اللحوات اخ ى لوهلل ‪ ،‬من‬ ‫ل‬ ‫الملل‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫عجم هلل المحل عهللن لالم ىموهللن لوى ل ااالو ال وع ل‬

‫م الل اهع الىقىهلللت لاب للهللب‬ ‫ىلههللح م ى المحل ع القهلههلل إهلل إل‬ ‫إل‬ ‫لهولت هذ الو اال‬
‫المقلملت الالههلل هلل ال ام لو لع م ى المحل ع‬ ‫هذا الرأن‪ ،‬علإلهلل لمل لة عم‬ ‫الم ى وم ل‬
‫القهلههلل حهللا الىىضهللذ‪.‬‬

‫ملهلع الو اال ‪ ،‬لىع‬ ‫ىي اال لم ءمى لوعهلل‬ ‫الىحمهللم‬ ‫للىحقهللق هذا ال وة ىع اىعلع المى ج الل ض‬
‫عروع ولمع لالمولى من ‪136‬‬ ‫ولالاو عهللى الو اال‬ ‫ى مهللع ا ىعلى وأواو لجم العهلللىلت لىلاهلل ل عم‬
‫مضالوو لىع ا ىالواو (‪ )117‬ا ىعلى مى ل‪ ،‬للمالض ا ىعلال الضالههلللت ىع ىحمهللع لقالات اخ ىعلى الوالق‬
‫اإلح لههلل الم اللل ‪.‬‬

‫ولع غاو‬ ‫ل‬ ‫إل عوو ىىلهج وهم ل‪ :‬لجلو ومب عم م ى المحل ب القهله‬ ‫ل و ىل مت الو اال‬
‫ىولهللال ولال‬ ‫لوى المحل عهللن المللهللهللن لمقهلللع ع ذ الم لع إهلل إل‬ ‫لال مم‬ ‫ل ىلالال الىأههللع ال مم‬
‫عللجلاىب القلىلىهلل ال ام لذلك‪ ،‬ومل هللىعهللن ون هىلك ىأحهللال لاهح لممقلملت العهللههلل الىلىج عن الياللة‬
‫ولع غاو عم ىض هللع هذ الم ى لمل لع ع ل إل م ىلهلللت الهع‪ ،‬ومل ي الت‬ ‫غهللال الم ىقالو ال لهوو ل‬
‫ىىهللج لحقلل مقللم الىمهللهللال‬ ‫من له المحل عهللن لملهللىع ىحقهللق عم االض اللا‬ ‫هىلك لجلو عهللن المىل‬
‫لوى الع ض ل لق ال مع‪.‬‬

‫إل عوو ىل هلللت وهم ل‪ :‬هاللالو ى هلله الياللة ال ام عقولع غاو لالىأ مع عم‬ ‫ل م ت الو اال‬
‫ال‬ ‫له عوع اخ ىقالاال ال لهو؛ لىجىب اخى هلللع لمله الالاهن؛ لملا م الىقوع علىجل ىولالات ال‬
‫ىولال ل لهع اخحىهلللع الملل ؛ ومل ول ت عهاللالو هلللع الجلم لت الضم وهللىهلل‬ ‫ىىىل ب م‬ ‫الى‬
‫لالمؤ لت الم ىهلل ع قو الولالات لالمؤىمالات للالش ال مع لو ع ل عرلن ملهلع المحل ع القهلههلل‬
‫لىوالهللس مضلههللع هذ الم ى لى هلله الياللة المىل ع لىىمهللى ل ىم هللوا خعىملوهل وم ى م ىقم عذاى ل لوى‬
‫ىىيع عمع المحل ب القهله ‪.‬‬ ‫ل ااالو ال وع‪ ،‬م هاللالو هلللع ال مولت الىرالهلل هلل عإ واال لاىهللن ل‬

‫ك‬
 Abstract
The study discusses the fundamentals to apply Forensic Accounting in Gaza
Strip and its effectiveness in Financial Accounting Fraud Detection, through
identifying the opinion and the orientation of Financial Arbitration and Offices
Audit. The purpose of this study is to examine forensic accounting, knowing the
techniques and methods used in this concern, In addition to recognize the pillars
and difficulties of implementing Forensic Accounting Profession.
To achieve the objective of the study, the researcher used the Descriptive
Analytical Approach as it fits the field of the study. A questionnaire was
designed as a tool to collect data and then were distributed to the whole
participants of the study (136), and (117 questionnaires) were recollected. To
examine the hypothesis, the questionnaire items were analyzed by the common
statistical methods
The Study Findings:
- There must be a demand on the judicial accountability in Gaza Strip.
- Accountants must be professionally and practically proficient to perform
those tasks, in addition to improve them in the legal side needed in this
regard.
- There is a remarkable effect for the environmental fundamentals, which
resulted by the unstable conditions in Gaza Strip, on implementation of this
career for the sake of enhancement.
- There is a gap between what’s expected from the accountants and what is
really achieved in reality, due to the resistance of change for some as well as
labor market.
The Study Recommendations:
- The need for establishing the suitable grounds of the conditions in the Gaza
Strip, to be accustomed to the common unstable conditions and to be up-to-
dated in the field of fiscal frauds.
- The Palestinian universities and professional institutions to hold courses,
conferences and workshops for the students on the judicial accountability in
order, first, to reinforce the concepts of this career and, then, to be accredited
as an independent career in the ministry of justice, with the need to issue
special laws by the legislative authorities that regulate the career of the
judicial accounts.

‫ل‬
 ‫الفصل األول‬
‫اإلطار العام للدراسة‬

‫مقدمة‬

‫‪ 1.1‬مشكلة الدراسة‬

‫‪ 1.2‬أهداف الدراسة‬

‫‪ 1.3‬أهمية الدراسة‬

‫‪ 1.4‬فرضيات الدراسة‬

‫‪ 1.5‬الدراسات السابقة‬

‫‪ 1.6‬التعقيب على الدراسات السابقة‬

‫‪1‬‬
 ‫المقدمة‬
‫هلللت ىلع‬ ‫ىمال م ى المحل ع ل ولع ابعملع عأ ال عأام حق عمهللق ‪ ،‬هللمون الى عهللال عى ل عأام و‬
‫الههللق ع لالو لاهح عم جاء وعهللال من هذا القولع ل م ىمة‬ ‫من هللوالو الجر لالم للح ال ل‬
‫ولع ال للع(المىلل ‪.)2011،‬‬

‫ل ددو ر د و ال ددللع ال وهللددو مددن لهددلهح الض ددلو لالى عددب ل د وال ددلع الح ددلعلت المللهلل د لم وهللددو مددن الرددالولت‬
‫ابمالهللوهللد الوعددالى الموالجد لد علال د للع ددىالهللت ‪ ،‬عددوءا مددن رددالو وىدداللن ال م د لمول د ل ددلخ إلد‬
‫اهللاللس لمالل اال عد ىهللول ل"جىدالاع ملىدلالا لمدلواللن ىوىللدلج لاهللداللوس لجملعدلع والل دهللىج لعدلهللىج" لو هللد اال‬
‫لاعددو المحل ددع ع ددوة اهللددلوو‬ ‫عم د ق اخى ددلخت للاللددوولع ‪،‬لالى د اى ددمت عللضهددلهح ج دالاء الى عددب ل د‬
‫لق اب ع(احمو‪ ،)2013،‬لللقل لمل هللر و ال للع من ىضر لحلخت المش لاخحىهلللع‪،‬‬ ‫والعلح ل ل‬

‫لالىهدمهللع لد القدلاهع المللهللد ‪ ،‬لملالالق دل مدن وامدلت لاى هللدلالات مللهللد لم وهللدو مدن الردالولت ال للمهللد الوعدالى‪،‬‬
‫لهال المش علل للع ملهللقدلالب‬ ‫لى ااهللو عممهلللت غ هللع ابملاع لاالىضلع ل م وع الجالاهع المللهلل ‪ ،‬حى عممت‬
‫ىالهللمهلللن ولخال ىلهللل‪ ،‬وي مل هلل لوع ‪ 7%‬من إجملل الىجلالو ال للمهلل ‪ ،‬عمغ ى هللب ال للع ال الع مى ل حلال‬
‫‪ 100‬ممهلللال ولخال ىلهللل‪ ،‬ل و ولقت هدذ الىىدلهج عيد ع دمعهلل لدهللس عمد ا ى دلو اللخهللدلت المىحدوو لح دب‬
‫‪.)2016،‬‬ ‫اللاىمل عم اخ ى لو ال للم عأومم (الوعهلل‬

‫ىىهللج د ل ددذلك ااواوت ر ددولك الم ددىحمالهللن لالم ددلهمهللن لالمقاله دهللن ح ددلع لج ددلو احىهلل ددلخت لىهد دمهللع لد د‬
‫عالاء ول م ىرلالهللن‬ ‫القلاهع المللهلل ‪ ،‬لاالىضلع م وع الوعللي القهلههلل لالمىلاعلت لمن حع حلج القهلء إل‬
‫محل دعهللن هللموددن اخ ددىضلوو مددن عدالى ع لم ددلالو لعمددق ىحالهللددلى ع اللاعددواء االهلل ددع حددلع الددوعللى القهددلههلل الىد‬
‫ى ى عللم للضلت لالمش ل القلاهع المللهلل ‪ ،‬ل لخ إل مل هلل الة عللمحل ع القهلههلل لالىد ى دىع عإعدواو‬
‫محل د دعهللن م ددؤهمهللن عمد د والجد د وللهللد د م ددن الىأههلل ددع ال ممد د لال ممد د لد د المج ددلخت المحل د دعهلل لالقلىلىهللد د‬
‫لابعمددلع الىجلالهلل د لم مددع و ع دالاء ول م ىرددلالهللن لىأهللهللددو الددوعللي القهددلههلل لم ددلعوو القهددلء لم للىى د ل د‬
‫د لد وللد المجدلخت المىىلعد‬ ‫ىلههللح الحقدلهق اللا دالاال ال والد عمدل هللمىمودلن مدن م اللد لم دلالات مى‬
‫ل المحل ع لالمالاج لم لالو الىحالهلللت لالىحمهللدع لالىيدال إلد مدل لالاء ابال دلع لال مدع وا دع اودلال دلىلى‬
‫هللللال وول وللهلل لهعو اخحىهلللع ل القلاهع المللهلل ‪.‬‬

‫لع ذا و عحت المحل ع القهلههلل م ى ىىوم إل وع و من ابال لع ل الى لمع م اللا ‪ ،‬حهللث وى ل‬
‫ى ى وع عمع لم لالات المحل ع‬ ‫ى ى هللن عللقلىلن‪ ،‬لم لالات الىحقهللق لىولن حلهالو ل المحلوع‪ ،‬ل‬
‫ى لى ع ل ل الىحقهللقلت القلىلىهلل ‪،‬‬ ‫لالىو هللق لالىحقهللق من وجع ورة ابهالاال المللهلل لالىقالهللال عى ل ل‬
‫لمن حع ل عممهلللت الىقله لضض الىااعلت ع لالو علول ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫ولع غاو على ل احو المجلخت ال لم لالحوهللح الى ىحمع‬ ‫هذا لىعالا وهمهلل المحل ع القهلههلل ل‬
‫لال ل عوهللوو خحىهلللجلت الم ىقعع‪ ،‬لىحوهللو الم لالات الموملع لاب ل هلل لممحل ب القهله ‪ ،‬حهللث وى ل‬
‫ىمحع إول اال مىولم لممحل ع لالقلىلن لم مع م ل عم ىقوهللع ىحالهلللت اوحال عمقل لاوحال االىعلول عللوعللي‬
‫القهلههلل حهللث ىىهللال الوالهللق لممحل ب القهله لو هللولن م ىرل اال مللهللل ل هلههللل عم م ىلى علل ‪،‬‬
‫ىحللع الل لة ممهللل عم ىحوهللو موى ىلالال مقلملت ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬ ‫لذلك للن هذ الو اال‬
‫ولع غاو خوىرلة حلخت اخحىهلللع الملل ‪.‬‬

‫‪ .1.1‬مشكلة الدراسة‪:‬‬
‫ىرهللال ال وهللو من الو اال لت ل المجلع المحل ع علن اخهىملع عىوعهللق المحل ع القهلههلل هلل و للع‬
‫ع وملى ل المىىلع ‪ ،‬حهللث ىى ب م للج م يع القهلهللل‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل من‬ ‫ل ملاج‬
‫و ىولن احو اب علب ال لم لههلللع‬ ‫ع الىيع القهلههلل الىقمهللوهلل لالى‬ ‫ذات الولع الملل من‬
‫الحقلق‪ ،‬ابمال الذي هللول ىحل الىلج لىوعهللق م ى المحل ع القهلههلل عقولع غاو بغالاض ىولهللال حضي‬
‫الحقلق لىههللهللق لجلو الىل لت من م ى المحل ع ‪.‬‬
‫ل ال ؤاع الىلل ‪:‬‬ ‫لمن هذا المىومق هللمون ىحوهللو مروم الو اال‬
‫ما مدى توافر مقومات تطبيق المحاسبة القضائية في قطاع غزة لتتمكن من القيام بالدور المطلوب‬
‫منها في التصدي لحاالت االحتيال المالي وذلك من وجهة نظر أصحاب مكاتب التدقيق والمحكمين‬
‫الماليين المعتمدين بجمعية المحاسبين والمراجعين الفلسطينية؟‬
‫لهللىضالع مى اب هم الضالعهلل الىللهلل ‪:‬‬

‫ولع غاو‬ ‫‪ -‬مل موى ىللال المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل ال ام لىوعهللق م ى المحل ع القهلههلل ل‬
‫ىيال و حلب مولىب الىو هللق لالمحومهللن المللهللهللن‬ ‫خوىرلة حلخت اخحىهلللع الملل لج‬
‫الم ىموهللن عجم هلل المحل عهللن لالمالاج هللن الضم وهللىهلل ؟‬

‫‪ -‬مل موى ىللال الم لالات لال عالو ال للهلل ال ام لىوعهللق م ى المحل ع القهلههلل خوىرلة حلخت‬
‫ىيال و حلب مولىب الىو هللق لالمحومهللن المللهللهللن الم ىموهللن عجم هلل‬ ‫اخحىهلللع الملل ‌لج‬
‫المحل عهللن لالمالاج هللن الضم وهللىهلل ؟‬
‫‌‬ ‫‪ -‬مل موى ىللال المقلملت ال ام لىوعهللق المحل ع القهلههلل خوىرلة حلخت اخحىهلللع الملل‬
‫ىيال و حلب مولىب الىو هللق لالمحومهللن المللهللهللن الم ىموهللن عجم هلل المحل عهللن لالمالاج هللن‬ ‫لج‬
‫الضم وهللىهلل ؟‬

‫‪3‬‬
 ‫ولع غاو خوىرلة حلخت‬ ‫لعلت الى ىقة وملع ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬ ‫‪ -‬مله وهع ال‬
‫ىيال و حلب مولىب الىو هللق لالمحومهللن المللهللهللن الم ىموهللن عجم هلل‬ ‫اخحىهلللع الملل ‌لج‬
‫المحل عهللن لالمالاج هللن الضم وهللىهلل ؟‬

‫‪ .1.2‬أهمية الدراسة‪:‬‬
‫تنبع أهمية الدراسة من عدة اعتبارات تشمل ما يلي‪-:‬‬

‫ل ولى دل محلللد عممهللد جدلوو ىعحدث لد إمولىهللد ا دى واع المحل دع القهدلههلل لد‬ ‫ىومن وهمهلل الو اال‬
‫وددلع غ داو‪ ،‬حهللددث ون وحهلل د اال مددن الددوعللى الىحوهللمهلل د ىى مددق عى ااعددلت ى دضهلل الرددالولت‬ ‫القوددلع المددلل ل د‬
‫هدله لمقهللدلع‬ ‫له ة الم ءو المللهللد عمدالض ى دضهلل الردالاو الىجلالهللد ‪ ،‬ممدل هللىومدب اخ دى لى ع عهللدال مدلل‬
‫القدلاهع المللهللد لوحهلللىدل و دالى عمىومعدلت‬ ‫ع ذ الم م للقل لمل ىحوو ههللهلت الىحوهللع من حهللث ىو هللق لمالاج‬
‫عم عوو م ىلهلللت‪:‬‬ ‫اإلحعلت لالقهلللس لال الض‪ ،‬ومل لىعالا وهمهلل هذ الو اال‬

‫ل ولى ل مدن الو اال دلت ابللد لالىد ىعحدث لد مدوى ىدللال‬ ‫الم ىلى الىيالي‪ :‬ىىع ابهمهلل الىيالهلل لمو اال‬
‫وددلع غدداو‪ ،‬لعللى ددلل‬ ‫مقلمددلت ىوعهلل ددق المحل ددع القه ددلههلل لولالهددل عللى ددوي ليددلهالو اخحىهلل ددلع المددلل لد د‬
‫إمولىهللد هددذ الو اال د إحدالاء الموىعدلت ال ممهللد عحهللدث هلل ددىوهلل العدلححلن اخعىمددلو عمهلل دل لا ىق ددلء الم ملمددلت‬
‫ال ام ل إعواو و اال لى ع الم ىقعمهلل لالمى مق ع مب ملهلع الو اال ‪.‬‬

‫ىض هللدع ولال م ىد‬ ‫ع م لهم ىىلهج الو اال د لد إمولىهللد‬ ‫الم ىلى الىوعهللق ‪ :‬لىعالا ابهمهلل الىوعهللقهلل من‬
‫المحل ب القهله ل القولع لىح هللن وضلءو لل للهلل م ى المحل دع عمد لجد ال مدلع‪ ،‬علإلهدلل إلد مدل‬
‫ىحقق د مددن ىأهللهللددو لمددوعللى القهددلههلل مددن د ع عمددع ال عهللددال المحل ددع القهددله ‪ ،‬لىحقهللددق الضلهددوو ل د واالو‬
‫لالم ىحمالهللن لالمقالههللن لذلك عىههللهللق لجلو الحق عهللن هذ ابوالاة‪.‬‬

‫‪ .1.3‬أهــداف الدراسة‪:‬‬
‫تسعى الدراسة إلى تحقيق الهدف الرئيسي التالي‪:‬‬
‫حلخت اخحىهلللع الملل عقولع غاو‪،‬‬ ‫‪ -‬عهلللن وهمهلل ىوعهللق مقلملت المحل ع القهلههلل لاحالهل ل ملاج‬
‫لالذي هللىضالع مى ابهواة الضالعهلل الىللهلل ‪:‬‬
‫‪ )1‬الى الة عم موى ىلالال المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل ال ام لوى المحل عهللن المللهللهللن خوىرلة حلخت‬
‫اخحىهلللع الملل ‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫ل مجلع المحل ع القهلههلل خوىرلة حلخت‬ ‫‪ )2‬الل لة عم موى ىللال الم لالات المى‬
‫اخحىهلللع الملل ‪.‬‬
‫ولع غاو لذلك‬ ‫ل‬ ‫‪ )3‬الى الة عم موى ىلالال المقلملت العهللههلل ال ام لىوعهللق المحل ع القهلههلل‬
‫ىيال المحومهللن المللهللهللن لمولىب الىو هللق الم ىموو‪.‬‬ ‫من لج‬

‫ولع غاو‪.‬‬ ‫لعلت الى ىلاج ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬ ‫‪ )4‬الل لة عم ال‬

‫ولع غاو‪.‬‬ ‫‪ )5‬ىقوهللع المقىالحلت الى من رلى ل ون ى لهع ل ىوعهللق م ى المحل ع القهلههلل ل‬

‫‪ .1.4‬فـرضيــات الــدراســة‪:‬‬
‫في ضوء مشكلة الدراسة وأهدافها تم صياغة الفرضيات الرئيسية التالية‪:‬‬
‫ذات وخل إح لههلل عىو م ىلى حق ‪ 0.05‬عهللن ىوعهللق مقلملت‬ ‫‪ -‬الفرضية األولى‪ :‬ىلجو ع‬
‫ولع غاو‪،‬‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬ ‫المحل ع القهلههلل ل ملاج‬
‫ويتفرع منها الفرضيات التالية‪:‬‬
‫‪ )1‬ىىدلالال المددؤه ت ال ممهللد لال ممهللد ال امد لىوعهللددق المحل ددع القهددلههلل لعللىددلل ىودلهللال ملهللددلت‬
‫ال مددع المحل ددع ل د اوىرددلة حددلخت اخحىهللددلع المددلل مددن لج د ىيددال وددع مددن المحوم دهللن‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫المللهللهللن لو حلب مولىب الىو هللق ل‬
‫د لال ع دالو ال للهلل د ال ام د لىوعهللددق المحل ددع القهددلههلل خوىرددلة‬ ‫‪ )2‬ىى دلالال الم ددلالات المى‬
‫ىيدال ودع مدن المحومدهللن المدللهللهللن لو دحلب مولىدب الىدو هللق‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل من لج‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫ل‬
‫وددلع غداو ال امد لىوعهللددق المحل دع القهددلههلل خوىردلة حددلخت‬ ‫‪ )3‬ىىدلالال المقلمدلت العهللههللد لد‬
‫اخحىهللددلع المددلل مددن لج د ىيددال وددع مددن المحوم دهللن المددللهللهللن لو ددحلب مولىددب الىددو هللق ل د‬
‫ولع غاو‪.‬‬
‫ودلع غداو خوىردلة حدلخت اخحىهللدلع‬ ‫لعلت ىحو من ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬ ‫‪ )4‬هلللجو‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫ىيال وع من المحومهللن المللهللهللن لو حلب مولىب الىو هللق ل‬ ‫الملل من لج‬

‫‪ -‬الفرضية الثانية‪ :‬ىلجو لاللق ذات وخل إح لههلل عىو م ىلى حق ‪ 0.05‬عهللن مىل ولت ا ىجلعلت‬
‫المعحلحهللن حلع موى ىلالال مقلملت ىوعهللق المحل ع القهلههلل وأواو لمى وي ليلهالو اخحىهلللع‬
‫هلل ‪.‬‬ ‫ولع غاو ى اى لممىمهللالات الر‬ ‫الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ .1.5‬الـدراســات الســابقــة‬
‫أوال‪ :‬الدراسات العربية‪:‬‬
‫‪ .1‬دراسة الكبيسي(‪ )2016‬بعنوان‪ ":‬المحاسبة القضائية من وجهتي نظر القضاء والمحاسب‬
‫القضائي في األردن"‬

‫المللهلل‬ ‫إل الل لة عم وهمهلل المحل ع القهلههلل ل لض الىااعلت ذات الوعهلل‬ ‫هولت الو اال‬
‫لع لالو علول ل ابالون لذلك علخعىملو عم لج ى ىيال وع من القهلء لالمحل ب القهله ‪ ،‬ل و‬
‫وأواو لمو اال ‪.‬‬ ‫ع اخ ى لى عل ىعلى‬ ‫ىع ا ى واع المى ج الل ض من‬

‫الحلل لممحل ع القهلههلل ع هللو عن ىحقهللق ال وال ل لض‬ ‫عأن اللا‬ ‫ل و ولىت اهع ىىلهج الو اال‬
‫اللون ال الع ‪ ،‬عوع لجلو ج لت‬ ‫المحل ع القهلههلل ل‬ ‫ل‬ ‫الىااعلت‪ ،‬له ة الىرلو العحح‬
‫ى ىع عىوالهللس ملوو المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫وولوهللمهلل‬

‫هاللالو ىلجهلل العحث ال مم ل الجلم لت ىحل المحل ع القهلههلل ‪،‬‬ ‫لولىت اهع ىل هلللت الو اال‬
‫مالاحع الو اال لت‬ ‫هاللالو هلللع الج لت ابولوهللمهلل عىوالهللس ملوو المحل ع القهلههلل ل‬ ‫إهلل إل‬
‫إل واال لاىهللن مىيم لم ى‬ ‫له الى مهللملت لال‬ ‫ال مهللل‪ ،‬ل هلللع الجم هلللت الم ىهلل عولالهل ل‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬

‫‪ .2‬دراسة قمبر(‪)2014‬بعنوان‪ ":‬قياس مدى ادراك أهمية المحاسبة الجنائية وضرورة دمجها في‬
‫مناهج التعليم العالي"‬

‫وهمهلل‬ ‫مجلع ابعملع‪ ،‬إهلل إل‬ ‫م الل وهمهلل المحل ع الجىلههلل لولالهل ل‬ ‫إل‬ ‫هولت الو اال‬
‫ومج ل ل مىلهج الى مهللع ال لل ‪ ،‬ل ىحوهللو وهع الم ل لت الى ىمى ذلك لمىممب عمهلل ل‪ ،‬للىحقهللق وهواة‬
‫والاء وعهلء ههلله الىوالهللس عأ لع المحل ع ل الجلم لت‬ ‫ىع ا ى واع المى ج الىوعهللق لو اال‬ ‫الو اال‬
‫المهللعهلل عللمىوق المالعهلل ‪.‬‬

‫لولن من اهع ىىلهج اوالاك وعهلء ههلله الىوالهللس ب لع المحل ع عللجلم لت المهللعهلل بهمهلل المحل ع‬
‫لجلو م ل لت ىمى ومج المحل ع‬ ‫القهلههلل للهاللالو ومج ل ل مىلهج الى مهللع ال لل ‪ ،‬إهلل إل‬
‫وهم ل عوع لجلو وو محووو للاهح لوهللضهلل ومج المحل ع‬ ‫مىلهج الى مهللع ال لل‬ ‫القهلههلل ل‬
‫القهلههلل لعوع ىلالال الملاالو العرالهلل المؤهم ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫لجلب ى اهللا اوالاك وعهلء ههلله الىوالهللس عللجلم لت المهللعهلل عأهمهلل‬ ‫ل و ولىت اهع ىل هلللت الو اال‬
‫المحل ع القهلههلل ‪ ،‬اللاهللجلو اآللهلل المىل ع لومج ل عمىلهج الى مهللع ال لل ‪ ،‬لىوالهللب الولاوال العرالهلل‬
‫عملهلع المحل ع القهلههلل ‪.‬‬

‫‪ .3‬دراسة غنيم (‪ )2014‬بعنوان‪ ":‬نحو اطار متكامل الستخدام المراجعة القضائية في منع واكتشاف‬
‫الغش في البيئة المصرية"‬

‫اوىرلة المش‪ ،‬لىلههللح‬ ‫ال لالجهلل ل‬ ‫المالاج‬ ‫ىحمهللع ولج الق لال ل‬ ‫إل‬ ‫هولت هذ الو اال‬
‫الم ىهلل ‪ ،‬ل و ىع ا ى واع المى ج‬ ‫المملال‬ ‫القهلههلل لوهمهللى ل‪ ،‬إهلل إل ىحمهللع لا‬ ‫مض لع المالاج‬
‫لاخولوهللمهللهللن‬ ‫المىولى من مولىب المحل ع لالمالاج‬ ‫مالاء عهللى الو اال‬ ‫لو اال‬ ‫الىحمهللم‬ ‫الل ض‬
‫لم اال ع الح لعلت عللج لا المالواي‪ ،‬إهلل إل م ى وم القلاهع المللهلل ‪.‬‬

‫ىههللهللق لجلو الىل لت‪،‬‬ ‫عهلللن وهمهلل المحل ع القهلههلل لولالهل ل‬ ‫ل و ولىت اهع ىىلهج الو اال‬
‫هلء ولهلع العهلله‬ ‫اوىرلة المش ل‬ ‫ل‬ ‫لال عمع المالاج ال لالج‬ ‫هلء‬ ‫ل ل ل‬
‫القلاهع‬ ‫اوىرلة المش ل‬ ‫ون اهع مجلخت المحل ع القهلههلل ه‬ ‫الم الهلل الحللهلل ‪ ،‬إهلل إل‬
‫المللهلل ‪.‬‬

‫القهلههلل ل م ال لمحو من حلخت‬ ‫هاللالو الىوعهللق الض لع لممالاج‬ ‫لولن من اهع ىل هلللت الو اال‬
‫م ال عىحوهللث مضلههللع لالق‬ ‫ل‬ ‫ع الااع مولىب المحل ع لالمالاج‬ ‫من‬ ‫المش لاخحىهلللع الملل‬
‫عمع المالاج ‪ ،‬إهلل إل هاللالو ىأههللع م اال ع الح لعلت من ىلحهلل عممهلل لعممهلل لو هللملالس عمع‬
‫المحلس القهله ‪.‬‬

‫‪ .4‬دراسة احمد (‪ )2013‬بعنوان‪" :‬دور المحاسبة القضائية في الحد من ممارسات الفساد المالي"‬

‫ضض م وع الجالاهع المللهلل ‪ ،‬لىأهللهللو الوعللى‬ ‫إل إعالاا ولال المحل ب القهله ل‬ ‫ه ولت الو اال‬
‫ع ا ى واة‬ ‫القهلههلل لالحو من ىوالاال المش لاخحىهلللخت المللهلل عجم لالهلل م ال ال العهلل ‪ ،‬من‬
‫لالمىمحم ل " الم هللهللن عوع من الج لا المالواي‬ ‫المحل ع القهلههلل‬ ‫مجملع من المىىمهللن إل‬
‫لق‬ ‫لممحل علت‪ ،‬اللاواالو ال عالاء عل ااالو ال وع‪ ،‬مولىب المحل ع لالمالاج ‪ ،‬م مح الهالاهب‪ ،‬ههلله‬
‫‪،‬‬ ‫الىهللع لالجلم لت الم الهلل ‪ ،‬مالاوا الىوالهللب المى‬ ‫الملع‪ ،‬لجلن الو ن الهالهللع ‪ ،‬علال‬
‫لغهللالهع من ممحم م ى المحل ع لالمالاج "‬

‫‪7‬‬
‫لالمىولمم ل المحل ع لالمالاج ‪،‬‬ ‫وهمهلل ىللال الم لالات المى‬ ‫لولن من اهع ىىلهج الو اال‬
‫لعالاع لم لالو الىحالهلللت لالى ىىيال إل مل لالاء ابال لع‪ ،‬لاعىعالت ىوعهللق م لالات المحل ع القهلههلل‬
‫ل مجلخت عوو محع ىقهللهللع الال لع الوا مهلل ‪ ،‬ىقهللهللع الىااعلت الحل م ل المىرآت‪ ،‬حهللث وى ل ىوعهللق‬
‫الض ع ال مهللق لم ملع المحل عهلل لالقلىلىهلل ‪.‬‬ ‫ل هلء الم الل علبملال القلىلىهلل ‪ ،‬ل‬ ‫لم لالات المالاج‬

‫لولن من اهع ىل هلللت الو اال ‪ ،‬هاللالو ح لع المحل ب القهله عم الر لوات الم ىهلل محع‬

‫"‪ ،"CPA.CFE.CLSA.CIA‬ل هاللالو ىللال الىأههللع ال مم لال مم لممحل ب القهله ‪ ،‬علإلهلل‬

‫إل هاللالو لجلو ىرالهلل هللحوو لاجعلت المحل ب القهله ‪.‬‬

‫‪ .5‬دراسة الجبوري والخالدي(‪ )2013‬بعنوان‪ ":‬دور المحاسبة القضائية في اكتشاف عمليات االحتيال‬
‫المالي"‬

‫إل الى الة عم مض لع المحل ع القهلههلل من حهللث ىرأى ل لىولالهل لوهوال ل لوعهلل‬ ‫هولت الو اال‬
‫وملى ل إهلل عن الى الهللة عن مض لع اخحىهلللع الملل لعهلللن وهمهلل م ى المحل ع القهلههلل لالىقىهلللت‬
‫الم ى وم ل الورة عن عممهلللت اخحىهلللع الملل ل العهلله ال اال هلل ‪.‬‬

‫وملت المحل ب القهله لل للهلل ا ى واع الىقىهلللت‬ ‫الومب المى ااهللو عم‬ ‫ل و ولىت اهع ىىلهج الو اال‬
‫اوىرلة عممهلللت اخحىهلللع محع لىلن عىضلالو لوولات الىو هللق عم لعوو‬ ‫ى لعو عم‬ ‫المىىلع الى‬
‫الومعهلللىال لىىقهللب العهلللىلت لىحمهللع الى ب‪ ،‬هلل اى إل ون عممهلللت اخحىهلللع غللعل مل ىىولي عم ىلاوؤ‬
‫عهللن عوو من المليضهللن لالى هللىع إ ضلؤهل ع هللوا عن وىيلال م اال ع الح لعلت‪.‬‬

‫اهلللوو اخهىملع عم ى المحل ع القهلههلل لىقىهلللى ل ل ورة عممهلللت‬ ‫ل و ولىت اهع ىل هلللت الو اال‬
‫اخحىهلللع الم ىمض ‪.‬‬

‫‪ .6‬دراسة الجليلي (‪ )2012‬بعنوان‪ ":‬المحاسبة القضائية وامكانية تطبيقها بالعراق"‬

‫المضلههللع اب ل هلل لممحل ع القهلههلل لعهلللن وهمهللى ل لوهوال ل‬ ‫الل لة عم‬ ‫إل‬ ‫هولت الو اال‬
‫ل لم الل اهع المحووات لال لاهق وملع ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل العهلله ال اال هلل ‪ ،‬لالى الة‬ ‫له‬ ‫ل‬
‫العهلله ال اال هلل من محلوع لج لت هالهللعهلل ‪.‬‬ ‫عم مجلخت ىوعهللق ل‪ ،‬ل حهللث ىىلللت هذ الو اال‬

‫‪8‬‬
‫الح لعلت لالهالاهب‬ ‫وهمهلل ىللال الم لالات ل مجلع المحل ع لمالاج‬ ‫ل و ولىت اهع ىىلهج الو اال‬
‫هلل لاخى لخت‪ ،‬علإلهلل إل هاللالو‬ ‫لت الر‬ ‫لال ممهلللت الىجلالهلل اللاواالى ل لالهلاعو الوا مهلل لال‬
‫هلهللل اخحىهلللع الم قوو لل مجلع ىىضهللذ القلىلن ل وو ىلات ‪.‬‬ ‫ىللال ال عالو ل مجلع ال مع ل‬

‫هللحوو لاجعلت المحل ب القهله ‪ ،‬لىولهللال المىلهج‬ ‫عهاللالو لجلو ىرالهلل‬ ‫ل و ول ت الو اال‬
‫علل مو المللهلل ‪ ،‬علإلهلل إل‬ ‫ال محل عهلل لمالاعلو ىوعهللق م لهللهللال المحل ع الوللهلل لالمحمهلل ال ل‬
‫ال مع عم ىأ هللس جم هلل م ىهلل ىهع المحل عهللن القهلههللهللن‪.‬‬

‫‪ .7‬دراسة حلس(‪ )2012‬بعنوان‪" :‬دور وأهمية التحكيم المالي في حل المنازعات التجارية في قطاع‬
‫غزة"‬

‫حع المىلاعلت الىجلالهلل ل‬ ‫ل‬ ‫ولال لوهمهلل الىحوهللع الملل‬ ‫إلقلء الهلء عم‬ ‫إل‬ ‫هولت الو اال‬
‫إل ىحقهللق ل لقو ىع ا ى واع المى ج الل ض‬ ‫لابهواة الى ى‬ ‫الو اال‬ ‫ولع غاو ‪،‬لعىلء غم وعهلل‬
‫ع اخ ى لى‬ ‫ىيال مولىب المحل ع لىو هللق الح لعلت‪ ،‬من‬ ‫لج‬ ‫لذلك علخعىملو عم‬ ‫الىحمهللم‬
‫وأواو لمو اال ‪.‬‬ ‫عل ىعلى‬

‫ون و ملب الىقله لالمجلء إل المحلوع لحع المىلاعلت الىجلالهلل اآللهلل‬ ‫ل و ولىت اهع ىىلهج الو اال‬
‫المضهم المىلح وملع ىجلال ولع غاو‪ ،‬لان عوع م ك وللىال محل عهلل مىىيم من وهع و علب ىرلء‬
‫غهللال محل عهللن من وهع مرلوع‬ ‫المىلاعلت الىجلالهلل ‪ ،‬إهلل إل ون إ ىلو وعملع المحل ع إل ور ل‬
‫الىحوهللع الملل ‪.‬‬

‫هاللالو ى هللهللن محل عهللن مؤهمهللن لم ك وللىال محل عهلل مىىيم م‬ ‫ل و ولىت اهع ىل هلللت الو اال‬
‫عواهلل وي مراللع ىجلالي ‪.‬‬

‫‪ .8‬دراسة المنوفي (‪ )2011‬عنوان‪" :‬دور المراجعة القضائية في تفعيل مبادئ حوكمة الشركات"‬

‫ىض هللع معلوئ حلوم‬ ‫الولال الذي ىم ع المحل ع القهلههلل ل‬ ‫الى الة عم‬ ‫إل‬ ‫هولت الو اال‬
‫الرالولت‪ ،‬لالى ى و من ال ممهلللت الهاللالهلل لال ام لح ن عمع المىيملت‪ ،‬لىأوهللو ىااه اإلواالو لهلل ل‬
‫لا ى لوي مهللع‪ ،‬ل و ىع ا ى واع‬ ‫لوذلك لملللء علخلىااملت لالى وات‪ ،‬لىحقهللق وهوال ل عروع لىلى‬
‫المى ج الل ض الىحمهللم لا ى واع اخ ىعلى وأواو لمو اال ‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫وهمهلل لجلو حلوم الرالولت وأواو لمى وي الى عب لالىحالهللة لال واع‬ ‫لولن من اهع ىىلهج الو اال‬
‫ع والى ل عم ىح هللن اخولال القلىلى لالىيلم‬ ‫لىحقهللق م للح ولل ابوالاة‪ ،‬لهللىحقق ذلك من‬
‫الم هع لىلجهلل حالو الىرلو اخ ى لوي‪.‬‬

‫القهلههلل لىوعهللق معلوئ لملهلللت حلوم الرالولت‪،‬‬ ‫عاهلللوو اخهىملع عللمالاج‬ ‫ل و ول ت الو اال‬
‫لوحالو اخى هلللالات المللهلل ‪،‬‬ ‫لهللمل هللى مق علإلل لح لالرضللهلل لالم لهللهللال المحل عهلل ال مهللم ىىهللج‬ ‫ل‬
‫الضىالو اب هللالو لالى‬ ‫لحعت اخ ى واع الوعهللال لىوىلللجهللل الحل ب ل‬ ‫لحلخت المش لالى عب لالى‬
‫ولىت ال عب ابعالا ل اهلللوو رولك الم ىحمالهللن لالم لهمهللن لالمقالههللن حلع لجلو غش لىهمهللع ل‬
‫القلاهع المللهلل ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الدراسات األجنبية‪:‬‬

‫‪ .1‬دراسة ‪ :)2015( Oyedokun‬بعنوان المنهجية المتبعة في المحاسبة التحقيقية والمدقق القضائي‬

‫في ظل بيئة العمل المحوسبة‪.‬‬
‫‪Forensic‬‬ ‫‪Investigation‬‬ ‫‪and‬‬ ‫‪Forensic‬‬ ‫‪Audit‬‬ ‫‪Methodology‬‬ ‫‪in‬‬ ‫‪a‬‬
‫‪Computerized Work Environment‬‬
‫عهللع‬ ‫لممحل ب القهله لالذي هللحىلي عم وىرو مى ووو ل‬ ‫إل عهلللن الىرلو الالههلل‬ ‫هولت الو اال‬
‫لالذي‬ ‫حع المرلوع المللهلل الم قوو الىلىج عن عممهلللت اخحىهلللع لال لالج عن عمع المحل ب القلىلى‬
‫هلل ىع عللم لهع الىلىج عن ال وأ غللعل‪.‬‬
‫ون المحل ع القهلههلل ى ىعال م ى ل لههلل لىقوع ى ع حق عللهلل ل ال وملت‬ ‫ل و ولىت اهع ىىلهج الو اال‬
‫م ى المحل ع القهلههلل ل‬ ‫وهمهلل الىقىهلللت الم ى وم ل‬ ‫ىقوم ل لمم ىضهللو‪ ،‬إهلل إل‬ ‫المىىلع الى‬
‫الل لهلل لالورة لالالوع ل مجلع اخحىهلللع الملل عولل ورولل ‪.‬‬
‫هاللالو ا ى واع المحل ب القهله لىقىهلللى الم ىمض عم لالو لوضلءو عللهلل‬ ‫لهللمل ولىت اهع ىل هلللت الو اال‬
‫لمح لع عم ابول المقعلل لالمىل ع بغالاض الىقله ‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ .2‬دراسة ‪ :)2015( Eliezer& Emmanuel‬بعنوان دور المحاسبة القضائية في منع وكشف‬
‫عمليات االحتيال في نيجيريا‪.‬‬

‫‪Relevance of Forensic Accounting in the Detection and Prevention of‬‬

‫‪Fraud in Nigeria‬‬

‫لالمحل ب‬ ‫ىلههللح مض لع المحل ع القهلههلل لاخ ى ة عهللن المحل ب القهله‬ ‫إل‬ ‫هولت الو اال‬
‫المحل ع القهلههلل لل للهللى ل ل ورة عممهلللت اخحىهلللع الملل ‪.‬‬ ‫له‬ ‫الىقمهللوي‪،‬‬
‫ون المحل ع القهلههلل من الم ن ال لم ل يع الياللة الم ل الو لم وهللو‬ ‫ل و ولىت اهع ىىلهج الو اال‬
‫من الج لت الم ىهلل محع المحلمهللن لالمحلوع لالرالو لغهللالهع‪.‬‬
‫هلللع الحولم لالجم هلللت الم ىهلل الم ىهلل عاهلللوو اخهىملع عمجلع المحل ع‬ ‫لمن اهع ىل هلللت الو اال‬
‫القهلههلل إلهضلء الولع الال م عم هذا الى‬
‫‪ .3‬دراسة ‪ :(2013) Yadav‬بعنوان المحاسبة القضائية‪ :‬منهج ديناميكي جديد للتحقيق في قضايا‬
‫االحتيال‪.‬‬

‫‪Forensic Accounting: A new Dynamic Approach to Investigate Fraud Cases‬‬

‫إل عحث وهمهلل لولال المحل ع القهلههلل ل الىحقهللق لورة عممهلللت اخحىهلللع الملل‬ ‫ه ولت الو اال‬
‫عمل هللرمع اخحىهلللع ل مجلع" ابالعلح المضقلوو‪ ،‬الو ع‪ ،‬اب لع‪ ،‬لىقهللهللع الهلاعو الوا مهلل ‪ ،‬المش لاي‬
‫م لل ىى مق علل عالو المحل عهلل ل المجلع القلىلى ‪.‬‬

‫وملت ال عهللال القهله ل ى ااهللو م ىمال ع عب الاهلللوو‬ ‫علن الومب عم‬ ‫لولن من اهع ىىلهج الو اال‬
‫المضالو ل جالاهع اخحىهلللع الملل " اخحىهلللع‪ ،‬الالرلو‪ ،‬الض لو‪ ،‬غ هللع ابملاع‪....‬الخ"‪.‬‬

‫هاللالو اخهىملع عم ى المحل ع القهلههلل لعقو الولالات الم ىمض‬ ‫لولن من اهع ىل هلللت الو اال‬
‫ع وملى ل الم ىمض ‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ .4‬دراسة ‪ :)2013( Bhasin‬بعنوان دراسة مسحية للمهارات المطلوبة من قبل المحاسبين القضائيين‪:‬‬
‫أدلة من البلدان النامية‪.‬‬
‫‪Survey of Skills Required by the Forensic Accountants: Evidence from a‬‬
‫‪Developing Country‬‬
‫إل العحث ل الم لالات ال ام ل مع المحل ب القهله لىأحهللالهل عم عممهلللت اخحىهلللع‬ ‫هولت الو اال‬
‫الملل ل ال ىو لذلك لق لال القهلء عن ورة محع ىمك ال ممهلللت ل وع ىللال ال عالو الوللهلل ‪ ،‬حهللث ون‬
‫العهلللىلت المللهلل لمرالو ل و‬ ‫المحل ب القهله هللومج م لالات المحل ع لالىو هللق لالىحقهللق ال ام لضح‬
‫المىولى من‬ ‫مالاء عهللى الو اال‬ ‫لا ى واع اخ ىعلى وأواو لو اال‬ ‫الىحمهللم‬ ‫ىع ا ى واع المى ج الل ض‬
‫‪ 120‬مضالوو مولى من المملال هللن لاخولوهللمهللهللن لالم ى ومهللن الم ىقعمهللهللن ل وملت المحل ب القهله ‪.‬‬

‫لال لل وع‬ ‫ون عممهلل اخحىهلللع الملل عممهلل واهم لملجلوو ل وع ال‬ ‫لولن من اهع ىىلهج الو اال‬
‫العموان‪ ،‬ل ه يلهالو مؤحالو عم المىيملت عمض الىيال عن حجم ل ول مل ل من ال ىلع ‪ ،‬إهلل‬
‫وجم الم ململت لالالعو عهللى ل‬ ‫ل وع وضلهلل الم لالات اب ل هلل لان هىلك حلج خمى ك الم لالات ال ل‬
‫عممهلللت اخحىهلللع الملل ‪.‬‬ ‫‪ ،‬و ملب الى لمع عقلع المحوم ‪ ،‬و ملب الىحقهللق لملاج‬

‫ال ىو‪ ،‬علإلهلل إل‬ ‫ل و ولىت اهع الىل هلللت اعىملو ملوو المحل ع القهلههلل لمىلهج المحل ع ل‬
‫ىللهللال العلحث ع ض اإلالرلوات لمم ممهللن لىولهللال مىلهج المحل ع القهلههلل ‪ ،‬لالىل هلل عل ى واع‬
‫الل لهع الىوىلللجهلل ل م ى المحل ع القهلههلل لض للهللى ل‪.‬‬

‫‪ .5‬دراسة ‪ :)2013( Modugu & Anyaduba‬بعنوان المحاسبة القضائية ومكافحة االحتيال بنيجيريا‬
‫‪Forensic Accounting and Financial Fraud in Nigeria‬‬
‫إل م الل وهمهلل المحل ع القهلههلل لىأحهللالهل عم عممهلللت اخحىهلللع الملل ل ىهللجهللالهللل‬ ‫هولت الو اال‬
‫المىولى من ‪143‬‬ ‫مالاء عهللى الو اال‬ ‫ل و ىع ا ى واع المى ج الم ح ل ا ى واع اخ ىعلى وأواو لو اال‬
‫من المو قهللن لاخولوهللمهللهللن لم وي الىقلالهللال المللهلل لم ى وم‬ ‫مضالوو مولى االع مجملعلت ىرىمع و‬
‫وملت المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫عهلله ابعملع‬ ‫و عحت يلهالو حقهللقهلل ل‬ ‫علن يلهالو اخحىهلللع الملل‬ ‫ل و ولىت اهع ىىلهج الو اال‬
‫الم ل الو لهللجب اخهىملع عضالع المحل ع القهلههلل عع للات ابلان حهللث ون هول ل الورة عن ابىرو‬

‫‪12‬‬
 ‫ون هىلك اىضلق وعهللال عهللن و حلب الم مح عرلن‬ ‫اخحىهللللهلل وا ع ل لالج المىيم ‪ ،‬لجوت الو اال‬
‫ل للهلل المحل ع القهلههلل ل موللح الض لو الملل لىح هللن الىقلالهللال المللهلل لالال لع الوا مهلل ‪.‬‬
‫ىهللجهللالهللل لجم هلل‬ ‫هاللالو اهىملع م و المحل عهللن القلىلىهللهللن ل‬ ‫لولن من اهع ىل هلللت الو اال‬
‫المحل عهللن اللوىهلل ل ىهللجهللالهللل لالمجى اللوىهلل لمجلم لت عىرجهلل لالع المحل ع القهلههلل علإلهلل إل‬
‫هلهللل الض لو المرىع ع ل‪.‬‬ ‫هاللالو اهىملع الحولم عم ى المحل ب القهله لال و لالىحقهللق ل‬
‫‪ .6‬دراسة ‪:)2012( Wadhwa & Pal‬بعنوان المحاسبة القضائية وكشف االحتيال في الهند‬
‫‪Forensic Accounting and Fraud Examination in India‬‬
‫ولال‬ ‫الل لة عم‬ ‫م الل اخ ى واملت الم ىمض لممحل ع القهلههلل علإلهلل إل‬ ‫إل‬ ‫هولت الو اال‬
‫ىقىهلللت المحل ع القهلههلل ل ورة عممهلللت المش ل ال ىو ل و ىع ا ى واع العهلللىلت الحلىلهلل لالمقلع ت‬
‫ولع الرالولت‪.‬‬ ‫هلللت العلالاو ل‬ ‫م الر‬
‫ابهلاء مؤ اال علل ىو ع عب الاهلللوو‬ ‫ون المحل ع القهلههلل ي الت إل‬ ‫ل و ولىت اهع ىىلهج الو اال‬
‫اخحىهلللع لجالاهع ىعهللهللض ابملاع لاخعىقلو ع وع امى ك الج لت القلىلىهلل لم عالو لالل ت‬ ‫ل‬ ‫ال الهلل‬
‫الوللهللهللن لال ام لورة عممهلللت اخحىهلللع الملل ‪.‬‬
‫بعملع م ى المحل ع القهلههلل علإلهلل‬ ‫هاللالو ىعى رالولت ل‬ ‫ل و ولىت اهع ىل هلللت الو اال‬
‫الحهلللو ال ممهلل ‪.‬‬ ‫من لا‬ ‫إل ىللهللال الىوالهللب المى‬

‫‪ .7‬دراسة ‪:)2011( Islam & other‬بعنوان المحاسبة القضائية كأداة لكشف ظاهرة الغش والفساد‪.‬‬

‫‪Forensic Accounting as a Tool for Detecting Fraud and Corruption‬‬

‫إل م الل الىوعهللقلت الحللهلل لممحل ع القهلههلل ل الل ت الحلل ل عىج وهللش‪ ،‬لله‬ ‫هولت الو اال‬
‫المقىالحلت المضهللوو لالى ىج م ل اوحال ل للهلل لورة الض لو الملل ل الرالولت لالمؤ لت‪ ،‬ل و ىع ا ى واع‬
‫المىولى من ‪ 100‬مضالوو‬ ‫مالاء عهللى الو اال‬ ‫المى ج الل ض الىحمهللم ل و ىع ا ى واع اخ ىعلى وأواو لو اال‬
‫ىرىمع عم المحل عهللن القلىلىهللهللن لالرالولت مى ووو الجى هلللت إهلل إل مجملع من المىيملت المحمهلل ‪.‬‬

‫ل مع المحل ب القهله ‪ ،‬ومل ىأى‬ ‫م اللهلل لىوعهللقهلل‬ ‫ل و ولىت اهع الىىلهج وهمهلل ىلالال مؤه ت ل‬
‫ابمالهللوهلل لوىوا‬ ‫الولع المىقوم محع اللخهلللت المىحوو‬ ‫ىوعهللقلت المحل ع القهلههلل اوحال اىىرل اال ل‬
‫علإلهلل إل و ى االلهللل‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫هاللالو اخهىملع عم ى المحل ب القهله ل عىج وهللش لذلك لق لال‬ ‫ل و ولىت وهع ىل هلللت الو اال‬
‫والق ورة عممهلللت‬ ‫ابولات الم ى وم حللهللل عللع و‪ ،‬لاخهىملع عىوالهللب الو ب لالع المحل ع عم‬
‫اوحال ل للهلل م‬ ‫عذلك لج ع ملهلع م ى المحل ب القهله‬ ‫اخحىهلللع‪ ،‬لعقو لالرلت ال مع ال ل‬
‫القهلهللل القولع ال لع‪.‬‬

‫‪ .8‬دراسة ‪ :)2012( Ojo‬بعنوان المحاسبة القضائية والقانون‪.‬‬

‫‪Forensic accounting and the law‬‬
‫إل الىالوهللا عم ا ى ة لج لت ىيال مالاء المو قهللن حلع ال لامع لاب علب الى ووت‬ ‫هولت الو اال‬
‫لاهلللوو الحلج لوالق احى االلهلل م ىهلل ‪.‬‬
‫عمع المو قهللن ل اآللى اب هللالو ىىهللج لىقوهللع مولىب‬ ‫ا ى ة وعهلل‬ ‫ل و ولىت من وهع ىىلهج الو اال‬
‫اوحال من مجالو الىو هللق‪ ،‬ع عب اىىرلال المحل ع اإلعواعهلل ع و ال لع ‪ ،1990‬حهللث‬ ‫الىو هللق وملت لا‬
‫و عح هىلك لاعو جوهللوو ووت إل اهلللوو الومب عم م ى المحل ب القهله ‪ ،‬حهللث ون م ى ال عهللال‬
‫لهلل ت لقو ىقوع وم محع المو ق اللاىمل ى مع عم وعع عمع المحل عهللهللن ووع‪.‬‬

‫هاللالو ىمى المحل ب القهله علخ ىق لهلل لالملهلعهلل ل القهلهللل‬ ‫لولن من وهع ىل هلللت الو اال‬
‫الى هللرلالك ع ل‪ ،‬لهاللالو ولن القلاىهللن الى ى لعو عمع الرلهو ال عهللال لاهح لممهللاو ل ‪.‬‬

‫‪ .9‬دراسة ‪ :)2013( Okoye & Gbegi‬بعنوان المحاسبة القضائية كأداة لكشف والوقاية من الغش‬
‫في القطاع العام‬
‫‪Forensic Accounting: A Tool for Fraud Detection and Prevention in the‬‬
‫‪Public Sector‬‬
‫وهمهلل المحل ع القهلههلل وأواو لمورة عن اخحىهلللع‪ ،‬لالل لهلل ل مؤ لت‬ ‫إل لح‬ ‫هولت الو اال‬
‫ع الضىالو من ‪2006‬ع‪ 2010‬ل و ىع ا ى واع المى ج‬ ‫‪Kogi State‬‬ ‫القولع ال لع ل ىهللجهللالهللل مقلو‬
‫المىمحم ل‬ ‫لا ى واع المقلع ت لاخ ىعلى وأواو لجم العهلللىلت من عهللى الو اال‬ ‫الىحمهللم‬ ‫الل ض‬
‫مجملع من مؤ لت القولع ال لع‪.‬‬
‫مع من حولث حلخت الىالهللال لالمش‬ ‫ون ىض هللع م ى المحل ب القهله‬ ‫ل و ولىت و هع ىىلهج الو اال‬
‫عللقولع ال لع‪ ،‬لان هىلك لال ل عهللن المحل عهللن القهلههللهللن المحىاللهللن لعهللن عمع المالاج هللن ال لالجهللهللن‬
‫الىقمهللوي‪ ،‬لان ا ى واع المحل ب القهله هللمون ون هللقمع لهللورة حلخت المش ل القولع ال لع ‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫ا ىعواع المالاج هللن ال لالجهللهللن عللمحل عهللهللن القهلههللهللن لىللهللال الىوالهللب‬ ‫ل و ولىت وهع ىل هلللت الو اال‬
‫ال اع ل ع علإلهلل إل اخىعلع ال مهللع لم لهللهللال المحل ع لالمالاج ‪.‬‬

‫‪ .10‬دراسة ‪ :)2013( Grubor & Other‬بعنوان المحاسبة القضائية ‪:‬نموذج متكامل في عملية‬
‫التحقيق في البيئة الرقمية‪.‬‬

