‫المحاسبة القطاعية‬

‫السنة األولى ماستر‬

‫تخصص‪ .‬محاسبة وجباية معمقة‬

‫إعداد‪:‬‬
‫الدكتور‪ .‬ياسين لعكيكزة‬
‫أستاذ باحث بقسم العلوم التجارية‬
 ‫محاسبة التأمينات‬

‫الهدف العام‪:‬‬

‫يهدف هذا الفصل إلى إملام الطالب بأساسيات قطاع التأمينات‪ ،‬واملعالجة املحاسبية ألهم العمليات‬
‫املباشرة املتعلقة بالتأمينات ‪.‬‬

‫د‪ .‬ياسين لعكيكزة‬ ‫المحاسبة القطاعية‪ .‬‬ ‫‪2‬‬

 ‫أوال‪ :‬عموميات حول التأمين‬
‫‪ -1‬مفهوم التأمين‬
‫املؤمن له أو إىل املستفيد الذي‬
‫يؤدي إىل ّ‬
‫املؤمن مبقتضاه أن ّ‬
‫املشرع اجلزائري التأمني على أنه "عقد يلتزم ّ‬
‫عرف ّ‬ ‫و لقد ّ‬
‫املبني يف العقد و ذلك مقابل قسط أو أيّة دفعة مالية‬
‫اشرتط التأمني لصاحله مبلغا من املال‪ ,‬يف حالة وقوع احلادث أو حتقيق اخلطر ّ‬
‫أخرى"‪.‬‬
‫‪ -2‬أقسام التأمين‪:‬‬
‫هناك عدة تقسيمات للتأمني‪:‬‬
‫‪ -1-2‬تقسيم التأمين من ناحية الشكل‪ :‬يرتكز هذا التقسيم على اهليئة اليت تقوم بعمليات التأمني فهو ينقسم إىل تأمني تعاوين‬
‫و تأمني بأقساط حمددة‪.‬‬
‫املؤمن و املستأمن‪ ,‬مبعىن أن اإلشرتاك‬
‫فالتأمني التعاوين يتميّز بأن كل فرد يف مجاعة التأمني التعاوين جيمع يف شخصه صفيت ّ‬
‫الذي يدفعه كل عنصر قابل للتغيري‪ ،‬فالتأمني التعاوين ال يهدف إىل حتقيق ربح ألعضائه و إمنا إىل توزيع اخلسائر عليهم‪ ,‬فأعضاء‬
‫اجملمعة‬
‫اجلماعة هم املستأمنون و هم الذين يدفعون التعويض ملن يصاب خبطر ما‪ .‬فإذا زادت التعويضات املطلوبة عن اإلشرتاكات ّ‬
‫أمكن مطالبة األعضاء بقسط تكميلي لتغطية التعويضات‪ .‬يف هذا النوع من التأمني تقوم مسؤولية تضامنية بني أعضاء اجلماعة‪.‬‬
‫املؤمن عن شخصية املستأمن و فيه‬ ‫أما التأمني بأقساط حم ّددة فخصائصه عكس خصائص النوع السابق ففيه استقالل لشخصية ّ‬
‫يتح ّدد القسط و التعويض املايل مق ّدما وفق أسس علمية إحصائية‪.‬‬

