‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعميــم العـالي والبحـــث العمـــمي‬

‫جامعة الشهيد حمه لخضر بالوادي‬
‫كمية العموم االقتصادية والتجارية وعموم التسيير‬
‫قسم العموم المالية والمحاسبية‬
‫مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماسرت أكادميي‬
‫ميدان العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‬
‫الشعبة‪ :‬العلوم املالية واحملاسبية‬
‫التخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق‬

‫العقوبات الضريبية كآلية لمحد من الغش والتحايل‬

‫الضريبي‬
‫‪00‬‬

‫أحمد–الوادي–‬ ‫دراسة حالة بمفتشية الضرائب أوالد‬

‫تحت إشراف الدكتور‪:‬‬ ‫إعداد الطلبة‪:‬‬

‫لعبيدي مهاوات‬ ‫‪ ‬خيرة قماري‬
‫‪ ‬حليمة همامي‬
‫‪ ‬صفية زربيط‬
‫لجنة المناقشة‬
‫رئيسا‬ ‫أستاذ محاضر صنف –أ‪-‬‬ ‫أحمد تي‬
‫مشرفا ومقررا‬ ‫أستاذ محاضر صنف –أ‪-‬‬ ‫لعبيدي مهاوات‬
‫ممتحنا‬ ‫أستاذ محاضر صنف –أ‪-‬‬ ‫نصر رحال‬

‫السنة الجامعية‪1028/1027 :‬‬

 ‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬
‫وزارة التعميــم العـالي والبحـــث العمـــمي‬
‫جامعة الشهيد حمه لخضر بالوادي‬
‫كمية العموم االقتصادية والتجارية وعموم التسيير‬
‫قسم العموم المالية والمحاسبية‬
‫مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماسرت أكادميي‬
‫ميدان العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‬
‫الشعبة‪ :‬العلوم املالية واحملاسبية‬
‫التخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق‬

‫العقوبات الضريبية كآلية لمحد من الغش والتحايل‬

‫الضريبي‬
‫‪00‬‬

‫أحمد–الوادي–‬ ‫دراسة حالة بمفتشية الضرائب أوالد‬

‫تحت إشراف الدكتور‪:‬‬ ‫إعداد الطلبة‪:‬‬

‫لعبيدي مهاوات‬ ‫‪ ‬خيرة قماري‬
‫‪ ‬حليمة همامي‬
‫‪ ‬صفية زربيط‬
‫لجنة المناقشة‬
‫رئيسا‬ ‫أستاذ محاضر صنف –أ‪-‬‬ ‫أحمد تي‬
‫مشرفا ومقررا‬ ‫أستاذ محاضر صنف –أ‪-‬‬ ‫لعبيدي مهاوات‬
‫ممتحنا‬ ‫أستاذ محاضر صنف –أ‪-‬‬ ‫نصر رحال‬

‫السنة الجامعية‪1028/1027 :‬‬

 ‫شكر وعرف ان‬
‫الحمد هلل الذي يسر لنا السبيل فبمغنا من أنفسنا شهادة العمم التي أرادها أن تكون لنا‪،‬‬
‫إذ صورها في عممنا المتواضع هذا‪ ،‬فرضينا به عمال نمقى منه حسن المقام يوم‬
‫تنطق عنا أعمالنا‪ ،‬الشكر له إذ اجتهدنا‪ ،‬والشكر له إذ أصبنا بعونه فالحمد هلل كثي ار‬
‫إذ أنجبنا هذا الوطن الحبيب الذي تشبعنا بقيمه ثم استسقينا من سواقي العمم فيه‪،‬‬
‫والتي كانت فضال عمينا‪ ،‬فوجدنا العمم والمعمم‪ .‬فالصالة والسالم عمى رسولنا الكريم‬
‫الذي هدانا إلى دين األمان المحبة والسالم أال وهو دين اإلسالم‪.‬‬
‫نتقدم بجزيل الشكر وفائق التقدير وعظيم اإلمتنان لألستاذ لعبيدي مهاوات عمى‬
‫قبوله اإلشراف عمى هذا البحث رغم إنشغالته الكثيرة‪ ،‬وعمى ما قدمه لنا من‬
‫توجيهات قيمة إن كان عمى مستوى المنهجية أو عمى مستوى المضمون العممي‪.‬‬
‫كما نتقدم بشكرنا وتقديرنا لكل من قدم لنا يد المساعدة من قريب أو من بعيد إلنجاز‬
‫هذا العمل‪ ،‬ونخص بالذكر المدير الوالئي للضرائب بالوادي على قبوله إجراء التربص‬
‫بإحدى مصالحه وعدائكة محمد رئيس مفتشية الضرائب أوالد أحمد و العربي تريكي‬
‫ومحسن عاللي وذلك لكرم عطائهم‪.‬‬
‫كما لن ننسى كل من شجعنا بكممة طيبة أو بإبتسامة أو بدعاء‪.‬‬
‫إلى كل هؤالء نقول‪:‬‬

‫شك ارااااااااااااااا‬
 ‫الملخص‬

‫تعاجل هذه املذكرة موضوع العقوبات الضريبية كألية للحد من الغش والتهرب الضرييب إستنادا إىل واقع النظام‬
‫ أبرزها ظاهرة الغش والتهرب‬,‫اجلبائي اجلزائري والتحديات اليت يواجهها هذا النظام للتصدي لعدة معوقات‬
‫الضرييب وما ينتج عنها من خماطر على مستوى االقتصاد الوطين بشكل عام واخلزينة العمومية بشكل خاص لكون‬
.‫املوارد املالية اليت تعتمد عليها الدولة يف رسم وتنفيذ سياستها التنموية يوجد ما يصب منها يف قنوات جمهولة‬

‫وهبدف إرساء مقاربة علمية وعملية جادة حول إشكالية البحث فكانت هذه الدراسة هي حماولة جتسيد‬
‫العقوبات الضريبية لكوهنا أحد األساليب الوقائية والعقابية يف آن واحد ملكافحة ظاهرة الغش والتهرب الضرييب‬
‫اليت تتزايد حدهتا وهذا باالعتماد على الرقابة اجلبائية كوسيلة يتم بواسطتها كشف املخالفات والتجاوزات اليت قد‬
‫ ولقد ركزنا على دراسة أربع حاالت خمتلفة مبفتشية الضرائب أوالد أمحد‬,‫تستعمل من طرف املكلف بالضريبة‬
‫ وذلك من أجل حماولة اكتشاف ظاهرة الغش والتهرب الضرييب هبا واألساليب املستخدمة من طرف‬,‫بالوادي‬
.‫ وللتوضيح قمنا بالدراسة امليدانية‬,‫املكلفني‬

.‫ الرقابة اجلبائية‬,‫ التهرب الضرييب‬,‫ الغش الضرييب‬,‫ العقوبات اجلبائية‬:‫الكلمات المفتاحية‬

Résumé:
Traitant cette note(billet) le sujet des sanctions fiscales, pour réduire fraude
fiscale basée sur la réalité du système fiscal algerien et les défis confrontés pour
adresses plusieurs obstacles le plus en vue du phénoméne fraude fiscal, et les
risque résultants au niveau de l'économie nationale en général et le bilan. En
particulier le fait que les ressources financiéres de l'état dans le design ( la
conception) et la mise en ouvre de politique de développement. Ce qui était dans
les manche (canaux) inconnues. et vise à établr une approche scientifique et
pratique sur la proplématique de recherche. était cette étude est une tentative de
refléter les sanctions fiscals. Etant une méthode de mesures préventives et
punitives dans ce un mais le combat contre le phénoméne de fraude et la fiscal
qui augmente. Et examens (revuse) pour coupler sur le contrôle. Omission
comme un moyen l'equel irrégularité revélées. Et le exés du parti d'impot ( la
taxe ) responsable on focalisait dans cette étude sur les quatres cas différentes de
situation d'Ouled Ahmed pour essayer de découvrir le phénoméne de fraude et la
fraude fiscale par les méthodes utilisées conformément à la loi des officiels
(foncotionnaires) d'exécution.
Les mots clés: pénalités fiscale, fraude fiscale, l'évasion fiscale, contrôle
fiscale.
 ‫الفهرس‬
‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫بسملة‬
‫تشكر وعرفان‬
‫الملخص‬
‫فهرس المحتويات‬
‫قائمة الجداول‬
‫قائمة األشكال‬
‫قائمة المالحق‬
‫قائمة اإلختصارات والرموز‬
‫أ‪-‬د‬ ‫المقدمة‬
‫‪39-2‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار النظري للدراسة‬
‫‪2‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪18-3‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬اإلطار النظري للضريبة والغش والتهرب الضريبي‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬ماهية الضريبة‬
‫‪3‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬مفهوم وخصائص وأهداف وقواعد الضريبة‬
‫‪6‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬أنواع الضرائب والرسوم املطبقة يف اجلزائر‬
‫‪13‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬مفاهيم أساسية حول الغش والتهرب الضرييب‬
‫‪13‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬الغش الضرييب‬
‫‪15‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬التهرب الضرييب‬
‫‪16‬‬ ‫الفرع األول‪:‬طرق التهرب الضرييب وآثاره‬
‫‪38-19‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬الرقابة الجبائية والعقوبات الضريبية‬
‫‪19‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬ماهية الرقابة اجلبائية املطبقة يف اجلزائر‬
‫‪19‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬مفهوم وأشكال الرقابة اجلبائية‬
‫‪24‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬إجراءات الرقابة اجلبائية يف مكافحة الغش والتهرب الضرييب‬
‫‪29‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬العقوبات الضريبية‬
‫‪29‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬العقوبات اجلبائية‬
 ‫‪33‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬العقوبات املهنية‬
‫‪35‬‬ ‫الفرع الثالث‪ :‬العقوبات اجلزائية‬
‫‪39‬‬ ‫خالصة الفصل‬
‫‪70-04‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬اإلطار التطبيقي للدراسة‬
‫‪41‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪48-04‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬تقديم عام للمؤسسة المستقبلة‬
‫‪42‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬مفتشية الضرائب أوالد أمحد وهيكلها التنظيمي‬
‫‪42‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬املديرية الوالئية للضرائب بالوادي‬
‫‪43‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬مهام مفتشية الضرائب أوالد أمحد واألنظمة املتبعة فيها‬
‫‪47‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬أشكال الرقابة اجلبائية على مستوى مفتشية الضرائب‬
‫‪47‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬الرقابة الشكلية‬
‫‪48‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬الرقابة على الوثائق‬
‫‪69-49‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة حاالت ميدانية‬
‫‪49‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬الرقابة الشكلية‬
‫‪49‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬احلالة رقم ( ‪) 10‬‬
‫‪24‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬احلالة رقم ( ‪) 10‬‬
‫‪25‬‬ ‫املطلب الثاين‪ :‬الرقابة على الوثائق‬
‫‪58‬‬ ‫الفرع األول‪ :‬احلالة رقم ( ‪) 10‬‬
‫‪62‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬احلالة رقم ( ‪) 10‬‬
‫‪70‬‬ ‫خالصة الفصل‬
‫‪73-71‬‬ ‫الخاتمة‬
‫قائمة المراجع‬
‫المالحق‬
 ‫قائمة الجداول‬

‫رقم الصفحة‬ ‫اسم الجدول‬ ‫رقم الجدول‬

‫‪13‬‬ ‫الجدول التصاعدي لحساب الضريبة عمى الدخل االجمالي‬ ‫‪10‬‬
‫‪10‬‬ ‫إقتراح تسوية الرسم عمى النشاط المهني و الرسم عمى القيمة‬ ‫‪10‬‬
‫المضافة‬
‫‪10‬‬ ‫تسوية الرسم عمى النشاط المهني و الرسم عمى القيمة المضافة‬ ‫‪10‬‬
‫‪10‬‬ ‫مقارنة التصريح السنوي بالتصريحات الشهرية‬ ‫‪10‬‬
‫‪12‬‬ ‫إقتراح تسوية الرسم عمى النشاط المهني و الرسم عمى القيمة‬ ‫‪11‬‬
‫المضافة‬
‫‪12‬‬ ‫تسوية الرسم عمى النشاط المهني و الرسم عمى القيمة المضافة‬ ‫‪12‬‬
‫‪13‬‬ ‫عدد الممفات الخاضعة لمرقابة الشكمية باستغالل بطاقات‬ ‫‪13‬‬
‫المعمومات‬
‫‪14‬‬ ‫عدد الممفات الخاضعة لمرقابة الشكمية الختالف في التصريحات‬ ‫‪14‬‬
‫‪15‬‬ ‫مراقبة التصريحات‬ ‫‪15‬‬
‫‪20‬‬ ‫إقتراح إسترجاع الرسم عمى القيمة المضافة‬ ‫‪01‬‬
‫‪20‬‬ ‫إسترجاع الرسم عمى القيمة المضافة‬ ‫‪00‬‬
‫‪20‬‬ ‫الجدول التصاعدي لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬ ‫‪00‬‬
‫‪22‬‬ ‫إقتراح تسوية الرسم عمى النشاط المهني و الرسم عمى القيمة‬ ‫‪00‬‬
‫المضافة‬
‫‪23‬‬ ‫تسوية الرسم عمى النشاط المهني و الرسم عمى القيمة المضافة‬ ‫‪00‬‬
‫‪24‬‬ ‫عدد الممفات الخاضعة لمرقابة عمى الوثائق‬ ‫‪01‬‬
 ‫قائمة األشكال‬

‫رقم الصفحة‬ ‫اسم الشكل‬ ‫رقم الشكل‬

‫‪00‬‬ ‫خطوات إجراء الرقابة عمى الوثائق‬ ‫‪10‬‬
‫‪00‬‬ ‫أشكال الرقابة الجبائية‬ ‫‪10‬‬
‫‪00‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لمفتشية الضرائب أوالد أحمد‬ ‫‪10‬‬
 ‫ق ائمة المالحق‬

‫إسم الملحق‬ ‫رقم الملحق‬

‫بطاقة معلومات‬ ‫‪10‬‬
‫التصريح الشهري ( ‪) G50‬‬ ‫‪10‬‬
‫الميزانية‬ ‫‪10‬‬
‫إعذار ( ‪) C2‬‬ ‫‪10‬‬
‫إقتراح التسوية ( ‪) C4‬‬ ‫‪10‬‬
‫الجدول الفردي‬ ‫‪10‬‬
‫التصريح بالضريبة على الدخل اإلجمالي ( ‪) G1‬‬ ‫‪10‬‬
 ‫ق ائمة اإلختصارات والرموز‬
‫الكتابة بالعربية‬ ‫الرمز‬
‫الضريبت على الدخل اإلجمالي‬ ‫‪IRG‬‬
‫الضريبت على أرباح الشركاث‬ ‫‪IBS‬‬
‫الضريبت الجزافيت الىحيدة‬ ‫‪IFU‬‬

‫الرسن على القيمت المضافت‬ ‫‪TVA‬‬

‫الرسن على النشاط المهني‬ ‫‪TAP‬‬
‫قانىن الضرائب المباشرة والرسىم المماثلت‬ ‫ق‪.‬ض‪.‬م‪.‬ر‪.‬م‬
‫قانىن الرسىم على رقن األعمال‬ ‫ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ‬
‫قانىن الضرائب غير المباشرة‬ ‫ق‪.‬ض‪.‬غ‪.‬م‬
‫قانىن التسجيل‬ ‫ق‪.‬ث‬
‫قانىن الطابع‬ ‫ق‪.‬ط‬
‫قانىن العقىباث‬ ‫ق‪.‬ع‬
 ‫المقدمـ ـ ـ ــة‬

‫تعتربربلضريب رب ضمص رب إرضإاتص ربربام اضلامربرباضيذ ي رب ض ل رب رضباعت اإل ربرباضردلوم رب ضري ئيس رب ضيذخز ن رب ضريعام رب ضيذ ي رب ضكوم ربرباض‬
‫تسالمضيفضرحملافظ ضعذىضريت رزنضرالاتصاميض ك يكضحتقيقضريع ري ضيفضت ز عضري خلض ضتغطي ضرينفقاتضريعام ‪ .‬ض‬

‫ضيق رب ضأعطرب رب ضري ي رب ضأمهيرب رب ضك ربربراضيذب رب رئ ضم ربربجضأ ربربلضحتقي ربربقضريترب رب رزنضردل ربربايض لرب رب رضم ربربجضخ ربربل ض ربربن اضيذقرب رب ر نض‬
‫ريتض عاتضرييتضتربنظمضعومذيرب ضرا ا رب ض حتصربيلضريبرب رئ ض لرب رضمربجضأ ربلضرحملافظرب ضعذربىضترب فرضر مرب ر ضيذخز نرب ضريعامرب ض‬
‫يذ ي ضمعضحتقيقضريع ري ض ع مضز اماضريع ءضعذىضردلكذفن ض باي غمضمربجضكربلضريقرب ر نضضريربيتض ربنت اضرإلمرإاضرا ائيرب ضإالض‬
‫أ ناضجن ضلناكضع اضثغ رتضبايقا ن ض ل رضماضأمىضإىلضظ إضماض سومىضبايغشض ريت بضريب يب‪.‬ض ض‬

‫عتربربلضريغ ربربشض ريت رب بضريب رب يبضل رب ض ذ ربرباضبع ربربمضردلكذفربربنضم ربربجضأمرءض ر رباهتمضرا ائي رب ض ري ربربيتضأص رب هت ضهت رب مض‬
‫ضمس ربربتخ منضبرب رب يكضطرب رب ضضأ ربربايي ضمضرب رب ع ض غ ربربرضمضرب رب ع ضف رب رب رض رب رب ضم نضحتقي ربربقضري يرب رب ض‬ ‫إاتص ربربام اتضريرب رب‬
‫ل رب ريض يا ربربت اضرالاتصربربام ض رال توماعي رب ض ذل رب رضتسربربعىضري ي رب ض ال رب اضدلعاا رب ضل رب ضريظربربال اضبتهت رب ضر رب ابض‬
‫رحلقيقي ضال تضاإضل ضريظال ا ض ض‬

‫تخرب ضريغربربشض ريت رب بضريبرب يبضأصربربكاالض صرب إرضمتعرب ماض صربربع ض‪,‬صرب لاض حت رب لا ضفربربيومكجضأنض كرب نضبامتنربربا ض‬
‫ردلكذفضعجضريتص حضبأإبا‪,‬هضأ ضتقرب ضبيا رباتضمز فرب ضأ ض ااصرب ضعربجض ضرباطه ضكومرباضيكربجضأنض كرب نضبتعرب رمض رب لتض‬
‫ض‬ ‫خاطئرب ضأ ضرذربرباقضطرب ضإ‪,‬تياييرب ضيفضإمخربربا ضريسربربذعضمربربعضعرب مضريتصرب حضذربربا ض حملاإبرب ضلرب ضريظربربال اضاامرب ضري يرب ضبفرب‬
‫ربربزاضردلكذفرب ضباي اابرب ضرا ائيرب ضيذتأكرب ضمربربجضصربربهت ض‬ ‫ري اابرب ضرا ائيرب ض ريربربيتضتعتربربلضرلوم عرب ضمربربجضرال رب رءرتضريربربيتضتقرب مضذربرباضر‬
‫ض يذهت ضمجضلرب ضريظربال اضاامرب ضري يرب ضبسربجض‬ ‫مص راي ضريتص اتض ردلعذ ماتضردلق م ضمجضط يضردلكذفنضبايب‬
‫ريق ر نضري رمع ض ردلتومثذ ضيفضريعق باتضريب ي ضمبختذفضأ رع ا‪.‬ض ض‬

‫إشكالية البحث‪:‬‬

‫مجضخل ضل رضردلنطذقض ط حضرإلصكايي ضريتايي ‪ :‬ض‬

‫‪ ‬ما مدى فعالية العقوبات الضريبية كآلية للحد من ظاهرة الغش والتحايل الضريبي؟‬

‫ض ضيإل اب ضعذىضل ضرإلصكايي ضاومناضبط حضريتس ضاؤالتضريف عي ضريتايي ض ل ‪ :‬ض‬

‫‪ .1‬للضريغشض ريتهتا لضريب يبضيهضتأثرضعذىضرحلصيذ ضريب ي ؟ ض‬

‫‪ .2‬كيفضيكجضيذ ااب ضرا ائي ضردلسامه ضبفعايي ضيفضمكافهت ضريغشض ريت بضريب يب؟ ض‬

‫‌أ‬
 ‫المقدمـ ـ ـ ــة‬

‫‪ .3‬للضريعق باتضريب ي ضتؤميضإىلضريتقذيلضمجضريغشض ريتهتا لضريب يب؟ ض‬

‫فرضيات البحث‪:‬‬

‫ضضضضضيق ض اءتضريف ضياتضرخلاص ضذ رضري هتثضعذىضرينهت ضريتاي‪ :‬ض‬

‫‪ .4‬ريغشض ريتهتا لضريب يبضيهضتأثرضعذىضرحلصيذ ضريب ي ‪ .‬ض‬

‫‪ .5‬يكجضيذ ااب ضرا ائي ضردلسامه ضبفعايي ضيفضمكافهت ضريغشض ريت بضريب يب‪ .‬ض‬
‫‪ .6‬ضريعق باتضريب ي ضتؤميضإىلضريتقذيلضمجضريغشض ريتهتا لضريب يب‪ .‬ض‬

‫أهمية الدراسة‪:‬‬

‫ض س ربربتوم ضري هت ربربثضأمهيت ربربهضم ربربجضردلكا رب ضري ربربيتضحتتذ ربرباضريب رب ضيفضرالاتص ربربامضري رب طيفضبض ربربكلضع ربربامض يفض ربربلضرخلز ن رب ض‬
‫ضكومربرباضجنرب ضأنضظربربال اضريغربربشض ريت رب بضريبرب يبضمربربجضأبرب زضريعق رباتضريربربيتض ر ت ربرباضري يرب ض ريربربيتض‬ ‫ريعوم ميرب ضبضربربكلضخربربا‬
‫امه ضيفضإ تنزريضأم ر ضطائذهضمجضرخلز ن ضريعوم مي ض لرب رضمرباض سربت ع ضرلاذرب ضقيربكضمربجضخربل ضريعق برباتضريبرب ي ض‬
‫ردلف ض ضمجضط يضري ي ضقيكضمجضأ لضرحل ضأ ريتخفيفضمجضل ضريظال ا‪ .‬ض‬

‫أهداف الدراسة‪:‬‬

‫سعىضمجضخل ضل ضري إر ضحتقيقضمجذ ضمجضر ل ريضأمه ا‪:‬ض ض‬

‫‪ .1‬ت ربضكضثقاف رب ضض رب ي ضي رب ىضردلكذفربربنضمربربجضأ ربربلضريتقذيربربلضم ربجضعومذيربرباتضريغربربشض ريت رب بضريب رب يبضريربربيتضت رب ضؤث ضعذربربىض‬
‫رالاتصامضري طيف‪ .‬ض‬
‫‪ .2‬تضخياضظال يتضريغشض ريت بضريب يبض(ريتهتا ل)‪ .‬ض‬
‫‪ .3‬إب رزضم إضريعق باتضريب ي ضك يذ ضيذهت ضمجضظال اضريغشض ريت بضريب يب‪.‬‬
‫‪ .4‬إب رزضأمهي ضري ااب ضرا ائي ضيفضكضفضر خطاءض ردلخايفاتضريب ي ‪ .‬ض‬

‫دوافع إختيار الموضوع‪:‬‬

‫‪ ‬ردلي ضريضخص ضيذتع يضعذىضل ضريظال ا‪.‬ض ض‬

‫‪ ‬ريتهت التضرالاتصام ضرييتضتست ع ضرإلعتومامضأكث ضعذىضرا ا ضكوم إمضلامضيذ ي ‪ .‬ض‬

‫‌ب‬
 ‫المقدمـ ـ ـ ــة‬

‫‪ ‬مع ف ضريط ضردلت ع ضمجضط يضردلكذفنضبايب )ضمجضأ لضريتخذاضمجضع ءضريب ‪ .‬ض‬

‫‪ ‬زلا يرب ضمع فرب ضريعق بربرباتضردلسربربذط ضعذربربىضردلت رب بنضمربربجضا ربربلضم رب ضريبرب رئ ضدل ر رب ضريغربربشض ريتهتا ربربلضريبرب يبض‬
‫زلا ي ضرحل ضمن ا‪ .‬ض‬

‫منهج البحث‬

‫رب يض ق رب مضب هتثنربرباضلرب رضبات ربربا ضردلربربن حضري صربربف ضريتهتذيذ رب ضذ رب يضمجربربعضردلعذ مربرباتضردلتعذقرب ضبادل ض رب ض تصربربنيف اض‬
‫ضف ربمضرإلطرباإضرينظرب يض كرب يكضف ربمضمربن حضمإر رب ضرحلايرب ضمربجضخربل ض‬ ‫حتذيذ اض صفض تضخياضظال اضري هتثضبغرب‬
‫ردلعطياتض ضردلعذ ماتضردلي ر ي ض ردلقابلتضريضخصي ضمجضرا اتضردلختص ضيفضل رضرجملا ‪ .‬ض‬

‫اإلطار المكاني والزماني للبحث‪ :‬ض‬

‫تنا ي ضمإر تناضل ضأإبعضمذفاتض ائي ضحلاالتضسلتذف ض ضيفرترتضسلتذف ض‪,‬يثضزللضري إر رب ضمفتضربي ضريبرب رئ ض‬
‫أ المضأمح ضري رمي‪ .‬ض‬

‫األدوات والوسائل المستخدمة‪:‬‬

‫اص رب ضحتذيذنربرباضراي رب ضيذ هتربربثض رب رءضيفض ا ربربهضرينظ ربضيضأ ضردلي رب رق ضاومنربرباضبا ربربتعوما ضر م رتضردل وم رب ضيفضري هتربربثض‬
‫ريعذوم ض ضمجضأب زضل ضر م رتضماض ذ ‪ :‬ض‬

‫‪ ‬ردلسربربحضردلكتربربيب‪:‬ض تومثربربلضيفضرإلطربربل ضعذربربىضريكترب ض ري ثربربائقضري يرب ض كربربلضمربرباضيربربهضصربربذ ضم اص رب اض غربربرضم اص رب اض‬

‫مب ض عناضمجضأ لضف مضردل ض ض رإل تفاماضمجضري إر اتضريسابق ‪.‬‬
‫‪ ‬ريق ر نض ريتض عاتضرا ائي ‪.‬‬
‫‪ ‬رإل‪,‬صائياتضرخلاص ضبنتائحضري ااب ضرا ائي ضريصامإاضعجضمفتضي ضريب رئ ضأ المضأمح ضري رمي‪.‬‬
‫‪ ‬إ تغل ضمجيعضردلعذ ماتضضخلرتضم ظف ضمفتضي ضريب رئ ضأ المضأمح ضري رمي‪ .‬ض‬

‫صعوبات الدراسة‪:‬‬

‫الضذذ ضأيضمإر ضمجضصع باتض ع رايل ضضيكجضصربياغ ضمرباض رب ا ضمربجضصربع باتضأثنرباءضمإر ربتناضذلرب رضردل ضرب ض‬
‫ضض‬ ‫فيوماض ذ ‪:‬‬

‫‌ج‬
 ‫المقدمـ ـ ـ ــة‬

‫‪ ‬اذ رب ضردل ر ربربعضردلتعذق رب ضبادل ض رب ضمربرباض عذنربرباض عتوم رب ضعذربربىضريق رب ر نض رإل رب رءرتضرا ائي رب ض ريتقربرباإ ضريصربربامإاضعربربجض‬
‫مفتضي ضريب رئ ضأ المضأمح ضري رمي‪.‬‬
‫‪ ‬معظمضري إر اتضريسابق ض سخضط قضر صلضي عب ا ض بايتايضالضيكجضإفامتناضأ ضإفرباماضأيضبا‪,‬ربثضرخرب ضيفض‬
‫ردل ض ‪.‬‬
‫‪ ‬عاملضضيقضري ا ض‪,‬يثضأ هضمجضريصع ضتغطي ضأيضم ض ضكانضبضكلض ي ضيفض ر ض ر‪ . ,‬ض‬

‫الدراسات السابقة‪:‬‬

‫‪ .1‬مإر ضإ‪,‬ربا ض صرب ضبعنرب رن‪ ":‬محاولـة شخـخيظ ظـاهرة التهـرض الضـريبي للم سسـات الوـغيرة و المتوسـ ة‬
‫" ضم ك اضمق مرب ضال ربتكوما ضمتطذ رباتضصرب اماضردلا سربترضيفضريعذرب مضرالاتصربام ضذصرباضتسربيرضردلؤ سرباتضريصربغراض‬
‫ردلت ط ضكذي ضريعذ مضرالاتصام ض امع ضااص يضم باح ض إاذ ض‪2006‬ض‪ .2007/‬ض‬
‫‪ .2‬مإر رب ض ربربذيومانضعتربربر ضبعن رب رنض‪":‬دور الرقابــة الئبائيــة فــي شحســين اــودة المعلومــات المحاســبية" ضم رب ك اض‬
‫مق م ضك زءضمجضمتطذ اتض يلضص اماضردلا سترضيفضعذ مضريتسير ضذصاضزلا ض ضكذيرب ضريعذرب مضرالاتصربام ض عذرب مض‬
‫ريتسير ض امع ضزلوم ضخيب ضبسك ا ض‪2011‬ض‪ .2012/‬ض‬
‫ض‬ ‫‪ .3‬مإر رب ضمعاصرب ضمذيكرب ضبعنرب رنض‪ ":‬آليــات مكافحـة التهــرض الضـريبي" ضمرب ك اضينيربربلضصرب اماضردلا ربربرتضيفضرحلقرب‬
‫ذصاضاربا نض نربائ ض ضعذرب مض نائيرب ضكذيرب ضرحلقرب ض ريعذرب مضريسيا ربي ض امعرب ضممضريطربال ضمرب الي ض ربعي ا ض‪2015‬ض‬
‫‪2016/‬ض‪.‬‬

‫محتوى الدراسة‪:‬‬

‫إ طلااضمجضط يع ضردل ض ض ر ل ريضردلن ط ضبه ض يإل اب ضعذىضرإلصكايي ضردلط ‪ ,‬ضاسومناضري إر ضرىلضفصذن‪ :‬ض‬

‫ضريغربربشض ريت رب بض‬ ‫الفوــل الو ‪:‬ض ريرب يض عتربربلضريتغطي رب ضرينظ رب ضيذوم ض رب ضضحبيربربثضتنا ينربرباضفيربربهضمفربرباليمض‪ ,‬رب ضريب رب‬
‫ريب يبضكوماضتط اناضفيهضإىلضري ااب ضرا ائي ض ريعق باتضريب ي ضرينامج ضعن ا‪ .‬ض‬

‫مفتض ربربي ضريبرب رب رئ ضأ المضأمحرب رب ض ضمإر رب رب ض‪ ,‬ربرباالتض‬ ‫الفو ــل ال ــاني‪:‬ض تومث ربربلضيفضتقرب رب ضع ربربامضيذومؤ سرب رب ضزل ربربلضري إر‬
‫تط يقي ضذا‪ .‬ض‬

‫‌د‬
 ‫الفصـ ـ ـل األول‬
‫اإلطـ ـ ـ ـار النظـ ـ ـري للـ ـ ـدراسة‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫تمهيد ‪:‬‬
‫ددذ سل‬ ‫ددذد ض‬ ‫تعددا ضري دوسيل مددة ل خذرةددل ت د ذ ضرس د ذل ضرعذخددل ر أغةددا وض د ذ‪ ,‬ف ددا ضكعسددذض ر‬
‫ددن ذك كةددل‬ ‫مد عمذط قددو‬ ‫ت ددو ع ةد ‪ ,‬رسددغ ذريددذ خددذ س لددإ ضدلس د‬ ‫ضإلج مذعةدل ضرسةذمددةل جمل ضع مددي ضرد‬
‫ة د خددغ ضري دوسيل ضدل و ددل ع ةد عددغ قوس دا خددذ س د ي ع ة د وددذررب ضر ددو ضري دوس‬ ‫ضر‬ ‫خددغ جددا ضرد‬
‫ط ضرعدذ‪ ,،‬غ دع عداج جد تعوسد زلدا رد‬ ‫ذ سل جمل د‬ ‫صيي ديثا عذئغذ مذمةذ ر نمةل ض‬ ‫ضر‬
‫فغدداض‬ ‫ضرسد ذل ضبيذئةددل تعمددا خددذ ع ددا قدذ قددذغ ددذك ي رسددا ضر وسددا خددذج د ة ضر ددذ و ذرددأل ا ددذ تد‬
‫ضخلزسنل ضرعذخل ر ا رل خ ضغ خذرةل ذخل‪ ,‬ر أا خغ ة ضر ذ و ذخت ضرا رل و ي ضكني غض عل صذغخل‪.‬‬
‫ض ضر ا ‪:‬‬ ‫ر رأل من و جمل‬
‫ضدليأث ضا ط‪ :‬ضإلقذغ ضرن و ر يوسيل ضررب ضر و ضريوس ‪.‬‬
‫ضدليأث ضرثذي‪ :‬ضرو ذول ضبيذئةل ضرعغ وذل ضريوسيةل‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫المبحث األول‪ :‬اإلطار النظري للضريبة والغش والتهرب الضريبي‬

‫ددذ ‪ ,‬فذري دوسيل‬ ‫ددع خ ددذ غ ضإلس دوض ضل ضرعذخددل ر ا رددل ر ر ةددل ك غذهتددذ يغةددا ضرنم د ض‬ ‫تع ددا ضري دوسيل خددغ دداج‬
‫ضر دو خن دذ‪ ,‬تةدث صديأت د ة ضر دذ و‬ ‫تع ا عيئذ ثغةال ع ا وعض ضدلس دني ودافع ذ‪ ,‬د خدذ سدافي إد ل‬
‫رل‪.‬‬ ‫هتا كةذ‬
‫المطلب االول‪ :‬ماىية الضريبة‬
‫ي ا ضريوضئ خسذ ضر اضغ وذع يذغ دذ دع خد غ رإسدوض ضل ضرعذخدل ر ا ردل‪ ,‬ردة فغدب وذع يدذغ خدذ تغاخد خدغ خد ضغ‬
‫ددذ سل‬ ‫ضرسةذمددل ضدلذرةددل‪ ,‬خددذ س ت د ع ة ددذ خددغ ةثددذغ ض‬ ‫ت عي د جمل يغةددا دوض‬ ‫خذرةددل‪ ,‬رسددغ ادةددل ضر ددا غ ضر د‬
‫ج مذعةل‪.‬‬
‫ت عي د ضري دوضئ جمل ضرنم د‬ ‫الفــرأل األول‪ :‬مفهــوخ وئصــادا وأىــداا ورواةــد الض ـريبة‪ :‬ك دوض ر ددا غ ضذلددذج ضر د‬
‫ذئ د ذ‪ ,‬دداضف ذ‬ ‫خ ددذ‪,‬‬ ‫ر ا رددل‪ ,‬من ددذ و س د ةب ضري د ل ع ددا سل د ج ضك د ضري دوسيل وددالض‬ ‫ددذ‬ ‫ض‬
‫ضعا ذ‪.‬‬
‫ةددا لددذخا ر ي دوسيل ذرددأل وسددي ض د ال ض غضل ر ددا‬ ‫ع ددذل تعوس د‬ ‫أوال‪ -‬مفه ــوخ الضـ ـريبة‪ :‬خددغ ضر ددع‬
‫ذ سني خغ وني ة ضر عذغس خذ س ا‪:‬‬ ‫ضرع مذل ض‬
‫خغذوددا و د ل ذئةددل خددغ‬ ‫أ‪ -‬التعريــا األول‪ " :‬دا تإ سددل كغاسددل ت ددو ع دا ضافدوض جداض خددغ ضرسد ل ضرعذخدل‬
‫‪1‬‬
‫جا تر ةل ضرن غذل ضرعذخل يغةا اض خعةنل"‪.‬‬
‫ب‪ -‬التعريــا النــا ي‪ " :‬ددا عيددذغ عددغ ض ددذد كغددا جددا ت و د ضرا رددل ع ددا ضدلس ددني فغددذ رغدداغضهتع‪ ,‬و وسغددل‬
‫‪2‬‬
‫ل" ‪.‬‬ ‫ذئةل وال خغذوا ذرأل ر ر ةل ضاعيذل ضرعذخل يغةا اض ضرا رل ضدل‬
‫خغذودا ذردأل‬ ‫ج‪-‬التعريا النالث ‪ " :‬ا خي غ خغ ضدلذط تغ ع ضرس ل ضرعذخل خغ ضافدوض جداض و د ل ذئةدل‬
‫‪3‬‬
‫ر أغةا اض ضع مي"‪.‬‬
‫تغ عد ضرا ردل خدغ ضالد ذا جداض‪ ,‬وردو ضمد اضخ ر أغةدا‬ ‫د‪ -‬التعريا الرابع‪ " :‬ا ضدل غ ضدلذيل ضرعذج‪ ,‬ضر‬
‫‪4‬‬
‫اض عذخل"‪.‬‬