‫‪Integrated Forensic Accounting Investigative Process Model in Digital‬‬

‫‪Environment‬‬
‫عهلله ابعملع اإللوىاللىهلل حهللث ون ال ال‬ ‫ولات المحل ع الىحقهللقهلل ل‬ ‫عهلللن‬ ‫إل‬ ‫هولت الو اال‬
‫ال الم ململت ول إ لءو ا ى واع و لع الم ململت ‪ ..‬الخ ‪ ،‬علإلهلل إل مىل ر‬ ‫ى وت الملع إل‬
‫موى جولى الىحمهللع علا و عالىلمج ‪ Microsoft Excel‬لورة اخحىهلللع‪.‬‬
‫ون المحل عهللن القهلههللهللن المؤهمهللن لالموالعهللن هع ابوحال للهوو‬ ‫ل و ولىت من وهع مل ىل مت الهلل الو اال‬
‫لع المحوم ‪ ،‬علإلهلل إل لجلو ع ض الم هللقلت عىو‬ ‫لىقوهللع إللوى ع لىقوهللع ىقلالهللال ابول الال مهلل ل‬
‫ا ى واع الىحمهللع علا و عالىلمج ‪.Microsoft Excel‬‬
‫" اجىملع‬ ‫ىض هللع ولال عممهلل الىحقهللق الىولممهلل – الىملذج الليهللض‬ ‫ل و ولىت وهع ىل هلللت الو اال‬
‫ليهللض عممهلل الىو هللق لالىحقهللق" لمل لع إل ع ج امحع لورة عممهلللت اخحىهلللع‪ ،‬ل هاللالو ىىمهلل ال عالو‬
‫ع الىحقهللق ل حلخت وحهللالو لم ىمض لىحمهللم ل لمحللل م الل ىىلهج ل‬ ‫لوى المحل ب القهله من‬
‫م ىقعمهللل‪.‬‬

‫‪ .11‬دراسة ‪:)2013( Bhasin‬بعنوان دور المحاسبين القضائيين في حوكمة الشركات‪.‬‬

‫‪Corporate Governance and Forensic Accounting Role‬‬

‫الرالولت الحولمهلل عللحو من يلهالو الى عب‬ ‫إل مىل ر ولال ىيع اإلع غ الملل ل‬ ‫هولت الو اال‬
‫عالض‬ ‫و حلب الم للح المى لاله ‪..‬الخ‪ ،‬علإلهلل إل‬ ‫عللىقلالهللال المللهلل له ة ابواء لمجلع‬
‫ال هللىلالهللل ال للم ل جالاءات المى ذو من عع ال هللهلت القهلللوهلل لمحو من عممهلللت اخحىهلللع‪.‬‬
‫إل ل للهلل ا ى واع عمع المحل ب القهله ل ىقوهللع م لهملت وعهللالو عمى‬ ‫ل و ولىت اهع ىىلهج الو اال‬
‫اخحىهلللع لالمش ل مجلع الرالولت الحولمهلل ‪.‬‬
‫هاللالو الى للن عهللن المو قهللن المللهللهللن لالمحل عهللن القهلههللهللن‪ ،‬إهلل‬ ‫ل و ولىت اهع ىل هلللت الو اال‬
‫من عع المحل عهللن القهلههللهللن‪.‬‬ ‫إل ىض هللع مجلع اخ ىرلالات ال ل‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ .1.6‬التعقيب على الدراسات السابقة‪:‬‬

‫ع ا ى الاض الو اال لت ال لعق الى ىىلللت ملهلع المحل ع القهلههلل ‪ ،‬لقو وي الت الو اال لت‬ ‫من‬
‫ل للهلل م ى المحل ع القهلههلل ل يع الى ااهللو ل جالاهع اخحىهلللع الملل ‪ ،‬ل ورلالت إل هاللالو ا ى واع‬
‫لىلن عىضلالو لوولات‬ ‫الىقىهلللت المىىلع الى ى لعو عم اوىرلة عممهلللت اخحىهلللع الملل لالمىمحم ل‬
‫لىحمهللع الى ب لمالعو عهللن ابول‬ ‫الىو هللق عم لعوو الومعهلللىال لىىقهللب العهلللىلت لىيالهلل الحجع الى ع‬
‫هاللالو هلللع الجلم لت لالمؤ لت‬ ‫المىوقهلل لاخ ىوخع اخحىملل ‪ ،‬ومل ىىلللت ع ض الو اال لت إل‬
‫ابولوهللمهلل الم ىمض عإو لع مى ج المحل ع القهلههلل همن وو الى مهللع وملوو و ل هلل ‪ ،‬لهللمل ورلالت‬
‫هاللالو هلللع‬ ‫ىرالهلل لت ممام ىىيع عمع المحل ب القهله ‪ ،‬لال‬ ‫الوعلو الىعى‬ ‫ع ض الو اال لت إل‬
‫الج لت الم ىهلل لالىقلعلت عىعى م لل إو لع م ى المحل ع القهلههلل حهللا الىىضهللذ‪.‬‬

‫ولع غاو ل‬ ‫عهلله جوهللوو غهللال م ىقالو ىحوهللوا ل‬ ‫ل‬ ‫عن لعقلى ل على ل ىأى‬ ‫هذا لىىمهللا هذ الو اال‬
‫من لاللع المحل ع حهللث ىىولمع لهلل‬ ‫لغى‬ ‫لم وهللن ع وة إعالاا ولال المحل ع القهلههلل وضالع لا‬
‫ل ل مى ل المحل عهلل لالقلىلىهلل وهللىلا ع هذا العحث ل اخىجل ذاى ‪ ،‬ل وا و اال‬ ‫م ىمة ال ملع ل‬
‫ولع غاو‪،‬‬ ‫ل‬ ‫موى ىلالال مقلملت ىوعهللق المحل ع القهلههلل وأواو لمى وي لحلخت اخحىهلللع الملل‬
‫لالىجلالي لى مع عم‬ ‫القولع الملل‬ ‫لة ىحقق للهوو لممى لممهللن ل‬ ‫للن ىىلهج هذ الو اال‬ ‫لعللىلل‬
‫غالس حقلل لمضلههللع المحل ع القهلههلل لوع لوهل المحىمم ‪ ،‬ممل هللوعع ولال القولع القهله الذي ىىولمع‬
‫لهلل ابولاال م م ى المحل ع م ى ول الحو من حلخت اخحىهلللع الملل لو للهللع المىىلع ‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫المحاسبة القضائية‬

‫المقدمة‬

‫‪ .2.1‬المبحث األول ‪ :‬المهام واألهداف‬

‫‪ .2.2‬المبحث الثاني ‪ :‬التقنيات المستخدمة‬

‫‪ .2.3‬المبحث الثالث ‪ :‬مقومات المحاسبة القضائية‬

‫‪17‬‬
 ‫المقدمة‬

‫لع ى و المحل ع مجالو ى جهللع لألحواث المللهلل ل ال ج ت المىىيم عل ى واع الحل لب ول اب ملب‬
‫ىللهللال‬ ‫و ى هللق المحل عهللن ل‬ ‫الىحوهلللت الوعهللالو الى‬ ‫الهللولي‪ ،‬اللاىمل و عحت م مى ل اب ل هلل ملاج‬
‫مجلع الضق المحل ع‬ ‫م ىمة الم ىلهلللت ‪ ،‬حهللث ي الت ل‬ ‫الم ململت المضهللوو خى لذ الق االالات عم‬
‫ىلوت عللالعو عهللن‬ ‫م حللخت عوو لىولهللال المحل ع لالم ململت المحل عهلل لولن من اعالاهل ىمك الى‬
‫و الى‪ ،‬لمن هىل‬ ‫لعهللن احىهلللجلت القهلء من الم ململت المحل عهلل من ج‬ ‫المحل ع لالقلىلن من ج‬
‫وملت المحل ع‬ ‫عوو من العموان المىقوم حلع الحلج إل‬ ‫اومقت الوعلات لمىذ علع ‪ 1982‬ع ل‬
‫القهلههلل ‪ ،‬لالى ولىت ل و الى هلللن إل ون ي الت لىعملالت ل عواهلل القالن ال رالهللن وىىهللج لمىحلخت‬
‫ل ل ل يع الىولالات اخ ى لوهلل لالىقىهلل‬ ‫الجذالهلل ل عهلله ابعملع لالى عوعهلل ى ل الىولال لالىمهللال‬
‫ال لهم لمل هللالالق ل من مرلوع لىلىهلل لمللهلل لاجىملعهلل ‪ ،‬لىجو مح ‪ :‬غش الملية‪ ،‬غش اإلواالو‪ ،‬غش‬
‫الم ىحمال‪ ،‬غش العله ‪ ،‬احىهلللع الاعلن‪ ،‬غش الىجلالو اإللوىاللىهلل ‪ ،‬لىىهللج ل ى هلللالات المللهلل الى ح مت‬
‫لل‬ ‫ل مىى ة ووىلعال من علع ‪2001‬ع لالى ولىت وال ل إل ي لال المحل ع القهلههلل لالى من‬
‫لمرالولت لهعو المش لله حو لىمك اخى هلللالات‬ ‫من حملهلل الىيلع الملل‬ ‫ىىمون م ى المحل ع‬
‫المللهلل ‪ ،‬وذلك ى لعو المحل ع القهلههلل الجلع القهلء من إ الاال الحق لىحقهللق ال وال ‪.‬‬

‫ولى احو‬ ‫لعللىلل و عح اخهىملع هللى ب ىحل ابعحلث ال ممهلل الى ى ى عملهلع المحل ع القهلههلل‬
‫لاللع المحل ع حهللث ي الت الحلج ل ذا الىلع من المحل ع ل يع الىولالات اخ ى لوهلل لالىقىهلل ال لهم‬
‫من ال ملع‬ ‫لمل هللالالق ل من مرلوع لىلىهلل لمللهلل لاجىملعهلل ‪ ،‬حهللث و عحت م ى المحل ب القهله‬
‫احىهلللجلت الم ىقعع‪ ،‬هذا علإلهلل‬ ‫المحل عهلل ال لم لالحوهللح لالى وهحت الم ى الم ىقعمهلل لملاج‬
‫ىىىللع ملهلع الو اال ‪ ،‬ممل هللوعل إل‬ ‫لمملاههلل الى‬ ‫الضم وهللى‬ ‫لالم ى‬ ‫لقال المجلع ال مم‬ ‫إل‬
‫ل يع مهللع العهلله الىجلالهلل ل ل ىىل الحلهال ىحل المقلهلو‪.‬‬ ‫اخهىملع ع ل ل‬

‫لهللأى هذا الض ع لمىل ر مض لع المحل ع القهلههلل ‪ ،‬لىحوهللو ولج اخ ى ة عهللى ل لعهللن وملت الىو هللق‬
‫جلىب مىل ر و للهللب‬ ‫ع ل‪ ،‬إل‬ ‫ال وملت لابهواة ال ل‬ ‫ال لالج ‪ ،‬لمالاحع ىملهل علإلهلل إل‬
‫وهع مقلملت‬ ‫ماالل الم ى علإلهلل إل‬ ‫ىمىح ى اال هلل‬ ‫لىقىهلللت المحل ع القهلههلل لالج لت الى‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫المبحث األول‬
‫المحاسبة القضائية (المهام واألهداف)‬

‫‪ 2.1.1‬تمهيد‬

‫‪ 2.1.2‬مفهوم المحاسبة القضائية‬

‫‪ 2.1.3‬العالقة بين المحاسبة القضائية وخدمات المدقق والمحكم المالي‬

‫‪ 2.1.4‬مراحل نشأة المحاسبة القضائية‬

‫‪ 2.1.5‬أهداف وخدمات المحاسبة القضائية‬

‫‪19‬‬
 ‫‪ .2.1.1‬تمهيد‬
‫ل مجلخت المحل ع لالىملهللع لالهالاهب لالىو هللق‬ ‫ى ىعال المحل ع القهلههلل عمحلع ال مع المى‬
‫لا ىعلال الم لهع ل القلىلن الموى لالجىله ‪ ،‬ل محللل لمل لع‬ ‫لمىحمهللع لالىحالي لاخ ىض لال للح‬
‫هللو‬ ‫ع ىقوهللع ال وملت الم ىمض ‪ ،‬حهللث ى ىعال م ى المحل ب القهله حوهللح عم ال‬ ‫إل الحقلهق من‬
‫‪ ،‬لهلل ىمو هوة المحل ب القهله عم المالض من ىومهللض لقو‬ ‫الم ى عضم وهللن علم ل ولع غاو ل‬
‫ىولن م مى الىحالي عن لجلو اخحىهلللع ول ىقهللهللع ع ض ابهالاال اخ ى لوهلل ‪.‬‬
‫وهواة ل وملت‬ ‫لذلك هللىىللع هذا المعحث مض لع المحل ع القهلههلل ‪ ،‬لمالاحع ىملهل‪ ،‬إهلل إل‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬

‫‪ 2.1.2‬مفهوم المحاسبة القضائية‪:‬‬

‫الم ى لالم لالات المى مق ع ل‪،‬‬ ‫لالوت عوو ى الهللضلت لممحل ع القهلههلل ىىمالوا م يم ل حلع وعهلل‬
‫حهللث عاللت على ل "ىوعهللق الم لالات المحل عهلل لالىو هللقهلل لالىملهللمهلل لالوالاهق الومهلل لمجلخت م هللى من‬
‫جم لىحمهللع لىقهللهللع ابول الحعلىهلل لىلههللح لىل هللع الىىلهج‬ ‫القلىلن لالعحث لم لالات الىحالي ل‬
‫)‪.(Gray, 2008,p115‬‬
‫وحهللال من ابحهلللن‬ ‫من لاللع المحل ع المى مق ل‬ ‫لجلء عأحو الى لالهللة على ل ى ىعال لالع مى‬
‫مجلخت عوو محع الىحمهللن‬ ‫إل ىقوهللع وملى ل و عهللال ل‬ ‫عللقهلهللل القلىلىهلل لالروللى المللهلل ‪ ،‬علإلهلل‬
‫هلل ‪(Zadeh‬‬ ‫هلهللل اخحىهلللع المللهلل لالقهلهللل ذات ابهالاال المللهلل الر‬ ‫لموللعلت الىلمهللن إهلل إل‬
‫ىمحع ىوعهللق الم لع المحل عهلل من اجع ىحقهللق ابغالاض الىلحهللقهلل ‪،‬‬ ‫)‪ ،& Ramazani, 2012, p2‬ل‬
‫ح العهلللىلت المللهلل‬ ‫ول اإلجالاء المى ذ لىحوهللو‪ ،‬لى لهلل ‪ ،‬لى جهللع‪ ،‬لا ى الاج‪ ،‬لى ىهللة‪ ،‬لالىأوو من‬
‫ال لعق لابىرو المحل عهلل اب الى ل ىل العهلللىلت الم ىقعمهلل عمالض الح لع عم ولهللع م هع عن‬
‫‪.)9‬‬ ‫لى لهلل الىااعلت القلىلىهلل (احمو‪،2014،‬‬ ‫ح وىرو المؤ‬ ‫موى‬

‫ل ىع ى الهللة المحل ع القهلههلل على ل ىىهللج عممهلل الىولمع الحل م عهللن م لالات المحل عهللن لالمو قهللن‬
‫علإلهلل إل م لالات الىحقهللق )‪.)Blessing,2015,p2‬‬
‫ع م ى المحل ع القهلههلل همن عوو محللال الههلل هلل مىمحم عللىلل (ال للوي‬ ‫ل حهللن ون هىلك من‬
‫‪:)460‬‬ ‫لالجعلالي ‪،2012،‬‬
‫ال مضهلل المحل عهلل القلهلل ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬الم الل ل مجلع الىو هللق لالال لع الوا مهلل لىقهللهللع الم لوال لاوىرلة اخحىهلللع‪.‬‬
‫لمعهلله القلىلىهلل ‪.‬‬ ‫الض ع اب ل‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬م لالات اخى لع الرضلهلل لالوىلعهلل ‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫وول من الم لم ت‬ ‫ول م لالو محووو لم حلال عم‬ ‫لهىلك من ذوال على ل ىوعهللق لمم الل المى‬
‫‪:)12‬‬ ‫اخ ى لوهلل ‪ ،‬لىرمع عى الهللن و ل هللهللن همل (الجمهللم ‪،2012 ،‬‬
‫عهلل اال ول م ىرلالا‪.‬‬ ‫ال وملت القلىلىهلل ‪ :‬لالى ى ىالة عولال المحل ب القهله عل ض‬ ‫‪-‬‬
‫و خ ىؤوي‬ ‫وملت الىحقهللق‪ :‬الى ى ىمو عم اخ ىضلوو من م لالات المحل ب القهله لالى‬ ‫‪-‬‬
‫لع المحوم ‪.‬‬ ‫إل الر لوو ل‬

‫عللىو هللق‬ ‫لل هلء مل عق هللمون القلع عأن المحل ع القهلههلل مجملع من ال عالات لالم لالات ال ل‬
‫لالىحقهللق له ىؤوى عم روع ر لوو ول ا ىرلالو‪ ،‬حهللث وى ل ىمو مجلخت عوهللوو محع الم ؤللهلل عن‬
‫ع عللهملن ول اللولل ‪ ،‬لالىااعلت عهللن الم لهمهللن لالرالولء‪ ،‬حهللث ون‬ ‫المىىج‪ ،‬المموهلل الضوالهلل ‪ ،‬اإل‬
‫لهع عذاى ‪.‬‬ ‫المحل ع القهلههلل و عحت م اللل عم وى ل ولع ى‬

‫‪ .2.1.3‬العالقة بين المحاسبة القضائية وعمليات التدقيق والتحكيم المالي‬

‫أوال‪ :‬العالقة بين المحاسبة القضائية وعمليات التدقيق المالي‬

‫الح لعلت لاخحىهلللع لالمحل ع القهلههلل عللوهللىلمهللوهلل هلل اى ذلك إل الىمهللال‬ ‫عهللن وع من مالاج‬ ‫ى و ال‬
‫ىمال ع ل المجىم لت‬ ‫الى‬ ‫لالحقللهلل‬ ‫لاخجىملعهلل‬ ‫ماللال الل ت لألحواث ال هللل هلل‬ ‫الحل ع م‬
‫العهلللىلت للقل لمعلوئ‬ ‫‪،)17‬حهللث ىجو ون ال وة من عممهلللت الىو هللق الملل هل لح‬ ‫(الجمهللم ‪،2012،‬‬
‫وق‬ ‫المحل ع المقعلل لالمى لالة عمهلل ل لىقوهللع ىقالهللال هلللهح والي لى محلهللو عن حقهللق الىرلو لموى‬
‫لعوال القلاهع المللهلل ‪ ،‬عهللىمل ى وة عممهلللت المحل ع القهلههلل إل الل لة عم حلخت اخ ى س لالمش‬
‫لاخحىهلللع ل ىحوهللو المىلوق غهللال القلىلىهلل لالمرولك لهلل ل لالى ىمحع العهلله الم لعوو عم المش علإلهلل‬
‫لهم من ىمقلء ىض ل‪ ،‬ومل عللى ع‬ ‫عممهلللت الىو هللق الملل‬ ‫لىقوهللع الىل هلللت المىل ع ; ومل ون وعهلل‬
‫لممحل ب القهله ل ل هللوعع عمع الم ىرلال القلىلى ول مجمس اإلواالو )‪ ،)Bhide,2012,p14‬لهللجوال‬
‫اإلرلالو إل ون ىلعهلل اخى لخت م اإلواالو للجى الىو هللق هللى ع علخجىملعلت المىيم لعملاعهللو محووو من‬
‫اب لس م اإلواالو الىىضهللذهلل ‪ ،‬ومل عللى ع لممحل ع القهلههلل لهللولن هىلك اى لخت مىوالالو للون غهللال‬
‫حهللن ون‬ ‫ح اللحلهق لل‬ ‫هللضىالض‬ ‫مىىيم م لجى الىو هللق لاإلواالو الىىضهللذهلل ‪ ،‬ومل ون المو ق الملل‬
‫المحل ب القهله خ هللضىالض ذلك(‪.)Gangolly,2002,p3‬‬

‫‪21‬‬
‫لهللمون الىيال إل ون ىولق عمع المحل ب القهله اوحال عمقل لا ع اى لعل لذلك ل ل هلل مع عم الىأوو‬
‫من الرولك لاخى لملت لىقوهللع الحقلهق عىلء عم ذلك‪ ،‬عللمقلالى م ىولق عمع المو ق الذي هللقلع عإعواء‬
‫الالاي حلع مجمع القلاهع المللهلل ووع‪ ،‬لهل عمع اوحال اى لعل لا ع عمقل‪ ،‬لعللىلل إهلل م وا هلل إل‬
‫ع عممهلللت‬ ‫من‬ ‫الىقلالهللال المللهلل (‪ ،)Golden,others,2006,p20‬ومل م لوال وول المو ق الملل ل‬
‫لالم حي لاإلجالاءات الىحمهللمهلل لالىلحهللق اللاعلوو الىرمهللع لىقوهللع الىأوهللو الم قلع‪ ،‬ل حهللن‬ ‫الم اال ع لالضح‬
‫ع ا ى الاض ىض هللم لمعهلللىلت المللهلل لغهللال المللهلل لالعحث ل‬ ‫ون م لوال وول المحل ب القهله من‬
‫الحقلهق علا و ىقىهلللت المحل ع القهلههلل ( ‪.) Gray,2008,P116‬‬ ‫ال ج ت اللاجالاءات ىق‬

‫لمىولمم لوع‬ ‫هللىهح علن الم لالات الموملع من المحل ب القهله مى‬ ‫لل ال هلللق ىض‬
‫لاب ل هلللت القلىلىهلل ‪ ،‬عهللىمل الىو هللق هللىومب م لالات إعواو لعالض القلاهع المللهلل ‪،‬‬ ‫من المحل ع لالمالاج‬
‫ومل ون المحل ع القهلههلل ىىمهللا عاهلللوو الومب عمهلل ل من عع المىيملت لىى لمع م وع من القهلهللل‬
‫الموىهلل لالجىلههلل ‪ ،‬ل حهللن ون عمع المو قهللن هللقى ال عم القهلهللل الموىهلل له عممهلل اللىهللىهلل حلعى ل‬
‫‪ ،)9‬ومل وهع الضالل لت عهللن عممهلللت الىو هللق الملل لالمحل ب القهله من‬ ‫المىيملت (احمو‪،2013،‬‬
‫ملهح ل الجولع ال ع(‪ )1.2‬عم الىحل الىلل ‪:‬‬ ‫ىلحهلل ال م ء ل‬

‫جدول رقم (‪)1.2‬‬

‫المقارنة بين عمليات التدقيق المالي والمحاسب القضائي‪.‬‬
‫المحاسب القضائي المحقق‬ ‫عمليات التدقيق المالي‬ ‫وجه المقارنة‬
‫الم مح ال لم لألوالاة‬
‫هلل وع م مح من هللقلع عىليهللض ع‬ ‫خدمة العميل‬
‫الم ى وم لمقلاهع المللهلل‬
‫ه لاحوو من حهللث اخىضىلح‬
‫لم‬ ‫الىحقهللق علوو ‪ ،‬ال‬ ‫العالقة مع العميل‬
‫لال الاح‬
‫و ى وع ال مع لوى ال مهللع‬ ‫خ ى وع عمع ال مهللع‬ ‫تعطل العمل لدى العميل‬
‫الم وال‪)Gangolly,2002,p3(:‬‬

‫هوذا لعىلء عم مل عق هللىهح ون جلهال اخ ى ة عهللن المحل ب القهله ل المحل ب القلىلى‬

‫(المو ق ال لالج ) علن ابلع هلل مع ل ىولق م ى ىى مق عللحلهال لالم ىقعع‪ ،‬لى ىعال وىىهللج وعهلل هلل‬
‫ىحوهللو المىلوق غهللال‬ ‫لى قو لىولال ابعملع لوعال حجم ل لىىلع ل عروع وعهللال‪ ،‬حهللث وى ل ى وة إل‬

‫‪22‬‬
 ‫االهللل لىهللل محلهللوا عن حقهللق‬ ‫المش‪ ،‬عهللىمل هللقوع الحلى‬ ‫ى لعو عم‬ ‫القلىلىهلل لالمرولك لهلل ل لالعهلله الى‬
‫الىرلو‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬العالقة بين المحاسبة القضائية وعمليات التحكيم المالي‬
‫من الجوهللال عللذوال ون ىلهح هىل الضالق عهللن م ى المحل ب القهله ل الىحوهللع الملل حهللث ى و‬
‫ع لىالو امىهلل مىضق عمهلل ل عهللن والل الىااع من‬ ‫لحع المىلاعلت الىجلالهلل لذلك‬ ‫الهلل‬ ‫اب هللالو ل هللم‬
‫هللن لمؤهمهللن لى ضهللة ابععلء عن المحلوع لهذ اهع مهللاات م ى المحوع الى ىضىقال‬ ‫ع عالاء مى‬
‫ىيال من ا ىلال من والل الىااع‪ ،‬لعوع اوىملع العهلللىلت المللهلل ول‬ ‫ىق لهلل لالحهلللو ىىهللج لىعىهلل لج‬ ‫ل‬
‫‪.)6‬‬ ‫الىقلالهل لمم وا هلل ‪ ،‬إهلل ل وع الملع المحوع الملل عللىلاح القلىلىهلل (حمس‪،2012،‬‬

‫لالىلىج عن‬ ‫ابول القلو‬ ‫مل عق هللىهح ون م ى المحل ع القهلههلل ى ىىو إل‬ ‫لعىلء عم‬ ‫عللىلل‬
‫العحث لالىحالي من عع المحل ب القهله ممل هللللال اخ ىق لهلل لعللىلل الم وا هلل ‪ ،‬إهلل إل هاللالو‬
‫عمم ‪ ،‬حهللث ون هذا مل هللمهللا عن المحوع‬ ‫الملع المحل ب القهله عللىلاح القلىلىهلل لالىلىج من وعهلل‬
‫الملل لالمىمحع عولى ول هللم لحع ىااع علخ ىملع لوالل الىااع اللاعولء الحوع للقل لمل هل مىللال من‬
‫م يع حلخت القهلهللل المللهلل ‪ ،‬حهللث ون‬ ‫ل ل خ هللقلع ع ممهلل العحث لالىحالي ال ام ل‬ ‫وول لعللىلل‬
‫ح لال رلهال غهللال اى هللىح ال عم القهلهللل ذات الولع‬ ‫المحوع الملل هللىرلع عمم م عمع الجلع اإل‬
‫الملل ‪.‬‬

‫‪ .2.1.4‬مراحل نشأة المحاسبة القضائية‬

‫عووت المحل ع القهلههلل عللي لال ل علع ‪ 1817‬ع و ون ىع ى جهللع ولع ههلل عاللت عل ع ههلل‬
‫"ملهللال هو هللضىلن" لالى ىى مق عحولث ىااع ملل عمحوم وىوهلل ل ىع اخ ى لى ع عالو محل عهلل لمى الة‬
‫عم الجلاىب المللهلل ل ذ القههلل (القله ‪.)2013،‬‬

‫ول عإ وىمىوا‪ ،‬حهللث ولىت هىلك وعلى‬ ‫لل علع‪ 1824‬ع ىرال ولع إع ن ل ال حة ل موهللى غ‬
‫الالغع من ذلك للى عوو‬ ‫ىرلو احىهلللل ‪ ،‬لعم‬ ‫لمحولع‪ ،‬لالمحلوع‪ ،‬لالمحلمهللن‪ ،‬لالمحل عهللن لمىحقهللق ل‬
‫ي لالهل ل اللخهلللت المىحوو اللاىومى اال علع ‪ 1900‬ع‪ ،‬لذلك ع و اعىملو هالهللع الو ع اخىحلوهلل ‪ ،‬ممل ولجو‬
‫ومعل لممحل ب القهله ‪ ،‬ع ب الى الب من ول هالهللع الو ع‪ ،‬لعوا ي لال الوعلات لمىح ر لوو عهللال‬
‫لق ابلالاق المللهلل علللخهلللت المىحوو ابمالهللوهلل علع ‪1929‬ع وال ل ىحل‬ ‫هله ومل ولن مل حوث ل‬
‫اخهىملع عللجلاىب القلىلىهلل لممحل ع (‪.)Islam& others,2011,P78‬‬

‫‪23‬‬
‫ههلل وع‬ ‫لهللمل ا ىولع لالاىك لهللم لن ون هللحعت لم للع وهمهلل المحل ع القهلههلل ‪ ،‬حهللث لو الىحقهللق ل‬
‫مالاحع ىمل المحل ع القهلههلل‬ ‫علع ‪ ،)Cali,2012,P5( 1930‬لعذلك هللمون الىيال إل‬ ‫ل‬ ‫ولعلل‬
‫وللىلل (القله ‪:)2013،‬‬

‫‪ -‬ل علع ‪1946‬ع‪ ،‬ىرال‪ Maurice Peloubet‬مقلخ‪ ،‬ع ىلان " المحل ع القهلههلل ‪ :‬مولى ل ل‬
‫ا ى لو الهلللع" لهل ابالجح خ ى واع ععلالو محل ع هلههلل ‪.‬‬
‫‪ -‬ل علع ‪1982‬ع ىع إ واال ولع وىلب ع ىلان " المحل ع القهلههلل ‪ :‬المحل ع لر لوو ال عالو"‪ ،‬ىع‬
‫ىألهللض من عع ‪، Francis C.Dykeman‬وعقع وىلب "المحل ع الىحقهللقهلل " علع ‪ 1986‬حع‬
‫الض لو لالمحل ع القهلههلل "‪.1987‬‬ ‫وىلب" مالاج‬
‫(ال ع‪ )7‬علع‬ ‫لممحل عهللن القلىلىهللهللن (‪ )AICPA‬عإ واال ولهللع المملال‬ ‫لع الم و ابمالهللو‬ ‫‪-‬‬
‫‪1986‬ع لذلك لمجللهللن الههلل هللهللن " المحل ع الىحقهللقهلل "‪ " ،‬وعع الوعللى القهلههلل "‪.‬‬
‫‪ -‬ىأ س المجمس ابمالهللو لممحل عهللن القهلههللهللن ل ملالس ‪1997‬ع‪.‬‬

‫لب المحل ع القهلههلل ومل هللىعهللن وللىلل )‪:(Dreyer,2014,p2-6‬‬ ‫حع ىىلع اخهىملع‬
‫لهللضاهلللىل‪.‬‬ ‫‪ -‬ل علع ‪1998‬ع ي ال ال وو ابلع من مجم المحل ع القهلههلل ل جلم‬
‫وال ىقالهللال ‪ "public over site board" POB‬عومب من ‪SEC‬‬ ‫علع ‪2000‬ع‬ ‫‪ -‬ل‬
‫ع ىلان " ىقالهللال لىل هلللت"‪.‬‬ ‫"‪ "Securities & Exchange Commission‬عن المالاج‬
‫ولال ىقالهللال لجى الى لهلل لالىااعلت ل ‪ AICPA‬عن ومج إجالاءات المحل ع‬ ‫‪ -‬ل علع ‪2003‬ع‬
‫لالم هلللال الجوهللو ‪.SAS99‬‬ ‫" عم هلء لىلن العهللن الو م‬ ‫القهلههلل ل عىهلل المالاج‬
‫‪ -‬ل علع ‪ 2008‬ع ااواو الا ع الحولم لالر ع عهاللالو لجلو محل عهللن هلههللهللن م ىموهللن ع و‬
‫عواهلل اخى هلللال اخ ى لوي لاوىرلة ى عب الرالولت عللعهلللىلت المللهلل المالاج‬
‫علع ‪2009‬ع و الت الجم هلل ابمالهللوهلل لممحل عهللن ‪ AAA‬عللمحل ع القهلههلل ‪ ،‬لولالوت ل ل‬ ‫‪ -‬ل‬
‫ع ل عل ع المحل ع القهلههلل "‪ "FIA‬لىرجهلل عحلح ل‪.‬‬ ‫ل المجم ال ل‬ ‫ل‬
‫ح الملل مىذ لىلن‬ ‫وال ل‬ ‫ولال لىلن ولو – لالاىك لهل اهع لىلن‬ ‫‪ -‬ل علع ‪2011‬ع‬
‫العلال لت ل ‪ ،1933‬حى و عحت المحل ع القهلههلل عمع هللوالس ل وولوهللمهلللت المحل ع ‪.‬‬
‫ممل عق هللىهح ون ىمل المحل ع القهلههلل ولن ل العواهلل والو ل ع ىىهللج لىمل الض لو الملل ع ض‬
‫وملت‬ ‫ا ى واع‬ ‫ىوىلللجهللل الم ململت‪ ،‬لىل‬ ‫ذلك من اهلللوو الىولال الىلىج ل‬ ‫و ل هلل حع مل هللم‬

‫‪24‬‬
 ‫لمى عب لالىحالهللة الحل ع ل‬ ‫اإلىىالىت‪ ،‬ممل ووى لاهلللوو اخهىملع عللمحل ع القهلههلل وىىهللج وعهلل هلل‬
‫للع ىالهللت ‪ ،‬عوءا من‬ ‫وال لع الح لعلت المللهلل لم وهللو من الرالولت ابمالهللوهلل الوعالى الموالج ل علال‬
‫ل لخ إل رالو اهللاللس لمالل اال عد رالو ىهللول ل"جىالاع ملىلالا لملهللواللن‬ ‫لمول‬ ‫رالو وىاللن ال م‬
‫لاهللاللوس لجملعلع والل هللىج لعلهللىج" لو هلل اال عم ق اخى لخت للاللوولع‪ ،‬حهللث لع هلل ىو‬ ‫ىوىلللج‬
‫المالاج ال لالج اوىرلة الى عب ل القلاهع المللهلل ‪.‬‬

‫‪ . 2.1.5‬أهداف وخدمات المحاسبة القضائية‬

‫ىىمحع ابهواة اب ل هلل لممحل ع القهلههلل ل اخى )‪:)Olugbenga,2013,p449‬‬

‫القلاهع المللهلل ‪ ،‬لهللرمع ذلك مالاج‬ ‫‪ -‬الىحالي عن المش الملل ‪ :‬الىحالي لالورة عن المش ل‬
‫الحلخت الض مهلل لممش‪ ،‬لا ىالاح والق م للجى ل‪ ،‬لالم لعوو ل حملهلل اب لع لا ىالجلع ل‪ ،‬الىى هللق‬
‫هلللق اإلجالاءات ال ام لىللهللال ابول ال ام‬ ‫مجلخت مى ووو‪ ،‬لذلك ل‬ ‫لاخ ى لى علل عالاء ل‬
‫لذلك‪ ،‬لهللولن إمل رضلهللل ول ل روع ىقالهللال ول ومهلل مل م ل‪.‬‬
‫الم ىىوات الم هم‬ ‫‪ -‬وعع الىقله ‪ :‬لىرمع جم الم ىىوات لقعلع ول اللض اخوعلء‪ ،‬حع مالاج‬
‫ابول المىل ع لىولهللن الالاي‬ ‫لالو ل هللمى ل‪ ،‬للح‬ ‫لىولهللن الىقهللهللع المعوه لمحلل ‪ ،‬لىحوهللو مجلع ال‬
‫ح احى لب معمغ الى لهللض الموللب ع‬ ‫ع إجالاء الىحمهللع‪ ،‬لالىحقق من‬ ‫ل المش الملل ‪ ،‬من‬
‫وملت الرلهو ال عهللال‪ :‬لىىمحع علل وملت‬ ‫‪ ،)41‬علإلهلل إل‬ ‫وملع المحوم (الجمهللم ‪،2012،‬‬
‫هلللق إعولء ولهللع لاء ولن ع لالو ىقالهللال‪ ،‬ول رضلهللل وملع المحوم ‪ ،‬حهللث هللقلع‬ ‫الم ىهلل المقوم ل‬
‫المحل ب القهله عإعواء الالاي الضى لالملل ا ىىلوا عم م لالاى ل عالاى ‪.‬‬
‫هلللق ال مع وم ىرلال‪ ،‬محوع ملل ‪،‬‬ ‫‪ -‬ال وملت اخ ىرلالهلل ‪ :‬لىىمحع علل وملت الم ىهلل المقوم ل‬
‫ل هللو‪ ،‬عهللال ل ىقالهللال ال عالاء لغهللالهل‪.‬‬
‫‪ -‬ى لهلل موللعلت الىلمهللن‪.‬‬
‫‪ -‬الورة عن هلهللل اإلهملع الم ى ‪.‬‬
‫‪ -‬الورة عن حلخت ا ى س اب لع " غش المليضهللن"‪.‬‬
‫‪ -‬ى لهلل المىلاعلت الىجلالهلل ‪.‬‬
‫‪ -‬وعع الحولم ‪ ،‬الىيلع‪ ،‬اخمىحلع لمقلاىهللن‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫من ذلك‪ ،‬هللىهح ون م ى المحل ع القهلههلل ىمحع اب لس عىو الىيال إل وي وعلى هلههلل ول مىلاع‬
‫عم‬ ‫ىمحع الىولمع مل عهللن المحل ع لالقلىلن‪ ،‬حهللث خ هللقى ال هوة المحل ب القهله‬ ‫ىجلالهلل ‪ ،‬ل‬
‫ىرمع وع ال ممهلللت الى‬ ‫الورة عن حلخت الى عب الملل لح ب‪ ،‬اللاىمل هللى واهل بهواة و الى ل‬
‫لعق ‪.‬‬ ‫ىحقهللق من لالا ول إع غ لىحقق من عهلللىلت مللهلل‬ ‫ىجالي عأ ملب مالاج‬

‫‪26‬‬
 ‫المبحث الثاني‬
‫أساليب المحاسبة القضائية وتقنياتها المستخدمة‬

‫‪ 2.2.1‬تمهيد‬

‫‪ 2.2.2‬إجراءات المحاسبة القضائية‬

‫‪ 2.2.3‬أساليب المحاسبة القضائية‬

‫‪ 2.2.4‬تقنيات المحاسبة القضائية‬

‫‪ 2.2.5‬المحاسبة القضائية في أكاديميات المحاسبة والممارسة الحالية‬

‫‪27‬‬
 ‫‪ .2.2.1‬تمهيد‬
‫لىحوهللوهل لم ؤللهلل المالاج عللى ع لملهلع اخحىهلللع الملل ‪،‬‬ ‫عم الالغع من ىىللع م لهللهللال المالاج‬
‫لذلك خن م ؤللهلل‬ ‫الىقمهللوهلل غهللال وللهلل لمورة عن عممهلللت اخحىهلللع الملل‬ ‫إخ ون إجالاءات المالاج‬
‫ل ل محع هذ‬ ‫المالاج ىجل المش محولوو‪ ،‬حهللث ى ىعال المحل ع القهلههلل اوحال الوعل لذلك لى‬
‫عأ للهللب المحل ع القهلههلل ‪،‬‬ ‫الحلخت‪ ،‬لهذا ووى عولال إل اهلللوو اخهىملع عل لهع اوىرلل ‪ ،‬لالمىمحم‬
‫الورة عن عممهلللت اخحىهلللع‪ ،‬حهللث اى عولن ا ى واع اإلجالاءات الض لل ‪،‬‬ ‫ىم ب ول اال حهلللهللل ل‬ ‫لالى‬
‫وهللالو ل عهلله ابعملع الىىلل هلل الحللهلل ‪ ،‬ممل ووى لاهلللوو الومب‬ ‫ى عح يلهالو اخحىهلللع الملل مروم‬
‫وملت المحل ع القهلههلل ‪ ،‬عللىيال لمل ىقوم من ولال حل ع ل الىحقهللق ل الضهلهح المللهلل ‪ ،‬لقو‬ ‫عم‬
‫ووى ذلك إل حلج القهلء ل عالاء ول م ىرلالهللن من المحل عهللن هللمون اخ ىضلوو من عالاى ع لم لالى ع‬
‫وق الم ململت الى ىحىلهلل ل القلاهع المللهلل ‪ ،‬اللاعواء الالاي‬ ‫لعمق والى ع ل إجالاء الىحالي لاوىرلة موى‬
‫الم للضلت المللهلل لالمش ل القلاهع المللهلل ‪.‬‬ ‫ل الوعللى القهلههلل الى ى‬

‫ىؤوي ول اال وعهلل اال من‬ ‫ال‪ ،‬ل‬ ‫لعذلك علىت وملت المحل ع القهلههلل ىى ع علبهمهلل لولى ل م ى ال‬
‫ع ىللهللالهل مجملع وعهللالو من ال وملت‪ ،‬لالى ى لعو ل ىههللهللق لجلو الىل لت من م ى المحل ع ‪،‬‬
‫ىمىح‬ ‫إهللهلح و للهللب المحل ع القهلههلل لاهع الج لت الى‬ ‫لعىلء عمهلل للن هذا المعحث هللالوا عم‬
‫لىقوهللع وملت المحل ع القهلههلل عم م ىلى ال للع‪.‬‬ ‫الىال هلل‬

‫‪ 2.2.2‬إجراءات المحاسبة القضائية‬

‫‪:)5‬‬ ‫‪،2016،‬‬ ‫إجالاءات المحل ع القهلههلل عللىلل (الوعهلل‬ ‫ىىم‬

‫‪ .1‬اخلىقلء علل مهللع لىحوهللو ملههلل المروم لوع لوهل لالولال الى ووت إل حولث المروم ‪.‬‬
‫‪ .2‬ىو هللق ال الاع لىحوهللو ابوالاة الم ىهلل لال ععهللن اب ل هللهللن لهلل ل‪.‬‬
‫عع له ال و المض م إلىلح المجلع لم و الىض هللمهلل ال حق ‪.‬‬ ‫‪ .3‬الىحقهللق ابلل‬
‫ى ى وع لحع المروم ‪.‬‬ ‫و عمع علبهواة لالمى جهلل الى‬ ‫‪ .4‬له‬
‫ح الم ململت عل ى واع اب للهللب لالىقىهلللت المىل ع ‪.‬‬ ‫‪ .5‬جم ابول لىقهللهللم ل لمىأوو من‬
‫‪ .6‬ىحمهللع ابهالاال ل هللمى ل الحللهلل عل ى واع الىقىهلللت المىل ع ‪.‬‬
‫‪ .7‬إعواو الىقالهللال الى له معهللىل لهلل ىولق ال مع‪ ،‬لالمى ج الم ى وع‪ ،‬لاي هلللو ملجلوو‪ ،‬إهلل إل‬
‫الاي المحل ب القهله لمل هلل اا من وول ‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ .2.2.3‬أساليب المحاسبة القضائية‬

‫ع و ملعهللن همل)‪:) Malusare,2013,p165‬‬ ‫المحل ع القهلههلل من‬ ‫هللىع مملال‬

‫إجالاء الىحالهلللت ال ام عن المىلوق ول ابىرو غهللال‬ ‫ى وة إل‬ ‫الى‬ ‫الىضلعمهلل ‪ :‬له‬ ‫ولخ‪ :‬المالاج‬
‫الم ؤللهللن عن ذلك‪،‬‬ ‫القلىلىهلل لالمرولك لهلل ل لمىأوو من لجلو ول عوع لجلو غش ع ل‪ ،‬لىحوهللو ابر ل‬
‫لىجمهلل ابول المىل ع لالمقعلل لىأهللهللو الوعللى القهلههلل ‪.‬‬

‫‪:)8‬‬ ‫من عوو جلاىب له ىىهمن مل هللم (وحمو‪،2013،‬‬ ‫الع وهلل ‪ :‬لى وة إل الضح‬ ‫حلىهللل‪ :‬المالاج‬

‫لىقهللهللع الال لع الوا مهلل ‪ ،‬لالىأوو من حملهلل‬ ‫و اال‬ ‫عم‬ ‫الىرالهلل هلل ‪ :‬لىقلع ىمك المالاج‬ ‫‪ -1‬المالاج‬
‫اب لع لالملاالو الم ىمض ‪.‬‬
‫الحولمهلل حهللث هللىع الىأوو من موى الىااع اللحوو‬ ‫‪ -2‬ا خلىااع المىيع‪ :‬لهلل ى وع ذلك ل حلل المالاج‬
‫الة اللاحعلت الموللعلت الحولمهلل ‪.‬‬ ‫عللقلاىهللن لابحولع لالىرالهلل لت عىو‬
‫لىحوهللو الم لوال الىلىج عن المش‪ ،‬لالىالوهللا عم‬ ‫‪ -3‬ابواو الىر هلل هلل ‪ :‬له ى ى وع إلجالاء لحل‬
‫المىلوق الم ى ول ‪.‬‬ ‫لح‬
‫عق هللىهح ون اب ملعلن ال لعقلن و ل هلللن لموم ن لع ه مل حهللث هللىع ىحوهللو ابملال‬ ‫ممل‬
‫ع ض علم ‪ ،‬لالغع‬ ‫ل ىقهللهللع الله ال لع لمحلل محع الو اال‬ ‫المرولك لهلل ل لالىأوو مى ل‪ ،‬إهلل لو اال‬
‫للقل لماملن لالمولن المىل عهللن‪.‬‬ ‫ذلك هللعق لوع مى مل ا ى واملى لوغالاه ال ل‬

‫‪ .2.2.4‬التقنيات المستخدمة بالمحاسبة القضائية‬

‫هلللجو ال وهللو من الىقىهلللت الم ى وم ل مجلع ىوعهللقلت المحل ع القهلههلل وهم ل‪:‬‬

‫‪ -1‬قانون بينفورد‪Benford’s Law :‬‬

‫لهل ععلالو عن لىلن هللى ع عللع لو ل لل الىوعهللق حهللث هلل ىعال ل هللم الهلللههلل ‪ ،‬لهل والهللق لمى الة‬
‫هل حلل من اب ولء غهللال المى موو ول عممهلل احىهلللع‪ ،‬لذلك ع هلع‬ ‫لهللمل اذا ولن المىمهللال ىحت الو اال‬
‫ل لع ‪1881‬ع‪ ،‬لذلك ع و‬ ‫لمحووات م هللى )‪ ،(Alden,2007,p1576‬لهلل لو ىلالهلل‬ ‫المىمهللال ىحت الو اال‬
‫ىرال ‪Simon Newcomb‬لهل عللع لمك لالهلللههلللت" ولع مقلل م اللل ل المجم ابمالهللوهلل لمالهلللههلللت‬
‫ى ة مل ا عح الهلللع هلل الة عقلىلن عىضلالو ‪،‬حهللث خحي ون ال ضحلت ابلل من وىب الملغلالهللىملت ل‬

‫‪29‬‬
 ‫الموىع ولىت ىىالهع) ىىجالو ( عروع وعهللال مقلالى علل ضحلت اب الى لموىلب‪ ،‬عممل ون وىلب جوالع‬
‫لوا علىجل ابال لع الوعهللالو لىوالهللجهللل‬ ‫الملغلالهللىملت المهمى ل الوىلب ىعوو علبال لع المى ضه حع ىاواو‬
‫هللقع الىالهع) الىجالو( ل ال ضحلت م االىضلع ابال لع‪ ،‬لعذلك ا ىوع من هذا الىمو عأن ال مملء ا ى وملا‬
‫هذ الجوالع عححل عن ابعواو الى ولىت ىعوو عللال ع )‪ (1‬عروع اوعال من عحح ع عن ىمك ابال لع الى‬
‫ولىت ىعوو م الال ع )‪ (2‬ول )‪ (3‬لهوذا‪ ،‬لالغع اى ىرال ىىلهج ل ىمك المجم إخ اى لع هللمىضت الهلل ل وحو‬
‫‪.) 465‬‬ ‫(الجعلالي ل ال للوي‪،2013،‬‬

‫ى ‪ 1938‬خحي لالاىك عىضلالو ‪( Frank Benford‬لهل عللع لهللاهللله ولن هلل مع م ىو ل ل‬ ‫لل‬
‫رالو جىالاع الوىالهللك مىذ علع ‪ ،(1920‬علن م يع ال ضحلت ابلل من وىلب الملغلالهللىملت ولىت ىعول‬
‫عروع و وحلال إعجلع ‪ ،‬إذ وى ل ولىت عللهلل مقلالى علل ضحلت اب هللالو من الوىلب‪ ،‬لعذلك لقو ىل ع إل‬
‫وحهللال من‬ ‫ون ابلالاو ل‬ ‫ال ىلات ال لعق ‪ ،‬لذلك هلل ى‬ ‫ىضس الىىلهج الذي ىل ع الهلل ‪ Newcomb‬ل‬
‫ابحهلللن هللعححلن عن ابعواو الى ىعوو عأال لع مى ضه عوخ من ىمك الى ىعوو عأال لع عللهلل ‪ ،‬ل و الىالض‬
‫وهللهل عأن هىلك الوحهللال من ابعواو الى ىعوو عأال لع مى ضه ‪ ،‬لم ذلك لقو حللع ا ىعلال لالههللى من‬
‫‪.) 425‬‬ ‫ع جم لىحمهللع العهلللىلت(الجعلالي ل ال للوي‪،2012،‬‬

‫الالىب لألعواو "‪"1،2‬‬ ‫ىالو ل‬ ‫لألال لع ح ب لىلن عىضلالو‪ ،‬لالى‬ ‫ل و ولىت الىو االالات الال مهلل المىل‬
‫ىىمحع عللجولع(‪.)2.2‬‬

‫جدول رقم (‪)2.2‬‬

‫التك اررات الرقمية المتوقعة لألرقام حسب قانون بنفورد‪.‬‬

‫ال وو‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪9‬‬
‫ىوالاال ‪1‬‬ ‫‪- 0.301‬‬ ‫‪0.176 0.125‬‬ ‫‪0.097‬‬ ‫‪0.079‬‬ ‫‪0.067‬‬ ‫‪0.058‬‬ ‫‪0.051‬‬ ‫‪0.046‬‬
‫‪ 0.120 0.114‬ىوالاال ‪2‬‬ ‫‪0.109‬‬ ‫‪0.104‬‬ ‫‪0.100‬‬ ‫‪0.097‬‬ ‫‪0.093‬‬ ‫‪0.090‬‬ ‫‪0.088‬‬ ‫‪0.085‬‬

‫)‪)Deckert& others,2010,p3‬‬

‫ممل عق هللىهح ون لىلن عىضلالو هللى مق عىلاهلل الال ع الواع ابلع لم وو ل ىل هللىهح لىل ون احىملع ىوالاال‬
‫الال ع ‪ 1‬وألع ال ع واع لمجملع من ابعواو هل ‪ ، 30%‬ل حهللن ون احىملع ي لال الال ع ‪ 8‬وألع ال ع‬
‫واع ل مجملع من ابعواو هللمحع ‪ ، 5.1%‬حهللث ون هذ الى ع ىمحع ى ع الىحالهللة الى من الممون‬
‫حولح ل علبال لع‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫محددات قانون بنفورد‬

‫لىلن‬ ‫إن لىلن عىضلالو خ هللىوعق عم ولل مجلمهلل ابال لع‪ ،‬إذ ون ع ض مجلمهلل ابال لع ىىلالق م‬
‫عىضلالو لالع ض اآل ال خ هللىلالق م ‪ ،‬لذلك عىو ا ىهلللال ال هللىلت هللىلجب ابمال اب ذ ع هللن اخعىعلال مل هللم‬
‫‪:) 428‬‬ ‫(الجعلالي لال للوي‪،2012،‬‬

‫‪ -‬هللجب ون هللولن حجع ال هللى وعهللال عمل لهلل الوضلهلل إلي لال ىمو الىع الال ع‪ ،‬لهللضهع ون ىولن العهلللىلت‬
‫ىض هللمهلل وي عم م ىلى الم لمم الىجلالهلل لغهللال مجم ‪.‬‬

‫عهللع المحلع "عىومل ىحوو العهلللىلت عموى‬ ‫‪ -‬ون القلىلن خ هلل مع عىو مل ىولن ابال لع مقهللوو عقهلللو ل م‬
‫م هللن م عقل ولن ىقلع ون المعمغ هللجب ون خ هللقع عن ‪ 50‬لخ هللاهللو عن ‪ ،620‬ول ون ابال لع ىض ل ىي ال‬
‫علىىيلع ل عب مل محع ى م ع ال ولك‪.‬‬

‫‪ -‬ون القلىلن خ هلل مع عم ابال لع الى ىحوث ع لالو غهللال وعهلل هلل محع وال لع ال لاىة ول وال لع الح لعلت‬
‫لعروع لالهللو ل رلالو إل ورهلللء محووو‬ ‫لوى الم لالة ول وال لع ال هلللالات خن هذ ابال لع ى ىعال م‬
‫لى ىعال عمحلع ا ع لذلك الر ء‪.‬‬

‫مميزات قانون بنفورد‪:‬‬

‫لىلن عىضلالو عمهللاو م م له الحعلت‪ ،‬لالمق لو عذلك هل اى اذا ولىت لوهللىل مجلمهلل وال لع‬ ‫هللىمى‬
‫لىلن عىضلالو لىع هالب ىمك ابال لع عال ع حلعت للن مجلمهلل ابال لع الجوهللوو ىولن مىلالق م‬ ‫ىىلالق م‬
‫لىلن عىضلالو وهللهل‪ ،‬لهذا هلل ى اى عىو ىحلهللع ابال لع من عمم إل و الى للن عممهلل الىحلهللع لة لن‬
‫ىؤحال عم ىلالق ىمك ابال لع ح ب لىلن عىضلالو)‪.) Deckert& others,2010,p5‬‬

‫خوىرلة الى عب عىو‬ ‫الهلل‬ ‫ممل عق هللىهح اى عم الالغع من ممهللاات لىلن عىضلالو ولى ل هللم‬
‫لجلو حجع عهلللىلت وعهللال‪ ،‬إخ اى هللحىلي عم ال وهللو من ال هلللب‪ ،‬إهلل إل اى هللمق الهلء عم الىقلو‬
‫ال لالج عن المأللة‪ ،‬حهللث خ هلل ى ذلك عللهاللالو لجلو اخحىهلللع‪ ،‬إذ ون الح لعلت الى ىي ال ا ى لل‬
‫ىمك‬ ‫لىلن عىضلالو ىىومب إجالاء الىو هللق لعروع ولمع لخ هللجلا ا ى ملع و ملب ال هللىلت ل‬ ‫م ىلاهلل‬
‫الحلل ‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫‪ - 2‬نظرية الحجم النسبي )‪:Theory of relative size factor (RSF‬‬

‫ى مو هذ الىيالهلل الهلء عم الىقمعلت غهللال ال لوهلل لالى هللمون ون ىحىلي عم غش ول و ولء‬

‫حقهللقهلل ‪ ،‬حهللث هللىع هلللس الىيالهلل الى عهلل علا و " ى ع اوعال عوو لحلى اوعال عوو من مجملع م هللى ‪،‬‬
‫حهللث ىلجو مقلهللهللس م هللى لوع مجملع (‪ ،)Yadav,2013,p4-5‬محع "المليضهللن‪ ،‬الاعلهن‪ ،‬لغهللالهل"‪ ،‬لل‬
‫حلل عوع لجلو ىمك المقلهللهللس للى هللىع اعىعلال هذ ال ىل ال و ىل ال رلذو‪ ،‬لعللىلل ىحىلج لمىحقق مى ل‪،‬‬
‫حهللث ى مع الىيالهلل عم الم لعوو ل اى لذ القالاال ابى ب ( ‪.)Wadhwa & Pal, 2012,p3‬‬