‫‪ -2-2‬تقسيم التأمين من ناحية الموضوع‪ :‬ينقسم التأمني من حيث املوضوع إىل تأمني حبري و بري و جوي و ينقسم التأمني‬
‫الربي إىل تأمني اجتماعي و تأمني خاص و التأمني الربي اخلاص ينقسم بدوره إىل تأمني على األشخاص و تأمني على األضرار‪.‬‬
‫‪ 1-2-2-‬التأمين البحري و البري و الجوي‪ :‬فالتأمني البحري هو أقدم أنواع التأمينات‪ ,‬يهدف إىل تغطية خماطر‬
‫البحر أي خماطر السفينة ومحولتها‪ ,‬أما األشخاص فال يدخلون يف هذا النوع من التأمني‪ّ .‬أما التأمني الربي فهو التأمني الذي يغطي‬
‫كل املخاطر األخرى‪.‬‬
‫‪ 2-2-2‬التأمين الخاص و التأمين اإلجتماعي‪ :‬فاخلاص ّ‬
‫يؤمن الشخص أو ذويه من خماطر املستقبل‪ ,‬فيما خيص‬
‫التأمني اإلجتماعي فهدفه حتقيق سياسة اجتماعية عادلة‪.‬‬
‫‪ 3-2-2‬التأمين على األضرار و التأمين على األشخاص‪ :‬التأمني على األضرار يهدف إىل تعويض املستأمن على‬
‫الضرر الذي أصاب ذمته املالية‪ّ .‬أما التأمني على األشخاص يهدف إىل تعويض املستأمن على الضرر الذي أصابه نتيجة حادثة‬
‫متعلّقة بشخص هذا األخري كالوفاة أو املرض‪.‬‬
‫ميكن تقسيم التأمني كذلك إىل ثالثة أقسام‪ :‬تأمينات احلياة‪ ،‬التأمينات العامة (غري احلياة) و إعادة التأمني‪.‬‬
‫‪ -1‬التأمينات العامة‪ :‬ميكن تسمية التأمينات العامة كذلك بتأمينات امللكية و احلوادث و اليت تضمن ّ‬
‫السكن‪ ،‬السيارات‪ ،‬و كل‬
‫املؤمن هلم يف التأمينات العامة يدفعون قسط سنوي‪.‬‬
‫السرقة‪ ،‬األضرار املختلفة‪ّ .‬‬
‫التأمينات ضد احلوادث العادية كاحلريق‪ّ ،‬‬
‫‪ -2‬التأمين على الحياة‪ّ :‬‬
‫يؤمن األفراد و عائالهتم ضد خطر املوت‪ ،‬املرض‪ ،‬العجز‪ ،‬تغطية إضافية ملصاريف العالج‪ .‬و ميكن‬
‫اعتبار التأمني على احلياة أيضا استثمار عائد اإلدخار وهو معفي من الضرائب يف أغلب ال ّدول‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫«‬
‫لغرض تنويع اخلدمات التأمينية‪ ،‬أوجدت بعض الشركات التأمينية على احلياة بعض املنتجات لتسيري املمتلكات و نظم‬
‫التقاعد و بعض األدوات و اآلليات لإلستثمار يف األسهم و السندات‪.‬‬
‫‪ -3‬إعادة التأمين‪ :‬بالتعريف هو التأمني الذي تقوم من خالله شركات التأمني بشرائه للتغطية ضد األضرار و احلوادث ذات التكلفة‬
‫حتمل نسبة من اخلطر مقابل تبادل نفس النسبة‬
‫املؤمنون يطلبون من معيدي التأمني ّ‬
‫الكبرية و جتنّب التعويض عن الكوارث الكبرية‪ّ .‬‬
‫من قسط التأمني األويل‪.‬‬
‫‪-3‬أنواع التأمين‬
‫أوال‪ -‬عناصر التأمين‬
‫العناصر األساسية للتأمني هي طريف العقد‪ ،‬اخلطر‪ ،‬القسط ومبلغ التأمني‪:‬‬
‫المؤمن له‪ :‬هو ذلك الشخص ( طبيعي أو معنوي ) ّ‬
‫املعرض للخطر و الذي يس ّدد األقساط التأمينية و يتل ّقى اخلدمة املوعود‬ ‫‪ّ -1‬‬
