Professional Documents
Culture Documents
Ifrs 13
Ifrs 13
Ifrs 13
تم إنشاء المعايير من أجل توحيد معامالت المحاسبية بين كل دول العالم و من هذه
المعايير التي زاد أهميتها في الوقت الراهن هو معيار ifrs13محاسبة القيمة العادلة حيث
كان من ضروري إصداره الحتواء مختلف معايير طريقة قياس حسب القيمة العادلة ،و
نظرا لتبني نظام المحاسبي المالي الجزائري المعايير من أجل تقارب المحاسبي لسهولة
المعامالت الدولية كان هذا المعيار من معايير المتبناة لكن ذكر وحدد في scfبتسمية
مختلفة و هي القيمة الحقيقية التي ذكرت أهم نقاط فقط ولم تشمل كل المعيار لكن لألسف
لم يكن تطبيق هذا معيار في بيئة الجزائرية جاري في لصعوبة العمل به على عكس
التكلفة التاريخية.
résumé
I
المقدمة
المقدمة
المقدمة:
رأى مجلس معايير الدولي بالتعاون مع مجلس األمريكي للمعايير أن إصدار معيار
اإلبالغ المالي الدولي الثالث عشر ifrs13كان ضرورة حتمية ألهمية القيمة العادلة ،فكل
معيار تقريبا نص فيه طريقة القياس عن طريق القيمة العادلة فتم إصدار ifrs13في سنة
2011ولكن تم تطبيقه في سنة 2013و ذلك نظرا لتعقيده و مناقشات خاصتا بعد أزمة
.2008
تم التفصيل في القيمة العادلة في هذا المعيار كأداة محاسبية من حيث التعريف و هدف و
مجاله و متطلباته ،لكن هذا التفصيل لم يكن مطابق لما جاء في نظام محاسبي مالي
الجزائري ،وهذا ما سنتطرق له في محل دراستنا باإلضافة لمفاهيم عامة حول .ifrs13
تم استخدام في موضوع محل دراسة األسلوب الوصفي و األسلوب التحليلي حيث تم
االعتماد على أسلوب وصفي تحليلي في دراسنا ،القائم على جمع البيانات و المعلومات
المرتبطة بالموضوع محل الدراسة.
تكمن أهمية الدراسة في أن معيار اإلبالغ المالي الدولي الثالث عشر محاسبة القيمة العادلة
من أهم أساليب القياس و اإلفصاح التي يتم بموجبه تحلي{{ل و قي{{اس مختل{{ف عناص{{ر الق{{وائم
المالية عن طريق القيمة العادلة ،باعتبارها أسلوب من أساليب القياس المحاسبي.
2
المبحث األول :نظرة عامة حول
المعيار ifrs13
المبحث األول :نظرة عامة حول المعيار ifrs13
وضع مجلس معايير المحاسبة المالية األمريكي ونظيره الدولي معيار لمحاسبة قيمة
العادلة والذي يرتكز على مفهوم االستعمال األعلى و األفضل لألصل من طرف
المتعاملين في السوق وهذا المعيار هو .ifrs13
المطلب األول :الهدف من معيار اإلبالغ المالي الدولي الثالث عشر محاسبة
1
القيمة العادلة و مجال تطبيقه.
أوال:الهدف.
يهدف إلى توضيح مفهوم القيمة العادلة و كيفية القياس بها ال من التكلفة التاريخية.
يطبق هذا المعيار عند قياس مختلف عناصر القوائم المالية عن طريق القيمة العادلة ،و
ذلك من خالل المستويات و الطرق اآلتية:
1أ.د .شعيب{ شنوف" :المحاسبة المالية -وفقا للمعايير الدولية لإلبالغ المالي ifrsو النظام المحاسبي المالي ،"scfديوان المطبوعات الجامعية ،سنة
،2016ص .297
2
المبحث األول :نظرة عامة حول المعيار ifrs13
يتم قياس القيمة العادلة حسب معيار اإلبالغ المالي على أساس أنها السعر الذي يتم
الحصول عليه عند عملية البيع أو دفعه عند تحويل التزام في السوق و عند تاريخ القياس
و ذلك بين متعاملين اقتصاديين في وقت العملية ،و في ظل شروط تحقيق المنافع
االقتصادية لألطراف المشاركة في السوق.
تطبيقه جميع المؤسسات التي تعتمد المعايير المحاسبية الدولية كأساس في المحاسبة
المالية لها ويطبق على جميع عناصر األصول والخصوم وقد يتم اللجوء إلى استخدامه في
المرحلة األولية للحسابات والقوائم المالية وقد يلجأ إليه في نهاية اإلعداد عند عملية
اإلفصاح عن المعلومات المتعلقة بالقيمة العادلة.
3
ثانيا :االستثناءات.
