‫جامعة بورسعيد‬

‫كلية التجارة‬
‫قسم املحاسبة واملراجعة‬

‫(عنوان الرسالة)‬

‫دور املراجع الداخلي في إدارة املخاطر بمنظمات‬

‫ألاعمال بهدف ثدعيم مبادئ حوكمة الشركات‬
‫(دراسة ميداهية)‬

‫‪ :‬محـمد محسن عوض مقلد ‪.‬‬ ‫الباحـ ـ ـ ــث‬

‫املؤهل الدراس ي السابق ‪ :‬ماجستير في املحاسبة واملراجعة ‪.‬‬
‫‪8002 :‬م‬ ‫سنة املنح‬
‫‪ :‬دكتور الفلسفة في املحاسبة ‪.‬‬ ‫الدرجة العلمية‬
‫‪ :‬املحاسبة واملراجعة ‪.‬‬ ‫القسم‬
‫‪ :‬كلية التجارة بورسعيد ‪.‬‬ ‫الكلية‬
‫‪ :‬جامعة بورسعيد ‪.‬‬ ‫الجامعة‬
‫‪8002 :‬م‬ ‫سنة املنح‬
‫شَهَدَ اهللُ أنّهٌ ال إلهَ إالّ هُىَ وَاملَالَئِكة وَألُى العِلمِ قَائِماً‬

‫بِالقِسْطِ الَ إِلهَ إِالَ هٌىَ العَزِيزٌ احلَكِيمُ‬

‫سىرة آل عمران ‪ ،‬اآلية ‪(81( :‬‬

 ‫شكر وثررير‬

‫الحم د واوىار ددى واوه ددلو وم ددووىاد ددتووىق د اووى م ددلبووى يا ددوو د و دديا و د وار د و‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫بلغ لوىجهووس لنووىتول و تغ لو ضلئوو‪،‬واتتووارو لوار ي وار ى وىالحم و‪.‬‬
‫وو‬ ‫وأ د أوبىس د اوشي ددلعوار ددى وىارو ا ددلذوبللجم د و ددلوأس ددتل والجت د وألاص ت ال تتر‬
‫زين الع برين صعير ف ش أص املح صبة واملراجعة امل فرغ ب لكليةوىصلحبوارفد وبو وهللاو‬
‫هدووىجد وفد و مددلأوقددلووار سددلرووبلر ددي وارتد وبد عوهتا ددلوىارددل واددلذو دديا وااددس و هد ابوار سددلروو‬
‫وموألاخوألاكبسوىاملوتموىامل م و‪،‬وا د وتوتمدمو دووارى ودسوى تدمو دعواد اوهتمدووارغوضد وىردمويددعو‬
‫ه د ودلوبيأددموأىوجه د وأىو يج ددووو‪.‬وىأبهدديوهللاوأذوينوضددووهجدداوأو دسوالج دوالوىأ د ووهللاوبمياددي وار ددحوو‬
‫ىارولا وو‪.‬‬
‫ححدتر دبترالر دن‬ ‫كملوي اج وأذوأسج وهظ مومى وى ي و لوألاص التر‬
‫الع يري أص املح صبة واملراجعتة امل فترغ ب لكليتةوه دلوأ دي وسد لب وو ئلسدوولج دووالحىدموه دلو‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ار سددلرووألا د وارددل ويو د وم د الوهظ مددلوو وبلح د وىا صددوو ددوورالسددتفلب و ددعو يجا ددلعوس د لب وو‬
‫ىش ائوواروتم ووار َ موو‪.‬وىأبهيوهللاوأذوينوضووهجاوأوسوالجوالوىأ ووهللاوبمياي وار حووىارولا وو‪.‬‬
‫وػريتتج ج تتا ػ ت‬ ‫كمددلويب ددبو د وأذوأ د أوب ددلر وار ددى وىارت د ي و ددلوألاصت التتر‬
‫أص املراجعة ب ملعهر الع لي للعلت داا يتة وال ع وةيتة ب لرت ر وه دلوأ دي وسد لب ووالامداسا و‬
‫ً‬
‫ف د ولج ددووالحى ددموه ددلوار س ددلروو غ ددمو دديير ل ووىأه لئ ددووارى و ددس و م ددلويو د وم د الوهظ م ددلو د وى م ددلو‬
‫أضلفوأ مووهتم وو‪،‬وىأبهيوهللاوأذوينوضووهجاوأوسوالجوالوىأ ووهللاوبمياي وار حووىارولا وو‪.‬‬
‫حىتح ضتتن النضتي رس حتتر ش‬ ‫ىضب دبو د وأذوا د أوبنت د وار دى وىارت د ي و ددل التر‬
‫املح ص تتبة واملراجع تتة ب لكلي تتةورتيجا لت ددلوى م ددلبات لوفد د و ددللوار س ددلروو غ ددمو دديير لت لوىأه ل ددلو‬
‫ً‬
‫ارى وس و ملويو وم الوهظ ملو وجواقلوهللاوهجاوأوسوالجوالو‪.‬‬
‫كم ددلوي د د اج وأذوأ د د أوب ددلر وار د ددى وىارت د د ي ووسد ددل لت وألاج دداللوأص ت ت ثح املح صت تتبة‬
‫واملراجعة بكلي ت ال ج ‪ :‬ج حعة دصك ر ية وج حعة ط ط وج حعة امللك دبترالعسيسو‪:‬وأو‪.‬وبو‬
‫‪.‬وكمل وأت فووأبي ض و‪،‬وأو‪.‬وبو‪/‬و م وسل ىو اض و‪،‬وأو‪.‬وبو‪/‬وكمل وار يعوار ق اىًو‪،‬وأو‪.‬وبو‪/‬وأحمد و‬
‫ح وذو‪،‬وأو‪.‬وبو‪/‬وسو وارهت لىًو‪،‬وأو‪.‬وبو‪/‬وىج ًوحجل ًووأو‪.‬وبو‪/‬وه اريقلبون و‪،‬وأو‪.‬وبو‪/‬وار الع و‬
‫د ددل و‪،‬وأو‪.‬وبو‪/‬و د د ا وأب د دديوال و د دسوووأو‪.‬وبو‪/‬وه د د ارول وأبيأ د د وو‪،‬وأو‪.‬وبو‪/‬وه د د هللاوق د ددال و‪،‬وأو‪.‬وبو‪/‬و‬
‫شد ددحل ووار د د و‪،‬وأو‪.‬بو‪/‬ونلص د د وند ددي وار د د يعو‪.‬وكم ددلوأ يجد ددووبلر د ددى وىارو ا ددلذووسد ددل لت و حمهد ددموهللاو‬
‫ىأسىن موا د وج ل دوو‪:‬وأ‪.‬بو‪/‬و مد وييسد‪،‬و‪،‬ووأو‪.‬وبو‪/‬وار د وار د لو‪،‬وأو‪.‬وبو‪/‬وه دلوسد يذو‪،‬وأو‪.‬وبو‪/‬و‬
‫م وبال و‪.‬‬
‫َ‬
‫وجسي هللا الجديع دىح خيا الجساء‬
‫الب ث‬
 ‫إهداء‬
‫ًطيب لى أن أهدى ثمرة جهودي إلى النجوم‬
‫التي تض ئ لي طريق الغد املشرق إلى القلوب‬
‫الرحيمت والدي ووالدتي رِبى اسعدهما‬
‫وبارك فيهما ‪ .‬إلى من حبهم ًجري في عروقي‬
‫إلى زوجتي وأحبائي وقرة عيني عبدالرحمن‬
‫وبسملت وإسراء وعمر و إلى أخوتى وأخواتي‬
‫ألاعساء‬
 ‫شكر وتقدير‬
‫يطيب لى أن أسطط أسط م انط ام كر طا قكرر ط ي رسط ألاايط كلكيطأ أايط كل ياطن كلاط‬
‫فيصل بن سك ن حفظه هللا قس د خطط لط كخذط اطن رط ك راصط كلحط زطهك هللا ى ط‬
‫خي كلجهكء ‪.‬‬
‫ك ط ي ط ف ن أن أخ ز ططه بنظططي كر ططا قزكيططل كرر ط ي ر ط قكرص ط ي كرن بططأ ألاصططيل‬
‫كرن ي الفي بن ن ى كرص ى ى زهك هللا ى خي كلجهكء ققف ه قس د خط ‪.‬‬
‫قاطن دقكيطي سط ق أن أخ زطه ب ر ططا قكرر ط ي ركسط د إدك كر كفط ين ب ل ياطن كلاط‬
‫كرتططن خحط ططع ى ططى هططا جا كل ط ا قب ط رع كلجهط د ققت ططع كراظط باط ء ى ططى كلسط ا ك‬
‫قأخرص ‪ :‬كرن ي اح دخيل كرني ض ‪ ،‬كل ط قط كرهر كاطأ ‪ ،‬كر كئط صط ل كرصط ى ى‬
‫ألا با كر شي ره ا كل خ ي قزكيل كحت ك زهكر هللا ى خي كلجهكء ‪.‬‬
‫ر ط ك قين ط ؤ ف ط كد ب طأن أخ ز ططه بذ ط رص كر ططا قزكي ططل حت ط ك ركن ي ط ب ط كلطي ط‬
‫حفظططه هللا ققف ططه قزطهك هللا ى ط خيط كلجطهكء لط رط بططه اططن زه ط د بانفط ب كراظط قخطتي ططه‬
‫قف ررنكي ص حب كرس كلكيأ أاي كل يان كلا ‪.‬‬
‫ك ط رن اططأ كرسططن د قيطيططب لططي أن أسططط أس ط م ان ط ام كر ططا قكرر ط ي ر ط كلجكيططل‬
‫كلس ط ط اس ططف ب ططن ه ططحين كرسط ط ي ي ‪ ،‬قرط ط كرنط ط لي اح ط ط بط ط دى كرسط ط ي ي حفظه ط ط هللا‬
‫قزهكر هللا ى خي كلجهكء ‪.‬‬
‫قرن اططأ كرسططن د أن أخ زططه ب ر ططا قكرر ط ي لص ط ر ألاأ ألاى طهكء حفظه ط هللا قز طهكر‬
‫هللا ى ط ط خيط ط ط كلجط ط طهكء ‪ :‬كلها ط ط ‪ /‬خي ط ط كرت ط ط كق ص ط ط حب ش ط ط كن كرت ط ط كق رك ط ط ط قال‬
‫ب إلسططاا ين ‪ ،‬ص ط ي كرن ط كركط كء ‪ /‬ىط دن كرططاا قى ‪ ،‬أخططي قصط ي أ ألاسططر ب ‪ /‬اح ط بكططم‬
‫سط ط ر صط ط حب ا س ططن ي ط ط ن كلا ص ططن ‪ ،‬كرصط ط ي ‪ /‬ى ط ط ق سط ط ر كلحط ط اأ قألا كرف ض ططل‬
‫كرنهيططه قكرص ط ي كلح ططي ‪ /‬ر ط حس ط نين ىت ط كرت ط كل ط ي كل ط لي قيطيططب لططى أن كىن ط ىططن‬
‫حب قخ ط ي لخطي قصط ي أ ألاسطر ب ‪/‬اح ط ااصط كرصط صط حب شط كن بط كر طح كء‬
‫ب رط ا ‪ ،‬قألا كلجكي طل قكرص ط ي كر ط في كر ط ي ‪ /‬ىت كرسط س ط ق ا ط ي كل كزنططن ب ارططب‬
‫دكرط فه ط اك يط س ط ان رك ح سططتن قكل كزنططن ‪ ،‬قألا كرنهيططه ‪ /‬أح ط سططكي اط ي كل كزنططن‬
‫ب ارط ططب أح ط ط خبسط ططي ىتط ط هللا ب ط ط ‪ ،‬قكلها ط ط ألاصط ططيل ‪ /‬ىصط ط ى ط ط ي سط ط ص ط ط حب‬
‫ا سس ططن ىر ط ط دك ب ل يا ططن كلاط ط ‪ ،‬قألا كرف ض ططل كرصط ط ي ‪ /‬نط ط ي كرسط ط كام صط ط حب‬
‫شط كن كرس ط كام رك ط قال ‪ .‬قألاسططر ب كرف ضططل ‪ /‬أح ط بكططم ئططبل كلج ريططن كلص ط ين ب ل ياططن‬
‫كلا ل كرفه كلجكيكن قألا كرنهيه كلط ي كلط لي ب سسطن ىر ط دك أ ‪ /‬ا ط ى ىتط كرنف‬
‫ً‬
‫قف ه هللا ز ين قزطهكر هللا ى ط خيط كلجطهكء ‪ .‬قيطيطب لطى أن أخ زطه ب ر طا قكرر ط ي ريطل‬
‫‪ /‬أح ط شطنت ن‬ ‫‪ ،‬قألا كرنهيه كلس‬ ‫شنت ن كر دي ب‬ ‫ان ‪ :‬ألا كرف ضل كلس‬
‫‪.‬‬ ‫ا ي ف ع دك كلاكيج ر س ك كل رين ق دك ين ب‬
‫الصفحة‬ ‫محتويات البحث‬
‫‪1‬‬ ‫إلاطار العام للبحث ‪:‬‬
‫ً‬
‫‪2‬‬ ‫أوال ‪ :‬ملدمت البحث‬
‫ً‬
‫‪3‬‬ ‫ثاهيا ‪ :‬مشكلت البحث‬
‫ً‬
‫‪5‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬أهداف البحث‬
‫ً‬
‫‪5‬‬ ‫زابعا ‪ :‬مفاهيم البحث‬
‫ً‬
‫‪6‬‬ ‫خامظا ‪ :‬فسوض البحث‬
‫ً‬
‫‪7‬‬ ‫طادطا ‪ :‬أهميت البحث‬
‫ً‬
‫‪8‬‬ ‫طابعا ‪ :‬مجال البحث وحدوده‬
‫ً‬
‫‪9‬‬ ‫ثامىا ‪ :‬مىهج البحث‬
‫ً‬
‫‪9‬‬ ‫جاطعا ‪ :‬الدزاطاث الظابلت‬
‫‪11‬‬ ‫أ ‪ .‬الدزاطاث العسبيت‬
‫‪15‬‬ ‫ب ‪ .‬الدزاطاث ألاحىبيت‬
‫‪23‬‬ ‫ج‪ .‬حعليم الباحث على الدزاطاث الظابلت‬
‫ً‬
‫‪25‬‬ ‫عاشسا ‪ :‬خطت البحث‬
‫الفصل ألاول‬
‫‪28‬‬
‫املراجعة الداخلية والتحديات املستقبلية‬
‫‪29‬‬ ‫ملدمت الفصل ‪.‬‬
‫‪31‬‬ ‫املبحث ألاول ‪ :‬جطىز املساحعت الداخليت ‪.‬‬
‫‪31‬‬ ‫جمهيد ‪.‬‬
‫‪32‬‬ ‫أوال ‪ :‬حهىد معهد املساحعين الداخليين لخطىيس املساحعت الداخليت ‪:‬‬
‫‪33‬‬ ‫‪ 1/1‬جطىز املساحعت الداخليت مً مىظىز الخعسيف ‪.‬‬
‫‪35‬‬ ‫‪ 1/2‬جطىز املساحعت الداخليت مً مىظىز هطاق العمل ‪.‬‬
‫‪42‬‬ ‫‪ 1/3‬جطىز املساحعت الداخليت مً مىظىز جطىز املعاًير املهىيت‬
‫ً‬
‫‪46‬‬ ‫ثاهيا ‪ :‬الدوز الحدًث للمساحعت الداخليت ملابل الدوز الخلليدي ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪49‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬الخىكعاث مً املساحعت الداخليت ‪.‬‬
‫املبحث الثاني ‪ :‬الخحدًاث املظخلبليت وحهىد بعض الدول لخفعيل وجدعيم مهىت‬
‫‪55‬‬
‫املساحعت الداخليت ‪:‬‬
‫‪56‬‬ ‫جمهيد‬
‫ً‬
‫‪57‬‬ ‫أوال ‪ :‬الخحدًاث املظخلبليت التي جىاحه مهىت املساحعت الداخليت ‪.‬‬
‫‪61‬‬ ‫ثاهيا ‪ :‬حهىد مصس لخفعيل مهىت املساحعت الداخليت ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪62‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬حهىد الظعىدًت لخفعيل مهىت املساحعت الداخليت ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪64‬‬ ‫زابعا ‪ :‬حهىد الىالًاث املخحدة ألامسيكيت لخدعيم مهىت املساحعت الداخليت ‪.‬‬
‫الفصل الثاني‬
‫‪69‬‬
‫دور املراجع الداخلي في إدارة املخاطر وحوكمة الشركات‬
‫‪71‬‬ ‫ملدمت الفصل ‪.‬‬
‫‪71‬‬ ‫املبحث ألاول ‪ :‬دوز املساحع الداخلي في إدازة املخاطس‬
‫‪72‬‬ ‫جمهيد‬
‫‪73‬‬ ‫أوال ‪ :‬إدازة املخاطس الشاملت ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪76‬‬ ‫ثاهيا ‪ :‬جصييف املخاطس ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪81‬‬ ‫ثاهيا ‪ :‬أثس إدازة املخاطس الشاملت على أداء الشسكاث ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪84‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬دوز املساحع الداخلي في إدازة املخاطس بالشسكاث ‪.‬‬
‫‪91‬‬ ‫املبحث الثاني ‪ :‬حىكمت الشسكاث واوعكاطاتها على أداء الشسكاث ‪.‬‬
‫‪92‬‬ ‫جمهيد ‪:‬‬
‫‪93‬‬ ‫أوال ‪ :‬مفهىم وأبعاد حىكمت الشسكاث ‪.‬‬
‫‪95‬‬ ‫ثاهيا ‪ :‬مبادا حىكمت الشسكاث ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪99‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬أثس حىكمت الشسكاث على أداء الشسكاث ‪.‬‬
‫‪116‬‬ ‫املبحث الثالث ‪ :‬دوز املساحع الداخلي في جدعيم مبادا حىكمت الشسكاث ‪.‬‬
‫‪117‬‬ ‫جمهيد ‪:‬‬
‫‪118‬‬ ‫أوال ‪ :‬املساحع الداخلي ألاداة الفعالت لحىكمت الشسكاث ‪.‬‬
‫‪114‬‬ ‫ثاهيا ‪ :‬املساحع الداخلي ودوزه املخكامل بئدازة املخاطس وحىكمت الشسكاث ‪.‬‬
‫‪114‬‬ ‫أ – الدوز الري ًؤدًه املساحع الداخلي مً خالل أبعاد حىكمت الشسكاث‬
‫‪115‬‬ ‫ب‪ -‬الدوز الري ًؤدًه املساحع الداخلي مً خالل مبادا حىكمت الشسكاث‬
‫الفصل الثالث‬
‫‪118‬‬ ‫الدراسة امليدانية الختبار دور املراجع الداخلي بإدارة املخاطر لتدعيم مبادئ حوكمة‬
‫الشركات وثحليل النتااج‬
‫‪119‬‬ ‫ملدمت‬
‫‪121‬‬ ‫املبحث ألاول ‪ :‬إطاز الدزاطت امليداهيت ‪.‬‬
‫‪121‬‬ ‫جمهيد ‪:‬‬
‫ً‬
‫‪122‬‬ ‫أوال ‪ :‬مىهج الدزاطت امليداهيت ‪.‬‬
 ‫ً‬
‫‪122‬‬ ‫ثاهيا ‪ :‬أهداف الدزاطت امليداهيت ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪123‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬فسوض الدزاطت امليداهيت ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪124‬‬ ‫زابعا ‪ :‬إحساء دزاطت اطخطالعيت ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪126‬‬ ‫خامظا ‪ :‬أداة الاطخبيان ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪127‬‬ ‫طادطا ‪ :‬مجخمع وعيىت الدزاطت امليداهيت ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪131‬‬ ‫طابعا ‪ :‬صدق وثباث الاطخبيان ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪136‬‬ ‫ثامىا ‪ :‬اخخباز الخىشيع الطبيعي لبياهاث الاطخبيان ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪137‬‬ ‫جاطعا ‪ :‬ألاطاليب إلاحصابيت املطبلت ‪.‬‬
‫‪139‬‬ ‫املبحث الثاني ‪ :‬اخخباز الفسوض وجحليل الىخابج وحعليم الباحث عليها ‪.‬‬
‫‪141‬‬ ‫جمهيد ‪:‬‬
‫ً‬
‫‪141‬‬ ‫أوال ‪ :‬عسض ومىاكشت الدزاطت امليداهيت ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪157‬‬ ‫ثاهيا ‪ :‬اخخباز فسوض الدزاطت امليداهيت ‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالث ااا ‪ :‬املح اادداث امل ااؤثسة لسف ااع كف اااءة دوز املساح ااع ال ااداخلي ف ااي إدازة‬
‫‪161‬‬
‫املخاطس بهدف جدعيم مبادا حىكمت الشسكاث ‪.‬‬
‫ً‬
‫زابعااا ‪ :‬إطاااز مللاار لسفااع كفاااءة دوز املساحااع الااداخلي ب ائدازة املخاااطس‬
‫‪166‬‬
‫بمىظماث ألاعمال لخدعيم مبادا حىكمت الشسكاث ‪.‬‬
‫‪167‬‬ ‫الخالصة والنتااج والتوصيات ‪.‬‬
‫‪168‬‬ ‫أوال ‪ :‬خالصت البحث ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪172‬‬ ‫ثاهيا ‪ :‬هخابج البحث ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪173‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬جىصياث البحث ‪.‬‬
‫‪174‬‬ ‫مراجع البحث‬
‫‪175‬‬ ‫املساحع العسبيت‬
‫‪181‬‬ ‫املساحع ألاحىبيت‬
‫‪187‬‬ ‫زوابط مىاكع علميت ومىظماث مهىيت‬
‫‪189‬‬ ‫مالحق البحث‬
‫‪191‬‬ ‫ملحم زكم (‪ )1‬كابمت الاطخبيان ‪.‬‬
‫‪211‬‬ ‫ملحم زكم (‪ )2‬مخسحاث الخحليل إلاحصاةي ‪.‬‬
‫مظخخلص البحث باإلهجليزًت ‪.‬‬
 ‫قاامة الجداول‬
‫‪41‬‬ ‫حدول (أ) ‪ :‬الخطىزاث التى طسأث على مهىت املساحعت الداخليت ‪.‬‬
‫‪49‬‬ ‫حدول (ب) ‪ :‬ملازهت بين املدخل الخلليدي للمساحعت الداخليت واملدخل الحدًث‬
‫‪125‬‬ ‫حدول (‪ : )1‬دزحاث املىافلت على اطخبيان الدزاطت الاطخطالعيت ‪.‬‬
‫‪126‬‬ ‫حدول (‪ : )2‬ألاوشان اليظبيت مللياض (‪ )Likert‬الخماس ي ‪.‬‬
‫‪127‬‬ ‫حدول (‪ :)3‬مظخىياث املىافلت على فلساث ومحاوز الدزاطت ‪.‬‬
‫‪131‬‬ ‫حدول (‪ : )4‬جىشيع املشازكين باإلطخبيان طبلا للمؤهل ألاكادًمي ‪.‬‬
‫‪131‬‬ ‫حدول زكم (‪ : )5‬جىشيع املشازكين باإلطخبيان طبلا لظىىاث الخبرة ‪.‬‬
‫‪131‬‬ ‫حدول زكم (‪ : )6‬جىشيع املشازكين باإلطخبيان طبلا لىىع الخخصص العلمي‬
‫‪131‬‬ ‫حدول زكم (‪ : )7‬جىشيع املشازكين باإلطخبيان طبلا للصمالت املهىيت ‪.‬‬
‫‪133‬‬ ‫حدول (‪ : )8‬الصدق البىاةي ملحاوز إلاطخبيان املخخلفت بطسيلت الصدق البىاةي الداخلي ‪.‬‬
‫‪135‬‬ ‫حدول (‪ :)9‬ثباث فلساث محاوز إلاطخبيان بطسيلت الخجصبت الىصفيت‪.‬‬
‫حدول زكم (‪ : ) 11‬ملاًيع الصدق والثباث ملحاوز إلاطخبيان املخخلفت وفلا إلخخباز ألفا‬
‫‪136‬‬
‫كسوهباخ ‪.‬‬
‫‪137‬‬ ‫حدول (‪ : )11‬هخابج إخخباز (‪ ) Kolmogorov- Smirnov Z‬للخىشيع الطبيعي للبياهاث‪.‬‬
‫حادول ( ‪ : )12‬هخاابج إخخباااز ‪ t‬للعيىات الىاحادة حااىل أثاس جفعيال دوز املساحعاات الداخليات فااي‬
‫‪142‬‬
‫إدازة املخاطس وحىكمت الشسكاث ‪.‬‬
‫حاادول (‪ : )13‬هخااابج إخخباااز ‪ t‬للعيىاات الىاحاادة حااىل أثااس إطااخلالليت املساحااع الااداخلي عااً‬
‫‪145‬‬
‫إدازة املخاطس ‪.‬‬
‫حا اادول (‪ : )14‬هخ ااابج إخخب اااز ‪ t‬للعيىا اات الىاحا اادة حا ااىل وطا ااع طياطا اااث وإح ا اساءاث إلدازة‬
‫‪147‬‬
‫املخاطس ‪.‬‬
‫حاادول (‪ : )15‬هخااابج إخخباااز ‪ t‬للعيىاات الىاحاادة حااىل طبيعاات وشاااح الشااسكت ًحاادد هىعياات‬
‫‪151‬‬
‫املخاطس ‪.‬‬
‫‪152‬‬ ‫حدول (‪ : )16‬هخابج إخخباز ‪ t‬للعيىت الىاحدة حىل دوز املساحع الداخلي في إدازة املخاطس ‪.‬‬
‫‪156‬‬ ‫حدول (‪ : )17‬مخغيراث الدزاطت املظخللت ذاث الاطخجاباث إلاًجابيت املسجفعت ‪.‬‬
‫حدول (‪ : )18‬عالكت إلازجباح بين وحىد إدازة مساحعت داخليت فعالات وإدازة املخااطس وباين‬
‫‪157‬‬
‫جدعيم مبادا حىكمت الشسكاث ‪.‬‬
‫ح اادول (‪ : )19‬عالك اات إلازجب اااح ب ااين إط ااخلالليت املساح ااع ال ااداخلي ع ااً إدازة املخ اااطس وب ااين‬
‫‪158‬‬
‫حىكمت الشسكاث ‪.‬‬
 ‫ح ا ا اادول (‪ : )21‬عالك ا ا اات إلازجب ا ا اااح ب ا ا ااين وط ا ا ااع طياط ا ا اااث وإح ا ا اساءاث إلدازة املخ ا ا اااطس ودوز‬
‫‪159‬‬
‫املساحعين الداخليين ‪.‬‬
‫حدول (‪ : )21‬عالكت إلازجباح بين طبيعت وشاح الشسكت وهىعيت املخاطس التي جخعسض لها‬
‫‪161‬‬
‫الشسكت ‪.‬‬
‫حاادول (‪ : )22‬عالكاات إلازجباااح بااين دوز املساحااع الااداخلي فااي إدازة املخاااطس وجاادعيم مبااادا‬
‫‪161‬‬
‫حىكمت الشسكاث ‪.‬‬
‫ح اادول (‪ : )23‬هخ ااابج جحلي اال الاهح ااداز املسحل ااي لخحدً ااد هم ااىذج للعالك اات ب ااين دوز املساح ااع‬
‫‪162‬‬ ‫الداخلي في إدازة املخاطس بمىظمااث ألاعماال بهادف جادعيم مباادا حىكمات‬
‫الشسكاث ‪.‬‬
‫حاادول (‪ : )24‬هخااابج جحلياال معىىياات الخباااًً (‪ )ANOVA‬لىمااىذج الاهحااداز املسحلااي للعالكاات‬
‫‪164‬‬ ‫ب ااين مح اادداث دوز املساح ااع ال ااداخلي ف ااي إدازة املخ اااطس بمىظم اااث ألاعم ااال‬
‫بهدف جدعيم مبادا الحىكمت ‪.‬‬
‫حادول (‪ : )25‬املحاادداث املاؤثسة لسفااع كفاااءة دوز املساحاع الااداخلي فااى إدازة املخاااطس بهاادف‬
‫‪165‬‬
‫جدعيم مبادا حىكمت الشسكاث ‪.‬‬

‫قاامة ألاشكال‬

‫الصفحة‬ ‫اسم الشكل‬

‫أدواز املساحاع الااداخلي بائدازة املخاااطس كماا صاادز عاً معهااد املاساحعين الااداخليين الاادو ي‬
‫‪91‬‬
‫(زكم ‪.)1‬‬

‫إلاط اااز امللل اار لسف ااع كف اااءة دوز املساح ااع ال ااداخلي ف ااي إدازة املخ اااطس بمىظم اااث ألاعم ااال‬
‫‪166‬‬
‫املصسيت بهدف جدعيم مبادا حىكمت الشسكاث (زكم ‪. )2‬‬
 ‫قائمت املصطلحاث ألاجىبيت‬
‫املصطلح‬ ‫الاخخصار‬ ‫الترجمت‬

Committee Of Sponsoring Organizations Of The ‫لجىت املىظماث الراعيت للجىت‬

COSO
Treadway Commission . ‫جريدواي‬
‫م‬2002 ‫قاهون أمريكي صدر عام‬
Sarbanes-Oxley Act ‫ًوجب على الشركاث أن جضمن‬
SOX
‫وحعخمد املعلوماث املاليت من خالل‬
. ‫هياكل الرقابت الداخليت‬
The Institute of Internal Auditors IIA ‫معهد املراجعين الداخليين ألامريكي‬
Saudi Organization for Certified Public ‫الهيئت السعودًت للمحاسبين‬
SOCPA
Accountants . ‫القاهوهيين‬
Risk Management RM . ‫إدارة املخاطر‬
Enterprise Risk Management ERM . ‫إدارة املخاطر الشاملت‬
Traditional Risk Management TRM . ‫إدارة املخاطر الخقليدًت‬

Internal Audit Function IAF . ‫وظيفت املراجعت الداخليت‬

Corporate Governance CG . ‫حوكمت الشركاث‬
Outsourcing Internal Auditing OA . ‫مراجعت داخليت من خارج الشركت‬

Financial Corruption FC . ‫الفساد املالي‬

Enterprise Risk Management Practices ERMP . ‫ممارساث إدارة املخاطر الشاملت‬

Eliminate Bias in Issues EB . ‫ججىب الخحيز في ألاحكام‬

Globalization & Economics GE . ‫عوملت الاقخصاد‬
Report On The Hot Topics Professionals RHTP . ‫جقرير عن الىقاط الهامت امللحت‬

Regulatory Complexity And Uncertainty RCU . ‫حعقد الدشريعاث وعدم الخأكد‬

Certified Internal Auditor CIA . ‫مراجع داخلي معخمد‬

The Cyber security CS . ‫ألامن إلالكترووي‬

The Common Body of Knowledge CBOK . ‫الهيكل العام للمعرفت‬
Corporate Governance Mosaic ‫فسيفساء حوكمت الشركاث ويقصد‬
CGM
‫بها مجموعت جدىاغم مع بعضها‬
‫إلاؾاز الؼام للبحث‬

‫‪1‬‬
 ‫ً‬
‫أوال – مقـدمت البحـث ‪:‬‬
‫خضر ٖضًض مً ال‪ًٟ‬اثذ لخ‪٣‬ذ بالكغ‪٧‬اث ْبجهُاع الٗضًض منها ‪ ،‬زانت لاػمت إلا‪٢‬خهاصٕت‬
‫الٗاملُت في الٗام ‪2008‬م مما هجم ًٖ طل‪ ٪‬زؿاثغ لخ‪٣‬ذ باألَغا‪ ٝ‬ؤصخاب املهلخت ‪ْٖ ،‬لى‬
‫الغ‪ٚ‬م مً ؤن ‪ًٞ‬اثذ الكغ‪٧‬اث لِؿذ ْاَغة ظضًضة زانت بٗض خضْر ْاخضة مً ؤ‪٦‬بر‬
‫الاجهُاعاث في الٗالم ٖام ‪2002‬م لكغ‪٦‬ت بهغْن هدُجت ألوكُتها الخجاعٍت املٗ‪٣‬ضة ْالخالٖب املالي‬
‫ْال‪ٟ‬ؿاص إلاصاعي ْاملداؾبي ‪ْ ،‬فى َظا الؿُا‪ ١‬ؤقاعث صعاؾت(‪(Boţa-Avram , Cristina : et al , )1‬‬
‫)‪ 2009‬ؤن لاػمت إلا‪٢‬خهاصٕت الٗاملُت لم جازغ ٖلى الكغ‪٧‬اث ‪ٞ‬دؿب بل ‪٧‬ان لِا بال‪ ٜ‬لازغ ٖلى‬
‫إلا‪٢‬خهاص الٗالمي ْمً ؤظل م‪٩‬ا‪ٞ‬دت آلازاع الؿلبُت لِظٍ لاػمت ؤنبذ مً الًغْعي جدضًض‬
‫الٗٓامل التي ؾاَمذ في جٓلُض جل‪ ٪‬لاػمت ْ‪٧‬ان مً ؤَمِا ‪ :‬ال‪٣‬هٓع في هٓم بصاعة املساَغ ‪،‬‬
‫ْه‪٣‬و في ال‪ٓ٣‬اٖض املهغ‪ُٞ‬ت ْالؿُاؾاث الخ‪ٓ٩‬مُت التي شجٗذ البىٓ‪ٖ ٥‬لى مىذ ال‪٣‬غْى‬
‫للٗمالء صْن ؤن جٓ‪ٞ‬غ جٓ‪ُ٦‬ضاث ًٖ ال‪٣‬ضعة ٖلى الؿضاص ‪ْ ،‬يٗ‪ ٠‬آلُاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْٖضم‬
‫ال‪ٟ٨‬اءة في جُبُ‪ ٤‬م‪ٟ‬اَُم املداؾبت مشل بؾخسضام مداؾبت ال‪ُ٣‬مت الٗاصلت ‪.‬‬
‫َظا ْ‪٢‬ض ‪٦‬ك‪ٟ‬ذ لاػمت الٗاملُت ًٖ يغْعة بٖاصة ج‪ُُ٣‬م عئٔ بصاعة املساَغ‪ ،‬خُض ؤبغػث‬
‫صعاؾت(‪ (Fraser and Simkins , 2010) )2‬بلى ؤن بصاعة املساَغ الخ‪٣‬لُضًت )‪"Traditional (TRM‬‬
‫"‪ٞ Risk Management‬كلذ م٘ لاػمت الٗاملُت مما جغجب ٖلى طل‪ ٪‬جٓظّ املىٓماث ‪ْ ،‬املكغٖحن‬
‫ال‪٣‬اهٓهُحن ‪ْ ،‬البٓعناث ‪ْ ،‬قغ‪٧‬اث الاؾدكاعاث ْْ‪٧‬االث الخهيُ‪ْ ٠‬الجامٗاث هدٓ بهتهاط بصاعة‬
‫املساَغ الكاملت )‪ٓ٧ "Enterprise Risk Management" (ERM‬ؾُلت مل‪٩‬ا‪ٞ‬دت ال‪ٟٓ‬ضخى‬
‫إلا‪٢‬خهاصٕت ‪.‬‬
‫ْخُض ؤن ُْْ‪ٟ‬ت املغاظٗت الضازلُت حٗض ؤصاة ‪ٗٞ‬الت مً ؤصْاث الخٓ‪٦‬مت ْالتي مً ؤَضا‪ِٞ‬ا‬
‫ج‪٣‬ضًم جٓ‪ُ٦‬ضاث ًٖ ٖملُاث بصاعة املساَغ ْجدؿحن ‪٧‬ل مً ٖملُاث الخٓ‪٦‬مت ْالغ‪٢‬ابت الضازلُت‬
‫‪٣ٞ ،‬ض ؤ‪٦‬ضث صعاؾت(‪ ) Phillipina , Georgina , 2010( )3‬ؤن َىا‪ ٥‬الٗضًض مً الٗٓامل الخاعظُت‬
‫ً‬
‫لِا جإزحرا ٖلى صْع املغاظٗت الضازلُت ‪٧‬الدكغَٗاث الجضًضة ‪ْ ،‬بهدكاع الٗٓملت ببِئت لاٖما‪، ٫‬‬

‫)‪- Boţa-Avram , Cristina : et al , " The Future Perspectives Of The Internal Audit (1‬‬
‫‪Function " , Vol . 11 , Iss.1 , 2002 , pp : 201-202 , Available at :‬‬
‫‪www.proquest.com‬‬
‫)‪- Fraser, J. ve Simkins , " Enterprise Risk Management: Today’s Leading )2‬‬
‫‪Research and Best Practices for Tomorrow’s Executives" , 2010 , Available at :‬‬
‫‪www.wiley.com‬‬
‫)‪- Phillipina , Georgina , " A Risk-Based Audit Model For Internal Audit (3‬‬
‫‪Engagements ", 2010 , Available at : http://scholar.ufs.ac.za‬‬

‫‪2‬‬
‫باإليا‪ٞ‬ت للٗٓامل الضازلُت طاث لازغ ٖلى املِىت منها ٖلى ؾبُل املشا‪ ٫‬الخٓؾ٘ فى صْع املغاظٗحن‬
‫الضازلُحن بةصاعة املساَغ‪ْ ،‬هضعة في املغاظٗحن الضازلُحن لا‪ٟ٦‬اء زانت في مجاالث ج‪٨‬ىٓلٓظُا‬
‫املٗلٓماث ْالتي جمشل جدضًاث مؿخ‪٣‬بلُت ‪ .‬لظا ‪٢‬ام مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن به‪ٟ‬خّ الُِئت‬
‫املىٓمت للمِىت بخٍُٓغ املِىت ْجدٍٓلِا مً املغاظٗت الضازلُت الخ‪٣‬لُضًت للمغاظٗت الضازلُت ٖلى‬
‫ؤؾاؽ املساَغ ْمً ؤظل طل‪ ٪‬ؤنضع مٗاًحر مِىُت ْؤظغي صعاؾاث بدشُت لتزٍْض ؤًٖاثّ‬
‫باإلعقاصاث املِىُت لامغ الظٔ جغجب ٖلُّ بحؿإ صْع املغاظٗحن الضازلُحن بالكغ‪٧‬اث ‪٦‬يكاٍ‬
‫مًُ‪ ٠‬لل‪ُ٣‬مت ‪.‬‬
‫ً‬
‫زاهُا ‪ -‬مشهلت البحث ‪:‬‬
‫بن اجهُاع الكغ‪٧‬اث ال‪٨‬برٔ ْالتي ‪٧‬اهذ ظضًغة بالش‪٣‬ت مشل قغ‪٦‬ت بهغْن ْبى‪ ٪‬لُمان ‪٧‬ان مً‬
‫ؤؾبابّ ال‪ٟ‬ؿاص إلاصاعي ْاملداؾبي ‪ ،‬باإليا‪ٞ‬ت لًٗ‪ ٠‬آلُاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪َ .‬ظا ْ‪٢‬ض ؤ‪٦‬ضث‬
‫صعاؾت(‪ (Iovu , Cristina , 2018) )1‬ؤن للمغاظٗت الضازلُت صْع ؤ‪٦‬ثر ؤَمُت في ٖملُت ج‪ُُ٣‬م بصاعة‬
‫املساَغ ‪ْ ،‬مً زم ‪ٞ‬ةن جٓ‪ٞ‬حر هٓام إلصاعة املساَغ ْهٓام ع‪٢‬ابت صازلُت ‪ٗٞ‬الت بما في طل‪ُْْٟ ٪‬ت‬
‫جدض إلصاعة الكغ‪٧‬اث مً خُض ؤهّ ًخٗحن ٖلى إلاصاعة جى‪ُٟ‬ظ‬‫املغاظٗت الضازلُت عبما ً‪ٓ٩‬ن ؤ‪٦‬بر ٍ‬
‫جٓنُاث املغاظٗت الضازلُت بسهٓم ٖملُت بصاعة املساَغ ْيغْعة جى‪ُٟ‬ظَا لخجىب املساَغ‬
‫املدخملت ‪.‬‬
‫ْفى َظا الهضص ؤل‪٣‬ى عثِـ مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن(‪"Richard Chamberlains")2‬‬
‫بالًٓء ٖلى املؿاْلُت املتزاًضة للمغاظٗت الضازلُت للخماًت مً لاخضار املسخل‪ٟ‬ت لألػماث ‪،‬‬
‫خُض ًغٔ ؤن الٗضًض مً بصاعاث املغاظٗت الضازلُت ‪٢‬ض ‪ٞ‬كلذ في جٓ‪ٞ‬حر مؿخٓٔ مٗ‪ ٫ٓ٣‬مً‬
‫الخإ‪ُ٦‬ض ٖلى ‪ٗٞ‬الُت بصاعة املساَغ َْٗؼٔ طل‪ ٪‬بلى ٖضة ؤؾباب مدخملت بما ؤن املغاظٗت الضازلُت‬
‫ال جٓلى ؤَمُت ‪٧‬ا‪ُٞ‬ت إلصاعة املساَغ ؤْ ؤن الخٓنُاث التي ‪٢‬ضمتها مً ؤظل جدؿحن بؾتراجُجُت‬
‫بصاعة املساَغ ‪٢‬ض جم ججاَلِا بال‪٩‬امل مً ‪٢‬بل إلاصاعة ختى لٓ ؤظغٍذ املغاظٗت الضازلُت بإ‪٢‬صخى‬
‫‪٢‬ضع مً ال‪ٟ٨‬اءة لخ‪ُُ٣‬م ‪ٗٞ‬الُت بصاعة املساَغ ‪ٞ ،‬لً ج‪ٓ٩‬ن ‪٢‬اصعة ٖلى مى٘ لاػمت بضْن صٖم‬
‫مجلـ إلاصاعة ْلجىت املغاظٗت في الكغ‪٦‬ت ‪ْ .‬في َظا الؿُا‪ ١‬جهبذ ؤَمُت ‪٢‬ىٓاث الاجها‪٫‬‬
‫ال‪ٟٗ‬الت بحن إلاصاعة ْلجىت املغاظٗت ْاملغاظٗت الضازلُت ؤ‪٦‬ثر ؤَمُت لامغ الظٔ ًترجب ٖلُّ ج‪ُٟٗ‬ل‬
‫صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫)‪- Iovu , Cristina , " The Role and Key Objectives of the Company’s Internal )1‬‬
‫‪Audit Process " , Journal of Accounting, Finance and Auditing Studies , Vol.4 ,Iss‬‬
‫‪. 3 , 2012 , pp : 12-44‬‬
‫)‪Ibid . , p . 208 (2‬‬

‫‪3‬‬
‫ْفى ْل جُٓع املغاظٗت الضازلُت ؤبغػث صعاؾت(‪ (Cecere , 2008) )1‬بإن املغاظٗت‬
‫الضازلُت جُٓعث مً ُْْ‪ٟ‬ت ‪٧‬اهذ مٓظِت هدٓ الجٓاهب املالُت ْاملداؾبُت بلى مىاَ‪ ٤‬ؤ‪٦‬بر‬
‫ً‬
‫بحؿاٖا ‪ ،‬خُض بضؤ املغاظٗٓن الضازلُٓن ًٓظِٓن زبراتهم هدٓ مىاَ‪ ٤‬زاعط الىُا‪ ١‬املالي لامغ‬
‫الظٔ ْن‪ٟ‬ذ بّ ُْْ‪ٟ‬ت املغاظٗت الضازلُت بإجها صًىامُ‪ُ٨‬ت ْمٓظِت هدٓ املؿخ‪٣‬بل ْجغ‪٦‬ؼ ٖلى‬
‫‪ٟ٦‬اءة ْ‪ٗٞ‬الُت لاوكُت الدك‪ُٛ‬لُت ْج‪ُُ٣‬م آلُاث الغ‪٢‬ابت للكغ‪٧‬اث مشل جل‪ ٪‬املخٗل‪٣‬ت بىٓم‬
‫املٗلٓماث إلاصاعٍت ‪ْ ،‬بصاعة املساَغ ‪ْ ،‬الخٓ‪٦‬مت لظل‪٣ٞ ٪‬ض اػصاص الخىا‪ٞ‬ـ ٖلى املغاظٗحن‬
‫الضازلُحن املِىُحن طْ املٓاَب ‪.‬‬
‫ْجإؾِؿا ٖلى ما ؾب‪ ، ٤‬هبٗذ مك‪٩‬لت البدض ْالتي جخمدٓع في جدضًض لاصْاع التي ًاصحها‬
‫املغاظ٘ الضازلي بةصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت ْمً زم الخد‪ُٞ ٤٣‬ما بطا ‪٧‬اهذ جضٖم‬
‫مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ؟ ْبىاء ٖلى الىخاثج املخٓ‪ٗ٢‬ت ؾِخم ب‪٢‬تراح بَاع لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘‬
‫الضازلي بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت لخضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ٍْم‪ ً٨‬للباخض نُا‪ٚ‬ت مك‪٩‬لت البدض في الدؿائ‪ ٫‬الغثِسخي الخالي ‪َ :‬ل املغاظٗحن‬
‫الضازلُحن بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت ًاصْن ؤصْاعَم في بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت‬
‫مما ًترجب ٖلُّ جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ؟‬
‫وٍيشق مً َرا الدظاإى الستِس ي ػدة حظاإالث بحثُت جخمثل فُما ًلى ‪:‬‬
‫ؤ‪ .‬ما هى آزاع جٍُٓغ املِىت ٖلى مضٔ جٓؾ٘ الضْع الظٔ ًاصًّ املغاظٗحن الضازلُحن ؟‬
‫ب‪ .‬ما هى الخدضًاث التى جٓاظّ املغاظٗحن الضازلُحن لل‪ُ٣‬ام بالضْع املخٓ‪ ٘٢‬منهم ؟‬
‫ط‪َ .‬ل بؾخ‪٣‬اللُت املغاظٗحن الضازلُحن ًٖ بصاعاث املساَغ لِا ؤزغ اًجابى ٖلى ال‪ُ٣‬ام بإصْاعَم ؟‬
‫ص‪َ .‬ل ْي٘ ْج‪ُٟٗ‬ل آلُاث إلصاعة املساَغ ًدُذ للمغاظٗحن الضازلُحن ال‪ُ٣‬ام بإصْاعَم ؟‬
‫ٌ‪ .‬ما هي الٗال‪٢‬اث املخضازلت بحن صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ ْصْعٍ في خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث ؟‬
‫ْ‪َ .‬ل ًم‪ ً٨‬جدضًض لاصْاع التى ًجب ؤن ً‪ٓ٣‬م بها املغاظٗحن الضازلُحن بةصاعة املساَغ ْالخد‪٤٣‬‬
‫ما بطا ‪٧‬اهذ جُب‪ ٤‬بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت ؟‬
‫ػ‪َ .‬ل ًٓظض جباًً في ؤصْاع املغاظٗحن الضازلُحن في بصاعة املساَغ بدباًً َبُٗت وكاٍ مىٓماث‬
‫لاٖما‪ ٫‬؟‬

‫)‪- Cecere, Massimo, " Optimizing Internal Audit " , Vol.141 , Isss.3 , April )1‬‬
‫‪2008 , pp : 44-50 , Available at : www.proquest.com‬‬

‫‪4‬‬
‫ح‪َ .‬ل َبُٗت وكاٍ مىٓماث لاٖما‪ً ٫‬دضص هُٖٓت املساَغ بها مما ًازغ ٖلى لاصْاع التى ً‪ٓ٣‬م بها‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت ؟‬
‫ٍ‪َ .‬ل ًم‪ ً٨‬الٓ‪ٖ ٝٓ٢‬لى املدضصاث املازغة لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظٗحن الضازلُحن بةصاعاث‬
‫املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت مما ًترجب ٖلُّ جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ؟‬
‫ً‬
‫زالثا ‪ -‬أَداف البحث ‪:‬‬
‫حهض‪ ٝ‬البدض به‪ٟ‬ت ؤؾاؾُت لخدضًض ؤصْاع املغاظٗحن الضازلُحن في بصاعة املساَغ‬
‫بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬مً زم بظغاء صعاؾت مُضاهُت إلزخباع ٖما بطا ‪٧‬ان ؤصاء جل‪ ٪‬لاصْاع جضٖم‬
‫مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ٍْ .‬ىبش‪ ٤‬مً َظا الِض‪ٖ ٝ‬ضة ؤَضا‪ٞ ٝ‬غُٖت ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫ؤ‪ .‬ؤزغ ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ ْج‪ُٟٗ‬ل صْعٍ بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ؤزغ بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلى ًٖ بصاعة املساَغ لخ‪ُٟٗ‬ل مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ط‪ .‬جدضًض ما بطا ‪٧‬اهذ جىٕٓ ؤوكُت الكغ‪٧‬اث ًدضص هُٖٓت املساَغ التى جخٗغى لِا‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ص‪ .‬ب‪٢‬تراح بَاع لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘ الضازلى فى بصاعة املساَغ بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت‬
‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ً‬
‫زابؼا ‪ -‬مفاَُم ػىىان البحث ‪:‬‬
‫في يٓء ٖىٓان البدض ْمك‪٩‬لخّ ْؤَضا‪ ّٞ‬بؾخٗغى الباخض م‪ٟ‬اَُم ٖىٓان البدض‬
‫لخٓيُذ امل‪٣‬هٓص مً جل‪ ٪‬امل‪ٟ‬اَُم ‪٦‬ما ؾترص فى نلب البدض ْ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫ؤ‪ .‬صْع ‪٣ً :‬هض بّ املِام الُْٓ‪ُٟ‬ت التى ً‪ٓ٣‬م بها املغاظ٘ الضازلى ؤزىاء جإصًّ ُْْ‪ٟ‬خّ‬
‫ْ‪٣ٞ‬ا ملٗاًحر املماعؾت املِىُت ْفى ْل ما ظاء بمُشا‪ ١‬املغاظٗت الضازلُت املٗخمض‬
‫مً مجلـ إلاصاعة ‪.‬‬
‫ُ‬ ‫ً‬
‫ب‪ .‬املغاظ٘ الضازلي ‪ َٓ :‬طل‪ ٪‬الصخو املاَل ٖلمُا ْمِىُا َْٗمل فى ْل بعقاص‬
‫ً‬
‫ْجٓظيهاث إلانضاعاث املِىُت ؾٓاء ‪٧‬ان خانال ٖلى ػمالت مِىُت )‪"Certifed (CIA‬‬
‫"‪ Internal Auditor‬ؤْ ملتزم بخُبُ‪ ٤‬مٗاًحر املماعؾت املِىُت الهاصعة ًٖ املِٗض‬
‫الضْلى للمغاظٗحن الضازلُحن ) ‪. ( IIA‬‬
‫ط‪ .‬بصاعة املساَغ الكاملت ‪ :‬هي ٖملُت جى‪ٟ‬ظَا مىٓماث لاٖما‪ٖ ٫‬لى ‪٧‬امل ؤوكُت‬
‫املىٓمت بخدضًض الخضابحر ْجدضًض لاْلٍٓاث للخس‪ ٠ُٟ‬مً لازغ الؿلبي لٗضم‬

‫‪5‬‬
 ‫ً‬
‫الُ‪٣‬حن ‪ْ ،‬جبٗا لظل‪ٞ ٪‬هى ؤؾلٓب منهجي للخس‪ ٠ُٟ‬مً ؤْ لضعء الٗٓا‪٢‬ب الؿلبُت‬
‫ؤْ بؾخ‪ٛ‬ال‪ ٫‬ال‪ٟ‬غم لخد‪ ٤ُ٣‬ؤَضا‪ ٝ‬الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫ص‪ .‬مىٓماث لاٖما‪٣ً : ٫‬هض بها أل‪ٚ‬غاى البدض ‪٧‬ا‪ٞ‬ت الكغ‪٧‬اث ْامليكأث الِاص‪ٞ‬ت‬
‫للغبذ ْاملسجلت ببٓعنت لاْعا‪ ١‬املالُت املهغٍت ‪ْ .‬بًىما ْعص ‪٧‬لمت قغ‪٦‬ت ْ ‪ /‬ؤْ‬
‫قغ‪٧‬اث ً‪٣‬هض بها مىٓماث لاٖما‪. ٫‬‬
‫ٌ‪َ .‬ض‪٣ً : ٝ‬هض بّ آلازاع املترجبت مً صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ ٖلى‬
‫جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ْ‪ .‬جضُٖم ‪٣ً :‬هض بها حٗؼٍؼ الخُبُ‪ ٤‬ملباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث لؼٍاصة ‪ٗٞ‬الُتها زانت‬
‫ؤن الباخض ‪ٞ‬غ‪ ١‬بحن الخ‪ُٟٗ‬ل ْالخضُٖم ‪ٓ٧‬ن الخ‪ُٟٗ‬ل ًخٗل‪ ٤‬بٓظٓص بصاعة مغاظٗت‬
‫صازلُت ‪ٚ‬حر م‪ٟٗ‬لت ًخم ج‪ُٟٗ‬لِا لخاصٔ صْعَا امليكٓص بِىما الخضُٖم مغخلت الخ‪٣‬ت‬
‫للخ‪ُٟٗ‬ل حٗمل ٖلى ػٍاصة الخٗؼٍؼ ‪.‬‬
‫ػ‪ .‬مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ :‬هى مجمٖٓت مً املباصت ناصعة ًٖ مىٓمت الخٗاْن‬
‫ْالخىمُت إلا‪٢‬خهاصٕت الِض‪ ٝ‬منها مؿاٖضة الكغ‪٧‬اث ب‪ُٛ‬ت صٖم ال‪ٟ٨‬اءة‬
‫إلا‪٢‬خهاصٕت ْالىمٓ املؿخضام ْإلاؾخ‪٣‬غاع املةلى ‪.‬‬
‫ح‪ .‬خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ :‬هى إلاصاعة الغقُضة لألٖما‪ْ ٫‬بجساط ال‪٣‬غاعاث التى جد‪٤٣‬‬
‫الش‪٣‬ت ْالك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ْاملؿاءلت لخٗؼٍؼ إلاؾدشماع ٍَٓل لاظل ْإلاؾخ‪٣‬غاع املالي ْؾالمت‬
‫لاٖما‪. ٫‬‬
‫ٍ‪ .‬صعاؾت مُضاهُت ‪ :‬هى ٖباعة ًٖ بظغاء بزخباع لضْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ‬
‫بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬للخد‪ ٤٣‬ما بطا ‪٦‬إن َظا الضْع ًضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬
‫ؤم ال ْطل‪ ٪‬بٓاؾُت ‪٢‬اثمت اؾخبُان نممذ لِظا ال‪ٛ‬غى ‪.‬‬
‫ً‬
‫خامظا ‪ -‬فسوع البحث ‪:‬‬
‫ؤ‪ -‬ال‪ٟ‬غْى الٗضمُت ‪:‬‬
‫جخمشل ‪ٞ‬غْى الضعاؾت مدل إلازخباع فى زمؿت ‪ٞ‬غْى بدشُت جم نُا‪ٚ‬تها فى نٓعة‬
‫ال‪ٟ‬غْى اله‪ٟ‬غٍت (ال‪ٟ‬غْى الٗضمُت) ‪ٍْ ،‬م‪ ً٨‬نُا‪ٚ‬ت ال‪ٟ‬غْى الٗضمُت ‪٦‬ما ًلي ‪:‬‬
‫ال‪ٟ‬غى لاْ‪( ٫‬الٗضمى) ‪ :‬ال جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلى‬
‫بةصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬ج‪ُٟٗ‬ل صْعٍ بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ال‪ٟ‬غى الشاوى (الٗضمى) ‪ :‬ال جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلي‬
‫ْبصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪. ٫‬‬

‫‪6‬‬
‫ال‪ٟ‬غى الشالض (الٗضمى) ‪ :‬ال جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن ْي٘ ْج‪ُٟٗ‬ل آلُاث إلصاعة‬
‫املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلى ‪.‬‬
‫ال‪ٟ‬غى الغاب٘ (الٗضمى) ‪ :‬ال جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن َبُٗت وكاٍ مىٓماث‬
‫لاٖما‪ْ ٫‬هُٖٓت املساَغ التى جخٗغى لِا مىٓماث لاٖما‪. ٫‬‬
‫ال‪ٟ‬غى الخامـ (الٗضمى) ‪ :‬ال جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن صْع املغاظ٘ الضازلي في‬
‫بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال‪ٟ‬غْى البضًلت ‪:‬‬
‫جخمشل ال‪ٟ‬غْى البضًلت فى ٖ‪٨‬ـ ال‪ٟ‬غْى اله‪ٟ‬غٍت ؤٔ بجها حكحر بلى ْظٓص صاللت مٗىٍٓت‬
‫(بخهاثُت) ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫ال‪ٟ‬غى لاْ‪( ٫‬البضًل) ‪ :‬جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلى‬
‫بةصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬ج‪ُٟٗ‬ل صْعٍ بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ال‪ٟ‬غى الشاوى (البضًل) ‪ :‬جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلي‬
‫ْبصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪٫‬‬
‫ال‪ٟ‬غى الشالض (البضًل) ‪ :‬جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن ْي٘ ْج‪ُٟٗ‬ل آلُاث إلصاعة‬
‫املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلى ‪.‬‬
‫ال‪ٟ‬غى الغاب٘ (البضًل) ‪ :‬جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن َبُٗت وكاٍ مىٓماث‬
‫لاٖما‪ْ ٫‬هُٖٓت املساَغ التى جخٗغى لِا مىٓماث لاٖما‪. ٫‬‬
‫ال‪ٟ‬غى الخامـ (البضًل) ‪ :‬جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن صْع املغاظ٘ الضازلي في‬
‫بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ً‬
‫طادطا ‪ -‬أَمُت البحث ‪:‬‬
‫فى يٓء مك‪٩‬لت البدض ْؤَضا‪ ّٞ‬جى‪٣‬ؿم ؤَمُت بلى هٖٓحن َما ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ؤَمُت ٖلمُت ‪ :‬جيب٘ مً ؤَمُت الضْع املنهي الظي ًماعؾّ املغاظٗحن الضازلُحن في‬
‫ج‪ُُ٣‬م آلُاث بصاعة املساَغ زانت بٗض الخُٓعاث التى ؤظغٍذ ٖلى املِىت مً ‪٢‬بل‬
‫مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن الضْلى ْالتى ْؾٗذ مً صْع املغاظ٘ الضازلى فى بصاعة‬
‫املساَغ ْالغ‪٢‬ابت ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ ،‬زانت ؤن ‪ٟ٦‬اءة ْ‪ٗٞ‬الُت املغاظ٘ الضازلى‬
‫ًضٖم مماعؾاث الخٓ‪٦‬مت ‪ٓ٧‬هّ لاصاة لا‪٦‬ثر ‪ٗٞ‬الُت مما ًترجب ٖلي صْعٍ بةصاعة‬
‫املساَغ الخض مً ؤْ جضهُت مساَغ الخًلُل ْالدكٍّٓ للمٗلٓماث املداؾبُت ْٖضم‬

‫‪7‬‬
‫جمازلِا ْإلاججاع بها ‪ْ ،‬الخض مً ؤْ جضهُت املساَغ إلاؾتراجُجُت ْالدك‪ُٛ‬لُت ْ‪ٚ‬حرَا ‪.‬‬
‫‪٦‬ما جيب٘ ؤَمُت البدض الٗلمُت مً ؤن مِىت املغاظٗت الضازلُت خضًشت الِٗض‬
‫بالبِئت الٗغبُت خُض ال جٓظض مىٓمت مِىُت مهغٍت حٗمل ٖلى جضُٖمِا ْمٓا‪٦‬بت‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫جُٓعَا ‪ْ ،‬بالخالى ما ػالذ ٌٗض َظا مجاال بدشُا زهبا للباخشحن ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ؤَمُت ٖملُت ‪٨ً :‬دؿب البدض ؤَمُخّ الٗملُت مً زال‪ ٫‬جدضًض لاصْاع التى‬
‫ْإلانضاعاث‬ ‫ًاصحها املغاظٗحن الضازلُحن مً زال‪ ٫‬إلاؾخ‪٣‬غاء لل‪ ّ٣ٟ‬املداؾبي‬
‫املِىُت املخٗل‪٣‬ت بمٓيٕٓ البدض ْمً زم بظغاء صعاؾت مُضاهُت ؤصاتها ‪٢‬اثمت‬
‫اؾخبُان مهممت ٖلى م‪ُ٣‬اؽ لُ‪٨‬غث الخماسخى إلظغاء جدلُل بخهاجى للٓ‪ٝٓ٢‬‬
‫ٖما بطا ‪٧‬اهذ جل‪ ٪‬لاصْاع ًخم ؤصائَا بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت لخضُٖم مباصت‬
‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬مً زم ا‪٢‬تراح بَاع لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظٗحن الضازلُحن‬
‫بةصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت مما ًضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫زانت بٗضما جغظمت مهغ مٗاًحر املداؾبت الضْلُت ْالتى مً يمنها املُٗاع ع‪٢‬م‬
‫‪ 610‬ال‪٣‬اضخى بمضٔ بٖخماص املغاظ٘ الخاعجى ٖلى ٖمل املغاظ٘ الضزلي ‪.‬‬
‫ً‬
‫طابؼا ‪ -‬مجاى البحث وحدودٍ ‪:‬‬
‫ًخمشل مجا‪ ٫‬البدض فى جدضًض ؤصْاع املغاظٗحن الضازلُحن بةصاعة املساَغ مً زال‪٫‬‬
‫إلاؾخ‪٣‬غاء لل‪ ّ٣ٟ‬املداؾبى ْإلانضاعاث املِىُت مما ًضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْمً زم بظغاء‬
‫صعاؾت مُضاهُت ٖلى ُٖىت مً مغا‪٢‬بي الخؿاباث الظًً ً‪٣‬ضمٓن زضمت املغاظٗت الضازلُت‬
‫(‪ُْٖ ، )Outsourcing‬ىت مً مضعاء املغاظٗت الضازلُت ْاملغاظٗحن الضازلُحن الٗاملحن مً صازل‬
‫قغ‪٧‬اث الُٗىت (‪ْ )Insourcing‬املضعط ؤؾِمِا بالبٓعنت املهغٍت ‪ ،‬باإليا‪ٞ‬ت بلى مضعاء بصاعة‬
‫املساَغ ْؤًٖاء مً لجان املغاظٗت بخل‪ ٪‬الكغ‪٧‬اث للٓ‪ ٝٓ٢‬ما بطا ‪٧‬اهذ جل‪ ٪‬لاصْاع ًاصحها‬
‫املغاظٗٓن الضازلُٓن بكغ‪٧‬اث الُٗىت مما ًترجب ٖلُّ جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ٍْ .‬سغط‬
‫ًٖ هُا‪ ١‬البدض ما ًلى ‪:‬‬
‫‪ .1‬مٗاًحر املغاظٗت الضازلُت ْمُشا‪ ١‬الؿلٓ‪ ٥‬الازالقى بال بال‪٣‬ضع الظٔ ًسضم ال‪ٟ‬هل لاْ‪. ٫‬‬
‫ً‬
‫‪ٖ .2‬ضم جىاْ‪ ٫‬آلُاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث لازغي بال في هُا‪ ١‬مدضْص ظضا ‪.‬‬
‫‪ .3‬الضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت ما ‪٢‬بل ٖام ‪2006‬م بةؾخصىاء ما ؤنضعٍ مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن‬
‫في الٗام ‪2004‬م ‪.‬‬
‫‪ُٖ .4‬ىت املغاظٗحن الضازلُحن ْبصاعة املساَغ ْلجان املغاظٗت بالبىٓ‪ ٥‬الخجاعٍت ْنىاصً‪٤‬‬
‫إلاؾدشماع ‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫ً‬
‫زامىا ‪ -‬مىهج البحث ‪:‬‬
‫ًيخهج الباخض املىهج الٗلمى بك‪ ُّ٣‬إلاؾخ‪٣‬غاجي ْإلاؾخيباَي ‪ ،‬خُض ٌٗخمض الباخض ٖلى‬
‫املىهج إلاؾخ‪٣‬غاجي خا‪ ٫‬جدلُل ْج‪ُُ٣‬م الضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت ْإلانضاعاث املِىُت فى مجا‪ ٫‬صْع‬
‫املغاظ٘ الضازلى فى ‪٧‬ل مً بصاعة املساَغ ْصْعٍ بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ْ .‬مً هاخُت ؤزغٔ صْع خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث فى الخ‪٣‬لُل ؤْ الخض مً املساَغ ْبظل‪ً ٪‬م‪ ً٨‬عبِ صْع املغاظ٘ الضازلي فى بصاعة املساَغ‬
‫بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصٔء خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪٦‬ما ٌٗخمض الباخض ٖلى املىهج إلاؾخيباَي فى نُا‪ٚ‬ت ‪ٞ‬غْى البدض مً بحن زىاًا ال‪ّ٣ٟ‬‬
‫ً‬
‫املداؾبى ‪ ،‬ؤما ؤصاة البدض ‪ٞ‬ةجها جخمشل فى ‪٢‬اثمت بؾخبُان نممذ زهُها ْ‪٣ٞ‬ا مل‪ُ٣‬اؽ لُ‪٨‬غث‬
‫الخماؾحى إلزباث صخت ‪ٞ‬غْى البدض مً ٖضمّ ْالتى جم جٓػَِٗا ٖلى ُٖىت مً ‪ :‬املغاظٗحن‬
‫الضازلُحن بالكغ‪٧‬اث املؿاَمت املهغٍت ‪ ،‬املغاظٗحن الضازلُحن بم‪٩‬اجب املداؾبت ْاملغاظٗت مما‬
‫ً‪٣‬ضمٓن زضمت املغاظٗت الضازلُت مً زاعط الكغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬ؤًٖاء لجان املغاظٗت بالكغ‪٧‬اث‬
‫املؿاَمت ‪٦ْ ،‬ظل‪ ٪‬مضعاء بصاعاث املساَغ بالكغ‪٧‬اث املؿاَمت ‪ْ .‬مً زم بظغاء جدلُل بخهاجى‬
‫ْ‪٣ٞ‬ا ألؾالُب مالثمت للٓنٓ‪ ٫‬للىخاثج ‪.‬‬
‫ً‬
‫جاطؼا ‪ -‬الدزاطاث الظابقت ‪:‬‬
‫جىاْ‪ ٫‬الباخض الضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت طاث الهلت بٗىٓان البدض ٖبر الؿىٓاث مً ‪2009‬م‬
‫ختى ‪2018‬م لخدضًض ؤصْاع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ في ٖضة بِئاث مخىٖٓت للٓ‪ٖ ٝٓ٢‬لى‬
‫جل‪ ٪‬لاصْاع ْ‪٦‬ظل‪ ٪‬الضعؾاث التى جىاْلذ صْع املغاظ٘ الضازلى بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث للٓ‪ٖ ٝٓ٢‬لى‬
‫الضْع الظٔ ًاصًّ املغاظ٘ الضازلى فى ‪٦‬ال مً اصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ٓ٧‬هّ ؤصاة مً‬
‫ؤصْاث الخٓ‪٦‬مت ْ‪ٓ٧‬ن بصاعة املساَغ ؤصاة ؤزغٔ مً اصْاث الخٓ‪٦‬مت ‪ْ ،‬مً زم َل هخاثج جل‪٪‬‬
‫الضعاؾاث جٓنلذ بإن جل‪ ٪‬لاصْاع جضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث بخل‪ ٪‬البِئاث إلا‪٢‬خهاصٕت ؟‬
‫ْع‪ٚ‬م ؤن جل‪ ٪‬الضعاؾاث ؤظغٍذ فى بِئاث مخابِىت مً خُض الجٓاهب إلا‪٢‬خهاصًت‬
‫ْالدكغَُٗت ْإلاظخماُٖت بل ْجباًً الش‪٣‬ا‪ٞ‬ت املاؾؿُت بالغ‪ٚ‬م مً ْظٓص انضاعاث مِىُت ًٖ‬
‫مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن الضْلى ‪ٞ ،‬الباخض حهض‪ ٝ‬مً إلاؾخ‪٣‬غاء للضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت الٓ‪ ٝٓ٢‬ما‬
‫بطا ‪٧‬اهذ ؤصْاع املغاظ٘ الضازلى ًخم ؤصائَا بةصاعاث املساَغ لخضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬
‫بالغ‪ٚ‬م مً جباًً البِئاث ْجباًً ؤوكُت الكغ‪٧‬اث ‪٢ْ ،‬ض جم بنهاًت جل‪ ٪‬الضعاؾاث ج‪ُُ٣‬مِا مً‬
‫خُض إلاج‪ٟ‬ا‪ ١‬ؤْ ٖضم إلاج‪ٟ‬ا‪ُٞ ١‬ما جٓنلذ بلُّ مً هخاثج ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬

‫‪9‬‬
 ‫ؤ‪ .‬الضعاؾاث الٗغبُت ‪:‬‬
‫ؤَم الىخاثج ْالخٓنُاث‬ ‫ٖىٓان الضعاؾت‬ ‫اؾم الباخض‬ ‫الؿىت‬ ‫م‬
‫زله ة ة ة ةةذ الضعاؾ ة ة ة ةةت ب ة ة ة ةإن املغاظٗة ة ة ةةت‬
‫ً‬
‫الضازلُ ةةت ٖىه ةةغا ‪ ٗٞ‬ةةاال م ةةً الغ‪٢‬اب ةةت‬
‫الضازلُة ة ة ةةت ْؤن ٖملُة ة ة ةةاث املغاظٗة ة ة ةةت‬
‫صْع املغاظٗ ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت‬
‫الضازلُةةت لل‪٣‬ةةٓاثم املالُةةت حٗةةض مِمةةت‬
‫الضازلُة ة ة ة ة ة ةةت فة ة ة ة ة ة ةةي‬
‫لخ‪ ُٟٗ‬ة ة ة ة ة ةةل صْع ؤص ة ة ة ة ةةخاب امله ة ة ة ة ةةال‬
‫ج‪ُٟٗ‬ة ة ة ةةل خٓ‪٦‬مة ة ة ةةت‬
‫ْي ةةمان ل‪ٟٗ‬الُة ةةت خٓ‪٦‬م ةةت الكة ةةغ‪٧‬اث‬ ‫(ؾامى ‪ ،‬مجضٔ‬ ‫‪2009‬م‬ ‫‪1‬‬
‫الكة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةغ‪٧‬اث –‬ ‫(‪)1‬‬
‫‪٦‬م ة ةةا ؤب ة ةةغػث ْظ ة ةةٓص ٖال‪ ٢‬ة ةةت اعجب ة ةةاٍ‬ ‫مدمض)‬
‫صعاؾة ة ة ةةت مُضاهُة ة ة ةةت‬
‫طاث صالل ة ة ةةت بخه ة ة ةةاثُت بة ة ةةحن ظ ة ة ةةٓصة‬
‫ف ة ة ة ة ة ة ة ةةي ق ة ة ة ة ة ة ة ةةغ‪٧‬اث‬
‫املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ْج‪ ُٟٗ‬ةةل خٓ‪٦‬م ةةت‬
‫الخإمحن ‪.‬‬
‫الكة ة ةةغ‪٧‬اث ْؤْنة ة ةةذ بً ة ة ةةغْعة وك ة ة ةةغ‬
‫ز‪٣‬ا‪ ٞ‬ة ة ة ة ة ةةت بصاعة املس ة ة ة ة ة ةةاَغ ْج‪ُٟٗ‬ة ة ة ة ة ةةل‬
‫املغاظٗت الضازلُت بالخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬
‫ؤبة ة ة ة ةةغػث الىخ ة ة ة ةةاثج ؤن هُ ة ة ة ةةا‪ٖ ١‬مة ة ة ةةل‬
‫املغاظ ة ة ةة٘ ال ة ة ةضازلي ْجإَُل ة ة ةةّ الٗلمة ة ةةي‬ ‫صْع املغاظ ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةة٘‬
‫ْالٗملةةي فةةي ُٖىةةت الضعاؾةةت جخ‪ٟ‬ةة‪ ٤‬بلةةي‬ ‫ال ة ة ة ة ة ة ةةضازلي ف ة ة ة ة ة ة ةةي‬
‫خةةض ‪٦‬بحةةر مةة٘ مةةا َةةٓ مُلةةٓب ملغاظٗةةت‬ ‫مغاظٗ ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت بصاعة‬
‫بصاعة مسة ة ة ة ة ة ةةاَغ لاٖم ة ة ة ة ة ة ةةا‪ْ ٫‬ل‪ ٨‬ة ة ة ة ة ةةً‬ ‫مس ةةاَغ لاٖمة ةةا‪: ٫‬‬ ‫(ٖهُمي ‪ ،‬ؤخمض‬ ‫‪2009‬م‬ ‫‪2‬‬
‫(‪)2‬‬
‫إلاؾةةخ‪٣‬ال‪ ٫‬املنه ةةي املخةةاح ل ةةّ ال ً ةةخالءم‬ ‫م ةة٘ الخُبُ ة‪ٖ ٤‬ل ةةى‬ ‫ػ‪٦‬غٍا )‬
‫م ةة٘ مغاظٗ ةةت بصاعة املس ةةاَغ ْؤْن ةةذ‬ ‫الك ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةغ‪٧‬اث‬
‫الضعاؾةةت بخُةةٍٓغ املغاظٗةةت الضازلُ ةةت‬ ‫املؿة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةاَمت‬
‫ْطلةة‪ ٪‬بمةةا ًخ‪ٟ‬ةة‪ْ ٤‬مخُلبةةاث مغاظٗةةت‬ ‫املهغٍت‪.‬‬
‫بصاعة املساَغ ‪.‬‬

‫)‪ (1‬طامي ‪ ،‬مجدي محمد ‪ " ،‬دوز املساحؼت الداخلُت في جفؼُل حىلمت الشـسماث ‪ -‬دزاطـت مُداهُـت فـي اـسماث الخـؤم ن "‬
‫‪ ،‬املجلت الؼلمُت للخجازة والخمىٍل ‪ ،‬ملُت الخجازة – حامؼت ؾىؿا ‪ ،‬الؼدد ألاوى ‪2009 ،‬م ‪ ،‬ص ص ‪.112-66‬‬
‫)‪ (2‬ػط ــُمي ‪ ،‬أحم ــد شلسٍ ــا ‪ " ،‬دوز املساح ــؽ ال ــداخلي ف ــي مساحؼ ــت ادازة ما ــاؾس ألاػم ــاى ‪ :‬م ــؽ الخؿبُ ــق ػل ــى الش ــسماث‬
‫املظاَمت املطسٍت " ‪ ،‬املجلت الؼلمُت للبحىر والدزاطـاث الخجازٍـت ‪ ،‬ملُـت الخجـازة – حامؼـت إلاطـنىدزٍت ‪ ،‬الؼـدد‬
‫الثالث ‪2009 ،‬م ‪ ،‬ص ص ‪. 57-11:‬‬

‫‪11‬‬
‫جٓن ة ة ة ةةلذ الضعاؾ ة ة ة ةةت بل ة ة ة ةةى ؤن َىة ة ة ةةا‪٥‬‬ ‫جُ ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةٍٓغ صْع‬
‫اج‪ ٟ‬ةةا‪ٖ ١‬ل ةةى ْظ ةةٓص صْع خُ ةةٓي َْ ةةام‬ ‫املغاظٗ ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت‬
‫لُْٓ‪ ٟ‬ةةت املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ٌؿ ةةاَم‬ ‫الضازلُةت ‪٦‬يكةاٍ‬
‫بك ة ةة‪٩‬ل مباق ة ةةغ ْ‪ٗٞ‬ة ة ةةا‪ ٫‬ف ة ةةي جدؿ ة ةةحن‬ ‫مًة ة ةةُ‪ ٠‬لل‪ُ٣‬م ة ة ةةت‬
‫ْجُ ة ة ة ة ةةٍٓغ بصاعة املس ة ة ة ة ةةاَغ ْبالخ ة ة ة ة ةةالي‬ ‫للخة ة ة ةةض م ة ة ةةً آز ة ة ةةاع‬
‫ٌؿاَم في مٓاظِت املسةاَغ ْلاػمةاث‬ ‫املس ةةاَغ ْلاػم ةةاث‬
‫(‪)1‬‬
‫املالُةةت التةةي جٓاظةةّ مىٓمةةاث لاٖمةةا‪٫‬‬ ‫املالُ ة ة ة ة ة ة ةةت ٖلة ة ة ة ة ة ة ةةى‬ ‫(زلُل ‪ ،‬مدمض)‬ ‫‪2011‬م‬ ‫‪3‬‬
‫‪٦ .‬مةا ‪٢‬ةضمذ الضعاؾةت همةٓطط م‪٣‬تةرح‬ ‫مىٓم ةةاث لاٖم ةةا‪٫‬‬
‫لخُ ة ة ة ة ةةٍٓغ صْع املغاظٗ ة ة ة ة ةةت الضازلُ ة ة ة ة ةةت‬ ‫امله ةةغٍت ف ةةي ي ةةٓء‬
‫للمؿةةاَمت فةةي الخةةض مةةً ؤْ الؿةةُُغة‬ ‫خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث‬
‫ٖل ة ة ة ة ةةى املس ة ة ة ة ةةاَغ ْلاػم ة ة ة ة ةةاث املالُ ة ة ة ة ةةت‬ ‫– صعاؾ ة ةةت هٓغٍة ة ةةت‬
‫ْؤْنذ بخُبُ‪َ ٤‬ظا الىمٓطط ‪.‬‬ ‫مُضاهُت‬
‫ؤبغػث الىخاثج ْظٓص ٖال‪٢‬ت بًجابُت‬
‫طاث جإزحر مٗىٓي بحن خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث ْاملغاظٗت الضازلُت ‪ْ .‬ؤن‬
‫ً‬
‫ؤ‪٦‬ثر املخ‪ٛ‬حراث املؿخ‪٣‬لت جإزحرا ٖلي‬ ‫صْع املغاظٗ ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت‬
‫املخ‪ٛ‬حر الخاب٘ هي الخبرة زم‬ ‫الضازلُة ة ة ة ة ة ةةت فة ة ة ة ة ة ةةي‬
‫(‪)2‬‬
‫الكِاصاث املِىُت زم املاَالث‬ ‫ج‪ُٟٗ‬ة ة ة ةةل خٓ‪٦‬مة ة ة ةةت‬ ‫‪2012‬م (الغ‪ٞ‬اعي ‪ ،‬مباع‪) ٥‬‬ ‫‪4‬‬
‫الٗلمُت ‪ ،‬مما ٌٗجى ؤن امل‪٣‬ضعة‬ ‫الك ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةغ‪٧‬اث‬
‫املِىُت للمغاظ٘ الضازلي هي لا‪٦‬ثر‬ ‫املؿ ةةاَمت‪ .‬صعاؾ ةةت‬
‫ً‬
‫جإزحرا ٖلي صْع املغاظٗت الضازلُت في‬ ‫جُبُ‪ُ٣‬ت‬
‫ج‪ُٟٗ‬ل الخٓ‪٦‬مت ‪ ،‬ل‪ ً٨‬الٗال‪٢‬ت بحن‬
‫ظٓصة الخٓ‪٦‬مت ْ‪٧‬ل مً إلاؾخ‪٣‬ال‪٫‬‬
‫ْظٓصة جى‪ُٟ‬ظ املِام ْحجم ‪٢‬ؿم‬
‫املغاظٗت مىٗضمت ‪.‬‬

‫)‪ (1‬خلُل ‪ ،‬محمد أحمد ابساَُم ‪ " ،‬جؿىٍس املساحؼت الداخلُت ليشاؽ مػـُ للقُمـت لدخـد مـً ازـاز املاـاؾس وألاشمـاث‬
‫املالُت ػلى مىظمـاث ألاػمـاى املطـسٍت فـي غـىم حىلمـت الشـسماث " ‪ ،‬الدزاطـاث والبحـىر الخجازٍـت ‪ ،‬ملُـت حامؼـت ‪-‬‬
‫بنها ‪ ،‬الؼدد الثاوي ‪2011 ،‬م ‪ ،‬ص ص ‪89-1 :‬‬
‫)‪ )2‬السفاعى ‪ ،‬مبازك ‪ " ،‬دوز املساحؼت الداخلُـت فـي جفؼُـل حىلمـت الشـسماث املظـاَمت‪ .‬دزاطـت جؿبُقُـت " ‪ ،‬مجلـت ملُـت‬
‫الخجازة للبحىر الؼلمُت – ملُت الخجازة ‪ ،‬الؼدد ألاوى ‪ً ،‬ىاًس ‪2012‬م ‪ ،‬ص ص ‪43-1:‬‬

‫‪11‬‬
‫زله ة ة ة ةةذ الىخ ة ة ة ةةاثج ب ة ة ة ةةإن املغاظٗ ة ة ة ةةت‬
‫الضازلُت جةاصٔ صْع ‪ٗٞ‬ةا‪ ٫‬فةى جةضُٖم‬
‫‪ٗٞ‬الُة ة ة ة ة ة ةت الخٓ‪٦‬مة ة ة ة ة ةةت م ة ة ة ة ةةً ز ة ة ة ة ةةال‪٫‬‬
‫مؿة ة ة ة ةةخٍٓحن ‪ :‬املؿة ة ة ة ةةخٓٔ لاْ‪ُ٢ ٫‬ة ة ة ة ةةام‬ ‫ج‪ ُ٣‬ةةُم ؤز ةةغ جُبُ ةة‪٤‬‬
‫املغاظ ة ةة٘ الة ة ةةضازلي بخ‪ُ٣‬ة ة ةةُم مؿة ة ةةخ‪٣‬ل‬ ‫مٗة ة ة ة ةةاًحر خٓ‪٦‬م ة ة ة ةةت‬
‫ْمٓي ة ة ة ةةٓعي ‪ُٞ‬م ة ة ة ةةا ًخٗلة ة ة ة ةة‪ ٤‬بهُ‪ ٩‬ة ة ة ةةل‬ ‫الك ة ة ة ة ة ةةغ‪٧‬اث فة ة ة ة ة ة ةةي‬
‫خٓ‪٦‬مة ة ةةت الكة ة ةةغ‪٧‬اث ‪ .‬باإلية ة ةةا‪ٞ‬ت بل ة ة ةةى‬ ‫خماً ة ة ة ة ةةت خ‪٣‬ة ة ة ة ة ةةٓ‪١‬‬
‫(‪)1‬‬
‫ج‪ ُ٣‬ة ةةُم ‪ٗٞ‬الُ ة ةةت الٗملُة ة ةةاث الخان ة ةةت‬ ‫املؿة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةاَمحن‬ ‫(ال‪ٛ‬باعي ‪ ،‬ؤًمً )‬ ‫‪2012‬م‬ ‫‪5‬‬
‫بإوك ة ةةُت الخٓ‪٦‬مة ة ةةت ‪ ،‬ؤمة ة ةةا املؿة ة ةةخٓٔ‬ ‫ْٖال‪٢‬تهة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةا‬
‫ً‬
‫الش ة ة ة ة ةةاوي ‪ٞ‬للمغاظة ة ة ة ة ةة٘ الة ة ة ة ة ةةضازلي صْعا‬ ‫الخ‪٩‬املُت بالغ‪٢‬ابةت‬
‫ً‬
‫مؿاٖضا ججاٍ الخ‪ُٛ‬حر إلاًجةابي خُةض‬ ‫ْاملغاظٗ ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت‬
‫ً‪٣‬ةةضم الخٓنةةُاث ْاملكةةٓعة بمةةا ً‪٣‬ةةٓص‬ ‫الضازلُ ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت‬
‫بلةةى جةةضُٖم ْحٗؼٍةةؼ مماعؾةةاث خٓ‪٦‬مةةت‬ ‫بمىٓمة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةاث‬
‫الك ة ة ة ة ةةغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬ؤْن ة ة ة ة ة ةةذ الضعاؾ ة ة ة ة ة ة ةةت‬ ‫لاٖما‪. ٫‬‬
‫بخ‪ُٟٗ‬ة ة ة ة ةةل صْع املغاظٗة ة ة ة ةةت الضازلُة ة ة ة ةةت‬
‫بهُ‪٩‬ل خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ؤِْغث الىخاثج ؤن ػٍاصة امل‪٣‬ضعة‬
‫املِىُت ألًٖاء ‪ٞ‬غٍ‪ ٤‬املغاظٗت‬
‫الضازلُت مً زال‪ ٫‬جدؿحن‬ ‫صْع املغاظٗت‬
‫املؿخٓٔ الٗلمي ْػٍاصة مؿخٓي‬ ‫الضازلُت في‬ ‫( خؿً ‪ًٓ ،‬ؾ‪٠‬‬ ‫‪2013‬م‬ ‫‪6‬‬
‫الخبرة املِىُت ْػٍاصة مؿخٓٔ‬ ‫جدؿحن ؤصاء بصاعة‬ ‫(‪)2‬‬
‫نالح )‬
‫الخضعٍب ًاصي بلي جدؿحن في ؤصاء‬ ‫املساَغ‬
‫املساَغ ْؤْنذ بًغْعة جٓ‪ٞ‬حر‬
‫املىار املالثم لخد‪ ٤ُ٣‬بؾخ‪٣‬ال‪٫‬‬
‫ْمٓيُٖٓت املغاظ٘ ْج‪ُٟٗ‬ل صْعٍ ‪.‬‬

‫)‪ (1‬الـبــازي ‪ ،‬أًمــً فخ ــي ‪ " ،‬جقُــُم ازــس جؿبُــق مؼــاً حىلمــت الشــسماث فــى حماًــت حقــىه املظــاَم ن وػتكاهــا الخهاملُــت‬
‫بالسكابــت واملساحؼ ــت الداخلُ ــت بمىظم ــاث ألاػم ــاى " ‪ ،‬املجل ــت الؼلمُــت لتكخط ــاد والخج ــازة ‪ ،‬ملُ ــت الخج ــازة – ػ ـ ن‬
‫امع ‪ ،‬املجلد الثالث ‪ ،‬الؼدد الثالث ‪ً ،‬ىلُه ‪ ،2012 ،‬ص ص ‪. 921-887 :‬‬
‫)‪ (2‬حظـ ــً ‪ً ،‬ىط ـ ـ ضـ ــتا ػبـ ــد ‪ " ،‬دوز املساحؼـ ــت الداخلُـ ــت فـ ــي جحظ ـ ـ ن ادام ادازة املاـ ــاؾس " ‪ ،‬املجلـ ــت الؼلمُـ ــت‬
‫الخجازة والخمىٍل ‪ ،‬ملُت الخجازة – حامؼت ؾىؿا ‪ ،‬املجلد ألاوى ‪ ،‬الؼدد الثاوي ‪2013 ،‬م ‪ ،‬ص ص ‪. 171-118 :‬‬

‫‪12‬‬
‫َ ة ةةض‪ٞ‬ذ الضعاؾ ة ةةت بل ة ةةى الخٗ ة ةةغ‪ٖ ٝ‬ل ة ةةى‬
‫الٗال‪٢‬ة ة ة ة ةةت بة ة ة ة ةةحن ظ ة ة ة ة ةةٓصة املغاظٗ ة ة ة ة ةةت‬
‫الضازلُ ة ة ةةت ْخٓ‪٦‬م ة ة ةةت الكة ة ة ةةغ‪٧‬اث ف ة ة ةةي‬
‫اململ‪٨‬ت الٗغبُت الؿٗٓصًت مً زال‪٫‬‬ ‫الٗال‪٢‬ة ة ة ة ة ة ةةت ب ة ة ة ة ة ةةحن‬
‫الخٗغ‪ٖ ٝ‬لى ؤَةم الٗٓامةل املةازغة فةي‬ ‫ظ ة ة ةةٓصة املغاظٗ ة ة ةةت‬
‫ظة ة ةةٓصة املغاظٗة ة ةةت الضازلُة ة ةةت ْم ة ة ةةضٔ‬ ‫الضازلُة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت‬
‫بوٗ‪٩‬اؾ ة ة ةةِا ٖلة ة ة ةةى جدؿ ة ة ةةحن خٓ‪٦‬مة ة ة ةةت‬ ‫ْخٓ‪٦‬م ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت‬ ‫(‪)1‬‬
‫(بل‪ْ ُّ٣ٟ‬باقُش)‬ ‫‪2014‬م‬ ‫‪7‬‬
‫الكغ‪٧‬اث ْؤِْغث الىخةاثج ؤن ٖامةل‬ ‫الك ة ةةغ‪٧‬اث صعاؾ ة ةةت‬
‫ال‪ٟ٨‬ة ة ةةاءة َة ة ةةٓ ؤَ ة ةةم ٖامة ة ةةل مة ة ةةازغ فة ة ةةي‬ ‫مُضاهُ ة ة ة ة ةةت ٖلة ة ة ة ة ةةى‬
‫ظةةٓصة املغاظٗةةت الضازلُةةت ممةةا ًةةاصي‬ ‫قةةغ‪٧‬اث املؿةةاَمت‬
‫بلةةى جدؿةةحن خٓ‪٦‬م ةةت الكةةغ‪٧‬اث ٍْلُ ةةّ‬ ‫الؿٗٓصًت‬
‫ٖامةةل ظ ةةٓصة جى‪ ُٟ‬ةةظ املِ ةةام ز ةةم ٖام ةةل‬
‫املٓيُٖٓت ْالاؾخ‪٣‬اللُت ‪.‬‬

‫جٓن ة ة ةةلذ الضعاؾ ة ة ةةت بل ة ة ةةى ي ة ة ةةغْعة ؤن‬

‫جدبجى مضزل املغاظٗت الضازلُةت ٖلةى‬
‫ؤؾة ة ةةاؽ املس ة ة ةةاَغ ‪٧‬ة ة ةةى ج‪ ٟٗ‬ة ة ةةل إلاصاعة‬
‫الك ةةاملت للمس ةةاَغ ْمؿ ةةاٖضة إلاصاعة‬ ‫صْع املغاظٗة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت‬
‫فةةي الخ‪ٛ‬لةةب ٖلةةى املسةةاَغ التةةي جٓاظةةّ‬ ‫الضازلُةةت فةةي بصاعة‬
‫امليكة ة ة ة ةةإة ‪٦ .‬م ة ة ة ة ةةا ؤ‪ ٦‬ة ة ة ة ةةضث ٖلة ة ة ة ةةى ؤن‬ ‫املس ة ةةاَغ ف ة ةةي بِئ ة ةةت‬ ‫( عاضخي ؛ مدمض‬ ‫‪2014‬م‬ ‫‪8‬‬
‫امل ة ةغاظٗحن الة ةةضازلُحن ال ة ةةظًً ‪ ٢‬ة ةةامٓا‬ ‫لاٖمة ةةا‪ ٫‬املهة ةةغٍت‬ ‫(‪)2‬‬
‫ؾامي)‬
‫بة ة ة ةةالخدٓ‪ ٫‬للمغاظٗة ة ة ةةت ٖلة ة ة ةةى ؤؾة ة ة ةةاؽ‬ ‫– صعاؾت مُضاهُت‬
‫املس ةةاَغ ‪ ٢‬ةةض ْظ ةةضْا ‪٢‬ب ةةٓ‪ ٫‬ؤ‪٦‬ب ةةر م ةةً‬
‫‪٢‬بةةل إلاصاعة ْج‪٩‬امةةل ؤ‪٦‬بةةر مةة٘ ٖىانةةغ‬
‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث إلصاعة املساَغ ‪.‬‬

‫)‪ (1‬بلفقُــه ‪ ،‬محمــد ػلــىي وػبــداللؿُ بااــُ ‪" ،‬الؼتكــت ب ـ ن حــىدة املساحؼــت الداخلُــت وحىلمــت الشــسماث ‪:‬دزاطــت‬
‫مُداهُــت ػلــى اــسماث املظــاَمت الظــؼىدًت" ‪ ،‬مجلــت حامؼــت امللــو ػبــدالؼصٍص ‪ ،‬الؼــدد ‪ ، 28‬املجلــد ‪، 2014 ، 2‬‬
‫ص ص ‪31-3 :‬‬
‫)‪ (2‬زاض ـ ي ‪ ،‬محمــد طــامد ‪ " ،‬دوز املساحؼــت الداخلُــت فــى ادازة املاــاؾس فــى بِ ــت ألاػمــاى املطــسٍت – دزاطــت مُداهُــت " ‪،‬‬
‫املجلــت الؼلمُــت الخجــازة والخمىٍــل ‪ ،‬ملُــت الخجــازة – حامؼــت ؾىؿــا ‪ ،‬املجلــد ألاوى ‪ ،‬الؼــدد الثــاوي ‪2014 ،‬م ‪ ،‬ص‬
‫ص ‪. 46-3 :‬‬
‫‪13‬‬
‫جٓنة ة ة ة ةةلذ الضعاؾة ة ة ة ةةت بلة ة ة ة ةةى ؤن م ة ة ة ةةضٔ‬
‫مؿة ة ة ةةاَمت املغاظٗة ة ة ةةت الضازلُ ة ة ةةت ف ة ة ةةي‬
‫ج‪ُٟٗ‬ة ة ة ة ةةل خٓ‪٦‬م ة ة ة ة ةةت الك ة ة ة ة ةةغ‪٧‬اث ف ة ة ة ة ةةي‬
‫الك ةةغ‪٧‬اث الجؼاثغٍة ةةت ْالة ةةظي ًخد‪٣‬ة ةة‪٤‬‬
‫م ة ةةً ز ة ةةال‪ ٫‬ال ة ةةخد‪٨‬م ف ة ةةي اخ ة ةةض ؤَ ة ةةم‬
‫صْع املغاظٗة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت‬
‫ؤوك ةةُت املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت املخمش ةةل‬ ‫صعاؾت‬
‫الضازلُةةت فةةي بصاعة‬
‫فة ة ةةي بصاعة املس ة ة ةةاَغ ً ة ة ةةخم مة ة ةةً زة ة ةةال‪٫‬‬ ‫(ؾلُم ‪َ ،‬غابلسخي‬
‫املس ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةاَغ‬ ‫(‪)1‬‬ ‫‪2016‬م‬ ‫‪9‬‬
‫جى‪ ُٟ‬ةةظ اَ ةةم الخٓن ةةُاث ْاملخمشل ةةت ف ةةي‬ ‫ْزحر الضًً )‬
‫ْاوٗ‪٩‬اؾ ة ةةاتها ٖل ة ةةى‬
‫الٗمة ة ة ة ةةل ٖل ة ة ة ة ةةى ج‪ ُٟٗ‬ة ة ة ة ةةل املغاظٗ ة ة ة ة ةةت‬
‫خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث‬
‫الضازلُت ‪٦‬إصاة في بصاعة املسةاَغ مةً‬
‫– صعاؾت مُضاهُت‬
‫زال‪ ٫‬الالتزام باملٗاًحر الضْلُت لألصاء‬
‫املخٗل‪٣‬ةةت بيكةةاٍ املغاظٗةةت الضازلُةةت‬
‫ْالٗمل ٖلى جضُٖم ُْْ‪ٟ‬ةت املغاظٗةت‬
‫الضازلُت ْػٍاصة اؾخ‪٣‬اللُتها ‪.‬‬

‫زله ة ة ةةذ الضعاؾ ة ة ةةت بل ة ة ةةى ؤن الجھة ة ةةٓص‬

‫املبظْل ة ة ة ة ةةت م ة ة ة ة ةةً ‪٢‬ب ة ة ة ة ةةل املىٓمة ة ة ة ة ةةاث‬ ‫‪ٓ٢‬اٖ ة ةةض الخٓ‪٦‬م ة ةةت‬
‫املهةةغ‪ٞ‬یت بكةةإن جُبیةة‪ ٤‬الدكةةغ ٗاث‬ ‫املاؾؿیت ْصْعھا‬
‫الخان ةةت بالخٓ‪٦‬مة ةةت املاؾؿ ةةیت ‪ ٧‬ةةان‬ ‫فة ة ة ةةي ي ة ة ةةبِ بصاعة‬ ‫صعاؾت‬
‫لھ ة ة ة ةةا صْع ھ ة ة ة ةةام ف ة ة ة ةةي جد‪٣‬ی ة ة ة ةة‪ ٤‬ع‪ ٧‬ة ة ة ةةاثؼ‬ ‫لاعبة ةةاح فة ةةي الب ئة ةةت‬ ‫(الصخاصة ‪،‬‬ ‫‪2016‬م‬
‫(‪)2‬‬
‫‪10‬‬
‫الخٓ‪٦‬م ة ةةت ف ة ةةي جل ة ةة‪ ٪‬الٓخ ة ةةضاث ْل‪ ٣‬ة ةةض‬ ‫املهة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةغ‪ٞ‬یت ‪-‬‬ ‫ٖبضالغػا‪)١‬‬
‫ؤْن ة ةةذ الضعاؾ ة ةةت بً ة ةةغْعة ن ة ةةیا‪ٚ‬ت‬ ‫صعاؾةةت ٖلةةى ٖیىةةت‬
‫صلیة ة ة ة ةةل بعقة ة ة ة ةةاصي قة ة ة ة ةةامل لخٓ‪٦‬مة ة ة ة ةةت‬ ‫مة ة ة ة ة ة ةةً البى ة ة ة ة ة ة ةةٓ‪٥‬‬
‫املىٓمةةاث دھةةض‪ ٝ‬بلةةى حٗؼیةةؼ الخٓ‪٦‬مةةت‬ ‫لاعصهیت ‪.‬‬
‫ْ بصاعة املساَغ في املهاع‪. ٝ‬‬

‫)‪ )1‬طــلُم ‪ ،‬ؾسابلس ـ ي و مؼؿــي ا خ ـ الــدًً ‪ " ،‬دوز املساحؼــت الداخلُــت فــي ادازة املاــاؾس واوؼهاطــا ها ػلــى حىلمــت‬
‫الش ــسماث – دزاط ــت مُداهُ ــت " ‪ ،‬مجل ــت الؼل ــىم كخط ــادًت ‪ -‬حامؼ ــت كامل ــت الجصات ــس ‪ ،‬الؼ ــدد ‪ ، 17 ،‬املجل ــد ‪، 2‬‬
‫‪2016‬م ‪ ،‬ص ص ‪63-45 :‬‬
‫)‪ (2‬الصــخادة ‪ ،‬ػبــدالسشاه ‪ ،‬حنمــي بــى حفــع ‪ " ،‬كىاػــد الخىلمــت املئطظـ ت ودوزألاــا فــي غــبـ ادازة ألاز ــاا فــي البِ ــت‬
‫املطــسف ت ‪ -‬دزاطــت ػلــى ػ ىــت مــً البىــىك ألازدهُــت " ‪ ،‬مجلــت كخطــاد والخىمُــت ال شــسٍت ‪ ،‬الؼــدد ‪ ، 15‬دٌظــمب‬
‫‪2016‬م ‪ ،‬ص ص ‪38-1 :‬‬

‫‪14‬‬
 ‫ب ‪ .‬الضعاؾاث لاظىبُت ‪:‬‬
‫ؤَم الىخاثج ْالخٓنُاث‬ ‫ٖىٓان الضعاؾت‬ ‫اؾم الباخض‬ ‫الؿىت‬ ‫م‬

‫ؤبة ة ةةغػث الىخ ة ةةاثج ؤن ُْْ‪ٟ‬ة ة ةةت املغاظٗة ة ةةت‬

‫ً‬
‫الضازلُة ةةت جلٗة ةةب صْعا َامة ةةا فة ةةي ظة ةةٓصة‬ ‫‪Internal Audit‬‬ ‫‪Prawittn , Douglas‬‬
‫الاع‪ ٢‬ةةام املالُ ةةت الت ةةي ً ةةخم الخ‪٣‬غٍ ةةغ ٖنهة ةةا‬ ‫‪Quality and‬‬ ‫(‪, et al))1‬‬ ‫‪2009‬م‬ ‫‪1‬‬
‫زاعظُ ة ة ة ة ة ة ة ةةا ‪ْ .‬ؤن ظة ة ة ة ة ة ةةٓصة املغاظٗة ة ة ة ة ة ةةت‬ ‫‪Earnings‬‬
‫الضازلُت جازغ ؾلبا ٖلى بصاعة الاعباح ‪.‬‬ ‫‪Management‬‬

‫جٓن ةةلذ الضعاؾ ةةت بل ةةى ؤن الخُ ةةٓع م ةةً‬

‫املة ة ةةىهج املٓخ ة ة ةةض بل ة ة ةةى َغٍ‪٣‬ة ة ةةت ال‪ ُ٣‬ة ة ةةاؽ‬
‫ال ةةضازلي ؾ ةةٓ‪ ٝ‬جة ةةاصي بل ةةى ج ةةٓ‪ٞ‬حر ‪ ٢‬ةةضع‬
‫ؤ‪٦‬بةةر مةةً الض‪٢‬ةةت مةةً زةةال‪ ٫‬الخإ‪٦‬ةةض مةةً‬ ‫‪Risk based‬‬
‫م ةةضٔ خؿاؾ ةةُت ال‪ُ٣‬اؾ ةةاث ْل‪ ٨‬ةةً م ةةً‬ ‫‪internal audit :‬‬ ‫‪)Danescu , Tatiana‬‬
‫ؤظة ة ة ةةل جد‪ ُ٣‬ة ة ةة‪ ٤‬طلة ة ة ةة‪ً ٪‬جة ة ة ةةب جُة ة ة ةةٍٓغ‬ ‫‪perspectives‬‬ ‫(‪, et al ))2‬‬ ‫‪2010‬م‬ ‫‪2‬‬
‫ؤؾة ة ة ةةالُب املغاظٗ ة ة ة ةةت الضازلُ ة ة ة ةةت ٖلة ة ة ةةى‬ ‫‪offered to‬‬
‫ؤؾة ةةاؽ املسة ةةاَغ ‪ْ ،‬ا‪٢‬ترخة ةةذ الضعاؾة ةةت‬ ‫‪corporate and‬‬
‫بَة ة ةةاع ج ة ة ةةٓظُهي بظغاج ة ة ةةي ٖ ة ة ةةً ‪ ُُٟ٦‬ة ة ةةت‬ ‫‪bank‬‬
‫جُةةٍٓغ املغاظٗةةت الضازلُةةت ٖلةةى ؤؾةةاؽ‬
‫املس ةةاَغ ب‪ ٛ‬ةةغى بي ةةا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬م ةةت ْلخل ةة‪٤‬‬
‫بصاعة ‪ٟ٦‬اة للمساَغ‪.‬‬

‫)‪- Prawitt , Douglas F . et al , " Internal Audit Quality and Earnings Management (1‬‬
‫‪" , The Accounting Review , Vol.24, No.4 , July 2002 , pp : 1255-1220‬‬
‫)‪- Danescu , Tatiana , et al , " Risk Based Internal Audit : Perspectives Offered )2‬‬
‫‪To Corporations and Banks " , Annales Universities Apulensis Series‬‬
‫‪Oeconomica , Vol.12 , Iss.1, 2010, pp : 231-232‬‬

‫‪15‬‬
‫ؤبة ة ة ة ةةغػث الضعاؾة ة ة ة ةةت ؤن بصاعة املس ة ة ة ةةاَغ‬
‫لِؿ ة ة ةةذ مؿ ة ة ةةئٓلُت املغاظة ة ةة٘ ال ة ة ةةضازلي‬
‫ْل‪٨‬ةةً ‪٢‬ةةض جُلةةب إلاصاعة مىةةّ ؤن ًةةاصي‬
‫‪ Internal Audit – in‬جلة ةة‪ ٪‬الُْٓ‪ٟ‬ة ةةت ‪٦ ،‬مة ةةا زلهة ةةذ بلة ةةى ؤن‬ ‫‪)Florea , Radu‬‬
‫‪ْ Risk Management‬ظ ةةٓص هٓ ةةام مالث ةةم للغ‪٢‬اب ةةت الضازلُة ةةت‬ ‫‪and Romona‬‬ ‫‪2010‬م‬ ‫‪3‬‬
‫ًخُل ةةب هٓ ةةام مىاؾ ةةب إلصاعة املس ةةاَغ‬ ‫‪Approach‬‬ ‫(‪Florea))1‬‬
‫ْالغ‪٢‬ابت الخىُٓمُت ‪ .‬لظل‪٧ ٪‬ان التر‪٦‬حز‬
‫ٖلة ة ةةى بصاعة املسة ة ةةاَغ ْمة ة ةةضٔ مؿة ة ةةاَمت‬
‫املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬

‫‪The association‬‬
‫ؤبةةغػث الضعاؾةةت هدُجةةت عثِؿةةُت هةةى ؤن‬ ‫‪between‬‬
‫يةةٗ‪ ٠‬التر‪٦‬ح ةةز ٖلةةى املب ةةاصت إلاعق ةةاصًت‬ ‫‪corporate‬‬
‫لخٓ‪٦‬مة ة ةةت الكة ة ةةغ‪٧‬اث البلجُ‪ ُ٨‬ة ة ةةت ٖلة ة ةةى‬ ‫‪governance‬‬
‫بصاعة املس ة ة ة ة ةةاَغ ْالغ‪٢‬اب ة ة ة ةةت الضازلُة ة ة ة ةةت‬ ‫‪guidelines and risk‬‬ ‫& ‪)Sarens , Grrit‬‬ ‫‪2010‬م‬ ‫‪4‬‬
‫مة ة ة ةةغجبِ مة ة ة ةة٘ ؤهٓمة ة ة ةةت بصاعة املس ة ة ة ةةاَغ‬ ‫‪management and‬‬ ‫)‪Joe)(2‬‬
‫ْالغ‪٢‬اب ةةت الضازلُ ةةت ْبجه ةةا ؤ‪ ٢‬ةةل جىُٓم ةةا‬ ‫‪internal control‬‬
‫ف ةةي الك ةةغ‪٧‬اث البلجُ‪ ُ٨‬ةةت خ ةةا‪ ٫‬م‪٣‬اعهته ةةا‬ ‫‪practices -‬‬
‫بالكغ‪٧‬اث الاؾترالُت ‪.‬‬ ‫‪Evidence from a‬‬
‫‪comparative study‬‬

‫)‪- Florea , Radu and Ramona Florea , " Internal Audit – In Risk Management (1‬‬
‫‪Approach " , 2010, pp : 32-44 , Available at : www.proquest.com .‬‬
‫)‪- Sarens , Gerrit and Joe Christopher , "The Association Between Corporate (2‬‬
‫‪Governance Guidelines And Risk Management And Internal Control Practices‬‬
‫‪Evidence From A Comparative Study" , Managerial Auditing Journal , Vol.25,‬‬
‫‪No.4, 2010 , pp : 222-302‬‬

‫‪16‬‬
‫ع‪٦‬ؼث الضعاؾت ٖلى بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘‬
‫ال ةةضازلي ْاملٓي ةةُٖٓت ْال ةةضْع امل ةةؼصْط‬
‫‪Internal audit‬‬
‫للمغاظة ة ةة٘ الة ة ةةضازلي ‪٦‬مة ة ةةؼْص لخة ة ةةضماث‬
‫‪independence and‬‬
‫الخٓ‪ُ٦‬ة ة ة ة ة ةةض ْالاؾدكة ة ة ة ة ةةاعاث ْمكة ة ة ة ة ةةاع‪٦‬ت‬ ‫‪(Stewart , Jenny‬‬
‫‪objectivity:‬‬ ‫‪2010‬م‬ ‫‪5‬‬
‫املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ف ةةي بصاعة املس ةةاَغ ‪.‬‬ ‫)‪and Nava)(1‬‬
‫‪emerging research‬‬
‫ْزله ة ةةذ ب ة ةةإن الٗضً ة ةةض م ة ةةً الٗٓام ة ةةل‬
‫‪opportunities‬‬
‫ال‪ٟ‬غصً ةةت ْالخىُٓمُ ةةت طاث اله ةةلت م ةةً‬
‫املدخمل ؤن جازغ ٖلى اؾخ‪٣‬اللُخّ ‪.‬‬

‫جٓنة ة ةةلذ الضعاؾة ة ةةت بلة ة ةةى ؤن املك ة ةةاع‪٦‬حن‬

‫‪٦‬مةغاظٗحن صازلُةةحن ‪٢‬ةةامٓا بخسهةةُو‬
‫م ة ةةٓاعص ؤ‪٦‬ب ة ةةر للخؿ ة ةةاباث طاث املس ة ةةاَغ‬ ‫‪Risk-Based‬‬
‫‪ Auditing , Strategic‬لا‪٢‬ة ة ةةل صْن ح‪ُٛ‬حة ة ةةر ممازة ة ةةل فة ة ةةي امل ة ة ةةٓاعص‬
‫املسههة ة ةةت للخؿة ة ةةاباث طاث املسة ة ةةاَغ‬ ‫‪Prompts, and‬‬
‫)‪)Bowlin)(2‬‬ ‫‪2011‬م‬ ‫‪6‬‬
‫‪ Auditor Sensitivity‬لا‪٦‬بة ة ةةر ‪َ .‬ة ة ةةظٍ الىخة ة ةةاثج حكة ة ةةحر بل ة ة ةةى ؤن‬
‫‪ to the Strategic‬الخٓظُةّ الاؾةةتراجُجي ًم‪٨‬ةً ؤن ًدؿةةً‬
‫خؿاؾة ةةُت املغاظة ةة٘ الة ةةضازلي للمسة ةةاَغ‬ ‫‪Risk of Fraud‬‬
‫الاؾتراجُجُت ‪ْ ،‬بالخالي جدؿحن ‪ٗٞ‬الُت‬
‫املغاظٗت صْن اهس‪ٟ‬اى ال‪ٟ٨‬اءة ‪.‬‬

‫‪- Stewart , Jenny and Nava Subramaniam , " Internal audit independence and‬‬ ‫)‪)1‬‬
‫‪objectivity: emerging research opportunities " , Managerial Auditing Journal‬‬ ‫‪,‬‬
‫‪Vol. 25 No. 4, 2010 , pp : 322-360‬‬
‫‪- Bowlin , Kendall , " Risk-Based Auditing , Strategic Prompts, and Auditor‬‬ ‫)‪(2‬‬
‫‪Sensitivity to the Strategic Risk of Fraud" , The Accounting Review ,Vol . 26‬‬ ‫‪,‬‬
‫‪No.4, April , 2011 , pp :1231-1253‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫ت‬ٞ‫الىخ ةةاثج ؤب ةةغػث ؤن مؿ ةةاَماث بي ةةا‬
‫بةةل امل ةغاظٗحن الةةضازلُحن‬٢ ً‫ُمةةت مةة‬٣‫ال‬ The role of
‫إلصاعة املس ة ةةاَغ الك ة ةةاملت ؾ ة ةةخاصٔ بل ة ةةى‬ internal auditing
٤ُ‫مت إلاصاعة لخُب‬٦ٓ‫اثضة ُٖٓمت لخ‬ٞ and corporate
، ‫اؾ ةةتراجُجُت بصاعة املس ةةاَغ الىا خ ةةت‬ governance in
‫ ةةةن مجل ةةـ إلاصاعة ْال ةةغثِـ‬ٞ ‫ْبالخ ةةالي‬ enterprise risk
‫ة ة ةةت بة ة ةةإن‬٣‫ث ة ةةر ز‬٦‫ُ ة ة ةةظي ًهة ة ةةبدان ؤ‬ٟ‫الخى‬ management: )Evrim , Pınar ))1( ‫م‬2012 7
‫ ة ة ةةت‬٣ٍ‫ة ة ةةغم خ ة ة ةةضصث بُغ‬ٟ‫املس ة ة ةةاَغ ْال‬ empirical evidence
‫مىهجُةةت مىخٓمةةت ْخللةةذ بٓيةةٓح ْجةةم‬ on non-financial
‫اللِا ٖل ةةى ؤؾ ةةاؽ بصاعة املس ةةاَغ‬ٛ‫بؾ ةةخ‬ firms listed in
‫ م ة ة ةة٘ الخُة ة ة ةةغ‬٤‫الك ة ة ةةاملت ْالتة ة ة ةةي جدؿ ة ة ةة‬ Istanbul stock
‫ت ْبؾ ة ة ة ة ةةتراجُجُاث‬٦‫ للكة ة ة ة ة ة ةةغ‬٫ٓ‫بة ة ة ة ة ة ةة‬٣‫امل‬ exchange
. ٫‫لاٖما‬
٘‫ضعة املغاظ‬٢ ‫زلهذ الىخاثج بإن‬
‫ ٖلى‬٠٢ٓ‫ُام بمِامّ جخ‬٣‫الضازلي لل‬ Effect on
‫اللُت ْاملِىُت لاصاء الظي‬٣‫إلاؾخ‬ performance audit
ً‫ م٘ املٗاًحر املٓيٖٓت م‬٤٣‫جد‬ implementation of
‫مت‬٦ٓ‫ الخ‬٤٣‫املخُلباث التي جد‬ good corporate (Rahma-wati( )2( ‫م‬2015 8
‫ما زلهذ هخاثج‬٦ . ‫اث‬٧‫الجُضة للكغ‬ governance in
‫ الضعاؾت بلى ؤن ْظٓص بصاعة‬٪‫جل‬ kab.Luwu (Case
‫للمغاظٗت الضازلُت ؾِصج٘ ٖلى‬ Study Inspectorate
‫مت الجُضة‬٦ٓ‫ هٓام الخ‬٤ُ‫جُب‬ Kab.Luwu)
‫خِل مما‬ٟ‫اث صازل الخ‬٧‫للكغ‬

- Evrım , Pınar , et al , " The Role Of Internal Auditing And Corporate (1)
Governance In Enterprise Risk Management: Empirical Evidence On Non-
Financial Firms Listed In Istanbul Stock Exchange " , World of Accounting
Science , Vol. 14 Issue 1, January , 2012 , pp : 43-66
- Rahmawati, A , " Effect on performance audit implementation of good (2)
corporate governance in kab.Luwu (Case Study Inspectorate Kab.Luwu)" ,
Journal of Economics and Behavioral Studies , Vol. 2, No. 1, February 2015 ,
pp :13-12

18
‫ؾِصج٘ هٓام إلاصاعة املالُت ٖلى‬
‫جى‪ُٟ‬ظ مِامِا ب‪ٟ٨‬اءة ْ‪ٗٞ‬الُت ‪.‬‬
‫‪ The Effect of the‬ؤِْ ة ة ة ةةغث هخ ة ة ة ةةاثج الضعاؾ ة ة ة ةةت ؤن َىة ة ة ةةا‪٥‬‬
‫‪ Absence of the‬مؿ ة ة ةةخٍٓاث ٖالُة ة ة ةةت م ة ة ةةً ال‪ٟ‬ؿ ة ة ةةاص ف ة ة ةةي‬
‫‪ Application of the‬الةةٓػاعاث املةةظ‪ٓ٧‬عة َْةةظا ًغظةة٘ بلةةى ؤن‬
‫‪ Mechanisms of‬الامخُةةاػاث املمىٓخ ةةت ل‪٨‬شح ةةر م ةةً امل ةةضعاء‬
‫في مٓا‪ِٗ٢‬م ‪َْ .‬ظا مً قإهّ ؤن ًاصي‬ ‫‪Corporate‬‬ ‫‪)Nathmy , Ehab‬‬
‫‪ Governance on‬بل ة ة ة ةةى الخة ة ة ةةض م ة ة ةةً جُبُ ة ة ةة‪ ٤‬الكة ة ة ةة‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت‬ ‫(‪Ibrahim , et al)(1‬‬ ‫‪2015‬م‬ ‫‪9‬‬
‫ْالجزاَة ة ةةت ممة ة ةةا ٌُٗ ة ة ةة‪ٖ ٤‬ملُ ة ة ةةت ج‪ُٟٗ‬ة ة ةةل‬ ‫‪the Internal‬‬
‫‪ auditing Efficiency‬خٓ‪٦‬م ة ة ة ة ةةت الك ة ة ة ة ةةغ‪٧‬اث ‪ْ .‬مة ة ة ة ة ةةً ؤَ ة ة ة ة ةةم‬
‫الخٓنة ة ة ةةُاث حٗؼٍة ة ة ةةؼ م‪ِٟ‬ة ة ة ةةٓم خٓ‪٦‬مة ة ة ةةت‬ ‫‪to reduce‬‬
‫الك ةةغ‪٧‬اث ْوك ة ةغ الة ةةٓعي ب ةةحن املة ةةْٓ‪ٟ‬حن‬ ‫‪Financial‬‬
‫‪ُٞ Corruption in the‬م ةةا ًخٗلة ةة‪ ٤‬بمسة ةةاَغ اهدك ةةاع ال‪ٟ‬ؿة ةةاص‬
‫املةالي ٖلةى مسخلة‪ُ٢ ٠‬اٖةاث إلا‪٢‬خهةاص‬ ‫‪Jordanian‬‬
‫م ةةً ؤظ ةةل تهُئ ةةت بِئ ةةت مىاؾ ةةبت لج ةةظب‬ ‫‪Ministries‬‬
‫الاؾدشماعاث لاظىبُت‪.‬‬
‫ؤب ة ة ة ة ةةغػث الىخ ة ة ة ةةاثج ب ة ة ة ةةإن اؾ ة ة ة ةةتراجُجُت‬ ‫‪The Role of‬‬
‫‪ Regulations and‬املغاظٗةةت املٗخمةةضة ٖلةةى املسةةاَغ جم‪٨‬ةةً‬
‫‪ Ethics Auditing to‬م ة ة ةةً مغاظٗة ة ةةت ج‪٨‬ىٓلٓظُ ة ة ةةا املٗلٓم ة ة ةةاث‬
‫به ة ةةٓعة ؤ‪ ًٞ‬ة ةةل ‪ ٟ٦‬ة ةةاءة ْ‪ٗٞ‬الُ ة ةةت مم ة ةةا‬ ‫‪Cope with‬‬ ‫‪(Al,Hosban ,‬‬ ‫‪2015‬م‬ ‫‪10‬‬
‫ًةةضٖم َُ‪٩‬ةةل خٓ‪٦‬مةةت ج‪٣‬ىُةةت املٗلٓمةةاث‬ ‫‪Information‬‬ ‫(‪Atallah)(2‬‬
‫ٍْب ة ة ة ةةضْا املغاظٗ ة ة ة ةةٓن ال ة ة ة ةةضازلُٓن ف ة ة ة ةةي‬ ‫‪Technology‬‬
‫خاظة ة ة ةةت بل ة ة ة ةةى حٗؼٍة ة ة ةةؼ ز‪٣‬ا‪ٞ‬ة ة ة ةةت الامخشة ة ة ةةا‪٫‬‬ ‫‪Governance‬‬
‫لازالق ة ة ة ةةي لخد‪ُ٣‬ة ة ة ةة‪ ٤‬خٓ‪٦‬م ة ة ة ةةت ج‪٣‬ىُ ة ة ة ةةت‬ ‫‪from‬‬

‫)‪- Nathmy , Ehab Ibrahim et all , " The Effect of the Absence of the Application (1‬‬
‫‪of the Mechanisms of Corporate Governance on the Internal auditing Efficiency to‬‬
‫‪reduce Financial Corruption in the Jordanian Ministries " , Advance in Management‬‬
‫‪& Applied Economic , Vol . 5 , No .4 , July , 2015 , pp : 61-22‬‬
‫)‪- Al Hosban , Atallah Ahmad , " The Role of Regulations and Ethics Auditing to )2‬‬
‫" ‪Cope with Information Technology Governance from Point View Internal Auditors‬‬
‫‪, International Journal of Economics and Finance , Vol. 2, No. 1 ; 2015 , pp :‬‬
‫‪162-126‬‬
‫‪19‬‬
‫املٗلٓماث ٖلى هدٓ ‪ٗٞ‬ا‪ْٖ ٫‬لى إلاصاعة‬ ‫‪Point View‬‬
‫الٗلُ ة ةةا ‪ُ٢‬ة ة ةةاصة حٗؼٍة ة ةةؼ ال ة ةةٓعي لالمخشة ة ةةا‪٫‬‬ ‫‪Internal Auditors‬‬
‫لازالقي صازل مىٓماتهم ‪.‬‬
‫‪ The Impact Of‬ؤِْ ة ةةغث هخ ة ةةاثج الضعاؾ ة ةةت ؤن الخ‪ٟ‬اٖ ة ةةل‬
‫ب ة ة ة ةةحن لجة ة ة ة ةةان املغاظٗ ة ة ة ةةت ْاملة ة ة ة ةغاظٗحن‬ ‫‪Interaction‬‬
‫‪ Between Audit‬الةضازلُحن ٌٗةةؼػ مةةً خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث‬
‫‪ ، Committee And‬خُةةض حكةةحر هخةةاثج الضعاؾةةت بلةةى ْظةةٓص‬
‫‪ٖ Internal Audit Of‬ال‪٢‬ت طاث صاللت بخهةاثُت بةحن لجةان‬
‫املغاظٗة ة ةةت ْامل ة ة ةغاظٗحن ال ة ة ةةضازلُحن فة ة ةةي‬ ‫‪Enhance The‬‬ ‫(‪)Sartawe)(1‬‬ ‫‪2016‬م‬ ‫‪11‬‬
‫‪Corporate‬‬
‫حٗؼٍةؼ خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث ممةةا ًةةاصي بلةةى‬
‫‪Governance At‬‬
‫ع‪ ٞ‬ةةٌ ‪ ٞ‬ةةغى الٗ ةةضم ْازب ةةاث ال‪ ٟ‬ةةغْى‬
‫‪Listed Palestinian‬‬
‫البضًلت ‪.‬‬
‫‪Companies‬‬

‫جٓن ةةلذ الضعاؾ ةةت بل ةةى ؤن ج‪ ٩‬ةةًٍٓ بصاعة‬ ‫‪Effects of‬‬

‫للمس ةةاَغ ْ‪ ٞ‬ةةغ ‪ ٢‬ةةضعا ؤ‪٦‬ب ةةر م ةةً ال ةةٓعي ‪،‬‬ ‫‪Corporate‬‬
‫ْجبة ةةحن بة ةةإن َُا‪٧‬ة ةةل الخٓ‪٦‬م ة ةةت ْ‪ ٦‬ة ةظل‪٪‬‬ ‫‪Governance‬‬
‫بوك ةةاء بصاعة املس ةةاَغ ً ةةازغ ٖل ةةى هُ ةةا‪١‬‬ ‫‪Structures on‬‬ ‫‪2017‬م ‪)Mohd-Sanusi ,‬‬ ‫‪12‬‬
‫مماعؾة ة ة ةةاث بصاعة املسة ة ة ةةاَغ بم ة ة ةةا ً ة ة ةةٓ‪ٞ‬غ‬ ‫‪Enterprise Risk‬‬ ‫(‪Zuraidah et al ,()2‬‬
‫مٗلٓماث م‪ُٟ‬ضة في حٗؼٍؼ ْحٗؼٍؼ املؼٍض‬ ‫‪Management‬‬
‫م ةةً الكة ةة‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ْإلا‪ٞ‬هة ةةاح مة ةةً زة ةةال‪٫‬‬ ‫‪Practices in‬‬
‫مماعؾاث بصاعة مساَغ الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬ ‫‪Malaysia‬‬

‫)‪- Sartawe , Abdullfatah s, " The Impact Of Interaction Between Audit (1‬‬
‫‪Committee And Internal Audit Of Enhance The Corporate Governance At Listed‬‬
‫‪Palestinian Companies " , 2016 , pp:1-32 , Available at : www.ssrn.com‬‬
‫)‪- Mohd-Sanusi , Zuraidah et al ."Effects of Corporate Governance Structures on (2‬‬
‫‪Enterprise Risk Management Practices in Malaysia " , International Journal of‬‬
‫‪Economics and Financial Issues , 2012, Vol .2 No .1, PP: 6-13.‬‬

‫‪21‬‬
‫الىخ ةةاثج اِْ ةةغث ٖال‪ ٢‬ةةت بًجابُ ةةت ‪٦‬بح ةةرة‬
‫‪The Role of‬‬
‫بةةحن ُْْ‪ٟ‬ةةت املغاظٗةةت الضازلُةةت ْؤصاء‬
‫‪Internal Auditing‬‬
‫البىةةٓ‪ ٥‬مةةً زةةال‪ ٫‬ال‪ٟ٨‬ةةاءة الدكةة‪ُٛ‬لُت‬
‫‪in Enhancing‬‬
‫‪ْ ،‬الىم ةةٓ الخىُٓم ةةي ‪ْ ،‬اعج‪ ٟ‬ةةإ الغبدُ ةةت‬
‫‪Good Corporate‬‬
‫‪ْ ،‬امل ة ةةالءة ْإلاؾ ة ة ةةخمغاعٍت فة ة ةةي لاٖمة ة ةةا‪٫‬‬
‫‪Governance‬‬
‫ْ‪٧‬ان الاؾخيخاط الغثِسخي َٓ ؤن امخشا‪٫‬‬ ‫& ‪(KE Omolaye‬‬
‫‪Practice in an‬‬
‫الكةةغ‪٧‬اث ملبةةاصت الخٓ‪٦‬مةةت ال ؾةةُما فةةى‬ ‫)‪Jacob)(1‬‬ ‫‪2017‬م‬ ‫‪13‬‬
‫‪Organization‬‬
‫ْ ةةل ْظ ةةٓص املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ًة ةةاصي‬
‫‪International‬‬
‫بلة ةةى ؤصاء جىُٓمة ةةي ؤ‪ًٞ‬ة ةةل فة ةةي ال‪ ُ٣‬ة ةةإ‬
‫‪Journal of‬‬
‫املهة ةةغفي بيُجغٍة ةةا ‪ْ ،‬جٓص ة ةةخي الضعاؾ ة ةةت‬
‫‪Accounting‬‬
‫بً ة ة ةةغْعة صٖة ة ة ةةم املغاظٗة ة ة ةةت الضازلُة ة ة ةةت‬
‫‪Research‬‬
‫بةؾ ة ةةخمغاع م ة ةةً ‪٢‬بة ة ةةل إلاصاعة ْاملجلة ة ةةـ‬
‫ْلجىت املغاظٗت ‪.‬‬
‫‪ Enterprise Risk‬زله ةةذ هخ ةةاثج الضعاؾ ةةت بل ةةى ؤن جى‪ ُٟ‬ةةظ‬
‫بصاعة املسةةاَغ الكةةاملت لةةّ جةةإزحر بًجةةابي‬ ‫‪Management,‬‬
‫ٖلى ‪ُ٢‬مت الكغ‪٦‬ت ‪ .‬ؤًًا ؤبغػث ػٍاصة‬ ‫‪Corporate‬‬
‫‪ Governance and‬الٗال‪ ٢‬ة ة ة ةةت إلاًجابُة ة ة ة ةةت ب ة ة ة ةةحن املجلة ة ة ة ةةـ‬
‫املؿ ةةخ‪٣‬ل ْ‪ُ٢‬م ةةت الك ةةغ‪٦‬ت َْ ةةظا ماق ةةغ‬ ‫‪Firm Value:‬‬ ‫‪2017‬م (‪)Saiful , Husaini))2‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪ Empirical Evidence‬بل ةةى ؤه ةةّ ‪٧‬لم ةةا اعج‪ ٟٗ‬ةةذ وؿ ةةبت امل ةةضًغًٍ‬
‫‪ from Indonesian‬املؿ ة ةةخ‪٣‬لحن ف ة ةةي مجل ة ةةـ بصاعة الك ة ةةغ‪٦‬ت‬
‫ً‬
‫‪٧‬لمةةا ‪٧‬اهةةذ ‪ُ٢‬مةةت الكةةغ‪٦‬ت ؤ‪ًٞ‬ةةل‪ .‬بةةضال‬ ‫‪Public Listed‬‬
‫ُ‬
‫مة ةً طل ةة‪ ، ٪‬جِٓ ةةغ لابد ةةار ؤن املل‪ ُ٨‬ةةت‬ ‫‪Companies‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫إلاصاعٍ ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت ج ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةإزحرا ؾ ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةلبُا‬
‫ٖلة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةى ‪ُ٢‬م ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت الك ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةغ‪٦‬ت‬

‫)‪- KE Omolaye and Jacob RB , " The Role of Internal Auditing in Enhancing (1‬‬
‫‪Good Corporate Governance Practice in an Organization " , International Journal‬‬
‫‪of Accounting Research , Vol. 6 , Iss . 1 , 2012 , pp : 1-2‬‬
‫)‪- Saiful , Husaini , " Enterprise Risk Management, Corporate Governance and (2‬‬
‫‪Firm Value: Empirical Evidence from Indonesian Public Listed Companies " ,‬‬
‫‪International Journal of Advances in Management and Economics , Vol. 6 , Iss .‬‬
‫‪6 , Nov.-Dec. 2012 , pp : 16-23‬‬

‫‪21‬‬
‫جدى ة ة ةةا‪ َ ٌ٢‬ة ة ةةظٍ الىخ ة ة ةةاثج م ة ة ةة٘ هٓغٍ ة ة ةةت‬
‫الٓ‪٧‬الةةت التةةي جةةىو ٖلةةى ؤن ؤخةةض خلةةٓ‪٫‬‬
‫حٗ ة ة ةةاعى الٓ‪٧‬ال ة ة ةةت َ ة ة ةةٓ ػٍ ة ة ةةاصة املل‪ ُ٨‬ة ة ةةت‬
‫إلاصاعٍت ‪.‬‬
‫‪Value Engineering‬‬
‫‪for the Role of‬‬
‫هخاثج الضعاؾت جٓ‪ٞ‬غ الضٖم م٘ هٓغٍت‬ ‫‪Internal Audit‬‬
‫الٓ‪٧‬الت ‪٦‬ما حكحر الىخاثج بلى ؤهّ بلى‬ ‫‪Quality in‬‬
‫ظاهب إلاؾخ‪٣‬ال‪ً ٫‬جب ؤن ً‪ٓ٩‬ن‬ ‫‪Activating the‬‬
‫ً‬
‫الصخو ماَال في لجىت مجلـ‬ ‫‪Principles of‬‬
‫‪2018‬م (‪(Sabbar , & Safa)(1‬‬ ‫‪15‬‬
‫إلاصاعة ‪ْ .‬باملشل ‪ٞ ،‬ةن جغصص لجىت‬ ‫‪Corporate‬‬
‫املغاظٗت ًِٓغ ؤًًا في ٖال‪٢‬ت ؾلبُت‬ ‫‪Governance: A‬‬
‫م٘ مماعؾاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث لُٗىت‬ ‫‪Case of Non-‬‬
‫الكغ‪٧‬اث الٗغا‪ُ٢‬ت ‪.‬‬ ‫‪financial Firms on‬‬
‫‪Iraqi Stock‬‬
‫‪Exchange‬‬
‫ؤقاعث الىخاثج بةإن املغاظٗةت الضازلُةت‬
‫حٗة ة ةةؼػ خٓ‪٦‬مة ة ةةت الكة ة ةةغ‪٧‬اث مة ة ةةً زة ة ةةال‪٫‬‬
‫ٖملُة ة ة ة ةةاث املغاظٗة ة ة ة ةةت ال‪٣‬اثمة ة ة ة ةةت ٖلة ة ة ة ةةى‬ ‫‪Internal‬‬
‫املسة ةةاَغ خُة ةةض ج‪٣‬ة ةةضم جٓ‪ُ٦‬ة ةةضاث ْعئٔ‬ ‫‪Auditing’s Role‬‬ ‫)‪(IIA) (2‬‬ ‫‪2018‬م‬ ‫‪16‬‬
‫خة ةةٓ‪ ٫‬الٗملُة ةةاث ْالُِا‪ ٧‬ة ةةل التة ةةي ج‪ ٣‬ة ةةٓص‬ ‫‪Incorporate‬‬
‫املىٓم ةةاث هد ةةٓ الىج ةةاح ‪٦ .‬م ةةا ؤق ةةاعث‬ ‫‪Governance‬‬
‫بلة ةةى اهة ةةّ م ة ةةً املدخمة ةةل ؤن ًخٓؾ ة ةة٘ صْع‬
‫املغاظٗة ةةت الضازلُ ة ةةت فة ةةي مج ة ةةاالث مشة ةةل‬
‫بصاعة املس ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةاَغ ْالش‪٣‬ا‪ ٞ‬ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت‬

‫)‪- Sabbar , Mohammed and Safa Abdalamer , " Value Engineering for the Role of (1‬‬
‫‪Internal Audit Quality in Activating the Principles of Corporate Governance: A Case‬‬
‫‪of Non-financial Firms on Iraqi Stock Exchange " , International Journal of‬‬
‫‪Engineering & Technology , Vol . 2 , No 4.2 , 2012 , pp : 145-142‬‬
‫)‪- The Institute of Internal Auditors , " Internal Auditing’s Role Incorporate (2‬‬
‫‪Governance " , IIA POSITION PAPER , May 2012 , pp : 1-4‬‬

