Professional Documents
Culture Documents
الموضــــــــــوع
لجنة المناقشة
الصفة الجامعة الرتبة االسم واللقب
رئيسا أستاذ محاضر -أ -جامعة الشهيد حمه لخضر -الوادي د .عدنان محريق
مشرفا ومقررا جامعة الشهيد حمه لخضر -الوادي أستاذ التعليم العالي أ .د عبد الالوي مفيـ ـ ــد
عضوا مناقشا أستاذ محاضر -أ -جامعة الشهيد حمه لخضر -الوادي د .ديدة كمال
إىل من اكن سببا يف وجودي إىل من عاش ياكحف من أجل عييش إىل نبض رويح ونقطة ضعفي إىل س ندي
يف إحلياة أيب إحلنون
إىل من قال هللا تعاىل أهنا إلنة ،إىل من علمتين إلصول إىل من هبا إخلري أشوف إىل إدلنيا إليت هبا أطوف،
إىل إلطبيبة وإدلوإء ،إىل إليت أعز من إلهوإء ،إىل إليت يه أحىل من إلورد إىل حبيبيت أيم إلغالية
إىل نصفي إلثاين ومنبع سعاديت ونور دريب وقرة عيين إىل زويج إلغايل
إىل قطعة إلسكر وقطر إلندى وفذلة كبدي ولؤلؤة حيايت إىل إبين إلغايل مؤيد بشري
إىل من أس متد مهنم قويت وتس متر حيايت هبم إىل إخويت وأخوإيت وأبناء إخويت
إىل من دمعتين بلك إلطرق وساندتين لصل إىل أمنييت ،إىل إلصديقة وإلرفيقة وإلخت بكيشة دالل
إىل ذكراييت إحللوة إىل س نوإيت إمجليةل أخيت غالييت بالل دنيا
إىل لك من ساعدين من قريب أو بعيد أهدي مثرة هذإ إلعمل
حاقة رإشـــــــــــدة
اإلدهاا
بكيشـــــة دالل
الشكر وتقدير
احلمد هلل كما ينبغي جلالل وجهه وعظيم سلطانه الذي أنار لنا درب العلم واملعرفة وأهلمنا
الطموح والصرب ألداء هذا الواجب ووفقنا إلجناز هذا العمل
والصالة والسالم على من ال نيب بعده سيدنا حممد صلى اهلل عليه وسلم وعلى آله وصحبه
أمجعني
نتقدم خبالص الشكر والعرفان إىل كل الطاقم اإلداري وعلى رأسهم عميد الكلية ورئيس القسم
والشكر موصول كذلك للطاقم البيداغوجي للكلية وخنص بالذكر األستاذ الدكتور املشرف مفيد
عبد الالوي على ما بذله معنا من دعم وتوجيه ومرافقة طيلة مشوار إجناز هذا العمل املتواضع
كما ال يفوتنا يف هذا املقام التوجه بالشكر والتقدير لطاقم الثانوية حمل الدراسة وعلى رأسها
السيد املدير جمال عيده على ما قدمه لنا من تسهيالت ومرافقة
:ملخ ـ ــص
فهي،تعترب امليزانية الوثيقة اليت تقدر للسنة املدنية جمموع اإليرادات والنفقات اخلاصة بالتسيري واالستثمار
فمشروع امليزانية يعد من طرف السلطة،جمموعة حسابات ختضع للقانون املالية من حيث اإلعداد واالعتماد والتنفيذ
واملؤسسات العمومية،التنفيذية مث يعرض على السلطة التشريعية للمصادقة عليه واعتماده ليصبح قانون قابل للتنفيذ
اإلدارية مبا فيها الرتبوية يعد ميزانيتها اآلمر بالصرف باملساعدة التقنية للمحاسب العمومي باالعتماد يف تقدير
.إيراداهتا ونفقاهتا على جمموعة من الوثائق التعرض على هيئات خمتصة بذلك لالعتماد واملصادقة
تعمل حتت وصاية مديرية،كما تعترب ثانوية اجملاهد عيده عبد الرزاق مؤسسة تربوية عمومية ذات طابع إداري
الذي ينظم القانون األساسي162-17 الرتبية لوالية الوادي ختضع يف سريها و تنظيمها للمرسوم التنفيذي رقم
و هي بذلك تتمتع، تتكون من طاقم إداري و طاقم تربوي خيدم التلميذ بالدرجة األوىل،النموذجي للثانوية
فلها ميزانية تسيري خاصة هبا تتكون من جانبني جانب اإليرادات و،بالشخصية املعنوية و االستقالل اإلداري و املايل
و عملية،جانب النفقات و اللذان بدورمها يتشكالن من عدة مواد خيصص مبلغ مايل لكل مادة من هذه املواد
هذه،تنفيذ هذه امليزانية ختضع لنوع من الرقابة قد تكون داخلية او خارجية متارسها هيئات خمتصة يف هذا اجملال
.الرقابة ترتب مسؤولية على كل من اآلمر بالصرف و احملاسب العمومي كل يف نطاق اختصاصه
، املنشور، الرقابة، النفقات، اإليرادات، التنفيذ، احملاسب العمومي، اآلمر بالصرف، امليزانية:ـ الكلمات المفتاحية
. االستقالل املايل، الشخصية املعنوية، االعتماد،املقررة
Abstract:
The budget is the document that estimates for the civil year the total revenues and
expenditures related to management and investment. In which the educational
budget prepares its ordering expenditure with the technical assistance of the public
accountant by relying on the estimation of its revenues and expenditures on a set of
documents and submitting it to the competent bodies for approval and approval.
The Mujahid Aida Abd al-Razzaq High School is also considered a public
educational institution of an administrative nature, operating under the tutelage of
the Directorate of Education of the Wilayat of the Valley. Thus, it enjoys a legal
personality and administrative and financial independence. It has its own operating
budget that consists of two sides, the revenue side and the expenditure side, which
in turn are formed from several articles. A sum of money is allocated to each of
these articles, and the implementation process of this budget is subject to a kind
Oversight may be internal or external exercised by specialized bodies in this field.
This control entails a responsibility on both the disbursement orderer and the
public accountant, each within the scope of his competence.
key words: budget, ordering disbursement, public accountant, implementation,
revenues, expenditures, control, publication, approved, accreditation, legal
personality, financial independence.
* -فهرس المحتويات *-
رقم الصفحة العنوان
* ـ مقدمة............................................................................................................أ
* ـ الفصل األول:كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية6..........................................
* ـ المبحث األول :إجراءات إنجاز مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية7...................................
ـ المطلب األول:إعداد مشروع ميزانية المؤسسة التربوية واعتمادها7...........................................
ـ الفرع األول :إعداد مشروع الميزانية7...........................................................................
ـ الفرع الثاني:اعتماد الميزانية8....................................................................................
ـ المطلب الثاني :األعوان المكلفين بتنفيذ ميزانية المؤسسة التربوية12..........................................
ـ الفرع األول :اآلمر بالصرف12..................................................................................
ـ الفرع الثاني :المحاسب العمومي أو العون المحاسب16........................................................
* ـ المبحث الثاني:عناوين ميزانية المؤسسة التربوية ووثائقها20................................................
ـ المطلب األول :عنوان اإليرادات وسجالتها20...................................................................
ـ الفرع األول:أبواب إيرادات ميزانية المؤسسة التربوية20.......................................................
ـ الفرع الثاني :الوثائق والسجالت والدفاتر الخاصة باإليرادات23..............................................
ـ المطلب الثاني :عنوان النفقات وسجالتها25.....................................................................
ـ الفرع األول :فروع وأبواب نفقات ميزانية المؤسسة التربوية25...............................................
ـ الفرع الثاني:الوثائق والسجالت والدفاتر الخاصة بالنفقات28..................................................
* ـ الفصل الثاني :تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية
(دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيدة عبد الرزاق بالوادي)32...................................................
* ـ المبحث األول:عموميات حول الثانوية وتنفيذ ميزانيتها33....................................................
ـ المطلب األول :التعريف بالثانوية وتركيبتها33...................................................................
ـ الفرع األول :التعريف بالثانوية33................................................................................
ـ الفرع الثاني :تركيبة الثانوية اإلدارية34.........................................................................
ـ المطلب الثاني :تنفيذ ميزانية الثانوية36..........................................................................
ـ الفرع األول :إيرادات الثانوية ومصادرها36....................................................................
ـ الفرع الثاني :نفقات الثانوية38...................................................................................
* ـ المبحث الثاني :الرقابة على تنفيذ الميزانية ومسؤولية المكلفين بتنفيذها45..................................
ـ المطلب األول :الرقابة على تنفيذ الميزانية45....................................................................
ـ الفرع األول :الرقابة الداخلية على تنفيذ الميزانية45.............................................................
ـ الفرع الثاني :الرقابة الخارجية على تنفيذ الميزانية48..........................................................
ـ المطلب الثاني:مسؤولية منفذي ميزانية المؤسسة التربوية52...................................................
ـ الفرع األول :مسؤولية اآلمر بالصرف52........................................................................
ـ الفرع الثاني :مسؤولية المحاسب العمومي أو العون المحاسب54..............................................
* ـ خاتمة59.........................................................................................................
* ـ قائمة المصادر والمراجع61....................................................................................
* ـ المالحق68.......................................................................................................
* -فهرس األشكال *-
تعكس املالية العامة حالة االقتصاد وسياسة الدولة واألهداف املسطرة هلا يف فرتة زمنية معينة ،حيث
تعد ذو أمهية بالغة يف الدولة ،ولتحقيق تطلعات اجملتمع وتلبية حاجياته العامة وإشباعها تلجأ الدولة إىل وسيلة
هامة وأساسية من أجل حتقيق ذلك وهي سياسة اإلنفاق العمومي ،والذي يعترب من أهم األدوات املالية اليت
ترتكز عليها الدولة ،واجلزائر كغريها من دول العامل تزداد أمهية االنفاق العمومي فيها من سنة ألخرى ،ويتضح هذا
فيعد قانون املالية هو األساس القانوين اليت تستنبط منه امليزانية العامة قواعد إعدادها واألعوان املكلفون
بتنفيذها واختصاصاهتم ،وكذا خمتلف اجلوانب اليت تنظم العمل املايل يف املالية العامة للدولة ،فامليزانية هي ليست
فقط عملية لتقدير اإليرادات والنفقات يف فرتة حتدد بسنة ،وإمنا هي باإلضافة إىل ذلك عبارة عن برنامج عمل
يبني وحيدد اإلسرتاجيات األساسية اليت تعتمد عليها السياسة االقتصادية واالجتماعية يف الدولة ،كما أهنا تعترب
أداة رقابية للتأكد من طرق التحصيل واالنفاق من خالل خمتلف األجهزة الرقابية اليت تشرف على عمليات امليزانية
كما أن العمل املايل أو االقتصادي ومهما اختلفت قطاعات تنفيذه وتسيريه إن مل يضبط وينظم
بقواعد وقوانني موحدة وحمكمة فإنه مل حيقق األهداف املسطرة له واملنتظرة منه ،ومن أهم هذه القوانني والنظم هي
املدونات املضبوطة اليت يعتمدها املشرع يف خمتلف دول العامل ويف خمتلف القطاعات ،واليت تعرف مبسمى املوازنة
حيث يتم تسيري العمل أو النشاط املايل ملختلف دول العامل وفق برنامج مسطر وحمدد ،حبيث حيتوي
هذا الربنامج على جمموعة من اإليرادات والنفقات ،ويشرتط أن حيوز هذا الربنامج على املصادقة أو التصديق من
قبل اهليئة املخولة لذلك يف الدولة ،وهذا ليتمكن املكلفون به من تنفيذه يف فرتة زمنية مقبلة وحمددة ،ويف اجلزائر
أ
مقدمة
هناك جهة خمتصة يدخل يف دائرة اختصاصها مهمة إعداد امليزانية العامة وهي السلطة التنفيذية حتت رئاسة وزير
املالية والذي يضطلع على مستوى وزارته مبهمة حتضري املشروع النهائي للميزانية العامة والذي يقدم للسلطة
وتضطلع السلطة التنفيذية مبهمة تنفيذ امليزانية العامة للدولة بعد املصادقة عليها ،ويقوم هبذه املهمة على
مستوى السلطة التنفيذية خمتلف الوزارات واهليئات العمومية واملؤسسات العمومية يف الدولة ،واليت توزع كل
االعتمادات اليت رصدت هلا يف امليزانية العامة على خمتلف املصاحل واملؤسسات التبعة هلا.
ومن بني هذه الوزارات واملؤسسات العمومية يف اجلزائر جند وزارة الرتبية الوطنية ،واليت تتفرع عنها
مديريات فرعية يف أرجاء الوطن ،وتتبعها املؤسسات التعليمية بأطوارها الثالثة عرب كامل الرتاب الوطين،وتتمتع هذه
املؤسسات التعليمية بالشخصية املعنوية االستقالل املايل يف بعض اجلوانب ،من حيث أهنا تقوم بتسيري شؤوهنا
املالية بنفسها وهلا حق امللكية والكسب ،وذلك يف إطار القوانني والنظم العامة للمحاسبة ،فريأسها اآلمر بالصرف
الذي يضمن حسن سريها وتسيريها ويساعده يف ذلك احملاسب العمومي أو العون احملاسب الذي يشرف على
التسيري املايل فيها بالتوازي مع اآلمر بالصرف فهو املستشار التقين يف اجلانب املايل للمؤسسة.
ومن هذا املنطلق فإن التسيري املايل يف املؤسسة التعليمية يف اجلزائر يتمثل يف تنفيذ امليزانية ،حيث يرتكز
هذا التنفيذ على عنصرين أساسيني أوهلما هو إعداد امليزانية واملصادقة عليها والثاين هو املكلفني بتنفيذ ميزانيتها
أال ومها اآلمر بالصرف واحملاسب العمومي ،وعلى هذا األساس أردنا أن نعرف كيفية تطبيق وتنفيذ امليزانية يف
وانطالقا مما سبق فإننا سنحاول التطرق لدراسة املوضوع وحتليله من خالل اإلجابة على اإلشكالية
التالية:
ب
مقدمة
* ـ كيف يتم تنفيذ الميزانية في المؤسسة التربوية ،وهل تخضع لنفس قواعد المحاسبة العمومية؟
ولمعالجة هذه اإلشكالية سنحاول اإلجابة عن التساؤالت أو الفرضيات التالية:
ـ كيف يتم إعداد مشروع ميزانية المؤسسة التربوية؟ ومن هم األعوان المكلفين بها؟
ـ وما هي اإلجراءات المتبعة في إعدادها؟
ـ وما هي تقسيماتها وأبوابها؟
وكيف يتم تنفيذها في المؤسسة التربوية؟ ومن هم المسئولين عن تنفيذها؟
يرجع اختيارنا للموضوع إىل سبب النقص يف تناول مثل هذه املوضوعات ،وكذا لكشف الغموض وإزالة
اللبس عموما على عملية تنفيذ امليزانية يف املؤسسة الرتبوية سواء على األفراد الغري منتمني للجماعة الرتبوية أو
املنتمني هلا غري ذوي االختصاص كاإلداريني واألساتذة والعمال املهنيني ،وذلك من أجل توضيح ماهية امليزانية
وتتمثل أمهية املوضوع يف الوقوف على خمتلف اجلوانب احمليطة بامليزانية يف املؤسسة الرتبوية واملراحل اليت
متر هبا يف إعدادها وتنفيذها ،وكذا العوامل املؤثرة فيها سواء املادية أو البشرية وكيفية تأطريها وتوجيهها للحصول
ولقد اعتمدنا يف حبثنا هذا على منهجني أساسيني ألجل احلصول على النتائج املرجوة ،والوصول إىل
األهداف املسطرة هلذه الدراسة ،من خالل العمل النظري وامليداين ومها:
1ـ املنهج الوصفي التحليلي يف اجلانب النظري لتوضيح وشرح املفاهيم العامة.