‫‪ 1‬فذتي مذتا‪ ,‬ك و ضراسغ خ زض ‪ ,‬البسيط في القا ون‪ ,‬ط‪ ,2‬ضغ و غة ‪ ,‬ضبزضئو‪ ,2015 ,‬ا‪.25:‬‬
‫‪ 2‬قذغ ضحلذج‪ ,‬المالية العامة‪ ,‬ط‪ ,1‬ضغ ص ذل ر نشو ضر زسي‪ ,‬عمذ ‪ ,1999 ,‬ا‪.47:‬‬
‫‪ 3‬زلما قذ ل‪ ,‬ا ضرعزض ‪ ,‬ارتصاديات المالية العامة‪ ,‬ط‪ ,1‬ضغ ضدلسن ر نشو ضر زسي ضر يذعل‪ ,‬عمذ ‪ ,2007 ,‬ا‪.89:‬‬
‫ا تسني‪ ,‬المالية العامة‪ ,‬س ض ضدل ي عذل ضبذخعةل‪ ,‬وغ عسن ‪ ,‬ضبزضئو‪ ,2001 ,‬ا‪.42:‬‬ ‫‪ 4‬تسني خ‬
‫‪3‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ض ذد خي غ خغ ضدلذط جاض ت و ضرا رل ع ا ضدلس ني خدغ جدا‬ ‫خن ديسغ ضم الا ضر عوس ضر ذيل‪ :‬ضريوسيل‬
‫يغةا اض ضع مي‪.‬‬
‫ت مثا فةمذ س ا‪:‬‬ ‫ذئ‬ ‫ثا يا‪-‬ئصادا الضريبة‪ :‬ر يوسيل عا‬
‫أ‪ -‬الضريبة فريضة قدية‪ :‬جمل ضررذر تافي ضريوسيل جمل ضرع و ضحلاسث جمل ص غ كغاسل متذلةذ خدي خغ يدةذل ضرن دذج‬
‫كدا ضدلعدذخالل صديأت تغد ج ع دا ضمد اضج ضرنغد مد ضل جمل ضرغ ذعدذل ضرعذخدل‬ ‫دذ كسدا ودذرن و‬ ‫ض‬
‫ي ددا‬ ‫وددا‬ ‫ضخلذصددل‪ ,‬خددذ ضخددت ضرن غددذل ضرعذخددل ت د ع جمل ص د غ كغاسددل ف د ض سددوض ضل ضرعذخددل ددذ فة ددذ ضري دوضئ‬
‫‪1‬‬
‫ك رأل وذرنغ ‪.‬‬
‫ضخ ندي عدغ ذردأل سع دا‬ ‫خ زج وذرافي‬ ‫رة توض وافع ذ خغ عاخ وا‬ ‫ضدلس‬ ‫ب‪ -‬الضريبة فريضة جبرية‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫ضرغذك ‪.‬‬ ‫خ و خغ ضريوسيل ون‬
‫ضفي ضريوسيل ضدل ذريل وذم جذد ضدلي غ ضريدوس ضدلداف د خ مدذ‬ ‫ج‪ -‬الضريبة تدفع بصورة هادية‪ :‬سس ةي ضدلس‬
‫‪3‬‬
‫ضات ضط‪.‬‬ ‫كذكت ضر و‬
‫ضفعدا ضريدوضئ سسد ةا شلدذ تغاخد ضرا ردل خددغ دداخذل عذخدل تن ددا ع ة دذ‬ ‫د‪ -‬الضـريبة تــدفع بــدون مقابــل‪:‬‬
‫ضر دو خدغ د ة ضخلداخذل ردة وذريدو غ كد سعدذ ط خغداضغ خدذ‬ ‫ضرا رل خغ سوض ضل ة ضريوضئ ‪ ,‬رسغ خذ س دا‬
‫‪4‬‬
‫سافع ض سل وسيل‪.‬‬ ‫ضخلاخذل‬ ‫عاك‬ ‫فع خغ وضئ ‪ ,‬وا نذك فوض جمل ضع مي حي‬
‫ه‪ -‬الضريبة تهدا إلى تحقيق النفع العاخ‪ :‬عوفت ضريوسيل جمل وذ ئ ضاخو ك مدة ل ر د فن ض خد ضط ضرالزخدل ر ر ةدل‬
‫د د ض ضذل ددا ضدل ددذيل‪,‬‬ ‫س ددو ر ي ددوسيل خ ددغ ددا مد د‬ ‫ضرن غ ددذل ضرعذخ ددل‪ ,‬رغ ددا ل ددا ضرشد دوضب ت ددن ددت وسد د‬
‫ضري دوسيل مددة ل‬ ‫جددا ض جمل عيددذغ تر ةددل ضرن غددذل ضرعذخددل ضر غ ةاسددل تس د غ س ددع‬ ‫ددذ س ضرسالمددةسة‬ ‫فذإل‬
‫ت ددإثن جمل ضا ددذد‬ ‫سسد د ذلد د ة ضر م ددة ل‬ ‫ر د د فن ضاخد د ضط ضرالزخ ددل ضرسذفة ددل ر ر ة ددل ضرن غ ددذل ضرعذخ ددل خ ددغ‬
‫‪5‬‬
‫ذ سل ض ج مذعةل‪.‬‬ ‫ض‬

‫‪ 1‬عذ ط محا تشةب‪ ,‬أساسيات المالية العامة‪ ,‬ضغ ضرن يل ضرعووةل ر يذعل ضرنشو ضر زسي‪ ,‬ون ل‪ ,‬رينذ ‪ ,1992 ,‬ا‪.151:‬‬
‫‪ 2‬قذغ ضحلذج‪ ,‬خوجي مذوا‪ ,‬ا‪.47:‬‬
‫‪ 3‬ك ضدلوجي‪ ,‬ك ضر أل‪.‬‬
‫‪ 4‬زلما قذ ل‪ ,‬ا ضرعزض ‪ ,‬خوجي مذوا‪ ,‬ا‪.89:‬‬
‫‪ ,‬المالية العامة "النظم الضريبية ومواز ة الدولة"‪ ,‬خنش غضل ضحل ضحلغ ةل‪ ,‬رينذ ‪ ,2003 ,‬ا‪.57,56:‬‬ ‫فز ع‬ ‫‪5‬‬

‫‪4‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫يغةا رلم عل خغ ضا اض ت مثا فةمذس ا‪:‬‬ ‫رل مي‬ ‫ثالنا‪ -‬أىداا الضريبة‪ :‬ت ي ضريوسيل جمل‬
‫ضريدوسيل تسددمي و د فن ضدلد ضغ ضدلذرةددل ر ا رددل و د غ‬ ‫أ‪ -‬األىــداا الماليــة‪ :‬سغ ددا إددذ تر ةددل ضاعيددذل ضرعذخددل‪,‬‬
‫مت سددا ضإلك ددذ ع ددا ضخلدداخذل‬ ‫تيددمغ ذلددذ ضر فددذل وذر زضخذهتددذ اددذة ض ك ددذ ع ددا ضخلدداخذل ضدل وددل افدوض ضع مددي‪,‬‬
‫‪1‬‬
‫ضدلس ش ةذل ضبذخعذل لا ضر و ‪ ...‬خل)‪.‬‬ ‫ضرعذخل ع ا ضم ثمذغضل ضإل ضغ ضحلس خةل (كينذل ضرسا‬
‫ض كسمدذ ‪ ,‬ف دا‬ ‫وذر يد ع‬ ‫دن خشد‬ ‫دذ‬ ‫تذردل ضمد غوضغ ض‬ ‫ضر ص ط‬ ‫ب‪ -‬األىداا االرتصادية‪:‬‬
‫عددغ قوسددا غفددي كسددي ذ ضر مددي جمل فو د ذ ورددو ضخ ددذا‬ ‫ددذ‬ ‫ضر يد ع تس د اج ضري دوسيل كددإ ض ر عددالج ض‬
‫كمةل ضرنغا ضرزضئا ‪ ,‬جمل تذرل ض كسمذ خت ض معذغ ذ تز ض ضإلع ذلضل شلذ سزسا خغ ضإل ذغ وذر دذيل ضر مدي جمل‬
‫‪2‬‬
‫ضإلم ثمذغ‪ ,‬و رأل تس ضريوسيل ذلذ فعذرة ذ جمل عالج خسذ ئ ضرا غ ضر لذغسل خذ سنلع عن ذ خغ ةثذغ مةئل‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫_‬ ‫ج‪ -‬األىداا االجتماةيـة‪ :‬تسد اج ضرا ردل ضريدوسيل كدإ ض دلعذبدل ضرعاسدا خدغ ضدلشدذكا ضإلج مذعةدل خن دذ‪:‬‬
‫‪ -‬ضرد د أسع جمل ضرنس ددا‪ ,‬د د ض ضإلجد دوضل كسد د ‪ ,‬تة ددث تسد د ةي ضرا ر ددل ضرد د أسع جمل ضرسةذم ددل ضرس ددسذكةل خ ددغ ددالط‬
‫ضريوضئ ‪ ,‬فيعض ضرا ط ضريت عا مدسذ ذ ةدا مت دأل خسدذتذل لذمدعل ت لد ضلد زسدذ عدا ضرسدسذ تشدلةي‬
‫ةض خعاط ضريوسيل ك مذ زض عا فوض ضامو ‪.‬‬ ‫زسذ ضدل ضرةا ذرأل و‬
‫‪ -‬عذ ت زسي ضرا ا ضرثو خني تس ا ضرثدو ضل وةدا فئدل ة دل خدغ ضع مدي ذردأل خدغ دالط فدو ضريدوضئ ع دا‬
‫ضرثو ضل‪ ,‬وذر ذيل س أما ضا نةذل ضرع ل ضاكا خغ ضريوضئ ‪.‬‬
‫ذضل‬ ‫‪ -‬تس اج ضريوسيل جمل ضحلا خغ ضر ض و ض ج مذعةل ضرسةئل‪ ,‬فيعض ضرس ي تس خنذفةدل ر عدذ ضل ضر غذرةدا‬
‫دوضئ خوت عدل ضرسدعو ع دا وعدض‬ ‫تإثن م خغ ضرنذتةل ض ج مذعةل‪ ,‬ر أا خغ د ة ضر د ض و تغد ج ضرا ردل و دو‬
‫ضرس ي ضريت سن ج عن ذ وضغ صأةل خثا‪ :‬ضدلشو وذل ضرسأ رةل‪ ,‬ضر يغ‪ ...‬خل‪.‬‬
‫ضخلددذغج‪ ,‬ف ددا ضردداض ا متثددا ضري دوسيل‬ ‫ضردداض ا‬ ‫د‪ -‬االىــد اا السياســية‪ :‬ر ي دوسيل دداض مةذمددةل ع ددا خسد‬
‫ض ج مذعة ددل ضدلس ددة و مةذم ددةذ جمل خ ضج ددل ضر يغ ددذل ض ج مذعة ددل ض ددو ‪ ,‬ددا ود د رأل يغ ددا‬ ‫ض جمل س ددا ضرغد د‬
‫ضدلسددة و ع ددا تسددذ فئددذل ضرشددع ‪ ,‬خددذ جمل ضخلددذغج ف ددا متثددا ض خددغ ضل ضرسةذمددل ضخلذغجةددل‬ ‫خ د أل ضرغد‬
‫ضحلددا‬ ‫خثددا‪ :‬ضمد اضج ضرومد ج ضبموكةددل كمددني ضإلع ددذلضل ضإلخ ةددذزضل ضريدوسيةل ر سد ةا ضر لددذغ خددي وعددض ضرددا ط‬
‫‪4‬‬
‫مةذمةل‪.‬‬ ‫خن ذ ووفي معو ضروم ج ضبموكةل خغ جا يغةا وض‬

‫‪ 1‬محةا و زسا ‪ ,‬جباية المؤسسات‪ ,‬س ض ضدل ي عذل ضبذخعةل‪ ,‬ضبزضئو‪ ,2005 ,‬ا‪.12:‬‬
‫‪ 2‬تسني خ ا تسني‪ ,‬خوجي مذوا‪ ,‬ا‪.47:‬‬
‫‪ 3‬قذغ ضحلذج‪ ,‬خوجي مذوا‪ ,‬ا‪.49 :‬‬
‫‪ 4‬م ز عايل كذلا‪ ,‬المالية العامة‪ ,‬خنش غضل ضحل ضحلغ ةل‪ ,‬رينذ ‪ ,2003 ,‬ا‪.131:‬‬
‫‪5‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫دع ض ضرغ ضعدا ضامذمدةل ر يدوسيل جمل ك ذود ثدو ضاخدع‬ ‫رابعا‪-‬رواةد الضريبة‪ :‬سع ا فسو ة ج مسةث خدغ ودني ضرد سغ‬
‫‪1‬‬
‫ت مثا جمل‪:‬‬
‫سس د‬ ‫سسدذ ع كدا ضافدوض جمل ضرا ردل جمل يمدا ضاعيدذل كدا تسد خغاغتد ضدلذرةدل‪,‬‬ ‫أ‪ -‬راةدة العدالة‪ :‬ا‬
‫تس ضريوسيل ت ذعاسل رةست كسيةل‪.‬‬ ‫قذ ‪ ,‬رسا ت أغا ذعا ضرعاضرل ق‬ ‫ضر و ف‬
‫اد ىب ضريدوسيل جمل دت خالئدع ر مس د ‪ ,‬كدإ تدافي عندا ت د ط‬ ‫ب‪ -‬راةدة المالدمة فـي الـدفع‪ :‬سغ دا إدذ‬
‫ضدلاض ةا ضر نذعةل ضر لذغسل‪.‬‬ ‫ع ا ضاغوذب‬ ‫ضدلس‬
‫تس د ضري دوسيل خع خددل ر مس د خددغ تةددث خغدداضغ ضرددافي‪ ,‬ددت‬ ‫ج‪ -‬راةــدة اليقــي ‪ :‬سغ ددا إ د ة ضرغذعددا‬
‫فة ذ‪.‬‬ ‫م‬ ‫تس خع خل‬ ‫ضرافي‪ ,‬قوسغل ضرافي‪ ,‬تةث ق‬
‫تس د ك غددذل ضبيذسددل ددا خددغ رلم د د ت ددة ل‬ ‫د‪ -‬راة ــدة االرتص ــاد ف ــي التحص ــيل‪ :‬سغ ددا إ د ة ضرغذعددا‬
‫ضخلزسندل ضرعذخدل‬ ‫وسيدل خن دذ رسدذ ادي ضريدوضئ عيئدذ‪ ,‬وذر دذيل سدا ا‬ ‫ضريوضئ ‪ ,‬ا دذ رد كذكدت خسدذ سل ذلدذ‬
‫خذ توساة خغ فو ضريوضئ ‪.‬‬
‫ضرومد ج‪ ,‬رسددا‬ ‫الفـرأل النــا ي‪ :‬أ ـواأل الضـرادب والرسـوخ المطبقــة فـي الئرادــر‪ :‬ندذك كد ضد عاسددا خدغ ضريدوضئ‬
‫جمل صد غ‬ ‫تسد خ جد‬ ‫ضرومد ج ضرديت سشد ط‬ ‫صةل‪ ,‬ذريذ خذ ت يا ضرا رل ك ضد سل ل خدغ ضريدوضئ‬ ‫خن ذ‬
‫ضرومد ج ضدل يغدل جمل ضبزضئدو‬ ‫ذ سل ض ج مذعةل ضرسةذمدةل‪ ,‬خدذ كد ضد ضريدوضئ‬ ‫خن مل‪ ,‬ذ حيغا اض ضع مي ض‬
‫ف ا كمذس ا‪:‬‬
‫أوال‪ -‬الضرادب المطبقة في الئرادر‪ :‬ت و ضرا رل ضرعاسا خغ ضريوضئ خغ وةن ذ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الضريبة ةلى الدئل اإلجمالي ( ‪:) IRG‬‬
‫ا ضال ذا ضر يةعةني تسما ضريدوسيل ع دا ضردا ا ضإلادذيل‬ ‫وسيل من سل تةا ع ا‬ ‫‪ -1‬تعريفها‪ " :‬ت م‬
‫‪2‬‬
‫وذريوسيل "‪.‬‬ ‫ة ضريوسيل ع ا ضرا ا ضر ذجمل ضإلاذيل ر مس‬ ‫تو‬
‫ا‪:‬‬ ‫ذئ‬ ‫‪-2‬ئصادصها‪ :‬ر يوسيل ع ا ضرا ا ضإلاذيل عا‬
‫‪-‬ضريبة سنوية‪ :‬ت و ع ا ضدلاض ةا ضحملغغل الط ضرسنل خغ قو ضدلس ني‪.‬‬
‫تيع كا صنذ ضرا ا‪.‬‬ ‫‪-‬ضريبة وحيدة‪:‬‬
‫ا ضال ذا ضر يةعةني لوكذل ضال ذا‪.‬‬ ‫‪-‬ضريبة شخصية‪ :‬ت و ع ا‬

‫‪ 1‬ع ا ضريذو ا‪ ,‬المالية العامة والنظم الضريبية‪ ,‬ضغ ضرس ذ ضحلاسث‪ ,‬ضرغذ و ‪ ,2009 ,‬ا‪.411,410:‬‬
‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 1‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪.10:‬‬
‫‪6‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫خغ سغ ج وذر وسي وذرا ا ضحملغا‪.‬‬ ‫وذريوسيل‬ ‫ضدلس‬ ‫‪-‬ضريبة تصريحية‪:‬‬

‫ض خغ الط ضبا ط ضر ذعا ر يوسيل‪.‬‬ ‫‪-‬ضريبة تصاةدية‪:‬ك ذ ت يا عا ل خ زضسا ‪,‬‬
‫‪-3‬مئــال تطبيــق الضـريبة ةلــى الــدئل اإلجمــالي‪ :‬ت ددن ضدلدداض ةا ضخلذ ددعل ر يدوسيل ع ددا ضرددا ا ضإلاددذيل‬
‫‪1‬‬
‫ك ضد ضدلاض ةا ضر ذفةل ضر ذرةل‪:‬‬
‫‪ -‬ضاغوذب ضدل نةل ‪.‬‬
‫‪ -‬عذئاضل ضدلس ثموضل ضر التةل‪.‬‬
‫‪ -‬ضدلاض ةا ضرعغذغسل ضرنذال عغ قذغ ضاخالك ضدلينةل ن ضدلينةل‪.‬‬
‫‪ -‬غس د غؤ ض ضاخ ضط ضدلنغ رل‪.‬‬
‫‪ -‬ضدلوتيذل ضاج غ ضدلني ضروس د ضرعموسل‪.‬‬
‫‪ -‬ف ضئض ضرغةمل ضرنذال عغ ضر نذزط غذوا عغ ضرعغذغضل ضدلينةل ن ضدلينةل‪.‬‬
‫‪ -4‬حسابها‪ :‬ديسغ تسذ ضريوسيل ع ا ضرا ا ضإلاذيل عغ قوسا ضبا ط ضر ذعا ضر ذيل‪:‬‬
‫جدول ررم ( ‪ :) 11‬الئدول التصاةدي لحساب الضريبة ةلى الدئل االجمالي‬
‫سبة الضريبة (‪)%‬‬ ‫رسط الدئل الخاضع للضريبة ( د‪.‬ج )‬
‫‪%0‬‬ ‫س لذ ز ‪120.000‬‬
‫‪%20‬‬ ‫خغ ‪ 120.001‬ض ‪360.000‬‬
‫‪%30‬‬ ‫‪1.440.000‬‬ ‫خغ ‪360.001‬‬
‫‪%35‬‬ ‫كثو خغ ‪1.440.000‬‬

‫المصدر ‪ :‬المادة ‪ 114‬م را ون الضرادب المباشرة والرسوخ الممادلة‬

‫ضدل دداض ةا ضر دديت يغغ ددذ‬
‫ب‪-‬الضريبة ةلى أرباح الشركات ( ‪:) IBS‬‬
‫دوسيل م ددن سل ع ددا رلم ددا ضاغو ددذب‬ ‫‪ - 1‬تعريفه ــا‪ :‬ديس ددغ تعوس ددذ كم ددذ س ددا‪" :‬ت م د‬
‫‪2‬‬
‫ضرشوكذل ن ذ خغ ضال ذا ضدلعن سني‪ ,‬تسما وذريوسيل ع ا غوذب ضرشوكذل"‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ا‪:‬‬ ‫ذئ‬ ‫‪-2‬ئصادصها‪ :‬ر يوسيل ع ا غوذب ضرشوكذل عا‬
‫‪-‬ضريبة وحيدة‪:‬ك ذ ت ع ا ويوسيل ضتا ت و ع ا ضال ذا ضدلعن سني‪.‬‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 2‬خغ را ون الضرادب المباشرة و الرسوخ الممادلة‪ ,2018 ,‬ا‪.10:‬‬
‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل ‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 135‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪.32:‬‬
‫‪ 3‬خن غ وغ ضعمذغة‪ ,‬الضريبة ةلى أرباح الشركات "‪ ,"IBS‬ط‪ ,2‬ضغ خل ر يذعل ضرنشو ضر زسي‪ ,2011 ,‬ا‪.16,15:‬‬
‫‪7‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪-‬ضريبة ةامة‪ :‬ت و ع ا رلما ضاغوذب‪.‬‬

‫‪-‬ضريبة سنوية‪ :‬س يمغ ضر عذل ضخلذا إذ ضرووي ضرسن ‪.‬‬
‫‪-‬ضريبة سبية‪ :‬ا ضرووي ضريوس خييي رنسيل خعاط ضتا‪.‬‬
‫خغ سغ ج وذر وسي وذرووي ضحملغا‪.‬‬ ‫وذريوسيل‬ ‫ضدلس‬ ‫‪-‬ضريبة تصريحية‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪-3‬مئال تطبيق الضريبة ةلى أرباح الشركات‪ :‬ختيي ر يوسيل ع ا غوذب ضرشوكذل خذ س ا‪:‬‬
‫‪-‬ضرشددوكذل خ مددذ كددذ لددس ذ و د ذ وذم د ثنذل لددوكذل ضال د ذا لددوكذل ضدلسددذدل ضرشددوكذل ضدلاكةددل ضردديت ‪،‬‬
‫ذض ض ددذغل د ة ضرشددوكذل ضخلي د د ر ي دوسيل ع ددا غوددذب ضرشددوكذل د ض‬ ‫ت س د ع ددا لددسا لددوكذل م د ع‪,‬‬
‫ضخلةذغ غجعل فة خا تةذ ضرشوكل‪.‬‬
‫‪-‬ضذلةئذل ضدل مسذل ضرعم خةل ذضل ضر ذوي ضر نذعا ضر لذغ ‪.‬‬
‫‪ -4‬معــدالت الض ـريبة ةلــى أربــاح الشــركات‪ :‬ديسددغ تسددذ ضري دوسيل ع ددا غو دذب ضرشددوكذل تس د ضدلعددا ل‬
‫‪2‬‬
‫ضر ذرةل‪:‬‬
‫‪ :%19-‬وذرنسيل اكش ل ك ذج ضرس ي‪.‬‬
‫‪ :%23 -‬وذرنسد دديل اكش د د ل ضريند ددذل ضالد ددرذط ضرعم خةد ددل ضرد ددو ‪ ,‬ك د د ض ضاكش د د ل ضرسد ددةذتةل ضحلمذخد ددذل‪ ,‬وذم د د ثنذل‬
‫كذ ل ضام ذغ‪.‬‬
‫‪ :%26 -‬وذرنسيل ر كش ل ضا و ‪.‬‬
‫ج‪ -‬الضريبة الئرافية الوحيدة ( ‪:) IFU‬‬
‫وسيل جزضفةل تةا يا زلا ضريوسيل ع دا ضردا ا ضإلادذيل ضريدوسيل ع دا غودذب ضرشدوكذل‪,‬‬ ‫‪-1‬تعريفها‪ " :‬ت م‬
‫ضري دوسيل ع ددا غوددذب ضرشددوكذل‪ ,‬ضرومددع ع ددا ضرغةمددل ضدلي ددذفل‬ ‫تر ددا زسددذ ع ددا ضري دوسيل ع ددا ضرددا ا ضإلاددذيل‬
‫‪3‬‬
‫ضرومع ع ا ضرنشذط ضدل ين"‪.‬‬
‫‪-2‬مئــال تطبيــق الض ـريبة الئرافيــة الوحيــدة‪ :‬خييددي رن ددذج ضري دوسيل ضبزضفةددل ضر تةددا ضال د ذا ضر يةعة د‬
‫ضرشوكذل ضر عذ كةذل ضريت منذغض كشذقذ صنذعةذ اذغسذ توفةدذ خ ندل دن اذغسدل‪ ,‬ضرد سغ س لدذ ز‬ ‫ضدلعن س‬
‫سندذغ ( ‪ 30.000.000‬ج )‪,‬كمدذ خييدي ر يدوسيل ضبزضفةدل ضر تةدا ضدلسد ثمو‬ ‫ثالثني خ ة‬ ‫غ ع عمذذلع ضرسن‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 136‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪.33,32:‬‬
‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 150‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪.40,39:‬‬
‫‪ 3‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل ‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 282‬خسوغ خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪.74:‬‬
‫‪8‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ضر قين راعع تشرةا ضرشديذ "‬ ‫رإم ذ خغ عع "ضر نا‬ ‫سنلز خشذغسي ضدل‬ ‫كش ل‬ ‫ضر سغ ديذغم‬
‫‪1‬‬
‫ضر قين ر إخني ع ا ضري ذرل"‪.‬‬ ‫"ضر نا‬ ‫ضر قين راعع ضر و ضدل رو"‬ ‫"ضر نا‬
‫‪2‬‬
‫‪- 3‬معدالت الضريبة الئرافية الوحيدة‪ :‬حيا خعاط ضريوسيل ضبزضفةل ضر تةا كمذ س ا‪:‬‬
‫‪ : %5-‬وذرنسيل اكش ل ضإلك ذج وةي ضرس ي‪.‬‬
‫‪ : %12-‬وذرنسيل ر كش ل ضا و ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ - 4‬توزيع اتج الضريبة الئرافية الوحيدة‪ :‬س زد كذتج ضريوسيل ضبزضفةل ضر تةا كمذ س ا‪:‬‬
‫‪-‬خةزضكةل ضرا رل‪.%49 :‬‬
‫‪ -‬و ضر لذغ ضر نذعل‪.% 0.5 :‬‬
‫‪-‬ضرروفل ضر قنةل ر نذعل ضر غ ةاسل‪.% 0.01 :‬‬
‫‪ -‬وفل ضر نذعل ضر غ ةاسل ضدل غ‪.% 0.24 :‬‬
‫‪-‬ضري اسذل‪.% 40.25 :‬‬
‫‪-‬ضر سل‪.% 5 :‬‬
‫ضدلش ك ر لمذعذل ضحمل ةل‪.% 5 :‬‬ ‫‪-‬ضر نا‬
‫أوال‪ -‬الرسوخ المطبقة في الئرادر‪ :‬ت و ضرا رل ضرعاسا خغ ضروم ج خغ وةن ذ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الرسم ةلى النشاط المهني ( ‪:) TAP‬‬
‫‪ -1‬تعريفــو‪" :‬سسد أا ضرومددع و ددا غ ددع عمددذط حيغغد جمل ضبزضئددو ضدلس د وذريدوسيل ضرد سغ ديذغمد كشددذقذ ختيددي‬
‫‪4‬‬
‫ضريوسيل ع ا غوذب ضرشوكذل"‪.‬‬ ‫غوذت ر يوسيل ع ا ضرا ا ضإلاذيل جمل صن ضاغوذب ضدل نةل‬
‫‪ -2‬مئال تطبيق الرسم ةلى النشاط المهني‪ :‬س يا ع ا غ ع ضاعمذط ضر ذيل‪:‬‬
‫‪ -‬ضإلسوض ضل ضحملغغل ع ا اةي عم ةذل ضريةي‪.‬‬
‫‪ -‬خغي ذل ضالرذط ضرعم خةل ضخلاخذل‪.‬‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 282‬خسوغ ‪1‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ً,2018 ,‬ا‪.74:‬‬
‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 282‬خسوغ ‪ 4‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪.75:‬‬
‫‪ 3‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 282‬خسوغ ‪ 5‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪.75:‬‬
‫‪ ,2018‬ا‪.55:‬‬ ‫‪ 4‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 217‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪,‬‬
‫‪9‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ _3‬معــدالت الرســم ةلــى النش ــاط المهنــي‪ :‬حيددا خعدداط ضرومددع ع ددا ضرنشددذط ضدل ددين ‪ ,%2:‬خي ددض د ض‬
‫كش ددذقذل ضرين ددذل‬ ‫ةي ددذل وذرنس دديل اكش د د ل ضإلك ددذج‪ ,‬خ ددذ فةم ددذ خيد د‬ ‫‪ %1‬و ددا ضإلمد د ذ خ ددغ ضر‬ ‫ضدلع دداط‬
‫ضالرذط ضرعم خةل ضرو يا كسيل ضرومع ‪ %2 :‬خي خت ةض ونسيل ‪.%25‬‬
‫غ دع ضاعمدذط ضرنددذتج عدغ كشدذط رنغدا ضحملو ددذل‬ ‫‪ %3‬فةمددذ خيد‬ ‫خعداط ضرومدع ع ددا ضرنشدذط ضدل دين سوفدي‬ ‫دن‬
‫‪1‬‬
‫و ضم ل ضاكذوة ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- 3‬توزيع اتج الرسم ةلى النشاط المهني‪ :‬س ع ت زسي كذتج ضرومع ع ا ضرنشذط ضدل ين كمذ س ا‪:‬‬
‫‪ -‬ت ل ضري اسل‪.%66 :‬‬
‫‪ -‬ت ل ضر سل‪.%29 :‬‬
‫ضريمذ ضر يذخغ ر لمذعذل ضحمل ةل ‪.%5‬‬ ‫‪ -‬ت ل صنا‬
‫ب‪ -‬الرسم ةلى القيمة المضافة ( ‪:) TVA‬‬
‫‪-1‬تعريفو‪ :‬ديسدغ تعوس د كمدذ س دا‪" :‬سع دا ضرومدع ع دا ضرغةمدل ضدليدذفل خدغ دع ضرومد ج دن ضدليذلدو ‪ ,‬س دو ع دا‬
‫ضرعم ةذل ذضل ضر ذوي ضر نذعا‪ ,‬ضر لذغ ضحلوجمل سغدي ع دا عدذتا ضدلسد أل ع دا ضدل مسدل‪,‬‬ ‫ضإلم الك خت‬
‫‪3‬‬
‫ضغ ضريوضئ "‪.‬‬ ‫غ ضر مةب جمل ي ةا تساسا ضرومع‬ ‫ة ضا ن ت ع‬
‫‪4‬‬
‫ت مثا جمل‪:‬‬ ‫ذئ‬ ‫‪-2‬ئصادا الرسم ةلى القيمة المضافة‪ :‬ر ومع ع ا ضرغةمل ضدليذفل عا‬
‫ضرعم ةذل‪.‬‬ ‫‪ -‬رلذط ت يةغ ضمي‪ ,‬تةث س يمغ سل‬
‫ع ضرومع ضحملما ع ا خش سذهتع‪.‬‬ ‫‪ -‬سسمي ر ذ عني ر خغ خسذكةل‬
‫‪ -‬س يمغ خعارني فغب‪ ,‬تةث س ع ت يةغ مذ ع ا مذض غ ع ضاعمذط ذغج ضرومع‪.‬‬
‫‪ -‬س مةز وذريسذقل م رل ضر يةا‪.‬‬
‫دو‬ ‫‪ -3‬مئال تطبيق الرسم ةلـى القيمـة المضـافة‪ :‬ندذك عم ةدذل ختيدي ج ودذ ر ومدع ع دا ضرغةمدل ضدليدذفل‬
‫ختيي ض ةذغسذ‪ ,‬مة ع ت ةأ ذ فةمذ س ا‪:‬‬
‫‪ -‬العمليــات الخاضــعة للضـريبة وجوبــا‪ :‬نددذك ضرعاسددا خددغ ضرعم ةددذل ضخلذ ددعل ج وددذ ر ومددع ع ددا ضرغةمددل ضدليددذفل‬
‫‪5‬‬
‫ك كو خن ذ خذس ا‪:‬‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 222‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪.57:‬‬
‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 222‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪. 58:‬‬
‫‪ 3‬خن غ وغ ضعمذغ ‪ ,‬أةمال موجهة في تقنيات الئباية‪ ,‬ج‪ ,1‬ضغ خل ر يذعل ضرنشو ضر زسي‪ ,‬ضبزضئو‪ ,2007 ,‬ا‪.10:‬‬
‫منل كشو‪ ,‬ا‪.86,85:‬‬ ‫‪ 4‬كذصو خوض ‪ ,‬االصالح الضريبي في الئرادرللفترة"‪ ,"2113_1992‬خنش غضل وراض ‪ ,‬ضبزضئو‪,‬‬
‫‪ 5‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 2‬خغ را ون الرسوخ ةلى ررم األةمال‪ ,2018 ,‬ا‪.4:‬‬
‫‪01‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫* ضدليةعذل ضر س ةمذل ضريت سغ ج إذ ضدلن ل ‪.‬‬

‫* ضالرذط ضرعغذغسل‪.‬‬
‫* ضدليةعذل ضر س ةمذل ع ا ضحلذط ضاص ا ضدليةعذل ضريت سغ ج إذ اذغ ضبم ل‪.‬‬
‫ضحمل ددالل ضر لذغس ددل عم ة ددذل ازئ ددل ضاغض ددا اج ددا ضرين ددذل وةع ددذ ضر دديت سغ د ج إ ددذ خ ددالك ضرغ ددي‬ ‫* وة ددي ضرعغ ددذغضل‬
‫ضاغ ةل‪.‬‬
‫* ضرعم ةذل ضحملغغل جمل قذغ شلذغمل خ نل تو ‪ ,‬وذم ثنذل ضرعم ةذل ذضل ضر ذوي ضر ‪.‬‬
‫ض ع يددذغسني ضر د سغ سغددي كشددذق ع ددذغج‬ ‫‪-‬العمليــات الخاضــعة للض ـريبة إئتياريــا‪ :‬ق د ز ر ل د ذا ضر يةعةددني‬
‫خي ددذغ ض ونددذل ع ددا ت دوسي ك سددذ ص د ل ضدلس ددني وذرومددع ع ددا ضرغةمددل ضدليددذفل‪ ,‬ع ددا‬ ‫رلددذط ت يةددا ضرومددع‪,‬‬
‫‪1‬‬
‫اخذل ذصل ‪:‬‬ ‫سز ض وس ي‬
‫* ضر اسو‪.‬‬
‫* ضرشوكذل ضري رةل‪.‬‬
‫* ضدل مسذل ضريت ت م ي ون ذج ضرشوضل وذإلع ذل‪.‬‬
‫دذ‪:‬‬ ‫‪ - 4‬معدالت الرسم ةلى القيمة المضافة‪ :‬ر ومع ع ا ضرغةمل ضدليذفل خعا‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬حي ا ضرومع ع ا ضرغةمل ضدليذفل عاط عذ ‪.% 19:‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬حي ا ضرومع ع ا ضرغةمل ضدليذفل عاط سل ض‪.% 9:‬‬
‫ضرن دذج ضبيدذئا ضبزضئدو‬ ‫الفرأل النالث‪ :‬التصريحات الئبادية وفقا لال ظمة الضريبية المطبقة في الئرادر‪ :‬ذ‬
‫ك ددذج ت ددوحيا‪ ,‬فغددا ج د ضدلشددود ضبيددذئا ع ددا ضدلس ددني سدداضد ت ددوحيذهتع تس د ك د د ضري دوسيل ك د رأل تس د‬
‫ضرن ذج ضريوس ضدل يي كمذس ا‪:‬‬
‫أوال‪ -‬التصريحات الئبادية للمكلفي التابعي لنظاخ الربح الحقيقي‪ :‬يا ضر و ر وحيذل ضبيذئةدل ر مس دني‬
‫ع ا ضرن ذج ضحلغةغا‪.‬‬ ‫ع ذل حملل‬ ‫ضخلذ عني رن ذج ضرووي ضحلغةغا‪ ,‬ق‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 3‬خغ را ون الرسوخ ةلى ررم األةمال‪,2018 ,‬ا‪.5:‬‬
‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 21‬خغ را ون الرسوخ ةلى ررم األةمال‪ ,2018 ,‬ا‪.12:‬‬
‫‪ 3‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 23‬خغ را ون الرسوخ ةلى ررم األةمال‪ ,2018 ,‬ا‪.13:‬‬
‫‪00‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫أ‪ -‬ظاخ الربح الحقيقي‪:‬‬

‫ضدلعن د د سني ضر د د سغ س لد ددذ ز غ د ددع عمد ددذذلع‬ ‫‪-1‬المكلفـ ــي الخاضـ ــعي ‪ :‬خييد ددي ذل د د ض ضرن د ددذج ضدلس د ددني ضر يةعةد ددني‬
‫ةددذغ ضرن ددذج ضحلغةغددا‪ ,‬د ض‬ ‫‪ 30.000.000‬ج‪ ,‬ذض تغددا ضدلس ددني غ ددع عمددذط ددا خددغ ضحملددا فد ع و خسددذ ع‬
‫ضردديت وو د فة ددذ ضدلس د‬ ‫و سدداضع ع ق د ضخلي د د ر ن ددذج ضحلغةغددا يددا ضر ددذتي خددغ ل د و فة ددو خددغ ضرسددنل ضا‬
‫وذريوسيل ت يةا ضرن ذج ضحلغةغا‪.‬‬
‫ضدلس ني ضخلذ عني ر ن ذج ضحلغةغا خ زخ و ساضد ضر وحيذل ضبيذئةل ضدل مث ل جمل‪:‬‬ ‫‪ -2‬التصريحات الئبادية‪:‬‬
‫(‪) G50A‬‬ ‫سس يد ض ت دوحيذ لد وسذ مند ذج ( ‪) G50‬‬ ‫‪-‬التصريحات الشهرية‪ :‬رزج ضرغذك ضدلس دني وذريدوسيل‬
‫يذ دل ضريدوضئ ضرديت س يع دذ يدا‬ ‫ضروم ج ضدلاف عدل كغداض عدغ قوسدا ضإل دذد خدغ ضدل داغ ردا‬ ‫لما ضريوضئ‬
‫‪1‬‬
‫يا ة ضإل ضغ ضبيذئةل‪.‬‬ ‫ض جمل ضرنم ذج ضر‬ ‫ضرة ج ضرعشوسغ ( ‪ ) 20‬ضدل ضرةل ر ش و ضدلعين وذر وسي‪,‬‬
‫س يمغ ض ضر وسي عا خع خذل خن ذ‪:‬‬
‫* مع رغ ضدلس ‪.‬‬
‫* قيةعل خغو ضرنشذط‪.‬‬
‫* ضر سيةغذل ع ا ضحلسذ ر يوسيل ع ا غوذب ضرشوكذل‪.‬‬
‫* خي غ ضرومع ع ا ضرنشذط ضدل ين‪.‬‬
‫* خي غ ضرومع ع ا ضرغةمل ضدليذفل (س وب إذ فغب جمل ضر وسي ضرش و )‪.)G50‬‬
‫* تا ضر ذوي‪.‬‬
‫‪-‬التصريح السنوي‪ :‬ت جا عا ت وحيذل ا‪:‬‬
‫* التصـ ـريح الس ــنوي م ــو ج(‪ :)G1‬د د ثةغ ددل سغ دداخ ذ ضدلس د د ضخلذ ددي ر يد دوسيل ع ددا ضر ددا ا ضإلا ددذيل إل ضغ‬
‫وذر وسي اض ة ضإلاذرةل‪.‬‬ ‫ذخ يا ضر ذتي خذ خغ كا منل‪ ,‬سغ ج فة ذ ضدلس‬ ‫ضريوضئ ضر ذوي ذلذ خسذ‬
‫من د د ذج ( ‪) G11‬‬ ‫* التص ـ ـريح السـ ــنوي مـ ــو ج(‪ :) G11‬سغ د د ج ضدلس د ددني وذري د دوسيل و سد دداضد ضر د دوسي ضرسد ددن‬
‫‪2‬‬
‫ض يا ضر ذتي خذ خغ كا منل‪.‬‬ ‫ضدل يمغ ضرووي ضر ذجمل ر سنل ضدلذرةل ضرسذوغل‪,‬‬