‫‪22‬‬
‫الؿ ةةلٓ‪ُ٦‬ت ْالاؾ ةةخضامت ْ‪ٚ‬ح ةةر طل ةة‪ ٪‬م ةةً‬
‫بظغاءاث الخ‪٣‬غٍغ ‪ٚ‬حر املالُت ‪.‬‬
‫‪Internal Audit‬‬
‫حك ةةحر الىخ ةةاثج بل ةةى ؤن ُْْ‪ ٟ‬ةةت املغاظٗ ةةت‬
‫‪Functions And‬‬
‫الضازلُةةت فةةي ههةة‪ ٠‬الكةةغ‪٧‬اث املجغٍةةت‬
‫‪Corporate‬‬ ‫‪)Rabóczki , Mária‬‬
‫امل‪ُ٣‬ةةضة بالبٓعنةةت ال جخمخةة٘ بةؾةةخ‪٣‬ال‪٫‬‬ ‫‪2018‬م‬ ‫‪17‬‬
‫‪Governance:‬‬ ‫(‪Borda))1‬‬
‫‪٧‬ةةا‪ْ ٝ‬جٓصةةخى الضعاؾةةت بًةةغْعة حٗؼٍةةؼ‬
‫‪Evidence From‬‬
‫املغاظٗت الضازلُت في بَاع الخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬
‫‪Hungary " , Society‬‬
‫‪and Economy‬‬

‫ط‪ .‬حٗلُ‪ ٤‬الباخض ٖلى الضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت ‪:‬‬

‫جىاْ‪ ٫‬الباخض الضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت مً الٗام ‪2009‬م ختى الٗام ‪2018‬م ‪ٞ ،‬املخ‪ٟ‬دو‬
‫لخل‪ ٪‬الضعاؾاث ًالخٔ بهّ ظاهبها ال‪٣‬هٓع في ببغاػ الٗال‪٢‬ت الخ‪٩‬املُت بحن صْع املغاظ٘ الضازلى فى‬
‫‪٧‬ل مً بصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْبن ‪٧‬ان بًِٗا ‪٢‬ض جىاْلِا في هُا‪ ١‬مدضْص ‪ْ ،‬ع‪ٚ‬م ؤهّ‬
‫جٓظض بالبِئت املهغٍت صعاؾاث في َظا املٓيٕٓ بال بجها لم جهل لىخاثج مدضصة ْْاضخت خٓ‪ ٫‬ما‬
‫بطا ‪٧‬ان صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ ًضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬جإؾِؿا ٖلى طل‪، ٪‬‬
‫‪ٞ‬الباخض ًخ‪ ٤ٟ‬م٘ جل‪ ٪‬الضعاؾاث فى ظٓاهب ٍْسخل‪ ٠‬مِٗا فى ظٓاهب ؤزغي ْ‪٦‬ما ًلي ‪:‬‬
‫حىاهب إلاجفاه ‪:‬‬

‫‪ )1‬جل‪ ٪‬الضعاؾاث بَخمذ بضْع املغاظ٘ الضازلى ؤزىاء الخسُُِ لٗملُت املغاظٗت بإن‬
‫ٌٗض الخُت ٖلى ؤؾاؽ املساَغ ْؤهّ جم جدضًض ؤْلٍٓاث بصاعة جل‪ ٪‬املساَغ ‪،‬‬
‫باإليا‪ٞ‬ت لخ‪ُُ٣‬م آلُاث املساَغ مً خُض هجاٖتها فى صعء ؤْ الخس‪ ٠ُٟ‬ؤْ الخدٍٓل‬
‫للمساَغ ‪.‬‬
‫‪ )2‬بن ؤ‪ٚ‬لب الضعاؾاث بج‪٣ٟ‬ذ ٖلى صْع املغاظ٘ الضازلي فى ج‪ُٟٗ‬ل بصاعة املساَغ بل‬
‫جُغ‪ ١‬بًِٗا بلى ؤن ج‪ُٟٗ‬ل بصاعة املساَغ ًدض مً لاػماث املالُت ْالتى هى اخض‬
‫بَخماماث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫)‪- Rabóczki , Mária Borda , " Internal Audit Functions And Corporate (1‬‬
‫‪Governance: Evidence From Hungary " , Society and Economy , Vol . 40 , Iss . 2 ,‬‬
‫‪Jun 2012 , pp : 222-314‬‬

‫‪23‬‬
‫ًخ‪ ٤ٟ‬الباخض م٘ جل‪ ٪‬الضعاؾاث بإن مماعؾاث الخٓ‪٦‬مت بالكغ‪٧‬اث بالبِئت الٗغبُت‬ ‫‪)3‬‬
‫‪٩٦‬ل ْبٌٗ الكغ‪٧‬اث بالبِئت لاظىبُت لم ً‪٨‬خمل الىطج بمضٔ ؤَمُتها َْٗؼٔ َظا‬
‫بلى ؤن ‪ٓ٢‬اٖض ْمباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث بخل‪ ٪‬البِئاث لِؿذ بلؼامُت بل ًٓصخي بها‬
‫ٍْغٔ الباخض ؤن َظا مغظّٗ بلى جضوى الش‪٣‬ا‪ٞ‬ت املاؾؿُت بخل‪ ٪‬البِئاث ‪٦ .‬ما ًخ‪٤ٟ‬‬
‫م٘ الضعاؾاث التى ؤْنذ بإهّ ًجب ج‪ُٟٗ‬ل ْجضُٖم ‪٧‬ل مً صْعاملغاظ٘ الضازلى‬
‫ْج‪ُٟٗ‬ل ْجضُٖم خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ًخ‪ ٤ٟ‬الباخض م٘ الضعاؾاث التى ؤْنذ بًغْعة جبجي مٗاًحر املغاظٗت الضازلُت‬ ‫‪)4‬‬
‫الضْلُت ْؤهّ ًجب مً خهٓ‪ ٫‬املضًغ الخى‪ُٟ‬ظٔ للمغاظٗت الضازلُت ٖلى ػمالت‬
‫املِٗض الضْلى للمغاظٗحن الضازلُحن ‪.‬‬
‫ً‬
‫املغاظٗت الضازلُت ال‪ٟٗ‬الت جازغ بًجابُا مً ٖضم جمازل املٗلٓماث ْالخض مً بصاعة‬ ‫‪)5‬‬
‫لاعباح ْج‪ُٟٗ‬ل مبضؤ إلا‪ٞ‬هاح ْالك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ْجل‪ ٪‬مساَغ جٓاظّ لاَغا‪ ٝ‬ؤصخاب‬
‫املهلخت َْظا مً ؤَضا‪ ٝ‬مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ًخ‪ ٤ٟ‬الباخض م٘ الضعاؾاث التى ؤْنذ بًغْعة صٖم بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلى‬ ‫‪)6‬‬
‫ختى ًاصٔ صْعٍ ب‪ٟ٨‬اءة في ‪٧‬ل مً بصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪٦ .‬ما ًخ‪ ٤ٟ‬م٘‬
‫الىخاثج التى جٓنلذ بإن بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلى بالبِئت الٗغبُت زانت ال‬
‫جخالءم م٘ مخُلباث صْعٍ ب‪٩‬ل مً بصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ًخ‪ ٤ٟ‬الباخض م٘ الضعاؾاث التى ؤْنذ بًغْعة ؤن حهخم ‪٧‬ل مً مجلـ إلاصاعة‬ ‫‪)7‬‬
‫ّ‬
‫ْلجان املغاظٗت بخٓنُاث ْم‪٣‬ترخاث املغاظ٘ الضازلى ْؤال تهملِا ‪.‬‬
‫ًخ‪ ٤ٟ‬الباخض م٘ الضعاؾاث التى عؤث بإن املغاظ٘ الضازلى ٖىهغ َام ْ‪ٗٞ‬ا‪ ٫‬فى‬ ‫‪)8‬‬
‫الغ‪٢‬ابت الضازلُت زانت ؤن لجىت ‪ٓ٧‬ؾٓ ‪ COSO‬اٖخبرجّ فى اَاعَا ٖىهغ املخابٗت‬
‫للخد‪ ٤٣‬مً ؤن إلاظغاءاث الغ‪٢‬ابُت ًخم جُبُ‪ِ٣‬ا مً ‪٢‬بل إلاصاعة ‪.‬‬
‫ًخ‪ ٤ٟ‬الباخض م٘ الضعاؾاث التى ؤْنذ بًغْعة جٓ‪ٞ‬حر الضٖم ْاملٓاعص املالُت‬ ‫‪)9‬‬
‫للمغاظٗت الضازلُت ‪٧‬ى جاصٔ صْعَا امليكٓص ‪.‬‬
‫حىاهب إلاخختف ‪:‬‬
‫‪ )1‬بٌٗ الضعاؾاث التى َض‪ٞ‬ذ لضْع املغاظ٘ الضازلى فى ج‪ُٟٗ‬ل خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬
‫ْؤؾخُغصث إلصاعة املساَغ لم جغبِ عبِ مباقغ ‪ ٠ُ٦‬ؤن املغاظ٘ الضازلى ً‪ٟٗ‬ل‬
‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث مً زال‪ ٫‬صْعٍ فى بصاعة املساَغ ْبن ‪٧‬ان بًِٗا جُغ‪ ١‬لظل‪٪‬‬
‫ل‪ ً٨‬بك‪٩‬ل يُ‪. ٤‬‬

‫‪24‬‬
‫الضعاؾاث التى ؤظغٍذ بالبِئت الٗغبُت الُٗىت الخايٗت للخدلُل إلاخهاجي‬ ‫‪)2‬‬
‫مدضْصة مما ًهٗب ؤن حٗمم الىخاثج ‪.‬‬
‫بدشىا ًسخل‪ ًٖ ٠‬جل‪ ٪‬الضعاؾاث مً خُض حجم الُٗىت ْمً خُض جدضًض ؤصْاع‬ ‫‪)3‬‬
‫املغاظ٘ الضازلي ْمً خُض الخٓ‪ُ٢‬ذ الؼمجى الظٔ ؤظغٍذ ‪ ُّٞ‬الضعاؾت املُضاهُت ‪.‬‬
‫لظا ‪ٞ‬الىخاثج املخمسًت ًٖ الضعاؾت املُضاهُت التى جم بظغائَا مً ‪٢‬بلىا طاث‬
‫ؤَمُت ْؤٖم مً الىخاثج التى جٓنلذ لِا الضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت التى ؤظغٍذ بالبِئت‬
‫الٗغبُت ‪.‬‬
‫جٓنلذ هخاثجىا إلَاع م‪٣‬ترح ًغ‪ ٘ٞ‬مً ‪ٟ٦‬اءة صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ‬ ‫‪)4‬‬
‫بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت مما ًضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث َْٓ ما لم جخٓنل‬
‫لّ الضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت الٗغبُت ْلاظىبُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫لم جخُغ‪ ١‬الضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت بلى ‪ ٠ُ٦‬ؤن املغاظ٘ الضازلى ًاصٔ صْعا مً زال‪٫‬‬ ‫‪)5‬‬
‫ؤبٗاص ْمباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْالتى تهخم بها بصاعة املساَغ ‪ ،‬خُض ؤن ٖ‪٨‬ـ ما‬
‫جخًمىّ مباصٔ الخٓ‪٦‬مت ْؤبٗاصَا هى مساَغ حٗمل آلُاث الخٓ‪٦‬مت مجخمٗت ٖلى‬
‫الخض منها بل ْمىِٗا بن بم‪ْ ، ً٨‬بظل‪ٞ ٪‬املغاظ٘ الضازلى مً زال‪ ٫‬صْعٍ في بصاعة‬
‫املساَغ املخٗل‪٣‬ت بإبٗاص ْمباصت الخٓ‪٦‬مت ٌٗمل ٖلى جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث َْٓ َض‪ٞ‬ىا بهظا البدض ‪.‬‬
‫ًسخل‪ ٠‬الباخض م٘ الضعاؾاث التى ؤظغٍذ بالبِئت الٗغبُت ْالتى جٓصخي بًغْعة‬ ‫‪)6‬‬
‫ْي٘ مٗاًحر مغاظٗت صازلُت ‪ ،‬خُض ججاَلذ جل‪ ٪‬الضعاؾاث مٗاًحر املغاظٗت‬
‫الضازلُت الضْلُت ْالتى جخٓا‪ ٤ٞ‬م٘ ‪٧‬ا‪ٞ‬ت البِئاث إلا‪٢‬خهاصٕت ‪ٓ٧‬جها مٗاًحر ن‪ٟ‬اث‬
‫ْمٗاًحر ؤصاء ْلِؿذ مٗاًحر ‪ُ٢‬اؽ ْؤ‪ٞ‬هاح لغبما ‪٢‬ض جخٗاعى م٘ حكغَٗاث ْ‪ٓ٢‬اهحن‬
‫ْؤهٓمت البالص املدخمل ؤن جُب‪ ٤‬بها جل‪ ٪‬املٗاًحر ‪٦‬ما َٓ الخا‪ ٫‬بمٗاًحر املداؾبت‬
‫الضْلُت التى ‪٢‬ض ٌؿخلؼم جٓا‪ ٤ٞ‬بحن ؤؾـ ال‪ُ٣‬اؽ بها ْبٌٗ الدكغَٗاث ‪٧‬الؼ‪٧‬اة‬
‫مشال ‪٦‬ما َٓ الخا‪ ٫‬باململ‪٨‬ت الٗغبُت الؿٗٓصًت ْ‪ٓ٢‬اهحن املٗاقاث ‪.‬‬
‫ً‬
‫ػااسا ‪ -‬خؿت البحث ‪:‬‬
‫بن الِ ةةض‪ ٝ‬م ةةً َة ةةظا البد ةةض َة ةةٓ جدضً ةةض صْع املغاظة ةة٘ ال ةةضازلى ب ة ةةصاعة املس ةةاَغ بمىٓمة ةةاث‬
‫لاٖمةةا‪ ٫‬املهةةغٍت ْمةةً زةةم الٓ‪٢‬ةةٓ‪ٖ ٝ‬لةةى مةةا بطا ‪ ٧‬ةان َةةظا الةةضْع ًةةضٖم مبةةاصت خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث ‪،‬‬
‫باإليةةا‪ٞ‬ت بلةةى ا‪٢‬ت ةراح اَةةاع لغ‪ٞ‬ةة٘ ‪ٟ٦‬ةةاءة صْع املغاظةة٘ الةةضازلي بةةصاعة املسةةاَغ لخةةضُٖم مبةةات خٓ‪٦‬مةةت‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ً‬
‫وجحقُقا لهدف البحث فقد جم جقظُم البحث الى الفطىى واملباحث الخالُت ‪:‬‬

‫‪25‬‬
 ‫الفطل ألاوى ‪ -‬املساحؼت الداخلُت والخحدًاث املظخقبلُت ‪:‬‬
‫جىاْ‪َ ٫‬ظا ال‪ٟ‬هل الخُٓعاث التى َغؤث ٖلى مِىت املغاظٗت الضازلُت ببخضاء‬
‫ً‬
‫مً التر‪٦‬حز ٖلى الجٓاهب املالُت ْاملداؾبُت مغْعا بالخدٓ‪ ٫‬جضعٍجُا هدٓ‬
‫‪ٞ‬دو ٖملُاث املىٓمت ْبجها ؤنبدذ ؤصاة للصاعة بٗضما ‪٧‬اهذ جبُٗتها‬
‫إلاصاعٍت ْالخ‪٣‬غٍغٍت للمضًغ املالي ‪ْ ،‬خُض ؤن البِئت إلا‪٢‬خهاصٕت َغؤث ٖليها‬
‫ح‪ٛ‬حراث ظَٓغٍت ْهدُجت للجهُاعاث إلا‪٢‬خهاصٕت ْ‪٦‬بر حجم الكغ‪٧‬اث ْحٗ‪٣‬ض‬
‫ؤٖمالِا ‪...‬الخ لامغ الظٔ جُلب ؤن جخضزل املىٓماث املِىُت مخمشلت في مِٗض‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن لخٍُٓغ املِىت بل ْجضزلذ خ‪ٓ٩‬ماث بٌٗ الضْ‪٫‬‬
‫لخ‪ُٟٗ‬ل ْجضُٖم مِىت املغاظٗت الضازلُت ‪ ،‬مما هجم ٖىّ احؿإ الىُا‪١‬‬
‫ْلاصْاع للمِىت بدُض قملذ ج‪ُُ٣‬م ْجدؿحن ٖملُاث الخٓ‪٦‬مت ْ‪ٗٞ‬الُت‬
‫بصاعة املساَغ ْالغ‪٢‬ابت ‪"Evaluate And Improve The Effectiveness Of Risk‬‬
‫"‪ Management , Control and Governance Processes‬بل ه‪٣‬لذ املِىت بلى‬
‫ما َٓ زاعط هُا‪ ١‬مِامِا م٘ الخ‪ٟ‬اّ ٖلى اؾخ‪٣‬اللُتها ‪ْ ،‬بهظا جُٓعث املِىت‬
‫ْجُٓعث مٗاًحر املماعؾت املِىُت ْؤزغَا ما نضع في ًىاًغ ‪2017‬م ‪ ،‬لظا‬
‫ً‬
‫‪ٞ‬املِىت ؤنبذ ًخٓ‪ ٘٢‬منها ؤصْعا في املؿخ‪٣‬بل ْفى امل‪٣‬ابل ج‪٣‬ابل جدضًاث‬
‫مؿخ‪٣‬بلُت ‪َ ،‬ظا ْ‪٢‬ض جم ج‪٣‬ؿُم ال‪ٟ‬هل للمباخض الخالُت ‪:‬‬
‫املبدض لاْ‪ : ٫‬جُٓع املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫املبدض الشاوى ‪ :‬الخدضًاث املؿخ‪٣‬بلُت ْظِٓص بٌٗ الضْ‪ ٫‬لخ‪ُٟٗ‬ل‬
‫ْجضُٖم مِىت املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫الفطل الثاود ‪ -‬دوز املساحؽ الداخلى ببدازة املااؾس وحىلمت الشسماث ‪:‬‬
‫جىاْ‪َ ٫‬ظا ال‪ٟ‬هل حٗغٍ‪ ٠‬بصاعة املساَغ الكاملت ‪ْ ،‬مىا‪٢‬كت ؤهٓإ املساَغ‬
‫التى جٓاظّ الكغ‪٧‬اث ْمً زم بٖاصة جهيُ‪ ٠‬املساَغ مً مىٓٓع الباخض ‪،‬‬
‫باإليا‪ٞ‬ت بلى مىا‪٢‬كت ْجدلُل الضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت التى جىاْلذ ؤزغ بصاعة‬
‫املساَغ ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث ‪٦‬ضعء مساَغ الؿمٗت ْالخؿاثغ املدخملت ْ‪ٚ‬حرَا ‪.‬‬
‫َظا ْ‪٢‬ض ‪٢‬ام الباخض بدهغ لاصْاع التي ًاصحها املغاظ٘ الضازلى بةصاعة‬
‫املساَغ مً زال‪ ٫‬إلاؾخ‪٣‬غاء لل‪ ّ٣ٟ‬املداؾبي ْإلانضاعاث املِىُت خُض جبحن‬
‫لّ ْظٓص جباًً في ؤصْاع املغاظٗحن الضازلُحن بخل‪ ٪‬الضعاؾاث َْٗؼٔ طل‪٪‬‬
‫للخباًً في البِئاث التى ؤظغٍذ بها جل‪ ٪‬الضعاؾاث مً خُض مضٔ بهدكاع‬
‫ز‪٣‬ا‪ٞ‬ت ؤَضا‪ ٝ‬الخٓ‪٦‬مت ْبصاعة املساَغ ْؤَمُت صْع املغاظ٘ الضازلي ‪.‬‬
‫‪26‬‬
‫ْلخد‪ ٤ُ٣‬الغبِ في صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬
‫جىاْ‪ ٫‬الباخض م‪ِٟٓ‬م الخٓ‪٦‬مت ْصْع املغاظ٘ الضازلى مً مىٓٓع ابٗاص‬
‫ْمباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪٢ْ .‬ض جم ج‪٣‬ؿُم َظا ال‪ٟ‬هل للمباخض الخالُت ‪:‬‬
‫املبدض لاْ‪ : ٫‬صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫املبدض الشاوى ‪ :‬خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْاوٗ‪٩‬اؾاتها ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫املبد ةةض الشال ةةض ‪ :‬صْع املغاظ ةة٘ ال ةةضازلى ف ةةي ج ةةضُٖم مب ةةاصت خٓ‪٦‬م ةةت‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫الفطل الثالث ‪ -‬الدزاطت املُداهُت لخخباز دوز املساحؽ الداخلى ببدازة املااؾس بهدف جدػُم‬
‫مبادة حىلمت الشسماث ‪:‬‬
‫بهظا ال‪ٟ‬هل جم بظغاء صعاؾت مُضاهُت مً زال‪٢ ٫‬اثمت اؾخبُان نممذ‬
‫ْ‪٣ٞ‬ا مل‪ُ٣‬اؽ لُ‪٨‬غث الخماسخي ْجًمىذ ؤصْاع املغاظٗحن الضازلُحن بةصاعاث‬
‫ً‬
‫املساَغ ْ‪٢‬ض جم ج‪٣‬ؿُمِا بلى زمؿت مداْع ‪٧‬ل مدٓع ًمشل ‪ٞ‬غيا مً‬
‫‪ٞ‬غْى الضعاؾت الخايٗت للزخباع إلاخهاجى ْطل‪ ٪‬للٓ‪ٖ ٝٓ٢‬ما بطا ‪٧‬اهذ‬
‫جل‪ ٪‬لاصْاع ًاصحها املغاظٗحن الضازلُحن بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت لخضٖم‬
‫مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪٢ْ .‬ض زلهذ الضعاؾت بلى ان َىا‪ ٥‬ؤصْاعا ًاصحها‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن بةصاعة املساَغ جضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪٦ .‬ما‬
‫جٓنلذ الضعاؾت بلى بَاع م‪٣‬ترح لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة‬
‫املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت مما ً‪ٓ٣‬ص بلى جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت‬
‫ً‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬ؤزحرا ؤْنذ الضعاؾت بٗضص مً الخٓنُاث ‪ٍْ .‬ى‪٣‬ؿم َظا‬
‫ال‪ٟ‬هل بلى املباخض الخالُت ‪:‬‬
‫املبدض لاْ‪ : ٫‬بَاع الضعاؾت املُضاهُت ‪.‬‬
‫املبدض الشاوى ‪ :‬بزخباع ال‪ٟ‬غْى ْجدلُل الىخاثج ْحٗلُ‪ ٤‬الباخض‬
‫ٖليها ‪.‬‬
‫ً‬
‫وأخ ا ‪ :‬الختضت والىخاتج والخىضُاث ‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الفطل ألاوى‬
‫املساحؼت الداخلُت والخحدًاث املظخقبلُت‬

‫‪28‬‬
 ‫مـقدمـت ‪:‬‬
‫بؼ‪ٚ‬ذ مِىت املغاظٗت الضازلُت مخإزغة ًٖ مِىت املغاظٗت الخاعظُت ْاملخدب٘ ليكإة‬
‫املغاظٗت الضازلُت ًالخٔ ؤجها جمسًذ هدُجت الخاظت اليها ‪٦ ،‬ما ؤهّ ب‪٣‬ضع جؼاًض ْجىٕٓ َظٍ‬
‫الخاظت ًؼصاص الخُٓع في املغاظٗت الضازلُت ‪َ .‬ظا ْ‪٢‬ض ِْغث الخاظت في بضاًت لامغ الي مً ًغاظ٘‬
‫صازلُا الٗملُاث املالُت في الخىُٓماث املسخل‪ٟ‬ت بؾخجابت لبٌٗ الٗٓامل التي جمشلذ في ‪٦‬بر حجم‬
‫الخىُٓماث طاث ال‪ٟ‬غْٕ املسخل‪ٟ‬ت باإليا‪ٞ‬ت الي ِْٓع الخاظت الي ْؾاثل ملى٘ ال‪ٛ‬ل ْالاخخُا‪٫‬‬
‫ْا‪٦‬دكا‪ ٝ‬لازُاء ْ‪٢‬ذ خضْثها ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫ْفى َظا الؿُا‪ ١‬ؤقاعث صعاؾت (‪٧ )Marariu , Ana . et al , 2009‬ان مؿمى املغاظٗت‬
‫الضازلُت الظي ًخم اؾخسضامّ في الٓا‪ ٘٢‬الخةلى ًمشل م‪ِٟٓ‬ما خضًشا آهظا‪ٖ ٥‬ام ‪1904‬م ْ‪٧‬ان‬
‫ٌؿخسضم ألْ‪ ٫‬مغة في الٓالًاث املخدضة لامغٍ‪ُ٨‬ت ٖىضما جإزغث امليكأث إلا‪٢‬خهاصٕت بالغ‪ٓ٧‬ص‬
‫ً‬
‫إلا‪٢‬خهاصٔ ْ‪٧‬ان ًخٓظب ٖليهم ؾضاص احٗاب بآَت للمغاظٗحن الخاعظُحن لُبضْا عؤًا بض‪٢‬ت فى‬
‫ً‬
‫مضٔ صخت الخؿاباث باملاؾؿاث املالُت املضعظت بالبٓعنت لامغٍ‪ُ٨‬ت ‪ْ ،‬بىاءا ٖلُّ بضؤث جل‪٪‬‬
‫الكغ‪٧‬اث بخ‪ ًٍٓ٩‬ؤ‪٢‬ؿام للمغاظٗت الضازلُت لضحها مً ؤظل جس‪ ٌُٟ‬الخ‪٩‬الُ‪َ ًٖ ٠‬غٍ‪ ٤‬ب‪ٞ‬تراى‬
‫جد‪ ٤٣‬لاٖما‪ ٫‬صازل امليكإة ْؾُٗا لخد‪ٖ ٤ُ٣‬ملُت املهاص‪٢‬ت ٖلى الخؿاباث ‪.‬‬
‫ْؤقاعث ه‪ٟ‬ـ الضعاؾت بهّ بنهاًت ال‪٣‬غن الؿاصؽ ٖكغ ‪٧‬ان الِض‪ ٝ‬الغثِسخي مً جُبُ‪٣‬اث‬
‫املغاظٗت الضازلُت َٓ الغ‪٢‬ابت ٖلى بؾخ‪٣‬امت املضعاء ْلِـ هُٖٓت إلازباث ‪ ،‬في البضاًت لم حؿدىض‬
‫املغاظٗت الضازلُت ٖلى الغ‪٢‬ابت الضازلُت ْلم ً‪ ً٨‬لضحها َض‪ْ ٝ‬ختى ما ًخ‪ٟ‬غٕ منها مشل إلاقغا‪ٝ‬‬
‫املداؾبي باٖخباعٍ حسجُل للمٗامالث الُٓمُت ْجمشلذ ؤؾالُب املغاظٗت الضازلُت في الخد‪ ٤٣‬مً‬
‫ؤن ظمُ٘ املٗامالث ‪٢‬ض جمذ ‪ْ ،‬بٗض مىخه‪ ٠‬ال‪٣‬غن الخاؾ٘ ٖكغ خاْ‪ ٫‬املال‪ ٥‬الخد‪ ٤٣‬بإه‪ٟ‬ؿِم‬
‫مً ص‪٢‬ت املضعاء ْل‪٨‬نهم ؤصع‪ٓ٧‬ا ؤن ‪ٞ‬دو الخؿاباث ًخُلب ‪ٓ٢‬ة ٖاملت ماَلت َْم بداظت ألن‬
‫ً‪ٓ٩‬هٓا مؿخ‪٣‬لحن ًٖ بصاعة بقغا‪ ٝ‬الكغ‪٦‬ت ْمً جل‪ ٪‬اللخٓت بضؤث مِىت املغاظٗت الضازلُت جىا‪٫‬‬
‫اَخمام متزاًض بؿبب بػصًاص الُلب ٖلى املخسههحن في ْل مبضؤ إلاؾخ‪٣‬اللُت ‪.‬‬
‫ْ‪٢‬ض جىاْ‪ ٫‬الباخض في َظا ال‪ٟ‬هل مغاخل الخُٓع مً زال‪ ٫‬املباخض الخالُت ‪:‬‬
‫املبحث ألاوى ‪ :‬جؿىز املساحؼت الداخلُت ‪.‬‬
‫املبحث الثاوي ‪ :‬الخحدًاث املظخقبلُت وحهىد بؼؼ الدوى لخفؼُل وجدػُم املساحؼت‬
‫الداخلُت ‪.‬‬

‫)‪- Morariu m Ana , et al m " Internal Audit And Corporate Governance, An )1‬‬
‫‪Added Value For Entities’ Management " , 2002 , pp : 220-225, Available at :‬‬
‫‪www.proquest.com‬‬

‫‪29‬‬
 ‫املبحث ألاوى‬
‫جؿىز املساحؼت الداخلُت‬

‫‪31‬‬
 ‫جمـ ـهُد ‪:‬‬
‫‪٧‬ان لامغٍ‪٩‬ان ؤْ‪ ٫‬مً ْخضْا ْوؿ‪ٓ٣‬ا مماعؾاث املغاظٗت الضازلُت مىظ الٗام ‪1917‬م ‪،‬‬
‫ْؤوكإ مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن ْم‪٣‬غٍ الٗام في ؤْعالهضْ في الٓالًاث املخدضة لامغٍ‪ُ٨‬ت ‪ .‬بِىما فى‬
‫بهجلترا ْ‪ٞ‬غوؿا ؤوكئذ ُْْ‪ٟ‬ت املغاظٗت الضازلُت في ؤْاثل الؿخِىاث ْالتي بحؿمذ ‪٦‬غ‪٢‬ابت‬
‫مداؾبُت ْمالُت ‪ْ ِ٣ٞ‬بٗض الشماهِىاث ْالدؿُٗىاث بضؤث ُْْ‪ٟ‬ت املغاظٗت الضازلُت بالِٓٓع في‬
‫اليكاٍ الخجاعي ْمىظ جل‪ ٪‬اللخٓت ْختى آلان ‪ٞ‬هي في جُٓع مؿخمغ ْفي ًٓهُٓ ‪1999‬م ‪٢‬ام‬
‫مجلـ بصاعة مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن بخ‪٣‬ضًم حٗغٍ‪ ٠‬للمغاظٗت الضازلُت ‪ٚ‬حر مً مِام‬
‫املغاظٗت الضازلُت ْ‪٢‬لب مٓاػًٍ الىٓغ بليها مً مِىت جابٗت بلى مِىت مًُ‪ٟ‬ت لل‪ُ٣‬مت ْه‪٣‬لِا مً‬
‫الضْع الخ‪٣‬لُضي للضْع الخضًض املبجى ٖلى املساَغ‪.‬‬
‫بن جُٓع مِىت املغاظٗت الضازلُت مغ بمغاخل ؤٖ‪٣‬بها بجهُاعاث ب‪٢‬خهاصًت ْجضَٓع‬
‫ب‪٢‬خهاصًاث صْ‪ْٞ ٫‬كل قغ‪٧‬اث ‪٦‬برٔ ْم‪٣‬اياة باملدا‪٦‬م لامغٍ‪ُ٨‬ت مً ‪٢‬بل ؤصخاب املهال مما‬
‫بؾخٓظب لامغ مً املىٓماث املِىُت ْالضْ‪ ٫‬املِخمت ؤن حٗمل ٖلى ؾً ال‪ٓ٣‬اهحن ْالدكغَٗاث‬
‫ْجدضًض املٗاًحر املِىُت ملٓا‪٦‬بت الخُٓعاث البُئُت ل‪٩‬ى جاصٔ املِىت مِامِا ب‪ٟ٨‬اءة ْ‪ٗٞ‬الُت زانت‬
‫فى ْل املساَغ املخىٖٓت التى جدُ‪ ٪‬بالكغ‪٧‬اث ‪ْ .‬للٓ‪ٖ ٝٓ٢‬لى مغاخل الخُٓع ْالجِٓص لخٍُٓغ‬
‫ْحٗؼٍؼ مِىت املغاظٗت الضازلُت ‪٣ٞ ،‬ض ها‪٢‬ل الباخض الى‪٣‬اٍ الخالُت ‪:‬‬

‫ؤْال ‪ :‬ظِٓص مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن لخٍُٓغ املغاظٗت الضازلُت‬

‫‪ 1/1‬جُٓع املغاظٗت الضازلُت مً مىٓٓع الخٗغٍ‪. ٠‬‬

‫‪ 1/2‬جُٓع املغاظٗت الضازلُت مً مىٓٓع هُا‪ ١‬الٗمل ‪.‬‬

‫‪ 1/3‬جُٓع املغاظٗت الضازلُت مً مىٓٓع جُٓع املٗاًحر املِىُت ‪.‬‬

‫ً‬
‫زاهُا ‪ :‬الخٓ‪ٗ٢‬اث املؿخ‪٣‬بلُت مً املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫زالشا ‪ :‬الضْع الخضًض للمغاظٗت الضازلُت م‪٣‬ابل الضْع الخ‪٣‬لُضٔ ‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫أوال ‪ -‬حهىد مؼهد املساحؼ ن الداخلُ ن لخؿىٍس املهىت ‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫ًغظة٘ بضاًت الاَخمام املنهي باملغاظٗت الضازلُت بلي بوكاء مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن‬
‫"‪ "Institute of Internal Auditors‬في الٓالًاث املخدضة الامغٍ‪ُ٨‬ت ٖام ‪1941‬م َْظٍ الخُٓة ًم‪ً٨‬‬
‫بٖخباعَا الخُٓة لاؾاؾُت في مجا‪ ٫‬الخجؿُض املنهي للمغاظٗت الضازلُت ‪ ،‬خُض ؾاَم مىظ‬
‫بوكاثّ في جٍُٓغ املغاظٗت الضازلُت ْاحؿإ هُا‪ ١‬الاهخ‪ٟ‬إ بسضماتها ‪٢ْ .‬ةض ٖمل املِٗض ٖلي‬
‫جضُٖم ْجٍُٓغ املغاظٗت الضازلُت ًٖ َغٍ‪ ٤‬بظ‪ ٫‬خؼمت مً الجِٓص جمشلذ ‪ُٞ‬ما ًلى ‪:‬‬
‫‪َُ ‬إ ال‪ٟ‬غنت لبدض ْجٍُٓغ َُ‪٩‬ل ٖام للمٗغ‪ٞ‬ت بمِىت املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫‪ ‬بٖضاص ‪٢‬اثمت بمؿئٓلُاث املغاظ٘ الضازلي ْبٖضاص صلُل آلصاب ْبزال‪ُ٢‬اث املِىت‪.‬‬
‫‪ْ ‬ي٘ بغهامج حٗلُمي مؿخمغ للمغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫‪ْ ‬ي٘ لاؾـ ْالبرامج الالػمت لخإَُل املغاظ٘ الضازلي املٗخمض ْالٗمل ٖلي جٓ‪ٞ‬حر الخإَُل‬
‫الٗلمي ْالٗملي للمغاظ٘ الضازلي ‪.‬‬
‫ْحٗخبر ؤخض الجِٓص ال‪ٟٗ‬الت ملِٗض املغاظٗحن الضازلُحن ٖلي نُٗض الخُٓع املنهي للمغاظٗت‬
‫الضازلُت ‪ُ٢‬امّ بٓي٘ مجمٖٓت مً مٗاًحر لاصاء املنهي للمغاظٗت الضازلُت ‪ ،‬خُض جم حك‪ُ٨‬ل‬
‫لجان في ٖام ‪1974‬م لضعاؾت ْب‪٢‬تراح بَاع مخ‪٩‬امل ملٗاًحر لاصاء املنهي في املغاظٗت الضازلُت ‪ْ ،‬في‬
‫الٗام ‪1977‬م بهتهذ اللجان مً ؤٖمالِا ْ‪٢‬ضمذ ج‪٣‬غٍغا بيخاثج صعاؾتها ْجم الخهضًة‪ ٤‬النهاجي ٖلي‬
‫َظٍ املٗاًحر في املاجمغ الضْلي الؿاب٘ ْالشالزحن في ؾان ‪ٞ‬غاوؿِؿ‪ٖ ٓ٩‬ام ‪1978‬م ‪ٍْ ،‬م‪ ً٨‬ال‪٫ٓ٣‬‬
‫بد‪ٞ ٤‬ةن َظٍ املٗاًحر التي جم ب‪٢‬غاعَا مً ‪ٚ‬البُت مماعسخي املِىت ْعْاصَا ممشلحن في مِٗض‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن ْالجِاث الخابٗت لّ حٗض بمشابت مُالص ْبؼْ‪ ٙ‬مِىت ظضًضة ‪.‬‬
‫ْل‪٩‬ى وؿخٗغى ظِٓص مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن ‪٢‬ام الباخض بةؾخٗغاى ال‪ ّ٣ٟ‬املداؾبي‬
‫الظٔ جىاْ‪ ٫‬ظِٓص املِٗض لخٍُٓغ املِىت مً خُض الخٗغٍ‪ْ ٠‬الىُا‪ْ ١‬مً خُض جٍُٓغ املٗاًحر ل‪٩‬ى‬
‫جخٓا‪ ٤ٞ‬م٘ الخ‪ٛ‬حراث ْالخٗ‪ُ٣‬ضاث فى البِئت الٗاملُت ْمً زم بظغاء م‪٣‬اعهت بحن املغاظٗت الضازلُت‬
‫الخ‪٣‬لُضًت ْاملغاظٗت الضازلُت ٖلى ؤؾاؽ املساَغ ْطل‪ ٪‬مً زال‪ ٫‬الى‪٣‬اٍ الخالُت ‪:‬‬
‫‪ 1/1‬جُٓع املغاظٗت الضازلُت مً مىٓٓع الخٗغٍ‪. ٠‬‬
‫‪ 1/2‬جُٓع املغاظٗت الضازلُت مً مىٓٓع هُا‪ ١‬الٗمل ‪.‬‬
‫‪ 1/3‬جُٓع املغاظٗت الضازلُت مً مىٓٓع جُٓع املٗاًحر املِىُت ‪.‬‬

‫‪- https://global.theiia.org/about/about-the-iia/pages/about-the-institute-of-‬‬ ‫)‪(1‬‬

‫‪internal-auditors.aspx‬‬

‫‪32‬‬
 ‫‪:‬‬ ‫‪ -1/1‬جؿىز املساحؼت الداخلُت مً مىظىز الخؼسٍ‬
‫ؤصٔ ‪٢‬هٓع الضْع الظٔ جلٗبّ املغاظٗت الخاعظُت فى الخد‪ ٤٣‬مً ؾالمت الؿُاؾاث‬
‫ْإلاظغاءاث ْ‪ٟ٦‬اءة الٗملُاث الدك‪ُٛ‬لُت ْج‪ُُ٣‬م لاصاء بلى جهاٖض ْجحرة ؤَمُت املغاظٗت‬
‫الضازلُت ‪ْ ،‬بضؤ مجالِا ًدؿ٘ زاعط هُا‪ ١‬املجاالث املداؾبُت ْاملالُت اؾخجابةت للٓا‪ ٘٢‬الٗملي ْما‬
‫ّ‬
‫ًِٓغ ٖىّ مً س‪ٛ‬غاث هاظمت ًٖ ٖضم ال‪ٟ٨‬اءة ْال‪ٟٗ‬الُت مما خضا باإلصاعة الي يغْعة ْي٘‬
‫لاؾالُب الغ‪٢‬ابُت املالثمت لخجىب ال‪٣‬هٓع ‪ْ .‬بىاء ٖلُّ اؾخٗغى الباخض الضعاؾاث التى جىاْلذ‬
‫الخُٓع الظٔ َغؤ ٖلى حٗغٍ‪ ٠‬املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫‪٣ٞ‬ض جىاْلذ الضعاؾاث الخالُت ‪ٖ ()1( :‬هُمي ‪ ،‬ؤخمض ‪ 2009،‬م) ‪(Regoliosi , Carlo and ،‬‬
‫)‪ Alessandro d’Eri , 2012)(2‬بإن املِٗض لامغٍ‪٩‬ي للمغاظٗحن الضازلُحن (‪ )IIA‬باصع بخٍُٓغ م‪ِٟٓ‬م‬
‫املغاظٗت الضازلُت مً املغاظٗت املالُت ‪ ِ٣ٞ‬بلي املغاظٗت املالُت ْمغاظٗت الٗملُاث ‪٢ْ ،‬ض ؤنضع‬
‫مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن بالٓالًاث املخدضة لامغٍ‪ُ٨‬ت (‪ )IIA‬حٗغٍ‪ٟ‬اث مخٗضصة للمغاظٗت الضازلُت‬
‫جٓض الخُٓع في ُْْ‪ٟ‬ت املغاظٗت الضازلُت مً ‪ٞ‬ترة ألزغي ‪ٍْ ،‬م‪ٖ ً٨‬غى م‪ِٟٓ‬م املغاظٗت‬
‫الضازلُت الظي ؤنضعٍ (‪ٖ )IIA‬بر لآٖام مً ‪1978‬م بلى ‪1999‬م ْ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫‪ٖ ‬غ‪ٞ‬ذ املغاظٗت الضازلُت ٖام ‪1978‬م ٖلى ؤجها‪ُْْٟ :‬ت ج‪ٍٓ٣‬م مؿخ‪٣‬لت صازل امليكإة‬
‫ل‪ٛ‬غى جض‪ِ٣ُ٢‬ا ًٖ َغٍ‪ٞ ٤‬دو ْج‪ٍٓ٣‬م ؤوكُتها املسخل‪ٟ‬ت ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ًغي الباخض بإن َظا الضْع خضص هُا‪٢‬ا يُ‪٣‬ا لٗمل املغاظٗت الضازلُت ْب‪٢‬خهغَا ٖلى‬
‫ال‪ٟ‬دو ْالخ‪ٍٓ٣‬م َْٓ ما ًىُب‪ٖ ٤‬لى الىٓاحي املالُت ْاملداؾبُت ‪.‬‬
‫‪ْ ‬فى الٗام ‪1996‬م ٖغ‪ٞ‬ذ املغاظٗت الضازلُت ٖلى ؤجها ‪ :‬وكاٍ ج‪ُُ٣‬مي مؿخ‪٣‬ل صازل امليكإة‬
‫حهض‪ ٝ‬بلى مغاظٗت الٗملُاث املداؾبُت ْاملالُت ْ‪ٚ‬حرَا مً الٗملُاث بهض‪ ٝ‬زضمت إلاصاعة‪،‬‬
‫‪ٞ‬هي ظؼء مً هٓام الغ‪٢‬ابت إلاصاعٍت ٌٗمل ًٖ َغٍ‪ُ٢ ٤‬اؽ ْج‪ُُ٣‬م ‪ٗٞ‬الُت هٓم الغ‪٢‬ابت‬
‫ً‬
‫لازغٔ ‪ْ ،‬حكمل ؤَضا‪ ٝ‬املغاظٗت ؤًًا جٓ‪ٞ‬حر ع‪٢‬ابت ‪ٗٞ‬الت بخ‪٩‬ل‪ٟ‬ت مٗ‪ٓ٣‬لت ‪.‬‬
‫ًخط للباخض مً َظا الخٗغٍ‪ ٠‬بهّ بههب ٖلى ‪ٞ‬دو ْج‪ُُ٣‬م لاوكُت الخىُٓمُت‬
‫بهٓعة مؿخمغة للٓ‪ٖ ٝٓ٢‬لي مضي ‪ٟ٦‬اءة ْ‪ٞ‬اٖلُت هٓام الغ‪٢‬ابت الضازلُت ْظٓصة لاصاء في‬

‫)‪ (1‬ػطُمي ‪ ،‬أحمد شلسٍا ‪ " ،‬دوز املساحؽ الداخلي في مساحؼت ادازة مااؾس ألاػماى ‪ :‬مؽ الخؿبُق ػلى الشسماث‬
‫املظاَمت املطسٍت " ‪ ،‬املجلت الؼلمُت للبحىر والدزاطاث الخجازٍت ‪ ،‬ملُت الخجازة – حامؼت إلاطنىدزٍت ‪ ،‬الؼدد‬
‫الثالث ‪ ، 2009 ،‬ص ص ‪. 57-11:‬‬
‫)‪Regoliosi , Carlo and Alessandro d`Eri , " Good Corporate Governance and the )2‬‬
‫‪quality of internal auditing department in Italian listed firms. An exploratory‬‬
‫‪investigation in Italian listed firms " , December . 2102 , pp : 190-921 , Available‬‬
‫‪at : www.Proquest.com‬‬
‫‪33‬‬
‫لاوكُت الخىُٓمُت ْالخ‪٣‬غٍغ بظل‪ ٪‬للصاعة الٗلُا للخىُٓم مً زال‪ ٫‬ج‪٣‬اعٍغ اليكاٍ‬
‫التي ً‪٣‬ضمِا مضًغ بصاعة ؤْ عثِـ ‪٢‬ؿم املغاظٗت الضازلُت ْالتي جل‪٣‬ي الًٓء ٖلي هخاثج ْجٓنُاث‬
‫املغاظٗت التي جمذ مبرػة ؤْظّ الًٗ‪ ٠‬ؤْ الش‪ٛ‬غاث املٓظٓصة ْ‪٦‬ظل‪ ٪‬ؤْظّ ال‪ٓ٣‬ة ْمجاالث‬
‫ال‪ٟ٨‬اءة ْال‪ٟ‬اٖلُت ‪ .‬مما ٌٗجى جٓؾُ٘ الضْع الظٔ ج‪ٓ٣‬م بّ املغاظٗت الضازلُت هدُجت ػٍاصة الُلب‬
‫ٖليها الىاظم ًٖ الخٓؾ٘ ْالخٗ‪٣‬ض فى الخىُٓماث ْاملكغْٖاث ال‪٨‬برٔ ْاهدكاعَا ظ‪ٛ‬غا‪ُٞ‬ا ْيُ‪٤‬‬
‫ْ‪٢‬ذ املغاظٗت الخاعظُت ْٖضم ازخهتها باملغاظٗاث الدك‪ُٛ‬لُت ‪.‬‬
‫ْبتزاًض ْجحرة الاجهُاعاث املالُت ل‪٨‬برٔ الكغ‪٧‬اث ؤنضع مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن الضْلى‬
‫حٗغٍ‪ٟ‬ا للمغاظٗت الضازلُت (‪ )Definition of Internal Auditing()1‬جمسٌ ٖىّ جٓؾُ٘ صْعَا ‪،‬‬
‫خُض ٖغ‪ِٞ‬ا بإجها وكاٍ اؾدكاعي ْجإ‪ُ٦‬ضي مؿخ‪٣‬ل ْمٓيٓعي ‪ًٓ ،‬ن‪ ٠‬مً زال‪ٞ ٫‬لؿ‪ٟ‬ت‬
‫بيا‪ٞ‬ت ال‪ُ٣‬مت لخدؿحن ٖملُاث امليكإة ‪َْ ،‬ؿاٖض في بهجاػ ؤَضا‪ِٞ‬ا ‪ ،‬مً زال‪ ٫‬ج‪٣‬ضًم مضزل‬
‫مىًبِ ْمىخٓم لخ‪ُُ٣‬م ْجدؿحن ‪ٗٞ‬الُت بصاعة املساَغ ْالغ‪٢‬ابت ْٖملُاث الخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬
‫ٌؿخسلو الباخض ؤن صْع املغاظٗت الضازلُت ‪٢‬بل بنضاع الخٗغٍ‪ ٠‬لازحر ملِٗض املغاظٗحن‬
‫الضازلُحن الضْلى ‪٧‬ان ًغ‪٦‬ؼ ٖلى الىٓاحي املالُت ْاملداؾبُت ْٖلى ج‪٣‬ضًم املكٓعة للصاعة ْالخد‪٤٣‬‬
‫مً جُبُ‪ ٤‬الؿُاؾاث ْإلاظغاءاث َْٓ ما ٌٗغ‪ ٝ‬بمغاظٗت مضٔ الالتزام ‪٦ ،‬ما ًغٔ الباخض ؤن‬
‫َظا الخٗغٍ‪٧ ٠‬ان بضاًت ٖضًض مً الخ‪ُٛ‬حراث التي ؤصث بلى بٖاصة الىٓغ في جٓظُّ إلاعقاصاث مما‬
‫ؾلِ الًٓء ٖلى املؿئٓلُاث الجضًضة لاْؾ٘ للمغاظٗحن الضازلُحن ‪ْ ،‬بالخالي اؾخلؼم لامغ بٖاصة‬
‫الىٓغ في جٍُٓغ مٗاًحر املماعؾت املِىُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫ؤًًا فى ْل َظا الخٗغٍ‪ ٠‬جد‪ ٤٣‬إلاؾخ‪٣‬ال‪ ٫‬مً زال‪ ٫‬الٓي٘ الخىُٓمي ‪٦ ،‬ما يمً‬
‫ً‬
‫الخٗغٍ‪ْ ٠‬ظٓب ؤن ً‪ٓ٩‬ن املغاظ٘ مٓيُٖٓا ‪٦ ،‬ما ؤن الخٗغٍ‪ ٠‬الخضًض ؤيا‪ ٝ‬للمغاظٗحن‬
‫الضازلُحن مِمخحن ؤؾاؾِخحن َما زضماث الخإ‪ُ٦‬ض "‪ْ "Assurance‬زضماث الاؾدكاعاث‬
‫"‪. "Consulting‬‬
‫َظا باإليا‪ٞ‬ت لخ‪ُٛ‬حر هُا‪ ١‬املِىت خُض قملذ ؤبٗاص ُْْ‪ُٟ‬ت ظضًضة ‪٦‬ضْع املغاظ٘‬
‫الضازلى في ‪٧‬ل مً بصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْالغ‪٢‬ابت مما ٌكحر بلى ؤن املِىت جُٓعث لامغ‬
‫الظٔ ٌؿخلؼم مّٗ جدلى املغاظٗحن الضازلُحن بة‪٦‬دؿاب مِاعاث ج‪٣‬ىُت ‪ِْٞ ،‬م اؾتراجُجُاث‬
‫لاٖما‪ ٫‬ختى ًخم‪٨‬ىٓا مً بيا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬مت مً زال‪ ٫‬جٓ‪ٞ‬حر جٓ‪ُ٦‬ضاث ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬بةصاعة املساَغ‬
‫ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث َُْ‪٩‬ل الغ‪٢‬ابت الضازلُت ْج‪٣‬ضًم إلاؾدكاعاث ْالخٓنُاث ْالخدؿحن املغج‪٣‬ب‬
‫منهم ‪.‬‬

‫‪- Definition of Internal Auditing,Available at : www. global.theiia.org‬‬ ‫)‪(1‬‬

‫‪34‬‬
 ‫‪ - 1/2‬جؿىز املساحؼت الداخلُت مً مىظىز هؿاه الؼمل ‪:‬‬
‫مً إلاؾخ‪٣‬غاء للخٗغٍ‪ٟ‬اث التى َغؤث ٖلى املغاظٗت الضازلُت ًخط ؤن مِىت املغاظٗت‬
‫الضازلُت ‪٧‬اهذ تهخم بالىٓاحى املالُت ْاملداؾبُت ْبمغاظٗت مضٔ إلالتزام ْ‪٦‬سضمت للصاعة ْبٗضما‬
‫نضع الخٗغٍ‪ ٠‬لازحر مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن ًخط ؤن هُا‪ ١‬الٗمل ح‪ٛ‬حر ْاحؿ٘ مجالّ ‪ْ ،‬بىاء‬
‫ٖلُّ اؾخٗغى الباخض الضعاؾاث التى جىاْلذ جُٓع املِىت مً مىٓٓع الىُا‪. ١‬‬
‫ً‬
‫ْجإ‪ُ٦‬ضا ٖلى طل‪ ، ٪‬ؤقاعث صعاؾت(‪ (Zarkasyi , 2006) )1‬ؤن الُْٓ‪ٟ‬ت لاْلى للمغاظٗت‬
‫الضازلُت هى الخد‪ ٤٣‬مً ال‪ٟٓ‬اجحر ‪٢‬بل ؾضاصَا ‪ ،‬زم جٓؾٗذ في ج‪ُُ٣‬م ال‪ٟ٨‬اءة ْال‪ٟ‬اٖلُت ل‪٩‬ل‬
‫مغاخل الدك‪ُٛ‬ل في الكغ‪٦‬ت ْل‪٩‬ل مً الىٓاحي املالُت ْ‪ٚ‬حر املالُت جل‪ ٪‬الخ‪ٛ‬حراث ‪٢‬اصث بلى ج‪ًٍٓ٩‬‬
‫ؤ‪٢‬ؿام املغاظٗت الضازلُت ‪ْ .‬ل‪٩‬ى جيخ‪٣‬ل املغاظٗت الضازلُت مً الضْع الخ‪٣‬لُضي الظٔ ًغ‪٦‬ؼ ٖلى‬
‫‪ٞ‬دو لاوكُت بلى طل‪ ٪‬الضْع الظٔ ًغ‪٦‬ؼ ٖلى ؤَضا‪ ٝ‬الكغ‪٦‬ت ْاؾتراجُجُاث الكغ‪٦‬ت ْٖملُاث‬
‫بصاعة املساَغ ًجب مً بٖاصة بىاء املغاظٗحن الضازلُحن ‪ْ ،‬ؤقاعث الضعاؾت بلى ؤن حٗغٍ‪ ٠‬لجىت‬
‫‪ٓ٧‬ؾٓ ‪ْ COSO‬ؾ٘ الخجغبت الخ‪٣‬لُضًت للمغاظٗت الضازلُت ًٖ ؤوكُت الغ‪٢‬ابت املخٗل‪٣‬ت‬
‫بالؿُاؾاث ْإلاظغاءاث ْاملٓا‪٣ٞ‬اث ْالدؿٍٓاث لخًمً اعبٗت م‪ٓ٩‬هاث ج‪٣‬لُضًت ْالتي حكخ‪ ٤‬مً‬
‫َغ‪ ١‬إلاصاعة ْلاٖما‪ْ ٫‬التي جخ‪٩‬امل م٘ ٖملُاث إلاصاعة ‪٦ ،‬ما ؤن لا‪ًٞ‬لُت إلصاعاث املغاظٗت‬
‫الضازلُت التى ج‪ٓ٩‬ن مبيُت ٖلى هٓغة قاملت للمساَغ ْالتي جيخهج مضزل ج‪٣‬ضمي بإن املغاظٗحن‬
‫الضازلُحن ًم‪ ً٨‬ؤن ًهبدٓا حجغ لاؾاؽ في بصاعة املساَغ بالكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫بِىما فى صعاؾت (‪ )Dounis , 2007()2‬ؤقاعث بلى ؤن صْع املغاظ٘ الضازلي ‪٦‬مؿدكاع ‪٢‬ض‬
‫ًخإزغ بةؾخ‪٣‬اللُخّ ْمٓيُٖٓخّ ْبهّ ًجب ؤن ً‪٣‬ضم املغاظٗحن الضازلُحن ‪ُ٢‬مت مًا‪ٞ‬ت بلى‬
‫مىٓماتهم ْل‪٨‬نها جدخاط ؤًًا بلى ؤصاء صْع الاؾدكاعاث الخانت بٗىاًت ‪ٞ‬اث‪٣‬ت مً ؤظل الخ‪ٟ‬اّ‬
‫ٖلى الجاهب ال‪ٟ‬غٍض مً الخإ‪ُ٦‬ضاث بهٓعة مؿخ‪٣‬لت ْمٓيُٖٓت َظا الضْع الجضًض ال ًيبغي ؤن‬
‫ٌٗغى صْعَا الخ‪٣‬لُضي للخُغ ‪.‬‬

‫)‪- Zarkasyi , Srihadi , " Internal Audit Techniques Traditional Versus Progressive (1‬‬
‫‪Approach " , Vol.2, No.1 , February , 2006 , pp : 1-10 , Available at :‬‬
‫‪www.Proquest.com‬‬
‫)‪- Dounis , Nikolaos , " The Role of Internal Auditing During Mergers & )2‬‬
‫‪Acquisitions : The European Union Experience " , 2002 , pp : 1-22 , Avaiable at :‬‬
‫‪ttps://www.iia.nl‬‬
‫‪35‬‬
‫َظا ْفى ه‪ٟ‬ـ الؿُا‪ ١‬ؤقاعث صعاؾت(‪ِٖ( )1‬سخى‪ )2008 ،‬بلي ؤن ُْْ‪ٟ‬ت املغاظٗت الضازلُت‬
‫‪٢‬ض ؤحؿ٘ هُا‪ِ٢‬ا مً صْعَا الخ‪٣‬لُضي َْٓ املغاظٗت املالُت بلى املغاظٗت إلاصاعٍت بلى التر‪٦‬حز ٖلى‬
‫بيا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬مت للمىٓمت مخمشلت في بصاعة املساَغ ْجُبُ‪ ٤‬مبضؤ املغاظٗت ٖلى ؤؾاؽ الخُغ ‪.‬‬
‫‪٦‬ما ْ‪٢‬ض ؤ‪٦‬ضث مظ‪٦‬غة الغؤي الهاصعة (‪ٖ IIA ًٖ ) IIA Position Paper()2‬ةام ‪2009‬م ًجةب‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ؤال هىٓةةغ بلةةى املغاظةة٘ الةةضازلي ٖلةةى اهةةّ مةةضًغا إلصاعة املسةةاَغ ‪ ،‬ؤْ مةةضًغا إلصاعة هٓةةم املٗلٓمةةاث ‪ ،‬ؤْ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫مضًغا إلصاعة جٍُٓغ الةىٓم ألهةّ لةِـ مُلٓبةا مةً املغاظة٘ الةضازلي ؤن ًدةل مدةل َةاالء املةضًغًٍ فةي‬
‫مماعؾ ةةت ؤصْاعَ ةةم ‪ْ ،‬ل‪ ٨‬ةةً ًم‪ ٨‬ةةً الىٓ ةةغ للمغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ٖل ةةى ؤه ةةّ اؾدك ةةاعي ٌؿ ةةخُُ٘ ؤن ً‪ ٣‬ةةضم‬
‫زضماث الاؾدكاعاث ألي مً َظٍ إلاصاعاث صْن ؤن ًدل مدلِا ‪.‬‬
‫ل ةةِـ َ ةةظا ‪ٞ‬دؿ ةةب ب ةةل ؤق ةةاع ؤخ ةةض الب ةةاخشحن(‪َ( )3‬لُ ةةل ‪ )2009 ،‬بل ةةى ؤن الخُ ةةٍٓغ ف ةةى بصاعاث‬
‫املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت بمىٓم ةةاث الاٖم ةةا‪ ً ٫‬ةةخم م ةةً ز ةةال‪ ٫‬الاهخ‪ ٣‬ةةا‪ ٫‬م ةةً مج ةةغص التر‪٦‬ح ةةز ٖل ةةى لاخ ةةضار‬
‫املايُت بلى التر‪٦‬حز ٖلى الخايغ ْاملؿخ‪٣‬بل ‪ ،‬خُض ؤن التر‪٦‬حز فى الاخضار املايُت ًسٓى بةاملغاظ٘‬
‫ال ةةضازلي ف ةةى ج‪ٟ‬ان ةةُل املاض ةةخي بِىم ةةا التر‪٦‬ح ةةز هد ةةٓ الخاي ةةغ ْاملؿ ةةخ‪٣‬بل ًغ‪ ٦‬ةةؼ ٖل ةةى مس ةةاَغ الاٖم ةةا‪٫‬‬
‫الخالُت ْاملؿخ‪٣‬بلُت مما ً‪ٓ٣‬ص بلى ان جد‪ ٤٣‬املىٓمت اَضا‪ِٞ‬ا ‪.‬‬
‫ْفةى ه‪ٟ‬ةـ الؿةُا‪ْ ١‬ظةض ؤن صعاؾةت(‪ )Morariu Ana et al , 2009( )4‬عنةضث مغاخةل جُةٓع‬
‫هُا‪ ١‬الٗمل الظٔ ‪٧‬اهذ جاصًّ املغاظٗت الضازلُت ْ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫‪ ‬خت ةةى ال‪ ٣‬ةةغن الؿ ةةاصؽ ٖك ةةغ ‪ ٧‬ةةان الِ ةةض‪ ٝ‬الغثِس ةةخي م ةةً جُبُ‪ ٣‬ةةاث املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت َ ةةٓ‬
‫الغ‪٢‬ابت ٖلى بؾخ‪٣‬امت املضعاء ْلِـ ٖلى هُٖٓت إلازباث ‪.‬‬
‫‪ ‬بٗ ةةض بضاً ةةت الش ةةٓعة اله ةةىاُٖت ‪ ٞ ،‬ةةةن امل‪ ِٟ‬ةةٓم ال ةةظي ًٓاظ ةةّ الىٓ ةةام املداؾ ةةبي ح‪ٛ‬ح ةةر ظ ةةظعٍا‬
‫بؿةةبب جُةةٓع لاٖمةةا‪ ٫‬بمةةا فةةي طلةة‪ ٪‬الهةةىاُٖت منهةةا ‪ ،‬ل‪٨‬ةةً املغاظٗةةت الضازلُةةت اؾةةخمغث فةةي‬
‫الاٖخماص ٖلى ال‪ٟ‬دو الكامل للمٗامالث مً ؤظل ا‪٦‬دكا‪ ٝ‬ال‪ٛ‬ل ْالاخخُا‪. ٫‬‬

‫)‪ (1‬ػِس ـ ‪ ،‬ط ــم مام ــل محم ــد ‪ " ،‬الؼىام ــل املح ــددة لج ــىدة و ُف ــت املساحؼ ــت الداخلُ ــت ف ــي جحظ ـ ن ح ــىدة حىلم ــت‬
‫الشــسماث – مــؽ دزاطــت جؿبُقُــت " ‪ ،‬مجلــت ملُــت الخجــازة للبحــىر الؼلمُــت – ملُــت الخجــازة ‪ -‬حامؼــت إلاطــنىدزٍت ‪،‬‬
‫الؼدد ‪ ، 1‬املجلد ‪ً ، 45‬ىاًس ‪ ، 2008‬ص ص ‪. 89-49 :‬‬
‫)‪- The institute of internal Auditors , " IIA Position Paper : The role of internal (2‬‬
‫‪auditing in Enterprise – Wide Risk Management " , Jan 2002, pp:1-2 , Available at‬‬
‫‪: www.thiia.org‬‬
‫)‪َ )3‬لُ ــل ‪ ،‬ػ ــاؾ محم ــىد ‪ " ،‬م ــدخل مقي ـ ا لقُ ــاض جقُ ــُم ألادام املخ ــىاشن للمساحؼ ــت الداخلُ ــت ف ــى ــل اؾ ــاز حىلم ــت‬
‫الشسماث مؽ دزاطت جؿبُقُت " زطالت دلخىزاٍ ؿ ميشىزة ‪ ،‬ملُت الخجازة بالطماػُلُت – حامؼت كىاة الظىَع‬
‫– كظم املحاطبت ‪2009 ،‬م‬
‫)‪- Morariu , Ana , et al m " Internal Audit And Corporate Governance , An (4‬‬
‫‪Added Value For Entities’ Management " , 2002 , pp : 220-225 , Available at :‬‬
‫‪www.proquest.com‬‬

‫‪36‬‬
‫‪ ‬بٗةةض مىخهةة‪ ٠‬ال‪٣‬ةةغن الخاؾةة٘ ٖكةةغ خةةاْ‪ ٫‬املةةال‪ ٥‬الخد‪٣‬ةة‪ ٤‬بإه‪ٟ‬ؿةةِم مةةً ص‪٢‬ةةت ٖمةةل املةةضعاء‬
‫ْل‪٨‬ةةنهم ؤصع‪٧‬ةةٓا ؤن ‪ٞ‬دةةو الخؿةةاباث ًخُلةةب ‪٢‬ةةٓة ٖاملةةت ماَلةةت َْةةم بداظ ةت ألن ً‪ٓ٩‬هةةٓا‬
‫مؿةةخ‪٣‬لحن ٖةةً بصاعة ْبق ةغا‪ ٝ‬الكةةغ‪٦‬ت مةةً َةةظٍ اللخٓةةت بةةضؤث مِىةةت املغاظٗةةت بالخهةةٓ‪٫‬‬
‫ٖلى اَخمام متزاًض بؿبب بػصًاص الُلب ٖلى املخسههحن في ْل مبضؤ إلاؾخ‪٣‬اللُت ‪.‬‬
‫‪ ‬بٗ ةةض ٖ ةةام ‪ٖ 1950‬غ‪ ٞ‬ةةذ املغاظٗ ةةت ‪ٞ‬ت ةةرة ‪٦‬بح ةةرة م ةةً الخ‪ ٣‬ةةضم الِ ةةام ْبؾ ةةخمغاع الِ ةةض‪ ٝ‬لاْ‪٫‬‬
‫ْلاَم لُ‪ٓ٩‬ن املدضص لضعظت صخت ْص‪٢‬ت الخ‪٣‬اعٍغ املالُت ‪.‬‬
‫‪ْ ‬فةةى الشماهِى ةةاث ْؤْاث ةةل الدؿ ةةُٗىاث ب ةةضؤث ُْْ‪ ٟ‬ةةت املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت جخ‪ٛ‬ل ةةل ف ةةي اليك ةةاٍ‬
‫الخجاعي ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ْ ‬فةةي ًٓهُةةٓ ‪1999‬م ؤنةةضع مجلةةـ مِٗةةض املةغاظٗحن الةةضازلُحن حٗغٍ‪ٟ‬ةةا للمغاظٗةةت الضازلُةةت‬
‫‪ٚ‬حر بّ مؿاع املِىت ْ‪ُٓ٢ ٪ٞ‬صَا ‪.‬‬
‫ْبسهٓم جُٓع جبُٗت املغاظ٘ الضازلى ‪٣ٞ ،‬ض ؤبغػث صعاؾت(‪َ( )1‬اقم ‪ ،‬مدمض ‪)2010 ،‬‬
‫ً‬
‫ؤن املغاظ٘ الضازلي ؾاب‪٣‬ا ‪٧‬ان ًغ‪ ٘ٞ‬ج‪٣‬اعٍغٍ مباقغة بلي املضًغ املالي بكة‪٩‬ل صْعي ‪ْ ،‬لةم ج‪٨‬ةً َىةا‪٥‬‬
‫ٖملُ ةةت بجه ةةا‪ ٫‬مخ‪ ٨‬ةةغعة ب ةةحن املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ْعث ةةِـ مجل ةةـ إلاصاعة ‪ ،‬لام ةةغ ال ةةظي ٌك ةةحر بل ةةي ٖ ةةضم‬
‫ؾالمت طل‪ ٪‬مً الىاخُت املِىُةت ْالٗملُةت ْبٗةض ؤن هةاصث املىٓمةاث املِىُةت بًةغْعة صٖةم اؾةخ‪٣‬ال‪٫‬‬
‫املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي مشلم ةةا ً ةةخم صٖ ةةم اؾ ةةخ‪٣‬ال‪ ٫‬املغاظ ةة٘ الخ ةةاعجي عؤث جل ةة‪ ٪‬املىٓم ةةاث ؤن ج‪ ٩‬ةةٓن جبُٗ ةةت‬
‫املغاظ٘ الضازلي للجىت املغاظٗت مباقغة ‪ْ ،‬ؤن ًخم حُٗىّ مً ‪٢‬بل لجىت املغاظٗت َْظا ٌٗض جُٓعا‬
‫فى املِىت ‪.‬‬
‫َ ةةظا ْ‪ ٢‬ةةض ؤقة ةاع ‪ ٧‬ةةل م ةةً (ؾة ةغاًا ‪ْ ،‬آز ةةغْن ‪2010 ،‬م)(‪ )2‬ب ةةإن املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ؤصاة م ةةً‬
‫ؤصْاث الغ‪٢‬ابةةت الضازلُةةت ‪ٞ ،‬هةةي حؿةةاٖض إلاصاعة ٖلةةي مخابٗةةت ْمغا‪٢‬بةةت ‪٧‬ا‪ٞ‬ةةت ٖملُةةاث ْؤ‪٢‬ؿةةام ْمغا‪٦‬ةةؼ‬
‫ْؤوك ةةُت املك ةةغْٕ ْمسغظاته ةةا ج‪ ٣‬ةةاعٍغ ج‪ ٣‬ةةضم ملجل ةةـ إلاصاعة ؤْ لج ةةان املجل ةةـ مباق ةةغة ْال‪ ٣‬ةةاثم به ةةا‬
‫مْٓ ةة‪ ٠‬باملك ةةغْٕ ‪ْ ،‬اؾ ةةخ‪٣‬اللّ اؾ ةةخ‪٣‬ال‪ ٫‬جىُٓم ةةي ‪ ٣ٞ‬ةةِ ‪ٍْ ،‬خد‪ ٣‬ةة‪ َ ٤‬ةةظا إلاؾ ةةخ‪٣‬ال‪ ٫‬بدبُٗ ةةت بصاعة‬
‫املغاظٗةةت الضازلُةةت ملجلةةـ إلاصاعة مباقةةغة ‪ْ .‬ألَمُةةت املغاظٗةةت الضازلُةةت ‪٦‬ةةإصاة للغ‪٢‬ابةةت الضازلُةةت ‪،‬‬
‫‪٣ٞ‬ةةض اججِةةذ بصاعة الكةةغ‪٧‬اث زانةةت جلةة‪ ٪‬امل‪ُ٣‬ةةضة بالبٓعنةةت بلةةي جُةةٍٓغ َةةظٍ لاصاة الغ‪٢‬ابُةةت ْؤنةةبذ‬
‫ًٓظ ةةض آلان م ةةا ٌٗ ةةغ‪ ٝ‬باملغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت الخضًش ةةت ‪ْ .‬ه ةةي مغاظٗ ةةت صازلُ ةةت مخُ ةةٓعة ح‪ ُٛ‬ةةي هٓ ةةم‬

‫)‪َ(1‬اا ــم ‪ ،‬محم ــد ض ــالع ‪ " ،‬الط ــؼى اث الا ـ جح ــد م ــً كُ ــام لجى ــت املساحؼ ــت ب ــدوزَا جج ــاٍ ألاؾ ـساف املاخلف ــت ببِ ــت‬
‫ألاػم ــاى املؼاض ــسة ف ــى غ ــىم إلاض ــدازاث املهىُ ــت الدولُ ــت وكىاػ ــد حىلم ــت الش ــسماث املط ــسٍت " ‪ ،‬مجل ــت املحاط ــبت‬
‫وإلادازة والخؤم ن ‪ ،‬ملُت الخجازة – حامؼت القاَسة ‪ ،‬الؼدد ‪ ، 76‬الظىت ‪ ، 2010 ، 49‬ص ص ‪. 364-287 :‬‬
‫)‪ (2‬طساًا ‪ ،‬محمد الظُد وآخسون ‪ " ،‬السكابت واملساحؼت الداخلُت الخدًثت " ‪ ،‬ملُت الخجازة – حامؼـت إلاطـنىدزٍت ‪،‬‬
‫طىت ‪ ، 2010‬ص ص‪165-164‬‬

‫‪37‬‬
‫‪ٞ‬غُٖةةت ملغاظٗةةاث صازلُةةت مشةةل ‪ :‬مغاظٗةةت إلاهخاظُةةت ‪ ،‬مغاظٗةةت لاصاء ‪ ،‬مغاظٗةةت ال‪ٟ٨‬ةةاءة ‪ ،‬املغاظٗةةت‬
‫البُئُت ‪ ،‬املغاظٗت الدك‪ُٛ‬لُت ْباإليا‪ٞ‬ت ملغاظٗت مضٔ الالتزام ْاملغاظٗاث املالُت ْاملداؾبُت ‪.‬‬
‫فةى خةةحن ؤقةةاعث صعاؾةةت(‪ ( )1‬الىمةةغي ‪2010 ،‬م ) بلةى ؤن صْع املةغاظٗحن الةةضازلُحن جُةةٓع هدةةٓ‬
‫ج‪ ٣‬ةةٍٓم ي ةةٓابِ الغ‪٢‬اب ةةت الضازلُ ةةت بةٖخباعَ ةةا ؤخ ةةض امل‪ٓ٩‬ه ةةاث الِام ةةت لخٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ْطل ةة‪ ٪‬م ةةً‬
‫زةةال‪ ٫‬جدؿةةحن ٖملُةةاث الدكةة‪ُٛ‬ل ‪ٍْ .‬غ‪٦‬ةةؼ املةغاظٗحن الةةضازلُحن فةةي الٓ‪٢‬ةةذ الخةةالي ٖلةةي ايةةا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬مةةت‬
‫ملىٓماتهم ٖىض ؤصاء حك‪ُ٨‬لّ مً الْٓاث‪ ٠‬طاث الٗال‪٢‬ت بةية‪ٟ‬اء الش‪٣‬ةت ‪ْ ،‬طلة‪ ٪‬بٓاؾةُت ج‪٣‬ةضًم ًةض‬
‫الٗةةٓن ْاملؿ ةةاٖضة بل ةةي ‪ ٧‬ةةل م ةةً ‪ :‬لجى ةةت املغاظٗ ةةت ف ةةي بهج ةةاػ مؿ ةةئٓلُاتها إلاق ةغا‪ُٞ‬ت ٖل ةةي هد ةةٓ ‪ ٗٞ‬ةةا‪، ٫‬‬
‫إلاصاعة ف ةةي اجس ةةاط ال‪ ٣‬ةغاعاث املخٗل‪ ٣‬ةةت باألٖم ةةا‪ْ ، ٫‬ج‪ ٣‬ةةضًغ بصاعة مس ةةاَغ لاٖم ةةا‪ْ ، ٫‬اٖخم ةةاص ي ةةٓابِ‬
‫الغ‪٢‬ابةةت الضازلُةةت ‪ْ ،‬ال‪٣‬ةةٓاثم املالُةةت ‪ْ ،‬جدضًةةض ْمىةة٘ خةةضْر املكةةا‪٧‬ل ْاملسةةاَغ املدخملةةت ‪ْ ،‬املغاظةة٘‬
‫الخاعجي في بهجاػ ٖملُت املغاظٗت املخ‪٩‬املت ل‪٩‬ل مً الغ‪٢‬ابت الضازلُت ْال‪ٓ٣‬اثم املالُت ‪.‬‬
‫ْخُ ةةض ؤن لاػم ةةاث حؿة ةةخٓظب م ةةً املىٓم ةةحن للمِىة ةةت الٗم ةةل ٖل ةةى جُٓعحهة ةةا ‪ ٩ٞ ،‬ةةان لألػمة ةةت‬
‫ً‬
‫الٗاملُ ةةت ف ةةي الٗة ةام ‪2008‬م ؤز ةةاعا ٖل ةةى مِى ةةت املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ‪ ٣ٞ ،‬ةةض ؤق ةةاعث صعاؾ ةةت(‪( )2‬زلُ ةةل ‪،‬‬
‫‪2011‬م) بلةةى ؤن لاػمةةت املالُةةت ٖةةام ‪2008‬م ؤصث بلةةى ح‪ٛ‬حةةر ؤوكةةُت املغاظٗةةت الضازلُةةت مةةً لاوكةةُت‬
‫الخ‪٣‬لُضًت بلى مغاظٗت املساَغ الىاقئت ْالخدٓ‪ ٫‬مً الاَخمام باملساَغ املالُةت الدكة‪ُٛ‬لُت ‪٣ٞ‬ةِ بلةى‬
‫ً‬
‫الاَخمةةام ؤًًةةا بمسةةاَغ الؿةةُٓلت ْالؿةةمٗت ْاملسةةاَغ الاثخماهُةةت ْجدضًةةض مةةضٔ ‪ٗٞ‬الُةةت ٖملُةةت بصاعة‬
‫املسةاَغ بمىٓمةاث لاٖمةا‪٦ ، ٫‬مةا ؤقةاعث الضعاؾةت بلةى ؤن َىةا‪ ٥‬ال‪٨‬شحةر مةً لاوكةُت التةي ج‪٣‬ةٓم بهةا‬
‫املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ‪ ،‬خُ ةةض حؿ ةةاٖض ف ةةي جدضً ةةض املس ةةاَغ الغثِؿ ةةُت الت ةةي جٓاظ ةةّ املىٓم ةةت ‪ْ ،‬بالخ ةةالي‬
‫حؿاٖض فى الخس‪ ٠ُٟ‬مً جإزحر لاػماث املالُت الخالُت ٖلى َظٍ املىٓماث ‪.‬‬
‫‪٦‬مةةا ْ‪ ٢‬ةةض ؤقةةاعث صعاؾ ةةت(‪ْ )Swinkels , 2012( )3‬الت ةةي ؤظغٍ ةةذ ٖلةةى الك ةةغ‪٧‬اث الِٓلىضً ةةت‬
‫زلهذ الىخاثج بلى ؤن ُْْ‪ٟ‬ت املغاظٗت الضازلُت لِا ظظْعَا في مجا‪ ٫‬املداؾبت ْاملغاظٗت املالُت ‪.‬‬
‫ْ‪٢‬ةةض بةةضؤث للخد‪٣‬ةة‪ ٤‬مةً ْمىةة٘ لازُةةاء املداؾةةبُت ْٖةةضم الض‪٢‬ةةت ‪٦ْ ،‬ةةظل‪ ٪‬الخةةض مةةً ؤْ مىةة٘ ال‪ٛ‬ةةل‬
‫ْال‪ٟ‬ؿاص ‪٧ْ .‬اهذ ؤوكُت املغاظٗت الضازلُت جخ‪ٛ‬لل صازل ُْْ‪ٟ‬ت املداؾبت ْ‪٧‬ان َىا‪ٖ ٥‬ال‪٢‬ت ‪ٍٓ٢‬ت‬

‫)‪ (1‬الىمسي ‪ ،‬مجبىز بً حابس ‪ " ،‬هحى مدخل مخهامل لدوز املساحؼ ن الداخلُ ن في جحظ ن حىلمت الشسماث " ‪ ،‬مجلت‬
‫املحاطبت وإلادازة والخؤم ن ‪ ،‬ملُت الخجازة – حامؼت القاَسة ‪ ،‬الؼدد ‪ ، 2010 ، 75‬ص ص ‪. 923-895‬‬
‫)‪ (2‬خلُل ‪ ،‬محمد أحمد ابساَُم ‪ " ،‬جؿىٍس املساحؼت الداخلُت ليشاؽ مػُ للقُمت لدخد مً آزاز املااؾس وألاشماث‬
‫املالُت ػلى مىظماث ألاػماى املطسٍت في غىم حىلمت الشسماث " ‪ ،‬الدزاطاث والبحىر الخجازٍت ‪ ،‬ملُت حامؼت ‪-‬‬
‫بنها ‪ ،‬الؼدد الثاوي ‪ ، 2011 ،‬ص ص ‪89-1‬‬
‫)‪- Swinkels , W.H.A. " Exploration Of A Theory Of Internal Audit A Study On )3‬‬
‫‪The Theoretical Foundations Of Internal Audit In Relation To The Nature And The‬‬
‫‪Control Systems Of Dutch Public Listed Firms " , Nov , 2012 , pp : 1-244 ,‬‬
‫‪Thesis Published at : http://dare.uva.nl‬‬
‫‪38‬‬
‫مةة٘ املغاظةة٘ الخةةاعجي ‪٧ْ .‬ةةان التر‪٦‬حةةز الغثِسةةخي ملِةةام املغاظٗةةت الضازلُةةت َةةٓ مغاظٗةةت ْمغا‪٢‬بةةت اٖةةضاص‬
‫الخ‪٣‬اعٍغ املالُت ‪ْٖ .‬ةالْة ٖلةى طلة‪ٞ ، ٪‬ةةن الخاظةت بلةى مغاظٗةت صازلُةت ًةغجبِ ب جةم الكةغ‪٦‬ت ‪ْ .‬مىةظ‬
‫ؤن ؤنبدذ قغ‪٧‬اث ال‪٣‬غن الخاؾ٘ ٖكةغ ؤ‪٦‬بةر ْمة٘ الدكةدذ الج‪ٛ‬غافةى ْجىةإزغ الكةغ‪٧‬اث ل‪ٟ‬غِْٖةا ٖلةى‬
‫هُ ةةا‪ْ ١‬اؾ ةة٘ ْف ةةى ْ ةةل ‪ ٢‬ةةضعة بصاعٍ ةةت مد ةةضْصة ملغا‪٢‬ب ةةت ظمُ ةة٘ الٗملُ ةةاث ب ةةضؤث املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت‬
‫بٓن ةة‪ِٟ‬ا ُْْ‪ ٟ‬ةةت ع‪٢‬ابُ ةةت جإز ةةظ ؤَمُته ةةا ْم‪٩‬اهته ةةا ف ةةى الخىٓ ةةُم ‪٦ .‬م ةةا ؤق ةةاعث الضعاؾ ةةت بل ةةى ؤن مِ ةةام‬
‫املغاظٗت الضازلُت في َٓلىضا ‪٧‬اهذ بةضؤث ألصاء ؤوكةُت املغاظٗةت املالُةت ‪٦‬مةا َةٓ الخةا‪ ٫‬فةي الٓالًةاث‬
‫املخدضة ‪ْ ،‬فى ْل الخُةٓعاث املخالخ‪٣‬ةت ح‪ٛ‬حةر الِةض‪ْ ٝ‬الىُةا‪ْ ١‬ؤزةظث املغاظٗةت الضازلُةت صْعَةا فةى‬
‫ايا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬مت للمىٓماث مً زال‪ ٫‬صْعَا فى بصاعة املساَغ ْالخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬
‫ْمة٘ الخدةٓ‪ ٫‬للةىٓم الغؤؾةمالُت ‪ ،‬ؤقةاعث صعاؾةت(‪ )Mihret , 2013( )1‬بلةى ؤن الخُةٓعاث فةي‬
‫املجةةا‪ ٫‬الاصاعي مشةةل الخسه ةةو ْج‪٣‬ؿةةُم الٗم ةةل ْالمغ‪٦‬ؼٍةةت اليك ةةاٍ املداؾةةبي ف ةةي ‪ٞ‬ةةغْٕ الك ةةغ‪٧‬اث‬
‫ؤِْغ اٖترا‪ٞ‬ا متزاًضا بالخاظت الي زضماث املغاظٗت الضازلُت ْما ٖ‪٣‬بّ مةً بوكةاء مِٗةض املةغاظٗحن‬
‫الةةضازلُحن فةةي امغٍ‪٩‬ةةا ٖةةام ‪1941‬م جلةة‪ ٪‬الخُةةٓعاث فةةى ٖلةةم إلاصاعة الخضًشةةت ْهٓغٍةةت الٓ‪٧‬الةةت جغجةةب‬
‫ٖلُ ةةّ جُ ةةٍٓغ جل ةة‪ ٪‬لاصاة الغ‪٢‬ابُ ةةت م ةةً ؤصاة جغ‪ ٦‬ةةؼ ٖل ةةى الى ةةٓاحي املالُ ةةت ْاملداؾ ةةبُت بل ةةى ؤصاة مخُ ةةٓعة‬
‫ح‪ُٛ‬ي هٓم ‪ٞ‬غُٖت ملغاظٗاث صازلُت مشل ‪ :‬مغاظٗت إلاهخاظُت ‪ ،‬مغاظٗت لاصاء ‪ ،‬مغاظٗت ال‪ٟ٨‬اءة‬
‫املغاظٗت البُئُت ‪ْ ،‬املغاظٗت الدك‪ُٛ‬لُت ‪ْْ .‬لذ جخُٓع بلةى ؤن ِْةغث املسةاَغ فةي الكةغ‪٧‬اث ممةا ؤزةغ‬
‫ٖلةةى م‪ِٟ‬ةةٓم املغاظٗةةت الضازلُةةت ْالةةظٔ جُةةٓع بلةةى جدضًةةض ْجدلُةةل املسةةاَغ ْهٓةةم الغ‪٢‬ابةةت الضازلُةةت‬
‫بدُض ؤن اوكُت املغاظٗت بضؤث في التر‪٦‬حز ٖلى املساَغ ‪.‬‬
‫ْبٗىةةٓان الخ‪ٛ‬حةةر فةةى صْع املغاظٗةةت الضازلُةةت بُٗةةضا ٖةةً املغاظٗةةت الضازلُةةت الخ‪٣‬لُضًةةت ؤقةةاعث‬
‫صعاؾت(‪ (Deloitte , 2013) )2‬بلةى ؤن حسةخحر إلام‪٩‬اهةاث ال‪٩‬املةت للمغاظٗةت الضازلُةت مةً زةال‪ ٫‬حٗؼٍةؼ‬
‫ْخماًةةت ال‪ُ٣‬مةةت ًجةةب ؤن جخماشةةخى لاوكةةُت الغثِؿةةُت ملِةةام املغاظٗةةت الضازلُةةت الغاثةةضة مةة٘ جٓ‪ٗ٢‬ةةاث‬
‫لجىت املغاظٗت ْإلاصاعة ‪ْ ،‬ج‪ٓ٩‬ن مغهت بما ً‪ٟ٨‬ي لخلبُت بؾتراجُجُاث ْبخخُاظةاث مىٓمةاث لاٖمةا‪٫‬‬
‫املخ‪ٛ‬حة ةةرة ‪ ،‬خُ ة ةةض ف ة ةةي ‪٦‬شحة ةةر م ة ةةً لاخُ ة ةةان جغ‪ ٦‬ة ةةؼ املغاظٗة ةةت الضازلُ ة ةةت ‪٣ٞ‬ة ةةِ ٖل ة ةةى املج ة ةةاالث املالُ ة ةةت ‪.‬‬
‫ْم٘ طل‪ٞ ، ٪‬ةن املىٓماث جدبجى آلان التر‪٦‬حز ٖلى املساَغ في مشل املسةاَغ الاؾةتراجُجُت ْالدكة‪ُٛ‬لُت‬
‫‪ًٞ‬ة ةةال ٖة ةةً املسة ةةاَغ املالُة ةةت ْالخىُٓمُة ةةت ‪ْ ،‬خُة ةةض ح‪ٛ‬حة ةةرث البِئة ةةت ْحٗ‪٣‬ة ةةض حجة ةةم الكة ةةغ‪٧‬اث ْاهدكة ةةغ‬
‫ً‬
‫اؾةةخسضام إلاهتره ةةذ ؤن ةةبذ ِْ ةةٓع الج ةغاثم الال‪٨‬ترْهُ ةةت ْاخ ةةضا م ةةً التهضًةةضاث لامىُ ةةت لاؾ ةةغٕ هم ةةٓا‬

‫)‪- Mihret , Dessalegn Getie and Ashfaq Ahmad Khan , " The Role Of Internal )1‬‬
‫‪Auditing in risk Management " , July , 2013 , pp1-12 , , Available at :‬‬
‫‪www.proquest.com‬‬
‫)‪- Deloitte , " The Changing Role Of Internal Audit " , ( 2013 ) , pp : 1-4 , (2‬‬
‫‪-Available Online At : www.deloitte.com‬‬
‫‪39‬‬
‫للمىٓماث ‪ٞ،‬املغاظٗت الضازلُةت انةبذ لِةا صْع فةي جدضًةض املسةاَغ الىاججةت مةً اؾةخسضام الكةب‪٨‬ت‬
‫الٗى‪٨‬بٓجُت ْبهظا ‪٣ٞ‬ض ح‪ٛ‬حر صْعَا الخ‪٣‬لُضي ‪.‬‬
‫َظا ْؤقاعث صعاؾت(‪ )Pinto , 2014( )1‬بلى ؤن هُا‪ ١‬املغاظٗت الضازلُت الخد‪ ٤٣‬املنهجي مً‬
‫‪ٗٞ‬الُت ْ‪ٟ٦‬اءة لاوكةُت املِىُةت فةي الكةغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬ج‪ُ٣‬ةُم الغ‪٢‬ابةت الضازلُةت ْالٗملُةاث إلاصاعٍةت ْاملِىُةت‬
‫ْجدلُ ةةل ال‪ٟ‬ك ةةل ْاملس ةةاَغ الت ةةي جٓاظ ةةّ الك ةةغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬به ةةظا ؤن ةةبذ ٖل ةةى املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ؤن ج‪ ٣‬ةةضم‬
‫جٓنُاث ٖلى هُا‪ْ ١‬اؾ٘ لٗالط الخاالث الكاطة باإليا‪ٞ‬ت بلى خماًت ؤنٓ‪ ٫‬الكغ‪٦‬ت يض ٖملُاث‬
‫إلاخخُا‪ ٫‬ؤْ الخدغٍ‪ٟ‬اث املخٗمضة ‪٧‬األزُاء الىاججت ًٖ الخ‪٣‬اعٍغ املالُت الاخخُالُةت ْلازُةاء الىاججةت‬
‫ًٖ بزخالؽ لانٓ‪. ٫‬‬
‫ْ‪ ٢‬ةةض ؤ‪ ٦‬ةةضث بضعاؾ ةةت(‪( )2‬عاض ةةخي ‪2014 ،‬م) بل ةةى ؤن املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت جدٓل ةةذ م ةةً امل ةةضزل‬
‫الخ‪٣‬لُةضي "‪ "Control- Based‬بلةى مةةضزل املغاظٗةةت الضازلُةت ٖلةةى ؤؾةاؽ الخُةةغ "‪"Risk – Based‬‬
‫ْطل ةة‪ٌٗ ٪‬ج ةةي الخد ةةٓ‪ ٫‬م ةةً الضْعٍ ةةت بل ةةى إلاؾ ةةخمغاعٍت ْم ةةً الؿ ةةلبُت بل ةةى إلاًجابُ ةةت ْم ةةً عص ال‪ ٟٗ‬ةةل بل ةةى‬
‫املب ةةاصعة ْم ةةً الاٖخم ةةاص ٖل ةةى الخ‪٩‬ل‪ ٟ‬ةةت بل ةةى ؤؾ ةةاؽ ال‪ُ٣‬م ةةت ْم ةةً التر‪٦‬ح ةةز ٖل ةةى إلالت ةزام بل ةةى التر‪٦‬ح ةةز ٖل ةةى‬
‫املسة ةةاَغ ْمة ةةً آلالُة ةةت بلة ةةى الخ‪٣‬ة ةةضًغ ْالخ‪ ٨‬ةةم املنهة ةةى ‪ْ .‬ؤن املغاظة ةة٘ الة ةةضازلي ؾة ةةِخدٓ‪ ٫‬صْعٍ مة ةةً صْع‬
‫املغاظٗت ْال‪ٟ‬دو بلى صْع امل‪٨ٟ‬غ ْبك‪٩‬ل ؾةلُم ‪ْ ،‬ؤن طلة‪ٌ ٪‬ؿةخلؼم ْظةٓص ج‪ُ٣‬ةُم مؿةخمغ للمسةاَغ‬
‫مةة٘ جُةةٍٓغ مِةةاعاث امل ةغاظٗحن الةةضازلُحن ‪ْ ،‬ؤن ٌٗمةةل املغاظةة٘ بكةة‪٩‬ل صًىةةامُ‪٩‬ي ملٓاظِةةت ؤي ح‪ٛ‬ح ةراث‬
‫ْطل‪ ٪‬لخ‪٣‬ضًم الخٓ‪ُ٦‬ضاث ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬بمهضا‪ُ٢‬ت هٓم الغ‪٢‬ابت ْؤجها حٗمل بك‪٩‬ل صخُذ ‪.‬‬
‫ْفةةى بدةةض ؤظغجةةّ الباخشةةت(‪ )O'Donnell , 2015 ( )3‬ؤقةةاعث بلةةى ؤهةةّ ًةةخم حُٗةةحن املةغاظٗحن‬
‫ال ةضازلُحن م ةةً صاز ةةل املىٓم ةةت لخ‪ ٣‬ةةضًم ه‪ ٟ‬ةةـ ز ةةضماث املغاظ ةة٘ الخ ةةاعجي ْاملخمغ‪ ٦‬ةةؼة ٖل ةةى مغاظٗ ةةت‬
‫ال‪٣‬ة ةةٓاثم املالُة ةةت ‪ ،‬باإلية ةةا‪ٞ‬ت بلة ةةى ‪ٞ‬دة ةةو الغ‪٢‬ابة ةةت ْا‪٦‬دكة ةةا‪ ٝ‬ال‪ٛ‬ة ةةل ْالاخخُة ةةا‪ْ ، ٫‬الؿة ةةغ‪٢‬اث ‪ْ ،‬ان‬
‫الخبُٗت الخ‪٣‬غٍغٍت ْإلاصاعٍت للمغاظ٘ الضازلي ج‪ٓ٩‬ن للجىت املغاظٗت ْ ‪ /‬ؤْ مجلـ إلاصاعة ‪.‬‬

‫)‪- Pinto , Juarez , " Role of internal audit in managerial practice in organizations )1‬‬
‫‪" , African Journal of Business Management , Vol.2 , No.2 , January 2014 , pp.62-‬‬
‫‪22, Available at : www.proques.com‬‬
‫)‪ (2‬زاض ي ‪ ،‬محمد طامد ‪ " ،‬دوز املساحؼت الداخلُت فى ادازة املااؾس فى بِ ت ألاػماى املطسٍت – دزاطت مُداهُت " ‪،‬‬
‫املجلت الؼلمُت الخجازة والخمىٍل ‪ ،‬ملُت الخجازة – حامؼت ؾىؿا ‪ ،‬املجلد ألاوى ‪ ،‬الؼدد الثاود ‪، 2014 ،‬‬
‫ص ص ‪46-3 :‬‬
‫)‪- O'Donnell , Jeannie , " The Role of an Internal Auditor " , Journal of Health (3‬‬
‫‪Care Compliance , December 2015, pp : 11-53 , Available at :‬‬
‫‪www.b.ebscohost.com‬‬

‫‪41‬‬
‫بى ةةاء ٖل ةةى م ةةا ج‪ ٣‬ةةضم ً ةةغٔ الباخ ةةض ؤن جُ ةةٓع هُ ةةا‪ٖ ١‬م ةةل املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ل ج ةةؼ ال ةةضْع‬
‫الخ‪٣‬لُةةضٔ فةةي الٓ‪ٞ‬ةةاء بمخُلبةةاث الكةةغ‪٧‬اث ‪ ،‬لةةظا احؿةة٘ هُةةا‪ٖ ١‬مةةل املغاظٗةةت الضازلُةةت لٗةةضة اؾةةباب‬
‫منه ةةا ٖل ةةى ؾ ةةبُل املش ةةا‪ : ٫‬حٗ‪ ٣‬ةةض الٗملُ ةةاث ْالخُ ةةٓع الخ‪٨‬ىٓل ةةٓجى ْ‪٦‬ب ةةر حج ةةم الك ةةغ‪٧‬اث ْاهدك ةةاعَا‬
‫ً‬
‫ظ‪ٟ‬غا‪ُٞ‬ةا ممةةا اؾةةخلؼم لامةةغ يةةغْعة ْظةةٓص وكةةاٍ صازةل الكةةغ‪٦‬ت ًةةاصٔ مِةةام ‪ٚ‬حةةر ج‪٣‬لُضًةةت ‪٦ ،‬خ‪ُ٣‬ةةُم‬
‫آلُ ةةاث بصاعة املس ةةاَغ ‪ْ ،‬ج‪ ٣‬ةةضًم اؾدك ةةاعاث مالُ ةةت ْاصاعٍ ةةت ْج‪ ُ٣‬ةةُم الُِا‪ ٧‬ةةل الغ‪٢‬ابُ ةةت ْالٗم ةةل ٖل ةةى‬
‫جدؿُنها مً زال‪ ٫‬ج‪٣‬ضًم امل‪٣‬ترخاث ْاملكٓعة ‪.‬‬
‫ٍْم‪ ٨‬ةةً للباخ ةةض ؤن ٌؿ ةةخيخج الخ‪ٛ‬حة ةراث الت ةةى َة ةغؤث ٖل ةةى ُْْ‪ ٟ‬ةةت املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت بالج ةةضْ‪٫‬‬
‫امل‪٣‬اعن الخالى ‪:‬‬

‫الخبُٗت إلاصاعٍت‬ ‫هُا‪ ١‬الٗمل‬ ‫الُْٓ‪ٟ‬ت ‪ /‬الخضماث‬ ‫ال‪ٟ‬ترة الؼمىُت‬

‫ْالخ‪٣‬غٍغٍت‬
‫املغاظٗت املالُت ْاملداؾبُت‬
‫ْيبِ السجالث املداؾبُت‬
‫ال‪ٟ‬دو ْالخ‪ُُ٣‬م –‬
‫– ج‪ُُ٣‬م مضٔ إلالتزام‬
‫الخماًت‬ ‫‪1950‬م –‬
‫املضًغ املةلى‬ ‫بالىٓمت ْالدكغَٗاث‬
‫‪ -‬مى٘ ْا‪٦‬دكا‪ ٝ‬لازُاء‬ ‫‪1975‬م‬
‫ْال‪ٓ٣‬اهحن – ‪ٞ‬دو‬
‫ْالخالٖب‬
‫الؿُاؾاث ْإلاظغاءاث‬
‫الغ‪٢‬ابُت ‪.‬‬
‫وكاٍ ج‪ُُ٣‬مى مؿخ‪٣‬ل ‪ُ٢‬اؽ ْج‪ُُ٣‬م ‪ٟ٦‬اءة ْ‪ٗٞ‬الُت‬
‫هٓم الغ‪٢‬ابت – مغاظٗت‬ ‫لخ‪ُُ٣‬م ال‪ٟ٨‬اءة ْال‪ٟٗ‬الُت‬
‫‪1978‬م ‪-‬‬
‫إلاصاعة‬ ‫الٗملُاث املداؾبُت ْاملالُت‬ ‫– بزخباعاث إلالتزام‬
‫‪1998‬م‬
‫‪ -‬الخ‪٣‬غٍغ ًٖ هٓام الغ‪٢‬ابت‬ ‫ْالخد‪ٞ – ٤٣‬دو‬
‫الضازلُت‬ ‫ْج‪ُُ٣‬م اوكُت املىٓمت‬
‫الخإ‪ُ٦‬ض املٓيٓعى – ج‪ُُ٣‬م ْجدؿحن ٖملُاث بصاعة‬
‫مجلـ إلاصاعة‬ ‫املساَغ ْمماعؾاث خٓ‪٦‬مت‬ ‫إلاؾدكاعاث – جدؿحن‬ ‫‪1999‬م –‬
‫ؤْ لجىت املغاظٗت‬ ‫الكغ‪٧‬اث‬ ‫ٖملُاث املىٓمت ْايا‪ٞ‬ت‬ ‫ختى آلان‬
‫ْالغ‪٢‬ابت الضازلُت‬ ‫‪ُ٢‬مت ‪.‬‬
‫ظضْ‪ ٫‬ع‪٢‬م (ؤ)‬
‫املهضع – مً اٖضاص الباخض‬

‫‪41‬‬
‫ٍْةةغٔ الباخةةض ؤن الخ‪ٛ‬ح ةراث التةةى َ ةغؤث ٖلةةى البِئةةت إلا‪٢‬خهةةاصٕت ْبجهُةةاع الكةةغ‪٧‬اث ْلاػمةةاث‬
‫املالُ ةةت جغج ةةب ٖلُ ةةّ ي ةةغْعة إلاَخم ةةام ب ةةضْع املغاظ ةة٘ ال ةةضازلى بمىٓم ةةاث لاٖم ةةا‪ ٫‬لام ةةغ ال ةةظٔ ْظ ةةّ‬
‫اَخم ةةام املىٓم ةةاث املِىُ ةةت ْالخ‪ٓ٩‬م ةةاث ؤن حٗم ةةل ظاَ ةةضة ٖلخ ةةى جُ ةةٍٓغ املِى ةةت ‪ ،‬خُ ةةض ج ةةم جُ ةةٍٓغ‬
‫ً‬
‫الخٗغٍ ةة‪ ٠‬مم ةةا جمس ةةٌ ٖلُ ةةّ جُ ةةٓعا ف ةةى هُ ةةا‪ ١‬املماعؾ ةةت املِىُ ةةت ‪ َ ،‬ةةظا ْ‪ ٢‬ةةض ح‪ٛ‬ح ةةر الىٓ ةةغ للمغاظٗ ةةت‬
‫ً‬
‫الضازلُت مً ؤصاة للصاعة املالُت بلى ؤصاة للصاعة ْؤزحرا ؤصاة مً ؤصْاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ ،‬بن جل‪٪‬‬
‫الخ‪ٛ‬حةراث ‪٧‬اهةةذ الباٖةةض ل‪ُ٣‬ةةام مِٗةةض املةغاظٗحن الةةضازلُحن بخُةةٍٓغ مٗةةاًحر املماعؾةةت املِىُةةت لخخٓا‪ٞ‬ةة‪٤‬‬
‫م٘ الخٗغٍ‪ ٠‬الخضًض للمِىت َظا ما جم اؾخٗغايّ في الجؼثُت ع‪٢‬م ‪. 1/3‬‬

‫‪ - 1/3‬جؿىز املساحؼت الداخلُت مً مىظىز جؿىٍس املؼاً املهىُت ‪:‬‬

‫‪ ٧‬ةةان ال ةةضا‪ ٘ٞ‬م ةةً ْي ةة٘ مٗ ةةاًحر للمماعؾ ةةت املِىُ ةةت للمغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت َ ةةٓ مداْل ةةت مدا‪ ٧‬ةةاة‬
‫مٗةةاًحر املغاظٗةةت الخاعظُةةت ملٓاظِةةت الخ‪ُٛ‬ح ةراث فةةى بِئةةاث لاٖمةةا‪ ٫‬التةةى حٗ‪٣‬ةةضث مةةً خُةةض لاوكةةُت‬
‫ْج‪٨‬ىٓلٓظُةا املٗلٓمةةاث ْمةةضٔ الخاظةةت بلةةى مٗلٓمةةاث ؤ‪٦‬ثةر ص‪٢‬ةةت مةةً زةةال‪ ٫‬ال‪ٟ‬دةةو ْالخ‪ُ٣‬ةةُم ْبظةغاء‬
‫الغ‪٢‬ابةةت املؿةةخمغة ‪ْ ،‬بمةةا ؤن مٗةةاًحر املغاظٗةةت الضازلُةةت ‪٧‬اهةةذ ‪ٚ‬حةةر بلؼامُةةت فةةى بضاًةةت وكةةإتها بةةل ‪٧‬اهةةذ‬
‫جمشل جٓظيهاث ْبعقاصاث ْجٓنُاث للمغاظٗحن الضازلُحن ‪٣ٞ‬ةض ؾةاَم مِٗةض املةغاظٗحن الةضازلُحن‬
‫(‪ )IIA‬فةةي ببةغاػ ؤَمُةةت ُْْ‪ٟ‬ةةت املغاظٗةةت الضازلُةةت ْجُٓعَةةا مةةً زةةال‪ ٫‬إلاقةغا‪ٖ ٝ‬لةةى مجمٖٓةةت ‪٦‬بحةةرة‬
‫مة ةةً لابدة ةةار فة ةةي املغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت ‪ْ ،‬بنة ةةضاع مجلة ةةت ٖلمُة ةةت جدىة ةةاْ‪ ٫‬مجة ةةا‪ ٫‬املغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت‬
‫بالضعاؾةةت ْالخدلُةةل ‪ Journal of Internal Auditors‬إلؾةةخٗغاى الخب ةراث امل‪٨‬دؿةةبت ‪ًٞ‬ةةال ٖةةً‬
‫‪ُ٢‬ام ةةّ بةن ةةضاع ٖ ةةضة ‪ ٢‬ةةٓاثم جٓضة ة مؿ ةةاْلُاث املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ْْاظباج ةةّ ْحٗب ةةر ٖ ةةً الخُ ةةٓع ف ةةي‬
‫ؤَضا‪ْ ٝ‬هُا‪ ١‬املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫ْجإ‪ُ٦‬ةةضا ٖلةةى مةةضٔ بَخمةةام املِٗةةض (‪ )Code of Ethics Principles()1‬بخُةةٍٓغ املِىةةت ‪٣ٞ ،‬ةةض‬
‫ؤنضع مِٗض املةغاظٗحن الةضازلُحن الثدةت ؤزال‪ُ٢‬ةاث مِىةت املغاظٗةت الضازلُةت ْالتةي تهةض‪ ٝ‬بلةى حٗؼٍةؼ‬
‫ز‪٣‬ا‪ٞ‬ت ؤزال‪ُ٢‬اث املِىت ْجىو الثدت لازال‪ُ٢‬اث ٖلى املباصت ْالخٓ‪ٗ٢‬اث التي جد‪٨‬م ؾلٓ‪ ٥‬لا‪ٞ‬ةغاص‬
‫ْاملىٓمةةاث فةةي ال‪ُ٣‬ةةام باملغاظٗةةت الضازلُةةت ‪ْ .‬جةةٓ‪ٞ‬غ جلةة‪ ٪‬الالثدةةت الخةةض لاصوةةى مةةً مخُلبةةاث الؿةةلٓ‪٥‬‬
‫ً‬
‫ْالخٓ‪ٗ٢‬ةاث الؿةةلٓ‪ُ٦‬ت بةضال مةةً لاوكةُت املدةةضصة ‪ .‬بن جلة‪ ٪‬الالثدةةت يةغْعٍت ْمِمةةت ملِىةت املغاظٗةةت‬
‫الضازلُ ةةت ‪ ،‬خُ ةةض ؤجه ةةا بىِ ةةذ ٖل ةةى ؤؾ ةةاؽ الش‪ ٣‬ةةت املٓي ةةٖٓت ف ةةي ي ةةماجها املٓي ةةٓعي خ ةةٓ‪ ٫‬الخٓ‪٦‬م ةةت‬
‫ْبصاعة املسة ةةاَغ ْالغ‪٢‬ابة ةةت ْجمخة ةةض الثدة ةةت ‪ٓ٢‬اٖة ةةض الؿة ةةلٓ‪ ٥‬فة ةةي املِٗة ةةض بلة ةةى مة ةةا ْعاء حٗغٍة ةة‪ ٠‬املغاظٗة ةةت‬
‫الضازلُت لدكمل ٖىهغًٍ ؤؾاؾُحن ‪:‬‬

‫‪- Code of Ethics Principles , Available at : www.na.theiia.org‬‬ ‫)‪)1‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪ .1‬املباصت طاث الهلت بمِىت ْمماعؾت املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫‪ٓ٢ .2‬اٖض الؿلٓ‪ ٥‬التي جه‪ ٠‬املخٓ‪٢‬ة٘ مةً املةغاظٗحن الةضازلُحن َْةظٍ ال‪ٓ٣‬اٖةض حؿةاٖض ٖلةى‬
‫ج‪ٟ‬ؿة ةةحر املب ة ةةاصت ف ة ةةي جُبُ‪٣‬ة ةةاث ٖملُ ة ةةت ْته ة ةةض‪ ٝ‬بل ة ةةى جٓظُة ةةّ الؿة ةةلٓ‪ ٥‬لازالق ة ةةي للم ة ةغاظٗحن‬
‫الةةضازلُحن ْجىُبةة‪ ٤‬الثدةةت ‪ٓ٢‬اٖةةض الؿةةلٓ‪ٖ ٥‬لةةى ال‪ُ٨‬اهةةاث ْلا‪ٞ‬ةغاص الةةظًً ًةةاصْن زةةضماث‬
‫املغاظٗت الضازلُت ْالتي مً املخٓ‪ ٘٢‬ؤن ًُب‪ِ٣‬ا املغاظٗٓن الضازلُٓن ‪.‬‬
‫ْ‪٧‬ةةٓن مِٗةةض امل ةغاظٗحن الةةضازلُحن َةةٓ الجِةةت املىٓمةةت للمِىةةت ٍْ‪٣‬ةة٘ ٖلةةى ٖاج‪ ٣‬ةّ جٍُٓغَةةا ‪،‬‬
‫‪٣ٞ‬ض نضع ًٖ مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن في الٗام ‪2016‬م مؿةٓصة الخ‪ٛ‬حةراث امل‪٣‬ترخةت ٖلةى املٗةاًحر‬
‫ْاملٗغْيةةت للى‪ ٣‬ةةاف م ةةً ‪٢‬ب ةةل مىدؿ ةةبي املِى ةةت زةةال‪ ٫‬ال‪ٟ‬ت ةةرة م ةةً ؤْ‪ٞ ٫‬براً ةةغ خت ةةى ‪ 30‬ابغٍ ةةل ‪2016‬م‬
‫ْمً زم اٖخماصَا فى الٗام ‪2017‬م ‪ ،‬خُةض جةم خةظ‪ ٝ‬بٗةٌ ‪٣ٞ‬ةغاث املٗةاًحر ْبيةا‪ٞ‬ت ‪٣ٞ‬ةغاث ؤزةغٔ‬
‫ظضًضة ‪٢ْ .‬ض جىاْلذ م‪٣‬الت(‪ )Moynihan , 2017) )1‬الجِٓص التى بظلِا مِٗض املةغاظٗحن الةضازلُحن‬
‫مً بصزا‪ ٫‬ح‪ُٛ‬حراث ٖلى املٗاًحر الضْلُت للمماعؾت املِىُت للمغاظٗت الضازلُةت ‪٢ْ .‬ةض صزلةذ املٗةاًحر‬
‫املٗضلت خحز الخى‪ُٟ‬ةظ فةي لاْ‪ ٫‬مةً ًىةاًغ ٖةام ‪2017‬م ‪ْ .‬جىةضعط الخ‪ُٛ‬حةراث الغثِؿةُت فةي زالزةت مجةاالث‬
‫عثِؿُت هي ‪:‬‬
‫‪ -1‬الخاظت بلى بيا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬مت ْيمان ال‪ٟٗ‬الُت ‪.‬‬
‫‪ - 2‬ػٍاصة التر‪٦‬حز ٖلى الخ‪٣‬غٍغ ْالاجهاالث ‪ْ :‬‬
‫‪ .3‬الخاظت للمغاظٗت الضازلُت ؤن ج‪ٓ٩‬ن طاث هٓغة مؿخ‪٣‬بلُت ‪.‬‬
‫ْ‪٧‬ة ةةان مة ةةً مٓة ةةاَغ َة ةةظا الخُ ة ةةٍٓغ فة ةةى املٗ ة ةةاًحر مة ةةا ًخٗل ة ةة‪ ٤‬بةية ةةا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬م ة ةةت ْي ة ةةمان ال‪ٟٗ‬الُ ة ةةت‬
‫"‪ "Efficiency‬مً زال‪ ٫‬ايا‪ٞ‬ت مُٗاعًٍ ظضًضًً ًد‪٨‬مةان الخةضماث ْلاصْاع الاؾدكةاعٍت التةي ج‪٣‬ة٘‬
‫زاعط هُا‪ُْْٟ ١‬ت املغاظٗت الضازلُت الخ‪٣‬لُضًت مشل ؤصْاع املساَغ ْالامخشا‪. ٫‬‬
‫ْج‪٣‬غ املٗاًحر آلان بإن املغاظٗت الضازلُت ًم‪ ً٨‬ؤن حكاع‪ ٥‬في مجاالث ؤزةغٔ ‪َْ .‬ةظا بٖتةرا‪ٝ‬‬
‫بد‪٣ُ٣‬ت ؤن املةغاظٗحن الةضازلُحن ْعئؾةاء املغاظٗةت الضازلُةت ٖلةى ْظةّ الخهةٓم ٌكةاع‪ٓ٧‬ن صاثمةا‬
‫في ؤوكُت املغاظٗت الضازلُةت ‪ٚ‬حةر الخ‪٣‬لُضًةت فةي قة‪٩‬ل ؤْ بكة‪٩‬ل مةا ‪ٍْ .‬دةاْ‪ ٫‬املِٗةض صْمةا مةً زةال‪٫‬‬
‫املٗ ةةاًحر ْجد ةةضً ها ل ةضٖم بؾ ةةخ‪٣‬اللُت امل ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن م ةة٘ ج ةةٓ‪ٞ‬حر إلاعق ةةاصاث ٖى ةةضما ًُل ةةب م ةةً‬
‫املغاظ٘ الضازلي ج‪٣‬ضًم َظٍ الخضماث لازغٔ ‪ْ ،‬مً زم ‪ٞ‬ةن َظٍ املٗاًحر حٗض بيا‪ٞ‬ت ظُضة ‪.‬‬

‫)‪- Moynihan , Ailbhe , Director Risk Advisory at Deloitte, " Internal audit : the (1‬‬
‫‪need for evolution " , Accountancy Ireland , June . 2012 , pp : 42-50145 , Available‬‬
‫‪at : www.proquest.com‬‬

‫‪43‬‬
 ‫ً‬
‫َ ةةظا ْجخً ةةمً املٗ ةةاًحر املى‪٣‬د ةةت ٖ ةةضصا م ةةً الخد ةةضًشاث ‪ُٞ‬م ةةا ًخٗل ةة‪ ٤‬ب ةةالخ‪٣‬غٍغ ْالاجه ةةاالث ‪،‬‬
‫ؾةةٓاء م ةة٘ إلاصاعة الٗلُ ةةا ؤْ املجل ةةـ ؤْ اللج ةةان ‪ ٍْ .‬ةةاصي طل ةة‪ ٪‬بل ةةى بٖ ةةاصة الخإ‪ ُ٦‬ةةض ٖل ةةى ؤَمُ ةةت ْظ ةةٓص‬
‫ٖال‪٢‬ت ٖمل ظُضة م٘ املغاظ٘ الضازلي‪ُْٞ .‬ما ًخٗل‪ ٤‬بةٖضاص زُت املغاظٗت الضازلُت جا‪٦‬ض املٗةاًحر‬
‫املدضزت ٖلى الدكاْع م٘ إلاصاعة الٗلُا ْمجلـ إلاصاعة بٗض الىٓغ في بَاع بصاعة املساَغ‪َْ .‬ظا ًبرػ‬
‫الخاظة ةةت بلة ةةى بق ة ةغا‪ ٥‬إلاصاعة الٗلُ ةةا ْاملجلة ةةـ فة ةةي َ ةةظٍ الٗملُة ةةت ‪ ،‬باإلية ةةا‪ٞ‬ت بلة ةةى إلاؾة ةةخ‪٣‬ال‪ ٫‬الة ةةالػم‬
‫للمغاظٗت الضازلُت الؾخسالم اؾةخيخاظاتها الخانةت ‪ْٖ .‬ةالْة ٖلةى طلة‪ ، ٪‬جخُلةب املٗةاًحر املدضزةت‬
‫ج‪ ٣‬ةةضًم ج‪ ٣‬ةةاعٍغ صْعٍ ةةت بل ةةى ‪ ٧‬ةةل م ةةً إلاصاعة الٗلُ ةةا ْاملجل ةةـ ‪ُٞ‬م ةةا ًخٗل ةة‪ ٤‬بم ةةا ًل ةةي‪ :‬مُش ةةا‪ ١‬املغاظٗ ةةت‬
‫الضازلُت ‪ ،‬بؾخ‪٣‬اللُت املغاظٗت الضازلُت ‪ ،‬زُت املغاظٗت ْالخ‪٣‬ضم ًٖ الخُت ‪ ،‬املٓاعص املُلٓبت ‪،‬‬
‫هخاثج ؤوكُت املغاظٗت ‪ ،‬مؿخٓٔ الخٓا‪ ٤ٞ‬م٘ املٗاًحر ْزُِ الٗمل ملٗالجت الخٓا‪ٞ‬ة‪ ٤‬الجةَٓغي مة٘‬
‫ال‪ً٣‬اًا ْاملساَغ امل‪٣‬بٓلت مً ‪٢‬بل إلاصاعة ْل‪٨‬نها ‪٢‬ض ج‪ٓ٩‬ن ‪ٚ‬حر م‪٣‬بٓلت للمىٓمت ‪.‬‬
‫‪٦‬م ةةا ؤن َى ةةا‪ٖ ٥‬ة ةةضص م ةةً الخدة ةةضًشاث ف ةةي املُٗ ةةاع الجضً ةةض ًؼٍة ةةض م ةةً التر‪٦‬ح ةةز ٖلة ةةى مخُلبة ةةاث‬
‫املغاظٗت الضازلُةت لخ‪٩‬ةٓن طاث هٓةغة مؿةخ‪٣‬بلُت ْمٓظةّ للمؿةخ‪٣‬بل َْةظا ٌكةمل مةا ًلةي ‪ :‬مخُلبةاث‬
‫جخٗلة‪ ٤‬ب‪ٟ٨‬ةةاءة املةغاظٗحن الةةضازلُحن ؤن ً‪ٓ٩‬هةٓا لةةضحهم ج‪٣‬ةضًغ منهةةي ‪ُٞ‬مةا ًخٗلةة‪ ٤‬بةقةة‪٩‬الُاث مُٗىةت ‪،‬‬
‫مخُلب ةةاث املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ل‪ٟ‬د ةةو ٖملُ ةةاث الخٓ‪٦‬م ةةت خ ةةٓ‪ْ ٫‬ي ةة٘ الاؾ ةةتراجُجُت باإلي ةةا‪ٞ‬ت بل ةةى‬
‫الىٓةةغ ْالخ‪ٟ‬اٖةةل بةةحن اؾةةتراجُجُت املىٓمةةت ْاملىةةاَ‪ُ٢ ٤‬ةةض ال‪ٟ‬دةةو ‪ ،‬مخُلبةةاث املغاظٗةةت الضازلُةةت‬
‫إليةةا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬مةةت مةةً زةةال‪ ٫‬ج‪ُُ٣‬مةةاث اؾةةدبا‪ُ٢‬ت ْالتةةي جةةٓ‪ٞ‬غ عئٍةةت ظضًةةضة مةة٘ لازةةظ فةةى إلاٖخبةةاعي آلازةةاع‬
‫املؿخ‪٣‬بلُت ‪ ،‬ج‪ٟ‬ؿحر ٌٗؼػ ج‪ُُ٣‬م املُٗةاع م‪٣‬ابةل مةا ًةاصي للمماعؾةت الغاثةضة باإليةا‪ٞ‬ت بلةى الؿُاؾةاث‬
‫ْإلاظغاءاث ْاملخُلباث الدكغَُٗت ‪.‬‬
‫ؤي‪ ٠‬لظل‪ ٪‬بإن الباخض اؾخٗغى ما َغؤ مً جُٓعاث فى مٗاًحر املماعؾت املِىُت املٗضلت‬
‫ْالهةةاصعة ٖةةً املجلةةـ الةةضْلي ملٗةةاًحر املغاظٗةةت الضازلُةةت ْبٖخمةةضث للٗمةةل بهةةا ابخةةضاء مةةً لاْ‪ ٫‬مةةً‬
‫ًىاًغ ‪2017‬م بٗض ؤن جم الىٓغ ْاملٓا‪٣ٞ‬ت مً ظاهب مجلـ الغ‪٢‬ابت ٖلى إلاَاع املنهي الةضْلي ‪٧ْ 0‬ةان‬
‫مةةً يةةمً جلةة‪ ٪‬الخُةةٓعاث مةةا الخ‪ٛ‬حةراث التةةى َةغؤث ٖلةةى بٗةةٌ مةةً مٗةةاًحر الؿةةماث ْبيةةا‪ٞ‬ت مٗةةاًحر‬
‫لخل‪ ٪‬املٗاًحر ْمً يمً جل‪ ٪‬الخُٓعاث ‪:‬‬
‫بيا‪ٞ‬ت املُٗاع ع‪٢‬م ‪1010‬إلا‪٢‬غاع بالخٓظيهاث إلالؼامُت فةي مةةُشا‪ ١‬املغاظٗةت الضازةةلُت ملٗةاًحر‬ ‫•‬
‫الخهةةاثو ‪ ،‬ؤًًةةا ايةةا‪ٞ‬ت ٖةةضص مةةً املٗةةاًحر الجضًةةضة منهةةا املُٗةةاع الجضًةةض ع‪٢‬ةةم ‪1112‬‬
‫ْالخام بضْع الغثِـ الخى‪ُٟ‬ظي للمغاظٗت الضازلُت زاعط بَاع املغاظٗةت الضازلُةت ْالةظٔ‬
‫َةغؤ ٖلُةةّ ح‪ٛ‬حةراث ظَٓغٍةةت ْاملخٗل‪٣‬ةةت بةةضْع الةةغثِـ الخى‪ُٟ‬ةةظي للمغاظٗةةت خُةةض ً‪٩‬ةةٓن لةةضٔ‬
‫املة ةةضًغ الخى‪ُٟ‬ة ةةظي ؤْ م ة ةةً املخٓ‪٢‬ة ةة٘ ؤن ً‪ ٩‬ة ةةٓن لة ةةّ صْع ْ ‪ /‬ؤْ مؿة ةةاْلُاث ج‪ ٣‬ة ةة٘ زة ةةاعط هُ ة ةةا‪١‬‬
‫املغاظٗت الضازلُت ْالخإ‪ُ٦‬ضاث ْالتي ًجب ؤن ج‪ٓ٩‬ن في م‪٩‬اجها للخض مً ؤْظّ ال‪٣‬هةٓع فةي‬
‫‪44‬‬
‫إلاؾةخ‪٣‬اللُت ؤْ املٓيةةُٖٓت ْبةةظل‪ ٪‬انةةغ املُٗةةاع ٖلةةى يةةغْعة ْظةةٓب البٗةةض ٖةةً ‪٧‬ةةل مةةا ًةةازغ‬
‫ٖلى بؾخ‪٣‬اللُت "‪ْ "Independence‬مٓيُٖٓت "‪ "Objectivity‬املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫‪٦‬مةةا ايةةُ‪ ٠‬مُٗةةاع ظضًةةضا َْةةٓ املُٗةةاع ‪-1130‬ث‪ْ 3‬الةةظٔ ًةةىو ٖلةةى اهةةّ ًم‪٨‬ةةً للمغاظةة٘‬ ‫•‬
‫الضازلي ؤن ً‪٣‬ضم زضماث جٓ‪ُ٦‬ض في املجاالث التي ؾب‪ ٤‬لّ ؤن ‪٢‬ضم ‪ٞ‬يها زضماث بؾدكاعٍت ‪،‬‬
‫ل‪ ً٨‬بكغٍ ؤن ج‪ٓ٩‬ن جل‪ ٪‬الخضماث الاؾدكاعٍت لم جازغ ؾلبا ٖلى مٓيُٖٓخّ ‪ْ ،‬بكغٍ ؤن‬
‫ًخم الخٗامل بُغٍ‪٣‬ت مىاؾبت م٘ املٓيُٖٓت ال‪ٟ‬غصًت ٖىض جسهةُو املةٓاعص الالػمةت للمِمةت‬
‫الجضًضة ‪.‬‬
‫‪٦‬ما خضزذ ح‪ٛ‬حراث م‪٣‬ترخت ٖلى املُٗاع ‪ 1320‬خُض جم بيا‪ٞ‬ت ٖلُةّ جخٗلة‪ ٤‬باإل‪ٞ‬هةاخاث‬ ‫•‬
‫ٖةةً هُةةا‪ْْ ١‬جحةةرة الخ‪ُ٣‬ةةُم الةةضازلي ْالخةةاعجي ‪ ،‬الاؾةةخيخاظاث التةةي ًخٓنةةل اليهةةا املةغاظٗحن‬
‫‪ ،‬الخُِ الخصخُدُت ‪ ،‬ماَالث ْبؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ ؤْ ‪ٞ‬غٍ‪ ٤‬املغاظٗت ْحٗاعى املهال‬
‫املدخمل ‪.‬‬
‫ؤًًةةا َ ةغؤث ح‪ٛ‬ح ةراث ٖلةةى املُٗ ةةاع ع‪ ٢‬ةةم ‪َْ 2000‬ةةٓ م ةةً مٗ ةةاًحر لاصاء خُ ةض اي ةةُ‪ٟ‬ذ ‪ ٣ٞ‬ةةغة‬ ‫•‬
‫جخٗلة ةة‪ ٤‬بخ‪ٟ‬ؿة ةةحر َة ةةظا املُٗة ةةاع ْالتة ةةي جبة ةةرػ ان وكة ةةاٍ املغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت وكة ةةاٍ طْ ‪ُ٢‬مة ةةت‬
‫مًا‪ٞ‬ت للمىاة ْالاَغا‪ ٝ‬الازغٔ ْطل‪ٖ ٪‬ىضما ًازظ في الاٖخباع الاؾةتراجُجُاث ْالاَةضا‪ٝ‬‬
‫ْاملساَغ بهض‪ ٝ‬جدؿحن الُاث الخٓ‪٦‬مت ْبصاعة املساَغ ْج‪٣‬ضًم جٓ‪ُ٦‬ضاث مٓيُٖٓت ‪.‬‬
‫‪٦‬م ةةا خ ةةضزذ ح‪ٛ‬ح ةراث ٖل ةةى املُٗ ةةاع ‪ 2010‬بسه ةةٓم الخ‪ٟ‬ؿ ةةحر ْالخ ةةام بٗملُ ةةت الخسُ ةةُِ‬ ‫•‬
‫خُةةض هةةو ٖلةةى اهةةّ ًجةةب ٖلةةى الةةغثِـ الخى‪ُٟ‬ةةظي للمغاظٗةةت الضازلُةةت ان ًإزةةظ فةةي ٖةةحن‬
‫الاٖخب ةةاع اَ ةةاع بصاعة املس ةةاَغ ْٖلُ ةةّ ان ًدك ةةاْع م ةة٘ إلاصاعة الٗلُ ةةا ْ مجل ةةـ إلاصاعة لُه ةةل‬
‫الؾخيخاظاث مبيُت ٖلى ج‪ُُ٣‬م املساَغ مً ْظِت هٓغ املِىت ‪.‬‬
‫ؤًًةةا ؤظغٍةةذ ح‪ُٛ‬حةرا ٖلةةى املُٗةةاع ع‪٢‬ةةم ‪ْ 2050‬الخةةام بالخيؿةةُ‪ ٤‬لُهةةبذ ٖىٓاهةةّ الخيؿةةُ‪٤‬‬ ‫•‬
‫ْالاٖخمةةاص ْايةةُ‪ ٠‬لِةةظا املُٗةةاع ج‪ٟ‬ؿةةحر ًخًةةمً اهةةّ ٖىةةض جيؿةةُ‪ ٤‬الاوكةةُت ًم‪٨‬ةةً للةةغثِـ‬
‫الخى‪ُٟ‬ظي للمغاظٗت الضازلُت الاٖخماص ٖلى ظِاث ازغٔ ج‪٣‬ضم زضماث جإ‪ُ٦‬ض اْ زضماث‬
‫اؾدك ة ةةاعٍت ‪ .‬اًً ة ةةا ٖل ة ةةى املُٗ ة ةةاع ‪ 2060‬اي ة ةةُ‪ ٠‬لِ ة ةةظا املُٗ ة ةةاع ج‪ٟ‬ؿ ة ةةحرا ًخٗل ة ةة‪ ٤‬بالخ‪ ٣‬ة ةةاعٍغ‬
‫ْاملغاؾالث مً الغثِـ الخى‪ُٟ‬ظي للمغاظٗت الضازلُت بلى إلاصاعة الٗلُا ْمجلـ إلاصاعة ‪.‬‬
‫ٍْغٔ الباخض ان مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن ٌٗمةل باؾةخمغاع ٖلةى جُةٍٓغ املِىةت لخخٓا‪ٞ‬ة‪ ٤‬مة٘‬
‫الخ‪ٛ‬ح ةراث البُئُةةت ‪ْ ،‬بىةةاء ٖلةةى جلةة‪ ٪‬الخٗةةضًالث ًةةغٔ الباخةةض ان مِٗةةض امل ةغاظٗحن الةةضازلُحن الةةضْلى‬
‫مىذ للمةغاظٗحن الةضازلُحن صْعا ؤ‪٦‬بةر ْخةغعَم مةً ال‪ُ٣‬ةٓص باملُٗةاع الجضًةض ع‪٢‬ةم ‪ 1112‬خُةض ؾةمذ‬
‫للمغاظ ةة٘ ال ةةضازلى ؤن ً ةةاصٔ ؤصْاع ز ةةاعط هُ ةةا‪ ١‬املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت َْ ةةٓ ب ةةظل‪ْ ٪‬ؾ ةة٘ صْع املغاظ ةة٘‬

‫‪45‬‬
‫الةةضازلى بلةةى ؤبٗةةض ظةةاء بةةالخٗغٍ‪ ٠‬الخ ةةضًض خُةةض ًم‪٨‬ةةً للمغاظةة٘ الةةضازلى ؤن ًةةاصٔ ؤصْاع بس ةةال‪ٝ‬‬
‫صْعٍ فة ةةي بصاعة املسة ةةاَغ ْالخٓ‪٦‬مة ةةت ْالغ‪٢‬ابة ةةت ل‪٨‬ة ةةً بكة ةةغٍ ؤن ًدتة ةةرػ مة ةةً ؤٔ ج ة ةإزغاث ؾة ةةلبُت ٖل ة ةةى‬
‫اؾة ةةخ‪٣‬اللُخّ ْمٓي ة ةةُٖٓخّ ‪ .‬ل ة ةةِـ َة ةةظا ‪ٞ‬دؿ ة ةةب بة ةةل ؤن مٗ ة ةةاًحر املِٗة ةةض (‪ْ )IIA‬ؾ ة ةةٗذ صْع املغاظة ةة٘‬
‫الةةضازلي فةةى ؤن ًبةةضٔ الخٓ‪ُ٦‬ةةضاث فةةى املجةةاالث التةةى ‪٢‬ةةضم ‪ٞ‬يهةةا املغاظةة٘ الةةضازلي زةةضماث اؾدكةةاعٍت‬
‫ل‪ ً٨‬املٗاًحر ؤ‪٦‬ضث ٖلى ٖضم املؿاؽ باملٓيُٖٓت ْإلاؾخ‪٣‬اللُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫زاهُا ‪ -‬الدوز الخدًث للمساحؼت الداخلُت مقابل الدوز الخقلُدي ‪:‬‬
‫ًخط ة ة ممة ةةا ؾة ةةب‪ ٤‬ؤن ٖمة ةةل هُة ةةا‪ ١‬املغاظة ةة٘ الة ةةضازلى جُة ةةٓع مة ةةً التر‪٦‬حة ةةز ٖلة ةةى املجة ةةا‪ ٫‬امل ة ةةلى‬
‫ْاملداؾبي بلى ال‪ٟ‬دو ْالخ‪ُُ٣‬م ْالغ‪٢‬ابت مغْعا باملغخلةت لازحةرة ج‪ُ٣‬ةُم ْجدؿةحن ٖملُةاث الخٓ‪٦‬مةت‬
‫ْبصاعة املسةاَغ ْالغ‪٢‬ابةةت بةةل حٗةضٔ صْعٍ زةةاعط هُةةا‪ ١‬املغاظٗةةت الضازلُةت ْ‪٣ٞ‬ةةا للمُٗةةاع ع‪٢‬ةةم ‪، 1112‬‬
‫ْبى ةةاء ٖلُ ةةّ اؾ ةةخٗغى الباخ ةةض الضعاؾ ةةاث الت ةةى جىاْل ةةذ امل‪٣‬اعه ةةت ب ةةحن صْع املغاظ ةة٘ ال ةةضازلى ف ةةي ْ ةةل‬
‫املضزل الخضًض م‪٣‬ابل صْعٍ في ْل املضزل الخ‪٣‬لُضٔ ‪.‬‬
‫ؤظغٍةةذ صعاؾةةت(‪ )Zarkasyi , 2006( )1‬م‪٣‬اعهةةت بةةحن مةةضزل املغاظٗةةت الخ‪٣‬ةةضمي ْبةةحن املةةضزل‬
‫الخ‪٣‬لُضي ‪ ،‬خُض ؤبغػث الضعاؾت بإن املضزل الخ‪٣‬لُضي للمغاظٗت الضازلُت ‪٧‬ان ًغ‪٦‬ؼ ٖلى ما ًلى ‪:‬‬
‫ٖملُةةت املغاظٗةةت ‪ ،‬مغاظٗةةت املٗةةامالث املالُةةت ‪ ،‬الخد‪٣‬ةة‪ ٤‬مةةً مةةضٔ الالتزامةةاث بالدكةةغَٗاث ْالاهٓمةةت‬
‫ْالؿُاؾةةاث ْإلاظ ةغاءاث ‪ ،‬ح‪ُُٛ‬ةةت ال‪ٟ‬تةةرة املالُةةت ؤٔ املغاظٗةةت ٖلةةى ‪٧‬امةةل م‪ٟ‬ةةغصاث ال‪٣‬ةةٓاثم املالُةةت ‪،‬‬
‫بِىمةةا فةةى ْةةل املةةضزل الخ‪٣‬ةةضمي ؤٔ الخةةضًض ‪ٞ‬خٓظةةّ املغاظٗةةت الضازلُةةت التر‪٦‬حةةز ٖلةةى مةةا ًلةةى ‪َ :‬بُٗةةت‬
‫لاٖما‪ ، ٫‬املغاظٗت ٖلى اؾاؽ الٗملُةاث ‪ ،‬التر‪٦‬حةز ٖلةى إلاصاعة ‪ ،‬التر‪٦‬حةز ٖلةى بصاعة املسةاَغ ‪ ،‬ج‪ُ٣‬ةُم‬
‫املسة ة ةةاَغ ْالخد‪٣‬ة ة ةة‪ ٤‬م ة ةةً الُ ة ةةاث مجابهتهة ة ةةا ‪ْ ،‬ج‪ ُ٣‬ة ةةُم هخ ة ةةاثج ؤصاء لاٖمة ة ةةا‪ْ ٫‬التر‪ ٦‬ة ةةؼ ٖلة ة ةةى لاَة ة ةةضا‪ٝ‬‬
‫ْالاؾتراجُجُاث ْٖملُةاث بصاعة املسةاَغ ‪َ .‬ةظا ْمةً هاخُةت ؤزةغي ًةغٔ (‪ )Zarkasyi‬ؤهةّ ًٓظةض جبةاًً‬
‫بحن مةضزل املغاظٗةت الضازلُةت الخ‪٣‬لُةضي ْمةضزل املغاظٗةت الضازلُةت ٖلةى ؤؾةاؽ الخُةغ مةً خُةض‬
‫َُ‪ ٩‬ة ةةل الغ‪٢‬اب ة ةةت الضازلُ ة ةةت اله ة ةةاصع ٖ ة ةةً ‪ْ ، COSO‬ؤن املغاظ ة ةة٘ ال ة ةةضازلي ؾ ة ةةِخدٓ‪ ٫‬صْعٍ م ة ةةً صْع‬
‫الخة ةةض‪ْ ٤ُ٢‬ال‪ٟ‬د ة ةةو بلة ةةى صْع امل‪ ٨ٟ‬ة ةةغ ْبك ة ةة‪٩‬ل ص ة ةةخُذ ‪ْ ،‬ؤن طل ة ةة‪ٌ ٪‬ؿ ة ةةخلؼم ْظ ة ةةٓص ج‪ ُ٣‬ة ةةُم مؿ ة ةةخمغ‬
‫للمس ةةاَغ م ةة٘ صٖ ةةم مِ ةةاعاث امل ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن ْؤن ٌٗم ةةل املغاظ ةة٘ بك ةة‪٩‬ل صًى ةةامُ‪٩‬ي ملٓاظِ ةةت ؤي‬
‫ح‪ٛ‬حراث ْطل‪ ٪‬لخ‪٣‬ضًم الخإ‪ُ٦‬ض ْلجٗل ٖمُل املغاظٗت مخإ‪٦‬ةض مةً مهةضا‪ُ٢‬ت هٓةم الغ‪٢‬ابةت الضازلُةت‬
‫ْؤجه ة ةةا حٗم ة ةةل بك ة ةة‪٩‬ل صة ة ةةخُذ ‪ْ ،‬بة ة ةةالغ‪ٚ‬م م ة ةةً ؤن مغاظٗة ة ةةت م ة ةةضٔ الالتة ة ةزام ْمغاظٗة ة ةةت الؿُاؾة ة ةةاث‬