‫ممل عق هللىهح اى هللمون ل ذ الىقىهلل ال مع عروع جهللو اذا ولن حجع العهلللىلت وعهللالو‪ ،‬إهلل إل اى‬
‫المجملعلت الضالعهلل حهللث اى خ هلل مح ا ى واع ال ع لاحو م ابال لع المىعقهلل ل‬ ‫هلل مو الهلء عم‬
‫الو لال‬ ‫إو لع العهلللىلت‪ ،‬الىمهللالات ل‬ ‫حلل اب ولء ل‬ ‫ل للهللى ل ل‬ ‫المجملع الضالعهلل ‪ ،‬إهلل إل‬
‫ال رالهلل ‪ ،‬إهلل إل ال وأ عللىالمهللا‪ ،‬لغهللال ذلك من اب ولء‪.‬‬

‫‪ - 3‬التدقيق بمساعدة الكمبيوتر)‪:Computer Assisted Auditing Tools (CAATs‬‬

‫عل‪ ،‬حهللث خ هللمون لممو ق‬ ‫إن ىىضهللذ عممهلل الىو هللق عولن ا ى ملع ىوىلللجهللل الم ململت هلل و هللل اال‬
‫ىىضهللذ عممهلل الىو هللق ع لل عولن ا ى ملع الومعهلللىال خ هللمل عىومل ىولن جمهلل الم ململت إلىجلا وعملع‬
‫الىو هللق لىحقهللق ابهواة الموم لع ‪ ،‬له ى لعو المحل ب القهله ل إىجلا ع ض وعملع الىو هللق عروع‬
‫الهع ل الهلل لعومض ا ع(‪ ،)Singleton & Others,2006,p157‬ل ىلك ال وهللو من عالامج الىو هللق ذات‬
‫هلل ل لىؤوي ع ض الليلهة ال ل‬ ‫ممت‬ ‫المالض ال لع‪ ،‬حهللث وى ل خى و حو اال بي رالو لالى‬
‫ع ممهلل الىو هللق محع عالىلمج ‪ Active data& audit‬لالم مم من عع رالو ‪Information Active‬‬
‫عالىلمج‬ ‫لعالىلمج ‪ Execel –auditFilter & Access‬من عع رالو ‪ Microwsoft‬هذا اهلل ال‬
‫الم مع من عع رالو‬ ‫‪ SPSS‬لالم مع من عع رالو ‪ ،Spss inc‬لعالىلمج ‪Pan Audit‬‬
‫عممهلل الىو هللق عروع علع‬ ‫ى ىعال ل لل ل‬ ‫‪ ComputerAssociates‬ل ذ ع ض العالامج ال لم لالى‬
‫‪)52‬‬ ‫( ىوهللع‪،2014،‬‬ ‫لالمحل ب القهله عروع ل‬
‫لىللال وولات الىو هللق عم لعوو الومعهلللىال ‪ CAATs‬ال وهللو من الم ااهللل لممحل عهللن القهلههللهللن لذلك علعىعلالهل‬
‫مل‬ ‫الماهللل‬
‫ا‬ ‫هذ‬ ‫لمن‬ ‫اخحىهلللع‬ ‫عممهلللت‬ ‫اوىرلة‬ ‫خ هللمل‬ ‫الىو هللق‬ ‫إجالاءات‬ ‫من‬ ‫وجاء‬
‫هللم )‪:(Alden,2007,p1576‬‬

‫‪32‬‬
‫لمم لم ت الىجلالهلل لوال وو الح لعلت‪ ،‬ومل هللمون ا ى ملع ‪CAATs‬‬ ‫‪ -‬إجالاء ا ىعلال ىض هللم‬
‫لولل العهلللىلت عى ع ‪ ،%100‬حهللث ون م يع عممهلللت اخحىهلللع ىولن‬ ‫إلجالاء ىو هللق ىض هللم‬
‫من اوىرلة ابول الى‬ ‫احىملع وعهللال لممحل ب القهله‬ ‫ال ج ت لذلك هلل و‬ ‫مهمى ل‬
‫ىحعت ذلك اخحىهلللع عىو ا ى ملل الىقىهلللت لابولات ال حهللح ‪.‬‬
‫عن ىحوهللو الم لم ت المىوالالو لالمضقلوو‬ ‫‪ -‬ىحوهللو عوع اخى جلع ول اخىحالاللت الوعهللالو‪ ،‬له‬
‫عمالض اوىرلة اخحىهلللع‪ ،‬إذ هللموى ل مقلالى عىللهللن المليضهللن م عىللهللن الملالوهللن لىحوهللو‬
‫المليضهللن الذهللن هلل ىعاللن ل ىضس الل ت ملالوهللن لمرالو ‪.‬‬
‫‪ -‬ىمون العالامج من عمع ا ىعلال علع له عن ا ىعلال ىيلع الال لع ل ىيع الومعهلللىال‪.‬‬
‫‪ -‬هللمون العالامج ون ى مع عم ا ىهلللال ول حب ال هللىلت خ ى الاج العهلللىلت عمالض إجالاء ا ىعلالات‬
‫الىو هللق عمهلل ل‪.‬‬
‫‪ -‬هللمون العالامج ال مع عم إعلوو إجالاء عممهلللت اخحى لب عمالض الىأوو من و الىيع المحل عهلل‬
‫المؤىمى ‪ ،‬له عن احى لب الى ب الىحمهللمهلل ‪.‬‬
‫‪:)49‬‬ ‫ومل ون هىلك ممهللاات و الى ىللالهل وولات الىو هللق عم لعوو الومعهلللىال وهم ل ( ىوهللع‪،2014،‬‬

‫‪ -‬ىىهمن عالامج ‪ CAATs‬ا ى ملع ولامال اللاجالاءات مأللل لممحل عهللن القهلههللهللن‪ ،‬لهذا هلل ى علن‬
‫ع الىوالهللب الق هللال هللمون لم عالاء من ا ى ملل ل‬ ‫هللال ى عهللل‪ ،‬لاى من‬ ‫مىحى الى مع هللولن‬
‫ع لالو ل لل لوضؤو ل الىو هللق عن عممهلللت اخحىهلللع‪.‬‬
‫هللغ الممضلت‪،‬‬ ‫‪ -‬هللمون لعالامج ‪ CAATs‬ون ى ىلالو العهلللىلت من الىيع المحل عهلل لمن رى ورولع‬
‫إذ ون م يع ىيع الومعهلللىال ل ل القوالو عم ى وهللال العهلللىلت ع هللم ممضلت ى هلل ‪، text files‬‬
‫الاءو ىمك الممضلت لا ىهللالاو العهلللىلت مى ل‪.‬‬ ‫لىىمى ىمك الممضلت عقوالى ل عم‬
‫م العهلللىلت‪ ،‬خن هذ ال ل هلل من‬ ‫‪ -‬ىىمهللا وع‪ CAATs‬عولى ل لمقالاءو لقو‪ ،‬لهذا هللحللي عم‬
‫مىومعلت العلهلل ول حملهلل ابول ‪.‬‬
‫هذا لهللمون ىق هللع عالامج المحل ع القهلههلل لق مهللن همل(‪:)Crumbley& others,2007,p10‬‬

‫لاء ال ىلهلل لالض مهلل لالر الهلل‬ ‫ىىهمن ا ى ملع الورلللت المللهلل‬ ‫‪ -‬عالامج الىحمهللع الملل ‪ :‬له‬
‫لىحوهللو الى ب عهللن م ىمة الح لعلت‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫‪ -‬عالامج ا ى الاج العهلللىلت‪ :‬له ى مع عم ىحمهللع ولل ممضلت لاعو العهلللىلت لمرالو محع الضح‬
‫ىى ة ع وع اخى جلع ول الىذعذب لهللىع الىحالي لالىحقهللق‬ ‫لع و ذلك هللىع ىحوهللو الحلخت الى‬
‫ل‪.‬‬ ‫ل‬ ‫ع‬

‫ا ى واع الحل لب لعالامج ولوا من وولات‬ ‫عق هللمون القلع ون هذ الىقىهلل ى ىمو عم‬ ‫ممل‬
‫ع هذ الىقىهلل هللمون الىيال إل الحل ب لعالامج وم لعوهللن ل عىو وواء‬ ‫المحل ب القهله ‪ ،‬لمن‬
‫اخ ىعلالات الم ىمض ‪ ،‬للو هللىمون المحل ب القهله من القهلللع ع مم هللجب ون هللىلالال ل عووا من العالامج‬
‫لمىيلع‬ ‫ىموى من جم وول اإلحعلت الم هم ‪ ،‬ومل هللجب ون ىولن مىرلو ال مهللع مىع‬ ‫المىل ع الى‬
‫هاللالو ىللال ل لهع ابملن‬ ‫ولل م لم ى ل لى ع ىوعهللق هذ الىقىهلل ‪ ،‬علإلهلل إل‬ ‫ل‬ ‫اإللوىاللى‬
‫الوللهلل لحملهلل العالامج الم ى وم ‪.‬‬

‫‪ - 4‬التنقيب في البيانات ‪: Data Mining‬‬

‫لت لع‬ ‫ى هللال عممهلل الىىقهللب ل العهلللىلت عل ى الاج الم ململت من العهلللىلت خوىرلة ابىملو لال‬
‫لعقل‪ ،‬لى ىمو هذ الىقىهلل عم محللل الىىقهللب ل ومهلل وعهللالو من العهلللىلت عححل عن وي‬ ‫ىون م اللل‬
‫ع عالامج الومعهلللىال‬ ‫ضهلل ول غهللال مىل ‪ ،‬لهللىع ىىضهللذ هذ الىقىهلل من‬ ‫وىملو ول م ململت جوهللوو‬
‫الم مم لذلك المالض)‪ ،(Yadav,2013,p5‬لىىهمن ىقىهلللت الىىقهللب ل العهلللىلت ح ح وىرو الههلل هلل‬
‫‪:)54‬‬ ‫ه ( ىوهللع‪،2014،‬‬
‫العهلللىلت محع اخالىعلو ول‬ ‫‪ .1‬اخ ىورلة‪ :‬لهللىهمن الورة عن الم الل ول ابىملو الملجلوو ل‬
‫اخىجلهلت ول الىعلهللىلت عولن لجلو ول الىالاض م عق حلع ملههلل الىمو الذي هللىع اوىرلل "ولن عمع‬
‫م عق علخحىهلللع"‪.‬‬
‫‪ .2‬ىملذج الىىعؤ‪ :‬ى ى وع لىقوهللال الىلاىج الى هللىعم الح لع عمهلل ل من هللع جوهللوو‪.‬‬
‫ع القلعوو ول الم هلللال ولخ حع ع وهل‬ ‫‪ .3‬ىحم هللع اخ ى ة( الىعلهللن)‪ :‬ا ى الاج اخ ى ة ول الىعلهللن من‬
‫حلل ل‪.‬‬ ‫هللىع ىحوهللو العىلو الى ىحهللو عن الم هلللال ول القلعوو لالى ى و عمحلع الرلاذ لىحىلج إل الىق‬
‫ون الىقىهلللت اب الى ىحللع ىحوهللو‬ ‫العهلللىلت ىىمهللا عن الىقىهلللت اب الى ل‬ ‫لعمهلل للن ىقىهلل الىىقهللب ل‬
‫ع ا ى ملع مجملع م لهللهللال هللىع ىحوهللوهل م عقل‪ ،‬ل حهللن إن ىقىهلل‬ ‫الحلخت الىلوالو ول المرعله من‬
‫الملجلوو عهللن عوو مىمهللالات & ‪(Kovalerchuk‬‬ ‫الىىقهللب عن العهلللىلت ى ىمو عم محللل ىحوهللو ال‬
‫‪.)others,2006,p4‬‬

‫‪34‬‬
‫العهلللىلت ىى لمع علوو م عهلللىلت هللولن و ىع الح لع عمهلل ل‬ ‫ممل عق هللىهح علن ىقىهلل الىىقهللب ل‬
‫العهلللىلت‪ ،‬لعذلك للن ا ى واع هذ الىقىهلل خ هللؤحال مومقل عم‬ ‫عمالض م ىمة عن غالض الىىقهللب ل‬
‫والهللق جم العهلللىلت‪ ،‬لعللىلل للن هذ المهللاو ى و من ىقلو القلو ل ذ الىقىهلل ‪.‬‬

‫هذا لهللىمهللا ا ى واع هذ الىقىهلل عىومل هللولن حجع العهلللىلت وعهللالا‪ ،‬ومل اى علوو مل هللىع الىىقهللب ل حجع‬
‫عهلللىلت م هللى عحهللث ىروع جاءا من حجع عهلللىلت اوعال عمالض ى مهللع الىىلهج عم ولمع العهلللىلت‪.‬‬

‫‪ - 5‬تحليل النسب‪:‬‬

‫ع هذا الىحمهللع احى لب ى ب العهلللىلت لمحقلع الال مهلل الالههلل هلل ‪ ،‬لومل هل الحلع عللى ع‬ ‫هللىع من‬
‫لمى ب المللهلل الى ى و مؤرالات عن الله الملل لمرالو ‪ ،‬للن ى ب ىحمهللع العهلللىلت ى وس مل اذا‬
‫ع العو م ابعالاض المموى ل حىهلللع)‪. (Yadav,2013,p5‬‬ ‫ولن هىلك احىهلللع من‬
‫لى ىعال الى ب ابوحال ا ى وامل ه ( ‪:)Wadhwa& Pal, 2012,p3‬‬

‫هللم ‪.‬‬ ‫هللم إل ووى‬ ‫‪ -‬ى ع وعم‬

‫هللم ‪.‬‬ ‫هللم لحلى وعم‬ ‫‪ -‬ى ع وعم‬
‫‪ -‬ى ع ال لع الحلل عن ال لع ال لعق‪.‬‬

‫لت عهللن‬ ‫لعل ى واع و ملب ىحمهللع الى ب ىىللال ال وهللو من الم ااهللل حهللث وى ل ى لعو عم ىحوهللو ال‬
‫ىقوهللال الىضقلت عحلل‬ ‫الم لعوو عم‬ ‫ىوللهللة م هللى لع ض مقلهللهللس اإلىىلج الم ى وم ‪ ،‬علإلهلل إل‬
‫لقوان اللحلهق المؤهللوو )‪.(Alden,2007,p1576‬‬
‫من ذلك هللمون القلع ع ض علم ون الىحمهللع الملل هللىمهللا على ضلض الىومض عللوالج ابلل ‪ ،‬ل لل‬
‫هذا الىحمهللع غهلللب ى ع‬ ‫إمولىهلل إجالاء المقلالىلت ال ام ‪ ،‬غهللال اى هللؤ ذ عم‬ ‫اخحى لب‪ ،‬إهلل إل‬
‫ل ل إحلو المحل ب القهله عوع الم ململت ال لم ‪،‬‬ ‫م هللى ول مجملع من الى ب الى هللمون من‬
‫ومل اى ل حلل عوع إمولىهلل المقلالى للن الى ب خ ى ى رهللهل‪ ،‬إهلل إل ون الىحمهللع علا و الى ب‬
‫هللحىلج إل الو االهلل الوللهلل لال عالو من المحل ب القهله ‪.‬‬
‫ع ل‪ ،‬للذلك للى من‬ ‫من ذلك هللىهح ون لوع ىقىهلل من الىقىهلللت ال لعق الممهللاات لال هلللب ال ل‬
‫ابلهع لممحل ب القهله ون هللقلع عل ى واع اوحال من ىقىهلل ل عمم ‪ ،‬ممل هلل لعو عم اهلللوو اخ ىىلع‬
‫اخ ىضلوو من ابحال المرىالك لومج هذ‬ ‫هللمون اخعىملو عمهلل ل‪ ،‬إهلل إل‬ ‫لىللهللال ابول الم هم الى‬
‫علبول لالقالاهن المىللوو من عمع المحل ب القهله ‪.‬‬ ‫الىقىهلللت ل وعع ل اهلللوو الحق لالملهلعهلل‬

‫‪35‬‬
 ‫‪ .2.2.5‬المحاسبة القضائية في أكاديميات المحاسبة والممارسة الحالية‬

‫ىىهللج لمل ر وى المحل ع القهلههلل من ىولالات لقو و عحت ىحي عوحهللال من الىقوهللال وم ى ىوال‬
‫اعم الو لع ‪ ،‬حهللث ى وال وحهللال من المجم لت لابولوهللمهلللت الم ىهلل و عحت ر لوو محل ب هله‬
‫م ىمو‪(Epps& Tribe,2008,p1-3) :‬‬

‫‪ -‬هللقلع مجم مضىر جالاهع ابملاع )‪Association of certified fraud examiners (ACFE‬‬
‫ىىهللن‪-‬‬ ‫م ىمو ‪ CFE‬علرىالاولت علع " و عالو لموو‬ ‫عإ واال امىحلن لر لوو محل ب هله‬
‫عحو اوى عولللالهلللس"‪.‬‬ ‫لالى جهللع ل المجم – لر لوو عممهلل ل الى‬
‫‪(AICPA)American Institute of Certified Public‬‬ ‫المحل عهللن ابمالهللو‬ ‫‪ -‬هللقلع مجم‬
‫لمى لعهلل‬ ‫‪ Accountants‬ع مع امىحلن لمحل ب هله م ىمو اللا واال ر لوو ‪ CFF‬وى‬
‫المجلع‬ ‫ىلات ل‬ ‫مس‬ ‫عالو‬ ‫من حمم ‪ )CPA( Certified Public Accounting‬علرىالاو‬
‫لاجىهلللا امىحلىلى ل‪.‬‬
‫المحل ع القهلههلل ومل ل‬ ‫‪ -‬هىلك ال وهللو من المجم لت الم ىهلل حلع ال للع ىقلع عىوالهللب محل ع‬
‫و ى االلهللل لوىوا لعالهللولىهللل لغهللالهل‪.‬‬
‫ىقوع عالامج و اال هلل لممحل ع القهلههلل لمن ار الهل جلم‬ ‫‪ -‬ا عح هىلك ال وهللو من الجلم لت الى‬
‫)‪ )West Virginia- Detroit Mercy‬حهللث ون اب هللالو ىقوع هذا العالىلمج ل المىوق ال العهلل ععال‬
‫لاللع ل ل العحالهللن لع ض العموان ال العهلل اب الى‪.‬‬
‫وهناك العديد من الجهات التي تمنح تراخيص مزاولة في المحاسبة القضائية أهمها‪:‬‬
‫‪ -‬جمعية فاحصي االحتيال المرخصين‪Association of certified fraud examiners :‬‬
‫)‪(ACFE‬‬
‫ى ‪1988‬ع‪ ،‬له من اوعال المىيملت لموللح المش ل ال للع‪ ،‬لىىولن من مل‬ ‫ىع ىأ هللس الجم هلل‬
‫لمم ململت‬ ‫ىمحع الم وال الالههلل‬ ‫علع ‪ ،2014‬له‬ ‫هللقالب من ‪ 75000‬عهلا مىذ إىرله ل لحى‬
‫(مىلح عم‬ ‫اخحىهلللع المال‬ ‫"للح‬ ‫لالولالات ل مجلع موللح اخحىهلللع‪ ،‬لىمىح هذ الجم هلل ىال هلل‬
‫المل ‪.) http://www.acfe.com :‬‬
‫‪Association‬‬ ‫‪of‬‬ ‫‪Certified‬‬ ‫‪Fraud‬‬ ‫المرخصين‪:‬‬ ‫االحتيال‬ ‫أخصائي‬ ‫‪ -‬جمعية‬
‫غهللال العحهلل هول ل ىقوهللع‬ ‫ىع ىأ هللس الجم هلل ل علع‪ ،‬له مؤ‬ ‫) ‪Specialists(ACFS‬‬

‫‪36‬‬
 ‫المل ‪:‬‬ ‫اوىرلة لالوع عممهلللت اخحىهلللع (مىلح عم‬ ‫الىوالهللب الجهللو لالض لع ل‬ ‫لال‬
‫له‬ ‫" و‬ ‫مىح ىال هلل‬ ‫‪ )http://www.acfsnet.org/#!history/c1alz‬حهللث ى مع عم‬
‫الم ىلهلللت‬ ‫وم ابعهلء لمل لع إل اعم‬ ‫هللن" إل وعهله ل‪ ،‬علإلهلل إل‬ ‫اخحىهلللع المال‬
‫‪.)60‬‬ ‫ل موللح اخحىهلللع لىحلهللع الم الل إل م ى ذات مماى( ىوهللع‪،2014،‬‬
‫‪American Institute of Certified Public‬‬ ‫‪ -‬المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين‪:‬‬
‫)‪Accountants (AICPA‬‬
‫ىع ىروهللع هذا الم و علع ‪1887‬ع‪ ،‬له هللمحع ع اال جوهللوا ل الىأالهللخ المحل ع ابمالهللو ‪ .‬لم‬
‫هلل ي ال هذا الم و‬ ‫ىولال الله ال ىلع عوع مل هللىومع من ورولع جوهللوو لم عالو لالم الل الى‬
‫حهللث ا ع ل وعع م ى الىو هللق لج م ل ىرمع ول اال لالهللوا لو ل هللل ل المجىم ابمالهللو ‪ ،‬لمن الجوهللال‬
‫عللذوال إن ا ع الم و ابمالهللو لممحل عهللن القلىلىهللهللن (‪)AICPA‬لع هللون وذلك عع ى ‪1957‬ع اللاىمل‬
‫ولن الم و ابمالهللو لممحل عهللن ( ‪ ،(American Institute of Accountants‬لهللعمغ عوو وعهله مل‬
‫‪ ،‬لهللقلع‬ ‫لمقولع ال ل‬ ‫هللاهللو عم ‪328000‬عهلا ‪ ،‬عممل عأن هذا الم و هللمحع إحوى المىيملت الىلع‬
‫الم و عأالع ليلهة ه ‪ :‬له الم لهللهللال لالقلاعو‪ ،‬اللاجالاء العحلث لىرال الموعلعلت‪ ،‬اللاعواو ا ىعلال‬
‫‪.)28‬‬ ‫‪ CPA‬لاعىملو ىىهللجى ‪ ،‬لله و س الى مهللع الم ىمال (االهللىا ل للعك‪،2002،‬‬

‫لم ى‬ ‫لممحل عهللن القلىلىهللهللن (‪)AICPA‬المىيم الم ىهلل المحمهلل الالههلل‬ ‫ل هلل و الم و ابمالهللو‬
‫المحل ع القلىلىهلل لالىو هللق (‪)Public Accounting‬ل اللخهلللت المىحوو‪ ،‬لهللمحع مىيم بعهلء الم ى‬
‫هلل له عن ال وملت اب الى الى‬ ‫لهع المحل علن القلىلىهلللن (‪ ،)CPAs‬لهلل وال م لهللهللال ىو هللقهلل لو‬
‫هلل علخرىالاك م مجمس‬ ‫ع لجلى ‪ ،‬ومل وى هللولال وول اللاالرلوات لم ىلعلت الى‬ ‫هللقوم ل من‬
‫م لهللهللال المحل ع المللهلل (‪)FASB‬لمجمس م لهللهللال المحل ع الحولمهلل ( ‪Government Accounting‬‬
‫وملت المحل ع القهلههلل ل الل ت‬ ‫‪ ،)Standards Board – GASB‬ل ىىهللج لاهلللوو الومب عم‬
‫الم لهع القهلههلل‬ ‫ل‬ ‫إىرلء لجى لىولهللال عالىلمج ىأههللع لمىح ىال هلل‬ ‫الحلل ‪ ،‬لقو علرال الم و ل‬
‫مىح‬ ‫روم ل ل ذا المالض " لجى الى وهللق عم‬ ‫المجى الى‬ ‫حاهللالان ى ‪ ،2008‬لىوع‬ ‫المللهلل ‪ ،‬ل‬
‫ل الم لهع القهلههلل المللهلل "‪ ،"CFF‬ل و مىح الم و اوحال من ‪ 3500‬ر لوو‪ ،‬له ىمحع مل‬ ‫ىال هلل‬
‫‪.)60‬‬ ‫لعقل( ىوهللع‪،2014 ،‬‬ ‫وه لة مل ولن الم و و وو ل‬ ‫هللقالب من والع‬

‫‪37‬‬
‫‪National Association of Certified‬‬ ‫‪ -‬الجمعية الوطنية لمحللي التقييم المرخصين‪:‬‬
‫)‪Valuation Analysts (NACVA‬‬
‫ت هذ الجم هلل مىذ علع ‪1990‬ع‪ ،‬ل وم حلج المجىم إل الم ىرلالهللن ل مجلع الىقهللهللع‪ ،‬لهللقوال‬ ‫ىأ‬
‫ىقوم ل الجم هلل وعع‬ ‫مل هللقلالب من ‪ 17500‬محل ب لىلى ‪ ،‬لمن ال وملت الى‬ ‫عوو من ىع ىوالهللع‬
‫ذلك‬ ‫لال وملت المللهلل القلىلىهلل ‪ ،‬عمل ل‬ ‫ال وملت الىجلالهلل ‪ ،‬لىقهللهللع اب لع غهللال المممل‬ ‫م ى وم‬
‫ع ىوالهللب ال لممهللن ل القولع الملل‬ ‫ابهالاال‪ ،‬لجمهلل وىلاع المش لالورة عى ل لالل لهلل مى ل‪ ،‬من‬
‫لت‪ ،‬لهللحمع وعهلء ‪ NACVA‬ال وهللو من الر لوات لمح لع عم ال هلهلل ور لوو‬ ‫ل هذ الى‬
‫محمع ىقهللهللع م ىمو ‪( CVA‬مىلح عم المل ‪.)http://www.nacva.com :‬‬

‫‪American‬‬ ‫‪Board‬‬ ‫‪of‬‬ ‫‪Forensic‬‬ ‫القضائية‪:‬‬ ‫للمحاسبة‬ ‫األمريكي‬ ‫‪ -‬المجلس‬

‫)‪Accounting(ABFA‬‬
‫ى ‪1997‬ع‪ ،‬لهل هلل مع ىحت ميم الومهلل ابمالهللوهلل لمضلح هللن القلهمهللن‬ ‫ىع ىملهللع هذا المجمس ل‬
‫لت‬ ‫الوللهللهللن‪ ،‬الى عووت وعملل ل ى ‪1992‬ع للوهلل ل ووحال من ‪ 15000‬عهل‪ ،‬من م ىمة الى‬
‫القهلههلل ‪ ،‬ل و وال ت الومهلل ابمالهللوهلل لممحل ع القهلههلل ىض ل لىولهللال لىوالهللب لا ىعلال لمىح‬
‫"‪ ،‬لى و هذ المىيم م ىمض‬ ‫المال‬ ‫ىحمع ا ع " المحل ب القهله‬ ‫ى ‪ 2001‬لالى‬ ‫الى اال هلل‬
‫ىق ال ىالوهللاهل عم الىوالهللب لمىح الى اال هلل‬ ‫هللن‪ ،‬ل‬ ‫اخحىهلللع المال‬ ‫عروع وعهللال عن جم هلل للح‬
‫لممحل عهللن(مىلح عم المل ‪.) http://certfa.org:‬‬
‫‪ -‬مركز المسائل القضائية الهندي‪:‬‬
‫ل ل جمهلل‬ ‫هللىمهللا المالوا عىقوهللم لم وملت اخ ىرلالهلل لالى مهللمهلل ‪ ،‬لل مل هللقالب من ‪ 20‬موىعل ممح‬
‫وىحلء الع و‪ ،‬له عن رعو ىهع اوحال من ‪ 600‬عهل‪ ،‬هلل مملن ل مجلع المحل ع القهلههلل ‪ ،‬لهللمحع‬
‫هذا المالوا ال هلله الال مهلل اللحهللوو‪ ،‬الى ىللال الى مهللع الال م ل مجلع المحل ع القهلههلل عم الالغع‬
‫ىللهللال ح ح وىلاع من الىوالهللب لمىح‬ ‫ال ىو‪ ،‬لهلل مع المالوا عم‬ ‫ل‬ ‫من عوع ىع هللى بي جلم‬
‫‪)64‬‬ ‫‪ ،‬له ‪ (:‬ىوهللع‪،2014 ،‬‬ ‫الى اال هلل‬
‫)‪.Certified Forensic Accounting Program (CFAP‬‬ ‫‪ .1‬عالىلمج المحل ع القهلههلل المال‬
‫‪ .2‬عالىلمج المحل ع القهلههلل الم اللهلل )‪.Certified Bank Forensic Accounting (CBFA‬‬
‫‪ .3‬ال عهللال ل موللح غ هللع ابملاع)‪.Certified Anti-Money Laundering Expert (CAME‬‬

‫‪38‬‬
 ‫‪ -‬جامعة تورنتو‪ ،‬كندا ‪:University of Toronto‬‬
‫ىلجو ل ىلالىىل عوىوا‪ ،‬هللوالس ع ل ووحال من ‪ 47‬ولة وللب‪ .‬له لاحوو‬ ‫ىلالىىل ه جلم‬ ‫جلم‬
‫ىلالىىل‬ ‫ت جلم‬ ‫ل ال للع ومل وى ل عهل ل الاعو الجلم لت ابمالهللوهلل ‪ .‬ىأ‬ ‫من ووعال عرالهللن جلم‬
‫المحل عهللن القهلههللهللن‪ ،‬ىهللالت ج لو جلم‬ ‫‪ 15‬ملالس‪1827‬ع‪ ،‬هذا لىىهللج لاهلللوو الومب عم‬ ‫ل‬
‫ىلالىىل م الم و الوىوي لممحل عهللن القهلههللهللن لىللهللال عالىلمج هللمىح ر لوو الوعملع ل المحل ع القهلههلل‬
‫لالىحالي(مىلح عم المل ‪.)wikipedia.org/wiki :‬‬

‫‪39‬‬
 ‫المبحث الثالث‬
‫المحاسبة القضائية (المقومات وواقعها في قطاع غزة)‬

‫‪ .2.3.1‬تمهيد‬

‫‪ .2.3.2‬مقومات المحاسبة القضائية‬

‫‪ .2.3.3‬واقع مقومات المحاسبة القضائية في قطاع غزة‬

‫‪40‬‬
 ‫تمهيد‪2.3.1‬‬

‫ى ىعال عممهلل ىولهللال م ى المحل ع من ابلللهلللت الى ى ىع ع ل الولع الىلمهلل ل ىمك ال لعهلل إل‬
‫م م اإلجالاءات الىولالهلل‬ ‫المحلق عالوب الىىمهلل ‪ ،‬لى ىعال عممهلل ىقهللهللع المقلملت المىلالالو المعى ابلل ل‬
‫حى ى ىمو عممهلل الىولهللال عم و لس مىهللن ىىومق مى ىحل ىحوهللو ىقلو اله ة لال مع عم ع ج ل‪،‬‬
‫لىقلو القلو لال مع عم ى اهللاهل‪ ،‬لمن حع ىحقهللق وهوال ل المىرلوو‪.‬‬

‫من عمع‬ ‫لغى‬ ‫هذا لبغالاض ىولهللال م ى المحل ع ‪ ،‬لىي اال لي لال المحل ع القهلههلل وضالع لا‬
‫ىوعهللق ل‪،‬‬ ‫هللمون ون هللىللال الىجلح ل‬ ‫ىلالال ع ض المقلملت لالراللو اب ل هلل حى‬ ‫المحل ع ‪ ،‬هللىعم‬
‫لحهللث اى للىوالو الو اال لت الى ىىلللت مقلملت المحل ع القهلههلل عروع لاهح‪ ،‬هللىع وحهلللىل هللىع اخوىضلء‬
‫ع الوهل ولن ى ىهللض ل‪ ،‬ول ىىللل ل عروع اىىقله ىحت عىللهللن م ىمض ‪ ،‬ول ذوال جاء مى ل اللاهملع الجاء‬
‫عممت هذ‬ ‫عملهلع الو اال‬ ‫الو اال لت ال لعق لالمالاج ال ل‬ ‫اب ال‪ ،‬للذلك لع و اخو ع عم‬
‫هللىع ىىللل ل ل‬ ‫عم ى ىهللة مقلملت ال محل ع القهلههلل ىحت عىللهللن محووو للاهح ‪ ،‬لالى‬ ‫الو اال‬
‫ولع غاو عضم وهللن‪.‬‬ ‫هذا المعحث‪ ،‬إهلل إل ىىللع موى ىلالال هذ المقلملت ل‬

‫‪ 2.3.2‬مقومات المحاسبة القضائية‬

‫ىرمع مقلملت ىوعهللق م ى المحل ع القهلههلل عم عوو جلاىب وهم ل‪:‬‬

‫‪ .1‬المؤهالت العلمية‪:‬‬

‫إن ىجل ح ىوعهللق المحل ع القهلههلل هلل ىمو عم ا ىهللضلء مقلملى ل‪ ،‬لالى ىعوو عللى مهللع اخولوهللم ‪ ،‬حهللث‬
‫اى هللجب ون هللمىمك عالاء المحل ع القهلههلل الى مهللع اخولوهللم الال م )‪Rasmussen , 2004,p4-6‬‬
‫لت اب الى ذات‬ ‫& ‪ )Leauanae‬لاء ولن ذلك ل الىملهللع‪ ،‬القلىلن‪ ،‬المحل ع ‪ ،‬لغهللالهل من الى‬
‫ال م محع عمع الىضس حهللث ون الم م اب ل هلل لممحل ب القهله ه الىحقهللق لمورة عن اخحىهلللع‬
‫الماعلع ‪،‬لعللىلل للى هللجب ون هللمىمك المحل ب القهله ع ض الم لالة اب ل هلل ل عمع الىضس من‬
‫اجع ى اهللا والى ل الىحقهللق م المرىع ول الرلهو لورة اخحىهلللع‪ ،‬إهلل إل الم الل ع مع الحل لب‬
‫مضهلل و مهلل عن الحل ب لىوىلللجهللل‬ ‫لىوىلللجهللل الم ململت ممل هللىومب ون هللولن لوى المحل ب القهله‬
‫هذا المجلع‪ ،‬لالجالاهع اإللوىاللىهلل لذلك‬ ‫ل‬ ‫الم ىمالو لمىولال ل الىمهللالات ال الهلل‬ ‫الم ململت لالمىلع‬
‫لى هللع المقلهلو حهللث اى لهللس مىل عل ى هللهللن محل عهللن جوو ومحل عهللن هلههللهللن‬

‫‪41‬‬
‫الم الل الوللهلل عللقلاىهللن ل‬ ‫المحل ب القهله‬ ‫عم‬ ‫)‪ ،)Okoyc & Akenbor,2009,p5-6‬لهللىعم‬
‫الىولالات‬ ‫)‪ ،)Davis & others,2009,p4‬ل مىلع‬ ‫اإلجالاءات القهلههلل‬ ‫الىرالهلل لت إهلل إل‬
‫‪.)461‬‬ ‫(ال للوي لالجعلالي ‪،2013،‬‬ ‫لت المىل ع‬ ‫الحل م لوع مل هل جوهللو ل الى‬

‫‪ .2‬التدريب‪:‬‬

‫ىأى وهمهلل الىوالهللب ل الم لهم ل إعواو لىأههللع لىوالهللب جهللع من ال عالاء المحل عهللن لىموهللى ع من‬
‫المىلاعلت الىجلالهلل ع لالو ىىلالق م‬ ‫ههللهلت الىحوهللع المومض عللض ع ل‬ ‫ىقوهللع الىقلالهللال الضىهلل إل‬
‫مىومعلت ىقوهللع ابول لاإلحعلت ح ب الم لهللهللال الوللهلل ل إعواو الىقلالهللال المحل عهلل ‪Certified Expert‬‬
‫ال عالو‪ ،‬لهللىمحع ذلك‬ ‫)‪ ،)Accountant (CEA),2013,p2‬لمن اهع مل هللمهللا المحل ب القهله ه‬
‫)‪Rasmussen & , 2004,p4-6‬‬ ‫االض اللا‬ ‫عم‬ ‫القهلههلل‬ ‫عللىوعهللق الض لع لممحل ع‬
‫هللجب ون هللملالس الم ى ح ث ىلات‬ ‫‪ ،)Leauanae‬ل ىرهللال ع ض الو اال لت ون المحل ب القهله‬
‫اب ع‪ ،‬حهللث ون عى ال ال عالو هل الضهلل ع لوى المحل عهللن القهلههللهللن‪ ،‬لهللىولن لالهللق المحل ب‬ ‫عم‬
‫مجلع الحل لب لههللهلت ىىضهللذ القلىلن محع‬ ‫من المحلمهللن لالمحل عهللن ل عالاء هلههللهللن ل‬ ‫القهله‬
‫الح لعلت " وا مهللل ل لالجهللل"‬ ‫الرالو ‪ ،‬لمن الم ىح ن ون هللولن لوى المحل ب القهله ال عالو عمالاج‬
‫‪.)9‬‬ ‫عم ال لاء عع ون هلل عح محل عل هلههللل (احمو‪،2013،‬‬

‫‪ .3‬المهارات والقدرات والمعرفة‪:‬‬

‫و تتمثل المهارات والقدرات والمعرفة بالتالي‪:‬‬

‫القوالو عم ىحوهللو عممهلللت اخحىهلللع م الحو ابوى من الم ململت ابللهلل ‪ ،‬حهللث اى غللعل مل‬ ‫‪-‬‬
‫من الم الل ‪ ،‬لىللال ال عالو الوللهلل حلع ىالوهللع‬ ‫هللىع الىحقهللق ع ممهلللت اخحىهلللع م الحو ابوى‬
‫ابول المىل ع ‪ ،‬لالىضال عهللن الولهللع " ابلهع" لالولهللع وع" اخعىواه "‪ ،‬إهلل إل ل ع المحل ب‬
‫ىحوهللو الم وو المحىمع‬ ‫إلجالاءات اإلحعلت لوى المحلوع‪ ،‬ل ون هللولن لو اال عم‬ ‫القهله‬
‫الوالق المموى لىىضهللذ الم وو‪ ،‬لم الل‬ ‫علإلهلل إل‬ ‫ىحوهللو القهلهللل المللهلل ‪،‬‬ ‫ل حىهلللع‪،‬‬
‫اإلجالاءات الض لل إلحعلت ول وحض عممهلل اخحىهلللع )‪، )Crumbley & others, 2007,p 12‬‬
‫جم الم ململت لالحضلي عمهلل ل‬

‫‪ " -‬لحلهق ‪ ،‬مقلع ت‪ ،‬اخ ىجلاعلت لالعهلللىلت اإللوىاللىهلل ")‪.) Davis & others,2009,p4‬‬

‫‪42‬‬
‫ىقهللهللع ابعملع ‪ ،‬لذلك‬ ‫المحل عهللن القهلههللهللن ال مع عم‬ ‫م لالو ىقهللهللع ابعملع‪ :‬حهللث اى عم‬ ‫‪-‬‬
‫خن الوحهللال من الىضل هللع المللهلل الم ى وم علوو مل ىحىلج إلعلوو عىله ل لىحمهللم ل عو‬
‫)‪.)Rasmussen& Leauanae,2004,p6‬‬
‫‪ -‬القوالو عم إجالاء المقلع ت‪ :‬حهللث ى ىعال والهللق ل لل لجم ابول لالم ململت لاء ولىت موىلع‬
‫ول رض هلل لهللجب ون هللولن لوى المحل ب القهله القوالو عم اخ ىملع عروع ل لع لالىلا ع‬
‫‪.)461‬‬ ‫علهلح لو ل الل ت المىل ب (ال للوي لالجعلالي‪،2013 ،‬‬

‫ع الى الهللة لالىحوهللو‪ ،‬حهللث وى ل ىىومب من‬ ‫من ال لامع اب ل هلل ل‬ ‫‪ -‬ال لامع ال قمهلل ‪ :‬له‬
‫عللىلل‬ ‫ىىهمن عوو حقلهق مىمحم‬ ‫محلولو ىضوهللال المحىلع‪ ،‬له‬ ‫المحل ب القهله‬
‫)‪:)Singleton& others,2010,p22‬‬

‫‪ .1‬هللمون ون هللىع اوىرلة عممهلللت اخحىهلللع عمحض ال ول ‪.‬‬

‫غهللال م مم لورة عممهلللت اخحىهلللع الملل ‪ ،‬حهللث وى ل‬ ‫‪ .2‬ىقىهلللت لمى جهلللت الىو هللق الملل‬
‫ممت لورة اب ولء المللهلل الملوهلل ‪.‬‬

‫‪ .3‬اوىرلة اخحىهلللع هل لن اوحال من وى عمع‪ ،‬حهللث اى هللىومب والق معىوالو لىضوهللال اإلعواع ‪.‬‬

‫من م الذولء‪.‬‬ ‫‪ .4‬الى مهللع‪ ،‬المحلعالو لالحق عللىضس‪ ،‬ه ووحال وهمهلل‬

‫لألوالاة الم ىهلل لىىمحع عم لالو‬ ‫عالض الىىلهج ع‬ ‫عللقوالو عم‬ ‫‪ -‬عالض الىىلهج‪ :‬لى ى‬
‫‪)7‬‬ ‫اخى لع الض لع ل الض وول اإلحعلت لالىقلالهللال وملع الج لت القهلههلل (احمو‪،2013،‬‬

‫مى ل‪ ،‬له‬ ‫‪ -‬م لالات الىحقهللق‪ :‬لىرمع م لالات الى لمع م الم لهع الضىهلل ‪ ،‬لالمالض اب ل‬
‫لاخ ىضلوو مى ل‪ ،‬م اخ ىضلوو من للهوو الرك الم ى‬ ‫ىىهمن جم ابول حلع الوال ‪ ،‬الضال‬
‫لهملن الىض هللال ال مهللع لمملهلع‪ ،‬علإلهلل إل اخ ىضلوو من م لالات الىحقهللق ل وعع الىقله‬
‫)‪.)Singleton,2010,p23‬‬

‫ل ىحوهللو ابهالاال اخ ى لوهلل لىىع علخعىملو عم‬ ‫لالو اخ ى لوهلل ‪ :‬لىىجم‬ ‫‪ -‬م لالو ح لب ال‬
‫ال عالو المحل عهلل لل ع اب لس اخ ى لوي ل ل)‪.)Leauanae & Rasmussen، 2004,p4‬‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ .4‬االستقاللية‪:‬‬

‫ع لجلو لج‬ ‫هللجب ون هللىمى المحل ب القهله علخ ىق لهلل )‪ ) Barney,2007,36‬لذلك من‬
‫لالمي ال م ل ‪Arent & others,‬‬ ‫ىيال ل غهللال مىحهللاو عىو وواء م لم لهللولن ذلك عللحهلللو ل اللا‬
‫)‪. )2012, p87‬‬

‫‪ .5‬المقومات البيئية‪:‬‬

‫تتمثل المقومات البيئية بالتالي‪:‬‬

‫مولن‬ ‫لعىل ال الىيلع اخ ى لوي ل‬ ‫له‬ ‫‪ -1‬البيئة االقتصادية‪ :‬ىرهللال العهلله اخ ى لوهلل إل‬
‫ذلك‪ :‬م وخت الىه ع‪ ،‬مىلى اخ ى لو‪ ،‬م وخت العولل لالىمل اخ ى لوي‬ ‫مل‪ ،‬لمن ابمحم عم‬
‫‪ ،)6‬إهلل إل وى ل ىىمحع ل ولهلع هللل هلل م ىقالو لوواء ا ى لوي لملل وضلء‬ ‫(والاج ‪،2005،‬‬
‫لحجع القولع ال ل‬ ‫لحجع ال لق ل ال هللل لت اخ ى لوهلل من حهللث الىحالال اخ ى لوي لال‬
‫‪.)147‬‬ ‫ال لهو ل ال لق لىوللهللة اإلىىلج(احمو ل ههللال‪،2010،‬‬ ‫لوالج المىلل‬
‫ى وال من الج لت‬ ‫‪ -2‬القوانين والتشريعات‪ :‬ىىمحع القلاىهللن عمجملع من القلاعو القلىلىهلل الى‬
‫‪)3‬‬ ‫عهللن ابلالاو لالعهلله المحهللو ع ع(الموحج ‪،2010،‬‬ ‫الم ؤلل ع ن إواالو المجىم لىحوو ال‬
‫عهللع هلللع هذ الم ى عىحقهللق وهوال ل ل‬ ‫حهللث ى ىعال عممهلل ىىيهللع وي م ى ل ال للع ولو و ل هلل ل‬
‫إىجلا مل هل ممق عم علىق ل من م ملت‪ ،‬لمن هىل ىأى وهمهلل القلاىهللن ال لوالو من الج لت المىيم‬
‫لم ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫‪ -3‬الثقافة السائدة‪ :‬هىل ىىق ع الحقلل ال لهوو لملاوى العمو لق مهللن‪ ،‬هللى مق الق ع ابلع عللىوهللهللة الضى‬
‫لهللق و ع موى الىقعع الملجلو عل ى واع الىقىهلللت الحوهللح ل مجلع ال مع عوالق وضؤو اللامولىهلللت جهللوو‪،‬‬
‫لهىل هللى مق عموى الىقعع لم ى المحل ع ع لالو علم (ىلال‬ ‫ومل الجلىب اآل ال لهللى مق عللىوهللة الىض‬
‫‪ ،)10‬حهللث ى و الحقلل ال لهوو احو اب علب الالههلل هلل ل ىههللهللق ول ىل هلل‬ ‫الوهللن لال للح‪،2010،‬‬
‫ي لال المحل ع القهلههلل ع عب اى لع هذ الضجلو‬ ‫ل‬ ‫ى ىعال ال عب الالههلل‬ ‫لجلو الىل لت لالى‬
‫ال لالجهلل عن اوىرلل ‪ ،‬لعوع والو م اال ب‬ ‫لال المالاج‬ ‫الىلىج من اىىرلال المش ل القلاهع المللهلل ‪ ،‬ل‬
‫‪.)29‬‬ ‫الح لعلت عم ذلك(غىهللع‪،2014 ،‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪ .2.3.3‬واقع مقومات المحاسبة القضائية في قطاع غزة‬

‫ى ىعال المحل ع القهلههلل م ى جوهللوو عقولع غاو‪ ،‬له ىىومب وهللهل ىللال مقلملت لىجلح ل وهم ل‪:‬‬

‫‪ -‬متطلبات التعليم‪:‬‬
‫هللىع ل م يع ولع ال للع ىولهللال لىحوهللث م ىمال لمىلهج الى مهللع ال لل لملاوع الىولالات لالىمهللالات‪،‬‬
‫جمهلل المجلخت‪ ،‬لمن المجلخت الحهلللهلل لالحوهللح المحل ع القهلههلل‬ ‫ىي اال لىولال الم لالة لال ملع ل‬
‫لاء وولىت الجلم هلل ول الو اال لت ال مهللل‬ ‫عللى مهللع ال لل‬ ‫الى هلل ىعال ومج ل ل المىلهج الو اال هلل ال ل‬
‫‪،)213‬‬ ‫ولو إل ابملع ل اخ ىضلوو من المجلع المحل ع لهلل وع احىهلللجلت المجىم ( معال‪،2014،‬‬
‫م ىلى جلم لت القولع ل إو لع ملوو المحل ع القهلههلل همن‬ ‫لهللر و ولع غاو حالاك ممملس عم‬
‫مىومعلت عالىلمج عولللالهلللس محل ع لذلك وملوو ا ىهلللالهلل م ىقم ول وجاء من مىومعلت ع ض الملاو‬
‫ع ض جلم لت ولع غاو‬ ‫ولى احو الملهلعلت الحوهللح ى عهللل‪ ،‬لذلك مىذ مل هللقلالب ال لمهللن ل‬
‫(مقلعم ‪:‬ال ضهللض ‪.)2015،‬‬

‫‪ -‬متطلبات الخبرة و التدريب‪:‬‬

‫ىلجو ل ل مىيملت م ىهلل ىللهلل ل عللالعلهلل‬ ‫من الم ن الالههلل هلل الى‬ ‫ى ىعال م ى المحل ع لالمالاج‬
‫لاخهىملع‪ ،‬اللا واال الم لهللهللال الى ى هللال عمهلل ل‪ ،‬لاإلرالاة عم عقو الىولات لالمؤىمالات ال ممهلل ‪ ،‬اللا واال‬
‫الىىمهلل‬ ‫لالى الهللة عولالهل ل‬ ‫ىولهللال الم ى‬ ‫ى لهع ل‬ ‫الى‬ ‫الىرالات لالمج ت المى‬
‫‪،)17‬ل هللعالا اخهىملع عمىومعلت ال عالو لالىوالهللب خوى لب م لالات م ىهلل‬ ‫لالال لع (مولخ‪،2014،‬‬
‫موملع لم مع المحل ع ‪ ،‬وللم لالات الذهىهلل لالضىهلل ‪ ،‬ل الى لمع م اآل الهللن لاخى لع ع ع‪ ،‬لم لالات‬
‫‪)3‬‬ ‫ىىيهللع اللاواالو ابعملع لغهللالهل‪ ،‬لهذا خ هللىحقق إخ عللىوالهللب لالىأههللع الم ىمال(للالس‪،2006،‬‬
‫م ى المحل ع ل لم وهللن علله ة لالع و عن الم ىهلل لالوضلءو ل الوحهللال من ابحهلللن‪،‬‬ ‫لهللىمهللا لا‬
‫ىقوع‬ ‫إعواو القلاهع لالورلة المللهلل الى‬ ‫المحل ع هللىالوا عم‬ ‫يع ون اغمب ال مع ل‬ ‫ل‬ ‫ل ل‬
‫هالاهب ووحال مى ل محل ع م ىهلل‬ ‫م م‬ ‫لم مح الهالاهب‪ ،‬ابمال الذي حلع هذ المولىب إل‬
‫الىولمع مل عهللن ىولال م ى المحل ع‬ ‫‪،)1257‬لذلك ل ىلك حلج إل‬ ‫‪،2010،‬‬ ‫(العحهلل‬ ‫مى‬
‫ع الىوالهللب الم ىمال‬ ‫لم وهللن من‬ ‫عروع للعع لىحقهللق الىىمهلل اخ ى لوهلل ل‬ ‫لالى مهللع المحل ع‬
‫عللم ى علا و‬ ‫لى وهللع القلاىهللن ذات ال‬ ‫لالمىل ب لوع من المملال هللن لمم ى لابولوهللمهللهللن لمالاج‬
‫لت من الم ىهللهللن لابولوهللمهللهللن عمالض ىولهللالهل الم ىمال من عع المىيملت‬ ‫عالاء من م ىمة الى‬

‫‪45‬‬
‫الولع‬ ‫لوى الج لت ال ممهلل الم ىهلل ل‬ ‫لالم ى‬ ‫الم ىهلل لالمؤ لت الجلم هلل لم لهللالو الىقوع ال مم‬
‫‪.)25‬‬ ‫اب الى عمل هلل وع ىولال هذ الم ى ل لم وهللن(مولخ‪،2014،‬‬
‫‪ -‬المتطلبات البيئية‪:‬‬
‫اخ ى لوهلل اإل االههللمهلل ‪ ،‬لذلك‬ ‫هلل ىعال ىمل لىولال اخ ى لو الضم وهللى مالىعو إل حو ع هللو علل هللل‬
‫ىىهللج الىع هلل ل ى لو اإل االههللم ‪ ،‬حهللث ىي ال هذ الىع هلل ل ال هللوالو اإل االههللمهلل عم الملاالو الوعهلل هلل‬
‫إ االههللع حهللث هللىأحال اخ ى لو الضم وهللى‬ ‫لق ال مع ل‬ ‫لاب لاق لاخ ىهللالاو لالى وهللال لال مم لعم‬
‫ىأحهلل اال معلر اال عللىه ع ول اخىوملش ل اخ ى لو اإل االههللم ممل هللؤحال معل عم م ىلهلللت الو لع لمقلى‬
‫لهال الوعهللالو ىىهللج اإلغ لت‬ ‫ال لمم الضم وهللىهلل ‪ .‬علإلهلل إل ذلك ى الض اخ ى لو الضم وهللى إل ال‬
‫‪.)2‬‬ ‫الى ىملال ل مولت اخحى ع عم المىلوق و قلب جملع لع لالو م ىمالو (غلاي‪،2006،‬‬

‫هذا لىمحع المىومعلت القلىلىهلل احو الجلاىب ال لم ل المىومعلت العهللههلل ‪ ،‬حهللث ون هىلك لىلن الىحوهللع‬
‫ال ع ‪ 3‬ل ى ‪ ،2000‬لهللق و علىضلق الىحوهللع اخىضلق الذي هللمىاع عملجع الوالللن‬ ‫الىجلالي الضم وهللى‬
‫‪ ،‬الىلرئ عن ال قو اب م إل الىحوهللع عوخ من القهلء‬ ‫عإحلل ىااع مل الملل ل إولال القلىلن ال ل‬
‫ح ب وحولع لراللو ذلك اخىضلق‪ .‬لعلج علع‪ ،‬للن محع هذا اخىضلق مماع لواللهلل حهللث اى هلل ىعال من‬
‫غهللال ممع‬ ‫حهللث ون المحوع الملل‬ ‫اهع القلاىهللن حهللث هللمون ىولهللالهل لىىل ب عمع المحل ب القهله‬
‫عللىلاح القلىلىهلل لعوع ىللال اخ ىق لهلل لالحهلللو حهللث اى هللمون ون هللقلع المحوع عللىلاوؤ م احو والل‬
‫لىلن ال قلعلت‬ ‫اللاالوو ل‬ ‫ون هىلك ع ض الى ل‬ ‫‪ ،)6-5‬هذا إهلل إل‬ ‫الىااع(حمس‪،2012،‬‬
‫و ى لهع ل ىض هللع م ى المحل ع القهلههلل مىمحم ل الض ع الحلى عرال المى مق‬ ‫الضم وهللى لالى‬
‫لالح حلن المى مق عللى ب لالمش الملاو "‪"306-300‬‬ ‫عللالرلو الملاو"‪ "111-106‬لالض ع الالاع‬
‫لالض ع ال لوس لالح حلن المى مق ع هلللى ابملى لىقوهللع الح لعلت الولذع الملاو"‪،"316-312‬لالض ع‬
‫الحلمن لالح حلن لالمى مق عللىالهللال ل ك الىقلو الملاو "‪ ("335-332‬لىلن ال قلعلت الضم وهللى ال ع ‪74‬‬
‫ل ى ‪.)1936‬‬
‫ممل عق هللىهح ون المحل ع القهلههلل خىااع ل ولال الىولهللن‪ ،‬لم ى المحل ع القهلههلل ىحىلج‬
‫إهلل‬ ‫ىمىح الر لوات لالال‬ ‫لمقلاىهللن لالىرالهلل لت الى ىحوع عمم ل لىىيم لىحىلج لمالاوا مى‬
‫خ ىوض عولن ال عالو ال ام لالمىل ع‬ ‫حهللث ون الى مهللع لالر لوات المى‬ ‫إل الىوالهللب المى‬
‫الى ىؤهع المحل ب القهله لمقهلللع ع مم عم اومع لج ‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫م ىهلل‬ ‫لعذلك هللي ال علهلح مل هللجب عمم لىوعهللق المحل ع القهلههلل ‪ ،‬لهاللالو لجلو ىرالهلل ول ج‬
‫ىماع المهللال عىوعهللق المحل ع القهلههلل ‪ ،‬لىض هللع ولال المحل ع لالمالاج ‪ ،‬حهللث وى ل ىحىلج إل ماهللو من‬
‫جلىب اعىملو ملوو المحل ع القهلههلل همن مىومعلت عالىلمج‬ ‫الج لو ال ام لىىيهللع هذ الم ى ‪ ،‬إل‬
‫العولللالهلللس‪ ،‬إهلل إل مالاوا الىوالهللب المىل ع ‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫الفصل الثالث‬
‫االحتيال المالي‬

