‫االطارالمفاهيمي‬

‫‪conceptual framework‬‬

‫طبيعة االطار المفاهيمي‬

‫‪NATURE OF A CONCEPTUAL framework‬‬
‫يتش ابه االط ار المف اهيمي (بالدس تور) فه و يمث ل نظ ام متك امال من االه داف‬
‫واالسس المترابطة التي يمكن خاللها التوصيل الى معيار محاسبي متسق ‪ ،‬والتي‬
‫تساعد في وصف وتحديد طبيعة ووظيفة المحاسبة المالية والقوائم المالية ‪.‬‬
‫ما الحاجه من وجود االطار المفاهيمي ؟‬
‫‪ -1‬حتى تكون المعايير المحاسبية مفي دة ‪ ،‬يجب ان تس تند في وض عها الى هيك ل‬
‫ثابت من المفاهيم واالهداف فوضع اطار نظري دقي ق للمف اهيم وااله داف س وف‬
‫يمكن اي منظمة مهنية من اصدار معايير اك ثر نفع ا وثبات ا في المس تقبل ‪ .‬وبم ا‬
‫انه يتم بناء معايير من نفس االساس فأنها س توق متس قه م ع بعض ها البعض ‪.‬‬
‫وسوف تساعد في زياده فهم مستخدمي المعلومات المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ -2‬ان ه يمكن من ح ل المش اكل المس تجدة وبص وره اك ثر س رعه من خالل اط ار‬
‫نظري ثابت ‪ ،‬ومن األمثلة على المشاكل المستجدة هو التغ ير اس عار الص رف في‬
‫ظروف معين ة ‪ ،‬الس ندات ذات العائ د الص غير ( هي س ندات يتم اص دارها يخص م‬
‫اص دار كب ير وب دون مع دل فائ دة مح دد) ‪ ،‬الس ندات الم ردودة بالس لع ( وهي‬
‫السندات التي يمكن ردها على شكل سلع ) ‪.‬‬
‫وان ه من الص عب ان يق وم ان تق وم المنظم ات المهني ة من وص ف المعالج ة‬
‫المحاس بية الس ليمة والس ريعة لمث ل ه ذه الح االت وم ع ذل ك ف ان المحاس بين‬
‫الممارسين يواجهون مثل هذه المشاكل بصورة دوري ة وعليهم ان يقوم وا بحله ا‬
‫وهناك امل في وجود اطار نظري يساعدهم على حل تلك المشاكل ‪.‬‬
 ‫تطور االطار المفاهيمي‬
‫‪DEVELOPMENT OF CONCEPTUAL FRAMEWORK‬‬
‫على الرغم من ان هنالك العديد من المنظم ات واللج ان و المه نيون ال ذين ق اموا‬
‫بوضع اطار نظري خاص بكل منهم ‪ ،‬فأن ه ال يوج د اط ار نظ ري موح د متع ارف‬
‫عليه على نطاق واسع يعتمد على الممارسة ‪ ،‬وربم ا ك ان االك ثر نجاح ا محاول ه‬
‫مجلس مبادئ المحاسبية رقم ‪ 4‬بعنوان ( المفاهيم االساسية والمبادئ المحاس بية‬
‫التي تشكل اساس القوائم المحاسبية لمنشآت االعمال ) حيث انها ق امت بوص ف‬
‫الممارسة الحالية ولكنها لم تق وم بتوص يف م ا يجب ان تك ون علي ه الممارس ة ‪.‬‬
‫واعترافا من ‪ FASB‬الحاجه الملحة لوجود اطارا مفاهيميا فق د ق ام س نه ‪1976‬‬
‫بإصدار مذكره تتكون من ثالث اجزاء بعنوان (االط ار النظ ري للمحاس بة المالي ة‬
‫والتقري ر الم الي ‪ :‬العناص ر الق وائم المالي ة وتنس يقها ) حيث ان ه ق ام بالس ابق‬
‫بإصدار ‪ 6‬قوائم تحتوي على ( الت دفقات النقدي ة والقيم ة الحالي ة ) وفي ال وقت‬
‫الحاضر اصبحت ‪ 5‬قوائم مالية وهي‪:‬‬
‫‪ -1‬القائمة رقم ( ‪ )1‬بعنوان ( االهداف التقرير المالي لمنشات االعمال )‬
‫‪)Objectives of financial reporting by Business enterprises (-1‬‬
‫‪ -2‬القائمة رقم ( ‪ )2‬بعنوان ( الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية )‬
‫‪) Qualitative characteristics of accounting information (-2‬‬
‫‪ -3‬القائمة رقم ( ‪ )3‬بعنوان ( عناصر القوائم المالية لمنشات االعمال )‬
‫‪) elements of financial statements of Business enterprises (-3‬‬
‫‪ -4‬القائمة رقم ( ‪ ) 5‬بعنوان ( االعتراف والقياس في القوائم المالية لمنشات االعمال )‬
‫‪Recognition and measurement in financial statements of ( -4‬‬
‫‪) Business enterprises‬‬
‫‪ -5‬القائمة رقم ( ‪ )6‬بعنوان( عناصر القوائم المالية )‬
‫‪) element financial statements ( -5‬‬
 ‫المستوى االول ‪ :‬االهداف االساسية‬
‫‪BASIC OBJAICTIVE : FIRST LEVEL‬‬
‫ان الهدف االساسي للمحاسبة ه و توف ير معلوم ات مفي دة الى مس تخدمي‬
‫المعلومات المحاسبية ( متخذي القرار ) وهناك اهداف اخرى ‪:‬‬
‫‪ -1‬توف ير معلوم ات تك ون مفي دة لمن يتخ ذ الق رارات االس تثمارية‬
‫واالئتمانية ومن يتفهم االنشطة التجارية واالقتصادية ‪.‬‬
‫‪ -2‬توف ير معلوم ات تك ون مفي دة للمس تثمرين وال دائنين الح اليين‬
‫والمرتقبين وغيرهم من المستخدمين ‪.‬‬
‫‪ -3‬لتوف ير معلوم ات تتعل ق ب الموارد االقتص ادية والمطالب ات على ه ذه‬
‫الموارد والتغيرات في كل منهما ( توفير معلومات للتميز بين الموجودات‬
‫والمطلوبات للشركة )‪.‬‬