‫يتعهد بدفع األقساط التأمينية‪ ،‬المستفيد و‬
‫هبا يف حالة حت ّقق اخلطر‪ .‬و ميكن التفريق بني المكتتب الذي ميضي وثيقة العقد و ّ‬
‫املؤمن‪.‬‬
‫الذي يتلقى يف حالة وقوع اخلطر اخلدمة الواجب تقدميها من طرف ّ‬
‫لمؤمن‪ :‬هو الذي يلتزم بدفع التعويض املنتظر احملدد يف العقد مقابل القسط التأميين‪.‬‬
‫‪ -2‬ا ّ‬
‫‪ -3‬الخطر‪ :‬اخلطر هو العنصر األساسي الذي يقوم عليه عقد التأمني‪ ,‬فإذا زاد اخلطر بطل عقد التأمني‪ ,‬و هلذا األخري عدة‬
‫تعاريف يف جمال التأمني‪"،‬فهو حادث مستقبلي حيتمل الوقوع‪ ,‬ال يتوقف على إرادة أي من الطّرفني"‪ .‬و اخلطر يف القانون املدين هو‬
‫ما يته ّدد اإلنسان من أحداث ضارة كالسرقة أو احلريق أو اإلصابة اجلسدية‪ .‬كذلك ميكن أن ينظر للخطر يف جمال التأمني على أنه‬
‫املؤمن له على قيد احلياة‪.‬‬
‫حادث حمتمل الوقوع و يكون سعيدا كالزواج‪ ،‬الوالدة و بقاء ّ‬
‫هناك عدة أنواع من األخطار أمهها‪:‬‬
‫‪ -‬الخطر الثّابت‪ :‬هو اخلطر الذي تكون احتماالت حت ّققه واحدة خالل مدة ثابتة‪ ،‬فالتأمني على احلريق هو التأمني من‬
‫خطر ثابت‪.‬‬
‫‪ -‬الخطر المتغير‪ :‬هو الذي يكون احتمال حدوثه يتزايد أو ينخفض من فرتة ألخرى كالتأمني على احلياة فهو خطر متغري‬
‫املؤمن له‪.‬‬
‫ألنه خيص مراحل متغرية من حياة ّ‬
‫‪ -‬الخطر المادي‪ :‬هو خطر يتح ّقق من غري ّ‬
‫تدخل أي شخص‪ ،‬فهو يتح ّقق بفعل الطبيعة‪.‬‬
‫‪ -‬الخطر الشخصي‪ :‬هو اخلطر الذي يكون بفعل اإلنسان و الذي يكون نتيجة اإلمهال مثال‪.‬‬
‫وحىت يكون اخلطر فابل للتأمني جيب توفر بعض الشروط‪:‬‬
‫‪ -‬أن يكون اخلطر حيتمل الوقوع مستقبال فإذا هلك الشيء قبل إبرام العقد بطل العقد‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون اخلطر مبين على فكرة اإلحتمال‪ ،‬حيث ال جيب أن يكون أكيد الوقوع أو مستحيل الوقوع‪ .‬فاحلادث احمل ّقق الوقوع ال‬
‫املؤمن عليه حم ّقق الوقوع إالّ أن عدم التأ ّكد ينصرف إىل تاريخ‬
‫يعد خطرا و بالتّايل ال جيوز تأمينه‪ ،‬غري أنه ميكن أن يكون احلادث ّ‬
‫الوقوع و هذا هو األمر بالنسبة للتأمينات على احلياة‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون اخلطر مشروعا غري خمالف للقوانني‪ ،‬النظام العام أو اآلداب العامة‪.‬‬
‫ؤمن عليه عن إرادة الطرفني املتعاقدين‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون اخلطر امل ّ‬
‫املؤمن على عاتقه‪ .‬و هو تعبري عن‬ ‫‪ -4‬القسط‪ :‬هو الثمن املقابل الذي يلتزم ّ‬
‫املؤمن له بدفعه من أجل تغطية اخلطر الذي يأخذه ّ‬
‫اخلطر بقيمة مالية‪ .‬يق ّدر هذا املبلغ بناءا على دراسات إحصائية‪ ،‬و يعتمد على عدة عوامل حلساب قيمته‪.‬‬
‫يتكون القسط ممّا يلي‪:‬‬
‫و ّ‬