‫‪ .3.1‬المبحث األول ‪ :‬المفاهيم والعناصر‬

‫‪ .3.2‬المبحث الثاني ‪ :‬االحتيال في قطاع غزة‬

‫‪48‬‬
 ‫المقدمة‬

‫م ىمة وىحلء ال للع عروع مى ااهللو‪ ،‬حهللث هلل و‬ ‫و عح ملهلع اخحىهلللع هللجذب اهىملع الولع ل‬
‫ذلك اى هلللال رالو وىاللن ل‬ ‫ى عب مروم حقهللقهلل ‪ ،‬ل الرلهو عم‬ ‫احىهلللع الرالولت يلهالو عللمهلل‬
‫جمهلل وىحلء ولاللعل ‪.( Okaro & others,‬‬ ‫اللخهلللت المىحوو ابمالهللوهلل للرع الرالولت اب الى ل‬
‫)‪2013,p9‬‬

‫حهللث اى لع هلل ع مجىم من المجىم لت ل وي املن من الض لو لالمض وهللن‪ ،‬للون اى لع واهالو‬
‫الض لو الذي لو المجىم لت‪ ،‬ه القههلل الى و عحت ىرمع علع القلهمهللن عم عممهلللت الىىمهلل ل هذ‬
‫المجىم لت‪ ،‬ىىهللج لمل هللروم من ى وهللو لولل الج لو الىىملهلل ‪ ،‬لخن الض لو هل ال قع ابوعال الى ىلاج‬
‫‪.)22‬‬ ‫وي مراللع ىىملي ل وي املن لمولن (وعل هلهللوي‪،2015،‬‬

‫آل ال‪ ،‬لذلك وعقل لمقهللع الم هلللالهلل من الحق لالعلوع لمر‬ ‫لى ىمة م لهللهللال الض لو من ر‬
‫عمض الىيال عن الموللآت‪ ،‬لل لهع ال قلب لالالوع ‪ ،‬هذا إهلل إل االىضلع‬ ‫ملو‬ ‫لالى ىمم عمهلل‬
‫ىوللهللة ىوعهللق ل لهع الىحضهللا الم هم )‪.)Blessing,2015,p6‬‬

‫اخ ى لو ىىهللج ل والهل الملاالو‬ ‫ىروع ععهل وعهلل اال عم‬ ‫لمن اللاهح ون يلهالو اخحىهلللع الملل‬
‫هذا الض ع‬ ‫لمى لض علخ ى لو‪ ،‬لهللأى‬ ‫ولن من المضىالض ا ىم ل ل عوالهللق محم‬ ‫لالول لت‪ ،‬لالى‬
‫ابىلاع‬ ‫لمىل ر مض لع اخحىهلللع الملل ‪ ،‬لىحوهللو ولج اخ ى ة عهللن الض لو لال وأ‪ ،‬علإلهلل إل‬
‫لعىل ال اخحىهلللع الملل ‪ ،‬إل جلىب ىىللع الج لت المىلهه‬ ‫له‬ ‫الالههلل هلل ‪ ،‬إل جلىب مىل ر‬
‫اخحىهلللع الملل عللقولع‪.‬‬ ‫ليلهالو اخحىهلللع الملل عللقولع‪ ،‬لىىللع لا‬

‫‪49‬‬
 ‫المبحث األول‬
‫االحتيال المالي (المفاهيم والعناصر)‬

‫‪ .3.1.1‬تمهيد‬

‫‪ .3.1.2‬مفهوم االحتيال المالي‬

‫‪ .3.1.3‬أوجه االختالف بين االحتيال المالي والفساد‬

‫‪ .3.1.4‬أوجه االختالف بين االحتيال المالي والخطأ‬

‫‪ .3.1.5‬أنواع االحتيال المالي‬

‫‪ .3.1.6‬عناصر االحتيال المالي‬

‫‪ .3.1.7‬خصائص جريمة االحتيال المالي‬

‫‪50‬‬
 ‫تمهيد‪3.1.1.‬‬

‫خ هلللجو ى الهللة لاهح لمض لع اخحىهلللع الملل ‪ ،‬هللحي عملالق العلححهللن ولل عم الالغع من اىىرلال‬
‫مىىلع من ال ملوهلللت الضل وو ول‬ ‫ولل المجىم لت‪ ،‬ىي اال لرملل مجملع لا‬ ‫هذ اليلهالو ل‬
‫ق الضلهم ‪ ،‬ل رك ون ل ذ الجالهللم محلالهل ال معهلل عروع معلرال ول غهللال‬ ‫المهمم ‪ ،‬لالذي هللىىلل م اب‬
‫معلرال عم عممهلل الىىمهلل اخ ى لوهلل لذلك ىىهللج لقوان الحق ل الى لم ت‪.‬‬

‫هللو ال للم ‪ ،‬لل اآللى اب هللالو ااو‬ ‫لوىىهللج لذلك هللأ ذ ملهلع اخحىهلللع الوحهللال من اخهىملع عم ال‬
‫اخهىملع ع ذا الملهلع‪ ،‬لذلك هللىىللع هذا المعحث مىل ر مض لع اخحىهلللع الملل ‪ ،‬لىحوهللو ولج اخ ى ة‬
‫لعىل ال اخحىهلللع‬ ‫له‬ ‫جلىب مىل ر‬ ‫ابىلاع الالههلل هلل ‪ ،‬إل‬ ‫عهللن الض لو لال وأ‪ ،‬علإلهلل إل‬
‫الملل ‪.‬‬

‫‪ . 3.1.2‬مفهوم االحتيال المالي‬

‫آل ال‬ ‫اخحىهلللع حهللث هلل ىمة مض لع اخحىهلللع من ر‬ ‫ل‬ ‫هىلك ى الهللضلت علم للىهلل وحهللالو ع‬
‫هللن "‪Association of " ACFE‬‬ ‫اخحىهلللع المال‬ ‫لمن يالة آل ال ‪ ،‬حهللث عاللت جم هلل للح‬
‫‪ Certified Fraud Examiners‬اخحىهلللع على ‪ ":‬وي وعملع غهللال مراللع ىى ع علل واع‪ ،‬اإل ضلء‪ ،‬ول‬
‫الى وهللو علل ىة الج وي ‪ .‬ول لىجىب‬ ‫ىوعهللق ول مملال‬ ‫هلللى الحق " ‪ ،‬لهذ ابل لع خ ىىل ة عم‬
‫هلل ول الىجلالهلل (الجعلالي ل ال للوي‪،‬‬ ‫عممهلللت الى وهللو ول لقوان ال وملت‪ ،‬ول لىلمهللن المىلل الر‬
‫غهللال حقهللقى‬ ‫مو الر ء الالويء عللجهللو عمالض إي لال عم‬ ‫‪ )422‬ل هلل الة اخحىهلللع على‬ ‫‪،2012‬‬
‫‪.)3‬‬ ‫هلل (و ب لم اللن‪،2006 ،‬‬ ‫ر‬ ‫لىحقهللق مىض‬

‫لهللمل عالة اخحىهلللع عقلىلن ال قلعلت الضم وهللى ال ع ‪ 74‬لذلك عللملوو "‪ ، "300‬على وع عهلللن ووى‬
‫ملض ول حلهال‪ ،‬لهل ولذب ل حقهللقى‬ ‫عللمضي ول عللوىلع ول ا ىىىج من والهللق ال ملك عن امال لا‬
‫‪.)70‬‬ ‫الذي ووا هلل مع على ولذب( لىلن ال قلعلت الضم وهللى ‪،‬‬ ‫هلل ىعال ى عل لغرل اذا ولن الر‬

‫لهللرهللال الم هلللال الولل لمىو هللق ال ع (‪ )240‬عأن م ومح "اخحىهلللع" ععلالو عن ل ع مى مو من عع لالو‬
‫لاحو ول ووحال من عع اإلواالو ول المومضهللن عللال لع ول المليضهللن ول ووالاة و الى‪ ،‬لهذا الض ع هللىهمن‬
‫ا ى واع ال واع لمح لع عم مهللاو غهللال علول ول غهللال لىلىهلل (م هلللال الىو هللق الولل ال ع "‪،"240‬‬

‫‪.)277‬‬

‫‪51‬‬
 ‫هلللوو ىىهللج وعملع المىيم ح ب الىيلع المىع‬ ‫ومل من الىلحهلل ابولوهللمهلل لهللىيال إل اخحىهلللع على‬
‫لهلل ل إل ىحقهللق ىىهللج والعلح لهمهلل ‪ ،‬غهللال اى لهللس هاللالهللل ون هللؤوي هذا الىهمهللع إل ىع لت لىلىهلل ‪ ،‬وي‬
‫ون اخحىهلللع ل ع مى مو هلل للة القلىلن)‪.(Sharma& Panigrahi,2012,p37‬‬

‫ىىولي عم ا ى واع ال واع‬ ‫هل مملال‬ ‫ع مل عق هللمون القلع علن اخحىهلللع الملل‬ ‫لمن‬
‫لمح لع المعلرال ول غهللال المعلرال عم اخ ىضلوو المللهلل لمم لوع‪ ،‬لمن ذلك هللىهح ون عممهلل اخحىهلللع‬
‫الملل ىىهمن عوو عىل ال ىىمحع عللىلل ‪:‬‬
‫‪ -‬الىمحهللع الولذب‪ ،‬م الم الل ع وع ال ح من عع المحىلع‪.‬‬
‫‪ -‬اخعىملو عم الىعالهللال الولذب لالى لهللع عمهلل ‪.‬‬
‫‪ -‬حولث ابهالاال المللهلل الىلىج عمل عق‪.‬‬

‫‪ .3.1.3‬أوجه االختالف بين االحتيال المالي والفساد‬

‫ىالىعو ومم الض لو ل وذهلن الىلس عمض لع« الرال » ول عللىلاح ال معهلل إجملخ (م مح‪،2013،‬‬
‫‪7،2003‬‬ ‫لء ا ىم ع ال مولت (‬ ‫‪ ، )15‬لللض لو هللرمع الج لو المعذلل لمىأحهللال عم ‪ /‬ول‬
‫‪ ،)ASOSAI ،‬لعم الالغع من ى وو الى الهللضلت حلع هذا المض لع‪ ،‬لإن هىلك اىضل ل وللهللل عم ى الهللة‬
‫الض لو ومل حووى مىيم الرضللهلل الوللهلل عأى " وع عمع هللىهمن لء ا ى واع المى ب ال لع لىحقهللق‬
‫ول‬ ‫هلل ذاىهلل لىض‬ ‫ر‬ ‫"‪ ،‬وي ون هلل ىمع الم ؤلع مى ع من وجع ىحقهللق مىض‬ ‫ل‬ ‫م مح‬
‫‪ ،)17‬ل حهللن ون يلهالو اخحىهلللع الملل ىرمع اخحىهلللع الىاهللهللة المى مو‬ ‫لجملعى (م مح‪،2013،‬‬
‫‪.)ASOSAI،7،2003‬‬ ‫لمحقلهق ل‪/‬ول الم ململت ال لم لمح لع عم م ااهللل مللهلل غهللال مراللع (‬

‫من ذلك هللىهح ون يلهالو الض لو وعع لارمع من يلهالو اخحىهلللع الملل حهللث ون اب هللال هلل و ىلعل من‬
‫لج لن ل مم لاحوو‪ ،‬حهللث هللمون‬ ‫لاخحىهلللع الملل‬ ‫وىلاع الض لو‪ ،‬إخ اى هللمون القلع عأن الض لو الملل‬
‫عللال ع الىلل ‪:‬‬ ‫ىلههللح هذ ال‬

‫‪52‬‬
 ‫روع ال ع (‪)1.3‬‬
‫الم وال‪ :‬من إعواو العلحح علخعىملو عم اخولال الىيالي ل ولج اخ ى ة عهللن اخحىهلللع الملل‬
‫لالض لو‬

‫‪ .3.1.4‬أوجه االختالف بين االحتيال المالي والخطأ‬

‫ى الة اب ولء للقل لم لهللهللال الىو هللق الوللهلل على ل الىحالهللضلت غهللال المق لوو ل العهلللىلت المللهلل‬
‫حهللح ىلىج عن‬ ‫عمل ل ذلك حذة معمغ ول وأ ل جم عهلللىلت ول م للجى ل‪ ،‬ول ىقوهللال محل ع غهللال‬
‫ال ل ول ىض هللال لوئ لمحقلهق‪ ،‬ول وأ ل ىوعهللق المعلوئ المحل عهلل المى مق عللقهلللس ول اخعىالاة ول‬
‫‪.)147‬‬ ‫الى ىهللة ول ال الض ول اإلل لح (المولالى ‪،2009 ،‬‬

‫‪)130‬‬ ‫و اخالىولب إل ‪( :‬الالملح ‪،2009،‬‬ ‫لهللمون ون ىق ع اب ولء من ىلحهلل‬

‫‪ -‬و ولء عموهلل ‪ :‬له و ولء هللىع االىولع ل عن عمو لعىوعهللال لعق من وحو مليض اإلواالو المللهلل ول من‬
‫وملاع المراللع ول ىالهللال العهلللىلت ل‬ ‫إواالو المراللع ع وة إ ضلء عجا ول ا ى س ول ى عب ل‬
‫القلاهع المللهلل لالىأحهللال عم ىىهللج وعملع المراللع لمالوا الملل ‪.‬‬

‫‪ -‬و ولء غهللال عموهلل ‪ :‬له و ولء ىالىوب ولن ىوعهللال لعق لخ ى وة إل ىحقهللق غالض م هللن عع ىالىوب‬
‫ىىهللج الم ل ول الج ع علب لع لالمعلوئ المحل عهلل المى لالة عمهلل ل ول ىىهللج إهملع ول ىق هللال‪.‬‬

‫ابىلاع‬ ‫الىق هللع ال لعق لأل ولء هللمون ون ىق ع اب ولء من الىلحهلل المحل عهلل إل‬ ‫علإلهلل إل‬
‫‪)35-34‬‬ ‫الىللهلل ‪( :‬الحوالب‪،2010،‬‬

‫‪ .1‬و ولء الحذة‪ :‬لىىمحع ع وع إحعلت عممهلل عولمم ل ول جاء مى ل ل الوللىال‪.‬‬

‫‪ .2‬اب ولء اخالىولعهلل ‪ :‬لىىىج عن ال وأ ل ال ممهلللت الح لعهلل ‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫‪ .3‬اب ولء الضىهلل ‪ :‬لىى مق علب ولء الىلىج ل ىوعهللق المعلوئ المحل عهلل المى لالة عمهلل ل‪.‬‬

‫‪ .4‬و ولء مىولله ‪ :‬له اب ولء الى ىىوللل م ع ه ل الع ض‪.‬‬

‫‪ .5‬اب ولء الوىلعهلل ‪ :‬لىىمحع علب ولء الىلىج عن القهللو لالىالحهللع‪.‬‬

‫من ذلك هللمون القلع علن اخ ى ة الجلهالي عهللن عممهلللت اخحىهلللع الملل لال وأ هللومن ل الق و‬
‫من اخالىولب‪ ،‬حهللث ون اب ولء غهللال ال موهلل خ ى ىة همن عممهلللت اخحىهلللع لهللىع ى ىهللض ل همن‬
‫عممهلللت اإلهملع ول الج ع‪ ،‬لعحلع ولن االىولب اب ولء ع لالو عموهلل ل ذا هلل و جاءا من عممهلللت‬
‫اخحىهلللع الملل الم للج عوالق غهللال محوم ‪.‬‬

‫‪ .3.1.5‬أنواع االحتيال المالي‬

‫ىىمحع عمش اإلواالو لالمليضهللن‪،‬‬ ‫مجملع وعهللالو لمىىلع من ابىرو لالى‬ ‫هللهع اخحىهلللع الملل‬
‫اخحىهلللع الملل‬ ‫لال ال ل ال ى الرعولت‪ ،‬لغهللالهل )‪ ( Albrecht,2008,p3‬ومل هللمون الىيال إل‬
‫ح ب ولع اخحىهلللع ومل هللم )‪:(Wadhwa& Pal, 2012,p2‬‬

‫عللعىلك‪.‬‬ ‫‪ -‬عممهلللت اخحىهلللع ال ل‬

‫‪ -‬عممهلللت احىهلللع الرالولت‪.‬‬
‫‪ -‬عممهلللت احىهلللع رالولت الىأمهللن‪.‬‬
‫علبلالاق المللهلل ‪.‬‬ ‫‪ -‬عممهلللت اخحىهلللع ال ل‬
‫‪ -‬عممهلللت اخحىهلللع الملل ععال اإلىىالىت‬

‫‪(Chartered Institute of‬‬ ‫ال ممهلل وللىلل‬ ‫لهللمل هللمون ون ى ىة عممهلللت اخحىهلللع للقل لوالل‬
‫)‪:Management Accountants,2009,p7‬‬

‫‪ -‬الجالاهع من عع ابلالاو هو الم ى موهللن‪.‬‬

‫‪ -‬جالاهع المليضهللن هو والعلب ال مع‪.‬‬
‫‪ -‬جالاهع من عع الرالولت هو الم ىحمالهللن لالم ى موهللن لالمليضهللن‪.‬‬
‫‪ -‬الجالاهع من عع ابلالاو ول الرالولت هو الحولم ‪.‬‬
‫هللن هو المىيملت الوعالى ‪.‬‬ ‫‪ -‬جالاهع من عع المحىللهللن المى‬
‫‪ -‬الجالاهع اإللوىاللىهلل ‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫ومل و ىأ ذ عممهلللت اخحىهلللع ورولخ مى ووو مى ل)‪:(Enofe & other,2013, p63‬‬

‫‪ -‬اخ ى س‬
‫‪ -‬اإل ضلء‬
‫‪ -‬إجملل عممهلللت ال ال لت‬
‫‪ -‬الى عب علخحىهلللوهلللت‬
‫‪ -‬إ لءو اخ ى ملع لالىالهللال‬
‫‪ -‬اإل الاض غهللال الم الح ع‬
‫‪ -‬ا ى واع لحلهق لح لعلت لهمهلل‬
‫‪ -‬اخىىحلع‬

‫لعذلك هللىعهللن ون هىلك عممهلللت احىهلللع ذات ىأحهللال ملل وا م لو الى لالج ه ‪:‬‬

‫ولخ‪ :‬احىهلللع ملل ذل وحال وا م ‪ :‬لهلل ى ىأحهللال اخحىهلللع عم وىرو اللحوو اخ ى لوهلل ىض ل‪.‬‬

‫ابوالاة ال لالجهلل المالىعو‬ ‫عم‬ ‫لالج ‪ :‬لهللرمع ىأحهللال اخحىهلللع الملل‬ ‫ذل وحال‬ ‫حلىهللل‪ :‬احىهلللع ملل‬
‫علللحوو اخ ى لوهلل ‪.‬‬

‫‪ . 3.1.6‬عناصر االحتيال المالي‬

‫اخحىهلللع الملل جالهللم محع وي جالهللم هللجب ون هللىللال لهلل ل مجملع من ال لامع له مل هللومق‬
‫عممهلل اخحىهلللع‪ ،‬عممل علن‬ ‫ا ع محمث اخحىهلللع‪ ،‬لالذي علوو مل هلل ى وع لرالح لل ة وعهلل‬ ‫عمهلل‬
‫ب الى‬ ‫و ى ىمة من جالهللم‬ ‫مولىلت اخحىهلللع لوع عى ال من عىل ال اخحىهلللع‬
‫)‪ ،(Hancox,2006,p2‬إذ ون الىيالهلل الى ىقة لالاء محمث اخحىهلللع ى لو إل ج لو العلحث ‪Donald‬‬
‫عمع الجالهللم ‪ ،‬لقو الوات و اال ى لىهللع‬ ‫اللخهلللت المىحوو لهل الاهو ل‬ ‫إىوهلللىل ل‬ ‫‪ ، Cressey‬من جلم‬
‫الووىل اال عم اخ ى س لىحوهللو الولال الى ىج ع الىلس الرالللء هللقوملن عم االىولب عممهلللت اخحىهلللع‬
‫)‪،)Glasbeek ,2014‬ل و و ضالت وعحلح إل ا ىىىلج مضلو ون الىلس الذهللن ىلاج ع مرلوع مللهلل حلوو‬
‫ىؤوي إل إحالاج ع ‪ ،‬هللىلج لن ىحل العحث عن ل لهع خالىولب عممهلللت احىهلللع م الىضوهللال على لن هللىع‬
‫ل‬ ‫اإلم لك ع ع م إ ىلع اىض ع على ع خ هللض ملن رهللهل لوهل‪ ،‬لل ى لهلل المولة جلءت ىىلهج والهلل‬
‫مجلع م ى موللح اخحىهلللع‬ ‫ل‬ ‫ىولق لا‬ ‫" محمث اخحىهلللع" الذي هلل و م الللل لعم‬ ‫مل هلل م‬
‫‪.) 422‬‬ ‫(الجعلالي لال للوي‪،2012،‬‬

‫‪55‬‬
‫مل عق للى عىو ىحمهللع عممهلللت اخحىهلللع هللىعهللن لجلو الح ث عىل ال م ل عىو االىولب‬ ‫لعىلء عم‬
‫الجالهللم لالمىمحم "عللهمو ‪ ،‬الضال ‪ ،‬الىعالهللال"‪ ،‬لالى ىروع م ل محمث اخحىهلللع لهللىع ىىللل ع وللىلل ‪:‬‬

‫هلل ىقو لهلل الضالو‬ ‫‪ -‬الضغوط‪ :‬ا ىجلع مىوهللض لمل ة ول يالة لالج هللىىج عن اىحالاة ملو ول ىض‬
‫إرعلع حلج م هللى عللوالق المراللع‬ ‫من الىلىال الىلىج عن عوع والى عم‬ ‫هلل م‬ ‫من اى‬
‫‪ ، )186‬لىرمع الهملو الىلجم عن الجلىب الملل ‪ ،‬لالهملو الىلجم عن‬ ‫(ج لالو‪،2012،‬‬
‫ال لوات ال هلله ‪ ،‬إهلل إل الهملو ذات ال م م ال مع)‪ ،(Enofe & other,2013, p64‬حهللث‬
‫و ىجو اإلواالو ول غهللالهل من المليضهللن اىض ع حلالا ول اى ع ىحت هملو خالىولب عممهلللت احىهلللع‪،‬‬
‫هذا إهلل إل ح لع الهمو الىلىج عن ىل ت غهللال لا هلل من الم ىحمالهللن ول العىلك لغهللالهل‬

‫)‪.(Golden & others, 2006,p131‬‬

‫لوال عم ىحقهللق غلهللى حى لل ولن هولل غهللال‬ ‫‪ -‬الفرصة‪ :‬لهللق و ع ل الحلل الى هللجو لهلل ل الضالو ىض‬
‫‪ )186‬له ىى مق ع لالو معلرالو علإلواالو ال مهللل لو حلب ابعملع عم لج‬ ‫مراللع(ج لالو‪،2012،‬‬
‫‪ ،‬حهللث وى ل لاحوو من اوحال ال لامع ال لم الىلره عن عممهلللت اخحىهلللع & ‪(Enofe‬‬ ‫ل‬ ‫ال‬
‫)‪ ،other,2013, p64‬ل و ىىللال الياللة الم لعوو عم االىولب اخحىهلللع الملل م اعىقلو المحىلع‬
‫عهللع المحلع‪ :‬الهلاعو غلهع ول غهللال ل لل ‪ ،‬عوع ل للهلل اإلرالاة‪ ،‬عوع‬ ‫هللضمت من ال قلب عم‬ ‫على‬
‫لحجع ول ههللوع ابعملع‬ ‫وعهلل‬ ‫الولمى ل‬ ‫الضال‬ ‫وضلهلل الض ع عهللن اللاجعلت‪ ،‬علإلهلل إل‬
‫)‪.)Golden & others, 2006,p134‬‬
‫هلل و الىعالهللال الاال لاع‬ ‫‪ -‬التبرير‪ :‬م ىضللت اب علب ىجو واهمل ون الىعالهللال هللولن ملجلو ‪ ،‬لعروع و ل‬
‫من عع مالىوع اخحىهلللع لله احىهلللجلى ع للق احىهلللجلت اآل الهللن‪ ،‬لمن عهللن الىعالهللالات الى هللىعىلهل‬
‫ى قو عولى لاىل‬ ‫مالى وع اخحىهلللع مل هللم ‪ ":‬وىل ا ىالض الملع ل أعهللو حللمل ا ىوهلل "‪ " ،‬هذ الرالو‬
‫ا ىحق هذا‪ ،‬إذ اى لع ا ذ لى حقل "‪ " ،‬هللض ع اآل الهللن عىومل هلل الللن وع وىل احىلج هذا"‪ .‬لع و‬
‫علن ال مع‬ ‫لىالو من االىولب عممهلل اخحىهلللع ىجو ون مالىوب اخحىهلللع هللحللع ع لالو ل مهلل إ ىلع ىض‬
‫‪.) 423‬‬ ‫الذي لع ع خ هلل و وأ لاى لع هللون هلل الق (الجعلالي ل ال للوي‪،2012،‬‬

‫ىيلع لاهح‬ ‫هلللت لممليضهللن لله‬ ‫اخحىهلللع هللجب رالح لاعو اب‬ ‫ولال‬ ‫للمىممب عم‬
‫ب لمملهلل لذلك خن عممهلللت اخحىهلللع‬ ‫لم قلعلت‪ ،‬لهللمل وي الت ع ض الو اال لت ون ىحوهللو و علب المش‬
‫غللعل مل ى ض‬ ‫رعولت م قوو من الىآمال لال واع لالى‬ ‫الىل الحوهللث ىىولي عم‬ ‫المىيملت ع‬ ‫ل‬

‫‪56‬‬
 ‫ج مت عممهلللت الىو هللق الىقمهللوهلل‬ ‫ال عب الحقهللق لممش حهللث ون اىىرلال عممهلللت اخحىهلللع عم ىولق لا‬
‫بىلاع م ىمض من عممهلللت اخحىهلللع الى ىلاج الرالولت ل جمهلل وىحلء‬ ‫غهللال ل لل ل الورة لالل لهلل‬
‫ال للع‪.(Enofe & other,2013, p64) ،‬‬

‫والشكل التالي يوضح مثلث االحتيال‪:‬‬

‫روع ال ع (‪)2.3‬‬
‫‪)184‬‬ ‫الم وال‪( :‬ج لالو‪،2012،‬‬

‫‪ -‬القدرة‪ :‬ىي اال خعىملو المحل ع القهلههلل عم محمث اخحىهلللع ل ىحوهللو ىقلو اله ة ل وىيم ال مع‬
‫حلخت اخحىهلللع الملل ‪ ،‬هللمون إهلل مض لع الاع لمضلههللع محمث‬ ‫إلهللجلو المرىع ع ع المحىممهللن ل‬
‫اخحىهلللع لهل القوالو عم الىعالهللال )‪ (Ozkul &Pamukcu, 2012, p30‬حهللث اى عولن القوالو عم‬
‫عىلالال عىل ال محمث اخحىهلللع‬ ‫القلعمهلل لمقهلللع علل ممهلل حى‬ ‫ىىضهللذ اخحىهلللع لن هللولن لوى الر‬
‫‪ ،‬الهمو‪ ،‬الىعالهللال" لىىمحع القوالو عللمهللاو اب ل هلل ل الملهع ‪ ،‬هذا إهلل إل ال عالو‬ ‫الح ث " الضال‬
‫الم هم لىىضهللذ عممهلل اخحىهلللع)‪.) Cali,2012,p21‬‬

‫والشكل التالي يوضح مثلث االحتيال مع إضافة العنصر الرابع‬

‫‪57‬‬
 ‫روع ال ع (‪)3.3‬‬
‫الم وال‪)Cali,2012,p21):‬‬

‫‪ .3.1.7‬خصائص جريمة االحتيال المالي‬

‫وهم ل‪:‬‬ ‫له‬ ‫ىىمهللا جالاهع اخحىهلللع ع وو‬

‫‪ -‬جالهللم اخحىهلللع من جالاهع ابملاع‬

‫ىق علوو جالاهع اخعىواء عم ابملاع المىقلل لغهللال المىقلل ول وي ر ء ل هللم مللهلل لوع مل‬

‫لهللس عملع خ هللمون ون هللولن مح لجالهللم اخحىهلللع خن المحىلع هلل وع المجى عمهلل لهللحمم عم‬

‫ى مهللم الملع لقو جالت غللعهلل الىرالهلل لت عم الىضال عهللن ىلعهللن من الجالاهع ‪:‬الجالاهع المهالو عللم مح‬
‫الىضال عهللن جالاهع اخعىواء عم‬ ‫ال لم ‪ ،‬لالجالاهع المهالو علبلالاو‪ ،‬ل و والجت القلاىهللن وهللهل عم‬
‫‪.)8‬‬ ‫‪ ،‬لجالاهع اخعىواء عم ابملاع(حملو‪،2006،‬‬ ‫ابر ل‬

‫‪ -‬جالهللم اخحىهلللع ذات ولع ذهى‬

‫ىقلع هذ الجالهللم عم ا ى ملع الجلى ذولء لوهلء ل االىولب الجالهللم ‪ ،‬ولن ا ى واع ل لهع ال ىة‬
‫لالق لو‪ ،‬لذا للن ال م الممهللاو لمالىوع هذ الجالهللم إى ع هللىمى لن عى ع عللهلل من الذولء لالضوى لالحهللم‬
‫لالوهلء‪ ،‬لىىلالال لوهلل علإلهلل إل ذلك عالو عللحهلللو لو للهللب الى لمع لىض هلل الىلس لم الل وعله ع ل‬

‫‪58‬‬
 ‫عمهلل‬ ‫المجى‬ ‫ىىىل ب لر‬ ‫ال واع الى‬ ‫ا ىهلللال الياللة المىل ع ‪ ،‬لل هللم‬ ‫القوالو عم‬
‫‪.)4‬‬ ‫‪،2006،‬‬ ‫(ال هلل‬

‫‪ -‬جالهللم اخحىهلللع ىقلع عم ىمهللهللال الحقهللق‬

‫الممو‬ ‫عمهلل ل‬ ‫إهللقلع المجى‬ ‫ىؤوي إل‬ ‫الوذب لالى‬ ‫عم‬ ‫ىقلع ل لهع ال واع الى هلل ى وم ل الجلى‬
‫لىرلهلل الحقلهق ل ذهى ‪ ،‬ممل هللحمم عم القهلللع عللى الة عى مهللع ملل إل المحىلع‪ ،‬للل عمع عحقهللق هذ‬
‫‪.)11‬‬ ‫اب للهللب لمل لع عذلك(ععو الضىلح‪،2008،‬‬

‫‪ -‬جالهللم اخحىهلللع من الجالاهع الى ىىىرال ل المون‬

‫ى و جالهللم اخحىهلللع من الجالاهع المىىرالو ل المىلوق المىقوم حهلالهللل‪ ،‬لالى ىاوهال عللحالو ال ىلعهلل‬
‫مى ل ىمك الى ىقلو لهلل ل الم لم ت عم ال الع لاخهىملن (الحق )‬ ‫لالىجلالهلل لاخ ى لوهلل ‪ ،‬لعم اب‬
‫‪.)4‬‬ ‫‪،2006،‬‬ ‫حهللث هلل ىمم ل المحىلللن لىمالهللال ول لل ع اخحىهللللهلل (ال هلل‬

‫‪ -‬جالهللم اخحىهلللع من الجالاهع الق وهلل‬

‫ذلك ون‬ ‫ال وأ لقهلللم ل لىلىل‪ ،‬لهللىالىب عم‬ ‫خ هللوض‬ ‫ى ىعال جالهللم اخحىهلللع من الجالاهع الق وهلل الى‬
‫ول اوحال ل‬ ‫ل ل ل ع مق لو من عع ر‬ ‫ل‬ ‫الق و ال لع خ هللوض لقهلللم ل عع هللىلجب ىلالال ىهلل‬
‫اإلواالو‪ ،‬لوللهك المومضهللن عللال لع لالمليضهللن ول اوالاة لالجهلل لهللى مق هذا الض ع عل ى واع ال واع من‬
‫‪)93‬‬ ‫اجع الح لع عم م مح غهللال علول ول غهللال لىلىهلل (الل لو ل لوهلللن‪،2010،‬‬

‫‪ -‬إالاوو المجى عمهلل‬

‫جالهللم اخحىهلللع ول اال و ل هللل إذ عن والهللق ال واع هلللج المحىلع إالاوو المجى‬ ‫عمهلل ل‬ ‫إلالاوو المجى‬
‫ىحقهللق ع ض عىل ال الالون الملوي‬ ‫عمهلل ولال ل‬ ‫ى مهللع الملع عالهل ‪ ،‬إذن إلالاوو المجى‬ ‫عمهلل إل‬
‫‪.)12-11‬‬ ‫للوى ل إالاوو غهللال مهللم (ععو الضىلح‪،2008 ،‬‬

‫لالو االهلل عجالهللم اخحىهلللع‬ ‫‪ -‬الى‬

‫لالو االهلل من عع الجلى عمجلع ىرلو ‪ ،‬حهللث هلل ىلو المحىلللن‬ ‫جالاهع اخحىهلللع غللعل مل ى ىماع الى‬
‫واع ع‬ ‫ع بى هللولن عم و االهلل عهحلهللل ‪ ،‬لوهللضهلل‬ ‫عم ا ى واع و ملب م هللن خالىولع ل‪ ،‬لهللى‬
‫‪ ،‬ول عم‬ ‫علخحىهلللع عم له م هللى من ابر ل‬ ‫لالى ب عمهلل ع‪ ،‬لذا ىجو ع ض المحىللهللن و ى‬

‫‪59‬‬
‫ول عهلع م هللى ‪ ،‬ول ولهض من المقلللهللن ول الم ىو هللن ل‬ ‫م‬ ‫و حلب م ى محووو‪ ،‬وللىجلال ل‬
‫‪.)9‬‬ ‫مجلخت وعملل ع(حملو‪،2006،‬‬

‫‪60‬‬
 ‫المبحث الثاني‬
‫االحتيال المالي في قطاع غزة‬

‫‪ .3.2.1‬تمهيد‬

‫‪ .3.2.2‬الجهات المناهضة لظاهرة االحتيال المالي في قطاع غزة‬

‫‪.‌3.2.3‬إحصائيات االحتيال المالي‬

‫‪ .3.2.4‬استطالعات الرأي حول قضايا الفساد المالي‬

‫‪61‬‬
 ‫تمهيد‪3.2.1.‬‬

‫عللى ع لمولع اب الى ذات ال هلللوو‪ ،‬للل مو الضم وهللىهلل خ‬ ‫ل‬ ‫حلل‬ ‫هللروع الله الضم وهللى‬
‫ىىمى ع هلللوو ول مو ولمم عم ابالاه الى ىىلل إواالى ل ىىهللج ل هللمى اخحى ع اإل االههللم لعوع‬
‫احىالاع اب هللالو ل ىضل هلللت المعالم م الضم وهللىهللهللن‪ ،‬لاهلللوو عم ذلك ال الاع الضم وهللى الوا م ‪ ،‬المىمحع‬
‫حولث اىق لع عهللن الهض المالعهلل ل ولع غاو ‪ ،‬ل هلللع‬ ‫ع و ون ووى إل‬ ‫ل‬ ‫‪،‬‬ ‫علخىق لع ال هللل‬
‫لابوال القلىلىهلل ل‬ ‫حولمىهللن عم االض اللا ‪ ،‬ابمال الذي اى وس معل عم مجمع العىلء المؤ‬
‫لم وهللن‪ ،‬لهذا عولال ووى إل ىالاج م لل اخهىملع الى وي ليلهالو اخحىهلللع الملل ‪ ،‬ع و ون علىت هملع‬
‫ولال‬
‫عضم وهللن‪ ،‬حهللث ىىرلعك جمم من ال لامع الى ىم ب ا‬ ‫إاال اخحى ع لاخىق لع ه الم هللوال اب ل‬
‫م ع لامع اجىملعهلل لىالعلهلل لحقللهلل ‪ ،‬لعللحقلل ال لهوو ل المجىم ‪ ،‬لالقهللع الى‬ ‫ل ذلك‪ ،‬لللملهلع ذل‬
‫العهلله ال هللل هلل الى ىى ع عحلل من عوع اخ ىقالاال‪.‬‬ ‫ىىعحق عى ل‪ .‬هذا إهلل لوعهلل‬

‫ل يع حلل اخىق لع الى هلل هللر ل‪،‬‬ ‫لمن ذلك هلل ىعال ولع غاو غهللال ع هللوا عن هذ اليلهالو‪ ،‬ل‬
‫لوهلللان الال لع المللهلل لاإلواالهلل ىىهللج لذلك‪ ،‬هذا اللاهلل‬ ‫لىمهللهللب ولال الج لت الال لعهلل وللمجمس الىرالهلل‬
‫ولع غاو ‪ ،‬لالذي ووى لاهلللوو مرو ت اخحىهلللع الملل ‪ ،‬لاخعىواء عم‬ ‫إل الح لال المضاللض عم‬
‫الملع ال لع‪.‬‬

‫لعىلء عم ذلك هللى الض هذا المعحث إل الجلاىب المى مق عموللح يلهالو اخحىهلللع الملل ‪ ،‬إهلل‬
‫اخحىهلللع الملل عقولع غاو‪.‬‬ ‫إل الى الض للا‬

‫‪ .3.2.2‬الجهات المناهضة لمكافحة االحتيال المالي في قطاع غزة‬

‫ولع غاو ‪ ،‬لع و العحث‬ ‫عللض لو ل‬ ‫ىي اال ل وع لجلو ههلله لموللح الض لو‪ ،‬لعوع ىللال محلوع ل‬
‫ولع غاو لالم ىهلل عموللح الض لو‬ ‫لالىحالي لجم الم ململت هللمون ىلههللح وهع الج لت الض لل ل‬
‫ع ض علم وللىلل ‪:‬‬

‫هل ال مو الىرالهلل هلل‬ ‫علن المجمس الىرالهلل‬ ‫الملوو ‪ 47‬من القلىلن اب ل‬ ‫‪ -‬المجلس التشريعي‪ :‬ىى‬
‫المىى ع لهللىلل م لم الىرالهلل هلل لالال لعهلل عم اللج المعهللن ل ىيلم الوا م ‪ ،‬لهللي ال من هذا الى‬
‫‪ ،)2005،‬هذا لهللروع‬ ‫ليهللضىلن و هللمىلن همل‪ :‬الىرالهلل لالال لع (القلىلن اب ل‬ ‫ون لممجمس الىرالهلل‬
‫ل‬ ‫لعوع إجالاء اخىى لعلت ال لم لالمحمهلل ل القولع ىقو ه ة الههلل‬ ‫رمع المجمس الىرالهلل‬ ‫لا‬

‫‪62‬‬
‫من ىيلع‬ ‫ىىضهللذهل‪ ،‬لهلله ة عللىلل‬ ‫إ الاال الملااى ال لم لالال لع عم‬ ‫معل عم‬ ‫الىيلع‪ ،‬ممل هللؤحال‬
‫‪.)8‬‬ ‫الم لءل لمحولم (املن‪،2013،‬‬
‫وواه‬ ‫و ىلالهلل ىىمى علخ ىق ع الىلع ل‬ ‫‪ -‬ديوان الرقابة المالية واإلدارية‪ :‬هلل و وهلللان الال لع مؤ‬
‫‪ ،)79‬ل هلل ىعال الج لا ابعم ل لم وهللن‪ ،‬ل و وىرئ ىىضهللذا بحولع‬ ‫لم لم (وهلللك لالالهللس‪،2008 ،‬‬
‫ع ال ع (‪)15‬‬ ‫الضم وهللى إعملخ بحولع الملوو (‪ )96‬مى ‪ ،‬لهللىيع وعملل القلىلن ال ل‬ ‫القلىلن اب ل‬
‫همن الملااى ال لم‬ ‫ل‬ ‫‪ ،)3‬لل ملااى‬ ‫ل ى ‪(2004‬وهلللان الال لع المللهلل لاخواالهلل ‪،2012،‬‬
‫هلل اخعىعلالهلل الم ىقم لابهمهلل القلىلىهلل الولمم لمملال‬ ‫لم مو اللوىهلل الضم وهللىهلل ‪ ،‬لهللىمى عللر‬
‫لم وهللن الى‬ ‫جمهلل القلاىهللن لابىيم لالى مهللملت ال لهوو ل‬ ‫ومة ع ل ‪ ،‬علإلهلل إل‬ ‫ابعملع الى‬
‫(مىلح عم المل ‪ http://www.facb.gov.ps:‬ي) ‪ ،‬إخ ون عمع الوهلللان هلللاج‬ ‫مىحى هذ المولى‬
‫لعلت جم ىىمحع عرمع عمع المجمس الىرالهلل هللن لالذي ووى إله لة هللم ىقلالهللال وهلللان الال لع‬
‫المللهلل لاإلواالهلل لولال الال لع ‪ ،‬إهلل ل وع هلللع الوهلللان ع مم عم اال ع وع القولعلت ال لمم عقولع غاو‪،‬‬
‫‪ ،‬ل لىلن الوهلللان‬ ‫القلىلن اب ل‬ ‫عمهلل ل ل‬ ‫المى ل‬ ‫حهلللى‬ ‫ل‬ ‫لى‬ ‫همن ى‬ ‫لاللا‬
‫‪.)111‬‬ ‫المذولال(املن‪،2013،‬‬
‫‪ -‬مراقبي وزارة المالية‪ :‬ى ىعال موهللالهلل الال لع المللهلل عضالعهلل ل الموىهلل لال والهلل من الموهللالهلللت الم م ل‬
‫ىىضهللذ ال هللل لت‬ ‫ت مىذ إىرلء ل ااالو المللهلل عواهلل ال لع ‪1995‬ع‪ ،‬ل ى مع عم‬ ‫ل ااالو المللهلل ‪ ،‬حهللث ىأ‬
‫ا ى واع الملع ال لع من‬ ‫لمقهلللع عأعملع الال لع إلحولع ال هللوالو عم‬ ‫لىوعهللق القلاىهللن لابىيم ‪ ،‬لى‬
‫ع الال لع لالىأوو من ىىضهللذ لىلن الملااى ال لم ومل هل م وو ل ل لوذلك ىوعهللق القلاىهللن لابىيم‬
‫ح العهلللىلت المحل عهلل لالحضلي عم‬ ‫ىحوع ا ى واع الملع ال لع‪ ،‬لالىأوو من‬ ‫ال م ملع ع ل لالى‬
‫الملحو‬ ‫لهلل و الىيلع الملل‬ ‫المل ‪،) http://www.pmof.ps/12:‬‬ ‫ملجلوات الولل ( مىلح عم‬
‫عجمهلل الل ااالات لالمؤ لت ال لم عقالاال ال ع"‪ "43‬ل لع ‪2005‬ع المالج هلل اب ل هلل لم اال ع ل ااالو‬ ‫ال ل‬
‫الاح عم عمع الم اال ب الملل ‪ ،‬لهلل و من اهع م ل لت عمع م اال ع ل ااالو المللهلل‬ ‫المللهلل ‪ ،‬حهللث ى‬
‫عوع لجلو حقلل ل مع الم اال ب‪ ،‬إهلل خى ضلض م ىلى الىرلو الحولم اخ ى لوي(مقلعم ‪ :‬وعل ههللن‪،‬‬
‫‪.)2015‬‬
‫عم‬ ‫‪ -‬مراقبي وزارة الداخلية على المؤسسات األهلية‪ :‬عىلالهللخ ‪ 16‬هللىلهللال علع ‪2000‬ع‪ ،‬ىع الم لو‬
‫لىلن الجم هلللت ال هللالهلل لال هللهلت المحمهلل ال ع ‪ 1‬ل ى ‪2000‬لىرال ل ال وو ‪ 32‬ل الل له الضم وهللىهلل‬
‫ر ال ملالس ‪(2000‬الهمهللال لحقلق‬ ‫لالي المض لع ل‬ ‫ال لوال عىلالهللخ ‪29‬ي‪2‬ي‪ ،2000‬لا عح‬

‫‪63‬‬
‫الجم هلللت عوع لجلو ل ااالات‬ ‫ل ااالو الوا مهلل عم‬ ‫‪ ،)11‬لممل عاا عمع م اال ع‬ ‫اخى لن‪،2010،‬‬
‫‪ ،)103‬ل ىمحع عممهلل الىو هللق عل ااالو‬ ‫الجم هلللت (املن‪،2013،‬‬ ‫لمقهلللع عولال الىو هللق عم‬ ‫م ى‬
‫الوا مهلل رعو عمع لوآلهلل لمىلا ع م الل ااالات‪ ،‬إهلل لولى ل ل هللم لهعو عمع المؤ لت غهللال‬
‫الحولمهلل ‪ ،‬لهلل و من اهع الم ل لت عوع ا ىجلع الجم هلللت لذلك عإي لال الم ململت عللروع الموملب‪،‬‬
‫لالمؤوهلل ل ال م عممهلل‬ ‫إهلل إل اإلروللهلللت المىالىع عم عوع اىعلع ابىيم عللولالو الم ىىوهلل لممؤ‬
‫الىو هللق(مقلعم ‪:‬علهللش‪.)2015،‬‬

‫لموللح يلهالو اخحىهلللع الملل عقولع غاو‪ ،‬حهللث ون ولل‬ ‫م ى‬ ‫ممل عق هللىهح عوع لجلو ج‬
‫الج لت ال لعق ى لى من م ل لت ل عمم ل عواهلل من اخىق لع ال لهو ل القولع لمل هللىالىب عمهلل من‬
‫الحقلل ال لهوو لوى الملاوىهللن‪ ،‬لعوع وضلهلل ال عالو لوى ال لممهللن‪،‬‬ ‫ى مهللش لع ض الج لت الال لعهلل ‪ ،‬لال‬
‫إهلل ل وع ىللال اخ ىق لهلل لوى الج لت الال لعهلل الم ىمض ‪.‬‬

‫‪ .3.2.3‬إحصائيات االحتيال المالي في قطاع غزة‬

‫هللىمحع اخحىهلللع الملل عللقولع علجلو عوو وعهللال من القهلهللل الم جم لوى الج لت الم ىهلل عقولع‬
‫عم مالاء الملاوىهللن عقولع غاو‪ ،‬لالى هللىع ىىللل ل عللىض هللع ومل هللم ‪:‬‬ ‫اللا‬ ‫غاو‪ ،‬إهلل إل مل هلل و‬

‫‪ -‬إحصائيات القضايا المسجلة في قطاع غزة‬

‫‪ .1‬القضايا المسجلة في نيابة مكافحة الفساد وجرائم األموال‪:‬‬

‫‪ ،‬ىىلب عن المجىم ل وواء‬ ‫هلههلل إج االههلل مى‬ ‫ولع غاو مؤ‬ ‫ى ىعال الىهلللع ال لم ل‬
‫م م الىوعهللق ال مهللع بحولع القلىلن الجااه ‪ ،‬لىمحهللع الحولم ل الوعللى لالومعلت الى ىقلع مى ل ول‬
‫عمهلل ل‪ ،‬لل اولال الل لة عم حجع القهلهللل الم جم ل مجلع موللح الض لو لجالاهع ابملاع‪ ،‬لمت‬
‫ىهلللع لالع غاو لولىت ىىلهج الح ال لمضىالو من علع ‪ 2012‬لحى‬ ‫العلحح عح ال القهلهللل الم جم ل‬
‫ل الجولع ال ع (‪ )1.3‬ولخى ‪:‬‬ ‫ىلالهللخ ‪10‬ي‪4‬ي‪ 2015‬ومل ه معهللى‬

‫‪64‬‬
 ‫جدول رقم(‪:)1.3‬‬

‫القضايا المسجلة في نيابة مكافحة الفساد وجرائم األموال‬

‫العدد‬ ‫العام‬
‫‪77‬‬ ‫‪2012‬‬
‫‪141‬‬ ‫‪2013‬‬
‫‪132‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪38‬‬ ‫لمضىالو من هللىلهللال حى ‪ 10‬وعالهللع ‪2015‬‬
‫(الم وال‪ :‬إعواو العلحح ا ىىلوا إل عهلللىلت ىهلللع موللح الض لو لجالاهع اخملاع‪)2015،‬‬

‫‪ .2‬القضايا المسجلة لدى الشؤون القانونية بدائرة الجمعيات بوزارة الداخلية‪:‬‬

‫لل ىضس ال هلللق ىع ح ال حلخت اخحىهلللع ل المىيملت ابهمهلل ل الجولع ال ع(‪ ،)2.3‬لالى ىع‬
‫اوىرلل ل من عع المو قهللن ال لممهللن ل اإلواالو ال لم لمجم هلللت لالمىيملت ابهمهلل عوو‪27‬حلل ‪ ،‬م‬
‫إهلل عوو "‪ "2‬جم هلل ىع ىحلهللم ل لمىهلللع ال لم حى ى لهلل ر ال ملالس ‪.2015‬‬

‫جدول رقم (‪)2.3‬‬

‫القضايا المسجلة لدى الشؤون القانونية بدائرة الجمعيات بوزارة الداخلية‬

‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫البيان‬

‫‪353‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪540‬‬ ‫الجم هلللت المو ق‬

‫‪5‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪1‬‬ ‫الجم هلللت المحلل لمىهلللع ال لم‬

‫‪5‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪73‬‬ ‫الجم هلللت المحملل‬

‫‪14‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪50‬‬ ‫الجم هلللت الى ىع ى ضهللى ل‬

‫(الم وال‪ :‬إعواو العلحح ا ىىلوا إل عهلللىلت اإلواالو ال لم لمرؤلن ال لم لالمىيملت غهللال ابهمهلل ‪)2015،‬‬

‫‪65‬‬
 ‫‪ .3‬قضايا األموال المسجلة في محاكم قطاع غزة‬

‫ى لهلل علع ‪ 2011‬ل‬ ‫جمت عمحوم جالاهع ابملاع عللضىالو من ‪ 2001‬إل‬ ‫ىع ح ال الى ع الى‬
‫الجولع ال ع (‪ ، )3.3‬لالعللم ‪ 138‬ههلل ملاع مل عهللن جالاهع الى ب لا ى س ابملاع علإلهلل إل‬
‫ع الضىالو من علع ‪ 2012‬إل ى لهلل علع ‪ 2014‬ع وو ‪ 30‬ههلل ‪ ،‬ومل هللىعهللن‬ ‫جالاهع الالرلو‪ ،‬لالى ااوت‬
‫ممل هللم ‪:‬‬

‫جدول رقم (‪)3.3‬‬

‫قضايا األموال المسجلة في محاكم قطاع غزة‪.‬‬

‫الرشوة‬ ‫اختالس األموال‬ ‫النصب‬ ‫البيان‬

‫‪9‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪124‬‬ ‫لمضىالو من علع ‪ 2001‬إل ى لهلل علع ‪2011‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪23‬‬ ‫لمضىالو من علع ‪ 2012‬إل ى لهلل علع ‪2014‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪147‬‬ ‫المجموع‬

‫(الم وال‪ :‬إعواو العلحح ا ىىلوا إل عهلللىلت محوم عواهلل غاو ‪)2015،‬‬

‫‪ .4‬قضايا األموال المسجلة في مركز التحكيم التابع لنقابة المحاسبين بغزة‪:‬‬

‫ومل لهللمل هللى مق عللقهلهللل المحلل من (القهلء‪ ،‬ىهلللع جالاهع ابملاع‪ ،‬ىهلللع المؤ لت‪ ،‬المجمس‬
‫عىقلع المحل عهللن عللقولع‪ ،‬لولىت ومل ه ملهح ل الجولع‬ ‫الىرالهلل ) إل مالوا الىحوهللع ال ل‬
‫ال ع (‪:)4.3‬‬

‫جدول رقم(‪:)4.3‬‬

‫قضايا األموال المسجلة في مركز التحكيم التابع لنقابة المحاسبين بغزة‪.‬‬

‫نوع القضية‬
‫تصفية‬ ‫تحكيم‬ ‫حكم‬
‫الفترة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪2012‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪2013‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2014‬‬

‫‪66‬‬
 ‫‪-‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2015-3-30‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪35‬‬ ‫المجموع‬

‫عىقلع المحل عهللن عماو‪)2015،‬‬ ‫(الم وال‪ :‬إعواو العلحح ا ىىلوا إل عهلللىلت مالوا الىحوهللع ال ل‬

‫عقولع غاو‪ ،‬ل ل‬ ‫ممل عق هللىعهللن والج ىمممع لاىىرلال يلهالو اخحىهلللع وا ع المجىم الضم وهللى‬
‫الضم وهللى ‪ ،‬لالى خ هللمون ىجلهم ل‬ ‫مؤرال لي ل الهللح عم ولى ل من اهع المرو ت الى ىلاج اللا‬
‫ولالو مىمحم "ع وال الملاالو‪ ،‬ههلللع الحقلق‪ ،‬ه ة الىمل اخ ى لوي‬ ‫ىع لت اوحال‬ ‫بى ل ىؤوي إل‬
‫لغهللالهل من المرو ت" ‪.‬‬

‫‪ .3.2.4‬استطالعات الرأي حول قضايا الفساد المالي في قطاع غزة‬

‫ال لع آلالاء لاىجلهلت المجىم حلع ههلل الض لو عرقهلل‬ ‫ىلهح ا ىو علت الالاي المحمهلل المىحى‬
‫الملل لاإلواالي‪ ،‬لوالج اللع لوى الملاوىهللن ع ذ اليلهالو‪ ،‬لىقهللهللم ع لموى اىىرلال ويلهالو ل مؤ لت‬
‫لالقولع ابهم ‪ ،‬لالى هللىع ىىللل ل ومل هللم ‪:‬‬ ‫القولع ال لع لال ل‬