2ـ ومنهج دراسة حالة للجانب التطبيقي ،من خالل العمل امليداين والدراسة امليدانية ملوضوع البحث ،وتطبيق ما
ج
مقدمة
وعلى هذا األساس قمنا بتقسيم موضوع حبثنا إىل حمورين متثال يف فصلني أساسيني وكل فصل قسم إىل
مبحثني:
* ـ الفصل الثاين:تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية اجملاهد عيدة عبد الرزاق بالوادي).
د
الفصل األول:
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
تعرف امليزانية على أهنا الوثيقة اليت تقدر للسنة املدنية جمموع اإليرادات والنفقات اخلاصة بالتسيري
()1
وبالتايل هي عبارة عن جمموعة واالستثمار ،ومنها نفقات التجهيز العمومي والنفقات برأمسال وترخص هبا
حسابات .وقانون املالية هو الذي يرخص بإجناز هذه النفقات واإليرادات وينقل امليزانية من مشروع حكومي إىل
قانون قابل للتطبيق .كما أن هذه األخرية ختتلف باعتبارها ميزانية عامة متعلقة بالدولة عن ميزانية املؤسسات
حيث إن ميزانية املؤسسة تعد كل سنة مدنية من طرف األمر بالصرف وباملشاركة التقنية للمسري املايل
احملاسب العمومي ،-والعملية هذه تتطلب الدقة والتقيد بالعمليات والنصوص املتعلقة بإعداد مشروع امليزانية،
وإلجناز مشروع امليزانية يف املؤسسة الرتبوية حتتاج إىل وجود جمموعة من الوثائق تكون الزمة وضرورية لالستناد
عليها يف حتضريه ،ويتم إعداده يف وثيقة تسمى "مدونة امليزانية" وهي حتتوي على عنصرين :األول تقدر فيه
وبعد حتضري مشروع امليزانية يرسل للمصادقة عليه من طرف السلطة الوصية لتصبح وثيقة رمسية قابلة للتنفيذ
املبحث األول) ،فإيرادات املؤسسة عبارة عن املقبوضات احملصلة من طرفها عن طريق أشخاص طبيعيني
(تالميذ )...أو أشخاص معنويني (الدولة ،)...وهي تدرج يف أربع فروع ،حيث يتم حتصيلها وفقا لسجالت
ودفاتر خاصة هبا ،أما النفقات فهي مجيع املصاريف اليت تقوم هبا املؤسسة من أجل توفري احلاجيات والوسائل
الضرورية حلسن سريها ،وذلك عن طريق التعامل مع أشخاص طبيعيني (ممونني )...أو أشخاص معنويني (خزينة
عمومية ،)...وهي تدرج يف أربع فروع كذلك ،ويتم دفع النفقات وفقا لسجالت ودفاتر ووثائق حماسبية ثبوتية
(املبحث الثاين).
- 1قانون ،21-90مؤرخ يف املادة 15/08/1990 . 03متعلق باحملاسبة العمومية ،جر عدد 35الصادرة يف .1990 /15/08
6
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
- 1د /منصور ميالد يونس ،مبادئ المالية العامة ،كلية القانون ،جامعة الفاتح و أكادميية الشرطة ،د.ط ،2004 ،ص .198
7
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
ب -توقعات خمتلف القطاعات :حيث إن كل قطاع من القطاعات أو الوزارات تقوم باقرتاح توقعاهتا بالنسبة
للنفقات واإليرادات ،وبعد مجع كل االقرتاحات يتم إعداد مشروع امليزانية الذي يودع لدى السلطة التشريعية قبل
1
15أكتوبر من السنة السابقة لتنفيذه.
تتوىل كل مؤسسة عامة أو هيئة إعداد تقديراهتا خبصوص ما حتتاجه من نفقات وما تتوقع احلصول عليه من
إيرادات وإرساهلا إىل الوزارة التابعة هلا ملراجعتها وإجراء التعديالت عليها ،مث تقوم هذه األخرية بإرساهلا إىل وزارة
املالية إلضافة تقديرات نفقاهتا و إيرادات الدولة اليت حتصلها املصاحل التابعة هلا مث يتم إدراجها يف مشروع متكامل
للميزانية يكون مرفق مبذكرة تفسريية أو عرض لألسباب مث يرفع مع الوثائق املالية إىل السلطة التشريعية لالطالع
2
عليه واعتماده.
الفرع الثاني :اعتماد الميزانية
ال يعترب مشروع امليزانية العامة ميزانية يلتزم بتنفيذها إال بعد اعتماده من السلطة املختصة ،وحىت تتمكن
هذه األخرية من ممارسة اختصاصها کامال جيب على السلطة التنفيذية أن تقدم مشروع امليزانية يف شكل مبسط
3
وأسلوب واضح حىت يتسىن هلا دراسته ومناقشته قبل اعتماده.
بعد إيداع مشروع قانون املالية لدى السلطة التشريعية تتم عملية التصويت واملصادقة يف مدة أقصاها مخسة
وسبعون ( )75يوما من تاريخ إيداعه طبقا للمادة 120من الدستور اليت تنص « ...يصادق الربملان على قانون
املالية يف مدة أقصاها مخسة وسبعون يوما ( ) 75من تاريخ إيداعه طبقا للفقرات السابقة ،ويف حالة عدم املصادقة
عليه يف األجل احملدد سابقا ،يصدر رئيس اجلمهورية مشروع احلكومة بأمر ،4 »...ويف حالة عدم املصادقة عليه
يف اآلج ال احملددة ،يصدر مشروع قانون املالية بأمر من رئيس اجلمهورية حيث يشري القانون 84-17املتعلق
بقوانني املالية 5يف املادة 69إىل حالة عدم متكن الربملان االعتبارات معينة من املصادقة على قانون املالية قبل
بداية السنة حيثيمكن للدولة أن تواصل مؤقتا تنفيذ إيرادات ونفقات امليزانية العامة حسب الشروط التالية:
أ -بالنسبة لإليرادات طبقا للشروط والنسب والكيفيات املعمول هبا يف قانون املالية السابق.
-1د /سوزي عديل ناشد ،المالية العامة ،منشورات احلليب احلقوقية ،الطبعة األوىل ،مصر ،2008ص .311-310
)3( -2د /حمرزي حممد عباس ،اقتصاديات المالية العامة ،ديوان املطبوعات اجلامعية ،الطبعة اخلامسة ،2012 ،ص 352. 351
-3د/حممد حمرزي عباس ،املرجع السابق ،ص .363
-4مرسوم رئاسي رقم 438-96مؤرخ يف 07ديسمرب 1996الذي يتعلق بإصدار دستور 1996املعدل واملتمم ،اجلريدة الرمسية رقم 76الصادرة بتاريخ 08ديسمرب 1996
املعدل و املتمم بالقانون 01-16املؤرخ يف 06مارس 2016اجلريدة الرمسية رقم 03الصادرة بتاريخ 07مارس .2016
-5قانون رقم ،17-84السابق ذكره.
8
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
ب -بالنسبة للنفقات يف حدود 12/1من مبلغ االعتمادات املفتوحة بالنسبة للسنة املالية للميزانية السابقة
وذلك شهريا وملدة 3أشهر.
ج -بالنسبة العتمادات االستثمار يف ربع احلصة املالية املخصصة لكل قطاع وعلى إثر اعتماد السلطة التشريعية
ملشروع امليزانية العامة ،يصدر قانون يسمى قانون ضبط امليزانية العامة يتم من خالله معرفة الرقم اإلمجايل لكل من
1
اإليرادات العامة والنفقات العامة.
هذا فيما يتعلق بامليزانية العامة للدولة أما فيما خيص املؤسسة الرتبوية باعتبارها هيئة إدارية مستقلة فان
إعداد ميزانيتها واعتمادها خيضع إلجراءات ختتلف عن القاعدة العامة:
أوال :إعداد الميزانية في المؤسسة التربوية :مير إعداد امليزانية يف املؤسسة الرتبوية مبرحلتني األوىل تكمن يف
اإلعداد التقين والثانية يف اإلعداد الشكلي.
-1اإلعداد التقني لمشروع الميزانية:
يشرع املسؤول عن املؤسسة مبساعدة املسري املايل بتوزيع اإليرادات والنفقات على خمتلف األبواب مراعيا يف
ذلك متطلبات املؤسسة مع الرتكيز على اجلوانب ذات األمهية الكبرية باالستفادة من جتربة ميزانية السنة السابقة
وحالة السوق.
واملبدأ العام للميزانية يرمي إىل توازهنا فتقدير اإليرادات = تقدير النفقات أي أن:
إعانات التسيير +اإليرادات الذاتية = نفقات التسيير.
-2اإلعداد الشكلي لمشروع الميزانية:
إضافة إىل اجلانب التقين للميزانية جيب أن يراعى كذلك اجلانب الشكلي واملتمثل فيما يلي:
أ -المعلومات :تشمل الصفحات األوىل لوثيقة مشروع امليزانية.
ب -الجانب المحاسبي :تنقل كل احلسابات اليت مت ضبطها حسب البنود.
ج -الحوصلة :جتمع كل املبالغ يف الصفحة األخرية .د -تقرير رئيس املؤسسة :يكون مفصال يف كل
العمليات اليت تبدو غري واضحة - .حمضر جملس التوجيه والتسيري أو الرتبية والتسيري :توضع فيه إسرتاتيجية
2
توزيع االعتمادات املتفق عليها لتسيري املؤسسة.
- 1شوقي عبد العزيز ،الميزانية وتنفيذها في المؤسسات التربوية ،مذكرة لنيل شهادة التخرج لرتبة مفتش التعليم املتوسط التسيري املايل واملادي ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي
الرتبية وحتسني مستواهم ،احلراش ، 2013/2014 ،ص .12-11
- 2شحرور خمطارية ،مهام المقتصد كمحاسب عمومي وأهميته في تنفيذ الميزانية ،مذكرة خترج منط مقتصدين املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،تيارت،
،2011ص.22-21-
9
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
- 1غطاس معمر ،تنفيذ الميزانية في المؤسسات التربوية ،مذكرة لنيل شهادة الليسانس يف العلوم االقتصادية ،جامعة قاصدي مرباح ورقلة ،2013-2012 ،ص .19
- 2يقصد بالطاولة املشرتكة قائمة األساتذة و اإلداريني الذين قدموا طلبات االستفادة من اإلطعام باملؤسسة الرتبوية مقابل دفع مبالغ حتددها املناشري اخلاصة بإعداد امليزانيات و هذا
حسب املنشور 251املؤرخ يف 18/04/1984
- 3شحرور سخطارية ،املرجع السابق ،ص .23
10
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
وبعد قبول امللفات ترسل قائمة باسم التالميذ املمنوحني ،وبعد ذلك تعد البطاقة الوصفية للحصول على مقرر
1
اإلعانة مليزانية التسيري من طرف مديرية الرتبية.
-2إعداد مشروع الميزانية :اإلعداد مشروع امليزانية البد من توفر:
أ -المنشور الوزاري الخاص بإعداد ميزانية التسيير :يعترب املرجع القانوين للميزانية ،يتضمن تعليمات وزارية
2
جيب على كل من األمر بالصرف واملسري املايل أخذها بعني االعتبار عند قيامهم بإعداد مشروع امليزانية.
ب -مقرر اإلعانة من ميزانية التسيير :هي وثيقة يتم إعدادها وإرساهلا من طرف مديرية الرتبية وذلك باالستناد
إىل البطاقة الوصفية وهي حتتوي على مبلغ االعتماد املايل املخصص للمؤسسة يف إطار ميزانية التسيري السنة
معينة ،ويكون يف نفس الوثيقة توزيع هذا االعتماد املايل حسب النظام املتبع يف املؤسسة سواء داخلي أو نصف
داخلي أو خارجي وكذلك حسب احتياجات املؤسسة.
ج -البطاقة الوصفية :تستخدمها من أجل تعداد التالميذ ،وحتتوي كذلك على معلومات حول املؤسسة
والسكنات الوظيفية والفوائض املالية.
د-قائمة المسجلين في الطاولة المشتركة :يتم إعدادها من قبل رئيس املؤسسة بعد تقدمي الطلبات من قبل
األساتذة واإلداريني من أجل التسجيل يف الطاولة املشرتكة ،ويتم االستناد عليها من أجل تقدير البند اخلاص
باإلطعام.
ه -مدونة الميزانية للسنة الماضية :وتتمثل يف امليزانية اليت أعدت يف السنة املاضية.
و -الخريطة اإلدارية والتربوية :طرف مديرية الرتبية وتشمل املناصب املشغولة والشاغرة يف تعد وترسل من
املؤسسة 3،وبعد االستناد إىل كل تلك الوثائق السابقة الذكر فإنه يتم إعداد مشروع امليزانية يف وثيقة تسمى
مبدونة امليزانية ،وهي وثيقة حتتوي على 21صفحة حتتوي على معلومات عامة حول املؤسسة كما حتتوي على
جانيب اإليرادات والنفقات مقسمة حسب األبواب والبنود والفقرات.
ثالثا :اعتماد الميزانية في المؤسسة التربوية
بعد قيام كل من رئيس املؤسسة مبساعدة املسري املايل بتحضري مشروع امليزانية ،وذلك يف بداية كل سنة
مالية بناء على تعليمات وزارية وعادة ما تكون بني شهري فيفري ومارس فاهنيتم تقدميه يف ثالث نسخ قبل تاريخ
4
31/03من أجل املصادقة عليه قبل تاريخ 20/04من كل سنة إال يف احلاالت االستثنائية.
-1موافقة مجلس التربية والتسيير أو التوجيه والتسيير :يتم تقدمي مشروع امليزانية إىل جملس التوجيه والتسيري
يف التعليم الثانوي أما بالنسبة املتوسط فإنه يقدم إىل جملس الرتبية والتسيري ،و يتشكل هذا األخري من أعضاء
شرعيني وأعضاء منتخبني 1من بني مهامه البت يف مشروع امليزانية وذلك بعد دراسة ومناقشة وإبداء املالحظات
واالقرتاحات املناسبة ،وبعدما تتم املوافقة عليه حيرر حمضر جلسة باإلضافة إىل التقرير الذي حيرره رئيس اجمللس.