‫ا ع ض ‪ ,‬الررابة الئبادية ةلى المكلفي بالضريبة في النظاخ الضريبي الئرادري‪ ,‬ط‪ ,1‬خ يعل خز ضغ‪ ,‬ضر ض ‪ ,2009 ,‬ا‪.27:‬‬ ‫‪1‬خ‬
‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪18‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪. 13:‬‬
‫‪02‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫* التص ـريح الســنوي مــو ج(‪ :) G4‬س عددني ع ددا ضال د ذا ضدلعن س د ضخلذ ددع ر ي دوسيل ع ددا غوددذب ضرشددوكذل‬
‫( ‪ ) G4‬ضدل يدمغ ضردووي ضخلذ دي ر يدوسيل ضخلدذا وذرسدنل ضدلذرةدل ضرسدذوغل‪ ,‬د ض يدا ضر دذتي‬ ‫ساضد ضر وسي ضرسن‬
‫‪1‬‬
‫خغ ل و خذ خغ كا منل‪.‬‬
‫أ‪ -‬ظاخ الضريبة الئرافية الوحيدة (‪:) IFU‬‬
‫ضدلعن د سني‬ ‫‪-1‬المكلفــي الخاضــعي لنظــاخ الض ـريبة الئرافيــة الوحيــدة‪ :‬خييددي ذلد ض ضرن ددذج ضدلس ددني ضر يةعةددني‬
‫ضر سغ ‪ ،‬س لذ ز غ ع عمذذلع ‪ 30.000.000‬ج‪.‬‬
‫‪ -2‬التصريح السنوي ‪ :‬ت تا ضرعاسا خغ ضر وحيذل ضخلذصل وذريوسيل ضبزضفةل ضر تةا ت مثا فةع س ا ‪:‬‬
‫ضدلس ددني ضخلذ ددعني رن ددذج ضري دوسيل ضبزضفةددل ضر تةددا خ زخ د و سدداضد‬ ‫‪ -‬التص ـريح الســنوي م ــو ج ( ‪:(G12‬‬
‫من ذج ( ‪ ) G12‬يا ضر ذتي خغ لد و ج س ةدل خدغ كدا مدنل‪ ,‬تةدث سغد ج ضدلس دني وذر دوسي ودو ع‬ ‫ضر وسي ضرسن‬
‫‪2‬‬
‫عمذذلع ضر غاسو ‪.‬‬
‫‪ -‬التصـريح الســنوي مــو ج(‪ :)G12ter‬ذض تغددا ضدلس د وذريدوسيل غ ددع عمددذط كددا خددغ ضدل ددوب ود ف كد سغد ج‬
‫‪3‬‬
‫ذسل ‪ 15‬فة و خغ ضرسنل ضدل ضرةل‪.‬‬ ‫ض خغ تذغسخ ‪ 20‬جذك ا‬ ‫‪)G12ter(:‬‬ ‫وذر وسي وذر ذغ‬
‫مند ذج (‪)G12bis‬‬ ‫ضدلس ني ضبدا خ زخد و سداضد ضر دوسي ضرسدن‬ ‫‪ -‬التصريح السنوي مو ج(‪:)G12bis‬‬
‫‪4‬‬
‫ذة ‪ 31‬سسما خغ منل واضسل ضرنشذط‪.‬‬ ‫جمل جا‬
‫المطلب النا ي‪ :‬مفاىيم أساسية حول الغش والتهرب الضريبي‬
‫ضري دوسيةل‪,‬‬ ‫خددغ فددي ضحلغ د‬ ‫ضر د م‬ ‫تةددا ت ددوفذل خددغ جددا ضر د‬ ‫ضدلس د وذري دوسيل كث دنض خددذ س لددإ‬
‫ض خذ سعو وذررب ضر و ضريوس ‪ ,‬فذررب ضر و ضريوس تعوفد خع دع ضع معدذل وذع يذغ دذ جدال و ضجدا‬
‫تغ ا خغ دة ‪.‬‬ ‫ضريوسيل ك س ذ ا خغ ع لرذ ل ضدلشود ا ذ هتا ج ضرن ذج ضريوس‬
‫ت نة ذت ‪:‬‬ ‫تعوس ضررب ضريوس‬ ‫ض ضدل‬ ‫الفرأل األول‪ :‬الغش الضريبي‪ :‬مة ع تغسةع‬
‫أوال‪ -‬تعريا الغش الضريبي‪ :‬نذك عا تعذغس خن ذ‪:‬‬
‫أ‪-‬التعريا االول‪ " :‬ا كا سلذر ل ض دأل صدوحيل ر غدذك ضبيدذئا وذمد عمذط مدذئا خذ سدل زلذمديةل ن دذ خدغ‬
‫‪5‬‬
‫وشسا ك ا"‪.‬‬ ‫خغ ضريوسيل م ضل وشسا جزئا‬ ‫جا ضر‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪151‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪.40:‬‬
‫‪ ,2018‬ا‪.7:‬‬ ‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪1‬خغ را ون اإلجراءات الئبادية‪,‬‬
‫‪ 3‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 282‬خسوغ‪ 2‬خغ ذك الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪.74:‬‬
‫‪ 4‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 3‬خسوغ خغ را ون اإلجراءات الئبادية‪ ,2018 ,‬ا‪. 7:‬‬
‫ا ع ض ‪ ,‬ك و غتذط‪ ,‬الغش والتهرب الضريبي في النظاخ الئرادري‪ ,‬خ يعل م و ‪ ,‬ضر ض ‪ ,2010 ,‬ا‪.7:‬‬ ‫‪5‬خ‬
‫‪03‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫خ ددغ ضل ضريد دوسيل وذدل ذر ددل ضر د دوحيل رن د د ا ضرغد د ضكني ضريد دوسيةل‪ ,‬خت د د‬ ‫ب‪-‬التعري ــا الن ــا ي‪ " :‬د د ضرد د‬
‫‪1‬‬
‫خن ذ"‪.‬‬ ‫لسذر وذ ال ك د ضريوسيل ضريت سوض ضر‬
‫افد‬ ‫خدغ ضل ضريدوسيل وذدل ذر دل ضر دوحيل رن د ا ضرغد ضكني ضريدوسيةل‪ ,‬خي د‬ ‫ج‪-‬التعريا النالث‪ " :‬ضر‬
‫‪2‬‬
‫خذ ذض كذ جزئةذ ك ةذ "‪.‬‬
‫د ضم د عمذط ضدلس د وذري دوسيل قددو تارةسددةل‪ ,‬خددغ جددا‬ ‫خن د ديسددغ ضم د الا ضر عوس د ضر ددذيل‪" :‬ضررددب ضري دوس‬
‫ضروم ج ضدلس أغل ع ة "‪.‬‬ ‫خغ في ضريوضئ‬ ‫ضر م‬
‫ت مثا فةمذس ا‪:‬‬ ‫ثا يا‪ -‬تصنيفات الغش الضريبي‪ :‬ت جا عا ت نة ذل ر رب ضريوس‬
‫أ‪-‬الغش البسيط والغش المعقد‪:‬‬
‫ددع د ة‬ ‫كذ ددل رددإ ضغ ضبيذئةددل خددغ جددا تي د ة ذ‬ ‫‪-1‬الغــش البســيط‪ :‬س مثددا جمل تغددام خع خددذل ذقئددل‬
‫‪3‬‬
‫ضدل ذر ذل‪:‬‬
‫‪ -‬ضرنسةذ ضر عا ر وسي و تا ضرعنذصو ضريت تا ا جمل تسذ ضريوسيل‪.‬‬
‫ك ذس ذ‪.‬‬ ‫‪ -‬عاج ل ضر وحيذل ضدلغاخل خغ يا ضدلس‬
‫ضدلس د سسد عما مدذرة‬ ‫مذغمدذل تارةسدةل‪,‬‬ ‫‪-2‬الغش المعقد‪ 4:‬ديسغ تعوس وإك ‪ " :‬ب وسةب خغو‬
‫كش خرذر ذت "‪.‬‬ ‫خغ ضريوسيل‪ ,‬ك رأل خسي كا ض ىثذغ ضريت ا ت‬ ‫خذ و متسن خغ ضر‬
‫ضررب ضدلعغا س فو ع ا ضرعنذصو ضر ذرةل‪:‬‬ ‫س مةز ض ضرن د خغ ضررب وإك قمي عنذصو ضبوديل‬
‫ع ا غضمل وإ ضر عا ن خشو د‪.‬‬ ‫ضدلس‬ ‫‪-‬ةنصر النية‪:‬‬
‫‪-‬العنصر المادي‪ :‬س مثا جمل خت ةض مذض ضريوسيل‪.‬‬
‫خسي كا ضا رل تو يذ ا خوض يل زل م ل‪.‬‬ ‫‪-‬ةنصر التدليس‪ :‬سعين ب ل ضدلس‬

‫‪1‬‬
‫ذز تسني عنذسل‪ ,‬النظاخ الضريبي في الفكر المالي اإلسالمي"دراسة مقار ة"‪ ,‬خ مسل ليذ ضبذخعل‪ ,‬ضإلمسناغسل‪ ,2002 ,‬ا‪.342:‬‬
‫ة و ‪ ,‬المالية العامة م منظور إسالمي‪ ,‬ضغ ص ذل ر نشو ضر زسي‪ ,‬عمذ ‪ ,2009 ,‬ا‪.115:‬‬ ‫‪ 2‬تسني زلما مسأذ‬
‫‪ ,2000‬ا‪.809:‬‬ ‫‪ 3‬عيا ضر ضتا ع ةل‪ ,‬مبادئ وارتصاديات المالية العامة‪ ,‬ضغ ضرن يل ضرعووةل ر نشو ضر زسي‪ ,‬خ و‪,‬‬
‫ذ سل‪ ,‬خت‬ ‫‪ 4‬ك و غتذط‪ ,‬محاولة تشخيا ظاىرة التهرب الضريبي للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة ‪ ,‬خ كو خغاخل م سمذط خ يذل ل ذ ضدلذجس ن جمل ضرع ج ض‬
‫ذ سل‪ ,‬جذخعل ذصا خووذب‪ ,‬غ ل‪ ,2007 / 2006 ,‬ا‪.43:‬‬ ‫ضرع ج ض‬ ‫تسةن ضدل مسذل ضر رن ضدل م ل‪ ,‬ك ةل ضحلغ‬
‫‪04‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ب‪ -‬الغش الوطني والغش الدولي‪:‬‬

‫و د ل دن لددوعةل خددغ ضإلر زضخددذل ضبيذئةددل‪ ,‬ذرددأل عددغ قوسددا‬ ‫‪-1‬الغ ــش ال ــوطني‪ :‬د زلذ رددل ضدلس د ضر د‬
‫د كددا ددب دوس س د ع ض ددا تددا ضرا رددل‪ ,‬سس د ضدلس د جمل خ ضج ددل‬ ‫م د عمذط قددو شلذغمددذل ددب‪,‬‬
‫‪1‬‬
‫م ذل و اة‪.‬‬
‫سس د اج سل د ضر ددو‬ ‫‪-2‬الغــش الــدولي‪ :‬د ض ضرن د د خددغ ضررددب حيددا وددني ر ددني جنية ددني فددإكثو‪ ,‬فددذدلس‬
‫ددذغج ددةع ضرا رددل ضرسددذئغ إددذ عندداخذ تس د‬ ‫ة د خددغ عيئ د ضري دوس ‪ ,‬فغددا سغ د ج و أ سددا غوذت د‬ ‫ضرسدديا ر‬
‫ددا سغ د ج و م د ثمذغ خ ضر د جمل ضخلددذغج رس ددا س م ددي وذإلع ددذلضل ضري دوسيةل ضردديت سغوغ ددذ‬ ‫ضري دوسيل خوت عددل وذر دداض ا‪,‬‬
‫ضرغددذك ضري دوس جمل ضري ددا ضدليددة ‪ ,‬د ض ضرن د د خددغ ضررددب ل ددو ك ةلددل زسددذ تلددع ضإلمد ثمذغضل ضرا رةددل ضر لددذغ‬
‫‪2‬‬
‫ضرا رةل‪.‬‬
‫فوعني دذ‪:‬‬ ‫الفرأل النا ي‪ :‬التهرب الضريبي‪ :‬مة ع تغسةع ض ضدل‬
‫ددي خ د ج زلددا ر ددو ضري دوس ‪ ,‬ذ رددة خددغ‬ ‫أوال‪ -‬تعريــا التهــرب الض ـريبي‪ :‬رغددا ض د ضريددذتث جمل‬
‫ةا ر ‪ ,‬ع ة ديسغ ع ذل ا ل خغ ضر عذغس ‪:‬‬ ‫ضرس ا ع ذل تعوس لذخا‬
‫‪3‬‬
‫خغ ضريوسيل‪ ,‬عاج ضإلر زضج ضرغذك ي وإ ضئ ذ"‪.‬‬ ‫أ‪-‬التعريا االول‪ " :‬زلذ رل ضدلم ط ضر‬
‫مددذئا ددن‬ ‫ب‪-‬التعريــا النــا ي‪ " :‬د عدداج ضإلر دزضج و ن ة د ضرغ د ضكني ضري دوسيةل‪ ,‬د ض عددغ قوسددا ب د ل ضاف دوض‬
‫رسددغ غداضغ ددا خددغ ضدلغدداضغ‬ ‫خشددو عل رإخ نددذد عددغ فددي ضري دوضئ ضدلغددوغ ع ددة ع‪ ,‬تةددث س د ع فددي د ة ضري دوضئ‬
‫‪4‬‬
‫ضحملا ذك كذ"‪.‬‬
‫جزئة ددذ ك ة ددذ خ ددغ ف ددي ضريد دوضئ ضدلسد د أغل ع ددا ضدلس د د وش ددن ضر ددو‬ ‫ج‪-‬التعري ــا النال ــث‪ " :‬د د ضرد د‬
‫‪5‬‬
‫ع ة ذ ضرغذك "‪.‬‬ ‫ض وذم عمذط قو تارةسةل ن خشو عل سعذ‬ ‫ضامذرة‬
‫س د ضر ددو ضري دوس عددا لددسذط خددغ د ددذ ضر ددو ضري دوس‬ ‫ثا يــا‪ -‬تصــنيفات التهــرب الض ـريبي‪ :‬ديسددغ‬
‫ن ضدلشو د‪.‬‬ ‫ضدلشو د ضر و ضريوس‬

‫‪ 1‬كذصو خوض ‪ ,‬التهرب والغش الضريبي في الئرادر‪ ,‬ط‪ ,1‬ضغ وقيل ر نشو ضر زسي‪ ,‬ضبزضئو‪ , 2004 ,‬ا‪.7:‬‬
‫‪ 2‬م ز عايل كذلا‪ ,‬ظاىرة التهرب الضريبي الدولي وآثارىا ةلى ارتصاديات الدول النامية‪ ,‬ط‪ ,1‬خنش غضل ضحل ضحلغ ةل‪ ,‬ون ل‪ ,‬رينذ ‪ ,2008 ,‬ا‪.11,10 :‬‬
‫‪3‬‬
‫مذوا‪ ,‬ا‪341:‬‬ ‫ذز تسني عنذسل‪ ,‬خوجي‬
‫‪ 4‬ضدلوما ضرسةا تلذز ‪ ,‬مبادئ االرتصاد العاخ"الضرادب والمواز ة العامة"‪ ,‬ط‪ ,2‬ضراضغ ضبذخعةل ر يذعل ضرنشو‪ ,‬ون ل‪ ,2000 ,‬ا‪.93:‬‬
‫زلذم ‪ ,‬ك ةل‬ ‫‪:‬فأ‬ ‫‪ 5‬عيا ضرغذ غ خو ذ ‪ ,‬التحقيق الئبادي كأداة للحد م التهرب الضريبي‪ ,‬خ ك و خغاخل كلزل خغ خ يذل كةا ل ذ ضدلذم جمل ع ج ضر سةن‪ ,‬خت‬
‫‪ ,2017 /2016‬ا‪.30:‬‬ ‫ذ سل ضر لذغسل ع ج ضر سةن‪ ,‬جذخعل زلما ةيو‪ ,‬وسسو ‪,‬‬ ‫ضرع ج ض‬
‫‪05‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ضدلس د خددغ ضل ضري دوسيل ك ةلددل م د ذ ت خددغ وعددض ضرثر دوضل‬ ‫أ‪-‬التهــرب الض ـريبي المشــروأل‪ :‬سغ ددا و د خت د‬
‫خدغ فدي ضريدوسيل‪,‬‬ ‫ضإلم ذ خغ ضرثروضل ضرغذك كةل ضريت ت ةي ر ضرد‬ ‫جمل ضر شوسي ضريوسيةا‪,‬‬ ‫ضدل ج‬
‫‪1‬‬
‫نذك سلذر ل ر ن ا ضرغذك كةل‪.‬‬ ‫تس‬
‫ذر ل ضرغ ضعدا ضر دذ غ خدغ ضإل ضغ ضريدوسيةل عدغ‬ ‫و غض ت‬ ‫ةذج ضدلس‬ ‫ب‪-‬التهرب الضريبي غير المشروأل‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫ن خشو عل‪.‬‬ ‫قوسا م اضج قو‬
‫فوعني دذ‪:‬‬ ‫ض ضدل‬ ‫الفرأل النالث‪ :‬طرق التهرب الضريبي وآثاره‪ :‬مة ع تغسةع‬
‫خدغ ضريدوسيل‪ ,‬فمدن ع خدغ سع مدا‬ ‫أوال‪ -‬طرق التهرب الضريبي‪ :‬سغد ج ضدلس دني وذريدوسيل وذختدذذ عدا قدو ر د‬
‫ع ددا ضر العد عددغ قوسددا ضرعم ةددذل ضحملذمدديةل‪ ,‬عددغ قوسددا مد رالط ضرثردوضل ضرغذك كةددل د ض خددغ جددا ضر صد ط جمل‬
‫خغ ضريوسيل‪.‬‬ ‫ا ضر‬ ‫ذسل ضتا‬ ‫ضا ن‬
‫‪3‬‬
‫حيغغد‬ ‫سغد ج و غدام دوضغضل ضردووي ضرد‬ ‫د ضرد‬ ‫ضرن دذج ضحملذمد‬ ‫أ‪ -‬التهـرب ةـ طريـق ةمليـات محاسـبية‪:‬‬
‫ضدلشو د دل أل ضريدوضئ ‪ ,‬ف د سغد ج و سدلةا خسدأل تغةةدا توكدل ضاخد ضط جمل ضدل مسدل‪ ,‬خدذ ضإل ضغ ضبيذئةدل تغد ج‬
‫ددي س د ع فة د‬ ‫سيأددث خددذ عددغ‬ ‫ددا ضر إكددا خددغ صددأ ذ‪ ,‬فددذدلس‬ ‫غذغكددل ضر ددذغسي ضر ثددذئا ضحملذمدديةل ضدلغاخددل‬
‫خ ذوغددل ضرغة د ضحملذمدديةل فةمددذ وةن ددذ خددغ ضرنذتةددل ضحملذمدديةل‪ ,‬ك د ض وةن ددذ وددني ضدلس د ناضل ضرثي تةددل ضدل ددل خددغ كذتةددل‬
‫ضر ثددذئا ضحملذمدديةل ديسددغ مد عمذذلذ كددارةا دل د ضر ددوحيذل ضردديت سغ د ج إددذ ضدلس د كمددذ كد ديسددغ‬ ‫ددو ‪,‬‬
‫م عمذذلذ ر أذسا خرذر ل ضب ذز ضبيذئا‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫سس ضر و ضريوس عغ قوسا ضرعم ةذل ضحملذميةل جمل‪:‬‬
‫د ددع ضاعيد ددذل‬ ‫ضرغ د د ضكني ضبيذئةد ددل تسد ددمي ر مس د د ود ددإ سغ د د ج‬ ‫‪ - 1‬تضـ ــخيم التكـ ــاليا (زيـ ــادة االةبـ ــاء)‪:‬‬
‫مغ لو ط زلا ت مثا فةمذس ا‪:‬‬ ‫ضر سذرة‬
‫عيذل فع ةل خوفغل اغضل ثذئا غمسةل‪.‬‬ ‫‪ -‬تس‬
‫‪ -‬تس ذلذ عال ل ونشذط ضدل مسل ت ع ا وذرسن ضرعذ ‪.‬‬
‫متذغض الط ضرسنل ضدلذرةل‪.‬‬ ‫‪ -‬تعما ع ا خت ةض ضاص ط ضر ذفةل ر م مسل‬
‫ة ض عيذل خوفغل اغضل ثذئا غمسةل‪.‬‬ ‫‪ -‬تس‬

‫ا‪.115:‬‬ ‫‪ 1‬زلما مسأذ ة و ‪ ,‬خوجي مذوا‪,‬‬

‫مذوا‪ ,‬ا‪.13:‬‬ ‫‪ 2‬م ز عايل كذلا‪ ,‬ظاىرة التهرب الضريبي الدولي وآثارىا ةلى ارتصاديات الدول النامية‪ ,‬خوجي‬
‫‪ :‬تسةن ضدل مسذل ضر رن ضدل م ل‪,‬ك ةل ضرع ج‬ ‫‪ 3‬م ذج كو ‪ ,‬المعلومات المحاسبية و الررابة الئبادية‪ ,‬خ كو خغاخل رنةا ل ذ ضدلذجس ن جمل ع ج ضر سةن‪ ,‬خت‬
‫ض ذ سل ضر لذغسل ع ج ضر سةن‪ ,‬جذخعل زلما ةيو‪ ,‬وسسو ‪ ,2009 /2008 ,‬ا‪.81:‬‬
‫ا‪.49,43:‬‬ ‫ا ع ض ‪ ,‬ك و غتذط‪ ,‬خوجي مذوا‪,‬‬ ‫‪4‬خ‬
‫‪06‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ةض ضإلسوض ضل‪:‬‬ ‫وذريوسيل ضر و ضر ذرةل ر‬ ‫‪-2‬تخفيض اإليرادات‪ :‬س يي ضدلس‬

‫ضريةي وا ف ضتن‪.‬‬ ‫‪-‬ب ل وعض ضدلس ني‬
‫ةض خغ خي غ ضدليةعذل زلذميةذ‪.‬‬ ‫ض خغ جا ضر‬ ‫و سلةا ويذئي خس جعل دةذ‪,‬‬ ‫‪-‬سغ ج ضدلس‬
‫قوسغدل ضر دو ضرسدذوغل ضدل مث دل جمل ضر دو عدغ قوسدا‬ ‫ب‪ -‬التهرب ة طريق ةمليات مادية ورا و يـة‪ :‬دذفل‬
‫ضرعم ة ددذل ضحملذم دديةل‪ ,‬س ج ددا ك د د ة ددو خ ددغ ق ددو ضر ددو ضري دوس س مث ددا جمل ضر ددو ع ددغ قوس ددا ضرعم ة ددذل ضدلذ س ددل‬
‫ضرغذك كةل‪.‬‬
‫ذ ددعل‬ ‫رةددل ضردديت جمل ضر ض ددي تس د‬ ‫ددذل ضرس د ي خ د ض‬ ‫‪-1‬التهــرب ة ـ طريــق العمليــات الماديــة‪ :‬س مثددا جمل‬
‫ضر غ ةددا خددغ عد ل ضريدوسيل ك ةددذ قعددا ضدلس د سد م‬ ‫فغددب‬ ‫د ض ضإل ددذل جزئةددذ سد‬ ‫ر يدوسيل‪ ,‬ددا سسد‬
‫‪1‬‬
‫خغ رلما ضريوسيل‪ ,‬ديسغ ت ةأ جمل ض يت ‪:‬‬
‫‪-‬اإلئفــاء الئرد ــي‪ :‬جمل د ة ضحلذرددل حيددوا ضدلس د ع ددا عددال ةمددل ددا خددغ ضرغةمددل ضحلغةغةددل ر مددذ ضخلذ ددعل‬
‫ضر غثل يا فذت ‪ ,‬خغ ص غة خذ س ا‪:‬‬ ‫ر يوسيل هتووذ خغ فع ذ جزئةذ كإ سغ ج جمل ضر و جبزل خغ خ ضر‬
‫جذك ضرنشذط ضروئةسا‪.‬‬ ‫ةل‬ ‫* شلذغمل كشذقذل‬
‫ضر وسي وذرا ا ي غ ا خغ ضر ض ي‪.‬‬ ‫* تغام ضدلس‬
‫دلغذسة ضإلك ذج ضحملا خغ قو ضرغذك ‪.‬‬ ‫* عاج ت ضج ضدلس‬
‫تس ضإل ضغ ضبيذئةدل ع دا ع دع إدذ‪ ,‬كدإ سغد ج ودذريةي‬ ‫مذغمل كش ل‬ ‫ةذج ضدلس‬ ‫‪-‬اإلئفاء الكلي‪:‬‬
‫صال را ضإل ضغ ضبيذئةل‪.‬‬ ‫سس ضإل ذل ضرس ا وعاج ضر وسي وذر ج‬ ‫جمل ضخل ذل‪ ,‬كمذ ديسغ‬
‫‪2‬‬
‫‪-2‬التهرب ة طريق العمليات القا و ية‪ :‬ت مثا جمل‪:‬‬
‫خيةعذل خع ةل‪.‬‬ ‫‪-‬ت نة خيةعذل ذ عل ر يوسيل‬
‫ج غ رةن ض و رأل خعاط ضريوسيل‪.‬‬ ‫‪-‬ت زسي ضرشوكل اغوذت ذ ع ا ضدلسذدني وشسا غ ضت‬

‫ا ا‪.51,50:‬‬ ‫ا‪ ,‬غتذط ك و‪ ,‬خوجي مذوا‪,‬‬ ‫خ‬ ‫‪1‬عض‬

‫ضرع ج ضرسةذمةل‪ ,‬جذخعل ‪.‬قذ و‬ ‫‪ :‬ذك جنذئا ع ج جنذئةل‪ ,‬ك ةل ضحلغ‬ ‫‪ 2‬خعذل خ ةسل‪ ,‬آليات مكافحة التهرب الضريبي‪ ,‬خ كو رنةا ل ذ ضدلذم جمل ضحلغ ‪ ,‬خت‬
‫‪ ,‬معةا ‪ ,2016/2015 ,‬ا‪.18:‬‬ ‫خ‬
‫‪07‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ثا يا‪ -‬اآلثار الناجمة ة التهرب الضريبي‪ :‬ر و ضريوس ةثذغ م يةل ع ا كا ضدلس سذل جمل كا ضدلةذ سغ‪.‬‬
‫أ‪ -‬اآلثــار الماليــة للتهــرب الض ـريبي‪ :‬ر ددو ضري دوس ةثددذغ خذرةددل ك ك د س أددا سددذئو كيددن زسنددل ضرا رددل‪ ,‬د ض‬
‫خت ددةض‬ ‫وسددي ضاخد ضط ضر ذئ ددل ضردديت تسدداض خددغ قددو ضدلس ددني ضدل م ددني خددغ فددي ضريدوضئ ‪ ,‬كمددذ كد سد‬
‫‪1‬‬
‫خت ةض ضرا ا ضر و ‪.‬‬ ‫ت مذ‬ ‫س‬ ‫ضرا ا ضرغ خا ضر‬
‫ددذ ضرا رددل‬ ‫ر رددب ضر ددو ضري دوس كعسذمددذل م د يةل ع ددا‬ ‫ب‪ -‬اآلثــار االرتصــادية للتهــرب الض ـريبي‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫ك كو خن ذ‪:‬‬
‫دذ سل تسدنل خغذغكدل‬ ‫دعةل‬ ‫خدغ ضريدوسيل ت جدا ضئمدذ جمل‬ ‫ضدل مسذل ضريت ت م‬ ‫‪-1‬التأثير ةلى المنافسة‪:‬‬
‫معذغ ذ ضر نذفسةل‪.‬‬ ‫خي ت أل ضريت ت و خغ في ضريوسيل‪ ,‬وذر ذيل تس ةي فو‬
‫ددذ ‪ ,‬ذرددأل ك ك د سثدديب‬ ‫ضررددب ضري دوس سسددذ ع جمل و ددذل تددإ ن ضرنم د ض‬ ‫‪-2‬ةررلــة النمــو االرتصــادي‪:‬‬
‫دي جدوضلضل تن ةمةدل‬ ‫زسدذ خاض ة د عدغ قوسدا‬ ‫س مدي‬ ‫غفي ضإلك ذجةل‪ ,‬فذدلس ثمو ضر‬ ‫ضريت تسعا‬ ‫ضب‬
‫جمل شلذغمدل ضرردب ضريدوس خدغ جدا ضر صد ط‬ ‫سد‬ ‫ددض ضر سدذرة ‪ ,‬ف كد‬ ‫رعم ةدل ضإلك دذج عم ةددل ضر سدةن إدا‬
‫خي رذة‪.‬‬
‫دذ سل‪ ,‬د ض كد‬ ‫‪ -3‬إةادة توجيو النشاط االرتصادي‪ :‬ضررب ضريوس سسذ ع جمل عذ ت جة ر كشد ل ض‬
‫ذ سل‪.‬‬ ‫ذ سل تس ضإلع يذغضل ضبيذئةل رة تس ضإلع يذغضل ض‬ ‫ضدلس ني ىةغ خ و جة كشذقذهتع ض‬
‫ددعذ غ ب ضر يددذخغ وددني ف دوض ضع مددي‪,‬‬ ‫ضر ددو ضريدوس‬ ‫ج‪ -‬اآلثــار االجتماةيــة للتهــرب الض ـريبي‪ :‬س د‬
‫عدداج ضدلسددذ ض وددني ضدلس ددني جمل يمددا ع د ل ضري دوسيل ذ ت أمددا فئددل خعةنددل ضري دوسيل وسذخ ددذ وةنمددذ‬ ‫كمددذ س د‬
‫غف ددي خع ددا ل‬ ‫ب د ل ضرا ر ددل‬ ‫كث ددو ضر ددو ضري دوس‬ ‫خن ددذ ضر د سغ متسن د ض خ ددغ ضر ددو خن ددذ‪ ,‬ت د‬ ‫سد‬
‫دذفل دوضئ جاسدا فةدز ض ضرعد ل ع دا خدغ ‪ ،‬س دو خدغ ضريدوسيل‪ ,‬رد رأل ت ديي ضريدوسيل‬ ‫ضريوضئ ضدل ج‬
‫ال ددا‬ ‫ذرددأل ت دديي ضريدوسيل عذخددا فسددذ‬ ‫عددذجز عدغ يغةددا ضر سذفددا ض ج مددذعا وددني فدوض ضع مددي‪ ,‬وذإل ددذفل‬
‫ددا ضر أذس ددا ضإلف ددالل خ ددغ ضر ضجد د‬ ‫ددن ضدلش ددو عل‬ ‫خ ددغ ددالط ضريأ ددث ع ددغ اة ددي ضر م ددذئا م د ضل ضدلش ددو عل‬
‫‪3‬‬
‫ضريوس ‪.‬‬

‫‪ 1‬و زسا محةا‪ ,‬خوجي مذوا‪ ,‬ا‪.52:‬‬

‫ا‪ ,‬غتذط ك و‪ ,‬خوجي مذوا‪ ,‬ا ا‪.98,97:‬‬ ‫‪2‬عض خ‬
‫‪3‬‬
‫كذصو خوض ‪ ,‬خوجي مذوا‪ ,‬ا‪.18:‬‬
‫‪08‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫المبحث النا ي‪ :‬الررابة الئبادية والعقوبات الضريبية‬

‫ددذ ضر د قين ضخلزسنددل‬ ‫ددذ سل فعذرددل تن د ج عن ددذ ةثددذغ مددةئل‪ ,‬ضردديت تددنعس م د يذ ع ددا ض‬ ‫عدداج يغةددا مةذمددل ض‬
‫ت ضجد د ة ضر ددذ و وذختددذذ كذفددل ضإلجدوضلضل ضر ددذغخل‬ ‫ددل‬ ‫ضرعم خةددل‪ ,‬خددغ جددا د ض جد ع ددا ضرسد ذل ضدل‬
‫ة هتدذ‪ .‬مدذئا ضدلسذفأدل د ة‬ ‫دلسذفأ ذ‪ ,‬خي قذ مدذرة خن مدل يدت قدذغ دذك ي سعمدا وذر نسدةا خدي سل د‬
‫خذ ةددل ضرو ذوددل‬ ‫ك ددو‬ ‫ضإل ضغ ضبيذئةددل ررددو ضحلددا خددغ شلذغمددذل ضررددب ضر ددو ضريدوس مد‬ ‫ت مةددز إددذ‬
‫ضبيذئةددل ضدل يغددل جمل ضبزضئددو‪ ,‬لددسذذلذ‪ ,‬ضإلج دوضلضل ضدل يعددل ضر عددو ع ددا ضرعغ وددذل ضردديت جددذل إددذ ضدلشددود ضبزضئددو‬
‫ررو ضحلا خغ ة ضدلمذغمذل‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬ماىية الررابة الئبادية المطبقة في الئرادر‬
‫ضحملذف ددل ع ددا خ د ضط‬ ‫تع ددا ضرو ذوددل ضبيذئةددل خددغ ددع ضر ددو ضردديت تسد عم ذ ضإل ضغ ضبيذئةددل دلسذفأددل ضر ددو ضريدوس‬
‫ضخلزسنل‪.‬‬
‫الفرأل األول‪ :‬مفهوخ وأشكال الررابة الئبادية‬
‫أوال‪ -‬مفهوخ الررابة الئبادية‪ :‬ر و ذول ضبيذئةل عا تعذغس خغ وةن ذ‪:‬‬
‫ضر ددوحيذل كددا مددلالل ثددذئا خس د ناضل ضدلس ددني وذري دوسيل ضخلذ ددعني ذلددذ‬ ‫أ‪-‬التعريــا األول‪ " :‬ددا فأ د‬
‫ددا ضر إكددا خددغ صددأل ضدلع خددذل ضردديت ي س ددذ خ ددذهتع‬ ‫ددةل قيةعةددل خعن سددل ذرددأل‬ ‫م د ضل كددذك ض صددأذ ل‬
‫ضدلس د إد ة ضرعم ةددل فيددا ضر مددذئا رإمد عالج ضإلم سددذغ عددغ كددا خددذ د‬ ‫سسد عما ضرشد‬ ‫ضبيذئةددل‪ ,‬ع ددا‬
‫سغ ج وعم ةدل خغذغكدل‬ ‫فغب واغضمل خوضجعل ضر وحيذل‪ ,‬وا ع ة‬ ‫سس‬ ‫خا وذر وحيذل ضر ثذئا ضدلوفغل إذ‬
‫دذ د خ ددوب ود ضدلع خددذل ضدل أ ددا ع ة ددذ خددغ خ دذ غ ددو وذر ددذيل ضر إكددا خددغ خددا ضر ددذوا ضدل جد وةن مددذ‬
‫‪1‬‬
‫ك رأل ضرن و جمل ضر عةل ضدلذرةل ر مم ط "‪.‬‬
‫ددا ضر أغددا خددغ صددأل خ دداض ةل‬ ‫ب‪-‬التعريــا النــا ي‪ " :‬ددا رلم د د ضرعم ةددذل ضردديت تغ د ج إددذ ضإل ضغ ضبيذئةددل‬
‫‪2‬‬
‫ضر وحيذل ضدلس يل خغ يا ضدلس ني ورةل ضك شذ ضرعم ةذل ضر ارةسةل "‪.‬‬

‫‪ :‬زلذميل‪ ,‬جذخعل‬ ‫‪ 1‬م ةمذ ع ن‪ ,‬دور الررابة الئبادية في تحسي جودة المعلومات المحاسبية‪ ,‬خ كو خغاخل كلزل خغ خ يذل كةا ل ذ ضدلذجس ن جمل ع ج ضر سةن‪ ,‬خت‬
‫زلما ةيو‪ ,‬وسسو ‪ ,2012/2011 ,‬ا‪.82:‬‬
‫ضدلوجي‪ ,‬ا‪.81:‬‬ ‫‪2‬ك‬
‫‪09‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ج‪-‬التعريا النالث‪" :‬توض د ضإل ضغ ضبيذئةدل ضر دوحيذل ضدلسد ناضل ضدلسد عم ل ر دو كدا دوسيل تدا غمدع‬
‫تعذودذ‬ ‫متذغض تا ضرو ذول ع ا ضدل مسذل ضذلة ل ضريت ذلذ ص ل ضر ذجو ضرديت تدافي جد غض‬ ‫تذ ‪ ,‬كمذ ديسن ذ‬
‫‪1‬‬
‫خوتيذل خ مذ كذكت قيةع ذ"‪.‬‬
‫وإ ضرو ذول ضبيذئةل دا‪" :‬عيدذغ عدغ رلم عدل خدغ ضإلجدوضلضل ضرديت‬ ‫كس‬ ‫خغ الط ضر عوس ذل ضرسذوغل ديسغ‬
‫ضخلزسنل"‪.‬‬ ‫وذريوسيل‪ ,‬إا ضحملذف ل ع ا تغ‬ ‫خوضجعل خوض يل ضر وحيذل ضبيذئةل ر مس‬ ‫هتا‬
‫كمذ ك س جا مييذ غئةسةذ إلجوضل عم ةذل ضرو ذول ضبيذئةل ع ا ت وحيذل ضدلس ني دذ‪:‬‬
‫‪ -1‬ضرو ذول ضبيذئةل ك مة ل دل ذوعل ضر وحيذل ضبيذئةل خغ جا ياسا ضر عذل ضريوس ‪.‬‬
‫‪-2‬ضرو ذول ضبيذئةل ك مة ل ك شذ ضرعم ةذل ضر ارةسةل‪.‬‬
‫ثا يــا ‪ -‬أشــكال الررابــة الئباديــة‪ :‬تإ د ضرو ذوددل ضبيذئةددل لددسذط صد غ عاسددا س جد ضمد عمذذلذ جمل تددا خددذ‬
‫خغوغ جمل ضر شوسعذل ضدلن مل ذلذ‪ ,‬ضريت ت مثا فةمذ س ا‪:‬‬
‫ع د ض ض ضغ ضبيذئةددل ونددذل ع ددا ثددذئا هت د زهتع‪ ,‬خ شددةل‬ ‫أ‪ -‬الررابــة الدائليــة‪ :‬ددا ضرو ذوددل ضردديت ت د ع خددغ قددو‬
‫ك عني دذ‪:‬‬ ‫ا ضدل أل ضريت تغ ج إ ض ضرن د خغ ضرو ذول غسذ‪ ,‬تنغسع ضرو ذول ضراض ةل‬ ‫ضريوضئ‬
‫‪ -1‬الرراب ــة الش ــكلية‪ 2:‬تيددا د ة ضرو ذوددل خن د ضم د الج ضدل ددذجل ضبيذئة ددل ر ددوحيذل ضدل عددل خددغ ق ددو ضدلس ددني‬
‫وذريوسيل‪ ,‬ت ع خوض ي ذ و وسغل خن مل دن ضك غذئةدل ذردأل عدغ قوسدا جدوضل خغذغكدل ودني ضر دوحيذل ضرشد وسل مند ذج‬
‫ضدل د أل خدغ و ذ دذل خع خدذل‪ ,‬خد كوضل‬ ‫عغ قوسدا خغذغكدل ضدلع خدذل ضرد ضغ‬ ‫( ‪ ) G50‬ضدلةزضكةل ضرسن سل ‪,‬‬
‫ت ددأةي ضا ددذل ضدل أ ل ددل جمل ضر ددوحيذل ذر ددأل فغ ددذ‬ ‫ضر دووب ‪ ...‬خل وذدل ددوب إ ددذ‪ ,‬هت دا ضرو ذو ددل ضرش ددس ةل‬
‫رإجوضلضل ضر ذرةل‪:‬‬
‫جيذئا ع ا خذ س ا‪ :‬كس ل خغ ضرسلا ضر لذغ ‪ ,‬كسد ل خدغ و ذ دل ثيدذل‬ ‫كا خ‬ ‫حي‬ ‫‪-‬المكلا‪ :‬ق‬
‫ضذل سل‪ ,‬و ذ ل ذخل‪ ,‬ل ذ خةال ‪ ,‬كس ل خغ عغا ضإلقذغ‪ ,‬ل ذ ضر وسي وذر ج ‪ ,‬ضري ذ ل ضإلت ذئةل‪.‬‬
‫ذل غ ع ضاعمذط رسا منل‪.‬‬ ‫ضروم ج خ‬ ‫‪-‬النشاط‪ :‬ق ت فو ضر وحيذل ضرش وسل ضخلذصل لم د ضريوضئ‬
‫سدداضد ضر ددوحيذل ضرش د وسل ضرسددن سل جمل ةجذذلددذ ضحملددا ‪ ,‬كمددذ س د ع سيددذ‬ ‫‪-‬األئطــاء الماديــة‪ :‬د ضر إكددا خددغ‬
‫ضريةذكدذل ضدلشددذغ رة ددذ جمل ضخلذكددل‬ ‫ددذل‪,‬‬ ‫ضرعم ةددذل ضحلسددذوةل ضدلا كددل جمل ضر ددوحيذل س جددا إددذ‬ ‫ضر إكددا خددغ‬
‫ضخلذكل ضدل ع غل و ‪.‬‬ ‫كا وةذ خي‬ ‫صأةأل‪,‬‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 1_18‬خغ را ون اإلجراءات الئبادية‪ ,2018 ,‬ا‪.9:‬‬
‫ا ع ض ‪ ,‬خوجي مذوا‪ ,‬ا‪.13,12:‬‬ ‫‪2‬خ‬
‫‪21‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ثذي جوضل تغ ج و ضإل ضغ ضبيذئةل وعا ضرو ذول ضرشس ةل‪ ,‬فذرو ذودل ع دا ضر ثدذئا قد‬ ‫‪-2‬الررابة ةلى الوثادق‪:‬‬
‫بمة ددي عنذص ددو ضر د دوسي ضبي ددذئا خغذغك ددذ وذدلسد د ناضل ضدل أغ ددل‬ ‫ضإلك غ ددذ‬ ‫تس د ل ددذخ ل د ض س د د ضر أ د‬
‫ر دوسي ك د ض ضدلع خددذل ضريةذكددذل ضردديت هت د ز ضدل د أل‪ ,‬و د ل عذخددل فذرو ذوددل ع ددا ضر ثددذئا ت د ع ض ددا ضدلس د‬
‫‪1‬‬
‫توتسز ة ضرو ذول ع ا ضر ثذئا ضر ذرةل‪:‬‬
‫ةا لذخا بمةي ضر وحيذل ضدلس يل ضدلغاخل خغ قو ضدلس ني وذريوسيل‪.‬‬ ‫‪ -‬ةذج ضدل أل و جوضل فأ‬
‫خيددذرغ ضروم د ج‬ ‫‪ -‬ق د خع خددذل ددذفةل خددغ ضدلس د وذري دوسيل‪ ,‬ك د رأل ق د تاس دوضل ت ددةأذل فةمددذ خي د‬
‫ضحملس خل ضدل ع غل مذمذ وذرومع ع ا ضرغةمل ضدليذفل‪.‬‬
‫‪ -‬ضر إكا خغ ضدلعا ل ضريوسيةل ع ا كا عم ةل‪.‬‬
‫ضل جوضل ضرو ذول ع ا ضر ثذئا جمل ضرشسا ضر ذيل‪:‬‬ ‫ديسغ ت ةي‬
‫الشكل ررم ( ‪ :) 01‬ئطوات إجراء الررابة ةلى الوثادق‬