‫القطاعات األكثر تعرضا للفساد في قطاع غزة بحسب انطباع المواطنين‪:‬‬

‫وملن علع ‪ 2012‬إل ون ‪ %41.3‬من المعحلحهللن‬ ‫هللرهللال ىقالهللال الض لو الضم وهللى الذي وعوى مؤ‬
‫ع ال لع‬ ‫حهللن ولىت الى ع ‪%33‬‬ ‫هللاللن ون القولع ال لع هل ووحال القولعلت ى الهل لمض لو‪ ،‬ل‬
‫ع ال لع‬ ‫حهللن ولىت ‪%17‬‬ ‫المالىع الحلىهلل عى ع ‪ %20.8‬ل‬ ‫‪2011‬ع‪ ،‬لهللمل احىع القولع ال ل‬
‫جمت‬ ‫ابحااب ال هللل هلل لقو احىمت المالىع الحللح عى ع ‪ %17.9‬لالى‬ ‫ل‬ ‫‪2011‬ع‪ ،‬ومل ع‬
‫ع علع‬ ‫اى ضلض عم وع ‪ %3.1‬عن علع ‪2011‬ع‪،‬ومل ال هللهلت المحمهلل لقو احىمت المالىع الالاع‬
‫‪2012‬ع عى ع ‪ ،%12.6‬ومل القولع ابهم لقو احىع المالىع اب هللالو ح ب الاي المعحلحهللن عى ع ‪%7.4‬‬
‫ع ال لع ‪2011‬ع (وملن‪.)2013،2012،‬‬ ‫ع ال لع ‪2012‬ع ل حهللن وى ل ولىت ‪%10‬‬
‫لح ب مل وي ال ا ىو ع وملن للن الض لو ابوحال اىىرل اال ولن ل القولعلت الم ىمض ح ب الىلل ‪-:‬‬

‫‪ .1‬أشكال الفساد األكثر انتشا ار في القطاع الحكومي في قطاع غزة‪:‬‬

‫الى هللهللىلت لمليلهة ى ىعال اوحال ورولع‬ ‫هللي ال الجولع ال ع (‪ )5.3‬ون اللا و لالمح لعهلل لالمحلعلو ل‬
‫الض لو اىىرل اال ل القولع الحولم لعللمقلالى م علع ‪ 2011‬هللىعهللن االىضلعل لاهحل حوث عى ع ‪،%5.5‬‬
‫هلل علل لمهللن ‪2011‬ل‪ 2012‬عم‬ ‫عللمالىع الحلىهلل ا ى واع الملاالو لالممىمولت بغالاض ر‬ ‫لهللأى‬

‫‪67‬‬
 ‫الىلال ‪ ،‬عهللىمل هللحىع ىعوهللو ابملاع ال لم المالىع الحللح ع لع ‪2012‬لالذي هلل جع اى ضلهل عى ع‬
‫‪ ،‬لو هلل اال غ ع ابملاع‬ ‫عللمالىع الالاع‬ ‫‪%9.2‬عن ال لع ‪ ،2011‬ومل الىو ب من الليهللض ال لم لىلى‬
‫عللمالىع اب هللالو من ورولع الض لو‪.‬‬

‫جدول رقم(‪)5.3‬‬

‫أشكال الفساد األكثر انتشا ار في القطاع الحكومي‪.‬‬

‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫شكل الفساد‬

‫‪%35‬‬ ‫‪%40.5‬‬ ‫اللا و ‪ ،‬المح لعهلل لالمحلعلو ل ىقوهللع ال وملت‬

‫‪%18‬‬ ‫‪%18.4‬‬ ‫هلل‬ ‫ا ى واع الملاالو لالممىمولت بغالاض ر‬

‫‪%18‬‬ ‫‪%12.6‬‬ ‫ىعوهللو ابملاع ال لم‬

‫‪%20‬‬ ‫‪%10.8‬‬ ‫عولن لج حق‬ ‫الالرلو مقلعع ىقوهللع ال وم ال لم ‪ ،‬ول الح لع عم مىض‬

‫‪%9‬‬ ‫‪%9.2‬‬ ‫الىو ب من الليهللض ال لم‬

‫‪-‬‬ ‫‪%8.4‬‬ ‫غ ع ابملاع‬

‫وملن‪) 2013،2012،‬‬ ‫(الم وال‪ :‬إعواو العلحح ا ىىلوا إل عهلللىلت مؤ‬

‫‪ .2‬أشكال الفساد األكثر انتشا ار في القطاع األهلي في قطاع غزة‬

‫ل‬ ‫لهللمل هللى مق عأرولع الض لو ل القولع ابهم هللي ال الجولع ال ع (‪ )6.3‬ون اللا و لالمح لعهلل‬
‫الى هللهللىلت لمليلهة ه اعالا ورولع الض لو ل هذا القولع لقو جمت االىضلعل ممحليل ل ال لع‪2012‬‬
‫عللمالىع الحلىهلل ا ى واع الملاالو لالممىمولت بغالاض‬ ‫عن ال لع ‪ 2011‬عى ع ‪ ،%27.9‬عهللىمل ىأى‬
‫اللا و‬ ‫االىضت علل لع ‪ 2012‬عن ال لع ‪ 2011‬عى ع ‪ ،%1.1‬لعللمالىع الحللح ىأى‬ ‫هلل لالى‬ ‫ر‬
‫لالمحلعلو ل ىقوهللع ال وملت لالى ر وت اى ضلهل ممحليل عن ال لع ‪ 2011‬عى ع ‪ ،%10.7‬ومل عمل‬
‫اب الى ر وت اى ضلهل عى ع ‪ ،%7.8‬ومل اللا و‬ ‫ه‬ ‫لالى‬ ‫عللمالىع الالاع‬ ‫الالرلو لىلى‬ ‫هلل‬

‫‪68‬‬
 ‫ال ولءات لالى ل و م الملالوهللن لقو احىمت المالىع اب هللالو على ضله ل عى ع‬ ‫لالمح لعهلل لالمحلعلو ل‬
‫‪ %10.5‬علل لع ‪2012‬عن ال لع ال لعق‪.‬‬

‫جولع ال ع(‪)6.3‬‬

‫أشكال الفساد األ كثر انتشا ار في القطاع األهلي‪.‬‬

‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫شكل الفساد‬

‫‪%26‬‬ ‫‪%53.9‬‬ ‫اللا و ‪ ،‬المح لعهلل لالمحلعلو ل الى هللهللىلت لمليلهة‬

‫‪%26‬‬ ‫‪%15.3‬‬ ‫اللا و ‪ ،‬المح لعهلل لالمحلعلو ل ىقوهللع ال وملت‬

‫‪%15‬‬ ‫‪%16.1‬‬ ‫هلل‬ ‫ا ى واع الملاالو لالممىمولت بغالاض ر‬

‫‪%17‬‬ ‫‪%9.2‬‬ ‫الالرلو‬

‫‪%16‬‬ ‫‪%5.5‬‬ ‫اللا و لالمح لعهلل لالمحلعلو ل ال ولءات لالى ل و م الملالوهللن‬

‫وملن‪) 2013،2012،‬‬ ‫(الم وال‪ :‬إعواو العلحح ا ىىلوا إل عهلللىلت مؤ‬

‫‪ .3‬أشكال الفساد األكثر انتشا ار في القطاع الخاص في قطاع غزة‬

‫هللعهللن الجولع ال ع (‪ )7.3‬ون اللا و لالمح لعهلل لالمحلعلو ل الى هللهللىلت لمليلهة ىأى عللمالىع ابلل‬
‫ل ال لع ‪2012‬عللمقلالى م ال لع ‪ ، 2011‬ومل هللىعهللن لجلو االىضلع لاهح حوث عى ع ‪ ،%13.3‬لهللمل‬
‫هللحىع مىح موللآت بعهلء مجمس اإلواالو عللمالىع الحلىهلل علالىضلع ل ع لع ‪ 2012‬عن ال لع ‪2011‬‬
‫عى ع ‪ ،%4.1‬ومل ول الالرلو لقو جلءت ل المالىع الحللح علالىضلع وال عد‪ %3.5‬ل ال لع ‪ 2012‬عن‬
‫على ضلض ممحلي ل‬ ‫علع ‪ ، 2011‬عهللىمل احىمت اللا و لالمح لعهلل ل ىقوهللع ال وملت المالىع الالاع‬
‫هلل‬ ‫ال لع ‪ 2012‬مقلالى م ال لع ‪ 2011‬وال عى ع ‪ ،%13.2‬ومل ا ى واع ملاالو الرالو بغالاض ر‬
‫ال لع ‪2012‬عن ال لع ‪ 2011‬عى ع‬ ‫المالىع اب هللالو من ورولع الض لو على ضله ل ل‬ ‫لقو جلءت ل‬
‫‪.%7.7‬‬

‫‪69‬‬
 ‫جدول رقم(‪)7.3‬‬

‫أشكال الفساد األكثر انتشا ار في القطاع الخاص‪.‬‬

‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫شكل الفساد‬

‫‪%23‬‬ ‫‪%36.3‬‬ ‫اللا و ‪ ،‬المح لعهلل لالمحلعلو ل الى هللهللىلت لمليلهة‬

‫‪%17‬‬ ‫‪%20.5‬‬ ‫ول الرلو لممىىضذهللن ل القولع ال لع‬

‫‪%25‬‬ ‫‪%11.8‬‬ ‫اللا و ‪ ،‬المح لعهلل لالمحلعلو ل ىقوهللع ال وملت‬

‫‪%18‬‬ ‫‪%22.1‬‬ ‫موللهلت وعهللالو بعهلء مجمس اإلواالو‬ ‫هلل‬ ‫ى‬

‫‪%17‬‬ ‫‪%9.3‬‬ ‫هلل‬ ‫ا ى واع ملاالو الرالو بغالاض ر‬

‫وملن‪) 2013،2012،‬‬ ‫(الم وال‪ :‬إعواو العلحح ا ىىلوا إل عهلللىلت مؤ‬

‫ممل عق هللىهح ون الض لو و و لب ح ث ولعلت ا ى لوهلل م م ‪ ،‬ل هللي ال الجولع ال ع(‪)8.3‬‬

‫حجع اىىرلال الض لو الملل عللقولعلت اخ ى لوهلل الم ىمض ‪ ،‬حهللث هلل و القولع الحولم عللمالىع ابلل ‪،‬‬
‫ع‬ ‫لقو احىع المالىع الحلىهلل ‪ ،‬ومل القولع ابهم لقو احىع المالىع الحللح‬ ‫القولع ال ل‬ ‫ل‬ ‫ومل ع‬
‫ال لمهللن ‪ 2011-2012‬ع عم الىلال ‪.‬‬

‫جولع ال ع(‪)8.3‬‬

‫حجع الض لو اإلواالي لالملل عللقولعلت اخ ى لوهلل الم ىمض ‪.‬‬

‫فساد مالي‬ ‫فساد إداري‬ ‫ىلع الض لو‬

‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫القولع‬

‫‪%65‬‬ ‫‪%59.4‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫‪%40.5‬‬ ‫القولع الحولم‬

‫‪%48‬‬ ‫‪%30.8‬‬ ‫‪%52‬‬ ‫‪%69.2‬‬ ‫القولع ابهم‬

‫‪70‬‬
 ‫‪%52‬‬ ‫‪%51.9‬‬ ‫‪%48‬‬ ‫‪%48.1‬‬ ‫القولع ال ل‬

‫(الم وال‪ :‬إعواو العلحح ا ىىلوا إل الم لوال المذولالو ل ورولع الض لو ابوحال اىىرلالا)‬

‫خ ىقهللس لخ ى وس الحقهللق عروع و‬ ‫إن ابال لع ال لعق ى و اى ول ل خىوعلعلت لمالاء الملاوىهللن ل‬

‫ىمحع مؤرال‬ ‫‪ ،‬إخ وى ل ىمحع المالمو لمل هلل اال المجىم لهلل هللر ‪ .‬ل‬ ‫ل‬ ‫علل‬ ‫ل وع لجلو ابول القلو‬
‫ىلع القالاال‪.‬‬ ‫لي هللمون اخ ىضلوو مى ل ل ىلجهلل لىالرهللو الق االالات لوى‬

‫‪71‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫الطريقة واإلجراءات‬

‫المقدمة‬

‫‪ .4.1‬منهج الدراسة‬

‫‪ .4.2‬مجتمع الدراسة‬

‫‪ .4.3‬أداة الدراسة وخطوات بنائها‬

‫‪ .4.4‬صدق وثبات االستبانة‬

‫‪ .4.5‬االساليب االحصائية المستخدمة‬

‫‪72‬‬
 ‫المقدمة‪:‬‬

‫هللىىددللع هددذا الض ددع ل ددضل مض د لموددالق لاإلجدالاءات الىد ىددع اىعلع ددل لد ىىضهللددذ الو اال د ‪ ،‬لمددن ذلددك‬
‫المى ج المىع لمجىم الو اال د ‪ ،‬لودذلك وواو الو اال د الم دى وم لوالهللقد إعدواوهل لوهللضهللد عىله دل لىولهللالهدل‪،‬‬
‫ددو ل لحعلى د ددل‪ ،‬لهللىى د د الض د ددع عللم للج ددلت اإلح ددلههلل الى د د ا ددى ومت ل د د ىحمهلل ددع العهلللىد ددلت‬ ‫لم ددوى‬
‫الىىلهج‪ ،‬للهللمل هللم ل ة ل ذ اإلجالاءات‪.‬‬ ‫لا ى‬

‫‪ .4.1‬منهجية الدارسة‬

‫الىحمهللم ‪ ،‬لالذي هلل الة عأى وحو‬ ‫ىع ا ى واع المى ج الل ض‬ ‫من وجع ىحقهللق وهواة الو اال‬
‫م هللى ل اللا‬ ‫له‬ ‫ورولع الىحمهللع لالىض هللال المىيع لل ة يلهالو ول مروم ‪ ،‬لهللقوع عهلللىلت عن‬
‫لاليلاهال الى ىوال ل لابل لت‬ ‫ولن ىو ع العلحح ل مجالهلللى ل‪ ،‬لىىومب م الل المرلالوهللن ل الواال‬
‫م والهللن و ل هللهللن‬ ‫عم‬ ‫‪ )100‬ل و اعىموت الو اال‬ ‫ى ى مم ل لجم العهلللىلت(الحمواى ‪،2006،‬‬ ‫الى‬
‫لمم ململت‪:‬‬

‫‪ -‬المصادر الثانويـة‪ :‬ىدع م للجد اإلودلال الىيدالي لمو اال د علخعىمدلو عمد م دلوال العهلللىدلت الحلىلهللد لالىد‬
‫د د عمله ددلع الو اال د د ‪ ،‬لال ددولالهلللت لالمق ددلخت‬ ‫ىىمح ددع لد د الوى ددب لالم االجد د ال العهللد د لابجىعهللد د ذات ال‬
‫لالىقددلالهللال‪ ،‬لابعحددلث لالو اال ددلت ال ددلعق علإلهددلل إلد الم االجد اب ددالى الىد ى د ع لد إحدالاء الملهددلع‬
‫عروع عمم ‪.‬‬
‫‪ -‬المصــادر األوليــة‪ :‬ىي د اال ل ددوع وضلهلل د الم ددلوال الحلىلهلل د لىحقهللددق وهددواة الو اال د ‪ ،‬لالل ددلة عم د لا د‬
‫ولع غاو‪ ،‬لقو ىع اخ دى لى‬ ‫مقلملت المحل ع القهلههلل لولالهل عللى وي ليلهالو اخحىهلللع الملل ل‬
‫ل جم العهلللىلت عللم لوال ابللهلل الىللهلل ‪:‬‬

‫د دهللن عللجلاى ددب الم ىمضد د لمله ددلع‬ ‫د دهلل مد د ع ددوو م ددن الم ىمد دهللن لالمى‬ ‫‪ .1‬إجد دالاء مق ددلع ت ر‬
‫الو اال ‪.‬‬

‫‪ .2‬ى دمهللع ا ددىعلى لىلاهلل ددل عم د مجىم د الو اال د وددأواو الههلل د لمو اال د لم للج د الجلاىددب الىحمهللمهلل د‬
‫عل ددى واع عالىددلمج ‪ )Statistical Package for Social Science( SPSS‬اإلح ددله‬
‫لا ددى واع اخ ىعددلالات اإلح ددلههلل ع ددوة الل دلع لددوخخت لمؤر دالات ذات هللم د لمؤر دالات ىددوعع‬
‫ملهلع الو اال ‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫‪ . 4.2‬مجتمع الدراسة‬

‫مى‬ ‫عمملال‬ ‫لوهوال ل للن المجىم الم ى وة هللىولن من اللحوات الم ى‬ ‫عىلء عم مروم الو اال‬
‫لالمىمحم ل لهىهللن همل‪:‬‬ ‫عملهلع الو اال‬ ‫لالىو هللق ذات ال‬ ‫المالاج‬

‫المحل عهللن‬ ‫‪ 74‬مضالوو‪ ،‬ح ب ولهللع جم هلل‬ ‫عقولع غاو ع وو‬ ‫‪ -‬مولىب الىو هللق لالمالاج‬
‫ل لع‪.2015‬‬

‫‪ -‬المحومهللن المللهللهللن عجم هلل المحل عهللن لالم ىموهللن لوى ل ااالو ال وع حى علع ‪ ،2015‬ع وو ‪62‬‬
‫مضالوو‪.‬‬

‫ىع ا ى واع و ملب الح ال الرلمع لجم العهلللىلت حهللث ىع ىلاهلل‬ ‫ل ىي اال ل مال حجع مجىم الو اال‬
‫لالعللغ ‪ 136‬مضالوو‪ -‬اىيال الممحق ال ع(‪ ، )3‬ل و ىع ا ىالواو‬ ‫ولل ولالاو مجىم الو اال‬ ‫اخ ىعلى عم‬
‫‪ 117‬ا ىعلى ‪ ،‬عى ع ‪.%86.02‬‬

‫‪ .4.3‬أداة الدراسة وخطوات بنائها‬

‫لم الل " موى ىلالال مقلملت ىوعهللق المحل ع القهلههلل خوىرلة حلخت اخحىهلللع‬ ‫ىع إعواو وواو الو اال‬
‫الح لعلت لالمحومهللن المللهللهللن عىقلع‬ ‫ىيال مو ق‬ ‫المؤ لت اخ ى لوهلل ‪ -‬من لج‬ ‫ل‬ ‫الملل‬
‫المحل عهللن عقولع غاو لالم ىموهللن لوى ل ااالو ال وع الضم وهللىهلل "‪ .‬ل و ىع إعواو اخ ىعلى عم الىحل الىلل ‪:‬‬

‫‪ -1‬اخو ع عم ابوب المحل ع لالو اال لت ال دلعق ذات ال دم عملهدلع الو اال د ‪ ،‬لاخ دىضلوو مى دل لد‬
‫إعواو ا ىعلى وللهلل من اجع ا ى وام ل ل جم العهلللىلت لالم ململت‪.‬‬

‫‪ -2‬عالض اخ ىعلى عم المرالة من اجع ا ىعلال موى م ءمى ل لجم العهلللىلت‪.‬‬

‫‪ -3‬ى وهللع اخ ىعلى عروع ولل ح ب مل هلل اال المرالة‪.‬‬

‫‪ -4‬ىع عالض اخ ىعلى عم مجملع مدن المحومدهللن لالدذهللن دلملا عدولالهع عىقدوهللع الى دح لاإلالردلو لى دوهللع‬
‫لحذة مل هللماع‪.‬‬

‫ىعلى لى وهللع ح ب مل هللىل ب‪.‬‬ ‫ا ىعلالهلل مهللواىهلل وللهلل ل‬ ‫‪ -5‬إجالاء و اال‬

‫‪ -6‬ىلاهللد اخ ددىعلى عمد جمهللد ولدالاو ال هللىد لجمد العهلللىددلت ال امد لمو اال د ‪ ،‬ل ددو ىددع ىق دهللع اخ ددىعلى إلد‬
‫ح ث وجااء همل‪:‬‬

‫‪74‬‬
‫ال مع‪ ،‬ىلات‬ ‫هلل لمم ىجهللعهللن (ال مال‪ ،‬المؤهع ال مم ‪ ،‬وعهلل‬ ‫الجزء األول‪ :‬هللىولن من العهلللىلت الر‬
‫الم ىجوات‬ ‫ال عالو ل ال مع الملل ‪ ،‬هع هللحمع الم ىجهللب ر لوو م ىهلل ؟‪ ،‬ىلع الر لوو‪ ،‬هع هللىع مىلع‬
‫الى هللىع إهللى ل ع مع المحل ع ‪ ،‬مل ه م لوال م ململت الم ىجهللعهللن؟)‪.‬‬

‫الجزء الثاني‪ :‬لهل ععلالو عن مجلخت الو اال ‪ ،‬لهللىولن من ‪ 37‬لقالو‪ ،‬ملاع عم ‪ 5‬مجلخت ‪:‬‬

‫المجلع ابلع‪ :‬موى ىللال المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل لوى المحل عهللن المللهللهللن ل المؤ لت ذات ال‬
‫مهللن‪:‬‬ ‫ولع غاو لىوعهللق المحل ع القهلههلل ‪ ،‬لهللىولن من (‪ )11‬لقالو‪ ،‬مق ع إل‬ ‫ل‬

‫المحل عهللن المللهللهللن‪ ،‬لهللىولن من (‪ )6‬لقالات‪.‬‬ ‫ولخ‪ :‬ل مل هلل‬

‫‪ ،‬لهللىولن من (‪ )5‬لقالات‪.‬‬ ‫المؤ لت ذات ال‬ ‫حلىهللل‪ :‬ل مل هلل‬

‫ولع غاو‬ ‫لال عالو ال للهلل لوى المحل عهللن المللهللهللن ل‬ ‫المجلع الحلى ‪ :‬موى ىللال الم لالات المى‬
‫المحل ع القهلههلل ‪ ،‬لهللىولن من (‪ )11‬لقالو‪.‬‬ ‫من اجع مملال‬

‫ولع غاو من اجع ىض هللع م ى المحل ع القهلههلل ‪،‬‬ ‫المجلع الحللث‪ :‬موى ىللال المقلملت العهللههلل ل‬
‫لهللىولن من (‪ )5‬لقالات‪.‬‬

‫ولع‬ ‫لعلت الى ىحو من ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬ ‫المجلع الالاع ‪ :‬موى ىأحهللال لجلو الم ل لت لال‬
‫غاو‪ ،‬لهللىولن من (‪ )5‬لقالات‪.‬‬

‫يلهالو اخحىهلللع الملل ل اللحوات‬ ‫المجلع ال لمس‪ :‬موى م هم م ى المحل ع القهلههلل ل ملاج‬
‫ولع غاو‪ ،‬لهللىولن من (‪ )5‬لقالات‪.‬‬ ‫اخ ى لوهلل ل‬

‫لقهلللس ا ىجلعلت‬ ‫ل و ولىت اإلجلعلت عم وع لقالو مولى من ‪ 5‬إجلعلت ح ب مقهلللس لهللوالت ال مل‬
‫المعحلحهللن لضقالات اخ ىعهلللن ح ب جولع (‪:)1.4‬‬

‫جدول (‪ )1.4‬درجات مقياس ليكرت الخماسي‬

‫ملالق عروو‬ ‫ملالق‬ ‫غهللال ملالق عروو غهللال ملالق ملالق عوالج مىل و‬ ‫اخ ىجلع‬

‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫الوالج‬

‫‪75‬‬
‫ابى دب ح دب الوي الم دىجهللب‬ ‫د‬ ‫الجزء الثالث‪ :‬لهل ععلالو عدن و دهم علمد لمم دىجهللعهللن (مدل هدل الى‬
‫الو اال لت ال مهللل لممحل ب القهله ؟‪ ،‬مل هل اعمد م دىلى مدن الى مدهللع ح دب اعىقدلو الم دىجهللب‬ ‫لى‬
‫هللىعم ون هللىللال عللمحل ب القهله لهللىحقق ىجلح ؟‪ ،‬هع هللولن هىلك ومب عمد المحل دعهللن القهدلههللهللن‬
‫ل اع‪ 10‬ىلات القلوم ح ب اعىقلو الم ىجهللب؟)‪.‬‬

‫‪ .4.4‬صدق وثبات االستبيان‬

‫وق لحعلت لقالاى ل وللىلل ‪:‬‬ ‫ىع ىقىهللن لقالات اخ ىعلى لذلك لمىأوو من‬

‫‪ .4.4.1‬صدق فقرات االستبانة‪:‬‬

‫وق اخ ىعلى عوالهللقىهللن‪:‬‬ ‫ىع الىأوو من‬

‫‪ -‬الصدق الظاهري لالستبانة‪ :‬ىع عالض اخ ىعلى عم مجملع من المحومهللن ىألضت من (‪ )7‬وعهلء‬
‫القوس المضىلح ل‬ ‫اباهال لجلم‬ ‫مهلل لجلم‬ ‫اإل‬ ‫ومهلل الىجلالو عللجلم‬ ‫من ال هلله الىوالهلل هلل ل‬
‫هللن ل المحل ع لالىو هللق لاإلح لء لو ملء المحومهللن عللممحق ال ع (‪ ،)1‬ل و‬ ‫لم وهللن مى‬ ‫جلم‬
‫هلء مقىالحلى ع المقوم ‪ ،‬لعذلك‬ ‫ىمت اخ ىجلع آلالاء المحومهللن اللاجالاء مل هللماع من حذة لى وهللع ل‬
‫لالى الى لههلل ‪ -‬اىيال الممحق ال ع (‪.)2‬‬ ‫الج اخ ىعهلللن ل‬

‫‪ -‬صدق المقياس‪:‬‬

‫أوال‪ :‬االتساق الداخلي ‪Internal Validity‬‬

‫هللق و ع وق اخى لق الوا م موى اى لق وع لقالو من لقالات اخ ىعلى م المجلع الذي ىىىم إلهلل هذ‬
‫ع ح لب م لم ت اخالىعلو عهللن وع لقالو‬ ‫ىعلى لذلك من‬ ‫الضقالو‪ ،‬ل و ىع ح لب اخى لق الوا م ل‬
‫ع ال هللى اخ ىو عهلل المولى‬ ‫من لقالات مجلخت اخ ىعلى لالوالج الومهلل لممجلع ىض ‪ ،‬لذلك من‬
‫من ‪ 30‬مضالوو‪.‬‬

‫‪ -‬الصدق الداخلي لفقرات المجال األول‪ :‬مدى توفر المؤهالت العلمية والعملية لدى المحاسبين‬
‫الماليين و المؤسسات ذات العالقة في قطاع غزة لتطبيق المحاسبة القضائية‪:‬‬

‫‪76‬‬
 ‫جدول (‪)2.4‬‬
‫معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات مجال " مدى توفر المؤهالت العلمية والعملية لدى المحاسبين‬
‫الماليين و المؤسسات ذات العالقة في قطاع غزة لتطبيق المحاسبة القضائية " والدرجة الكلية للمجال‬
‫القيمة االحتمالية (‪).Sig‬‬

‫معامل بيرسون‬
‫لالرتباط‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫أوالا‪ :‬في ما يخص المحاسبين الماليين‬

‫عض ددع ال ممهلل ددلت المللهللد د لو ددللهللب‬ ‫ى ددللال الىأههلل ددع ال ممد د المحل ددع الو ددلل ال ددل‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.768‬‬ ‫‪.1‬‬
‫اخحىهلللع لهلل ل‪.‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.842‬‬ ‫‪.‬‬ ‫ىللال ال عالو المىل ع عللىرالهلل لت القلىلىهلل الم ىمض ذات ال‬ ‫‪.2‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.716‬‬ ‫ىللال الم الل لالو االهلل عللعالامج المحل عهلل الم ىمض لالحمالات لهلل ل‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.782‬‬ ‫اإللملع علل هلللوع اإلواالهلل لممؤ لت الم ىمض ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.718‬‬ ‫‪.‬‬ ‫اخ ىمالاال عللح لع عم الر لوات الم ىهلل الم ىمض ذات ال‬ ‫‪.5‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.638‬‬ ‫اإللملع الولل عىيع الال لع الوا مهلل ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ثانيا‪ :‬في ما يخص المؤسسات ذات العالقة‬
‫ىىعى د الجلم ددلت ىو دلهللال م ددىلى الىأههللددع ال مم د عللم ددىجوات الى د ىو د اال ل د مجددلع‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.726‬‬ ‫‪.1‬‬
‫عمع المحل ع ‪.‬‬
‫من عع الجلم لت لالمؤ لت ذات‬ ‫هللىع عقو الىولات لالمؤىمالات المى‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.861‬‬ ‫‪.2‬‬
‫عأ للهللب اخحىهلللع الملل لو للهللب اوىرلل ‪.‬‬ ‫ال‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.844‬‬ ‫عأ للهللب اخحىهلللع الملل لملهلللت اوىرلل ‪.‬‬ ‫هللىع عقو الولالات الىوالهللعهلل المى‬ ‫‪.3‬‬
‫ددد‬ ‫هللد د ددىع عقد د ددو الىد د ددولات لالمد د ددؤىمالات مد د ددن عد د ددع الجلم د د ددلت لالمؤ د د ددلت ذات ال‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.815‬‬ ‫‪.4‬‬
‫عللم ىجوات الولاله ل مجلع عمع المحل ع ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫هللىع ىىيهللع الع حلت الى مهللمهلل لالم ىهلل من عع الجلم لت لالمؤ لت ذات ال‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.815‬‬ ‫‪.5‬‬

‫* اخالىعلو واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪. α ≥ 0.05‬‬

‫هلللهح الجولع ال لعق (‪ )2.4‬م لمع اخالىعلو عهللن وع لقالو من لقالات المحلال ابلع " موى ىللال المؤه ت‬
‫ولع غاو لىوعهللق المحل ع‬ ‫ل‬ ‫ال ممهلل لال ممهلل لوى المحل عهللن المللهللهللن ل المؤ لت ذات ال‬
‫القهلههلل " لالوالج الومهلل لممجلع‪ ،‬لالذي هللعهللن ون م لم ت اخالىعلو المعهللى وال عىو م ىلى م ىلهلل‬
‫لو ل لمل له لقهللل ‪.‬‬ ‫‪ α ≥0.05‬لعذلك هلل ىعال المجلع‬

‫‪77‬‬
 ‫‪ -‬الصدق الداخلي لفقرات المجال الثاني‪ :‬مدى توفر المهارات المتخصصة والخبرة العالية لدى‬
‫المحاسبين الماليين في قطاع غزة من اجل ممارسة المحاسبة القضائية‬

‫جدول (‪)3.4‬‬
‫معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات مجال " مدى توفر المهارات المتخصصة والخبرة العالية لدى‬
‫المحاسبين الماليين في قطاع غزة من اجل ممارسة المحاسبة القضائية " والدرجة الكلية للمجال‬
‫القيمة االحتمالية (‪).Sig‬‬

‫معامل بيرسون‬
‫لالرتباط‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫‪*0.000‬‬ ‫‪.591‬‬ ‫ع والح و هم م ىهلل محوو‪.‬‬ ‫القوالو عم الىحمهللع اخ ىىىلج من‬ ‫‪.1‬‬
‫القد ددوالو عم د د اى د ددلذ الق د د االالات المىوقهلل د د ال د دمهللم مد ددن د د ع ىقهلل د دهللع الم ملمد ددلت‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.765‬‬ ‫‪.2‬‬
‫المجم ‪.‬‬
‫القوالو عم حع مرلوع الحلخت الم ىمض عروع غهللال ىملذج للقل ليداللة ودع‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.607‬‬ ‫‪.3‬‬
‫حلل ‪.‬‬
‫امددى ك م ددلالو ىقهلل دهللع ابعم ددلع لمح ددلع عمد د الىقهلل دهللع ال ددلوع ل د عممهللدد اإلواالو‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.770‬‬ ‫‪.4‬‬
‫لالجلاىب القلىلىهلل ‪.‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.739‬‬ ‫امى ك و للهللب ل لل مى مق ل عممهلل الىحقهللق لالىحالي الملل ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫الىمىد عم ددلالو اخى ددلع لالىلا ددع الض ددلع لد عددالض الىىددلهج لىل دهللم ل لمج ددلت‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.773‬‬ ‫‪.6‬‬
‫الم ىهلل ‪.‬‬
‫اإللم ددلع الو ددلل علب ددللهللب ال ممهللد د لال ممهللد د الحوهللحد د لمى ود دهللو لمىلع د د الىىضهلل ددذ‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.721‬‬ ‫‪.7‬‬
‫الض لع لم مع‪.‬‬
‫ا ددى واع وولات الىحمهللددع لالقهللددلس الم ىمض د لى اهللددا إمولىهلل د الل ددلع إل د الىىددلهج‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.788‬‬ ‫‪.8‬‬
‫لالعو ل عللم علت‪.‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.787‬‬ ‫الىمى علخ ىق لهلل الوللهلل لىللهللال الم هم لالملحل هلل ل ال مع‪.‬‬ ‫‪.9‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.668‬‬ ‫‪ .10‬الىمى علخ ىق لهلل الوللهلل ممل هللؤحال الحملهلل ال ام ب حلب الم للح‪.‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.787‬‬ ‫‪ .11‬ىللال الوضلءو الم ىهلل لال ىلهلل اللاجع لىقوهللع ال وملت الم ىهلل المىمهللاو لالموملع ‪.‬‬
‫* اخالىعلو واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪.α ≥ 0.05‬‬

‫‪78‬‬
 ‫هلللهح الجولع ال لعق (‪ )3.4‬م لمع اخالىعلو عهللن وع لقالو من لقالات مجلع " موى ىللال الم لالات‬
‫المحل ع القهلههلل "‬ ‫ولع غاو من اجع مملال‬ ‫لال عالو ال للهلل لوى المحل عهللن المللهللهللن ل‬ ‫المى‬
‫لالوالج الومهلل لممجلع‪ ،‬لالذي هللعهللن ون م لم ت اخالىعلو المعهللى وال عىو م ىلى م ىلهلل ‪ α ≥ 0.05‬لعذلك‬
‫لو ل لمل له لقهللل ‪.‬‬ ‫هلل ىعال المجلع‬

‫‪ -‬الصدق الداخلي لفقرات المجال الثالث‪ :‬مدى توفر المقومات البيئية في قطاع غزة من اجل تفعيل‬
‫مهنة المحاسبة القضائية‪:‬‬

‫جدول (‪)4.4‬‬
‫معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات مجال " مدى توفر المقومات البيئية في قطاع غزة من اجل‬
‫تفعيل مهنة المحاسبة القضائية " والدرجة الكلية للمجال‬
‫القيمة االحتمالية (‪).Sig‬‬

‫معامل بيرسون‬
‫لالرتباط‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫ولع غداو ى دلهع إهللجلعهللدل لد ىوعهللدق المحل دع‬ ‫الياللة اخ ى لوهلل ال لهوو ل‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.801‬‬ ‫‪.1‬‬
‫القهلههلل ‪.‬‬
‫ىىددللال عهلله د ىر دالهلل هلل م هم د عقوددلع غ داو ى ددلهع ل د احىهددلن م ى د المحل ددع‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.855‬‬ ‫‪.2‬‬
‫القهلههلل لى اهللا عمم ل‪.‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.817‬‬ ‫ىىللال حقلل لا ى واو لىقعع الى لمع م المحل ب القهله ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫د لىوعهللددق الى ددللن ول الر دالاو‬ ‫هلللجددو عددلع لا ددى واو لددوى المؤ ددلت ذات ال‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.696‬‬ ‫‪.4‬‬
‫م المحل عهللن القهلههللهللن‪.‬‬
‫‪*0.002‬‬ ‫‪.454‬‬ ‫ىوعهللق المحل ع القهلههلل هلل لهع ل ول عجم اخ ى لو الضم وهللى ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫* اخالىعلو واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪. α ≥ 0.05‬‬

‫هلللهح الجولع ال لعق (‪ )4.4‬م لمع اخالىعلو عهللن وع لقالو من لقالات مجلع " موى ىللال المقلملت العهللههلل‬
‫ولع غاو من اجع ىض هللع م ى المحل ع القهلههلل " لالوالج الومهلل لممجلع‪ ،‬لالذي هللعهللن ون م لم ت‬ ‫ل‬
‫لو ل لمل له لقهللل ‪.‬‬ ‫اخالىعلو المعهللى وال عىو م ىلى م ىلهلل ‪ α ≥ 0.05‬لعذلك هلل ىعال المجلع‬

‫‪79‬‬
 ‫‪ -‬الصدق الداخلي لفقرات المجال الرابع‪ :‬مدى تأثير وجود صعوبات تحد من تطبيق المحاسبة‬
‫القضائية في قطاع غزة‪:‬‬

‫جدول (‪)5.4‬‬
‫معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات مجال " مدى تأثير وجود صعوبات تحد من تطبيق المحاسبة‬
‫القضائية في قطاع غزة " والدرجة الكلية للمجال‬
‫القيمة االحتمالية (‪).Sig‬‬

‫معامل بيرسون‬
‫لالرتباط‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫دمعل عمد ىض هللدع‬ ‫هلللجو عالة لوى الجلم لت خعىملو ملوو المحل دع القهدلههلل‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.633‬‬ ‫‪.1‬‬
‫م ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.637‬‬ ‫ىلاوب الج لت الم ىهلل عم ى المحل ع الم ىجوات الحل م ع مع المحل ع ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫غهللد د ددلب الىر د د دالهلل لت القلىلىهلل د د د اللوىهلل د د د المىيم د د د ل مد د ددع المحل د د ددع القهد د ددلههلل‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.553‬‬ ‫‪.3‬‬
‫اللاجالاءاى ل‪.‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.648‬‬ ‫هلللجو ىلع لوى ال مو القهلههلل عأهمهلل م ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.702‬‬ ‫ىللال الوعع الولل من عع الج لت الىقلعهلل لم ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫* اخالىعلو واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪. α ≥ 0.05‬‬
‫هلللهح الجولع ال لعق (‪ )5.4‬م لمع اخالىعلو عهللن وع لقالو من لقالات مجلع " موى ىأحهللال لجلو الم ل لت‬
‫ولع غاو " لالوالج الومهلل لممجلع‪ ،‬لالذي هللعهللن ون‬ ‫لعلت الى ىحو من ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬ ‫لال‬
‫لو ل لمل له لقهللل ‪.‬‬ ‫م لم ت اخالىعلو المعهللى وال عىو م ىلى م ىلهلل ‪ α ≥ 0.05‬لعذلك هلل ىعال المجلع‬

‫‪80‬‬
 ‫‪ -‬الصدق الداخلي لفقرات المجال الخامس‪ :‬مدى مالئمة مهنة المحاسبة القضائية في مواجهة حاالت‬
‫االحتيال المالي في الوحدات االقتصادية في قطاع غزة‪:‬‬

‫جدول (‪)6.4‬‬
‫معامل االرتباط بين كل فقرة من فقرات مجال " مدى مالءمة مهنة المحاسبة القضائية في مواجهة‬
‫حاالت االحتيال المالي في الوحدات االقتصادية في قطاع غزة " والدرجة الكلية للمجال‬
‫القيمة االحتمالية (‪).Sig‬‬

‫معامل بيرسون‬
‫لالرتباط‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫هللوع ددق المحل ددب القه ددله و ددللهللب لىقىهلل ددلت لىهللد د للعمد د لمور ددة ع ددن مد دلاون‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.746‬‬ ‫‪.1‬‬
‫اله ة لالق لال ل ابواء الملل ‪.‬‬
‫هللىد د دلالال لد د د المحل د ددب القه د ددله الم د ددؤه ت لال عد د دالات لد د د مهلل د ددلوهللن الم اللد د د‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.807‬‬ ‫وللمحل ددع ‪ ،‬لاخ ى ددلو‪ ،‬ال م ددلع المللهللد د ‪ ،‬اإلح ددلء‪ ،‬الق ددلىلن‪ ،‬لوهلله ددل مج ددلخت‬ ‫‪.2‬‬
‫ىرلو المراللع‪.‬‬ ‫الم الل ذات اخالىعلو عوعهلل‬
‫هللمىمك المحل ب القهله القوالو عم ىمهللهللا مؤرالات المش لالى عب لالىحالهللدة‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.712‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ل ال ج ت لالقلاهع المللهلل ‪.‬‬
‫ى لهع المحل ع القهلههلل لد وعدع المؤ دلت الال لعهللد عقودلع غداو لد ملاج د‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.769‬‬ ‫‪.4‬‬
‫يلهالو اخحىهلللع الملل ‪.‬‬
‫ى ددلهع المحل ددع القهددلههلل ل د وعددع لى اهللددا عمددع المددو ق الددوا م لال ددلالج‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.847‬‬ ‫‪.5‬‬
‫الىولممهلل عهللى مل‪.‬‬ ‫لذلك ل اولال ال‬
‫* اخالىعلو واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪. α ≥ 0.05‬‬
‫هلللهح الجولع ال لعق (‪ )6.4‬م لمع اخالىعلو عهللن وع لقالو من لقالات مجلع " موى م هم م ى المحل ع‬
‫ولع غاو " لالوالج الومهلل‬ ‫اللحوات اخ ى لوهلل ل‬ ‫ل‬ ‫يلهالو اخحىهلللع الملل‬ ‫ملاج‬ ‫القهلههلل ل‬
‫لممجلع‪ ،‬لالذي هللعهللن ون م لم ت اخالىعلو المعهللى وال عىو م ىلى م ىلهلل ‪ α ≥ 0.05‬لعذلك هلل ىعال المجلع‬
‫لو ل لمل له لقهللل ‪.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬الصدق البنائي ‪Structure Validity‬‬
‫وق ابواو الذي هللقهللس موى ىحقق ابهواة الى ىالهللو ابواو الل لع‬ ‫هلل ىعال ال وق العىله وحو مقلهللهللس‬
‫ع‬ ‫عللوالج الومهلل لضقالات اخ ىعلى ‪ ،‬لذلك من‬ ‫إلهلل ل‪ ،‬لهللعهللن موى االىعلو وع مجلع من مجلخت الو اال‬
‫ال هللى اخ ىو عهلل المولى من ‪ 30‬مضالوو‪.‬‬
‫جدول (‪)7.4‬‬
‫معامل االرتباط بين درجة كل مجال من مجاالت اإلستبانة والدرجة الكلية لالستبانة‬
‫القيمة‬ ‫معامل بيرسون‬
‫محتوى المحور‬ ‫المحور‬
‫االحتمالية )‪(Sig.‬‬ ‫لالرتباط‬
‫موى ىللال المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل لوى المحل عهللن‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.843‬‬ ‫ولع غاو‬ ‫ل‬ ‫المللهللهللن ل المؤ لت ذات ال‬ ‫ابلع‬
‫لىوعهللق المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫لال عالو ال للهلل لوى‬ ‫موى ىللال الم لالات المى‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.864‬‬ ‫ولع غاو من اجع مملال‬ ‫المحل عهللن المللهللهللن ل‬ ‫الحلى‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫ولع غاو من اجع‬ ‫ل‬ ‫موى ىللال المقلملت العهللههلل‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.743‬‬ ‫الحللث‬
‫ىض هللع م ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫لعلت الى ىحو من‬ ‫موى ىأحهللال لجلو الم ل لت لال‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.680‬‬ ‫الالاع‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬
‫ملاج‬ ‫موى م هم م ى المحل ع القهلههلل ل‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.522‬‬ ‫اللحوات اخ ى لوهلل ل‬ ‫ل‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل‬ ‫ال لمس‬
‫ولع غاو‪.‬‬
‫*اخالىعلو واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪. α ≥ 0.05‬‬
‫هللعهللن الجولع ال لعق (‪ )7.4‬ون جمهللد م دلم ت اخالىعدلو لد جمهللد مجدلخت اخ دىعلى والد إح دلههللل‬
‫لو ل لمل له ت لقهللل ‪.‬‬ ‫عىو م ىلى م ىلهلل ‪ α ≥ 0.05‬لعذلك ى ىعال جمهلل مجلخت اخ ىعلى‬

‫‪82‬‬
 ‫‪ .4.4.2‬ثبات االستبانة ‪:Reliability‬‬
‫‪Cronbach's Alpha‬‬ ‫ع م لمع ولضل واللىعلخ‬ ‫من‬ ‫ىع الىحقق من حعلت ا ىعلى الو اال‬
‫‪ ،Coefficient‬لولىت الىىلهج ومل ه معهللى ل جولع (‪.)8.4‬‬

‫جدول (‪)8.4‬‬
‫معامل ألفا كرونباخ لقياس ثبات االستبانة‬
‫الصدق‬ ‫معامل ألفا‬ ‫عدد‬
‫المجال‬
‫الذاتي*‬ ‫كرونباخ‬ ‫الفقرات‬
‫موى ىللال المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل لوى المحل عهللن المللهللهللن ل‬
‫‪0.930‬‬ ‫‪0.866‬‬ ‫‪11‬‬ ‫ولع غاو لىوعهللق المحل ع‬ ‫ل‬ ‫المؤ لت ذات ال‬
‫القهلههلل ‪.‬‬
‫لال عالو ال للهلل لوى المحل عهللن‬ ‫موى ىللال الم لالات المى‬
‫‪0.952‬‬ ‫‪0.906‬‬ ‫‪11‬‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫ولع غاو من اجع مملال‬ ‫المللهللهللن ل‬
‫ولع غاو من اجع ىض هللع م ى‬ ‫ل‬ ‫موى ىللال المقلملت العهللههلل‬
‫‪0.880‬‬ ‫‪0.775‬‬ ‫‪5‬‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫ىحو من ىوعهللق‬ ‫لعلت الى‬ ‫موى ىأحهللال لجلو الم ل لت لال‬
‫‪0.793‬‬ ‫‪0.629‬‬ ‫‪5‬‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫المحل ع القهلههلل ل‬
‫يلهالو اخحىهلللع‬ ‫موى م هم م ى المحل ع القهلههلل ل ملاج‬
‫‪0.912‬‬ ‫‪0.832‬‬ ‫‪5‬‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬
‫‪0.965‬‬ ‫‪0.931‬‬ ‫‪37‬‬ ‫جميع المجاالت معا‬
‫الملجب لم لمع ولضل واللىعلخ‬ ‫*ال وق الذاى = الجذال الىالعهلل‬

‫هللىعد دهللن م ددن الىى ددلهج المله ددح لد د الج ددولع ال ددلعق (‪ )8.4‬ون هللمد د م لم ددع ولض ددل واللىع ددلخ مالىض د د بغم ددب‬
‫المجددلخت حهللددث ىىدالالح ع دهللن (‪ )0.906،0.629‬عهللىمددل عممددت لجمهلل د لق دالات اخ ددىعلى (‪ )0.931‬لهددذا هلل ى د ون‬
‫الحعلت مالىض لواع إح لههللل‪.‬‬

‫لالى ل الى لههلل ومل ه ل الممحق ال ع (‪ )2‬لعم لمىلاهلل ‪ .‬لىولن و ىدع الىأودو‬ ‫لعذلك ىولن اخ ىعلى ل‬
‫وق لحعلت ا ىعلى الو اال د ممدل هللج م دل عمد حقد ىلمد ع دح اخ دىعلى ل د حهللى ل لىحمهللدع الىىدلهج‬ ‫من‬
‫لا ىعلال لالههلللى ل‪.‬‬ ‫لاإلجلع عم و هم الو اال‬

‫‪83‬‬
 ‫‪ .4.5‬األساليب اإلحصائية المستخدمة‬
‫‪Statistical Package for the‬‬ ‫ع عالىلمج الىحمهللع اإلح له‬ ‫ىع ىضالهللغ لىحمهللع اخ ىعلى من‬
‫‪.(SPSS) Social Sciences‬‬

‫وقد تم استخدام األدوات اإلحصائية التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الى ددب المهلهلل د لالىو د االالات (‪ :)Frequencies & Percentages‬لل ددة عهللى د الو اال د لاب ددهم‬
‫ال لم ‪.‬‬
‫‪ -‬المىل و الح لع لالمىل و الح لع الى ع لاخىحالاة الم هلللالي‪.‬‬
‫‪ -‬ا ىعلال ولضل واللىعلخ(‪ )Cronbach's Alpha‬لال وق الذاى ‪ ،‬لم الل حعلت لقالات اخ ىعلى ‪.‬‬
‫‪ -‬ا ىعلال وللمجلاللة ‪ -‬مالىلة )‪ :Kolmogorov-Smirnov Test )K-S‬لم الل مل إذا ولىت‬
‫من عوم ‪.‬‬ ‫العهلللىلت ىىع الىلاهلل الوعهلل‬
‫‪ -‬م لمع االىعلو عهللال لن (‪ )Pearson Correlation Coefficient‬لقهللدلس والجد اخالىعدلو‪ :‬هللقدلع هدذا‬
‫د ع دهللن مىمهلل دالهللن‪ .‬ل ددو ىددع ا ددى وام لح ددلب اخى ددلق الددوا م لال ددوق‬ ‫اخ ىعددلال عم د و اال د ال‬
‫عهللن المىمهللالات‪.‬‬ ‫ىعلى ‪ ،‬لال‬ ‫العىله ل‬
‫‪ -‬ا ىعلال ‪ T‬ل حلل عهللى لاحوو (‪ )T-Test‬لم الل مدل إذا ولىدت مىل دو والجد اخ دىجلع دو ل دمت‬
‫إل والج الملالق المىل و لهد ‪ 3‬وع ااوت ول مدت عدن ذلدك‪ .‬للقدو ىدع ا دى وام لمىأودو مدن وخلد‬
‫المىل و لوع لقالو من لقالات اخ ىعلى ‪.‬‬
‫‪ -‬ا ىعددلال ‪ T‬ل د حلل د عهللىى دهللن (‪ )Independent Samples T-Test‬لم الل د مددل إذا وددلن هىددلك‬
‫لالل لت ذات وخل إح لههلل عهللن مجملعىهللن من العهلللىلت الم ىقم ‪.‬‬
‫‪ -‬ا ىعدلال ىحمهللدع الىعدلهللن ابحدلوي ‪ )One Way Analysis of Variance) ANOVA‬لم اللد مدل‬
‫إذا ولن هىلك لالل لت ذات وخل إح لههلل عهللن ح ث مجملعلت ول ووحال من العهلللىلت‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫الفصل الخامس‬
‫تحليل البيانات واختبار فرضيات الدراسة‬
‫ومناقشتها‬
‫المقدمة‬

‫‪ .5.1‬الوصف اإلحصائي لمجتمع الدراسة وفق المعلومات العامة‬

‫‪ .5.2‬تحليل فقرات االستبانة‬

‫‪ .5.3‬تحليل األسئلة العامة‬

‫‪ .5.4‬اختبار فرضيات الدراسة‬

‫‪85‬‬
 ‫المقدمة‬

‫ع اإلجلع‬ ‫هللىهمن هذا الض ع عالهل لىحمهللع العهلللىلت لا ىعلال لالههلللت الو اال ‪ ،‬لذلك من‬
‫ع ىحمهللع لقالاى ل‪،‬‬ ‫ىع الىل ع إلهلل ل من‬ ‫لا ى الاض وعالا ىىلهج اخ ىعلى لالى‬ ‫عن و هم الو اال‬
‫ال مع‪ ،‬ىلات ال عالو‬ ‫لالل لة عم الم ململت ال لم الى ارىممت عم (ال مال‪ ،‬المؤهع ال مم ‪ ،‬وعهلل‬
‫الم ىجوات الى هللىع‬ ‫ل ال مع الملل ‪ ،‬هع هللحمع الم ىجهللب ر لوو م ىهلل ؟‪ ،‬ىلع الر لوو‪ ،‬هع هللىع مىلع‬
‫م لوال م ململت الم ىجهللعهللن)‪ ،‬لذا ىع إجالاء الم للجلت اإلح لههلل‬ ‫إهللى ل ع مع المحل ع ‪ ،‬مله‬
‫من ا ىعلى الو اال ‪ ،‬إذ ىع ا ى واع عالىلمج الالاع اإلح لههلل لمو اال لت اخجىملعهلل‬ ‫لمعهلللىلت المىجم‬
‫الى ىع عاله ل لىحمهللم ل ل هذا الض ع‪.‬‬ ‫)‪ (SPSS‬لمح لع عم ىىلهج الو اال‬

‫أوال‪ :‬اختبار التوزيع الطبيعي ‪: Normality Distribution Test‬‬

‫ىع ا ى واع ا ىعلال وللمجلاللة ‪ -‬مالىلة )‪ Kolmogorov-Smirnov Test )K-S‬خ ىعلال مل إذا‬
‫من عوم ‪.‬‬ ‫ولىت العهلللىلت ىىع الىلاهلل الوعهلل‬
‫جدول (‪)1.5‬‬
‫يوضح نتائج اختبار التوزيع الطبيعي‬
‫القيمة االحتمالية‬
‫قيمة االختبار‬ ‫المجال‬
‫)‪(Sig.‬‬
‫موى ىللال المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل لوى المحل عهللن المللهللهللن ل‬
‫‪0.961‬‬ ‫‪0.504‬‬
‫ولع غاو لىوعهللق المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫ل‬ ‫المؤ لت ذات ال‬
‫لوى المحل عهللن‬ ‫لال عالو ال للهلل‬ ‫موى ىللال الم لالات المى‬
‫‪0.989‬‬ ‫‪0.443‬‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫ولع غاو من اجع مملال‬ ‫المللهللهللن ل‬
‫ولع غاو من اجع ىض هللع م ى‬ ‫موى ىللال المقلملت العهللههلل ل‬
‫‪0.315‬‬ ‫‪0.960‬‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫لعلت ىحو من ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬ ‫موى ىأحهللال لجلو‬
‫‪0.634‬‬ ‫‪0.746‬‬
‫ولع غاو‪.‬‬
‫حلخت اخحىهلللع‬ ‫ملاج‬ ‫موى م هم م ى المحل ع القهلههلل ل‬
‫‪0.269‬‬ ‫‪1.001‬‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬
‫‪0.408‬‬ ‫‪0.889‬‬ ‫جميع مجاالت االستبانة معا‬

‫‪86‬‬
‫هللىهح من الىىلهج الملهح ل جولع (‪ )1.5‬ون القهللمد اخحىمللهللد )‪ (Sig.‬لجمهللد مجدلخت الو اال د ووعدال‬
‫مددن م ددىلى الوخل د ‪ 0.05‬لعددذلك لددإن ىلاهلل د العهلللىددلت ل ددذ المجددلخت هللىع د الىلاهلل د الوعهلل د ‪ ،‬حهللددث ىددع‬
‫ا ى واع اخ ىعلالات الم ممهلل ل جلع عم لالههلللت الو اال ‪.‬‬

‫‪ .5.1‬الوصف اإلحصائي لمجتمع الدراسة وفق البيانات الديمغرافية‬

‫للق العهلللىلت الوهللمم االلهلل ‪:‬‬ ‫مجىم الو اال‬ ‫له‬ ‫للهللمل هللم عالض ل‬
‫‪ -‬توزيع مجتمع الدراسة حسب العمر‬
‫هللىهح من الجولع ال لعق (‪ )2.5‬ون مل ى دعى ‪ %34.2‬مدن عهللىد الو اال د وعمدلالهع و دع مدن ‪ 30‬دى ‪،‬‬
‫‪ %33.3‬ىىالالح وعملالهع من ‪ -30‬و ع من ‪ 40‬دى ‪ %14.5 ،‬ىىدالالح وعمدلالهع مدن ‪ – 40‬و دع مدن ‪50‬‬
‫ى ‪ ،‬عهللىمل ‪ %17.9‬وعملالهع ‪ 50‬ى لأوحال‪.‬‬
‫جدول ( ‪ :)2.5‬توزيع عينة الدراسة حسب العمر‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫العمر‬
‫‪34.2‬‬ ‫‪40‬‬ ‫و ع من ‪ 30‬ى‬
‫‪33.3‬‬ ‫‪39‬‬ ‫من ‪ -30‬و ع من ‪ 40‬ى‬
‫‪14.5‬‬ ‫‪17‬‬ ‫من ‪ – 40‬و ع من ‪ 50‬ى‬
‫‪17.9‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪ 50‬ى لأوحال‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪117‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -‬توزيع مجتمع الدراسة حسب المؤهل العلمي‬