يستثنى التحويالت و العمليات التي تدخل ضمن الدفع عن طريق األسهم و التي يتناولها
معيار اإلبالغ المالي ،2عمليات اإليجار التي يتناولها ،ias17القيمة القابلة للتحقيق في
محاسبة المخزونات التي يتناولها ،ias2القيم الخاصة بتدني قيم األصول و التي يتناولها
.ias36
ال تخص إجراءات هذا المعيار العناصر التي يتناولها ias19منافع الموظفين ،و العناصر
التي يتناولها ias26محاسبة و تقارير التقاعد.
3
المبحث الثاني :عالقة معيار ifrs13مع
نظام محاسبي مالي scfمعايير األخرى .
المبحث الثاني :عالقة معيار ifrs13مع نظام محاسبي مالي scfو المعايير األخرى.
المبحث الثاني :عالقة معيار ifrs13مع نظام محاسبي مالي scfو المعايير
األخرى.
لقد تبنى النظام المحاسبي المالي الجزائري " "scfالمعايير الدولية " "iasو ذلك من أجل
توحيد و التقارب المحاسبة دوليا ،لذلك كان تبني معايير اإلبالغ المالي " "ifrsأمرا ال نقاش
فيه كونها معايير تعوض معايير السابقة أو إصدار جديد ،لكن scfكنظام محاسبي خاص
بالجزائر لم يكن هذا تبني كلي حتى عند تبني أحد هذه المعايير لم يكن مطابق لل ،scf
من هذه المعايير .ifrs13
المطلب األول :تبني الجزائر ifrs13و مقارنته مع نظام المحاسبي المالي .scf
4
أوال :التبني.
تبنى النظام المحاسبي المالي " "SCFنموذج القيمة العادلة والتي اصطلح على تسميتها
"بالقيمة الحقيقية " ،حيث أشار إليها ضمن القسم الثاني من الباب األول "قواعد تقييم
األصول والخصوم واألعباء و المنتجات وإ دراجها في الحسابات" ،وعرفها في الملحق
الثالث على أنها" :المبلغ الذي يمكن أن يتم من أجله تبادل األصل أو خصوم منتهية بين
أطراف على دراية كافية وموافقة وعاملة ضمن شروط المنافسة االعتيادية".
والمالحظ من خالل التعريف السابق أن المشرع الجزائري أعطى للقيمة العادلة تعريف لم
يختلف كثير عن التعريف المقدم من طرف المعايير المحاسبية الدولية ،حيث يشير
التعريف السابق إلى الثمن أو المبلغ الذي يمكن الحصول عليه من خالل عملية تبادل
األصول أو الخصوم المنتهية بين أطراف يمثلون عادة البائع والمشتري بحيث تكون لهم
علي بوزيت ،هشام شلغام ،فارس بن يدير " :عوائق و تحديات تطبيق القيمة العادلة في البيئة المحاسبية الجزائرية – دراسة ميدانية لعينة من 4
األكاديميين و المهنيين " ،المجلة الجزائرية ،المجلد ( 06العدد ،)02الجزائر ،جامعة قاصدي مرباح ورقلة ،سنة ،2019ص.60
5
المبحث الثاني :عالقة معيار ifrs13مع نظام محاسبي مالي scfو المعايير األخرى.
الدراية الكافية بمحتوى وظروف الصفقة التي تكون وفق شروط المنافسة االعتيادية .كما
أشار النظام المحاسبي المالي إلى أحد المقومات التي يرتكز عليها مفهوم القيمة العادلة
وهي السوق النشطة والتي أوجب توافر فيها الشروط اآلتية:
فيما يخص النظام المحاسبي المالي البنكي فقد عرفتها المادة السادسة من النظام رقم -09
08المؤرخ في 29ديسمبر 2009المتعلق بقواعد التقييم والتسجيل المحاسبي لألدوات
المالية من طرف البنوك والمؤسسات المالية و الذي سبق وان تطرقنا إليه ،على أنها:
"المبلغ الذي يمكن على أساسه تبادل أصل ما ،أو انقضاء خصم ما ،بين أطراف على
اطالع جيد ،راضية وتعمل ضمن شروط من المنافسة العادية ".
5
ثانيا :المقارنة بين ifrs13و :scf
مما سبق يمكن أن يتضح لنا أن أهم اختالفات بين ifrs13و scfتتجلى في تسمية معيار
حيث معيار يسمى قيمة العادلة أما في نظام محاسبي مالي فيسمى بالقيمة الحقيقية كما أن
في scfلم ينص على كل بنود المعيار حيث لم يكن نسخة عن المعيار و هنا يظهر لنا
أوجه التشابه المتمثلة في تعريف القيمة العادلة حيث أن تعريف كان متشابه ،كما أن القيمة
الحقيقية احتوت على أهم بنود أسس تقييم حسب معيار القيمة العادلة و التي سبق ذكرها.
5
اجتهاد الطلبة بعد دراسة المراجع.
6
المبحث الثاني :عالقة معيار ifrs13مع نظام محاسبي مالي scfو المعايير األخرى.