‫الرقابة على الوثائق‬

‫عدم وجود تدليس‬ ‫وجود غش و تدليس‬

‫وجود تدليس خطير‬

‫ملف مصنف (عدم وجود‬ ‫فرق في الكشوفات‬
‫صعوبة تحديد الضرر الجبائي‬
‫تسوية)‬ ‫نقائص محددة‬
‫وجود شبهة او غش هام‬

‫طلب توضيحات‬
‫اقتراح الملف للرقابة المعمقة‬
‫طلب تبريرات‬

‫تسوية مباشرة‬

‫المصدر ‪ :‬دليل الررابة ةلى الوثادق‪ ,‬مديرية األبحاث والمراجعات سنة ‪2003‬‬

‫ب‪ -‬الررابــة الخارجيــة (المعمقــة)‪ :‬ت مثددا ضرو ذوددل ضخلذغجةددل جمل ضر ددا الل ضدلةاضكةددل ضردديت سغ د ج إددذ ضاع د ض ضحملغغ د‬
‫ر خسنل ضريت سزض ط فة ذ ضدلس د وذريدوسيل رنشدذقذهتع‪ ,‬د ض إدا ضر إكدا خدغ صدأل كزض دل ضإل دوضغضل ضدل دوب إدذ‬

‫‪ ,2011‬ا‪.50:‬‬ ‫‪ ,‬الررابة الئبادية بي النظرية و التطبيق‪ ,‬ضغ ضدل ةا ر نشو ‪,‬ضر زسي‪ ,‬ضبزضئو‪,‬‬ ‫‪ 1‬م ذج كو‬
‫‪20‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ضدلةداضي ر دافذتو ضر ثدذئا ضحملذمديةل اةدي ضر ثدذئا ضدل أغدل‪ ,‬كد رأل خ ذوغدل خدذ صدوب ود ضدلس د‬ ‫خغ الط ضر أ‬
‫خددي خددذ د خ ج د ع ددا غ ضر ض ددي‪ ,‬د ض خددغ جددا ضرسشد عددغ ت مددذ ل ضررددب ضر أذسددا ضري دوس ‪ ,‬ر و ذوددل‬
‫ضخلذغجةل عا لسذط ا‪:‬‬
‫خوض يدل ضر دوحيذل‬ ‫‪ - 1‬التحقيق في المحاسبة‪ :1‬ضر أغةا جمل ضحملذمديل د عيدذغ عدغ رلم عدل ضرعم ةدذل ضروضخةدل‬
‫ضبيذئةل ضدلس يل خغ قو ضدلس ني وذريوسيل‪.‬‬
‫خوض يل ضر وحيذل ضبيذئةل ضدلس يل خغ قدو ضدلس د وذريدوسيل‬ ‫عيذغ عغ رلم عل ضرعم ةذل ضريت هتا‬
‫زلذمي ذ ضر إكا خغ خا ت ذوغ دذ خدي وعدض ضدلع ةدذل دذ فة دذ ضدلع ةدذل ضدلذ سدل تدن س سدم خعوفدل خدا‬ ‫فأ‬
‫خ دداض ة ذ‪ ,‬رددة ر أغةددا جمل ضحملذمدديل ددو ضدلوض يددل ضبيذئةددل فأس د ‪ ,‬وددا ديسددغ ضدل مسددذل خ دغ ض قددالد ع ددا‬
‫د د ض خ ددغ ج ددا ددا جد د خ ددغ ضدلنذ ش ددل و ددني ضحملغ ددا‬ ‫ضجيذهت ددذ ضبيذئة ددل‪ ,‬ضر أغة ددا جمل ضحملذم دديل سسد د وع ددني ضدلس ددذ‬
‫وذريوسيل‪ ,‬خذعداض جمل تذردل ق د خعدذك خدغ قدو ضدلس د وذريدوسيل س ج د ك ذوةدذ تغي د ضدل د أل جمل‬ ‫ضدلس‬
‫عد ض‬ ‫خددغ قددو‬ ‫تذردل د ددذ و سد ع وضغ ددذ ذك كدذ خددغ قددو ضدل د أل‪ ,‬ديسددغ جدوضل ضر أغةغددذل جمل ضحملذمدديل‬
‫ضإل ضغ ضبيذئةل ضر سغ ذلع غتيل خ ب ع ا ضا ا‪.‬‬
‫‪ -2‬التحقيــق المصــوب‪ :‬د قوسغددل خددغ قددو ضرو ذوددل ضبيذئةددل ضردديت ا ضم د أاضث ذ جمل ضدلددذ ‪ 22‬خددغ ددذك ضدلذرةددل‬
‫جمل ضحملذمدديل‬ ‫ضر سمة ددا رسددنل ‪ ,2008‬ديسددغ تعوس ددذ كمددذس ا‪" :‬ديسددغ اع د ض ضإل ضغ ضبيذئةددل ج دوضل يغةددا خ د‬
‫بدزل خن دذ دن خ غذ خدل عم عدل عم ةدذل‬ ‫عا ك ضد خغ ضريوضئ ر د كذخ دل‬ ‫ر مس ني وذريوسيل رن د‬
‫‪2‬‬
‫خع ةذل زلذميةل دلا تغا عغ منل "‪.‬‬
‫س مثا جمل‪:‬‬ ‫وعض ضإلجوضلضل وني ضر أغةا جمل ضحملذميل ضر أغةا ضدل‬ ‫س جا ض ال وسةب فةمذ خي‬
‫عذل ضريوسيل خوض ي ذ دلا تغا عغ منل‪.‬‬ ‫‪ -‬س ع جوضل ضر أغةا ر إمة‬
‫دينددي ضإل ضغ ضبيذئةددل خددغ خسذكةددل ج دوضل ضر أغةددا ضدلعمددا جمل ضحملذمدديل تغددذ‪ ,‬خددي‬ ‫‪ -‬شلذغمددل ضر أغةددا ضدل د‬
‫‪.‬‬ ‫ضدل ذر إذ خغ ضر أغةا ضدل‬ ‫وعني ضإلع يذغ ضحلغ‬ ‫ضا‬
‫‪ -3‬التحقيــق المعمــق فــي مئمــل الوضــعية الئباديــة‪ :‬سع ددا ضر أغةددا جمل رلمددا ضر ددعةل ضبيذئةددل خ دداض ض ر أغةددا‬
‫دي دأل خ د جيدذئا‪ ,‬دا ا كد‬ ‫دن ذض تع دا ضاخدو س د‬ ‫سس خس غال عغ ض ضر‬ ‫ضحملذم ‪ ,‬كمذ ديسغ‬
‫د ض ضرن د د خددغ ضر أغةددا ا ط خددو جمل ددذك ضدلذرةددل رسددنل ‪ 1992‬خسددذسو حلوكددل ضإلصددالتذل ضردديت عوف ددذ ضرسةذمددل‬
‫سشددوع ض جمل ضر أغةددا ضدلعمددا‬ ‫ضبيذئةددل جمل ضبزضئددو‪ ,‬ددا عوفد ضدلشددود ضبيددذئا عددا كد "ديسددغ اعد ض ضإل ضغ ضبيذئةددل‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 1_20‬خغ را ون اإلجراءات الئبادية‪ ,2018 ,‬ا‪.11:‬‬
‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪20‬خسوغ خغ را ون اإلجراءات الئبادية‪ ,2018 ,‬ا‪.13:‬‬
‫‪22‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫جمل ضر عةل ضبيذئةل ضرشذخ ل ر لد ذا ضر يةعةدني وذرنسديل ر يدوسيل ع دا ضردا ا ضإلادذيل‪ ,‬مد ضل تد فو رداس ع خد قغ‬
‫‪1‬‬
‫جيذئا جمل ضبزضئو ج ‪ ,‬عناخذ تس راس ع ر زضخذل خ ع غل إ ة ضريوسيل "‪.‬‬
‫س ا ضر أغةا ضدلعما جمل رلما ضر عةل ضبيذئةل ‪:‬‬
‫‪-‬ضر أغا خغ صأل ضدلاض ةا ضدل وب إذ وذرنسيل ر يوسيل ع ا ضرا ا‪.‬‬
‫ة ضدلاض ةا خي ضر خل ضدلذرةل‪.‬‬ ‫‪-‬خوض يل اذك‬
‫عدالج ضدلس د وذريدوسيل خسديغذ‪ ,‬ذردأل عدغ‬ ‫يدا ضريدال جمل عم ةدل ضر أغةدا ضدلعمدا جمل رلمدا ضر دعةل ضبيذئةدل قد‬
‫قوسا تس ةم لعذغ وذر أغةا خي لعذغ وذإلم الج‪ ,‬ديني ضدلشود ضبيدذئا ر مأغدا ضحلدا جمل ضإلت دذط وذدل مسدذل‬
‫ر أ ط ع ا خع خدذل‪ ,‬جمل تذردل خدذ رد تر فدو زلسد ض ودني ضردا ا ضدل دوب ود‬ ‫ضدلذرةل ضريت س عذخا خع ذ ضدلس‬
‫دةأذل خدغ‬ ‫ضر اسدوضل ضر‬ ‫خغ ج ل عنذصو من ضدلعةشا خغ ج ل و ‪ ,‬تغ ج ضإل ضغ و‬ ‫خغ قو ضدلس‬
‫‪2‬‬
‫ضر أةي ضر غذئا‪.‬‬ ‫ذرأل عغ قوسا ضر أةي ضحلي غ‬ ‫جا عذ تغ م ضر عذل ضريوس‬
‫لسذط ضرو ذول ضبيذئةل جمل ضرشسا ضر ذيل‪:‬‬ ‫ديسغ ت ة‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 1_21‬خغ را ون اإلجراءات الئبادية‪ ,2018 ,‬ا‪.15:‬‬
‫ا‪.32,30:‬‬ ‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ميناق المكلا بالضريبة‪,2014 ,‬ا‬
‫‪23‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫الشكل ررم(‪ :)12‬أشكال الررابة الئبادية‬

‫أشكال الررابة‬
‫الئبادية‬

‫الررابة الخارجية‬ ‫الررابة الدائلية‬

‫التحقيق المعمق في‬ ‫التحقيق المصوب‬ ‫التحقيق في المحاسبة‬ ‫الرقابة على الوثائق‬ ‫الرقابة الشكلية‬
‫مجمل الوضعية‬
‫الجبائية‬

‫تتم داخل المفتشية‬

‫تتم بالمديرية الفرةية للررابة الئبادية‬

‫المصدر‪ :‬م إةداد الطالبات حسب معلومات م المديرية الوالدية للضرادب بالوادي‬
‫ضل‬ ‫ددي ضدلشددود ضبزضئددو‬ ‫الفــرأل النــا ي‪ :‬إجـراءات الررابــة الئباديــة فــي مكافحــة الغــش والتهــرب الضـريبي‪:‬‬
‫ذك كةددل ر ن ددةع مددن عم ةددل ضرو ذوددل ضبيذئةددل ت مثددا جمل رلم عددل خددغ ضإلجدوضلضل ضردديت سع مددا ع ة ددذ ضدلوض يد جمل خ ددذخ ع‬
‫ضرو ذوةل‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫أوال‪ -‬اإلجراءات األولية لعملية التحقيق المحاسبي‪ :‬ت مثا فةمذس ا‪:‬‬
‫عدداج ر دزضج ضحملغغددني و د جوضلضل ضرو ذوددل ضبيذئةددل‪ ,‬قع ددذ يددت قذئ ددل‬ ‫أ‪-‬التحضــير لعمليــة التحقيــق المحاســبي‪:‬‬
‫ع ة ذ ضر شوسي ضبيذئا‪.‬‬ ‫ضري ال ‪ ,‬ر رأل سس ج ع ا ضحملغغني تيذد ضإلجوضلضل ضريت سن‬
‫‪1‬‬
‫ضعددا‬ ‫عم ةددل وورلدل ضدلس دني ضرد سغ مة يددع ر أغةدا ضحملذمد ختيدي‬ ‫‪-1‬برمئـة التحقيـق المحاسـبي‪:‬‬
‫خع ددذسن ك غ ددذل زل ددا خ ددغ ي ددا ضإل ضغ ضدلوكزس ددل‪ ,‬ع دداض د د ة ضرد داضخج خ ذوع ددل تن ةد د ذ تد د ع خ ددغ ي ددا‬ ‫جوضئة ددل‬
‫ضدلاسوسذل ضب سل ر يوضئ ‪.‬‬
‫عدداض ذئمددل ضدلس ددني ضر د سغ مة يددع ر أغةددا ت د ع خددغ‬ ‫‪-‬إج ـراءات إةــداد بر ــامج التحقيــق المحاســبي‪:‬‬
‫ضدلاسوسددل‬ ‫قددو ضدلاسوسددل ضر ئةددل ر ي دوضئ ‪ ,‬تةددث سس د غؤمددذل ضدل شددةذل ذسددل كددا مددنل و غمددذط ض ضتددذهتع‬
‫ضر وعةددل ر و ذوددل ضبيذئةددل‪ ,‬سغ د ج ضدلدداسو ضر د ئا ر ي دوضئ وذر شددذ غ خددي ع د ض ضرو ذوددل ضبيذئةددل ( غئددة خس د ضرو ذوددل‬
‫ل‪ ...‬خل)‪ ,‬تةث س ع ياسا ضرغذئمل ضرن ذئةل ر مس ني ضر سغ مة يع ر أغةا‪.‬‬ ‫ضبيذئةل‪ ,‬غئة ضر و ل ضدل‬
‫‪-‬معايير إ تقاء ملفات المكلفي ‪ :‬ت جا عا خعذسن إلك غذل ضدل ذل خغ وةن ذ‪:‬‬
‫ضخلاخذل‪ ...‬خل‪.‬‬ ‫ع ا عم ةذل ب كين كذدل غ ضحلو ‪ ,‬خ‬ ‫تن‬ ‫* ضاكش ل ضريت ديسغ‬
‫سسمي و ر ةل ةع ضر سل‪.‬‬ ‫* تغسةع جروضجمل خ ضز خغ جا‬
‫* تغسةع عذ ط دي رلما ضاكش ل‪.‬‬
‫ن خس ش ل عنا ضرو ذول جمل ضدلس ‪.‬‬ ‫ذل تذ ل كسةذ‬ ‫عا‬ ‫* خ ذل جيذئةل ر مس ني ي‬
‫‪-‬إجراءات برمئة المكلفي الخاضعي للررابة الئبادية‪ :‬ت ع عا ضخل ضل ضر ذرةل‪:‬‬
‫ضب ضدلس ني ضخلذ عني ر و ذول ضبيذئةل خغ قو ضدل شةل‪.‬‬ ‫*‬
‫ضدلاسوسل ضر ئةل ر يوضئ ‪.‬‬ ‫* غمذط ذئمل وذدلس ني ضدلغ تني ر و ذول ضبيذئةل‬
‫ضدلاسوسل ضب سل ر يوضئ ‪.‬‬ ‫* غمذط ذئمل ووكذخج ضدلوض يل‬
‫ضدلوضجعذل خغ جا ضدل ضفغل‪.‬‬ ‫خاسوسل ضاهتذ‬ ‫* غمذط ذئمل ووكذخج ضدلوض يل‬
‫ضدلوضجعذل‪.‬‬ ‫* تن ة ووكذخج ضرو ذول عغ قوسا خ أل ضاهتذ‬
‫* تن ة ووكذخج ضرو ذول عغ قوسا ضدلاسوسل ضر ئةل ر يوضئ ( ضدلاسوسل ضر وعةل ر و ذول ضبيذئةل )‪.‬‬
‫* تن ة غ ذول ضدلس ني عغ قوسا ضدلاسوسل ضر وعةل ر و ذول ضبيذئةل‪.‬‬

‫ا‪.83,53:‬‬ ‫ا ع ض ‪ ,‬خوجي مذوا‪,‬‬ ‫‪1‬خ‬

‫‪25‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫* عاض ضباض ط وعا تغوسو ضدلوض يل‪.‬‬

‫ضرغيذ ل ر أ ةا‪.‬‬ ‫* غمذط ضباض ط‬
‫‪1‬‬
‫ذ س ا‪:‬‬ ‫تن حييو زلذمي ‪ ,‬وةنمذ سغ ج‬ ‫‪-2‬التحضير إلجراء التحقيق‪ :‬سغ ج ضحملغا ني جا ر مس‬
‫ضرومددع ع ددا غ ددع‬ ‫ضدل د ضبيددذئا ر مس د فةمددذ خيد‬ ‫‪-‬ســحب وفحــا الملفــات الئباديــة‪ :‬سغ د ج ضحملغددا و أد‬
‫ضاعمددذط ضرومددع ع ددا ضرنشددذط ضدل ددين‪ ,‬كمددذ سغ د ج وسددأ ضدل د ضخلددذا وذري دوسيل ع ددا ضرددا ا ضإلاددذيل وذرنسدديل‬
‫ضدلس دنسغ ضامذمددةني جمل ضرشددوكذل‪ ,‬تةددث سغ د ج ضحملغددا ع ددا مدديةا ضدلثددذط وض يددل‬ ‫ضرشددوكذل‬ ‫ضر يةعددا‬ ‫ر شد‬
‫خذس ا‪:‬‬
‫ض خذ حيا خا ر زضخ ضريوس ‪.‬‬ ‫* خوض يل ت ضغسخ ساضد ضر وحيذل ا ا جمل ض جذط ج‬
‫ضحملغا فة ذ‪.‬‬ ‫* امةي كش فذل غ ذج ضاعمذط ضدل ع غل وذر‬
‫خي خع ةذل ضحملذميل ضدلغاخل خغ قو ضدلس ‪.‬‬ ‫وذدل‬ ‫* خغذغكل كش فذل ضدلع خذل ضدل ج‬
‫سغد ج واغضمددل ضر ثددذئا ضر غنةددل ضدل ع غددل ونشددذط‬ ‫‪-‬دراســة الوثــادق التقنيــة المتعلقــة بالنشــاط المهنــي‪ :‬ع ددا ضحملغددا‬
‫ضدلس د ضخلذ ددي ر و ذوددل يددا ضريددال جمل عمددذط ضرو ذوددل كنس د ضر دووي ضدلعةذغسددل‪ ,‬كة ةددل ت ددنةي ضدلن د ج‪ ,‬خعدداط ضر دووي‬
‫ر نشذط‪ ...‬خل‪.‬‬ ‫ضرعذ‬
‫ة ضر ثةغل ع ا رلما ضرس ذوذل ضحملذمديةل ضدل ع غدل هتسدذوذل ضدلةزضكةدل‬ ‫‪-‬إةداد كشوا المقار ة للميرا يات‪ :‬ي‬
‫خثا‪ :‬تزضسا ضإل الكذل‪ ,‬ترنضل تسذوذل ضدلةزضكةل‪.‬‬
‫‪-‬إةـداد كشـا مقار ـة حســابات النتـادج‪ :‬دا ذئمدل ت يدمغ جددا ط تسدذوذل ضرن دذئج ر سدن ضل زلدا ضر أغةددا‪,‬‬
‫ذخب ضرووي‪ .....‬خل‪.‬‬ ‫تةث تسمي و غةةع ت غ غ ع ضاعمذط ضر سذرة‬
‫ذوعددل ضاعيددذل كذر إكدا خددغ قيةع ددذ ضر إكددا خددغ‬ ‫‪-‬إةــداد الكشــا المفصــل للمصــاريا‪ :‬سسدمي د ض ضرسشد‬
‫كا ة ضاعيذل ت ع ا ونشذط ضدل مسل‪.‬‬
‫‪-‬إةداد الكشا المفصل بررم األةمال‪ :‬س يمغ د ض ضرسشد غ دع ضاعمدذط ضإلادذيل ضدل دوب ود غ دع ضاعمدذط‬
‫ضخلذ ي رسا وسيل‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ثا يا‪ -‬اإل طالق في ةملية الررابة الئبادية‪ :‬تسن عم ةل ضر أغةا جمل ضحملذميل عا ضخل ضل ضر ذرةل‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Répuplique Algérienne Démocratique et Populaire ,Ministére des finance ,DGI , Guide de vérificateur de comptabilité‬‬
‫‪,Alger,2003,pp29:30‬‬
‫ا‪.16,14:‬‬ ‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ميناق المكلا بالضريبة‪ ,2014 ,‬ا‬
‫‪26‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫أ‪ -‬اإلشعار بالتحقيق‪:‬‬

‫عدالج ضدلس د وذريدوسيل ود رأل خسديغذ‪ ,‬عدغ قوسدا غمدذط‬ ‫يغةا جمل ضحملذميل‬ ‫‪ -1‬ديسغ ضرشو د جمل جوضل‬
‫سس ةا خغ جا ىن ر أين خات عشو (‪ )10‬سذج و اضل خدغ تدذغسخ مد الج‬ ‫تس ةع لعذغ وذر أغةا‪ ,‬ع ا‬
‫غتد ضحملغغدني‪ ,‬تدذغسخ مدذعل ط تدا ا‪ ,‬ضر د‬ ‫سيني ض ضإللعذغ خدذ س دا‪ :‬مسدذل رغدذ‬ ‫ض ضإللعذغ‪ ,‬ق‬
‫ضروم ج‪ ,‬ك ض ضر ثذئا ضر ضج ضإلقالد ع ة ذ‪.‬‬ ‫ضريوضئ‬ ‫ضريت س ع ضر أغةا فة ذ‪,‬ك رأل ضحلغ‬
‫سسد ع خيذلدو ر مس د وذريدوسيل خدي لدعذغ وذ مد الج‪ ,‬عداج يد ط‬ ‫‪-2‬سوما ضإللعذغ وذر أغةا وومدذرل زل لدل‬
‫فدو‬ ‫ديني خغ جوضل ضر أغةدا‪ ,‬ف دا د ة ضحلذردل س لدإ ضحملغغد‬ ‫ضحملغا خع‬ ‫م الج ضإللعذغ خغ قو ضدلس‬
‫ضريوسيل ت غذئةذ‪.‬‬
‫ضر إكددا‬ ‫خعذسنددل ضرعنذصددو ضدلذ سددل ضدلس د عم ل خددغ يددا ضدل مسددل‬ ‫سغد ج وض يددل خ ذجئددل توخددا‬ ‫‪-3‬ديسددغ ر مأغددا‬
‫خددغ جد ضر ثددذئا ضحملذمدديةل‪ ,‬ف ددا د ة ضحلذرددل سد ع تسد ةع ضإللددعذغ وددذر أغةا خددي واضسددل عم ةددل ضرو ذوددل‪ ,‬كمددذ ديسددغ‬
‫وعا ضم ن ذذ جا ضر أين ضدلن ا ع ة ذك كذ‪.‬‬ ‫عمةا ر م ذل‬ ‫ضريال جمل فأ‬
‫و رأل‪.‬‬ ‫عالج ضدلس‬ ‫‪- 4‬جمل تذرل ترةن تا ضحملغغني‪ ,‬ق‬
‫ةددذغة ديسددغ‬ ‫سسد عني و كةددا خددغ‬ ‫ضدلس د سسد ةي‬ ‫سشددذغ صدوضتل يددت قذئ ددل و ددال ضإلجدوضل‬ ‫‪-5‬قد‬
‫ثنذل عم ةل جوضل ضر أغةا‪.‬‬ ‫ضإلكذول عغ ضدلس‬ ‫ضإلم عذكل وذدلس شذغ‬
‫ب‪-‬التدئل بعـي المكـان‪ :‬وعدا كغيدذل ضدلدا ضرغذك كةدل خدغ مد الج ضدلس د ضإللدعذغ ودذر أغةا سن غدا ضحملغغد‬
‫عني ضدلسذ دليذلو عمذذلع ضدلةاضكةل‪.‬‬
‫ج‪ -‬هاية أشغال التحقيق فـي ةـي المكـان‪ :‬سغد ج ضرعد ضحملغدا خعذسندل ذسدل عمدذط ضر أغةدا جمل عدني ضدلسدذ عدغ‬
‫وذريوسيل ضحملغا خع ر إلنة‪ ,‬جمل تذرل ضروفض ت ي لذغ جمل ضحمليو‪.‬‬ ‫قوسا زليو‪ ,‬ساعا ضدلس‬
‫دذل جمل ضرعم ةدذل ضرديت تغد ج‬ ‫دذ ل‬ ‫دذل‪,‬‬ ‫ندذك كغدذئ ‪,‬‬ ‫ثالنا‪ -‬تادج التحقيق‪ :‬عنداخذ تثيدت ضإل ضغ‬
‫ع ا مذم ذ ضريوسيل ف ضإل ضغ ضبيذئةل تغ ج ذ س ا‪:‬‬
‫جوضل ضر غ ديذل ضرالزخل س ع والغ‬ ‫أ‪ -‬التبليغ األولي بنتادج التحقيق‪ :‬وعا متذج ضحملغا رعم ةل ضر أ‬
‫وذري دوسيل جددا غوعددني (‪)40‬‬ ‫ضدلس د وذري دوسيل ون ددذئج ضر أغةددا و ضم د ل غمددذط لددعذغ وددذر ي ةغ ضا يل‪ ,‬ر مس د‬
‫‪1‬‬
‫ضإل ل الت ذت ‪ ,‬عاج ضرو الط ة ض جذط سع ا ثذول ي ط مين‪.‬‬ ‫س خذ ر و وذرغي ط‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 6_20‬خغ را ون اإلجراءات الئبادية‪ ,2018 ,‬ا‪.12:‬‬
‫‪27‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬
‫‪1‬‬
‫س يمغ ضإللعذغ و عذ ضر غ م(ضإللعذغ ضا يل) خذ س ا‪:‬‬ ‫ق‬
‫سس د ع ر د خددي‬ ‫‪ -1‬عددالج ضدلس د ضحملغددا خع د ون ددذئج ضدلوض يددل و ضم د ل غمددذرل خ صددا ع ة ددذ خددي لددعذغ وذإلم د الج‬
‫لعذغ وذإلم الج‪.‬‬
‫خع ددال‪ ,‬كمددذ س عددني ذكددو تسددذج ضدل د ض ضردديت س م د ع ة ددذ عددذ ضر غ د م ك د ض‬ ‫‪ -2‬سس د خ ددال وغدداغ كددذ‬
‫ض ضإللعذغ‪.‬‬ ‫وذريوسيل ضحملغا خع ف ع‬ ‫ض تن س سم ر مس‬ ‫ضر وسغل ضدل يعل جمل ذرأل‪,‬‬
‫ضدلس د د وذريد دوسيل رد د ضحل ددا جمل‬ ‫سش ددذغ جمل ضإلل ددعذغ و ع ددذ ضر غد د م‬ ‫‪ -3‬قد د ي ددت قذئ ددل و ددال ضإلجد دوضل‪,‬‬
‫خغ جا ضإلجذول عن ذ‪.‬‬ ‫ضإلم عذكل س شذغ خغ ض ةذغة خغ جا خنذ شل ض ضتذل غفي ضريوسيل‬
‫ضر أسةع‪.‬‬ ‫راس خسذكةل ق‬ ‫وذريوسيل‬ ‫سي غ ضدلس‬ ‫‪ -4‬ق‬
‫ب‪-‬إجاب ــة المكلف ــي بالضـ ـريبة ةل ــى اإلب ــال األول ــي‪ :‬وع دداخذ سد د ع تي ة ددغ ضدلس د وذريد دوسيل ضحملغ ددا خع د ون ددذئج‬
‫ضرغ ضعدا ضدلعارددل‪ ,‬خي د خ د ضحملغغدني تسد غ ضدلس د‬ ‫ضر أغةدا‪ ,‬ف كد حيدا رد سداضد يد ط غفيد ر مد‬
‫‪2‬‬
‫ضحملغا خع كمذ س ا‪:‬‬
‫‪ -1‬الــرد ئــالل اآلجــال‪ :‬ذض ددذج ضدلس د ضحملغددا خعد وددذرو ددالط ض جددذط ضرغذك كةددل‪ ,‬فد ضاعد ض ضحملغغددني رلداسغ‬
‫ع ا غضم ذ فأ ذ خ مذ كذكت ضر اسوضل‪.‬‬
‫ضدل د د أل ددذغج ض ج ددذط‬ ‫‪ -2‬ال ــرد ئ ــارج اآلج ــال‪ :‬حي ددا ر عد د ض ضحملأغغد د غف ددض ضدلالت ددذل ضر دديت ت ددا‬
‫ضرغذك كةل‪.‬‬
‫ضرغ ضعدا ضدلي دغ‬ ‫‪-3‬غياب الرد‪ :‬ةدذ ضردو خدغ قدو ضدلس د وذريدوسيل ضحملغدا خعد سع دا ثذودل يد ط ع دا ضامد‬
‫إذ‪ ,‬وعا ك ذل ض جذط ضرغذك كةل سغ ج ضحملغا و غمذط ضر ي ةغ ضرن ذئا صاضغ ضباض ط‪.‬‬
‫ج‪ -‬التبليغ النهادي (إرفال ةملية التحقيق)‪ :‬وعا م الج ضحملغا ج ول ضدلس دني وذريدوسيل خعوفدل خالت دذهتع ندذ‬
‫سإيت غ ضحملغا ضدل مثا جمل‪:‬‬
‫سس خ ال وشسا جةا‪.‬‬ ‫‪ -1‬إرسال التبليغ النهادي‪ :‬سعا عغ ضر عةل ضرن ذئةل رن ذئج ضر أغةا‪ ,‬ق‬
‫صدداضغ و ذ دل ضدل ذوعددل ضبددا ط ضر ددو‬ ‫‪-2‬إصـدار الئــداول‪ :‬وعددا ددذط عم دل ضر أغةددا سسد ج ع دا ضحملغغد‬
‫ضرروضخذل ضر ض عل ع ا عدذتا ضدلس د وذريدوسيل‪,‬‬ ‫ضحملغا خع ‪ ,‬تةث سغ ج خغ الذلذ ضرع هتسذ ضحلغ‬ ‫ر مس‬
‫يذ ددل ضريدوضئ ضر ددذوي ذلددذ‬ ‫خ شددةل ضريدوضئ ضر ددذوي ذلددذ خ د ضدلس د وذريدوسيل كسد ل‬ ‫تةددث تومددا كسد ل‬
‫ضحملغا خع ‪.‬‬ ‫ضدلس‬ ‫وذريوسيل‪ ,‬كس ل‬ ‫ضدلس‬ ‫خ‬

‫‪ ,2014‬ا‪.18,17:‬‬ ‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ميناق المكلا بالضريبة‪,‬‬
‫‪,2014‬ا‪.19:‬‬ ‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ميناق المكلا بالضريبة‪,‬‬
‫‪28‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫المطلب النا ي‪ :‬العقوبات الضريبية‬

‫د ض خددذ كالت د خددغ ددالط ضرغ د ضكني ضردديت‬ ‫تعددا ض رةددذل ضرعغذوةددل خددغ ددع مددذئا خعذبددل ضررددب ضر ددو ضري دوس‬
‫ع ذ ضدلشود ضبيذئا‪ ,‬تةث ذج و ي عا عغ وذل ت مثا جمل‪:‬‬
‫الفرأل االول‪ :‬العقوبات الئبادية‪ :‬س ع تغسةم ذ ‪:‬‬
‫أوال ‪ -‬في مئال را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ :‬ط وضخل س عو ذلذ ضدلس د ت ع دا وعداج تغاديد‬
‫ذرأل و يةا وضخل خذرةل ت يا ت غذئةذ خيذلو ر ع سض دلدذ سسديي خدغ د الط‬ ‫ر وسي وذر ج جمل ةجذر ضحملا‬
‫جمل خاض ةا ضخلزسنل سلذر ل ر ن ذج ضرعذج‪ ,‬كمذ ت جا وضخذل و ت ن د تس ضحلذرل كمذس ا‪:‬‬
‫‪ ،‬سغداج‬ ‫أ‪-‬ةقوبة ةدخ التصريح بـالوجود‪ 1:‬ت يدا وضخدل جيذئةدل داغ ذ ‪ 30.000‬ج ع دا ضدلس د وذريدوسيل ضرد‬
‫خغ واضسل ضرنشذط‪.‬‬ ‫الط ضرثالثني س خذ ض‬ ‫ضر وسي وذر ج‬
‫ب‪-‬ةقوب ــة ة ــدخ إي ــداأل التصـ ـريح الس ــنوي‪ 2:‬ت ددو ت غذئةددذ وضخ ددل جيذئةددل ع ددا كددا خس د وذري دوسيل ‪ ،‬سغ دداج‬
‫ضر دوسي ضرس ددن ‪ ,‬تس د ضحلذر ددل‪ ,‬خ ددذ و ددا ضري دوسيل ع ددا ضر ددا ا خ ددذ و ددا ضري دوسيل ع ددا غو ددذب ضرش ددوكذل‪.‬‬
‫‪ %20 %10‬ددمغ ضرشددو ط ضحملددا جمل ضدلددذ‬ ‫ونسدديل ‪ ,%25‬خت ددض د ة ضرزسددذ‬ ‫سيددذع ضدلي ددغ ضدل ددو‬
‫ضإل ضغ جمل جددا ثالثددني (‪ )30‬س خددذ خددغ تددذغسخ ضر ي ةددغ جمل لددو خ صددا ع ة د خددي‬ ‫‪ 322‬ذض ‪ ،‬س ددا ضر دوسي‬
‫لعذغ وذ م الج ف يا زسذ ونسيل ‪.%35‬‬
‫ذك كةدذ‬ ‫ج‪-‬ةقوبة التأئر في تقديم التصـريح‪ 3:‬س تد عندا تغدام ضر دوحيذل ردإ ضغ ضبيذئةدل وعدا ض جدذط ضحملدا‬
‫كسدديل خيددذع ل خددغ خي ددغ ضري دوسيل تس د ك د د‬ ‫عغ وددذل جيذئةددل خ مث ددل جمل ت يةددا ضر إمددة ضر غددذئا وذإل ددذفل‬
‫د ا ضريدوسيل‬ ‫ضريوسيل خا ضر إ ن فغا ك ت تسذج ضدلذ ‪ 322‬خغ ذك ضريدوضئ ضدليذلدو ضرومد ج ضدلمذث دل‬
‫تس كسيل خيذع ل خغ خي غ ضريوسيل كمذس ا‪:‬‬ ‫ع ا ضرا ا ض اذيل ضريوسيل ع ا غوذب ضرشوكذل‬
‫‪ :%11-1‬ذض ‪ ،‬ت عا خا ضر إ ن ضرش و ضر ضتا‪.‬‬
‫‪ :%21-2‬ذض تعال خا ضر إ ن ضرش و‪.‬‬
‫س تد ع ددا ضر ددوحيذل ضردديت يمددا عالخددل ( لددال) ضر ددوحيذل ضردديت تس د خددغ قددو ضدلس ددني وذريدوسيل ضرد سغ‬
‫ع ا ك ذئج علز‪ ,‬ت يةا ضرروضخذل ضر ذرةل‪:‬‬ ‫ضر سغ س أ‬ ‫سس ةا خغ ع ذل جيذئا‬
‫‪ 2.500-1‬دج‪ :‬عناخذ تس خا ضر إ ن ل وض ضتاض‪.‬‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 194‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا‪.50:‬‬
‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل ‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 092‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة ‪ ,2018,‬ا‪.49:‬‬
‫‪ 3‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 322‬خغ را ون الضرادب المباشرة والرسوخ المماثلة‪ ,2018 ,‬ا ا‪.84,83:‬‬
‫‪29‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ 5.111-2‬دج‪ :‬عناخذ تس خا ضر إ ن كثو خغ ل و ا خغ ل وسغ‪.‬‬