‫د‪ .‬ياسين لعكيكزة‬ ‫المحاسبة القطاعية‪ .‬‬ ‫‪4‬‬

 ‫الصافي‪ :‬وهو مقابل اخلطر الذي يغطّيه و تتوقف قيمته على درجة احتمال وقوعه و مدى جسامة ما يقع من‬
‫‪ 1-4‬القسط ّ‬
‫خسارة‪.‬‬
‫‪ 2-4‬عالوة القسط‪ :‬يسعى ّ‬
‫املؤمن دائما إىل حتقيق ربح‪ ,‬ولذلك فإن عالوات القسط حتتوي على نفقات اكتتاب العقود و نفقات‬
‫املؤمن يف حد ذاته يعترب تاجرا‪.‬‬
‫اإلدارة و الضرائب‪ ,‬باإلضافة إىل هامش الربح ألن ّ‬
‫للمؤمن له يف حالة حتقق اخلطر‪ ،‬و للطرفني احلرية يف حتديده و هو مبلغ مرتبط‬ ‫‪ -5‬مبلغ التأمين‪ :‬هو املبلغ الذي يلتزم ّ‬
‫املؤمن بدفعه ّ‬
‫املؤمن له‪.‬‬
‫بالقسط الذي يدفعه ّ‬
‫ثانيا‪ -‬أنواع التأمين‬
‫املؤمن ض ّده‪ ,‬أو تبعا للهيئة‬
‫كلّما تع ّددت أخطار التأمني ظهرت أنواع جديدة منه‪ ,‬لذلك فإن نوع التأمني يرجع للخطر ّ‬
‫املمارسة لعمليات التأمني‪.‬‬
‫املؤمن بدفع مبلغ معني مقابل إيراد إذا ما‬ ‫‪ -1‬التأمينات على األشخاص‪ّ :‬‬
‫يعرف التأمني على األشخاص بأنه عقد يلتزم مبقتضاه ّ‬
‫املؤمن له‪ ,‬و له عدة صور منها‪:‬‬
‫حدث أمر يتعلق بشخص ّ‬
‫‪ -‬التأمني على اإلصابات و احلوادث‪.‬‬
‫‪ -‬التأمني على املرض‪.‬‬
‫‪ -‬التأمني على احلياة‪.‬‬
‫‪ -2‬التأمين على األضرار‪ :‬يهدف التأمني على األضرار إىل إصالح اخلسائر اليت تصيب مال ّ‬
‫املؤمن له مباشرة و هو خيضع بكافة‬
‫أنواعه إىل املبدأ التعويضي و ينقسم بدوره إىل قسمني‪:‬‬
‫‪ 1-2‬التأمين على األشياء‪ :‬يهدف إىل محاية ّ‬
‫املؤمن له من األضرار املادية اليت قد تصيبه يف ماله أو عقاره بسبب حت ّقق خماطر‬
‫متعددة‪ ,‬و يندرج حتت هذا التأمني‪:‬‬
‫‪ -‬التأمني ضد احلريق‪.‬‬
‫‪ -‬التأمني ضد السرقة‪.‬‬
‫‪ -‬التأمني ضد أضرار املياه‪.‬‬
‫‪ -‬التأمني ضد الربد بالنسبة للفالحة‪.‬‬
‫‪ 2-2‬التأمين على المسؤولية‪ :‬ويهدف إىل تغطية اخلسائر املادية املرتتّبة عن مسؤولية ّ‬
‫املؤمن له بسبب األضرار اليت أحلقت بالغري‪,‬‬
‫‪.‬‬
‫املؤمن‪,‬‬
‫و اليت يكون فيها مسئوال قانونا يهدف التأمني على املسؤولية إىل حتقيق احلماية اإلجتماعية بفضل الضمان الذي مينحه ّ‬
‫يتحمل اخلسائر اليت وقعت بسبب مسؤوليته و يف نفس الوقت تعويض الضحية عن‬
‫فيمكن للمؤمن له إعادة رؤوس أمواله دون أن ّ‬
‫كل اخلسائر اليت حلقت به‪.‬‬
‫للمأمن مقابل دفع قسط لضمان حالة عدم‬‫‪ -3‬التأمين على القروض الموجهة للتصدير‪ :‬يعترب تأمني القرض الوسيلة اليت متنح ّ‬
‫الدفع أو عدم حتصيل حقوقهم من قبل الزبائن معروفني مسبقا و هم يف حالة إفالس عن الدفع أو نتيجة جملموعة من العمليات‬
‫املرتبطة بالتصدير‪ ,‬فيضمن بذلك عدة خماطر كخطر عدم التحويل‪ ,‬خطر الصرف‪ ,‬اخلطر السياسي و الكوارث‪...‬أخل‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫«‬
 ‫ثانيا‪ :‬المعالجة المحاسبية للعمليات المباشرة للتأمينات‬

‫‪-1‬المعالجة المحاسبية لعمليات اإلنتاج‪:‬‬

‫يتم تسجيل العمليات املتعلقة بعقود التأمني على مستوى يومية االنتاج وذلك بتسجيل اللعناصر الرئيسة لعقد التأمني واملتمثلة‬
‫أساسا يف‪:‬‬