‫هللىهددح مددن الجددولع (‪ )3.5‬ون مددل ى ددعى ‪ %72‬مددن عهللىد الو اال د مددؤهم ع ال ممد عوددلللالهلللس‪%28،‬‬
‫مؤهم ع ال مم و اال لت عمهللل‪.‬‬
‫جدول (‪ :) 3.5‬توزيع عينة الدراسة حسب المؤهل العلمي‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫المؤهل العلمي‬ ‫م‬
‫‪72‬‬ ‫‪84‬‬ ‫عولللالهلللس‬ ‫‪1‬‬
‫‪28‬‬ ‫‪33‬‬ ‫و اال لت عمهللل‬ ‫‪2‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪117‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪-‬‬
‫من حمم الر لوات ال ممهللد ممدل هلل ىد ون لدوهلل ع القدوالو عمد ا دىهلل لب‬ ‫هلل حي ون ولل ولالاو مجىم الو اال‬
‫مح ددللال الو اال د د لاإلجلعد د عمد د جمهللد د و ددهمى ل عله ددلح‪ ،‬له ددذا هللعد دهللن ون اوح ددال ال ددلممهللن لد د م ىد د الى ددو هللق‬
‫لالىحودهللع هددع مددن حممد العوددلللالهلللس‪ ،‬ومددل حممد والجد الو اال ددلت ال مهللددل ولىددت الى ددع اب ددع عمد الددالغع مددن‬

‫‪87‬‬
‫وى ددل ى ددع م ىعد دالو له ددذا هللالجد د إلد د الىلجد د الحد دوهللث لىهلل ددع رد د لوو الو اال ددلت ال مهلل ددل م ددن ع ددع حممد د رد د لوو‬
‫العولللالهلللس‪.‬‬

‫‪ -‬توزيع مجتمع الدراسة حسب طبيعة العمل‬

‫عمم ع مو ق ملل ‪%16.2 ،‬‬ ‫وعهلل‬ ‫هللىهح من الجولع (‪ )4.5‬ون مل ى عى ‪ %57.3‬من عهللى الو اال‬
‫عمم ع اخحىهللن م ل‪.‬‬ ‫عمم ع محوع ملل ‪ ،‬عهللىمل ‪ %26.5‬وعهلل‬ ‫وعهلل‬
‫جدول (‪ :)4.5‬توزيع عينة الدراسة حسب طبيعة العمل‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫طبيعة العمل‬
‫‪57.3‬‬ ‫‪67‬‬ ‫مو ق ملل‬
‫‪16.2‬‬ ‫‪19‬‬ ‫محوع ملل‬
‫‪26.5‬‬ ‫‪31‬‬ ‫اخحىهللن م ل‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪117‬‬ ‫المجموع‬
‫عب اى ضلض ى ع المحودع المدلل لودلن اغمدب المحومدهللن المدللهللهللن هدع علب دع مدو قهللن‬ ‫هللالج‬
‫ول محل عهللن مللهللهللن ‪ ،‬حهللث هللىع مدىح رد لوو المحودع المدلل علا دو ىقلعد المحل دعهللن لالمدو قهللن الضم دوهللىهلل‬
‫عقولع غاو‪ ،‬لذلك لجاء وعهللال من المو قهللن المللهللهللن هللحمملن ر لوو الىحوهللع الملل ‪.‬‬

‫‪ -‬توزيع مجتمع الدراسة حسب سنوات الخبرة في العمل الحالي‬

‫ددىلات ع دالى ع و ددع مددن ‪5‬‬ ‫هللىهددح مددن الجددولع (‪ )5.5‬ون مددل ى ددعى ‪ %26.5‬مددن عهللى د الو اال د‬
‫ددىلات‪ %30.8 ،‬ىىدالالح ددىلات عدالى ع مددن ‪ - 5‬و ددع مددن ‪ 10‬ددىلات‪ ،‬عهللىمددل ‪ %42.7‬ددىلات عدالى ع‬
‫‪ 10‬ىلات لأوحال‪.‬‬
‫جدول ( ‪ :)5.5‬توزيع عينة الدراسة حسب سنوات الخبرة‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫سنوات الخبرة‬
‫‪26.5‬‬ ‫‪31‬‬ ‫و ع من ‪ 5‬ىلات‬
‫‪30.8‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪ - 5‬و ع من ‪ 10‬ىلات‬
‫‪42.7‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪ 10‬ىلات لأوحال‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪117‬‬ ‫المجموع‬
‫هلل حددي االىضددلع ى ددع مددن ل دوهلل ع ددىلات ع دالو ‪ 10‬ددىلات لددلوحال‪ ،‬لهددذا مؤرددال عم د ون ال دذهللن ددلملا عى عه د‬
‫اخ ددىعهلللىلت ل دوهلل ع ع دالو وللهلل د ل عىم دلو عم د ىىددلهج ع‪ ،‬حهللددث هلل ددو ذلددك ول دهلل لمقددوالو عم د ىحمهللددع ابمددلال‬
‫لىض هللالهل‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫‪ -‬توزيع مجتمع الدراسة حسب هل يحمل المستجيب شهادة مهنية‬
‫جدول ( ‪ :)6.5‬توزيع عينة الدراسة حسب هل يحمل المستجيب شهادة مهنية‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫هل يحمل المستجيب شهادة مهنية‬
‫‪24.79‬‬ ‫‪29‬‬ ‫ىع‬
‫‪75.21‬‬ ‫‪88‬‬ ‫خ‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪117‬‬ ‫المجموع‬
‫هللىهد ددح مد ددن الجد ددولع (‪ )6.5‬ون مد ددل ى د ددعى ‪ %24.79‬مد ددن عهللى د د الو اال د د هللحممد ددلن ر د د لوو م ىهلل د د ‪ ،‬عهللىمد ددل‬
‫‪ %75.21‬خ هللحممددلن رد لوو م ىهللد لهددذا هلل عددال عددن عددوع اخهىمددلع عمحددع هددذ الرد لوات عمد الددالغع مددن ون‬
‫ى ددع مددن هللحممددلن رد لوو م ىهللد مقعللد ى دعهللل ل ددو هللالجد ذلددك إلد ىومضد اللاجدالاءات الح ددلع عمهلل ددل ل إلد‬
‫الله اخ ى لوي ال لهو ل ولع غاو‪.‬‬
‫‪ -‬توزيع مجتمع الدراسة حسب متابعة المستجدات التي يتم إضافتها لعلم المحاسبة‬

‫جدول (‪ :) 7.5‬توزيع عينة الدراسة حسب متابعة المستجدات التي يتم إضافتها بعلم المحاسبة‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫هل يتم متابعة المستجدات التي يتم إضافتها بعلم المحاسبة؟‬
‫‪89.7‬‬ ‫‪105‬‬ ‫ىع‬
‫‪10.3‬‬ ‫‪12‬‬ ‫خ‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪117‬‬ ‫المجموع‬

‫هللىهح مدن الجدولع (‪ )7.5‬ون مدل ى دعى ‪ %89.7‬مدن عهللىد الو اال د هللىدلع لن الم دىجوات الىد هللدىع إهدللى ل‬
‫ع مددع المحل ددع ‪ ،‬عهللىمددل ‪ %10.3‬خ هللىددلع لن ىمددك الم ددىجوات‪ ،‬حهللددث ى ى د الى ددع المالىض د اهللددلوو اخهىمددلع‬
‫الم ىجوات المهدلل ل مدع المحل دع لهدذا مدل هلل دلعو عىض هللدع م ىد المحل دع القهدلههلل ولى دل م ىد‬ ‫عمىلع‬
‫محل عهلل حوهللح ى عهللل‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫‪ -‬توزيع مجتمع الدراسة حسب مصادر معلومات المستجيب‬
‫جدول ( ‪ :)8.5‬توزيع عينة الدراسة حسب مصادر معلومات المستجيب‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫مصادر معلومات المستجيب*‬
‫‪45.1‬‬ ‫‪78‬‬ ‫ولالات‬
‫‪12.71‬‬ ‫‪22‬‬ ‫مؤىمالات‬
‫‪30.63‬‬ ‫‪53‬‬ ‫لالرلت عمع‬
‫‪11.56‬‬ ‫‪20‬‬ ‫و الى‬
‫‪173‬‬ ‫المجملع‬
‫*ال ؤاع اللاحو هللحىمع ووحال من إجلع‬

‫هللىهددح مددن الجددولع ال ددلعق(‪ )8.5‬ون مددل ى ددعى ‪ %75.0‬مددن عهللى د الو اال د وجددلعلا ون م ددلوال م ملمددلى ع‬
‫الولالات‪ %21.2 ،‬م لوال م ململى ع المؤىمالات‪ %51.0 ،‬م لوال م ململى ع لالرلت ال مع‪ ،‬عهللىمل ‪%19.2‬‬
‫م لوال م ململى ع غهللال ذلك‪ ،‬لهذا هلل ىعال مؤرال هلع عم وهمهلل الولالات للالش ال مع لىولهللال ابواء‪.‬‬

‫‪ .5.2‬تحليل فقرات االستبانة‬

‫لىحمهللع لقالات اخ ىعلى ىع ا ى واع ا ىعلال‪ T‬ل هللى لاحوو لم الل مل إذا ولىت مىل و والج اخ ىجلع و‬
‫ل مت إل والج الملالق المىل و له ‪ 3‬وع خ‪ .‬لإذا ولىت ‪ Sig( Sig > 0.05‬ووعال من ‪ )0.05‬لإن‬
‫خ هلل ىمة جلهالهللل عن ملالق عوالج مىل و له ‪،3‬‬ ‫مىل و مالاء ابلالاو حلع اليلهالو مله الو اال‬
‫ومل إذا ولىت ‪ Sig( Sig < 0.05‬و ع من ‪ )0.05‬للن مىل و مالاء ابلالاو هلل ىمة جلهالهللل عن والج‬
‫ع لالو‬ ‫هذ الحلل هللمون ىحوهللو مل إذا ولن مىل و اإلجلع هللاهللو ول هللىق‬ ‫الملالق المىل و ‪ ،‬لل‬
‫ع هللم اخ ىعلال لإذا ولىت هللم اخ ىعلال ملجع‬ ‫جلهالهلل عن والج الملالق المىل و ‪ .‬لذلك من‬
‫حهللح‪.‬‬ ‫لم ىل ون المىل و الح لع ل جلع هللاهللو عن والج الملالق المىل و لال وس‬

‫‪ -‬تحليل فقرات المجال األول " مدى توفر المؤهالت العلمية والعملية لدى المحاسبين الماليين و‬
‫المؤسسات ذات العالقة في قطاع غزة لتطبيق المحاسبة القضائية "‬
‫ى ددع ا ددى واع ا ىع ددلال ‪ T‬لم اللد د م ددل إذا ولى ددت مىل ددو والجد د اخ ددىجلع ددو ل ددمت إلد د والجد د الملالقد د‬
‫المىل و له ‪ 3‬وع خ‪ .‬الىىلهج ملهح ل جولع (‪.)9.5‬‬

‫‪90‬‬
 ‫جدول (‪)9.5‬‬
‫المتوسط الحسابي وقيمة االحتمال )‪ (Sig.‬لجميع فقرات " مدى توفر المؤهالت العلمية لدى المحاسبين‬
‫الماليين و المؤسسات ذات العالقة في قطاع غزة لتطبيق المحاسبة القضائية "‬

‫المتوسط الحسابي النسبي‬

‫القيمة االحتمالية (‪).Sig‬‬

‫االنحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة االختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫" في ما يخص المحاسبين الماليين"‬ ‫و‬

‫عض ددع‬ ‫ىددللال الىأههللددع ال ممد المحل ددع الوددلل ال ددل‬
‫‪2‬‬ ‫‪*0.000 14.87‬‬ ‫‪78.46‬‬ ‫‪0.67‬‬ ‫‪3.92‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ال ممهلللت المللهلل لو للهللب اخحىهلللع لهلل ل‪.‬‬
‫ى ددللال ال عد دالو المىل ددع عللىرد دالهلل لت القلىلىهللد د الم ىمضد د‬
‫‪5‬‬ ‫‪*0.000 11.48‬‬ ‫‪76.07‬‬ ‫‪0.76‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪.‬‬ ‫ذات ال‬
‫ى ددللال الم الل د د لالو االهلل د د عد ددللعالامج المحل د دعهلل الم ىمض د د‬
‫‪3‬‬ ‫‪*0.000 11.88‬‬ ‫‪77.44‬‬ ‫‪0.79‬‬ ‫‪3.87‬‬ ‫‪.3‬‬
‫لالحمالات لهلل ل‪.‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪*0.000 11.15‬‬ ‫‪74.87‬‬ ‫‪0.72‬‬ ‫‪3.74‬‬ ‫اإللملع علل هلللوع اإلواالهلل لممؤ لت الم ىمض ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫اخ ىمالاال عللح لع عمد الرد لوات الم ىهللد الم ىمضد‬
‫‪4‬‬ ‫‪*0.000 10.99‬‬ ‫‪77.26‬‬ ‫‪0.85‬‬ ‫‪3.86‬‬ ‫‪.5‬‬
‫‪.‬‬ ‫ذات ال‬
‫‪1‬‬ ‫‪*0.000 13.07‬‬ ‫‪78.95‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪3.95‬‬ ‫اإللملع الولل عىيع الال لع الوا مهلل ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫‪*0.000 17.45‬‬ ‫‪77.18‬‬ ‫‪0.53‬‬ ‫‪3.86‬‬ ‫جميع فقرات الجزء األول مع ا‬
‫ب " في ما يخص المؤسسات ذات العالقة "‬
‫الجلم لت ىولهللال م ىلى الىأههللع ال مم‬ ‫ىىعى‬
‫‪1‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪5.43‬‬ ‫‪70.26‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫‪3.51‬‬ ‫‪.7‬‬
‫عللم ىجوات الى ىو اال ل مجلع عمع المحل ع ‪.‬‬
‫من عع‬ ‫هللىع عقو الىولات لالمؤىمالات المى‬
‫‪4‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪4.58‬‬ ‫‪67.86‬‬ ‫‪0.93‬‬ ‫‪3.39‬‬ ‫عأ للهللب اخحىهلللع‬ ‫الجلم لت لالمؤ لت ذات ال‬ ‫‪.8‬‬
‫الملل لو للهللب اوىرلل ‪.‬‬
‫عأ للهللب‬ ‫المى‬ ‫هللىع عقو الولالات الىوالهللعهلل‬
‫‪2‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪5.27‬‬ ‫‪68.72‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪3.44‬‬ ‫‪.9‬‬
‫اخحىهلللع الملل لملهلللت اوىرلل ‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪4.91‬‬ ‫‪68.55‬‬ ‫‪0.94‬‬ ‫‪3.43‬‬ ‫‪ .10‬هللىع عقو الىولات لالمؤىمالات من عع الجلم لت‬

‫‪91‬‬
 ‫عللم ىجوات الولاله ل‬ ‫لالمؤ لت ذات ال‬
‫مجلع عمع المحل ع ‪.‬‬
‫عع‬ ‫من‬ ‫لالم ىهلل‬ ‫هللىع ىىيهللع الع حلت الى مهللمهلل‬
‫‪5‬‬ ‫‪*0.017‬‬ ‫‪2.14‬‬ ‫‪64.10‬‬ ‫‪1.04‬‬ ‫‪3.21‬‬ ‫‪.11‬‬
‫‪.‬‬ ‫الجلم لت لالمؤ لت ذات ال‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪5.40‬‬ ‫‪67.90‬‬ ‫‪0.79‬‬ ‫‪3.39‬‬ ‫جميع فقرات الجزء الثاني مع ا‬ ‫‪-‬‬
‫‪*0.000 12.71‬‬ ‫‪72.95‬‬ ‫‪0.55‬‬ ‫‪3.65‬‬ ‫جميع فقرات المجال معا‬ ‫‪-‬‬
‫* المىل و الح لع واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪.α ≥ 0.05‬‬

‫مل هللم ‪:‬‬ ‫من جولع (‪ )9.5‬هللمون ا ى‬

‫(الوالج الومهلل‬ ‫‪3.95‬‬ ‫" اإللملع الولل عىيع الال لع الوا مهلل " هلل للي‬ ‫‪ -‬المىل و الح لع لمضقالو ال لو‬
‫لون القهللم اخحىمللهلل (‪)Sig.‬‬ ‫‪13.07‬‬ ‫من ‪ )5‬وي ون المىل و الح لع الى ع ‪ ،%78.95‬هللم اخ ىعلال‬
‫لذلك ى ىعال هذ الضقالو وال إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم ون مىل و‬ ‫‪0.000‬‬ ‫ى للي‬
‫والج اخ ىجلع ل ذ الضقالو و ااو عن والج الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق من‬
‫عع ولالاو ال هللى عم هذ الضقالو‪.‬‬

‫وي ون‬ ‫‪3.74‬‬ ‫" اإللملع علل هلللوع اإلواالهلل لممؤ لت الم ىمض " هلل للي‬ ‫‪ -‬المىل و الح لع لمضقالو الالاع‬
‫‪0.000‬‬ ‫المىل و الح لع الى ع ‪ ،%74.87‬هللم اخ ىعلال ‪ ،11.15‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬
‫ون مىل و والج‬ ‫لذلك ى ىعال هذ الضقالو وال إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم‬
‫اخ ىجلع ل ذ الضقالو و ااو عن والج الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق من عع ولالاو‬
‫ال هللى عم هذ الضقالو‪.‬‬

‫هلل للي‬ ‫الى ع‬ ‫هلل للي ‪ ،3.86‬لون المىل و الح لع‬ ‫‪ -‬عروع علع هللمون القلع عأن المىل و الح لع‬
‫لذلك هلل ىعال مجلع‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪ ،%77.18‬هللم اخ ىعلال ‪ ،17.45‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬
‫ون‬ ‫المحل عهللن المللهللهللن " واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم‬ ‫مل هلل‬ ‫" ل‬
‫مىل و والج اخ ىجلع ل ذا المجلع هلل ىمة جلهالهللل عن والج الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون‬
‫هىلك ملالق من عع ولالاو ال هللى عم لقالات هذا المجلع‪.‬‬
‫لقالات الجاء ابلع‪ ،‬ىلالال المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل لوى المحل عهللن‬ ‫هللىهح من الجولع(‪ )9-5‬عمل هلل‬
‫‪.‬‬ ‫ل‬ ‫المللهللهللن لالى ىؤهم ع من ماالل م ى المحل ع القهلههلل ع و اوى لع ع ال عالات ال ام علل‬

‫‪92‬‬
 ‫‪:‬‬ ‫المؤ لت ذات ال‬ ‫مل هلل‬ ‫ل‬ ‫مل هللم ع‬ ‫إهلل إل اى هللمون ا ى‬
‫عللم ىجوات‬ ‫الجلم لت ىولهللال م ىلى الىأههللع ال مم‬ ‫" ىىعى‬ ‫لمضقالو ال لع‬ ‫‪ -‬المىل و الح لع‬
‫(الوالج الومهلل من ‪ )5‬وي ون المىل و الح لع‬ ‫‪3.51‬‬ ‫الى ىو اال ل مجلع عمع المحل ع " هلل للي‬
‫لذلك ى ىعال‬ ‫‪0.000‬‬ ‫الى ع ‪ ،%70.26‬هللم اخ ىعلال ‪ ،5.43‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬
‫هذ الضقالو وال إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع‬
‫ل ذ الضقالو و ااو عن والج الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق من عع ولالاو‬
‫ال هللى عم هذ الضقالو‪.‬‬

‫‪ -‬المىل و الح لع لمضقالو الحلوهلل عرال " هللىع ىىيهللع الع حلت الى مهللمهلل لالم ىهلل من عع الجلم لت‬
‫وي ون المىل و الح لع الى ع ‪ ،%64.10‬هللم اخ ىعلال‬ ‫‪3.21‬‬ ‫" هلل للي‬ ‫لالمؤ لت ذات ال‬
‫لذلك ى ىعال هذ الضقالو وال إح لههللل عىو‬ ‫‪0.017‬‬ ‫‪ ،2.14‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬
‫م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذ الضقالو و ااو عن والج‬
‫الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق من عع ولالاو ال هللى عم هذ الضقالو‪.‬‬

‫‪ -‬عروع علع هللمون القلع عأن المىل و الح لع هلل للي ‪ ،3.39‬لون المىل و الح لع الى ع هلل للي‬
‫لذلك هلل ىعال مجلع‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪ ،%67.90‬هللم اخ ىعلال ‪ ،5.40‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬
‫" واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع‬ ‫المؤ لت ذات ال‬ ‫" ل مل هلل‬
‫عم ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذا المجلع هلل ىمة جلهالهللل عن والج الملالق المىل و له ‪3‬‬
‫لهذا هلل ى ون هىلك ملالق من عع ولالاو ال هللى عم لقالات هذا المجلع‪.‬‬

‫لقالات الجاء الحلى ‪ ،‬لهللىهح ون هىلك ملالق عم ل للهلل‬ ‫حهللث هللىهح من الجولع(‪ )9.5‬عمل هلل‬
‫الولال‬ ‫عىولهللال م ى المحل ع القهلههلل عوالج مقعلل لهلل اى ذلك إل‬ ‫المؤ لت ذات ال‬
‫عم ى المحل ع القهلههلل من حهللث إو لل ل‬ ‫المحولو الذي ىؤوهلل الجلم لت لالمؤ لت ذات ال‬
‫ع مع المحل ع القهلههلل ‪ ،‬ل‬ ‫همن وو الى مهللع عللجلم لت لعقو لالش ال مع لالولالات المى‬
‫عم ى لعمع المحل ع لم ى المحل ع‬ ‫ه ة وعع الج لت الم ىهلل لالمؤ لت الال مهلل ذات ال‬
‫القهلههلل لعوع هلللم ل عللولال ابمحع لمى لض ع ل‪ ،‬حهللث ون ولال الى لض عللم ى لالل م ىلاهل هللق‬
‫الىحوهلللت‬ ‫عم علىق هذ المؤ لت الم ىهلل لابولوهللمهلل من اجع ىمعهلل مل هل موملب مى ل لملاج‬
‫ع الولال العلالا لىقلع المحل عهللن‬ ‫لالىمهللالات الجوهللوو‪ ،‬لهللىهح اخهىملع هىل ع ذ المىومعلت من‬
‫لهمت عولال وعهللال جوا من اجع ىىيهللع م ى المحل ع القهلههلل ‪ ،‬ل و ولن من همن‬ ‫لالى‬
‫م لهملى ل مل هللم ( مقلعم ‪ :‬وعل هلهللوي‪:)2015 ،‬‬

‫‪93‬‬
 ‫و اىضلق عاللىلولع ى للن مل عهللن ل ااالو ال وع لىقلع المحل عهللن‪ ،‬حهللث اى عمقىه هذا‬ ‫‪.1‬‬
‫لىأههللع المحل عهللن ل مجلع الىحوهللع الملل ‪ ،‬ل و‬ ‫العاللىلولع هللىع عقو ولالات محل عهلل مى‬
‫ولن من همن الراللو ىللال ال عالو المىل ع ‪.‬‬
‫الىلا ع م المجمس ابعم لمقهلء من اجع الىى هللق عهللن الج لت القهلههلل لىقلع المحل عهللن‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫م لم ‪ ،‬وي اى هلل مع عمقىه القلىلن‪،‬‬ ‫إىرلء مالوا لمىحوهللع الملل ‪ ،‬حهللث هللقلع المالوا عمملال‬ ‫‪.3‬‬
‫ل و لهع المالوا ع وو وعهللال مل عهللن هلهللل محلل من ىهلللع المؤ لت لغ هللع ابملاع لالىهلللع ‪.‬‬

‫هىل هللعالا ولال لوهمهلل ال هللهلت الم ىهلل المحل عهلل عىللهللال وع مل هللماع من وعع لحملهلل لىولهللال لى هللع‬
‫ع ىأههللم عم احوث الر لوات الم ىهلل‬ ‫الل لع لوع مل هل جوهللو ل عمع المحل ع إل المحل ب من‬
‫لىللهللال الىوالهللب لالى مهللع الم ىمال ل لهلللاوب ا ال الىولالات ل عمع المحل ع ‪.‬‬

‫لحلع ولل لقالات هذا المحلال لالمى مق عموى ىللال المؤه ت ال ممهلل لوى المحل عهللن المللهللهللن ل‬
‫هلل للي‬ ‫ولع غاو لىوعهللق المحل ع القهلههلل هللىعهللن ون المىل و الح لع‬ ‫ل‬ ‫المؤ لت ذات ال‬
‫لون القهللم‬ ‫ىعلال‪12.71‬‬ ‫(الوالج الومهلل من ‪ )5‬وي ون المىل و الح لع الى ع ‪ ،%72.95‬هللم اخ‬ ‫‪3.65‬‬

‫لذلك ى ىعال الضقالات وال إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل‬ ‫‪0.000‬‬ ‫اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬
‫و ااو عن والج الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك‬ ‫هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع‬
‫ملالق من عع ولالاو ال هللى عم لقالات موى ىللال المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل لوى المحل عهللن المللهللهللن ل‬
‫ولع غاو لىوعهللق المحل ع القهلههلل عروع علع‪ ،‬حهللث ون المؤه ت ال ممهلل‬ ‫ل‬ ‫المؤ لت ذات ال‬
‫لال ممهلل احو الموللب اب ل هلل لممحل ع القهلههلل حهللث اى هلل لعو عم ‪:‬‬
‫‪ -‬ىحقهللق الىولمع عهللن الى مهللع المحل ع المىل ب لم ى المحل ع لىحقهللق الض للهلل لالجلوو ل ىقوهللع‬
‫ال وملت الم ىهلل ‪ ،‬لىولهللالهل عمل هللىىل ب م احىهلللجلت الله القلهع‪.‬‬
‫لالى ىموى من الىضوهللال لالىل ع إل الحملع‬ ‫والات المحل ب الم ىهلل لى اهللا حقى عىض‬ ‫‪ -‬ىىمهلل‬
‫الجوهلل لممرو ت القوهللم لالجوهللوو عوع حالهلل لا ىق لهلل ‪.‬‬
‫‪.)2016،‬‬ ‫لاىضقت هذ الىىلهج م ع ض الو اال لت وو اال (الوعهلل‬

‫‪ -‬تحليل فقرات المجال الثاني " مدى توفر المهارات المتخصصة والخبرة العالية لدى المحاسبين‬
‫الماليين في قطاع غزة من اجل ممارسة المحاسبة القضائية "‬
‫ى ددع ا ددى واع ا ىع ددلال ‪ T‬لم اللد د م ددل إذا ولى ددت مىل ددو والجد د اخ ددىجلع ددو ل ددمت إلد د والجد د الملالقد د‬
‫المىل و له ‪ .3‬الىىلهج ملهح ل جولع (‪.)10.5‬‬

‫‪94‬‬
 ‫جدول (‪)10.5‬‬
‫المتوسط الحسابي وقيمة االحتمال )‪ (Sig.‬لكل فقرة من فقرات مجال " مدى توفر المهارات المتخصصة‬
‫والخبرة العالية لدى المحاسبين الماليين في قطاع غزة من اجل ممارسة المحاسبة القضائية "‬

‫المتوسط الحسابي النسبي‬

‫القيمة االحتمالية (‪).Sig‬‬

‫االنحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة االختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫القددوالو عم د الىحمهللددع اخ ددىىىلج مددن د ع وددالح و ددهم‬

‫‪6‬‬ ‫‪*0.000 13.23‬‬ ‫‪77.26‬‬ ‫‪0.71‬‬ ‫‪3.86‬‬ ‫‪.1‬‬
‫م ىهلل محوو‪.‬‬
‫القددوالو عم د اى ددلذ الق د االالات المىوقهلل د ال دمهللم مددن د ع‬
‫‪4‬‬ ‫‪*0.000 15.63‬‬ ‫‪77.95‬‬ ‫‪0.62‬‬ ‫‪3.90‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ىقهللهللع الم ململت المجم ‪.‬‬
‫القددوالو عم د حددع مرددلوع الحددلخت الم ىمض د عرددوع غهلل ددال‬
‫‪9‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪9.06‬‬ ‫‪74.53‬‬ ‫‪0.87‬‬ ‫‪3.73‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ىملذج للقل لياللة وع حلل ‪.‬‬
‫امى ك م لالو ىقهللهللع ابعملع لمح لع عم الىقهللهللع ال دلوع‬
‫‪8‬‬ ‫‪*0.000 10.91‬‬ ‫‪74.78‬‬ ‫‪0.73‬‬ ‫‪3.74‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ل عممهلل اإلواالو لالجلاىب القلىلىهلل ‪.‬‬
‫امى ك و للهللب ل لل مى مق ل عممهللد الىحقهللدق لالىحدالي‬
‫‪7‬‬ ‫‪*0.000 10.25‬‬ ‫‪75.56‬‬ ‫‪0.82‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫‪.5‬‬
‫الملل ‪.‬‬
‫الىمى د د عم د ددلالو اخى د ددلع لالىلا د ددع الض د ددلع ل د د عد ددالض‬
‫‪2‬‬ ‫‪*0.000 14.09‬‬ ‫‪78.29‬‬ ‫‪0.70‬‬ ‫‪3.91‬‬ ‫‪.6‬‬
‫الىىلهج لىل هللم ل لمج لت الم ىهلل ‪.‬‬
‫اإللمد د ددلع الود د ددلل علب د د ددللهللب ال ممهلل د د د لال ممهلل د د د الحوهللح د د د‬
‫‪11‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪8.46‬‬ ‫‪73.85‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪3.69‬‬ ‫‪.7‬‬
‫الىىضهللذ الض لع لم مع‪.‬‬ ‫لمى وهللو لمىلع‬
‫ا ى واع وولات الىحمهللدع لالقهللدلس الم ىمضد لى اهللدا إمولىهللد‬
‫‪10‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪8.99‬‬ ‫‪74.02‬‬ ‫‪0.84‬‬ ‫‪3.70‬‬ ‫‪.8‬‬
‫الل لع إل الىىلهج لالعو ل عللم علت‪.‬‬
‫الىمى علخ ىق لهلل الوللهلل لىللهللال الم هم لالملحل هلل لد‬
‫‪5‬‬ ‫‪*0.000 10.10‬‬ ‫‪77.44‬‬ ‫‪0.93‬‬ ‫‪3.87‬‬ ‫‪.9‬‬
‫ال مع‪.‬‬
‫الىمىد د علخ ددىق لهلل الوللهللد د مم ددل هلل ددؤحال الحملهللد د ال امد د‬
‫‪3‬‬ ‫‪*0.000 10.56‬‬ ‫‪78.12‬‬ ‫‪0.93‬‬ ‫‪3.91‬‬ ‫‪.10‬‬
‫ب حلب الم للح‪.‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪*0.000 12.38‬‬ ‫‪78.97‬‬ ‫‪0.83‬‬ ‫‪3.95‬‬ ‫‪ .11‬ى ددللال الوض ددلءو الم ىهللد د لال ىلهللد د اللاجعد د لىقد دوهللع ال ددوملت‬

‫‪95‬‬
 ‫الم ىهلل المىمهللاو لالموملع ‪.‬‬
‫‪*0.000 15.49‬‬ ‫‪76.44‬‬ ‫‪0.57‬‬ ‫‪3.82‬‬ ‫جميع فقرات المجال معا‬
‫* المىل و الح لع واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪.α ≥ 0.05‬‬

‫مل هللم ‪:‬‬ ‫من جولع (‪ )10.5‬هللمون ا ى‬

‫‪ -‬المىل و الح لع لمضقالو الحلوهلل عرال " ىللال الوضلءو الم ىهلل لال ىلهلل اللاجع لىقوهللع ال وملت الم ىهلل‬
‫(الوالج الومهلل من ‪ )5‬وي ون المىل و الح لع الى ع ‪ ،%78.97‬هللم‬ ‫‪3.95‬‬ ‫المىمهللاو لالموملع " هلل للي‬
‫لذلك ى ىعال هذ الضقالو وال إح لههللل عىو‬ ‫‪0.000‬‬ ‫اخ ىعلال ‪ ،12.38‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬
‫م ىلى وخل ‪ ، α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذ الضقالو و ااو عن والج الملالق‬
‫المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق من عع ولالاو ال هللى عم هذ الضقالو‪.‬‬
‫" اإللملع الولل علب للهللب ال ممهلل لال ممهلل الحوهللح لمى وهللو لمىلع‬ ‫‪ -‬المىل و الح لع لمضقالو ال لع‬
‫الىىضهللذ الض لع لم مع " هلل للي ‪ 3.69‬وي ون المىل و الح لع الى ع ‪ ،%73.85‬هللم اخ ىعلال ‪ ،8.46‬لون‬
‫القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي ‪ 0.000‬لذلك ى ىعال هذ الضقالو وال إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪≥ 0.05‬‬
‫‪ ،α‬ممل هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذ الضقالو و ااو عن والج الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا‬
‫هلل ى ون هىلك ملالق من عع ولالاو ال هللى عم هذ الضقالو‪.‬‬
‫هلل للي‬ ‫الى ع‬ ‫هلل للي ‪ ،3.82‬لون المىل و الح لع‬ ‫‪ -‬عروع علع هللمون القلع عأن المىل و الح لع‬
‫لذلك هلل ىعال مجلع‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪ ،%76.44‬هللم اخ ىعلال ‪ ،15.49‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬
‫ولع غاو من اجع مملال‬ ‫لال عالو ال للهلل لوى المحل عهللن المللهللهللن ل‬ ‫" موى ىللال الم لالات المى‬
‫ون مىل و والج‬ ‫المحل ع القهلههلل " واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم‬
‫اخ ىجلع ل ذا المجلع هلل ىمة جلهالهللل عن والج الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق‬
‫من عع ولالاو ال هللى عم لقالات هذا المجلع‪.‬‬
‫لال عالو ال للهلل لوى المحل عهللن المللهللهللن من اجع مملال‬ ‫لعذلك هللىعهللن ىللال الم لالات المى‬
‫ولع غاو‪ ،‬لهذا هللض ال علجلو وال ولل من ال عالو لوى المحل عهللن حهللث ون هىلك‬ ‫المحل ع القهلههلل ل‬
‫الم ىمض لال عالو ال للهلل عللمجلع‬ ‫ىىهللح لممحل عهللن امى ك الم لالات المى‬ ‫الى‬ ‫الوحهللال من الضال‬
‫المحل ع ‪ ،‬لاىضقت هذ الىىهللج م و اال (احمو‪.)2013،‬‬

‫تحليل فقرات المجال الثالث " مدى توفر المقومات البيئية في قطاع غزة من اجل تفعيل مهنة المحاسـبة‬
‫القضائية "‬
‫ى ددع ا ددى واع ا ىع ددلال ‪ T‬لم اللد د م ددل إذا ولى ددت مىل ددو والجد د اخ ددىجلع ددو ل ددمت إلد د والجد د الملالقد د‬
‫المىل و له ‪ 3‬وع خ‪ .‬الىىلهج ملهح ل جولع (‪.)11.5‬‬

‫‪96‬‬
 ‫جدول (‪)11.5‬‬
‫المتوسط الحسابي وقيمة االحتمال )‪ (Sig.‬لكل فقرة من فقرات مجال " مدى توفر المقومات البيئية في‬
‫قطاع غزة من اجل تفعيل مهنة المحاسبة القضائية "‬

‫المتوسط الحسابي النسبي‬

‫القيمة االحتمالية (‪).Sig‬‬

‫االنحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة االختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫ودلع غداو ى دلهع إهللجلعهللدل‬ ‫الياللة اخ ى لوهلل ال لهوو لد‬

‫‪5‬‬ ‫‪0.466‬‬ ‫‪0.08‬‬ ‫‪60.17‬‬ ‫‪1.09‬‬ ‫‪3.01‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ل ىوعهللق المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫ىىللال عهلله ىرالهلل هلل م هم عقولع غاو ى لهع ل احىهلن‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.327‬‬ ‫‪0.45‬‬ ‫‪60.85‬‬ ‫‪1.03‬‬ ‫‪3.04‬‬ ‫‪.2‬‬
‫م ى المحل ع القهلههلل لى اهللا عمم ل‪.‬‬
‫ىىد د ددللال حقلل د د د لا د د ددى واو لىقعد د ددع الى لمد د ددع م د د د المحل د د ددب‬
‫‪3‬‬ ‫‪*0.033‬‬ ‫‪1.86‬‬ ‫‪63.30‬‬ ‫‪0.95‬‬ ‫‪3.17‬‬ ‫‪.3‬‬
‫القهله ‪.‬‬
‫د لىوعهللدق‬ ‫هلللجو علع لا دى واو لدوى المؤ دلت ذات ال‬
‫‪2‬‬ ‫‪*0.011‬‬ ‫‪2.34‬‬ ‫‪63.76‬‬ ‫‪0.87‬‬ ‫‪3.19‬‬ ‫‪.4‬‬
‫الى للن ول الرالاو م المحل عهللن القهلههللهللن‪.‬‬
‫ىوعهللق المحل ع القهلههلل هلل لهع ل ولد عجمد اخ ى دلو‬
‫‪1‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪11.42‬‬ ‫‪78.97‬‬ ‫‪0.90‬‬ ‫‪3.95‬‬ ‫‪.5‬‬
‫الضم وهللى ‪.‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪4.04‬‬ ‫‪65.39‬‬ ‫‪0.72‬‬ ‫‪3.27‬‬ ‫جميع فقرات المجال مع ا‬
‫* المىل و الح لع واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪.α ≥ 0.05‬‬

‫مل هللم ‪:‬‬ ‫من جولع (‪ )11.5‬هللمون ا ى‬

‫عجم اخ ى لو‬ ‫ول‬ ‫" ىوعهللق المحل ع القهلههلل هلل لهع ل‬ ‫لمضقالو ال لم‬ ‫‪ -‬المىل و الح لع‬
‫(الوالج الومهلل من ‪ )5‬وي ون المىل و الح لع الى ع ‪ ،%78.97‬هللم اخ ىعلال‬ ‫‪3.95‬‬ ‫الضم وهللى " هلل للي‬
‫لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي ‪ 0.000‬لذلك ى ىعال هذ الضقالو وال إح لههللل عىو م ىلى وخل‬ ‫‪11.42‬‬

‫‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذ الضقالو و ااو عن والج الملالق المىل و‬
‫له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق من عع ولالاو ال هللى عم هذ الضقالو‪.‬‬

‫ولع غاو ى لهع إهللجلعهللل ل ىوعهللق‬ ‫‪ -‬المىل و الح لع لمضقالو ابلل " الياللة اخ ى لوهلل ال لهوو ل‬
‫لون‬ ‫‪0.08‬‬ ‫وي ون المىل و الح لع الى ع ‪ ،%60.17‬هللم اخ ىعلال‬ ‫‪3.01‬‬ ‫المحل ع القهلههلل " هلل للي‬

‫‪97‬‬
 ‫لذلك ى ىعال هذ الضقالو غهللال وال إح لههللل عىو م ىلى وخل‬ ‫‪0.466‬‬ ‫القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬
‫‪ ،α ≥0.05‬ممل هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذ الضقالو خ هلل ىمة جلهالهللل عن والج الملالق‬
‫المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق مىل و من عع ولالاو ال هللى عم هذ الضقالو‪.‬‬
‫هلل للي‬ ‫الى ع‬ ‫هلل للي ‪ ،3.27‬لون المىل و الح لع‬ ‫‪ -‬عروع علع هللمون القلع عأن المىل و الح لع‬
‫لذلك هلل ىعال مجلع‬ ‫‪0.000‬‬ ‫لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬ ‫‪4.04‬‬ ‫‪ ،%65.39‬هللم اخ ىعلال‬
‫ولع غاو من اجع ىض هللع م ى المحل ع القهلههلل " واع إح لههللل عىو‬ ‫" موى ىللال المقلملت العهللههلل ل‬
‫ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذا المجلع هلل ىمة جلهالهللل عن‬ ‫م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم‬
‫والج الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق من عع ولالاو ال هللى عم لقالات هذا المجلع‪،‬‬
‫لهللىهح من الجولع ال لعق ىللال المقلملت العهللههلل لىوعهللق المحل ع القهلههلل عقولع غاو‪.‬‬
‫لقالات المجلع الحللث ال ل‬ ‫الالغع من ون هىلك ملالق عم‬ ‫لهللىهح من الجولع(‪ )11.5‬اى لعم‬
‫عم لهم المحل ع القهلههلل ل ول عجم اخ ى لو الضم وهللى ‪ ،‬إخ اى من اللاهح ون الضقالات من ( ‪1‬‬
‫ع اب علب‬ ‫مقلالع لموالج المىل و ‪ 3‬لهللمون ىض هللال هذ الىىهللج من‬ ‫إل ‪ ) 4‬ولىت ا الب لمحهلللو ل‬
‫الىللهلل ‪:‬‬
‫‪ -‬حلل عوع اخ ىقالاال اخ ى لوي الى هلل لى مى ل ولع غاو ممل هللؤحال عللوالج ابلل عم مىلح‬
‫الحهلللو الىجلالهلل لالمللهلل ‪.‬‬
‫لع ىحوهللث القلاىهللن ع عب اللىهللن اعىملوهل‪ ،‬لالحلج الممح لمقلاىهللن المىيم لمقهلهللل المللهلل ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫إهلل إل وحلال اخىق لع الحل ع الذي هلل لى مى ولع غاو‪.‬‬
‫و خ ىىقعع مل هل جوهللو عم‬ ‫‪ -‬علمع مقللم الىمهللهللال لوى ع ض الم ىهللهللن ل المؤ لت لالى‬
‫هللو الم ى لال مم عم حو لاء لىضههللع الله القلهع‪.‬‬ ‫ال‬
‫لاىضقت هذ الىىهللج م و اال (غىهللع‪.)2014،‬‬

‫تحليل فقرات المجال الرابع " مدى تأثير وجود صعوبات تحـد مـن تطبيـق المحاسـبة القضـائية فـي قطـاع‬
‫غزة "‬
‫ى ددع ا ددى واع ا ىع ددلال ‪ T‬لم اللد د م ددل إذا ولى ددت مىل ددو والجد د اخ ددىجلع ددو ل ددمت إلد د والجد د الملالقد د‬
‫المىل و له ‪ 3‬وع خ‪ .‬الىىلهج ملهح ل جولع (‪.)12.5‬‬

‫‪98‬‬
 ‫جدول (‪)12.5‬‬
‫المتوسط الحسابي وقيمة االحتمال )‪ (Sig.‬لكل فقرة من فقرات مجال " مدى تأثير وجود صعوبات تحد‬
‫من تطبيق المحاسبة القضائية في قطاع غزة "‬

‫المتوسط الحسابي النسبي‬

‫القيمة االحتمالية (‪).Sig‬‬

‫االنحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة االختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫هلللجد ددو عد ددالة لد ددوى الجلم د ددلت خعىمد ددلو مد ددلوو المحل د ددع‬
‫‪3‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪6.09‬‬ ‫‪70.17‬‬ ‫‪0.90‬‬ ‫‪3.51‬‬ ‫‪.1‬‬
‫معل عم ىض هللع م ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫القهلههلل‬
‫ىلاو د ددب الج دد ددلت الم ىهللد د د عم ى د د د المحل د ددع الم دد ددىجوات‬
‫‪5‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪4.49‬‬ ‫‪67.18‬‬ ‫‪0.87‬‬ ‫‪3.36‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الحل م ع مع المحل ع ‪.‬‬
‫غهلل د د ددلب الىرد د د دالهلل لت القلىلىهللد د د د اللوىهللد د د د المىيمد د د د ل م د د ددع‬
‫‪1‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪7.04‬‬ ‫‪71.62‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪3.58‬‬ ‫‪.3‬‬
‫المحل ع القهلههلل اللاجالاءاى ل‪.‬‬
‫هلللجو ىلع لدوى ال دمو القهدلههلل عأهمهللد م ىد المحل دع‬
‫‪2‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪6.88‬‬ ‫‪70.77‬‬ ‫‪0.85‬‬ ‫‪3.54‬‬ ‫‪.4‬‬
‫القهلههلل ‪.‬‬
‫ى د ددللال ال د ددوعع الو د ددلل م د ددن ع د ددع الج د ددلت الىقلعهللد د د لم ىد د د‬
‫‪4‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪5.45‬‬ ‫‪69.12‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪3.46‬‬ ‫‪.5‬‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪9.97‬‬ ‫‪69.81‬‬ ‫‪0.53‬‬ ‫‪3.49‬‬ ‫جميع فقرات المجال مع ا‬
‫* المىل و الح لع واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪.α ≥ 0.05‬‬
‫مل هللم ‪:‬‬ ‫من جولع (‪ )12.5‬هللمون ا ى‬
‫‪ -‬المىل و الح لع لمضقالو الحللح " غهلللب الىرالهلل لت القلىلىهلل اللوىهلل المىيم ل مع المحل ع القهلههلل‬
‫‪ ،%71.62‬هللم‬ ‫الى ع‬ ‫(الوالج الومهلل من ‪ )5‬وي ون المىل و الح لع‬ ‫اللاجالاءاى ل " هلل للي‬
‫‪3.58‬‬

‫لذلك ى ىعال هذ الضقالو وال إح لههللل عىو‬ ‫‪0.000‬‬ ‫اخ ىعلال ‪ 7.04‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬
‫م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذ الضقالو و ااو عن والج الملالق‬
‫المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق من عع ولالاو ال هللى عم هذ الضقالو‪.‬‬
‫لمضقالو الحلىهلل " ىلاوب الج لت الم ىهلل عم ى المحل ع الم ىجوات الحل م ع مع‬ ‫‪ -‬المىل و الح لع‬
‫لون القهللم‬ ‫‪4.49‬‬ ‫‪ ،%67.18‬هللم اخ ىعلال‬ ‫الى ع‬ ‫وي ون المىل و الح لع‬ ‫‪3.36‬‬ ‫المحل ع " هلل للي‬
‫اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي ‪ 0.000‬لذلك ى ىعال هذ الضقالو وال إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل‬

‫‪99‬‬
 ‫هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذ الضقالو و ااو عن والج الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى‬
‫ون هىلك ملالق من عع ولالاو ال هللى عم هذ الضقالو‪.‬‬
‫هلل للي‬ ‫الى ع‬ ‫هلل للي ‪ ،3.49‬لون المىل و الح لع‬ ‫‪ -‬عروع علع هللمون القلع عأن المىل و الح لع‬
‫لذلك هلل ىعال مجلع‬ ‫‪0.000‬‬ ‫لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬ ‫‪9.97‬‬ ‫‪ ،%69.81‬هللم اخ ىعلال‬
‫ولع غاو " واع‬ ‫لعلت الى ىحو من ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬ ‫" موى ىأحهللال لجلو الم ل لت لال‬
‫إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذا المجلع هلل ىمة‬
‫جلهالهللل عن والج الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق من عع ولالاو ال هللى عم لقالات‬
‫لعلت حقهللقهلل وملع م ى المحل ع القهلههلل ىحلع ولن ىض هللم ل‬ ‫هذا المجلع‪ ،‬لعللىلل هللىهح ون هىلك‬
‫ممل هللىومب عذع الماهللو من الج لو من عع الم ىهللهللن لالج لت الال مهلل الم ؤلل عن م ى المحل ع لم مع‬
‫لب الى ىلاج ىض هللع هذ الم ى ‪ ،‬لىىضق هذ الىىهللج م و اال ( معال‪.)2014،‬‬ ‫ىحل ىذلهللع ولل ال‬

‫تحليــل فقـرات المجــال الخــامس" مــدى مالءمــة مهنــة المحاســبة القضــائية فــي مواجهــة حــاالت االحتيــال‬
‫المالي في الوحدات االقتصادية في قطاع غزة "‬
‫ى ددع ا ددى واع ا ىع ددلال ‪ T‬لم اللد د م ددل إذا ولى ددت مىل ددو والجد د اخ ددىجلع ددو ل ددمت إلد د والجد د الملالقد د‬
‫المىل و له ‪ 3‬وع خ‪ .‬الىىلهج ملهح ل جولع (‪.)13.5‬‬

‫جدول (‪)13.5‬‬
‫المتوسط الحسابي وقيمة االحتمال )‪ (Sig.‬لكل فقرة من فقرات مجال " مدى مالئمة مهنة المحاسبة‬
‫القضائية في مواجهة حاالت االحتيال المالي في الوحدات االقتصادية في قطاع غزة "‬
‫المتوسط الحسابي النسبي‬
‫القيمة االحتمالية (‪).Sig‬‬

‫االنحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة االختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫هللوع ددق المحل ددب القه ددله و ددللهللب لىقىهلل ددلت لىهللد د للعمد د‬
‫‪5‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪10.76‬‬ ‫‪73.79‬‬ ‫‪0.69‬‬ ‫‪3.69‬‬ ‫‪.1‬‬
‫لمورة عن ملاون اله ة لالق لال ل ابواء الملل ‪.‬‬
‫هللىد دلالال لد د المحل ددب القه ددله الم ددؤه ت لال عد دالات لد د‬
‫مهلل ددلوهللن الم اللد د وللمحل ددع ‪ ،‬لاخ ى ددلو‪ ،‬ال م ددلع المللهللد د ‪،‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪10.05‬‬ ‫‪74.31‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪3.72‬‬ ‫‪.2‬‬
‫اإلح لء‪ ،‬القدلىلن‪ ،‬لوهللهدل مجدلخت الم اللد ذات اخالىعدلو‬
‫ىرلو المراللع‪.‬‬ ‫عوعهلل‬

‫‪100‬‬
 ‫هللمىمد ددك المحل د ددب القهد ددله القد ددوالو عم د د ىمهللهللد ددا مؤر د دالات‬
‫‪3‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪14.78‬‬ ‫‪77.07‬‬ ‫‪0.62‬‬ ‫‪3.85‬‬ ‫‪.3‬‬
‫المش لالى عب لالىحالهللة ل ال ج ت لالقلاهع المللهلل ‪.‬‬
‫ى ددلهع المحل ددع القه ددلههلل لد د وع ددع المؤ ددلت الال لعهللد د‬
‫‪1‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪13.95‬‬ ‫‪78.45‬‬ ‫‪0.71‬‬ ‫‪3.92‬‬ ‫‪.4‬‬
‫يلهالو اخحىهلللع الملل ‪.‬‬ ‫عقولع غاو ل ملاج‬
‫ى ددلهع المحل ددع القهددلههلل ل د وعددع لى اهللددا عمددع المددو ق‬
‫‪2‬‬ ‫‪*0.000‬‬ ‫‪12.56‬‬ ‫‪78.09‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪3.90‬‬ ‫د د د الىولممهللد د د‬ ‫‪ .5‬ال د ددوا م لال د ددلالج لذل د ددك لد د د او د ددلال ال‬
‫عهللى مل‪.‬‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪17.45‬‬ ‫‪76.32‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪3.82‬‬ ‫جميع فقرات المجال معا‬
‫* المىل و الح لع واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪.α ≥ 0.05‬‬
‫مل هللم ‪:‬‬ ‫من جولع (‪ )13.5‬هللمون ا ى‬
‫" ى لهع المحل ع القهلههلل ل وعع المؤ لت الال لعهلل عقولع غاو ل‬ ‫‪ -‬المىل و الح لع لمضقالو الالاع‬
‫(الوالج الومهلل من ‪ )5‬وي ون المىل و الح لع الى ع‬ ‫‪3.92‬‬ ‫يلهالو اخحىهلللع الملل " هلل للي‬ ‫ملاج‬
‫لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي ‪ 0.000‬لذلك ى ىعال هذ الضقالو وال‬ ‫‪13.95‬‬ ‫‪ ،%78.45‬هللم اخ ىعلال‬
‫إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذ الضقالو و ااو عن‬
‫والج الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق من عع ولالاو ال هللى عم هذ الضقالو‪.‬‬
‫لمضقالو ابلل " هللوعق المحل ب القهله و للهللب لىقىهلللت لىهلل للعم لمورة عن‬ ‫‪ -‬المىل و الح لع‬
‫وي ون المىل و الح لع الى ع ‪،%73.79‬‬ ‫‪3.69‬‬ ‫ملاون اله ة لالق لال ل ابواء الملل " هلل للي‬
‫لذلك ى ىعال هذ الضقالو وال إح لههللل‬ ‫‪0.000‬‬ ‫لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬ ‫‪10.76‬‬ ‫هللم اخ ىعلال‬
‫عىو م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذ الضقالو و ااو عن والج‬
‫الملالق المىل و له ‪ 3‬لهذا هلل ى ون هىلك ملالق من عع ولالاو ال هللى عم هذ الضقالو‪.‬‬
‫هلل للي‬ ‫الى ع‬ ‫هلل للي ‪ ،3.82‬لون المىل و الح لع‬ ‫‪ -‬عروع علع هللمون القلع عأن المىل و الح لع‬
‫لذلك هلل ىعال مجلع‬ ‫‪0.000‬‬ ‫لون القهللم اخحىمللهلل (‪ )Sig.‬ى للي‬ ‫‪17.45‬‬ ‫‪ ،%76.32‬هللم اخ ىعلال‬
‫يلهالو اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬ ‫" موى م ءم م ى المحل ع القهلههلل ل ملاج‬
‫ولع غاو " واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪ ،α ≥ 0.05‬ممل هللوع عم ون مىل و والج اخ ىجلع ل ذا‬
‫ون هىلك ملالق من عع ولالاو‬ ‫‪ 3‬لهذا هلل ى‬ ‫المجلع هلل ىمة جلهالهللل عن والج الملالق المىل و له‬
‫ال هللى عم لقالات هذا المجلع‪ ،‬لعللىلل من اللاهح ون هىلك علع لولال المحل ع القهلههلل ل الورة‬
‫ىالعو هذ الم ى لىولالهل م ىولال‬ ‫الى‬ ‫ال‬ ‫عن حلخت اخحىهلللع الملل ل هلل اى ذلك إل وعهلل‬
‫ىولال و للهللب الورة عى ل‪ ،‬لىىضق هذ الىىهللج م و اال‬ ‫الم ىمض لعللىلل‬ ‫و للهللب اخحىهلللع الملل‬
‫)‪.)Eliezer& Emmanuel,2015‬‬ ‫)‪)Oyedokun,2015‬لو اال‬

‫‪101‬‬
 ‫‪ .5.3‬تحلل األسئلة العامة للمستجيبين‬

‫‪ -‬بخالف المحاسبة القضائية‪ ،‬ما هو التخصص األنسب حسب رأي المستجيب لتخصص الدراسات‬
‫العليا للمحاسب القضائي؟‬