-2مصادقة مدير التربية :تقوم مصلحة املالية والوسائل ملديرية الرتبية مبراقبة مشروع امليزانية حيث تدرس
دراسة مفصلة مجيع عناصرها حىت تتأكد من احرتام املؤسسة للتعليمات واملناشري الوزارية وكذلك املقاييس
الواجب إتباعها عند حتضري مشروع امليزانية وبعد املراقبة الدقيقة يصادق مدير الرتبية على ميزانية املؤسسة لتصبح
وثيقة ذات طابع قانوين قابلة للتنفيذ ،حيث انه بعد املصادقة حيتفظ مدير الرتبية بنخسة من امليزانية ويرسل
2
نسخة إىل املؤسسات التعليمية و نسخة أخرى إىل وزارة املالية.
المطلب الثاني :األعوان المكلفين بتنفيذ الميزانية
حسب ما جاء به القانون 90/21املتعلق باحملاسبة العمومية فإن تنفيذ امليزانية والقيام بالعمليات املالية
يتطلب شخصني ذوي أدوار منفصلة ويف نفس الوقت متكاملة ،فأعوان احملاسبة العمومية هم األمرون بالصرف
واحملاسبون العموميون ،وقد تطرقت إليهم العديد من النصوص القانونية موضحة خمتلف أصنافهم وآلية عملهم،
كما أن القانون 90/21أكد على ضرورة التنايف بني وظيفيت اآلمر بالصرف واحملاسب العمومي يف املادة 55
حيث جاء فيها" :تنايف وظيفة األمر بالصرف مع وظيفة احملاسب العمومي" ،وكذا املادة 56اليت ذهبت إىل
أبعد من ذلك حيث متنع أن يكون زوج اآلمر بالصرف هو احملاسب العمومي الذي ينفذ عملياته املالية ،3هلذا
فإن األمر بالصرف و احملاسب العمومي يتدخالن يف عمليات اإليرادات والنفقات ،رغم اختالف وظائفها فإن
عملهما متكامل.
الفرع األول :اآلمر بالصرف
طبقا للمادة 23من القانون 4 08/04وكذلك املادتني 156و 159من املرسوم التنفيذي
- 1األعضاء الشرعيني هم املدير ،مستشار الرتبية أو الناظر ،موظف املصاحل االقتصادية املكلف
بالتسيري ،مستشار التوجيه ،واألعضاء املنتخبني ،ثالث ممثلني عن األساتذة ،ممثل عن املشرفني الرتبويني ،ممثل عن العمال اإلداريني ،وممثل عن العمال املهنيني و هذا حسب ما ورد يف
القانون األساسي للمتوسطة.
- 2غطاس معسر ،املرجع السابق ،ص 24
- 3قانون ،21-90مرجع سابق
- 4قانون 04-08املتضمن القانون التوجيهي للرتبية الوطنية اجلريدة الرمسية رقم 04الصادرة بتاريخ 23جانفي .2008
12
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
) 3( 08/315فإن مدير املؤسسة الرتبوية يعترب أمرا بصرف ميزانية املؤسسة (أوال) ،وباعتبار األمرين بالصرف
أصناف (ثانيا) ،فان مهامهم ختتلف حسب طبيعة كل صنف (ثالثا).
مرسوم تنفيذي 315-08املتضمن القانون األساسي اخلاص باملوظفني املنتمني لألسالك اخلاصة بالرتبية
الوطنية اجلريدة الرمسية رقم 08بتاريخ 11أكتوبر ،2008املعدل و املتسم باملرسوم التنفيذي رقم .240-12
أوال :تعريف اآلمر بالصرف :األمر بالصرف هو شخص يؤهل لتنفيذ العمليات اخلاصة بإثبات دين هيئة
1
عمومية وتصفيته ،واألمر بتحصيله ،وكذا إلنشاء دين على هذه اهليئة وتصفيته و األمر بدفعه.
وقد عرفه القانون 90/21على أنه" :كل شخص يؤهل قانونا لتنفيذ عملية تتعلق بأموال الدولة
ومؤسساهتا ،ومجاعاهتا العمومية بالنسبة لإليرادات العامة والنفقات العامة ،"....فحسب نص املادة 23من
هذا القانون فإنه يعد أمرا بالصرف كل شخص مؤهل لتنفيذ العمليات املشار إليها يف املواد ،19 ،17 ،16
، 21 ،20وهذه العمليات هي اإلثبات والتصفية و األمر بالتحصيل بالنسبةلإليرادات وكذلك االلتزام والتصفية
واألمر بالصرف بالنسبة للنفقات ،وجيب اعتماد األمرين بالصرف من طرف احملاسبني العموميني املكلفني بتنفيذ
اإليرادات والنفقات اليت يؤمرون بتنفيذها وهذا حسب املادة 24من القانون ،2 21/90ويعرف االعتماد بأنه
إشعار احملاسب العمومي بوثيقة التعيني اإلداري لألمر بالصرف أو حمضر انتخابه وتسليم منوذج إمضاء اآلمر
3
بالصرف اجلديد للمحاسب العمومي ومنوذج إمضاء التفويض له إن كان هناك تفويض.
ثانيا :أصناف اآلمرين بالصرف :بناء على نص املادتني 25و 29من القانون ، 90/21واملادة 63من
املرسوم التنفيذي ، 91/313فإن هناك أربع أصناف لألمرين بالصرف:
-1اآلمر بالصرف الرئيسي أو االبتدائي :هو السلطة املمنوحة هلا الرتخيصات لتنفيذ امليزانية مباشرة دون أي
وسيط ويرأس قمة اهلرم اإلداري ،ويقوم بإصدار أوامر الدفع لفائدة الدائنني وأوامر حتصيل اإليرادات ضد املدينني
4
و أوامر تفويض االعتمادات لفائدة األمر بالصرف الثانوي).
وحسب املادة 26من القانون 5 21/90فإن األمرين بالصرف األساسني هم:
-املسؤولون املكلفون بالتسيري املايل للمجلس الدستوري واجمللس الشعيب الوطين وجملس احملاسبة.
- 1قمومية حممد ،صالحيات اآلمر بالصرف و المحاسب العموم في المؤسسة التربوية ،مذكرة لنيل شهادة مقتصد ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية و حتسني مستواهم
ابن رشد ،-تيارت ،2011-2010 ،ص .06
- 2قانون ،21 -90املرجع السابق .
- 3وقاد أمحد ،عمليات الميزانية وعمليات الخزينة ،مذكرة هناية الدراسة ،املدرسة الوطنية لإلدارة ،حيدرة ، 2005/2006 ،ص .12
- 4قسومية حممد ،املرجع السابق ،ص.07
5قانون ،21-90املرجع السابق.
13
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
-الوزراء
-الوالة عندما يتصرفون حلساب الوالية.
-رؤساء اجملالس الشعبية البلدية الذين يتصرفون حلساب البلديات.
-املسؤولون املعينون قانونا على املؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري.
-املسؤولون املعينون قانونا على مصاحل الدولة املستفيدة من ميزانية ملحقة.
-املسؤولون على الوظائف احملددة يف الفقرة 2من املادة .23
-2اآلمر بالصرف الثانوي :هو الذي يصدر حواالت الدفع لفائدة الدائنني يف حدود االعتمادات املفوضة
وأوامر اإل يرادات ضد املدينني ،ودوره هو حتقيق املهام املالية للوزراء ،فهو عون حملي يسري ترخيصات امليزانية
املفوضة من طرف اآلمر بالصرف األساسي للدولة ،وحسب نص املادة 27من القانون
90/21فإنه مسؤول بصفته رئيس املصلحة غري املمركزة على تنفيذ العمليات املتعلقة بتحصيل اإليرادات
وصرف النفقات ،ويعني بقرار وزاري وال ميكن اللوزير املعين بعد صدور قرار التعيني أن يتصرف يف االعتمادات
1
املفوضة.
-3اآلمر بالصرف المفوض :يقصد به تفويض اإلمضاء ال السلطة ،أي أن األمر بالصرف الرئيسي أو الثانوي
مل يتخل عن سلطة االعتماد ما دام اآلمر بالصرف مل ميض التزاما بنفقته ،وميكن لألمر بالصرف تفويض التوقيع
للموظف الرمسي العامل حتت سلطته املباشرة وذلك يف حدود الصالحيات املخولة له حتت مسؤوليتها ،2وهذا
الصنف من األمرين بالصرف نصت عليهم املادة 29من القانون 21/90بقوهلا" :ميكن لألمرين بالصرف
تفويض التوقيع للموظفني املرمسني العاملني حتت سلطتهم املباشرة ،وذلك يف حدود الصالحيات املخولة هلم
3
وحتت مسؤوليتهم ".
-4اآلمر بالصرف المستخلف :ال يتدخل إال بصفة استثنائية لتعويض اآلمر بالصرف املختص يف حالة غيابه
أو حدوث مانع ،ويقوم بتعيينه اآلمر بالصرف مع تبليغ احملاسب العمومي بذلك ،4وهذا ما نصتعليه املادة 28
- 1تالوين نصرية ،محاضرات في مقياس المحاسبة العمومية ،كلية احلقوق و العلوم السياسية ،جامعة اكلي حمند أوحلاج البويرة ، 2013/2014 ،ص .08متوفر على :
www.univ-luoiri.dz
تاريخ االطالع 12/12/2016 :على الساعة .14:00
- 2قمومية حممد ،املرجع السابق ،ص .09
- 3قانون ،21-90املرجع السابق.
- 4قمومية حممد ،املرجع السابق ،ص .08
14
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
من القانون 90/21بقوهلا "يف حالة غياب أو مانع ،ميكن استخالف األمرين بالصرف يف أداء بعقد تعيني يعد
1
قانونا ويبلغ احملاسب العمومي املكلف بذلك ".
ثالثا :مهام وصالحيات اآلمر بالصرف :حسب القانون 21/90فان لألمر بالصرف مهام وصالحيات إدارية
يف جمال تنفيذ حسب القانون امليزانية.
أ -مهام اآلمر بالصرف من جانب تنفيذ اإليرادات :تتمثل املرحلة اإلدارية لإليرادات يف اإلثبات ،التصفية،
واألمر بالتحصيل.
-1اإلثبات :تنص املادة 16من القانون " :21-90يعد اإلثبات اإلجراء الذي يتم مبوجبه تكريس حق
الدائن العمومي"( ،)1ويتمثل الدائن العمومي 2يف الدولة ،فاإلثبات إذن هو تلك املرحلة اليت يثبت فيها حق
اخلزينة العمومية جتاه الغري ،فإثبات احلقوق الواجب حتصيلها ونشأهتا تكون عن قرارات السلطة الوصية ،أو من
املدير.
-2التصفية :حسب املادة 17من القانون 90/21تعد التصفية اإلجراء الذي يسمح بتحديد املبلغ الصحيح
للديون الواقعة على املدين لفائدة الدائن العمومي واألمر بتحصيلها ،فعمليتا اإلثبات والتصفية مها عمليتان
3
متكاملتان وغالبا ما يتم إجراؤمها يف وقت واحد.
-3األمر بالتحصيل ، :ويتمثل يف إبراء الدين العمومي ،وقد نصت عليه املادة 18من القانون فيها" :يعد
التحصيل اإلجراء الذي يتم مبوجبه إبراء الديون العمومية" ،4فإجراء األمر بتحصيل اإليرادات العمومية هو من
صالحيات اآلمر بالصرف الذي يصدر أوامر التحصيل ،وميكن لآلمرين بالصرف إصدار أوامر تسديد أو
اسرتجاع مبالغ مدفوعة بدون وجه حق وكذلك إصدار سندات إيرادات بالنسبة للديون املسددة مباشرة من قبل
5
املدينني.
ب -مهام اآلمر بالصرف من جانب تنفيذ النفقات :تتمثل املرحلة اإلدارية للنفقات يف :االلتزام ،التصفية،
واألمر بالصرف.
-1االلتزام :االلتزام هو إجراء إداري يقوم به األمر بالصرف ويتم مبوجبه إثبات نشوء الدين حسب املادة 19
1
من القانون " : 90/21يعد االلتزام اإلجراء الذي يتم مبوجبه إثبات نشوء الدين ".
وبناء على ذلك ميكن القول أن االلتزام كتصرف قانوين أو فعل مادي مصدر نفقات قبل أن يكون إجراء
2
لتنفيذها.
-2التصفية :يقوم اآلمر بالصرف بالتصفية على أساس الوثائق احلسابية ألجل حتديد املبلغ الصحيح للنفقة
العمومية ،وذلك حسب نص املادة 20من القانون 90/21اليت تنص :تسمح التصفية بالتحقيق على أساس
الوثائق احلسابية وحتديد املبلغ الصحيح للنفقات العمومية ،3وتسمح عملية تصفية النفقة بتأسيس حقوق الدائن
بعد مراقبة السندات املثبتة اليت تشرتطها نصوص احملاسبة العمومية ،كما تسمح هذه العملية مبراقبة حق الدين
املرتب على اهليئة العمومية ،وحتديد املبلغ لذلك ،ومنه التصفية كمرحلة مستقلة عن االلتزام تعترب تطبيقا القاعدة
هامة يف نظام احملاسبة العموم ية هي قاعدة "أداء اخلدمة" ،أي أنه ال ميكن صرف النفقات العمومية إال بعد تنفيذ
4
موضوعها.
-3األمر بالصرف :هو عبارة عن قرار إداري موجه من قبل األمر بالصرف إىل احملاسب العمومي لدفع النفقة
املصفاة من اعتماد مفتوح يف امليزانية ،ويتجسد هذا األمر يف حترير حوالة الدفع اليت تقدم للمحاسب لدفع
حقوق الدائن و هدا حسب املادة 21من القانون ،5 90/21فاألمر بالصرف هو من صالحيات اآلمر
بالصرف وحده وال ميكن تفويضه لغريه ،ويف حالة تعذره عن القيام بذلك يتعني على الوزارة تعيني أمرا بالصرف
6
بالنيابة ،الذي يكون مسؤوال عن العمليات اليت جيريها خالل فرتة نيابته.
الفرع الثاني :المحاسب العمومي
إن احملاسب العمومي هو الطرف الثاين املكمل لألمر بالصرف يف عملية تنفيذ امليزانية (أوال) ،وباعتبار أن
احملاسبني العموميني أصنافا (ثانيا) ،فان هلم مهام ختتلف عن مهام اآلمر بالصرف (ثالثا).
أوال :تعريف المحاسب العمومي :يعترب حماسبا عموميا كل موظف أو عون له صالحية تنفيذ باسم الدولة أو
مجاعة حملية أو مؤسسة عمومية ذات الطابع اإلداري عملية حتصيل اإليرادات ودفع النفقات أو تداول السندات،
إما بواسطة األموال والقيم يف عهدته أو بتحويل داخلي ،1وحسب املادة 33من القانون 21/90فإنه" :يعد
حماسبا عموميا كل شخص يعني قانونا للقيام بالعمليات التالية:
-حتصيل اإليرادات ودفع النفقات.
-ضمان حراسة األموال أو السندات أو القيم أو األشياء أو املواد املكلف هبا وحفظها.
2
-تداول األموال والسندات والقيم واملمتلكات والعائدات واملواد - .حركة حسابات املوجودات.