‫‪ 11.111-3‬دج‪ :‬عناخذ ت لذ ز خا ضر إ ن ل وسغ‪.‬‬
‫ثا يا ‪ -‬في مئال الضرادب غير المباشرة‪ :‬جمل د ض ضعدذط خةدز ضدلشدود ودني كد عني خدغ ضرعغ ودذل ضبيذئةدل عغ ودذل‬
‫ثذو ل عغ وذل كسيةل‪.‬‬
‫ددن ضدليذلددو‬ ‫أ‪-‬العقوبــات النابتــة‪ :‬سعذ د ع ددا اةددي ضدل ذر ددذل ر تسددذج ضرغذك كةددل ضر ن ةمةددل ضدل ع غددل وذري دوضئ‬
‫‪527‬‬ ‫‪ 25.000‬ج خي خوضعذ ضاتسدذج ضدلن د ا ع ة دذ جمل ضدلد ض خدغ ‪524‬‬ ‫وروضخل جيذئةل خغ ‪ 5.000‬ج‬
‫‪1‬‬
‫خغ ضرغذك ‪.‬‬
‫ضرومدع ضرد‬ ‫سعذ د وروضخدل جيذئةدل خسدذ سل دلي دغ ضريدوسيل‬ ‫خدغ ضحلغد‬ ‫ب‪ -‬ةقوبات سبية‪ :‬ف دا تذردل ضرد م‬
‫سغدا خي دغ ضرروضخدل عدغ ‪ 250.000‬ج‬ ‫تن ةمدا‪,‬‬ ‫كذ ي ة زلا لي ل ك ةلل عاج خوضعذ جوضل ذك ي‬
‫خ د د ضرردب كد ض جمل ضحلذردل‬ ‫ض جمل ضحلذرل ضرعذ سل‪ .‬خذ جمل تذردل ضمد عمذط قدو ضت ةذرةدل خ مدذ كدذ خي دغ ضحلغد‬
‫تغددا عددغ‬ ‫ضدلن د ا ع ة ددذ جمل ضدلددذ ‪ 2/530‬ضدل ع غددل وددإك ضد ضرسأ د ط ضدلرددن يددا ضرروضخددل ويددع ضحلغ د‬
‫‪ 50.000‬ج‪.‬‬
‫ضر يددل ضدلس د غ‬ ‫ضر د‬ ‫ضدلس د غ دل ددن عذل خددغ ضريالتددني‬ ‫ضر ددذجو‬ ‫وةددي ضر ددذكي‬ ‫‪-1‬جمل تذرددل تةددذز‬
‫خن ددذ‬ ‫ضدلد م‬ ‫ضدل ذر ددل اتسددذج ضدلددذ تني ‪ 378 359‬خددغ د ض ضرغددذك فد ضرروضخددل يددا وإغوعددل ددعذ ضحلغد‬
‫‪2‬‬
‫تغا عغ ‪ 100.000‬ج‪.‬‬ ‫عا‬
‫م ددة ل كذك ددت ضاعد د ض ضدلس ددني ددن ددذ غسغ ع ددا تإ س ددل ل ددذئ ع وروضخ ددل خ ددغ‬ ‫‪-2‬سعذ د د ك ددا خ ددغ قع ددا و ددإ‬
‫‪3‬‬
‫‪ 100.000‬ج‪.‬‬ ‫‪ 10.000‬ج‬
‫دذ خدغ قدو ضدلس د فةعذ د وروضخدل خدغ‬ ‫ضتالف دذ يدا ضكغيدذل ض جدذط ضحملدا حل‬ ‫‪-3‬عنا غفض تغدام ضر ثدذئا‬
‫‪4‬‬
‫‪ 10.000‬ج‪.‬‬ ‫‪ 1.000‬ج‬
‫مد عمذط ثددذئا خع خددذل خعو فددل ع ددا ددذ ددن صددأةأل خددغ‬ ‫‪-4‬سعذ د كددا خددغ سغد ج وذدلسددذدل جمل عدداض‬
‫لددوكل خ ن ددذ خسددأل ضرس ذوددذل ضحلسددذوةل رعددا زوددذئغ‬ ‫و د ل عذخددل كددا لد‬ ‫يددن‪,‬‬ ‫يددا غجددا عمددذط‬
‫‪5‬‬
‫ضدلسذعا جمل خسس ذ وذرروضخذل ضر ذرةل‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 523‬خغ را ون الضرادب غير المباشرة‪ ,2018 ,‬ا‪.74:‬‬
‫‪2‬‬
‫ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 524‬خغ را ون الضرادب غير المباشرة ‪ ,2018 ,‬ا‪.74:‬‬
‫‪3‬‬
‫ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 537‬خغ را ون الضرادب غير المباشرة‪ ,2018 ,‬ا‪.77:‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ ,2018‬ا‪.78:‬‬ ‫ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 538‬خغ را ون الضرادب غير المباشرة‪,‬‬
‫‪ ,2018‬ا‪.78:‬‬ ‫‪ 5‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 544‬خغ را ون الضرادب غير المباشرة‪,‬‬
‫‪31‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ضدليةنل جمل تغ ‪.‬‬ ‫‪ 1.000 -‬ج وذرنسيل ر م ذر ل ضا‬

‫‪ 2.000 -‬ج وذرنسيل ر م ذر ل ضرثذكةل‪.‬‬
‫‪ 3.000-‬ج وذرنسيل ر م ذر ل ضرثذرثل س ض ضرةأل خي زسذ ‪ 1.000‬ج جمل خي غ ضرروضخل رسا سلذر ل جاسا ‪.‬‬
‫يددن زلذمد تددن و د ل خسددن‬ ‫‪-5‬كدا سلذر ددل ر منددي خددغ شلذغمددل خ ددغ غجددا عمددذط خس شددذغ جيددذئا‬
‫كد د‬ ‫خس اج ضدلغوغ جمل تا ضال ذا ضدلثيت ضهتذخ ع جمل عاض خ ضزكذل جدو تسدذوذل ثدذئا خدز غ خدغ‬
‫‪1‬‬
‫‪ 10.000‬ج‪.‬‬ ‫ضرومد ج ضدل تيدل ع دا زودذئن ع سعذ د وروضخدل خدغ ‪ 1.000‬ج‬ ‫اخت خدغ جدا ياسدا ضريدوضئ‬
‫‪2‬‬
‫تغا عغ ‪ 5.000‬ج‪.‬‬ ‫ة ضروم ج‬ ‫‪ 3‬عذ‬ ‫فذرروضخل تسذ‬ ‫جمل تذرل ضر م‬
‫ثالنا‪ -‬في مئال را ون الرسوخ ةلى ررم االةمال ورا ون الطابع والتسئيل‪:‬‬
‫أ‪-‬را ون الرسوخ ةلى ررم األةمال‪:‬‬
‫كا خغ خيذر ضاتسذج ضرغذك كةل ضرن ا ضر ن ةمةل ضدل ع غل وذرومع ع ا ضرغةمل ضدليدذفل وروضخدل تد ض ب‬ ‫‪-1‬سعذ‬
‫‪ 5.000‬ج جمل تذردل عداج‬ ‫‪ 2.500‬ج‪ ,‬جمل تذردل ضر دو ضر ارةسدةل حيدا ضدلي دغ خدغ ‪ 1.000‬ج‬ ‫وني ‪500‬‬
‫ي ر تذل ضذل سل ضدلن ا ع ة ذ جمل ضدلذ ‪ 60‬خغ ض ضرغذك ت يا ع ة ذ وضخدل جيذئةدل تغداغ ‪ 1.000:‬ج‪,‬‬
‫كددا سلذر ددل رإر زضخددذل ضدلن د ا ع ة ددذ جمل ضدلددذ ‪ 61‬خددغ د ض ضرغددذك ت يددا ع ة د وضخددل جيذئةددل ت د ض ب خددذ وددني‬
‫‪3‬‬
‫‪ 1.000‬ج ‪ 5.000‬ج‪.‬‬
‫‪%25‬‬ ‫‪ -2‬س تد عددغ ضإلودداضد ضدل ددإ و ر دوسي ضدل ع ددا وددو ع ضاعمددذط وعغ وددل كسددي ذ ‪ %10‬توفددي د ة ضرروضخددل‬
‫‪4‬‬
‫عة جمل جا ل و ضتا‪.‬‬ ‫وذريوسيل و س سل‬ ‫وعا ةذج ضإل ضغ ضبيذئةل و ع ضغ ضدلس‬
‫ضخل دع قيدا جمل دن زل د سيدذ‬ ‫ضدل وب و ن كذ‬ ‫غ ع ضاعمذط ضرسن‬ ‫‪ -3‬ذض تيني وعا ضر أغةا‬
‫‪5‬‬
‫خن ذ ضرنس ضر ذرةل‪:‬‬ ‫خي غ ضروم ج ضدل م‬
‫‪ 50.000‬ج‪.‬‬ ‫سسذ‬ ‫خن ذ سغا‬ ‫‪ :%10-‬ذض كذ خي غ ضروم ج ضدل م‬
‫‪ 200.000‬ج‪.‬‬ ‫سسذ‬ ‫خن ذ كثو خغ ‪ 50.000‬ج ا خغ‬ ‫‪ :%15-‬ذض كذ خي غ ضروم ج ضدل م‬
‫خن ذ تزسا عغ ‪ 200.000‬ج‪.‬‬ ‫‪ :%25-‬ذض كذ خي غ ضروم ج ضدل م‬
‫خن ذ‪.‬‬ ‫جمل تذرل ضر و ضر ارةسةل ت يا كسيل ‪ % 100‬ع ا رلما ضروم ج ضدل م‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 545‬خغ را ون الضرادب غير المباشرة‪,2018 ,‬ا‪.79:‬‬
‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 546‬خغ را ون الضرادب غير المباشرة‪ ,2018 ,‬ا‪.79:‬‬
‫‪ 3‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 114‬خغ را ون الرسوخ ةلى ررم األةمال‪,2018 ,‬ا‪.33:‬‬
‫‪ 4‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 115‬خغ را ون الرسوخ ةلى ررم األةمال‪ ,2018 ,‬ا‪.33:‬‬
‫‪ 5‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ادلذ ‪ 116‬خغ را ون الرسوخ ةلى ررم األةمال‪ ,2018 ,‬ا‪..33:‬‬
‫‪30‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ددي سس د أةا ع ددة ع ضرغةددذج و لددذئ ع وروضخددل جيذئةددل خددغ ‪ 1.000‬ج‬ ‫‪-4‬سعذ د كددا خددغ قعددا ضاع د ض جمل‬
‫‪1‬‬
‫‪ 10.000‬ج‪.‬‬
‫ب‪ -‬في مئال را ون الطابع‬
‫تع دوسض ضري دوسيل ر شددي ل عددغ قوسددا ضم د عمذط ض ل ضدلشددذغ رة ددذ جمل‬ ‫ك ةل ددذ ضررددب‬ ‫‪-1‬كددا خنددذ غ ذس ددذ‬
‫ضدلددذ ‪ 04‬سعذ د ع ة ددذ وذرعغ وددذل ضدلن د ا ع ة ددذ جمل ضر ش دوسي ضبددذغ و د ضرعمددا وذرنسدديل رسددا دوسيل خ د م‬
‫‪2‬‬
‫خن ذ‪.‬‬
‫خ د د ددغ ضإل ضغ ف د د د د ضرروضخ د د ددل تغ د د ددا ع د د ددغ ‪ 10.000‬ج‪.‬‬ ‫د د ددن ك د د د د جمل تذر د د ددل ضم د د د د عمذط ةر د د ددل و د د ددا ت د د ددو ة‬
‫‪3‬‬
‫تغد د ددا ع د د ددغ ‪ 2.000‬ج‪.‬‬ ‫خد د ددغ ضروم د د د ج م د د د خ د د دوضل د د د ة ضروم د د د ج‬ ‫‪-2‬ت يد د ددا ضرروضخد د ددل جمل تذرد د ددل ضر د د د م‬
‫‪-3‬سعذ د د د ك د ددا خ د ددغ سغد د د ج ن د ددي ضاعد د د ض ضدلد د د ني خ د ددغ ضرغة د ددذج د ددذخ ع وروضخ د ددل تد د د ض ب و د ددني ‪ 10.000‬ج‬
‫‪4‬‬
‫‪ 100.000‬ج‪.‬‬
‫د ددن ذو د ددل ر د دداض ط وروضخد ددل ود ددني ‪500‬‬ ‫‪ -4‬سعذ د د كد ددا سلد ددذر اتسد ددذج فد ددي قد ددذوي ضا غض ضرغذو د ددل ر د دداض ط‬
‫ضبزئددا ر يدوسيل ضر ضجيددل ضا ضل فد ضرروضخددل‬ ‫‪ 5.000‬ج‪ ,‬عنداخذ توتسد ضدل ذر ددذل ك ةلددل عداج ضرددافي ضرس ددا‬
‫ضراخرددل‪ ,‬سددافي‬ ‫كددذ‬ ‫ضرسددذوغل تس د خس د أغل وذر يددذخغ وددني اةددي ضاق دوض وذرنسدديل رسددا زل دوغ ددن خدداخ غ‬
‫‪5‬‬
‫زسذ ع ا ذرأل غم ج ضر ذوي‪.‬‬ ‫ضدل ذر‬
‫ضدل ددو ضا ط ر غ ددل ددن‬ ‫ضدلس د ةا‬ ‫ضرغذوددا‬ ‫‪ -5‬ت يددا ضرروضخددل جمل ضدلددذ ‪ 90‬عددالة وذر يددذخغ ع ددا ضدلس د‬
‫‪6‬‬
‫ن ضدل لو ع ة ذ خغ جا ضر ذوي ذرأل جمل تذرل سلذر ل اتسذج ضدل ض ‪.86 85 ,81 ,77‬‬ ‫ضدلاخ ل‬
‫ضدل نددذزط ضا ط ذرددأل جمل تذرددل‬ ‫‪ _6‬ت يةددا ضرروضخددل ضدلن د ا ع ة ددذ جمل ضدلددذ ‪ 90‬عددالة وذر يددذخغ ع ددا ضدلس د‬
‫‪7‬‬
‫ضرسناضل ن ضرغذو ل ر اض ط‪.‬‬ ‫ضا غض‬ ‫ضدل ذر ل ضريت خت‬
‫ج‪ -‬في مئال را ون التسئيل‪:‬‬
‫سدافع ض‬ ‫‪ -1‬س عني ع ا ضدلد ثغني ضحمليدوسغ زلدذف ا ضريةدي وذدلزضسدا ضرد سغ ‪ ،‬سسدل ض عغد ع جمل ض جدذط ضحملدا‬
‫ةذ وضخل حيا خي ر ذ عغ كا سلذر ل كمذس ا‪:‬‬ ‫ل‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ادلذ ‪ 122‬خغ را ون الرسوخ ةلى ررم األةمال‪ ,2018 ,‬ا‪.34:‬‬
‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ادلذ ‪ 33‬خغ را ون الطابع‪ ,2018 ,‬ا‪.9:‬‬
‫‪ 3‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 2 35‬خغ را ون الطابع‪,2018,‬ا‪.10:‬‬
‫‪ ,2018‬ا‪.11:‬‬ ‫‪ 4‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 37‬خغ را ون الطابع‪,‬‬
‫‪ ,2018‬ا‪.17:‬‬ ‫‪ 5‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 90‬خغ را ون الطابع‪,‬‬
‫‪ ,2018‬ا‪.18:‬‬ ‫‪ 6‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 91‬خغ را ون الطابع‪,‬‬
‫‪ ,2018‬ا‪.18:‬‬ ‫‪ 7‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 92‬خغ را ون الطابع‪,‬‬
‫‪32‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫خن ذ ذض كذ ضر إ ن جمل ضر سلةا س ض ب وني س ج ضتا ثالثني س خذ‪.‬‬ ‫ضدل م‬ ‫‪ %10 -‬خغ ضحلغ‬
‫‪ %3‬عددغ كددا لد و جددزل خددغ لد و ضر ددإ ن‪ ,‬ذض كددذ ضإلسدداضد ددا ا وعددا ضرة د ج ضا ددن‬ ‫‪ -‬ت لئددل خذرةددل خغدداغ‬
‫‪1‬‬
‫ا كسيل ‪.%25‬‬ ‫س عا رلم د ضإلرزضج ضرنذيل ضرروضخل ضبيذئةل كأا‬ ‫ذرأل‬
‫تدا ض ك دذد‬ ‫‪ -2‬ت يا تسذج ضدلذ ‪ 93‬ع ا ضاقوض ضريت ‪ ،‬تسدلا جمل ض جدذط ضرعغد ضدل يدمنل كغدا ضدل سةدل‬
‫‪2‬‬
‫ر خ ضط ضدلنغ رل‪.‬‬
‫‪ 50.000‬ج‪,‬كدا‬ ‫وروضخدل جيذئةدل تد ض ب ودني ‪5000‬‬ ‫رابعا‪ -‬في مئال را ون اإلجـراءات الئباديـة‪ 3:‬سعذ د‬
‫لوكل توفض خني تا ضإلقالد ع ا ضردافذتو ضدلسد ناضل ضر ثدذئا ضدلن د ا ع ة دذ جمل ضدلد ض خدغ ‪45‬‬ ‫ل‬
‫دذ‪ ,‬كمدذ‬ ‫ة ضر ثذئا يا ضكغيذل ض جدذط ضحملدا حل‬ ‫تغ ج و تال‬ ‫‪ 61‬ضريت س عني ع ة ذ تغادي ذ فغذ ر شوسي‬
‫س تد ع ددا د ة ضدل ذر ددل وضخددل خذرةددل تغدداغ ‪ 100 :‬ج كأددا ىن عددغ كددا سد ج تددإ ن سيددا مدوسذ ذ خددغ تددذغسخ‬
‫ضحمليددو ضحملددوغ إلثيددذل ضرددوفض سن ددا سد ج جد عيددذغ خس وددل خددغ يددا ضرعد ضدل ددا ع ددا تددا فددذتو ضدلعددين‪ ,‬تثيددت‬
‫وإ ضإل ضغ ضبيذئةل ا متسنت خغ ضحل ط ع ا تا ضإلقالد ع ا ضر ثذئا‪.‬‬
‫وذريوسيل ضريت ت مثا جمل‪:‬‬ ‫الفرأل النا ي‪ :‬العقوبات المهنية‪ :‬ا عيذغ عغ عغ وذل مت خ نل ضدلس‬
‫‪4‬‬
‫ضرر ددا ضدل ددت ر مأددا ضدل ددين عغ وددل ت لددإ رة ددذ ضغ‬ ‫أوال‪-‬الغلــق المؤر ـت لمقــر شــاط المكلــا بالض ـريبة‪:‬‬
‫خداسغ ود‬ ‫ضريوضئ وعا ضم ة ذل كا ضحملذ ل ضر سل ر أ ةا ضريوسيل‪ ,‬ضذلا خغ غضل ة ضرعغ ول تساسا خذ‬
‫ضاذة ضخلزسنل ضرعم خةل‪.‬‬
‫وذريوسيل قدا ك سد خدذج ةدذغسغ‪ ,‬خدذ تسداسا دوسيل ضدلداسغ إدذ يمدا عغ ودل ضرر دا ضدل دت دلغدو كشدذق‬ ‫فذدلس‬
‫فسددذ ضرييددذئي ضرسد ي ضرغذو ددل ر د ‪,‬‬ ‫وسدا خددذ يم د خددغ سددذئو خددغ ت د كشددذق ضر لدذغ قة ددل خددا ضرر ددا‪,‬‬
‫ك رأل سذغ ضرزوذئغ صمع ضر لذغسل ‪...‬ضخل‪.‬‬
‫‪ ،‬سس د مددلا رإم د أغذ ذل ( غزكذخددل فددي) س ضفددا‬ ‫ف ددا تذرددل عدداج فددي ضدلس د خددذ ع ةد خددغ سددغ دوس ‪,‬‬
‫ع ة ددذ ددذوض ضريدوضئ صدوضتل‪ ,‬فة د دوضغ ضرر ددا دداة‪ ,‬جمل جددا ‪ 10‬سددذج ضو دداضل خددغ تددذغسخ ضر ي ةددغ‪ ,‬سغد ج ضرعد‬
‫ضحمليو ضرغيذئا و ن ة وضغ ضر ي ةغ‪.‬‬ ‫ضدل ذوي‬
‫س د دوضغ ضرر دا ضدل دت‬ ‫ع ةد ضدلشدود جمل ضدلدذ ‪ 146‬خدغ دذك ضإلجدوضلضل ضبيذئةدل‪ ,‬ع دا‬ ‫ضرر ا ضدل ت كد‬
‫)‪ ,‬كمدذ‬ ‫خغ قو ضدلاسو ضر ئا ر يوضئ ونذل ع ا تغوسو سغاج خغ قو ضحملذم ضدل دذوي( دذوض ضريدوضئ ضدل د‬

‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 93‬خغ را ون التسئيل‪ ,2018 ,‬ا‪.21:‬‬
‫التسئيل‪ ,2018 ,‬ا‪.22:‬‬ ‫‪ 2‬ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 93‬خسوغ خغ را ون‬
‫الئبادية‪ ,2018,‬ا‪.28:‬‬ ‫‪ 3‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 62‬خغ را ون اإلجراءات‬
‫الئبادية‪ ,2018 ,‬ا‪.49:‬‬ ‫‪ 4‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 146‬خغ را ون اإلجراءات‬
‫‪33‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ت لدذ ز‬ ‫ديسدغ‬ ‫ضحمليدو ضرغيدذئا‪,‬‬ ‫وذريوسيل خغ قو ع ضدل ذوعدل ضدل كدا ذك كدذ‬ ‫ضدلس‬ ‫سي غ وضغ ضرر ا‬
‫خا ضرر ا م ل (‪ )6‬ل و‪.‬‬
‫وذريوسيل ضر ذ غ جمل تغ وضغ ضرر ا ضدل ت جمل ضر عدغ جمل د ض ضرغدوضغ خدغ جدا غفدي‬ ‫وذدلغذوا ع ا ضدلشود ر مس‬
‫س ددا جمل ضرغي ددةل كم ددذ د د ضحل ددذط جمل‬ ‫ددل ةمة ددذ‪ ,‬ضرد د‬ ‫غئ ددة ضحملسم ددل ضدل‬ ‫ضرة ددا‪ ,‬جد د عوسي ددل سغ دداخ ذ‬
‫ذخددل د ض ضر عددغ س د تن ة د دوضغ ضرر ددا‬ ‫ضم د اعذئ ذ ذك كددذ‪,‬‬ ‫ضإلم د علذط‪ ,‬وعددا مسددذد ضإل ضغ ضبيذئةددل‬
‫ضدل ت‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫د ض ج د ضر ع ةمددل ضدلش د كل وددني‬ ‫ثا يــا‪ -‬تســئيل المكلفــي المته ـربي م ـ الض ـريبة فــي بطارــة معلوماتيــة‪:‬‬
‫ددي و ذ ددل خع خذتةددل قنةددل ذصددل وددذدلس ني ضدل دووني ضدل ددذر ني‬ ‫ضرد زضغضل غ ددع ‪ 127‬و ددذغسخ‪ 1997/07/27:‬سد ع‬
‫ر شوسي ضبيذئا‪ ,‬ضبموكا ضر لذغ ‪.‬‬
‫ددعة ع زضل ضخلزسنددل ضرعم خةددل‪ ,‬جمل تذرددل تس د سل‬ ‫كمددذ ق د تي ةددغ ضدلس ددني ضر د سغ ا تسددلة ع خددغ جددا تس د سل‬
‫وعدا خددو غ مدن ني خدغ تسد سل‬ ‫ضإلررددذل سسد‬ ‫رردذل تسددلة خدغ ضري ذ دل‪,‬‬ ‫ضر دعةل ديسدغ ر مس د ق د‬
‫ضر لذغ )‪.‬‬ ‫ضريوضئ‬ ‫خغ تا ضإل ضغضل ضرثال ( ضبمذغك‬ ‫ضر عةل و‬
‫ثالنا‪ -‬سحب التوطي المصرفي للمستوردي ‪ :‬ا عيذغ عغ غ ل تغداج ذلدع خدغ ضريند ك ضر قنةدل ضرديت س عدذخ‬
‫خع ذ خغ جا ضرسمذب ذلع وعم ةذل ضإلم نض ‪ ,‬خغ جا زلذغول ضر و م ضدلشود غمع دذا ر د قني ضدل دوجمل‬
‫س يا ع ا عم ةذل ض م نض ديي غ‪ 10.000:‬ج ‪.‬‬
‫رابعا‪ -‬إرصاء المكلفي بالضريبة م المشاركة في الصفقات العموميـة‪2:‬جدذلل ضدلدذ ‪ 75‬خدغ ضدلومد ج ضروئذمدا‬
‫دذئا خددغ ضدلشدذغكل جمل ضر د غذل‬ ‫سغ دا وشدسا خ ددت‬ ‫‪ 245/15‬ضدل يدمغ تن دةع ضر د غذل ضرعم خةدل‪ ,‬ع ددا‬
‫ذ س ضر سغ‪:‬‬ ‫ض‬ ‫ضرعم خةل ضدل عذخ‬
‫أ‪ -‬سغ خ وإ ضل ضجيذهتع ضبيذئةل لي ضبيذئةل‪.‬‬
‫جمل ضري ذ ل ضر قنةل دلوتس ضررب ضر ارة ‪.‬‬ ‫ب‪-‬ضدلسل‬

‫ضرع ج‬ ‫‪ :‬ضرغذك ضرعذج ر عمذط‪ ,‬ك ةل ضحلغ‬ ‫مة ةل‪ ,‬دور الررابة الئبادية في مكافحة جريمة التهرب الضريبي‪ ,‬خ كو رنةا ل ذ ضدلذم جمل ضحلغ ‪ ,‬خت‬ ‫‪ 1‬و كم‬
‫ضرسةذمةل‪ ,‬جذخعل عيا ضرومحذ خن ‪ ,‬جبذسل‪ ,2017 ,‬ا‪.52:‬‬
‫الئرادر و ذغسخ‪ ,2016 /08 /08 :‬ص‪.7:‬‬ ‫‪ 2‬عيا ضرسوم ة ذض‪ ,‬مدو ة دليل اإلداري والمسير المالي في‬
‫‪34‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ئامسا‪ -‬المنع م مراولة الناشط التئاري‪:‬‬

‫‪. . 3‬غ‪.‬ج‪ ,‬ضدل ددذ ‪. . ,03 306‬ج‪.‬غ‪.‬ج‬ ‫أ‪-‬ع ددال ع ددا ضرعغ و ددل ضدلن د د ا ع ة ددذ جمل ضدل ددذ ‪544‬‬
‫هتسددع‬ ‫تعددا ضب دوضئع ضدلثي ددل و ضم د ل تسددع عددا تسددذج‪ ,‬ف د ضرعغ وددل ضدلغددوغ ت د‬ ‫ع ددا ك د جمل تذرددل ضرع د‬
‫يدن زلذمد ‪ ,‬رسدا خدغ رد د ة‬ ‫ضدلني خغ خزض رل ضدل نل رسا خغ كةا عمذط خس شذغ جيذئا‬ ‫ضرغذك‬
‫خس اج عنا ضإل يذل سر ا ضحملا‪.‬‬ ‫ضر ل تن ذض كذ و ل خسن‬
‫ب‪-‬جذلل ضدلذ ‪ 29‬خغ ضرغذك غ دع ‪ 22/03‬ضدلد غ جمل ‪ 2003/12/28‬ضدل يدمغ دذك ضدلذرةدل رسدنل ‪ 2004‬ع دا‬
‫خنددي ضالد ذا ضرد سغ ا ضكد ع و د ل ذئةددل و مددل ضررددب ضريدوس ‪ ,‬خددغ شلذغمددل ضرنشددذط ضر لددذغ تسد خ د ج‬
‫ضرغذك غ ع ‪ 12/90‬ضدل غ جمل ‪ 1990/08/18‬ضدل ع ا وذرسلا ضر لذغ ‪.‬‬
‫غ ددع ‪ 2000/318‬ضدل د غ جمل ‪ 2000/10/10‬ضدل يددمغ ت يةددا ضدلددذ ‪ 32‬خددغ ددذك غ ددع‬ ‫ضدلوم د ج ضر ن ة د‬ ‫ج‪-‬‬
‫‪ 12/90‬ضدل د د غ جمل ‪ 1990/08/18‬ضدل ع د ددا وذرس د ددلا ضر لد ددذغ ضدلعد دداط ضدل د د مع وذرغد ددذك غ د ددع‪ 04/08:‬ضدل د د غ جمل‬
‫ددذغ خ ددذجل‬ ‫‪ 2004/08/14‬ضدل ع ددا وذرشددو ط ضدل وددل خ ددذ ضحلوفددل ضر لذغسددل‪ ,‬تةددث س ددي قددو كة ةددذل‬
‫ضرسلا ضر لدذغ خدغ قدو خ دذجل ضرعاضردل ضرسد ذل ضإل ضغسدل ضدلعنةدل وسدا ضرغدوضغضل ضدلع خدذل ضرديت خدغ لدإ ذ‬
‫‪1‬‬
‫ت را ص ل ضر ذجو‪.‬‬ ‫تعاط‬
‫‪2‬‬
‫ضرغد ضكني ضبيذئةدل دا عيدذغ عدغ عغ ودذل جزضئةدل عغ ودذل جيذئةدل‪ ,‬كثدنض‬ ‫الفرأل النالـث‪ :‬العقوبـات الئراديـة‪:‬‬
‫ع ددا فعدذط ضرردب ضريدوس خثدا ضدلددذ ‪,418‬‬ ‫ك د ا دذك ضرعغ ودذل جمل ت ةدي ضرعغدذ‬ ‫خدذ توجدي د ة ضرغد ضكني‬
‫ذ ضرد قين‪ ,‬تدن‬ ‫ضروم ج خغ يةا ضبوضئع ضدلذمل هتسغ من ضإل‬ ‫ضريت اعا خغ ضروفض ضبمذعا ا ضل ضريوضئ‬
‫ضرعغ ودذل ضبزضئةدل تغسدع‬ ‫ع دا ضإلكدوضة ضريداي تشدن‬ ‫ضدلدذ ‪ 599‬خدغ دذك ضإلجدوضلضل ضبزضئةدل ضرديت تدن‬
‫و تيعةل منيةن ذ فةمذسإيت‪:‬‬ ‫ع ا عغ وذل مذريل ر أوسل وضخذل خذرةل‬ ‫عغ وذل ص ةل ي‬
‫ضرروضخدل‪,‬‬ ‫ع ة دذ ضرن د ا ضبيذئةدل صدوضتل تد ض ب ودني ضحلدي‬ ‫أوال ‪ -‬العقوبات األصـلية‪ :‬دا عغ ودذل تدن‬
‫وذم د عمذط قددو‬ ‫ضدلددذ ‪ 303‬خددغ ‪. .‬ج‪.‬غ‪.‬ج عددارت جمل ضرعغ وددذل‪ ,‬تةددث صدديأت ضرعغ وددل ع ددا ضر د م‬
‫جزئةذ كمذس ا‪:‬‬ ‫ت نة ك ةذ‬ ‫تا غمع‬ ‫تارةسةل جمل وضغ عذل ضريوسيل‬
‫خن ذ ‪ 100.000‬ج‪.‬‬ ‫ضدل م‬ ‫ضدلي غ ضحلغ‬ ‫‪ 100.000‬ج عناخذ س‬ ‫أ‪ -‬وضخل خذرةل خغ ‪ 50.000‬ج‬
‫د ددذتني‬ ‫و تد ددا‬ ‫‪ 500.000‬ج‪,‬‬ ‫‪ 6‬ل د د و وضخد ددل خذرةد ددل خد ددغ ‪ 100.000‬ج‬ ‫ب‪-‬ضحلد ددي خد ددغ ل د د وسغ‬
‫س لذ ز ‪ 1.000.000‬ج‪.‬‬ ‫خن ذ ‪ 100.000‬ج‬ ‫ضدل م‬ ‫خي غ ضحلغ‬ ‫ضرعغ و ني عناخذ س‬

‫مة ةل‪ ,‬خوجي مذوا‪ ,‬ا‪.53:‬‬ ‫‪ 1‬و كم‬

‫ا‪.37:‬‬ ‫ا ع ض ‪ ,‬ك و غتذط‪ ,‬خوجي مذوا‪,‬‬ ‫‪2‬خ‬
‫‪35‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫و تددا ضرعغد و ني‬ ‫‪ 2.000.000‬ج‬ ‫مددن ني وروضخددل خذرةددل خددغ ‪ 500.000‬ج‬ ‫ج‪-‬ضحلددي خددغ مد ل لد و‬
‫س لذ ز ‪ 5.000.000‬ج‪.‬‬ ‫خن ‪ 1.000.000‬ج‬ ‫ضدلي غ ضدل م‬ ‫عناخذ س‬
‫و ت ددا‬ ‫‪ 5.000.000‬ج‬ ‫‪ 05‬م ددن ضل وضخ ددل خذرة ددل خ ددغ ‪ 2.000.000‬ج‬ ‫د‪ -‬ضحل ددي خ ددغ م ددن ني‬
‫س لذ ز ‪ 10.000.000‬ج‪.‬‬ ‫خن ذ ‪ 5.000.000‬ج‬ ‫ضدل م‬ ‫خي غ ضحلغ‬ ‫ضرعغ و ني عناخذ س‬
‫و تدا‬ ‫‪ 10.000.000‬ج‬ ‫‪ 10‬مدن ضل وروضخدل خذرةدل خدغ ‪ 5.000.000‬ج‬ ‫ه‪ -‬ضحلي خدغ ‪ 5‬مدن ضل‬
‫‪1‬‬
‫خن ذ ‪ 10.000.000‬ج‪.‬‬ ‫ضدل م‬ ‫خي غ ضحلغ‬ ‫ضرعغ و ني عناخذ س‬
‫ضدلددذ ‪ 117‬خددغ ‪.‬غ‪.‬غ‪ .‬تددذط ضرعغ وددذل قيغددذ ر مددذ ‪ 303‬خددغ ‪. .‬ج‪.‬غ‪.‬ج عددغ كددا خددغ مت د‬ ‫صلددا جمل كد‬
‫جزئةل وذم عمذط قو تارةسةل‪.‬‬ ‫و ل ك ةل‬ ‫تذ ط ضر م‬
‫خدغ‬ ‫زلذ ردل ضرد م‬ ‫كا خغ سسد اج قو دذ ضت ةذرةدل ر د م‬ ‫ضدلذ ‪ 532‬خغ ‪. .‬غ‪.‬ج سعذ‬ ‫جمل تني تن‬
‫ذ د ددي ذلد ددذ وروضخد ددل خد ددغ‬ ‫ضروم د د ج ضرد دديت د د‬ ‫فد ددي ضري د دوضئ‬ ‫ضر د د ةل‬ ‫رلم د د د جد ددزل خد ددغ عد ددذل ضري د دوسيل‬
‫ذتني ضرعغ و ني فغب‪.‬‬ ‫و تا‬ ‫مخ من ضل‬ ‫‪ 200.000‬ج وذحلي خغ منل‬ ‫‪ 50.000‬ج‬
‫ض ضا ن س لذ ز عشو ضدلي دغ ضخلذ دي ر يدوسيل خي دغ‬ ‫ذض كذ‬ ‫ض ضحلسع س يا جمل تذرل ضإل ذل‪,‬‬ ‫ن‬
‫‪2‬‬
‫‪ 10.000‬ج‪.‬‬
‫خدغ رلمد د‬ ‫زلذ ردل ضرد م‬ ‫ضدلدذ ‪ 119‬خدغ ‪.‬ل ع دا خعذ يدل كدا خدغ سسد اج قو دذ ضت ةذرةدل ر د م‬ ‫تدن‬
‫ذ دي ذلدذ‪ ,‬وروضخدل خددغ ‪ 5.000‬ج‬ ‫ضرومد ج ضرديت د‬ ‫فدي ضريدوضئ‬ ‫ضر د ةل‬ ‫جدزل خدغ عدذل ضريدوسيل‬
‫ذتني ضرعغ و ني فغب‪.‬‬ ‫و تا‬ ‫مخ من ضل‬ ‫‪ 20.000‬ج وذحلي خغ منل‬
‫ض ضا ن س لذ ز عشو ضدلي غ ضخلذ ي ر يوسيل‬ ‫ذض كذ‬ ‫ض ضحلسع س يا جمل تذرل ضإل ذل‪,‬‬ ‫ن‬
‫‪3‬‬
‫‪ 1.000‬ج‪.‬‬ ‫س‬ ‫خي غ ضرومع سسذ‬
‫خغ رلم د‬ ‫زلذ رل ضر م‬ ‫ضدلذ ‪ 34‬خغ ‪.‬ط ع ا خعذ يل كا خغ سس اج قو ذ ضت ةذرةل ر م‬ ‫تن‬
‫ذتني ضرعغ و ني فغب‪.‬‬ ‫و تا‬ ‫مخ من ضل‬ ‫جزل خغ عذل ضريوسيل منل‬
‫ض ضا ن س لذ ز عشو ضدلي دغ ضخلذ دي ر يدوسيل خي دغ‬ ‫ذض كذ‬ ‫ض ضحلسع س يا جمل تذرل ضإل ذل‪,‬‬ ‫ن‬
‫‪4‬‬
‫‪ 1.000‬ج‪.‬‬
‫‪ 6‬ل و جمل ضحلذ ل ضر ذرةل‪:‬‬ ‫ضدلذ ‪ 530‬خغ ‪. .‬غ ‪ .‬ج‪ .‬ك ت ع ا عغ ول ضحلي خغ ‪ 6‬سذج‬ ‫كمذ‬

‫الممادلة‪ ,2018 ,‬ا‪.80:‬‬ ‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 303‬خغ را ون الضرادب المباشرة و الرسوخ‬
‫‪,2018‬ا‪.77:‬‬ ‫‪ 2‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 532‬خغ را ون الضرادب غير المباشرة‪,‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ ,2018‬ا‪.24:‬‬ ‫ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 119‬خغ را ون التسئيل‪,‬‬
‫الطابع‪ ,2018 ,‬ا‪.9:‬‬ ‫ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪ ,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ادلذ ‪ 34‬خغ را ون‬ ‫‪4‬‬

‫‪36‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ضرددا ةز‪ ,‬ك د رأل كعددذ‬ ‫‪ -‬ضر ددنذعل ضدلرش لددل ر سأ د ط ضررددب جمل ضدلشددو وذل ضرو تةددل عددغ قوسددا ضر ددعةا‬
‫ضدلغاخل ر رةن‪.‬‬ ‫الض ضرسأ ط ضدلرن‬ ‫خذ‬ ‫زلذ رل كعذ ضرسأ ط ضدلرن ضدلنذ غضل ضريت هتا‬
‫ضحل ط ع ا غ ل ضم عمذط كيةا ن خ دوب ود ‪ ,‬كد رأل‬ ‫جزل خن خغ‬ ‫‪ -‬صنذعل كغا وةي تةذز كيةا‬
‫ضر غ نضل ضريت ت ع جمل اةي ضاخذكغ و ضم ل كذوةا ن رل ز وعاض ضل ذك كةل‪.‬‬
‫ضرنغا ضخل ا ر سأ ط‪.‬‬ ‫مة ل و ر صةا وذرغن ضل‬ ‫‪ -‬ضررب جمل خعذخا ضر غ ن و ضم ل ضرا ذرةز‬
‫ضحلةذز خغ جا وةي ضر غ‪.‬‬ ‫ضرنغا‬ ‫‪ -‬ضر نذعل‬
‫‪1‬‬
‫ضر يل‪ ,‬يما خرذل خز غ ‪.‬‬ ‫ضر‬ ‫خ ن عذل خغ ضريالتني‬ ‫كغا ضريذغ‬ ‫‪ -‬صنذعل‬
‫كمذ جذلل ضدلذ ‪ 408‬خغ ‪. .‬ج‪.‬غ‪.‬ج ضدلذ ‪ 122‬خدغ ‪.‬غ‪.‬غ‪.‬ض‪ .‬ضدلدذ ‪ 536‬خدغ ‪. .‬غ‪.‬ج‪ ,‬فغدا ك دت‬
‫دذ ضرد قين‪,‬‬ ‫س تد ع ةد ضدلسدذض وذرسدن ضحلسدغ رال‬ ‫ع ا ك جمل تذرل ضروفض ضبمذعا ع ا فو ضريدوسيل ضرد‬
‫ضدلذ ‪ 418‬خغ ‪.‬د‪.‬‬ ‫ك‬ ‫تذرت ضرعغ ول‬
‫يدن‬ ‫ضدلذ ‪ 129‬خغ ‪.‬غ‪.‬غ‪ .‬كدا سلذر دل ر مندي خدغ شلذغمدل خ ندل غجدا عمدذط‪ ,‬خس شدذغ جيدذئا‪,‬‬ ‫سيذ تن‬
‫ددذ‬ ‫‪ 10.000‬ج تغذو ددذ جمل ‪. .‬غ‪.‬ج ضدلددذ ‪545‬‬ ‫زلذم د وروضخددل جزضئةددل ت د ضب خددغ ‪ 1.000‬ج‬
‫ك دت ع ة ددذ كم ذر ددل جيذئةددل‪ ,‬د ض جمل ضحلذرددل ضرعذ سددل خدذ جمل تذرددل ضرعد كمددذ عوف د ضدلددذ ‪ 131‬خددغ ‪.‬غ‪.‬غ ‪ .‬سع ددا‬
‫لددوكل صدداغ ددا ذ تسددع و تددا ضرعغ وددذل ضدلن د ا ع ة ددذ جمل ضرغددذك سوتسد جمل‬ ‫جمل تذرددل عد كددا لد‬
‫سسد صدذ غض خدغ زلسمدل جنذئةدل عغ ودل صد ةل‪,‬‬ ‫جا ‪ 5‬مدن ضل وعدا ضحلسدع وذإل ضردل‪ ,‬ف غةدذج ضرعد قد‬ ‫ي‬
‫‪ 5:‬مددن ضل اعددت ع ددا ذرددأل كددا‬ ‫خيددذع ل ضرعغ وددذل ضبيذئةددل ضبزضئةددل‪ ,‬تددا ل خات د‬ ‫س ت د عن د ج د‬
‫ضرغ ضكني ضبيذئةل‪.‬‬
‫ضدلددذ ‪ 3/303‬خددغ‬ ‫ثا يــا ‪ -‬العقوبــات التكميليــة‪ :‬ددا عغ وددذل تسد تذوعددل ر عغ وددذل ضاصد ةل خددغ ددالط كد‬
‫ضإل ددالط وذرعغ وددذل ضخلذصددل‬ ‫‪. .‬ج ‪.‬غ‪.‬ج ضدلددذ ‪ 130‬خددغ ‪.‬غ‪.‬غ‪ .‬ضدلددذ ‪ 3/546‬خددغ ‪. .‬غ‪.‬ج‪.....‬‬
‫ضدلن ا ع ة ذ جمل ك ا و خثا‪ ( :‬ضدلني خغ شلذغمل خ نل ضرعزط خغ ضر لة ل‪ ,‬ا ضدل مسل ‪ ...‬ضخل)‪.‬‬
‫ضرن د د ا ضر د دديت تنذ ر د ددت ضرعغ ود ددذل ضر سمة ة د ددل جمل ضرغ د د ضكني ضبيذئةد ددل م د ددةمذ ضدل د ددذ ‪ 3/306‬خ د ددغ‬ ‫خد ددذ فةم د ددذ خي د د‬
‫د ا ضرع د وذرنسدديل روجددذط ضاعمددذط‬ ‫‪. .‬ج‪.‬غ‪.‬ج ضدلددذ ‪ 544‬خددغ ‪. .‬غ‪.‬ج‪ .‬ضدلددذ ‪ 128‬خددغ ‪.‬غ‪.‬غ‪.‬‬
‫ضدلنددي خدغ شلذغمدل ضرنشدذط ضر لددذغ ‪,‬‬ ‫ضخلداضل ضحملذمديني ت يدا ع ددة ع وغد ضرغدذك عغ ودذل ضدلنددي خدغ خزض ردل ضدل ندل‬