‫المستوى الثاني ‪Second level‬‬

‫اوال الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية‬
‫‪Qualitative characteristics of accounting‬‬
‫‪information‬‬

‫الخصائص االساسية‬
 ‫‪Primary Qualitative‬‬
‫‪ -1‬المالئمة (‪)RELEVANCE‬‬
‫لكي تكون المعلومة المحاسبية مالئمة يلزم ان تكون مؤثرة في لقرار ‪ .‬واذا كانت‬
‫هذه المعلومات غير مؤثرة تكون غير مالئمة في القرار ‪ .‬وتكون المعلومة‬
‫‪ :‬المحاسبية مالئمة اذا توفرت فيها بعض الخصائص الفرعية التالية‬
‫) القيمة التنبؤية ‪ ،‬القيمة التوكيدية ‪ ،‬المادية ( االهمية ) (‬

‫‪Predictive value‬‬ ‫أ ‪ -‬القيمة التنبؤية ( (‬

‫ان هذه الخاص ية تس اعد المس تخدمين على تنب ؤات عن نت ائج االح داث الس ابقة والحالي ة‬
‫والمستقبلة لغرض التوصل الى التوقع للنتائج الصحيحة‪.‬‬

‫‪confirmatory value‬‬ ‫(‬ ‫ب ‪ -‬القيمة التوكيدية (‬

‫ان هذه الخاصية تساعد على تأكيد او تغير التوقعات الماض ية او الحاض رة على التقييم ات‬
‫السابقة ‪ ،‬ان المعلومات يجب ان تساعد المستخدم على التنب ؤ والق درة على االس تفادة من‬
‫الفرص والرد على الحال ة الس لبية ‪ .‬بعض المعلوم ات تس اعد المس تخدمين على تأكي د او‬
‫تصحيح التنبؤ الماضي ‪.‬‬

‫‪Materiality‬‬ ‫((‬ ‫جـ ‪ -‬االهمية ( المادية )‬

‫ان هذه المعلومة تكون مادية اذا تم حذفها او عدم اظهاره ا ي وثر على الق رارات ال تي يتم‬
‫اتخاذها على اساس هذه المعلومات ‪ .‬في الشركات الخاصة تحدد اهمية المعلومات بس بب‬
‫تحديد كل من طبيعة وحجم كل بند والتي تتعلق بالمعلوم ات اتي يجب ان تع بر عن س ياق‬
‫التقارير المالية للشركات الشخصية ‪.‬‬