‫‪ -‬قسط التأمني‬
‫‪ -‬لواحق قسط التأمني‬
‫‪ -‬صناديق الضمان(‪)FGA‬‬
‫‪ -‬حقوق الطابع(‪)….DTG- DTD-‬‬
‫‪ -‬الرسم على القيمة املصافة(‪)TVA‬‬
‫• يتم بصفة عامة تسجيل عقد التأمين حسب القيد التالي‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXXXXX‬‬ ‫مؤمن هلم‪-‬أقساط للتحصيل‬ ‫‪411‬‬
‫‪XX‬‬ ‫أقساط مصدرة‪ -‬تأمني األضرار‪-‬‬ ‫‪7000‬‬
‫‪XX‬‬ ‫تكلفة القسط واللواحق‪-‬تأمني األضرار‬ ‫‪7003‬‬
‫‪XX‬‬ ‫صندوق ضمان السيارات ‪FGA‬‬ ‫‪44310‬‬
‫‪XX‬‬ ‫رسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬ ‫‪4450‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حقوق الطابع احلجمي ‪DTD‬‬ ‫‪44271‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حقوق الطابع املتدرج ‪DTG‬‬ ‫‪44272‬‬
‫عقد تأمني رقم ‪........‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -1‬في حالة التأمين على األشخاص نستخدم الحسابين‪ 7020 :‬أقساط مصدرة‪ -‬تأمني على االشخاص‪7023 -‬‬
‫تكلفة القسط واللواحق‪-‬تأمني على االشخاص‪ ، -‬بدل احلسابني ‪ 7000‬و ‪.7003‬‬
‫‪ -2‬تجدر االشارة الى ان بعض شركات التأمين تستخدم الحساب ‪ 4458‬لتسجيل حقوق الطابع‪.‬‬

‫د‪ .‬ياسين لعكيكزة‬ ‫المحاسبة القطاعية‪ .‬‬ ‫‪6‬‬

 ‫• الغاء كلي لعقد التأمين بدون تغيير في العقد‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XX‬‬ ‫أقساط مصدرة‪ -‬تأمني األضرار‪-‬‬ ‫‪7000‬‬
‫‪XX‬‬ ‫تكلفة القسط واللواحق‪-‬تأمني األضرار‬ ‫‪7003‬‬
‫‪XX‬‬ ‫صندوق ضمان السيارات ‪FGA‬‬ ‫‪44310‬‬
‫‪XX‬‬ ‫رسم على القيمة املضافة‪TVA‬‬ ‫‪4450‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حقوق الطابع احلجمي‪DTD‬‬ ‫‪44271‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حقوق الطابع املتدرج ‪DTG‬‬ ‫‪44272‬‬
‫مؤمن هلم‪-‬أقساط للتحصيل‬ ‫‪411‬‬
‫‪XX XX X‬‬
‫الغاء عقد تأمني رقم ‪........‬‬

‫• الغاء جزئي لعقد التأمين مع احتساب تخفيضات تجارية (تغيير العقد)‪:‬‬

‫يف حالة الغاء عقد التأمني مع احتساب ختفيض جتاري نقوم بتسجيل القيد التايل‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XX‬‬ ‫الغاء اقساط – منح ختفيض‪-‬‬ ‫‪7009‬‬
‫‪XX‬‬ ‫رسم على القيمة املضافة‪TVA‬‬ ‫‪4450‬‬
‫صندوق ضمان السيارات ‪FGA‬‬ ‫‪44310‬‬
‫‪XX‬‬ ‫مصاريف التغيري واللواحق‬ ‫‪7003‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حقوق الطابع احلجمي ‪DTD‬‬ ‫‪44271‬‬
‫‪XX‬‬ ‫مؤمنون دائنون‪ -‬ختفيضات ممنوحة‪-‬‬ ‫‪4190‬‬
‫تعديل عقد التأمني رقم‪..........‬‬