‫‪ ,2018‬ا‪.76:‬‬ ‫‪ 1‬ضبم غسل ضبزضئوسل ضراديغوضقةل ضرشعيةل‪ ,‬زضغ ضدلذرةل‪,‬ضدلاسوسل ضرعذخل ر يوضئ ‪ ,‬ضدلذ ‪ 530‬خغ را ون الضرادب غير المباشرة‪,‬‬
‫‪37‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ك د و أ ددنذ بمةددي ضدل د ض ضرسددذوغل ضخلذصددل وذرعغ وددذل‬ ‫ضدل مسددل‬ ‫عنددا ض يددذل ت يددا عغ وددل دا ضدلس د‬
‫ذرأل كشو تع ةا ضحلسع‪.‬‬ ‫ضر سمة ةل جمل تذرل ضرع صلا ذ ‪ ،‬يا خا خعةنل ر عغ ول‪ ,‬وذإل ذفل‬

‫‪38‬‬
 ‫اإلطار النظري للدراسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ئالصة الفصل‬
‫تذ ط ضدلشود ضبيذئا ضبزضئو جذ اض خسذفأل لذ و ضرردب ضر دو ضريدوس ‪ .‬ذردأل عدغ قوسدا تشداسا‬
‫سغ د ج مذمددذ ع ددا‬ ‫ك ضع ددذ ضردديت تع ددا ددو غسل ك دوض دلددذ س م ددي ود ضرن ددذج ضبيددذئا ضرد‬ ‫د‬ ‫ضرو ذوددل ضبيذئةددل‬
‫د ة ضر ددوحيذل جمل‬ ‫تس د‬ ‫ض دوضغضل ضدلغاخددل خددغ قددو ضدلس ددني وذري دوسيل‪ ,‬شلددذ س د‬ ‫ضر ددوحيذل‬
‫ن صأةأل خر قل‪ ,‬رغدا خدني ضدلشدود ضبيدذئا ضبزضئدو ردإ ضغ ضبيذئةدل ضر أغدا خدغ صدأل‬ ‫ضاتةذ‬
‫ت ددأةي تغ د م ضا ددذل ضدلوتسي ددل‪ ,‬خ ددغ ج ددا م ددن عم ة ددل ضرو ذو ددل‬ ‫د ة ضر ددوحيذل ص ددا ذ ص د‬
‫ضبيذئةددل فغددذ دل يددذل ضرغ د ضكني ضبيذئةددل فغددا فددو ضدلشددود ضبيددذئا ا ددل خددغ ضرعغ وددذل ضبيذئةددل ع ددا ضدلس د‬
‫وذري دوسيل ضدل ددو خددغ فددي خس د أغذت ضري دوسيةل خددغ جددا ضحلددا خددغ د ة ضر ددذ و ضردديت ت أددا دوضغض وذخلزسنددل‬
‫ضرعم خةل ر ا رل‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫الفصـ ـ ـل الثاني‬
‫اإلطـ ـ ـ ـار التطبيقي للـ ـ ـدراسة‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تمهيد ‪:‬‬
‫لد د‬ ‫ا د تتدل مثلد د ب ت عاتب ددا‬ ‫بع ددن تط قنا يف ددا ب تلاظ ددإ ت يف ددا ى ت غ ددل ت يبد دالي ت م ا ددا‬
‫أظتتعهددا‪ ,‬تجددنظا أظد مبددن ددذ قعبلددب ذ ددا بنرتفد انتظاد ال ددا ت يب داتاإ أتمد أ ددن تملد ت دتتد ت د ت ب د‬
‫قايداا ت ال دىل ى‬ ‫يبعت لا اب علد ت تاداا ‪ ,‬حاد‬ ‫لا تعايف‬ ‫يبعت لا اب ت‬ ‫عايف ذ تدللالا تلبااا‬
‫ب ثدني‪ ,‬حاد قيفات يفددا ب تدلب د تتتد قاددنم عددا لمؤفيد تدليد ابل ‪ ,‬أ ددا تدلب د ت ثددا اميفددا بنرتفد حددام‬
‫قنبااا ختص لالا جبااا دل لالني قابعني إل لاا تدلال ا ‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المبحث األول‪ :‬تقديم عام للمؤسسة المستقبلة‬

‫ب عال تدلؤفي زلىل ت نرتف ( ال ا ت يباتاإ أتمد أ دن تأشد اد ت ا ابد تدلنباد‬ ‫فتف ظ ناق ب ت تدلب‬
‫اها‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مفتشية الضرائب أوالد أحمد و هيكلها التنظيمي‬
‫ال ددا ت يب داتاإ أتمد أ ددن فددتف تكاالاد فددع ت عمددىل اهددا‪ ,‬ظاددت بإعنداحمل د بيددان‬ ‫بددىل ت ندداق ى ت عالد‬
‫لمنلال ت تماا ليباتاإ با تتد باع بار أط تدلال ا اع ذ اتعها‪.‬‬
‫داد دت لاد‬ ‫دذ‬ ‫الفرع األول‪ :‬المديرية الوالئية للضـرائب اـالوادي‪ :‬ق دتط تدلنلالد ت تمااد ليبداتاإ بدا تتد‬
‫اعاد ت دداد ارجاد ق مثددىل ب تايف ددا ع ددا ال ددا وفددبق باتددا ‪ ,‬ت ددؤ ات ظ داحمل‬ ‫تق مثددىل ب ددي ددنلالا‬
‫اكب ليباتاإ ت اتكب جتترل ‪.‬‬
‫اعا د ت د ‪ :‬تدلنلال د ت الاعا د لعملا ددا تلبااا د ‪ ,‬تدلنلال د‬ ‫أوال‪:‬المص ــال الداخلي ــة‪ :‬ق ددتط ددذ ددي ددنلالا‬
‫اىل‪.‬‬ ‫ت الاعا لا اب تلبااا ‪ ,‬تدلنلال ت الاعا لميفازعا ‪ ,‬تدلنلال ت الاعا لتفااىل تتدلنلال ت الاعا ل‬
‫ليبداتاإ هم هدا ح داىل سل لد ت يبداتاإ تت افدت ت تايف دا‬ ‫ثانيا‪ :‬المصال الخارجيـة‪ :‬تق دتط دذ فدبق باتدا‬
‫ال دا ت يبداتاإ أتمد أ دن زلددىل‬ ‫ع دا ال دا هم هدا ت ااايدا حنلدن ت تعداحمل ت يبدالي‪ ,‬ت دذ بدني د مل تدلال داا‬
‫ت نرتف ‪.‬‬
‫ظ د داحمل ال ددا ت يبد داتاإ أتمد أ ددن بع ددن ت يف دداا تإلدتر‬ ‫أ‪ -‬التعري ــم امفتش ــية الضـ ـرائب أوالد أحم ــد ‪:1‬‬
‫ددنترمل ب فديف‬ ‫افدت‬ ‫تتدل مثىل ب د اج ها ال ا ت يباتاإ تدلباشاة ت ال ا ت يباتاإ غع تدلباشاة ا يب‬
‫دإط ها هدا‬ ‫حنى تدلال اا تتربع تدل ا علد بلنلد ت دتتد ‪ ,‬ت دا أادا ق تتجدن ب تفدي نليفد ت دتتد‬ ‫‪ , 5995‬ت‬
‫ي تى تمل ت دتتد ‪ ,‬حاد ح دىل تدلاقبد ت ثاظاد دذ حاد عدند‬ ‫قبدتد ه قع رب ذ أكرب ال اا ت يباتاإ عل‬
‫تدللالا ت ابع ليف ا تحلاااد ‪ ,‬ذ جتداتز ت عدند ‪ 500‬لد ‪ ,‬كمدا قيبدا أكثدا دذ ‪ 2500‬لد قدابق يف دا ت يبدالب‬
‫تلبت ا ت تحانة‪ ,‬ت ل تى قياع ا رااي ال دا تبيداعنمل ااظاد أعدتتط لات دتط با عمدىل ب تدل داد ت ا اد ‪ :‬تدل دل‬
‫ت نباعا ددني‬ ‫جبالد د ددنت اىل تتشد د ا‬ ‫ددل‬ ‫جبالد د تدلؤفي ددا تتدله ددذ تحل دداة‪,‬‬ ‫ددل‬ ‫ت عا د د ( تمفد د اباد ‪,‬‬
‫ت ددن مل تدلانتظا د ‪ .‬كمددا قع ددرب ال ددا ت يبداتاإ أتمد أ ددن دبة تدددىل بددني تدل لالددني با يبدالب ت بليف د‬ ‫ددل‬ ‫ت‬
‫ت نت ‪ ,‬حا خت ص بنرتف ت ابع ت ات ب تقغام تدل لالني تخلاتعني ليبالب ‪.‬‬

‫‪ 1‬عذائكة محمذ ‪,‬مقابلة شخصية ‪ ,‬مفتشية الضرائب أوالد أحمذ ‪ 9,‬أفريل ‪,4102‬سا ‪.00:11‬‬
‫‪24‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ىل ت ايل‪:‬‬ ‫ب‪ -‬الهيكل التنظيمي لمفتشية الضرائب أوالد أحمد‪ :‬تمي ذ قل اص ا لها ت يف ام ب ت‬

‫الشكل رقم (‪ : )03‬الهيكل التنظيمي لمفتشية الضرائب أوالد أحمد‬

‫رااي تدلال ا‬

‫ل جبال‬ ‫ل جبال‬
‫رااي ل‬
‫تدلؤفيا ت تدلهذ‬ ‫نت اىل تتش ا‬ ‫تإلف اباد‬ ‫ل‬
‫ت ن مل تدلانتظا‬
‫تحلاة‬ ‫ت نباعاني‬

‫ق تط ذ رااي‬ ‫ق تط ذ رااي‬ ‫ق تط ذ رااي‬

‫ل دت ل ‪+‬‬ ‫ل دت ل ‪+‬‬ ‫ل دت ل ‪+‬‬ ‫ق تط ذ عتظاط‬
‫عتط‬ ‫عتط‬ ‫عتط‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبات اناء على وثائق من مفتشية الضرائب أوالد أحمد‬
‫الفــرع الثــاني‪ :‬مهــام مفتشــية الضـرائب أوالد أحمــد واألنظمــة المتبعــة فيهــا‪ :‬تفددتف لد ا قايدداا د ت ت الدداع ى‬
‫الل ‪:‬‬
‫هددا‬ ‫ددل‬ ‫دداد‪ ,‬ددإط ددىل‬ ‫أوال‪ :‬مهــام مفتشــية الض ـرائب أوالد أحمــد‪ :‬باع بددار تدلال ددا ايددم ى أربددق‬
‫‪2‬‬
‫قؤدلها باظ ا ذ أجىل صلاح فع ت عمىل ت كا ايل‪:‬‬
‫ددذ أ ددا تدل دداد باع بار ددا ددبة تد ددىل ب ددني‬ ‫أ ‪ -‬المص ــلحة العام ــة (مصـ ـلحة االس ــتقبال)‪ :‬قع ددرب د مل تدل ددل‬
‫ت عا عنة ها ق مثىل امالل ‪:‬‬ ‫تدلال ا تتدل لالني با يبالب ‪ ,‬ت لم ل‬
‫‪ -5‬ف اباد تدل لالني تلند‪.‬‬
‫‪ -2‬ح تدللالا تلبااا لم لالني تلند تقا امها‪.‬‬
‫‪ -3‬عمل تدل لالني بتتجباهتا تلبااا ‪.‬‬
‫دالح ت يديفت ذدتذج )‪G12‬‬ ‫‪ -4‬قيلاا ت تااا تدلنلتبد لم لالدني ثدىل‪ :‬ت دااا ت دهال ذدتذج (‪ , G50‬ت‬
‫‪.....‬تخل‪.‬‬

‫‪ 2‬بحري حسين‪ ,‬رئيس مصلحة جباية مذاخيل األشخاص الطبيعيين‪ ,‬مقابلة شخصية بتاريخ‪ 9:‬أفريل على الساعة‪. 14:11 :‬‬
‫‪22‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -5‬قيلاا بنا ت عال تلباا ‪.NIF‬‬

‫ل أظتتعها ( شهادة تجتد ‪ ,‬شهادة تتان ‪ ....‬خل ‪.‬‬ ‫‪ _6‬أل شهادة ‪C20‬‬
‫‪ -7‬أل شهادة ت تتعا تلبااا ‪.‬‬
‫ت نباعاددني(‪, G1‬‬ ‫ددنت اىل تتش د ا‬ ‫ل د أظتتعهددا ثددىل‪ :‬ت دالح تخلددا‬ ‫‪ -8‬ف د مل ت ددااا ت ي ديفتل‬
‫ت ال ال با عمملحمل (‪ ......... G3‬خل‪.‬‬ ‫ت نباعاني(‪ , G11‬ت‬ ‫تك ا تدلابتظا ت ييفتل ألش ا‬
‫ب ‪ -‬مصلحة جباية مداخيل األشخاص الطبيعيين‪ :‬تق مثىل ها ها اما لل ‪:‬‬
‫‪ -5‬ابع تدللالا تخلاتع ليبالب عل ت ن ىل تإلمجايل‪.‬‬
‫‪ -2‬عنتد تإلح اااا تخلاد هبا‪.‬‬
‫ثاب جنتد مجاع ‪.‬‬ ‫‪ -3‬أل تدل الت ت يت‬
‫تتدل مثل ب كات ت ابي‪.‬‬ ‫‪ -4‬ف غملد تدلعلت ا ت تتردة ى تدل ل‬
‫يدداعنة لم دداد تت دداى‪ ,‬تذ ددا ددذ أجددىل أط قاددت‬ ‫ج ‪ -‬مصــلحة التــدخلت الميدانيــة‪ :‬قع ددرب د مل تدل ددل‬
‫ت عنلن ذ تدلها ذ بايفها‪:‬‬ ‫مل تت عة ب عماذلا ب ىل تتتح‪ ,‬تذل مل تدل ل‬
‫‪ -5‬ت ااا بادلعاليفا تدلانتظا دل ل تتظ ن ( ثىل‪ :‬عاليف تدل بتط يف اط جتارة بالمل ‪.‬‬
‫ددغاىل ت ددبا ‪ ,‬ت ديفنتق ت ددتتين‬ ‫‪ -2‬تدلعاليفد ت نترلد لع دداد تدلا ددإ ب تددار ق د اق تإلفد ثمار كا تكا د ت تتيفاد‬
‫ل ني عل ت بنا ‪ ....‬خل‪.‬‬
‫‪ -3‬عنتد زلاتا عاليف ت ن تد ب تمف غملد‪.‬‬
‫ددذ أ ددا تدل دداد تدل تظد لمال ددا ‪ ,‬حاد‬ ‫ج‪ -‬مصــلحة جبايــة المؤسســات والمهــن الحــرة‪ :‬قع ددرب د مل تدل ددل‬
‫قات الل ‪:‬‬
‫‪ -5‬ابع ت ات ب مجاق تدللالا تدل علا بادلؤفيا تتدلهذ تحلاة‪.‬‬
‫ل ت يتلا ت يبالي‪.‬‬ ‫‪ -2‬ت ااا‬
‫‪ -3‬ف غملد سل ل تدلعلت ا ت تتردة لم ل كبنا ا تدلعلت ا ‪ ,‬اار غاحمل تم اازت تلبااا تغع ا‪.‬‬
‫‪ -4‬ات ب ت ااا ت هال ذتذج (‪. G50‬‬
‫ذ تاف تدل لالني‪.‬‬ ‫اتى تدلان‬ ‫‪-5‬ت اد عل ت نعتط تت‬
‫‪ -6‬قيد ددلاا شد ددهادت ت د داتحمل باإلعال د داحمل ذد ددتذج (‪ F20‬لمي د د الانلذ د ددذ تم اد ددازت تلبااا د د ب تد ددار ق د د اق‬
‫تمف ثمار‪.‬‬
‫‪24‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -7‬عنتد تدل الت تخلاد با يبالب عل أرباح ت اكا ‪.‬‬

‫‪ -8‬عنتد سل ل ت تتعاا تإلح ااا ‪.‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬األنظمـة المتبعـة امفتشـية الضـرائب أوالد أحمـد‪ :‬ختيبدق تدللالدا ت ابعد دلال دا ت يبداتاإ أتمد‬
‫أ ن ى ت يف ا تحلااا ( ‪ Reel‬أت ى ظ ا ت يبالب تلبت ا ت تحانة ( ‪. IFU‬‬
‫أوال ‪ -‬النظ ــام الحقيق ــي ( ‪ :) Reel‬خييب ددق ذل د ت ت يف ددا ك ددىل ش د ص تباع د أت عيف ددت ل ع ددنى ر ددا أعما د‬
‫علاد ‪ ,‬إظد بإ اظد ت باداحمل ب ت يف ددا‬ ‫‪ 30.000.000‬دج‪ ,‬تب حدداد حااد تدل لد ر ددا أعمدداد أ ددىل ددذ تدليف ددت‬
‫تحلاااد ت د ت بإلنتعد تلددإ تخليبددتع ليف ددا تحلاااد تتخليبددتع لافددا علد ت اامد تدليبددا ‪ ,‬ددق ت علددا أط تدل لد‬
‫ابلد ل نلدن‪ ,‬تخييبدق قلاااادا تدليد الانلذ دذ تإل ادازت تلباااد‬ ‫اتق ذلد ت ت يف دا دلدنة املاد (‪ 3‬فديفتت‬ ‫لبا‬
‫ب تار ت تكا ت تتيفا نتلا تمف ثمار ( ‪. ANDI‬‬
‫أ‪-‬األنشطة الممارسة في النظام الحقيقي ( ‪ :) Reel‬قتجن ت عنلن ذ تتظ ن ذ بايفها‪:‬‬
‫‪ -5‬عملاا ت باق بالمل تت با ‪.‬‬
‫‪ -2‬عملاا تإلظ اج‪.‬‬
‫ل أظتتعها‪.‬‬ ‫‪ -3‬ؤفيا تتشغاد‬
‫‪ -4‬ؤفيا كاتحمل تدلعنت تتتدتت ‪.‬‬
‫‪ -5‬ؤفيا كاتحمل ت ياارت ‪.‬‬
‫ل أظتتعها كم اقإ ت نرتفا ت غع ا‪.‬‬ ‫‪ -6‬تدلهذ تحلاة‬
‫‪ -7‬زلنا ت ت تد‪.‬‬
‫ب‪ -‬الضرائب والرسوم التي تطبق على الخاضعين للنظام الحقيقي ( ‪ :) Reel‬تق مثىل ماللا ‪:‬‬
‫‪ -5‬ت يبالب عل أرباح ت اكا ( ‪. IBS‬‬
‫‪ -2‬ت يبالب عل ت ن ىل تإلمجايل ( ‪. IRG‬‬
‫‪ -3‬ت افا عل ت اام تدليبا ( ‪. TVA‬‬
‫‪ -4‬ت افا عل ت يف اط تدلهين ( ‪. TAP‬‬
‫ج‪-‬مزايا النظام الحقيقي ( ‪ :) Reel‬ليف ا تحلااا عنة بتلا ذ بايفها‪:‬‬
‫اظا حيا ام تدل رتلا تدلالتقاة عيفن حنلن ت ابح‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫عيفن حنلن ت ابح تخلاتق ليبالب ‪.‬‬ ‫اظا حيا تتعباحمل لم ل‬ ‫‪-2‬‬
‫‪24‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -3‬تفرتجاع رلمتع ت افا عل ت اام تدليبا ‪.‬‬

‫يفها‪:‬‬ ‫د‪ -‬عيوب النظام الحقيقي ( ‪ :) Reel‬ليف ا تحلااا عات‬
‫ىل عبئا عل تدل ل با يبالب ‪.‬‬ ‫‪ -5‬ت الح ت ها ذتذج (‪ G50‬ل تط شهالا شلا ل‬
‫ألعباحمل بغا ت الاىل ذ ت ابح‪.‬‬ ‫‪ -2‬كثاة ت ها ت يبالي تذ ا ب يب اا تدل ل‬
‫ثانيــا ‪ -‬نظــام الضـريبة اليزافيــة الوحيــدة (‪ :) IFU‬خييبددق ذلد ت ت يف ددا كددىل شد ص تباعد أت عيفددت م ل عددنى‬
‫ر ددا أعما د ‪30.000.000‬دج أت ليدداتلها‪ ,‬كمددا أدددبح خييبددق ذل د ت ت يف ددا ك د ا ت ددبا تدلي د ثماتط ب تددار‬
‫سل ل د دددا تإلف د ثمار تتدل مثل د ب ت ديفنتق ت ددتتين ل د ني عل د ت بنا د ( ‪ , CNAC‬ت تكا د ت تتيفا د ددنعا‬
‫تق ددغاىل ت ددبا (‪ ANSEJ‬تت د ديفنتق ت ددتتين لا ددا( تدل ددغا (‪ ANGEM‬بافد د ثيفاحمل تدليد د ثمالذ ب ت ددار‬
‫ت تكا ت تتيفا نتلا تمف ثمار( ‪. ANDI‬‬
‫أ‪-‬األنشطة الممارسة في نظام الضريبة اليزافية الوحيدة (‪ :) IFU‬إط تدل لالدني بدا ملف أظدتتعها تباعادني أت‬
‫عيفتلني تت ابعني يف ا ت يبالب تلبت ا ت تحانة ميارفتط أظ ن سل لال ذ بايفها‪:‬‬
‫‪ -5‬عملاا ت باق بالمل تت با ‪.‬‬
‫‪ -2‬عملاا تإلظ اج‪.‬‬
‫ل أظتتعها‪.‬‬ ‫‪ -3‬ؤفيا تتشغاد‬
‫‪ -4‬ؤفيا كاتحمل تدلعنت تتتدتت تت ياارت ‪.‬‬
‫‪ -5‬تتظ ن تدلمارف ذ تاف تحلا اني‪.‬‬
‫ل أظتتعها كم اقإ ت نرتفا تت عاادت ت نبا تت افبني تغع ا‪.‬‬ ‫‪ -6‬تدلهذ تحلاة‬
‫ب‪ -‬الضرائب والرسوم التي تطبق علـى نظـام الضـريبة اليزافيـة الوحيـدة (‪ :)IFU‬أ دا ت يبداتاإ تت افدت ت ديت‬
‫مثىل ب‪:‬‬ ‫قنب عل تخلاتعني ذل ت ت يف ا‬
‫‪ -5‬ت يبالب تلبت ا ت تحانة ( ‪. IFU‬‬
‫ت ت يف ا ‪:‬‬ ‫ج‪-‬مزايا نظام الضريبة اليزافية الوحيدة (‪ :) IFU‬ت ذ بتلا‬
‫يا زلافب يف م ‪.‬‬ ‫‪ -5‬م لالا( عل تدل ل‬
‫‪ -2‬تدل ل غع نا إ بإلنتع ت ااا ت هال ذتذج ( ‪. G50‬‬
‫نا ددإ بإلددنتع ق دالح فديفت ذددتذج ( ‪ G12‬اددند اد ر ددا أعما د ‪ ,‬كمددا أط د حالد تم اددار ب‬ ‫‪ -3‬تدل لد‬
‫لاا أت فيفتلا‪.‬‬ ‫قينلن ي ااق‬
‫‪24‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -4‬حنلددن ت يفيددإ ‪ %5:‬با يفيددب ألظ ددن ت ارل د تتدليف ددني‪ ,‬تظيددب ‪ %52:‬با يفيددب ألظ ددن ت ابع د اندداع‬
‫تخلن ا ‪.‬‬
‫ددنليفني اددي بددن ق ‪ %50‬ددذ تحلددن تتد تتدلاددنر‬ ‫‪-5‬ت ددبا تدليد ثماتط تت ددابعني دل لد ت ديفادل تت تكددام‬
‫‪ 50.000 :‬دج عيفن تمف الادة ذ اار ت ن تد ب تمف غملد‪.‬‬
‫ت ت يف ا ‪:‬‬ ‫د‪-‬مزايا نظام الضريبة اليزافية الوحيدة (‪ :) IFU‬ت ذ عات‬
‫‪ -5‬ر ا تتعماد ل ا حنلنمل ذ تاف تدل ل ‪.‬‬
‫ت ت يف ا ‪.‬‬ ‫‪ -2‬م مي ذ تفرتجاع ت افا عل ت اام تدليبا ت‬
‫المطلب الثاني‪ :‬أشكال الرقااة اليبائية على مستوى مفتشية الضرائب‬
‫لا تت ا اب عل ت تااا ‪.‬‬ ‫ي تى تدلال ا ت ت ااظتط ش ملط ت ا اب ت‬ ‫ت ا اب تلبااا عل‬ ‫ق‬
‫الفــرع األول‪ :‬الرقااــة الشــكلية‪ 3:‬قعددن أتد عملا د خييبددق ذلددا تدل ل د با يب دالب تت دديت لاددت هب دا ال د ل ت يب داتاإ‪,‬‬
‫علت د فدتتحمل دذ تدل لد با يبدالب ذتقد كا دااا‬ ‫ت تت ع بدإجاتحمل ت ا ابد عيفدن تحل دتد علد أ‬ ‫حا لات‬
‫ارجا كاخلبليف ثمل تق ا ت ا اب ذ تاف تدلال ل كمالل ‪:‬‬ ‫ت ييفتل ت ت هال ‪ ,‬أت ذ جها‬
‫أوال‪ :‬ات ب د د سل ل د د ت د ددااا ت ي د ديفتل ( ‪ G4(, G11‬تت د ددااا ت د ددهال ذد ددتذج )‪ ,(G50‬د ددذ حا د د‬
‫ت الح هبا ب تآلجاد ت ااظتظا أت م‪.‬‬
‫ملف ط تجن‪.‬‬ ‫ثانيا‪ :‬اارظ ت ااا ت ييفتل با ااا ت هال تقيتل أ‬
‫علت ددا ‪ ,‬د كات ربددي ت اارظ هددا با ددااا‬ ‫ددذ بنا ددا‬ ‫ثالثــا‪ :‬ف د غملد كددىل تدلعلت ددا ت دتتردة ى تدل ددل‬
‫تدلتجتدة ل تدل ل تت ااا با يتل ط تجن أ ظاص‪.‬‬
‫علد ألد علت د جنلددنة‪ ,‬ت د ت‬ ‫ت بعبددارة أ دداى خييبددق تدل لد با يبدالب لا ابد ت د لا كلمددا ح دلت تدل ددل‬
‫تدلعلت ددا ت دديت حملهددا ت ددااا بددىل هت د ا با د ىل ت د‬ ‫ت يفددتع ددذ ت ا اب د م ل د بعددني تإلع بددار ددنى د د‬
‫لا احل حيبعل لا اب عل ت تااا ‪.‬‬ ‫مل ت ااا تقع رب ت ا اب ت‬ ‫نتب‬
‫يد تى تدلال ددا‬ ‫الفــرع الثــاني‪ :‬الرقااــة علــى الوثــائق‪ :‬قع ددرب ت ا ابد علد ت تادداا أ ددا ظددتع ددذ ت ا ابد تلباااد علد‬
‫لا تل تط ت باظا ج ينا‪.‬‬ ‫ت ت يفتع ذ ت ا اب بعن ت ا اب ت‬ ‫‪,‬حا ل ا‬
‫ألفبا ت ا ا ‪:‬‬ ‫أوال‪ :‬إنتقاء الملفات‪ :‬قات تدلال ا بربرل تدللالا‬
‫ارة عنة فيفتت ‪.‬‬ ‫أ‪ -‬يارة‬

‫‪ 3‬بحري حسين‪ ,‬رئيس مصلحة جباية مذاخيل األشخاص الطبيعيين‪ ,‬مقابلة شخصية بتاريخ‪ 00:‬أفريل على الساعة‪. 14:11 :‬‬
‫‪22‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ب‪ -‬ا ل ربح يف الض‪.‬‬

‫ج‪-‬تدلبا غ ب تدل ارل ‪.‬‬
‫د‪-‬عن ت الح ب ىل أر ا تتعماد‪ ...‬خل‪.‬‬
‫ثانيــا‪ :‬تحضــير البرنــام ‪ :‬بددىل اال د كددىل ف ديف لعددن رادداي تدلال ددا اام د هانل د بددادل لالني ت د لذ ددذ ت مددىل أط‬
‫ددىل لالددا تدل لالددني‪ ,‬تبعددن ذ ددا قافددىل ت ااامد ى تدلنلالد‬ ‫خييبددعتت لا ابد علد ت تادداا ‪ ,‬ت د ت بعددن درتفد كا لد‬
‫د لاماددا ددذ أجددىل درتف د ها‪ ,‬تبعددن ذ ددا قاددت تدلنلال د ت تماا د ليب داتاإ بإعددنتد ت ااام د‬ ‫ت تماا د ليب داتاإ تدل‬
‫ت يفهااا لم لالني ت لذ فا يبعتط لا اب عل ت تااا ت رفاذلا لمال ا نرتف ها‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬سير عملية الرقااة على الوثائق‪ :‬تق ا عرب تخلنتت ت ا ا ‪:‬‬
‫لم لد إلعمل د أظد ددن بارل د بربظددا ج ت ا ابد علد ت تادداا ذددتذج (‪ , C2‬تقنلددإ‬ ‫أ‪ -‬رفدداد تلددإ علت ددا‬
‫ت ت نلإ‪.‬‬ ‫يف حيبار ت تااا تدل كترة ب‬
‫ب‪-‬بعددن حيبددار تدل لد با يبدالب ددا تلددإ يفد لاددت الد ل ت يبداتاإ بددإجاتحمل ددص شددا ىل ل ددااا تلبااا د‬
‫تدل ب د ت اارظ هددا بادلعلت ددا تدلتج ددتدة ب تدلل د تلبدداا ‪ ,‬تلا ددت ك د ا با ددن ا ب سل ل د تتعب داحمل تتدل ددارل‬
‫ددتف ت بيف ا د‬ ‫تدل دداح هبددا بادلابتظا د تت ددن ا ب ت ال دتتقع تخلاد د بافددرتجاع ت افددا عل د ت اام د تدليبددا ت ات ب د ت‬
‫تبعبارة أ اى ف غملد كىل تدلعلت ا تدلتجتدة بادلل تلباا ‪.‬‬
‫الل ‪:‬‬ ‫ىل عل‬ ‫ذ تاف تدلال ل ظ‬ ‫ج‪-‬بعن ات ب تدلل‬
‫تترق أت أ ناحمل‪.‬‬ ‫‪-5‬م قتجن قيتل عن تجتد أ‬
‫‪-2‬قتجن قيتل بيبإ تجتد ظاص أت ن ب ت ااا ‪.‬‬
‫د‪ -‬دنتر تلنتد ب حا تجتد قيتل ‪.‬‬
‫بإجاتحمل ت يتل ‪.‬‬ ‫ق ت علا أظ ب حا عن ت اد لع رب بتد تمين ذ تاف تدل ل تقات تدل ل‬

‫‪29‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة حاالت ميدانية‬

‫بغا فااط تلاظإ ت يف ا عل تلاظإ ت نباا لنرتفد ميفدا بنرتفد حدا ني سل لال دني يبدع ا لا ابد ت د لا‬
‫تحددا ني يبددع ا لا ابد علد ت تادداا ‪ ,‬ت امددا فددا ت فديف يفاتد كاد قد ا عملاد ت ا ابد تكاد لد ا قنباد ت عاتبددا‬
‫ت يبالبا ‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬الرقااة الشكلية‬
‫ت ت يفتع ذ ت ا اب فيفات بنرتف حا ني سل لال دني‪ ,‬حاد ب تحلا د تتتى فديفات بافد غملد بنا د علت دا‬ ‫ب‬
‫هبددا‪ ,‬تب تحلا د ت ثاظاد فديفات اارظد ت دالح ت يديفت ذددتذج ( ‪ G11‬ددق‬ ‫ت ات ب هدا ددق ت دالح ت ددها تخلددا‬
‫ت ااا ت هال ( ‪. G50‬‬
‫علد بنا د علت دا ختددص‬ ‫الفـرع األول‪ :‬الحالـة رقـم(‪ :)00‬إسـتاللل اطاقـة معلومــات‪ :‬بعدن ح دتد تدل دل‬
‫ادد بدادل ل ( ق‪.‬ر بلد ‪5.200.000 :‬دج دارج ت افدا‬ ‫ابتتا شدها جداظال ‪ 2058‬دذ بليفد ت تملد‬
‫باإلجاتحملت ت ا ا ‪:‬‬ ‫( ‪ HT‬ا ت تدل ل‬
‫أوال_ التعــرع علــى الهويــة اليبائيــة للمكلــم‪ :‬تدل ل د ( ق‪.‬ر ش د ص تباع د ميددارس ظ دداط ؤفي د أشددغاد‬
‫ي تى تدلال ا ‪.‬‬ ‫اتحل قابق ليف ا تحلااا عل‬ ‫ت بيفاحمل ب سل ل‬
‫ر ا تدلادة ت يبالبا ‪3901 0102 450 :‬‬
‫تإلح اا ( ‪1981 3901 0050 312 : NIS‬‬ ‫ر ا ت عال‬
‫تلباا ( ‪181 3901 0050 3136 : NIF‬‬ ‫ر ا ت عال‬
‫عيفتتط ت يف اط‪ :‬ح تتمد أ ن _ ت تتد _‬
‫عيفتتط ت ي ذ‪ :‬ح ت ات ت باات _ ت تتد _‬
‫ق ت علا أط تدل ل خييبق ليباتاإ تت افت ت ا ا ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ت افا عل ت اام تدليبا ( ‪ TVA‬بيفيب ‪.% 59‬‬
‫‪ -‬ت افا عل ت يف اط تدلهين ( ‪ TAP‬بيفيب ‪.% 2‬‬
‫ي تى ال ا ت يباتاإ _ ت اباح_ت تتد ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬أ ا ت يبالب عل ت ن ىل تإلمجايل ا عل‬

‫‪41‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫دا‬ ‫دها جداظال ‪ 2058‬قبدني أط تدل لد‬ ‫ثانيا_ خطوات الرقااة الشكلية‪ :‬بعن تإلتملع عل ت دالح ت دها‬
‫تبادا ديفص تدلدادة ‪ 58‬ت‪ 59‬دذ‬ ‫بإلنتع ت الح ت ها ذتذج (‪ G50‬امىل عمل ( مش حمل ‪ ,‬اا ت تدل ل‬
‫ق‪. .‬ج الل ‪:‬‬
‫د‬ ‫ربلدا عدن ت دالح بادلابتتدا ‪ ,‬تكد ا تلبدت يفد حيبدار ت‬ ‫ذتذج ( ‪C2‬‬ ‫أ‪ -‬رفاد ع تر لم ل‬
‫ب أجىل ‪ 30‬لت ا‪.‬‬ ‫ت بيف‬
‫دق‬ ‫بإرفداد درتتح با يدتل ذدتذج ( ‪C4‬‬ ‫ا دت تدل دل‬ ‫ب‪ -‬بعن ظ هاحمل تآلجداد ت ااظتظاد دتط رد دذ تدل لد‬
‫شعار بامف مل ل يبمذ ا لل ‪:‬‬
‫لا ‪.‬‬ ‫‪ -5‬قتتاح لم ل فبإ يباع لا اب ت‬
‫نر تدلعلت ا ت يت حبتزة تدل ل ‪.‬‬ ‫‪ -2‬قتتاح لم ل‬
‫‪ -3‬عمل تدل ل عن قينلنمل ل اتق تتجب تتدتحمل‪.‬‬
‫تمل لاا با اد ‪.‬‬ ‫تع ترمل ذ تاف تدل ل‬ ‫‪ -4‬عمل ب ظ‬
‫‪ -5‬عمل تدل ل أظ بإ اظ تإلف عاظ ي ار ذ ت اارمل‪.‬‬
‫‪ -6‬عمل تدل ل ب ط ت اد ل تط ملد ( ‪ 30‬لت ا ذ قارلخ ف مل تإل رتتح با يتل ‪.‬‬
‫‪ -7‬ع د د د د د د ددمل تدل لد د د د د د د د ب د د د د د د ددادلتتد ت ااظتظاد د د د د د د د تخلادد د د د د د د د با يبد د د د د د د داتاإ تت اف د د د د د د ددت تدليد د د د د د د د ا ت تدل مثلد د د د د د د د ب‪:‬‬
‫‪ -‬با يفيب لافا علد ت اامد تدليبدا ( ‪ : TVA‬تدلدتتد ‪ 2 ,5‬ف ‪ 54 , 2‬ف ‪ 76 , 25 ,‬ف ‪ 5‬ت ‪ 116‬دذ‬
‫ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ‪.‬‬
‫دار ف ‪ 223 ,222 ,‬ت‬ ‫‪ -‬با يفيب لافا عل ت يف داط تدلهدين ( ‪ : TAP‬تدلدتتد ‪225 ,259 ,257 ,593‬‬
‫‪ 359‬ف ‪ 5‬ذ ق‪. .(.‬ر‪. .‬‬
‫‪ -8‬ت رتتح ت يتل عل ت يف ت ت ايل‪:‬‬
‫‪ -‬تتفاس ت ند‪5.200.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬تتفاس تدل اح ب ‪ 00 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ت الارق‪5.200.000 :‬دج‪.‬‬
‫* با يفيب د‪: TAP‬‬
‫** بل تحلاتق‪ 24.000 = %2 x 5.200.000 :‬دج (حيإ تدلادة ‪ 359 :‬ف ‪. 5‬‬