‫‪Representational Faithfulness‬‬ ‫‪ -2‬الصدق في العرض ( (‬

‫يعني هذا المفهوم وجود تطابق واتفاق بين االرقام واالوصاف المحاس بية‬
‫من ناحيه والموارد واالحداث التي توجه هذه االرقام واالوص اف لعرض ها‬
‫من الناحي ة االخ رى ‪ .‬مثال فعن دما ت بين الق وائم المالي ة للش ركة مبيع ات‬
‫قدرها ‪ 10‬ملي ون دوالر وفي حين المبيع ات الفعلي ة ‪ 8‬ملي ون دوالر فق ط‬
‫فان هذه القوائم تكون غير صادقة ‪ .‬ولتحقيق هذه الخاصية يجب ان ت وفر‬
‫الخصائص الفرعية ‪:‬‬
‫( االكتمال ‪ ،‬الحيادية ‪ ،‬الخلو من الخطأ )‬

‫‪Completeness‬‬ ‫‪ -1‬االكتمال ( (‬
‫يعني كل المعلومات التي من الضروري ان توفر فيها ص دق الع رض ‪ .‬ف ان االغف ال يمكن‬
‫ان يسبب في جعل المعلومات خاطئة او مضلله وبالتالي تكون غ ير مفي دة الى مس تخدمين‬
‫التقارير المالية على سبيل المثال ‪ ،‬ان هناك شركة تقوم بتزويد معلوم ات غ ير كامل ة ف ان‬
‫هذه المعلومات تكون غير مفيدة‪.‬‬

‫‪Neutrality‬‬ ‫‪ -3‬الحياد ( (‬
‫يعني هذا المفهوم هو يجب ان تكون المعلومات الصادرة خالية من التحيز الى جه ة معين ه‬
‫على حس اب الجه ة االخ رى ‪ ،‬واذا ك انت المعلوم ات المحاس بية متح يزة فس وف يفق د‬
‫الجمهور ثقته في المعلومات ويتوقف عن استخدامها ‪.‬‬

‫‪Free from Error‬‬ ‫‪ -3‬الخلو من الخطأ ( (‬

‫بن ود المعلوم ات ال تي تك ون خالي ة من الخط أ تك ون اك ثر دق ة في ص دق ع رض البن ود‬
‫المالية ‪ .‬ان صدق العرض ال يعني اجم الي التح رر من الخط أ وه ذا بس بب اغلب التق ارير‬
‫المالية تقاس بطريقة تقديرية ‪.‬‬

‫الخصائص الثانوية ‪Secondary Qualitative‬‬

 ‫‪Comparability‬‬ ‫‪ -1‬قابلية المقارنة ( (‬
‫هذه الخاص ية تع بر عن المقارن ة تح دث بين ش ركتين مختلف تين ولنفس الس نه‬
‫حيث تمكن المس تخدمين من تحدي د ج وانب االتف اق واالختالف في اس تخدام‬
‫السياسة المحاسبية ‪ .‬واذا كان هناك اختالف في استخدام الط رق المحاس بية لك ل‬
‫شركة على حدة مثال شركة ‪ A‬تستخدم طريقة الكلفة التاريخية وشركة ‪ B‬تستخدم‬
‫طريقة الكلفة التاريخية المعدلة فسوف يكون هن اك ص عوبة بعملي ة المقارن ة بين‬
‫الشركتين ‪ ,‬اي يجب ان يتم استخدام نفس الطرق المحاسبية لغرض المقارنة ‪.‬‬

‫‪verifiability‬‬ ‫‪ -2‬قابلية التحقق( (‬

‫يتحقق هذا المفهوم عن دما تح دث درج ة عالي ة من االتف اق بين ع دد من االف راد‬
‫قائمين بالقياس والذين يستخدمون نفس طريقة القياس وذلك كأن يص ل ع دد من‬
‫المراجعين المس تقلين الى نفس النتيج ة بخص وص ع دد من الق وائم المالي ة ف اذا‬
‫وص لت اط راف خارجي ة باس تخدام نفس ط رق القي اس الى نت ائج مختلف ة ف ان‬
‫القوائم المالية تكون غير قابلة للتحقق منها وال يمكن للمراجعين من ابداء ال رأي‬
‫فيها ‪.‬‬