يتم تعيني احملاسب العمومي من قبل الوزير املكلف باملالية وخيضعون لسلطته ،أما االعتماد فينجم عن املوافقة
اليت يعطيها الوزير املكلف باملالية أو ممثله املؤهل قانونا التعيني عون حماسب وخيوله صفة احملاسب العمومي
حسب املادة 03من املرسوم التنفيذي " :3 91/311يعني الوزير املكلف باملالية حماسيب
الدولة اآليت بياهنم:
-العون احملاسب املركزي للخزينة.
-أمني اخلزينة املركزي.
-أمني اخلزينة الرئيسي.
-أمني اخلزينة يف الوالية.
-العون احملاسب اجلامع للموازنات امللحقة.
-قابضي الضرائب.
-قابضي أمالك الدولة.
-قابضي اجلمارك.
-حمافظي الرهون".
وتنص املادة 04كذلك" :يعني الوزير املكلف باملالية أو يعتمد األعوان احملاسبني يف:
-اجمللس الشعيب الوطين.
-اجمللس الدستوري.
-جملس احملاسبة.
-ويف املؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري باستثناء احملاسبني العاملني يف مؤسسات الرتبية والتكوين".
- 1فهيمة بديسي ،حماضرات يف احملاسبة العمومية ،كلية العلوم االقتصادية و علوم التسيري ،جامعة منتوري ،قسنطينة ،2002 ،ص.82
- 2قانون ،21-90املرجع السابق.
- 3مرسوم تنفيذي 311-91املؤرخ يف 07سبتمرب 1991املتعلق بتعيني احملاسبني العموميني واعتمادهم ،اجلريدة الرمسية لعدد 43بتاريخ 08/09/1991
17
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
أما األعوان احملاسبون العاملون يف املؤسسات التابعة للرتبية والتكوين فيعتمدون من قبل أمني خزينة الوالية
املختص إقليميا بناء على تفويض من وزير املالية ،وقد حدد القرار الوزاري رقم 1830كيفية تنصيب املقتصد
واستالم املهام بصفته حماسب عمومي يف املؤسسة الرتبوية.
وتنتهي مهام احملاسبني العموميني بسحب اعتماد اهتم ،من طرف وزير املالية أو ممثله بناء على اقرتاح السلطة ،أو
2
يف حالة خطأ جسيم).
ثانيا :أصناف المحاسبين العموميين :ينقسم احملاسبون العموميون إىل عدة أصناف تتمثل يف:
3
-1المحاسبون العموميون الرئيسيون :ورد ذكرهم يف املادة 31من املرسوم التنفيذي 91/313وهم:
-العون احملاسيب املركزي للخزينة - .أمني اخلزينة املركزي - .أمني اخلزينة الرئيسي - .أمني اخلزينة الوالئي.
-2المحاسيون العموميون الثانويون :املرسوم التنفيذي 91/313ذكر يف مادته رقم 32أصناف احملاسبني
الثانويني إال أن هناكتعديل وقع على هذا التصنيف مبوجب املرسوم التنفيذي 4 03/42وهم:
-قابض الضرائب.
-قابض أمالك الدولة.
-قابض اجلمارك.
-حمافظ الرهون.
-أمني خزينة البلدية.
-أمني خزينة املراكز االستشفائية اجلامعية واملؤسسات الصحية املتخصصة.
-أمني القطاعات الصحية.
ثالثا :مهام وصالحيات المحاسب العمومي :تتمثل املرحلة الثانية يف تنفيذ امليزانية يف املرحلة احملاسبية وهي من
اختصاص احملاسب العمومي وتشمل هذه املرحلة كل من جانيب اإليرادات والنفقات
أ -مهام المحاسب العمومي من جانب تنفيذ اإليرادات :تتمثل املرحلة احلسابية لإليرادات يف مرحلة واحدة
وهي التحصيل.
-التحصيل :هو اإلجراء الذي يتم مبوجبه إيراء الدين العمومي حسب نص املادة 18من القانون ،21/90
وإجراءات حتصيل اإليرادات العمومية تبدأ حني يتكفل احملاسبون العموميون يف تدويناهتم ألوامر حتصيلها الصادرة
- 1قرار وزاري رقم 830املؤرخ يف 13/11/1991احملدد لكيفية تنصيب املقتصد واستالم املهام يف املؤسسة الرتبوية
- 2املرسوم التنفيذي رقم ،311 -91املرجع السابق.
- 3املرسوم التنفيذي 91/313املؤرخ يف 7سبتمرب 1991حيدد إجراءات احملاسبة اليت ميسكها اآلمرون بالصرف واحملاسبون العموميون وكيفياهتا وحمتواها اجلريدة الرمسية رقم .43
- 4املرسوم التنفيذي 42-03املؤرخ يف 23جانفي 2003يعدل املرسوم التنفيذي رقم 313-91اجلريدة الرمسية رقم 04
18
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
عن األمرين بالصرف ،وبالتايل حتمل املسؤولية املالية والشخصية عن هذا التحصيل ،و قبل الشروع فيه جيب
ممارسة الرقابة على شرعية اإليرادات املامورين بتحصيلها ،ويتمثل ذلك خاصة يف التحقق من أن األمرين بالصرف
مرخص هلم مبوجب القوانني واألنظمة السارية املفعول بتحصيل اإليرادات ،وهذا حسب املادة 35من القانون
.21/90
كما جيب عليهم كذلك مراقبة إلغاء أوامر التحصيل ،أو ختفيض مبالغها والتسوية املتعلقة هبا وكذا احلسم
املي زاين هلا ،وذلك بالتحقق خاصة من أن اإللغاء أو التخفيض سببه تدارك أخطاء مادية واليت ميكن أن تقع أثناء
تصفية اإليرادات 1فاملادة 66من القانون 90/21
تنص" :ال جيوز التخلي عن احلقوق والديون العمومية وعن كل ختفيض جماين هلذه الديون إال مبقتضى أحكام
2
قوانني املالية أو قوانني تصدر يف جمال اجلباية وأمالك الدولة واجلباية البرتولية".
وبعد اإليفاء هبذه االلتزامات يقوم احملاسبون العموميون بتحصيل اإليرادات املتكفل هبا حتت طائلة قيام
مسؤوليتهم املالية والشخصية ويتم ذلك بإتباع طرق التحصيل الودي لتتبع عند االقتضاء بطرق التحصيل
3
اجلربي.
ب -مهام المحاسب العمومي من جانب تنفيذ النفقات :تتمثل املرحلة احملاسبية للنفقات يف مرحلة واحدة
وهي الدفع.
-الدفع :تنص املادة 22من القانون 90/21على أنه" :يعد الدفع اإلجراء الذي يتم مبوجبه إبراء الدين
العمومي" ،4فالدفع هو املرحلة احملاسبية يف تنفيذ النفقات العمومية ،حيث أن حواالت الدفع اليت يصدرها
اآلمرون بالصرف ترسل للمحاسبني العموميني املكلفني بدفع مبالغها ،ودور احملاسبني العموميني هنا ال يقتصر
على إجناز العمليات املالية بل دورهم أكثر من ذلك ،إذ يتمتعون يف هذا اجملال بالسلطة الرقابية على عمليات
األمرين بالصرف ،واليت تعترب إحدى أهم نتائج تطبيق مبدأ الفصل بني مهام األمر بالصرف واحملاسب العمومي،
كما أن احملاسبني العموميني ملزمني بالتحقق من شرعية النفقات قبل قبول دفعها ،أي إجراء كل عمليات الرقابة
5
املفروضة عليهم قانونا.
- 1املنشور الوزاري رقم 2018-29مؤرخ يف 15فيفري ،2018بخصوص مدونة نموذجية لميزانية التسيير للمؤسسات التعليمية (المتوسطة والثانوية) ،مديرية تسيري املوارد
املالية واملادية ،املديرية الفرعية ملراقبة تسيري املؤسسات العمومية حتت الوصاية ،وزارة الرتبية الوطنية ،2018 ،ص .02
20
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
ـ املادة : 01إعانات التسيري وتسجل هبا كل العناصر السابقة باستثناء املنح ودعم الدولة وإعانات تسيري وحدة
الكشف واملتابعة.
ـ املادة :02منح الداخلي والنصف الداخلي والتجهيز وتسجل هبا املنح (منح النظامني الداخلي ونصف الداخلي
ومنح التجهيز) ودعم الدولة للتالميذ املمنوحني.
1
ـ املادة :03إعانات تسيري وحدة الكشف واملتابعة.
ـ الباب :2اإلعانات الممنوحة من الجماعات المحلية والمؤسسات والهيئات العمومية :ويتكون من مادة
وحيدة بنفس التسمية ،وتقيد به :إعانا ت اإلصالحات الكربى ،إعانات املؤسسات واهليئات العمومية ،إعانات
2
تنظيم مراكز التجميع والتصحيح لالمتحانات املدرسية السنوية ،إعانات أخرى على عاتق الوالية.
تعرض هذا الباب كذلك للتعديل حسب منشور ،2019حيث يشتمل كذلك باإلضافة إىل اإلعانات
املذكورة سابقا على إعانات تنظيم مراكز اإلجراء لالمتحانات املدرسية واملهنية اليت متنحها الوالية أو الديوان
3
الوطين لالمتحانات واملسابقات.
ـ الباب :3الهبات والوصايا :ويتكون من مادة وحيدة بنفس التسمية وتقيد به :اهلبات والوصايا اليت تتحصل
4
عليها املؤسسة بعد قبوهلا وفق التنظيم والتشريع املعمول به.
ـ الباب :4إرادات مرتبطة بنشاط المؤسسة :ويتكون من مادة وحيدة بنفس التسمية وتقيد به :عائدات
اإلجيار ،إيرادات اإلجيار (الكهرباء ،الغاز ،املاء) ،مستحقات املبيت ،إيرادات بيع بقايا اخلبز والشحوم واخلردوات،
اإلتالفات ،اإليرادات الناجتة عن عملية اإلسقاط ،إليرادات بيع أشياء مصنوعة ومنتوج احلدائق ،إيرادات بيع
الكتاب املدرسي ،إيرادات شبه املدرسية (الدفرت الصحي ،دفرت املراسلة ،أوراق االمتحانات) ،كل إيراد آخر مرتبط
5
بالنشاط العادي للمؤسسة.
مت التعديل كذلك يف هدا الباب حبسب منشور ،2019حيث مت حذف اإلتالفات لتدرج يف الباب
6
السادس (.)06
- 1املنشور الوزاري رقم 2019-197مؤرخ يف 15أفريل ،2019بخصوص مدونة ميزانية التسيير للمؤسسات التعليمية (المتوسطة والثانوية) لسنة ،2019مديرية تسيري
املوارد املالية واملادية ،املديرية الفرعية ملراقبة تسيري املؤسسات العمومية حتت الوصاية ،وزارة الرتبية الوطنية ،2019 ،ص .01
- 2املنشور الوزاري رقم ،2018-29مرجع سابق ،ص .02
- 3املنشور الوزاري رقم ،2019-197مرجع سابق ،ص .01
- 4املنشور الوزاري رقم ،2018-29مرجع سابق ،ص .02
- 5املنشور الوزاري رقم ،2018-29املرجع نفسه ،ص .02
- 6املنشور الوزاري رقم ،2019-197مرجع سابق ،ص .02
21
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
ـ الباب :5إيرادات مختلفة :ويتكون من مادة وحيدة بنفس التسمية وتقيد به :حتصيل الدفع غري املستحق،
تعويضات التأمينات وتعويضات أخرى ،الباقي للتحصيل للسنوات السابقة ،تصفية احلسابات خارج امليزانية،
1
تعويض العجز يف امليزانية.
ـ الباب :6إيرادات ناتجة عن تسديد حقوق التسجيل:ويتكون من مادة وحيدة بنفس التسمية وتقيد به:
2
حقوق التسجيل (حقوق املراسلة).
إال أنه مت إدخال تعديل على هذا الباب حسب منشور 2019حيث مت إضافة اإلتالفات اليت حذفت
3
من الباب رقم أربعة ( )04وأحلقت هبذا الباب.
4
ـ الباب :7إيرادات اإلطعام :ويتكون من ثالث مواد ( )03هي:
املادة :01مسامهة عائالت التالميذ غري املمنوحني يف التغذية.
املادة :02إيرادات ناجتة عن إطعام مستخدمي قطاع الرتبية ،الطاولة املشرتكة واإلطعام يف امللتقيات.
املادة :03إيرادات ناجتة عن إطعام املدعوين وآخرون.
إال أن منشور 2019عدل يف هذا الباب فتغريت تسمية املادة الثالثة ( )03منه لتصبح كالتايل:
5
املادة :03إيرادات ناجتة عن إطعام تالميذ مؤسسات أخرى وآخرون.
ـ الباب :8المنحة المدرسية الخاصة لفائدة التالميذ المعوزين:ويتكون من مادة وحيدة بنفس التسمية وتقيد
6
به :اعتمادات املنحة املدرسية اخلاصة لفائدة التالميذ املعوزين.
ـ الباب : 9مساهمة الدولة في مجانية الكتاب المدرسي لفائدة التالميذ المعوزين :يتكون من مادة وحيدة
7
بنفس التسمية وتقيد به :االعتمادات املخصصة لتغطية تكاليف جمانية الكتاب املدرسي.
ويف منشور 2019مت تعديل التسمية لتصبح :تسديد النفقات اخلاصة مبجانية الكتاب املدرسي لفائدة
التالميذ املعوزين.
ـ الباب : 10اإلعانات الخاصة بالنشاط التربوي االستثنائي الواردة من الباب /12.42المادة :1ويتكون
من مادة وحيدة بنفس التسمية ،وتقيد به االعتمادات اخلاصة بالتالميذ الصحراويني ،حيث تصب االعتمادات
1
املالية املخصصة هلذا الغرض من قبل مديرية الرتبية إىل املؤسسات املعنية.
ـ الباب :11إيرادات واردة من الباب 03-43المعنون "التحسين المستمر للمستوى المنظم على
المستوى الوالئي ،نفقات التكوين ما قبل الترقية ونفقات االمتحانات والمسابقات المهنية :ويتكون من
مادة وحيدة بنفس التسمية ،وتقيد به :اإليرادات املخصصة لتغطية العمليات التكوينية املنظمة على املستوى
2
الوالئي ونفقات التكوين ما قبل الرتقية ونفقات االمتحانات واملسابقات املهنية.
كما عدل أيضا املنشور الوزاري رقم 2019-197رقم الباب الوارد منه من الباب 03-43إىل
الباب 04-43املفتوح يف مدونة مديرية الرتبية.
ـ الباب :12إيرادات واردة من الباب 60-43المعنون تشجيع التكوين أثناء الخدمة وعن بعد لمعلمي
التعليم االبتدائي :ويتكون من مادة وحيدة بنفس التسمية ،وتقيد به :االعتمادات املخصصة لتشجيع التكوين
3
أثناء اخلدمة وعن بعد ملعلمي التعليم االبتدائي.
كذلك مت تعديل هذا الباب يف الرقم الوارد منه من الرقم 60-43إىل الرقم 64-43املفتوح يف مدونة
4
مديرية الرتبية.