‫‪7‬‬
‫«‬
 ‫• عمليات التحصيل‬
‫‪ -‬التحصيل النقدي‪:‬‬
‫يف حالة حتصيل قيمة العقد نقدا من الزبون تسجل القيود التالية يف يومية الصندوق‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪XX‬‬ ‫مؤمن هلم‪-‬أقساط للتحصيل‬ ‫‪411‬‬
‫‪X‬‬ ‫حقوق طابع املخالصات ‪DTQ‬‬ ‫‪44272‬‬

‫حتصيل عقد تأمني رقم ‪........‬‬

‫مالحظة‪ :‬ميكن تسجيل حقوق الطابع يف القيد االويل للعقد يف يومية االنتاج على ان يتم الغاءه يف حالة الدفع غري النقدي‪.‬‬
‫✓ تحويل األموال الى البنك‪ :‬تسجل العملية على مرحلتني األوىل على مستوى يومية الصندوق والثانية على مستوى‬
‫يومية البنك‬
‫‪ – 1‬يومية الصندوق‪ :‬عند ارسال األموال اىل البنك واعداد وصل التحويل‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫حتويالت االموال‬ ‫‪581‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫حتويل أموال اىل البنك وصل رقم ‪........‬‬
‫‪ – 2‬يومية البنك‪ :‬عند وصول االشعار الدائن من البنك او باالعتماد على مستخرج احلساب البنكي‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حتويالت االموال‬ ‫‪581‬‬
‫اشعار دائن رقم ‪........‬‬

‫د‪ .‬ياسين لعكيكزة‬ ‫المحاسبة القطاعية‪ .‬‬ ‫‪8‬‬

 ‫‪ -‬التحصيل بشيك بنكي‪:‬‬
‫‪ -1‬ارسال الشيك للتحصيل‪ :‬بعد استالم الشيك من الزبون وارساله اىل بنك الشركة للتحصيل نسجل القيد التايل‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫شيكات مرسلة للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مؤمن هلم‪-‬أقساط للتحصيل‬ ‫‪411‬‬
‫حتصيل عقد تأمني رقم ‪........‬‬

‫‪-2‬تحصيل الشيك‪ :‬بعد استالم االشعار الدائن من بنك الشركة أو باالعتماد على مستخرج احلساب البنكي نسجل القيد‬
‫التايل‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫شيكات مرسلة للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫اشعار دائن رقم ‪........‬‬