‫‪timeliness‬‬ ‫‪ -2‬التوقيت المناسب ( (‬

‫يعني ان تكون المعلومات متاحة لصناعة القرار قبل ان تفق د ق درتها على الت أثير‬
‫في الق رار ‪ .‬عن دما تك ون المعلوم ة مت وفرة في الق ريب العاج ل تس تطيع تعزي ز‬
‫قدرتها بالتأثير على القرارات ‪ ،‬مثال شركة ‪ Dell‬تنتظر ان يقدم تقرير عن النتائج‬
‫المؤقتة بعد تسعة اشهر ‪ ،‬المعلومات سوف تكون اقل فائدة في صناعة القرار ‪.‬‬

‫(‬ ‫‪ -2‬قابلية الفهم (‪understandability‬‬

‫يختلف متخذو القرار بدرجة كب يرة في ان واع الق رارات ال تي يتخ ذونها واس اليب‬
‫اتخاذ القرارات التي يستخدمونها وفي المعلوم ات المتاح ة ل ديهم او ال تي يمكنهم‬
‫الحصول عليها من مصادر اخرى وفي قدرتهم على تش غيل ه ذه المعلوم ات حيث‬
‫تك ون المعلوم ات مفي دة فان ه يل زم ايج اد حلق ة رب ط بين ه ؤالء المس تخدمون‬
‫والق رارات ال تي يتخ ذونها وتتمث ل ه ذه الحلق ة بقابلي ة الفهم وهي تعت بر اح د‬
‫خص ائص المعلوماتي ة ال تي تس مح بالدراي ة المحاس بية ب ادراك مغ زي تل ك‬
‫المعلومات ‪.‬‬