‫‪40‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫(مش د حمل لع ددرب ظاددص ب‬ ‫** ظيددب ت عاتب د ‪ ( %50 :‬حيددإ تدلددادة‪ 593 :‬ددذ ق‪. .(.‬ر‪ .‬تط ت دالح‬
‫ت الح ‪.‬‬
‫** بل ت عاتب ‪ 2.400 = %50 x 24.000 :‬دج‪.‬‬
‫**تدلبل ت تتجإ تتدتحمل‪ 26.400 :‬دج‪.‬‬
‫* با يفيب د ‪: TVA‬‬
‫** بل تحلاتق‪ 228.000 = %59 x 5.200.000 :‬دج ( حيإ تدلادة‪ 76 :‬ف ‪ 5‬ذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪.‬‬
‫(مشد حمل لع ددرب ظاددص ب ت دالح‬ ‫**ظيددب ت عاتبد ‪ ( %25 :‬حيددإ تدلددادة ‪ 556‬ددذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ تط ت دالح‬
‫ت بل تحلاتق جتاتز ‪ 200.000‬دج ‪.‬‬
‫** بل ت عاتب ‪ 57.000 = %25 x 228.000 :‬دج ‪.‬‬
‫**تدلبل ت تتجإ تتدتحمل‪ 285.000 :‬دج ‪.‬‬
‫ت مي ذ قل اص رتتح ت يتل ب تلنتد ت ايل ‪:‬‬
‫جدول رقم ( ‪ :) 02‬اقتراح تسوية الرسم على النشاط المهني والرسم على القيمة المضافة‬
‫الميموع‬ ‫مبلغ‬ ‫‪%‬‬ ‫الحقوق‬ ‫الفارق‬ ‫األساس المصرح اه‬ ‫األساس‬ ‫ن‪.‬ض‬ ‫السنة‬
‫الزيادة‬ ‫المحدد‬
‫‪26.400‬‬ ‫‪2.400‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪24.000‬‬ ‫‪5.200.000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5.200.000‬‬ ‫‪TAP‬‬ ‫‪2058‬‬

‫‪285.000 57.000 25‬‬ ‫‪228.000‬‬ ‫‪5.200.000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5.200.000‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪2058‬‬

‫‪355.400 59.400‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪252.000‬‬ ‫تجملمتع‬
‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبات‬
‫ا دت‬ ‫ج _ ت بعن تظ هاحمل تآلجاد ت ااظتظا تت ندة ‪ :‬املاني(‪ (30‬لت ا ذ قارلخ تإلف مل ‪ ,‬دتط رد ذ تدل لد‬
‫بإرفاد ت بلا ت يفهاا ذتذج ( ‪ C4ter‬ق شعار باإلف مل كمالل ‪:‬‬ ‫تدل ل‬

‫‪44‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول رقم ( ‪ :) 03‬تسوية الرسم على النشاط المهني والرسم على القيمة المضافة‬
‫مبلغ الزيادة الميموع‬ ‫‪%‬‬ ‫الحقوق‬ ‫األســ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاس الفارق‬ ‫األساس المحدد‬ ‫ن‪.‬ض‬ ‫السنة‬
‫المصرح اه‬
‫‪26.400‬‬ ‫‪2.400‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪24.000‬‬ ‫‪5.200.000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5.200.000‬‬ ‫‪TAP‬‬ ‫‪2058‬‬

‫‪285.000‬‬ ‫‪57.000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪228.000‬‬ ‫‪5.200.000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5.200.000‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪2058‬‬

‫‪355.400‬‬ ‫‪59.400‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪252.000‬‬ ‫تجملمتع‬
‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبات‬
‫دت ظاليد جدنتد ت يدتل‬ ‫ظملحظ أط جنتد رتتح ت يتل لافدا علد ت يف داط تدلهدين تت افدا علد ت اامد تدليبدا‬
‫بتد تمين ل يتل ‪.‬‬ ‫قع ربمل تدل ل‬ ‫ت يفهاا ‪ ,‬ت ت بيبإ عن رد تدل ل ت ت‬
‫ها جاظال ‪. 2058‬‬ ‫د‪ -‬رفاد تلنتد ت الاد ل يتل‬
‫لا ذل مل تحلا تقيبح الل ‪:‬‬ ‫ذ ملد ت ا اب ت‬
‫ددىل‬ ‫دا مارفد ت هددا ت يبدالي‪ ,‬ت د ت ددذ دملد اا د بإ الداحمل بلد تدلابتتددا تدل‬ ‫‪ -5‬ظملحدظ أط تدل لد‬
‫‪252.000 :‬‬ ‫علاها تبا ايل عن قينلنمل حلاتق ت افا عل ت اامد تدليبدا تت افدا علد ت يف داط تدلهدين تتدلادنر‬
‫دج‪.‬‬
‫‪ -2‬ددنرة ال د ل ت يب داتاإ عل د تك دداف تحلاددتق تدل د ملص يفهددا تحنلددن ت تع داحمل ت يب دالي‪ ,‬ذ قعددن د مل تتعمدداد‬
‫أعماد غل تقن اي‪.‬‬
‫‪ -3‬زلافددب تدل ل د بن ع د بل د لاددنر ‪ 355.400 :‬دج‪ ,‬ت د ت تدلبل د أكددرب ددذ تدلبل د تدل د ملص يف د ‪ ,‬ت د ت‬
‫ددذ تفد د نت‬ ‫ف د يفادت ى تدل ددادة ‪ 593‬ددذ ق‪. .(.‬ر‪ .‬ت تدل ددادة ‪ 556‬ددذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ تت دديت ث ددىل ردع ددا لم ل د‬
‫أفا اإ ت غل تت الىل ت يبالي اة أ اى‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬الحالة رقم (‪ :) 02‬مقارنة التصـري السـنوي نمـو(ج (‪ )G4‬مـ التصـريحات الشـهرية نمـو(ج (‬
‫‪ :) G50‬بعددن لددنتع يددع شدداك ( ت‪.‬ر لمابتظا د تلبااا د ذددتذج ( ‪ G4‬ي ديف ‪ 2056‬ب تآلجدداد ت ااظتظا د أ‬
‫باإلجاتحملت ت ا ا ‪:‬‬ ‫ذ فيف ‪ ,2057‬ا ت تدل ل‬ ‫بىل قارلخ ‪ 5‬ا‬

‫‪44‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫دارس ظ دداط ؤفي د ك داتحمل‬ ‫أوال‪ -‬التعــرع علــى الهويــة اليبائيــة للمكلــم‪ :‬شدداك ( ت‪.‬ر ( ش د ص عيفددت‬
‫تظ دداط جتددارة بالملد دل دتتد ت بيفداحمل ( اددن ادداظت ‪ ,‬ت د‬ ‫عددنت تأدتت ت بيفداحمل تتتشددغاد ت عمت اد ( اددن راايد‬
‫ي تى تدلال ا ‪.‬‬ ‫قابع ليف ا تحلااا عل‬
‫ر ا تدلادة ت يبالبا ‪3901 0107 450 :‬‬
‫تلباا ‪0013 3905 0010 133 : NIF ( :‬‬ ‫ر ا ت عال‬
‫تإلح اا ‪0013 3901 0013 245 : NIS ( :‬‬ ‫ر ا ت عال‬
‫عيفتتط ت يف اط ‪ :‬ح ت ا اد _ ت تتد _‬
‫ق ت علا أط تدل ل خييبق ليباتاإ تت افت ت ا ا ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ت افا عل ت اام تدليبا ( ‪ TVA‬بيفيب ‪.% 57‬‬
‫‪ -‬ت افا عل ت يف اط تدلهين ( ‪ TAP‬بيفيب ‪.% 2‬‬
‫ج‪ -‬ت يبالب عل أرباح ت اكا ( ‪ IBS‬بيفيب ‪.% 26‬‬
‫ثانيا‪-‬خطوات الرقااة الشكلية‪ :‬بعن تإلتدملع علد تدللد تلبداا ت اارظد ت دالح ت يديفت با دااا ت دهال‬
‫قبني الل ‪:‬‬
‫بيف دداط ت ددارة بالمل د تبددا اجتع‬ ‫أ‪ -‬ت دالح بادلابتظا د تلبااا د بددا ا أعمدداد لاددنر ‪ 6.000.000 :‬دج ددا‬
‫( مش حمل ‪.‬‬ ‫ل ااا ت هال ذتذج ( ‪ G50‬قبني عن ت الح هبا‪ ,‬حا داح‬
‫بيف دداط ك داتحمل عددنت ت‬ ‫‪ -‬ت دالح ك د ا بادلابتظا د تلبااا د بددا ا أعمدداد لاددنر ‪35.050.000 :‬دج ددا‬
‫أدتت ت بيفداحمل تتتشددغاد ت عمت اد تبددا اجتع ل دااا ت ددهال ذددتذج (‪ G50‬قبددني أظد ددداح هبددا م أظد مل ليددند‬
‫لي الاد يف ؤفيا تتشدغاد‬ ‫كا ىل حاتق ت افا عل ت يف اط تدلهين تذ ا مف عما ت الاض ‪ % 25‬تت‬
‫ب تلنتد ت ايل‪:‬‬ ‫تفيفتتح ا ح لت علا تدل ل‬

‫‪42‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول رقم ( ‪ :) 04‬مقارنة التصري السنوي االتصريحات الشهرية‬

‫التص ـ ـ ـ ـ ـ ـريحات الشـ ـ ـ ـ ـ ــهرية التص ـ ـ ـ ـ ـريحات الشـ ـ ـ ـ ــهرية‬ ‫التصري السنوي‬ ‫النشاط‬ ‫السنة‬
‫االنسبة ل (‪) TAP‬‬ ‫االنسبة ( ‪) TVA‬‬

‫‪ 00‬دج‬ ‫‪ 00‬دج‬ ‫‪ 6.000.000‬دج‬ ‫جتارة بالمل‬ ‫‪2056‬‬

‫‪ 35.050.000‬دج د د د د د د د ددق‬ ‫‪ 35.050.000‬دج‬ ‫‪ 35.050.000‬دج‬ ‫كاتحمل تدلعنت‬

‫ختالاض ‪% 25‬‬
‫تدل نر ‪ :‬ذ عنتد ت نا با‬
‫تباا يفص تدلادة ‪ 59‬ذ ق‪. .‬ج ا لل ‪:‬‬ ‫تبعن ذ ا ا ت تدل ل‬
‫ق شعار بامف مل ل يبمذ ا لل ‪:‬‬ ‫‪ -0‬رفاد ت رتتح با يتل ذتذج ( ‪C4‬‬
‫لا ‪.‬‬ ‫‪ -‬قتتاح دليع ت اك فبإ يباع ت اك لا اب ت‬
‫ا ىل تحلاتق تتجب تتدتحمل ‪.‬‬ ‫‪ -‬عمل يع ت اك بعن قينلن ت اك‬
‫‪ -‬ع د د د د ددمل ي د د د د ددع ت د د د د دداك ب د د د د ددادلتتد ت ااظتظاد د د د د د تخلادد د د د د د با يبد د د د د داتاإ ت ت اف د د د د ددت تدليد د د د د د ا ت تدل مثلد د د د د د ب ‪:‬‬
‫‪ 76 , 25,‬ف ‪5‬‬ ‫* با يفيدب لافدا علد ت اامد تدليبدا ( ‪ : TVA‬تدلدتتد ‪ 2 , 5‬ف ‪ 2‬ت ‪ 54 , 3‬ف أ ت‬
‫ت ‪.116‬‬
‫‪223 , 222,‬‬ ‫* با يفيددب لافددا عل د ت يف دداط تدلهددين ( ‪ : TAP‬تدل دتتد ‪ 225 , 259 , 257 , 593‬ف‬
‫ت ‪ 359‬ف ‪ 5‬ذ ق‪. .(.‬ر‪. .‬‬
‫تل تط ت رتتح ت يتل عل ت يف ت ت ايل ‪:‬‬
‫‪-‬االنسبة لنشاط التيارة االيملة ‪:‬‬
‫* تتفاس ت ند ‪ 6.000.000 :‬دج ‪.‬‬
‫* تتفاس تدل اح ب ‪ 00 :‬دج ‪.‬‬
‫* ت الارق ‪ 6.000.000 :‬دج ‪.‬‬
‫** با يفيب د ‪: TAP‬‬
‫‪ +‬بل د تحلاددتق ‪ 520.000 = %2 x 6.000.000 :‬دج‪ ( .‬تدلددادة ‪ 5 359 :‬ددذ ق‪. .(.‬ر‪ , .‬ددق ت علددا‬
‫علاد د ب تدل ددادة ‪ 259 :‬ددذ ق‪. .(.‬ر‪ .‬ع ددن تلنتعد د‬ ‫أط تدل لد د مل ليد د الان ددذ ت ال دداض ‪ % 30‬تدليف ددت‬
‫‪.‬‬ ‫( ‪G3‬‬ ‫ت ال ال با عمملحمل ذتذج‬ ‫ت‬
‫‪44‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫(مش د حمل لع ددرب ظاددص ب‬ ‫‪ +‬ظيددب ت عاتب د ‪( %55 :‬حيددإ تدلددادة ‪ 593 :‬ددذ ق‪. .(.‬ر‪ .‬تط ت دالح‬
‫ت الح ت بل تحلاتق جتاتز ‪ 50.000‬دج ‪.‬‬
‫‪ +‬بل ت عاتب ‪ 58.000 = %55 x 520.000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪+‬تدلبل ت تتجإ تتدتحمل ‪ 538.000 :‬دج ‪.‬‬
‫** با يفيب د ‪: TVA‬‬
‫‪ +‬بل تحلاتق ‪ 5.020.000 = %57 x 6.000.000 :‬دج ( حيإ تدلادة ‪ 76 :‬ف ‪ 5‬ذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪.‬‬
‫(مشد حمل لع ددرب ظاددص ب ت دالح‬ ‫‪+‬ظيددب ت عاتبد ‪ ( %25 :‬حيددإ تدلددادة ‪ 556‬ددذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ تط ت دالح‬
‫ت بل تحلاتق جتاتز ‪ 200.000‬دج ‪.‬‬
‫‪ +‬بل ت عاتب ‪ 255.000 = %25 x 5.020.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪+‬تدلبل ت تتجإ تتدتحمل ‪ 5.275.000 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬االنسبة لنشاط كراء معدات و أدوات البناء و األشالال العمومية ‪:‬‬
‫*تتفاس ت ند ‪ 35.050.000 :‬دج ‪.‬‬
‫* تتفاس تدل اح ب ‪ 35.050.000 :‬دج ‪.‬‬
‫* ت الارق ‪ 00 :‬دج ‪.‬‬
‫** با يفيب د ‪: TAP‬‬
‫‪ +‬بلد د د د تحلا د د ددتق تدلي د د د د ا ‪ 625.000 = %2 x 35.050.000 :‬دج ( حي د د ددإ تدل د د ددادة ‪ 359 :‬ف ‪ 5‬د د ددذ‬
‫ق‪. .(.‬ر‪.‬‬
‫‪ +‬بل تحلاتق تدليندة ‪ 465.750 :‬دج ‪.‬‬
‫‪+‬ت الارق ب تحلاتق ‪ 555.250 :‬دج ‪.‬‬
‫(مش د حمل لع ددرب ظاددص ب‬ ‫‪ +‬ظيددب ت عاتب د ‪ ( %55 :‬حي ددإ تدلددادة ‪ 593 :‬ددذ ق‪. .(.‬ر‪ .‬تط ت دالح‬
‫ت الح ت بل تحلاتق جتاتز ‪ 50.000‬دج ‪.‬‬
‫‪ +‬بل ت عاتب ‪ 23.288 = %55 x 555.250 :‬دج ‪.‬‬
‫‪+‬تدلبل ت تتجإ تتدتحمل ‪ 578.538 :‬دج ‪.‬‬
‫** با يفيب د ‪ : TVA‬م قتجن أ قيتل ‪.‬‬
‫ت مي ذ قل اص ت يتل ب تلنتد ت ايل ‪:‬‬
‫‪44‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول رقم ( ‪ : ) 05‬إقتراح تسوية الرسم على النشاط المهني و الرسم على القيمة المضافة‬
‫بل ت بلادة تجملمتع‬ ‫‪%‬‬ ‫تحلاتق‬ ‫تتفد د د دداس تدل د د د دداح ت الارق‬ ‫تتفاس ت ند‬ ‫ط‪(.‬‬ ‫ت ييف‬
‫ب‬
‫‪538.000‬‬ ‫‪58.000‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪520.000‬‬ ‫‪6.000.000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6.000.000‬‬ ‫‪TAP‬‬ ‫‪2056‬‬
‫‪5.275.000 255.000 25‬‬ ‫‪5.020.000‬‬ ‫‪6.000.000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6.000.000‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪2056‬‬
‫‪578.538‬‬ ‫‪23.288‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪555.250‬‬ ‫‪7.762.500‬‬ ‫‪23.287.500‬‬ ‫‪35.050.000‬‬ ‫‪TAP‬‬ ‫‪2056‬‬
‫‪5.595.538 296.288‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5.295.250‬‬ ‫تجملمتع‬
‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبات‬
‫‪ 30‬لت ددا ددذ قددارلخ تمف د مل ‪ ,‬ددا تدل ل د بابددتد ت يددتل‬ ‫‪ - 2‬ت بددىل تظ ه داحمل تآلجدداد ت ااظتظا د تت ددندة‬
‫باع بار أط ت يفاص ب ت الح كاط رلاد فهت يف ت اي عمنت ‪.‬‬ ‫تدلارتح ذ تاف تدل ل‬
‫ددق‬ ‫‪ 30‬لت ددا ددذ قددارلخ رد تدل ل د ‪ ,‬ا رفدداد ت بلا د ت يفهدداا‬ ‫‪ - 3‬بعددن تظ ه داحمل تآلجدداد ت ااظتظا د تت ددندة‬
‫شعار بامف مل كما لل ‪:‬‬
‫جدول رقم ( ‪ : ) 06‬تسوية الرسم على النشاط المهني و الرسم على القيمة المضافة‬
‫بل ت بلادة تجملمتع‬ ‫‪%‬‬ ‫تحلاتق‬ ‫تتفد د د دداس تدل د د د دداح ت الارق‬ ‫تتفاس ت ند‬ ‫ط‪(.‬‬ ‫ت ييف‬
‫ب‬
‫‪538.000‬‬ ‫‪58.000‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪520.000‬‬ ‫‪6.000.000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6.000.000‬‬ ‫‪TAP‬‬ ‫‪2056‬‬
‫‪5.275.000 255.000 25‬‬ ‫‪5.020.000‬‬ ‫‪6.000.000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6.000.000‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪2056‬‬
‫‪578.538‬‬ ‫‪23.288‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪555.250‬‬ ‫‪7.762.500‬‬ ‫‪23.287.500‬‬ ‫‪35.050.000‬‬ ‫‪TAP‬‬ ‫‪2056‬‬
‫‪5.595.538 296.288‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5.295.250‬‬ ‫تجملمتع‬
‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبات‬
‫‪_4‬تحرير اليدول الفردي‪.‬‬
‫لا ذل مل تحلا تقيبح ا لل ‪:‬‬ ‫ت ذ ملد تدلات ب ت‬
‫أ‪ -‬ظملحظ أط ت اك ا ت مارف ت غدل ت يبدالي غدع تدل عمدن ‪ ,‬ت د ت دذ دملد عدن قيدنلن ا حلادتق ت افدا‬
‫عل ت اام تدليبا ت ت افا عل ت يف اط تدلهدين يف داط جتدارة بالملد دلدتتد ت بيفداحمل تتدلادنر ‪ 5.540.000 :‬دج ‪,‬‬

‫‪44‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫بيف داط كداتحمل عدنت ت أدتت ت بيفداحمل ت تتشدغاد‬ ‫‪ 555.250 :‬دج دا‬ ‫كما ا ت با ملص دذ بلد لادنر‬
‫ت عمت ا ‪.‬‬
‫‪ -‬دنرة الد ل ت يبداتاإ علد تك داف تحلادتق تدلد ملص يفهدا ت حنلدن ت تعداحمل ت يبدالي ‪ ,‬ذ قعدن د مل تتعمدداد‬
‫أعماد غل ت قن اي ‪.‬‬
‫‪ 5.453.000 :‬دج با يفي د ددب يف د دداط جت د ددارة بالمل د د ت بل د د ‪:‬‬ ‫ج‪ -‬زلاف د ددب تدل ل د د بن ع د د بل د د لا د دنر‬
‫‪ 578.538‬دج با يفيب يف اط كاتحمل تدلعنت ‪ ,‬ت ت تدلبل أكرب ذ تدلبل تدل ملص يف ‪ ,‬ت د ت تفد يفادت ى تدلدادة‬
‫ددذ تف د نت أفددا اإ ت غددل ت‬ ‫‪ 593‬ددذ ق‪. .(.‬ر‪ .‬ت تدلددادة ‪ 556‬ددذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ت ت دديت ثددىل ردعددا لم ل د‬
‫ت الىل ت يبالي اة أ اى ‪.‬‬
‫ددىل علاهددا ددذ تدداف ال ددا ت يبداتاإ أتمد أ ددن ددملد ت ثملاد تتشددها تتتى ددذ فديف‬ ‫ت ددن كاظددت ت يف ددااج تدل‬
‫‪ 2058‬باف غملد بنا ا تدلعلت ا كما لل ‪:‬‬
‫جدول رقم ( ‪ :) 07‬عدد الملفات الخاضعة للرقااة الشكلية اسبب استاللل اطاقات معلومات‬
‫ارس‬ ‫االا‬ ‫جاظال‬ ‫تتشها‬
‫‪93‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪506‬‬ ‫عند بنا ا تدلعلت ا تدلي لم‬
‫‪24‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪23‬‬ ‫اح هبا‬ ‫عند لنا ا تدلعلت ا ت غع‬
‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبات اناء على معلومات مقدمة من طرع مفتشية الضرائب أوالد أحمد‬
‫ملح د‬ ‫دذ شدها ى م دا ‪ ,‬م أط دا‬ ‫ذ دملد تلدنتد ظملحدظ أط عدند بنا دا تدلعلت دا تدليد ل خت لد‬
‫داح هبددا‪ ,‬شلدا أدى بيفدا ى ت يداتد عدذ فدبإ ت ادار ب تتعددنتد‬ ‫دت ت ادار ب عدند بنا دا تدلعلت دا ت غدع‬
‫داح هبدا‬ ‫اظت تإلجاب دذ تداف تدل لد بنرتفد تدللالدا أط دا لعدادد ظيدب ‪ % 90‬دذ د مل ت بنا دا ت غدع‬
‫لا ت يت قات هبا ال ا ت يباتاإ‪.‬‬ ‫دل هابني جباااني ‪ ,‬ت ت ا لند عل عا ا ت ا اب ت‬
‫‪2057,2056,2055,2054‬‬ ‫ددىل علاه ددا ددذ ت دداف ال ددا ت يب د داتاإ أتمد أ ددن لي د ديفتت‬ ‫أ ددا ت يف ددااج تدل‬
‫اظت كما لل ‪:‬‬ ‫لا بني اارظ ت ااا ت هال با الح ت ييفت‬ ‫تخلاد با يتلا ت يفاجت عل ت ا اب ت‬

‫‪42‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول رقم ( ‪ :) 08‬عدد الملفات االتي خضعت للرقااة الشكلية الختلع في التصريحات‬
‫‪2057‬‬ ‫‪2056‬‬ ‫‪2055‬‬ ‫‪2054‬‬ ‫ت ييفتت‬
‫‪550‬‬ ‫‪560‬‬ ‫‪755‬‬ ‫‪980‬‬ ‫عند تدللالا تإلمجايل‬
‫‪39‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪554‬‬ ‫عند تدللالا تدليتتة‬
‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبات اناء على معلومات مقدمة من طرع مفتشية الضرائب أوالد أحمد‬
‫دذ فديف ى أ داى ‪ ,‬ت د ت رتجدق ى فدببني دا‪ :‬ظادص‬ ‫ذ ملد تلنتد ظملحظ أط عند تدللالدا تدليدتتة خت لد‬
‫لا ت يت قات هبا ال ا ت يباتاإ‪.‬‬ ‫عند تدللالا ت ابع ليف ا تحلااا ‪ ,‬تك ا عا ا ت ا اب ت‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬الرقااة على الوثائق‬
‫ت ت يفتع ذ ت ا اب فيفات بنرتف حا ني سل لال ني يبع ا لا اب عل ت تااا ‪.‬‬ ‫ب‬
‫‪.‬ر بربظددا ج ت ا اب د عل د ت تادداا ي ديف‬ ‫الفــرع األول ‪ :‬الحالــة رقــم ( ‪:) 00‬بعددن أط بارل د ل د تدل ل د (‬
‫باإلجاتحملت ت ا ا ‪:‬‬ ‫‪ 2057‬ا ت تدل ل‬
‫‪.‬ر شد ص تباعد ميدارس هيفد هيفدنس عمدار ت‬ ‫أوال‪ -‬التعرع على الهوية اليبائية للمكلم ‪:‬تدل لد (‬
‫ي تى تدلال ا ‪.‬‬ ‫ت قابق ليف ا تحلااا عل‬
‫ر ا تدلادة ت يبالبا ‪3901 0103 322 :‬‬
‫تإلح اا ( ‪1977 3901 2103 217 : NIS‬‬ ‫ر ا ت عال‬
‫تلباا ( ‪177 3901 2103 2052 : NIF‬‬ ‫ر ا ت عال‬
‫عيفتتط ت يف اط ‪ :‬ح ت ا اد _ ت تتد _‬
‫عيفتتط ت ي ذ ‪ :‬ح ت ا اد _ ت تتد _‬
‫تدل ل خييبق ليباتاإ ت ت افت ت ا ا ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ت افا عل ت اام تدليبا ( ‪ TVA‬بيفيب ‪. % 57‬‬
‫‪ -‬ت افا عل ت يف اط تدلهين ( ‪ TAP‬بيفيب ‪. % 2‬‬
‫ج‪ -‬ت يبالب عل ت ن ىل تإلمجايل ( ‪ IRG‬تق تط ت جنتد ق اعن ‪.‬‬
‫دا حبيددا‬ ‫‪.‬ر قبددني أط تدل لد‬ ‫ثانيـا‪ -‬خطـوات الرقااــة علـى الوثــائق ‪ :‬بعدن دص تدللد تلبداا لم لد (‬
‫بل د د ‪ 600.000 :‬دج ف د ديف ‪ 2055‬ت‪ 450.000‬دج ف د ديف ‪ , 2056‬تك د د ا لد ددنتع ت د دالح ت ي د ديفت ذد ددتذج‬
‫(‪ G11‬يد ديفيت ‪ 2055‬ت ‪ 2056‬ب ددا ا أعم دداد ددارج ت اف ددا لا ددنر ‪ 5.000.000 :‬دج ت ‪ 2.500.000‬دج‬
‫‪49‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫علد د ت د دتتيل ت ل ددنتع ت ددااا ت ددهال ذ ددتذج ( ‪ G50‬حم ددىل عمل د د ( مشد د حمل د ديفالي ت يد ديفتت ‪ ,‬اا ددت‬
‫تباا يفص تدلادة ‪ 58‬ت ‪ 59‬ذ ق‪. .‬ج ا لل ‪:‬‬ ‫تدل ل‬
‫يبمذ ا لل ‪:‬‬ ‫ذتذج ( ‪C2‬‬ ‫أ‪ -‬رفاد تع تر لم ل‬
‫‪ -‬قتتاح لم ل فبإ يباع لا اب عل ت تااا ‪.‬‬
‫ييفيت ‪ 2055‬ت ‪2056‬‬ ‫‪ -‬حيبار ت التتقع تخلاد حبيا ت افا عل ت اام تدليبا‬
‫ييف ‪ 2055‬ت ‪. 2056‬‬ ‫لم ل‬ ‫ت بيف‬ ‫‪ -‬حيبار ت‬
‫ت ت ب أجىل ( ‪ 30‬لت ا ‪.‬‬
‫يف ‪.‬‬ ‫ا بإحيبار تدلنلت‬ ‫ب ‪ -‬تدل ل‬
‫ددذ ددملد ت تادداا تدلان د ددذ تدداف تدل ل د ت ددذ ددملد ت ددااا ت ي ديفتل ت‬ ‫ج ‪ -‬اددا ت عددتط بنرتف د تدلل د‬
‫ا لل ‪:‬‬ ‫ىل عل‬ ‫ت هال تدلتجتدة بادلل ك ا‬
‫جدول رقم ( ‪ : ) 09‬مراقبة التصريحات‬
‫ت بيف‬ ‫ت‬ ‫ت ااا ت هال‬ ‫ت الح ت ييفت‬ ‫ت ييف‬
‫( ‪G50‬‬ ‫( ‪G11‬‬

‫‪ 00‬دج‬ ‫‪ 00‬دج‬ ‫‪ 5.000.000‬دج‬ ‫‪2055‬‬

‫‪ 00‬دج‬ ‫‪ 00‬دج‬ ‫‪ 2.500.000‬دج‬ ‫‪2056‬‬
‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبات‬
‫ت با ايل م قتجن أ قيتل ‪.‬‬
‫ذ تاف تدل ل قبني ا لل ‪:‬‬ ‫ص ت التتقع تدلان‬ ‫_ تعيفن‬
‫ددا حبيددا ظالددي ت الدداقترة داقني ت ت دديت حمددىل ر ددا ‪ 07 :‬ت با ددايل قاددت تدل ددل‬ ‫*فديف ‪ : 2055‬تقيبددح أط تدل لد‬
‫‪ 25.500 :‬دج ‪.‬‬ ‫بافرتجاع بل ت افا عل ت اام تدليبا ت تدلانر‬
‫ددا حبيددا ظالددي ت الدداقترة داقني ت ت دديت حمددىل ر ددا ‪ 03 :‬ت با ددايل قاددت‬ ‫*فديف ‪ : 2056‬تقيبددح كد ا أط تدل لد‬
‫‪ 75.000 :‬دج ‪.‬‬ ‫بافرتجاع بل ت افا عل ت اام تدليبا ت تدلانر‬ ‫تدل ل‬
‫( ‪ 30‬لت دا دذ قدارلخ‬ ‫د‪ -‬بعن تمظ هاحمل ذ درتف تدلل تلباا لم ل ت تظ هاحمل تآلجاد ت ااظتظاد ت ت دندة‬
‫بإرف دداد ت د درتتح ت ي ددتل ذ ددتذج ( ‪ C4‬د دق ش ددعار بامفد د مل‬ ‫رف دداد تمعد د تر ذ ددتذج ( ‪ , C2‬ا ددت تدل ددل‬
‫ل يبمذ ا لل ‪:‬‬
‫‪41‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ت ا با اد ‪.‬‬ ‫تع ترمل ذ تاف تدل ل‬ ‫_ عمل تدل ل ب ظ‬

‫ىل عيفها ‪.‬‬ ‫ا ت بال ص ت التتقع ت ت يف ااج تدل‬ ‫_ عمل تدل ل ب ط تدل ل‬
‫ذ قارلخ تف مل تم رتتح با يتل‬ ‫_ عمل تدل ل ب ط ت اد ل تط ملد ( ‪30‬‬
‫_ ع د د د د د د ددمل تدل ل د د د د د د د ب د د د د د د ددادلتتد ت ااظتظا د د د د د د د تخلاد د د د د د د د با يب د د د د د د داتاإ ت ت اف د د د د د د ددت تدلي د د د د د د د ا ت تدل مثل د د د د د د د ب ‪:‬‬
‫* با يفيب مفرتجاع ت افا عل ت اام تدليبا ( ‪ : R/TVA‬تدلتتد ‪ 37‬ت ‪.116‬‬
‫تل تط ت رتتح ت يتل عل ت يف ت ت ايل ‪:‬‬
‫**فيف ‪: 2055‬‬
‫* بل تحلاتق ‪ 25.500 :‬دج ( حيإ تدلادة ‪ 37 :‬ذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪.‬‬
‫*ظيب ت عاتب ‪ ( %50 :‬حيإ تدلادة ‪ 556 :‬ذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪.‬‬
‫* بل ت عاتب ‪ 2.550 = %50 x 25.500 :‬دج‪.‬‬
‫*تدلبل ت تتجإ تتدتحمل ‪ 23.650 :‬دج‪.‬‬
‫**فيف ‪: 2056‬‬
‫* بل تحلاتق ‪75.000 :‬دج ( حيإ تدلادة ‪ 37 :‬ذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪..‬‬
‫‪ ‬ظيب ت عاتب ‪ ( %55 :‬حيإ تدلادة ‪ 556 :‬ذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪.‬‬
‫‪ ‬بل ت عاتب ‪50.650 = %55 x 75.000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ ‬تدلبل ت تتجإ تتدتحمل ‪ 85.650 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ 30‬لت ا دذ قدارلخ تمفد مل ‪ ,‬دا تدل لد بدا اد ت تدلتت اد علد‬ ‫ه_ ت بىل تظ هاحمل تآلجاد ت ااظتظا تت ندة‬
‫‪.‬‬ ‫ت يتل ت يت ا ت هبا تدل ل‬
‫ت مي ذ قل اص ت يتل ب تلنتد ت ايل ‪:‬‬

‫‪40‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول رقم ( ‪: ) 00‬إسترجاع الرسم على القيمة المضافة‬

‫الميموع‬ ‫‪ %‬مبلغ الزيادة‬ ‫الحقوق‬ ‫األساس المصرح اه الفارق‬ ‫األساس‬ ‫ن‪.‬ض‬ ‫السنة‬
‫المحدد‬
‫‪23.650‬‬ ‫‪2.550‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪25.500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪R/TVA‬‬ ‫‪2055‬‬
‫‪85.650‬‬ ‫‪50.650‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪75.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪R/TVA‬‬ ‫‪2056‬‬
‫‪505.300‬‬ ‫‪52.800‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪92.500‬‬ ‫تجملمتع‬
‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبات‬
‫ق شعار بامف مل كما لل ‪:‬‬ ‫و_ ت بعن ذ ا ا رفاد ت بلا ت يفهاا‬
‫جدول رقم ( ‪ : ) 00‬إسترجاع الرسم على القيمة المضافة‬
‫الميموع‬ ‫مبلغ‬ ‫‪%‬‬ ‫الحقوق‬ ‫الفارق‬ ‫األساس المصرح اه‬ ‫األساس‬ ‫ن‪.‬ض‬ ‫السنة‬
‫الزيادة‬ ‫المحدد‬
‫‪23.650‬‬ ‫‪2.550‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪25.500‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪R/TVA‬‬ ‫‪2055‬‬
‫‪85.650‬‬ ‫‪50.650‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪75.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪R/TVA‬‬ ‫‪2056‬‬
‫‪505.300‬‬ ‫‪52.800‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪92.500‬‬ ‫تجملمتع‬
‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبات‬
‫ي_تحرير اليدول الفردي‪.‬‬
‫ت ذ ملد ت ا اب عل ت تااا ذل مل تحلا تقيبح ا لل ‪:‬‬
‫‪.‬ر ددا مارفد ت غددل ت ت الددىل ت يب دالي ‪ ,‬ت د ت ددذ ددملد اا د حبيددا ت الدداقترة‬ ‫‪ -‬ظملحددظ أط تدل لد (‬
‫ر ا ‪ 07 :‬ت ت الاقترة ر ا ‪ 03 :‬اقني ‪ ,‬ت ت ذ أجىل ختالاض بل ت افا علد ت اامد تدليبدا ت تتجدإ فدنتدمل‬
‫‪ 25.500 :‬دج فديف ‪ 2055‬ت ددذ بلد ‪ 75.000 :‬دج فديف‬ ‫ددا تدل لد بدا ملص ددذ بلد لاددنر‬ ‫‪ ,‬حاد‬
‫‪. 2056‬‬
‫‪ -‬ددنرة ال د ل ت يب داتاإ عل د تك دداف تحلاددتق تدل د ملص يفهددا ت حنلددن ت تع داحمل ت يب دالي ‪ ,‬ذ قعددن د مل تتعمدداد‬
‫أعماد غل ت قن اي ‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ 23.650 :‬دج فديف ‪ 2055‬ت بلد ‪ 85.650 :‬دج ‪ ,‬ت د مل تدلبدا‬ ‫‪ -‬زلافب تدل ل بن ع بل لادنر‬
‫أكرب ذ تدلبا تدل ملص يفها ‪ ,‬ت ت تفد يفادت ى تدلدادة ‪ 37‬دذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ت تدلدادة ‪ 556‬دذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ت ت ديت ثدىل‬
‫ذ تف نت أفا اإ ت غل ت ت الىل ت يبالي اة أ اى ‪.‬‬ ‫ردعا لم ل‬
‫الفــرع الثــاني ‪ :‬الحالــة رقــم ( ‪:) 02‬بعددن أط بارل د ل د تدل ل د (ه‪.‬ع بربظددا ج ت ا اب د عل د ت تادداا ي ديف‬
‫باإلجاتحملت ت ا ا ‪:‬‬ ‫‪ 2057‬ا ت تدل ل‬
‫أوال_ التعــرع علــى الهويــة اليبائيــة للمكلــم ‪ :‬تدل ل د (ه‪.‬ع شد ص تباع د ميددارس ظ دداط ؤفيد أشددغاد‬
‫ي تى تدلال ا ‪.‬‬ ‫ت هاباحمل ت ت قابق ليف ا تحلااا عل‬
‫ر ا تدلادة ت يبالبا ‪3901 0105 322 :‬‬
‫تإلح اا ( ‪1977 3901 0010 217 : NIS‬‬ ‫ر ا ت عال‬
‫تلباا ( ‪177 3901 0010 2052 : NIF‬‬ ‫ر ا ت عال‬
‫عيفتتط ت يف اط ‪ :‬ح ت ا اد _ ت تتد _‬
‫عيفتتط ت ي ذ ‪ :‬ح ت ا اد_ ت تتد _‬
‫تدل ل خييبق ليباتاإ ت ت افت ت ا ا ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ت افا عل ت اام تدليبا ( ‪ TVA‬بيفيب ‪. % 57‬‬
‫‪ -‬ت افا عل ت يف اط تدلهين ( ‪ TAP‬بيفيب ‪. % 2‬‬
‫ج‪ -‬ت يبالب عل ت ن ىل تإلمجايل ( ‪. IRG‬‬
‫ثانيـا‪ -‬خطــوات الرقااــة علــى الوثــائق ‪:‬بعددن ددص تدللد تلبداا لم لد (ه‪.‬ع قبددني أط تدل لد أتدع تدلابتظاد‬
‫شد د د ددهار قاد د د ددنر ‪:‬‬ ‫د د د ددارل‬ ‫تلباتاا د د د د ت ي د د د ديفتل ي د د د ديف ‪ 2054‬ب د د د ددارلخ ‪, 2055/ 09 /20 :‬حا د د د د دد د د دداح‬
‫‪:‬‬ ‫‪ 520.000‬دج ‪ ,‬كما دداح با دااا ت دهال ذدتذج ( ‪ G50‬يديف ‪ 2055‬ت ‪ 2056‬ابتتدا قادنر‬
‫‪ 732.000‬دج ت ‪ 5.452.000‬دج عالدداة ددذ قيددنلن ت افددا علد ت اامد تدليبددا ‪ ,‬باإلتددا ى ذ ددا مل ليددند‬
‫تباا ديفص تدلدادة ‪ 58‬ت ‪ 59‬دذ‬ ‫‪ ,‬اا ت تدل ل‬ ‫حاتق ت افا عل ت يف اط ت تتق ملح ( ارج ت بلنل‬
‫ق‪. .‬ج ا لل ‪:‬‬
‫يبمذ ا لل ‪:‬‬ ‫ذتذج ( ‪C2‬‬ ‫‪ -0‬رفاد تع تر لم ل‬
‫‪ -‬قتتاح لم ل فبإ يباع لا اب عل ت تااا ‪.‬‬
‫ارل تإلشهار ييف ‪. 2054‬‬ ‫‪ -‬حيبار تإلاباقا ت ااظتظا تخلاد‬
‫‪44‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬حيبار شهادت ت اتحمل باإلعالاحمل ييف ‪ 2055‬ت ‪ , 2056‬ت ا ب أجىل ( ‪ 30‬لت ا ‪.‬‬
‫( د غع تدع ‪.‬‬ ‫اط تتشغاد تط تدلل‬ ‫‪ -‬حنلن‬
‫يف دق أظد تفد لا تمعد تر ذدتذج ( ‪ C2‬ت د ت باجدتع تإلشدعار بامفد مل‬ ‫‪ _ 2‬تدل ل مل لاا بإحيبار تدلنلت‬
‫شليب علا ذ تاف تدل ل ‪.‬‬ ‫لم ل‬
‫( ‪ 30‬لت ددا ددذ قددارلخ تف د مل تمع د تر ذددتذج ( ‪ , C2‬ا ددت‬ ‫‪ -3‬بعددن تظ ه داحمل تآلجدداد ت ااظتظا د ت ت ددندة‬
‫ق شعار بامف مل ل يبمذ ا لل ‪:‬‬ ‫بإرفاد ت رتتح ت يتل ذتذج ( ‪C4‬‬ ‫تدل ل‬
‫تمل لاا با اد ‪.‬‬ ‫تع ترمل ذ تاف تدل ل‬ ‫‪ -‬عمل تدل ل ب ظ‬
‫ذ قارلخ تف مل تم رتتح با يتل ‪.‬‬ ‫‪ -‬عمل تدل ل ب ط ت اد ل تط ملد ( ‪30‬‬
‫‪ -‬عمل تدل ل بادلتتد ت ااظتظا تخلاد با يباتاإ ت ت افت تدلي ا ت تدل مثل ب ‪:‬‬
‫* ت افا عل ت اام تدليبا ( ‪. TVA‬‬
‫* ت افا عل ت يف اط تدلهين ( ‪. TAP‬‬
‫*ت يبالب عل ت ن ىل تممجايل ( ‪ : G1‬تباا لمادة ‪ 504‬ذ ق‪. .(.‬ر‪.‬‬
‫* غات تإللنتع تدل ا لمابتظا ت ييفتل ( ‪. DT‬‬
‫تل تط ت رتتح ت يتل عل ت يف ت ت ايل ‪:‬‬
‫ددارل تإلشددهار ى ت دابح تاددا غددع ددربرة ت ق ددتط قيددتل ت يب دالب عل د‬ ‫بددن ج‬ ‫ف ديف ‪ : 2054‬قاددت تدل ددل‬
‫ت ن ىل تإلمجايل ( ‪ IRG‬حيإ تلنتد ت اعن ت ايل ‪:‬‬
‫جدول رقم ( ‪ : ) 02‬اليدول التصاعدي للضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫النسبة‬ ‫المبالغ ( دج )‬
‫‪0‬‬ ‫ذ ‪ 0‬دج ى ‪ 520.000‬دج‬
‫‪% 20‬‬ ‫ذ ‪ 520.005‬دج ى ‪360.000‬دج‬
‫‪% 30‬‬ ‫ذ ‪ 360.005‬دج ى ‪ 5.440.000‬دج‬
‫‪% 35‬‬ ‫أكرب ذ ‪ 5.440.000‬دج‬
‫المصدر ‪ :‬المادة ‪ 004‬من ق‪.‬ض‪.‬م‪.‬ر‪.‬م‬