‫‪-3‬الشيكات المرفوضة ( غير مدفوعة)‪ :‬يف حالة الشيكات املرفوضة من طرف البنك نسجل القيد التايل‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXXX‬‬ ‫مؤمنني مشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬
‫‪X‬‬ ‫مصاريف مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫‪X‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫شيكات مرسلة للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫شيك غري مدفوع رقم‪........‬‬
‫المعالجة المحاسبية للمؤونات الفنية‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫جتدر اإلشارة اىل ان املؤونات الفنية للتأمينات تشكل خصوم مسجلة إلثبات جممل التزامات شركة التأمني او إعادة التأمني جتاه‬
‫املؤمن هلم أو املستفيدين من عقود التأمني‪.‬‬
‫تسجل املؤونات الفنية يف الصنف ‪ :3‬مؤونات فنية للتأمين‪ ،‬وتشكل املؤونات الفنية اهم خصوصية للمعاجة احملاسبية للتأمينات‪،‬‬
‫وجيب مراعات التفرقة بني املؤونات الفنية لعمليات التأمني على األضرار (حوادث‪ ،‬حريق‪ ،‬اضرار خمتلفة‪ ،‬نقل‪ )..‬وعمليات التأمني‬
‫على األشخاص‪ ،‬كما جيب تقسيم املؤونات الفنية اىل‪:‬‬
‫‪ -‬مؤونات فنية على األقساط‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫«‬
 ‫‪ -‬مؤونات فنية على احلوادث‪.‬‬
‫✓ مؤونات األقساط‪ :‬تتضمن مؤونات األقساط املبالغ املشكلة ألجزاء القسط الرئيسي اليت ال ختص الدورة احملاسبية احلالية‪،‬‬
‫حيث وجب ترحيلها اىل السنوات الالحقة احرتاما ملبدأ الفصل بني الدورات‪ ،‬ويتم تقييدها حماسبيا بتاريخ ابرام العقد(خالل‬
‫الدورة) أو يف هناية الدورة كما يلي‪:‬‬
‫• تسجل احلسابات ‪ :300‬مؤونات األقساط املرحلة "تأمني األضرار" و ‪ :320‬مؤونات األقساط املرحلة "تأمني األشخاص"‬
‫دائنة مقابل مدين احلسابات ‪ :7150‬أقساط معدة للرتحيل– تأمني على األضرار‪ -‬و‪ 7152‬أقساط معدة للرتحيل "تأمني على‬
‫االشخاض"‬
‫• عند بداية الدورة املعنية بالقسط تسجل احلسابات تسجل احلسابات ‪ :300‬مؤونات األقساط املرحلة "تأمني على األضرار"و‬
‫‪ :320‬مؤونات األقساط املرحلة "تأمني على األشخاص" مدينة مقابل دائن احلسابات ‪ :7100‬أقساط معدة مرحلة من سنوات‬
‫سابقة "تأمني على األضرار" و‪ 7102‬أقساط معدة مرحلة من سنوات سابقة "تأمني على األشخاص"‪.‬‬
‫وميكن تفصيل التسجيالت يف يومية اإلنتاج حسب القيود التالية‪:‬‬
‫➢ التأمين على الضرر‪:‬‬
‫خالل الدورة او يف هنايتها‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫أقساط معدة للرتحيل"تأمني األضرار"‬ ‫‪7150‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مؤونات األقساط املرحلة "تأمني األضرار"‬ ‫‪300‬‬
‫تشكيل مؤونة اقساط عقد التأمني رقم‪...‬‬
‫يف بداية الدورة املعنية بالقسط‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫مؤونات األقساط املرحلة "تأمني األضرار"‬ ‫‪300‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫أقساط معدة مرحلة من سنوات سابقة" تأمني على األضرار‬ ‫‪7100‬‬
‫حتميل ايراد اقساط عقد التأمني رقم‪...‬‬
‫➢ التأمين على االشخاص‪:‬‬
‫خالل الدورة او يف هنايتها‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫أقساط معدة للرتحيل" تأمني على األشخاص"‬ ‫‪7152‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مؤونات األقساط املرحلة "تأمني األشخاص"‬ ‫‪320‬‬
‫تشكيل مؤونة اقساط عقد التأمني رقم‪...‬‬

‫د‪ .‬ياسين لعكيكزة‬ ‫المحاسبة القطاعية‪ .‬‬ ‫‪10‬‬

 ‫يف بداية الدورة املعنية بالقسط‪.‬‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫مؤونات األقساط املرحلة "تأمني الشخاص"‬ ‫‪320‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫أقساط معدة مرحلة من سنوات سابقة "تأمني األشخاص"‬ ‫‪7102‬‬
‫حتميل ايراد اقساط عقد التأمني رقم‪...‬‬

‫✓ مؤونات الحوادث‪:‬‬
‫تتمثل مؤونات احلوادث يف التكلفة الكلية املقدرة اليت متثل يف هناية املطاف املبلغ الذي تدفعه شركة التأمني للمؤمن له لتغطية‬
‫احلادث منقوص منها املبالغ اليت سبق دفعها‪.‬‬
‫ترتك للشركة حرية اختيار الطريق املتبعة لتسيري احلوادث‪ ،‬سواء طريقة اجلرد الدائم أو اجلرد النهائي‪ ،‬وجتدر اإلشارة اىل ان طريق‬
‫اجلرد الدائم هي الطريقة األنسب ملعرفة وضعية احلوادث ومؤوناهتا يف أي وقت من السنة‪ ،‬كما تسمح بالغلق السريع والسهل‬
‫للحسابات خالل فرتات الدورة‪ ،‬ويتم تقييدها حماسبيا يف عند وقوع احلادث ويف هناية السنة كما يلي‪:‬‬
‫• عند تشكيل المؤونات أو زيادتها‪ :‬تسجل احلسابات ‪ :306‬مؤونات حوادث ومصاريف للدفع"تأمني االضرار" و‪:326‬‬
‫مؤونات حوادث ومصاريف للدفع "تأمني االشخاص" دائنة مقابل مدين احلسابات ‪ :6009‬تشكيل وتعديل مؤونات احلوادث"‬
‫تأمني االضرار" و‪ :6029‬تشكيل وتعديل مؤونات احلوادث" تأمني االشخاص"‪.‬‬
‫عند الغاء أو تسديد المؤونات أو تعديلها بالنقصان‪ :‬تسجل احلسابات ‪ :306‬مؤونات حوادث ومصاريف للدفع"تأمني‬
‫االضرار" و‪ :326‬مؤونات حوادث ومصاريف للدفع "تأمني االشخاص" مدينة مقابل دائن احلسابات ‪ :6009‬تشكيل وتعديل‬
‫مؤونات احلوادث" تأمني االضرار" و‪ :6029‬تشكيل وتعديل مؤونات احلوادث" تأمني االشخاص"‪ .‬وميكن تفصيل التسجيالت‬
‫يف يومية احلوادث حسب القيود التالية‪:‬‬
‫➢ التأمين على الضرر‪:‬‬
‫عند التصريح باحلادث وتقدير التكاليف أو عند تعديلها بالزيادة‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫تشكيل وتعديل مؤونات احلوادث" تأمني االضرار"‬ ‫‪6009‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مؤونات حوادث ومصاريف للدفع"تأمني االضرار"‬ ‫‪306‬‬
‫تشكيل مؤونة حادث او زيادهتا‬