‫__________________________________________‬

‫المستوى الثاني ‪SECOND LEVEL‬‬

‫ثانيا‪ :‬العناصر األساسية (‪)Basic Elements‬‬
‫‪Assets -1‬‬
‫‪Liabilities -2‬‬
‫‪Equity -3‬‬
‫‪Investment by owners -4‬‬
‫‪Distribution to owners -5‬‬
‫‪Comprehensive income -6‬‬
‫‪Revenues -7‬‬
‫‪Expenses -8‬‬
‫‪Gains -9‬‬
‫‪Losses -10‬‬
‫‪ -1‬األص ول (‪ : )Assets‬هي من افع اقتص ادية متوق ع الحص ول عليه ا مس تقبال‬
‫ق امت ش ركة معين ة بالحص ول عليه ا او التحكم فيه ا نتيج ة ص فقات او اح داث‬
‫سابقة‪.‬‬
‫‪ -2‬المطلوبات (‪ : )Liabilities‬تضحيات محتملة في المس تقبل بمن افع اقتص ادية‬
‫ناتجة عن تعهدات حالية لشركة معينة بتحوي ل اص ول او تق ديم خ دمات لوح دات‬
‫اخرى في المستقبل نتيجة لصفقات او احداث سابقة ‪.‬‬
‫‪ -3‬حق الملكية (‪ :)Equity‬وهو الحق المتبقي على اصول وحدة معينة بعد طرح‬
‫التزامتها وفي منشات االعمال يتمثل في حقوق المالك ‪.‬‬
‫‪ -4‬استثمارات المالك (‪ : )Investment by owners‬الزيادة في صافي اصول‬
‫منشأة معينة الناتجة عن تح ويالت اليه ا لش يء م ا ذي قيم ة من وح دات اخ رى‬
‫وذل ك للحص ول على او زي ادة حق وق ملكي ة في تل ك المنش أءة ‪.‬وع ادة م اتكون‬
‫استثمارات المالك في شكل اصول مقدمة ولكنها تتضمن ايض ا خ دمات مقدم ة او‬
‫تسوية او تحويل االلتزامات على المنشاءة ‪.‬‬
‫‪ -5‬التوزيع ات على المالك (‪ :) Distribution to owners‬االنخف اض في‬
‫صافي اصول منشاة معينة الناتج عن قيام المنشأة بتحويل اصول او تقديم خدمات‬
‫او التحم ل بالتزام ات تج اه مالكه ا وت ؤدي التوزيع ات على المالك الى تخفيض‬
‫حقوق الملكية بالمنشأة‪.‬‬
‫‪ -6‬الدخل الشامل (‪ :)Comprehensive income‬هو التفير في حقوق الملكية‬
‫(صافي االصول ) منشأة معينة خالل فترة معينة نتيجة لصفقات واحداث وظروف‬
‫اخرى من مصادر غير مرتبطة بالملكية فهي تتضمن كل التغيرات في حق الملكية‬
‫خالل الفترة باستثناء تلك الناتجة عن استثمارات المالك والتوزيعات عليهم ‪.‬‬
‫‪ -7‬االيرادات (‪ : )Revenues‬هي تدفقات داخل ة او اي زي ادة اخ رى في اص ول‬
‫منشأة معين ة او تس وية اللتزامته ا (او مزيج ا منهم ا ) خالل ف ترة زمني ة معين ة‬
‫وذلك نتيجة لتسليم او انتاج سلع او تقديم خدمات او اي انشطة اخرى مما يش كل‬
‫العمليات االساسية المستمرة للشركة ‪.‬‬
‫‪ -8‬المصروفات (‪ : )Expenses‬هي تدفقات خارج ة او اي اس تخدام لالص ول او‬
‫تحمل بالتزامات (او مزيجا منهما ) خالل فترة زمنية معينة وذلك نتيجة لتسليم او‬
‫انتاج سلع او تقديم خ دمات او اي انش طة اخ رى مم ا يش كل العملي ات االساس ية‬
‫المستمرة للشركة ‪.‬‬
‫‪ -9‬المكاس ب (‪ : )Gains‬الزي ادة في حق وق الملكي ة (ص افي االص ول ) نتيج ة‬
‫لص فقات عرض ية او طارئ ة لوح دة محاس بية معين ة وك ل الص فقات ‪ ,‬االح داث‬
‫والظروف االخرى الم ؤثرة على المنش أة خالل ف ترة زمني ة معين ة باس تثناء تل ك‬
‫الناتجة عن االيرادات ‪ ,‬استثمارات المالك ‪.‬‬
‫‪ -10‬الخسائر (‪ Losses ( :‬االنخفاض في حقوق الملكية (صافي االصول ) نتيجة‬
‫لص فقات عرض ية او طارئ ة لوح دة محاس بية معين ة وك ل الص فقات ‪ ,‬االح داث‬
‫والظروف االخرى الم ؤثرة على المنش أة خالل ف ترة زمني ة معين ة باس تثناء تل ك‬
‫الناتجة عن المصروفات او التوزيعات على المالك ‪.‬‬
 ‫‪)Economic Entity Assumption‬‬ ‫(‬
‫افتراض الوحدة االقتصادية‬
‫من االفتراض ات االساس ية في المحاس بة ان النش اط االقتص ادي يمكن رده الى‬
‫وحدة مساءلة معينة بمعنى انه يمكن الفص ل بين النش اط الخ اص بمنش أة اعم ال‬
‫معينة والنشاط الخاص بمالكها او بمنشات االعمال االخرى لذلك ف إن اإلق رار عن‬
‫ملكية الوحدة اإلقتصادية يتم بإعداد القوائم المالية التي ليس لها عالقة بالعمليات‬
‫الشخصية للمالكين و ينتج عن هذا وجود دف اتر و حس ابات مس تقلة للمنش أة عن‬
‫مالك المشروع و عن المشروعات األخرى التي تكون ملكيتها لمالك المشروع‪.‬‬

‫)‬ ‫)‪Going Concern Assumption‬‬

‫افتراض االستمرار‬
‫حيث تقوم اغلب الطرق المحاسبية على افتراض ان منش أة االعم ال س تكون له ا‬
‫حي اة ممت دة اي انه ا مس تمرة في عمله ا الى اج ل غ ير مح دد ‪.‬وتش ير الخ بره‬
‫الس ابقة الى ان الش ركات رغم وج ود العدي د من ح االت الفش ل ذات مع دالت‬
‫استمرار مرتفعة ورغم ان المحاس بين ال يعتق دون في اس تمرار منش ات االعم ال‬
‫الى م اال نهاي ة ف انهم يتوقع ون بقاءه ا لف ترة تكفي لتحقي ق اه دافها والوف اء‬
‫بالتزاماتها ‪.‬فان مبدأ الكلفة التاريخية سيكون بال فائدة اذا افترضنا تص فية قريب ة‬
‫للش ركة واذا فرض نا اس تخدام م دخل التص فية س وف نفق د تص نيف االص ول الى‬
‫متداولة وغير متداولة ‪.‬ينطبق افتراض االستمرار في اغلب ح االت االعم ال حيث‬
‫ال يمكن اسقاطه اال اذا كانت الشركة على وشك التصفية ‪.‬‬