‫‪42‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬
‫ب نباد غات د تإللددنتع تدل د ا لمابتظاد ت د ت تباددا ديفص تدلددادة ‪592‬‬
‫‪ 76 , 25 ,‬ف‪ 5‬ت ‪556‬‬
‫الفصل الثاني‬
‫ت ق تط قيتل ت يبالب عل ت ن ىل تإلمجايل ( ‪ IRG‬كما لل ‪:‬‬
‫_ تتفاس تدلارتح ‪ 5.570.000 :‬دج ‪.‬‬
‫_ تتفاس تدل اح ب ‪ 650.000 :‬دج ‪.‬‬
‫_ ت الارق ‪ 520.000 :‬دج ‪.‬‬
‫ت مي ذ حيا تحلاتق حيإ تدلادة ‪ 504‬ذ ق‪. .(.‬ر‪ .‬كما لل ‪:‬‬
‫_ تحلاتق ت تتجب ت ن ق ‪:‬‬
‫‪ 850.000 = 360.000 _ 5.570.000‬دج ‪.‬‬
‫‪ 243.000 = %30 x 850.000‬دج ‪.‬‬
‫‪ 295.000 = 48.000 + 243.000‬دج ‪.‬‬
‫‪:‬‬ ‫_ تحلاتق تدليندة ( حيإ تدل الت‬
‫‪ 290.000 = 360.000 _ 650.000‬دج ‪.‬‬
‫‪ 87.000 = %30 x290.000‬دج ‪.‬‬
‫‪ 535.000 = 48.000 + 87.000‬دج ‪.‬‬
‫** ت الارق ب تحلاتق = ‪ 556.000 = 535.000 _ 295.000‬دج ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫** ظيب ت عاتب ‪ ( %55 :‬حيإ تدلادة ‪ 593 :‬ذ ق‪. .(.‬ر‪.‬‬
‫** بل ت عاتب ‪ 23.400 = %55 x 556.000 :‬دج ‪.‬‬
‫**تدلبل ت تتجإ تتدتحمل ‪ 579.400 :‬دج ‪.‬‬
‫* عاتبد ت د ع( ‪ : DT‬فد ات تدل ددل‬
‫ذ ق‪. .(.‬ر‪ .‬بيفيب ‪ % 20‬ت با ايل ق تط ت يتل كما لل ‪:‬‬
‫‪ 58.200 = % 20 x 295.000 = DT‬دج ‪.‬‬
‫فيف ‪: 2055‬‬
‫* با يفيددب لافددا علد ت اامد تدليبددا ( ‪ : TVA‬تدلدتتد ‪ 2 , 5 :‬ف‪ 54 , 5‬ف‬
‫ذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪.‬‬
‫_ تتفاس تدلارتح ‪ 732.000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫_ تتفاس تدل اح ب ‪ 732.000 :‬دج ( عال‬
‫‪44‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫_ ت الارق ‪ 732.000 :‬دج ‪.‬‬

‫** بل تحلاتق ‪ 524.440 = % 57 x 732.000 :‬دج ( حيإ تدلادة ‪ 76 :‬ف‪ 5‬ذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪.‬‬
‫** ظيب ت عاتب ‪ ( % 55 :‬حيإ تدلادة ‪ 556 :‬ذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪.‬‬
‫** بل ت عاتب ‪ 58.666 = % 55 x 524.440 :‬دج ‪.‬‬
‫** تدلبل ت تتجإ تتدتحمل ‪ 543.506 :‬دج ‪.‬‬
‫‪223 , 222 ,‬‬ ‫* با يفيب لافا عل ت يف داط تدلهدين ( ‪ : TAP‬تدلدتتد ‪ 225 , 259 , 257 , 593 :‬ف‬
‫ت ‪ 359‬ف‪ 5‬ذ ق‪. ..(.‬ر‪. .‬‬
‫_ تتفاس تدلارتح ‪ 732.000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫_ تتفاس تدل اح ب ‪ 732.000 :‬دج ( ارج ت بلنل‬
‫_ ت الارق ‪ 732.000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫** بل تحلاتق ‪ 54.640 = % 2 x 732.000 :‬دج ( حيإ تدلادة ‪ 359 :‬ف‪ 5‬ذ ق‪. .(.‬ر‪.‬‬
‫** ظيب ت عاتب ‪ ( % 50 :‬حيإ تدلادة ‪ 593 :‬ذ ق‪. .( .‬ر‪. .‬‬
‫** بل ت عاتب ‪ 5.464 = % 50 x 54.640 :‬دج ‪.‬‬
‫** تدلبل ت تتجإ تتدتحمل ‪ 56.504 :‬دج ‪.‬‬
‫فيف ‪: 2056‬‬
‫‪ 76 , 25 ,‬ف‪ 5‬ت ‪556‬‬ ‫* با يفيددب لافددا عل د ت اام د تدليبددا ( ‪ : TVA‬تدل دتتد ‪ 2 , 5 :‬ف‪ 54 , 5‬ف‬
‫ذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪.‬‬
‫_ تتفاس تدلارتح ‪ 5.452.000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫_ تتفاس تدل اح ب ‪ 5.452.000 :‬دج ( عال‬
‫_ ت الارق ‪ 5.452.000 :‬دج ‪.‬‬
‫** بل تحلاتق ‪ 246.840 = % 57 x 5.452.000 :‬دج ( حيإ تدلادة ‪ 76 :‬ف‪ 5‬ذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪.‬‬
‫** ظيب ت عاتب ‪ ( % 25 :‬حيإ تدلادة ‪ 556 :‬ذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪.‬‬
‫** بل ت عاتب ‪ 65.750 = % 25 x 246.840 :‬دج ‪.‬‬
‫** تدلبل ت تتجإ تتدتحمل ‪ 308.550 :‬دج ‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪223 , 222 ,‬‬ ‫* با يفيددب لافددا علد ت يف دداط تدلهددين ( ‪ : TAP‬تدلدتتد ‪ 225 , 259 , 257 , 593 :‬ف‬
‫ت ‪ 359‬ف‪ 5‬ذ ق‪. ..(.‬ر‪. .‬‬
‫_ تتفاس تدلارتح ‪ 5.452.000 :‬دج ‪.‬‬
‫_ تتفاس تدل اح ب ‪ 5.452.000 :‬دج ( ارج ت افا ‪.‬‬
‫_ ت الارق ‪ 5.452.000 :‬دج ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫** بل تحلاتق ‪ 29.040 = % 2 x 5.452.000 :‬دج ( حيإ تدلادة ‪ 359 :‬ف‪ 5‬ذ ق‪. .(.‬ر‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫** ظيب ت عاتب ‪ ( % 50 :‬حيإ تدلادة ‪ 593 :‬ذ ق‪. .(.‬ر‪.‬‬
‫** بل ت عاتب ‪ 2.904 = % 50 x 29.040 :‬دج ‪.‬‬
‫** تدلبل ت تتجإ تتدتحمل ‪ 35.944 :‬دج ‪.‬‬
‫ت مي ذ قل اص ت يتل ب تلنتد ت ايل ‪:‬‬
‫جدول رقم ( ‪ : ) 03‬إقتراح تسوية الرسم على النشاط المهني و الرسم على القيمة المضافة‬
‫تجملمتع‬ ‫بل ت بلادة‬ ‫‪%‬‬ ‫تحلاتق‬ ‫تتف د دداس تدل د دداح ت الارق‬ ‫ط ‪ ( .‬تتفاس ت ند‬ ‫ت ييف‬
‫ب‬
‫‪579.400‬‬ ‫‪23.400‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪556.000‬‬ ‫‪520.000‬‬ ‫‪650.000‬‬ ‫‪5.570.000‬‬ ‫‪IRG‬‬

‫‪58.200‬‬ ‫‪58.200‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/ 2054‬‬

‫‪543.506‬‬ ‫‪58.666‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪524.440‬‬ ‫‪732.000‬‬ ‫‪732.000‬‬ ‫‪732.000 TVA‬‬

‫( عال‬
‫‪56.504‬‬ ‫‪5.464‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪54.640‬‬ ‫‪732.000‬‬ ‫‪732.000‬‬ ‫‪732.000 TAP 2055‬‬
‫(خ ت بلنل‬
‫‪308.550‬‬ ‫‪65.750‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪246.840‬‬ ‫‪5.452.00‬‬ ‫‪5.452.000‬‬ ‫‪5.452.000 TVA‬‬
‫‪0‬‬ ‫( عال‬
‫‪35.944‬‬ ‫‪2.904‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪29.040‬‬ ‫‪5.452.00‬‬ ‫‪5.452.000‬‬ ‫‪5.452.000 TAP 2056‬‬
‫‪0‬‬ ‫(خ ت بلنل‬
‫‪737.304 566.344‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪570.960‬‬ ‫تجملمتع‬
‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبات‬
‫‪44‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫بإرفاد ت بلا ت يفهاا ل يتل كما لل ‪:‬‬ ‫‪ _4‬بعن ظ هاحمل تآلجاد ت ااظتظا قات تدل ل‬
‫جدول رقم ( ‪ : ) 04‬تسوية الرسم على النشاط المهني و الرسم على القيمة المضافة‬
‫الميموع‬ ‫مبلغ الزيادة‬ ‫‪%‬‬ ‫الحقوق‬ ‫الفارق‬ ‫األساس المصرح اه‬ ‫األساس المحدد‬ ‫ن‪.‬ض‬ ‫السنة‬
‫‪579.40‬‬ ‫‪23.400‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪556.000‬‬ ‫‪520.000‬‬ ‫‪650.000‬‬ ‫‪5.570.000‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪0‬‬
‫‪58.200‬‬ ‫‪58.200‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2054‬‬

‫‪543.50‬‬ ‫‪58.666‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪524.440‬‬ ‫‪732.000‬‬ ‫‪732.000‬‬ ‫‪732.000‬‬ ‫‪TVA‬‬

‫‪6‬‬ ‫( عال‬
‫‪56.504‬‬ ‫‪5.464‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪54.640‬‬ ‫‪732.000‬‬ ‫‪732.000‬‬ ‫‪732.000‬‬ ‫‪TAP‬‬ ‫‪2055‬‬
‫(خ ت بلنل‬
‫‪308.55‬‬ ‫‪65.750‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪246.840‬‬ ‫‪5.452.0‬‬ ‫‪5.452.000‬‬ ‫‪5.452.000‬‬ ‫‪TVA‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬ ‫( عال‬
‫‪2056‬‬
‫‪35.944‬‬ ‫‪2.904‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪29.040‬‬ ‫‪5.452.0‬‬ ‫‪5.452.000‬‬ ‫‪5.452.000‬‬ ‫‪TAP‬‬
‫‪00‬‬ ‫(خ ت بلنل‬
‫‪737.30 566.344‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪570.960‬‬ ‫تجملمتع‬
‫‪4‬‬
‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبات‬
‫‪ _5‬تبعن ذ ا ل ا دنتر تلنتد‪.‬‬
‫ت ذ ملد ت ا اب عل ت تااا ذل مل تحلا تقيبح ا لل ‪:‬‬
‫_ ظملحظ أط ت اك ا ت مارف أفا اإ سل لال ذ ت غل ت ت الىل ت يبالي تدل عمن ‪ ,‬ت ت ذ ملد ‪:‬‬
‫شدهار ى تتعبداحمل ت د ت دذ أجدىل ختالداض ت دابح ت با دايل ختالداض‬ ‫دارل‬ ‫* فيف ‪ : 2054‬ا تدل ل بإتا‬
‫‪ 556.000 :‬دج ‪.‬‬ ‫ا با ملص ذ بل لانر‬ ‫بل ت يبالب ت تتجإ فنتد ا ‪ ,‬حا‬
‫ددذ ت د ملص ددذ قيددنلن حاددتق ت افددا علد ت اامد تدليبددا ت تدلاددنر ‪:‬‬ ‫* فديف ‪ 2055‬ت ‪ : 2056‬ددا تدل لد‬
‫ا با الح ب ر دا تتعمداد علد‬ ‫‪ 524.440‬دج ت ‪ 246.840‬دج ييفيت ‪ 2055‬ت ‪ 2056‬عل ت تتيل ‪ ,‬حا‬
‫أاا عالاة ذ قينلن ت افا عل ت اام تدليبا ‪.‬‬
‫‪42‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ددذ ت د ملص ددذ قيددنلن حاددتق ت افددا علد ت يف دداط تدلهددين ت تدلاددنر ‪:‬‬ ‫* فديف ‪ 2055‬ت ‪ : 2056‬ددا تدل لد‬
‫ددا با دالح ب ر ددا تتعمدداد عل د‬ ‫‪ 54.640‬دج ت ‪ 29.040‬دج ي ديفيت ‪ 2055‬ت ‪ 2056‬عل د ت دتتيل ‪ ,‬حا د‬
‫أاا يندة ارج ت بلنل ‪.‬‬
‫_ ددنرة ال د ل ت يب داتاإ عل د تك دداف تحلاددتق تدل د ملص يفهددا ت حنلددن ت تع داحمل ت يب دالي ‪ ,‬ذ قعددن د مل تتعمدداد‬
‫أعماد غل ت قن اي ‪.‬‬
‫‪ 58.200 :‬دج بيددبإ لنتع د تدل د ا لمابتظا د ‪ ,‬ت د ت تباددا ديفص‬ ‫عا ب د تدل ل د بن ع د غات د قاددنر‬ ‫_‬
‫‪ 679.504 :‬دج ‪ ,‬ت د ت‬ ‫تدلادة ‪ 592‬ذ ق‪. .(.‬ر‪ , .‬كما ا ت عا ب تدل ل ت ت بن ع بلد لادنر‬
‫تدلبل أكرب ذ تدلبل تدل ملص يف ‪ ,‬ت ت تف يفادت ى تدلادة ‪ 593‬دذ ق‪. .(.‬ر‪ .‬ت تدلدادة ‪ 556‬دذ ق‪.‬ر‪.‬ر‪.‬أ ‪,‬‬
‫ذ تف نت أفا اإ ت غل ت ت الدىل ت يبدالي داة أ داى تب تت دع‬ ‫حا أط كىل مل تدلتتد ثىل ردعا لم ل‬
‫ملد ت ييفتت ‪ 2057,2056,2055,2054‬ذ ملد تلنتد ت ايل ‪:‬‬ ‫ظان عند تدللالا تدلنرتف‬
‫جدول رقم ‪ :) 05(:‬عدد الملفات الخاضعة للرقااة على الوثائق‬
‫‪2007‬‬ ‫‪2006‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫السنة‬
‫‪550‬‬ ‫‪560‬‬ ‫‪755‬‬ ‫‪980‬‬ ‫عند تدللالا تإلمجايل‬
‫‪60‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪73‬‬ ‫عند تدللالا تدلربرل لا اب عل ت تااا‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبات اناء على معطيات مقدمة من طرع المفتشية‬
‫ت تلنتد ظملحدظ قبتلدن ظيدب عدند تدللالدا تدلنرتفد ‪ ,‬ت د ت لدند علد أ اد ت ا ابد علد ت تاداا ت دا‬ ‫ذ ملد‬
‫قعتد ب ذ أ تتد عل تخلبليف ت عمت ا ‪.‬‬
‫ال ا ت يباتاإ أتمد أ ن قبني يفا ا لل ‪:‬‬ ‫ت ذ ملد ا درتف‬
‫لا ت ت ا اب عل ت تااا ق ا ب ال دترل ت يف م ذ تاف أعتتط تدلال ا ‪.‬‬ ‫‪ -‬ت ا اب ت‬
‫دادر‬ ‫لا أت ت ا اب علد ت تاداا دذ‬ ‫ىل تدلال ا عل تدلعلت ا تلبااا لم لالني تخلاتعني لا اب ت‬ ‫‪-‬ق‬
‫سل لالد ثددىل ‪ :‬بليفد ت بلنلد ‪ ,‬بليفد ت تملد ‪ ...‬خل _ ت ا ابد تلباااد ذلددا دتر عدداد ب تك دداف ت غددل ت ت ددن اي‬
‫تدلمارس ذ تاف تدل لالني ‪ ,‬ت با ايل زلادة تحل ال ت يبالبا الاانة تخلبليف ت عمت ا ‪.‬‬
‫ميفددا ات ب د عددند ددذ‬ ‫‪ -‬لعاتبددا ت يب دالبا دتر عدداد ب ت الاددىل ددذ شلارف د ت غددل ت ت الددىل ت يب دالي ‪ ,‬حا د‬
‫تدللالددا فدتتحمل يبددعت لا ابد ت د لا أت ت ا ابد علد ت تادداا ‪ ,‬ملح يفددا ب كثددع ددذ تتحادداط عددن ق داتر ت غددل‬
‫ا تت ب فاباا ‪.‬‬ ‫ت‬
‫‪49‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي للدراسة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫خلصة الفصل‬
‫ثاب د ددبة تدددىل بددني تدل لالددني با يب دالب ت تخلبليف د‬ ‫ددادل ‪ ,‬ه د‬ ‫ددادترة تلبااا د دتر عدداد ب ت يفما د تم‬
‫ادل ذلا ت بت ا جبااا تجتامل دترة ت يباتاإ ‪.‬ت ذ دملد د ت دإط ال دا ت يبداتاإ‬ ‫ت عمت ا ‪ ,‬ىل ؤفي ت‬
‫ا ددىل دذ تمجداتحملت ت ت اتتعدن تلباااد ‪,‬‬ ‫قيدها علد تحدرتت ت قنباد ت دالق تلبداا ‪ ,‬ت د ت دذ ددملد ظ دا‬
‫لد با يب دالب ‪ ,‬ت د ت بعددن لددنتع د ت ت أل ددع لالد تلبدداا‬ ‫ددىل‬ ‫حاد قاددت تدلال ددا ب ددتلذ تدللد تلبدداا‬
‫يف دا ت يبدالب تلبت اد ت تحادنة‬ ‫نى تدلال ا ت ابعد لميفناد ت ديت فدابتتد اهدا ظ دات ‪ ,‬قادت بإ يبداع تدل لد‬
‫فا بع ذت مل ل داتز‬ ‫ب ت ييف تتتى ‪ ,‬ت ب ت ييف ت ثاظا أعن تدل اع تلباا لم ل حال ت اار ت يف ا ت‬
‫ر ا أعما ‪ 30.000.000‬دج ‪.‬‬
‫ت اددن فددلنيفا ت يبدتحمل ددذ ددملد د مل ت نرتفد علد تدل لالددني تخلاتددعني ليف ددا تحلاااد تاددا خييبددعتط لا اب د‬
‫تلبااا فتتحمل ت د لا أت ت ا ابد علد ت تاداا ‪ ,‬ت ت ديت بدنتر ا قدؤد ى تك داف ت غدل ت ت الدىل ت يبدالي ت د‬
‫لاددت ب د بعددض تدل لالددني ددذ أجددىل ت د ملص ددذ ج دبحمل أت كددىل تحلاددتق ت يب دالبا ت تتجب د ت يددنتد ‪ ,‬شلددا عددىل تمدترة‬
‫تلبااا قالا( عاتبا تالبا عل تدل لالني ذ أجىل عن ق اتر ثىل مل تتعماد ي ابمل ‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫الخاتمـ ـ ـة‬

‫جتلت هذت هالدراستتيفهاهالوباتتتلتهاليتتك يفه أل تتيفهلل تتدهلتشهاللتتره الضرتتكبهاليتتك خاله حملتتةهلتتشه ت ه ل لتتيفه‬
‫حصكهأذمهلله ضولقهتلملاضاعهلشهجلن ههالنظكيه الضط بياله هإنط قتلهلتشهالضوتكله لت هاملفتلذ مهاسسلست يفهلليتك يفه‬
‫هاتلذكةهاللتره الضرتكبهاليتك خالهمهتطكقنتلهإىلهالكقلتتيفهاجل لئ تيفه اهنتلهتشت ه‬ ‫ل لدئرتلالهتلإلضتلةيفهإىله ل لتيفهتشتي‬
‫تتلهإىلهلكاق تتيفهامل لف ت هاهتأد تتيفه اج تتللمهاليتتك يفاله الو ت ه‬ ‫دارةهاجل لئ تتيفهالتتعهتمتتو هلتتشه‬
‫أداةهقلنان تتيفهاه تتدهاإل ه‬
‫رله تباارتلهح ت ه تضمهتط تقهالوباتتلتهاليتك يفه‬ ‫لت ها ضشتلله ت هاس طتلمله امليللفتلتهاملمت ليفههبتدلهتصت‬
‫املنلست يفهح تتمهامليللفتتيفالهح ت هزهالى تتقه لت هالوباتتتلتهاليتتك يفهاهدراستتيفهاحللتتيفه تتةه تتضمهتط برتتلهاهلفضشت يفه‬
‫اليكائبهأ الهأمحدهتللاادي‪ .‬ه‬

‫إختبار الفرضيات‪:‬‬

‫تي ن هاملبدليفهالولليفهةكض لته زهإ ض لرذله ل لي‪ :‬ه‬

‫‪ ‬شت هاللتتره الضرتتكبهاليتتك خهأحتتدهأذتتمهالض تتد لتهالتتعهتبتتةهألتتليهالضط تتقهالفوتتل هللم لستتيفهامللل تتيفه‬
‫اإلقضصلد يفالهسنهلههتأثريهسلخه ل هاح ص ليفهاليك يف‪.‬‬
‫‪ ‬الكقلتتيفهاجل لئ تيفهذتتيهلتشهأهاذتمهالطتتكتهالتعهتمتتضو لرلهاإلدارةهاجل لئ تيفهمل لة تيفهاللتتره الضرتكبهاليتتك خه‬
‫احمللةظيفه ل هلااردهاخلق نيفهالو ال يف‪.‬‬
‫‪ ‬الوباتتتلتهاليتتك يفهذتتيهأل تتيفهلتتشهاسل تتلتهالتتعهتط برتتلهالد لتتيفهلتتشهأج ت هالضيف تتةه احتتدهلتتشهاتتلذكةه‬
‫اللره الضركبهاليك خ‪.‬‬

‫نتائج الدراسة‪:‬‬

‫ل هضاملهللهس قهزهالاصا هإىلهالنضلئجهالضلل يف‪ :‬ه‬

‫‪ ‬إنهاليت تتك يفهتوضت تترهأحت تتدهامل ت تااردهالكئ م ت ت يفهلليق نت تتيفهالو ال ت تتيفهالت تتعهت ل لهنت تتلهأنهحتت تتدثهتل ت ت هرياتهاهالنشت تتل ه‬
‫االقضصلدي‪.‬‬
‫‪ ‬توضرهاليكائبهالضلل يف‪:‬هاليك يفه ل هالد هاجل ليلالهالكسمه ل هالنشل هاملرينالهالكستمه لت هالب تيفهامليتلةيفاله‬
‫اليك يفه ل هأرتلحهالشك لته اليك يفهاجلقاة يفهالاح دةهلشهأذمهاليكائبهاملو ا ههبلهاهاجلقائك‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الخاتمـ ـ ـة‬

‫‪ ‬ش تردتهاتتلذكةهاللتتره الضرتتكبهاليتتك خهإنضشتتلراه استتولهاهالبتتكنهاحتتليله حملتتةهراجتتثهل ثتتلرهاملضوتتددةهالتتعه‬

‫أةكزل تتلهالضل ت ترياته الض تتاالتهاالقضصت تتلد يفه ز تتلدةهالضاجت تتههات تتاهالوامل تتيفاله ست تتبا هاح ت تااجقهالض لر ت تتيفه ثت تتارةه‬
‫املولاللتهالعهأدتهإىلهتكهزهأنااعهجد دةهللضركبه للضركبهاإلل ى ين‪.‬‬
‫‪ ‬إنهالكقلتتتيفهاجل لئ تتيفهذتتيهجم ا تتيفهلتتشهاإلجتكاملاتهتيت خهتتتد هاإلدارةه حت تتيهامل لتتةهتلليتتك يفه لت لةه تتبه‬
‫اإللضقايههبل‪.‬‬
‫‪ ‬حتب قهخمضلةهل لدئهاليك يفه لصيفهل دأهالوداليفهاليك يف‪.‬‬
‫‪ ‬ت م خهالنظليهاليك خه ملذمهاهتبل ه ل لتهاللره الضركبهاليك خ‪.‬‬

‫التوصيات والمقترحات‪:‬‬

‫تودهإسضنضلجهنضلئجهالدراسيفها شهتبدميهالضاص لته اإلقىاحلتهالضلل يف‪ :‬ه‬

‫‪ ‬نشكهالا يهاليك خهلدىهأ سل هامل لف هتلليك يف‪.‬‬

‫‪ ‬الو ه ل هت م خهاإلجكاملاتهاإلدار يفهاملضولبيفهتكتخه حتص هاليك يف‪.‬‬
‫‪ ‬سشهقاان ه تشك ولتهضك يفهتض لش هلثهالضطاراتهاحلصليفاله سدهالثلكاتهالبلنان تيفهألتليهامل لتةهلتثهاس ت ه‬
‫تو هاإل ض لرهامل لدئه اسسسهاليك يف‪.‬‬
‫‪ ‬جتم دهالوداليفهاليك يفهاهأرضهالااقث‪.‬‬
‫‪ ‬تش ثهالضنم قهت هخمضلةهاإلداراته ا ئلتهلتشهأجت هت تلد هاملولالتلتهستاامله لنت ه ون تيفهأ هد ل تيفه لصتيفه‬
‫اإلداراتهاحملستيفهااليتكائبالهاجل تلر‪,‬الهالض تتلرةه ال نتا‪ ,‬اله توق تتقهلك قذتله تتتد مهلكا قذتله تتره للت هأقطتتلرهالتتاوشه‬
‫مبلهة رلهاملكا قهاحد د يفهلب ثهاللره الضركبهاليك خ‪.‬‬
‫‪ ‬حتم ت هلمتتضاىهامل تااردهال شتتك يفه الضبن تتيفهل ت دارةهالي تكائبالههب ت اهاشتتل ه نشتتكهضتتك رةهإستتضو ل هاإل ت يها يله‬
‫هالش لتهاهاإلدارةهاجل لئ يف‪.‬‬
‫‪ ‬ت م خهقلنانهاليكائبه هإجكاملاتهتنف هحىته مر ه ل هامل لةهةرمهحملةهالبلنانه لشهمهإحىاله‪.‬‬
‫‪ ‬ضثهنظمهرقلت يفهةولليفهمتضلزهتللدقيفه سك يفها ضشللهامليللفلتهاملكت يفهلشهوكلهاملضركت ‪.‬‬

‫أفاق الدراسة‪:‬‬

‫تودهالضطكتهملاضاعهالدراسيفه الطكتهاملمضيدليفهة هها شهرؤ يفهاسةلتهالضلل يف‪ :‬ه‬

‫‪27‬‬
 ‫الخاتمـ ـ ـة‬

‫‪ .1‬لدىهلملمهيفهالوباتلتهاجل لئ يفهاهرةثهاحص ليفهاليك يف‪.‬‬

‫‪ .2‬لدىهتط قهالوباتلتهاليك يفه ل هالض لرةهاإلل ى ن يف‪.‬ه‬

‫‪27‬‬
 ‫قائم ـ ـ ـة المراجـ ـ ـ ـع‬

‫‪.I‬الكتب‪:‬‬
‫‪_1‬فاتح ساحل‪ ،‬نصر الدين موزاوي‪ ،‬البسيط في القانون‪ ،‬ط‪ ،2‬دار بلقيس‪ ،‬اجلزائر‪.،2102 ،‬‬
‫‪_2‬منصور بن اعمارة‪ ،‬أعمال موجهة في تقنيات الجباية‪ ،‬ج‪ ،0‬دار هومة للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬اجلزائر‪،‬‬
‫‪.2112‬‬
‫‪_3‬منصور بن اعماره‪ ،‬الضريبة على أرباح الشركات "‪ ،"IBS‬ط‪ ،2‬دار هومة للطباعة والنشر والتوزيع‪.2100 ،‬‬

‫‪_4‬مصطفى عوادي‪ ،‬الرقابة الجبائية على المكلفين بالضريبة في النظام الضريبي الجزائري‪ ،‬ط‪ ،0‬مطبعة‬
‫مزوار‪ ،‬الوادي‪.2112 ،‬‬
‫‪_5‬مصطفى عوادي‪ ،‬نصر رحال‪ ،‬الغش والتهرب الضريبي في النظام الجزائري‪ ،‬مطبعة سخري‪ ،‬الوادي‪،‬‬
‫‪.2101‬‬
‫‪_6‬حممد طاقة‪ ،‬هدى العزاوي‪ ،‬اقتصاديات المالية العامة‪ ،‬ط‪ ،0‬دار املسرية للنشر والتوزيع والطباعة‪ ،‬عمان‪،‬‬
‫‪.2112‬‬
‫‪_7‬ناصر مراد‪ ،‬االصالح الضريبي في الجزائرللفترة"‪ ،"2003_1992‬منشورات بغدادي‪ ،‬اجلزائر‪ ،‬دون سنة‬
‫نشر‪.‬‬
‫‪_8‬ناصر مراد‪ ،‬التهرب والغش الضريبي في الجزائر‪ ،‬ط‪ ،0‬دار قرطبة للنشر والتوزيع‪ ،‬اجلزائر‪.2112 ،‬‬
‫‪_9‬غازي حسني عناية‪ ،‬النظام الضريبي في الفكر المالي اإلسالمي"دراسة مقارنة"‪ ،‬مؤسسة شباب اجلامعة‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪.2112 ،‬‬
‫‪_10‬حسني حممد مسحان و آخرون‪ ،‬المالية العامة من منظور إسالمي‪ ،‬دار صفاء للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪،‬‬
‫‪.2112‬‬
‫‪_11‬حسني مصطفى حسني‪ ،‬المالية العامة‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬بن عكنون‪ ،‬اجلزائر‪.2110 ،‬‬
‫‪_12‬محيد بوزيدة‪ ،‬جباية المؤسسات‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪.2112 ،‬‬
‫‪_13‬عبد الواحد عطية‪ ،‬مبادئ واقتصاديات المالية العامة‪ ،‬دار النهضة العربية للنشر والتوزيع‪ ،‬مصر‪.2111 ،‬‬
‫‪_14‬عادل أمحد حشيش‪ ،‬أساسيات المالية العامة‪ ،‬دار النهضة العربية للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬بريوت‪ ،‬لبنان‪،‬‬
‫‪.0222‬‬
‫‪_15‬علي البابلي‪ ،‬المالية العامة والنظم الضريبية‪ ،‬دار الكتاب احلديث‪ ،‬القاهرة‪.2112 ،‬‬
‫‪_16‬سوزي عديل ناشد‪ ،‬ظاهرة التهرب الضريبي الدولي وآثارها على اقتصاديات الدول النامية‪ ،‬ط‪،0‬‬
‫منشورات احلليب احلقوقية‪ ،‬بريوت‪ ،‬لبنان‪.2118 ،‬‬
‫‪_17‬سوزي عديل ناشد‪ ،‬المالية العامة‪ ،‬منشورات احلليب احلقوقية‪ ،‬لبنان‪.2112 ،‬‬
 ‫قائم ـ ـ ـة المراجـ ـ ـ ـع‬

‫‪_18‬سهام كردودي‪ ،‬الرقابة الجبائية بين النظرية و التطبيق‪ ،‬دار املفيد للنشر و‪،‬التوزيع‪ ،‬اجلزائر‪..2100 ،‬‬

‫‪_19‬املرسي السيد حاازي‪ ،‬مبادئ االقتصاد العام"الضرائب والموازنة العامة"‪ ،‬ط‪ ،2‬الدار اجلامعية للطباعة‬
‫والنشر‪ ،‬بريوت‪.2111 ،‬‬
‫‪_02‬فوزي عطوي‪ ،‬المالية العامة "النظم الضريبية وموازنة الدولة"‪ ،‬منشورات احلليب احلقوقية‪ ،‬لبنان‪.2112 ،‬‬
‫األطروحات والمذكرات‪:‬‬
‫‪ _1‬بوكموش سيلية‪ ،‬دور الرقابة الجبائية في مكافحة جريمة التهرب الضريبي‪ ،‬مذكرة لنيل شهادة املاسرت يف‬
‫احلقوق‪ ،‬ختصص‪ :‬القانون العام لألعمال‪ ،‬كلية احلقوق و العلوم السياسية‪ ،‬جامعة عبد الرمحان مرية‪ ،‬جباية‪،‬‬
‫‪.2102‬‬
‫‪-2‬نصر رحال‪ ،‬محاولة تشخيص ظاهرة التهرب الضريبي للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة ‪ ،‬مذكرة مقدمة‬
‫الستكمال متطلبات شهادة املاجستري يف العلوم االقتصادية‪ ،‬ختصص تسيري املؤسسات الصغرية واملتوسطة‪ ،‬كلية‬
‫احلقوق والعلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪.2112 / 2112 ،‬‬
‫‪_3‬سهام كردودي‪ ،‬المعلومات المحاسبية و الرقابة الجبائية‪ ،‬مذكرة مقدمة لنيل شهادة املاجستري يف علوم‬
‫التسيري‪ ،‬ختصص‪ :‬تسيري املؤسسات الصغرية واملتوسطة‪،‬كلية العلوم االقتصادية والتاارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة‬
‫حممد خيضر‪ ،‬بسكرة‪.2112 /2118 ،‬‬
‫‪_4‬سليمان عتري‪ ،‬دور الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية‪ ،‬مذكرة مقدمة كازء من‬
‫متطلبات نيل شهادة املاجستري يف علوم التسيري‪ ،‬ختصص‪ :‬حماسبة‪ ،‬جامعة حممد خيضر‪ ،‬بسكرة‪.2012/2011 ،‬‬
‫‪_5‬عبد القادر مرغاد‪ ،‬التحقيق الجبائي كأداة للحد من التهرب الضريبي‪ ،‬مذكلرة مقدمة كازء من متطلبات‬
‫نيل شهادة املاسرت يف علوم التسيري‪ ،‬ختصص‪:‬فحص حماسيب‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية التاارية وعلوم التسيري‪،‬‬
‫جامعة حممد خيضر‪ ،‬بسكرة‪.2102 /2102 ،‬‬
‫‪_6‬معاشو مليكة‪ ،‬آليات مكافحة التهرب الضريبي‪ ،‬مذكرة لنيل شهادة املاسرت يف احلقوق‪ ،‬ختصص‪ :‬قانون‬
‫جنائي وعلوم جنائية‪ ،‬كلية احلقوق والعلوم السياسية‪ ،‬جامعة د‪.‬طاهر موالي‪ ،‬سعيدة‪.2102/2102 ،‬‬
‫‪ -III‬القوانين والمراسيم‪:‬‬
‫‪ -0‬ميثاق املكلف بالضريبة لسنة ‪2102‬‬
‫‪ -2‬قانون اإلجراءات اجلبائية لسنة ‪.2108‬‬
‫‪ -2‬قانون التسايل لسنة ‪2108‬‬
‫‪ -2‬قانون الرسوم على رقم األعمال لسنة ‪2108‬‬
‫‪ -2‬قانون الضرائب غري املباشرة لسنة ‪.2108‬‬
‫قائم ـ ـ ـة المراجـ ـ ـ ـع‬

‫‪ -2‬قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة لسنة ‪.2108‬‬

‫‪ -2‬قانون الطابع لسنة ‪2108‬‬
‫‪ -8‬قانون العقوبات‪.‬‬
‫‪Guide de vérificateur de comptabilité_8 -2‬‬