‫جدول ( ‪ :)14.5‬يوضح التخصص األنسب حسب رأي المستجيب لتخصص الدراسات العليا للمحاسب‬
‫التخصص األنسب حسب رأي المستجيب لتخصص الدراسات‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬
‫العليا للمحاسب‬
‫‪18.8‬‬ ‫‪22‬‬ ‫ىيع م ململت محل عهلل‬
‫‪6.0‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ا ى لو‬
‫‪70.9‬‬ ‫‪83‬‬ ‫و اال لت لىلىهلل‬
‫‪4.3‬‬ ‫‪5‬‬ ‫و الى‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪117‬‬ ‫المجموع‬

‫د‬ ‫ابى دب لى‬ ‫د‬ ‫هللداللن ون الى‬ ‫الوال‬

‫ا‬ ‫هللىهح من جولع (‪ )14.5‬ون مل ى عى ‪ %18.8‬من عهللى‬
‫ابى ب اخ ى لو‪ %70.9 ،‬هللاللن‬ ‫و اال لت عمهللل لممحل ب ىيع م ململت محل عهلل ‪ %6.0 ،‬هللاللن الى‬
‫ابى دب غهللدال ذلدك‪ ،‬مدن اللاهدح ون‬ ‫د‬ ‫ابى ب الو اال لت القلىلىهللد ‪ ،‬عهللىمدل ‪ %4.3‬هللداللن الى‬ ‫الى‬
‫ابى ددب حهللددث اى د مددن الهدداللالي ون هللو ددلن‬ ‫دد‬ ‫الو اال ددلت القلىلىهلل د احىمددت المالوددا ابلع عولى ددل الى‬
‫عمع الم ى ‪ ،‬لىىضق هذ الىىهللج م‬ ‫المحل ب القهله عم و االهلل وللهلل من الىلحهلل القلىلىهلل ىي اال لوعهلل‬
‫و اال (احمو‪.)2013 ،‬‬

‫‪ -‬ما هو مستوى التعليم األمثل حسب اعتقاد المستجيب ينبغي أن يتوفر بالمحاسب القضائي ليتحقق‬
‫نجاحه؟‬
‫جدول (‪ :) 15.5‬مستوى التعليم األمثل حسب اعتقاد المستجيب‬
‫ينبغي أن يتوفر بالمحاسب القضائي ليتحقق نجاحه‬
‫مستوى التعليم األمثل حسب اعتقاد المستجيب ينبغي أن يتوفر‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬
‫بالمحاسب القضائي ليتحقق نجاحه‬
‫‪47.9‬‬ ‫‪56‬‬ ‫عولللالهلللس‬
‫‪52.1‬‬ ‫‪61‬‬ ‫ملج ىهللال‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪117‬‬ ‫المجموع‬

‫‪102‬‬
 ‫هلل ىقولن ون م ىلى الى مهللع ابمحع هللىعم‬ ‫هللىهح من جولع (‪ )15.5‬ون مل ى عى ‪ %47.9‬من عهللى الو اال‬
‫الدذي هللجددب ون هللىدللال عللمحل ددب القهددله لهللىحقدق ىجلحد عوددلللالهلللس‪ %52.1 ،‬هلل ىقدولن الملج دىهللال‪ ،‬لمددن‬
‫ذلك هللىهح الجحلن وض م دىلى الى مدهللع ابمحدع ل دللح رد لوو الملج دىهللال ح دب مالاء المعحدلحهللن ل دو هللالجد‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫ذلك إل الومب المى ااهللو لىهللع والج الو اال لت ال مهللل ل‬

‫‪ -‬هل سيكون هناك طلب على المحاسبين القضائيين في ال‪ 10‬سنوات القادمة حسب اعتقاد المستجيب؟‬
‫جدول ( ‪ :)16.5‬هل سيكون هناك طلب على المحاسبين القضائيين في ال‪ 10‬سنوات القادمة؟‬
‫هل سيكون هناك طلب على المحاسبين القضائيين في ال‪ 10‬سنوات‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬
‫القادمة ؟‬
‫‪66.7‬‬ ‫‪78‬‬ ‫ىع‬
‫‪12.0‬‬ ‫‪14‬‬ ‫خ‬
‫‪21.4‬‬ ‫‪25‬‬ ‫خ وعمع‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪117‬‬ ‫المجموع‬
‫دهللولن هىدلك ومدب عمد‬ ‫هللىهح مدن جدولع (‪ )16.5‬ون مدل ى دعى ‪ %66.7‬مدن عهللىد الو اال د هلل ىقدولن وىد‬
‫المحل عهللن القهلههللهللن ل اع‪ 10‬ىلات القلوم ‪ %12.0 ،‬خ هلل ىقولن ذلك‪ ،‬عهللىمدل ‪ %21.4‬خ هلل ممدلن عدذلك‪،‬‬
‫ولع‬ ‫هللو ال مم ل‬ ‫ىولن موملع عم ال‬ ‫هلل حي االىضلع ى ع من هللاللن علن م ى المحل ع القهلههلل‬
‫)‪.)Ojo,2012‬‬ ‫ال المىمهللالو‪ ،‬لىىضق هذ الىىهللج م و اال‬ ‫غاو لذلك هللالج لمىومعلت ال‬

‫‪ .5.4‬اختبار فرضيات الدراسة‬

‫الفرضية الرئيسة األولي ‪ :‬ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية عند مسـتوى معنويـة (‪ α( ≥ 0.05‬بـين‬
‫تطبيق مقومات المحاسبة القضائية ومواجهة حاالت االحتيال المالي في الوحدات االقتصادية في قطـاع‬
‫غزة‪.‬‬
‫له‬ ‫‪0.000‬‬ ‫هللعهللن جولع (‪ )17.5‬ون م لمع اخالىعلو هلل للي ‪ ،.467‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ ).Sig‬ى للي‬
‫ذات وخل إح لههلل عهللن ىوعهللق مقلملت‬ ‫و ع من م ىلى الوخل ‪ α ≥ 0.05‬لهذا هللوع عم لجلو ع‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫يلهالو اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬ ‫المحل ع القهلههلل ل ملاج‬
‫حهللث هللىهح ون هىلك االىعلو وعهللال عهللن ىوعهللق المحل ع القهلههلل لالحو من حلخت اخحىهلللع الملل ل‬
‫ولع غاو‪.‬‬

‫‪103‬‬
 ‫جدول (‪:)17.5‬‬
‫معامل االرتباط بين تطبيق مقومات المحاسبة القضائية و مواجهة حاالت االحتيال المالي‬
‫في الوحدات االقتصادية في قطاع غزة‬
‫معامل‬
‫القيمة‬
‫بيرسون‬ ‫الفرضية‬
‫االحتمالية)‪(Sig.‬‬
‫لالرتباط‬
‫ذات وخل إح لههلل عىو م ىلى م ىلهلل (‪α( ≥ 0.05‬‬ ‫خ ىلجو ع‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.467‬‬ ‫يلهالو اخحىهلللع الملل‬ ‫عهللن ىوعهللق مقلملت المحل ع القهلههلل ل ملاج‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬
‫* اخالىعلو واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪.α ≥ 0.05‬‬
‫ويشتق من هذه الفرضية الفرضيات الفرعية التالية‪:‬‬
‫الفرضية الفرعية األولي ‪ :‬ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية عنـد مسـتوى معنويـة (‪ α( ≥ 0.05‬بـين‬
‫المؤهالت العلمية والعملية ذات العالقة و مواجهة حاالت االحتيال المـالي فـي الوحـدات االقتصـادية فـي‬
‫قطاع غزة‪.‬‬
‫جدول (‪)18.5‬‬
‫معامل االرتباط بين المؤهالت العلمية والعملية ذات العالقة و مواجهة حاالت االحتيال المالي في‬
‫الوحدات االقتصادية في قطاع غزة‬
‫القيمة‬ ‫معامل بيرسون‬
‫الفرضية‬
‫االحتمالية)‪(Sig.‬‬ ‫لالرتباط‬
‫ذات وخل إح لههلل عىو م ىلى م ىلهلل (‪α( ≥ 0.05‬‬ ‫خ ىلجو ع‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.337‬‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل‬ ‫المحل عهللن المللهللهللن ل ملاج‬ ‫عهللن مل هلل‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬
‫ذات وخل إح لههلل عىو م ىلى م ىلهلل (‪α( ≥ 0.05‬‬ ‫خ ىلجو ع‬
‫‪*0.001‬‬ ‫‪.286‬‬ ‫حلخت اخحىهلللع‬ ‫ل ملاج‬ ‫المؤ لت ذات ال‬ ‫عهللن مل هلل‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬
‫ذات وخل إح لههلل عىو م ىلى م ىلهلل (‪α( ≥ 0.05‬‬ ‫خ ىلجو ع‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.365‬‬ ‫حلخت‬ ‫ل ملاج‬ ‫ذات ال‬ ‫لال ممهلل‬ ‫عهللن المؤه ت ال ممهلل‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬
‫* اخالىعلو واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪.α ≥ 0.05‬‬

‫‪104‬‬
‫اللحهللق عهللن المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل لموللح حلخت‬ ‫حهللث هللىهح من الجولع ال لعق (‪ )18.5‬ال‬
‫اخحىهلللع الملل لهللالج ذلك لمل هللم ‪:‬‬
‫هللو المحل عهللن المللهللهللن‪:‬‬ ‫ولخ ‪ :‬عم‬
‫مؤهع من ىلحهلل ىيالهلل لعممهلل عللجلاىب المحل عهلل‬ ‫‪ -‬م ى المحل ع القهلههلل ىحىلج لر‬
‫الم ىمض لورة عممهلللت اخحىهلللع الملل ‪.‬‬
‫لمقولع الم ى‬ ‫عروع ل‬ ‫عروع علع لالقهله‬ ‫لممحل ب الملل‬ ‫الم ى‬ ‫وهمهلل الى‬ ‫‪-‬‬
‫لورة عممهلللت اخحىهلللع الملل عوضلءو م ىهلل عللهلل ‪.‬‬ ‫محع الو اال‬

‫يلهالو اخحىهلللع‬ ‫لهذا هللض ال م لمع اخالىعلو المالىض عهللن المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل لممحل ب لملاج‬
‫له و ع من م ىلى الوخل‬ ‫‪0.000‬‬ ‫الملل لالعللغ ‪ .337‬إهلل إل القهللم اخحىمللهلل (‪ ).Sig‬ى للي‬
‫ذات وخل إح لههلل عهللن المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل ذات ال‬ ‫‪ α ≥0.05‬لهذا هللوع عم لجلو ع‬
‫ولع غاو‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬ ‫لممحل عهللن المللهللهللن ل ملاج‬

‫عم ى المحل ع ‪:‬‬ ‫هللو المؤ لت ذات ال‬ ‫حلىهللل‪ :‬عم‬

‫علىق المؤ لت ذات‬ ‫وع مل هل جوهللو لىق عم‬ ‫‪ -‬م ى المحل ع عروع علع ىحىلج لمىلع‬
‫اولال اخ ىضلوو‬ ‫لاء ولىت جلم لت ول ىقلعلت لغهللال الم ؤللهلل ابعيع‪ ،‬لذلك ل‬ ‫ال‬
‫و الى‪ ،‬لهىل‬ ‫لموللح عممهلللت اخحىهلللع الملل من ج‬ ‫لالى لض من م ى المحل ع من ج‬
‫عممهلللت اخحىهلللع‬ ‫هللمون اعىعلال المحل ع القهلههلل م ى لعمع م ىحوث لل هللم ل لل ل ملاج‬
‫الملل ‪.‬‬

‫عم ى المحل ع‬ ‫لهذا هللض ال م لمع اخالىعلو المالىض المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل لممؤ لت ذات ال‬
‫له‬ ‫‪0.001‬‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل لالعللغ ‪ .286‬إهلل إل القهللم اخحىمللهلل (‪ ).Sig‬ى للي‬ ‫لملاج‬
‫ذات وخل إح لههلل عهللن المؤه ت ال ممهلل‬ ‫و ع من م ىلى الوخل ‪ α ≥ 0.05‬لهذا هللوع عم لجلو ع‬
‫حلخت اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬ ‫لممحل عهللن المللهللهللن ل ملاج‬ ‫لال ممهلل ذات ال‬
‫ولع غاو‬

‫له و ع‬ ‫‪0.000‬‬ ‫لعروع علع هللىعهللن ون م لمع اخالىعلو هلل للي ‪ ،.365‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ ).Sig‬ى للي‬
‫ذات وخل إح لههلل عهللن المؤه ت ال ممهلل‬ ‫لجلو ع‬ ‫من م ىلى الوخل ‪ α ≥ 0.05‬لهذا هللوع عم‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬ ‫ل ملاج‬ ‫لال ممهلل ذات ال‬

‫‪105‬‬
 ‫نتيجة الفرضية الفرعية األولى‪:‬‬
‫ذات وخل‬ ‫لعىلء عم مل عق هللىع اللض الضالههلل ال ضالهلل ل علع الضالههلل العوهللم القلهم علجلو ع‬
‫حلخت اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل‬ ‫لملاج‬ ‫إح لههلل عهللن المؤه ت ال ممهلل ذات ال‬
‫(الجمهللم ‪.)2012،‬‬ ‫ولع غاو‪ ،‬لىىىضق هذ الىىهللج م و اال‬ ‫ل‬

‫الفرضية الفرعية الثانية ‪ :‬ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية عنـد مسـتوى معنويـة (‪ α( ≥ 0.05‬بـين‬
‫المهـارات المتخصصــة والخبــرة العاليـة و مواجهــة حــاالت االحتيـال المــالي فــي الوحـدات االقتصــادية فــي‬
‫قطاع غزة‪.‬‬
‫جدول (‪)19.5‬‬
‫معامل االرتباط بين المهارات المتخصصة والخبرة العالية و مواجهة حاالت االحتيال المالي في الوحدات‬
‫االقتصادية في قطاع غزة‬
‫معامل‬
‫القيمة‬
‫بيرسون‬ ‫الفرضية‬
‫االحتمالية)‪(Sig.‬‬
‫لالرتباط‬
‫ذات وخل إح لههلل عىو م ىلى م ىلهلل (‪α( ≥ 0.05‬‬ ‫خ ىلجو ع‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.411‬‬ ‫حلخت اخحىهلللع‬ ‫لال عالو ال للهلل ل ملاج‬ ‫عهللن الم لالات المى‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬
‫* اخالىعلو واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪.α ≥ 0.05‬‬
‫له‬ ‫‪0.000‬‬ ‫هللعهللن جولع (‪ )19.5‬ون م لمع اخالىعلو هلل للي ‪ ،.411‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ ).Sig‬ى للي‬
‫ذات وخل إح لههلل عهللن الم لالات‬ ‫لجلو ع‬ ‫و ع من م ىلى الوخل ‪ α ≥ 0.05‬لهذا هللوع عم‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬ ‫لال عالو ال للهلل ل ملاج‬ ‫المى‬
‫لال عالو ال للهلل لموللح حلخت اخحىهلللع الملل‬ ‫اللحهللق عهللن الم لالات المى‬ ‫ىىهح عذلك ال‬
‫لهللالج ذلك لمل هللم ‪:‬‬
‫اب الى وهمهلل عللم ل ى اهللا والات المحل ب القهله‬ ‫‪ -‬ىروع ال عالو لم ىمة الم لالات المى‬
‫ل الى وي لحلخت اخحىهلللع الملل ‪.‬‬
‫‪ -‬غللعل مل ىولن الجلاىب ال ممهلل للحوهل غهللال وللهلل لورة عممهلللت لو للهللب اخحىهلللع الملل ‪.‬‬
‫نتيجة الفرضية الفرعية الثانية‪:‬‬
‫ذات وخل‬ ‫لعىلء عم مل عق هللىع اللض الضالههلل ال ضالهلل ل علع الضالههلل العوهللم القلهم علجلو ع‬
‫حلخت اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل‬ ‫لال عالو ال للهلل لملاج‬ ‫إح لههلل عهللن الم لالات المى‬
‫(احمو‪.)2013،‬‬ ‫)‪ )Hossan & Other, 2011‬لو اال‬ ‫ولع غاو‪ ،‬لىىىضق هذ الىىهللج م و اال‬ ‫ل‬

‫‪106‬‬
 ‫الفرضية الفرعية الثالثة ‪ :‬ال توجد عالقة ذات داللة إحصـائية عنـد مسـتوى معنويـة (‪ α( ≥ 0.05‬بـين‬
‫المقومات البيئية في قطاع غزة و مواجهـة حـاالت االحتيـال المـالي فـي الوحـدات االقتصـادية فـي قطـاع‬
‫غزة‪.‬‬
‫جدول (‪)20.5‬‬
‫معامل االرتباط بين المقومات البيئية في قطاع غزة و مواجهة حاالت االحتيال المالي في الوحدات‬
‫االقتصادية في قطاع غزة‬
‫معامل‬
‫القيمة‬
‫بيرسون‬ ‫الفرضية‬
‫االحتمالية)‪(Sig.‬‬
‫لالرتباط‬
‫ذات وخل إح لههلل عىو م ىلى م ىلهلل (‪α( ≥ 0.05‬‬ ‫خ ىلجو ع‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.350‬‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل‬ ‫ولع غاو ل ملاج‬ ‫عهللن المقلملت العهللههلل ل‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬
‫* اخالىعلو واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪.α ≥ 0.05‬‬
‫له‬ ‫‪0.000‬‬ ‫هللعهللن جولع (‪ )20.5‬ون م لمع اخالىعلو هلل للي ‪ ،.350‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ ).Sig‬ى للي‬
‫ذات وخل إح لههلل عهللن المقلملت العهللههلل‬ ‫و ع من م ىلى الوخل ‪ α ≥ 0.05‬لهذا هللوع عم لجلو ع‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬ ‫ولع غاو ل ملاج‬ ‫ل‬
‫اللحهللق عهللن المقلملت العهللههلل لموللح حلخت اخحىهلللع الملل لهللالج ذلك لمل ىللال‬ ‫لعذلك ىىهح ال‬
‫لاء ولىت اجىملعهلل ‪ ،‬ا ى لوهلل ‪ ،‬ىرالهلل هلل ل الحقلل ال لهوو المولن الم هع لي لال‬ ‫مقلملت العهلله الم ىمض‬
‫اخحىهلللع الملل عمل هلل ىوع اعىملو و للهللب جوهللوو خوىرلل ‪.‬‬

‫نتيجة الفرضية الفرعية الثالثة‪:‬‬

‫ذات وخل‬ ‫لعىلء عم مل عق هللىع اللض الضالههلل ال ضالهلل ل علع الضالههلل العوهللم القلهم علجلو ع‬
‫حلخت اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل‬ ‫ولع غاو لملاج‬ ‫إح لههلل عهللن المقلملت العهللههلل ل‬
‫ولع غاو‪ ،‬لىىىضق هذ الىىهللج م و اال )‪.(Grubor& Other,2013‬‬ ‫ل‬

‫الفرضية الفرعية الرابعة ‪ :‬ال توجد عالقة ذات داللة إحصائية عنـد مسـتوى معنويـة (‪ α( ≥ 0.05‬بـين‬
‫الصعوبات التي تحد من تطبيق المحاسبة القضـائية فـي قطـاع غـزة و مواجهـة حـاالت االحتيـال المـالي‬
‫في الوحدات االقتصادية في قطاع غزة‪.‬‬

‫‪107‬‬
 ‫جدول (‪:)21.5‬‬
‫معامل االرتباط بين الصعوبات التي تحد من تطبيق المحاسبة القضائية في قطاع غزة و مواجهة‬
‫حاالت االحتيال المالي في الوحدات االقتصادية في قطاع غزة‬
‫معامل‬
‫القيمة‬
‫بيرسون‬ ‫الفرضية‬
‫االحتمالية)‪(Sig.‬‬
‫لالرتباط‬
‫ذات وخل إح لههلل عىو م ىلى م ىلهلل (‪α( ≥ 0.05‬‬ ‫خ ىلجو ع‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪-.370‬‬ ‫ولع غاو ل‬ ‫لعلت الى ىحو من ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬ ‫عهللن ال‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬ ‫ملاج‬
‫* اخالىعلو واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪.α ≥ 0.05‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫هللعهللن جولع (‪ )21.5‬ون م لمع اخالىعلو هلل للي ‪ ،-.370‬لون القهللم اخحىمللهلل (‪ ).Sig‬ى للي‬
‫لعلت‬ ‫ذات وخل إح لههلل عهللن ال‬ ‫له و ع من م ىلى الوخل ‪ α ≥ 0.05‬لهذا هللوع عم لجلو ع‬
‫حلخت اخحىهلللع الملل ل اللحوات‬ ‫ولع غاو ل ملاج‬ ‫الى ىحو من ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫اخ ى لوهلل ل‬
‫لعلت الى ىحو من ىوعهللق المحل ع القهلههلل لموللح حلخت‬ ‫اللحهللق عهللن ال‬ ‫لمن ذلك ىىهح ال‬
‫الالغع من لجلو‬ ‫الل ت الالاهن عم‬ ‫اخحىهلللع الملل لذلك ىي اال لحواح ملهلع المحل ع القهلههلل ل‬
‫من عع ع ض الجلم لت لىقلع المحل عهللن لالمالاج هللن عقولع‬ ‫ل‬ ‫ع ض المؤرالات اإلهللجلعهلل علل‬
‫وأحو‬ ‫حهللث هللمون لىل ون ى ىعال هذ الو اال‬ ‫ل‬ ‫ع ض الو اال لت ال ممهلل علل‬ ‫غاو‪ ،‬إهلل إل‬
‫المؤرالات اإلهللجلعهلل لملهلع المحل ع القهلههلل عقولع غاو‪.‬‬

‫نتيجة الفرضية الفرعية الرابعة‪:‬‬

‫ذات وخل‬ ‫لعىلء عم مل عق هللىع اللض الضالههلل ال ضالهلل ل علع الضالههلل العوهللم القلهم علجلو ع‬
‫ولع غاو لملاج‬ ‫ىحو من ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬ ‫لعلت الى‬ ‫إح لههلل عهللن الم ل لت لال‬
‫م‬ ‫الىىهللج‬ ‫ولع غاو‪ ،‬لىىىضق هذ‬ ‫ل‬ ‫اللحوات اخ ى لوهلل‬ ‫ل‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل‬
‫و اال )‪.(Bhasin,2013‬‬

‫الفرضية الرئيسة الثانية ‪ :‬توجد فروق ذات داللة إحصائية عنـد مسـتوى (‪ )α ≥ 0.05‬بـين متوسـطات‬
‫آراء المبحوثين حول مدى توافر مقومات تطبيق المحاسـبة القضـائية الكتشـاف حـاالت االحتيـال المـالي‬
‫في المؤسسات االقتصادية تعزى إلى العوامل الشخصية (العمر‪ ،‬المؤهـل العلمـي‪ ،‬طبيعـة العمـل‪ ،‬سـنوات‬
‫الخبرة في العمل المالي‪ ،‬متابعة المستجدات التي يتم إضافتها بعلم المحاسبة)‪.‬‬

‫‪108‬‬
 ‫ىع ا ى واع ا ىعلال " ‪ T‬ل هللىىهللن م ىقمىهللن" لم الل مل إذا ولن هىلك لاللق ذات وخل إح لههلل لهل ا ىعدلال‬
‫م ممد هلل ددمح لمقلالى د مىل ددو مجمددلعىهللن مددن العهلللىددلت‪ .‬وددذلك ىددع ا ددى واع ا ىعددلال " الىع دلهللن ابحددلوي "‬
‫لم الل مل إذا ولن هىلك لاللق ذات وخل إح لههلل لهذا اخ ىعدلال م ممد هلل دمح لمقلالىد ‪ 3‬مىل دولت ول‬
‫ووحال‪.‬‬
‫ويشتق من هذه الفرضية الرئيسة الفرضيات الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ -‬توجــد فــروق ذات داللــة إحصــائية عنــد مســتوى (‪ )α ≥ 0.05‬بــين متوســطات آراء المبحــوثين‬
‫حــول مــدى ت ـوافر مقوم ـات تطبيــق المحاســبة القضــائية الكتشــاف حــاالت االحتيــال المــالي فــي‬
‫المؤسسات االقتصادية تعزى إلى العمر‪.‬‬

‫جولع ( ‪ )22.5‬ىعهللن ون القهللم اخحىمللهلل )‪ (Sig.‬المقلعم خ ىعلال" الىعلهللن‬ ‫من الىىلهج الملهح ل‬
‫م ل لعذلك هللمون ا ىىىلج‬ ‫ابحلوي " ووعال من م ىلى الوخل ‪ 0.05‬لجمهلل المجلخت لالمجلخت مجىم‬
‫حلع هذ المجلخت‬ ‫وى خ ىلجو لاللق ذات وخل إح لههلل عهللن مىل ولت ىقوهللالات عهللى الو اال‬
‫م ل ى اى إل ال مال لهذا هلل ى اى عم الالغع من ا ى ة الضهلت ال مالهلل لممعحلحهللن‬ ‫لالمجلخت مجىم‬
‫عمع‬ ‫لهذا و هللالج إل الحقلل ال لهوو المىقلالع لوعهلل‬ ‫إخ اى ع هللىضقلن ل مالاه ع حلع محللال الو اال‬
‫المعحلحهللن‪.‬‬
‫جدول (‪ :)22.5‬نتائج اختبار " التباين األحادي " – العمر‬
‫المتوسطات‬
‫القيمة االحتمالية‬

‫قيمة االختبار‬
‫(‪).Sig‬‬

‫من ‪- 40‬‬ ‫المجال‬

‫‪ 50‬سنة‬ ‫أقل من ‪ 30‬من ‪ -30‬أقل‬
‫أقل من ‪50‬‬
‫فأكثر‬ ‫من ‪ 40‬سنة‬ ‫سنة‬
‫سنة‬
‫موى ىللال المؤه ت ال ممهلل لال ممهلل لوى‬
‫‪0.690‬‬ ‫‪0.490‬‬ ‫‪3.56‬‬ ‫‪3.58‬‬ ‫‪3.72‬‬ ‫‪3.65‬‬ ‫المحل عهللن المللهللهللن ل المؤ لت ذات ال‬
‫ولع غاو لىوعهللق المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫ل‬
‫لال عالو‬ ‫موى ىللال الم لالات المى‬
‫‪0.842‬‬ ‫‪0.276‬‬ ‫‪3.83‬‬ ‫‪3.83‬‬ ‫‪3.88‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫ولع غاو‬ ‫ال للهلل لوى المحل عهللن المللهللهللن ل‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫من اجع مملال‬
‫ولع غاو‬ ‫ل‬ ‫موى ىللال المقلملت العهللههلل‬
‫‪0.835‬‬ ‫‪0.287‬‬ ‫‪3.32‬‬ ‫‪3.28‬‬ ‫‪3.32‬‬ ‫‪3.19‬‬
‫من اجع ىض هللع م ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫ىحو من‬ ‫لعلت الى‬ ‫موى ىأحهللال لجلو ال‬
‫‪0.926‬‬ ‫‪0.155‬‬ ‫‪3.56‬‬ ‫‪3.46‬‬ ‫‪3.48‬‬ ‫‪3.47‬‬ ‫ولع غاو‪.‬‬ ‫ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬

‫‪109‬‬
 ‫م ى المحل ع القهلههلل ل‬ ‫موى م هم‬
‫‪0.598‬‬ ‫‪0.628‬‬ ‫‪3.75‬‬ ‫‪3.74‬‬ ‫‪3.90‬‬ ‫‪3.79‬‬ ‫اللحوات‬ ‫ل‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل‬ ‫ملاج‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫اخ ى لوهلل ل‬
‫‪0.828‬‬ ‫‪0.296‬‬ ‫‪3.63‬‬ ‫‪3.62‬‬ ‫‪3.71‬‬ ‫‪3.62‬‬ ‫جميع المجاالت معا‬
‫‪ -‬توجــد فــروق ذات داللــة إحصــائية عنــد مســتوى (‪ )α ≥ 0.05‬بــين متوســطات آراء المبحــوثين‬
‫حــول مــدى ت ـوافر مقومــات تطبيــق المحاســبة القضــائية الكتشــاف حــاالت االحتيــال المــالي فــي‬
‫المؤسسات االقتصادية تعزى إلى المؤهل العلمي‪.‬‬

‫من الىىلهج الملهح ل جولع ( ‪ )23.5‬ىعهللن ون القهللم اخحىمللهلل )‪ (Sig.‬المقلعم خ ىعلال" ‪ - T‬ل هللىىهللن‬
‫م ل لعذلك هللمون ا ىىىلج‬ ‫م ىقمىهللن " ووعال من م ىلى الوخل ‪ 0.05‬لجمهلل المجلخت لالمجلخت مجىم‬
‫حلع هذ المجلخت‬ ‫وى خ ىلجو لاللق ذات وخل إح لههلل عهللن مىل ولت ىقوهللالات عهللى الو اال‬
‫م ل ى اى إل المؤهع ال مم‬ ‫لالمجلخت مجىم‬

‫جدول (‪ :)23.5‬نتائج اختبار" ‪ - T‬لعينتين مستقلتين " – المؤهل العلمي‬

‫المتوسطات‬
‫القيمة االحتمالية‬

‫قيمة االختبار‬
‫(‪).Sig‬‬

‫دراسات‬ ‫المجال‬
‫بكالوريوس‬
‫عليا‬
‫لوى المحل عهللن‬ ‫لال ممهلل‬ ‫موى ىللال المؤه ت ال ممهلل‬
‫‪0.070‬‬ ‫‪1.830‬‬ ‫‪3.50‬‬ ‫‪3.70‬‬ ‫ولع غاو لىوعهللق‬ ‫ل‬ ‫المللهللهللن ل المؤ لت ذات ال‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫لوى‬ ‫لال عالو ال للهلل‬ ‫موى ىللال الم لالات المى‬
‫‪0.709‬‬ ‫‪0.373‬‬ ‫‪3.79‬‬ ‫‪3.83‬‬ ‫ولع غاو من اجع مملال‬ ‫المحل عهللن المللهللهللن ل‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫ولع غاو من اجع ىض هللع‬ ‫ل‬ ‫موى ىللال المقلملت العهللههلل‬
‫‪0.327‬‬ ‫‪0.985‬‬ ‫‪3.16‬‬ ‫‪3.31‬‬
‫م ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫لعلت الى ىحو من ىوعهللق المحل ع‬ ‫موى ىأحهللال لجلو ال‬
‫‪0.129‬‬ ‫‪1.528‬‬ ‫‪3.37‬‬ ‫‪3.54‬‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫القهلههلل ل‬
‫حلخت‬ ‫ملاج‬ ‫موى م هم م ى المحل ع القهلههلل ل‬
‫‪0.433‬‬ ‫‪0.787‬‬ ‫‪3.76‬‬ ‫‪3.84‬‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬
‫‪0.159‬‬ ‫‪1.417‬‬ ‫‪3.56‬‬ ‫‪3.69‬‬ ‫جميع المجاالت معا‬

‫‪110‬‬
‫‪ -‬توجــد فــروق ذات داللــة إحصــائية عنــد مســتوى (‪ )α ≥ 0.05‬بــين متوســطات آراء المبحــوثين‬
‫حــول مــدى ت ـوافر مقومــات تطبيــق المحاســبة القضــائية الكتشــاف حــاالت االحتيــال المــالي فــي‬
‫المؤسسات االقتصادية تعزى إلى طبيعة العمل‪.‬‬
‫من الىىلهج الملهح ل جولع ( ‪ )24.5‬هللىعهللن مل هللم ‪:‬‬
‫القهللم اخحىمللهلل )‪ (Sig.‬المقلعم خ ىعلال" الىعلهللن ابحلوي " و ع من م ىلى الوخل ‪ 0.05‬لمجدلع " مدوى‬
‫ولع غاو " لعدذلك هللمودن ا دىىىلج وىد‬ ‫لعلت الى ىحو من ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬ ‫ىأحهللال لجلو ال‬
‫حدلع هدذا المجدلع ى داى إلد وعهلل د‬ ‫ىلجو لاللق ذات وخل إح لههلل عهللن مىل ولت ىقوهللالات عهللى الو اال‬
‫عمم ع مو ق ملل ‪.‬‬ ‫ال مع لذلك ل للح الذهللن وعهلل‬
‫المجددلخت لالمجدلخت مجىم د ‪ ،‬لقددو ىعدهللن ون القهللمد اخحىمللهللد )‪ (Sig.‬ووعدال مدن م ددىلى‬ ‫ومدل عللى دع لعدل‬
‫الوخل ‪ 0.05‬لعدذلك هللمودن ا دىىىلج وىد خ ىلجدو لداللق ذات وخلد إح دلههلل عدهللن مىل دولت ىقدوهللالات عهللىد‬
‫ال مع‪.‬‬ ‫م ل ى اى إل وعهلل‬ ‫حلع هذ المجلخت لالمجلخت مجىم‬ ‫الو اال‬

‫جدول (‪ :)24.5‬نتائج اختبار" التباين األحادي " – طبيعة العمل‬

‫المتوسطات‬
‫القيمة االحتمالية‬

‫قيمة االختبار‬
‫(‪).Sig‬‬

‫االثنين‬ ‫محكم‬ ‫مدقق‬ ‫المجال‬

‫معا‬ ‫مالي‬ ‫مالي‬
‫لوى‬ ‫لال ممهلل‬ ‫موى ىللال المؤه ت ال ممهلل‬
‫‪0.813‬‬ ‫‪0.207‬‬ ‫‪3.62‬‬ ‫‪3.59‬‬ ‫‪3.68‬‬ ‫ل‬ ‫لت ذات ال‬ ‫المحل عهللن المللهللهللن ل المؤ‬
‫ولع غاو لىوعهللق المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫لال عالو ال للهلل‬ ‫موى ىللال الم لالات المى‬
‫‪0.479‬‬ ‫‪0.741‬‬ ‫‪3.93‬‬ ‫‪3.77‬‬ ‫‪3.79‬‬ ‫ولع غاو من اجع‬ ‫لوى المحل عهللن المللهللهللن ل‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫مملال‬

‫ولع غاو من‬ ‫ل‬ ‫موى ىللال المقلملت العهللههلل‬

‫‪0.259‬‬ ‫‪1.369‬‬ ‫‪3.39‬‬ ‫‪3.04‬‬ ‫‪3.28‬‬
‫اجع ىض هللع م ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫ىحو من ىوعهللق‬ ‫لعلت الى‬ ‫موى ىأحهللال لجلو ال‬
‫‪*0.023‬‬ ‫‪3.885‬‬ ‫‪3.48‬‬ ‫‪3.20‬‬ ‫‪3.58‬‬
‫المحل ع القهلههلل ل ولع غاو‪.‬‬
‫ملاج‬ ‫موى م هم م ى المحل ع القهلههلل ل‬
‫‪0.584‬‬ ‫‪0.541‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫‪3.71‬‬ ‫‪3.85‬‬
‫اللحوات اخ ى لوهلل‬ ‫ل‬ ‫حلخت اخحىهلللع الملل‬
‫‪0.485‬‬ ‫‪0.728‬‬ ‫‪3.69‬‬ ‫‪3.54‬‬ ‫‪3.67‬‬ ‫المجاالت معا‬
‫لجميعولع غاو‪.‬‬
‫* الضالق عهللن المىل ولت واع إح لههللل عىو م ىلى وخل ‪.α ≥ 0.05‬‬

‫‪111‬‬
 ‫‪ -‬توجــد فــروق ذات داللــة إحصــائية عنــد مســتوى (‪ )α ≥ 0.05‬بــين متوســطات آراء المبحــوثين‬
‫حــول مــدى ت ـوافر مقومــات تطبيــق المحاســبة القضــائية الكتشــاف حــاالت االحتيــال المــالي فــي‬
‫المؤسسات االقتصادية تعزى إلى سنوات الخبرة‪.‬‬
‫جولع ( ‪ )25.5‬ىعهللن ون القهللم اخحىمللهلل )‪ (Sig.‬المقلعم خ ىعلال" الىعلهللن‬ ‫من الىىلهج الملهح ل‬
‫م ل لعذلك هللمون ا ىىىلج‬ ‫ابحلوي " ووعال من م ىلى الوخل ‪ 0.05‬لجمهلل المجلخت لالمجلخت مجىم‬
‫حلع هذ المجلخت‬ ‫وى خ ىلجو لاللق ذات وخل إح لههلل عهللن مىل ولت ىقوهللالات عهللى الو اال‬
‫ىلات ال عالو‪ ،‬حهللث هللالج ذلك إل وهمهلل المجلع ال مم لال مم عم‬ ‫م ل ى اى إل‬ ‫لالمجلخت مجىم‬
‫حو ال لاء‪.‬‬
‫جدول (‪ :)25.5‬نتائج اختبار " التباين األحادي " – سنوات الخبرة‬
‫المتوسطات‬
‫القيمة االحتمالية‬

‫قيمة االختبار‬

‫من ‪ -5‬أقل‬
‫(‪).Sig‬‬

‫‪ 10‬سنوات‬ ‫أقل من‬ ‫المجال‬

‫من ‪10‬‬
‫فأكثر‬ ‫‪ 5‬سنوات‬
‫سنوات‬
‫لوى‬ ‫لال ممهلل‬ ‫موى ىللال المؤه ت ال ممهلل‬
‫‪0.780‬‬ ‫‪0.249‬‬ ‫‪3.66‬‬ ‫‪3.60‬‬ ‫‪3.69‬‬ ‫ل‬ ‫لت ذات ال‬ ‫المحل عهللن المللهللهللن ل المؤ‬
‫ولع غاو لىوعهللق المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫لال عالو ال للهلل‬ ‫موى ىللال الم لالات المى‬
‫‪0.743‬‬ ‫‪0.297‬‬ ‫‪3.87‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫ولع غاو من اجع‬ ‫لوى المحل عهللن المللهللهللن ل‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫مملال‬
‫ولع غاو من اجع‬ ‫ل‬ ‫موى ىللال المقلملت العهللههلل‬
‫‪0.144‬‬ ‫‪1.970‬‬ ‫‪3.38‬‬ ‫‪3.08‬‬ ‫‪3.32‬‬
‫ىض هللع م ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫ىحو من ىوعهللق‬ ‫لعلت الى‬ ‫موى ىأحهللال لجلو ال‬
‫‪0.619‬‬ ‫‪0.481‬‬ ‫‪3.48‬‬ ‫‪3.44‬‬ ‫‪3.57‬‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫المحل ع القهلههلل ل‬
‫ملاج‬ ‫موى م هم م ى المحل ع القهلههلل ل‬
‫‪0.703‬‬ ‫‪0.354‬‬ ‫‪3.81‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫‪3.88‬‬
‫حلخت اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬
‫‪0.618‬‬ ‫‪0.483‬‬ ‫‪3.68‬‬ ‫‪3.59‬‬ ‫‪3.67‬‬ ‫جميع المجاالت معا‬ ‫ولع غاو‪.‬‬

‫توجد فروق ذات داللة إحصائية عند مستوى (‪ )α ≥ 0.05‬بين متوسطات آراء المبحوثين حول‬
‫مدى توافر مقومات تطبيق المحاسبة القضائية الكتشاف حاالت االحتيال المالي في المؤسسات‬
‫االقتصادية تعزى إلى متابعة المستجدات التي يتم إضافتها بعلم المحاسبة‪.‬‬

‫‪112‬‬
‫من الىىلهج الملهح ل جولع ( ‪ )26.5‬ىعهللن ون القهللم اخحىمللهلل )‪ (Sig.‬المقلعم خ ىعلال" ‪ - T‬ل هللىىهللن‬
‫م ل لعذلك هللمون ا ىىىلج‬ ‫م ىقمىهللن " ووعال من م ىلى الوخل ‪ 0.05‬لجمهلل المجلخت لالمجلخت مجىم‬
‫حلع هذ المجلخت‬ ‫وى خ ىلجو لاللق ذات وخل إح لههلل عهللن مىل ولت ىقوهللالات عهللى الو اال‬
‫الم ىجوات الى هللىع إهللى ل ع مع المحل ع وهذا يرجع إل ون‬ ‫م ل ى اى إل مىلع‬ ‫لالمجلخت مجىم‬
‫عمم ع الذي هللحىلج‬ ‫اغمب المعحلحهللن هللىلع لن الم ىجوات المهلل ل مع المحل ع لالذي هللض ال عوعهلل‬
‫لم الل وع مل هل جوهللو ل المجلع المحل ع ‪.‬‬

‫جدول (‪ :)26.5‬نتائج اختبار" ‪ - T‬لعينتين مستقلتين " – متابعة المستجدات التي يتم إضافتها بعلم‬
‫المحاسبة‪.‬‬

‫المتوسطات‬
‫القيمة االحتمالية‬

‫قيمة االختبار‬
‫(‪).Sig‬‬

‫المجال‬
‫ال‬ ‫نعم‬

‫لوى المحل عهللن‬ ‫لال ممهلل‬ ‫موى ىللال المؤه ت ال ممهلل‬

‫‪0.635‬‬ ‫‪-0.476‬‬ ‫‪3.72‬‬ ‫‪3.64‬‬ ‫ولع غاو لىوعهللق‬ ‫ل‬ ‫المللهللهللن ل المؤ لت ذات ال‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫لوى‬ ‫لال عالو ال للهلل‬ ‫موى ىللال الم لالات المى‬
‫‪0.401‬‬ ‫‪0.843‬‬ ‫‪3.69‬‬ ‫‪3.84‬‬ ‫ولع غاو من اجع مملال‬ ‫المحل عهللن المللهللهللن ل‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫ولع غاو من اجع ىض هللع‬ ‫موى ىللال المقلملت العهللههلل ل‬
‫‪0.459‬‬ ‫‪-0.743‬‬ ‫‪3.42‬‬ ‫‪3.25‬‬
‫م ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫لعلت الى ىحو من ىوعهللق المحل ع‬ ‫موى ىأحهللال لجلو ال‬
‫‪0.893‬‬ ‫‪0.135‬‬ ‫‪3.47‬‬ ‫‪3.49‬‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫القهلههلل ل‬
‫حلخت‬ ‫ملاج‬ ‫موى م هم م ى المحل ع القهلههلل ل‬
‫‪0.524‬‬ ‫‪-0.639‬‬ ‫‪3.90‬‬ ‫‪3.81‬‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫اخحىهلللع الملل ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬
‫‪0.923‬‬ ‫‪-0.097‬‬ ‫‪3.66‬‬ ‫‪3.65‬‬ ‫جميع المجاالت معا‬

‫‪113‬‬
 ‫الفصل السادس‬
‫النتائج والتوصيات‬
‫‪ .1.6‬النتائج‬

‫‪ .2.6‬التوصيات‬

‫‪ .3.6‬الدراسات المقترحة‬

‫‪114‬‬
 ‫‪ .6.1‬النتائج‬

‫هللىعهللن الىىلهج الىللهلل ‪:‬‬ ‫ع الىحمهلل ت الىيالهلل لال ممهلل لمو اال‬ ‫من‬

‫ولع غاو ىىمحع عللىلل ‪:‬‬ ‫‪ .1‬ىىللال المقلملت اب ل هلل لىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬
‫م ى المحل ع القهلههلل لوى المحل عهللن المللهللهللن عللقولع‪.‬‬ ‫‪ -‬ىللال الىأههللع ال مم لال مم لمملال‬
‫ع‬ ‫‪ -‬هىلك ج لو إلو لع ملوو المحل ع القهلههلل همن المىلهج الى مهللمهلل لو ب الىجلالو‬
‫المحل ع ل الجلم لت الضم وهللىهلل ‪.‬‬
‫لال عالو ال للهلل لوى المحل عهللن المللهللهللن عقولع غاو‪ ،‬وىىهللج لىللال لال‬ ‫‪ -‬ىللال الم لالات المى‬
‫لال عالو ال للهلل ‪.‬‬ ‫امى ك الم لالات المى‬

‫ولع غاو ىى مق عمل هللم ‪:‬‬ ‫‪ .2‬هلللجو م ل لت وملع ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬
‫عم ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫‪ -‬الولال المحولو الذي ىؤوهلل الجلم لت لالىقلعلت الم ىهلل ذات ال‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫‪ -‬الله اخ ى لوي غهللال الم ىقال ل‬
‫‪ -‬عوع لجلو لىلن هللىيع عمع المحل ب القهله ‪.‬‬
‫‪ -‬علمع مقللم الىمهللهللال لمل هل جوهللو لوى الع ض‪.‬‬
‫وهمهلل عللم ل ىض هللع م ى‬ ‫‪ .3‬هللروع الىأههللع ال مم لال عالو لم ىمة الم لالات المى‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫المحل ب القهله ل‬
‫‪ .4‬هىلك لع من عع المحومهللن المللهللهللن لمولىب الىو هللق عأهمهلل م ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫ولع غاو هلل لهع ل ول عجم الىقوع اخ ى لوي‪ ،‬لالى وي‬ ‫‪ .5‬ىوعهللق المحل ع القهلههلل ل‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫لحلخت اخحىهلللع الملل ل‬
‫لق ال مع عللم ىقعع لهلل لو ذلك إل‬ ‫‪ .6‬هىلك ومب اللا علع عم م ى المحل ع القهلههلل ل‬
‫لجلو مرو ت لا هلل مى ووو عهللن الرالولء و حلب الم للح ى ىوع ىض هللع هذ الم ى ‪.‬‬
‫الو اال لت ال مهللل لممحل ب القهله ح ب والي‬ ‫ى ىعال الو اال لت القلىلىهلل ه ابى ب لى‬ ‫‪.7‬‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫المحومهللن المللهللهللن لمولىب الىو هللق ل‬

‫‪115‬‬
 ‫‪ .6.2‬التوصيات‬

‫بناء على النتائج السابقة نوصي بالتالي‪:‬‬

‫‪ .1‬هاللالو اعىملو ملوو المحل ع القهلههلل همن المى لج الى مهللم وملوو و ل هلل ‪ ،‬لذلك و ولو وللهلل‬
‫هللعع الى لض عم ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫ل‬
‫عللى الهللة عللمحل ع القهلههلل لوهمهللى ل ل اولال‬ ‫‪ .2‬الحلج إل عقو لالرلت ال مع لمؤىمالات ل‬
‫وعع لىموهللن ولل الجلاىب المى مق عللم ى للاهلللوو اللع لوى المحل عهللن عأهمهلل م ى المحل ع‬
‫القهلههلل ‪..‬‬
‫ولع غاو ىم هللوا‬ ‫‪ .3‬هاللالو ىولهللال ملهلللت عمع مالوا الىحوهللع لوى جم هلل المحل عهللن لالمالاج هللن ل‬
‫خن هلل عح م ىقعمهللل وىجم م ىقع لممحل عهللن القهلههللهللن‪.‬‬
‫لاء ولىت ابولوهللمهلل مى ل لالم ىهلل عىولهللال وملت م ى المحل ع عقولع‬ ‫‪ .4‬حث الج لت الم ىهلل‬
‫غاو عم الهمو علىجل اعىملو م ى المحل ع القهلههلل لوى ل ااالو ال وع‪.‬‬
‫‪ .5‬هلللع ىقلع المحل عهللن لالمالاج هللن الضم وهللىهلل ع قو اخىضل هلللت ال ام م ىقلع المحلمهللن الضم وهللىهلل‬
‫المىل ع لىوالهللب لىأههللع المحل عهللن من الىلحهلل القلىلىهلل ‪.‬‬ ‫لىللهللال الضال‬
‫عقولع غاو لىىيهللع عمع م ى‬ ‫‪ .6‬ال مع عم إ واال الىرالهلل لت لالقلاىهللن من عع المجمس الىرالهلل‬
‫المحل ع القهلههلل ‪ ،‬لذلك ىي اال لمل ىروم هذ الم ى من اهمهلل ‪.‬‬

‫‪ .6.3‬الدراسات المقترحة‬

‫بعد االطالع على أدبيات الدراسة حول موضوع المحاسبة القضائية نقترح إجراء المزيد من البحوث في‬
‫هذا الموضوع وذلك بهدف إلقاء الضوء على موضوع الدراسة وتطويره من كافة النواحي ونذكر منها‪:‬‬

‫و للهللب لىقىهلللت المحل ع القهلههلل لولالهل ل ورة عممهلللت اخحىهلللع الملل ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ولال المحل ع القهلههلل ل ىولهللال ملهلللت ال مع المحل ع ل المؤ لت اخ ى لوهلل‬ ‫‪.2‬‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫ل‬

‫‪116‬‬
 ‫قائمة المراجع‪:‬‬
‫أوال‪ :‬المراجع العربية‪:‬‬
‫‪ -‬القالان الوالهللع‪.‬‬
‫‪ -‬وعل هلهللوي‪ ،‬ى لو(‪،)2015‬ولال وهلللان الال لع المللهلل لاإلواالهلل ل ى اهللا معلوئ الحوع ال للح ل المىيملت غهللال‬
‫الحولمهلل ‪ ،‬مجم المحل ب الضم وهللى ‪ ،‬ىقلع المحل عهللن لالمو قهللن الضم وهللىهلل ‪ ،‬ال وو ‪.22‬‬
‫‪ -‬وحمو‪ ،‬للو‪ ،)2013( ،‬ولال المحل ع القهلههلل ل الحو من مملال لت الض لو الملل ‪ ،‬المؤىمال الولل ابلع ل‬
‫‪.21-9‬‬ ‫لهللة‪ ،‬المجمو ‪34‬‬ ‫عى‬ ‫المحل ع لالمالاج ‪ ،‬جلم‬
‫ىحمهللمهلل لولال المحل ع القهلههلل ل ىولهللال ملهلللت ال مع المحل ع لموللح الض لو‬ ‫‪ -‬احمو‪ ،‬علوة(‪‌،)2014‬و اال‬
‫عى‬ ‫الم الهلل ‪ ،‬مجم المحل ع لالمالاج ‪ ،‬جلم‬ ‫الملل لاإلواالي عللىوعهللق عم الرالولت المقهللوو عللعلال‬
‫لهللة‪ ،‬م ال‪ ،‬ال وو الحللث‪.‬‬
‫احمو‪ ،‬مللق؛ ههللال ‪ ،‬ح (‪ ،)2010‬اخ ىحملال ابجىع لوحال ل العهلله اخ ى لوهلل ‪ ،‬مجم اإلواالو‬ ‫‪-‬‬
‫لخا ى لو‪،‬ال وو‪.80‬‬
‫مو ع مىولمع‪ ،‬ىالجم و‪ .‬محمو محمو ععو القلوال الوهلل و ؛ لو‪.‬‬ ‫‪ -‬والهللىا‪ ،‬الضهللن؛ للعك‪ ،‬جهللمس(‪ ،)2002‬المالاج‬
‫احمو حلمو حجلج‪ ،‬واال المالهللخ لمىرال‪.‬‬
‫وملن(‪ ،)2012‬ىقالهللال الض لو لموللحى ل لم وهللن لم لع ‪،2011‬اخهى ة من اجع الىااه لالم لءل ‪ ،‬الاع ان‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫لم وهللن‪.‬‬
‫‪ -‬وملن(‪ ،)2013‬ىقالهللال الض لو لموللحى ل لم وهللن لم لع ‪،2012‬اخهى ة من اجع الىااه لالم لءل ‪ ،‬الاع ان‪،‬‬
‫لم وهللن‪.‬‬
‫ح‪ ،)2012( ،‬ا ى ملع لىلن عىضلالو ل اوىرلة عممهلللت اخحىهلللع الملل ‪،‬‬ ‫‪ -‬الجعلالي‪ ،‬ى هللة؛ ال للوي‪،‬‬
‫‪.430-420‬‬ ‫مجم ال ملع اخ ى لوهلل لاإلواالهلل ‪ ،‬ال وو‪ ،68‬المجمو ‪،18‬‬
‫ح‪ ،)2013( ،‬ولال المحل ع القهلههلل ل اوىرلة عممهلللت اخحىهلللع الملل ‪،‬‬ ‫‪ -‬الجعلالي‪ ،‬ى هللة; ال للوي‪،‬‬
‫‪.473-457‬‬ ‫مجم ال ملع اخ ى لوهلل لاإلواالهلل ‪ ،‬ال وو‪ ،70‬المجمو ‪،19‬‬
‫ج لالو‪ ،‬و لم (‪ ،)2012‬و للهللب المو ق ال لالج ل اوىرلة عممهلللت اخحىهلللعي المش ل العهلللىلت المللهلل‬ ‫‪-‬‬
‫لمرالولت الم لهم ال لم ل ابالون‪ ،‬مجم ال ملع اإلواالهلل ‪ ،‬ال وو‪ ،2‬المجمو ‪.39‬‬
‫‪ -‬الجمهللم ‪ ،‬مقواو احمو‪ ،)2012( ،‬المحل ع القهلههلل اللامولىهلل ىوعهللق ل ل ال الاق‪ ،‬مجم ىىمهلل الالالوهللن‪ ،‬ومهلل‬
‫‪.21-9‬‬ ‫المل ع‪ ،‬ال وو‪ ،107‬المجمو ‪34‬‬ ‫اإلواالو لاخ ى لو جلم‬
‫ابلل ‪ ،‬عملن‪ ،‬ابالون‪.‬‬ ‫‪ -‬الحوالب‪ ،‬اههللال(‪ ،)2010‬عمع ىو هللق الح لعلت‪ ،‬واال العواهلل لمىرال لالىلاهلل ‪ ،‬الوع‬
‫‪:‬‬ ‫ولع غاو‪ ،‬هلللع و اال‬ ‫حمس‪ ،‬للع(‪ ،)2012‬ولال لوهمهلل الىحوهللع الملل ل حع المىلاعلت الىجلالهلل ل‬ ‫‪-‬‬
‫الىحوهللع الملل ل المىلاعلت الىجلالهلل ‪ ،‬غاو‪ ،‬لم وهللن‪.‬‬
‫‪ -‬حملو‪ ،‬عم (‪ ،)2006‬اب للهللب ال ولهلل لموللح اخحىهلللع‪ ،‬الحمق ال ممهلل ‪ :‬ىولمع ج لو ابج او ابمىهلل لال ولهلل‬
‫ل موللح جالاهع اخحىهلللع‪ ،‬الالهلللض‪ ،‬ال لوهلل ‪.‬‬
‫اللالاق لمىرال‪.‬‬ ‫‪ -‬الحمواى ‪ ،‬مللق (‪،)2006‬مىلهج العحث ال مم ‪ ،‬ابالون‪ ،‬عملن‪ ،‬مؤ‬