‫( ‪)Monetary Unit Assumption‬‬

‫افتراض وحدة النقود‬
‫حيث تقوم المحاسبة على افتراض ان النقود هي االساس العام والمشترك للنش اط‬
‫االقتص ادي وان وح دة النق ود ت وفر اساس ا مالئم ا للقي اس والتحلي ل المحاس بي‬
‫ويعني هذا الفتراض ان وحدة النق ود هي اكفء وس يلة للتعب ير عن التغ يرات في‬
‫رأس الم ال وعملي ات تب ادل الس لع والخ دمات لالط راف المهتم ة حيث ان وح دة‬
‫النق ود مالئم ة ‪,‬بس يطة ومتاح ة على نط اق واس ع ومفهوم ة ومفي دة ‪.‬ويعتم د‬
‫تطبيق ها االفتراض على افتراض اخر اكثر شيوعا وهو ان البيانات الكمية مفيدة‬
‫في توصيل المعلومات االقتصادية واتخاذ القرارات االقتصادية الرشيدة‬

‫( ‪)Periodicity Assumption‬‬
‫افتراض الدورية‬
‫ان ادق طريقة لقياس نتائج نشاط معين لمنشأة معين ة هي قياس ها وقت التص فية‬
‫الفعلية للمنشأة ومع ذلك فان مجتمع االعمال والحكومة والمستثمرين والعديد من‬
‫المستخدمين االخرين اليمكنهم االنتظار الى م ا النهاي ة للحص ول على المعلوم ات‬
‫وب ذلك تع ني الدوري ة تقس يم االنش طة االقتص ادية للمنش أة الى ف ترات زمني ة‬
‫‪.‬وتتنوع الفترات الزمنية المستخدمة ولكن االكثر شيوعا في االستخدام هو الشهر‬
‫‪ ,‬ربع السنة ‪ ,‬السنة ‪.‬‬
‫وكلما قصرت الفترة الزمنية كلما اص بح من الص عب تحدي د ص افي ال دخل الف ترة‬
‫بصورة صحيحة ‪.‬فالنتائج الشهرية تكون اق ل قابلي ة لالعتم اد عليه ا من النت ائج‬
‫ربع السنوية في حين تكون االخيرة اقل قابلية لالعتماد عليها من النتائج السنوية‬
‫وي رغب المس تخدمون ع ادة في س رعة تش غيل المعلوم ات فكلم ا زادت س رعة‬
‫االعالن عن المعلومة كلما زادت نسبة الخطأ‪.‬‬