‫)‪- Zarkasyi , Srihadi , " Internal Audit Techniques Traditional Versus (1‬‬
‫‪Progressive Approach " , Vol.2, No.1 , February , 2006 , pp : 1-10 , Available at :‬‬
‫‪www.Proquest.com‬‬

‫‪46‬‬
‫ْإلاظةغاءاث مةةا ػالةةذ مِمةةّ الا ؤن هُةةا‪ٖ ١‬مةةل املةغاظٗحن الةةضازلُحن ًدخةةاط ؤن ًخٓؾةة٘ ٖةةً مؿةةخٓٔ‬
‫مضٔ الالتزام بم‪ٟ‬غصٍ ‪ ،‬ألن صْع املغاظٗحن ًجب ؤن ًخًمً الخٓ‪ُ٦‬ض ‪.‬‬
‫ْفةى ه‪ٟ‬ةةـ الؿةةُا‪ ١‬ؤبةةغػث الىخةاثج بضاعؾةةت (‪ )Mariq , 2008()1‬بةةإن صْع املغاظٗةةت الضازلُةةت‬
‫ًجب ان ًخجاْػ الضْع الخ‪٣‬لُضي املٓظّ هدٓ املغاظٗت املالُت بلي صْع ؤ‪٦‬ثر ‪ٗٞ‬الُت َْٓ املؿاَمت فةي‬
‫بصاعة املس ةةاَغ ‪٦ .‬م ةةا اْض ةةخذ الىخ ةةاثج ان ‪ ُ٢‬ةةام بصاعة املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ف ةةي الك ةةغ‪٧‬اث املؿ ةةاَمت‬
‫ً‬
‫الؿ ةةٗٓصًت باملؿ ةةاَمت ف ةةي بصاعة املس ةةاَغ ٌٗخب ةةر جُبُ‪ ٣‬ةةا للمٗ ةةاًحر الضْلُ ةةت للمغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت الت ةةى‬
‫انضعَا مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن ‪ْ ،‬التي جىو ٖلي يغْعة ‪ُ٢‬ام املغاظٗحن الضازلُحن بمؿاٖضة‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬بةصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫ْ‪٢‬ةض ؤ‪٦‬ةضث بضعاؾةت (‪ )Pinto , 2014 ()2‬ؤن املغاظة٘ الةضازلى جُةٓع مةً مغاظة٘ بؿةُِ حهةخم‬
‫باأل‪ٗٞ‬ةةا‪ْ ٫‬الٓ‪٢‬ةةاج٘ إلاصاعٍةةت ‪ ،‬بلةةى مغاظةة٘ ألصاء مِةةام ؤزةةغٔ فةةي مجةةا‪ ٫‬ؤْؾةة٘ مةةً املكةةاعَ٘ التةةي حكةةمل‬
‫الخسُة ةةُِ الاؾة ةةتراجُجي للمىٓم ة ةةاث ‪ْ ،‬ؤب ة ةةغػث الضعاؾ ة ةةت ب ة ةةإن املغاظٗ ة ةةت الضازلُ ة ةةت َْ ة ةةضث م‪٩‬اهته ة ةةا‬
‫‪ٓ٧‬اخةضة مةً صٖةاثم خٓ‪٦‬مةةت الكةغ‪٧‬اث مةً زةةال‪ ٫‬صٖةم إلاصاعة بالبُاهةاث التةى حٗخمةةض ٖليهةا فةى ٖملُةةت‬
‫نةةى٘ ال‪٣‬ةةغاع ‪ْ ،‬بالخةةالي ‪٣ٞ‬ةةض جُةةٓعث املغاظٗةةت الضازلُةةت ْؤزبدةةذ اٖخماصَةةا ههةةج مةةىٓم ْمىًةةبِ فةةي‬
‫ج‪ُُ٣‬م ْجدؿحن ‪ٗٞ‬الُت ٖملُةاث بصاعة املسةاَغ ْالغ‪٢‬ابةت ْالخٓ‪٦‬مةت ‪ْ ،‬بهةظا ‪٣ٞ‬ةض ؤ‪ٞ‬ةغصث الضعاؾةت فةى‬
‫ملخهِا الضْع الخ‪٣‬لُضي للمغاظٗت الضازلُت ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫ا ‪.‬جدؿةةحن بصاعة املىٓمةةاث ‪ْ ،‬جةةٓ‪ٞ‬حر مٗلٓمةةاث م‪ُٟ‬ةةضة الجسةةاط ال‪ ٣‬ةغاعاث ‪ْ ،‬ال ؾةةُما ‪ُٞ‬مةةا‬
‫ًخٗل ةة‪ ٤‬بخدضً ةةض ه‪ ٣‬ةةاٍ ال‪ ٣‬ةةٓة ْالً ةةٗ‪ ٠‬ف ةةي املىٓم ةةاث ‪ْ ،‬ال ةةظي ٌؿ ةةمذ ل ةةلصاعة لخ‪ ٣‬ةةضًم‬
‫جدلُل اهخ‪٣‬اصي للٗملُاث إلاهخاظُت ْإلا‪٢‬خهاصٕت لخسهُو مٓاعصَا الىاصعة ‪.‬‬
‫ب ‪.‬الخ‪٣‬لُل مً املساَغ لخجىب الخؿاثغ ‪ْ ،‬بيا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬مت للمىٓمت ‪.‬‬
‫ط ‪.‬ج‪ُ٣‬ةُم ال‪ٟ٨‬ةاءة ْال‪ٟٗ‬الُةت ْإلا‪٢‬خهةاص فةي ؤصاء الكةغ‪٦‬ت ْاؾةخسضام املةٓاعص ‪ ،‬ممةا ٌؿةاٖض‬
‫إلاصاعة لخد‪ ٤ُ٣‬ؤَضا‪ ٝ‬الكغ‪٦‬ت‪.‬‬
‫مةةً زةةال‪ ٫‬الاؾةةخ‪٣‬غاء لل‪٣ٟ‬ةةّ املداؾةةبي الةةظٔ جىةةاْ‪ ٫‬جُةةٓع املغاظٗةةت مةةً خُةةض حٗغٍ‪ِٟ‬ةةا ْمةةً‬
‫خُ ةةض هُ ةةا‪ٖ ١‬ملِ ةةا ‪ْ ،‬م ةةً ز ةةال‪ ٫‬اؾ ةةخٗغاى الخُ ةةٓعاث ٖل ةةى املٗ ةةاًحر ‪ً ،‬م‪ ٨‬ةةً للباخ ةةض ؤن ًج ةةغي‬

‫)‪- Mariq , Saad M , " The Role of Internal Auditing in Risk Management in (1‬‬
‫‪Saudi Joint Stock Companies an Empirical Survey " Accounting Research , Vol.2 ,‬‬
‫‪No.1 , 2002 , pp : 32-62‬‬
‫)‪- Pinto , Juarez , " Role of internal audit in managerial practice in organizations )2‬‬
‫‪" , African Journal of Business Management , Vol.2 , No.2, January 2014 , pp : 62-‬‬
‫‪22 , Available at : www.proques.com‬‬

‫‪47‬‬
‫م‪٣‬اعه ةةت ب ةحن م ةةضزل املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت الخ‪٣‬لُ ةةضي ْم ةةضزل املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت الخ ةةضًض ‪٦‬م ةةا ظ ةةاء‬
‫بالجضْ‪ ٫‬الخالى ‪:‬‬
‫مضزل املغاظٗت الضازلُت ٖلى ؤؾاؽ‬
‫ْظّ امل‪٣‬اعهت املضزل الخ‪٣‬لُضي للمغاظٗت الضازلُت‬
‫املساَغ‬
‫الخد‪ ٤٣‬مً بن الًٓابِ الغ‪٢‬ابُت‬
‫ج‪٣‬ضًم جٓ‪ُ٦‬ضاث ٖما بطا ‪٧‬اهذ املساَغ‬
‫حٗمل ‪٦‬ما ًجب ‪ ،‬ؤًًا التر‪٦‬ؼ ٖلى‬
‫جم بصاعتها بلى املؿخٍٓاث امل‪٣‬بٓلت ‪،‬‬ ‫َض‪ ٝ‬املغاظٗت‬
‫مغاظٗت مضٔ إلالتزام بالؿُاؾاث‬
‫ْجغ‪٦‬ؼ ٖلى بصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫ْإلاظغاءاث ‪.‬‬
‫الىٓاحي املداؾبُت ْاملالُت باإليا‪ٞ‬ت‬
‫هُا‪ِ٢‬ا ظمُ٘ ؤوكُت الكغ‪٦‬ت ْ‪٢‬ض‬
‫بلى مغاظٗت الالتزام بالؿُاؾاث‬
‫جخٗضٔ زاعط خضْص الكغ‪٦‬ت مً‬ ‫هُا‪ ١‬املغاظٗت‬
‫ْإلاظغاءاث ْالدكغَٗاث ْال‪ٓ٣‬اهحن‬
‫مىٓٓع الخُغ ْالخٓ‪٦‬مت‬
‫ْمغاظٗت الٗملُاث ‪.‬‬
‫جغ‪٦‬ؼ ٖلى لاَضا‪ْ ٝ‬الاؾتراجُجُاث‬ ‫جغ‪٦‬ؼ ٖلى الؿُاؾاث ْالٗملُاث‬
‫هُا‪ ١‬التر‪٦‬حز‬
‫ْٖملُاث الخٓ‪٦‬مت ْبصاعة املساَغ ‪.‬‬ ‫ْمضٔ الالتزام ‪.‬‬
‫الخد‪ٖ ٤٣‬ما بطا ‪٧‬اهذ الكغ‪٦‬ت ‪٢‬امذ‬
‫حٗخمض ٖلى ْظٓص مجمٖٓت مً بغامج‬
‫بخدضًض ْحٗغٍ‪٧ ٠‬ل املساَغ ْؤهّ جم‬
‫الٗمل التي ًخم مً زاللِا بظغاء‬ ‫الٗمل املُضاوي‬
‫ْي٘ مجمٖٓت مً آلالُاث إلصاعة جل‪٪‬‬
‫بزخباعاث الخد‪. ٤٣‬‬
‫املساَغ ‪.‬‬
‫الخد‪ٖ ٤٣‬ما بطا ‪٧‬اهذ الًٓابِ‬
‫هي ه‪ٟ‬ـ إلازخباعاث ْل‪ ً٨‬مً مىٓٓع‬
‫الغ‪٢‬ابُت حٗمل ب‪ٟ‬اٖلُت ؤم ال ْبجها‬
‫الغ‪٢‬ابت بالخٗلم ْبهّ جم الخد‪ ٤٣‬مً‬ ‫بزخباعاث‬
‫جغ‪٦‬ؼ ٖلى ا‪٦‬دكا‪ ٝ‬لازُاء ‪٧‬األزُاء‬
‫ؤن لاصْاث الغ‪٢‬ابُت ‪ٗٞ‬الت ْجغ‪٦‬ؼ ٖلى‬ ‫الخد‪٤٣‬‬
‫املداؾبُت ْاملالُت َْٓ ما ٌٗجي‬
‫لاَمُت اليؿبُت ملساَغ الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫الغ‪٢‬ابت بالدكِحر ‪.‬‬
‫مً الهٗب جهمُمِا زانت بطا ‪٧‬ان‬
‫ًخم جهمُمِا ألْ‪ ٫‬مغة في ْل ح‪ٛ‬حر ؤْ‬ ‫ؾِلت الخهمُم ‪.‬‬ ‫الخُت الؿىٍٓت‬
‫حٗضًل الىٓام‬
‫هُٖٓت‬
‫مٗلٓماث جخًمً ج‪ُ٣‬م ٖملُاث بصاعة‬ ‫مٗلٓماث مالُت ْمداؾبُت‬
‫املٗلٓماث‬
‫املساَغ ْج‪٣‬ضًم جٓ‪ُ٦‬ضاث بكإن ج‪ُُ٣‬م‬ ‫ْمٗلٓماث جخٗل‪ ٤‬بالخغْط ٖلى‬
‫املخًمىت‬
‫املساَغ ‪.‬‬ ‫ال‪ٓ٣‬اهحن ْالؿُاؾاث ْإلاظغاءاث‬
‫بالخ‪٣‬غٍغ‬

‫‪48‬‬
 ‫ح‪ُُٛ‬ت مؿخمغة لخ‪ُُ٣‬م املساَغ‬ ‫ح‪ُٛ‬ي ال‪ٟ‬ترة املالُت ‪.‬‬ ‫الخ‪ُُٛ‬ت‬
‫باإليا‪ٞ‬ت بلى ال‪٣‬ضعاث املالُت‬
‫ْاملداؾبُت ًجب ؤن جخٓا‪ٞ‬غ ‪٢‬ضعاث‬ ‫ً‬
‫‪٢‬ضعاث مالُت ْمداؾبُت ْهاصعا ما‬ ‫‪٢‬ضعاث ْمِاعاث‬
‫‪ٞ‬ىُت ْ‪٢‬اهٓهُت ْمِاعاث في الخٗامل م٘‬
‫ج‪ٓ٩‬ن بٌٗ ال‪٣‬ضعاث ال‪ٟ‬ىُت ‪.‬‬ ‫‪ٞ‬غٍ‪ ٤‬املغاظٗت‬
‫الخ‪٨‬ىٓلٓظُا ْؤمً املٗلٓماث ْ‪٢‬ضعاث‬
‫في املجاالث املخىٖٓت ‪.‬‬
‫املضزل‬
‫املساَغ ‪.‬‬ ‫الٗملُاث ْالىٓم ‪.‬‬
‫للمغاظٗت‬
‫مغاظٗحن ْمخسههحن في مجاالث‬
‫مغاظٗحن ‪. ِ٣ٞ‬‬ ‫‪ٞ‬غٍ‪ ٤‬املغاظٗت‬
‫مخىٖٓت‪.‬‬
‫يُ‪٣‬ت خُض جخٗامل م٘ ٖضص مدضْص مدؿٗت خُض جخٗامل م٘ ‪٧‬ا‪ٞ‬ت اوكُت‬ ‫الٗال‪٢‬اث‬
‫الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬ ‫مً بصاعاث الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬ ‫الدكاب‪ُ٨‬ت‬
‫ملجلـ إلاصاعة ْإلاصاعة الٗلُا‬
‫ْمؿاٖضة إلاصاعاث لازغٔ ‪٦‬مؿدكاع‬ ‫للصاعة خُض ؤجها ؤصاة إلاصاعة ‪.‬‬ ‫الخضمت امل‪٣‬ضمت‬
‫ْمخٗاْن ‪.‬‬

‫ظضْ‪ ٫‬ع‪٢‬م (ب) ‪ :‬املهضع – بٖضاص الباخض‬

‫زالثا ‪ -‬الخىكؼاث مً املساحؼت الداخلُت ‪:‬‬
‫بٗض اؾخٗغاى الخُٓعاث التةي مةغث بهةا مِىةت املغاظٗةت الضازلُةت ْالتةي قةِضث الٗضًةض مةً‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫الخ‪ُٛ‬ح ةراث فةةي الٗ‪٣‬ةةٓص ال‪٣‬لُلةةت املايةةُت ‪ ،‬اهتهةةاءا بخٗغٍةة‪ ٠‬ظضًةةض ٌٗ‪٨‬ةةـ صْعا ْاؾةةٗا ملِىةةت املغاظٗةةت‬
‫الضازلُت ‪ْ .‬بؿبب َظا الضْع املٓؾة٘ للمغاظٗةت الضازلُةت ؤخةاٍ مجلةـ إلاصاعة ‪ْ ،‬لجةان املغاظٗةت‬
‫ً‬
‫ٖلما بال‪ُ٣‬مت التي جًةُ‪ِٟ‬ا ُْْ‪ٟ‬ةت املغاظٗةت الضازلُةت ال‪ٟٗ‬الةت ‪ٞ ،‬ةاإلصاعة جخٓ‪٢‬ة٘ ؤ‪٦‬ثةر مةً املةغاظٗحن‬
‫الةضازلُحن فةي املجةةاالث املخسههةت مشةل ج‪٨‬ىٓلٓظُةةا املٗلٓمةاث ْاملسةاَغ ْجدؿةةحن الغ‪٢‬ابةت ْجدؿةةحن‬
‫مماعؾ ة ةةاث الخٓ‪٦‬م ة ةةت ‪ْ .‬بى ة ةةاء ٖلُ ة ةةّ اؾ ة ةةخٗغى الباخ ة ةةض ال‪ ٣ٟ‬ة ةةّ املداؾ ة ةةبي ال ة ةةظٔ جى ة ةةاْ‪ ٫‬الخٓ‪ ٗ٢‬ة ةةاث‬
‫املدخملةةت م ةةً امل ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن زانةةت بٗ ةةضما جٓؾ ةة٘ صْع امل ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن فةةي ْ ةةل بِئ ةةاث‬
‫جدؿةةم بالخٗ‪٣‬ةةض الخ‪٨‬ىٓلةةٓجي ْالخ‪ٛ‬ح ةراث فةةي َُا‪٧‬ةةل الكةةغ‪٧‬اث َْةةغ‪ ١‬الخمٍٓةةل ْالخدةةضًاث التةةي جٓاظةةّ‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن ‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫ً‬
‫ْجإؾِؿةا ٖلةى مةا ج‪٣‬ةضم ‪٣ٞ ،‬ةض ؤْضةخذ صعاؾةت(‪(Cooper , Barry J. et al , 2006) )1‬بةإن‬
‫مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن ٌؿعى بلةى ‪ِٞ‬ةم ؤ‪ًٞ‬ةل للخٓؾة٘ فةي مماعؾةت املغاظٗةت الضازلُةت فةي ظمُة٘‬
‫ؤهدةاء الٗةةالم ‪ْ .‬بُيةةذ الضعاؾةةت بةةإن املغاظٗةةت الضازلُةت ؾةةٓ‪ ٝ‬جيخ‪٣‬ةةل مةةً يةةمان الؿةةُُغة (همةةٓطط‬
‫الخد‪٨‬م) بلى ج‪٣‬ضًم جٓ‪ُ٦‬ض بكإن ‪ٗٞ‬الُت بصاعة املساَغ‪ْ .‬جا‪٦‬ض الضعاؾت ؤن الاٖخ‪٣‬اص َٓ الخدٓ‪ ٫‬بلى‬
‫ؤصْاع ظضً ةةضة ؤْ مؿ ةةخدضزت ؤْ بية ةةا‪ُٞ‬ت ً ةةخم جى‪ ُٟ‬ةةظَا فة ةةي بصاعة املسة ةةاَغ ْخٓ‪٦‬مة ةةت الكة ةةغ‪٧‬اث ‪٦ .‬مة ةةا‬
‫مخٓ‪٢‬ة٘ مةةً املغاظٗةةت الضازلُةةت ؤن جًةةُ‪ُ٢ ٠‬مةةت مةةً زةةال‪ ٫‬ا‪٢‬تةراح الخدؿةةحن فةةي الٗملُةةاث الخجاعٍةةت‬
‫‪ٓ٧‬اخضة مً ؤوكُتها لاؾاؾُت مً زال‪ِٞ ٫‬ةم ْبصعا‪ ٥‬املسةاَغ التةي تهةضص جلة‪ ٪‬الٗملُةاث ممةا ً‪٣‬ةٓص‬
‫بلى اجبإ الىهج الكامل في بصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫ْفى َظا الؿُا‪ ١‬ؤ‪ٞ‬صةخذ صعاؾةت(‪ ) Schneider , Arnold , 2009 ()2‬بن الخٓ‪ٗ٢‬ةاث حكةحر بلةى‬
‫ؤهة ةةّ ٖىة ةةضما جخٓ‪٢‬ة ةة٘ لجة ةةان املغاظٗة ةةت ؤْ إلاصاعة الٗلُة ةةا ؤن ج‪٩‬ة ةةٓن الازخهانة ةةاث مٓظة ةةٓصة فة ةةي بٗة ةةٌ‬
‫مجاالث املغاظٗت ٖىضثظ ًجب ٖليها جسهُو املؼٍض مً املٓاعص لُْٓ‪ٟ‬ت املغاظٗت الضازلُت ‪ .‬خُض‬
‫ً‪ ٣‬ةةٓم املغظٗ ةةٓن ال ةةضازلُٓن بخسه ةةُو مؼٍ ةةض م ةةً الٓ‪ ٢‬ةةذ ٖى ةةضما ً‪ ٩‬ةةٓن جٓ‪ ٢‬ةة٘ الىخ ةةاثج ً‬
‫هاظم ةةا ٖ ةةً‬
‫الخ‪ ُ٣‬ة ةةُم ال ة ةةظاحي ‪ .‬بن ؤخ ة ةةض آلاز ة ةةاع املترجب ة ةةت م ة ةةً ؤًٖ ة ةةاء لجى ة ةةت املغاظٗ ة ةةت ال ة ةةظًً ًغ‪ٚ‬ب ة ةةٓن ف ة ةةي جىبُ ة ةةّ‬
‫املةغاظٗحن الةةضازلُحن خةةٓ‪ ٫‬إلاظةغاءاث املخٓ‪ٗ٢‬ةةت َةةٓ ؤجهةةم ًجةةب ؤن ًدةةاْلٓا ج‪٣‬ةةضًم ؤصلةةت مٓيةةُٖٓت‬
‫ً‬
‫(ؤي ٖل ةةى ؤؾة ةةاؽ الٓا‪٢‬ة ةة٘) ‪٦‬إؾ ةةاؽ للخٓ‪ٗ٢‬ة ةةاث بة ةةضال مة ةةً مج ةةغص ا‪ٞ‬ت ة ةراى ؤن امل ة ةغاظٗحن الة ةةضازلُحن‬
‫ؾُٗخمضْن ٖلى الا‪٢‬تراخاث ‪.‬‬
‫‪٦‬مةةا ؤقةةاعث صعاؾةةت(‪ )Phillipina , Georgina , 2010( )3‬بلةةى ؤن امل ةغاظٗحن الضازلًُُ‬
‫ًٗخ‪٣‬ضْن ؤن ؤي بظغاءاث مغاظٗ ة ة ة ةةت مسُُت بك‪٨‬ل ندُذ ًىب‪ٛ‬ي ؤن ج‪ٓ٨‬ن ‪٧‬ا‪ ُٞ‬ة ة ة ةةت ْؤن ؤي ظُض‬
‫بيا‪ٞ‬ي للمغاظٗت ل ة ةةً ً‪ٓ٨‬ن ‪ّٗٞ‬ا‪ًًْ ٫‬غ باخخُاظاث مجاالث املغاظٗة ة ةةت األزغٔ ‪ْ .‬خة ة ةةٓ‪ُُٟ٦ ٫‬ة ة ةةت‬
‫بصعا‪ ٥‬امل ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن ملؿ ةةخ‪٣‬بل املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ؤق ةةاعث الضعاؾ ةةت بل ةةى ؤن َى ةةا‪ ٥‬ح‪ُٛ‬ح ةراث‬
‫ظظعٍةةت ؾةةخدضر مش ةةل جسُةةُِ مغاظٗةةت الخؿ ةةاباث ال‪٣‬ةةاثم ٖلةةى املس ةةاَغ ‪ْ ،‬املغاظٗةةت املؿ ةةخمغة ‪،‬‬

‫)‪- Cooper , Barry J. , " The Asia Pacific literature review on internal auditing " )1‬‬
‫‪Managerial Auditing Journal , Vol. 21 , No. 2, 2006 , pp. 222-234‬‬
‫)‪- Schneider , Arnold , " Does the expectation of finding deficiencies impact (2‬‬
‫‪internal audit work ? " , Journal of Applied Accounting Research , Vol. 10 No. 2 ,‬‬
‫‪2002 , pp : 122-131‬‬
‫)‪- Phillipina , Georgina ," A Risk-Based Audit Model For Internal Audit (3‬‬
‫‪Engagements " , Nov. 2010 , Pp : 1-522 , Available at : http://scholar.ufs.ac.za‬‬

‫‪51‬‬
‫ْعؾةةم ز ةغاثِ املسةةاَغ ‪ْ ،‬جدلُةةل املسةةاَغ ‪ْ ،‬الغ‪٢‬ابةةت الظاجُةةت ٍْم‪٨‬ةةً اؾةةخسضام َةةظٍ لاصْاث مةةً‬
‫‪٢‬بل املغاظٗحن الضازلُحن في بصاعة املساَغ الخانت ‪.‬‬
‫ْألَمُت الخٓ‪ٗ٢‬اث مً املغاظٗحن الضازلُحن ؤظغٍذ صعاؾت (‪ (CBOK , 2011))1‬الخاب٘ ملِٗض‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن ‪٢‬ؿم البدٓر "‪ "The Institute of Internal Auditors Research‬خُض طَبذ‬
‫الضعاؾ ةةت بل ةةى مىٓ ةةٓع ؤبٗ ةةض مل ةةا َ ةةٓ مخٓ‪ ٢‬ةة٘ م ةةً املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي خ ةةحن عؤث ؤن املماعؾ ةةاث الغاث ةةضة‬
‫للمغاظةة٘ الةةضازلي جخمشةةل فةةي الخإ‪٦‬ةةض مةةً ؤن الةةغثِـ الخى‪ُٟ‬ةةظي للمغاظٗةةت الضازلُةةت مةةغجبِ بكةة‪٩‬ل‬
‫ظُض بالؿلُت الخى‪ُٟ‬ظًت ملٓا‪٦‬بت ؤوكُت املىٓمت ‪ْٖ ،‬لُّ بىاء الٗال‪٢‬اث ال‪٣‬اثمت ٖلةى الش‪٣‬ةت بدُةض‬
‫ً‬
‫ًىٓ ةةغ بلة ةةى ‪ٞ‬غٍة ةة‪ ٤‬املغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت ‪٦‬مخٗة ةةاْن بة ةةضال مة ةةً بٖخبة ةةاعٍ ؤْ الىٓ ةةغ بلُ ةةّ ‪٦‬مغا‪٢‬ة ةةب ‪ْٖ ،‬لة ةةى‬
‫امل ةغاظٗحن الةةضازلُحن بق ةغا‪ ٥‬إلاصاعة َةةٓا‪ٖ ٫‬ملُةةت املغاظٗةةت لخٗؼٍةةؼ ‪ِٞ‬ةةم الٗملُةةاث ْالاؾ ةةتراجُجُت‬
‫ْاملباصعاث الاؾتراجُجُت ‪ ،‬مخٓ‪ ٘٢‬ؤن ً‪ٓ٩‬ن لضحهم زبرة في ؤظؼاء ؤزغٔ مً املىٓمت ‪٦ ،‬ما مخٓ‪ ٘٢‬ؤن‬
‫ٌكةةاع‪ ٥‬املغاظٗةةٓن الةةضازلُٓن املٗغ‪ٞ‬ةةت مةة٘ هٓ ةغاء املِىةةت ‪ْ ،‬ؤن ًدهةةلٓا ٖلةةى ْظِةةاث هٓةةغة إلاصاعة‬
‫ْمالخٓ ةةاتهم خ ةةٓ‪ ٫‬مِ ةةاعاث ْمٗغ‪ ٞ‬ةةت م ةةْٓ‪ٟ‬ي املغاظٗة ةةت ْجدضً ةةض املٓي ةةٖٓاث الت ةةي ‪ ٢‬ةةض جدخ ةةاط بلة ةةى‬
‫مٗالجت ‪ ،‬باإليا‪ٞ‬ت للمكاع‪٦‬ت في مغاظٗت ْج‪ُُ٣‬م الجٓصة لخدضًض لاؾباب ْجى‪ُٟ‬ظ الخلٓ‪. ٫‬‬
‫ْف ة ةةى ه‪ ٟ‬ة ةةـ الؿة ةةُا‪ ٣ٞ ، ١‬ة ةةض ؤل‪٣‬ة ةةذ صعاؾ ة ةةت(‪ )Rufus , 2016( )2‬بالً ة ةةٓء ٖل ة ةةى لاصْاع‬
‫املخٓ‪ ٗ٢‬ةةت "‪ "Perceived‬للمغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ف ةةي جسُ ةةُِ بؾ ةةخمغاعٍت لاٖم ةةا‪ ٫‬ف ةةي ال‪ ُ٣‬ةةإ الخ‪ ٩‬ةةٓمي‬
‫ْؤقةةاعث الىخةةاثج ؤًًةةا بلةةى ؤن بٗةةٌ ؤًٖةةاء املىٓمةةاث ً‪ًٟ‬ةةلٓن ٖةةضم مكةةاع‪٦‬ت املغاظةة٘ الةةضازلي فةةي‬
‫جسُة ةةُِ بؾة ةةخمغاعٍت لاٖمة ةةا‪ٍْ . ٫‬غظة ةة٘ َة ةةظا الخ‪ًٟ‬ة ةةُل بلة ةةى التهضًة ةةض املدخمة ةةل إلؾة ةةخ‪٣‬اللُت املغاظة ةة٘‬
‫الضازلي َْٓ مةا ً‪ٟ‬ؿةغ ؤن مكةاع‪٦‬ت املغاظة٘ الةضازلي ؾةخ‪ٓ٩‬ن ٖضًمةت الجةضْٔ ألجهةا لةً ج‪٣‬ةضم ‪ُ٢‬مةت‬
‫بؿةةبب ه‪٣‬ةةو املٗغ‪ٞ‬ةةت ‪ْ .‬هدُجةةت لةةظل‪ ، ٪‬ؾةةُ‪ٓ٩‬ن املغاظةة٘ الةةضازلي ٖاث‪٣‬ةةا ؤمةةام جسُةةُِ بؾةةخمغاعٍت‬
‫لاٖم ةا‪ . ٫‬باإليةةا‪ٞ‬ت بلةةى طلةة‪٢ ، ٪‬ةةض ال ً‪٩‬ةةٓن لةةضٔ املغاظةة٘ الةةضازلي ٖال‪٢‬ةةت ظُةةضة مةة٘ بٗةةٌ ؤًٖةةاء‬
‫املىٓمت ملجغص ؤجهم مغاظٗٓن عبما ًبدشٓن ‪ ًٖ ِ٣ٞ‬ؤْظّ ال‪٣‬هٓع التي حؿخضعي بظغاء مغاظٗاث‬
‫ً‬
‫مؿ ةةخ‪٣‬بلُت ل ةةلصاعاث املسخل‪ ٟ‬ةةت ‪ْٖ ،‬لُ ةةّ جخٓ‪ ٢‬ةة٘ الضاعؾ ةةت ؤن ً‪ ٩‬ةةٓن املغاظ ةة٘ ال ةةضازلى مخٗاْه ةةا ْل ةةِـ‬
‫ً‬
‫مغا‪٢‬با ‪.‬‬

‫)‪- CBOK , " A Call to Action : Stakeholders’ Perspectives on Internal Auditing " (1‬‬
‫‪, 2012 , pp : 1-45 , Available at : https://na.theiia.org/iiarf/Public‬‬
‫)‪- Rufus , Monday , " Perceived Roles of the Internal Auditor in Business )2‬‬
‫‪Continuity Planning in the Government Sector " , Dissertation , September 2016 ,‬‬
‫‪pp : 1-122 , Available at : ww.proquest.com‬‬

‫‪51‬‬
‫‪٦‬مةةا ب‪٢‬ترخةةذ ه‪ٟ‬ةةـ الضاعؾةةت (‪ (Rufus , 2016‬بهةةّ ًجةةب بق ةغا‪ ٥‬امل ةغاظٗحن الةةضازلُحن فةةي‬
‫جسُةةُِ بؾةةخمغاعٍت لاٖمةةا‪ ٫‬فةةي ال‪ُ٣‬ةةإ الخ‪٩‬ةةٓمي ‪٧‬ةةٓجهم لةةضحهم مٗغ‪ٞ‬ةةت باملىٓمةةت ْلةةضحهم البهةةحرة‬
‫خ ةةٓ‪ ٫‬املس ةةاَغ مم ةةا ؾ ةةُ‪ٓ٩‬ن ل ةةّ ؤز ةةغ بًج ةةابي ٖل ةةى املىٓم ةةت ‪ .‬خ‪ ٣‬ةةا ‪ ٢‬ةةض ً‪ ٩‬ةةٓن َى ةةا‪ ٥‬تهضً ةةض إلؾ ةةخ‪٣‬ال‪٫‬‬
‫املغاظ٘ الضازلي بؿبب املكةاع‪٦‬ت فةي جسُةُِ بؾةخمغاعٍت لاٖمةا‪ْ ٫‬مغاظٗةت الخ‪٣‬ةت لٗملُةت املغاظٗةت‬
‫ْلخس‪ ٠ُٟ‬مشل َظا التهضًض ًجب ٖلى املىٓمةت ْاملغاظة٘ الةضازلي جى‪ُٟ‬ةظ يةمان خةٓ‪ْ ٫‬ظةٓص ج‪ٟ‬ةاَم‬
‫‪٦‬خابي م٘ إلاصاعة في بضاًت املكاع‪٦‬ت لخدضًض لاصْاع التي ً‪ٓ٣‬م بهةا املغاظة٘ الةضازلي ‪٦‬مؿدكةاع ْلةِـ‬
‫‪٦‬مْٓ‪ٌ ٠‬كاع‪ ٥‬في ‪٢‬غاعاث إلاصاعة ‪.‬‬
‫ً‬
‫ْجإ‪ُ٦‬ضا ٖلةى الةضْع املخٓ‪٢‬ة٘ مةً املةغاظٗحن الةضازلُحن ‪٣ٞ ،‬ةض ‪٢‬امةذ صعاؾةت (‪Young Lee , ()1‬‬
‫‪ )2016‬بخبُ ةةان صْع املة ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن مة ةةً مىٓ ةةٓع املُٗ ةةاع الة ةةضْلي للمغاظٗ ةةت ع‪ ٢‬ةةم ‪( 610‬مة ةةضٔ‬
‫إلاٖخم ةةاص ٖل ةةى ٖم ةةل املة ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن ) ‪ .‬خُ ةةض ‪ ٢‬ةةضم املُٗ ةةاع ع‪ ٢‬ةةم ‪ 610‬بعق ةةاصاث للمة ةغاظٗحن‬
‫الخاعظُحن في ‪ْ ٠ُ٦‬متى ًخم الاٖخماص ٖلى ٖمل املغاظٗحن الضازلُحن للخهٓ‪ٖ ٫‬لى ؤصلت املغاظٗت‬
‫ْالدكةةاْع مةة٘ املةغاظٗحن الةةضازلُحن للمؿةةاٖضة املباقةةغة ‪ْ .‬جخٓ‪٢‬ةة٘ الضعاؾةةت ؤن جؼٍةةض ‪ٟ٦‬ةةاءة املغاظٗةةت‬
‫الخاعظُةةت ٖىةةضما ًةةخم الاٖخمةةاص ٖلةةى ٖمةةل م ةغاظٗحن صازلُةةحن ؤ‪ ٟ٦‬ةاء ‪ْ .‬حكةةحر َةةظٍ الىدُجةةت بلةةى ؤهةةّ‬
‫‪٧‬لمةةا ػاص جةةٓا‪ٞ‬غ مةغاظٗحن صازلُةةحن ‪٧‬لمةةا ػاصث مؿةةاَمتهم فةةي مغاظٗةةت البُاهةةاث املالُةةت ْػٍةةاصة ‪ٟ٦‬ةةاءة‬
‫ً‬
‫مغاظٗ ةةت الخؿ ةةاباث ‪ْْ .‬ظ ةةضث الضعاؾ ةةت صل ةةُال ٖل ةةى ؤن امل ةغاظٗحن الخ ةةاعظُحن ٌٗخم ةةضْن ٖل ةةى ٖم ةةل‬
‫امل ةغاظٗحن الةةضازلُحن طْي الخبةةرة املداؾةةبُت ْال‪٣‬اهٓهُةةت لخدؿةةحن ‪ٟ٦‬ةةاءة املغاظٗةةت ‪َ ،‬ةةظا ْجًةةُ‪٠‬‬
‫الضعاؾ ةةت مؿة ةةاَماث املغاظة ةة٘ ال ةةضازلي فة ةةي املغاظٗة ةةاث الخاعظُ ةةت مة ةةً زة ةةال‪ٞ ٫‬د ةةو إلاعجبة ةةاٍ ب ةةحن‬
‫زهة ةةاثو املغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت ْٖة ةةضص ؾة ةةاٖاث املغاظٗة ةةت الخاعظُة ةةت ممة ةةا جة ةةىس‪ٖ ٌٟ‬ة ةةضص ؾة ةةاٖاث‬
‫املغاظٗت الخاعظُت بىاء ظٓصة املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫ؤيةة‪ ٠‬بلةةى طلةة‪ ٪‬ؤن صعاؾةةت(‪ )Abidin , 2017( )2‬ؤ‪٦‬ةةضث بةةإن ؤًٖةةاء لجىةةت املغاظٗةةت الةةظًً‬
‫ًغ‪ٚ‬بٓن في الايُالٕ بٓاظبةاث ع‪٢‬ابةت ‪ٗٞ‬الةت ْاجسةاط ‪٢‬غاعمؿةدىحر ؾةٓ‪ً ٝ‬ماعؾةٓن صْعَةم اليكةِ فةي‬
‫مغاظٗ ةةت ْاٖخمة ةةاص زُة ةةت املغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت للمسة ةةاَغ ‪ .‬خُة ةةض جة ةةضع‪ ٥‬لجىة ةةت املغاظٗة ةةت الاؾة ةةدبا‪ُ٢‬ت‬
‫ْالضئْبةةت بم‪٩‬اهُةةاث ُْْ‪ٟ‬ةةت املغاظٗةةت الضازلُةةت ‪٦‬مةةٓ‪ٞ‬غ للمٗلٓمةةاث فةةي ؾةةض ال‪ٟ‬جةةٓة فةةي ٖةةضم جمازةةل‬
‫املٗلٓماث ‪.‬‬

‫)‪- Young Lee , Ho- and Hyun-Young Park , " Characteristics of the internal audit (1‬‬
‫‪and external audit hours: evidence from S. Korea " , Managerial Auditing Journal ,‬‬
‫‪Vol. 31 , No. 6/2, 2016 , pp: 622-654‬‬
‫)‪- Abidin , Nor Hafizah , " Factors influencing the implementation of risk-based (2‬‬
‫‪auditing " , Asian Review of Accounting , Vol. 25 No. 3, 2012 , pp : 361-325‬‬

‫‪52‬‬
 ‫ً‬
‫ْجإًُةةضا لةةظل‪ ٪‬هجةةض ؤن صعاؾةةت(‪َ )Roussy , 2018( )1‬ةةض‪ٞ‬ذ للخد‪٣‬ةة‪ٖ ٤‬مةةا بطا ‪٧‬ةةان ُْْ‪ٟ‬ةةت‬
‫املغاظٗةةت الضازلُةةت هةةي "زةةِ الةةض‪ٞ‬إ الشالةةض" ‪ Third Line of Defense‬ال‪ٟٗ‬ةةا‪ ٫‬إلصاعة املسةةاَغ‬
‫ْمغا‪٢‬بته ةةا ً‬
‫ْ‪ ٣ٞ‬ةةا مل ةةا ا‪٢‬ترخ ةةّ مِٗ ةةض امل ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن ‪ْ ،‬جد‪ ٣ُ٣‬ةةا لِ ةةظٍ ال‪ٛ‬اً ةةت ج ةةم م‪٣‬ابل ةةت عث ةةِـ‬
‫امل ةةضًغًٍ الخى‪ ُٟ‬ةةظًحن للمغاظٗ ةةت (‪ْ )CAEs‬املة ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن طْي الخب ةةرة ل‪ٟ‬د ةةو م ةةا بطا ‪٧‬اه ةةذ‬
‫ْ‪ ٠ُ٦‬ؤن مضعاء الضازلُت الخى‪ُٟ‬ةظًحن ًخٗةاملٓن مة٘ اهُباٖةاث ؤًٖةاء لجىةت املغاظٗةت ازىةاء ٖملُةت‬
‫املؿةاءلت الؿةةىٍٓت ‪ ،‬الىخةاثج الاؾةةخُالُٖت ج‪ُٟ‬ةض بةةإن إلاصاعة لةضحها اهُبةةإ ًشحةر مسةةاْ‪ ٝ‬زُحةرة خةةٓ‪٫‬‬
‫‪ٗٞ‬الُ ةةت املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ‪ ُْٟٓ٧‬ةةت مخابٗ ةةت ‪،‬خُ ةةض ‪ ٢‬ةةض ًخسل ةةى املغظٗ ةةٓن ال ةةضازلُٓن ٖ ةةً بٗ ةةٌ‬
‫إلاظغاءاث التي ًدخاظٓن بليها ملغا‪٢‬بت ‪٧‬ا‪ُٞ‬ت للمضًغًٍ ‪٦ .‬ما ؤبةغػث الضعاؾةت ؤن لجىةت املغاظٗةت ‪٢‬ةض‬
‫صاثما ٖلى املٗلٓماث التي جدخاط للٓ‪ٞ‬اء بٓاظباتها الغ‪٢‬ابُت إلاصاعٍت ‪.‬‬ ‫ال جدهل ً‬

‫بىاء ٖلى الاؾخ‪٣‬غاء لل‪ ّ٣ٟ‬املداؾبي الظٔ اؾخٗغى ما َٓ مخٓ‪ ٘٢‬مةً املةغاظٗحن الةضازلُحن‬
‫‪ً ،‬ةغي الباخةةض ان للمةغاظٗحن الةةضازلُحن مؿةةاَماث ًخٓ‪٢‬ة٘ ان ً‪٣‬ةةضمَٓا ل‪٩‬ةل مةةً مجلةةـ إلاصاعة ‪،‬‬
‫إلاصاعة الٗلُ ةةا ‪ ،‬لج ةةان املغاظٗ ةةت ‪ ،‬املغاظٗ ةٓن الخ ةةاعظُٓن ‪ ،‬بصاعة املس ةةاَغ ‪ ،‬لجى ةةت الخٓ‪٦‬م ةةت ًم‪ ٨‬ةةً‬
‫جلخُهِا ‪ُٞ‬ما ًلي ْ‪٣ٞ‬ا لغئٍت الباخض ‪:‬‬
‫‪ .1‬مخٓ‪٢‬ةة٘ ؤن ً‪٩‬ةةٓن املغظٗةةٓن الةةضازلُٓن ؤصاة جيباٍةةّ حؿةةاَم فةةى الخيبةةا املؿةةخ‪٣‬بلي باملسةةاَغ‬
‫التي مً املدخمل ان حُٗ‪ ٤‬جد‪ ٤ُ٣‬ؤَضا‪ ٝ‬الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫‪ .2‬مخٓ‪ ٘٢‬مً املغاظٗٓن الضازلُٓن ؤن ً‪ٓ٩‬هٓا مخٗاْهٓن َْٗملةٓن بكة‪٩‬ل صًىةامُ‪٩‬ي بةضال مةً‬
‫ان ً‪ٓ٩‬هٓا اصاة ع‪٢‬ابُت ‪.‬‬
‫‪ .3‬مخٓ‪ ٢‬ةة٘ م ةةً املة ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن الخد ةةٓ‪ ٫‬م ةةً عص ال‪ ٟٗ‬ةةل بل ةةى املب ةةاصعة م ةةً ز ةةال‪ ٫‬ا‪٢‬تة ةراح‬
‫الخدؿةةِىاث املبيُةةت ٖلةةى املٓيةةُٖٓت ْلةةِـ مجةةغص ج‪٣‬ةةضًم ا‪٢‬تراخةةاث ْاؾدكةةاعاث ‪ْ ،‬بهةةظا‬
‫مُالب مً املغاظٗحن الضازلُحن ؤن ًيخهجٓا املضزل إلاًجابي املبجى ٖلى الخُبُ‪ ٤‬الٗملةي‬
‫للم‪٣‬ترخ ةةاث املخٓ‪ ٢‬ةة٘ ج‪ ٣‬ةةضًمِا بسه ةةٓم الخدؿ ةةِىاث ٖل ةةى ‪٧‬ام ةةل مج ةةاالث الك ةةغ‪٦‬ت ْل ةةِـ‬
‫املُٗاعي املبجى ٖلى املشالُت ‪.‬‬

‫)‪- Roussy , Me´lanie and Michelle Rodrigue , " Internal Audit: Is the ‘ Third Line (1‬‬
‫‪of Defense ’ Effective as a Form of Governance? An Exploratory Study of the‬‬
‫‪Impression Management Techniques Chief Audit Executives Use in Their Annual‬‬
‫‪Accountability to the Audit Committee " , Journal of Business Ethics ,‬‬
‫‪Vol. 151, Iss. 3, Sep 2012 , pp : 253-262‬‬

‫‪53‬‬
‫‪ .4‬مخٓ‪٢‬ةة٘ مةةً املةغاظٗحن الةةضازلُحن جُةةٍٓغ مِةةاعتهم فةةي مجةةا‪ ٫‬املٗغ‪ٞ‬ةةت ْج‪٨‬ىٓلٓظُةةا املٗلٓمةةاث‬
‫ْؤمة ةةً ْؾة ةةالمت املٗلٓمة ةةاث لِؿة ةةاَمٓا ف ة ةةي جدؿة ةةحن بظ ة ةغاءاث الغ‪٢‬ابة ةةت إلال‪٨‬ترْهُ ة ةةت ْمىة ةة٘‬
‫إلازترا‪ ١‬للمٓا‪ ٘٢‬إلال‪٨‬ترْهُت باملىٓماث التى ٌٗملٓن بها ‪.‬‬
‫‪ .5‬مخٓ‪ ٘٢‬مً املغاظٗحن الضازلُحن ان ً‪ٓ٩‬هٓا اصاة جش‪ُُٟ٣‬ت صازل الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫بن امل ةةخ‪ٟ‬دو لخل ةة‪ ٪‬الخُ ةةٓعاث ْم ةةا َة ةغؤ ٖل ةةى املِى ةةت ًخ ةةبن ل ةةّ ؤن املىٓم ةةاث املِىُ ةةت ْال ةةضْ‪٫‬‬
‫املِخم ةةت باملِى ةةت ٖمل ةةذ ظاَ ةةضث ٖل ةةى جُ ةةٍٓغ املِى ةةت ؾ ةةٓاء م ةةً ز ةةال‪ ٫‬جُ ةةٍٓغ املٗ ةةاًحر ؤْ م ةةً ز ةةال‪٫‬‬
‫انضاع ‪ٓ٢‬اهحن ْحكغَٗاث لخ‪ُٟٗ‬ل ْجضُٖم ُْْ‪ٟ‬ت املغاظٗت الضازلُت ‪ َْٓ ،‬لامغ الظٔ هجةم هدُجةت‬
‫الخد ةةضًاث الت ةةى جٓاظ ةةّ املِى ةةت ‪ْ ،‬بى ةةاء ٖلُ ةةّ اؾ ةةخٗغى الباخ ةةض ف ةةي املبد ةةض الخ ةةالى الخد ةةضًاث الت ةةى‬
‫جٓاظة ةةّ مِىة ةةت املغاظٗة ةةت الضازلُ ة ةةت ْظِ ة ةةٓص بٗ ة ةةٌ ال ة ةةضْ‪ ٫‬لخ‪ ُٟٗ‬ة ةةل ْبعؾ ة ةةاء صٖ ة ةةاثم ملِى ة ةةت املغاظٗ ة ةةت‬
‫الضازلُت ‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫املبحث الثاوي‬
‫الخحدًاث املظخقبلُت وحهىد بؼؼ الدوى لخفؼُل‬
‫وجدػُم مهىت املساحؼت الداخلُت‬

‫‪55‬‬
 ‫جم ـهُد ‪:‬‬
‫بمةةا ؤن املغاظٗةةت ٖلةةم بهخ‪٣‬ةةاصي ًخ ةإزغ بالبِئةةت ٍْةةازغ ‪ٞ‬يهةةا ْبمةةا ؤن إلا‪٢‬خهةةاصٔ الٗةةالمي اججةةّ‬
‫هدة ة ةةٓ املؼٍة ة ةةض مة ة ةةً الخدة ة ةةغع إلا‪٢‬خهة ة ةةاصٔ ‪ْ ،‬الاه‪ٟ‬خة ة ةةاح ‪ْ ،‬بػالة ة ةةت ال‪ُ٣‬ة ة ةةٓص ؤمة ة ةةام الخجة ة ةةاعة الخاعظُة ة ةةت ‪،‬‬
‫ْالاؾ ةةدشماعاث لاظىبُ ةةت ‪ْ ،‬الاجج ةةاٍ هد ةةٓ ج‪ ٩‬ةةًٍٓ ج‪ ٨‬ةةخالث ا‪٢‬خه ةةاصًت ف ةةي ْ ةةل ؾ ةةٓ‪ ١‬جىا‪ٞ‬ؿ ةةُت ٖاملُ ةةت‬
‫ً‬
‫جدؿ٘ ًٓما بٗض ًٓم لدكمل ‪٧‬ا‪ٞ‬ت ؤَغا‪ ٝ‬الٗالم مةً زةال‪ ٫‬زةٓعة ج‪٨‬ىٓلٓظُةا املٗلٓمةاث ْالاجهةاالث‬
‫ْجُٓع ْبحؿإ الخجاعة إلال‪٨‬ترْهُت ‪.‬‬
‫َظا ْ‪٢‬ض ؤزغث جل‪ ٪‬املخ‪ٛ‬حراث ٖلى َبُٗت املغاظٗت الضازلُت مً خُض آلُاث الخُبُ‪ْ ٤‬مً‬
‫خُةةض الىُةةا‪ْ ، ١‬ال ًم‪٨‬ةةً ب‪ٟٚ‬ةةا‪ ٫‬ؤن لخلةة‪ ٪‬املخ‪ٛ‬حةراث آزاعَةةا إلاًجابُةةت ْآزاعَةةا الؿةةلبُت ‪٧‬ةةل مةةً جلةة‪٪‬‬
‫آلازةاع ٌٗةةض جدةضًا ملِىةةت املداؾةبت ْاملغاظٗةةت بهة‪ٟ‬ت ٖامةةت ْملِىةت املغاظٗةةت الضازلُةت بهةة‪ٟ‬ت زانةةت ‪.‬‬
‫َةةظا ْ‪٢‬ةةض جمسةةٌ ٖةةً جلةة‪ ٪‬املخ‪ٛ‬ح ةراث البُئُةةت بةةغْػ ْةةاَغة ٖٓملةةت إلا‪٢‬خهةةاص & ‪"Globalization‬‬
‫"‪ْ ،Economics‬لٗةل مةً ؤبةغػ الٗٓامةل التةي ؾةاَمذ ٖلةى الاهدكةاع الؿةغَ٘ مةا ًلةى ‪ :‬جىةٕٓ املىخجةاث‬
‫ْالخة ة ةةضماث ‪ْ ،‬الخُ ة ة ةةٓع الخ‪٨‬ىٓل ة ة ةةٓجي "‪ْ ، "Technology‬هدكة ة ةةاع الكة ة ةةغ‪٧‬اث مخٗة ة ةةضصة الجيؿة ة ةةُاث ‪،‬‬
‫ْالخ‪٨‬خالث إلا‪٢‬خهاصٕت ‪ْ ،‬زصخهت "‪ "Privatization‬قغ‪٧‬اث ال‪ُ٣‬إ الٗام ْالخجاعة الال‪٨‬ترْهُت‪.‬‬
‫ْل‪٩‬ةةى ًةةاصٔ املغاظٗةةٓن الةةضازلُٓن صْعَةةم ب‪ٟ٨‬ةةاءة ْ‪ٗٞ‬الُةةت ًجةةب ٖلةةيهم ‪ِٞ‬ةةم الخ‪٨‬ىٓلٓظُةةا‬
‫ْاملس ةةاَغ ْالخد ةةضًاث ْال‪ ٟ‬ةةغم املغجبُ ةةت به ةةا ْملؿ ةاٖضة املة ةغاظٗحن ٖل ةةى ‪ ِٞ‬ةةم الخ‪٨‬ىٓلٓظُ ةةا ْ‪ ُُٟ٦‬ةةت‬
‫ظٗلِا م‪ُٟ‬ضة لِم ؾِخُلب لامغ جضعٍبهم ْجإَُلِم للؾخ‪ٟ‬اصة بك‪٩‬ل مبخ‪٨‬غ مً الخ‪٨‬ىٓلٓظُا لخٗؼٍؼ‬
‫ال‪ٟٗ‬الُ ةةت ْإلاهخاظُ ةةت ؤن ‪ ِٞ‬ةةم ْمٓا‪٦‬ب ةةت الخُ ةةٓع الخ‪٨‬ىٓل ةةٓجي املخٗل ةة‪ ٤‬ب ةةىٓم املٗلٓم ةةاث ٌٗ ةةض جد ةةضًا‬
‫ًٓاظّ املغاظٗٓن الضازلُٓن ‪.‬مما اؾخٓظب لامغ مً املىٓماث املِىُت الٗمل ٖلى جُةٍٓغ ْجدةضًض‬
‫املِىت بل ؤن لامغ حٗضٔ بلى اَخمام الضْ‪ ٫‬ججاٍ جضُٖم ْج‪ُٟٗ‬ل املِىت زانت بٗض ٖه‪ٟ‬ذ لاػماث‬
‫إلا‪٢‬خهاصٕت بها بةنضاع ال‪ٓ٣‬اهحن ْالدكغَٗاث ‪.‬‬
‫ْبى ةةاء ٖلُ ةةّ ‪ ٢‬ةةام الباخ ةةض بةؾ ةةخ‪٣‬غاء الضعاؾ ةةاث الت ةةي جىاْل ةةذ الخد ةةضًاث الت ةةى جٓاظ ةةّ مِى ةةت‬
‫املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ْظِ ةةٓص بٗ ةةٌ ال ةةضْ‪ ٫‬لخ ةةضُٖم ْج‪ ُٟٗ‬ةةل مِى ةةت املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ملٓاظِ ةةت جل ةة‪٪‬‬
‫الخ‪ٛ‬حراث زال‪ ٫‬الى‪٣‬اٍ الخالُت ‪:‬‬
‫ً‬
‫ؤْال ‪ :‬الخدضًاث املؿخ‪٣‬بلُت التي جٓاظّ مِىت املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫زاهُا ‪ :‬ظِٓص ظمِٓعٍت مهغ الٗغبُت ‪0‬‬
‫ً‬
‫زالشا ‪ :‬ظِٓص اململ‪٨‬ت الٗغبُت الؿٗٓصًت ‪.‬‬
‫ً‬
‫عابٗا ‪ :‬ظِٓص الٓالًاث املخدضة لامغٍ‪ُ٨‬ت بةنضاع ‪٢‬اهٓن ؾاعبجز اْ‪٦‬ؿالٔ ‪0‬‬

‫‪56‬‬
 ‫أوال ‪ -‬الخحدًاث املظخقبلُت الاي جىاحه مهىت املساحؼت الداخلُت ‪:‬‬
‫‪٦‬ما َٓ مٗلةٓم ؤن ؤٔ مِىةت جٓاظةّ ٖضًةض مةً الخدةضًاث ‪ْٖ ،‬لُةّ ‪ٞ‬مِىةت املغاظٗةت الضازلُةت‬
‫جخٗامةل فةةي ْةةل بِئةةاث مخ‪ٛ‬حةرة مٗ‪٣‬ةةضة مةةً خُةةض حٗ‪٣‬ةةض ْحكةٗب ؤوكةةُت الكةةغ‪٧‬اث ‪ ،‬جىةةٕٓ لاؾةةٓا‪، ١‬‬
‫اؾخسضام الخ‪٨‬ىٓلٓظُا ْجُٓعَةا ؾةٓاء ‪٧‬اهةذ ج‪٨‬ىٓلٓظُةا حكة‪ُٛ‬ل البُاهةاث ْبهخةاط املٗلٓمةاث (بةغامج‬
‫ً‬
‫الخُبُ‪٣‬اث املداؾبُت) ‪ ،‬بجاهب ٖضًض مً الدكغَٗاث ْال‪ٓ٣‬اهحن ْاملٗاًحر التى جهضع ْلِا جإزغا ٖلى‬
‫ً‬
‫مِىةةت املغاظٗةةت الضازلُةةت ممةةا هجةةم ٖةةً طل ة‪ْ ٪‬ظةةٓص ٖضًةةض مةةً الخدةةضًاث جٓاظةةّ املِىةةت ‪ْ ،‬جإؾِؿةةا‬
‫ٖلى طل‪ ٪‬اؾخٗغى الباخض ال‪ ّ٣ٟ‬املداؾبي الظٔ جىاْ‪ ٫‬الخدضًاث التى جٓاظّ املِىت ‪.‬‬
‫ْفةةى َةةظا الؿةةُا‪ ١‬ؤ‪٦‬ةةضث صعاؾةةت(‪ )Glenn et al , 2008()1‬بةإن ُْْ‪ٟ‬ةةت املغاظٗةةت الضازلُةةت‬
‫جٓاظةّ جدةةضًاث ج‪٣‬ىُةت املٗلٓمةةاث ‪ٓ٧‬اخةضة مةةً ؤنةٗب مِةةام املغاظٗةت الضازلُةةت ‪ْ ،‬مة٘ طلةة‪ٞ ، ٪‬ةةةن‬
‫ْي ةة٘ زُ ةةت الخى ةةاْب ب ةةحن املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ْج‪٨‬ىٓلٓظُ ةةا املٗلٓم ةةاث ًم‪ ٨‬ةةً ؤن ً ةةٓ‪ٞ‬غ ‪ٓٞ‬اث ةةض ‪٦‬بح ةةرة‬
‫بؿةبب اهس‪ٟ‬ةاى ج‪٩‬ةالُ‪ ٠‬الخُْٓة‪ْ ٠‬الاؾدكةاعاث باإليةةا‪ٞ‬ت بلةى ػٍةاصة ظةٓصة ‪ِٞ‬ةم ؤهٓمةت الكةةغ‪٦‬ت ‪،‬‬
‫ْ‪٢‬ة ةةض ؤصٔ طلة ةة‪ ٪‬للخد ةةغ‪ ٥‬إل‪٢‬خىة ةةاء ج‪٣‬ىُة ةةت املٗلٓمة ةةاث ْبؿة ةةبب ػٍة ةةاصة الخٗ‪ ُ٣‬ةةضاث ْج‪ ٣‬ةةضم ج‪٨‬ىٓلٓظُة ةةا‬
‫املٗلٓمةاث ‪ ،‬ػاصث املسةةاْ‪ ٝ‬بكةإن الاؾةةخضامت هدةةٓ جٓؾةُ٘ مجمٖٓةةاث املِةاعاث املخٓ‪ٗ٢‬ةةت للمةغاظٗحن‬
‫الضازلُحن ‪.‬‬
‫‪٦‬مةةا جىاْلةةذ صعاؾةةت(‪ )Marinković, 2015( )2‬ؤزةةغ لاػمةةاث املالُةةت الٗاملُةةت ممةةا زلةة‪ ٤‬الخاظةةت‬
‫بلى بظغاء ح‪ُٛ‬حراث في املخُلباث ال‪٣‬اهٓهُةت ْالخىُٓمُةت بهةض‪ ٝ‬حٗؼٍةؼ ْبوكةاء بصاعاث مغاظٗةت صازلُةت‬
‫بالكغ‪٧‬اث ْالتي هي ظؼء ال ًخجؼؤ مً خٓ‪٦‬مت الكةغ‪٧‬اث الجُةضة ْمِمتهةا يةمان مهةضا‪ُ٢‬ت ال‪٣‬ةٓاثم‬
‫املالُةةت ْٖملُةةت إلابةةال‪ْ . ٙ‬ؤقةةاعث الضعاؾةةت بهةةّ ًجةةب ؤن ًىٓةةغ بلةةى املغاظٗةةت الضازلُةةت ‪٦‬ةةإصاة بصاعٍةةت‬
‫جم‪ ً٨‬املضعاء مً ال‪ُ٣‬ام بخ‪٣‬ضًم نٓعة ْا‪ُٗ٢‬ت للمىٓماث ْٖملُاتها ‪ْ ،‬لاصاء ْاملساَغ املدخملت ‪،‬‬
‫ْ‪ٞ‬غم الخدؿحن ‪٦ ،‬ما ؤقاعث جل‪ ٪‬الضعاؾت بلى جدضًاث املغاظٗت الضازلُت ْجٓنلذ بلى اؾخيخاط‬
‫م‪ ٟ‬ةةاصٍ ؤن مب ةةاصت الٗم ةةل الخضًش ةةت جخُل ةةب م ةةً ُْْ‪ ٟ‬ةةت املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ؤن حٗخم ةةض ٖل ةةى ج‪ ٣‬ةةضًغ‬
‫الاججاَةةاث املؿةةخ‪٣‬بلُت ْجٓ‪ٗ٢‬ةةاث املسةةاَغ ممةةا ًخُلةةب الٓيةة٘ الخةةالي فةةي لاؾةةٓا‪ْ ١‬ظةةٓص م ةغاظٗحن‬
‫صازلُ ةةحن لخ‪ ٣‬ةةضًم الخ‪ ٣‬ةةاعٍغ ْالخ‪ ٣‬ةةضًغاث الت ةةي ال حٗ ةةض ْال جدص ةةخى ْلا‪٦‬ث ةةر ج‪ٟ‬ه ةةُال ْص‪ ٢‬ةةت ٖل ةةى ؤؾ ةةاؽ‬

‫)‪- Glenn , Sumners et al , " Addressing Internal Audit Staffing Challenges " , The (1‬‬
‫‪EDP Audit , Control and Security Newsletter , Vol . 32 , Issue 3 , 2002 , pp : 1-11‬‬
‫)‪- Marinković , Ema & Marina M . Sestovic , " The Challenges Of Internal Audit (2‬‬
‫‪In Contemporary Financial Management " Singidunum University, Faculty of‬‬
‫‪Economics, Finance and Administration , Finiz 2015 - Internal audit , pp 23-22 ,‬‬
‫‪Available at https://www.researchgate.net‬‬

‫‪57‬‬
‫الخدلةةُالث ْاؾةةٗت الىُةةا‪ْ ١‬إلاظةغاءاث بهةةض‪ ٝ‬ج‪٣‬ةةضًغ ؤ‪٦‬ثةةر ص‪٢‬ةةت لالخةةضار املؿةةخ‪٣‬بلُت مةةً ؤظةةل زلةة‪٤‬‬
‫نةٓعة ْا‪ُٗ٢‬ةت للمىٓمةت ْالٗملُةاث ْؤصاوهةا ْاملسةاَغ املدخملةت ‪٦ْ ،‬ةظل‪ ٪‬ال‪ٟ‬ةغم للخدؿةِىاث ‪٦ .‬مةةا‬
‫ؤقةةاعث الضعاؾةةت بلةةى جدةةضٔ جًةةاعب املهةةال بالكةةغ‪٧‬اث ‪٦ .‬مةةا ؤن مةةً ؤزُةةغ الخدةةضًاث التةةى جٓاظةةّ‬
‫ٖملُت املغاظٗت جؼاًض ٖملُاث ال‪٣‬غنىت ْالازترا‪ ١‬للكب‪٩‬اث ‪٣ٞ ،‬ض ًاصي طل‪ ٪‬بلى بم‪٩‬اهُت جدغٍة‪٠‬‬
‫ْح‪ُٛ‬حةةر املٗلٓم ةةاث امليك ةةٓعة به ةةض‪ ٝ‬ال‪ٛ‬ةةل ؤْ الاخخُ ةةا‪ ٧ ٫‬ةةل َ ةةظا ْ‪ٚ‬حةةرٍ م ةةً املك ةة‪٨‬الث الىاظم ةت ٖ ةةً‬
‫الخُٓعاث في ج‪٨‬ىٓلٓظُا هٓم املٗلٓماث ْالاجهاالث ‪.‬‬
‫ْ‪٢‬ةةض حؿةةاء‪ ٫‬ال‪٩‬اجةةب(‪ )Norman , 2017( )1‬فةةى م‪٣‬ةةا‪ ٫‬بٗىةةٓان ‪(Eghit Biggest Risks for‬‬
‫)‪ ، Internal Auditors in 2018‬وكةةغ فةةي ‪ 17‬هةةٓ‪ٞ‬مبر ‪2017‬م ٖةةً مةةا هةةي املسةةاَغ ال‪٨‬بحةةرة التةةى‬
‫ؾ ةةخٓاظّ امل ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن ف ةةي الٗ ةةام ‪2018‬؟ ْ‪ ٢‬ةةض ؤؾ ةةغصث امل‪٣‬ال ةةت ٖ ةةضصا م ةةً الخد ةةضًاث الت ةةى‬
‫جٓاظ ةةّ املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت جخمش ةةل ‪ُٞ‬م ةةا ًل ةةي ‪ :‬مغاظٗ ةةت املس ةةاَغ الت ةةي ال ته ةةم مجل ةةـ إلاصاعة ْ‪٦‬ب ةةاع‬
‫املؿاْلحن الخى‪ُٟ‬ظًحن ‪ْٖ ،‬ضم جدضًض ‪٢‬ىةاة الاجهةا‪ ٫‬املالءمةت إلًهةا‪ ٫‬الخ‪٣‬ةاعٍغ ‪ْٖ ،‬ةضم ال‪٣‬ةضعة ٖلةى‬
‫ح‪ُٛ‬ح ةر الاجج ةةاٍ م ةة٘ ح‪ٛ‬ح ةةر املس ةةاَغ ‪ْ ،‬ه‪ ٣‬ةةو امل ةةٓاعص الالػم ةةت ملٗالج ةةت املس ةةاَغ املِم ةةت ‪ْ ،‬بَ ةةضاع الٓ‪ ٢‬ةةذ‬
‫ْاملة ةةٓاعص الشمُىة ةةت ‪ْ ،‬مغاظٗة ةةت املاضة ةةخي ْلة ةةِـ املؿة ةةخ‪٣‬بل ‪٣ْٞ ،‬ة ةةضان لاًٖة ةةاء الغثِؿة ةةُحن فة ةةي ‪٢‬ؿة ةةم‬
‫املغاظٗت ‪ْ ،‬ال‪ٟ‬كل في جد‪ْ ٤ُ٣‬الخ‪ٟ‬اّ ٖلى ز‪٣‬ت إلاصاعة ‪.‬‬
‫‪٦‬مةا ْ‪٢‬ةض وكةغ املِٗةض لاْعْبةي للمةغاظٗحن الةضازلُحن(‪"European Institute of Internal )2‬‬
‫"‪ Auditors‬في الٗام ‪2017‬م ج‪٣‬غٍغا ًٖ الى‪٣‬اٍ املِىُت امللخةت ألزةظ الخةضابحر بكةإجها " ‪"Report On‬‬
‫‪ْ The Hot Topics Professionals‬التةةي جمشةةل جدةةضًاث جٓاظةةّ مِىةةت املغاظٗةةت الضازلُةةت مشةةل ‪:‬‬
‫املسة ة ة ةةاَغ الىاظم ة ة ةةت ٖ ة ة ةةً ٖ ة ة ةةضم ؤزة ة ة ةةظ الخ ة ة ةةضابحر ْإلاخت ة ة ة ةراػاث لًة ة ة ةةمان ٖة ة ة ةةضم إلازت ة ة ة ةرا‪ ( ١‬لام ة ة ةةً‬
‫إلال‪٨‬ترْوي‪ْ ، ) Cyber security‬الخٗ‪ُ٣‬ض الخىُٓمي ْٖضم الُ‪٣‬ةحن ‪"Regulatory Complexity And‬‬
‫"‪ Uncertainty‬املخٗل‪ ٤‬بخٗ‪٣‬ض الُِا‪٧‬ةل الخىُٓمُةت بالكةغ‪٧‬اث ْْةغْ‪ٖ ٝ‬ةضم الخإ‪٦‬ةض التةى جخٗةغى لِةا‬
‫الكةةغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬هٓةةم خماًةةت البُاهةةاث الٗامةةت "‪ْ ، "General Data Protection Regulation‬مٓا‪٦‬بةةت‬
‫الابخ‪ ٩‬ةةاع "‪ْ ، "Keeping Pace With Innovation‬املُال ةةب الش‪٣‬ا‪ ُٞ‬ةةت "‪، "Cultural Demands‬‬
‫ْجسُُِ ال‪ ٔٓ٣‬الٗاملت "‪. "Workforce Planning‬‬
‫ْٖلى نُٗض الكغ‪٧‬اث املِىُت ‪٣ٞ ،‬ض وكغث قغ‪٦‬ت صًلٍٓذ "‪ "Deloitte‬للمداؾبت ْاملغاظٗت‬
‫ً‬
‫بدشةا بٗىةٓان(‪ )Internal Audit Insights 2018( )3‬ؤقةاعث ‪ُٞ‬ةّ بلةى ؤن ؤصةخاب املهةلخت ًخٓ‪ٗ٢‬ةٓن‬

‫‪- Eghit Biggest Risks for Internal Auditors in 2012 , Avaiable at :‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫‪www.cmswire.com‬‬
‫‪- Report On The Hot Topics Professionals , 2012 , Available at : www.eciia.eu‬‬ ‫)‪(2‬‬
‫‪- Internal Audit Insights 2101 , Avaiable at : www2.deloitte.com‬‬ ‫(‪(3‬‬

‫‪58‬‬
‫مةً ؤن ً‪٩‬ةٓن املغاظة٘ الةضازلي ؤ‪٦‬ثةر جغ‪٦‬ح ًةزا ٖلةى املسةاَغ ْ‪ً٢‬ةاًا املؿةخ‪٣‬بل ؤ‪٦‬ثةر مةً ‪ً٢‬ةاًا املاضةخي ‪.‬‬
‫َْظا ٌٗجي الخدٓ‪ ٫‬مةً مغاظٗةت املاضةخي بلةى ج‪٣‬ةضًم املكةٓعة بكةإن املؿةخ‪٣‬بل ْالتر‪٦‬حةز ٖلةى لاوكةُت‬
‫الت ةةي جىُ ةةٓي ٖل ةةى مس ةةاَغ ظضً ةةضة ْ‪ٚ‬ح ةةر مإلٓ‪ ٞ‬ةةت ‪ .‬مم ةةا ؾ ةةِخُلب ؤن ًدؿ ةةم املغاظٗ ةةٓن ال ةةضازلُٓن‬
‫بمِة ةةاعاث ْمٓاَة ةةب ظضً ة ةةضة ‪ .‬زانة ةةت ؤن ال‪ٟ‬كة ةةل ف ة ةةي مٓا‪٦‬بة ةةت الخُة ةةٓع الخ‪٨‬ىٓل ة ةةٓجي ْالٓ‪٢‬ة ةةٓ‪ٖ ٝ‬ل ة ةةى‬
‫الٖبة ةةا مِمة ة ًةا ْاؾة ةةتر ً‬
‫اجُجُا صازة ةةل‬ ‫املخ‪ٛ‬ح ة ةراث البُئُة ةةت ؾة ةةُٗغى املغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت للخُة ةةغ بهة ةة‪ٟ‬تها ً‬
‫الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫َةةظا ْؤقةةاعث م‪٣‬الةةت(‪ )Hatherell , 2017()1‬مةةضًغ املغاظٗةةت الضازلُةةت بكةةغ‪٦‬ت صْلُةةذ ( ‪Big‬‬
‫‪ )Four‬بٗى ةةٓان اججاَ ةةاث املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ْالخد ةةضًاث ‪"Internal Audit Trends and‬‬
‫"‪ Challenges‬بةةإن ‪٢‬ؿةةم املغاظٗةةت الضازلُةةت مٗتةةر‪ ٝ‬بهةةا ‪ٗ٦‬مةةٓص ؤؾاسةةخي فةةي املىٓمةةت ‪٩٦‬ةةل ْج‪٣‬لُةةضًا‬
‫‪٧‬اهةةذ ُْْ‪ٟ‬ةةت املغاظٗةةت الضازلُةةت جغ‪٦‬ةةؼ ٖلةةى جةةٓ‪ٞ‬حر جٓ‪ُ٦‬ةةضاث ظَٓغٍةةت خةةٓ‪ ٫‬مسةةاَغ ٖملُةةت لاٖمةةا‪٫‬‬
‫ْالًٓابِ الغ‪٢‬ابُت ‪ْ .‬ل‪ ً٨‬م٘ جؼاًض ج‪٣‬لباث الؿٓ‪ْ ١‬الخٗ‪ُ٣‬ض ًخُلب مً مِىت املغاظٗت الضازلُةت‬
‫عئٍةةت ؤٖمةة‪ُ٢ْ ٤‬مةةت جخجةةاْػ الخٓ‪ُ٦‬ةةضاث زانةةت فةةي مجةةاالث جى‪ُٟ‬ةةظ الاؾةةتراجُجُت ْاملسةةاَغ الىاقةةئت‬
‫ْػٍ ة ةةاصة اؾ ة ةةخسضام الخدل ة ةةُالث الخٓ‪ٗ٢‬ة ةةاث جُة ةةغح الٗضً ة ةةض م ة ةةً الخد ة ةةضًاث جٓاظ ة ةةّ مِى ة ةةت املغاظٗ ة ةةت‬
‫الضازلُةةت زانةةت ‪ُٞ‬مةةا ًخٗلةة‪ ٤‬بخٓ‪ٗ٢‬ةةاث ؤصةةخاب املهةةلخت التةةي ‪٢‬ةةض جدبةةاًً فةةي بٗةةٌ لاخُةةان ‪ .‬بن‬
‫ؤَةةم الخدةةضًاث التةةى جٓاظةةّ املغاظٗةةت الضازلُةةت ٖلةةى ؾةةبُل املشةةا‪ : ٫‬جؼاًةةضث التهضًةةضاث التةةي حكةة‪٩‬لِا‬
‫الجغٍمةةت إلال‪٨‬ترْهُةةت ٖلةةى ؤمةةً ْؾةةالمت البُاهةةاث ْاملٗلٓمةةاث املداؾةةبُت زانةةت املغ‪ٖٓٞ‬ةةت منهةةا ٖلةةى‬
‫الس ةةخابت إلال‪٨‬ترْهُ ةةت مم ةةا ًسل ةة‪ ٤‬مس ةةاَغ ظضً ةةضة ٖل ةةى الخهٓن ةةُت ْؾ ةةالمت البُاه ةةاث ْلاٖمة ةةا‪٫‬‬
‫الخجاعٍةت ‪ ،‬لةِـ َةظا ‪ٞ‬دؿةةب بةل ؤن نةضْع حكةةغَٗاث م‪٩‬ا‪ٞ‬دةت ال‪ٟ‬ؿةاص مةةً الخدةضًاث التةى جٓاظةةّ‬
‫املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫ْفي َظا الهضص ًغٔ الباخض ؤن الخدضي ال‪٨‬بحر ْالجَٓغي الظٔ ًٓاظّ املغاظٗت الضازلُةت‬
‫َةةٓ بؿةةبب ٖةةضم جةةٓا‪ٞ‬غ املٗغ‪ٞ‬ةةت ال‪٩‬املةةت بالخ‪٣‬ىُ ةةاث ْاملةةٓاعص التةةي ًم‪٨‬ةةً اؾةةخسضامِا لل‪ُ٣‬ةةام بٗملُ ةةت‬
‫مغاظٗ ةةت هٓ ةةم الخاؾة ةةباث إلال‪٨‬ترْهُ ةةت ْالكة ةةب‪٩‬اث ْم ةةا ًدبِٗة ةةا م ةةً اؾة ةةخسضام إلاهتره ةةذ ْالة ةةغْابِ‬
‫الخ‪ٟ‬اٖلُةةت فةةي البرمجةةت ْٖةةغى الخ‪٣‬ةةاعٍغ ‪ْ .‬لِةةظا الؿةةبب ‪ٞ ،‬ةةةن مجةةاالث التر‪٦‬حةةز طاث لازةةغ الجةةَٓغي‬
‫ٖلى املغاظٗت الضازلُت جخمدٓع فى اجبإ ؤؾالُب ظضًضة مشل ‪ :‬ؤجمخّ الخٓ‪ُ٦‬ضاث لاؾاؾُت ْاجساط‬
‫هه ةةج ؾ ة ةغَ٘ الاؾ ةةخجابت ْمغاظٗة ةةت التهضً ةةضاث املؿ ةةخجضة مشة ةةل املسة ةةاَغ الغ‪٢‬مُ ةةت ْمسة ةةاَغ إلازت ة ةرا‪١‬‬
‫إلال‪٨‬ترْوةةى (ال‪٣‬غنةةىت) ‪ٞ ،‬ةةةن التر‪٦‬حةةز ٖلةةى َةةظٍ املجةةاالث مةةً خُةةض نةةلتها بالكةةغ‪٦‬ت ؾةةحزًض مةةً جةةإزحر‬

‫)‪- Internal audit Trends and challenges , 2012 , Available at : www2.deloitte.com )1‬‬

‫‪59‬‬
‫املغاظٗةةت الضازلُةةت ‪ٖ .‬ةةالْة ٖلةةى طلةة‪ٞ ، ٪‬ةةةن مجةةاالث التر‪٦‬حةةز َةةظٍ ؾةةٓ‪ ٝ‬جلبةةي اخخُاظةةاث ؤصةةخاب‬
‫املهلخت الظًً َم فةي ؤمةـ الخاظةت بلةى مٓيةُٖٓت املغاظٗةت الضازلُةت ْمِةاعاتهم ْههةاثدِم ؤزىةاء‬
‫مٗالجتهم للخدضًاث الجضًضة ْاملؿخدضزت ‪.‬‬
‫ً‬
‫ؤًًا ًغٔ الباخض بإن الخدضًاث التي جٓاظّ مِىت املغاظٗت الضازلُت مشةل اهدكةاع الخجةاعة‬
‫إلال‪٨‬ترْهُة ةةت جمسة ةةٌ ٖنهة ةةا بقة ةة‪٩‬الُاث مٗ‪٣‬ة ةةضة ؤزة ةةاعث ٖضًة ةةض مة ةةً املكة ةةا‪٧‬ل املؿة ةةخدضزت ٖلة ةةى مِىة ةةت‬
‫املغاظٗةةت مشةةل اقةة‪٩‬الُاث مٗالجةةت الخ‪٩‬ةةالُ‪ ٠‬املخٗل‪٣‬ةةت بةوكةةاء ْجدؿةةحن مٓ‪٢‬ةة٘ إلاهترهةةذ ‪ ،‬بقةة‪٩‬الُاث‬
‫املداؾةةبت ٖةةً الخ‪٩‬ةةالُ‪ ٠‬الجاعٍةةت ْاملؿةةدشمغة لهةةُاهت املٓ‪٢‬ةة٘ ْمةةا ًةةغجبِ بةةّ ‪ ،‬اقةة‪٩‬الُاث الاٖت ةرا‪ٝ‬‬
‫بةًغاصاث املبُٗاث التي جدؿب ٖلى ؤؾاؽ نافي املبُٗاث ؤْ بظمالي املبُٗاث ‪َ ،‬ظا ْحٗخبر بج‪ٟ‬ا‪ُ٢‬ت‬
‫الجاث مً الخدضًاث التي جٓاظّ مِىت املداؾبت ْاملغاظٗت ْاملخمشلت في جدغٍغ الخجاعة في الخضماث‬
‫ْزانت الخضماث املِىُت ْالتي ‪٢‬ض جاصي بلى يُإ ٍَٓت املِىت ْيُإ الٗاملحن بهةا ْمةا ًغجةب ٖلةى‬
‫طلةة‪ ٪‬مةةً يةةُإ خ‪٣‬ةةٓ‪ْ ١‬ب‪ٞ‬كةةاء ؤؾ ةغاع الكةةغ‪٧‬اث ْامليكةةأث ‪ .‬لةةظا ‪٢‬امةةذ ٖضًةةض مةةً الةةضْ‪ ٫‬بةنةةضاع‬
‫‪٢‬ةٓاهحن ْحكةغَٗاث بةةاإللؼام بخ‪٩‬ةًٍٓ اصاعاث مغاظٗةةت صازلُةت ْانةضاع ال‪٣‬ةةٓاهحن ْالدكةغَٗاث لخةةضُٖم‬
‫ْج‪ُٟٗ‬ل مِىت املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫زاهُا ‪ -‬حهىد مطس لخفؼُل مهىت املساحؼت الداخلُت ‪:‬‬
‫ع‪ٚ‬م ؤن مِىت املداؾبت ْاملغاظٗت بجمِٓعٍت مهغ الٗغبُت مخ‪٣‬ضمت بال بهّ لم هجض اَخمامةا‬
‫ملِىةةت املغاظٗةةت الضازلُةةت مةةً ‪٢‬بةةل مىٓمةةت مِىُةةت مهةةغٍت مخسههةةت اللِةةم بال ؤن إلاَخمةةام باملِىةةت‬
‫ًىبشةة‪ٖ ٤‬ةةً ظِةةٓص البةةاخشحن جدةةذ اق ةغا‪ ٝ‬ؤ‪٧‬ةةاصًمي مةةً ‪٢‬بةةل الجامٗةةاث املهةةغٍت مبجةةى ٖلةةى الثةةرْة‬
‫ال‪٨ٟ‬غٍت املخمشلت فى ؤؾاجظة املداؾبت ْاملغاظٗت بالجامٗاث املهغٍت الةظًً ًبةظلٓن ظِةضا خشِشةا فةى‬
‫جٍُٓغ الٗلم ال‪٣‬اثم ٖلُّ املِىت ‪.‬‬
‫ْم ةة٘ طل ةة‪ٞ ، ٪‬ل‪ ٣‬ةةض ‪ ٢‬ةةام الباخ ةةض بمس ة ال‪٨‬ترْو ةةى ٖ ةةً ظِ ةةٓص مه ةةغٍت جخمش ةةل ف ةةى جىُٓم ةةاث‬
‫مِىُت لخٍُٓغ مِىت املغاظٗت الضازلُت ‪ ،‬خُض جبحن ؤن البى‪ ٪‬املهغي املغ‪٦‬ةؼي(‪٢ )1‬ةام بخُةٍٓغ مِىةت‬
‫ً‬
‫املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ٖل ةةى ؤؾ ةةاؽ املس ةةاَغ لخُبُ‪ ِ٣‬ةةا ٖل ةةى ‪ُ٢‬اٖاج ةةّ ْطل ةة‪ ٪‬جإ‪ ُ٦‬ةةضا ملب ةةاصت الخٓ‪٦‬م ةةت‬
‫ْؤَمُةةت ج‪ُٟٗ‬ةةل الةةىٓم الغ‪٢‬ابُةةت ْجُبُةة‪ ٤‬املٗةةاًحر الضْلُةةت للمغاظٗةةت الضازلُةةت املبِىةةت ٖلةةى املسةةاَغ‬
‫ْج‪ُٟٗ‬ةةل الةةضْع ال‪٩‬امةةل للجىةةت املغاظٗةةت ‪٣ٞ ،‬ةةض اْلةةى البىةة‪ ٪‬املغ‪٦‬ةةؼي اَخمامةةا ‪٦‬بح ةرا ل‪ُ٣‬ةةإ املغاظٗةةت‬
‫الضازلُةةت ْاملسةةاَغ ما‪٦‬ةةضا ٖلةةى الخيؿةةُ‪ ٤‬بُنهمةةا ‪ٞ ،‬مةة٘ بضاًةةت ٖةةام ‪2008‬م جةةم بٖةةضاص زُةةت لخُةةٍٓغ‬
‫‪ُ٢‬ة ةةإ املغاظٗة ةةت الضازلُ ة ةةت ْبوك ة ةةاء بصاعة الالت ة ةزام ْ‪٣ٞ‬ة ةةا للمٗ ة ةةاًحر الضْلُة ةةت بهة ةةض‪ ٝ‬مؿة ةةاٖضة لجى ة ةةت‬

‫)‪ (1‬املساحؼت الداخلُت البىو املسلصي مخاحت ػلى املىكؽ ‪:‬‬

‫‪http://www.cbe.org.eg/ar/AboutCBE/Pages/InternalAudit.aspx‬‬

‫‪61‬‬
‫املغاظٗةةت فةةي ؤصاء مؿةةاْلُاتها ٖلةةى هدةةٓ ‪ٗٞ‬ةةا‪ٖ ٫‬ةةً َغٍةة‪ ٤‬بٖةةضاص ج‪٣‬ةةاعٍغ املغاظٗةةت الضازلُةةت ْع‪ِٗٞ‬ةةا‬
‫ً‬
‫لةةلصاعة الٗلُةةا ْلجىةةت املغاظٗةةت ‪ًٞ ،‬ةةال ٖةةً طلةة‪ ٪‬جةةم جُةةٍٓغ لاصاء الةةضازلي ْ‪٣ٞ‬ةةا للمٗةةاًحر الضْلُةةت‬
‫ْجُبُ‪ ٤‬مبضؤ الخٓ‪٦‬مت ْ‪٣ٞ‬ا ملا ًلي ‪:‬‬
‫‪ْ ‬ي ةة٘ َُ‪ ٩‬ةةل جىُٓم ةةي مخُ ةةٓع خت ةةى ً ةةخم ح‪ ُُٛ‬ةةت ‪٧‬ا‪ ٞ‬ةةت ‪ُ٢‬اٖ ةةاث البى ةة‪ ٪‬م ةة٘ بوك ةةاء ْخ ةةضة‬
‫مغا‪٢‬بت الجٓصة لًمان ظٓصة ٖملُت املغاظٗت ْالخد‪ ٤٣‬مً ْظٓص ‪ُ٢‬مت مًةا‪ٞ‬ت ألوكةُت‬
‫املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫‪ ‬بٖةةضاص مُشةةا‪ ١‬املغاظٗةةت الضازلُةةت ْاٖخمةةاصٍ مةةً املدةةا‪ْ ٔٞ‬عثةةِـ لجىةةت املغاظٗةةت ْمجلةةـ‬
‫إلاصاعة بخاعٍش ‪ 28‬صٌؿمبر ‪2010‬م ْوكغٍ باملٓ‪ ٘٢‬الال‪٨‬ترْوي للبى‪٪‬‬
‫‪ ‬بٖةةضاص مُشةةا‪ ١‬لازال‪ُ٢‬ةةاث املِىُةةت ْطلةة‪ ٪‬لًةةمان الخ‪ٟ‬ةةاّ ٖلةةى مبةةاصت ْؤزال‪ُ٢‬ةةاث املِىةةت‬
‫ْجٓخُض جُبُ‪ِ٣‬ا مً ‪٢‬بل املغاظٗحن الضازلُحن ‪.‬‬
‫‪ ‬جهمُم مىهجُت املغاظٗت الضازلُت املبيُت ٖلى املساَغ َب‪٣‬ا للمٗاًحر الضْلُت ‪.‬‬
‫‪ْ ‬ي٘ هٓام مخابٗت ٖلى مالخٓاث املغاظٗت ْالخُِ الخصخُدُت املخٗل‪٣‬ت بها للخإ‪٦‬ض مً‬
‫جى‪ُٟ‬ظَا مً ِ‪٢‬بل إلاصاعاث املٗىُت َب‪٣‬ا للجضْ‪ ٫‬الؼمجى املخ‪ٖ ٤ٟ‬لُّ ‪.‬‬
‫‪ ‬مٓا‪ٞ‬ةةاة بصاعة املسةةاَغ املغ‪٦‬ؼٍةةت بمالخٓةةاث املغاظٗةةت الضازلُةةت ختةةى ًدؿةةجى لِةةا الٗمةةل مةة٘‬
‫إلاصاعاث املسخل‪ٟ‬ةةت ملغاظٗةةت بظ ةغاءاث الٗمةةل ْالخإ‪٦‬ةةض مةةً ‪ٞ‬اٖلُةةت الةةىٓم الغ‪٢‬ابُةةت لخى‪ُٟ‬ةةظ‬
‫ُ‬
‫إلاظغاءاث الخصخُدُت املخ‪ٖ ٤ٟ‬ليها ‪.‬‬
‫‪ ‬بٖضاص الؿُاؾت الخانت ْصلُل بظغاءاث الٗمل الخام بم‪٩‬ا‪ٞ‬دت ‪ٚ‬ؿل لامةٓا‪ْ ٫‬جمٍٓةل‬
‫إلاعَاب بالبى‪ ٪‬املغ‪٦‬ؼي املهغي َب‪٣‬ا للمٗاًحر الضْلُت ‪.‬‬
‫ْمة ةةً مٓ ةةاَغ إلاَخمة ةةام لخ‪ُٟٗ‬ة ةةل املغاظٗة ةةت الضازلُ ةةت بجمِٓعٍة ةةت مه ة ةغ الٗغبُة ةةت ‪ُ٢‬ة ةةام مغ‪٦‬ة ةةؼ‬
‫امل ةةضًغًٍ الخ ةةاب٘ ل ةةٓػاعة الاؾ ةةدشماع بةن ةةضاع صلُ ةةل ‪ٓ٢‬اٖ ةةض خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ف ةةى ‪ٞ‬براً ةةغ ‪2011‬م ْه ةةى‬
‫‪ٓ٢‬اٖض ‪ٚ‬حر ملؼمةت ‪ .‬ل‪٨‬ةً املجلةـ لاٖلةى لل‪٣‬ةٓاث املؿةلخت ‪٢‬ةغع بى‪٣‬ةل جبُٗةت مغ‪٦‬ةؼ املةضًغًٍ مةً ْػاعة‬
‫الاؾدشماع بلى الُِئت الٗامت للغ‪٢‬ابت املالُت ْفى جاعٍش ‪2016/07/26‬م نضع ‪٢‬غاع مجلـ بصاعة الُِئت‬
‫الٗامت للغ‪٢‬ابت املالُت(‪ )1‬ع‪٢‬م ‪ 84‬لؿىت ‪2016‬م بكإن اٖاصة جى‪ُ٣‬ذ ْحٗضًل صلُل خٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث‬
‫ْالظٔ ا‪٦‬ضث ٖلى بهّ ًخٓلى بصاعة املغاظٗةت الضازلُةت مؿةئٓ‪ ٫‬مخ‪ٟ‬ةغ‪ ٙ‬بالكةغ‪٦‬ت ‪٩ٍْ ،‬ةٓن مةً ال‪ُ٣‬ةاصاث‬
‫إلاصاعٍةت بهةا ‪ْ ،‬ج‪٩‬ةٓن جبُٗخةّ ال‪ٟ‬ىُةت بلةى لجىةت املغاظٗةت ‪ٍْ ،‬دبة٘ بصاعٍةا الًٗةٓ املىخةضب ؤْ الةغثِـ‬
‫الخى‪ُٟ‬ةظي للكةغ‪٦‬ت ٍْ‪٩‬ةٓن حُٗةحن ْٖةؼ‪ ٫‬مةضًغ بصاعة املغاظٗةت الضازلُةت ْجدضًةض مٗاملخةّ املالُةت بىةاء‬

‫)‪ )1‬كساز مجلع ادازة الهُ ت الؼامت للسكابت املالُت املىظمت للظىه زكم ‪ 84‬لظىت ‪2016‬م ‪ " ،‬اضداز الدلُل املطسي‬
‫لخىلمت الشسماث "‪ ،‬ص ص ‪ ، 48-1 :‬مخاا ػلى املىكؽ ‪www.fra.gov.eg‬‬

‫‪61‬‬
 ‫ٖلى جٓنُت مً لجىت املغاظٗت ٍْ‪ٓ٣‬م الًٗٓ املىخضب ٖلى ؤزغَا بةنةضاع ‪٢‬ةغاع بةظل‪ْ ٪‬ال ًجةٓػ ح‪ُٛ‬حةر‬
‫مٗاملخةّ املالُةت ؤْ ؤي مؼاًةا ؤزةغٔ ًدهةل ٖليهةا صْن الغظةٕٓ بلةى لجىةت املغاظٗةت ‪٧ْ ،‬ةان م‪ٛ‬ةؼٔ طلة‪٪‬‬
‫يغْعة اجساط الخضابحر الالػمت لًمان بؾخ‪٣‬اللُت ْمٓيُٖٓت املغاظ٘ الضازلى بالكغ‪٧‬اث املهغٍت ‪.‬‬
‫َةظا ْمةىذ صلُةل الخٓ‪٦‬مةت املةى‪٣‬ذ ملةضًغ بصاعة املغاظٗةت الضازلُةت ‪٧‬ا‪ٞ‬ةت الهةالخُاث الالػمةت‬
‫لل‪ُ٣‬ةام بٗملةّ ٖلةى ؤ‪٦‬مةل ْظةّ ‪٦ ،‬مةا هةو ٖلةى ْظةٓب بمةضاص بصاعة املغاظٗةت الضازلُةت بالٓؾةاثل‬
‫ْلاصْاث ْالخجِحزاث الالػمت لل‪ُ٣‬ام بٗملِا ب‪ٟ٨‬اءة ‪ْٖ ،‬لى ؤن ج‪ٓ٣‬م لجىةت املغاظٗةت بخدضًةض ؤَةضا‪ٝ‬‬
‫ْمِةام ْنةالخُاث بصاعة املغاظٗةت الضازلُةت ٍْغ‪ٞ‬ة٘ طلة‪ ٪‬ملجلةـ بصاعة الكةغ‪٦‬ت الٖخمةاصٍ ‪َ ،‬ةظا ْخةضص‬
‫جبُٗةت مةضًغ بصاعة املغاظٗةت الضازلُةت للجىةت املغاظٗةت ْطلة‪ ٪‬بخ‪٣‬ةضًم ج‪٣‬غٍةغ عبة٘ ؾةىٓي ٖلةى لا‪٢‬ةل بلةى‬
‫لجىةت املغاظٗةت لًةمان اؾةخ‪٣‬اللُخّ ‪٦ .‬مةا هةو الةضلُل ٖلةى حصةجُ٘ ْجةضُٖم بؾةخ‪٣‬اللُت املةغاظٗحن‬
‫الضازلُحن مً زال‪ ٫‬جٓ‪ٞ‬حر ‪٢‬ىٓاث الاجها‪ ٫‬املباقغ بُنها ْبحن املجلـ ْلجاهّ ‪ ،‬م٘ يغْعة الخإ‪٦‬ض مً‬
‫ؾِٓلت خهٓ‪ ٫‬الٗاملحن بةصاعة املغاظٗت الضازلُت ٖلى الخ‪٣‬اعٍغ ْاملٗلٓماث الِامت املخٗل‪٣‬ت ب‪ُ٣‬اٖاث‬
‫الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫ٍْة ة ةةغي الباخة ة ةةض ؤن صلُة ة ةةل خٓ‪٦‬مة ة ةةت الكة ة ةةغ‪٧‬اث املة ة ةةى‪٣‬ذ ية ة ةةمً بة ة ةةظل‪ ٪‬بؾة ة ةةخ‪٣‬اللُت ْخُاصًة ة ةةت‬
‫ْمٓيةةُٖٓت املغاظةة٘ الةةضازلى َْٗخبةةر الباخةةض ؤن جلةة‪ ٪‬الجِةةٓص املبظْلةةت الِةةض‪ ٝ‬منهةةا اوكةةاء ْج‪ُٟٗ‬ةةل‬
‫املِىةةت ٖلةةى املؿةةخٓٔ املنهةةى الٗملةةى ‪ .‬لةةِـ َةةظا ‪ٞ‬دؿةةب بةةل فةةى الٗةةام ‪2016‬م ؤوكةةإ مِٗةةض امل ةغاظٗحن‬
‫الةةضازلُحن املهةةغي(‪ )1‬لُدب ةة٘ ْػاعة الخًةةامً املهةةغٍت ‪ ٧‬ةةٓن املِٗةةض ال حهةةض‪ ٝ‬لل ةةغبذ ‪ ،‬ل‪٨‬ةةً الباخ ةض‬
‫ًةةغٔ بهةةّ مةةً لا‪ًٞ‬ةةل ان ً‪٩‬ةةٓن املِٗةةض جابٗةةا لةةٓػاعة الاؾةةدشماع ؤْ ْػاعة الخجةةاعة ‪٧‬ةةٓن املِٗةةض الِةةض‪ٝ‬‬
‫ً‬
‫مىّ الاعج‪٣‬اء باملِىت بمهغ ْجىمُت مِاعاث ميؿٓبيها مما ًىٗ‪٨‬ـ بًجابُا ٖلى هخاثج ؤٖما‪ ٫‬الكغ‪٧‬اث‬
‫املهغٍت ْإلا‪٢‬خهاص املهغي ‪.‬‬
‫ً‬
‫زاهُا ‪ -‬حهىد الظؼىدًت لخفؼُل املساحؼت الداخلُت ‪:‬‬
‫في بَاع الجِٓص التي بظلتها ْما ػالذ جبظلِا اململ‪٨‬ت الٗغبُت الؿٗٓصًت لخٗؼٍؼ ْج‪ُٟٗ‬ل الةضْع‬
‫ً‬
‫الغ‪٢‬ابي فةي امليكةأث ْمٓا‪٦‬بةت للخُةٓعاث الكةاملت التةي حكةِضَا اململ‪٨‬ةت ‪ ،‬نةضع ‪٢‬ةغاع مجلةـ الةٓػعاء‬
‫ف ة ةةي ظلؿ ة ةةخّ املىٗ‪ ٣‬ة ةةضة بخ ة ةةاعٍش ‪2011/02/28‬م ال‪٣‬اضة ةةخي بةوك ة ةةاء الجمُٗ ة ةةت الؿة ةةٗٓصًت للم ة ةغاظٗحن‬
‫ال ةةضازلُحن(‪ْ ، )2‬ه ةةي ظمُٗ ةةت مِىُ ةةت طاث شخهة ةةُت اٖخباعٍ ةةت مؿ ةةخ‪٣‬لت حٗم ةةل جد ةةذ بق ة ةغا‪ْ ٝ‬ػاعة‬

‫)‪ )1‬املؼهد املطسي للمساحؼ ن الداخلُ ن زابـ املؼهد ‪:‬‬

‫‪https://institutes.theiia.org/sites/Egypt/membership/Pages/default.aspx‬‬
‫)‪ (2‬مىكؽ حمُؼت املساحؼ ن الداخلُ ن الظؼىدًت ‪http://www.iia.org.sa/about-iia-ksa-ar/about- :‬‬
‫‪iia-ksa-ar‬‬

‫‪62‬‬
‫الخجة ةةاعة ْالهة ةةىاٖت ‪ْ ،‬تهة ةةض‪ ٝ‬الجمُٗة ةةت بلة ةةى جُة ةةٍٓغ مِى ةةت املغاظٗ ةةت الضازلُة ةةت فة ةةي اململ‪٨‬ة ةةت الٗغبُة ةةت‬
‫الؿٗٓصًت ‪ْ .‬جخمشل ؤ‪ٚ‬غاى الجمُٗت ‪ُٞ‬ما ًلى ‪:‬‬
‫‪ ‬جةةٓ‪ٞ‬حر مٗةةاًحر املغاظٗةةت الضازلُةةت الضْلُةةت ْ‪ٓ٢‬اٖةةض آصاب املِىةةت ْإلاعقةةاصاث املِىُةةت لازةةغٔ‬
‫طاث الهلت باملغاظٗت الضازلُت الهاصعة ًٖ مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن الضْلي ‪.‬‬
‫‪ ‬بٖضاص مةٓاص ْؤصلةت بعقةاصًت ْجٍُٓغَةا ‪ْ ،‬جةٓ‪ٞ‬حر املٗةاع‪ْ ٝ‬املٗلٓمةاث طاث الهةلت باملغاظٗةت‬
‫الضازلُت ‪.‬‬
‫‪٣ٖ ‬ةةض إلازخبةةاعاث املاَلةةت للخهةةٓ‪ٖ ٫‬لةةى الكةةِاصاث املِىُةةت التةةي ًمىدِةةا مِٗةةض امل ةغاظٗحن‬
‫الضازلُحن الضْلي ‪.‬‬
‫‪ ‬جُ ة ةةٍٓغ الب ة ةرامج الخضعٍبُ ة ةةت ْب ة ةغامج الخٗل ة ةةُم املنه ة ةةي املؿة ةةخمغ ْالة ةةضبلٓماث املخٗل‪ ٣‬ة ةةت بمِى ة ةةت‬
‫املغاظٗ ة ةةت الضازلُ ة ةةت ْجى‪ ُٟ‬ة ةةظَا‪ ،‬م ة ةةً ؤظ ة ةةل ع‪ ٞ‬ة ةة٘ املؿ ة ةةخٓٔ الٗلم ة ةةي ْاملنه ة ةةي ملماعس ة ةةخي مِى ة ةةت‬
‫املغاظٗت الضازلُت‪ْ ،‬بنضاع الكِاصاث املخٗل‪٣‬ت بها ‪.‬‬
‫‪ ‬ج‪٣‬ضًم الضٖم ال‪ٟ‬جي ملغا‪٢‬بت ظٓصة لاصاء املخٗل‪ ٤‬بمِىت املغاظٗت الضازلُت‪ْ ،‬جٍُٓغ ْؾاثل‬
‫جدؿحن لاصاء املنهي ‪.‬‬
‫‪ ‬بٖ ةةضاص الضعاؾ ةةاث املخٗل‪ ٣‬ةةت باألهٓم ةةت‪ْ ،‬الل ةةٓاثذ‪ْ ،‬املٗ ةةاًحر طاث اله ةةلت بإٖم ةةا‪ ٫‬املغاظٗ ةةت‬
‫الضازلُت‪ْ ،‬ج‪٣‬ضًم امل‪٣‬ترخاث في قإجها للجِاث طاث الازخهام ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪٣ٖ ‬ةةض املةةاجمغاث ْالل‪٣‬ةةاءاث املِىُةةت فةةي مجةةا‪ ٫‬املغاظٗةةت الضازلُةةت ْ‪٣ٞ‬ةةا للظةغاءاث الىٓامُةةت‬
‫املخبٗةت ْالخٓانةةل املؿةخمغ مة٘ لاًٖةةاء ْاملِخمةحن باملِىةت ْجةةٓ‪ٞ‬حر ؾةبل الل‪٣‬ةاءاث ْمىا‪٢‬كةةت‬
‫املٓيٖٓاث املُغْخت ْلازظ بٗحن إلاٖخباع ظِٓص املِخمحن مً اعاء في ٖحن إلاٖخباع ‪.‬‬
‫‪ ‬الؿعي بلى ع‪ْ ٘ٞ‬عي الجمِٓع بإٖما‪ ٫‬املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬
‫‪ ‬جَُٓةض ؤْانةغ الهةلت مة٘ الجِةاث طاث الٗال‪٢‬ةت باملغاظٗةت الضازلُةت صازةل ْزةاعط اململ‪٨‬ةت‬
‫لخدضًض املجاالث املِمت املكتر‪٦‬ت في مجا‪ ٫‬الخُبُ‪ ٤‬املنهي للمِىت ْج‪ٟٗ‬ليها ‪.‬‬
‫‪ ‬جَُٓ ة ةةض ؤْانة ةةغ اله ة ةةلت مة ةة٘ الجِة ةةاث طاث الٗال‪ ٢‬ة ةةت باملغاظٗة ةةت الضازلُ ة ةةت صازة ةةل اململ‪ ٨‬ة ةةت‬
‫ْزاعظِا‪ْ ،‬جدضًض مجاالث الاَخمام املكتر‪٦‬ت ْج‪ُٟٗ‬لِا ‪.‬‬
‫ْحٗمة ةةل الجمُٗ ة ةةت الؿة ةةٗٓصًت للم ة ةغاظٗحن الة ةةضازلُحن بةؾة ةةخمغاع ف ة ةةي جُ ة ةةٍٓغ املِى ة ةةت باململ‪ ٨‬ة ةةت‬
‫ْمٓا‪٦‬بةت الخُةٓعاث ْج‪ٟٗ‬ليهةا ْل‪٩‬ةى جًةةمً جد‪ُ٣‬ة‪ ٤‬طلة‪ ٪‬اهبشة‪ٖ ٤‬ةً الجمُٗةةت ٖةضة لجةان صاثمةت لٗةةل‬
‫مً ؤَمِا ‪:‬‬

‫‪63‬‬
‫لجىت لاصاء املنهي ‪ْ :‬التي تهض‪ ٝ‬بلى الاعج‪٣‬اء باملغاظٗت الضازلُت ْالغ‪ ٘ٞ‬مً مؿخٓاَا بما في‬ ‫‪‬‬
‫طل‪ ٪‬جٓ‪ٞ‬حر املٗاًحر ْ‪ٓ٢‬اٖةض آصاب ْازال‪ُ٢‬ةاث املِىةت ْاٖةضاص الضعاؾةاث ْإلاعقةاصاث املِىُةت‬
‫ً‬
‫مما ًترجب ٖلُّ جٓ‪ٞ‬حر ال‪ٓ٩‬اصع املاَلت مِىُا ‪.‬‬
‫لجىت الخٗلُم ْالخضعٍب املؿخمغ ‪ْ :‬التي تهض‪ ٝ‬بلةى جُةٍٓغ مؿةخٓٔ الخٗلةُم املنهةي مةً زةال‪٫‬‬ ‫‪‬‬
‫جُةٍٓغ البةرامج الخضعٍبُةةت ْبةغامج الخٗلةةُم املنهةي املؿةةخمغ ْانةةضاعاث الكةةِاصاث املخٗل‪٣‬ةةت بهةةا‬
‫مً زال‪ ٫‬لجىت إلازخباعاث ‪.‬‬
‫لجىةةت الخٓ‪٦‬مةةت ْالتةةي تهةةض‪ ٝ‬بلةةى جُةةٍٓغ ْجةةٓ‪ٞ‬حر إلاعقةةاصاث ْالبدةةٓر ْالضعاؾةةاث ْاملٗةةاع‪ٝ‬‬ ‫‪‬‬
‫املخٗل‪٣‬ت بالخٓ‪٦‬مت لالَالٕ ٖلى ا‪ًٞ‬ل املماعؾاث في مجا‪ ٫‬الخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬
‫لجىت بصاعة املساَغ ْالتي تهض‪ ٝ‬ج‪ُٟٗ‬ل بصاعة املساَغ في امليكأث الؿٗٓصًت‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫زالثا ‪ -‬حهىد الىالًاث املخحدة ألامسٍنُت لخدػُم مهىت املساحؼت الداخلُت ‪:‬‬
‫بن املخ‪ٟ‬دو ْاملخاب٘ للخُةٓعاث فةى مِىةت املداؾةبت ْاملغاظٗةت ًالخةٔ بةإن الٓالًةاث املخدةضة‬
‫ً‬
‫لامغٍ‪ُ٨‬ت ‪٧‬اهذ صاثما ْؤبضا ؾبا‪٢‬ت ججةاٍ جُةٍٓغ اهٓمتهةا ْمٗاًحرَةا ‪٧ْ ،‬ةان ألزةغ طلة‪ ٪‬اوٗ‪٩‬اؾةاجّ ٖلةى‬
‫مِىت املغاظٗت الضازلُت ‪ ،‬زانت ؤن الٓالًاث املخدضة لامغٍ‪ُ٨‬ةت ؾةبا‪٢‬ت فةى جُةٍٓغ املِىةت مةً زةال‪٫‬‬
‫مىٓماتها املِىُت ‪٦‬مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن لامغٍ‪٩‬ي ‪٦‬ما ؾب‪ ٤‬فةى َةظا ال‪ٟ‬هةل خُةض اؾخٗغيةىا‬
‫جُ ةةٍٓغ املِى ةةت م ةةً خُ ةةض الخٗغٍ ةة‪ْ ٠‬هُ ةةا‪ ١‬الٗم ةةل ْم ةةً خُ ةةض جُ ةةٓع املٗ ةةاًحر املِىُ ةةت ‪ ،‬بال لام ةةغ ل ةةم‬
‫ً‪٣‬خه ةةغ ٖل ةةى مِٗ ةةض امل ةغاظٗحن ال ةضازلُحن لامغٍ‪ ٩‬ةةي ‪ٞ‬دؿ ةةب ب ةةل ْهدُج ةةت لل‪ ًٟ‬ةةاثذ املخخالُ ةةت ل‪٨‬ب ةةرٔ‬
‫الكةةغ‪٧‬اث لامغٍ‪ُ٨‬ةةت مةةً ‪ٞ‬ؿةةاص ْعقةةأْ ْاجهُةةاع قةةغ‪٧‬اث ْا‪ٞ‬ةةالؽ ‪٣ٞ ،‬ةةض ؤنةةضع ال‪٩‬ةةٓهجغؽ لامغٍ‪٩‬ةةى‬
‫‪٢‬ةةاهٓن م‪٩‬ا‪ٞ‬دةةت املماعؾةةاث ال‪ٟ‬اؾةةضة فةةي صٌؿةةمبر ‪ْ ،1977‬بٗةةضما اجهةةاعث ‪٦‬برًةةاث لامغٍ‪ُ٨‬ةةت ‪ٟٞ‬ةةى ‪30‬‬
‫ًٓلُ ةةٓ ٖ ةةام ‪2002‬م ؤن ةةضع ال‪ ٩‬ةةٓهجغؽ لامغٍ‪ ٩‬ةةي ‪ ٢‬ةةاهٓ ِن ؾ ةةاعبُجز اْ‪٦‬ؿ ةةالٔ ‪ ٢ْ .‬ةةض جً ةةمً ‪ ٦‬ةةال م ةةً‬
‫ال‪٣‬اهٓهحن جضُٖم ْحٗؼٍؼ مِىت املغاظٗت الضازلُت ْػٍاصة الُلب ٖلى زضماتها ‪ْ ،‬جإؾِؿةا ٖلةى طلة‪٪‬‬
‫ّ‬
‫اؾخٗغى الباخض ‪٦‬ال مً ال‪٣‬اهٓهحن ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫ؤ‪ .‬كاهىن مهافحت املمازطاث الفاطدة ‪"Foreign Corrupt Practices Act " :‬‬
‫ن ةةضع َ ةةظا ال‪ ٣‬ةةاهٓن(‪ )1‬مل‪٩‬ا‪ٞ‬د ةةت الغق ةةٓة ْم ةةا ق ةةابّ (املماعؾ ةةاث ال‪ٟ‬اؾ ةةضة) ف ةةي الٗ ةةام ‪1977‬م‬
‫ٍْخًةةمً ال‪٣‬ةةاهٓن ٖلةةى ظ ةؼؤًً مِمةةحن َمةةا ‪ :‬ظ ةةؼء ً‪٩‬ةةا‪ٞ‬ذ ال‪ٟ‬ؿةةاص ٍْمىٗ ةةّ ‪ْ ،‬ظةةؼء ًخًةةمً مٗ ةةاًحر‬
‫للخ‪ٟ‬ةةاّ ٖلةةى الس ةةجالث َْةةظا بَخم ةةام بدشىةةا ‪ ،‬خُةةض ًخُل ةةب مُٗةةاع خ‪ ٟ‬ةةٔ السةةجالث ؤن ةةجالث‬
‫الكة ةةغ‪٦‬ت ْالس ة ةةجالث لاز ة ةةغي جخًة ةةمً ج‪ٟ‬ان ة ةةُل مٗ‪ٓ٣‬ل ة ةةت ْص‪ ٣ُ٢‬ة ةةت حٗ‪ ٨‬ة ةةـ بل ة ةةى خ ة ةةض م ة ةةا مٗامالتهة ةةا‬
‫ْالخهةةغ‪ٞ ٝ‬يهةةا ‪٦ .‬مةةا هةةو ال‪٣‬ةةاهٓن ٖل ةةى ؤن هٓةةام الغ‪٢‬ابةةت املداؾةةبُت الضازلُةةت ًجةةب ؤن ًخً ةةمً‬

‫‪-Foreign Corrupt Practices Act , Available at : www.gao.gov‬‬ ‫)‪(1‬‬

‫‪64‬‬
‫الًة ةةٓابِ املداؾة ةةبُت الضازلُة ةةت ْؤن ج‪٩‬ة ةةٓن ‪٧‬ا‪ُٞ‬ة ةةت لخة ةةٓ‪ٞ‬حر جٓ‪ُ٦‬ة ةةضاث مٗ‪ٓ٣‬لة ةةت ٖة ةةً هٓة ةةام الغ‪٢‬ابة ةةت‬
‫الضازلُت ‪.‬‬
‫ْ‪٢‬ض ؤؾ‪ٟ‬غ ‪٢‬اهٓن املماعؾاث لاظىبُت ال‪ٟ‬اؾضة جإزحراث ْاؾٗت الىُا‪ٖ ١‬لى ‪ٓ٢‬اٖض الؿةلٓ‪٥‬‬
‫املنهةةي ْٖلةةى الةةىٓم املداؾةةبُت ْالغ‪٢‬ابُةةت ‪ ،‬ممةةا جمسةةٌ ٖىةةّ حٗؼٍةةؼ هٓةةام مؿةةاءلت الكةةغ‪٧‬اث ْبالخةةالي‬
‫الخة ةةض مة ةةً املماعؾة ةةاث ال‪ٟ‬اؾة ةةضة بهة ةةا ‪ْ ،‬ع‪ٚ‬ة ةةم ان لل‪٣‬ة ةةاهٓن ؤزة ةةاع اًجابُة ةةت ل‪٨‬ة ةةً جغجة ةةب ٖلُة ةةّ ج‪٨‬بة ةةض‬
‫الكغ‪٧‬اث ج‪٩‬الُ‪ ٠‬وكإث هدُجت الامخشا‪ ٫‬ألخ‪٩‬ةام ال‪٣‬ةاهٓن ‪٢ْ ،‬ةض ؤصٔ َةظا ال‪٣‬ةاهٓن بلةى ػٍةاصة اَخمةام‬
‫الكغ‪٧‬اث بةوكةاء ُْْ‪ٟ‬ةت املغاظٗةت الضازلُةت ْالاَخمةام با‪٢‬خىةاء مةْٓ‪ٟ‬حن ا‪ٟ٦‬ةاء مةاَلحن ‪٧‬ةٓجهم ظةؼء‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ال ًخج ةؼؤ م ةةً هٓ ةةام الغ‪٢‬اب ةةت الضازلُ ةةت للك ةةغ‪٦‬ت ْالت ةةي ؾ ةةخاصٔ صْعا مدٓعٍ ةةا ف ةةي ج‪ ُ٣‬ةةُم م ةةا بطا ‪٧‬اه ةةذ‬
‫الكغ‪٦‬ت جمخشل ألخ‪٩‬ام َظا ال‪٣‬اهٓن ‪.‬‬
‫َ ةةظا ْؤ‪ ٦‬ةةضث م‪٣‬الة ةةت ميك ةةٓعة ٖة ةةام ‪2013‬م مل‪٨‬خ ةةب ؤعوؿة ةةذ ٍْ ةةاو‪٦ ٜ‬بة ةةري م‪٩‬اج ةةب املداؾة ةةبت‬
‫ْاملغاظٗت بالٗالم (‪ )Ernst & Young , 2013‬م‪٣‬الت بٗىٓان(‪Anti-corruption internal audits A )1‬‬
‫‪ٖ ، crucial element of anti-corruption compliance‬لى ؤن املغاظٗت الضازلُةت لِةا صْع ‪ٗٞ‬ةا‪ ٫‬فةي‬
‫مداعب ةةت الغق ةةٓة ‪٦ ،‬م ةةا ا‪ ٦‬ةةضث ب ةةإن مٗٓ ةةم الك ةةغ‪٧‬اث حٗخب ةةر ب ةةإن ٖملُ ةةاث املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ؤصاة‬
‫مل‪٩‬ا‪ٞ‬دةةت ال‪ٟ‬ؿةةاص ‪ٓ٧‬جهةةا لاصاة الكةةاملت ْال‪ٟٗ‬الةةت مل‪٩‬ا‪ٞ‬دةةت ال‪ٟ‬ؿةةاص ْالغ‪٢‬ابةةت ‪ ،‬لةةظا ؤصع‪٦‬ةةذ الكةةغ‪٧‬اث‬
‫الخايٗت لظل‪ ٪‬ال‪٣‬اهٓن ؾغَٗا ؤن جُٓع ُْْ‪ٟ‬ت املغاظٗةت الضازلُةت لخةٓ‪ٞ‬غ ؤ‪ًٞ‬ةل يةمان للمخشةا‪٫‬‬
‫لِظا ال‪٣‬اهٓن ‪ْ ،‬هدُجت لةظل‪٣ٞ ٪‬ةض ػاصث حجةم املٓاػهةاث امل‪٣‬ةغعة للمغاظٗةت الضازلُةت ‪٦،‬مةا جؼاًةضث‬
‫حجم ْظٓصة بصاعاث ؤْ ؤ‪٢‬ؿام املغاظٗت الضازلُت بك‪٩‬ل ظَٓغي ‪.‬‬

‫" ‪" The Sarbanes-Oxley Act‬‬ ‫ب‪ .‬كاهىن طاز يع أولظتي ‪:‬‬
‫ف ةةي الٗ ةةام ‪2002‬م ؤن ةةضع ال‪ ٩‬ةةٓو‪ٛ‬غؽ لامغٍ‪ ٩‬ةةى ‪ ٢‬ةةاهٓن(‪ (SOX) )2‬لخماً ةةت املؿ ةةاَمحن ْٖام ةةت‬
‫الجمِةةٓع مةةً لازُةةاء املداؾةةبُت ْاملماعؾةةاث الاخخُالُةةت فةةي الكةةغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬جدؿةةحن ص‪٢‬ةةت إلا‪ٞ‬هةةاح ‪،‬‬
‫ٍْدضص ال‪٣‬اهٓن املٓاُٖض النهاثُت لالمخشةا‪ٍْ ٫‬يكةغ ال‪ٓ٣‬اٖةض املخٗل‪٣‬ةت باملخُلبةاث ‪٢ْ ،‬ةض نةا‪ًٖ ٙ‬ةٓي‬
‫ال‪ ٩‬ةةٓو‪ٛ‬غؽ ب ةةٓ‪ ٫‬ؾ ةةاعبُجز ْماً‪ ٩‬ةةل ؤْ‪٦‬ؿ ةةلي ال‪ ٣‬ةةاهٓن به ةةض‪ ٝ‬جدؿ ةةحن خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ْاملؿ ةةاءلت ف ةةي‬
‫ي ةةٓء ال‪ ًٟ‬ةةاثذ املالُ ةةت الت ةةي لخ‪ ٣‬ةةذ بك ةةغ‪٧‬اث ‪ :‬به ةةغْن ‪ْْ ،‬عل ةةض‪ٓ٧‬م ‪ْ ،‬ج ةةاً‪ْ ، ٓ٩‬ال‪ ٣‬ةةاهٓن ملؼم ةةا ٖل ةةى‬
‫ظمُة٘ الكةةغ‪٧‬اث الٗامةت لالمخشةةا‪ ٫‬ؾةةٓاء مةً الىاخُةةت املالُةت ؤْ مةةً هاخُةةت ج‪٨‬ىٓلٓظُةا املٗلٓمةةاث ‪ .‬فةةي‬
‫خحن ؤن ال‪٣‬اهٓن ال ًدضص ‪ً ٠ُ٦‬جب ؤن ج‪٣‬ةٓم الكةغ‪٧‬اث باإلخخ‪ٟ‬ةاّ بالسةجالث ؤْ بوكةاء مجمٖٓةت‬

‫)‪- Anti-corruption internal audits A crucial element of anti-corruption compliance )1‬‬

‫‪, 2013 , Avaiable at : www.ey.com‬‬
‫‪- The Sarbanes-Oxley Act , Available atwww.soxlaw.com‬‬ ‫)‪)2‬‬

‫‪65‬‬
‫مً املماعؾاث الخجاعٍت ‪ٞ ،‬ةجها جدضص السجالث التي ًجب إلاخخ‪ٟ‬اّ بها َْٓ‪ ٫‬ال‪ٟ‬ترة الؼمىُت ختةى‬
‫حؿخٓفى قغٍْ الامخشا‪ ٫‬لل‪٣‬ةاهٓن ْاقةترَذ ٖلةى الكةغ‪٧‬اث خ‪ٟ‬ةٔ ظمُة٘ السةجالث الخجاعٍةت بمةا فةي‬
‫طلةة‪ ٪‬السةةجالث إلال‪٨‬ترْهُةةت ْالغؾةةاثل إلال‪٨‬ترْهُةةت ملةةضة ال ج‪٣‬ةةل ٖةةً زمةةـ ؾةةىٓاث ‪ ،‬بن ٖٓا‪٢‬ةةب‬
‫ٖضم الامخشا‪ ٫‬حكمل ال‪ٛ‬غاماث ؤْ السجً ؤْ ‪٧‬ليهما ‪.‬‬
‫ْفة ةةى ه‪ٟ‬ة ةةـ الهة ةةضص ‪٣ٞ ،‬ة ةةض ؤنة ةةضع مِٗة ةةض امل ة ةغاظٗحن الة ةةضازلُحن(‪ IIA )1‬مة ةةظ‪٦‬غة بٗىة ةةٓان صْع‬
‫املغاظٗةةت الضازلُةةت فةةى ال‪٣‬ؿةةمحن ‪ 404- 302‬مةةً ‪٢‬ةةاهٓن ؾةةاعبيـ اْ‪٦‬ؿةةالٔ ْطلةة‪ ٪‬فةةى مةةآً ‪2004‬م‬
‫خُض ا‪ٞ‬ةغص ال‪٣‬ةاهٓن مؿةاخت للةضْع املٓصةخي بةّ للمغاظٗةت الضازلُةت مةً خُةض الخةضماث التةي ًم‪٨‬ةً‬
‫ؤن ً‪ ٣‬ةةٓم به ةةا وك ةةاٍ املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ف ةةي جلبُ ةةت مخُلب ةةاث ال‪٣‬ؿ ةةم ع‪ ٢‬ةةم ‪ْ 302‬ال‪٣‬ؿ ةةم ع‪ ٢‬ةةم ‪404‬‬
‫ْالت ةةي ًج ةةب ؤال جخٗ ةةاعى م ةة٘ مخُلب ةةاث مٗ ةةاًحر بؾ ةةخ‪٣‬اللُت ْمٓي ةةُٖٓت املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ‪ْ ،‬ال ةةضْع‬
‫املٓصةةخي بةةّ ليكةاٍ املغاظٗةةت الضازلُةةت ٌؿةةاٖض الكةةغ‪٦‬ت فةةي مٓاظِةةت التزامةةاث لا‪٢‬ؿةةام ‪. 404-302‬‬
‫ًهةة‪َ ٠‬ةةظا ال‪٣‬ؿةةم ؤوكةةُت املغاظٗةةت الضازلُةةت التةةي حٗخبةةر ؤن ج‪٩‬ةةٓن مدؿةة‪٣‬ت مةة٘ ؤَةةضا‪ ٝ‬املٗةةاًحر ‪،‬‬
‫ْلاوك ةةُت الت ةةي ج ةةم جً ةةمُنها ف ةةي ال ةةضْع املٓص ةةخي ب ةةّ للمغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ف ةةي صٖ ةةم املىٓم ةةت ف ةةي جلبُ ةةت‬
‫اخخُاظاث لا‪٢‬ؿام ‪ْ 404-302‬لٗل مً ؤَمِا ‪:‬‬
‫‪ ‬إلاؾدكةةاعاث ْصٖ ةةم املكةةاعَ٘ ْجخً ةةمً ‪ :‬ج‪ ٣‬ةةضًم املكةةٓعة بك ةةإن ؤ‪ًٞ‬ةةل مٗ ةةاًحر املماعؾ ةةاث ‪،‬‬
‫ْبزخبة ةةاعاث الاؾة ةةتراجُجُاث ‪ْ ،‬بصاعة الة ةةضٖم ْجة ةةضعٍب املؿة ةةئٓلحن ٖة ةةً املكة ةةغْٖاث ْالغ‪٢‬ابة ةةت‬
‫ْالاؾ ةةخجابت للمس ةةاَغ ‪ْٞ ،‬د ةةو جٓ‪ ُ٦‬ةةضاث الج ةةٓصة ٖل ةةى الٗملُ ةةاث املؿ ةةدىضًت ْالً ةةٓابِ‬
‫لاؾاؾُت ‪٢‬بل ؤن ً‪٩‬ل‪ ٠‬بها املغاظ٘ الخاعجي ‪.‬‬
‫‪ ‬املغا‪٢‬بت ْإلازخباع املؿخمغ ْجخًمً ما ًلى ‪ :‬ج‪٣‬ضًم املكٓعة للصاعة ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬بالخهمُم ‪،‬‬
‫الىُ ة ةةا‪ ، ١‬حؿلؿة ةةل إلازخب ة ةةاعاث امل ة ةةاصاة ‪ ،‬ؤصاء بزخب ة ةةاعاث للخد‪ ٣‬ة ةة‪ ٤‬مة ةةً جإ‪ ُ٦‬ة ةةضاث إلاصاعة ‪،‬‬
‫املؿةةاٖضة فةةي جدضًةةض الش‪ ٛ‬ةغاث الغ‪٢‬ابُةةت ْمغاظٗةةت زُةةِ إلاصاعة لخصةةخُذ س‪ ٛ‬ةغاث الغ‪٢‬ابةةت ‪،‬‬
‫بظ ةغاء مغاظٗ ةةاث املخابٗ ةةت للخإ‪ ٦‬ةةض م ةةا بطا ‪٧‬اه ةةذ الش‪ ٛ‬ةغاث ج ةةم الؿ ةةُُغة ٖليه ةةا بك ةة‪٩‬ل ‪ ٧‬ةةا‪، ٝ‬‬
‫ْاملكاع‪٦‬ت في لجىت إلا‪ٞ‬هاح للخإ‪ُ٦‬ض بإن هخاثج ؤوكُت املغاظٗت الضازلُةت الجاعٍةت ْؤوكةُت‬
‫إلازخباعاث لازغٔ مشل بزخباعاث الالتزام ‪٢‬ض جم ال‪ُ٣‬ام بها ‪.‬‬
‫باإليةةا‪ٞ‬ت بلةةى طلةة‪ٞ ، ٪‬ةةةن َىةةا‪ ٥‬مىةةا‪ ٘ٞ‬مكةةخ‪٣‬ت مةةً الةةضْع املٓصةةخي بةةّ للمغاظٗةةت الضازلُةةت‬
‫ؤٖالٍ حكخمل ٖلى جدؿحن الٓعي بةصاعة املساَغ ْصٖم الًٓابِ الغ‪٢‬ابُت جخمشل ‪ٞ‬ىما ًلى ‪:‬‬

‫)‪- The Institute of Internal Auditors , " Internal Auditing`s Role in Sections (1‬‬
‫‪302 And 404 Of The U.S. Sarbanes – Oxley Act of 2002 " , May ,2004 , PP:1-13 ,‬‬
‫‪Available at : www.thiia.org‬‬