6
المطلب الثاني :درجة طبيق ifrs13في المؤسسات الجزائرية.
هناك صعوبة لتطبيق ifrs13في الجزائر و ذلك لصعوبة العمل بالقيمة العادلة ،حيث
تتمثل هذه الصعوبة في تطبيق كمفهوم و قياس داخل البيئة الجزائية و منه لم يطبق في
أغلب مؤسسات الجزائرية ،و من هذه الصعوبات مايلي:
علي بوزيت {،هشام شلغام ،فارس بن يدير :مرجع سابق الذكر ص.62-60 6
7
المبحث الثاني :عالقة معيار ifrs13مع نظام محاسبي مالي scfو المعايير األخرى.
ال ،لم يتم تعويض ifrs13بأي معيار سابق فهو إصدار جديد ،لكن تم ذكر القيمة العادلة
في المعايير األخرى و نظرا لكونها موضوع مهم جدا و احتوائها لمعايير iasو ifrsقرر
المجلس معايير الحاسبية الدولية تخصيص لها معيار خاص بها ليتم تفصيل فيها أكثر ،من
هذه المعايير نذكر .ifrs9، ias21، ias10 ،ifrs7، ias16، ias38، ias39، ias32
8
ثانيا :الجديد:
المعيار بحد ذاته جديد و جديد فيه هو تحديد األهداف و المجال التطبيقي و متطلبات
المعيار سابقة الذكر على عكس المعايير األخرى الذي ذكر فقط كأداة للقياس و إفصاح و
من االختالفات عن معايير األخرى مايلي:
تبني هيكل جديد للقيمة العادلة يعتمد على مستويات ثالثة للمدخالت التي
يتم على غرارها قياس القيمة العادلة،
افتراض تحويل االلتزام إلى طرف أخر بدال من تسويته أو إطفائه ،وذلك
فيما يتعلق بااللتزامات التي يتم قياسها بالقيمة العادلة بما في ذلك أدوات
الدين المشتقة،
إضافة إفصاحات جديدة متعلقة بالقيمة العادلة.
تخنوني أمال " :الممارسة المحاسبية بين متطلبات{ النظام المحاسبي المالي SCFو المتغيرات{ المحاسبية الدولية ،" IFRS/IASأطروحة مقدمة 7
ضمن متطلبات{ نيل شهادة دكتوراه الطور الثالث في علوم التسيير ،تخصص تدقيق محاسبي ،سنة ،2019ص.169-158
8
الخاتمة
الخاتمة
الخاتمة:
من خالل هذه الدراسة حاولنا أن نعطي مفاهيم أساسية عن معيار اإلبالغ المالي الدولي
الثالث عشر محاسبة القيمة العادلة ،كما تطرقنا لتبنيه من طرف نظام محاسبي الجزائري
و أصله كمعيار جديد إصدار ،وذكر بعض المعايير التي ذكر فيها القيمة العادلة كأداة
قياس ،توصلنا من هذه الدراسة إلى النتائج التالية:
10
قائمة المراجع
قائمة 4المراجع4
قائمة المراجع:
الكتب:
أ.د .ش { {{عيب ش { {{نوف(" :)2016المحاس { {{بة المالي { {{ة -وفق{ {{ا للمع { {{ايير الدولي { {{ة لإلبالغ .1
المالي ifrsو النظام المحاسبي المالي ،"scfديوان المطبوعات الجامعية.
أطروحات لنيل دكتوراه و مذكرات:
تخنوني أمال ( " :)2019الممارسة المحاسبية بين متطلبات النظام المحاسبي المالي .1
SCFو المتغ{ { {{يرات{ المحاس{ { {{بية الدولي{ { {{ة ،" IFRS/IASأطروح{ { {{ة مقدم{ { {{ة ض{ { {{من
متطلب{{{ات ني{{{ل ش{{{هادة دكت{{{وراه الط{{{ور الث{{{الث في عل {{وم التس {{يير ،تخص {{ص ت {{دقيق
محاسبي.
بلعزي{{ز س{{ارة ( " :)2015دراس{{ة تحليلي{{ة للقيم{{ة العادل{{ة في ض{{ل المعي{{ار المحاس{{بي .2
IFRS13في البيئ {{ة الجزائري {{ة " ،م{{ذكرة مقدم {{ة الس{{تكمال متطلب{{ات ش{{هادة ماس {{تر
أكديمي ،تخصص محاسبة و جباية معمقة.
المجالت:
علي ب {{وزيت ،هش {{ام ش {{لغام ،ف {{ارس بن ي {{دير ( " :)2019عوائ {{ق و تح {{ديات تط {{بيق القيم {{ة
العادلة في البيئة المحاسبية الجزائرية – دراسة ميدانية لعين{{ة من األك{{اديميين و المهن{{يين "،
المجلة الجزائرية ،المجلد ( 06العدد ،)02الجزائر ،جامعة قاصدي مرباح ورقلة.
12