‫‪Measurement principles‬‬
‫مبدأ القياس‬
‫ه و نظ ام يعتم د في القي اس على اك ثر من اس اس وه و الكلف ة التاريخي ة ((‬
‫‪ Historical cost‬و القيمة العادلة (‪.)Fair value‬‬
‫‪ -‬الكلفة التاريخية ‪ :‬تكون وفق المبادئ المحاس بية المقبول ة قب وال عام ا وان اي‬
‫شركة تقوم بتقيد العديد من االصول على اساس سعر الشراء وغالبا ما يش ار الى‬
‫ها على انه مبدأ الكلفة التاريخية ‪ .‬وان الكلف ة التاريخي ة ل ديها م يزة مهم ة على‬
‫التقييمات االخرى وهي الموثوقية اي يمكن الوثوق بها ألنها غير خاض عة للتغ ير‬
‫تعتمد على وصل الشراء ‪.‬‬
‫وبخصوص المطلوبات فانه يعتمد على التبادل بالمعامالت ‪ ،‬اي على تاريخ التبادل‬
‫بالمعامالت مثال السندات واالوراق و الدائنون وغيرها من المطلوبات‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة العادلة ‪ :‬تعرف بانها السعر الذي يجب ان يستلم عند بيع الموج ودات او‬
‫عند دفع تحوي ل المطلوب ات في المع امالت المنظم ة بين المش اركين بالس وق في‬
‫تاريخ القياس ‪.‬‬
‫وان القيم ة العادل ة تعتم د على القيم ة الس وقية في وقت تق دير الموج ودات‬
‫والمطلوبات في تاريخ اعداد القوائم المالية ‪.‬‬
‫وان اساس القيم ة العادل ة ه و نفس اس اس الكلف ة التاريخي ة ولكن بع د‬ ‫‪-‬‬
‫فترة من ال زمن اي في المس تقبل ف ان القيم ة العادل ة تك ون متغ يرة نتيج ة تغ ير‬
‫اسعار السوق بينما الكلفة التاريخية تبقى ثابتة محافظة على نفس سعر الشراء ‪.‬‬
‫ان قياس ات القيم ة العادل ة تك ون اك ثر مالئم ة من الكلف ة التاريخي ة في‬ ‫‪-‬‬
‫الت دفقات النقدي ة المس تقبلية المتوقع ة المتعلق ة ب الموجودات والمطلوب ات مثال‬
‫عندما تنخفض اسعار الموجودات فانه سوف توضح خسارة الش ركة وغيره ا من‬
‫االمور ‪.‬‬
‫وفي وقتنا الحاضر فان ‪ FASB‬ق د اخ ذ خط وة اض افية إلعط اء الش ركة‬ ‫‪-‬‬
‫الخيار في استخدام القيمة العادلة كأساس لقياس بعض الموجودات والمطلوبات ‪.‬‬

‫‪Revenue Recognition Principles‬‬

‫مبدأ االعتراف باإليراد‬
 ‫يعترف باإليراد عندما ‪:‬‬
‫‪ -1‬يتحقق ‪ Realized‬او يصبح قابل للتحقق ‪Realizable‬‬
‫‪ -‬تتحقق االيرادات عندما يتم مبادلة منتجات او بضائع او موجودات مقابل نقدية‬
‫او مطلوبات نقدية‬
‫‪ -‬يتحقق االيرادات عندما يمكن تحول االصول المملوكة الى نقدية ومطلوبات‬
‫نقدية‬
‫‪ -‬تتحقق عندما تكون هذه االصول قابلة للبيع او التداول باألسواق النشطة ‪.‬‬
‫‪ -2‬وعندما يكتسب ‪earned‬‬
‫وعالوة على شرط التحقق فان االيرادات ال يعترف بها الى عند االكتساب ‪.‬‬
‫وتعتبر االيرادات مكتسبة عندما تقوم الشركة بإنجاز ما يجب عليها القيام به‬
‫للحصول على حق استخدام المنافع التي تمثل هذه االيرادات ‪.‬‬
‫يتم االعتراف باإليراد عند نقط ة ال بيع وه ذا يعت بر ش رطا مهم ا وعن دما تتحق ق‬
‫الشرطين السابقين‪.‬‬
‫وهناك استثناءات ‪:‬‬
‫‪-‬االعتراف باإليراد خالل االنتاج‬
‫ويح دث ه ذا في عق ود المق اوالت فان ه يتم االع تراف ب اإليراد على ش كل اج زاء‬
‫(على انتهاء الذرعات ) بدال من االنتظار عند انتهاء العمل‬

‫‪-‬االعتراف باإليراد في نهاية االنتاج‬

‫يح دث ه ذا في عملي ات البحث عن المع ادن فان ه يتم االع تراف ب اإليراد بمج رد‬
‫استخراج المعدن من االرض فان هذه العملي ة تح دث في االس واق النش ط بمج رد‬
‫االتمام من االنتاج يتم االعتراف على انه ايراد‬
‫‪-‬االعتراف باإليراد عند التحصيل النقدي‬
‫ويحدث هذا في االوقات عدم التأكد من التحصيل النق دي ( ال بيع باألقس اط ) فان ه‬
‫يتم االعتراف باإليراد عند تحصيل المبلغ من االفراد الن خطر عدم التحصيل كبير‬
‫يجعل من عملية البيع ليست دليال كافيا على االعتراف باإليراد ‪.‬‬