‫‪11‬‬
‫«‬
 ‫عند الغاء املؤونة (الغاء بدون توابع او عند التسديد) او تعديلها بالنقصان‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫مؤونات حوادث ومصاريف للدفع"تأمني االضرار"‬ ‫‪306‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫تشكيل وتعديل مؤونات احلوادث" تأمني االضرار"‬ ‫‪6009‬‬
‫الغاء مؤونة حادث او انقاصها‬

‫➢ التأمين على األشخاص‪:‬‬

‫عند التصريح باحلادث وتقدير التكاليف أو عند تعديلها بالزيادة‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫تشكيل وتعديل مؤونات احلوادث" تأمني االشخاص"‬ ‫‪6029‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مؤونات حوادث ومصاريف للدفع"تأمني االشخاص"‬ ‫‪326‬‬
‫تشكيل مؤونة حادث او زيادهتا‬

‫عند الغاء املؤونة (الغاء بدون توابع اوعند التسديد) او تعديلها بالنقصان‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫مؤونات حوادث ومصاريف للدفع "تأمني االشخاص"‬ ‫‪306‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫تشكيل وتعديل مؤونات احلوادث" تأمني االشخاص"‬ ‫‪6009‬‬
‫الغاء مؤونة حادث او انقاصها‬

‫مالحظة هامة‪ :‬تسجل مؤونات تقنية لمصاريف اتعاب الخبراء باستخدام نفس القيود المذكورة سابقا وحسب نوع التأمين‪،‬‬
‫ودلك باالعتماد على تقدير دقيق لألتعاب او على فواتير شكلية يقدمها الخبير‪.‬‬

‫د‪ .‬ياسين لعكيكزة‬ ‫المحاسبة القطاعية‪ .‬‬ ‫‪12‬‬

 ‫• تسديد التعويضات‬
‫➢ التعويض الرئيسي‬
‫✓ يتم الغاء املؤونات حسب قيود اإللغاء املذكورة سابقا‪.‬‬
‫✓ يتم تسجيل قيد التسديد يف يومية البنك بعد اعداد شيك لصاحل املستفيذ كما يلي‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫اداءات ومصاريف رئيسية على العمليات املباشرة‬ ‫‪6000‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫الغاء مؤونة حادث او انقاصها‬

‫➢ تسديد المصاريف الملحقة(اتعاب الخبير)‬

‫✓ يتم الغاء املؤونات حسب قيود اإللغاء املذكورة سابقا‪.‬‬
‫✓ يتم تسجيل قيد التسديد يف يومية البنك بعد اعداد شيك لصاحل اخلبري ودلك باالعتماد على فاتورة او مدكرة‬
‫االتعاب كما يلي‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫الحساب‬
‫البيان‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪XXX‬‬ ‫اداءات ومصاريف ملحقة (اتعاب) على العمليات املباشرة‬ ‫‪6006‬‬
‫‪X‬‬ ‫رسم على القيم املضافة قابل للتخفيض‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫الغاء مؤونة حادث او إنقاصها‬

‫‪13‬‬
‫«‬