‫‪66‬‬
 ‫‪ ‬مغاظٗت املكغْٕ ْحكمل ‪:‬‬
‫ؤ‪ .‬املؿةةاٖضة فةةي الخإ‪٦‬ةةض مةةً ؤن مبةةاصعاث الكةةغ‪٧‬اث جةةضاع بكةة‪٩‬ل ظُةةض ممةةا ؾةةُ‪ٓ٩‬ن لةةّ ؤزةةغ‬
‫بًجةةابي ٖلةةى املىٓمةةت ‪ْ ،‬بالخةةالي ‪ٞ‬ةةةن صْعَةةم الخٓ‪ُ٦‬ةةضي ًةةضٖم ‪٧‬ا‪ٞ‬ةةت لاَ ةغا‪ ٝ‬ؤصةةخاب‬
‫املهلخت ‪.‬‬
‫ب‪ .‬بؾ ةةخسضام امل ةةضزل ال‪ ٣‬ةةاثم ٖل ةةى املس ةةاَغ ف ةةي الخسُ ةةُِ لألوك ةةُت املدخمل ةةت ْاملخٗل‪ ٣‬ةةت‬
‫بمغاظٗ ة ةةت املك ة ةةغْٕ ‪ْ .‬ا‪٢‬تة ة ةراح ؤ‪ ًٞ‬ة ةةل مماعؾ ة ةةاث املغاظٗ ة ةةت ‪ْٖ ،‬لُ ة ةةّ ًيبغ ة ةةي بقة ة ةغا‪٥‬‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن َٓا‪ ٫‬صْعة خُاة املكغْٕ ْلِـ ‪ ِ٣ٞ‬في ٖملُاث املغاظٗت ‪.‬‬
‫َ ةةظا ْؤ‪ ٢‬ةةغ ‪ ٢‬ةةاهٓن ؾ ةةاعبجز اْ‪٦‬ؿ ةةالٔ ف ةةى ال‪٣‬ؿ ةةمحن ‪ 404 ، 302‬ب ةةإن املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت م ةةً‬
‫املدخمل ؤن ج‪٣‬ضم زضماث ؤزغٔ مشل ‪:‬‬
‫ؤ‪ .‬وكة ةةاٍ املغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت ‪٦‬مهة ةةضع لالؾدكة ةةاعاث ‪٣ٞ ،‬ة ةةض ًُلة ةةب مة ةةً امل ة ةغاظٗحن الة ةةضازلُحن‬
‫ال‪ ُ٣‬ةةام ب ةةضْع اؾدك ةةاعي ملؿ ةةاٖضة املىٓم ةةت ف ة ةي جدضً ةةض ْج‪ ُ٣‬ةةُم ْجى‪ ُٟ‬ةةظ آلُ ةةاث بصاعة املسة ةةاَغ‬
‫ْج‪ُُ٣‬م الغ‪٢‬ابت ‪ًٞ‬ال ًٖ الخٓنُت بكإن الًٓابِ ملٗالجت املساَغ ‪.‬‬
‫ب‪ .‬وك ةةاٍ املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ‪٦‬مه ةةضع م ةةً مه ةةاصع الخٓزُ ةة‪ / ْ ٤‬ؤْ بزخب ةةاع بطا ل ةةم جٓز ةة‪ ٤‬إلاصاعة‬
‫بِئته ةةا الغ‪٢‬ابُ ةةت ‪ْ ،‬ل ةةِـ ل ةةضحها م ةةا ً‪ ٟ٨‬ةةي م ةةً امل ةةٓاعص الالػم ةةت لل‪ ُ٣‬ةةام ب ةةظل‪ ٪‬ف ةةي ‪ ًٚ‬ةةٓن ال‪ٟ‬ت ةةرة‬
‫الؼمىُ ةةت املُلٓب ةةت ‪ ٢ ،‬ةةض ًُل ةةب م ةةً امل ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن مؿ ةةاٖضة إلاصاعة ف ةةي جٓزُ ةة‪ ٤‬الغ‪٢‬اب ةةت‬
‫الضازلُت ‪.‬‬
‫ط‪ .‬وكةةاٍ املغاظٗ ةةت الضازلُةةت ‪٦‬مه ةةضع ل‪ُ٣‬ةةاصة بصاعة املك ةةاعَ٘ ‪ ٞ .‬ةاملغاظٗحن ال ةةضازلُحن ًخه ةة‪ٟٓ‬ن‬
‫باملِاعة في بصاعة املكاعَ٘ ال‪٨‬بحرة ؤْ املٗ‪٣‬ضة فى ‪٦‬شحر مً لاخُان ‪.‬‬
‫ص‪ .‬وكاٍ املغاظٗت الضازلُت ‪٦‬مهةضع للخةضعٍب ؤْ املٗلٓمةاث بسهةٓم الغ‪٢‬ابةت ‪ً .‬ةٓ‪ٞ‬غ املةغاظٗحن‬
‫ال ةةضازلُحن الخ ةةضعٍب ْاملٗلٓم ةةاث ٖ ةةً حٗغٍ ةة‪ْ ٠‬ج‪ ُ٣‬ةةُم الغ‪٢‬اب ةةت الضازلُ ةةت ‪ْ ،‬ج‪ ُ٣‬ةةُم املس ةةاَغ ‪،‬‬
‫ْْي٘ زُت إلازخباع صْن جضوى مٓيٖٓخيهم اجهم ‪٦‬سبراء ٖلى ع‪٢‬ابت املىٓماث ‪.‬‬
‫ٌ‪ .‬وكةاٍ املغاظٗةت الضازلُةت ‪٦‬ةإصاة للخ‪ُ٣‬ةُم الةظاحى للغ‪٢‬ابةت ‪٧ Control Self -Assessment‬ةةٓجهم‬
‫ًمخل‪ٓ٩‬ن املِاعاث في ج‪٣‬ضًم املؿاَماث لخدؿحن الغ‪٢‬ابت ‪.‬‬
‫ْ‪ .‬وك ةةاٍ املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت بةٖخباعَ ةةا م ةةازغة ف ةةي ٖملُ ةةت إلا‪ٞ‬ه ةةاح ‪ ٣ٞ ،‬ةةض ًُل ةةب م ةةً وك ةةاٍ‬
‫املغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت اؾة ةةخ‪٨‬ما‪ ٫‬بٗة ةةٌ مة ةةً ؤهة ةةٓإ املهة ةةاص‪٢‬اث ؤْ بنة ةةضاع عؤي خة ةةٓ‪ ٫‬الغ‪٢‬ابة ةةت‬
‫املالُت ‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫ً‬
‫ْؤزحة ةرا ‪ ٞ ،‬ةةةن ‪ ٢‬ةةاهٓن ؾ ةةاعبُجز اْ‪٦‬ؿ ةةالٔ ٌص ةةج٘ املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ٖل ةةى ج‪ ٣‬ةةضًم جٓ‪ ُ٦‬ةةضاث‬
‫ْبؾدكةةاعاث صْن املؿ ةةاؽ باملٓي ةةُٖٓت ْإلاؾ ةةخ‪٣‬اللُت ‪ ٢ْ .‬ةةض ؤ‪ ٢‬ةةغ ال‪ ٣‬ةةاهٓن ب ةةإن إلاصاعة ه ةةي املؿ ةةئٓلت‬
‫ٖةةً جُةةٍٓغ الٗملُةةاث الالػمةةت للخإ‪٦‬ةةض مةةً ؤن الكةةغ‪٦‬ت جمخشةةل ل‪٣‬ةةاهٓن ؾةةاعبُجز ؤْ‪٦‬ؿةةالٔ ‪ٍْ .‬يبغةةي ؤن‬
‫ً‪ ٩‬ةةٓن صْع املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت مشة ةةالي م ةةً ز ةةال‪ ٫‬إلاؾدك ةةاعاث ْالخٓ‪ُ٦‬ة ةةضاث ‪ .‬ب ةةل ؤن ‪ ٢‬ةةاهٓن ؾة ةةاعبؼ‬
‫ً‬
‫اْ‪٦‬ؿ ة ةةالٔ ز ة ةةغط باملِى ة ةةت م ة ةةً الىُ ة ةةا‪ ١‬الً ة ةةُ‪ ٤‬للىُ ة ةةا‪ ١‬لاْؾ ة ةة٘ زان ة ةةت ٖى ة ةةضما اٖخبرَ ة ةةا مه ة ةةضعا‬
‫للمٗلٓماث ْمهضع للؾدكاعاث َْٓ بظل‪ٌٗ ٪‬ض ج‪ُٟٗ‬ل ْجضُٖم للمِىت ‪.‬‬
‫بىة ةةاء ٖلة ةةى مة ةةا ج‪٣‬ة ةةضم ًة ةةغي الباخة ةةض ؤن الٓالًة ةةاث املخدخة ةةضة لامغٍ‪ُ٨‬ة ةةت ؾة ةةبا‪٢‬ت هدة ةةٓ الخُة ةةٍٓغ‬
‫ْالخد ةةضًض ‪٦‬م ةةا ًخط ة ؤن ال‪ ٣‬ةةٓاهحن بالٓالً ةةاث املخد ةةضة لامغٍ‪ ُ٨‬ةةت ‪ ٢‬ةةٓاهحن ن ةةاعمت ْٖلُ ةةّ ‪ ٞ‬ةةةن م ةةا‬
‫ًهةضع ٖةً الٓالًةاث املخدةضة مةً حكةغَٗاث ْ‪٢‬ةٓاهحن ٌٗخبةر بمشابةت جةضُٖم ملِىةت املغاظٗةت الضازلُةةت ‪،‬‬
‫خُ ة ةةض ؤن ُْْ‪ ٟ‬ة ةةت املغاظٗ ة ةةت الضازلُ ة ةةت بالك ة ةةغ‪٧‬اث امل‪ ُ٣‬ة ةةضة بالبٓعن ة ةةت لامغٍ‪ ُ٨‬ة ةةت بلؼامُ ة ةةت بد‪ ٨‬ة ةةم‬
‫مخُلب ةةاث البٓعن ةةت لامغٍ‪ ُ٨‬ةةت ْبد‪ ٨‬ةةم مخُلب ةةاث ‪ ٢‬ةةاهٓن ؾ ةةغباهؼ اْ‪٦‬ؿ ةةالي ‪ ،‬بِىم ةةا م ةةا ن ةةضع ٖ ةةً‬
‫اململ‪٨‬ةت الٗغبُةةت الؿةةٗٓصًت ؤْ ظمِٓعٍةت مهةةغ الٗغبُةةت ٌٗخبةةر ج‪ُٟٗ‬ةل للمغاظٗةةت الضازلُةةت ‪ ،‬خُةةض ؤن‬
‫الخ‪ُٟٗ‬ل َٓ اعؾاء صٖاثم املغاظٗت الضازلُت ْجيكُِ ٖملِا بِىما الخضُٖم ًخٗل‪ ٤‬بٓظٓص املغاظٗت‬
‫الضازلُ ةةت ‪٦‬مِى ةةت بالضْل ةةت ل‪ ٨‬ةةً ٌؿ ةةخلؼم لام ةةغ ج ةةضُٖمِا لخخس ةةظ صْعا ا‪٦‬ث ةةر ‪ ٟ٦‬ةةاءة ْ‪ٗٞ‬الُ ةةت ً ةةىٗ‪٨‬ـ‬
‫ً‬
‫بًجابُةةا ٖلةةى الخةةضماث امل‪٣‬ضمةةت منهةةا ْالةةضْع الةةظٔ ج‪٣‬ةةٓم بةةّ فةةي ْةةل اعقةةاص مٗةةاًحر املغاظٗةةت الضْلُةةت‬
‫ْلاهٓمت ْال‪ٓ٣‬اهحن طاث الٗال‪٢‬ت بيكاٍ الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬

‫‪٦‬ما ًغٔ الباخض بإن اململ‪٨‬ت الٗغبُت الؿٗٓصًت اجسظث زُةٓاث خشِشةت ججةاٍ اعؾةاء املِىةت‬
‫ْج‪ُٟٗ‬لِ ةةا بالؿ ةةٗٓصًت ب ةةل ْبل ةؼام الك ةةغ‪٧‬اث الؿ ةةٗٓصًت امل‪ ُ٣‬ةةضة بالبٓعن ةةت ب ةةإن جيك ةةإ بصاعة مغاظٗ ةةت‬
‫صازلُةةت ‪ ،‬ل‪٨‬ةةً املل‪ٟ‬ةةذ للىٓةةغ ؤن اململ‪٨‬ةةت الٗغبُةةت الؿةةٗٓصًت اوكةةإث ظمُٗةةت امل ةغاظٗحن الةةضازلُحن‬
‫الؿةةٗٓصًت ْهةةي ظمُٗةةت مِىُةةت طاث شخهةةُت اٖخباعٍةةت مؿةةخ‪٣‬لت حٗمةةل جدةةذ بقةغا‪ْ ٝ‬ػاعة الخجةةاعة‬
‫ْالهة ةةىاٖت َْة ةةٓ ؤمة ةةغ َبُعة ةةي ْم‪٣‬بة ةةٓ‪ ٫‬ل‪٨‬ة ةةً لة ةةِـ مة ةةً امل‪٣‬بة ةةٓ‪ ٫‬ؤن ًة ةةخم اوكة ةةاء مِٗة ةةض للم ة ةغاظٗحن‬
‫الضازلُحن املهغي ٍْ‪ٓ٩‬ن جدذ اقغا‪ْ ٝ‬ػاعة الخًةامً ْالتةى لةِـ لِةا ٖال‪٢‬ةت مِىُةت ؤْ مؿةاَماث‬
‫ججةةاٍ الكةةغ‪٧‬اث املهةةغٍت املؿةةخ‪ُٟ‬ضة مةةً مِىةةت املغاظٗةةت الضازلُةةت ‪ ،‬لةةظا ‪٧‬ةةان مةةً لاظةةضع ْلاْلةةى ؤن‬
‫ً‪ٓ٩‬ن مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن املهغي جدذ اقغا‪ْ ٝ‬ػاعة الخجاعة املهغٍت اْ ْػاعة لاؾدشماع ‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫الفطل الثاوي‬
‫دوز املساحؽ الداخلي في ادازة املااؾس وحىلمت الشسماث‬

‫‪69‬‬
 ‫مـقدمت ‪:‬‬
‫م ةة٘ إلاػصً ةةاص املً ةةُغص ف ةةى بٖ ةةضاص الخ‪ ٣‬ةةاعٍغ املالُ ةةت املً ةةللت ِْْ ةةٓع خ ةةاالث ظ ةةم م ةةً از‪ ٟ‬ةةا‪١‬‬
‫لاؾالُب الغ‪٢‬ابُت ‪٣ٞ ،‬ض قِضث لاْؾاٍ املِىُت في مُلة٘ ال‪٣‬ةغن الخةالي ٖٓانة‪ ٠‬ا‪٢‬خهةاصًت ؤصث‬
‫بلةةى ػٍةةاصة الاَخمةةام بةةضْع املغاظٗةةت الضازلُةةت ‪٦‬ةةإصاة ع‪٢‬ابُةةت للخةةض مةةً لازُةةاء ْإلاخخُةةا‪ ٫‬املداؾةةبي‬
‫ْ‪ ٦‬ةةإصاة م ةةً ؤصْاث الخ ةةض م ةةً بصاعة لاعب ةةاح مضٖٓم ةةت م ةةً خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ‪ .‬جل ةة‪ ٪‬لاخ ةةضار الت ةةي‬
‫قةِضتها لاْؾةاٍ املِىُةت مةً اجهُةاع م‪ٟ‬ةاج لٗةضص مةً الكةغ‪٧‬اث ال‪٨‬بةرٔ لٗةل مةً ؤقةِغَا ‪"Enron ,‬‬
‫"‪ World Com , Xerox‬خ‪ٟ‬ةؼث الكةغ‪٧‬اث ٖلةى بوكةاء هٓةام إلصاعة املسةاَغ الكةاملت بهةض‪ ٝ‬جدؿةحن‬
‫ؤصاء الكةةغ‪٦‬ت ممةةا ٌؿةةخلؼم ْظةةٓص مغاظٗةةت صازلُةةت ‪ٗٞ‬الةةت ‪َ ،‬ةةظا ْ‪٢‬ةةض ؤ‪٦‬ةةضث صعاؾةةت (‪Audrey , ()1‬‬
‫‪ )2006‬بهّ ًيبغي ؤن ً‪ٓ٩‬ن للمغاظٗحن الةضازلُحن صْع ؤؾاسةخي فةي زمؿةت ؤوكةُت لًةمان جسُةُِ‬
‫مةةٓاعص املاؾؿةةاث ْهةةى ‪ :‬بُٖةةاء جٓ‪ُ٦‬ةةضاث بكةةإن ٖملُةةاث بصاعة املسةةاَغ ‪ ،‬الخإ‪ُ٦‬ةةض ٖلةةى ؤن املسةةاَغ‬
‫ًخم ج‪ُُ٣‬مِا بك‪٩‬ل صخُذ ‪ْ ،‬ج‪ُُ٣‬م ٖملُاث بصاعة املسةاَغ ‪ْ ،‬ج‪ُ٣‬ةُم إلابةال‪ٖ ٙ‬ةً املسةاَغ الغثِؿةُت‬
‫‪ْ ،‬مغاظٗت بصاعة املساَغ الغثِؿُت ‪ .‬ل‪٢ ً٨‬ض جسخل‪ ٠‬ؤصْاع بصاعة املساَغ الكاملت الخالُت ْاملشالُت‬
‫مةة٘ الخسُةةُِ املىاؾ ةةب ْالخٓانةةل ْالخٗل ةةُم ‪ ،‬لةةظا ًجةةب ؤن ً‪ ٩‬ةةٓن املغاظٗةةٓن ال ةةضازلُٓن ْإلاصاعة‬
‫ْاملجلة ةةـ ْاملغاظٗة ةةٓن الخة ةةاعظُٓن مؿة ةةخٗضْن للٗمة ةةل ً‬
‫مٗة ةةا لخد‪ُ٣‬ة ةة‪ ٤‬الٗضًة ةةض مة ةةً املؼاًة ةةا مة ةةً بصاعة‬
‫املساَغ الكاملت ‪.‬‬
‫ْ‪٦‬مةةا َةةٓ مخٓ‪ ٢‬ةة٘ مةةً ُْْ‪ ٟ‬ةةت املغاظٗةةت الضازلُةةت ؤن ج ةةاصٔ صْعَةةا املد ةةٓعي ب ةةصاعة املس ةةاَغ‬
‫‪٦‬ةإصاة مةةً ؤصْاث خٓ‪٦‬مةةت الكةغ‪٧‬اث بةالخ‪٣‬غٍغ ٖةةً ؤْظةّ ال‪٣‬هةةٓع فةةي َُ‪٩‬ةل الغ‪٢‬ابةةت الضازلُةةت ملجلةةـ‬
‫إلاصاعة ْلجى ةةت املغاظٗ ةةت ‪٧ْ ،‬ة ةةٓن ؤن إلاصاعة الٗلُ ةةا جخدمة ةةل مِمة ةةت جه ةةمُم ْجى‪ُٟ‬ة ةةظ َُا‪ ٧‬ةةل الغ‪٢‬ابة ةةت‬
‫الضازلُ ةةت املخٗل‪ ٣‬ةةت بالخ‪ ٣‬ةةاعٍغ املالُ ةةت امليك ةةٓعة ْْي ةة٘ ْجه ةةمُم بظ ةغاءاث ْؾُاؾ ةةاث بصاعة املس ةةاَغ‬
‫ْللٓ‪ٞ‬ةاء بهةظٍ املِمةةت حٗخمةض إلاصاعة الٗلُةةا ٖلةى بصاعة املغاظٗةت الضازلُةةت بالكةغ‪٦‬ت فةةى جد‪ُ٣‬ة‪ ٤‬الٗضًةةض‬
‫مة ةةً املِة ةةام ‪ ،‬مشة ةةل الخإ‪٦‬ة ةةض مة ةةً ؤن ٖملُ ة ةةت بصاعة املسة ةةاَغ بالكة ةةغ‪٦‬ت جة ةةخم ب‪ٟ٨‬ة ةةاءة ْ‪ٞ‬اٖلُة ةةت ْ‪ ٦‬ة ةةظل‪٪‬‬
‫الخهٓ‪ٖ ٫‬لى مٗلٓماث ًٖ ؤوكُت ْٖملُاث الكغ‪٦‬ت ْلاهٓمت الغ‪٢‬ابُت بها ْالخد‪ ٤٣‬مً إلامخشا‪٫‬‬
‫ملبةةاصت خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث مةةً ز ةةال‪ ٫‬الخٓ‪ُ٦‬ةةضاث ْإلاؾدكةةاعاث ‪٢ْ .‬ةةض ج ةةم ج‪٣‬ؿةةُم َةةظا ال‪ٟ‬هةةل بل ةةى‬
‫املباخض الخالُت ‪:‬‬
‫املبدض لاْ‪ : ٫‬صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫املبدض الشاوي ‪ :‬خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْاوٗ‪٩‬اؾاتها ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫املبدض الشالض ‪ :‬صْع املغاظ٘ الضازلي في جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫)‪- Audrey , Gramling , A and Myers , Patricia M , " Internal Auditing's Role in (1‬‬
‫‪ERM " , The Internal Auditor , Vol . 63 , Iss . 2 , Apr . 2006 , pp : 52-52‬‬

‫‪71‬‬
 ‫املبحث ألاوى‬

‫دوز املساحؽ الداخلي فى ادازة املااؾس‬

‫‪71‬‬
 ‫جم ـهُد ‪:‬‬

‫بن جدضًض املساَغ ْج‪ُُ٣‬مِا ْبصاعتهةا حٗةض مةً الٗٓامةل الغثِؿةُت فةي هجةاح الكةغ‪٧‬اث ْهمَٓةا‬
‫ْبؾ ةةخمغاعَا ْجد‪ ِ٣ُ٣‬ةةا ألَ ةةضا‪ِٞ‬ا ‪ ،‬خُ ةةض ؤن الِ ةةض‪ ٝ‬م ةةً بصاعة املس ةةاَغ َ ةةٓ الخإ‪ ٦‬ةةض م ةةً ؤن ؤوك ةةُت‬
‫الكغ‪٦‬ت ْٖملُاتها ال جخٗغى لخؿةاثغ ‪ٚ‬حةر م‪٣‬بٓلةت ْمغا‪٢‬بةت املسةاَغ ْمخابٗتهةا بهةض‪ ٝ‬ال‪٨‬كة‪ ٠‬املب‪٨‬ةغ‬
‫ٖ ةةً ؤً ةةت اهدغا‪ ٞ‬ةةاث ْجج ةةاْػ لؿ ةة‪ ٠٣‬املس ةةاَغ م ةةً ‪٢‬ب ةةل إلاصاعة الٗلُ ةةا ‪ْ ،‬جس‪ ٟ‬ةةٌُ املس ةةاَغ الت ةةي ‪ ٢‬ةةض‬
‫جخٗغى لِا الكغ‪٦‬ت بلى مؿخٍٓاث م‪٣‬بٓلت مً َغ‪ ٝ‬الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫مةةً َىةةا ًبةةرػ صْع املغاظةة٘ الةةضازلي فةةي جؼٍْةةض الكةةغ‪٧‬اث باملٗلٓمةةاث ْالخ‪٣‬ةةاعٍغ التةةي جا‪٦‬ةةض ؤن‬
‫املس ةةاَغ الت ةةي جخٗ ةةغى لِ ةةا َ ةةظٍ لازح ةةرة ‪ ٢‬ةةض ج ةةم ‪ِٞ‬مِ ةةا ْبصاعته ةةا بُغٍ‪ ٣‬ةةت مالثم ةةت ف ةةي بَ ةةاع الخ‪ٛ‬حة ةراث‬
‫الضًىامُ‪ُ٨‬ةةت فةةي مدةةُِ الكةةغ‪٦‬ت ‪ ،‬زانةةت ؤن املغاظةة٘ الةةضازلي مهةةضعا اؾدكةةاعٍا ْجٓظيهُةةا ٌؿةةاٖض‬
‫فة ةةي جدمة ةةل مؿة ةةاْلُاث بصاعة املسة ةةاَغ ‪ْ ،‬ج‪٣‬لُة ةةل املسة ةةاَغ بلة ةةى خ ةةضْص ْمؿة ةةخٍٓاث م‪٣‬بٓلة ةةت ‪ٞ ،‬الة ةةضْع‬
‫املىةةٍٓ للمغاظةة٘ الةةضازلي بالكةةغ‪٧‬اث َةةٓ ج‪٣‬ةةضًم جٓ‪ُ٦‬ةةضاث بةةإن املسةةاَغ جةةم ج‪ُ٣‬مِةةا ْاجهةةا جةةضاع بكةة‪٩‬ل‬
‫ٌؿمذ بالخيبا ْال‪٨‬ك‪ ًٖ ٠‬لازُاء ْالاهدغا‪ٞ‬اث املدخملت بيا‪ٞ‬ت بلةى ج‪٣‬ةضًم الاؾدكةاعاث إلاصاعٍةت‬
‫ْال‪ٟ‬ىُت الٗالُت مما ع‪ ٘ٞ‬مً ؤَمُت ْمؿاَمت املغاظ٘ الضازلى في جدؿةحن لاصاء إلاصاعي ْاملةالي مةً‬
‫ز ةةال‪ ٫‬صٖ ةةم خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬جه ةةمُم ْجُ ةةٍٓغ َُا‪ ٧‬ةةل ‪ٗٞ‬ال ةت للغ‪٢‬اب ةةت الضازلُ ةةت ‪ْ ،‬ظ ةةٓصة بصاعة‬
‫املساَغ صازل الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫َ ةةظا ْجى ةةاْ‪ ٫‬الباخ ةةض ‪ ٧‬ةةل م ةةً بصاعة املس ةةاَغ الك ةةاملت ‪ْ ،‬جه ةةيُ‪ ٠‬املس ةةاَغ ‪ْ ،‬صْع املغاظ ةة٘‬
‫الضازلي فى بصاعة املساَغ بالكغ‪٧‬اث ‪ .‬بن الِض‪ ٝ‬مةً اٖةاصة الاؾةخ‪٣‬غاء لل‪٣ٟ‬ةّ املداؾةبي َةٓ للٓ‪٢‬ةٓ‪ٝ‬‬
‫ٖلةةى املس ةةاَغ الت ةةى حٗغ‪ ٢‬ةةل ؤَ ةةضا‪ ٝ‬الك ةةغ‪٦‬ت ْخُ ةةض ؤن املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي م ةةً ؤَضا‪ ٞ‬ةةّ اي ةةا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬م ةةت‬
‫للكةةغ‪٦‬ت ْاهةةّ ؤخةةض ؤَةةم ؤلُةةاث الخٓ‪٦‬مةةت ‪ٞ ،‬ةةةن مٗغ‪ٞ‬ةةت املسةةاَغ ْجهةةيُ‪ِٟ‬ا ٌؿةةاَم فةةى جد‪ُ٣‬ةة‪َ ٤‬ةةض‪ٝ‬‬
‫البدض امليكٓص ‪٢ْ .‬ض جىاْ‪ ٫‬الباخض َظا املبدض في الى‪٣‬اٍ الخالُت ‪:‬‬
‫ؤْال ‪ :‬بصاعة املساَغ الكاملت‬
‫ً‬
‫زاهُا ‪ :‬ؤزغ بصاعة املساَغ الكاملت ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث‬
‫ً‬
‫زالشا ‪ :‬صْع املغاظ٘ الضازلي فى بصاعة املساَغ بالكغ‪٧‬اث‬

‫‪72‬‬
 ‫"‪"Enterprise Risk Management‬‬ ‫أوال ‪ -‬ادازة املااؾس الشاملت ‪:‬‬

‫بضاًة ةةت ًة ةةغي الباخة ةةض ؤن ٌؿة ةةخٗغى حٗغٍة ةة‪ ٠‬الخُة ةةغ ‪ْٖ ،‬لُ ة ةّ ‪٣ٞ‬ة ةةض ٖة ةةغ‪ ٝ‬مِٗة ةةض امل ة ةغاظٗحن‬
‫الةةضازلُحن )‪ٖ )1()IIA , 2009‬ةةغ‪ ٝ‬الخُةةغ بمةةظ‪٦‬غة الةغؤي الهةةاصعة فةةى ًىةةاًغ ‪2009‬م " الخُةةغ بإهةةّ‬
‫اخخمالُت خضْر خةضر ْالةظٔ ؾةٓ‪ً ٝ‬ةازغ ٖلةى جد‪ُ٣‬ة‪ ٤‬لاَةضا‪٣ٍْ ٝ‬ةاؽ الخُةغ مةً خُةض ام‪٩‬اهُةت‬
‫خضْزّ ْجإزحرٍ ‪.‬‬
‫ٍْغٔ الباخض ؤن الخُغ َٓ خضر ؤْ مجمٖٓت مً لاخضار املدخمل ْ‪ِٖٓ٢‬ةا فةى الخايةغ ؤْ‬
‫املؿخ‪٣‬بل ْالتي مً املدخمل ؤن حُٗ‪ ٤‬جد‪ ٤ُ٣‬الكغ‪٦‬ت لجؼء مً ؤَضا‪ِٞ‬ا ؤْ ‪٧‬ل ؤَضا‪ِٞ‬ا بطا لم جخم‬
‫بصاعجةّ مةً زةال‪ُ٢ ٫‬ةاصة عقةُضة للمسةاَغ "‪ Risk "Governance Leadership‬جيةخهج ؤلُةاث مد‪٨‬مةةت‬
‫حٗمل ٖلى جس‪ ُّٟٟ‬ؤْ ججىبّ ؤْ جدٍٓلّ ‪.‬‬
‫ْ‪ُٞ‬مة ةةا ًخٗلة ةة‪ ٤‬بخٗغٍة ةة‪ ٠‬بصاعة املسة ةةاَغ ‪٣ٞ ،‬ة ةةض ٖغ‪ٞ‬تهة ةةا مٗة ةةاًحر املغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت الضْلُة ةةت‪2‬‬
‫الهةةاصعة ٖةةً )‪ (IIA‬فةةى ؤ‪٦‬خةةٓبغ ‪2008‬م ْالتةةي عْظٗةةذ فةةى ؤ‪٦‬خةةٓبغ ‪2012‬م بصاعة املسةةاَغ بإجهةةا مؿةةاع‬
‫لخدضً ةةض ْج‪ ُ٣‬ةةُم ْالخه ةةغ‪ْ ٝ‬مغا‪٢‬ب ةةت لاخ ةةضار ال‪٩‬امى ةةت املدخمل ةةت ؤْ الٓي ةةُٗاث الت ةةي ج ةةٓ‪ٞ‬غ جإ‪ ُ٦‬ةةض‬
‫مٗ‪ٓ٣‬ال ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬بخد‪ ٤ُ٣‬ؤَضا‪ ٝ‬الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫‪٦‬م ةةا ْ‪ ٢‬ةةض اق ةةاع مُٗ ةةاع املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ع‪ ٢‬ةةم (‪ )13‬اله ةةاصع ف ةةى ‪ٞ‬براً ةةغ ‪2009‬م ٖ ةةً مِٗ ةةض‬
‫املة ة ةغاظٗحن ال ة ةةضازلُحن الِى ة ةةضي‪ 3‬ؤن ٖملُ ة ةةت بصاعة املس ة ةةاَغ الك ة ةةاملت " ‪Enterprise Risk‬‬
‫‪ "Management‬فة ةةي الكة ةةغ‪٦‬ت جخ‪ ٩‬ة ةةٓن م ة ةةً ‪ :‬جدضً ة ةةض املس ة ةةاَغ ‪ ،‬جدضً ة ةةض لاْلٍٓ ة ةةاث "‪"Prioritization‬‬
‫ْبٖة ةةضاص الخ‪ ٣‬ة ةةاعٍغ ‪ ،‬جس‪ ُٟ‬ة ةة‪ ٠‬املس ة ةةاَغ ‪ ،‬مخابٗة ةةت املس ة ةةاَغ ْالخإ‪ ُ٦‬ة ةةض ‪ ،‬املغاظٗة ةةت الضازلُ ة ةةت ظ ة ةةؼء‬
‫ؤؾاسةةخي مةةً صْعة خُةةاة بصاعة املسةةاَغ ‪ُْْْٟ ،‬ةةت خٓ‪٦‬مةةت املسةةاَغ َةةٓ ؤن ًةةخم ْيةة٘ لالُةةاث إلصاعة‬
‫املساَغ ْؤن ًخم الخٓ‪ُ٦‬ض "‪ٖ "Assurance‬ليها مً ‪٢‬بل املغاظٗت الضازلُت ‪.‬‬

‫)‪- The institute of internal Auditors , " IIA Position Paper : The role of internal (1‬‬
‫‪auditing in Enterprise – Wide Risk Management " Issued : Jan 2002, pp :1-2 ,‬‬
‫‪Available at : www.thiia.org‬‬
‫)‪- The institute of Internal Auditors , " International Standards For The )2‬‬
‫‪Professional practice Of Internal Auditing , October , 2012 , pp : 1-22 , Available‬‬
‫‪at : www.thiia.org‬‬
‫)‪- Institute of Chartered Accounting of India. " Standard on Internal Audit (SIA , (3‬‬
‫‪13) Enterprise Risk Management " , Feb.2002, pp :1-6 , Available at : www.icai.org‬‬

‫‪73‬‬
‫ْفةى اقةاعة لضعاؾةت(‪ ) Pokrovac , Ivana ; et al , 2010( )1‬بإهةّ ِْةغ م‪ِٟ‬ةٓم ظضًةض فةي مجةا‪٫‬‬
‫بصاعة املسةةاَغ َْةةٓ بصاعة املسةةاَغ الكةةاملت "‪ "Enterprise Risk Management‬الةةظي ًمشةةل ح‪ٛ‬ح ةرا‬
‫‪ُٞ‬مةا ًخٗلة‪ ٤‬بةؾةخسضام ههةج قةامل ْمخ‪٩‬امةل إلصاعة املسةاَغ ‪ٍْ ،‬ةخم ع‪ٞ‬ة٘ مؿةاْلُتها ٖةً الٗملُةت بلةى‬
‫مؿخٓٔ إلاصاعة الٗلُا ‪.‬‬
‫ْ‪٢‬ض ٖغ‪ ٝ‬مُٗاع بصاعة الخُغ املترظم مً ‪٢‬بل الجمُٗت املهةغٍت إلصاعة لازُةاع (‪(ERMA))2‬‬
‫"‪ Egyptian Risk Management Association‬بصاعة الخُ ةةغ بإجه ةةا ظ ةةؼء ؤؾاس ةةخي ف ةةي إلاصاعة‬
‫الاؾ ةةتراجُجُت ألي مىٓم ةةت ْه ةةي إلاظة ةغاءاث الت ةةي جدبِٗ ةةا املىٓم ةةاث بك ةة‪٩‬ل م ةةىٓم ملٓاظِ ةةت لازُ ةةاع‬
‫املهةةاخبت ألوكةةُتها ‪ ،‬بهةةض‪ ٝ‬جد‪ُ٣‬ةة‪ ٤‬املؼاًةةا املؿةةخضامت مةةً ‪٧‬ةةل وكةةاٍ ْمةةً مد‪ٟٓ‬ةةت ‪٧‬ةةل لاوكةةُت‬
‫ْؤن التر‪٦‬حةةز لاؾاسةةخي إلصاعة الخُةةغ الجُةةضة َةةٓ الخٗةةغ‪ٖ ٝ‬لةةى ْمٗالجةةت َةةظٍ لازُةةاع ‪٩ٍْ .‬ةةٓن َةةض‪ِٞ‬ا‬
‫َٓ ؤيا‪ ّٞ‬ؤ‪٢‬صخي ‪ُ٢‬مت مًا‪ٞ‬ت مؿخضامّ ل‪٩‬ل ؤوكُت املاؾؿت ‪.‬‬
‫ْفى صعاؾت(‪ )Demidenko , Elena and Patrick Mcnvtt , 2010( )3‬ط‪٦‬غث بةإن لجىةت ‪ٓ٧‬ؾةٓ‬
‫)‪ٖ )COSO‬غ‪ٞ‬ة ة ةةذ بصاعة املسة ة ةةاَغ باملىٓم ة ةةاث )‪ (ERM‬بإجه ة ةةا الٗملُ ة ةةت املهة ة ةةممت لخدضًة ة ةةض الاخة ة ةةضار‬
‫املدخمل ةةت ْالت ةةى عبم ةةا ج ةةازغ ٖل ةةى الٓخ ةةضة إلا‪٢‬خه ةةاصٕت ‪ْ ،‬بصاعة املس ةةاَغ ج ةةخم م ةةً ز ةةال‪ ٫‬م ةةضٔ ج ةةإزحر‬
‫املسةةاَغ لخ‪٣‬ةةضم جإ‪ُ٦‬ةةض مٗ‪٣‬ةةٓ‪ُٞ ٫‬مةةا ًخٗلةة‪ ٤‬بخد‪ُ٣‬ةة‪ ٤‬اَةةضا‪ ٝ‬الٓخةةضة إلا‪٢‬خهةةاصٕت ْؤن جلةة‪ ٪‬الٗملُةةت‬
‫امله ة ةةممت م ة ةةً ز ة ةةال‪ ٫‬مجل ة ةةـ بصاعة املىٓم ة ةةت ْامل ة ةةضًغًٍ ْالا‪ٞ‬ة ة ةغاص لاز ة ةةغًٍ ْاملخً ة ةةمىت ف ة ةةى ْي ة ةة٘‬
‫الاؾتراجُجُاث ْفى اقاعة إلصاعة املساَغ بُيذ الضعاؾت بإن إلصاعة املساَغ بَاعان ‪:‬‬
‫لاْ‪ : ٫‬ناصع ًٖ لجىت ‪ٖ َْٓ COSO‬باعة ًٖ ‪ :‬بِئةت الغ‪٢‬ابةت ‪ -‬نةُا‪ٚ‬ت الاَةضا‪ - ٝ‬جدضًةض الخةضر‬
‫‪ -‬ج‪ُُ٣‬م الخُغ ‪ -‬الاؾخجابت للخُغ ‪ -‬ؤوكُت الغ‪٢‬ابت ‪ -‬الاجها‪ْ ٫‬املٗلٓماث ‪ -‬املخابٗت ‪.‬‬
‫الش ةةاوى ‪ :‬ن ةةاصع ٖ ةةً مُٗ ةةاع بصاعة الخُ ةةغ ف ةةى هُٓػٍاله ةةضا ْاؾ ةةترالُا ‪ َْ ASNZS460/2004‬ةةٓ ٖب ةةاعة ‪:‬‬
‫جًة ة ةةُِ‪ ٤‬املدخة ة ةةٓٔ ‪ -‬جدضًة ة ةةض املسة ة ةةاَغ ‪ -‬املخابٗ ة ةةت ْال‪ٟ‬دة ة ةةو ‪ -‬جدلُ ة ةةل املسة ة ةةاَغ ‪ -‬الاجهة ة ةةا‪٫‬‬
‫ْاملٗلٓماث ‪ -‬ج‪ُُ٣‬م املساَغ ‪ -‬مٗالجت املساَغ ‪.‬‬

‫)‪- Pokrovac , Ivana , et al , " The Relation Of Risk Management And Internal (1‬‬
‫‪Audit Function – The Case Of Croatia " , May 2010 , pp:202-221 , Available at :‬‬
‫‪www.proquest.com‬‬
‫)‪ (2‬الجمؼُ ـ ـ ــت املط ـ ـ ــسٍت لدازة ألاخؿ ـ ـ ــاز ‪ "،‬مؼُ ـ ـ ــاز ادازة الخؿ ـ ـ ــس " ‪2011 ،‬م ‪ ،‬ص ص ‪ ، 16-1 :‬مخ ـ ـ ــاا ػل ـ ـ ــى املىك ـ ـ ــؽ‬
‫‪https://www.theirm.org/media/886358/RMStandard_Arabic_Final.pdf‬‬
‫)‪- Demidenko , Elena and Patrick McNutt , " The Ethics Of Enterprise Risk )3‬‬
‫‪Management As A Key Component Of Corporate Governance " , Internal Journal‬‬
‫‪of Social Economics , Vol.32 , No.10 , January 2010, pp : 202-215‬‬

‫‪74‬‬
‫املةةخ‪ٟ‬دو للَةةاعًٍ ًالخةةٔ التر‪٦‬ح ةز ٖلةةى خٓ‪٦‬مةةت ظُةةضة لٗملُةةت بصاعة املسةةاَغ ْحصةةج٘ ٖلةةى‬
‫اجسةاط ال‪٣‬ةغاعاث املخٗل‪٣‬ةت باإلزخبةاع بةةحن البةضاثل املخاخةت ل‪٩‬ةى حؿةةاٖض املىٓمةاث ٖلةى جضهُةت الخؿةةاثغ‬
‫ْالازُةةاء الدكةة‪ُٛ‬لُت ْجدؿةةحن بصاعة املسةةاَغ ْاهتهةةاػ ‪ٞ‬غنةةت جدؿةةحن ٖملُةةت جسهةةُو عؤؽ املةةا‪. ٫‬‬
‫ل‪٨‬ة ةةً بَة ةةاع لجىة ةةت ‪ٓ٧‬ؾة ةةٓ "‪٣ً "COSO‬ة ةةضم مؿة ةةخٓٔ ؤ‪٦‬ثة ةةر قة ةةمٓ‪ ٫‬مة ةةً اَة ةةاع لجىة ةةت مٗة ةةاًحر اؾة ةةترالُا‬
‫ْهُٓػٍالهضا ألن اَاع لجىت ‪ٓ٧‬ؾٓ "‪ً "COSO‬الثم ؤي مىٓمت خٓ‪ ٫‬الٗالم ‪.‬‬
‫‪٦‬مةةا ؤقةةاعث صعاؾةةخحن ‪٧‬ةةل مةةً ‪، )Florea , Radu and Romana Florea , 2010()1( :‬‬
‫(‪ )Boyle and Douglas . M, 2013()2‬بةإن لجىةت ‪ COSO‬جةىو ٖلةى ان بصاعة املسةاَغ ٖلةى مؿةخٓٔ‬
‫الكغ‪٦‬ت هي ٖملُت ً‪ٓ٣‬م بدى‪ُٟ‬ظَا مجلةـ إلاصاعة ‪ ،‬إلاصاعة ‪ْ ،‬بٗةٌ الا‪ٞ‬ةغاص ْجُبة‪ ٤‬فةي مجةا‪ْ ٫‬ية٘‬
‫الاؾ ةةتراجُجُاث ْٖب ةةر املىٓمة ةةاث ْتهة ةةض‪ ٝ‬بلة ةةى جدضً ةةض الاخ ةةضار املدخملة ةةت الت ةةي ًم‪٨‬ة ةةً ان جة ةةازغ ٖلة ةةى‬
‫الكةةغ‪٦‬ت ْبصاعة جلةة‪ ٪‬املسةةاَغ لخ‪٩‬ةةٓن يةةمً املؿةةخٓٔ امل‪٣‬بةةٓ‪ْ ٫‬ج‪٣‬ةةضًم جإ‪ُ٦‬ةةض مٗ‪٣‬ةةٓ‪ ٫‬بكةةإن جد‪ُ٣‬ةة‪٤‬‬
‫اَضا‪ ٝ‬الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫ْبضعاؾت(‪ )Şenol , Zekai , 2017( )3‬ؤقاعث بن الكةغ‪٧‬اث ‪٧‬اهةذ جيةخهج مةضزل بصاعة املسةاَغ‬
‫الخ‪٣‬لُضًت (‪ْ "Traditional Risk Management" )TRM‬م٘ الخدٓالث التى َغؤث ٖلخى بِئت لاٖمةل‬
‫اهخهج ة ةةذ بٗ ة ةةٌ الكة ةةغ‪٧‬اث م ة ةةضزل بصاعة املس ة ةةاَغ الك ة ةةاملت ‪ٟٞ ،‬ة ةةي بصاعة املس ة ةةاَغ الخ‪٣‬لُضً ة ةةت ً ة ةةخم‬
‫اؾ ةةخسضام ؤصْاث الخ ةةإمحن ْلاصْاث املك ةةخ‪٣‬ت ‪٦‬خ‪٣‬ىُ ةةاث إلصاعة املس ةةاَغ ٍْ ةةخم الخٗام ةةل م ةة٘ املس ةةاَغ‬
‫‪ِٞ‬مةةا ج‪ٟ‬اٖ ًلُةةا ‪،‬‬
‫بكةة‪٩‬ل مى‪ٟ‬هةةل ْمؿةةخ‪٣‬ل فةةي ْخةةضاث لاٖمةةا‪َْٗ ٫‬خبةةر الخُةةغ بمشابةةت تهضًةةض ٍْمشةةل ً‬
‫بِىمة ةةا فة ةةي بصاعة املسة ةةاَغ الكة ةةاملت ْالتة ةةي جخٗامة ةةل مة ةة٘ املسة ةةاَغ فة ةةي قة ةة‪٩‬ل بصاعة املدة ةةا‪ ٔٞ‬مشة ةةل التة ةةي‬
‫حؿةةخسضم ‪٦‬مد‪ٟٓ‬ةةت فةةي لاٖمةةا‪ ٫‬الخجاعٍةةت ‪ ،‬خُةةض ًدبةة٘ ههجةةا اؾةةدبا‪ُ٢‬ا بالخٗامةةل مةة٘ البٗةةض املخٗلةة‪٤‬‬
‫ب ةةال‪ٟ‬غم ‪ ،‬باإلي ةةا‪ٞ‬ت بل ةةى البٗ ةةض املخٗل ةة‪ ٤‬بالتهضً ةةضاث الىاظم ةةت ٖ ةةً املس ةةاَغ ْطل ةة‪ ٪‬لخ ةةٓ‪ٞ‬حر جإ‪ُ٦‬ة ةةض‬
‫مٗ‪ُٞ ٫ٓ٣‬ما ًخٗل‪ ٤‬بخد‪ ٤ُ٣‬ؤَضا‪ ٝ‬املىٓمت ‪.‬‬
‫ًةةغي الباخةةض بةةإن بصاعة املسةةاَغ الكةةاملت هةةى هٓةةام ‪ٗٞ‬ةةا‪ً ٫‬ةةخم جُبُ‪٣‬ةةّ مةةً ؤظةةل الخس‪ُٟ‬ةة‪٠‬‬
‫م ةةً آلاز ةةاع الؿ ةةلبُت الىاظم ةةت م ةةً اخخمالُ ةةت حٗ ةةغى الك ةةغ‪٦‬ت للمس ةةاَغ ْف ةةى ه‪ ٟ‬ةةـ الٓ‪ ٢‬ةةذ اؾ ةةخ‪ٛ‬ال‪٫‬‬

‫)‪- Florea , Radu and Ramona Florea , " Internal Audit – In Risk Management (1‬‬
‫‪Approach " , 2010, pp : 32-44 , Available at : www.proquest.com‬‬
‫)‪- Boyle , James and Douglas M , " The Role Of Internal Audit In Enterprise Risk )2‬‬
‫‪Management " , Internal Auditing , Agu , 2013 , pp : 3-10 Available at :‬‬
‫‪www.proquest.com‬‬
‫)‪- ŞENOL , Zekai , " The Effect Of Enterprise Risk Management On Firm (3‬‬
‫‪Performance: A Case Study On Turkey " , Vol . 21, ISS. 2 , 2012, pp : 6-22 ,‬‬
‫‪Available at : https : //www.researchgate.net‬‬

‫‪75‬‬
‫ال‪ٟ‬غم للخهٓ‪ٖ ٫‬لى ال‪ٟ‬اثضة املشلى مً زال‪ ٫‬جدٍٓل الخُغ ْججىبّ ‪٦ ،‬ما ًغٔ الباخض بإن بصاعة‬
‫املس ةةاَغ الك ةةاملت ًج ةةب ؤن ج‪ ٩‬ةةٓن هٓ ةةام مخ‪٩‬ام ةةل ها‪ ٞ‬ةةظ َْ‪ ُٛ‬ةةى ‪٧‬ام ةةل ‪ُ٢‬اٖ ةةاث الك ةةغ‪٧‬اث ْطا ج ةةإزحر‬
‫اًجةةابى ٖلةةى خملةةت لاؾةةِم ْلاَ ةغا‪ ٝ‬لازةةغي ؤصةةخاب املهةةلخت ممةةا ًم‪٨‬ةةً مٗةةّ ال‪٣‬ةةٓ‪ ٫‬بهةةّ هٓةةام‬
‫اؾدشماعي ْصعٕ ْاقى لِظا الىٓام إلاؾدشماعٔ َْٓ ؾالح الكغ‪٦‬ت املٓظّ هدٓ جد‪ُ٣‬ة‪ ٤‬محةزة جىا‪ٞ‬ؿةُت‬
‫ٍَٓلةةت لاظةةل ‪ .‬ألن بصاعة املسةةاَغ ‪ٚ‬حةةر ال‪ٟٗ‬الةةت ًةةىجم ٖنهةةا جةةضاُٖاث ؾةةلبُت ًخ ةإزغ بهةةا خملةةت لاؾةةِم‬
‫ْلاَغا‪ ٝ‬ؤصخاب املهلخت ‪.‬‬
‫‪٦‬مةا ٍْخ‪ٟ‬ة‪ ٤‬الباخةض مةة٘ حٗغٍة‪ ٠‬لجىةت ‪ٓ٧‬ؾةٓ )‪ْ )COSO‬حٗغٍةة‪ ٠‬مِٗةض املةغاظٗحن الةةضازلُحن‬
‫ل ةةلصاعة الك ةةاملت للمس ةةاَغ خُ ةةض ؤه ةّ ًخً ةةمً م ةضزال ق ةةامال إلصاعة مس ةةاَغ الك ةةغ‪٧‬اث م ةة٘ مك ةةاع‪٦‬ت‬
‫ْاؾ ةةٗت ْمؿ ةةاءلت م ةةً ‪٢‬ب ةةل لاَ ةغا‪ ٝ‬ؤص ةةخاب امله ةةال بالك ةةغ‪٧‬اث باإلي ةةا‪ٞ‬ت بل ةةى ؤن املس ةةاَغ ج‪ ٩‬ةةٓن‬
‫مغجبُةةت بدى‪ُٟ‬ةةظ لاَةةضا‪ ، ٝ‬لةةظا ‪ٞ‬ةةةن ‪ٗٞ‬الُةةت نةةُا‪ٚ‬ت جدضًةةض املسةةاَغ الهةةُا‪ٚ‬ت املالثمةةت لالؾةةخجابت‬
‫للخُغ ج‪ٓ٩‬ن م‪٣‬ترهت م٘ جٍُٓغ لاَضا‪ ٝ‬للكغ‪٦‬ت ‪٩٦‬ل ‪.‬‬
‫ً‬
‫املااؾس ‪:‬‬ ‫زاهُا ‪ -‬جطيُ‬
‫بن ٖملُت جهيُ‪ ٠‬املساَغ مُلب مل لخدضًض هُٖٓتهةا ْمةضٔ جإزحرَةا ٖلةى ؤَةضا‪ ٝ‬الكةغ‪٦‬ت‬
‫ْجدضً ةةض م ةةا بطا ‪٧‬اهة ةةذ مس ةةاَغ صازلُ ةةت ؤْ زاعظُة ةةت مُِ‪٩‬ل ةةت ؤْ ‪ٚ‬ح ةةر مُِ‪٩‬لة ةةت للٓ‪ ٢‬ةةٓ‪ٖ ٝ‬ل ةةى ْجدضًة ةةض‬
‫إلاظة ةغاءاث املالثم ةةت للخٗام ةةل مِٗ ةةا ف ةةى ْ ةةل جُ ةةٓعاث مٗ‪ ٣‬ةةضة ألوك ةةُت الك ةةغ‪٧‬اث ‪ْ .‬جدى ةةٕٓ املس ةةاَغ‬
‫بالكغ‪٧‬اث بدىٕٓ ؤوكُت الكةغ‪٧‬اث ْمةضٔ حٗ‪٣‬ةضَا ‪ْ ،‬بالخةالى اؾةخٗغى الباخةض الضعاؾةاث الؿةاب‪٣‬ت‬
‫الت ةةى جىاْل ةذ ؤه ةةٓإ املس ةةاَغ ْجه ةةيُ‪ِٟ‬ا خؿ ةةب مىٓ ةةٓع ‪ ٧‬ةةل صعاؾ ةةت ْخؿ ةةب الٓ ةةغْ‪ ٝ‬البُئُ ةةت الت ةةى‬
‫ؤظغٍ ةةذ ‪ٞ‬يه ةةا جل ةة‪ ٪‬الضعاؾ ةةاث ‪ ٟٞ ،‬ةةى َ ةةظا الؿ ةةُا‪ ١‬ن ةةى‪ ٠‬املُٗ ةةاع الِى ةةضي(‪ )1‬ع‪ ٢‬ةةم (‪ )13‬املس ةةاَغ بل ةي‬
‫مس ة ة ةةاَغ اؾة ة ةةتراجُجُت ْحكة ة ةة‪ُٛ‬لُت ْمالُة ة ةةت ْمس ة ة ةةاَغ مٗغ‪ٞ‬ة ة ةةت ْجة ة ةةغجبِ املس ة ة ةةاَغ الاؾة ة ةةتراجُجُت مة ة ةة٘‬
‫ؤَة ة ة ةةضا‪ ٝ‬امل ة ة ة ةةضٔ الٍُٓ ة ة ة ةةل ْؤَة ة ة ةةضا‪ْ ٝ‬بججاَ ة ة ة ةةاث الٗمة ة ة ةةل بِىم ة ة ة ةةا املس ة ة ة ةةاَغ الدك ة ة ة ةة‪ُٛ‬لُت ج ة ة ة ةةغجبِ‬
‫بالٗملُ ة ةةاث الجاعٍ ة ةةت ف ة ةةى خة ةةحن جة ةةغجبِ املس ة ةةاَغ املالُة ةةت ٖل ة ةةى ْظ ة ةةّ الخدضًة ةةض بالٗملُ ة ةةاث ْالخ‪٣‬ىُ ة ةةاث‬
‫ْلاصْاث املؿةةخسضمت إلصاعة الكةةاْن املالُةةت بالكةةغ‪٦‬ت ‪ًٞ ،‬ةةال ٖةةً الٗملُةةاث املخًةةمىت فةةي الخ‪ٟ‬ةةاّ‬
‫ً‬
‫ٖلةةى ٖال‪٢‬ةةاث مالُةةت ‪ٗٞ‬الةةت مةة٘ الٗمةةالء ْلاَ ةغا‪ ٝ‬لازةةغي ‪ْ ،‬ؤزح ةرا جةةغجبِ مسةةاَغ املٗغ‪ٞ‬ةةت مةة٘ بصاعة‬
‫ْخماًت خ‪ ١ٓ٣‬املل‪ُ٨‬ت ال‪٨ٟ‬غٍت ْاملٗلٓماث ‪.‬‬

‫)‪- Institute of Chartered Accounting of India. " Standard on Internal Audit (SIA) )1‬‬
‫‪13 Enterprise Risk Management " , Feb.2002 , pp :1-6, Available at : www.icai.org‬‬

‫‪76‬‬
‫ْفة ةةى َة ةةظا إلاَة ةةاع ‪٣ٞ‬ة ةةض نة ةةى‪ٟ‬ذ صعاؾة ةةت(‪( )1‬الجىة ةةضي ‪ ،‬جهة ةةا‪2008 ، ٫‬م) املس ة ةاَغ بالكة ةةغ‪٧‬اث‬
‫ً‬
‫بؾدىاصا بلى جهيُ‪ ٠‬صعاؾاث ؤظىبُت ْمُٗاع بصاعة الخُغ بلى ‪ :‬املساَغ املالُةت ‪ -‬املسةاَغ الدكة‪ُٛ‬لُت‬
‫‪-‬املساَغ الاؾتراجُجُت ‪ -‬املساَغ املٗىٍٓت ‪.‬‬
‫بِىمةةا فةةى املجةةا‪ ٫‬الخُبُةة‪ ٤‬الٗملةةى ‪٣ٞ ،‬ةةض نةةى‪ٟ‬ذ قةةغ‪٦‬ت مةةاعمُ‪ ٓ٩‬ال‪ٟ‬ىلىضًةةت املسةةاَغ(‪ )2‬بلةةى‬
‫ٖةةضة ؤهةةٓإ مةةً املسةةاَغ الغثِؿةةُت ْطلةة‪ ٪‬فةةى ؤعبٗةةت مجمٖٓةةاث جخمشةةل املجمٖٓةةت لاْلةةى ‪ :‬فةةى املسةةاَغ‬
‫الاؾ ةةتراجُجُت ْالت ةةى جخ‪ ٩‬ةةٓن م ةةً ‪ :‬مس ةةاَغ جخٗل ةة‪ ٤‬باليك ةةاٍ ‪ ،‬مس ةةاَغ لاٖم ةةا‪ ، ٫‬مس ةةاَغ املىخج ةةاث‬
‫ْؾُاؾاث الخٓػَ٘ ْالخٓعٍض ‪ ،‬مساَغ الؿمٗت ‪ ،‬فى خحن املجمٖٓت الشاهُةت ْهةى املسةاَغ الدكة‪ُٛ‬لُت‬
‫اهةضعط جدتهةا ٖةضص مةً املسةاَغ ْهةى ‪ :‬مسةاَغ ال‪ُ٣‬ةاصة ْنةى٘ ال‪٣‬ةغاع ‪ ،‬مسةاَغ الٗملُةاث الدكة‪ُٛ‬لُت ‪،‬‬
‫مسةةاَغ لانةةٓ‪ ٫‬املٗىٍٓةةت ‪ ،‬مسةةاَغ ٖةةضم الالت ةزام بةةال‪ٓ٣‬اهحن ْالدكةةغَٗاث ‪ ،‬مسةةاَغ بصاعة املٗلٓمةةاث‬
‫ْؤمنها ‪ ،‬مساَغ بؾخمغاعٍت الٗملُاث ‪ ،‬ؤما املجمٖٓت الشالشةت ْهةى املسةاَغ إلا‪٢‬خهةاصٕت ًىةضعط جدتهةا‬
‫مس ةةاَغ مٓاثمة ةت لاؾ ةةٗاع لٗٓام ةةل إلاهخ ةةاط ‪ ،‬مس ةةاَغ اعج‪ ٟ‬ةةإ ج‪ ٩‬ةةالُ‪ ٠‬الدك ةة‪ُٛ‬ل ‪ ،‬املس ةةاَغ املالُ ةةت ‪،‬‬
‫ْمس ةةاَغ اٖ ةةضاص الخ‪ ٣‬ةةاعٍغ املالُ ةةت ‪ْ ،‬ؤزحة ةرا املجمٖٓ ةةت الغابٗ ةةت ْه ةةى مس ةةاَغ الخ ةةٓاصر اه ةةضعط جدته ةةا‬
‫مساَغ جخٗل‪ ٤‬بالبِئت ْلا‪ٞ‬ةغاص الٗةاملحن بالكةغ‪٦‬ت ‪ ،‬مسةاَغ املمخل‪٩‬ةاث ْالٗملُةاث الخجاعٍةت ْمسةاَغ‬
‫لاَغا‪ ٝ‬ؤصخاب املهلخت بالكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪٦‬ما ْ‪٢‬ض نى‪ٟ‬تها صعاؾت(‪ )Baranoff , Etti , et all , 2013( )3‬بلى هٖٓحن عثِؿحن ًىضعط جدذ‬
‫‪٧‬ل هٕٓ مجمٖٓت مً املساَغ ‪ٞ ،‬الىٕٓ لاْ‪َ ٫‬ةٓ املسةاَغ الىٓامُةت "‪" Systemic Risks‬مشةل مسةاَغ‬
‫الؿ ةةٓ‪ْ ١‬املس ةةاَغ البُئُ ةةت ْاملس ةةاَغ الؿُاؾ ةةُت ْالدك ةةغَُٗت ْمس ةاَغ الخط ةةخم ْمس ةةاَغ مداؾ ةةبُت‬
‫بجاهب املساَغ التةى جخٗلة‪ ٤‬بةاملجخم٘ ‪ ،‬بِىمةا الىةٕٓ الشةاوى َةٓ املسةاَغ التةى ًم‪٨‬ةً الةخد‪٨‬م ‪ٞ‬يهةا مشةل‬
‫مسةةاَغ الؿةةمٗت ‪ ،‬مسةةاَغ الٗالمةةت الخجاعٍةةت ‪ ،‬مسةةاَغ الاثخمةةان (ٖلةةى مؿةةخٓٔ الكةةغ‪٦‬ت ال‪ٟ‬غصًةةت) ‪،‬‬
‫مس ة ةةاَغ املىة ةةخج ‪ ،‬املس ة ةةاَغ ال‪٣‬اهٓهُة ةةت ‪ ،‬مس ة ةةاَغ لاي ة ةغاع املاصً ة ةةت ‪ ،‬مس ة ةةاَغ املؿ ة ةةاْلُت ‪ ،‬مس ة ةةاَغ‬
‫‪ Obsolesce‬الابخ‪ ٩‬ةةاع ‪ ،‬املس ةةاَغ الدك ةة‪ُٛ‬لُت ‪ ،‬املس ةةاَغ الاؾ ةةتراجُجُت ْاملس ةةاَغ الت ةةى جخٗل ةة‪ ٤‬بص ةةخت‬
‫ال‪ٟ‬غص الٗامل ‪.‬‬

‫)‪ (1‬الجىدي ‪ ،‬نهاى أحمد ‪ " ،‬جفؼُل دوز املساحؼت الداخلُت في ادازة املااؾس " ‪ ،‬املجلت الؼلمُت لقؿاغ ملُاث‬
‫الخجازة ‪ ،‬ملُت الخجازة – حامؼت ألاشَس ‪( ،‬الؼدد الثالث ‪ً ،‬ىلُى ‪ ، )2008‬ص ‪. 302-257‬‬
‫)‪- Marmikko ,"Risk Clasfication" Availeable at : www.company.marimekko.com (2‬‬
‫)‪- Baranoff , Etti et al , " Risk Management For Enterprises And Individual " , (3‬‬
‫‪Vol.1 , 2002 , pp : 1-13 , Available at : www.professorofinsurance.com‬‬

‫‪77‬‬
‫باإليةا‪ٞ‬ت لةظل‪ ٪‬ؤبةغػث صعاؾةت(‪ )Deloitte , 2013( )1‬ؤن َىةا‪ ٥‬مسةاَغ ؤزال‪ُ٢‬ةت ْجىُٓمُةةت‬
‫ْاملغاظٗةةت الضازلُةةت لةةضحها صْع عثِسةةخي خُةةض ًخٗةةحن ٖلةةى املغاظٗةةت الضازلُةةت الىٓةةغ فةةي َُ‪٩‬لةةت بَةةاع‬
‫يمان ْبىاء مجمٖٓت مً لاوكُت ْالبرهامج املهممت لخ‪ُ٣‬ةُم الامخشةا‪ ٫‬لازالقةي ْالخىُٓمةي ْحٗؼٍةؼ‬
‫مؿةخٓٔ ؤ‪٦‬بةةر مةةً الخ‪ٟ‬ةاَم ‪ْ ،‬ال‪ٟ٨‬ةةاءة ‪ْ ،‬ال‪ٟٗ‬الُةةت فةي مماعؾةةاث التةزام املاؾؿةت ْٖملُاتهةةا ‪ٍْ ،‬جةةب‬
‫ٖلةةى املغاظٗةةت الضازلُةةت ؤن جغاعةةى الخدةةضًاث املخىامُةةت ْالتةةى جمشةةل مسةةاَغ مشةةل ‪ :‬مسةةاَغ اؾةةخ‪ٛ‬ال‪٫‬‬
‫الٗالمت الخجاعٍةت ْجًةغع الؿةمٗت ‪ ،‬مسةاَغ ٖةضم الامخشةا‪ ٫‬الخىُٓمةي ‪ ،‬مسةاَغ حؿةغٍب املٗلٓمةاث ‪،‬‬
‫مساَغ الُغ‪ ٝ‬الشالض ‪ ،‬مساَغ الاؾخ‪ٛ‬ال‪ ٫‬الؿحئ للمَٓبت ْإلابضإ ‪ْ ،‬مساَغ الخٓ‪٦‬مت ‪٧ .‬ل مً‬
‫َ ةةظٍ ال‪ٟ‬ئة ةةاث ًم‪ ٨‬ةةً للمغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت ؤن جلٗة ةةب صْعا خاؾة ةةما فة ةةي ‪ِٞ‬ة ةةم املسة ةةاَغ املدخملة ةةت ْؤن‬
‫حؿاٖض في مغا‪٢‬بت ْبصاعة التهضًضاث ‪ْ ،‬جد‪ ٤ُ٣‬الخٓاػن بحن املساَغ ْال‪ٟ‬غم ‪.‬‬
‫ً‬
‫ْجإؾِؿا ٖلى مةا ؾةب‪ً ، ٤‬م‪٨‬ةً للباخةض اٖةاصة الخهةيُ‪ ٠‬للمسةاَغ ْاقةخ‪٣‬ا‪ ١‬مسةاَغ ؤزةغٔ‬
‫منهةةا مةةا ججاَلتهةةا جلةة‪ ٪‬الضعاؾةةاث ْمنهةةا بةةؼ‪ ٙ‬هدُجةةت الخ‪ٛ‬ح ةراث البُئُةةت ْالخ‪ٛ‬ح ةراث فةةى َُا‪٧‬ةةل الكةةغ‪٧‬اث‬
‫ْحٗ‪٣‬ض ؤٖمالِا ‪ ،‬زانت ؤن َىا‪ ٥‬صعاؾاث ؤصعظذ مساَغ جدذ مجمٖٓاث ال جخٓا‪ ٤ٞ‬م٘ جهيُ‪ِٟ‬ا‬
‫م ةةً خُ ةةض بصاعاته ةةا ‪ْ ،‬صعاؾة ةةاث ن ةةى‪ٟ‬ذ املس ةةاَغ مة ةةً مىٓ ةةٓع البى ةةٓ‪ ٥‬جلة ةة‪ ٪‬الت ةةى جخً ةةمً مسة ةةاَغ‬
‫الؿُٓلت ْمساَغ الاثخمان فى خحن ان بدشىةا ًىهةب ٖلةى الكةغ‪٧‬اث امل‪ُ٣‬ةضة ببٓعنةت لاْعا‪ ١‬املالُةت‬
‫لظا ؾِخم جهةيُ‪ ٠‬مسةاَغ إلاثخمةان مةً مىٓةٓع ٖمُةل الكةغ‪٦‬ت بِىمةا مسةاَغ الؿةُٓلت ؾةخ‪ٓ٩‬ن مةً‬
‫ً‬
‫مىٓ ةةٓع الك ةةغ‪٦‬ت خ ةةٓ‪ ٫‬م ةةضٔ ج ةةٓا‪ٞ‬غ الؿ ةةُٓلت م ةةً ٖضم ةةّ ‪ ،‬ؤًً ةةا ن ةةى‪ٟ‬ىا املس ةةاَغ الاؾ ةةتراجُجُت م ةةً‬
‫مىٓ ةةٓع إلاصاعة الٗلُ ةةا بِىم ةةا املس ةةاَغ الدك ةة‪ُٛ‬لُت م ةةً مىٓ ةةٓع إلاصاعة الٓؾ ةةُى ْال ةةضهُا ‪ْ ،‬به ةةظا ‪ ٞ‬ةةةن‬
‫جهيُ‪ٟ‬ىا ًسخل‪ ًٖ ٠‬جهيُ‪ ٠‬جلة‪ ٪‬الضعاؾةاث ‪ْ ،‬بىةاء ٖلُةّ ًم‪٨‬ةً للباخةض بٖةاصة جهةيُ‪ ٠‬املسةاَغ‬
‫مً مىٓٓع مداؾبي بدذ ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫‪ ‬املاــاؾس طــي اجُجُت "‪ْ : "Strategic Risk‬هةةي املسةةاَغ الىاظمةةت ٖةةً اجسةةاط ‪ ٢‬ةغاعاث ‪ٚ‬حةةر‬
‫ن ةةاثبت ج ةةازغ ؾ ةةلبا ٖل ةةى وك ةةاٍ الك ةةغ‪٦‬ت إل‪٢‬خى ةةام ال‪ ٟ‬ةةغم املخاخ ةةت ‪ْ .‬مش ةةا‪ ٫‬طل ةة‪ ٪‬اجس ةةاط‬
‫ال‪ ٣‬ة ةغاعاث املخٗل‪ ٣‬ة ةةت ب ة ةةضزٓ‪ ٫‬ؤؾ ة ةةٓا‪ ١‬ظضً ة ةةضة ؤْ الخ ة ةةغْط م ة ةةً بٗ ة ةةٌ لاؾ ة ةةٓا‪ ١‬ؤْ ج‪ ٣‬ة ةةضًم‬
‫مىخجةةاث ؤْ زةةضماث ظضًةةضة ْ‪ٚ‬حةةر طلةة‪ ٪‬مةةً ال‪ ٣‬ةغاعاث ‪ ٣٦‬ةغاعاث ا‪ٞ‬خخةةاح ؤْ ‪ٚ‬لةة‪ ٤‬زةةِ اهخةةاط‬
‫عثِسخي ‪.‬‬
‫‪ ‬ماــاؾس ػــدم مخثــاى "‪ْ : "Legal , standers and systems Risk‬جدةةضر َةةظٍ املسةةاَغ‬
‫هدُجةةت مسال‪ٟ‬ةةت الدكةةغَٗاث ْلاهٓمةةت ‪٦‬مسال‪ٟ‬ةةت الكةةغ‪٦‬ت ل‪٣‬ةةاهٓن خماًةةت البِئةةت اْ مسال‪ٟ‬ةةت‬

‫)‪- Deloitte , " The Changing Role Of Internal Audit " , 2013 , pp : 1-4 , (0‬‬
‫‪Available at : www.deloitte.com‬‬

‫‪78‬‬
‫الكة ةةغ‪٦‬ت ل‪٣‬ة ةةاهٓن الٗمة ةةل ؤْ ‪٢‬ة ةةاهٓن الكة ةةغ‪٧‬اث ْحٗلُمة ةةاث ْمخُلبة ةةاث البٓعنة ةةت ؤْ مسال‪ٟ‬ة ةةت‬
‫مٗاًحر املداؾبت مما جهى‪ ٠‬ال‪ٓ٣‬اثم ‪ٓ٣٦‬اثم مؼْعة ؤْ مًللت ْحٗض مساَغ اٖضاص ال‪ٓ٣‬اثم‬
‫املالُت مً املساَغ املغج‪ٟٗ‬ت بالكةغ‪٧‬اث زانةت جلة‪ ٪‬التةى جلجةإ بلةى املداؾةبت الاخخُالُةت ْمةً‬
‫يمنها مساَغ ٖضم الالتزام الخىُٓمي ْمساَغ الخغْط ًٖ ‪ٓ٢‬اٖض الؿلٓ‪ ٥‬املنهى ‪.‬‬
‫‪ ‬املاــاؾس الدشـــُلُت "‪ : "Operational Risk‬هةةى مسةةاَغ هاظمةةت ٖةةً ٖةةضم ‪ٟ٦‬ةةاءة ؤْ ‪ٞ‬كةةل‬
‫الٗملُاث الضازلُت ؤْ لا‪ٞ‬غاص ؤْ يٗ‪ ٠‬ؤهٓمت املٗلٓماث ؤْ ْظٓص زلل في ؤهٓمت الًبِ‬
‫الةةضازلي ؤْ بؿةةبب ؤخ ةةضار زاعظُةةت ‪ ِٞ ،‬ةةظٍ املسةةاَغ جيك ةةإ هدُجةةت ألزُ ةةاء بكةةغٍت ؤْ ٖ ةةضم‬
‫‪٢‬ةةضعة لاهٓمةةت ٖلةةى ح‪ُُٛ‬ةةت حجةةم الٗمةةل ؤْ ٖةةضم مالثمةةت إلاظ ةغاءاث ْالًةةٓابِ ‪٧‬الخؿةةاثغ‬
‫الىاججت ًٖ الازخالؽ ْمسال‪ٟ‬ت ؤهٓمت الغ‪٢‬ابت ْال‪ٓ٩‬اعر الُبُُٗت ‪.‬‬
‫‪ ‬املااؾس تخماهُت "‪ْ : "Credit Risk‬التى مً املدخمل ؤن ًخمسٌ ٖنها زؿاثغ هاظمت ًٖ‬
‫ٖةةضم ‪٢‬ةةضعة الٗمُةةل بالٓ‪ٞ‬ةةاء بالتزاماجةةّ ججةةاٍ الكةةغ‪٦‬ت فةةي املٓاُٖةةض املدةةضصة ‪ْ ،‬حٗةةض مةةً ؤَةةم‬
‫املساَغ التي جخٗغى لِا الكغ‪٧‬اث ْمً ؤ‪٦‬ثرَا خضْزا العجباَِةا باليكةاٍ الغثِسةخي للكةغ‪٦‬ت‬
‫ْاملخمشل في البُ٘ آلاظل ْهى الُغٍ‪٣‬ت لا‪٦‬ثر قُٖٓا خالُا مً خُض البُ٘ ‪.‬‬
‫‪ ‬ما ــاؾس الظ ــُىلت "‪ْ : "Liquidity Risk‬جخمش ةةل جل ةة‪ ٪‬املس ةةاَغ ف ةةى اخخم ةةا‪ ٖ ٫‬ةةً ٖ ةةضم ‪ ٢‬ةةضعة‬
‫الكةةغ‪٦‬ت ٖلةةى الٓ‪ٞ‬ةةاء بالتزاماتهةةا ٖىةةضما حؿةةخد‪ ٤‬لاصاء مةةً ام‪٩‬اهُةةت جٓ‪ٞ‬حرَةةا لألمةةٓا‪ ٫‬الاػمةةت‬
‫لظل‪ ، ٪‬زانت جل‪ ٪‬التى جخٗل‪ ٤‬بالٓ‪ٞ‬اء باألظل ال‪٣‬هحر الىاظمت ًٖ إلالتزاماث الدك‪ُٛ‬لُت‬
‫‪ ‬ماــاؾس الظــىه "‪ْ : "Market Risk‬جخجؿةةض فةةي مسةةاَغ الخٗةةغى للخؿةةاثغ هدُجةةت الخ‪ٛ‬حةراث‬
‫‪ٚ‬حة ةةر املخٓ‪ ٗ٢‬ة ةةت فة ةةي ال‪ُ٣‬م ة ةةت الؿ ة ةةٓ‪ُ٢‬ت للمكة ةةخ‪٣‬اث املالُة ةةت ‪ .‬ؤْ جخٗل ة ةة‪ ٤‬املس ة ةةاَغ الت ة ةةى جخٗلة ةة‪٤‬‬
‫بةهس‪ٟ‬اى الُلب ٖلى مىخجاث الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫‪ ‬ماـ ــاؾس الخمىٍـ ــل "‪ْ : "Financial Risk‬جخمش ةةل جل ةة‪ ٪‬املس ةةاَغ بٗ ةةضم ‪ ٢‬ةةضعة الك ةةغ‪٦‬ت ٖل ةةى‬
‫الا‪٢‬تراى مً ال‪ٛ‬حر زانت بطا لم ً‪َ ً٨‬ىا‪ ٥‬مجا‪ ٫‬للخمٍٓل مً صازل املحزاهُت ‪.‬‬
‫‪ ‬مااؾس جربرب أطؼاز الفاتدة "‪ْ : "Interest Rate Risk‬هي املساَغ التي ج‪٨‬مً في جظبظب‬
‫ؤؾة ةةٗاع ال‪ٟ‬اثة ةةضة اعج‪ٟ‬اٖة ةةا ْاهس‪ٟ‬اية ةةا ؤْ املسة ةةاَغ الىاججة ةةت ٖة ةةً الخ‪ٛ‬حة ةةر فة ةةي ؤؾة ةةٗاع املىخجة ةةاث‬
‫الىاقئت ًٖ الخ‪ٛ‬حر في ؤؾٗاع ال‪ٟ‬اثضة ‪.‬‬
‫‪ ‬ماـاؾس حـ ـ أطـؼاز الطـسف "‪ْ : "Foreign Exchange Risk‬هةي املسةاَغ التةي جيكةإ هدُجةت‬
‫الخ‪٣‬لبةةاث ؤْ الخ‪ٛ‬حةراث الٗ‪٨‬ؿةةُت املدخملةةت فةةي ؤؾةةٗاع نةةغ‪ ٝ‬الٗمةةالث ؤْ فةةي املغا‪٦‬ةةؼ املدةةخ‪ٟٔ‬‬
‫بها جل‪ ٪‬الٗمالث ‪.‬‬

‫‪79‬‬
‫‪ ‬املاــاؾس إلاكخطــادًت "‪ْ : "Economic Risk‬هةةي املسةةاَغ الىاقةةئت ٖةةً الخ‪ٛ‬حةةر فةةي الٗٓامةةل‬
‫إلا‪٢‬خه ةةاصٕت مش ةةل الٗ ةةغى ْالُل ةةب ْٖٓام ةةل الؿ ةةٓ‪ْ ١‬ؾ ةةٓ‪ ١‬الٗمال ةةت ‪ ،‬لاؾ ةةٓا‪ ١‬البضًل ةةت‬
‫ْمساَغ الخطخم ‪.‬‬
‫‪ ‬املاـاؾس الظُاطــُت "‪ : "Political Risk‬هةةي جلة‪ ٪‬املسةاَغ الىاقةةئت ٖةً الخ‪ٛ‬حةةر فةي الؿُاؾةةت‬
‫الضازلُةةت ؤْ الخاعظُةةت بدُةةض ْالتةةى ‪٢‬ةةض ًةةىجم ٖنهةةا اؾةةدُالء ظؼجةةي ؤْ ‪٦‬لةةى ملةةٓاعص ؤْ ؤنةةٓ‪٫‬‬
‫الكغ‪٧‬اث ْجبرػ بالظاث فى خا‪ ٫‬الكغ‪٧‬اث مخٗضصة الجيؿُاث ‪.‬‬
‫‪ ‬املا ــاؾس املؼىىٍ ــت "‪ْ : "Intangible Risk‬الت ةةي جخمش ةةل فةةي ٖ ةةضم جماز ةةل املٗلٓم ةةاث ْالاجج ةةاع‬
‫باملٗلٓم ةةاث الضازلُ ةةت ْجل ةة‪ ٪‬املس ةةاَغ جخٗل ةة‪ ٤‬بٗ ةةضم الالت ةزام بمب ةةضؤ إلا‪ٞ‬ه ةةاح ْالك ةة‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ف ةةي‬
‫الخ‪٣‬اعٍغ ْال‪ٓ٣‬اثم املالُت ‪.‬‬
‫‪ ‬ماـاؾس الجسٍمــت إلالني وهُــت أو ماــاؾس الــىظم إلالني وهُــت ‪ْ :‬التةةى جيكةإ مةةً ٖةةضم ْظةةٓص‬
‫الخماًت ال‪٩‬ا‪ُٞ‬ت مً بغامج الٓ‪٢‬اًت ْبغامج ال‪ٟ‬حرْؾاث ْبغامج يض الِ‪٨‬غ ْجدضً ها ‪.‬‬
‫ً‬
‫زاهُا ‪ -‬أزس ادازة املااؾس الشاملت ػلى أدام الشسماث ‪:‬‬
‫َ‬
‫‪ ٧‬ة ُةٓن ؤن البِئ ةةت إلا‪٢‬خه ةةاصٕت صًىامُ‪ ُ٨‬ةت ل ةةظا ‪ ٢‬ةةض جيك ةةإ بٗ ةةٌ الٗٓام ةةل الت ةةي ‪ ٢‬ةةض جدؿ ةةبب ف ةةي‬
‫مٓاظِ ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ملس ةةاَغ ال ًم‪ ٨‬ةةً الخيب ةةا به ةةا ؤْ بيخاثجِ ةةا ‪ ،‬جل ةة‪ ٪‬املس ةةاَغ ‪ ٢‬ةةض ج‪ ٩‬ةةٓن هاظم ةةت م ةةً‬
‫الخٗ‪ ُ٣‬ةةض البُو ةةي ‪ْ ،‬املىا‪ٞ‬ؿ ةةت الك ةةضًضة ‪ْ ،‬الخ‪٨‬ىٓلٓظُ ةةا املخ‪٣‬ضم ةةت ‪ْ ،‬جُ ةةٍٓغ ج‪٨‬ىٓلٓظُ ةةا املٗلٓم ةةاث‬
‫ْالاجهةةاالث ‪ْ ،‬الُةةغ‪ ١‬الجضًةةضة لخٓعٍةةض الؿةةل٘ ْالخةةضماث ‪ْ ،‬ال‪ً٣‬ةةاًا البُئُةةت ‪ْ ،‬بٖخمةةاص الكةةغ‪٧‬اث‬
‫ٖلةةى لانةةٓ‪ٚ ٫‬حةةر امللمٓؾةةت ‪ْ ،‬نةةضْع حكةةغَٗاث ْ‪٢‬ةةٓاهحن ‪٧ْ ،‬ةةٓاعر َبُُٗةةت ْح‪ٛ‬ح ةراث ؾُاؾةةُت ‪٧‬ةةل‬
‫طلة ةة‪ ٪‬لة ةةّ ؤز ةةغ ٖلة ةةى ا‪٢‬خهة ةةاصًاث الة ةةضْ‪ْ ٫‬الكة ةةغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬هدُجة ةةت لة ةةظل‪ ٪‬جٓاظة ةةّ الكة ةةغ‪٧‬اث الٗضًة ةةض مة ةةً‬
‫ال‪ً٣‬اًا املخٗل‪٣‬ت بةصاعة املساَغ بما في طل‪ ٪‬بصاعة املسةاَغ املاؾؿةُت ْبصاعة مسةاَغ لاٖمةا‪ْ ٫‬بصاعة‬
‫املساَغ الاؾتراجُجُت ‪ْ .‬حٗخبر بصاعة املسةاَغ الكةاملت هةى نةمام ؤمةان الكةغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬بىةاء ٖلُةّ جىةاْ‪٫‬‬
‫الباخض في جل‪ ٪‬الجؼثُت ؤزغ بصاعة املساَغ الكاملت ال‪ٟٗ‬الت ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث مً زال‪ ٫‬الاؾخ‪٣‬غاء‬
‫لل‪ ّ٣ٟ‬املداؾبي ‪.‬‬
‫‪٣ٞ‬ةةض ؤ‪٦‬ةةضث صعاؾةةت(‪ )Wang Hli , Jeffrey J. Reuer , 2006( )1‬بلةةى ؤن املسةةاَغ املغجبُةةت‬
‫ً‬
‫اعجباَةةا ً‬
‫ْزُ‪٣‬ةةا بمؿةةخٓٔ املسةةاَغ إلاظمالُةةت للكةةغ‪٦‬ت ‪ ،‬خُةةض‬ ‫باالؾةةدشماعاث الخانةةت بالكةةغ‪٦‬ت جةةغجبِ‬

‫)‪- Wang Hli , Jeffrey J. Reuer , " Risk Reduction through Acquisitions: The Roles (1‬‬
‫‪of Firm-Specific Investments and Agency Hazards " 2006 , pp : 25-42 , Available at‬‬
‫‪: https://www.emeraldinsight.com‬‬

‫‪81‬‬
‫‪٧‬لما بعج‪ ٟ٘‬مؿخٓٔ مساَغ الكغ‪٦‬ت ‪٧‬لما ػاصث اخخمالُت حٗغى الكغ‪٦‬ت لٗؿغ مالي ْمً املغ ؤن‬
‫ُ‬
‫ج‪٣ٟ‬ض اؾدشماعاث ؤصخاب املهال الخانت ‪ْ ،‬بطا لم ج‪٣‬م الكغ‪٦‬ت بةصاعة مساَغَا بكة‪٩‬ل صةخُذ‬
‫ؾةةخِٓغ ماق ةغاث مسةةاَغ إلا‪ٞ‬ةةالؽ ممةةا ‪٢‬ةةض ً‪٣ٟ‬ةةض املؿةةاَمٓن الغثِؿةةُٓن ز‪٣‬ةةتهم ألجهةةم لِؿةةٓا ٖلةةى‬
‫اؾخٗضاص لخ‪٣‬ضًم التزاماث ٍَٓل لاظةل للكةغ‪٦‬ت ‪ٞ ،‬األنةٓ‪ ٫‬الخانةت للكةغ‪٦‬ت هةى املهةاصع املباقةغة‬
‫لخمٍٓةةل املكةةاعَ٘ املغبدةةت للكةةغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬مةةً زةةم ‪ٞ‬ةةةن إلاصاعة ‪ٚ‬حةةر املالثمةةت للمسةةاَغ ًم‪٨‬ةةً جدٍٓةةل َةةظٍ‬
‫لانٓ‪ ٫‬لؿُٓلت مما ًترجب ٖلُّ زؿاعة لل‪ٟ‬غم املدخملت في املؿخ‪٣‬بل ‪.‬‬
‫لةةِـ َةةظا ‪ٞ‬دؿةةب بةةل ْ‪٢‬ةةض ؤبةةغػث صعاؾةةت(‪ )Torben , Andersen , 2008( )1‬ؤزةةغ إلاصاعة‬
‫الكةةاملت للمسةةاَغ بةٖخباعَ ةةا لةةضحها ال‪ ٣‬ةةضعة ٖلةةى الاؾةةخجابت لٗٓام ةةل الؿةةٓ‪ ١‬الت ةةي جخٗةةضٔ الؿ ةةُُغة‬
‫إلاصاعٍت ْطل‪ ٪‬لخد‪ ٤ُ٣‬اؾخ‪٣‬غاع ؤعباح الكغ‪٧‬اث مما ًترجب ٖلُّ حٗؼٍؼ الش‪٣‬ت مً ظاهةب املؿةدشمغًٍ‬
‫ْؤصةةخاب املهةةلخت ٍْةةاصي بلةةى حٗؼٍةةؼ لاصاء ال ؾةةُما بالكةةغ‪٧‬اث التةةي حؿةةدشمغ فةةي الابخ‪٩‬ةةاع ْجلةة‪ ٪‬التةةي‬
‫حٗمل في الهىاٖاث ‪٦‬شُ‪ٟ‬ت املٗغ‪ٞ‬ت ‪.‬‬
‫ْفةةى ؤ‪٢‬صةةخى الكةةغ‪٢ ١‬امةةذ صعاؾةةت(‪ )Jifeng , Mu . et al , 2009( )2‬بةؾةةخسضام ُٖىةةت مةةً‬
‫الكة ةةغ‪٧‬اث الهة ةةِىُت بضعاؾة ةةت ل‪ٟ‬دة ةةو جة ةةإزحر اؾة ةةتراجُجُت بصاعة املسة ةةاَغ ٖلة ةةى ؤصاء جُة ةةٍٓغ املىخجة ةةاث‬
‫الجضًةةضة ْظةةضْا ؤن اؾةةتراجُجُاث بصاعة املسةةاَغ التةةي جغ‪٦‬ةةؼ ٖلةةى الٗٓامةةل الخ‪٨‬ىٓلٓظُةةت ْالخىُٓمُةةت‬
‫ْالدؿٍٓ‪ُ٣‬ت بك‪٩‬ل ‪ٞ‬غصي ْج‪ٟ‬اٖلُت جدؿً مً ؤصاء جٍُٓغ املىخجاث الجضًضة ‪.‬‬
‫‪٦‬ما ظاء بةى‪ٟ‬ـ الؿةُا‪ ١‬صعاؾةت(‪ )Jafari , Mohsen . et al , 2011( )3‬بؾةتهض‪ٞ‬ذ الخد‪٣‬ة‪ ٤‬مةً‬
‫الٗال‪ ٢‬ةةت ب ةةحن بصاعة املس ةةاَغ الك ةةاملت ْمؿ ةةخٓٔ ؤصاء الك ةةغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬اِْ ةةغث هخ ةةاثج بزخب ةةاع ال‪ ٟ‬ةةغْى ؤن‬
‫َىة ةةا‪ٖ ٥‬ال‪٢‬ة ةةت بًجابُة ةةت مغج‪ٟٗ‬ة ةةت بة ةةحن مؿة ةةخٓٔ لاصاء ‪ُْٟٓ٧‬ة ةةت ؾة ةةلٓ‪ُ٦‬ت ْبظمة ةةالي بصاعة املسة ةةاَغ بطا‬
‫خاْلةةذ الكةةغ‪٧‬اث الةةخد‪٨‬م فةةي الٓةةغْ‪ٚ ٝ‬حةةر املٓاجُةةت الىاججةةت ٖةةً الخٗةةغى للمسةةاَغ ممةةا ًم‪٨‬نهةةا ؤن‬
‫جدؿةةً ؤصاءَةةا ‪٦ .‬مةةا ؤِْةةغث الىخةةاثج ْظةةٓص ٖال‪٢‬ةةت بًجابُةةت مغج‪ٟٗ‬ةةت بةةحن الؿةةلٓ‪ ٥‬الةةُْٓ‪ٟ‬ي لةةلصاعة‬
‫ْالتي حٗخبر ماقغاث ؤصاوها ْبظمالي بصاعة املساَغ التي حكحر بلى ؤوكُت ْؾلٓ‪ُ٦‬اث املضًغًٍ ‪ .‬لظل‪٪‬‬

‫)‪- Torben , Andersen , " The Performance Relationship of Effective Risk (1‬‬
‫‪Management: Exploring the Firm-Specific Investment Rationale " , Vol. 41, Iss. 2 ,‬‬
‫‪2002 , pp : 155-126 , Available at : www.proquest.com‬‬
‫)‪- Jifeng , Mu . et al , " Effect of risk management strategy on NPD performance " (2‬‬
‫‪, Vol. 22, Iss. 3, Mar 2002 , p : 120 , Available at : www.sciencedirect.com‬‬
‫)‪- Jafari , Mohsen . et al , " Effective risk management and company’s )3‬‬
‫‪performance: Investment in innovations and intellectual capital using behavioral‬‬
‫‪and practical approach " , Journal of Economics and International Finance , Vol.‬‬
‫‪3 , December 2011 , pp : 220–226‬‬

‫‪81‬‬
‫‪ٞ‬ةن الىخاثج جٓظّ املضًغًٍ هدٓ ؤَمُت بصاعة ظمُ٘ ؤهٓإ املساَغ التي ‪٢‬ض جٓاظِِا الكغ‪٦‬ت ْبؿبب‬
‫جةةإزحر بصاعة املسةةاَغ الكةةاملت ٖلةةى ؤصاء الكةةغ‪٦‬ت ًجةةب الىٓةةغ فةةي الؿةةلٓ‪ُ٦‬اث الُْٓ‪ُٟ‬ةةت لةةلصاعة ٖىةةض‬
‫اجساط املؿدشمغًٍ ال‪٣‬غاع ‪.‬‬
‫ؤية‪ ٠‬بلةى طلة‪ ٪‬بةإن صعاؾةت(‪ٞ )PK , Gupta , 2011( )1‬دهةذ الٓية٘ الةغاًَ آهةظا‪ ٥‬إلصاعة‬
‫املساَغ في الكغ‪٧‬اث الِىضًةت ْاؾخ‪٨‬كةا‪ٖ ٝ‬مةا بطا ‪٧‬اهةذ بصاعة املسةاَغ فةي الكةغ‪٧‬اث الِىضًةت حٗخمةض‬
‫ٖلةةى ههةةج مخ‪٩‬امةةل إلصاعة املسةةاَغ‪ْ .‬ؤبةةغػث الىخةةاثج ؤهةةّ ٖلةةى الةةغ‪ٚ‬م مةةً ؤن إلاصاعة ال‪ٟٗ‬الةةت للمسةةاَغ‬
‫ًم‪٨‬ةةً ؤن جدؿةةً لاصاء الخىُٓمةةي بال ؤن الكةةغ‪٧‬اث ال جمخلةة‪ ٪‬البيُةةت الخدخُةةت ال‪٩‬ا‪ُٞ‬ةةت لخى‪ُٟ‬ةةظ بصاعة‬
‫املساَغ ٖلى هُا‪ ١‬الكغ‪٦‬ت ‪٩٦‬ل ْزلهذ الضعاؾت بلى ؤن الخ‪ٛ‬حر فةي جهةٓعاث املسةاَغ ؤمةغ يةغْعي‬
‫لبىاء ز‪٣‬ا‪ٞ‬ت املساَغ ٖبر ‪ُ٢‬اٖاث لاٖما‪ْ ٫‬جد‪ٟ‬حز جبجي بصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫‪٦‬ما بُيذ صعاؾةت (‪ )Faten Hanna Kerazan , 2016()2‬بةإن بِئةت اليكةاٍ إلا‪٢‬خهةاصٔ جخمحةز‬
‫صاثما بٓظةٓص مسةاَغ تهةضص بم‪٩‬اهُةت ‪ُ٢‬ةام ال‪ُ٨‬ةان بخد‪ُ٣‬ة‪ ٤‬ؤَضا‪ٞ‬ةّ ‪ ،‬خُةض جمشةل املسةاَغ ً‬
‫ؤًًةا ؤخةض‬ ‫ً‬
‫ؤَم مدضصاث الىجاح في َظٍ البِئت ‪ ،‬خُض جٓاظّ الكغ‪٧‬اث مساَغ حُٗة‪ ٤‬جد‪ُ٣‬ة‪ ٤‬ؤَةضا‪ِٞ‬ا ب‪ٛ‬ةٌ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وكاَا ً‬
‫ْخٍُٓا‬ ‫َاما‬ ‫الىٓغ ًٖ َض‪ ٝ‬الكغ‪٧‬اث ؾٓاء ‪٧‬ان (الغبذ ‪ٚ /‬حر عبخي) ‪ْ ،‬حٗخبر بصاعة املساَغ‬
‫ً‬
‫جماعؾّ إلاصاعة بؾدىاصا بلى مؿاَماث ظمُ٘ الٓخضاث ْالْٓاث‪ ٠‬إلاصاعٍت صازل الكغ‪٧‬اث للخد‪٨‬م‬
‫في جل‪ ٪‬املساَغ ْوكاٍ املغاظٗت ْالغ‪٢‬ابت الضازلُت طاث نلت بةصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫َةظا ْ‪٢‬ةض ؤْضةخذ صعاؾةت(‪ (Kedir , Hamdu & Adriana Knapkovaa , 2016) )3‬ؤزةغ بصاعة‬
‫املساَغ ال‪ٟٗ‬الت ٖلى ؤصاء الكغ‪٦‬ت ْاِْغث هدُجت جدلُل الاهدضاع ْظٓص ٖال‪٢‬ت بًجابُت َْامت بةحن‬
‫بظمةةالي بصاعة املسةةاَغ ْؤصاء الكةةغ‪٦‬ت ‪٦ ،‬مةةا بُيةةذ صْع بصاعة املسةةاَغ ال‪ٟٗ‬ةةا‪ ٫‬فةةي الةةخد‪٨‬م بالخ‪٣‬لبةةاث‬
‫بامل‪٩‬اؾ ةةب الت ةةي جدؿة ةةً م ةةً ؤصاء الك ةةغ‪٦‬ت ‪٦ .‬م ةةا ؤِْ ةةغث الىخ ةةاثج ْظ ةةٓص ٖال‪٢‬ة ةةت بًجابُ ةةت فة ةةي لاصاء‬
‫بالك ةةغ‪٧‬اث الت ةةي ل ةةضحها اؾ ةةدشماع ؤٖل ةةى ف ةةي عؤؽ امل ةةا‪ ٫‬ال‪ ٨ٟ‬ةةغي ‪ .‬ل ةةِـ َ ةةظا ‪ٞ‬دؿ ةةب ب ةةل ْ‪ ٢‬ةةض ل‪ٟ‬خ ةةذ‬
‫الضعاؾ ة ةةت بلة ةةى ؤن الٗٓمل ة ةةت ْبِئ ة ةةت لاٖمة ةةا‪ ٫‬املٗ‪٣‬ة ةةضة ْالٗٓام ة ةةل مش ة ةةل الخ‪ٛ‬ح ة ةراث املخخابٗ ة ةةت فة ةةي البِئ ة ةةت‬

‫)‪- PK , Gupta , " Risk management in Indian companies : EWRM concerns and (1‬‬
‫‪issues " , The Journal of Risk Finance , Vol. 12 , No. 2, 2011 , pp : 121-132‬‬
‫)‪- Faten , Hanna Kerazan " The Contribution of the Internal Audit Function in , (2‬‬
‫‪Risk Management " , Journal of Management Research . Vol. 2, No. 3 , 2016 , pp :‬‬
‫‪122-202‬‬
‫)‪- Kedir , Hamdu and Adriana Knapkovaa , " The Impact of Total Risk (3‬‬
‫‪Management on Company’s Performance " , 2016 . pp : 221-222 , Available at :‬‬
‫‪www.sciencedirect.com‬‬

‫‪82‬‬
‫الاظخماُٖ ةةت ْالؿُاؾ ةةُت ْإلا‪٢‬خه ةةاصٕت ْالخُ ةةٓعاث الخ‪٨‬ىٓلٓظُ ةةت الؿ ةةغَٗت ْالخ‪ُٛ‬ح ةراث املىهجُ ةةت ف ةةي‬
‫ؾلؿلت ال‪ُ٣‬مت هي مً بحن ال‪ً٣‬اًا لازغٔ التي جدض الكغ‪٧‬اث بلى الخ‪٨ٟ‬حر بما ًخجاْػ الغبدُت بلةى‬
‫الخ‪٨ٟ‬ح ةةر بةوك ةةاء هٓ ةةام ‪ ٢‬ةةٓي إلصاعة املس ةةاَغ ‪ ٢ْ .‬ةةض لخه ةةذ الضعاؾ ةةت ‪ٓٞ‬اث ةةض بصاعة املس ةةاَغ ال‪ٟٗ‬ال ةةت‬
‫الكاملت بإجها ج‪٣‬لل مً اخخما‪ ٫‬إلا‪ٞ‬الؽ ‪ْ ،‬ج‪٣‬لل مً ج‪٩‬ل‪ٟ‬ت الخهٓ‪ٖ ٫‬لى عؤؽ املةا‪ْ ، ٫‬حٗمةل ٖلةى‬
‫اؾخ‪٣‬غاع لاعباح مما حؿِل حؿضًض التزامةاث الكةغ‪٦‬ت فةي الٓ‪٢‬ةذ املىاؾةب َْةٓ ماقةغ ٖلةى اهس‪ٟ‬ةاى‬
‫ً‬
‫مسةةاَغ الؿةةُٓلت ‪ ،‬اًًةةا الا‪٢‬ت ةراى بؿةةٗغ ‪ٞ‬اثةةضة ؤ‪٢‬ةةل بةةل حٗمةةل ٖلةةى اهس‪ٟ‬ةةاى مٗةةض‪ ٫‬الخظبةةظب ‪،‬‬
‫ؤيةة‪ ٠‬بلةةى طلةة‪ ٪‬ؤن اؾةةخ‪٣‬غاع لاعبةةاح بؿةةبب ‪ٗٞ‬الُةةت بصاعة املسةةاَغ ًةةاصٔ بلةةى ػٍةةاصة الُلةةب الخةةاعجي‬
‫ٖلى ؤؾِم الكغ‪٦‬ت مما ٌصج٘ املؿدشمغًٍ املدخملحن ٖلى الاؾدشماع في مكاعَ٘ الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫بال ؤن ؤن صعاؾةت(‪ )ŞENOL , Zekai , 2017( )1‬لةم ج‪٨‬ةً هخاثجِةا مخ‪٣ٟ‬ةت مة٘ هخةاثج الضعاؾةاث‬
‫الؿاب‪٣‬ت ‪ ،‬خُض خاْلذ جدضًض جإزحراث جُبُ‪٣‬اث بصاعة املساَغ الكاملت ٖلى ماقةغاث لاصاء املةالي‬
‫لك ة ةةغ‪٧‬اث ال‪ ُ٣‬ة ةةإ الخ‪ ٣ُ٣‬ة ةةي املضعظ ة ةةت ف ة ةةي بٓعن ة ةةت اؾ ة ةةُىبٓ‪ ٫‬باإلي ة ةةا‪ٞ‬ت بل ة ةةى الٗٓام ة ةةل التة ةةي جد ة ةةضص‬
‫جُبُ‪ ٣‬ةةاث بصاعة املس ةةاَغ الك ةةاملت ‪ ٢ْ ،‬ةةض اِْ ةةغث الىخ ةةاثج ب ةةإن بصاعة املس ةةاَغ الك ةةاملت ال ج ةةازغ ٖل ةةى‬
‫‪ُ٢‬م ةةت الك ةةغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬ال‪ُ٣‬م ةةت الض‪ٞ‬ترً ةةت ‪ْ ،‬ال‪ُ٣‬م ةةت الؿ ةٓ‪ُ٢‬ت ْالٗاث ةةض ٖل ةةى لان ةةٓ‪ْ ٫‬اؾ ةةخ‪٣‬غاع لاؾ ةةٗاع‬
‫املؿ ةةخسضمت ألصاء الك ةةغ‪٦‬ت ‪ ٢ْ .‬ةةض ج ةةم مالخٓ ةةت ج ةةإزحراث حج ةةم الك ةةغ‪٦‬ت ْالغا‪ ٗٞ‬ةةت املالُ ةةت ْاؾ ةةخ‪٣‬غاع‬
‫لاؾةةٗاع ْهمةةٓ املبُٗةةاث ْالٗاثةةض ٖلةةى لانةةٓ‪ٖ ٫‬لةةى ماق ةغاث ؤصاء الكةةغ‪٦‬ت ‪٦‬مخ‪ٛ‬ح ةراث مةةازغة ‪َ .‬ةةظا‬
‫ْل‪٣‬ض جم جدضًض ؤن حجم الكغ‪٦‬ت َٓ ٖامل مازغ ٖلى جُبُ‪ ٤‬بصاعة املساَغ الكاملت ‪.‬‬
‫ْبال‪٣‬ةاعة لا‪ٞ‬غٍ‪ُ٣‬ةت ‪ٞ ،‬دهةذ صعاؾةت(‪(Derenyielo , Derenyielo & , Emem Joseph , )2‬‬
‫)‪ 2018‬آلازاع املترجبت مً بصاعة املساَغ الكاملت ٖلى الخىمُت الَٓىُةت ْالىمةٓ فةي هُجحرًةا ‪٦ْ ،‬كة‪ٟ‬ذ‬
‫الىخ ةةاثج ؤن بصاعة املس ةةاَغ الك ةةاملت ه ةةي ؤصاة ؤؾاؾ ةةُت ف ةةي مٗالج ةةت ٖ ةةضم الُ‪ ٣‬ةةحن امل ةةغجبِ باألوك ةةُت‬
‫الخجاعٍةةت فةةي هُجحرًةةا ‪٦ ،‬مةةا بُيةةذ ‪ٓٞ‬اثةةض ْمؼاًةةا جى‪ُٟ‬ةةظ بصاعة املسةةاَغ الكةةاملت بةةإن لِةةا آزةةاع بًجابُةةت‬
‫مباقغة ٖلةى الخىمُةت الَٓىُةت فةي هُجحرًةا بُةغ‪ ١‬مسخل‪ٟ‬ةت منهةا ٖةضم ايةاٖت الٓ‪٢‬ةذ ‪ ،‬املدا‪ٓٞ‬ةت ٖلةى‬
‫إلاًةغاصاث ْلانةةٓ‪ْ ٫‬املمخل‪٩‬ةاث ‪ْ ،‬املؿةةاٖضة ٖلةى جدؿةةحن ال‪ٟ٨‬ةاءة ْحٗؼٍةةؼ بهخاظُةت ‪٧‬ةةل جلة‪ ٪‬ال‪ٟٓ‬اثةةض‬

‫)‪- ŞENOL , Zekai , " The Effect Of Enterprise Risk Management On Firm (1‬‬
‫‪Performance: A Case Study On Turkey " , Vol . 21, ISS. 2 , 2012, pp : 6-22 ,‬‬
‫‪Available at : www.researchgate.net‬‬
‫)‪- Derenyielo , Derenyielo and , Emem Joseph , " Risk Management And )2‬‬
‫‪Enterprise Risk Management In Nigeria: Implications For National Development‬‬
‫‪And Growth " , Arabian Journal of Business and Management Review , Vol. 2 ,‬‬
‫‪No . 3 , 2012 , pp 22-40‬‬

‫‪83‬‬
‫ًةىجم ٖنهةةا حؿةةغَ٘ مٗةةض‪ ٫‬الخىمُةةت الَٓىُةةت لال‪٢‬خهةةاص الىُجحةةري ‪٢ْ .‬ةةض ؤْنةةذ الضعاؾةةت بًةةغْعة ؤن‬
‫ً‬
‫جضمج املاؾؿاث بصاعة املساَغ في ‪ٞ‬لؿ‪ٟ‬ت الكغ‪٦‬ت ْمماعؾاتها ْزُِ ؤٖمالِا بضال مً ٖغيةِا ؤْ‬
‫مماعؾتها ‪٦‬برهامج مى‪ٟ‬هل ‪.‬‬
‫بىاء ٖلى هخاثج الضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت في ْل البِئاث إلا‪٢‬خهةاصٕت املخىٖٓةت ‪ً ،‬ةغٔ الباخةض بةإن‬
‫بصاعة املسةةاَغ الكةةاملت هةةي ههجةةا مىخٓمةةا ًجةةب جيخهجةةّ بصاعاث الكةةغ‪٧‬اث ْؤن حٗمةةل ٖلةةى جُبُ‪٣‬اتهةةا‬
‫بضاًةةت م ةةً الخسُةةُِ للخى‪ ُٟ‬ةةظ مةةً ؤظ ةةل جد‪ُ٣‬ةة‪ ٤‬ؤَ ةةضا‪ ٝ‬الكةةغ‪٦‬ت ‪ ،‬خُ ةةض ؤن اهتهةةاط اؾ ةةتراجُجُاث‬
‫بصاعة املس ةةاَغ الك ةةاملت ٌٗ ةةٓص ٖل ةةى الك ةةغ‪٧‬اث ب‪ٟٓ‬اث ةةض ٖضً ةةضة ًم‪ ٨‬ةةً للباخ ةةض جلخُه ةةِا ف ةةي الى‪ ٣‬ةةاٍ‬
‫الخالُت ‪:‬‬
‫‪ )1‬صعء الخؿاثغ ْجضهُت ج‪٩‬الُ‪ ٠‬الخسؼًٍ ْاؾخ‪٣‬غاع ؤؾٗاع الكغاء باإلج‪ٟ‬ا‪ُ٢‬اث ٍَٓلت لاظل ‪.‬‬
‫‪ )2‬اؾ ة ةةتراجُجُاث بصاعة املس ة ةةاَغ الك ة ةةاملت املخٗل‪ ٣‬ة ةةت بضعاؾ ة ةةت ْجدلُ ة ةةل املس ة ةةاَغ الت ة ةةي جخٗل ة ةة‪٤‬‬
‫باملبُٗ ةةاث ْلاؾة ةةٓا‪ ١‬حٗم ةةل ٖلة ةةى ابخ‪٩‬ة ةةاع َة ةةغ‪ْ ١‬ؤؾة ةةالُب لخٓلُة ةةض إلاً ة ةغاصاث ْالٗمة ةةل ٖلة ةةى‬
‫اؾخ‪٣‬غاع املبُٗةاث ْمةً زةم اؾةخ‪٣‬غاع لاعبةاح ممةا ًترجةب ٖلُةّ اؾةخ‪٣‬غاع الٗملُةاث الدكة‪ُٛ‬لُت‬
‫ْالخدؿحن املؿخمغ ‪.‬‬
‫‪ )3‬حٗمل إلاصاعة الكاملت للمساَغ ٖلى خماًت ؾمٗت الكةغ‪٦‬ت ْنةٓعتها الٗامةت ‪ٖ ،‬لةى ؾةبُل‬
‫املشةةا‪ ٫‬الٗمةةل ٖلةةى اهتهةةاط اصاعاث الكةةغ‪٦‬ت مةةضزل الامخشةةا‪ ٫‬للدكةغَٗاث البُئُةةت ْالًةةغٍبُت‬
‫مما جمى٘ ؤْ جس‪ ٌٟ‬الالتزاماث البُئُت ْال‪٣‬اهٓهُت املدخملت ‪.‬‬
‫‪ )4‬حٗؼٍ ةةؼ املح ةةزة الخىا‪ٞ‬ؿ ةةُت م ةةً ز ةةال‪ ٫‬جدؿ ةةحن صٖ ةةم ال‪٣‬ة ةغاع ْط‪ ٧‬ةةاء الؿ ةةٓ‪"Market " ١‬‬
‫ً‬
‫‪ Intelligence‬بؾدىاصا بلى بصاعة املٗلٓماث ًٖ املساَغ ‪.‬‬
‫‪ )5‬ػٍاصة ز‪٣‬ت املؿاَمحن في ؤصاء الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫‪ )6‬الخةةض مةةً ؤْ مىةة٘ لاػمةةاث املالُةةت ٖلةةى مؿةةخٓٔ الكةةغ‪٧‬اث ْمةةً زةةم ٖلةةى مؿةةخٓٔ إلا‪٢‬خهةةاص‬
‫للضْلت ‪.‬‬
‫‪ )7‬ؤصاة م ةةً ؤصْاث خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ْالت ةةى جٓظ ةةّ م ةةً ‪٢‬ب ةةل مجل ةةـ إلاصاعة هد ةةٓ صعء ْ‪ /‬ؤْ‬
‫الخس‪ ٠ُٟ‬مً لازُاع املدخملت ‪.‬‬
‫ً‬
‫زالثا ‪ -‬دوز املساحؽ الداخلي فى ادازة املااؾس بالشسماث ‪:‬‬
‫خُة ةةض ؤن بدشىة ةةا حهة ةةض‪ ٝ‬بلة ةةى جدضًة ةةض لاصْاع التة ةةى ًاصحهة ةةا ؤْ مة ةةً املخٓ‪٢‬ة ةة٘ ؤن ًاصحهة ةةا املغاظة ةة٘‬
‫ال ةةضازلي ب ةةصاعة املس ةةاَغ ْم ةةً ز ةةم الٓ‪ ٢‬ةةٓ‪ ٝ‬م ةةا بطا ‪٧‬اه ةةذ جل ةة‪ ٪‬لاصْع ًاصحه ةةا املغاظٗ ةةٓن ال ةةضازلُٓن‬

‫‪84‬‬
‫بمىٓم ةةاث لاٖم ةةا‪ ٫‬امله ةةغٍت لخة ةةضُٖم مبة ةةاصت خٓ‪٦‬مة ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ‪ ٣ٞ ،‬ةةض َ ةةض‪ ٝ‬الباخة ةةض م ةةً جلة ةة‪٪‬‬
‫الجؼثُ ةةت جدضً ةةض جل ةة‪ ٪‬لاصْاع م ةةً ز ةةال‪ ٫‬إلاؾ ةةخ‪٣‬غاء لل‪ ٣ٟ‬ةةّ املداؾ ةةبي ْإلان ةةضاعاث املِىُ ةةت ْم ةةً ز ةةم‬
‫جًةةمحن جلةة‪ ٪‬لاصْاع ب‪٣‬اثمةةت اؾةةخبُان ‪٦‬إؾةةاؽ للضعاؾةةت املُضاهُةةت ‪ْ ،‬بىةةاء ٖلُةةّ ‪ٞ‬ةةةن ُْْ‪ٟ‬ةةت بصاعة‬
‫املسةاَغ بالكةغ‪٧‬اث ؤؾؿةذ لٓية٘ الؿُاؾةاث ْإلاظةغاءاث (آلُةاث) التةى جٓظةّ لةضعء ؤْ الخس‪ُٟ‬ة‪ ٠‬ؤْ‬
‫الخدٍٓل للمساَغ خؿب ؤْلٍٓت بصاعتها ‪ْ ،‬زُٓة الخٓ‪ُ٦‬ض ًخم بهجاػَةا مةً ‪٢‬بةل املغاظة٘ الةضازلي ‪،‬‬
‫ْللمغاظٗت الضازلُت ٖلى ؤؾاؽ الخُغ بهمت فةى بيةا‪ٞ‬ت ال‪ُ٣‬مةت للكةغ‪٦‬ت ٖةً َغٍة‪ ٤‬ج‪٣‬ةضًم جإ‪ُ٦‬ةض‬
‫مٓيٓعي بإن مٗٓم مساَغ لاٖما‪ ٫‬جم بصاعتهةا ب‪ٟٗ‬الُةت ْج‪٣‬ةضًم الخإ‪ُ٦‬ةض بةإن بصاعة املسةاَغ َُْ‪٩‬ةل‬
‫الغ‪٢‬ابت الضازلُت ٌٗمالن ب‪ٟٗ‬الُت ‪.‬‬
‫ف ةةى البضاً ةةت ‪ ،‬خ ةةضصث مٗ ةةاًحر املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت الضْلُ ةةت(‪ )1‬مؿ ةةئٓلُت بصاعة املس ةةاَغ خُ ةةض‬
‫ؤبٗ ةةضتها ٖ ةةً وك ةةاٍ املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت لً ةةمان اؾ ةةخ‪٣‬اللُخّ ْمٓي ةةُٖٓخّ خُ ةةض هه ةةذ ٖل ةةى ؤن‬
‫مجل ةةـ إلاصاعة ًخدمة ةةل املؿة ةةئٓلُت ‪٧‬املة ةةّ ٖة ةةً ية ةةمان ؤن املسة ةةاَغ ‪٢‬ة ةةض اصًة ةةغث ْل‪٨‬ة ةةً فة ةةي املماعؾ ة ةت‬
‫الٗملُةةت ‪ٞ ،‬مجلةةـ إلاصاعة ؾةةٓ‪ًٟ ٝ‬ةةٓى اَةةاع بصاعة املسةةاَغ الكةةاملت بلةةى ‪ٞ‬غٍةة‪ ٤‬مةةً إلاصاعة ْالةةظٔ‬
‫ؾةةٓ‪٩ً ٝ‬ةةٓن مؿةةئٓ‪ٖ ٫‬ةةً اؾةةخ‪٨‬ما‪ ٫‬الاوكةةُت عبمةةا ً‪٩‬ةةٓن َىةةا‪ٞ ٥‬هةةل فةةي الْٓةةاث‪ ٠‬التةةى جدؿةة‪ ٤‬مةة٘‬
‫املِةةاعاث املخسههةةت ْاملٗغ‪ٞ‬ةةت ‪٩ٞ‬ةةل ‪ٞ‬ةةغص فةةي املىٓمةةت ًلٗةةب صْع فةةي يةةمان هجةةاح بصاعة املسةةاَغ ل‪٨‬ةةً‬
‫املؿ ةةئٓلُت الاؾاؾة ةةُت ٖة ةةً جدضًة ةةض املسة ةةاَغ ْاصاعتهة ةةا ج‪٣‬ة ةة٘ ٖلة ةةى ٖة ةةاج‪ ٤‬مجلة ةةـ إلاصاعة ْإلاصاعة التة ةةى‬
‫‪ٓٞ‬يذ لِا املؿئٓلُت ‪.‬‬
‫َظا ْ‪٢‬ض ٖغى ج‪٣‬غٍغ جحرًيبٓ‪ َْٓ )Turnbull()2( ٫‬ج‪٣‬غٍةغ جةم بٖةضاصٍ مةً ‪٢‬بةل هاظةل جحرهبةٓ‪٫‬‬
‫"‪ "Nigel Turnbull‬باإلقةةترا‪ ٥‬مةة٘ بٓعنةةت لىةةضن للكةةغ‪٧‬اث املضعظةةت بالبٓعنةةت ‪٢‬ةةضم ‪ُٞ‬ةةّ جٓظيهةةاث‬
‫بكة ةةإن لاصْاع املدخمل ة ةةت للمغاظة ةة٘ ال ة ةةضازلي ْلج ة ةةان املغاظٗة ةةت ممة ةةا ٌكة ةةحر بل ة ةةى ؤن مغاظٗ ة ةةت الغ‪٢‬اب ة ةةت‬
‫ً ً‬
‫الضازلُت ‪٢‬ض ‪ٓٞ‬ى لِظا لازحرة ‪ ،‬م٘ لٗب صْعا َامةا فةي مؿةاٖضتها ممةا ٌٗجةي ؤن ْْةاث‪ ٠‬املغاظٗةت‬
‫الضازلُ ةةت ٖل ةةى ؤؾ ةةاؽ املس ةةاَغ َ ةةٓ ق ةةغٍ ال ‪ٚ‬ج ةةى ٖى ةةّ خُ ةةض ؤن ةةبدذ مِ ةةام املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت‬
‫بالخإ‪ُ٦‬ةةض ؤ‪٦‬ثةةر ْيةةٓخا بٗةةض جحرًيبةةٓ‪ْ ٫‬ؤ‪٦‬ثةةر ْيةةٓح ألصْاع املغاظٗةةت الضازلُةةت لاؾاؾةةُت ‪ُٞ‬مةةا ًخٗلةة‪٤‬‬
‫ب ةةصاعة املسةةاَغ الكةةاملت مةة٘ جةةٓ‪ٞ‬حر يةةماهاث ٖةةً املٓيةةُٖٓت ْإلاؾةةخ‪٣‬اللُت للمغاظةة٘ الةةضازلي ‪٦ .‬مةةا‬
‫ؤق ةةاع الخ‪٣‬غٍ ةةغ بل ةةى ؤن إلاصاعة ه ةةي املؿ ةةاْلت ٖ ةةً جدضً ةةض املس ةةاَغ الت ةةي جٓاظ ةةّ املىٓم ةةت ؾ ةةٓاء ‪٧‬اه ةةذ‬
‫زاعظُت ؤم صازلُت ‪.‬‬

‫)‪- The institute of Internal Auditors , " International Standards For The )1‬‬
‫‪Professional practice Of Internal Auditing , October , 2012 , pp : 1-22 , Available at‬‬
‫‪: www.thiia.org‬‬
‫)‪- Turnbull , Nigel , " Corporate-Governance/Boards-and-Risk-A-Summary-of- (2‬‬
‫‪Discussions " 2016 , pp : 1-62 , Available at : www.frc.org.uk‬‬

‫‪85‬‬
‫بِىمةا صعاؾةت(‪ )Turlea , Eugeniu and Aurelia Stefanescu , 2009( )1‬بُيةذ ؤن الخدةٓالث‬
‫املٗ‪٣‬ة ةةضة ْالتة ةةي محة ةةزث ال‪ُ٣‬ة ةةإ الٗة ةةام ْالتة ةةى جمسة ةةٌ ٖنهة ةةا الالمغ‪٦‬ؼٍة ةةت ْحٗ‪٣‬ة ةةض لاوكة ةةُت ْجىِٖٓة ةةا ‪،‬‬
‫باإليةةا‪ٞ‬ت بلةةى الاج‪ٟ‬ا‪ُ٢‬ةةاث الضْلُةةت هجةةم ٖنهةةا بٖةةاصة الىٓةةغ فةةى جدضًةةض صْع املغاظةة٘ الةةضازلي فةةى بصاعة‬
‫املساَغ بماؾؿاث ال‪ُ٣‬إ الٗام زانت م٘ جطخم ْجىٕٓ املساَغ بال‪ُ٣‬إ الٗام ٖلى الهةُٗضًً‬
‫الةةَٓجي ْالةةضْلي ممةةا جغجةةب ٖلُةةّ ؤن ً‪٣‬ةةٓم املغاظٗةةٓن الةةضازلُٓن باإلقةغا‪ْ ٝ‬بخ‪ُ٣‬ةةُم ‪ٗٞ‬الُةةت هٓةةام‬
‫بصاعة املساَغ ْاملؿاَمت في جدؿِىّ ‪.‬‬
‫فةى خةحن ؤظغٍةذ صعاؾةت(‪ٖ )Evrim , Pinar , 2012( )2‬لةى الكةغ‪٧‬اث التر‪ُ٦‬ةت امل‪ُ٣‬ةضة ببٓعنةت‬
‫اؾُىبٓ‪ ٫‬ل‪٣‬ض ط‪٦‬غث بإن هُا‪ ١‬املغاظٗت الضازلُت ؤحؿ٘ فى الؿىٓاث لازحرة بؿبب حٗ‪٣‬ض لاٖما‪٫‬‬
‫ْال‪ ًٟ‬ةةاثذ املخخالُ ةةت للك ةةغ‪٧‬اث لام ةةغ ال ةةظٔ ػاص م ةةً ؤَمُ ةةت املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت للمؿ ةةاَمت ف ةةى بصاعة‬
‫مس ةةاَغ الك ةةغ‪٧‬اث ْخٓ‪٦‬مة ةةت الك ةةغ‪٧‬اث خُة ةةض ؤن املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ًم‪٨‬ة ةةً ؤن حٗ ةةؼػ ٖملُة ةةت بصاعة‬
‫مساَغ الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫بِىمةةا بضعاؾةةت(‪ )Deloitte , 2013( )3‬ؤقةةاعث بلةةى ؤن مُٗةةاع املغاظٗةةت ع‪٢‬ةةم ‪ً 2120‬خُلةةب ؤن‬
‫ً‪ٓ٣‬م وكاٍ املغاظٗت الضازلُت ال‪ٟٗ‬ا‪ ٫‬بالخ‪ُُ٣‬م ْإلاؾةِام فةي جدؿةحن ٖملُةاث بصاعة املسةاَغ ‪٦ .‬مةا‬
‫ًجةةب ٖل ةةى املغاظٗةةت الضازلُ ةةت ال‪ُ٣‬ةةام بٗملُ ةةاث مغاظٗةةت مىخٓم ةةت ْعؾةةمُت لُْٓ‪ ٟ‬ةةت ْبغه ةةامج بصاعة‬
‫املس ةةاَغ ف ةةي الك ةةغ‪٦‬ت ‪ٞ ، ،‬مغاظٗ ةةت ُْْ‪ ٟ‬ةةت بصاعة املس ةةاَغ للك ةةغ‪٦‬ت ٌك ةةمل ج‪ُُ٣‬م ةةا للج ةةٓصة ْ‪ٗٞ‬الُ ةةت‬
‫ظِ ةةٓص بصاعة املس ةةاَغ بم ةةا ف ةةي طل ةة‪ ٪‬ال ةةىهج الك ةةامل ل‪ ً٣‬ةةاًا املس ةةاَغ ْجدضً ةةض املس ةةاَغ ْإلاب ةةال‪ ٖ ٙ‬ةةً‬
‫املساَغ ْصْع ؤصخاب املهال فى املساَغ ْاملىهجُاث ْلاصْاث الضاٖمت ‪.‬‬

‫ْْ‪٣ٞ‬ةةا ملُٗةةاع الخُةةغ الةةظٔ جغظمخةةّ الجمُٗةةت املهةةغٍت إلصاعة لازُةةاع(‪"Egyptian Risk )4‬‬
‫"‪ Management Association‬بسهةٓم صْع املغاظة٘ الةضازلي فةى بصاعة املسةاَغ بالكةغ‪٧‬اث ‪٣ٞ ،‬ةض‬

‫)‪- Ţurlea , Eugeniu, Aurelia Stefănescu , " Internal Audit And Risk Management (1‬‬
‫‪In Public Sector Entities, Between Tradition And Actuality " , Annales Universities‬‬
‫‪Apulensis Series Oeconomica , Vol.11, No.1, 2002 , pp : 210-212 , Available at :‬‬
‫‪www.Proquest.com‬‬
‫)‪- Evrim Mandaci , Pinar And Bozkus Kahyaoglu , Sezer , " The Role Of (2‬‬
‫‪Internal Auditing And Corporate Governance In Enterprise Risk Management :‬‬
‫‪Empirical Evidence On Non-Financial Firms Listed In Istanbul Stock Exchange" ,‬‬
‫‪2012 , pp :1-25, Available at : www.oroquest.com‬‬
‫)‪- Deloitte , " The Changing Role Of Internal Audit " , 2013 , pp. 1-4 , Available (3‬‬
‫‪at : www.deloitte.com‬‬
‫)‪ (4‬الجمؼُ ـ ـ ــت املط ـ ـ ــسٍت لدازة ألاخؿ ـ ـ ــاز‪ " ،‬مؼُ ـ ـ ــاز ادازة الخؿ ـ ـ ــس " ‪ ، 2011 ،‬ص ص ‪ ، 21-1 :‬مخ ـ ـ ــاا ػل ـ ـ ــى املىك ـ ـ ــؽ ‪:‬‬
‫‪www.erma-egypt.org‬‬

‫‪86‬‬
‫ؤبةةغػث بةةإن صْعٍ ‪٢‬ةةض ًسخلةة‪ ٠‬مةةً قةةغ‪٦‬ت ألزةةغٔ ْٖملُةةا ‪٢‬ةةض ًخًةةمً صْع املغاظةة٘ الةةضازلي فةةى ‪٧‬ةةل ؤْ‬
‫بٌٗ ما ًلي ‪:‬‬
‫ؤ‪ .‬جغ‪٦‬حز ٖمل املغاظ٘ الضازلي ٖلةي لازُةاع الِامةت التةي جةم جدضًةضَا بٓاؾةُت إلاصاعة‬
‫ْمغاظٗت ٖملُاث بصاعة الخُغ صازل الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫ب‪ .‬مىذ الش‪٣‬ت في بصاعة الخُغ‬
‫ط‪ .‬ج‪٣‬ضًم الضٖم ال‪ٟٗ‬ا‪ْ ٫‬املكاع‪٦‬ت في ٖملُاث بصاعة الخُغ ‪.‬‬
‫ص‪ .‬حؿُِل ؤوكةُت جدضًةض ْ‪ٞ‬دةو لازُةاع ْحٗلةُم الٗةاملحن بةةصاعة الخُةغ ْباملغاظٗةت‬
‫الضازلُت ‪.‬‬
‫ٌ‪ .‬جيؿ ة ة ةةُ‪ٖ ٤‬ملُة ة ةةت بٖ ة ة ةةضاص ج‪٣‬غٍة ة ةةغ الخُة ة ةةغ امل‪٣‬ة ة ةةضم ملجلة ة ةةـ إلاصاعة ْلجىة ة ةةت املخابٗ ة ة ةةت‬
‫الضازلُت‪ ...‬الخ ‪.‬‬
‫ْب‪ٛ‬غى جدضًض الضْع لا‪٦‬ثر مالءمت لكغ‪٦‬ت مُٗىت ًجب ٖلي املغاظٗت الضازلُت الخإ‪٦‬ةض مةً‬
‫ٖضم إلازال‪ ٫‬باملخُلباث املِىُت الخانت بخد‪ ٤ُ٣‬إلاؾخ‪٣‬اللُت ْاملٓيُٖٓت ‪.‬‬
‫ف ةةى امل‪٣‬اب ةةل ْظ ةةض ؤن مُٗ ةةاع املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت الِى ةةضٔ ع‪ ٢‬ةةم (‪ )1()SIA13‬خ ةةضص صْع املغاظ ةة٘‬
‫الضازلي فى بصاعة مساَغ الكاملت ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫‪ .1‬ج‪ ٣‬ةةضًم جٓ‪ ُ٦‬ةةضاث ل ةةلصاعة بك ةةإن ‪ٗٞ‬الُ ةةت بصاعة املس ةةاَغ‪ ْ .‬ؤن صْع املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي الخإ‪ ٦‬ةةض‬
‫"‪ "Ascertain‬مً ؤهّ ‪٢‬ض جم جدضًض املساَغ ْبصاعتها بك‪٩‬ل مىاؾب‪.‬‬
‫‪ .2‬هُةةا‪ٖ ١‬مةةل املغاظةة٘ الةةضازلي فةةي ج‪ُ٣‬ةةُم ‪ٗٞ‬الُةةت بصاعة املسةةاَغ الكةةاملت ٖةةاصة جًةةمً مةةا ًلةةي ‪:‬‬
‫ج‪ُُ٣‬م مؿخٓٔ هطج املساَغ "‪ْ ، "Maturity‬ج‪ُُ٣‬م مضٔ ‪ٟ٦‬اًت ْامخشا‪ ٫‬بَاع ْؾُاؾت بصاعة‬
‫املس ةةاَغ ْج‪ ُ٣‬ةةُم ‪ ٟ٦‬ةةاءة ْ‪ٗٞ‬الُ ةةت لالؾ ةةخجابت للمس ةةاَغ ْج‪ ُ٣‬ةةُم م ةةا بطا ‪٧‬اه ةةذ صعظ ةةت املس ةةاَغ‬
‫املخب‪ُ٣‬ت يمً املساَغ امل‪٣‬بٓلت ‪.‬‬
‫‪ً .3‬جةةب ؤال ً‪٩‬ةةٓن للمغاظةة٘ الةةضازلي ؤٔ صْع فةةى بصاعة ؤٔ املسةةاَغ هُابةةت ٖةةً إلاصاعة ؤْ اجسةةاط‬
‫‪ ٢‬ة ة ةغاعاث جخٗل ة ةة‪ ٤‬باملسة ة ةةاَغ ‪ ،‬بة ة ةةل ان صْع املغاظة ة ةة٘ الة ة ةةضازلى ‪٣ٞ‬ة ة ةةِ ان ً‪٣‬ة ة ةةضم املالخٓة ة ةةاث‬
‫ْاملكٓعة إلصاعة املساَغ ٍْ‪ُ٣‬م ‪ٗٞ‬الُت جس‪ ٠ُٟ‬الخُغ "‪. "Mitigation Of Risk‬‬
‫‪ً .4‬جةةب ٖلةةى املغاظةة٘ الةةضازلي ‪ٞ‬دةةو هطةةج َُ‪٩‬ةةل بصاعة املسةةاَغ ْٖمةةا بطا ‪ ٧‬ةان َةةظا الُِ‪٩‬ةةل‬
‫جُ ة ة ةةٓع ل‪ ٩‬ة ة ةةى ًدمة ة ةةي الكة ة ةةغ‪٦‬ت م ة ة ةةً املس ة ة ةةاَغ املدخملة ة ةةت ‪ْ ،‬اجسة ة ةةظث الخة ة ةةضابحر للٗم ة ة ةةل ٖلة ة ةةى‬
‫اؾة ةةخ‪٣‬غاع لاصاء ال‪٨‬لة ةةي مة ةة٘ ؤعبة ةةاح ؤ‪٢‬ة ةةل ج‪٣‬لبة ةةا ‪ًٍْ ،‬ة ةةمً املسة ةةاَغ املدة ةةضصة امل‪٣‬بٓلة ةةت ‪٦ ،‬مة ةةا‬

‫)‪- Institute of Chartered Accounting of India. " Standard on Internal Audit )1‬‬
‫‪(SIA13) Enterprise Risk Management " , Feb.2002 , pp : 1-6 , Available at :‬‬
‫‪www.icai.org‬‬

‫‪87‬‬
‫ًدم ة ةةي الكة ةةغ‪٦‬ت لخد‪ ُ٣‬ة ةة‪ ٤‬ؤٖمالِ ة ةةا لاؾاؾ ة ةةُت ْميه ة ةةئ إلوك ة ةةاء هٓ ة ةةام إلصاعة املس ة ةةاَغ بكة ةة‪٩‬ل‬
‫اؾدباقي ؤْ ْ‪٢‬اجي "‪. "Proactively‬‬
‫‪ً .5‬ج ة ة ة ة ةةب ٖل ة ة ة ة ةةى املغاظ ة ة ة ةة٘ ال ة ة ة ةةضازلي ‪ٞ‬د ة ة ة ةةو م ة ة ة ةةا بطا ‪٧‬اه ة ة ة ةةذ بصاعة املسة ة ة ة ةةاَغ جدؿ ة ة ة ةة‪ ٤‬ف ة ة ة ةةي‬
‫ج‪٣‬اعٍغ الكغ‪٦‬ت م٘ هخاثج ج‪ُُ٣‬م املساَغ الغثِؿُت ٖلى املؿخٍٓاث املالثمت ‪.‬‬
‫بِىم ةةا بم ةةظ‪٦‬غة مِٗ ةةض امل ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن(‪ )1‬اله ةةاصعة ف ةةى ًى ةةاًغ ‪2009‬م ؤق ةةاعث ف ةةى ؾ ةةُا‪١‬‬
‫اؾخٗغايِا لل‪ٛ‬غى الظٔ نةضعث مةً ؤظلةّ بةإن ٖلةى املةغاظٗحن الةضازلُحن ؤال ً‪ٓ٣‬مةٓا باملِةام الخالُةت‬
‫ف ةةى بصاعة املس ةةاَغ ‪ :‬جدضً ةةض املس ةةاَغ ‪ ٞ ،‬ةةغى ٖملُ ةةاث بصاعة املس ةةاَغ ‪ ،‬جإ‪ ُ٦‬ةةض إلاصاعة ٖل ةةي املس ةةاَغ ‪،‬‬
‫اجسةاط ‪٢‬ةغاعاث فةةي مٓاظِةةت املسةةاَغ ‪ ،‬الخِٗةةض بةغص ال‪ٟٗ‬ةةل ججةةاٍ املسةةاَغ بالىُابةةت ٖةةً إلاصاعة ‪ْ ،‬مؿةةاءلت‬
‫ً‬
‫إلاصاعة ًٖ بصاعة املساَغ ‪ٍْ .‬ا‪٦‬ض املِٗض ٖلي ؤهّ ًجب ٖلي الكغ‪٧‬اث ؤن جضع‪ ٥‬جماما ؤن إلاصاعة جب‪٣‬ي‬
‫مؿئٓلت ًٖ بصاعة املساَغ ْؤن املغاظٗحن الضازلُحن ‪٣ً ِ٣ٞ‬ضمٓن الىهُدت ْاملكٓعة لةلصاعة ججةاٍ‬
‫املساَغ ‪٢ْ .‬ض ؤ‪٦‬ض املِٗض ٖلى إلاؾخ‪٣‬اللُت ْاملٓيُٖٓت للمغاظ٘ الضازلي ‪.‬‬
‫َظا ْ‪٢‬ض خضصث مٗاًحر املغاظٗةت الضازلُةت لاصْاع التةى ً‪٣‬ةٓم بهةا املةغاظٗحن الةضازلُحن (‪)IIA‬‬
‫(‪٣ٞ ، )2‬ةةض ظةةاء بهةةلب املٗةةاًحر الهةةاصعة فةةى ا‪٦‬خةةٓبغ ‪2008‬م ْالتةةى عْظٗةةذ فةةى ؤ‪٦‬خةةٓبغ ‪2012‬م ٖلةةى صْع‬
‫املغاظ٘ الضازلى فى بصاعة املساَغ ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫املُٗ ةةاع ع‪ ٢‬ةةم ‪ 2010‬الخسُ ةةُِ ‪ً :‬ج ةةب ٖل ةةى ال ةةغثِـ الخى‪ ُٟ‬ةةظي للمغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ؤن ٌٗ ةةض زُ ةةت‬
‫مبِىت ٖلى املساَغ م٘ لازظ فى الاٖخباع بصاعة املساَغ بالكةغ‪٦‬ت بمةا فةى طلة‪ ٪‬صعظةت‬
‫ال‪٣‬ابلُ ة ةةت للمس ة ةةاَغ الت ة ةةى جد ة ةةضصَا إلاصاعة الٗلُة ةةا ٖل ة ةةى مؿ ة ةةخٓٔ ؤوك ة ةةُت الك ة ةةغ‪٦‬ت‬
‫املخىٖٓت ‪.‬‬
‫املُٗةةاع ‪ 2120‬بصاعة املسةةاَغ ‪ً :‬جةةب ٖلةةى وكةةاٍ املغاظٗةةت الضازلُةةت ج‪ُ٣‬ةةُم ال‪ٟٗ‬الُةةت ْاملؿةةاَمت فةةي‬
‫جدؿة ةةحن مؿة ةةاع بصاعة املس ة ةةاَغ ْج‪ٟ‬ؿة ةةحر طل ة ةة‪َ ٪‬ة ةةٓ جدضًة ةةض مة ةةا بطا ‪٧‬ة ةةان مؿة ةةاع بصاعة‬
‫املسةةاَغ ‪ٗٞ‬ةةا‪ ٫‬ؤم ال ‪ٞ ،‬هةةى مؿةةإلت عؤٔ ؤْ خ‪٨‬ةةم هةةاجج ٖةةً ج‪ُ٣‬ةةُم املغاظةة٘ الةةضازلى‬
‫الظٔ ًبحن ‪ :‬ؤن ؤَضا‪ ٝ‬الكغ‪٦‬ت حؿاهض عؾالت الكةغ‪٦‬ت ْحؿةاَم فةي جد‪ِ٣ُ٣‬ةا ‪ْ ،‬ؤن‬
‫املسة ةةاَغ املغج‪ٟٗ‬ة ةةت ًة ةةخم جدضًة ةةضَا ْج‪ُُ٣‬مِة ةةا ‪ُُٟ٦ْ ،‬ة ةةت الخٗامة ةةل مة ةة٘ املسة ةةاَغ ًة ةةخم‬