ـ الباب :13إيرادات واردة من الباب 02-43المادة 03 :المعنون التحسين المستمر للمستوى المنظم
على المستوى الجهوي و /أو الوطني ،التكوين ما قبل الترقية ،نفقات االمتحانات :مت استحداث هذا
5
الباب للتكفل بالعمليات اليت تنظم من طرف اإلدارة املركزية.
يتداول على مستوى املؤسسات التعليمية عدد معترب من السجالت والوثائق احملاسبية منها ما هو نابع عن
نشاط املؤسسة حبد ذاهتا ،ومنها ما يصل إليها من اإلدارة الوصية .واهلدف من هذه األخرية هو املتابعة الدقيقة
والتسجيل الوصفي جلميع إيرادات املؤسسة ،وختتلف من سجل إىل آخر كما يلي:
السنة املالية اليت ابتدأ فيها ،ويعترب سجل اإليرادات الوثيقة اليت جتسد الواقع فيما يتعلق بقبض اإليرادات املقدرة،
6
كما أن هذا األخري يعترب املرحلة الثانية املتمثلة يف الكتابة احملاسبة املؤسسة إليراداهتا.
- 1حسيين حممد ،إعداد امليزانية وترشيد تنفيذها باملؤسسة الرتبوية ،مذكرة لنيل شهادة التخرج لرتبة :مفتش التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي
الرتبية وحتسني مستواهم ،اجلزائر ،2014-2013 ،ص 34
- 2مومين العاطفي ،املسك النظامي لل سجالت والوثائق احملاسبية يف املؤسسة الرتبوية ،مذكرة لنيل شهادة التخرج لرتبة :مفتش التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطين
لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،اجلزائر ، 2013-2014 ،ص .5
- 3غطاس معمر ،مرجع سابق ،ص.34
- 4شحرور خمطارية ،مرجع سابق ،ص .41
- 5مديوين هالة ،دور املقتصد يف حتسني األداء املايل واملادي وانعكاساته على املؤسسة الرتبوية ،مذكرة هناية التكوين النيل شهادة نائب مقتصد ،معهد تكوين مستخدمي الرتبية
وحتسني مستواهم ،تيارت ،2011-2010 ،ص.28
- 6مومين العاطفي ،املرجع السابق ،ص.6
24
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
ـ الباب :1تسديد المصاريف :ويتكون هذا الباب من مادتني ( )02وختص :مصاريف املهام والتنقالت داخل
الرتاب الوطين واالستقباالت واخلرجات البيداغوجية ومصاريف الدراسة ،اخلربة ،احملامون واحملضرون القضائيون.
ـ الباب :2التكاليف الملحقة:ويتكون من ستة ( )06مواد وختص :تغطية تكاليف الطاقة واملاء ،الربيد
واملواصالت واألنرتنت ،وخمتلف اإلعالنات وتأمني املباين باإلضافة إىل تعويض مصاريف االستهالك املنزيل للطاقة
املخصصة للجنوب واملقدرة بنسبة %50ويف حدود االعتمادات املخصصة هلذا الغرض.
ـ الباب :3اللوازم (المستهلكات):ويتكون من ستة ( )06مواد خمصصة لـ :اقتناء لوازم املكتب احتياجات
خمتلفة لإلدارة من سجالت ومطبوعات ولوازم مكتبية خمتلفة ،ووسائل الطبع والنسخ ومستلزمات اإلعالم اآليل
باإلضافة إىل لوازم البياضة ومواد التنظيف واملواد الصيدالنية.
ـ الباب :4األدوات واألثاث :ويتكون من مخسة ( ) 05مواد خمصصة لـ :اقتناء وجتديد وصيانة أدوات وأثاث
املكاتب والعتاد املدرسي والتجهيز العلمي والبيداغوجي وأجهزة اإلعالم اآليل وأدوات الوقاية واألمن ولوازم
ومستلزمات املطعم واملطبخ ولوازم النظام الداخلي والستائر واألعالم مبا فيها اللوحات الرمسية ولوحات التوجيه.
ـ الباب :5اللوازم البيداغوجية :ويتكون من ثالثة ( )03مواد خمصصة :القتناء وسائل ولوازم ومواد التجارب
اخلاصة باملخابر باإلضافة إىل وسائل النسخ والطبع ومستلزمات السبورة البيضاء (أقالم وطالسات).
ـ الباب :6نفقات اإلطعام :ويتكون من ثالث ( )03مواد خمصصة :إلطعام تالميذ النظام الداخلي ونصف
الداخلي وتالميذ املؤسسات األخرى ،واملستفيدين من الطاولة املشرتكة والضيوف املدعوين بعد التسديد املسبق
للمستحقات ،وإطعام املوظفني املستفيدين من العمليات التكوينية وكل نفقات اإلطعام الناجتة عن اتفاقيات أو
عمليات التسخري.
ـ الباب :7مالبس العمال المهنيين :ويتكون من مادة وحيدة يتم فيها اقتناء املآزر وبدالت العمال وأحذية
الوقاية وقفازات النظافة والصيانة وبزات أعوان األمن والوقاية.
إال أنه قد مت تعديل تسمية هذا الباب يف منشور 2019إىل :مالبس العمال (السائق ،احلاجب ،عون
1
االستقبال ،أعوان اخلدمات).
ـ الباب :8التأمين :ويتكون من مادة وحيدة ختصص اعتماداهتا لتأمني التالميذ أثناء اخلرجات البيداغوجية
املختلفة لفائدة التالميذ.
ـ الباب الوحيد :نفقات تسيير أقسام الرياضة والدراسة :ويتكون من ثالث ( )03مواد خمصصة :لإلطعام
والنقل والتأمني واألدوات واللوازم الرياضية والبيداغوجية اخلاصة هبذه األقسام طبقاً للرتتيبات اليت تنظمها النصوص
1
التنظيمية السارية املفعول.
ـ الفرع الثالث :نفقات ذات طابع خاص:
2
وحيتوي على أربعة ( )04أبواب وهي:
ـ الباب :1المنحة المدرسية الخاصة لفائدة التالميذ المعوزين :ويتكوم من مادة وحيدة خمصصة للمنحة
املدرسية اخلاصة لفائدة التالميذ املعوزين.
ـ الباب :2المنح المدرسية :ويتكون من مادة وحيدة خمصصة ملنحة التجهيز األوىل طبقاً للنصوص التنظيمية
السارية املفعول.
ـ الباب :3نفقات الكتاب المدرسي :ويتكون من مادتني ( )02خمصصتني لتعويض النفقات املرتبطة مبجانية
الكتاب املدرسي وتسديد مستحقات الديوان الوطين للمطبوعات املدرسية من بيع الكتاب املدرسي والوثائق الشبه
مدرسية.
ـ الباب :4نفقات النشاط التربوي االستثنائي :ويتكون من مادتني خمصصتني :للتكفل بإطعام وإقامة ومتدرس
التالميذ الصحراويني.
الفرع الثاني :الوثائق والسجالت الخاصة بالنفقات
ميثل جانب النفقات من امليزانية كل ما هو مدفوع من طرف املؤسسة الرتبوية ،وهذه النفقات بدورها هي
األخرى يتم متابعة تنفيذها عن طريق سجالت وسندات هي:
أوال :الوثائق الخاصة بالنفقات
-1بطاقة الطلب:
هي وثيقة مالية تنجز من طرف اآلمر بالصرف تدون عليها احتياجات املؤسسات تعترب املرحلة التمهيدية
لعملية النفقة.
-2وصل االستالم :هو وثيقة تثبت استالم السلع من حيث الكمية والنوعية ،وتكون صادرة من طرف املمون
3
إىل املخزين أو املسري.
-3الفاتورة:
يعدها املمون وتكون مطابقة للمعلومات املوجودة يف وصوالت االستالم ،وجتدر اإلشارة إىل وجوب
1
مطابقتها للمواصفات القانونية املذكورة ضمن املرسوم التنفيذي رقم05-468 .
-4حوالة الدفع:
هي وثيقة مالية تنجز يف نس ختني ،تدون عليها املعلومات الضرورية اليت توضح موضوع النفقة وحتفظ فيها
الوثائق الثبوتية املربرة للنفقة.
-5جدول الحواالت المدفوعة:
متسك هذه اجلداول حسب بنود امليزانية ،وختصص كل واحدة لبند واحد وتوزع على الفقرات باملبالغ
املفتوحة لكل فقرة وعلى نسختني ،وحتفظ فيها حواالت الدفع والوثائق الثبوتية للنفقات.
-6بطاقة الميزانية لاللتزام والدفع :
تسجل فيها االعتمادات املفتوحة لكل فقرة يف امليزانية والغرض منها متابعة صرف امليزانية لتفادي جتاوز
2
االعتمادات املفتوحة.
ثانيا :السجالت الخاصة بالنفقات
-1سجل النفقات:
هو سجل مايل يفتح ويؤشر من طرف األمر بالصرف ،تسجل فيه العمليات املالية اخلاصة بالنفقات،
وتنقل فيه احلواالت بالرتقيم التتابعي ،ويوقف عند كل صندوق ،كما يوقف شهريا على مستوى احلسابات
3
باألرقام وباألحرف عند هناية السنة املالية ،ويصادق عليه األمر بالصرف عند هناية الشهر والثالثي والسنة.
-2سجل الحسابات خارج الميزانية:
تسجل فيه النفقات اخلاصة باألرصدة ( 513-512-511مصاحل خارج امليزانية) ،ويوقف يف هناية
الثالثي ويف هناية السنة املالية باألرقام وباألحرف.
-3سجل الصندوق الشهري:
تسجل فيه املصاريف اليومية يف اخلانة اخلاصة بالنفقات.
-4سجل الصندوق اليومي:
هو خالصة للعمليات املالية خالل فرتة حمددة تسجل فيه اإليرادات والنفقات مبختلف
- 1املرسوم التنفيذي رقم 468-05املؤرخ يف 10ديسمرب 2005احملدد لشروط حترير الفاتورة وسند التحويل ووصل التسليم والفاتورة اإلمجالية وكيفيات ذلك ،اجلريدة الرمسية رقم
80الصادرة بتاريخ 11ديسمرب .2005
- 2غطاس معمر ،املرجع السابق ،ص .51
- 3مومين العاطفي ،مرجع سابق ،ص.16
29
كيفية إعداد مشروع الميزانية في المؤسسة التربوية الفصل األول:
1
أنواعها ،كذلك حركة األموال النقدية.
-5دفتر الحساب الجاري للخزينة:
يفتح هذا الدفرت من طرف أمني اخلزينة بالوالية ،الذي يقوم بتأشريه خالفا للسجالت األخرى ،وخيتص
2
هذا الدفرت بتدوين مجيع العمليات احلسابية اخلاصة باحلساب املفتوح لدى اخلزينة.
خالصة الفصل:
تعترب امليزانية الوثيقة اليت تقدر للسنة املدنية جمموع اإليرادات والنفقات اخلاصة بالتسيري واالستثمار ،فهي
جمموعة حسابات ختضع للقانون 17-84اخلاص بقوانني املالية من حيث اإلعداد واالعتماد والتنفيذ ،فمشروع
امليزانية يعد من طرف السلطة التنفيذية مث يعرض على السلطة التشريعية للمصادقة عليه واعتماده ليصبح قانون
قابل للتنفيذ.
واملؤسسات العمومية اإلدارية مبا فيها الرتبوية يعد ميزانيتها اآلمر بالصرف باملساعدة التقنية للمحاسب
العمومي باالعتماد يف تقدير إيراداهتا ونفقاهتا على جمموعة من الوثائق التعرض على هيئات خمتصة بذلك
لالعتماد واملصادقة.
يتوىل األمرون بالصرف و احملاسبون العموميون تنفيذ امليزانية و العمليات املالية وفق الشروط احملددة يف
القانون 1 17-84املتعلق بقوانني املالية املعدل،ومسك حماسبة املؤسسات العمومية هو فرع من فروع احملاسبة ،
ومبا أن املؤسسات الرتبوية هي مؤسسات عمومية فإهنا ختضع يف حماسبتها لقانون احملاسبة العمومية ، 221-90
و بالتايل فهي ختضع جملموعة من الضوابط و األطر القانونية لتنفيذها.
إن التسري املايل باملؤسسة الرتبوية خيتلف من مؤسسة ألخرى حسب طبيعة هذه املؤسسة و كذا طاقة
إستيعاهبا ،و الثانوية بإعتبلرها مؤسسة تربوية نظها املرسوم التنفيذي 3162-17من حيث تعريفها ،تنظيمها ،
مصاحلها ،و مهامها ،و لتوضيح هذا املفهوم إرتأينا أن نقوم بدراسة ميدانية إىل ثانوية اجملاهد عيده عبد الرزاق
حبي 08ماي 1945بوالية الوادي (املبحث األول) ،من خالل التعريف هبا و إدراج هيكلها التنظيمي
(املطلب األول) ،وكذاء إىل إعداد و إجناز ميزانية املؤسسة الرتبوية املذكورة و ترشيد تنفيذها من خالل التكفل
ميدانيا بطرق التسيري ال ي تطرقنا إليها نظريا من حيث اان ي إيرادات و نفقات الثانوية خالل السنة املالية 2021
(املطلب الثاين) .
ومبا أن هذه املؤسسات ختضع لقانون احملاسبة العمومية فإهنا ختضع لنوع من الرقابة ترتب املسؤولية على
أعوان تنفيذ امليزانية (املبحث الثاين) ،هذه الرقابة هل ا وورتان داخلية و خاراية ( املطلب األول) ،يتحملنتاجهها
كل من األمر بالصرف و احملاسب العمومي (املطلب الثاين).
1
-قانون ،17-84مراع سابق.
- 2قانون 21-90مراع سابق.
- 3مرسوم التنفيذي ، 162-17املؤرخ يف 18شعبان 1438املوافق 15ماي سنة 2017حيدد القانون األساسي النموذاي للثانوية ،اجلريدة الرمسية رقم 30الصادر بتاريخ 17
ماي 2017
32
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
ـ خمابر 02:خمابر
ـ خمرب الوساجل العلمية01:
ـ قاعة األساتذة01:
ـ قاعة األرشيف01:
ـ نادي البيئة01:
ـ املطعم01:
ـ سكنات الوظيفية 05:سكنات مشغولة
الفرع الثاني :تركيبة الثانوية اإلدارية
إستناد للخريطة الرتبوية لسنة 2021فإن املؤسسة تتكون من 33أستاذ ،وإستناد للخريطة اإلدارية
لسنة 2021فإن املؤسسة تتكون من ثالث مصاحل:
أوال :المدير و أمانته:
يعترب مدير امل 1ؤسسة مديرا و أمر بالصرف يف أن واحد ،و بذلك يندرج حتت أحكام املادة 23من
القانون ، 2 21-90و بتايل فهو املمثل الوحيد هلا أمام كل اهليئات الداخلية و اخلاراية ،و بواود أمانة تابعة له
بصفة مباشرة تتوىل تنفيذ عمليات السكريتارية ،و عمليات اإلستقبال و التوزيع ،و أرشفة املعلومات منوإىل املدير،
وهي حلقة الوول بني املدير و باقي املصاحل ،وهذا حسب املادة 31من املرسوم التنفيذي رقم ،3 162-17
4
والقرار الوزاري رقم .175
ثانيا :المصلحة البداغوجية:
حسب املادة 33من املرسوم التنفيذي 5162-17تتوىل املصلحة البيداغواية وال ي يشرف عليها
الناظر،حتت سلطة املدير،التنظيم البيداغواي و التنشيط الرتبوي و تنسيق عمل األساتذة و متابعتاته ،من خالل
اإلشراف على النشاطات البيداغواية و الرتبوية السيما اجللسات التنسقية و الندوات الداخلية لألساتذة و
املسامهة يف ترقية احلياة املدرسية.