‫‪117‬‬
 ‫لاخ ى االىهللجهلللت الىىلل هلل‬ ‫(‪ ،)2005‬العهلله لالمهللاو الىىلل هلل ‪ ،‬الممىق الولل الالاع ‪ :‬المىلل‬ ‫والاج ‪ ،‬عهلل‬ ‫‪-‬‬
‫لممؤ لت ال ىلعهلل ل الولع ال العهلل ‪ ،‬عهللن الولض ‪ ،‬الجااهال‪.‬‬
‫ابلل ‪‌،‬‬ ‫‪ -‬وهلللك‪ ،‬عم ؛ الالهللس‪ ،‬ىل ال(‪ ،)2008‬ال هللل لت لالىرالهلل لت الضم وهللىهلل ل موللح الض لو‪ ،‬الوع‬
‫اخهى ة من اجع الىااه لالم لءل ‪ ،‬الاع ان‪ ،‬لم وهللن‪.‬‬
‫‪ -‬وهلللان الال لع المللهلل لاإلواالهلل (‪،)2012‬الىقالهللال ال ىلي لم لع ‪،2012‬لم وهللن‪.‬‬
‫ابلل ‪ ،‬عملن‪ ،‬ابالون‪.‬‬ ‫ضلء لمىرال لالىلاهلل ‪ ،‬الوع‬ ‫الم لم ت المللهلل ‪،‬واال‬ ‫‪ -‬الالملح ‪ ،‬ىلاة(‪ ،)2009‬مالاج‬
‫مهلل ‪ ،‬غاو‪.‬‬ ‫اإل‬ ‫ولع غاو‪ ،‬ال لل ملج ىهللال‪ ،‬الجلم‬ ‫‪ -‬الرالولت ال لمم ل‬
‫لاآلللق‪ ،‬لالر عمع‪ :‬العالامج اخ ى لوهلل لموىع الممحم‬ ‫ال لالاى ‪ ،‬غلاي(‪ )2006‬اخ ى لو الضم وهللى ياللا‬ ‫‪-‬‬
‫الجوهللو ل هلء ىىلهج اخىى لعلت الىرالهلل هلل ‪ ،‬ال ع ابحمال الضم وهللى ‪ ،‬غاو‪ ،‬لم وهللن‪.‬‬ ‫ل المجمس الىرالهلل‬
‫ولع غاو‪ ،‬الىقالهللال ال ىلي‪،2010‬‬ ‫الجم هلللت ال هللالهلل لال هللهلت ابهمهلل ل‬ ‫‪ -‬الهمهللال لحقلق اإلى لن(‪،)2010‬لا‬
‫غاو‪ ،‬لم وهللن‪.‬‬
‫‪ -‬ععو الضىلح‪، ،‬محمو(‪ ،)2008‬جالهللم اخحىهلللع‪ ،‬ال لل ملج ىهللال غهللال مىرلالو‪ ،‬ىلعمس‪ ،‬لم وهللن‪.‬‬
‫‪ ،‬علهللو(‪ ،)2006‬للعمهلل الىولمع ابمى لال ول ل موللح جالاهع اخحىهلللع‪‌،‬الحمق ال ممهلل ‪ :‬ىولمع ج لو‬ ‫ال هلل‬ ‫‪-‬‬
‫ابج او ابمىهلل لال ولهلل ل موللح جالاهع اخحىهلللع‪ ،‬الالهلللض‪ ،‬ال لوهلل ‪.‬‬
‫القهلههلل ل مى لاوىرلة المش ل العهلله‬ ‫‪ -‬غىهللع‪ ،‬محملو(‪ ،)2014‬ىحل اولال مىولمع خ ى واع المالاج‬
‫عى ل‪ ،‬م ال‪.‬‬ ‫الم الهلل ‪ ،‬جلم‬
‫ل عع الىولهللال‪‌،‬عحلث المؤىمال اللوى ابلع حلع‬ ‫‪ -‬للالس‪ ،‬الىوو(‪ ،)2006‬الى مهللع المحل ع الم ى اللا‬
‫ح‪ ،‬لهللعهللل‪ ،‬والاعمس‪.‬‬ ‫المحل ع ‪ :‬المحل ع م ى لم لهللهللال ىقهللهللع اللا‬
‫‪.‬‬ ‫‪ttps://www.youtube.com/watch?v=0HpP—Cfqiw‬‬ ‫‪ -‬القله ‪ ،‬احمو(‪ ،)2013‬المحل ع القهلههلل ‪ ،‬مقو لهللوهللل‪،‬‬
‫الم وع ل ى ‪ ،2003‬ال لوال عىلالهللخ‬ ‫ل ى ‪ ،2005‬عى وهللع ع ض وحولع القلىلن اب ل‬ ‫القلىلن اب ل‬ ‫‪-‬‬
‫‪13‬ي‪8‬ي‪.2005‬‬
‫لىلن ال قلعلت الضم وهللى ال ع ‪ 74‬ل ى ‪.1936‬‬ ‫‪-‬‬
‫معال‪ ،‬جمهللم (‪ ،)2014‬هلللس موى اوالاك وهمهلل المحل ع الجىلههلل لهاللالو ومج ل ل مىلهج الى مهللع ال لل لوى‬ ‫‪-‬‬
‫وعهلء ههلله الىوالهللس عأ لع المحل ع ل الجلم لت المهللعهلل عللمىوق المالعهلل ‪ ،‬المجم الجلم هلل ‪ ،‬ال وو‪ ،16‬المجمو‬
‫ابلع‪.‬‬
‫المحل ع القهلههلل ‪ ،‬ال لل‬ ‫ىوهللع‪ ،‬العل(‪ ،)2014‬الم لالات الموملع من المحل عهللن القلىلىهللهللن ابالوىهللهللن لمملال‬ ‫‪-‬‬
‫ملج ىهللال غهللال مىرلالو‪ ،‬ابالون‪.‬‬
‫‪ ،‬ععو ال ىلال(‪،)2011‬المحل ع القهلههلل هاللالو لمم لهم ل حع المىلاعلت ع لالو علول ‪‌،‬ىولو عممهلل‬ ‫‪ -‬الوعهلل‬
‫حلع " المحل ع القهلههلل ل ولل وال"‪‌،‬جم هلل المحل عهللن القلىلىهللهللن القوالهلل ‪.‬‬
‫ا ىق لههلل مهللواىهلل عن المحل ع القهلههلل من لج ى ىيال القهلء‬ ‫‪ ،‬ععو ال ىلال(‪،‌)2016‬و اال‬ ‫‪ -‬الوعهلل‬
‫لالمحل ب القهله ل ابالون‪‌،‬المجم ابالوىهلل ل إواالو ابعملع‪ ،‬المجمو ‪ ، 12‬ال وو ‪.1‬‬
‫هللو؛ عحملن‪ ،‬لهلل ع؛ وعل الع‪ ،‬لمال(‪ ،)2006‬ولال الىقىهلللت الحوهللح ل مجلع الورة عن المش‬ ‫و ب‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫لالض لو‪ ،‬المقلء ال مم ‪ :‬المجملع ال العهلل لألج او ال مهللل لمال لع لالمحل ع ‪ ،‬جم لالهلل م ال ل العهلل ‪.‬‬

‫‪118‬‬
‫الموحج ‪ ،‬محمو(‪ ،)2010‬وهمهلل الىرالهلل لت لالم لهللهللال الى وهللوهلل ل الحضلي عم العهلله الحهالهلل ‪ ،‬مجم ال ملع‬ ‫‪-‬‬
‫لالىوىلللجهللل‪ ،‬ال وو‪ ،2‬المجمو‪.15‬‬
‫ىولال م ى المحل ع عهللن الىأههللع الم ى ل الىوىلللج لممحل عهللن ل‬ ‫‪ -‬مولخ‪ ،‬هلللع(‪‌،)2014‬لا‬
‫الحللح ‪ ،‬اخهى ة من اجع الىااه‬ ‫الض لو‪ ،‬الوع‬ ‫‪ -‬م مح‪ ،‬ععهللال(‪،)2013‬الىااه لالرضللهلل لالم لءل ل ملاج‬
‫لالم لءل ‪ ،‬الاع ان‪ ،‬لم وهللن‪.‬‬
‫الحلىهلل ‪ ،‬عملن‬ ‫المولالى ‪ ،‬غ لن(‪ ،)2009‬ىو هللق الح لعلت الم ل ال‪ ،‬واال الم هللالو لمىرال لالىلاهلل ‪ ،‬الوع‬ ‫‪-‬‬
‫ابالون‪.‬‬
‫م هلللال الىو هللق الولل ال ع ‪ ،)2004(240‬م ؤللهلل المو ق ل اعىعلال اخحىهلللع عىو ىو هللق العهلللىلت المللهلل ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المىيم اآل هلللهلل ل هللهلت الال لع ال مهللل ي‪ ،)2003(ASOSAI‬ولهللع اب ل لي الال لع حلع اخحىهلللع لالض لو‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحللح ‪ ،‬الولهللت‪.‬‬ ‫ىالجم إواالو الىوالهللب لالمىيملت الوللهلل ‪ ،‬الوع‬
‫القهلههلل ل ىض هللع معلوئ حلوم الرالولت‪ ،‬مجم العحلث المللهلل‬ ‫‪ -‬المىلل ‪ ،‬الهلل لع(‪ ،)2011‬ولال المالاج‬
‫لالىجلالهلل ‪ ،‬عوو‪.1‬‬
‫ىلال الوهللن‪ ،‬ماهلللى ؛ ال للح‪ ،‬لاللع(‪ ،)2010‬الم لهللهللال المحل عهلل الوللهلل لالعهللههلل الجااهالهلل ‪ :‬مقلملت لمىومعلت‬ ‫‪-‬‬
‫الىوعهللق‪ ،‬الممىق الولل ابلع لم و ال ملع اخ ى لوهلل لالىجلالهلل لعملع الى هللهللال‪ ،‬الجااهال‪.‬‬
‫ابلل ‪،‬‬ ‫‪ -‬الل لو‪ ،‬لم ؛ لوهلللن‪ ،‬لؤي(‪ ،)2010‬ىو هللق الح لعلت"‪ ،"1‬موىع المجىم ال الع لمىرال لالىلاهلل ‪ ،‬الوع‬
‫عملن‪ ،‬ابالون‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المقابالت‪:‬‬
‫‪ -‬أبو هويدي‪ ،‬نهاد‪" ،‬المحاسبة القضائية بقطاع غزة "‪،‬مدير دائرة الرقابة ديوان الرقابة المالية واإلدارية في قطاع‬
‫غزة ‪ ،‬أستاذ محاضر بجامعة األمة‪ ،‬تم إجراء المقابلة بتاريخ‪2015/4/5:‬م‬
‫‪ -‬أبو هين‪ ،‬إياد‪" ،‬الرقابة بوزارة المالية"‪ ،‬مدير عام الرقابة الداخلية بوزارة المالية ‪ ،‬تم إجراء المقابلة‬
‫بتاريخ‪2015/4/20:‬م‬
‫‪ -‬عايش‪ ،‬ايمن ‪" ،‬تقييم الدور الرقابي للحكومة الفلسطينية على الجمعيات واإلحصائيات المختلفة الخاصة بها في‬
‫القطاع "‪،‬مدير عام اإلدارة العامة للشؤون العامة والمنظمات غير الحكومية‪ ،‬وزارة الداخلية واألمن الوطني‪ ،‬تم‬
‫إجراء المقابلة بتاريخ‪2015/3/30:‬م‬
‫‪ -‬العفيفي‪ ،‬احمد "المحاسبة القضائية في أكاديميات التعليم بقطاع غزة" ‪،‬دكتوراه محاسبة ‪ ،‬أستاذ محاضر بجامعة‬
‫فلسطين‪ ،‬تم إجراء المقابلة بتاريخ‪2015/4/6:‬م‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬مواقع اإلنترنت‪:‬‬

‫‪- http://www.facb.gov.ps/‬‬
‫‪- http://www.pmof.ps/12.‬‬
‫‪- http://www.acfe.com‬‬
‫‪- http://www.acfsnet.org/#!history/c1alz‬‬
‫‪- http://www.nacva.com‬‬
‫‌‌‪- http:/wikipedia.org/wiki‬‬

‫‪119‬‬
- http://certfa.org

:‫ المراجع األجنبية‬:‫رابعا‬
- Albrecht, Conan C(2008)" Fraud and Forensic Accounting In a Digital Environment" ,
White Paper for The Institute for Fraud Prevention,‌http://www.theifp.org/research-
grants/IFP-Whitepaper-4.pdf.
- Alden, Mark(2007)" PREVENTING FINANCIAL FRAUD THROUGH FORENSIC
ACCOUNTING", The Chartered Accountant, India, P1575-1580.
- Arent, Alvin A& Elder, Randal J& Beasley, Mark S(2012)" Auditing and assurance
services: an integrated approach", 14th ed, Prentice Hall.
- Barney, Kathleen(2007)" This Thing Called Forensic Accounting",Arizona Attorney ,
www.my a z b a r. o r g.
- Bhasin Madan (2013) Survey of Skills Required by the Forensic Accountants: Evidence
from a Developing Country, Vol: 4, ISSN 2156-7506.
- Bhasin, Madan(2013)" Corporate Governance And Forensic Accounting Role: Global
Regulatory Action Scenario" International Journal of Accounting Research,V.1,N.1.
- Bhide, Shilpa(2012)" A Study of the Importance of Forensic Accounting in the modern
Business World", International Journal of Management and esearch,V.1,N.1.
- Blessing, Ijeoma(2015)" Empirical Analysis on The Use of Forensic Accounting
Techniques in Curbing Creative Accounting" The International Journal of Economics,
Commerce and Management, V.III, N,1.
- Cali, James(2012)" The Forensic Accountant & Fraud Examiner Tool Kit", 3rd Edition.
- Certified Expert Accountant /CEA(2013) United Arab Emirates,p2.
- Chartered Institute of Management Accountants(2009)" Fraud risk management: A
guide to good practice", second edition, CIMA,London.
- Crumbley, Larry&Heitger, Lester E.& Smith, Stevenson(2007)" Forensic and
Investigative Accounting, 3rd edition, United States.
- Davis, Charles& Farrell, Ramona& Ogilby, Suzanne(2009)" Characteristics and Skills of
the Forensic Accountant", Sacramento.
- Deckert, Joseph& Myagkov, Mikhail& Ordeshook, Peter C.(2010)" The Irrelevance of
Benford’s Law for Detecting Fraud in Elections",
- Dreyer, Kristen(2014)" A History of Forensic Accounting", Honors Projects, Grand
Valley State University.
- Eliezer, Olukowade& Emmanuel, Balogun(2015)" Relevance of Forensic Accounting in
the Detection and Prevention of Fraud in Nigeria" Historical Research Letter,V.23.
- Enofe, A. O& Okpako, P. O., Atube, E.N.(2013)" The Impact of Forensic Accounting on
Fraud Detection", European Journal of Business and Management,V.5,N.26.

120
- Epps, Joe& Tribe, Tim(2008)" The Forensic Accountant in Higher Education", NACVA
Ambassadors’ QuickRead.
- Gangolly, Jagdish(2002) "Lecture Notes on Forensic Accounting Investigations", State
University of New York, Albany.
- Glasbeek, Leslie(2014)" The Fraud Triangle and What Auditors Can Do About It "
,https://algaonline.org/index.aspx?NID
- GOLDEN, THOMAS W& L. SKALAK, STEVEN & CLAYTON, MONA M(2006)" A GUID TO
FORENSIC ACCOUNTING INVESTIGATION", John Wiley & Sons, New Jersey.
- Gray, Dahlia(2008)" Forensic Accounting And Auditing: Compared And Contrasted To
Traditional Accounting And Auditing" The American Journal of Business
Education,V.1,N.2.
- Grubor, Gojko& Ristić, Nenad& Simeunović, Nataša(2013)" Integrated Forensic
Accounting Investigative Process Model in Digital Environment" International Journal
of Scientific and Research Publications,V3,N12.
- Hancox, Steven J(2006)" Red Flags for Fraud" , State Comptroller ,New York.
- Islam, Jahirul& Rahman, Habibur& Hossan, Takdir(2011)" Forensic Accounting as a
Tool for Detecting Fraud and Corruption: An Empirical Study in Bangladesh" ASA
University Review,V.5,N.2.
- Jahirul, Islam& Habibur, Rahman& Takdir, Hossan (2011)" Forensic Accounting as a
Tool for Detecting Fraud and Corruption: An Empirical Study in Bangladesh" ASA
University Review, Vol. 5,N.2.
- Kovalerchuk, Boris& Vityaev, Evgenii & Holtfreter, Robert(2006)" Correlation of
complex evidence in forensic accounting using data mining", Journal of Forensic
Accounting,V.8.
- Leauanae, Joseph L.& Rasmussen, Derk G.(2004)" Expert Witness Qualifications and
Selection", Sage Forensic Accounting, Salt Lake.
- Malusare, Lalita B(2013)" The Effectiveness of Forensic Accounting in Detecting,
Investigating,and Preventing Frauds in India", International Interdisciplinary Research
Journal, V.III,N.III.
- Modugu Kennedy, Anyaduba . J. O (2013) Forensic Accounting and Financial Fraud in
Nigeria: An Empirical Approach, International Journal of Business and Social Science,
Vol 4, pp, 281-289.
- ojo, M. (2012) Forensic Accounting and The Law: The Forensic Accountant in the
Capacity of An Expert Witness, Retrieved from http://ssm:com/abstract=2026071
- Okaro, S.C & Okafor, G.O& Ofoegbu, G.(2013)" Corporate Fraud in Nigeria- A Two
Case Study", International Journal of Research in Management,V.6,N.3.
- Okoye, Emma I& Akenbor, Cletus O(2009)" Forensic Accountant in Developing
Economies – Prospects" Advanced Research Journal , N,1.

121
- Okoye, Gbegi,(2013) Forensic Accounting: A Tool for Fraud Detection and Prevention
in the Public Sector, Vol. 3, ISSN: 2222-6990.
- Olugbenga, Aribaba(2013)" Application of Forensic Accounting: A Study of Companies
in Nigeria", Academic Journal of Interdisciplinary Studies,V.2,N.2.
- Oyedokun, Godwin (2015)" Forensic Investigation and Forensic Audit Methodology in
aComputerized Work Environment" The Chartered Institute of Taxation of Nigeria.
- Ozkul, Fatma& Pamukcu, Ayse(2012)" Fraud Detection and Forensic
Accounting",Fraud Cases From Emerging Economies, Isbn.
- Sharma, Anuj& Panigrahi, Prabin(2012)" A Review of Financial Accounting Fraud
Detection based on Data Mining Techniques', International Journal of Computer
Applications,V.39,N.1.
- Singleton Aaron , Singleton Tommie,& Bologna Jack, Lindquist Robert(2006). Fraud
Auditing and Forensic Accounting: United States Of America, John Wiley & Sons.
- Singleton, Tommie W& Singleton, Aaron J(2010)" Fraud Auditing and Forensic
Accounting", Fourth Edition, John Wiley & Sons, New Jersey.
- Wadhwa, Lalit & Pal, Virender(2012)" Forensic Accounting And Fraud Examination In
India", International Journal of Applied Engineering Research,V.7,N.11.
- Yadav, Sudhir& Yadav, Sushama(2013)" of Forensic Accounting:Anew Dynamic
Approach to Investigate Fraud Cases", International Journal of Multidisciplinary
Management Studies,V.3.
- Zadeh, Hassan& Ramazani, Morteza(2012)" Accountant’s Perception of Forensic
Accounting ,Case Study of Iran "The Journal of Management and Business
Research,V.12,N6.

122
‫المالحق‬

‫‪123‬‬
 ‫ملحق رقم (‪)1‬‬
‫قائمة بأسماء محكمي االستبانة‬

‫مكان العمل‬ ‫الوظيفة‬ ‫الدرجة العلمية‬ ‫االسم‬ ‫م‪.‬‬

‫مساعد نائب الرئيس للشؤون اإلدارية والمالية‬
‫الجامعة اإلسالمية‬ ‫أستاذ‬ ‫أ‪.‬د علي شاهين‬ ‫‪1‬‬
‫محاضر اكاديمي بكلية التجارة – قسم المحاسبة‬

‫عميد كلية التجارة سابقا‬

‫الجامعة اإلسالمية‬ ‫أستاذ‬ ‫أ‪.‬د سالم حلس‬ ‫‪2‬‬
‫محاضر اكاديمي بكلية التجارة – قسم المحاسبة‬

‫نائب عميد كلية التجارة‬

‫الجامعة اإلسالمية‬ ‫أستاذ‬ ‫أ‪.‬د حمدي زعرب‬ ‫‪3‬‬
‫محاضر اكاديمي بكلية التجارة – قسم المحاسبة‬

‫جامعة األزهر‬ ‫محاضر اكاديمي بكلية التجارة – قسم المحاسبة‬ ‫أستاذ مشارك‬ ‫أ‪.‬د‪ .‬جبر الداعور‬ ‫‪4‬‬
‫جامعة القدس‬
‫محاضر اكاديمي بكلية التجارة – قسم المحاسبة‬ ‫أستاذ مشارك‬ ‫ا‪.‬د صبري مشتهى‬ ‫‪5‬‬
‫المفتوحة‬
‫جامعة فلسطين‬ ‫محاضر اكاديمي بكلية التجارة – قسم المحاسبة‬ ‫أستاذ مساعد‬ ‫أ‪.‬د احمد العفيفي‬ ‫‪6‬‬

‫الجامعة اإلسالمية‬ ‫محاضر أكاديمي بقسم االقتصاد‬ ‫أستاذ‬ ‫أ‪.‬د‪.‬سمير صافي‬ ‫‪7‬‬

‫‪124‬‬
 ‫ملحق رقم(‪)2‬‬

‫الجامعة اإلسالمية – غزة‬

‫عمادة الدراسات العليــا‬

‫كليــة التـجــــارة‬

‫قسم المحاسبة والتمويــل‬

‫الموضوع‪ /‬استبانة علمية‬

‫المحترمون ‪،،،‬‬ ‫السادة‪................................... /‬‬

‫ا ىوملخ لمىومعلت الح لع عم ر لوو الملج ىهللال ع ىلان‪:‬‬ ‫ىقلع العلحح عإجالاء و اال‬
‫"مدى توافر مقومات تطبيق المحاسبة القضائية الكتشاف حاالت االحتيال المالي في المؤسسات‬
‫االقتصادية"‬
‫ىيال مو ق الح لعلت لالمحومهللن المللهللهللن عىقلع المحل عهللن عقولع غاو لالم ىموهللن لوى ل ااالو‬ ‫من لج‬
‫ال وع الضم وهللىهلل ‪.‬‬

‫لىي اال لمدل ىىمى دلن عد مدن عدالو لم ىهللد لد مجدلع الال لعد لعحودع مدل وع الدليهللض المى مدق عملهدلع‬
‫الال لل لدإن العلححد ىالجدلوع عدللىموة لاخود ع عمد لقدالات هدذ اخ دىعلى اللاجلعد جمهللد و دهمى ل لود هللدىع‬
‫إىجلا هذا ال مع عم اومع لج ‪.‬‬

‫دهللىع جم دل دى لمع ع دالهلل ىلمد ل دلة ى دى وع بغدالاض‬ ‫لىؤوو العلحح لوع عأن جمهلل الم ملمدلت الىد‬
‫العحث ال مم لقو‪.‬‬

‫وتفضلوا بقبول فائق االحرتام والتقدير‬

‫الباحثة‬

‫إنعام عثمان شعبان‬

‫‪125‬‬
 ‫مصطلحات الدراسة‪:‬‬
‫من لاللع المحل ع المى مق ل وحهللال من ابحهلللن عللقهلهللل القلىلىهلل‬ ‫المحاسبة القضائية‪ :‬لالع مى‬
‫مجلخت عوو محع الىحمهللن لموللعلت الىلمهللن‬ ‫لالروللى المللهلل ‪ ،‬علإلهلل إل ىقوهللع وملى ل و عهللال ل‬
‫هلل ‪.‬‬ ‫لالقهلهللل ذات ابهالاال المللهلل الر‬ ‫هلهللل اخحىهلللع المللهلل‬ ‫إهلل إل‬
‫ىىولي عم ا ى واع ال واع لمح لع المعلرال ول غهللال المعلرال عم اخ ىضلوو‬ ‫االحتيال المالي‪ :‬هل مملال‬
‫المللهلل لمم لوع‪.‬‬

‫القسم األول ‪ :‬معلومات عامة‪:‬‬

‫الالجلء له إرلالو (‪ )X‬ل العوهللع المىل ب لوع ععلالو من ال علالات الىللهلل ‪:‬‬
‫‪ -1‬ال مال علل ىلات‪:‬‬
‫من ‪ - 30‬ا ع من ‪ 40‬ى‬ ‫ا ع من ‪ 30‬ى‬
‫ى للوحال‬ ‫‪50‬‬ ‫‪ - 40‬ا ع من ‪ 50‬ى‬
‫‪ -2‬المؤهع ال مم ‪:‬‬
‫و اال لت عمهللل‬ ‫عولللالهلللس‬ ‫وعملع‬
‫ال مع‪:‬‬ ‫‪ -3‬وعهلل‬
‫اخحىهللن م ل‬ ‫محوع ملل‬ ‫مو ق ملل‬
‫‪ -4‬ىلات ال عالو ل ال مع الملل ‪:‬‬

‫من ‪ – 5‬ا ع من ‪ 10‬ىلات‬ ‫ا ع من ‪ 5‬ىلات‬

‫‪ 10‬ىلات للوحال‬
‫‪ -5‬هع ىحمع ر لوو م ىهلل ‪:‬‬
‫خ‬ ‫ىع‬
‫ل‬ ‫‪-6‬‬
‫حلل اإلجلع عم ال ؤاع ال لعق ( عى ع)‪ ،‬اذوال ىلع الر لوو ‪.........................‬‬
‫‪.......................................................................................‬‬
‫الم ىجوات الى هللىع إهللى ل ع مع المحل ع ‪:‬‬ ‫‪ -7‬هع هللىع مىلع‬
‫خ‬ ‫ىع‬
‫‪ -8‬ل حلل اإلجلع عم ال ؤاع ال لعق (عى ع)‪ ،‬لمل ه م لوال م ململىوع‬
‫و الى ‪..........‬‬ ‫لالرلت عمع‬ ‫مؤىمالات‬ ‫ولالات‬

‫‪126‬‬
 ‫القسم الثاني‪:‬‬
‫الجزء األول‪ :‬محاور الدراسة ‪:‬‬
‫والجل إعواء االهللوع عله إرلالو (‪ )X‬ل ال لى المىل ع ‪.‬‬
‫المجال األول‪ :‬ل االهللوع مل موى ىللال المقلملت الىللهلل المى مق عللمؤه ت ال ممهلل لوى المحل عهللن‬
‫ولع غاو لىوعهللق المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫ل‬ ‫المللهللهللن ل المؤ لت ذات ال‬

‫بدائل اإلجابة‬
‫موافق بدرجة متوسطة‬
‫غير موافق بشدة‬

‫موافق بشدة‬
‫غير موافق‬

‫الفقرة‬ ‫م‬
‫موافق‬

‫أ‪ .‬في ما يخص المحاسبين الماليين‪.‬‬

‫عض ع ال ممهللدلت المللهللد لو دللهللب اخحىهللدلع‬ ‫ىللال الىأههللع ال مم المحل ع الولل ال ل‬ ‫‪1‬‬
‫لهلل ل‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫ىللال ال عالو المىل ع عللىرالهلل لت القلىلىهلل الم ىمض ذات ال‬ ‫‪2‬‬
‫ىللال الم الل لالو االهلل عللعالامج المحل عهلل الم ىمض لالحمالات لهلل ل‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫اإللملع علل هلللوع اإلواالهلل لممؤ لت الم ىمض ‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪.‬‬ ‫اخ ىمالاال عللح لع عم الر لوات الم ىهلل الم ىمض ذات ال‬ ‫‪5‬‬

‫اإللملع الولل عىيع الال لع الوا مهلل ‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫ب‪ .‬في ما يخص المؤسسات ذات العالقة‪.‬‬
‫ىىعىد الجلم دلت ىودلهللال م دىلى الىأههللدع ال ممد عللم دىجوات الىد ىود اال لد مجدلع عمددع‬ ‫‪7‬‬
‫المحل ع ‪.‬‬
‫من عع الجلم لت لالمؤ لت ذات ال‬ ‫هللىع عقو الىولات لالمؤىمالات المى‬ ‫‪8‬‬
‫عأ للهللب اخحىهلللع الملل لو للهللب اوىرلل ‪.‬‬
‫عأ للهللب اخحىهلللع الملل لملهلللت اوىرلل ‪.‬‬ ‫هللىع عقو الولالات الىوالهللعهلل المى‬ ‫‪9‬‬
‫د عللم ددىجوات‬ ‫هللددىع عقددو الىددولات لالمددؤىمالات مددن عددع الجلم ددلت لالمؤ ددلت ذات ال‬ ‫‪10‬‬
‫الولاله ل مجلع عمع المحل ع ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫هللىع ىىيهللع الع حلت الى مهللمهلل لالم ىهلل من عع الجلم لت لالمؤ لت ذات ال‬ ‫‪11‬‬

‫‪127‬‬
 ‫لال عالو ال للهلل‬ ‫المجال الثاني‪ :‬ل االهللوع مل موى ىللال المقلملت الىللهلل المى مق عللم لالات المى‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫ولع غاو من اجع مملال‬ ‫لوى المحل عهللن المللهللهللن ل‬
‫بدائل اإلجابة‬
‫غير موافق‬
‫غير موافق بشدة‬

‫موافق بدرجة متوسطة‬

‫موافق‬

‫موافق بشدة‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫ع والح و هم م ىهلل محوو‪.‬‬ ‫القوالو عم الىحمهللع اخ ىىىلج من‬ ‫‪1‬‬

‫ع ىقهللهللع الم ململت المجم ‪.‬‬ ‫القوالو عم اى لذ الق االالات المىوقهلل ال مهللم من‬ ‫‪2‬‬
‫القوالو عم حع مرلوع الحلخت الم ىمض عروع غهللال ىملذج للقل لياللة وع حلل ‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫امددى ك م ددلالو ىقهللدهللع ابعمددلع لمح ددلع عمد الىقهللدهللع ال ددلوع ل د عممهلل د اإلواالو لالجلاىددب‬ ‫‪4‬‬
‫القلىلىهلل ‪.‬‬
‫امى ك و للهللب ل لل مى مق ل عممهلل الىحقهللق لالىحالي الملل ‪.‬‬ ‫‪5‬‬
‫الىمى عم لالو اخى لع لالىلا ع الض لع ل عالض الىىلهج لىل هللم ل لمج لت الم ىهلل ‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫اإللم ددلع الو ددلل علب ددللهللب ال ممهللد د لال ممهللد د الحوهللحد د لمى ود دهللو لمىلع د د الىىضهلل ددذ الض ددلع‬ ‫‪7‬‬
‫لم مع‪.‬‬
‫ا ددى واع وولات الىحمهللددع لالقهللددلس الم ىمضد لى اهللددا إمولىهللد الل ددلع إل د الىىددلهج لالعو ددل‬ ‫‪8‬‬
‫عللم علت‪.‬‬
‫الىمى علخ ىق لهلل الوللهلل لىللهللال الم هم لالملحل هلل ل ال مع‪.‬‬ ‫‪9‬‬
‫الىمى علخ ىق لهلل الوللهلل ممل هللؤحال الحملهلل ال ام ب حلب الم للح‪.‬‬ ‫‪10‬‬
‫ىللال الوضلءو الم ىهلل لال ىلهلل اللاجع لىقوهللع ال وملت الم ىهلل المىمهللاو لالموملع ‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫ولع غاو من اجع‬ ‫المجال الثالث‪ :‬ل االهللوع مل موى ىللال المقلملت الىللهلل المى مق عللمقلملت العهللههلل ل‬
‫ىض هللع م ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫بدائل اإلجابة‬
‫موافق بدرجة متوسطة‬
‫غير موافق بشدة‬

‫موافق بشدة‬
‫غير موافق‬

‫الفقرة‬ ‫م‬
‫موافق‬

‫ود ددلع غ د داو ى د ددلهع إهللجلعهللد ددل ل د د ىوعهللد ددق المحل د ددع‬ ‫اليد دداللة اخ ى د ددلوهلل ال د ددلهوو ل د د‬
‫‪1‬‬
‫القهلههلل ‪.‬‬
‫ىىددللال عهلله د ىر دالهلل هلل م همد عقوددلع غ داو ى ددلهع ل د احىهددلن م ى د المحل ددع القهددلههلل‬ ‫‪2‬‬

‫‪128‬‬
 ‫لى اهللا عمم ل‪.‬‬
‫ىىللال حقلل لا ى واو لىقعع الى لمع م المحل ب القهله ‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫د د لىوعهلل ددق الى ددللن ول الرد دالاو مد د‬ ‫هلللج ددو ع ددلع لا ددى واو ل ددوى المؤ ددلت ذات ال‬
‫‪4‬‬
‫المحل عهللن القهلههللهللن‪.‬‬
‫ىوعهللق المحل ع القهلههلل هلل لهع ل ول عجم اخ ى لو الضم وهللى ‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫لعلت الىللهلل الى ىحو من ىوعهللق المحل ع‬ ‫المجال الرابع‪ :‬ل االهللوع مل موى ىأحهللال لجلو الم ل لت لال‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫القهلههلل ل‬
‫بدائل اإلجابة‬
‫موافق بدرجة متوسطة‬
‫غير موافق بشدة‬

‫موافق بشدة‬
‫غير موافق‬

‫الفقرة‬ ‫م‬
‫موافق‬

‫ددمعل عم د ىض هللددع م ى د‬ ‫هلللجددو عددالة لددوى الجلم ددلت خعىمددلو مددلوو المحل ددع القهددلههلل‬
‫‪1‬‬
‫المحل ع القهلههلل ‪.‬‬
‫ىلاوب الج لت الم ىهلل عم ى المحل ع الم ىجوات الحل م ع مع المحل ع ‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫غهلللب الىرالهلل لت القلىلىهلل اللوىهلل المىيم ل مع المحل ع القهلههلل اللاج االءاى ل‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫هلللجو ىلع لوى ال مو القهلههلل عأهمهلل م ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫ىللال الوعع الولل من عع الج لت الىقلعهلل لم ى المحل ع القهلههلل ‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫يلهالو اخحىهلللع الملل‬ ‫المجال الخامس‪ :‬ل االهللوع مل موى م هم م ى المحل ع القهلههلل ل ملاج‬
‫ولع غاو‪.‬‬ ‫ل اللحوات اخ ى لوهلل ل‬
‫بدائل اإلجابة‬
‫موافق بدرجة متوسطة‬
‫غير موافق بشدة‬

‫موافق بشدة‬
‫غير موافق‬

‫الفقرة‬ ‫م‬
‫موافق‬

‫هللوعددق المحل ددب القهددله و ددللهللب لىقىهللددلت لىهلل د للعم د لمورددة عددن م دلاون اله د ة‬
‫‪1‬‬
‫لالق لال ل ابواء الملل ‪.‬‬
‫هللىد دلالال لد د المحل ددب القه ددله الم ددؤه ت لال عد دالات لد د مهلل ددلوهللن الم اللد د وللمحل ددع ‪،‬‬
‫لاخ ى ددلو‪ ،‬ال مددلع المللهلل د ‪ ،‬اإلح ددلء‪ ،‬القددلىلن‪ ،‬لوهللهددل مجددلخت الم الل د ذات اخالىعددلو‬ ‫‪2‬‬
‫ىرلو المراللع‪.‬‬ ‫عوعهلل‬
‫هللمىمددك المحل ددب القهددله القددوالو عم د ىمهللهللددا مؤر دالات المددش لالى عددب لالىحالهللددة ل د‬
‫‪3‬‬
‫ال ج ت لالقلاهع المللهلل ‪.‬‬
‫ى دلهع المحل ددع القهددلههلل لد وعددع المؤ ددلت الال لعهللد عقوددلع غداو لد ملاج د يددلهالو‬ ‫‪4‬‬

‫‪129‬‬
 ‫اخحىهلللع الملل ‪.‬‬
‫ى ددلهع المحل ددع القهددلههلل لد وعددع لى اهللددا عمددع المددو ق الددوا م لال ددلالج لذلددك لد‬
‫‪5‬‬
‫الىولممهلل عهللى مل‪.‬‬ ‫اولال ال‬

‫الجزء الثاني‪ :‬أسئلة عامة ‪:‬‬

‫الو اال د ددلت ال مهللدددل‬ ‫دد‬ ‫ابى ددب ح ددب االهلل ددك لى‬ ‫دد‬ ‫‪ )1‬ع د د ة المحل د ددع القهد ددلههلل ‪ ،‬م ددل هدددل الى‬
‫لممحل ب القهله ؟‬
‫‪ ‬ىيع م ململت محل عهلل‬
‫‪ ‬ا ى لو‬
‫‪ ‬و اال لت لىلىهلل‬
‫‪ ‬و الى________________‬
‫‪ )2‬مل هل م ىلى الى مهللع ابمحع ح ب اعىقلوك هللىعم ون هللىللال عللمحل ب القهله لهللىحقق ىجلح ؟‬
‫‪ ‬عولللالهلللس‬
‫‪ ‬ملج ىهللال‬
‫‪ ‬و الى_________________‬
‫‪ )3‬هع هللولن هىلك ومب عم المحل عهللن القهلههللهللن ل اع‪ 10‬ىلات القلوم ح ب اعىقلوك؟‬
‫‪ ‬ىع‬
‫‪ ‬خ‬
‫‪ ‬خ وعمع‬

‫‪130‬‬
 ‫ملحق رقم(‪)3‬‬
‫قائمة بمكاتب المراجعين المعتمدة بجمعية المحاسبين والمراجعين الفلسطينية‬

‫إسم صاحب المكتب‬ ‫إسم المكتب‬ ‫رقم المكتب‬ ‫م‬

‫هللو لاللاى‬ ‫ىعهللع للع‬ ‫موىب ىعهللع لاللاى لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-002‬‬ ‫‪1‬‬
‫اههللال لجهلل ال قل‬ ‫موىب الىلال لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-003‬‬ ‫‪2‬‬
‫مىذال غلاي العالولهللع‬ ‫موىب ال وى لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-004‬‬ ‫‪3‬‬
‫الل ت حملوو لوهللال‬ ‫رالو موىب واال المحل ع لممحل ع‬
‫‪94-005‬‬ ‫‪4‬‬
‫ععو الىل ال اإل‬ ‫لالمالاج‬
‫اهلللو مهللع عم ال وهللب‬ ‫موىب ال وهللب لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-006‬‬ ‫‪5‬‬
‫محمو عهللو ي وحمو ح ن حىحت‬ ‫موىب اللحوو لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-008‬‬ ‫‪6‬‬
‫م هللمال محمو مهللع وعل اهللو‬ ‫موىب ابهالاع لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-013‬‬ ‫‪7‬‬
‫للهللو عول محمو العلهللض‬ ‫موىب الهللالملك لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-015‬‬ ‫‪8‬‬
‫ح ععو محملو وعل لوض‬
‫اللللء لرالوله ع لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-016‬‬ ‫‪9‬‬
‫ععو الحوهللع محمو وعل وغهللع‬
‫لو ر علن الالهللس‬ ‫عل ع‬ ‫موىب الم ىلاللممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-017‬‬ ‫‪10‬‬
‫رحلوو م وض عوال الوهللن‬ ‫موىب عوال الوهللن لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-018‬‬ ‫‪11‬‬
‫موعت ح لع الوهللن علهلله لممحل ع‬
‫ح لع الوهللن إع االههللع علهلله‬ ‫‪94-023‬‬ ‫‪12‬‬
‫لالمالاج‬
‫ىلهع لىح محملو الىوهللع‬ ‫موىب الالعلو لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-024‬‬ ‫‪13‬‬
‫موىب ععو الحوهللع ال مم لممحل ع‬
‫ععو الحوهللع ععو الموهللة ال مم‬ ‫‪94-028‬‬ ‫‪14‬‬
‫لالمالاج‬
‫ح هللن عم ح ن وعل ممهلل‬ ‫موىب عهللع لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-029‬‬ ‫‪15‬‬
‫ى لو وحمو ععو الم و حملوو‬ ‫حملوو لممحل ع لالمالاج‬ ‫مؤ‬ ‫‪94-030‬‬ ‫‪16‬‬
‫للالس محمو ععو الالحمن والهللاع‬ ‫الي لممحل ع لالمالاج‬ ‫الموىب ال‬ ‫‪94-031‬‬ ‫‪17‬‬
‫ع ء الوهللن ععو الحمهللو العمعهلل‬ ‫موىب ع ء الوهللن لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-033‬‬ ‫‪18‬‬
‫ح عم الملع‬ ‫موىب الملع لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-034‬‬ ‫‪19‬‬
‫للهللو على ول ر علن‬ ‫لل ل وعل ر علن لممحل ع‬ ‫موىب‬
‫‪94-035‬‬ ‫‪20‬‬
‫لل‬ ‫للو محمو‬ ‫لالمالاج‬
‫للح‬ ‫وحمو محمو‬
‫موىب م عهللع لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪94-036‬‬ ‫‪21‬‬

‫هللحهلل وحمو وعل ال لة‬ ‫موىب وعلال لة لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪95-037‬‬ ‫‪22‬‬
‫لع ععو الحوهللع غااع‬ ‫موىب لم وهللن لممحل ع المالاج‬ ‫‪95-038‬‬ ‫‪23‬‬

‫‪131‬‬
 ‫موىب ىهلل هللال واللو ال لهللغ لممحل ع‬
‫ىهلل هللال واللو ال لهللغ‬ ‫‪95-042‬‬ ‫‪24‬‬
‫لالمالاج‬
‫هلللع لممحل ع‬ ‫موىب ععو المللك‬
‫هلللع‬ ‫ععو المللك للع‬ ‫‪95-043‬‬ ‫‪25‬‬
‫لالمالاج‬
‫ملجو ح هللن والهللاع‬ ‫موىب ال عالاء ال الب لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪95-044‬‬ ‫‪26‬‬
‫هىلوي هللل ة مهللع ال اللع‬ ‫موىب اعل مهللع ال اللع لممحل ع‬
‫‪95-045‬‬ ‫‪27‬‬
‫مهللع هللل ة مهللع ال اللع‬ ‫لالمالاج‬
‫عوهلل م مع الملن‬ ‫موىب عوهلل الملن لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪95-050‬‬ ‫‪28‬‬
‫للح‬ ‫للاي محملو ح هللن‬ ‫موىب المىلال لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪95-051‬‬ ‫‪29‬‬
‫اههللال محمو ح ن الحلولع‬ ‫الحلولع لممحل ع لالمالاج‬ ‫مؤ‬ ‫‪95-052‬‬ ‫‪30‬‬
‫ج لو عمال عم الولهللع‬ ‫لم وهللن لممحل ع‬ ‫رالو مؤ‬
‫‪96-054‬‬ ‫‪31‬‬
‫ماللان عوهلل الرهللخ‬ ‫لالمالاج‬
‫ح مهللع عم ابرقال‬ ‫موىب ر لع لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪96-055‬‬ ‫‪32‬‬
‫م ععو المضلال القهللرللي‬ ‫م القهللرللي‬ ‫الموىب القلىلى‬
‫‪96-056‬‬ ‫‪33‬‬
‫مهللع ععو المضلال القهللرللي‬ ‫لممحل ع لالمالاج‬
‫اههللال ولمع الىليال‪،‬‬
‫رالو و ع وعل غاال لرالولء لممالاج‬ ‫‪96-057‬‬ ‫‪34‬‬

‫إ وىوال محملو ىرلان‬ ‫رالو ىرلان لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪96-058‬‬ ‫‪35‬‬

‫حلمو ال لل‬ ‫للاي جم‬ ‫موىب الاهللىلن لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪95-060‬‬ ‫‪36‬‬
‫موىب ععو الجمهللع ر ن لممحل ع‬
‫ععو الجمهللع إع االههللع ر ن‬ ‫‪96-062‬‬ ‫‪37‬‬
‫لالمالاج‬
‫لوو‬ ‫وحمو مهللملن وعل‬
‫موىب القوس لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪96-064‬‬ ‫‪38‬‬
‫محمو علمال اعل مل‬
‫موىب ال علس لممحل ع لالمالاج‬
‫لالج ان ل م مالىج‬ ‫‪96-068‬‬ ‫‪39‬‬

‫محمو ععو الالحمن غالاب‬ ‫موعت محمو غالاب لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪95-070‬‬ ‫‪40‬‬
‫إهلل لب وىلال الىالك‬
‫موىب الرالق ابل و‬
‫ضهلللن حملوو الىالك‬ ‫‪96-072‬‬ ‫‪41‬‬
‫( ىالك لرالول ) لممحل ع لالمالاج‬
‫محمو وملع اهللن الوهللن‬
‫ىعهللع محملو الجمل‬ ‫موىب المجو لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪96-073‬‬ ‫‪42‬‬
‫غعن‬ ‫ععو الالؤلة مل‬ ‫موىب ولهللع لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪96-074‬‬ ‫‪43‬‬
‫عوىلن الرهللو علض‬ ‫لعل لرالولهع لممالاج‬ ‫‪96-076‬‬ ‫‪44‬‬
‫عم ععو الالحمن ابعالج‬ ‫مجملع ابعالج لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪96-077‬‬ ‫‪45‬‬
‫لوق‬ ‫ح ى ر علن ح ن‬ ‫موىب إهلل لب لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪97-079‬‬ ‫‪46‬‬

‫‪132‬‬
 ‫ح ن محملو ى لال‬ ‫موىب ى لال لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪97-081‬‬ ‫‪47‬‬
‫ههلللع مهللع ععو القلوال عوهللم‬ ‫موىب عوهللم لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪97-082‬‬ ‫‪48‬‬
‫إع االههللع وعل مالو‬ ‫موىب وعل مالو لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪97-085‬‬ ‫‪49‬‬
‫ح لع ى هللع ح ن الىضلال‬ ‫موىب الالحم لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪97-086‬‬ ‫‪50‬‬
‫هللحهلل م وض الجب وعل جعع‬
‫مجملع المو لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪97-088‬‬ ‫‪51‬‬
‫وملع إع االههللع المهللوى‬
‫موىب ملهال وعل ر علن لممحل ع‬
‫وحمو ملهال ععو الالال وعل ر علن‬ ‫‪97-090‬‬ ‫‪52‬‬
‫لالمالاج‬
‫ملجو محمو ى ال ان الرهللخ عهللو‬ ‫موىب الرالق لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪97-092‬‬ ‫‪53‬‬
‫لهللوال‬ ‫ح ن مهللع م وض‬ ‫موىب لهللوال لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪98-096‬‬ ‫‪54‬‬
‫عم إ ملعهللع محملو وعلج‬ ‫موىب ال لوو لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪98-098‬‬ ‫‪55‬‬
‫موىب محمو وعل ر علن لممحل ع‬
‫محمو ر علن وعل ر علن‬ ‫‪99-099‬‬ ‫‪56‬‬
‫لالمالاج‬
‫محمو ععو ان عم اعل هللل ة‬ ‫موىب وعل هللل ة لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪99-100‬‬ ‫‪57‬‬
‫محمو ععو ال اهللا محمو وهمهللا‬ ‫موىب غالىلو لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪99-101‬‬ ‫‪58‬‬
‫ع لع محملو محمو وحمو‬ ‫وى لن لممحل ع لالمالاج‬ ‫مؤ‬ ‫‪99-102‬‬ ‫‪59‬‬
‫ىعهللع ح ن ر علن الىلىل‬ ‫موىب ال اللع لرالول لممحل ع‬
‫‪99-106‬‬ ‫‪60‬‬
‫عح الروي ال اللع‬ ‫لالمالاج‬
‫محمو و لم وعل القم لن‬ ‫وعل القم لن لممحل ع لالمالج‬ ‫مؤ‬ ‫‪99-107‬‬ ‫‪61‬‬
‫موىب العالاء لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪2004/11‬‬
‫ح هللن على علرلال‬ ‫‪62‬‬
‫‪4‬‬
‫‪125‬ي‬
‫ى هللع ا ملعهللع ح ى ع ااالو‬ ‫موىب وهللع لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪63‬‬
‫‪2006‬‬
‫‪129‬ي‬
‫ىلهض عحملن حعلش‬ ‫موىب القوس لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪64‬‬
‫‪2006‬‬
‫‪131‬ي‬
‫لهللس‬ ‫للو اعل‬ ‫موىب الللهللو لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪65‬‬
‫‪2008‬‬
‫‪132‬ي‬
‫و ع الاهللن‬ ‫موىب و ع الاهللن لممحل ع لالمالاح‬ ‫‪66‬‬
‫‪2008‬‬
‫‪135‬ي‬
‫للىن لعع اعل حاهللنيح لن‬ ‫موىب ال للمهلل لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪67‬‬
‫‪2009‬‬
‫رالو اعلغاال لم وملت اخ ىرلالهلل‬ ‫‪136‬ي‬
‫العل اهلللو مىهللب العماال‬ ‫‪68‬‬
‫لالمللهلل‬ ‫‪2009‬‬

‫‪133‬‬
 ‫الولت ح هللن موهللال‬ ‫رالو موهللال لعمم لرالولهع‬ ‫‪140‬ي‬
‫‪69‬‬
‫محملو ىللذ ال مم‬ ‫‪2009‬‬
‫‪143‬ي‬
‫ومهللن ععو الجلاو حمهللو‬ ‫موىب المحل علن المىحولن‬ ‫‪70‬‬
‫‪2009‬‬
‫الحواو‬ ‫ىلهع عهلل‬ ‫‪-2010‬‬
‫رالو الالاي لممحل ع‬ ‫‪71‬‬
‫لؤي ععوان عم‬ ‫‪144‬‬
‫وي للع حمس ويعم رلههللن‬ ‫‪-2010‬‬
‫ىرلالات‬ ‫موىب اعن مولن الوللهلل ل‬ ‫‪72‬‬
‫ويهللل ة علرلال – ويمحمو مقواو‬ ‫‪146‬‬
‫‪147‬ي‬
‫ملح وعل غملو‬ ‫موىب وعل غملو لممحل ع لالىو هللق‬ ‫‪73‬‬
‫‪2010‬‬
‫علمال ح ن عضلى‬ ‫‪163‬ي‬
‫موىب ا لع لممحل ع لالمالاج‬ ‫‪74‬‬
‫عول محمو رع ق‬ ‫‪2013‬‬

‫قائمة بالمحكمين الماليية بجمعية المحاسبين والمراجعين الفلسطينية‬

‫والمعتمدين لدى وزارة العدل بغزة‬
‫االسم‬ ‫ر‪.‬م‬ ‫االسم‬ ‫ر‪.‬م‬

‫ععو ان ععو القلوال محمو الجحجلح‬ ‫‪32‬‬

‫إهلللو ح ن وعل ههللن‬ ‫‪1‬‬
‫م رع ق‬ ‫عول محمو‬ ‫‪33‬‬
‫للو عمال الوحملت‬ ‫‪2‬‬
‫ح ى ح ن محمو ال جهللن‬ ‫‪34‬‬
‫اهللو محمو اهلللو ع هلل ل‬ ‫‪3‬‬
‫اهلللو مهللع عم ال وهللب‬ ‫‪35‬‬
‫ى لو إ حلق وعل هلهللوي‬ ‫‪4‬‬
‫ههلللء الوهللن م علح عاات وهللك‬ ‫‪36‬‬
‫الاهو ععو ال لوي حمم الجب‬ ‫‪5‬‬
‫حموي عوهلل الماهللى‬ ‫‪37‬‬
‫ىلوال عوىلن محمو وهللك‬ ‫‪6‬‬
‫عوىلن الرهللو علض‬ ‫‪38‬‬
‫على الاغب العلرل‬ ‫‪7‬‬
‫إهلل لب وىلال الىالك‬ ‫‪39‬‬
‫محملو محمو مهللال الم الي‬ ‫‪8‬‬
‫هللو محمو وحمو عالو‬ ‫‪40‬‬
‫ععو الالااق ح ن ععو الالااق الرهللخ‬ ‫‪9‬‬
‫قال الاغب الاوم‬ ‫للو‬ ‫‪41‬‬
‫إهلللو مى لال مالىج‬ ‫‪10‬‬
‫الح ن محمو ح ن اعالب‬ ‫‪42‬‬
‫للح‬ ‫احمو محمو ععو الحمهللو‬ ‫‪11‬‬
‫ارالة غلاي محمو عالاال‬ ‫‪43‬‬
‫لاهع ر علن علوو‬ ‫‪12‬‬
‫هللل ة ح ن حلمو عهلللش‬ ‫‪44‬‬
‫هللو ح هللن وعل لوض‬ ‫ح لع‬ ‫‪13‬‬

‫‪134‬‬
 ‫محمو ععو الع وعل عالو‬ ‫‪45‬‬
‫مهللع إع االههللع ععو ان رقض‬ ‫‪14‬‬
‫هللل ال المهلن مقعع‬ ‫‪46‬‬
‫الاهو عمال وعل عم‬ ‫‪15‬‬
‫اهللمن للو حىحت‬ ‫‪47‬‬
‫ىلهع وحمو حملوو‬ ‫‪16‬‬
‫ومهللال إع االههللع ععو الالحمن الم حلع‬ ‫‪48‬‬
‫ال لل‬ ‫للاي جم‬ ‫‪17‬‬
‫وىلال عوىلن محمو ىجع‬ ‫‪49‬‬
‫ى هللع مهللملن مهللع الالم لي‬ ‫‪18‬‬
‫حلاع لؤاو عالللت عمهلللن‬ ‫‪50‬‬
‫ىلهض محملو وعل لالوو‬ ‫‪19‬‬
‫حلاع هللل ال ععو ال لع‬ ‫‪51‬‬
‫ضهلللن حملوو الىالك‬ ‫‪20‬‬
‫الام ح ن وحمو الماال‬ ‫‪52‬‬
‫قال‬ ‫غللب ولمع‬ ‫‪21‬‬
‫هللو لىح م وض مقواو‬ ‫‪53‬‬
‫ملهال محملو محمو العوالي‬ ‫‪22‬‬
‫رحلوو م وض عوال الوهللن‬ ‫‪54‬‬
‫ىمل اال محمو عوىلن إع االههللع لللل‬ ‫‪23‬‬
‫للح‬ ‫محمو ععو الضىلح ح هللن‬ ‫‪55‬‬
‫محمو لوالي محمو ال الاج‬ ‫‪24‬‬
‫محمو م وض غلىع‬ ‫‪56‬‬
‫ععو القلوال عم الرهللخ مهللع‬ ‫‪25‬‬
‫محمو ىعهللع الالهللس‬ ‫‪57‬‬
‫الالال إ ملعهللع وعل ر علن ععو "محمو الام "‬
‫‪26‬‬
‫ميضال م وض عوال الوهللن‬ ‫‪58‬‬
‫إع االههللع محمو ماللان لللل‬ ‫‪27‬‬
‫عح ال قل‬ ‫مىذال‬ ‫‪59‬‬
‫احمو عمال رضهللق القهللرللي‬ ‫‪28‬‬
‫مىهللال وحمو وحمو‬ ‫‪60‬‬
‫محمو والهللاع‬ ‫إهلللو عهلل‬ ‫‪29‬‬
‫هلى محمو وحمو مهللع‬ ‫‪61‬‬
‫م ععو المضلال القهللرللي‬ ‫‪30‬‬
‫هللحهلل عم محمو وعل عهللو‬ ‫‪62‬‬
‫غ لن حملوو الىالك‬ ‫‪31‬‬

‫‪135‬‬