‫)‪- The institute of internal Auditors , " IIA Position Paper : The role of internal (1‬‬
‫‪auditing in Enterprise – Wide Risk Management " Issued : Jan 2002 , pp : 1-2 ,‬‬
‫‪Available at : www.thiia.org .‬‬
‫)‪- The institute of Internal Auditors , " International Standards For The (2‬‬
‫‪Professional practice Of Internal Auditing , October , 2012 , pp : 1-22 , Available at‬‬
‫‪: www.thiia.org‬‬

‫‪88‬‬
‫اهخ‪٣‬اوها بك‪٩‬ل مالثم ْبدُض ً‪ٓ٩‬ن مؿخٓٔ املساَغ في اوسجام م٘ ‪٢‬ابلُت الكغ‪٦‬ت‬
‫للمساَغ ‪.‬‬
‫َة ةةظا ْهة ةةو ه‪ٟ‬ة ةةـ املُٗة ةةاع ‪ً 2120‬جة ةةب ٖلة ةةى وكة ةةاٍ املغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت ؤن ً‪٣‬ة ةةُم مسة ةةاَغ‬
‫الكة ة ةةغ‪٦‬ت املخٗل‪ ٣‬ة ة ةةت بالخٓ‪٦‬مة ة ةةت ْالٗملُة ة ةةاث ْؤهٓمة ة ةةت املٗلٓمة ة ةةاث ب ة ة ةةالىٓغ بل ة ة ةةى ‪ :‬جد‪ُ٣‬ة ة ةة‪ ٤‬لاَ ة ة ةةضا‪ٝ‬‬
‫الاؾ ةةتراجُجُت للك ةةغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬مٓزٓ‪ ُ٢‬ةةت ْمه ةةضا‪ُ٢‬ت البُاه ةةاث املالُ ةةت ْاملٗلٓم ةةاث الدك ةة‪ُٛ‬لُت ‪ْٗٞ ،‬الُ ةةت‬
‫ْ‪ٟ٦‬اًت الٗملُاث ْالبرامج ‪ْ ،‬خماًت لانٓ‪ْ ، ٫‬إلامخشا‪ ٫‬لل‪ٓ٣‬اهحن ْاللٓاثذ ْالؿُاؾاث ْإلاظغاءاث‬
‫ْالٗ‪٣‬ةةٓص ‪ ،‬ؤًًةةا هةةو املُٗةةاع ٖلةةى ؤهةةّ ًجةةب ٖلةةى وكةةاٍ املغاظٗةةت الضازلُةةت ج‪ُ٣‬ةةُم اخخمةةا‪ ٫‬خةةضْر‬
‫ٖملُاث بخخُا‪ُُٟ٦ْ ٫‬ت بصاعة الكغ‪٦‬ت ملساَغ الاخخُا‪ ، ٫‬ؤي‪ ٠‬بلى طل‪ ٪‬ؤزىةاء املِمةاث الاؾدكةاعٍت‬
‫ًج ةةب ٖل ةةى امل ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن جدضً ةةض املس ةةاَغ ف ةةي ٖال‪ ٢‬ةةت بإَ ةةضا‪ َ ٝ‬ةةظٍ املِم ةةاث ‪٦‬م ةةا ًج ةةب ؤن‬
‫ً‪ٓ٩‬هٓا ٖلى ً‪ٓ٣‬ت مً ْظٓص مساَغ ؤزغٔ مغج‪ٟٗ‬ت ‪.‬‬
‫بِىمة ةةا املُٗة ةةاع ع‪٢‬ة ةةم ‪ 2600‬الخة ةةام بة ةةاإلبال‪ٖ ٙ‬ة ةةً ‪٢‬بة ةةٓ‪ ٫‬املسة ةةاَغ ‪٣ٞ ،‬ة ةةض هة ةةو ٖلة ةةى الة ةةغثِـ‬
‫الخى‪ ُٟ‬ةةظي للمغاظٗ ةةت ًج ةةب ؤن ًبل ةة‪ ٜ‬بة ةإن إلاصاعة ‪ ٢‬ةةض ‪٢‬بل ةةذ بمؿ ةةخٓٔ مغج‪ ٟ‬ةة٘ للمس ةةاَغ ‪ٚ‬ح ةةر م‪٣‬ب ةةٓ‪٫‬‬
‫باليؿةةبت للكةةغ‪٦‬ت ‪ٗٞ ،‬لةةى الةةغثِـ الخى‪ُٟ‬ةةظي للمغاظٗةةت ؤن ًىةةا‪٢‬ل لامةةغ مةة٘ إلاصاعة ‪ْ ،‬بطا مةةا اعجةةإٔ‬
‫الغثِـ الخى‪ُٟ‬ظي للمغاظٗت ؤن الاق‪٩‬ا‪ ٫‬لم ًدل ‪ٞ‬ةهّ ًجب ٖلُّ ببال‪ ٙ‬املجلـ بةظل‪ْ ، ٪‬لةِـ مةً‬
‫يمً مؿاْلُاث الغثِـ الخى‪ُٟ‬ظي للمغاظٗت بًجاص خل لِظٍ املساَغ ‪.‬‬
‫بىة ةةاء ٖلة ةةى م ةةا جة ةةم اؾخٗغاي ةةّ بالضعاؾة ةةاث الؿة ةةاب‪٣‬ت ْإلانة ةةضاعاث املِىُة ةةت الت ةةى جىاْلة ةةذ صْع‬
‫املغاظةة٘ الةةضازلى بةةصاعة املسةةاَغ الكةةاملت ْبامل‪٣‬اعهةةت مةة٘ ‪٧‬ةةل مةةً ‪ :‬مُٗةةاع املغاظٗةةت الضازلُةةت الِىةةضٔ‬
‫ع‪٢‬ةةم ‪ْ 13‬مُٗةةاع الخُةةغ املهةةغي املتةةرظم ‪ُٞ‬مةةا ًخٗلةة‪ ٤‬بةإصْاع املغاظةة٘ الةةضازلى بةةصاعة املسةةاَغ ‪ٍْ ،‬ةةغي‬
‫الباخض ؤن مُٗاع الخُغ املهةغي املتةرظم ؤ‪٢‬ةغ بةإن صْع املغاظة٘ الةضازلى بةةصاعة املسةاَغ ًسخلة‪ ٠‬مةً‬
‫ق ةةغ‪٦‬ت ألز ةةغي َْ ةةٓ م ةةا ‪ ٢‬ةةض ً‪ ِٟ‬ةةم ؤن صْعٍ ف ةةي بصاعة املس ةةاَغ بمىٓم ةةاث لاٖم ةةا‪ ٫‬امله ةةغٍت ال ًد‪٨‬م ةةّ‬
‫مٗ ةةاًحر مِىُ ةةت َْ ةةٓ ب ةةظل‪ ٪‬ججاَ ةةل مٗ ةةاًحر املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت الضْلُ ةةت املل ةةؼم جُبُ‪ ِ٣‬ةةا بمه ةةغ ْالت ةةى‬
‫ّ‬
‫خةةضصث لاصْاع التةةى ًجةةب ؤن ًاصحهةةا ْالتةةى ًجةةب ؤال ًاصحهةةا ْالتةةى مةةً املدخمةةل ان ً‪٣‬ةةٓم بهةةا ل‪٨‬ةةً فةةي‬
‫ْةةل اجسةةاط جةةضابحر بختراػٍةةت لًةةمان بؾةةخ‪٣‬اللُخّ مٓيةةُٖٓخّ ‪٦ .‬مةةا اجطة للباخةةض ؤن مُٗةةاع الخُةةغ‬
‫املهةةغي لةةم ًخًةةمً صْع املغاظ ة٘ الةةضازلى مةةا بطا ‪٧‬ةةان ؾةةُ‪٣‬ضم جٓ‪ُ٦‬ةةضاث ٖةةً ج‪ُُ٣‬مةةّ ٖةةً ٖملُةةاث‬
‫بصاعة املسةةاَغ ؟ ‪َ .‬ةةظا ْ‪٢‬ةةض جبةةحن ؤن املُٗةةاع ظابىةةّ ال‪٣‬هةةٓع ‪ُٞ‬مةةا ‪٧‬ةةان ًجةةب ؤن ٌكةةاع بهةةلبّ ب‪٣ٟ‬ةةغة‬
‫ؤن َظا املُٗاع ًجب ؤن ً‪٣‬غؤ م٘ مٗاًحر املغاظٗت الضازلُت الضْلُت امللؼم جُبُ‪ِ٣‬ا بمهغ ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪٦‬م ةةا ً ةةغي الباخ ةةض ؤن مٗ ةةاًحر املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت الضْلُ ةةت ؤ‪٦‬ث ةةر ْي ةةٓخا ْبعق ةةاصا م ةةً مُٗ ةةاع‬
‫املغاظٗةةت الضازلُةةت الِىةةضٔ ع‪٢‬ةةم ‪ُٞ 13‬مةةا ًخٗلةة‪ ٤‬بخدضًةةض لاصْاع ‪٦‬مةةا َةةٓ مبةةحن بالكةة‪٩‬ل ع‪٢‬ةةم (ب)‬
‫التةةى ًم‪٨‬ةةً ؤن ًاصحهةةا املغاظةة٘ الةةضازلى ب ةةصاعة املسةةاَغ ل‪٨‬ةةً فةةي ْةةل ْظةةٓص جةةضابحر بختراػٍةةت لًةةمان‬
‫إلاؾةةخ‪٣‬اللُت َْةةٓ مةةا لةةم ًخًةةمىّ املُٗةةاع الِىةةضٔ ‪ .‬ل‪٨‬ةةً اج‪٣ٟ‬ةةا ‪٧‬ةةل مةةً املُٗةةاع الِىةةضٔ ْاملُٗةةاع الةةضْلى‬
‫‪89‬‬
 ‫ّ‬
‫للمغاظٗت الضازلُت ٖلى ْظٓب ؤال ً‪ٓ٣‬م املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ هُابةت ٖةً الكةغ‪٦‬ت ‪ْٖ ،‬لةى‬
‫ً‬
‫ؤً ةةت خ ةةا‪ ٞ ٫‬ةةاملخ‪ٟ‬دو م ةةً مىٓ ةةٓع م‪ ٣‬ةةاعن ًج ةةض ؤن مٗ ةةاًحر املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت الضْلُ ةةت ؤ‪٦‬ث ةةر ق ةةمٓال‬
‫ً‬
‫ْْيٓخا ْجخٓا‪ ٤ٞ‬م٘ الخُبُ‪ ٤‬الضْلى لِا ‪.‬‬
‫ً‬
‫ْؤزح ةرا ‪٣ٞ ،‬ةةض خةةضص مِٗةةض امل ةغاظٗحن الةةضازلُحن فةةى مظ‪٦‬غجةةّ الهةةاصعة بٗىةةٓان صْع املغاظٗةةت‬
‫الضازلُةةت فةةى بصاعة املسةةاَغ الكةةاملت(‪ ، )1‬خُةةض ‪٢‬ؿةةم َةةظا الةةضْع بلةةى زالزةةت ؤ‪٢‬ؿةةام ‪٧‬ةةل ‪٢‬ؿةةم ًىبشةة‪٤‬‬
‫مىّ ٖضة ؤصْاع ‪ٞ‬غُّٖ ‪٦‬ما ظاء بالك‪٩‬ل ع‪٢‬م (ب) الخالى ‪:‬‬

‫اهل زكم (‪ )1‬املطدز ‪ :‬مؼهد املساحؼ ن الداخلُ ن الدولى – جسحمت الباحث‬

‫)‪- The institute of internal Auditors , " IIA Position Paper : The role of internal (1‬‬
‫‪auditing in Enterprise – Wide Risk Management " Issued : Jan 2002, pp : 1-2 ,‬‬
‫‪Available at : https://global.theiia.org‬‬

‫‪91‬‬
 ‫املبحث الثاوي‬
‫حىلمت الشسماث واوؼهاطا ها ػلى أدام الشسماث‬

‫‪91‬‬
 ‫جم ـهُد ‪:‬‬
‫ًةةاصٔ ال‪ٟ‬ؿةةاص بلةةى ج‪٣‬ةةٌٍٓ ز‪٣‬ةةت الكةةٗٓب فةةي الخ‪ٓ٩‬مةةاث ْػٖؼٖةذ ؤؾةةٓا‪ ١‬عؤؽ املةةا‪ْ ٫‬بجهُةةاع‬
‫الكةغ‪٧‬اث ‪ ،‬لةةظا ‪ٞ‬لل‪ٟ‬ؿةاص يةةغٍبت آزاعَةا مةةضمغة ٖلةةى إلا‪٢‬خهةاص ال‪٣‬ةةٓمي ‪٩٦‬ةل زانةةت خةحن حؿةةخُُ٘‬
‫لاؾةةٓا‪ ١‬الٗاملُةةت الخةةغة ؤن ح‪ٛ‬حةةر اججةةاٍ الاؾةةدشماعاث ْجةةض‪ ٤ٞ‬عئْؽ لامةةٓا‪ ٫‬هدُجةةت ‪٣ٞ‬ةةضان الش‪٣‬ةةت فةةي‬
‫بٗةةٌ لاؾةةٓا‪ْ ، ١‬بؿةةبب ج‪ٟ‬صةةخي ال‪ٟ‬ؿةةاص املاؾسةةخي (‪ٞ‬ؿةةاص إلاصاعة) ًةةازغ ال‪ٟ‬ؿةةاص ٖلةةى ظمُةة٘ ؤهةةٓإ‬
‫ةضءا مةةً الكةةغ‪٧‬اث الٗاملُةةت ختةةى الكةةغ‪٧‬اث الهةة‪ٛ‬حرة ْاملخٓؾةةُت بةةضعظاث‬ ‫ْؤحجةةام قةةغ‪٧‬اث لاٖمةةا‪ ٫‬بة ً‬
‫َب‪٣‬ا ل‪٣‬ضعة ‪٧‬ل منها ٖلى الخٗامل م٘ آزاعٍ مً زال‪ ٫‬بصاعة املساَغ ‪.‬‬ ‫مخ‪ٟ‬اْجت ً‬
‫ً‬
‫ْجإ‪ُ٦‬ةةضا ٖلةةى آزةةاع ال‪ٟ‬ؿةةاص الؿةةلبُت ‪ ٣ٞ ،‬ةةض ؤ‪٦‬ةةض (ظةةٓن ‪ ،‬ؾةةلُ‪ٟ‬ان ‪2009 ،‬م)(‪ )1‬بةةإن ْي ةة٘‬
‫ؤؾـ ‪ٍٓ٢‬ت لخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث "‪ َٓ "Corporate Governance‬ؤخض الُغ‪ ١‬ملجابهت ال‪ٟ‬ؿاص بإهٓاّٖ‬
‫إلاصاعي ْلازالقةةي ْاملداؾةةبي بالكةةغ‪٧‬اث ‪ْ .‬خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث لِؿةةذ ‪٦‬ةةإصاة لؼٍةةاصة ال‪ٟ٨‬ةةاءة ْجدؿةةحن‬
‫‪ٞ‬ةةغم الخهةةٓ‪ٖ ٫‬لةةى عؤؽ املةةا‪ْ ٫‬جةةإمحن الخ‪ٟ‬ةةاّ ٖلُةةّ بةةل ً‬
‫ؤًًةةا ‪٦‬ةةإصاة ‪ٗٞ‬الةةت مل‪٩‬ا‪ٞ‬دةةت ال‪ٟ‬ؿةةاص ‪٦‬مةةا‬
‫حؿةةاَم مماعؾةةاث الخٓ‪٦‬مةةت فةةي ال‪ً٣‬ةةاء ٖلةةى الغقةةأْ ْاملدؿةةٓبُاث ْٖلةةى مؿةةخٓٔ نةةى٘ ال‪ ٣‬ةغاع‪،‬‬
‫ؤًًةةا حؿةةِم الخٓ‪٦‬مةةت فةةي حٗؼٍةةؼ الكةة‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ْاملؿةةاءلت بدُةةض ًخط ة بكةة‪٩‬ل ظلةةي ‪ُ٦‬ةة‪ ٠‬جةةخم نةةىاٖت‬
‫ال‪٣‬غاع ‪.‬‬
‫َظا ْ‪٢‬ض ؤقاعث صعاؾت(‪( )2‬ط‪٧‬ى ‪ ،‬ؤخمض ‪2010 ،‬م) بلةي ؤن ُْْ‪ٟ‬ةت املغاظٗةت الضازلُةت جمشةل‬
‫ؤخ ةةض آلُ ةةاث خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ‪ ،‬خُ ةةض حؿ ةةاَم ف ةةي اٖ ةةضاص ال‪ ٣‬ةةٓاثم املالُ ةةت ْطل ةة‪ ٪‬م ةةً ز ةةال‪ ٫‬املِ ةةام‬
‫إلاقغا‪ُ٢‬ت ْالغ‪٢‬ابُت خُض ً‪ٓ٣‬م املغاظٗحن الضازلُحن بخدلُل ْج‪ُُ٣‬م لاوكُت الضازلُت التي ج‪ٓ٣‬م‬
‫بهةةا الكةةغ‪٦‬ت مةة٘ ع‪ٞ‬ةة٘ الخٓنةةُاث الالػمةةت لخدؿةةحن الًةةٓابِ الغ‪٢‬ابُةةت ْمةةً زةةم الخةةض مةةً املماعؾةةاث‬
‫املداؾبُت إلاخخُالُت ْػٍاصة ‪ٟ٦‬اءة لاصاء ‪.‬‬
‫ْجإؾِؿا ٖلى ما ؾب‪٣ٞ ، ٤‬ض جىاْ‪ ٫‬الباخض الى‪٣‬اٍ الخالُت ‪:‬‬
‫ؤْال ‪ :‬م‪ِٟٓ‬م ْؤبٗاص خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫زاهُا ‪ :‬مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ً‬
‫زالشا ‪ :‬ؤزغ خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫)‪ (1‬طىلُفان ‪ ،‬حىن د ‪" ،‬الـدلُل الظـابؽ ‪ :‬البىضـلت ألاختكُـت للشـسماث ‪ ،‬أدواث مهافحـت الفظـاد ‪ ،‬كـُم ومبـادة ألاػمـاى‬
‫‪ ،‬وآداب املهىـت وحىلمـت الشـسماث " ‪ ،‬املىخـدي الؼـاملي لخىلمـت الشـسماث – الـدلُل الظـابؽ ‪ ، 2009 ،‬ص ص ‪-1 :‬‬
‫‪68‬‬
‫)‪ )2‬مخىلى ‪ ،‬أحمد شمد حظ ن ‪ " ،‬دوز جقازٍس الخآلفاث السكابُت فى جؿىٍس َُهل السكابت الداخلُت ػلى الخقسٍس املـالى لدخـد‬
‫م ــً ممازط ــاث املحاط ــبت حخُالُ ــت – دزاط ــت مُداهُ ــت " ‪ ،‬املجل ــت الؼلمُ ــت الخج ــازة والخمىٍ ــل – ملُ ــت الخج ــازة –‬
‫حامؼت ؾىؿا ‪ ،‬املجلد الثاود ‪ ،‬الؼدد الثاود ‪ ، 2010 ،‬ص ص ‪. 598-539 :‬‬

‫‪92‬‬
 ‫أوال ‪ -‬مفهىم وأبؼاد حىلمت الشسماث ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬مفهىم حىلمت الشسماث ‪:‬‬
‫ججةضع إلاقةاعة بلةى ؤهةّ ال ًٓظةض م‪ِٟ‬ةٓم مٓخةض لخٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث ْل‪٨‬ةً َىةا‪ ٥‬الٗضًةض مةً‬
‫املدةاْالث ْإلاظتهةاصاث فةي َةظا الكةإن ‪٣ٞ ،‬ةض حٗةضصث الضعاؾةاث الخضًشةت التةي جىاْلةذ َةظا املٓيةٕٓ‬
‫ً‬
‫بالبدةض ْالخٗغٍة‪ْ ٠‬مداْلةت ْية٘ املبةاصت ال‪٣‬ابلةت للخُبُة‪ ، ٤‬ل‪٨‬ةً امل‪ٟ‬ةاَُم لا‪٦‬ثةر اهدكةاعا ْ‪٢‬بةةٓال‬
‫لخٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ‪ ،‬امل‪ ِٟ‬ةةٓم اله ةةاصع ٖ ةةً مىٓم ةةت الخٗ ةةاْن إلا‪٢‬خه ةةاصٔ ْالخىمُ ةةت(‪ OECD )1‬ؾ ةةىت‬
‫‪2004‬م ٖل ةةى ؤن خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث " حك ةةمل مجمٖٓ ةةت م ةةً الٗال‪ ٢‬ةةاث بة ةحن إلاصاعة الٗلُ ةةا بالك ةةغ‪٦‬ت‬
‫ْمجلةةـ إلاصاعة ْاملةةال‪ْ ٥‬لاَةغا‪ ٝ‬لازةةغٔ املِخمةةت بالكةةغ‪٦‬ت‪ ،‬لخةةٓ‪ٞ‬حر الُِ‪٩‬ةةل الةةظٔ ًم‪٨‬ةةً مةةً زاللةةّ‬
‫ً‬
‫جدضًةةض ؤَةةضا‪ ٝ‬الكةةغ‪٦‬ت ْْؾةةاثل جد‪ِ٣ُ٣‬ةةا ْمغا‪٢‬بةةت ؤصاء الكةةغ‪٦‬ت للخإ‪٦‬ةةض مةةً ؤهةةّ ًةةخم ْ‪٣ٞ‬ةةا ملةةا َ ةٓ‬
‫مدضص مؿب‪٣‬ا ‪.‬‬
‫ْفةى صعاؾةت(‪ٖ )Miher , Dessalegen and Ashfaq Khan , 2013( )2‬ةغ‪ ٝ‬الخٓ‪٦‬مةت ٖملُةا‬
‫بإجه ة ةةا مماعؾ ة ةةاث إلاصاعة الجُ ة ةةضة ْبصز ة ةةا‪ ٫‬ل ة ةةبٌٗ الالُ ة ةةاث للخد‪ ٣‬ة ةة‪ ٤‬م ة ةةً جى‪ ُٟ‬ة ةةظَا ُْْ‪ ُٟ‬ة ةةا ْ‪ ٣ٞ‬ة ةةا‬
‫للمخُلباث املٓظٓصة ‪.‬‬
‫ْبىةةاء ٖلةةى طلةة‪ً ٪‬م‪٨‬ةةً للباخةةض ج‪٣‬ةةضًم حٗغٍةة‪ً ٠‬خمشةةل فةةى ؤن الخٓ‪٦‬مةةت ‪ٖ :‬بةةاعة ٖةةً مجمٖٓةةت‬
‫مةةً الةةىٓم التةةى جخًةةمً ؾُاؾةةاث ْبظ ةغاءاث ْيةةٓابِ ؤزال‪ُ٢‬ةةت مِىُةةت حٗمةةل فةةى مجملِةةا لًةةبِ‬
‫اً‪٣‬إ الٗال‪٢‬اث الدكاب‪ُ٨‬ت لألٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جد‪ ٤ُ٣‬الٗضالت فى املكاع‪٦‬ت املاؾؿُت ‪.‬‬

‫ب ‪ -‬أبؼاد حىلمت الشسماث ‪:‬‬

‫بن ؤخ ةةض ؤَ ةةم الخدة ةةضًاث الت ةةي جٓاظة ةةّ هجة ةةاح الخٓ‪٦‬مة ةةت َة ةةٓ ؤن م‪ِٟ‬ة ةةٓم الخٓ‪٦‬مة ةةت ل ةةم ً‪٨‬ة ةةً‬
‫ً‬
‫مٓظ ةةٓصا بالش‪٣‬ا‪ ٞ‬ةةت املاؾؿ ةةُت ‪ ٣ٞ ،‬ةةض وك ةةإث الخٓ‪٦‬م ةةت هدُج ةةت هٓغٍ ةةت الٓ‪٧‬ال ةةت الت ةةى ته ةةخم بخٗ ةةاعى‬
‫املهةةال بالكةةغ‪٧‬اث ‪ ،‬لةةظا حؿةةاٖض ؤبٗةةاص الخٓ‪٦‬مةةت مجلةةـ إلاصاعة ٖلةةى جدلُةةل الٗال‪٢‬ةةت بةةحن خٓ‪٦‬مةةت‬
‫الك ةةغ‪٧‬اث ْؤصاء الك ةةغ‪٦‬ت ‪ ،‬خُ ةةض جمش ةةل لابٗ ةةاص امل‪ ٣‬ةةاًِـ ؤْ املاقة ةغاث الت ةةى م ةةً زاللِ ةةا ٌؿ ةةخُُ٘‬
‫املغاظ٘ الضازلى الخد‪ ٤٣‬مً التزام مجلـ إلاصاعة ْإلاصاعة بخُبُ‪ ٤‬مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫)‪ (1‬مسل ــص املش ــسوػاث الدولُ ــت الخاض ــت " مب ــادة مىظم ــت الخؼ ــاون كخط ــادي و الخىمُ ــت بش ــؤن حىلم ــت الش ــسماث " ‪،‬‬
‫‪ ،‬ص ص ‪ 58-1 :‬مخاا ػلى مىكؽ ‪www.cipe-egypt.org :‬‬
‫)‪- Mihret , Dessalegn Getie and Ashfaq Ahmad Khan , " The Role Of Internal )2‬‬
‫‪Auditing in risk Management " , July , 2013 , pp : 1-12 , Available at :‬‬
‫‪www.proquest.com‬‬

‫‪93‬‬
‫َةةظا ْ‪٢‬ةةض ؤقةةاعث ‪٧‬ةةل مةةً الضعاؾةةاث الخالُةةت ‪( ، )Chalhoub , 2009()1( :‬ؾةةامى ‪ ،‬عاضةةخي ‪،‬‬
‫‪2010‬م)(‪ )Chan , Alex, 2012()3( ، )2‬بلى ؤن للخٓ‪٦‬مت ٖضة ؤبٗاص جخمشل ‪ُٞ‬ما ًلى ‪:‬‬
‫ؤ‪ .‬البؼــد إلااــسافي "‪ : "Oversight‬خُةةض حٗجةةي الخٓ‪٦‬مةةت مةةً زةةال‪َ ٫‬ةةظا البٗةةض صٖةةم ْج‪ُٟٗ‬ةةل‬
‫الةةضْع إلاق ةغافي ملجل ةةـ إلاصاعة ٖلةةى ؤصاء إلاصاعة الخى‪ُٟ‬ظًةةت ْلاَ ةغا‪ ٝ‬طاث املهةةلخت ْم ةةً‬
‫بُنهم ؤ‪٢‬لُت املؿاَمحن ‪.‬‬
‫ب‪ .‬البؼ ــد السك ــا ي "‪ : "Control‬خُ ةةض حٗج ةةي الخٓ‪٦‬م ةةت م ةةً ز ةةال‪ ٫‬طل ةة‪ ٪‬البٗ ةةض صٖ ةةم ْج‪ ُٟٗ‬ةةل‬
‫الغ‪٢‬ابةةت ؾةةٓاء ٖلةةى املؿةةخٓٔ الةةضازلي ؤْ الخةةاعجي للكةةغ‪٦‬ت ‪ٗٞ ،‬لةةى املؿةةخٓٔ الةةضازلي ‪ٞ‬ةةةن‬
‫جةضُٖم ْج‪ُٟٗ‬ةةل الغ‪٢‬ابةةت ً‪٩‬ةةٓن مُٗىةةا بخ‪ُٟٗ‬ةةل هٓةةم الغ‪٢‬ابةةت الضازلُةةت ْهٓةةم بصاعة الخُةةغ ‪،‬‬
‫بم ةةا ٖل ةةى املؿ ةةخٓٔ الخ ةةاعجي ‪ ٞ ،‬ةةةن ج ةةضُٖم ْج‪ ُٟٗ‬ةةل الغ‪٢‬اب ةةت م ةةً ز ةةال‪ ٫‬جُبُ ةة‪ ٤‬ال‪ ٣‬ةةٓاهحن‬
‫ْالل ةةٓاثذ ْالؿُاؾ ةةاث ْإلاظة ةغاءاث ‪ٓ٢ْ ،‬اٖ ةةض الدس ةةجُل ف ةةي البٓعن ةةت ‪ْ ،‬بجاخ ةةت ال‪ٟ‬غن ةةت‬
‫لخملت لاؾِم ْلاَغا‪ ٝ‬طاث املهةلخت فةي الغ‪٢‬ابةت ‪ًٞ ،‬ةال ٖةً جٓؾةُ٘ هُةا‪ ١‬مؿةئٓلُاث‬
‫املغاظ٘ الخاعجي ْجضُٖم اؾخ‪٣‬اللّ ‪.‬‬
‫ط‪ .‬البؼــد ألاخت ــي "‪ "Ethics‬خُةةض ٌٗجةةي البٗةةض لازالقةةي للخٓ‪٦‬مةةت الٗمةةل ٖلةةى زلةة‪ْ ٤‬جدؿةةحن‬
‫البِئةةت الغ‪٢‬ابُةةت "‪ "Control Environment‬بمةةا حكةةملّ مةةً ‪ٓ٢‬اٖةةض ؤزال‪ُ٢‬ةةت ‪ْ ،‬هؼاَةةت ‪،‬‬
‫ْؤماهت ‪ْ ،‬وكغ ز‪٣‬ا‪ٞ‬ت الخٓ‪٦‬مت ٖلى مؿخٓٔ بصاعاث الكغ‪٧‬اث ْبِئت لاٖما‪. ٫‬‬
‫ص‪ .‬إلاجطــاى وحف ــع الخ ــىاشن ‪ :‬خُةةض حٗجةةي الخٓ‪٦‬مةةت مةةً زةةال‪ ٫‬البٗةةض الٗمةةل ٖلةةى جه ةةمُم‬
‫ْجىٓ ةةُم الٗال‪ ٢‬ةةاث ب ةةحن الك ةةغ‪٦‬ت ممشلة ةةت فة ةةي مجل ةةـ إلاصاعة ْإلاصاعة الخى‪ُٟ‬ظًة ةةت مة ةةً ظِة ةةت‬
‫ْلاَة ة ةغا‪ ٝ‬الخاعظُة ة ةةت ؾ ة ةةٓاء لاَ ة ة ةغا‪ ٝ‬الخاعظُة ة ةةت طاث امله ة ةةلخت ؤْ الجِة ة ةةاث إلاقة ة ةغا‪ُٞ‬ت‬
‫ْالغ‪٢‬ابُة ةةت ؤْ الخىُٓمُة ةةت مة ةةً ظِة ةةت ؤزة ةةغٔ ‪ ،‬خُة ةةض ًجة ةةب ؤن ًد‪٨‬ة ةةم إلازة ةةالم "‪"Candor‬‬

‫)‪- Chalhoub , Michel Soto , "Relation between Dimension of Corporate (1‬‬

‫‪Governance and Corporate Performance : An Empirical Study among Banks in‬‬
‫‪the Lebanon" , International Journal of Management , Vol.26,No.3 ,‬‬
‫‪December , 2002 , pp : 426-422.‬‬
‫)‪ (2‬طامد ‪ ،‬محمد زاض ي ‪ " ،‬مىطىػت املساحؼت املخقدمت " ‪ ،‬ملُت الخجازة – حامؼت ؾىؿا ‪ ، 2010 ،‬ص ‪-430‬‬
‫‪. 432‬‬
‫)‪- Chan , Alex W. H and Hoi Yan Cheung , " Cultural Dimensions, Ethical (3‬‬
‫‪Sensitivity, and Corporate Governance " , Journal of Business Ethics , Sep 2012 ,‬‬
‫‪pp : 45-52‬‬

‫‪94‬‬
‫الٗال‪ ٢‬ةةت ب ةةحن الك ةةغ‪٦‬ت (مجل ةةـ إلاصاعة ‪ ،‬إلاصاعة الٗلُ ةةا ) ْخمل ةةت لاؾ ةةِم ‪ .‬بِىم ةةا ًج ةةب ؤن‬
‫جد‪ ٨‬ة ة ةةم الٗضال ة ة ةةت "‪ٖ "Fairness‬ال‪ ٢‬ة ة ةةت الك ة ة ةةغ‪٦‬ت بالٗمال ة ة ةةت ‪ٍْ ،‬ج ة ة ةةب ؤن ًد‪ ٨‬ة ة ةةم الالتة ة ة ةزام‬
‫"‪ٖ "Compliance‬ال‪٢‬ت الكغ‪٦‬ت بالُِئاث ْاملىٓماث الخ‪ٓ٩‬مُت ‪.‬‬
‫ٌ‪ .‬البؼــد طــي اجُ ي "‪ . "Strategic‬خُةةض حٗجةةي الخٓ‪٦‬مةةت مةةً زةةال‪ ٫‬طلةة‪ ٪‬البٗةةض التر‪٦‬حةةز ٖلةةى‬
‫نُا‪ٚ‬ت اؾتراجُجُاث لاٖما‪ْ ٫‬الدصجُ٘ ٖلةى الخ‪٨ٟ‬حةر الاؾةتراجُجي ‪ ،‬خُةض ًجةب ؤن ًخةٓلى‬
‫مجلـ إلاصاعة نُا‪ٚ‬ت اؾتراجُجُت الكغ‪٦‬ت‬
‫ْ‪ .‬املظــاملت "‪ : "Accountability‬خُةةض حٗجةةي الخٓ‪٦‬مةةت مةةً زةةال‪ ٫‬طلةة‪ ٪‬البٗةةض إلا‪ٞ‬هةةاح ٖةةً‬
‫ؤوكةةُت ْؤصاء الكةةغ‪٦‬ت ْالٗةةغى ؤمةةام املؿةةاَمحن ْ‪ٚ‬حةةرَم ممةةً ًدةة‪ ٤‬لِةةم ‪٢‬اهٓهةةا مؿةةاءلت‬
‫الكغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬في بَاع م‪ِٟٓ‬م الخٓ‪٦‬مت ‪ٞ‬ةإن لاَةغا‪ ٝ‬التةي ًجةب مؿةاءلتها هةي مجلةـ إلاصاعة‬
‫‪ ،‬إلاصاعة الخى‪ُٟ‬ظًةةت ‪ْ ،‬امل ةغاظٗحن املؿةةخ‪٣‬لحن ‪ ،‬ؤمةةا لاَ ةغا‪ ٝ‬التةةي ًدةة‪ ٤‬لِةةا ‪٢‬اهٓهةةا املؿةةاثلت‬
‫‪ُٞ‬جةةب ؤن حك ةةمل ج‪ ُ٣‬ةةُم م ةةضٔ الت ةزام ‪ ٧‬ةةل َ ةةغ‪ ٝ‬م ةةً لاَ ةغا‪ ٝ‬ب ةةضْعٍ ف ةي الخُبُ ةة‪ ٤‬الجُ ةةض‬
‫ملباصت الخٓ‪٦‬مت‬
‫ػ‪ .‬إلافط ــاا والش ــفافُت "‪ : "Disclosure and Transparency‬خُةةض حٗج ةةي الخٓ‪٦‬مةةت م ةةً‬
‫زال‪ ٫‬طل‪ ٪‬البٗض حٗؼٍؼ ْجدؿحن إلا‪ٞ‬هاح ْالك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ب‪٩‬ا‪ٞ‬ت ظٓاهب الكغ‪٦‬ت زانت ‪ُٞ‬ما‬
‫ًخٗل‪ ٤‬بالخ‪٣‬اعٍغ ْال‪ٓ٣‬اثم املالُت للخض مً ٖضم جمازل املٗلٓماث ْٖضم إلاججاع بها ‪.‬‬

‫زاهُا ‪ -‬مبادة حىلمت الشسماث ‪"Corporate Governance Principles" :‬‬

‫بن الِةةض‪ ٝ‬مةةً نةةضْع مبةةاصت خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث َةةٓ جد‪ُ٣‬ةة‪ ٤‬الكةة‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ْالٗضالةةت بالكةةغ‪٧‬اث‬
‫ْخ‪ ٤‬املؿةاءلت ملجلةـ إلاصاعة ْإلاصاعة الٗلُةا لامةغ الةظٔ ًد‪٣‬ة‪ ٤‬خماًةت ؤصةخاب املهةال بالكةغ‪٧‬اث‬
‫مم ةةا ٌٗ ةةؼػ ٖملُ ةةت ظ ةةظب الاؾ ةةدشماعاث ْم ةةا ًترج ةةب ٖلُ ةةّ م ةةً آز ةةاع بًجابُ ةةت ٖل ةةى الك ةةغ‪٦‬ت ْإلا‪٢‬خه ةةاص‬
‫ال‪٣‬ة ةةٓمي ‪ْ .‬ف ةةى ؤبغٍة ةةل ؾ ةةىت ‪2004‬م ‪ ،‬ؤ‪٢‬ة ةةغ ْػعاء الة ةةضْ‪ ٫‬لاًٖة ةةاء فة ةةى مىٓمة ةةت الخٗة ةةاْن إلا‪٢‬خهة ةةاصٔ‬
‫ْالخىمُت ٖلى حٗضًل مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث الهاصعة فى مآً ‪1999‬م ْمىةظ طلة‪ ٪‬الخةحن ؤنةبدذ‬
‫ٖالمةةت ممحةةزة لهةةىإ الؿُاؾةةت ْاملؿةةدشمغًٍ ْالكةةغ‪٧‬اث ْؤصةةخاب املهةةال لازةةغٔ بإهدةةاء الٗةةالم ‪،‬‬
‫لخخًمً ؾخت مباصت ؤؾاؾُت للخٓ‪٦‬مت (‪. )1‬‬
‫ْخُ ة ةةض ؤن بدشىة ةةا الِ ة ةةض‪ ٝ‬مى ة ةةّ جدضً ة ةةض ؤصْاع املغاظ ة ةة٘ ال ة ةةضازلي ب ة ةةصاعة املس ة ةةاَغ بمىٓم ة ةةاث‬
‫لاٖما‪ َْٓ ٫‬ما جم فى ال‪ٟ‬هةل الؿةاب‪ْ ٤‬مةً زةم الٓ‪٢‬ةٓ‪ٖ ٝ‬لةى مةضٔ ؤصاء جلة‪ ٪‬لاصْاع لخةضُٖم مبةاصت‬

‫)‪ (1‬مبادة حىلمت الشسماث اليسخت الؼس ُت مخاحت ػلى السابـ ‪https://www.oecd-ilibrary.org :‬‬

‫‪95‬‬
‫خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث م ةةً َى ةةا ‪ ٧‬ةةان الِ ةةض‪ ٝ‬م ةةً بؾ ةةخٗغاى مب ةةاصت الخٓ‪٦‬م ةةت ف ةةى هُ ةةا‪ ١‬مد ةةضْص به ةةظا‬
‫املبدض للٓ‪ٖ ٝٓ٢‬لى صْع املغاظ٘ الضازلى مً مىٓٓع جل‪ ٪‬املباصت ‪.‬‬
‫املبدأ ألاوى ‪ -‬غمان وحىد أطاض لؾاز فؼاى لخىلمت الشسماث ‪:‬‬
‫مً الًغْعي ْظٓص بَاع ‪٢‬اهٓوي ْجىُٓمي ْماؾسخي ‪ٗٞ‬ا‪ً ٫‬م‪ ً٨‬ل‪٩‬ا‪ٞ‬ت املكاع‪٦‬حن في الؿٓ‪١‬‬
‫الاٖخمةاص ٖلُةّ فةي بوكةاء ٖال‪٢‬ةاتهم الخٗا‪٢‬ضًةت ‪ْٖ .‬ةاصة مةا ًًةم بَةاع خٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث ٖىانةغ‬
‫حكةغَُٗت ْجىُٓمُةةت ْمٗةةاًحر بزخباعٍةةت ْالتةةي جسخلةة‪ ٠‬مةةً صْلةةت بلةةي ؤزةةغي خؿةةب ْةةغْ‪ ٝ‬جُٓعَةةا‬
‫إلا‪٢‬خهاصٔ ْالؿُاسخي ‪ .‬مً َىا ًجب ؤن ٌٗمل َُ‪٩‬ل خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٖلى ع‪ ٘ٞ‬مؿخٓٔ الك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت‬
‫ْ‪ٟ٦‬ةاءة لاؾةٓا‪ْ ، ١‬ؤن ًخٓا‪ٞ‬ة‪ ٤‬مة٘ صْع ال‪٣‬ةاهٓن ٍْدةضص بٓيةٓح ج‪٣‬ؿةُم املؿةئٓلُاث بةحن الُِئةاث‬
‫املسخل‪ٟ‬ت املؿئٓلت ًٖ إلاقغا‪ْ ٝ‬الغ‪٢‬ابت ْإلالؼام بخُبُ‪ ٤‬ال‪٣‬اهٓن ‪.‬‬
‫الستِظُت ألحصخاب حقىه امللنُت ‪:‬‬ ‫املبدأ الثاوي ‪ -‬حقىه املظاَم ن والى ات‬
‫ًجب ؤن ً‪ٟ٨‬ل بَاع خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث خماًت خ‪ ١ٓ٣‬املؿاَمحن ْالتي حكخمل ٖلي الخ‪ ٤‬في‬
‫‪ :‬يةةمان ؤؾةةلٓب حسةةجُل خةة‪ ٤‬املل‪ُ٨‬ةةت ‪ ،‬ه‪٣‬ةةل مل‪ُ٨‬ةةت لاؾةةِم ‪ ،‬الخهةةٓ‪ٖ ٫‬لةةي املٗلٓمةةاث املالثمةةت فةةي‬
‫الخٓ‪ُ٢‬ةةذ املىاؾ ةةب ‪ ،‬املكةةاع‪٦‬ت ْالخه ةةٍٓذ فةةي الجمُٗ ةةت الٗامةةت ‪ ،‬اهخس ةةاب ؤًٖةةاء مجل ةةـ إلاصاعة ‪،‬‬
‫املكةاع‪٦‬ت فةي ؤعبةاح الكةةغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬املٓا‪٣ٞ‬ةت ٖلةي بنةةضاع ؤؾةِم ظضًةضة ‪ْ ،‬مةا ًُةغؤ ٖلةي الىٓةام لاؾاسةةخي‬
‫مً ح‪ٛ‬حراث ‪.‬‬
‫املبدأ الثالث ‪ -‬املؼاملت املخهاف ت للمظاَم ن ‪:‬‬
‫ًجب ؤن ً‪ٟ٨‬ةل بَةاع خٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث مٗاملةت مدؿةاٍْت ل‪٩‬ا‪ٞ‬ةت املؿةاَمحن بمةا ‪ٞ‬ةيهم لا‪٢‬لُةت‬
‫ْاملؿةةاَمحن لاظاهةةب ‪٦‬مةةا ًيبغةةي ان جخةةاح ل‪٩‬ا‪ٞ‬ةةت املؿةةاَمحن ‪ٞ‬غنةةت الخهةةٓ‪ٖ ٫‬لةةى حٗةةٌٍٓ ‪ٗٞ‬لةةى فةةى‬
‫خال ةةت اهته ةةا‪ ٥‬خ‪ ٣‬ةةٓ‪ِ٢‬م ‪ْ ،‬لخد‪ ُ٣‬ةة‪ َ ٤‬ةةظا املب ةةضؤ ًج ةةب ان ًً ةةمً للمؿ ةةاَمحن خ ةة‪ ٤‬الخه ةةٍٓذ ْان‬
‫ًدهلٓا ٖلى املٗلٓماث التى جخٗلة‪ ٤‬بد‪ِ٣‬ةم فةى الخهةٍٓذ ‪٢‬بةل قةغاء لاؾةِم ‪٦‬ةظل‪ً ٪‬يبغةى جهةٍٓذ‬
‫املؿةاَمحن ٖلةى اًةت ح‪ٛ‬حةراث فةى خ‪٣‬ةٓ‪ ١‬الخهةٍٓذ ‪٦ ،‬مةا ًيبغةى ان ًةخم الخهةٍٓذ بٓاؾةُت لامىةاء ؤْ‬
‫امل‪ٟٓ‬ي ةةحن بُغٍ‪ ٣‬ةةت مخ‪ ٟ‬ةة‪ٖ ٤‬ليه ةةا م ةة٘ خمل ةةت لاؾ ةةِم ‪٦‬م ةةا ًيبغ ةةى ؤال جغج‪ ٟ‬ةة٘ ج‪٩‬ل‪ ٟ‬ةةت الخه ةةٍٓذ زان ةةت‬
‫لأل‪٢‬لُت ‪٦ ،‬ما ًجب ٖضم جضاْ‪ ٫‬لاؾِم بهٓعة ال جدؿم باإل‪ٞ‬هةاح ْالكة‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت َةظا مة٘ يةغْعة ان‬
‫ًلةةؼم اًٖةةاء مجلةةـ إلاصاعة ْ‪/‬ؤْ املةةضًغًٍ الخى‪ُٟ‬ةةظًً باإل‪ٞ‬هةةاح ٖةةً ْظةةٓص ؤًةةت مهةةال زانةةت بهةةم‬
‫ؤْ ؤًت حٗامالث مالُت طاث نلت بالكغ‪٦‬ت ختى ال حؿخ‪ٛ‬ل املٗلٓماث الضازلُت باإلججاع بها ‪Insider‬‬
‫‪. Trading‬‬

‫‪96‬‬
 ‫املبدأ السابؽ ‪ -‬دوز أحصخاب املطالع فى حىلمت الشسماث ‪:‬‬
‫ًجةةب ؤن ًىُةةٓي بَةةاع مماعؾةةاث خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث ٖلةةي بٖتةرا‪ْ ٝ‬خ‪٣‬ةةٓ‪ ١‬ؤصةةخاب املهةةال‬
‫‪٦‬م ةةا ‪ٟ٦‬لِ ةةا ال‪ ٣‬ةةاهٓن ْؤن ٌٗم ةةل َ ةةظا إلاَ ةةاع ٖل ةةي حص ةةجُ٘ الخٗ ةةاْن ب ةةحن ؤص ةةخاب امله ةةال ف ةةي مج ةةا‪٫‬‬
‫زل‪ ٤‬الثرْة ْ‪ٞ‬ةغم الٗمةل ْجد‪ُ٣‬ة‪ ٤‬الاؾةخضامت للمكةغْٖاث ٖلةي ؤؾةـ مالُةت ص‪٣ُ٢‬ةت ‪٦ ،‬مةا ًجةب‬
‫لخد‪ُ٣‬ةة‪َ ٤‬ةةظا املبةةضؤ بهةةّ مةةً الٓظةةٓب ؤن جخةةٓا‪ٞ‬غ ألصةةخاب املهةةال املٗلٓمةةاث الالػمةةت للمكةةاع‪٦‬ت فةةى‬
‫مماعؾاث الخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬
‫املبدأ الخامع ‪ -‬إلافطاا والشفافُت ‪:‬‬
‫ًيبغةةي ؤن ً‪ٟ٨‬ةةل اَةةاع خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث جد‪ُ٣‬ةة‪ ٤‬إلا‪ٞ‬هةةاح الؿةةلُم فةةى الخٓ‪ُ٢‬ةةذ املالثةةم ‪ُٞ‬مةةا‬
‫ًخٗلةة‪ ٤‬ب‪٩‬ا‪ٞ‬ةةت املؿةةاثل املخٗل‪٣‬ةةت بخإؾةةِـ الكةةغ‪٦‬ت ْمةةً بُنهةةا املغ‪٦‬ةةؼ املةةالي ‪ ،‬املل‪ُ٨‬ةةت ْاؾةةلٓب خٓ‪٦‬مةةت‬
‫الكغ‪٦‬ت ‪َْ.‬كحر َظا املبضؤ بلي ؤن إلا‪ٞ‬هةاح ٌٗةض بمشابةت اؾةلٓب ملخابٗةت الكةغ‪٧‬اث املؿةدىضة بلةي ‪٢‬ةٓي‬
‫الؿ ةةٓ‪ْ ١‬بالخ ةةالي ‪ ٞ‬ةةن مب ةةضؤ إلا‪ٞ‬ه ةةاح ْالك ةة‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ْاملخً ةةمً بةَ ةةاع خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ً‪٣‬ابل ةةّ مب ةةضؤ‬
‫ً‬
‫إلا‪ٞ‬هاح ال‪٩‬امل الظي ههذ ٖلُّ املباصت املداؾبُت امل‪٣‬بٓلت ‪٢‬بٓال ٖاما ‪٦ْ GAAP‬الَمةا ًخُلبةان‬
‫جٓ‪ٞ‬حر خض ؤصوي مً املٗلٓماث لألَغا‪ ٝ‬ؤصخاب املهال للكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫املبدأ الظادض ‪ -‬مظ ىلُاث مجلع إلادازة ‪:‬‬
‫ًخًمً َظا املبضؤ يغْعة ؤن ًخسظ ؤًٖاء مجلـ إلاصاعة ‪٢‬غاعتهم ٖلي ؤؾـ مً‬
‫املٗلٓماث ال‪٩‬املت ْؤن ًبظلٓا الٗىاًت ال‪٩‬املت لخد‪ ٤ُ٣‬ؤَضا‪ ٝ‬الكغ‪٦‬ت بما ًًمً مٗاملت مخ‪٩‬ا‪ٞ‬ئت‬
‫ل‪٩‬ا‪ٞ‬ت املؿاَمحن ‪َ .‬ظا ْْ‪٣ٞ‬ا لِظا املبضؤ ًخٗحن ٖلي مجلـ إلاصاعة ال‪ُ٣‬ام بٗضص مً الْٓاث‪٠‬‬
‫لاؾاؾُت مً بُنها ما ًلي ‪ :‬مغاظٗت ْجٓظُّ اؾتراجُجُت الكغ‪٦‬ت ‪ ،‬مغاظٗت ؾُاؾاث املساَغ ‪،‬‬
‫مغاظٗت املٓاػهاث الؿىٍٓت ‪ ،‬مغاظٗت زُت اليكاٍ ‪ ،‬مغاظٗت ٖملُاث الاؾخدٓاط ْبُ٘ لانٓ‪– ٫‬‬
‫بزخباع املضعًٍ الخى‪ُٟ‬ظًً ْجدضًض مغجباتهم ْخٓا‪ٞ‬ؼَم ْزُِ بخاللِم خا‪ ٫‬الًغْعة ْإلاقغا‪ٝ‬‬
‫ٖلي جسُُِ املؿاع املنهي للٗاملحن – مخابٗت ْبصاعة ؤي هؼٖاث حٗاعى مدخملت في املهال بما‬
‫ًًمً ٖضم بؾاءة اؾخسضام ؤنٓ‪ ٫‬الكغ‪٦‬ت – الخد‪ ٤٣‬مً ؤماهت الٗغى لخ‪٣‬اعٍغ املالُت‬
‫ْاملداؾبُت ‪ْ ،‬ظٓص هٓم ع‪٢‬ابت مالثمت زانت ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬بىٓم بصاعة املساَغ ْالغ‪٢‬ابت املالُت‬
‫ْالالتزام بال‪ٓ٣‬اهحن ْالدكغَٗاث – لاقغا‪ٖ ٝ‬لى ٖملُت إلا‪ٞ‬هاح ًٖ املٗلٓماث املالُت ْ‪ٚ‬حر املالُت‬
‫ً‬
‫ْجإؾِؿا ٖلى ما ؾب‪ً ، ٤‬غي الباخض ؤهّ بٗض ؤن ًخد‪ ٤٣‬املغاظ٘ الضازلى مً ْظٓص اَاع‬
‫‪ٗٞ‬ا‪ ٫‬لخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث مً زال‪ٞ ٫‬دو م‪ٓ٩‬هاث َظا إلاَاع للخد‪ ٤٣‬مً ‪ٗٞ‬الُخّ ‪ٖ ،‬لى املغاظ٘‬
‫الضازلي ؤن ًخد‪ ٤٣‬مً ؾالمت بظغاءاث ه‪٣‬ل مل‪ُ٨‬ت لاؾِم ‪ْ ،‬بزخباع مجلـ إلاصاعة ‪ْ ،‬الخهٓ‪٫‬‬
‫ٖلى ٖاثض في لاعباح ‪ْ ،‬مغاظٗت ال‪ٓ٣‬اثم املالُت ْخ‪ ٤‬املؿاَمحن في املكاع‪٦‬ت ال‪ٟٗ‬الت في اظخماٖاث‬

‫‪97‬‬
‫الجمُٗت الٗامت مما ًضوى مً مساَغ الغ‪٢‬ابت ْمساَغ ال‪ٛ‬ل في الخ‪٣‬اعٍغ ْال‪ٓ٣‬اثم املالُت الىاججت‬
‫ًٖ مسال‪ٟ‬ت ؤؾـ ال‪ُ٣‬اؽ املداؾبي ْاملساَغ املالُت املغجبُت بدملت لاؾِم ‪.‬‬
‫ْلخضُٖم ‪٧‬ل مً املبضؤ الشالض ْالغاب٘ ْالخامـ ٖلى املغاظ٘ ؤن ًخد‪ ٤٣‬مً بظغاءاث‬
‫املؿاْاة بحن خملت لاؾِم ‪ْ ،‬وؿب الخهٍٓذ في الجمُٗت الٗمٓمُت للمؿاَمحن ْمغاظٗت ؤًت‬
‫ٖملُاث اؾخدٓاط ْصْع بصاعاث الكغ‪٦‬ت في الغ‪٢‬ابت ْالخد‪ ٤٣‬مً اَالِٖم ٖلى ‪٧‬ا‪ٞ‬ت املٗامالث م٘‬
‫ؤًٖاء مجلـ إلاصاعة ؤْ املضًغًٍ الخى‪ُٟ‬ظًحن ‪٦‬ظل‪ ٪‬الخد‪ ٤٣‬مً اهّ جم إلا‪ٞ‬هاح ًٖ ‪٧‬ا‪ٞ‬ت‬
‫املٗلٓماث الجَٓغٍت مما ًضوى مً مساَغ الغ‪٢‬ابت ْمساَغ ٖضم جمازل املٗلٓماث ‪Information‬‬
‫‪ْAsymmetry‬الاججاع بها ْمساَغ ال‪ٛ‬ل ْالخًلُل بالخ‪٣‬اعٍغ ْال‪ٓ٣‬اثم املالُت ‪.‬‬
‫‪٦‬ما ًغٔ الباخض بإن مبضؤ إلا‪ٞ‬هاح ْالك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت هو ٖلى يغْعة ‪ُ٢‬ام الكغ‪٧‬اث باإل‪ٞ‬هاح‬
‫ًٖ املٗلٓماث الِامت ملخسظي ال‪٣‬غاعاث ْفى الخٓ‪ُ٢‬ذ املالثم ٍْغي الباخض ؤن الِض‪ ٝ‬مً طل‪٪‬‬
‫جس‪ ٠ُٟ‬خضة ْاَغة ٖضم جمازل املٗلٓماث ْجد‪ ٤ُ٣‬ق‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ْ‪ٟ٦‬اءة لاؾٓا‪ ١‬املالُت ْبما ًًمً‬
‫ْظٓص بَاع ‪ٗٞ‬ا‪ ٫‬لىٓام خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪٦ .‬ما ًغي الباخض ل‪٩‬ى جخد‪ ٤٣‬املٗاملت املخ‪٩‬ا‪ٞ‬ئت‬
‫لألَغا‪ ٝ‬ؤصخاب املهال للكغ‪٧‬اث ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬باإل‪ٞ‬هاح ًٖ ‪٧‬ا‪ٞ‬ت املٗلٓماث ًجب ؤن ًاصٔ‬
‫املغاظ٘ الضازلى صْعٍ فى الخد‪ ٤٣‬مً جُبُ‪ ٤‬مبضؤ إلا‪ٞ‬هاح ال‪٩‬امل ازىاء مغاظٗخّ لل‪ٓ٣‬اثم املالُت‬
‫التى حٗضَا إلاصاعة املالُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫باإليا‪ٞ‬ت بلي ما ؾب‪ٞ ، ٤‬الباخض ًغي ؤن املبضؤ الؿاصؽ ؤًًا ًخًمً في ‪ٞ‬دٓاٍ يغْعة‬
‫ً‬
‫جٓا‪ٞ‬غ ‪٢‬ضعة مجلـ إلاصاعة ٖلي مماعؾت لاخ‪٩‬ام املٓيُٖٓت ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬بكئٓن الكغ‪٦‬ت اؾخ‪٣‬الال‬
‫ًٖ إلاصاعة الخى‪ُٟ‬ظًت َْٓ ما ٌٗجي جٓا‪ٞ‬غ ٖضص ‪٧‬افي مً ؤًٖاء املجلـ مً ‪ٚ‬حر الخى‪ُٟ‬ظًً لخد‪٤ُ٣‬‬
‫قغٍ إلاؾخ‪٣‬ال‪ ٫‬زانت ؤن لاًٖاء ‪ٚ‬حر الخى‪ُٟ‬ظًً ًخه‪ٟٓ‬ن باملٓيُٖٓت ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬ب‪٣‬غاعاث‬
‫الاؾخدٓاط ؤْ زُِ خٓا‪ٞ‬ؼ مغجباث املضًغًٍ بما ًًمً ٖضم حٗاعى املهال – ‪٦‬ما ًًمً َظا‬
‫املبضؤ بلؼام جٓ‪ٞ‬حر املٗلٓماث املالثمت ألًٖاء مجلـ إلاصاعة مما ًدشجى لِم الاَالٕ ٖلي مؿئٓلُتهم‬
‫ْلخد‪ ٤ُ٣‬طل‪ ٪‬يغْعة جٓ‪ٞ‬حر ‪٢‬ىٓاث اجها‪ ٫‬بحن لاًٖاء ‪ٚ‬حر الخى‪ُٟ‬ظًً ْبحن مضعاء مً صازل‬
‫الكغ‪٦‬ت مشل املغاظ٘ الضازلي ‪.‬‬
‫لِـ َظا ‪ٞ‬دؿب بل ؤن جل‪ ٪‬املباصت جخًمً خ‪٢ٓ٣‬ا للمؿاَمحن زانت ْؤصخاب‬
‫املهال ٖامت باإليا‪ٞ‬ت بلى ْاظباث مً ‪٢‬بل الكغ‪٦‬ت ججاٍ املجخم٘ ‪ٞ ،‬اهتها‪ِ٦‬ا ًىجم ٖىّ مساَغ‬
‫جدُ‪ ٪‬بخُبُ‪ ٤‬مماعؾاث الخٓ‪٦‬مت ْ‪ٗٞ‬الُتها ‪ْ ،‬لًمان جد‪ ٤ُ٣‬جل‪ ٪‬املباصت ٖلى املغاظ٘ الضازلي‬
‫ؤن ًخد‪ ٤٣‬مً جٓػَ٘ الؿلُاث ْاملؿئٓلُاث ‪ُٞ‬ما بحن إلاصاعاث إلاقغا‪ُٞ‬ت ْالخىُٓمُت ْالخى‪ُٟ‬ظًت‬
‫املسخل‪ٟ‬ت بدُض ًضٖم ال‪ٟ‬هل الُْٓ‪ٟ‬ي بحن املِام ْالظي ٌٗض الٗمٓص ال‪٣ٟ‬غي للغ‪٢‬ابت الضازلُت بما‬

‫‪98‬‬
‫ًًمً ؾالمت إلاظغاءاث ْاجساط ال‪٣‬غاعاث لُضٖم املبضؤ لاْ‪ ٫‬مما ًضوى مً مساَغ الدك‪ُٛ‬ل‬
‫ْمساَغ مسال‪ٟ‬ت ال‪ٓ٣‬اهحن ْالدكغَٗاث باإليا‪ٞ‬ت بلى مساَغ الغ‪٢‬ابت ‪.‬‬
‫ْؤزحرا ل‪٩‬ي ًضٖم املغاظ٘ املبضؤ الؿاصؽ ٖلُّ ان ًخد‪ ٤٣‬مً آلُاث بزخباع مجلـ إلاصاعة‬
‫ْصْعٍ إلاقغافي ْالغ‪٢‬ابي ٍْ‪٣‬ضم جٓنُاجّ للجىت املغاظٗت بما ًضوى مً مساَغ الغ‪٢‬ابت ْاملساَغ‬
‫املالُت املخٗل‪٣‬ت ب‪٣‬غاعاث الخمٍٓل ‪ْ ،‬اًًا جضهُت املساَغ الاؾتراجُجُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫زالثا ‪ -‬أزس حىلمت الشسماث ػلى أدام الشسماث ‪:‬‬
‫جدؿم خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث باألَمُت في ‪٧‬ل مً إلا‪٢‬خهاصاث املخ‪٣‬ضمت ْالىاقئت ‪ ،‬زانت ؤن‬
‫بٌٗ الضْ‪ ٫‬جبيذ جًمحن مباصت ْ‪ٓ٢‬اٖض خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْجٓصخي بها ‪٦‬جمِٓعٍت مهغ الٗغبُت‬
‫ملا لِا مً آزاع اًجابُت ٖلى لاَغا‪ ٝ‬ؤصخاب املهال ‪٧‬ا‪ٞ‬ت ‪َ ،‬ظا ْع‪ٚ‬م اجها لِؿذ بلؼامُت ببٌٗ‬
‫الضْ‪ ٫‬بال اهّ ًٓصخى بخُبُ‪ِ٣‬ا ْ‪٣ٞ‬ا أل‪ًٞ‬ل املماعؾاث ‪ْ ،‬جإؾِؿا ٖلى طل‪ ٪‬اؾخٗغى الباخض في‬
‫جل‪ ٪‬الجؼثُت الضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت التي جىاْلذ ؤزغ خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫ْفى َظا الؿُا‪٧ ١‬ان الِض‪ ٝ‬مً َظٍ الضعاؾت(‪Aljifri Khaled and Mohamed ( )1‬‬
‫‪ )Moustafa , 2007‬الخد‪ ٤٣‬مً جإزحر لبٌٗ آلُاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث الضازلُت بٗضما بضؤث صْلت‬
‫إلاماعاث الٗغبُت املخدضة مازغا بخُبُ‪ ٤‬املٗاًحر الضْلُت لخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪٦‬جؼء مً اهضماظِا م٘‬
‫إلا‪٢‬خهاص الٗالمي ‪ .‬هخاثج َظٍ الضعاؾت بُيذ ؤن املل‪ُ٨‬ت الخ‪ٓ٩‬مُت ‪ْ ،‬وؿبت الضًٓن (مجمٕٓ‬
‫الضًٓن ‪ /‬بظمالي لانٓ‪ْ ، )٫‬وؿبت جٓػَٗاث لاعباح لِا جإزحر ‪٦‬بحر ٖلى ؤصاء الكغ‪٦‬ت ‪ .‬في خحن ؤن‬
‫املؿدشمغًٍ املاؾؿُحن ‪ْ ،‬حجم مجلـ إلاصاعة ‪ْ ،‬حجم الكغ‪٦‬ت (املبُٗاث) ‪ْ ،‬هٕٓ املغاظٗت‬
‫ؤبغػث الضعاؾت جإزحر ‪ٚ‬حر ظَٓغي ‪٦ .‬ما زلهذ الضعاؾت بلى ؤن زالزت مً آلُاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬
‫املؿخسضمت في َظٍ الضعاؾت ج‪ٓ٩‬ن ‪ٍٓ٢‬ت بما ‪ ُّٞ‬ال‪ٟ٨‬اًت للخإزحر ٖلى ؤصاء الكغ‪٦‬ت ‪ْ .‬م٘ طل‪، ٪‬‬
‫لاعبٗت لازغٔ جم الٗشٓع ٖلى آلُاث لضحها جإزحر يُٗ‪ٖ ٠‬لى ؤصاء الكغ‪٦‬ت التي ًم‪ ً٨‬ؤن ً‪ٓ٩‬ن‬
‫هدُجت لل‪ُٛ‬اب ال‪٨‬بحر لبٌٗ ظٓاهب ٖضم مماعؾت الكغ‪٧‬اث ل‪٩‬ل آلُاث الخٓ‪٦‬مت ْٖضم جى‪ُٟ‬ظ‬
‫ال‪ٓ٣‬اٖض ‪.‬‬

‫‪- Aljifri‬‬ ‫)‪Khaled and Mohamed Moustafa , " The Impact of Corporate (1‬‬
‫‪Governance Mechanisms on the Performance of UAE Firms : An Empirical‬‬
‫‪Analysis " , Journal of Economic & Administrative Sciences , Vol. 23 , No. 2, Dec.‬‬
‫‪2002 , pp : 21-23‬‬

‫‪99‬‬
‫َظا ْ‪٢‬ض ؤظغٍذ صعاؾت بمالحزًا َض‪ٞ‬ذ جل‪ ٪‬الضعاؾت(‪(Che Haat , Mohd Hassan . et )1‬‬
‫)‪ al , 2008‬بلى صعاؾت جإزحر مماعؾاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث الجُضة ٖلى ق‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت الكغ‪٧‬اث ْؤصاء‬
‫الكغ‪٧‬اث املالحزًت املضعظت بالبٓعنت ‪٢ْ .‬ض جم بزخباع الُٗىاث بةؾخسضام َغٍ‪٣‬ت مُاب‪٣‬ت الُٗىاث‬
‫ْجم اؾخسضام إلاهدضاع الِغمي إلزخباع الٗال‪٢‬ت بحن آلُاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْالك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ْلاصاء ‪.‬‬
‫ْحكحر الىخاثج بلى ؤن إلا‪ٞ‬هاح ْالخٓ‪ُ٢‬ذ لِـ مً الٗٓامل الِامت املؿاَمت في الٗال‪٢‬ت بحن‬
‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْؤصاء الؿٓ‪٦ . ١‬ما حكحر الىخاثج بلى ؤن آلُاث الخٓ‪٦‬مت الضازلُت لِؿذ‬
‫مدضصاث مِمت ألصاء الكغ‪٧‬اث ‪ْ .‬م٘ طل‪ٞ ، ٪‬ةن الخٓ‪٦‬مت في ؤق‪٩‬ا‪ ٫‬مغا‪٢‬بت الضًٓن ْاملل‪ُ٨‬ت‬
‫لاظىبُت لِا جإزحر ‪٦‬بحر ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث ‪ْ .‬الك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت (ؤي إلا‪ٞ‬هاح ًٖ جٓ‪ُ٢‬ذ الخ‪٣‬اعٍغ ْخؿً‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫جٓ‪ُ٢‬تها) لِؿذ مخ‪ٛ‬حرا ‪٦‬بحرا في الٗال‪٢‬ت بحن خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْؤصائَا ‪.‬‬
‫ْملؼٍض مً البدٓر ؤظغٍذ صعاؾت(‪ )Wei Hu , Helen . et al , 2010( )2‬مؿخسضمت همٓطط‬
‫املٗاصلت الُِ‪٩‬لُت لخ‪ُُ٣‬م آلازاع املؿخ‪٣‬لت ْاملترابُت للخٓ‪٦‬مت الضازلُت لخٗؼٍؼ ‪ُ٢‬مت الكغ‪٧‬اث في‬
‫بىاء ٖلى مجمٖٓت بُاهاث ملضة ‪ 3‬ؾىٓاث ح‪ُٛ‬ي ‪ 304‬مً الكغ‪٧‬اث املضعظت في البٓعنت في‬ ‫الهحن ً‬
‫ال‪ٟ‬ترة ‪ْ ، 2005 -2003‬ؤقاعث الىخاثج بإن جغ‪٦‬حز املل‪ُ٨‬ت لّ جإزحر ‪٦‬بحر ٖلى الخٓ‪٦‬مت ْجإزحر بك‪٩‬ل‬
‫ؾلبي ٖلى ؤصاء الكغ‪٦‬ت ‪ٖ .‬الْة ٖلى طل‪ٞ ، ٪‬ةن صْع بصاعة مجلـ إلاصاعة جم ا‪٦‬دكا‪ ٝ‬ؤن املضًغًٍ‬
‫ْاملجالـ الغ‪٢‬ابُت ‪٢‬ض ؤٖا‪٢‬تهم املل‪ُ٨‬ت املغ‪٦‬ؼة مما ًجٗلِا ‪ٚ‬حر ‪٢‬اصعة ٖلى جدؿحن ؤصاء الكغ‪٦‬ت في‬
‫الٓ‪٢‬ذ الخايغ ‪.‬‬
‫َظا ْبالبِئت الٗغبُت ؤقاعث صعاؾت(‪( )3‬نال ‪ ،‬عيا ‪2010 ،‬م) ؤن خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬
‫حؿاٖض ٖلي ز‪ ٌٟ‬املساَغ في الكغ‪٦‬ت ‪٦ ،‬ما حؿاٖض ٖلي جيكُِ جضاْ‪ ٫‬ؤؾِم الكغ‪٧‬اث في‬
‫لاؾٓا‪ ١‬املالُت ‪ْ ،‬ع‪ُ٢ ٘ٞ‬مت َظٍ لاؾِم ‪.‬‬
‫‪٦‬ما ْ‪٢‬ض بؾتهض‪ٞ‬ذ صعاؾت(‪ )Jerab , Daoud , 2011( )1‬اؾخ‪٨‬كا‪ ٝ‬جإزحر آلُاث خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث الضازلُت ٖلى ؤصاء الكغ‪٦‬ت ‪ْ .‬ؤِْغث الىخاثج ؤن آلُاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث الضازلُت‬

‫)‪- Che Haat , Mohd Hassan . et al , " Corporate governance, transparency and (1‬‬
‫‪performance of Malaysian companies " , Managerial Auditing Journal , Vol. 23 ,‬‬
‫‪No. 2 , 2002 , pp : 244-222‬‬
‫)‪- Wei Hu , Helen . et al , " Internal governance mechanisms and firm (2‬‬
‫‪performance in China " , Asia Pacific Journal of Management , Vol. 22 , Iss . 4 ,‬‬
‫‪Dec 2010 , pp : 222-242‬‬
‫)‪ (3‬ضــالع ‪ ،‬زغــا ابـساَُم ‪ " ،‬الؼتكـت بـ ن حىلمــت الشــسماث وحــىدة ألاز ــاا وأزسَــا ػلــى حــىدة الخقــازٍس املالُــت فــي بِ ــت‬
‫ألاػمــاى املطــسٍت " ‪ ،‬املجلــت الؼلمُــت الخجــازة والخمىٍــل ‪ ،‬ملُــت الخجــازة – حامؼــت ؾىؿــا ‪ ،‬املجلــد الثــاوي – الؼــدد‬
‫الثاوي ‪ ، 2010 ،‬ص ص ‪.432-381 :‬‬

‫‪111‬‬
‫املمشلت في َُ‪٩‬ل املل‪ُ٨‬ت ‪ ،‬مجلـ إلاصاعة ‪ ،‬م‪٩‬ا‪ٞ‬أث إلاصاعة ‪ ،‬الغ‪٢‬ابت الضازلُت ْاملغاظٗت‬
‫ْالك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ْإلا‪ٞ‬هاح لِم جإزحر ‪٦‬بحر ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث ‪٧‬الخإزحر ٖلى الجضْٔ املالُت ‪ْ ،‬همٓ‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬ال‪ٟٗ‬الُت ‪ْ ،‬ال‪ٟ٨‬اءة ‪ْ ،‬الخض مً املساَغ مً زال‪ ٫‬آلُاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث الضازلُت‪.‬‬
‫ً‬
‫ْللخإ‪ُ٦‬ض ٖلى جإزحر مماعؾاث الخٓ‪٦‬مت ملا لِا مً آزاعا ٖلى ج‪٩‬ل‪ٟ‬ت عؤؽ املا‪٣ٞ ، ٫‬ض َض‪ٞ‬ذ‬
‫صعاؾت (‪ٞ )2()Mazzotta , Romildo and Stefania Veltri , 2012‬دو الٗال‪٢‬ت بحن خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث ْج‪٩‬ل‪ٟ‬ت عؤؽ املا‪ْ ٫‬ل‪٣‬ض جم الاٖخماص ٖلى ُٖىت مً الكغ‪٧‬اث امل‪ُ٣‬ضة ببٓعنت الاْعا‪١‬‬
‫املالُت إلاًُالُت ‪٣ٞ ،‬ض جٓنلذ الىخاثج بلى صلُل بإن مجمٖٓت الخهاثو املسخاعة ْاملخضازلت في‬
‫ماقغ خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث لضحها ٖال‪٢‬ت اعجباَاث ٖ‪٨‬ؿُت م٘ ج‪٩‬ل‪ٟ‬ت عؤؽ املا‪ ٫‬م٘ زباث ٖٓامل‬
‫الخُغ ‪.‬‬
‫بِىما ‪٢‬امذ صعاؾت(‪ )Sheikh , Nadeem Ahmed ; et al , 2013( )3‬بالبدض ٖما بطا ‪٧‬اهذ‬
‫الؿماث الضازلُت لخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ببا‪٦‬ؿخان ‪ ،‬مشل حجم مجلـ إلاصاعة ‪ْ ،‬املضًغًٍ املؿخ‪٣‬لحن‬
‫‪ْ ،‬اػصْاظُت املضًغًٍ الخى‪ُٟ‬ظًحن ‪ْ ،‬املل‪ُ٨‬ت إلاصاعٍت ‪ْ ،‬جغ‪٦‬حز املل‪ُ٨‬ت ‪ْ ،‬حكحر الىخاثج الخجغٍبُت بلى‬
‫ً‬
‫ؤن حجم املجلـ مغجبِ بك‪٩‬ل بًجابي بإصاء الكغ‪٦‬ت ‪ .‬ؤًًا جبحن ؤن آلُاث الخٓ‪٦‬مت الضازلُت لِا‬
‫جإزحراث ماصًت ٖلى ؤصاء الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫ْللخد‪٣ٞ ٤٣‬ض جم بظغاء صعاؾت م‪٣‬اعهت بحن ُٖىت مً الكغ‪٧‬اث بُئخحن مدكابهخحن مً خُض‬
‫الش‪٣‬ا‪ٞ‬ت ْالجٓاع ‪ ،‬خُض ؤظغٍذ صعاؾت(‪ )Sadiq , Shahid ; et al , 2016( )4‬لخدلُل ‪ُُٟ٦‬ت جإزحر‬
‫مماعؾاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٖلى بصاعة عؤؽ املا‪ ٫‬الٗامل للكغ‪٧‬اث ‪ٚ‬حر املالُت في ؤؾٓا‪ ١‬لاؾِم‬
‫الىاقئت في با‪٦‬ؿخان ْاملضعظت ببٓعنت لاْعا‪ ١‬املالُت ببا‪٦‬ؿخان ْجل‪ ٪‬الكغ‪٧‬اث املضعظت ببٓعنت‬
‫الِىض لألْعا‪ ١‬املالُت ‪ْ ،‬زلهذ الىخاثج بلى ؤن مماعؾاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث لِا جإزحر ‪٦‬بحر ٖلى‬
‫م‪ٓ٩‬هاث بصاعة عؤؽ املا‪ ٫‬الٗامل ْجخإزغ امل‪ٓ٩‬هاث الغثِؿُت ل‪٣‬غاعاث عؤؽ املا‪ ٫‬الٗامل ْمنها ‪ :‬صْعة‬

‫)‪- Jerab , Daoud , " The Effect of Internal Corporate Governance Mechanisms on )1‬‬
‫‪Corporate Performance " , May . 2011 , pp : 1-16 , Available at : www.ssrn.com‬‬
‫)‪- Mazzotta , Romilda and Stefania Veltri , " The relationship between corporate )2‬‬
‫"‪governance and the cost of equity capital. Evidence from the Italian stock exchange‬‬
‫‪, Journal of Management & Governance , September 2012 , pp : 412-442‬‬
‫)‪- Sheikh , Nadeem Ahmed ; et al , " The impact of internal attributes of corporate (3‬‬
‫‪governance on firm performance" , International Journal of Commerce and‬‬
‫‪Management , Vol. 23 , Iss. 1 , 2013 , pp : 32-55.‬‬
‫)‪- Sadiq , Shahid ; et al , " The Influence of Corporate Governance Practices on (4‬‬
‫‪Efficiency of Working Capital Management: Evidence from Leading Emerging‬‬
‫‪Stock Markets of South Asia " , International Journal of Business & Management‬‬
‫‪, Vol . 11 , Iss . 1, Jun 2016 , pp : 25 – 111‬‬

‫‪111‬‬
‫صْعان الى‪٣‬ضًت ‪ ،‬وؿبت الخضاْ‪ْ ، ٫‬الخؿاباث الضاثىت ‪ْ ،‬الخؿاباث املضًىت بمماعؾاث خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث في با‪٦‬ؿخان ْالِىض ‪.‬‬
‫في خحن بؾتهض‪ٞ‬ذ صعاؾت(‪ )Saiful , Husaini , 2017( )1‬جإزحر خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْبصاعة‬
‫مساَغ الكغ‪٧‬اث ٖلى ‪ُ٢‬مت الكغ‪٦‬ت ‪ْ .‬بُيذ ؤن آلُاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث تهض‪ ٝ‬بلى ؤن مغا‪٢‬بت‬
‫ؾلٓ‪ ٥‬املضعاء في ؤٖمالِم م‪ُٟ‬ضة للكغ‪٧‬اث ‪٦ ،‬ما بُيذ ؤن جى‪ُٟ‬ظ الخٓ‪٦‬مت الجُضة للكغ‪٧‬اث‬
‫بك‪٩‬ل ٖام مً قإهّ حٗؼٍؼ ؤصاء ؤْ ‪ُ٢‬مت الكغ‪٦‬ت ‪٦ .‬ما ؤل‪٣‬ذ بالًٓء ٖلى الٗال‪٢‬ت إلاًجابُت بحن‬
‫املجلـ املؿخ‪٣‬ل ْ‪ُ٢‬مت الكغ‪٦‬ت ‪ٖ .‬الْة ٖلى طل‪ٞ ، ٪‬ةن حجم مجلـ إلاصاعة لّ جإزحر بًجابي ٖلى‬
‫ً‬
‫‪ُ٢‬مت الكغ‪٦‬ت ‪َْ ،‬ظا ٌٗجي يمىُا ؤهّ ‪٧‬لما ػاص ٖضص املضعاء ػاصث ‪ٗٞ‬الُت إلاقغا‪ٖ ٝ‬لى الكغ‪٦‬ت‬
‫بدُض جؼٍض ‪ُ٢‬مت الكغ‪٦‬ت ‪َْ .‬ظا ٌكحر بلى ؤهّ ‪٧‬لما اعج‪ٟٗ‬ذ وؿبت املضًغًٍ املؿخ‪٣‬لحن في مجلـ‬
‫بصاعة الكغ‪٦‬ت ‪٧‬لما ‪٧‬اهذ ‪ُ٢‬مت الكغ‪٦‬ت ؤ‪ًٞ‬ل ‪.‬‬
‫ْجإ‪ُ٦‬ضا لألزاع إلاًجابُت مً جُبُ‪ ٤‬مماعؾاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث ‪٣ٞ ،‬ض‬
‫َض‪ٞ‬ذ صعاؾت(‪ُ٢ )Amina , Buallay ; et al , 2017( )2‬اؽ جإزحر خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٖلى ؤصاء‬
‫الكغ‪٧‬اث املضعظت في البٓعنت الؿٗٓصًت مً زال‪ ٫‬صعاؾت ‪ُ٢‬اؽ الخٓ‪٦‬مت ٖلى لاصاء الدك‪ُٛ‬لي‬
‫ْاملالي ْالؿٓقي في الكغ‪٧‬اث الؿٗٓصًت املضعظت ‪٢ْ .‬ض زلهذ الضعاؾت بلى ؤن مؿخٓٔ الخٓ‪٦‬مت‬
‫ً‬
‫بل‪ :61.4 ٜ‬في ؾٓ‪ ١‬لاؾِم الؿٗٓصًت التي حٗخبر ٖالُت م‪٣‬اعهت بالضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت ‪ .‬اًًا ؤقاعث‬
‫الىخاثج بلى ؤهّ ال ًٓظض جإزحر ‪٦‬بحر ٖلى جبجي خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٖلى لاصاء الدك‪ُٛ‬لي ْاملالي للكغ‪٦‬ت في‬
‫الكغ‪٧‬اث املضعظت في البٓعنت الؿٗٓصًت‪ .‬بةزخباع همٓطط ‪ Q‬في ‪٦ . Tobin‬ما ؤِْغث هخاثج مٗض‪٫‬‬
‫الٗاثض لانٓ‪ )ROA( ٫‬ؤهّ ال ًٓظض جإزحر ‪٦‬بحر ٖلى جبجي خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٖلى لاصاء الدك‪ُٛ‬لي‬
‫ً‬
‫للكغ‪٦‬ت في الكغ‪٧‬اث املضعظت في البٓعنت الؿٗٓصًت ‪ .‬ؤًًا اِْغث هخاثج مٗض‪ ٫‬الٗاثض ٖلى‬
‫خ‪ ١ٓ٣‬املل‪ُ٨‬ت ؤهّ ال ًٓظض جإزحر ‪٦‬بحر ٖلى جبجي خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٖلى لاصاء املالي للكغ‪٦‬ت في‬
‫الكغ‪٧‬اث املضعظت في البٓعنت الؿٗٓصًت ‪ .‬بِىما الىخاثج لىمٓطط ‪٧ TQ‬اهذ ظَٓغٍت م٘ ْظٓص‬
‫زالزت مً ؤ‪٦‬بر املؿاَمحن ْحجم مجلـ إلاصاعة ْ‪ٚ‬حر ظَٓغٍت م٘ املخ‪ٛ‬حراث لازغٔ ‪ْ .‬بٗض بزخباع‬
‫جإزحر املخ‪ٛ‬حراث الخا‪٦‬مت ٖلى ؤصاء الكغ‪٦‬ت في الؿٓ‪ْ ١‬ظضث الضعاؾت ؤن َىا‪ٖ ٥‬ال‪٢‬ت بًجابُت ل‪ً٨‬‬
‫‪ٚ‬حر ظَٓغٍت م٘ ٖمغ الكغ‪٦‬ت ‪ْٖ ،‬ال‪٢‬ت ؾلبُت ْ‪ٚ‬حر ظَٓغٍت م٘ حجم املجلـ ‪ْٖ ،‬ال‪٢‬ت ظَٓغٍت‬

‫)‪- Saiful , Husaini , " Enterprise Risk Management , Corporate Governance and (1‬‬
‫‪Firm Value: Empirical Evidence from Indonesian Public Listed Companies " ,‬‬
‫‪International Journal of Advances in Management and Economics , Vol. 6 , Iss .‬‬
‫‪6 , Nov.-Dec. 2012 , pp : 16-23‬‬
‫)‪- Amina , Buallay ; et al , " Corporate Governance and Firm Performance: (2‬‬
‫‪Evidence from Saudi Arabia " , Australasian Accounting Business & Finance‬‬
‫‪Journal , Vol . 11, Iss. 1 , 2012 , pp : 22-22.‬‬
‫‪112‬‬
‫م٘ ‪ْ ، BIG 4‬ؾلبُت ْ‪ٚ‬حر ظَٓغٍت م٘ حجم الكغ‪٦‬ت ‪ .‬باليؿبت لىٕٓ ال‪ُ٣‬إ ًبضْ ؤن َىا‪ٖ ٥‬ال‪٢‬ت‬
‫بًجابُت م٘ ؤصاء الؿٓ‪ )Tobin's Q( ١‬بةؾخصىاء زالزت ‪ُ٢‬اٖاث هي إلاؾدشماع املخٗضص ْإلاؾدشماع‬
‫الهىاعي ْإلاٖالم ْاليكغ ْظضث ؤن لِا ٖال‪٢‬ت ؾلبُت ‪.‬‬
‫َظا ْ‪٢‬ض ‪٧‬ان ال‪ٛ‬غى مً صعاؾت(‪(Bhatt , Padmanabha and R. Rathish Bhatt , )1‬‬
‫)‪ 2017‬صعاؾت جإزحر ال‪٣‬اهٓن املالحزي لخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث املضعظت في مالحزًا ‪.‬‬
‫ْحكحر هٓغٍت الٓ‪٧‬الت ْهٓغٍاث الاٖخماص ٖلى املٓاعص ‪ Resource Dependency Theories‬بلى ؤن‬
‫الكغ‪٧‬اث طاث الخٓ‪٦‬مت ال‪ٍٓ٣‬ت للكغ‪٧‬اث جخ‪ٖ ١ٟٓ‬لى الكغ‪٧‬اث طاث الخٓ‪٦‬مت الًُٗ‪ٟ‬ت مً خُض‬
‫ؤصائَا املةلى ْالدك‪ُٛ‬لى ‪.‬‬

‫َظا ْ‪٢‬ض ‪ٞ‬دهذ صعاؾت(‪ )Solomon , Fadun , 2017( )2‬ؤزغ جإزحر خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪٦‬إصاة‬
‫إلصاعة املساَغ لخٗؼٍؼ ؤصاء املىٓماث ْخماًت مهلخت ؤصخاب املهلخت ‪٦ْ ،‬ك‪ٟ‬ذ الىخاثج ًٖ‬
‫ْظٓص ٖال‪٢‬ت بًجابُت بحن حجم مجلـ إلاصاعة ْاملضًغًٍ املؿخ‪٣‬لحن ْمخ‪ٛ‬حراث لاصاء ‪ْ ،‬ل‪ ً٨‬جبحن‬
‫ان َىا‪ٖ ٥‬ال‪٢‬ت ؾلبُت بحن مل‪ُ٨‬ت املضًغ الخى‪ُٟ‬ظي ْمخ‪ٛ‬حراث لاصاء ‪٦ .‬ما ؤِْغث الىخاثج ؤن ٖضص‬
‫ً‬
‫املضًغًٍ ال ًغجبِ بك‪٩‬ل بًجابي باألصاء مً خُض الٗاثض ٖلى لانٓ‪ ، ٫‬اًًا ‪٦‬ك‪ٟ‬ذ الىخاثج ًٖ‬
‫ً‬
‫ْظٓص ٖال‪٢‬ت بًجابُت بحن حجم املجلـ ْلاصاء مً خُض الٗاثض ٖلى خ‪ ١ٓ٣‬املؿاَمحن ‪ْ .‬ازحرا‬
‫‪٦‬ك‪ٟ‬ذ الىخاثج ؤن جبجي مماعؾاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث الؿلُمت مً ‪٢‬بل الكغ‪٧‬اث املضعظت ًم‪ ً٨‬ؤن‬
‫ًدؿً مً ؤصاوها ‪.‬‬
‫ْبإهضْهِؿُا ‪٢‬امذ صعاؾت(‪ )Juwita , Rakhmini , 2018( )3‬ب‪ُ٣‬اؽ خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬
‫الجُضة بةؾخسضام ماقغاث جدضًض ؤْلٍٓاث خ‪ ١ٓ٣‬املؿاَمحن مً ‪٢‬بل إلاصاعة ‪ْ ،‬الخ‪ٚ ًٍٓ٩‬حر‬
‫املُِمً ملجلـ إلاصاعة ‪ْْ ،‬ظٓص مضعاء مؿخ‪٣‬لحن ‪ْ ،‬لجىت مغاظٗت ٖالُت الجزاَت ‪ْٖ ،‬ضم الخضزل‬
‫مً ‪٢‬بل املؿاَمحن ‪ْ ،‬البُاهاث املالُت املٓزٓ‪٢‬ت ‪ْ .‬زلهذ بلى ٖضة اؾخيخاظاث لٗل مً ؤَمِا ‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫جازغ خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث الجُضة بًجابُا ٖلى ‪ُ٢‬مت الكغ‪٦‬ت ‪ ،‬ؤًًا جازغ املل‪ُ٨‬ت الٗاثلُت جإزحرا بًجابُا‬

‫)‪- Bhatt , Padmanabha and R. Rathish Bhatt , " Corporate governance and firm (1‬‬
‫‪performance in Malaysia " , Corporate Governance , Vol . 12, Iss . 5, 2012 , pp :‬‬
‫‪226-212.‬‬
‫)‪- Solomon , Fadun , " Corporate governance , a risk management tool for )2‬‬
‫)‪enhancing organizational performance: Study of Nigeria Stock Exchange (NSE‬‬
‫‪listed companies " , International Journal of Finance & Banking Studies , Vol. 6‬‬
‫‪, Iss . 4, 2012 , pp : 12-22.‬‬
‫)‪- Juwita , Rakhmini , " The Effect of Corporate Governance and Family )3‬‬
‫‪Ownership on Firm Value " , Review of Integrative Business and Economics‬‬
‫‪Research , Vol. 2, Supplementary Issue 1 , 2012 , pp : 162-122‬‬

‫‪113‬‬
‫ٖلى ‪ُ٢‬مت الكغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬فى ؤ‪٢‬صخي الكغ‪ ١‬مً ؤهضْوؿُا ‪ ،‬ؤظغٍذ صعاؾت(‪)Li , Liu . et al , 2018( )1‬‬
‫بالهحن الكٗبُت لضعاؾت الٗال‪٢‬ت بحن ؤصاء الكغ‪٦‬ت ْمىا‪ٞ‬ؿت ؾٓ‪ ١‬املىخجاث ‪ ،‬زم صعاؾت جإزحر‬
‫الخس‪ ٠ُٟ‬مً خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْ ‪ /‬ؤْ مل‪ُ٨‬ت الضْلت في إلاعجباٍ بحن ْمىا‪ٞ‬ؿت ؾٓ‪ ١‬املىخجاث‬
‫‪ْ Product Market Competition‬ؤصاء الكغ‪٦‬ت بةؾخسضام ال‪٣‬اثمت الهِىُت الكغ‪٧‬اث الىخاثج‬
‫ؤِْغث ؤن مماعؾاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث الجُضة حٗمل ٖلى جس‪ ٠ُٟ‬الخإزحر الؿلبي العج‪ٟ‬إ مىا‪ٞ‬ؿت‬
‫ؾٓ‪ ١‬املىخجاث ٖلى ؤصاء الكغ‪٦‬ت ‪ْ .‬زلهذ بإن ؤصاء الكغ‪٧‬اث ًؼصاص بالكغ‪٧‬اث التي لضحها‬
‫مماعؾاث خٓ‪٦‬مت ظُضة م‪٣‬اعهت بالكغ‪٧‬اث التي جخه‪ ٠‬مماعؾاث الخٓ‪٦‬مت ‪ٞ‬يها بالًٗ‪. ٠‬‬
‫بٗض إلاؾخ‪٣‬غاء للضعاؾاث الؿاب‪٣‬ت ‪ً ،‬غي الباخض ؤن خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث تهخم باآللُاث‬
‫املؿخسضمت لخماًت خ‪ ١ٓ٣‬املؿاَمحن ‪٢ْ ،‬ض وكإث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث هدُجت مكا‪٧‬ل الٓ‪٧‬الت ‪.‬‬
‫ً‬
‫ْحٗخبر خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث مٓيٖٓا طْ ؤَمُت ٖاملُت للباخشحن ْاملماعؾحن ْالُِئاث إلاصاعٍت‬
‫ْللكغ‪٧‬اث ْللخ‪ٓ٩‬ماث ‪ْ .‬ختى طل‪ ٪‬الخحن ‪ ،‬اؾخدٓطث ٖلى اَخمام مجمٖٓت ْاؾٗت مً ؤصخاب‬
‫املهلخت مشل ناوعي الؿُاؾاث ْاملؿاَمحن ْالكغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬جإؾِؿا ٖلى ما ج‪٣‬ضم ًم‪ ً٨‬للباخض‬
‫بؾخٗغاى ال‪ٟٓ‬اثض ْآلازاع مً جُبُ‪ ٤‬خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث الجُضة مً زُاها ال‪ ّ٣ٟ‬املداؾبي‬
‫ْ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫املدا‪ٓٞ‬ت ْالخماًت لخ‪ ١ٓ٣‬لاَغا‪ ٝ‬ؤصخاب املهال ‪.‬‬ ‫ؤ‪.‬‬
‫جدمى الكغ‪٧‬اث مً املساَغ املدخملت زانت ؤن مً اصْاتها ‪٧‬ل مً بصاعة املساَغ‬ ‫ب‪.‬‬
‫ْاملغاظ٘ الضازلي اللظان ٌٗمالن في جىا‪ٚ‬م مً ؤظل صعء ؤْ الخس‪ ٠ُٟ‬مً املساَغ‬
‫املدخملت بل ْالٗمل ٖلى جدٍٓلِا خؿب ؤهٓإ املساَغ ْآلُاث الخٗامل مِٗا ‪.‬‬
‫الخض مً بصاعة لاعباح ْمى٘ املخاظغة باملٗلٓماث الضازلُت التى حؿُُغ ٖليها إلاصاعة مما‬ ‫ط‪.‬‬
‫ًدض مً ٖضم جمازل املٗلٓماث ْبما ً‪ٓ٣‬ص بلى مٗاملت مدؿاٍْت فى الخهٓ‪ٖ ٫‬لى‬
‫املٗلٓماث املداؾبُت ‪.‬‬
‫جيكُِ ؾٓ‪ ١‬عؤؽ املا‪. ٫‬‬ ‫ص‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫يمان خغٍت صْع ؤصخاب املهال ْجُبُ‪٣‬ا ٖملُا لىٓغٍت الٓ‪٧‬الت ‪.‬‬ ‫ٌ‪.‬‬
‫مداعبت ال‪ٟ‬ؿاص املةلى ْإلاصاعي ْلازالقي ْاملداؾبي مما ًخمسٌ ٖىّ جض‪ ٤ٞ‬عئْؽ‬ ‫ْ‪.‬‬
‫لامٓا‪ ٫‬املدلُت ْالضْلُت ْحصجُ٘ ظظب الاؾدشماع مما ًخمسٌ ٖىّ جس‪ ٌُٟ‬ج‪٩‬ل‪ٟ‬ت‬
‫عؤؽ املا‪ ٫‬مما ً‪ٓ٣‬ص للمىا‪ٞ‬ؿت فى لاؾٓا‪١‬‬

‫)‪- Li , Liu . et al ; " Product market competition, state-ownership, corporate (1‬‬

‫‪governance and firm performance " , Asian Review of Accounting , Vol. 26 , Iss. 1‬‬
‫‪, 2012 , pp : 62-23.‬‬

‫‪114‬‬
 ‫مى٘ حٗغى الكغ‪٧‬اث لل‪ٓ٩‬اعر ْاملساَغ ‪.‬‬ ‫ػ‪.‬‬
‫جُبُ‪ ٤‬هٓام املؿاءلت بالكغ‪٧‬اث مما ًدض مً الجزٖت الاؾخ‪ٛ‬اللُت للصاعة ‪.‬‬ ‫ح‪.‬‬
‫جد‪ ٤ُ٣‬ال‪ٟٗ‬الُت ْمً زم ع‪ ٘ٞ‬ال‪ٟ٨‬اءة إلا‪٢‬خهاصٕت للكغ‪٧‬اث ‪.‬‬ ‫ٍ‪.‬‬
‫حٗمل ‪٦‬ضعٕ ْاقى للخ‪ٟ‬اّ ٖلى ؾمٗت الكغ‪٦‬ت مً إلاهدضاع ‪.‬‬ ‫ي‪.‬‬
‫خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ال‪ٟٗ‬ال ةةت حٗم ةةل ٖل ةةى جدؿ ةةحن ؤصاء امل ةةْٓ‪ٟ‬حن ال ةةُْٓ‪ٟ‬ى ْالدك ةة‪ُٛ‬لى م ةةً‬ ‫‪.٥‬‬
‫زال‪ ٫‬جُبُ‪ ٤‬مبضؤ املؿاءلت ْال‪ٟ‬هل بحن املِام ‪.‬‬
‫ج‪٣‬ة ةةٓص بلة ةةى جدؿة ةةحن املاق ة ةغاث املالُة ةةت املؿة ةةخسغظت مة ةةً نة ةةلب ال‪٣‬ة ةةٓاثم املالُة ةةت خُة ةةض ؤن‬ ‫‪.٫‬‬
‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ال‪ٟٗ‬الت جلؼم ْجخةاب٘ مةً زةال‪ ٫‬ؤصْاتهةا بخُبُة‪ ٤‬مٗةاًحر ال‪ُ٣‬ةاؽ املداؾةبى‬
‫مما ًهب‪ٖ ٜ‬لى الخ‪٣‬اعٍغ ْال‪ٓ٣‬اثم املالُت ن‪ٟ‬ت الٗضالت ‪.‬‬

‫‪115‬‬
 ‫املبحث الثالث‬
‫دوز املساحؽ الداخلي فى جدػُم مبادة حىلمت الشسماث‬

‫‪116‬‬
 ‫جم ـهُد ‪:‬‬
‫ؾب‪ ٤‬ؤن جىاْ‪ ٫‬الباخض باملبدض لاْ‪ ٫‬صْع املغاظٗت الضازلُت بةصاعة املسةاَغ ْؤن الكةغ‪٧‬اث‬
‫‪٢‬ام ةةذ بخ‪ ٩‬ةةًٍٓ بصاعة للمس ةةاَغ مى‪ٟ‬ه ةةلت ٖ ةةً بصاعة املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت َ ةةض‪ِٞ‬ا الغثِس ةةخي َ ةةٓ جدضً ةةض‬
‫املس ة ةةاَغ ْجغجُبه ة ةةا خؿ ة ةةب اْلٍٓته ة ةةا ْْي ة ةة٘ آلالُ ة ةةاث ل ة ةةضعوها اْ جس‪ ُِٟٟ‬ة ةةا اْ جدٍٓلِ ة ةةا ْطل ة ةة‪ ٪‬لً ة ةةمان‬
‫بؾةةخ‪٣‬اللُت املغاظٗةةت الضازلُةةت ممةةا ًةةخمسٌ ٖىةةّ ظةةٓصة ؤصاء ٖمةةل املغاظٗةةت الضازلُةةت ْ‪٢‬ةةض ٖةةغ‪ٝ‬‬
‫مجمةة٘ املداؾةةبحن ال‪٣‬ةةاهٓهحن لامغٍ‪٩‬ةةي (‪ )AICPA‬ظةةٓصة املغاظٗةةت بهةة‪ٟ‬ت ٖامةةت بمةةضٔ الت ةزام املغاظةة٘‬
‫بخُبُةة‪ ٤‬مٗةةاًحر املغاظٗةةت ْبال‪ُ٣‬ةةاؽ ًةةغٔ الباخةةض بةةإن ظةةٓصة الخٓ‪٦‬مةةت حٗجةةى مةةضٔ الالت ةزام بخُبُةة‪٤‬‬
‫مباصت ْ‪ٓ٢‬اٖض الخٓ‪٦‬مت مما ٌٗجى ج‪ُٟٗ‬لِا ؤي جد‪ ٤ُ٣‬الِض‪ ٝ‬منها ْؤن آلُاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث هةي‬
‫بالترجِ ةةب ‪ :‬مجل ةةـ إلاصاعة ‪ ،‬لج ةةان املغاظٗ ةةت ‪ ،‬املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ‪ ،‬املغاظٗ ةةت الخاعظُ ةةت ًٍْ ةةُ‪٠‬‬
‫الباخض آلُت ؤزغٔ ْهى بصاعة املساَغ ل‪ٓ٩‬جها ال‪٣‬اؾم املكتر‪ ٥‬بحن لالُاث لاعب٘ ‪.‬‬
‫ْخُض ؤن املغاظٗت الضازلُت ؤخض ؤَم آلُاث الخٓ‪٦‬مت ‪ٞ ،‬ةجها جلٗب صْعا ‪ٗٞ‬اال في الخد‪٤٣‬‬
‫ً‬
‫مً جُبُ‪ ٤‬مباصت الخٓ‪٦‬مت لامغ الظٔ ًىٗ‪٨‬ـ بًجابُا ٖلى ال‪ُ٣‬مت املًا‪ٞ‬ت للكةغ‪٧‬اث خُةض جلٗةب‬
‫ً‬
‫املغاظٗت الضازلُت صْعا في الخض مً اْ الخس‪ ٠ُٟ‬مً خضة حٗةاعى املهةال ْؤزةغ طلة‪ ٪‬بًجابُةا ٖلةى‬
‫الخةةض مةةً مسةةاَغ ٖةةضم جمازةةل املٗلٓمةةاث ‪ ،‬ج‪٣‬ةةضًم جإ‪ُ٦‬ةةضاث ْاؾدكةةاعاث فةةى مجةةا‪ٞ ٫‬دةةو ْج‪ُ٣‬ةةُم‬
‫‪ٗٞ‬الُ ةةت بِئ ةةت الغ‪٢‬اب ةةت ‪ ،‬ج‪ ُ٣‬ةةُم الؿ ةةلٓ‪ ٥‬إلاوك ةةاجي للم ةةٓاعص البك ةةغٍت زان ةةت امل ةةضعاء ‪ ،‬ج‪ ُ٣‬ةةُم املاض ةةخي‬
‫ْالخاي ةةغ ْاملؿ ةةخ‪٣‬بل للك ةةغ‪٦‬ت ‪ ،‬املؿ ةةاَمت ف ةةي ي ةةمان ْؾ ةةالمت هٓ ةةام املٗلٓم ةةاث إلاصاعي ْاملداؾ ةةبي‬
‫جل ةة‪ٖ ٪‬ل ةةى ؾ ةةبُل املش ةةا‪ ٫‬لاصْاع الت ةةي ًج ةةب ؤن جلٗبه ةةا املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ب ةةاخترا‪ ٝ‬مم ةةا حؿ ةةاَم ف ةةي‬
‫جدؿحن الخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬

‫َظا ْ‪٢‬ض جىاْ‪ ٫‬الباخض بهظا املبدض الى‪٣‬اٍ الخالُت ‪:‬‬

‫ؤْال ‪ :‬املغاظ٘ الضازلي لاصاة ال‪ٟٗ‬الت لخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫زاهُا ‪ :‬املغاظ٘ الضازلي ْصْعٍ املخ‪٩‬امل بحن بصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫ؤ – الضْع الظٔ ًاصًّ املغاظ٘ الضازلى مً زال‪ ٫‬ؤبٗاص خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫ب‪ -‬الضْع الظٔ ًاصًّ املغاظ٘ الضازلى مً زال‪ ٫‬مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬

‫‪117‬‬
 ‫ً‬
‫أوال ‪ -‬املساحؽ الداخلي ألاداة الفؼالت لخىلمت الشسماث ‪:‬‬
‫خٓ‪٦‬مت الكةغ‪٧‬اث هةى ؤخةض الةىٓم ال‪ٟٗ‬الةت فةي جدؿةحن ال‪ٟ٨‬ةاءة إلا‪٢‬خهةاصٕت ْالتةى حٗمةل ٖلةى‬
‫مٓاػه ةةت الٗال‪ ٢‬ةةاث ب ةةحن مجل ةةـ بصاعة الك ةةغ‪٦‬ت ْاملؿ ةةاَمحن ْؤص ةةخاب امله ةةال لاز ةةغٔ ‪ْ .‬خُ ةةض ؤن‬
‫خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث جمخل ةة‪ ٪‬لاصْاث لخد‪ ُ٣‬ةة‪ ٤‬اَ ةةضا‪ِٞ‬ا م ةةً ي ةةمنها بصاعة املس ةةاَغ الك ةةاملت ْاملغاظ ةة٘‬
‫الضازلى ‪ْ ،‬بىاء ٖلُّ ‪ٞ‬املغاظ٘ الضازلى ‪٦‬إصاة لخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٌٗمل ٖلى ج‪ُُ٣‬م ْجدؿحن ‪ٞ‬اٖلُت‬
‫ٖملُ ةةت بصاعة املس ةةاَغ ْالة ةةىٓم الغ‪٢‬ابُ ةةت ْٖملُ ةةاث الخٓ‪٦‬م ةةت بالك ةةغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬م ةةً ز ةةم ؤن ةةبذ للمغاظة ةة٘‬
‫ً‬
‫ال ةضازلي صْعا ال ٌك ةةخمل ‪ ٣ٞ‬ةةِ ٖل ةةى املغاظٗ ةةت املؿ ةةخمغة لل ةةىٓم ْالغ‪٢‬اب ةةت الضازلُ ةةت لخدضً ةةض م ةةضٔ‬
‫مالثمته ةةا ْ‪ٟ٦‬اءتهة ةةا ْ‪ٞ‬اٖلُتهة ةةا ‪٣ٞ‬ة ةةِ ‪ ،‬بة ةةل ٌكة ةةخمل ؤًً ةةا ٖلة ةةى ج‪٣‬ة ةةضًم جٓ‪ُ٦‬ة ةةضاث ٖة ةةً ‪ٗٞ‬الُة ةةت بصاعة‬
‫املس ة ةةاَغ ‪ْ ،‬ج‪ ٣‬ة ةةضًم الاؾدك ة ةةاعاث ْال ة ةةضٖم بلة ةةى إلاصاعة الٗلُة ةةا ْمجلة ةةـ إلاصاعة جج ة ةةاٍ بصاعة املس ة ةةاَغ‬
‫ْجدؿةةحن ٖملُةةاث ْؤوكةةُت الكةةغ‪٦‬ت ‪ .‬لامةةغ الةةظٔ جغجةةب ٖلُةةّ احؿةةإ هُةةا‪ٖ ١‬مةةل املغاظةة٘ الةةضازلي‬
‫ً‬
‫لُخًةةمً جدؿةةحن مماعؾةةاث خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬جإؾِؿةةا ٖلةةى طلةة‪ ٪‬اؾةةخٗغى الباخةةض الضعاؾةةاث‬
‫الؿاب‪٣‬ت للٓ‪ٖ ٝٓ٢‬لى صْع املغاظ٘ الضازلى ‪٦‬إصاة مً ؤصْاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪ ٟٞ‬ة ةةى ه‪ ٟ‬ة ةةـ الؿة ة ةةُا‪ ١‬ؤ‪ ٦‬ة ةةضث صعاؾ ة ةةت(‪( )1‬الٗب ة ةةاصي ‪ ،‬مه ة ةةُ‪ٟ‬ى ‪2007 ،‬م) ؤن صْع املغاظة ة ةة٘‬
‫الةضازلي فةي بيةةا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬مةت خ‪ُ٣ُ٣‬ةةت للكةغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬ج‪ُٟٗ‬ةةل جُبُة‪ ٤‬خٓ‪٦‬مةةت الكةغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬مةةً ؤَةم الىخةةاثج‬
‫التى جٓنلذ بليها الضعاؾت ؤن هُا‪ٖ ١‬مل املغاظ٘ الضازلي ؤمخض لِكمل ‪٧‬ل مةً ‪ :‬زةضماث الخإ‪ُ٦‬ةض‬
‫ْالاؾدكاعاث في مجا‪ٞ ٫‬دو ْج‪ُُ٣‬م هٓم الغ‪٢‬ابت الضازلُت ‪ْ ،‬بصاعة املسةاَغ التةي جٓاظةّ الكةغ‪٦‬ت‬
‫في ٖملِا ‪ْ .‬طل‪ ٪‬بما ٌؿاَم في ج‪ُٟٗ‬ل جُبُ‪ ٤‬خٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث ْبيةا‪ٞ‬ت ال‪ُ٣‬مةت ْجدؿةحن ٖملُةاث‬
‫الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫ْللخإ‪ُ٦‬ة ةةض ٖلة ةةى صْع املغاظة ةة٘ الة ةةضازلي فة ةةى ج‪ُٟٗ‬ة ةةل الخٓ‪٦‬مة ةةت ‪ ،‬ؤقة ةةاعث صعاؾة ةةت(‪( )2‬حجة ةةاػي ‪،‬‬
‫ْظةةضٔ ‪2008 ،‬م) ؤبةةغػث بةةإن املغاظٗةةت الضازلُةةت ؤخةةض ٖىانةةغ خٓ‪٦‬مةةت مىٓمةةاث لاٖمةةا‪ ٫‬لًةةبِ‬
‫لاصاء امل ةةلى ْإلاصاعي ْحٗٓ ةةُم ‪ُ٢‬م ةةت الك ةةغ‪٦‬ت ْالخ ةةض م ةةً املس ةةاَغ املالُ ةةت ْالدك ةة‪ُٛ‬لُت الت ةةى جد ةةضر‬
‫ٖةةضم جةةٓاػن فةةى الُِا‪٧‬ةةل املالُةةت ملىٓمةةاث لاٖمةةا‪ ٫‬خةةا‪ ٫‬ج‪ٟ‬ا‪٢‬مِةةا باإليةةا‪ٞ‬ت بلةةى صٖةةم بِئةةت الغ‪٢‬ابةةت فةةى‬
‫مٓاظِت ؤؾباب ال‪ٟ‬ؿاص املةلى ْمى٘ الخالٖب ‪.‬‬

‫)‪ (1‬الؼبادي ‪ ،‬مطؿفد زااد ‪ " ،‬دوز املساحؽ الداخلي في اغافت القُمت وجفؼُل جؿبُق حىلمت الشسماث دزاطت‬
‫اخخبازٍت ػلى اسماث املظاَمت املطسٍت والظؼىدًت" ‪ ،‬الدزاطاث والبحىر الخجازٍت ‪ ،‬ملُت الخجازة – بنها ‪،‬‬
‫الظىت الظابؼت والؼشسون – الؼدد ألاوى ‪ ،2007 ،‬ص ص ‪. 159-105 :‬‬
‫)‪ )2‬حجاشي ‪ ،‬وحدي بً حامد ‪ " ،‬املئاساث املقي حت لخفؼُل دوز املساحؼت الداخلُت لؤحد ألُاث الخىلمت في‬
‫مىظماث ألاػماى املطسٍت ‪ -‬دزاطت هظسٍت مُداهُت " ‪ ،‬مجلت الدزاطاث الخجازٍت وإلادازٍت – ملُت الخجازة‬
‫حامؼت إلاطنىدزٍت – فسغ دمنهىز ‪ ،‬الؼدد السابؽ ‪ ،‬ألخى س ‪ ،2008‬ص ص ‪.48-1‬‬

‫‪118‬‬
‫‪٦‬ما ؤبغث صعاؾت(‪ِٖ( )1‬سخى ‪ ،‬ؾمحر ‪2008 ،‬م) بإن َىا‪ٖ ٥‬ال‪٢‬ت اًجابُت بحن ظٓصة‬
‫املغاظٗت الضازلُت ْظٓصة خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ْ .‬ؤن الخٓ‪٦‬مت ال‪ٟٗ‬الت للكغ‪٧‬اث ج‪ٓ٣‬ص بلى يمان ص‪٢‬ت‬
‫الخ‪٣‬اعٍغ ‪٧‬الخ‪٣‬غٍغ ًٖ بظغاءاث الغ‪٢‬ابت الضازلُت ْالخ‪٣‬غٍغ ًٖ الىخاثج املالُت ْ‪ٗٞ‬الُت بظغاءاث‬
‫الغ‪٢‬ابت الضازلُت ‪٦ ،‬ما جاصي ؤًًا بلى جس‪ ٌُٟ‬ج‪٩‬ل‪ٟ‬ت عؤؽ املا‪ْ ، ٫‬ظظب الاؾدشماعاث لاظىبُت‬
‫ْاملدلُت ‪ ،‬م‪٩‬ا‪ٞ‬دت ال‪ٟ‬ؿاص ‪ْ ،‬الخض مً َغْب عئْؽ لامٓا‪ ٫‬للخاعط ‪.‬‬
‫َظا ْؤقاعث صعاؾت(‪( )2‬ال‪ٟ‬غمأْ ‪ْ ،‬اثل ‪2009 ،‬م ) بإن ُْْ‪ٟ‬ت املغاظٗت الضازلُت حٗخبر‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ُْْ‪ُٟ‬ت ؾلٓ‪ُ٦‬ت هٓغا ألجها جغا‪٢‬ب ْج‪ُ٣‬م الؿلٓ‪ْ ٥‬الخهغ‪ ٝ‬إلاوؿاوي ؤجها ؾلٓ‪ُ٦‬ت ؤًًا ألن‬
‫َض‪ِٞ‬ا الخإزحر في الؿلٓ‪ ٥‬ؤْ الخهغ‪َ ًٖ ٝ‬غٍ‪ ٤‬زًٕٓ لا‪ٞ‬غاص ؤْ جهغ‪ٞ‬اتهم لل‪ٟ‬دو ْالخ‪ُُ٣‬م‬
‫َظا الؿلٓ‪ ٥‬الظٔ مً املدخمل ؤن ًىجم ٖىّ وكإة املساَغ ‪ْ ،‬مً َىا ‪ٞ‬ةن هجاح ٖملُت املغاظٗت‬
‫ال ًخٓ‪ٖ ٠٢‬لى الاَخمام بسهاثو الٗمل الظي جخم مغاظٗخّ ‪ٞ‬دؿب بل ًخٓ‪ ٠٢‬طل‪ٖ ٪‬لى‬
‫زهاثو لا‪ٞ‬غاص الظًً ً‪ٓ٣‬مٓن بدى‪ُٟ‬ظ َظا الٗمل ب‪ٓ٩‬ن ؤن الخغْط ًٖ الىٓم ْالؿُاؾاث ًخم‬
‫مً ‪٢‬بل لا‪ٞ‬غاص الٗاملحن مما جيكإ املساَغ ‪.‬‬
‫‪٦‬ما ؤقاعث صعاؾت(‪ )Morariu Ana et al , 2009( )3‬بن زضمت املغاظٗت ْيٗذ لى‪ٟ‬ؿِا‬
‫َض‪ ٝ‬املٗاًىت الخاعٍسُت في مجا‪ ٫‬املغاظٗت الضازلُت ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث في ْل ْظٓص َض‪ ٝ‬ج‪ُُ٣‬م‬
‫املاضخي ْالخايغ ْاملؿخ‪٣‬بل للكغ‪٦‬ت ْالظي ٌٗض َاما ظضا الُٓم للميكأث إلا‪٢‬خهاصٕت ْالٗامت في‬
‫عْماهُا ‪ْ ،‬املغاظٗت الضازلُت حؿاٖض إلاصاعة مً زال‪ ٫‬ؤَضا‪ِٞ‬ا مً زال‪ ٫‬جسُُِ املغاظٗت‬
‫الضازلُت ال‪٦‬دكا‪ ٝ‬مساَغ لاٖما‪ْ ٫‬ال‪٣‬هٓع في الغ‪٢‬ابت الضازلُت ْ‪٢‬لت ‪ٟ٦‬اءة بصاعة املٓاعص املاصًت‬
‫ْاملالُت ْالبكغٍت ‪ ،‬باإليا‪ٞ‬ت بلى ما ؾب‪٣ٞ ، ٤‬ض انضعث املظ‪٦‬غة الغؤي(‪ )4‬الهاصعة فى ‪2009‬م ًٖ‬
‫‪IIA‬بإن وكاٍ املغاظٗت الضازلُت ًخٓا‪ ٤ٞ‬م٘ املٗاًحر الضْلُت للمماعؾاث املِىُت للمغاظٗت‬

‫)‪ )1‬ػِس ‪ ،‬طم مامل محمد ‪ " ،‬الؼىامل املحددة لجىدة و ُفت املساحؼت الداخلُت في جحظ ن حىدة حىلمت‬
‫الشسماث – مؽ دزاطت جؿبُقُت " ‪ ،‬مجلت ملُت الخجازة للبحىر الؼلمُت – ملُت الخجازة ‪ -‬حامؼت إلاطنىدزٍت ‪،‬‬
‫الؼدد ‪ ، 1‬املجلد ‪ً ، 45‬ىاًس ‪ ، 2008‬ص ص ‪89-49 :‬‬
‫)‪ (2‬الفسماوي ‪ ،‬واتل ‪ " ،‬اؾاز مقي ا لخفؼُل دوز املساحؼت الداخلُت في حىلمت الشسماث في غىم مؼاً املساحؼت‬
‫الدولُت ‪ -‬دزاطت مُداهُت " ‪ ،‬زطالت دلخىزاٍ ؿ ميشىزة ‪ ،‬ملُت الخجازة بالطماػُلُت ‪ -‬حامؼت كىاة الظىَع –‬
‫كظم املحاطبت ‪2012 ،‬م ‪.‬‬
‫)‪- Morariu , Ana , et al m " Internal Audit And Corporate Governance, An Added (3‬‬
‫‪Value For Entities’ Management " , 2002 , pp : 220-225, Available at :‬‬
‫‪www.proquest.com‬‬
‫)‪- The institute of internal Auditors , " IIA Position Paper : The role of internal (4‬‬
‫‪auditing in Enterprise – Wide Risk Management " Issued : Jan 2002, pp : 1-2 ,‬‬
‫‪Available at : www.thiia.org‬‬

‫‪119‬‬
‫الضازلُت ْالتي ج‪٣‬ضم زضماث اؾدكاعٍت ْحٗمل ٖلى جدؿحن خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْبصاعة املساَغ‬
‫ْٖملُاث الغ‪٢‬ابت ‪.‬‬
‫‪٦‬ما جٓنلذ صعاؾت(‪( )1‬الكمغي ‪ )2010 ،‬بلى ؤن الخ‪ٟ‬اٖل بحن آلُاث الخٓ‪٦‬مت لاعبٗت‬
‫ًضٖم ‪ٗٞ‬الُت الخٓ‪٦‬مت ْبكغٍ بؾخ‪٣‬اللُت ْمٓيُٖٓت املغاظ٘ الضازلي ‪٦ ،‬ما ان وكاٍ املغاظٗت‬
‫الضازلُت ًغجبِ ب‪٩‬ل مً ٖملُاث بصاعة املساَغ ْمغاظٗت مضٔ الالتزام ْا‪٦‬دكا‪ ٝ‬ال‪ٛ‬ل مما ٌٗض‬
‫صٖما ل‪ٟٗ‬الُت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫َظا ْ‪٢‬ض ؤبغػث هخاثج صعاؾت(‪ )Ebaid , Ibrahim EL-Sayed , 2011 ( )2‬بلى ؤن َىا‪٥‬‬
‫مؿخٓٔ يُٗ‪ ٠‬مً الخ‪ٟ‬اٖل بحن املغاظٗحن الضازلُحن ْالخاعظُحن في مهغ َظٍ الىخاثج حكحر بلى‬
‫ؤن املغاظٗت الضازلُت ‪ُْٟٓ٧‬ت في الكغ‪٧‬اث املضعظت في البٓعنت املهغٍت في ْيِٗا الخالي جٓاظّ‬
‫الٗضًض مً الهٗٓباث التي جازغ ؾلبا ٖلى ‪ٗٞ‬الُتها في مجا‪ ٫‬خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ْإلزخباع مضٔ صْع املغاظٗت الضازلُت فى ج‪ُٟٗ‬ل خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث بالبىٓ‪ ٥‬الُمىُت ؤبغػث‬
‫صعاؾت(‪( )3‬الٓقُلى ‪ ،‬ا‪٦‬غم ‪2012 ،‬م) ؤن املغاظٗحن الضازلُحن مؿخٗضْن لل‪ُ٣‬ام بضْع ؤ‪٦‬بر في‬
‫حٗؼٍؼ ‪ٟ٦‬اءة ْ‪ٗٞ‬الُت جُبُ‪ ٤‬مماعؾاث الخٓ‪٦‬مت خُض ًضع‪ٓ٧‬ن ؤن الٓي٘ الخىُٓمي الخالي‬
‫ً‬
‫لُْٓ‪ٟ‬ت املغاظٗت الضازلُت ًازغ ؾلبا ٖلي صْعَم هدُجت لؿُُغة إلاصاعة الخى‪ُٟ‬ظًت ‪ًٍْٟ ،‬لٓن‬
‫ه‪٣‬ل نالخُاث الاقغا‪ٖ ٝ‬لي املغاظٗت الضازلُت بلي لجان املغاظٗت ‪٦ .‬ما ؤِْغ املغاظٗحن‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً ً‬
‫الضازلُحن صٖما ‪ٍٓ٢‬ا لخٓؾُ٘ مجا‪ُْْٟ ٫‬ت املغاظٗت الضازلُت لخلٗب صْعا عثِؿُا في الخٓ‪٦‬مت‬
‫ْبصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫َظا ْاؾخٗغيذ صعاؾت(‪ )(Tabara , Neculai & Mihaela Ungureanu) , 2012) )4‬صْع‬
‫املغاظ٘ الضازلى فى جدؿحن هٓم خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ ،‬خُض ؤبغػث الضعاؾت ؤن ٖملُاث بصاعة‬

‫)‪ (1‬الشمسي ‪ ،‬بً حامد ‪ "،‬اؾاز مقي ا للمساحؼت الداخلُت وأزسَا ػلى فاػلُت حىلمت الشسماث باململنت الؼس ُت‬
‫الظؼىدًت " ‪ ،‬مجلت حامؼت دمشق للؼلىم كخطادًت والقاهىهُت‪ ،2010 ،‬ص ص ‪21-1 :‬‬
‫)‪- Ebaid , Ibrahim EL-Sayed , "Corporate Governance Practices And Auditor's (2‬‬
‫‪Client Acceptance Decision - Empirical Evidence From Egypt" , Vol.11, No.2,‬‬
‫‪2011 , PP.121-123, Available at : www.proquest.com‬‬
‫)‪ (3‬الىاُلى ‪ ،‬ألسم محمد ‪ " ،‬املساحؼت الداخلُت لؤداة فؼالت لخىلمت الشسماث دزاطت جؿبُقُت ػلى البىىك الُمىُت‬
‫" ‪ ،‬املجلت الؼلمُت الخجازة والخمىٍل ‪ ،‬ملُت الخجازة – حامؼت ؾىؿا ‪ ،‬املجلد الثاود ‪ ،‬الؼدد السابؽ ‪،2012 ،‬‬
‫ص ص ‪776-709 :‬‬
‫‪- Tabara , Necula and Mihaela Ungureanu ," Internal Audit And Its Role In‬‬ ‫)‪(4‬‬
‫‪Improving Corporate Governance System " , Vlo.14 , 2012, pp : 132-145 ,‬‬
‫‪Available at : www.proquest.com‬‬

‫‪111‬‬
‫املساَغ ْالغ‪٢‬ابت ْاملغاظٗحن الضازلُحن َم ظؼء ال ًخجؼؤ مً خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْؤن زبراث‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن جم‪٨‬نهم مً الغ‪٢‬ابت مما ًترجب ٖلُّ يمان ؾالمت ْمٓزٓ‪ُ٢‬ت ال‪ٓ٣‬اثم املالُت ‪،‬‬
‫‪٦‬ما ؤبغػث ؤن املغاظٗحن الضازلُحن ًاصْن ْْاث‪ ٠‬ظَٓغٍت جدؿً مً هٓم الخٓ‪٦‬مت ْمنها ٖلى‬
‫ؾبُل املشا‪ : ٫‬ج‪ُُ٣‬م لاصاء الدك‪ُٛ‬لي ‪ْ ،‬يمان ‪ٟ٦‬اًت ْ‪ٗٞ‬الُت هٓام الغ‪٢‬ابت الضازلُت ‪ْ ،‬مغاظٗت‬
‫ٖملُت بٖضاص الخ‪٣‬اعٍغ املالُت لًمان ظٓصة ْؾالمت بهخاط مٗلٓماث مالُت مٓزٓ‪ ١‬بها ْم‪ُٟ‬ضة‬
‫ْق‪ٟ‬ا‪ٞ‬ت الجساط ال‪٣‬غاعاث طاث الهلت ‪ ،‬يمان املؿاءلت ‪ ،‬الٓ‪٢‬اًت ْا‪٦‬دكا‪ْ ٝ‬جصخُذ ال‪ٛ‬ل‬
‫ْلازُاء ؾُما جل‪ ٪‬التى جخٗل‪ ٤‬بالبُاهاث املالُت ْالتي ‪٢‬ض تهضص ؾالمت ْظٓصة الخ‪٣‬اعٍغ املالُت‬
‫ْاملغاظٗت الضازلُت ال‪ٟٗ‬الت حٗمل ٖلى خماًت لانٓ‪ ٫‬مً ال‪٣ٟ‬ضان ؤْ الؿغ‪٢‬ت ؤْ ؾٓء إلاؾخسضام‬
‫‪ .‬بن جل‪ ٪‬الْٓاث‪ ٠‬حٗمل ٖلى جدؿحن هٓم الخٓ‪٦‬مت ٍْىٓغ للخٓ‪٦‬مت ٖلى ؤجها آلُت لغنض‬
‫إلاظغاءاث ْالؿُاؾاث ْال‪٣‬غاعاث التي جخسظَا إلاصاعة لخد‪ ٤ُ٣‬ؤَضا‪ ٝ‬الٗمل ‪.‬‬
‫‪٦‬ما ؤبغػث صعاؾت(‪ )Pinto , Juarez , 2014( )1‬بإن املغاظٗت الضازلُت ل‪٩‬ى جَٓض م‪٩‬اهتها‬
‫‪ٓ٧‬اخضة مً صٖاثم خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث َظا ًخم مً زال‪ ٫‬صٖم إلاصاعة بمٗلٓماث لٗملُت نى٘‬
‫ً‬
‫ال‪٣‬غاع‪ .‬بن ٖملُت الخدٓ‪٢ ٫‬ض جُٓعث ‪٦‬شحرا في الؿىٓاث لازحرة بؿبب صًىامُ‪ُ٨‬ت الؿٓ‪ْٖ ١‬لى‬
‫لازو بٗض إلاجهُاعاث التى ؤؾاءث بلى ؾمٗت املغاظٗحن املؿخ‪٣‬لحن ْلظل‪ٞ ٪‬ةن مِام املغاظٗت‬
‫الضازلُت لًمان الخٓا‪ ٤ٞ‬م٘ ال‪ٓ٣‬اٖض لخجىب الخجاْػاث ْ للخض مً املؼٍض مً لازُاء املالُت‬
‫ؾٓاء ًٖ ‪٢‬هض ؤْ ‪ٚ‬حر ‪٢‬هض ‪٣ٞ‬ض ؤزبدذ املغاظٗت الضازلُت بجها خلُ‪ ٠‬مِم في الكغا‪٦‬ت م٘‬
‫إلاصاعة ‪ ،‬خُض ؤجها حؿاَم بك‪٩‬ل ‪ٗٞ‬ا‪ ٫‬فى جضُٖم خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث مً زال‪ ٫‬جٓ‪ٞ‬حر مٗلٓماث‬
‫م‪ُٟ‬ضة الجساط ال‪٣‬غاعاث ‪ْ ،‬زانت ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬بخدضًض ه‪٣‬اٍ ال‪ٓ٣‬ة ْالًٗ‪ ٠‬مً زال‪ ٫‬ج‪٣‬ضًم‬
‫جدلُل ه‪٣‬ضي للٗملُاث إلاهخاظُت ْإلا‪٢‬خهاصٕت لخسهُو مٓاعصَا الىاصعة ‪ْ ،‬جضهُت مساَغ‬
‫املىٓمت ْالٓ‪٢‬اًت مً الخؿاثغ‪ْ ،‬بيا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬مت بلى املىٓمت ‪ْ ،‬الٗمل ٖلى الخ‪ٟ‬اّ ٖلى املؿاْلُت‬
‫الاظخماُٖت للماؾؿاث ْالتي بُغٍ‪٣‬ت ؤْ بإزغٔ جًُ‪ُ٢ ٠‬مت للمىٓمت في الجاهب البكغي َظا‬
‫باإليا‪ٞ‬ت بلى املؿاَمت فى ال‪ٟ٨‬اءة ْال‪ٟٗ‬الُت ْإلا‪٢‬خهاص في ؤصاء الكغ‪٦‬ت ْبؾخسضام املٓاعص ‪.‬‬
‫ْبال‪٣‬اعة الِىضًت الؼم ‪٢‬اهٓن الكغ‪٧‬اث للٗام ‪2013‬م الكغ‪٧‬اث الِىضًت بخُٗحن مغاظٗت‬
‫صازلُت ‪ ،‬خُض ؤظغٍذ صعاؾت(‪ )Bhattacharyya , Asish K , 2015( )2‬جمسٌ جضُٖم صْع‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن فى ٖال‪٢‬تهم م٘ لجىت املغاظٗت الخابٗت ملجلـ إلاصاعة ‪٢ْ ،‬ض ؤقاعث الضعاؾت‬

‫)‪- Pinto , Juarez , " Role of internal audit in managerial practice in organizations (1‬‬
‫‪" , African Journal of Business Management , Vol.2 , No.2 , January . 2014 , pp :‬‬
‫‪62-22, Available at : www.proques.com‬‬
‫)‪- Bhattacharyya , Asish K , " Internal Audit: Its Role In Corporate Governance " (2‬‬
‫‪, June 2015, pp : 1-14 , Available at : www. ssrn.com‬‬

‫‪111‬‬
‫بإن ‪ٗٞ‬الُت املغاظ٘ الضازلي حٗخمض ٖلى اؾخ‪٣‬اللُخّ ْجٓ‪ٞ‬حر املٓاعص املسههت مما ٌٗؼػ صْعٍ‬
‫بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫ْجإ‪ُ٦‬ضا للضْع ال‪ٟٗ‬ا‪ ٫‬للمغاظ٘ الضازلى ‪٦‬إصاة لخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪٣ٞ ،‬ض ؾاَمذ صعاؾت‬
‫(‪ )Boris , 2016‬باإلل‪٣‬اء الًٓء ٖلى اَمُت صْع املغاظ٘ الضازلي في حٗؼٍؼ ٖملُاث الخٓ‪٦‬مت مً‬
‫زال‪ٖ ٫‬ال‪٢‬خّ باملؿخ‪ُٟ‬ضًً الغثِؿُحن ْاملضًغًٍ ْلجىت املغاظٗت ‪ ،‬خُض ً‪٣‬ضم املغاظ٘ الضازلي‬
‫املكٓعة ْالضٖم للمضًغًٍ ٖلى ظمُ٘ املؿخٍٓاث ْاملٗلٓماث املخٗل‪٣‬ت ب‪ٟٗ‬الُت ٖملُاث الغ‪٢‬ابت‬
‫الضازلُت ْبصاعة املساَغ باإليا‪ٞ‬ت بلى الخضماث الِامت لازغٔ ‪٦ ،‬ما ؤ‪٦‬ضث الضعاؾت بإن ؤوكُت‬
‫ً ً‬
‫املغاظٗت الضازلُت جازغ ٖلى ظٓصة خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث خُض ٌٗض املغاظ٘ الضازلي ٖامال مِما في‬
‫جد‪ ٤ُ٣‬الخٓ‪٦‬مت ال‪ٟٗ‬الت َْٗخبر بمشابت ظؼء ال ًخجؼؤ مً ‪ٞ‬ؿُ‪ٟ‬ؿاء خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪Corporate‬‬
‫‪ْ . Governance Mosaic‬ؤ‪٦‬ضث بإن املغاظ٘ الضازلي آلُت مغا‪٢‬بت صازلُت في هٓام خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث لّ ؤَمُت زانت زال‪ ٫‬صْعٍ الاؾدكاعي ْجٓ‪ٞ‬حر املٗلٓماث طاث الهلت لُِئاث إلاصاعة‬
‫ْلجىت املغاظٗت ْال ٌٗخبر املغاظ٘ الضازلي ‪ٚ‬اًت في خض طاجّ ْل‪٨‬ىّ ْؾُلت ؤْ ؤصاة لخٓ‪ٞ‬حر الضٖم‬
‫للكغ‪٦‬ت لخد‪ ٤ُ٣‬ؤَضا‪ِٞ‬ا ‪٦ ،‬ما ًٓ‪ٞ‬غ املؿاٖضة ْالضٖم للصاعة في الخيبا باملساَغ املؿخ‪٣‬بلُت ‪.‬‬
‫ْٖلى ه‪ٟ‬ـ الهُٗض ؤ‪٦‬ضث مٗاًحر املغاظٗت الضازلُت الضْلُت(‪ )IIAG( )2‬امل‪ٟٗ‬لت مً ؤْ‪٫‬‬
‫ًىاًغ ‪2017‬م ْالهاصعة ًٖ املِٗض الضْلى للمغاظٗحن الضازلُحن ٖلى ؤَمُت املغاظٗت الضازلُت‬
‫ْصْعَا فى خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْاملساَغ ‪ ،‬خُض هو املُٗاع ع‪٢‬م ‪ 2100‬الخام بُبُٗت الٗمل بهّ‬
‫ًجب ؤن ً‪ٓ٣‬م وكاٍ املغاظٗت الضازلُت بالخ‪ُُ٣‬م ْإلاؾِام في جدؿحن ‪٧‬ل مً مؿاع الخٓ‪٦‬مت‬
‫ْبصاعة املساَغ ْالغ‪٢‬ابت ْطل‪ ٪‬بةجبإ م‪٣‬اعهت هٓامُت ْمىهجُت ‪٦ ،‬ما ؤن املُٗاع ع‪٢‬م ‪ 2110‬الخام‬
‫بالخٓ‪٦‬مت هو ٖلى بهّ ًجب ٖلى وكاٍ املغاظٗت الضازلُت ج‪ُُ٣‬م مؿاع الخٓ‪٦‬مت ْج‪٣‬ضًم‬
‫الخٓنُاث املىاؾبت لخدؿِىّ بما ً‪ٟ٨‬ل جد‪ ٤ُ٣‬لاَضا‪ ٝ‬الخالُت ‪ :‬حٗؼٍؼ لازال‪ُ٢‬اث ْال‪ُ٣‬م‬
‫املىاؾبت ‪ ،‬يمان ‪ٞ‬اٖلُت بصاعة لاصاء ْاملؿاءلت صازل الكغ‪٦‬ت ‪ ،‬ببال‪ ٙ‬املٗلٓماث خٓ‪ ٫‬املساَغ‬
‫ْالغ‪٢‬ابت بلى الجِاث املىاؾبت صازل الكغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬جيؿُ‪ ٤‬لاوكُت بحن املجلـ ْاملغاظٗحن‬
‫الخاعظُحن ْإلاصاعة ْجٓنُل املٗلٓماث ‪.‬‬