ثالثا :المصلحة المالية:
هي مصلحة يشرف على تسيريها من الناحية املالية مسري مايل (حماسب عمومي) بالتنسيق مع األمر
بالصرف وفقا ألحكام املادة 33من القانون ،121-90حبيث تكون مسؤولة مباشرة على تنفيذ و متلبعة ميزانية
املؤسسة.
ومن املهام املؤك لةهلاته املصلحة تسيري و متابعة عمال الصيانة و اخلدمات البالغ عددهم أربعة عشرة عامل
،تسيري خمازن الؤسسة.
الشكل ( :)01الهيكل التنظيمي إلدارة الثانوية
المديـــــــــر
التالميـــــــــــــــــذ
- 1املقررة رقم /59م.ب.م /م.م.م.أ 2021/املؤرخ يف 2021/03/15و املتضمن إعداد مشاريع امليزانية لسنة 2021
- 2املقررة رقم 59مراع سابق
36
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
37
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
38
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
39
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
المادة الثالثة :مصاريف النسخ و الطبع :مت ختصيص مبلغ قدرة 50.000.00دج و مت ورف مبلغ قدره
المادة الرابعة:البياضة :مل يتم ختصيص له أي مبلغ .
المادة الخامسة:المواد الصيدالنية ومواد أخرى:مت ختصيص مبلغ قدره 3000.00دج.
المادة السادسة :مواد التنظيف :مت ختصيص مبلغ قدره 50.000.00دج .
الباب الرابع :األدوات و األثاث:
هذا الباب اخلاص بنفقات األدوات و اللوازم و ينقسم إىل مخس( )05مواد:
المادة األولى :تجديد و صيانة أدوات و أثاث المكاتب و العتاد المدرسي:مت ختصيص مبلغ قدره
30.000.00دج
المادة الثانية :إقتناء و صيانة أجهزة األعالم األلي :مت ختصيص مبلغ قدره 20.000.00دج
المادة الثالثة :إقتناء و صيانة أدوات الوقاية و األمن:مت حتصيص مبلغ قدره 15.000.00دج و مت ورفه.
المادة الرابعة :تجديد و صيانة لوازم و مستلزمات المطعم :مل يتم ختصيص له أي مبلغ.
المادة الخامسة :إقتناء الستائر و األعالم و لوازم الداخلية :مت ختصيص مبلغ قدره 85.000.00دج.
الباب الخامس :اللوازم البيداغوجية :هذا الباب خاص بنفقات اللوازم البيداغواية ،و ينقسم إىل ثالث()03
مواد:
المادة األولى :لوازم و التجارب:مل يتم ختصيص له أي مبلغ .
المادة الثانية :مواد التجارب و الكواشف و مواد المخابر:مت ختصيص مبلغ له 10.000.00دج
المادة الثالثة :اإلستنساخ ،الطباشير ،األقالم ،الطالسات ،وغيرها:مت ختصيص مبلغ قدره
150.000.00دج و مت ورفه.
الباب السادس :نفقات اإلطعام:
المادة األولى :إطعام التالميذ نصف داخلين:مت ختصيص بلغ قدره468.000.00دج
المادة الثانية :إطعام المستخدمين:مل يتم ختصيص له أي مبلغ.
المادة الثالثة :إطعام المدعوين و أخرين:مل يتم ختصيص له أي مبلغ.
الباب السابع :األلبسة:
هذا الباب خاص بألبسة العمال(الساجق،احلااب،عوناإلستقبال ،أعوان اخلدمات) و حيتوي على مادة
وحيد.
40
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
41
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
42
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
يشمل هذا النوع من النفقات اخلاص بنفقات تسيري أقسام الرياضة و الدراسة على باب وحيد.
باب وحيد :نفقات تسير أقسام الرياضة و الدراسة
هذا الباب خاص بنفقات تسري أقسام الرياضة و الدراسة ،و ينقسم إىل ثالث مواد:
المادة أولى :مصاريف اإلطعام :مل يتم ختصيص هلا أي ملغ أي مبلغ .
المادة الثانية :مصاريف نقل و تأمين التالميذ :مل يتم ختصيص هلا أي ملغ أي مبلغ.
المادة الثالثة :إقتناء األدوات و اللوازم الرياضية و البيداغوجية :مل يتم ختصيص هلا أي ملغ أي مبلغ.
الفرع الثالث :نفقات ذات طابع خاص
يشمل هذا النوع من النفقات ال ي ذات طابع خاص على أربعة أبواب
الباب األول :منحة التمدرس الخاصة لفائدة التالميذ المعوزين:
هذا الباب خاص مبنحة التمدرس اخلاوة لفاجدة التالميذ املعوزين و حيتوي على مادة وحيدة.
مادة وحيدة:المنحة المدرسية الخاصة لفائدة التالميذ المعوزين :مل يتم حتصيص هلا أي مبلغ ،ألن مت ورفها
مباشر يف حسابات األولياء من طرف مديرية الرتبية.
الباب الثاني :المنح المدرسية للتجهيز:
هذا الباب خاص بنفات املنح املدرسية للتههيز ،وحيتوي على مادة وحيدة.
مادة وحيد :منحة التجهيز لفائدة التالميذ :مل يتم ختصيص هلا أي مبلغ.
الباب الثالث:نفقات الكتاب المدرسي:
هذا الباب خاص بنفقات الكتاب املدرسي و ينقسم إىل مادتني:
المادة األولى :تسديد النفقات الخاصة بمجانية الكتاب المدرسي لفائدة التالميذ المعوزين :مت ختصيص
مبلغ قدره 433.049.87دج و مت ورفه.
المادة الثانية:تسديد نفقات مستحقات الديوان الوطني للمطبوعات المدرسية من بيع الكتاب
المدرسي :مت ختصيص مبلغ قدره840.00دج و مت ورفه.
الباب الرابع :نفقات النشاط التربوي اإلسثنائي:
هذا الباب خاص بنفقات النشاط الرتبوي اإلسثناجي ،و ينقسم اىل مادتني:
المادة األولى :اإلطعام :مل يتم ختصيص هلا أي مبلغ.
المادة الثانية :مصاريف اإلقامة و التمدرس:ل م يتم ختصيص هلا أي مبلغ.
43
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
44
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
هي الرقابة ال ي يقوم هبا املسري املايل أثناء تنفيذ امليزانية بصفته حماسبا عموميا متبعا العمليات اإلدارية ال ي
اختذها األمر بالصرف سواء من اانب اإليرادات أو النفقات ويكون ذلك مبراقبة ما يلي:
- 1زيرش رمحة ،امليزانية العامة للدولة يف اجلزاجر ،مذكرة لنيل شهادة الدكتوراه يف القانون ،اامعة مولود معمري ،كلية احلقوق والعلوم السياسية ،تيزي وزو ،تاريخ املناقشة
، 15/03/2011ص.185
- 2خالد خضر اخلري ،املبادئ العامة يف علم املالية العامة و املوازنة ،املؤسسة احلديثة للكتاب ،لبنان ،2014 ،ص.134
45
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
-توفر االعتمادات.
1
-والحية الوووالت.
وهذا ما تناولته املادة 36من القانون 90/21بنصها" :جيب على احملاسب العمومي قبل قبوله ألية نفقة
أن يتحقق مما يلي:
-توفر االعتمادات.
وجتدر اإلشارة هنا أن رقابة املسري املايل -احملاسب العمومي -هتدف إىل احملافظة على شرعية النفقة دون
3
أن يتعرض إىل مالءمتها ال ي تبقى من اختصاص األمر بالصرف
يتوىل مدير املؤسسة مراقبة األعمال اإلدارية واملالية ال ي ينهزها العون املكلف بالتسيري املايل واملادي ،فيتوىل
على إثر ذلك مرااعة مراحل إعداد الصندوق وإثبات وحته يتأشريه ملختلف السهالت والدفاتر احملاسبية واملالية،
- 1ابوحزام حممد الشريف ،املسؤولية اإلدارية واملدنية لكل من األمر بالصرف واحملاسب العمومي ،مذكرة خترج ،رتبة مفتش التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطي
لتكوين مستخدمي الرتبية ،احلراش ، 2013/2014 ،ص .33
- 2القانون ،21-90مراع سابق.
- 3شوقي عبد العزيز ،مراع سابق ،ص.56
46
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
ويتابع بانتظام وبصفة دورية وضعية االلتزامات وخصووية االعتمادات و حمدوديتها مع مراقبة تداول األموال
واملواد التابعة للمؤسسة.1
تعترب رقابة جملس الرتبية والتسيري باملتوسطات ورقابة جملس التوايه والتسيري يف الثانويات ،رقابة توايهية
ووظيفية متكن من تقدمي اقرتاحات وتوايهات من شأهنا تطوير وترشيد استعمال خمصصات املؤسسة يف خدمة
اجلانب الرتبوي للتلميذ ،باعتباره حمورا أساسيا يف العملية الرتبوية ،وتتميز مداخالت اجمللس أثناء تداوله ملشروع
امليزانية باقرتاح ترتيب األولويات يف اإلنفاق تبعا ملا هو مسطر يف مشروع املؤسسة وتقييمها الشامل عند ضبط
احلساب املايل.
يتميز جملس الرتبية التوايه والتسيري بطابعه التمثيلي الشامل من حيث تشكيلته املوسعة ملمثلي كل األسالك
والفئات والتالميذ ويتمتع بقوة اال قرتاح يف مساجل عديدة ختص تنظيم شؤون املؤسسة باإلضافة إىل تداوله ملشروع
2
امليزانية واحلساب املايل للمؤسسة وقبول اهلبات املالية واملادية.
تقوم مديرية الرتبية بواسطة مصلحة املالية والوساجل مبهمة الرقابة على أعمال املؤسسات الرتبوية ،حيث تلزم
هذه املؤسسات بتقدمي وضعيات مالية دورية ،كتقدمي نسخة من امليزانية ،احلساب املايل ،حالة الصندوق الشهرية،
وضعية الفواجض املستخراة املراقبتها واالطالع عليها واملتابعة الدورية حلسابات املؤسسة وأرودهتا كما تقوم مبراقبة
ميزانيات املؤسسات الرتبوية و عملية تنفيذها من خالل احلسابات املالية.3
وكذلك ملدير الرتبية أو املراق ي مديرية الرتبية والحية االطالع على السهالت وفحص احلسابات وحسن
4
استعماهلا وكيفية ختصيص االعتمادات املالية املفتوحة.
- 1مزيان كمال ،الرقابة على تنفيذ امليزانية ،مذكرة لنيل شهادة التخرج لرتبة مفتش التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطي لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم،
احلراش ،اجلزاجر ،2013/2014 ،ص.71-70
- 2مزيان كمال ،املراع السابق ،ص71
- 3املراع نفسه ،ص .56
- 4اباحوشزيان ،مراع سابق ،ص.56
47
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
تبعا ملا ورد يف املرسوم التنفيذي رقم 1،228-10ختتص املفتشية العامة لوزارة الرتبية يف إطار مهامها
العامة بتفتيش املؤسسات العمومية اخلاوة بالرتبية والتعليم ،ومراقبتها وتقومي أنشطتها اإلدارية واملالية ،وتتمحور
رقابة هذه املفتشية حول شروط تطبيق التشريع املايل واحملاس ي واألحكام التشريعية والتنظيمية ال ي يكون هلا أثر
مايل مباشر وحول التسيري املايل للمصاحل واهليئات املعنية ،ووحة احملاسبة وسالمتها وانتظامها ومشروعية استعمال
وتسيري االعتمادات والوساجل ،وتقوم املفتشية بتهسيد هذه املهام ميدانيا بواسطة برنامج دوري وسنوي مصادق
عليه من طرف الوزير ،يكلف فيه مفتشوا الرتبية الوطنية التسيري املايل واملادي يف إطار املهام املسندة إليه 2وفق
نص املادة 174من املرسوم التنفيذي 3،315-08ومفتشي التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي مبعاينة خمتلف
املؤسسات الرتبوية ومراقبتها والتأكد من التزام القاجمني بتنفيذ امليزانية بالضوابط القانونية احملاسبية واملالية.4
الفرع الثاني :الرقابة الخارجية
هي رقابة ختتص فيها أاهزة وهيئات خاراة عن اهليكل التنظيمي لوزارة الرتبية الوطنية تتمثل يف كل من
جملس احملاسبة التابع لرجاسة احلكومة باعتباره هيئة خمتصة ومستقلة عن اجلهاز التنفيذي وهيئات أخرى ضمن
اجلهاز التنفيذي منها مفتش اخلزينة التابع لوزارة املالية ،باإلضافة إىل هيئات أخرى من قطاعات إدارية خمتلفة.5
أوال :رقابة مجلس المحاسبة
ميارس جملس احملاسبة رقابتني فيما يتعلق باملؤسسات الرتبوية األوىل على رجيس املؤسسة باعتباره أمرا
بالصرف ،والثانية على املسري املايل باعتباره حماسبا عموميا مسؤوال مباشرا عن أعماله أمام اجمللس طبقا للمادة 06
من القانون .620-95
وتعترب هذه الرقابة رقابة بعدية ،وتتمحور مهامه خاوة يف مراقبة خمتلف احلسابات والتحقق من دقتها ووحتها
ال ي يقوم بتقدميها اآلمرون بالصرف واحملاسبون العموميون.
- 1املرسوم التنفيذي رقم 228-10املؤرخ يف /10/2010حيدد تنظيم املفتشية العامة بوزارة الرتبية الوطنية وتسيريها ،اجلريدة الرمسية رقم .57
- 2مزيان كمال ،املراع السابق ،ص.76
- 3املرسوم التنفيذي 315-08املتضمن القانون األساسي اخلاص باملوظفني املنتمني لألسالك اخلاوة بالرتبية الوطنية.
- 4خلفيوم املكي ،الدليل التوايهي للتفتيش يف مراحل التعليم االبتداجي واملتوسط والثانوي يف اجلزاجر ،بيت احلكمة ،الطبعة األوىل ،اجلزاجر ،2015 ،ص255-254
- 5مزيان كمال ،املراع السابق ،ص .79
- 6القانون 20-95املؤرخ يف 17اويلية 1995املتعلق مبهلس احملاسبة املعدل واملتمم باألمر 02-10املؤرخ يف 26اوت .2010
48
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
- 1العت ي بلقاسم ،جملس احملاسبة ودوره يف مراقبة املؤسسات الرتبوية ،مذكرة لنيل شهادة التخرج لرتبة مفتش التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطي لتكوين مستخدمي
الرتبية وحتسني مستواهم ،اجلزاجر 2013/2014 ،ص .43
- 2مقري أمحد ،العالقة بني احملاسب العمومي واألمر بالصرف يف مؤسسة تربوية ،مذكرة لنيل شهادة التخرج لرتبة مفتش التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطي لتكوين
مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،اجلزاجر ،2014 2013 ،ص .23
- 3املرسوم التنفيذي رقم 313-91املؤرخ يف 07سبتمرب 1991املتضمن إاراءات احملاسبة ال ي ميسكها اآلمرون بالصرف و احملاسبون العموميون.