‫‪Expenses Recognition Principles‬‬

‫مبدأ االعتراف بالمصروف‬
‫يتحق ق المص روف ويع ترف ب ه عن دما تحص ل ت دفقات خارجي ة من الوح دة او‬
‫باستخدام اصول او حصل التزامات ويعني هذا المبدأ ان المص روفات كاف ة تتعل ق‬
‫بإيراد معين تجري مقابلتها واستقطعها من هذا اإلي راد خالل الف ترة تحقي ق فيه ا‬
‫لغ رض تحي د ص افي ال دخل ‪ .‬وينتج ص افي ال دخل من مقابل ة االي رادات‬
‫بالمصروفات المستنفذة خالل فترة زمنية معينة ‪ .‬اذا يتم االع تراف بالمص روفات‬
‫بش كل فعلي عن دما تحق ق االي رادات الس نوية ‪.‬وهن اك ن وعين للتك اليف (تك اليف‬
‫مستنفذة (المصروف) وتكاليف غير مستنفذة ( اصل ) ) ‪.‬‬

‫‪Full Disclosure Principle‬‬

‫مبدأ االفصاح الكامل‬
‫عند تحديد المعلومات ال تي يتم تق ديمها يجب ان تك ون ذات اهمي ة كافي ة للت أثير‬
‫على الحكم الشخصي والقرارات التي يتخ ذها المس تخدم ال واعي ويش ار الى ذل ك‬
‫(مبدأ االفصاح الكامل) والذي يعترف بان مقدار وطبيعة المعلومات التي تتض منها‬
‫التقارير المالية تعكس سلسلة من الموازنات التي تسعى الى ‪:‬‬
‫‪ - 1‬تقديم التفصيالت الكافية لإلفصاح عن الجوانب التي تؤثر على المستخدم‬
‫‪ - 2‬االهتمام بجعل المعلومات قابلة للفهم واخذ نضر االعتبار تكاليف اعدادها‬
‫ويمكن للمحاس ب وض ع معلوم ات متعلق ة ب المركز الم الي و ال دخل والت دفقات‬
‫النقدية واستثمارات المالك والتوزيعات في احد االماكن االتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬في صلب القوائم المالية‬
‫‪ -2‬في مالحظات القوائم المالية‬
‫‪ -3‬كمعلومات اضافية‬

‫‪)Costs constraints‬‬ ‫(‬

‫عالقة التكلفة ‪/‬منفعة‬
‫يف ترض المس تخدمون ان المعلوم ات س لعة بال تكلف ة ولكن مع دوا المعلوم ات‬
‫المحاسبية يعلمون ان ذلك غير ص حيح ويل زم الموازن ة بين تك اليف المعلوم ات‬
‫والمنافع التي يمكن الحصول عليها وبالتالي يجب ان تزيد المنفعة على الكلفة‪.‬‬
‫وقد اعت اد المحاس بون الممارس ون بص ورة تقليدي ة على تط بيق ه ذا القي د تحت‬
‫دعوى النفعية والعملي ة ولكن في اآلون ة االخ يرة ب دأت منظم ات وض ع المع ايير‬
‫والجهات الحكومية لتحليل التكلفة والمنفعة قبل اصدار متطلب اتهم من المعلوم ات‬
‫بصفة نهائية ولكن الص عوبة في تحلي ل منفع ة‪ /‬كلف ة هي ان التك اليف والمن افع‬
‫وخاصة المنافع التكون قابلة للقياس دائما مثل تكاليف التجميع والنشر ‪.‬‬

‫(‪)Industry practice‬‬
‫ممارسات الصناعة‬
‫من االعتبارات العملية االخرى التي تتطلب احيانا الخروج عن النظري ة االساس ية‬
‫الطبيعة االخاصة لبعض الصناعات ومنشات االعمال على سبيل المثال فن البن وك‬
‫عادة ماتقررعن استثماراتها في اوراق معينة على اساس قيمته ا الس وقية وذل ك‬
‫الن ه ذه االوراق يتم ت داولها بس رعة وفي ص ناعة المراف ق العام ة (‪public-‬‬
‫‪)utility‬يتم التقرير عن الاصول غيرالمتداولة في الميزانية اوال وذلك الب راز م ا‬
‫تتسم به الصناعة من كثافة في راس المال ‪.‬‬