‫)‪- Boris , Tusek and Ivana, Barisic , " Internal Audit Activities as a Support to )1‬‬
‫‪Governance Processes " , International OFEL Conference on Governance ,‬‬
‫‪Management and Entrepreneurship , Apr 2016 , pp : 162-123 , Available at :‬‬
‫‪www.proquest.com‬‬
‫)‪- International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing , )2‬‬
‫‪2012 , pp : 1-25 , Available https://global.theiia.org‬‬

‫‪112‬‬
‫(‪)1‬‬
‫ْفى ه‪ٟ‬ـ الؿُا‪ْ ١‬للخإ‪ُ٦‬ض ٖلى ؤن املغاظ٘ الضازلى ؤصاة ‪ٗٞ‬الت للخٓ‪٦‬مت اقاعة صعاؾت‬
‫(‪ )Sabbar , 2018‬بإن املغاظ٘ الضازلى اصاة ‪ٗٞ‬الت لخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٍْجب ؤن ً‪ٓ٩‬ن مؿخ‪٣‬ال ‪،‬‬
‫خُض َض‪ٞ‬ذ جل‪ ٪‬الضعاؾت ٖلى جدضًض جإزحر ظٓصة املغاظٗت الضازلُت ٖلى ‪ٗٞ‬الُت خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث في الكغ‪٧‬اث الٗغا‪ُ٢‬ت املضعظت بالبٓعنت ‪٢ْ .‬ض ؤ‪٦‬ضث الىخاثج بإن بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘‬
‫الضازلى ْلجىت املغاظٗت َٓ ؤمغ بًجابي باليؿبت لخٓ‪٦‬مت ‪ٗٞ‬الت بالكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ْحٗلُ‪٣‬ا ٖلى ما ؾب‪ْ ، ٤‬خُض ؤن اصْاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث جخمشل في ؤعب٘ ؤصْاث عثِؿُت‬
‫هي ‪ :‬مجلـ إلاصاعة ‪ْ ،‬لجىت املغاظٗت ‪ ،‬املغاظ٘ الضازلى ‪ ،‬املغاظ٘ الخاعجي ‪ ،‬ل‪ ً٨‬الباخض ًغي ؤن‬
‫املغاظ٘ الضازلى َٓ ؤخض ؤَم جل‪ ٪‬لاصْاث ‪ٗٞ‬الُت َاملا جٓا‪ٞ‬غث ‪ ُّٞ‬الخهاثو الخالُت ‪ :‬ال‪ٟ٨‬اءة‬
‫املِىُت ‪ْ ،‬املٓيُٖٓت ْ إلاؾخ‪٣‬ال‪ ٫‬الخىُٓمي بالكغ‪٦‬ت مما ًترجب ٖلُّ ‪ٗٞ‬الُت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪،‬‬
‫َظا ْؾٓ‪ٌ ٝ‬ؿخٗغى الباخض في الى‪٣‬اٍ الخالُت ‪ ٠ُ٦‬ؤن املغاظ٘ الضازلى لاصاة ال‪ٟٗ‬الت لخٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث مما ً‪ٟٗ‬ل خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫‪ .1‬ؤن مجلـ إلاصاعة لاصاة لاْلى ْلجان املغاظٗت لِـ لضحهما الخبرة املِىُت في املجاالث‬
‫املداؾبُت ْاملالُت ْالغ‪٢‬ابُت ْفى مجا‪ ٫‬الخ‪ُُ٣‬م ْالخدضًض للىٓم الاصاعٍت مشلما ما ًخمحز‬
‫بّ املغاظ٘ الضازلى ‪ .‬مما ٌٗض املغاظ٘ الضازلى ْؾُلت لخٓ‪ٞ‬حر املٗلٓماث املالثمت ْمهضع‬
‫لالؾدكاعاث حؿاٖض مجلـ إلاصاعة في اجساط ال‪٣‬غاعاث الاؾتراجُجُت ْبظل‪٠ًًُ ٪‬‬
‫املغاظ٘ الضازلى ملجلـ إلاصاعة ‪ُ٢‬مت مًا‪ٞ‬ت مما ؾُهب‪ٖ ٜ‬لى مجلـ إلاصاعة ْلجان‬
‫املغاظٗت ن‪ٟ‬ت ال‪ٟٗ‬الُت ‪.‬‬
‫‪ .2‬ؤن املغاظ٘ الخاعجي ‪٢‬ض ًمخل‪ ٪‬ما ًمخل‪ ّ٨‬املغاظ٘ الضازلى مً مِاعاث ْ‪ٟ٦‬اءة مِىُت ل‪ً٨‬‬
‫ًٓل املغاظ٘ الضازلى مخ‪٢ٟٓ‬ا ‪ٓ٧‬هّ ٌٗمل مً صازل الكغ‪٦‬ت ْلضًّ الخبرة في الخٗامل م٘‬
‫اصاعث الكغ‪٦‬ت ْمُل٘ ٖلى ‪٧‬ا‪ٞ‬ت ؤخضار الكغ‪٦‬ت ْجضاُٖاتها ‪ْ ،‬م٘ طل‪ٞ ٪‬املغاظ٘ الخاعجي‬
‫صْعٍ مدضص في ابضاء عؤٔ ‪ٞ‬جى منهي مداًض خٓ‪ ٫‬مضٔ ٖضالت ال‪ُ٣‬م املالُت ‪ْ ،‬بالخالي ‪ٞ‬ةن‬
‫املغاظ٘ الخاعجي لاصاة الشالشت للخٓ‪٦‬مت ً‪ٓ٩‬ن هُا‪ٖ ١‬ملّ مً مضزل ال‪ٓ٣‬اثم املالُت‬
‫ْلِـ مً مِامّ ج‪ُُ٣‬م الىٓم إلاصاعٍت ؤْ ببضاء ؤعاء ؤْ اؾدكاعاث ْبن ‪٧‬ان في بضاًت‬
‫اعجباَّ ً‪ُ٣‬م َُ‪٩‬ل الغ‪٢‬ابت الضازلُت لُدضص احٗابّ ْ‪٣ٞ‬ا ملضٔ ‪ٓ٢‬ة ؤْ يٗ‪٩َُ ٠‬ل‬
‫ً‬
‫الغ‪٢‬ابت الضازلُت ل‪٨‬ىّ لِـ مؿئٓال ًٖ جدضًض َظا الُِ‪٩‬ل ؤْ جٍُٓغٍ بل بهّ ببٌٗ‬

‫)‪- Sabbar , Mohammed and Safa Abdalamer , " Value Engineering for the Role (1‬‬
‫‪of Internal Audit Quality in Activating the Principles of Corporate Governance: A‬‬
‫‪Case of Non-financial Firms on Iraqi Stock Exchange " , International Journal of‬‬
‫‪Engineering & Technology , Vol . 7 , No 4.2 , 2012‬‬

‫‪113‬‬
‫الضْ‪ْ ٫‬الدكغَٗاث جمى٘ املغاظ٘ الخاعجي ؤن ً‪٣‬ضم زضماث اؾدكاعٍت بجاهب املِىت لام‬
‫ْهى مغاظٗت ال‪ٓ٣‬اثم املالُت مما ًدض مً صْع املغاظ٘ الخاعجي في الخٓ‪٦‬مت ‪ْ ،‬بن ‪٧‬ان‬
‫املغاظ٘ الخاعجي ‪٢‬ض ٌٗخمض ٖلى ٖمل املغاظ٘ الضازلى ْ‪٣ٞ‬ا ملا ظاء بةعقاص مُٗاع املغاظٗت‬
‫الضْلُت ع‪٢‬م ‪( 610‬مضٔ الاٖخماص ٖلى ٖمل املغاظٗحن الضازلُحن) ‪ْ ،‬بظل‪ً ٪‬خط بإن‬
‫املغاظ٘ الضازلى ًٓل َٓ لاصاة ال‪ٟٗ‬الت في جٓ‪ٞ‬حر املٗلٓماث ْج‪ُُ٣‬م الىٓم الاصاعٍت‬
‫ْج‪٣‬ضًم الضٖم ْاملكٓعة بل ان املغاظٗٓن الضازلُٓن ا‪٦‬ثر ‪ٟ٦‬اءة ْ‪ٗٞ‬الُت مً املغظٗٓن‬
‫الخاعظُٓن في ج‪ُُ٣‬م ٖملُاث اصاعاث املساَغ ‪ْ ،‬ج‪٣‬ضًم الخٓ‪ُ٦‬ضاث ْاملكٓعة للصاعة ‪ُٞ‬ما‬
‫ًخٗل‪ ٤‬باملساَغ الدك‪ُٛ‬لُت ‪٦‬مى٘ املسال‪ٟ‬اث ْالاؾخسضام ‪ٚ‬حر ال‪ٟٗ‬ا‪ ٫‬للمٓاعص ‪.‬‬
‫ْجإؾِؿا ٖلى جدلُلىا ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬ب‪ٓ٩‬ن املغاظ٘ الضازلى ؤصاة الخٓ‪٦‬مت ال‪ٟٗ‬الت ٌؿدىج‬
‫الباخض ؤن صْع مجلـ إلاصاعة ْلجىت املغاظٗت بالخٓ‪٦‬مت ؤمغ ال ًم‪ ً٨‬جهٓعٍ صْن ْظٓص مغاظ٘‬
‫صازلي ‪ٗٞ‬ا‪ْٖ ٫‬لى الجاهب آلازغ ًجب ؤن ً‪ٓ٩‬ن ‪٧‬ل مً مجلـ إلاصاعة ْلجىت املغاظٗت م‪ٓ٣‬ماث‬
‫صاٖمت لٗمل املغاظ٘ الضازلى ‪.‬‬
‫زاهُا ‪ -‬املساحؽ الداخلي ودوزٍ املخهامل ببدازة املااؾس و حىلمت الشسماث ‪:‬‬
‫مً زال‪ ٫‬الاؾخ‪٣‬غاء لل‪ ّ٣ٟ‬املداؾبي ل‪٩‬ل مً صْع املغاظ٘ الضازلي فى بصاعة املساَغ ْصْعٍ‬
‫فى خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث باإليا‪ٞ‬ت لضْع الخٓ‪٦‬مت فى بصاعة املساَغ ‪ٌ ،‬ؿخيخج الباخض ؤن صْع املغاظ٘‬
‫الضازلي َٓ خل‪٣‬ت الٓنل بحن ‪٧‬ل مً بصاعة املساَغ ْالخٓ‪٦‬مت ‪ْ .‬خُض ؤن املغاظ٘ الضازلي هى‬
‫ؤصاة ع‪٢‬ابُت بل باعة الغ‪٢‬ابت ‪ٞ ،‬بالخالي ‪ٞ‬إن املغاظ٘ الضازلي ْبصاعة املساَغ ظؼء ال ًخجؼؤ مً هٓام‬
‫الخٓ‪٦‬مت ‪ْٖ ،‬لُّ ًاصٔ املغاظ٘ الضازلي صْعا مدٓعٍا فى ‪٧‬ل مً بصاعة املساَغ ْالخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬
‫ً‬
‫ْجإؾِؿا ٖلى طل‪ً ٪‬غٔ الباخض ؤن َظا الضْع مخ‪٩‬امال مً زال‪ ٫‬ما ًلى ‪:‬‬

‫(ؤ) ‪ -‬الضْع الظي ًاصًّ املغاظ٘ الضازلي مً زال‪ ٫‬ؤبٗاص الخٓ‪٦‬مت ‪:‬‬
‫‪ -1‬البؼد إلااسافي ‪ٖ :‬لى املغاظ٘ الضازلي ًجب ؤن ً‪ٓ٩‬ن مؿدكاعا لجلـ إلاصاعة مً زال‪٫‬‬
‫بمضاص مجلـ إلاصاعة باملٗلٓماث املالثمت في الخٓ‪ُ٢‬ذ املالثم ًٖ ‪ُُٟ٦‬ت جدؿحن بظغاءاث‬
‫بصاعة املساَغ ْالتي مً امل‪ٟ‬ترى ؤن جدىا‪ٚ‬م م٘ بصاعة املساَغ ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬بخل‪ ٪‬إلاظغاءاث ‪،‬‬
‫ْبالخالي ًم‪ ً٨‬ملجلـ إلاصاعة ؤن ًلٗب صْعٍ إلاقغافي ٖلى ؤصاء إلاصاعة الخى‪ُٟ‬ظًت مما ًس‪ٌٟ‬‬
‫مً املساَغ املدخملت ٍْضٖم مبات خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪ -2‬البؼد السكا ي ‪ :‬املغاظ٘ الضازلي مً مِامّ الخد‪ ٤٣‬مً مغاظٗت الًبِ الضازلي ْالخد‪٤٣‬‬
‫ً‬
‫ٖما بطا ‪٧‬اهذ الؿُاؾاث ْإلاظغاءاث ًخم جى‪ُٟ‬ظَا ‪ ،‬ؤًًا الخد‪ ٤٣‬مً ال‪ٟ‬هل الُْٓ‪ٟ‬ي بحن‬

‫‪114‬‬
 ‫ً‬
‫املِام ‪ْ ،‬مً مِامّ ج‪ُُ٣‬م هٓم املؿاءلت ْهٓم الغ‪٢‬ابت ْبظل‪ً ٪‬اصٔ صْعا في البٗض الغ‪٢‬ابي‬
‫مما ٌؿاَم فى بصاعة املساَغ ٍْضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪ -3‬البؼد ألاخت ي ‪ :‬املغاظ٘ الضازلي ؤصاة ؾلٓ‪ُ٦‬ت جخد‪ْ ٤٣‬ج‪ُ٣‬م مضٔ التزام الٗاملحن‬
‫بإزال‪ُ٢‬اث ْمماعؾاث املِىت ‪٦‬ما بهّ ًاصٔ صْعا مً زال‪ ٫‬الغ‪٢‬ابت بالخٗلم ٖلى مؿخٓٔ‬
‫بصاعاث الكغ‪٦‬ت ْبظل‪ٞ ٪‬ةهّ حؿاَم في جضُٖم الثدت الؿلٓ‪ ٥‬املنهي بالكغ‪٦‬ت مما ًدض ٍْمى٘‬
‫مً املسال‪ٟ‬اث التى ًىجم ٖنها مساَغ ْبظل‪ً ٪‬ضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪ -4‬البؼد طي اجُ ي ‪ :‬املغاظ٘ الضازلي ٌٗض ؤصاة ج‪ُُ٣‬مُّ خُض ً‪٣‬ضم جٓ‪ُ٦‬ضاث ‪ٞ ،‬مً مِامّ‬
‫ج‪ُُ٣‬م الاؾتراجُجُاث التي نا‪ٚ‬تها إلاصاعة الٗلُا ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ -5‬املظاملت ‪ :‬املغاظ٘ الضازلي ًاصٔ صْعا َاما ْبما بهّ ؤصاة ج‪ُ٣‬مُّ ‪ٞ ،‬ةهّ ً‪ٓ٣‬م باإلبال‪ًٖ ٙ‬‬
‫خاالث اهتها‪ ٥‬الدكغَٗاث ْالىٓم ْال‪ٓ٣‬اهحن ْاللٓاثذ املٓيٖٓت ْمخابٗت املؿاءلت ًٖ‬
‫املسال‪ٟ‬اث ‪.‬‬

‫(ب) ‪ -‬الضْع الظي ًاصًّ املغاظ٘ الضازلي مً زال‪ ٫‬مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪:‬‬
‫بما ؤن مباصت الخٓ‪٦‬مت تهض‪ ٝ‬بلى جد‪ ٤ُ٣‬الك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ْالٗضالت ْخماًت خ‪ ١ٓ٣‬ؤصخاب املهال‬
‫‪٧‬ا‪ٞ‬ت ‪ٞ ،‬إن َظا الِض‪ً ٝ‬خٓا‪ ٤ٞ‬م٘ َض‪ ٝ‬املغاظ٘ الضازلي الىاظم مً التزام بصاعاث الكغ‪٦‬ت‬
‫بخُبُ‪ ٤‬الغ‪٢‬ابت الضازلُت ْإلالتزام باألهٓمت ْاملٗاًحر املِىُت ‪ْ ،‬بظل‪ ٪‬اؾخٗغى الباخض صْع‬
‫املغاظ٘ الضازلي مً زال‪ ٫‬مباصت الخٓ‪٦‬مت الؿخت ‪:‬‬
‫املبدأ ألاوى ‪ -‬غمان وحىد أطاض لؾاز فؼاى لخىلمت الشسماث ‪:‬‬
‫املغاظ٘ الضازلي ًاصٔ صْعٍ مً زال‪ ٫‬املؿاَمت في جٍُٓغ َُ‪٩‬ل خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْؤن ًخد‪٤٣‬‬
‫مً ؾالمت الىٓم املٓيٖٓت ْمضٔ جٓا‪ِ٣ٞ‬ا م٘ املخُلباث ال‪٣‬اهٓهُت ْالدكغَُٗت ‪٦‬ما ًخد‪ ٤٣‬مً‬
‫جٓػَ٘ املؿئٓلُاث ٖلى الجِاث إلاقغا‪ُٞ‬ت ْالغ‪٢‬ابُت بالكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫املبدأ الثاوي ‪ -‬حقىه املظاَم ن ‪:‬‬
‫املغاظ٘ الضازلى ًاصٔ صْعَا مً زال‪ُ٢ ٫‬امّ بمغاظٗاث مالُت ْبصاعٍت ْمغاظٗاث مؿدىضًّ‬
‫ْمغاظٗاث مضٔ التزام ْالخد‪ٖ ٤٣‬ما بطا ‪٧‬ان َىا‪ ٥‬جمازل في املٗلٓماث ؤم ال ْبن خ‪ ١ٓ٣‬املل‪ُ٨‬ت‬
‫جلذ ألصخابها الخ‪ُ٣ُ٣‬حن ‪٦‬ما بهّ ًخد‪ ٤٣‬مً الىٓام لاؾاسخي للكغ‪٦‬ت ٍْخد‪ ٤٣‬مً ‪ٟ٦‬اًت‬
‫ْمالثمت إلا‪ٞ‬هاح ًٖ املٗلٓماث لألَغا‪ ٝ‬ؤصخاب املهلخت ‪.‬‬

‫‪115‬‬
 ‫املبدأ الثالث ‪ -‬املؼاملت املخهاف ت للمظاَم ن ‪:‬‬
‫املغاظ٘ الضازلى ًاصٔ صْعا َاما مً زال‪ ٫‬الخد‪٨‬م في املٗلٓماث الضازلُت مً خُض جُبُ‪٤‬‬
‫الغ‪٢‬ابت ْخُض ال حؿخ‪ٛ‬ل ٍْخم الاججاع بها مما ًترجب ٖلُّ ه‪٣‬ل الثرْة ‪ْ ،‬بالخالي ٖلى املغاظ٘‬
‫الضازلي ؤن ًخد‪ ٤٣‬مً بن املؿاَمحن هالٓا خ‪ِ٢ٓ٣‬م مً خُض الخهٍٓذ ْاملٗلٓماث التي جخٗل‪٤‬‬
‫بد‪ ٤‬الخهٍٓذ ‪.‬‬
‫املبدأ السابؽ ‪ -‬دوز أحصخاب املطالع في حىلمت الشسماث ‪:‬‬
‫خُض ؤن ال‪٣‬اهٓن ‪ٟ٦‬ل خ‪ ١ٓ٣‬ؤصخاب الكغ‪٧‬اث ْخُض ؤن بَاع مماعؾاث الخٓ‪٦‬مت ًخًمً‬
‫الاٖترا‪ ٝ‬بخل‪ ٪‬الخ‪ٞ ، ١ٓ٣‬املغاظ٘ الضازلي ًخد‪ ٤٣‬مً مضٔ التزام الكغ‪٦‬ت بد‪ ١ٓ٣‬خملت لاؾِم‬
‫ْفي خالت اهتها‪ ٥‬جل‪ ٪‬الخ‪ْ ١ٓ٣‬التي جمشل مساَغ ‪ٗٞ‬لى املغاظ٘ الضازلي الخد‪ ٤٣‬مً بظغاءاث‬
‫جس‪ ٠ُٟ‬جل‪ ٪‬املساَغ ؤْ الخض منها ْ‪٦‬ظل‪ ٪‬الخد‪ ٤٣‬مً ؾُاؾاث الخًٍٗٓاث ‪.‬‬
‫املبدأ الخامع ‪ -‬إلافطاا والشفافُت ‪:‬‬
‫ٌٗض َظا املبضؤ مً ؤَم مباصت الخٓ‪٦‬مت خُض ؤهّ ًخ‪ ٤ٟ‬م٘ مبضؤ إلا‪ٞ‬هاح ال‪٩‬امل ؤخض املباصت‬
‫املداؾبُت امل‪٣‬بٓلت ‪٢‬بٓال ٖاما ْخُض ؤن َظا املبضؤ اهتها‪ً ّ٦‬خمسٌ ٖىّ مساَغ جخمشل فى جمازل‬
‫املٗلٓماث ‪ْ ،‬بالخالي ‪ٞ‬ةن املغاظ٘ الضازلي ًخد‪ ٤٣‬ؤن مبضؤ إلا‪ٞ‬هاح ال‪٩‬امل جم مغاٖاجّ مً ‪٢‬بل‬
‫إلاصاعة املالُت ْبظل‪َ ٪‬ظا الضْع ًضٖم مبضؤ إلا‪ٞ‬هاح ْالك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت ‪.‬‬
‫املبدأ الظادض ‪ -‬مظ ىلُاث مجلع إلادازة ‪:‬‬
‫املغاظ٘ الضازلى خل‪٣‬ت الٓنل بحن ظمُ٘ إلاصاعاث ْمجلـ إلاصاعة ْاللجان املىبش‪٣‬ت ٖىّ‬
‫‪٦‬لجىت املغاظٗت ْبصاعة املساَغ ‪ْ ،‬بالخالي ‪ٞ‬ةهّ ٌؿاٖض مجلـ إلاصاعة في بمضاصٍ باملٗلٓماث‬
‫املخٗل‪٣‬ت بخ‪ُُ٣‬م ؾُاؾاث ْبظغاءاث املساَغ مً خُض ج‪٣‬ضًم جٓ‪ُ٦‬ضاث ًٖ ٖملُاث بصاعة املساَغ‬
‫ْؤن املساَغ ‪٢‬ض جم ج‪ُ٣‬مِا بك‪٩‬ل صخُذ ‪ ،‬باإليا‪ٞ‬ت بلى ج‪٣‬ضًم ج‪٣‬غٍغ ًٖ ج‪ُُ٣‬م املساَغ الغثِؿُت‬
‫ملجلـ إلاصاعة ؤي‪ ٠‬بلى طل‪ ٪‬بهّ ٌؿاَم في نُاهت ْجٍُٓغ بَاع بصاعة املساَغ ْجٍُٓغ‬
‫اؾتراجُجُت بصاعة املساَغ ألزظ مٓا‪٣ٞ‬ت مجلـ إلاصاعة ٖليها ‪َ ،‬ظا ب‪ٓ٩‬هّ ؤصاة لخ‪ُُ٣‬م املٓاػهاث‬
‫الؿىٍٓت ‪٦ ،‬ظل‪٣ً ٪‬ضم ج‪ُُ٣‬ما ًٖ ؤصاء املضعاء الخى‪ُٟ‬ظًحن ْالخد‪ ٤٣‬مً ٖملُاث الاؾخدٓاط ْبُ٘‬
‫لانٓ‪َ ٫‬ظا باإليا‪ٞ‬ت بلى ؤهّ ًخد‪ ٤٣‬مً ٖضم بؾاءة اؾخسضام ؤنٓ‪ ٫‬الكغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬بظل‪ٞ ٪‬ةن‬
‫املغاظ٘ الضازلُت ًاصٔ صْعا في جضُٖم َظا املبضؤ ‪.‬‬
‫بهظا ً‪ٓ٩‬ن الباخض ‪٢‬ضم عبِ جدلُلى ًٖ صْع املغاظ٘ الضازلى فى بصاعة املساَغ ْصْعٍ فى‬
‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْبن ‪٧‬اهذ جباًيذ فى ؤصْاع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ ْل‪٨‬نها لم جسخل‪ ٠‬فى‬

‫‪116‬‬
‫صْعٍ بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث َْٗؼٔ الباخض الخباًً لخباًً البِئاث إلا‪٢‬خهاصٕت ْالؿُاؾُت ْازخال‪ٝ‬‬
‫ال‪ٟ‬تراث الؼمىُت التى ؤظغٍذ ‪ٞ‬يها جل‪ ٪‬الضعاؾاث ‪ .‬ل‪ ً٨‬الباخض ًدؿاء‪َ ٫‬ل ؤن ؤصْاع املغاظ٘‬
‫الضازلى بةصاعة املساَغ التى جم جدضًضَا مً زال‪ ٫‬إلاؾخ‪٣‬غاء لل‪ ّ٣ٟ‬املداؾبحى ْإلانضاعاث‬
‫املِىُت جضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت ؟ ‪ ،‬للظابت ٖلى َظا الدؿائ‪٫‬‬
‫البدثى ْالظي ًمشل مك‪٩‬لت البدض ‪٢ ،‬ام الباخض بةظغاء صعاؾت مُضاهُت بال‪ٟ‬هل الشالض للخد‪٤٣‬‬
‫مً صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫‪117‬‬
 ‫الفطل الثالث‬
‫الدزاطت املُداهُت‬
‫لخخباز دوز املساحؽ الداخلي ببدازة املااؾس لخدػُم مبادة‬
‫حىلمت الشسماث وجحلُل الىخاتج‬

‫‪118‬‬
 ‫مـقدمت ‪:‬‬
‫جيب٘ ؤَمُت الضعاؾت املُضاهُت مً ؤَمُت الضْع املنهي الظي ًماعؾّ املةغاظٗحن الةضازلُحن فةي‬
‫ج‪ ُ٣‬ةةُم آلُ ةةاث بصاعة املس ةةاَغ ب‪٩‬ا‪ ٞ‬ةةت ؤهٓاِٖ ةةا مم ةةا ً ةةضٖم مب ةةاصت خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ‪ٞ ،‬الخٓ‪٦‬م ةةت ‪ٚ‬ح ةةر‬
‫ال‪ٟٗ‬ال ةةت ً ةةىجم ٖنه ةةا مس ةةاَغ الخً ةةلُل ْالدك ةةٍّٓ للمٗلٓم ةةاث املداؾ ةةبُت الت ةةي ً ةةخمسٌ ٖنه ةةا ٖ ةةضم‬
‫جمازةةل املٗلٓمةةاث املداؾةةبُت ممةةا ًترجةةب ٖلُةةّ ‪ٞ‬ؿةةاص مةةالي ْاصاعي ‪ ،‬باإليةةا‪ٞ‬ت بلةةى اهخ‪٣‬ةةا‪ ٫‬الثةرْة مةةً‬
‫َ ةةغ‪ ٝ‬لُ ةةغ‪ ٝ‬آز ةةغ هدُج ةةت املٗلٓم ةةاث املً ةةللت ْاملك ةةَٓت ‪ ،‬ل ةةِـ َ ةةظا ‪ٞ‬دؿ ةةب ب ةةل حٗ ةةض خٓ‪٦‬م ةةت‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫الكةةغ‪٧‬اث طاث ؤَمُةةت باليؿةةبت لال‪٢‬خهةةاص ‪٧‬لةةّ ‪ ،‬بط بن َىةةا‪ ٥‬اعجباَةةا ْزُ‪٣‬ةةا بةةحن خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث‬
‫ْهٓام إلا‪٢‬خهاص في ؤي صْلت ‪٧‬ان ‪ٞ ،‬املكا‪٧‬ل الىاظمت ًٖ يةٗ‪ ٠‬خٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث ال ًترجةب ٖليهةا‬
‫‪ ٣ٞ‬ةةِ َ ةةغْب الاؾ ةةدشماعاث ْبهم ةةا جمخ ةةض بل ةةى ؤبٗ ةةض م ةةً طل ةة‪ ، ٪‬خُ ةةض ؤن املؿ ةةإلت ال حٗ ةةض مج ةةغص اجهُ ةةاع‬
‫ؾ ةةمٗت ال‪٣‬لُة ةةل م ةةً الك ةةغ‪٧‬اث ؤْ بجهُ ةةاع الش‪ ٣‬ةةت ب ةةل بن املؿ ةةإلت ماق ةةغ ل‪ ٣ٟ‬ةةضان مهة ةةضا‪ُ٢‬ت الىٓة ةةام‬
‫إلا‪٢‬خهاصٔ للضْلت ‪.‬‬
‫ْبىةةاء ٖلُةةّ ًجةةب إلاَخمةةام بدٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث ألن َةةظا ًمشةةل ايةةا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬مةةت ل‪٩‬ةةل لاَ ةغا‪ٝ‬‬
‫ؤصةةخاب املهةةلخت ‪ِٞ ،‬ةةٓ ٌٗةةض ايةةا‪ٞ‬ت ‪ُ٢‬مةةت للكةةغ‪٧‬اث مةةً زةةال‪ ٫‬جدؿةةحن لاصاء ْجس‪ٟ‬ةةٌُ ج‪٩‬ةةالُ‪٠‬‬
‫الخهٓ‪ٖ ٫‬لى عؤؽ املا‪َْٗ ، ٫‬ض م‪٨‬ؿبا لخملت لاؾِم مً زال‪ ٫‬حُٗٓم ال‪ُ٣‬مت ْفي املضٔ الٍُٓل‬
‫ً‬
‫ممةةا ًةةىٗ‪٨‬ـ بًجابُ ةةا ٖلةةى إلا‪٢‬خه ةةاص ال‪٣‬ةةٓمي م ةةً زةةال‪ ٫‬اليك ةةاٍ املؿةةخ‪٣‬غ ْاملؿ ةةخمغ ْلا‪٦‬ثةةر ‪ ٟ٦‬ةةاءة‬
‫للكةةغ‪٧‬اث الت ةةي حٗم ةةل فةةي ْل ةةّ ‪ْ .‬م ةةً َىةةا ب ةةغػ صْع املغاظ ةة٘ الةةضازلي ‪ٓ٧‬ه ةةّ ب ةةاعة الغ‪٢‬ابةةت ْؤخ ةةض ؤَ ةةم‬
‫ؤصْاث الخٓ‪٦‬مت ْؤن مً ؤصْاث الخٓ‪٦‬مت بصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫ً‬
‫ْجإؾِؿا ٖلى ما ؾب‪ ٤‬ج‪٨‬دؿةب الضعاؾةت املُضاهُةت ؤَمُتهةا مةً الةضْع املدةٓعي الةظي ًاصًةّ‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن في ‪٧‬ل مً بصاعة املساَغ لخضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬لخد‪ ٤ُ٣‬ؤَضا‪ٝ‬‬
‫الضعاؾةت املُضاهُةت جةم ج‪٣‬ؿةُمِا بلةى مبدشةحن لخد‪ُ٣‬ة‪ ٤‬التةرابِ ْالاحؿةا‪ ١‬بةحن الجةؼء الىٓةغي ْالجةؼء‬
‫املُضاوى ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬

‫املبحث ألاوى ‪ :‬اؾاز الدزاطت املُداهُت ‪.‬‬

‫املبحث الثاوي ‪ :‬اخخباز الفسوع وجحلُل الىخاتج ‪.‬‬

‫‪119‬‬
 ‫املبحث ألاوى‬
‫اؾاز الدزاطت املُداهُت‬

‫‪121‬‬
 ‫جم ـهُد ‪:‬‬

‫بٗةةض ؤن جىةةاْ‪ ٫‬الباخةةض باإلَةةاع الىٓةةغي لاصْاع التةةى ًاصحهةةا املغاظٗةةٓن الةةضازلُٓن بمىٓمةةاث‬
‫لاٖما‪٣ْٞ ٫‬ةا ملةا جةم جدضًةضٍ مةً الضعاؾةاث الؿةاب‪٣‬ت ْإلانةضاعاث املِىُةت طاث الهةلت ‪ ،‬جبةحن حٗةضص‬
‫ً‬
‫ْجىةةٕٓ لاصْاع ‪ ،‬ؤًًةةا حٗةةضص ْجىةةٕٓ املسةةاَغ التةةي جٓاظةةّ مىٓمةةاث لاٖمةةا‪ْ ٫‬تهةةضص ‪٢‬ةةضعتها ٖلةةى جد‪ُ٣‬ةة‪٤‬‬
‫ؤَ ةةضا‪ِٞ‬ا ‪٦ ،‬مة ةةا ؤبة ةةغػث الضعاؾة ةةت الىٓغٍة ةةت ؤن املغاظة ةة٘ الة ةةضازلى بة ةةاعة الغ‪٢‬ابة ةةت ْؤخة ةةض ؤَة ةةم آلُة ةةاث‬
‫الخٓ‪٦‬مةةت ‪ْ ،‬ؤن بصاعة املسةةاَغ مةةً ؤصْاث الخٓ‪٦‬مةةت ‪َ ،‬ةةظا ْ‪٢‬ةةض ؤل‪٣‬ةةذ الضعاؾةةاث الؿةةاب‪٣‬ت بالًةةٓء‬
‫ٖلى ؤَمُت ج‪ُٟٗ‬ل مماعؾةاث الخٓ‪٦‬مةت ْؤزغَةا ٖلةى ؤصاء الكةغ‪٧‬اث ْصْع املغاظة٘ الةضازلى فةى ‪٧‬ةل مةً‬
‫بصاعة املساَغ ْؤزةغ طلة‪ٖ ٪‬لةى خٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬بى ًةاء ٖلُةّ جىةاْ‪ ٫‬الباخةض املدةاْع الدؿةٗت الخالُةت‬
‫لخد‪ ٤ُ٣‬الِض‪ ٝ‬مً البدض ‪:‬‬

‫ؤْال ‪ :‬مىهج الضعاؾت املُضاهُت ‪.‬‬

‫ً‬
‫زاهُا ‪َ :‬ض‪ ٝ‬الضعاؾت املُضاهُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫زالشا ‪ٞ :‬غْى الضعاؾت املُضاهُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫عابٗا ‪ :‬بظغاء صعاؾت اؾخُالُٖت ‪.‬‬
‫ً‬
‫زامؿا ‪ :‬ؤصاة إلاؾخبُان ‪.‬‬
‫ً‬
‫ؾاصؾا ‪ :‬مجخم٘ ُْٖىت الضعاؾت املُضاهُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫ؾابٗا ‪ :‬نض‪ْ ١‬زباث إلاؾخبُان ‪.‬‬
‫ً‬
‫زامىا ‪ :‬بزخباع الخٓػَ٘ الُبُعي لبُاهاث إلاؾخبُان ‪.‬‬
‫ً‬
‫جاؾٗا ‪ - :‬لاؾالُب إلاخهاثُت املؿخسضمت ‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫أوال ‪ -‬مىهج الدزاطت املُداهُت ‪:‬‬
‫اهخهج الباخض املىهج إلاؾخيباَي(‪ْ )1‬الظي جم ٖلى ؤؾاؾّ ْي٘ جهٓع م‪٣‬تةرح ل‪ُُٟ٨‬ةت الةغبِ‬
‫بُغٍ‪٣‬ت مىُ‪ُ٣‬ت بةحن مخ‪ٛ‬حةراث الضعاؾةت ‪ْ ،‬طلة‪ٖ ٪‬ةً َغٍة‪ ٤‬جٓظُةّ ‪٢‬اثمةت بؾةخبُان عثِؿةُت مهةممت‬
‫ً‬
‫ْ‪ ٣ٞ‬ةةا مل‪ ُ٣‬ةةاؽ لُ‪ ٨‬ةةغث الخماس ةةخي ل‪ٟ‬ئ ةةاث املؿخ‪٣‬ص ةةخي م ةةنهم ‪ ًٞ‬ةةال ٖ ةةً امل‪ ٣‬ةةابالث الصخه ةةُت به ةةض‪ٝ‬‬
‫بزخباع صخت ؤْ زُإ ال‪ٟ‬غْى التي ج‪ٓ٣‬م ٖليها الضعاؾت املُضاهُت ‪ْ .‬جى‪٣‬ؿم ال‪٣‬اثمت ل‪٣‬ؿمحن ‪:‬‬
‫‪ ‬القظــم ألاوى ‪ً :‬خًةةمً بٗةةٌ الخهةةاثو ‪٧‬الؿةةماث الصخهةةُت أل‪ ٞ‬ةغاص ُٖىةةت الضعاؾةةت‬
‫ْالتى مً املدخمل ان ج‪ٓ٩‬ن مازغة في إلاظاباث ‪.‬‬
‫‪ ‬القظــم الثــاوي ‪ً :‬خًةةمً زمؿةةت مدةةاْع جمشةةل ‪ٞ‬ةةغْى الضعاؾةةت ‪٢ْ ،‬ةةض جةةم بُٖةةاء زمؿةةت‬
‫بةضاثل ل‪٩‬ةل ؾةاا‪َْ ٫‬ةةي (مٓا‪ٞ‬ةة‪ ٤‬بكةضة ‪ ،‬مٓا‪ٞ‬ة‪ ، ٤‬مداًةض ‪ٚ ،‬حةر مٓا‪ٞ‬ة‪ٚ ، ٤‬حةر‬
‫مٓا‪ٞ‬ةة‪ ٤‬بكةةضة) ‪ْ ،‬جةةم بزخبةةاع َ ةةظا الى ةةٕٓ مةةً إلاظابةةاث طاث النهاًةةاث امل‪ٛ‬ل‪٣‬ةةت‬
‫لدصجُةة٘ ؤ‪ٞ‬ةغاص ُٖىةةت الضعاؾةةت ٖلةةى إلاظابةةت ْال‪٣‬ةةضعة ٖلةةى الٓنةةٓ‪ ٫‬بلةةى هخةةاثج‬
‫ص‪٣ُ٢‬ت مً زال‪ ٫‬الخدلُل ‪.‬‬
‫ْ‪٢‬ض جةم ج‪ٟ‬غَ‪ ٜ‬البُاهةاث ْجدلُةل الىخةاثج مً زال‪ ٫‬البرهامج إلاخهةاجي )‪)SPSS Version 21‬‬
‫بةؾةةخسضام إلازخبةةاعاث إلاخهةةاثُت املالثمةةت بهةةض‪ ٝ‬الٓنةةٓ‪ ٫‬لةةضالالث طاث ‪ُ٢‬مةةت ْماقةغاث جةةضٖم‬
‫مٓيٕٓ الضعاؾت ‪٦ .‬ما جم بؾخسضام البُاهاث الشاهٍٓةت مةً اؾةخ‪٣‬غاء ال‪٨‬خةب ْالةضْعٍاث ْامليكةٓعاث‬
‫الخان ةةت ؤْ املخٗل‪ ٣‬ةةت باملٓي ةةٕٓ ‪ ُ٢‬ةةض الضعاؾ ةةت ْالت ةةي جخٗل ةة‪ ٤‬باملغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ْبصاعة املس ةةاَغ ‪،‬‬
‫باإليا‪ٞ‬ت بلى مبةاصت الخٓ‪٦‬مةت ‪ٞ‬ةي الكةغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬ؤًةت مغاظة٘ حؿةِم فةي بزةغاء الضعاؾةت بكة‪٩‬ل ٖلمةي مة٘‬
‫مغاظٗةةت للمٗةةاًحر املِىُةةت اله ةةاصعة فةةي َةةظا املجةةا‪ْ ، ٫‬طلةة‪ ٪‬للخٗةةغ‪ٖ ٝ‬ل ةى لاؾةةـ ْالُةةغ‪ ١‬الٗلمُةةت‬
‫الؿةةلُمت ‪ٞ‬ةةي ‪٦‬خابةةت الضعاؾةةاث ‪٦ْ ،‬ةةظل‪ ٪‬جةةم ؤزةةظ جهةةٓع ٖةةام ٖةةً آزةةغ املؿةةخجضاث التةةي َةغؤث فةةي‬
‫مجةا‪ ٫‬الضعاؾت زانت ما َغؤ مً جى‪ُ٣‬داث ٖلى املٗاًحر املِىُت م٘ مغاٖاة ما ظاء بخٓنُاث ال‪ّ٣ٟ‬‬
‫املداؾبي ‪ُٞ ،‬ما ًخٗل‪ ٤‬بهض‪ْ ٝ‬مك‪٩‬لت البدض ‪.‬‬
‫ً‬
‫زاهُا ‪َ -‬دف الدزاطت املُداهُت ‪:‬‬
‫ته ةةض‪ ٝ‬الضعاؾ ةةت املُضاهُ ةةت إلظ ةغاء بزخب ةةاع خ ةةٓ‪ ٫‬صْع امل ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن ب ةةةصاعاث املس ةةاَغ‬
‫بمىٓمةةاث لاٖمةةا‪ ٫‬املهةةغٍت ْمةةً زةةم الٓ‪٢‬ةةٓ‪ٖ ٝ‬لةةى مةةا بطا ‪٧‬اهةةذ جلةة‪ ٪‬لاصْاع جةةضٖم مبةةاصت خٓ‪٦‬مةةت‬
‫الكةةغ‪٧‬اث ْلخد‪ُ٣‬ةة‪ ٤‬الِةةض‪ ٝ‬جةةم جدضًةةض جلةة‪ ٪‬لاصْاع ْجًةةمُنها ب‪٣‬اثمةةت اؾةةخبُان جخ‪٩‬ةةٓن مةةً زمؿةةت‬

‫)‪ (1‬زاض ‪ ،‬محمد طامد ‪ " ،‬مىهج البحث الؼلمد في املجاى إلادازي – لُفُت اػداد زطاتل املاحظخ‬
‫والدلخىزاٍ " ‪ ،‬ملُت الخجازة – حامؼت ؾىؿا ‪ ،‬داز الخؼلُم الجامعى لليشس ‪ 2013 ،‬م ‪ ،‬ص ص ‪119-118 :‬‬

‫‪122‬‬
‫مد ةةاْع ‪ ٧‬ةةل مد ةةٓع ًمش ةةل ‪ ٞ‬ةةغى اخه ةةاجي به ةةض‪ ٝ‬بزخب ةةاع جل ةة‪ ٪‬ال‪ ٟ‬ةةغْى ْم ةةً ز ةةم اؾ ةةخسالم هخ ةةاثج‬
‫الضعاؾت املُضاهُت ‪ْ ،‬إلظغاء الضعاؾت املُضاهُت ‪٢‬ام الباخض بةظغاء صعاؾت اؾخُالُٖت للٓ‪ٖ ٝٓ٢‬لى‬
‫عؤٔ املؿخ‪٣‬صخى منهم خٓ‪ ٫‬ؤَمُةت صْع املغاظة٘ الةضازلى فةي بصاعة املسةاَغ ْخٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث لخبُةان‬
‫مضٔ ام‪٩‬اهُت بظغاء الضعاؾت املُضاهُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫زالثا ‪ -‬فسوع الدزاطت املُداهُت ‪:‬‬
‫‪٢‬ؿةم الباخةةض ‪ٞ‬ةةغْى الضعاؾةةت َب‪٣‬ةةا لبىةةٓص بؾةةخماعة إلاؾةةخبُان لضعاؾةةت الٗال‪٢‬ةةاث الخإزحرًةةت‬
‫بة ةةحن مدة ةةاْع إلاؾة ةةخبُان املسخل‪ٟ‬ة ةةت ْؤزغَة ةةا فة ةةي جة ةةضُٖم مبة ةةاصت خٓ‪٦‬مة ةةت الكة ةةغ‪٧‬اث ْطلة ةة‪ ٪‬مة ةةً زة ةةال‪٫‬‬
‫اؾخجاباث ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم بلى ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الفسوع الؼدمُت ‪:‬‬
‫جخمشة ةةل ‪ٞ‬ة ةةغْى الضعاؾة ةةت مدة ةةل إلازخبة ةةاع فة ةةى زمؿة ةةت ‪ٞ‬ة ةةغْى بدشُة ةةت جة ةةم نة ةةُا‪ٚ‬تها فة ةةي ْة ةةل‬
‫بعق ةةاصاث مى ةةابج البد ةةض الٗلم ةةى(‪ )1‬ف ةةى ن ةةٓعة ال‪ ٟ‬ةةغْى اله ةة‪ٟ‬غٍت (ال‪ ٟ‬ةةغْى الٗضمُ ةةت) ‪ٍْ ،‬م‪ ٨‬ةةً‬
‫نُا‪ٚ‬ت ال‪ٟ‬غْى الٗضمُت ‪٦‬ما ًلي ‪:‬‬
‫الفسع ألاوى (الؼدمد) ‪ :‬ال جٓظض ٖال‪٢‬ةت طاث صاللةت بخهةاثُت بةحن ج‪ُٟٗ‬ةل صْع املغاظة٘ الةضازلى‬
‫ب ة ة ة ةةصاعة املس ة ة ة ةةاَغ بمىٓم ة ة ة ةةاث لاٖم ة ة ة ةةا‪ْ ٫‬ج‪ ُٟٗ‬ة ة ة ةةل صْعٍ بدٓ‪٦‬م ة ة ة ةةت‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫الفسع الثاود (الؼدمد) ‪ :‬ال جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهةاثُت بةحن بؾةخ‪٣‬اللُت املغاظة٘ الةضازلي‬
‫ْبصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪. ٫‬‬
‫الفسع الثالث (الؼدمد) ‪ :‬ال جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بةحن ْية٘ ْج‪ُٟٗ‬ةل آلُةاث إلصاعة‬
‫املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلى ‪.‬‬
‫الف ــسع الساب ــؽ (الؼ ــدمد) ‪ :‬ال جٓظ ةةض ٖال‪ ٢‬ةةت طاث صالل ةةت بخه ةةاثُت ب ةةحن َبُٗ ةةت وك ةةاٍ مىٓم ةةاث‬
‫لاٖما‪ْ ٫‬هُٖٓت املساَغ التى جخٗغى لِا مىٓماث لاٖما‪. ٫‬‬
‫الفـسع الخــامع (الؼــدمد) ‪ :‬ال جٓظةض ٖال‪٢‬ةةت طاث صاللةةت بخهةاثُت بةةحن صْع املغاظة٘ الةةضازلي فةةي‬
‫بصاعة املسة ة ة ةةاَغ بمىٓم ة ة ةةاث لاٖمة ة ة ةةا‪ْ ٫‬ج ة ة ةةضُٖم مب ة ة ةةاصت خٓ‪٦‬م ة ة ةةت‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫)‪ (1‬الدَساوي ‪ ،‬لماى الدًً ‪ " ،‬مىهجُت البحث الؼلمد في إلادازة واملحاطبت " ملُت الخجازة – حامؼت إلاطنىدزٍت ‪،‬‬
‫املنخب الجامعى الخدًث لليشس ‪ ،‬الؿبؼت ألاولى ‪2006‬م ‪ ،‬ص ص ‪35 - 23 :‬‬

‫‪123‬‬
 ‫الفسوع البدًلت ‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫جخمش ة ةةل ال‪ ٟ‬ة ةةغْى البضًل ة ةةت ف ة ةةى ٖ‪ ٨‬ة ةةـ ال‪ ٟ‬ة ةةغْى اله ة ةة‪ٟ‬غٍت ؤٔ بجه ة ةةا حك ة ةةحر بلة ةةى ْظ ة ةةٓص صالل ة ةةت‬
‫بخهاثُت ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫الفــسع ألاوى (البــدًل) ‪ :‬جٓظةةض ٖال‪٢‬ةةت مٗىٍٓةةت بةةحن ج‪ُٟٗ‬ةةل صْع املغاظةة٘ الةةضازلى بةةصاعة املسةةاَغ‬
‫بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬ج‪ُٟٗ‬ل صْعٍ بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫الفــسع الثــاود (البــدًل) ‪ :‬جٓظةةض ٖال‪٢‬ةةت مٗىٍٓةةت بةةحن بؾةةخ‪٣‬اللُت املغاظةة٘ الةةضازلي ْبصاعة املسةةاَغ‬
‫بمىٓماث لاٖما‪٫‬‬
‫الف ـ ــسع الثال ـ ــث (الب ـ ــدًل) ‪ :‬جٓظة ةةض ٖال‪٢‬ة ةةت مٗىٍٓ ة ةةت بة ةةحن ْية ةة٘ ْج‪ُٟٗ‬ة ةةل آلُة ةةاث إلصاعة املس ة ةةاَغ‬
‫بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلى ‪.‬‬
‫الف ــسع الساب ــؽ (الب ــدًل) ‪ :‬جٓظ ةةض ٖال‪ ٢‬ةةت مٗىٍٓةةت ب ةةحن َبُٗ ةةت وك ةةاٍ مىٓم ةةاث لاٖم ةةا‪ْ ٫‬هُٖٓ ةةت‬
‫املساَغ التى جخٗغى لِا مىٓماث لاٖما‪. ٫‬‬

‫الفسع الخامع (البدًل) ‪ :‬جٓظض مٗىٍٓت بحن صْع املغاظة٘ الةضازلي فةي بصاعة املسةاَغ بمىٓمةاث‬
‫لاٖما‪ْ ٫‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ً‬
‫زابؼا ‪ -‬احسام دزاطت اطخؿتػُت ‪:‬‬
‫لً ةةمان بخ ةةضار جُ ةةٓع مٗغف ةةي ب ةةضْع املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ف ةةي بصاعة املس ةةاَغ بمىٓم ةةاث إلاٖم ةةا‪٫‬‬
‫بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪٢ ،‬ام الباخض بدى‪ُٟ‬ظ مجمٖٓت مً الل‪٣‬اءاث م٘ ُٖىت مً ‪:‬‬
‫‪ .1‬بٗ ة ةةٌ امل ة ةغاظٗحن ْمؿ ة ةةئٓلي بصاعاث املس ة ةةاَغ ‪ ،‬باإلية ةةا‪ٞ‬ت بل ة ةةى مؿ ة ةةئٓلي لج ة ةةان املغاظٗ ة ةةت‬
‫الضازلُة ةةت بة ةةبٌٗ قة ةةغ‪٧‬اث ُٖىة ةةت الضعاؾة ةةت (املهة ةةغٍت لخُة ةةٍٓغ نة ةةىاٖت البىة ةةاء ْ الهة ةةُٗض‬
‫الٗامت للم‪٣‬اْالث) ‪.‬‬
‫‪ .2‬مجمٖٓ ةةت م ةةً مغا‪٢‬ب ةةي الخؿ ةةاباث م ةةً ز ةةالر م ةةً م‪٩‬اج ةةب املداؾ ةةبت ْاملغاظٗ ةةت ال‪٨‬ب ةةرٔ ف ةةي‬
‫مهغ ْالتي جم بزخباعَم يمً مً قملتهم ُٖىت البدض‪.‬‬
‫‪ .3‬زالزت مً ؤًٖاء َُئت الخضعَـ ب‪٩‬لُاث الخجاعة بجامٗت لاؾ‪٨‬ىضعٍت ‪ْ ،‬ظامٗةت َىُةا فةي‬
‫مجا‪ ٫‬املغاظٗت بالجامٗاث املهغٍت‪.‬‬
‫ْ‪٢‬ض جم بظغاء الضعاؾت الاؾخُالُٖت مً زال‪٢ ٫‬اثمت حؿائالث مجضْلت بةؾخسضام م‪ُ٣‬ةاؽ‬
‫لُ‪٨‬ةةغث الشالس ةةى (‪ْْ ، )Likert‬ػٖ ةةذ اؾ ةةخماعاث الضعاؾ ةةت الاؾ ةخُالُٖت ٖل ةةى زالز ةةحن ‪ ٞ‬ةةغص م ةةً ال‪ٟ‬ئ ةةاث‬
‫الؿ ة ةةاب‪٣‬ت ْاملك ة ةةِٓص لِ ة ةةم بال‪ ٟ٨‬ة ةةاءة ‪ .‬خُ ة ةةض ‪ ٢‬ة ةةام الباخ ة ةةض بخٓظُ ة ةةّ مجمٖٓ ة ةةّ م ة ةةً لاؾ ة ةةئلت جد ة ةةُذ‬

‫‪124‬‬
‫للمؿخ‪٣‬صةةخي مةةنهم بِْةةاع عئٍخةةّ فةةي ؤَمُةةت صْع املغاظةة٘ الةةضازلي فةةي بصاعة مسةةاَغ مىٓمةةاث إلاٖمةةا‪٫‬‬
‫بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث ‪٢ْ ،‬ةض ؤِْةغث هخةاثج الضعاؾةت الاؾةخُالُٖت (ظةضْ‪ ٫‬ع‪٢‬ةم ‪)1‬‬
‫ْظٓص اهس‪ٟ‬اى ْجباًً في صعظت املٓا‪٣ٞ‬ت ملخ‪ٛ‬حراث الضعاؾت إلاؾخُالُٖت ‪٦‬ما ًلي ‪:‬‬
‫حدوى (‪)1‬‬
‫صعظاث املٓا‪٣ٞ‬ت ٖلى بؾخبُان الضعاؾت إلاؾخُالُٖت املخٗل‪٣‬ت بإَمُت‬
‫صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬
‫صعظت املٓا‪٣ٞ‬ت‬ ‫الٗباعة‬
‫م ة ةةضٔ ج ة ةةٓا‪ٞ‬غ ْصٖ ة ةةم بؾ ة ةةخ‪٣‬اللُت املغاظ ة ةة٘ ال ة ةةضازلي ف ة ةةي لاوك ة ةةُت الت ة ةةي ً ة ةةخم‬ ‫‪.1‬‬
‫‪%57‬‬
‫مغاظٗتها في ج‪ُٟٗ‬ل مباصت الخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬
‫صعظةةت جدةةغع املغاظةة٘ الةةضازلي مةةً ؤًةةت ع‪٢‬ابةةت بقةغا‪ْ ُّٞ‬مةةضٔ جبُٗخةةّ لةةلصاعة‬ ‫‪.2‬‬
‫‪%61‬‬
‫الٗلُا مباقغة ‪.‬‬
‫صعظ ةةت مٓي ةةُٖٓت املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ٖىة ةةض ؤصاثة ةةّ ألٖم ةةا‪ ٫‬املغاظٗ ةةت ْج ةةٓا‪ٞ‬غ‬ ‫‪.3‬‬
‫‪%59‬‬ ‫الهةةالخُاث الالػمةةت للمغاظٗةةت ؾةةٓاء ‪٧‬اهةةذ جخٗلةة‪ ٤‬بالسةةجالث ؤْ بةةاأل‪ٞ‬غاص ؤْ‬
‫املمخل‪٩‬اث ‪.‬‬
‫م‪٣‬ضاع جمخ٘ املغاظ٘ الضازلي باإلؾخ‪٣‬ال‪ ٫‬الظَجي ْ‪٢‬ضعجّ ٖلى نةى٘ لاخ‪٨‬ةةام‬ ‫‪.4‬‬
‫‪%65‬‬
‫ْببضاء الغؤي صْن جدحز ‪.‬‬
‫مةضٔ بصعا‪ ٥‬بصاعة املسةاَغ بالكةغ‪٦‬ت للمسةاَغ ‪٢‬بةل ؤْ بٗةض وكةإتها مةً زةال‪٫‬‬ ‫‪.5‬‬
‫‪%55‬‬
‫الخيبا بٓ‪ِٖٓ٢‬ا ْ‪ُُٟ٦‬ت الخٗامل مِٗا بٗض ْ‪ِٖٓ٢‬ا ‪.‬‬
‫صعظت جةٓا‪ٞ‬غ البِئةت ْالهةالخُاث املىاؾةبت للجىةت بصاعة املسةاَغ بالكةغ‪٦‬ت مةً‬ ‫‪.6‬‬
‫‪٢‬ب ةةل املجل ةةـ ْإلاصاعة الٗلُ ةةا بك ةة‪٩‬ل ً ةةخالءم م ةة٘ ْ ةةغْ‪ ٝ‬الك ةةغ‪٦‬ت ْحجمِ ةةا‬
‫‪%58‬‬
‫َْبُٗةةت وكةةاَِا ْهُٖٓةةت املسةةاَغ التةةي جٓاظِِةةا ْ‪٢‬ةةضعة الكةةغ‪٦‬ت ٖلةةى جدملِةةا‬
‫ْمؿخٍٓاث ‪٢‬بٓلِا للمساَغ‪.‬‬
‫م ةةضٔ اَخم ةةام لجى ةةت املغاظٗ ةةت بتزٍْة ةةض مجل ةةـ إلاصاعة بخ‪ ٣‬ةةاعٍغ صْعٍ ةةت خة ةةٓ‪٫‬‬ ‫‪.7‬‬
‫‪%61‬‬ ‫املسةةاَغ التةةي جٓاظِِةةا ؤْ ‪٢‬ةةض جخٗةةغى لِةةا الكةةغ‪٦‬ت ‪ْ ،‬ؾةةغٖت بَةةالٕ املجلةةـ‬
‫بإًت ح‪ٛ‬حراث ظَٓغٍت جُغؤ ٖلى ْي٘ الكغ‪٦‬ت صْن جإزحر‪.‬‬
‫م ة ةةضٔ الاَخم ة ةةام بمغاظٗ ة ةةت الؿُاؾ ة ةةاث ْإلاظة ة ةغاءاث بك ة ةة‪٩‬ل صْعي لً ة ةةمان‬ ‫‪.8‬‬
‫‪%52‬‬ ‫جٓا‪ ِ٣ٞ‬ةةا م ةة٘ الخُ ةةٓعاث الخىُٓمُ ةةت للك ةةغ‪٦‬ت ْٖغي ةةِا ٖل ةةى مجل ةةـ إلاصاعة‬
‫للمهاص‪٢‬ت ٖليها‪.‬‬
‫مةةضٔ ‪ُ٢‬ةةام لجىةةت املغاظٗةةت بةةالخد‪ ٤٣‬مةةً التةزام إلاصاعة الخى‪ُٟ‬ظًةةت بؿُاؾةةاث‬ ‫‪.9‬‬
‫‪%54‬‬
‫بصاعة املساَغ ْمضٔ هجاخِا في جد‪ ٤ُ٣‬الىخاثج ْلاَضا‪ ٝ‬املغؾٓمت‬

‫‪125‬‬
 ‫ً‬ ‫ً‬
‫ْجمش ة ةةل هدُج ة ةةت َ ة ةةظٍ الضعاؾ ة ةةت الاؾ ة ةةخُالُٖت الؿ ة ةةاب‪٣‬ت (ظ ة ةةضْ‪ )1 ٫‬خ ة ةةا‪ٞ‬ؼا ؤؾاؾ ة ةةُا إلظ ة ةغاء‬
‫الضعاؾةةت املُضاهُةةت خُةةض لةةٓخٔ جبةةاًً إلاَخمةةام بةةحن املؿخ‪٣‬صةةخى مةةنهم بإَمُةةت صْع املغاظةة٘ الةةضازلي‬
‫في بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ً‬
‫خامظا ‪ -‬أداة إلاطخ ُان ‪:‬‬
‫بٖخمةةض الباخةةض ٖلةةى بُاهةةاث ‪ٚ‬حةةر ‪٦‬مُةةت جخمشةةل فةةي بجبةةإ ؤؾةةلٓب البدةةض املُةةضاوي مةةً زةةال‪٫‬‬
‫‪٢‬ةةٓاثم إلاؾةةخبُان املضٖمةةت بامل‪٣‬ةةابالث الصخهةةُت بهةةض‪ ٝ‬ظمةة٘ البُاهةةاث ‪ْ ،‬بىةةاء ٖلُةةّ ‪٢‬ةةام الباخ ةةض‬
‫بخهمُم ‪٢‬اثمت إلاؾخبُان الغثِؿُت ‪٢ْ ،‬ض جمذ مغاظٗتها مً ‪٢‬بل زمؿت مً ؤًٖاء َُئت جضعَـ‬
‫املداؾبت ْاملغاظٗةت بالجامٗةاث املهةغٍت ‪٣ٖ ،‬ةب طلة‪ ٪‬جةم جٓػَة٘ إلاؾةخبُان فةي نةُ‪ٛ‬خّ النهاثُةت ٖلةى‬
‫ؤ‪ٞ‬غاص الُٗىت لجم٘ البُاهاث الالػمت للضعاؾت املُضاهُت‬
‫َةةظا ْبؾةةخسضم الباخةةض هٓةةام لاؾةةئلت امل‪ٛ‬ل‪٣‬ةةت (إلاؾةةخبُان امل‪ٛ‬لةة‪ْ )٤‬التةةى ًخمشةةل فةةى جدضً ةةض‬
‫إلاظابةةاث فةةي بةةضاثل م‪٣‬ةةغعة خُةةض مةةً ممحزاتهةةا ؤجهةةا ؾةةِلت الترمحةةز ْؤجهةةا ًم‪٨‬ةً الخٍٗٓةةل ٖليهةةا ؤْ الش‪٣‬ةةت‬
‫‪ٞ‬يه ةةا به ةةٓعة ؤ‪٦‬ب ةةر ‪ ٧‬ةةٓن إلاظاب ةةاث مد ةةضصة م ةة٘ ؾ ةةِٓلت بصاعة َ ةةظٍ لاؾ ةةئلت ْؾ ةةِٓلت ‪ِٞ‬مِ ةةا م ةةً ‪٢‬ب ةةل‬
‫املؿخ‪٣‬صخي منهم ‪٢ْ .‬ةض بؾةخسضم م‪ُ٣‬ةاؽ لُ‪٨‬ةغث (‪ )Likert‬الخماسةخي املخةضعط لخدضًةض بظابةاث ؤ‪ٞ‬ةغاص‬
‫الُٗى ةةت مم ةةا ًُ ّم ِ‪ ٨‬ة ًْ الخه ةةٓ‪ٖ ٫‬ل ةةى بُاه ةةاث مخه ةةلت ْلً ةةمان بخ ةةضار جٓػَ ةة٘ َبُع ةةي للبُاه ةةاث خت ةةى‬
‫جخ‪٣‬ب ةةل جُبُ ةة‪ ٤‬لاؾ ةةالُب إلاخه ةةاثُت ٖليه ةةا ‪ٍْٓ .‬ض ة ظ ةةضْ‪ )2( ٫‬لاْػان اليؿ ةةبُت مل‪ ُ٣‬ةةاؽ (‪)Likert‬‬
‫الخماسخي ‪.‬‬

‫حدوى (‪)2‬‬
‫لاْػان اليؿبُت مل‪ُ٣‬اؽ (‪ )Likert‬الخماسخي‬
‫‪ٚ‬حر مٓا‪٤ٞ‬‬ ‫‪ٚ‬حر‬ ‫مٓا‪٤ٞ‬‬
‫مداًض‬ ‫مٓا‪٤ٞ‬‬ ‫إلاظابت‬
‫جماما‬ ‫مٓا‪٤ٞ‬‬ ‫جماما‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الضعظت‬
‫ْلخدضًض مؿخٓٔ املٓا‪٣ٞ‬ت ٖلى ‪٧‬ل ‪٣ٞ‬غة مً ‪٣ٞ‬غاث إلاؾخبُان اٖخمضث الضعاؾت ٖلى ‪ُ٢‬مت‬
‫الٓؾِ الخؿابي ْ‪ُ٢‬مت الٓػن اليؿبي ل‪٩‬ل ‪٣ٞ‬غة ‪ْ .‬الجضْ‪ ٫‬ع‪٢‬م (‪ًٓ )3‬ض مؿخٍٓاث املٓا‪٣ٞ‬ت‬
‫ً‬
‫بؾدىاصا لشالر مؿخٍٓاث ‪( ِ٣ٞ‬مىس‪ ، ٌٟ‬مخٓؾِ ‪ ،‬مغج‪ْ )ٟ٘‬الظي ٌُٗي صاللت ْاضخت ؤن‬
‫ٖلى املخٓؾُاث التي ج‪٣‬ل (ًٖ ‪ )2.34‬جض‪ٖ ٫‬لى ْظٓص صعظت مىس‪ًٟ‬ت مً املٓا‪٣ٞ‬ت ٖلى ‪٣ٞ‬غاث‬
‫ْمداْع إلاؾخبُان ‪ ،‬ؤما املخٓؾُاث التي جتراْح بحن (‪ٞ )3.67 - 2.34‬هي جض‪ٖ ٫‬لى ْظٓص صعظت‬
‫مخٓؾُت مً املٓا‪٣ٞ‬ت ٖلى ‪٣ٞ‬غاث ْمداْع إلاؾخبُان ‪ ،‬بِىما املخٓؾُاث التي جتراْح بحن‬

‫‪126‬‬
‫(‪ٞ )5–3.67‬هي جض‪ٖ ٫‬لى ْظٓص صعظت مغج‪ٟٗ‬ت مً املٓا‪٣ٞ‬ت ‪َْ ،‬ظا الخ‪٣‬ؿُم جم جدضًضٍ ْ‪٤ٞ‬‬
‫م‪ُ٣‬اؽ لُ‪٨‬غث الخماسخي الظي جم اٖخماصٍ في جصخُذ ؤصاة الضعاؾت ْالتى جًمىذ زمؿت مداْع‬
‫عثِؿُت ‪:‬‬
‫محاوز اطخمازة إلاطخ ُان الستِظُت ‪:‬‬
‫املحــىز ألاوى ‪ :‬ؤزةةغ ج‪ُٟٗ‬ةةل صْع املغاظةة٘ الةةضازلى ب ةةصاعة املسةةاَغ ْج‪ُٟٗ‬ةةل صْعٍ بدٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث ‪،‬‬
‫ْ‪٢‬ض اقخمل ٖلى زمؿت ٖكغة ٖباعة ( ‪. )15-1‬‬
‫املحىز الثاوي ‪ :‬ؤزغ بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الةضازلي ٖةً بصاعة املسةاَغ بمىٓمةاث لاٖمةا‪٢ْ ٫‬ةض اقةخمل‬
‫ٖلى زماهُت ٖباعة ( ‪. )23-16‬‬
‫املحىز الثالـث ‪ْ :‬ية٘ ْج‪ُٟٗ‬ةل آلُةاث إلصاعة املسةاَغ بمىٓمةاث لاٖمةا‪ْ ٫‬صْع املةغاظٗحن الةضازلُحن‬
‫‪٢ْ ،‬ض اقخمل ٖلى ؾبٗت ٖكغ ٖباعة ( ‪)40-24‬‬
‫املحــىز السابــؽ ‪َ :‬بُٗةةت وكةةاٍ الكةةغ‪٧‬اث ًدةةضص هُٖٓةةت املسةةاَغ التةةى جخٗةةغى لِةةا الكةةغ‪٧‬اث ‪٢ْ ،‬ةةض‬
‫اقخمل ٖلى حؿٗت ٖباعة ( ‪. )49-41‬‬
‫املحـىز الخـامع ‪ :‬صْع املغاظة٘ الةضازلي فةي بصاعة املسةاَغ بهةض‪ ٝ‬جةضُٖم مبةاصت خٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث ‪،‬‬
‫ْ‪٢‬ض اقخمل ٖلى ؾخت ٖكغ ٖباعة ( ‪. )65-50‬‬
‫حدوى (‪)3‬‬
‫مؿخٍٓاث املٓا‪٣ٞ‬ت ٖلى ‪٣ٞ‬غاث ْمداْع الضعاؾت‬
‫مغج‪ٟ٘‬‬ ‫مخٓؾِ‬ ‫مىس‪ٌٟ‬‬ ‫مؿخٓٔ املٓا‪٣ٞ‬ت‬
‫مً ‪ 3.67‬بلى ‪5.0‬‬ ‫مً‪ 2.34‬بلى ؤ‪٢‬ل‬ ‫ؤ‪٢‬ل مً ‪2.34‬‬ ‫الٓؾِ الخؿابي‬
‫مً ‪3.67‬‬
‫مً ‪ %73.4‬بلى‬ ‫مً ‪ %46.8‬بلى‬ ‫ؤ‪٢‬ل مً ‪%46.8‬‬ ‫الٓػن اليؿبي‬
‫‪%100‬‬ ‫ؤ‪٢‬ل مً ‪%73.4‬‬
‫ً‬
‫طادطا ‪ -‬مجخمؽ وػُىت الدزاطت املُداهُت ‪:‬‬
‫ً‬
‫جد‪٣ُ٣‬ا ألَضا‪ ٝ‬الضعاؾت ًخ‪ٓ٩‬ن مجخم٘ الضعاؾت مً ‪:‬‬
‫الكغ‪٧‬اث املؿاَمت امل‪ُ٣‬ضة بالبٓعنت املهغٍت ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪٦‬برًاث م‪٩‬اجب املداؾبت ْاملغاظٗت في مهغ ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪127‬‬
 ‫َظا ْ‪٢‬ض جم بزخباع ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم ملجخم٘ الضعاؾت مً املؿخٍٓاث إلاصاعٍت الخالُت ‪:‬‬
‫ؤ‪ .‬مضًغي بصاعاث املغاظٗت الضازلُت ْاملغاظٗحن الضازلُحن بالكغ‪٧‬اث املؿاَمت املهغٍت ‪.‬‬
‫ب‪ .‬مضًغي بصاعاث املساَغ بالكغ‪٧‬اث املؿاَمت املهغٍت ‪.‬‬
‫ط‪ .‬مؿئٓلي لجان املغاظٗت بالكغ‪٧‬اث املؿاَمت املهغٍت ‪.‬‬
‫ص‪ُٖ .‬ى ةةت م ةةً مغا‪٢‬ب ةةي الخؿ ةةاباث بم‪٩‬اج ةةب املداؾ ةةبت ْاملغاظٗ ةةت ف ةةي مه ةةغ الت ةةى ج‪ ٣‬ةةضم زضمة ةةت‬
‫املغاظٗت الضازلُت مً زاعط الكغ‪٦‬ت "‪."Outsourcing‬‬
‫ً‬
‫طادطا – أ ‪ :‬جقدًس ػُىت الدزاطت ‪:‬‬
‫اؾةةخسضم الباخةةض ؤؾةةلٓب املٗاًىةةت الٗكةةٓاثُت الُب‪ُ٣‬ةةت(‪ )1‬خُةةض ؤن مجخمةة٘ البدةةض ًخةةإل‪٠‬‬
‫م ةةً ؤعب ةة٘ ‪ٞ‬ئ ةةاث مخم ةةاًؼة ْمخباًى ةةت ٖ ةةً بًٗ ةةِا ال ةةبٌٗ ‪ْ ،‬لخدضً ةةض ُٖى ةةت الضعاؾ ةةت ‪ ٢‬ةةام الباخ ةةض‬
‫باؾخ‪٨‬كا‪ ٝ‬مجخم٘ الضعاؾت مً زال‪ ٫‬ؤؾلٓب السخب الٗكٓاجي الُب‪٣‬ي ْ‪٣ٞ‬ا للمٗاصلت الخالُت ‪:‬‬
‫‪n = z /2 * P * Q / d2‬‬
‫حُث ‪:‬‬
‫‪ :n‬حجم الُٗىت ٖىضما ً‪ٓ٩‬ن السخب ٖكٓاجي َب‪٣‬ي‪.‬‬
‫‪ : Z‬ال‪ُ٣‬مت الجضْلُت جدذ املىدجى الُبُعي ‪ ،‬م٘ ا‪ٞ‬تراى ؤن مؿخٓٔ املٗىٍٓت =‪ْ %5‬بالخالي‬
‫‪Z /2 = Z 0.025 = 3.359‬‬
‫‪ٖ : P‬باعة ًٖ اليؿبت في مجخم٘ الضعاؾت ْل‪٣‬ض جم اؾدبضا‪ ٫‬املٗلمت ‪ -‬اليؿبت في مجخم٘ الضعاؾت ‪-‬‬
‫ب‪ُ٣‬مةةت إلاخهةةاثُت املدؿةةٓبت مةةً زةةال‪ ٫‬الضعاؾةةت الاؾةةخُالُٖت ‪ ،‬خُةةض جبةةحن مةةً هخةةاثج الضعاؾةةت‬
‫ؤن (‪)P = 80 %‬‬
‫‪ :Q‬جمشةةل اليؿةةبت امل‪٨‬ملةةت ملٗلمةةت املجخمةة٘ خُةةض ؤن ‪ْ Q = 1- P‬بالخةةالي هٓ ةغا لٗةةضم جةةٓا‪ٞ‬غ مٗلمةةت‬
‫املجخم٘ ‪ٞ‬ةن ‪:‬‬
‫‪Q = 1-p‬‬
‫‪ٖ :d‬باعة ًٖ الخُاء املؿمٓح بّ في املٗاًىت إلاخهاثُت ْل‪٣‬ض جم ا‪ٞ‬تراى الخُاء في خضْص ‪.%5‬‬
‫ْبخُبُ‪ ٤‬ال‪٣‬اهٓن الؿاب‪ ٤‬مً زةال‪ ٫‬هخةاثج الضعاؾةت الاؾةخُالُٖت جٓنةل الباخةض بلةى ؤن حجةم‬
‫ُٖىت الضعاؾت في الخضْص الٗلُا لِا = ‪ 220‬م‪ٟ‬غصة ‪٦‬ما ًلي ‪:‬‬
‫‪n = 3.359 * 0.80*0.20 / (0.05) = 215‬‬

‫‪- How to calculate the sample size , Available at : http://interceptum.com‬‬ ‫)‪(1‬‬

‫‪128‬‬
 ‫ً‬
‫طادطا – ب ‪ :‬جىشَؽ ػُىت الدزاطت ‪:‬‬
‫ل‪٣‬ةةض جةةم بزخبةةاع ؤعبةة٘ قةةغ‪٧‬اث مؿةةاَمت ْم‪ُ٣‬ةةضة بالبٓعنةةت املهةةغٍت ب‪ُ٣‬ةةإ الدكةةُِض ْمةةٓاص‬
‫ً‬
‫البىاء ْؤن الؿبب فى بزخباع َظا ال‪ُ٣‬إ ‪ٓ٧‬هّ ‪ُ٢‬إ اػصاص وكاَا فى آلاْهت لازحرة بؿبب جٓظِاث‬
‫الضْلت هدٓ اٖاصة إلاٖماع ْحكُِض البجى الخدخُت ْاوكاء مضن َْغ‪ ١‬ظضًضة ْهى ‪:‬‬
‫الجحزة الٗامت للم‪٣‬اْالث ْالاؾدشماع الٗ‪٣‬اعي ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫الهُٗض الٗامت للم‪٣‬اْالث ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫املهغٍت لخٍُٓغ نىاٖت البىاء ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ظىٓب الٓاصي للؾمىذ ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪٦‬ما جم بزخباع زمؿت م‪٩‬اجب مداؾبت ْمغاظٗت مً ‪٦‬برًاث م‪٩‬اجب املداؾبت ْاملغاظٗةت فةي‬
‫مهغ ْاملسجلحن بسجل املداؾبحن ْاملغاظٗحن ْهي ‪:‬‬
‫نالح الضًً ًٓؾ‪ِٞ ٠‬مي ‪ 27‬ف َلٗذ خغب – ال‪٣‬اَغة‬ ‫‪.1‬‬
‫ص‪ .‬خىا ًٓؾ‪ ٠‬خىا ‪ 27‬ف َلٗذ خغب – ال‪٣‬اَغة‬ ‫‪.2‬‬
‫خاػم مدمض الخ‪ُ٨‬م ‪ 153‬ف مدمض ‪ٞ‬غٍض – بغط بى‪ ٪‬مهغ – ال‪٣‬اَغة‬ ‫‪.3‬‬
‫ؾامذ ؾٗض ‪ٚ‬الى ‪ 13‬ف مدمٓص بؿُٓوي – ْؾِ البلض – ال‪٣‬اَغة‬ ‫‪.4‬‬
‫ص‪ .‬ع‪ ٤ُٞ‬خؿً الجؼٍغٔ ‪ 1‬مُضان َلٗذ خغب – ال‪٣‬اَغة‬ ‫‪.5‬‬
‫ْاؾة ةةخسضم الباخة ةةض ؤؾة ةةلٓب الخٓػَة ةة٘ ْطلة ةة‪ ٪‬لخٓػَة ةة٘ ُٖىة ةةت الضعاؾة ةةت ٖلة ةةى ‪ٞ‬ئة ةةاث الضعاؾة ةةت‬
‫الؿ ةةاب‪٣‬ت ‪ْ ،‬جة ةةم جٓػَة ةة٘ (‪ )215‬بؾ ةةخماعة اؾة ةةخبُان َب‪٣‬ة ةةا لخة ةةضْص حج ةةم الُٗىة ةةت امل‪٣‬ة ةةضعة الؿة ةةاب‪٣‬ت ‪،‬‬
‫‪٢‬ؿمذ َب‪٣‬ا للخ‪٨‬غاع الخالي ‪:‬‬
‫‪ . )1‬مة ة ةةضًغي املغاظٗة ة ةةت الضازلُة ة ةةت ْامل ة ة ةغاظٗحن الة ة ةةضازلُحن ب ة ة ةةصاعة املغاظٗ ة ة ةت الضازلُة ة ةةت‬
‫بالكغ‪٧‬اث (‪ 85‬م‪ٟ‬غصة)‬
‫‪ . )2‬مضًغي بصاعة املساَغ بالكغ‪٧‬اث املؿاَمت املهغٍت مدل الخُبُ‪ 60( ٤‬م‪ٟ‬غصة ) ‪.‬‬
‫‪ . )3‬مؿئٓلي لجان املغاظٗت بالكغ‪٧‬اث املهغٍت مدل الخُبُ‪ 20( ٤‬م‪ٟ‬غصة)‬
‫‪ُٖ . )4‬ىت مً مغا‪٢‬بي الخؿاباث بم‪٩‬اجب املداؾبت ْاملغاظٗت في مهغ (‪ 50‬م‪ٟ‬غصة) ‪.‬‬
‫ْبل‪ٛ‬ذ ٖضص الاؾخماعاث التةي لةم ًةخم الةغص ٖليهةا ‪ 18‬بؾةخماعة اؾةخبُان ‪ْ ،‬بالخةالي بل‪ٛ‬ةذ ٖةضص‬
‫الاؾخماعاث املؿخلمت (‪ 197‬بؾخماعة) حك‪٩‬ل ما وؿبخّ ‪%91.62‬مً الاؾخماعاث املٓػٖت ْهي وؿةبت‬
‫مغج‪ٟٗ‬ت ‪٢ْ .‬ض جم اؾدبٗاص ‪ 7‬اؾخماعاث اؾخبُان لٓظٓص ‪٦‬شحر مً لاؾئلت الِامت ‪ٚ‬حر املجابت ٖليها ‪،‬‬
‫ْبالخالي ؤنبذ ٖضص الاؾخماعاث الهالخت للخدلُل إلاخهاجي ‪ 190‬بؾخماعة ‪ْ .‬جٓضة الجةضاْ‪-4( ٫‬‬
‫‪ )7‬ج‪٣‬ؿُم ُٖىت الضعاؾت َب‪٣‬ا للخهاثو الضًمٓ‪ٚ‬غا‪ُٞ‬ت للمؿخ‪٣‬صخي منهم ‪.‬‬

‫‪129‬‬
 ‫حدوى (‪)4‬‬
‫جٓػَ٘ املكاع‪٦‬حن باإلؾخبُان َب‪٣‬ا للماَل لا‪٧‬اصًمي‬
‫صبلٓم صعاؾاث‬
‫إلاظمالي‬ ‫ص‪٦‬خٓعاٍ‬ ‫ماظؿخحر‬ ‫ب‪٩‬الٓعٍٓؽ‬
‫ٖلُا‬ ‫ال‪ٟ‬ئاث‬
‫‪190‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪127‬‬ ‫الخ‪٨‬غاع‬

‫‪100‬‬ ‫‪10.53‬‬ ‫‪11.57‬‬ ‫‪11.06‬‬ ‫‪66.84‬‬ ‫اليؿبت‬

‫ًبحن ظضْ‪ ٫‬ع‪٢‬م (‪ )4‬ؤن وؿبت ‪ % 66.84‬مً ُٖىت الضعاؾت ماَلِم الٗلمي "ب‪٩‬ةالٓعٍٓؽ" ‪،‬‬
‫بِىما وؿبت ‪ % 11.57‬مً ُٖىت الضعاؾت ماَلِم الٗلمي "ماظؿخحر" ‪ ،‬فى خحن ؤن وؿبت ‪% 11.06‬‬
‫مةةً ُٖىةةت الضعاؾةةت مةةاَلِم الٗلمةةي "صبلةةٓم صعاؾةةا ٖلُةةا" ‪ْ ،‬ؤزح ةرا ؤن وؿةةبت ‪ %10.53‬مةةً خةةاملي‬
‫"الض‪٦‬خٓعاٍ" ‪ .‬مما ًا‪٦‬ض ٖلى جٓا‪ٞ‬غ املاَالث الٗلمُت في م‪ٟ‬غصاث ُٖىت الضعاؾت ْالتي جاَلِم للظابت‬
‫بض‪٢‬ت ْبصعا‪ٖ ٥‬الي ٖلى ‪٣ٞ‬غاث إلاؾخبُان ‪.‬‬
‫حدوى زكم (‪)5‬‬
‫جٓػَ٘ املكاع‪٦‬حن باإلؾخبُان َب‪٣‬ا لؿىٓاث الخبرة‬
‫ٖضص ؾىٓاث الخبرة‬
‫ا‪٢‬ل مً زمؿت‬ ‫ال‪ٟ‬ئاث‬
‫إلاظمالي‬ ‫ؤ‪٦‬ثر مً ‪ 15‬ؾىت‬ ‫‪15-10‬‬ ‫‪10-5‬‬
‫ؾىٓاث‬
‫‪190‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪68‬‬ ‫‪59‬‬ ‫الخ‪٨‬غاع‬
‫‪100‬‬ ‫‪14.21‬‬ ‫‪18.95‬‬ ‫‪35.79‬‬ ‫‪31.05‬‬ ‫اليؿبت‬

‫ْجةض‪ ٫‬هخةاثج الجةضْ‪ ٫‬ع‪٢‬ةم (‪ٖ )5‬ةً مةضٔ ‪٢‬ةضعة املؿخ‪٣‬صةخي مةنهم ٖلةى ‪ِٞ‬ةم ْاؾةدُٗاب مٓيةٕٓ‬
‫البدض ْبصعا‪ ٥‬مضٔ صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث بمىٓماث إلاٖما‪٫‬‬
‫حدوى زكم (‪)6‬‬
‫جٓػَ٘ املكاع‪٦‬حن باإلؾخبُان َب‪٣‬ا لىٕٓ الخسهو الٗلمي‬
‫هٕٓ الخسهو الٗلمي‬
‫ال‪ٟ‬ئاث‬
‫إلاظمالي‬ ‫ا‪٢‬خهاص‬ ‫بصاعة ؤٖما‪٫‬‬ ‫مداؾبت‬
‫‪190‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪125‬‬ ‫الخ‪٨‬غاع‬
‫‪100‬‬ ‫‪16.84‬‬ ‫‪17.37‬‬ ‫‪65.79‬‬ ‫اليؿبت‬

‫‪131‬‬
‫‪٦‬ما ًبحن ظضْ‪ ٫‬ع‪٢‬م (‪ )6‬ؤن ‪ % 65.76‬مً ُٖىت الضعاؾت جسههِم الٗلمي املداؾبت ‪ ،‬في‬
‫خة ةةحن ؤن وؿة ةةبت ‪ %17.37‬م ة ةةً ُٖى ة ةةت الضعاؾ ة ةةت جسهه ة ةةِم الٗلم ة ةةي "بصاعة ؤٖم ة ةةا‪ ، "٫‬بِىمة ةةا ؤن مة ةةا‬
‫وؿةبخّ‪%16.84‬مةً ُٖىةت الضعاؾةت جسههةِم الٗلمةي "ا‪٢‬خهةاص"‪ ،‬ممةا ًةض‪ٖ ٫‬لةى ؤن اليؿةبت ال‪٨‬بةرٔ‬
‫مً الُٗىةت مةً جسهةو املداؾةبت ٍْليهةا بصاعة لاٖمةا‪ْ ٫‬طلة‪ ٪‬بمةا بدىاؾةب مة٘ َبُٗةت ؤٖمةا‪ُٖ ٫‬ىةت‬
‫الضعاؾ ةةت ‪ ،‬خُ ةةض ؤن خ ةةاملي م ةةاَالث بصاعة لاٖم ةةا‪ْ ٫‬إلا‪٢‬خه ةةاص ٌٗمل ةةٓن ب ةةةصاعاث املس ةةاَغ ْلج ةةان‬
‫املغاظٗت ‪ .‬مما ًا‪٦‬ض بم‪٩‬اهُت الاٖخماص ٖلى هخاثج البدض بش‪٣‬ت مغج‪ٟٗ‬ت ‪.‬‬
‫حدوى زكم (‪)7‬‬
‫جٓػَ٘ املكاع‪٦‬حن باإلؾخبُان َب‪٣‬ا للؼمالت املِىُت‬
‫اليؿبت‬ ‫الخ‪٨‬غاع‬ ‫الؼمالت املِىُت‬
‫‪33.68‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪ -1‬ػمُل ظمُٗت املداؾبحن ْاملغاظٗحن املهغٍت‬

‫‪14.21‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪ -2‬ػمُل ظمُٗت املداؾبحن ال‪٣‬اهٓهُحن لامغٍ‪ُ٨‬ت‬

‫‪38.42‬‬ ‫‪73‬‬ ‫‪ -3‬مداؾب بسجل املداؾبحن ْاملغاظٗحن‬
‫‪13.69‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪ ًٖٓ-4‬ظمُٗت املداؾبحن ْاملغاظٗحن املهغٍت‬
‫‪100‬‬ ‫‪190‬‬ ‫إلاظمالي‬

‫ْجض‪ ٫‬هخاثج ظضْ‪ٖ )7( ٫‬لى مضٔ اَخمةام م‪ٟ‬ةغصاث الُٗىةت للخهةٓ‪ٖ ٫‬لةى الؼمةاالث املِىُةت بلةى‬
‫ظاهب الكِاصاث الٗلمُت لا‪٧‬اصًمُت ‪َْ ،‬ظا ًً‪ٟ‬ي ٖلى بظاباث املؿخ‪٣‬صخي منهم ز‪٣‬ت ْمهضا‪ُ٢‬ت ‪.‬‬
‫ًخطة ة ة مم ة ةةا ؾ ة ةةب‪ ٤‬بالج ة ةةضاْ‪ ٫‬م ة ةةً ع‪ ٢‬ة ةةم (‪ )4‬بل ة ةةى ع‪ ٢‬ة ةةم (‪ )7‬ؤن وؿ ة ةةبت ُٖى ة ةةت البد ة ةةض ‪٦‬بح ة ةةرة‬
‫ْمخسههت في مجا‪ ٫‬الضعاؾت ٍْم‪ ً٨‬الاٖخماص ٖلى الىخاثج املخمسًت مً الضعاؾت املُضاهُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫طابؼا‪ -‬ضده وزباث إلاطخ ُان(‪: )1‬‬
‫ً‪٣‬هض بهض‪ ١‬ؤصاة البدض " صعاؾت مضٔ مالثمت إلاؾخبُان املؿخسضم في ‪ُ٢‬اؽ ال‪ٛ‬غى‬
‫املهمم مً ؤظلّ ؤْ الٓاَغة التي ٌؿعى الباخض بلى مٗغ‪ٞ‬تها ‪ْ ،‬مضٔ ‪٢‬ضعة َظٍ لاصاة ٖلى ‪ُ٢‬اؽ‬
‫ْجٓ‪ٞ‬حر املٗلٓماث املُلٓبت " ‪ ،‬بِىما ً‪٣‬هض بصباث امل‪ُ٣‬اؽ ٖاصة ؤن ً‪ٓ٩‬ن ٖلي صعظت ٖالُت مً‬

‫)‪ )1‬الؼمسي ‪ ،‬بهام ‪ " ،‬ضده وزباث طخ ُاهه " ‪ ،‬ملُت إلادازة وإلاكخطاد – كظم إلاحطام – حامؼت البطسة ‪ ،‬ابسٍل‬
‫‪2018‬م ‪ ،‬مخاا ػلى املىكؽ إلالني وود ‪https://www.researchgate.net‬‬

‫‪131‬‬
‫الض‪٢‬ت ْإلاج‪٣‬ان ْالاحؿا‪ُٞ ١‬ما ًؼْصها بّ مً بُاهاث ًٖ ؾلٓ‪ ٥‬امل‪ٟ‬دٓم ‪ْ ،‬إلازخباع الخجغٍبي‬
‫الشابذ َٓ الظي ٌُٗي ه‪ٟ‬ـ الىخاثج (ج‪٣‬غٍبا) بطا َب‪ٖ ٤‬لي ه‪ٟ‬ـ لاشخام في ‪ٞ‬غنخحن مسخل‪ٟ‬خحن‬
‫ّ‬
‫بإهّ املضٔ الظي ًهل بلُّ امل‪ُ٣‬اؽ في بُٖاء ‪٢‬غاءاث مخ‪٣‬اعبت ٖىض ّ‬
‫‪٧‬ل‬ ‫‪٦ ،‬ما ٌٗغ‪ ٝ‬زباث امل‪ُ٣‬اؽ‬
‫مغة ًخم اؾخسضامّ ‪ٞ‬يها‬
‫ْ‪٢‬ض ‪٢‬ام الباخض بٗغى ال‪٣‬اثمت في نٓعتها لاْلُت ٖلى مجمٖٓت مً املد‪٨‬محن بل‪ٜ‬‬
‫ٖضصَم (‪ )10‬مً املد‪٨‬محن في جسههاث مسخل‪ٟ‬ت مً الٗلٓم إلاصاعٍت ْاملداؾبُت ْإلا‪٢‬خهاصٕت‬
‫للخ‪٨‬م ٖلى مضٔ نالخُتها في جد‪ ٤ُ٣‬لاَضا‪ ٝ‬املغظٓة منها ‪٢ْ ،‬ض اؾخ‪ٟ‬اص الباخض مً ظمُ٘‬
‫املالخٓاث التي ؤبضاَا املد‪٨‬مٓن ‪ ،‬بٗض طل‪٢ ٪‬ام الباخض بةٖاصة نُا‪ٚ‬ت ال‪٣‬اثمت بىاء ٖلى‬
‫مالخٓاتهم ْا‪٢‬تراخاتهم التي جدىاؾب م٘ ؤَضا‪ ٝ‬الضعاؾت ‪ ،‬زم ٖغى ال‪٣‬اثمت بهٓعتها النهاثُت‬
‫ٖليهم للمغة الشاهُت ‪٢ْ ،‬ض ؤظم٘ املد‪٨‬محن ٖلى اؾدُ‪ٟ‬اوها للبُاهاث الالػمت ْنالخُتها لالؾخسضام‬
‫ْجدضًض ال‪ً٣‬اًا الٗامت ْال‪ٟ‬غُٖت منها في مجخم٘ البدض ‪ ،‬مً خُض ق‪٩‬ل ال‪٣‬اثمت ْمىُ‪ُ٣‬تها‬
‫ْنُا‪ٚ‬ت ؤؾلٓبها ْنالخُتها لخٓػَِٗا زم جدلُلِا ْمً زم بزخباعَا للٓ‪ٖ ٝٓ٢‬لى صْع املغاظ٘‬
‫الضازلي في بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث مً زال‪٫‬‬
‫إلاظابت ًٖ حؿائالث الضعاؾت ْجد‪ ٤ُ٣‬ؤَضا‪ِٞ‬ا التي نُ‪ٛ‬ذ مً ؤظلِا ْبظل‪ ٪‬جم الخإ‪٦‬ض مً‬
‫نالخُت ‪٢‬اثمت إلاؾخبُان ‪.‬‬
‫ً‬
‫أوال ‪ -‬ضده املقُاض(‪: )1‬‬
‫ً‪٣‬هض بهض‪ ١‬امل‪ُ٣‬اؽ َٓ الخإ‪٦‬ض مً صخخّ في ‪ُ٢‬اؽ ما ًضعى بهّ ً‪ِ٣‬ؿّ ‪ْ ،‬إلازخباع‬
‫الهاص‪ِ٣ً ١‬ـ ما ْي٘ ل‪ُ٣‬اؾّ ْللخد‪ ٤٣‬مً نض‪ ١‬امل‪ُ٣‬اؽ جم الاٖخماص ٖلي زالر َغ‪ ١‬مسخل‪ٟ‬ت‬
‫ْهي ‪ :‬الهض‪ ١‬الٓاَغي ؤْ نض‪ ١‬املد‪٨‬محن ‪ ،‬نض‪ ١‬الاحؿا‪ ١‬الضازلي ‪ ،‬نض‪ ١‬امل‪٣‬اعهت الُغ‪ُٞ‬ت ‪.‬‬
‫‪ -1‬الطده الظاَسي أو ضده املحنم ن ‪:‬‬
‫جم ٖغى امل‪ُ٣‬اؽ ٖلي مجمٖٓت مً املد‪٨‬محن املخسههحن في ٖلم املداؾبت ْاملغاظٗت ‪،‬‬
‫ْطل‪ ٪‬ب‪ٛ‬غى صعاؾت م‪ٟ‬غصاث ‪٧‬ل مجا‪ ٫‬في يٓء الخٗغٍ‪ ٠‬إلاظغاجي لّ ‪٦ْ ،‬ظل‪ ٪‬الِض‪ ٝ‬مً‬
‫امل‪ُ٣‬اؽ ‪٢ْ ،‬ض ؤ‪٢‬غ املد‪٨‬مٓن نالخُت امل‪ُ٣‬اؽ بك‪٩‬ل ٖام بٗض بظغاء بٌٗ الخٗضًالث التي‬

‫)‪ (1‬دلُى ‪ ،‬فػُل ‪ " ،‬مؼای الطده والثباث في البحىر النم ت والن ف ت " ‪ ،‬مجلت الؼلىم إلاحخماػُت ‪ ،‬الؼدد ‪، 85‬‬
‫دٌظمب ‪ ، 2014‬ص ص ‪ ، 10-1 :‬مخىفسة ػلى املىكؽ إلالني وود بخازٍ ‪2018/2/05‬م ‪ ،‬ض ‪4.46‬‬
‫‪http://www.webreview.dz/IMG/pdf/5-6.pdf‬‬

‫‪132‬‬
‫ا‪٢‬ترخِا املد‪٨‬مٓن ‪٢ْ ،‬ض جم إلاب‪٣‬اء ٖلى امل‪ٟ‬غصاث التي ظاءث وؿبت اج‪ٟ‬ا‪ ١‬املد‪٨‬محن ٖليها ‪:90‬‬
‫‪ٞ‬إ‪٦‬ثر ‪ْ ،‬جم خظ‪ ٝ‬بٌٗ الٗباعاث ْحٗضًل بًِٗا في يٓء املالخٓاث التي ؤبضاَا املد‪٨‬مٓن ‪.‬‬

‫‪ -2‬ضده البىام الداخلي ‪:‬‬

‫ْﻫْ ً‪٣‬ةةِـ مةةضٔ جد‪ُ٣‬ةة‪ ٤‬لاَةةضا‪ ٝ‬التةةي جغٍةةض لاصاة الٓنةةٓ‪ ٫‬بليهةةا مةةً زةةال‪ ٫‬بًجةةاص مٗامةةل‬
‫إلاعجبةاٍ بةحن مٗةض‪٧ ٫‬ةل مدةٓع ْاملٗةض‪ ٫‬ال‪٨‬ل ةي ل‪ ٣ٟ‬ةعاث إلاؾةخبُان ‪٢ْ .‬ةض ظةاءث الىخةاثج َب‪٣‬ةا ملدةةاْع‬
‫إلاؾةةخبُان ‪٦‬مةةا َةةٓ مٓضة بالجةةضْ‪ ٫‬ع‪٢‬ةةم (‪ )8‬ؤن مدخةةٓٔ مدةةاْع إلاؾةةخبُان ل ةةِا ٖال‪٢‬ةةت اعجبةةاٍ ‪ًْ٢‬ةةت‬
‫به ةةض‪ ٝ‬الضعاؾ ةةت ٖى ةةض مؿ ةةخٓٔ صالل ةةت مغج‪ ٟ‬ةة٘ املٗىٍٓ ةةت ‪ ،‬مم ةةا ًا‪ ٦‬ةةض ج ةةٓا‪ٞ‬غ اله ةةض‪ ١‬البى ةةاجي أل‪٢‬ؿ ةةام‬
‫بؾخماعة إلاؾخبُان لِظٍ املداْع‪.‬‬
‫حدوى (‪)8‬‬
‫الهض‪ ١‬البىاجي ملداْع إلاؾخبُان املسخل‪ٟ‬ت بُغٍ‪٣‬ت الهض‪ ١‬البىاجي الضازلي‬

‫مٗامل‬
‫املٗىٍٓت‬ ‫مداْع إلاؾخبُان‬
‫إلاعجباٍ‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.773‬‬ ‫‪ .1‬ؤزة ة ةةغ ج‪ ُٟٗ‬ة ة ةةل صْع املغاظ ة ة ةة٘ ال ة ة ةةضازلي ب ة ة ةةصاعة املس ة ة ةةاَغ ْج‪ ُٟٗ‬ة ة ةةل صْعٍ‬
‫بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.698‬‬ ‫‪ .2‬ؤزغ بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلي ًٖ بصاعة املساَغ بمىٓمةاث لاٖمةا‪٫‬‬
‫‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.725‬‬ ‫‪ْ .3‬ي ة ة ةة٘ ْج‪ ُٟٗ‬ة ة ةةل آلُ ة ة ةةاث إلصاعة املس ة ة ة ةةاَغ بمىٓم ة ة ة ةةاث لاٖم ة ة ة ةةا‪ْ ٫‬صْع‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.799‬‬ ‫‪َ .4‬بُٗة ةةت وك ة ةةاٍ الكة ةةغ‪٧‬اث ًدة ةةضص هُٖٓ ة ةةت املس ة ةةاَغ التة ةةي جخٗة ةةغى لِة ةةا‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.801‬‬ ‫‪ .5‬صْع املغاظةة٘ الةةضازلي فةةي بصاعة املسةاَغ بهةةض‪ ٝ‬جةةضُٖم مبةةاصت خٓ‪٦‬مةةت‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫‪ -3‬الطده الخمُ زي (املقازهت الؿسفُت) ‪:‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫جم طل‪ ٪‬مً زاللِا جغجِب ؤ‪ٞ‬غاص الُٗىت جغجِبا جىاػلُا خؿب الضعظت ال‪٩‬لُت التي خ‪ِ٣٣‬ا ‪٧‬ل‬
‫منهم في اؾخجابخّ ٖلى ‪٧‬ل ٖىهغ مً ٖىانغ مداْع إلاؾخبُان الخمؿت مً ؤظل جدضًض مضٔ‬
‫ججاوـ البىاء الضازلي لىخاثج بؾخماعة إلاؾخبُان ‪ ،‬زم بٗض طل‪ ٪‬جم بزخباع ؤٖلى ‪ % 25‬مً حجم‬

‫‪133‬‬
 ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫ُٖىت الضعاؾت (ْٖضصَم ‪ٞ 47‬غصا) ‪ْ ،‬ؤصوى ‪ % 25‬مً الضعظاث (ْٖضصَم ؤًًا ‪ٞ 47‬غصا) ‪ْ ،‬ؤزحرا‬
‫جم بظغاء امل‪٣‬اعهت بحن صعظاث املجمٖٓخحن بةؾخسضام مٗامل إلاعجباٍ ألؾبحرمان ‪(Spearman’s‬‬
‫)‪٢ْ Rho‬ض ؤِْغث الىخاثج ْظٓص اعجباٍ طاث صاللت بخهاثُت ٖىض مؿخٓٔ صاللت ؤ‪٢‬ل مً ‪0.01‬‬
‫بحن مىس‪ٟ‬طخي ْمغج‪ٟ‬عي الضعظاث ٖلى ٖىانغ إلاؾخبُان ‪ ،‬خُض جغاْخذ مٗامالث إلاعجباٍ بحن‬
‫(‪ )0.823‬في خضَا لاٖلى ‪ )0.699( ْ ،‬في خضَا لاصوى مما ًض‪ٖ ٫‬لى نالخُت إلاؾخبُان مً الىاخُت‬
‫البىاثُت ‪.‬‬
‫زاهُا ‪ :‬زباث إلاطخ ُان(‪: )1‬‬
‫ً‪٣‬هض بصباث إلاؾخبُان ؤن ٌُٗي إلاؾخبُان ه‪ٟ‬ـ الىخاثج في خالت جم بٖاصة جٓػَّٗ ؤ‪٦‬ثر‬
‫مً مغة جدذ ه‪ٟ‬ـ الٓغْ‪ْ ٝ‬الكغٍْ‪َْ ،‬ظا ٌٗجي ؤن ج‪ٓ٩‬ن الىخاثج التي ٌُٗيها إلاؾخبُان‬
‫مخ‪٣‬اعبت بطا جم ج‪٨‬غاع جٓػَِٗا ٖلى ُٖىت الضعاؾت‪٢ْ ،‬ض جم الخد‪ ٤٣‬مةً الشبةاث مةً زةال‪َ ٫‬غٍ‪٣‬خحن‬
‫َما ‪َ :‬غٍ‪٣‬ت الخجؼثت الىه‪ُٟ‬ت ْبةؾخسضام مٗامل ؤل‪ٟ‬ا ‪٦‬غْهبار ‪Cronbach's Alpha‬‬
‫"‪: "Coefficient‬‬
‫"‪"Split-Half Coefficient‬‬ ‫‪ -1‬ؾسٍقت الخجصتت الىطفُت(‪: )2‬‬
‫ًخم ٖمل َغٍ‪٣‬ت الخجؼثت الىه‪ُٟ‬ت مً زةال‪ ٫‬ال‪ُ٣‬ام بخجؼثت ‪٣ٞ‬غاث إلاؾخبُان بلى ظؼؤًً‬
‫مخ‪٩‬ا‪ٞ‬ئحن ٍْخم خؿاب مٗامل إلاعجباٍ بُنهما‪ْ ،‬اعج‪ٟ‬إ املٗامةل ٌٗجي زباث إلازخباع ْ ‪٢‬ض جةم بًجاص‬
‫مٗامةل اعجباٍ ؾبحرمان بغاْن ل‪ُ٣‬اؽ الٗال‪٢‬ت بُةً مخ‪ٛ‬حرًً مٗض‪ ٫‬لاؾئلت ال‪ٟ‬غصًت الغجبةت ْمٗضةل‬
‫لاؾئلت الؼْظُت الغجبت ل‪٩‬ل مدٓع ْ‪٢‬ض جم جصخُذ مٗامالث إلاعجباٍ بةؾخسضام مٗامل بعجباٍ‬
‫ؾبحرمان بغاْن للخصخُذ َب‪٣‬ا املٗاصلت الخالُت )‪(Spearman-Brown Coefficient)(3‬‬
‫‪2xr‬‬
‫‪-----‬‬ ‫مٗامل الشباث =‬
‫‪r+1‬‬
‫حُث (‪ )r‬مٗامل إلاعجباٍ‬

‫‪2018/12/05 :‬م ‪ ،‬ض ‪4.38‬‬ ‫)‪ (1‬الثباث والطده ‪ ،‬ص ص ‪ ، 15-1 :‬مخاحت ػلى املىكؽ بخازٍ‬
‫‪http://site.iugaza.edu.pS‬‬
‫)‪ )2‬زاض ‪ ،‬محمد طامد ‪ ،‬مسحؽ طبق ذلسٍ ‪ ،‬ص ص ‪177-176 :‬‬
‫)‪ (3‬ػاٌش ‪ ،‬ضباا ‪ " ،‬الخطاتظ الظُنىمي ًت ألدواث القُاض فى البحىر الىفظُت والي بىٍت باطخادام بسهامج ‪" SPSS‬‬
‫‪ ،‬حامؼت مظخـاهم ‪ -‬كظم الؼلىم حخماػُت ‪2013 ،‬م ‪ ،‬ص ص ‪ ، 26-1 :‬مخىفس ػلى املىكؽ إلالي وود بخازٍ‬
‫‪2018/12/05‬م ‪ ،‬ض ‪https://www.researchgate.net 2..4‬‬

‫‪134‬‬
‫ٍْٓض ظضْ‪ )9( ٫‬زباث ‪٣ٞ‬غاث مداْع إلاؾخبُان بُغٍ‪٣‬ت الخجؼثت الىه‪ُٟ‬ت ْ‪٢‬ض ظاءث‬
‫الىخاثج جا‪٦‬ض ؤن مدخٓٔ مداْع إلاؾخبُان طاث ٖال‪٢‬ت اعجباٍ ‪ٍٓ٢‬ت بهض‪ ٝ‬الضعاؾت ٖىض مؿخٓٔ‬
‫صاللت مغج‪ ٟ٘‬املٗىٍٓت مما ًا‪٦‬ض جٓا‪ٞ‬غ زباث ‪٣ٞ‬غاث إلاؾخبُان في ؤ‪٢‬ؿامّ املسخل‪ٟ‬ت ‪.‬‬

‫حدوى (‪)9‬‬
‫زباث ‪٣ٞ‬غاث مداْع إلاؾخبُان بُغٍ‪٣‬ت الخجؼثت الىه‪ُٟ‬ت ‪.‬‬
‫مٗامل‬ ‫مٗامل‬ ‫ٖضص‬
‫املٗىٍٓت‬ ‫مداْع إلاؾخبُان‬
‫ال‪٣ٟ‬غاث إلاعجباٍ الشباث‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.880‬‬ ‫‪0.786‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ؤز ة ة ةةغ ج‪ ُٟٗ‬ة ة ة ةةل صْع املغاظ ة ة ة ةة٘ ال ة ة ة ةةضازلي ب ة ة ة ةةصاعة‬ ‫‪.1‬‬
‫املساَغ ْج‪ُٟٗ‬ل صْعٍ بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.865‬‬ ‫‪0.762‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ؤز ة ةةغ بؾ ة ةةخ‪٣‬اللُت املغاظ ة ةة٘ ال ة ةةضازلي ٖ ة ةةً بصاعة‬ ‫‪.2‬‬
‫املساَغ ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.896‬‬ ‫‪0.811‬‬ ‫‪17‬‬ ‫ْية٘ ْج‪ُٟٗ‬ةل آلُةاث إلصاعة املسةاَغ بمىٓمةاث‬ ‫‪.3‬‬
‫لاٖما‪ْ ٫‬صْع املغاظ٘ الضازلي ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.905‬‬ ‫‪0.827‬‬ ‫‪9‬‬ ‫َبُٗت وكاٍ الكةغ‪٧‬اث ًدةضص هُٖٓةت املسةاَغ‬ ‫‪.4‬‬
‫التي جخٗغى لِا الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.884‬‬ ‫‪0.792‬‬ ‫‪16‬‬ ‫صْع املغاظةة٘ ال ةةضازلي فةةي بصاعة املس ةةاَغ به ةةض‪ٝ‬‬ ‫‪.5‬‬
‫جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.946‬‬ ‫‪0.899‬‬ ‫‪65‬‬ ‫بظمالي ال‪٣ٟ‬غاث‬

‫‪ -2‬الطده والثباث بؿسٍقت ألفا لسوهباخ ‪"Gronbatch Alpha" :‬‬

‫جةم ج‪٣‬ةضًغ الهةةض‪ْ ١‬الشبةاث مةً زةةال‪ ٫‬م‪ُ٣‬ةاؽ ؤل‪ٟ‬ةا ‪٦‬غْهبةةار )‪ٞ ، )Gronbatch Alpha‬ةةطا‬
‫ػاص َةةظا امل‪ُ٣‬ةةاؽ ٖةةً (‪ )0,60‬ؤم‪٨‬ةةً الاٖخمةةاص ٖلةةى هخةةاثج الضعاؾةةت ْحٗمُمِةةا ٖلةةى املجخمةة٘ ‪ٍْ ،‬ةةخم‬
‫خؿةةاب مٗامةةل الشبةةاث ٖةةً َغٍةة‪ ٤‬اليؿةةبت املئٍٓةةت للجةةظع التربُعةةي ملٗامةةل الهةةض‪ُ٢ ( ١‬مةةت ؤل‪ٟ‬ةةا ) ‪.‬‬
‫ْ‪٢‬ةةض ظةةاءث ‪ُ٢‬مةةت ‪٧‬ةةل مةةً مٗةةاملي الهةةض‪ْ ١‬الشبةةاث ملدةةاْع إلاؾةةخبُان املسخل‪ٟ‬ةةت ‪٦‬مةةا ًٓض ة ظةةضْ‪٫‬‬
‫(‪ٖ )%93.06ْ %86.6( ، )10‬لةةى الترجِةةب ْهةةى وؿةةبت ٖالُةةت ممةةا ًا‪٦‬ةةض ؤم‪٩‬اهُةةت الاٖخمةةاص ٖلةةى هخةةاثج‬
‫الخدلُالث إلاخهاثُت ْبم‪٩‬اهُت جُبُ‪ِ٣‬ا ٖلى مجخم٘ الضعاؾت ‪.‬‬

‫‪135‬‬
 ‫حدوى زكم (‪) 10‬‬
‫م‪٣‬اًِـ الهض‪ْ ١‬الشباث ملداْع إلاؾخبُان املسخل‪ٟ‬ت ْ‪٣ٞ‬ا إلزخباع ؤل‪ٟ‬ا ‪٦‬غْهبار ‪.‬‬
‫الشباث‬ ‫الهض‪١‬‬ ‫ؤع‪٢‬ام‬ ‫مداْع إلاؾخبُان‬
‫(‪)%‬‬ ‫(‪ُ٢‬مت‬ ‫الٗباعاث‬
‫ؤل‪ٟ‬ا)‬
‫‪ .1‬ؤز ة ة ةةغ ج‪ُٟٗ‬ة ة ة ةةل صْع املغاظ ة ة ة ةة٘ الة ة ة ةةضازلي ب ة ة ة ةةصاعة‬
‫‪86.08‬‬ ‫‪0.741‬‬ ‫‪15-1‬‬
‫املساَغ ْج‪ُٟٗ‬ل صْعٍ بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪ .2‬ؤز ة ةةغ بؾ ة ةةخ‪٣‬اللُت املغاظ ة ةة٘ ال ة ةةضازلي ٖ ة ةةً بصاعة‬
‫‪88.83‬‬ ‫‪0.789‬‬ ‫‪23-16‬‬
‫املساَغ ‪.‬‬
‫‪ْ .3‬ية٘ ْج‪ُٟٗ‬ةةل آلُةاث إلصاعة املسةةاَغ بمىٓمةةاث‬
‫‪90.11‬‬ ‫‪0.812‬‬ ‫‪40-24‬‬
‫لاٖما‪ْ ٫‬صْع املغاظٗحن الضازلُحن ‪.‬‬
‫‪َ .4‬بُٗت وكةاٍ الكةغ‪٧‬اث ًدةضص هُٖٓةت املسةاَغ‬
‫‪85.38‬‬ ‫‪0.729‬‬ ‫‪49-41‬‬
‫التي جخٗغى لِا الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪ .5‬صْع املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ف ةةي بصاعة املس ةةاَغ به ةةض‪ٝ‬‬
‫‪90.77‬‬ ‫‪0.824‬‬ ‫‪65-50‬‬
‫جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪93.06‬‬ ‫‪0.866‬‬ ‫‪65-1‬‬ ‫بظمالي ال‪٣ٟ‬غاث‬

‫ً‬
‫زامىا ‪ -‬اخخباز الخىشَؽ الؿبُعي لبُاهاث إلاطخ ُان ‪:‬‬
‫ً‪٣‬ة ةةِـ بزخبة ةةاع ‪ ٧‬ة ةٓملجغْ‪ – ٝ‬ؾة ةةمغهٓ‪ )Kolmogorov- Smirnov Z) )1(ٝ‬مة ةةا بطا ‪٧‬اهة ةةذ‬
‫البُاهةاث جدبة٘ الخٓػَةة٘ الُبُعةي ؤم ال َْةةٓ بزخبةاع يةغْعي ‪٢‬بةةل بزخبةاع ‪ٞ‬ةةغْى الضعاؾةت ألن مٗٓةةم‬
‫إلازخباعاث املٗلمُت حكترٍ ؤن ً‪ٓ٩‬ن جٓػَ٘ البُاهاث َبُُٗا ‪.‬‬
‫ٍْٓض ة الجةةضْ‪ ٫‬الخةةالي ( ‪ ) 11‬هخةةاثج إلازخبةةاع خُةةض ؤن ‪ُ٢‬م ةةت مؿةةخٓٔ الضاللةةت ل‪٩‬ةةل ‪٢‬ؿةةم‬
‫ؤ‪٦‬بةةر مةةً( ‪َْ ) 0.05‬ةةظا ًةةض‪ٖ ٫‬لةةى ؤن البُاهةةاث جدبةة٘ الخٓػَةة٘ الُبُعةةي ممةةا ًا‪٦‬ةةض نةةالخُت ؤ‪٢‬ؿةةام‬
‫بؾخماعة إلاؾخبُان إلظغاء الخدلُل إلاخهاجي ٖليها ‪.‬‬

‫)‪ )1‬زاض ‪ ،‬محمد طامد ‪ ،‬مسحؽ طبق شلسٍ ‪ ،‬ص ص ‪250 - 249 :‬‬

‫‪136‬‬
 ‫حدوى (‪)11‬‬
‫هخاثج بزخباع (‪) Kolmogorov- Smirnov Z‬‬
‫للخٓػَ٘ الُبُعي لبُاهاث مداْع إلاؾخبُان‬
‫املٗىٍٓت‬ ‫‪ُ٢‬مت ‪Z‬‬ ‫مداْع إلاؾخبُان‬
‫‪ .1‬ؤزةغ ج‪ُٟٗ‬ةةل صْع املغاظةة٘ الةضازلي بةةصاعة املسةةاَغ ْج‪ُٟٗ‬ةةل‬
‫‪0.078‬‬ ‫‪0.899‬‬
‫صْعٍ بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪0.180‬‬ ‫‪1.089‬‬ ‫‪ .2‬ؤزغ بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلي ًٖ بصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫‪ْ .3‬ي ةة٘ ْج‪ ُٟٗ‬ةةل آلُ ةةاث إلصاعة املس ةةاَغ بمىٓم ةةاث لاٖمة ةا‪٫‬‬
‫‪0.154‬‬ ‫‪1.223‬‬
‫ْصْع املغاظٗحن الضازلُحن ‪،‬‬
‫‪َ .4‬بُٗ ة ةةت وك ة ةةاٍ الك ة ةةغ‪٧‬اث ًد ة ةةضص هُٖٓ ة ةةت املس ة ةةاَغ الت ة ةةي‬
‫‪0.092‬‬ ‫‪0.925‬‬
‫جخٗغى لِا الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪ .5‬صْع املغاظ ة ةة٘ ال ة ةةضازلي ف ة ةةي بصاعة املس ة ةةاَغ به ة ةةض‪ ٝ‬ج ة ةةضُٖم‬
‫‪0.168‬‬ ‫‪1.570‬‬
‫مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫بىةاء ٖلةى الىخةاثج بالةضْ‪ ٫‬ع‪٢‬ةم (‪٩ً )11‬ةٓن الباخةض ‪٢‬ةض جإ‪٦‬ةض مةً نةض‪ْ ١‬زبةاث ؤصاة الضعاؾةت ‪،‬‬
‫باإليةةا‪ٞ‬ت بلةةى نةةالخُت الخٓػَةة٘ الُبُعةةي لبُاهةةاث إلاؾةةخبُان ممةةا ًجٗةةل الباخةةض ٖلةةى ز‪٣‬ةةت بصةةخت‬
‫إلاؾخبُان ْنالخُخّ لخدلُل الىخاثج ْإلاظابت ًٖ ؤؾئلت الضعاؾت ْبزخباع ال‪ٟ‬غْى ‪.‬‬
‫ً‬
‫جاطؼا ‪ -‬ألاطالُب إلاحطاتُت املظخادمت(‪: )1‬‬
‫لخد‪ُ٣‬ةة‪ ٤‬الِةةض‪ ٝ‬مةةً الضعاؾةةت املُضاهُةةت ‪٢‬ةةام الباخةةض بةجبةةإ ٖةةضص مةةً لاؾةةالُب إلاخهةةاثُت‬
‫املالثمت الخالُت ‪:‬‬
‫‪ .1‬م‪٣‬ةةاًِـ الاٖخماصًةةت ْالهةةالخُت ‪ :‬إلزخبةةاع ن ةةالخُت هخةةاثج ؤؾةةئلت ‪٢‬اثمةةت إلاؾةةخبُان ْم ةةضٔ‬
‫مالثمتها ألَضا‪ ٝ‬البدض‬
‫‪ .2‬الخدلُل الٓن‪ٟ‬ي للمخٓؾُاث املُٗاعٍت ْالْػن الىؿبي ل‪٣ٟ‬غاث إلاؾخبُان املسخل‪ٟ‬ت ‪.‬‬

‫)‪ً (1‬منً السحىغ للمساحؽ الخالُت ‪:‬‬

‫أ‪ .‬زاض ‪ ،‬محمد طامد ‪ ،‬مسحؽ طبق ذلسٍ ‪ ،‬ص ص ‪246 – 232 :‬‬
‫‪2018/12/05‬م ‪ ،‬ض ‪ 5.33‬م ‪،‬‬ ‫ب‪ .‬اخخباز ‪ t‬للؼُىت الىاحدة ‪ ،‬مخىفس ػلى املىكؽ إلالني وود بخازٍ‬
‫‪ttp://faculty.ksu.edu.sa‬‬

‫‪137‬‬
‫‪ .3‬بزخباع‪ T‬للُٗىت الٓاخضة (‪ )On sample – T test‬لل‪ٟ‬ع‪ ١‬بحن مخٓؾِ الُٗىت ْاملخٓؾِ‬
‫الدُاصي ل‪٣ٟ‬غاث إلاؾخبُان املسخل‪ٟ‬ت ْج‪٣‬ضًغ الٓػن اليؿبي لٗباعاث إلاؾخبُان بهض‪ٝ‬‬
‫‪ُ٢‬اؽ صعظت الاؾخجابت إلاًجابُت ؤْ الؿلبُت لٗباعاث إلاؾخبُان لضٔ ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي‬
‫منهم ‪٧‬اآلحي ‪:‬‬
‫ؤ‪ .‬ج‪ٓ٩‬ن ال‪٣ٟ‬غة بًجابُت بمٗجى ؤن ؤ‪ٞ‬عاص الُٗىت ًٓا‪ٓ٣ٞ‬ن ٖلى مدخٓاَا بطا‬
‫‪٧‬اهذ ‪ُ٢‬مت ( ‪ ) t‬امل‪٣‬ضعة ؤ‪٦‬بر مً ‪ُ٢‬مةت ( ‪ ) t‬الجضْلُت ْالخةي حؿاْي (‪)1.98‬‬
‫ْبمؿخٓٔ مٗىٍٓت ؤ‪٢‬ل مً (‪ْ )0.05‬الْػن الىؿبي ؤ‪٦‬بر مً (‪. )% 60‬‬
‫ب‪ .‬ج‪ٓ٩‬ن ال‪٣ٟ‬غة ؾلبُت بمٗجى ؤن ؤ‪ٞ‬عاص الُٗىت ال ًٓا‪ٓ٣ٞ‬ن ٖلى مدخٓاَا بطا‬
‫‪٧‬اهذ ‪ُ٢‬مت ( ‪ ) t‬امل‪٣‬ضعة ؤ‪٦‬بر مً ‪ُ٢‬مةت ( ‪ ) t‬الجضْلُت ْالخةي جةؿاْي (‪)1.98‬‬
‫ْبمؿخٓٔ مٗىٍٓت ؤ‪ ٫٢‬مً (‪ْ )0.05‬الْػن الىؿبي ؤ‪٢‬ل مً (‪. )% 60‬‬
‫ط‪ .‬ج‪ٓ٩‬ن ؤعاء الُٗىت ‪ٞ‬ي ال‪٣ٟ‬عة مداًضة بطا ‪٧‬اهذ (‪ٚ‬حر مٗىٍٓت) مؿخٓٔ‬
‫المٗىًْت لُا ؤ‪٦‬بر مً (‪ْ )0.05‬الْػن الىؿبي لِا ً‪٣‬غب مً ال‪ُ٣‬مت (‪)% 60‬‬
‫‪ .4‬جدلُل إلاعجباٍ ( ‪ْ )Correlation‬ج‪٣‬ضًغ املؿاَمت اليؿبُت ( ‪ ) R2‬بٗىانغ إلاؾخبُان في‬
‫ؤ‪٢‬ؿامّ املسخل‪ٟ‬ت ْطل‪ ٪‬لخدضًض ‪ٓ٢‬ة إلاعجباٍ بحن مخ‪ٛ‬حراث الضعاؾت إلزباث اْ ه‪ٟ‬ى‬
‫ال‪ٟ‬غْى م٘ مالخٓت ؤن جدلُل إلاعجباٍ ْج‪٣‬ضًغ املؿاَمت اليؿبُت ً‪ٓ٣‬م باؾدبٗاص ؤزغ‬
‫الخدحز الصخصخي في بظاباث املؿخ‪٣‬صخي منهم ْمً َىا ًم‪ ً٨‬الاٖخماص ٖلى هخاثج ج‪٣‬ضًغ‬
‫مٗامل إلاعجباٍ ْاملؿاَمت اليؿبُت بضعظت ز‪٣‬ت مغج‪ٟٗ‬ت‪.‬‬
‫‪ .5‬جدلُل الاهدضاع املغخلي )‪ (Stepwise Regression‬بهض‪ ٝ‬للخٓنل بلى همٓطط للٗال‪٢‬ت بحن‬
‫مخ‪ٛ‬حراث الضعاؾت ْبًجاص بَاع م‪٣‬ترح لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ‬
‫بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫مً زال‪ ٫‬جل‪ ٪‬لاؾالُب ؾِخم بزخباع ‪ٞ‬غْى البدض للخد‪ ٤٣‬ما اطا ‪٧‬ان صْع املغاظ٘‬
‫الضازلى بةصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت جضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫‪138‬‬
 ‫املبحث الثاوي‬

‫اخخباز الفسوع وجحلُل الىخاتج وحؼلُق الباحث ػليها‬

‫‪139‬‬
 ‫جمـهُد ‪:‬‬
‫بٗض ؤن جد‪ ٤٣‬الباخةض مةً الش‪٣‬ةت بصةخت إلاؾةخبُان ْنةالخُخّ لخدلُةل الىخةاثج ْإلاظابةت ٖةً‬
‫ؤؾئلت الضعاؾت ْبزخباع ‪ٞ‬غْيِا ‪ْ ،‬جىاْ‪ ٫‬في َظا الجؼء مً الضعاؾت مىا‪٢‬كت هُٖٓت البُاهةاث التةي‬
‫ج ةةم الخه ةةٓ‪ٖ ٫‬ليه ةةا م ةةً ز ةةال‪ ٫‬ؤصاة الضعاؾ ةةت ْم ةةً ز ةةم جُبُ ةة‪ ٤‬لاؾ ةةالُب إلاخه ةةاثُت املك ةةاع اليه ةةا‬
‫باملبدض لاْ‪ ٫‬مً الضعاؾت املُضاهُت لخدلُل ‪٣ٞ‬غاث إلاؾخبُان ْبزخباع ‪ٞ‬غْى الضعاؾةت ‪ْ ،‬مةً زةم‬
‫اؾخٗغى الباخض بٗض طل‪ ٪‬جدلُل ‪٣ٞ‬غاث مداْع إلاؾخبُان الخمؿت ْمىا‪٢‬كت ال‪ٟ‬غْى مً ؤظل‬
‫بزباتهة ةةا ؤْ ه‪ٟ‬يهة ةةا ْطلة ةة‪ ٪‬بةؾة ةةخسضام الخاؾة ةةب آلالة ةةي ٖة ةةً َغٍة ةة‪ ٤‬بغهة ةةامج الخة ةةؼم إلاخهة ةةاثُت للٗلة ةةٓم‬
‫الاظخماُٖت (‪٢ْ . )SPSS , Virsion 21‬ض جىاْ‪ ٫‬الباخض في َظا املبدض الى‪٣‬اٍ الخالُت ‪:‬‬
‫ً‬
‫ؤْال ‪ٖ :‬غى ْمىا‪٢‬كت هخاثج الضعاؾت املُضاهُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫زاهُا ‪ :‬بزخباع ‪ٞ‬غْى الضعاؾت املُضاهُت ‪.‬‬
‫ً‬
‫زالشا ‪ :‬املدضصاث املازغة لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ بهض‪ ٝ‬جضُٖم‬
‫مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ً‬
‫عابٗا ‪ :‬بَاع م‪٣‬ترح لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪٫‬‬
‫املهغٍت لخضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫‪141‬‬
 ‫ً‬
‫أوال ‪ -‬ػسع ومىاكشت هخاتج الدزاطت املُداهُت ‪:‬‬
‫ل‪٩‬ى ًد‪ ٤٣‬الباخض هخاثج الخدلُل الٓن‪ٟ‬ي ْبزخباع ‪ T‬للُٗىت الٓاخضة ( ‪One Sample – T‬‬
‫‪ْ )test‬ج‪٣‬ضًغ الٓػن اليؿبي لٗباعاث إلاؾخبُان لخ‪٣‬ضًغ صعظت بًجابُت ؤْ ؾلبُت ٖباعاث إلاؾخبُان‬
‫لضٔ ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم ‪٣ٞ ،‬ض لجإ الباخض ٖىض جهمُم بؾخماعة إلاؾخبُان بلى ْي٘ مجمٖٓت‬
‫مً إلازخباعاث (اؾخجاباث) ل‪٩‬ل ٖىهغ مً ٖىانغ إلاؾخبُان لخ‪٣‬ضًغ مخٓؾِ مُٗاعي ْْػن وؿبى‬
‫مٗبرًً ًٖ هٕٓ الاؾخجاباث ل‪٩‬ل بزخباع بىاء ٖلى عؤٔ ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم ‪ْ .‬مً زال‪٫‬‬
‫اؾخسضام بزخباع "‪ "t‬للُٗىت الٓاخضة (‪ )One sample – T test‬جم جدضًض ؤَم إلازخباعاث طاث‬
‫الاؾخجاباث إلاًجابُت ‪٩ٞ ،‬لما ا‪٢‬ترب املخٓؾِ املُٗاعي مً (‪٧ )5‬لما ص‪ ٫‬طل‪ٖ ٪‬لى ْظٓص قبّ بظمإ‬
‫بحن ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم ٖلى ؤَمُت طل‪ ٪‬املخ‪ٛ‬حر (بًجابُت ٖالُت في مدخٓاٍ) ‪٧ْ ،‬لما ا‪٢‬ترب‬
‫املخٓؾِ الخؿابي مً (‪ )1‬ص‪ ٫‬طل‪ٖ ٪‬لى ْظٓص قبّ بظمإ ٖلى ؤن َظا املخ‪ٛ‬حر ‪ٚ‬حر َام ٖلى الٓاَغة‬
‫مدل الضعاؾت (اعج‪ٟ‬إ صعظت الؿلبُت) ‪٧ْ .‬لما ا‪٢‬ترب املخٓؾِ الخؿابي مً (‪ )3‬ص‪ٖ ٫‬لى ْظٓص قبت‬
‫بظمإ بحن ؤ‪ٞ‬غاص الُٗىت ٖلى اٖخباع طل‪ ٪‬املخ‪ٛ‬حر مخٓؾِ لاَمُت ( صعظت مداًضة ) ‪ْ .‬بىاء ٖلى طل‪٪‬‬
‫ؾٓ‪ً ٝ‬خم اؾخسضام املخ‪ٛ‬حراث طاث الاؾخجاباث إلاًجابُت الٗالُت في باقي جدلُالث إلاؾخبُان‬
‫‪٦‬مخ‪ٛ‬حراث مؿخ‪٣‬لت ْبىاء ٖلى طل‪ِٞ ، ٪‬ظٍ املخ‪ٛ‬حراث هي التي ؾٓ‪ٓ٩ً ٝ‬ن لِا جإزحر مباقغ مً زال‪٫‬‬
‫عؤٔ ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم ٖلى ؤَمُت صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪٫‬‬
‫بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ُْٞ .‬ما ًلي جٓيُذ هخاثج َظا لاؾلٓب ‪:‬‬

‫أ‪ .‬جحلُل فقساث الفسع ألاوى ‪:‬‬

‫"ؤزغ ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلي بةصاعة املساَغ ْج‪ُٟٗ‬ل صْعٍ بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث"‬
‫ًبحن الجضْ‪ ٫‬الخالى (‪ )12‬هخاثج بزخباع ‪ t‬للُٗىت الٓاخضة خٓ‪ ٫‬ؤزغ ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘‬
‫الضازلى في بصاعة املساَغ ْج‪ُٟٗ‬ل صْعٍ بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫‪141‬‬
 ‫حدوى ( ‪)12‬‬