- 4القانون 20-95املراع السابق.
- 5لعب ي بلقاسم ،املراع السابق ،ص .44
49
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
كما يقوم جملس احملاسبة بتسهيل آراجه ومالحظاته املواهة إىل السلطات املختصة وإدراج األخطاء ال ي يرتكبها
اآلم رون بالصرف واحملاسبون العموميون إذا أثبت أهنا تشكل خمالفة ورحية للقواعد ذات الصبغة القانونية أو
التنظيمية املتعلقة بتنفيذ العمليات املالية واحملاسبية وتسيري األموال العمومية للدولة وأحلقت أضرار باخلزينة العمومية
2
حسب املادة 24من القانون 95/20
جيب على احمل اسب العمومي أن يضع حتت تصرف قضاة جملس احملاسبة الوثاجق واملستندات املطلوبة
إلاراء عملية الرقابة ،كما جيب على العون احملاسب وضع حتت تصرف قضاة جملس احملاسبة السهالت والوثاجق
الثبوتية املتعلقة بالعمليات املنهزة يف اانب اإليرادات ويف اانب النفقات ،مث نسخة مصادق عليها من امليزانية
موضوع الرقابة،
ويتم الشروع يف إاراء عمليات التدقيق واملعاينة وفق منههية تتضمن بشكل عام اخلطوات التالية:
يقوم مفتش اخلزينة بأدوار مهمة ختص مراقبة املؤسسات الرتبوية حيث يسهر على تطبيق القانون وقواعد
امليزانية ،وترتكز رقابته أساسا على املراحل ال ي متر هبا النفقة ويتحقق من االلتزامات واألوامر ال ي يصدرها املدير
بشأن ورف النفقة كما يراقب توفر االعتمادات املالية ويفحص التموينات ويتفقد املخازن واحملاسبة املادية كما
يباشر عملية فحص اجملرودات.1
وبصفة عامة تتدخل اخلزينة املراقبة النفقات العامة عند هناية عملية التسديد مبراقبة:
-توفر االعتمادات.
-املستندات املقدمة.
2
-وحة الدين
متارس املفتشية العامة للمالية رقابتها على املؤسسة الرتبوية من اجلانب املايل واحملاس ي إستنادا إىل معايري
وقواعد تكون كاآليت:
أ -رقابة على أساس طلب تقدمي وثاجق حماسبية ومالية لتفحصها.
ب -رقابة آنية يف عني املكان بعد إشعار مسؤول املؤسسة أو بصفة مباغتة.
تتوىل مهمة هذه الرقابة وحدات عملية تضم أعوان مكلفون بالتفتيش تابعني للمفتشيات اجلهوية
املختصة إقليميا تطبيقا لربناجمها الدوري والسنوي املعتمد من طرف املفتشية العامة املركزية ،وتقوم على إثر ذلك
بعملية الفحص والتدقيق ومرااعة احملاسبة اإلدارية ال ي ينهزها مدير املؤسسة بصفته أمرا بالصرف واملسري املايل
بصفته حماسبا عموميا معتمدا من قبل أمني اخلزينة الوالجي ،ويتم تفحص خمتلف السهالت من نفقات و ايرادات
مع خمتلف حواالت الدفع ال ي مت تسديد مبالغها فعال ،بالتأكد من وحتها ودقتها ومطابقة مضموهنا وشكلها
للتنظيم مع االطالع على سهل اإليرادات للتأكد من وحة عمليات اإلثبات ومطابقتها ألوامر التحصيل زيادة
على ذلك يتوىل مراقبة دفرت الصندوق للتأكد من متابعة املسري املايل لعملية استنتاج األرودة ودقتها ،ويتوىل
كذلك:
* مراقبة وحة القيد احملاس ي ومطابقته ملدونة امليزانية مع إثبات وحة اخلدمة الفعلية واجلرد الوظيفي والتقوميي
للوساجل واألشياء ال ي مت اقتناجها.
1
* التأكد من مالجمة النفقات املنهزة مع مضمون الوثاجق التربيرية.
* التأكد من مدى وظيفية وفعالية النظام الرقايب املعتمد داخليا من طرف احملاسب العمومي والدور الذي تلعبه
مفتشية اخلزينة الوالجية يف متابعة ومراقبة أعمال احملاسب العمومي للمؤسسة.2
تعرف املسؤولية على أهنا االلتزام بتحمل اجلزاء الذي ترتبة القواعد كأثر للفعل الذي ميثل خرواا على
أحكامها ،متارسها السلطة اإلدارية يف االجتاه العمودي يف تسيري املؤسسة واإلدارة العمومية ،3حتدد على عدة
مستويات وال ي يتم حتملها من طرف أعوان تنفيذ امليزانية عند اإلخالل بقواعد االنضباط يف ممارسة املهام احملاسبية
واملالية سواء من طرف اآلمر بالصرف (الفرع األول) أو من طرف احملاسب العمومي (الفرع الثاين).
ترتتب على األمر بالصرف مسؤوليات على األخطاء ال ي يرتكبها يف اطار ممارسة مهامه ال ي يتوىل القيام هبا
و الدور الذي يلعبه ،وختتلف هذه املسؤولية حسب ونفه سواء كان منتخبا (أوال) أو كان معينا (ثانيا).
يدخل ضمن هذا الصنف كل م ن رؤساء اجملالس املنتخبني للقيام بوظاجف هلا من بني الصالحيات حتقيق
أن تقوم مسؤولية هؤالء على ثالثة أشكال:
يكون األمر بالصرف حمل مساءلة من طرف اهليئة ال ي أقرت االعتمادات املالية.
وهذا ما يؤدي إىل عزل اآلمر بالصرف بسبب املخالفات املالية ال ي ارتكبها ،استنادا إىل سياسة احلكومة
من حيث التزامها أمام اهليئة التشريعية يف حال ارتكاب أحد أعضاء احلكومة ملخالفات مالية تعرض طاقم أعضاء
احلكومة إىل مساجالت و استهوابات شفوية أو كتابية قد يرتتب عنها زوال الثقة بني اهليئتني ،كذلك مسؤولية
رجيس اجمللس الشع ي البلدي عندما يسحب أعضاء اجمللس الثقة منه ،وتنتهي مهامه عن طريق االقرتاع العلي بعدم
الثقة وبأغلبية ثلثي أعضاجه ،هذا النوع من املسؤولية سهل التقدير ووعب التطبيق ألن األمر بالصرف ميكنه داجما
إثبات فعله بالنظرة السياسية.1
ب -مسؤولية مدنية:
هذه املسؤولية أساسها اخلطأ الشخصي الذي قد يرتكبه األمر بالصرف عند تنفيذه العمليات املالية املوكلة
إليه ،والضرر الذي ميكن أن يلحق اهليئة العمومية املعنية من اراء ذلك ،فتطبيق العقوبات الناجتة عن إقحام
2
املسؤولية لألمر بالصرف يعي إاباره على تعويض ذلك الضرر من ماله اخلاص.
ج -مسؤولية جنائية:
تطبق هذه املسؤولية يف حالة ارتكاب األمر بالصرف اجلراجم مالية ينص عليها قانون العقوبات وراحة
مثل :الرشوة ،االختالس ،التزوير ،الغش ،وغريها من اجلراجم فيكون فيها األمر بالصرف حمل مساجلة ازاجية من
طرف اجلهة القضاجية املختصة.3
ثانيا :مسؤولية األمر بالصرف المعين:
ونعي به باقي أوناف اآلمرين بالصرف من غري املنتخبني وتقوم مسؤوليتهم على ثالث أشكال خمتلفة
هي:
أ -مسؤولية تأديبية:
تقوم املسؤولية التأديبية لآلمر بالصرف املعني إذا الحظ جملس احملاسبة أثناء ممارسة رقابية وقاجع من شأهنا
أن تربر دعوة تأديبية ضد مسؤول أو عون تابع هليئة عمومية خاضعة لرقابته استنادا إىل الوضع القانوين هلذا األخري
فإنه يبلغ اهليئة ذات السلطة التأديبية ضد املسؤول أو العون املعي هبذه الوقاجع وتعلم اهليئة ذات السلطة التأديبية
- 1ليتيم عبد الغي ،املكلفون بامليزانية وإاراءات تنفيذها ،مذكرة هناية الدراسة ،املدرسة الوطنية لإلدارة ،حيدرة ،اجلزاجر ، 1998/1999 ،ص .20
- 2حممد مسعي ،مراع سابق ،ص .39
- 3سكويت خالد ،الدور التكاملي بني أعوان اخلزينة و أعوان التنفيذ يف مراقبة تنفيذ امليزانية ،مذكرة خترج لنيل شهادة املااستري يف القانون ،فرع الدولة و املؤسسات العمومية ،
اامعة اجلزاجر ،2013-2012 ،01ص.44
53
تنفيذ ميزانية مؤسسة تربوية (دراسة تطبيقية لثانوية المجاهد عيده عبد الرزاق بالوادي) الفصل الثاني:
جملس احملاسبة بالردود املتعلقة هبذا اإلخطار وبالتايل يلزم األمر بالصرف باالمتثال بصفته موظفا عموميا أمام
اللهنة التأديبية 1طبقا ملا ورد يف األمر .203-06
ب -مسؤولية مدنية:
حسب املادة 31من القانون " : 90/21اآلمرون بالصرف مسؤولون على األفعال الالشرعية واألخطاء
ال ي يرتكبوهنا و ال ي ال ميكن أن تكتشفها املراقبة احلسابية للوثاجق وذلك يف حدود االحكام القانونية املقررة يف
هذا اجملال كما أهنم مسؤولون مدنيا على ويانة و استعمال املمتلكات املكتسبة من األموال العمومية ،وهبذه
3
الصفة مسؤولون شخصيا على مسك ارد املمتلكات املنقولة والعقارية املكتسبة أو املخصصة هلم"
ج -مسؤولية جنائية:
تطبق يف حالة ارتكاب األمر بالصرف اجلراجم مالية منصوص عليها يف قانون العقوبات اجلزاجري ،وتنص
املادة 32من القانون " : 90/21األمر بالصرف مسؤولون مدنيا وازاجيا على ويانة واستعمال املمتلكات
املكتسبة من األموال العمومية"4فيعاقب على هذه األفعال و اجلراجم تبعا لدراة خطورهتا.
نظرا حلساسية املنصب الذي يشغله احملاسب العمومي ،وتسيريه لألموال العمومية يستدعي تطبيق نظام وارم،
حيث يكون مسؤوال شخصيا وماليا على العمليات املوكلة إليه ،وتوالت املواد من 38إىل 46يف التفصيل يف
حاالت قيام مسؤولية احملاسب العمومي وكيفية محايته ،كما ال تقوم مسؤولية احملاسب العمومي إال بقرار من وزير
املالية ،أو مبقرر جملس احملاسبة.
أوال :المسؤولية الشخصية والمالية:
يعترب احملاسب العمومي مسؤول مسؤولية شخصية ومالية على العمليات املوكلة إليه ،وعلى مجيع عمليات
القسم الذي يديره منذ تاريخ تنصيبه فيه إىل تاريخ انتهاء مهامه ،غري أنه ال ميكن إقحام هذه املسؤولية بسبب
التسيري السابق إال يف العمليات ال ي يتكفلون هبا بعد التحقق دون حتفظ أو اعرتاض عند تسليم املصلحة.
تكون املسؤولية قاجمة عندما يثبت نقص يف األموال أو القيم ويتعني على احملاسب العمومي حينها أن
1
يسرتد واوبا من أمواله اخلاوة مبلغا يساوي البواقي احلسابية املكلف هبا
تنص املادة 53من القانون " 90/21يتعني على احملاسب العمومي أن يغطي بأمواله اخلاوة أي عهز يف
الصندوق ،وكل نقص حسايب مستحق يتحمله ،وميكن للخزينة العمومية عند االقتضاء وفق الشروط احملددة أن
تعطيه تسبيقات من األموال الالزمة لتغطية العهز املايل أو نقص احلساب املستحق ".2
كذلك على احملاسب العمومي قبل قبوله ألية نفقة أن يتحقق من توفر الشروط املنصوص عليها يف املادة
36من القانون 90/21السالفة الذكر ،وإذا استلزم األمر ورفض احملاسب العمومي القيام بالدفع ،ميكن لألمر
بالصرف أن يستعمل سلطة التسخري ال ي يتمتع هبا ،ويطلب من احملاسب العمومي كتابيا وحتت مسؤوليته دفعها،
ويف هذه احلالة فإن امتثال احملاسب العمومي للتسخري يربء ذمته من املسؤولية الشخصية واملالية ويتحملها اآلمر
بالصرف وجيب على احملاسب العمومي أن يقدم تقريرا مفصال بذلك مصحوبا بنسخة من وثاجق احملاسبة إىل الوزير
املكلف باملالية خالل 15يوما.
غري أنه ميكن للمحاسب العمومي أن يرفض االمتثال للتسخري إذا كان الرفض معلال مبا يأيت:
-انعدام تأشرية مراقبة النفقات ،أو تأشرية جلنة الصفقات املؤهلة إذا كان منصوص عليه يف التنظيم املعمول به.
3
-إذا قامت مسؤولية احملاسب العمومي املالية فإنه بإمكانه االستفادة من إاراءين حلمايته:
أ -اإلعفاء من المسؤولية :حسب املادة 38من القانون 91/02و املواد 8و 9من املرسوم التنفيذي
، 91/312فإن هذا األخري ميكن أن يستفيد يف حالة قيام مسؤولية املالية من إعفاء املسؤولية وهذا إذا أثبت أن
اخلطأ ناتج عن قوة قاهرة .ب -اإلبراء األرااجي :ميكن للمحاسب العمومي إذا قامت مسؤوليته أن يستفيد من
إبراء إرااجي كامل أو ازجي يف حالة إثباته حلسن النية.1
خيضع احملاسب العمومي بصفته عونا عموميا إلاراءات تأديبية وفق ما نصت عليه أحكام املواد 40و54
من األمر 2206-03عند ارتكابه ملخالفات إزاء املؤسسة العمومية وال ي نتج عنها ضررا ماليا أو معنويا ونتخذ
ضده عقوبات تأديبية وفق دراة واسامة تلك األخطاء املرتكبة.3
خالصة الفصل:
تعترب ثانوية اجملاهد عيده عبد الرزاق مؤسسة تربوية عمومية ذات طابع اداري ،تعمل حتت وواية مديرية
الرتبية لوالية الوادي ختضع يف سريها و تنظيمها للمرسوم التنفيذي رقم 162-17الذي ينظم القانون األساسي
النموذاي للثانوية ،تتكون من طاقم اداري و طاقم تربوي خيدم التلميذ بالدراة األوىل ،و هي بذلك تتمتع
بالشخصية املعنوية و االستقالل اإلداري و املايل ،فلها ميزانية تسيري خاوة هبا تتكون من اانبني اانب
اإليرادات و اانب النفقات و اللذان بدورمها يتشكالن من عدة مواد خيصص مبلغ مايل لكل مادة من هذه
املواد ،و عملية تنفيذ هذه امليزانية ختضع لنوع من الرقابة قد تكون داخلية او خاراية متارسها هيئات خمتصة يف
هذا اجملال ،هذه الرقابة ترتب مسؤولية على كل من اآلمر بالصرف و احملاسب العمومي كل يف نطاق اختصاوه.
إن الدراسة اليت قمنا هبا بشقيها النظري والتطبيقي للموضوع نكون قد حاولنا تعميم مفهوم امليزانية،
وخاصة يف املؤسسات الرتبوية وكيفية إعدادها وتنفيذها ،فميزانية هذه املؤسسات تبين على نفس قواعد امليزانية
العامة للدولة ،كما ختضع لنفس قواعد احملاسبة العمومية ،ولنفس القوانني والتنظيمات اليت ختضع هلا باقي املصاحل
واهليئات العامة.
فمن خالل هذه الدراسة اليت قمنا هبا حاولنا التعرض إىل خمتلف النصوص والضوابط القانونية اليت حتكم
مالية هذه املؤسسات مع تسليط الضوء على اآلليات واإلجراءات اليت تتم هبا هذه امليزانية بشقيها اإليرادات
والنفقات انطالقا من اإلعداد ،االعتماد ،مث التنفيذ ،فقد أحاط املشرع عملية تنفيذ امليزانية بقواعد صارمة
تنظمها ،وإجراءات معقدة متر هبا ،حيث يتدخل يف ذلك جمموعة من أعوان احملاسبة العمومية على عدة مراحل،
فمشروع ميزانية املؤسسة الرتبوية يراعي فيه املبادئ العامة للميزانية يف ظل القوانني والتنظيمات املعمول هبا حمققة
لألهداف املنشودة.
وباالنتقال من مشروع ميزانية تقليدي إىل إعداد مشروع ميزانية خمطط وواضح املعامل ،مبين على أهداف
اجلماعة الرتبوية وذلك خدمة للمدرسة و الرتبية و التلميذ ،من خالل الدقة يف ضبط التقديرات وحسن توزيع
االعتمادات يف حدود ما يسمح به القانون ،مع العلم أن كل املناشري املتعلقة مبشاريع ميزانيات املؤسسات
التعليمية تؤكد على أن االعتمادات املقرتحة بامليزانيات تعد حمدودة وال ميكن جتاوزها مهما كانت األسباب
واملربرات ،لذا يقتضي األمر على كل من اآلم ر بالصرف واحملاسب العمومي التقيد هبذه االعتمادات ،ويف حال
خمالفة ذلك فاملسؤولية الكاملة تقع على عاتقهما.
ومن هنا يربز دور الرقابة على أموال املؤسسة وممتلكاهتا واهليئات املختلفة اليت خيضع هلا هؤالء األعوان
خالل عملية تنفيذ امليزانية.
هذا فيما خيص اجلانب النظري أما اجلانب التطبيقي للمؤسسة حمل الدراسة فان هذه
األخرية قد امتثلت جلميع القواعد القانونية املتعلقة بتنفيذ امليزانية ،سواء من جانب تنفيذ اإليرادات أو
النفقات ،وقد مت حتصيل مجيع املبالغ املقدرة يف امليزانية ومت صرف االعتمادات يف خمتلف بنود امليزانية دون تسجيل
أي جتاوز أو عجز وهذا يدل على كفاءة الطاقم اإلداري للمؤسسة ودليل ذلك الرقابة اليت مت ممارستها على
املؤسسة من طرف مفتشي اخلزينة حيث مل يتم تسجيل أي حتفظات.
ومن أهم النتائج اليت توصلنا هلا من خالل الدراسة التطبيقية جند:
58
خاتمـــــة
أن إجراءات إجناز مشروع ميزان ية املؤسسة الرتبوية مل تتغري وبقية نفس إجراءات أجناز املدونة القدمية ،حيث
أن التغيري طرأ فقط على شكل امليزانية ومضموهنا ومل ميس طريقة إعدادها.
أن إجراءات اعتماد امليزانية بقيت نفس اإلجراءات السابقة يف املدونة القدمية ،كما أن املكلفني بتنفيذها
هم نفسهم املكلفني باملدونة القدمية.
أن مدونة ميزانية املؤسسات الرتبوية اجلديدة املكرسة من خالل املنشور رقم 2018/29واملنشور رقم
2019/197أكثر مرونة من سابقتها ،حيث أهنا فكت بعض القيود اليت تعرتض املكلفني بتنفيذها يف إطار
قانوين حمكم ومضبوط.
أن املدونة ومن خالل تنويع مصادر إيراداهتا وكذا توسيع جمال الصرف بتعدد أبوابه فقد عاجلت مواضيع
نفقات كانت يف السابق مبهمة وغري مرنة واليت كانت تضع كل من اآلمر بالصرف واحملاسب العمومي يف حرية
من كيفية التعامل معها.
أن املدونة اجلديدة هتدف إىل حتقيق النجاعة وحتديث اخلدمات العمومية املرفقية على أساس فرض ضوابط
جديدة يف جمال توزيع املوارد املالية من جهة ،على اإلنفاق العام من جهة أخرى واليت تصب كلها يف التحكم
باإلنفاق العمومي باعتباره حتمية ضرورية ،من خالل خلق التجانس دون املساس بنوعية اخلدمات املرفقية.
أن طرق وأشكال الرقابة على تنفيذ امليزانية اجلديدة هي نفسها الطرق واألشكال املطبقة على امليزانية
القدمية.
إال أن البحث يف هذا املوضوع مازال مفتوح وممتد ،فمثال ميكن البحث أكثر يف موضوع الرقابة على تنفيذ
امليزانية ،من خالل التعرض للجهات واهليئات املكلفة بالرقابة على تنفيذ امليزانية بالتفصيل من رقابة داخلية ورقابة
خارجية كمجلس احملاسبة ،من خالل دراسة احلسابني ( احلساب اإلداري وحساب التسيري ) والذي يقوم
بإعدادمها كل من األمر بالصرف واحملاسب العمومي يف ختام كل سنة مالية كحوصلة وخالصة تبني جماالت
وكيفية تنفيذ ميزانية املؤسسة ،أو رقابة أعوان اخلزينة العمومية على األعوان املكلفني بتنفيذ امليزانية.
59
قائمة المصادر والمراجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــع
قائمة المصادر والمراجع
النصوص القانونية:
الدساتير:
- 1مرسوم رئاسي 438-96مؤرخ يف 07ديسمرب 1996الذي يتعلق بإصدار دستور ،1996جرب
العدد 76الصادر بتاريخ 08ديسمرب 1996معدل ومتمم بالقانون 01 16املؤرخ يف 06مارس
2016اجلريدة الرمسية عدد 03الصادرة بتاريخ 07مارس .2016املتضمن الدستور اجلزائري احلايل.
القوانين:
– 2قانون رقم 84-17مورخ يف 07جويلية ،1984متعلق بقوانني املالية ،ج ر رقم 28الصادرة
بتاريخ 10جويلية ،1984املعدل واملتمم.
المناشير:
- 19منشور وزاري رقم /169م.م .و م .ف.و.م 90/مؤرخ يف 24فيفري 2009املتضمن إعداد
مشروع امليزانية لسنة .2009
- 20منشور رقم 2018/29مؤرخ يف 15فيفري 2018واملتضمن إعداد مشاريع امليزانية لسنة
.2018
- 21منشور وزاري رقم 2019/197مؤرخ يف 15أفريل ، 2019املتضمن اإلعانة املالية التسيري لسنة
.2019
62
قائمة المصادر والمراجع
الكتب:
- 22خالد خضر اخلري ،املبادئ العامة يف علم املالية العامة واملوازنة ،املؤسسة احلديثة للكتاب ،لبنان،
.2014
- 23خلفهوم ،املكي الدليل التوجيهي للتفتيش يف مراحل التعليم االبتدائي ،واملتوسط والثانوي يف اجلزائر،
بيت احلكمة ،الطبعة األوىل ،اجلزائر.2015 ،
- 24سوزي عديل ناشد ،املالية العامة ،منشورات احلليب احلقوقية ،الطبعة األوىل.2006 ،
- 25حمرزي حممد عباس ،اقتصاديات املالية العامة ،ديوان املطبوعات اجلامعية ،الطبعة اخلامسة.2012 ،
- 26حممد الصغري بعلي ،املالية العامة ،النفقات العامة ،اإليرادات العامة( ،امليزانية العامة) ،اجلزائر.
- 27حممد شاكر عصفور ،أصول املوازنة العامة ،دار املسرية ،الطبعة اخلامسة ،األردن2013. ،
- 29منصور ميالد يونس ،مبادئ املالية العامة ،كلية القانون ،جامعة الفتح وأكادميية الشرطة ،د.ط،
.2004الرسائل واملذكرات اجلامعية:
-الرسائل:
- 30زيوش رمحة ،امليزانية العامة للدولة يف اجلزائر ،مذكرة لنيل شهادة الدكتوراه يف القانون ،جامعة مولود
معمري ،كلية احلقوق ،تيزي وزو.2011 ،
- 31سكويت خالد ،الدور التكاملي بني أعوان اخلزينة و أعوان التنفيذ يف مراقبة تنفيذ امليزانية ،مذكرة خترج
لنيل شهادة املاجستري يف القانون ،فرع الدولة و املؤسسات العمومية ،جامعة اجلزائر .2013-2012 ،01
- 32حيياوي أمحد ،إصالح امليزانية العامة للدولة و أثاره على تسيري املؤسسة العمومية ذات الطابع اإلداري
يف اجلزائر ، 2009-1995مذكرة خترج لنيل شهادة املاجستري يف العلوم االقتصادية فرع اقتصاديات املالية و
البنوك ،كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيري ،جامعة احممد بوقرة ،بومرداس .2012-2011،
-المذكرات:
63
قائمة المصادر والمراجع
المذكرات العلمية:
- 33غطاس معمر ،تنفيذ امليزانية يف املؤسسات الرتبوية ،مذكرة لنيل شهادة ليسانس يف
مذكرات أخرى:
- 34ليتيم عبد الغين ،املكلفون بامليزانية وإجراءات تنفيذها ،مذكرة هناية الدراسة ،املدرسة الوطنية لإلدارة،
حيدرة ،اجلزائر1998/1999 ،
- 35وقاد أمحد ،عمليات امليزانية وعمليات اخلزينة ،مذكرة هناية الدراسة ،املدرسة الوطنية لإلدارة ،حيدرة،
اجلزائر2005/2006 ،
- 36محادي سامية ،دراسة تسيري ميزانية مؤسسة عمومية ،حالة اإلقامة اجلامعية للبنات ،عائشة قبال،
مذكرة خترج لنيل شهادة الدراسات اجلامعية التطبيقية ،فراع قانون أعمال ،جامعة التكوين املتواصل ،مركز البويرة،
2012/2013
المذكرات المهنية:
- 37اسعد خالد ،دور املقتصد يف إجناح ال عملية الرتبوية ،مذكرة خترج لنيل شهادة مقتصد ،املعهد الوطين
لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ابن رشد ،تيارت.2012 ،
- 38العتيب بلقاسم ،جملس احملاسبة ودوره يف مراقبة املؤسسات الرتبوية ،مذكرة لنيل شهادة التخرج لرتبة
مفتش التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،احلراش،
2013/2014
- 39باحوشزيان ،تسيري امليزانية يف املؤسسة الرتبوية ،مذكرة خترج لنيل شهادة مقتصد ،املعهد الوطين
لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،ابن رشد ،تيارت2010/2011. ،
- 40بوحزام حممد الشريف ،املسؤولية اإلدارية واملدنية لكل من األمر بالصرف واحملاسب العمومي ،مذكرة
خترج رتبة مفتش التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم،
احلراش2013/2014 ،
64
قائمة المصادر والمراجع
- 41بوغدو إلياس ،مراحل النفقة وشروط تنفيذها يف املؤسسات الرتبوية ،مذكرة نيل شهادة التخرج لرتبة
مفتش التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،احلراش،
2013/2014
- 42حسيين حممد ،إعداد امليزانية وترشيد تنفيذها باملؤسسة الرتبوية ،مذكرة لنيل شهادة التخرج لرتبة
مفتش التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،احلراش،
2013/2014
- 43رايس عبد الغين ،اإليرادات العامة للدولة وطرق حتصيلها ،مذكرة نيل شهادة التخرج الرتبة مفتش
التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،احلراش،
2013/2014
- 44شحرور خمطارية ،مهام املقتصد كمحاسب عمومي وأمهيته يف تنفيذ امليزانية ،مذكرة خترج منط مقتصد،
املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،تيارت2011. ،
- 45شوقي عبد العزيز ،امليزانية وتنفيذها يف املؤسسات الرتبوية ،مذكرة لنيل شهادة التخرج الرتبة مفتش
التعليم املتوسط التسيري املايل واملادي ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،احلرانش،
2013/2014
- 46قمومية حممد ،صالحيات األمر بالصرف واحملاسب العمومي يف املؤسسة الرتبوية ،مذكرة لنيل شهادة
مقتصد ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،ابن رشد ،تيارت2010/2011 ،
- 47مديوين هالة ،دور املقتصد يف حتسني األداء املايل واملادي وانعكاساته على املؤسسة الرتبوية ،مذكرة
هناية التكوين لنيل شهادة نائب مقتصد ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،ابن رشد،
تيارت2010/2011 ،
- 48مزيان كمال ،الرقابة على تنفيذ امليزانية ،مذكرة لنيل شهادة التخرج ،رتبة مفتش التعليم املتوسط
للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم ،احلراش2013/2014 ،
- 49مقري أمحد ،العالقة بني احملاسب العمومي واألمر بالصرف يف املؤسسة الرتبوية ،مذكرة خترج لنيل
شهادة مفتش التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطين التكوين مستخدمي الرتبية وحتسني مستواهم،
احلراش2013/2014 ،
65
قائمة المصادر والمراجع
- 50مومين العاطفي ،املسك النظامي للسجالت والوثائق احملاسبية يف املؤسسة الرتبوية ،مذكرة لنيل شهادة
التخرج لرتبة مفتش التعليم املتوسط للتسيري املايل واملادي ،املعهد الوطين لتكوين مستخدمي الرتبية وحتسني
مستواهم ،احلراش2013/2014 ،
المحاضرات:
- 51بديسي فهيمة ،حماضرات يف احملاسبة العمومية ،كلية العلوم االقتصادية و علوم التسيري،
- 52لوين نصرية ،حماضرات يف مقياس احملاسبة العمومية ،كلية احلقوق والعلوم السياسية ،جامعة أكلي حمند
أوحلاج ،البويرة2013/2014 ،
- 53منصوري الزين ،حماضرات يف احملاسبة العمومية ،كلية العلوم االقتصادية و علوم التسيري ،جامعة سعد
دحلب ،البليدة.
66
المالحـ ـ ـ ـ ـ ــق