‫ألاَمُت‬ ‫الىشن‬ ‫الخؿؤ‬ ‫املخىطـ‬

‫املؼىىٍت‬ ‫كُمت ‪t‬‬ ‫الفقسة‬
‫اليظ ُت‬ ‫اليظبي‬ ‫املؼُازي‬ ‫املؼُازي‬
‫جفؼُـ ــل آلُـ ــاث ادازة املاـ ــاؾس‬ ‫‪.1‬‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪10.33‬‬ ‫‪76.88‬‬ ‫‪0.082‬‬ ‫‪3.844‬‬ ‫مم ــا ٌظ ــاَم ف ــي دػ ــم مب ــادة‬
‫الخىلمت ‪.‬‬
‫ادزاك وجحف ــز مجل ــع إلادازة‬ ‫‪.2‬‬
‫بػ ـ ـ ـ ـ ــسوزة جط ـ ـ ـ ـ ــمُم َُه ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪13.04‬‬ ‫‪79.71‬‬ ‫‪0.076‬‬ ‫‪3.985‬‬ ‫للسكاب ـ ـ ـ ــت الداخلُ ـ ـ ـ ــت وهظ ـ ـ ـ ــام‬
‫لدازة املا ـ ـ ـ ــاؾس لدخ ـ ـ ـ ــد م ـ ـ ـ ــً‬
‫املااؾس‪.‬‬
‫وغـ ـ ـ ــىا وجىشَـ ـ ـ ــؽ الظـ ـ ـ ــلؿاث‬ ‫‪.3‬‬
‫واملظ ــئولُاث داخ ــل الش ــسلت‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-8.22‬‬ ‫‪50.24‬‬ ‫‪0.059‬‬ ‫‪2.512‬‬ ‫بم ـ ــا ًػ ـ ــمً ط ـ ــتمت ولف ـ ــامة‬
‫الؼملُــت إلاا ـسافُت والسكابُــت‬
‫‪.‬‬
‫الخحقــق مــً غــمان أطــالُب‬ ‫‪.4‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-45.74‬‬ ‫‪28.39‬‬ ‫‪0.035‬‬ ‫‪1.420‬‬
‫حسجُل حقىه امللنُت‬
‫الخحق ـق مــً غــمان أطــالُب‬ ‫‪.5‬‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪15.13‬‬ ‫‪81.95‬‬ ‫‪0.073‬‬ ‫‪4.098‬‬
‫هقل ملنُت ألاطهم ‪.‬‬
‫الؼمــل ػلــى غــمان الخطــىى‬ ‫‪.6‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-8.75‬‬ ‫‪49.76‬‬ ‫‪0.059‬‬ ‫‪2.488‬‬ ‫ػل ـ ــى املؼلىم ـ ــاث املتتم ـ ــت ف ـ ــي‬
‫الخىكُذ املىاطب ‪.‬‬
‫الؼمــل ػلــى غــمان املشــازلت‬ ‫‪.7‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-48.18‬‬ ‫‪27.41‬‬ ‫‪0.034‬‬ ‫‪1.371‬‬ ‫فـ ـ ـ ـ ـ ــي الخطـ ـ ـ ـ ـ ــىٍذ واهخاـ ـ ـ ـ ـ ــاب‬
‫أػػام مجلع إلادازة ‪.‬‬
‫جــىافس مؼاملــت مخهاف ــت لهافــت‬ ‫‪.8‬‬
‫املظــاَم ن فــي الخطــىى ػلــى‬
‫املؼلىم ـ ـ ــاث بؿسٍق ـ ـ ــت ػادل ـ ـ ــت‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-46.65‬‬ ‫‪28.00‬‬ ‫‪0.034‬‬ ‫‪1.400‬‬
‫مم ـ ـ ـ ــا ًي ج ـ ـ ـ ــب ػلُ ـ ـ ـ ــه جدهُ ـ ـ ـ ــه‬
‫ما ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاؾس ػ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدم جماز ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫املؼلىماث ‪.‬‬

‫‪142‬‬
 ‫‪ .9‬اجاح ـ ـ ـ ـ ــت الـ ـ ـ ـ ـ ــدوز ألحصـ ـ ـ ـ ـ ــخاب‬
‫املط ـ ـ ـ ـ ـ ــالع بالش ـ ـ ـ ـ ـ ــسماث ف ـ ـ ـ ـ ـ ــي‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-4.16‬‬ ‫‪54.73‬‬ ‫‪0.063‬‬ ‫‪2.737‬‬ ‫ممازطـ ـ ـ ـ ــاث الخىلمـ ـ ـ ـ ــت بمـ ـ ـ ـ ــا‬
‫ًنف ـ ـ ــل ػيـ ـ ـ ـ اف بحق ـ ـ ــىكهم‬
‫وحماًاها ‪.‬‬
‫‪ .10‬جفؼُ ـ ـ ـ ــل مب ـ ـ ـ ــدأ إلافط ـ ـ ـ ــاا‬
‫والش ـ ـ ـ ـ ــفافُت للمؼلىم ـ ـ ـ ـ ــاث‬
‫املالُت وؿ املالُت الىاحب‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪14.14‬‬ ‫‪80.78‬‬ ‫‪0.073‬‬ ‫‪4.039‬‬
‫جػمُنها بالخقازٍس والقـىاتم‬
‫املالُ ـ ــت مم ـ ــا ً ـ ــدػم لف ـ ــامة‬
‫طىه زأض املاى‬
‫‪ .11‬ج ــىف جىلُ ــداث ػ ــً مـ ــدي‬
‫مط ــداكُت املؼلىم ــاث الا ــي‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-42.22‬‬ ‫‪29.37‬‬ ‫‪0.036‬‬ ‫‪1.468‬‬ ‫ًج ـ ـ ــب أن جخ ـ ـ ــىافس ملجل ـ ـ ــع‬
‫إلادازة الجا ـ ـ ـ ــاذ القـ ـ ـ ـ ـسازاث‬
‫طي اجُجُت ‪.‬‬
‫‪ .12‬الخ ــد م ــً الفظـ ــاد إلادازي‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-4.84‬‬ ‫‪53.46‬‬ ‫‪0.068‬‬ ‫‪2.673‬‬ ‫وألاخت ــي واملحاطــبي لىنهــا‬
‫أداة حىلمت و أداة زكابت‬
‫‪ .13‬الخحقـق مــً جؿبُـق مبــادة‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-7.22‬‬ ‫‪50.83‬‬ ‫‪0.064‬‬ ‫‪2.542‬‬ ‫الخىلمـ ـ ــت بشـ ـ ــهل حصـ ـ ــخُ‬
‫داخل الشسلت‪.‬‬
‫‪ .14‬املظ ـ ـ ـ ـ ــاَمت ف ـ ـ ـ ـ ــي جحظـ ـ ـ ـ ـ ـ ن‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪24.00‬‬ ‫‪84.10‬‬ ‫‪0.050‬‬ ‫‪4.205‬‬ ‫ػملُ ــاث السكاب ــت واملا ــاؾس‬
‫والخىلمت‪.‬‬
‫‪ .15‬جلؼ ـ ـ ــب دوزا ف ـ ـ ــي إلافط ـ ـ ــاا‬
‫للمظاَم ن وألاؾساف ذاث‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-6.14‬‬ ‫‪51.12‬‬ ‫‪0.072‬‬ ‫‪2.556‬‬ ‫املطـ ـ ـ ـ ــالع ػ ـ ـ ـ ـ ــً الهُام ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫السأط ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــمالُت ووظ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــب‬
‫الظُؿسة‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪10.72‬‬ ‫‪55.12‬‬ ‫‪0.023‬‬ ‫‪2.756‬‬ ‫إلاحمالي‬

‫‪143‬‬
‫ًٓض ظضْ‪ )12( ٫‬هخاثج بزخباع ‪ t‬للُٗىت الٓاخضة خٓ‪ ٫‬لازاع الىاظمت مً ج‪ُٟٗ‬ل صْع‬
‫املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‪ْ .‬ب‪ٟ‬دو هخاثج الجضْ‪ً ٫‬الخٔ ؤن َىا‪٥‬‬
‫جباًً في صعظاث الاؾخجابت لضٔ ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم خٓ‪ٖ ٫‬باعاث الجضْ‪. ٫‬‬
‫َظا ْجمحزث ٖباعاث (‪ )14ْ 10ْ 5ْ 2ْ 1‬بةًجابُت ٖالُت في مدخٓاَا في عؤٔ ‪ٞ‬ئاث‬
‫املؿخ‪٣‬صخي منهم خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا ؤٖلى مً ‪ْ % 60‬ب‪ُ٣‬م )‪ )t‬مٓظبت ْمٗىٍٓت‬
‫ٖلى مؿخٓٔ صاللت ‪ %1‬ما‪٦‬ضة ٖلى اعج‪ٟ‬إ صعظت إلاًجابُت في الٗباعاث الؿاب‪٣‬ت ‪ْ ،‬هي ((ج‪ُٟٗ‬ل‬
‫آلُاث بصاعة املساَغ مما ٌؿاَم في صٖم مباصت الخٓ‪٦‬مت ْبصعا‪ْ ٥‬جد‪ٟ‬حز مجلـ إلاصاعة بًغْعة‬
‫جهمُم َُ‪٩‬ل للغ‪٢‬ابت الضازلُت ْهٓام إلصاعة املساَغ للخض مً املساَغ ْالخد‪ ٤٣‬مً يمان‬
‫ؤؾالُب ه‪٣‬ل مل‪ُ٨‬ت لاؾِم ْج‪ُٟٗ‬ل مبضؤ إلا‪ٞ‬هاح ْالك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت للمٗلٓماث املالُت ْ‪ٚ‬حر املالُت‬
‫الٓاظب جًمُنها بالخ‪٣‬اعٍغ ْال‪ٓ٣‬اثم املالُت مما ًضٖم ‪ٟ٦‬اءة ؾٓ‪ ١‬عؤؽ املا‪ ، ٫‬باإليا‪ٞ‬ت بلى‬
‫املؿاَمت في جدؿحن ٖملُاث الغ‪٢‬ابت ْاملساَغ ْالخٓ‪٦‬مت)) ‪ ،‬خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬مت املخٓؾُاث‬
‫املُٗاعٍت لِا (‪٦ )4.205ْ 4.039ْ 4.098ْ 3.985ْ 3.844‬ما بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا‬
‫(‪ٖ )%84.10ْ %80.78ْ %81.95ْ %79.71ْ %76.88‬لى الترجِب ْ‪٢‬ض خهلذ َظٍ الٗباعاث‬
‫ٖلى مؿاَمت وؿبُت مغج‪ٟٗ‬ت مما ًا‪٦‬ض ٖلى ؤَمُت جإزحرَا ٖلى ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظٗت الضازلُت في‬
‫بصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫‪٦‬ما ؤْضخذ الىخاثج ؤًًا ْظٓص اؾخجاباث ؾلبُت بحن ؤعاء ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم في‬
‫ال‪٣ٟ‬غاث ع‪٢‬م ( ‪ )15 ْ 13 ْ 12 ْ 11 ْ 9 ْ 8ْ 7ْ 4 ْ 3‬خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا ؤ‪٢‬ل‬
‫مً ‪ ْ % 60‬ب‪ُ٣‬م ‪ t‬ؾالبت ْ مٗىٍٓت ٖلى مؿخٓٔ صاللت ‪ %1‬ما‪٦‬ضة ٖلى اعج‪ٟ‬إ صعظت الؿلبُت في‬
‫الٗباعاث الؿاب‪٣‬ت ‪ْ ،‬هي (( ْيٓح ْجٓػَ٘ الؿلُاث ْاملؿاْلُاث صازل الكغ‪٦‬ت بما ًًمً‬
‫ؾالمت ْ‪ٟ٦‬اءة الٗملُت إلاقغا‪ْ ُّٞ‬الغ‪٢‬ابُت ْالخد‪ ٤٣‬مً يمان ؤؾالُب حسجُل خ‪ ١ٓ٣‬املل‪ُ٨‬ت‬
‫ْالٗمل ٖلى يمان الخهٓ‪ٖ ٫‬لى املٗلٓماث املالثمت في الخٓ‪ُ٢‬ذ املىاؾب ْ الٗمل ٖلى يمان‬
‫املكاع‪٦‬ت في الخهٍٓذ ْاهخساب ؤًٖاء مجلـ إلاصاعة ْجٓا‪ٞ‬غ مٗاملت مخ‪٩‬ا‪ٞ‬ئت ل‪٩‬ا‪ٞ‬ت املؿاَمحن في‬
‫الخهٓ‪ٖ ٫‬لى املٗلٓماث بُغٍ‪٣‬ت ٖاصلت مما ًترجب ٖلُّ جضهُّ مساَغ ٖضم جمازل املٗلٓماث‬
‫ْبجاخت الضْع ألصخاب املهال بالكغ‪٧‬اث في مماعؾاث الخٓ‪٦‬مت بما ً‪ٟ٨‬ل الاٖترا‪ ٝ‬بد‪ِ٢ٓ٣‬م‬
‫ْخماًتها ْجٓ‪ٞ‬حر جٓ‪ُ٦‬ضاث ًٖ مضٔ مهضا‪ُ٢‬ت املٗلٓماث التي ًجب ؤن جخٓا‪ٞ‬غ ملجلـ إلاصاعة‬
‫الجساط ال‪٣‬غاعاث الاؾتراجُجُت ْالخض مً ال‪ٟ‬ؿاص إلاصاعي ْلازالقي ْاملداؾبي ‪ٓ٧‬جها ؤصاة خٓ‪٦‬مت‬
‫ْؤصاة ع‪٢‬ابت ْالخد‪ ٤٣‬مً جُبُ‪ ٤‬مباصت الخٓ‪٦‬مت بك‪٩‬ل صخُذ صازل الكغ‪٦‬ت باإليا‪ٞ‬ت بلى بجها‬
‫جلٗب صْعا في إلا‪ٞ‬هاح للمؿاَمحن ْلاَغا‪ ٝ‬طاث املهال ًٖ الُِا‪٧‬ل الغؤؾمالُت ْوؿب‬
‫الؿُُغة )) ْهٓغا لٗضم مٓا‪٣ٞ‬تهم ٖلى مدخٓٔ الٗباعاث ‪ ،‬خُض ؤهس‪ًٟ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا‬

‫‪144‬‬
 ‫خُض بل‪ٛ‬ذ (‪ْ %29.37 ْ% 54.73 ْ %28.00 ْ %27.41 ْ %49.76 ْ %28.39 ْ %50.24‬‬
‫‪ٖ )%51.12 ْ %50.83 ْ% 53.46‬لى الخٓالي ‪.‬‬
‫‪٦ -‬ما ؤ‪٦‬ضث الىخاثج ؤًًا ٖضم ْظٓص ‪٣ٞ‬غاث طاث اؾخجابت مداًضة في مدخٓاَا في ؤعاء ‪ٞ‬ئاث‬
‫املؿخ‪٣‬صخي منهم‬
‫ً‬
‫‪ -‬ؤًًا جٓض الىخاثج ٖلى مؿخٓٔ ظمُ٘ ال‪٣ٟ‬غاث ؤن املخٓؾِ املُٗاعي لِا ‪٢‬ض بل‪)2.542( ٜ‬‬
‫‪ْ ،‬بل‪ْ ٜ‬الْػن الىؿبي (‪ْ )%55.12‬ﻫْ ؤ‪٢‬ل مً الٓػن اليؿبي املداًض " ‪ْ " %60‬ال‪ُ٣‬مةت‬
‫املُل‪٣‬ت (‪ )t‬املدؿٓبت حؿاْي (‪ْ )10.72‬ﻫي ؤ‪٦‬بر مً ‪ُ٢‬مت (‪ )t‬الجضْلُت ْالخةي جةؿاْي‬
‫(‪ ، )1.98‬بمؿخٓٔ صاللت (‪ )0.000‬مما ًض‪ٖ ٫‬لى ؤن ‪ٚ‬البُةت آعاء ؤ‪ٞ‬عاص ُٖىت الضعاؾت جدخاط بلى‬
‫ػٍاصة الٓعي بإَمُت ؤزغ ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‪٢ْ .‬ض‬
‫ًغظ٘ طل‪ ٪‬بلى ْظٓص جباًً في هُٖٓت الاؾخجاباث لل‪٣ٟ‬غاث الؿاب‪٣‬ت بما ‪٢‬ض ٌؿمذ بغ‪ٌٞ‬‬
‫ال‪ٟ‬غى الٗضم لاْ‪. ٫‬‬

‫جحلُل فقساث الفسع الثاود ‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫"ؤزغ بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلي ًٖ بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪"٫‬‬
‫ًبحن الجضْ‪ ٫‬الخالى (‪ )13‬هخاثج بزخباع ‪ t‬للُٗىت الٓاخضة خٓ‪ ٫‬ؤزغ بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘‬
‫الضازلي ًٖ بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪.٫‬‬
‫ظضْ‪)13( ٫‬‬
‫ألاَمُت‬ ‫الىشن‬ ‫الخؿؤ‬ ‫املخىطـ‬
‫املؼىىٍت‬ ‫كُمت ‪t‬‬ ‫الفقسة‬
‫اليظ ُت‬ ‫اليظبي‬ ‫املؼُازي‬ ‫املؼُازي‬
‫مى الطتحُاث الهاملت للمساحؽ‬ ‫‪.16‬‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪18.10‬‬ ‫‪84.10‬‬ ‫‪0.067‬‬ ‫‪4.205‬‬ ‫الداخلي جمنىه مً القُام بؼملـه‬
‫بمىغىػُت ‪.‬‬
‫جحدًــد املظ ـ ىلُاث والطــتحُاث‬ ‫‪.17‬‬
‫للمساح ــؽ ال ــداخلي بش ــهل وا ــع‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪20.05‬‬ ‫‪84.98‬‬ ‫‪0.062‬‬ ‫‪4.249‬‬
‫ومفط ـ ــل ومنخ ـ ــىب م ـ ــً مجل ـ ــع‬
‫إلادازة‬
‫ألاخر بخىضـُاث املساحـؽ الـداخلي‬ ‫‪.18‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-6.48‬‬ ‫‪52.39‬‬ ‫‪0.059‬‬ ‫‪2.620‬‬
‫فُما ًخؼلق ببدازة املااؾس ‪.‬‬
‫الخــد مــً الخؼــازع ب ـ ن املطــالع‬ ‫‪.19‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-4.43‬‬ ‫‪53.85‬‬ ‫‪0.069‬‬ ‫‪2.693‬‬
‫حاى جؿبُق مبادة الخىلمت ‪.‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-43.83‬‬ ‫‪28.10‬‬ ‫‪0.036‬‬ ‫‪1.405‬‬ ‫جـ ــىف املـ ــىازد التشمـ ــت للمساحؼـ ــت‬ ‫‪.20‬‬

‫‪145‬‬
 ‫الداخلُت مظخقلت ػً مىازد بـا ي‬
‫إلادازاث لدظــهُل القُــام بمهامهــا‬
‫بنفامة وفؼالُت ‪.‬‬
‫‪ .21‬جـ ـ ـ ـ ــىافس إلاطـ ـ ـ ـ ــخقتى الخىظُم ـ ـ ـ ـ ــي‬
‫للمساحؼـ ــت الداخلُـ ــت فـ ــي امهاهُـ ــت‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-6.19‬‬ ‫‪52.49‬‬ ‫‪0.061‬‬ ‫‪2.624‬‬
‫الىض ـ ـ ـ ـ ــىى ملجل ـ ـ ـ ـ ــع إلادازة و‪/‬أو‬
‫لجىت املساحؼت‬
‫‪ .22‬حظ ــهُل ح ــق الىض ــىى للس ــجتث‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-4.76‬‬ ‫‪53.76‬‬ ‫‪0.066‬‬ ‫‪2.688‬‬
‫وألاشخاص املىاطب ن دون كُىد‬
‫‪ .23‬جـ ـ ــىافس املىغـ ـ ــىػُت حـ ـ ــاى ابـ ـ ــدام‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-4.79‬‬ ‫‪53.56‬‬ ‫‪0.067‬‬ ‫‪2.678‬‬ ‫الـسأي امليــي فُمـا ًخؼلــق بؼملُــاث‬
‫ادازة املااؾس ‪.‬‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪3.37‬‬ ‫‪57.90‬‬ ‫‪0.031‬‬ ‫‪2.895‬‬ ‫إلاحمالي‬

‫ًٓض ة ظةةضْ‪ )13( ٫‬هخةةاثج بزخبةةاع ‪ t‬للُٗىةةت الٓاخةةضة خةةٓ‪ ٫‬ؤزةةغ بؾةةخ‪٣‬اللُت املغاظةة٘ الةةضازلي‬
‫ٖةةً بصاعة املسةةاَغ بمىٓمةةاث لاٖمةةا‪ْ .٫‬ب‪ٟ‬دةةو هخةةاثج الجةةضْ‪ً ٫‬الخةةٔ ؤن َىةةا‪ ٥‬جبةةاًً فةةي صعظةةاث‬
‫الاؾخجابت لضٔ ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم خٓ‪ٖ ٫‬باعاث الجضْ‪. ٫‬‬
‫ْ‪٢‬ض جمحزث ٖباعاحي (‪ )17 ْ 16‬بةًجابُةت ٖالُةت فةي مدخٓاَمةا فةي عؤٔ ‪ٞ‬ئةاث املؿخ‪٣‬صةخي مةنهم‬
‫خُةةض بل‪ٛ‬ةةذ ‪٢‬ةةُم الةةٓػن اليؿةةبي لِمةةا ؤٖلةةى مةةً ‪ ْ % 60‬ب‪٣‬ةةُم ) ‪ ( t‬مٓظبةةت ْ مٗىٍٓةةت ٖلةةى مؿةةخٓٔ‬
‫صاللةةت ‪ %1‬ما‪٦‬ةةضة ٖل ةةى اعج‪ٟ‬ةةإ صعظ ةةت إلاًجابُةةت فةةي الٗب ةةاعجحن الؿةةاب‪٣‬خحن‪َ ْ ،‬م ةةا (مةةىذ اله ةةالخُاث‬
‫ال‪٩‬املةةت للمغاظةة٘ الةةضازلي جم‪٨‬ىةةّ مةةً ال‪ُ٣‬ةةام بٗملةةّ بمٓيةةُٖٓت باإليةةا‪ٞ‬ت بلةةى جدضًةةض املؿةةئٓلُاث‬
‫ْالهةالخُاث للمغاظةة٘ الةةضازلي بكةة‪٩‬ل ْاضة ْم‪ٟ‬هةةل ْم‪٨‬خةةٓب مةةً مجلةةـ بصاعة الكةةغ‪٦‬ت ‪ ).‬خُةةض‬
‫بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬مت املخٓؾُاث املُٗاعٍت لِا (‪٦ )4.249ْ 4.205‬ما بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا (‪%84.10‬‬
‫ْ ‪ٖ )%84.98‬لةةى الترجِةةب ْ‪٢‬ةةض خهةةلذ َةةاجحن الٗبةةاعجحن ٖلةةى مؿةةاَمت وؿةةبُت مغج‪ٟٗ‬ةةت ‪ ،‬ممةةا ًا‪٦‬ةةض‬
‫ؤَمُتهما ٖلى بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلي ًٖ بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪.٫‬‬
‫َظا ْؤْضخذ الىخاثج ْظٓص اؾخجاباث ؾلبُت بحن ؤعاء ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي مةنهم فةي ال‪٣ٟ‬ةغاث‬
‫ع‪٢‬م (‪ )23ْ 22 ْ 21 ْ 20 ْ 19ْ 18‬خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا ؤ‪٢‬ل مً ‪ ْ % 60‬ب‪ُ٣‬م ‪t‬‬
‫) ( ؾالبت ْمٗىٍٓت ٖلى مؿخٓٔ صاللت ‪ %1‬ما‪٦‬ضة ٖلى اعج‪ٟ‬إ صعظت الؿلبُت فةي الٗبةاعاث الؿةاب‪٣‬ت‬
‫‪ْ ،‬ه ةةي (لاز ةةظ بخٓن ةةُاث املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ‪ُٞ‬م ةةا ًخٗل ةة‪ ٤‬بة ةةصاعة املس ةةاَغ ْالخ ةةض م ةةً الخٗ ةةاعى ب ةةحن‬
‫املهال خا‪ ٫‬جُبُ‪ ٤‬مباصت الخٓ‪٦‬مت ْجٓ‪ٞ‬حر املٓاعص الالػمت للمغاظٗت الضازلُت مؿخ‪٣‬لت ًٖ مٓاعص‬
‫بة ةةاقي إلاصاعاث لدؿة ةةُِل ال‪ُ٣‬ة ةةام بمِامِة ةةا ب‪ ٟ٨‬ة ةةاءة ْ‪ٗٞ‬الُة ةةت ْجة ةةٓا‪ٞ‬غ إلاؾة ةةخ‪٣‬ال‪ ٫‬الخىُٓمة ةةي للمغاظٗ ة ةةت‬
‫الضازلُت في بم‪٩‬اهُةت الٓنةٓ‪ ٫‬ملجلةـ إلاصاعة ْ‪/‬ؤْ لجىةت املغاظٗةت ْحؿةُِل خة‪ ٤‬الٓنةٓ‪ ٫‬للسةجالث‬

‫‪146‬‬
 ‫ْلاشخام املىاؾبحن صْن ‪ُٓ٢‬ص باإليا‪ٞ‬ت بلى جٓا‪ٞ‬غ املٓيُٖٓت خا‪ ٫‬ببضاء الغؤي املنهي ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪٤‬‬
‫بٗملُ ةةاث بصاعة املسة ةةاَغ ) هٓ ة ةغا لٗة ةةضم مة ةةٓا‪٣ٞ‬تهم ٖلة ةةى مدخة ةةٓٔ الٗبة ةةاعاث ‪ ،‬خُة ةةض ؤهس‪ًٟ‬ة ةةذ ‪٢‬ة ةةُم‬
‫املخٓؾةةُاث املُٗاعٍ ةةت لِ ةةا ‪٦ ،‬م ةةا بل‪ٛ‬ةةذ ‪ ٢‬ةةُم ال ةةٓػن اليؿ ةةبي لِ ةةا (‪ْ% 28.10 ْ% 53.85 ْ% 52.39‬‬
‫‪ٖ )%53.56 ْ% 53.76 ْ %52.49‬لة ةةى الترجِة ةةب ‪ْ .‬ؤ‪ ٦‬ةةضث الىخة ةةاثج ؤًً ةةا ٖة ةةضم ْظة ةةٓص ‪ ٣ٞ‬ة ةغاث طاث‬
‫اؾخجابت مداًضة في مدخٓاَا في ؤعاء ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم ‪.‬‬
‫َ ةةظا ْ‪ ٢‬ةةض ؤب ةةغػث الىخ ةةاثج ٖل ةةى مؿ ةةخٓٔ ظمُ ةة٘ ال‪ ٣ٟ‬ةغاث ؤن املخٓؾ ةةِ املُٗ ةةاعي لِ ةةا ‪ ٢‬ةةض بل ةة‪ٜ‬‬
‫(‪ ْ ، )2.895‬بلة‪ْ ٜ‬الْػن الىؿبي (‪ْ )%57.90‬ﻫْ ؤ‪٢‬ةل مةً ال ةْػن الى ةؿبي املداًةض " ‪ْ " %60‬ال‪ُ٣‬م ةت‬
‫املُل‪ ٣‬ةةت (‪ )t‬املدؿ ةةٓبت حؿ ةةاْي (‪ْ )3.37‬ﻫي ؤ‪٦‬ب ةةر م ةةً ‪ُ٢‬مت ( ‪ ) t‬الجضْلُ ةةت ْالخة ةي حؿ ةةاْي (‪، )1.98‬‬
‫بمؿخٓٔ صاللت (‪ )0.000‬مما ًض‪ٖ ٫‬لى ؤن ‪ٚ‬البُةت آعاء ؤ‪ٞ‬عاص ُٖىت الضعاؾت جغٔ ؤن َىا‪ ٥‬اهس‪ٟ‬ةاى‬
‫وؿ ةةبى ف ةةي بؾ ةةخ‪٣‬اللُت املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ‪ ٢ْ .‬ةةض ًغظ ةة٘ طل ةة‪ ٪‬بل ةةى ْظ ةةٓص جب ةةاًً ف ةةي هُٖٓ ةةت الاؾ ةةخجاباث‬
‫لل‪٣ٟ‬غاث الؿاب‪٣‬ت بما ‪٢‬ض ٌؿمذ بغ‪ ٌٞ‬ال‪ٟ‬غى الٗضم الشاوي ‪.‬‬

‫ج‪ .‬جحلُل فقساث الفسع الثالث ‪:‬‬

‫"ْي٘ ْج‪ُٟٗ‬ل آلُاث إلصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬صْع املغاظٗحن الضازلُحن"‬
‫هخةةاثج بزخبةةاع ‪ t‬للُٗىةةت الٓاخةةضة خةةٓ‪ْ ٫‬يةة٘ ْج‪ُٟٗ‬ةةل آلُةةاث إلصاعة املسةةاَغ بمىٓمةةاث لاٖمةةا‪٫‬‬
‫ْصْع املغاظٗحن الضازلُحن ‪.‬‬
‫ظضْ‪)14( ٫‬‬
‫ألاَمُت‬ ‫الىشن‬ ‫الخؿؤ‬ ‫املخىطـ‬
‫املؼىىٍت‬ ‫كُمت ‪t‬‬ ‫الفقسة‬
‫اليظ ُت‬ ‫اليظبي‬ ‫املؼُازي‬ ‫املؼُازي‬
‫الخؤلــد مــً أهــه كــد جــم جحدًــد حمُــؽ‬ ‫‪.24‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-42.92‬‬ ‫‪29.95‬‬ ‫‪0.035‬‬ ‫‪1.498‬‬ ‫املاـ ـ ــاؾس وجقُُمهـ ـ ــا وجسجُ هـ ـ ــا بشـ ـ ــهل‬
‫طلُم ‪.‬‬
‫مخابؼ ـ ـ ــت أدام ادازة املا ـ ـ ــاؾس بش ـ ـ ــهل‬ ‫‪.25‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-5.01‬‬ ‫‪53.56‬‬ ‫‪0.064‬‬ ‫‪2.678‬‬ ‫مظ ــخمس م ــؽ جق ــدًم ال ــدػم واملش ــىزة‬
‫لدازة املااؾس ‪.‬‬
‫جقـ ـ ــدًم املظـ ـ ــاَمت لطـ ـ ــُاهت وجؿـ ـ ــىٍس‬ ‫‪.26‬‬
‫اؾـ ــاز إلادازة الشـ ــاملت للماـ ــاؾس ممـ ــا‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪17.32‬‬ ‫‪84.00‬‬ ‫‪0.069‬‬ ‫‪4.200‬‬
‫ً ـ ـ ــئدي ال ـ ـ ــى جحظ ـ ـ ـ ن فؼالُ ـ ـ ــت إلادازة‬
‫الشاملت للمااؾس‪.‬‬
‫جقـ ــدًم جىلُـ ــداث ػـ ــً مـ ــدي فؼالُـ ــت‬ ‫‪.27‬‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪13.35‬‬ ‫‪78.15‬‬ ‫‪0.068‬‬ ‫‪3.907‬‬
‫الؼملُـ ـ ـ ــاث الاـ ـ ـ ــي جقـ ـ ـ ــىم بهـ ـ ـ ــا إلادازة‬

‫‪147‬‬
 ‫لخحدً ـ ــد املا ـ ــاؾس وجقُُمه ـ ــا وجسجِ ـ ــب‬
‫أولىٍا ها ‪.‬‬
‫املظـ ــاَمت فـ ــى امـ ــداد مـ ــل مـ ــً إلادازة‬ ‫‪.28‬‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪14.98‬‬ ‫‪79.71‬‬ ‫‪0.066‬‬ ‫‪3.985‬‬ ‫ولجىـ ــت املساحؼـ ــت بخقـ ــازٍس ػـ ــً هخـ ــاتج‬
‫ػملُاث ادازة املااؾس‬
‫الي ل ــز ػلــى املاــاؾس الهامــت الاــي ًــخم‬ ‫‪.29‬‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-38.57‬‬ ‫‪28.78‬‬ ‫‪0.040‬‬ ‫‪1.439‬‬
‫جحدًدَا بىاطؿت إلادازة‬
‫حظ ـ ـ ــهُل أوش ـ ـ ــؿت جحدً ـ ـ ــد وفح ـ ـ ــظ‬ ‫‪.30‬‬
‫املا ـ ـ ــاؾس وحؼل ـ ـ ــُم الؼ ـ ـ ــامل ن بـ ـ ـ ـبدازة‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-7.96‬‬ ‫‪51.32‬‬ ‫‪0.055‬‬ ‫‪2.566‬‬
‫املاـ ـ ـ ــاؾس ػلـ ـ ـ ــى لُفُـ ـ ـ ــت طـ ـ ـ ــخجابت‬
‫للمااؾس ‪.‬‬
‫جق ـ ـ ـ ــدًم جىلُ ـ ـ ـ ــداث ل ـ ـ ـ ـ دازة بش ـ ـ ـ ــؤن‬ ‫‪.31‬‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪17.69‬‬ ‫‪83.61‬‬ ‫‪0.067‬‬ ‫‪4.181‬‬
‫فؼالُت ادازة املااؾس ‪.‬‬
‫جق ـ ـ ــدًم جىلُ ـ ـ ــداث مىغ ـ ـ ــىػُت ب ـ ـ ــؤن‬ ‫‪.32‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-41.57‬‬ ‫‪28.49‬‬ ‫‪0.038‬‬ ‫‪1.424‬‬ ‫مؼظم ماـاؾس ألاػمـاى كـد جـم اداز هـا‬
‫‪.‬‬
‫جقُـ ــُم مظـ ــخىي هعـ ــج املاـ ــاؾس ػلـ ــى‬ ‫‪.33‬‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪21.38‬‬ ‫‪86.54‬‬ ‫‪0.062‬‬ ‫‪4.327‬‬
‫مظخىي الشسلت ‪.‬‬
‫جقُ ـ ــُم م ـ ــدي لفاً ـ ــت وامخث ـ ــاى اؾـ ـ ــاز‬ ‫‪.34‬‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪16.95‬‬ ‫‪80.88‬‬ ‫‪0.062‬‬ ‫‪4.044‬‬
‫وطُاطت ادازة املااؾس ‪.‬‬
‫جقُـ ـ ــُم لفـ ـ ــامة وفؼالُـ ـ ــت طـ ـ ــخجابت‬ ‫‪.35‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-5.93‬‬ ‫‪52.49‬‬ ‫‪0.063‬‬ ‫‪2.624‬‬
‫للمااؾس ‪.‬‬
‫جقُــُم م ــا اذا ماهــذ املا ــاؾس املخبقُ ــت‬ ‫‪.36‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-43.51‬‬ ‫‪26.93‬‬ ‫‪0.038‬‬ ‫‪1.346‬‬
‫غمً املااؾس املقبىلت‬
‫جق ـ ــدًم الخىضـ ـ ــُاث واملشـ ـ ــىزة لدازة‬ ‫‪.37‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-33.38‬‬ ‫‪32.88‬‬ ‫‪0.041‬‬ ‫‪1.644‬‬ ‫املاــاؾس لدظــاػدَا فــى جقُ ـُم فؼالُــت‬
‫جافُ املااؾس ‪.‬‬
‫جق ــدًم املش ــىزة لخفؼُ ــل هظ ــام لدازة‬ ‫‪.38‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-4.83‬‬ ‫‪54.34‬‬ ‫‪0.059‬‬ ‫‪2.717‬‬
‫املااؾس بشهل اطدبا ي‬
‫اػـ ـ ــداد خؿـ ـ ــت مبِىـ ـ ــت ػلـ ـ ــى أطـ ـ ــاض‬ ‫‪.39‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-39.98‬‬ ‫‪30.44‬‬ ‫‪0.037‬‬ ‫‪1.522‬‬
‫املااؾس‬
‫جقُ ـ ـ ــُم ماـ ـ ـ ــاؾس الشـ ـ ـ ــسلت املخؼلقـ ـ ـ ــت‬ ‫‪.40‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-51.38‬‬ ‫‪25.27‬‬ ‫‪0.034‬‬ ‫‪1.263‬‬ ‫بالخىلمـ ـ ـ ـ ـ ــت والؼملُـ ـ ـ ـ ـ ــاث وأهظمـ ـ ـ ـ ـ ــت‬
‫املؼلىماث ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪21.49‬‬ ‫‪53.37‬‬ ‫‪0.015‬‬ ‫‪2.669‬‬ ‫إلاحمالي‬

‫‪148‬‬
‫ًٓض ظضْ‪ )14( ٫‬هخاثج بزخباع ‪ t‬للُٗىت الٓاخضة خٓ‪ ٫‬املدضصاث املازغة ٖلى ْي٘‬
‫ؾُاؾاث ْبظغاءاث إلصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬صْع املغاظٗحن الضازلُحن ‪ْ .‬ب‪ٟ‬دو هخاثج‬
‫الجضْ‪ً ٫‬الخٔ ؤن َىا‪ ٥‬جباًً في صعظاث الاؾخجابت لضٔ ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم خٓ‪ٖ ٫‬باعاث‬
‫الجضْ‪. ٫‬‬
‫‪٦‬ما جمحزث ٖباعاث ( ‪ )34 ْ 33 ْ 31 ْ 28 ْ 27ْ 26‬بةًجابُت ٖالُت في مدخٓاَا في عؤٔ‬
‫‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا ؤٖلى مً ‪ْ % 60‬ب‪ُ٣‬م ) ‪ ( t‬مٓظبت‬
‫ْمٗىٍٓت ٖلى مؿخٓٔ صاللت ‪ %1‬ما‪٦‬ضة ٖلى اعج‪ٟ‬إ صعظت إلاًجابُت في الٗباعاث الؿاب‪٣‬ت ْهي‬
‫(ج‪٣‬ضًم املؿاَمت لهُاهت ْجٍُٓغ بَاع إلاصاعة الكاملت للمساَغ مما ًاصي بلى جدؿحن ‪ٗٞ‬الُت‬
‫إلاصاعة الكاملت للمساَغ ْج‪٣‬ضًم جٓ‪ُ٦‬ضاث ًٖ مضٔ ‪ٗٞ‬الُت الٗملُاث التي ج‪ٓ٣‬م بها إلاصاعة‬
‫لخدضًض املساَغ ْج‪ُُ٣‬مِا ْجغجِب ؤْلٍٓاتها ْاملؿاَمت فى بمضاص ‪٧‬ل مً إلاصاعة ْلجىت املغاظٗت‬
‫بخ‪٣‬اعٍغ ًٖ هخاثج ٖملُاث بصاعة املساَغ ْج‪٣‬ضًم جٓ‪ُ٦‬ضاث للصاعة بكإن ‪ٗٞ‬الُت بصاعة املساَغ‬
‫ْج‪ُُ٣‬م مؿخٓٔ هطج املساَغ ٖلى مؿخٓٔ الكغ‪٦‬ت ‪ ،‬باإليا‪ٞ‬ت بلى ج‪ُُ٣‬م مضٔ ‪ٟ٦‬اًت ْامخشا‪٫‬‬
‫بَاع ْؾُاؾت بصاعة املساَغ) خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬مت املخٓؾُاث املُٗاعٍت لِا (‪3.907 ْ 4.200‬‬
‫ْ‪٦ )4.044ْ 4.327ْ 4.181ْ 3.985‬ما بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا (‪%78.15ْ %84.00‬‬
‫ْ‪ٖ )%80.88ْ %86.54ْ %83.61ْ %79.71‬لى الترجِب ْ‪٢‬ض خهلذ َظٍ الٗباعاث ٖلى‬
‫مؿاَمت وؿبُت مغج‪ٟٗ‬ت ‪ ،‬مما ًا‪٦‬ض ؤَمُتها جإزحرَا ٖلى ْي٘ ؾُاؾاث ْبظغاءاث إلصاعة املساَغ‬
‫بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬صْع املغاظٗحن الضازلُحن ‪.‬‬
‫‪٦‬ما ؤْضخذ الىخاثج ْظٓص اؾخجاباث ؾلبُت بحن ؤعاء ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم في ال‪٣ٟ‬غاث‬
‫ع‪٢‬م (‪ ) 40 ْ 39 ْ 38 ْ 37ْ 36 ْ 35 ْ 32 ْ 30 ْ 29 ْ 25 ْ 24‬خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن‬
‫اليؿبي لِا ؤ‪٢‬ل مً ‪ْ % 60‬ب‪ُ٣‬م ) ‪ ( t‬ؾالبت ْمٗىٍٓت ٖلى مؿخٓٔ صاللت ‪ %1‬ما‪٦‬ضة ٖلى اعج‪ٟ‬إ‬
‫صعظت الؿلبُت في الٗباعاث الؿاب‪٣‬ت ‪ْ ،‬هي ((الخإ‪٦‬ض مً ؤهّ ‪٢‬ض جم جدضًض ظمُ٘ املساَغ ْج‪ُُ٣‬مِا‬
‫ْجغجُبها بك‪٩‬ل ؾلُم ْمخابٗت ؤصاء بصاعة املساَغبك‪٩‬ل مؿخمغ م٘ ج‪٣‬ضًم الضٖم ْاملكٓعة إلصاعة‬
‫املساَغ ْالتر‪٦‬حز ٖلى املساَغ الِامت التي ًخم جدضًضَا بٓاؾُت إلاصاعة ْحؿُِل ؤوكُت جدضًض‬
‫ْ‪ٞ‬دو املساَغ ْحٗلُم الٗاملحن بةصاعة املساَغ ٖلى ‪ُُٟ٦‬ت الاؾخجابت للمساَغ ْج‪٣‬ضًم جٓ‪ُ٦‬ضاث‬
‫مٓيُٖٓت بإن مٗٓم مساَغ لاٖما‪٢ ٫‬ض جم بصاعتها ْج‪ُُ٣‬م ‪ٟ٦‬اءة ْ‪ٗٞ‬الُت الاؾخجابت للمساَغ‬
‫ْج‪ُُ٣‬م ما بطا ‪٧‬اهذ املساَغ املخب‪ُ٣‬ت يمً املساَغ امل‪٣‬بٓلت ْج‪٣‬ضًم الخٓنُاث ْاملكٓعة إلصاعة‬
‫املساَغ لدؿاٖضَا في ج‪ُُ٣‬م ‪ٗٞ‬الُت جس‪ ٠ُٟ‬املساَغ ْج‪٣‬ضًم املكٓعة لخ‪ُٟٗ‬ل هٓام إلصاعة املساَغ‬
‫بك‪٩‬ل اؾدباقي ْبٖضاص زُت مبِىت ٖلى ؤؾاؽ املساَغ باإليا‪ٞ‬ت بلى ج‪ُُ٣‬م مساَغ الكغ‪٦‬ت‬
‫املخٗل‪٣‬ت بالخٓ‪٦‬مت ْالٗملُاث ْؤهٓمت املٗلٓماث)) هٓغا لٗضم مٓا‪٣ٞ‬تهم ٖلى مدخٓٔ الٗباعاث‬

‫‪149‬‬
‫خُض ؤهس‪ًٟ‬ذ ‪ُ٢‬م املخٓؾُاث املُٗاعٍت لِا ‪٦ ،‬ما بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا ( ‪ْ %29.95‬‬
‫‪ْ% 54.34 ْ% 32.88 ْ %26.93 ْ %52.49 ْ% 28.49 ْ% 51.32 ْ% 28.78 ْ% 53.56‬‬
‫‪ٖ ) %25.27 ْ% 30.44‬لى الترجِب ‪ْ .‬ؤ‪٦‬ضث الىخاثج ؤًًا ٖضم ْظٓص ‪٣ٞ‬غاث طاث اؾخجابت‬
‫مداًضة في مدخٓاَا في ؤعاء ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم‬
‫‪٦‬ما جٓض الىخاثج ٖلى مؿخٓٔ ظمُ٘ ال‪٣ٟ‬غاث ؤن املخٓؾِ املُٗاعي لِا ‪٢‬ةض بلة‪)2.669( ٜ‬‬
‫ْ بلةة‪ْ ٜ‬الْػن الىؿبي (‪ْ )%53.37‬ﻫْ ؤ‪ ٢‬ةةل م ةةً الة ةْػن الىة ةؿبي المداً ةةض " ‪ْ " %60‬ال‪ُ٣‬مة ةت املُل‪ ٣‬ةةت‬
‫(‪ )t‬المدؿْبة ة ة ةةت حؿة ة ة ةةاْي (‪ْ )21.49‬ﻫي ؤ‪٦‬ب ة ة ةةر م ة ة ةةً ‪ُ٢‬مت ( ‪ ) t‬الجضْلُ ة ة ةةت ْالخ ة ة ة ةي حؿة ة ة ةةاْي (‪، )1.98‬‬
‫ْبمؿةةخٓٔ صاللةةت (‪ )0000‬ممةةا ًةةض‪ٖ ٫‬لةةى ؤن ‪ٚ‬البُ ةت آعاء ؤ‪ٞ‬عاص ُٖىت الضعاؾةةت جةةغٔ ؤن َىةةا‪ ٥‬ؤَمُةةت‬
‫إلٖةةاصة الىٓةةغ فةةي ؾُاؾةةاث ْبظةغاءاث إلصاعة املسةةاَغ بمىٓمةةاث لاٖمةةا‪ْ ٫‬صْع املةغاظٗحن الةةضازلُحن‬
‫ْ‪٢‬ةةض ًغظةة٘ طلةة‪ ٪‬بلةةى ْظةةٓص جبةةاًً فةةي هُٖٓةةت الاؾةةخجاباث لل‪ ٣ٟ‬ةغاث الؿةةاب‪٣‬ت بمةةا ‪٢‬ةةض ٌؿةةمذ بةةغ‪ٌٞ‬‬
‫ال‪ٟ‬غى الٗضم الشالض ‪.‬‬

‫د‪ .‬جحلُل فقساث الفسع السابؽ ‪:‬‬

‫"َبُٗت وكاٍ الكغ‪٧‬اث ًدضص هُٖٓت املساَغ التي جخٗغى لِا الكغ‪٧‬اث"‬
‫هخ ةةاثج بزخب ةةاع ‪ t‬للُٗى ةةت الٓاخ ةةضة خ ةةٓ‪َ ٫‬بُٗة ةةت وك ةةاٍ الك ةةغ‪٦‬ت ًد ةةضص هُٖٓ ةةت املس ةةاَغ التة ةةى‬
‫جخٗغى لِا الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫حدوى (‪)15‬‬
‫ألاَمُت‬ ‫املؼىىٍت‬ ‫كُمت ‪t‬‬ ‫الىشن‬ ‫الخؿؤ‬ ‫املخىطـ‬
‫الفقسة‬
‫اليظ ُت‬ ‫اليظبي‬ ‫املؼُازي‬ ‫املؼُازي‬
‫ؾبُؼ ـ ــت وش ـ ــاؽ الش ـ ــسلت ًح ـ ــدد‬ ‫‪.41‬‬
‫َُهــل املاــاؾس الاــي جخؼــسع لهــا‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪22.68‬‬ ‫‪86.54‬‬ ‫‪0.059‬‬ ‫‪4.327‬‬
‫الشــسلت مــً حُــث أولىٍــت جسجُ هــا‬
‫‪.‬‬
‫جدباًً املاـاؾس مـً حُـث جؤز َـا‬ ‫‪.42‬‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪17.19‬‬ ‫‪83.71‬‬ ‫‪0.069‬‬ ‫‪4.185‬‬ ‫ػلــى الشــسماث بـــؼ الىظــس ػــً‬
‫ؾبُؼت اليشاؽ‪.‬‬
‫ًـ ــئزس َُهـ ــل مجلـ ــع إلادازة ػلـ ــى‬ ‫‪.43‬‬
‫جحدًد هىػُت املاـاؾس مـً حُـث‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-32.59‬‬ ‫‪32.00‬‬ ‫‪0.043‬‬ ‫‪1.600‬‬
‫الي جِ ـ ـ ـ ـ ــب ألولىٍ ـ ـ ـ ـ ــت ادازة جل ـ ـ ـ ـ ــو‬
‫املااؾس‪.‬‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-7.45‬‬ ‫‪52.20‬‬ ‫‪0.052‬‬ ‫‪2.610‬‬ ‫ًخػمً سـجل املاـاؾس بالشـسلت‬ ‫‪.44‬‬

‫‪151‬‬
 ‫ػلى مافت أهىاغ املااؾس ‪.‬‬
‫‪ .45‬املاـ ـ ـ ــاؾس بالشـ ـ ـ ــسلت حؼـ ـ ـ ــد مـ ـ ـ ــً‬
‫املا ــاؾس املهُهل ــت والا ــي ض ــممذ‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-32.59‬‬ ‫‪32.00‬‬ ‫‪0.043‬‬ ‫‪1.600‬‬
‫له ــا آلُ ــاث ل ــدزهها أو جافُفه ــا أو‬
‫جحىٍلها‪.‬‬
‫‪ .46‬غ ــسوزة جح ــدًث َُه ــل املا ــاؾس‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-39.98‬‬ ‫‪30.44‬‬ ‫‪0.037‬‬ ‫‪1.522‬‬ ‫بالش ــسلت مـ ــً فيـ ـ ة مالُـ ــت لفيـ ـ ة‬
‫أخسي‬
‫‪ً .47‬خم اجااذ إلاحساماث املتتمت مـً‬
‫كب ـ ــل مجل ـ ــع إلادازة لدخ ـ ــد م ـ ــً‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪21.10‬‬ ‫‪84.29‬‬ ‫‪0.058‬‬ ‫‪4.215‬‬
‫الخــؤز الظــلبي ػىــد شٍــادة هىػُــت‬
‫املااؾس وجؤز َا ػلى الشسلت ‪.‬‬
‫‪ .48‬ؾبُؼ ــت اليش ــاؽ ًح ــدد املا ــاؾس‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-6.68‬‬ ‫‪52.49‬‬ ‫‪0.056‬‬ ‫‪2.624‬‬ ‫إلاًجابُـ ـ ـ ـ ـ ــت مقابـ ـ ـ ـ ـ ــل املا ـ ـ ـ ـ ـ ــاؾس‬
‫الظلبُت‬
‫‪ .49‬جــصداد املاــاؾس بالشــسماث املالُــت‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪20.95‬‬ ‫‪85.76‬‬ ‫‪0.061‬‬ ‫‪4.288‬‬ ‫واملطـ ـ ـ ـ ــسفُت ػنهـ ـ ـ ـ ــا بالشـ ـ ـ ـ ــسماث‬
‫الطىاػُت والخجازٍت‬
‫‪0.870‬‬ ‫‪0.16‬‬ ‫‪59.93‬‬ ‫‪0.020‬‬ ‫‪2.997‬‬ ‫إلاحمالي‬

‫ًٓض ظضْ‪ )15( ٫‬هخاثج بزخباع ‪ t‬للُٗىت الٓاخضة خٓ‪َ ٫‬بُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت ًدضص‬
‫هُٖٓت املساَغ التى جخٗغى لِا الكغ‪٦‬ت ‪ْ .‬ب‪ٟ‬دو هخاثج الجضْ‪ً ٫‬الخٔ ؤن َىا‪ ٥‬جباًً في‬
‫صعظاث الاؾخجابت لضٔ ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم خٓ‪ٖ ٫‬باعاث الجضْ‪٧ ٫‬اآلحي ‪:‬‬
‫ْجمحزث ٖباعاث ( ‪ )49ْ 47 ْ 42 ْ 41‬بةًجابُت ٖالُت في مدخٓاَا في عؤٔ ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي‬
‫منهم خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا ؤٖلى مً ‪ْ % 60‬ب‪ُ٣‬م ) ‪ ( t‬مٓظبت ْمٗىٍٓت ٖلى مؿخٓٔ‬
‫صاللت ‪ %1‬ما‪٦‬ضة ٖلى اعج‪ٟ‬إ صعظت إلاًجابُت في الٗباعاث الؿاب‪٣‬ت ‪ْ ،‬هي (َبُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت‬
‫ًدضص َُ‪٩‬ل املساَغ التي جخٗغى لِا الكغ‪٦‬ت مً خُض ؤْلٍٓت جغجُبها ْجدباًً املساَغ مً خُض‬
‫جإزحرَا ٖلى الكغ‪٧‬اث ب‪ ٌٛ‬الىٓغ ًٖ َبُٗت اليكاٍ ٍْخم اجساط إلاظغاءاث املالثمت مً ‪٢‬بل‬
‫مجلـ إلاصاعة للخض مً الخإزحر الؿلبي ٖىض ػٍاصة هُٖٓت املساَغ ْجإزحرَا ٖلى الكغ‪٦‬ت باإليا‪ٞ‬ت بلى‬
‫جؼصاص املساَغ بالكغ‪٧‬اث املالُت ْاملهغ‪ُٞ‬ت ٖنها بالكغ‪٧‬اث الهىاُٖت ْالخجاعٍت) ‪ ،‬خُض بل‪ٛ‬ذ‬
‫‪ُ٢‬مت املخٓؾُاث املُٗاعٍت لِا (‪٦ )4.288 ْ 4.215ْ 4.185ْ 4.327‬ما بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي‬
‫لِا (‪ٖ )%85.76ْ %4.29 ْ %83.71ْ %86.54‬لى الترجِب ْ‪٢‬ض خهلذ َظٍ الٗباعاث ٖلى‬
‫مؿاَمت وؿبُت مغج‪ٟٗ‬ت ‪ ،‬مما ًا‪٦‬ض ؤَمُتها جإزحرَا ٖلى بصاعة املساَغ التي جخٗغى لِا الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬

‫‪151‬‬
 ‫‪٦‬ما ؤْضخذ الىخاثج ْظٓص اؾخجاباث ؾلبُت بحن ؤعاء ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي منهم في ال‪٣ٟ‬غاث‬
‫ع‪٢‬م (‪ ، )48 ْ 46ْ 45 ْ 44ْ 43‬خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا ؤ‪٢‬ل مً ‪ْ % 60‬ب‪ُ٣‬م ) ‪( t‬‬
‫ؾالبت ْمٗىٍٓت ٖلى مؿخٓٔ صاللت ‪ %1‬ما‪٦‬ضة ٖلى اعج‪ٟ‬إ صعظت الؿلبُت في الٗباعاث الؿاب‪٣‬ت ‪،‬‬
‫ْهي (ًازغ َُ‪٩‬ل مجلـ إلاصاعة ٖلى جدضًض هُٖٓت املساَغ مً خُض الترجِب ألْلٍٓت بصاعة جل‪٪‬‬
‫املساَغ ٍْخًمً جل املساَغ بالكغ‪٦‬ت ٖلى ‪٧‬ا‪ٞ‬ت ؤهٓإ املساَغ ْاملساَغ بالكغ‪٦‬ت حٗض مً‬
‫املساَغ املُِ‪٩‬لت ْالتي نممذ لِا آلُاث لضعوها ؤْ جس‪ُِٟٟ‬ا ؤْ جدٍٓلِا ْ يغْعة جدضًض َُ‪٩‬ل‬
‫املساَغ بالكغ‪٦‬ت مً ‪ٞ‬ترة مالُت ل‪ٟ‬ترة ؤزغٔ باإليا‪ٞ‬ت بلى َبُٗت اليكاٍ ًدضص املساَغ إلاًجابُت‬
‫م‪٣‬ابل املساَغ الؿلبُت) ْهٓغا لٗضم مٓا‪٣ٞ‬تهم ٖلى مدخٓٔ الٗباعاث ‪ ،‬خُض ؤهس‪ًٟ‬ذ ‪ُ٢‬م‬
‫املخٓؾُاث املُٗاعٍت لِا ‪٦ ،‬ما بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا (‪ْ %32.00 ْ %52.20 ْ %32.00‬‬
‫‪ٖ ) %52.49ْ %30.44‬لى الترجِب ‪.‬‬
‫ْؤ‪٦‬ضث الىخاثج ٖضم ْظٓص ‪٣ٞ‬غاث طاث اؾخجابت مداًضة في مدخٓاَا في ؤعاء ‪ٞ‬ئاث‬
‫ً‬
‫املؿخ‪٣‬صخي منهم ‪ .‬ؤًًا جٓض الىخاثج ٖلى مؿخٓٔ ظمُ٘ ال‪٣ٟ‬غاث ؤن املخٓؾِ املُٗاعي لِا ‪٢‬ض‬
‫بل‪ْ ، )2.997( ٜ‬بل‪ْ ٜ‬الْػن الىؿبي (‪ْ )%59.93‬ﻫْ ال ًسخل‪ ٠‬مٗىٍٓا ًٖ الةْػن الىةؿبي المداًض‬
‫"‪ْ "%60‬ال‪ُ٣‬مةت املُل‪٣‬ت (‪ )t‬المدؿْبت حؿاْي (‪ْ )0.870‬ﻫي ال جسخل‪ ٠‬مٗىٍٓا ًٖ ‪ُ٢‬مت ( ‪) t‬‬
‫الجضْلُت ْالخةي حؿاْي (‪ْ ، )1.98‬بمؿخٓٔ صاللت (‪ )0.870‬مما ًض‪ٖ ٫‬لى ؤن ‪ٚ‬البُةت آعاء ؤ‪ٞ‬عاص‬
‫ُٖىت الضعاؾت جدخاط بلى ػٍاصة الٓعي خٓ‪ ٫‬ؤَمُت املدضصاث املازغة ٖلى هُٖٓت املساَغ التي‬
‫جخٗغى لِا الكغ‪٧‬اث خؿب َبُٗت وكاَِا ‪٢ْ .‬ض ًغظ٘ طل‪ ٪‬بلى ْظٓص جباًً في هُٖٓت‬
‫الاؾخجاباث لل‪٣ٟ‬غاث الؿاب‪٣‬ت بما ‪٢‬ض ٌؿمذ بغ‪ ٌٞ‬ال‪ٟ‬غى الٗضم الغاب٘ ‪.‬‬

‫ٌ‪ .‬جحلُل فقساث الفسع الخامع ‪:‬‬

‫"صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث"‬
‫هخاثج بزخباع ‪ t‬للُٗىت الٓاخضة خٓ‪ ٫‬صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت‬
‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫حدوى (‪)16‬‬

‫ألاَمُت‬ ‫الىشن‬ ‫الخؿؤ‬ ‫املخىطـ‬

‫املؼىىٍت‬ ‫كُمت ‪t‬‬ ‫الفقسة‬
‫اليظ ُت‬ ‫اليظبي‬ ‫املؼُازي‬ ‫املؼُازي‬
‫‪ً .1‬خ ـ ـ ـ ـؤزس دوز املساحـ ـ ـ ــؽ الـ ـ ـ ــداخلي بؿبُؼـ ـ ـ ــت‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪21.96‬‬ ‫‪86.34‬‬ ‫‪0.060‬‬ ‫‪4.317‬‬ ‫الخ ـ ـ ـ ــدماث واملىخج ـ ـ ـ ــاث الا ـ ـ ـ ــي جق ـ ـ ـ ــدمها‬
‫الشسلت ‪.‬‬

‫‪152‬‬
 ‫‪ً .2‬خ ـ ـ ـ ـؤزس دوز املساحـ ـ ـ ــؽ الـ ـ ـ ــداخلي بؿبُؼـ ـ ـ ــت‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪19.45‬‬ ‫‪84.49‬‬ ‫‪0.063‬‬ ‫‪4.224‬‬
‫بخىلُفت ألاؾساف أحصخاب املطدخت‬
‫‪ً .3‬خـ ـؤزس دوز املساح ــؽ ال ــداخلي بخؼ ــدد ؾ ــسه‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-4.69‬‬ ‫‪54.44‬‬ ‫‪0.059‬‬ ‫‪2.722‬‬
‫الخمىٍل املخاحت ‪.‬‬
‫‪ً .4‬خؤزس دوز املساحؽ الداخلي بمدي حؼقد أو‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-45.33‬‬ ‫‪28.59‬‬ ‫‪0.035‬‬ ‫‪1.429‬‬
‫طهىلت وشاؽ الشسلت ‪.‬‬
‫‪ً .5‬خ ـؤزس دوز املساح ــؽ ال ــداخلي بم ــدي حؼق ــد‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-6.90‬‬ ‫‪52.29‬‬ ‫‪0.056‬‬ ‫‪2.615‬‬ ‫أهظمـ ــت املؼلىمـ ــاث املظـ ــخادمت فـ ــي ز ـ ـــ‬
‫وحشـُل أوشؿت الشسلت املخىىػت ‪.‬‬
‫‪ً .6‬خ ـؤزس دوز املساحــؽ الــداخلي بدىــىغ وش ــاؽ‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪19.02‬‬ ‫‪84.98‬‬ ‫‪0.066‬‬ ‫‪4.249‬‬
‫الشسلت‬
‫‪ً .7‬خ ـ ـ ـؤزس دوز املساحـ ـ ــؽ الـ ـ ــداخلي بخافـ ـ ــُؼ‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪17.89‬‬ ‫‪83.41‬‬ ‫‪0.065‬‬ ‫‪4.171‬‬ ‫خؿــس السكابــت الداخلُــت ممــا ًــدػم البؼــد‬
‫إلااسافي والسكا ي لدخىلمت ‪.‬‬
‫‪ .8‬ؾبُؼ ــت وهىػُ ــت املؼلىم ــاث الا ــي ًىفسَ ــا‬
‫امل ـ ـ ـ ـساحؼ ن ال ـ ـ ـ ــداخلُ ن ملجل ـ ـ ـ ـع إلادازة‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-8.97‬‬ ‫‪49.95‬‬ ‫‪0.056‬‬ ‫‪2.498‬‬
‫للقُ ــام ب ــدوزٍ إلااـ ـسافي ل ــؤداة لدخىلم ــت‬
‫جاخل باخختف ؾبُؼت وشاؽ الشسلت‪.‬‬
‫‪ .9‬ال ًاخل ـ ـ دوز املساح ـ ــؽ ال ـ ــداخلي ل ـ ــؤداة‬
‫ط ـ ــلىلُت للخحق ـ ــق م ـ ــً البؼ ـ ــد ألاخت ـ ــي‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-39.98‬‬ ‫‪30.44‬‬ ‫‪0.037‬‬ ‫‪1.522‬‬
‫للؼ ــامل ن أحـ ــد أبؼـ ــاد الخىلمـ ــت ًاخلـ ـ‬
‫باخختف ؾبُؼت وشاؽ الشسلت ‪.‬‬
‫‪ .10‬ال ًاخلـ ـ ـ ـ ـ ـ دوز املساح ـ ـ ـ ـ ــؽ الـ ـ ـ ـ ـ ــداخلي‬
‫للخحق ــق م ــً ط ــتمت ومىغ ــىػُت جل ــو‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-4.76‬‬ ‫‪54.15‬‬ ‫‪0.062‬‬ ‫‪2.707‬‬
‫ال ـ ـ ـ ــىظم ًاخل ـ ـ ـ ـ ب ـ ـ ـ ــاخختف ؾبُؼ ـ ـ ـ ــت‬
‫اليشاؽ ‪.‬‬
‫‪ً .11‬خؤزس دوز املساحؽ الداخلي للخحقق مـً‬
‫مسجفؼت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪17.10‬‬ ‫‪83.32‬‬ ‫‪0.068‬‬ ‫‪4.166‬‬ ‫جـ ـ ـ ـ ــدوي املاـ ـ ـ ـ ــاؾس بـ ـ ـ ـ ــاخختف ؾبُؼـ ـ ـ ـ ــت‬
‫اليشاؽ ‪.‬‬
‫‪ .12‬يهخم املساحـؽ الـداخلي بـالخحقق مـً ان‬
‫مافـ ــت املظـ ــاَم ن هـ ــالىا حقـ ــىكهم مـ ــً‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-5.04‬‬ ‫‪54.34‬‬ ‫‪0.056‬‬ ‫‪2.717‬‬
‫حُـ ـ ــث املؼلىمـ ـ ــاث الاـ ـ ــي جخؼلـ ـ ــق بحـ ـ ــق‬
‫الخطىٍذ ‪.‬‬
‫‪ .13‬جخؤزس أَمُـت دوز املساحـؽ الـداخلي فُمـا‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-46.65‬‬ ‫‪28.00‬‬ ‫‪0.034‬‬ ‫‪1.400‬‬ ‫ًخؼلـ ـ ـ ـ ــق بحماًـ ـ ـ ـ ــت حقـ ـ ـ ـ ــىه ألاؾ ـ ـ ـ ـ ـساف‬
‫أحصخاب املطالع بؿبُؼت اليشاؽ‪.‬‬
‫‪ .14‬جخ ـؤزس أَمُ ــت دوز املساحــؽ ال ــداخلي م ــً‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-4.70‬‬ ‫‪54.34‬‬ ‫‪0.060‬‬ ‫‪2.717‬‬
‫الخحقق مً مبدأ إلافطاا والشفافُت‬

‫‪153‬‬
 ‫بـُ ـ ــت ج ـ ــدوي ما ـ ــاؾس اػ ـ ــداد الخق ـ ــازٍس‬
‫والق ـ ـ ـ ـ ــىاتم املالُ ـ ـ ـ ـ ــت ؾبق ـ ـ ـ ـ ــا ليش ـ ـ ـ ـ ــاؽ‬
‫الشسماث ‪.‬‬
‫‪ .15‬ال ًاخل ـ ـ ـ دوز املساحـ ـ ــؽ الـ ـ ــداخلي فـ ـ ــي‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-24.09‬‬ ‫‪34.15‬‬ ‫‪0.054‬‬ ‫‪1.707‬‬ ‫امداد مجلع إلادازة باملؼلىماث بدىـىغ‬
‫ؾبُؼت اليشاؽ ‪.‬‬
‫‪ .16‬ال ًاخلـ ـ دوز املساح ــؽ ال ــداخلي ح ــاى‬
‫ضـ ـ ــُاهت وجؿـ ـ ــىٍس اؾـ ـ ــاز ادازة املاـ ـ ــاؾس‬
‫مىافػت‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-32.59‬‬ ‫‪32.00‬‬ ‫‪0.043‬‬ ‫‪1.600‬‬
‫ألخـ ـ ــر مىافقـ ـ ــت مجلـ ـ ــع إلادازة بدىـ ـ ــىغ‬
‫ؾبُؼت اليشاؽ ‪.‬‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪10.50‬‬ ‫‪55.95‬‬ ‫‪0.019‬‬ ‫‪2.798‬‬ ‫إلاحمالي‬

‫ًٓض ظضْ‪ )16( ٫‬هخاثج بزخباع ‪ t‬للُٗىت الٓاخضة خٓ‪ ٫‬صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة‬
‫املساَغ بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ْ .‬ب‪ٟ‬دو هخاثج الجضْ‪ً ٫‬الخٔ ؤن َىا‪ ٥‬جباًً في‬
‫صعظاث الاؾخجابت لضٔ ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخى منهم خٓ‪ٖ ٫‬باعاث الجضْ‪. ٫‬‬
‫ْجمحزث ٖباعاث (‪ )60ْ 56ْ 55 ْ 51ْ 50‬بةًجابُت ٖالُت في مدخٓاَا في عؤٔ ‪ٞ‬ئاث‬
‫املؿخ‪٣‬صخى منهم خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا ؤٖلى مً ‪ْ % 60‬ب‪ُ٣‬م )‪ (t‬مٓظبت ْمٗىٍٓت‬
‫ٖلى مؿخٓٔ صاللت ‪ %1‬ما‪٦‬ضة ٖلى اعج‪ٟ‬إ صعظت إلاًجابُت في الٗباعاث الؿاب‪٣‬ت ‪ْ ،‬هي (بُبُٗت‬
‫الخضماث ْاملىخجاث التي ج‪٣‬ضمِا الكغ‪٦‬ت َْبُٗت جٓلُ‪ٟ‬ت لاَغا‪ ٝ‬ؤصخاب املهلخت َْبُٗت‬
‫وكاٍ الكغ‪٦‬ت ْجس‪ ٌُٟ‬زُغ الغ‪٢‬ابت الضازلُت مما ًضٖم البٗض إلاقغافي ْالغ‪٢‬ابي للخٓ‪٦‬مت‬
‫باإليا‪ٞ‬ت بلى ًخإزغ صْع املغاظ٘ الضازلي للخد‪ ٤٣‬مً جضوي املساَغ بازخال‪َ ٝ‬بُٗت اليكاٍ) خُض‬
‫بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬مت املخٓؾُاث املُٗاعٍت لِا (‪٦ )4.166ْ 4.171ْ 4.249ْ 4.224 ْ 4.317‬ما بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م‬
‫الٓػن اليؿبي لِا (‪ٖ )%83.32ْ %83.41ْ %84.98ْ %84.49 ْ %86.34‬لى الترجِب ْ‪٢‬ض‬
‫خهلذ َظٍ الٗباعاث ٖلى مؿاَمت وؿبُت مغج‪ٟٗ‬ت ‪ ،‬مما ًا‪٦‬ض ؤَمُتها جإزحرَا ٖلى صْع املغاظ٘‬
‫الضازلي في بصاعة املساَغ بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‪.‬‬
‫ؤْضخذ الىخاثج ْظٓص اؾخجاباث ؾلبُت بحن ؤعاء ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخى منهم في ال‪٣ٟ‬غاث ع‪٢‬م‬
‫(‪ )65 ْ 64 ْ 63 ْ 62 ْ 61 ْ 59 ْ 58 ْ 57 ْ 54ْ 53 ْ 52‬خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا‬
‫ؤ‪٢‬ل مً ‪ْ % 60‬ب‪ُ٣‬م ) ‪ ( t‬ؾالبت ْمٗىٍٓت ٖلى مؿخٓٔ صاللت ‪ %1‬ما‪٦‬ضة ٖلى اعج‪ٟ‬إ صعظت‬
‫الؿلبُت في الٗباعاث الؿاب‪٣‬ت ‪ْ ،‬هي (َغ‪ ١‬الخمٍٓل املخاخت ْحٗ‪٣‬ض ؤْ ؾِٓلت وكاٍ الكغ‪٦‬ت ْمضٔ‬
‫حٗ‪٣‬ض ؤهٓمت املٗلٓماث املؿخسضمت في عبِ ْحك‪ُٛ‬ل ؤوكُت الكغ‪٦‬ت املخىٖٓت َْبُٗت ْهُٖٓت‬
‫املٗلٓماث التي ًٓ‪ٞ‬غَا املغاظٗحن الضازلُحن ملجلـ إلاصاعة لل‪ُ٣‬ام بضْعٍ إلاقغافي ‪٦‬إصاة للخٓ‪٦‬مت‬

‫‪154‬‬
‫بازخال‪َ ٝ‬بُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت ْبزخال‪ ٝ‬صْع املغاظ٘ الضازلي ‪٦‬إصاة ؾلٓ‪ُ٦‬ت للخد‪ ٤٣‬مً البٗض‬
‫لازالقي للٗاملحن ؤخض ؤبٗاص الخٓ‪٦‬مت بازخال‪َ ٝ‬بُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت ْازخال‪ ٝ‬صْع املغاظ٘‬
‫الضازلي للخد‪ ٤٣‬مً ؾالمت ْمٓيُٖٓت جل‪ ٪‬الىٓم بازخال‪َ ٝ‬بُٗت اليكاٍ ْاَخمام املغاظ٘‬
‫الضازلي بالخد‪ ٤٣‬مً بن ‪٧‬ا‪ٞ‬ت املؿاَمحن هالٓا خ‪ِ٢ٓ٣‬م مً خُض املٗلٓماث التي جخٗل‪ ٤‬بد‪٤‬‬
‫الخهٍٓذ ْجخإزغ ؤَمُت صْع املغاظ٘ الضازلي ‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬بدماًت خ‪ ١ٓ٣‬لاَغا‪ ٝ‬ؤصخاب املهال‬
‫بُبُٗت اليكاٍ ْجخإزغ ؤَمُت صْع املغاظ٘ الضازلي مً الخد‪ ٤٣‬مً مبضؤ إلا‪ٞ‬هاح ْالك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت‬
‫ب‪ُٛ‬ت جضوي مساَغ بٖضاص الخ‪٣‬اعٍغ ْال‪ٓ٣‬اثم املالُت َب‪٣‬ا ليكاٍ الكغ‪٧‬اث ْال ًسخل‪ ٠‬صْع املغاظ٘‬
‫الضازلي في بمضاص مجلـ إلاصاعة باملٗلٓماث بدىٕٓ َبُٗت اليكاٍ ‪ ،‬باإليا‪ٞ‬ت بلى ال ًسخل‪ ٠‬صْع‬
‫املغاظ٘ الضازلي خا‪ ٫‬نُاهت ْجٍُٓغ بَاع بصاعة املساَغ ألزظ مٓا‪٣ٞ‬ت مجلـ إلاصاعة بدىٕٓ َبُٗت‬
‫اليكاٍ) هٓغا لٗضم مٓا‪٣ٞ‬تهم ٖلى مدخٓٔ الٗباعاث ‪ ،‬خُض ؤهس‪ًٟ‬ذ ‪ُ٢‬م املخٓؾُاث املُٗاعٍت‬
‫لِا ‪٦ ،‬ما بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م الٓػن اليؿبي لِا (‪ْ %30.44 ْ %49.95 ْ %52.29 ْ %28.59 ْ %54.44‬‬
‫‪ٖ ) %32.00 ْ%34.15 ْ %54.34 ْ %28.00 ْ% 54.34 ْ %54.15‬لى الترجِب ‪.‬‬
‫ْؤ‪٦‬ضث الىخاثج ؤًًا ٖضم ْظٓص ‪٣ٞ‬غاث طاث اؾخجابت مداًضة في مدخٓاَا في ؤعاء ‪ٞ‬ئاث‬
‫املؿخ‪٣‬صخى منهم ‪٦ ،‬ما جٓض الىخاثج ٖلى مؿخٓٔ ظمُ٘ ال‪٣ٟ‬غاث ؤن املخٓؾِ املُٗاعي لِا ‪٢‬ض‬
‫بل‪ْ ، )2.798( ٜ‬بل‪ْ ٜ‬الْػن الىؿبي (‪ْ )%55.95‬ﻫْ ؤ‪٢‬ل مً الةْػن الىةؿبي المداًةض " ‪" %60‬‬
‫ْال‪ُ٣‬مةت املُل‪٣‬ت (‪ )t‬المدؿْبت حؿاْي (‪ْ )10.50‬ﻫي ؤ‪٦‬بر مً ‪ُ٢‬مت )‪ (t‬الجضْلُت ْالخةي حؿاْي‬
‫(‪ْ ، )1.98‬بمؿخٓٔ صاللت (‪ )0.000‬مما ًض‪ٖ ٫‬لى ؤن ‪ٚ‬البُةت آعاء ؤ‪ٞ‬عاص ُٖىت الضعاؾت جغٔ ؤن‬
‫َىا‪ ٥‬ؤَمُت ‪٢ْ .‬ض ًغظ٘ طل‪ ٪‬بلى ْظٓص جباًً في هُٖٓت الاؾخجاباث لل‪٣ٟ‬غاث الؿاب‪٣‬ت بما ‪٢‬ض‬
‫ٌؿمذ بغ‪ ٌٞ‬ال‪ٟ‬غى الٗضم الخامـ ‪.‬‬
‫ٍْالخٔ مً هخاثج بزخباع ‪ T‬للُٗىت الٓاخضة (‪ ،)On sample – T test‬ظضاْ‪ )16-12( ٫‬اهّ‬
‫جم جدضًض الٗباعاث الِامت طاث الاؾخجاباث إلاًجابُت املغج‪ٟٗ‬ت مً زال‪ ٫‬عؤٔ ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي‬
‫منهم ٖلى مؿخٓٔ بظمالي ُٖىت الضعاؾت ْالتي ؾٓ‪ً ٝ‬خم اؾخسضامِا ‪٦‬مخ‪ٛ‬حراث مؿخ‪٣‬لت في بًجاص‬
‫بَاع م‪٣‬ترح لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم‬
‫مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث الخالُت ْ ًٓض ظضْ‪ )17( ٫‬طل‪: ٪‬‬

‫‪155‬‬
 ‫حدوى (‪)17‬‬
‫مخ‪ٛ‬حراث الضعاؾت املؿخ‪٣‬لت طاث الاؾخجاباث إلاًجابُت املغج‪ٟٗ‬ت مً زال‪ ٫‬عؤٔ ‪ٞ‬ئاث املؿخ‪٣‬صخي‬
‫منهم ٖلى مؿخٓٔ بظمالي ُٖىت الضعاؾت ‪.‬‬
‫املخـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫املخـ اث املظخقلت (‪)Xi‬‬
‫الخابؽ )‪(Y‬‬
‫جفؼُل آلُاث ادازة املااؾس ٌظاَم في دػم مبادة الخىلمت‬ ‫‪.1‬‬
‫ادزاك وجحف ـز مجلـع إلادازة بػــسوزة جطـمُم َُهــل للسكابـت الداخلُــت وهظـام لدازة املاــاؾس‬ ‫‪.2‬‬
‫لدخد مً املااؾس‪.‬‬
‫الخحقق مً غمان أطالُب هقل ملنُت ألاطهم ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫جفؼُـل مبـدأ إلافطـاا والشــفافُت للمؼلىمـاث املالُـت وؿ ـ املالُــت الىاحـب جػـمُنها بالخقــازٍس‬ ‫‪.4‬‬
‫والقىاتم املالُت ًدػم لفامة طىه زأض املاى ‪.‬‬
‫املظاَمت في جحظ ن ػملُاث السكابت واملااؾس والخىلمت‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫مى الطتحُاث الهاملت للمساحؽ الداخلي جمنىه مً القُام بؼمله بمىغىػُت‬ ‫‪.6‬‬
‫جحدًـ ــد املظـ ـ ىلُاث والط ــتحُاث للمساحـ ــؽ ال ــداخلي بش ــهل وا ــع ومفطـ ــل ومنخـ ــىب مـ ــً‬ ‫‪.7‬‬
‫مجلع ادازة الشسلت ‪.‬‬
‫جقـدًم جىلُـداث ػـً مــدي فؼالُـت الؼملُـاث الاـي جقــىم بهـا إلادازة لخحدًـد املاـاؾس وجقُُمهــا‬ ‫‪.8‬‬
‫ج ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدػُم‬ ‫وجسجِب أولىٍا ها ‪.‬‬
‫مبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــادة‬ ‫املظاَمت فى امداد مل مً إلادازة ولجىت املساحؼت بخقازٍس ػً هخاتج ػملُاث ادازة املااؾس‬ ‫‪.9‬‬
‫حىلم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــت‬ ‫الي ل ز ػلى املااؾس الهامت الاي ًخم جحدًدَا بىاطؿت إلادازة ‪.‬‬ ‫‪.10‬‬
‫الشسماث‬ ‫جقدًم جىلُداث ل دازة بشؤن فؼالُت ادازة املااؾس ‪.‬‬ ‫‪.11‬‬
‫جقُُم مظخىي هعج املااؾس ػلى مظخىي الشسلت ‪.‬‬ ‫‪.12‬‬
‫جقُُم مدي لفاًت وامخثاى اؾاز وطُاطت ادازة املااؾس ‪.‬‬ ‫‪.13‬‬
‫ؾبُؼت وشاؽ الشسلت ًحدد َُهل املااؾس الاي جخؼسع لها الشسلت مً حُث أولىٍت جسجُ ها‬ ‫‪.14‬‬
‫جدباًً املااؾس مً حُث جؤز َا ػلى الشسماث بـؼ الىظس ػً ؾبُؼت اليشاؽ ‪.‬‬ ‫‪.15‬‬
‫ً ــخم اجا ــاذ إلاح ـساماث املتتم ــت م ــً كب ــل مجل ــع إلادازة لدخ ــد م ــً الخ ــؤز الظ ــلبي ػى ــد شٍ ــادة‬ ‫‪.16‬‬
‫هىػُت املااؾس وجؤز َا ػلى الشسلت ‪.‬‬
‫جصداد املااؾس بالشسماث املالُت واملطسفُت ػنها بالشسماث الطىاػُت والخجازٍت‬ ‫‪.17‬‬
‫ًخؤزس دوز املساحؽ الداخلى ببدازة املااؾس بؿبُؼت الخدماث واملىخجاث الاي جقدمها الشسلت ‪.‬‬ ‫‪.18‬‬
‫ًخؤزس دوز املساحؽ الداخلى ببدازة املااؾس بؿبُؼت جىلُفت ألاؾساف أحصخاب املطدخت ‪.‬‬ ‫‪.19‬‬
‫ًخؤزس دوز املساحؽ الداخلى ببدازة املااؾس بدىىغ وشاؽ الشسلت ‪.‬‬ ‫‪.20‬‬
‫جافُؼ خؿس السكابت الداخلُت مما ًدػم البؼد إلااسافي والسكا ي لدخىلمت‪.‬‬ ‫‪.21‬‬
‫ًخؤزس دوز املساحؽ الداخلي للخحقق مً جدوي املااؾس باخختف ؾبُؼت اليشاؽ ‪.‬‬ ‫‪.22‬‬

‫‪156‬‬
 ‫ً‬
‫زاهُا ‪ -‬اخخباز فسوع الدزاطت املُداهُت ‪:‬‬
‫اؾخسضم الباخض جدلُل إلاعجباٍ (‪ )Correlation‬بةؾخسضام مٗامل اعجباٍ بحرؾٓن ‪،‬‬
‫باإليا‪ٞ‬ت بلى ج‪٣‬ضًغ املؿاَمت اليؿبُت ( ‪ْ ) R2‬التي حٗبر ًٖ وؿبت الخ‪ٛ‬حر في املخ‪ٛ‬حر الخاب٘ التي‬
‫جغظ٘ بلى الخ‪ٛ‬حر في املخ‪ٛ‬حر املؿخ‪٣‬ل ‪ْ ،‬طل‪ ٪‬بهض‪ ٝ‬بزخباع ظٓصة الٗال‪٢‬ت بحن املخ‪ٛ‬حراث املؿخسضمت‬
‫في ‪ٞ‬غْى الضعاؾت املُضاهُت ْ‪٧‬اهذ الىخاثج ‪٧‬اآلحي ‪:‬‬
‫ؤ ‪ .‬الفسع ألاوى (الؼدم) ‪ :‬ال جىحد ػتكت ذاث داللت احطاتُت ب ن جفؼُل دوز املساحؽ الداخلي‬
‫ببدازة املااؾس بمىظماث ألاػماى وجفؼُل دوزٍ بحىلمت الشسماث‬
‫لخدػُم مبادة حىلمت الشسماث ‪.‬‬
‫‪ .1‬حكةحر الىخاثج املبِىت في ظضْ‪ ٫‬ع‪٢‬م (‪ )18‬ؤن َىا‪ٖ ٥‬ال‪٢‬ت اًجابُت َغصًت ‪ٍٓ٢‬ت بحن ‪٧‬ل‬
‫مً (ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪٦ )٫‬مخ‪ٛ‬حر مؿخ‪٣‬ل ْبحن‬
‫(جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث) ‪٦‬مخ‪ٛ‬حر جاب٘ ‪ ،‬خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬مت مٗامل إلاعجباٍ‬
‫(‪ُ٢ْ ، )0.695‬مت املؿاَمت اليؿبُت (‪٦ ، )%48.30( ) R2‬ما ٌكحر مؿخٓٔ املٗىٍٓت بلى‬
‫ؤن َظٍ الٗال‪٢‬ت ٖالُت املٗىٍٓت ْال جغظ٘ بلي الهض‪ٞ‬ت ‪ ،‬خُض بل‪ ٜ‬مؿخٓٔ الضاللت‬
‫(‪َْ )0.000‬ةي ا‪٢‬ةل مةً ‪0.05‬‬
‫‪ .2‬الىدُجت الؿاب‪٣‬ت حٗجي ْظٓص ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن بصاعة مغاظٗت صازلُت ‪ٗٞ‬الت‬
‫ْبصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬بحن جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪َْ .‬ظٍ الىدُجت‬
‫حُٗى بم‪٩‬اهُت ه‪ٟ‬ى ال‪ٟ‬غى لاْ‪. ٫‬‬
‫حدوى (‪)18‬‬
‫ٖال‪٢‬ت إلاعجباٍ بحن ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬جضُٖم مباصت‬
‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬

‫جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬ ‫املٗالم إلاخهاثُت‬ ‫املدٓع‬

‫‪0.695‬‬ ‫ج‪ ُٟٗ‬ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةل صْع املغاظ ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةة٘ مٗامل إلاعجباٍ (‪)R‬‬
‫‪%48.30‬‬ ‫الة ة ة ةةضازلي ب ة ة ة ةةصاعة املسة ة ة ةةاَغ املؿاَمت اليؿبُت (‪)R2‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫ْجة ة ةةضُٖم مب ة ة ةةاصت بدٓ‪٦‬مة ة ةةت مؿخٓٔ املٗىٍٓت‬
‫‪190‬‬ ‫حجم الُٗىت‬ ‫الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫‪157‬‬
‫ٍْغٔ الباخض بىاء ٖلى الىخاثج الؿاب‪٣‬ت (ظضْلي" ‪ ) "18" ْ "12‬بهّ ًم‪ ً٨‬ه‪ٟ‬ى ال‪ٟ‬غى لاْ‪٫‬‬
‫" ال جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ بمىٓماث‬
‫لاٖما‪ْ ٫‬ج‪ُٟٗ‬ل صْعٍ بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث " ‪٣ٍْ ،‬بل ال‪ٟ‬غى البضًل بٓظٓص ٖال‪٢‬ت ظَٓغٍت بحن‬
‫ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت ْج‪ُٟٗ‬ل صْعٍ بدٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث مما ًضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫ب ‪ .‬الفسع الثاوي (الؼدم) ‪ :‬ال جىحد ػتكت ذاث داللت احطاتُت ب ن اطخقتلُت املساحؽ الداخلي‬
‫وادازة املااؾس بمىظماث ألاػماى ‪.‬‬
‫‪ .1‬حكةحر الىخاثج املبِىت في ظضْ‪ ٫‬ع‪٢‬م (‪ )19‬ؤن َىا‪ٖ ٥‬ال‪٢‬ت اًجابُت َغصًت ‪ٍٓ٢‬ت بحن ‪٧‬ل‬
‫مً (بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلي ًٖ بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪٦ )٫‬مخ‪ٛ‬حر مؿخ‪٣‬ل‬
‫ْبحن (جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث) ‪٦‬مخ‪ٛ‬حر جاب٘ ‪ ،‬خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬مت مٗامل إلاعجباٍ‬
‫(‪ُ٢ْ ، )0.788‬مت املؿاَمت اليؿبُت ( ‪٦ ، )%62.09 ( ) R2‬ما ٌكحر مؿخٓٔ املٗىٍٓت بلى‬
‫ؤن َظٍ الٗال‪٢‬ت ٖالُت املٗىٍٓت ْال جغظ٘ بلي الهض‪ٞ‬ت ‪ ،‬خُض بل‪ ٜ‬مؿخٓٔ الضاللت‬
‫(‪َْ )0.000‬ةي ا‪٢‬ةل مةً (‪. )0.05‬‬
‫‪ .2‬الىدُجت الؿاب‪٣‬ت حٗجي ْظٓص ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن (بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلي‬
‫ًٖ بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث)‪َْ .‬ظٍ الىدُجت‬
‫حُٗى بم‪٩‬اهُت ه‪ٟ‬ى ال‪ٟ‬غى الشاوي ‪.‬‬
‫حدوى (‪)19‬‬
‫ٖال‪٢‬ت إلاعجباٍ بحن بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلي ًٖ بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬بحن جضُٖم‬
‫مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬

‫جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت‬ ‫املٗالم إلاخهاثُت‬ ‫املدٓع‬

‫الكغ‪٧‬اث‬
‫‪0.788‬‬ ‫بؾة ةةخ‪٣‬اللُت املغاظة ةة٘ الة ةةضازلي مٗامل إلاعجباٍ (‪)R‬‬
‫‪%62.09‬‬ ‫ٖةةً بصاعة املس ةةاَغ بمىٓم ةةاث املؿاَمت اليؿبُت (‪)R2‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫لاٖم ة ة ة ة ةةا‪ً ٫‬ة ة ة ة ة ةةضٖم مبة ة ة ة ة ةةاصت مؿخٓٔ املٗىٍٓت‬
‫‪190‬‬ ‫حجم الُٗىت‬ ‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬

‫‪158‬‬
‫ٍْغٔ الباخض بىاء ٖلى الىخاثج الؿاب‪٣‬ت (ظضْلي" ‪ ) "19" ْ "13‬اهّ ًم‪ ً٨‬ه‪ٟ‬ى ال‪ٟ‬غى " ال‬
‫جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلي ًٖ بصاعة املساَغ بمىٓماث‬
‫لاٖما‪ْ ٫‬بحن جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث " ‪٣ٍْ ،‬بل ال‪ٟ‬غى البضًل ‪.‬‬

‫ج ‪ .‬الفسع الثالث (الؼدم) ‪ :‬ال جىحد ػتكت ذاث داللت احطاتُت ب ن وغؽ وجفؼُل آلُاث لدازة‬
‫املااؾس بمىظماث ألاػماى وجفؼُل دوز املساحؽ الداخلى ‪.‬‬

‫‪ .1‬حكةحر الىخاثج املبِىت في ظضْ‪ ٫‬ع‪٢‬م (‪ )20‬ؤن َىا‪ٖ ٥‬ال‪٢‬ت اًجابُت َغصًت ‪ٍٓ٢‬ت بحن ‪٧‬ل‬
‫مً (ْي٘ ْج‪ُٟٗ‬ل آلُاث إلصاعة املساَغ ْصْع املغاظٗحن الضازلُحن بمىٓماث لاٖما‪)٫‬‬
‫‪٦‬مخ‪ٛ‬حر مؿخ‪٣‬ل ْبحن (جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث) ‪٦‬مخ‪ٛ‬حر جاب٘ ‪ ،‬خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬مت‬
‫مٗامل إلاعجباٍ (‪ُ٢ْ ، )0.632‬مت املؿاَمت اليؿبُت ( ‪٦ ، )%39.94 ( ) R2‬ما ٌكحر‬
‫مؿخٓٔ املٗىٍٓت بلى ؤن َظٍ الٗال‪٢‬ت ٖالُت املٗىٍٓت ْ ال جغظ٘ بلي الهض‪ٞ‬ت‪ ،‬خُض بل‪ٜ‬‬
‫مؿخٓٔ الضاللت (‪َْ )0.000‬ةي ا‪٢‬ةل مةً (‪. )0.05‬‬
‫‪ .2‬الىدُجت الؿاب‪٣‬ت حٗجي ْظٓص ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن (ْي٘ ْج‪ُٟٗ‬ل آلُاث إلصاعة‬
‫املساَغ ْصْع املغاظٗحن الضازلُحن بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث) ‪.‬‬
‫َْظٍ الىدُجت حُٗى بم‪٩‬اهُت ه‪ٟ‬ى ال‪ٟ‬غى الشالض ‪.‬‬

‫حدوى (‪)20‬‬
‫ٖال‪٢‬ت إلاعجباٍ بحن ْي٘ ْج‪ُٟٗ‬ل آلُاث إلصاعة املساَغ ْصْع املغاظٗحن الضازلُحن بمىٓماث‬
‫لاٖما‪ْ ٫‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬

‫جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت‬ ‫املٗالم إلاخهاثُت‬ ‫املدٓع‬

‫الكغ‪٧‬اث‬
‫‪0.632‬‬ ‫مٗامل إلاعجباٍ (‪)R‬‬ ‫ْي ة ة ة ةة٘ ْج‪ ُٟٗ‬ة ة ة ةةل آلُ ة ة ة ةةاث إلصاعة‬
‫‪39.94‬‬ ‫املؿاَمت اليؿبُت (‪)R2‬‬ ‫املس ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةاَغ ْصْع املة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةغاظٗحن‬
‫‪0.000‬‬ ‫مؿخٓٔ املٗىٍٓت‬ ‫ال ة ةةضازلُحن بمىٓم ة ةةاث لاٖم ة ةةا‪٫‬‬
‫‪190‬‬ ‫حجم الُٗىت‬ ‫لخة ة ة ة ة ة ةةضُٖم مبة ة ة ة ة ة ةةاصت خٓ‪٦‬مة ة ة ة ة ة ةةت‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫ٍْغٔ الباخض بىاء ٖلى الىخاثج الؿاب‪٣‬ت (بجضْلي" ‪ ) "20" ْ "14‬بهّ ًم‪ ً٨‬ه‪ٟ‬ى ال‪ٟ‬غى‬
‫الشالض "ال جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن ْي٘ ْج‪ُٟٗ‬ل آلُاث إلصاعة املساَغ ْصْع‬

‫‪159‬‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث" ‪٢ْ ،‬بٓ‪ ٫‬ال‪ٟ‬غى‬
‫البضًل ‪.‬‬

‫د ‪ .‬الفسع السابؽ (الؼدم) ‪ :‬ال جىحد ػتكت ذاث داللت احطاتُت ب ن ؾبُؼت وشاؽ مىظماث‬
‫ألاػماى وهىػُت املااؾس الا جخؼسع لها مىظماث ألاػماى‪.‬‬
‫‪ .1‬حكةحر الىخاثج املبِىت في ظضْ‪ ٫‬ع‪٢‬م (‪ )21‬ؤن َىا‪ٖ ٥‬ال‪٢‬ت اًجابُت َغصًت ‪ٍٓ٢‬ت بحن ‪٧‬ل‬
‫مً (َبُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت) ‪٦‬مخ‪ٛ‬حر مؿخ‪٣‬ل ْبحن (هُٖٓت املساَغ التي جخٗغى لِا‬
‫الكغ‪٦‬ت) ‪٦‬مخ‪ٛ‬حر جاب٘ ‪ ،‬خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬مت مٗامل إلاعجباٍ (‪ُ٢ْ ، )0.564‬مت املؿاَمت‬
‫اليؿبُت ( ‪٦ ، )%31.81 ( ) R2‬ما ٌكحر مؿخٓٔ املٗىٍٓت بلى ؤن َظٍ الٗال‪٢‬ت ٖالُت‬
‫املٗىٍٓت ْال جغظ٘ بلي الهض‪ٞ‬ت ‪ ،‬خُض بل‪ ٜ‬مؿخٓٔ الضاللت (‪َْ )0.000‬ةي ا‪٢‬ةل مةً ‪0.05‬‬
‫‪ .2‬الىدُجت الؿاب‪٣‬ت حٗجي ْظٓص ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن (َبُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت‬
‫ْهُٖٓت املساَغ التي جخٗغى لِا الكغ‪٦‬ت ) ‪َْ ،‬ظٍ الىدُجت حُٗى بم‪٩‬اهُت ه‪ٟ‬ى ال‪ٟ‬غى‬
‫الغاب٘ ‪.‬‬
‫حدوى (‪)21‬‬
‫ٖال‪٢‬ت إلاعجباٍ بحن َبُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت ْهُٖٓت املساَغ التي جخٗغى لِا الكغ‪٦‬ت‬

‫هُٖٓت املساَغ التي‬ ‫املٗالم إلاخهاثُت‬ ‫املدٓع‬

‫جخٗغى لِا الكغ‪٦‬ت‬
‫‪0.564‬‬ ‫َبُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت ًازغ ٖلى مٗامل إلاعجباٍ (‪)R‬‬
‫‪31.81‬‬ ‫هُٖٓت املساَغ التى جخٗغى لِا املؿاَمت اليؿبُت (‪)R2‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫الكغ‪٧‬اث مما ًخإزغ صْع املغاظ٘ مؿخٓٔ املٗىٍٓت‬
‫‪190‬‬ ‫حجم الُٗىت‬ ‫الضازلى بدٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫ٍْغٔ الباخض بىاء ٖلى الىخاثج الؿاب‪٣‬ت (بجضْلي" ‪ ) "21" ْ "15‬بهّ ًم‪ ً٨‬ه‪ٟ‬ى ال‪ٟ‬غى‬
‫الغاب٘ " ال جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن َبُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت ْبحن هُٖٓت املساَغ التي‬
‫جخٗغى لِا الكغ‪٦‬ت "‪٢ْ ،‬بٓ‪ ٫‬ال‪ٟ‬غى البضًل ‪.‬‬

‫ٌ ‪ .‬الفــسع الخــامع (الؼــدم) ‪ :‬ال جىح ــد ػتكــت ذاث داللــت احطــاتُت ب ـ ن دوز املساحــؽ الــداخلي ف ــي‬
‫ادازة املااؾس بمىظماث ألاػماى وجدػُم مبادة حىلمت الشسماث ‪.‬‬

‫‪161‬‬
‫‪ .1‬حكةحر الىخاثج املبِىت في ظضْ‪ ٫‬ع‪٢‬ةم (‪ )22‬ؤن َىةا‪ٖ ٥‬ال‪٢‬ةت اًجابُةت َغصًةت ‪ٍٓ٢‬ةت بةحن ‪٧‬ةل مةً‬
‫(صْع املغاظة ةة٘ الة ةةضازلي فة ةةي بصاعة املسة ةةاَغ) ‪٦‬مخ‪ٛ‬حة ةةر مؿة ةةخ‪٣‬ل ْبة ةةحن (جة ةةضُٖم مبة ةةاصت خٓ‪٦‬مة ةةت‬
‫الكةةغ‪٧‬اث ) ‪٦‬مخ‪ٛ‬حةةر جةةاب٘ ‪ ،‬خُةةض بل‪ٛ‬ةةذ ‪ُ٢‬مةةت مٗامةةل إلاعجبةةاٍ (‪ُ٢ْ ، )0.813‬مةةت املؿةةاَمت‬
‫اليؿبُت ( ‪٦ ، )%66.10( ) R2‬ما ٌكحر مؿخٓٔ املٗىٍٓت بلى ؤن َظٍ الٗال‪٢‬ةت ٖالُةت املٗىٍٓةت‬
‫ْال جغظ٘ بلي الهض‪ٞ‬ت ‪ ،‬خُض بل‪ ٜ‬مؿخٓٔ الضاللت (‪َْ )0.000‬ةي ا‪٢‬ةل مةً (‪)0.05‬‬
‫‪ .2‬الىدُجت الؿاب‪٣‬ت حٗجةي ْظةٓص ٖال‪٢‬ةت طاث صاللةت بخهةاثُت بةحن (صْع املغاظة٘ الةضازلي فةي بصاعة‬
‫املسةةاَغ ْجةةضُٖم مب ةةاصت خٓ‪٦‬مةةت الك ةةغ‪٧‬اث) ‪َْ .‬ةةظٍ الىدُج ةةت حُٗةةى بم‪٩‬اهُ ةةت ه‪ٟ‬ةةى ال‪ ٟ‬ةةغى‬
‫الخامـ ‪.‬‬

‫حدوى (‪)22‬‬
‫ٖال‪٢‬ت إلاعجباٍ بحن صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ ْجضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬

‫جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت‬ ‫املٗالم إلاخهاثُت‬ ‫املدٓع‬

‫الكغ‪٧‬اث‬
‫‪0.813‬‬ ‫ًخة ة ةإزغ صْع املغاظ ة ةة٘ ال ة ةةضازلي مٗامل إلاعجباٍ (‪)R‬‬
‫‪66.10‬‬ ‫ف ة ةةي بصاعة املس ة ةةاَغ ممة ةةا ً ة ةةازغ املؿاَمت اليؿبُت (‪)R2‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫ٖلة ةى ج ةةضُٖم مب ةةاصت خٓ‪٦‬م ةةت مؿخٓٔ املٗىٍٓت‬
‫‪190‬‬ ‫حجم الُٗىت‬ ‫الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫ٍْغٔ الباخض بىاء ٖلى الىخاثج الؿاب‪٣‬ت (بجضْلي" ‪ ) "22" ْ "16‬بهّ ًم‪ ً٨‬ه‪ٟ‬ى ال‪ٟ‬غى‬
‫الخامـ "ال جٓظض ٖال‪٢‬ت طاث صاللت بخهاثُت بحن املدضصاث املازغة ٖلى صْع املغاظ٘ الضازلي في‬
‫بصاعة املساَغ ْبحن جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث" ‪٢ْ ،‬بٓ‪ ٫‬ال‪ٟ‬غى البضًل ‪.‬‬
‫ً‬
‫زالثا ‪ : -‬املحدداث املئزسة لسفؽ لفامة دوز املساحؽ الداخلي في ادازة املااؾس بهدف جدػُم‬
‫مبادة حىلمت الشسماث ‪:‬‬
‫اؾخسضم الباخض املخ‪ٛ‬حراث طاث الاؾخجاباث الاًجابُت ْطاث املؿاَمت اليؿبُت املغج‪، ٟ٘‬‬
‫ْالىاججت مً بزخباع ‪ T‬للُٗىت الٓاخضة (‪ْ ، )On sample – T test‬طل‪ ٪‬إلًجاص بَاع م‪٣‬ترح لغ‪٘ٞ‬‬
‫‪ٟ٦‬اءة صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬طل‪ ٪‬بةؾخسضام جدلُل الاهدضاع الخضعٍجى )‪ ، (Stepwise Regression‬خُض ج‪٣‬ضع ‪ُ٢‬م‬

‫‪161‬‬
 ‫مٗامالث الاهدضاع ْمٗامل إلاعجباٍ املخٗضص ْمٗامالث الاهدضاع ال‪ُ٣‬اسخي الجؼجي باإليا‪ٞ‬ت بلى‬
‫بزخباع الاػصْاط الخُى بحن املخ‪ٛ‬حراث الىاججت لًمان ص‪٢‬ت الىمٓطط ‪.‬‬
‫ٍْٓض ظضْ‪ )23( ٫‬هخاثج جدلُل الاهدضاع املغخلي لخدضًض همٓطط لِظٍ الٗال‪٢‬ت ْب‪ٟ‬دو‬
‫هخاثج الجضْ‪ً ٫‬الخٔ ؤن جدلُل الاهدضاع املغخلي ‪٢‬ض ‪٢‬ام بةزخباع ؤَم املخ‪ٛ‬حراث املؿخ‪٣‬لت َب‪٣‬ا‬
‫ألَمُت جإزحرَا ٖلى جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث (م٘ اؾدبٗاص باقي املخ‪ٛ‬حراث) ‪٦ ،‬ما ْعص في‬
‫مسغظاث الدك‪ُٛ‬ل الال‪٨‬ترْوي للبُاهاث ‪٦‬ما ًلى ‪:‬‬
‫ؤ‪ -‬املخ‪ٛ‬حراث طاث الخإزحر املٗىٓي َب‪٣‬ا لترجِب ؤَمُتها في مٗاصلت الاهدضاع‪:‬‬
‫جؼصاص املساَغ بالكغ‪٧‬اث املالُت ْاملهغ‪ُٞ‬ت ٖنها بالكغ‪٧‬اث الهىاُٖت ْالخجاعٍت ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫ًخإزغ صْع املغاظ٘ الضازلي للخد‪ ٤٣‬مً جضوي املساَغ بازخال‪َ ٝ‬بُٗت اليكاٍ ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫ج‪ُٟٗ‬ل آلُاث بصاعة املساَغ مما ٌؿاَم في صٖم مباصت الخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫املؿاَمت فى بمضاص ‪٧‬ل مً إلاصاعة ْلجىت املغاظٗت بخ‪٣‬اعٍغ ًٖ هخاثج ٖملُاث بصاعة‬ ‫‪-4‬‬
‫املساَغ ‪.‬‬
‫املؿاَمت في جدؿحن ٖملُاث الغ‪٢‬ابت ْاملساَغ ْالخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫مىذ الهالخُاث ال‪٩‬املت للمغاظ٘ الضازلي جم‪٨‬ىّ مً ال‪ُ٣‬ام بٗملّ بمٓيُٖٓت ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫ج‪ُٟٗ‬ل مبضؤ إلا‪ٞ‬هاح ْالك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت للمٗلٓماث املالُت ْ‪ٚ‬حر املالُت الٓاظب جًمُنها‬ ‫‪-7‬‬
‫بالخ‪٣‬اعٍغ ْال‪ٓ٣‬اثم املالُت مما ًضٖم ‪ٟ٦‬اءة ؾٓ‪ ١‬عؤؽ املا‪. ٫‬‬
‫جىٕٓ وكاٍ الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬ ‫‪-8‬‬
‫حدوى (‪)23‬‬
‫هخاثج جدلُل الاهدضاع الخضعٍجى لخدضًض املدضصاث جغ‪ ٘ٞ‬مً ‪ٟ٦‬اءة ؤصْاع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة‬
‫املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫مؼامل‬ ‫مؼامتث هحداز‬
‫مؼىىٍت ‪VIF‬‬ ‫كُمت ‪T‬‬ ‫هحداز‬ ‫الخؿؤ‬ ‫مؼامل‬ ‫الىمىذج‬
‫القُاس ي‬ ‫هحداز القُاس ي‬
‫الجصثي‬
‫‪---‬‬ ‫‪13.047‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪0.104‬‬ ‫‪1.359‬‬ ‫زابذ املؼادلت‬
‫‪ -1‬ج ــصداد املا ــاؾس بالش ــسماث املالُ ــت واملط ــسفُت ػنه ــا‬
‫‪1.229‬‬ ‫‪10.441‬‬ ‫‪0.374‬‬ ‫‪0.012‬‬ ‫‪0.125‬‬
‫بالشسماث الطىاػُت والخجازٍت ‪.‬‬
‫‪ً -2‬خـ ـ ـؤزس دوز املساحـ ـ ــؽ الـ ـ ــداخلي للخحقـ ـ ــق مـ ـ ــً جـ ـ ــدوي‬
‫‪1.134‬‬ ‫‪8.552‬‬ ‫‪0.294‬‬ ‫‪0.010‬‬ ‫‪0.089‬‬
‫املااؾس باخختف ؾبُؼت اليشاؽ‬

‫‪162‬‬
 ‫جفؼُ ــل آلُ ــاث ادازة املا ــاؾس مم ــا ٌظ ــاَم ف ــي دػ ــم‬ ‫‪-3‬‬
‫‪1.090‬‬ ‫‪9.717‬‬ ‫‪0.327‬‬ ‫‪0.009‬‬ ‫‪0.083‬‬
‫مبادة الخىلمت‬
‫املظاَمت فـى امـداد مـل مـً إلادازة ولجىـت املساحؼـت‬ ‫‪-4‬‬
‫‪1.137‬‬ ‫‪5.868‬‬ ‫‪0.202‬‬ ‫‪0.011‬‬ ‫‪0.063‬‬
‫بخقازٍس ػً هخاتج ػملُاث ادازة املااؾس‬
‫املظـ ــاَمت فـ ــي جحظ ـ ـ ن ػملُـ ــاث السكابـ ــت واملاـ ــاؾس‬ ‫‪-5‬‬
‫‪1.060‬‬ ‫‪7.394‬‬ ‫‪0.246‬‬ ‫‪0.014‬‬ ‫‪0.101‬‬
‫والخىلمت‪.‬‬
‫مــى الطــتحُاث الهاملــت للمساحــؽ الــداخلي جمنىــه‬ ‫‪-6‬‬
‫‪1.132‬‬ ‫‪5.900‬‬ ‫‪0.203‬‬ ‫‪0.011‬‬ ‫‪0.063‬‬
‫مً القُام بؼمله بمىغىػُت ‪.‬‬
‫جفؼُ ـ ــل مبـ ـ ــدأ إلافطـ ـ ــاا والشـ ـ ــفافُت للمؼلىمـ ـ ــاث‬ ‫‪-7‬‬
‫‪1.068‬‬ ‫‪6.496‬‬ ‫‪0.217‬‬ ‫‪0.009‬‬ ‫‪0.061‬‬ ‫املالُ ـ ــت وؿ ـ ـ املالُ ـ ــت الىاح ـ ــب جػ ـ ــمُنها بالخق ـ ــازٍس‬
‫والقىاتم املالُت مما ًدػم لفامة طىه زأض املاى‬
‫‪1.229‬‬ ‫‪5.438‬‬ ‫‪0.195‬‬ ‫‪0.011‬‬ ‫‪0.061‬‬ ‫جىىغ وشاؽ الشسلت ‪.‬‬ ‫‪-8‬‬
‫مؼامل إلازجباؽ املخؼدد (‪0.908 = )R‬‬
‫مؼامل الخحدًد (‪%82.40 = )R Square‬‬

‫ًخط مً الجضْ‪ ٫‬ع‪٢‬م (‪ )23‬ؤًًا ؤن الٗال‪٢‬ت بحن صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ‬
‫بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ٖال‪٢‬ت َغصًت ْٖالُت املٗىٍٓت خُض‬
‫بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬م مٗامالث الاهدضاع ملخ‪ٛ‬حراث الىمٓطط (‪ْ 0.101 ْ 0.063 ْ 0.083 ْ 0.089 ْ 0.125‬‬
‫‪ٖ )0.061 ْ 0.061 ْ 0.063‬لى الترجِب‬
‫‪٦‬ما لٓخٔ ؤن ‪٧‬ل مً (ػٍاصة املساَغ بالكغ‪٧‬اث املالُت ْاملهغ‪ُٞ‬ت ٖنها بالكغ‪٧‬اث‬
‫الهىاُٖت ْالخجاعٍت باإليا‪ٞ‬ت بلى ج‪ُٟٗ‬ل آلُاث بصاعة املساَغ مما ٌؿاَم في صٖم مباصت‬
‫الخٓ‪٦‬مت) ‪٢‬ض خهال ٖلى ؤٖلى ‪ُ٢‬مت مً ‪ُ٢‬م مٗامالث الاهدضاع ال‪ُ٣‬اسخي الجؼجي بل‪ٛ‬ذ (‪ْ 0.374‬‬
‫‪ٖ )0.327‬لى الترجِب ‪ ،‬ما‪٦‬ضا بظل‪ ٪‬ؤجهما ؤ‪ ٔٓ٢‬املخ‪ٛ‬حراث جإزحرا في جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‪.‬‬
‫ْللخإ‪٦‬ض مً بؾخ‪٣‬اللُت مخ‪ٛ‬حراث الىمٓطط م٘ ٖضم ْظٓص اعجباٍ طاحي في خض الخُإ بحن‬
‫املخ‪ٛ‬حراث املؿخ‪٣‬لت (‪٢ )Collinearity Statistics‬ام الباخض بخ‪٣‬ضًغ مٗامل جطخم الخباًً (‪)VIF‬‬
‫‪٢ْ .Variance inflation factor‬ض ظاءث هخاثج (ظضْ‪ )23٫‬جا‪٦‬ض ٖضم ْظٓص اػصْاط زُى بحن‬
‫املخ‪ٛ‬حراث املؿخ‪٣‬لت ‪ ،‬خُض ؤهس‪ًٟ‬ذ ‪ُ٢‬م ‪ VIF‬أل‪٢‬ل مً "‪ َْٓ "5‬خض املٗىٍٓت ‪ ،‬مما ًا‪٦‬ض ٖلى‬
‫نالخُت الٗال‪٢‬ت بحن صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت‬
‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪٦.‬ما بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬مت إلاعجباٍ املخٗضص (‪ )R‬ملخ‪ٛ‬حراث الىمٓطط (‪ْ )0.908‬مٗامل‬
‫الخدضًض (‪ْ %82.4 )R Square‬بمؿخٓٔ مٗىٍٓت بل‪ ، )0.000( ٜ‬مما ًا‪٦‬ض مٗىٍٓت ٖال‪٢‬ت الاهدضاع‬
‫بحن َظٍ املخ‪ٛ‬حراث ْجضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫‪163‬‬
‫ٍْٓض ظضْ‪ )24( ٫‬هخاثج جدلُل مٗىٍٓت الخباًً )‪ (ANOVA‬لىمٓطط الاهدضاع املغخلي‬
‫ملدضصاث صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪ ،‬خُض بل‪ٛ‬ذ ‪ُ٢‬مت ‪ْ )95.515( = F‬بضاللت بخهاثُت ٖلى مؿخٓٔ ‪ ، %1‬مما ًا‪٦‬ض‬
‫نض‪ ١‬همٓطط الاهدضاع ْؤن جإزحر املخ‪ٛ‬حراث امل‪ٓ٩‬هت لّ ما‪٦‬ض ْال جغظ٘ بلى الهض‪ٞ‬ت ‪.‬‬
‫حدوى (‪)24‬‬
‫هخاثج جدلُل مٗىٍٓت الخباًً (‪ )ANOVA‬لىمٓطط الاهدضاع املغخلي للٗال‪٢‬ت بحن مدضصاث صْع‬
‫املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫مخٓؾِ‬ ‫صعظاث‬ ‫مجمٕٓ‬
‫املٗىٍٓت‬ ‫‪ُ٢‬مت ‪F‬‬ ‫مهاصع الخباًً‬
‫املغبٗاث‬ ‫الخغٍت‬ ‫املغبٗاث‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪95.515‬‬ ‫‪1.769‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪14.149‬‬ ‫الاهدضاع‬
‫‪0.019‬‬ ‫‪196‬‬ ‫‪3.629‬‬ ‫الخُإ الخجغٍبي‬
‫‪204‬‬ ‫‪17.778‬‬ ‫ال‪٨‬لى‬
‫الىدُجت الؿاب‪٣‬ت حٗجي ْظٓص ٖال‪٢‬ت طاث جإزحر مٗىٓي بحن صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة‬
‫املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ْ ٫‬بحن جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ .‬خُض ًخبن مً جل‪ ٪‬الىدُجت ؤن‬
‫املدضصاث التى جًمىذ بالجضْ‪ ٫‬ع‪٢‬م (‪ )25‬هى املدضصاث التى جاصٔ بلى ع‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘‬
‫الضازلى بةصاعة املساَغ مما ًترجب ٖلُّ جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ْ‪٢‬ض جم‪ ً٨‬الباخض مً جدضًض جل‪ ٪‬املدضصاث م٘ ج‪٣‬ضًغ ‪٧‬ل مً املؿاَمت اليؿبُت‬
‫ْاملُل‪٣‬ت ‪ٍْٓ ،‬ض طل‪ ٪‬ظضْ‪ )25( ٫‬الخالي ‪:‬‬

‫‪164‬‬
 ‫حدوى (‪)25‬‬

‫املدضصاث املازغة لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘ الضازلي‬

‫املخ‪ٛ‬حر‬ ‫املؿاَمت‬ ‫املؿاَمت‬ ‫املدضصاث املازغة لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘ الضازلي‬
‫الخاب٘‬ ‫املُل‪٣‬ت‬ ‫اليؿبُت‬ ‫(املخ‪ٛ‬حراث املؿخ‪٣‬لت)‬
‫‪ .1‬ج ة ة ةةؼصاص املسة ة ة ةةاَغ بالك ة ة ةةغ‪٧‬اث املالُ ة ة ةةت ْامله ة ة ةةغ‪ُٞ‬ت ٖنه ة ة ةةا‬
‫بالكغ‪٧‬اث الهىاُٖت ْالخجاعٍت‬
‫‪ً .2‬خة ةإزغ صْع املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي للخد‪ ٣‬ةة‪ ٤‬م ةةً ج ةةضوي املس ةةاَغ‬
‫بازخال‪َ ٝ‬بُٗت اليكاٍ‬
‫‪ .3‬ج‪ُٟٗ‬ةةل آلُةةاث بصاعة املسةةاَغ ممةةا ٌؿةةاَم فةةي صٖةةم مبةةاصت‬
‫جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬

‫الخٓ‪٦‬مت‬
‫‪ .4‬املؿ ة ةةاَمت ف ة ةةى بم ة ةةضاص ‪ ٧‬ة ةةل م ة ةةً إلاصاعة ْلجى ة ةةت املغاظٗ ة ةةت‬
‫بخ‪٣‬اعٍغ ًٖ هخاثج ٖملُاث بصاعة املساَغ‬
‫‪%93.22‬‬ ‫‪%82.4‬‬
‫‪ .5‬املؿ ة ة ة ةةاَمت فة ة ة ةةي جدؿ ة ة ةةحن ٖملُة ة ة ةةاث الغ‪٢‬ابة ة ة ةةت ْاملس ة ة ة ةةاَغ‬
‫ْالخٓ‪٦‬مت‪.‬‬
‫‪ .6‬م ةةىذ اله ةةالخُاث ال‪٩‬امل ةةت للمغاظ ةة٘ ال ةةضازلي جم‪٨‬ى ةةّ م ةةً‬
‫ال‪ُ٣‬ام بٗملّ بمٓيُٖٓت ‪.‬‬
‫‪ .7‬ج‪ ُٟٗ‬ة ةةل مبة ةةضؤ إلا‪ٞ‬ه ة ةةاح ْالك ة ةة‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت للمٗلٓم ة ةةاث املالُ ة ةةت‬
‫ْ‪ٚ‬حةةر املالُةةت الٓاظةةب جًةةمُنها بالخ‪٣‬ةةاعٍغ ْال‪٣‬ةةٓاثم املالُةةت‬
‫مما ًضٖم ‪ٟ٦‬اءة ؾٓ‪ ١‬عؤؽ املا‪٫‬‬
‫‪ .8‬جىٕٓ وكاٍ الكغ‪٦‬ت‬
‫ًخط مً هخاثج جدلُل مٗىٍٓت الخباًً ‪ ANOVA‬ؤن َىا‪ ٥‬بٌٗ املخ‪ٛ‬حراث املؿخ‪٣‬لت ْالتي‬
‫جخمشل في املدضصاث املازغة ٖلى ع‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘ الضازلي ٖلى جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث ‪٦‬مخ‪ٛ‬حر جاب٘ ‪.‬‬
‫ٍْغي الباخض بن جل‪ ٪‬الىخاثج ؤظغٍذ في ْل ْغْ‪ ٝ‬ا‪٢‬خهاصًت ْؾُاؾُت ْاظخماُٖت طاث‬
‫جإزحر ٖلى ُٖىت الضاعؾت ْلغبما ؤظغٍذ جل‪ ٪‬الضعاؾت في ْغْ‪ ٝ‬م‪ٛ‬اًغٍ باملؿخ‪٣‬بل ‪٢‬ض جخ‪ٛ‬حر الىخاثج‬
‫مً خُض جٓؾ٘ َظا إلاَاع ْجًمُىّ ملدضصاث ازغي طاث ؤزغ اًجابى ٖلى ع‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘‬
‫الضازلى بةصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬مما ًترجب ٖلُّ ػٍاصة الضٖم ملباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬

‫‪165‬‬
‫زانت ‪٧‬لما جٓؾٗذ ْاهدكغث الش‪٣‬ا‪ٞ‬ت املاؾؿُت ججاٍ ج‪ُٟٗ‬ل ‪٧‬ل مً املغاظٗت الضازلُت ‪ْ ،‬بصاعة‬
‫املساَغ ‪ْ ،‬خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ببِئت لاٖما‪ ٫‬املهغٍت ‪.‬‬
‫ً‬
‫زابؼا ‪ -‬اؾاز مقي ا لسفؽ لفامة دوز املساحؽ الداخلى ببدازة املااؾس بمىظماث ألاػماى لخدػُم‬
‫حىلمت الشسماث ‪:‬‬
‫مً زال‪ ٫‬الخٓنل للمدضصاث املازغة ً‪٣‬ترح الباخض بَاع لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘ الضازلى‬
‫في بصاعة املساَغ مما ًضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت ‪٦‬ما في الك‪٩‬ل‬
‫الخالى (ع‪٢‬م ‪: )2‬‬

‫ق‪٩‬ل ع‪٢‬م (‪)2‬‬

‫‪166‬‬
‫الختضت والىخاتج والخىضُاث‬

‫‪167‬‬
 ‫ً‬
‫أوال ‪ -‬ختضت البحث ‪:‬‬

‫بؾتهض‪ ٝ‬البدض جدضًض صْع املغاظٗحن الضازلُحن في بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪٫‬‬
‫املهغٍت بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ْ .‬مً زم ا‪٢‬تراح اَاع لغ‪ٟ٦ ٘ٞ‬اءة صْع املغاظ٘‬
‫الضازلي بةصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت لخضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬لخد‪٤ُ٣‬‬
‫َظ‪ ٝ‬البدض جم ج‪٣‬ؿُم البدض بلى ‪٢‬ؿمحن ٖباعة ًٖ ‪:‬‬

‫‪ .1‬دزاطت هظسٍت ‪ :‬جمشلذ فى إلاؾخ‪٣‬غاء لل‪ ّ٣ٟ‬املداؾبي ْإلانضاعاث املِىُت لخدضًض‬

‫لاصْاع التى ًاصحها املغاظ٘ الضازلي بةصاعاث املساَغ الٓ‪ٖ ٝٓ٢‬ما بطا ‪٦‬إن َظا‬
‫الضْع ًضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪،‬‬

‫‪ .2‬دزاطت مُداهُت ‪ :‬جمشلذ في جهمُم ‪٢‬اثمت اؾخبُان ْ‪٣ٞ‬ا مل‪ُ٣‬اؽ لُ‪٨‬غث جًمىذ‬
‫زمؿت مداْع جمشل ال‪ٟ‬غْى البدشُت إلظغاء جدلُل اخهاجي مالثم للخد‪ ٤٣‬مً‬
‫صخت جل‪ ٪‬ال‪ٟ‬غْى ْطل‪ ٪‬للظابت ٖلى مك‪٩‬لت البدض ‪.‬‬

‫ْ‪٢‬ض جم ْي٘ زُت لخد‪ ٤ُ٣‬الِض‪ ٝ‬مً البدض خُض جم ج‪٣‬ؿُم البدض لل‪ٟ‬هٓ‪ ٫‬الخالُت ‪:‬‬

‫الفطل ألاوى ‪ -‬بؼىىان املساحؼت الداخلُت والخحدًاث ‪.‬‬

‫جىاوى َرا الفطل مبحثان ‪:‬‬

‫املبحث ألاوى ‪ :‬جىاْ‪ ٫‬الخُٓعاث التى َغؤث ٖلى مِىت املغاظٗت الضازلُت مً خُض‬
‫الخٗغٍ‪ْ ٠‬الىُا‪ْ ١‬املٗاًحر ْ‪٢‬ض زلو بلى ؤن املغاظ٘ الضازلى بحؿ٘ صْعٍ مً صْع ‪٧‬ان مىهبا ٖلى‬
‫املجاالث املالُت ْاملداؾبُت بلى صْع ؤْؾ٘ ًخٗل‪ ٤‬بخ‪ُُ٣‬م ْجدؿحن مماعؾاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬
‫ْبصاعة املساَغ ْالغ‪٢‬ابت ‪٦ ،‬ما زلو َظا املبدض بلى ؤهّ ًخٓ‪ ٘٢‬مً املغاظ٘ الضازلى ؤن ً‪ٓ٩‬ن‬
‫ً‬
‫مخٗاْها ْلِـ مغا‪٢‬با ْؤن ً‪٣‬ضم اؾدكاعاث ْصٖم في مجاالث ‪ٚ‬حر ج‪٣‬لُضًت َْظا ًخُلب صٖم‬
‫ْن‪٣‬ل مِاعاث املغاظٗحن الضازلُحن لخٗمل بك‪٩‬ل صًىامُ‪٩‬ي ملٓاظِّ ؤي جدضًاث مؿخ‪٣‬بلُت ‪.‬‬

‫املبحث الثاود ‪ :‬جىاْ‪ ٫‬الخدضًاث املؿخ‪٣‬بلُت ْالتى مً ؤبغػَا جل‪ ٪‬املخٗل‪٣‬ت بةؾخسضام‬
‫ْ‪ٞ‬دو ج‪٨‬ىٓلٓظُا املٗلٓماث ْجُٓعَا املؿخمغ ْما ًغجبِ بها مً ؤمً بل‪٨‬ترْوى ْالخجاعة‬
‫إلال‪٨‬ترْهُت ْحٗاعى املهال ْزلو ال‪ٟ‬هل بلى ؤن بٌٗ الضْ‪ ٫‬حٗمل ظاَضة لخ‪ُٟٗ‬ل ْجضُٖم‬
‫مِىت املغاظٗت الضازلُت ْجبحن ؤن ؤ‪٦‬ثر الضْ‪ ٫‬ؾبا‪٢‬ت في َظا املجا‪ ٫‬الٓالًاث املخدضة لامغٍ‪ُ٨‬ت‬
‫زانت ؤن ‪ٓ٢‬اهُنها جخه‪ ٠‬بالهغامت في الخُبُ‪. ٤‬‬

‫‪168‬‬
 ‫الفطل الثاود ‪ -‬دوز املساحؽ الداخلى في ادازة املااؾس وحىلمت الشسماث ‪.‬‬
‫جم جقظُم الفطل لثتر مباحث ‪:‬‬
‫املبحث ألاوى ‪ :‬جىاْ‪ ٫‬صْع املغاظ٘ الضازلى فى بصاعة املساَغ ْزلو بلى حٗغٍ‪ ٠‬إلصاعة‬
‫املساَغ الكاملت ْالتى حٗض ؤصاة مً ؤصْاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪٦ ،‬ما جىاْ‪ ٫‬الباخض الضعاؾاث‬
‫الؿاب‪٣‬ت التى جىاْلذ جهيُ‪ٟ‬اث املساَغ ْزلو الباخض بلى جهيُ‪ً ٠‬خٓاثم م٘ َبُٗت املك‪٩‬لت ‪،‬‬
‫‪٦‬ما جىاْ‪ ٫‬املبدض لاْ‪ ٫‬ؤزغ بصاعة املساَغ ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث ْالتى مً ؤَمِا صعء املساَغ ْمى٘‬
‫الخؿاثغ املدخملت ‪ ،‬باإليا‪ٞ‬ت لضْع املغاظ٘ الضازلي فى بصاعة املساَغ ْجبحن ان َىا‪ ٥‬ؤصْاع‬
‫مكغْٖت للمغاظ٘ بةصاعة املساَغ ْؤصْاع مكغْٖت ل‪ ً٨‬فى ْل ْظٓص جضابحر اختراػٍت للمدا‪ٓٞ‬ت‬
‫ٖلى بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ ْؤصْاع ممىٖٓت ٖلُّ ؤن ًاصَا ‪.‬‬
‫املبحث الثاود ‪ :‬جىاْ‪ ٫‬خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْاوٗ‪٩‬اؾاتها ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث ْ‪٢‬ض زلو‬
‫املبدض بلى ؤن للخٓ‪٦‬مت ؤزاع اًجابُت ٖلى ؤصاء الكغ‪٧‬اث لٗل مً ؤَمِا ‪ :‬جس‪ ٌُٟ‬ج‪٩‬ل‪ٟ‬ت عؤؽ املا‪٫‬‬
‫‪ْ ،‬جس‪ ٌُٟ‬ج‪٩‬ل‪ٟ‬ت الٗملُاث ‪ْ ،‬الٗمل ٖلى ظظب إلاؾدشماعاث ْع‪ ٘ٞ‬الش‪٣‬ت فى املغ‪٦‬ؼ املةلى للكغ‪٦‬ت ‪.‬‬

‫املبحث الثالث ‪ :‬جىاْ‪ ٫‬صْع املغاظ٘ الضازلى فى جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْزلو‬
‫املبدض بلى ؤن املغاظ٘ الضازلى لاصاة لا‪٦‬ثر ‪ٗٞ‬الُت فى خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ملا ًمخل‪ ّ٨‬مً مِاعاث‬
‫ْزبراث مخٗضصة خُض ًضٖم خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث مً زال‪ ٫‬صٖمّ ملجلـ إلاصاعة ْلجان املغاظٗت‬
‫ْإلاصاعة بمٗلٓماث لهى٘ ال‪٣‬غاع ‪ ،‬اًًا املغاظ٘ الضازلي ًضٖم الخٓ‪٦‬مت مً زال‪ٖ ٫‬ال‪٢‬خّ‬
‫باملؿخ‪ُٟ‬ضًً الغثِؿُحن ْاملضًغًٍ ْلجىت املغاظٗت مً زال‪ ٫‬ج‪٣‬ضًم املكٓعة ْالضٖم للمضًغًٍ ٖلى‬
‫ظمُ٘ املؿخٍٓاث ْاملٗلٓماث املخٗل‪٣‬ت ب‪ٟٗ‬الُت ٖملُاث الغ‪٢‬ابت الضازلُت ْبصاعة املساَغ باإليا‪ٞ‬ت‬
‫ً‬
‫بلى جدؿحن الغ‪٢‬ابت املالُت ْاملداؾبُت مما ًًمً ص‪٢‬ت الخ‪٣‬اعٍغ املالُت ‪ْ .‬ازحرا زلو املبدض بلى‬
‫ؤن املغاظ٘ الضازلى ًاصٔ صْعٍ مً زال‪ ٫‬ؤبٗاص الخٓ‪٦‬مت بهض‪ ٝ‬مداعبت ال‪ٟ‬ؿاص املالي ْإلاصاعي‬
‫ْاملداؾبي ْلازالقي ْيمان الاخترام ألصْاع ‪٧‬ا‪ٞ‬ت لاَغا‪ ٝ‬ؤصخاب املهال ‪ .‬ؤًًا املغاظ٘‬
‫الضازلى ًخد‪ ٤٣‬مً التزام إلاصاعة بمبضؤ إلا‪ٞ‬هاح ْالك‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت مما ًدض مً ْاَغة ٖضم جمازل‬
‫املٗلٓماث ْإلاججاع بها ‪.‬‬

‫الفطـ ــل الثالـ ــث ‪ -‬الدزاطـ ــت املُداهُـ ــت لخخبـ ــاز دوز املساحـ ــؽ الـ ــداخلى ب ـ ـبدازة املاـ ــاؾس‬
‫بهدف جدػُم مبادة حىلمت الشسماث ‪.‬‬

‫جم جقظُم َرا الفطل الى مبحث ن ‪:‬‬

‫‪169‬‬
‫املبحث ألاوى ‪ :‬جىاْ‪ ٫‬اَاع الضعاؾت املُضاهُت خُض ‪٢‬ام الباخةض بةةظغاء صعاؾةت اؾةخُالُٖت‬
‫للخد‪ ٣‬ةة‪ٖ ٤‬ة ةةً مة ةةضٔ إلاَخمة ةةام ب ةةضْع املغاظة ةة٘ الة ةةضازلى ب ة ةةصاعة املس ةةاَغ مم ةةا ًة ةةضٖم مبة ةةاصت خٓ‪٦‬مة ةةت‬
‫الكغ‪٧‬اث ْخا‪ ٫‬جد‪ ٤٣‬الباخض مً ام‪٩‬اهُت ال‪ُ٣‬ام بالضعاؾت املُضاهُت ‪٢‬ةام الباخةض بخهةمُم ‪٢‬اثمةت‬
‫اؾةةخبُان جًةةمىذ زمؿةةت مدةةاْع ‪٧‬ةةل مدةةٓع ًمشةةل ‪ٞ‬ةةغى مةةً ‪ٞ‬ةةغْى الضعاؾةةت ْ‪٢‬ةةض نةةممذ ْ‪٣ٞ‬ةةا‬
‫مل‪ُ٣‬ةةاؽ لُ‪٨‬ةةغث الخماسةةخى ْبٗةةض جد‪ُ٨‬مِةةا ْالخد‪٣‬ةة‪ ٤‬مةةً زباتهةةا ْنةةض‪ِ٢‬ا جةةم جٓػَِٗةةا ٖلةةى ُٖىةةت مةةً‬
‫امل ةغاظٗحن الةةضازلُحن "‪ "Insourcing‬بكةةغ‪٧‬اث الُٗىةةت ‪٦‬مةةا ظةةاء ط‪٦‬غَةةا بهةةلب الضعاؾةةت املُضاهُةةت ‪،‬‬
‫ُْٖىت مً مغا‪٢‬بى الخؿاباث ممً ً‪٣‬ضمٓن زضمت املغاظٗت الضازلُت "‪ُْٖ ، "Outsourcing‬ىت مً‬
‫مةةضعاء بصاعة املسةةاَغ بالكةةغ‪٧‬اث املؿةةاَمت باإليةةا‪ٞ‬ت لُٗىةةت مةةً مؿةةئٓلى لجةةان املغاظٗةةت بالكةةغ‪٧‬اث‬
‫املؿةاَمت ْمةةً زةةم جةةم ظمةة٘ ‪٢‬ةٓاثم إلاؾةةخبُان ْ‪ٞ‬غػَةةا ْ‪ٞ‬دهةةِا إلؾةةدبٗاص ‪ٚ‬حةر الهةةال منهةةا ْمةةً زةةم‬
‫ج‪ٟ‬غَ‪ِٛ‬ا إلظغاء بزخباع بخهاجى للخد‪ ٤٣‬مً صخت ال‪ٟ‬غْى البدشُت مً زال‪ ٫‬املبدض الشاوى ‪.‬‬

‫املبحــث الثــاود ‪ :‬جىةةاْ‪ٖ ٫‬ةةغى ْمىا‪٢‬كةةت الضعاؾةةت املُضاهُةةت ْبزخبةةاع ال‪ٟ‬ةةغْى البدشُةةت مةةً‬
‫زةةال‪ٖ ٫‬ةةضص مةةً لاؾةةالُب إلاخهةةاثُت املالثمةةت ‪٦‬خدلُةةل إلاعجبةةاٍ ْجدلُةةل إلاهدةةضاع الخةةضعٍجي ‪٢ْ ،‬ةةض‬
‫هجمةةذ ٖةةضة هخةةاثج ؾةةِخم اؾخٗغايةةِا فةةي الىخةةاثج ‪٦ ،‬مةةا جةةم الخٓنةةل إلَةةاع م‪٣‬تةةرح لغ‪ٞ‬ةة٘ ‪ٟ٦‬ةةاءة صْع‬
‫املغاظ٘ الضازلى بةصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬املهغٍت مما ًضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫‪171‬‬
 ‫زاهُا ‪ -‬هخاتج البحث ‪:‬‬
‫ؤبغػث هخاثج البدض ٖضص مً الىخاثج منها هخاثج جم اؾةخيخاظِا مةً الضعاؾةت الىٓغٍةت ْهخةاثج‬
‫هجمذ ًٖ الضعاؾت املُضاهُت ‪،‬‬

‫‪ .1‬أَم الىخاتج مً الدزاطت الىظسٍت ‪:‬‬

‫ؤ‪ .‬جُٓع ْجٓؾ٘ صْع املغاظ٘ الضازلى مً الضْع املٓظّ هدٓ ال‪٣‬ةٓاثم املالُةت (مغاظٗةت‬
‫املاض ة ةةخى) بل ة ةةى ال ة ةةضْع املٓظ ة ةةّ هد ة ةةٓ املؿ ة ةةخ‪٣‬بل ل‪ ُ٣‬ة ةةُم ْجدؿ ة ةةحن م‪ٓ٩‬ه ة ةةاث الغ‪٢‬اب ة ةةت‬
‫الضازلُت ‪ْ ،‬جدؿحن ٖملُاث الخٓ‪٦‬مت ْبصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫بال اه ةةّ ًخٓ‪ ٢‬ةة٘ مى ةةّ ا‪٦‬ث ةةر م ةةً طل ةة‪ ٦ ٪‬ةةإن ً‪ ٩‬ةةٓن‬‫ّ‬
‫ب‪ .‬ع‪ ٚ‬ةةم جٓؾ ةة٘ صْع املغاظ ةة٘ ال ةةضازلى‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫مخٗاْه ة ةةا ْل ة ةةِـ مغا‪٢‬ب ة ةةا بدُ ة ةةض ًً ة ةةُ‪ُ٢ ٠‬م ة ةةت للك ة ةةغ‪٦‬ت ‪ ٩٦‬ة ةةل م ة ةةً ز ة ةةال‪ ٫‬صٖم ة ةةّ‬
‫ْاؾدكاعاجّ ْا‪٢‬تراخاجّ املٓيُٖٓت ‪.‬‬
‫ط‪ .‬جبةةحن ان َى ةةا‪ ٥‬جد ةةضًاث جٓاظةةّ املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي م ةةً يةةمنها جد ةةضًاث جمش ةةل ؤ‪٦‬ب ةةر‬
‫جد ةةضٔ جل ةة‪ ٪‬املخٗل‪ ٣‬ةةت بخُ ةةٓع ْحٗ‪ ٣‬ةةض ال ةةىٓم إلال‪٨‬ترْهُ ةةت ‪ْ ،‬إلازت ةرا‪ ١‬املٗلٓم ةةاحى ‪،‬‬
‫ْالخج ةةاعة إلال‪٨‬ترْهُ ةةت ‪ ،‬مم ةةا ًخه ةةلب ن ة‪٣‬ل املِ ةةاعاث الخ‪٣‬ىُ ةةت للمغاظ ةة٘ ال ةةضازلى ‪،‬‬
‫باإليةةا‪ٞ‬ت لخٗةةاعى املهةةال ممةةا ًخُلةةب ْظةةٓب صٖةةم ْاؾةةخ‪٣‬ال‪ ٫‬املغاظةة٘ الةةضازلى‬
‫مً ‪٢‬بل مجلـ إلاصاعة ْلجان املغاظٗت ‪.‬‬
‫ً‬
‫ص‪ .‬ان املغاظةة٘ الةةضازلى لةةِـ مةةضًغا للمسةةاَغ بةةل اهةةّ اصاة الخٓ‪٦‬مةةت فةةي ج‪ُ٣‬ةةُم آلُةةاث‬
‫ْٖملُ ة ةةاث بصاعة املس ة ةةاَغ لُ‪ ٣‬ة ةةضم ال ة ةةضٖم ْاملك ة ةةٓعة ‪ُٞ‬م ة ةةا ًخٗل ة ةة‪ ٤‬بخدؿ ة ةةحن بصاعة‬
‫املساَغ ‪.‬‬
‫ٌ‪ .‬ؤن صْع املغاظةة٘ الةةضازلى ًةةضٖم خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث مةةً زةةال‪ ٫‬ج‪٣‬ةةضًم الةةضٖم ْجةةٓ‪ٞ‬حر‬
‫املٗلٓمةةاث ممةةا ًترجةةب ٖلةةي ‪ٗٞ‬الُةةت خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث اوٗ‪٩‬اؾةةاث بًجابُةةت ٖلةةى ؤصاء‬
‫الك ة ةةغ‪٦‬ت م ة ةةً ظ ة ةةظب إلاؾ ة ةةدشماعاث بل ة ةةى جس‪ ٟ‬ة ةةٌُ ج‪٩‬ل‪ ٟ‬ة ةةت عؤؽ املة ة ةا‪ْٚ ٫‬حرَ ة ةةا م ة ةةً‬
‫ً‬
‫إلاًجابُاث ‪.‬‬
‫ً‬
‫ْ‪ .‬اجطة مةةً الضعاؾةت الىٓغٍةةت ؤن املغاظةة٘ الةضازلى ًةةاصٔ صْعا بقةغا‪ُٞ‬ا ْع‪٢‬ابُةةا ممةةا‬
‫ًخد‪٣‬ةة‪ ٤‬مةةً جةةضُٖم مبةةاصت الخٓ‪٦‬مةةت ْالتةةى بةةضْعَا حٗمةةل مةةً زةةال‪ ٫‬بصاعة املسةةاَغ‬
‫ٖلةةى جضهُةةت ْ‪/‬ؤْ مىةة٘ املسةةاَغ ‪٦‬مسةةاَغ الؿةةمٗت ‪ْ ،‬مسةةاَغ اؾةةتراجُجُت ‪ْ ،‬مسةةاَغ‬
‫حك‪ُٛ‬لُت ‪ْ ،‬مساَغ مالُت ْمساَغ اٖضاص ال‪ٓ٣‬اثم املالُت ْ‪ٚ‬حرَا مً املساَغ ‪.‬‬

‫‪171‬‬
 ‫‪ .2‬الىخاتج مً الدزاطت املُداهُت ‪:‬‬
‫جٓنل الباخض مً زال‪ ٫‬الضعاؾت املُضاهُت بلى الىخاثج الخالُت ‪:‬‬
‫ؤ‪ .‬ؤبغػث الىخاثج ْظٓص ٖال‪٢‬ت ظَٓغٍةت بةحن ؤزةغ ج‪ُٟٗ‬ةل صْع املغاظة٘ الةضازلى بةةصاعة‬
‫املسة ةةاَغ ْج‪ ُٟٗ‬ة ةةل صْعٍ بدٓ‪٦‬مة ةةت الك ة ةةغ‪٧‬اث ممة ةةا ًترج ة ةةب ٖلُة ةةّ ج ة ةةضُٖم مب ة ةةاصت‬
‫خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ْب ةةظل‪٣ً ٪‬ب ةةل ال‪ ٟ‬ةةغى الب ةةضًل ‪ْ ،‬بى ةةاء ٖلُ ةةّ ج ةةم ه‪ ٟ‬ةةى ‪ ٞ‬ةةغى‬
‫الٗضم ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ؤب ةةغػث الىخ ةةاثج ؤن بؾ ةةخ‪٣‬اللُت املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ٖ ةةً بصاعة املس ةةاَغ بمىٓمة ةةاث‬
‫لاٖما‪ ٫‬ج‪ٓ٣‬ص بلى جضُٖم مبةاصت خٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث خُةض ًخةاح لةّ ؤصاء صْعٍ صْن‬
‫ً‬
‫ية ةة‪ ٍٓٛ‬ؤْ ج ة ةةإزحراث جة ةةىٗ‪٨‬ـ ؾ ة ةةلبا ٖل ة ةةى ؤصائٍ ملِام ة ةةّ الُْٓ‪ ُٟ‬ة ةةت ْب ة ةةظل‪٣ً ٪‬بة ةةل‬
‫ْبىاء ٖلُّ جم ه‪ٟ‬ي ‪ٞ‬غى الٗضم ‪.‬‬ ‫ال‪ٟ‬غى البضًل ‪ً ،‬‬
‫ط‪ .‬ؤبةةغػث الىخةةاثج ؤن ْيةة٘ ْج‪ُٟٗ‬ةةل آلُةةاث إلصاعة املسةةاَغ بمىٓمةةاث لاٖمةةا‪ً ٫‬ترجةةب‬
‫ٖلُّ ‪ُ٢‬ام املغاظ٘ الضازلي بضْعٍ فى بصاعة املساَغ مما ًخم‪ٖ ً٨‬لى ؾبُل املشا‪٫‬‬
‫مً ج‪٣‬ضًم جٓ‪ُ٦‬ةضاث ٖةً ٖملُةاث بصاعة املسةاَغ ؾةٓاء ‪٧‬اهةذ مسةاَغ حكة‪ُٛ‬لُت ؤْ‬
‫مساَغ اؾتراجُجُت ؤْ مساَغ اٖضاص الخ‪٣‬اعٍغ ْال‪ٓ٣‬اثم املالُت مما ًاصٔ طل‪ ٪‬بلى‬
‫جةةضُٖم مبةةاصت خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث ْبةةظل‪٣ً ٪‬بةةل ال‪ٟ‬ةةغى البةةضًل ‪ْ ،‬بىةةاء ٖلُةةّ جةةم‬
‫ه‪ٟ‬ي ‪ٞ‬غى الٗضم‬
‫ص‪ .‬هجم ًٖ بزخباع ال‪ٟ‬غى الغاب٘ ؤن َبُٗت وكاٍ الكغ‪٧‬اث ًدضص هُٖٓت املساَغ‬
‫التى جخٗغى لِا مىٓماث لاٖما‪ ، ٫‬خُض ؤن ل‪٩‬ل وكاٍ ًىجم ٖىةّ مسةاَغ ‪٢‬ةض‬
‫جخمازل ؤْ جسخل‪ ٠‬مً قغ‪٦‬ت ألزغي مما ًترجب ٖلى طل‪ ٪‬جدضًاث جٓاظةّ املغاظة٘‬
‫ال ة ةةضازلى ‪ْ ،‬بالخ ة ةةالى ‪ ٞ‬ة ةةةن َبُٗ ة ةةت اليك ة ةةاٍ ْ‪ ٢‬ة ةةضعة املغاظ ة ةة٘ ٖل ة ةةى الخٗام ة ةةل م ة ةة٘‬
‫الخدضًاث ْاملساَغ ًضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ْبظل‪٣ً ٪‬بل ال‪ٟ‬غى البضًل‬
‫‪ْ ،‬جم ه‪ٟ‬ى ‪ٞ‬غى الٗضم ‪.‬‬
‫ٌ‪ .‬ؤب ة ةةغػث هخة ةةاثج جدلُ ة ةةل مٗىٍٓة ةةت الخبة ةةاًً (‪ )ANOVA‬لىم ة ةةٓطط الاهد ة ةةضاع الخ ة ةةضعٍجى‬
‫ْظ ةةٓص ٖال‪ ٢‬ةةت َغصً ةةت ‪ ٍٓ٢‬ةةت ب ةةحن ‪ ٧‬ةةل م ةةً مد ةةضصاث صْع املة ةغاظٗحن ال ةةضازلُحن‬
‫(املخ‪ٛ‬ح ةراث املؿ ةةخ‪٣‬لت) ْب ةةحن ج ةةضُٖم مب ةةاصت الخٓ‪٦‬م ةةت (املخ‪ٛ‬ح ةةر الخ ةةاب٘) مم ةةا جغج ةةب‬
‫ٖلُةّ ؤن ‪٢‬ةةام الباخةةض بةةة‪٢‬تراح اَةةاع مةةً جلة‪ ٪‬املدةةضصاث ً‪٣‬ةةٓص بلةةى ع‪ٞ‬ةة٘ ‪ٟ٦‬ةةاءة صْع‬
‫املغاظٗحن الضازلُحن بةصاعة املساَغ مما ًضٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬

‫‪172‬‬
 ‫ً‬
‫زالثا ‪ -‬جىضُاث البحث ‪:‬‬
‫ٖل ةةى ي ةةٓء الىخ ةةاثج الت ةةي ج ةةم الخٓن ةةل اليه ةةا ؾ ةةٓاء ‪٧‬اه ةةذ جل ةة‪ ٪‬الىخ ةةاثج املىبش‪ ٣‬ةةت م ةةً الضعاؾ ةةت‬
‫الىٓغٍت ؤْ الىخاثج التي جم الخٓنل اليهةا مةً الضعاؾةت املُضاهُةت ‪ٞ ،‬ةةن الباخةض ً‪٣‬تةرح مجمٖٓةت مةً‬
‫ً‬
‫الخٓنُاث بىاءا ٖلى عؤًّ املنهي ْالتي ًغاعى ؤزظَا في الاٖخباع لٗل ؤَمِا ‪:‬‬
‫‪ .1‬ج‪ُٟٗ‬ل صْع مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن املهغي مً زال‪ ٫‬جٓ‪ٞ‬حر املٓاعص املالُت ْبعظاء جبُٗخّ‬
‫لٓػاعة الخجاعة ؤْ ْػاعة الاؾدشماع ْلِـ لٓػاعة الخًامً الاظخماعي ْطل‪ ٪‬ل‪ٓ٩‬ن لازحرة‬
‫لِـ لِا ٖال‪٢‬ت بمِام املِٗض ْؤَضا‪ . ّٞ‬ؤًًا ًجب ؤن ًخ‪ٓ٩‬ن ؤًٖاء املِٗض مً زلُِ‬
‫مخىا‪ٚ‬م مً املِىحن الخانلحن ٖلى ػمالت مغاظ٘ صازلى مٗخمض ْماعؽ املِىت ب‪٨‬بري قغ‪٧‬اث‬
‫املؿاَمت ل‪ٟ‬ترة مالثمت ‪ ،‬باإليا‪ٞ‬ت ألًٖاء مً َُئت جضعَـ املغاظٗت بالجامٗاث املهغٍت ‪.‬‬
‫‪ .2‬يغْعة بلؼام بإن ج‪ٓ٩‬ن مً يمً الكِاصاث املِىُت ملضعاء املغاظٗت الضازلُت ْللمغاظٗحن‬
‫الضازلُحن قِاصة مغاظ٘ صازلي مٗخمض ‪ْٖ CIA‬لى ؤن حٗ‪٣‬ض بزخباع الؼمالت بالل‪ٛ‬ت الٗغبُت‬
‫ْصازل ظمِٓعٍت مهغ الٗغبُت ْجدذ اقغا‪ ٝ‬مكتر‪ ٥‬م٘ املِٗض الضْلي للمغاظٗحن‬
‫الضازلُحن لًمان الخُاصًت ْاملٓيُٖٓت في هخاثج إلازخباع ْإل‪٦‬دؿاب الخبرة ‪.‬‬
‫‪ً .3‬جب ؤن ً‪ٓ٩‬ن مً مهٓ‪ٚ‬اث الخُٗحن للمغاظٗحن الضازلُحن بالكغ‪٧‬اث املضعظت بالبٓعنت‬
‫الخهٓ‪ٖ ٫‬لى قِاصة املِٗض الضْلي للمغاظٗحن الضازلُحن ‪٦‬إخض الكغٍْ الجَٓغٍت‬
‫للخُٗحن ْ‪ /‬ؤْ خانل ٖلى قِاصة ا‪٧‬اصًمُت ماظؿخحر ؤْ ص‪٦‬خٓعاٍ ْماعؽ الٗمل املنهى‬
‫ؾىٓاث ٖضًضة ‪.‬‬
‫‪ .4‬يغْعة ٖ‪٣‬ض هضْاث خٓ‪ ٫‬صْع املغاظٗت الضازلُت ًدبجى جل‪ ٪‬الل‪٣‬اءاث ْػاعة الخجاعة‬
‫املهغٍت ‪٦‬ما َٓ الخا‪ ٫‬باململ‪٨‬ت الٗغبُت الؿٗٓصًت ‪ٌ ،‬كاع‪ٞ ٥‬يها املِخمحن ْاملخسههحن‬
‫ْاؾاجظة املغاظٗت ‪.‬‬
‫‪ .5‬يغْعة جغظمت ‪٧‬ا‪ٞ‬ت إلانضاعاث املِىُت ًٖ مِٗض املغاظٗحن الضازلُحن الضْلي ْجضعَؿِا‬
‫بالجامٗاث ْاملٗاَض الٗلمُت ‪.‬‬
‫‪ .6‬يغْعة ج‪ُٟٗ‬ل مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث الهاصعة ًٖ مغ‪٦‬ؼ املضًغًٍ الخاب٘ للُِئت الٗامت‬
‫للغ‪٢‬ابت املالُت ب‪٩‬ا‪ٞ‬ت الكغ‪٧‬اث امل‪ُ٣‬ضة بالبٓعنت ْظٗلِا بلؼامُت الخُبُ‪ْ ٤‬إلا‪ٞ‬هاح ْلِـ‬
‫ازخُاعٍت ‪.‬‬
‫‪ .7‬يغْعة ؾً ‪٢‬اهٓن مل‪٩‬ا‪ٞ‬دت ال‪ٟ‬ؿاص ْبوكاء َُئت مل‪٩‬ا‪ٞ‬دت ال‪ٟ‬ؿاص املةلى ْاملداؾبي‬
‫ْإلاصاعي ‪.‬‬
‫‪ .8‬يغْعة جٍُٓغ بصاعة املساَغ بالكغ‪٧‬اث ٖلى ؤن ً‪ٓ٩‬ن ٖلى عؤؽ بصاعتها مِىُٓن في مجا‪٫‬‬
‫بصاعة املساَغ ‪.‬‬

‫‪173‬‬
‫مـساحؽ الب ـحث‬

‫‪174‬‬
 ‫أوال ‪ -‬املساحؽ الؼس ُت ‪:‬‬

‫أ – الن ـخب ‪:‬‬

‫‪ .1‬عاضةةخي ‪ ،‬مدمةةض ؾةةامي ‪ " ،‬مىطــىػت املساحؼــت املخقدمــت " ‪٧ ،‬لُةةت الخجةةاعة – ظامٗةةت َىُةةا ‪،‬‬
‫‪2010‬م ‪.‬‬

‫‪ .2‬ؾ ة ةةٓلُ‪ٟ‬ان ‪ ،‬ظ ة ةةٓن ص ‪" ،‬ال ة ةةضلُل الؿ ة ةةاب٘ ‪ :‬البٓن ة ةةلت لازال‪ ُ٢‬ة ةةت للك ة ةةغ‪٧‬اث ‪ ،‬ؤصْاث م‪٩‬ا‪ٞ‬د ة ةةت‬
‫ال‪ٟ‬ؿ ة ةةاص ‪٢ ،‬ة ةةُم ْمب ة ةةاصت لاٖمة ةةا‪ْ ، ٫‬آصاب املِى ة ةةت ْخٓ‪٦‬م ة ةةت الكة ةةغ‪٧‬اث " ‪ ،‬املىخ ـ ــدي الؼ ـ ــاملي‬
‫لخىلمت الشسماث – الضلُل الؿاب٘ ‪2009 ،‬م ‪.‬‬

‫‪ .3‬ؾغاًا ‪ ،‬مدمض الؿُض ْآزغْن ‪ " ،‬السكابت واملساحؼت الداخلُت الخدًثت " ‪٧ ،‬لُةت الخجةاعة –‬
‫ظامٗت إلاؾ‪٨‬ىضعٍت ‪ ،‬ؾىت ‪2010‬م‬

‫ب ‪ -‬الدوزٍاث ‪:‬‬
‫‪ .1‬الٗب ةةاصي ‪ ،‬مه ةةُ‪ٟ‬ى عاق ةةض ‪ " ،‬صْع املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ف ةةي بي ةةا‪ٞ‬ت ال‪ُ٣‬م ةةت ْج‪ ُٟٗ‬ةةل جُبُ ةة‪٤‬‬
‫خٓ‪٦‬م ة ةةت الكة ة ةةغ‪٧‬اث صعاؾة ة ةةت بزخباعٍ ة ةةت ٖل ة ةةى ق ة ةةغ‪٧‬اث املؿة ة ةةاَمت امله ة ةةغٍت ْالؿ ة ةةٗٓصًت" ‪،‬‬
‫الدزاطاث والبحىر الخجازٍت ‪٧ ،‬لُت الخجاعة – ظامٗت بنها ‪ ،‬الؿىت الؿابٗت ْالٗكغْن‬
‫– الٗضص لاْ‪2007 ، ٫‬م ‪.‬‬

‫‪ .2‬الجى ةةضي ‪ ،‬جه ةةا‪ ٫‬ؤخم ةةض ‪ " ،‬ج‪ ُٟٗ‬ةةل صْع املغاظٗة ةةت الضازلُ ةةت ف ةةي بصاعة املس ةةاَغ " ‪ ،‬املجلـ ــت‬
‫الؼلمُــت لقؿـاغ ملُــاث الخجــازة ‪٧ ،‬لُةةت الخجةةاعة – ظامٗةةت لاػَةةغ ‪ ،‬الٗةةضص الشالةةض ‪ًٓ ،‬لُةةٓ‬
‫‪2008‬م ‪.‬‬

‫‪ .3‬الكةةمغي ‪ُٖ ،‬ةةض بةةً خامةةض ‪ "،‬بَةةاع م‪٣‬تةةرح للمغاظٗةةت الضازلُةةت ْؤزغَةةا ٖلةةى ‪ٞ‬اٖلُةةت خٓ‪٦‬مةةت‬
‫الك ةةغ‪٧‬اث باململ‪ ٨‬ةةت الٗغبُ ةةت الؿ ةةٗٓصًت " ‪ ،‬مجلـ ــت حامؼـ ــت دمشـ ــق للؼلـ ــىم إلاكخطـ ــادًت‬
‫والقاهىهُت ‪2010 ،‬م ‪.‬‬

‫‪ .4‬الىمةةغي ‪ ،‬مجبةةٓع بةةً ظةةابغ ‪ " ،‬هدةةٓ مةةضزل مخ‪٩‬امةةل لةةضْع املةغاظٗحن الةةضازلُحن فةةي جدؿةةحن‬
‫خٓ‪٦‬م ة ةةت الك ة ةةغ‪٧‬اث " ‪ ،‬مجل ـ ــت املحاط ـ ــبت وإلادازة والخ ـ ــؤم ن ‪٧ ،‬لُ ة ةةت الخج ة ةةاعة – ظامٗ ة ةةت‬
‫ال‪٣‬اَغة ‪ ،‬الٗضص الخامـ ْالؿبٗٓن ‪2010 ،‬م ‪.‬‬

‫‪175‬‬
‫‪ .5‬الغ‪ٞ‬ة ةةاعى ‪ ،‬مبة ةةاع‪ " ، ٥‬صْع املغاظٗة ةةت الضازلُة ةةت فة ةةي ج‪ُٟٗ‬ة ةةل خٓ‪٦‬مة ةةت الكة ةةغ‪٧‬اث املؿة ةةاَمت ‪-‬‬
‫صعاؾ ةةت جُبُ‪ ُ٣‬ةةت " ‪ ،‬مجل ــت ملُ ــت الخج ــازة للبح ــىر الؼلمُ ــت – ‪٧‬لُ ةةت الخج ةةاعة – ظامٗ ةةت‬
‫إلاؾ‪٨‬ىضعٍت ‪ ،‬الٗضص لاْ‪ً ، ٫‬ىاًغ ‪2012‬م ‪.‬‬

‫‪ .6‬ال‪ٛ‬ب ةةاعي ‪ ،‬ؤًم ةةً ‪ٞ‬خخ ةةي ‪ " ،‬ج‪ ُ٣‬ةةُم ؤز ةةغ جُبُ ةة‪ ٤‬مٗ ةةاًحر خٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث ف ةةى خماً ةةت خ‪ ٣‬ةةٓ‪١‬‬
‫املؿةاَمحن ْٖال‪٢‬تهةا الخ‪٩‬املُةت بالغ‪٢‬ابةةت ْاملغاظٗةت الضازلُةت بمىٓمةاث لاٖمةا‪ ، " ٫‬املجلــت‬
‫الؼلمُ ــت لتكخط ــاد والخج ــازة ‪٧ ،‬لُ ةةت الخج ةةاعة – ظامٗ ةةت ٖ ةةحن ق ةةمـ ‪ ،‬املجل ةةض الشال ةةض ‪،‬‬
‫الٗضص الشالض ‪ًٓ ،‬لُّ ‪2012 ،‬م ‪.‬‬

‫‪ .7‬الٓق ةةُلى ‪ ،‬ؤ‪ ٦‬ةةغم مدم ةةض ‪ " ،‬املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت ‪ ٦‬ةةإصاة ‪ٗٞ‬ال ةةت لخٓ‪٦‬م ةةت الك ةةغ‪٧‬اث صعاؾ ةةت‬
‫جُبُ‪ُ٣‬ةةت ٖلةةى البىةةٓ‪ ٥‬الُمىُةةت " ‪ ،‬املجلــت الؼلمُــت الخجــازة والخمىٍــل ‪٧ ،‬لُةةت الخجةةاعة –‬
‫ظامٗت َىُا ‪ ،‬املجلض الشاوى ‪ ،‬الٗضص الغاب٘ ‪2012 ،‬م ‪.‬‬

‫‪ .8‬الص ةةخاصة ‪ٖ ،‬ب ةةضالغػا‪ ، ١‬خ‪٨‬م ةةي ب ةةٓ خ‪ ٟ‬ةةٔ ‪ٓ٢ " ،‬اٖ ةةض الخٓ‪٦‬م ةةت املاؾؿ ةةیت ْصْعھ ةةا ف ةةي‬
‫يبِ بصاعة لاعباح في البِئت املهغ‪ٞ‬یت ‪ -‬صعاؾةت ٖلةى ٖیىةت مةً البىةٓ‪ ٥‬لاعصهُةت " ‪ ،‬مجلـت‬
‫إلاكخطاد والخىمُت ال شسٍت ‪ ،‬الٗضص ‪ ، 15‬صٌؿمبر ‪2016‬م‬

‫‪ .9‬بل‪ ُ٣ٟ‬ةةّ ‪ ،‬مدم ةةض ٖل ةةٓٔ ْٖب ةةضاللُُ‪ ٠‬باق ةةُش ‪" ،‬الٗال‪ ٢‬ةةت ب ةةحن ظ ةةٓصة املغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت‬
‫ْخٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث‪ :‬صعاؾةةت مُضاهُةةت ٖلةةى قةةغ‪٧‬اث املؿةةاَمت الؿةةٗٓصًت" ‪ ،‬مجلــت حامؼــت‬
‫امللو ػبدالؼصٍص ‪ ،‬الٗضص ‪ ، 28‬املجلض ‪. 2014 ، 2‬‬

‫‪ .10‬حجةاػي ‪ْ ،‬ظةضي بةً خامةض ‪ " ،‬املاقةغاث امل‪٣‬ترخةت لخ‪ُٟٗ‬ةل صْع املغاظٗةت الضازلُةت ‪٦‬إخةةض‬
‫ؤلُ ة ةةاث الخٓ‪٦‬م ة ةةت ف ة ةةي مىٓم ة ةةاث لاٖم ة ةةا‪ ٫‬امله ة ةةغٍت ‪ -‬صعاؾ ة ةةت هٓغٍ ة ةةت مُضاهُ ة ةةت " ‪ ،‬مجلـ ـ ــت‬
‫الدزاط ــاث الخجازٍ ــت وإلادازٍ ــت – ‪٧‬لُ ةةت الخج ةةاعة ‪ -‬ظامٗ ةةت إلاؾ ةة‪٨‬ىضعٍت – ‪ ٞ‬ةةغٕ صمنه ةةٓع ‪،‬‬
‫الٗضص الغاب٘ ‪ ،‬ؤ‪٦‬خٓبغ ‪2008‬م ‪.‬‬

‫‪ .11‬خؿً ‪ًٓ ،‬ؾ‪ ٠‬نالح ٖبضهللا ‪ " ،‬صْع املغاظٗت الضازلُت في جدؿحن ؤصاء بصاعة املساَغ "‬
‫‪ ،‬املجل ــت الؼلمُ ــت الخج ــازة والخمىٍ ــل ‪٧ ،‬لُ ةةت الخج ةةاعة – ظامٗ ةةت َىُ ةةا ‪ ،‬املجل ةةض لاْ‪، ٫‬‬
‫الٗضص الشاوي ‪2013 ،‬م ‪.‬‬

‫‪ .12‬زلُل ‪ ،‬مدمض ؤخمض ابغاَُم ‪ " ،‬جٍُٓغ املغاظٗت الضازلُت ‪٦‬يكاٍ مًُ‪ ٠‬لل‪ُ٣‬مت للخض‬
‫م ة ةةً از ة ةةاع املس ة ةةاَغ ْلاػم ة ةةاث املالُ ة ةت ٖلة ةةى مىٓمة ةةاث لاٖمة ةةا‪ ٫‬املهة ةةغٍت فة ةةي ية ةةٓء خٓ‪٦‬م ة ةةت‬

‫‪176‬‬
‫الكغ‪٧‬اث " ‪ ،‬الدزاطاث والبحىر الخجازٍت ‪٧ ،‬لُت الخجاعة ‪ -‬ظامٗت بنها ‪ ،‬الٗضص الشاوي ‪،‬‬
‫‪2011‬م ‪.‬‬

‫‪ .13‬عاض ة ةةخي ‪ ،‬مدم ة ةةض ؾ ة ةةامى ‪ " ،‬صْع املغاظٗ ة ةةت الضازلُ ة ةةت ف ة ةةى بصاعة املس ة ةةاَغ فة ةةى بِئ ة ةةت لاٖم ة ةةا‪٫‬‬
‫امله ةةغٍت – صعاؾة ةةت مُضاهُة ةةت " ‪ ،‬املجلـ ــت الؼلمُـ ــت الخجـ ــازة والخمىٍـ ــل ‪٧ ،‬لُة ةةت الخجة ةةاعة –‬
‫ظامٗت َىُا ‪ ،‬املجلض لاْ‪ ، ٫‬الٗضص الشاوى ‪2014 ،‬م ‪.‬‬

‫‪ .14‬ؾةةامي ‪ ،‬مجةةضي مدمةةض ‪ " ،‬صْع املغاظٗةةت الضازلُةةت فةةي ج‪ُٟٗ‬ةةل خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث ‪ -‬صعاؾةةت‬
‫مُضاهُ ةةت ف ةةي ق ةةغ‪٧‬اث الخ ةةإمحن " ‪ ،‬املجل ــت الؼلمُ ــت للخج ــازة والخمىٍ ــل ‪٧ ،‬لُ ةةت الخج ةةاعة –‬
‫ظامٗت َىُا ‪ ،‬الٗضص لاْ‪2009 ، ٫‬م ‪.‬‬

‫‪ .15‬ؾةةلُم ‪َ ،‬غابلسةةخي ْ مُٗةةي اهللا زحةةر الةةضًً ‪ " ،‬صْع املغاظٗةةت الضازلُةةت فةةي بصاعة املسةةاَغ‬
‫ْاوٗ‪٩‬اؾةاتها ٖلةةى خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث – صعاؾةةت مُضاهُةةت " ‪ ،‬مجلــت الؼلــىم كخطــادًت ‪-‬‬
‫ظامٗت ‪٢‬املت الجؼاثغ ‪ ،‬الٗضص ‪ ، 17 ،‬املجلض ‪2016 ، 2‬م ‪.‬‬

‫‪ .16‬نال ‪ ،‬عيا ببةغاَُم ‪ " ،‬الٗال‪٢‬ةت بةحن خٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث ْظةٓصة لاعبةاح ْؤزغَةا ٖلةى ظةٓصة‬
‫الخ‪ ٣‬ةةاعٍغ املالُ ةةت ف ةةي بِئ ةةت لاٖم ةةا‪ ٫‬امله ةةغٍت " ‪ ،‬املجل ــت الؼلمُ ــت الخج ــازة والخمىٍ ــل ‪٧ ،‬لُ ةةت‬
‫الخجاعة – ظامٗت َىُا ‪ ،‬املجلض الشاوي – الٗضص الشاوي ‪2010 ،‬م ‪.‬‬

‫‪ِٖ .17‬س ةةخى ‪ ،‬ؾ ةةمحر ‪٧‬ام ةةل مدم ةةض ‪ " ،‬الٗٓام ةةل املد ةةضصة لج ةةٓصة ُْْ‪ ٟ‬ةةت املغاظٗ ةت الضازلُ ةةت ف ةةي‬
‫جدؿحن ظٓصة خٓ‪٦‬مةت الكةغ‪٧‬اث – مة٘ صعاؾةت جُبُ‪ُ٣‬ةت " ‪ ،‬مجلـت ملُـت الخجـازة للبحـىر‬
‫الؼلمُت – ‪٧‬لُت الخجاعة ‪ -‬ظامٗت إلاؾة‪٨‬ىضعٍت ‪ ،‬املجلةض الخةامـ ْالاعبٗةٓن ‪ ،‬الٗةضص لاْ‪٫‬‬
‫‪ً ،‬ىاًغ ‪2008‬م ‪.‬‬

‫‪ٖ .18‬ه ةةُمي ‪ ،‬ؤخم ةةض ػ‪٦‬غٍ ةةا ‪ " ،‬صْع املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي ف ةةي مغاظٗ ةةت بصاعة مس ةةاَغ لاٖم ةةا‪ : ٫‬م ةة٘‬
‫الخُبُ ةة‪ٖ ٤‬لة ةةى الك ةةغ‪٧‬اث املؿة ةةاَمت امله ةةغٍت " ‪ ،‬املجلـ ــت الؼلمُـ ــت للبحـ ــىر والدزاطـ ــاث‬
‫الخجازٍت ‪٧ ،‬لُت الخجاعة – ظامٗت إلاؾ‪٨‬ىضعٍت ‪ ،‬الٗضص الشالض ‪2009 ،‬م ‪.‬‬

‫‪ .19‬مخة ةةٓلى ‪ ،‬ؤخمة ةةض ػ‪٧‬ة ةةى خؿة ةةحن ‪ " ،‬صْع ج‪٣‬ة ةةاعٍغ الخأل‪ٟ‬ة ةةاث الغ‪٢‬ابُة ةةت فة ةةى جُة ةةٍٓغ َُ‪٩‬ة ةةل الغ‪٢‬ابة ةةت‬
‫الضازلُت ٖلى الخ‪٣‬غٍةغ املةةلى للخةض مةً مماعؾةاث املداؾةبت الاخخُالُةت – صعاؾةت مُضاهُةت "‬
‫‪ ،‬املجلــت الؼلمُــت الخجــازة والخمىٍــل – ‪٧‬لُةةت الخجةةاعة – ظامٗةةت َىُةةا ‪ ،‬املجلةةض الشةةاوى ‪،‬‬
‫الٗضص الشاوى ‪2010 ،‬م ‪.‬‬

‫‪177‬‬
‫‪َ .20‬اق ةةم ‪ ،‬مدم ةةض ن ةةال ‪ " ،‬اله ةةٗٓباث الت ةةى جد ةةض م ةةً ‪ ُ٢‬ةةام لجى ةةت املغاظٗ ةةت ب ةةضْعَا جج ةةاٍ‬
‫لاَ ةغا‪ ٝ‬املسخل‪ٟ‬ةةت ببِئةةت لاٖمةةا‪ ٫‬املٗانةةغة فةةى يةةٓء إلانةةضاعاث املِىُةةت الضْلُةةت ْ‪ٓ٢‬اٖةةض‬
‫خٓ‪٦‬م ة ةةت الكة ةةغ‪٧‬اث املهة ةةغٍت " ‪ ،‬مجل ـ ــت املحاط ـ ــبت وإلادازة والخ ـ ــؤم ن ‪٧ ،‬لُ ة ةةت الخج ة ةةاعة –‬
‫ظامٗت ال‪٣‬اَغة ‪ ،‬الٗضص ‪ ، 76‬الؿىت ‪2010 ، 49‬م‬

‫ج ‪ -‬السطاتل الؼلمُت ‪:‬‬

‫‪َ .1‬لُل ‪ٖ ،‬اَ‪ ٠‬مدمٓص ‪ " ،‬مةضزل م‪٣‬تةرح ل‪ُ٣‬ةاؽ ج‪ُ٣‬ةُم لاصاء املخةٓاػن للمغاظٗةت الضازلُةت‬
‫فةةى ْةةل بَةةاع خٓ‪٦‬مةةت الكةةغ‪٧‬اث مةة٘ صعاؾةةت جُبُ‪ُ٣‬ةةت " زطــالت دلخــىزاٍ ؿ ـ ميشــىزة ‪٧ ،‬لُةةت‬
‫الخجاعة باإلؾماُٖلُت – ظامٗت ‪٢‬ىاة الؿَٓـ – ‪٢‬ؿم املداؾبت ‪2009 ،‬م ‪.‬‬

‫‪ .2‬ال‪ٟ‬غمةةأْ ‪ْ ،‬اثةةل ‪ " ،‬بَ ةةاع م‪٣‬تةةرح لخ‪ُٟٗ‬ةةل صْع املغاظٗ ةةت الضازلُةةت فةةي خٓ‪٦‬م ةةت الكةةغ‪٧‬اث ف ةةي‬
‫يةةٓء مٗةةاًحر املغاظٗةةت الضْلُةةت ‪ -‬صعاؾةةت مُضاهُةةت " ‪ ،‬زطــالت دلخــىزاٍ ؿ ـ ميشــىزة ‪٧ ،‬لُةةت‬
‫الخجاعة باإلؾماُٖلُت ‪ -‬ظامٗت ‪٢‬ىاة الؿَٓـ – ‪٢‬ؿم املداؾبت ‪2012 ،‬م ‪.‬‬

‫د – أخ ـ ـسي ‪:‬‬
‫‪ .1‬الضَغأْ ‪٦ ،‬ما‪ ٫‬الضًً ‪ " ،‬مىهجُت البحث الؼلمد في إلادازة واملحاطـبت " ‪٧‬لُةت الخجةاعة –‬
‫ظامٗت إلاؾ‪٨‬ىضعٍت ‪ ،‬امل‪٨‬خب الجامعى الخضًض لليكغ ‪ ،‬الُبٗت لاْلى ‪2006‬م ‪.‬‬

‫‪ .2‬الجمُٗة ةةت املهة ةةغٍت إلصاعة لازُة ةةاع ‪ " ،‬مُٗة ةةاع بصاعة الخُة ةةغ " ‪2011 ،‬م ‪ ،‬مخة ةةاح ٖلة ةةى املٓ‪٢‬ة ةة٘ ‪:‬‬
‫‪https://www.theirm.org‬‬
‫‪ .3‬املغاظٗت الضازلُت البى‪ ٪‬املغ‪٦‬ؼي ‪ ،‬مخاح ٖلى ‪http://www.cbe.org.eg :‬‬

‫‪ .4‬املِٗض املهغي للمغاظٗحن الضازلُحن ‪https://institutes.theiia.org :‬‬

‫‪ .5‬الٗمةةغي ‪ ،‬بهةةاء ‪ " ،‬نةةض‪ْ ١‬زب ةاث إلاؾةةخبُاهّ " ‪٧ ،‬لُةةت إلاصاعة ْإلا‪٢‬خهةةاص – ‪٢‬ؿةةم إلاخهةةاء –‬
‫ظامٗ ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت البه ة ة ة ة ة ة ة ة ةةغة ‪ ،‬ابغٍ ة ة ة ة ة ة ة ة ةةل ‪ 2018‬م ‪ ،‬مخة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةاح ٖل ة ة ة ة ة ة ة ة ةةى املٓ‪ ٢‬ة ة ة ة ة ة ة ة ةة٘ إلال‪٨‬ترْو ة ة ة ة ة ة ة ة ةةى‬
‫‪https://www.researchgate.net‬‬
‫‪ .6‬الشب ة ة ة ة ة ة ة ة ةةاث ْاله ة ة ة ة ة ة ة ة ةةض‪ ، ١‬مخاخ ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت ٖل ة ة ة ة ة ة ة ة ةةى املٓ‪ ٢‬ة ة ة ة ة ة ة ة ةة٘ بخ ة ة ة ة ة ة ة ة ةةاعٍش ‪2018/12/05‬م ‪ ،‬ؽ ‪4.38‬‬
‫‪http://site.iugaza.edu.ps‬‬

‫‪178‬‬
 ‫‪ .7‬بزخبةاع ‪ t‬للُٗىةت الٓاخةضة ‪ ،‬مخةٓ‪ٞ‬غ ٖلةى املٓ‪٢‬ة٘ إلال‪٨‬ترْوةى بخةةاعٍش ‪2018/3/17‬م ‪ ،‬ؽ ‪ 5.33‬م‬
‫‪ttp://faculty.ksu.edu.sa ،‬‬
‫‪ .8‬صلُ ةةٓ ‪ ًٞ ،‬ةةُل ‪ " ،‬مٗ ةةادحر اله ةةض‪ْ ١‬الشب ةةاث ف ةةي البد ةةٓر ال‪٨‬می ةةت ْال‪٨‬ی‪ٟ‬ی ةةت " ‪ ،‬مجل ةةت الٗل ةةٓم‬
‫إلاظخماُٖ ة ة ةةت ‪ ،‬الٗة ة ة ةةضص ‪ ، 85‬صٌؿ ة ة ة ةةمبر ‪ ، 2014‬مخة ة ة ةةٓ‪ٞ‬غة ٖلة ة ة ةةى املٓ‪ ٢‬ة ة ة ةة٘ إلال‪٨‬ترْو ة ة ة ةةى بخ ة ة ة ةةاعٍش‬
‫‪2018/3/05‬م ‪ ،‬ؽ ‪http://www.webreview.dz 4.46‬‬
‫‪ .9‬عاضةةخى ‪ ،‬مدمةةض ؾةةامى ‪ " ،‬مــىهج البحــث الؼلمــد فــي املجــاى إلادازي – لُفُــت اػــداد زطــاتل‬
‫املاحظ ــخ والـ ــدلخىزاٍ " ‪٧ ،‬لُ ةةت الخج ةةاعة – ظامٗ ةةت َىُ ةةا ‪ ،‬صاع الخٗل ةةُم الج ةةامعى لليك ةةغ ‪،‬‬
‫‪ 2013‬م ‪.‬‬

‫‪ٖ .10‬اٌل ‪ ،‬نباح ‪ " ،‬الخهاثو الؿُ‪ٓ٩‬مترًت ألصْاث ال‪ُ٣‬اؽ فةى البدةٓر الى‪ٟ‬ؿةُت ْالتربٍٓةت‬
‫بةؾخسضام بغهامج ‪ ، " SPSS‬ظامٗت مؿخ‪ٛ‬اهم ‪٢ -‬ؿم الٗلٓم الاظخماُٖت ‪2013 ،‬م ‪ ،‬مخٓ‪ٞ‬غ‬
‫ٖلة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةى املٓ‪ ٢‬ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةة٘ إلا‪٦‬ترْو ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةى بخ ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةاعٍش ‪2018/12/05‬م ‪ ،‬ؽ ‪4.02‬‬
‫‪https://www.researchgate.net‬‬
‫‪٢ .11‬غاع مجلـ اصاعة الُِئت الٗامت للغ‪٢‬ابت املالُت املىٓمت للؿةٓ‪ ١‬ع‪٢‬ةم ‪ 84‬لؿةىت ‪2016‬م ‪"،‬‬
‫ان ة ة ة ة ة ة ة ة ةةضاع ال ة ة ة ة ة ة ة ة ةةضلُل امله ة ة ة ة ة ة ة ة ةةغي لخٓ‪٦‬م ة ة ة ة ة ة ة ة ةةت الك ة ة ة ة ة ة ة ة ةةغ‪٧‬اث "‪ ،‬مخ ة ة ة ة ة ة ة ة ةةاح ٖل ة ة ة ة ة ة ة ة ةةى املٓ‪٢‬ة ة ة ة ة ة ة ةة٘ ‪:‬‬
‫‪www.fra.gov.eg/jtags/efsa_ar‬‬
‫‪ .12‬مٓ‪ ٘٢‬ظمُٗت املغاظٗحن الضازلُحن الؿٗٓصًت ‪http://www.iia.org.sa‬‬
‫‪ .13‬مغ‪٦‬ةةؼ املكةةغْٖاث الضْلُةةت الخانةةت ‪ " ،‬مبةةاصت مىٓمةةت الخٗةةاْن إلا‪٢‬خهةةاصٔ ْالخىمُةةت بكةةإن‬
‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث " ‪ 2004 ،‬مخاح ٖلى املٓ‪www.cipe-egypt.org : ٘٢‬‬
‫‪ .14‬مباصٕئ خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث اليسخت الٗغبُت مخاخت ٖلى الغابِ ‪:‬‬

‫‪https://www.oecd-ilibrary.org/governance/g20-oecd-principles-of-corporate-‬‬
‫‪governance-arabic-version_9789264265455-ar‬‬

‫‪179‬‬
 ً
: ‫ املساحؽ ألاحى ُت‬- ‫زاهُا‬
A - Periodicals :
1. Audrey , Gramling , A and Myers , Patricia M , " Internal Auditing's Role in ERM " ,
The Internal Auditor , Vol . 63 , Iss . 2 , Apr . 2006
2. Aljifri Khaled and Mohamed Moustafa , " The Impact of Corporate Governance
Mechanisms on the Performance of UAE Firms : An Empirical Analysis " , Journal
of Economic & Administrative Sciences , Vol. 23 , No. 2, December 2007
3. Al Hosban , Atallah Ahmad , " The Role of Regulations and Ethics Auditing to Cope
with Information Technology Governance from Point View Internal Auditors ",
International Journal of Economics and Finance , Vol. 7, No. 1 , 2015 .
4. Abidin , Nor Hafizah , " Factors influencing the implementation of risk-based
auditing " , Asian Review of Accounting , Vol. 25 No. 3 , 2017 .
5. Amina , Buallay ; et al , " Corporate Governance and Firm Performance: Evidence
from Saudi Arabia " , Australasian Accounting Business & Finance Journal , Vol .
11, Iss. 1 , 2017 .
6. Boţa-Avram , Cristina : et al , " The Future Perspectives Of The Internal Audit
Function " , Vol . 11 , Iss.1 , 2009 , Available at : www.proquest.com
7. Baranoff , Etti et al , " Risk Management for Enterprises and Individual " , Vol.1 ,
2009 Available at : www.professorofinsurance.com
8. Bowlin , Kendall , " Risk-Based Auditing , Strategic Prompts, and Auditor Sensitivity
to the Strategic Risk of Fraud" , The Accounting Review ,Vol . 86 , No.4, April ,
2011 .
9. Boyle , James and Douglas M , " The Role Of Internal Audit In Enterprise Risk
Management " , Internal Auditing , Agu , 2013 , Available at :
www.proquest.com .
10. Bhattacharyya , Asish K , " Internal Audit: Its Role In Corporate Governance " , June.
2015 , Available at : www. ssrn.com
11. Boris , Tusek and Ivana, Barisic , " Internal Audit Activities as a Support to
Governance Processes " , International OFEL Conference on Governance ,

181
 Management and Entrepreneurship , Apr 2016 , Available at :
www.proquest.com
12. Bhatt , Padmanabha and R. Rathish Bhatt , " Corporate Governance and Firm
Performance in Malaysia " , Corporate Governance , Vol . 17, Iss . 5 , 2017 .
13. Cooper , Barry J. , " The Asia Pacific literature review on internal auditing "
Managerial Auditing Journal , Vol. 21 , No. 8, 2006 .
14. Cecere, Massimo, " Optimizing Internal Audit " , Vol.141, Isss.3 , April 2008 ,
Available at : www.proquest.com.
15. Che Haat , Mohd Hassan . et al , " Corporate governance, transparency and
performance of Malaysian companies " , Managerial Auditing Journal , Vol. 23 ,
No. 8 , 2008 .
16. Chalhoub , Michel Soto , " Relation between Dimension of Corporate Governance
and Corporate Performance : An Empirical Study among Banks in the Lebanon " ,
International Journal of Management , Vol.26 , No.3 , December , 2009.
17. Chan , Alex W. H and Hoi Yan Cheung , " Cultural Dimensions, Ethical Sensitivity,
and Corporate Governance " , Journal of Business Ethics , Sep.2012 , Available at :
www.proquest.com
18. Dounis , Nikolaos , " The Role of Internal Auditing During Mergers & Acquisitions :
The European Union Experience " , 2007 , Available at :
www.theiia.org/bookstore
19. Danescu , Tatiana , et al , " Risk Based Internal Audit : Perspectives Offered To
Corporations and Banks " , Annales Universities Apulensis Series Oeconomica ,
Vol.12 , Iss.1, 2010
20. Demidenko , Elena and Patrick McNutt , " The Ethics Of Enterprise Risk
Management As A Key Component Of Corporate Governance " , Internal Journal
of Social Economics , Vol.37 , No.10 , January 2010.
21. Derenyielo , Derenyielo and , Emem Joseph , " Risk Management And Enterprise
Risk Management In Nigeria: Implications For National Development And Growth
" , Arabian Journal of Business and Management Review , Vol. 7 , No . 3 , 2018.

181
22. Ebaid , Ibrahim EL-Sayed , "Corporate Governance Practices And Auditor's Client
Acceptance Decision - Empirical Evidence From Egypt" , Vol.11, No.2, 2011 ,
Available at : www.proquest.com
23. Evrım , Pınar , et al , " The Role Of Internal Auditing And Corporate Governance In
Enterprise Risk Management: Empirical Evidence On Non-Financial Firms Listed In
Istanbul Stock Exchange " , World of Accounting Science , Vol. 14 Issue 1,
January , 2012 .
24. Evrim Mandaci ; et al , " The Role Of Internal Auditing And Corporate Governance
In Enterprise Risk Management : Empirical Evidence On Non-Financial Firms
Listed In Istanbul Stock Exchange" , 2012 , Available At www.poroquest.com
25. Florea , Radu and Ramona Florea , " Internal Audit – In Risk Management
Approach " , 2010 , Available at : www.proquest.com .
26. Fraser, J. ve Simkins , "Enterprise Risk Management: Today’s Leading Research and
Best Practices for Tomorrow’s Executives" , 2010 , Available at : www.wiley.com
27. Faten , Hanna Kerazan " The Contribution of the Internal Audit Function in Risk
Management " , Journal of Management Research . Vol. 8, No. 3 , 2016 .
28. Glenn , Sumners et al , " Addressing Internal Audit Staffing Challenges " , The EDP
Audit , Control and Security Newsletter , Vol 37 , Issue 3 , Mar 2008 .
29. Iovu , Cristina, " The Role and Key Objectives of the Company’s Internal Audit
Process " , Journal of Accounting, Finance and Auditing Studies , Vol.4 , Iss . 3 ,
2018 .
30. Jifeng , Mu . et al , " Effect of risk management strategy on NPD performance " ,
Vol. 29, Iss. 3, Mar 2009 , p : 170 , Available at
:https://www.sciencedirect.com
31. Jerab , Daoud , " The Effect of Internal Corporate Governance Mechanisms on
Corporate Performance " , May . 2011 , Available at : https://www.ssrn.com .
32. Jafari , Mohsen . et al , " Effective risk management and company’s performance:
Investment in innovations and intellectual capital using behavioral and practical
approach " , Journal of Economics and International Finance , Vol. 3 , December
2011 .
182
33. Juwita , Rakhmini , " The Effect of Corporate Governance and Family Ownership
on Firm Value " , Review of Integrative Business and Economics Research , Vol.
8, Supplementary Issue 1 , 2018 .
34. Kedir , Hamdu and Adriana Knapkovaa , " The Impact of Total Risk Management
on Company’s Performance " , 2016 , Available at : www.sciencedirect.com
35. KE Omolaye and Jacob RB , " The Role of Internal Auditing in Enhancing Good
Corporate Governance Practice in an Organization " , International Journal of
Accounting Research , Vol. 6 , Iss . 1 , 2017 .
36. Li , Liu . et al ; " Product market competition, state-ownership, corporate
governance and firm performance " , Asian Review of Accounting , Vol. 26 , Iss. 1
, 2018 .
37. Mariq , Saad M , " The Role of Internal Auditing in Risk Management in Saudi Joint
Stock Companies an Empirical Survey " Accounting Research , Vol.9 , No.1 ,
2008 .
38. Morariu , Ana , et al " Internal Audit And Corporate Governance, An Added Value
For Entitie's Management " , 2009 , Available at : www.Proquest.com
39. Mazzotta , Romilda and Stefania Veltri , " The relationship between corporate
governance and the cost of equity capital. Evidence from the Italian stock
exchange " , Journal of Management & Governance , September 2012 .
40. Mihret , Dessalegn Getie and Ashfaq Ahmad Khan , " The Role Of Internal
Auditing in risk Management " , July , 2013 , Available at : www.Proquest.com
41. Marinković , Ema & Marina M . Sestovic , " The Challenges Of Internal Audit In
Contemporary Financial Management ", 2015 , Available at
https://www.researchgate.net
42. Mohd-Sanusi , Zuraidah et al ."Effects of Corporate Governance Structures on
Enterprise Risk Management Practices in Malaysia " , International Journal of
Economics and Financial , Issues , Vol .7 , No .1 , 2017.
43. Moynihan , Ailbhe , Director Risk Advisory at Deloitte, " Internal audit : the need
for evolution " , Accountancy Ireland , June 2017 , Available at :
www.proquest.com
183
44. Nathmy , Ehab Ibrahim et all , " The Effect of the Absence of the Application of the
Mechanisms of Corporate Governance on the Internal auditing Efficiency to
reduce Financial Corruption in the Jordanian Ministries " , Advance in
Management & Applied Economic , Vol . 5 , No .4 , July , 2015 .
45. Turnbull , Nigel , " Corporate-Governance/Boards-and-Risk-A-Summary-of-
Discussions " , 2016 , Available at : https://www.frc.org.uk
46. O'Donnell , Jeannie , " The Role of an Internal Auditor " , Journal of Health Care
Compliance , December 2015 , Available at : www.b.ebscohost.com .
47. Prawitt , Douglas F . et al , " Internal Audit Quality and Earnings Management " ,
The Accounting Review , Vol.84, No.4 , July 2009 .
48. Pokrovac , Ivana , et al , " The Relation Of Risk Management And Internal Audit
Function – The Case Of Croatia " , Ma y 2010 , Available at :
www.proquest.com
49. Phillipina , Georgina , " A Risk-Based Audit Model For Internal Audit
Engagements " , November 2010 , Available at : http://scholar.ufs.ac.za .
50. PK , Gupta , " Risk management in Indian companies : EWRM concerns and issues
" , The Journal of Risk Finance , Vol. 12 , No. 2, 2011 .
51. Pinto , Juarez , " Role of internal audit in managerial practice in organizations " ,
African Journal of Business Management , Vol.8 , No.2 , January 2014 .
52. Regoliosi , Carlo and Alessandro d`Eri , " Good Corporate Governance and the
quality of internal auditing department in Italian listed firms. An exploratory
investigation in Italian listed firms" , December 2012, Available at :
www.Proquest.com
53. Rahmawati, A , " Effect on performance audit implementation of good corporate
governance in kab.Luwu (Case Study Inspectorate Kab.Luwu)" , Journal of
Economics and Behavioral Studies , Vol. 7, No. 1, February 2015 .
54. RABÓCZKI , MÁRIA BORDA , " Internal Audit Functions And Corporate
Governance: Evidence From Hungary " , Society and Economy , Vol . 40 , Iss . 2 ,
Jun 2018 .

184
55. Roussy , Me´lanie and Michelle Rodrigue , " Internal Audit: Is the ‘ Third Line of
Defense ’ Effective as a Form of Governance? An Exploratory Study of the
Impression Management Techniques Chief Audit Executives Use in Their Annual
Accountability to the Audit Committee " , Journal of Business Ethics , Vol. 151 ,
Iss. 3 , Sep . 2018 .
56. Schneider , Arnold , " Does the expectation of finding deficiencies impact internal
audit work ? " , Journal of Applied Accounting Research , Vol. 10 No. 2 , 2009 .
57. Stewart , Jenny and Nava Subramaniam , " Internal audit independence and
objectivity: emerging research opportunities " , Managerial Auditing Journal ,
Vol. 25, No. 4, 2010 .
58. Sarens , Gerrit and Joe Christopher , "The Association Between Corporate
Governance Guidelines And Risk Management And Internal Control Practices
Evidence From A Comparative Study" , Managerial Auditing Journal , Vol.25, No.4,
2010 .
59. Sheikh , Nadeem Ahmed ; et al , " The impact of internal attributes of corporate
governance on firm performance" , International Journal of Commerce and
Management , Vol. 23 , Iss . 1 , 2013.
60. Sartawe , Abdullfatah s, " The Impact Of Interaction Between Audit Committee And
Internal Audit Of Enhance The Corporate Governance At Listed Palestinian
Companies " , 2016 , Available at : www.ssrn.com
61. Sadiq , Shahid ; et al , " The Influence of Corporate Governance Practices on
Efficiency of Working Capital Management: Evidence from Leading Emerging
Stock Markets of South Asia " , International Journal of Business &
Management , Vol . 11 , Iss . 1, Jun 2016 .
62. Saiful , Husaini , " Enterprise Risk Management, Corporate Governance and Firm
Value: Empirical Evidence from Indonesian Public Listed Companies " ,
International Journal of Advances in Management and Economics , Vol. 6 , Iss
. 6 , Nov.-Dec. 2017.

185
63. ŞENOL , Zekai , " The Effect Of Enterprise Risk Management On Firm Performance:
A Case Study On Turkey " , Vol . 21, ISS. 2 , 2017, Available at: https
://www.researchgate.net
64. Solomon , Fadun , " Corporate governance, a risk management tool for enhancing
organizational performance: Study of Nigeria Stock Exchange (NSE) listed
companies " , International Journal of Finance & Banking Studies , Vol. 6 , Iss .
4, 2017 .
65. Sabbar , Mohammed and Safa Abdalamer , " Value Engineering for the Role of
Internal Audit Quality in Activating the Principles of Corporate Governance: A Case
of Non-financial Firms on Iraqi Stock Exchange " , International Journal of
Engineering & Technology , Vol . 7 , No 4.7 , 2018 .
66. Torben , Andersen , " The Performance Relationship of Effective Risk Management:
Exploring the Firm-Specific Investment Rationale " , Vol. 41 , Iss. 2 , 2008 ,
Available at : www.proquest.com
67. Ţurlea , Eugeniu, Aurelia Stefănescu , " Internal Audit And Risk Management In
Public Sector Entities, Between Tradition And Actuality " , Annales Universities
Apulensis Series Oeconomica , Vol.11 , No.1, 2009, Available at :
www.Proquest.com .
68. Tabara , Necula and Mihaela Ungureanu ," Internal Audit And Its Role In Improving
Corporate Governance System " , Annals Universities Apulensis Series
Oeconomica , Vlo.14 , 2012
69. Wang Hli , Jeffrey J. Reuer , " Risk Reduction through Acquisitions: The Roles of
Firm-Specific Investments and Agency Hazards " 2006 , Available at :
https://www.emeraldinsight.com
70. Wei Hu , Helen . et al , " Internal governance mechanisms and firm performance in
China " , Asia Pacific Journal of Management , Vol. 27 , Iss . 4 , Dec 2010 .
71. Young Lee , Ho- and Hyun-Young Park , " Characteristics of the internal audit and
external audit hours: evidence from S. Korea " , Managerial Auditing Journal ,
Vol. 31 , No. 6/7, 2016 .

186
72. Zarkasyi , Srihadi , " Internal Audit Techniques Traditional Versus Progressive
Approach " , Vol.2 , No.1 , February , 2006 , Available at : www.Proquest.com .

B – Desstarition :
1. Swinkels , W.H.A. " Exploration Of A Theory Of Internal Audit A Study On The
Theoretical Foundations Of Internal Audit In Relation To The Nature And The
Control Systems Of Dutch Public Listed Firms " , Nov . 2012 , Thesis Published
at : http://dare.uva.nl
2. Rufus , Monday , " Perceived Roles of the Internal Auditor in Business Continuity
Planning in the Government Sector " , Sep . 2016 , Dissertation Published at :
ww.proquest.com

C - Others : Scientific links and links of professional organizations :

1. CBOK , " A Call to Action : Stakeholders’ Perspectives on Internal Auditing " ,
2018 , Available at: www.na.theiia.org
2. Foreign Corrupt Practices Act , Avaiable at : www.gao.gov
3. https://global.theiia.org/about/about-the-iia/pages/about-the-institute-of-
internal-auditors.aspx
4. https://na.theiia.org/standards-guidance/mandatory-guidance/Pages/Code-
of-Ethics.aspx
5. https://www.cmswire.com/information-management/8-biggest-risks-for-
internal-auditors-in/2018-
6. http://www.oecdbookshop.org/get-
t.php?REF=5L9ZP74L21R3&TYPE=browse
7. http://www.eciia.eu/wp-content/uploads/2017/10/Hot-Topics-2018-
11.9.2017_digital-version.pdf
8. https://www2.deloitte.com/nl/nl/pages/risk/articles/internal-audit-insights-
2018.html

187
9. https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/lu/Documents/risk/interna
l-audit-trends-challenges_BHI.pdf , 24/3/2018
10. https://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-FIDS-Anti-corruption-
internal-audits/$FILE/EY-FIDS-Anti- corruption-internal-audits.pdf
11. http://company.marimekko.com/investors/management/risk-management-
and-risks/risk-classification
12. https://frc.org.uk/Our-Work/Publications/Corporate-Governance/Boards-and-
Risk-A-Summary-of-Discussions-with-Comp.aspx
13. How to calculate the sample size , Available at : http://interceptum.com
14. The Sarbanes-Oxley Act , 2002 , Available at : www.soxlaw.com
15. The Institute of Internal Auditors , " Internal Auditing`s Role in Sections 302
And 404 Of The U.S. Sarbanes – Oxley Act of 2002 " , May .2004 , Available
at : www.thiia.org.
16. The institute of internal Auditors , " IIA Position Paper : The role of internal
auditing in Enterprise – Wide Risk Management " Issued : Jan. 2009 , Available
at : www.thiia.org .
17. The Institute of Chartered Accounting of India. " Standard on Internal Audit SIA
, 13 " Enterprise Risk Management " , Feb.2009 , Available at : www.icai.org .
18. The institute of Internal Auditors , " International Standards For The
Professional practice Of Internal Auditing , October , 2012 , Available at :
www.thiia.org
19. . The Changing Role Of Internal Audit " , 2013 , Available t :
www.deloitte.com
20. The International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing ,
Available at https://global.theiia.org
21. The Institute of Internal Auditors , " Internal Auditing’s Role Incorporate
Governance " , IIA POSITION PAPER , May . 2018 . Available at :
www.thiia.org .

188
‫متح ـق الب ـحث‬

‫‪189‬‬
‫مدخق زكم (‪)1‬‬
‫كاتمت إلاطخ ُان‬

‫‪191‬‬
 ‫‪٧‬لُت الخجاعة‬
‫ظامٗت بٓعؾُٗض‬
‫‪٢‬ؿم املغاظٗت ْاملغاظٗت‬
‫كاتمت اطخ ُان‬

‫مٓظِت ل‪٩‬ل مً ‪ :‬الؿاصة املغاظٗحن الضازلُحن بالكغ‪٧‬اث املؿاَمت املهغٍت ‪ ،‬املغاظٗحن‬

‫الضازلُحن بم‪٩‬اجب املداؾبت ْاملغاظٗت مما ً‪٣‬ضمٓن زضمت املغاظٗت الضازلُت مً زاعط الكغ‪٦‬ت ‪،‬‬
‫اصاعاث املساَغ بالكغ‪٧‬اث املؿاَمت ‪ ،‬لجان املغاظٗت بالكغ‪٧‬اث املؿاَمت ‪٦ْ ،‬ظل‪ ٪‬املضعاء املالُحن‬
‫بالكغ‪٧‬اث املؿاَمت ‪ ،‬بن ال‪ٛ‬غى مً َظا إلاؾخبُان َٓ جدضًض صْع املغاظ٘ الضازلي فى بصاعة‬
‫مساَغ مىٓماث لاٖما‪ ٫‬مِما جىٖٓذ َبُٗت اليكاٍ مما ًخمسٌ ٖىّ ج‪ُٟٗ‬ل ملباصت الخٓ‪٦‬مت‬
‫ْالتي تهض‪ ٝ‬بلى جضهُت املساَغ بن لم ً‪ ً٨‬ججىبها ؤْ جدٍٓلِا لُغ‪ ٝ‬زالض ‪.‬‬
‫ً‬
‫َْظا إلاؾخبُان ًمشل ظؼءا مً ؤٖما‪ ٫‬بهجاػ عؾالت الض‪٦‬خٓعاٍ في ‪ٞ‬لؿ‪ٟ‬ت املداؾبت جسهو‬
‫مغاظٗت صازلُت بٗىٓان ‪:‬‬

‫"" صْع املغاظ٘ الضازلي في بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت‬
‫الكغ‪٧‬اث – صعاؾت مُضاهُت ""‬

‫مقدمت مً الباحث‬
‫محمد محظً ػىع مقلد‬

‫ااساف‬

‫دلخىزة‬ ‫ألاطخاذ الدلخىز‬

‫من حظً ال ظُىوي‬ ‫شًٍ الؼابدًً طؼُد فازض‬
‫مدزض املحاطبت واملساحؼت‬ ‫أطخاذ املحاطبت واملساحؼت املخفسؾ‬

‫‪2018‬م‬

‫‪191‬‬
 ‫السحمً السحُم‬ ‫بظم‬
‫املٓ‪٢‬غ‬ ‫ؾٗاصة لاؾخاط ال‪ٟ‬ايل ‪.........../‬‬

‫الؿالم ٖلُ‪٨‬م ْعخمت هللا ْبغ‪٧‬اجّ ‪،...‬‬

‫ًخ‪٣‬ضم الباخض ‪ /‬مدمض مدؿً ٖٓى م‪٣‬لض بإؾمى آًاث الك‪٨‬غ ْالخ‪٣‬ضًغ ب‪٣‬بٓ‪َ ٫‬ظا‬
‫إلاؾخبُان ْالغص ٖلُّ ‪ ،‬خُض ً‪ٓ٣‬م الباخض بةٖضاص بدض للخهٓ‪ٖ ٫‬لى صعظت الض‪٦‬خٓعاٍ فى‬
‫‪ٞ‬لؿ‪ٟ‬ت املداؾبت جسهو مغاظٗت صازلُت بٗىٓان ‪:‬‬

‫"" دوز املساحؽ الداخلي فى ادازة املااؾس بمىظماث ألاػماى بهدف جدػُم مبادة حىلمت‬
‫الشسماث – دزاطت مُداهُت ""‬

‫ااساف‬
‫دلخىزة‬ ‫ألاطخاذ الدلخىز‬
‫من حظً ال ظُىوي‬ ‫شًٍ الؼابدًً طؼُد فازض‬
‫مدزض املحاطبت واملساحؼت‬ ‫أطخاذ املحاطبت واملساحؼت املخفسؾ‬

‫ْ‪٦‬ما َٓ مٗلٓم بإن املغاظٗت الضازلُت حٗض ؤخض ؤَم ؤصْاث خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث باإليا‪ٞ‬ت بلى‬
‫ؤجها باعة الغ‪٢‬ابت مما ًترجب ٖلُّ ‪ُ٢‬امِا بضْع مؼصْط م‪ٟ‬ترى ؤن ً‪ٓ٩‬ن ‪ٗٞ‬اال بحن ‪٧‬ل مً بصاعة‬
‫املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪ْ ،‬جإؾِؿا ٖلى طل‪ً ٪‬مشل َظا إلاؾخبُان الجاهب املُضاوي مً البدض‬
‫‪ْ ،‬حٗخبر مكاع‪٦‬خ‪٨‬م ال‪ٟٗ‬الت فى َظا إلاؾخبُان ‪ٚ‬اًت فى لاَمُت خُض ؾدؿاَم فى الخهٓ‪ٖ ٫‬لى‬
‫هخاثج مٓيُٖٓت ًم‪ ً٨‬إلاٖخماص ٖليها بكإن صْع املغاظ٘ فى بصاعة املساَغ بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت‬
‫خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ‪.‬‬
‫ْمما َٓ ظضًغ بالظ‪٦‬غ ‪ٞ ،‬ةن الباخض ً‪٣‬ضع خؿً حٗاْه‪٨‬م ْمؿاَمخ‪٨‬م ال‪ٟٗ‬الت فى ؤزغاء‬
‫ال‪ ّ٣ٟ‬املداؾبي بالىخاثج املٓيُٖٓت ْالتي مً امل‪ٟ‬ترى ؤن ههل بليها مً زال‪ ٫‬الخدلُل إلاخهاجي‬
‫لغصْص‪٦‬م ‪ٍْ ،‬ا‪٦‬ض الباخض لؿُاصج‪٨‬م ؤن ‪٧‬ل ما ج‪٣‬ضمٓهّ مً ؤعاء ْْظِاث هٓغ ؾٓ‪ ٝ‬جدٓى‬
‫بالؿغٍت الخامت ْلً حؿخسضم بال فى ؤ‪ٚ‬غاى البدض الٗلمي ‪٦‬ما ج‪٣‬خطخى ؤماهت البدض الٗلمي طل‪.٪‬‬

‫ْج‪٣‬بلٓا ‪ٞ‬اث‪ ٤‬الخ‪٣‬ضًغ ُْٖٓم الاخترام ‪،...‬‬

‫الباحث‬

‫‪192‬‬
 ‫أوال ‪ -‬مؼلىماث ػامت ‪:‬‬

‫‪ -1‬املغ‪٦‬ؼ الُْٓ‪ٟ‬ي ‪:‬‬

‫ًٖٓة‬ ‫مضًغ بصاعة‬ ‫عثِـ جى‪ُٟ‬ظي‬
‫ُْْ‪ٟ‬ت ؤزغٔ‬ ‫مضًغ بصاعة‬ ‫مغاظ٘‬
‫لجىت‬ ‫املغاظٗت‬ ‫للمغاظٗت‬
‫(عظاء ط‪٦‬غَا)‬ ‫املساَغ‬ ‫صازلي‬
‫مغاظٗت‬ ‫الضازلُت‬ ‫الضازلُت‬

‫‪ -2‬الكِاصاث الٗلمُت ‪:‬‬

‫ماَالث ؤزغٔ (عظاء‬ ‫ص‪٦‬خٓعاٍ‬ ‫ماظؿخحر‬ ‫صبلٓم صعاؾاث‬ ‫ب‪٩‬الٓعٍٓؽ‬
‫ط‪٦‬غَا)‬ ‫ٖلُا‬

‫‪ -3‬الؼماالث املِىُت ‪:‬‬

‫قِاصاث مِىُت ؤزغٔ (عظاء‬ ‫ػمُل ظمُٗت املداؾبحن‬ ‫ػمُل مِٗض املغاظٗحن‬
‫ط‪٦‬غَا)‬ ‫املهغٍت ‪CPA‬‬ ‫الضازلُحن ‪IIA‬‬

‫‪ٖ -4‬ضص ؾىٓاث الخبرة في الُْٓ‪ٟ‬ت الخالُت ‪:‬‬

‫ؤ‪٦‬ثر مً ‪ 10‬ؾىٓاث‬ ‫مً ‪ 5‬ؾىٓاث ْختى ‪10‬‬ ‫ؤ‪٢‬ل مً ‪ 5‬ؾىٓاث‬

‫ؾىٓاث‬

‫‪َ -5‬بُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت ‪:‬‬

‫مسخلِ‬ ‫اؾخسغاجي‬ ‫ػعاعي‬ ‫ٖ‪٣‬اعي‬ ‫اؾدشماعي‬ ‫زضمي‬ ‫ججاعٔ‬ ‫نىاعي‬

‫‪َ -6‬ل ًٓظض بالكغ‪٦‬ت بصاعة مغاظٗت صازلُت ٖلى ؤؾاؽ املساَغ ‪٦‬إصاة مً ؤصْاث الخٓ‪٦‬مت ؟‬

‫‪ ‬ال‬ ‫‪‬وٗم‬

‫‪193‬‬
 ‫‪ٚ‬حر‬
‫‪ٚ‬حر‬ ‫مٓا‪٤ٞ‬‬
‫مٓا‪٤ٞ‬‬ ‫مٓا‪٤ٞ‬‬
‫مٓا‪٤ٞ‬‬ ‫بلى خض مداًض‬ ‫الٗباعاث‬
‫بلى خض‬ ‫ظضا‬
‫باملغة‬ ‫ما‬
‫ما‬
‫ؤ‪ -‬ج‪ُٟٗ‬ل صْع املغاظ٘ الضازلي فى ‪٧‬ل مً بصاعة املساَغ ْخٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث ًخمسٌ ٖىّ ‪:‬‬
‫‪ .1‬ج‪ُٟٗ‬ةةل آلُةةاث بصاعة املسةةاَغ ممةةا ٌؿةةاَم فةةي‬
‫صٖم مباصت الخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬
‫‪ .2‬بصعا‪ْ ٥‬جد‪ٟ‬حة ة ة ة ة ةةز مجلة ة ة ة ة ةةـ إلاصاعة بًة ة ة ة ة ةةغْعة‬
‫جه ة ةةمُم َُ‪ ٩‬ة ةةل للغ‪٢‬اب ة ةةت الضازلُة ة ةةت ْهٓة ة ةةام‬
‫إلصاعة املساَغ للخض مً املساَغ‪.‬‬
‫‪ْ .3‬ية ة ة ةةٓح ْجٓػَة ة ة ةة٘ الؿة ة ة ةةلُاث ْاملؿ ة ة ة ةةاْلُاث‬
‫صاز ةةل الك ةةغ‪٦‬ت بم ةةا ًً ةةمً ؾ ةةالمت ْ‪ ٟ٦‬ةةاءة‬
‫الٗملُت إلاقغا‪ُٞ‬ت ْالغ‪٢‬ابُت ‪.‬‬
‫‪ .4‬الخد‪ ٤٣‬مً يمان ؤؾالُب حسجُل خ‪١ٓ٣‬‬
‫املل‪ُ٨‬ت ‪.‬‬
‫‪ .5‬الخد‪٣‬ة ةة‪ ٤‬مة ةةً ية ةةمان ؤؾة ةةالُب ه‪٣‬ة ةةل مل‪ُ٨‬ة ةةت‬
‫لاؾِم ‪.‬‬
‫‪ .6‬الٗمل ٖلى يمان الخهٓ‪ٖ ٫‬لةى املٗلٓمةاث‬
‫املالثمت في الخٓ‪ُ٢‬ذ املىاؾب‬
‫‪ .7‬الٗم ةةل ٖل ةةى ي ةةمان املك ةةاع‪٦‬ت ف ةةي الخه ةةٍٓذ‬
‫ْاهخساب ؤًٖاء مجلـ إلاصاعة ‪.‬‬
‫‪ .8‬جةةٓا‪ٞ‬غ مٗاملةةت مخ‪٩‬ا‪ٞ‬ئةةت ل‪٩‬ا‪ٞ‬ةةت املؿةةاَمحن فةةي‬
‫الخهٓ‪ٖ ٫‬لى املٗلٓماث بُغٍ‪٣‬ت ٖاصلت مما‬
‫ًترجة ة ةةب ٖلُ ة ةةّ جضهُ ة ةةّ مسة ة ةةاَغ ٖ ة ةةضم جماز ة ةةل‬
‫املٗلٓماث ‪.‬‬
‫‪ .9‬اجاخ ةةت ال ةةضْع ألص ةةخاب امله ةةال بالك ةةغ‪٧‬اث‬
‫فةةي مماعؾةةاث الخٓ‪٦‬م ةةت بمةةا ً‪ٟ٨‬ةةل الاٖت ةرا‪ٝ‬‬
‫بد‪ِ٢ٓ٣‬م ْخماًتها ‪.‬‬
‫‪ .10‬ج‪ُٟٗ‬ة ة ة ة ةةل مبة ة ة ة ةةضؤ إلا‪ٞ‬ه ة ة ة ة ةةاح ْالك ة ة ة ة ةة‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت‬

‫‪194‬‬
 ‫للمٗلٓم ة ةةاث املالُ ة ةةت ْ‪ٚ‬حة ةةر املالُ ة ةةت الٓاظ ة ةةب‬
‫جً ة ةةمُنها بالخ‪ ٣‬ة ةةاعٍغ ْال‪ ٣‬ة ةةٓاثم املالُ ة ةةت مم ة ةةا‬
‫ًضٖم ‪ٟ٦‬اءة ؾٓ‪ ١‬عؤؽ املا‪. ٫‬‬
‫‪ .11‬ج ة ة ةةٓ‪ٞ‬حر جٓ‪ُ٦‬ة ة ةةضاث ٖ ة ة ةةً مة ة ةةضٔ مهة ة ةةضا‪ُ٢‬ت‬
‫املٗلٓمة ةةاث التة ةةي ًجة ةةب ؤن جخة ةةٓا‪ٞ‬غ ملجلة ةةـ‬
‫إلاصاعة الجساط ال‪٣‬غاعاث الاؾتراجُجُت ‪.‬‬
‫‪ .12‬الخ ة ة ة ةةض مة ة ة ة ةةً ال‪ٟ‬ؿة ة ة ة ةةاص إلاصاعي ْلازالقة ة ة ة ةةي‬
‫ْاملداؾ ة ة ة ةةبي ‪ٓ٧‬جهة ة ة ةةا ؤصاة خٓ‪٦‬مة ة ة ةةت ْ ؤصاة‬
‫ع‪٢‬ابت ‪.‬‬
‫‪ .13‬الخد‪ ٣‬ة ة ةة‪ ٤‬مة ة ةةً جُبُة ة ةة‪ ٤‬مبة ة ةةاصت الخٓ‪٦‬مة ة ةةت‬
‫بك‪٩‬ل صخُذ صازل الكغ‪٦‬ت‪.‬‬
‫‪ .14‬املؿة ة ةةاَمت فة ة ةةي جدؿ ة ةةحن ٖملُة ة ةةاث الغ‪٢‬ابة ة ةةت‬
‫ْاملساَغ ْالخٓ‪٦‬مت‪.‬‬
‫‪ .15‬جلٗ ة ة ة ةةب صْعا ف ة ة ة ةةي إلا‪ٞ‬ه ة ة ة ةةاح للمؿ ة ة ة ةةاَمحن‬
‫ْلاَة ة ة ةغا‪ ٝ‬طاث املهة ة ة ةةال ٖ ة ة ةةً الُِا‪ ٧‬ة ة ةةل‬
‫الغؤؾمالُت ْوؿب الؿُُغة ‪.‬‬
‫ب‪ -‬بؾخ‪٣‬اللُت املغاظ٘ الضازلي ًٖ بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ً ٫‬ترجب ٖلُّ ‪:‬‬
‫‪ .16‬مىذ الهالخُاث ال‪٩‬املت للمغاظ٘ الضازلي‬
‫جم‪٨‬ىّ مً ال‪ُ٣‬ام بٗملّ بمٓيُٖٓت ‪.‬‬
‫‪ .17‬جدضًةةض املؿةةئٓلُاث ْالهةةالخُاث للمغاظ ة٘‬
‫الةةضازلي بك ةة‪٩‬ل ْاض ة ْم‪ٟ‬ه ةةل ْم‪٨‬خ ةةٓب‬
‫مً مجلـ بصاعة الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫‪ .18‬لاز ة ةةظ بخٓن ة ةةُاث املغاظة ةة٘ ال ة ةةضازلي ‪ُٞ‬مة ةةا‬
‫ًخٗل‪ ٤‬بةصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫‪ .19‬الخ ة ةةض م ة ةةً الخٗ ة ةةاعى ب ة ةةحن امله ة ةةال خ ة ةةا‪٫‬‬
‫جُبُ‪ ٤‬مباصت الخٓ‪٦‬مت ‪.‬‬
‫‪ .20‬ج ةةٓ‪ٞ‬حر امل ةةٓاعص الالػم ةةت للمغاظٗ ةةت الضازلُ ةةت‬
‫مؿةةخ‪٣‬لت ٖةةً مةةٓاعص بةةاقي إلاصاعاث لدؿةةُِل‬
‫ال‪ُ٣‬ام بمِامِا ب‪ٟ٨‬اءة ْ‪ٗٞ‬الُت ‪.‬‬

‫‪195‬‬
 ‫‪ .21‬ج ة ة ةةٓا‪ٞ‬غ إلاؾة ة ةةخ‪٣‬ال‪ ٫‬الخىُٓمة ة ةةي للمغاظٗ ة ة ةةت‬
‫الضازلُة ة ةةت فة ة ةةى ام‪٩‬اهُة ة ةةت الٓنة ة ةةٓ‪ ٫‬ملجلة ة ةةـ‬
‫إلاصاعة ْ‪/‬ؤْ لجىت املغاظٗت ‪.‬‬
‫‪ .22‬حؿ ة ة ة ة ة ة ةةُِل خ ة ة ة ة ة ة ةة‪ ٤‬الٓن ة ة ة ة ة ة ةةٓ‪ ٫‬للس ة ة ة ة ة ة ةةجالث‬
‫ْالاشخام املىاؾبحن صْن ‪ُٓ٢‬ص‬
‫‪ .23‬جةةٓا‪ٞ‬غ املٓي ةةُٖٓت خةةا‪ ٫‬اب ةةضاء ال ةغؤي املنه ةةي‬
‫‪ُٞ‬ما ًخٗل‪ ٤‬بٗملُاث بصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫ط‪ْ -‬ي٘ آلُاث إلصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪َ ًٌ ٫‬م ِ‪ ًْ ٨‬للمغاظٗحن الضازلُحن مً ‪:‬‬
‫‪ .24‬الخإ‪ ٦‬ة ةةض م ة ةةً ؤه ة ةةّ ‪ ٢‬ة ةةض ج ة ةةم جدضً ة ةةض ظمُ ة ةة٘‬
‫املساَغ ْج‪ُُ٣‬مِا ْجغجُبها بك‪٩‬ل ؾلُم ‪.‬‬
‫‪ .25‬مخابٗ ةةت ؤصاء بصاعة املس ةةاَغ بك ةة‪٩‬ل مؿ ةةخمغ‬
‫م٘ ج‪٣‬ضًم الضٖم ْاملكٓعة إلصاعة املساَغ‬
‫‪ .26‬ج‪ ٣‬ة ةةضًم املؿ ة ةةاَمت له ة ةةُاهت ْجُ ة ةةٍٓغ بَ ة ةةاع‬
‫إلاصاعة الكة ةةاملت للمسة ةةاَغ ممة ةةا ًة ةةاصي بلة ةةى‬
‫جدؿحن ‪ٗٞ‬الُت إلاصاعة الكاملت للمساَغ‪.‬‬
‫‪ .27‬ج‪٣‬ة ة ة ةةضًم جٓ‪ُ٦‬ة ة ة ةةضاث ٖة ة ة ةةً م ة ة ة ةةضٔ ‪ٗٞ‬الُة ة ة ةةت‬
‫الٗملُ ةةاث التة ةةي ج‪٣‬ة ةةٓم بهة ةةا إلاصاعة لخدضًة ةةض‬
‫املساَغ ْج‪ُُ٣‬مِا ْجغجِب ؤْلٍٓاتها ‪.‬‬
‫‪ .28‬املؿةةاَمت فةةى بمةةضاص ‪٧‬ةل مةةً إلاصاعة ْلجىةةت‬
‫املغاظٗةةت بخ‪٣‬ةةاعٍغ ٖةةً هخةةاثج ٖملُةةاث بصاعة‬
‫املساَغ‬
‫‪ .29‬التر‪٦‬ح ة ةةز ٖل ة ةةى املس ة ة ةةاَغ الِامة ة ةةت الت ة ةةي ًة ة ةةخم‬
‫جدضًضَا بٓاؾُت إلاصاعة‬
‫‪ .30‬حؿ ةةُِل اوك ةةُت جدضً ةةض ْ‪ٞ‬د ةةو املس ةةاَغ‬
‫ْحٗل ة ة ةةُم الٗ ة ة ةةاملحن بة ة ة ةةصاعة املس ة ة ةةاَغ ٖل ة ة ةةى‬
‫‪ُُٟ٦‬ت الاؾخجابت للمساَغ ‪.‬‬
‫‪ .31‬ج‪ ٣‬ة ةةضًم جٓ‪ ُ٦‬ة ةةضاث ل ة ةةلصاعة بك ة ةةإن ‪ٗٞ‬الُ ة ةةت‬
‫بصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫‪ .32‬ج‪٣‬ة ةةضًم جٓ‪ُ٦‬ة ةةضاث مٓية ةةُٖٓت بة ةةإن مٗٓة ةةم‬

‫‪196‬‬
 ‫مساَغ لاٖما‪٢ ٫‬ض جم بصاعتها‬
‫‪ .33‬ج‪ُُ٣‬م مؿخٓٔ هطج املساَغ ٖلى مؿةخٓٔ‬
‫الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫‪ .34‬ج‪ُ٣‬ةةُم مةةضٔ ‪ٟ٦‬اًةةت ْامخشةةا‪ ٫‬بَةةاع ْؾُاؾةةت‬
‫بصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫‪ .35‬ج‪ُُ٣‬م ‪ٟ٦‬اءة ْ‪ٗٞ‬الُت الاؾخجابت للمساَغ‬
‫‪ .36‬ج‪ُُ٣‬م ما بطا ‪٧‬اهذ املساَغ املخب‪ُ٣‬ت يةمً‬
‫املساَغ امل‪٣‬بٓلت‬
‫‪ .37‬ج‪٣‬ضًم الخٓنُاث ْاملكٓعة إلصاعة املساَغ‬
‫لدؿ ة ة ةةاٖضَا فة ة ةةى ج‪ُ٣‬ة ة ةةُم ‪ٗٞ‬الُة ة ةةت جس‪ُٟ‬ة ة ةة‪٠‬‬
‫املساَغ ‪.‬‬
‫‪ .38‬ج‪ ٣‬ة ة ة ةةضًم املك ة ة ة ةةٓعة لخ‪ ُٟٗ‬ة ة ة ةةل هٓ ة ة ة ةةام إلصاعة‬
‫املساَغ بك‪٩‬ل اؾدباقي ‪.‬‬
‫‪ .39‬بٖضاص زُت مبِىت ٖلى ؤؾاؽ املساَغ ‪.‬‬
‫‪ .40‬ج‪ُ٣‬ةُم مسةةاَغ الكةغ‪٦‬ت املخٗل‪٣‬ةةت بالخٓ‪٦‬مةةت‬
‫ْالٗملُاث ْؤهٓمت املٗلٓماث ‪.‬‬
‫ص‪َ -‬بُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت ًدضص هُٖٓت املساَغ التي جخٗغى لِا الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫‪َ .41‬بُٗ ة ة ةةت وك ة ة ةةاٍ الك ة ة ةةغ‪٦‬ت ًد ة ة ةةضص َُ‪ ٩‬ة ة ةةل‬
‫املس ة ةةاَغ الت ة ةةي جخٗ ة ةةغى لِة ة ةا الك ة ةةغ‪٦‬ت م ة ةةً‬
‫خُض ؤْلٍٓت جغجُبها‬
‫‪ .42‬جدب ة ةةاًً املس ة ةةاَغ م ة ةةً خُ ة ةةض جإزحرَ ة ةةا ٖل ة ةةى‬
‫الكة ة ة ةةغ‪٧‬اث ب‪ٛ‬ة ة ة ةةٌ الىٓة ة ة ةةغ ٖة ة ة ةةً َبُٗة ة ة ةةت‬
‫اليكاٍ ‪.‬‬
‫‪ ً .43‬ة ةةازغ َُ‪ ٩‬ة ةةل مجل ة ةةـ إلاصاعة ٖل ة ةةى جدضً ة ةةض‬
‫هُٖٓةةت املسةةاَغ مةةً خُةةض الترجِةةب ألْلٍٓةةت‬
‫بصاعة املساَغ ‪.‬‬
‫‪ً .44‬خًمً جل املساَغ بالكغ‪٦‬ت ٖلى ‪٧‬ا‪ٞ‬ت‬
‫ؤهٓإ املساَغ‬
‫‪ .45‬املساَغ بالكغ‪٦‬ت حٗض مً املساَغ املُِ‪٩‬لت‬

‫‪197‬‬
 ‫ْالتي نممذ لِا آلُاث لضعوها ؤْ جس‪ُِٟٟ‬ةا‬
‫ؤْ جدٍٓلِا‪.‬‬
‫‪ .46‬ي ةةغْعة جد ةةضًض َُ‪ ٩‬ةةل املس ةةاَغ بالك ةةغ‪٦‬ت‬
‫مً ‪ٞ‬ترة مالُت ل‪ٟ‬ترة ؤزغٔ ‪.‬‬
‫‪ً .47‬ة ةةخم اجس ة ةةاط إلاظ ة ةغاءاث املالثمة ةةت مة ةةً ‪٢‬بة ةةل‬
‫مجلة ةةـ إلاصاعة للخة ةةض م ة ةةً الخ ة ةةإزحر الؿ ة ةةلبي‬
‫ٖىة ةةض ػٍة ةةاصة هُٖٓة ةةت املسة ةةاَغ ْجإزحرَة ةةا ٖلة ةةى‬
‫الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫‪َ .48‬بُٗ ةةت اليك ةةاٍ ًد ةةضص املس ةةاَغ إلاًجابُ ةةت‬
‫م‪٣‬ابل املساَغ الؿلبُت‬
‫‪ .49‬جؼصاص املساَغ بالكغ‪٧‬اث املالُت ْاملهغ‪ُٞ‬ت‬
‫ٖنها بالكغ‪٧‬اث الهىاُٖت ْالخجاعٍت ‪.‬‬
‫ٌ‪ -‬صْع املغاظ٘ الضازلي فى بصاعة املساَغ بمىٓماث لاٖما‪ ٫‬بهض‪ ٝ‬جضُٖم مباصت خٓ‪٦‬مت الكغ‪٧‬اث‬
‫‪ً .50‬خ ة ة ة ة ةإزغ صْع املغاظ ة ة ة ة ةة٘ ال ة ة ة ة ةةضازلي ف ة ة ة ة ةةي بصاعة‬
‫املسة ة ةةاَغ به ة ةةض‪ ٝ‬ج ة ةةضُٖم مب ة ةةاصت خٓ‪٦‬م ة ةةت‬
‫الك ة ةةغ‪٧‬اث بُبُٗ ة ةةت الخ ة ةةضماث ْاملىخج ة ةةاث‬
‫التي ج‪٣‬ضمِا الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫‪ً .51‬خ ة ة ة ة ةإزغ صْع املغاظ ة ة ة ة ةة٘ ال ة ة ة ة ةةضازلي ف ة ة ة ة ةةي بصاعة‬
‫املسة ة ةةاَغ به ة ةةض‪ ٝ‬ج ة ةةضُٖم مب ة ةةاصت خٓ‪٦‬م ة ةةت‬
‫الك ة ة ةةغ‪٧‬اث بخٓلُ‪ٟ‬ة ة ة ةةت لاَة ة ة ةغا‪ ٝ‬ؤص ة ة ةةخاب‬
‫املهلخت ‪.‬‬
‫‪ً .52‬خ ة ة ة ة ةإزغ صْع املغاظ ة ة ة ة ةة٘ ال ة ة ة ة ةةضازلي ف ة ة ة ة ةةي بصاعة‬
‫املسة ة ةةاَغ به ة ةةض‪ ٝ‬ج ة ةةضُٖم مب ة ةةاصت خٓ‪٦‬م ة ةةت‬
‫الكغ‪٧‬اث بُغ‪ ١‬الخمٍٓل املخاخت ‪.‬‬
‫‪ً .53‬خ ة ة ة ة ةإزغ صْع املغاظ ة ة ة ة ةة٘ ال ة ة ة ة ةةضازلي ف ة ة ة ة ةةي بصاعة‬
‫املسة ة ةةاَغ به ة ةةض‪ ٝ‬ج ة ةةضُٖم مب ة ةةاصت خٓ‪٦‬م ة ةةت‬
‫الكغ‪٧‬اث بخٗ‪٣‬ض اْ ؾِٓلت وكاٍ الكغ‪٦‬ت‬
‫‪ً .54‬خ ة ة ة ة ةإزغ صْع املغاظ ة ة ة ة ةة٘ ال ة ة ة ة ةةضازلي ف ة ة ة ة ةةي بصاعة‬
‫املسة ة ةةاَغ به ة ةةض‪ ٝ‬ج ة ةةضُٖم مب ة ةةاصت خٓ‪٦‬م ة ةةت‬

‫‪198‬‬
 ‫الك ةةغ‪٧‬اث بم ةةضٔ حٗ‪ ٣‬ةةض ؤهٓم ةةت املٗلٓم ةةاث‬
‫املؿ ة ة ةةخسضمت ف ة ة ةةي عب ة ة ةةِ ْحكة ة ةة‪ُٛ‬ل ؤوكة ة ةةُت‬
‫الكغ‪٦‬ت املخىٖٓت ‪.‬‬
‫‪ً .55‬خ ة ة ة ة ةإزغ صْع املغاظ ة ة ة ة ةة٘ ال ة ة ة ة ةةضازلي ف ة ة ة ة ةةي بصاعة‬
‫املسة ة ةةاَغ به ة ةةض‪ ٝ‬ج ة ةةضُٖم مب ة ةةاصت خٓ‪٦‬م ة ةةت‬
‫الك ةةغ‪٧‬اث م ةةً ق ةةغ‪٦‬ت ألز ةةغٔ بؿ ةةبب جى ةةٕٓ‬
‫وكاٍ الكغ‪٧‬اث‬
‫‪ً .56‬خ ة ة ة ة ةإزغ صْع املغاظ ة ة ة ة ةة٘ ال ة ة ة ة ةةضازلي ف ة ة ة ة ةةي بصاعة‬
‫املسة ة ةةاَغ به ة ةةض‪ ٝ‬ج ة ةةضُٖم مب ة ةةاصت خٓ‪٦‬م ة ةةت‬
‫الكة ة ة ة ةةغ‪٧‬اث بخس‪ٟ‬ة ة ة ة ةةٌُ زُة ة ة ة ةةغ الغ‪٢‬اب ة ة ة ة ةةت‬
‫الضازلُ ة ة ةةت مم ة ة ةةا ً ة ة ةةضٖم البٗ ة ة ةةض إلاقة ة ة ةغافي‬
‫ْالغ‪٢‬ابي للخٓ‪٦‬مت‪.‬‬
‫‪ .57‬جسخل ة ةة‪ ٠‬هُٖٓ ة ةةت املٗلٓم ة ةةاث الت ة ةةي ًٓ‪ٞ‬غَ ة ةةا‬
‫امل ة ة ة ة ةغاظٗحن الة ة ة ة ةةضازلُحن ملجلة ة ة ة ةةـ إلاصاعة‬
‫لل‪ ُ٣‬ة ةةام ب ة ةةضْعٍ إلاقة ة ةغافي ‪ ٦‬ة ةةإصاة للخٓ‪٦‬م ة ةةت‬
‫بازخال‪َ ٝ‬بُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت‪.‬‬
‫‪ .58‬ال ًٓظةةض ازةةخال‪ ٝ‬فةةي صْع املغاظةة٘ الةةضازلي‬
‫‪٦‬إصاة ؾلٓ‪ُ٦‬ت للخد‪ ٤٣‬مً البٗةض لازالقةي‬
‫للٗة ةةاملحن ؤخة ةةض ؤبٗة ةةاص الخٓ‪٦‬مة ةةت بة ةةازخال‪ٝ‬‬
‫َبُٗت وكاٍ الكغ‪٦‬ت ‪.‬‬
‫‪ .59‬ال ًسخل ةة‪ ٠‬صْع املغاظ ةة٘ ال ةةضازلي للخد‪ ٣‬ةة‪٤‬‬
‫م ة ة ةةً ؾ ة ة ةةالمت ْمٓي ة ة ةةُٖٓت جل ة ة ةة‪ ٪‬ال ة ة ةةىٓم‬
‫بازخال‪َ ٝ‬بُٗت اليكاٍ‬
‫‪ً .60‬خ ة ةإزغ صْع املغاظ ة ةة٘ ال ة ةةضازلي للخد‪ ٣‬ة ةة‪ ٤‬م ة ةةً‬
‫جضوي املساَغ بازخال‪َ ٝ‬بُٗت اليكاٍ‬
‫‪ .61‬حهة ةةخم املغاظة ةة٘ ال ة ةةضازلي ب ة ةالخد‪ ٤٣‬مة ةةً بن‬
‫‪٧‬ا‪ٞ‬ةةت املؿةةاَمحن هةةالٓا خ‪٣‬ةةٓ‪ِ٢‬م مةةً خُةةض‬
‫املٗلٓماث التي جخٗل‪ ٤‬بد‪ ٤‬الخهٍٓذ ‪.‬‬
‫‪ .62‬جخ ة ةإزغ ؤَمُ ة ةةت صْع املغاظ ة ةة٘ ال ة ةةضازلي ‪ُٞ‬م ة ةةا‬

‫‪199‬‬
 ‫ًخٗل ةة‪ ٤‬بدماً ةةت خ‪ ٣‬ةةٓ‪ ١‬لاَة ةغا‪ ٝ‬ؤص ةةخاب‬
‫املهال بُبُٗت اليكاٍ‪.‬‬
‫‪ .63‬جخ ة ة ةإزغ ؤَمُة ة ةةت صْع املغاظة ة ةة٘ الة ة ةةضازلي مة ة ةةً‬
‫الخد‪٣‬ة ةة‪ ٤‬مة ةةً مبة ةةضؤ إلا‪ٞ‬هة ةةاح ْالكة ةة‪ٟ‬ا‪ُٞ‬ت‬
‫ب‪ُٛ‬ة ة ة ة ةةت جة ة ة ة ةةضوي مسة ة ة ة ةةاَغ بٖة ة ة ة ةةضاص الخ‪٣‬ة ة ة ة ةةاعٍغ‬
‫ْال‪ٓ٣‬اثم املالُت َب‪٣‬ا ليكاٍ الكغ‪٧‬اث‬
‫‪ .64‬ال ًسخلةة‪ ٠‬صْع املغاظةة٘ الةةضازلي فةةي بمةةضاص‬
‫مجلة ةةـ إلاصاعة باملٗلٓمة ةةاث بدىة ةةٕٓ َبُٗة ةةت‬
‫اليكاٍ‬
‫‪ .65‬ال ًسخلة ة ة ةة‪ ٠‬صْع املغاظة ة ة ةة٘ الة ة ة ةةضازلي خة ة ة ةةا‪٫‬‬
‫نة ةةُاهت ْجُة ةةٍٓغ بَ ةةاع بصاعة املسة ةةاَغ ألزة ةةظ‬
‫مٓا‪ ٣ٞ‬ة ة ةةت مجل ة ة ةةـ إلاصاعة بدى ة ة ةةٕٓ َبُٗ ة ة ةةت‬
‫اليكاٍ ‪.‬‬

‫االسًٍ لظؼادجنم ومقدزًٍ حظً حؼاوهنم مؼىا‬

‫املىفق‬ ‫و‬

‫‪211‬‬
 ‫مدخق (‪)2‬‬
‫ماسحاث الخحلُل إلاحطاثد‬

‫‪211‬‬
 T-Test
On e- Samp le St at ist ics

Std. Er r or
N M ean Std. D eviation M ean
x1 205 3.8439 1.1694 7 .0816 8
x2 205 3.9854 1.0822 9 .0755 9
x3 205 2.5122 .8495 1 .0593 3
x4 205 1.4195 .4946 9 .0345 5
x5 205 4.0976 1.0385 9 .0725 4
x6 205 2.4878 .8378 9 .0585 2
x7 205 1.3707 .4841 8 .0338 2
x8 205 1.4000 .4911 0 .0343 0
x9 205 2.7366 .9068 8 .0633 4
x10 205 4.0390 1.0518 1 .0734 6
x11 205 1.4683 .5194 4 .0362 8
x12 205 2.6732 .9678 7 .0676 0
x13 205 2.5415 .9099 1 .0635 5
x14 205 4.2049 .7187 8 .0502 0
x15 205 2.5561 1.0351 8 .0723 0
x16 205 4.2049 .9533 1 .0665 8
x17 205 4.2488 .8919 9 .0623 0
x18 205 2.6195 .8411 1 .0587 5
x19 205 2.6927 .9942 0 .0694 4
x20 205 1.4049 .5211 0 .0364 0
x21 205 2.6244 .8690 7 .0607 0
x22 205 2.6878 .9393 9 .0656 1
x23 205 2.6780 .9619 0 .0671 8
x24 205 1.4976 .5012 2 .0350 1
x25 205 2.6780 .9202 3 .0642 7
x26 205 4.2000 .9921 3 .0692 9
x27 205 3.9073 .9732 7 .0679 8
x28 205 3.9854 .9418 3 .0657 8
x29 205 1.4390 .5794 2 .0404 7
x30 205 2.5659 .7807 8 .0545 3
x31 205 4.1805 .9556 9 .0667 5
x32 205 1.4244 .5426 8 .0379 0
x33 205 4.3268 .8886 6 .0620 7
x34 205 4.0439 .8817 5 .0615 8
x35 205 2.6244 .9077 0 .0634 0
x36 205 1.3463 .5441 7 .0380 1
x37 205 1.6439 .5816 0 .0406 2
x38 205 2.7171 .8389 7 .0586 0
x39 205 1.5220 .5292 9 .0369 7
x40 205 1.2634 .4839 4 .0338 0
x41 205 4.3268 .8375 5 .0585 0
x42 205 4.1854 .9875 6 .0689 7
x43 205 1.6000 .6151 7 .0429 7
x44 205 2.6098 .7501 0 .0523 9
x45 205 1.6000 .6151 7 .0429 7
x46 205 1.5220 .5292 9 .0369 7
x47 205 4.2146 .8241 3 .0575 6
x48 205 2.6244 .8046 4 .0562 0
x49 205 4.2878 .8801 2 .0614 7
x50 205 4.3171 .8586 1 .0599 7
x51 205 4.2244 .9011 9 .0629 4
x52 205 2.7220 .8493 1 .0593 2
x53 205 1.4293 .4961 8 .0346 5
x54 205 2.6146 .7999 9 .0558 7
x55 205 4.2488 .9401 5 .0656 6
x56 205 4.1707 .9367 9 .0654 3
x57 205 2.4976 .8021 1 .0560 2
x58 205 1.5220 .5292 9 .0369 7
x59 205 2.7073 .8812 8 .0615 5
x60 205 4.1659 .9760 9 .0681 7
x61 205 2.7171 .8031 5 .0560 9
x62 205 1.4000 .4911 0 .0343 0
x63 205 2.7171 .8620 3 .0602 1
x64 205 1.7073 .7683 7 .0536 7
x65 205 1.6000 .6151 7 .0429 7
y1 205 2.7558 .3261 9 .0227 8
y2 205 2.8951 .4455 4 .0311 2
y3 205 2.6686 .2208 5 .0154 2
y4 205 2.9967 .2832 6 .0197 8
y5 205 2.7976 .2761 8 .0192 9

202
 One-Sample Test

Test Value = 3
95%Confi dence
Interval of the
Mean Di fference
t df Si g. ( 2-tail ed) Di fference Lower Upper
x1 10.332 204 .000 .84390 .6829 1.0049
x2 13.036 204 .000 .98537 .8363 1.1344
x3 -8.222 204 .000 -.48780 -.6048 -.3708
x4 -45.744 204 .000 -1.58049 -1.6486 -1.5124
x5 15.131 204 .000 1.09756 .9545 1.2406
x6 -8.752 204 .000 -.51220 -.6276 -.3968
x7 -48.179 204 .000 -1.62927 -1.6959 -1.5626
x8 -46.648 204 .000 -1.60000 -1.6676 -1.5324
x9 -4.159 204 .000 -.26341 -.3883 -.1385
x10 14.144 204 .000 1.03902 .8942 1.1839
x11 -42.220 204 .000 -1.53171 -1.6032 -1.4602
x12 -4.835 204 .000 -.32683 -.4601 -.1935
x13 -7.215 204 .000 -.45854 -.5838 -.3332
x14 24.001 204 .000 1.20488 1.1059 1.3039
x15 -6.140 204 .000 -.44390 -.5865 -.3014
x16 18.096 204 .000 1.20488 1.0736 1.3362
x17 20.045 204 .000 1.24878 1.1259 1.3716
x18 -6.477 204 .000 -.38049 -.4963 -.2647
x19 -4.426 204 .000 -.30732 -.4442 -.1704
x20 -43.828 204 .000 -1.59512 -1.6669 -1.5234
x21 -6.188 204 .000 -.37561 -.4953 -.2559
x22 -4.758 204 .000 -.31220 -.4416 -.1828
x23 -4.792 204 .000 -.32195 -.4544 -.1895
x24 -42.919 204 .000 -1.50244 -1.5715 -1.4334
x25 -5.009 204 .000 -.32195 -.4487 -.1952
x26 17.318 204 .000 1.20000 1.0634 1.3366
x27 13.348 204 .000 .90732 .7733 1.0413
x28 14.980 204 .000 .98537 .8557 1.1151
x29 -38.573 204 .000 -1.56098 -1.6408 -1.4812
x30 -7.961 204 .000 -.43415 -.5417 -.3266
x31 17.686 204 .000 1.18049 1.0489 1.3121
x32 -41.570 204 .000 -1.57561 -1.6503 -1.5009
x33 21.377 204 .000 1.32683 1.2045 1.4492
x34 16.951 204 .000 1.04390 .9225 1.1653
x35 -5.925 204 .000 -.37561 -.5006 -.2506
x36 -43.510 204 .000 -1.65366 -1.7286 -1.5787
x37 -33.384 204 .000 -1.35610 -1.4362 -1.2760
x38 -4.828 204 .000 -.28293 -.3985 -.1674
x39 -39.982 204 .000 -1.47805 -1.5509 -1.4052
x40 -51.379 204 .000 -1.73659 -1.8032 -1.6699
x41 22.682 204 .000 1.32683 1.2115 1.4422
x42 17.186 204 .000 1.18537 1.0494 1.3214
x43 -32.585 204 .000 -1.40000 -1.4847 -1.3153
x44 -7.449 204 .000 -.39024 -.4935 -.2870
x45 -32.585 204 .000 -1.40000 -1.4847 -1.3153
x46 -39.982 204 .000 -1.47805 -1.5509 -1.4052
x47 21.102 204 .000 1.21463 1.1011 1.3281
x48 -6.684 204 .000 -.37561 -.4864 -.2648
x49 20.950 204 .000 1.28780 1.1666 1.4090
x50 21.963 204 .000 1.31707 1.1988 1.4353
x51 19.453 204 .000 1.22439 1.1003 1.3485
x52 -4.687 204 .000 -.27805 -.3950 -.1611
x53 -45.325 204 .000 -1.57073 -1.6391 -1.5024
x54 -6.897 204 .000 -.38537 -.4955 -.2752
x55 19.018 204 .000 1.24878 1.1193 1.3782
x56 17.893 204 .000 1.17073 1.0417 1.2997
x57 -8.969 204 .000 -.50244 -.6129 -.3920
x58 -39.982 204 .000 -1.47805 -1.5509 -1.4052
x59 -4.755 204 .000 -.29268 -.4140 -.1713
x60 17.101 204 .000 1.16585 1.0314 1.3003
x61 -5.044 204 .000 -.28293 -.3935 -.1723
x62 -46.648 204 .000 -1.60000 -1.6676 -1.5324
x63 -4.699 204 .000 -.28293 -.4016 -.1642
x64 -24.088 204 .000 -1.29268 -1.3985 -1.1869
x65 -32.585 204 .000 -1.40000 -1.4847 -1.3153
y1 -10.720 204 .000 -.24423 -.2891 -.1993
y2 -3.370 204 .001 -.10488 -.1662 -.0435
y3 -21.486 204 .000 -.33142 -.3618 -.3010
y4 -.164 204 .870 -.00325 -.0423 .0358
y5 -10.495 204 .000 -.20244 -.2405 -.1644

202
 Nonparametric Correlations

Correlations

y1 y2 y3 y4 y5 totalY
Spearman's rho y1 Correlation Coefficient 1.000 .420** .358** .197** .515** .695**
Sig. (2-tailed) . .000 .000 .005 .000 .000
N 205 205 205 205 205 205
y2 Correlation Coefficient .420** 1.000 .404** .236** .517** .788**
Sig. (2-tailed) .000 . .000 .001 .000 .000
N 205 205 205 205 205 205
y3 Correlation Coefficient .358** .404** 1.000 .290** .412** .632**
Sig. (2-tailed) .000 .000 . .000 .000 .000
N 205 205 205 205 205 205
y4 Correlation Coefficient .197** .236** .290** 1.000 .482** .564**
Sig. (2-tailed) .005 .001 .000 . .000 .000
N 205 205 205 205 205 205
y5 Correlation Coefficient .515** .517** .412** .482** 1.000 .813**
Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 .000 . .000
N 205 205 205 205 205 205
totalY Correlation Coefficient .695** .788** .632** .564** .813** 1.000
Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 .000 .000 .
N 205 205 205 205 205 205
**. Correlation is sig nif icant at the 0.01 level (2-tailed).

202
Regression
Model Summary

Adjusted St d. Err or of
Model R R Square R Square the Estimate
1 .519a .270 .266 .25288
2 .638b .407 .401 .22838
3 .743c .552 .546 .19899
4 .801d .641 .634 .17856
5 .831e .691 .683 .16610
6 .851f .724 .715 .15747
7 .875g .765 .757 .14561
8 .892h .796 .788 .13608
9 .908i .824 .816 .12657
10 .921j .848 .840 .11814
11 .934k .872 .865 .10840
12 .942l .888 .881 .10171
13 .950m .902 .896 .09534
14 .958n .918 .912 .08758
15 .964o .928 .923 .08205
16 .969p .940 .935 .07541
17 .975q .951 .946 .06843
18 .982r .964 .960 .05889
19 .986s .972 .969 .05173
20 .991t .983 .981 .04073
21 .996u .993 .992 .02664
22 1.000v 1.000 1.000 .00000
a. Pr edictor s: ( Con stant ), x49
b. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60
c. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1
d. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28
e. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14
f . Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16
g. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10
h. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55
i. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27
j. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31
k. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31, x33
l. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31, x33, x41
m. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31, x33, x41, x47
n. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31, x33, x41, x47, x2
o. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31, x33, x41, x47, x2, x5
p. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31, x33, x41, x47, x2, x5, x42
q. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31, x33, x41, x47, x2, x5, x42, x34
r. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31, x33, x41, x47, x2, x5, x42, x34, x51
s. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31, x33, x41, x47, x2, x5, x42, x34, x51, x50
t. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31, x33, x41, x47, x2, x5, x42, x34, x51, x50,
x17
u. Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31, x33, x41, x47, x2, x5, x42, x34, x51, x50,
x17, x56
v . Pr edictor s: ( Con stant ), x49, x60, x1, x28, x14, x16, x10,
x55, x27, x31, x33, x41, x47, x2, x5, x42, x34, x51, x50,
x17, x56, x29

202
202
 AN OVAw

Su m o f
M ode l Sq u a r e s df M ean S q u a re F Si g .
1 Re g re s s ion 4.797 1 4.797 7 5 .0 2 0 .00 0a
Re s id ual 1 2 .9 8 1 20 3 .06 4
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
2 Re g re s s ion 7.242 2 3.621 6 9 .4 2 5 .00 0b
Re s id ual 1 0 .5 3 6 20 2 .05 2
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
3 Re g re s s ion 9.819 3 3.273 8 2 .6 6 0 .00 0c
Re s id ual 7.959 20 1 .04 0
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
4 Re g re s s ion 1 1 .4 0 1 4 2.850 8 9 .3 9 7 .00 0d
Re s id ual 6.377 20 0 .03 2
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
5 Re g re s s ion 1 2 .2 8 8 5 2.458 8 9 .0 8 4 .00 0e
Re s id ual 5.490 19 9 .02 8
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
6 Re g re s s ion 1 2 .8 6 9 6 2.145 8 6 .4 9 5 .00 0f
Re s id ual 4.910 19 8 .02 5
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
7 Re g re s s ion 1 3 .6 0 2 7 1.943 9 1 .6 4 7 .00 0g
Re s id ual 4.177 19 7 .02 1
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
8 Re g re s s ion 1 4 .1 4 9 8 1.769 9 5 .5 1 5 .00 0h
Re s id ual 3.629 19 6 .01 9
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
9 Re g re s s ion 1 4 .6 5 4 9 1.628 1 0 1 .6 3 3 .00 0i
Re s id ual 3.124 19 5 .01 6
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
10 Re g re s s ion 1 5 .0 7 0 10 1.507 1 0 7 .9 7 0 .00 0j
Re s id ual 2.708 19 4 .01 4
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
11 Re g re s s ion 1 5 .5 1 0 11 1.410 1 1 9 .9 9 8 .00 0k
Re s id ual 2.268 19 3 .01 2
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
12 Re g re s s ion 1 5 .7 9 2 12 1.316 1 2 7 .2 0 6 .00 0l
Re s id ual 1.986 19 2 .01 0
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
13 Re g re s s ion 1 6 .0 4 2 13 1.234 1 3 5 .7 4 7 .00 0m
Re s id ual 1.736 19 1 .00 9
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
14 Re g re s s ion 1 6 .3 2 1 14 1.166 1 5 1 .9 9 2 .00 0n
Re s id ual 1.457 19 0 .00 8
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
15 Re g re s s ion 1 6 .5 0 6 15 1.100 1 6 3 .4 6 8 .00 0o
Re s id ual 1.272 18 9 .00 7
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
16 Re g re s s ion 1 6 .7 0 9 16 1.044 1 8 3 .6 3 0 .00 0p
Re s id ual 1.069 18 8 .00 6
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
17 Re g re s s ion 1 6 .9 0 3 17 .99 4 2 1 2 .3 5 9 .00 0q
Re s id ual .87 6 18 7 .00 5
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
18 Re g re s s ion 1 7 .1 3 3 18 .95 2 2 7 4 .5 0 5 .00 0r
Re s id ual .64 5 18 6 .00 3
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
19 Re g re s s ion 1 7 .2 8 3 19 .91 0 3 3 9 .8 9 9 .00 0s
Re s id ual .49 5 18 5 .00 3
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
20 Re g re s s ion 1 7 .4 7 3 20 .87 4 5 2 6 .7 0 5 .00 0t
Re s id ual .30 5 18 4 .00 2
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
21 Re g re s s ion 1 7 .6 4 8 21 .84 0 11 84.112 .00 0u
Re s id ual .13 0 18 3 .00 1
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
22 Re g re s s ion 1 7 .7 7 8 22 .80 8 2 E+ 0 1 7 .00 0v
Re s id ual .00 0 18 2 .00 0
To ta l 1 7 .7 7 8 20 4
a . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9
b . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0
c . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1
d . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8
e . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4
f . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6
g . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0
h . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5
i . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7
j . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1
k . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1 , x 3 3
l . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1 , x 3 3 , x 4 1
m . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1 , x 3 3 , x 4 1 , x
n . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1 , x 3 3 , x 4 1 , x
x 2
o . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1 , x 3 3 , x 4 1 , x
x 2, x 5
p . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1 , x 3 3 , x 4 1 , x
x 2, x 5, x 42
q . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1 , x 3 3 , x 4 1 , x
x 2, x 5, x 42 , x 34
r . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1 , x 3 3 , x 4 1 , x 4
x 2, x 5, x 42 , x 34 , x 51
s . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1 , x 3 3 , x 4 1 , x
x 2, x 5, x 42 , x 34 , x 51 , x 50
t . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1 , x 3 3 , x 4 1 , x 4
x 5, x 42 , x 34 , x 51 , x 50 , x 17
u . Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1 , x 3 3 , x 4 1 , x
x 2, x 5, x 42 , x 34 , x 51 , x 50 , x 17 , x 56
v .Pr e d i c t o r s : ( Co n s t a n t ) , x 4 9 , x 6 0 , x 1 , x 2 8 , x 1 4 , x 1 6 , x 1 0 , x 5 5 , x 2 7 , x 3 1 , x 3 3 , x 4 1 , x 4
x 2, x 5, x 42 , x 34 , x 51 , x 50 , x 17 , x 56 , x 29
w. De p e n d e n t V a r i a b l e : t o ta l Y

202
ABSTRACT

iii
First - Introduction:

As a result of the scandals of companies and the collapse of many of them , in

addition to the economic crisis in 2008 , resulting in losses to stakeholders , and
although the scandals of companies is not a new phenomenon , especially after the one
of the biggest disasters in the world in 2002 for Enron as a result of complexity of its
business activities as well as financial manipulation and administrative and accounting
corruption .

The internal audit function is an effective tool of the governance , which aims at
providing assurance about risk management and improving both the governance and
internal control processes . As many external factors have an impact on the role of
internal auditing such as new regulation , the spread of globalization in the business
environment , as well as internal factors that have an impact on the profession , such as
increasing the role of internal auditors in risk management assistance , and scarcity of
competent internal auditors , Especially in the area of information technology , which
presents new challenges . Therefore , The Institute of Internal Auditors as the body
responsible for organizing and developing the profession and transforming it from the
traditional internal auditing to the risk based internal auditing . It also responsible for
issuing professional standards and conducting ongoing research studies to provide its
members with professional guidance .

Second - The Research Problem :

In this regard , The President of the Institute of Internal Auditors , Richard

Chamberlains highlighted the increasing responsibility of internal audit to immune
against various crisis events , as many internal audit departments failed to provide a
reasonable level of assurance about the effectiveness of risk management due to
several possible causes , either because Internal audit does not attach sufficient
importance to risk management or because the recommendations made to improve the
risk management strategy have been completely ignored by management even if the

iv
internal audit has been conducted with maximum efficiency to assess the effectiveness
of risk management . The internal auditor can not prevent the crisis without the support
from Board of Directors and Audit Committee . In this context , the importance of
effective communication channels between management and the Audit Committee and
Internal Audit becomes more importance .

Based on the above , the research problem which focuses on determining the
roles of the internal auditor in risk management through the inducing and reviewing
accounting literature and professional releases , then conducting a field study on
whether these roles are applied by Egyptian business organizations and have an impact
on strengthening the principles of corporate governance . And then proposing a
framework to improve the efficiency of the role of internal auditor in Egyptian business
organizations for Supporting the principles of corporate governance .

The researcher can formulate the problem of research into the following main
question : Are the internal auditors at the Egyptian business organizations playing
their roles in risk management at the Egyptian business organizations for
supporting the principles of corporate governance ?

This question can be divided into several research questions as following :

a. What are the impacts of profession developments over the expanded role of internal
auditors ?

B. What are the challenges that face the internal auditors to do their expected role ?

c. Is the independence of internal auditors from risk management having a positive

impact on their roles ?

d. Are risk management mechanisms allow for the internal auditors to do their roles ?

e. What are the interrelationships between role of the internal auditor in risk
management and his role in corporate governance ?

v
f. Is it possible to identify the roles that internal auditors should play in risk
management and verify whether they are applied at Egyptian business
organizations ?

g. Is there a difference among the roles of internal auditors at risk management due to
the different nature of business organization activity ?

h. Is the nature of activity of the business organizations determine the type of the risks ,
which affects the roles performed by the internal auditors at the Egyptian business
organizations ?

i. Is it possible to identify the determinants that increase efficiency of the role of internal
auditors in risk management at Egyptian business organizations , which would lead
for Supporting the principles of corporate governance ?

Third - THE Research Objective :

The main aim of this research is to determine the roles of the internal auditors in
risk management at the business organizations and then conduct a field study to test a
performance of these roles , Which are likely to support the principles of corporate
governance . The following sub-objectives are derived from main objective :

a. The independence of internal auditor and his role in risk management for activating
corporate governance .

b. An implementation for risk management mechanisms which support corporate

governance .

c. Determining whether the diversity of the companies activities determine the type of
risks to which companies are exposed .

d. proposing a framework to raise efficiency the role of the internal auditor in risk
management for Supporting the principles of corporate governance .

vi
Fourth - The Concepts of Research Title :

a) Role : it means the function which performed by an internal auditor during

performance his job in accordance with the standards of professional practice
and in accordance with the internal audit charter approved by the Board of
Directors .

b) The Internal Auditor : A person who is academically and professionally

qualified and works under the guidance and direction of professional
publications , whether he was a Certified Internal Auditor (CIA) or he is
committed with implementation for Professional Practice Standards .

c) Enterprise risk management : It is a process carried out by business

organizations throughout the organization's activities by identifying measures
and setting priorities to mitigate the negative impact of uncertainty .
Accordingly , it is a systematic approach to mitigate or prevent negative
consequences or exploit opportunities to achieve the company's objectives .

d) Business Organizations for the purpose this research , all companies and
establishments that are intended for profit and registered on the Egyptian Stock
Exchange are intended for research purposes . Wherever the words of a
company and / or companies are intended for business organizations .

e) Objective : The Implications of the role of internal auditor in risk management

to support corporate governance principles .

f) The Supporting : It means promoting the application of corporate governance

principles to increase their effectiveness .

g) Principles of Corporate Governance : A set of principles issued by the OECD.

The aim is to assist companies in order to support economic efficiency ,
sustainable growth and financial stability .

vii
 h) Corporate Governance : Good governance and decision-making that generate
trust , transparency and accountability to promote long-term investment ,
financial stability and business integrity .

i) Field study : It is a test of the role of internal auditor in risk management at the
business organizations to verify whether this role supports the principles of
corporate governance or not by a questionnaire was designed for this purpose .

Fifth - The Research Hypotheses :

A - The Null Hypotheses :

The hypotheses of the study are chosen in five research hypotheses that were
formulated in the form of null hypotheses .The null hypotheses can be formulated as
follows :

The First Hypothesis (Null) : There is no statistically significant relationship between

Activating the role of internal auditor in risk
management at the business organizations and
Activating its role in corporate governance .

The Second Hypothesis (Null) : There is no statistically significant relationship between

the independence of internal auditor and risk
management at the business organizations .

The Third Hypothesis (Null) : There is no statistically significant relationship between

setting up and improving risk management
mechanisms in the business organizations and
Activating the role of internal auditor.

The Fourth Hypothesis (Null) : There is no statistically significant relationship between

the nature of the activity of the business

viii
 organizations and the type of the risks faced by
the business organizations .

The Fifth Hypothesis (Null) : There is no statistically significant relationship between

the role of internal auditor in risk management at
the business organizations and supporting of
corporate governance principles .

B – The Alternative Hypotheses :

The alternative hypotheses are the opposite of the null hypotheses , it indicates
to a statistical significance , the Alternative hypotheses can be formulated as follows :

The First Hypothesis : There is a significant relationship between Activating the role of
internal auditor in risk management at the business
organizations and Activating its role in corporate governance
.

The Second Hypothesis : There is a significant relationship between the independence

of internal auditor and risk management at the business
organizations .

The Third Hypothesis : There is a significant relationship between the development and
improving risk management mechanisms for business
organizations and Activating the role of internal auditor .

The Fourth Hypothesis : There is a significant relationship between the nature of the
activity of business organizations and the type of risks faced
by the business organizations .

The Fifth Hypothesis : There is a significant relationship between the role of internal
auditor in risk management at business organizations and
supporting of corporate governance principles

ix
Sixth - The importance of Research :

In the light of the research problem and its objectives , the importance is divided
into two types :

a. The scientific importance Is generated from role of internal auditors in assessing

risk management mechanisms , especially after the developments in the internal
audit profession by the Institute of Internal Auditors International , which
expanded the role of internal auditor in risk management and control and
corporate governance . Particularly , that the efficiency and effectiveness of
Internal auditor supports governance practices as the most effective tool which
contribute for assessment of risk management mechanisms , Therefore reducing
or minimizing the risks of misleading , distorting , information Asymmetry and
insider trading for accounting information , limiting or minimizing strategic ,
operational risks and others .

b. The Practical importance : The research acquires its practical importance by

determining the roles performed by the internal auditors where done induction
the accounting literature and the professional publications related to the subject of
research and then carrying out a field study which produced a questionnaire list
designed on the Likert Scale to conduct statistical analysis to determine whether
these roles are performed at Egyptian business organizations for strengthening the
principles of corporate governance , and then propose a framework to improve the
role of internal auditors in risk management at Egyptian business organizations to
support the principles of corporate governance .

Seventh - The field and Limitations of the Research :

The field of research is to determine the roles of the internal auditors , which
were addressed the professional publications and previous studies , and then conduct a
field study on a sample of external auditors who provide the internal audit service
(outsourcing) , and a sample of internal audit managers and internal auditors working

x
at the sample companies (Insourcing) , In addition to the risk managers and members of
the audit committees of these companies to determine whether these roles are
performed by the internal auditors of the sample companies and have an effect on
supporting the principles of corporate governance . the limitations of research are as
follows :

1) The standards of internal auditing and the Code of ethical conduct , except to
the extent that service chapter one .

2) The other mechanisms of corporate governance except a very narrow range .

3) Pre- year 2006 Previous studies except for the Institute of Internal Auditors
issuance in year 2004 .

4) Internal auditors and risk management and audit committees of commercial

banks and investment funds .

Eighth - Research Methodology :

The researcher had adoption the scientific approach in both inductive and
deductive aspects . The researcher relies on the inductive method after analyzing and
evaluating the previous studies in the field of the role of internal auditor in both risk
management and its role in corporate governance . As well as , the role of corporate
governance in reducing risks , thus linking the role of internal auditor in risk
management for Supporting the principles of corporate governance.

The researcher also relies on the deductive approach in the formulation of

research hypotheses from among the doctrines of accounting literature . The research
tool is a list of questionnaire designed specifically according to the Likert Scale to verify
the validity of the research hypotheses , which were distributed to a sample of internal
auditors in Egyptian listed companies , the internal auditors of the accounting and
auditing offices , which provide the internal audit service from outside the company ,
members of the audit committees of the listed companies , as well as the directors of

xi
risks managements in the listed companies . And then conduct statistical analysis in
accordance with appropriate methods of getting results .

Ninth - The Research Plan :

The purpose of this research is to determine the role of internal auditor in risk
management in Egyptian business organizations, and then to determine whether this
role supports the principles of corporate governance, in addition to proposing a
framework to improve the role of internal auditor in risk management for
Supporting corporate governance. To achieve the goal of the research, the research has
been divided into the following chapters :
Chapter I - The Internal Audit and Future Challenges :
This chapter addressed the developments in the internal audit profession ,
starting with the focus on the financial and accounting aspects , gradually shifting to the
examination of the operations of the organization and it became a tool for management
after the administrative and financial subordination of the financial manager. And the
complexity of its work , etc., which requires that the intervention of professional
organizations represented by the Institute of Internal Auditors to develop the profession
, and even government interventions in some of countries to effect and strengthen the
profession of internal audit , resulting in the evaluation and improvement of
governance processes, effective risk management , and control , evaluate and improve
the effectiveness of risk management, control and governance processes. but the
profession was transferred to what is outside the scope of its functions while preserving
its independence . Thus , the profession developed and the standards of professional
practice were developed and the latest was issued in January 2017. Therefore , the
profession is expected to be challenging in the future , This chapter includes :

The First Topic - The Development Of Internal Audit .

The Second Topic – The Future Challenges and Efforts of Some
Countries for Activation and supporting The
Profession of Internal Audit .

xii
Chapter 2 - The Role of Internal Auditor in Risk Management and The Corporate
Governance .

This chapter discusses the definition of enterprise risk management , the types of
risks faced by companies and then reclassifies the risks from the point of view of the
researcher , in addition to discussing and analyzing previous studies that dealt with the
impact of risk management on the performance of companies . The researcher has
limited the roles played by the internal auditor in risk management through the
reviewing of accounting literature and professional publications , where The researcher
found a discrepancy in the roles of the internal auditors in these studies due to the
differences in the environments in which these studies were carried out in terms of the
prevalence of the culture of the goals of governance and risk management role of the
internal auditor , In order to achieve a link in the role of internal auditor in risk
management and corporate governance , the researcher addressed the concept of
governance and the role of internal auditor in terms of dimensions and principles of
corporate governance. This chapter has been divided into the following :

The First Topic : The role of internal auditor in risk management .

The Second Topic : The corporate governance and its impact on the
performance of companies .

The Third Topic : The role of the internal auditor for supporting the
principles of corporate governance .

xiii
Chapter 3 : The Field Study to Test the Role of Internal Auditor in Risk
Management for Supporting the Principles of Corporate
Governance .

In this chapter , a field study was conducted through a questionnaire designed

according to the Likert five scale . It included the roles of the internal auditors in the risk
departments . It was divided into five axes . Each axis represents a hypothesis of the
study subject to the statistical test to determine whether these roles are performed by
the internal auditors of the Egyptian business organizations to support the principles of
corporate governance . The study concluded that there are roles of internal auditors in
risk management that support corporate governance principles . The study also reached
a proposed framework for enforcing the role of internal auditor in risk management in
Egyptian business organizations , which leads for Supporting the principles of corporate
governance . Finally , the study recommended a number of recommendations . This
chapter is divided into the following investigations :

The First Topic : The framework of the field study .

The Second Topic : Test hypotheses and analyze the results .

Tenth - The Results and Recommendations :

Tenth – A : The Results of Search

The results of the study highlighted a number of results , including results

derived from the theoretical study and results from the field study as following :

1) The Important Results of the Theoretical Study :

a. The development and expansion for the role of the

internal auditor from the financial reporting role (review
of the past) to the forward looking role of evaluating and

xiv
 improving internal control components , and improving
governance processes and risk management .

b. Despite the expansion of the internal auditor role , but

expected from internal auditor to be more collaborator
than a controller to add value for company as a whole
through its support and advice and substantive
suggestions .

c. The challenges that faced the internal auditor include

challenges that pose the greatest challenge to the
development and complexity of electronic systems ,
information hacking and E-Commerce , which further
refines the technical skills of the internal auditor as well
as conflicts of interest requiring more independence .

d. The internal auditor is not a risk manager but a

governance tool in evaluating risk management
mechanisms and processes to provide supporting and
advice for improving risk management.

e. The role of the internal auditor supports corporate

governance by providing support and information, which
results in the effectiveness of corporate governance,
which has positive consequences on the performance of
the company from attracting investments to reducing the
cost of capital and other advantages.

f. It is clear from the theoretical study that the internal

auditor plays a supervisory and supervisory role , thus
achieving from supporting of the governance principles ,
which in turn operate through risk management to

xv
 minimize and / or prevent risks such as reputation risks,
strategic risks, operational risks, financial risks and risks
of preparing financial statements .

2) The Result of Field Study :

The Researcher Reached Through the Field Study to the Following Results :

a. The results highlighted a significant relationship between the effect of

activating the role of the internal auditor in risk management and activating its
role in corporate governance, which would support the principles of corporate
governance and thus accept the alternative hypotheses .

b. The results highlighted that the independence of the internal auditor on the
risk management of business organizations leads for supporting of corporate
governance principles , and thus accept the alternative hypotheses .

c. The results highlighted that setting and activation of risk management

mechanisms at the business organizations and the role of internal auditors
leads for supporting of corporate governance principles , and thus accept the
alternative hypotheses .

d. As a result of the fourth hypothesis test , the nature of the activity of the
companies determines the type of risks that the business organizations are
exposed to and thus accepts the alternative hypotheses .

e. The results highlighted that there is a significant relationship between the role
of the internal auditor in risk management and the supporting of corporate
governance principles , thus accepting the alternative hypothesis.

f. The results of the ANOVA analysis of the gradual regression model showed a
strong positive relationship between all the internal auditors' determinants
(independent variables) and the supporting of the governance principles (the

xvi
 dependent variable) , which resulted in the researcher proposing framework of
these the determinants that leading to push up efficiency of the role of the
auditors Internal in risk management for supporting corporate governance
principles .

Tenth – B : The Research Recommendations :

In the light of the results reached , whether those results from the theoretical
study or the results obtained from the field study , the researcher proposes a set of
recommendations based on his professional opinion , which should be taken into
account , perhaps the most important :

1) Activate the role of the Institute of Internal Auditors in Egypt through the
provision of financial resources and submission to the Ministry of Commerce
or the Ministry of Investment and not to the Ministry of Social Solidarity,
because the latter has nothing to do with the functions and objectives of the
Institute..

2) It is essential that internal audit managers be appointed to pass internal

auditors' fellowships and It is also necessary to conduct professional tests
inside Egypt under the supervision of the International Institute of Internal
Auditors In addition to make training for gain experiences .

3) Companies must allocate a financial budget for training and honing talent to
keep abreast of developments on how to deal with technological and other
challenges.

4) The need to hold seminars on the role of internal audit These meetings are
adopted by the Egyptian Ministry of Commerce, as is the case in the Kingdom
of Saudi Arabia, with the participation of interested persons, specialists and
review professors .

xvii
5) The need to translate all professional versions of the Institute of Internal
Auditors and international teaching universities and scientific institutes.

6) The necessity of activating the principles of corporate governance issued by the

Directors' Center of the Egyptian Financial Supervisory Authority for all
companies registered and not listed on the Stock Exchange and making them
mandatory for application and disclosure.

7) The need to enact an anti-corruption law and establish a body to combat

financial, accounting and administrative corruption.

8) The need to develop risk management in companies .

xviii